時間：2022-08-07 11:03:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅收，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:內控制度;稅收內控;稅收風險;風險預警;風險測評
中圖分類號:F810 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0137-02
由于稅收政策的復雜性與企業多種經營、長線生產的復雜性,企業稅收風險已經成為企業諸多風險中的重中之重。幫助企業建立稅收風險防范體系既是企業稅收管理的一項重要內容,也是現代企業稅收管理的基礎要求。
而且我國現在實行的是“征稽分開”的稅收管理模式,稅收稽查是歷年稅收征管工作的重中之重,最近幾年將重點監控行業列為稅收稽點,這充分體現了國家加強對各個行業稅收監管的力度和決心,由于不規范的涉稅事項處理給公司帶來的涉稅風險及違法成本都很高,這樣,企業如果一旦遇到稅收稽查,稅收機關在任何一個環節都可以輕易突破,而使企業處于極度危險的狀態。所以,企業建立稅收內控是迫在眉睫。
什么是稅收內控?稅收內部控制,無論是學術界還是實務界對此并沒有明確的定義,原因是稅收內控只是企業內部控制制度的一項內容。為了便于理解與運用,稅收內控可以理解為,由企業董事會等管理或治理機構和全體員工共同實施的,旨在合理保證企業實現“在防范稅收風險的基礎上,創造稅收價值”這一目標的一系列內部流程、規范等控制活動,在企業的具體體現就是實施有效的內部稅收管理!
2 如何建立并運行稅收內控
一項好的制度,必須要有好的應用才能保證其運行效果與效率。稅收內控作為企業內部控制制度的一個重要組成部分,其理解與運用,我認為可以用“一個中心,三個基本點”來概括,即:以“在防范稅收風險的基礎上,創造稅收價值”為中心,以“設立有效的稅收組織及崗位職責、建立統一的內部稅收管理標準、 完善內部風險匯報及測評體系”為基本點。
以“在防范稅收風險的基礎上,創造稅收價值”為中心控制風險與創造價值,是現代企業稅收管理的兩大根本目標。二者相輔相成的,一個目標不可能脫離了另一個目標的支持而得以實現。成功的稅收管理應該既能夠確保遵守稅法,控制稅收風險,又能夠為企業經營提供好的節稅建議,創造稅收價值。
基本點一:設立有效的稅收組織及崗位職責。
進行有效的稅收管理,企業內部稅收組織的建設至關重要,包括稅收部門與涉稅崗位。有條件的企業應該設置高度集成的專業化稅收部門。稅收部門的經理或主管往往會參與公司各項業務的決策,甚至是公司級別的決策。
基本點二:根據公司總體戰略制定稅務計劃。
公司可以將稅務計劃納入公司的總體戰略之中,根據總體的戰略目標制定具體的稅務目標,只有進行有效的稅務計劃,公司才可以實現合理避稅。在進行總體稅務計劃時,必須對公司當前各項業務的稅務進行評估。這需要財務、稅務部門和各個業務專家進行緊密合作。公司應當明示每位高層領導:稅務計劃是他們應盡的職責,稅務部門是業務部門制定業務決策時的合作伙伴,他們可以向部門領導提出有關各類交易的建議,比如:在銷售、采購、合并和收購中如何合理避稅。忽視稅務計劃會使公司失去很多利用納稅策略節省開支的機會。這對公司來說是不必要的險,讓公司支付高額的稅款,浪費了一些本可以支持業務發展和增長的資源。
基本點三:建立統一的內部稅收管理標準,規范各環節業務流程。
首先,搞清楚什么事內部稅收管理,是指企業通過建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準,即建立“計劃、執行、控制、分析、評價”的一整套管理體系,以完善各環節涉稅鏈條,加強稅收工作的事前籌劃和過程控制,實現企業稅收價值的最大化。內部稅收管理標準是稅收管理體系運行的指南針,是一個運行流程,體現為,稅收管理手冊、各涉稅事項的流程標準、內部培訓機制以及稅收業績考評制度等。稅收管理手冊是載體,其他部分為內容表現。
建立一個程序化、具有可操作性的稅收內控手冊,按照業務發展和運行邏輯關系合理安排工序,以保證交易和操作過程的規范性和可復制性。一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅收知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降低到企業可接受的水平。
制定好稅收內控手冊,并不等于完成了稅收內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質。
另外,稅收內控制度不是靜態的,隨著交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進。實踐一段時間后,還需要在實際工作中對內控制度進行測評,根據業務的變化對其業務流程的重新梳理,找出業務流程的控制點,分析在失控狀態下產生涉稅風險的大小;然后再結合企業實際情況,進行資源優化配置,針對稅收影響突出、發生頻率高的關鍵控制點提出相應的整改控制措施,對其中風險點提出加強管理的建議,以降低項目操作過程中發生涉稅風險概率和減少損失,以最大限度地減少交易風險和核算風險,最終形成企業的納稅風險控制體系。
基本點四:建立完善的內部稅收匯報、內部風險匯報的復核機制。
風險匯報,包括匯報制度與匯報標準兩個方面,主要作用是明確各級涉稅人員的責任,提高公司對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度,明確重大涉稅事項必須要進行匯報,哪些屬于重大事項,根據不同行業、不同地域很難一概而論,必須根據企業的實際情況,進行針對性的分析,一般而言稅收檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報,是一個流程標準的問題,便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉中的統一理解。比如,稅收專員在工作中發現公司存在重大不合規處理,可能存在較大稅收風險,他應該向他的稅收總監及時匯報,并以標準化的內部文本進行簽字流轉,稅收總監可能與其他部門的總監進行溝通,并向主管副總經理匯報。
基本點五:建立內部稅收風險測評體系。
稅收內控是一項很復雜的系統工作,內部稅收風險測評體系,是稅收內控中最核心的環節。如:建立風險測評制度,設定風險預警指標,在內部搭建應用渠道等。同樣,制度就像一個國家的法一樣,從國家意志的角度進行明確,那么建立風險測評制度就是從公司管理的角度對稅收風險測評進行明確,作為公司日常管理的一部分。風險預警指標,主要目的是對企業潛在稅收風險進行預警,主要依據是納 稅評估指標體系,實現方式是采集財收、會計、稅收數據,計算出指標值,通過與正常值的比較,發現可能存在風險的領域與項目,繼而進行相應處理。完整的測評指標是一個體系,較為龐大,企業可以根據自身的實際情況,選取有限的相應指標。
稅收風險的控制更是如此,只有將風險消除在潛在階段才是最好的風險控制。隨著稅收機關執法力度的加大,建立一套完整的稅收風險預警機制顯得及其重要,采用“消防隊”式的救火方式,來應對稅收風險是不可取的。
參考文獻
2007年3月，我國出臺了新的《中華人民共和國企業所得稅法》。《新企業所得稅法》統一內外資企業適用的所得稅法、統一并適當降低所得稅率、統一稅前扣除辦法、統一實行“產業為主區域為輔”的稅收優惠政策，其稅收優惠政策的導向從吸引外資轉向調整產業結構。該法在節能降耗、環保、扶持高新企業、鼓勵公益性捐贈等方面呈現出稅收政策調控經濟發展的態勢，為我國經濟可持續發展、建立和諧社會提供了稅收導向。不難看出，利用稅收調控經濟發展已成為我國稅收政策的方向。
一、引導經濟可持續發展
《新企業所得稅法》擴大了企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。例如，第二十七條第三款規定，企業“從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得”，可以免征、減征企業所得稅；第三十三條規定，“企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入”；第三十四條規定，“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”。這表明我國在推動節能環保方面已經上升到法律層面，以稅收優惠來推動節能環保和安全生產。上述稅收優惠政策有利于發揮國家稅收的調控作用，能夠引導我國經濟增長方式向集約型轉變，推動產業結構的優化升級。值得指出的是，我國去年單位國內生產總值能耗同比下降1、23％，主要污染物排放總量上升，未到達單位國內生產總值能耗降低4％和主要污染物排放減少2％的目標。這說明我們要達到節能降耗、經濟可持續發展的目標，任鶯道遠。
該法第二十五條規定，“國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠”。稅收優惠由區域優惠轉向產業優惠，對西部地區需要重點扶持的產業繼續實行所得稅優惠政策，這有利于推動西部地區加快發展，逐步縮小東、中、西部區域差距，促進全國經濟的和諧發展，產生協同效應。
該法第二十七條第二款規定，企業“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得”，可以免征、減征企業所得稅。這～規定沒有具體列舉減征免征企業所得稅的公共基礎設施項目，這凸現了所得稅法的靈活性，有利于及時根據經濟發展調整稅收政策。
《新企業所得稅法》取消了內資企業計稅工資制度，擴大費用抵扣限額等，企業應納稅所得額減少。對于大規模生產行業、保險行業、金融行業等勞動密集型行業來講，可以減少稅負，把節省的資金用來投入生產、發展業務，擴大經營規模，打造國際品牌，從而實現經濟的可持續發展。
二、減少避稅機會。實現利益平衡
《新企業所得稅法》統一了內外資企業適用的所得稅法，充實了反避稅方面的內容，限制了我國企業在國際避稅地虛設外資機構來轉移收入和利潤從而實現避稅，在一定程度上可以防范杜絕“假外資”(即“返程投資”)現象。
目前，我國企業利用開曼群島、英屬維京群島等國際“避稅天堂”進行避稅。如，在珠江高速資產證券化過程中，為了減少稅負，資產證券化發起人實行離岸設計，將特設交易載體(SPV)注冊在開曼群島。一般地，企業通過以下兩途徑實現避稅：到避稅地注冊離岸公司之后，以外資身份回國投企業把內地收入匯到避稅地的注冊公司，然后將其匯回國內投資，并與原企業合資。“假外資”不僅可以享受到稅收優惠，而且可以與低稅區殼公司進行關聯交易，把在國內的收入轉移到殼公司。
眾所周知，外企利用“轉移定價”來避稅，實現假虧損真避稅。例如，A公司在華投資建廠后，以3000美元從母公司進口原材料，在華又追加投資500美元，總成本為3500美元。在華公司按照2500美元把產品返銷給母公司，從賬面看A公司是虧損的，但實際上，它以5000美元把產品出售給B公司。這樣通過上述關聯交易，A公司成功地將利潤截留在國外，不在中國申報企業所得稅。據估計，外企通過轉移價格逃稅占到避稅總金額的60％以上。
