發(fā)布時(shí)間：2022-05-16 10:58:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇銀行會(huì)計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及防范難點(diǎn)
（一）會(huì)計(jì)操作流程執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財(cái)會(huì)部門分設(shè)為計(jì)財(cái)和運(yùn)營(yíng)管理部門，削弱了會(huì)計(jì)核算合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對(duì)交易和核算進(jìn)行分離，易引起會(huì)計(jì)信息失真等。由于權(quán)責(zé)不明，會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)難以追本溯源。此外，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評(píng)結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)核算違規(guī)問題筆數(shù)達(dá)163筆，占所有差錯(cuò)比例的63%，涉及賬務(wù)處理、賬戶管理、對(duì)賬和事后綜合會(huì)計(jì)等14個(gè)方面。
（二）會(huì)計(jì)原則執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)揭示難一是違背真實(shí)性原則派生風(fēng)險(xiǎn)。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時(shí)調(diào)整，致使應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備不足，掩蓋或延遲了風(fēng)險(xiǎn)暴露；財(cái)務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤(rùn)指標(biāo)，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來(lái)科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。貸款應(yīng)收利息核算期過長(zhǎng)，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無(wú)法核銷，造成銀行風(fēng)險(xiǎn)高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實(shí)全面反映，易誘發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)。三是違背及時(shí)性原則潛藏風(fēng)險(xiǎn)。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對(duì)賬不及時(shí)。
（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財(cái)?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無(wú)法兌付、償還，將不得不動(dòng)用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。
（四）會(huì)計(jì)制度更新不到位，核算跟進(jìn)難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)制度科目之間過渡無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時(shí)，核算方法未及時(shí)跟進(jìn)，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實(shí)準(zhǔn)確反映，造成收入成本核算滯后。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
（一）違背會(huì)計(jì)原則引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是少數(shù)基層行受業(yè)績(jī)考核指標(biāo)驅(qū)動(dòng)，片面追求部門利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時(shí)間等，影響盈虧的真實(shí)反映。銀行信息披露內(nèi)在動(dòng)力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強(qiáng)，披露會(huì)計(jì)信息不完整。
（二）內(nèi)控機(jī)制不完善滋生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常“控下不控上”。此外，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在“重庫(kù)款保衛(wèi)、輕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”的錯(cuò)誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實(shí)，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。
（三）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)催生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)模控制，造成違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來(lái)，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并未及時(shí)跟上，造成了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。
（四）會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因會(huì)計(jì)人員主、客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。如在某行對(duì)其基層機(jī)構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別員工臨時(shí)離柜未及時(shí)退出計(jì)算機(jī)界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對(duì)全省銀行財(cái)政賬戶風(fēng)險(xiǎn)排查中，存在對(duì)公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會(huì)計(jì)崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營(yíng)銷等崗位，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性差也留下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺口。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策
（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險(xiǎn)體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。“雙線”即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控緊扣會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息兩條主線；“三關(guān)”即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項(xiàng)內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)等，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面序時(shí)評(píng)價(jià)和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。另一方面強(qiáng)化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)議，分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)防范對(duì)策。
（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點(diǎn)，形成有效的約束機(jī)制強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，堅(jiān)持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強(qiáng)制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)提示。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制約制度要及時(shí)跟進(jìn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺(tái)監(jiān)控的相互制約機(jī)制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任層層考核制度。逐級(jí)簽訂會(huì)計(jì)內(nèi)控責(zé)任書，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。
（三）以強(qiáng)化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專門監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，促進(jìn)其加強(qiáng)對(duì)日常銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)化履職考核，重點(diǎn)考核風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；從關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)報(bào)表比率監(jiān)管與會(huì)計(jì)資料真實(shí)性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表各類指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩?huì)計(jì)憑證真實(shí)性和合法性與報(bào)表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的因素和事項(xiàng)。同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行監(jiān)管完善獎(jiǎng)懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實(shí)性、有效性和完整性。
（四）以人員管理為根本，打造新型的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才梯隊(duì)一是加強(qiáng)員工思想道德教育，形成良好的企業(yè)文化。培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，增強(qiáng)執(zhí)行制度的自覺性；加強(qiáng)預(yù)防職務(wù)犯罪警示性教育，提高員工的合規(guī)操作意識(shí)。二是加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。加強(qiáng)員工職業(yè)教育培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，促進(jìn)員工知識(shí)更新。三是進(jìn)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯規(guī)劃。實(shí)行公平、公開的競(jìng)聘上崗制度，允許會(huì)計(jì)人員有雙向選擇的權(quán)利，形成正面激勵(lì)。
作者：張文天單位：渤海銀行
1新時(shí)期銀行會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐探討意義
1.1深化會(huì)計(jì)管理，降低銀行風(fēng)險(xiǎn)新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在，銀行作為重要的金融機(jī)構(gòu)，為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，良性發(fā)展，需要重視特別部門的建設(shè)與完善。銀行會(huì)計(jì)是銀行所有運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)庫(kù)和信息源，它提供的會(huì)計(jì)信息是否正確、及時(shí)直接關(guān)系到銀行運(yùn)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。因此，銀行會(huì)計(jì)管理，不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，而且直接影響了銀行整體效益的狀況與風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。所以，積極深化銀行會(huì)計(jì)管理，力求徹底解決會(huì)計(jì)部門的薄弱環(huán)節(jié)，從根本上，消除銀行發(fā)展的弱點(diǎn)與隱患。不斷促進(jìn)銀行在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狂潮中，積極發(fā)展，屹立不倒。
1.2完善自身建設(shè)，促進(jìn)銀行會(huì)計(jì)部門的長(zhǎng)久發(fā)展任何一種形式的成長(zhǎng)都是不斷完善的過程，發(fā)展本身就是不斷彌補(bǔ)缺點(diǎn)，增強(qiáng)實(shí)力的結(jié)果。銀行會(huì)計(jì)部門作為銀行運(yùn)營(yíng)工作的重要部門與優(yōu)秀環(huán)節(jié)，需要特別重視部門自身的改善與發(fā)展。在平時(shí)的銀行工作中，會(huì)計(jì)人員要提高警惕，重視容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把握管理的要求，保證嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)與認(rèn)真仔細(xì)的工作態(tài)度，力求做到工作精確無(wú)誤;不僅如此，會(huì)計(jì)部門也要把控好核查校對(duì)的工作內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的檢查與審核。只有在嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作中，才能更好地做到會(huì)計(jì)部門的查漏補(bǔ)缺，不斷地規(guī)范與完善自身的建設(shè)，這樣才能為銀行將來(lái)的不竭發(fā)展提供可能。
1.3法制化社會(huì)建設(shè)的需求現(xiàn)如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度快，改革不斷深化，社會(huì)矛盾凸顯，在這樣一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境下，為了避免出現(xiàn)越權(quán)、濫權(quán)、侵權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，需要堅(jiān)持法律的規(guī)范作用，同時(shí)堅(jiān)持法制化管理也是社會(huì)治理的優(yōu)秀。所以一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要受到法律的制約，銀行會(huì)計(jì)部門作為銀行運(yùn)營(yíng)的優(yōu)秀環(huán)節(jié)，需要特別重視法制建設(shè)。《會(huì)計(jì)法》、《票據(jù)法》以及《商業(yè)銀行法》規(guī)范了銀行會(huì)計(jì)部門的管理行為，使其真正做到了有法可依，有法必依。進(jìn)一步制約銀行會(huì)計(jì)部門的不正之風(fēng)，維護(hù)銀行的根本利益。
2新時(shí)期對(duì)銀行會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐探討
2.1加強(qiáng)高層對(duì)會(huì)計(jì)部門的重視在新時(shí)代背景下，研究銀行會(huì)計(jì)管理的實(shí)踐探索，首先就要清楚認(rèn)識(shí)到:銀行會(huì)計(jì)部門是銀行的優(yōu)秀部門。擺正銀行會(huì)計(jì)部門的地位，充分認(rèn)識(shí)到銀行會(huì)計(jì)工作的重要性，把銀行會(huì)計(jì)管理的工作提到銀行工作的議程。銀行高層作為最高決策層應(yīng)該對(duì)銀行發(fā)展的關(guān)鍵部門做出特別反應(yīng)。只有在高層不斷強(qiáng)化對(duì)銀行會(huì)計(jì)的管理下，才能加大銀行對(duì)會(huì)計(jì)部門管理的力度，投入更多精力去進(jìn)行銀行會(huì)計(jì)部門的建設(shè)，這樣才能有效、及時(shí)、正確的對(duì)銀行會(huì)計(jì)管理部門進(jìn)行規(guī)范。從而最大力量保障銀行工作的順利進(jìn)行。
2.2重視銀行會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)銀行會(huì)計(jì)部門是一項(xiàng)很煩瑣的工作，注重效率的同時(shí)更加強(qiáng)調(diào)工作質(zhì)量。銀行會(huì)計(jì)部門作為銀行運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)部門，銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要特別重視工作的正確性與精確性。如果會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高，運(yùn)作程序不規(guī)范，都會(huì)對(duì)銀行的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，所以，從日常的存、放、匯業(yè)務(wù)核算，進(jìn)行受理與審查憑證、賬務(wù)處理、現(xiàn)金收付到每天完成核算;從會(huì)計(jì)科目的正確使用到賬務(wù)處理;從有價(jià)單證和重要空白憑證的出入庫(kù)、領(lǐng)用、簽發(fā)和銷毀，到印、押、證的管理和使用等各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)以及各個(gè)環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，一些商業(yè)銀行出現(xiàn)嚴(yán)格的違規(guī)經(jīng)營(yíng)，很多都是從會(huì)計(jì)核算上找缺口，如做假賬、濫用會(huì)計(jì)科目、篡改賬表等。這些不良影響的出現(xiàn)，警示銀行工作要重視核算環(huán)節(jié)，杜絕腐敗的出現(xiàn)，維護(hù)銀行健康持續(xù)的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)。
2.3加強(qiáng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)部門人員的管理銀行會(huì)計(jì)部門發(fā)展的關(guān)鍵在于組成人員的素質(zhì)與涵養(yǎng)。銀行會(huì)計(jì)部門作為銀行運(yùn)營(yíng)順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，在組成人員的管理上，需要特別的重視。在日常的工作中，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該重視銀行會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度的完善與落實(shí)，在銀行會(huì)計(jì)管理制度的制定中，規(guī)范銀行會(huì)計(jì)人員的甄選制度，獎(jiǎng)懲制度。一方面，在對(duì)銀行會(huì)計(jì)部門進(jìn)行招聘的時(shí)候，只強(qiáng)調(diào)高學(xué)歷或者只看重高能力，這樣的行為都是不利于銀行根本發(fā)展的。所以，在銀行會(huì)計(jì)人員的招聘中，既要強(qiáng)調(diào)人員與銀行會(huì)計(jì)工作的切合度還要對(duì)從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)提出要求，找出真正適合銀行的人才;另一方面，對(duì)于在職的銀行會(huì)計(jì)人員的表現(xiàn)，銀行也需要做出相應(yīng)的反應(yīng)，即對(duì)于那些工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、有條不紊、職業(yè)素質(zhì)高的在職人員進(jìn)行表彰或加薪的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于那些工作散漫、得過且過、職業(yè)道德低下的人員提出批評(píng)或辭退的懲戒。總之，嚴(yán)格把控銀行人員的甄選和規(guī)范在職人員的工作管理，有利于銀行會(huì)計(jì)部門的完善，積極推動(dòng)銀行的持續(xù)發(fā)展。
2.4加強(qiáng)法制化管理現(xiàn)在是個(gè)法制化社會(huì)，一切社會(huì)活動(dòng)都要受到法律的約束。在銀行會(huì)計(jì)管理中，除了加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)部門自身的制度規(guī)范之外，還必須加強(qiáng)對(duì)銀行會(huì)計(jì)的依法管理，特別是《商業(yè)銀行法》《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律，它們?yōu)殂y行會(huì)計(jì)管理工作提供了良好的法律依據(jù)，同時(shí)也為銀行會(huì)計(jì)管理工作提出新的課題。所以，一方面銀行要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律法規(guī)學(xué)習(xí)，讓他們知法、守法，規(guī)范日常的工作;另一方面推行金融執(zhí)法責(zé)任制，銀行行長(zhǎng)與銀行會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人。銀行跨級(jí)部門負(fù)責(zé)人與銀行會(huì)計(jì)職員簽訂執(zhí)法目標(biāo)責(zé)任書，力求把執(zhí)行的法律法規(guī)落實(shí)到具體的單位和個(gè)人，保證銀行會(huì)計(jì)部門依法管理的有效實(shí)施。
2.5強(qiáng)化審計(jì)部門的監(jiān)督作用銀行作為一個(gè)重要的金融機(jī)構(gòu)，需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控力度。審計(jì)部門作為獨(dú)立行使對(duì)銀行會(huì)計(jì)管理監(jiān)控的重要部門，一方面要加強(qiáng)對(duì)銀行運(yùn)營(yíng)關(guān)鍵部門的監(jiān)控力度，防止貪污腐敗的出現(xiàn);另一方面，不斷改進(jìn)工作方法，提高工作效率，化解銀行風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)銀行工作。強(qiáng)化審計(jì)部門的監(jiān)督作用，一方面是為了規(guī)范銀行會(huì)計(jì)部門的管理;另一方面則是為了規(guī)避銀行風(fēng)險(xiǎn)，保證銀行運(yùn)營(yíng)的良好進(jìn)行。
總而言之，在新時(shí)期背景下，研究銀行會(huì)計(jì)部門的實(shí)踐探索問題，直接意義在于規(guī)范銀行會(huì)計(jì)部門管理，確保銀行會(huì)計(jì)部門的良好發(fā)展和健康成長(zhǎng)，其根本目的在于，通過對(duì)銀行優(yōu)秀部門的規(guī)范，促使銀行職能的有效發(fā)揮，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展與國(guó)家的長(zhǎng)治久安，為社會(huì)主義的建設(shè)保駕護(hù)航。
作者：張葉單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
