時(shí)間：2023-03-24 15:26:00
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇采購(gòu)與供應(yīng)管理論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)成本控制與管理分析—以安徽信達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司為例
要做好房地產(chǎn)企業(yè)成本控制與管理，要正確認(rèn)識(shí)成本控制，理解房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)以及房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本構(gòu)成要素。只有這樣才能把握在房地產(chǎn)企業(yè)成本控制與管理的過(guò)程中有效的提高成本控制效率，降低企業(yè)成本，贏得最終的勝利。
（一）成本控制的含義
成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)的特征
1、房地產(chǎn)企業(yè)最本質(zhì)的特征是綜合性
現(xiàn)代城市建設(shè)中的房地產(chǎn)企業(yè)要求在開(kāi)發(fā)過(guò)程中堅(jiān)持“全面規(guī)劃、合理布局、綜合開(kāi)發(fā)、配套建設(shè)”的方針[1]，不僅對(duì)房屋的建設(shè)要有詳細(xì)的規(guī)劃，同時(shí)對(duì)周邊的公共設(shè)施也要進(jìn)行全面協(xié)調(diào)和建設(shè)。
2、房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)過(guò)程具有長(zhǎng)期性
房地產(chǎn)企業(yè)從最初的資金投入到最終的資金收回，從可行性研究報(bào)告到最后的房屋交付使用，要經(jīng)歷好幾個(gè)階段，比如決策階段，設(shè)計(jì)階段，招標(biāo)階段成本管理論文，施工階段，物業(yè)管理階段，每個(gè)階段都要耗費(fèi)一定的規(guī)劃時(shí)間，而有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)工期延后的現(xiàn)象。
3、房地產(chǎn)具有很強(qiáng)的地域性
眾所周知，房地產(chǎn)是不可移動(dòng)的，因此房地產(chǎn)商在選擇項(xiàng)目開(kāi)發(fā)時(shí)，首先要考慮的便是它的地理位置，那么，房地產(chǎn)商的就必須根據(jù)市場(chǎng)需求情況以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，做出最后的判斷。
4、房地產(chǎn)企業(yè)具有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性
房地產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性便是由房地產(chǎn)企業(yè)資金密度高演化而來(lái)，每個(gè)房地產(chǎn)所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目都要耗費(fèi)巨額的資金，而籌集資金是有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如銀行利率的升降、匯率的變動(dòng)、政府的政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等等這些經(jīng)濟(jì)條件的變化都會(huì)引起資金實(shí)際數(shù)額的變動(dòng)。
（三）房地產(chǎn)企業(yè)成本構(gòu)成要素
圖一 房地產(chǎn)企業(yè)成本構(gòu)成要素圖
從當(dāng)前的房地產(chǎn)市場(chǎng)來(lái)看，構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)最為重要的構(gòu)成要素有：地價(jià)、拆遷費(fèi)用、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)這五個(gè)組成部分，要提高房地產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就必需從這五個(gè)構(gòu)成要素出發(fā)，壓縮開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的地價(jià)、拆遷費(fèi)用、成本、稅費(fèi)，同時(shí)，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益來(lái)看，要擴(kuò)展企業(yè)的利潤(rùn)，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的整體實(shí)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的最終目的。
二、房地產(chǎn)企業(yè)成本控制與管理的現(xiàn)狀
（一）安徽信達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的最新項(xiàng)目——信達(dá)· 水岸茗都項(xiàng)目概況
1、項(xiàng)目規(guī)劃
小區(qū)占地167.5畝，規(guī)劃建筑面積22.37萬(wàn)平方米，地下建筑面積3.57萬(wàn)平方米，綠地率近40％，建成后可容納近1800戶(hù)居民入住，小區(qū)配有停車(chē)位1400個(gè)，停車(chē)率近80％。小區(qū)配套設(shè)施有：社區(qū)幼兒園、五星級(jí)洗禮會(huì)所、超大露天游泳池、商業(yè)街等，十分齊全，讓你足不出戶(hù)及可滿足日常的生活、休閑、娛樂(lè)所需小論文。
2、項(xiàng)目位置
“信達(dá)· 水岸茗都”綜合住宅小區(qū)位于合肥市政務(wù)文化新區(qū)翡翠路與習(xí)友路交匯處，是安徽信達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司繼“銀杏苑”、“花樣年華”、“文景雅居”、“格蘭云天”等項(xiàng)目后又一高品質(zhì)綜合住宅小區(qū)。“信達(dá)·水岸茗都”位于新城市中心的地段，南靠十五里河環(huán)城公園，向西沿習(xí)友路步行十分鐘即可到達(dá)奧體中心成本管理論文，北距天鵝湖僅一公里之遙。優(yōu)越的大配套環(huán)境及完善的社區(qū)配套設(shè)施成就了信達(dá)·水岸茗都良好的居住氛圍，也形成了信達(dá)·水岸茗都良好的性?xún)r(jià)比，讓業(yè)主們輕松實(shí)現(xiàn)了品質(zhì)居住。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)程序介紹以及階段劃分
圖二 房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)流程圖
根據(jù)上圖的房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)流程圖，我們可將房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的整個(gè)過(guò)程劃分成如下幾個(gè)階段:決策階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段、實(shí)施階段、后期的物業(yè)管理階段[2]。
1、項(xiàng)目的決策階段
