時間：2022-11-22 01:10:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收收入論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：WTO；稅收政策；稅收制度；稅收收入
一、加入WTO對我國稅收收入的影響
世界貿(mào)易組織（WTO）是世界上唯一處理國與國之間貿(mào)易關(guān)系的具有法人資格的國際性組織。WTO于1995年成立，其前身是1948年正式開始生效的關(guān)貿(mào)總協(xié)定（GATT）。WTO是當(dāng)今規(guī)范國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的多邊經(jīng)濟組織，其宗旨是通過實施非歧視原則，削減貿(mào)易壁壘，促進貿(mào)易自由化，以在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分利用世界資源，擴大商品的生產(chǎn)和交換。
GATT和WTO在戰(zhàn)后擴大國際貿(mào)易、解決國際貿(mào)易爭端、吸收廣大發(fā)展中國家參與多邊貿(mào)易、促進世界經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。目前，WTO擁有135個成員方，還有30個積極申請加入的國家和地區(qū)，其貿(mào)易投資占到了全球的97%以上，與國際貨幣基金組織（IMF）、世界銀行并稱為世界經(jīng)濟的“三大支柱”。
加入WTO將在相當(dāng)大程度上拆除掉原來橫隔在中國市場和國際市場間的各種關(guān)稅與非關(guān)稅壁壘，這必然促進經(jīng)濟資源在更大范圍內(nèi)的流動。一方面，中國產(chǎn)品可以自由進入其他國家的市場，出口渠道將大為拓寬；另一方面，我們也要向其他國家的產(chǎn)品和資本開放自己的市場，從而加劇市場的競爭，這必將對我國目前的經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)帶來全面的影響，在一定的稅制下，稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化必然會導(dǎo)致稅收收入的增減變化。可以預(yù)見，資本和技術(shù)密集型的企業(yè)受“入世”沖擊影響較大，稅收收入增幅將減緩；從事加工貿(mào)易的私營和民營企業(yè)將因“入世”而獲益，稅收收入可能會小幅增加；外資企業(yè)稅收收入所占比重將會大幅提高。
（一）加入WTO對我國稅收收入的不利影響
1.來自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對農(nóng)業(yè)依賴性大的企業(yè)的稅收將會減少。由于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率較低，農(nóng)產(chǎn)品大多具有質(zhì)次價高的特點，國內(nèi)市場糧食價格往往比國外同類產(chǎn)品的到岸價格還要高許多，由此嚴(yán)懲影響了我國糧食的出口競爭力；另外，我國主要農(nóng)產(chǎn)品（尤其是糧食）生產(chǎn)成本近年來以年均10%以上的速度遞增。由此造成目前我國的一些主要農(nóng)產(chǎn)品的市場價格要比國際市場價格高20%-40%，且高質(zhì)量產(chǎn)品的比例不高。加入WTO后，中國農(nóng)產(chǎn)品向國外開放，國家對農(nóng)產(chǎn)品的各種措施一旦取消，我國農(nóng)產(chǎn)品市場必將受到國外物美價廉農(nóng)產(chǎn)品的強烈沖擊，這樣來自農(nóng)業(yè)方面的稅收和對農(nóng)業(yè)有較強依賴性的企業(yè)的稅收必將受到較大影響。
2.停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)增加將直接減少來自企業(yè)的稅收收入。以汽車工業(yè)為例，汽車工業(yè)在我國是一個高關(guān)稅保護下的幼稚產(chǎn)業(yè)，但在加入WTO的談判中，我國已承諾對汽車工業(yè)的關(guān)稅將逐步下調(diào)，且幅度很大，這是出于加入WTO的需要，同時也是對我國汽車工業(yè)的一次大考驗。目前我國中小型客車市場上進口份額已占到60%左右，盡管目前國產(chǎn)轎車的價格普遍低于同類進口車型，但這主要是依靠高關(guān)稅的保護，并不具備實質(zhì)價格優(yōu)勢。加入WTO后，我國汽車業(yè)將逐步失去高關(guān)稅保護、非關(guān)稅貿(mào)易保護和投資保護，這樣，原來的價格優(yōu)勢將蕩然無存，其生存也將步履維艱。其他諸如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、化工制藥業(yè)、機械工業(yè)、通信設(shè)備制造業(yè)、石化工業(yè)、金融業(yè)及一些中小企業(yè)也將會受到強烈沖擊。另外，對知識產(chǎn)權(quán)保護力度的加強，也會使一些長期侵權(quán)或缺乏創(chuàng)新能力，依靠仿制生存的企業(yè)難以為繼。停產(chǎn)破產(chǎn)企業(yè)的增加勢必會減少來自企業(yè)的稅收收入。
3.關(guān)稅收入將減少或相對減少。依據(jù)GATT的基本要求和我國恢復(fù)在GATT中地位的承諾條件，我國于1992年1月降低了225種商品的進口稅率后又于同年12月31日降低了3371個稅目的進口稅率；1993年12月31日，我國又大幅度下調(diào)了2898個稅號的商品進口稅率；1994年，我國又對重要機電產(chǎn)品的零部件等共234種商品在規(guī)定的優(yōu)惠稅率基礎(chǔ)上進一步降低關(guān)稅稅率；1995年又陸續(xù)對246個稅號的進口商品按比現(xiàn)行稅率低的暫行稅率征收關(guān)稅。可以說，我國在降低稅率進程中步子邁得很大。盡管目前海關(guān)稅收大幅增長，究其原因主要是罰沒走私品收入增加和減免進口環(huán)節(jié)稅收數(shù)量減少所致。在關(guān)稅平均稅率下降的情況下，進口額的增長將會導(dǎo)致稅收收入的相對減少。同時由于關(guān)稅是海關(guān)代征“兩稅”計稅價格的組成部分，組成計稅價格的下降會導(dǎo)致海關(guān)代征“兩稅”收入的絕對減少。
（二）加入WTO對我國稅收收入的有利影響
1.出口的增長將帶動財源的增加。目前，我國的農(nóng)副產(chǎn)品、工藝產(chǎn)品、紡織服裝和家用電器等在國際上是有一定競爭力的。但目前，我國農(nóng)副產(chǎn)品出口主要集中在日本、韓國，銷售市場狹窄；紡織服裝、工藝產(chǎn)品的出口則要受到各種配額的限制，規(guī)模受到極大制約。由于我國不是WTO成員國，當(dāng)發(fā)達國家濫用岐視性的數(shù)量限制和不合理的反傾銷補貼措施限制我國的出口時，我們的談判地位十分不利。加入WTO后，我國對這些國家的出口就可以獲得無條件的最惠國待遇，同時也有利于我國出口市場的多元化進程，這將成為稅源建設(shè)新的增長點。另外，加入WTO有利于激發(fā)我國企業(yè)的競爭意識，競爭的壓力會促使國有企業(yè)加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，加速改制、重組、聯(lián)合、兼并的進程。同時進口原材料價格的降低會降低企業(yè)制造產(chǎn)品的成本，提高其市場競爭能力。
2.外資涌入將直接增加企業(yè)稅收。總體來看，我國自然資源和勞動力資源都十分豐富，加入WTO后，對國外投資的種種限制將逐步取消，國外豐富的資本利益驅(qū)動將增加對我國的投資。幾年來，外商在我國直接投資仍穩(wěn)居發(fā)展中國家首位，1999年全年批準(zhǔn)外商投資項目16918個，合同外資額412.2億美元，實際使用外資額403.2億美元。這些三資企業(yè)的興起必將為我國帶來滾滾稅源。據(jù)有關(guān)資料介紹，在有些地區(qū)特別是沿海開發(fā)地區(qū)，其外資稅收已成為當(dāng)財政收入的重要支柱。
3.個人所得稅有望得到較大幅度增長。由于外資企業(yè)的大量涌入，在為當(dāng)?shù)靥峁┐罅烤蜆I(yè)機會的同時也會大幅度拉動當(dāng)?shù)毓べY水平，從而為我國個人所得稅的增長開辟廣闊的空間。
二、目前我國稅制在應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)方面尚存儲多不足
中國為取得過入WTO的入場券，雖然在雙邊協(xié)議的談判中爭取到了“發(fā)展中國家”的入世地位，但根據(jù)WTO的有關(guān)協(xié)議，中國將在關(guān)稅方面做出重大調(diào)整，另外，在其他稅種方面也存在諸多缺陷，稅制改革任重道遠。
1.關(guān)稅。目前，WTO發(fā)達成員方的加權(quán)平均進口關(guān)稅已從45年前的40%下降到目前的3.8%左右，發(fā)展中成員方也下降到11%左右。而中國由于種種原因，目前，平均稅率仍高于發(fā)展中國家的平均水平。自1992年以來，中國已5次大規(guī)模降低關(guān)稅，使平均進口關(guān)稅水平從42.5%降到17%，降幅達60%.主席還莊嚴(yán)承諾，中國到2005年將使工業(yè)品平均進口關(guān)稅降到10%.目前，我國關(guān)稅結(jié)構(gòu)不合理，減免制度過于煩瑣，實際稅負參差不齊，既不利于資源的合理配置和企業(yè)的公平競爭，又嚴(yán)重侵蝕了稅基。
2.主體稅種（增值稅）設(shè)置不符合國際通行作法。1994年，我國進行了以生產(chǎn)型增稅為核心的稅制改革，基本上形成了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的稅制框架，但作為主體稅種的增值稅從一誕生就“先天不足”。除了稅率設(shè)置分檔、納稅人分類、稅基狹窄、抵扣憑證不一外，還存在一個突出問題，就是生產(chǎn)型增值稅本身帶來的重復(fù)課稅問題（縱觀目前世界100多個實行增值稅的國家，僅有包括中國在內(nèi)的5個國家實行生產(chǎn)型增值稅）。即使在實行17%的出口退稅政策下，也不能完全退掉固定資產(chǎn)所含稅款。另外，在工業(yè)和商業(yè)環(huán)節(jié)以外的流轉(zhuǎn)稅由于目前增值稅稅基未涵蓋，也無法退還這部分稅款。這使國內(nèi)產(chǎn)品在與國外同類產(chǎn)品的競爭中處于劣勢。在實行消費型增值稅的國家里，其國內(nèi)產(chǎn)品在出國后能徹底退稅，當(dāng)這部分產(chǎn)品進入我國境內(nèi)，海關(guān)對其加征增值稅，由于其稅基小于同樣情況下的國內(nèi)產(chǎn)品稅基，致使對國外產(chǎn)品征稅不足，導(dǎo)致國內(nèi)產(chǎn)品在國內(nèi)市場競爭中也同樣處于不利地位。這種劣勢在中國加入WTO，關(guān)稅全面下調(diào)，外國產(chǎn)品大舉入關(guān)的情況下將更為突出。一旦價格優(yōu)勢不存在，質(zhì)量和服務(wù)再跟不上的話，最直接的后果就是國內(nèi)企業(yè)蕭條，稅源萎縮，稅收收入下跌。
3.涉外稅收優(yōu)惠過多，內(nèi)外資企業(yè)稅負不一，不利于經(jīng)濟的發(fā)展。加入WTO后，可以預(yù)見國外投資者將會加大對我國的投資，內(nèi)外資企業(yè)之間的競爭將會日益激烈。競爭必然要求社會提供一個相對公平的競爭環(huán)境，然而我們看到，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還存在一些不容忽視的問題。
首先，現(xiàn)行涉外稅收政策優(yōu)惠層次過多。現(xiàn)行政策是根據(jù)對外開放發(fā)展形勢需要的開放地區(qū)的先后順序，分別在不同時期根據(jù)不同情況制定的。包括對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、特定工業(yè)園區(qū)、國家旅游度假區(qū)、保稅區(qū)以及專門針對臺商投資地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，存在著層次過多、內(nèi)容復(fù)雜、互相交叉且不規(guī)范的問題，不利于正確引導(dǎo)外商投資方向，也造成區(qū)域發(fā)展不平衡。
其次，現(xiàn)行稅收政策優(yōu)惠方式單一。目前，主要側(cè)重于降低稅率和直接的定期、定額減免所得稅方式，缺乏必要的靈活性。
再次，一些地方政府從本地利益出發(fā)，還單獨制定了一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，亂設(shè)地方開發(fā)區(qū)，亂開減免稅的口子，給統(tǒng)一的涉外稅收優(yōu)惠政策造成很大混亂，損害了稅法的尊嚴(yán)，是對外商投資環(huán)境的極大破壞。
另外，對于內(nèi)資企業(yè)普遍征收的城市維護建設(shè)稅、耕地占有稅、教育費附加等稅目對外資企業(yè)均免于征收；在流轉(zhuǎn)稅和其他稅方面也存在優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
4.科技稅收政策滯后，不利于利用稅收政策促進知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展。未來的競爭將是高科技的競爭，加入WTO后，中國的科技產(chǎn)業(yè)能否在世界高科技領(lǐng)域真正占有一席之地，尚無定論。這其中，良好的科技政策將加快高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在高科技方面，我國已經(jīng)落后發(fā)達國家不少，目前的科技稅收政策隨著中國入世，其不足將日益顯現(xiàn)。（1）我國的科技優(yōu)惠的受益多偏向于科技成果的使用者（如對新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠）和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，而對技術(shù)研究開發(fā)（R&D）本身及其工作者則較少優(yōu)惠。且改革之后，高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅負不降反升。原國家科學(xué)技術(shù)委員會和國家稅務(wù)總局的聯(lián)合調(diào)查表明，以新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)為主的企業(yè)，其流轉(zhuǎn)稅名義負擔(dān)率比改革前上升了1.09個百分點，實際負擔(dān)率上升了3.53個百分點。（2）在軟件業(yè)，同屬發(fā)展中國家的印度，1997年軟件出口額竟達16.6億美元，相當(dāng)于我國當(dāng)年的軟件市場總規(guī)模，已成為世界第二大軟件出口國，其所以有此成績很大程度得益于政府的支持。早在1986年，印度政府就制定了包括稅收在內(nèi)的各項優(yōu)惠政策。（3）隨著因特網(wǎng)的飛速發(fā)展，電子貿(mào)易正在全面世界范圍內(nèi)迅速推進。據(jù)預(yù)測，全球因特網(wǎng)用戶到2005年將上升到7.65億，全球通過門戶網(wǎng)站達成的貿(mào)易額到2002年將達到5萬億美元。可以預(yù)見，將有越來越多的用戶通過網(wǎng)絡(luò)交易各取所需，而我國在這一方面還沒有制定出切實有效的稅收政策。
5.個人所得稅設(shè)計不合理，存在實際的稅負不公。現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類所得稅模式，雖有利于源泉扣繳和征收管理，但不利于體現(xiàn)公平稅負原則。在費用扣除方面，未考慮納稅人婚姻狀況、家庭總收入多少、贍（撫）養(yǎng)人口多少等情況，一律實行個人定額（定率）扣除，造成事實的不公。在扣除額上，國內(nèi)公民偏低，不適應(yīng)現(xiàn)行工資水平和生活狀況。
三、改革和完善現(xiàn)行稅收制度，積極應(yīng)對“入世”挑戰(zhàn)
我國目前稅制框架和內(nèi)容基本上是1994年基于“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)”的指導(dǎo)原則建立起來的。從七年的運行情況來看，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)基本上適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟的要求，體現(xiàn)了中國特色，應(yīng)對其持肯定態(tài)度。從前述分析我們也能看到在應(yīng)對WTO挑戰(zhàn)上，應(yīng)當(dāng)稅制確實也存在某些不足。但這些不足不是根本性的，可以通過一定程度的改革完善來達到適應(yīng)WTO的規(guī)則要求。我們不能因為外部條件的某些改變，就要求中國稅制全盤向西方稅靠攏，這是不明智的，也是極其有害的。從根本上說，調(diào)整完善當(dāng)前稅制只能依據(jù)中國國情。