明確商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因?qū)τ谡吆痛胧┑闹贫ㄓ兄卮蟮囊饬x。央行是我國(guó)城市性商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的上級(jí)單位，主要負(fù)責(zé)對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行金融監(jiān)管。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，這不僅使央行的監(jiān)管面臨一些新問題和新情況，央行的監(jiān)管也顯得相對(duì)滯后和乏力。由于各項(xiàng)法規(guī)機(jī)制的欠缺，比如憑證、賬務(wù)處理等，央行對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、人員崗位牽制等與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的監(jiān)管較為薄弱。就內(nèi)部原因而言，首當(dāng)其沖的是部分城市商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，不熟悉甚至不了解會(huì)計(jì)結(jié)算操作程序和內(nèi)控機(jī)制，摸不清會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范重點(diǎn)和目標(biāo)。很多商業(yè)銀行的主管會(huì)計(jì)人員都更側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)擴(kuò)展，而對(duì)內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范較為忽視。當(dāng)前，無(wú)論何種性質(zhì)的單位，在會(huì)計(jì)工作方面都普遍采取電算化。但是，目前我國(guó)城市性商業(yè)銀行卻在電算化會(huì)計(jì)方面明顯缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，貫徹相關(guān)機(jī)制和制度時(shí)缺乏嚴(yán)肅性和自覺性。
二、建議及對(duì)策
1.樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)控制觀念首先，銀行內(nèi)部的工作人員應(yīng)當(dāng)建立全面的、正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和思想觀念。從企業(yè)的高層著手，樹立起健全的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，全面的提升會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范水準(zhǔn)。此外，還應(yīng)當(dāng)從銀行自身的角度著手，開展定期的培訓(xùn)講座，通過各種類型知識(shí)的講授以及各種類型案件的分析，以幫助內(nèi)部的工作人員樹立起正確的思想觀念，樹立起健全的風(fēng)險(xiǎn)控制思想意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的掌控，以更加高效的風(fēng)險(xiǎn)處理思想態(tài)度，加強(qiáng)系統(tǒng)化的建設(shè)。最后，則應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部的工作人員全面的遵守各項(xiàng)規(guī)定，所有的項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照既定的程序開展，使得風(fēng)險(xiǎn)得到根本性的控制。
2.建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系其次，則應(yīng)當(dāng)建立起以商業(yè)銀行為基準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。在最近的幾年之中電子化以及網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)逐步成為商業(yè)銀行發(fā)展的全新方向。電子化的應(yīng)用，為我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)代化發(fā)展提供了重要保障，是銀行建設(shè)的關(guān)鍵物質(zhì)基礎(chǔ)。但是在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警分析這一層面之中，缺陷相當(dāng)明顯，故在今后的工作當(dāng)中還應(yīng)當(dāng)全面的遵循商業(yè)銀行不斷發(fā)展的趨勢(shì)，加強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，以控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)城市性的商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)代化信息處理基礎(chǔ)之上，加快風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建設(shè)，健全傳統(tǒng)的工作機(jī)制，將會(huì)計(jì)核算和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等工作緊密的結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)錄入數(shù)據(jù)信息的分析，且加強(qiáng)對(duì)整個(gè)運(yùn)作流程的跟蹤研究。
3.完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表體系最后，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的完善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)信息的準(zhǔn)確性和信息的真實(shí)性。一般情況之下相關(guān)報(bào)表應(yīng)當(dāng)可以全面的體現(xiàn)出商業(yè)銀行在運(yùn)作過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)狀況，在比率方面之中，則可以集中性的體現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本風(fēng)險(xiǎn)比率、資本風(fēng)險(xiǎn)比率以及資本充足率等等。最后，在貸款等項(xiàng)目之中，則可以體現(xiàn)出貸款方式的長(zhǎng)期、中期和短期等，真正意義上實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的分析和處理，以增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，以正確的態(tài)度和思想觀念對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
三、結(jié)束語(yǔ)
總的來(lái)講，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范應(yīng)當(dāng)從不同的層面和不同的角度著手，重點(diǎn)的對(duì)工作現(xiàn)狀和工作的疑難點(diǎn)進(jìn)行整改，重點(diǎn)對(duì)存在的問題加以分析。正如上文所分析到的，在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過程之中應(yīng)當(dāng)充分的認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，且明確風(fēng)險(xiǎn)控制過程中存在的問題，加強(qiáng)理論和實(shí)踐的指導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)工作的改進(jìn)和創(chuàng)新。綜上所述，根據(jù)對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行運(yùn)作過程之中存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素等進(jìn)行細(xì)致的研究，從實(shí)際的角度出發(fā)深入的探討了風(fēng)險(xiǎn)的類型、形成的原因以及控制的必要性。以此為基礎(chǔ)，對(duì)今后改進(jìn)的措施和政策的制定進(jìn)行了系統(tǒng)性的研究，力求更好的促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展，有效的規(guī)避運(yùn)營(yíng)過程當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，真正意義上建立起系統(tǒng)化的工作體系，以實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行工作的新局面。從本質(zhì)上加以分析，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，不僅是當(dāng)前銀行發(fā)展的迫切需求，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)。
作者：荊楠單位：華夏銀行股份有限公司太原分行
1現(xiàn)階段銀行會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)模式存在的主要問題
1.1課程缺乏明確定位,課程設(shè)置脫節(jié)部分高校在構(gòu)建金融學(xué)專業(yè)課程體系時(shí),對(duì)銀行會(huì)計(jì)課程的重視程度不夠,忽視了銀行等金融企業(yè)對(duì)應(yīng)屆生會(huì)計(jì)知識(shí)的實(shí)際需求,甚至將該課程排除在金融專業(yè)必修課范圍之外,導(dǎo)致學(xué)生在求職過程中存在明顯短板。銀行會(huì)計(jì)邏輯性較強(qiáng),需要學(xué)生對(duì)金融學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)有一定的掌握,但部分高校在課程開設(shè)順序上存在一定誤區(qū),并未在金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)等基礎(chǔ)知識(shí)掌握全面深入的情況下再開展銀行會(huì)計(jì)課程的講授,學(xué)生接受效果勢(shì)必大打折扣。
1.2教學(xué)內(nèi)容抽象復(fù)雜,教學(xué)方法相對(duì)單調(diào)銀行會(huì)計(jì)教學(xué)中涉及的專業(yè)知識(shí)點(diǎn)較多,不僅涉及金融學(xué)的專業(yè)知識(shí),還需學(xué)生掌握一定的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)核算方法與財(cái)務(wù)核對(duì)、貸款、存款、支付結(jié)算等具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,且核算過程中的有些會(huì)計(jì)科目較抽象難懂、結(jié)算業(yè)務(wù)中的憑證種類繁多,使未參加過工作實(shí)踐的學(xué)生完全掌握的難度較大。銀行會(huì)計(jì)的教學(xué)方法仍是采用老師課堂講授的方式為主,教師根據(jù)教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行備課和講授,課堂討論與案例教學(xué)多流于形式,這種講授方式雖然能夠使學(xué)生能夠較好的理解分錄等內(nèi)容,但學(xué)生對(duì)于實(shí)際操作流程缺乏感性認(rèn)識(shí),自始至終處于被灌輸?shù)膶W(xué)習(xí)狀態(tài),無(wú)法有效調(diào)動(dòng)其求知積極性,阻礙了其實(shí)踐能力的提高。
1.3實(shí)踐教學(xué)不足,案例陳舊過時(shí)隨著信息化日新月異的發(fā)展,銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)完全走進(jìn)計(jì)算機(jī)操作時(shí)代,越來(lái)越多的高等院校認(rèn)識(shí)到僅靠灌輸式的教學(xué)模式已不能滿足當(dāng)前的需求,紛紛建立了相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)室和實(shí)驗(yàn)基地,但實(shí)驗(yàn)教學(xué)作為這門課程的重要環(huán)節(jié)往往課時(shí)數(shù)嚴(yán)重偏少,走馬觀花式的實(shí)驗(yàn)教學(xué)無(wú)法使學(xué)生真正理解課程的優(yōu)秀,加深對(duì)理論知識(shí)的認(rèn)識(shí),并固化動(dòng)手操作技能。同時(shí),在日常教學(xué)中,銀行會(huì)計(jì)課程內(nèi)容和實(shí)踐案例并未能做到與時(shí)俱進(jìn),很多仍停留在多年以前,和現(xiàn)實(shí)情況存在一定的出入,不利于學(xué)生所學(xué)與社會(huì)的接軌。
1.4師資力量匱乏,亟需實(shí)踐型人才鑒于銀行會(huì)計(jì)學(xué)科的交叉性,授課教師不僅需要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)和廣闊的金融學(xué)背景,最好能在銀行等金融機(jī)構(gòu)有一定的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn),銀行會(huì)計(jì)教師的業(yè)務(wù)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)直接影響了學(xué)生對(duì)這門課程的理解,大部分銀行會(huì)計(jì)授課教師在高校畢業(yè)后直接進(jìn)入教學(xué)崗位,本身缺乏實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn),在模擬實(shí)務(wù)中只能靠書本知識(shí)和想象,無(wú)法滿足當(dāng)前的教學(xué)需要。
2高等學(xué)校銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)方法改革探索
2.1明確銀行會(huì)計(jì)課程定位對(duì)于銀行會(huì)計(jì)這門課程而言,只有明確其定位才能讓教學(xué)工作得到有效的開展。很多開設(shè)銀行會(huì)計(jì)課程的民辦高校多選擇會(huì)計(jì)系進(jìn)行該課程的講授,會(huì)計(jì)系的教師多缺乏金融學(xué)背景,而這門課程對(duì)教師的金融學(xué)專業(yè)知識(shí)要求相對(duì)較高,會(huì)計(jì)學(xué)僅僅是基礎(chǔ)知識(shí)儲(chǔ)備,所以這門課程要定位為金融學(xué)系的重點(diǎn)課程,由金融專業(yè)的教師進(jìn)行授課為宜。同時(shí),課程定位應(yīng)更貼近銀行對(duì)銀行會(huì)計(jì)的職責(zé)劃分,講授辦理客戶業(yè)務(wù)的前臺(tái)及處理前臺(tái)遞送憑證的后臺(tái)的具體業(yè)務(wù)操作,實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)處理柜臺(tái)業(yè)務(wù)的目的。
2.2完善課程體系,借鑒西方經(jīng)驗(yàn)當(dāng)前市面上的銀行會(huì)計(jì)教材品類眾多,但相當(dāng)一部分是由資深的會(huì)計(jì)學(xué)教師編寫而成,未能突出銀行會(huì)計(jì)的特性,如:很多教材將營(yíng)業(yè)收入、所有者權(quán)益核算和成本核算作為課程內(nèi)容的一部分,實(shí)質(zhì)上與企業(yè)會(huì)計(jì)并無(wú)不同,類似重疊的內(nèi)容需要對(duì)課程體系進(jìn)行重新修訂。此外,西方的銀行會(huì)計(jì)學(xué)教程相對(duì)于國(guó)內(nèi)更具前瞻性和操作性,因此,有必要組織教材編寫人員和授課教師與西方高校進(jìn)行交流互動(dòng),取其所長(zhǎng)融入到國(guó)內(nèi)課程體系和教材編寫中。
2.3通過實(shí)踐教學(xué)提升學(xué)生動(dòng)手能力鑒于銀行會(huì)計(jì)的高實(shí)踐性,課程設(shè)置中實(shí)踐部分的課時(shí)比例應(yīng)適度提高,銀行是安全性要求非常高的機(jī)構(gòu),因此很難安排學(xué)生直接進(jìn)入銀行進(jìn)行崗位實(shí)習(xí),通過模擬實(shí)踐教學(xué)來(lái)提升學(xué)生的動(dòng)手能力就顯得尤為重要,而模擬實(shí)踐教學(xué)的真實(shí)程度決定了能否使學(xué)生做到學(xué)有所用。很多教學(xué)實(shí)踐實(shí)驗(yàn)室應(yīng)用的是上個(gè)世紀(jì)末開發(fā)的軟件,不僅與現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)流程存在較大差異,而且電腦系統(tǒng)和界面與實(shí)際差別較大,因此有必要還原真實(shí)的操作情景,建議民辦高校與當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行有經(jīng)驗(yàn)的前后臺(tái)人員成立項(xiàng)目組,共同開發(fā)一套適合當(dāng)前銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的軟件系統(tǒng)。
2.4提高授課教師的實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)的專業(yè)實(shí)踐教學(xué),需要一支高水平和穩(wěn)定的師資隊(duì)伍與之匹配,豐富的教學(xué)科研經(jīng)驗(yàn)和銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。構(gòu)建這樣一支教師隊(duì)伍不能片面的鼓勵(lì)教師提升覺悟,而應(yīng)該確定一套引才留才機(jī)制,并不斷自我提升,密切關(guān)注最近的會(huì)計(jì)制度、結(jié)算方法的變化,掌握銀行會(huì)計(jì)領(lǐng)域最新的研究動(dòng)態(tài)和研究成果,并傳遞給廣大學(xué)生。同時(shí),考慮與當(dāng)?shù)劂y行建立合作,為教師提供去商業(yè)銀行實(shí)踐的機(jī)會(huì),并聘用具有一線經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀銀行員工為學(xué)生實(shí)地授課,多組織教育界與銀行會(huì)計(jì)從業(yè)者的學(xué)術(shù)交流、研討活動(dòng),提供互相學(xué)習(xí)的平臺(tái)。通過上述各項(xiàng)努力,為學(xué)生提供更適合銀行會(huì)計(jì)學(xué)科的師資力量。
3結(jié)語(yǔ)
高等學(xué)校銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)方法改革是一個(gè)系統(tǒng)工程,不能一蹴而就。必須從銀行會(huì)計(jì)課程定位、課程體系、實(shí)踐教學(xué)、師資隊(duì)伍等方面進(jìn)行全面改革,才能取得預(yù)期的效果。
作者：馬冬梅李菁菁王雪秋單位：長(zhǎng)春光華學(xué)院
一、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)概述
《新巴塞爾資本協(xié)議》對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的定義為：由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)不充足或者運(yùn)行失當(dāng)、以及因?yàn)橥獠渴录臎_擊等導(dǎo)致直接或者間接損失的可能性的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，就是在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)中發(fā)生資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的資金和資本運(yùn)作、產(chǎn)品與服務(wù)都依賴會(huì)計(jì)操作，會(huì)計(jì)是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的土壤。會(huì)計(jì)肩負(fù)著銀行經(jīng)營(yíng)全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運(yùn)動(dòng)信息，是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。但會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個(gè)層次；不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會(huì)環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險(xiǎn)源，具有廣泛性和復(fù)雜性。所以會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解，是需要嚴(yán)肅對(duì)待和認(rèn)真思考的。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題
（一）會(huì)計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，從業(yè)人員待遇低基層商業(yè)銀行往往把有限的人工費(fèi)用傾斜于市場(chǎng)人員，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制作用的認(rèn)識(shí)不足，會(huì)計(jì)隊(duì)伍難留優(yōu)秀人才。一些基層單位為了降低成本，較多地使用素質(zhì)不高的臨時(shí)工，簡(jiǎn)單培訓(xùn)后便匆匆上崗，對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)無(wú)認(rèn)識(shí)。另外會(huì)計(jì)人員管理分散，沒有制定科學(xué)全面的評(píng)價(jià)體系，其升職、薪金待遇等大多由銀行領(lǐng)導(dǎo)來(lái)定奪，不可避免的涉及到個(gè)人情感等非理性因素，導(dǎo)致“人情票”出現(xiàn)。
（二）會(huì)計(jì)制度不完善，監(jiān)督管理不到位商業(yè)銀行的工作制度一般是以部門職責(zé)來(lái)設(shè)計(jì)的，有些部門職責(zé)本身就是重復(fù)的，也有些業(yè)務(wù)沒有歸屬于具體部門管轄，邊界劃分模糊，實(shí)行起來(lái)困難重重，經(jīng)常有“踢皮球”的現(xiàn)象。另外會(huì)計(jì)工作也沒有標(biāo)準(zhǔn)化流程，使不同分支機(jī)構(gòu)由于理解、分工的不同，導(dǎo)致具體操作出現(xiàn)差異，難于統(tǒng)一管理。雖然銀監(jiān)會(huì)和總行都加大了監(jiān)督管理，但普遍存在照顧情面、檢查有效性不強(qiáng)、大事化小、小事化了等情況。（三）崗位設(shè)置不明確，業(yè)務(wù)職能無(wú)細(xì)分很多基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在崗位設(shè)置上不明晰，一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況時(shí)有出現(xiàn)，如很多基層會(huì)計(jì)管理人員要負(fù)責(zé)柜面服務(wù)、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控檢查、產(chǎn)品營(yíng)銷、零售理財(cái)、個(gè)貸業(yè)務(wù)等多項(xiàng)工作，繁重的工作使得其在會(huì)計(jì)審核上投入的精力有限，在授信等方面更是分身乏術(shù)。而網(wǎng)銀、信用卡、理財(cái)產(chǎn)品等，未明確管理責(zé)任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門和會(huì)計(jì)部門都未將此類業(yè)務(wù)納入監(jiān)控范圍。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策
