時間：2022-08-04 03:04:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）管理會計在彩票管理機構中的應用現狀
改革開放以后隨著市場經濟的逐步確立和繁榮發展，及諸多學者的艱辛努力，管理會計通過外國著作翻譯、學者研究、企業考察學習、外企投資等渠道開始逐步為國內所了解和接受。由于傳入時間較短，管理會計目前在我國仍只是在部分地區、部分領域、部分企業得到比較零星、分散的應用，沒有形成比較系統、全面的管理體系。而管理會計在行政事業單位中的應用就更寥寥無幾，傳統的財務會計仍然占據目前事業單位會計核算的主流地位，彩票管理機構也是如此。2012年財政部新頒布的《彩票機構財務管理辦法》和2013年的《彩票機構會計制度》，也僅僅是在過去會計核算管理的基礎上，對部分內容和核算方法作出了調整和改動。對彩票管理機構中管理會計的推廣和應用仍然任重而道遠，需要彩票管理機構自身、職能部門和社會各界的共同推動。
（二）當前管理會計推廣應用存在的問題
1.管理會計理論研究薄弱，缺乏思想基礎
管理會計在西方國家經歷了上百年的發展，經過一代又一代學者的不斷摸索和研究，并在企業的應用實踐中豐富和完善，已經形成較為成熟的管理體系。反觀國內，由于我國市場經濟體制確立較晚，市場經濟和企業的發展也不過才短短三十多年的時間，企業本身的發展歷程和經驗并不足以為管理會計的發展和成熟提供更多更豐富的案例和應用環境。而且，由于管理會計涉及到數學、經濟等分析工具，許多學者在研究過程中偏重于理論模型的構建，忽視同國情、企情的結合，導致管理模型缺乏應用市場。
2.彩票管理機構內部管理不完善
彩票市場是一種特殊的市場，有其自身的運行規律和管理特點。當前我國彩票機構在財務管理上遵照的是事業單位會計準則，然而其發行、銷售卻屬于一種市場行為。這種經營行為同財務管理在某種程度上的背離也造成了彩票管理機構管理會計應用和推廣的難度。同時事業單位自身的財務管理特點，如事業單位的管理體制、權責利體系、內部管理制度、工作方法、目標管理等會讓發源于企業財務管理的管理會計存在水土不服的現象。彩票管理機構內控建設的薄弱也為管理會計的實施添加了阻礙，如業務流程、風險控制、獎池管理、資金歸集與分配、收入管理、結余管理、檔案管理等存在不規范、不合理、亟待完善之處，影響了會計信息的真實性，也使得管理會計的行為模型失準。
3.管理會計人員建設滯后
管理會計是一項綜合性較強的實務技能，涉及到企業管理、經濟、會計、行為科學、信息等多方面的知識，相對而言較傳統的財務會計對人員的素質要求更高、更全面。然而目前由于市場上對管理會計的重視程度不夠，導致管理會計人才嚴重緊缺，影響了管理會計的實施應用和推廣。許多高校的管理會計課程設置簡單且內容落后，達不到優秀人才培養的效果。而社會上對管理會計的再教育又尚未形成成熟規范的體系，一些單位的管理會計人員其實是從財務會計人員中轉崗過來。人才的嚴重匱乏使得管理會計在彩票管理機構中的應用愈發顯得步履維艱，阻礙重重。
4.財務管理信息化水平亟待提高
管理會計涉及到大量、復雜財務數據的處理和分析，其模型的建立、分析和預測也是一項任務繁重的工程。而且管理會計因為要對彩票管理機構的業務和經營管理進行前瞻性預測，需要涉及到不同部門的信息，需要各部門之間加以配合和支持。然而，目前彩票管理機構的業務管理（發行、銷售等）雖然已經依托計算機和網絡技術能夠實現電子化處理，但信息化發展程度較日益增長的業務規模仍相對滯后，且財務管理信息系統在適應彩票業務特質上仍有不足，在數據的采集、分析、傳遞、資源共享等上還有所欠缺，最終會對管理會計的實施效果造成負面影響。
二、探索加強彩票管理機構管理會計應用的對策和措施
（一）樹立管理會計意識，加強管理會計理論和實務研究
管理會計作為一種為國外企業證明先進和有效的會計方法，應該得到國內學者和企事業單位的足夠重視。應加大管理會計在國內的推介和宣傳力度，通過組織專題研討會、現場觀摩、課題研究等方式擴大國內同西方發達國家在管理會計上的交流，提高和深化國內各界對管理會計的認識。積極借鑒西方的學術成果，加快我國管理會計理論和實務研究步伐，推動管理會計理論模型同企事業單位財務管理實踐的融合，提高管理會計模型的準確性、實用性。財政部門和會計行業協會應加強對管理會計的應用指導，制定實施標準，構建管理會計體系。政府應會同財政、體育、民政等加強對彩票管理機構管理會計的理論和實踐探索，推動彩票管理機構管理會計的應用和實施。
（二）加快彩票管理機構改革，健全內部控制建設
目前彩票管理機構實行的職能管理與業務經營合一的管理模式，這種既是裁判員又是運動員的管理模式容易滋生內部管理風險，引發權力尋租、腐敗等違規行為，也由于其雙重管理身份給管理會計的實施和應用造成了難度。應加快彩票管理機構改革，緊抓事業單位分類改革的機遇，推進彩票管理機構管理和經營職能分離，按照管理的要求和職能特點構建起科學、規范的制度和業務流程，建立起權責利相統一的管理體系。彩票管理機構應健全內部控制制度建設，健全彩票的發行、銷售、收入管理、支出管理、資金歸集與分配、結余管理等管理和監督措施，建立起科學完善的會計體系，提高會計信息的真實性、準確性和全面性，為管理會計實施和模型的準確適用奠定基礎。
（三）建立職業資格考試制度，注重管理會計人員培養
在管理會計應用和推廣的過程中，管理會計人才的儲備和培養是不可或缺的一環。應從高校培養抓起，改革高校會計專業和課程設置，轉變人才培養模式，對接國內外先進研究成果，提高課程的實務操作能力，做好管理會計人才的初級培養工作。同時，應鼓勵和推動管理會計的社會教育、職業教育和后續教育發展，財政、人保等部門應加強對職業教育機構的指導，將管理會計教育納入會計人員繼續教育課程計劃。職能部門應加快開展管理會計職業技能鑒定，推行管理會計職業資格證書制度，強化對管理會計的資格準入和人才培養，培育和完善管理會計勞動資源市場。鼓勵彩票管理機構將管理會計人員工資同職業資格證書掛鉤，提高會計人員的學習熱情和積極性。彩票管理機構自身也應加強對管理會計人員的培養和教育，加強經費保障，提供學習環境，搭建人才晉升渠道，建立專家庫，優化人才管理。
（四）推進彩票機構財務信息化建設，促進實施環境改善
彩票管理機構應加快彩票業務管理大平臺的開發建設，促進彩票管理不同業務平臺的對接和融合，整合信息資源和管理渠道，優化管理效率，提高經濟效益。在財務信息平臺的構建上，應按照業務流程規范科學進行系統架構設計，并按照管理會計的特點和要求加注相應模塊，提供管理會計管理接入端口。推動辦公系統自動化，促進中心同各部門、中心同各基層中心之間的交流和工作協同，逐步取消公文運行方式，實現無紙化、信息化辦公，提升工作效率、節省辦公成本。將風險控制納入財務信息化平臺，加強對各站點的銷售信息實時監控和統計，建立報告系統。財務信息平臺的實施過程中應注重權限管理體系的建立，加強彩票管理信息的權限管理，注重網絡管理安全。
三、結語
一、利潤表層面的融合
利潤表是受會計政策和會計處理方法影響最大的一張財務會計報表。首先，由于收入確認條件的影響，利潤表還受與企業的真實經營存在較大的時間性差異，這就導致了利潤表反映的數據有滯后性，對經營決策容易產生較大的誤導。例如根據“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方”，房地產收入的確認往往要等到項目竣工交房后才確認，而實際上相應的房屋早已于兩年前預售。其次，財務會計對于財務費用的處理較為狹隘，只反映與負債相關的財務費用，而對于與權益相關的資金占用則視而不見。對此企業在管理會計報表的利潤上將對權益資金占用也應計算財務費用，即從EVA角度去綜合評價某項產品運營或投資決策的經濟性，并相應進行考核。此外，公允價值變動、壞賬準備計提、存貨減值準備計提等謹慎性原則的應用，也會導致利潤表好像霧里看花，并不能真實反映企業經營的實際情況。因此，管理會計報表涉及利潤的預算和業績考核等指標，需要剔除會計政策和時間性差異的影響，使得管理性報表能夠更及時地發現企業經營中存在的問題，更為準確地引導和考核企業的各個利潤中心。
二、現金流量表層面的融合
現金流量表作為資產負債表和利潤表的補充性報表，從會計信息含量上并沒有后兩張報表那么豐富多元，僅僅反映企業在一定會計期間的現金收支情況。從現金流量表科目看，反映的現金流信息也過于綜合，僅僅區分經營性、籌資性和投資性三大類資金收支，很難從現金流量表看出企業經營是否出現資金問題。為了便于企業管理使用，財務會計的現金流量表可以改造為管理會計的資金計劃表。具體來講，企業可以根據各個部門的職責制定各自的資金計劃，例如銷售部門需制定回款計劃和銷售費用支出計劃，人力部門需要制定人工薪酬支出計劃，而財務部門需要對新增借款、歸還借款、利息支出和稅費支出制定資金計劃。資金計劃表通過提高各個部門的資金意識來提高集團資金使用效率和降低資金成本，也能發現各個部門資金收支的趨勢和合理性。