項(xiàng)目的決策階段是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)能否取得成功的奠基石，房地產(chǎn)所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)初步立項(xiàng)后，轉(zhuǎn)由企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展研究室進(jìn)行可行性研究?？尚行匝芯康哪康氖菍?shí)現(xiàn)項(xiàng)目決策的科學(xué)化、民主化，減少或避免投資決策的失誤，提高項(xiàng)目開(kāi)發(fā)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益。可行性研究按五個(gè)步驟進(jìn)行：（1）項(xiàng)目公司接受委托或集團(tuán)公司董事會(huì)立項(xiàng)；（2）調(diào)查研究；（3）方案選擇與優(yōu)化；（4）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；（5）編制可行性研究報(bào)告。
2、項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段
設(shè)計(jì)階段是房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本的一個(gè)重要部分，雖然它占整個(gè)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的比重只有1.4%-2%，但設(shè)計(jì)的效果以及它的可行性對(duì)整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)的影響力能夠達(dá)到74%之大，因此，我們也可以看出設(shè)計(jì)的重要性。
3、項(xiàng)目的招標(biāo)階段
招標(biāo)前，應(yīng)嚴(yán)格審查施工單位資質(zhì)，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地考察，避免“特級(jí)企業(yè)投標(biāo)，一級(jí)企業(yè)轉(zhuǎn)包，二級(jí)企業(yè)進(jìn)場(chǎng)”等不正?，F(xiàn)象[3]。選擇價(jià)格低廉同時(shí)質(zhì)量有所保證的投標(biāo)公司。
4、項(xiàng)目的實(shí)施階段
工程建設(shè)中最讓人頭痛的事是“三超”，即概算超估算，預(yù)算超概算，結(jié)算超預(yù)算。這是長(zhǎng)期以來(lái)都難以破解的難題[4]。這個(gè)階段的所要做的工程量大，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)些變化的因素，工程時(shí)間久，因此，這是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本控制的核心所在。
5、物業(yè)管理階段
物業(yè)管理基本上可以分為經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)三個(gè)方面，它所執(zhí)行的原則是：管理于服務(wù)之中，在服務(wù)中實(shí)現(xiàn)管理。
（三）“信達(dá)· 水岸茗都”成本控制與管理存在的問(wèn)題
1、土地成本費(fèi)用高
費(fèi)用核算項(xiàng)目
前期估算費(fèi)用（萬(wàn)元）
實(shí)際發(fā)生費(fèi)用（萬(wàn)元）
差額（萬(wàn)元）
土地費(fèi)用
7500
8400
-900
拆遷補(bǔ)償費(fèi)用
7260
8100
-840
基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)
1420
1470
-50
各項(xiàng)建設(shè)手續(xù)費(fèi)
4988
5100
-112
規(guī)劃、建筑設(shè)計(jì)費(fèi)
456
425
31
小區(qū)配套設(shè)施費(fèi)
2280
2100
180
財(cái)務(wù)費(fèi)用
2660
3100
-440
管理費(fèi)用
865
645
220
銷(xiāo)售費(fèi)用
1250
955
295
（二）利用套期保值策略來(lái)規(guī)避材料價(jià)格變動(dòng)
工程建設(shè)過(guò)程中，各種原材料價(jià)格的升降成為成本控制中的一個(gè)難點(diǎn)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷變動(dòng)的情況下，房地產(chǎn)商可以利用套期保值策略來(lái)規(guī)避這一問(wèn)題。套期保值的基本原理是期貨價(jià)格與現(xiàn)貨價(jià)格變化的一致性和到期的收斂性，房地產(chǎn)商應(yīng)根據(jù)套期保值數(shù)量相等、時(shí)間相同或相近、方向相反、品種相同的操作原則，來(lái)進(jìn)行選擇套期保值的操作手法，套期保值策略的選擇原則是盡可能沖銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)公司損益與現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)正相關(guān)時(shí)，適宜做空頭套期保值成本管理論文，反過(guò)來(lái)，當(dāng)公司損益與現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)呈負(fù)相關(guān)時(shí)，則適宜做多頭套期保值，同時(shí)，房地產(chǎn)商應(yīng)將主要精力集中在其主營(yíng)業(yè)務(wù)上，并采取有效措施使其面臨的價(jià)格、利率、匯率等風(fēng)險(xiǎn)最小化。這樣，就可以回避現(xiàn)貨價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格的基本動(dòng)力；鎖定產(chǎn)品成本，穩(wěn)定公司利潤(rùn)；減少資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)；有利贏得時(shí)間，合理安排儲(chǔ)運(yùn)；有利提升房地產(chǎn)企業(yè)的融資能力。
（三）成本核算對(duì)象的正確確認(rèn)
成本核算對(duì)象的確定原則是：應(yīng)滿足成本計(jì)算的需要；便于成本費(fèi)用的歸集；利于成本及時(shí)結(jié)算；適應(yīng)成本監(jiān)控的要求。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述原則，參照下列條件，結(jié)合項(xiàng)目開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、方式、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類(lèi)型、裝修檔次、層高、施工隊(duì)伍等因素和管理需要等當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定具體成本核算對(duì)象。如下例子：
1、單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，一般以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程為成本核算對(duì)象。
