時間：2022-05-25 23:20:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇作業成本法論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
當今時代，市場競爭日趨激烈，企業為了獲得和保持持久競爭優勢，越來越倚重財務部門的成本信息，以加強對經濟活動的事前規劃和日常控制。成本核算是企業獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應企業的經營環境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業成本法做一淺析。
一、制造成本法的適用性
我國經濟環境比較復雜，制造成本法對直接成本占產品成本絕大比重的中小企業來講，方法簡便，能滿足其成本信息需要，該法在我國有著一定的適應性。
1.該法成本核算方法簡便。直接材料費用、直接人工費用直接計入產品成本,制造費用按車間、部門匯集后再按統一的生產量標準(工時、產量等)分配,成本計算工作簡單。適用于生產力水平不高，管理手段特別是成本信息系統不很健全，成本管理要求不高的企業，而我國現有許多中小企業都是這種情況。
2.制造成本法對企業員工素質的要求較低，成本計算費用較少。傳統的穩定的生產工藝下,機器操作簡單,成本核算工作也比較簡單,對財會核算人員的素質要求比較寬松,掌握基本的財務會計知識和成本會計知識就能夠勝任成本核算崗位，因此信息成本低，成本計算費用較少。
3.制造成本法更能體現產品成本和期間費用的概念。制造成本法下的產品成本強調了生產過程,非生產過程中發生的支出不計入產品成本；期間費用指的是當期發生的不能直接或間接歸入某種產品成本的、應直接計入當期損益的各項費用,這種解釋更能強化對生產過程的管理,更有利于分項管理各項期間費用。
二、制造成本法的弊端
1.在期間費用的分配上導致成本信息的失真。科技的發展導致許多企業生產設備技術含量及價值的提高，反映到會計上是單位會計期間內的制造費用大增，同時，設備自動化程度的提高使得直接人工大大減少。制造費用的增大和人工的減少使傳統成本分配法下的分配率增大，過大的分配率使得產品工時些微的誤差就能導致產品成本的巨大誤差；其次，日益激烈的競爭使買方市場逐步形成，許多產品的市價已逼近成本，容納不了太多的成本誤差，同時許多企業放棄大批量生產方式，采用對顧客要求及時做出反應的彈性制造系統。產品成本結構的根本變化使得以工時或以工時為基礎的間接費用的分配方法產生了許多不合理現象，導致不同產品之間的“成本轉移”，造成產品成本的嚴重扭曲，誤導管理者錯誤選擇產品經營方向。
2.成本核算內容的局限性。(1)隨著高新技術的發展，產品投產前費用大增，但是制造成本法將產品研發及設計費用統歸為期間費用，從產品成本中剔除出去，同時對于配送、顧客服務等與產品定價有關的成本不包括在成本的范疇內，容易誤導定價決策。(2)企業的某些特殊資產，例如土地、自然資源、專營權、知識產權等，是被企業控制并能為企業帶來經濟效益的資源。由于會計人員沒有或不能可靠地加以計量，從而根本沒有在資產負債表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列問題:①列入產品成本核算的人員范圍僅限于生產工人和車間管理人員，不包括開發研制、設計等人員;②列入產品成本核算的人工支出內容僅限于生產工人和管理人員的工資和福利費，不包括員工招聘、培訓等支出，而員工招聘、培訓等費用支出的受益期間往往超過一個會計期間，一次作為期間費用列人損益表，會較大地減少企業當期凈收益，導致決策失誤。
三、作業成本法的特性
戰略成本管理的提出是基于企業戰略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個戰略管理，它引進作業成本核算法，該法彌補了傳統的核算方法的許多不足。及時提供了相對準確的成本信息，優化了業績評價標準。
1.強調成本的戰略管理，延伸了成本范圍。作業成本法立足于全程的成本概念進行管理，將成本視野向前延伸到產品的市場需求，分析相關技術的發展態勢，將產品的設計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，尤其重視在產品投產前設計階段的成本控制，強調在設計過程中消除不增加價值的作業，對于可增加價值的作業，在不影響產品必要功能的前提下，也選用低成本作業。
2.改進了費用分配方法，避免成本信息失真。作業成本計算的基本原理就是產品消耗作業、作業消耗資源。該方法是以作業為核算對象，核算各個作業所耗的生產資源，計算出各個作業的成本，然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品，從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。作業成本法對于不增值作業盡可能消除，對于增值作業也盡可能降低其資源的消耗。
3.降低成本的主觀動因，完善了責任會計。在產品成本的形成中，除了受產量、作業量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。比如，職工的成本管理意識、工作態度和責任感、員工之間的人際關系等。在作業成本觀念下，按作業設立責任中心，使用更為合理的分配基礎，易于區分責任，減少成本的主觀動因。同時作業成本法還特別強調產品的零部件數量、運輸距離和質量檢測時間等非財務變量，因為它們與產品實際成本耗費也有極強的相關性。
【關鍵詞】中小企業作業成本法應用
1作業成本法的基本原理
作業成本法是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據，根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。其基本原理是：作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致間接費用或間接成本的發生。也就是說，作業成本法在計算產品成本時，將著眼點放在作業上，即以作業為核算對象，而不在以產品為核算對象，通過對作業成本的核算，追蹤成本的形成和積累過程，由此得出產品成本。
作業成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統成本計算方法并無不同，其區別主要體現在制造費用分配上。在傳統的成本計算方法下，對于間接制造費用，通常是在全廠范圍內采用一個費用分配率進行一次性分配，或者是先將制造費用按生產部門歸集，然后再按一系列的部門分配率進行分配。至于各生產部門制造費用分配的標準，則根據各個生產部門的生產特點選取。例如，勞動密集型的部門以人工工時或人工成本作為分配標準；機器密集的部門以機器小時為分配標準；以耗用原材料為主的部門，則以原材料成本為分配標準，如此等等。可見，傳統的制造費用的分配方法，滿足的只是與生產數量有關的制造費用的分配。在作業成本法下，則是按“成本庫”分別進行歸集和分配，分配標準由單一標準分配改為按引起制造費用發生的多種成本動因進行分配。
2影響作業成本法在我國中小企業實施的障礙
作業成本法作為一種先進的成本計算和成本管理方法，在美的、海爾、康佳、寶潔等大公司已經結合企業資源計劃或制造資源計劃在其內部得到了應用，而在中小企業中應用卻很少，究其原因，主要是作業成本法在中小企業的實施過程中遇到了諸多障礙，具體表現在以下幾個方面：
2.1觀念與認識障礙
中小企業應用作業成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現在對成本管理會計本身的認識不足及對傳統成本的局限性認識不夠。由于作業成本法是近十年產生的新的理論方法，無論是個人還是組織，大企業還是中小企業，都需要相當長的一段時間來適應。特別是相當一部分中小企業主和經營者不懂作業成本法，有些人雖然了解作業成本法，但對作業成本法有許多認識上的誤區：認為實行作業成本法成本太高；作業成本法與傳統成本法區別不大，不過是多了幾個分配標準。這種簡單化的似是而非的觀點是沒有看到作業成本法的實質和精髓。
2.2科技水平相對不高，技術基礎薄弱
經過三十多年的改革開放，我國中小企業得到了迅猛發展，科學技術水平迅速提高。但從總體上看，能將高新技術運用于生產領域的中小企業為數較少，企業整體裝備水平仍很落后，適應作業成本法應用的制造環境還不具備或不充分。目前在中小企業實施適時制和彈性制系統還缺乏相應的技術基礎。
2.3作業成本法核算體系的實施缺乏實現工具
我國的會計電算化在大型企業已經普及，但在中小企業的應用為數較少。而作業成本管理中需要比傳統會計更豐富的信息，他是建立在大量的計算上的，大部分信息是通過電子數據處理環境正常獲得。例如資源、資源動因、作業、作業動因的歸集、分類，資源成本、作業成本、產品成本的計算等。因此，作業成本法的實施離不開應用軟件工具的支持。而我國企業財務軟件開發水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會計人員勞動強度方面，還未形成采購、生產、和成本管理綜合經營管理的系統化。特別是適用于中小企業的財務軟件更少，而適合作業成本法的財務軟件更是少之又少。手段的滯后，對中小企業實施作業成本法困難重重。
3我國中小企業實施作業成本法的對策
作業成本法是一種有效的成本控制方法。針對上述障礙分析，在我國現階段，中小企業推行作業成本法可采取以下幾個方面的對策：
3.1實施作業成本法必須在企業內部從上到下形成共識
必須理解作業成本法的實質。作業成本法是管理理念、管理思想和管理方法的變革，是成本分攤方法科學化的體現，它摒棄了傳統的主觀武斷、簡單化的成本分攤方法，采用理性的、細致的、科學的態度分攤成本。確實，作業成本法要比傳統成本法消耗更多的費用，但作業成本法需要適當的投資而不是巨大的投資。據有關資料統計，作業成本法的投入相當于中小企業中較大企業（大約500名雇員）銷售額的0.1%，較小公司（雇員少于50名）銷售額的0.3%，與利潤相比，其投入微不足道。中小企業實施作業成本法同樣應考慮成本—效益原則，進行成本效益分析。
3.2加大對技術的投入
隨著改革開放的不斷深入，中小企業逐步的發展壯大，也不斷地加大技術投入。《中小企業促進法》、《關于加強中小企業管理工作的若干建議》的頒布實施，使得中小企業的融資環境得以改善，而中國加入WTO又給中小企業帶來機遇和挑戰。國外的先進技術、管理、資金的引進又可以進一步促進中小企業的技術創新。技術創新是中小企業發展壯大的源動力，因此，中小企業對新設備、新技術的投入力度應不斷加大。
3.3開發作業成本法軟件
軟件具有將復雜方法簡單的功能，開發作業成本法軟件，特別是適用于中小企業的作業成本法財務軟件，將有助于減輕企業采用作業成本法的工作量，降低作業成本法實施的難度。
3.4對作業成本法信息系統進行有效的規劃與實施
利用先進的信息和網絡技術實現信息傳遞的網絡化，保證信息傳遞的準確性和高效率，并通過計算機網絡和數據庫建立成本模型分析系統，實現數據分析的智能化。結合企業資源計劃（ERP）系統實現成本管理的現代化科學化。把以管理決策為目標的ABC和以信息、數據流為目標的ERP相結合。把ABC的概念和方法融入ERP系統中，使公司各有關部門通過ERP系統獲得ABC數據。
作業成本系統既是一個成本計算系統，也是成本控制系統，要有效的實施它，必須使全體員工具有強烈的成本意識、改進作業的意識以及參與管理的意識。同時，作業成本法作為一種決策支持工具，不僅能為大企業所應用，同樣能為滿足條件的中小企業所掌握和應用。
參考文獻：
[1]姚維玲.成本企劃綜述[J].財會月刊，2006，27.