（一）人員層面抓好隊(duì)伍建設(shè)。首先是領(lǐng)導(dǎo)層的職業(yè)操守問題，要解決好堆支行“一把手”的有效監(jiān)控問題，防止其濫用職權(quán)干涉會(huì)計(jì)工作。二是會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)主管、信貸科長(zhǎng)等基層會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，完善各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控，保證會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)定性。三是監(jiān)察隊(duì)伍的建設(shè)，要有專門的內(nèi)部審核部門保障會(huì)計(jì)工作的有序性，實(shí)行責(zé)任連坐制。完善薪酬制度。讓業(yè)務(wù)發(fā)展能更多惠及會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)工作者的待遇。這首先要建立健全一套可量化、獎(jiǎng)懲分明的考評(píng)機(jī)制，除了考慮會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)量，還應(yīng)該體現(xiàn)其工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制情況，對(duì)于出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)頻率高的職工及時(shí)進(jìn)行教育。風(fēng)險(xiǎn)控制情況應(yīng)該與收入和晉職掛鉤，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性。實(shí)行集中管理。從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度看，市場(chǎng)拓展和會(huì)計(jì)核算能起到互為制約的作用。要充分發(fā)揮這種作用來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，必須改變目前會(huì)計(jì)人員在各基層網(wǎng)點(diǎn)分散管理、自行調(diào)配的情況。實(shí)行條線垂直管理，人員培訓(xùn)、調(diào)動(dòng)、任命、考核要集中統(tǒng)一，避免人為因素的影響，也給會(huì)計(jì)工作者一顆定心丸。
（二）制度層面科學(xué)制定制度。要充分權(quán)衡控制措施的必要性、可行性、可能出現(xiàn)的問題，確保制度能得到大家的認(rèn)可，能有效落實(shí)下去。同時(shí)，制度推出后應(yīng)有三個(gè)月到半年的試用期，有相應(yīng)的修訂機(jī)制，試用期結(jié)束后組織總結(jié)會(huì)，聽取廣大職工的意見與建議，對(duì)制度中不合理、不完善的地方及時(shí)修訂。嚴(yán)格執(zhí)行制度。要工作落實(shí)到位，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各管理層、各操作員的責(zé)任，誰(shuí)出了問題，就要追究誰(shuí)責(zé)任。當(dāng)然這需要對(duì)制度貫徹的決心，不管是誰(shuí)都要不留情面，避免走形式、走過場(chǎng)的做法。我們要盡快對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行重新整理，以作業(yè)準(zhǔn)則的形式統(tǒng)一全行的會(huì)計(jì)操作，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。完善風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制。金融業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)總是和收益如影隨形，要徹底消滅風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，在盡力防范的基礎(chǔ)上還應(yīng)該有風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償和轉(zhuǎn)移機(jī)制。比如購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、在年度預(yù)算中規(guī)劃會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等途徑。商業(yè)銀行也可將非優(yōu)秀的部分業(yè)務(wù)，如會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)外包，將此風(fēng)險(xiǎn)損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上。
（三）業(yè)務(wù)層面加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作日常管理。對(duì)大額存取、賬戶信息修改、庫(kù)存及重要憑證保管等重點(diǎn)業(yè)務(wù)要加強(qiáng)管理，實(shí)行全過程監(jiān)控，分級(jí)管理授權(quán)，防范內(nèi)部人員違規(guī)。對(duì)公業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)等也應(yīng)納入會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，有專職的稽查員或核算部門進(jìn)行內(nèi)部的定期核查和不定期抽查，避免操作失誤風(fēng)險(xiǎn)，提高員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)作業(yè)的集約化。將商業(yè)承兌匯票簽發(fā)、授信業(yè)務(wù)出賬、貼現(xiàn)票據(jù)查詢審核、抵押或質(zhì)押品估值與保管等業(yè)務(wù)統(tǒng)一到市級(jí)分行處理，提高辦事效率，還能改變目前基層商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣的現(xiàn)象。前臺(tái)柜面業(yè)務(wù)要明確范圍，并設(shè)立后臺(tái)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中心，將操作風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)則納入后臺(tái)處理。
作者：翟瑞單位：中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司長(zhǎng)春大經(jīng)路支行
一、完善內(nèi)控制度，明確崗位職能
根據(jù)中央銀行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需要，針對(duì)近年來(lái)會(huì)計(jì)職能的調(diào)整，并結(jié)合實(shí)際情況，建立一系列內(nèi)控管理制度，對(duì)原有的相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行清理、修改和完善，應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度和操作流程，做到按制度來(lái)處理賬務(wù)，以制度來(lái)約束人，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制。明確各崗位人員的崗位職責(zé)，規(guī)范會(huì)計(jì)操作行為，使所有會(huì)計(jì)人員熟悉、掌握并更好地貫徹執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定，自覺按照會(huì)計(jì)制度辦好每一筆業(yè)務(wù)，確保各項(xiàng)規(guī)章制度在實(shí)際工作中得到落實(shí)，全面提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理水平。
二、加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育，提高綜合素質(zhì)
首先，建議加強(qiáng)對(duì)職工的理想信念和職業(yè)道德教育，通過政治理論學(xué)習(xí)、觀看警示教育等方式，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀，保持良好的職業(yè)心態(tài)，增強(qiáng)憂患意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，建議堅(jiān)持“每月一課”的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，整個(gè)學(xué)習(xí)過程中，采取“一人主講、大家討論”和個(gè)人自學(xué)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式。每周不定期抽出一次業(yè)余時(shí)間學(xué)習(xí)相關(guān)制度、操作流程或文件，進(jìn)行微機(jī)操作技能培訓(xùn)。堅(jiān)持每周有學(xué)習(xí)、每月有考試，從而使會(huì)計(jì)人員熟練掌握會(huì)計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及操作技能。充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)積極性，提高其綜合素質(zhì)，為做好日常業(yè)務(wù)工作奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
三、建立差錯(cuò)登記簿，樹立責(zé)任意識(shí)
應(yīng)建立“會(huì)計(jì)差錯(cuò)責(zé)任制登記簿”，登記日常工作中各會(huì)計(jì)崗位出現(xiàn)差錯(cuò)的情況，實(shí)行與個(gè)人月度績(jī)效考核掛鉤的管理制度，以此來(lái)明確差錯(cuò)責(zé)任，進(jìn)而強(qiáng)化每位會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心。該登記簿由會(huì)計(jì)監(jiān)督員登記保管，日常工作過程中每一位會(huì)計(jì)工作人員都是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審核員，都可以監(jiān)督票據(jù)的合規(guī)性和業(yè)務(wù)處理的正確性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯(cuò)后，及時(shí)通知監(jiān)督員進(jìn)行整改。每月召開科務(wù)會(huì)來(lái)公布會(huì)計(jì)差錯(cuò)總體情況，區(qū)別差錯(cuò)等級(jí)，并視責(zé)任人的整改情況酌情與個(gè)人績(jī)效考核掛鉤。
四、強(qiáng)化崗位監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務(wù)操作
應(yīng)積極組織會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范》及有關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)定，合理進(jìn)行人員分工，規(guī)定操作權(quán)限，嚴(yán)格按照“相互監(jiān)督，相互制約”的原則執(zhí)行內(nèi)控制度，規(guī)范操作行為，分析評(píng)估會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真細(xì)致地辦理每一筆業(yè)務(wù)，杜絕業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。
五、落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，建立防范體系
建議嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的要求，實(shí)行分管行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)科長(zhǎng)、會(huì)計(jì)主管、經(jīng)辦人員四級(jí)目標(biāo)責(zé)任制，明確各自的職責(zé)、權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，形成相互監(jiān)督、齊抓共管的內(nèi)控氛圍，不斷增強(qiáng)崗位人員的事業(yè)心和責(zé)任感。
六、強(qiáng)化監(jiān)督制約，防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
應(yīng)建立嚴(yán)密的基層會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督管理，特別注重對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督檢查力度及重大事項(xiàng)登記，嚴(yán)格履行監(jiān)督管理職責(zé)。在工作中注重事前審核、事中控制、事后監(jiān)管，做到早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加大會(huì)計(jì)檢查力度，每個(gè)工作日由坐班主任對(duì)當(dāng)天的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、認(rèn)真地審核與監(jiān)督，包括核對(duì)暫收暫付款項(xiàng)、同城票據(jù)交換等科目余額，執(zhí)行賬卡和賬實(shí)核對(duì)，并據(jù)實(shí)按旬記載檢查記錄，確保資金安全無(wú)差錯(cuò)。
七、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)提示，構(gòu)筑思想防線
建議對(duì)照崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程，認(rèn)真查找各崗位隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并形成書面材料張貼于柜前，起到提示作用。在做任何一項(xiàng)工作時(shí)都先想一下會(huì)不會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)、留下隱患，以及風(fēng)險(xiǎn)和隱患一旦發(fā)生，后果將會(huì)如何，以此來(lái)強(qiáng)化操作人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減小會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，進(jìn)而使會(huì)計(jì)人員在思想上高度重視風(fēng)險(xiǎn)隱患問題。根據(jù)自己崗位職責(zé)和會(huì)計(jì)基本制度的規(guī)定，結(jié)合各自崗位風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，制定了相應(yīng)的措施以防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。形成風(fēng)險(xiǎn)防范措施的書面材料在科務(wù)會(huì)上講述，使大家都可以了解，以此來(lái)監(jiān)督自己在日常工作中的情況，并進(jìn)一步強(qiáng)化每一位職工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為日常工作的安全、高效保駕護(hù)航。
八、建立對(duì)賬制度，抓好對(duì)賬工作
應(yīng)制定嚴(yán)密的對(duì)賬制度，不斷加強(qiáng)內(nèi)外賬務(wù)及往來(lái)業(yè)務(wù)的核對(duì)工作，定期進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，尤其是在月末、季末和年末關(guān)口時(shí)，都應(yīng)相應(yīng)增加對(duì)賬次數(shù)，以保證內(nèi)外賬務(wù)的準(zhǔn)確真實(shí)。發(fā)生往來(lái)余額不符的，要求注明原因，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)外賬務(wù)核對(duì)包括電子對(duì)賬、面對(duì)面對(duì)賬和月末對(duì)賬單三種方式。
作者：王慧單位：中國(guó)人民銀行遼寧省鞍山市中心支行
一、概述
1.商業(yè)銀行。商業(yè)銀行是指以營(yíng)利為目的，依照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國(guó)公司法》設(shè)立的，以吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的具有信用創(chuàng)造功能的金融機(jī)構(gòu)。
2.會(huì)計(jì)制度與核算業(yè)務(wù)。按照國(guó)家法律制度和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度以及中國(guó)人民銀行的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立健全該有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。銀行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是籌募資金、運(yùn)用資金、增減節(jié)支、改善管理、提高效益、依法納稅，并接受有關(guān)部門監(jiān)督的財(cái)會(huì)制度總稱。核算業(yè)務(wù)包括，信托業(yè)務(wù)核算、證券業(yè)務(wù)核算和其他業(yè)務(wù)核算。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算，以會(huì)計(jì)的基本原則理論為基礎(chǔ)，根據(jù)商業(yè)銀行自身特殊的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，為適應(yīng)銀行經(jīng)營(yíng)管理的需求而形成的較為科學(xué)的會(huì)計(jì)方法體系。商業(yè)銀行屬于一種金融機(jī)構(gòu)，雖然主要也是以盈利為目的，但在具體的會(huì)計(jì)核算中，與一般國(guó)有經(jīng)濟(jì)其他部門的行業(yè)會(huì)計(jì)，既有一定的聯(lián)系，也有區(qū)別。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)相比，其不同之處主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：
（1）會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不同：一般企業(yè)會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)為核算對(duì)象，以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生能以貨幣表現(xiàn)的資金或資金運(yùn)動(dòng)為內(nèi)容；而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)容卻是以商業(yè)銀行這個(gè)主體為對(duì)象，以金融資產(chǎn)和負(fù)債等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的情況為內(nèi)容。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的是整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，既包括銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，更包括整個(gè)社會(huì)各部門、各單位之間的資金運(yùn)動(dòng)，比一般企業(yè)會(huì)計(jì)核算更具社會(huì)性和廣泛性。
（2）會(huì)計(jì)核算方法的不同：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會(huì)計(jì)核算方法之列，這樣就將商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與其業(yè)務(wù)處理緊密聯(lián)系起來(lái)，使會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)處理具有同步性；而一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算則與各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理之間是相互分離的，這是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)在核算方法上的顯著區(qū)別。
（3）作用和任務(wù)不同：一般的企業(yè)會(huì)計(jì)只是依據(jù)微觀層面來(lái)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況和財(cái)務(wù)收支的明細(xì)，其作用主要體現(xiàn)在單個(gè)企業(yè)內(nèi)部，其任務(wù)也就是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)或管理人員提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，幫助其作出科學(xué)的決策，促使企業(yè)更好地發(fā)展；由于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容涉及到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)，這就決定了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)家宏觀決策的作用更為顯著，而不僅僅限于商業(yè)銀行內(nèi)部。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)不僅要以自身利益為基礎(chǔ)，來(lái)更科學(xué)合理地制定和管理會(huì)計(jì)核算制度。還有一個(gè)特殊的任務(wù)，那就是它在一定程度上促使國(guó)家貨幣金融政策的宏觀調(diào)整，并使其真正地得以貫徹落實(shí)。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的主要方法
本文結(jié)合商業(yè)銀行特別的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從設(shè)置與使用會(huì)計(jì)科目、運(yùn)用記賬方法、編制會(huì)計(jì)憑證、處理業(yè)務(wù)程序和組織賬務(wù)結(jié)構(gòu)等方面，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的基本核算方法進(jìn)行詳細(xì)論述。
1.會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行的進(jìn)一步分類。不同的企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各不相同，因而在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)也各不相同。依據(jù)商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，銀行會(huì)計(jì)科目分類主要如下：
（1）按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為負(fù)債類、資產(chǎn)類、損益類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和所有者權(quán)益類。負(fù)債類反映出了銀行債權(quán)人的應(yīng)有的權(quán)益。資產(chǎn)類是銀行的資產(chǎn)出入和債權(quán)情況。損益類是銀行的財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)營(yíng)成效，它記錄著銀行的各項(xiàng)科目的收支以及各項(xiàng)科目所需的費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債共同類反映的是在銀行會(huì)計(jì)所特有的會(huì)計(jì)科目，它經(jīng)常是適用于核算聯(lián)行之間的往來(lái)、轄內(nèi)區(qū)域的往來(lái)、同城票據(jù)的清算等業(yè)務(wù)，反映出了銀行的債權(quán)和債務(wù)。所有者權(quán)益類是反映對(duì)銀行擁有凈資產(chǎn)的銀行投資人的所有權(quán)。
（2）依據(jù)科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系，可以分為表內(nèi)科目和表外科目?jī)深悺１韮?nèi)科目，用來(lái)反映與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)，以控制銀行資金的實(shí)際增減變化情況的會(huì)計(jì)科目，如抵押貸款、活期存款、聯(lián)行往來(lái)賬、實(shí)收資本等。表內(nèi)科目的余額往往控制在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，要求平衡合理。而表外科目是以不反映涉及銀行資金實(shí)際增減變化，用以反映各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的余額不反映表外科目，平衡性不強(qiáng)制要求。比如說重要的空白憑證、代保管抵押品、銀行承兌匯票等會(huì)計(jì)科目。