1.按WTO規(guī)則要求進一步降低關(guān)稅稅率水平的同時調(diào)整關(guān)稅政策，更好地發(fā)揮關(guān)稅的保護作用。我們應(yīng)當(dāng)認識到，關(guān)稅水平的降低并不代表著關(guān)稅對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護功能的喪失，相反，在當(dāng)前情況下應(yīng)更好地調(diào)整關(guān)稅政策，建立起利用保護結(jié)構(gòu)實現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的基本機構(gòu)。（1）關(guān)稅的減免稅政策應(yīng)當(dāng)充分考慮到鼓勵發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、促進科技進步、促進企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的減免稅需要。（2）要充分利用WTO規(guī)則中關(guān)于允許保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，形成一種從投入品、中間產(chǎn)品到制成品的梯級關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。（3）清理、取消一部分既不符合國家產(chǎn)業(yè)政府、又有悖于《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》國民待遇原則的關(guān)稅減免項目，使稅基擴大與稅率降低的幅度同步起來。（4）注意靈活采用應(yīng)對措施，利用反傾銷稅、反補貼稅等特別附加關(guān)稅維護我國經(jīng)濟安全，保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)。我國從1997年至今，僅3次運用該手段，而經(jīng)終裁，確認征收反傾銷稅的只有新聞紙一案。這種情況應(yīng)值得重視。
2.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢。鑒于我國目前的增值稅類型所導(dǎo)致的種種弊端以及減少改革成本和改革阻力的考慮，筆者認為可以采取一種逐步過渡的改革措施。第一步，在資本有機構(gòu)成相對較高的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)先實行消費型增值稅。這樣做有如下好處：首先，可以鼓勵國內(nèi)這些原本稅收負擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如機械制造、汽車、化工等）獲得較快發(fā)展；其次可以吸引外國資本在資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的直接投資，達到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整繁榮昌盛級的目的；再次，可以相對減少大量進口產(chǎn)品由于實際稅負低形成對國內(nèi)同類產(chǎn)品的價格優(yōu)勢；另外，可以考慮對于投資于西部的固定資本允許抵扣增值稅，徹底根除“東稅西負”，制約西部投資積極性的不良因素。與此相適應(yīng)，可以考慮擴大增值稅的覆蓋面，將當(dāng)前適用營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍。這一過程大約需3-5年；第二步，視其情況決定是否實行徹底的消費型增值稅。
3.調(diào)整我國內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法。對外資的特殊優(yōu)惠政策在改革開放的初級階段是必要的，起到了吸引外資、推動改革開放、促進經(jīng)濟增長的積極作用。但在一定程度上也造成抑制國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和稅收流失等負面效應(yīng)。由于外資享受較多稅收優(yōu)惠，其投資回報率明顯高于內(nèi)資，這使得內(nèi)地在招商引資過程中更傾向于利用外資。縱觀“八五”、“九五”時期，從宏觀上看，內(nèi)資明顯利用不足。中國經(jīng)過二十多年的調(diào)整增長，積累了一定的資本，如何引導(dǎo)這部分資本合理流動，調(diào)動民間資本的投資積極性，有一個因素必須要考慮，那就是投資回報率。導(dǎo)致內(nèi)外投資回報率差異的一個很重要的原因是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠。因此，我國加入WTO必須逐步調(diào)整直到廢止這種內(nèi)外有別的優(yōu)惠政策，合并內(nèi)外資兩套所得稅法，代之以基本一致的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策必然會引起外資在一定程度和一定時期的減少，但從中長期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略考慮，這種“減少”作為提高國內(nèi)產(chǎn)品競爭力、換取公平競爭環(huán)境的一種“改革成本”也是值得的。
關(guān)鍵詞：十二五，稅制改革，財政
一 “十二五”時期我國財政稅收發(fā)展的背景和要求
1我國在“十一五”時期稅制改革取得的成就
到“十一五”時期結(jié)束，我國在稅制方面基本統(tǒng)一，在這一時期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產(chǎn)型向消費型進行了徹底轉(zhuǎn)型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費稅，從實施的效果來看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經(jīng)濟迅速增長，這同我國的稅制是密不可分的，我國能在2008年的金融危機中經(jīng)濟迅速恢復(fù)，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國家財政收入。
2目前我國稅收體制的一些問題
（1） 稅收收入持續(xù)高速增長
稅收收入規(guī)模是衡量稅收體制是否合理的一個重要指標(biāo)，根據(jù)公共財政的原理，稅收收入的合適規(guī)模應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展階段所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)所確定。過低的稅收收入規(guī)模必然影響政府職能的實現(xiàn)和經(jīng)濟社會的運行。過高的稅收收入規(guī)模則意味著私人部門收入規(guī)模的下降，從而影響私人投資和消費，進一步影響經(jīng)濟和社會的運行。近年來，我國稅收收入規(guī)模持續(xù)高速增長，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國財政收入的“超收”規(guī)模不斷增大。
（2） 現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于調(diào)節(jié)貧富差距
貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財產(chǎn)稅是構(gòu)成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務(wù)稅不利于調(diào)節(jié)貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)有的個人所得稅仍實行分類征收，難以綜合反映個人的收入情況，也無法在費用扣除中將其合理支出充分體現(xiàn)，從而無法真正的對個人收入差距進行有效調(diào)節(jié)。財產(chǎn)稅被認為具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而我國在這領(lǐng)域仍是空白，即稅收對居民財產(chǎn)差距的調(diào)控仍處于缺位狀態(tài)。
（3） 分稅制對經(jīng)濟發(fā)展的阻礙越來越大
1994年的分稅制財稅體制改革的一項重要內(nèi)容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實證明，分稅制在中央集中更多的收入加強宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)地區(qū)間差距和調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟的積極性方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，分稅制的負面效應(yīng)開始日益呈現(xiàn)。
3我國在“十二五”期間的主題同主線
我國在“十二五”期間的主題是“科學(xué)發(fā)展”，主線為“加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”。在我國，由于仍然處于社會主義初級階段，這一基本國情決定了我國當(dāng)前的首要任務(wù)仍然是發(fā)展，發(fā)展是第一要務(wù)，是解決我國所有問題的關(guān)鍵。
我國“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對我國的財稅體制提出了三點基本要求。第一，要求財稅體制更好的服務(wù)于發(fā)展。我國的財稅體制要支持主題和主線，并為其服務(wù)，在鞏固和擴大應(yīng)對金融危機的重大成果的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮作用，“十二五”時期我國的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財稅體制改革。結(jié)合中國快速發(fā)展的三十年經(jīng)驗，改革后的中國稅制，仍然要以市場經(jīng)濟為主，政府調(diào)控為輔。第三，要求財稅體制更好的發(fā)揮職能。
二 “十二五”時期稅制改革的幾點看法
基于以上對我國“十二五”時期我國財稅體制發(fā)展的背景和要求分析，為適應(yīng)我國“十二五”期間經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國的稅制需要大規(guī)模的進行改革，建設(shè)中國特色社會主義稅收體制，更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟發(fā)展。
1“十七屆五中全會” 關(guān)于我國稅制改革思路
（1） 建立一個科學(xué)的稅制體系。貨物和勞務(wù)稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構(gòu)，并以財產(chǎn)稅作為補充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復(fù)性，可以合并，因此將來的稅種數(shù)目會減少。
（2） 建立一個有效的稅收調(diào)控體系。做好這一點首先要有一個整體設(shè)計，然后需要做好同其他財政的協(xié)調(diào)配合。該稅收調(diào)控體系要更多的關(guān)注社會上的熱點問題，如如何促進資源節(jié)約、環(huán)境保護，如何擴大結(jié)業(yè)和如何支持第三產(chǎn)業(yè)等。
（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個有效的地方稅制體系，在國際上地方稅收通常以財產(chǎn)稅為主，尤其以財產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅為主。我國地方稅在這一方面還不健全，需要完善。
2“十二五”期間對我國具體稅種改革的一些預(yù)測
（1）改革貨物與勞務(wù)稅。貨物與勞務(wù)稅應(yīng)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和服務(wù)業(yè)發(fā)展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅，將營業(yè)稅科目并入增值稅，調(diào)整消費稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務(wù)稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點再整體進行、增值稅改革后怎么劃分國家和地方的征管權(quán)限等等。科技論文，財政。這些問題都是有待我們商榷和測算的。
（2）改革個人所得稅。科技論文，財政。科技論文，財政。個人所得稅近些年來越來越被人們所關(guān)注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的。科技論文，財政。個人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合同分類相結(jié)合的模式，當(dāng)然綜合是一定程度上的綜合。科技論文，財政。個人所得稅的征管方式和稅率都需要調(diào)整。
（3）改革地方稅種。在地方上我國應(yīng)該繼續(xù)推行“費該稅”制度，例如將排污費改為環(huán)境保護稅。資源稅實行從價定率與從價定量相結(jié)合等，地方財政部門對此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產(chǎn)稅的社會爭議很大，因此還沒有一個具體的條文出臺，在未來“十二五”期間，筆者認為仍應(yīng)研究推行。
三 我國的稅制改革作用
基于對我國稅收政策目標(biāo)的認識，筆者認為新的稅制改革應(yīng)起到以下作用。
1稅收體制改革應(yīng)有助于健全財政。健全財政是財政政策有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。我國在“十一五”時期有了稅收在財政中發(fā)揮作用的實踐經(jīng)驗，在“十二五”期間，稅收體制更應(yīng)有助于健全財政，使得財政更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。
2稅收體制改革應(yīng)使稅收結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定器的作用。稅收是經(jīng)濟自動穩(wěn)定器的主要方式，更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定器的作用，將更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。
3新的稅收體制應(yīng)促進加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟發(fā)展仍然是我國“十二五”時期的主題，經(jīng)濟發(fā)展發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變時我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的主要任務(wù)，新的稅制必須促進與適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國式土地財政對經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)產(chǎn)生了負面影響。地方政府出于對土地出讓金收入的考慮，對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式動力不足，也可能不利于財政政策的實施。因此迫切需要重構(gòu)政府間財政關(guān)系，改變地方財政過多的依靠賣地收入的現(xiàn)狀。
四 總結(jié)
我國在十七屆五中全會提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國稅制改革的動向，通過分析我國稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對現(xiàn)有稅收體制改革，以適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。通過稅制改革的一些預(yù)測，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決。科技論文，財政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實現(xiàn)我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型的同時，在我國稅制改革上取得優(yōu)秀的成績，最終建設(shè)一項有助于健全財政，增強自動穩(wěn)定器，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與完善地方稅收體系的稅制。