2、在同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類(lèi)型相同、開(kāi)竣工時(shí)間相近、由同一施工單位或總包的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以合并為一個(gè)成本對(duì)象小論文。
3、對(duì)于開(kāi)發(fā)規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)和成本管理需要，按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或周期劃分成本核算對(duì)象。
4、根據(jù)核算和管理需要，對(duì)獨(dú)立的設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算的配套設(shè)施，不論其支出是否攤?cè)敕课莸乳_(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，均應(yīng)單獨(dú)作為成本核算對(duì)象。對(duì)于只為一個(gè)房屋等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的、應(yīng)攤?cè)敕课莸乳_(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本且造價(jià)較低的配套設(shè)施，可以不單獨(dú)作為成本核算對(duì)象，發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入房屋等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本。
（四）從項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的各個(gè)階段來(lái)有效控制工期
1、房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的前期階段，應(yīng)有效控制建筑設(shè)計(jì)的時(shí)間。當(dāng)出現(xiàn)設(shè)計(jì)和施工同步進(jìn)行的情況時(shí)，我們要依照工程建設(shè)的預(yù)定時(shí)間，馬上向設(shè)計(jì)部門(mén)提交沒(méi)個(gè)時(shí)間段所需要的施工圖紙和相聯(lián)系的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)資料，以保障施工現(xiàn)場(chǎng)的需要。
2、房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的中期階段，應(yīng)做好招標(biāo)工作，同時(shí)保證機(jī)械設(shè)備以及所需材料的事前供應(yīng)。通常在工程建筑過(guò)程中，會(huì)由于資金拖欠等一系列的原因?qū)е略系墓?yīng)出現(xiàn)脫節(jié)，房地產(chǎn)商因事前與供應(yīng)商達(dá)成好協(xié)議，此外，還要處理好采購(gòu)部門(mén)與管理部門(mén)之間原料采購(gòu)與發(fā)放及時(shí)溝通的環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部出現(xiàn)不可協(xié)調(diào)性。
3、在簽訂合同時(shí)成本管理論文，需對(duì)工期的延期以及延誤所造成的經(jīng)濟(jì)賠償和相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)行明確的條款設(shè)置，用以避免或減輕所產(chǎn)生的糾紛和賠償。
4、對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行一個(gè)循環(huán)的計(jì)劃管理。通過(guò)把預(yù)先設(shè)計(jì)的總工期計(jì)劃于現(xiàn)場(chǎng)施工的實(shí)際情況想對(duì)照，查出施工過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)此，提出相應(yīng)的補(bǔ)救措施，形成一個(gè)未完工計(jì)劃，再將未完工計(jì)劃結(jié)合到總工期計(jì)劃，不斷根據(jù)實(shí)際的完工情況來(lái)更新總工期計(jì)劃。
圖四施工計(jì)劃管理流程圖
四、總結(jié)
文章通過(guò)對(duì)成本控制的含義、原則、意義的了解，以及明確房地產(chǎn)企業(yè)成本構(gòu)成要素，總結(jié)當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)成本控制存在的相關(guān)問(wèn)題，例如：土地成本高、工程建筑中各類(lèi)材料的變動(dòng)、成本核算未能適應(yīng)項(xiàng)目的需求、工期延誤等，并對(duì)這四個(gè)問(wèn)題提出相應(yīng)的解決方法。
（一）缺少完善、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾眢w系。
多數(shù)酒店從經(jīng)營(yíng)初期就沒(méi)有制定成本預(yù)算指標(biāo)，也不下達(dá)消耗定額，或者制定的成本預(yù)算指標(biāo)很籠統(tǒng)，成本管理粗放，缺乏科學(xué)、合理、完整、細(xì)化的成本管理體系。另外，還有很多酒店企業(yè)沒(méi)有制定采購(gòu)成本預(yù)算、餐飲成本預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算、餐飲成本率、每間客房消耗定額、各部門(mén)的物料消耗定額等，更不用說(shuō)編制現(xiàn)金流量預(yù)算表和利潤(rùn)預(yù)算表了。
（二）成本管理意識(shí)落后。
1.缺乏成本意識(shí)和前瞻性的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)管理方式粗放，成本管理范圍狹窄，酒店僅將成本管理的范圍限定在直接的生產(chǎn)過(guò)程即對(duì)客服務(wù)過(guò)程中，而對(duì)供應(yīng)及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)考慮不多，對(duì)酒店外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。
2.創(chuàng)新思維缺乏，企業(yè)的成本管理制度未能充分貫徹實(shí)施。酒店行業(yè)成本控制仍停留在一般的介紹和闡述層次，未根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)建立相應(yīng)的成本管理框架，基層員工對(duì)成本管理的制度重視程度不夠。
（三）成本管理對(duì)象片面。
多數(shù)酒店仍將成本管理局限于傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單、狹窄的模式之內(nèi)，只是把材料費(fèi)、人工費(fèi)等有形的、短期的成本項(xiàng)目確定為其成本管理的對(duì)象，而對(duì)時(shí)間成本、信譽(yù)成本等無(wú)形的、長(zhǎng)期的項(xiàng)目缺乏考慮，導(dǎo)致成本管理對(duì)象的殘缺化和片面化，忽視潛在的損失。
（四）成本管理的人員素質(zhì)降低。
酒店的財(cái)務(wù)人員作為企業(yè)成本管理的關(guān)鍵人員，其對(duì)成本管理成效起著至關(guān)重要作用。在許多酒店中，財(cái)務(wù)人員地位較低，無(wú)法參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，僅作為后勤人員，對(duì)企酒店成本事前、事中控制只是空談。
