時間：2023-04-10 11:03:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征收管理法細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞 稅收征收管理法 稅收征收管理制度 稅收征收管理模式
2013年6月7日，我國《稅收征收管理法修正案》征求意見稿由國務院法制辦公室公布，并公開向社會征求意見。此次的修正稿是經歷了近五年的不斷完善才最終形成本次修正案版本。此次的修訂內容有限，主要從與其他法律制度之間的銜接、其他部門和機構對征稅信息的報告義務以及增大對征稅管理的內容。對于我國稅收征收管理體制和模式，修正案并沒有做出具體更改。本文將總結主要境外國家的稅收征收管理法和制度模式，在此基礎之上進行比較分析和研究，對我國《稅收征收管理法修正案》提出相關意見，以及我國稅收征收管理制度的體系建設和完善。
一、稅收征收管理制度的基本內涵
稅收征收管理法的基本內涵可以從其名字上得出，是規定和規范稅收征收管理的法律制度和規范總稱。對于具體何為稅收征收管理，則是一種相應達到稅收管理目的和稅收征收目標的一種手段。 從法律制度的性質而言，稅收征收管理法應當屬于稅務機關進行稅收征收過程中的行政執行法律制度，其內容的依據是我國稅收相關法律制度和行政法律制度。法律性質而言，稅收征收管理制度能夠在一定范圍之內確定納稅主體或者執行主體的行為是否合法，是否使用了正常的征總方式。另一方面，稅收管理制度更多是對納稅主體的約束，能夠對正常納總主體的納稅行為進行管理，對違規的行為進行定性。這樣作的目的，是為了稅收和稅收法律規范發揮作用，同時也能夠節約征稅的成本。
從內容上而言，稅收征收管理法應當包括哪些內容，在理論上是存在爭議的。有學者提出應當將稅收行政執法和具體的稅收內部管理都納入到稅收征收管理法中來，前者會包括登記、稅收執行程序、稅收案例處理程序以及稽查管理等。而后者的稅收的內部管理，則會涉及到稅收整體規劃、減免和各稅務機關關系等內容。
稅收征收管理制度的基本理論包括稅收中的信息不對稱理論、稅收目標的不確定風險理論以及稅收遵從理論。這些基本理論從不同稅收主體為出發點，得出稅收征收管理制度的基本價值，在有效的、降低稅收成本的基礎上來完成稅收目標，提高各主體在稅收法律關系中的效率和自身價值。
二、境外主要國家稅收征收管理制度研究
（一）美國
美國是全球稅收管理制度最為完善的國家之一，稅收征收管理制度有著健全的法律制度作為基礎，稅收征收管理制度的各方主體：納稅人、征稅主體和中介機構，其行為準則和法律地位都由法律進行明確，任何一方在稅收征收管理制度中都是具有平等法律地位。在健全法制的基礎上，美國稅收征收管理制度主要有以下幾個特征：
1.稅收征收服務的理念深入人心
稅收征收過程中，無論對于征稅主體還是中介機構而言，都將服務理論貫徹始終。例如充分發揮稅收制度對社會收入的再分配功能，對于低收入人群，美國有明確的法律規定保障他們的稅收減免權利，同時有中介機構保證這些減免能夠最終由相應的人群所享受。
2.個人納稅主體和信息互通
個人納稅主體作為重要組成部分，有完善的信息跟蹤制度，完全由其社會安全號來確定每個人的稅收信息。利用現代化的征稅工具，與銀行、工商等部門建立了機構之間互享信息的平臺，能夠有效監管個人納稅主體的各項日常消費、收入情況，并建立了全國能夠共享的數據中心，確保稅收的公平和效率。
3.稅收征收管理的監管力度非常強
監管力度主要體現在稅收征收管理人員的組成結構方面，美國有強有力的稅務審計能力，采用嚴格的審計方式對納稅人進行監管。一般納稅人在這種嚴格監管之下，漏稅行為變得很難逃過處罰，形成了良性的、有效的約束機制。
（二）加拿大
從基本社會背景而言，加拿大具有經濟發展較為穩健、人口密度小和社會福利制度完善的特點，由于歷史的原因，加拿大的稅收征收管理經歷過三次較大的稅收管理改革。目前所形成的是一種具有混合特征的稅收征收管理體制，并且充分發揮納稅主體的稅收申報，稅務為納稅人提供全方位服務的稅收管理體制。
1.稅收征收管理主體具有多層次性
稅收征收管理主體的多層次性是由聯邦的制的國家制度所決定的，加拿大同時存在全國級別的稅收征收管理主體、州級別主體和市級別管理主體。三者之間相互獨立，并將這種獨立性延伸到包括稅種、征收方式或者納稅人的分類等方面。例如，市級別的就會負責市級別范圍內的財產稅的征收和管理，而國家級別則是整體信息系統的運行和維護。
2.多樣的納稅申報和評審體系
多樣的納稅申報制度是一種賦予了納稅人更多自由的制度，其中納稅人對稅收可以自由進行納稅申報，其中包括比例，只是這種申報最終要由相關征收管理機關進行審核。隨著電子信息和互聯網技術的發展，網上申報的比重逐年提高，并且稅收繳納的方式也以電子交易為主，例如通過銀行電子銀行進行扣繳，或者直接通過網絡賬單進行單向的支付。
評審體系為了實現稅收征收的公平性，對不同情況的納稅主體分別采取不同的評審體系，其中最主要的是四種評估方式：一般、快速、再審和文書評審四種。對于海外稅收征收管理，主要通過與其也國家簽訂的雙邊稅收協議進行約定。
3.完善的納稅服務措施
加拿大在稅收征收管理制度方面一直致力于能夠使納稅人能夠在不受其他機構和中介服務機構的干預下能夠主動、自由和準確地進行納稅的申報，使其不再成為納稅人的一種負擔。因為納稅本身就已經使納稅人具有強制性的國家義務，而稅收征收不能夠再變相地增加納稅人的時間和精力等成本。
為了達到這種目標，加拿大在稅收宣傳和咨詢服務方面進行了長期、穩定地努力，使民眾能夠在納稅理念上更進一步，使后續的稅收征收管理工作變得簡單執行，不需要再執行過程中對民眾進行教育和培訓。與此同時，還注重對中介機構的服務進行高標準、嚴要求，增加稅收征收管理制度中的志愿者參與度，減輕執行層面納稅主體的負擔和民眾的基本服務需求。
（三）日本
日本的稅收征收管理制度具有大陸法系的基本特點，具有較為完善的成文法基礎，對稅收征收管理制度的基本原則和理論進行了概括。以此為基礎，伴隨著經濟的高度發達，稅收征收管理制度也形成了較為完備和特征顯明的體系。
1.針對不同納稅人類別制定不同稅收征收管理制度
在這種區別和差異主要源于日本基本的稅收征收是由納稅人自由申報的，只是在自由申報過程中，依納稅主體的各項信息分成不同類別。最為特色的是同的納稅主體所使用的納稅申報表格顏色具有差異，藍色是對于具有較高認知水平的納稅人，目前大多數人使用藍色申報表。在此背景之下，如果使用白色申報表，則變相成為一種對納稅人的處罰。
2.嚴格的稅收調查制度
調查制度是稅收征收管理制度中成本較高的措施，因而為了能夠提高效率，日本將調查制度分為三大類：日常調查、書面調查和特別調查。最后一種特別調查，只有出現金額較大和影響較為惡劣的案件進行外，一般不會啟動。調查制度本身有著嚴格的法律程序和限制，在信息互享方面，調查過程中能夠經過法院授權獲得調查相關信息和數據的權利。日本這種調查制度一方面避免了法律理論中上的不足，另一方面又能夠有效提高調查的效率。