2.記賬方法。記賬方法，是依據(jù)記賬的憑據(jù)，使用相應(yīng)的記賬符號(hào)以及記賬規(guī)則把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在賬戶上的相關(guān)技術(shù)方法。以不同的登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式，記賬的方法可以分成兩種：?jiǎn)问接涃~法與復(fù)式記賬法。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)記賬的方法不僅涉及復(fù)式記賬法，也會(huì)有單式記賬法。一般地，對(duì)于表內(nèi)科目，通常采用借貸記賬法（即復(fù)式記賬法的一種），表外科目則使用復(fù)式記賬法。然而，需要注意的問題是，不是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了之后，都需要在同一時(shí)間進(jìn)行復(fù)式記賬和單式記賬。對(duì)一些不通過賬內(nèi)核算而又一定要記載反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就要經(jīng)過表外科目來(lái)核算。
3.銀行會(huì)計(jì)憑證。銀行會(huì)計(jì)憑證，是指銀行的各類業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的初始記錄，同時(shí)還是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的憑證，更是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。
（1）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的類別。依據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證會(huì)有很多不一樣的類型。依據(jù)填制流程以及用途的區(qū)別，能夠分為原始憑證和記賬憑證；記賬憑證依據(jù)外表形式可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證；記賬憑證依據(jù)適用范圍劃分為基本憑證和特定憑證，現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票等都屬于基本憑證，支票、現(xiàn)金繳款單、聯(lián)行報(bào)單等都屬于特定憑證；記賬憑證按照是否計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，可分為表內(nèi)會(huì)計(jì)憑證和表外會(huì)計(jì)憑證。
（2）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的特征。首先，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)憑證不僅需要供銀行內(nèi)部來(lái)管理使用，而且還要供對(duì)外營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的使用，因而具有社會(huì)通用性和統(tǒng)一性。其次，介于銀行的業(yè)務(wù)量過大、崗位的分工過細(xì)，因此，銀行通常使用單式憑證，以便會(huì)計(jì)憑證的傳遞與按科目軋賬的工作效率提高。接著，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來(lái)取代記賬憑證。最后，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證聯(lián)數(shù)多。
4.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)組織。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)組織指的是賬簿設(shè)置、記賬程序以及賬務(wù)核對(duì)的方法等之間相互配合的賬務(wù)系統(tǒng)，主要是由三個(gè)系統(tǒng)組成：明細(xì)核算、綜合核算和賬務(wù)核對(duì)。明細(xì)核算是指按照賬戶所進(jìn)行的核算，它會(huì)在每一個(gè)會(huì)計(jì)科目之下設(shè)置明細(xì)賬戶，用來(lái)相對(duì)具體地反映各個(gè)賬戶的資金增減變化情況和結(jié)果。明細(xì)核算系統(tǒng)可分為五個(gè)部分：分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出日記簿。綜合核算就是指按照各會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的核算，它可以綜合地、概括地反映出各個(gè)科目資金增減變動(dòng)的狀況，是對(duì)明細(xì)核算的綜合反映。綜合核算體系可分為三部分：科目日結(jié)清單、總賬、日計(jì)表。賬務(wù)核對(duì)是為了保證銀行會(huì)計(jì)賬目、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、賬款和內(nèi)外賬務(wù)相符，賬務(wù)核對(duì)主要分為每日核對(duì)和定期核對(duì)。
三、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
1.活期存款業(yè)務(wù)的核算。
1.1現(xiàn)金存入時(shí)的核算：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——XX戶
1.2現(xiàn)金支取時(shí)的核算：借：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——XX戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金
1.3利息的計(jì)算與核算：資產(chǎn)負(fù)債表日處理借：利息支出——單位（個(gè)人）活期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——單位（個(gè)人）活期存款應(yīng)付利息戶結(jié)息日的處理借：應(yīng)付利息——單位（個(gè)人）活期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——單位（個(gè)人）活期存款——XX戶
2.單位（個(gè)人）定期存款業(yè)務(wù)的核算。
2.1單位定期存款業(yè)務(wù)的核算。（1）款項(xiàng)存入時(shí)的核算：借：吸收存款——單位活期存款——XX戶貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（2）到期取款時(shí)：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶（3）提前支取時(shí)的核算：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶（全部本金）應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶（提前支取的利息）貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶借：吸收存款——單位活期存款——XX戶（未支取的本金）貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（未支取的本金）（4）逾期支取核算：如果單位逾期支取了本息，逾期的部分將會(huì)按照支取日掛牌公告的活期存款的利率來(lái)計(jì)算利息，將不再分段計(jì)息。
2.2個(gè)人定期業(yè)務(wù)核算。（1）開戶存入的核算：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：吸收存款——個(gè)人定期存款——整存整取XX戶（2）到期支取的核算：借：吸收存款——個(gè)人定期存款——整存整取XX戶應(yīng)付利息——個(gè)人定期存款應(yīng)付利息戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）提前支取的核算：借：吸收存款——個(gè)人定期存款——整存整取XX戶（全部本金）應(yīng)付利息——個(gè)人定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——個(gè)人定期存款——整存整取XX戶（未支取部分）
3.貸款業(yè)務(wù)核算。
3.1信用貸款（1）貸款發(fā)放時(shí)：借：貸款——信用貸款——XX戶貸：吸收存款——單位/個(gè)人活期存款——XX戶（2）貸款收回時(shí)：貸款人主動(dòng)核算：借：吸收存款——單位/個(gè)人活期存款——XX戶（客戶歸還的本金）貸：貸款——信用貸款——XX戶（貸款本金）應(yīng)收利息——XX戶（收回的應(yīng)收利息）利息收入——貸款利息收入戶（借貸方差額）（3）逾期貸款時(shí)：借：貸款——信用貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——信用貸款——XX戶
3.2抵押貸款。（1）貸款發(fā)放時(shí)：借：抵押貸款——XX戶貸：吸收活期存款——XX戶（2）貸款收回時(shí)：借：活期存款——XX戶貸：抵押貸款——XX戶（3）逾期貸款：借：貸款——抵押貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——抵押貸款——XX戶借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸：抵押貸款應(yīng)收利息營(yíng)業(yè)外收入（差額）【或記借方】
3.3擔(dān)保貸款。（1）受托擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位（2）取得擔(dān)保物處分權(quán)：收入：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——XX單位付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位（3）預(yù)期為處分擔(dān)保物：收入：擔(dān)保物——逾期未處分擔(dān)保物——XX單位付出：擔(dān)保物——待處分擔(dān)保物——XX單位（4）退還擔(dān)保物：付出：擔(dān)保物——債務(wù)履行期擔(dān)保物——XX單位
4.資金清算往來(lái)核算。
4.1發(fā)報(bào)行清算：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來(lái)——轄內(nèi)往來(lái)
4.2發(fā)報(bào)清算行清算：借：清算資金往來(lái)——轄內(nèi)往來(lái)貸：存放同業(yè)——上存總行備付金戶
4.3總行清算中心清算：借：同業(yè)存放——發(fā)報(bào)清算分行營(yíng)業(yè)部備付金戶貸：同業(yè)存放——收?qǐng)?bào)清算分行營(yíng)業(yè)部備付金戶
4.4收?qǐng)?bào)清算行清算：借：存放同業(yè)——上存總行備付金戶貸：清算資金往來(lái)——轄內(nèi)往來(lái)
4.5收?qǐng)?bào)清算行清算：借：清算資金往來(lái)——轄內(nèi)往來(lái)貸：吸收存款——收款人戶以上是我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，其他的還包括往來(lái)業(yè)務(wù)的核算、國(guó)內(nèi)外支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算和外匯業(yè)務(wù)核算等等，此處不再一一論述。
四、結(jié)語(yǔ)
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法與國(guó)民經(jīng)濟(jì)其他部門的行業(yè)會(huì)計(jì)核算方法具有相似之處，但在具體運(yùn)用中又存在本質(zhì)上的區(qū)別，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算與業(yè)務(wù)處理具有緊密聯(lián)系。然而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及處理產(chǎn)生了微妙影響。我們只有熟練掌握商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的主要的方法及內(nèi)容，才足夠更好地發(fā)揮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的作用。
作者：陳碩單位：宇東集團(tuán)
一、中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理解
中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于一般會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所具備功能，以中央銀行會(huì)計(jì)信息為優(yōu)秀而設(shè)計(jì)與運(yùn)用各子系統(tǒng)的集合。一是它涵蓋了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)涵與觀念；二是它是以中央銀行為中心的各類子系統(tǒng)的集合。包括會(huì)計(jì)核算的相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（如：TCBS系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)）、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)南到y(tǒng)（如：辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、總行綜合管理系統(tǒng)等系統(tǒng)）。三是中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是中央銀行會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是中央銀行信息庫(kù)，應(yīng)實(shí)現(xiàn)其數(shù)據(jù)大共享。四是中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是廣義的概念而不是一個(gè)狹義的定義。它不僅指各系統(tǒng)本身，還包括其與之相關(guān)的內(nèi)容（如:數(shù)據(jù)檔案、內(nèi)控制度、安全防范、人才培養(yǎng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等）。央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以其數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)和傳輸?shù)墓δ転檠胄袝?huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、財(cái)務(wù)、監(jiān)管等工作提供高效、快捷的服務(wù)。
二、目前中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)情況
經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎(chǔ)框架，中央銀行會(huì)計(jì)核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂恪！笆晃濉逼陂g，人民銀行迅速推進(jìn)信息化建設(shè)，技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)全面推進(jìn)，基本完成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)任務(wù)，開始向管理信息化階段邁進(jìn)。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務(wù)線條大規(guī)模開展應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，人民銀行已建立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等103個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時(shí)也提高了央行的金融服務(wù)水平。
三、中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題
（一）系統(tǒng)整體性不足、相關(guān)性不強(qiáng)因各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)只從本部門的業(yè)務(wù)狀況和當(dāng)時(shí)技術(shù)條件考慮，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互連、互通問題，使得各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，形成標(biāo)準(zhǔn)各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時(shí)，各系統(tǒng)的開發(fā)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使用技術(shù)和開發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行、管理和維護(hù)。有時(shí)為確保系統(tǒng)的安全運(yùn)行采用專人專機(jī)、專人負(fù)責(zé)的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護(hù)艱難、運(yùn)行成本較高的問題。整個(gè)信息系統(tǒng)間關(guān)系縱橫交錯(cuò)、網(wǎng)絡(luò)支持復(fù)雜、系統(tǒng)開銷龐大3，也給業(yè)務(wù)人員工作帶來(lái)了壓力。目前，財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨(dú)立運(yùn)行，每天一個(gè)基層縣支行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)股業(yè)務(wù)人員完成當(dāng)日業(yè)務(wù)需使用6～10個(gè)系統(tǒng)，3～6臺(tái)電腦。因各應(yīng)用系統(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)行造成相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)（如財(cái)務(wù)綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內(nèi)數(shù)據(jù)無(wú)法自動(dòng)校驗(yàn)、核對(duì)，只能以手工方式進(jìn)行核對(duì)與匯總。為確保賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)報(bào)費(fèi)用后需將財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，現(xiàn)在只能分別從兩個(gè)系統(tǒng)打印賬表人為進(jìn)行手工核對(duì)。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門匯總報(bào)表則更加困難，業(yè)務(wù)人員需分別從國(guó)庫(kù)、財(cái)務(wù)、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行手工匯總。若數(shù)據(jù)導(dǎo)出或數(shù)據(jù)匯總錯(cuò)誤則整個(gè)報(bào)表錯(cuò)誤，只能從頭開始。如果各應(yīng)用系統(tǒng)之間加強(qiáng)連通性，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)共享，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的自動(dòng)校驗(yàn)、核對(duì)，報(bào)表的自動(dòng)生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務(wù)人員的工作量，也增強(qiáng)數(shù)據(jù)傳輸過程中的安全性、準(zhǔn)確性。
（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實(shí)現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)工作主要為科技人員負(fù)責(zé)，而系統(tǒng)使用人為會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能充分滿足會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)需求。從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風(fēng)險(xiǎn)但該風(fēng)險(xiǎn)不能通過系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序來(lái)避免。二是系統(tǒng)開發(fā)未能綜合考慮會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，僅針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的其中一個(gè)環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關(guān)會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風(fēng)險(xiǎn)。四是中央銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點(diǎn)，但部分應(yīng)用系統(tǒng)使用率不高。如預(yù)算單位賬戶年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來(lái)從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務(wù)量不超100筆，如墨江縣支行兩個(gè)系統(tǒng)上線以來(lái)均未發(fā)生過業(yè)務(wù)。
(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控制度不完善，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患
1.會(huì)計(jì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不到位、會(huì)計(jì)信息溝通不暢。隨著各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線運(yùn)行，業(yè)務(wù)人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理操作的學(xué)習(xí)忽視了對(duì)新系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理流程風(fēng)險(xiǎn)防范的學(xué)習(xí)。將風(fēng)險(xiǎn)防范依賴于新系統(tǒng)自身的平衡校驗(yàn)及風(fēng)險(xiǎn)防范設(shè)計(jì)，淡化了業(yè)務(wù)流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗(yàn)通過就行”的不良習(xí)慣。中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時(shí)。如15日央行上調(diào)準(zhǔn)備金率，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員需對(duì)系統(tǒng)內(nèi)參數(shù)進(jìn)行維護(hù)而至15日會(huì)計(jì)人員并未收到上調(diào)準(zhǔn)備金率的文件資料