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論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標(biāo)體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進一步完善稅收考核指標(biāo)體系，實行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應(yīng)信息時代要求，符合“wto”運行規(guī)則，具有中國特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務(wù)管理，強化稅收管理質(zhì)量考核，實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機制
“wto”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進措施：
1．增強稅收收入計劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計劃任務(wù)時，要緊密結(jié)合經(jīng)濟形勢的變化，科學(xué)預(yù)測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與gdp增長的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標(biāo)作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負擔(dān)率法，來科學(xué)合理地編制稅收計劃指標(biāo)。
2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內(nèi)容。
3．避免稅收任務(wù)下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務(wù)時，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應(yīng)。
二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實行全面質(zhì)量考核
順應(yīng)依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點措施：
1．增加考核指標(biāo)，擴大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準(zhǔn)確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺帳。要對各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進一步細化，并在此基礎(chǔ)上進行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標(biāo)，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來。
三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發(fā)達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴(yán)重。借鑒國際先進經(jīng)驗，結(jié)合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級征收單位征管數(shù)據(jù)庫的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫，為稅務(wù)機關(guān)異地征收、納稅人異地申報納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實施的水準(zhǔn)和質(zhì)量。同時，在納稅人和稅務(wù)機關(guān)雙方，應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構(gòu)進行了三方計算機聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業(yè)和個體戶只要上網(wǎng)、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務(wù)人員的工作量，也實現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
第二作者：崔建忠，男，山西大同人，山西省大同市山西云岡律師事務(wù)所實習(xí)律師。
摘 要：我國自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由1994年稅制改革實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向為消費型增值稅。本文結(jié)合瀘州市稅收收入、固定資產(chǎn)投資、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和就業(yè)人員狀況等情況，分析增值稅轉(zhuǎn)型對瀘州市經(jīng)濟的影響，指出增值稅轉(zhuǎn)型改革短期內(nèi)會對稅收收入的增長產(chǎn)生一定負面影響，并會造成一定的就業(yè)壓力，但影響有限；對工業(yè)企業(yè)投資和新技術(shù)的研發(fā)和使用有一定促進作用；推動了瀘州酒業(yè)發(fā)展壯大；對第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整效果較為明顯。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 ，四川瀘州地區(qū) ，經(jīng)濟影響
一、增值稅轉(zhuǎn)型的形勢與起因
我國增值稅轉(zhuǎn)型改革是經(jīng)濟稅收發(fā)展的必然趨勢。自2009年1月1日起，國務(wù)院決定在全國范圍內(nèi)全面推廣增值稅轉(zhuǎn)型，由1994年稅制改革實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向為消費型增值稅，主要是將企業(yè)購進的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)納入增值稅可抵扣范圍。
此次增值稅轉(zhuǎn)型政策的出臺是在國際金融風(fēng)暴引發(fā)的全球經(jīng)濟危機，從而導(dǎo)致我國經(jīng)濟增長出現(xiàn)加速下滑的背景下，我國政府為鼓勵投資、刺激消費、拉動內(nèi)需，為經(jīng)濟增長注入持續(xù)動力而將醞釀已久的減稅政策適時推出的一次稅制改革。由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，可以有效避免企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)可控閑余資金，以促使企業(yè)進行設(shè)備更新，刺激企業(yè)進行新技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，加快企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，增強企業(yè)的競爭實力和發(fā)展能力。
同時，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，不僅提高了企業(yè)在市場經(jīng)濟下的競爭力，更有利于營造我國經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定、健康的發(fā)展氛圍，增值稅轉(zhuǎn)型減輕企業(yè)稅負，鼓勵企業(yè)技術(shù)升級，激發(fā)企業(yè)管理者對固定資產(chǎn)更新?lián)Q代，擴大生產(chǎn)范圍與規(guī)模，激勵企業(yè)提高工業(yè)化程度，促使企業(yè)價值投資理念的形成，促進生產(chǎn)效率的提高，保證企業(yè)自身可持續(xù)性的循環(huán)發(fā)展。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對瀘州地區(qū)經(jīng)濟影響的分析
（一）對瀘州市稅收收入的影響
從理論上分析，增值稅減少，使得以增值稅、消費稅和營業(yè)稅作為計稅依據(jù)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加相應(yīng)減少，對稅收收入產(chǎn)生負面影響。但增值稅及其附加收入減少后，增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)增加了所得稅收入，主要在于轉(zhuǎn)型允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備的進項稅額，從會計角度上講將導(dǎo)致企業(yè)新購入設(shè)備的入賬價值較少，減少折舊額，增加應(yīng)納稅所得額，從而使得企業(yè)所得稅增加。據(jù)資料顯示，瀘州市城市維護建設(shè)稅環(huán)比增長幅度由61.23%下降到-6.35%，企業(yè)所得稅環(huán)比增長幅度由31.63%增長到34.79%，說明增值稅的減少帶來了城市維護建設(shè)稅的相應(yīng)減少，但是增值稅減少所帶來的一系列對稅收的影響又刺激了所得稅的增長，不過企業(yè)所得稅環(huán)比增長總幅度3.16%不及抵消增值稅環(huán)比減少23.66%和城市維護建設(shè)稅環(huán)比減少67.58%的總幅度。2009年增值稅、企業(yè)所得稅和城市維護建設(shè)稅三稅之和的環(huán)比增長幅度由117.44%降至到29.36%，充分說明了增值稅轉(zhuǎn)型對瀘州市稅收收入總體影響是負面的。2010年，瀘州市稅收收入達505680萬元，全省排名第四，達到瀘州建市以來稅收收入總額之最，瀘州市稅收收入環(huán)比增長幅度由9.73%升至41.13%，環(huán)比增長增加了31.4%，說明增值稅轉(zhuǎn)型雖然對瀘州市的稅收收入在短期內(nèi)存在一定的負面影響，但長期來看影響并不大，并沒有造成稅收工作過重的壓力。
（二）對就業(yè)的影響
筆者據(jù)相關(guān)的資料收集顯示，2009年從業(yè)人員為263.14萬人，環(huán)比增長2.71%，占經(jīng)濟活動人口總數(shù)的94.67%；2010年從業(yè)人員為268.65萬人，環(huán)比增長2.09%，占經(jīng)濟活動人口總數(shù)的95.07%。2008年-2010年，從業(yè)人員環(huán)比增長幅度下降較為明顯，由8.97%降至2.71%，再降至2.09%，下降總幅度為6.88%。從業(yè)人員環(huán)比增長速度減慢的主要原因：一是經(jīng)濟活動人口總?cè)藬?shù)基數(shù)增大，比較2008年經(jīng)濟活動人口總數(shù)的273.89萬人，2009年經(jīng)濟活動人口總數(shù)為277.96萬人，2010年則為282.57萬人，人口總基數(shù)變大，所需被滿足的就業(yè)量相應(yīng)增多，勢必會影響從業(yè)人員數(shù)量的增長速度，給就業(yè)帶來一定的壓力；二是2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型，理論上增值稅轉(zhuǎn)型將使資本及技術(shù)密集企業(yè)稅收負擔(dān)小于勞動密集型企業(yè)，而勞動密集型企業(yè)原本就對固定資產(chǎn)投資需求相對較高，投資者會相應(yīng)減少對勞動密集型企業(yè)的投資，導(dǎo)致勞動崗位的減少，失業(yè)人員數(shù)量的增加。且瀘州農(nóng)業(yè)人口比重較大，其從業(yè)人口數(shù)約占從業(yè)人口總數(shù)的50%。2010年，農(nóng)業(yè)從業(yè)人員數(shù)由2008年的124.21萬人降至116.57萬人，環(huán)比增長-2.79%，呈現(xiàn)負增長，轉(zhuǎn)型引起對勞動密集型企業(yè)投資的減少，從而影響勞動密集型企業(yè)的發(fā)展并進，使得勞動就業(yè)壓力加大。
（三）對企業(yè)稅負的影響
增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的增值稅即企業(yè)取得的進項稅可以從銷項稅中扣除，從而使企業(yè)實際繳納的增值稅減少，降低了企業(yè)稅負。瀘州市實行增值稅轉(zhuǎn)型改革以來，全市2700多戶一般納稅人企業(yè)少納增值稅約2.65億元，全市2600多戶增值稅小規(guī)模納稅人減輕稅收負擔(dān)約5600萬元，大大減輕了企業(yè)納稅人的稅收負擔(dān)，為企業(yè)提供了一個更好的發(fā)展環(huán)境。
從行業(yè)稅負看，以瀘州酒業(yè)為例，2008年白酒制造的增值稅稅負為4.64%，2009年為4.58%，稅負變化為-0.06%，轉(zhuǎn)型帶來酒業(yè)稅負的降低，其中瀘州老窖企業(yè)最具代表性，2008年公司本部瀘州老窖股份有限公司增值稅為7048.69萬元，全資子公司瀘州老窖釀酒有限責(zé)任公司增值稅為6289.44萬元，全資子公司瀘州老窖股份有限公司銷售公司增值稅為22423.26萬元。2009年，瀘州老窖集團這三大主要公司增值稅分別為5411.90萬元，4783.76萬元，11566.29萬元，均在2008年的基礎(chǔ)上有所減少，減少總額高達13999.44萬元，說明增值稅轉(zhuǎn)型確實減輕了企業(yè)稅負，而稅負的降低，可以使得企業(yè)擁有更多的可控閑余資金，刺激企業(yè)進行投資與再投資，進行技術(shù)改造與升級，進行設(shè)備研制與更新。
因此增值稅轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)稅收負擔(dān)，使企業(yè)擁有更多自由現(xiàn)金流，使得企業(yè)投資能力和意愿增強，促進企業(yè)運用因減輕稅負而獲得的閑余資金進行大規(guī)模技術(shù)改造、設(shè)備更新，形成“投資-發(fā)展-再投資”的循環(huán)鏈條。
結(jié)語
本文以瀘州市為例，主要剖析增值稅轉(zhuǎn)型對地方經(jīng)濟的影響，從正反兩個角度進行深入研究，得到轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟的發(fā)展同時存在著正面影響與負面影響，即一方面轉(zhuǎn)型會減少整體稅收收入，產(chǎn)生“機器替人”的現(xiàn)象而帶來就業(yè)壓力，另一方面轉(zhuǎn)型又減輕了企業(yè)的稅收負擔(dān)，鼓勵了企業(yè)的投資與再投資，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級，對經(jīng)濟穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了積極而重要的作用。可以說增值稅轉(zhuǎn)型，帶來的減稅力度較大，政府“讓利于私”的政策效果明顯，現(xiàn)階段已獲得了預(yù)期的經(jīng)濟效應(yīng)。（作者單位：1.西南科技大學(xué)；2.山西省大同市山西云岡律師事務(wù)所）
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論文摘要：個人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負稅人直接是具有能動性的個體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負提供著無限動力。面對這龐大的個性化隊伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識的提高進而規(guī)范為立足點和突破點進行有益的探討，對個稅稅收實現(xiàn)具有更為重要的現(xiàn)實意義。因此，本文研究目標(biāo)以納稅人需求為起點，喚醒納稅人意識，保持和提升納稅人意識進而提高稅收實現(xiàn)、推動稅制完善。
一、個人所得稅納稅人主動申報現(xiàn)狀
2007年我國個人所得稅收入達3185.58億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2007年全國稅收總共達45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達到了7.68%，發(fā)達國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右。
二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因