關鍵詞:作業成本法;產生背景;發展;作業
中圖分類號:F275.3文獻標識碼:A文章編號:1672-3198(2009)18-0185-02
1 作業成本法的產生背景
(1)適時制生產系統的實施,為作業成本會計的產生創造了重要的應用條件。適時制使傳統的“交易基礎成本計算”或“數量基礎成本計算”受到強烈沖擊,并直接導致作業成本會計的形成和發展。作業成本會計因適時制的產生而產生,又因適時制的發展而發展。
(2)由于變動成本法在實踐中運用地不理想,所以企業家目前更注重的是完全成本法。實務工作者認為短期變動成本是產品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產品之中,以全部成本作為產品的長期制造成本,實務工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業成本會計產生的現實土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統的成本計算方法導致產品成本信息的嚴重失真。20世紀70年代以后,西方許多制造企業的制造環境發生了重大變化。許多企業更加需要準確的產品成本信息,進而更加關注成本計算方法。過去看起來是合理的計算方法,在新的環境下,卻出現了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現象。而傳統的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準確分配,而間接成本的發生動因卻比較多,籠統以單位水平動因來分配,在制造費用較多的情況下,將嚴重扭曲產品成本。
時代的變革導致經營環境的變化,經營環境的變化要求企業在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術和方法,降低成本,提高生產效率和效益。隨著企業對成本計算的準確度要求,作業成本法慢慢地走入了企業成本管理者的視野中。
2 作業成本法的發展
(1)國外作業成本法的發展。
作業成本法的產生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初期,杰出的會計大師埃里克•科勒,科勒當時所面臨的問題是,如何正確計算水力發電行業的成本。1952年其在他編著的《會計師詞典》中系統的闡述了他的作業會計思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業成本計算和投入產出會計》,作為研究成本會計的杰出理論家,他堅持:會計是一個信息系統,作業成本會計是一種決策有用性目標相聯系的會計。研究作業成本會計應首先明確三個概念,“作業”、“成本”、“會計目標―決策有用性”。會計要揭示收益的本質,首先就必須解釋報告的目標,這個目標表示托管責任或受托責任,主要是為投資者的決策提供信息,作業成本計算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題,成本計算的對象就應是作業,而不是完工產品,成本不應硬性分為直接材料、直接人工、間接費用,而是應該根據資源投入量,計算利用每種資源的完全成本。
20世紀80年代,美國哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發表了一系列關于作業成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業評論》上發表了《計算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標志著作業成本法開始從理論走向應用。
20世紀末,以美、英等國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產生了廣泛的研究興趣,許多會計學者發表和出版了大量研究探討作業成本法的論文和專著,作業成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業中得到了推廣應用,更促使了作業成本法的發展。
(2)我國作業成本法的研究現狀。
在我國,最早的有關作業成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發表于《會計研究》第六期的《管理會計:挑戰、對策與設想》。隨著生產方式的急劇變化,生產制造環境的變化使傳統的成本會計提供的成本信息不能反映真實的產品成本,傳統的成本會計系統受到越來越多地批判,而作業成本法則會受到越來越多企業界人士和學者的關注。
3 作業成本法的原理與運用
(1)作業成本法的基本原理。
作業成本法的基礎是:作業消耗資源、產品消耗作業。作業成本法的本質是:以“作業”作為分配間接費用的基礎。間接成本與產品是通過作業聯系在一起的,我們需要找出引起間接成本發生變動的作業,并把這些作業作為分配間接成本的基礎。作業成本法計算要求首先根據作業對資源的消耗情況將資源成本分配到作業,其次依據成本動因跟蹤到產品成本,即資源―作業―產品。
作業成本會計是一個以作業為基礎的科學信息系統,它把成本計算從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關系為成本分配依據,對所有作業活動進行動態跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進了成本分配方法,優化了業績評價尺度,提供了較為準確的資源利用方面的成本信息,能更好的發揮其在決策、計劃、控制中的作用,促使作業管理水平不斷提高,滿足各方面對會計信息的要求,克服傳統成本制度的諸多不足。
(2)作業成本法在我國的運用。
作業成本法的產生與發展適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求,它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業的國際化經營,拓寬了企業價值鏈的空間范圍,亦要求現代成本管理擴展空間范圍,為企業價值鏈優化提供有用信息,作業成本法正適應了這種世界經濟發展的需要。另外,作業成本將成本分為增值作業和非增值作業,有利于我們樹立顧客第一的經營思想。適時生產方式需要作業成本計算系統為其提供有效的相對準確的成本信息。多年來,我國成本會計學家始終在探索我國成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養,我國會計人員的素質也在不斷地提高,加之多年來先進管理思想的導入,企業會計人員能很快理解并運用作業成本法,為作業成本管理的推廣打下了基礎。
隨著科學技術的飛速發展,我國企業的生產組織和生產技術條件正在發生著深刻變化,這就為企業采用適時制生產方式和彈性制造系統,實施全面質量管理提供了物質條件,從而也為作業成本的推行提供了現實基礎。
參考文獻
論文摘要：隨著電網企業所處環境的巨大變化，傳統的成本控制作為成本管理體系的核心內容，逐漸暴露出固有的弊端，致使電網企業成本控制的效果大大降低。本文以電網企業成本管理及目前電網企業推行的作業成本管理為切入點，對ERP下的成本模塊問題進行討論，旨在推動和促進電網企業ERP的實施與健康發展，以對電網企業在節能降耗、控制成本方面發揮更大的作用。
0 引言
電網企業是以終端銷售電價與發電企業上網電價之間的差額扣除經營成本后作為電網企業的盈利空間。終端銷售電價和上網電價都由國家統一制定，電網企業沒有制定價格的權利，具有一定剛性。因此，電網企業要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。電網企業是以終端銷售電價與發電企業上網電價之間的差額扣除經營成本后作為電網企業的盈利空間。終端銷售電價和上網電價都由國家統一制定，電網企業沒有制定價格的權利，具有一定剛性。因此，電網企業要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。
1 電網企業成本控制的主要思路
成本是指企業在生產經營活動中所發生的各項支出，這些支出受到企業各種管理因素的影響，因此，成本控制要從企業的經營活動、管理措施以及戰略抉擇等方面來進行。同時成本控制又是企業各種管理措施與戰略決策的核心之一。電網企業成本控制的3點提示：
1.1 成本控制中的此消彼長 即對成本代償性特征的含義加以引伸，成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支持低價格，而有意識的高成本投入則有可能因提高產品或服務的質量而維持高價格。收益則隨成本、收入的變化而變動。
1.2 電網企業的成本管理領域 電網企業成本管理可以擴展到基建、生產、經營各個領域。第一是電網建設的規劃設計，設計的浪費是最大的浪費，設計的節約是最直接的節約；第二是嚴控基建工程造價，從資產的源頭控制成本；第三是做好優化調度工作，減少無功電量；第四是做好生產管理，降低管理費用；第五是做好稅收策劃，爭取有關稅收優惠政策；第六是作好資金運作，提高資金的利用率減少資金成本；第七是做好線損管理，提高有功電量。