3.嚴格的稅收征收管理中介機構制度
從事稅收征收管理的中介機構或者服務機構，在日本稱之為稅理士，如同各國的律師法、稅務師法一樣，有著嚴格的考試準入制度和自律體系。
（四）荷蘭
荷蘭在西歐的人口密度最大，經濟發展水平卻不落后于其他國家，所仰仗的就是其先進的稅收制度和稅收征收管理制度。
1.稅收征收管理機構依不同納稅主體設立
荷蘭將納稅主體依據不同的規模進行分類：個人、大公司、小公司以及進出口納稅主體。針對不同的納稅主體，荷蘭專門設立了四類別的稅收征收管理機構。這種稅收征收管理方式能夠有效的提高管理的便捷性，無論是對納稅主體還是征稅主體，能夠有效節約征稅的成本。
2.有效處理征稅主體和納稅主體之間的關系
稅收征收管理關系的核心是征稅主體和納稅主體之間的關系，只有兩者之間的關系融洽和達到共贏時才能夠實現稅收征收管理制度的價值。荷蘭當局通過對兩個主體進行不同的教育和約束，形成了一種雙方合作的良好關系。對于納稅人而言，主要是進行有效納稅理念教育，注重對違規行為的處罰。對于征稅實施主體，則是通過提高服務理念，同時接受納稅人的意見等方面實現。
3.建立了有效的信息收集體系
荷蘭在很早就建立了有效的信息系統對個人投資者和其他納稅主體的信息進行搜集和整理，形成完備的數據系統。在搜集相關信息時，對稅收相關的信息進行廣泛搜集，能夠對未來納稅人的納稅預期進行有效判斷。
三、境外國家稅收征收管理制度對我國的啟示
我國2013年6月新的《稅收征收管理法修正案》中對于原法并沒有做太多修改，對于稅收征收的理念也沒有將理論界所討論的結果納入進來。在此，以境外主要國家的稅收征收管理制度的基本特征為基礎，得出我國稅收征收管理制度未來發展的主向和路徑。目前的修正案僅是對個別條文的修訂，未觸及基本原則和理念。筆者認為應當對稅收征收管理制度的基本理念、制度的基本模式和具體稅收征收管理制度三個層面進行完善。
（一）轉變稅收征收管理制度的基本理念
將服務理念貫徹于稅收征收管理制度，本著為納稅人服務的理念完成基本的稅收目標。本次修正案中建議將本法的名稱中加入“服務”二字，使著重于管理的法向服務法轉變。
（二）轉變基本的稅收征收管理模式
目前我國稅收征收管理模式在制度層面已經形成以申報和服務為基礎的模式，但實際操作和執行方面由于地區差異和原先粗放型業務模式的影響，并未實際發揮作用。在此，建議能夠針對不同的地區和稅種，設立操作細則，使征收管理模式的執行上不偏移。
關鍵詞:稅務文書送達制度;改革;重構
中圖分類號:F239文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0061-02
1 稅務文書送達制度的基本情況
為規范送達程序,保障當事人的正當權利,我國現行《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等法律都從送達主體、送達方式、送達時限等方面對稅務文書的送達程序作了明確規定。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第101條至107條規定了送達的五種方式,即直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達、和公告送達。在以上幾種送達方式中,直接送達是將訴訟文書直接送達給受送達人,是稅務文書送達中最主要的送達方式,而留置送達、委托送達、郵寄送達、公告送達方式只有在直接送達確有困難時才使用,是對直接送達方式的補充。
1.1 直接送達
根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第101條的規定,采取直接送達方式送達稅務文書時,應當直接送交受送達人。受送達人是公民的,本人不在時交由其同住的成年家屬簽收。受送達人是法人或其他組織的,應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有人的,可以送交其人簽收。
1.2 留置送達
根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第103條規定,留置送達,是指受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的,送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期,并由送達人和見證人簽名或者蓋章,將稅務文書留在受送達人處,即視為送達。
1.3 委托送達和郵寄送達
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第104條規定直接送達稅務文書有困難的,可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達或者郵寄送達。郵寄送達的,以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期。委托送達是直接送達方式的補充,從嚴格意義上來講,它己經不是一種獨立的送達方式,而是國家機關之間相互協作、相互配合的行為。郵寄送達,是稅務機關送達人員將需要送達的稅務文書通過郵局用信件的方式交付給受送達人的送達方式。
1.4 公告送達
根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第106條的規定,公告送達,是指同一送達事項的受送達人眾多或用本章規定的其他送達方式無法送達的,由稅務機關采取公告的形式向受送達人送達稅務文書的送達方式。自公告之日起滿30日,即視為送達。
2 稅務文書送達制度的運作現狀及問題
為了考察稅務文書送達制度在實踐中的運作情況,確保數據和信息來源的真實性和準確性,筆者在一個月的時間里,分別對我局征收、管理、稽查三個系列進行了實地調研,通過調研分析,發現目前在稅務文書送達回證執行過程中仍存在著一些問題,現歸納如下:
2.1 資源配置比較有限
以筆者所調研的征收系列的稅務所為例,該所全程受理崗人員僅有四名,他們既要負責全區納稅戶的涉稅事項受理工作,又要負責送達回證簽收工作,以2007年的簡易程序稅務行政處罰案件925件、全程受理稅務案件2617件稅務文書送達任務來計算,除去法定節假日和休息日,平均每人每月應送達文書約74件,由此可見,在如此巨大的工作量下,送達回證工作的有效完成很難得到保證。
2.2 人員理念相對滯后