《新企業所得稅法》通過“特別納稅調整”這一章，規定了關聯方轉讓的定價。例如，第四十一條規定，“企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤”。第四十二條規定，“企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排”。第四十三條和第四十四條都要求企業如實申報關聯方交易和披露關聯方信息。通過這些規定，可以加強對關聯方交易的控制，減少避稅機會，尤其是阻止前述A公司那樣的利用關聯方交易的避稅行為，降低國家稅收的流失。
此外，該法第四十六條規定，“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”。也就是，如果企業的自有資本率低于一定比例，其借人資本應付利息不得在稅前扣除。國際經合組織(OECD)認為，企業權益資本(自有資本)與債務資本(借貸資本)的比例應為l：l；當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。我國的外企為獲取更多的利潤和減少經營中的權益資本風險，就設法借人更多的債務資本，較少權益資本。所以，該規定可以阻塞外企通過資本弱化避稅的現象。通過上述規范，既能夠防范“假外資”，控制關聯方交易，又能夠減少避稅手段，實現利益均衡。
三、繼續鼓勵高新技術的發展
《新企業所得稅法》第二十八條明確規定，“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅”。第三十二條規定，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。這些規定鼓勵高新技術企業盡快更新設備，加大科技創新投入。
該法第二十七條第四款規定，企業“符合條件的技術轉讓所得”，可以免征、減征企業所得稅。第三十條第一款規定，企業“開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用”，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。由此可以看出，“新企業所得稅法”不僅鼓勵技術創新，還倡導技術交流和流動，正所謂“流動可以體現技術的價值”。同時，加計扣除研究開發費用，可以減少企業當期的利潤總額，降低企業當期的所得稅額，企業可以安排更多的資金來繼續研究開發新技術。
該法第五十七條第二款規定，“在法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行特殊政策的地區內新設國家需要重點扶持的高新技術企業，可享受過渡性稅收優惠”。繼續鼓勵經濟特區和上海浦東經濟開發區的高新技術企業的發展。
四、提高股市投資價值
《新企業所得稅法》規定企業所得稅稅率為25％，大部分上市公司的所得稅負擔將明顯減輕，因此，上市公司可預期的稅后利潤和可分配的利潤會顯著提升，會提高股市整體投資價值。政府減少所得稅稅收，增加了企業股東的利益，用于企業投資的剩余資金增多，擴大企業的投資活動。企業投資活動的擴張可以帶動我國經濟持續增長，推動資本市場不斷發展。
五、促進社會和諧發展
目前，我國企業公益性捐贈(即企業向民政、教科文衛、環保、社會公共和福利事業等捐贈)的納稅扣除額度僅為3％。即，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分準予在企業所得稅稅前扣除，而超額的部分仍需要繳納企業所得稅，以至于企業多捐贈卻未必能少納稅，這無疑會抑制企業參與公益性捐助的積極性。
關鍵詞：稅后利潤最大化；企業投資；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02
企業作為以利潤最大化為目標的投資主體，在進行投資決策時，首要關注的問題就是投資收益。影響企業投資收益的因素有很多，而稅收是每個企業在進行投資決策時都無法回避的問題。稅收是國家為實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，通過稅收工具強制地、無償地征收參與國民收入和社會產品的分配和再分配取得財政收入的一種形式。正是由于稅收強制性和無償性的特點，使得稅收成為企業投資活動所必須面對的硬性外部約束條件。但這并不意味著企業在進行投資活動時，一面對稅收問題就只能是被動接受。稅收法律一方面為企業的投資活動限制了一定范圍，但另一方面也為企業提供了在該范圍內自由活動的權利，由此便有了稅收的籌劃問題。稅收籌劃，是納稅人遵照稅收法律的各項規章制度，在一定的范圍內，充分利用稅法規定的各種稅收優惠，通過對籌資、投資、生產經營、利潤分配等各項活動的事前籌劃，選擇最優的納稅方案，從而節約稅收成本，實現企業稅后利潤最大化。
對于一個企業來說，籌資活動、投資活動、生產經營活動以及利潤分配，是貫穿企業存續期間不得不考慮的幾個基本事項。投資活動在企業日常活動中具有承上啟下的關鍵性作用，因為有了投資方向，企業才會有目的去進行籌資；因為有了企業投資，才能形成企業生產經營所必須的各種資產，才會有后續的利潤分配問題。正是由于企業投資活動在企業日常活動中的重要作用，所以本文旨在深入地探討企業籌資過程中的稅收籌劃問題。
投資在我國國民經濟發展中發揮著不可替代的作用，而企業作為最主要的投資主體，其投資活動國家自是非常重視，通過出臺了一系列的鼓勵性政策措施，引導企業將資金投向有利于國民經濟可持續發展，能夠促進技術進步，促進產業結構優化升級等領域。如何結合企業自身的生產經營情況，充分利用國家出臺的這一系列鼓勵性政策，是企業投資進行稅收籌劃的題中之義。本文接下來就從以下幾方面詳細探討企業投資活動中的稅收籌劃：
一、投資方向的稅收籌劃
企業在進行投資決策時，首要考慮的一個問題就是投資方向。投資不同的行業，不同的項目，國家規定的稅收政策不同。當企業投資國家扶持、鼓勵的行業和項目時，國家會給予一些稅收上的優惠政策。例如，根據財稅[2012]27號，進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知精神，相關規定如下：集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業，經認定，在2017年12月31日前子獲利年度起計算優惠期，適用兩免三減半的稅收優惠政策，并享受至期滿為止。又如，《企業所得稅法實施條例》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。另外，如果企業購置并實際使用指定目錄中的專用設備的，該設備的投資額的 10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。類似這樣的優惠政策非常多，所以，企業在選擇投資項目之前，要認真的研究國家的稅收法律政策，再結合自身的實際條件，盡可能地投資那些有稅收優惠的項目，從而減輕稅收負擔，獲得最大的稅后利潤。
二、投資地點的稅收籌劃
企業在解決了投資什么的問題之后，接下來就需要考慮在哪投資的問題。國家為了平衡區域經濟發展，促進資源在全國范圍內的合理配置，在一些特定區域制定了很多稅收優惠政策。例如，為了促進西部大開發，國家出臺了一些在西部地區投資的稅收優惠政策，包括減按15%征收企業所得稅，對特定的企業實施“兩免三減半”的優惠政策等。又如，為了促進民族自治地區的經濟發展，國家給予民族自治地方政府一些稅收上的自，并且給予某些民族自治地方比照西部地區的稅收優惠等。另外，國家為了鼓勵對外貿易以及高新技術發展，在特定的地方設立了保稅區、保稅港口，以及高新技術開發區等，在這些地方的企業享受一系列的稅收優惠政策。因此為了享受國家在這些地區的稅收優惠，企業在進行投資地點選擇的時候，不僅要考慮區位、資源、交通等一系列因素，也要考慮稅收的因素，盡最大可能地去利用這些稅收優惠，實現稅后利潤最大化的目標。
三、投資方式的稅收籌劃
在解決了企業投資方向和投資地點的問題之后，企業接下來就需要考慮如何投資的問題。總體而言，企業進行投資時，可以選擇的投資方式大體有四種：貨幣資金投資、實物資產投資、無形資產投資和股權、債權投資。不同的投資方式，所面臨的稅收問題也不相同，能夠享受到的稅收優惠自然也不盡相同。一般而言，如果僅考慮節稅，不考慮企業控制權等問題，實物資產和無形資產投資要優于貨幣資金和股權、債權投資。其原因在于：首先，進行無形資產和實物資產投資，可以將本企業閑置不用或利用效率不高的資產轉移到更適合的企業，從而提高資產利用效率。其次，以實物資產進行投資，形成被投資企業的固定資產時，可以將折舊費用在稅前扣除；以無形資產進行投資，形成被投資企業的無形資產時，可以將攤銷費用在稅前扣除。最后，進行無形資產和實物資產投資時，需要對投資的資產重新進行資產評估，若能在資產評估的過程中合理地高估投資資產的價值，則可以增加被投資企業的折舊費和攤銷費，減少投資企業的投資成本。而如果直接進行貨幣資金和股權、債權投資，則不能進行相似的會計和稅收處理，起不到節稅的作用。因此，企業在投資方式的選擇上，一定要結合企業自身的實際情況，選擇對自身而言能夠利潤最大化的投資方式。
四、投資結構的稅收籌劃
在解決了企業如何投資的問題之后，還要考慮投資的結構問題。因為不同性質的投資，企業獲得的投資收益性質也不相同，按照投資收益的性質劃分，企業投資收益可分為企業營業利潤、股權投資收益和債權投資收益。而不同性質的投資收益所適用的稅收政策也不相同，所以企業的投資結構也需要進行一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業的營業利潤，不僅可以通過增加營業額的方式實現，也可以通過增加稅前扣除項目來實現。所以，有時候企業為了生產經營，并不采取重新投資建廠的方式，而是采取合并虧損企業的方式。這是因為稅法規定，“被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承繼 ，可由合并企業在被合并企業虧損的限額內進行彌補。通過這種方式的投資，企業可以增加稅前扣除項目，減少應稅所得額。其次，企業進行股權投資時，取得的股票分紅屬于稅后利潤，免征企業所得稅。最后，企業進行債權投資時，取得的利息收入是稅前收入，應繳企業所得稅，但投資國債的利息收入免征企業所得稅。但債券市場和股票市場存在著很大的不確定性，企業進行投資時往往會面臨很大的投資風險。所以，企業要統籌安排這三者的投資比例，充分考慮各種稅收因素，慎重權衡投資風險和收益的關系，認真地進行投資結構的稅收籌劃。
五、投資期限的稅收籌劃
