開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

高職銀行會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)

一、銀行會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）核算內(nèi)容具有廣泛的社會(huì)性

銀行經(jīng)營的是貨幣資金和信用活動(dòng)，這種特殊功能決定了銀行會(huì)計(jì)的核算是面向全社會(huì)各個(gè)單位和個(gè)人的。

（二）核算方法具有很大的獨(dú)特性

由于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點(diǎn)，它與企業(yè)會(huì)計(jì)在科目設(shè)置、憑證編制、賬務(wù)處理程序以及具體業(yè)務(wù)的處理方面有很大不同。

（三）業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算具有統(tǒng)一性

一般情況下表現(xiàn)為兩個(gè)過程，兩者是分離的。但銀行業(yè)務(wù)不同，在辦理業(yè)務(wù)的過程中同時(shí)進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算。

（四）核算和提供信息具有及時(shí)性

這種及時(shí)性對(duì)于銀行業(yè)務(wù)來說更為嚴(yán)格，必須當(dāng)時(shí)記賬，當(dāng)日結(jié)賬。

二、學(xué)生學(xué)習(xí)困難原因分析

針對(duì)銀行會(huì)計(jì)學(xué)特點(diǎn)本身進(jìn)行分析，可發(fā)現(xiàn)：聯(lián)行往來工作中，收?qǐng)?bào)行使用有些會(huì)計(jì)科目確實(shí)不好理解；商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)內(nèi)容雖然不多，但國際結(jié)算方法復(fù)雜；支付結(jié)算業(yè)務(wù)中使用的憑證聯(lián)次眾多，傳遞方向復(fù)雜，這自然也會(huì)造成學(xué)習(xí)困難。除了以上的這些特殊原因以外，還有一般的原因：第一，銀行會(huì)計(jì)學(xué)邏輯性比較強(qiáng)，它必須有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)，而金融專業(yè)學(xué)生在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)時(shí)往往不夠重視，致使會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)掌握的不好，從而學(xué)不好銀行會(huì)計(jì)學(xué)。第二，銀行會(huì)計(jì)學(xué)方法非常特殊。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容主要是工商企業(yè)會(huì)計(jì)方法和和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，與銀行會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理因?yàn)樗幗嵌鹊牟煌怂闶窍喾吹模虼思幢闶菚?huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)打得很好的學(xué)生在學(xué)習(xí)銀行會(huì)計(jì)時(shí)也會(huì)遇到很多思維定勢(shì)的困難。第三，銀行會(huì)計(jì)中使用的憑證報(bào)單眾多、格式各異，學(xué)生缺少形象認(rèn)識(shí)。

三、通過改革教學(xué)方法以提高教學(xué)質(zhì)量

（一）強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)處理的角度是銀行本身

銀行會(huì)計(jì)是社會(huì)會(huì)計(jì)體系的組成部分，其會(huì)計(jì)核算的基本原理、會(huì)計(jì)核算遵循的原則等與社會(huì)會(huì)計(jì)是相同的，但由于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點(diǎn)，它又與社會(huì)會(huì)計(jì)在科目設(shè)置、憑證編制、賬務(wù)處理程序以及具體業(yè)務(wù)的處理方面有所區(qū)別。因此第一堂課在給學(xué)生強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)這門課程的重要性和必要性的同時(shí)，也要特別強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)這門課程的要求：拋開企業(yè)會(huì)計(jì)的思維定勢(shì)，學(xué)會(huì)站在銀行的角度來處理業(yè)務(wù)，千萬不要混淆，并且把這一理念牢牢地貫穿這門課程整個(gè)的學(xué)習(xí)過程中。

（二）恰當(dāng)選取教學(xué)內(nèi)容，采取多樣化的教學(xué)方式

在整個(gè)的教學(xué)過程中，為了配合課程改革的需要，采取以“注重崗位能力培養(yǎng)，突出實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)”為中心的多種教學(xué)方式。第一，由于銀行的業(yè)務(wù)多但又受到課時(shí)的限制，因此在教學(xué)內(nèi)容的選擇上不可能面面俱到，應(yīng)該選擇銀行最基本、最常見、最熟悉的業(yè)務(wù)介紹，盡量讓學(xué)生學(xué)懂學(xué)精；第二，在教學(xué)方式上，結(jié)合高職學(xué)生注重實(shí)踐能力培養(yǎng)的特點(diǎn)采取講練結(jié)合的方式：每講完一種業(yè)務(wù)就指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行配套的綜合實(shí)訓(xùn)，這樣可以讓學(xué)生更好更快地將書本的理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐的操作中，加強(qiáng)了對(duì)理論知識(shí)的理解掌握和消化。在講授理論知識(shí)的時(shí)候，由于與企業(yè)會(huì)計(jì)容易混淆，所以采取對(duì)比的方式進(jìn)行教學(xué)，讓學(xué)生很好地區(qū)分開來，同時(shí)在講具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時(shí)，采取從已知到未知的引導(dǎo)方式引導(dǎo)學(xué)生一步步分析出新的結(jié)論，讓學(xué)生理解記憶而非死記硬背，知其然更要知其所以然。同時(shí)，由于專業(yè)課程是較枯燥的，為了提高學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和興趣，授課方式也盡量靈活和多樣化：比如適當(dāng)進(jìn)行案例分析，開展知識(shí)搶答賽，讓學(xué)生上臺(tái)講課，開展課堂討論和進(jìn)行小測(cè)驗(yàn)等等，這樣做到了老師和學(xué)生之間的互動(dòng)交流，活躍了課堂氣氛，同時(shí)也調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（三）加強(qiáng)案例教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)

案例教學(xué)形象生動(dòng)，實(shí)踐教學(xué)可以培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手能力，這兩者都是學(xué)好銀行會(huì)計(jì)學(xué)的有效途徑。在教學(xué)過程中涉及到憑證的填寫和單證的流轉(zhuǎn)內(nèi)容盡量找一些金融部門使用的真實(shí)憑證給學(xué)生展示，向?qū)W生們介紹有關(guān)單證的內(nèi)容、格式和基本操作流程，以此加深學(xué)生的形象認(rèn)識(shí)。所謂“實(shí)踐出真知”，銀行業(yè)務(wù)的更新變化非常快，課前最好到銀行親自做一遍請(qǐng)教一下，上課時(shí)結(jié)合“銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)書”和“銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)課程”，加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐教學(xué)的管理，這樣會(huì)取得比較好的效果。同時(shí)建立一個(gè)“以結(jié)算業(yè)務(wù)為優(yōu)秀，以憑證傳遞為線索，以聯(lián)合實(shí)驗(yàn)室為依托，以專業(yè)學(xué)生分工協(xié)作為形式，以提高教學(xué)質(zhì)量、改善教學(xué)效果和培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力為目的”的嶄新的專業(yè)實(shí)踐教學(xué)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，把它應(yīng)用于實(shí)際教學(xué)，我相信，這對(duì)改善教學(xué)效果，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)銀行會(huì)計(jì)的興趣和積極性將有很大的促進(jìn)作用。

（四）改革考核模式

在學(xué)生掌握知識(shí)程度的考核方面進(jìn)行相應(yīng)的改革，擺脫以往一卷定好壞的單一考核標(biāo)準(zhǔn)和考核方法，以考核銀行會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用、技能與能力水平為主，平時(shí)的形成性考核與期末的總結(jié)性、鑒定性考試并重，由多種考核方式構(gòu)成：具體包括日常成績20%（考勤、提問、作業(yè)等），過程考核30%（包括課內(nèi)、課外實(shí)訓(xùn)等），期末考試（考試試卷）占50％，期末理論考試成績?cè)趯W(xué)生總成績中所占比例將下降，學(xué)生最終的成績將由實(shí)踐情況、日常表現(xiàn)和期末考試成績組成，對(duì)學(xué)生多方面的情況進(jìn)行綜合性考核。

作者：蔣湛波 單位：湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理學(xué)院

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:銀行會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)探討

一、在課后作業(yè)及考核方面，逐步提高實(shí)訓(xùn)部分占比

在新一節(jié)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)之初，先預(yù)設(shè)一個(gè)綜合性案例作業(yè)，隨著課程內(nèi)容的展開，要求學(xué)生用學(xué)過的知識(shí)依次解決。仍以銀行票據(jù)業(yè)務(wù)為例。票據(jù)共分為支票、本票、銀行匯票及商業(yè)匯票，這四種票據(jù)都是企業(yè)常用的結(jié)算方式。實(shí)訓(xùn)作業(yè)可設(shè)定為：某企業(yè)根據(jù)其客戶的不同要求，分別以四種票據(jù)結(jié)算方式進(jìn)行資金結(jié)算，作為企業(yè)的開戶行該如何辦理？以這樣一個(gè)綜合性案例貫穿本章節(jié)的學(xué)習(xí)，學(xué)生在問題的逐步解決中，可積累各類票據(jù)業(yè)務(wù)處理技能。在期末實(shí)訓(xùn)考核中，設(shè)置憑證繕制環(huán)節(jié)，要求學(xué)生當(dāng)堂填制銀行各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)（存、貸款及支付結(jié)算業(yè)務(wù)）的記賬憑證；結(jié)合面試考核，由學(xué)生扮演銀行柜員，模擬為客戶辦理業(yè)務(wù)時(shí)的場(chǎng)景，全面檢測(cè)學(xué)生對(duì)銀行業(yè)務(wù)操作技能的掌握情況。

二、實(shí)踐性教學(xué)方法

（一）情境教學(xué)

可按照銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)置仿真情境，實(shí)現(xiàn)理論知識(shí)和實(shí)踐技能的緊密結(jié)合。教師在備課時(shí)應(yīng)先做好充足準(zhǔn)備，結(jié)合銀行的日常工作設(shè)置任務(wù)，盡量找一些銀行部門使用的真實(shí)憑證作為教學(xué)實(shí)物在講課時(shí)逐步展示給學(xué)生，有些難以找到或不便向?qū)W生展示的銀行重要憑證和報(bào)單，采用現(xiàn)代化教學(xué)手段，通過PPT向?qū)W生介紹有關(guān)單證的內(nèi)容、格式，使學(xué)生直接了解業(yè)務(wù)實(shí)際，節(jié)省時(shí)間，增大教學(xué)內(nèi)容的密度。全過程以學(xué)生觀摩后操作為主線，教師進(jìn)行引導(dǎo)，改變以往學(xué)生被動(dòng)接受的學(xué)習(xí)方式，融“教、學(xué)、做”于一體。教師通過創(chuàng)設(shè)行之有效的教學(xué)情境，一方面可激發(fā)起學(xué)生的求知欲，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生從被動(dòng)的知識(shí)接受者轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)創(chuàng)建者；同時(shí)也有利于師生間形成更和諧的教學(xué)關(guān)系。

（二）演示教學(xué)

通過業(yè)務(wù)流程圖直觀展現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)流程。每大類銀行業(yè)務(wù)中又分很多小類，業(yè)務(wù)程序既相似又略有差別。針對(duì)這個(gè)問題，在制作課件時(shí)可以通過繪制流程圖的方式來闡述各類業(yè)務(wù)程序，把復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理過程簡單化。比如銀行的存款業(yè)務(wù)分為單位存款業(yè)務(wù)和儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)，在單位存款業(yè)務(wù)中又進(jìn)一步細(xì)分為單位活期存款和單位定期存款；儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的種類更多，有活期儲(chǔ)蓄、整存整取儲(chǔ)蓄、零存整取儲(chǔ)蓄、整存零取儲(chǔ)蓄、存本取息儲(chǔ)蓄等等，教材中對(duì)各類業(yè)務(wù)的處理多以文字?jǐn)⑹觯瑢W(xué)生很容易混淆，運(yùn)用流程圖教學(xué)可以直觀地展現(xiàn)業(yè)務(wù)過程，方便學(xué)生區(qū)分掌握。

（三）討論性教學(xué)

將歸納標(biāo)準(zhǔn)知識(shí)與啟發(fā)式教學(xué)相結(jié)合，將學(xué)生預(yù)先分成若干個(gè)學(xué)習(xí)小組，每次課后均指定某小組負(fù)責(zé)本節(jié)課的課后小結(jié)，下次課堂教學(xué)開始時(shí)，要求該小組上臺(tái)對(duì)上一節(jié)課的學(xué)習(xí)內(nèi)容及學(xué)習(xí)重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，其他同學(xué)可針對(duì)他們總結(jié)的內(nèi)容提問，最后由教師點(diǎn)評(píng)、補(bǔ)充。目的在于引導(dǎo)學(xué)生靈活運(yùn)用、自主歸納所學(xué)內(nèi)容，將所學(xué)知識(shí)完整化、系統(tǒng)化，有意識(shí)地引導(dǎo)學(xué)生理解重、難點(diǎn)。在這個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)中，有的學(xué)習(xí)小組制作出了精美的PPT輔助講解，有的學(xué)習(xí)小組以編排情景劇的方式展示業(yè)務(wù)操作情景，還有的學(xué)習(xí)小組以一人主講，其他成員配合的形式共同完成，學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和創(chuàng)造性得到有效激發(fā)，取得了超出預(yù)想的效果。

（四）案例教學(xué)

支付結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的基本業(yè)務(wù)之一，是要求學(xué)生重點(diǎn)掌握的銀行業(yè)務(wù)技能。但支付結(jié)算方式多樣，學(xué)習(xí)內(nèi)容較多，僅憑老師講授學(xué)生容易覺得枯燥，在教學(xué)中先引入案例，可激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，在聽課的過程中有一定的針對(duì)性，幫助他們抓住學(xué)習(xí)的重點(diǎn)。以下是銀行匯票業(yè)務(wù)和支票業(yè)務(wù)的案例：資料：工商銀行桂林市陽橋支行2012年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.5日收開戶單位A企業(yè)提交的銀行匯票申請(qǐng)書，為其簽開200000元的銀行匯票，A企業(yè)持票赴南寧采購。2.8日接開戶單位B企業(yè)提交的一式三聯(lián)的進(jìn)賬單和由工商銀行上海浦東分行出票的二、三聯(lián)銀行匯票，金額20000元，經(jīng)審查為B企業(yè)全額解付該匯票。3.10日，接工商銀行南寧分行發(fā)來的匯劃信息，得知5日為A企業(yè)簽開200000元的銀行匯票，實(shí)際結(jié)算金額100000元，經(jīng)核對(duì)為A企業(yè)結(jié)清該匯票。4.12日，開戶單位A企業(yè)提交由開戶單位B企業(yè)為其簽開的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額30000元，為兩單位辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。5.13日，開戶單位A企業(yè)簽開的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4000元，委托銀行將款項(xiàng)付給在建設(shè)銀行上海路支行開戶單位桂林市供電局付電費(fèi)。6.15日，開戶單位A企業(yè)提交一張由建設(shè)銀行上海路支行開戶單位甲企業(yè)為其簽開的轉(zhuǎn)賬支票，金額50000元。本行提出票據(jù)交換給建設(shè)銀行上海路支行如數(shù)收款。要求：假定該行直接參加票據(jù)交換，直接參加工商銀行的電子匯劃，試填制業(yè)務(wù)處理的有關(guān)憑證。

作者：邢祎 單位：廣西師范大學(xué)漓江學(xué)院

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程創(chuàng)新型考核設(shè)計(jì)

【摘要】考核評(píng)價(jià)對(duì)課程的實(shí)施起著導(dǎo)向和質(zhì)量監(jiān)控的重要作用。由于高校人才培養(yǎng)和社會(huì)需求之間的脫節(jié)，近年高校的熱門專業(yè)屢屢被亮就業(yè)“紅牌”。本文擬從《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程考核評(píng)價(jià)模式的改革入手，引導(dǎo)學(xué)生提高職業(yè)崗位的應(yīng)用能力，成為滿足社會(huì)需求的應(yīng)用型、復(fù)合型人才。

【關(guān)鍵詞】課程 考核評(píng)價(jià) 銀行會(huì)計(jì)

今年我國共有高校畢業(yè)生699萬人，被稱為“史上最難就業(yè)年”，主要原因在于大多數(shù)學(xué)生基本工作能力遠(yuǎn)未達(dá)到崗位要求。企業(yè)需要的是復(fù)合型、應(yīng)用型人才，而高校提供的畢業(yè)生大多是連崗位基本要求都不能滿足的畢業(yè)生。高校傳統(tǒng)的考核評(píng)價(jià)方法多注重考核學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的掌握程度，導(dǎo)致學(xué)生將主要精力放在對(duì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)及記憶上，忽視實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)的提高，成為“高分低能”的劣質(zhì)“產(chǎn)品”，無法滿足企業(yè)的需求。因此，改進(jìn)課程考核方式，引導(dǎo)學(xué)生在掌握必要的理論知識(shí)基礎(chǔ)上，熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，提高綜合素質(zhì)，縮短與就業(yè)崗位要求的差距，成了高校課程教學(xué)改革的重要組成部分。

一、課程特點(diǎn)

《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程是一門運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營管理要求所形成的專業(yè)會(huì)計(jì)課程，實(shí)踐性、操作性較強(qiáng)。作為一門專業(yè)會(huì)計(jì)，銀行會(huì)計(jì)最大的特點(diǎn)在于會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理的統(tǒng)一性，即銀行業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)是通過會(huì)計(jì)核算完成的。因此，銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確性和熟練性要求要遠(yuǎn)高于其他行業(yè)會(huì)計(jì)。如何幫助學(xué)生培養(yǎng)對(duì)銀行業(yè)務(wù)的形象認(rèn)識(shí)，加深對(duì)理論知識(shí)的理解，掌握實(shí)操技能，為就業(yè)零距離打下良好基礎(chǔ)，成了《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)的重中之重。

二、考核目標(biāo)

通過本課程教學(xué)旨在使學(xué)生在了解金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容以及核算、監(jiān)督、檢查、分析等的基本理論、基本知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，掌握金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本核算方法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理方法，具備從事金融企業(yè)會(huì)計(jì)工作的具體核算、組織管理以及運(yùn)用會(huì)計(jì)手段從事金融經(jīng)營和金融監(jiān)督工作的能力。除要求掌握銀行會(huì)計(jì)工作所需的基本理論知識(shí)和基本技能之外，學(xué)生的觀察分析能力、實(shí)務(wù)操作能力、人際交往能力均應(yīng)得到提高。依據(jù)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算相統(tǒng)一的特點(diǎn)，本課程的考核目標(biāo)重點(diǎn)在于促使學(xué)生掌握銀行會(huì)計(jì)的基本技能和銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法。銀行會(huì)計(jì)基本技能包括填制憑證、設(shè)置、登記賬簿、賬務(wù)核對(duì)、錯(cuò)賬更正、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等五項(xiàng)會(huì)計(jì)基本技能；銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理方法分別為存款業(yè)務(wù)處理方法、貸款業(yè)務(wù)處理方法、支付結(jié)算業(yè)務(wù)處理方法、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)處理方法、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)處理方法和外匯業(yè)務(wù)處理方法。

三、考核實(shí)施設(shè)計(jì)

考核是為學(xué)習(xí)服務(wù)的，是學(xué)生學(xué)習(xí)的動(dòng)力和源泉。傳統(tǒng)的課程考核評(píng)價(jià)體系秉承以筆試為主，以分?jǐn)?shù)為導(dǎo)向的成績衡量觀點(diǎn)，考核評(píng)價(jià)結(jié)果不僅反映不出學(xué)生的綜合素質(zhì)，也不利于調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和專業(yè)技能的培養(yǎng)。為更好地發(fā)揮考核促進(jìn)學(xué)生發(fā)展的功能，必須把“教、學(xué)、評(píng)”有效結(jié)合起來進(jìn)行一體化設(shè)計(jì)，構(gòu)建新型的課程考核評(píng)價(jià)體系。

（一）教授與考核結(jié)合，提高銀行業(yè)務(wù)實(shí)操技能

在教學(xué)的過程中，綜合運(yùn)用情境教學(xué)法、任務(wù)驅(qū)動(dòng)法、流程圖演示法、討論性教學(xué)和案例教學(xué)法，并穿插實(shí)訓(xùn)練習(xí)。根據(jù)每章節(jié)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，以銀行真實(shí)的業(yè)務(wù)創(chuàng)設(shè)教學(xué)情境，安排銀行業(yè)務(wù)模擬操作練習(xí)，以項(xiàng)目活動(dòng)為載體對(duì)學(xué)生進(jìn)行考核。項(xiàng)目活動(dòng)一般按四個(gè)階段進(jìn)行：業(yè)務(wù)引入——操作流程——處理步驟——活動(dòng)練習(xí)，以銀行常用業(yè)務(wù)設(shè)置任務(wù)，如單位存款、儲(chǔ)蓄存款的開戶、存款、取款、銷戶業(yè)務(wù)，貸款的開戶、還款、逾期轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，結(jié)算業(yè)務(wù)等；在操作流程和處理步驟環(huán)節(jié)，以教師講授為主，通過繪制流程圖闡述各類業(yè)務(wù)辦理流程，結(jié)合展示各類憑證和單據(jù)實(shí)物，現(xiàn)場(chǎng)示范憑證的填制和傳遞，讓學(xué)生觀摩學(xué)習(xí)；在活動(dòng)練習(xí)環(huán)節(jié)，要求學(xué)生親自動(dòng)手，模擬練習(xí)。將學(xué)生分為每八人一大組，每兩人一小組，由學(xué)生分飾角色，按照各自承擔(dān)的任務(wù)和職責(zé)，模擬仿真操作，不僅要求正確填制有關(guān)憑證，對(duì)憑證的傳遞流程也要求熟練掌握；在一項(xiàng)工作任務(wù)完成后，還可進(jìn)行角色互換，讓學(xué)生能充分體會(huì)到每個(gè)工作崗位的不同工作內(nèi)容，加深印象。練習(xí)結(jié)束后，以大組為單位，各組輪流上臺(tái)展示，要求學(xué)生自行設(shè)計(jì)銀行工作情境，完成業(yè)務(wù)操作。教師和學(xué)生對(duì)各組的表現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中教師評(píng)分占70%，學(xué)生互評(píng)占30%。最后由教師總結(jié)學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過程中的優(yōu)、缺點(diǎn)，對(duì)普遍性的問題進(jìn)一步講解。

（二）見習(xí)與考核掛鉤，增強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)形象認(rèn)識(shí)

學(xué)生在校園環(huán)境中，缺乏的是將理論知識(shí)用于實(shí)踐的機(jī)會(huì)，所學(xué)的知識(shí)是割裂開的，較難理解各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能的關(guān)聯(lián)性。隨著銀行業(yè)市場(chǎng)化改革進(jìn)程的推進(jìn)，銀行間的個(gè)性化差異加劇，教師在課堂上對(duì)銀行工作情況的描述，往往與現(xiàn)實(shí)情景有所差別，不利于學(xué)生真實(shí)地了解銀行業(yè)務(wù)辦理過程。出于安全性考慮，目前銀行基本不接收學(xué)生大批量實(shí)習(xí)，而絕大多數(shù)學(xué)生都未曾到銀行辦理過業(yè)務(wù)，對(duì)銀行柜臺(tái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的辦理比較陌生。為提高學(xué)生對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作的感性認(rèn)識(shí)，要求學(xué)生到銀行以辦業(yè)務(wù)的方式見習(xí)銀行業(yè)務(wù)的辦理流程，將見習(xí)情況納入考核范疇。具體設(shè)計(jì)如下：

首先，由教師布置見習(xí)任務(wù)。要求學(xué)生分組去銀行辦理活期儲(chǔ)蓄開戶、存款、取款、銷戶及相關(guān)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)辦理中需認(rèn)真觀察銀行柜員的操作，結(jié)合課上所學(xué)儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)流程對(duì)照學(xué)習(xí)。

其次，將學(xué)生分組，明確職責(zé)。把全班學(xué)生分成若干小組，盡量使每個(gè)小組都包括班級(jí)上、中、下三個(gè)能力層次的學(xué)生。各小組成員應(yīng)明確各自承擔(dān)任務(wù)，并選好組長作為本次活動(dòng)小組負(fù)責(zé)人。

活動(dòng)結(jié)束后，每個(gè)同學(xué)均需撰寫見習(xí)報(bào)告并提供業(yè)務(wù)辦理單據(jù)及相片，見習(xí)報(bào)告需詳細(xì)闡述本次見習(xí)的內(nèi)容、完成情況及心得體會(huì)。教師根據(jù)學(xué)生提交的見習(xí)報(bào)告及業(yè)務(wù)辦理資料進(jìn)行考核，重點(diǎn)考察學(xué)生的見習(xí)態(tài)度、觀察能力、分析能力和表達(dá)能力。

（三）期末綜合實(shí)操考核，檢驗(yàn)銀行業(yè)務(wù)基本技能

在學(xué)期末16～17周，將學(xué)生分為兩大類型進(jìn)行期末考核，一類要求能正確演示銀行業(yè)務(wù)操作過程，一類要求仔細(xì)觀察演示組同學(xué)的操作過程，對(duì)其業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。學(xué)生可根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇考核類型。考試內(nèi)容為銀行的各項(xiàng)常用業(yè)務(wù)，由學(xué)生以抽題的方式確定考題。聘請(qǐng)兩位銀行工作人員作為專家評(píng)委與教師共同評(píng)分，取三人評(píng)分的平均分作為學(xué)生期末考核成績。考核流程如下：

第一步，學(xué)生每二人一組，自行組合，選好考核類型，明確各自承擔(dān)的任務(wù)。

第二步，負(fù)責(zé)操作演示的學(xué)生小組抽取考題，按照各自飾演角色的要求，上臺(tái)演示業(yè)務(wù)的操作流程，教師及專家根據(jù)學(xué)生綜合表現(xiàn)給分，主要考查學(xué)生模擬操作業(yè)務(wù)流程的準(zhǔn)確性、熟練程度及憑證填制的正確性。

第三步，負(fù)責(zé)點(diǎn)評(píng)的學(xué)生小組成員分別對(duì)應(yīng)操作演示的二人，根據(jù)其模擬操作情況、憑證填制的準(zhǔn)確度進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。教師及專家根據(jù)其判斷的正誤、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏點(diǎn)的多少、表述的清晰度給予評(píng)分。

第四步，教師對(duì)整體考核情況做出歸納總結(jié)。

（四）綜合各項(xiàng)考核結(jié)果，評(píng)價(jià)基本工作能力

綜合學(xué)生在各項(xiàng)考核中的表現(xiàn)，對(duì)其到銀行從事會(huì)計(jì)工作所需的基本工作能力做出評(píng)價(jià)。課程成績=課堂表現(xiàn)（包括考勤、課堂討論、回答問題）*10%+課后作業(yè)*10%+課堂實(shí)操考核*25%+見習(xí)報(bào)告*15%+期末綜合實(shí)操考核*40%，其中過程性考核成績占比為60%，終結(jié)性考核成績占比為40%；在考核內(nèi)容上，實(shí)操類考核占比為80%，識(shí)記類考核占比為20%。

課程考核與教、學(xué)是緊密相連的，《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程對(duì)學(xué)生實(shí)操能力的教學(xué)要求較高，因此，符合教學(xué)要求的創(chuàng)新型課程考核方式不僅可有效檢驗(yàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，也可增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主體意識(shí)、參與意識(shí)、競(jìng)爭意識(shí)，真正意義上培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，培養(yǎng)符合社會(huì)需求的合格人才。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)改革與創(chuàng)新研究

