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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇現(xiàn)代服務(wù)稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收政策；增值稅
[中圖分類號]F719 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0047-04
1我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
1.1增加值
“十一五”規(guī)劃《綱要》提出，實現(xiàn)“十一五”末期服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重提高3個百分點，即由2005年的40.5%提高到43.5%。根據(jù)2011年《中國統(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)，服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重的預(yù)期目標(biāo)恰好完成（如表1所示）。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，自2005年之后，服務(wù)業(yè)增速超過GDP增速，僅2008年略低于GDP增速，服務(wù)業(yè)整體發(fā)展形勢良好，對我國GDP增長起到了一定的拉動作用。然而，世界服務(wù)業(yè)最主要的增長階段是20世紀(jì)80年代。
20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國家服務(wù)業(yè)占GDP的比重大都在一半左右，到80年代末，相當(dāng)部分發(fā)達(dá)國家這一比重達(dá)到了2/3。而進(jìn)入21世紀(jì)，發(fā)達(dá)國家的服務(wù)業(yè)比重基本上都達(dá)到了2/3的程度。對比可見，中國服務(wù)業(yè)的增加值還有待提升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亦有待優(yōu)化。
1.2就業(yè)
“十一五”規(guī)劃《綱要》目標(biāo)提出，實現(xiàn)“十一五”末期服務(wù)從業(yè)人員占全社會從業(yè)人員的比重提高4個百分點。從表2統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，距“十一五”所制定的服務(wù)業(yè)就業(yè)目標(biāo)還有一定差距，但服務(wù)業(yè)就業(yè)人員增速始終呈現(xiàn)逐年上升趨勢，潛力巨大。雖然從服務(wù)業(yè)占總就業(yè)的比重來看，服務(wù)業(yè)已成為吸納新增勞動力的主力軍，然而，與發(fā)達(dá)國家相比存在顯著差距。“根據(jù)WDI數(shù)據(jù)，北美國家的服務(wù)業(yè)就業(yè)比重最高，例如美國和加拿大平均分別達(dá)到75%和74%；歐洲國家以法國和英國最高，分別達(dá)到74%和73%；亞洲國家則以日本和韓國最高，分別為64%和62%。”[2]由此可見，中國服務(wù)業(yè)還處在發(fā)展不足階段，解決就業(yè)的能力有待提高。
1.3貢獻(xiàn)率
服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率也是反映服務(wù)業(yè)發(fā)展水平的一個標(biāo)志。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化規(guī)律，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于初級階段，第一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率最大；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于中級階段，第二產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率最大；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)入高級階段，服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)大于第一、第二產(chǎn)業(yè)。但從表3的三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率，即三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率=各產(chǎn)業(yè)增加值的增量GDP的增量，我國服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動都落后于第二產(chǎn)業(yè)。數(shù)據(jù)表明我國服務(wù)業(yè)發(fā)展相對滯后的局面依然存在。
2稅收政策對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響
國家綜合運用財稅政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、貿(mào)易政策等，逐步建立和完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策體系，努力為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，支持其關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，提高其整體水平和國際競爭力。下面主要分析稅收政策對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響。
2.1服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)過重對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
從全國稅收產(chǎn)業(yè)分布情況分析，與服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重上升的趨勢相反，第一、第二產(chǎn)業(yè)稅收比重整體呈現(xiàn)遞減趨勢，如表4所示。從2004—2009年全國第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收比重與三次產(chǎn)業(yè)增加值之比計算出服務(wù)業(yè)的創(chuàng)稅能力，同時也反映出服務(wù)業(yè)稅負(fù)越來越重，如下圖所示。從2007年起，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重與產(chǎn)業(yè)增加值比重之比呈上升趨勢，而第二產(chǎn)業(yè)則呈下降趨勢，服務(wù)業(yè)在2008年甚至超過第二產(chǎn)業(yè)。
從表5中可以看出，2004年以來，第一、二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP增加值的比重幾乎逐年遞減，而服務(wù)業(yè)增加值占GDP增加值的比重卻逐年升高，因此，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重的情況更加突出。
2.2稅收不公對服務(wù)業(yè)的影響
2.2.1服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)間的稅收不公
（1）稅種設(shè)計造成產(chǎn)業(yè)間稅收不公。“我國增值稅范圍窄，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)在抵扣上存在明顯不公。制造業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣，服務(wù)業(yè)技術(shù)支出不可抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務(wù)業(yè)的投入，形成生產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較高。”[3]我國增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)行稅額的制度，對于服務(wù)業(yè)購入服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)來說，由于得不到專用發(fā)票，這部分服務(wù)不能獲得增值稅抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務(wù)的投入，制約發(fā)展。我國增值稅的征收范圍在勞務(wù)方面只包括提供加工和修理、修配勞務(wù)，一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如物流業(yè)及交通運輸業(yè)等一般是按收入全額繳納營業(yè)稅。
消費型增值稅有利于將出口產(chǎn)品中所含的所有增值稅退凈，而生產(chǎn)型增值稅無法做到。由于服務(wù)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成逐漸提高，貨物成本中長期資本投入的費用所占比重大，原材料等費用所占比例小，如果能扣除長期資本費用中所包含的稅金，就能提高出口產(chǎn)品價格優(yōu)勢。
（2）重復(fù)課稅導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不公。營業(yè)稅作為服務(wù)業(yè)主體稅種，對服務(wù)業(yè)影響大，1994年增值稅改革很好地解決了產(chǎn)品重復(fù)征稅和出口退稅問題，對制造業(yè)作用明顯，但對營業(yè)稅改革力度不大，因而對服務(wù)業(yè)作用不大，表現(xiàn)為：服務(wù)業(yè)每發(fā)生一次對外交易，都要征收一次營業(yè)稅，重復(fù)情況嚴(yán)重。如在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，對內(nèi)外資企業(yè)和個人征收耕地占用稅；在房地產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設(shè)有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，而針對房地產(chǎn)交易征收的契稅在理論上既同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征收印花稅重疊，又同房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅重復(fù)；在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人征收城市房地產(chǎn)稅，對國內(nèi)企業(yè)和個人征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.2.2服務(wù)業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)間的稅收不公
（1）稅收政策缺乏系統(tǒng)取向，許多現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)存在政策空白，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)不同行業(yè)間稅收不公。例如，近年我國金融業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重逐年增加，而稅收貢獻(xiàn)卻仍處在較低水平，甚至存在稅收空白。在證券二級市場上，金融債券、企業(yè)債券等金融產(chǎn)品也具有能通過轉(zhuǎn)讓而增值獲利的交易工具的性質(zhì)，但這些金融產(chǎn)品的交易并不繳納證券交易印花稅。此外，由于新興服務(wù)業(yè)的出現(xiàn)，現(xiàn)行營業(yè)稅制無法涵蓋現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全部，尤其是新興行業(yè)和新型經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，會展業(yè)、物流業(yè)、教育服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務(wù)業(yè)等不在營業(yè)稅的覆蓋范圍之內(nèi)，再比如信托行業(yè)稅收征管辦法至今仍未出臺。導(dǎo)致服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間稅收不公。[4]
（2）稅種、稅率設(shè)計導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)間稅收不公。我國流轉(zhuǎn)稅采取增值稅和營業(yè)稅平行征收的辦法，服務(wù)業(yè)中增值稅征收范圍窄、營業(yè)稅征收范圍寬。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除商貿(mào)服務(wù)業(yè)征收增值稅外，大部分行業(yè)征收營業(yè)稅，其他行業(yè)如交通運輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電訊業(yè)等均按收入全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅計稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，其稅收負(fù)擔(dān)比征收增值稅的生產(chǎn)行業(yè)重。
一些市場經(jīng)濟(jì)的支撐行業(yè)稅負(fù)偏重，而一些仍然屬于奢侈的行業(yè)稅負(fù)偏輕。目前，作為服務(wù)業(yè)的洗頭洗面、高級美容美發(fā)（理發(fā)）、洗浴桑拿（沐浴）、豪華酒樓（餐飲）等，其服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對象和盈利水平已不同于傳統(tǒng)的理發(fā)、沐浴、餐飲等，都屬于高消費的休閑。“無論從引導(dǎo)消費角度，還是從組織收入角度，對這些高檔次的服務(wù)繼續(xù)執(zhí)行5%～20%的比例稅率，顯得偏低。[5]”
2.3稅收優(yōu)惠政策對服務(wù)業(yè)的影響
稅收優(yōu)惠有別于其他稅收政策，從一般意義上說，稅收優(yōu)惠是政府為實現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個人免除或減少一部分稅收。從政策目標(biāo)看，稅收優(yōu)惠可作如下分類：一是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠；二是以社會發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠；三是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠。因此，稅收優(yōu)惠對于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整十分重要。
2.3.1稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)對服務(wù)業(yè)的影響
清晰的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)首先要明確劃分優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目，形成此消彼長的政策導(dǎo)向。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點，沒有將優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目清晰地區(qū)別，沒有形成此消彼長的政策導(dǎo)向。
在多個政策目標(biāo)同時存在并具有交叉關(guān)系時，清晰的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)要求排出不同政策目標(biāo)的先后順序。否則，在多個政策目標(biāo)同時發(fā)生作用時，就會出現(xiàn)某一政策不給予優(yōu)惠而其他政策給予優(yōu)惠的狀況。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、技術(shù)進(jìn)步和利用外商投資、擴(kuò)大出口的多項目標(biāo)，經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予稅收優(yōu)惠而根據(jù)其他政策卻給予稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，按照產(chǎn)業(yè)政策的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)稅收優(yōu)惠最少。但是，根據(jù)技術(shù)進(jìn)步、利用外資和擴(kuò)大出口的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)卻享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.3.2稅收優(yōu)惠政策傾斜角度不同對服務(wù)業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展的影響
我國稅收優(yōu)惠現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中傾向于能源、交通、郵電等壟斷企業(yè)，例如，納入財政預(yù)算管理的電力建設(shè)基金、養(yǎng)路費等政府性的基金和收費，可以免征營業(yè)稅和所得稅；從事能源工業(yè)和交通運輸業(yè)的外資投資企業(yè)，經(jīng)營期十年以上的，可以從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征稅等。然而，對于軟件開發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)和工藝設(shè)計、信息服務(wù)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等科技含量高、輻射廣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠不足，或者說傾斜度不夠。在我國，政府壟斷著金融保險、郵電通訊等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要行業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策上也逐漸形成了對這些行業(yè)的傾斜政策。從而造成行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競爭機(jī)會不均等，擴(kuò)大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務(wù)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理。
2.3.3稅收優(yōu)惠的成本—收益分析的缺失對服務(wù)業(yè)的影響
我國實行稅收優(yōu)惠多年，尚未建立稅收優(yōu)惠分析和評估機(jī)制來檢驗政策真正實施效果，致使監(jiān)督管理缺位，稅收優(yōu)惠效應(yīng)無法保障，甚至被用作避稅逃稅的途徑。
稅收優(yōu)惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優(yōu)惠的效率，必須對稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本—收益分析。中國現(xiàn)階段沒有稅收優(yōu)惠的成本—收益分析。在設(shè)置稅收優(yōu)惠項目時，從來不考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應(yīng)大小，更不考慮稅收優(yōu)惠的成本構(gòu)成與成本大小。其結(jié)果，一些憑借主觀意向設(shè)置的稅收優(yōu)惠，很可能在實踐中只有成本，沒有任何收益，給國家的經(jīng)濟(jì)利益造成重大損失。
3我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策改進(jìn)
3.1稅種改革
3.1.1改革增值稅
為解決增值稅征收范圍過窄所導(dǎo)致的增值稅鏈條中斷、重復(fù)征稅等問題，國際經(jīng)驗如歐洲國家的做法是將征收范圍擴(kuò)大到所有服務(wù)業(yè)，實行全范圍的增值稅，即取消現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中征收的營業(yè)稅。誠然，這種做法的確有利于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)并在一定程度上實現(xiàn)稅負(fù)公平，但是，我們不得不注意到一個現(xiàn)實問題，在許多服務(wù)行業(yè)，準(zhǔn)確檢測增值額有非常復(fù)雜的信息需求，如果此問題無法解決，即便將增值稅范圍擴(kuò)大，也會引發(fā)新的諸如逃稅或征管成本過高等問題。因此，我國不能馬上全面擴(kuò)大服務(wù)業(yè)增值稅征稅范圍，而應(yīng)優(yōu)先將問題最為突出的交通運輸業(yè)與物流業(yè)納入增值稅征收范圍，在循序漸進(jìn)逐步尋找解決辦法，最終實現(xiàn)增值稅全面改革。
3.1.2調(diào)整營業(yè)稅
針對目前服務(wù)業(yè)中無法納入增值稅范圍的行業(yè)，在征收營業(yè)稅時，補(bǔ)充原來無法覆蓋的稅目，對原有的劃分不合理的稅目重新歸類和細(xì)化。此外，在盡可能創(chuàng)造公平營業(yè)稅政策環(huán)境的前提下，根據(jù)政策目標(biāo)調(diào)整稅率，鼓勵或限制部分行業(yè)，如降低金融業(yè)營業(yè)稅率，公平稅負(fù)，使名義稅負(fù)和實際稅負(fù)相一致。
3.2稅收優(yōu)惠
3.2.1確定服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)和重點
服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的確定，應(yīng)當(dāng)重點明確、層次清晰，目標(biāo)不宜過多，目標(biāo)的限定性應(yīng)更為直接有效。對一般目標(biāo)應(yīng)采取公平公正的原則，避免稅收歧視，對特殊目標(biāo)應(yīng)盡量縮小納稅人的適用范圍。例如在界定稅收優(yōu)惠范圍的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定各項稅收優(yōu)惠的先后順序，把技術(shù)進(jìn)步作為稅收優(yōu)惠第一目標(biāo)，把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為稅收優(yōu)惠的第二目標(biāo)，把利用外商投資作為稅收優(yōu)惠的第三目標(biāo)。政策重點應(yīng)放在有利于服務(wù)業(yè)總體規(guī)模的增長、服務(wù)業(yè)促進(jìn)就業(yè)增加、服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、公共服務(wù)均等化程度的提高，以及服務(wù)業(yè)競爭力增強(qiáng)方面。