與經(jīng)濟發(fā)展水平相比，我國公民納稅責(zé)任意識與納稅人權(quán)利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：
（一）我國個稅費用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識蘇醒
費用扣除的設(shè)置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負向強烈。即費用扣除設(shè)計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費用扣除設(shè)計不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗撔袨椤９蕚€稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負作用是根本性的。
（二）稅率設(shè)計不合理
稅率設(shè)計不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔(dān)的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。
（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位
稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調(diào)納稅人的義務(wù)，而對納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。
三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議
（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要
增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決。現(xiàn)實中，國家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創(chuàng)造順境。
（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要
物質(zhì)性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵作用必然會減弱,高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時,應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。
總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應(yīng)做進一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個人所得稅的公平作用，維護社會穩(wěn)定，保持經(jīng)濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經(jīng)濟健康運作。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅體制；房產(chǎn)稅
一、我國房地產(chǎn)稅的基本狀況
（一）房地產(chǎn)稅的概念
房地產(chǎn)稅，又稱“財產(chǎn)稅”，主要針對土地、房屋等不動產(chǎn)，要求其所有者或承租人每年都繳付一定稅款，稅額隨房產(chǎn)的升值而提高。從理論上說，房產(chǎn)稅是針對國民的財產(chǎn)所征收的一種稅。
（二）房地產(chǎn)稅征收的背景與目的
房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎國計民生，是國家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，政府必須發(fā)揮干預(yù)、管理的職能來進行調(diào)控，以保證行業(yè)運行在正確的軌道上。進入新世紀(jì)以來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，成為國民經(jīng)濟發(fā)展中一個新的增長點。
（三）房地產(chǎn)稅收制度與征收現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本結(jié)構(gòu)框架，是在1994年分稅制改革后形成的。我國自房地產(chǎn)稅開始征收經(jīng)歷了兩個階段：第一階段收入規(guī)模偏小、增長緩慢；第二階段收入增長明顯加快。稅收收入總額增長的步伐快于房地產(chǎn)稅收收入的增長，房地產(chǎn)稅收收入平均占稅收收入的2%左右；占地方財政收入的比重平均為4%左右，比例上不高。
二、開征房地產(chǎn)稅的必要性
（一）優(yōu)化資源配置
迫使閑置資源投入使用的好辦法，就是提高持有環(huán)節(jié)稅負，減輕流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負。開征房地產(chǎn)稅將加大房地產(chǎn)持有成本，迫使業(yè)主提高房地產(chǎn)使用效率，如果業(yè)主無法有效使用房地產(chǎn)，稅收就成為業(yè)主的沉重負擔(dān)。為降低稅收負擔(dān)最好的選擇是出賣或出租房地產(chǎn)，從而使房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)到能更有效利用的人手里，優(yōu)化資源配置。
（二）調(diào)節(jié)收入分配，促進社會公平
房地產(chǎn)稅將百姓的自用普通住房納入優(yōu)惠范圍，高檔豪華住宅采用累進稅率，占有越多房地產(chǎn)，稅率越高，讓占有過多社會資源者付出更多代價，這些稅收可以用來解決低收入家庭的住房問題，以實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的。同時地方政府通過房地產(chǎn)稅收入改善地方公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)水平，讓普通百姓享受到更多福利待遇，從而促進社會公平。
（三）增加地方財政收入
由于房地產(chǎn)的天然不可移動性，并與地方的政治、經(jīng)濟關(guān)系密切，各國和地區(qū)政府大都把有關(guān)房地產(chǎn)稅收劃歸為地方稅。
（四）完善中國房地產(chǎn)稅收體系，減輕房地產(chǎn)購置環(huán)節(jié)稅收負擔(dān)
中國涉及房地產(chǎn)的稅種有很多，并且存在同一稅種多環(huán)節(jié)征收，而每一環(huán)節(jié)又征收多種稅。中國房地產(chǎn)稅負水平表現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)的稅負偏重，而在持有和使用環(huán)節(jié)稅負偏輕。
（五）調(diào)控房地產(chǎn)市場
房地產(chǎn)稅將現(xiàn)行購房者在購買階段一次性繳納的稅費，轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)持有階段逐年繳納，一般百姓就會調(diào)整自己的開支預(yù)期和購房決策，更多考慮選擇適中的小戶型房子；而投資性購房者就會從多投資多持有，改成少持有。
三、開征房地產(chǎn)稅面臨的問題
（一）評估能力的制約
房地產(chǎn)稅將以不動產(chǎn)的市場現(xiàn)價為征稅的稅基，這就要求征稅機關(guān)具備相應(yīng)的評估能力。但目前主要問題是，如果各城市普遍推開房地產(chǎn)稅，一方面需要一大批評估技術(shù)人員，另一方面開展評估還需要采集樣本數(shù)據(jù)，也需要人力與物力的投入。因此，如果想全面開征房地產(chǎn)稅，全面完成所有應(yīng)稅不動產(chǎn)的評估，至少需要幾年的準(zhǔn)備時間。
（二）納稅人的抵觸
對居民而言，房地產(chǎn)稅是新增的一種新稅，但沒有減少其他的稅。輿論之所以支持房地產(chǎn)稅，是基于房地產(chǎn)稅是一種調(diào)節(jié)貧富差距的工具，有利于抑制房地產(chǎn)投機，但并不代表大部分納稅人認為自己應(yīng)該繳納房地產(chǎn)稅。中國納稅人缺乏為財產(chǎn)納稅的文化傳統(tǒng)與思想準(zhǔn)備，如果不能有效化解納稅人的抵觸情緒，倉促出臺房地產(chǎn)稅，可能出現(xiàn)大面積欠稅。
（三）稅務(wù)機關(guān)征收能力的制約
目前中國稅務(wù)機關(guān)征稅主要是針對法人，對個體工商戶采取定額稅的方式，個人所得稅則大多采取單位代扣代繳的辦法。如果對居民開征房地產(chǎn)稅，則意味著稅務(wù)機關(guān)要面對千家萬戶的居民， 如何高效地征收，將是對稅務(wù)機關(guān)的一大挑戰(zhàn)。
四、對房地產(chǎn)稅開征的思路設(shè)計
（一）精簡稅種，培養(yǎng)地方政府主力稅源
房地產(chǎn)稅改革旨在改變目前中國房地產(chǎn)稅目繁多、稅負結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀。因而，應(yīng)將原來的房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅取消，開征統(tǒng)一規(guī)范的房地產(chǎn)稅。同時，減少流通環(huán)節(jié)房地產(chǎn)相關(guān)稅費的種類，提高持有環(huán)節(jié)稅收。
（二）絕大部分不動產(chǎn)納入征稅范圍，部分類型設(shè)置免稅期
房地產(chǎn)稅是對境內(nèi)所有房地產(chǎn)征收的，不僅包括城市，農(nóng)村也要征收；不僅對商業(yè)地產(chǎn)征收，對住宅等不動產(chǎn)也要征收。但是，目前房產(chǎn)稅征收范圍不包括農(nóng)村區(qū)域和個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)，因而在確定征收范圍的條件下應(yīng)據(jù)物業(yè)的不同類型制定一個比較明確的時間表，也就是根據(jù)情況對某類房產(chǎn)設(shè)定一個免稅期或者低稅期。這種做法可以減輕房地產(chǎn)稅對房地產(chǎn)市場的沖擊，同時也給國民一個接納的時間。
（三）稅基確定以市場定價為主，政府定價為輔
房地產(chǎn)稅合理、準(zhǔn)確的計稅依據(jù)應(yīng)該是土地使用權(quán)和房產(chǎn)所有權(quán)的市場價值。計稅的市場價值是通過評估得出的，目前國際上比較流行的主要有市場比較法、收益還原法和重置成本法。就中國現(xiàn)階段而言，房地產(chǎn)市場總體是一個賣方市場，一般而言，成本法的評估結(jié)果低于收益法的評估結(jié)果，而市場比較法的評估結(jié)果介于成本法和收益法之間。
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【關(guān)鍵詞】湖南省 國民生產(chǎn)總值 計量經(jīng)濟分析 OLS參數(shù)估計
一、引言
國民生產(chǎn)總值（GDP，Gross Domestic Product），作為國民經(jīng)濟核算的核心指標(biāo)，是指在一定時間內(nèi)一個國家（或地區(qū)）所生產(chǎn)出的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的市場價值。它由什么所影響呢？國內(nèi)很多論文都對此做過相應(yīng)研究，對象為中國國民生產(chǎn)總值，也有的為部分省的國民生產(chǎn)總值，但湖南省的情況存在空缺，尚未進行研究。本文就以湖南省為研究對象，探究其國民生產(chǎn)總值的影響因素，并進行計量分析，得出結(jié)論。
二、預(yù)處理
（一）變量選擇
選擇湖南省生產(chǎn)總值Y作為被解釋變量。其影響因素很多，本文不能全面地給予說明分析，參考相似論文選取的變量，再根據(jù)模型本身的需要、數(shù)據(jù)獲取難易等，本文選擇了五個指標(biāo)作為模型的解釋變量：居民消費水平X1、固定資產(chǎn)投資X2、進出口總額X3、財政支出X4，稅收收入X5。其中，居民消費水映了居民總體經(jīng)濟水平；固定資產(chǎn)投資的增長是GDP增長的主要保障；進出口總額和前兩項一起構(gòu)成經(jīng)濟發(fā)展的三駕馬車；財政支出在中國處于經(jīng)濟建設(shè)時期的背景下對GDP有快速促進作用；而稅收的多少直接影響市場中的消費投資情況，因而也會對GDP有所作用。因此，上述解釋變量的選取符合經(jīng)濟發(fā)展的實際情況。
（二）數(shù)據(jù)收集
最后是計量經(jīng)濟檢驗中的異方差檢驗，通過Eviews進行異方差檢驗，得出P值均遠大于5%（取95%為置信區(qū)間），可見基本不存在異方差性，不需進行異方差修正。
四、結(jié)論
最終確立湖南省生產(chǎn)總值影響因素模型如下：
Y=199.4517+（0.755417）X1+（0.000109）X3+3.815589X4+（-4.486782）X5
可以看出，根據(jù)近30年的數(shù)據(jù)，對于湖南省GDP，固定資產(chǎn)基本不產(chǎn)生作用，這也與湖南的低房價和房產(chǎn)過剩情況相符；進出口總額的影響較弱，因湖南不是主要的進出口貿(mào)易城市；起較大影響作用的是居民消費水平和政府的財政支出，且財政支出的效果更為突出。具體量化可以估計，當(dāng)居民消費增加l%，湖南GDP增加0.755417%；進出口總額增加l%，湖南GDP增加0.000109%；財政支出增加1%，湖南GDP增加3.815589%。比較特別的是稅收，影響同樣極大，但對湖南省GDP起負向作用，具體為稅收增加l%，湖南GDP約降低4.486782%。這可能是因為政府一旦提高稅收，居民將可能降低消費和投資，這將導(dǎo)致GDP的降低。
這也可給提高湖南省生產(chǎn)總值以一定啟示：要重視居民消費、財政支出的作用，調(diào)整房地產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時控制向居民的征稅額度。
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一、組織收入工作
1、大力組織收入。堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收‘過頭稅’，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，指導(dǎo)各級認真測算收入，特別是所得稅政策調(diào)整等增減收因素對地稅收入影響的測算工作，在此基礎(chǔ)上，要求各級銜接好收入計劃，確定好收入目標(biāo)。加強重點時期的收入調(diào)度工作，把握收入工作的主動權(quán)，努力實現(xiàn)收入均衡入庫。
2、強化收入預(yù)測。全面總結(jié)和正確把握近幾年的組織收入工作規(guī)律，分析經(jīng)濟與稅收的科學(xué)關(guān)系，嘗試開展月度稅收收入的區(qū)間預(yù)測，進一步提高收入預(yù)測水平。探索開展?fàn)I業(yè)稅稅收收入能力估算，為加強稅源管理和檢驗稅收管理的水平提供有效的手段和工具，促進組織收入和稅收征管工作。
3、加強收入指導(dǎo)。總結(jié)各級在組織收入工作中積累的經(jīng)驗，指導(dǎo)各地解決組織收入工作中存在的難點問題和共性問題，杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，提高地稅收入質(zhì)量，促進收入健康穩(wěn)定增長。及時掌握國家政策法規(guī)動向，指導(dǎo)各地把握收入態(tài)勢，增強地稅收入與稅收征管規(guī)律、地方經(jīng)濟發(fā)展之間的協(xié)調(diào)性，確保全省地稅組織收入同口徑增長18%以上，實現(xiàn)地稅收入又好又快發(fā)展。
二、收入分析工作
1、制定下發(fā)《全省地稅系統(tǒng)收入分析工作意見》，突出抓好稅負分析、差異分析和日常分析。改進稅負分析工作，明確省、市、縣三級的稅負分析重點，加強各級間的分析互動，提高稅負分析質(zhì)量。二季度組織開展上年度的稅負分析，掌握稅源變化分布情況，把握收入形勢。建立差異分析制度，按季開展不同地區(qū)和不同時期間稅收增幅、結(jié)構(gòu)、進度等的差異分析，揭示差異的成因，提出縮小差異、促進管理的意見和建議。規(guī)范日常分析工作，完善各級定期稅收分析制度，加強增減收因素分析，找出存在的問題，及時予以整改。充分利用重點稅源分析資料，加強稅種行業(yè)、稅目的分析，透視征管情況，反映收入情況。按月收入分析通報。
2、開展專題分析。組織開展經(jīng)濟稅源調(diào)查，對收入反映出的增減異常情況，政策改變影響稅種收入情況，重大征管措施出臺影響稅收情況等等，開展專題調(diào)查研究。分析政策執(zhí)行、征管措施及征管質(zhì)量的效果，用分析結(jié)果反映經(jīng)濟和征管，促進組織收入工作的開展。