根據筆者在調研工作中的切身體驗,由于長期“重實體、輕程序,重過程、輕收尾”觀念的影響,在大部分稅務干部的意識中,仍把送達認為是簡單體力勞動而予以忽視,這就導致其成為嚴重阻礙稅務案件處理的瓶頸。法規部門在對該管理系列2007年發票審批情況進行執法檢查的過程中發現,送達回證缺失、送達文書名稱填寫有誤、送達文書字軌號填寫不規范,送達日期超過法定時限等問題出現的幾率在80%以上。
2.3 送達程序不夠規范
根據法規部門對2007年我局所有涉稅事項進行的執法檢查結果顯示,目前符合法律規定的送達僅占60%,還有將近一半的涉稅文書送達存在著各種各樣的程序隱患,但如果完全按照規定進行送達,工作量則會將呈幾何級數放大,影響到送達工作的效率。
(1)直接送達中,征收系列的稅務所普遍將“電話通知”受送達人前來稅務機關領取稅務文書作為送達的首選方式,由于法律沒有明確賦予“電話通知”以法律效力,并且也沒有任何彈性條款授予送達人員自由選擇送達方式的裁量權,故此種做法很難真正得到法律的保障。
(2)按照《中華人民共和國行政處罰法》的有關規定,《稅務文書送達回證》應早于《稅務行政處罰決定書》交由受送達人簽收,但在實際執行中,常有稅務工作人員忽視送達回證的重大意義,將其晚于處罰決定書交給受送達人簽收或事后補簽,嚴重違反法定程序,為以后可能發生的糾紛埋下隱患。
(3)在由代收人簽收訴訟文書時,送達人員未要求其注明代收人與受送達人的關系,或者對當事人的身份不進行認真仔細的核實就結束程序的情形也時有發生。這些都直接影響到送達的效力,給執法工作帶來被動局面。據統計,目前我局送達訴訟文書有近80%是通過會計或朋友轉交的,這一做法顯然也是不符合程序規定的。
3 稅務文書送達制度中出現問題的成因分析
程序從一定意義上講,就是一種操作規程,操作性應當是其自身應有和必備的屬性。由于在立法層面上對送達制度的規定比較籠統,既沒有具體的法條規定,也沒有相關配套的司法解釋,現實針對性不足,在實際操作中遇到的阻力較大。例如在此次調研中,筆者就發現在現實工作中被送達人拒絕送達、逃避送達甚至抗拒送達的現象時有發生,而針對這些現象,稅務機關卻無法可依,也缺乏強制性的手段進行有效處理。可以說,立法上的缺失是導致稅務文書送達制度多種問題出現的主要原因。具體分析,主要包括以下兩個方面:
3.1 條文規定略顯籠統和粗糙
現行《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》對稅務文書送達程序的規定僅有7個條文,它們對送達方式只是作了簡單的羅列或者是一般的原則性規定,較為籠統和粗糙。就比例而言,該7個條文只占了整個《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》條文總量的6%。盡管《中華人民共和國行政處罰法》、《北京市國家稅務局稅務行政許可實施程序》等對我國稅務文書送達程序立法規定的不足進行了進一步的細化,但相對于涉稅案件數量增加的幅度來講,這些法律規定的成效有限,實踐中很難滿足稅務機關和納稅人的需要。雖然法律條文的數量多寡不能成為我們評價一項法律制度優劣的標尺,但每條法律條文所涵蓋的內容是有限的,如果數量過少,其對某個方面的涵蓋面必然不會太寬,具體到實踐操作中,就容易出現法律漏洞或者法律沖突,難以有效地規范有關主體的稅收行為,同時也會給一些不法者規避法律,達到不法目的提供可乘之機。因此,我們熱切期盼上級機關能考慮我們的建議,進一步制定相應政策完善現行立法的不足。
3.2 送達主體單一,稅務機關責任較重
由于現行稅收征管法送達程序的設置有著較為明顯的職權主義色彩,在這種模式的指導下,稅務機關包攬執法活動的所有事項,繁重的送達任務也一直由稅務機關來承擔。稅務機關是我國唯一合法的稅務文書送達主體,當事人對于文書送達并無推進義務。然而,涉稅案件中的當事人盡管選擇了運用公力救濟的方式解決私權方面的問題,但并不等于將所有的責任和義務都一并轉移給了稅務機關,這顯然對于稅務機關是不公平的,當然也不符合權利與義務一致性的原則。綜上所述,我國《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定送達主體為稅務機關,由稅務機關承擔所有的送達事務,而當事人卻沒有任何法定的協助或推進義務,這樣的規定是不科學的。
4 稅務文書送達制度的健全與完善
通過前面對送達過程中出現問題的成因分析,我們可以看到,要健全和完善稅務文書送達制度,最主要也是最首要的就是要在立法層面上盡快出臺詳細、明確的規定,針對我們稅務部門送達程序中存在的主要問題對癥下藥,以公平和效率為基本原則,創制出一套有效的稅務文書送達制度;并且應切實提高送達人員的素質,有效規避執法風險。在此,筆者提出幾點建議,僅供參考。
4.1 規范送達程序,明確各方的權利和義務
從上述調研分析可以得知,在稅務文書的送達程序中,稅務機關執行不規范,被送達人員抗拒執行、逃避執行的現象出現,就是由于程序規定不明確、不嚴密、不合理導致的。在制度執行過程中,法律要細化程序的各個階段,考慮到各種可能出現的情況,對回證的簽收,送回,保存等作出全面的規定。其中,最重要的就是要明確在此過程中稅務機關、被送達人及其他當事人的權利和義務,一方面要避免各個部門因為利益沖突出現的相互爭取或推諉的現象出現,另一方面也要切實保護好當事人特別是受送達人的權利,保證制度公正合理的執行。
4.2 結合時展狀況,創新文書送達方式
隨著通訊技術和網絡技術的成熟和普及,電話通知、電報通知、傳真送達、電子郵件送達等方式,因其快捷、簡便、費用低廉且不受時空限制等優點,在實踐中被送達人員廣泛運用。因此,筆者建議在現行《中華人民共和國稅收征收管理法》中增加以上幾種送達方式的規定,不斷吸收和應用現代科技發展的成果,運用現代通訊技術,使稅務工作實現高效率。當然,由于電話、傳真、電子郵件等傳遞的只是語音或數字信息,為了確保送達的安全性,應當對其適用的法律文書范圍進行嚴格控制,即僅限于告知、領取有關許可文書、證明等,而不適用于稅務行政處罰決定書、處理決定書的送達。同時,法律應當明確規定以上幾種送達方式的法律效力以及嚴格的操作程序。比如,電話通知時應當進行錄音,送達人員要詢問被通知人的姓名、年齡、職務等基本情況,以便確認其身份,然后再告知其送達文書的內容,并說明送達的法律效力以及該電話的通話內容已作了錄音的情況。而關于采用傳真、電郵等方式進行送達,送達人員也需要提供確切的證據證明實施了合法有效的送達。
4.3 完善制度建設,加強人員培訓
1.下列屬于人大及其常委會授權立法的法規有( )。
A.《營業稅暫行條例》
B.《增值稅暫行條例》
C.《稅收征收管理法實施細則》
D.《消費稅暫行條例》
2.下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有( )。
A.契稅
B.關稅
C.車輛購置稅
D.教育費附加
3.根據《稅收征收管理法》的規定，下列屬于稅收保全措施的有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款