此外，要完善對自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等方面的稅收政策優(yōu)惠，盡快完善和細(xì)化支持服務(wù)業(yè)發(fā)展財稅政策的配套政策。
3.2.2建立稅收支出制度，對優(yōu)惠政策進(jìn)行分析、評價
要逐步加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策的管理和評估，關(guān)鍵要建立一套科學(xué)的稅收優(yōu)惠分析、評價制度，綜合評價稅收優(yōu)惠執(zhí)行、效果、成本等方面。通過對服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的分析和評價，可以為優(yōu)惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監(jiān)督的實施提供基本的評判依據(jù)。借鑒國際稅收優(yōu)惠管理經(jīng)驗，為能夠使稅收優(yōu)惠管理科學(xué)化、規(guī)范化、高效化，可以建立稅式支出預(yù)算管理制度，“結(jié)合目前我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展需求，可優(yōu)先選擇重點優(yōu)惠項目進(jìn)行分析與評價，并不斷深入，逐漸形成系統(tǒng)完善實用的稅收優(yōu)惠評價體系[7]”。
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關(guān)鍵詞：財政稅收；醫(yī)院發(fā)展；作用；建議
中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0176-01
醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理政策實施后，國家根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、資本結(jié)構(gòu)、社會功能及其承擔(dān)的任務(wù)，制定并實施不同的財政稅收政策。現(xiàn)行的財政稅收政策對醫(yī)院發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用，為此，進(jìn)一步研究醫(yī)院財政稅收相關(guān)政策，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院管理，采取行之有效的方法進(jìn)一步完善有利于醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的財政稅收政策，以建立更加完善的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系是一個亟待解決的問題，這對解決看病難、看病貴，因病致貧、因病返貧的問題，以保證順利實現(xiàn)小康社會、構(gòu)建和諧社會都具有重要的現(xiàn)實意義。
一、現(xiàn)行財政稅收政策對醫(yī)院發(fā)展的作用
1.財政稅收政策有效促進(jìn)大城市醫(yī)院發(fā)展
要推進(jìn)我國城鎮(zhèn)化建設(shè)，加快現(xiàn)代化建設(shè)步伐，更好地滿足城市人群的醫(yī)療需求，國家財政部門投入了大量的財政資源，從而為滿足城市醫(yī)院的醫(yī)療需求和實現(xiàn)城市醫(yī)院的快速發(fā)展提供了極大保障，再加上專業(yè)技術(shù)人員、高端醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療技術(shù)都集中在大城市，也有效解決了我國城市居民看病困難的問題，為中國的城市化進(jìn)程提供了強(qiáng)有力的健康保證。然而，正由于衛(wèi)生資源都集中在大城市，使得大城市醫(yī)院得到快速發(fā)展。這一直是一個全社會關(guān)注的熱點，為了解決當(dāng)時大城市看病難的問題，貧困地區(qū)的醫(yī)療保健、醫(yī)療服務(wù)差，使得貧困地區(qū)看病貴、看病差。
2.財政稅收政策嚴(yán)重制約貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展
根據(jù)各地方實際情況，實行不同的財政政策和稅收政策。醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費主要靠地方財政來投入，而財政對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。因此，對貧困的地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)來說，很難獲得充足的財力支持。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院，導(dǎo)致我國醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展十分不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉(xiāng)村容易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生，可以說現(xiàn)行財政稅收政策嚴(yán)重制約了貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。
3.財政稅收政策有力支持民營醫(yī)院的發(fā)展
隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的不斷加快，稅收優(yōu)惠政策的相繼出臺，民辦醫(yī)院隨之得到了蓬勃高速發(fā)展。與公立醫(yī)院相比，我國民辦醫(yī)院具有經(jīng)營機(jī)制靈活，融資渠道多元化，辦醫(yī)形式多樣化，市場開拓意識和服務(wù)意識強(qiáng)等一系列優(yōu)勢。這些都在一定程度上解決了不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求，進(jìn)而有力支持了我國民營醫(yī)院的快速發(fā)展。
4.財政稅收政策對衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)起著促進(jìn)作用
在“萬名醫(yī)師下基層”、“醫(yī)院結(jié)對幫扶活動”中，國家財政投入了很多資金和人力，有力支持了上級醫(yī)院對落后醫(yī)院的技術(shù)支持，同時在很大程度上也緩解了基層醫(yī)院看病差的問題，可以說現(xiàn)行的財政稅收政策對我國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)起著極大地促進(jìn)作用。
二、新時期完善有利于醫(yī)院發(fā)展的財政稅收政策的幾點建議
新時期下，結(jié)合當(dāng)前財政稅收相關(guān)的政策以及財政稅收對醫(yī)院發(fā)展的促進(jìn)作用，筆者對如何采取行之有效的策略加以完善有利于醫(yī)院發(fā)展的財政稅收政策，提出了自己的幾點建議：第一，發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院實行緊縮財政政策，貧困地區(qū)醫(yī)院加大財政投入力度。由于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院已經(jīng)具備了自身發(fā)展的條件和能力，為此可以把這部分資金轉(zhuǎn)移到貧困地區(qū)醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展中，以有效促進(jìn)地區(qū)間醫(yī)院的平衡發(fā)展，使貧困地區(qū)的人民得到公平的醫(yī)療服務(wù)。第二，在貧困地區(qū)醫(yī)院實施更加靈活多樣的財政稅收政策。可以通過改善貧困地區(qū)醫(yī)院條件、優(yōu)化貧困地區(qū)醫(yī)院環(huán)境、提升貧困地區(qū)醫(yī)院服務(wù)能力等，使貧困地區(qū)的醫(yī)院得到進(jìn)一步發(fā)展。財政可以從醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)務(wù)人員工資、專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)等方面下手，來支持貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展。從稅收方面，如減免企業(yè)所得稅、個人所得來支持貧困地區(qū)醫(yī)院人才隊伍的穩(wěn)定，逐步提高貧困地區(qū)醫(yī)院的技術(shù)水平。第三，加大國家財政對醫(yī)療保障方面的投入力度。國家在新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險、職工基本醫(yī)療保險、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險等方面加大財政投入，從而帶動我國醫(yī)院的整體發(fā)展，解決貧困地區(qū)人民百姓看病貴、看病差的問題，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步。第四，不斷完善財政稅收制度，優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境。由于體制、政策等方面的原因，醫(yī)院在融資方面仍存在諸多困難，致使醫(yī)院發(fā)展受到很大的制約。為此，應(yīng)當(dāng)制訂出規(guī)范、統(tǒng)一的財政稅收制度，充分發(fā)揮資本市場在醫(yī)院建設(shè)中的重要作用。
三、結(jié)語
總之，現(xiàn)行財政稅收政策對醫(yī)院的發(fā)展是非常有影響力的，為我國醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展提供重要的政策保障。為了更好地促進(jìn)我國醫(yī)院健康、有序、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善有利于醫(yī)院發(fā)展的財政稅收政策，不斷優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境，加大國家財政對醫(yī)療保障方面的投入力度，并實現(xiàn)發(fā)達(dá)地區(qū)和貧困地區(qū)醫(yī)院的平衡發(fā)展，最終帶動我國醫(yī)院的整體發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 營改增 技術(shù)服務(wù)業(yè) 稅負(fù)影響
稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經(jīng)濟(jì)有著不可言喻的重要性。國內(nèi)各類型經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對象。因此對經(jīng)濟(jì)企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟(jì)附加值大的特點迅速導(dǎo)向市場。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的融合性和連帶性，“營增改”應(yīng)運而生。
一、我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析
隨著人類文明的進(jìn)步、社會和諧的安定、生活與市場的負(fù)責(zé)化和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護(hù)，為社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪。現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國社會學(xué)家丹尼爾提出來的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業(yè)價值和經(jīng)濟(jì)營銷模式。這一現(xiàn)象導(dǎo)致市場規(guī)模的模糊和混亂。對行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營業(yè)稅為稅收對象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進(jìn)而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時有效的規(guī)劃市場服務(wù)類別并針對其市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善落實稅收政策的改革是十分必要的。
根據(jù)世界貿(mào)易組織的國際服務(wù)貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會服務(wù)、交通運輸服務(wù)、娛樂文化服務(wù)等諸多類型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復(fù)雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個明確的概念分析。而通過服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)、科技型服務(wù)、新興。中國雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對發(fā)達(dá)國家較晚。中國服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先借鑒國外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過完善的服務(wù)體系運用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng)造具有中國特色的服務(wù)行業(yè)。
二、實施“營增改”稅收政策的試點分析
“營增改”的宗旨就是通過現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來解決市場行業(yè)重復(fù)征稅的問題。這對企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級有長遠(yuǎn)的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點研究分析。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)值比例占58.05%。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點。因此國家稅務(wù)局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點研究進(jìn)行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點企業(yè)擴(kuò)展到15.9萬家，市場經(jīng)濟(jì)企業(yè)和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同年八月份國家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經(jīng)濟(jì)市場轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說。“營增改”對我國現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平是利大于弊。當(dāng)然還需要分析試點地區(qū)稅收政策實施的優(yōu)劣并綜合國家和區(qū)域特點來進(jìn)一步對新型稅收政策進(jìn)行考驗和修正。
國家稅務(wù)總局為緩解試點地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，而原本試點地區(qū)的營業(yè)稅收入依然歸屬于試點地區(qū)。通過傳統(tǒng)營業(yè)稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進(jìn)項稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應(yīng)稅服務(wù)中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
三、數(shù)據(jù)分析“營增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響
1、對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響
“營增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計算為：應(yīng)納增值稅額=營業(yè)收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應(yīng)納稅額進(jìn)一步降低。
例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年營業(yè)額為200萬元。在“營增改”錢應(yīng)納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應(yīng)納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經(jīng)過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。
2、對一般納稅人的稅負(fù)影響
改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)和按照進(jìn)項稅額進(jìn)行稅收抵扣，購進(jìn)企業(yè)營運設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統(tǒng)納稅的營業(yè)總額改成營業(yè)增值計稅。這里的營業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：
銷項稅額=營業(yè)收入÷（1+6%）×6%
進(jìn)項稅額=經(jīng)濟(jì)成本÷6%
應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年營業(yè)額假定為1000萬元，并且單從營業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進(jìn)項稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業(yè)所承擔(dān)稅額的比率和企業(yè)營業(yè)總額。
那么該企業(yè)在“營增改”前改年度的營業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬元；營業(yè)總額=1000-55=945萬元。
改征增值稅后本年度企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應(yīng)納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應(yīng)繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬元。
通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應(yīng)為實際稅率小于名義稅率，即0.66%
四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營增改”稅收問題和措施
通過數(shù)據(jù)的計算分析可以知道當(dāng)企業(yè)進(jìn)項稅額和營業(yè)稅額的比率小于0.66%時企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負(fù)。軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營增改”中稅負(fù)不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對不足、技術(shù)成本大都是人力知識成本，這是導(dǎo)致軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。在對上海服務(wù)行業(yè)的試點政策統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn)，“營增改”后稅負(fù)下降的服務(wù)業(yè)占比為90%，但其中有35.6%的企業(yè)反映“營增改”后稅負(fù)水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運輸業(yè)相比之下稅負(fù)增長嚴(yán)重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺了相關(guān)財政扶持政策。通過實行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負(fù)的過渡期。
“營增改”稅負(fù)不減反增的反常現(xiàn)象并不是意外，這種稅負(fù)變化是長期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計劃以來我為實現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財政部和稅務(wù)局制定實施了18號文和70號文，不斷加強(qiáng)稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的影響下盡可能的減輕稅負(fù)對軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應(yīng)國家政策和法規(guī)，及時務(wù)實的向國家反饋市場經(jīng)濟(jì)稅負(fù)變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。同時“營增改”中對服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項抵扣范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當(dāng)下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)問題的可行措施。
五、結(jié)語
“營增改”的實施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運營能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級提供政策上的助力。然我國服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級階段，在實際過程中要注意規(guī)避風(fēng)險，設(shè)計融資方式，進(jìn)而探索出一條適用經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準(zhǔn)的稅務(wù)稅收多極化途徑。
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[3] 姚瑞軍：“營改增”對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)影響研究[D].南京理工大學(xué)，2013.