投資講求時間價值，因此在考慮完上述投資問題之后，我們還要考慮投資的期限問題。利用投資期限進行稅收籌劃，主要可以從以下兩方面出發：一是分期投資的籌劃，一般而言企業投資應選擇分期投資的方式進行，我國的稅收相關法律規定，投資者的資本金可以一次或分期繳清，一次繳清需在簽發營業執照之日繳清，而分期投資在簽發營業執照時，只需繳清規定的比例，剩余投資在規定期限繳清就可以了。這樣，就能獲得剩余投資在規定期限里的時間價值。二是根據風險和成本，對股權和債權投資進行籌劃。根據我國稅法的規定，負債的合法利息支出可以作為財務費用，在稅前扣除，因此負債利息就起到了抵稅的功能，但同時也增大了企業的經營風險。所以，當企業在成立初期，若處于免稅或減稅期，為了降低經營風險，可增加股權融資的比例；當企業已經步入正軌，經營風險降低，可適當擴大負債融資比例，用利息支出進行抵稅。因此，企業在投資時，要充分考慮期限因素，最大限度地利用資本的時間價值，在稅法規定的范圍內進行稅收籌劃。
六、身份選擇的稅收籌劃
按照我國稅法的規定，企業可以劃分為三類：公司制企業、合伙企業和個人獨資企業，不同身份的納稅主體會面對不同的稅收政策。因此企業在投資設立時，需要考慮納稅主體的身份與稅收的關系。我國對個人獨資企業、合伙企業從2000年1月1日起，比照個體工商戶的生產、經營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。而公司制企業需要繳納企業所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅（投資個人分回的股利、紅利，稅法規定適用20%的比例稅率）。一般來說，企業設立時應合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：第一，從總體稅負角度考慮，獨資企業、合伙制企業一般要低于公司制企業，因為前者不存在重復征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。第二，在獨資企業、合伙制企業與公司制企業的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優惠政策等多種因素，最終稅負的高低與否是多種因素起作用的結果，不能只考慮一種因素。第三，在獨資企業、合伙制企業與公司制企業的決策中，還要充分考慮可能出現的各種風險。
[案例]周先生自辦企業，年應稅所得額為500000元，該企業如按個人獨資企業或合伙企業繳納個人所得稅，依據現行稅制，稅收負擔實際為（500000×35%一14750）元=160250元。若該企業為公司制企業，其適用的企業所得稅稅率為25%，企業實現的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負擔為500000×25%+500000×（1-25%）×20%=200000（元）投資于公司制企業比投資于獨資或合伙企業多承擔所得稅39750元。故在進行公司組織形式的選擇時，應在綜合權衡企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資額等因素基礎上，選擇稅負較小的組織形式。
綜上，企業進行投資活動時，能夠進行稅收籌劃的環節特別多，由于篇幅限制，本文并不能全部窮盡。但企業進行稅收籌劃時，還需要注意一些問題：首先，稅收制度是稅收籌劃的基礎。因此，企業在進行稅收籌劃時，需要詳盡地了解、掌握國家相關的各項稅收制度，
以免由于對稅收法律制度理解的偏差，造成非主觀故意，但事實上卻是偷稅、漏稅的行為發生，從而承擔相關的法律風險。其次，要綜合全面的考察稅收籌劃的成本與收益。這是因為稅收籌劃作為一項事前的決策，其決策過程也是會發生成本與費用的。比如在某些情況下，稅收籌劃確實能帶來稅收成本的節約，但企業為此支付的稅收籌劃成本卻大于稅收成本的節約，這樣的籌劃往往是不可取的。所以企業在進行稅收籌劃時，不要只關注于稅收成本的節約，而忽視該稅收籌劃的實施，所引起的其他收入的減少和相關費用的增加，必須綜合考慮稅收籌劃成本與收益的關系。最后，企業要注意稅收籌劃的合規、合法性。由于稅收籌劃的操作經常會處于稅收法律的邊緣地帶，一旦操作不當，越過合規、合法的臨界點，很有可能被稅務稽查部門認定為偷稅、漏稅、騙稅等違法行為，從而給企業帶來法律上的懲處，經濟上的損失。
參考文獻：
[1]孫玉紅.基于企業所得稅改革的企業稅收籌劃研究[D].中國海洋大學碩士論文，2009.
[關鍵詞] 稅收籌劃 籌劃原則 籌劃方法
稅收是國家財政收入的主要來源也是國家實現宏觀調控的重要經濟杠桿，在社會主義市場條件下有著不可替代的重要地位和作用。國家以促進經濟發展為宗旨，對企業中的某些活動、某些資產、某些融資方式等都給予了大量的優惠政策，因此，企業為了維護自己的權益要充分享受這些優惠政策，在稅法允許的范圍內選取多種方案來進行稅收籌劃，減輕稅負、增加企業收入、提高經濟效益。
一、稅收籌劃必須樹立的觀念
1.稅收籌劃的宗旨主要不是為了追求納稅的減少，而在于取得更大的利潤。否則，如果片面的追求稅負的降低，必然給企業帶來極大的負面效應:（1）稅收籌劃的直接收益抵補不了相關的直接費用，形成收不抵支，得不償失;（2）盡管稅收籌劃本身取得了一定的經濟效益，但卻低于與之相關的機會成本;（3）即便稅收籌劃取得了暫時的效益，但如果因此擾亂了企業內在的經營程序，勢必給未來經濟效益的增長造成巨大的潛在損失。
2.應學習西方企業的納稅觀。納稅是企業取得并保持法人資格與權利地位的先決條件。與中國的某些企業不同，西方企業所看到的不是納稅越多受到的損失越大，而恰恰相反：納稅越多意味著企業對社會的貢獻越大，自身存在的社會價值越高，越是意味著經營的成功，在既定的稅率下賺取的稅后利潤也就越多。
3.稅收籌劃不能以利用法律的紕漏為著眼點，更不能以偷逃稅款為手段，而應當從順法意識出發，將稅收的杠桿導向功能引入企業的管理理念與經營機制，實現企業的組織結構的優化調整、籌資與投資活動的合理規劃以及收益、成本、風險的最佳匹配。
二、企業稅收籌劃的原則
1.守法性。稅收籌劃應嚴格按各項經濟法規，如稅法，會計法等法規的立法意圖來進行，否則不可避免的淪為避稅甚至逃稅行為。
2.創新性。由于經濟的發展和稅制的不斷完善，稅法等經濟法規不斷充實和完善規定細則，企業在稅收策劃中應有敏銳的覺察能力，適時利用各種有利政策，及時設法享受，創新稅收策劃，以求減輕稅負。
3.經濟性。由于稅收籌劃復雜，耗時多，可能致使企業失去經營最佳時機及投資整體利益，這就要求企業應衡量相應的成本與效益，及時決定是否進行稅收籌劃或進行何種程度的稅收籌劃，以求減輕稅負。
4.綜合性。企業在稅收籌劃時應綜合考慮整個經營期間的長遠利益和企業所處的具體經濟環境，不能以某一時間、某一稅種的稅負減輕為目標，否則稅收籌劃無意義。
三、企業稅收籌劃方法
企業要進行稅收籌劃，可以從融資，投資，經營三個層面來進行:
1.融資。企業經營的第一步就是要籌集到企業發展所需要的資金，而籌資過程是可以記性籌劃的，因為不同的融資方式之間有稅收差異。企業融資有成本，不同的籌資行為成本不同，企業不僅僅需要籌集到所需要的足額資金，而且要實現融資成本的最小化，這就為企業稅收籌劃留下了余地。
（1）資本結構的合理搭配。按照稅法規定，納稅人在生產，經營期間形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得利益。
（2）租賃融資的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，而折舊是可以作為成本費用折扣的，減少了所得稅的征稅基數，進一步減少了納稅基數。
2.投資。對投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對投資收益的影響。一是注冊地點的選擇，二是組織形式的選擇，三是投資方向的選擇。
3.經營。經營過程中涉及增殖稅，消費稅，營業稅，企業所得稅等稅種。因此在經營過程中要對涉及以上稅種的事宜進行籌劃。
（1)增值稅的稅收籌劃。對增值稅進行稅收籌劃，首先是納稅人身份帶來的籌劃空間。增值稅一般納稅人與小規模納稅人的差別待遇為稅收籌劃提供了可能。
稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業選擇交納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上，如果企業選擇繳納營業稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。
（2)消費稅的稅收籌劃。消費稅是對部分工業品在生產和進口環節額征收的一種稅。它通過課征范圍的選擇，差別稅率的安排和征稅環節的決定，充分發揮調節消費。一是利用關聯企業之間的轉移定價進行稅務籌劃。二是兼營的納稅籌劃。兼營多種不同稅率的應稅消費稅產品的企業，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額及銷售數量。三是連續生產應稅消費品的納稅籌劃。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產的煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再利用生產的煙絲連續生產卷煙，這樣，用于連續生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅。
（3)企業所得稅的稅收籌劃。企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得的征收的一種稅。企業所得稅的輕重，多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，企業所得稅是納稅籌劃的重點。
總之，稅收籌劃是一項復雜的工作，現實中企業必須根據稅收法律，法規，結合企業實際情況綜合考慮各方面因素進行整體籌劃，以實現企業整體效益最大化。
參考文獻:
[1]蘇春林:納稅策劃[M].北京大學出版社，2002
關鍵詞：銅冶煉；稅收籌劃；節能環保；折舊
一、銅冶煉企業稅收籌劃的必要性
1稅收籌劃可以為企業帶來直接受益
由于稅收的特性有強制性特征，并且企業和個人依法交稅是應盡的義務，對于稅收的征收是無償的，所以對于稅收來說，稅的征收，會構成必要的一項經營成本。稅收籌劃是能夠在符合國家政策和遵守國家法規的情況下，通過對自身經營情況，做出合理的稅收籌劃方案，稅收籌劃使稅負減輕。在這種情況下，銅冶煉企業在正常生產經營情況下，科學合理的稅收籌劃方案，能夠合理的減少企業的稅收負擔，從而減少無償征收的稅收，將多余部分留存在企業，直接給企業帶來收益。
2稅收籌劃能夠降低企業財務風險