B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣所得抵繳稅款
C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款
D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產
4.下列行為中，按稅法規定應征收增值稅的有( )。
A.納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方
B.銀行經營融資租賃業務收取的租賃費
C.生產企業銷售貨物時收取的優質服務費
D.招待所預訂火車票的手續費
5.以下以發出貨物并辦妥托收手續為增值稅納稅義務發生時間的結算方式有( )。
A.賒銷和分期收款方式
B.預收貨款方式
C.托收承付方式
D.委托銀行收款方式
6.某一般納稅人為生產酒類產品的企業，該企業銷售自產糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有( )。
A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅
B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅
C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅
D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅
7.根據現行消費稅的規定，下列說法正確的有( )。
A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾，計稅依據為受托方收取的加工費
D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據為實際收取的不含增值稅銷售額
8.下列收入免征營業稅的有( )。
A.高校后勤實體經營學生公寓所取得的收入
B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款取得收入
C.從事國際航空運輸業務的外國企業從我國運載旅客出境取得收入
D.保險公司攤回的分保費
9.下列項目中，按20%計征營業稅的有( )。
A.保齡球館收人
B.游藝
C.跑馬場收入
D.射擊場收入
10.租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有( )。
A.以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格
B.以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格
第二條牧業稅實行以牲畜頭（只）數計征的定額稅制。
第三條自治區內飼養下列牲畜的機關、團體、部隊、企業事業單位和個人，是牧業稅的納稅人：
（一）大畜：牛、馬、駱駝；
（二）小畜：綿羊、山羊。
第四條牧業稅的納稅人應當按本辦法規定，每年繳納一次牧業稅。
第五條下列牲畜免征牧業稅：
（一）當年仔畜；
（二）良種公畜（畜牧部門認定的）；
（三）耕役畜（包括乘馬）；
（四）配種站的種畜和科研單位專門用作科學試驗的牲畜；
（五）殘疾人飼養的牲畜；
（六）牧區學校勤工儉學飼養的牲畜。
第六條牧業稅按應稅牲畜定額征收，實行下列統一稅額：
（一）每頭大畜每年的稅額為：牛15元、馬10元、駱駝2元；
（二）每只小畜每年的稅額為：山羊3．50元，綿羊3元。
第七條牧業稅每年以6月末牧業普查數字作為計稅依據。
第八條牧業稅由旗縣或者蘇木鄉鎮地方稅務機關在牲畜出售季節征收。
第九條牧業稅一律征收貨幣。
第十條牲畜因遭受自然災害和疫病死亡5％以上的，由納稅人提出申請，經蘇木鄉鎮地方稅務機關審查，報旗縣地方稅務機關和財政部門批準，按下列規定給予減稅或者免稅：
（一）牲畜死亡50％以上、10％以下的，減征稅額40％；
（二）牲畜死亡超過10％、20％以下的，減征稅額70％；
（三）牲畜死亡超過20％的，免稅。
牲畜死亡比例為當年6月末以前牲畜死亡數占上年牧業年度實有牲畜數的比例。
第十一條納稅人應當向地方稅務機關如實申報牲畜數字和死亡損失情況。
第十二條生產、生活有困難的農牧民，可以提出申請，經蘇木鄉鎮地方稅務機關審查，報旗縣地方稅務機關批準，適當給予社會減免照顧。社會減免的總體比例，控制在當地應征稅額5％以內，最高不超過8％。
第十三條地方稅務機關從牧業稅實征稅額中，提取不高于5％的征收經費，用于征收業務費支出。
第十四條本辦法所稱“以上”、“以下”均包括本數。
甲方（委托單位）：_______
乙方（受托單位）：_______
地址：___________________
地址：___________________
乙方納稅人識別號：_______
為加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，做好代征稅款工作，甲、乙雙方經協商于_______年_______月_______日簽訂如下委托代征稅款協議。
一、甲方依據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定，委托乙方代征稅款。
二、本協議規定，由乙方代征以下稅款
1．代征稅種：___________________
2．代征范圍：___________________
3．計稅標準：___________________
4．代征期限：___________________
三、乙方的權利和義務
1．乙方應當遵守國家法律、行政法規、規章關于委托代征稅款的規定，按照本協議規定的稅種、范圍、標準、期限代征稅款，并依法收取甲方支付的代征手續費。乙方收取代征手續費的標準為已完成代征稅款的_______。
2．乙方應于_______終了后_______日內向甲方如實報告代征稅款情況，并解繳已代征的稅款（或直接將稅款繳入國庫）。
3．乙方在代征過程中遇納稅人拒絕納稅時，應在24小時內報告甲方，由甲方依法處理。乙方不得對納稅人采取稅收保全措施、稅收強制執行措施，不得對納稅人進行處罰。
4．乙方應當按照稅務機關的票證管理規定，領取、使用、保管、報繳有關憑證。
5．代征稅款時，應向納稅人開據甲方提供的完稅憑證。
四、甲方的權力和義務
1．甲方應當遵守國家法律、行政法規、規章關于委托代征稅款的規定。有責任對乙方的代征工作進行指導，并依法向乙方支付代征手續費。甲方支付代征手續費的標準為已完成代征稅款的_______。
2．甲方應依法及時向乙方提供代征稅款所需要的稅收票證。