一、關(guān)于分稅制問題
“綜改實驗區(qū)”的設(shè)立，毫無疑問要涉及中央與地方可用財力的分配問題，這實際上是中央與地方的博弈。從長遠(yuǎn)改革趨勢看，進(jìn)一步完善中央與地方財權(quán)與事權(quán)相匹配的財政體制，必須厘清各級政府的職責(zé)和權(quán)限，明晰各級政府事權(quán)和公共支出責(zé)任，調(diào)整和完善各級政府間以分稅制為主要內(nèi)容的收入劃分機(jī)制，健全我國上下級政府間的財政轉(zhuǎn)移支付制度。我國目前的分稅制是在1994年稅改后逐步形成的，將現(xiàn)有稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。共享稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和資源稅。其中，企業(yè)所得稅和個人所得稅實行中央、省、市、縣四級分成，分成比例為60%、12%、6%、22%;營業(yè)稅和資源稅實行省、地、縣三級分成，分成比例為30%、15%、55%，市區(qū)內(nèi)為30%、30%、40%。中央財政收入占全國總收入的比重基本在55%左右。加之中央稅大部分是易于征收的稅種，中央集中后，省級又將營業(yè)稅、資源稅等數(shù)額較大的稅種分享，這必然形成事權(quán)和財權(quán)的倒掛。總體看，地方政府收入占整個財政收入的比重為40%，而支出占整個財政支出的60%～70%。省級以下的分稅制實施情況更糟。山西省作為全國煤炭、電力能源的主要輸出省，未能從資源開發(fā)中得到相應(yīng)的利益，反而要直面資源枯竭、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡、失業(yè)、貧困等諸多問題，“綜改實驗區(qū)”的設(shè)立面臨嚴(yán)重的財政危機(jī)，地方政府將更加關(guān)注非稅收入。2009年山西財政總收入為1537億元，而地方財政收入只有805．8億元。“綜改實驗區(qū)”的設(shè)立將使得上述問題更加突出。因此，“綜改實驗區(qū)”建設(shè)必須解決兩個問題:一是與中央的收入分成，包括中央轉(zhuǎn)移支付。報批提高共享稅中央和地方的分成比例。如企業(yè)所得稅中央和地方的6∶4分成，能否改成5∶5分成或4∶6分成。對傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)增值稅中央和地方分成比例能否實現(xiàn)7∶3分成或6∶4分成等。建立上下級政府間的財政轉(zhuǎn)移支付制度，尤其是省級以下政府間的財政轉(zhuǎn)移支付制度，以解決地方財力嚴(yán)重不足的問題。完善各稅種的先征后返、先征后退的管理辦法。二是省、市、縣的收入分成。如果說現(xiàn)行分稅制之下，中央和省、自治區(qū)、直轄市的財力分配還差強(qiáng)人意的話，那么省級以下各級政府的財力劃分很不合理。應(yīng)按照虛市、強(qiáng)縣、省管縣的思路，實現(xiàn)地方財政體制的扁平化，為縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的財力保障。在已有中央和地方分成比例下，合理分配省、市、縣的共享比例，以改變縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展乏力的問題。“綜改實驗區(qū)”建設(shè)應(yīng)強(qiáng)化省級以下各級政府的事權(quán)，發(fā)揮他們的創(chuàng)造力和積極性，按照事權(quán)和財權(quán)相對應(yīng)的原則合理劃分地方財力，形成符合先行先試原則的“綜改實驗區(qū)”財力分配格局。
二、關(guān)于產(chǎn)業(yè)稅收政策的選擇問題
山西省政府將轉(zhuǎn)型期設(shè)定為10年。2011－2015年，初步建立以煤和煤炭加工轉(zhuǎn)化為基礎(chǔ)，現(xiàn)代煤化工、裝備制造、新材料、文化旅游和現(xiàn)代物流等多元發(fā)展的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，新型工業(yè)化水平達(dá)到60%;到2020年，促進(jìn)資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的體制機(jī)制基本形成，全國重要能源基地戰(zhàn)略地位全面提升，非煤產(chǎn)業(yè)比重大幅度提高，多元化產(chǎn)業(yè)體系形成。從地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量來看，2010年，山西省生產(chǎn)總值為9088．1億元，第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值占全省生產(chǎn)總值的比重分別為6．2%、56．8%、37．0%，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率分別為3．0%、70．3%、26．7%，且山西省產(chǎn)業(yè)布局以煤炭工業(yè)、電力工業(yè)、焦化工業(yè)、機(jī)械工業(yè)和化學(xué)工業(yè)為主。2010年規(guī)模以上工業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入12690．9億元，比上年增長41．2%，其中煤炭、焦炭、冶金和電力工業(yè)四大傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入10175．4億元，比上年增長42．5%。以上數(shù)據(jù)表明，“一煤獨大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一”仍是山西產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，且數(shù)據(jù)含金量不高。資源枯竭日益嚴(yán)重，預(yù)計2010－2020年，5個大型煤炭集團(tuán)將有32處礦井面臨資源枯竭，衰減生產(chǎn)能力5400萬噸;職工再就業(yè)矛盾突出，由于采煤機(jī)械化程度大幅度提高，井下作業(yè)人員大幅度減少，加之資源枯竭帶來的職工下崗，預(yù)計2010－2020年有近10萬從業(yè)人員下崗;傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型困難，新型產(chǎn)業(yè)培育乏力等。因此，“綜改實驗區(qū)”的產(chǎn)業(yè)布局和建設(shè)必須考慮如下問題:
(一)稅收政策的報批要處理好普惠和特惠的關(guān)系山西“綜改實驗區(qū)”的建設(shè)方案，尤其是關(guān)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的措施，一定要放在國家大戰(zhàn)略中研究，一定要符合國家稅制改革的大方向。但我省有些產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃不太符合國家產(chǎn)業(yè)政策，如煤化工在十一五期間投資很大但效益很低，國家稅收政策也不支持。國家的稅收普惠政策主要表現(xiàn)在各單行稅收法律法規(guī)中，包括稅收減免、出口退稅、服務(wù)“三農(nóng)”的稅收優(yōu)惠、再就業(yè)的稅收優(yōu)惠、資源節(jié)約的稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠等;區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，主要是從2007年7月1日起，對中部地區(qū)26個老工業(yè)基地的裝備制造業(yè)、采掘業(yè)等8個行業(yè)的企業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，但該政策現(xiàn)已在全國范圍內(nèi)推廣，已喪失區(qū)域性優(yōu)惠的特點;針對山西的特惠政策，主要是2007年3月起國務(wù)院批準(zhǔn)山西開征煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。“綜改實驗區(qū)”產(chǎn)業(yè)布局和架構(gòu)要用足稅收普惠政策，全力爭取針對山西的特惠政策。如何報批和用好針對山西的稅收特惠政策，事關(guān)“綜改實驗區(qū)”建設(shè)的成敗。在借鑒國務(wù)院已批準(zhǔn)設(shè)立的8個“綜改區(qū)”已有的有關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，重點針對山西資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特點，報批適合山西轉(zhuǎn)型發(fā)展的特惠政策。比如對5個大型煤炭集團(tuán)轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠，對轉(zhuǎn)型中下崗職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠，對裝備制造、新材料、文化旅游和現(xiàn)代物流等現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠不能照搬其他“綜改區(qū)”的稅收優(yōu)惠，要彰顯資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特點。
(二)稅收政策要體現(xiàn)全省一盤棋的原則山西“綜改試驗區(qū)”建設(shè)的核心任務(wù)是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在工業(yè)方面，要在鞏固煤炭資源整合、煤礦兼并重組成果，繼續(xù)推進(jìn)非煤礦山、焦化、冶金等行業(yè)的兼并重組和技術(shù)改造的基礎(chǔ)上，大力發(fā)展比較優(yōu)勢突出的先進(jìn)裝備制造業(yè)、現(xiàn)代煤化工、新型材料工業(yè)、特色食品業(yè)、新能源和節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)，盡快在支柱產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展方面取得新突破。在服務(wù)業(yè)方面，重點發(fā)展文化旅游和現(xiàn)代物流業(yè)，努力在建設(shè)中西部現(xiàn)代物流中心、生產(chǎn)業(yè)大省和文化強(qiáng)省方面取得新突破。在農(nóng)業(yè)方面，重點圍繞畜牧、蔬菜、小雜糧、干鮮果等特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的培育和發(fā)展，大力推進(jìn)運城、晉中、大同3大現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)建設(shè)、全省10個現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范縣建設(shè)、42個“一縣一業(yè)”基地縣和2000個“一村一品”專業(yè)村建設(shè)。2012年，山西省委、省政府強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)規(guī)劃引導(dǎo)，統(tǒng)籌規(guī)劃園區(qū)的空間布局，功能定位，引導(dǎo)園區(qū)走特色化、個性化的發(fā)展道路;要加強(qiáng)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善園區(qū)的水、電、氣、路等基礎(chǔ)設(shè)施條件，增強(qiáng)園區(qū)的產(chǎn)業(yè)承載能力;強(qiáng)化園區(qū)的綜合管理，搞好配套服務(wù)，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境，吸引更多企業(yè)向園區(qū)集聚。項目建設(shè)是推動綜改試驗區(qū)建設(shè)的重要抓手，要把一系列招商引資活動簽約的項目落到實處，提高各個項目的履約率、資金到位率和落地率。尤其要抓好重大標(biāo)志性項目的建設(shè)，扎實推進(jìn)潞安180萬噸煤基多聯(lián)產(chǎn)項目、焦煤60萬噸焦?fàn)t煤氣制烯烴項目、同煤40億立方米煤制天然氣項目、晉中吉利10萬輛新能源汽車項目、大同多晶硅及光伏產(chǎn)業(yè)項目等項目。對于資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，目前最大的難點就是“丟開資源不能行，依賴資源行不通”。稅收政策的制定，要為資源型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型服務(wù)。首先，產(chǎn)業(yè)政策的制定和落實要做到全省一盤棋，稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)為這盤棋服務(wù)，前提條件是產(chǎn)業(yè)政策的制定和產(chǎn)業(yè)布局必須合理，園區(qū)建設(shè)和重大項目建設(shè)科學(xué)、有序。其次，對不同產(chǎn)業(yè)要采取不同的稅收政策，充分體現(xiàn)稅收的杠桿作用。如，對丟開資源的企業(yè)和依賴資源的企業(yè)稅收優(yōu)惠程度的區(qū)分;對急需發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)稅收政策的扶持，如文化旅游業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)等;對農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收政策的制定;對小微企業(yè)的稅收幫扶等。再次，稅收政策如何規(guī)避各地方政府借轉(zhuǎn)型之名，盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)等問題。對于不符合國家產(chǎn)業(yè)政策，高耗能、重污染、低效益等產(chǎn)業(yè)的稅收制定懲罰性政策。對于煤化工項目的上馬，省級相關(guān)部門要有嚴(yán)格的審批手續(xù)，以防止以往“光投資，不見效”、“投資大，見效慢(不見效)”的重復(fù)發(fā)生。對新上全國已經(jīng)產(chǎn)能過剩的項目要慎重，如光伏企業(yè)等。最后，“綜改試驗區(qū)”的稅收政策要具有靈活性和針對性，要處理好增稅、稅負(fù)不變和減稅的關(guān)系，不能撇開現(xiàn)行統(tǒng)一稅制體系一味強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠。對于區(qū)域性稅收政策的制定和實施中央給予相應(yīng)的稅收政策制定權(quán)和解釋權(quán)。
三、關(guān)于若干主要稅種設(shè)計問題
山西“綜改試驗區(qū)”建設(shè)，在現(xiàn)行稅制體系框架下，報批自己的相應(yīng)的實體稅收政策，關(guān)系到“綜改試驗區(qū)”建設(shè)的速度和質(zhì)量，甚至于關(guān)乎“綜改試驗區(qū)”建設(shè)的成敗。一方面，國家不可能給山西比其他8個實驗區(qū)更多的稅收優(yōu)惠，也不可能背離現(xiàn)行稅制體系的基本架構(gòu)和稅收改革趨向。另一方面，山西“綜改試驗區(qū)”又有別于其他已有的實驗區(qū)，最明顯的特征是帶有顯著的資源經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型特征，在享受其他實驗區(qū)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，應(yīng)更強(qiáng)調(diào)資源經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的稅種設(shè)計和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。
(一)流轉(zhuǎn)稅改革若干建議增值稅方面。對山西資源整合后或資源轉(zhuǎn)型改制中的企業(yè):購進(jìn)(包括進(jìn)口)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額允許抵扣的范圍要進(jìn)一步擴(kuò)大;進(jìn)口的設(shè)備應(yīng)當(dāng)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅;擴(kuò)大以煤矸石等礦產(chǎn)品廢棄物為原料生產(chǎn)產(chǎn)品的減免稅范圍，如凡生產(chǎn)原料中煤矸石、粉煤灰等礦產(chǎn)品廢棄物不低于一定比例(30%，還可以更低)的應(yīng)實行增值稅即征即退40%～50%，擴(kuò)大礦產(chǎn)品加工轉(zhuǎn)化、延伸產(chǎn)業(yè)鏈中，利用廢棄資源生產(chǎn)的產(chǎn)品的減免稅范圍，如對利用焦?fàn)t煤氣、余熱生產(chǎn)的電力，利用燃煤電廠排放的煙氣經(jīng)脫硫后上產(chǎn)的副產(chǎn)品等可實行即征即退40%～50%的增值稅;對規(guī)模以上礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)可適當(dāng)調(diào)低增值稅稅率。營業(yè)稅方面。對文化旅游業(yè)在現(xiàn)有門票收入免稅基礎(chǔ)上，對有利于文化古跡保護(hù)和傳承的經(jīng)營性收入免稅或減計20%左右收入計稅;對新成立的物流企業(yè)比照交通運輸業(yè)3%的稅率征收營業(yè)稅;對山西金融企業(yè)應(yīng)采取更為優(yōu)惠的營業(yè)稅政策，對支持山西資源轉(zhuǎn)型發(fā)展的金融企業(yè)的利息收入部分實行減稅和免稅。如果對全國統(tǒng)一稅制有沖擊的話，可適當(dāng)考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的地方性減免等。
(二)所得稅改革若干建議企業(yè)所得稅方面。對設(shè)在山西省內(nèi)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，如先進(jìn)裝備制造業(yè)、現(xiàn)代煤化工、新型材料工業(yè)、特色食品業(yè)、新能源和節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)等，可在2010－2020年(根據(jù)規(guī)劃可適當(dāng)延長)間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;對資源綜合利用企業(yè)可采用減按90%的收入計入應(yīng)納稅所得額;對環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、安置轉(zhuǎn)型下崗職工確有成效的新辦企業(yè)可采取三免三減半政策;對在山西投資于符合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的企業(yè)可比照現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行;對符合產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限，可在現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上按不高于40%的比例縮短折舊年限等。
(三)資源稅改革若干建議資源稅方面。借鑒新疆資源稅改革試點成果，將山西省內(nèi)資源稅由從量計征改為從價計征，稅率為5%，若煤價按550元/噸，我省年均采煤7億噸計算，資源稅年均增加165億元以上;擴(kuò)大資源開采中半生的天然氣、礦工福利用煤的免稅范圍;對資源回采收入可采用減半征稅的辦法等。煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。它屬于地方財力，省、市、縣分享比例為60%、20%、20%，自2007年開征以來，每年可為山西省籌集200億元左右的財力，應(yīng)當(dāng)考慮擇機(jī)費改稅;應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)提高煤礦所在地該基金的分享比例等。
四、關(guān)于稅收征收管理問題
稅收征收管理是山西“綜改試驗區(qū)”稅收工作的主要組成部分，不斷探索和完善適應(yīng)綜改試驗區(qū)稅收征收管理的新辦法、新途徑，創(chuàng)建優(yōu)美的稅務(wù)環(huán)境，對綜改試驗區(qū)的建設(shè)至關(guān)重要。
一、當(dāng)前促進(jìn)民生稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的主要問題
近年來，國家出臺了一系列鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、中部崛起等促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策；支持社會主義新農(nóng)村建設(shè)、取消農(nóng)業(yè)稅等涉農(nóng)稅收政策；解決弱勢群體的下崗職工再就業(yè)、大學(xué)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)、返鄉(xiāng)農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)稅收政策；促進(jìn)社會保障體系建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策等等。集中體現(xiàn)了黨和國家關(guān)注民生的政策導(dǎo)向和施政意圖。將這些惠及民生的稅收政策不折不扣地落實到位，是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)義不容辭的職責(zé)。筆者身處地稅工作的一線，有機(jī)會經(jīng)常深入本市企業(yè)、接觸個體工商業(yè)者等群體詳細(xì)了解其生產(chǎn)經(jīng)營、社會保障、就業(yè)再就業(yè)、申報納稅及稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行等方面的情況以及他們的需求，發(fā)現(xiàn)政府各職能部門和企業(yè)雖然都在積極想辦法、添措施，以實際行動“保穩(wěn)定、保增長、保民生”，為弱勢群體解決實際困難。但是從整體看，當(dāng)前由于市場競爭日益激烈，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)效益參差不齊、就業(yè)再就業(yè)形勢依然嚴(yán)峻，社會保障體系的建立需要一個漫長的過程，促進(jìn)發(fā)展改善民生任務(wù)艱巨而繁重。綜合起來目前促進(jìn)民生稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行方面主要存在以下問題。