【摘要】 《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程是一門理論性和實(shí)踐性都非常強(qiáng)的學(xué)科，因此，銀行會(huì)計(jì)教學(xué)要實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐并重。針對(duì)銀行會(huì)計(jì)在理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)中存在的一些問題，并對(duì)這些問題進(jìn)行分析，從以下方面提出了切實(shí)可行的教學(xué)改革與創(chuàng)新思路：邀請(qǐng)銀行專家共同編寫《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》教材；根據(jù)金融會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容和銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展的需要和人才需求的變化及時(shí)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容；運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段，將多種教學(xué)方法相結(jié)合；加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，強(qiáng)化學(xué)生實(shí)際操作技能訓(xùn)練；加強(qiáng)校銀合作，建立校外實(shí)訓(xùn)基地；聘請(qǐng)銀行專家作為做客教授或兼職教師，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，提高高校教師專業(yè)素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】 銀行會(huì)計(jì) 教學(xué)改革 教學(xué)創(chuàng)新

《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程是一門理論性和實(shí)踐性都非常強(qiáng)的學(xué)科，銀行會(huì)計(jì)教學(xué)承擔(dān)著為銀行培養(yǎng)現(xiàn)代化實(shí)務(wù)操作型人才的重要任務(wù)，因此，銀行會(huì)計(jì)教學(xué)要實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐并重。但是，目前高校在該課程的教學(xué)中存在諸多問題，如教材內(nèi)容陳舊，沒有根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融電子化對(duì)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的影響以及銀行新興的業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行修訂和完善；教學(xué)方法和教學(xué)手段對(duì)新科技應(yīng)用不夠，在理論教學(xué)中雖然一些教師采用了多媒體進(jìn)行教學(xué)，但還沒有充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行輔助教學(xué)；教學(xué)計(jì)劃制定重理論輕實(shí)踐，對(duì)實(shí)踐教學(xué)重視不夠，實(shí)踐教學(xué)主體地位不突出，甚至有的高校由于經(jīng)費(fèi)資金有限，沒有建立銀行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室等等。因此，對(duì)《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式進(jìn)行研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、銀行會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的主要問題

1、銀行會(huì)計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

目前，一些高校銀行會(huì)計(jì)理論教學(xué)仍舊采用落后的傳統(tǒng)“粉筆+黑板”的教學(xué)方式，以教師講授為主，學(xué)生作筆記，這抑制了學(xué)生學(xué)習(xí)的獨(dú)立性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，不利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問題、解決問題的能力。一些高校雖然在理論教學(xué)中實(shí)現(xiàn)了運(yùn)用多媒體教學(xué)，豐富了課堂教學(xué)內(nèi)容，教師也不斷改進(jìn)教學(xué)方法來突破教學(xué)難點(diǎn)，但只有極少數(shù)高校實(shí)現(xiàn)了利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行輔助教學(xué)，大多數(shù)高校沒有實(shí)現(xiàn)將《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)資料、教學(xué)課件、參考資料、教學(xué)錄像上傳到校園網(wǎng)上，使學(xué)生在校園網(wǎng)上可以直接查到所需的相關(guān)資料，根據(jù)個(gè)人情況自主安排學(xué)習(xí)。對(duì)于銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，只有極少數(shù)高校與銀行建立了“大學(xué)生校外實(shí)訓(xùn)基地”，絕大多數(shù)高校采用實(shí)驗(yàn)教學(xué)，然而，實(shí)驗(yàn)教學(xué)主體地位不突出，實(shí)驗(yàn)課時(shí)在整個(gè)課時(shí)中所占比例較低，甚至有些高校沒有開設(shè)《銀行會(huì)計(jì)》實(shí)驗(yàn)課程。一些高校雖然開設(shè)了實(shí)驗(yàn)課程，但由于受經(jīng)費(fèi)資金的限制，銀行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)難以實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)的仿真性；由于實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)老師專業(yè)素質(zhì)不高，自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺，還不能正確指導(dǎo)學(xué)生完成《銀行會(huì)計(jì)》課程實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)任務(wù)。

2、銀行會(huì)計(jì)教學(xué)存在的主要問題

（1）現(xiàn)出版的教材內(nèi)容陳舊，亟需進(jìn)行修訂完善。現(xiàn)出版的《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》教材內(nèi)容陳舊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：未根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)教材內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)修訂、未考慮金融電子化對(duì)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的影響、未考慮金融電子化對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算人員的新要求、未介紹銀行新興業(yè)務(wù)的核算方法。

（2）教學(xué)方法和教學(xué)手段落后，對(duì)新科技應(yīng)用不夠。目前，大多數(shù)高校在銀行會(huì)計(jì)理論教學(xué)中實(shí)現(xiàn)了運(yùn)用多媒體教學(xué)，豐富了課堂教學(xué)內(nèi)容，教師也采用多種教學(xué)方式來提高教學(xué)效果和效率，如采用對(duì)比教學(xué)法，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的了解；采用案例教學(xué)、問題式教學(xué)法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析問題、解決問題的能力；運(yùn)用多媒體，結(jié)合圖示教學(xué)，來突破教學(xué)難點(diǎn)，但只有極少數(shù)高校實(shí)現(xiàn)了利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行輔助教學(xué)，大多數(shù)高校沒有實(shí)現(xiàn)將《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)資料、教學(xué)課件、參考資料、教學(xué)錄像上傳到校園網(wǎng)上，使學(xué)生在校園網(wǎng)上可以直接查到所需的相關(guān)資料，根據(jù)個(gè)人情況自主安排學(xué)習(xí)。由此可見，銀行會(huì)計(jì)理論教學(xué)還未充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的現(xiàn)代教育技術(shù)優(yōu)勢(shì)。

（3）教學(xué)計(jì)劃制定重理論輕實(shí)踐。目前，高校在制定該課程的教學(xué)計(jì)劃時(shí)，側(cè)重于理論知識(shí)的講授，理論課時(shí)在整個(gè)課時(shí)中所占比例較高，實(shí)驗(yàn)課時(shí)在整個(gè)課時(shí)中所占比例較低，對(duì)實(shí)踐教學(xué)的重要性重視不夠，沒有根據(jù)該課程的特點(diǎn)著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作技能和動(dòng)手能力。

（4）實(shí)踐教學(xué)主體地位不突出，忽略對(duì)學(xué)生基本技能的訓(xùn)練。銀行業(yè)作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)特征，高校要想通過與銀行建立了“大學(xué)生校外實(shí)訓(xùn)基地”，安排大批量學(xué)生到銀行柜臺(tái)進(jìn)行實(shí)習(xí)難度非常大，這決定了銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)只能選擇校內(nèi)模擬的模式，即在校內(nèi)建立銀行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行實(shí)驗(yàn)教學(xué)。然而，目前，大多數(shù)高校銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)主體地位不突出，甚至有些高校沒有開設(shè)《銀行會(huì)計(jì)》實(shí)驗(yàn)課程。一些高校雖然開設(shè)了實(shí)驗(yàn)課程，但由于受經(jīng)費(fèi)資金的限制，銀行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)難以實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)的仿真性；由于實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)老師專業(yè)素質(zhì)不高，自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺，還不能正確指導(dǎo)學(xué)生完成《銀行會(huì)計(jì)》課程實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)任務(wù)，使實(shí)驗(yàn)教學(xué)沒有達(dá)到預(yù)期的效果。

二、銀行會(huì)計(jì)教學(xué)問題原因分析

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中并未得到很好的執(zhí)行

目前，在實(shí)務(wù)中除了上市銀行按照要求執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還未執(zhí)行。原因如下：一是缺乏實(shí)施新準(zhǔn)則的市場(chǎng)環(huán)境。如公允價(jià)值需要有近乎完美的市場(chǎng)環(huán)境，這樣才能使交易價(jià)格與公平價(jià)格保持一致，而目前我國的市場(chǎng)環(huán)境還不完善，有些金融產(chǎn)品甚至還沒有公開市場(chǎng)，從而影響公允價(jià)值的運(yùn)用。二是新準(zhǔn)則與監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異。如貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，銀監(jiān)會(huì)要求按五級(jí)分類法計(jì)提，而新準(zhǔn)則要求按未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)提，造成各銀行執(zhí)行規(guī)則不統(tǒng)一；在稅務(wù)政策方面，如《關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)政部財(cái)金〔2005〕5號(hào)）中對(duì)利息收入“雙90天”的政策規(guī)定與新準(zhǔn)則規(guī)定有矛盾，按新準(zhǔn)則利息收入確認(rèn)應(yīng)由原按合同利率法改為實(shí)際利率法，但執(zhí)行新準(zhǔn)則的商業(yè)銀行為了便于計(jì)算繳納營業(yè)稅仍按照合同利息核算營業(yè)稅。三是對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則的研究還處在理解、消化階段，深入理論研究、實(shí)證研究的較少。

2、既精通會(huì)計(jì)理論又熟悉銀行業(yè)務(wù)的教師欠缺

銀行會(huì)計(jì)教學(xué)應(yīng)對(duì)金融電子化挑戰(zhàn)的關(guān)鍵在于教師專業(yè)素質(zhì)的提高。教師業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響著教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量。教師不僅需要有強(qiáng)烈的責(zé)任心和踏實(shí)的工作作風(fēng)，還需要具備較高的專業(yè)知識(shí)水平和教學(xué)水平，這就需要通過業(yè)務(wù)實(shí)踐來充實(shí)專業(yè)知識(shí)和提高教學(xué)水平。然而，銀行業(yè)作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，其工作特別強(qiáng)調(diào)保密性和安全性，所以高校教師不容易介入，在實(shí)務(wù)中對(duì)銀行的業(yè)務(wù)接觸又有限，致使對(duì)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不甚了解，掌握銀行業(yè)務(wù)信息較少，講授《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》限于書本知識(shí)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。所以，高校既精通會(huì)計(jì)理論又熟悉銀行業(yè)務(wù)的教師非常欠缺。

3、實(shí)驗(yàn)教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)需要大量資金支持，學(xué)校資金有限

實(shí)驗(yàn)教學(xué)有助于把課堂教學(xué)與實(shí)踐業(yè)務(wù)結(jié)合起來，融理論與實(shí)踐于一體，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。網(wǎng)絡(luò)教學(xué)可以實(shí)現(xiàn)教學(xué)資源共享和個(gè)性化學(xué)習(xí)，有利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力。許多高校都認(rèn)識(shí)到實(shí)踐教學(xué)和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的重要性和必要性，但是，由于學(xué)校教學(xué)資金有限，銀行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)難以實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)的仿真性，致使實(shí)踐教學(xué)效果不好。要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的現(xiàn)代教育技術(shù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)教學(xué)管理數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，這需要巨額的經(jīng)費(fèi)資金來支撐硬件設(shè)施建設(shè)。

三、銀行會(huì)計(jì)教學(xué)改革與創(chuàng)新思路

1、加強(qiáng)教材建設(shè)，完善教材資源

好的教材無論對(duì)于教師的教學(xué)還是對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)，都起到至關(guān)重要的作用。教材是教育改革的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，沒有優(yōu)秀的教材，就不能培養(yǎng)優(yōu)秀的學(xué)生。為了提高《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)效果，加強(qiáng)教材建設(shè)，完善教材資源是首要工作。高校教師可以邀請(qǐng)銀行專家共同編寫《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》教材，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融電子化對(duì)銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的影響以及銀行新興的業(yè)務(wù)及時(shí)更新、完善教材內(nèi)容，使得教材符合新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，避免教材內(nèi)容與銀行實(shí)際核算脫節(jié)，從而提高銀行會(huì)計(jì)學(xué)教材內(nèi)容的實(shí)用性。也可以由財(cái)政部會(huì)計(jì)司聯(lián)合銀監(jiān)會(huì)共同編寫統(tǒng)一、規(guī)范的《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》教材。

2、不斷調(diào)整和豐富教學(xué)內(nèi)容，確保其具有先進(jìn)性

要根據(jù)金融會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容、金融電子化對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算人員提出的新要求以及銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展的需要和人才需求的變化，不斷調(diào)整和豐富教學(xué)內(nèi)容，確保其具有科學(xué)性、先進(jìn)性和時(shí)代性。教學(xué)內(nèi)容要突出重點(diǎn)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)銀行會(huì)計(jì)的興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。高校可以聘請(qǐng)銀行專家對(duì)教學(xué)難點(diǎn)、金融熱點(diǎn)進(jìn)行講解，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，強(qiáng)化教學(xué)內(nèi)容的實(shí)用性和先進(jìn)性。

3、運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段，將多種教學(xué)方法相結(jié)合

多種教學(xué)方法與教學(xué)手段的使用，既強(qiáng)化了對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng)，又能有效地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。為了實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)，提高教學(xué)效果，可以采用以下教學(xué)方法和教學(xué)手段：加強(qiáng)案例教學(xué)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；采用復(fù)合式教學(xué)方法，如將傳統(tǒng)的講授法與案例法、討論法、實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合，取長補(bǔ)短，實(shí)現(xiàn)教師與學(xué)生的互動(dòng)，加深學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的理解和運(yùn)用；實(shí)施工作過程導(dǎo)向的教學(xué)方法，開展情境教學(xué)；充分使用實(shí)物形象進(jìn)行直觀教學(xué)；運(yùn)用多媒體，結(jié)合圖示教學(xué)法，突破教學(xué)難點(diǎn)；充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行輔助教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，實(shí)現(xiàn)學(xué)生的合作式、研究性學(xué)習(xí)。

4、加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，強(qiáng)化對(duì)學(xué)生實(shí)際操作技能的訓(xùn)練

實(shí)驗(yàn)教學(xué)要與銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展保持同步，要重視銀行會(huì)計(jì)的仿真性。加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)可以采取以下措施：銀行會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)應(yīng)突出仿真性；重視手工實(shí)驗(yàn)與上機(jī)操作相結(jié)合，通過手工實(shí)驗(yàn)與上機(jī)操作的結(jié)合，銀行會(huì)計(jì)前臺(tái)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和后臺(tái)綜合業(yè)務(wù)相結(jié)合的實(shí)習(xí)教學(xué)，做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，從而提高學(xué)生的實(shí)際操作技能；通過舉辦“銀行業(yè)務(wù)知識(shí)技能競(jìng)賽”激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)探索、主動(dòng)學(xué)習(xí)的能力，培養(yǎng)他們的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)造性思維能力，實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)與課下自學(xué)相結(jié)合，從而帶動(dòng)實(shí)踐教學(xué)。

5、加強(qiáng)校銀合作，努力建立校外實(shí)訓(xùn)基地

高校可以通過讓本校教師免費(fèi)給銀行工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，與商業(yè)銀行建立“大學(xué)生實(shí)訓(xùn)基地”。通過組織學(xué)生實(shí)地參觀、觀摩，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)銀行會(huì)計(jì)的熱情；通過實(shí)地實(shí)習(xí)，使學(xué)生熟悉銀行業(yè)務(wù)核算的實(shí)際操作流程，具備將來到銀行參加工作的基本技能。

6、加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，提高教師專業(yè)素質(zhì)

教師專業(yè)素質(zhì)的高低直接影響著教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量。因此，高校要加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，建設(shè)一支既精通會(huì)計(jì)理論，又熟悉銀行業(yè)務(wù)的教師隊(duì)伍。可以采用以下方法：聘請(qǐng)銀行專家作為做客教授或擔(dān)任該課程的兼職教師，從而強(qiáng)化課程教學(xué)內(nèi)容的實(shí)用性；建立校銀聯(lián)合的實(shí)習(xí)制度，定期安排任課教師到銀行熟悉業(yè)務(wù)，學(xué)習(xí)銀行業(yè)務(wù)的實(shí)際操作流程和核算方法，及時(shí)掌握新的業(yè)務(wù)知識(shí)及新的規(guī)章制度，了解銀行工作的實(shí)際操作情況，努力做到理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的統(tǒng)一。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:銀行會(huì)計(jì)學(xué)在西部高校的實(shí)踐教學(xué)改革

摘 要：隨著現(xiàn)代信息化日新月異的發(fā)展，銀行會(huì)計(jì)學(xué)突出了高交叉性、高融合性、高實(shí)踐性的特點(diǎn)，西部高校的民漢一體化教學(xué)更是面臨市場(chǎng)的檢驗(yàn)，因此，我們必須對(duì)銀行會(huì)計(jì)學(xué)課程加以重視。從課程定位、教材優(yōu)化、師資培訓(xùn)、實(shí)踐教學(xué)等環(huán)節(jié)對(duì)該課程提出了教學(xué)改革構(gòu)想，認(rèn)為應(yīng)注重教學(xué)過程，培養(yǎng)市場(chǎng)急需的各民族金融人才。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì)計(jì)學(xué)；實(shí)踐教學(xué)；民漢一體化

隨著中國銀行系統(tǒng)內(nèi)電子計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，銀行會(huì)計(jì)大部分柜面業(yè)務(wù)的手工操作雖然已被電腦操作替代，但銀行類金融單位也越來越重視畢業(yè)生在銀行會(huì)計(jì)學(xué)方面的技能，把此項(xiàng)課程內(nèi)容作為錄取考試的一部分。這也是現(xiàn)代化金融系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)，既依賴于電腦系統(tǒng)，更要求人對(duì)電腦的熟知和掌控能力。同時(shí)，據(jù)調(diào)查，西部高校中大部分民族學(xué)生希望能夠留在銀行等金融系統(tǒng)工作，但他們的知識(shí)基礎(chǔ)受區(qū)域和語言差異的影響，通過銀行系統(tǒng)考試存在一定困難。這也是我們西部高校必須重視和亟待解決的人才培養(yǎng)問題。因此，對(duì)于曾經(jīng)是金融專業(yè)優(yōu)秀課程的《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》，院校忽視其重要性本質(zhì)上是一種損失，我們必須以金融市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)類人才的實(shí)踐需要為依據(jù)，克服實(shí)踐教學(xué)中師資、設(shè)備、民漢融合式教學(xué)模式等問題，客觀分析西部高校現(xiàn)行的教學(xué)基礎(chǔ)和困難，進(jìn)行相應(yīng)的改革，使教學(xué)能夠與銀行系統(tǒng)內(nèi)不斷更新的操作要求相適應(yīng)，培養(yǎng)出符合現(xiàn)代市場(chǎng)需要的各民族金融人才。

一、銀行會(huì)計(jì)學(xué)在西部高校教學(xué)中存在的問題

1.課程定位不準(zhǔn)，師資力量匱乏。目前，有些高校考慮到銀行系統(tǒng)的電腦化操作和師資力量的匱乏，對(duì)銀行會(huì)計(jì)學(xué)課程的重視程度嚴(yán)重不足，忽略了銀行等金融系統(tǒng)對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)素質(zhì)的基本要求，將銀行會(huì)計(jì)學(xué)剔除在金融專業(yè)課程之外，以至于學(xué)生在備考金融單位的理論考試中略顯乏力。與此同時(shí)，學(xué)生走向?qū)嶋H金融工作崗位后，仍要接受3—6個(gè)月的培訓(xùn)才能在銀行營業(yè)大廳柜臺(tái)開始工作。市場(chǎng)對(duì)我們的教學(xué)提出了檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，我們必須意識(shí)到該課程的必要性和重要性，加大對(duì)銀行會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)投入，恢復(fù)其金融專業(yè)主干課程的地位，來滿足金融市場(chǎng)的基本要求。同時(shí)，作為交叉性學(xué)科，要求教師既要有寬廣的金融學(xué)理論背景，還要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，而西部院校中高素質(zhì)教師相對(duì)匱乏。

2.教學(xué)手段落后，教學(xué)效果不理想。目前，在銀行會(huì)計(jì)的教學(xué)過程中，主要采用老師講、學(xué)生聽的班級(jí)授課模式。在教學(xué)手段上，主要是以落后的粉筆加黑板式的單向傳播式的傳統(tǒng)教育模式。最近也有越來越多的教師使用了多媒體，但也僅僅局限于投影、幻燈等幾種簡單的手段，未能充分發(fā)揮多媒體教學(xué)手段的優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)教學(xué)雖然使學(xué)生較容易理解會(huì)計(jì)分錄等內(nèi)容，但其缺點(diǎn)是板書占用時(shí)間較長，壓縮了課堂的信息量，并且由于教學(xué)條件所限，往往無法使學(xué)生對(duì)于銀行憑證、賬簿及處理業(yè)務(wù)等有直觀的感覺。作為認(rèn)知主體的學(xué)生在教學(xué)過程中自始至終處于受灌輸?shù)谋粍?dòng)地位，學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性難以發(fā)揮，不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下金融電子化對(duì)銀行會(huì)計(jì)教學(xué)的要求。

3.實(shí)驗(yàn)教學(xué)不足，脫離銀行工作實(shí)際情況。隨著金融電子化的不斷深入，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使銀行會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)已全面走向電腦操作時(shí)代。各院校也認(rèn)識(shí)到單純課堂教學(xué)的不足，紛紛將實(shí)驗(yàn)教學(xué)引入到銀行會(huì)計(jì)的教學(xué)實(shí)踐中。但是實(shí)驗(yàn)教學(xué)在整個(gè)教學(xué)過程中只占有極小的比重。對(duì)于一門操作性很強(qiáng)的課程而言，沒有足夠的動(dòng)手實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，只掌握理論知識(shí)，課程學(xué)完不久學(xué)生往往很快就忘記了，因此學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高。

4.民漢一體化教學(xué)過程中，部分民族學(xué)生學(xué)習(xí)感到吃力。由于民族學(xué)生大多來自不同的邊遠(yuǎn)地區(qū)，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)存在落差，同時(shí)民漢語言的文化背景、構(gòu)詞寫作方式的不同，導(dǎo)致民族學(xué)生在民漢一體化教學(xué)過程中，理解較為緩慢，甚至存在誤區(qū)。但是他們的學(xué)習(xí)熱情一般很高，也非常努力。這就要求我們教師加大對(duì)銀行會(huì)計(jì)類信息量大、難度大課程教學(xué)模式、方法的進(jìn)一步摸索，注重教學(xué)過程，把教學(xué)質(zhì)量落實(shí)在學(xué)生的實(shí)踐素質(zhì)上。

二、銀行會(huì)計(jì)學(xué)在西部高校教學(xué)中的改革探索

1.調(diào)整課程定位，重視銀行會(huì)計(jì)教學(xué)。對(duì)課程進(jìn)行準(zhǔn)確清晰的定位有助于教學(xué)的順利進(jìn)行。許多開設(shè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)的院校都將這門課交給會(huì)計(jì)系來授課，由會(huì)計(jì)系指派教師上課。但其實(shí)這門課程要求教師具備一定的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)即可，相反對(duì)教師的金融專業(yè)知識(shí)要求的更高一些。在銀行里，銀行會(huì)計(jì)部門一般指的是面對(duì)客戶處理業(yè)務(wù)的前臺(tái)及處理前臺(tái)轉(zhuǎn)來的憑證的后臺(tái)部門，這部分業(yè)務(wù)的處理是銀行會(huì)計(jì)授課的主要內(nèi)容；而對(duì)銀行財(cái)務(wù)成果的核算屬于財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部人員需要掌握較深較全面的會(huì)計(jì)知識(shí)，但這部分內(nèi)容不應(yīng)是銀行會(huì)計(jì)授課的主要內(nèi)容。因此，開設(shè)銀行會(huì)計(jì)課程時(shí)，將其作為金融專業(yè)的必修課程，以及其他專業(yè)的選修課程，由金融專業(yè)教師授課將是一個(gè)更好的選擇。

2.精選銀行會(huì)計(jì)教材，重建教學(xué)體系。 目前，銀行會(huì)計(jì)學(xué)的教材有很多，有相當(dāng)一部分是由具有多年會(huì)計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的教師所編，側(cè)重會(huì)計(jì)知識(shí)，相對(duì)忽略了金融理論知識(shí)，同時(shí)還存在體系不清、重點(diǎn)不明確的問題，容易使教師的授課體系缺乏邏輯性，影響學(xué)生對(duì)銀行會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和吸收。許多教材將所有者權(quán)益核算、營業(yè)收入與成本核算等也囊括其中，其實(shí)完全沒有必要，銀行也是企業(yè)，這部分業(yè)務(wù)的核算和企業(yè)會(huì)計(jì)的核算并無二致。銀行會(huì)計(jì)的教學(xué)在體系和內(nèi)容上應(yīng)突出其自身獨(dú)有的特點(diǎn)來。另一方面，我們應(yīng)借鑒西方銀行會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)內(nèi)容，爭取教學(xué)先行于市場(chǎng)實(shí)踐。我們可組織教師對(duì)國外教材進(jìn)行探討，融入我們的教學(xué)講義。對(duì)于部分基礎(chǔ)較好的學(xué)生，可鼓勵(lì)其雙語學(xué)習(xí)，為其進(jìn)一步學(xué)習(xí)深造和實(shí)踐工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，提高學(xué)生動(dòng)手能力。銀行會(huì)計(jì)學(xué)的高實(shí)踐性決定了實(shí)際操作的重要性，但是銀行是安全性要求相當(dāng)高的部門，不可能給學(xué)生提供實(shí)際處理銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，因此模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)對(duì)于銀行會(huì)計(jì)學(xué)來說就至關(guān)重要：（1）與商業(yè)銀行合作，開發(fā)教學(xué)軟件。很多院校使用的銀行會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件還是上世紀(jì)末開發(fā)的，明顯滯后。其中許多憑證目前已不再使用，并且計(jì)算機(jī)模擬實(shí)驗(yàn)的操作平臺(tái)與銀行實(shí)際操作平臺(tái)根本不一樣，讓學(xué)生去操作這樣的軟件沒有實(shí)際意義。學(xué)校應(yīng)與各商業(yè)銀行建立密切友好的關(guān)系，與之合作，共同開發(fā)模擬實(shí)驗(yàn)軟件，盡量跟上銀行會(huì)計(jì)操作的變化，使銀行會(huì)計(jì)教學(xué)真正滿足銀行會(huì)計(jì)實(shí)際工作對(duì)畢業(yè)生的需求，盡量縮短畢業(yè)生分配到銀行從事銀行會(huì)計(jì)工作時(shí)從培訓(xùn)至上崗的時(shí)間。（2）構(gòu)建模擬銀行，加大實(shí)驗(yàn)教學(xué)的課時(shí)。為了提高實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果，可以創(chuàng)造逼真的實(shí)驗(yàn)環(huán)境，構(gòu)建模擬銀行。在實(shí)驗(yàn)室仿照銀行營業(yè)大廳進(jìn)行結(jié)構(gòu)布局，設(shè)立柜臺(tái)、窗口、銀行標(biāo)牌和日歷牌，在窗口貼上出納、結(jié)算、儲(chǔ)蓄等字樣，同時(shí)設(shè)立接柜、復(fù)核、記賬、記賬復(fù)核、綜合等不同的會(huì)計(jì)崗位，讓學(xué)生進(jìn)行輪崗實(shí)踐。這樣，坐在實(shí)驗(yàn)室里如同置身于銀行，不僅有利于弄清憑證票據(jù)傳遞的途徑，提高學(xué)習(xí)興趣，也有利于學(xué)生就業(yè)后更快地適應(yīng)銀行工作。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:改善“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)效果的對(duì)策探討