3．因國家稅收法律、法規、規章的廢止或修訂致使本協議失效或部分失效時，甲方負有及時通知乙方并要求終止或修改協議的責任。
4．甲方有權隨時檢查乙方代征稅款的情況。
五、違約責任
1．甲方違反本協議，乙方有權按照本協議或者有關法律規定要求甲方履行義務，有權依法提起稅務行政復議或訴訟。
2．乙方違反本協議，甲方有權按照本協議或者有關法律規定要求乙方履行義務，并可以根據實際情況選擇單方面終止協議。
3．因乙方責任，造成稅款損失的，乙方應全額賠償；造成納稅人合法權益受到損害的，甲方有權依法向乙方要求追償。
4．對乙方的稅收違法行為，甲方有權依法處罰，不受本協議限制。
六、出現下列情況，可以中止或部分中止協議
1．乙方在代征過程中遇納稅人拒絕納稅，乙方已經報告甲方，甲方同意中止協議的；
2．雙方商定的其他中止協議的情形。
協議中止期滿后，或中止事件消失，由甲乙雙方協商繼續履行協議或者終止協議。
七、出現下列情況，協議終止
1．協議期滿；
2．國家稅收法律、行政法規發生重大變化，需要終止協議的；
3．乙方依法解散、撤銷或者因其他原因撤銷主體資格的；
4．甲方依法撤銷主體資格的；
5．乙方有弄虛作假、故意不履行義務、嚴重違反稅收法律法規的行為，或者出現其他嚴重違反協議的行為；
6．雙方商定的其他終止協議的情形。
終止協議的，乙方應向甲方結清代征稅款、繳銷票證并辦理終止委托代征稅款手續。
八、本協議未盡事宜，由雙方協商確定。
九、本協議自簽訂之日起即具有法律效力。
十、本協議書一式四份，甲方一份，乙方一份，雙方主管部門各一份。
甲方（簽章）_____________________
乙方（簽章）______________________
協議簽定日期：_____年____月____日
協議簽定日期：_______年____月___日
幫助納稅人逃稅的人，同樣也會受到處罰。根據《稅收征收管理法實施細則
》第九十三條規定，為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
（來源：文章屋網 ）
為進一步加強延期繳納稅款的審批管理，維護國家的稅收權益，現對有關問題明確如下：
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十一條規定納稅人“當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的”，經批準可延期繳納稅款。此條規定中的“當期貨幣資金”是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規明確規定企業不可動用的資金：“應付職工工資”是指當期計提數。
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（一）納稅服務跟不上。高速公路各標段的施工單位（項目部），其人員大多來自外地，對本地的地理環境、人文環境、稅收政策、管理方式都不熟悉，加上工期緊，任務重，更需要我們提供優質高效的服務，而實際征管中，稅收管理員與納稅人的溝通很少，稅收政策的宣傳不到位，造成許多不必要的爭議。比如資源稅的征收標準與計算問題就有幾個標段的項目部打電話前來咨詢過。
高速公路多在比較邊遠的地帶，交通、通信多為不便，施工單位多為外地企業，其人員對本地的情況不熟悉，加上工期緊，任務重，使其更需要地稅部門提供優質、高效、快捷的服務。首先應及時告知其應履行的義務，包括在什么期限內辦理稅務登記、如何辦理稅務登記、如何履行代扣代繳義務以及代扣代繳稅種的征收標準等詳細信息，以免增加其不必要的負擔。其次是要盡量提供方便。找人難是高速公路零散稅收征管的主要難點。在征管過程中，要深化服務措施，延伸服務內涵，通過送登記證上門、送發票、稅票上門、送稅收政策上門等措施，減少不必要的爭議。
常態下的管理模式不能適應高速公路工程管理的要求，要根據高速公路零散稅收臨時性、流動性的特點，采取靈活的對應的措施。首先要加強稅法宣傳力度，稅務機關在稅收宣傳上要有針對性地開展公路建設方面的政策宣傳，針對參與高速公路建設的施工企業多為外地企業且有多個合同段、多個承包方的特點，宣傳資料、告知書、代扣代繳辦法應第一時間下達到各項目部經理和財務負責人手中，明確其應履行的納稅義務。其次要勤巡查，必須堅持定期巡查制度，在巡查中掌握稅源動態。再其次要加強溝通，通過溝通，可以掌握其資金運轉狀況、工程進展情況、工程分包信息、材料采購來源信息、工程機械租賃情況信息等，從中發現挖掘稅源；通過溝通，可以了解其實際困難和想法，并盡力為其解決一些即便是工作外的力所能及的事情。
最后要實施稅源精細化管理，對高速路各合同段實行臺帳式管理。對其所有人員實行按月代扣代繳個人所得稅。對分包工程，要嚴格按照國稅函[2010]156號規定執行，加強對《外出經營活動稅收證明》的管理，對不能提供上述證明的，按當地適用的核定稅率征收所得稅；對承包人按勞務所得征收個人所得稅，由項目部代扣代繳。對項目部發生的租賃工程機械以及勞務性支出，要求必須使用地稅發票入帳，否則依照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則做出相應的處罰。
地稅部門應加大日常檢查力度，特別是對納稅人發票的使用情況要嚴格檢查，對支付給鄉鎮、村場及村民的場地租賃費、房屋租賃費、設配租賃費以及其他勞務費等款項，在做賬務處理時，一律要求使用地方稅務機關統一監制的建筑安裝專用發票，建設單位不得使用外地發票、“白條”或收款收據，不得使用材料發票結算工程款，不得以預付款形式支付工程款。對未按規定開票、取得發票的行為，嚴格按《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的有關規定進行處罰。對未按規定取得、開具稅務發票的單位，相關部門（單位）要停止撥付（支付）資金。
施工單位，在收購應稅礦產品時應向對方索取稅務機關開具的“資源稅已稅證明”，未取得“資源稅已稅證明”或收購數量超過“資源稅已稅證明”注明數量的部分，一律視同未稅建筑材料原礦，由施工單位按規定的稅目稅率履行資源稅代扣代繳義務，代扣代繳單位沒有代扣代繳資源稅的按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處罰。
一、加強組織領導，健全長效機制
為切實加強對全縣工程建設項目地方稅收管理的組織領導，縣政府成立以縣長為組長，分管副縣長為副組長，縣財政、審計、發改、國稅、地稅、國土、住建、交通、水務、林業、畜牧、農稅、扶貧等部門主要負責人為成員的領導小組，領導小組辦公室設在縣地方稅務局，具體負責全縣工程建設項目地方稅收管理的組織實施。各部門、各單位要進一步樹立大局意識、責任意識，及時交流信息，協力推進工程建設項目稅收管理工作。