（一）稅收政策的過渡性特征明顯，長效機(jī)制有待進(jìn)一步樹立
大凡最新出臺的促進(jìn)民生改善的及就業(yè)再就業(yè)稅收政策實際上是原政策的一種延續(xù)，具有明顯的過渡性特征，極易造成納稅主體的短期行為。有些企業(yè)往往僅為享受一定時間內(nèi)的稅收優(yōu)惠而暫時雇用下崗人員或解決其他與享受政策有關(guān)的人員，一旦享受到稅收優(yōu)惠政策后，又以各種理由解雇這批人員，不僅導(dǎo)致國家稅收流失，也沒達(dá)到促進(jìn)下崗人員再就業(yè)的目的或制定稅收優(yōu)惠政策的初衷。
（二）稅收政策受惠對象范圍局限，就業(yè)壓力有待進(jìn)一步緩解
除殘疾人稅收優(yōu)惠政策外，其他促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策所涉及的稅種主要是營業(yè)稅及城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅，不包括增值稅，總體免稅范圍較窄。事實上，就業(yè)困難群體從事個體經(jīng)營時大都選擇商業(yè)零售、加工、修理、修配以及飲食服務(wù)等行業(yè)，這些行業(yè)投資小，見效快且容易規(guī)避風(fēng)險，較適合自主創(chuàng)業(yè)。但上述行業(yè)除飲食服務(wù)業(yè)外均屬增值稅征收范圍，而現(xiàn)行政策對從事這些行業(yè)的增值稅納稅人并沒有給予照顧，挫傷了就業(yè)困難群體自主擇業(yè)和創(chuàng)業(yè)的積極性。此外，促進(jìn)就業(yè)優(yōu)惠政策所涉及的稅種主要是地方稅種，勢必減少當(dāng)?shù)刎斦杖耄嬖谝欢ǖ膱?zhí)行阻力，進(jìn)一步加劇了經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的財政負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了地方執(zhí)行就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極性。
二、政策跟進(jìn)，狠抓落實，為服務(wù)民生營造良好的稅收環(huán)境
各級地稅部門要以創(chuàng)先爭優(yōu)活動為契機(jī)，充分發(fā)揮稅收的職能作用，在積極挖掘和培植稅源的同時，全面貫徹落實國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以稅收大發(fā)展，促進(jìn)民生大改善，努力促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。
（一）不折不扣地落實好優(yōu)惠政策
在依法治稅的前提下，用足用活稅收政策，樹立為納稅人創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境就是最好最大的服務(wù)，就是促進(jìn)和諧發(fā)展的觀念。牢固樹立“不落實稅收優(yōu)惠政策也是收過頭稅”的觀念，凡是國家出臺的惠及民生的稅收政策，必須及時地、不折不扣地落實到位，充分發(fā)揮稅收政策對經(jīng)濟(jì)的拉動作用；凡是與國家稅收政策規(guī)定不符的，必須堅決予以制止、糾正，切實減輕納稅人的不合理負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步用足、用好、用活國家各項稅收優(yōu)惠政策，大力營造親商、安商、富商、惠民的稅收發(fā)展環(huán)境。
（二）盡職盡責(zé)地搞好政策服務(wù)
一方面加強(qiáng)宣傳。要采取多種形式加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和輔導(dǎo)，切實把稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容、適用范圍、適用條件以及具體操作程序交給納稅人，從而使納稅人充分運用各種稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行合理投資、生產(chǎn)經(jīng)營，加快自身發(fā)展。另一方面，突出政策服務(wù)。要把政策服務(wù)貫穿于稅收征管的全過程，稅前要為納稅人提供及時的政策提醒、培訓(xùn)輔導(dǎo)和稽查預(yù)警等服務(wù)，提高納稅人依法履行納稅義務(wù)的能力，減少由于了解政策不及時或不全面面臨處罰的問題；稅中要為納稅人創(chuàng)造良好條件，在各辦稅服務(wù)廳繼續(xù)開設(shè)“辦稅綠色通道”，嚴(yán)格控制檢查次數(shù)；稅后為納稅人提供行政復(fù)議、損害賠償?shù)燃{稅救濟(jì)方面的政策支持，切實維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
（三）統(tǒng)籌兼顧地扶持創(chuàng)業(yè)主體
當(dāng)前勞動力市場供求矛盾突出、就業(yè)壓力較大，實用技術(shù)型人才較為缺乏，從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)的角度來看,為擴(kuò)大就業(yè)需求，應(yīng)通過積極的就業(yè)投入政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策，在發(fā)展資本密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的同時，也要兼顧勞動密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從行業(yè)角度看，第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，具有投資少，見效快的特點。特別是在就業(yè)方面，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以提供相對多的就業(yè)崗位，從而在一定程度上減輕了就業(yè)壓力。目前我市三次產(chǎn)業(yè)比重為19.3：56.5：24.2，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后，按照“十二五”規(guī)劃綱要提出的11：59：30的要求，我市第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和就業(yè)空間都比較大，政府應(yīng)通過整合、規(guī)劃、引導(dǎo)來鼓勵其健康發(fā)展。在鼓勵“三產(chǎn)”的發(fā)展進(jìn)程別要注意吸收外來資本和民間資本的加入，要加大對民營企業(yè)的政策幫扶力度，應(yīng)在政策許可的范圍內(nèi)，主動為民營企業(yè)提供高效服務(wù)、幫助企業(yè)排憂解難。
1、促進(jìn)民營醫(yī)院的發(fā)展。
民辦醫(yī)院、私人診所是我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分,隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入,國家優(yōu)惠政策不斷出臺,很大程度上促進(jìn)了民營醫(yī)院的發(fā)展。較之于公立醫(yī)院,民營醫(yī)院優(yōu)勢突出,主要表現(xiàn)在融資渠道多元化、辦醫(yī)形式多樣化、經(jīng)營機(jī)制靈活、服務(wù)到位等,在一定程度上滿足了不同人群的醫(yī)療服務(wù)需求。但民營醫(yī)院也存在人才、技術(shù)、設(shè)施設(shè)備相對落后等缺陷,這就需要國家政策的扶持和保護(hù)。國家通過政策傾斜、稅收優(yōu)惠,可有效促進(jìn)民營醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。
2、促進(jìn)城市醫(yī)院的發(fā)展。
隨著社會的不斷發(fā)展,社會資源消耗和環(huán)境問題日益突出,水污染、空氣污染、噪音污染等嚴(yán)重威脅著人們的身體健康,人們對醫(yī)療衛(wèi)生的要求越來越高。城市醫(yī)院改革不斷加快,為解決看病難、看病貴等問題,國家加大投入力度,為促進(jìn)城市醫(yī)院的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。
二.財政稅收對貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展制約作用
財政稅收政策嚴(yán)重制約貧困地區(qū)醫(yī)院發(fā)展。不同地方的實際情況不同,因而財政稅收政策也各異,而作為醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費的主要來源,地方財政投入遠(yuǎn)不及城市財政投入,很大程度上導(dǎo)致了醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的極度不平衡。貧困地區(qū)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)在基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)療設(shè)備、專業(yè)技術(shù)人才等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)地區(qū)醫(yī)院,造成了大城市看病難、看病貴,而縣鄉(xiāng)村易看病、看不好病的現(xiàn)象發(fā)生。三.如何更好發(fā)揮財政稅收對醫(yī)院的積極作用
1、完善財政稅收制度,優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境。
只有建立和完善財政稅收制度,才能更好地保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展,才能滿足醫(yī)院日益增長的技術(shù)、設(shè)施、人才需求。一方面,需要建立和健全國家財政政策,另一方面要健全和完善國家稅收政策。同時,由于體制、政策等方面的原因,醫(yī)院在融資方面面臨諸多困難,制約了醫(yī)院的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展。因此,國家應(yīng)在充分尊重資本市場主體作用的基礎(chǔ)上,采取宏觀調(diào)控手段,不斷優(yōu)化醫(yī)院融資環(huán)境,從而促進(jìn)醫(yī)院的和諧發(fā)展。
2、根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)院的具體情況對財政稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
發(fā)達(dá)地區(qū)的醫(yī)院已具備較為完善的醫(yī)療設(shè)備和較高水平的醫(yī)療技術(shù),但貧困地區(qū)的醫(yī)院在很多方面都較為落后。因而,在發(fā)達(dá)地區(qū),應(yīng)實行緊縮的財政政策,加大貧困地區(qū)醫(yī)院建設(shè)的投入力度,促進(jìn)城鄉(xiāng)間醫(yī)院的平衡發(fā)展。同時,還應(yīng)在貧困山區(qū)實施更加靈活的財政稅收政策,從基礎(chǔ)設(shè)施、醫(yī)務(wù)人員工資、專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)方面支持貧困地區(qū)醫(yī)院的發(fā)展[4]。根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)院的具體情況對財政稅收政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,對改善醫(yī)療條件、優(yōu)化醫(yī)療環(huán)境、提升醫(yī)療服務(wù)能力,統(tǒng)籌城鄉(xiāng)醫(yī)療一體化,促進(jìn)城鄉(xiāng)醫(yī)院和諧發(fā)展等方面具有非常重要的現(xiàn)實意義。
一、稅收服務(wù)蘇南轉(zhuǎn)型發(fā)展取得明顯成效
籌集財政收入，為服務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供資金保障。隨著蘇南地區(qū)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐的加快，新的經(jīng)濟(jì)稅源增長點不斷形成，蘇南地稅稅收收入增長迅速。從2010年的1773.6億元增加到2012年的2393.5億元，年均增長23.4%，同期基金收入從882.1億元上升至1334.9億元，每年增幅均超過20%。在此期間，蘇南地稅收入占全省公共財政預(yù)算收入的比重始終保持在40%以上，全省地稅收入所占比重則由60.05%上升到70.64%，為籌集財政收入、服務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了必要的資金保障。
實施稅收優(yōu)惠，促進(jìn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。江蘇地稅系統(tǒng)認(rèn)真貫徹國家宏觀調(diào)控政策和江蘇省委、省政府決策部署，完善和落實結(jié)構(gòu)性減稅政策，深入實施促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)方面的各項稅收優(yōu)惠政策。2012年，全省1181戶高新技術(shù)企業(yè)共減免企業(yè)所得稅34億元，同比增長14%;364戶企業(yè)享受農(nóng)林牧漁所得優(yōu)惠政策，減免稅款15.67億元，同比增長8.86%;農(nóng)村小貸公司減免營業(yè)稅和所得稅合計達(dá)3.9億元，上述優(yōu)惠政策大多落實在蘇南地區(qū)。在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面，落實中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅政策，2010年至2012年，蘇南地區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)免稅額由802萬元增長至2080萬元，有效化解了中小企業(yè)融資難問題。在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面，落實示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅政策，2010年至2012年期間，享受該項稅收優(yōu)惠政策的離岸服務(wù)外包企業(yè)從88家增至223家，企業(yè)免征營業(yè)稅額由4183.84萬元上升至16372.77萬元，戶均減免額同比增長54.4%。
支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，調(diào)節(jié)收入分配。積極支持鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。2010～2012年，蘇南累計有1萬多人（次）享受自主創(chuàng)業(yè)稅收政策，累計減免稅費總額4639萬元，占實際納稅總額的66.9%。注意發(fā)揮稅收分配調(diào)節(jié)職能，加大對畸高收入征管力度，僅個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得一項，蘇南地區(qū)發(fā)生1775筆，合計繳納個稅39.3億元。
完善征管機(jī)制，加強(qiáng)支持轉(zhuǎn)型發(fā)展的制度保障。優(yōu)化納稅服務(wù)，推動稅收管理創(chuàng)新，提高稅收政策執(zhí)行效果，為支持轉(zhuǎn)型提供制度保障。通過全面實施稅收征管體制改革，將“全能型集權(quán)式管理”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩I(yè)化流程式管理”，稅源管理方式由“分戶到人”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺质碌饺恕保瑢崿F(xiàn)對稅收管理權(quán)的分權(quán)制衡，有效保障納稅人的合法權(quán)益。統(tǒng)一涉稅管理事項辦理資料，下放審批權(quán)限，簡化審批流程。推進(jìn)行政權(quán)力網(wǎng)上公開透明運行，建立“外網(wǎng)受理、內(nèi)網(wǎng)辦理、外網(wǎng)反饋”的行政權(quán)力透明運行機(jī)制，積極探索部門之間辦稅合作機(jī)制，加大協(xié)調(diào)力度，完善征收服務(wù)。
二、稅收服務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展亟須完善
以籌集收入為導(dǎo)向的目標(biāo)管理體制與轉(zhuǎn)型發(fā)展要求不匹配。從理論上講，政府通過增加稅收、出售債券等手段進(jìn)行籌資，會減少私人收入，帶來市場資金的減少和利率的提高。也就是說，政府籌集更多收入后，通過對經(jīng)濟(jì)運行實施更大力度干預(yù)的思路，并不能使經(jīng)濟(jì)發(fā)展效果變得更好。在實踐中，地稅機(jī)關(guān)以籌集收入增長為導(dǎo)向，各方面的收入任務(wù)壓力較大，在組織收入與落實政策之間往往陷入兩難境地。現(xiàn)實中，蘇南經(jīng)濟(jì)已保持十多年的高速增長，2012年地稅收入是2003年的8倍，年均增長近30%，而同期蘇南GDP只增長3.33倍，年均增長不到15%。也就是說，在GDP保持較快增長的同時，稅收收入增速以高出GDP增速一倍的速率更快增長。在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，這種狀態(tài)難以持續(xù)。當(dāng)落實優(yōu)惠政策與完成收入任務(wù)發(fā)生矛盾時，部分地方政府往往會放棄規(guī)范執(zhí)法以換取收入增長，這也影響了政策的效果。
部分稅收政策不適應(yīng)支持轉(zhuǎn)型發(fā)展要求。對創(chuàng)新的稅收扶持仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。如對創(chuàng)新投融資活動缺少配套支持，相關(guān)優(yōu)惠政策主要是以創(chuàng)投企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠，享受條件非常嚴(yán)格，必須符合“中小”和“高新”兩項標(biāo)準(zhǔn)，但大部分中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期很難達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致享受戶數(shù)較少。目前，蘇南符合條件的創(chuàng)投企業(yè)戶數(shù)不超過10戶，抵免企業(yè)所得稅規(guī)模也相對較小。再如研發(fā)費用的稅收歸集口徑相對較緊，影響了加計扣除的政策優(yōu)惠力度。對中小企業(yè)創(chuàng)新的扶持力度也不夠，且規(guī)定實行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不能享受相關(guān)優(yōu)惠。促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍也偏小，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還有空間，部分優(yōu)惠政策限制條件過多。如中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策關(guān)于實收資本方面的規(guī)定，對擔(dān)保機(jī)構(gòu)資金實力要求過高。經(jīng)營期限滿兩年的規(guī)定使部分新成立的擔(dān)保機(jī)構(gòu)無法享受稅收優(yōu)惠政策，而此時是企業(yè)最需要扶持的時期。對非鼓勵行業(yè)限制不夠。由于資源在不同行業(yè)之間具有高度的流動性，對其他非鼓勵甚至限制行業(yè)的稅收調(diào)控效果不佳，也會導(dǎo)致資源流出現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并影響到該行業(yè)稅收政策的執(zhí)行效果。資源環(huán)境相關(guān)稅收調(diào)節(jié)力度不夠。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目享受“三免三減半”稅收優(yōu)惠，但由于這些項目在開始階段常處于虧損或微利狀態(tài)，稅收優(yōu)惠無實際意義。對污染企業(yè)的限制也不夠，在一定程度上削弱了稅收優(yōu)惠政策的激勵作用。
稅務(wù)管理效率與質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。存在財政分配秩序不夠規(guī)范、預(yù)算管理不夠科學(xué)等問題，稅收使用無法完全保證公平、公開、透明，部分納稅人存有抵觸情緒，稅收遵從度相對不高。部門間涉稅信息共享水平不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、工商、國土等部門尚未實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，稅收信息渠道單一，難以實現(xiàn)涉稅信息交流的制度化、規(guī)范化和信息化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確獲知納稅人的稅收違法行為。涉稅行政審批仍需規(guī)范，個別涉稅管理事項流程不夠協(xié)調(diào)通暢，稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)水平還有改善空間。
三、完善稅收支持轉(zhuǎn)型發(fā)展
加快完善省以下財政分配體制和政府考核機(jī)制，為改善稅收收入質(zhì)量提供空間。改革省級以下財政分配體制。參照浙江、廣東等省做法，將營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等地方稅作為省與市、縣共享稅種，按一定比例分成，以增加地方違規(guī)成本，減少虛收利益驅(qū)動。同時，配套完善省級財政轉(zhuǎn)移支付制度。完善政府績效考核機(jī)制。完善現(xiàn)行的對地方政府財政收入增長考核的相關(guān)辦法，充分發(fā)揮績效考核體系的指引和導(dǎo)向作用，加大對“質(zhì)”的考核力度，促使各級政府把工作重心和著力點切實放在推進(jìn)科學(xué)發(fā)展上，切實提高財政收入的質(zhì)量，實現(xiàn)稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展協(xié)調(diào)穩(wěn)定增長。加強(qiáng)對地方財政收入質(zhì)量的督查和問責(zé)。建議審計、財政、監(jiān)察等相關(guān)部門將財政收入質(zhì)量列入年度例行審計監(jiān)督檢查范疇，對查出的問題進(jìn)行通報、限期整改，并與地方政府績效考核掛鉤。