二、解決酒店成本管理問(wèn)題的對(duì)策。
（一）引進(jìn)完善、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾眢w系。
現(xiàn)代酒店成本管理中，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)占有十分重要的地位，即突破將傳統(tǒng)成本管理局限在微觀層面下的現(xiàn)狀，把重心轉(zhuǎn)向酒店整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)內(nèi)部物資流程、外部采購(gòu)模式、服務(wù)產(chǎn)品定位、財(cái)務(wù)運(yùn)作模式、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及市場(chǎng)環(huán)境等的成本分析，有利于酒店正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確地選擇酒店的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，正確處理酒店發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高酒店整體經(jīng)濟(jì)效益。
（二）更新成本觀念，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)。
采購(gòu)部門(mén)與庫(kù)房應(yīng)直屬財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部又由財(cái)務(wù)總監(jiān)直接分管，這樣便于財(cái)務(wù)總監(jiān)及時(shí)了解市場(chǎng)行情，降低酒店的經(jīng)營(yíng)成本，及時(shí)調(diào)整采購(gòu)的品種及其比重，防止濫用資金和積壓物資。這樣做會(huì)有以下優(yōu)點(diǎn)：
第一，有利于酒店采購(gòu)成本的控制。采購(gòu)成本一般由采購(gòu)部與財(cái)務(wù)部共同調(diào)查確認(rèn)，對(duì)任何一項(xiàng)采購(gòu)申請(qǐng)單，一定要充分調(diào)查，實(shí)行貨比三家，最后由財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)籌決定。
第二，有利于調(diào)控餐飲成本率。餐飲成本率高低、如何變化與采購(gòu)部進(jìn)貨價(jià)格的變化關(guān)系密切，如果餐飲成本率發(fā)生異常，財(cái)務(wù)部就可以立即做出反應(yīng)，一是分析存貨周轉(zhuǎn)率是否有異常、庫(kù)存數(shù)量是否科學(xué)；二是分析采購(gòu)成本是否合理，必要時(shí)可減少采購(gòu)品種和數(shù)量，從而將采購(gòu)價(jià)格和餐飲成本率調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健?/p>
（三）制定成本預(yù)算，明確對(duì)象和內(nèi)容。
成本預(yù)算是成本管理控制的具體量化表現(xiàn)。只有對(duì)每一項(xiàng)成本項(xiàng)目制定科學(xué)、合理、完整、細(xì)化的指標(biāo)，并且對(duì)此進(jìn)行考核，成本控制才有了現(xiàn)實(shí)意義。制定成本預(yù)算時(shí)，要堅(jiān)持科學(xué)性、合理性、完整性、針對(duì)性、執(zhí)行性、挑戰(zhàn)性等等原則，若指標(biāo)過(guò)于苛刻，實(shí)踐中便無(wú)法完成，也就失去了努力的動(dòng)力；若指標(biāo)訂立的過(guò)于寬松，很容易實(shí)現(xiàn)，那也失去了控制的意義。
（四）建立科學(xué)、細(xì)化的成本考核指標(biāo)。
可以參考同行業(yè)的平均水平，結(jié)合本酒店的實(shí)際，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，建立合理的成本費(fèi)用、預(yù)算管理體系。從企業(yè)的整個(gè)生命周期來(lái)看，科學(xué)、細(xì)化的成本核算管理目標(biāo)的定位主要還是追求成本的持續(xù)降低。
（五）調(diào)動(dòng)酒店員工積極性，提高人員素質(zhì)。
酒店的成本管理是需全體員工積極參與才能完成的。優(yōu)秀的員工是服務(wù)型企業(yè)最寶貴的資產(chǎn)。應(yīng)發(fā)揮員工參與管理和主觀能動(dòng)性，做好人力資源管理和開(kāi)發(fā)工作，增強(qiáng)員工工作滿意度和敬業(yè)精神，激勵(lì)員工為顧客提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
一、企業(yè)簡(jiǎn)介
常柴股份有限公司是于1994年在的股份有限公司，具有九十五年歷史的民族制造企業(yè)，也是全國(guó)農(nóng)機(jī)行業(yè)及常州市第一家上市公司，目前同時(shí)擁有A股和B股，總股本3.74億股，其中國(guó)家持股占31.43%，法人持股占2.69%，上市A股占39.16%，上市B股占26.72%。常柴股份有限公司的境內(nèi)上市人民幣普通股（“A”股）及境內(nèi)上市外資股（“B”股）分別于1994年及1996年在深圳證券交易所上市。該公司主要從事以“常柴牌”為商標(biāo)的中小型單缸和多缸柴油機(jī)的生產(chǎn)及銷(xiāo)售。該公司所生產(chǎn)及銷(xiāo)售的柴油機(jī)主要用于拖拉機(jī)、聯(lián)合收割機(jī)、輕型商用車(chē)、農(nóng)用設(shè)備、小型工程機(jī)械、發(fā)電機(jī)組和船機(jī)等。近幾年來(lái)，常柴股份公司全面推行ISO/TS16949質(zhì)量管理體系的貫標(biāo)工作，加強(qiáng)過(guò)程控制與持續(xù)改進(jìn)能力的建設(shè)，深化供應(yīng)商PPM值管理，努力使常柴質(zhì)保體系建設(shè)和質(zhì)量管理工作逐步納入一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)軌道。
二、物流成本變化對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
表1是該企業(yè)2009年1季度財(cái)務(wù)報(bào)表，為了簡(jiǎn)化分析過(guò)程，本文根據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從運(yùn)輸費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和存貨成本三方面來(lái)分析物流成本對(duì)財(cái)務(wù)造成的影響。
由表1可見(jiàn)，凈利潤(rùn)NI是息稅前利潤(rùn)減去利息成本乃理和所得稅TX得到的，這里凈利潤(rùn)解為3392.34萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入S為6.23億，凈利潤(rùn)率5.44%，毛利GM是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本CGS的差。息稅前利潤(rùn)EBIT是毛利扣除運(yùn)營(yíng)總成本TOC得到的。存貨成本等于平均庫(kù)存乘以庫(kù)存比率W。