二、明確職責分工，規范工作流程
（一）職責分工。
1、發改、住建、交通、水務、扶貧等部門負責提供建設項目審批、立項、備案、核準等有關信息；
2、國土資源部門負責提供土地轉讓、出（受）讓方、地點、面積、價格以及辦理土地使用權證情況等有關信息；
3、住建部門負責提供建設項目招投標情況、建設和規劃許可等有關信息；
4、財政部門負責提供工程項目資金安排及拔付情況；
5、審計部門負責提供工程項目的審計決算報告，督促有關單位規范帳務工作；
6、地稅部門負責建立工程項目登記臺賬，跟蹤管理和地方稅收具體征收管理。
（二）工作流程。
1、建筑施工項目管理流程。住建局（招標辦）登記工程中標信息臺帳，對項目中標企業發放《工程項目情況登記表》，逐項發放；一個項目由多家建筑企業建設的，逐個發放施工單位持工程合同等相關資料和《工程項目情況登記表》到縣地稅部門辦理涉稅事宜，由地稅局建立工程項目稅源登記，跟蹤管理；建設單位持主管稅務機關簽發的回執單到住建局申領《建筑施工許可證》。并于每月15日前將工程中標信息、《建筑施工許可證》發放信息、市政工程信息、鄉鎮工程建設信息傳送縣工程建設項目地方稅收管理領導小組辦公室。
2、公路工程項目管理流程。交通局簽訂公路施工合同時向施工企業發放《工程項目情況登記表》，施工單位持工程合同等相關資料和《工程項目情況登記表》到縣地稅部門辦理涉稅事宜，地稅局按工程項目建立稅源登記、跟蹤管理；交通局收到地稅部門開具的回執單后，為其辦理工程開工手續。并于每月15日前將公路工程施工信息傳送給縣工程建設項目地方稅收管理領導小組辦公室。
3、房地產、土地交易管理流程。國土資源局、房管所在受理房產、土地交易事項前，向交易雙方發放《房產、土地轉讓（出讓）信息通知單》，要求其先到地稅局辦理相關涉稅事宜；地稅局受理后，及時登記臺帳；納稅交易方持地稅部門開具的完稅憑證或稅收免稅證明到國土資源局、房管所辦理過戶手續。并于每月15日前將交易信息傳送給縣工程建設項目地方稅收管理領導小組辦公室。
4、水利工程項目管理流程。水務局在簽訂水利工程合同時向施工企業發放《工程項目情況登記表》，施工單位持工程合同等相關資料和《工程項目情況登記表》到縣地稅部門辦理涉稅事宜，地稅局按工程項目建立稅源登記、跟蹤管理；水務局收到地稅機關開具的回執單后為其辦理工程開工手續。并于每月15日前將水利工程信息傳送給縣重大建設項目地方稅收管理領導小組辦公室。
5、其他項目單位所涉工程建設項目按上述流程比照執行。
三、落實稅收政策，強化稅收征管
稅收征管部門要嚴格稅收征繳管理，加強對工程建設項目相關納稅人的稅務登記，突出抓好外來施工單位及時辦理稅務登記或報驗登記，確保應登盡登，應征盡征。要創新工作思路，主動做好納稅輔導，對工程建設項目所涉及納稅人、扣繳義務人和受托單位，及時告知應稅行為或應稅收入適用稅種、計稅依據、申報辦法和發票管理等規定，引導其辦理各種涉稅事項。國稅部門要依法依規對建筑企業發票進行核查，并要加大車輛購置稅等的征收力度（交警部門必須確保車輛在交清其購置稅后方可上戶），嚴格執行稅收政策，防止稅收流失。
四、加強票據管理，堅持以票控稅
（一）財政相關單位根據工程進度拔付款項時，須索取項目單位提供由縣地方稅務局開具的拔付工程款完稅憑證或發票。
（二）各建筑施工單位在收取工程款（包括預收款）時，須按規定到縣地方稅務局辦稅服務廳開具建筑業統一發票，所購建筑材料必須取得正規發票。
（三）各項目單位必須持由縣地方稅務局辦稅服務廳開具的建筑業統一發票，方可支付工程價款（包括預付工程款）；對不能提供“陜西省建筑業統一發票”并加蓋“縣地方稅務局代開發票專用章”發票的，項目單位不予白條支付、結算工程款。
（四）對有建設項目的相關單位，已辦理竣工決算的，必須持工程造價總額等有關材料（包括工程所用的原材料、設備及其物資和動力價款在內），在縣地方稅務局辦稅服務廳開具的建筑業統一發票，或縣地方稅務局統一代開發票并加蓋“縣地方稅務局代開發票專用章”的，方可結算工程款；只辦理材料、人工工資發票或未取得合法憑證或接受外地建筑業發票的，由主管地稅機關對建設單位按《中華人民共和國稅收征收管理法》及發票管理辦法等有關規定進行處理，除按稅法規定追繳稅款外，并按有關規定進行處罰；尚未辦理竣工決算手續的，應督促施工、建設單位及時辦理相關手續，并到縣地方稅務局辦稅服務廳辦理發票、稅款結算手續。
（五）縣、鄉(鎮)會計核算中心、農財所等單位發現報賬部門未按規定使用發票或假發票，予以拒收并及時報告稅務機關。
各鄉(鎮)人民政府和街道辦事處，縣政府各部門：
為進一步強化車船稅征收管理，增加我縣地方財政收入，根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》、《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》和《省車船稅實施辦法》規定，經縣政府研究，現就加強車船稅征收管理有關事項通知如下：
一、切實加強對車船稅征收管理工作的領導。為確保車船稅征收管理工作的順利進行，由縣政府辦公室負責牽總協調工作，協調有關部門認真做好車船稅的征管工作，并經常聽取地方稅務部門的情況匯報,幫助地方稅務部門解決車船稅征收管理中存在的問題。縣地稅局、財政局、交警隊、交通局要各明確一名主管領導具體負責車船稅征管工作。
二、廣泛深入地開展好政策宣傳活動。車船稅征收工作涉及面廣、專業性強，要確保征收工作的順利開展，必須首先取得納稅人的理解和配合。因此，各級、各有關部門特別是地稅部門要認真做好宣傳工作。縣電視臺等新聞宣傳部門要發揮優勢，大力度、高頻次地開展車船稅征管宣傳；縣交通局、交警隊、保險公司等部門要將統一印制的宣傳頁、開征通告等在收費大廳發放、張貼，讓納稅人全面了解政策規定，知曉稅款申報和繳納的方式與程序。
三、各有關部門要相互支持,密切配合,共同做好車船稅的征收管理工作。各級、各部門，特別是財政、交警、交通等部門要密切配合地稅部門摸清全縣應稅車輛的底數及分布情況，協助做好車船稅的征收管理工作；各鄉鎮和街道辦事處要配合地稅部門做好本轄區內車船稅的宣傳發動及征收工作，對轄區內擁有車輛的單位和個人特別是車輛大戶，要督促其自行申報繳納車船稅。
四、扎實做好行政事業單位車輛車船稅的征收工作。根據新車船稅征管條例的規定，取消了對國家機關、事業單位、人民團體等財政撥付經費單位車輛的免稅規定，縣直各單位必須按規定繳納車船稅。各行政機關、事業單位、社會團體要及時了解政策的調整情況，積極主動地申報納稅。必要時，可由縣財政局對全縣行政機關事業單位車輛應繳納的車船稅進行統一扣繳。