加大財政支持力度，提高稅收政策有效性。規(guī)范財政返還，明確返還的范圍和權(quán)限，對不符合政策導(dǎo)向的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和行為，降低返還力度或者不予返還，以避免對稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)生負(fù)向激勵，切實引導(dǎo)資源向符合政策導(dǎo)向的領(lǐng)域流動，充分發(fā)揮財政返還的促進(jìn)和導(dǎo)向作用。支持社會中介組織服務(wù)中小企業(yè)，幫助其提高核算水平，使其有條件享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。加大財政對社會保險基金的投入，針對企業(yè)的經(jīng)營困難，可允許企業(yè)在一定條件下減繳、緩繳社會保險費。
在現(xiàn)有省級稅政權(quán)限內(nèi)，優(yōu)化相關(guān)稅收政策。規(guī)范政府性基金征收。在省級政府權(quán)限范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范政府性基金的征收標(biāo)準(zhǔn)，對符合政策導(dǎo)向的行業(yè)和中小企業(yè)實施一定優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)政策扶持。尤其要注意測量“營改增”涉及的稅負(fù)加重行業(yè)的稅負(fù)變化情況，對交通運輸業(yè)和有形資產(chǎn)租賃業(yè)等行業(yè)的基金征收可以設(shè)立更低的標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)對這些行業(yè)實施一定的稅收返還。積極調(diào)整相關(guān)稅收政策。在扶持創(chuàng)新和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型方面，對相關(guān)企業(yè)加大城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和城建稅的優(yōu)惠力度。對契稅免稅規(guī)定中土地、房屋的具體范圍也可更多地向有關(guān)企業(yè)傾斜。在節(jié)約資源和加大環(huán)境保護(hù)方面，適當(dāng)提高大排量乘用車的車船稅征收標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)低小排量乘用車的稅負(fù)水平，體現(xiàn)對汽車消費的政策引導(dǎo)。
強(qiáng)化部門協(xié)作，推動稅收協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，搭建信息溝通平臺。積極推進(jìn)財政、銀行、社保、工商、住建、公安、海關(guān)等部門的數(shù)據(jù)實時聯(lián)網(wǎng)工作，加強(qiáng)對納稅人的信息監(jiān)控力度，提高數(shù)據(jù)傳遞的準(zhǔn)確性、及時性、完整性和安全性，提升稅收征繳基礎(chǔ)管理工作的信息化能力。加大部門溝通力度，完善涉稅事項協(xié)調(diào)機(jī)制。進(jìn)一步整合各部門及基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處的力量，形成綜合協(xié)調(diào)機(jī)制，為稅收征管工作創(chuàng)造良好環(huán)境。
一、結(jié)構(gòu)性減稅的可持續(xù)性
首先，“十二五”規(guī)劃重點強(qiáng)調(diào)了要加強(qiáng)社會建設(shè)，提高政府保障和改善民生的能力，政府提出要加大保障性住房建設(shè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施及農(nóng)村民生工程建設(shè)、節(jié)能減排和生態(tài)建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育文化等社會事業(yè)發(fā)展的各項民生支出；考慮到我國2011年9000億元財政赤字，2012年8000億元財政赤字，2013年安排了1.2萬億元財政赤字，加之實施減稅政策及后金融危機(jī)時期諸多影響經(jīng)濟(jì)增長的不確定性因素會導(dǎo)致財政收入增速減緩等問題，財政收支具有較大壓力。因此，單純減稅會加劇財政收支不平衡，引致更大的財政風(fēng)險。所以，在適當(dāng)減稅的同時，還要輔以適當(dāng)?shù)脑龆愓吲c措施，緩解財政壓力。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)所得稅的調(diào)整和完善在降低一部分企業(yè)稅負(fù)的同時，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與規(guī)范，將會拓寬稅基，在一定程度上增加稅收收入。擴(kuò)大消費稅征稅范圍、提高部分消費稅稅目的稅率，可大幅度提高消費稅收入，緩解減稅政策帶來的財政壓力。調(diào)整和完善資源稅，對資源占用、開采等均實行征稅，適當(dāng)提高資源稅稅率和擴(kuò)大資源稅稅目，有效地抑制資源消耗和浪費的同時，增加了稅收收入。總之，新形勢下的稅制改革在總體上會減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。
其次，通過結(jié)構(gòu)性減稅推動經(jīng)濟(jì)運行中結(jié)構(gòu)、機(jī)制的優(yōu)化。擴(kuò)大內(nèi)需，推進(jìn)自主創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，不是單純的減稅或增稅所能解決的，這其中包含著對經(jīng)濟(jì)運行、收入分配內(nèi)在機(jī)制的調(diào)整、規(guī)范和優(yōu)化，是一種內(nèi)在結(jié)構(gòu)的調(diào)整，體現(xiàn)在稅收調(diào)控政策上必然需要根據(jù)調(diào)控中激勵與抑制的不同要求，對不同領(lǐng)域、不同環(huán)節(jié)、不同情況采取適當(dāng)?shù)臏p稅與增稅，推動經(jīng)濟(jì)運行中結(jié)構(gòu)、機(jī)制的優(yōu)化。
最后，結(jié)構(gòu)性減稅是稅制優(yōu)化的要求。我國現(xiàn)行稅制從其基本的收入功能與調(diào)控功能看，存在稅負(fù)分布、課稅點選擇、課征機(jī)制及稅種之間的協(xié)調(diào)配合尚不科學(xué)等問題。為了貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，有必要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步規(guī)范商品稅系各稅種、優(yōu)化所得稅、完善資源稅等，通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整實現(xiàn)稅制的優(yōu)化，形成有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度。實施結(jié)構(gòu)性減稅的最終目標(biāo)是優(yōu)化稅制，建立功能完善的稅收制度。目前，需突出稅收政策在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式方面的作用，加強(qiáng)商品稅、所得稅、資源稅的協(xié)調(diào)配合，建立功能完善的稅收制度，在長期內(nèi)實現(xiàn)構(gòu)建擴(kuò)大內(nèi)需的長效機(jī)制、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變要素投入結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。一是應(yīng)通過增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的科學(xué)設(shè)計，著力發(fā)揮稅收體系在構(gòu)建擴(kuò)大消費需求的長效機(jī)制和調(diào)整消費結(jié)構(gòu)中的作用。二是應(yīng)通過增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的協(xié)調(diào)配合，突出稅收政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用，運用稅收政策不斷促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。三是應(yīng)通過所得稅、資源稅等稅種的科學(xué)設(shè)計和合理設(shè)置，著力發(fā)揮稅收體系在轉(zhuǎn)變要素投入結(jié)構(gòu)中的作用。運用稅收政策不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力、鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化，不斷使得要素投入由增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動者素質(zhì)提高轉(zhuǎn)變。
二、擴(kuò)大消費需求和調(diào)整消費結(jié)構(gòu)的稅收政策
（一）增加居民可支配收入的稅收政策
只有收入水平的普遍提高才能帶來居民消費能力的普遍提高。目前，可以運用稅收政策來擴(kuò)大居民的工資性收入、勞動報酬收入、財產(chǎn)性收入和農(nóng)民的經(jīng)營性收入，以此提高居民的消費能力。
1、適當(dāng)增加居民勞動所得
當(dāng)前的首要任務(wù)是對個人所得稅的征收機(jī)制和計征方法進(jìn)行規(guī)范，這包括對工資薪金所得項目多種計征方式的統(tǒng)一和規(guī)范，取消各種特殊計征方式。統(tǒng)一規(guī)范工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等勞動所得項目的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法。將稅前扣除分為經(jīng)營（工作）費用和生計費用兩部分，分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消不同所得項目生計費用的重復(fù)扣除。通過這些調(diào)整與改革，使個人所得稅簡捷、規(guī)范，功能增強(qiáng)。另外，考慮統(tǒng)一工資薪金所得項目與勞務(wù)報酬、稿酬等項目的稅率水平和計征方法，平衡各類勞動所得的稅負(fù)。
2、適當(dāng)增加居民的財產(chǎn)性收入
目前，應(yīng)對個人股東從法人企業(yè)取得的股息、紅利一律按10%的稅率征收個人所得稅或從與法人投資者稅收政策相協(xié)調(diào)的角度，應(yīng)對符合一定條件的個人投資者取得的股息、紅利免征個人所得稅。這不僅有利于促進(jìn)稅收公平，促進(jìn)股票市場的穩(wěn)定，也由于居民收入的持續(xù)增加，有利于促進(jìn)居民消費的持續(xù)增長。
3、增加個體工商戶的經(jīng)營性收入，進(jìn)一步降低個體工商戶的貨物與勞務(wù)稅收的稅負(fù)
首先，調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點。根據(jù)目前一般經(jīng)營活動的利潤率水平及居民個人人均消費水平的情況，現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的起征點依然偏低，應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)提高。同時，為更大程度降低個體工商戶的稅負(fù)，提高其稅后收入水平，并考慮到銷售額或營業(yè)額處于起征點臨界點附近的納稅人的利益，也可以將增值稅與營業(yè)稅的起征點改為免征額，以此增加個體工商戶的經(jīng)營性收入，提高居民的消費能力。其次，降低增值稅的基本稅率，同時進(jìn)一步調(diào)低商業(yè)行業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可考慮調(diào)低為1.5%—2%。最后，應(yīng)允許基層稅務(wù)部門按基本稅率或低稅率，代小規(guī)模納稅人向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
4、增加農(nóng)村居民的經(jīng)營性收入
國家財政在增加新農(nóng)村建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施投入的同時，應(yīng)通過一定階段的財政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策推動企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的直接對接，運用好當(dāng)前農(nóng)村土地政策，吸引企業(yè)和個人投資于農(nóng)業(yè)，真正形成高附加值的農(nóng)村產(chǎn)業(yè)鏈，建立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，增加農(nóng)民收入。
（二）提高居民消費意愿的稅收政策
目前，可以通過降低居民生活消費品的增值稅稅率來提高居民消費意愿。我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%，對于與居民日常生活關(guān)系度比較大的幾類日用消費品實行13%低稅率。可以考慮對居民生活消費品實行更低的稅率，或者在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵实恼疹櫋＞用裆钕M品稅負(fù)的下降，可以起到鼓勵消費和擴(kuò)大消費的作用。
（三）調(diào)整消費結(jié)構(gòu)的稅收政策
在運用稅收政策擴(kuò)大消費需求的同時，還需要調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，鼓勵和擴(kuò)大消費者對新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品的消費。一是對屬于培育期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，在培育期內(nèi)實行增值稅即征即退政策。對于增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)、創(chuàng)新的產(chǎn)品，實行即征即退50%的政策。由于增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點，通過實行即征即退的政策，使得消費者購買上述產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)下降，可以起到鼓勵消費和擴(kuò)大消費的作用。另外，納稅人銷售該產(chǎn)品并隨同銷售一并取得的安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受該產(chǎn)品增值稅即征即退政策。退還的稅款，由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是從鼓勵科技企業(yè)成果轉(zhuǎn)換的角度，可以對應(yīng)用科技成果的企業(yè)事業(yè)單位給予稅收優(yōu)惠。三是應(yīng)對節(jié)能型、新能源型汽車免征消費稅。
同時，可以適當(dāng)擴(kuò)大消費稅范圍，提高消費稅稅率，抑制消費者對不符合節(jié)能、環(huán)保要求的產(chǎn)品的消費。應(yīng)該將資源消耗比較大的消費品納入消費稅的征收范圍；對那些外部負(fù)效應(yīng)明顯的行業(yè)產(chǎn)品征稅，適當(dāng)提高高爾夫球及球具、游艇及實木地板等稅目的稅率。
三、鼓勵產(chǎn)業(yè)調(diào)整與發(fā)展的稅收政策
（一）促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策
1、運用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策培育與發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)
首先，對符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，對制種業(yè)這類關(guān)系重大糧食安全的新興產(chǎn)業(yè)免征企業(yè)所得稅。對我國境內(nèi)新辦的符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。為了加快推進(jìn)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的技術(shù)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓，在一個納稅年度內(nèi)，對于屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過1000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過1000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其次，對屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可按一定比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退還的企業(yè)所得稅稅款。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資時，若發(fā)生損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度已納的企業(yè)所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為3—5年。第三，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的人力資本的培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第四，企事業(yè)單位購進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。
2、為了吸引和留住高級人才，擁有公司的股權(quán)和分紅權(quán)的高級人才參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，免征按“利息、股息、紅利所得”繳納的個人所得稅
3、為了鼓勵商業(yè)銀行加大對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的信貸支持，對該項貸款的利息收入可以給予適當(dāng)減免營業(yè)稅的優(yōu)惠
（二）促進(jìn)高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策
首先，為了增強(qiáng)對高科技企業(yè)的風(fēng)險補(bǔ)償，可以對國家鼓勵的高新技術(shù)企業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的科技產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅；若納稅人在納稅年度內(nèi)盈利，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退；若納稅人在納稅年度內(nèi)虧損，對其增值稅實行即征即退。其次，從吸引和留住高級人才角度，可以對高科技人員的科研成果轉(zhuǎn)讓收入給予一定的個人所得稅優(yōu)惠；對省級以下政府和企業(yè)頒發(fā)的重大技術(shù)成就獎、技術(shù)進(jìn)步獎免征個人所得稅；對高科技企業(yè)引進(jìn)企業(yè)急需的技術(shù)人才發(fā)放的一次性津貼或安家費，免征個人所得稅。最后，從鼓勵社會向科技企業(yè)捐贈角度，應(yīng)允許企事業(yè)單位、社會團(tuán)體，通過公益性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈，經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的激勵企業(yè)自主創(chuàng)新基金的捐贈，應(yīng)比照公益性捐贈予以稅前扣除。
（三）促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1、運用稅收政策著力解決中小企業(yè)融資困難問題
對于中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中由于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)行技術(shù)改造、進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，或由于受當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢沖擊出現(xiàn)的暫時性資金困難，凡符合一定條件的可以由中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照企業(yè)前3年或5年的累計納稅規(guī)模提供擔(dān)保，給予相應(yīng)規(guī)模的貸款，這不僅有利于保障中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，而且也對中小企業(yè)依法納稅形成激勵。
2、運用稅收政策推動中小企業(yè)的創(chuàng)新活動
對于中小高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的，可以企業(yè)前3年累計納稅規(guī)模作為政府扶持中小企業(yè)創(chuàng)新基金、風(fēng)險基金或作為財政貼息貸款的專用資金，用于支持中小企業(yè)的創(chuàng)新活動；對于中小企業(yè)由于創(chuàng)新活動出現(xiàn)的虧損，允許以其前3年的盈利彌補(bǔ)虧損。通過這些措施來降低企業(yè)的風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力和抗拒風(fēng)險的能力，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。