三、結語
正是因為財務會計與管理會計之間存在密不可分的因果關系，二者之間融合的趨勢越發明顯。一方面企業經營管理者越來越重視管理會計報表的決策支持作用，使得財務業績能穩健增長。另一方面越來越多的財務會計信息的外部使用者不斷嘗試從財務會計報表出發，結合企業披露的其他信息（例如管理層討論與分析或者財務報表附注），更有分析師親自去企業調研并設計相應的管理會計報表讓企業提供相關財務和業務數據，進而預判財務會計報表的變化趨勢和關鍵。
作者：陳小鵬 單位：建發房地產集團有限公司
（一）管理會計的內涵通常情況下管理會計又被稱之為對內報告會計，和外部會計具有相反性，也就是考察企業未來和現階段的經濟活動，以此來實現企業經營管理水平的提升，并且為經營管理過程中的決策提供科學客觀的依據。并且成本會計和管理系統是管理會計的重要組成部分，在實施該項工作的時候，必須將眼光放眼未來，并對各個管理階段的發展進行審視，對未來管理會計的發展趨勢進行綜合考慮，進而從中獲得啟示。
（二）財務會計的內涵財務會計通常情況下又被稱之為對外報告會計或者是傳統會計，主要是負責監督和核算企業已產生的經濟活動，核算目標主要是向政府部門、投資者和債權人等進行相關財務管理活動的提供。并且財務會計在企業經營管理活動中屬于一項基礎性工作，該工作有助于企業領導者信心的完善，并將正確的經營裁決作出，促進企業的發展。
二、管理會計和財務會計的異同點
1、兩者均屬于管理活動的一種在企業管理中，管理會計與財務會計同屬于重要的內容，均是對企業的經濟信息進行處理、加工、整理和收集，進而以相關數據為企業決策者的相關決策作出支撐。并且兩者均是企業會計分支，在關系上相互制約、促進、依靠和獨立。并且財務會計是管理會計的基礎，是企業經營者為了滿足發展需求而誕生的。而財務會計則是遵循企業規章制度和會計法規產生的，并且參與企業經營管理。以上兩者均與企業的管理活動具有密切相關性，是企業經營管理方向及其財務動向的代表。
2、在目標上具有一致性兩者在企業的企業管理中工作的內容具有一定的差異性，但是在終極目標上卻具有一致性，也就是服務于企業經營管理目標。在激烈的市場競爭下，企業管理和經營過程中，管理會計和財務會計的工作對象具有相同性，也就是經濟活動中的價值運動。同時企業經濟活動及其結果主要通過報告、監督控制、核算和記錄來反映企業經營活動，并且這也是決策者進行裁決的主要依據。
三、管理會計與財務會計的結合
在企業會計工作中，管理會計與財務會計是它的兩個重要分支，并且兩者之間的相關性我們在以上做了詳細的探討，然而有效的整合兩者，來促進企業經營目標的實現則是我們當下思考的主要問題。而我認為可以從以下幾個方面進行整合，具體如下：
（一）將管理會計和財務會計設置于企業機構的同一部門目前在我國的各個企業部門設置中往往將財務會計和管理會計作為兩個獨立的個體，并且在應用水平上，財務會計也要明顯的高于管理會計，然而財務會計產生于管理會計之后，因此，若沒有管理會計，自然也就沒有財務會計。并且兩者均屬于現代會計的重要組成部分，在關系上具有多樣性和復雜性，同時財務會計系統還是為管理會計提供資料的主要來源，因此為了實現信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進行結合，則能夠實現資源共享最大化，將管理成本減少，將重復浪費降低和避免。
（二）結合管理會計和財務會計的成本控制與核算在財務核算和企業管理過程中，對于成本的核算和管理屬于重要的工作內容，因此重視和加強成本核算與管理，是促進企業經濟效益提升的關鍵。在企業的核算和成本管理中，將財務會計成本核算功能充分的發揮，并在企業成本管理中應用管理會計的成本控制方法、理論及其成本性態分析。并且以成本性態分析的方法對企業產品成本中變動成本和固定成本的構成進行分析，在革新和改造技術的情況下，促進企業生產效率的提升。同時在固定成本投入不增加的前提下，將產品產量提高，將產品的固定成本降低。并且將管理會計中的成本控制方法運用，同時綜合考慮原輔材料消耗、員工技術水平、生產工藝及其產品設計等情況，將產品的標準成本制定，進而對成本實施規范化控制和規劃。并對比財務會計的標準成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產品變動成本減少，將企業管理會計和財務會計的成本管理和核算作用充分發揮。
（三）結合管理會計和財務會計的經營目標企業的經營目標是企業生產經營活動展開的主要方向，因此在進行經營目標制定的時候，必須保證其合理性和科學性。同時在進行企業生產經營目標制定的時候，必須對企業內部和外部環境對生產經營管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準確的數據信息掌握。并且數據信息的來源除了來自企業歷史資料外，還源自未來預測分析。由此可見，企業財務會計所承擔的責任是報告、計算和記錄整個生產經營活動過程，在數據資料的掌握上具有大量性，故而，企業在進行經營目標制定的時候，必須有財務會計將相關的歷史資料提供。而對于企業管理會計而言，主要的工作內容就是對企業經濟前景進行預測，如利潤、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經營層面具有廣闊性，對企業未來的大量信息和數據掌握。故而在進行企業經營目標制定時也必須參考預測的未來數據，而這主要由管理會計提供。由此可見，在企業經營目標制定時結合管理會計和財務會計具有重要的意義。
管理會計的起源可以追溯到19世紀早期，當時最先發展的就是成本會計的應用管理會計，是為了適應鐵路、紡織、鋼鐵業等企業的發展，滿足企業管理內部而產生的。企業生產過程需要進行具體的衡量，企業也對管理的要求逐漸的提高，并提出了相應的策略要求。而到了19世紀中期，大的社會環境對成本會計有了更高的要求，隨著鐵路行業的出現與發展，鐵路公司逐漸產生了一種更為新穎的會計管理技術，這種新型的管理技術方法能夠控制成本、規劃成本，促進企業的發展。而在中國市場，管理會計并沒有占據很大的市場，雖然管理會計自西方引進的時間長達二三十年，但一直沒有得到社會的廣泛認同和重視，造成此種情況的原因主要是受我國的經濟發展模式和發展水平的限制。在全球經濟的發展下我國經濟也在迅速發展著，企業的管理水平也在提高，而我國一直側重于對財務會計的研究，管理會計在我國的發展狀況不容樂觀。中國加入WTO已有十幾年之久，我們不能讓管理會計停滯不前，需要不斷地想出各種發展策略，真正的重視管理會計的地位，為經濟的發展注入新的活力。隨著國內市場競爭的激烈性增強，社會對產品服務多樣化的需求也愈發的迫切，管理會計的現狀有待進一步改善。
二、管理會計的創新管理會計的發展
已經具有很長的歷史，但是在這漫長的發展過程中也出現了很多問題，在實踐過程中也發現管理會計有許多需要不斷改進的問題，為了適應全球經濟的發展和企業的精細化管理，企業必須對管理會計進行創新，加大創新的力度，僅僅滯留在當前的局面是遠遠不夠的，如果不能對其進行合理卓越的創新，勢必會被這個發展迅速的時代和瞬息萬變的市場所淘汰。而管理會計的創新涉及多個方面：
1.首先要創新的就是管理會計的觀念，追本溯源，要發展管理會計必須從轉變觀念開始我們先從管理會計的定義的變遷來分析。1958年，美國會計學會提出“管理會計是利用適當的技術和觀念，處理歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策。”而在1981年，美國管理會計師協會為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證合理的、負責的利用企業的各種資源。”以上兩種定義旨在表面管理會計是一種及時和方法。1986年對管理會計的定義又有所改變，美國全美會計師協會管理會計實務委員會的定義是：“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理利用和經濟管理責任的展示所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。”這是管理會計的廣義的定義。企業精神和經營信條對企業是至關重要的，正確的企業價值觀會對員工產生積極的引導作用，加強對管理會計的創新。