表2表明了該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，資產(chǎn)為21.74億，企業(yè)通過(guò)運(yùn)營(yíng)后產(chǎn)生了6.23億元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)總計(jì)TA包含13.27億元的現(xiàn)金CA、3.41億元的應(yīng)收賬款A(yù)R、1.34億元的存貨IN和3.71億元的凈固定資產(chǎn)FA。所有的資產(chǎn)總和等于負(fù)債和所有者權(quán)益的和。它們是8.54億元的負(fù)債合計(jì)TD，其中有7.14億元的流動(dòng)負(fù)債和1.39億元的非流動(dòng)負(fù)債LTD以及13.20億元的所有者權(quán)益。
基于表2所給出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，物流成本的分析和控制往往最終都反映到成本節(jié)約上，可以用靈敏度方法來(lái)分析各自的波動(dòng)情況。如運(yùn)輸費(fèi)用減少10%后財(cái)務(wù)狀況的變化、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用減少10%后及存貨成本減少10%后的財(cái)務(wù)狀況。表3、表4、表5則是運(yùn)輸費(fèi)用減少10%之后的財(cái)務(wù)變化。
從計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，2009年1季度常柴股份有限公司的凈利潤(rùn)為3392.34萬(wàn)，凈利潤(rùn)率為5.44%。企業(yè)因此而投入的資產(chǎn)為21.74億，求得企業(yè)有1.56%凈資產(chǎn)收益率。2009年1季度的存貨周轉(zhuǎn)為4.13次左右，運(yùn)輸費(fèi)用達(dá)到總銷(xiāo)售額的1.84%，倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用達(dá)到總銷(xiāo)售額的0.41%，存貨成本達(dá)到總銷(xiāo)售額的1.49%。
如果該企業(yè)在原有基礎(chǔ)上將運(yùn)輸費(fèi)用降低10%，則企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)增加97.44萬(wàn)元，達(dá)到3489.78萬(wàn)。企業(yè)的凈利潤(rùn)率也將增加到5.60%，凈資產(chǎn)收益率從1.56%增長(zhǎng)到1.60%。運(yùn)輸費(fèi)用占總銷(xiāo)售額的比例從1.84%降低為1.65%。而倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和存貨成本占總銷(xiāo)售額的比例還維持不變（假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的改變并不引起倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和存貨成本的增加或減少）。
表6、表7、表8和表9、表10、表11同樣表明了企業(yè)的凈利潤(rùn)、凈利潤(rùn)率和凈資產(chǎn)收益率隨著倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和存貨成本的降低都相應(yīng)地得到提高，從計(jì)算得出的數(shù)據(jù)說(shuō)明物流成本分析和控制能在很大程度上提高制造企業(yè)的盈利水平。
三、結(jié)論
表12對(duì)比了幾種改進(jìn)方案的財(cái)務(wù)影響?？梢?jiàn)，對(duì)凈利潤(rùn)率的增長(zhǎng)影響最大的是運(yùn)輸費(fèi)用的減少。因?yàn)檫\(yùn)輸費(fèi)用占銷(xiāo)售比率為1.65%，比其他兩項(xiàng)要大，而倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和存貨成本分別是0.42%和1.53%。同時(shí)減少運(yùn)輸費(fèi)用對(duì)凈資產(chǎn)收益率增長(zhǎng)的影響也是最大的。其次，庫(kù)存減少使得凈資產(chǎn)收益率提高到了1.61%。由庫(kù)存減少而引起的財(cái)務(wù)利潤(rùn)的變化既降低了存貨持有成本，也引起占用資產(chǎn)的減少。庫(kù)存周轉(zhuǎn)率變快，庫(kù)存量隨之降低，企業(yè)只要用比較少的資本投到庫(kù)存，大大節(jié)省了成本。因此，減少庫(kù)存戰(zhàn)略對(duì)凈資產(chǎn)收益率的提高有著雙重的作用，既能降低占用資本又能增加凈利潤(rùn)。從以上分析中可以看出物流運(yùn)作情況對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大的影響，實(shí)際上影響的本質(zhì)主要是物流對(duì)相關(guān)成本的作用。
企業(yè)的成本控制系統(tǒng)是個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，隨著企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略、企業(yè)戰(zhàn)略等的變化，企業(yè)的控制體系必須隨之而改變和調(diào)整以適應(yīng)新的狀況，對(duì)于企業(yè)的物流管理控制更是如此。
參考文獻(xiàn)：
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［2］吳濱如：《物流管理中的成本控制》，南京理工大學(xué)2003年碩士論文。
［3］劉濤：《企業(yè)物流成本分析》，山東科技大學(xué)2004年碩士論文。
【關(guān)鍵詞】物流成本
物流成本
管理策略。
一、企業(yè)物流成本的構(gòu)成。
物流的權(quán)威定義來(lái)源于美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)（1998）。該協(xié)會(huì)認(rèn)為：
物流是供應(yīng)鏈流程一部分，是為滿足客戶(hù)需求而對(duì)商品、服務(wù)及相關(guān)信息從原產(chǎn)地到消費(fèi)地的高效率、高效益的正向和反向流動(dòng)及儲(chǔ)存進(jìn)行的計(jì)劃、實(shí)施與控制過(guò)程。美國(guó)物流管理協(xié)會(huì)采用日本《物流成本計(jì)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中的按功能劃分方式來(lái)劃分物流成本，分為倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本、存貨成本、運(yùn)輸成本、管理成本四類(lèi)。
1。倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本包括裝卸成本、檢貨成本、物流加工成本、補(bǔ)貨成本、進(jìn)貨入庫(kù)成本和驗(yàn)收成本。
2。存貨成本包括庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息，把庫(kù)存占?jí)嘿Y金的利息加入物流成本，這是現(xiàn)代物流與傳統(tǒng)物流費(fèi)用計(jì)算的最大區(qū)別，它把降低物流成本與加速資金周轉(zhuǎn)統(tǒng)一起來(lái)。
3。運(yùn)輸成本包括公路運(yùn)輸和其他運(yùn)輸費(fèi)用及貨主費(fèi)用，貨主費(fèi)用包括運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)作和裝卸費(fèi)用。