1.3 電網企業的成本控制需要 重要的是，我們應通過變降低成本為盡量避免成本發生的方式來進行有效的成本控制。如TQC則以零缺陷的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其他成本。這種高級形態的成本避免思想其實質在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，避免不必要的成本發生。對于電網企業來說，其價值鏈活動中哪些是成本費用的重點，哪些是根本不帶來價值，只耗費成本的完全可以避免的活動，應該仔細分析和選擇，以求降低或消除這些活動的成本。那就是現在推行的作業成本法，它可以幫助我們得到一些信息。
2 電網企業推行作業成本的必要性
2.1 電網企業傳統成本計算方法 大多數電網企業采用兩步程序分配制造費用。首先將歸集起來的輔助生產部門(如維修車間等)費用分配到各生產部門，然后將歸集的生產部門的費用分配到各產品上去。許多企業在第一步分配上做得很好，但是在把生產部門的費用追蹤到單個產品上去做得很簡單，多數電網企業是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。少量的制造費用構成產品成本主體的直接人工去分配所導致的扭曲是非常微小的，產品成本信息是比較準確的。
2.2 電網企業所處的管理環境的變化 現今，隨著科技的快速發展，全球性競爭的加劇，電網企業的管理環境發生了變化，電網企業目前正逐步擺脫工業時代的企業色彩，大步邁進國際一體化和網絡信息化為主要特征的知識經濟時代，電網企業的生產環境，制造工藝以及管理方式應進行快速根本地轉變，比如計算機的廣泛應用，電網企業的自動化設備等等，這些變化使傳統成本分攤方法遇到了兩大挑戰：第一，固定制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率很大，很容易造成產品成本失真。第二，隨著與工時無關費用的快速增加，用不具因果關系的直接人工去分配這些費用，必定產生虛假的成本信息。傳統的ERP(enterprise resource planning)成本控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷入困境，由此可見，電網企業要想有效地實施成本控制，就要運用先進的成本計算方法和管理理念，從根本上改善電網企業成本狀況，從而真正實現有效的成本控制。
3 作業成本法
3.1 作業成本法概念 作業成本法(Activity-Based Costing， ABC)又稱作業成本計算法或作業量基準成本計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本計算方法。
3.2 作業成本法下的計算方法 作業成本法是利用單項成本改進基礎上的作業成本核算信息，將“作業”作為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，然后將間接費用按作業量進行分配的一種成本計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：第一、選擇間接費用歸集對象，確認作業成本庫；第二、以成本動因為基礎，將作業成本分配到產品中。
4 作業成本法的優點
通過比較作業成本法與現行成本計算方法可以發現，作業成本法有以下優點：
4.1 作業成本法分配成本不是單純根據生產產品數量，而是根據生產產品的作業來分配產品的成本。更為突出的是，作業成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。
4.2 在應用作業成本法時，遵循“資源——作業——產品”主線，即作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與最終產品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。
4.3 作業成本法與傳統計算方法的主要差別在制造費用的分攤。作業成本法將成本動因作為分配成本的標準。
從以上分析，我們可以看到作業成本法在理論上明顯優越于傳統成本法，作業成本法所提供的信息較精確，較現行方法有較高的相關決策性。另一方面，作業成本法還能提供有哪些是成本費用的重點，哪些是根本不帶來價值，只耗費成本的完全可以避免的活動。
總之，ABC框架下成本控制與ERP的結合將會在很大程度上提升電網企業整體成本控制的能力，是在千頭萬緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結合運用的成本很高，但是隨著信息技術的不斷發展，應用軟件開發技術難度和開發成本將持續下降，作為先進的管理思想和模塊化管理工具，二者系統的結合應用將會為電網企業管理做出更大貢獻。
參考文獻
[1]侯彥溫.試論如何以作業成本法為基礎構建成本控制系統[J]．經濟師.2004.(5)：70-72.
[2]Kim Kyoung J， Han Ingo. Application of a hybrid genetic algorithm and neural network approach in activity-based costing Expert Systems with Applications. 2003. (8)：73-77.
論文關鍵詞：作業成本法，應用，可行性
作業成本計算法是根據當代高科技的發展情況而產生的，它是以作業為基礎，將成本計算、成本控制等融為一體，并且能與全面質量管理、及時生產方式緊密結合的一種新型的會計核算方法。雖然這種方法產生于國外并在西方國家得到越來越廣泛的應用，但在我國的應用不是很普遍。隨著我國現代企業制度的建立，高科技逐漸采用，有必要根據我國的具體情況，研究其在我國企業中應用的可行性。
一、作業成本法的定義
作業成本法就是通過作業成本計算法所提供的明細動態信息優化企業價值鏈的一種管理方法。作業成本法的主要目標是：第一、盡量通過作業為顧客提供更多的價值；第二、從為顧客提供的價值中獲得更多的利潤。出于作業成本法的這兩個目的，要求把作業成本法的貢點放在企業生產經營活動的每一項作業上，以“作業”作為企業管理的起點和核心，是現代管理的一種新思維。
二、作業成本法原理
作業成本計算法是根據生產經營過程中所發現的每一項作業消耗企業資源、動因、分配成本的一種成本計算法。它建立在兩個前提上:(1)作業消耗資源；(2)產品消耗作業。
作業成本計算法的基本原理可以概括為：依據不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產品所消耗的作業量分攤其在成本庫中的成本，然后分別匯總各種產品的作業成本，計算各種產品的總成本和單位成本。由此可見，作業成本計算法將粉眼點放在作業上，以作業為核算對象，依據作業對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業上，再由作業依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，從而得出最終的產品成本。
三、作業成本計算法應用的條件
1.要有積極的成本管理意識
成本管理工作是企業管理工作中的重要內容，進行作業成本計算的目的在于提高成本信息的質量，加強成本控制，提高成本管理的效果。所以，有較強的成本管理意識是采用作業成本計算法的出發點和前提。
2.要有先進的生產管理系統
作業成本計算法要求企業有較先進的生產管理系統，特別是實行所謂的及時生產方式。這種方式提出了生產過程零缺陷，經營過程零庫存的口號。要采用理想的及時生產方式，應不斷地實施一系列的改善活動，以消除生產活動中沒有價值的工作。及時生產方式的特點就是能迅速地大幅度地降低成本，使交貨期準確，從而增加企業的獲利能力。
3.現代化的技術支持
科學技術的迅速發展和應用，為推行及時生產方式和全面質量管理創造了條件。近#$年來，各工業化先進國家為了提高勞動生產率、降低產品成本和提高產品質量，采取了多種措施方案，特別是采取了以電子技術應用為主體特征的電腦自動化等各種技術。正是由于這些新技術的采用，推動了管理方法、理念和技術的革命。作業成本計算法就是在這種條件下產生并發展起來的。
四、作業成本法的適用范圍
作業成本法在一定程度上彌補了傳統成本計算方法的不足，在國外的一些企業中應用，取得了一定效果，但是這種方法并不適用所有的企業。關于企業應用作業成本法的條件，很多專家學者都有過詳細的分析和討論，概括起來，一般認為作業成本法適用于具有下列特征的企業：
(一)間接費用較高。隨著現代企業制度的建立和完善，企業采用高新技術，特別是計算機系統的廣泛運用，使得間接費用水平大幅度地上升，如果采用作業成本法可以提高成本信息的質量。
(二)企業產品種類繁多，小批量多品種生產。如果企業產品種類較多，則間接費用在各種產品中進行分配的情況就較多，為保證成本信息的準確性，可采用作業成本法。
(三)企業產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本。一些企業產品的生產工藝過程復雜，而且經常需對生產設備進行調整，從而要發生一些調整費用。因此，這些調整費用應計入那些進行調整設備所生產的產品成本中。作業成本法就可以解決這一問題。