3、開展統(tǒng)計分析評比活動。充分利用好統(tǒng)計分析論文評比這個平臺，完善統(tǒng)計分析評比方法，提升統(tǒng)計分析評比層次，加大稅收統(tǒng)計分析工作考核力度以及優(yōu)秀文章的獎勵力度，激發(fā)各級開展稅收統(tǒng)計分析的主動性、積極性，提高各級稅收統(tǒng)計分析工作水平。
4、打造稅收分析應(yīng)用平臺。依托“大集中”二期工程，開發(fā)稅收分析應(yīng)用系統(tǒng)，提出分析業(yè)務(wù)需求，設(shè)定分析指標(biāo)，將宏觀稅負分析、微觀稅負分析融合起來，進行深入的行業(yè)、稅種、稅目與相關(guān)稅基的分析。
三、重點稅源管理
1、深化重點稅源監(jiān)控工作。省局繼續(xù)監(jiān)控年納稅額100萬元以上的重點戶，同時依據(jù)《重點稅源管理辦法》，要求各級按照重點稅源戶數(shù)占企業(yè)總戶數(shù)的比重不低于1%，年度監(jiān)控稅款占總收入的比重不低于50%的標(biāo)準(zhǔn)擴大重點稅源監(jiān)控面，對轄區(qū)內(nèi)的重點稅源戶實行專人管理，并納入微機監(jiān)控。完善監(jiān)控管理軟件，以省級數(shù)據(jù)“大集中”上線為契機，整合現(xiàn)行申報和采集環(huán)節(jié)，實現(xiàn)單點登陸采集數(shù)據(jù)。抓好數(shù)據(jù)質(zhì)量，采取定期通報的方式，按季通報各地數(shù)據(jù)填報情況和分析報送情況。
2、做好營業(yè)稅資料調(diào)查工作。著重解決數(shù)據(jù)分析應(yīng)用問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策以及加強征管服務(wù)。加強稅源分析和稅負分析，重點分析行業(yè)收入與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系，各重點稅種與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系。根據(jù)收入增減變化情況，對與經(jīng)濟發(fā)展相關(guān)度高的行業(yè)、稅種、稅目開展專項調(diào)研，為重點稅源管理和日常收入分析提供相關(guān)情況。
四、稅收會計核算
1、規(guī)范會計核算工作。深入基層調(diào)查研究，了解數(shù)據(jù)大集中后會統(tǒng)核算運行情況及遇到的新問題，將問題分類匯總，及時提交大集中辦公室，并協(xié)助其解決好。研究探討數(shù)據(jù)大集中后稅收會計核算工作流程。根據(jù)大集中實際業(yè)務(wù)需要，對原規(guī)程的內(nèi)容進行修訂、完善、補充，確保稅收會計核算的工作質(zhì)量和核算效果。積極指導(dǎo)各級尤其是基層做好欠稅和減免稅賬表處理等核算管理工作。
2、創(chuàng)新做好會統(tǒng)報表工作。結(jié)合新的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)及我省工作實際，對稅收會統(tǒng)報表內(nèi)容進行優(yōu)化改進，確保報表口徑解釋準(zhǔn)確、政策界定清楚。研究探討省級“大集中”后省局直接提取數(shù)據(jù)生成會統(tǒng)報表，初期采取傳統(tǒng)層報和省級直接生成兩種方式并行，再對兩種方式下的報表數(shù)據(jù)進行比對，據(jù)此查擺、改進和完善直接提取、分揀、生成報表的各個環(huán)節(jié)，并對比對情況進行通報。同時，探討數(shù)據(jù)大集中下旬報、快報、月報等報表合并優(yōu)化的可行性，進一步提高各類報表的質(zhì)量和時效，減輕基層負擔(dān)。
3、推進財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)工作。根據(jù)《財稅庫銀稅收收入電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)實施方案》的要求，積極配合省財政廳開展財稅庫銀聯(lián)網(wǎng)工作，做好與省人行國庫處的協(xié)調(diào)工作。按照財政廳的統(tǒng)一部署，適時向總局提出聯(lián)調(diào)測試申請，待總局測試成功后，聯(lián)合省人行共同選擇試點單位。協(xié)助信息中心做好前置系統(tǒng)及聯(lián)網(wǎng)接口軟件的開發(fā)和聯(lián)網(wǎng)的測試工作。
4、加強稅收會計監(jiān)督檢查。繼續(xù)開展稅收會計票證檢查，通過開展稅收會計檢查，督促各級加強稅收會計核算和票證管理工作，重點監(jiān)督去年檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況，強化會計監(jiān)督職能。
五、計統(tǒng)隊伍建設(shè)
認真學(xué)習(xí)貫徹黨的十七大會議精神，落實科學(xué)發(fā)展觀，積極開展各類政治學(xué)習(xí)活動，進一步提高全體人員的政治素質(zhì)和理論水平。圍繞提高各級計統(tǒng)人員的基本技能，適應(yīng)大集中后各項工作，擬開展一期計統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，培訓(xùn)內(nèi)容包括：大集中上線后有關(guān)系統(tǒng)操作、TRS軟件操作使用、經(jīng)濟與稅收關(guān)系、納稅能力估算等新知識。指導(dǎo)和支持各級開展培訓(xùn)工作，積極提供師資力量。積極派員參加總局、省局舉辦的各類學(xué)習(xí)班和培訓(xùn)班。組織計統(tǒng)人員“走出去”，學(xué)習(xí)先進省、市的好經(jīng)驗和好做法，通過學(xué)習(xí)交流，吸取和借鑒先進的工作經(jīng)驗和方法，進一步開拓工作思路，提高計統(tǒng)工作水平。
六、發(fā)揮服務(wù)職能
樹立為基層服務(wù)的意識，充分利用信息化優(yōu)勢，進一步簡化各類報表的報送渠道，提高工作效率，切實減輕基層工作負擔(dān)。改進服務(wù)內(nèi)容，深入了解系統(tǒng)內(nèi)、機關(guān)各單位對稅收數(shù)據(jù)的需求，更新和改進《收入對比分析表》、《稅收收入月旬報》等各類分析表，及時為系統(tǒng)內(nèi)、機關(guān)各單位提供相關(guān)稅收數(shù)據(jù)和情況分析。建好計統(tǒng)網(wǎng)頁，以內(nèi)網(wǎng)的計統(tǒng)網(wǎng)頁作為宣傳交流和提供服務(wù)的主要場所，抓好網(wǎng)頁的日常維護和內(nèi)容更新，及時信息、傳遞數(shù)據(jù)、交流工作，為做好各項服務(wù)工作搭建平臺、提供保障。
七、抓好工作落實
1、加強工作考核。按照省局的統(tǒng)一部署，繼續(xù)制定下發(fā)《年度計統(tǒng)日常考核表》和《年度計統(tǒng)系統(tǒng)考核表》，將各項具體工作分解到季度、月份，落實到崗位、人員。對計統(tǒng)制度逐項逐條對照梳理，拿出鞏固、完善和改進的辦法，確保各項工作制度落到實處。加強日常通報，強化對組織收入、收入分析等重點工作的督導(dǎo)，確保重點工作取得實效。
營業(yè)稅改增值稅有利于消除重得征稅，完善增值稅的抵扣機制，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，以及促進外貿(mào)事業(yè)的發(fā)展。但營業(yè)稅改增值稅對地方財政收入、稅源構(gòu)成影響較大，后續(xù)問題不容忽視。本文在分析對遼寧省部分地區(qū)稅收的影響、地方收入影響的基礎(chǔ)上，提出短期應(yīng)對方針是提高地方增值稅的分享份額，加大轉(zhuǎn)移支付力度；長期上看，要努力發(fā)展地方稅源產(chǎn)業(yè)，增加地方財政收入。
一、沈陽地方稅收對營業(yè)稅和增值稅依賴程度分析
（一）總體影響分析
沈陽作為東北老工業(yè)基地的重要組成，近年來，致力于發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級，在大力發(fā)展裝備制造業(yè)的同時，更注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)、旅游業(yè)、會展業(yè)、金融房地產(chǎn)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。上海營業(yè)稅改增值稅的試點成功后很快會在全國鋪開，對沈陽地方稅收及經(jīng)濟發(fā)展會產(chǎn)生一定的影響，分析這些影響首先應(yīng)從地方對營業(yè)稅和增值稅依賴程度入手。下面就以2005年至2011年營業(yè)稅、增值稅地方分成收入的資料為依據(jù)分析這兩類稅占地方稅收收入的比重，從而分析變化的趨勢以便進一步分析稅改的影響。
依據(jù)2005、2006、2007年三年的比例根據(jù)遼寧省財政廳年度相關(guān)的沈陽市決算數(shù)據(jù)計算分析，以及依據(jù)2009、2010、2011年三年的比例根據(jù)沈陽市地方稅務(wù)局提供的年度稅收收入計算（各年的增值稅系地方分享的部分，營業(yè)稅未扣除應(yīng)屬中央收入的部分）計算分析的結(jié)果看，沈陽市近年來營業(yè)稅和增值稅占地方稅收比重除2007年和2008年兩年異常波動外，相對穩(wěn)定，營業(yè)稅所占比重一般約為34%-39%，增值稅比重一般約為20%-25%，兩種合計則接近60%，說明沈陽市地方稅收對兩稅的依賴程度較高。如果營業(yè)稅改征增值稅勢必對地方財政收入產(chǎn)生較大的影響。
（二）區(qū)域影響分析
從近年的總情況來看，沈陽市對營業(yè)稅和增值稅平均依賴度相對穩(wěn)定，分別為35%和24%。（依據(jù)沈陽市地方稅務(wù)局提供的年度稅收收入計算求得）但從各縣區(qū)的實際情況看，各地依賴程度有高有低，而且一些縣區(qū)呈現(xiàn)明顯變化趨勢。從近三年的情況看，對營業(yè)稅依賴程度下降的縣區(qū)有和平區(qū)、大東區(qū)；依賴度上升的縣區(qū)有蘇家屯區(qū)、東陵區(qū)、新民市、技術(shù)開發(fā)區(qū)、浦河新城和棋盤山風(fēng)景區(qū)。對增值稅依賴程度下降的縣區(qū)有棋盤山、蘇家屯、高新區(qū)；依賴程度上升的縣區(qū)有大東區(qū)和東陵區(qū)。
二、營改增：對沈陽地方流轉(zhuǎn)稅影響分析
若以z代表改革前某地區(qū)應(yīng)納的增值稅，以h代表應(yīng)納的營業(yè)稅，以r代表交通運輸業(yè)和建筑業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅之和，以s代表交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)應(yīng)納的營業(yè)稅之和。以f代表地區(qū)分享的增值稅，以t代表地方分享的增值稅和營業(yè)稅之和，現(xiàn)分別對交通運輸業(yè)和建筑業(yè)兩個行業(yè)改征增值稅，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)三個行業(yè)改征增值稅，以及所有營業(yè)稅項目均改征增值稅三種情形進行分析。模式1:交通運輸業(yè)和建筑業(yè)兩個行業(yè)改征增值稅；模式2:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)三個行業(yè)改征增值稅；模式3:營業(yè)稅所有行業(yè)均改征增值稅。在三種模式下（依據(jù)沈陽市地方稅務(wù)局提供的年度稅收收入計算求得），改革前后增值稅均衡分享比例分別為，32%、40%、47%，即當(dāng)采取三總模式改革時，沈陽市增值稅分享不低于上述比例時，地方稅收收入就不會因改革而減少。而在第一種模式中，均衡點分享比例40%以上的依次是康平（57%）、棋盤山風(fēng)景區(qū)（53%）、新民（47%）、高新區(qū)（46%）、遼中（41%）、東陵（40%）、于洪（40%）；在第二種模式中，均衡點分享比例50%以上的依次是棋盤山風(fēng)景區(qū)（67%）、高新區(qū)（66%）、康平（59%）、于洪（59%）、新民（55%）、皇姑（51%）、鐵西（50%）；在第三種模式中，均衡點分享比例60%以上的依次是棋盤高新區(qū)（72%）、山風(fēng)景區(qū)（69%）、康平（58%）、新民（65%）、金融商貿(mào)（63%）、于洪（61%）。
三、營改增：對沈陽地方所得稅影響分析
應(yīng)該看到營業(yè)稅改增值稅，受影響的地方稅不僅局限于營業(yè)稅和增值稅，相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅，教育費附加，以及企業(yè)所得稅都會受到影響。如過去征收營業(yè)稅是按含增值稅收入乘稅率計算的，現(xiàn)在實行增值稅則要換算成不含稅收入，這樣總體上的收入總規(guī)模就會下降，而作為抵扣進項稅額依據(jù)的外購項目也是按不含增值稅計入成本的，但外購項目只是企業(yè)全部投入的一部分，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營投入中還有人工費用不能抵扣進項稅額，這就造成了改征增值稅減少成本遠不及減少的收入造成企業(yè)利潤水平下降，從而引起企業(yè)所得稅的降低。越是人工費用所占比重大的企業(yè)利潤受影響程度越大，所得稅下降幅度越高。同時，對全社會的產(chǎn)值利潤也會減少。一般情況是勞動密集型企業(yè)減少的幅度大于技術(shù)密集型、資金密集型和資本密集型企業(yè)。
現(xiàn)分別分析營業(yè)稅改增值稅對沈陽交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)的企業(yè)所得稅的影響，如果用1，代表營業(yè)稅改增值稅前的營業(yè)收入， 用K1 、K2 、K2分別代表外購可扣稅項目占銷售額的比例，則交通運輸業(yè)（適用11% 稅率）、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（適用6%的稅率）、建筑業(yè)（適用6%的稅率）企業(yè)所得稅各減少幅度分別為 [1/（1+11%）×11%-K/（1+11%）×11%]×0.25、[1/（1+6%）×6%-K/（1+6%）×6%]×0.25、[1/（1+6%）×6%-K/（1+6%）×6%]×0.25，將前面分析得到的三個行業(yè)外購項目平均占銷售額的比重70%、31%、58.06%（即K1 =70%、K2 =31%、K3=58.06%）分別代入上三面的關(guān)系式可得到三個行業(yè)企業(yè)所得稅下降比例分別為0.75%、0.95%、0.60%。
四、結(jié)論
從行業(yè)稅收來源看，稅改中對于運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)中一些人工成本占總成本比例較大的企業(yè)不利，這部分成本無法獲得增值稅進項抵扣從而導(dǎo)致可抵扣成本占收入比重較低稅負上漲，在增值稅稅率設(shè)置時可予以特殊考慮，從而切實減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。對于很多物流企業(yè)來說，要實現(xiàn)這樣的抵扣目標(biāo)難度很大。比如沈陽空港物流有限公司業(yè)務(wù)主要集中在裝卸搬運及倉儲服務(wù)兩項上，其中裝卸搬運服務(wù)占公司主營業(yè)務(wù)收入的99%以上，其成本主要體現(xiàn)在勞動力費用和庫房折舊上，能夠抵扣的成本非常少。沈陽新泰倉儲物流有限公司是沈陽市道路運輸百強企業(yè)之一，公司以運輸為主，油費占公司成本較大比重，但面臨的問題是公司車輛在一些小城鎮(zhèn)加油站加油時，無法取得增值稅專用發(fā)票，這樣勢必造成企業(yè)稅負壓力的增大。
從政府稅收來源看，“營改增”對遼寧的一些縣區(qū)的影響較大，減收幅很大，如沈陽棋盤山風(fēng)景區(qū)、高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、法庫縣等；對一些縣區(qū)影響較小，減收幅度較小，如沈陽大東區(qū)、浦河新城、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等。短期內(nèi)可以通過完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，加大對地方政府轉(zhuǎn)移支付力度，合理確定轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)、資金比例和計算方法，提高轉(zhuǎn)移支付的均等化程度，適度提高地方政府共享稅的分成，來緩解地方政府的財政壓力。長期看，則必須保持地方經(jīng)濟健康快速發(fā)展，完善地方稅收體系，確定地方稅收主體稅種，保證地方政府有穩(wěn)定的財政收入來源。
參考文獻：
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[3] 李言明.營業(yè)稅改征增值稅試點對企業(yè)帶來的利好分析[J].注冊會計師.2012（05）:11-12.