五、認真做好車船稅的自行納稅申報工作。《中華人民共和國車船稅暫行條例》明確規定了車船稅實行自行納稅申報。因此，地稅部門在車船稅征管工作中，一方面，要鼓勵納稅人積極主動地申報繳納車船稅；另一方面，對未代扣代繳又不主動申報繳納車船稅的，要根據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定予以處罰，促其納稅人自行申報納稅。我縣車船稅征收工作已全面展開，從2012年7月開始，從事機動車交通事故責任強制保險機構的代征工作也將進行，各級、各有關部門要高度重視，迅速行動，周密部署，有條不紊地做好各項工作，確保車船稅征收工作取得扎實成效。
一、如何理解《征管法》第十四條關于稅務機關的定義
在研究行政執法主體之前，我們有必要了解一些行政主體的相關概念。我們知道，行政主體不是一個法律概念，而是一個極為重要的行政法學概念。系指依法擁有獨立的行政職權，能代表國家，以自己的名義行使行政職權以及獨立參加行政訴訟，并能獨立承受行政行為效果與行政訴訟效果的組織。其具有以下法律特征：一是行政主體是一種組織，而不是個人。盡管具體的行政行為大都由國家公務員來行使，但他們都是以組織而不是以個人的名義實施的。二是行政主體依法擁有獨立的行政職權。三是行政主體能以自己的名義行使行政職權和參加行政訴訟。四是行政主體能獨立地承受行政行為所引起的法律效果和行政訴訟效果。
行政主體主要有兩類：一類是職權性行政主體，即行政機關；一類是授權性行政主體，即法律法規授權組織。
職權性行政主體，亦即法定主體，是指行政職權隨組織的成立而自然形成，無須其他組織授權而是由憲法或組織法規定其職權的管理主體，從中央到地方的各級行政機關均屬這一類。其資格的取得，必須具備下列實質條件和程序條件：其成立已獲有關機關批準；已由組織法或組織章程規定了職責和權限；已有法定編制并按編制配備了人員；已有獨立的行政經費預算；已設置了辦公地點和必要的辦公條件；已經政府公報公告其成立。
比如，按照國務院辦公廳轉發《國家稅務總局關于組建各地的直屬稅務機構和地方稅務局實施意見的通知》（［1993］87號），國稅系統職權主體設置為四級，即：國家稅務總局；省、自治區、直轄市分局；地（市、州、盟）中心支局；縣（市、旗）支局。授權性行政主體，是指除行政機關以外依照法律、法規具體授權規定而取得行政主體資格的組織。稅務授權主體有兩類：一類是法律授權主體—稅務所，《征管法》第七十四條規定：”本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定”；一類是法規授權主體—省以下稅務局的稽查局。《實施細則》第九條規定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。本畢業論文由整理提供稅務所本屬區、縣級稅務局的派出機構，稽查局屬省以下稅務局的直屬機構，原本不具有主體資格，不是獨立的執法主體，但已經法律、法規授權，就可成為行政主體，在授權范圍內行使稽查權和處罰權。
因此，《征管法》第十四條所謂的稅務機關，應理解為：稅務機關（這里應為稅務行政主體），包括職權性行政主體和授權性行政主體，職權性行政主體是指各級稅務局，（這里僅指國家稅務總局、省級、地級、縣級四級稅務機關）和稅務分局（是指按屬地管轄原則在大城市的區設立的全職能稅務分局而并非征收、稽查等分局）。授權性行政主體是指稅務所和省以下稅務局的稽查局。稅務所作為法律授權主體可以做出2000元以下的罰款的處罰決定，稽查局作為法規授權主體，行使對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。
至于各級稅務局設立的管理局、征收局以及納稅評估局等直屬機構，由于法律、法規均未授權，因此，不具有執法主體資格，不得以自己的名義獨立執法，否則就是主體不合法，將導致行政行為無效。
二、當前稅務機構對外執法應注意的幾個問題
一是稽查局必須在《實施細則》授權的范圍內獨立執法，即“專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。除此之外的其他管理性檢查、發票協。查等工作和《征管法》第四十一條規定的采取稅收保全措施、強制執行措施的，必須以所屬稅務機關（職權性行政主體）的名義實施，而不能以稽查局的名義實施。
二是直屬機構必須以所屬稅務機關的名義對外執法。由于征收局、管理局、納稅評估局等直屬機構不具有主體資格，因此，不得以自己的名義獨立執法，必須以所屬稅務機關的名義對外執法。我們這里強調的是必須以所屬稅務機關的名義對外執法，而并不是說直屬機構不能執法。
三是建議啟用“執法專用章‘。由于直屬機構必須以所屬稅務機關的名義對外執法，所有的執法文書都得加蓋所屬稅務機關的公章，這將給日常的管理工作帶來諸多不變，因此，為提高行政效率，建議啟用”執法專用章“，即”XX稅務局管理專用章“、”XX國家稅務局納稅評估專用章“等。這樣，各直屬機構的執法行為不發生任何變化，該管理的管理、該評估的評估，只是執法主體發生了變化。實質上，各直屬機構受所屬稅務機關的委托，具體辦理管理、征收或納稅評估等業務，但《征管法》、《中華人民共和國行政處罰法》等法律、法規明確規定應以稅務機關的名義或經稅務局長批準的執法行為必須加蓋所屬稅務機關的公章。超級秘書網
四是建議恢復使用稅務所的名稱。各地為推行專業化管理，撤銷按行政區劃設置的稅務所，而設立城區或農村管理分局，這種分局的法律地位只能屬內設直屬機構，雖然其職能和性質與稅務所相同，但《征管法》僅僅授予稅務所有2000元以下的行政處罰權，而沒有授予直屬機構任何執法權。因此，各地應抓緊恢復稅務所的名稱，以減少不必要的爭議，提高執法效率。
參考文獻
（1）應松年、袁曙宏《走向法治政府—依法行政理論研究與實證調查》，法律出版社2001年出版。
（2）卓澤淵《法治泛論》，法律出版社2001年出版。
（3）馬懷德《行政法與行政訴訟法》，中國法制出版社2000年出版。
----對行唐縣蜜棗加工行業的調查與分析
隨著改革開放的節奏，市場經濟飛躍發展，農村經濟逐漸形成行業規模，對促進地方經濟的健康發展和稅收收入的提高發揮了很大的作用。行唐縣是一個典型的農業縣，省級貧困縣，經濟不發達，稅源匱乏，然而該縣大部分地方稅收來源于農村，由于農作物市場價格較低，經濟一直處于低調。近幾年來該縣審時度勢，發揮自身優勢，大力開發“兩紅一白”產業，并作為振興行唐經濟發展的主導產業來抓。“兩紅一白”指的是紅棗、紅薯和牛奶。據調查紅棗種植在該縣歷史悠久，以個大肉厚色紅味濃被人喜歡，是棗農的鐵桿莊稼。紅薯加工是近幾年開發的出口貿易產品，加工工藝簡單且效益不錯。奶牛養殖近幾年發展很快，以該縣獨羊崗鄉一帶為主輻射全縣，據資料顯示，行唐奶牛養殖量在全國領先。因而三大產業成為振興行唐經濟發展的主要方向，也是地方稅收的主要來源。蜜棗加工行業，由于其加工工藝簡單，季節性生產周期短見效快，越來越多的棗農從事蜜棗加工業生產，產品在中外市場占據一定的位置，它的興衰直接影響著行唐經濟的發展，地方稅收也受到不同程度的影響。當前在蜜棗加工行業稅收征管上存在著不少問題，是影響蜜棗稅收的不力因素。那么如何有效地加強蜜棗行業的稅收征管？讓農村行業經濟為地方稅收做出更大的貢獻。現結合筆者對蜜棗加工行業與稅收情況的調查作一簡單分析。