4。管理成本也稱(chēng)物流管理費(fèi)用，包括訂單處理成本和采購(gòu)處理成本。在美國(guó)是按照美國(guó)的歷史情況由專(zhuān)家確定一個(gè)固定比例，乘以倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)成本、存貨成本和運(yùn)輸成本的總和得出來(lái)的。
二、企業(yè)物流成本管理存在的問(wèn)題。
1。企業(yè)物流意識(shí)、理念落后。企業(yè)物流成本管理概念淡薄，對(duì)物流的理解大多僅限于運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等低增值業(yè)務(wù)，而對(duì)物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)、物流合理化、開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)等高增值業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)有的了解。
2。物流成本控制的手段和方法不成熟。企業(yè)只停留在依靠企業(yè)內(nèi)部物流活動(dòng)的分析，尋求降低物流成本的方法和措施，注重單個(gè)成本的降低，很少注意外部環(huán)境的變化，也不考慮從整個(gè)供應(yīng)鏈的角度去增加績(jī)效。
3。信息化、標(biāo)準(zhǔn)化程度不高。物流過(guò)程實(shí)質(zhì)上是“物流、資金流和信息流”一體化過(guò)程，信息化程度落后，除了造成經(jīng)濟(jì)上的直接損失，還會(huì)造成人力、時(shí)間、效率等方面無(wú)法估算的損失。大多數(shù)企業(yè)物流缺乏相應(yīng)的信息交換平臺(tái)，信息技術(shù)管理水平和手段比較落后。
4。對(duì)物流成本沒(méi)有分列記賬。物流在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般是將所有的成本都列在費(fèi)用一欄，較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)物流費(fèi)用做出明確、全面的計(jì)算與分析。
5。對(duì)于物流費(fèi)用的核算方法的失誤，不能從外部把握企業(yè)實(shí)際的物流成本。在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，所表示的物流費(fèi)核算的是企業(yè)對(duì)外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)或向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等各種費(fèi)用則是與企業(yè)其他經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一計(jì)算，從現(xiàn)代物流管理的角度看，企業(yè)難以從外部正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
6。對(duì)物流成本的計(jì)算、控制分散進(jìn)行。企業(yè)根據(jù)自己不同的理解和認(rèn)識(shí)來(lái)把握物流成本，致使企業(yè)間無(wú)法就物流成本進(jìn)行比較分析，無(wú)法得出產(chǎn)業(yè)平均物流成本值，因而無(wú)法真正衡量各企業(yè)相對(duì)的物流績(jī)效。
7。對(duì)物流成本組成不能清楚地劃分。在一般的物流成本中，物流部門(mén)完全無(wú)法掌握的成本很多，例如保管費(fèi)中過(guò)量進(jìn)貨、過(guò)量生產(chǎn)、銷(xiāo)售殘留品的在庫(kù)維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費(fèi)用都是納入其中的，因此增加了物流成本管理的難度。
8。不能從銷(xiāo)售關(guān)聯(lián)角度清楚地劃分計(jì)算分類(lèi)項(xiàng)的物流成本。從銷(xiāo)售關(guān)聯(lián)角度看，物流成本中過(guò)量服務(wù)所產(chǎn)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所產(chǎn)生的成本是混在一起的，例如許多企業(yè)將銷(xiāo)售促進(jìn)費(fèi)都算在物流成本中。
9。沒(méi)有從物流的“效益遞反”規(guī)律來(lái)對(duì)物流成本進(jìn)行控制管理。物流成本各項(xiàng)目之間存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，即某些項(xiàng)目成本削減，可能引起其他項(xiàng)目成本增加，物流成本各項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的。此外，對(duì)物流成本的乘數(shù)效應(yīng)了解不夠，沒(méi)有充分應(yīng)有該效應(yīng)來(lái)改進(jìn)物流成本的管理和控制。
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三、解決企業(yè)物流成本管理存在問(wèn)題的策略。
1。樹(shù)立現(xiàn)代物流理念，健全企業(yè)的物流管理體制。企業(yè)從健全物流管理體制入手，把現(xiàn)代物流看成是事關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局的戰(zhàn)略措施，按照現(xiàn)代物流要求，加強(qiáng)對(duì)物流發(fā)展的宏觀引導(dǎo)，成立專(zhuān)司物流管理部門(mén)，樹(shù)立現(xiàn)代物流理念，重新審視企業(yè)的物流系統(tǒng)和物流運(yùn)作方式，尋找改善物流管理，降低物流成本的最佳途徑。
2。采用先進(jìn)的成本管理方法與手段。采用具備創(chuàng)新意義的成本計(jì)算方法－－作業(yè)成本法，以?xún)r(jià)值鏈為中心，顧客鏈為導(dǎo)向，將企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行徹底、根本的改造，從企業(yè)的整體出發(fā)，對(duì)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，使企業(yè)的物資供應(yīng)以及生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，將不能增加價(jià)值的企業(yè)消除掉，讓企業(yè)位于可持續(xù)改善狀態(tài)。
3。運(yùn)用現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)控制和降低物流成本。將企業(yè)定購(gòu)的意向、數(shù)量、價(jià)格等信息在網(wǎng)絡(luò)上傳輸，做到資源共享，避免無(wú)效作業(yè)，減少作業(yè)環(huán)節(jié)，從整體上控制物流成本發(fā)生的可能性。
4。建立物流責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度。物流責(zé)任會(huì)計(jì)是根據(jù)不同級(jí)別的物流管理人員和部門(mén)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，搜集、匯總及報(bào)告有關(guān)資料的一種會(huì)計(jì)制度，它能將成本核算與責(zé)任實(shí)體控制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，以“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則歸集成本，實(shí)現(xiàn)物流成本的降低。