基金項目：論文為2013遼寧省社會科學(xué)規(guī)劃基金項目“營改增：遼寧財政和經(jīng)濟面臨的問題及對策（主持人沈陽大學(xué)李忠華，項目批號L13DJY079）”的系列階段性成果（1）。
作者簡介：李忠華（1965-），男，吉林九臺人，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：稅收理論與實務(wù)；褚思信（1986-），男，河南駐馬店人，在讀研究生，研究方向：稅收理論與實務(wù)。
【關(guān)鍵詞】行業(yè)稅負；純收入稅負率；行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展；對策
一、文獻綜述
稅收負擔(dān)是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟負擔(dān)。從宏觀層面上來講，它是在一定時期內(nèi)某地區(qū)的稅收收入與其相應(yīng)的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值。稅負歷來都是稅收制度的核心問題，它不但影響著微觀經(jīng)濟主體的實際收入水平，還反映了政府對社會財力的集中程度，進而影響著政府的宏觀調(diào)控的能力。因此對稅負水平的研究可以幫助我們明確政府在資源配置中的地位和所起到的作用。
古典學(xué)派的代表人物亞當(dāng)·斯密在《國富論》第五篇中提出稅收的四原則：平等原則、確定原則、便利原則、最少征收費用原則，認為一國國民都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享有收入的比例，繳納國賦，維持政府。瓦格納的稅收原則提出了政府征稅應(yīng)該在保證收入的基礎(chǔ)上，促進經(jīng)濟的發(fā)展，減輕稅負水平，且稅負的承擔(dān)應(yīng)該是公平的。埃奇沃思模型認為使社會福利達到最大的稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)使每個人收入的邊際效用相同。應(yīng)當(dāng)對富人課以重稅，因為富人損失的邊際效用比窮人的小。
近十年來，我國稅收收入呈現(xiàn)了超常增長的態(tài)勢，引起了社會各界的關(guān)注，學(xué)界也就是否應(yīng)該減稅這一問題展開了激烈的討論。安體富代表的學(xué)院派在《當(dāng)前中國稅收政策研究》、《稅收負擔(dān)與深化稅制改革》、《稅收政策與宏觀經(jīng)濟調(diào)控》和《對稅收若干重要問題的思考》等文中指出：這幾年稅收的快速增長原因是多方面的，主要包括：價格，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變動，經(jīng)濟效益變動，政策因素，制度性因素，管理和虛收等因素的影響。我國的稅費總負擔(dān)較重，一些主體稅種設(shè)置不規(guī)范，結(jié)合我國當(dāng)前的經(jīng)濟形勢可以進行適度的減稅。不少學(xué)者與其意見相左。王文匯在他的博士論文《中國稅負水平的制度分析與優(yōu)化設(shè)計》一文中指出中國目前的稅負水平是適當(dāng)?shù)模桥c經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的。沒有高速增長的稅收收入，國家就不能保證足夠的財政規(guī)模和宏觀調(diào)控能力，也就無法保證龐大的社會保障、醫(yī)療保障、教育保障、以及消除地區(qū)貧富差距、對低收入人群進行轉(zhuǎn)移支付等等，抑制“稅負偏高論”對組織稅收收入的不利影響。賈康在其《深化我國稅制改革，應(yīng)選擇有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整》一文中指出：我國尚不存在大規(guī)模減稅的空間，主要原因是本來的財政收支情況已經(jīng)不樂觀，減稅將會使財政赤字的規(guī)模進一步加大。因此應(yīng)該對我國的稅制進行有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究，雖然各位學(xué)者在研究中所選取的指標(biāo)、模型、變量以及側(cè)重點上存在較大的差異，但總的來說，對于我國宏觀稅負的現(xiàn)狀，大部分學(xué)者的觀點都是一致的，即傾向于基于稅制優(yōu)化的結(jié)構(gòu)性減稅，而非全面的減稅。在宏觀上，稅收負擔(dān)對經(jīng)濟增長會產(chǎn)生持久的影響，在微觀上，稅收負擔(dān)的高低，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和稅后利潤，結(jié)合我國的國情來看，不同行業(yè)的情況不同，國家政策傾斜不一，稅收負擔(dān)也各不相同，由此，各行業(yè)的稅收負擔(dān)與行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r也會有所不同。通過研究行業(yè)稅負與行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，可以更好的結(jié)合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的大方向，以稅收傾斜對行業(yè)經(jīng)濟增加助力，推動政策的實施和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化資源配置，促進不同行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
二、純收入稅負率
在稅收負擔(dān)的計算指標(biāo)中，宏觀稅收負擔(dān)指標(biāo)能比較真實地反映一個國家的總體稅收負擔(dān)的輕重程度，而微觀稅收負擔(dān)指標(biāo)并不能完全反映納稅人的實際負擔(dān)狀況。原因主要有三個：一是間接稅存在轉(zhuǎn)嫁性，一般微觀稅負指標(biāo)是以納稅人為依據(jù)，采取實際繳納的稅收總額進行稅負衡量，納稅人實際負擔(dān)了多少間接稅很難量化，衡量存在困難；二是即便對于直接稅而言，由于納稅人的利潤或收入與納稅依據(jù)存在差異，也對稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響；三是由于非貨幣收入的存在和其在納稅人間的差異性，也可能使微觀稅負指標(biāo)失真。
在西方發(fā)達國家，公司實際稅率ETR（Effective tax-rate）是常用的稅負衡量指標(biāo)，它用所得稅費用除稅前會計利潤得到，在稅收政策和稅法制定上有著很重要的作用，因為所得稅負擔(dān)高低，稅收優(yōu)惠，稅率高低，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和稅后利潤。Siegfried（1974）最早進行行業(yè)平均ETR的研究，Mcgee（1982）的研究指出，最低ETR的企業(yè)有很高的負債，且多集中于資本密集度高和涉及自然資源的行業(yè)。國際上常用的稅負指標(biāo)ETR符合發(fā)達國家以直接稅為主要稅收來源的現(xiàn)實，但是結(jié)合我國國情，作為一個以間接稅為主體的國家是不適用ETR指標(biāo)的，更為科學(xué)的應(yīng)該是“純收入稅負率”指標(biāo)。在我國，所謂的“純收入”是指稅法計算出的稅后利潤加上所得稅、營業(yè)稅金及附加以及期間費用中涉及的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、政府行政收費等，即企業(yè)稅后利潤和政府所得之和。以政府所得除純收入得到的就是純收入稅負率。計算公式如下：企業(yè)純收入稅負率=企業(yè)實際繳納的各種稅收總額/（企業(yè)實際繳納的各種稅收總額+企業(yè)利潤總額）×100％。
對于有盈利的企業(yè)而言，其繳納的稅收都可以看做利潤的一部分，而不是只有所得稅是來自利潤的。而對于虧損的企業(yè)，如果其總稅收額大于虧損額，也就是利潤總額為負，但其絕對值小于企業(yè)實際繳納的各種稅種總額，可以看做是部分稅收擠占了利潤，也就是利潤的全部承擔(dān)了稅收，還有一部分稅收轉(zhuǎn)化成了企業(yè)的成本，此時企業(yè)的純收入稅負率超過了100％。而如果總稅收額小于虧損額，也就是利潤總額為負，其絕對值大于企業(yè)實際繳納的各種稅種總額，說明全部稅收轉(zhuǎn)化成了企業(yè)的成本，此時可以認為企業(yè)的純收入稅負率是無窮大的，但是由于不存在純收入，也就沒有研究此類企業(yè)純收入稅負率的意義了。
需要注意的是，企業(yè)純收入稅負率也不是企業(yè)的實際稅負，因為企業(yè)繳納的各種稅收中包含了可以轉(zhuǎn)嫁的間接稅，不過純收入稅負率應(yīng)該是目前最接近實際稅負的一種指標(biāo)了。這個指標(biāo)更為科學(xué)也更符合我國的實際國情。用這一指標(biāo)研究我國不同行業(yè)稅收負擔(dān)與其經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系，對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，優(yōu)化資源配置有著借鑒作用。
三、不同行業(yè)的稅負現(xiàn)狀與問題
在分析我國行業(yè)的稅負狀況之前，需要先了解三大產(chǎn)業(yè)的稅負水平。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是影響產(chǎn)業(yè)稅負的重要原因。結(jié)合《中國稅務(wù)年鑒》，近些年我國三大產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)、產(chǎn)業(yè)稅負和稅收協(xié)調(diào)系數(shù)，我們得到結(jié)論。從GDP結(jié)構(gòu)看，稅收主要來源于國民經(jīng)濟中的二、三產(chǎn)業(yè)，主體稅種的稅基與GDP中的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值相對應(yīng)，二、三產(chǎn)業(yè)的增速、比重對稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系影響較大。從稅負態(tài)勢上，1998年以來三次產(chǎn)業(yè)的稅負均呈上升勢頭，產(chǎn)業(yè)稅負的持續(xù)上升，無疑對行業(yè)、企業(yè)發(fā)展以及經(jīng)濟增長產(chǎn)生一定的負面影響。從增量貢獻率來看，第二產(chǎn)業(yè)高出第三產(chǎn)業(yè)，但在增長速度上，第二產(chǎn)業(yè)趨緩，第三產(chǎn)業(yè)加快，體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)。1998年以來，第一產(chǎn)業(yè)稅負較輕，協(xié)調(diào)系數(shù)也很低，體現(xiàn)了國家對第一產(chǎn)業(yè)的輕稅政策，第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)的平均值為1.77，即稅收增長是經(jīng)濟增長的1.77倍，說明第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻持續(xù)高于經(jīng)濟貢獻，且稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系較穩(wěn)定，第三產(chǎn)業(yè)稅負偏高，稅收增勢迅猛。因而行業(yè)稅負研究的重點應(yīng)放在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)里，使之更具有實際意義。
一般而言，宏觀稅負提高了，企業(yè)的微觀稅負也會提高。《中國稅務(wù)報》曾報道，2004年全部工業(yè)企業(yè)增加值增長11.5％，而工業(yè)企業(yè)的增值稅增長21.3％、所得稅約增長35％，在規(guī)模以上工業(yè)增加值中，國有及國有控股企業(yè)增長14.2％，重工業(yè)增長18.2％，輕工業(yè)增長14.7％。不僅大幅超出可比價增長率，也明顯高于現(xiàn)價增長率。近些年多數(shù)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負呈上升趨勢，其中明顯偏高的行業(yè)有：食品制造業(yè)、焦煤氣及石油加工業(yè)、金融保險業(yè)等；偏低的行業(yè)有采掘業(yè)、建筑業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等。從指標(biāo)核算上看，純收入稅負率應(yīng)以行業(yè)平均利潤率和生產(chǎn)稅作為基本參照，并結(jié)合行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向、增加值的要素構(gòu)成等進行綜合分析。有的行業(yè)稅負高且重是正常的，如卷煙和釀酒行業(yè)，因為這些行業(yè)的平均利潤率高，而食品制造業(yè)、電力、煤氣和水供應(yīng)等行業(yè)的稅負應(yīng)適當(dāng)減負，即有增有減的結(jié)構(gòu)性行業(yè)稅負調(diào)整。
綜上分析，稅收與產(chǎn)業(yè)、行業(yè)經(jīng)濟的增長關(guān)系總體是協(xié)調(diào)的，雖然也有價格、征管等因素影響，但產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動是決定性的，部分行業(yè)之間的稅負不平衡也是客觀的。因此稅收政策要根據(jù)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，一方面對優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)行業(yè)的企業(yè)實行扶持政策，推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)行業(yè)產(chǎn)品優(yōu)化升級；另一方面要配合宏觀調(diào)控，整頓過熱行業(yè)的稅收秩序，使之朝著與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)的方向調(diào)整。
四、結(jié)論與政策建議
目前我國減稅的空間并不大，必要性也并不十分迫切，但是于2008 年以來出現(xiàn)的世界性金融危機導(dǎo)致的實體經(jīng)濟持續(xù)下行，確實將減稅推到了萬眾矚目的前臺。即便如此，在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下為應(yīng)對經(jīng)濟危機而適度減稅是可以的，但不能過度減稅，更不能演變?yōu)槿鏈p稅。中國目前稅收負擔(dān)的根本問題在于稅負不公。突出表現(xiàn)在稅制的結(jié)構(gòu)性不公，區(qū)域稅負不公，產(chǎn)業(yè)稅負不公等方面，就行業(yè)稅負問題，應(yīng)在促進行業(yè)稅負效率方面尋求對策，結(jié)合純收入稅負率進行有增有減的行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而促進行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。這對于豐富稅收改革決策的依據(jù)，保障行業(yè)健康發(fā)展、構(gòu)建社會主義和諧社會都會產(chǎn)生一些積極影響。實施行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅政策還要有相關(guān)的配套措施：第一，相關(guān)行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)與另一些行業(yè)的結(jié)構(gòu)性增稅相結(jié)合；第二，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)與行業(yè)大幅度減費相配合；第三，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)與加大行業(yè)信貸供給相結(jié)合；第四，從構(gòu)建和諧社會角度，行業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)與加大民生投入相結(jié)合。
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(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實質(zhì)上是對法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運行質(zhì)量和真實的稅收負擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。