一、蜜棗加工行業現狀及特點
（一）蜜棗加工是行唐縣“兩紅一白”產業的一個重要組成部分，依托于農業發展，圍繞農業產品青棗搞初級加工，集中在農村，手工作業。棗樹種植主要集中在行唐縣北部山區，其中，九口子鄉是行唐棗樹種植最多的一個鄉，也是蜜棗加工、紅棗生產的主要集散地。九口子鄉地處行唐縣北部山區，總面積132.4平方公里，管轄36個行政村，總人口15000多人。該鄉多年來，大力發展棗樹種植、酸棗嫁接生產及蜜棗加工業。近幾年來，逐漸形成了以紅棗種植為龍頭，蜜棗加工為主的產業模式。加工業戶最多時達140多戶，生產人數達到3000多人。自2000年以來，此項收入成為九口子鄉經濟來源的主要組成部分，占該鄉總地稅收入的30%以上。
（二）蜜棗加工行業，加工工藝簡單，季節性明顯，經營不穩定，經營戶經常變更，有的時干時停，有的不斷地轉讓，今年搞加工，明年就可能不搞加工。屬家庭作坊式的，家家戶戶都能生產加工的行業。蜜棗加工只需一口鍋，在青棗沒有裂紋時，收購，去核，劃皮，清洗，熬熟，烘干即可。
（三）生產的盲目性和無組織性導致產品供不應求和供大于求。蜜棗生產加工戶不是根據市場的需求而生產，而是有多大的資金就搞多大的生產，生產的多，市場需求量大，產品供不應求，加工戶就有利可圖，如果不考慮市場需求下年盲目擴大再生產，導致下年產品過多，市場需求量減少，供大于求，產品積壓賣不出去，業戶就可能賠錢。
（四）近年來，隨著蜜棗加工業的發展，蜜棗加工業的稅收征管也成為稅務部門工作的重點。由于此行業加工工藝簡單，成本低廉，利潤可觀，所以稅款的征收工作一直比較順利，大部分加工業戶都能夠按照稅務部門的定額積極繳納稅款。2002年以來，該行業出現了稅收征收難的局面，主要存在以下兩個方面的原因：
一是蜜棗加工業戶盲目生產，違反市場經濟規律，造成產品供求矛盾。2001年，九口子鄉蜜棗加工業戶有80戶，每戶生產量較大，贏利一萬元左右，產品供不應求。2002年部分業戶和沒有加工的業戶在沒有調查市場變化的情況下，盲目上馬，擴大加工生產規模，致使2002年蜜棗加工業戶達到140多戶，再加上部分業戶為了謀取更大的經濟利益，囤積居奇，以待以后銷售高價，造成2002年產品積壓，銷售不出去，產品大于需求。使得蜜棗加工業戶對應繳納的稅款出現抵觸情緒。
二是對稅收政策的錯誤理解。片面強調個人所得稅應當在其所有的產品銷售完畢后進行繳納；用今年的所得彌補以前年度的虧損。
（五）當前蜜棗加工業戶行業稅收征管狀況
由于九口子鄉的蜜棗加工業是一種家庭作坊式的加工行業，其生產方式是由幾戶或幾個人合伙集中收購，集中加工，邊加工，邊銷售，生產銷售周期短，季節性強，根據這些特點，地稅局對該行業按臨時從事生產經營業戶進行稅款的征收管理，按照《中華人民共和國稅收征管法》第37條之規定，對其應納的稅款實行定額征收，并限期繳納。這樣就不存在蜜棗加工業戶提出的納稅期限以及彌補以前年度虧損問題。
根據《中華人民共和國稅收征管法》實施細則第47條規定，對該行業進行了調查測算，即對加工蜜棗的“鍋”進行測算，平均一個生產周期，一口鍋，銷售收入大約在10萬元左右，其成本費用大約9萬元，利潤可達一萬元。據此計算每口鍋，應納個人所得稅3000元左右，為了響應縣政府支持蜜棗加工業發展的號召，扶持該行業發展，并考慮到不可預計的有關費用，地稅部門對該行業進行了稅收照顧，對每口鍋定額征收稅款2500元。
二、行唐縣地稅局據以上情況及特點對該行業訂立了專門的管理辦法
根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及《河北省地方稅收業務工作規程》的有關規定，制定了蜜棗加工行業管理辦法。對從事蜜棗加工、銷售的單位和個人自領取營業執照之日起到經營結束后，向主管稅務機關申請辦理開業、停業登記，稅務機關進行登錄。主管稅務機關應對所轄范圍內經營業戶的生產經營情況進行詳細登記，包括業主姓名、從業人數、生產經營場所、生產設備（鍋）數量等。按其生產周期為一個納稅期間計算納稅，。確定征收方式征收稅款。征收定額由縣局征管科、稅政科和主管稅務所按照《河北省地方稅收業務工作規程》的有關規定根據納稅人生產的設備（鍋）進行測算核定。從事蜜棗加工、銷售的納稅人，應按稅務機關確定的征收定額積極主動的繳納稅款，并索取完稅憑證。從事蜜棗加工、銷售的納稅人，不按規定辦理稅務登記的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定責令限期改正，并處罰款。不按規定期限繳納稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定補繳稅款，并處罰款或采取稅收保全強制措施。
如2003年，行唐縣地稅局對該行業進行了四個階段的征管工作：第一階段，主要向納稅人宣傳有關稅收政策，解答納稅人提出的問題，取得納稅人的理解和支持，由納稅人自行繳納稅款。第二階段，主要是稅款催繳階段，由稅務所對未繳納的業戶下達《限期繳納稅款通知書》，責令繳納。第三階段為重點清查階段，對拒不繳納稅款的業戶采取強制執行措施。第四階段，主要是總結分析，找出該行業增減收原因及生產經營情況，明確下一年度重點和工作目標。
三、取得的成功經驗和存在問題
（一）據蜜棗加工業的征管經驗制訂了關于農產品加工生產的具體辦法：蜜棗加工、粉制品加工、奶廳、奶站。使得農產品加工行業逐步合法化、規范化。
（二）農產品加工行業戶多，面廣，零星，生產場地隱蔽分散，納稅意識差，定額測定難，稅負不均，容易產生矛盾。如：2003年清理蜜棗行業稅收時，九口子鄉上連莊村何進國，拒不繳稅，稅務人員采取扣押措施時，何進國之妻妹阻止扣押車輛，謾罵、毆打稅警室干警。稅警室干警對其強制帶離現場，才把扣押商品運走。何進國為逃避納稅，在地稅部門采取強制措施后，多次到省局、市局上訪，鼓動其他蜜棗加工戶串聯鬧事。2004年4月14日在省拍賣行第三拍賣廳依法公開拍賣了其扣押商品，拍賣竟價以8200元的價格成交，扣除稅款、滯納金等費用后，尚余5023.75元。4月17日將其余款交給何進國時，他拒不接受，至今還沒有處理。
四、對改進農產品加工稅收征收的意見和建議
1、加大稅收法規宣傳力度。利用電視，板報，文藝活動等方式開展稅法宣傳，有針對性地對農產品加工行業集中輔導講解有關方面的稅法知識，幫助納稅戶規范各項涉稅行為，把問題解決在萌芽狀態，防患于未然。
2、增大公開辦稅力度。將納稅戶的納稅情況用書或紙的形式向社會定期公開，讓納稅戶繳明白稅，放心稅，融洽征納關系，提高納稅人的積極性。
3、搞好村委會代征工作，發揮協稅、護稅網絡作用。
4、繼續開發適合農產品加工行業的新征管軟件，適應當前農村經濟發展的需要。