2.管理會計的創新不僅需要觀念的轉變，還需要對其內容進行拓展企業維持需要投入大量的資金，而管理會計的核心內容之一就是對成本進行控制和規劃，如何才能使得企業長期“立于不敗之地”。成本管理就是最重要的一個環節，這要求企業合理利用各種可調動的資源，進行新型創新設計。另外在經濟分析中，要注重研究會影響到會計信息準確性的內容，不要陷入“紙上談兵”的僵硬局面。社會是人的社會，經濟也是由人所創造，人力資本是最重要的資源，對人文管理的創新不能終止，這是為企業注入活力的途徑之一。
三、管理會計的應用
柯金斯先生說過“管理會計有120多種用途，所以，它其實能夠幫助任何一個地方的任何一個部門。”這句話的意思就是說一個企業各個部門是密切相關的，如果把企業比作一個運作中的機器，管理會計就是這個機器中的齒輪，只有齒輪健康運行，企業才能高效運轉。針對我國管理會計應用領域中的問題要及時做出相應的調整，為我國今后的發展作進一步的思考。國外大中型企業中管理會計已經得到了推廣和應用，而在我國要面臨的阻力還很多。當前，管理會計在我國的應用中還沒有形成一個健全規范的體系，學術界中對這一領域也缺乏關注度，研究領域都集中到了財務會計方向，導致管理會計在我國的應用有限。
四、管理會計的發展前景
管理會計的本質就是成本管理，要清晰的認識到這一點，財務管理和成本會計是管理會計分解后的兩個學科的內容，而目前大家通常把管理會計的本質屬性模糊了。管理會計將面對以下幾種情況：
1.管理會計將進一步融入企業財務系統由于管理會計自身的特點，起身也是相對較高，所以它在金融部門的財務系統可以有更好地發揮空間，金融企業加強對管理會計人員的培訓保證企業集團的健康發展，管理會計可以讓高層管理落到實處。
石油石化企業對科技具有極強的依賴性，企業中科學技術水平直接決定著其市場競爭力，處于領先地位的石油公司往往都具有先進的領先技術，并借助技術的優勢實現企業在石化產品的工藝、裝配、商標知識產權等方面的技術壟斷。所以說我國石油石化企業要想在今天的市場環境下取得競爭優勢，就必須強化科技水平。石油企業要想提高科技水平就要不斷通過科技研發，這也就需要加大支出投入才能實現，由此可見研發對于石油企業的生存與發展都起到著舉足輕重的推動作用。
二、石油石化企業研發支出的界定
石油石化行業研究活動主要包括企業在進行石油勘探、開發、煉化等環節中為取得包括地理探測、油田開發、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識，從而開展的具有計劃性與創造性的調研工作；石油石化行業開發活動是指企業在投入使用以及商業生產之前，將包括地理探測、油田開發、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識應用于新設備、系統、工藝以及產品的開發與改進活動；石油石化行業的研發支出指的是將研究與開發過程中所涉及到的資金根據合理標準進行計入的包括科研項目支出和科研機構費用的所有支出資金。研發包括研究和開發，雖然這兩者同屬于研發活動，但本質上有著明顯的區分，同時又有著密不可分的關系，研究可以說是基礎，是開發的前提，而開發優勢研究的方向，所以將其歸為一個整體。
三、基于管理會計角度的石油石化企業的研發支出分析
(一)出發點與理論根據
根據當前財務報告體系模式，企業的成本核算是要根據會計準則與相關制度作為核算導向。目前對于石油石化企業研發支出的會計處理方式并不唯一，本文接下來要分析的作業成本法是以管理會計角度為出發點，以企業內部決策與成本管理作為處理方向，這種意在服務于內部管理的模式并不會受到來自外部的會計制度所影響。作業成本法的基本核心就是成本計算，而這其中的作業指的是企業為取得一定量的產品所消耗的材料、人力以及技術等集合體。作業就是以操作人員為主體，通過資源消耗開展的工作。
(二)基本原理與具體操作
1、研發支出成本化的基本原理分析
因石油石化行業的主要研究和開發活動均是針對某個項目而開展的，不同的項目所要實現的研發目標及成本都不相同，那么所需要的研發支出也就應當具備符合該項目的專門計劃。當確定新型研發項目之后，需要先由專家針對當前以及未來前景進行分析及預測。根據預測制定計劃，以作業成本法作為支出分配原理。本文探討的作業成本法其應用原理，就是利用成本計算作為成本化的核心與基礎。簡而言之就是，如果研發成功能，那么將其成本化時就應當把研發過程中所耗費的資源科學分配到相應的研發項目中，使研發支出能夠分攤至研發產品，如油氣及煉化產品的成本上，這樣也使企業內部管理層可以更為準確地掌握產品實際成本，以便于提高企業的油氣及煉化等研發產品的成本管理實效。但畢竟不是任何一項研發項目都必然會取得成功，如果研發未達到目標，沒有研發出預期的合格產品，那么支出成本化則不適宜此類情況，對于這種未成功的研究項目，則應當將其費用化處理。
2、操作的主要步驟分析
首先將企業在研發過程中所耗費的資源費用進行統計，這些費用包括研發人員的薪資、獎金、差旅費、繪圖費、試驗費、勞保費、折舊費、水電費、培訓費、樣機制造費、檢驗費等多項內容。將以上統計出來的支出分配至作業（項目）中，在進行分配的過程中要考慮以下幾類情況：一是可直接歸入研發項目資源耗用的資源：因石油企業的研發通常是針對某一項目所開展的，而項目的資源費用應當是事先做好了嚴格預算的，這些資源屬于項目專用款項，所以一旦消耗了此類費用，就應當直接統計并分配到項目中。另一種為不可直接歸入作業或項目中的資源消耗：如辦公費、辦公樓折舊費、協管兼職人員工資、低價值易耗品費、辦公樓折舊費以及水電費等。此類費用因不能馬上確定作業歸屬，應將此類資源好用根據研發流程進行分配。
3、通過作業成本法將作業成本分配至油氣、煉化等產品的成本上，利用上述各類資源的動因可把各類費用分配至各項作業中
如此一來，在每個期末不同的作業中心都將累積一定費用。最終根據作業成本法原理,將這些費用分配到各個項目中去。總之，利用作業成本法主要是為了服務企業內部決策和管理的目的,使石油石化企業研發支出通過分攤到研發支出的最終服務的產品(油氣和煉化產品)成本中去。從而有利于石油石化企業內部管理層更好的了解產品的真實成本,以便提高企業油氣產品和煉化產品的成本管理水平。
四、結束語
管理會計的內涵決定了管理會計工作涉及企業經營活動、籌資活動、投資活動以及科技創新活動的各個管理環節，涵蓋企業所有的人、財、物管理。因此，企業內部履行管理會計職能的機構及其人員必須做到與企業所有業務活動一體化管理，管理會計工作與業務活動緊密融合，贏得企業全員支持并參與發揮管理會計職能作用，否則難以確保各項業務活動發生的財務與非財務管理信息的及時性、充分性、完整性，管理會計職能發揮的作用也難以達到事半功倍的效果。為了創建企業全員支持并參與發揮管理會計職能作用的內生動力，企業必須建立健全企業內部全員支持并參與發揮管理會計職能作用的協同機制，在企業經營活動、籌資活動、投資活動以及科技創新活動的管理制度中嵌入支持并參與發揮管理會計職能作用的職責與協同工作具體要求，明確發揮管理會計職能作用的工作并不僅僅是管理會計職能部門及其人員的職責，而是人人有責，著力解決因制度缺失造成的企業管理工作中存在的“管理會計工作與業務活動脫節”等問題。
二、發揮管理會計職能作用的基礎性
工作條件構建企業發揮管理會計職能作用的基礎性工作條件，具體包括下列幾個方面：
（一）配備專職管理會計工作人員
一項工作的開展，首先需要人才。美國具備一定規模的企業，其經營部門（如生產和銷售）都設有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。借鑒美國企業開展管理會計工作的成功經驗，我國大中型企業應注重抓好在業務部門設置管理會計工作崗位，并配備足夠的專職從事管理會計工作的人員，有效解決當前企業財會部門從事管理會計工作的人員嚴重不足問題，改變目前我國企業財會部門發揮管理會計職能作用“心有余、力不足”狀況。事實證明，由忙于日常記賬、報賬的財會人員履行管理會計職能是不可行的，必須從崗位設置與人員配備上保障“管理會計職能作用”的發揮。
（二）建立有效的企業內部管理信息化平臺