摘 要：“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)存在較多問題，改善這門課程教學(xué)效果的對(duì)策主要有：政府用政策鼓勵(lì)銀行與高校建立實(shí)習(xí)基地，高校教師與銀行專家合作編寫教材，聘請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的銀行專家對(duì)教材難點(diǎn)進(jìn)行講解，優(yōu)化教學(xué)方法。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì)計(jì)學(xué)；教學(xué)效果；對(duì)策

一、“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)現(xiàn)狀

目前，多數(shù)高校“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程在教學(xué)中所采用的教材、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法普遍存在以下四類問題。

一是教材內(nèi)容陳舊，更新速度慢。如中國人民大學(xué)出版社2008年出版的志學(xué)紅主編的《銀行會(huì)計(jì)》，有關(guān)商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)核算還繼續(xù)使用“活期存款”和“活期儲(chǔ)蓄存款”科目，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他存款都通過“吸收存款”科目核算。此外，該教材有關(guān)商業(yè)銀行的外匯業(yè)務(wù)核算，仍使用“外匯買賣”科目，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定使用“貨幣兌換”科目。也有一些學(xué)者對(duì)“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程教材按新準(zhǔn)則進(jìn)行部分修訂，但仍需不斷更新和完善。

二是教材各成體系，導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)內(nèi)容銀行賬務(wù)處理不一致。如武漢理工大學(xué)出版社2008年出版的孟艷瓊主編的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)》中有關(guān)商業(yè)銀行全國聯(lián)行往來的日常核算，使用的會(huì)計(jì)科目是“聯(lián)行往賬”和“聯(lián)行來賬”科目，有關(guān)全國聯(lián)行往來匯差資金清算，使用的會(huì)計(jì)科目是“全國聯(lián)行匯差”和“匯差資金劃撥”科目；而東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2010年出版的溫紅梅主編的《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》有關(guān)商業(yè)銀行聯(lián)行往來核算，使用的則是“清算資金往來”“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”和“系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)”科目。對(duì)于同一業(yè)務(wù)內(nèi)容，不同教材所講解的銀行的賬務(wù)處理方法不一致，這給教師的教學(xué)和學(xué)生的學(xué)習(xí)帶來了很大的困惑。

三是教學(xué)內(nèi)容重理論、輕實(shí)務(wù)，銀行新興業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及較少。現(xiàn)有教材的主要內(nèi)容是有關(guān)商業(yè)銀行存款、貸款、聯(lián)行往來、金融機(jī)構(gòu)往來和支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算的介紹，這些內(nèi)容除了存款、貸款、支付結(jié)算業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)都很抽象，教師講起來費(fèi)勁，學(xué)生學(xué)起來也枯燥乏味。而對(duì)于學(xué)生比較感興趣的業(yè)務(wù)，如按揭貸款業(yè)務(wù)等，現(xiàn)有的教材卻少有講解。

四是教學(xué)方法以傳統(tǒng)講授法為主，較少運(yùn)用實(shí)踐教學(xué)法。目前，多數(shù)普通高校的“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)采用傳統(tǒng)的課堂講授法，以單純的教師講授為主，較少運(yùn)用實(shí)踐教學(xué)法、課堂討論法、案例教學(xué)法等教學(xué)方法。雖然有些高職院校已認(rèn)識(shí)到實(shí)踐教學(xué)的重要性，建立了銀行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室，希望培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手操作能力，但由于資金有限，銀行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)還有待進(jìn)一步完善。

二、原因分析

第一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行業(yè)監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異。如貸款損失準(zhǔn)備，銀監(jiān)會(huì)要求按五級(jí)分類乘以相應(yīng)比例來計(jì)算，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來計(jì)算，造成各銀行執(zhí)行規(guī)則不統(tǒng)一。在稅務(wù)政策方面，如財(cái)政部2005年下發(fā)的《關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》中對(duì)利息收入“雙90天”的政策規(guī)定與新準(zhǔn)則規(guī)定有矛盾，按新準(zhǔn)則利息收入確認(rèn)應(yīng)由原按合同利率法改為實(shí)際利率法，但執(zhí)行新準(zhǔn)則的商業(yè)銀行為了便于計(jì)算繳納營業(yè)稅仍按照合同利息核算營業(yè)稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與銀行業(yè)監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異致使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中并未得到很好的執(zhí)行。除了上市銀行按照要求執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他銀行尚未執(zhí)行。

第二，商業(yè)銀行的日常會(huì)計(jì)核算可以根據(jù)自設(shè)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行。銀行會(huì)計(jì)的核算堅(jiān)持統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則，現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策法規(guī)允許各商業(yè)銀行除使用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目外，還可以結(jié)合本行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營管理要求設(shè)置專用會(huì)計(jì)科目，使各商業(yè)銀行在核算上自成體系，同類金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法在不同的金融企業(yè)中存在較大的差異。這就造成現(xiàn)有的“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”教材自成體系，同一業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理方法不一致，甚至連使用的會(huì)計(jì)科目都不完全相同。

第三，高校教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺。銀行作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，高校教師很難去銀行調(diào)研學(xué)習(xí)，更不用說去頂崗鍛煉學(xué)習(xí)。由于對(duì)銀行的業(yè)務(wù)接觸少，高校教師在課程講授中重理論、輕實(shí)務(wù)，教材內(nèi)容與實(shí)際脫節(jié)。

第四，實(shí)踐教學(xué)實(shí)施困難。實(shí)踐教學(xué)有助于把課堂教學(xué)與實(shí)踐業(yè)務(wù)結(jié)合起來，融理論和實(shí)踐于一體，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。許多高校都認(rèn)識(shí)到實(shí)踐教學(xué)的重要性，但實(shí)踐教學(xué)需要大量資金支持，而學(xué)校的教學(xué)資金有限，諸多原因致使實(shí)踐教學(xué)法難以實(shí)施。

三、改善“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程教學(xué)效果的對(duì)策

1.用政策鼓勵(lì)銀行與高校建立實(shí)習(xí)基地

我國商業(yè)銀行需要向國家繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅，建議政府相關(guān)部門倡導(dǎo)、建立和實(shí)施有關(guān)商業(yè)銀行“大學(xué)生實(shí)習(xí)基地”的獎(jiǎng)勵(lì)與支持計(jì)劃，成為大學(xué)生實(shí)習(xí)基地的商業(yè)銀行政府可以根據(jù)每年接納的實(shí)習(xí)生人數(shù)減免一定比例的稅額，或者給這些銀行授予相關(guān)名譽(yù)，提高其社會(huì)形象。

2.高校教師與銀行專家合作，共同編寫教材

選擇或編寫合適的教材對(duì)這門課程的教學(xué)非常重要，建議高校教師與銀行專家合作，共同編寫“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程教材，既能發(fā)揮教師理論系統(tǒng)化水平高和銀行專家實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)點(diǎn)，又能在一定程度上彌補(bǔ)教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏和銀行專家理論不系統(tǒng)的缺點(diǎn)，使教材符合新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定、銀行業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理理論與實(shí)際相一致，提高“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程教材內(nèi)容的適用性。

3.聘請(qǐng)銀行專家對(duì)教材難點(diǎn)進(jìn)行講解

聯(lián)行往來、同業(yè)往來等業(yè)務(wù)內(nèi)容非常抽象，這些知識(shí)點(diǎn)的講解要求教學(xué)人員必須具有豐富的銀行工作經(jīng)驗(yàn)。因此，高校應(yīng)聘請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的銀行專家以專題形式進(jìn)行講解，這樣教學(xué)效果較佳，教學(xué)效率較高。

4.優(yōu)化教學(xué)方法

第一，講授教學(xué)法與案例教學(xué)法、討論教學(xué)法相結(jié)合。講授教學(xué)法能使深?yuàn)W、抽象的課本知識(shí)變得具體形象、淺顯通俗，但講授教學(xué)法以教師為中心，側(cè)重于教師“怎么教”，抑制了學(xué)生學(xué)習(xí)的獨(dú)立性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，不利于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題和解決問題的能力。案例教學(xué)法和討論教學(xué)法正好彌補(bǔ)了講授教學(xué)法的不足。案例教學(xué)法以學(xué)生為中心，側(cè)重于學(xué)生“怎么學(xué)”，有助于學(xué)生加深對(duì)理論知識(shí)的理解和應(yīng)用，養(yǎng)成獨(dú)立自主地去思考、探索的習(xí)慣，提高和培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題和解決問題的能力。

第二，講授教學(xué)法與實(shí)踐教學(xué)法相結(jié)合。講授教學(xué)法采取定論的形式直接向?qū)W生傳遞知識(shí)，能有效地保證絕大部分學(xué)生在短時(shí)間內(nèi)學(xué)到更多的知識(shí)和技能，但不利于學(xué)生動(dòng)手能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教學(xué)法正好彌補(bǔ)了講授教學(xué)法的不足。“銀行會(huì)計(jì)學(xué)”課程采用實(shí)踐教學(xué)法，有助于把課堂教學(xué)與實(shí)踐業(yè)務(wù)結(jié)合起來，融理論和實(shí)踐于一體，提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力。通過設(shè)立銀行業(yè)務(wù)模擬實(shí)驗(yàn)室，在學(xué)生了解某種核算業(yè)務(wù)的所需憑證及核算過程后，采用實(shí)踐模擬方式，讓學(xué)生親自傳遞憑證、操作模擬銀行會(huì)計(jì)核算的某階段或全過程，以此來加強(qiáng)學(xué)生對(duì)理論概念的理解，并能在頭腦中形象地呈現(xiàn)出清晰的業(yè)務(wù)操作的全過程，從而加深對(duì)這一業(yè)務(wù)核算的理解。

第三，采用多媒體教學(xué)。采用多媒體教學(xué)不僅可以在有限的時(shí)間內(nèi)向?qū)W生傳遞大量信息，提高課堂教學(xué)效率，而且多媒體教學(xué)圖文并茂，可以極大地調(diào)動(dòng)學(xué)生的注意力，增強(qiáng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解能力。借助多媒體教學(xué)，可以充實(shí)和豐富教材內(nèi)容，彌補(bǔ)教材內(nèi)容的不足，改善教學(xué)效果。

第四，采用圖示教學(xué)法。圖示教學(xué)法通過簡潔的符號(hào)、濃縮的文字、線條、箭頭等構(gòu)成特有的圖文式樣，能夠展現(xiàn)抽象的思維過程，有效地改善教學(xué)效果，是一種高效的教學(xué)方法。這種教學(xué)法是模像直觀與語言直觀的創(chuàng)新，不僅能夠揭示事物的本質(zhì)和聯(lián)系，有利用于學(xué)生理解和記憶，而且有助于培養(yǎng)學(xué)生的邏輯思維能力，有利于發(fā)展學(xué)生的思維品質(zhì)。如在“同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)”的教學(xué)中，借助多媒體和圖示教學(xué)法，可以使學(xué)生很容易理解并掌握各清算行在同城票據(jù)交換中應(yīng)收金額、應(yīng)付金額的計(jì)算公式。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:銀行會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的應(yīng)用與創(chuàng)新

【摘要】銀行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的特殊性,要求授課教師結(jié)合專業(yè)和學(xué)生學(xué)習(xí)特點(diǎn)進(jìn)行必要的教學(xué)方法創(chuàng)新,通過調(diào)動(dòng)教與學(xué)兩方面的積極因素,有效提高教學(xué)質(zhì)量,切實(shí)改善教學(xué)效果。

【關(guān)鍵詞】實(shí)驗(yàn)教學(xué);銀行會(huì)計(jì)學(xué);摸擬教學(xué)

一、引言

由于與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相互滲透、相互交叉,銀行會(huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性、操作性很強(qiáng)的課程。有些學(xué)生由于前期基礎(chǔ)知識(shí)掌握得不十分牢固,在理論知識(shí)的學(xué)習(xí)上感到費(fèi)力,對(duì)學(xué)習(xí)逐漸喪失信心;但我們發(fā)現(xiàn),他們對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)往往很有興趣,動(dòng)手能力也不差。如何充分引導(dǎo)他們的這種興趣,調(diào)動(dòng)他們學(xué)習(xí)的積極性正是我們?cè)阢y行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中不斷探索的內(nèi)容。

實(shí)驗(yàn)教學(xué)是對(duì)學(xué)生進(jìn)行基本技能訓(xùn)練,培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和動(dòng)手能力的重要手段。由于銀行業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性,長期以來,銀行會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)基本借助外購的商業(yè)銀行模擬教學(xué)軟件對(duì)虛擬的業(yè)務(wù)內(nèi)容親手進(jìn)行處理來完成。在這個(gè)過程中,教與學(xué)、學(xué)與用緊密結(jié)合起來,通過模擬分支機(jī)構(gòu)設(shè)立和虛擬銀行業(yè)務(wù)崗位設(shè)置,學(xué)生在各自的崗位上,按實(shí)驗(yàn)教程要求的資料、方法和步驟進(jìn)行分崗協(xié)作或個(gè)人獨(dú)立實(shí)驗(yàn),驗(yàn)證性地觀察、記錄實(shí)驗(yàn)過程和結(jié)果,實(shí)驗(yàn)后學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行綜合分析并寫出實(shí)驗(yàn)報(bào)告。通過這種實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ?學(xué)生雖然能掌握基本銀行業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法,但仍存在以下教學(xué)難點(diǎn):(1)目前國內(nèi)商業(yè)銀行綜合業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)系統(tǒng)絕大部分是采用純軟件方式來實(shí)現(xiàn),學(xué)生無法完成相關(guān)憑證打印、刷卡交易、密碼小鍵盤及ATM查詢功能;(2)在銀行聯(lián)行往來結(jié)算過程中,收?qǐng)?bào)行使用的會(huì)計(jì)科目難以理解;(3)商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)中,國際結(jié)算方法眾多,使用單據(jù)復(fù)雜;(4)經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)中預(yù)算收納和報(bào)解的核算難以理解。加上結(jié)算業(yè)務(wù)中使用的憑證聯(lián)次眾多,傳遞方向復(fù)雜,學(xué)生經(jīng)常覺得無所適從。由于以上內(nèi)容的高實(shí)踐性特征,采用傳統(tǒng)教學(xué)方法顯然是不能解決問題的。

如何在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中化難為易,實(shí)現(xiàn)一種既能發(fā)揮教師主導(dǎo)作用、又能充分體現(xiàn)學(xué)生主體地位的以“自主、探索、合作”為特征的教與學(xué)的方式,從而把學(xué)生的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性充分發(fā)揮出來,使傳統(tǒng)的“以教師為中心”的課堂教學(xué)結(jié)構(gòu)發(fā)生根本性變化,使學(xué)生的創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的培養(yǎng)落到實(shí)處是本文的研究目標(biāo)。

二、創(chuàng)新教學(xué)方法,活化實(shí)驗(yàn)教學(xué)

(一)完善實(shí)驗(yàn)教材

為了解決上述銀行會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中存在的問題,首先應(yīng)在銀行會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)教材方面進(jìn)行完善。目前不少高校實(shí)驗(yàn)課程所使用的教材是與實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件配套的操作手冊(cè),以這種資料為教材培養(yǎng)出來的學(xué)生實(shí)驗(yàn)課程結(jié)束后只會(huì)使用軟件,不了解軟件的基本原理,即軟件究竟是基于什么理論開發(fā)出來的,也就是說,他們無法從現(xiàn)有的銀行會(huì)計(jì)學(xué)理論上來弄懂銀行業(yè)務(wù)的記賬原理,只是簡單地把銀行會(huì)計(jì)教學(xué)等同于用計(jì)算機(jī)和業(yè)務(wù)軟件完成另一種方式的實(shí)驗(yàn)。

實(shí)驗(yàn)教材方面,不能僅僅成為某軟件的操作指南或只是簡單地對(duì)一些子系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì),應(yīng)該既對(duì)銀行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行說明,又注重分析銀行業(yè)務(wù)處理的基本原理。

(二)以模擬情境教學(xué)法為輔助教學(xué)手段

由于學(xué)生沒有金融工作崗位的實(shí)際接觸,直接導(dǎo)致學(xué)生對(duì)枯燥的銀行會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)很難理解。為解決此問題,任課教師在實(shí)驗(yàn)教學(xué)時(shí)可采取模擬情境教學(xué)法,給學(xué)生以真實(shí)的銀行環(huán)境,這些場(chǎng)景中具有與實(shí)際相同的功能及工作過程,只是活動(dòng)是模擬的。比如在講解“銀行匯票”業(yè)務(wù)時(shí),教師把每4名學(xué)生分成一個(gè)小組,分別代表甲(銀行匯票申請(qǐng)人)、乙(出票行)、丙(持票人)、丁(付款行),擺放兩張桌子,分別作為乙、丁的辦公場(chǎng)所。為求得更為真實(shí)的感覺,我們專門制作了銀行標(biāo)牌,連同申請(qǐng)書、匯票等票據(jù)置于其上。情境布置好后,通過學(xué)生親自傳遞憑證、操作模擬銀行會(huì)計(jì)核算的全過程,以此來加強(qiáng)學(xué)生對(duì)理論概念的理解,并能在頭腦中形象地呈現(xiàn)出清晰的銀行匯票業(yè)務(wù)操作的全過程,從而達(dá)到加深對(duì)這一業(yè)務(wù)核算的理解的目的。最后由教師對(duì)經(jīng)過學(xué)生核對(duì)的票據(jù)進(jìn)行最后把關(guān),及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以糾正。特別值得注意的是,教師要讓學(xué)生分飾不同的角色,通過“輪崗”,讓他們了解不同主體的行為及會(huì)計(jì)處理。

通過情景模擬教學(xué)法讓學(xué)生在一個(gè)相對(duì)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境氛圍中對(duì)所學(xué)知識(shí)有一個(gè)比較具體的、形象的全面理解,因而較易為學(xué)生接受,并且一旦學(xué)懂之后,將比來自講課和閱讀得到的知識(shí)更加牢固;另外提高了學(xué)生參與的積極性。模擬情景比閱讀材料更加有趣,寓教于樂,教學(xué)效果必然更好。

(三)精心設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)教輔材料

在教學(xué)過程中經(jīng)常會(huì)涉及到金融業(yè)務(wù)憑證的填寫和單證的流轉(zhuǎn),為了加深學(xué)生的形象認(rèn)識(shí),盡量找一些金融部門使用的真實(shí)憑證給同學(xué)們展示。總賬、分戶賬、日計(jì)表、日結(jié)單、各類委托書以及托收承付憑證等基本上可以從銀行購買,做到與銀行實(shí)際工作所用的一致。對(duì)有些不便向?qū)W生們展示的銀行重要空白憑證(存單、存折、支票、信用卡、匯票、本票、聯(lián)行報(bào)單、限額結(jié)算憑證等)和有價(jià)單證(定額存單、定額匯票、定額本票、金融債券等),更多地采用現(xiàn)代化教學(xué)手段,通過計(jì)算機(jī)屏幕向?qū)W生們介紹有關(guān)單證的內(nèi)容、格式和基本操作流程。

(四)充分應(yīng)用圖解教學(xué)法

銀行會(huì)計(jì)核算往往涉及多個(gè)行處針對(duì)同一業(yè)務(wù)的不同會(huì)計(jì)處理。因此,銀行會(huì)計(jì)核算具有涉及會(huì)計(jì)主體多、資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜的特點(diǎn)。學(xué)生首先需要弄清該業(yè)務(wù)涉及哪些行處,然后厘清各行處之間的關(guān)系,了解各行處針對(duì)該筆業(yè)務(wù)的核算手續(xù),正確確定資金匯劃方向,最終才能正確做出相關(guān)各行處的賬務(wù)處理。采用圖解教學(xué),將業(yè)務(wù)核算過程中涉及的各個(gè)行處的上下級(jí)關(guān)系抽象概括為圖表形式,同時(shí)標(biāo)注資金的流轉(zhuǎn)方向,形式直觀簡潔,圖文并茂,十分有利于學(xué)生的理解和掌握。因此,在銀行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中應(yīng)大力提倡圖解教學(xué)法。

對(duì)于從總行至經(jīng)辦行等各級(jí)清算中心的上下級(jí)關(guān)系和賬務(wù)處理,可以利用繪制金字塔式的樹形圖的圖解方式幫助學(xué)生理解。在結(jié)構(gòu)圖中標(biāo)注各經(jīng)辦行的借差或貸差,可以清晰了解聯(lián)行之間的資金清算匯劃方向是由貸差行劃往借差行,并且是通過在各上級(jí)行處的備付金存款的調(diào)增調(diào)減來實(shí)現(xiàn)資金的清算的。由于圖表上能清晰地顯示出上下級(jí)關(guān)系,因此很容易確定某個(gè)會(huì)計(jì)主體在整個(gè)匯差資金清算體系中的位置,再結(jié)合匯差資金的清算方向確定各下級(jí)行處在本行處的備付金存款的增減,將各下級(jí)行處借差和貸差相抵減后確定是本行處占用他行處資金還是他行處占用本行處資金,據(jù)此調(diào)整自己在上級(jí)行備付金存款的增減。下級(jí)行處對(duì)上級(jí)行處應(yīng)用資產(chǎn)類科目“存放聯(lián)行款項(xiàng)――存某上級(jí)行備付金存款戶”核算,上級(jí)行處對(duì)下級(jí)行處應(yīng)用負(fù)債類科目“聯(lián)行存放款項(xiàng)――某下級(jí)行備付金存款戶”核算。最終確定各科目的借貸方向,成功做出相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。

(五)加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室的“軟”建設(shè),實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)化

目前實(shí)驗(yàn)室建設(shè)存在“重硬輕軟”現(xiàn)象。相當(dāng)一部分高校都建有電算化實(shí)驗(yàn)室,配置了可基于不同平臺(tái)運(yùn)行各類商品化實(shí)驗(yàn)教學(xué)軟件的先進(jìn)計(jì)算機(jī)設(shè)備。也許因?yàn)槠渌鼧?biāo)準(zhǔn)難以量化,人們常常以實(shí)驗(yàn)室擁有多少實(shí)驗(yàn)設(shè)備作為衡量該實(shí)驗(yàn)室水平的甚至是唯一的標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致長期以來人們注重實(shí)驗(yàn)室的設(shè)備投入,而忽視實(shí)驗(yàn)室的管理、實(shí)驗(yàn)體系的設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的升級(jí)、實(shí)驗(yàn)方法的重構(gòu)、實(shí)驗(yàn)組織的創(chuàng)新等“軟件”建設(shè),致使許多先進(jìn)設(shè)備不能充分發(fā)揮其效用,或束之高閣,或降級(jí)使用。

實(shí)驗(yàn)室的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)使銀行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ蕉嘣；诰W(wǎng)絡(luò)技術(shù),可以將傳統(tǒng)實(shí)驗(yàn)中主要環(huán)節(jié)講解轉(zhuǎn)化為全程實(shí)驗(yàn)的多媒體演示;可以將傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)以教師指定任務(wù)為中心的集中化模式轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)視頻點(diǎn)播的個(gè)性化模式,推進(jìn)了傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)向多媒體實(shí)驗(yàn)、遠(yuǎn)程實(shí)驗(yàn)和個(gè)性化實(shí)驗(yàn)的轉(zhuǎn)化,加速了銀行會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｊ蕉嘣M(jìn)程。

會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)可以極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資源的公共化。網(wǎng)絡(luò)化可以使實(shí)驗(yàn)資源,特別是案例資源,在一定的管理機(jī)制下,通過外部不斷地充實(shí)和完善,使實(shí)驗(yàn)資源關(guān)注者的協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮到極致,極大地豐富實(shí)驗(yàn)資源,提升實(shí)驗(yàn)資源的應(yīng)用價(jià)值。

三、結(jié)論

銀行會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)驗(yàn)教學(xué)是高校金融學(xué)專業(yè)本科實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的一個(gè)重要組成部分,目前各高校要實(shí)現(xiàn)金融人才的培養(yǎng)目標(biāo),急需解決的一個(gè)問題就是從實(shí)際出發(fā),進(jìn)行持續(xù)的教學(xué)創(chuàng)新。

作者簡介:鐘永紅(1977―),女,金融學(xué)博士,華南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院副教授,研究方向:商業(yè)銀行經(jīng)營管理。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:銀行會(huì)計(jì)電算化對(duì)銀行會(huì)計(jì)的影響及其對(duì)策研究

摘　要:銀行會(huì)計(jì)電算化是銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的一項(xiàng)重大變革。它給銀行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)帶來重大影響。應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,完善會(huì)計(jì)電算化后的組織管理,加強(qiáng)人才培養(yǎng)。

銀行會(huì)計(jì)電算化,是現(xiàn)代銀行會(huì)計(jì)與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)緊密結(jié)合的產(chǎn)物。實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化,是銀行會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命。它不僅僅是用電子計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬,也不僅僅是銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的重大變革,其更為深刻的含義是,將會(huì)給傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)帶來巨大的沖擊,從而引起銀行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的一系列的變革與發(fā)展,進(jìn)而推動(dòng)銀行會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的進(jìn)程。對(duì)此,我們必須認(rèn)真地分析和研究銀行會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)的沖擊和影響,以更好地促進(jìn)銀行會(huì)計(jì)電算化事業(yè)健康、有序地發(fā)展,使銀行會(huì)計(jì)在銀行管理中發(fā)揮更加重要的作用。

一、 銀行會(huì)計(jì)電算化是銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的一次重大變革

長期以來,會(huì)計(jì)操作主要是以算盤作為主要計(jì)算工具,靠手工進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)管理工作對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的要求日益提高,會(huì)計(jì)職能和方法有了新的發(fā)展,相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理量大大增加,手工處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方式逐漸暴露出速度慢、效率低、準(zhǔn)確性差等弊端,越來越不適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的迫切需要。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理工作對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,會(huì)計(jì)操作技術(shù)逐步地由手工操作過渡到機(jī)械化操作,進(jìn)而發(fā)展到電算化操作。電子計(jì)算機(jī)在銀行會(huì)計(jì)中的應(yīng)用,逐步形成了一門新的交叉性學(xué)科———銀行會(huì)計(jì)電算化,它是一門介于計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科之間的邊緣性科學(xué),正在逐步形成自身的一整套理論和方法體系。概而言之,銀行會(huì)計(jì)電算化的誕生,是銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的重大變革,同時(shí)也是銀行會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一場(chǎng)革命,它必將對(duì)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。