3、運用稅收政策推動為中小企業(yè)服務(wù)的社會化服務(wù)體系建設(shè)
對于主要為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保和信用服務(wù)、技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)服務(wù)、市場開拓服務(wù)和管理咨詢服務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以通過適當(dāng)?shù)臏p免營業(yè)稅方式予以扶持。
（四）促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策
為了促進(jìn)服務(wù)業(yè)的大力發(fā)展，可以適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅政策。一方面，應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，尤其是推進(jìn)具有提升整體消費水平的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和新興消費行業(yè)的發(fā)展。另一方面，根據(jù)“營改增”試點工作出現(xiàn)的問題和部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，需要在試點過程中不斷完善增值稅制度，建立符合服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)特點的增值稅制度。
一是允許試點地區(qū)適時適當(dāng)拓寬“營改增”范圍，扶持與其他行業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的服務(wù)業(yè)的發(fā)展。二是適當(dāng)降低交通運輸業(yè)等行業(yè)的稅率。要切實考慮交通運輸業(yè)“貨暢其流”的服務(wù)功能。三是完善可抵扣項目的范圍。要充分考慮服務(wù)業(yè)行業(yè)人力資本和固定資產(chǎn)的構(gòu)成特點，明確應(yīng)稅項目和免稅項目，完善人力資本計提、無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊等方面的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善增值稅抵扣范圍和標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，建議將代收性質(zhì)的行政收費從應(yīng)稅收入中抵扣，將交通運輸企業(yè)的路橋費、房屋租金、保險費等生產(chǎn)經(jīng)營成本納入進(jìn)項抵扣的范圍。
四、促進(jìn)要素投入結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的稅收政策
（一）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的稅收政策
1、建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度
對有自主創(chuàng)新意愿但經(jīng)濟(jì)實力不足的企業(yè)，以及從事研究特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等，以彌補(bǔ)科研開發(fā)可能造成的損失，確保研究開發(fā)的資金保證。具體可按照銷售收入的5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，允許稅前扣除，實行專款專用，逾期不用，應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。
2、企業(yè)自主創(chuàng)新投資取得的收益再用于從事國家重點扶持和鼓勵的投資項目，經(jīng)營期不少于5年的，這部分收益可以享受再投資退稅的優(yōu)惠
3、企業(yè)自主創(chuàng)新投資項目的損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度的所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為3—5年
4、對企業(yè)、個人和社會團(tuán)體向企業(yè)科研機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予其按實際捐贈額在企業(yè)或個人所得稅前列支，而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈限額；同時，捐贈收入不列入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中
（二）構(gòu)建和完善生態(tài)稅收體系
1、清理規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費
目前，我國有能源基地建設(shè)基金、礦山專項維護(hù)費、礦產(chǎn)管理費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、水資源補(bǔ)償費、育林基金、林政費等十多項正規(guī)的收費。其中，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費在性質(zhì)和作用上“趨同”。構(gòu)建和完善生態(tài)稅收體系，首先要認(rèn)真清理、規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費，重新界定資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費的關(guān)系，同時將其他的收費并入資源稅中，統(tǒng)一管理，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。
2、增強(qiáng)資源稅支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能
一是擴(kuò)大資源稅的課稅范圍。應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的具有重大生態(tài)環(huán)境價值的資源，如土地、海洋、水、森林、草原、灘涂等納入資源稅征收范圍，從而有效地抑制資源的消耗和浪費。二是完善計稅方法，促進(jìn)資源的合理充分利用。對于國家需要重點保護(hù)或限制開采的能源資源，將現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為依據(jù)調(diào)整為按儲量計征，以促進(jìn)資源開采率、回采率的提高。同時，根據(jù)不同資源的資源儲量，實行差別資源定稅，稀缺程度越高，稅率應(yīng)越高。另外，將目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費由從量定額征收改為從價征收，建立資源稅收入隨資源收益變動的調(diào)節(jié)機(jī)制，以此體現(xiàn)出礦產(chǎn)資源的稀缺程度。三是適當(dāng)提高資源稅稅率水平。目前應(yīng)結(jié)合資源產(chǎn)品價格調(diào)整和收費制度改革，適時取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅政策，并提高資源稅稅率，以此調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的資源級差收入。四是進(jìn)一步健全和完善鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源、提高資源利用率的稅收優(yōu)惠政策，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約功能的稅種。
3、積極研究開征環(huán)境保護(hù)稅
目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費籌集。在我國能源緊缺、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的情況下，有必要對部分排污收費改為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。具體而言，可以將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費改為按照相應(yīng)的排污標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)排污情況征收相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅。這樣既能引起社會對環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用。
（三）促進(jìn)高等教育發(fā)展的稅收政策
關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；調(diào)整；稅收政策；影響路徑
中圖分類號：F207 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2013）02-0059-02
一、稅收政策在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策中的必要性及其定位
（一）稅收政策在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策中的必要性
雖然各國對干預(yù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的態(tài)度不同，甚至有些國家（如美國）被宣稱為沒有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策，但事實上各國實施的許多稅收政策和其他政策客觀上起到了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)的作用，因此，可以說產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稅收政策是廣泛地存在于各個國家的。究其原因，是因為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稅收政策的實施不僅具備可能性，而且有其必要性。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稅收政策的必要性主要體現(xiàn)在兩個方面。
1.市場失靈的存在，需要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稅收政策加以彌補(bǔ)。在完全競爭的市場中，價格機(jī)制將會使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，但完全競爭現(xiàn)實中很難（或不可能）實現(xiàn)，因此，在這種情況下，就會出現(xiàn)市場配置的低效率狀態(tài)，即市場失靈。
2.趕超戰(zhàn)略的實施，需要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)稅收政策加以促進(jìn)。趕超戰(zhàn)略一般是針對后起國而言的，其致力于在較短的時期里取得盡可能高的增長，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的跨越式發(fā)展，達(dá)到趕超先行國的目的。出于這種需要，后起國政府的介入就成為必要，而稅收政策是政府實施趕超戰(zhàn)略的重要手段。后起國政府可以通過一定的稅收手段達(dá)到選擇主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步、改變資源在產(chǎn)業(yè)間的分布等目的，以加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。日本就是采取趕超戰(zhàn)略的一個典型例子。日本在二戰(zhàn)后采取了包括特別折舊、稅收豁免、準(zhǔn)備金制度等大量的稅收政策以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的跨越式轉(zhuǎn)變，其隨后的經(jīng)濟(jì)快速成長被許多人認(rèn)為是政府實施產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策的成果。
（二）稅收政策在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策中的定位
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策的實施手段很多，但可以大致歸集為兩類：直接干預(yù)手段和間接引導(dǎo)手段，以直接干預(yù)手段為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策被稱為直接干預(yù)型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策，以間接引導(dǎo)手段為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策被稱為間接引導(dǎo)型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策。很明顯，稅收政策屬于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策手段中的間接干預(yù)手段，其通過對市場因素的改變，間接影響市場主體行為，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高度化和合理化。以我國應(yīng)對2008年全球金融危機(jī)的沖擊為例，其推出了規(guī)模空前的經(jīng)濟(jì)刺激計劃，其中較大部分屬直接干預(yù)性質(zhì)，總體來看，取得了明顯的效果，我國經(jīng)濟(jì)加快實現(xiàn)了復(fù)蘇，但是這并沒有解決我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的難題。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在后金融危機(jī)階段，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要稅收政策這一間接干預(yù)手段發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
二、我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況的現(xiàn)狀分析及存在的主要問題
（一）從三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的比例關(guān)系看，產(chǎn)值結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不合理
1.產(chǎn)值結(jié)構(gòu)不合理。在三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值結(jié)構(gòu)中，我國的第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重偏高，而第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值偏低。從圖1可以明顯看出我國三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值構(gòu)成自改革開放后的變化趨勢。第二產(chǎn)業(yè)一直保持三次產(chǎn)業(yè)中的最大比重，近年來還有上升的趨勢，幾乎占我國產(chǎn)值的一半左右；第三產(chǎn)業(yè)雖然取得了一定程度的提高，但值得注意的是，一方面相對于發(fā)達(dá)國家而言，這一比重還是處于比較低的水平，另一方面，這一比重的提高幅度是緩慢的，近幾年第三產(chǎn)業(yè)比重水平在徘徊，甚至出現(xiàn)下降。
表1反映了其他國家的產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值結(jié)構(gòu)比較情況，在2005年前后，發(fā)達(dá)國家第一產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重一般在2%以下，第二產(chǎn)業(yè)的比重一般在30%上下，第三產(chǎn)業(yè)一般為70%左右。即使是一些發(fā)展中國家，第三產(chǎn)業(yè)比重也達(dá)50%左右。而我國即使到2008年第一產(chǎn)業(yè)比重仍達(dá)11.3%，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重為48.6%，而第三產(chǎn)業(yè)只有40.1%，與國外相比差距明顯。
2.就業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。在就業(yè)結(jié)構(gòu)中，主要是第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重過大，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重相對較小。從圖2可以明顯看出自改革開放后我國勞動力構(gòu)成的變化趨勢，第一產(chǎn)業(yè)仍為勞動力最積聚的地方，第三產(chǎn)業(yè)吸納就業(yè)的比重在穩(wěn)步提高，但這一提高趨勢仍不明顯，還有待進(jìn)一步提高。
表2反映了其他國家產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)的比較情況，在2005年前后，發(fā)達(dá)國家第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重一般在5%以下，而第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人數(shù)比重都在65%以上；相對發(fā)達(dá)的發(fā)展中國家第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)人員比重一般在20%左右或以下，而第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)多數(shù)國家在50%以上。而我國在2005年第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重達(dá)45%，而第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重只有31.4%，即使到2008年，第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重仍高達(dá)40%，第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)比重只有33.2%。
3.產(chǎn)需矛盾突出，低水平生產(chǎn)能力嚴(yán)重過剩與高附加值的產(chǎn)品短缺并存。我國主要工業(yè)品中，有80%以上的產(chǎn)品生產(chǎn)能力利用不足或嚴(yán)重不足，同時每年還要花大量外匯進(jìn)口國內(nèi)短缺產(chǎn)品。我國是鋼鐵大國，粗鋼和鋼材生產(chǎn)能力已分別達(dá)5.7億噸和6.8億多噸，生產(chǎn)能力只利用了85%，同時又要大量進(jìn)口鋼材，國內(nèi)不能生產(chǎn)而市場又急需的高附加值鋼材品種。我國也是世界紡織品生產(chǎn)大國和出口大國，但每年還要大量進(jìn)口高檔面料。造成了我國當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性需求不足，制約著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
（二）經(jīng)濟(jì)效益不高，勞動力素質(zhì)有待提高
我國工業(yè)技術(shù)水平低，多數(shù)產(chǎn)品單耗高、浪費大，資源利用率低，環(huán)境污染嚴(yán)重。我國能源綜合利用率僅為32%左右，比國外先進(jìn)水平低10多個百分點；每萬元國民生產(chǎn)總值能耗比發(fā)達(dá)國家高4倍多，主要產(chǎn)品單位能耗比發(fā)達(dá)國家高出30%～90%；工業(yè)排放的污染物超過發(fā)達(dá)國家的10倍以上。我國的勞動生產(chǎn)率水平較低，并且勞動力缺乏與社會所需知識和技能的專業(yè)素質(zhì)。
三、加快我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策建議
（一）支持和提升農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)、推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的稅收政策
隨著建立公共財政基本框架改革的不斷向縱深推進(jìn)，以及我國進(jìn)入全面推進(jìn)小康社會的關(guān)鍵時期，對我國支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的各項政策提出了新的要求。因此，我們必須轉(zhuǎn)變支農(nóng)方式，充分利用稅收政策，支持和提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程，增強(qiáng)我國農(nóng)業(yè)的國際競爭力。
1.通過更深層次的稅收優(yōu)惠大力扶持我國農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展。在我國當(dāng)前國情下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)對于農(nóng)村剩余勞動力、農(nóng)民收入水平的提高以及新農(nóng)村建設(shè)都具有重要的戰(zhàn)略意義，必須進(jìn)一步提高針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這些稅收優(yōu)惠政策包括低利率貸款、低稅率，更重要的是要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的技術(shù)升級、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