5。采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算。在財(cái)務(wù)人員登記有關(guān)帳戶(hù)后，由物流成本員根據(jù)原始憑證登記有關(guān)帳戶(hù)，同時(shí)設(shè)置統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而由物資部門(mén)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)帳戶(hù)和統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬編制“物流成本計(jì)算表”對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。
6。構(gòu)筑物流成本控制體系。
TCO管理思想提供了一種合理測(cè)度供應(yīng)鏈成本的方法，即通過(guò)整個(gè)供應(yīng)鏈的運(yùn)作活動(dòng)識(shí)別，確立整個(gè)物流分銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。如采購(gòu)環(huán)節(jié)企業(yè)應(yīng)設(shè)法降低物資采購(gòu)各項(xiàng)費(fèi)用，強(qiáng)化采購(gòu)人員素質(zhì)，建立科學(xué)的供應(yīng)商調(diào)查、評(píng)審、遴選體系，建立和完善索賠制度，從而降低物流成本。
7。明確物流成本分類(lèi)和構(gòu)成。企業(yè)可根據(jù)2006年的《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)物流成本構(gòu)成進(jìn)行分類(lèi)。如按成本項(xiàng)目劃分，物流成本由物流功能成本和存貨相關(guān)成本構(gòu)成；按物流成本產(chǎn)生的范圍劃分，由供應(yīng)物流成本、企業(yè)內(nèi)物流成本、銷(xiāo)售物流成本、回收物流成本以及廢氣物流成本構(gòu)成等，搞清物流成本分類(lèi)，按分類(lèi)項(xiàng)目計(jì)算物流成本，為物流成本降低提供前提條件。
8。樹(shù)立物流總成本觀念。通過(guò)物流功能要素的協(xié)調(diào)降低物流成本，如把運(yùn)輸、裝卸、包裝、儲(chǔ)存、配送、流通加工、信息處理等各個(gè)功能的目標(biāo)協(xié)同起來(lái)，結(jié)果可能運(yùn)輸成本不是最小的，或庫(kù)存成本不是最小的，但運(yùn)輸和儲(chǔ)存成本合起來(lái)一定是最小的；同時(shí)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行機(jī)構(gòu)重組，成立橫向的物流管理部門(mén)，通過(guò)物流部門(mén)和其它部門(mén)之間的協(xié)同降低物流成本。
9。保證合理庫(kù)存，關(guān)注退貨成本。企業(yè)在確定合理庫(kù)存數(shù)量的同時(shí)，還必須考慮不同商品及其品種、規(guī)格在儲(chǔ)存中的合理比例以及市場(chǎng)變化情況，以便確定正確的儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)。同時(shí)，在實(shí)際工作中，由于退貨成本在物流成本中占有相當(dāng)大比重，企業(yè)應(yīng)采用積極的營(yíng)銷(xiāo)策略降低退貨成本，進(jìn)而降低物流總成本。
總之，從企業(yè)發(fā)展過(guò)程和所處環(huán)境看，物流成本管理是其必須要面對(duì)的課題。企業(yè)可以采用科學(xué)的管理和技術(shù)手段，通過(guò)對(duì)物流各環(huán)節(jié)的有效控制降低物流成本，利用這個(gè)新的利潤(rùn)源提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
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關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)，又稱(chēng)為顧問(wèn)式營(yíng)銷(xiāo)，指企業(yè)在贏利的基礎(chǔ)上，建立、維持和促進(jìn)與顧客和其他伙伴之間的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)參與各方的目標(biāo)，從而形成一種兼顧各方利益的長(zhǎng)期關(guān)系。關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)把營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)看成是一個(gè)企業(yè)與消費(fèi)者、供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、競(jìng)爭(zhēng)者、政府機(jī)構(gòu)及其他公眾發(fā)生互動(dòng)作用的過(guò)程，正確處理企業(yè)與這些組織及個(gè)人的關(guān)系是企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的核心，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。它從根本上改變了傳統(tǒng)營(yíng)銷(xiāo)將交易視作營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)關(guān)鍵和終結(jié)的狹隘認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)在主動(dòng)溝通、互惠互利、承諾信任的關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)原則的指導(dǎo)下，利用親緣關(guān)系、地緣關(guān)系、業(yè)緣關(guān)系、文化習(xí)慣關(guān)系、偶發(fā)性關(guān)系等關(guān)系與顧客、分銷(xiāo)商及其它組織和個(gè)人建立、保持并加強(qiáng)關(guān)系，通過(guò)互利交換及共同履行諾言，使有關(guān)各方實(shí)現(xiàn)各自的目的。面對(duì)日益殘酷的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，許多企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到：保住老顧客比吸引新顧客收益要高;隨著顧客的日趨大型化和數(shù)目不斷減少，每一客戶(hù)顯得越發(fā)重要;對(duì)交叉銷(xiāo)售的機(jī)會(huì)日益增多;更多的大型公司正在形成戰(zhàn)略伙伴關(guān)系來(lái)對(duì)付全球性競(jìng)爭(zhēng)，而熟練的關(guān)系管理技術(shù)正是必不可少的;購(gòu)買(mǎi)大型復(fù)雜產(chǎn)品的顧客正在不斷增加，銷(xiāo)售只是這種關(guān)系的開(kāi)端，而任何"善于與主要顧客建立和維持牢固關(guān)系的企業(yè)，都將從這些顧客中得到許多未來(lái)的銷(xiāo)售機(jī)會(huì)"(科特勒)。
一. 關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的三個(gè)層面