二、 銀行會(huì)計(jì)電算化與銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化

銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,是指為會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱,它是銀行會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié),也是銀行經(jīng)營管理工作的重要基礎(chǔ)。其主要內(nèi)容包括:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,會(huì)計(jì)人員的配置和管理要求,會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,會(huì)計(jì)工作交接的程序,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,會(huì)計(jì)憑證的格式設(shè)計(jì),取得,填制,審核,傳遞,保管等;會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置,格式設(shè)計(jì),編制,審核,報(bào)送要求等,會(huì)計(jì)檔案的歸檔要求,保管期限,移交手續(xù),銷毀程序等,會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督的基本程序和要求等等。應(yīng)當(dāng)說,銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一個(gè)比較廣泛的概念,并且其范圍也并非固定不變,它會(huì)隨著會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展而不斷發(fā)展。也就是說,必須結(jié)合銀行內(nèi)部管理的需要和會(huì)計(jì)職能的發(fā)展來理解和界定銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延。銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化,要求銀行會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作程序化、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化、報(bào)表文件統(tǒng)一化以及數(shù)據(jù)資料完整化和代碼化等。會(huì)計(jì)工作程序化,要求制定一套會(huì)計(jì)工作的“工藝流程”,編制會(huì)計(jì)工作流程圖,用系統(tǒng)工程的思想進(jìn)行分解和協(xié)調(diào),規(guī)定各個(gè)環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容以及它們與有關(guān)業(yè)務(wù)操作的信息聯(lián)系,通過流程圖使會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍規(guī)范化、條理化、具體化。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化,就是把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按照銀行管理的客觀要求和會(huì)計(jì)人員長期積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),規(guī)范成標(biāo)準(zhǔn)的工作程序的方法,并用制度的形式固定下來,使之成為會(huì)計(jì)人員行動(dòng)的準(zhǔn)則和規(guī)范。報(bào)表文件統(tǒng)一化,要求設(shè)計(jì)一套統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)資料。數(shù)據(jù)資料的完整化和代碼化:完整化是指要有一套完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料,包括宏觀的和微觀的數(shù)據(jù),銀行本身的和與銀行經(jīng)營有關(guān)的其它各方的數(shù)據(jù)資料;代碼化,就是要把收集到的數(shù)據(jù)資料,按照一定的規(guī)則編制成統(tǒng)一的代碼,以便于計(jì)算機(jī)的識(shí)別和處理,提高計(jì)算機(jī)運(yùn)算效率,節(jié)約運(yùn)行費(fèi)用。概而言之,銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化是實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化的重要前提和基礎(chǔ),同時(shí),實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化,又可以進(jìn)一步促進(jìn)銀行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化,兩者相輔相成,相得益彰。

三、 銀行會(huì)計(jì)電算化給銀行會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)帶來的變革及對(duì)策

(一) 會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等進(jìn)行分類匯總反映的類別名稱,是銀行設(shè)置賬戶、歸集和記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的根據(jù)。在銀行會(huì)計(jì)工作中,通過設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目,可以將銀行錯(cuò)綜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分門別類地反映,從而保證銀行會(huì)計(jì)所提供的信息符合和滿足各有關(guān)方面的需要,保證銀行會(huì)計(jì)信息的可比性。目前,銀行會(huì)計(jì)科目處于一種不規(guī)范、不統(tǒng)一的狀態(tài),與銀行會(huì)計(jì)電算化的要求極不相適應(yīng)。而實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化,對(duì)會(huì)計(jì)資料的統(tǒng)一和規(guī)范提出了新的要求,其主要內(nèi)容包括:

1. 為了實(shí)現(xiàn)“資源共享”,要求銀行會(huì)計(jì)科目類別、名稱、編碼、核算內(nèi)容應(yīng)盡量統(tǒng)一和規(guī)范。

2. 為了減少銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的初始設(shè)置工作量,要求會(huì)計(jì)科目的層次、內(nèi)容應(yīng)盡可能統(tǒng)一,并盡可能穩(wěn)定。明細(xì)科目的設(shè)置盡量考慮電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理的方便。

3. 會(huì)計(jì)科目的編碼是銀行會(huì)計(jì)電算化中的一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,要求會(huì)計(jì)科目代碼要有擴(kuò)展性并且位數(shù)要適當(dāng)。銀行會(huì)計(jì)科目代碼使用范圍廣,一旦代碼的長度或編碼方式發(fā)生變化,對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的影響非常大。但銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于不斷的發(fā)展變化之中,會(huì)計(jì)科目的數(shù)量(特別是明細(xì)科目)也會(huì)隨之不斷發(fā)生增減變化。這就要求銀行會(huì)計(jì)科目編碼方案要有一定的可擴(kuò)展性,在一定的時(shí)期內(nèi),在不改變?cè)芯幋a體系的條件下可以很順利地增減科目。與此同時(shí),又要防止代碼過長,造成記憶、輸入、使用上的不便。

(二) 會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)憑證,是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明,也是核對(duì)賬務(wù)和事后留存查考的重要依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證,是銀行會(huì)計(jì)核算操作的起點(diǎn)和基礎(chǔ),在任何情況下,沒有審核合格的會(huì)計(jì)憑證就不能處理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù),就不能向電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)———這是銀行會(huì)計(jì)核算的一條必須遵守的基本規(guī)定。在手工操作的條件下,受手工操作方式的影響和內(nèi)部控制制度的制約,會(huì)計(jì)憑證的處理一般都要經(jīng)過由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)。實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化后,記賬憑證主要有三個(gè)來源:(1)手工編制的零星業(yè)務(wù)的手工憑證;(2)其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)在對(duì)業(yè)務(wù)處理后自動(dòng)生成的機(jī)制憑證;(3)賬務(wù)處理系統(tǒng)自身產(chǎn)生的固定憑證。記賬憑證分為三類:手工憑證、機(jī)制憑證和固定憑證。其中,手工憑證是人工編制、手工錄入的,后兩者都是機(jī)器自動(dòng)編制、自動(dòng)轉(zhuǎn)錄的。在這種情況下,人們所關(guān)心的已不再是根據(jù)記賬憑證登賬的工作量大小問題,而是憑證的來源。因?yàn)檫@時(shí)所有的記賬憑證都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中,如果不能從中明確地區(qū)分出憑證的來源,銀行會(huì)計(jì)以及審計(jì)工作就會(huì)非常困難。因此,銀行會(huì)計(jì)電算化以后,對(duì)記賬憑證按其來源而不是按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類,是必要的且具有一定的必然性。另外,會(huì)計(jì)憑證也將由以實(shí)物憑證的傳遞為主轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕獋鬟f“電子憑證”的方式(實(shí)行“票據(jù)載留”制度)。

(三) 會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)賬簿,是指由相互聯(lián)系并具有一定格式的賬頁所組成,是用來分類記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的記錄薄冊(cè),是編制會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息的主要依據(jù)。在銀行會(huì)計(jì)手工操作的條件下,銀行會(huì)計(jì)賬簿按其性質(zhì)和用途可以分為序時(shí)賬薄、分類賬簿和備查賬簿。按照“雙線核算”原則的要求,會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤碼后的記賬憑證,平行登記分戶賬和總賬。其中總賬和分戶賬的相互核對(duì)即總分核對(duì)是保證賬簿記錄正確無誤的關(guān)鍵所在。而在銀行會(huì)計(jì)電算化的條件下,賬簿的登記是通過電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集中自動(dòng)化處理來完成的,總賬和分戶賬之間不存在相互核對(duì)的問題,總分核對(duì)已無實(shí)質(zhì)性意義。在賬簿的格式問題上,限于打印機(jī)的條件,傳統(tǒng)賬簿的輸出在軟件設(shè)計(jì)上有一定的難度,使用中也存在浪費(fèi)紙張、成本較大的問題,因此,賬簿格式也是一個(gè)值得探討的問題。另外,銀行會(huì)計(jì)電算化條件下是否一定要打印輸出賬簿呢?從信息保存的角度來看,存儲(chǔ)于磁介質(zhì)和存儲(chǔ)在紙介質(zhì)上的效果是一樣的。銀行會(huì)計(jì)電算化條件下的打印賬簿,也只是多一種各查的會(huì)計(jì)檔案資料而已,但這種做法的代價(jià)則是費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、成本增加。目前不少實(shí)現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)電算化的單位,平時(shí)并不打印賬簿,只在會(huì)計(jì)期末或檢查時(shí)才予以打印就是一個(gè)證明。因此,銀行會(huì)計(jì)電算化的所謂賬簿只不過是根據(jù)記賬憑證按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、統(tǒng)計(jì)的中間結(jié)果,而在計(jì)算機(jī)內(nèi)部不存在手工意義上的各種賬薄;此外,將會(huì)計(jì)賬簿分為日記簿、總賬及明細(xì)賬的價(jià)值和必要性已經(jīng)不大。會(huì)計(jì)電算化以后,只要給出一個(gè)會(huì)計(jì)科目,計(jì)算機(jī)就將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來形成所謂的賬簿,而不管這個(gè)科目是存款科目還是貸款科目,是總賬科目還是明細(xì)科目,而且所有的賬都可表現(xiàn)為一種統(tǒng)一的形式。在銀行會(huì)計(jì)手工操作中,一旦發(fā)生錯(cuò)賬,應(yīng)根據(jù)不同的錯(cuò)賬情況,在分清錯(cuò)賬類型的基礎(chǔ)上,相應(yīng)的采用“劃線更正法”、“紅字更正法”和“蘭字反方更正法”等進(jìn)行更正。而在銀行會(huì)計(jì)電算化操作的條件下,輸入數(shù)據(jù)都要經(jīng)過嚴(yán)格的邏輯性校驗(yàn),如會(huì)計(jì)科目邏輯性校驗(yàn)、借貸發(fā)生額平衡校驗(yàn)等,因此,不需要用劃線更正法來更改賬簿記錄。如果賬簿記錄有問題,那么一定是合法性問題,往往采用輸入“更正憑證”的方法加以更正,它類似于“紅字更正法”,以便留下錯(cuò)賬更正的線。

(四) 賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序,也叫會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式,是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及報(bào)表之間的相互關(guān)系及其填制方法。具體內(nèi)容是指從受理或編制憑證開始,經(jīng)過記賬、結(jié)賬和對(duì)賬,直至編制會(huì)計(jì)報(bào)表、軋平賬務(wù)為止的全部處理過程所采取的方法和步驟。手工會(huì)計(jì)方式下,圍繞如何減少登賬,特別是登記總賬的工作量而產(chǎn)生了各種各樣的會(huì)計(jì)核算形式。如常見的有記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表核算程序、匯總記賬憑證核算程序等。在進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理時(shí),各單位可以根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要,在保證既能準(zhǔn)確、真實(shí)、及時(shí)、完整地提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,又能簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)上,合理地確定適應(yīng)本單位的賬務(wù)處理程序。銀行會(huì)計(jì)則采用的是科目日結(jié)單賬務(wù)處理程序,它屬于匯總記賬憑證核算程序的一個(gè)變形。但不管采用哪一種賬務(wù)處理程序,都只能在一定程度上減少或簡化轉(zhuǎn)抄的工作量,而不能完全避免轉(zhuǎn)抄。無論會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)如何,從填制記賬憑證到編制報(bào)表的每一個(gè)環(huán)節(jié)中,轉(zhuǎn)抄錯(cuò)誤和計(jì)算錯(cuò)誤都難以避免。為了保證賬務(wù)處理的正確可靠,根據(jù)復(fù)式記賬原理,“賬核對(duì)”、”試算平衡”等賬務(wù)核對(duì)工作貫穿于整個(gè)過程。這種通過低效率、重復(fù)處理來換取賬務(wù)處理的正確可靠,是銀行會(huì)計(jì)手工賬務(wù)處理程序的一大特點(diǎn)。在銀行會(huì)計(jì)電算化的賬務(wù)處理流程中,記賬工作完全由電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行,其內(nèi)部的賬務(wù)處理流程根據(jù)數(shù)據(jù)流來設(shè)計(jì),調(diào)整和取消了銀行會(huì)計(jì)中因手工操作或內(nèi)部控制的需要而人為增加的諸多重復(fù)性環(huán)節(jié)的內(nèi)容。銀行會(huì)計(jì)電算化的整個(gè)數(shù)據(jù)處理過程可分為輸入、處理和輸出等三個(gè)基本環(huán)節(jié),其控制的重點(diǎn)是在輸入環(huán)節(jié)。從輸入會(huì)計(jì)憑證到輸出會(huì)計(jì)報(bào)表,其一切中間過程都在電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部自動(dòng)完成,而需要的任何信息資料,都可以通過“查詢”等得到滿足。另一方面,由于電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)記錄和計(jì)算差錯(cuò)等手工操作中容易發(fā)生的問題,故某些手工操作方式下的賬務(wù)核對(duì)環(huán)節(jié)將不復(fù)存在。總之,在銀行會(huì)計(jì)電算化操作中,銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序和方法將有新的變革和發(fā)展。

(五) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是定期反映銀行在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以及有關(guān)影響未來經(jīng)營發(fā)展的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等組成,其中會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體。在手工操作的條件下,編制會(huì)計(jì)報(bào)表是一件費(fèi)時(shí)、費(fèi)工、費(fèi)力的事情。在實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化以后,反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以一定的結(jié)構(gòu)存放在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)庫,財(cái)會(huì)人員只要定義好報(bào)表格式、取數(shù)公式,計(jì)算機(jī)便自動(dòng)從數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)。復(fù)雜的勞動(dòng)簡化了,工作效率得以較大提高。由于計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存能力、高效的數(shù)據(jù)處理能力,使得會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法發(fā)生了根本性的變革,同時(shí)也使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在披露的時(shí)間、內(nèi)容、方法等方面也發(fā)生重大的變革。此外,會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送渠道和報(bào)送方式上可依據(jù)電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理的特點(diǎn),根據(jù)需要和可能選擇報(bào)送報(bào)表、報(bào)送磁盤或聯(lián)網(wǎng)傳遞等不同方式,以隨時(shí)滿足各有關(guān)方面對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息的需求。

(六) 會(huì)計(jì)檔案

在手工條件下,會(huì)計(jì)檔案主要是以紙張的形式存放。實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化以后,會(huì)計(jì)檔案發(fā)生了巨大變化:紙張介質(zhì)改變?yōu)楣狻㈦姶沤橘|(zhì)。磁性介質(zhì)一般體積小、存儲(chǔ)密度大、易于傳遞、復(fù)制和保管,具有紙張無可比擬的優(yōu)點(diǎn),類似手工的各種賬簿種類、格式在計(jì)算機(jī)中并不完全存在或并不永遠(yuǎn)存在,當(dāng)需要輸出這些賬簿時(shí),會(huì)計(jì)人員只需告訴計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)科目、日期,計(jì)算機(jī)就會(huì)自動(dòng)、準(zhǔn)確、迅速地生成所需的賬簿并顯示在屏幕上或從打印機(jī)輸出。但是,由于磁性介質(zhì)不能直接識(shí)讀,數(shù)據(jù)刪改容易且不留痕跡,將會(huì)給銀行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督帶來新的課題。

(七) 會(huì)計(jì)工作組織體制

在銀行會(huì)計(jì)工作中,會(huì)計(jì)人員相互之間通過憑證的傳遞、交換,建立聯(lián)系,相互牽制,從而保證銀行會(huì)計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化以后,將手工會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)分散收集、分散處理、重復(fù)記錄的操作方式,改變成集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方式。銀行會(huì)計(jì)工作組織體制的確立,將主要以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為依據(jù),手工會(huì)計(jì)中的崗位劃分將被新的崗位劃分所代替,如數(shù)據(jù)錄入、審核、維護(hù)等。很顯然,手工會(huì)計(jì)工作崗位與電算化工作崗位是截然不同的。具體說來,實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化以后,會(huì)計(jì)工作崗位可劃分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。基本會(huì)計(jì)崗位主要包括:會(huì)計(jì)主管、出納、核算各崗、稽核、檔案管理等,各基本會(huì)計(jì)崗位與手工會(huì)計(jì)的各會(huì)計(jì)崗位相一致,基本要求與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定一致。電算化會(huì)計(jì)崗位指直接管理、操作、維護(hù)計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的工作崗位。銀行要根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理的特點(diǎn),結(jié)合會(huì)計(jì)工作的需要,劃分電算化會(huì)計(jì)崗位。大型銀行和使用大規(guī)模會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的銀行,可設(shè)立如下電算化會(huì)計(jì)崗位,即電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會(huì)計(jì)檔案保管以及軟件開發(fā)等崗位。基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位,可在保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全的前提下交叉設(shè)置,各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。其它中小銀行和使用較小規(guī)模會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的銀行,可根據(jù)本銀行的工作需要和實(shí)際情況,設(shè)立一些必要的電算化會(huì)計(jì)崗位,一些崗位可以由一個(gè)人擔(dān)任,但要符合內(nèi)部控制的原則和要求。

(八) 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是銀行會(huì)計(jì)工作中為了維護(hù)數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財(cái)產(chǎn)物資的安全性等而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施、管理方法和業(yè)務(wù)處理手續(xù)等而采取的一系列措施的總稱。銀行會(huì)計(jì)手工操作中的內(nèi)部控制,主要是通過會(huì)計(jì)憑證的傳遞及賬務(wù)處理程序,規(guī)定每個(gè)工作點(diǎn)應(yīng)完成的任務(wù),并在賬務(wù)處理程序中選擇關(guān)鍵控制點(diǎn),在進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程中,相互校驗(yàn),相互核對(duì)以達(dá)到內(nèi)部控制的目的。同時(shí),在賬務(wù)處理過程中,還通過對(duì)賬、檢驗(yàn)賬證、賬賬、賬實(shí)各自是否相符等內(nèi)部控制方式來保證數(shù)據(jù)的正確性,堵塞漏洞。在銀行會(huì)計(jì)電算化條件下,計(jì)算機(jī)電磁介質(zhì)不同與紙張介質(zhì),它能不留痕跡進(jìn)行修改和刪除。此外,計(jì)算機(jī)在硬件和軟件結(jié)構(gòu)、環(huán)境要求、文檔保存等方面的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)電算化下信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制必然具有新的內(nèi)容。原來手工會(huì)計(jì)操作條件下的內(nèi)部控制方式將會(huì)被部分的取消或改變,如原來的賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)等內(nèi)部控制方式將不復(fù)存在,而代之以更加嚴(yán)格的輸入控制;原來通過簽章等方式實(shí)現(xiàn)的控制,而代之以密碼、權(quán)限控制實(shí)現(xiàn);控制的方式也從單純的手工控制轉(zhuǎn)化為組織控制、手工控制和程序控制相結(jié)合的全面控制。總之,銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式將由原來的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭恕獧C(jī)控制”。控制的要求更為嚴(yán)密,范圍更加擴(kuò)大。

(九) 會(huì)計(jì)職能實(shí)現(xiàn)

銀行會(huì)計(jì)電算化以后,隨著銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的建立,銀行會(huì)計(jì)職能將會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)換和擴(kuò)展,其工作重點(diǎn)由過去的主要是對(duì)外編送會(huì)計(jì)報(bào)表,轉(zhuǎn)向利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加強(qiáng)銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理;由過去單純事后檢查和分析,轉(zhuǎn)向全面核算;由過去會(huì)計(jì)部門只是反映財(cái)務(wù)情況,提供財(cái)務(wù)信息,轉(zhuǎn)化為推動(dòng)經(jīng)營和參與決策,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在銀行經(jīng)營管理中的重要作用。與此同時(shí),實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化以后,會(huì)計(jì)軟件逐漸從核算型轉(zhuǎn)向管理型,其管理職能將會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)。各種專業(yè)管理系統(tǒng)將會(huì)綜合成一種統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng),通過信息共享,相輔相成,互相補(bǔ)充,為銀行經(jīng)營管理提供更加全面、準(zhǔn)確的管理信息,為銀行進(jìn)行正確地決策提供保證。除此之外,還可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能,分析和解決實(shí)際問題,揭示出銀行經(jīng)營管理中的一些深層次矛盾,挖掘銀行內(nèi)部潛力,為進(jìn)一步提高銀行經(jīng)營管理水平、提高銀行經(jīng)營效益提供可靠依據(jù)。由此看來,銀行會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化過程中,其支撐環(huán)境,包括硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的選擇、技術(shù)人員的培訓(xùn)與配置,以及相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)的安排將會(huì)顯得越來越重要。

(十) 會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是組織銀行會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)工作的基本依據(jù),是處理銀行會(huì)計(jì)事務(wù)所必須遵守的規(guī)則、方法和程序的總稱。我國現(xiàn)行的銀行會(huì)計(jì)制度主要是基于長期以來傳統(tǒng)的手工操作方式而制定的。實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化以后,不但要遵循手工情況下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,還要遵循會(huì)計(jì)電算化情況下的一些特定的規(guī)則和要求。因此,變革現(xiàn)行銀行會(huì)計(jì)制度,制定融手工銀行會(huì)計(jì)制度與電算化銀行會(huì)計(jì)制度為一體的現(xiàn)代銀行會(huì)計(jì)制度體系則成為必然。

(十一) 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

銀行會(huì)計(jì)手工操作條件下,從事銀行會(huì)計(jì)工作的主要是銀行會(huì)計(jì)專業(yè)人員,其業(yè)務(wù)骨干主要是會(huì)計(jì)師。在銀行會(huì)計(jì)電算化條件下,所需人員應(yīng)由銀行會(huì)計(jì)專業(yè)人員與計(jì)算機(jī)人員等組成。對(duì)從事銀行會(huì)計(jì)人員的要求是:不僅要精通本專業(yè)、而且還要熟悉電子計(jì)算機(jī),其骨干應(yīng)是精通電子計(jì)算機(jī)的高級(jí)銀行會(huì)計(jì)人員。

(十二) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

在銀行會(huì)計(jì)實(shí)行手工操作的條件下,銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一般由會(huì)計(jì)師根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上級(jí)主管部門制定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等,并參考同行業(yè)的經(jīng)驗(yàn),針對(duì)本銀行的實(shí)際情況,擬定設(shè)計(jì)而成。而在銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中,由于使用了電子計(jì)算機(jī),會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理高度自動(dòng)化,其賬冊(cè)、報(bào)表不僅要遵循銀行會(huì)計(jì)手工操作的一些基本規(guī)范和原理,還要遵循銀行會(huì)計(jì)電算化條件下的一些特殊的規(guī)定,特別是銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)需通過一系列相當(dāng)復(fù)雜的過程開發(fā)出來。具體說來,銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是在對(duì)原來的銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,經(jīng)過系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)和系統(tǒng)調(diào)試等一系列系統(tǒng)開發(fā)過程而建立起來的。

(十三) 審計(jì)監(jiān)督

實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)電算化,不僅帶來了銀行會(huì)計(jì)工作的一系列重大變革與發(fā)展,而且也必將對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響。如何對(duì)那些已經(jīng)在不同程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的銀行進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,已不可避免地提到了審計(jì)部門的議事日程。值得注意的是,從國外會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展情況來看,在開展會(huì)計(jì)電算化的初期,由于缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督和其它一些原因,曾經(jīng)出現(xiàn)大量利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行犯罪的事件,使一些單位蒙受了重大的經(jīng)濟(jì)損失。接受國外教訓(xùn),我國銀行會(huì)計(jì)電算化要與計(jì)算機(jī)審計(jì)同時(shí)并舉,同步發(fā)展。綜上所述,銀行會(huì)計(jì)電算化給傳統(tǒng)的銀行會(huì)計(jì)帶來了一系列的重大變革和發(fā)展,為此,應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好以下幾個(gè)方面的工作:一是進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化;二是強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化后的組織與管理,完善各項(xiàng)規(guī)章制度;三是規(guī)范銀行會(huì)計(jì)核算軟件;四是不斷改進(jìn)和完善銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng);五是加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制;六是積極地開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作;七是加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng);八是重視銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的理論研究,并具有超前意識(shí)。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:國內(nèi)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)如何接軌國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

從2007年起，上市銀行已經(jīng)被要求執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而對(duì)于其他銀行也提出了更高的要求，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大勢(shì)所趨。國內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ias/ifrs）已經(jīng)非常相似，銀行可以考慮借鑒歐洲在執(zhí)行ias/ifrs時(shí)的經(jīng)驗(yàn)。

系統(tǒng)改造策略

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是核算差異，是指兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)在確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面的差異，如從歷史成本計(jì)量向公允價(jià)值計(jì)量的轉(zhuǎn)變、收入的推遲確認(rèn)與費(fèi)用的提前確認(rèn)等；二是披露差異，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的歸類口徑、報(bào)表信息披露項(xiàng)目方面的差異，如對(duì)于衍生金融工具從表外向表內(nèi)的轉(zhuǎn)變、剩余期限信息的披露、存貸款披露信息的不同等。

雖然報(bào)表和披露是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要方面，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行絕不僅僅是一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，而是會(huì)在銀行的組織結(jié)構(gòu)、政策、it系統(tǒng)等方面產(chǎn)生重大影響，并且會(huì)涉及從總行到分支行的各個(gè)層面。

到目前為止，很多銀行都認(rèn)同采取盡量不修改優(yōu)秀系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的原有程序，而是附加處理程序或外掛能夠按照新準(zhǔn)則處理會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)引擎。在幾年前歐洲的銀行實(shí)施國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決方案時(shí)通常也采取這樣的方法，優(yōu)勢(shì)是顯而易見的。因?yàn)殂y行業(yè)務(wù)往往都分別運(yùn)行在許多系統(tǒng)中，系統(tǒng)之間有非常復(fù)雜的關(guān)系和接口，開發(fā)的年代、方法論、技術(shù)等可能都不一樣，如果去修改業(yè)務(wù)系統(tǒng)，一蹴而就的可能性不大，只能一步步來，分期分批地進(jìn)行修改；這樣實(shí)施的時(shí)間必然會(huì)比較長，而且在前期的系統(tǒng)修改中很可能難以考慮全面對(duì)后期系統(tǒng)的影響，造成在后期的系統(tǒng)改造時(shí)又去修改前期系統(tǒng)。另一方面，如果日后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又有所修改，上述工程可能要全部或部分重來一次。

如果采用附加處理程序或外掛會(huì)計(jì)引擎的方法，理論上不需對(duì)原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行大的改造，而是都將結(jié)果數(shù)據(jù)傳輸給會(huì)計(jì)引擎，集中按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行估值。通常用這種方案會(huì)將估值的結(jié)果再傳入報(bào)表系統(tǒng)出具各種監(jiān)管和分析報(bào)表。這種方法的優(yōu)勢(shì)在于：首先原系統(tǒng)中和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的部分都只和會(huì)計(jì)引擎進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸并構(gòu)建接口，原系統(tǒng)之間的接口不會(huì)有太大的變動(dòng)；其次當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有進(jìn)一步的修改時(shí)，只需對(duì)外掛的會(huì)計(jì)引擎進(jìn)行修改，工作量大大降低；而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)算是在會(huì)計(jì)引擎中進(jìn)行，后續(xù)出報(bào)表也是在報(bào)表系統(tǒng)中，不會(huì)占用業(yè)務(wù)系統(tǒng)的資源和影響其性能。當(dāng)然，即使采用外掛的方案，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求有很大改變，比如每筆交易需采集的信息種類比以前增加，所以也不可避免的需要修改業(yè)務(wù)系統(tǒng)，擴(kuò)充功能，甚至改變系統(tǒng)外業(yè)務(wù)流程。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決方案

sap國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解決方案構(gòu)建在銀行分析器基礎(chǔ)上，是銀行管理解決方案中的后臺(tái)管理組件。它是建立在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中符合ias/ifrs邏輯的集中的過賬引擎，運(yùn)用集中的方法和計(jì)算確保了數(shù)據(jù)完整性；任何針對(duì)ias的變化都可以在一套集中的系統(tǒng)中進(jìn)行處理，由于無需改變銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，所以沒有運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)增加業(yè)務(wù)系統(tǒng)的負(fù)擔(dān)。