在當今互聯網信息化時代，企業管理現代化的基礎是管理信息化，企業充分發揮管理會計職能作用，需要企業管理信息化技術系統的有效支撐。仍靠手工獲取并提供企業經營管理所需的財務與非財務信息無法充分發揮管理會計的職能作用。因此，推行管理會計職能作用的企業，必須結合經營活動的智能化和信息化戰略，建立并完善企業管理信息化系統：一方面，實現企業會計核算工作電算化，將財會人員從手工會計核算中解放出來，強化從事管理會計工作的力量；另一方面，充分利用信息網絡技術，建立起有效的企業內部管理信息化共享平臺，在所有管理職能部門與業務部門之間互聯互通，避免“信息孤島”，為企業管理會計職能部門及其人員履行職責提供有力信息技術手段和平臺，達到及時、真實、充分地為企業內部管理人員提供優化管理與決策所需的管理信息工作目標。
（三）加強管理會計人員管理技能培訓工作
管理會計工作是“技術活”，企業必須注重抓好從事管理會計工作人員的管理技能培訓工作，做到與時俱進，使得管理會計工作人員嫻熟掌握政策法規、戰略管理、全面預算管理、成本管理、風險管理、本量利分析、平衡計分卡、財務盡職調查、價值鏈分析、供應鏈管理、信用管理等管理會計工具與方法，隨著管理會計工作技能水平不斷提升，不斷拓展企業內部管理會計職能作用的廣度與深度，做到持續推動企業“提質增效”升級發展，進而不斷提升企業核心競爭力。
三、推動發揮管理會計職能作用工作的順序與節奏
不同的企業在推動發揮管理會計職能作用的工作順序與節奏上，有共性，但也存在差異。企業推動發揮管理會計職能作用工作的順序與節奏把握很重要，把握得好，將不斷增強企業內部推動發揮管理會計作用的內生動力，管理會計工作對推動企業轉型升級發展的作用將立竿見影；否則，不但管理會計作用難以有效發揮，而且不利于后續管理會計工作積極性發揮，制約內生動力。
（一）一般原則
1.制度先行首先要制訂推動發揮管理會計作用的行動方案，建立健全企業發揮管理會計職能作用的機制，在財會部門和業務部門設置管理會計崗位的組織架構，明確企業財會部門和業務部門管理會計崗位工作職責，在企業經營管理制度中嵌入全員參與管理會計工作的協同支持職責，確立管理會計工作問責機制，先從制度上保障企業發揮管理會計職能作用。2.管理會計人員到位按照專業勝任能力的要求，及時配備在企業財會部門和業務部門設置的管理會計崗位工作人員。
3.問題導向從最需要解決的管理會計事項做起，梳理出企業當前迫切需要管理會計人員解決的經營管理中存在的問題，按照輕重緩急，布置落實任務書，由履行管理會計職能的部門組織實施，展現管理會計良好作用。
4.有效提供信息化技術支撐建立完善企業內部管理信息化系統平臺，切實為管理會計工作獲取并提供管理信息提供信息技術支撐，有效提升企業管理會計工作效率。
5.跟蹤落實在企業推行發揮管理會計職能作用工作過程中，企業管理層應跟蹤落實，避免“制度掛在墻上”、“人浮于事”現象，做到真抓實干，扎實推動管理會計職能發揮作用。
6.成本效益在企業推動發揮管理會計職能作用的過程中，在業務部門管理會計崗位設置及其人員配備、管理會計工作職責及其成果提供、管理會計工作流程優化、建立和完善企業管理信息化系統等方面工作時應遵循成本效益原則，避免不必要的人力、物力、財力浪費，應將發揮管理會計職能作用的落腳點切實放在推進企業發展提質增效升級上。
（二）操作順序與節奏
1.對經營管理基礎工作較弱的中小企業而言，應立足當前，著眼長遠，按照輕重緩急與穩扎穩打要求，可先從貫徹執行《企業內部控制基本規范》、《企業產品成本核算制度（試行）》、《企業會計信息化工作規范》三項制度入手，優先發揮管理會計在經營決策支持、質量成本管理、預算管理、經營風險管控、資產管理、內部信息傳遞等事項上的提質增效作用；切忌好高騖遠，倡導在先行先試并取得成效基礎上逐步深入開展管理會計活動；以問題為導向，在管理會計職能崗位設置、管理會計人員配備、經營管理信息化系統建立與完善、建立健全發揮管理會計職能作用的機制等方面量力而行，逐步構建企業發揮管理會計職能作用的良好內部環境和內生動力，進而推動在更大的廣度與深度發揮管理會計職能作用，促進企業提質增效升級發展。
一、管理會計在實際應用中的問題
1.實務界未對管理會計職位正確看待管理會計主要是為企業各級管理人員提供最優決策信息，其重點在于算活賬，既反映過去，又能用掌握的信息反映未來。由于我國管理會計工作尚處于起步階段，企業中一般沒有專設的機構和人員，大多由財務人員兼任，因此企業管理者很難改變觀念將會計與管理地位掛鉤。有些企業雖然設置了管理會計崗位，但往往不能發揮管理會計的經濟效益，原因是管理當局“長官意識”太重，沒有充分運用管理會計提供的資料。目前，管理會計主要應用在沿海城市和外資企業，中小企業的很多領導不懂甚至沒聽過管理會計。
2.缺乏管理會計協會和管理會計師隊伍西方發達國家大都已成立管理會計師協會，如美國管理會計師協會（IMA）和英國特許管理會計師協會（CIMA），CIMA還進行管理會計師認證資格考試，培養企業中高級管理人員的戰略管理能力，但我國至今沒有管理會計協會，也沒有管理會計認證資格考試，這對組織開展全國管理會計工作以及管理會計理論研究與學術交流工作產生阻礙。另外，無管理會計資格認證考試，使得我國目前管理會計人員素質及教育水平低下，會計就業門檻低，會計就業市場的規范化尚未形成。
3.管理會計與計算機技術結合力度不夠通過網絡和計算機進行管理會計工作，不僅可以實現企業管理一體化，而且降低了信息處理的成本。但在我國企業中，電算化應用水平還不高，計算機技術與生產管理還未高度融合。即使運用了電算化的企業也是重核算、輕管理，而且這些電算化軟件大多是運用于財務會計方面，很少用于管理會計，因此，企業很難實現事前預測、事中控制。
二、促進管理會計發展的對策
1.建立中國特色管理會計理論體系首先，我國應建立起一支由高層次理論研究人員組成的管理會計理論研究隊伍，比如中國管理會計學會，根據我國經濟特點，應用多種理論和研究方法，在經濟發展中對管理會計成功案例進行總結，研究和解決企業實踐中需要解決的問題，構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，并將這種理論和方法體系寫進教材書中，形成相對統一的規范內容。其次，為保證理論體系的順利應用，我國應該抓緊完善會計準則的制定，例如規定符合要求的企業必須設置管理會計崗位。
2.重視管理會計人才的培養⑴在高校推動管理會計教育改革。目前，管理會計與成本會計、財務管理教材內容交叉嚴重，而且對這些學科的定義沒有明確界定，在一定程度上造成了教學資源的浪費。當然除了盡快解決教材問題外，管理會計應將理論和實際結合起來，教師在課堂上應配合案例講解，將實際運用的思想帶給學生。此外，組織學生對企業進行實地調查或開展案例分析競賽也是提高學生運用知識能力的好渠道。⑵管理會計資格認證考試。我國雖然有會計從業資格認證考試，初級、中級、高級會計師職稱考試和注冊會計師考試，但這些考試更偏向財務會計，鑒于管理會計特殊的管理職能，中國應借鑒西方國家的成功經驗，建立中國管理會計師協會，單獨組織面向全社會的管理會計資格考試認證。⑶管理會計的繼續教育。管理會計繼續教育的對象應分為兩類，一類是已上崗企業會計人員或持有會計從業資格證卻未上崗的人員，通過在繼續教育的內容中增加管理會計的內容，培養會計人員的管理意識；另一類是企業各級管理者，政府可以適當組織企業管理者共同學習管理會計的基本知識，使他們意識到管理會計崗位和管理會計資料的重要性，從而提高他們對管理會計的重視。
3.將管理會計與計算機技術結合企業的現代化發展必然離不開計算機技術，為降低企業成本，實現內部控制，及時傳遞信息，企業需將計算機技術與生產經營管理結合，借助計算機幫助分析和決策。目前我國會計軟件很少涉及管理會計信息內容，開發管理會計軟件是一個具有廣闊前景且急需發展的領域。企業應該利用現代管理技術手段，將管理會計和計算機技術有機結合起來，為企業經營決策提供最佳方案。
4.樹立管理會計系統設置的新觀念⑴市場觀念。21世紀計算機的迅速發展，使科學技術處理信息的能力更強，不僅促進信息在企業上下級、企業不同部門間傳遞，也使企業與外界的信息交流更為便捷。目前，電子商務在市場上發揮著重要作用，電子商務市場形成了新的市場主體、新的市場客體、新的市場載體和新的市場交易規則，未來的市場是以各個電子商務平臺為結點的、全球化的網狀結構市場，加上經濟環境的不斷變化，企業市場份額和市場利潤會很快被競爭者剝奪，因此企而業必須結合自身組織架構、生產組織形式的特點及其競爭環境的不同來選擇相匹配的成本管理系統。⑵企業價值觀念。企業價值觀是指企業及其員工的價值取向，是企業在追求經營成功過程中所推崇的基本信念和奉行的目標，是為員工所接受的共同觀念。價值觀把所有員工聯系到一起，決定著企業的基本特性，規定著企業的發展方向。而價值觀念是企業文化的核心內容，企業文化的確立和創造又與管理系統的設計緊密相關，這也就要求管理會計系統的設置必須考慮到人的因素。盡管目前我國管理會計理論未形成中國特色，且管理會計人才素質及教育水平較低，但隨著我國經濟發展和市場改革的深入，管理會計人才必將涌入市場，企業必將建立適合自己生產經營特點的管理會計系統。