對于國家在節能環保上的發展概念，對于環境不友好的企業，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業的財務風險更多的是體現在自身資金鏈上。銅冶煉企業在發展過程中，大部分企業會整合資源，會有項目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現的企業外部融資，存在一定的財務違約風險。企業通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調節當期的納稅額。對于調節的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調節到日后付款，相當于得到一筆無息貸款，這使得企業的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業的償債能力。企業償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽，降低融資成本，從而使得公司的財務風險控制得更加的穩健。
3稅收籌劃能夠提高企業管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業財務管理策略，目的是使得銅冶煉生產企業的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業的發展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業管理者對于未來的發展要一個預期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統籌能力和企業整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務處理上對于企業財務人員要求比較高，對于企業的財務會計制度要求也比較高，這就會促使企業去提高財務管理人員的專業素質，同時健全企業的會計制度，而這些財務制度的建設和財務人員專業素質的提高，都能夠提高企業的管理水平。
4稅收籌劃可以優化企業投資方向
企業在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產業結構的調整的原因，出臺了一些產業結構的稅收優惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業會注重自身企業與科技之間的聯系，鼓勵企業的個人創新和企業創新。對于現階段，國家鼓勵環境和諧型企業的發展，這就會導致銅冶煉企業在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業與自身企業之間的契合點，注重環境保護項目的建設，從而引導企業的投資方向。
二、銅冶煉企業稅收籌劃遵循的基本原則
1整體性原則
企業的管理人員和財務人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業從整體的角度考慮問題，避免因為稅收減少而引起的其他的費用增加，最終導致整體收益減少的情況，所以企業需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業的最終絕對收益。另外，企業在考慮稅收籌劃節稅的情況時，不能最終完全停留在節約稅金的目的上，最終的目的是節約支出，增加收益，促使企業成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業需要權衡稅收籌劃中的稅收因素和非節稅因素，統籌整體，局部犧牲，權衡各個環節的影響，注重整體稅收的節約，是企業稅收籌劃的最終目的。
2可行性原則
作為納稅人，企業在進行稅收籌劃時，需要考慮制定和執行環境。對于沒有執行環境的籌劃方案，最終得不到實現，進行稅收籌劃實際意義不大。同時對于稅收最終可執行情況也要進行評價，不能因為方案中稅款有減少，增加了其他大量的成本，導致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是：整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節約的收益大于其他由于稅收籌劃執行所導致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結果；二是：不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細的考慮企業自身的因素和現有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實可行。
3效益性原則
銅冶煉企業稅收籌劃在制定和執行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執行成本進行考慮，因為執行稅收籌劃所產生的成本高于籌劃最終的節稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執行過程中的直接成本，還要考慮制定和執行過程中因為稅收籌劃造成的隱形成本，然后再與獲得節稅稅額進行比較。另外，由于稅收籌劃的專業性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業機構，此時，仍然需要進行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業稅收籌劃方法
1合理設計資產折舊年限
銅冶煉企業屬于資本密集型產業，資產在企業中占到很大比重，并且生產設備的資產比值都比較大。生產涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產設備的部分成本，因而運用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內分攤的成本的不同。在正確進行計算和折扣的情況下，能夠為企業爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業的稅賦問題，最終影響到企業的利潤情況。作為銅冶煉企業，生產設備有時更新換代較快，還會有環境保護設備的更新換代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產設備等折舊費用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業利息費用，增加企業利潤。
2籌劃研發費用的投入 《中華人民共和國企業所得稅法》規定，對于企業新開發的新技術、新工藝、新產品時發生的研發費用，可以在應繳納的所得稅中進行扣除。在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中，對于研究開發的費用問題也有規定，在研發中未形成無形資產的，在扣除的基礎上，按照研發費用的50%扣除，形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%進行內銷。國家稅收政策鼓勵企業進行創新，對于銅冶煉企業在投入研發費用中可以利用國家的相關稅收政策，然后來合理的進行籌劃。對于銅冶煉技術研發及改進的研發費用投入，都應該做好核對，對企業投入和國家技術項目補貼需要進行區分，做到賬目清晰，管理好資金研發費用支出。
3積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中對于企業的銷售收入稅收籌劃有一定的規定：對于分期結款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認收入。在確認收入后，企業就需要上繳當期的應交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業可以根據自身情況，在合同條件成熟和企業本身收入穩定，同時銷售收入能夠安全穩定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認時期來確認收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節點，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業稅收籌劃的實施
1積極掌握法律和財務稅收規定
在進行稅收籌劃時，銅冶煉企業財務人員需要積極的去了解相關的財稅政策和法律法規。對于法律法規和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發生，給企業帶來法律風險。同時通過對稅收政策、法律法規的了解，然后可以去判斷其與企業自身稅收情況的契合點，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業稅收方案的制定。
2準備企業稅收籌劃信息
銅冶煉企業在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關信息。財務人員更多會了解到相關財務信息，對于銷售方案信息，企業科研發展狀況信息，企業未來發展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業本身發展狀況，財務狀況，行業所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業面對的稅務政策和法律法規情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準備不全造成籌劃失敗的情況發生。
3具體稅收籌劃目標
銅冶煉企業作為生產型企業，對于稅收籌劃的最終目標就是合理的減少稅收，增加企業利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標進行細化，然后尋找細化策略，例如降低稅負點，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導性，也便于企業稅收籌劃的具體執行和稅收籌劃的具體制定。
4稅收籌劃具體方案可行性分析
對于銅冶煉企業在熟悉了稅務規定，完成了一些信息收集，然后對目標明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據銅冶煉企業自身的實際情況和最終目標去分析可行性。制定完成后，從法律合規，目標明確合理，操作準備完備等進行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當的調整，避免最終籌劃執行失敗。
5方案的實施與反饋修正
銅冶煉企業在通過方案制定和可行性分析通過后，就需要具體到方案的實施。在實施過沖中，需要做到事中反饋，對于產生的問題，及時的反饋，然后對產生的問題進行分析，評價其對最后稅收籌劃方案的影響。對目標影響較大的問題，需要及時的逆向反饋給制定者，然后制定者根據得到的信息和產生的影響對執行過程產生的情況分析，找出原因，最后進行修正，在修正后需要對各個方面的影響進行分析，最后再具體執行。