(四)成本信息的準確性程度不高。采用傳統的成本計算方法所計算出來的產品成本，由于沒有考慮高技術條件下間接費用較高的實際情況，而仍沿用傳統的方法進行間接費用的分配，因而，計算出來的成本指標沒有反映出產品的真實成本。而作業成本法由于考慮了高技術對企業成本計算的影響，計算出來的成本指標相對準確、可信，因而受到管理層的歡迎。
(五)有現代化的計算機技術。采用作業成本法進行成本計算時，由于需要進行作業的劃分、費用的分配等諸多環節，因而，其計算分配工作較為復雜。而在成本計算工作中采用計算機處理時，則可免去這些不必要的麻煩，提高了成本計算工作的效牢和準確性。
五、作業成本法在我國企業應用的前景分析
目前，我國學術界和會計實務界對作業成本推廣應用的可行性存在不同的觀點。一種觀點認為，我國已經具備了推廣應用作業成本法的條件。持反對觀點的認為，作業成本法雖然對成本準確性的提高有所幫助，但所花代價太大，在中國企業不適用。目前許多國際性的大型制造和IT企業都已實施了作業成本法，中國的一些領先型企業也在嘗試開展作業成本法，作業精簡和效能提高的作用十分明顯。
第一、作業成本法能夠提供較準確的成本信息。作業成本法采用的是比較合理的多標準、多步驟的分配方法。產品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關的，因此分配制造費用應著眼于費用、成本的來源，將制造費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來產品消耗作業，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本法使成本核算深入到資源、作業層次，通過選擇多樣化的成本動因進行制造費用的分配，使成本的可歸屬性大大提高，并將以人工工時為標準分配制造費用的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準確性。
第二、作業成本法有利于企業實現“股東價值的最大化”。作業成本法一方面把資源的消耗(成本)作業聯系起來，進而把作業和產品聯系起來；給顧客最終價值的形成過程(由價值鏈體現)和通過作業成本法所計算的相應資源消耗(體現在作業鏈中)，又都納入貫徹始終的作業管理體系，以促進企業生產經營各個環節的協調一致，共同為實現企業經營目標“股東價值的最大化”做出最大貢獻。
第三、從我國具體國情來看，不論作業成本法自身，還是其所包含的先進管理思想，對我國企業的管理和發展都具有很強的指導作用和借鑒意義。實踐中，高科技企業、先進制造企業、服務行業等正在試行或已經成功實施作業成本法，甚至在中小型企業均有成功實施作業成本法的案例。隨著人們對其認識的深入和應用范圍的擴大，我國科學技術的發展，企業制造環境將逐步改善，電腦自動化控制的大中型企業將越來越多，企業管理最終要打破傳統的管理模式，而作業成本法最終也會成為主流。
總之，盡管作業成本法的應用受到一定環境的制約和影響，目前在我國企業實踐中也尚未完全具備應用作業成本法的條件，但作為一種先進的管理思想，它們并不排斥一般企業，相反，它會帶動整個企業管理思維的變革，促進企業生產經營環境的轉變。隨著我國各種條件的逐步成熟，社會主義市場經濟的逐步建立和完善、現代企業制度改革的不斷深入，我國企業將面臨更為激烈的市場競爭，將會更多地采用新技術成果，提高自動化程度，普遍應用計算機技術，為作業成本法的采用創造條件。
參考文獻1 龍麗霞.《試論作業成本法在我國應用的可行性》.江西有色金屬，2005.2
2 劉希宋，李玥.《作業成本法在我國企業的應用研究》.物流科技，2005.1
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一、新技術、新方法、新情況使傳統的成本核算方法受到沖擊
現行成本會計中普遍使用的制造成本法已不適用于經濟和科技的發展。以制造費用的分配為例，在傳統的制造業企業，直接人工所占的比重較大,制造費用占的比重較小，對制造費用的分配一般采用生產工時比例法。但是,在先進制造環境下，大量人工被機器取代,制造費用大比例上升。據調查,70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而現今該比例提高到了400%～500%。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的數量基礎成本計算(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法)不能準確分配制造費用，導致不同產品之間的成本轉移，即高估勞動密集型產品的成本，低估知識密集型產品成本。繼而影響產品成本計算的準確性,不能為企業產品決策和成本控制提供正確有用的成本會計信息。適時制生產方式的出現使得倒推成本法應運而生。所謂適時生產是指在生產需要時才購進零部件或有顧客需求時才生產產品，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本的方法。這與傳統的成本計算方法正好相反。但在采用適時制的企業，從收到原材料到產品制成所耗用的時間大大縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批法或分步法詳細記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本效益原則，對少量的存貨做詳盡精確追溯，無疑得不償失。為了克服上述問題，倒推成本法便應運而生。在知識經濟社會，生產高度自動化，客戶的需求也呈多樣化趨勢，企業大批量地生產將被客戶特定的、個性化需求所取代，企業在生產組織與安排上必須體現出適應性和靈活性的特點。同時，技術的進步，使產品生產周期大大縮短，生產周期與成本計算期可能始終一致，適用于大量大批生產的分步法和品種法的使用空間會大大降低。
二、知識經濟時代成本會計的發展趨勢
(一)改進無形資產的核算知識經濟社會中無形資產的內容越來越多，除了我們熟知的專利權、商標權、特許權、非專利技術、商譽等之外還有企業品牌、服務品牌、業務伙伴、融資關系、長期顧客、職工的教育狀況、業務能力、工作能力以及企業文化等等。這些無形資產已構成企業資產的主體部分，成為企業經濟增長的決定因素，如果仍像過去那樣簡單地將將無形資產按其價值和規定的期限攤入管理費用，已不能滿足信息使用者的需求，因而必須改進現行的無形資產核算辦法。首先，對于產品形成有重大影響的無形資產，比如專利權、專有技術等，應按其攤銷額計入產品成本;其次，對企業的生產經營、產品銷售、企業形象有影響的無形資產，如商標權、特許權、服務品牌等仍采用原來的方法，即攤銷計入管理費用對于職工教育狀況、工作能力、業務能力等人力資源則應攤銷記入成本。此外，由于科技創新層出不窮，知識資產更新換代較快，因而應調整無形資產的攤銷期限和方法，可以像當前固定資產加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法。
(二)改進人力資源支出的核算在現行制度中只是把工資薪金、福利費等與人力資源的有關的支出按照人員所屬部門的不同計入產品成本或期間費用。現如今，人力資源已成為現代企業的主要資源,是提升企業核心競爭力的源泉和根本。其支出形式也多種多樣，這就決定了會計核算對人力資源支出必須足夠重視，那種不分支出性質，一律計入當期損益的做法，顯然是不合理的。人力資源成本項目及資本化將是未來成本會計研究的的側重點之一。按劃分收益性支出和資本性支出的原則，將企業對人力資源的投資進行劃分。把與取得當期收益有關的支出如工資薪金、福利費、社保費等仍按職工所屬部門計入產品成本和期間費用;對于收益期超過一年以上的人力資源支出如培訓支出等則予以資本化，通過分期攤銷的形式計入相應的成本費用中。
(三)改進產品成本構成項目1.產品的研發支出應計入產品成本。一直以來，產品的研發支出是作為期間費用計入管理費用的，這顯然是不合理的。既然研發是直接與產品的生產相關的，其支出也必然應該計入產品的成本。2.增設環保支出成本項目。隨著可持續發展理念的深入和我國環境狀況惡化的現實，治理環境污染是企業不可推卸的責任，企業對環保方面的投入必將越來越大，因此在成本項目中增設反應環保支出的成本項目，可以促使企業增強環保意識，節約資源。3.增設知識資本攤銷成本項目。以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、計算機軟件、人才引進與開發等無形資產在企業資產中的比例大大增加，這一點在高新技術企業尤為突出。如前所述，將對于產品的形成有重大影響的無形資產的攤銷額和人力資源資本化的攤銷額計入產品成本，以反映知識經濟時代的要求。