作者：朱素瑤單位：江西財經大學
不能夠否認，在銀行業中會計管理工作是一項不可或缺的重要組成部分，同時也是銀行業進行經濟管理的總要工具。而經濟管理本身就是為提高銀行業經濟效益提供服務的。從這里來看，會計管理對于提高銀行業的經濟效益是非常重要的，可以這樣說，會計管理直接關系到銀行業經濟效益的有效提高。
會計管理工作與經濟效益有著相當緊密的內在聯系，兩者之間相互依存、相輔相成。會計管理是經濟管理工作的重要基礎，同時也是經濟管理工作的重要工具，能夠有效促進經濟效益的提高。通過會計管理，能有效地對銀行的經濟信息進行有效的處理，通過記錄、分析經濟情況、核算價值以及監督等多種手段對銀行的資金情況進行準確的掌握與反饋。會計管理的主要目標就在于用最低的成本來促經濟管理手段的有效實施，讓銀行能夠獲得最大的收益。銀行經濟效益的改善反過來也會對會計管理工作的發展產生促進作用。會計管理是作為提高銀行經濟效益的工具與要求而產生與存在的。對于銀行來講，隨著經濟的快速發展，會計管理工作已經變得越來越重要，并取得了良好的發展。簡單地講，會計管理與經濟效益之間有著密切的關系。加強會計管理，可以讓銀行通過最小的成本來獲取最大的利潤，而經濟效益的改善則能夠反過來對會計管理工作進行促進。
二、會計管理對銀行經濟效益提高的作用
（一）為銀行走向世界提供支持與服務
當前會計審計正在積極的推進準則持續趨同戰略。實現會計審計準則國際趨同，是中國資本市場發展與中國經濟融入到世界經濟中的必然要求。我國銀行業已經走向海外資本市場，并積極的開展境外投融資活動，這些都需要會計行業提供良好的跟進服務、對資金流向進行引導。為了能夠更好的支持與服務銀行業在國外的發展，當前不僅僅是在會計準則上實現國際趨同，同時還積極的參與到國際會計審計準則的制定中去，積極的推動準則持續趨同戰略，加快雙邊或多邊等效談判，為國內銀行業的海外發展提供更加強有力的保障。
（二）通過會計核算對經濟效益情況進行真實反映
核算是會計的重要基本職能，經濟效益的高低、大小，基本都是通過兩個或者兩個以上的指標比較出來。例如：對中間消耗節約效益進行反映的中間投入率、增加值率指標；對消耗節約效益進行反映的社會勞動生產率指標等等。而這些資料則主要是通過會計的記賬、算賬、報賬等核算工作所得到的，銀行可以通過對會計信息資料的利用，對所得所失的差異進行比較，以發現當前經濟效益的實際狀況，并為進一步的提高經濟效益提供準確的分析、預測、決策的一句。
（三）會計核算為提高經濟效益提供保障
在銀行的經營活動中，會計對財務計劃、財務制度與財經紀律的執行情況進行監督，目的就是為了能夠對經營中所存在的漏洞進行及時的堵塞，以此來保證經濟效益的提高。會計通過經濟活動的事前、事中與事后的審計監督，以此來確保經濟效益的改善。會計通過對經濟活動的事前、事中與事后的審計監督，能夠發現經營全過程中的各個環節上所存在的問題，病痛適當的措施來進行改進，以保證銀行財產的完整，促使資金的合理使用，讓銀行能實現例如目標。
（四）通過分析提高經濟效益
會計分析通過對會計核算資料進行利用，對各項經濟指標的具體完成情況來進行分析，目的就是為了對經濟活動與財務收支進行分析，對取得的成績進行肯定，找出存在的差距，挖掘出還沒有激發的潛力。通過會計分析對財務指標的完成情況進行數量對比，同時結合銀行管理的實際情況，對影響指標的具體原因進行調查分析，并提出改進的意見與措施。通過考核，對銀行已經取得的經濟效益進行評價，為進一步提高經濟效益提出合理的目標與措施。
（五）會計決策為提高經濟效益的必要條件
會計決策就是根據一定的財務目標，選擇出最優的方案的過程。會計決策的根本目的據說要求能在一定的時期達到占用的資金最少、成本最低、利潤多，而這些要求都是提高經濟效益的主要標志，從某種意義上來講，會計決策就是對經濟效益進行反映的決策，會計決策通過運用大量的會計信息，進行全面的經濟技術比較，選取那種產生最大、耗費最小的方案，使得銀行的經濟效益得到改善。
1.國外管理會計的發展歷史及研究現狀
19世紀80年代起，英美等資本主義國家企業開始了科學管理的運動。在以羅泰為首的工程師們倡導下，產生了標準成本計算、預算控制、經營分析等管理手段的方法，上述方法被看作是管理會計萌芽階段；在經歷了執行型管理會計階段及決策型管理會計階段后，標準成本分析、差異分析、量本利分析、責任會計等用于決策和業績評價方法也應運而生；20世紀80年代中期至今,管理會計進入到了全面戰略管理階段，戰略管理會計也相應出現，其關注企業外部和內部信息，提供財務和非財務信息。此時作業成本法、平衡計分卡、質量成本管理、經濟增加值計算等管理會計工具紛紛出現并運用到企業管理實踐中，戰略管理會計系統逐步形成。
2.國內管理會計的發展歷史及研究現狀
1978年后，我國進入了改革開放時期，學術界對西方管理會計研究成果進行了大量的引進、消化、吸收，也相繼出版了大量的教材，在管理會計學科的引進和拓展上，我國會計學者做出了卓越的貢獻。從20世紀80年代開始，量本利分析、責任會計、標準成本、變動成本、轉移定價、邊際貢獻和全面預算等這些管理會計技術在我國企業里得到了應用。但是由于信息獲取成本比較高、管理會計工具可操作性相對低，國內管理會計應用很不到位，甚至于很多企業沒有建立專門的管理會計崗位，財務人員的工作仍主要集中在記錄與核算，僅充當“企業賬房先生”的角色，管理會計的職能沒有得到發揮。
二、當前國內管理會計報告體系存在的問題
管理會計的服務對象為企業內部管理者，工作成果主要是以管理會計報告的形式呈現。因此，構建科學合理的管理會計報告體系既是提高企業管理者決策效果的需要，也是衡量管理會計工作質量的重要標準之一。雖然我國管理會計研究取得了一定的成果，在企業管理中也得到了一定的應用，但目前仍然停留在理論和方法的研究上，而對報告體系構建的研究較少，管理會計的系統性、可操作性及戰略決策支持作用有待提高。具體體現在下述幾個方面：
1.管理會計理論與實際結合不緊密
目前國內管理會計研究還主要停留在理論階段，研究過程中涉及的案例也是以國外為主，不能有效結合中國的社會主義市場經濟環境，管理會計報告也未結合服務對象、考慮報告使用者的實際需要。總體而言，目前國內管理會計可操作性不強，理論研究不能緊密聯系實際。
2.管理會計報告體系缺乏獨立性
從國內企業來看，由于管理會計受重視程度不高，財務工作仍然主要集中在記賬、報賬、對外提供財務信息的階段，很多企業都未設立管理會計崗位，相當部分管理會計工作由財務會計或相關崗位完成，管理會計工作仍然依附于財務會計工作，尚未形成獨立的而有效的報告體系。
3.管理會計報告體系未能結合企業戰略需要
國內企業在運用管理會計工具時往往未能從戰略視角考慮，管理會計方法及其報告體系仍然在較為封閉的靜態環境內運行，只著重于服務內部管理，而未涉及顧客及競爭對手等外部相關信息。當企業的競爭處于較低級狀態時，傳統的管理會計方法還能發揮作用，但隨著經濟全球化的推進，科技及信息技術的不斷進步，企業發展面臨著更多的機遇和挑戰，為了適應市場環境變化和市場競爭，企業管理已全面進入以戰略管理為中心的時代。目前企業的管理會計報告體系顯然還不能滿足戰略管理的需要。
三、戰略管理視角下管理會計報告體系的功能
經濟全球化是大勢所趨，科技及信息化的進步為企業發展提供了機會也帶來了挑戰，為了適應市場環境變化和市場競爭,管理會計作為管理工具應當適應戰略管理的需要，在戰略視角下形成完善的報告體系，并至少具備下述幾項功能:
1.控制功能
控制功能實質上是監督功能,通過管理會計報告系統進行信息反饋，進而實施過程監督來減小企業戰略執行偏差，促進戰略目標的實現。一方面，可以將戰略執行情況與戰略目標比對，對產生的差異進行分析，及時采取偏差糾正措施；另一方面，隨著外部環境的變化，最初指定的戰略目標可能與環境不在適應，通過信息反饋可以及時發現問題所在，并適時調整戰略計劃。
2.決策功能
管理會計報告系統應具備戰略視角，及時向公司管理層提供對戰略決策有用的信息。一方面，及時反映市場環境變化，關注顧客需求及競爭對手相關信息；另一方面，挖掘企業自身的競爭優勢及價值鏈關鍵點,研究其產品或勞務能為客戶提供的價值,從長期來觀察并預測產品和勞務能給企業帶來的總收益，做到知己知彼,在適當的時機采取有效措施,保持企業的持續競爭優勢。
四、基于戰略視角的管理會計報告體系的構建思路