。2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。今年來(lái)隨著央行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，但相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和實(shí)施細(xì)則尚未出臺(tái)，其操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套，出現(xiàn)內(nèi)部控制空白時(shí)間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，也未對(duì)事后部門進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。事后監(jiān)督部門不清楚新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加之沒有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問題，只能憑以往的經(jīng)驗(yàn)監(jiān)督。最后，目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏對(duì)系統(tǒng)內(nèi)操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會(huì)計(jì)憑證資料為準(zhǔn)，以最終的賬務(wù)結(jié)果為依據(jù)，而沒有對(duì)業(yè)務(wù)人員系統(tǒng)內(nèi)的操作過程進(jìn)行監(jiān)督與管理。存在會(huì)計(jì)憑證與系統(tǒng)內(nèi)操作不一致的情況，而只看賬務(wù)結(jié)果是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的。如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調(diào)庫(kù)）通知書在系統(tǒng)內(nèi)有多種操作方法（通過更正菜單、或其他菜單），業(yè)務(wù)結(jié)束后系統(tǒng)自動(dòng)按其設(shè)計(jì)的原理對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務(wù)結(jié)果一致。事后監(jiān)督部門只看會(huì)計(jì)憑證是無(wú)法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)內(nèi)是如何操作的，該筆業(yè)務(wù)的明細(xì)只能通過系統(tǒng)內(nèi)部查詢。這也給業(yè)務(wù)監(jiān)督部門提出了難題。
3.以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)。現(xiàn)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)人員與會(huì)計(jì)人員權(quán)責(zé)如何分工、如何防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)等一系列問題。以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)人員面臨的棘手問題。如：會(huì)計(jì)系統(tǒng)故障無(wú)法接收、發(fā)送網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)系統(tǒng)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無(wú)法讀出、儲(chǔ)存數(shù)據(jù)；計(jì)算機(jī)程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯(cuò)誤
。(四)會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新速度有待進(jìn)一步提高隨著中央銀行會(huì)計(jì)信息化的迅速推進(jìn)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，會(huì)計(jì)人員不僅需了解會(huì)計(jì)知識(shí)還需掌握一定的計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)原理等不如手工會(huì)計(jì)直觀，業(yè)務(wù)人員局限于業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)操作而忽視了對(duì)其原理的學(xué)習(xí)。因各個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的思路不一致，其相關(guān)的操作也存在差異，對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同，原有的會(huì)計(jì)知識(shí)已不能滿足當(dāng)前要求，這要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新會(huì)計(jì)信息適應(yīng)新的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用率。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用者是會(huì)計(jì)人員，若會(huì)計(jì)人員不會(huì)使用或者不懂系統(tǒng)運(yùn)行原理則喪失了系統(tǒng)開發(fā)的意義。
(五)會(huì)計(jì)資料收集、會(huì)計(jì)檔案管理手段落后隨著中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會(huì)計(jì)檔案的重要組成。目前對(duì)電子數(shù)據(jù)的保管沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或模式，只針對(duì)部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進(jìn)行零星的規(guī)定。其次，央行會(huì)計(jì)檔案多以紙質(zhì)資料的形式進(jìn)行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問題。會(huì)計(jì)憑證、賬戶檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門進(jìn)行保管狀態(tài)，調(diào)用一個(gè)文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門協(xié)調(diào)還需手工進(jìn)行查找，上下級(jí)行資料調(diào)閱更需通過快遞進(jìn)行傳閱，這不僅加大了調(diào)閱資料的時(shí)間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風(fēng)險(xiǎn)。因各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個(gè)部門重復(fù)統(tǒng)計(jì)、收集相同會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務(wù)人員的工作量也造成資源浪費(fèi)。如今，商業(yè)銀行已將會(huì)計(jì)資料歸檔和整理上收，會(huì)計(jì)資料進(jìn)行影像掃描儲(chǔ)存供會(huì)計(jì)人員查閱。現(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項(xiàng)規(guī)定中找到，只能憑會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行保管。總體來(lái)說，央行會(huì)計(jì)檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。
四、多措并舉，不斷完善央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)
（一）構(gòu)建總體框架，建立央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制加強(qiáng)各方聯(lián)動(dòng)研究并制定中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的總體框架。明確央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的方向、目標(biāo)、指導(dǎo)原則，制定可操作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，供領(lǐng)域范圍參考。可制定長(zhǎng)期和短期目標(biāo)，采取各部門分步實(shí)施策略。提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)各部門溝通建立建設(shè)央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的長(zhǎng)效機(jī)制。
（二）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全防范構(gòu)建
1.以硬、軟件為基礎(chǔ)，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件的要求，購(gòu)置的系統(tǒng)軟件應(yīng)是經(jīng)過實(shí)踐應(yīng)用并被證明是安全可靠的、技術(shù)成熟的。若各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)計(jì)算機(jī)有特殊要求，應(yīng)嚴(yán)格按照要求進(jìn)行配置，嚴(yán)防因計(jì)算機(jī)問題造成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。建立機(jī)房硬件服務(wù)器安全保護(hù)制度，安裝火警防護(hù)系統(tǒng)及后備電源，以防突發(fā)情況發(fā)生。同時(shí)，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關(guān)鍵，做好會(huì)計(jì)信息保密工作。
2.以技術(shù)控制為優(yōu)秀，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，對(duì)系統(tǒng)各操作員進(jìn)行身份認(rèn)證、數(shù)字簽名確認(rèn)制度，確保用戶的身份安全。其次，通過系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責(zé)時(shí)嚴(yán)格遵循崗位不相容原則和不相容職務(wù)分離原則。操作員在系統(tǒng)內(nèi)操作應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)記錄及時(shí)了解系統(tǒng)運(yùn)行情況。
3.以網(wǎng)絡(luò)為中心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。及時(shí)監(jiān)測(cè)中央銀行系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)處理。系統(tǒng)外導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)時(shí)應(yīng)加大對(duì)傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測(cè)，確保導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全嚴(yán)防病毒入侵。
4.以備用系統(tǒng)為保障，構(gòu)建安全保密風(fēng)險(xiǎn)控制。應(yīng)建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應(yīng)的應(yīng)急情況處置預(yù)案，并開展經(jīng)常性應(yīng)急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運(yùn)行無(wú)后顧之憂。
（三）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的自身建設(shè)一是制定應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)行的總體框架及標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲(chǔ)存標(biāo)準(zhǔn)，提高標(biāo)準(zhǔn)化水平，增加整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴(kuò)展性，增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)需求變化和組織機(jī)構(gòu)變化的適應(yīng)能力。二是整合央行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在技術(shù)允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合，業(yè)務(wù)人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內(nèi)辦理多種業(yè)務(wù)，減少一種業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領(lǐng)域（支付結(jié)算）的系統(tǒng)開發(fā)，改善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的不足，不斷完善中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
（四）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控建設(shè)提高業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)，改變依賴系統(tǒng)控制的思想。加快內(nèi)控制度建設(shè)，使之與系統(tǒng)同步，消除會(huì)計(jì)監(jiān)督的空白。強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，定期或不定期進(jìn)行檢查。改善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理辦法，新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)對(duì)應(yīng)與之相關(guān)的監(jiān)督手法，使之能有效的對(duì)各應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)各應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)的操作監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，嚴(yán)防系統(tǒng)內(nèi)操作的隨意性。加大新系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，盡快轉(zhuǎn)變新系統(tǒng)的工作理念，以適應(yīng)新系統(tǒng)的需要，徹底糾正以往舊觀念的影響。
（五）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)離不開高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，中央銀行要重視加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員要采取定期、不定期的培訓(xùn)方式，使會(huì)計(jì)人員既能掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)知識(shí)、應(yīng)用方法，也能解決實(shí)際工作中遇到的問題。改革和完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員管理制度，比如建立會(huì)計(jì)人才選拔和激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員自主學(xué)習(xí)能力。同時(shí)，普及計(jì)算機(jī)知識(shí)，講解日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常遇到的計(jì)算機(jī)問題處理方法，使業(yè)務(wù)人員成為既通曉財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)，又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。
作者：中國(guó)人民銀行普洱市中心支行青年課題組單位：中國(guó)人民銀行普洱市中心支行
一、ACS系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面取得的新成效
（一）數(shù)據(jù)集中處理，會(huì)計(jì)管理規(guī)范化程度提高ACS系統(tǒng)賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在全國(guó)范圍內(nèi)集中進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算全國(guó)“一本賬”，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。一是人民銀行總行業(yè)務(wù)處理中心集中處理賬務(wù)，可以消除地方特色和習(xí)慣做法，業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)趨于統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算愈加規(guī)范。二是ACS系統(tǒng)將分散的日終、月終、年終處理集中到業(yè)務(wù)處理中心完成，降低了系統(tǒng)的分散運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。三是賬務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)全國(guó)集中，有效避免了會(huì)計(jì)報(bào)表分散采集、逐級(jí)匯總可能發(fā)生的人為調(diào)賬改表，會(huì)計(jì)反映的準(zhǔn)確性和時(shí)效性明顯增強(qiáng)。
（二）業(yè)務(wù)流程再造，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)減少ACS系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程全面再造，前臺(tái)受理和后臺(tái)處理相互分離，風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)一步增強(qiáng)。一是基層網(wǎng)點(diǎn)只需設(shè)置憑證受理崗和網(wǎng)點(diǎn)主管崗，優(yōu)化了崗位設(shè)置和勞動(dòng)組合，原有的剛性崗位設(shè)置與人員、業(yè)務(wù)量矛盾得到解決，在客觀上違規(guī)兼崗問題將不復(fù)存在。二是將人民銀行系統(tǒng)內(nèi)的支付往來(lái)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程得到簡(jiǎn)化，操作性風(fēng)險(xiǎn)降低。三是通過綜合前置子系統(tǒng)以及與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的連接，實(shí)現(xiàn)交易驅(qū)動(dòng)型賬務(wù)的自動(dòng)化處理，從而減少中間環(huán)節(jié)和人為操作的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）強(qiáng)化過程控制，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督時(shí)效性增強(qiáng)ACS系統(tǒng)強(qiáng)化過程控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，更好地控制了風(fēng)險(xiǎn)，更加有利于保障資金安全。一是利用影像信息和會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)庫(kù)，采用認(rèn)證、預(yù)警和控制等多種方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制貫穿于會(huì)計(jì)核算的整個(gè)操作環(huán)節(jié)中。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督子系統(tǒng)作為ACS系統(tǒng)的重要組成部分，共享賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)，能夠?qū)Y金風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理同步實(shí)時(shí)監(jiān)督，可參數(shù)化靈活設(shè)置監(jiān)督方法，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)督與隨機(jī)監(jiān)督、實(shí)時(shí)監(jiān)督與事后監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。
二、ACS系統(tǒng)潛在的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）操作人員安全意識(shí)和工作能力下降風(fēng)險(xiǎn)ACS系統(tǒng)采取分散受理、賬務(wù)集中處理的操作模式，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的主要職責(zé)是業(yè)務(wù)受理和憑證掃描上傳，不再承擔(dān)記賬錄入和復(fù)核操作，對(duì)此，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)操作人員甚至管理人員容易產(chǎn)生麻痹思想，認(rèn)為基層的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之減少了，容易忽視內(nèi)控制度的落實(shí)。實(shí)質(zhì)上，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算鏈條中的作用至關(guān)重要，憑證入口直接關(guān)系到業(yè)務(wù)交易的真實(shí)性，一旦前臺(tái)操作員審核不嚴(yán)甚至偽造交易憑證，極易造成資金風(fēng)險(xiǎn)。另外，ACS前、后臺(tái)分離的工作模式，容易使基層會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生“只會(huì)操作不懂賬理”的現(xiàn)象，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作能力的下降。
（二）相關(guān)配套制度滯后風(fēng)險(xiǎn)ACS系統(tǒng)上線后，與ACS相配套的規(guī)范性文件包括《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)集中核算管理規(guī)定》和《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》，其內(nèi)容均偏向于原則性、框架性，不能滿足各分支機(jī)構(gòu)具體操作和全面內(nèi)控管理的需要。《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)操作規(guī)范》仍處于征求意見階段，尚未正式下發(fā)，部分內(nèi)控環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作還存在制度盲區(qū)，如崗位職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)印章與重要物品的保管及使用、會(huì)計(jì)登記簿設(shè)置、系統(tǒng)運(yùn)行管理和應(yīng)急處置等有待進(jìn)一步細(xì)化和明確。
（三）高度集中后的系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)ACS系統(tǒng)是體現(xiàn)中央銀行最終結(jié)算者地位的優(yōu)秀系統(tǒng)，各分支行均作為營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程接入進(jìn)行業(yè)務(wù)和信息處理，ACS系統(tǒng)既包含中心總賬系統(tǒng)，又有業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、綜合前置、會(huì)計(jì)檔案、流動(dòng)性查詢等子系統(tǒng)，且與支付系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，伴隨著系統(tǒng)異常復(fù)雜化和數(shù)據(jù)處理高度集中化，原來(lái)分散的系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)也隨之集中到總行以及所高度依賴的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，一旦發(fā)生系統(tǒng)故障、網(wǎng)絡(luò)中斷或遭受病毒攻擊，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行將可能帶來(lái)嚴(yán)重影響，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)存在中斷風(fēng)險(xiǎn)。