2.為工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)創(chuàng)造暢通的稅收渠道，保障農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投人力度。
（二）支持工業(yè)戰(zhàn)略性改組、優(yōu)化與升級的稅收政策
為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及技術(shù)進(jìn)步的快速發(fā)展，應(yīng)該充分發(fā)揮各項財稅政策的作用，以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)為主體，以技術(shù)進(jìn)步為支撐，依靠現(xiàn)有基礎(chǔ)，有進(jìn)有退，進(jìn)一步發(fā)揮勞動密型產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，積極發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)，形成新的比較優(yōu)勢，大力支持工業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，努力提高工業(yè)的整體素質(zhì)和競爭力。
1.增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造的財政投人，推動工業(yè)戰(zhàn)略化改組、優(yōu)化與升級。當(dāng)前及今后一個時期，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在我國仍然具有廣闊的市場，仍然是我國綜合經(jīng)濟(jì)實力的重要支柱。因此，依靠現(xiàn)有的工業(yè)基礎(chǔ)，增加對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)改造的投人支持，就成為財政支持工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化的重要內(nèi)容。首先，通過財政貼息、稅收優(yōu)惠、銀行信貸等手段，帶動企業(yè)增加科研投人，提高企業(yè)科技轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力，并積極鼓勵企業(yè)采用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)，提高工業(yè)企業(yè)的工藝技術(shù)和裝備水平。
2.積極支持發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造提供技術(shù)支持。
3.綜合運用稅收手段，有進(jìn)有退地促進(jìn)國有企業(yè)改革與重組。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府要對我國規(guī)模龐大的國有企業(yè)全部予以支持，既不符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，也是財力達(dá)不到的，因此，政府必須有進(jìn)有退，有所為有所不為。
（三）加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策
第三產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位，但目前我國的第三產(chǎn)業(yè)比重還偏低，吸收就業(yè)的能力還有待進(jìn)一步提高。因此綜合利用各項稅收政策，加快第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，優(yōu)化第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)成為今后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要內(nèi)容。
1.增加基礎(chǔ)設(shè)施投人，為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供一個良好的環(huán)境。通過財政貼息、稅收優(yōu)惠等政策引導(dǎo)私營部門、外國企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)，引導(dǎo)形成以企業(yè)為主，全社會、多渠道的科技投人新體系。抓住關(guān)鍵領(lǐng)域，搶占高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)制高點，并通過完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施，引導(dǎo)社會資金投向技術(shù)高、有市場需求、有經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的重大項目。
2.支持服務(wù)業(yè)擴(kuò)大總量、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、拓寬服務(wù)領(lǐng)域。目前，我國第三產(chǎn)業(yè)仍舊以服務(wù)業(yè)為主，使服務(wù)業(yè)在總量增長中促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，在結(jié)構(gòu)優(yōu)化中實現(xiàn)總量增長，是加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要途徑。以稅收優(yōu)惠或減免為主要政策手段，以市場化、產(chǎn)業(yè)化和社會化為發(fā)展方向，引導(dǎo)帶動私人、企業(yè)等社會資金投入到服務(wù)業(yè)，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投人，促進(jìn)對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的改造，并有效地拓寬服務(wù)的領(lǐng)域，進(jìn)一步提高服務(wù)業(yè)的服務(wù)水平。
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關(guān)鍵詞： 稅制改革 國際化 本土化
在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)全球化條件下，如何適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)與稅制改革發(fā)展趨勢，建立符合本國國情的稅收制度，是所有發(fā)展中國家也是中國面臨的重大問題。到底中國稅制應(yīng)向何處去？筆者認(rèn)為，要從本國經(jīng)濟(jì)、社會實情出發(fā)，冷靜思考加入wto后如何堅持進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放政策，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及wto的原則要求，走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路，在新一輪改革中對稅收制度作進(jìn)一步的調(diào)整與完善。
一、中國稅制應(yīng)走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路
所謂中國稅制的國際化是指中國稅收制度的制定、施行與管理要充分考慮國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中稅收制度的聯(lián)系、運行規(guī)律和共同特征；要符合世界稅制改革與發(fā)展趨勢，有效地借鑒和運用各國稅制改革的成功經(jīng)驗，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長服務(wù)。稅制國際化包含兩層含義：一是在wto原則框架下設(shè)置稅制；二是充分借鑒國外稅制改革的成功經(jīng)驗。
當(dāng)今世界各國相互依存、相互依賴，雖然一些大國和富國在相互依賴的國際社會中處于優(yōu)勢地位，但是發(fā)展中國家在這種相互依賴的國際社會中如果能夠把握好自己的機(jī)遇，是能夠獲得一定的利益的。中國加入wto意味著開始加快了融入經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的進(jìn)程，稅收作為政府試圖獲得經(jīng)濟(jì)全球化利益和減少其消極影響的不可或缺的手段，只有與國際慣例接軌進(jìn)行調(diào)整，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，才能確保中國入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政治發(fā)展的雙贏效果。中國稅制改革的進(jìn)程實際上是不斷借鑒各國稅制改革成功經(jīng)驗的歷程，是逐步實現(xiàn)國際化的過程。我國1994年進(jìn)行的稅制改革從稅制國際化的角度來說，是一次具有初步接軌意義的改革。目前世界各國推行減稅，尤其是與中國處于同等地位的國家實施減稅，將直接影響到中國市場對國際資本和人力資源的吸引力。因此，認(rèn)真研究世界減稅政策，對中國的經(jīng)濟(jì)運行現(xiàn)狀及其稅制和稅負(fù)進(jìn)行客觀科學(xué)的分析，實施結(jié)構(gòu)性減稅，既是遵循稅收國際化發(fā)展的需要，更是我國經(jīng)濟(jì)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的政策選擇。
所謂中國稅制的本土化是指中國稅制在遵循國際化的前提下，要從中國國情出發(fā)，從中國的現(xiàn)實改革與發(fā)展需要出發(fā)，建立有中國特色的稅收制度。中國稅制不僅要適應(yīng)加入wto要求走國際化道路，而且要適應(yīng)國內(nèi)市場化改革進(jìn)一步發(fā)展的現(xiàn)實需要，走本土化發(fā)展的道路。稅收從來都是國家（政府）宏觀經(jīng)濟(jì)政策運用的重要工具，稅制的設(shè)置是基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現(xiàn)實的。我國的現(xiàn)實是：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，人均gdp水平低下；發(fā)達(dá)的東部與落后的西部并存；先進(jìn)的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存；大型企業(yè)集團(tuán)與眾多中小企業(yè)并存；生產(chǎn)力先進(jìn)的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存，小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實出發(fā)，要有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。（2）現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因，在相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性，而需要更多地依賴于政府采取相機(jī)抉擇的稅收政策，發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。（3）亞洲金融危機(jī)后我國宏觀經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)入溫和和緊縮的發(fā)展時期，有效需求不足成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾，特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關(guān)矛盾進(jìn)一步突出。經(jīng)濟(jì)改革必須有利于擴(kuò)大內(nèi)需、維護(hù)社會穩(wěn)定、人民稅收負(fù)擔(dān)合理，稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進(jìn)式、階段性改革的特征。
從經(jīng)濟(jì)全球化的負(fù)面效應(yīng)來看，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中發(fā)達(dá)國家處于主導(dǎo)地位，發(fā)展中國家處于劣勢，發(fā)達(dá)國家總是期望把所有發(fā)展中國家都置于可控制的水平。國際規(guī)則制定的不平等，各市場主體的原始起點不同，最終導(dǎo)致的結(jié)果也不一樣。所以發(fā)展中國家必須堅持國家主權(quán)及稅收主權(quán)，不能因為對國際社會全面開放而自動放棄國家主權(quán)和稅收權(quán)益，中國稅制的建設(shè)與發(fā)展也必須立足于解決中國自己的問題。
二、新一輪稅制改革的基本思路
（一）促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和全國統(tǒng)一大市場的形成
必須實現(xiàn)內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資地方稅制，將現(xiàn)行只針對內(nèi)資企業(yè)和中國居民的稅收的征收范圍擴(kuò)展到包括外資企業(yè)和外籍居民在內(nèi)的所有納稅人。應(yīng)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅收制度，按照對商品和所得征稅的原則 ，改革現(xiàn)行與自然經(jīng)濟(jì)相伴生、歧視農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收制度，從稅收制度上消除對城鄉(xiāng)市場的分割。要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度，建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，對不同所有制性質(zhì)、不同區(qū)域的企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；根據(jù)產(chǎn)權(quán)重組的實際需要，對企業(yè)并購的所得稅問題參照國際慣例作出科學(xué)規(guī)定。要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅、營業(yè)稅的中性特征，減少稅收對價格信號的扭曲。擴(kuò)大增值稅征收范圍，消除由于增值稅和營業(yè)稅分別設(shè)置而對經(jīng)濟(jì)運行和稅收征管產(chǎn)生的負(fù)面影響；適當(dāng)擴(kuò)大一般納稅人范圍、減少稅率檔次；在暫時不能取消營業(yè)稅的情況下，應(yīng)統(tǒng)一營業(yè)稅稅目、稅率。要進(jìn)一步統(tǒng)一稅政、統(tǒng)一稅權(quán)，通過立法明確劃分中央與地方稅權(quán)，使不同層次的政府依法行使法律賦予的稅權(quán)，把區(qū)域間的稅收競爭納入法制化的軌道。
（二）以擴(kuò)大社會有效需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心
稅制改革要消除稅收政策障礙，促進(jìn)全社會投資尤其是民間投資的增加。要進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型、消除股息重復(fù)征稅、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)、取消土地增值稅、優(yōu)化營業(yè)稅等。要進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)國內(nèi)消費的增加。對汽車、商品房、旅游、保險、教育等消費熱點，制定和完善有關(guān)消費稅、營業(yè)稅以及相關(guān)地方稅的稅收政策。要調(diào)整直接稅與間接稅的比例，適度加大直接稅在整個稅收中的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕出口退稅對國家財政收入的影響；通過綜合調(diào)整稅收政策，如增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大征收范圍、取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，為我國對外貿(mào)易的發(fā)展創(chuàng)造一個良好穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。
（三）以促進(jìn)科技進(jìn)步、保持生態(tài)環(huán)境為重點
要統(tǒng)一科技稅收優(yōu)惠政策，打破部門、行業(yè)、區(qū)域的界限，進(jìn)一步調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策，將科技優(yōu)惠政策的重點放到補(bǔ)償和降低高新技術(shù)投資風(fēng)險上來。改變目前以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主的格局為更多的以所得稅為主的稅收優(yōu)惠。要制定對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進(jìn)和使用的稅收優(yōu)惠政策，征收環(huán)境污染稅。完善現(xiàn)行資源稅制度，擴(kuò)大征收范圍。
（四）按照區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求改革稅制、調(diào)整稅收政策
進(jìn)一步消除現(xiàn)行稅制中對中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利的因素，對采掘業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型、減輕水電業(yè)稅負(fù)，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍。逐步取消東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。
（五）進(jìn)一步完善促進(jìn)再就業(yè)、保障失業(yè)人員基本生活的有關(guān)稅收政策
首先在稅收政策上對資本含量不高但技術(shù)含量較高的勞動密集型企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵提供更多的就業(yè)機(jī)會。其次應(yīng)開征社會保障稅，規(guī)范社會保障基金的籌集方式，完善社會保障制度。最后應(yīng)對中小企業(yè)在稅收政策上給予更多的稅收優(yōu)惠，積極扶持中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會，擴(kuò)大就業(yè)門路。對提供新就業(yè)崗位和吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)給予稅收政策支持。
（六）優(yōu)化調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收制度與政策
進(jìn)一步完善個人所得稅，發(fā)揮個人所得稅在再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配的主力作用。在稅制上要完善立法，改變現(xiàn)行單一分類所得稅制的模式為分類綜合所得稅制的模式；調(diào)整課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅前扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)；完善納稅申報制度，建立個人收入信息的歸集報告制度。進(jìn)一步完善財產(chǎn)稅制，在個人財產(chǎn)積累和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)加大稅收調(diào)節(jié)力度，發(fā)揮財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。通過流轉(zhuǎn)稅的政策設(shè)計，充分體現(xiàn)對低收入者的優(yōu)惠、對高收入者的收入調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)個人收入分配的積極作用。
（七）加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)
遵循wto涉稅規(guī)則尤其是國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策中不符合這些原則的內(nèi)容。積極利用wto規(guī)則，調(diào)整和優(yōu)化中國的稅收政策，包括出口退稅政策、促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策、西部開發(fā)的稅收政策、對技術(shù)改造的扶持政策、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策、內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策等。應(yīng)認(rèn)真清理現(xiàn)行稅收政策，規(guī)范管理程序，增強(qiáng)我國稅收制度的透明度和統(tǒng)一性，為企業(yè)實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。
（八）進(jìn)行稅費同步改革
進(jìn)一步確立稅收在政府收入中的主導(dǎo)地位，加快稅費改革，規(guī)范政府收入形式和機(jī)制，重新審視目前各類收費項目的合法性和合理性，保留部分有償服務(wù)的事業(yè)性收費項目，將具有稅收性質(zhì)的收費項目改為收稅，堅決取消不合法、不合理的收費。
參考文獻(xiàn)
（1）錫德里克*桑福德《成功稅制改革的經(jīng)驗與問題》（第4卷），中國人民大學(xué)出版社2001年版。
（2）劉 軍等《世界稅制改革理論與實踐研究》，中國人民大學(xué)出版社2001年版。
關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠；就業(yè)；建議