為滿足戰略管理需要,管理會計報告的內容應該是全方位的,既要反映企業內部信息，也要反映企業的外部環境信息；既要關注企業的自身利益,也要關注客戶利益；既要順應企業長期戰略目標，也要符合短期經營目標。概括而言,戰略視角下管理會計報告體系要從顧客利益、財務指標、業務流程及企業發展能力等角度來設計。
五、結論
（一）依據不同的規范產生的問題
管理會計容易受到企業價值規律和經濟理論的影響，主要考慮企業的經濟利益和為實現經濟效益所指定的計劃，以滿足管理人員的要求為主，所以在會計準則中對管理會計的要求相對寬松。但對于財務會計而言，需要嚴格的按照會計準則及相關的法律法規進行會計活動[2]。財務會計要根據企業的經營狀況和管理要求對會計內容進行歸納整理，處理企業的費用信息和財產狀況，嚴格依照國家規定進行整合、處理，所以財務會計要比管理會計更為嚴格、規范，這也就使得二者的融合出現管理程度上的問題。
（二）會計信息數據共享存在的問題
財務會計的會計活動要嚴格遵守國家相關的法律法規，還要保證其會計信息的準確性、公正性、公開性，最終還要向企業提供財務報表形式的企業經營信息。但是管理會計就不會受到相關會計規范的制約，在應用過程中更加的靈活、方便，在向企業管理者提供會計信息時不會受到形式、格式的制約，提供會計信息的方式更加快捷便利，信息量也比較豐富。但是，兩種不同會計信息的對接有較大的不便，不利于會計信息數據的共享。
（三）會計從事人員的素質問題
會計從事人員的態度對財務會計與管理會計的融合有著一定的影響，我國的企業內部會計從事人員，其整體專業素質和知識水平還有待提高。社會不斷發展，各類大中小型的企業也如雨后春筍一般出現，雖然國內各大院校都開設了會計專業，為國家培養了大批的會計人才，但也無法滿足企業對會計管理人才的大量需求[3]。另外，大部分的會計從業人員對于財務會計與管理會計的融合還沒有全面、正確的認識，而財務會計人員和管理會計人員的專業素養要求也大有不同，使得二者在融合時，會計人員的溝通協作能力難以融合。
二、促進財務會計與管理會計融合與發展的具體措施
（一）完善企業的會計制度
建立健全的會計制度對于企業的經營管理有著很大程度上的幫助，也能夠為企業中的決策提供理論支持。會計制度能夠對企業生產經營中各類信息的歸納整理、分析總結、核實上報等過程進行規范化管理，是財務會計和管理會計工作都要遵循的重要環節。在企業中建立融合性的會計制度時，要根據國家的相關法律法規和企業的自身情況，既要明確規定管理會計的職責，使企業的資源得到充分利用，又要以財務會計為主體，保證向管理會計提供信息的準確性。因為我國多數的企業都沒有設立專門的管理會計部門，致使財務會計與管理會計的業務范圍沒有明確的界限劃分，所以，企業應該將管理制度進一步細化，逐步組建一支管理會計隊伍，將管理會計體系獨立出來，使管理會計與財務會計既脫離又融合，保證企業的正常生產活動。
（二）提高會計人員的業務能力
對于會計人員素質的提高首先要對其思想進行轉變，引導其樹立正確的會計觀，提高對會計行業的認識水平。會計人員總是會被誤解為企業的記賬員，由于長期的習慣于不被重視的環境，連會計人員自身對會計工作的認識也產生一定的偏差。所以，會計從事人員要端正自身的工作態度，以嚴格的職業要求來約束自己，努力的學習會計方面的新知識、新技能，不斷提高自身的業務水平。企業也要在對內部會計人員培訓的同時，大力引進高素質的會計人才，努力打造一支高水平的、精英型的會計團隊。
（三）將信息技術應用到會計信息的交流共享中
財務會計與管理會計在存在區別的同時，也免不了其同源的性質，管理會計主要依靠財務會計的數據開展工作，根據財務會計的數據對會計信息進行加工，通過統計的方式獲得報告。而財務會計的數據主要是通過會計的計算、確認、表格填寫等一系列過程，最終形成報表式的數據匯總。從管理會計和財務會計在數據獲取的途徑上看，完全可以通過信息技術的運用實現財務會計和管理會計數據資源的交流與共享，建立在二者匯總信息之上的數據加工、處理，能夠使所有的會計信息都包含其中，便于數據信息的查找，之后再通過數據管理系統的建立為財務會計與管理會計的數據對接提供平臺，進一步實現財務會計與管理會計的融合，實現會計數據信息的無縫對接[4]。
（四）構建科學合理的融合體系
企業會計想要進一步發展與完善，就要加強財務會計與管理會計的融合，通過構建科學的財務會計與管理會計融合體系，使企業的會計活動能夠不斷滿足會計信息使用者的多元化需求，避免企業經營活動中一些不必要的浪費現象出現。目前企業會計方面，管理會計的地位遠不及財務會計，這就要求融合體系要通過一些必要的措施來平衡財務會計與管理會計的關系，首先，企業管理層要足夠的重視管理會計，在日常的生產經營中合理利用管理會計；其次，要強化管理會計的教育工作，開展一系列的培訓工作，幫助企業員工了解管理會計的重要性；再次，對于基礎會計數據信息的采集要通過恰當的方法獲得，保證財務會計與管理會計的有效融合；最后，要對財務信息進行優化，對會計工作進行細分，進一步促進財務會計與管理會計的融合。
（五）樹立財務會計與管理會計的融合意識
在我國現代企業不斷崛起的新形勢下，財務會計與管理會計的融合能夠提高企業的經濟利益，使企業穩定、長遠的發展。但是企業對于會計工作的認識還存在一些盲點，導致會計的管理職能沒能有效發揮。企業想要在激烈的市場競爭中占有一席之地，就要加強財務會計與管理會計的融合，樹立起財務會計與管理會計的融合意識，進而為企業的決策提供科學依據，不斷提升企業的經濟效益[5]。
（六）改進財務資料和會計報告
進一步促進財務會計與管理會計的融合，就要在財務資料的格式方面進行全新的設計。第一，在會計報表原有格式的基礎上，增設一些信息碼和類別信息，這既能解決在財務會計與管理會計融合的過程中會計信息重復篩選的問題，又能為管理會計的工作帶來方便，提高會計工作的工作效率。第二，可以增設備注欄，方便記錄難以分類的會計信息。第三，在將二者融合的同時，對會計報告的形式要根據其不同需求進行不同設定，保障信息使用的便利性，進而提高決策效率。
三、結論
經過漫長的會計目標研究，會計學界最終產生兩個主導性的觀點：即受托責任觀以及決策有用觀。受托責任普遍存在社會生活中，財產經營權與所有權的分離導致受托責任的產生。受托責任是受托人對委托人所付有的義務，也就是說當受托責任關系建立之后，政府作為受托方，應謹慎地遵從委托方的意愿達成其所交付的任務。當政府完成公眾所托付的任務以后，還應該向公眾通過會計報告總結性地報告受托責任的實施情況，以確保受托人通過有效地管理決策來達成所承擔的受托責任。公共受托責任是指政府受托管理、使用公共財政資源并讓社會公眾了解其全部運營執行情況及受托責任運行情況，其要求政府務必將財政資源管理情況真實的反映給公眾，為了確保對外提供報告的可靠性，通常還像企業會計那樣應該存在獨立于政府和公眾的第三方對財務報告進行審計。綜上所述，公共受托責任的概念應該界定為：政府機構對公共財政資源負有受托管理責任，履行管理職能并定期向受托方報告其責任履行情況的義務。依據受托責任內容的特征，可將其劃分成管理受托責任和財務受托責任，鑒于此，公共受托責任可劃分為公共管理受托責任和公共財務受托責任，公共管理受托責任要求非營利組織要有效地、透明地使用公共資金，以使社會公共福利增加的責任，公共財務受托責任要求公共部門遵循公認的非營利組織會計準則編制財務報告并供外部使用者使用。筆者覺得，應該將管理受托責任的內容劃分為兩大部分：公平方面的受托責任和效率方面的受托責任，即公平責任和效率責任。受托人在管理委托人托付的財產時，在管理和使用上要有效率，也要注重公平。對公共部門來說，尤其要注意平衡這兩個方面，相互促進，不可偏廢。
二、基于公共受托責任構建政府管理會計框架的合理性
（一）公共受托責任與政府管理會計之間關系密切
首先，政府管理會計的基本內容是評價公共受托管理責任的實施狀況，所以公共受托責任理論是政府管理會計的基本內容。對政府是否履行受托責任的行為以及為運行此活動而發生的相關行為的過程及其結果的評價是政府管理會計的本質。公共受托管理責任要求政府部門務必對其決策和預測的執行結果承擔責任，評價時，需要對政府公共受托責任具體劃分成多個部分，并選擇相關的管理會計技術來核，同時將運用這些管理會計技術及其實施結果聯合起來，對公共受托責任形成系統的評價。其次，政府管理會計的產生和發展離不開公共受托責任，一是政府管理會計的興起是新公共管理引發的公共受托責任內涵轉變的內在動力。二是新公共管理的興起和發展與政府管理會計的產生和發展以及各利益相關者越來越關注受托責任有關。三是構建的政府管理會計具體框架和方法，與政府公共受托責任的內容、范圍的發展有著緊密的聯系。再次，政府管理會計的發展對政府公共受托責任的推行起催化作用。對政府部門的績效進行考核以及檢驗公共受托責任的運行狀況是政府管理會計的工作，對政府形成有效管制，是督促政府更有效的履行公共受托責任的重要手段。政府管理會計可以財務信息匯報給內部財務信息使用者，有助于他們核實政府作為受托者是否依照委托者的預期履行公共受托責任。有助于政府管理層了解由過去決策導致的結果，幫助管理層分析和指導以及強化政府部門內部控制；有助于政府部門依據不同財務報表使用者的最優利益來制定決策；有助于達成政府的長遠發展和整體目標。