參考文獻：
[1] 戴燁企業經營發展中的納稅籌劃研究[D]中國優秀碩士學位論文全文數據庫，2008
1、跨國、跨地區、跨行業購并的稅收抵免
各個國家、各個地區、各個行業之間均存在著稅收差異，這為企業購并的稅收籌劃提供了機會。如在跨國購并中，若購并企業與目標企業的經營是縱向聯系的，通過購并，一方面可達到加強各生產環節的配合，進行大協作生產的目的；另一方面還可以通過產品和勞務的轉讓定價，即高稅國一方降低對低稅國一方的轉讓價格，或低稅國一方抬高對高稅國一方的轉讓價格，實現納稅利潤由高稅國向低稅國的轉移，以達到減少集團總體稅負的目的。又如為促進高新技術產業的發展，我國稅法規定：高新技術產業開發區內從事高新技術產業的企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，我國對在經濟特區注冊經營的企業也實行了一系列稅收優惠政策。這時可選擇能享受這些稅收優惠政策的企業作為購并的目標企業，從而獲得稅收減免。
2、經營虧損的稅收抵免
我國稅法規定：“納稅企業發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續期限最長不超過五年。”對于有效高盈利水平且發展穩定的企業，可以選擇一家近年有大量經營凈虧損的企業為目標企業，通過購并使企業盈利與目標企業虧損相互抵消，獲得所得稅減免的利益。有時這還是某些企業實施購并行為的主要目的。但這類購并中，購并企業還必須充分預計虧損的目標企業將帶來的負面影響，如購并后企業整體效益滑坡可能導致股價下跌，股東財富受損，購并企業還需花費大量資金對虧損企業進行整合改造等。因此，如果虧損企業沒有其他方面可利用的價值，純粹的稅收抵免購并是不足取的。
3、債務融資的稅收抵免
購并企業通常需要籌措大量的資金來實施購并，其融資方式主要有債務融資和股權融資。我國稅法規定：債務融資利息允許在稅前列支，而股權融資股息只能在稅后列支。為此，購并企業可以大量采用債務融資，以充分利用其利息抵免稅收的效用，在整體上降低企業的所得稅費用。但購并企業同時也必須考慮因大量債務融資給企業資本結構帶來的影響。如果購并企業原來的負債比率較低，通過債務融資適當提高負債比率是可行的；如果購并企業原來的負債比率比較高，繼續采取債務融資可能導致加權平均資金成本上升、財務狀況急劇惡化、破產風險增大等負面影響。此時，更好的融資方式也許是股權融資，或債務融資與股權融資并用，以保持良好的資本結構。
4、固定資產折舊的稅收抵免
企業通過購并取得了目標企業的固定資產。企業會計制度規定，固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，該歷史成本也是計提折舊的依據。企業購并時若固定資產重估的市場價值高于原賬面價值，購并企業以市場價值購入時則可按購入價值入賬。就同一項固定資產而言，購并企業計提的年折舊額將高于目標企業的年折舊額，故而可獲得增加的折舊成本的稅收抵免。但固定資產折舊的稅收抵免并不是在任何情況下都可獲得的。稅法規定：只有當接受的固定資產中隱含的增值或損失已經確認實現，才能按經確認評估的價值確定有關固定資產的計稅成本，否則，只能以固定資產在原企業的賬面凈值為基礎確定，即購并企業若是以股票換入的固定資產，則無法獲得該項稅收抵免。此外，如果目標企業使用加速折舊法，由于前期多提折舊使后期多形成的收益將被視為普通收益繳納所得稅，購并企業反而因后期少提折舊而增加稅負。
5、將經營收益轉化為資本利得的稅收抵免
大多數國家規定的股利所得稅要高于資本利得稅。有些企業的股東為避免繳納高額的股利所得稅而傾向于少分紅、多留存，企業保留了較多的盈余。通過購并，目標企業的保留盈余在股價中得到了補償，這部分經營收益即轉化為股東的資本利得，目標企業股東只需繳納資本利得稅，而免除了更高的股利所得稅。
二、企業購并出資方式的稅收籌劃
企業購并可以通過各種出資方式來實現，主要有現金收購、股票收購和綜合證券收購。它們給企業稅收帶來不同的影響。
1、現金收購
現金收購是企業購并活動中最簡單而又最迅速的一種出資方式。現金收購對企業稅負的影響是多方面的：
①購并企業可享受到目標企業固定資產重估增值的折舊的稅收抵免；
②目標企業股東必須迅速確認因此獲得的資本收益并繳納資本利得稅，但如果采取分期支付現金的方式，既可以減輕購并企業一次性支付大量現金的負擔，也可以使目標企業股東獲得延期支付資本利得稅的好處；③目標企業的凈經營虧損將消失，任何相關方都無法獲得其稅收抵免。
2、股票收購
股票收購是購并企業以新發行的股票替換目標企業的股票或資產的出資方式。主要類型有吸收合并與新設合并、相互持股合并和股票換資產合并等。股票收購在購并活動中不發生任何稅費支出，但會影響企業將來的稅負。
①目標企業股東不需要立刻確認因換股所形成的資本收益，直到他們出售股票時才確認并繳納資本利得稅，即獲得了延期納稅的好處。
②股票收購的具體類型不同，適用的會計處理方法也不同，如采用權益匯總法和購買法對購并資產的確認、市場價值與賬面價值差額等的處理就有不同的規定，對購并后企業整體納稅情況也將帶來不同的影響。
③股票收購后，目標企業若是以購并企業的子公司形式存續，母子公司的所得稅是分開計算繳納的，子公司的經營凈虧損不能給母公司帶來稅收抵免；目標企業若是清償后成為購并企業的分公司，購并企業才可以獲得目標企業經營凈虧損的稅收抵免。但目標企業的清償將被迫收回過多的折舊及帶來其他不利的稅務后果。
④購并企業不能享受目標企業固定資產重估增值的折舊的稅收抵免。
3.綜合證券收購
綜合證券收購是以現金、股票、認股權證、可轉換債券等多種形式證券組合出資購買。其中采用可轉換債券收購對企業稅負的影響除與上述現金收購類似外，還有：
①可轉換債券在轉換前的利息支出可抵免所得稅；
[關鍵詞]稅收籌劃 特性 可能性 策略
稅收籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物,并且隨著市場經濟體制的不斷完善,稅收籌劃將具有廣闊的發展前景。在稅法規范的前提下,納稅人往往面臨著一個以上的納稅方案的選擇。不同的方案,稅負輕重程度往往不同,甚至相差甚遠。而稅收負擔的輕重直接關系到納稅人利益的多寡。在市場經濟條件下,企業作為獨立的法人參與競爭,其自身利益獨立化,稅收籌劃必然成為企業理財工作的重點。
一、稅收籌劃的概念與特點
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內,根據政府的稅收政策導向,通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔,獲得稅收利益的合法行為。隨著社會主義市場經濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。其具有以下幾個特性:
1.合法性
稅收籌劃不僅應符合稅法的規定,而且應符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區別偷稅避稅的根本點。稅收籌劃和偷稅避稅的結果都是少繳稅款、減輕稅負。但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法的規定,更違反了立法意圖,必將受到嚴懲,避稅則是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法規定,但也違反了稅法立法意圖,頂多一時得逞;而稅收籌劃則是以稅收政策為導向,不僅符合稅法規定,而且符合稅法立法意圖。國家在制定稅法及有關制度時,對稅收籌劃行為早有預期,并希望通過稅收籌劃行為引導全社會資源有效配置與稅收的合理分配,以實現國家宏觀政策。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為納稅人的權利受到國家的保護。所以這為企業搞好稅收籌劃奠定了法律基礎。
2.超前性
“籌劃”就是要企業做好事先規劃、設計、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素,對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。
3.整體性
整體性是指對納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財務利益最大化,即使個人稅后財務利益最大化,使企業價值最大化或股東財富最大化,而不僅僅是少納稅金,使個別稅種稅負或納稅人整體稅負的降低。這是因為稅收籌劃的結果――企業的稅務計劃只是財務計劃、企業計劃的一部分,稅收籌劃的目標必須服從以納稅人整個財務計劃、企業計劃這些整體目標。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負不一定要降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案。
4.目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式:一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案;二是在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時間滯后的方案,這就意味著企業得到一筆無息貸款,通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
二、現代企業實施稅收籌劃的可能性
1.稅收理念的改變為稅收籌劃排除了思想障礙。在計劃經濟年代,人們把稅收看作是企業對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利。隨著市場經濟的發展,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業管理者開始認識到稅收在現代企業管理中的作用。可以說,目前研究稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。
2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國,重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度,因為如果企業所面臨的稅收環境變化不確定,企業選擇的納稅方案的優劣程度往往會進行相應變化,甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。我國自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展,體現了市場經濟發展的內在要求,并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環境,這為企業管理者進行企業稅收籌劃提供了制度保障。