(四)豐富成本核算方法1.引入作業成本法。作業成本法的興起和應用與知識經濟環境下成本構成內容的變化密切相關，作業成本法以引發成本的動因即作業為核算對象，作業是費用歸集和分配的依據。在作業成本法下，產品成本不是制造成本，而是完全成本，對于某一個制造中心而言，所有的費用只要是合理的、有效的，對最終產出有益的費用，都應計入產品成本。作業成本法強調費用支出的因果,而不論其是否與生產過程直接有關。并且在費用分配時,將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配，排除了人為設定分配標準的不合理性對成本計算的影響，提高了成本計算的透明度和準確性。這種方法是一種符合知識經濟環境的成本計算方法，提供的成本信息也更準確。2.引入資源消耗會計。資源消耗會計是對作業成本法的延伸和改進，其主要核算對象是資源。根據資源動因劃分資源結集點，這個單位所有發生的成本(資源消耗)均在此結集，然后將結集點的資源消耗分配計入所劃分的作業中。最后再計入產品成本中。并且企業可以資源結集點為中心，進行成本計劃、成本控制、成本反饋及成本預算，是一個全面的成本管理系統。知識經濟時代的到來，改變了成本會計賴以生存的經濟環境，成本會計必須積極地改進和創新才能跟上經濟發展的步伐，更好地為經濟發展服務。作為會計人員首先要加強理論研究，只有深入透徹地掌握知識經濟理論才能創造出與知識經濟相適應的成本會計理論和方法;其次，要借鑒西方先進的方法和理念。改進和創新成本會計工作并不是對傳統成本會計的全盤否定，而是要與我國的國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
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關鍵詞：電視臺；作業成本法；預算管理
作業核算法則更注重于成本的來源，將非直接成本的歸屬不清等問題建議該方法可以將間接費用依定作業量來進行合理有效的分配，進一步有效地控制作業的成本。對于電視臺來說，以作業成本法為基礎的預算管理模式可以有助于電視臺內部的管理水平的提升、并且有利于優化電視臺的資源配置，加強日常運營中的主動性與靈活性。最終實現電視臺的長期發展目標企業戰略的最后實現。
一、淺析作業成本法的內涵與來源
作業成本法，又可以稱作ABC法。作業成本法指的是在消耗資源時將作業作為主要消耗對象的主體，著重考慮資源動因依據，從而可以科學、合理地把資源成本分配至作業之中，然后以作業動因為依據，把作業成本劃分至相關的產品與服務之中。對于各級電視臺來說，作業成本法的產生與進一步的發展有著十分重要的作用。相較于傳統的核算方法，作業成本法不僅可以跟電視臺正在使用的大部分業務系統相兼容，而且它的操作原理也十分容易上手，建設了相關工作人員的學習成本。
作業成本法的產生可以一直回溯到上個世紀50年代，美國教授埃里克?科勒編著了《會計師詞典》一書。科勒教授首次在書中提出了作業賬戶、作業會計等概念，并做出了初步的定義與相關解釋。而后來在《作業成本計算和投入產出會計》一書中，斯托布斯教授對“作業會計”、“作業”、“成本”等概念作了非常詳實的討論。該著作在會計的理論研究史上有著相當寶貴的價值。但當時作業成本法在理論界和實業界并沒有引起人們的重視。1987年至1989年間，庫伯在《成本管理》上先后發表的四篇論文均提及了作業成本法，并且與卡普蘭共同發表了《正計量成本才能做出正確決策》。這也奠定了作業成本法的發展的基礎，進一步推動了企業成本會計改革的進程，深切地影響了后來的研究者。
本世紀初，計算機開始大規模的應用到企業的生產環節中，并且大幅度提高了生產環節中的自動化、智能化系統的應用比例。受此影響，作業成本法迎來了首次大發展。與此同時，傳統的成本會計卻逐漸體現出其缺點，無法準確核算企業的實際成本。面對這樣的情況，卡普蘭與同事提出了時間驅動作業成本法，這項方法的提出一開始是為了解決在大量運用作業成本法時遇到的一些實際困難。而這種優化修改后的作業成本法模型使得管理人員只需估計每一生產環節的資源需求、產品就可以滿足生產管理的要求，節省對員工生產時間的調查等環節。 因為對于每組資源，時間驅動作業成本法需要考慮到的因素較少，并相對簡單。
這種時間驅動的作業成本法有效地克服了以往一些技術上無法解決的難題，而此類問題都是在進行員工調查時很難避免的。例如當詢問員工各項作業的花費了多少時間，他們所回答的各項作業時間的百分比相加之和一定是100%， 但人不是機器，或多或少一定有被浪費的時間。而時間驅動的作業成本法就可以更好地對于此類在復雜真實的作業情況中出現問題進行解決。
二、以作業成本法為基礎的全面預算
（一）以作業成本法為基礎的全面預算的執行環節
從本質上來看，以作業成本法為基礎的全面預算編制是一種較為完備的參與式編制過程，故而在執行以作業成本法為基礎的全面預算時，工作人員的主觀能動性會被極大地調動起來。從這個角度看，負責執行以作業成本法為基礎的全面預算的人員也實現了自身價值。此外，以作業成本法為基礎的全面預算在執行過程中需要及時發現問題，及時分析問題，及時解決問題。并且需要注重完成對于以作業成本法為基礎的全面預算的優化、改進工作。
（二）以作業成本法為基礎的全面預算的控制環節
一般來說，作業成本法中聯系最為緊密的兩個因素就是控制以及規劃，在這其中的預算控制體現出一種類似回歸性特征的特點。當預計結果與實際結果在進行比較之后，就會發現以作業成本法為基礎的全面預算的編制與執行過程中仍存在的缺陷。之后再采用一些較為有效的方法與措施，有針對性地對發現的缺陷與問題進行改進，從而繼續推進以作業成本法為基礎的全面預算可以順利進行。而規劃具有一定的前瞻性的特點，也就是為了專門的目標的實現而指出提供相應的指導性方向[1]。
目前，對于以作業成本法為基礎的全面預算控制，各級電視臺應當將事前控制作為其的重點考慮環節。這里指的是電視臺需要確定作業成本預算的具體目標，并針對電視臺的運營模式與發展策略進行量化工作，以將其總結、歸納為可以進行審核、檢驗以及測量的分段式的目標，并在未來的工作中按計劃達成目標。對于各級電視臺來說，不僅需要滿足服務對象的各式各樣的要求，更要同時注重經濟收益與社會效益的價值，最終的運營工作目標即是將兩者盡量做到可能的最大化。在電視臺的長期發展戰略中，以優質的多樣化節目最大化滿足受眾的需要并提高其經濟效益與社會效益是其出發點與歸宿，然而在實際情況中，實現兩者的協調一致還需從受眾需求出發，并以此作為促使電視臺效益提高的措施與契機。
電視臺需要對于以作業成本法為基礎的全面預算的事中控制同給予同樣的重視程度。事中控制的應用可以幫助我們對于目標在執行過程中產生的問題做到及時的發現，一邊對于以作業成本法為基礎的全面預算進行改進與完善。這樣對于作業成本預算目標的實現可以更加有效地提供依據，有助于更加徹底地避免造成電視臺的資源浪費等現象的發生，最終實現電視臺作業成本的降低。
三、作業成本法對電視臺預算管理的重要作用
資源被作業消耗、作業被產品對象消耗即作業成本法的基本管理原則。由于資源、作業與產品對象間存在連鎖關系，因此分析電視臺的作業鏈具有十分重要的作用。通過對作業中心內容進行明確劃分，并把握作業在資源歸集于產品對象過程中的核心位置，以資源動因作為依據將電視臺的資源歸集到對應作業中，從而對作業成本進行計算。以作業動因作為將作業成本分配到成本對象的過程中主要包括如下步驟：
（一）明確作業范圍及其中心位置。對作業進行劃分和確認不僅是對電視臺成本進行計算的前提，同時作業也是電視臺成本歸集的基本單位及中心。由于大量的作業會使得工作量增加，而傳統的成本計算方法效率及計算精準度較低，因此，以成本對應效益為原則的作業成本法在電視臺預算管理工作中體現出明顯的優勢。該方法通過對電視臺的工作流程及其作業鏈進行深入分析和研究從而劃分出作業中心，對其下面的作業進行細分，并使計量成本與精準度能夠保持平衡，以電視臺的經營活動等為依據確定主、次要作業，以實現合理分配成本的目的[2]。
（二）通過利用作業成本法對電視臺運營中消耗的資源進行歸集和分類可以將資源的實際使用情況真實地反映出來，其中包括被消耗的具體資源以及其消耗方式等。
電視臺資源主要包括人力、貨幣、動力及廠房設備等資源。以資源使用情況作為依據將資源成本歸集到與電視臺作業組織結構相結合的資源庫中，從而對資源庫的成本分配與其關聯作業進行對應。
（三）對電視臺的資源消耗情況進行分析后能夠對資源動因進行確定并計算出作業成本。
各種資源的具體信息都能通過總分類賬進行查詢，以資源動因作為將資源庫成本分配到對應作業的依據，能夠有效提高電視臺資源的利用率。其中，部分資源可以直接歸屬到產品對象中并將其納入產品的成本，還有一部分資源作為單純被某項特定作業消耗的資源應直接計入與其相關的作業成本中。同時還存在部分具有共同性的資源，在電視臺的經營活動中為多項作業服務，此時需要根據合理的資源動因將其分配到合適的作業成本中去。
（四）對作業動因進行選擇并將作業中心分配到相應的成本對象中。
由電視臺財務管理部門的相關工作人員對成本動因進行確定，將作業中心與成本對象間的直接關系作為選擇的依據，將其中具有代表性的因素突出，同時成本動因應具有一定的易懂性與簡單性。
四、結束語
綜上所述，隨著我國社會經濟得到了進一步的發展，與此同時，我國的各級電視臺開始了轉型工作與針對自身的改革工作，這就使得各級電視臺開始更多地認識到作業成本法對于電視臺預算管理的重要意義。作為一種新式的核算方法，作業成本法的計算方法固然較為繁雜，但是相較于傳統的核算方法，作業成本法還是擁有著十分重要的優勢。
參考文獻：
[1]何一波.關于電視臺財務預算編制工作的思考[J].財經界，2012，（12）.