（四）系統(tǒng)功能有待改進(jìn)完善
1.對(duì)開戶單位預(yù)留印鑒的核對(duì)仍采用手工驗(yàn)印方式，印鑒審驗(yàn)完全依賴前臺(tái)操作人員的主觀判斷，一旦工作疏忽將對(duì)國(guó)家資金帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
2.在ACS系統(tǒng)客戶端，操作員的登錄方式雖然采用了密碼加證書認(rèn)證方式，但沒有設(shè)置證書登錄密碼驗(yàn)證關(guān)口，即不需輸入證書密碼，就可登錄系統(tǒng)，且登錄后拔出U-Key仍可正常操作，退出時(shí)系統(tǒng)亦無(wú)提示，一旦操作員忘記取下證書極易被他人利用。
3.用戶管理功能不嚴(yán)密，ACS系統(tǒng)對(duì)用戶實(shí)行了授權(quán)控制，但將用戶維護(hù)為“停用”狀態(tài)后，該用戶仍可登錄系統(tǒng)，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
4.業(yè)務(wù)回單風(fēng)險(xiǎn)，ACS系統(tǒng)未將業(yè)務(wù)回單納入重要空白憑證管理，大大簡(jiǎn)化了操作，但將業(yè)務(wù)回單直接打印在空白紙張上，防偽功能差，可能會(huì)造成資金風(fēng)險(xiǎn)。
5.ACS系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核對(duì)功能不完善，如縣行網(wǎng)點(diǎn)沒有打印損益明細(xì)表功能，僅能通過損益明細(xì)登記簿逐筆累計(jì)各賬戶發(fā)生額核對(duì)，且涉及財(cái)務(wù)的紅字記賬業(yè)務(wù)在該登記簿沒有記載，給基層行系統(tǒng)間的對(duì)賬帶來(lái)困難，一旦發(fā)生差錯(cuò)不易被察覺。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的措施及建議
（一）強(qiáng)化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)警示教育，促使會(huì)計(jì)人員提質(zhì)轉(zhuǎn)型基層央行應(yīng)積極適應(yīng)會(huì)計(jì)管理扁平化的發(fā)展趨勢(shì)，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并將會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)擺在重要位置，通過遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)、協(xié)同平臺(tái)等多種方式，著重加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論、實(shí)際操作以及新業(yè)務(wù)和新技能的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員真正理解并掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高會(huì)計(jì)管理能力和會(huì)計(jì)信息分析能力，更好地適應(yīng)新形勢(shì)下業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。同時(shí)，通過組織開展風(fēng)險(xiǎn)警示教育和案例剖析學(xué)習(xí)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到會(huì)計(jì)人員的思想深處，真正樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范的堅(jiān)實(shí)屏障。
（二）抓緊制定并出臺(tái)相關(guān)配套制度，切實(shí)抓好貫徹落實(shí)一是制定ACS崗位人員操作規(guī)范，對(duì)崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、內(nèi)控措施等做出明確規(guī)定。二是出臺(tái)事后監(jiān)督操作細(xì)則，對(duì)實(shí)時(shí)監(jiān)督、事后監(jiān)督流程做出詳細(xì)規(guī)定。三是結(jié)合內(nèi)控管理和實(shí)際業(yè)務(wù)需求，科學(xué)規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)登記簿，制定并出臺(tái)會(huì)計(jì)登記簿管理辦法。四是制定獎(jiǎng)懲措施，切實(shí)提高制度的執(zhí)行力。
（三）加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和管理，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行一是出臺(tái)ACS系統(tǒng)運(yùn)行管理辦法，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)控制，明確專機(jī)專用，嚴(yán)格ACS業(yè)務(wù)用機(jī)管理。二是加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和實(shí)時(shí)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。三是加快ACS同城和異地災(zāi)備中心建設(shè)，提高系統(tǒng)應(yīng)對(duì)災(zāi)難和突發(fā)事件的能力。四是建立ACS應(yīng)急預(yù)案，組織開展應(yīng)急演練，提高應(yīng)對(duì)危機(jī)的處置能力，確保業(yè)務(wù)處理的連續(xù)性和資金安全。
（四）進(jìn)一步完善系統(tǒng)功能，提升系統(tǒng)運(yùn)行效能一是研究啟用支付密碼功能，采用密碼校驗(yàn)手段，自動(dòng)判別票據(jù)或憑證的真?zhèn)危苊馊藶橐蛩馗蓴_，最大限度地保障資金安全。二是采用科技手段提高業(yè)務(wù)回單防偽功能，如在回單空白處增加打印二維碼等。另外，應(yīng)抓緊推廣應(yīng)用綜合前置子系統(tǒng)，開通并使用電子回單，以防范紙質(zhì)回單的偽造風(fēng)險(xiǎn)。三是完善系統(tǒng)用戶管理功能，嚴(yán)格用戶登錄和操作的權(quán)限控制，嚴(yán)禁非法用戶進(jìn)入系統(tǒng)。四是改進(jìn)系統(tǒng)登錄方式，增設(shè)認(rèn)證證書登錄驗(yàn)證環(huán)節(jié)，確保用戶登錄系統(tǒng)的安全性和唯一性。五是進(jìn)一步完善系統(tǒng)損益表打印功能，為系統(tǒng)間賬務(wù)數(shù)據(jù)的核對(duì)提供便利。同時(shí)，應(yīng)加快推進(jìn)與財(cái)務(wù)、國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行、貨幣信貸等相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)步伐，促進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息共享。‘
作者：槐東單位：中國(guó)人民銀行衡水市中心支行
一、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題
1.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄近年來(lái)，隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展壯大，銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，主要表現(xiàn)在兩方面，一是存款的人少而銀行相對(duì)較多；二是借貸的人少而發(fā)放貸款的銀行相對(duì)較多。在實(shí)際工作中，由于競(jìng)爭(zhēng)的不斷加大，一些銀行不顧及將來(lái)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，一味追求發(fā)展，在拉存款、使用會(huì)計(jì)科目時(shí)不遵守相關(guān)規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)賬務(wù)的混亂，銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)督處于無(wú)序狀態(tài)，嚴(yán)重制約了銀行的發(fā)展。
2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力近年來(lái)，我國(guó)銀行逐漸發(fā)展出了一套完整的并且經(jīng)驗(yàn)證行之有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，然而很多銀行沒有將這些制度貫徹落實(shí)，內(nèi)控制度也就無(wú)法取得其效果。主要表現(xiàn)有，三分管制度不能堅(jiān)持；重要印章不嚴(yán)格保管；款項(xiàng)匯劃不及時(shí)。除此之外，還有很多會(huì)計(jì)內(nèi)控制度流于形式、執(zhí)行不嚴(yán)的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象使得銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)操作缺乏嚴(yán)密性，為銀行的未來(lái)進(jìn)一步發(fā)展留下了很大安全隱患。
3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制不健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制指企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于制定計(jì)劃、執(zhí)行計(jì)劃和監(jiān)督計(jì)劃的整個(gè)過程，各個(gè)環(huán)節(jié)相互制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制。一個(gè)商業(yè)銀行，如果要實(shí)現(xiàn)其成為一個(gè)國(guó)際化、規(guī)范化的國(guó)際銀行的目標(biāo)，必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、業(yè)務(wù)的拓展建立與之相適應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制。然而，目前我國(guó)很多商業(yè)銀行在工作中往往忽視內(nèi)控機(jī)制的動(dòng)態(tài)性，內(nèi)控機(jī)制的形式僵化陳舊，不能跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，使銀行的發(fā)展步伐受到限制，逐漸被其他競(jìng)爭(zhēng)者超越。
4.會(huì)計(jì)工作各個(gè)崗位缺乏制約性會(huì)計(jì)工作崗位之間的相互制約是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本要求，會(huì)計(jì)工作內(nèi)部各個(gè)崗位包括上下級(jí)之間的相互制約對(duì)于銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)說尤為重要。但是在實(shí)際工作中，很多崗位的職責(zé)不能做到嚴(yán)格分離，往往出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象。此外，有的銀行對(duì)管理層缺乏必要的監(jiān)督措施，沒有專門的監(jiān)督部門。
5.檢查形式化，缺乏有效監(jiān)督會(huì)計(jì)部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法性、完整性等內(nèi)容的檢查可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面的問題，預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)。但是目前會(huì)計(jì)檢查部門工作趨于形式化，走過場(chǎng)，檢查缺乏針對(duì)性，應(yīng)付了事，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱含在工作中的問題和薄弱環(huán)節(jié)。此外，銀行獎(jiǎng)懲措施不嚴(yán)，沒有相應(yīng)的監(jiān)督制度，大大削減了檢查部門的作用。
6.會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較差會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的高低直接影響著銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的質(zhì)量，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員可以在一定程度上彌補(bǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的不足。然而，在現(xiàn)今銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，高素質(zhì)的人員稀缺，嚴(yán)重制約了銀行的進(jìn)一步發(fā)展。主要有以下表現(xiàn)：第一，缺少綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員；第二，會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能熟練的將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到業(yè)務(wù)工作中；第三，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力局限在國(guó)內(nèi)，缺乏精通國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的高素質(zhì)人才。7.時(shí)代變化引起新的挑戰(zhàn)隨著我國(guó)科技的不斷進(jìn)步和金融制度改革的不斷深化，商業(yè)銀行所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日新月異，原有的管理辦法已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的新變化，商業(yè)銀行面臨著新的挑戰(zhàn)。
二、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)化策略
銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在商業(yè)銀行中起著至關(guān)重要的作用，它不僅可以保障銀行資金的安全和業(yè)務(wù)流程的穩(wěn)定運(yùn)行，還可以有效地預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)。它是銀行在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中得出的寶貴經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)和體現(xiàn)了銀行現(xiàn)代化管理的發(fā)展。本文針對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在的種種問題，以下提出了幾點(diǎn)對(duì)策。
1.內(nèi)控優(yōu)先，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)要做到內(nèi)控優(yōu)先，必須做到兩點(diǎn)：第一，提高領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上決定了內(nèi)控制度的位置，然而在實(shí)際工作中，領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)往往與攬存多少掛鉤，這是導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者把存款放在首位的根本原因。銀行可以將領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控制度管理是否達(dá)標(biāo)列入其業(yè)績(jī)的考核項(xiàng)目，促使領(lǐng)導(dǎo)者提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視程度。第二，內(nèi)控制度需要每一位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的參與，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再教育，提高其對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，可以有效的做到內(nèi)控優(yōu)先，加強(qiáng)職工的金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
2.強(qiáng)化分級(jí)授權(quán)制度銀行的崗位分工應(yīng)明確，并使崗位之間相互制約。銀行授予各個(gè)崗位的責(zé)任與權(quán)力應(yīng)合理，不同的業(yè)務(wù)應(yīng)該交由不同的工作人員來(lái)完成，不能一人管理兩個(gè)以上不相容崗位。
3.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理體系監(jiān)督檢查可以有效的落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，防止經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。因而，銀行應(yīng)建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，加大檢查和懲治力度，從而杜絕有章不循、管理缺失等現(xiàn)象。
4.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的主體，其素質(zhì)的高低直接影響了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能否有效施行，因此，必須提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。首先，銀行可以對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行入職再教育，通過不斷的理論教育和經(jīng)驗(yàn)交流提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。其次，銀行可以建立一套完整的業(yè)績(jī)考核體系，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，通過各項(xiàng)獎(jiǎng)懲措施，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，從而使得會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在銀行內(nèi)得以有效施行。
三、結(jié)束語(yǔ)
隨著商業(yè)銀行間競(jìng)爭(zhēng)的日益加大，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)中的的作用逐漸凸顯出來(lái)，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可以有效的保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全，促進(jìn)商業(yè)銀行預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而，銀行應(yīng)在實(shí)際工作中不斷發(fā)現(xiàn)新問題，吸取經(jīng)驗(yàn)，以強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，從而使商業(yè)銀行得到更好的發(fā)展。
作者：程小桐單位：冀中能源集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及原因
（一）管理風(fēng)險(xiǎn)
由于會(huì)計(jì)人員的管理行為所導(dǎo)致的各類風(fēng)險(xiǎn)被稱為管理風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來(lái)，體制改革在商業(yè)銀行核算體系之內(nèi)全面推進(jìn)，從事會(huì)計(jì)結(jié)算行業(yè)的人員的工作職能由最初的單一職能變?yōu)楝F(xiàn)在的多職能，這樣一來(lái)工作者的工作內(nèi)容就不僅僅局限在營(yíng)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)品，還要監(jiān)督自己的經(jīng)營(yíng)行為以及對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行必要的檢查，在這種情況下，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)拓展與內(nèi)控管理的關(guān)系的正確處理，從而容易導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，各式各樣的新業(yè)務(wù)也在不斷推出，升級(jí)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的頻率也在逐漸加快，規(guī)章制度的更新也緊跟其后。因此對(duì)商業(yè)銀行從事會(huì)計(jì)的有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)也要緊跟時(shí)代的需要，但目前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個(gè)要求。
（二）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)
因會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)出現(xiàn)失誤所導(dǎo)致的各類風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)稱為執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，也是各類操作風(fēng)險(xiǎn)中最突出的一種。結(jié)合近幾年的經(jīng)濟(jì)類案件來(lái)看，一旦涉及會(huì)計(jì)人員就一定是在執(zhí)行規(guī)章制度的某一環(huán)節(jié)中會(huì)計(jì)人員發(fā)生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從業(yè)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)并未按照規(guī)章制度以及流程標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，而是按照自己的工作經(jīng)驗(yàn)、工作習(xí)慣等而導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)。我們這里所提到主觀惡意就是某些負(fù)責(zé)人以及領(lǐng)導(dǎo)人員將服務(wù)客戶等作為借口，要求從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員省略一些手續(xù)流程或者是審核流程，而從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員也理所當(dāng)然的認(rèn)為這屬于一種靈活的處理方式，使得規(guī)章制度在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)漏洞。
（三）道德風(fēng)險(xiǎn)