(二)一些稅種先天不足,稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計的目的,最終要通過征收管理來實現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣。現(xiàn)行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。
(三)財務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險,實行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機關(guān)扣押、查封企業(yè)財產(chǎn),有時沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預(yù)和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務(wù)機關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。
(三)內(nèi)部機制原因———稅收征管機制落后機構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機構(gòu)精簡、管理效能的提高帶來一定負效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學(xué)性。稅收計劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展計劃和國家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟稅源的實際出發(fā),緊密結(jié)合市場變化,遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點來預(yù)測分析經(jīng)濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進行綜合驗證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準(zhǔn)確度;三要開發(fā)設(shè)計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性。現(xiàn)行稅收會計核算辦法雖以申報應(yīng)征數(shù)作為核算起點,建立了基層征收機關(guān)分戶分稅種明細賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預(yù)測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當(dāng)計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強調(diào)依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
(二)建立一個法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎(chǔ)就是征管,它既是組織稅收收入、反映征納關(guān)系、傳遞宏觀調(diào)控意圖的重要途徑,也是形成內(nèi)部秩序的基石。內(nèi)部秩序只是對稅收工作結(jié)果的一種狀態(tài)展現(xiàn),能否達到其既定目標(biāo),關(guān)鍵還是要通過稅收征管體系來實現(xiàn)。內(nèi)部秩序與征管體系的關(guān)系滿足“黑箱理論”的原理,內(nèi)部秩序最終體現(xiàn)為一種“輸出”,至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章,起決定性作用的還是征管體系這個“
摘要：本文通過介紹茂名市茂南區(qū)地方稅收重點企業(yè)征管現(xiàn)狀，總結(jié)了地方稅收重點企業(yè)稅收征管特征，分析影響茂名市茂南區(qū)地方稅收重點企業(yè)稅收征管質(zhì)量的因素，提出了提升茂名市重點企業(yè)地方稅收征管質(zhì)量的對策。
關(guān)鍵詞 ：地方稅收；重點企業(yè)；征管質(zhì)量；研究
茂名位于廣東省西南部，是中國華南地區(qū)最大的石化基地，也是中國南方重要的石化生產(chǎn)出口基地和廣東省的能源基地。全市“三高農(nóng)業(yè)”蓬勃發(fā)展，荔枝、香蕉、龍眼等“嶺南佳果”馳名中外，是“中國最大的水果生產(chǎn)基地”。水產(chǎn)養(yǎng)殖享譽盛名，是“中國羅非魚之都”。茂名有豐富的旅游資源，最為突出的“中國第一灘”旅游度假區(qū)，有“東方夏威夷”的美譽。
茂名地方稅收最大的稅源是石化加工，其支柱地位越來越明顯，地方特色的“三高農(nóng)業(yè)”對地方稅收貢獻較小，旅游服務(wù)業(yè)稅收收入偏低。因此，培養(yǎng)和發(fā)展一批重點地方稅收企業(yè)，對茂名經(jīng)濟的長遠發(fā)展和增加地方稅收收入有重要的意義。
一、茂名市茂南區(qū)地方稅收重點企業(yè)征管現(xiàn)狀
地方稅收重點企業(yè)，是指投資規(guī)模大，營業(yè)收入高、實現(xiàn)和繳納稅額占稅收收入比重大，能夠?qū)Ξ?dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生比較大影響的企業(yè)。茂名市茂南區(qū)對重點企業(yè)的稅收征管工作，是地方稅務(wù)局石化征稅科和重點企業(yè)稅收股兩個部門共同管理，他們在征稅中為茂名市茂南區(qū)地方稅收征收工作做出了巨大貢獻。
由于地理位置獨特，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅源狀況差異明顯，重點企業(yè)判定模糊等等諸多原因，使茂名市茂南區(qū)重點企業(yè)及地方稅收征管具有以下特點。
（一）地方稅收重點企業(yè)規(guī)模不斷增大，地方稅收收入增長快
近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，地方稅收重點企業(yè)隊伍在不斷發(fā)展壯大，企業(yè)本身的注冊資金、資產(chǎn)、職工人數(shù)等各項指標(biāo)和中小企業(yè)差距越來越大，企業(yè)實現(xiàn)的收入、利潤都有較大幅度的提高，重點企業(yè)稅收占總稅收收入的比重也有加大的趨勢。
（二）地方稅收重點企業(yè)類型較多，稅源分布面廣
茂名市茂南區(qū)重點企業(yè)不僅是原油加工及石油制品制造，幾乎涵蓋建筑安裝、房地產(chǎn)類、交通運輸、批發(fā)零售、煙草批發(fā)零售、移動電信服務(wù)等各個行業(yè)。從下表1 可以看出，2009-2011年按注冊類型統(tǒng)計，石油及制品制造類、建筑安裝和房地產(chǎn)類稅收收入占在總收入的比例分別為62.65%、12.86%、9.62%，居前三位。其他類型的重點企業(yè)比較分散，稅源分布面較廣。
注：濱海新區(qū)包含茂南區(qū)，濱海新區(qū)的地方稅收來源主要是茂南區(qū)。
（三）地方稅收重點企業(yè)規(guī)模較大，內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜地方稅收重點企業(yè)規(guī)模較大，有的跨地區(qū)、跨行業(yè)，以多種所有制度形式并存。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售機構(gòu)龐大，組織、經(jīng)營、管理復(fù)雜，并且融資與投資多，資金流動頻繁，現(xiàn)金流復(fù)雜，尤其是跨國公司和公司集團，內(nèi)部資金投向境內(nèi)外，融資也從境內(nèi)外機構(gòu)籌資，有的重點企業(yè)還包括母公司、分支機構(gòu)、全資子公司、控股子公司和其他形式控股公司等，管理控制關(guān)系非常復(fù)雜。
（四）地方稅收重點企業(yè)關(guān)聯(lián)交易多，稅源監(jiān)控的難度大
重點稅收企業(yè)關(guān)聯(lián)單位眾多，關(guān)聯(lián)交易頻繁。從關(guān)聯(lián)企業(yè)的類型看，一般情況有母公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，同一母公司下的子公司與子公司關(guān)聯(lián)交易；特殊情況下也有公司與材料供應(yīng)的公司之間的關(guān)聯(lián)交易，公司與其產(chǎn)品銷售的公司之間的關(guān)聯(lián)交易；從關(guān)聯(lián)交易的商品來看，既有房屋、設(shè)備等大型商品的關(guān)聯(lián)交易，也有一般產(chǎn)品或勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易；既有無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，又有資金的相互拆借和擔(dān)保、有價證券的買賣等等，稅源認定非常復(fù)雜。
（五）地方稅收重點企業(yè)會計核算健全，財務(wù)人員整體素質(zhì)較高
地方稅收重點企業(yè)，財務(wù)管理的信息化程度較高，納稅意識和維權(quán)意識較強，會計制度健全，財務(wù)核算規(guī)范，大多使用統(tǒng)一、規(guī)范的財務(wù)核算軟件，集中核算程度較高。其中大型集團型企業(yè)，因內(nèi)部機制復(fù)雜、相關(guān)信息量大、企業(yè)經(jīng)營情況變動較大，又出現(xiàn)涉稅環(huán)節(jié)多樣、核算層次多、會計核算、納稅調(diào)整更加復(fù)雜的特征。財務(wù)管理人員一般學(xué)歷較高，工作經(jīng)驗豐富，有的企業(yè)還針對稅收工作專設(shè)辦稅機構(gòu)，配備高級會計師、注冊會計師和會計碩士等人員，有的聘請稅務(wù)專業(yè)人士，人員整體素質(zhì)和水平較高。
（六）地方稅收重點企業(yè)繳納城市維護建設(shè)稅是主要稅源
城市維護建設(shè)稅是企業(yè)按照實際繳納“三稅”總額乘以適用稅率計算得出的，是稅上稅。從下表2 可以看出，①2009-2011 年城市維護建設(shè)稅占地方稅收總收入的53.74%，比例超過50%。說明地方稅收收入的主要依賴于城市維護建設(shè)稅。②2009-2011年營業(yè)稅稅收收入遠遠小于城市維護建設(shè)稅，說明大部分城市維護建設(shè)稅是增值稅和消費稅繳納的稅上稅，也就表明茂南區(qū)增值稅與消費稅納稅金額很大，主要原因是原油加工及石油制品制造行業(yè)繳納的增值稅和消費稅總量較多。
總之，重點企業(yè)在新時期所呈現(xiàn)出來涉稅新特征，這必然給稅務(wù)征管帶來新要求。第一，由于稅源所依存的經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會環(huán)境發(fā)生了較大的變化，給傳統(tǒng)的稅源管理理念以強烈的沖擊；第二，企業(yè)戶數(shù)的大量增加，分布的領(lǐng)域分散、規(guī)模的急劇膨脹和財務(wù)力量的不斷增強，對稅務(wù)基層組織建設(shè)和稅收管理人員的素質(zhì)、能力提出嚴(yán)峻的考驗；第三，所有制結(jié)構(gòu)的進一步調(diào)整、經(jīng)濟成分的重大變化、經(jīng)濟利益的驅(qū)動作用，使稅收成為各種利益和矛盾的焦點，征納之間的稅收博弈將在更廣泛領(lǐng)域和更深層面進一步展開，稅收管理的制度設(shè)計和策略選擇顯得尤為重要和緊迫；第四，企業(yè)組織體系的集團化趨勢、關(guān)聯(lián)交易的頻繁出現(xiàn)，使稅源的流動性、可變性和隱蔽性更強，稅源監(jiān)控的難度進一步加大，強化重點企業(yè)稅源管理已成為目前理論和實踐的重大課題。
二、影響茂名市茂南區(qū)地方稅收重點企業(yè)稅收征管質(zhì)量的因素分析
目前，影響稅收重點企業(yè)發(fā)展和稅收征管質(zhì)量的因素很多，從征管機關(guān)和納稅人的角度來看，主要有以下幾個方面：
（一）征管單位對征收管理的理念存誤區(qū)
在重點企業(yè)地方稅收征收過程中，征管單位主觀上主要存在有以下幾方面思想誤區(qū)或者偏差：
1.在主觀上認識不夠，沒有高度重視，對“應(yīng)收必收”的基本原則沒有深入的理解，致使重點企業(yè)稅收征管工作落實不力；
2.在思想上對加強重點企業(yè)稅收管理工作，存在畏難情緒，征收監(jiān)督管理工作不細致，致使工作出現(xiàn)漏洞；
3.片面的認為地方稅收重點企業(yè)財務(wù)制度健全，申報納稅規(guī)范、全面，一般不會少繳稅，以先入為主的思想，導(dǎo)致稅收征管工作隨意，管理弱化給少數(shù)納稅人以可乘之機；
4.對重點企業(yè)稅源管理觀念相對落后，對稅源的內(nèi)涵以及如何監(jiān)管重點稅源理解不深、研究不透。入庫稅收收入作為評判重點稅收企業(yè)管理質(zhì)量好壞唯一標(biāo)準(zhǔn)，這種傳統(tǒng)的稅收監(jiān)督管理辦法，目前已經(jīng)不再適用，管理能力和專業(yè)水平有待實現(xiàn)實質(zhì)性的提升；
5.對重點企業(yè)稅收征管安于現(xiàn)狀，滿足于粗放式管理狀態(tài)，工作停滯不前、難有起色。
（二）征管單位管理人員缺乏，人員素質(zhì)參差不齊重點企業(yè)稅收管理人員不足的現(xiàn)象依然存在，人才的匱乏和素質(zhì)能力的欠缺嚴(yán)重制約了重點稅源管理工作的深化。
1.從事重點稅源企業(yè)管理人員比例仍然偏低。相對較少的征收管理人員相承擔(dān)了份額較大的稅收管理工作，人少和事多矛盾較突出，制約了管理工作的進一步深化。
2.從事重點稅源企業(yè)征管人員的素質(zhì)參差不齊。既懂法律、財務(wù)管理和會計知識，又熟悉稅收業(yè)務(wù)和計算機知識的綜合性人才相對較少；有的稅收管理員缺乏必要的稅務(wù)和財會專業(yè)知識，缺乏基本的管理能力和管理技巧；稅收征管人員年齡結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)歷、知識結(jié)構(gòu)互補性不強，與重點企業(yè)稅收征管的科學(xué)化、精細化、專業(yè)化的要求還有很大差距。
（三）重點企業(yè)稅源管理機制的缺位
重點企業(yè)稅收管理尚未建立起常態(tài)化的有效管理機制，而機制方面的缺陷正是導(dǎo)致管理缺位、越位和錯位的重要原因。如果沒有建立起重點企業(yè)稅源管理的長效機制，就沒有從源頭上防范稅源流失和征稅過程中預(yù)警稅源流失問題；如果對重點企業(yè)稅收征管進行檢查落實情況一系列的機制尚未建立，稅源流失問題就沒有從更本上得到抑制。
從稅款的征收到入庫過程中，企業(yè)納稅評估分析、稅收征管經(jīng)濟性分析、稅源監(jiān)控管理和稅務(wù)稽查和處罰等，一系列互動機制需要進一步完善；地方稅務(wù)征管系統(tǒng)內(nèi)各部門之間的協(xié)作和配合還需進一步加強；績效評估、激勵、問責(zé)機制存在不足。導(dǎo)致某些征管責(zé)任難以落實到部門、崗位和個人；自我約束，未能有效激發(fā)稅收征管人員內(nèi)部潛能，不利于稅收征管目標(biāo)的實現(xiàn)。重點企業(yè)稅源管理機制的缺位，也成為制約稅收重點企業(yè)稅收征管質(zhì)量提高的一個重要因素。
（四）外部經(jīng)濟環(huán)境的影響
征稅機關(guān)和納稅人之外的環(huán)境，對于重點企業(yè)稅收征管也產(chǎn)生比較大的影響。
1.有的重點企業(yè)屬于招商引資時引進的集團型企業(yè)，引進之初，相關(guān)機構(gòu)承諾給予稅收優(yōu)惠政策，使稅務(wù)機關(guān)征稅時處于兩難的境地，同時也增加了重點稅收征管的難度。
2.國稅與地稅兩個稅務(wù)系統(tǒng)相互獨立，各自按照自己的征管權(quán)限、征管稅種和征管方式進行征稅。對同一重點企業(yè)稅源的相同涉稅信息要分別采集信息，納稅情況進行各自評判，有時候出現(xiàn)的結(jié)果相差較大。這樣既浪費了大量的人力物力和財力，又在社會上造成了負面影響。
3.公共信息共享方面還不夠完善。在《稅收征管法》中有規(guī)定，工商、金融等部門在稅收征管方面有責(zé)任和義務(wù)，相互之間建立信息共享制度，但在基層實際工作中運行還不夠理想，信息共享程度低，協(xié)調(diào)配合作用發(fā)揮不夠充分。
4.在社會方面，良好的協(xié)稅護稅配套機制的建立尚需要時日，公民的納稅意識還不夠強，偷逃稅會受到大眾鄙視和社會輿論譴責(zé)的社會氛圍還未全面形成。
三、提升地方稅收重點企業(yè)征管質(zhì)量的對策