銀行分析器中有一個(gè)中央數(shù)據(jù)庫，用來接受標(biāo)準(zhǔn)化了的源系統(tǒng)數(shù)據(jù)，ias解決方案就是建立在這樣的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上。此外，該解決方案的一個(gè)重要特性就是能在單筆交易級(jí)別（對(duì)象會(huì)計(jì)）處理會(huì)計(jì)值，例如：能夠存儲(chǔ)每筆貸款每期的賬面價(jià)值、利息、已實(shí)現(xiàn)損益等。在進(jìn)行估值和將附注明細(xì)匹配到科目上時(shí)需要用到這些交易明細(xì)。解決方案的關(guān)鍵日估值功能能夠基于市值或模型計(jì)算公允價(jià)值，能夠計(jì)算攤余成本；還提供套期會(huì)計(jì)功能，為銀行日后利用衍生工具進(jìn)行套期保值交易提供了功能完整的計(jì)算平臺(tái)。

目前很多銀行在進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)改造時(shí)，由于現(xiàn)有系統(tǒng)本身的功能局限，可能會(huì)遇到一些問題，例如：優(yōu)秀及其他交易系統(tǒng)無法提供完整的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流，因此在計(jì)算實(shí)際利率和攤余成本時(shí)缺乏依據(jù)；而sap的銀行分析器具備現(xiàn)金流生成功能，可以根據(jù)條款生成并存儲(chǔ)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流，作為會(huì)計(jì)計(jì)算的依據(jù)，當(dāng)有提前還款等計(jì)劃外的現(xiàn)金流發(fā)生時(shí)，系統(tǒng)也會(huì)將其影響反應(yīng)在計(jì)算和估值上。如果交易系統(tǒng)能夠提供正確的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流，sap系統(tǒng)也可以直接接收外部的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，進(jìn)行后續(xù)的處理。再如，有些優(yōu)秀和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)造收益率曲線的功能不夠完善，在需按公允價(jià)值披露時(shí)不能靈活計(jì)算，而sap解決方案能夠接收任意多套參考市場(chǎng)收益率數(shù)據(jù)，并根據(jù)用戶的需求構(gòu)造多條收益率曲線，并進(jìn)行估值和會(huì)計(jì)處理。由于所有金融工具都需按照公允價(jià)值在報(bào)表或附注中披露，所以該項(xiàng)功能對(duì)銀行會(huì)計(jì)處理意義重大。

sap銀行分析器還提供巴塞爾ii的解決方案，和ias解決方案都是建立在同一個(gè)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，而且在會(huì)計(jì)處理中都提供審計(jì)線索。另外，歐洲的銀行正逐漸把原來分散在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理工作，分步往sap的會(huì)計(jì)解決方案上遷移，構(gòu)建成銀行內(nèi)集中、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)平臺(tái)。這樣可以使業(yè)務(wù)系統(tǒng)更專注于及時(shí)準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)處理，同時(shí)充分發(fā)揮sap－ba在估值、披露、ias/ifrs、多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制能等方面的功能。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:加強(qiáng)基層人民銀行會(huì)計(jì)管理的思考

摘要：目前，人民銀行會(huì)計(jì)工作在管理體制和管理方法上還不適應(yīng)改革的發(fā)展。應(yīng)完善內(nèi)控制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，改革會(huì)計(jì)管理體制和方法，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

一、會(huì)計(jì)工作存在的問題

人民銀行的會(huì)計(jì)工作是加強(qiáng)金融管理、行使中央銀行職能作用的重要基礎(chǔ)工作，是銀行全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。近年來，會(huì)計(jì)工作在加強(qiáng)內(nèi)部管理、強(qiáng)化基礎(chǔ)建設(shè)、完善內(nèi)控制度、嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理等方面做了大量工作，取得了一定成績。但隨著改革的深入發(fā)展，人民銀行的會(huì)計(jì)工作也遇到許多新情況、新問題，在管理體制和管理方法上還存在一些不適應(yīng)的地方。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部管理不嚴(yán)，具有內(nèi)部制約性質(zhì)的基本規(guī)定未認(rèn)真執(zhí)行。二是財(cái)務(wù)支出隨意性較大，行為不夠規(guī)范。三是會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位。四是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)分析水平有待提高。這些問題的存在，影響了人民銀行會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，要認(rèn)真研究分析并加以解決。

二、會(huì)計(jì)工作中存在問題的根源和成因分析

(一)內(nèi)控制度落實(shí)的環(huán)境影響著會(huì)計(jì)內(nèi)控制度落實(shí)的成效。

內(nèi)部控制制度落實(shí)的環(huán)境包括很多方面，起主導(dǎo)作用的是單位管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度、對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用程度及對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握程度。基層行對(duì)會(huì)計(jì)管理存在著不同程度的軟化，主要是個(gè)別縣支行的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理重要性在認(rèn)識(shí)上存在著較大的差異，沒有真正把會(huì)計(jì)工作納入自己的管理范圍，平時(shí)研究少，過問少。主要表現(xiàn)為：

第一，有的行領(lǐng)導(dǎo)局限于傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作實(shí)行雙重管理，即上級(jí)會(huì)計(jì)主管部門和單位領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理局限于上級(jí)主管部門的意見，缺乏對(duì)本單位會(huì)計(jì)管理的主動(dòng)性和積極性。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作滿足于賬平表對(duì)，資金不出現(xiàn)問題，從而使會(huì)計(jì)反映、監(jiān)管作用未能發(fā)揮出來。

第二，部分行常常抽調(diào)會(huì)計(jì)人員搞行里中心工作，使一些會(huì)計(jì)人員不能正常從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟練的人員充實(shí)其他部門，使會(huì)計(jì)部門成為基層行基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)基地。

第三，有的主管行長缺乏對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的了解，關(guān)心本行費(fèi)用指標(biāo)的多少、經(jīng)費(fèi)的松緊較多，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)了解不深不細(xì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息缺乏認(rèn)真分析，對(duì)自己是會(huì)計(jì)責(zé)任主體缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。

(二)崗位設(shè)定與現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員配置的矛盾。

按照內(nèi)控制度的要求，縣支行會(huì)計(jì)國庫科承擔(dān)著會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)核算雙重職能，一般應(yīng)設(shè)置接柜崗、記賬崗、復(fù)核崗、聯(lián)行崗、綜合崗、系統(tǒng)維護(hù)崗、會(huì)計(jì)主管崗、事后監(jiān)督崗、電子聯(lián)行崗、票據(jù)交換崗、結(jié)算管理崗、會(huì)計(jì)檔案管理崗等崗位。其中事后監(jiān)督員、票據(jù)交換員、系統(tǒng)維護(hù)員、會(huì)計(jì)主管員不得參與日間賬務(wù)處理，記賬員、復(fù)核員必須交叉，聯(lián)行來賬、往賬和聯(lián)行對(duì)賬與管理必須分離，印、押、證必須分開管理。但實(shí)際工作中存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業(yè)務(wù)開展，必須一人多崗，一人多責(zé)，如遇培訓(xùn)、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面不按制度要求充實(shí)會(huì)計(jì)人員，就會(huì)不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個(gè)崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大；另一方面，縣支行人員較少，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較小，按制度要求充實(shí)會(huì)計(jì)人員，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)人員占全行人員比重較大，人力資源的浪費(fèi)，不利于縣支行其他工作的開展。

(三)實(shí)現(xiàn)重要崗位定期輪換制度與縣市支行人員素質(zhì)的矛盾。

按內(nèi)控制度的要求，聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財(cái)務(wù)等重要會(huì)計(jì)崗位人員原則上兩年輪換一次，會(huì)計(jì)主管人員原則上三至五年輪換一次。強(qiáng)制性的定期輪崗或離崗審計(jì)，對(duì)防止會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便盜用聯(lián)行資金，減少會(huì)計(jì)資金風(fēng)險(xiǎn)，起到一定的積極作用，但縣支行執(zhí)行起來有一定的困難。

其一是縣支行從事過會(huì)計(jì)工作的人員少，懂核算、懂會(huì)計(jì)管理的人員更少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，某市9個(gè)支行中有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的不足50人，具有中級(jí)會(huì)計(jì)師資格的不足20人，現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員一半以上無會(huì)計(jì)證。在這樣一個(gè)人員素質(zhì)較低的情況下，搞崗位定期輪換條件不成熟。

其二是調(diào)整的新手較少接受過會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)制度了解不多，對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)缺乏認(rèn)識(shí)，特別是會(huì)計(jì)核算操作無從著手，需要一定時(shí)間培訓(xùn)、熟悉的過程。從該市各支行近兩年調(diào)整的會(huì)計(jì)人員看，調(diào)整人員較多的行，出現(xiàn)的問題也較多。大范圍地調(diào)整會(huì)計(jì)人員，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平的提高。

其三是聯(lián)行、結(jié)算工作技術(shù)性較強(qiáng)，聯(lián)行結(jié)算人員必須對(duì)《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》等支付結(jié)算知識(shí)有一個(gè)全面的了解和掌握，才能適應(yīng)人民銀行結(jié)算管理的需要。外來的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是靠一線結(jié)算人員的工作經(jīng)驗(yàn)來防范的，如果聯(lián)行結(jié)算人員輪崗過勤，也會(huì)帶來一定的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門與營業(yè)部門、國庫部門之間的業(yè)務(wù)管理有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

在會(huì)計(jì)管理上，會(huì)計(jì)部門、營業(yè)部門之間時(shí)常出現(xiàn)不夠協(xié)調(diào)的情況，這容易產(chǎn)生管理上的漏洞和重復(fù)。會(huì)計(jì)部門是轄內(nèi)金融會(huì)計(jì)，也是人民銀行會(huì)計(jì)工作的管理部門，營業(yè)部門和國庫部門是具體業(yè)務(wù)操作部門。而

縣支行會(huì)計(jì)國庫部門，既承擔(dān)著營業(yè)具體業(yè)務(wù)，還要負(fù)責(zé)國庫、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)管理分別接受中心支行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)科、營業(yè)室、國庫科三家的指導(dǎo)，由于具體工作布置和管理“政出多門”，縣支行會(huì)計(jì)國庫科無所適從。比如，在登記簿設(shè)立上，上級(jí)行三個(gè)部門合計(jì)要求設(shè)置登記簿有60種之多，近一半完全可以合并或撤消重復(fù)登記。如果三家在業(yè)務(wù)管理上統(tǒng)一要求，縣支行會(huì)計(jì)國庫部門能夠節(jié)省一定的人力、物力，從事金融服務(wù)和結(jié)算監(jiān)管，會(huì)使整個(gè)會(huì)計(jì)管理和監(jiān)管有一個(gè)較好的發(fā)展。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作的思路與對(duì)策

(一)提高對(duì)會(huì)計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。

會(huì)計(jì)工作的好壞不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和金融風(fēng)險(xiǎn)的防范，而且關(guān)系到貨幣政策的實(shí)施和金融秩序的穩(wěn)定。因此，要高度重視和支持會(huì)計(jì)工作，從觀念上實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，從工作上處理好一個(gè)關(guān)系。

第一是會(huì)計(jì)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。中央銀行會(huì)計(jì)是宏觀金融管理的主要組成部分之一，會(huì)計(jì)人員在管理范圍上，不僅要管好中央銀行的基礎(chǔ)貨幣，及時(shí)辦理各金融機(jī)構(gòu)的繳存款及其相互之間的資金清算，還要管理結(jié)算。在管理內(nèi)容上，會(huì)計(jì)部門要利用其掌握的第一手資料，搞好會(huì)計(jì)分析，通過其固有的反映、監(jiān)督職能，為宏觀管理提供可靠信息，同時(shí)做好內(nèi)部資金和財(cái)務(wù)的管理，提高資金使用效益。

第二是會(huì)計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)由“核算型”到“管理型”觀念轉(zhuǎn)變，即以記賬、算賬、報(bào)表、費(fèi)用核算為中心的會(huì)計(jì)核算體系轉(zhuǎn)到以加強(qiáng)監(jiān)督管理，保證資金安全為中心，以執(zhí)行中央銀行貨幣政策為主要任務(wù)的會(huì)計(jì)核算體系。中央銀行會(huì)計(jì)工作范圍也要逐步延伸拓寬，反映、控制、監(jiān)督、管理、分析、預(yù)測(cè)都是中央銀行會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)。

第三是處理好會(huì)計(jì)改革和加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的關(guān)系。會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行，任務(wù)繁重，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的金融活動(dòng)需要更加嚴(yán)格的管理。作為金融管理職能部門之一的會(huì)計(jì)部門，管理與改革同等重要。因此，應(yīng)當(dāng)處理好改革與管理的關(guān)系。改革可以促進(jìn)管理水平的提高，而管理水平的提高又為改革的順利進(jìn)行開辟道路。人民銀行會(huì)計(jì)應(yīng)加快改革步伐，盡早與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

(二)夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

銀行會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、技術(shù)性和政策性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性、持續(xù)時(shí)間長、危害大的特點(diǎn)。為確保會(huì)計(jì)核算操作的合法性、規(guī)范性，必須從強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，狠抓會(huì)計(jì)制度和崗位責(zé)任制的落實(shí)，規(guī)范操作程序和會(huì)計(jì)行為。

首先是完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化制約措施。對(duì)現(xiàn)有不合適、不合理的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂，使之更嚴(yán)密、更完善，通過建章立制，使內(nèi)控制度的觸角延伸到會(huì)計(jì)核算的每一個(gè)角落，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。

其次是嚴(yán)密程序，強(qiáng)化管理。要按照相互分離、相互制約的原則，對(duì)所有崗位都要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。嚴(yán)格實(shí)行印、押、章使用與保管環(huán)節(jié)的相互分離，會(huì)計(jì)核算與事后監(jiān)督相分離，做到相互牽制，相互監(jiān)控。

再次是明確責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明。要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限和會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制作出明確規(guī)定，把會(huì)計(jì)制度、任務(wù)和工作職責(zé)具體分解到會(huì)計(jì)部門的各個(gè)柜組和崗位，落實(shí)到具體經(jīng)辦人員；對(duì)主管行長、會(huì)計(jì)主管、復(fù)核員、經(jīng)辦員的責(zé)任應(yīng)做出具體的規(guī)定，使各級(jí)人員各司其職；對(duì)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題要追究有關(guān)人員的責(zé)任。

最后是加強(qiáng)事后監(jiān)督。長期以來，人民銀行會(huì)計(jì)工作反復(fù)強(qiáng)調(diào)對(duì)核算過程的檢查核對(duì)，但卻忽視了對(duì)核對(duì)結(jié)果的監(jiān)督，核算過程中的檢查核對(duì)只在經(jīng)辦人員之間相互進(jìn)行，起不到應(yīng)有的防范作用。為此，要設(shè)置事后監(jiān)督崗位，對(duì)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面檢查，建立會(huì)計(jì)核算的第二道防線。

(三)改革會(huì)計(jì)管理體制和管理方法。

解決基層人民銀行會(huì)計(jì)人員配置不合理、會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位、會(huì)計(jì)人員不能正確履行職責(zé)等問題，只靠健全內(nèi)控制度難以奏效，必須從改革會(huì)計(jì)管理體制人手，打破會(huì)計(jì)工作分級(jí)管理的體制，實(shí)行會(huì)計(jì)核算集中管理。集中管理主要體現(xiàn)“四集中”：

一是集中會(huì)計(jì)核算，就是改變現(xiàn)行人民銀行四級(jí)會(huì)計(jì)核算管理體制。將會(huì)計(jì)核算主體由縣支行提至中心支行，建立以中心支行為基本核算單位，各縣支行為網(wǎng)點(diǎn)終端的集中式會(huì)計(jì)核算體系。

二是集中事后監(jiān)督，即在中心支行建立事后監(jiān)督中心，把各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)憑證集中到監(jiān)督中心，監(jiān)督人員按照業(yè)務(wù)種類、憑證要素逐筆監(jiān)督審查，對(duì)照核算中心數(shù)據(jù)處理過程中發(fā)現(xiàn)的各種差錯(cuò)，杜絕各類違章、違紀(jì)及違法行為，達(dá)到提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三是集中賬務(wù)查詢。即在核算中心設(shè)立查詢專柜，專門負(fù)責(zé)各類查詢查復(fù)，以檢查發(fā)現(xiàn)查詢中漏查、錯(cuò)查、遲查現(xiàn)象。

四是集中會(huì)計(jì)檔案保管。即集中核算后營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的主要會(huì)計(jì)憑證，必須于次日傳遞到事后監(jiān)督中心，由事后監(jiān)督中心監(jiān)督移交至核算中心。各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)可以不保管會(huì)計(jì)檔案，會(huì)計(jì)檔案由中心支行集中保管，專人負(fù)責(zé)。集中管理不僅有利于職能的轉(zhuǎn)換，使基層人民銀行擺脫大量繁瑣的具體業(yè)務(wù)，集中力量，突出監(jiān)管，而且也能很好地解決基層人民銀行崗

多人少的問題，既節(jié)約大量的人力和物力，也可解決會(huì)計(jì)監(jiān)督“四個(gè)不到位”問題和會(huì)計(jì)、營業(yè)室、國庫三家在業(yè)務(wù)管理方面的不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。

(四)全面增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)分析和管理水平。

會(huì)計(jì)核算的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)人員必須具有較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、全面的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能。為此必須在強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上下功夫。

首先要穩(wěn)定充實(shí)現(xiàn)有會(huì)計(jì)隊(duì)伍，不斷更新和掌握新的技能，使他們盡快適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要，自覺按照各項(xiàng)制度的要求履行職責(zé)；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和紀(jì)律教育，增強(qiáng)法律意識(shí)、紀(jì)律意識(shí)，提高自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定的自覺性。

其次，從領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)計(jì)人員都要重視會(huì)計(jì)分析，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)分析對(duì)加強(qiáng)金融宏觀調(diào)控的重要作用；利用會(huì)計(jì)部門的自身優(yōu)勢(shì)，通過與統(tǒng)計(jì)等部門的信息交流，選擇定點(diǎn)聯(lián)系行等手段，詳盡占有資料，充分利用電腦，建立對(duì)口的會(huì)計(jì)信息資料庫，選用正確的方法，為決策和管理提供服務(wù)；建立會(huì)計(jì)分析和考核制度，將會(huì)計(jì)分析列為會(huì)計(jì)工作考評(píng)的項(xiàng)目，以促進(jìn)會(huì)計(jì)分析的開展和分析水平的提高。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:淺議商業(yè)銀行會(huì)計(jì)存在的問題及對(duì)策

一、目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)存在的問題

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在的問題

與英國、德國、日本、美國等發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)規(guī)范體系相比，我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在以下問題：

1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的主體主要產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和形式帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，側(cè)重社會(huì)統(tǒng)計(jì)職能，缺乏對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營成果的分析和預(yù)測(cè)，難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要。特別是近十年來商業(yè)銀行在經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營產(chǎn)品、經(jīng)營對(duì)象等方面進(jìn)行不斷改革后，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬務(wù)體系難以適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)需要。

2．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠(yuǎn)，難以滿足我國商業(yè)銀行與國際接軌的需要。

（二）商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題

1．商業(yè)銀行現(xiàn)階段倡導(dǎo)的“一站式”服務(wù)，強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對(duì)客戶資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)的效率。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目主要按照個(gè)人儲(chǔ)戶、企業(yè)單位進(jìn)行設(shè)置，將對(duì)私業(yè)務(wù)與對(duì)公業(yè)務(wù)絕對(duì)分割開，與當(dāng)前大力發(fā)展個(gè)體企業(yè)、個(gè)人貸款的經(jīng)營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時(shí)反映客戶的綜合信息，與現(xiàn)有業(yè)務(wù)的整合相矛盾。

2．貸款是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款信息的準(zhǔn)確反映和歸類無論是對(duì)商業(yè)銀行的管理者還是對(duì)投資者都有著重要的意義。目前，為了詳細(xì)披露貸款信息，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)貸款信息的反映不得不采取多種分類標(biāo)準(zhǔn)，即既有從流動(dòng)性出發(fā)的短期貸款和中長期貸款，又有從發(fā)放對(duì)象出發(fā)的個(gè)人貸款和企業(yè)貸款，還有從資產(chǎn)質(zhì)量出發(fā)的正常貸款和不良貸款。這種核算看似豐富詳細(xì)，實(shí)際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會(huì)計(jì)信息價(jià)值，而且面對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)更是一籌莫展，比如推行幾年的貸款五級(jí)分類，只能通過臺(tái)賬反映，無法在資產(chǎn)負(fù)債表上與其他信息共同存在。

3．貸款利息收入的確認(rèn)不能反映交易的實(shí)質(zhì)，沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。商業(yè)銀行規(guī)定：在各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按照應(yīng)計(jì)收入的數(shù)額確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務(wù)合同的簽訂，沒有反映交易的實(shí)質(zhì)；沒有規(guī)定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等體現(xiàn)交易實(shí)質(zhì)的確認(rèn)原則。其“正常和逾期半年內(nèi)的貸款利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應(yīng)確認(rèn)為本期收入”的規(guī)定，不符合穩(wěn)健性原則，給虛增收益、高估資產(chǎn)等違規(guī)行為留下了操作空間，以致加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

4．存款利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應(yīng)付利息的計(jì)提一般都是分檔次按照現(xiàn)行利率計(jì)算，而不是按照存款的原定利率和實(shí)際存期計(jì)算。近幾年我國已連續(xù)七次下調(diào)利率，這種計(jì)提方法導(dǎo)致賬面應(yīng)付利息余額低于實(shí)際應(yīng)付利息余額，不少銀行的賬面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字，形成虛增利潤。

（三）商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度存在的問題

2002年財(cái)政部頒發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取和核銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執(zhí)行中存在下列問題：

1．呆賬準(zhǔn)備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的規(guī)定客觀上要求商業(yè)銀行有統(tǒng)一的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。但是實(shí)際上我國商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不健全、五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)也沒有統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，造成呆賬準(zhǔn)備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業(yè)銀行操縱利潤提供了一個(gè)途徑。

2．呆賬準(zhǔn)備金的稅收制度不適應(yīng)《辦法》的需要。呆賬準(zhǔn)備金稅收制度規(guī)定按照貸款余額1％的比例差額提取的準(zhǔn)備金在稅前列支，超過部分計(jì)算所得稅時(shí)要進(jìn)行調(diào)整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標(biāo)或股東的意愿，必然會(huì)考慮眼前利益，盡量少提準(zhǔn)備金，違背《辦法》的初衷。

（四）商業(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

商業(yè)銀行信息披露存在的問題主要表現(xiàn)在：

1．過高計(jì)算商業(yè)銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的比值，商業(yè)銀行在計(jì)算資本充足率時(shí)一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準(zhǔn)備金分為一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金。計(jì)入附屬資本的準(zhǔn)備金只能是與特定資產(chǎn)減值無關(guān)的準(zhǔn)備金，即一般準(zhǔn)備金計(jì)入附屬資本；而我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取制度中沒有上述區(qū)別，沒有針對(duì)特定貸款損失提取的專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，而是將其全部計(jì)入附屬資本參與資本計(jì)算，這樣就夸大了資本基礎(chǔ)。

2．資產(chǎn)質(zhì)量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產(chǎn)一直困擾著商業(yè)銀行的經(jīng)營者。近年來，我國一些商業(yè)銀行開始對(duì)外披露不良貸款余額，由于商業(yè)銀行長期采用“一逾兩呆”的分類標(biāo)準(zhǔn)，重視貸款的時(shí)間界定；改革后的五級(jí)貸款分類方法依賴完善的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)體系，依賴操作人員的專業(yè)判斷。而我國商業(yè)銀行的具體操作人員素質(zhì)參差不齊，缺乏掌握國際貸款分類標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人才，難以做出公正、一致的判斷。

3．會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露滯后。①會(huì)計(jì)報(bào)表一直是我國商業(yè)銀行披露會(huì)計(jì)信息的主要方式，然而受會(huì)計(jì)要素的限制，許多非財(cái)務(wù)信息如銀行經(jīng)營戰(zhàn)略信息、定性信息如主要指標(biāo)的變動(dòng)原因、不確定信息如金融衍生交易、未來信息如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告等等未能反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上。我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注幾乎沒有或者只是簡單的幾項(xiàng)，無法滿足信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。②我國對(duì)會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)沒有統(tǒng)一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規(guī)范，導(dǎo)致商業(yè)銀行在信息披露時(shí)對(duì)有利的事項(xiàng)披露較多，對(duì)不利事項(xiàng)披露較少，或根本不予披露。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革的具體措施和對(duì)策

（一）針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在的問題

1．推動(dòng)新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的逐步推廣和實(shí)施，參照國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快對(duì)金融新產(chǎn)品的立法步伐。

2．制定針對(duì)銀行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和代表性。

3．鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點(diǎn)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系要始終貫穿及時(shí)性和適應(yīng)性原則，不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，及時(shí)推出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并適時(shí)對(duì)已頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行修改和調(diào)整。

（二）針對(duì)商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題

1．對(duì)存貸款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)引入大型現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)，打破傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄對(duì)公分類界線，對(duì)客戶信息進(jìn)行編碼，共享資源；表內(nèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)選取最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，使資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)清晰明了。

2．修改完善收入確認(rèn)的制度規(guī)定。①全面施行與國際接軌的收入確認(rèn)原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計(jì)量；②修改按照逾期放款賬齡確認(rèn)收入的規(guī)定，把應(yīng)收利息收回的可能性作為收入確認(rèn)與否的主要條件，與貸款五級(jí)分類相結(jié)合，可以規(guī)定：正常類的貸款利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期計(jì)算確認(rèn)為收入，關(guān)注類的貸款利息按一定的標(biāo)準(zhǔn)按期分析確認(rèn)收入，次級(jí)、可疑、損失類的貸款利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。以上規(guī)定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調(diào)整來解決；③收入的確認(rèn)應(yīng)體現(xiàn)不同銀行的特殊性。針對(duì)國有商業(yè)銀行、區(qū)域性商業(yè)銀行、上市股份制商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行以及外資銀行等經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和服務(wù)對(duì)象的不同，應(yīng)收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

3．改變應(yīng)付利息的計(jì)提方法：通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫技術(shù)，按照定期存款的原定利率和實(shí)際存期逐筆計(jì)提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實(shí)性。

（三）針對(duì)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度存在的問題

1．為了規(guī)范商業(yè)銀行的操作規(guī)程，約束商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提行為，財(cái)政部門和中央銀行應(yīng)該制定統(tǒng)一的具有可操作性的參考標(biāo)準(zhǔn)，減少商業(yè)銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性檢查為主的監(jiān)管體制，定期對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和準(zhǔn)備金計(jì)提進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和檢查，及時(shí)增提或沖減準(zhǔn)備金的數(shù)量，防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發(fā)生，保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準(zhǔn)備金。