3.我國的稅收優惠政策及國際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優化產業結構、產品結構,促進落后地區的經濟發展是我國宏觀調控的主要內容。為了達到這一目標,我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用,在稅收制度的制定上,在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策,產業、行業稅收優惠政策,產品稅收優惠政策等。另外,不同國家的稅收制度也因政治經濟背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機會,給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
三、企業的稅收籌劃策略
1.投資過程中的稅收籌劃
(1)投資退稅。根據我國稅法規定,外國投資者將從外商投資企業分得的稅后利潤,再在國境內直接投資舉辦產品出口企業,經營期不少于5年的,經投資者申請,稅務機關批準,全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。又因為企業地處沿海經濟開發區,外商投資者可適用24%的企業所得稅稅率(假設地方所得稅免征),這樣,該項再投資可以享受退稅額為:600÷(1-24%)×24%×100%=181.58(萬元)。
(2)購買國產設備投資抵免企業所得稅。按規定,在我國境內設立的外商投資企業,在投資總額內購買的國產設備,符合國務院《關于調整進口設備稅收政策的通知》中規定的《外商投資企業指導目錄》的鼓勵類、限制乙類投資項目,其購買國產設備價款的40%可用當年比前一年新增的企業所得稅進行抵免。當年抵免不完的,可在5年內抵免;在免稅年度購買的國產設備可以適當延長抵免期限,期限為7年。該新辦企業符合以上規定,可按40%抵免企業所得稅,抵免額為500×40%=200(萬元)。
2.經營過程中的稅收籌劃
(1)發出材料計價方法的選擇。材料是企業產品成本的重要組成部分,材料價格的高低,直接影響企業的成本,也影響企業的利潤,進而影響所得稅。材料價格由于采購地點、采購時間不同,其價格也不一樣。根據現行財務會計制度規定,企業材料費用計入成本有不同的計價方法,而不同的計價方法,對企業成本、利潤、所得稅的影響都很大。因此,發出材料采用何種計價方法,是稅收籌劃的重要內容。所以,企業可以根據一定時期市場價格的升降趨勢來確定企業選擇哪種方法,以達到理想的效果。
(2)費用攤銷方法的選擇。企業經營活動中,有一些需要分期攤銷和預提的費用項目,由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣,必然引起計入各期的費用不同,進而影響到企業的利潤、所得稅。因此,企業進行稅收籌劃時,應根據財務制度規定,選擇有利于企業的方法,以達到延期納稅的效果。
3.分配過程中的稅收籌劃
目前，在新的改革發展形勢下，如何推動中小微企業穩步發展，提高中小微企業的財政稅收政策的創新顯得日趨重要，只有充分注重財政稅收政策的優化，才能對企業的進一步發展起到積極作用。基于此，本文主要淺析新經濟環境下中小微企業財政稅收政策的現狀并結合實際，對中小微企業的財政稅收政策創新策略進行初探。
關鍵詞:
中小微企業;財政稅收;創新
一、引言
中小微企業是我國企業結構中的重要組成部分，隨著中小企業規模不斷的發展壯大，為推動中小微企業的穩步發展，對中小微企業財政稅收進行加強創新顯得猶為重要。本文通過從理論層面對中小微企業的財政稅收政策的現狀分析，為提高中小微企業在市場發展中的競爭力，探究新經濟環境下中小微企業財政稅收政策創新策略。
二、新經濟環境下中小微企業財政稅收政策的現狀
(一)新經濟環境下中小微企業財政稅收政策的現狀淺析
目前，我國中小微企業占全國企業總數的98%以上，中小微企業利稅貢獻逐年增長。2015年末，上繳稅收約為國家稅收總額的50%以上，提供了75%以上的城鎮就業崗位。我國65%的專利、75%以上的技術創新、80%以上的新產品開發都由中小微企業完成。為支持和促進企業發展，近幾年來，國家、省、市出臺了不少惠企政策，但筆者認為，這不僅給各部門有了權力尋租的空間而且因為政策自身的門檻，讓真正需要雪中送炭的企業不僅得不到支持，更讓一些僵尸企業多頭補助，造成政府資源的浪費。在稅收政策方面，雖然自2016年5月1日起，我國全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。雖然社科院財貿所稅收室主任張斌表示，營業稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業負擔，但中金指出，可選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣；因此，沒有完整會計賬冊的小微企業無法享受增值稅抵扣帶來的稅負減輕。有信息顯示，一些企業在營業稅改增值稅的試點過程中，由于制度和自身業務等因素反而增加了稅負。要使中小微企業規模不斷壯大，推動企業的蓬勃發展，不僅要優化企業的管理策略、避免財政資源浪費，更對企業財政稅收政策的創新有更高的要求。
(二)新經濟環境下中小企業財政稅收政策的創新
面對全球經濟不景氣，我國GDP增長率總體下降，經濟下行壓力巨大，實體經濟面對新的挑戰的新經濟環境下，對中小企業財政稅收政策的創新，就要在相應的策略上科學實施。筆者結合實際對財政稅收政策的創新進行了相應探究，希望對實際發展起到積極作用。第一，中小企業的財政稅收政策的創新，就要能充分注重其完善性。政府方面要能將協調管理以及統籌規劃等目標得以有效實現，這樣才能將中小企業的和諧發展得以促進。要能在市場氛圍環境方面良好創造，政府要加大市場整頓，將稅收政策加以完善化，積級梳理各項稅收優費政策，合理分配，優化資源結構。第二，充分注重個人所得稅的政策，以及營改增政策的完善。要能夠明確，中小企業在實際發展過程中規模相對比較小，而在生產成本方面相對比較高，要想將企業員工的工作積極性進行提高，就要能充分加強個人所得稅的政策完善制定。政府不僅要在原有基礎上將個人所得稅的優惠體系加以完善，也要積級為中小企業員工提供相應的財政稅政策培訓，以增強企業員工的積極主動性。第三，充分重視對中小企業自主創新稅收優惠政策的支持，在相應的審查方面要能嚴格化，通過相應規定及標準等，對中小企業的發展給予相應的優惠，促進企業的創新能力的加強。對于小微型企業，可通過減半征收優惠策略的實施，促進企業發展的積極性。要從多方面對中小微企業的盈利能力進行數據分析，以提高企業的自主創新能力以及發展的積極主動性。第四，應簡化各部門扶持企業的補助政策，避免企業多頭補助，讓企業順應市場，減少對政府的依賴。為了避免財政稅收資源的浪費，筆者結合多年的工作實際認為，繁多的各項財政對企業的補助政策只需簡化為兩點：企業當年對地方的稅收貢獻率及當年對地方的吸納就業人數。只有在這些基礎層面得到了加強，才能真正的有利于中小微企業的良好發展。
三、結束語
總而言之，新經濟環境下的中小企業財政稅收政策的創新，要從實際出發，注重策略的科學實施，只有這樣才能有助于企業的良好發展。此次從理論結合實際對中小企業的財政稅收政策進行初探，希望通過這些策略的研究，對實際發展能有積極作用。
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2.超前性。稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的設計和安排。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務，如：產品、勞務銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業稅等；收益實現后才繳納所得稅等。一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。
3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4.積極性。從宏觀經濟調節看，稅收是調節經營者、消費者行為的一種有效經濟杠桿，國家往往根據經營者和消費者的“節約稅款，謀取最大利潤”的心態，有意通過稅收優惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現某種特定的經濟或社會目的。
5.綜合性。由于多種稅基相互關聯，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。
6.普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優惠，引導和規范納稅人的經濟行為，這就為企業提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃與偷稅的區別
稅收籌劃與偷稅是兩個完全不同的概念。《稅收征收管理法》明確規定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。”因此，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業進行稅收籌劃的結果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。二者的區別主要有：①偷稅是指企業在納稅義務已經發生的情況下通過種種不正當手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業在納稅義務發生前，通過事先的設計和安排而規避部分納稅義務；②偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關規定，并不違反稅法；③偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，而稅收籌劃是一種合法的行為。
當前，一些企業避稅心切，或者受到一些書籍的誤導，以至于良莠不分，把偷稅行為當成了稅收籌劃，直至受到法律的制裁還蒙在鼓里。其主要原因：一是不懂得稅收籌劃與偷稅的區別，把一些實為偷稅的行為誤認為是稅收籌劃；二是明知故犯，打著稅收籌劃的幌子進行偷稅。
筆者認為，只要企業的財務人員切實掌握了稅法，稅收籌劃與偷稅的區別是不難分清的。
三、稅收籌劃的應用
稅收籌劃是基于不違法并且運用稅收法律、法規以及財務會計政策的有關規定的基礎上進行的，所以進行稅收籌劃實際上也是一個選擇運用稅收法律、法規、財務會計政策以及其他經濟法規的過程。稅收籌劃在企業中的運用主要有以下幾方面：