因?yàn)閺氖聲?huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員在職業(yè)道德方面的問題所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)被稱為道德風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行緊跟時(shí)代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開。但是目前我們國(guó)家仍處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，情況比較復(fù)雜，物質(zhì)財(cái)富已經(jīng)達(dá)到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會(huì)計(jì)人員在社會(huì)壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會(huì)受到不良思想的影響，導(dǎo)致價(jià)值觀的改變，最終誘發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施
（一）以人為本
以人為本是預(yù)防商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的前提條件。制度是人為制定的，其執(zhí)行者也是人，人是一個(gè)重要因素。商業(yè)銀行需要意識(shí)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算工作的重要性，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更深一層次的培養(yǎng)，從而給從事會(huì)計(jì)工作的人員一個(gè)優(yōu)越、理想的工作環(huán)境，創(chuàng)造出一個(gè)合理的制度環(huán)境，人盡其才，最終達(dá)到才盡其用的目的。其次商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)工作，將會(huì)計(jì)人才作為商業(yè)銀行發(fā)展的主要資源之一。與此同時(shí)還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現(xiàn)以人為本，使得會(huì)計(jì)人員深刻體會(huì)到自己的地位與責(zé)任。第三，需要注意培養(yǎng)從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員的職業(yè)道德，使每一個(gè)工作人員都可以有很好的職業(yè)道德作為基礎(chǔ)，這樣可以有效防止出現(xiàn)因職業(yè)道德缺乏而引起的道德風(fēng)險(xiǎn)。除此之外還要提高對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，對(duì)違章操作等行為進(jìn)行阻止，對(duì)整個(gè)管理工作加以規(guī)范與整頓。
（二）建立相關(guān)規(guī)程
建立規(guī)程可以有效預(yù)防并阻止商業(yè)銀行發(fā)生會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)的進(jìn)步，商業(yè)銀行也走向現(xiàn)代化，對(duì)從業(yè)人員以及機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的簡(jiǎn)化，所開發(fā)的各類金融產(chǎn)品較以前也有了一定程度的發(fā)展，科技含量以及處理業(yè)務(wù)的手段有所提高。從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員們的工作內(nèi)容跟以前比有所升級(jí)，業(yè)務(wù)對(duì)象由單一變?yōu)楝F(xiàn)在的客戶群，業(yè)務(wù)和短范圍也逐漸擴(kuò)展。然而，會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)的能力方面仍然沒有達(dá)到現(xiàn)代社會(huì)的需求。因此需要建立一套可以有效防止會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的規(guī)程。建立規(guī)程要做到規(guī)范性、可操作性以及嚴(yán)肅性，使它發(fā)揮它應(yīng)該有的作用。
（三）強(qiáng)化監(jiān)督
預(yù)防商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生需要對(duì)其強(qiáng)化監(jiān)督。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部監(jiān)督基本上已經(jīng)形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒有被很好落實(shí)的現(xiàn)象仍然存在。因此我們要對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督體系進(jìn)行完善。首先要重視會(huì)計(jì)管理人員的培養(yǎng)與選拔，其次要做到最會(huì)計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，最后要實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能與其他各職能的有機(jī)結(jié)合，從而有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上可知，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著多方面的原因，針對(duì)這些導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素我們提出了一系列相對(duì)應(yīng)的解決措施。操作風(fēng)險(xiǎn)的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重要的意義。
作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司
一、銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)
銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)有人為性、內(nèi)生性、多樣性、傷害性高、風(fēng)險(xiǎn)造成的損失和收入不平衡等。由于會(huì)計(jì)結(jié)算操作具有比較獨(dú)特的環(huán)境，因此，在分析銀行會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要根據(jù)銀行的實(shí)際情況綜合考慮。
1、會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的人為性
在銀行的日常運(yùn)行中，人為造成會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)是比較常見的，如基層負(fù)責(zé)人片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展，不重視構(gòu)建自我約束、自我防范的機(jī)制，不可避免存在利用職務(wù)之便進(jìn)行“監(jiān)守自盜”。而基層人員缺乏原則性，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的違法亂紀(jì)行為不敢揭發(fā)，一味服從，進(jìn)而產(chǎn)生無(wú)人約束的真空地帶。其次，由于業(yè)務(wù)主管對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的授權(quán)拘泥于形式，致使管理放松、監(jiān)督不力，就會(huì)在業(yè)務(wù)上形成“真空地帶”，而這些“真空地帶”恰恰就是案件的發(fā)源地。另外，隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)主管的作用強(qiáng)度不斷加大，在付出和回報(bào)不成比例的情況下，一些主管的敬業(yè)精神逐漸淡化，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作常抱有僥幸心理，心理失衡就會(huì)產(chǎn)生極端的行為，而這些極端行為都會(huì)給銀行的會(huì)計(jì)結(jié)算帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于銀行一些會(huì)計(jì)結(jié)算人員沒有良好的綜合素質(zhì)，在工作過程中，出現(xiàn)各種各樣的問題，加劇了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)具有很高的人為性。
2、會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)生性
會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)操作過程中，引起風(fēng)險(xiǎn)的因素和操作過程中產(chǎn)生的損失沒有明顯的規(guī)律，銀行業(yè)務(wù)操作引起風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模、發(fā)生的頻率不能進(jìn)行有效的監(jiān)控，這也是會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的不同之處。
3、會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的多樣性
會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的種類比較多，如操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，在銀行的正常運(yùn)行過程中，無(wú)論哪方面都會(huì)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)造成影響，在業(yè)務(wù)操作過程中，一些小的錯(cuò)誤操作可能造成操作風(fēng)險(xiǎn)，自然災(zāi)害、結(jié)算人員的徇私舞弊行為也會(huì)造成操作風(fēng)險(xiǎn)。然而銀行主要是以網(wǎng)點(diǎn)分布廣、客戶服務(wù)便捷等手段來(lái)贏取市場(chǎng)，這就使部分機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)結(jié)算方面可能存在無(wú)視法律法規(guī)等不規(guī)范操作，如篡改賬表、虛報(bào)數(shù)據(jù)、造假賬等，都會(huì)造成法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)銀行由于經(jīng)營(yíng)信息的嚴(yán)重丟失和信息系統(tǒng)的服務(wù)中斷也會(huì)導(dǎo)致銀行出現(xiàn)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)結(jié)算操作具有多樣性。
4、會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的傷害性
銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成巨大的金額損失，如果操作風(fēng)險(xiǎn)的范圍過大，會(huì)對(duì)銀行的正常運(yùn)行產(chǎn)生巨大的破壞，有時(shí)會(huì)導(dǎo)致銀行直接倒閉，因此，會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的破壞性極高，傷害性極大。
5、風(fēng)險(xiǎn)造成的損失和收入不平衡
會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不同，操作風(fēng)險(xiǎn)不能為銀行帶來(lái)收入，可以說是單純的風(fēng)險(xiǎn)，因此，銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)造成的損失和收入不平衡，這也導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模越大，會(huì)計(jì)結(jié)算操作面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越大。
二、會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)問題成因
1、會(huì)計(jì)結(jié)算操作人員綜合素質(zhì)低
由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制處于發(fā)展階段，市場(chǎng)中存在許多不良習(xí)氣，嚴(yán)重的影響了銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作人員的綜合素質(zhì)，一些會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心不高，在工作過程中，經(jīng)常違規(guī)操作，不按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算，極大的增加了銀行會(huì)計(jì)核算操作風(fēng)險(xiǎn)，一些銀行領(lǐng)導(dǎo)只注重銀行效益，忽略的內(nèi)部管理，使用一些專業(yè)性不強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，這部分會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在結(jié)算過程中會(huì)引起各種各樣額風(fēng)險(xiǎn)。
2、會(huì)計(jì)結(jié)算制度不健全
目前，我國(guó)的銀行沒有建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)結(jié)算制度，不能合理的分配會(huì)計(jì)結(jié)算所需的各種資源，銀行會(huì)計(jì)結(jié)算的各項(xiàng)工作都是單獨(dú)完成的，部門與部門之間沒有有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，形成相互監(jiān)督、相互控制，從而無(wú)法真正的控制會(huì)計(jì)結(jié)算。由于會(huì)計(jì)結(jié)算制度不健全，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)人員在工作過程中，不能嚴(yán)格的按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行工作，為會(huì)計(jì)結(jié)算操作增加了風(fēng)險(xiǎn)。
3、會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不完善
我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)起步比較晚，目前仍處于發(fā)展建設(shè)階段，并且會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)沒有配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，由于銀行內(nèi)部各層次管理比較復(fù)雜，各種信息在傳輸過程中，很容易發(fā)生信息不對(duì)稱的問題，如果銀行內(nèi)部的硬件、軟件等系統(tǒng)出現(xiàn)故障，就可能造成交易系統(tǒng)發(fā)生問題，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)在結(jié)算過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。
三、控制銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)的措施
1、提高會(huì)計(jì)結(jié)算人員的綜合素質(zhì)
人為因素是造成操作風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一，從某種程度上講，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)將決定著銀行的發(fā)展?fàn)顩r，因此，銀行要根據(jù)自身會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況，制定符合會(huì)計(jì)人員需求的培訓(xùn)內(nèi)容，不斷的對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，銀行要注重會(huì)計(jì)人員的思想教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心，保證會(huì)計(jì)人員能嚴(yán)格的按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，盡量減少人為因素引起的會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)。
2、建立科學(xué)的會(huì)計(jì)結(jié)算制度
銀行要根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)結(jié)算制度，明確銀行內(nèi)部各崗位的職責(zé)，合理的分配會(huì)計(jì)核算的各種資源，制定科學(xué)的獎(jiǎng)罰制度，充分的調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。銀行要建立全面、科學(xué)、系統(tǒng)的操作業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作流程管理，避免業(yè)務(wù)操作流程發(fā)生的問題。銀行要成立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，對(duì)銀行內(nèi)部各部門的工作情況進(jìn)行監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)的進(jìn)行處理，確保各部門和諧、穩(wěn)定的運(yùn)行。
3、完善會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
隨著科技的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)行業(yè)，銀行要利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建立完善的會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控，盡可能的減少會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)，銀行要采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理軟件，引進(jìn)精通計(jì)算機(jī)知識(shí)的專業(yè)人才，保證會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的正常運(yùn)行。
四、總結(jié)
銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重的影響銀行的正常運(yùn)行和發(fā)展，因此，銀行要建立科學(xué)的管理制度，建立完善的會(huì)計(jì)核算操作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，不斷的提高會(huì)計(jì)結(jié)算人員的綜合素質(zhì)，有效的預(yù)防銀行會(huì)計(jì)結(jié)算操作的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保銀行的正常運(yùn)行，促進(jìn)銀行的發(fā)展。
作者：曹蔚虹
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制存在的問題
（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中實(shí)施難度和評(píng)價(jià)難度都較大。因此，科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來(lái)。目前我國(guó)前行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財(cái)政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識(shí)不到位，監(jiān)督檢查或獎(jiǎng)懲機(jī)制不到位也會(huì)導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營(yíng)中普遍存在著管理層內(nèi)控意識(shí)不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險(xiǎn)管理問題，管理層會(huì)認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識(shí)到一旦內(nèi)外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對(duì)各級(jí)管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實(shí)各級(jí)管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財(cái)物等，由其引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性更高、危險(xiǎn)性更大。最后，我國(guó)的中小型商業(yè)銀行個(gè)別員工對(duì)待內(nèi)控管理工作的意識(shí)還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對(duì)于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動(dòng)商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。
（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失
合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實(shí)可行可辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以適當(dāng)處理。一般來(lái)說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險(xiǎn)容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險(xiǎn)承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過我國(guó)證監(jiān)會(huì)所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，公司并未能及時(shí)識(shí)別可能影響其運(yùn)營(yíng)安全和財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以及可能影響銀行、證券市場(chǎng)的其他外部風(fēng)險(xiǎn)。此外，公司沒有建立自己的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險(xiǎn)策略，最終由于沖倉(cāng)持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動(dòng)虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高
商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對(duì)而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會(huì)逐漸增加。不僅僅是針對(duì)小型商業(yè)銀行，這是我國(guó)部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)成本和執(zhí)行成本等多個(gè)部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會(huì)影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財(cái)務(wù)狀況中，管理費(fèi)用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)控制完善的措施
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