論文摘要：在現代制造環境下，傳統成本計算系統的局限以及作業基礎成本會計對此的改善已是不爭的事實。作業基礎成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。然而，作業基礎成本會計系統的運行還屬于鮮有人觸及的領域。本文將對成本基礎作業會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進行了簡要探討。
作業基礎成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業應用的一種全新的企業管理理論和方法。作業基礎成本計算法以作業為間接費用的歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認、計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。在中國，作業成本法在理論上的研究比較深入，然而在具體應用上尚處于探索階段。
一、作業基礎成本會計的基本理論
作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法（Activity-basedcosting，ABC法），是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。
作業成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源”。作業成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品（服務）消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品（服務）成本更準確真實。
作業是成本計算的核心和基本對象，產品成本或服務成本是全部作業的成本總和，是實際耗用企業資源成本的終結。
二、作業基礎成本會計的運行基礎
盡管ABC的優越已是眾所周知，但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運行基礎——環境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是：很多公司過分強調ABC系統的結構及軟件設計，而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。
根據調查顯示，能否成功實施ABC，關鍵取決如下幾方面：
1、明確而一致的系統目標：系統的目標決定著系統的設計及其運行結果，目標不同，系統的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統目標，必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。
2、最高管理當局的支持：ABC系統的運行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否，是ABC系統能否實施的前提。
3、與業績評價和報酬計劃對接：變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導員工支持并參與ABC系統的設計和運行，并保證依據他們的業績進行恰當的評價和獎懲，將有助于系統的推進。
4、非會計所有：ABC系統是貫串公司的所有成員的實踐運用，而不是僅僅針對并依賴于會計部門。
5、培訓：對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統有效性等方面的培訓，使他們明白其概念并正確評價其優勢，有利于激發大家的參與熱情。
三、作業基礎成本會計的運行程序
作業基礎成本計算（以下簡稱ABC）是一種基于產品或服務對作業的消耗而導致資源消耗，從而將成本分配至產品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是：企業的產品或服務由作業完成，而對作業的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業，及其后作業被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統至少應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業；（2）將資源成本分配到作業；（3）將作業成本分配到成本對象。
步驟一：識別資源成本和作業
設計ABC系統的第一步即識別資源成本并進行作業分析。資源成本為完成各種作業而發生，大多數資源成本都體現在總分類帳的一級明細帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業設備、薪金和福利、工程等。
作業分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業）。作業分析通常采用從已有的文件和報告中收集數據，并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業分解的詳略程度則取決于系統的目標。
為了便于成本分配和計算，通常將制造過程的作業區分為四類：
1、單位級作業（unit-level activity）：是因每一產品單位而發生的作業。單位級作業發生于完成一個單位產品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運用，部件的插入，每一項檢驗等均是單位級作業。
2、批別級作業（batch-level activity）：是因每批或每組產品而非每一單位產品而發生的作業。批別作業發生于生產一批產品的每一時間，比如，機器調整、采購訂單、生產計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業。
3、產品級作業（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產品的生產而發生的作業。它通常包括產品設計、部件管理、工程變更指令的發出、緊急事務處理等。
4、設備級作業（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產品生產而發生的作業。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業
作業驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業的儀表數：（2）用于薪酬相關作業的雇員人數；（3）用于機器調整作業的調整次數；（4）用于材料整理作業的材料移動次數；（5）用于機器運行作業的機器小時；（6）用于門衛、清潔作業的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業。直接追溯要求計量作業對資源的實際耗用量。
步驟三：將作業成本分配給成本對象。
匯集了作業成本后，就需要計量每一單位作業的成本。每一單位作業的成本既是將作業成本分配給成本對象的依據，還可通過不同時間及與其他組織進行比較，而確定這些作業的效率。
作業動因是將作業成本分配給成本對象的基礎。典型的作業動因有如采購訂單份數、驗收單份數、檢驗報告數或時數、零部件儲存數、支付次數、直接人工小時、機器小時、調整次數、制造周轉次數。作業動因應該能解釋作業成本為何會上升或降低。
四、實施作業成本法應注意的問題
1、在ABC系統設計中充分介入管理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統，從而更樂于實施。
2、局部試行ABC：ABC應該先在簡單的工作中試點，那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統是如何運行的、為什么這樣運行。成功應用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。
計專業本科畢業論文要求總體上見《學生畢業設計(論文)周志》中的"哈爾濱工業
大學成人高等教育畢業設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業設計(論文)的目的
1.提高學生綜合運用所學專業理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;
2.運用所學基礎知識,專業知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務,會計實務中存在的問題;
4.培養學生的創新精神,進一步提高學生的思想和業務素質.
〖BT1〗二,畢業設計(論文)的選題
1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業知識,解決會計實踐中的問題;
2.應注意選題的創新性,題目應盡量避免與往屆重復;
3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標準成本法在企業中的應用研究
2.目標成本法在企業中的應用研究
3.責任會計在企業中的應用研究
4.作業成本法在企業中的應用
5.企業成本控制體系的建立
6.企業責任成本管理問題研究
7.企業成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關聯方交易問題的實證研究
10.激勵股票期權理論及應用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機
12.資產減值對上市公司的影響
13.企業重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質量管理
15.企業兼并中的財務分析與財務決策
16.企業財務控制機制研究
17.企業激勵機制的建立
18.企業并購的會計處理方法研究
19.企業存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結構理論與應用研究
21.優化企業資本結構的實證研究
22.激勵和約束機制在企業成本控制中的應用
23.集權式財務管理體制在企業中的應用
24.分權式財務管理體制在企業中的應用
25.會計準則的國際比較
26.企業財務網絡化管理研究
27.企業成本核算系統設計
28.計算機輔助教學系統設計
29.會計會計報表系統設計