（一）提高征管人員素質(zhì)，重視稅務(wù)征管人才建設(shè)人才是決定稅收征收的基礎(chǔ)動力，重點企業(yè)稅收征管工作具有稅源規(guī)模大，稅源分布領(lǐng)域廣，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易多等特殊性，征管工作難度相對較大，對征管人員的專業(yè)水平要求更高。為了做好稅務(wù)征管工作，征管單位要重視稅務(wù)征管的人才建設(shè)，可以利用本單位內(nèi)部培養(yǎng)和從外部引進方法提高隊伍專業(yè)水平。目前，針對征管人才嚴(yán)重缺乏的問題，需要做好以下幾個方面：
首先，充分發(fā)揮現(xiàn)有征管人員的作用。可將重點企業(yè)分成不同類型，依照依法、求實、高效、規(guī)范的原則對稅源管理機構(gòu)也做些適當(dāng)調(diào)整，屬于同區(qū)域內(nèi)的重點企業(yè)及其主要關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能集中管理，節(jié)省人力。
其次，優(yōu)化現(xiàn)有人才資源配置。將現(xiàn)有人員，組成若干個由幾人組成的專項稅務(wù)研究團隊，各團隊從重點稅源企業(yè)特點或者從稅種中，選擇本隊研究的項目。再將這些研究團隊人員，根據(jù)重點稅源企業(yè)大小，充實到基礎(chǔ)稅源管理中去，其人員的配置以能夠適應(yīng)管理戶數(shù)和管理崗位的需要和發(fā)揮人才優(yōu)勢為原則。在配備稅收征管人員時，需要考慮年齡大小、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)操作、專業(yè)水平、計算機知識等客觀條件，形成一個高水平、高效率的管理能力，為重點稅源管理提供組織保障。
最后，提高重點稅源管理隊伍素質(zhì)。直接從外部引進懂稅務(wù)、精通會計、熟悉計算機和外語的人才，是最有效、最直接的方法。但最根本的方式還是內(nèi)部培養(yǎng)，內(nèi)部培養(yǎng)的主要方式是大力開展稅源管理應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，采取案例式、教學(xué)式、競賽式等多種形式，重點培訓(xùn)稅務(wù)管理人員的數(shù)據(jù)分析處理、納稅評估、計算機應(yīng)用、稅務(wù)系統(tǒng)操作和重點稅源管理的方法、技巧，及法律方面的業(yè)務(wù)知識，并注意經(jīng)常檢查督促，不斷提高稅收管理隊伍的整體素質(zhì)。
（二）明確劃分標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)界定重點稅收企業(yè)管理對象
為了解決重點稅收企業(yè)范圍模糊問題，就必須本著從實際出發(fā)、因地制宜的原則，科學(xué)界定轄區(qū)內(nèi)重點稅收企業(yè)管理范圍。一是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，也就是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、納稅總額、營業(yè)收入、職工人數(shù)達到某一數(shù)量、金額后，就必須納入重點稅收企業(yè)的管理范圍；二是對于某些企業(yè)雖然沒有達到相關(guān)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，但是對未來地方稅收有重大影響的企業(yè)，也可以納入重點稅收企業(yè)進行管理，同樣享受到諸多優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。
（三）設(shè)置專門的專業(yè)化重點稅源管理機構(gòu)
隨著重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和核算的集約化、復(fù)雜化，掌握重點稅源企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和涉稅需求已成為重點稅源專業(yè)化管理的重要內(nèi)容。針對重點稅源企業(yè)稅收收入所占的比重大、監(jiān)管難等情況，稅務(wù)部門應(yīng)科學(xué)設(shè)置重點稅源專業(yè)化管理機構(gòu)，優(yōu)化人力資源的配置，把具有綜合素質(zhì)高、掌握全面的稅收業(yè)務(wù)知識、專業(yè)稅收政策和信息化管理技能的復(fù)合型年輕稅務(wù)干部配置到重點稅源管理部門，組成重點稅源企業(yè)專業(yè)管理團隊，專門探索和研究重點稅源專業(yè)管理和服務(wù)方式、方法，負責(zé)實施重點稅源的風(fēng)險內(nèi)控管理、納稅服務(wù)、稅收分析、納稅評估等專業(yè)管理和服務(wù)工作，減少執(zhí)法的隨意性和不規(guī)范性，加大專業(yè)化和集約化的管理和服務(wù)的力度，提高征管質(zhì)效，有效促進重點稅源的納稅遵從，減少稅收流失。
（四）創(chuàng)新征管手段，提升對重點企業(yè)稅源管理水平
積極推行專業(yè)化稅源管理新模式。一是結(jié)合本區(qū)域特色，對各類重點稅源實行“專業(yè)、專類、專人”管理，突出稅源管理的針對性；二是構(gòu)建“塔式”重點稅源管理模式。如：對茂南區(qū)的重點稅源企業(yè)實行階梯式監(jiān)控，形成區(qū)局、分局、稅收管理員和前臺征管人員四級“塔式”管理，將重點稅源層層管好，做到應(yīng)收盡收，提高稅收征管的質(zhì)量。
（五）建立信息一體化系統(tǒng)，促進信息的多方共享
1.建立重點企業(yè)稅收征管信息一體化系統(tǒng)。目前，我國設(shè)有多級稅收管理部門，每一級管理機構(gòu)都有管理、立法、財政空間，財稅部門的設(shè)置也比較靈活，每級政府的稅務(wù)部門又分成國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，由此稅務(wù)信息的管理就會有一定的障礙。為了使稅務(wù)信息能共享，應(yīng)在國家稅務(wù)總局的稅務(wù)系統(tǒng)中設(shè)立一個信息處理中心，各個地方的國家稅局和地方稅務(wù)局設(shè)服務(wù)信息站，各個信息站將每天接收的數(shù)據(jù)都要統(tǒng)一傳輸?shù)叫畔⑻幚碇行模薪y(tǒng)一使用所有的信息。從根本上解決政出多門、軟件不兼容、數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、不共享等問題。
2.明確重點企業(yè)信息的獲取范圍。建立重點企業(yè)稅收征管信息一體化系統(tǒng)后，各單位按照相關(guān)規(guī)定的信息項目進行信息錄入。在重點企業(yè)信息采集的過程中，要做到以下幾點：
①全面與重點相結(jié)合，既要全面采集相關(guān)信息，又要確定采集重點；②動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合，先以靜態(tài)信息為基礎(chǔ)，注重收集能全面反映重點稅源企業(yè)基本信息，包括：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程、財務(wù)核算等歷史數(shù)據(jù)信息。在基本的信息收集之后，再以采集動態(tài)信息為主，及時采集企業(yè)物流和資金流信息，產(chǎn)品及原材料庫存信息、關(guān)聯(lián)交易信息，上下游企業(yè)間的產(chǎn)業(yè)鏈信息，最新的財務(wù)會計信息等；③基本和輔助相結(jié)合，基本的信息采集后，還需要關(guān)注其他輔助信息，如：有關(guān)行業(yè)指標(biāo)，有關(guān)媒體上公布的與重點企業(yè)有關(guān)的信息等；④稅務(wù)與其他相關(guān)結(jié)合，稅源信息既包括重點稅源企業(yè)履行納稅義務(wù)、辦理涉稅事宜過程中反映出來的信息，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)稽查信息，也包含來自于稅務(wù)部門和納稅人以外的第三方提供的信息和社會公共信息等；在此基礎(chǔ)上建立完整的稅源信息電子檔案，對同一納稅人稅源信息實施集中存儲、集約化管理，形成一套完整、靈活、制度化的重點稅源企業(yè)分戶式稅源管理檔案，實現(xiàn)稅源管理信息資料的高度共享。
3.重點企業(yè)稅收信息一體化系統(tǒng)與企業(yè)信用度相結(jié)合，提高重點企業(yè)納稅人社會信用。當(dāng)然，信息化只是提高重點企業(yè)稅收征收管理的重要手段之一，稅收管理好壞，最根本、最基礎(chǔ)的還是重點企業(yè)納稅人誠信納稅的程度。通過稅收信息一體化，可促使重點稅源企業(yè)自覺的提高企業(yè)信用。
（六）建立監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警機制，強化數(shù)據(jù)信息分析應(yīng)用
在建立和完善信息一體化系統(tǒng)，促進信息的多方共享的基礎(chǔ)上，需要對于重點稅源企業(yè)的相關(guān)信息進行分析，運用分析結(jié)果來指導(dǎo)和提升稅務(wù)征管工作水平。
首先，建立一套重點稅源稅收分析制度。在宏觀分析和基礎(chǔ)性分析的基礎(chǔ)上，從縱向發(fā)展趨勢分析，如出現(xiàn)突然的稅收減少或者增加，應(yīng)及時查找分析出現(xiàn)異常原因；從橫向比較分析，與同行業(yè)平均稅收繳納水平或者與納稅情況較好的企業(yè)進行比較，查找差距，分析原因，發(fā)現(xiàn)稅收征管方面存在問題和薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施解決。
其次，建立稅源監(jiān)控指標(biāo)預(yù)警機制。對不同類型和特點的重點稅源企業(yè)分別確定不同的稅源分析內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，建立重點稅源企業(yè)指標(biāo)預(yù)警值，定期與同行業(yè)、同區(qū)域相應(yīng)的指標(biāo)比較，如相關(guān)指標(biāo)出現(xiàn)比較大的波動，系統(tǒng)會出現(xiàn)“紅字”預(yù)警，提醒相關(guān)部門分析調(diào)查異常發(fā)生的原因，及時解決相關(guān)問題。
再次，利用稅收信息一體化系統(tǒng)，進行稅收收入的預(yù)測分析。依托相關(guān)的數(shù)據(jù)信息和非數(shù)據(jù)信息，稅收信息和非稅收信息，運用定量分析和定性分析，以大量重點稅源企業(yè)歷史資料的分析研究為基礎(chǔ)，科學(xué)預(yù)測重點企業(yè)未來某個時期內(nèi)稅收實現(xiàn)及繳納情況，并動態(tài)預(yù)測重點企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變動軌跡和稅收發(fā)展趨勢。
最后，完善數(shù)據(jù)信息分析方法。借助于信息一體化系統(tǒng)，綜合運用因素分析，比較分析，趨勢分析等多種分析方法，揭示稅源管理發(fā)展規(guī)律，評判檢驗稅收征管水平，促進重點稅源管理工作持續(xù)改善。
（七）倡導(dǎo)優(yōu)質(zhì)高效納稅服務(wù)，提高納稅人遵從意識加強稅收政策宣傳，倡導(dǎo)優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，充分考慮重點企業(yè)納稅需要，可以提高納稅人遵從意識，有效提升重點企業(yè)的稅收征管質(zhì)量。
1.通過納稅服務(wù)增加納稅人的公平感，可以提高稅收遵從程度。有效的納稅服務(wù)可以提高納稅人的納稅遵從度是毋庸置疑的。公平感由三個維度構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動公平，它不是絕對的公平。從稅收征管角度，納稅人認為他們能控制決策的過程（如可以提出自己的證據(jù)，有機會表述自己的意見），他們的公平感就會增加；若納稅人能參與稅法的制定，能充分表述自己的意見，或者稅法制定的過程透明、公平，納稅人會覺得程序公平，從而表現(xiàn)出更多的納稅遵從行為。互動公平，關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性。在稅收征管過程中，稅務(wù)人員禮貌執(zhí)法，及時并以恰當(dāng)?shù)姆绞桨讯愂招畔鬟f給納稅人，會增加納稅人的互動公平感，從而正向引導(dǎo)其稅收遵從行為。若納稅人對政府稅收使用情況擁有知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)等，不僅會增加納稅人的信息公平感，還會增加其程序公平感。在征納關(guān)系中，公平感越強，遵從度越高。從提高納稅人稅收遵從的角度，納稅服務(wù)的目標(biāo)是通過最短的時間、最簡便的方式、最有效的途徑，為納稅人依法納稅創(chuàng)造便利的條件，使納稅人透過優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)體驗，提高對稅務(wù)部門的信任度和滿意度，從而自愿遵從稅法，自覺履行納稅義務(wù)，促進全社會依法納稅意識的不斷提高。
2.降低重點企業(yè)納稅人的遵從成本，提高重點企業(yè)稅收遵從度。稅務(wù)行政過程既是稅務(wù)機關(guān)依法征稅的過程，也是納稅人履行納稅義務(wù)的過程。納稅服務(wù)水平的高低直接關(guān)系到納稅人奉行納稅費用的高低以及奉行納稅費用分配的公平程度，進而影響征稅效率。優(yōu)質(zhì)的稅收信息咨詢服務(wù)可以幫助重點企業(yè)納稅人節(jié)省搜集必要的涉稅信息的時間成本和非勞務(wù)成本；納稅技能服務(wù)和納稅環(huán)境服務(wù)則可以降低重點企業(yè)納稅人的心理成本和時間成本；而優(yōu)質(zhì)的社會中介服務(wù)則可以直接降低重點企業(yè)納稅人的貨幣成本，以及如果他自己辦稅所可能產(chǎn)生的機會成本。納稅服務(wù)雖然增加了征稅的成本，但卻是降低稅收遵從成本、提高稅收征管效率的有效途徑。為促進重點企業(yè)稅收遵從，使稅收遵從成本得到有效控制，稅務(wù)部門的納稅服務(wù)不能僅強調(diào)對大型企業(yè)進行個性化服務(wù)，而應(yīng)充分認識到重點企業(yè)納稅人十分需要稅務(wù)部門提供綜合的、全面的納稅服務(wù)，這也是目前西方發(fā)達國家在稅收征管別重視納稅服務(wù)的原因。
（八）部門協(xié)調(diào)配合，創(chuàng)建社會各界共同協(xié)稅、護稅的良好環(huán)境
重點企業(yè)稅收征收管理活動政策性強，涉及面廣，要做好重點企業(yè)稅收征管工作必須依靠有關(guān)部門及廣大群眾的積極支持和大力協(xié)助，形成以稅務(wù)部門專業(yè)管理為主導(dǎo)，社會各界協(xié)稅護稅為重要補充的模式，創(chuàng)建稅收征管的良好社會環(huán)境。
第一，要求加強銀行、工商管理、海關(guān)、公安、檢察院、法院、質(zhì)量監(jiān)督、房產(chǎn)等各有關(guān)部門對征管機關(guān)的協(xié)調(diào)配合。
第二，規(guī)范稅務(wù)制度，制定《稅務(wù)法》，對稅務(wù)人員的資格認定、職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)、業(yè)務(wù)范圍及規(guī)程、報酬的收取和標(biāo)準(zhǔn)、懲處辦法等做出詳細的規(guī)定。開展規(guī)范的稅務(wù)，通過對重點企業(yè)納建帳健制、納稅申報、納稅審查等工作，掌握了重點企業(yè)納稅人有關(guān)信息的，強化了對其監(jiān)督和制約，營造一個較完善的稅收環(huán)境。與財務(wù)人員相比，稅務(wù)人員對稅收專業(yè)知識了解的更全面、更透徹，無形中也對稅務(wù)機關(guān)起到了監(jiān)督制約作用，維護了重點企業(yè)納稅人權(quán)益，有利于重點企業(yè)稅收征管工作的完善。
第三，大力開展納稅評估。首先，將源頭控制與稅收分析相結(jié)合，準(zhǔn)確掌握納稅人的稅源情況；其次，運用指標(biāo)分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人申報的真實性、準(zhǔn)確性進行分析評估；最后，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)檢查之間的互動機制，形成稅收分析指導(dǎo)納稅評估，納稅評估有利于稅源管理和稅款征收的良性循環(huán)。
基金項目：
本文系茂名市地方稅收研究會項目“提升地方稅收重點企業(yè)征管質(zhì)量問題研究--以茂名市茂南區(qū)地方稅收重點企業(yè)為例”階段性研究成果：項目編號：SSYJ2013091。
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