1.企業組建過程中的稅收籌劃。企業在組建過程中，可選擇恰當的組建形式來進行稅收籌劃：
(1)公司制企業與合伙制企業的選擇。當前我國對公司制企業和合伙制企業實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經營的業主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業時，采取何種形式必須認真籌劃。
(2)分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母、子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠。如果組建的公司在經營初期發生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。
2.企業投資決策過程中的稅收籌劃。企業需要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區、經濟技術開發區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些稅收優惠地區。另外，為了優化產業結構，國家在稅收立法時，也作了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。因此，企業投資時選擇投資何種行業也可以進行稅收籌劃。
3.企業生產經營過程中的稅收籌劃。企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業，獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業產品初創，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優惠，企業可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節稅利益。
4.對外籌資的籌劃。企業對外籌資一般有兩種方式，一是股本籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據稅法規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業可以根據實際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當企業息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債，就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債，就會降低權益資本的收益水平。
5.利用會計核算進行稅收籌劃。這表現在：①存貨計價方法籌劃。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產品之間的分配金額就不同，從而影響到企業的應納稅所得額和企業所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規定，企業發出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等進行核算。根據各種核算方法特點，結合企業的實際情況，采取最有利于企業的方法，達到稅收籌劃的目的；②成本費用核算中的稅收籌劃。根據各單位的實際情況，通過選擇恰當的存貨計價方法、折舊計提方法等有效合理地控制成本，以達到稅收籌劃的目的。例如計提折舊方面，在稅法允許的情況下可選擇加速折舊法，適當的折舊年限等來達到節稅目的。另外，當企業預計近期利潤較高時，也可適當安排購置和更新設備。一般情況下，如果企業依法可以選擇加速折舊法時，應盡量使用加速折舊法。此外，企業可依據有關法規和企業的具體情況，選擇相應的折舊年限來達到節稅的目的。
6.股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現金股利和股票股利。我國現行稅法規定，個人股東獲得現金股利，按規定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業可以對現金股利的發放比例進行籌劃。
7.職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發放工資總額在計稅標準以內的據實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。
稅收籌劃主要是指在法律允許的范圍內，通過對經營、投資等事項的安排，充分利用稅法提供的優惠政策，從而獲取最大利益的一種理財行為。
稅收籌劃則與其余減少稅收支出的手段，例如偷稅、漏稅等都不一樣，它是通過合理地規劃，對稅收的各種政策進行匹配以及合理的安排，從而在稅法的規定內達到理想中稅收的減少，可以說是更加合理合法，并且具有規劃性的一種減少稅收，從而達到收益最大化的方式。
二、我國稅收籌劃的發展
稅收籌劃在我國的運用還是比較晚的，因為在我國經濟剛剛開始發展的早期，主要是以計劃經濟為主，各家企業都爭著多交稅來凸顯自己為國家做出的貢獻。但是隨著我國經濟的發展，市場經濟體制的逐漸形成以及改革開放的深遠影響，企業逐漸意識到了減少稅收支出的重要性。
各家企業開始認識到稅收籌劃這個名詞，并且開始學習這方面的知識。但最初對它的認識還比較淺顯，以為就是偷稅、漏稅的代名詞。但是隨著我國經濟的迅速發展以及我國稅法的不斷完善，人們逐漸對稅收籌劃有了更深層次的認識。納稅籌劃漸漸得到關注和重視、稅收籌劃開始悄然興起。并且在實踐中，更多的企業開始將稅收籌劃納入財務管理中，以達到利益最大化的目標。
三、我國企業稅收籌劃的現狀
（一）稅收籌劃的概念不明確
稅收籌劃的概念在我國直到目前為止都沒有準確的定義，主要有三個方面的原因，第一，由于企業的管理者沒有充分認識到稅收籌劃的重要性，從而導致相關的稅務人員沒有充分落實稅收籌劃，對稅收籌劃有誤解。第二，有些企業確實是認識到了稅收籌劃的重要性，但由于稅收籌劃是一個新的領域，沒有嘗試過，所以就簡單的把稅收籌劃當作少交稅。第三，許多企業都認為稅收籌劃是會計的任務，但是僅僅依靠他們無法達到稅收籌劃的高度，需要企業的各個部門尤其是高?管理人員的參與。
（二）稅收法制不完善
目前，雖然我國的經濟在快速發展，但是在目前的市場中還有許多不規范的地方。稅收法規并不是特別準確，而且相關的稅收法律又隨時會變化。稅法的相關規定不斷變化，這也就使得即使是專業人員也很難準確地掌握，一不注意就會出現偏差，也就使得企業稅收籌劃的風險變大了。因為我國稅收環境的不健全，稅收法制的不明確，各個征收機關的力度不到位，納稅人的納稅意識較為淡薄，所以導致稅收籌劃很難在各個領域得到廣泛應用。
（三）缺少稅收籌劃的專業人員
稅收籌劃是一種涉及財會領域多個層面知識的較為復雜的活動，無法在事后進行整改。也就是說從事稅收籌劃的工作人員必須是精通財務各種知識的復合型人才，在進行稅收籌劃時不僅要精通稅法，時刻關注著相關政策的變化，并且要十分熟悉業務流程，從而對不同的稅收方案進行比較，優化選擇，做出正確有利的決策。但是我國目前的大部分企業都缺乏這種復合型人才。
（四）對稅收籌劃的風險意識薄弱
稅稅收籌劃是在稅收發生之前進行規劃的一種事先行為，處在經濟迅速發展并且錯綜復雜的現實環境中，這使得對企業稅收籌劃的準確度要求更高，一旦出現偏差就可能導致整個稅收籌劃方案失敗。目前我國的稅制還不是很健全，有關稅收的政策變化較快，這也就意味著稅收籌劃方案面臨著較多不確定的因素。并且稅收籌劃在很大程度上具有主觀性，采用何種稅收籌劃方案完全取決于納稅人自己，這也就意味著風險。
四、企業稅收籌劃的建議
（一）加強對正確的稅收籌劃觀念的宣傳力度
只有納稅人本身對稅收籌劃有了正確的認識，才能更加順利地進行稅收籌劃。因此，政府需要加強對稅收籌劃的宣傳，使得納稅人能夠充分認識到稅收籌劃的本質，改變之前對稅收籌劃錯誤的認識。這不僅僅需要我們每個人的支持，還需要政府的支持，大力鼓勵和支持對稅收籌劃的宣傳，并且制定相關的優惠政策鼓勵納稅人積極進行納稅籌劃。
（二）完善我國的稅收環境
稅法不斷完善之后，稅收環境得到有效的改善，就可以有效地預防偷稅、漏稅的行為，納稅人也就會傾向于通過稅收籌劃來減輕自身的稅收負擔。我們可以借鑒西方國家的稅法，結合我國的特點建立屬于我們的稅法，從而更好地完善我國的稅收環境，達到公平公正。
1、跨國、跨地區、跨行業購并的稅收抵免
各個國家、各個地區、各個行業之間均存在著稅收差異，這為企業購并的稅收籌劃提供了機會。如在跨國購并中，若購并企業與目標企業的經營是縱向聯系的，通過購并，一方面可達到加強各生產環節的配合，進行大協作生產的目的；另一方面還可以通過產品和勞務的轉讓定價，即高稅國一方降低對低稅國一方的轉讓價格，或低稅國一方抬高對高稅國一方的轉讓價格，實現納稅利潤由高稅國向低稅國的轉移，以達到減少集團總體稅負的目的。又如為促進高新技術產業的發展，我國稅法規定：高新技術產業開發區內從事高新技術產業的企業，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，我國對在經濟特區注冊經營的企業也實行了一系列稅收優惠政策。這時可選擇能享受這些稅收優惠政策的企業作為購并的目標企業，從而獲得稅收減免。
2、經營虧損的稅收抵免
我國稅法規定：“納稅企業發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續期限最長不超過五年。”對于有效高盈利水平且發展穩定的企業，可以選擇一家近年有大量經營凈虧損的企業為目標企業，通過購并使企業盈利與目標企業虧損相互抵消，獲得所得稅減免的利益。有時這還是某些企業實施購并行為的主要目的。但這類購并中，購并企業還必須充分預計虧損的目標企業將帶來的負面影響，如購并后企業整體效益滑坡可能導致股價下跌，股東財富受損，購并企業還需花費大量資金對虧損企業進行整合改造等。因此，如果虧損企業沒有其他方面可利用的價值，純粹的稅收抵免購并是不足取的。
3、債務融資的稅收抵免
購并企業通常需要籌措大量的資金來實施購并，其融資方式主要有債務融資和股權融資。我國稅法規定：債務融資利息允許在稅前列支，而股權融資股息只能在稅后列支。為此，購并企業可以大量采用債務融資，以充分利用其利息抵免稅收的效用，在整體上降低企業的所得稅費用。但購并企業同時也必須考慮因大量債務融資給企業資本結構帶來的影響。如果購并企業原來的負債比率較低，通過債務融資適當提高負債比率是可行的；如果購并企業原來的負債比率比較高，繼續采取債務融資可能導致加權平均資金成本上升、財務狀況急劇惡化、破產風險增大等負面影響。此時，更好的融資方式也許是股權融資，或債務融資與股權融資并用，以保持良好的資本結構。