2．稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足的實(shí)際情況，適應(yīng)新的呆賬準(zhǔn)備金提取和核銷管理辦法的出臺(tái)，制定相應(yīng)的稅收管理辦法，給予商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)商業(yè)銀行盡快提足呆賬準(zhǔn)備金和及時(shí)核銷呆賬。

3．加強(qiáng)對(duì)不良資產(chǎn)的管理。認(rèn)真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強(qiáng)內(nèi)部管理兩方面積極做工作，努力化解商業(yè)銀行的不良貸款。

（四）針對(duì)商業(yè)銀行信息披露出現(xiàn)的問題

加強(qiáng)信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場(chǎng)約束機(jī)制的必然要求。我國現(xiàn)階段處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，必須考慮信息披露對(duì)商業(yè)銀行自身經(jīng)營活動(dòng)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。因此，現(xiàn)階段商業(yè)銀行應(yīng)該逐步地、分階段地、有區(qū)別地推進(jìn)信息披露工作。

1．對(duì)上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)：上市商業(yè)銀行應(yīng)按照證監(jiān)會(huì)關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的要求和時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)披露；其他商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和不同的監(jiān)管要求按照“側(cè)重披露總量指標(biāo)，謹(jǐn)慎披露結(jié)構(gòu)指標(biāo)，暫不披露機(jī)密指標(biāo)”的指導(dǎo)思想進(jìn)行披露。

2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的披露。制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，明確報(bào)表附注必須披露的內(nèi)容，加強(qiáng)附注披露的管理。

3．參照其他先進(jìn)國家的慣例，建立提取普通準(zhǔn)備金、專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金和特別呆賬準(zhǔn)備金制度，使普通、專項(xiàng)和特別準(zhǔn)備金互為補(bǔ)充。普通準(zhǔn)備金是針對(duì)貸款的不確定損失計(jì)提的，是彌補(bǔ)貸款將來損失的一種總準(zhǔn)備，具有資本的性質(zhì)，在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)計(jì)入資本基礎(chǔ)。專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計(jì)提的，不計(jì)入資本基礎(chǔ)，而要作為資產(chǎn)的減項(xiàng)從貸款總額中扣除，這樣計(jì)算的資本基礎(chǔ)能真實(shí)反映商業(yè)銀行的資本狀況，能得到國際間的認(rèn)可。

4．商業(yè)銀行正確披露對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的信息，需要依賴商業(yè)銀行建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的規(guī)范披露需要商業(yè)銀行不斷建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高經(jīng)營人員的專業(yè)水平，在此基礎(chǔ)上才能制定一個(gè)合適的資產(chǎn)信息披露規(guī)范。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷及改革思路

會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種基本方法，是按照會(huì)計(jì)要素的具體構(gòu)成進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的科學(xué)與否，直接影響到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)側(cè)重點(diǎn)的反映和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置是建設(shè)銀行會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，是指導(dǎo)和規(guī)范建設(shè)銀行會(huì)計(jì)核算的必要前提，是進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)。科學(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)科目直接影響到建設(shè)銀行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效果。

一、建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置現(xiàn)狀

建設(shè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目是1993年根據(jù)我國金融體制改革的總體目標(biāo)和主要任務(wù)，明確專業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，逐步做到自主經(jīng)營，自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自負(fù)盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設(shè)置的。此后，伴隨著建設(shè)銀行業(yè)務(wù)的不斷開拓，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了多次修改。建設(shè)銀行現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目分設(shè)為兩大類：

（一）表內(nèi)科目：反映建設(shè)銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化的會(huì)計(jì)科目。按科目性質(zhì)分為4種，分別為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目；按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為13種，主要為財(cái)政性存款、企業(yè)存款、儲(chǔ)蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機(jī)構(gòu)往來、業(yè)務(wù)、其他資金、所有者權(quán)益、損益等。

（二）表外科目：不反映建設(shè)銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化，而僅用于反映各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)以及或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如國庫券收款單、開行貸款、銀行承兌匯票等科目。

以上兩大類會(huì)計(jì)科目由總行統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置一級(jí)科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實(shí)際情況，在不違背總行統(tǒng)一原則下增設(shè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目，但在上報(bào)總行時(shí)，須并入統(tǒng)一規(guī)定的科目內(nèi)。到目前為止，共設(shè)有一級(jí)會(huì)計(jì)科目246個(gè)。其中表內(nèi)科目219個(gè)，表外科目27個(gè)。

二、現(xiàn)行建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目存在的問題

（一）適應(yīng)不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要

建設(shè)銀行原有的會(huì)計(jì)科目基本上是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，按自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，即財(cái)政撥、貸款資金，負(fù)責(zé)國家基本建設(shè)資金的管理等特色而設(shè)置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)界限被打破，業(yè)務(wù)互相滲透，建行財(cái)政資金業(yè)務(wù)也逐漸失去優(yōu)勢(shì)。為適應(yīng)從財(cái)政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目也作了相應(yīng)的修改。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深入，新業(yè)務(wù)不斷開拓和發(fā)展，建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全面反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下建設(shè)銀行經(jīng)濟(jì)行為的深刻變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目自成體系，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，有的甚至存在漏洞，如“內(nèi)部往來”科目等，利用其在途時(shí)間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中增加不少會(huì)計(jì)核算上的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）適應(yīng)不了中央銀行實(shí)施銀行監(jiān)管的需要

中央銀行為更好地實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對(duì)銀行業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)管，近期已制定了新的統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，在不同銀行中會(huì)計(jì)科目代號(hào)、名稱、核算內(nèi)容等做到一致，以統(tǒng)一評(píng)價(jià)尺度；同時(shí)也有利于規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算，避免違規(guī)經(jīng)營和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目帶有很濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現(xiàn)在現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目的口徑不一致，如統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目的貸款類業(yè)務(wù)按長、中、短期劃分。而建設(shè)銀行貸款類會(huì)計(jì)科目則不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表時(shí)，柜臺(tái)一線會(huì)計(jì)人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報(bào)。造成原始信息資源的巨大浪費(fèi)，也給違規(guī)經(jīng)營、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機(jī)，難以適應(yīng)中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需要。

（三）適應(yīng)不了金融國際化發(fā)展趨勢(shì)的需要

我國加入wto在即，建設(shè)銀行海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，海外分行紛紛設(shè)立。截止1999年底，建設(shè)銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設(shè)了代表處，行含分行已有1000多個(gè)。建設(shè)銀行與外資企業(yè)、國外商業(yè)銀行以及國際金融組織業(yè)務(wù)往來與合作日益頻繁，會(huì)計(jì)核算國際化已成為建設(shè)銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)和要求。而會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的總括反映，是會(huì)計(jì)語言的基本詞匯，會(huì)計(jì)核算國際化首先要求會(huì)計(jì)科目要適應(yīng)國際化的要求。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目和在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設(shè)銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，不論是否為本行資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，全部納入表內(nèi)核算，具體表現(xiàn)為“委托類”業(yè)務(wù)。對(duì)于此類業(yè)務(wù)，從根本上說不屬于建設(shè)銀行本身的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，僅屬于表外業(yè)務(wù)或備忘性質(zhì)業(yè)務(wù)的核算。由于科目設(shè)置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產(chǎn)負(fù)債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結(jié)合我國及建設(shè)銀行的實(shí)情，制定出一套科學(xué)、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分類合理又很適用的會(huì)計(jì)科目，以促進(jìn)建設(shè)銀行業(yè)務(wù)全面發(fā)展，加速其業(yè)務(wù)發(fā)展的國際化進(jìn)程。

（四）適應(yīng)不了經(jīng)營管理的需要

隨著建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務(wù)的不斷拓展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門，使得會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在不同會(huì)計(jì)制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號(hào)不同。如同為下級(jí)行存上級(jí)行款項(xiàng)，人民幣科目為×××系統(tǒng)內(nèi)存放“，而外匯科目為”××××轄內(nèi)行活期外匯存放“。而有的是同一種會(huì)計(jì)科目名稱，在不同行核算內(nèi)容不一致。如”其他應(yīng)收款“，a行除按制度核算正常內(nèi)容外，還任意擴(kuò)大其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會(huì)計(jì)報(bào)表則很難真實(shí)反映經(jīng)營業(yè)務(wù)的全貌，更談不上為管理者提供決策依據(jù)。因此，亟待科學(xué)設(shè)置全行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，并嚴(yán)格界定其核算范圍。

（五）適應(yīng)不了統(tǒng)一電算化管理的需要

建設(shè)銀行會(huì)計(jì)電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會(huì)計(jì)，對(duì)公、對(duì)私、房貸、信用卡等實(shí)施統(tǒng)一的電算化軟件。會(huì)計(jì)柜臺(tái)實(shí)施綜合柜員制，資金清算、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等一條龍的大會(huì)計(jì)管理形式；在縱向上要求統(tǒng)一機(jī)型、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算應(yīng)用軟件，實(shí)現(xiàn)建設(shè)銀行系統(tǒng)全國或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建設(shè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算應(yīng)用軟件分別有：對(duì)公會(huì)計(jì)、對(duì)私儲(chǔ)蓄會(huì)計(jì)、外匯會(huì)計(jì)、房貸會(huì)計(jì)、信用卡會(huì)計(jì)等。由于每套應(yīng)用軟件所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度不同、會(huì)計(jì)科目代號(hào)不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實(shí)施統(tǒng)一的電算化管理帶來極大不便。

（六）適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求

現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必須能夠有效地監(jiān)測(cè)經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)和手段。而建設(shè)銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于其會(huì)計(jì)核算無法準(zhǔn)確、詳細(xì)地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時(shí)提供各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風(fēng)險(xiǎn)管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復(fù)雜多變的需要，適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。

三、建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目改革的思路

改革建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置，應(yīng)遵循《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從建設(shè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，充分體現(xiàn)一級(jí)法人的原則，同時(shí)要充分借鑒國際慣例和國外商業(yè)銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設(shè)置的“統(tǒng)一銀行會(huì)計(jì)科目”的要求，制定建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目。具體思路應(yīng)該是：

（一）調(diào)整會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)和分類

會(huì)計(jì)科目可由原來分設(shè)兩大類改為分設(shè)三大類，即表內(nèi)科目、表外科目和備忘科目。

表內(nèi)科目：可按會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建設(shè)銀行的主營業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)也核算與建設(shè)銀行自身資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

表外科目：主要核算建設(shè)銀行日益發(fā)展的各種或有資產(chǎn)、或有負(fù)債業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)是以銀行自身的信譽(yù)對(duì)外承諾，在資金流動(dòng)前并不構(gòu)成建設(shè)銀行真正的資產(chǎn)或負(fù)債，但卻具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如建設(shè)銀行開出的各種擔(dān)保書，不可撤銷信用證等。

備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建設(shè)銀行自身的資產(chǎn)或負(fù)債的各類業(yè)務(wù)，以及僅用于登記備忘事項(xiàng)的科目。如：開行貸款利息、政府投資等委托業(yè)務(wù)，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項(xiàng)，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實(shí)反映建設(shè)銀行資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況。

（二）本外幣兼容

建設(shè)銀行要發(fā)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會(huì)計(jì)科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務(wù)，如對(duì)公、對(duì)私、房貸、信用卡等業(yè)務(wù)，而且要反映外幣業(yè)務(wù)。應(yīng)將本外幣業(yè)務(wù)納入同一套會(huì)計(jì)科目中，以體現(xiàn)建設(shè)銀行所經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的全面性和完整性。本、外幣業(yè)務(wù)按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業(yè)務(wù)通過“外匯買賣”科目來調(diào)整各幣種間的賬務(wù)平衡關(guān)系。

（三）遵循流動(dòng)性原則，將現(xiàn)有存款類科目名稱重新定義

根據(jù)管理和統(tǒng)計(jì)的需要，存款類科目應(yīng)體現(xiàn)不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動(dòng)性強(qiáng)弱對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行排列，以準(zhǔn)確反映各項(xiàng)資金來龍去脈及流動(dòng)情況。

（四）根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)和風(fēng)險(xiǎn)控制原則，對(duì)現(xiàn)有貸款科目名稱進(jìn)行重新定義

（1）貸款應(yīng)根據(jù)資金流向，分為短、中、長期貸款，與負(fù)債結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)。對(duì)短期貸款可按國家有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿足統(tǒng)計(jì)需要；對(duì)中、長期貸款，因風(fēng)險(xiǎn)性大應(yīng)按貸款用途劃分，體現(xiàn)會(huì)計(jì)的重要性原則。

（2）貸款類會(huì)計(jì)科目要較多地考慮風(fēng)險(xiǎn)性的要求，在深入考察各項(xiàng)貸款風(fēng)險(xiǎn)度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對(duì)不良貸款除設(shè)置“逾期貸款”外，還應(yīng)增設(shè)“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點(diǎn)關(guān)注此類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)狀況，充分反映建設(shè)銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

（3）對(duì)其他具有貸款屬性且交易量大的業(yè)務(wù)，要專門設(shè)置相應(yīng)貸款科目。如：建設(shè)銀行信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，通過信用卡進(jìn)行消費(fèi)、提現(xiàn)結(jié)算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數(shù)也日益增加。為具體、真實(shí)地反映這一業(yè)務(wù)開展情況，應(yīng)將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設(shè)相應(yīng)的科目進(jìn)行核算、管理，增強(qiáng)對(duì)該業(yè)務(wù)管理的透明度。

（五）增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債共同類科目

為適應(yīng)電算化業(yè)務(wù)發(fā)展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，便于上下級(jí)行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內(nèi)部往賬”、“內(nèi)部來賬”、“本行代他行通存通兌款項(xiàng)”、“他行代本行通存通兌款項(xiàng)”、“結(jié)售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強(qiáng)對(duì)這些業(yè)務(wù)的管理和細(xì)化，及時(shí)清算往來資金，減少亂用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營的可能性。同時(shí)也可減少“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目核算的壓力。對(duì)規(guī)范、限制該科目使用，及時(shí)清理應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、防止會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)起到事半功倍的作用。

（六）適用中間業(yè)務(wù)發(fā)展需要，增設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目

資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務(wù)。建設(shè)銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這從原來的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我國商業(yè)銀行已真正進(jìn)入微利經(jīng)營時(shí)期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益目標(biāo)的空間較為有限，而業(yè)務(wù)多元化是當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢(shì)，中間業(yè)務(wù)作為新利潤增長點(diǎn)，必將成為建設(shè)銀行業(yè)務(wù)重點(diǎn)發(fā)展的方向。而建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置也必須順應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)，在損益類科目設(shè)置中將中間業(yè)務(wù)收入與支出從原“手續(xù)費(fèi)收入”、“手續(xù)費(fèi)支出”科目中分離出來。按業(yè)務(wù)種類設(shè)置“中間業(yè)務(wù)收入”、“中間業(yè)務(wù)支出”等會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格各種中間業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)核算，以精確反映各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和指導(dǎo)中間業(yè)務(wù)發(fā)展。

（七）會(huì)計(jì)科目要適度超前建設(shè)

銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置要相對(duì)穩(wěn)定，不能朝令夕改。不僅要反映當(dāng)前業(yè)務(wù)內(nèi)容，還要考慮對(duì)一些當(dāng)前尚未開辦，但客戶需求且在可預(yù)見的將來有開辦可能的新業(yè)務(wù)，適當(dāng)超前設(shè)置會(huì)計(jì)科目，如“協(xié)定存款”等。避免以往每開辦一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，為滿足核算需要，新臨時(shí)加一塊“補(bǔ)丁”，或臨時(shí)找一相關(guān)會(huì)計(jì)科目一并核算，造成部分會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容臃腫的局面。總之，會(huì)計(jì)改革是銀行改革的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的科學(xué)、合理與否，不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)核算的科學(xué)化、規(guī)范化問題，而且關(guān)系到建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌能否深化和順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)健。因此，盡快改革建設(shè)銀行會(huì)計(jì)科目已勢(shì)在必行。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:關(guān)于建立完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的思考

摘　要：銀行會(huì)計(jì)是銀行業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)，它貫穿于防范金融風(fēng)險(xiǎn)的全過程，近年來金融業(yè)之所以不斷出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真和案件現(xiàn)象，是其內(nèi)控制度上的缺陷所致。要夯實(shí)銀行經(jīng)營活動(dòng)安全運(yùn)營的基礎(chǔ)就必須加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范，維護(hù)健康的會(huì)計(jì)秩序。

關(guān)鍵詞：建立　完善　銀行　會(huì)計(jì)　內(nèi)控制度

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

1.會(huì)計(jì)核算中存在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的核算是對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告的過程，是按照金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序，真實(shí)、完整、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不完善和法制法規(guī)不健全的環(huán)境下，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入和費(fèi)用已導(dǎo)致銀行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算虛收實(shí)支問題日益嚴(yán)重；在委托關(guān)系下，由于所有者與經(jīng)營者的利益不一致，而導(dǎo)致銀行利用會(huì)計(jì)操縱、扭曲會(huì)計(jì)信息以維護(hù)和擴(kuò)大自己的利益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)操作中存在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)是建立于嚴(yán)格的專業(yè)運(yùn)行機(jī)制和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序進(jìn)行工作的，會(huì)計(jì)崗位是以分工明確、職責(zé)分明為原則。但在實(shí)際工作中，由于受行為動(dòng)機(jī)因素的影響和制約，會(huì)計(jì)人員為了迎合銀行管理者的利益，往往選擇對(duì)管理者有利而對(duì)其他契約人不利的會(huì)計(jì)方法，甚至可以任意歪曲、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假的信息等。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督是對(duì)日常會(huì)計(jì)憑證、賬表、賬冊(cè)等進(jìn)行審核，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的合理性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。但是在實(shí)際工作中由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督作用沒能做到及時(shí)到位，檢查力度不夠，相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

4.人員管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。銀行業(yè)這幾年發(fā)展迅速，各種新業(yè)務(wù)、新辦法、新手段不斷出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，但是有些會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、操作行為不規(guī)范、工作責(zé)任心不強(qiáng)等，導(dǎo)致了原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整，記賬憑證填制不規(guī)范；賬證、賬實(shí)、賬表不相符；不按規(guī)定設(shè)置、使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬薄；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)處理方法前后不一致等。

二、建立銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則

為建立一套完備的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，就必須遵循以下原則：

1.真實(shí)性原則。會(huì)計(jì)核算的目的在于為經(jīng)營者提供有助于經(jīng)營決策的信息，披露銀行經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題，會(huì)計(jì)信息的失真，將影響經(jīng)營決策的正確性，會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)要素齊全、真實(shí)無誤的會(huì)計(jì)憑證收付款項(xiàng)、登記賬簿，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的記錄必須經(jīng)過換人復(fù)核，達(dá)到賬賬、賬表、賬據(jù)、賬實(shí)、賬款、內(nèi)外賬六相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.規(guī)范化原則。規(guī)則化原則就是要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，規(guī)范處理各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的有用信息。銀行會(huì)計(jì)處理方法及程序應(yīng)遵循一致性原則，并建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)行為規(guī)范、會(huì)計(jì)指標(biāo)體系、會(huì)計(jì)計(jì)算方法，從而使會(huì)計(jì)信息不僅能為管理者的決策提供依據(jù)，同時(shí)也符合防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要。

3.謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性原則，即所謂“寧肯預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益”的穩(wěn)健態(tài)度。在會(huì)計(jì)核算中必須對(duì)收入、費(fèi)用和損失的確認(rèn)持謹(jǐn)慎態(tài)度，合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。按照“金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度”的規(guī)定，對(duì)貸款資產(chǎn)的損失預(yù)提貸款呆賬準(zhǔn)備金；對(duì)應(yīng)收利息的壞賬數(shù)額預(yù)提壞賬損失；對(duì)銀行固定資產(chǎn)做到保值和增值及更新?lián)Q代提取固定資產(chǎn)和折舊等，通過這些方法來構(gòu)筑會(huì)計(jì)內(nèi)部規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的堤防。

4.監(jiān)督性原則。銀行會(huì)計(jì)部門通過對(duì)會(huì)計(jì)處理的全過程進(jìn)行監(jiān)督，檢查會(huì)計(jì)資料的合法性、合規(guī)性、合理性，保證銀行會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，使銀行的經(jīng)營層能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，以便有針對(duì)性地采取措施，堵塞漏洞，形成一道內(nèi)控的安全保障機(jī)制。

5.授權(quán)授信原則。通過對(duì)會(huì)計(jì)處理過程實(shí)行逐級(jí)授權(quán)、分級(jí)審批的原則，使各崗位人員在各種職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，行使職權(quán)，從而達(dá)到相互牽制、相互制約，達(dá)到會(huì)計(jì)核算安全穩(wěn)健運(yùn)行的要求。

三、建立完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制體系的對(duì)策

健全完善的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控體系應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次，是在一線會(huì)計(jì)核算全過程中融入具有相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)，以“防”為主的監(jiān)控防線；第二個(gè)層次，是設(shè)立事后監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)部門各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性、周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個(gè)層次，是以現(xiàn)有的審計(jì)稽核、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部最后控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)控防線。對(duì)此，必須采取如下對(duì)策：

1.加強(qiáng)崗位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責(zé)任分離、相互制約的原則建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，堅(jiān)持現(xiàn)金與有價(jià)單證保管與賬務(wù)記錄相分離、重要空白憑證保管與使用相分離、賬務(wù)收支審批與會(huì)計(jì)核算相分離、呆賬準(zhǔn)備金的確認(rèn)與銷核相分離、賬務(wù)處理與后續(xù)稽核相分離的準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和合理負(fù)擔(dān)的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，并相互制衡，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)人員一人從事兩個(gè)以上重要崗位的工作和越崗越權(quán)處理業(yè)務(wù)，一切嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。

2.嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度，強(qiáng)化安全保障機(jī)制。它包含三層意思：一是會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須依據(jù)事前授權(quán)分責(zé)的權(quán)限行事；二是對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的“四眼”原則，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程；三是對(duì)于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離。

3.狠抓內(nèi)部崗位責(zé)任的落實(shí)。建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)制，主管會(huì)計(jì)的副行長向行長負(fù)責(zé)，應(yīng)定期檢查會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)主管對(duì)主管行長負(fù)責(zé)，具體組織和管理各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，監(jiān)督各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)，處理重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，定期抽要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，定期向主管行長匯報(bào)工作，但不參與具體事務(wù)；一般會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)，執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和操作規(guī)程，履行所承擔(dān)職責(zé)；下級(jí)行對(duì)上級(jí)行負(fù)責(zé)，并接受總機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

4.切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)。一是要高度重視思想政治工作，堅(jiān)決克服思想政治工作是組織、宣傳部門的事，與己無關(guān)的思想，牢牢把思想政治工作抓在手上；二是要加大思想政治工作的針對(duì)性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的世界觀、人生觀、價(jià)值觀的教育；三是要深入持久地開展職業(yè)道德教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的思想品德；四是要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我修養(yǎng)，從思想上筑起防范道德風(fēng)險(xiǎn)的鋼鐵長城；五是出臺(tái)會(huì)計(jì)崗位風(fēng)險(xiǎn)金制度，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰機(jī)制有機(jī)結(jié)合，對(duì)責(zé)任大、易出差錯(cuò)的崗位應(yīng)建立不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)金，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)監(jiān)督意識(shí)的自覺性、主動(dòng)性及照章辦事的自覺性。

5.加快完善我國的金融會(huì)計(jì)法規(guī)制度。它包含以下含義：一是法規(guī)制度要配套，要銜接一致；二是法規(guī)制度的制定應(yīng)盡量適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，具有一定的超前性和預(yù)見性；三是提高會(huì)計(jì)制假風(fēng)險(xiǎn)和制假成本，切實(shí)加大處罰力度，讓制假者望而卻步；四是保證會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的獨(dú)立性，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入銀行系統(tǒng)，為保證會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的獨(dú)立性提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算將是高效的，而會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，又為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供了組織保障。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀與優(yōu)化

[摘要]本文通過對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與管理活動(dòng)特點(diǎn)的分析，指出當(dāng)前管理方式與手段的局限限制了我國商業(yè)銀行的服務(wù)能力改進(jìn)和效率配置。針對(duì)一些比較突出的問題，本文提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，幫助商業(yè)銀行盡快完善其會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，提高管理效率。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)核算；業(yè)務(wù)流程；優(yōu)化

商業(yè)銀行是我國金融系統(tǒng)不可或缺的構(gòu)成部分，商業(yè)銀行在本質(zhì)上講是通過承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)來經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，因此經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往存在于業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終。會(huì)計(jì)工作作為貫穿業(yè)務(wù)處理始終的特殊手段，對(duì)商業(yè)銀行防范和管理風(fēng)險(xiǎn)起到了至關(guān)重要的作用。從近幾年金融系統(tǒng)發(fā)生的重大案件來看，銀行風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)大多和執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)、監(jiān)督乏力、內(nèi)控薄弱等有著密切關(guān)系。可見，銀行會(huì)計(jì)工作一旦出現(xiàn)問題，必將對(duì)銀行資金安全產(chǎn)生直接或間接的威脅，進(jìn)而擾亂金融秩序甚至社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致銀行資金損失或者發(fā)生支付危機(jī)，引發(fā)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的不和諧因素。因此，正確認(rèn)識(shí)和審慎對(duì)待商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀，有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，是促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，保證整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)運(yùn)行流程與特點(diǎn)

我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)運(yùn)營模式是以層級(jí)管理為特征，以層級(jí)最低層的網(wǎng)點(diǎn)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)前后臺(tái)一體化為優(yōu)秀的業(yè)務(wù)處理方式。業(yè)務(wù)由網(wǎng)點(diǎn)受理，網(wǎng)點(diǎn)柜員對(duì)客戶提交的業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行審核后完成記賬核算等操作，其中大額或特殊業(yè)務(wù)還需由授權(quán)人員進(jìn)行事中審核和授權(quán)，然后打印憑證給客戶簽章確認(rèn)，最后將業(yè)務(wù)憑證送至監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行事后監(jiān)督。主要業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

總的來說，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算受到既定風(fēng)險(xiǎn)控制要求的約束，方法和程序比較明確，但管理會(huì)計(jì)的核算程序一般不固定，管理人員可根據(jù)自己的具體需要臨時(shí)定做；所提供的信息一般具有針對(duì)性，也是特定的；通常會(huì)以本單位的效益為目標(biāo)來控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；會(huì)計(jì)主體往往涉及銀行內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任主體，可不受公認(rèn)原則或會(huì)計(jì)制度的制約，對(duì)他們的日常工作進(jìn)行全面考核與評(píng)價(jià)必須服務(wù)于銀行的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)決策。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀與誘因

（一）會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀

伴隨商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種持續(xù)增加和業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長，現(xiàn)有操作流程暴露出的問題也日益明顯，主要有以下四個(gè)方面：

1.柜面營銷能力欠缺

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算處理一般全部通過營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的柜面完成，柜員的精力大部分被消耗于業(yè)務(wù)操作，在應(yīng)付完各類業(yè)務(wù)處理之后，往往無暇顧及與客戶進(jìn)行有效溝通，浪費(fèi)了許多發(fā)現(xiàn)高端客戶的機(jī)會(huì)，這就失去了營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)作為營銷陣地的主戰(zhàn)場(chǎng)功能。