作為內(nèi)部控制其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動(dòng)的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)。縱然其內(nèi)部各個(gè)結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級(jí)人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對(duì)其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來(lái)的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會(huì)在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會(huì)是最高級(jí)別的管理層，只有董事會(huì)發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實(shí)可行的激勵(lì)政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營(yíng)者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。
（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制
首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時(shí)內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個(gè)部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動(dòng)中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實(shí)效，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個(gè)部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對(duì)重點(diǎn)部位與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對(duì)性和有效性，同時(shí)也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。針對(duì)熱點(diǎn)的問題或者風(fēng)險(xiǎn)隱患較大又容易被忽視的問題開展重點(diǎn)檢查，并做好對(duì)業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制成本管理
在第一點(diǎn)優(yōu)化建議中所說的要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制成本預(yù)算中同樣受用。有成本管理的理念是商業(yè)銀行進(jìn)行良好成本管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制成本預(yù)算的理念要求商業(yè)銀行各級(jí)管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識(shí)，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業(yè)銀行成本管理的終極目標(biāo)正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)以減少在內(nèi)部控制制度運(yùn)營(yíng)中所發(fā)生的錯(cuò)誤成本。特別是在內(nèi)控成本體系較弱的商業(yè)銀行，一方面要定期對(duì)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，提高管理控制水平，增強(qiáng)其針對(duì)商業(yè)銀行和下屬員工的內(nèi)部控制監(jiān)督能力。另一方面，針對(duì)商業(yè)銀行員工，商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)他們的職業(yè)技能、個(gè)人素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，盡量降低業(yè)務(wù)錯(cuò)誤率。
作者：張敏華 單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行計(jì)劃財(cái)務(wù)部
一、中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)概述
科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，只有正確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別才能有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個(gè)角度對(duì)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分和整合。
（一）按會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)種類劃分
1.系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。主要是指隨著會(huì)計(jì)核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會(huì)計(jì)核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運(yùn)用不合理、運(yùn)行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計(jì)算機(jī)病毒風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)漏洞風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)失靈風(fēng)險(xiǎn)等。
2.制度風(fēng)險(xiǎn)。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當(dāng)下的會(huì)計(jì)核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時(shí)。比如《國(guó)家金庫(kù)條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前國(guó)庫(kù)工作。隨著電子化程度的不斷提高和國(guó)庫(kù)核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會(huì)計(jì)核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制無(wú)據(jù)可依。比如目前還沒有出臺(tái)具體的規(guī)范和管理會(huì)計(jì)核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會(huì)計(jì)核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺(tái)了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強(qiáng)，可操作性差，需要各分支機(jī)構(gòu)出臺(tái)相應(yīng)細(xì)則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。
3.操作性風(fēng)險(xiǎn)。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會(huì)計(jì)核算過程中未落實(shí)內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實(shí)不到位。一些具有多年會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)的操作人員在操作中憑經(jīng)驗(yàn)行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進(jìn)行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會(huì)計(jì)核算方式對(duì)操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)普及程度不高從而造成資金風(fēng)險(xiǎn)。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。總而言之，操作風(fēng)險(xiǎn)是由于操作人員無(wú)意識(shí)的疏忽造成的資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。
4.道德風(fēng)險(xiǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義來(lái)講，道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)雙方信息不對(duì)稱，當(dāng)行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時(shí)，給他人造成各種損失的可能性。在會(huì)計(jì)核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護(hù)員，或是負(fù)責(zé)培訓(xùn)、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢(shì)和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當(dāng)其違規(guī)違法提供虛假會(huì)計(jì)核算活動(dòng)騙取國(guó)家資金成本過于低廉時(shí)（即當(dāng)其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時(shí)），就會(huì)違背原則主動(dòng)造假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息、進(jìn)行不實(shí)的會(huì)計(jì)處理，從而給中央銀行資金造成損失。總的說來(lái)，道德風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無(wú)心之失。道德風(fēng)險(xiǎn)具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來(lái)的損失也最大。
5.監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)。主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查落后于會(huì)計(jì)核算主體和會(huì)計(jì)核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在一是會(huì)計(jì)核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計(jì)算機(jī)監(jiān)督以及現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場(chǎng)的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。二是由于機(jī)制不完善，時(shí)效性差，檢查手段落后等原因，會(huì)計(jì)核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風(fēng)險(xiǎn)。
（二）按照會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的程度劃分
風(fēng)險(xiǎn)程度不同，需采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施也不相同。中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)。高風(fēng)險(xiǎn)是指容易造成資金重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。雖然此類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴(yán)加防范。中風(fēng)險(xiǎn)是指容易造成較大資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)必須采取積極措施關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化。低風(fēng)險(xiǎn)是指基本不會(huì)造成資金損失的風(fēng)險(xiǎn)，此類風(fēng)險(xiǎn)雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。
二、層次分析法介紹
層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡(jiǎn)稱AHP)最早是由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家薩迪于上個(gè)世紀(jì)70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對(duì)權(quán)重；最后對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個(gè)領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因?yàn)樗鼘⑴c決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡(jiǎn)單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計(jì)量決策結(jié)果，需要將若干個(gè)決策目標(biāo)排列順序的復(fù)雜問題。
三、中央銀行會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
對(duì)于中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估本文擬采取兩步進(jìn)行，第一使用層次分析法確定會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)重，第二計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。
1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標(biāo)層，最下面為方案層，中間是準(zhǔn)則層或指標(biāo)層。就本文而言，目標(biāo)層應(yīng)是中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)則層或指標(biāo)層是本文整合出的中央銀行會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督檢查風(fēng)險(xiǎn)這五大類風(fēng)險(xiǎn)，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的不同程度，即低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)，分別用C1、C2、C3表示。
2.計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值。評(píng)價(jià)中央銀行某一分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)值主要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)種類權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)造成資金損失的程度以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性(或概率)。計(jì)算會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值的公式如下：風(fēng)險(xiǎn)值=（風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)模型中將準(zhǔn)則層設(shè)定為五大風(fēng)險(xiǎn)種類，將方案層設(shè)定為會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的程度，則計(jì)算出的層次總排序權(quán)向量即為風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重×程度，若需要計(jì)算該中央銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值則需根據(jù)會(huì)計(jì)核算歷史資料確定該行低風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率即可。同時(shí)預(yù)先設(shè)定一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)臨界值，定期計(jì)算其會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)值。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值小于臨界值時(shí)，表明風(fēng)險(xiǎn)可控。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值大于或等于臨界值時(shí)，則應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及時(shí)糾正風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強(qiáng)的主觀性，同時(shí)由于參考?xì)v史資料具有一定的時(shí)效性，因此建議中央銀行根據(jù)會(huì)計(jì)核算組成要素的變化及時(shí)調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。
四、結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，應(yīng)建立長(zhǎng)效機(jī)制。建議中央銀行設(shè)立人員或機(jī)構(gòu)專門從事會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并定期形成風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。及時(shí)反饋給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、被評(píng)估部門及其他相關(guān)部門。并督促各相關(guān)部門各負(fù)其責(zé)，通過風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、崗位職能相互制約等有效的約束機(jī)制以及合理的激勵(lì)機(jī)制努力將會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)合理范圍內(nèi)。
作者：劉冰 單位：中國(guó)人民銀行沈陽(yáng)分行
一、銀行會(huì)計(jì)基本核算方法的特點(diǎn)
1.會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目指的是對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步分類的標(biāo)志或者項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供了便利條件，并且成為會(huì)計(jì)人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會(huì)計(jì)中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會(huì)計(jì)的科目中，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會(huì)計(jì)科目在大多數(shù)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中都會(huì)用到，但是針對(duì)銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會(huì)計(jì)科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進(jìn)行核算方法，為的是準(zhǔn)確反映銀行在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中將來(lái)可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來(lái)的某個(gè)時(shí)期發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進(jìn)行記載的實(shí)物庫(kù)存數(shù)量的變化。
2.記賬方法
記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號(hào)記載企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會(huì)計(jì)的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國(guó)銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)合算的時(shí)候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中。
3.會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。銀行中的工作量大，會(huì)計(jì)之間的分工比較細(xì)致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當(dāng)復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會(huì)計(jì)憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會(huì)計(jì)憑證種類眾多。從分類上來(lái)看，銀行中的會(huì)計(jì)憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標(biāo)準(zhǔn)，也就是按照會(huì)計(jì)憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會(huì)計(jì)憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會(huì)計(jì)中的不同崗位中的不同分工比較細(xì)，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進(jìn)行，就要求會(huì)計(jì)的憑證能夠及時(shí)傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機(jī)并用的情況下，單式憑證能夠使得會(huì)計(jì)憑證的傳遞更加方便，提高會(huì)計(jì)的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會(huì)計(jì)憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益。基于此，銀行為了避免在會(huì)計(jì)憑證的傳遞或者復(fù)制過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，進(jìn)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動(dòng)量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。
二、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)程的加深，各行各業(yè)實(shí)行了不同程度的改革。在改革過程中銀行中的會(huì)計(jì)基本核算方法也在新時(shí)代中有了全新的改變。銀行中的會(huì)計(jì)基本核算方法是以通用的會(huì)計(jì)核算原理為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行這特殊經(jīng)濟(jì)組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及特殊的經(jīng)營(yíng)要求制定出來(lái)的一套會(huì)計(jì)基本核算方法。這種核算方法對(duì)銀行中各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有著清晰明確的記載與管理，相信隨著這種方法的逐漸運(yùn)用，一定能幫助我國(guó)的銀行經(jīng)營(yíng)到達(dá)一個(gè)全新的高峰。
作者：毋秀春 單位：焦作市商業(yè)銀行股份有限公司