4、固定資產折舊的稅收抵免
企業通過購并取得了目標企業的固定資產。企業會計制度規定，固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，該歷史成本也是計提折舊的依據。企業購并時若固定資產重估的市場價值高于原賬面價值，購并企業以市場價值購入時則可按購入價值入賬。就同一項固定資產而言，購并企業計提的年折舊額將高于目標企業的年折舊額，故而可獲得增加的折舊成本的稅收抵免。但固定資產折舊的稅收抵免并不是在任何情況下都可獲得的。稅法規定：只有當接受的固定資產中隱含的增值或損失已經確認實現，才能按經確認評估的價值確定有關固定資產的計稅成本，否則，只能以固定資產在原企業的賬面凈值為基礎確定，即購并企業若是以股票換入的固定資產，則無法獲得該項稅收抵免。此外，如果目標企業使用加速折舊法，由于前期多提折舊使后期多形成的收益將被視為普通收益繳納所得稅，購并企業反而因后期少提折舊而增加稅負。
5、將經營收益轉化為資本利得的稅收抵免
大多數國家規定的股利所得稅要高于資本利得稅。有些企業的股東為避免繳納高額的股利所得稅而傾向于少分紅、多留存，企業保留了較多的盈余。通過購并，目標企業的保留盈余在股價中得到了補償，這部分經營收益即轉化為股東的資本利得，目標企業股東只需繳納資本利得稅，而免除了更高的股利所得稅。
二、企業購并出資方式的稅收籌劃
企業購并可以通過各種出資方式來實現，主要有現金收購、股票收購和綜合證券收購。它們給企業稅收帶來不同的影響。
1、現金收購
現金收購是企業購并活動中最簡單而又最迅速的一種出資方式。現金收購對企業稅負的影響是多方面的：
①購并企業可享受到目標企業固定資產重估增值的折舊的稅收抵免；
②目標企業股東必須迅速確認因此獲得的資本收益并繳納資本利得稅，但如果采取分期支付現金的方式，既可以減輕購并企業一次性支付大量現金的負擔，也可以使目標企業股東獲得延期支付資本利得稅的好處；③目標企業的凈經營虧損將消失，任何相關方都無法獲得其稅收抵免。
2、股票收購
股票收購是購并企業以新發行的股票替換目標企業的股票或資產的出資方式。主要類型有吸收合并與新設合并、相互持股合并和股票換資產合并等。股票收購在購并活動中不發生任何稅費支出，但會影響企業將來的稅負。
①目標企業股東不需要立刻確認因換股所形成的資本收益，直到他們出售股票時才確認并繳納資本利得稅，即獲得了延期納稅的好處。
②股票收購的具體類型不同，適用的會計處理方法也不同，如采用權益匯總法和購買法對購并資產的確認、市場價值與賬面價值差額等的處理就有不同的規定，對購并后企業整體納稅情況也將帶來不同的影響。
③股票收購后，目標企業若是以購并企業的子公司形式存續，母子公司的所得稅是分開計算繳納的，子公司的經營凈虧損不能給母公司帶來稅收抵免；目標企業若是清償后成為購并企業的分公司，購并企業才可以獲得目標企業經營凈虧損的稅收抵免。但目標企業的清償將被迫收回過多的折舊及帶來其他不利的稅務后果。
④購并企業不能享受目標企業固定資產重估增值的折舊的稅收抵免。
3.綜合證券收購
綜合證券收購是以現金、股票、認股權證、可轉換債券等多種形式證券組合出資購買。其中采用可轉換債券收購對企業稅負的影響除與上述現金收購類似外，還有：
①可轉換債券在轉換前的利息支出可抵免所得稅；
【正文】
抵債資產是指銀行等金融機構依法行使債權或擔保物權而受償于債務人、擔保人或第三人的實物資產或財產權利。由于抵債資產形式多樣，涉及環節繁多，處理以物抵債資產的涉稅問題也較為復雜。現按抵債資產的取得、持有、處置環節所涉及稅收處理分析如下：
一、抵債資產取得稅收處理
以物抵債是債務人、擔保人或第三人以實物資產或財產權利作價抵償金融企業債權的行為。在此環節涉及的稅收主要有：
1．營業稅。以物抵債是以收回實物資產或財產權利的方式收回債權，也包含未繳納營業稅的利息收入。金融企業收回抵債資產包含的未稅利息收入應在收回抵債資產時確認，計算繳納營業稅。在抵債協議或法院裁決書中一般有明確抵債金額和利息劃分；如無明確此項時，按照稅法原則，需以抵債資產公允價值作為抵債金額。在抵債環節營業稅處理分為以下3種情況：
(1)抵債資產金額和抵債本金與利息金額均確定時，按抵債的利息部分計入利息收入。抵債的已稅利息收入因在計提時已繳納營業稅，因此在抵債收回時是應收利息款收回，不繳納營業稅；抵債的未稅利息收入則應在抵債收回時計入利息收入繳納營業稅。
(2)抵債資產金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規金融企業先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區分已稅利息和未稅利息，計算應納營業稅。
(3)抵債資產金額不確定，當抵債資產公允價值小于等于金融企業應收本金與利息之和時，按(2)的原則處理。
抵債資產取得環節，特別在通過司法程序獲得抵債資產時，債務方往往不配合，或債務人已關閉破產，在此環節應由債務人繳納的抵債資產營業稅等相關稅金，往往由金融企業代繳。需要注意的是，抵債資產欠繳的稅費應在確定抵債金額時予以扣除。另外因抵債資產價值一般不會超過金融企業債權之和，對此情況不予考慮。
2．所得稅。(1)抵債資產折價金額高于債權金額。《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅若干問題的通知》(國稅函[2000]906號)規定：金融保險企業收回的以物抵債非貨幣財產，經評估后的折價金額若高于債權的金額，凡退還給原債務人的部分，不作為應稅收入；不退還給原債務人的部分，應計入應稅收入，按規定計算繳納企業所得稅。(2)抵債資產折價金額低于債權金額。《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第4號)規定：金融企業對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權，可以作為呆賬在企業所得稅前扣除。
3．契稅。金融機構獲得土地、房屋等抵債資產的所有權時，應繳納契稅，稅率為成交價格的3％～5％。
4．印花稅。根據稅法規定，因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立的產權轉移書據，按產權轉移書據計稅貼花，就所載金額繳納萬分之五的印花稅。
二、抵債資產持有環節稅收處理
大多數抵債資產取得后不能立即變現，會持有一定的時間。同時為提高抵債資產的持有效率，債權人會在處置抵債資產前將其出租或自用。抵債資產持有環節涉及稅收處理如下：
1．營業稅。抵債資產包括房產、土地使用權、機器設備、交通工具、商品物資等實物資產。在未出售前，具備條件的這些抵債資產可以用于出租，按租賃業計征營業稅。
2．所得稅。抵債資產持有環節的收益應按規定計入所得稅應稅收入。抵債資產提取的折舊費用和無形資產攤銷費用可以在稅前扣除。《企業債務重組業務所得稅處理辦法》規定：債權人(企業)取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值(包括與轉讓資產有關的稅費)確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。因此金融企業在計算所得稅扣除項目時，不要遺漏抵債固定資產的折舊費用、無形資產攤銷費用等。
3．印花稅。將抵債資產出租時，應按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列舉的租賃合同繳納印花稅。
4．房產稅。金融企業通過抵債方式獲得了抵債房地產的所有權，應按規定繳納房產稅。《中華人民共和國房產稅暫行條例》規定，房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，稅率為12％。未出租的則按金融企業會計賬簿抵債房產原值一次減除10％至30％后的余值計算繳納，稅率為1.2％。
5．土地使用稅。根據稅法規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納，所以金融企業擁有的土地使用權應繳納土地使用稅。
6．車船使用稅。金融企業擁有并且使用抵債的車船時，應按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》繳納車船使用稅。
三、抵債資產處置環節稅收處理
1．增值稅。處置抵債資產稅收處理上屬于銷售行為，當處置的抵債資產屬于增值稅應稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。
2．營業稅。在處置抵債資產時，營業稅稅收處理分為以下三種情況：
(1)按轉讓取得收入計算繳納營業稅。轉讓抵債的專利權、商標權等權利資產的所有權、使用權屬營業稅轉讓無形資產稅目時(不含土地使用權)，按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定以轉讓取得收入為計稅價格計算繳納營業稅。
(2)按處置取得收入減除作價余額計算繳納營業稅。金融企業處置抵債的不動產、土地使用權時，按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的規定納稅，即：以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。這是在抵債資產處置別需要注意的稅收政策。
(3)免繳營業稅。金融企業轉讓抵債取得的股權時，對股權轉讓不征收營業稅。
3．土地增值稅。金融企業處置抵債取得的國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物時，應按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規定計算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計算復雜，在實務工作中會按處置收入的一定比例征收。
4．印花稅。金融企業轉讓抵債財產所有權，版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權簽訂的書據，應按產權轉移書據繳納印花稅。
5．所得稅。金融企業處置抵債資產取得的收入應計入所得稅計稅收入，同時按照抵債資產取得環節確定的計稅成本結轉。若抵債資產按計稅成本計提的折舊或攤銷額已在稅前扣除過，在處置時按抵債時計稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷后的余額所得稅前扣除。若抵債資產處置時為損失，則按《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》的規定進行稅務處理。
需要說明的是，在以上三個環節均應按實際繳納的增值稅、營業稅計算繳納城市維護建設稅及教育費附加。