2.服務(wù)效率有待改進(jìn)

隨著銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品不斷推出，交易品種日趨復(fù)雜化，銀行業(yè)監(jiān)管部門的要求也在逐步提高，導(dǎo)致需要網(wǎng)點(diǎn)柜員通過系統(tǒng)錄入的業(yè)務(wù)交易要素越來越多，加之業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長，就必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理時(shí)間延長，客戶排隊(duì)現(xiàn)象日漸明顯，服務(wù)效率無法滿足客戶需求，為客戶提供專業(yè)化服務(wù)就更加難以實(shí)現(xiàn)了。

3.業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)依然存在

當(dāng)前各商業(yè)銀行普遍實(shí)行綜合柜員制，要求柜員獨(dú)立處理各種類型的業(yè)務(wù)。但現(xiàn)實(shí)的情形是，柜員不可能全面清晰地掌握所有業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)操作分布在不同的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)覆蓋面廣，風(fēng)險(xiǎn)的集中控制難度大，出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性不容忽視。此外，柜面授權(quán)人員履行事中控制時(shí)因缺乏有效時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格審查，導(dǎo)致其審查授權(quán)職責(zé)也容易流于形式；事后監(jiān)督也因過于簡單和透明無法有效防范內(nèi)部案件的發(fā)生。

4.人力資源占用過大

目前各行綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量不斷增加，網(wǎng)點(diǎn)開辦的業(yè)務(wù)種類也日益齊全，而且隨著業(yè)務(wù)量的不斷增長，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)配備柜員的需求有增無減，授權(quán)人員和事后監(jiān)督人員數(shù)量也需同比增長，導(dǎo)致網(wǎng)點(diǎn)人員需求不斷增加，而業(yè)務(wù)量可能因季節(jié)或其他因素存在一定的明顯波動(dòng)，相比之下，人員配備的彈性顯得不足。

（二）原因分析

盡管我國商業(yè)銀行已經(jīng)發(fā)展成為世界級(jí)的“超級(jí)大銀行”，但其營業(yè)收入構(gòu)成、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力等方面與世界領(lǐng)先的德意志銀行、渣打銀行等存在較大的差距。其深層原因表現(xiàn)在管理模式、監(jiān)管手段、責(zé)任管理機(jī)制和從業(yè)人員素質(zhì)幾個(gè)方面。

1.監(jiān)管制度落后

銀行會(huì)計(jì)管理制度，仍然存在值得完善的地方，特別是商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)綜合化之后，特定風(fēng)險(xiǎn)增加較多。例如，現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)中的“記賬”、“復(fù)核”、“出納”都是由銀行柜面人員單人獨(dú)立完成的。盡管銀行已經(jīng)配備了高端攝像頭和其他監(jiān)控設(shè)施，同時(shí)加強(qiáng)了員工培訓(xùn)和監(jiān)管，但由于我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理體系建設(shè)存在協(xié)調(diào)性不足，監(jiān)督力度不強(qiáng)，部分制度建設(shè)與現(xiàn)實(shí)條件脫離等問題一定程度的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。

2.會(huì)計(jì)管理模式不合理

從我國和西方的管理實(shí)踐發(fā)展來看，能夠基本滿足企業(yè)需求的管理模式主要有責(zé)任會(huì)計(jì)模式、全面成本管理模式、全面預(yù)算模式、量本利分析模式等。從我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理實(shí)際出發(fā)，選擇全面預(yù)算模式較為合適，因?yàn)槿骖A(yù)算模式是對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)劃的價(jià)值體現(xiàn)，是以全面預(yù)算為立足點(diǎn)，帶動(dòng)商業(yè)銀行全面計(jì)劃管理的一種運(yùn)行機(jī)制。與傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)管理體制相比，全面預(yù)算模式更加全面，更有利于戰(zhàn)略思想的實(shí)施，更能實(shí)現(xiàn)激勵(lì)方式的多樣化，但這種模式對(duì)商業(yè)銀行的管理體制和人員素質(zhì)要求較高。

3.人員素質(zhì)偏低

商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)綜合化以后，業(yè)務(wù)相對(duì)更加復(fù)雜，很多臨柜人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)理想的要求。我國商業(yè)銀行已普遍運(yùn)用了全功能的綜合銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)，相關(guān)軟件的更新很快，銀行業(yè)務(wù)項(xiàng)目繁多，分工細(xì)致，導(dǎo)致銀行柜員的操作規(guī)程較為復(fù)雜，銀行柜員的操作難度增加，其所提供的服務(wù)質(zhì)量就可能降低，甚至出現(xiàn)差錯(cuò)，這就要求銀行會(huì)計(jì)管理人員必須要具備非常高的綜合能力和素質(zhì)，一方面要全面精通銀行業(yè)務(wù)，另一方面也要善于利用銀行會(huì)計(jì)的信息來幫助創(chuàng)新銀行金融產(chǎn)品等。然而，現(xiàn)實(shí)情況是，會(huì)計(jì)管理人員并不親自從事柜臺(tái)的操作工作，也與銀行的產(chǎn)品營銷產(chǎn)生嚴(yán)重脫節(jié)，往往只能起到監(jiān)督和輔導(dǎo)作用，而真正的會(huì)計(jì)管理職能卻難以發(fā)揮。

4.責(zé)任機(jī)制不健全

商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)需要以縱向上的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)和橫向上的各職能部門協(xié)同工作實(shí)現(xiàn)，在責(zé)任中心內(nèi)部實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在我國商業(yè)銀行管理實(shí)踐中，各級(jí)銀行與責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體的要求還存在相當(dāng)大的差異，甚至一直游離于成本與效益的考核之外，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時(shí)，目前已形成的縱向預(yù)算管理模式層層分解落實(shí)計(jì)劃和預(yù)算，但預(yù)算的具體執(zhí)行者卻常常不參與預(yù)算的編制與平衡，這也違背了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理優(yōu)化的對(duì)策

為解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理中存在的問題，需要從業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的角度出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理關(guān)系，完善有關(guān)管理制度建設(shè)，從而提出有針對(duì)性的措施。

（一）實(shí)施業(yè)務(wù)流程改進(jìn)

國內(nèi)商業(yè)銀行實(shí)施業(yè)務(wù)流程再造，可借鑒金融理論與實(shí)踐國際領(lǐng)先銀行的經(jīng)驗(yàn)，成立后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、低成本、高效率的連續(xù)作業(yè)，成為國內(nèi)許多銀行的共同選擇，其中工商銀行、民生銀行和浦發(fā)銀行在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理方面走在了同業(yè)前列。

實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的基本思路是將前后臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)分離和職能分解，網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)受理、市場(chǎng)營銷及客戶服務(wù)等工作，后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心負(fù)責(zé)交易處理、賬務(wù)核算及業(yè)務(wù)管理等工作；網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)單據(jù)合法性、真實(shí)性的審核，后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心負(fù)責(zé)賬務(wù)的正確核算和處理。理想局面是形成“網(wǎng)點(diǎn)全面受理、后臺(tái)集中處理”的業(yè)務(wù)運(yùn)營格局，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的高效處理、風(fēng)險(xiǎn)的集中控制、人員的優(yōu)化配備、服務(wù)質(zhì)量的全方位提升。

我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理主要借鑒國際一流銀行先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、影像技術(shù)和信息技術(shù)的有效支持下，通過影像分割、ocr識(shí)別、工作流技術(shù)、電話銀行回?fù)堋⑼教娲惒降鹊确绞剑瑢?shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的集中處理。其要點(diǎn)如下：

1.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程分離化、憑證影像化

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理的優(yōu)秀是前后臺(tái)分離，業(yè)務(wù)受理和處理實(shí)行前后臺(tái)完全分離，前臺(tái)柜員經(jīng)過單據(jù)初審后進(jìn)行憑證掃描和業(yè)務(wù)錄入，將憑證影像流和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流傳輸給后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心，通過影像分割等技術(shù)，系統(tǒng)將補(bǔ)錄、審核等不同環(huán)節(jié)分發(fā)給后臺(tái)中心不同的人員處理，必要時(shí)系統(tǒng)還需進(jìn)行電子驗(yàn)印以確認(rèn)印章的真實(shí)性，全部環(huán)節(jié)完成后自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)核算處理。

2.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理操作標(biāo)準(zhǔn)化、處理專業(yè)化

后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，必然會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作的標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化管理，將資金匯劃、外匯匯款、跨行支付等可統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)品種配置標(biāo)準(zhǔn)化流程，實(shí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)拆分；將操作內(nèi)容和操作方式類似的環(huán)節(jié)進(jìn)行整合，實(shí)行專業(yè)化分工。

3.會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)化、過程化

商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理后，后臺(tái)處理中心對(duì)單據(jù)的要素審核通過影像分割后二次錄入比對(duì)的方式進(jìn)行，變傳統(tǒng)人工審核控制為二次錄入系統(tǒng)控制。并且由系統(tǒng)將業(yè)務(wù)自動(dòng)分配給不同的人員處理，不僅實(shí)現(xiàn)了前后臺(tái)操作分離，而且在后臺(tái)實(shí)行了多崗位相互制約，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的過程控制和系統(tǒng)的硬控制。

（二）完善管理制度建設(shè)

1.制定完善的管理制度

制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本理論是對(duì)管理會(huì)計(jì)問題的本質(zhì)的規(guī)律性認(rèn)識(shí)，是探討其他會(huì)計(jì)理論問題的基礎(chǔ)。防范人為風(fēng)險(xiǎn)要從多方面著手，一是制度防范，運(yùn)用現(xiàn)代管理學(xué)的組織規(guī)劃、資源使用限制等原理，制定業(yè)務(wù)流程、工作程序、崗位設(shè)置、職責(zé)分工等一系列內(nèi)部管理制度，使其能與先進(jìn)的管理理念相適應(yīng)，使先進(jìn)的管理模式發(fā)揮最大的效能；二是加強(qiáng)檢查監(jiān)督，提高檢查的真實(shí)性和有效性，促使制度得到落實(shí)；三是通過加強(qiáng)思想教育，使會(huì)計(jì)人員自覺增強(qiáng)自律意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)分析研究

會(huì)計(jì)分析是商業(yè)銀行高管了解銀行運(yùn)營狀況的“窗口”，通過會(huì)計(jì)分析不僅可以了解銀行的運(yùn)營情況，還可以比較方便地掌握銀行資金的運(yùn)用情況。通過會(huì)計(jì)資料分析可以比較清楚地掌握銀行資產(chǎn)的負(fù)債情況、評(píng)價(jià)與預(yù)判銀行的發(fā)展前景和趨勢(shì)，盡快發(fā)現(xiàn)銀行運(yùn)營中的問題以及每一筆資金的運(yùn)用是否合理，盡快規(guī)避銀行運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)。為了會(huì)計(jì)職能得到全面有效的發(fā)揮，銀行需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)分析，以便及時(shí)地掌握銀行資金運(yùn)營的每一個(gè)環(huán)節(jié)，幫助銀行管理層通過這些數(shù)據(jù)來輔助決策。

3.加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)

加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，提高相關(guān)人員素質(zhì)是適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理有效的雙重需要。銀行需要采取靈活多樣的方式，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)操作

規(guī)程、新的金融政策，可以根據(jù)不同層次，一層抓一層，從而提高會(huì)計(jì)操作人員和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理部門與市場(chǎng)營銷部門間的溝通和交流，實(shí)現(xiàn)最大化的信息共享，加強(qiáng)市場(chǎng)與管理有效結(jié)合的研究，尋找最佳結(jié)合點(diǎn)，以便更好地面向客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，更好地加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高銀行的服務(wù)水平和管理效益。

4.實(shí)行會(huì)計(jì)責(zé)任制

在分權(quán)管理的條件之下，需要各個(gè)職能部門要落實(shí)責(zé)任的要求，會(huì)計(jì)作為一個(gè)重要的職能部門，落實(shí)責(zé)任制是必須實(shí)行的。在商業(yè)銀行當(dāng)中推行責(zé)任制，可以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明確，增強(qiáng)銀行靈活經(jīng)營能力，在激烈的競(jìng)爭當(dāng)中取得優(yōu)勢(shì)地位和主動(dòng)權(quán)，會(huì)計(jì)的管理作用也會(huì)在這種責(zé)任制當(dāng)中得到充分的發(fā)揮。要落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任制，需要從建立工作責(zé)任中心、日常工作實(shí)行量化考核以及認(rèn)真編制責(zé)任預(yù)算等方面入手。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:銀行會(huì)計(jì)電算化改革的構(gòu)想

一、電算化對(duì)傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)理論的沖擊

眾所周知，會(huì)計(jì)的存在具有各種各樣的背景，其中至為密切的主要有兩個(gè)方面，即理論基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。理論基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)賴以建立和存在的前提，技術(shù)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以正常運(yùn)行的技術(shù)支撐或技術(shù)手段，理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ)必須相互協(xié)調(diào)、相互配合。雖然我們目前的銀行會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)軟件大多采用的是“仿真式”，即仿手工式，但在以算盤、筆墨、帳簿為主的手工條件下的會(huì)計(jì)理論必須與計(jì)算機(jī)信息為主的現(xiàn)代化技術(shù)條件相匹配，因此，電算化對(duì)傳統(tǒng)銀行會(huì)計(jì)理論的沖擊是必然的。

1、“雙線核算”已失去原有的核對(duì)作用。

在手工操作條件下，銀行會(huì)計(jì)核算劃分為明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，其帳務(wù)處理的程序是：憑證——分戶帳（登記簿）——余額表，以及憑證——科目日結(jié)單——總帳——日計(jì)表。可見，明細(xì)、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據(jù)同一憑證進(jìn)行的。但一筆業(yè)務(wù)需分別由二人處理。

在計(jì)算機(jī)操作下，科目日結(jié)單無需另外再由他人輸入原始憑證信息產(chǎn)生，而是根據(jù)明細(xì)核算時(shí)錄入的初始數(shù)據(jù)，自動(dòng)匯總生成。在此情況下，初始數(shù)據(jù)就顯得至關(guān)重要。因?yàn)橥ㄟ^初始數(shù)據(jù)的錄入和共用，明細(xì)核算與綜合核算的數(shù)字總是相等的，分戶帳合計(jì)恒等于其總帳。至此，計(jì)算機(jī)內(nèi)部已無法通過平行記帳雙線核算來檢驗(yàn)其帳務(wù)的正確性，現(xiàn)在很多銀行是名為總分核對(duì)，實(shí)為“人機(jī)核對(duì)”，用手工方式再做一次綜合核算。因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來意義和效用。

2、單式憑證原有便于傳遞的作用不復(fù)存在。

在傳統(tǒng)核算業(yè)務(wù)中，由于一筆銀行業(yè)務(wù)的實(shí)現(xiàn)可能涉及幾個(gè)柜臺(tái)，甚至幾個(gè)行處。長期以來，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證。隨著計(jì)算機(jī)記帳及電子聯(lián)行“天地對(duì)接”等現(xiàn)代技術(shù)手段的迅猛發(fā)展和廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)信息的輸出輸入在很短的時(shí)間內(nèi)即可完成，已不存在復(fù)式憑證影響傳遞速度等問題，復(fù)式憑證不僅對(duì)應(yīng)關(guān)系明晰，便于事后查考，節(jié)省銀行工本費(fèi)，而且，在計(jì)算機(jī)操作下，只需調(diào)整軟件設(shè)置，就可實(shí)現(xiàn)根據(jù)同一憑證同時(shí)記錄借貸雙方帳務(wù)的功能。而且，現(xiàn)實(shí)中也確實(shí)有不少業(yè)務(wù)名義上使用單式憑證，實(shí)際上已運(yùn)用了復(fù)式憑證的原理。如聯(lián)行業(yè)務(wù)，原來需要發(fā)送給收?qǐng)?bào)行的有關(guān)憑證現(xiàn)已改由發(fā)報(bào)行保管，收?qǐng)?bào)行只是依據(jù)電子信息直接登記有關(guān)聯(lián)行帳務(wù)，在此情況下，發(fā)報(bào)行只要有發(fā)報(bào)依據(jù)即可，報(bào)單的作用已逐漸減弱，尤其是原來流傳遞給收?qǐng)?bào)行的來帳卡片和來帳報(bào)告卡，更顯多余。再如同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)中，現(xiàn)有不少城市已使用了電子清算系統(tǒng)，不需將票據(jù)送達(dá)付款行便可完成支票和本票等結(jié)算業(yè)務(wù)。收付款單位在同一銀行的有關(guān)業(yè)務(wù)，則更無必要根據(jù)套寫的憑證分次輸入同一業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。

3、帳簿種類過于繁多。

由于銀行業(yè)的特殊性及銀行業(yè)各種類的多樣性，長期以來，帳簿設(shè)置是根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)而有所不同。明細(xì)核算中的分戶帳就有形式各異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要設(shè)宜的多欄式；余額表也有一般余額表和計(jì)息余額表之分，再加上活頁式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，這些帳簿有其共存的必要性并各自發(fā)揮著重要作用，如需在帳頁上計(jì)息的科目可使用乙種帳，不需計(jì)息或使用計(jì)息余額表計(jì)息的則使用甲種帳，以有利于迅速結(jié)息等。但在計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下，信息資源具有共享的優(yōu)勢(shì)，它可以隨時(shí)對(duì)貯存的信息進(jìn)行自由重組匯總，且具有無限的自由空間，按使用者的要求，在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，直接生成手工狀態(tài)下的各類會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，在電算化實(shí)現(xiàn)后依然設(shè)置眾多形式的帳簿已無必要。

4、會(huì)計(jì)憑證基本要素的內(nèi)容值得再認(rèn)識(shí)。

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)憑證的基本要素作出了明確規(guī)定。其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實(shí)性的重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)憑證中不可缺少的基本要素。但這一規(guī)定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時(shí)可審查到憑證的印鑒，而有時(shí)只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結(jié)算中，為了做到及時(shí)進(jìn)帳，許多票據(jù)交換系統(tǒng)都引入了電子支付密碼技術(shù)，它具有準(zhǔn)確性與安全性，且便于銀行校驗(yàn)，發(fā)揮著與印鑒相同甚至更強(qiáng)的防偽效用。再如電子聯(lián)行、電子匯兌中，判別對(duì)方憑證信息的真實(shí)性也只能依靠密押。由此可見，在有關(guān)制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實(shí)性的唯一條件，至少應(yīng)將支付密碼和密押等包括進(jìn)去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務(wù)處理是否具有法律效應(yīng)，將會(huì)引起爭議。

二、改革傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系的思考

改革的基本思路是：新的會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)充分考慮在電算化條件下現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)化的要求，淡化傳統(tǒng)的以帳簿為中心的帳務(wù)組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發(fā)生額和余額為基本數(shù)據(jù)，直接處理、合成輸出各種帳簿、報(bào)表及與管理和決策有關(guān)的信息。

1、充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息處理潛能，改變電算化軟件開發(fā)的“仿真性”。

“仿真性”程序在軟件開發(fā)初期發(fā)揮了積極作用，是電算化軟件開發(fā)推廣應(yīng)用中不可缺少的一個(gè)重要階段，也是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境的主要途徑。但如果銀行會(huì)計(jì)電算化一味地強(qiáng)調(diào)遵循手工會(huì)計(jì)理論與方法，這無疑會(huì)在難以完全仿真、與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的同時(shí)，無法真正發(fā)揮電算化的優(yōu)勢(shì)．造成資源的浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)具有如下技術(shù)特性：（1）集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。（2）自動(dòng)性。計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，從輸入信息到輸出財(cái)務(wù)報(bào)告的全過程，可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成。（3）多元性。具體表現(xiàn)為收集信息的多元化，提供信息時(shí)間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。

會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)與技術(shù)基礎(chǔ)相匹配，任何超越技術(shù)基礎(chǔ)的理論、規(guī)則是不切實(shí)際的；反之，技術(shù)發(fā)展到一定階段依舊墨守陳規(guī)，也難以使技術(shù)系統(tǒng)充分發(fā)揮其功能。因此，我們應(yīng)從電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)特性的新視點(diǎn)出發(fā)，研究和發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與方法，以充分發(fā)揮電算化優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)其效用最大化。

2、依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重組原則，增設(shè)會(huì)計(jì)科目級(jí)數(shù)。

科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)科目，是統(tǒng)一核算口徑、正確組織銀行會(huì)計(jì)核算的前提。科目設(shè)置是否恰當(dāng)，關(guān)系到銀行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息是否系統(tǒng)、明確，直接影響核算質(zhì)量和銀行經(jīng)營管理水平。隨著會(huì)計(jì)電算化不斷發(fā)展，應(yīng)充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢(shì)，改變按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)狀，使之豐富完善成為不僅按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)，而且按業(yè)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)信息分析的需求來設(shè)置科目。因此，有必要根據(jù)核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級(jí)數(shù)。即：設(shè)置會(huì)計(jì)科目的最明細(xì)級(jí)（如帳號(hào)），然后依次設(shè)置各項(xiàng)明細(xì)級(jí)（科目代號(hào)）、次高級(jí)（報(bào)表會(huì)計(jì)數(shù)或業(yè)務(wù)類型碼）、最高級(jí)（行號(hào)等）；并且，可對(duì)各區(qū)間代號(hào)位數(shù)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)定，以防各行標(biāo)準(zhǔn)不一；造成混亂。這樣有利于銀行會(huì)計(jì)快速統(tǒng)一規(guī)范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時(shí)匯總，有利于信息分析和決策。

3、改革銀行會(huì)計(jì)單式憑證為復(fù)式憑證。

隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，手工條件下的一些單式憑證，如上所述已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時(shí)費(fèi)力，而且還存在著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端。如聯(lián)行匯劃補(bǔ)充報(bào)單格式已率先印好，待使用時(shí)再由計(jì)算機(jī)會(huì)欄打印，這樣增加了憑證管理環(huán)節(jié)，也帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患，因此，有必要改革會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置與管理方法。而且，在有形憑證能通過計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的今天，改單式憑證為復(fù)式憑證也有其可行性。

4、完善銀行帳務(wù)組織及處理程序，建立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算體系。

帳務(wù)組織是指在會(huì)計(jì)核算中，帳簿的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、核算程序和帳務(wù)核對(duì)方法等相互配合的帳務(wù)體系。我國銀行帳務(wù)組織經(jīng)過多年來的實(shí)踐和改革，絕大部分業(yè)務(wù)在手工條件下，已形成了一套比較嚴(yán)密的帳務(wù)組織系統(tǒng)，但在電算化條件下，會(huì)計(jì)核算體系還需不斷發(fā)展、創(chuàng)新與完善。

就帳簿設(shè)置而言，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理能力極強(qiáng)，登帳、計(jì)息、合帳等機(jī)械處理極為迅速，因此，在計(jì)算機(jī)條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡并規(guī)范其格式。

就帳務(wù)處理而言，科目級(jí)別的細(xì)化和會(huì)計(jì)憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務(wù)處理程序隨之發(fā)生變化。電算化條件下，不必設(shè)置類似于手工帳簿的帳簿數(shù)據(jù)庫，可建立記帳憑證數(shù)據(jù)庫和分類匯總數(shù)據(jù)庫，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)集中性、多元性的特性，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)優(yōu)勢(shì)。此外，在帳務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)上，還應(yīng)兼顧預(yù)防串戶的要求。可行的方法是在程序中增設(shè)帳號(hào)和戶名的自動(dòng)核對(duì)功能。在錄入憑證時(shí)，應(yīng)同時(shí)錄入帳號(hào)和戶名，供計(jì)算機(jī)核對(duì)，核對(duì)相符，方可調(diào)出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會(huì)計(jì)核算資料正確性，又可進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算體系。

就會(huì)計(jì)信息報(bào)告而言，計(jì)算機(jī)輔助會(huì)計(jì)報(bào)表處理和財(cái)務(wù)分析工作．已成為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的重要手段，而且還可以滿足其他財(cái)會(huì)信息電子文檔處理、管理的要求。過去日計(jì)表主要是軋平當(dāng)日帳務(wù)的主要工具，在電算化條件下，其功能可擴(kuò)展為滿足管理者了解掌握基層行日常業(yè)務(wù)狀況的需要。可利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)根據(jù)需要采取聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的形式每日逐級(jí)匯總上報(bào)日計(jì)表，彌補(bǔ)業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表定期上報(bào)的不足。

5、建立健全電算化條件下的內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息安全管理。

我國二十世紀(jì)九十年代初制定的銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)新形勢(shì)要求。對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)不適宜的條款重新修訂與補(bǔ)充，對(duì)計(jì)算機(jī)條件下重要風(fēng)險(xiǎn)部位會(huì)計(jì)制度的完善與深化已顯得十分迫切。我們應(yīng)按“內(nèi)控先行”的原則，建立健全制度，防患于未然。理論上講，越開放的系統(tǒng)，其安全性就越差。而銀行的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)既要求開放，又要求絕對(duì)安全，這就要求我們?cè)谶@中間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。首先，制度上應(yīng)進(jìn)一步完善，應(yīng)在財(cái)政部的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合銀行會(huì)計(jì)特點(diǎn)，制定《銀行業(yè)電算化管理規(guī)定》或《實(shí)施細(xì)則》，并盡快修訂規(guī)行會(huì)計(jì)制度。其次，在電算化系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立優(yōu)質(zhì)、高效、安全的銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式研究

國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在組織它的內(nèi)部核算的同時(shí)，還要為國民經(jīng)濟(jì)各部門提供支付結(jié)算服務(wù)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)地位，決定了國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)除了發(fā)揮反映和監(jiān)督兩個(gè)基本職能外，還發(fā)揮著對(duì)外結(jié)算服務(wù)這一重要職能。由此產(chǎn)生了國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體系的另一分支一-結(jié)算會(huì)計(jì)。

目前，國有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理模式基本上停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段，是一種重反映、輕監(jiān)督，重財(cái)務(wù)、輕管理的“記賬式”會(huì)計(jì)。監(jiān)督職能被人為削弱，為結(jié)算服務(wù)職能沒有被充分認(rèn)識(shí)。隨著國有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的不斷深入，有必要重新審視現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式，研究和探討新的模式：一方面，要充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論、技術(shù)和方法來加強(qiáng)經(jīng)營管理，控制經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“記賬式”會(huì)計(jì)向“管理型”會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變；另方面，要重視和加強(qiáng)為結(jié)算服務(wù)的職能，促進(jìn)安全、效益兩大目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。

一、國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式必須遵循的原則

（一）核算與管理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)，要講求經(jīng)濟(jì)核算和經(jīng)濟(jì)效果，為企業(yè)記好賬，為客戶服務(wù)好是無可非議的。但要實(shí)現(xiàn)利潤最大化，單從財(cái)務(wù)核算上做文章是不夠的，還必須運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論和方法對(duì)經(jīng)營過程進(jìn)行控制和管理。

（二）內(nèi)部核算與外部核算并重原則。銀行會(huì)計(jì)不同于其他行業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是：它一方面要核算銀行本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括金融資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的增減變化；同時(shí)，由于銀行的大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)是由國民經(jīng)濟(jì)各部門的經(jīng)營活動(dòng)引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企業(yè)的資金活動(dòng)情況，為其提供各項(xiàng)支付結(jié)算服務(wù)。因此銀行必須在搞好內(nèi)部核算的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)外部核算的控制、監(jiān)督和管理，確保營運(yùn)資金安全。