（二）公共受托責任理論下構建政府管理會計的必要性
從財政學觀點來講，公共財政資金由公眾提供委托政府部門進行管理，從而形成委托關系，公共資源是政府部門必須要履行的公共受托責任。構建政府管理會計理論體系，以公共受托責任為基礎，構建政府管理會計對象、目標、要素、功能、報告等。通過政府管理會計評價體系，能更好地提升政府服務的透明度和公共財政資源配置效率。從公共管理學觀點看，按照公共管理相關內容，政府應該運用有效的方式將有限的財政資金積極地反饋給社會大眾。所以需要更有效率的進行公共資金管理，越發重視公共資源管理的“效率、效果、效益”。從會計視角看，會計本質是為了使相關的信息使用者能夠做出更有效的判斷和決策，這就要求政府以公共受托責任導向，在發展完善政府財務會計的同時，積極探索政府管理會計。因此公共受托責任理論下構建政府管理會計體系是十分必要的。
三、政府管理會計框架設計
（一）政府管理會計理論框架構建
管理會計的理論框架是由一系列的基本理論體系所構成的框架，現如今基于目標起點論的管理會計理論體系的要素構成主要有兩個。全美會計師協會附屬的管理會計常委會對管理會計理論框架給出論述，管理會計目標處于其理論框架的研究起點，政府管理會計的其他內容受其約束和影響，其框架的構建離不開國外政府管理會計重視信息的決策有用性。受以上主張啟發，筆者對本文的政府管理會計理論框架構建提出了個人建議。起點從政府管理會計目標入手，爾后一邊分析政府管理會計的假設和原則，另一邊闡明政府管理會計的職能、對象和要素，最后闡述政府管理會計的確認與計量。本文從政府管理會計目標出發，向財務信息使用者報告決策有用的信息，確保政府受托的有限財政資源得到最有效和最大使用效益，從而使社會閑置資源得到最大的社會效益和經濟效益。這符合管理會計理論框架邏輯出發點的條件：它具備聯結管理會計系統本身與影響管理會計外部因素的功能，能夠將理論與實踐相統一；只有以政府管理會計目標為邏輯起點，才能把其他理論要素有機結合起來，構建一個具有條理性的管理會計理論框架。
（二）政府管理會計對象、要素與功能
1政府管理會計對象
關于管理會計的對象，國內會計學界主要有以下觀點：資金運動論，隨著無形貨幣轉化為資金，會計追求的是價值保值和風險與收益相權衡。會計核算對象是資金收支，它也是維系組織內外的樞紐；現金流動論，這種觀點把現金收支當作管理會計對象，經過對政府部門的現金流動分析，可以為組織改善管理、提高效益和效益并提供重要的信息；價值運動論，該學派認為價值差量在部分領域作為管理會計的技術處理對象，事實上作為管理會計對象的是價值運動；信息運動論，財務會計和管理會計大體上是相同的，是當代會計系統的兩大分支，即對經濟活動所提供的信息可以更好的進行控制。綜上，雖然我國會計界對管理會計相關內容還沒有統一的定論，其看法不一致主要體現在以下內容：管理會計對象是資金收支核算；管理會計對象是組織的運營活動，是組織運營活動中的價值增值運動。
2政府管理會計要素
管理會計要素是管理會計對象的具體化和明確化，由于管理會計的對象是政府運營活動中的資金運動，主要研究如何根據社會需要，協調其內部及外部環境，盡可能的發揮各相關人員的最大潛能，使公共資源利用效率最大化，向內部信息使用者和外部使用者提供對決策有用的會計信息，進而增強政府部門的社會效益和經濟效益。孟焰（2004）提出，因為管理會計對象主要核算政府內部運營情況，管理會計要素是對管理會計對象的詳盡化和明晰化，以控制、預算、決策與績效考核為主要內容。所以，政府管理會計要素的計量應該建立在管理會計的基本內容的基礎之上，政府管理會計要素具體可劃分如下：收入與支出要素、資產以及負債要素、預算要素、人力資源要素、成本與作業要素、績效要素、責任會計與項目管理要素。綜上所述，以上管理會計要素的衡量，大體上以管理會計應考慮的衡量標準為起點來確定的。會計對象、會計假設和會計目標三者同時影響會計要素的確定，會計對象則需要會計主體提供決策有用的信息，并需考慮會計的完整性、有效性和持久性兼顧。而會計要素受會計假設的制約，需要規范財務信息提供方式的同時考慮會計目標的條件，其是會計對象的具體化的呈現同時從客觀上反映會計目標的需求。
（三）政府管理會計確認與計量
1政府管理會計確認
管理會計確認是為達成管理會計目標而對會計對象按一定標準進行辨識的過程，可分為初次確認和再次確認，政府會計受托責任報告編制基于以下四種編制基礎：有現金制、修正現金制、應計制以及修正應計制，政府管理會計在日常運行過程中會遭遇難辦的現實問題：一是在決策實施過程中，應該考察決策的效率與效果，當會計信息表明決策目標實施情況與實際情況存在差別時，則應該遵循必要程序，修正政策或決策，采取有效行動。二是在決策過程中，怎樣能使有限的財政資金進行有效配置，實現帕累托最優，實現和諧公共財政；我們知道建國以來我國一直以收付實現制做為會計的確認基礎，我們不能否認收付實現制的作用，充分讓國家預算管理成為重心，及時有效地了解執行情況，保證財政的供應。但是筆者認為在各種改革不斷深化的今天，收付實現制顯然不能完全適應我國政府管理會計的需要，首先收付實現制無法客觀表達實際財政活動的成果，會造成各種信息的假象，因而致使會計信息不能完全制定決策和顯示績效。另外不能準確的在會計期間進行合理計算，不能有效地提高信息利用率和檢驗績效等等，因此引入權責發生制是十分有必要的，它是我過政府實現職能轉變的必然要求更是完善和改革財政管理體制的必然要求，然而我國政府在目前的情況下并沒有成熟的使用權責發生制，所以，政府管理會計應當主要運用應計制，輔之以現金制的會計基礎，或使用修正現金制或修正應計制，才可進行客觀的預算和落實計劃控制，從根源上確保決策有效。政府管理會計的確認標準大體包含：（1）財務會計確認需要以業務發生憑據標準，也就是即將確認的會計事項已經發生并有足夠的證據以驗證。對于管理會計而言，由于其更傾向于對未來事項進行預測和決策，因此財務會計確認準則對管理會計并不適用。（2）要素定義特征標準，即對已經發生的會計業務的確認，務必與某一會計要素的含義和基本特征相吻合，不然沒有辦法將其劃分為某一會計要素予以入賬和報告。（3）財務會計確認采取可靠貨幣金額計量基準，也就是對過去已經發生的會計業務應該以精確的貨幣金額予以計量，同樣這一確認標準對于管理會計不適用，因管理會計是以預測和決策導向，主要針對現在和未來事項。但無論如何管理會計確認仍然要通過應用先進的管理會計技術，盡可能使預測的金額接近實際。
2政府管理會計的計量
政府管理會計的計量是編制財務報表的必經環節，從過去的經驗教訓來看，傳統的歷史成本計量模式已經難以適應對目前全方位計量，政府管理會計需要對政府進行全面計量，因此在管理會計計量方面應適當引用公允價值計量。會計計量是建立在確定計量標準上，計算業務實際發生的量化金額，例如資產與負債、費用支出、績效、預算、收入等計量方式。
（1）成本的計量。
費用是指企業在日常經營中發生的、會引起所有者權益減少的、與向股東分配股利不相關的經濟利益的總流出，政府日常工作中常涉及到的費用主要有：外購材料、燃料和動力，設施的運轉與維護費用，工資及社會保障費，其他公務費用，具體包括所有運營活動（包括折舊）的完全成本，人工成本（包括養老金負債），利息和其他融資成本，資本資產的使用，財務資產應計利息的變動，匯率變動的損失等。在應計制制度下應確認的是費用不是支出，將費用按照各項分類就是成本，政府成本又分為人工成本、固定資產運行成本、公務成本三類。進入新世紀以來，很多國家開始重視成本計量，把它作為政府績效考核的重要工具。
（2）預算計量。
預算計量是政府會計中至關重要的計量手段，對各級政府行政部門、事業單位和非營利組織的會計體系均適用。預算計量是以預算（企業預算和政府部門預算）管理為核心，以經濟和社會整體發展為宗旨，以預算分配管理為核心，用來核算社會擴大再生產過程中屬于分配范疇中的政府行政機構、事業單位、非營利企業預算資金的計量方法。政府行政部門與非營利組織會計更多要考慮社會效益，而不單考慮其營利性，一般是通過其對外提供的服務，為社會建設、上層建筑和人民生活質量更好的進行服務。