30.計算機會計學中總賬的設計分析
31.企業內部控制制度的完善
32.獨立審計質量控制
33.會計師事務所的質量管理
34.企業內部審計中存在的問題及對策
35.獨立審計風險的實證分析
36.審計風險及防范的實證研究
37.網絡經濟條件下的審計模式研究
38.電子商務下的審計風險及控制
39.人力資源會計研究
40.環境會計理論研究
41.債轉股問題及對策研究
42.風險投資問題研究
43.商業銀行貸款資產管理
44.會計師事務所審計項目質量控制研究
45.企業質量成本管理研究
46.集團公司內部審計問題探討
47.企業對外投資財務控制研究
48.企業生產環節財務控制研究
關鍵詞：成本 高職院校 核算原理 可行性
1 作業成本法的基本原理
作業成本法(Activity Based Costing，ABC)是美國芝加哥大學的羅賓?庫帕和哈佛大學教授羅伯特?S?卡普蘭在20世紀80年代后期提出的一種以作業為基礎，對作業過程中發生的主要間接費用采用不同分配方式進行分配的成本計算方法。該方法在成本核算上突破產品的界限，以作業為單位收集成本，使成本核算深人到各作業當中，并把“作業”或“作業成本庫”的成本按作用動因分配到產品中。該方法的理論基礎是：產品消耗作業，作業耗費資源并導致成本的發生。
按照現代企業觀，企業是一個為最終滿足顧客需求而設計的一系列有密切聯系的作業集合體。這個集合體由各項作業形成，因作業是相互聯系，密不可分的，前后作業之間存在著供需的關系，因此各項活動集合在一起就形成了一條由此及彼、由內而外、由上至下的作業鏈。企業產品價值伴隨著作業活動的發生在企業內部不斷地流動和轉移。作業成本法縱向朝前可追蹤到產品的設計環節，往后可聯系到產品的銷售環節，橫向則可將上游的供貨方以及下游的終端用戶連接起來，最終將產品從設計到銷售、原料的供貨方和產品的最終用戶都納入其分析范圍，從而構成一個錯綜復雜相互聯系的鏈式系統，因此作業成本法是一種可以用來分析價值形成和增值最終來源的戰略管理工具。
2 高校教育成本核算的必要性
隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校作為自主辦學經濟主體，在承擔向社會輸送高級人才任務的同時，同樣面臨著生存和發展的問題。從目前實際情況看，高校一方面是教育資源短缺嚴重短缺，另一方面卻是由于管理理念陳舊、管理手段和方法落后以及財務監管不力，使有效的資源無法得到合理配置，使用效率低下，最終導致了資源的嚴重損失和浪費。因此，在積極拓寬融資渠道、做好開源的同時，需要不斷挖掘內部潛力，努力探索降低成本費用的途徑，提高資金的使用效率，做好節流工作。高校進行教育成本核算的必要性主要體現在：
一方面，高校的投資主體已經由過去的政府獨資轉變為政府、企業、外商和個人等多個，高校的教育總成本和生均成本等信息日益成為投資者、學生以及學生家長等外部信息使用者進行選擇、決策的重要信息來源，也是政府部門核定學生培養成本、制定收費標準并進行相關決策的重要依據。目前相關政府部門尚未對高校教育成本建立統一的核算制度，有關教育成本的數據資料是通過簡單的記錄和粗略加工得出，相關數據無法滿足外部相關者的實際需要。
另一方面，受體制、機制等諸多因素的影響，長期以來，我國高等教育走的是一條粗放經營的路子，只注重社會效益，而忽略了經濟效益。隨著高校教育體制的改革的深入和優勝劣汰機制的引入，高校進行自主經營、走集約經營之路已成為必然。為克服資源配置不合理、資金使用效率低下和資源損失浪費嚴重的現象，提高自身的運營能力，客觀上要求高校管理當局必須對運營過程中發生的教育成本進行準確的核算。
3 高職教育成本核算的特點
高職教育與普通本科教育的顯著區別在于高職院校培養的是高技能的應用型人才，其要求學生在校期間必須熟練掌握崗位或職業所必需的操作技能，使學生畢業就能頂崗操作。要實現這一培養目標，要求高職院校必須完善相關實驗、實訓基地的建設，并建立一支高素質的“雙師型”教師隊伍。為此，高職院校在相關方面要有較高的資金和技術的投入。高職教育成本核算具有以下特點：
3.1 核算對象具體化。高校通常按不同學科的特點劃分成不同的院、系進行管理，院、系又有不同的專業、不同的學歷層次以及不同學制。不同專業、不同層次以及不同學制學生的耗費支出是不一樣的，為了準確核算高職院校教育成本，就必須根據核算對象的特點，分門別類的進行核算。
3.2 間接費用多。一方面，高職教育具有很強的協作性，在其人才培養過程中的每項活動都需各有關部門密切配合才能順利完成。另一方面，為合理利用有限的教學資源，對于教學資源的配置和管理，在兼顧不同學科、不同專業教育教學活動特點的同時，盡可能做到資源共享。因此在日常過程中很多費用的支出都具有很強的綜合性，這些費用在發生時通常作為間接費用進行歸集，然后再按一定的標準進行分配并計入相關核算對象的成本當中。
3.3 成本計算周期長。作為人力資本生產部門，高職教育培養（或生產）的是人才，其產品成本的計算周期一般都會跨越幾個會計年度，與一般的工業企業相比，產品成本的計算周期較長。
4 作業成本法及在高校教育成本核算及管理中應用的可行性
高職院校的教育活動作為人才培養的過程實際上也類似于工業企業產品生產的過程，整個過程按其價值鏈展開，是由若干環節組成的，每一環節按工作的性質、成本管理和配比原則又可細分為不同的作業，由于在這一過程中的各項作業之間也是密切聯系，相互影響的。因此可以運用價值鏈的相關理論來進行分析，通過對各項作業成本進行核算，并匯總即可核算出整個價值鏈上的總成本（即整體教育成本），因此高校的教育生產環節適合于作業成本法的基本理念，作業成本法可以借鑒用來指導高職院校教育成本的核算。
參考文獻：
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很多酒店的成本管理方法依然停留在傳統成本法上，而相比傳統成本計算法，作業成本法的核算原理剛好彌補了其在成本計算上的不足，作業成本法將企業的生產經營活動串聯起來，通過對企業各種活動之間因果關系的分析即分析產品耗用作業，作業耗用資源的過程設計出符合企業實際情況的作業活動，建立作業成本庫，之后針對各個作業成本庫找出每個作業所消耗的資源，將其歸集到資源庫中。接下來要找出成本動因，這與傳統成本計算法中產品消耗成本的思路是不同的，因為成本動因時對從成本累計到形成產品過程的一種追溯，它反映了成本形成的原因。最后，通過計算成本動因率將作業庫中的成本分配到產品中并加上直接成本，將產品總成本計算出來，作業成本的計算過程結束。這樣的流程顯示了企業的生產產品所需要的一切成本，它通過作業可以很清晰的反應出來，而企業的經營活動通過價值鏈分析可以更加詳細和具體，由于價值鏈理論視為企業的戰略管理而服務的，因此將作業成本法與價值鏈理論相結合則更能為企業建立成本競爭優勢提供切實可行的辦法。
二、作業成本法在北京和平里賓館的應用
（一）北京和平里賓館成本核算機制目前賓館的核算機制屬于傳統的成本計算法，即物耗用品的計算以本期實際出庫結合上期出庫和本期結余計算得出。這種核算方法存在以下幾個方面的不足：
（1）過分依賴預算等絕對數值限制成本消耗。賓館每年會制定詳細的預算計劃，其執行情況直接與各部門經理工資掛鉤，也就是說一旦出現了必須要發生的預算外成本或者預算內成本無法控制在預算水平以下，那么各部門經理的收入就會受到影響，因此工資、物耗和能耗作為成本的主要構成被嚴格控制，主要原因是賓館作為勞動密集型企業，實施功效掛鉤的工資政策，員工數量超過100人，工資保險的支出必然很高，為使其不超過工資預算標準，年初制定的一些福利政策往往延后實施。這樣做的結果是短期內雖然降低了成本指出，但是嚴重打擊了員工的工作積極性，員工帶著消極的工作態度去工作時，往往會導致工作質量的下降，賓館作為服務業行業直接面對顧客，工作質量的下降直接引起的是投訴率的上升和顧客的流失，反而降低了企業的利潤。
（2）成本管理與賓館發展策略相脫節。北京和平里賓館的成本管理嚴格按照預算標準執行，作為一家經濟型酒店，其發展策略是打開市場知名度，提高客房出租率，進而提高市場份額，爭取自己在整個市場的競爭力，贏得生存空間。這就要求賓館在銷售和市場開拓方面投入資金，將成本重心轉移到營銷方面而不僅僅是客房物品的消耗，但是在預算編制時并沒有考慮賓館的發展策略而是嚴格按照多年來成本格局進行，營銷方面的投入幾乎沒有增長。以2009年為例，賓館全年的物耗標準為80萬元，而營銷方面的投入只有3萬元，由此可見賓館的成本管理僅僅局限于直接成本的控制上，卻與賓館的經營策略相脫節。
（3）成本管理單純追求報表結果。賓館每年年初都會制定經營業績考核指標，主要包括收入和利潤兩大部分，利潤指標的達成取決于收入和成本兩個方面，近年來賓館收入水平逐年上升，加之考核指標設置合理，每年完成難度并不大，但是要完成利潤指標就需要成本管理進行輔助，而成本作為損益表中利潤的直接影響因素，在收入一定的情況下，成本和利潤呈現此消彼長的態勢。為了能夠完成利潤指標，單純地壓低成本耗用量成為了最有效的辦法，而不是考慮成本來源，使得成本控制僅僅為了追求報表效果而服務。實際上，很多隱形成本在這種核算機制下被掩蓋掉了，如：在旅游淡季，客房出租率下降，尤其是春節期間，客房的出租率甚至可以低到 10%左右，這樣的客房空置期所需要消耗的成本隨著總體成本得到控制而并沒有被揭示出來，使得成本的計算并不能真實反應賓館的成本隨季節而改變的情況。
（二）北京和平里賓館作業成本法的核算
（1）確定成本核算對象。在酒店業中，由于酒店業不是制造業所生產的產品而是無形的服務，因此通常以最終的服務為成本核算對象，以北京和平里賓館為例，服務體現在客房中，客房按照1、2、3、4號樓進行區分，每一棟樓的房型和房價均有所不同，所面向的顧客也不同，因此本文采用以4棟樓為成本核算對象進行分析。