保障就業(yè)是保障民生的基礎(chǔ)。每天大量的高校畢業(yè)生進(jìn)入社會，沿海開放地區(qū)農(nóng)民工回鄉(xiāng)以及各類就業(yè)困難人員的增加等因素，使當(dāng)前的就業(yè)工作面臨著嚴(yán)峻的形式。發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)和支持作用，促進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)，是稅務(wù)部門當(dāng)前要研究的一個重要課題。
一、現(xiàn)行促進(jìn)就業(yè)的稅收政策的現(xiàn)狀
目前，各類稅收優(yōu)惠政策并且在促進(jìn)就業(yè)、保證經(jīng)濟(jì)增長方面發(fā)揮了積極的作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，現(xiàn)行的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策難以滿足當(dāng)前各類市場主體的需求。
1.稅收優(yōu)惠政策設(shè)置管理缺乏科學(xué)性，覆蓋面不大。目前，大部分的稅收優(yōu)惠政策集中在服務(wù)、零售等第三產(chǎn)業(yè)，而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、裝備制造等一、二產(chǎn)業(yè)的支持力度還不夠大。部分下崗失業(yè)人員無法獲得而無法享受國家給予的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠稅種不多。同時，在企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方面，主要集中在企業(yè)所得稅上，而在營業(yè)稅、增值稅等其它稅種方面的稅收減免力度不是很大，并且一些新辦的中小微企業(yè)很難符合稅收減免的要求，難以享受到稅收優(yōu)惠。企業(yè)安置下崗失業(yè)人員積極性不高。程序復(fù)雜。很多的稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過程中，存在著手續(xù)繁瑣、程序復(fù)雜等問題，很多從業(yè)者難以掌握有關(guān)政策。
2.對中小企業(yè)發(fā)展的稅收支持力度不足。目前，我國對支持第三產(chǎn)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展制訂了很多的稅收優(yōu)惠政策，對服務(wù)型中小企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，但是從實際執(zhí)行情況來看還有一定的差距：一是政策的系統(tǒng)性、整體不強(qiáng)，執(zhí)行效果與制定政策時的初衷存在差距并且不易管理，難以全面發(fā)揮作用；二是公平性和效益性沒有得到充分體現(xiàn)，大型企業(yè)比中小企業(yè)、微型企業(yè)受到重視，廣大中小企業(yè)及微型企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策的支持，廣大中小企業(yè)提供就業(yè)崗位的積極性沒有充分地調(diào)動起來；三是對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠支持力度還不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，稅收優(yōu)惠的政策還沒有充分的發(fā)揮出來。
3.稅收政策在執(zhí)行管理方面存在缺陷。一是目前各類稅收優(yōu)惠政策比較多，但是缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性。各級國稅、地稅部門，勞動保障部門分別制定稅收優(yōu)惠政策，但是由于行文的口徑、范圍、時間以及執(zhí)行等方面的不同，以及宣傳的力度和范圍還不夠大，相關(guān)政策的解讀也不夠徹底，不僅使納稅人對稅收優(yōu)惠的有關(guān)政策不了解、不明白，而且一些稅務(wù)主管部門也不清楚，勞動保障部門更是一頭霧水，使制定稅收優(yōu)惠政策的初衷沒有得到實現(xiàn)。二是制度設(shè)計存在缺陷，管理不到位，影響了政策實施的效果。現(xiàn)在很多的稅收優(yōu)惠政策出臺后，相應(yīng)配套的政策、條文以及法律法規(guī)沒有及時的到位，沒有充分地發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的作用。
二、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策建議
1.合理擴(kuò)展就業(yè)稅收政策的適用范圍。對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面的分析，逐步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，將更多類型的事業(yè)人員和企業(yè)納入稅收優(yōu)惠政策的支持范圍，在緩解就業(yè)壓力的同時，為企業(yè)減輕經(jīng)營負(fù)擔(dān)。
2.加大對中小企業(yè)的稅收扶持力度。在稅收管理過程中，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅務(wù)服務(wù)能力，切實關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在合理合法的基礎(chǔ)上，積極幫助企業(yè)解決實際困難，開立綠色通道為企業(yè)辦理涉稅事務(wù)，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、增加稅源打下基礎(chǔ)。
3.減輕中小企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)。目前，全面深化改革正在向縱深推進(jìn)，規(guī)范政府行為，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)是改革的一項重要內(nèi)容。各級行政主管部門要規(guī)范自己的行為，減少向企業(yè)的不合理收費項目，確保在降低企業(yè)稅負(fù)的同時，減少各種行政性收費，深化稅費改革，規(guī)范稅務(wù)管理制度，切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
4.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)。規(guī)范各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，完善政務(wù)公開制度切實履行好服務(wù)職能和運用工作權(quán)限，確保做到“首問負(fù)責(zé)制”、一處辦結(jié)、一站式服務(wù)等服務(wù)內(nèi)涵的延伸。一是豐富公開內(nèi)容。凡是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理行政事項，除涉及國家秘密和依法受到保護(hù)的商業(yè)秘密、個人隱私外，都要以公開為原則、不公開為例外。要把影響稅收工作的“難點”，涉及納稅人和稅務(wù)干部切身利益、普遍關(guān)注的“熱點”和影響執(zhí)法公正的“關(guān)鍵點”作為政務(wù)公開的重點。二是完善公開形式。要按照“簡便、實用、快捷”的原則，采取群眾喜聞樂見的形式進(jìn)行公開，提高公開效果。三是規(guī)范公開程序。要嚴(yán)格按照公開步驟實施公開。嚴(yán)格限制不公開事項的范圍，對于不能公開或暫時不能公開的事項，必須說明理由，并報本單位政務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組備案。變更、撤消或終止公開事項，要按照規(guī)定程序進(jìn)行，并及時告知公眾。四是健全公開機(jī)制。要健全組織、強(qiáng)化責(zé)任，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)黨組對政務(wù)公開工作負(fù)總責(zé)，各部門要各負(fù)其責(zé)，抓好職責(zé)范圍內(nèi)的政務(wù)公開工作。要加強(qiáng)制度建設(shè)；要定期征求人大代表、政協(xié)委員、特邀監(jiān)察員、納稅人和干部職工的意見或建議，有針對性地改進(jìn)工作；要積極從政務(wù)公開中發(fā)現(xiàn)問題，加強(qiáng)檢查考核，將政務(wù)公開工作與目標(biāo)管理考核和干部考核掛鉤，促進(jìn)政務(wù)公開工作的落實。
5.加快實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務(wù)主管部門要利用各種網(wǎng)絡(luò)信息平臺，對各類稅收優(yōu)惠政策的對象進(jìn)行同步監(jiān)控，對各種違法行為進(jìn)行有效地監(jiān)管。同時，各級稅務(wù)主管部門要加大信息公開的力度，對涉稅信息進(jìn)行及時、有效地公開，便于納稅人掌握有關(guān)稅收的法律法規(guī)，提高納稅意識，增加稅源。
隨著2009年12月12日國務(wù)院對《環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》的正式批復(fù),標(biāo)志著環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)正式上升為國家戰(zhàn)略。環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的實質(zhì)是：堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以環(huán)鄱陽湖為核心，以環(huán)鄱陽湖城市圈為依托，保護(hù)生態(tài)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，統(tǒng)一規(guī)劃、分步實施，以人為本、統(tǒng)籌兼顧，把環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)成為生態(tài)優(yōu)良、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)、生活富裕，生態(tài)文明與經(jīng)濟(jì)文明高度統(tǒng)一，人與自然和諧相處的生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)。環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)建設(shè)上升為國家戰(zhàn)略，對實現(xiàn)江西綠色崛起、實現(xiàn)新跨越具有重大而深遠(yuǎn)的意義。地稅部門作為一個重要職能部門，如何主動融入、全力服務(wù)對接于環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，是擺在所有地稅工作者面前的一個嶄新課題。筆者僅就地稅部門如何立足地稅實際、充分發(fā)揮稅收職能服務(wù)環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)談些粗淺認(rèn)識。
二、當(dāng)前在服務(wù)環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)中存在的主要問題
1.政策服務(wù)措施針對性不強(qiáng)。
環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)規(guī)劃出臺以后，上級研究出臺了《江西省地方稅務(wù)局支持環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施60條》，做到在思想上全力發(fā)動、政策上全力支持、服務(wù)上全力跟進(jìn)，舉全力支持促進(jìn)環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，取得了良好的工作成效和社會效應(yīng)。但從現(xiàn)有政策措施的現(xiàn)狀來看，存在區(qū)域特征不明顯的“軟肋”，多是普遍性的政策規(guī)定，不具備環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的特色。服務(wù)舉措偏向于理論性、宏觀層次上的探索，缺乏對經(jīng)過實踐檢驗、行之有效的服務(wù)方式的完善。同時，環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)時間跨度長、要求高、任務(wù)繁重，是一項長期的系統(tǒng)工程。配套的政策措施需要推陳出新、持續(xù)改進(jìn)。
2.地稅收入總量偏小。
盡管近年來，全省地稅步入了快速發(fā)展的軌道，地稅收入總量增幅也具有加速上升的良好勢態(tài)，但地方可用財力需求增長迅速與地稅收入總量不大的矛盾依然較為突出，尤其是與沿海發(fā)達(dá)地區(qū)相比，與人民群眾的期望值相比，仍然存在較大差距。這也成為制約江西科學(xué)發(fā)展的重要因素。
3.個別地方服務(wù)意識比較薄弱。
個別地方理念上滯后，行動上落后。主要表現(xiàn)為：沒有融入環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)大局之中，缺乏緊迫感、責(zé)任感；部門之力、個人之力很小，難有作為；個別同志消極應(yīng)付，敷衍了事，效率低下，這些現(xiàn)象在不同程度的存在，成為阻礙和制約環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的“絆腳石”。
三、加強(qiáng)環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)稅收工作的幾點建議
環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)，配套政策支持是關(guān)鍵。稅收在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)改善民生等方面都發(fā)揮著重要杠桿作用，地稅部門要真正發(fā)揮稅收職能作用，全力支持環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)。
1.充分利用各級稅收政策。
稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)改善民生等方面都發(fā)揮著重要杠桿作用。在國家現(xiàn)行的政策范圍內(nèi)，要強(qiáng)化稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能，引導(dǎo)資金等生產(chǎn)要素合理流動，使其成為稅收宏觀調(diào)控職能的延伸點。省地稅局已出臺了《支持環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施60條》，涵蓋了通過減稅、免稅、緩稅、退稅或加速折舊、稅前扣除、投資抵免等多種方式減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，有效刺激企業(yè)投資、居民消費和就業(yè)創(chuàng)業(yè)，增強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)主體活力，提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。地稅部門要用足用好國家現(xiàn)有的稅收政策，充分發(fā)揮稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能，引導(dǎo)資金等生產(chǎn)要素向環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)體系合理流動，全面提升環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)層次和增強(qiáng)綜合競爭力。
2.確實加強(qiáng)政策宣傳力度。
在全方位宣傳環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)意義、作用的同時，各級地稅機(jī)關(guān)要充分運用各種有效途徑和形式，全面宣傳地稅的優(yōu)惠政策和服務(wù)舉措，并讓全社會進(jìn)行監(jiān)督。大力整合現(xiàn)有資源，圍繞稅收政策的熱點、難點、重點，以情系民生，服務(wù)創(chuàng)業(yè)，推動發(fā)展為目標(biāo)，突出重點，結(jié)合實際，認(rèn)真組織開展好稅收宣傳活動，不斷創(chuàng)新宣傳的內(nèi)容、方式、途徑，切實增強(qiáng)稅收宣傳活動的針對性和實效性，擴(kuò)大稅法宣傳的覆蓋面。地稅部門要加強(qiáng)政策宣傳力度,重點宣傳中央和我省近年來出臺的一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策、支持創(chuàng)業(yè)發(fā)展的政策措施,形成政策落實倒逼機(jī)制。宣傳好國家和地方的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)納稅人依法納稅、誠信納稅。加強(qiáng)需求分析,細(xì)分宣傳對象,滿足不同類型納稅人的辦稅需求，使稅收政策在扶持重大項目、民生工程、全民創(chuàng)業(yè)方面有新的突破。
3.大力依法組織地稅收入。
組織收入是地稅部門的中心工作，是地稅部門責(zé)無旁貸的任務(wù)。地稅部門一定要嚴(yán)格遵守“三個嚴(yán)禁”的組織收入原則，積極培植稅源，嚴(yán)格依照《稅收征管法》規(guī)定組織地方稅收收入，既要擴(kuò)大稅收收入總量,又要不斷優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu),不斷增強(qiáng)地稅收入增長的穩(wěn)定性、均衡性和可持續(xù)性。要強(qiáng)化稅收收入分析，不斷提高稅收分析預(yù)測水平，準(zhǔn)確把握收入增減情況和發(fā)展趨勢，及時研究應(yīng)對措施。要提升稅收征管效能，重點培植貨運物流業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷加強(qiáng)中小戶型企業(yè)和零散稅源管理，努力創(chuàng)新管理方式，全面實行科學(xué)化、精細(xì)化、信息化征管，做到既抱西瓜又揀芝麻，為生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)提供強(qiáng)有力的財力保障。
4.營造良好稅收環(huán)境。
經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)首先要創(chuàng)造有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合環(huán)境。我們既要避免一談發(fā)展就提片面減稅免稅的優(yōu)惠萬能論，同時也要防止不注重發(fā)揮稅收優(yōu)惠作用的優(yōu)惠無用論。必須下大力氣創(chuàng)造和優(yōu)化包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合環(huán)境，正確處理依法組織稅收、完成收入任務(wù)和落實稅收優(yōu)惠政策、扶持稅源的辯證關(guān)系，推動經(jīng)濟(jì)社會向既定的發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)。規(guī)范稅收執(zhí)法，加強(qiáng)對稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的約束、規(guī)范，加強(qiáng)對執(zhí)法責(zé)任差錯追究的力度，加強(qiáng)對干部職工廉潔自律思想的教育、監(jiān)督，加強(qiáng)對執(zhí)法程序的規(guī)范與執(zhí)法過程的監(jiān)督，使得每個部門、每位稅務(wù)干部都能自覺按照法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)法。
5.全面提升地稅服務(wù)質(zhì)量。
在服務(wù)環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的過程中，地稅機(jī)關(guān)和地稅人員必須全面增強(qiáng)其整體素質(zhì)，科學(xué)處理好執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，以一流的素質(zhì)、一流的工作、一流的執(zhí)行力，達(dá)到一流的服務(wù)效果。處理好征收與服務(wù)的關(guān)系，實現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合、相互促進(jìn)，是地稅部門實踐科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是改進(jìn)稅收管理、優(yōu)化納稅服務(wù)的內(nèi)在要求，更是做好地稅工作的保證。要以辦稅服務(wù)廳窗口建設(shè)為重點，以助推環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)為目標(biāo)，以納稅人滿意、政府滿意、社會各界滿意為宗旨，進(jìn)一步解放思想，創(chuàng)新服務(wù)舉措，推進(jìn)服務(wù)平臺一體化，實現(xiàn)宣傳、咨詢、辦稅與維權(quán)的低成本。提供特色化、個性化服務(wù)，全面實行首問責(zé)任制、一次性告知制和限時辦結(jié)制；推行假日預(yù)約服務(wù)、延時服務(wù)、綠色服務(wù)等措施。完善執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范行使稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)，進(jìn)一步樹立現(xiàn)代服務(wù)理念，把納稅人滿意不滿意作為衡量地稅機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，形成尊重創(chuàng)業(yè)、服務(wù)創(chuàng)業(yè)、保護(hù)創(chuàng)業(yè)的和諧稅收環(huán)境。同時，加強(qiáng)服務(wù)環(huán)鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)稅收政策執(zhí)行的監(jiān)督、管理、檢查和指導(dǎo)，健全稅收政策執(zhí)行反饋機(jī)制，及時解決稅收政策落實過程中存在的問題，確保各項稅收政策全面、準(zhǔn)確落實到位。
四、 結(jié)束語