（3）收入計量。
新《企業會計準則—收入》指出：“收入應該當遵循事先約定好的已收或應收的合同或條約協定的價款進行計量，但不包括已收或應收的合同或條約協定的款項不公允的事項。若事先約定的款項的收取采用遞延形式，事實上具有融資性質的，理應遵循應收的合同或條約協定價款的公允價值決定銷售商品收入金額。”由于政府的特殊性，使得政府在收入計量中存在一定的特殊性，除了一部分有經營性業務的單位，其他都采用現金制。隨著經濟的發展和政府職能的轉變，現金制都顯示了巨大的缺陷，這就要求我們需要進行收入計量的改革，向應計制轉變。應計制的計入不僅有利于真實披露政府會計信息，政府部門有效的業績考核，防范財政負債風險，而且有利于財政體制的進一步改革。
（4）績效計量。
政府要有效及時的達成目標，務必構建一套可以付諸行動的績效計量系統。績效計量系統總體上來說有兩個主要任務：收集和使用績效信息，完善政府管理，政府通用的簡單的績效計量模型在此不適用；通過績效信息的披露，讓財務信息使用者增進對政府運營活動的理解，使政府能報告并能解除各種受托責任。即績效計量是可以使政府工作人員改變不良行為的，能夠對他們起到一定的約束作用。但是與此同時，我們也不能排除人為在績效計量上的影響，很可能會使績效考核“形同虛設”。因此要有效使用績效考核，必須具備一定的專業水準和素質，并且秉承公平公正透明的原則，將政府管理與績效評價有效連接起來。
（四）政府管理會計報告
基于該種觀點，企業會計從業人員對于管理會計的認知程度以及企業環境是管理會計應用的主要影響因素，因此想要實現管理會計的創新會涉及到企業內部個人、組織、行為等諸多方面內容。我國管理會計在最開始應用前期，面臨著嚴重的管理會計人才匱乏問題，但后來經過加強高等教育對管理會計專業的教學培養，在很大程度上緩解了這一現狀，基本上財務管理、會計、審計等專業的學生都掌握了相關的管理會計知識，但是由于各地區人才分布不均，應用程度、內容參差不齊，也導致我國管理會計人才緊張問題。在80年代中期，隨著我國改革開放以及市場經濟建設的不斷深入，我國管理會計的應用逐漸全面展開，此段期間主要應用目標成本管理、本量利分析、目標成本管理、成本形態分析、責任會計等內容。比如像邯鄲鋼鐵集團有限公司的管理會計模式，主要建立在“模擬市場核算，實行成本否決”的基本理論上；而上海寶鋼集團結合公司的大規模生產、自動化、連續化等特點，建立了“預算———執行———改進”三步走的標準成本管理制度，并且是企業信息系統的主要組成部分。管理會計自21世紀發展以來，零基預算、ERP系統、作業成本法、平衡記分卡、全面質量管理等新的管理會計理念也逐漸被應用于現代企業經濟管理，在一定程度上提高了管理會計應用水平，但從具體實踐情況而言，仍然處于初步應用階段，尚存在諸多問題有待進一步探究、解決。
2當前我國管理會計實際發展中存在的主要問題
2.1管理會計尚未得到足夠重視與關注
目前很多大中型企業仍然對于傳統管理會計的考核經濟業績、經濟活動調節控制、合理利用等各項指標方面比較重視。但是部分企業，尤其是針對小型企業，并沒有高度重視企業管理會計工作，并沒有根據科學、合理的現代管理會計方法和理論指導實踐，僅僅依靠自己的工作經驗，導致管理會計工作實踐缺乏一定的科學性、規范性和合理性。其次廣大民眾并不熟知管理會計的相關內容，僅僅停留在“記賬”、“算賬”“、報賬”等表面，并沒有全面了解、掌握相關的具體知識及其應用。我國管理會計應用的社會基礎缺乏。
2.2管理會計觀念較為落后，與時代要求滯后
隨著我國社會主義市場競爭機制的日益激烈，全球一體化進程的不斷加快，會計管理領域新出了平衡計分卡、作業成本法、適時制、全面質量管理、戰略管理會計等一系列新的管理會計手段，但我國很多企業的成本核算、業績評價等內容仍沿用過去傳統的管理會計手段，顯然與時展要求滯后。
2.3管理會計的應用范圍有一定局限
傳統的管理會計應用范圍更多的局限于經營比較穩定的生產行業。但在我國市場經濟體制不斷發展與完善的背景形勢下，市場經濟的新經濟點變化較快，經濟結構與經濟內容也發生了很大變化，因此一應進一步擴大管理會計的適用范圍。
2.4管理會計理論體系缺乏完整、嚴密性，運行標準
缺乏統一、規范性管理會計在我國的應用歷史較短，因此我國相關學者對管理會計的理論研究相對較少，相對嚴密、完整的理論體系依然沒有形成，導致企業的管理會計應用缺乏有效、正確的指導。也有一些企業對于企業內部管理重視度較低，并沒有建立一個相對統一、健全、規范的管理會計運行標準。2.5管理會計從業人員素質偏低主要是由于管理會計的執行力度較差，企業對于管理會計人才培養重視度不高，導致管理會計從業人員素質偏低。同時，管理會計工作涉及到的相關知識與內容包括線性規劃、投入產出模型、非線性回歸等各種較高難度的數學方法與理論，且這些高難度的數學理論和方法的實際應用相對復雜，在很大程度上也導致很多人對管理會計工作望而卻步。
3現代管理會計發展要求
主要包括以下幾點：①現代企業管理會計不僅應向企業內部管理者提供傳統會計的報表以及賬冊，同時應該提供可以用于企業生產經營規劃以及活動等直接會計信息。②應融入企業經營管理的各個環節和領域，全面推動和促進員工行為，使管理會計在內部控制子系統中的作用得到充分發揮。③提高企業管理者經營決策正確性。在各項長期投資決策以及各項經營決策中，能夠為企業管理者的決策提供動態、有效的信息支持，確保會計信息的真實性、完整性。④應制定整體經營管理方向以及長期戰略規劃。現代管理會計應注意考慮企業的長遠利益以及戰略管理，注意協調、處理好企業內部各部門之間的業務往來，提高工作效率，實現企業利益最大化的戰略目標。
4管理會計的創新與發展趨勢
4.1應實現傳統管理會計的戰略管理發展
傳統的管理會計是一種封閉式的管理與發展模式，在實踐過程中過于重視企業的規劃發展以及內部控制，并沒有為企業創造長遠的利益以及發展。隨著我國市場經濟體制改革的不斷深入，企業想要求得生存和發展，必須實現戰略管理的創新與發展，以市場為導向，考慮到企業的長遠利益和整體發展，使傳統管理會計更具有戰略發展性質。想要實現管理會計的戰略發展，必須要求企業加強對自身管理的認識，不僅應考慮企業內部因素，也應該考慮企業外部因素影響，合理運用企業內部相關的財務信息以及非財務信息，結合企業內外信息，制定科學合理的管理戰略成本、戰略目標、人力資源管理、經營投資決策分析、風險管理等戰略管理會計規劃策略。
4.2定量分析和定性分析相結合
由于不同的環境、企業的生命周期，企業內部的經濟活動也會隨之變化，這些變化帶著很多不確定因素，因此，我們無法準確判斷這些變化帶來的后果，也沒有辦法完全利用一整套固定的方程式進行分析判斷，因此應實現定性分析與定量分析的高度結合。
4.3應實現生產制造成本向產品研制開發成本的轉移
在現代市場經濟環境下，產品的制作成本并不是決定企業產品價值的唯一因素，產品制作的信息含量以及其中包含的知識才是產品價值的重要體現。因此未來企業管理會計工作不應該僅僅只是停留在產品生產制造成本計劃，更應該重視產品開發研制成本計劃方面，應將傳統以“產品”為中心的成本計算轉變為以“作業”為中心的成本計算，盡可能減少產品“作業”造成的一些不必要損失。同時企業管理會計應進行有效的市場動態調查，制定科學、合理的產品研究開發計劃，合理控制投資規模，安排合理勞動力投入，盡可能降低企業的生產成本。
5促進企業管理會計創新與發展的策略
5.1轉變傳統管理會計理念，更新知識結構與內容
思想決定行為，想要真正提高企業管理會計的水平，首先應提高對管理會計的重視度，全面認識管理會計本質及其重要意義，尤其是一個企業的領軍人物，更應該熟練掌握管理會計的相關知識，強化管理會計的理念。應將企業管理會計的相關信息適當增加到專業資格考試內容中，企業會計人員應不定期的向企業領導者加強宣傳管理會計的重要意義及其作用。同時管理會計師應具備扎實的專業基礎知識以及良好的職業素養，具備一定的創新意識以及抗風險意識，具有較高的綜合素養。
5.2制定科學、合理的管理會計體系以及運行標準
目前，我國現行的管理會計內容基本上都是直接照搬國外的相關內容，但由于社會、文化、經濟、歷史等諸多方面的差異，極易造成“水土不服”現象，導致理論與實踐出現嚴重脫節，因此我國應注意立足于我國基本國情，認真研究國內外管理會計改革成功的案例，盡量吸收其中的長處，總結成功經驗，做到取其精華，去其糟粕，實現理論與實踐的完美結合，研究其中的本質規律，進一步完善企業管理會計制度，提高管理會計制度的執行力度。
5.3提高管理會計從業人員的綜合素質