（2）作業系統設計。首先，應對賓館的主要業務結構進行分析，并確定作業成本庫。作業的設計要符合酒店的實際情況并且詳略適中，既要反映酒店的實際經營活動與價值創造的聯系也要便于計算，否則就沒有實施作業成本法的必要。圖1揭示了賓館的業務結構，從圖中可以看出，面向客戶的管理層主要從事的是營銷活動，各個部門之間均有聯系可以將它們的工作看成一個整體。后勤管理層各部門之間的聯系較少，只有采購和財務部門的聯系比較緊密， 采購作為后勤工作中的重要環節與營銷活動有著密不可分的聯系，同時又與財務部門的活動緊密相關，因此可以將財務部門和采購部門聯合在一起看作是采購活動，這樣營銷活動和采購活動就成為了兩個作業成本庫。相對工作比較具有獨立性的是人事管理，之所以說人事管理具有獨立性是因為作為勞動密集型企業的酒店業，員工的流動性很大，以北京和平里賓館為例，2009年1-12月每月的人員都有變動，從120-134人不等，而且大部分都是在京打工的外地員工，對員工的管理和培訓與其他部門之間工作的相關度高相比就比較具有專業性和獨立性，通常只有培訓合格、通過專業部門體檢的員工才可以上崗。人力資源管理與以往人事管理不同的是運用現代化科學方法，對與一定物力相結合的人力資源進行合理的培訓、組織和調配，使人力、物力經常保持最佳比例，同時對人的思想、心理和行為進行恰當的誘導、控制和協調，充分發揮人的主觀能動性，使人盡其才，事得其人，人事相宜，以實現組織目標。人力資源管理作為與各部門員工質量直接相關的部門，其工作的內容和重要性往往被忽視，從企業創造價值的角度來考察人事管理的重要性可以看出員工素質的高低直接決定了賓館對外服務的質量，而對外服務的質量又直接影響到賓館在顧客心目中的形象進而直接影響營業收入的高低，因此人力資源管理對經濟型酒店來說具有非常重要的意義，基于其功能的特殊性和專業性將人力資源管理看作是一個作業活動定義為作業成本庫。出于以上幾點的考慮，本文將北京和平里賓館的經營活動分為：營銷管理作業、采購管理作業、人力資源管理作業、其他作業。
表1列示了四大作業成本庫，分別為營銷管理作業、采購管理作業、人力資源管理作業、其他作業，根據對這四大作業的進一步細分可以得出細分的作業所消耗的資源都有哪些種類，并針對不同作業消耗的資源設計資源庫以計算各資源庫的資源數量。在計算各資源庫的資源數量之前首先要計算直接成本的金額。
（3）作業成本的計算。
一是直接成本的計算。直接成本，顧名思義就是指生產費用發生時，能直接計入某一成本計算對象的費用，也就是看企業的生產經營活動是否直接消耗該部分成本，包括原材料、人工工資等。與生產企業不同的是，酒店業的客房可以利用軟件計算每間客房所耗用的水、電、燃氣等能源費用，而不需要像制造企業那樣需要在各條生產線上進行分配，因此能源費用可以看作是直接成本而非間接費用。在傳統成本計算法下，直接成本同樣要按照成本動因來歸集，在酒店業中，直接成本動因就是每間客房的日常直接消耗，這部分成本與收入的相關度最高，因此將工資、物耗、能耗作為直接成本分別對四個成本對象范圍內歸集。作業成本法將企業的生產經營活動看成是幾個作業的集合，而作業對資源的消耗則包括直接成本和間接費用兩種，由于直接成本與成本對象直接相關，因此可以利用財務數據直觀地得出。酒店業直接成本主要包括物耗用品、員工工資、能源三大部分。
表2中的數據來源于北京和平里賓館2009年的財務數據，根據每棟樓的實際出庫金額+上月結存未使用的物品金額-本月結存未使用的金額作為計算公式將12個月的成本金額相加得出上表中物耗用品的實際支出。工資費用中包括了基本工資、各項社會保險、住房公積金，由于賓館的福利費、獎金和提成全部計入工資中一起發放，因此工資項目中福利費沒有單獨列示，工資中也包括了年終一次性獎金，2009年年終一次性獎金的數額為94萬元。另外，能耗的計算以本期實際耗用量為準即查表所得數額填列，這些數據均為直接消耗，除物耗用品外其他各項目都與現金的流出保持同步。
二是間接成本的計算。基于作業鏈設計出了四個作業分別為營銷管理作業、采購管理作業、人力資源管理作業和其他作業。在這里首先要明確四個作業分別消耗哪些資源，建立資源庫。所謂的間接費用的分配在這里并不是指無法直接計算出的費用，而是無法直接分配到成本分配對象上的費用。設計作業成本庫和建立資源庫的目的就是將這些間接費用歸集到作業成本庫中再進一步分配到成本對象當中。北京和平里賓館的作業成本庫及資源庫的情況如表3：
表3中的所有數據來源于2009年全年財務數據，折舊費用的分配則是按照每個固定資產的實際使用者而不是部門所有者來分配的，由于酒店的固定資產中有些資產的使用并不是在其所屬的本部門中使用，而是在其他部門，如：客房中的部分家具、已淘汰的地毯清潔機等資產一般會在后勤部門中使用，因此在本表中將固定資產的劃分按照實際使用者來分配以更為準確的反映各作業成本庫的成本狀況。
三是作業動因率的計算。直接成本和間接費用已歸集完畢，已經可以清楚各作業成本庫所實施的作業成本。接下來要做的就是將作業成本在各個成本對象中進行分配，這個分配的依據就是作業動因率。因此綜合各種因素，以及本文將各作業成本庫的作業動因及其作業動因率計算如下：
作業動因率的計算公式=作業成本/作業動因總數=作業動因率（單位作業成本）
四是作業成本在成本對象中的分配。計算出作業動因率后需要根據四個成本分配對象在四個作業中所消耗的作業動因數量，兩者的乘積就是每個成本分配對象對應的作業成本，具體的分
表5列示了通過分析各成本分配對象所需要的作業動因數量所計算得出的結果：營銷作業中四個成本分配對象所需要的作業成本來自各樓2009年的全年營業收入，與之前計算的作業動因率相乘得出對應的營銷管理作業的作業成本；采購作業則是通過財務軟件的數據匯總得出各樓2009年的采購次數與其所對應的作業動因率相乘計算得出相應的采購作業成本；人力資源管理作業成本的計算則是根據各樓所需要員工的數量對應作業動因率進行計算；由于其他作業與人力資源管理作業所依據的作業驅動因素相同，因此也是各樓所需要員工的數量對應其作業動因率進行計算。
五是產品總成本的計算。通過以上的分步計算，可以得知如下的產品總成本，基本公式為：
各產品總成本=直接成本+間接成本
在這里的產品總成本即為各樓的總成本。
表6中每個成本分配對象的總成本由直接成本和間接成本組成，直接成本來自于表2中各樓的直接成本合計數，間接成本數據則來自于表5中各樓對應的間接成本合計數，二者相加即為各樓的總成本。
三、結論
本文以作業成本法在酒店管理中的應用研究為目標，將作業成本法的工作原理與酒店業的實際情況相結合，分別對酒店業的價值鏈、作業成本動因、作業成本的計算和作業成本管理進行了詳細的闡述，嘗試利用作業成本法將酒店的成本控制與經營策略相結合，立足于具體案例，使酒店在進行成本管理時能夠結合整個酒店的經營情況和發展需要設計出一套較為符合實際情況的管理方法，對于其他酒店，甚至是其他行業都有一定積極意義。
參考文獻：
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關鍵詞：高職院校；教育成本核算；作用成本法
一、高職院校教育成本核算的相關概念
1.高職院校教育成本的含義
培養面向管理、生產、建設之類的一線崗位的具備高等技術的應用型的專門人才是高等職業教育的最大使命。在實現這個教學使命的過程中，與培養人才有關的業務活動及其相關的輔助活動所構成的所有支出，以及資源被用作培養人才后不能另作他用所造成的損失（也就是機會成本）構成了高職院校的教育成本。簡而言之，機會成本與實支成本是高職院校教育成本的兩大主要構成部分。
2.高職院校教育成本的特點
直接費用少、共同性費用多、人員成本占的比重多是高職院校教育成本的主要特點。高職院校的教育活動要求較強協作性，這就要各個部門要互相協調，多方配合。并且，作為一個勞動密集型行業，高職院校教育服務的勞動耗費比較多，人員成本占據了高職院校教育成本的較大比重。
二、高職院校教育成本核算的作業成本法應用研究
1.教育成本核算作用成本法的主體與項目設置
（1）核算主體
為了確定教育成本的范圍，核算教育成本前必須確定核算主體。成本是為了生產或者獲得一定的產品的過程中的各種耗費。就這一層面而言，要確定核算主體，要從產品的提供者或者生產者的角度來考慮。而具體到高院的教育產品，高職院校是該產品的提供者，因此其也就是高職院校教育成本的核算主體。
（2）項目設置
組成教育成本的費用類型就是教育成本的項目。提供能夠分析、控制教育成本的信息，對教育資源進行合理的配置，從而使教育資源使用效率得到提高是設置教育成本項目的目的。具體來說，設置時要考慮如下四個方面：一，成本項目涉及的內容要全面，一切應該被計入到教育成本的支出費用都要反映在成本項目中；二，設置成本項目要提供便于分析和評價教育成本的數據和資料，這些管理需要的經濟信息必須能夠體現；三，設置成本項目時，為了在核算成本時更方便的歸集、分配費用，要著重對教育費用的經濟性內容進行展現；四，便于操作。保持教育成本核算的項目與高校會計核算制度中的支出管理科目相一致，在會計核算基礎上實踐教育成本內容。
2.高職院校教育成本核算作業成本法應用的基本步驟
作業成本法是指基于企業經營過程作業化的分區處理，把輔助資源歸集對象與作業間接費用，在確認和計量資源動因后，將資源費用歸集至作業上。然后確認計量好作業動因，把作業成本歸集至顧客或者產品上的分配間接費用的方法。將作業成本法應用到高職院校，就是視學生的教育成本為完全成本，并認定教育對象會消耗作業、作業會消耗資源。使得教育成本發生的是作業，其還是成本的分配對象，單獨計算各個作業的配率，并作為其被分配到各種不同教育對象的依據。應用高職院校教育成本核算的作業成本計算的基本步驟具體如下：
（1）對高職院校的重點作業進行確認
輔助作業和基本作業是高職院校作業的兩個主要類型。其中，輔助作業主要包括學校總部的管理機構和部門的工作，比如設施折舊、資產維護等。使主要作業能夠正常的運轉是輔助作業的主要目的，應該根據成本動因，分配其成本至不同的基本作業中。而基本作業由每個教學科研單位所發生的科研、教學、院系管理等構成。
（2）將作業耗費的資源費用進行歸結
資源動因是作業耗費資源的情況的反映，其為分解資源庫價值至各個作業成本庫提供依據。確認資源動因需依照以下幾個原則：一，如果從發生領域中，某項資源耗費可以被區分為各個作業消耗的，那么直接將其計入到各個作業成本庫里；二，如果某項耗費的資源可以直接被確認為是某一特定的產品消耗的，那么要直接把其計入到該特定產品的成本里；三，如果在最初消耗時，某項資源耗費就出現混合耗費的形態，并且有關的會計信息也不足，那么最好擇恰當的資源動因將其分配至各個作業里。
（3）建設高職院校的作業中心
作業在高職院校被確認以后，就不能輕易的被變動。集合一系列可以實現某一特定的功能且互相聯系的作業，然后歸集類似作業后就形成了作業中心。對每類作業成本進行歸集，從而使作業成本的計算得以簡化是建立作業中心的重要目的。確定作業中心后，要根據作業消耗資源動因的數量，把匯集的各資源的價值分配至各個作業成本庫里，并累加好已歸集至各作業成本庫里的作業成本，從而計算作業成本庫中的總價值。
（4）對作業成本動因進行確認
消耗作業的直接原因就是作業的成本動因，其是溝通最終產品和作業消耗的中介，也是分配作業中心成本至不同的成本對象的標準。一般的做法是將某一項產出中在所有消耗的作業成本庫中處于關鍵地位的作業數量當作其成本動因。
（5）計算出作業成本動因分配率并按配比分配
把成本匯集至每個作業中心后，將作業動作為依據，由此計算出作業成本分配率，具體公式為R=C/A（其中A代表作業動因數量，C代表作業成本，R代表作業動因分配率）。由此在分配作業成本時，分配的依據就是不同產品消耗的作業數量，并最終算出不同產品應該分配到的作業成本。
參考文獻：