（三）事前規(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)督并重原則。事前規(guī)劃是對(duì)銀行未來的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的安排與籌劃。事中控制是銀行對(duì)日常會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內(nèi)控原則，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算、支付結(jié)算等整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程的控制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除事故、風(fēng)險(xiǎn)和隱患。事后監(jiān)督是銀行對(duì)已經(jīng)完成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、復(fù)核和把關(guān)。通過事后監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)制度建設(shè)和制度執(zhí)行中存在的漏洞和問題，從而實(shí)現(xiàn)完善制度、規(guī)范操作、化解風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。會(huì)計(jì)的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。

二、國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式的基本框架和內(nèi)容依據(jù)上述銀行會(huì)計(jì)的職能和原則，我們可以將國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理模式設(shè)計(jì)為總會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、結(jié)算會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并行的會(huì)計(jì)體系，其基本框架如下圖：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是銀行所有者（投資者），其核算依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象（內(nèi)容）是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果，具體包括：銀行擁有各項(xiàng)資金、財(cái)產(chǎn)的數(shù)額及其增減變化情況；經(jīng)營活動(dòng)過程中各項(xiàng)人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)；經(jīng)營過程中取得的各項(xiàng)收入和財(cái)務(wù)成果。

按照國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)，應(yīng)建立由預(yù)算會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和費(fèi)用會(huì)計(jì)構(gòu)成的，各自相對(duì)獨(dú)立又互相滲透、互為補(bǔ)充的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。1.預(yù)算會(huì)計(jì)。它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的優(yōu)秀，包括財(cái)務(wù)收支預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算等。其核算和管理的內(nèi)容包括兩方面的指標(biāo)：一是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)規(guī)模總量的指標(biāo)，如各項(xiàng)收入、支出、費(fèi)用、稅金、利潤、固定資產(chǎn)、在建工程等；二是反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)水平的相對(duì)指標(biāo)，如收息率、付息率、人均利潤率、費(fèi)用率、產(chǎn)權(quán)比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會(huì)計(jì)。設(shè)置成本會(huì)計(jì)的目的，是為了增強(qiáng)舍員成本意識(shí)，樹立核算觀念，以最小的成本投入取得最大的財(cái)務(wù)成果。其核算和管理的內(nèi)容，按與銀行經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系而言，可分為經(jīng)營成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實(shí)行一級(jí)法人監(jiān)管下的四級(jí)核算制（總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲(chǔ)蓄所可實(shí)行簡易成本核算。3.費(fèi)用會(huì)計(jì)。費(fèi)用會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容包括與經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用和為組織與管理而發(fā)生的管理費(fèi)用。當(dāng)前，城區(qū)行可采取“報(bào)賬制”，實(shí)行統(tǒng)一管理，集中核算：農(nóng)村行可采取“劃撥制”，實(shí)行先撥后用，分散核算；對(duì)部分費(fèi)用科目可實(shí)行授權(quán)核算。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理過程中應(yīng)注意兩個(gè)問題：其一，必須遵循一般會(huì)計(jì)原則，特別是真實(shí)性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個(gè)界限：一是成本支出與非成本支出；二是按比例控制支出與按比例計(jì)提支出；三是本期成本、費(fèi)用與下期成本、費(fèi)用。

（二）結(jié)算會(huì)計(jì)。結(jié)算會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國民經(jīng)濟(jì)各部門和居民個(gè)人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會(huì)計(jì)制度》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)制度。結(jié)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是以貨幣表現(xiàn)的各項(xiàng)資金結(jié)算和往來業(yè)務(wù)。

按國有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)建立由門市業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、資金清算會(huì)計(jì)和聯(lián)行會(huì)計(jì)組成的相對(duì)獨(dú)立又相互聯(lián)系、互為補(bǔ)充的結(jié)算會(huì)計(jì)核算體系。1.門市業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。它處在業(yè)務(wù)第一線，直接面向客戶，為客戶服務(wù)，所以又稱網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)或柜臺(tái)會(huì)計(jì)。其核算的具體內(nèi)容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項(xiàng)人民幣和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。2.資金清算會(huì)計(jì)。它以銀行各項(xiàng)往來資金清算為核算內(nèi)容，具體包括：內(nèi)部資金清算、聯(lián)行往來、系統(tǒng)內(nèi)存、借款、通存通兌、同業(yè)往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯(lián)行會(huì)計(jì)。主要核算系統(tǒng)內(nèi)各級(jí)聯(lián)行電子匯兌往來、實(shí)時(shí)匯兌往來以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來等。

在結(jié)算會(huì)計(jì)的核算與管理過程中應(yīng)注意把握好以下兩點(diǎn)：一是必須搞好風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制，牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規(guī)范操作、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對(duì)、安全謹(jǐn)慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結(jié)算服務(wù)的同時(shí)，確保銀行營運(yùn)資金安全。二是依靠現(xiàn)代科技手段進(jìn)行管理，逐步實(shí)行會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化。推行會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化，可以改變國有商業(yè)銀行的形象，增強(qiáng)業(yè)務(wù)競(jìng)爭力；可以規(guī)避會(huì)計(jì)核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風(fēng)險(xiǎn)；可以節(jié)省人力，提高工作效率和質(zhì)量。

（三）管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國有商業(yè)銀行內(nèi)部各級(jí)行領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門業(yè)務(wù)管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度，但應(yīng)依據(jù)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和特定的技術(shù)、方法。

管理會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容主要是控制、預(yù)測(cè)、決策等經(jīng)營管理活動(dòng)。銀行內(nèi)部應(yīng)靈活運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等各種科學(xué)方法，對(duì)貨幣信息和非貨幣信息進(jìn)行核算預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)，可以將管理會(huì)計(jì)劃分為預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)三個(gè)既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的管理會(huì)計(jì)體系。1.預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)。符合實(shí)際的計(jì)劃與決策必須以科學(xué)的預(yù)測(cè)為前提，預(yù)測(cè)的內(nèi)容依據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)營狀況而定。就現(xiàn)階段而言，預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤等各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的短期、中期和長期預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)的方法主要有定量法和定性法。2.決策會(huì)計(jì)。決策是指決策人為達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)預(yù)測(cè)的結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步分析、計(jì)算和判斷，從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策。現(xiàn)階段，主要有存貸款目標(biāo)決策、投資決策、新業(yè)務(wù)品種開發(fā)決策、利潤目標(biāo)決策等。3.責(zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)數(shù)值同經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績考核相聯(lián)結(jié)，對(duì)銀行內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作成績進(jìn)行計(jì)量、檢查和考核。建立良好的責(zé)任會(huì)計(jì)制度，不僅可以促進(jìn)經(jīng)營管理的改善和經(jīng)濟(jì)效益的提高，而且可以使銀行內(nèi)部各部門從全局出發(fā)，調(diào)節(jié)和控制自身的經(jīng)營活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)銀行的總體經(jīng)營目標(biāo)而相互協(xié)調(diào)運(yùn)行。推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是應(yīng)貫徹“循序漸進(jìn)、分步實(shí)施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對(duì)管理會(huì)計(jì)還比較陌生。為此，一是可選擇經(jīng)營管理水平較高、會(huì)計(jì)力量較強(qiáng)的行進(jìn)行試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)后，再在各級(jí)行內(nèi)部全面推開；二是應(yīng)明確管理會(huì)計(jì)的核算主體為各級(jí)經(jīng)營行和管理行，其中責(zé)任會(huì)計(jì)的核算主體為各級(jí)行內(nèi)開展業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的各職能部門。三是管理會(huì)計(jì)既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù)，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代科技手段進(jìn)行運(yùn)作，才能保證管理會(huì)計(jì)這一科學(xué)管理方法順利運(yùn)行。

（四）會(huì)計(jì)中心。國有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、結(jié)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三大系統(tǒng)的管理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責(zé)：一是會(huì)計(jì)制度管理；二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理；三是會(huì)計(jì)工作目標(biāo)管理；四是會(huì)計(jì)報(bào)表信息管理；五是網(wǎng)絡(luò)中心的運(yùn)行：六是會(huì)計(jì)檢查、監(jiān)督和輔導(dǎo)。會(huì)計(jì)中心應(yīng)設(shè)總會(huì)計(jì)，對(duì)全行的會(huì)計(jì)反映質(zhì)量和核算監(jiān)督過程負(fù)總責(zé)。

綜上不難看出，商業(yè)銀行的上述會(huì)計(jì)管理模式充分體現(xiàn)了以下管理優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)：（1）既發(fā)揮了會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督兩大職能，又體現(xiàn)了國有商業(yè)銀行結(jié)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（2）既體現(xiàn)了效益原則，又體現(xiàn)了“核算與管理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”的會(huì)計(jì)理念，能促進(jìn)銀行管理水平和經(jīng)營效益的提高；（3）既體現(xiàn)了金融業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀要求，又體現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一般原則，能有效規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證銀行營運(yùn)資金安全。

總之，國有商業(yè)銀行在精心做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)結(jié)算服務(wù)功能，同時(shí)將管理會(huì)計(jì)的理論和方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)管理實(shí)踐，形成一個(gè)融核算與管理、反映與監(jiān)督、經(jīng)營與服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)管理新模式，是改革和深化會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)實(shí)選擇。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:試析我國中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究

論文摘要：自2007年以來，由美國次貸危機(jī)產(chǎn)生的“蝴蝶效應(yīng)”引發(fā)的全球性金融危機(jī)正廣泛而深刻地影響甚至改變著世界經(jīng)濟(jì)格局。作為宏觀貨幣政策的制定者和金融穩(wěn)定的維護(hù)者，各國中央銀行都在應(yīng)對(duì)這次危機(jī)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)作為中央銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，探討在新形勢(shì)下中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對(duì)于提高央行的資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量、維護(hù)金融市場(chǎng)穩(wěn)定作用巨大。

論文關(guān)鍵詞：中央銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

一、我國中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂風(fēng)險(xiǎn)，是指“損失發(fā)生的不確定性”。因此，中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以定義為中央銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使中央銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。

隨著金融危機(jī)發(fā)生后所帶來的世界經(jīng)濟(jì)的不確定性和不穩(wěn)定性，中央資產(chǎn)質(zhì)量惡化的可能性仍將存在，會(huì)計(jì)作為記錄、計(jì)量、反映資產(chǎn)負(fù)債信息的最直接工具勢(shì)必面臨著相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，其表現(xiàn)形式主要有以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行作為我國國務(wù)院的組成部門，在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，承擔(dān)制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)。作為國家的中央銀行，人民銀行資本全部由國家出資，屬于國家所有，同時(shí)，人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，會(huì)計(jì)核算要反映預(yù)算執(zhí)行情況，會(huì)計(jì)目標(biāo)在一段時(shí)間內(nèi)表現(xiàn)為單一的受托責(zé)任觀，以真實(shí)完整的記錄和反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)收支情況，維護(hù)資金和資產(chǎn)的安全。隨著人民銀行所開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的拓展、所運(yùn)用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的完善、會(huì)計(jì)信息使用目標(biāo)的多元化，對(duì)全面了解人民銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及服務(wù)成本效率等相關(guān)信息提出了更高的要求，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)、負(fù)債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會(huì)計(jì)屬預(yù)算導(dǎo)向會(huì)計(jì)，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生期與受益期不在同一會(huì)計(jì)期間時(shí)，容易產(chǎn)生收入與費(fèi)用、成本的背離，當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)息期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí)，無法真實(shí)反映人民銀行資產(chǎn)負(fù)債的完整信息。會(huì)計(jì)核算存在諸多不足：一是不能全面記錄和反映央行資產(chǎn)負(fù)債情況，不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前人民銀行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，人民銀行財(cái)產(chǎn)按實(shí)際成本入賬且在存續(xù)期內(nèi)不對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，這就使得儲(chǔ)備資產(chǎn)中的金銀、外匯儲(chǔ)備等價(jià)值波動(dòng)較大、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)容易發(fā)生貶值，無法真正反映其價(jià)值。二是對(duì)于具有明顯市場(chǎng)特征的金融工具沒有引入公允價(jià)值的計(jì)量模式，無法表明其現(xiàn)時(shí)價(jià)值和未來價(jià)值，在市價(jià)波動(dòng)時(shí)無法通過賬面價(jià)值調(diào)整來維護(hù)人民銀行的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。三是再貸款、再貼現(xiàn)等不計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊在表外核算且不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，使得會(huì)計(jì)報(bào)表容易產(chǎn)生資產(chǎn)虛假膨脹，無法反映人民銀行資產(chǎn)的真正質(zhì)量，無法實(shí)現(xiàn)與國際同行的會(huì)計(jì)可比。四是未強(qiáng)調(diào)配比性原則，中國人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)量基礎(chǔ)，而國家外匯管理局的資產(chǎn)負(fù)債表則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種報(bào)表計(jì)量基礎(chǔ)不同，當(dāng)合并后就不能真實(shí)反映央行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會(huì)計(jì)信息失真，不利于提高我們對(duì)外提供的本外幣合并報(bào)表的質(zhì)量，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的透明度和人民銀行的公信力會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的影響。

（二）內(nèi)部控制不完善形成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

自1984年以來，我國中央銀行會(huì)計(jì)核算經(jīng)歷了模擬手工代替（1984～1994年）、單機(jī)版會(huì)計(jì)核算（1994～2005年）和網(wǎng)絡(luò)集中核算（2002年至今）三個(gè)階段。盡管目前的“中央銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”在一定程度上提高了工作效率、加強(qiáng)了內(nèi)部控制，但仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。一是缺乏獨(dú)立的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門。目前，從總行到基層行，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制主要由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)組織，從管理體制上來講，會(huì)計(jì)部門既是教練員又是裁判員，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作獨(dú)立性難以保證。二是控制活動(dòng)不嚴(yán)密，技術(shù)防范手段落后。部分內(nèi)控措施未有效嵌入集中核算系統(tǒng)中，無法從根本上防范人為的操作風(fēng)險(xiǎn)。比如，操作員普遍采用代碼加口令認(rèn)證方式登錄集中核算系統(tǒng)，操作員代碼公開，無法避免操作員循環(huán)使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內(nèi)部監(jiān)督未完全到位，較易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)隱患。目前，雖然人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部均增設(shè)了事后監(jiān)督部門，與原有的內(nèi)審部門監(jiān)督、紀(jì)檢部門監(jiān)督等共同構(gòu)成了比較完整的監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督均為事后監(jiān)督，存在時(shí)效性不強(qiáng)的問題，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)或業(yè)務(wù)差錯(cuò)。同時(shí)由于內(nèi)部監(jiān)督的手段仍沿用傳統(tǒng)的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主，而且對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督行為主體又分散于會(huì)計(jì)、事后、紀(jì)檢、內(nèi)審等多個(gè)部門，存在監(jiān)督手段落后，難以形成合力的問題，不利于對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

二、我國中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

隨著央行資產(chǎn)負(fù)債管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職責(zé)的進(jìn)一步強(qiáng)化，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程、加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制等手段都為在復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境下，我國央行會(huì)計(jì)更好的適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，并面對(duì)由此帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)提出了可供參考的建議。

（一）重塑中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)歷過金融危機(jī)之后，國際社會(huì)對(duì)建設(shè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)達(dá)到了空前的統(tǒng)一，如何確保會(huì)計(jì)信息的“如實(shí)反映”成為會(huì)計(jì)今后的發(fā)展方向。目前得到普遍認(rèn)可的是與比較有影響力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（ifrs和gaap）趨同。針對(duì)我國中央銀行所處的經(jīng)濟(jì)體制、預(yù)算體制等特點(diǎn)，我們建議，中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該進(jìn)行改革，但如何改，則需要斟酌考慮。首先，中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革應(yīng)該遵循以下原則：一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的，這就要求中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該能夠反映央行的特點(diǎn)，應(yīng)該考慮央行特有的業(yè)務(wù)性質(zhì)；二是審慎性原則。這是因?yàn)檠胄惺遣灰杂麨槟康牡慕鹑诮M織，它必須首先考慮的是一個(gè)國家的政策效應(yīng)和資產(chǎn)安全，為此，我們?cè)谥厮苎胄袝?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)考慮資產(chǎn)減值的確認(rèn)、貸款撥備和損益的確認(rèn)等相關(guān)問題。特別需要指出的是，經(jīng)歷了金融危機(jī)質(zhì)疑的情況下，美國公允價(jià)值計(jì)量仍被保留下來，這反映了公允價(jià)值的重要性、必要性和強(qiáng)大的生命力，同時(shí)公允價(jià)值計(jì)量也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的重要標(biāo)志。因此建議根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的趨勢(shì)，遵循公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，改革人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和重要性出發(fā)，考慮使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制改革人民銀行對(duì)持有的金融資產(chǎn)的計(jì)量手段，改變單一的歷史成本計(jì)量屬性、協(xié)調(diào)預(yù)算制度與會(huì)計(jì)核算制度。

（二）加強(qiáng)改善內(nèi)部控制，構(gòu)建全面有效的中央銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

根據(jù)coso（美國虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)贊助組織委員會(huì)）的內(nèi)部控制管理模式，人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是一個(gè)全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理的過程。它不僅僅局限于對(duì)某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的處置和干預(yù)，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，滲透到人民銀行方方面面的業(yè)務(wù)處理過程，涉及到各級(jí)人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員，遵循重要性、及時(shí)性、協(xié)調(diào)性、成本效益和獨(dú)立性原則。建議借鑒erm框架的理論成果，進(jìn)一步細(xì)化人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理要素，與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、人民銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)結(jié)合起來，將人民銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)確定、事件的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)分析活動(dòng)中，各級(jí)人民銀行的工作目標(biāo)、戰(zhàn)略部署、計(jì)劃安排要合理地反映外部環(huán)境、可使用資源，要考慮到存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別活動(dòng)中，要識(shí)別內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，不論大小都不能遺漏，保證風(fēng)險(xiǎn)輪廓勾勒的完整性。除了做個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，還要考慮同時(shí)發(fā)生某些風(fēng)險(xiǎn)的情況。了解了風(fēng)險(xiǎn)的重要程度后，中央銀行各級(jí)部門應(yīng)迅速做出“反應(yīng)”，決定是否接受風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn)，還是減輕風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中央銀行完全不能接受的風(fēng)險(xiǎn)，比如違法違規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，一般是避免這種風(fēng)險(xiǎn)，即放棄帶來這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的工作計(jì)劃或行動(dòng)安排，因?yàn)槿魏物L(fēng)險(xiǎn)控制的措施都不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其他有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，單位可以考慮接受，但要采取減輕風(fēng)險(xiǎn)的措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。同時(shí)，建議引入csa（控制自我評(píng)估），定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的要素、過程、效果進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行修正和完善，確保其始終處于有效的狀態(tài)。

（三）改善會(huì)計(jì)信息的揭示與披露

離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，中央銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制就根本無從談起。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化趨勢(shì)的進(jìn)展，全世界的中央銀行越來越傾向于使用國際通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算和披露。中央銀行向透明化的轉(zhuǎn)移源于兩個(gè)趨勢(shì)：第一，獨(dú)立的和負(fù)責(zé)任的中央銀行可以帶來較低的通脹率，這被認(rèn)為是非常重要的公共利益；第二，理論和實(shí)踐都集中為對(duì)信息需求的增加和信息不對(duì)稱的減少，這將導(dǎo)致更有的決策和更高的產(chǎn)出。按照imf關(guān)于提高透明度的要求，我國央行應(yīng)克服傳統(tǒng)的思想傾向，改善領(lǐng)導(dǎo)理念，針對(duì)金融市場(chǎng)參與者的信息需求，謹(jǐn)慎地制定原則，制定中央銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度，明確中央銀行會(huì)計(jì)信息披露的范圍和內(nèi)容，在廣泛征求意見的及纏上逐步建立健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制、會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)信息披露考評(píng)機(jī)制，增加會(huì)計(jì)信息透明度。具體措施為：一是改進(jìn)會(huì)計(jì)核算手段，提高會(huì)計(jì)核算的集中化和網(wǎng)絡(luò)化程度；二是建立和健全會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化。

防范與化解中央銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是防范與化解整個(gè)央行風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于更好地執(zhí)行央行職能，維護(hù)金融穩(wěn)定有著積極的重要作用。在我國經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)的情況下，防范與化解中央銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不能僅僅停留在操作層面上，而要多方面、全方位看待。

銀行會(huì)計(jì)學(xué)論文:農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理探析

農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理探析

農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作是其內(nèi)部管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)提供的信息影響到經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，從而影響銀行的實(shí)際經(jīng)營狀況。當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理方法與體制不能很好地適應(yīng)時(shí)代改革的發(fā)展要求，必須加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有效化解風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)的問題

（一）規(guī)章制度建設(shè)不完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各大商業(yè)銀行之間競(jìng)爭日益劇烈。與此同時(shí)，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部管理存在一定的問題，風(fēng)險(xiǎn)越來越大。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行自身也沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況來調(diào)整業(yè)務(wù)的經(jīng)營與發(fā)展，不具備規(guī)范、系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)規(guī)章制本文由論文聯(lián)盟//收集整理度。第一，農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)章制度在分散的管理制度當(dāng)中實(shí)行。第二，農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算是由業(yè)務(wù)部門處理的，從而使其部門內(nèi)部在制度控制上相互抵觸，大大降低了銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制力度。

（二）會(huì)計(jì)工作不規(guī)范

農(nóng)村商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作人員本土化加劇，且專業(yè)素質(zhì)普遍較低，缺少必要的崗前培訓(xùn)、缺乏員工平時(shí)的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、測(cè)試、培訓(xùn)、崗位練兵與業(yè)務(wù)技能比賽，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，也無法真正理解和掌握會(huì)計(jì)制度，從而往往會(huì)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，給銀行帶來損失。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行往往注重相關(guān)法律法規(guī)與業(yè)務(wù)知識(shí)技能的學(xué)習(xí)，而忽略會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。

（三）內(nèi)部管理分工不合理

農(nóng)村商業(yè)銀行目前采取的是各個(gè)科室相分離的管理模式，每個(gè)科室的職能與責(zé)任各不同，但實(shí)際工作中是由行長落實(shí)和負(fù)責(zé)的，將各個(gè)科室的責(zé)任與職能集于一身，因此這種管理模式很容易造成腐敗與貪污。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度的不合理會(huì)嚴(yán)重影響銀行業(yè)務(wù)的實(shí)施與拓展，并且其經(jīng)營的指導(dǎo)思想會(huì)為了促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展而使會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行違規(guī)或違法業(yè)務(wù)的辦理，會(huì)給銀行會(huì)計(jì)操作造成不可估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能不完善

當(dāng)前基層農(nóng)村商業(yè)銀行的網(wǎng)絡(luò)化以及電子化被逐漸普及，其信息的基礎(chǔ)建設(shè)也明顯加強(qiáng)，但對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作上沒有做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制的工作，因此無法形成規(guī)范、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，也就無法對(duì)違規(guī)操作實(shí)行有效的控制。基層農(nóng)村商業(yè)銀行普遍實(shí)行綜合柜員與單人臨柜制，如果工作人員對(duì)業(yè)務(wù)的操作權(quán)限及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)得不到有效的控制，就容易造成柜員的錯(cuò)誤操作，造成業(yè)務(wù)失誤，嚴(yán)重影響農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行完善會(huì)計(jì)管理的有效對(duì)策

（一）建立并完善相關(guān)規(guī)章制度

首先，要將農(nóng)村商業(yè)銀行的各項(xiàng)管理制度整理出來，按照業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行完善和修訂工作，特別注重財(cái)務(wù)管理、支付結(jié)算、風(fēng)險(xiǎn)防控等制度實(shí)現(xiàn)全覆蓋。將制度切實(shí)有效地應(yīng)用在銀行會(huì)計(jì)的實(shí)際操作中，提高相關(guān)法律法規(guī)的可操作性。然后，銀行要根據(jù)國家有關(guān)政策法規(guī)制定出規(guī)范、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理準(zhǔn)則，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作健康、有序地進(jìn)行。最后，要強(qiáng)化規(guī)章制度的實(shí)施力度，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與工作人員要在工作中充分貫徹銀行的規(guī)章制度，避免違規(guī)操作，從而實(shí)現(xiàn)管理制度的重要功效。

（二）規(guī)范好會(huì)計(jì)的行為

首先，要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多層次、全方位的崗前教育培訓(xùn)，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)技能、基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)道德、合規(guī)操作等方面的教育培訓(xùn)，從而自覺遵守相關(guān)的國家政策、方針，切實(shí)執(zhí)行應(yīng)行的各種規(guī)章制度。然后，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員實(shí)行嚴(yán)格的持證上崗制度，有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)與管理。嚴(yán)格規(guī)范銀行會(huì)計(jì)人員的日常行為，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，對(duì)于犯錯(cuò)誤的銀行會(huì)計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行思想教育，而情況較為嚴(yán)重的要根據(jù)相關(guān)法律嚴(yán)肅處理。最后，要對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作人員的工作進(jìn)行必要的考核，以及對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員建設(shè)，從而保證農(nóng)村商業(yè)銀行資金的安全。

（三）對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行合理的職責(zé)分工

農(nóng)村商業(yè)銀行首先需要對(duì)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的調(diào)控，進(jìn)一步明確各個(gè)科室間的工作職責(zé)，做好各自的工作，落實(shí)好銀行的內(nèi)部管理制度。與此同時(shí)，要充分發(fā)揮中、后臺(tái)對(duì)前臺(tái)工作的監(jiān)督、審批以及檢查的作用，從而有效預(yù)防銀行風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。樹立銀行經(jīng)營的科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

（四）有效網(wǎng)上業(yè)務(wù)的系統(tǒng)功能

當(dāng)前基層的農(nóng)村商業(yè)銀行信息的基礎(chǔ)設(shè)施得到了改善，但其自身對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效操作不夠，在日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中應(yīng)堅(jiān)持運(yùn)用科技手段，實(shí)施集中管理的基本思路，將分散的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)盡量做到集中運(yùn)用科技手段進(jìn)行管理，如印章管理時(shí)間跨度長、幅度寬、難度大，管理不到位很容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，只有實(shí)現(xiàn)總行系統(tǒng)管理，跟蹤每一枚印章的使用狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)才能控制到位。此外，還需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理權(quán)限與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效控制，從而消除人為造成的業(yè)務(wù)操作上的失誤。通過對(duì)系統(tǒng)程序的有效設(shè)置，有效控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作的具體環(huán)節(jié)，利用程序的檢測(cè)系統(tǒng)對(duì)用戶的信息資料進(jìn)行檢查，從而切實(shí)提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和工作的效率。

三、總結(jié)

農(nóng)村商業(yè)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)趨于多樣化、復(fù)雜化和全球化，必須要對(duì)銀行的會(huì)計(jì)管理進(jìn)行有效的檢查與督導(dǎo)工作，把會(huì)計(jì)管理的方法和理論知識(shí)運(yùn)用到農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中去，從而促進(jìn)銀行的有效運(yùn)營，建立并完善會(huì)計(jì)管理模式，進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理工作，更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。