關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)建立在顧客、關(guān)聯(lián)企業(yè)、政府和公眾三個(gè)層面上，它要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必須處理好與這三者的關(guān)系。
1.建立、保持并加強(qiáng)同顧客的良好關(guān)系
顧客是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)離開(kāi)了顧客，其營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)就成了無(wú)源之水，無(wú)本之木。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是爭(zhēng)奪顧客，顧客忠誠(chéng)的前提是顧客滿意，而顧客滿意的關(guān)鍵條件是顧客需求的滿足。要想同顧客建立并保持良好的關(guān)系，首先，必須真正樹(shù)立以消費(fèi)者為中心的觀念，并將此觀念貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)應(yīng)注重消費(fèi)者的需要，產(chǎn)品的定價(jià)應(yīng)符合消費(fèi)者的心理預(yù)期，產(chǎn)品的銷(xiāo)售應(yīng)考慮消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)便利和偏好等。其次，切實(shí)關(guān)心消費(fèi)者利益，提高消費(fèi)者的滿意程度，為顧客提供高附加值的產(chǎn)品和服務(wù)。通過(guò)產(chǎn)品的品牌、質(zhì)量、服務(wù)等，為顧客創(chuàng)造最大的讓渡價(jià)值，使他們感覺(jué)到物超所值。第三，重視情感在顧客作購(gòu)物決策時(shí)的影響作用。飛速發(fā)展的技術(shù)使人們之間溝通的機(jī)會(huì)減少，但人們卻迫切希望進(jìn)行交流，追求高技術(shù)與高情感間的平衡。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中要注意到顧客的這種情感因素，并給予重視。
2.與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作，共同開(kāi)發(fā)市場(chǎng)
在傳統(tǒng)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)中，企業(yè)與企業(yè)之間是競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，任何一家企業(yè)若想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就得不擇手段。這種方式既不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又易使競(jìng)爭(zhēng)雙方兩敗俱傷。關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)理論認(rèn)為：企業(yè)之間存在合作的可能，有時(shí)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作，將更有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。首先，企業(yè)合作有利于鞏固已有的市場(chǎng)地位。當(dāng)今市場(chǎng)，細(xì)分化的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，諸強(qiáng)各踞一方，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，任何企業(yè)要想長(zhǎng)期保持較大的市場(chǎng)份額，其難度越來(lái)越大，通過(guò)合作可增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)的適應(yīng)能力。其次，企業(yè)合作有利于企業(yè)開(kāi)辟新市場(chǎng)。企業(yè)要發(fā)展壯大就必須不斷地?cái)U(kuò)大市場(chǎng)容量，而企業(yè)要想進(jìn)入一個(gè)新市場(chǎng)，往往會(huì)受到許多條件的制約。但若在新市場(chǎng)尋找一個(gè)合作伙伴，許多難題將迎刃而解。第三，企業(yè)合作有利于多角化經(jīng)營(yíng)。企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往要向新的領(lǐng)域進(jìn)軍，但企業(yè)不可能對(duì)所有的領(lǐng)域里的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都十分熟悉，如果遇到一個(gè)十分陌生的領(lǐng)域，企業(yè)將要承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作，這種風(fēng)險(xiǎn)就可能降低。第四，企業(yè)合作還有利于減少無(wú)益的競(jìng)爭(zhēng)。同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)容易導(dǎo)致許多惡果，如企業(yè)虧損增大，行業(yè)效益下降，這對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生不良影響，而企業(yè)間的合作即可使這種不良競(jìng)爭(zhēng)減少到最低程度。每個(gè)企業(yè)各有所長(zhǎng)，各有所短，發(fā)現(xiàn)和利用企業(yè)外在的有利條件是關(guān)系企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成敗的重要因素。
3.與政府及公眾團(tuán)體協(xié)調(diào)一致
企業(yè)是社會(huì)的一個(gè)組成部分，其活動(dòng)必然要受到政府有關(guān)規(guī)定的影響和制約，在處理與政府的關(guān)系時(shí)，企業(yè)應(yīng)該采取積極的態(tài)度，自覺(jué)遵守國(guó)家的法規(guī)，協(xié)助研究國(guó)家所面臨的各種問(wèn)題的解決方法和途徑。關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)理論認(rèn)為：如果企業(yè)能與政府積極地合作，樹(shù)立共存共榮的思想，那么國(guó)家就會(huì)制定出對(duì)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)調(diào)節(jié)合理化、避免相互矛盾、幫助營(yíng)銷(xiāo)人員創(chuàng)造和分配價(jià)值的政策。現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)的內(nèi)容十分廣泛，相關(guān)團(tuán)體與企業(yè)內(nèi)部員工也是關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的一個(gè)重要方面。協(xié)調(diào)好與這些組織的關(guān)系，建立與企業(yè)員工的良好關(guān)系，就能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。
關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它有機(jī)的整合了企業(yè)所面對(duì)的眾多因素，通過(guò)建立與各方面良好的關(guān)系，為企業(yè)提供了健康穩(wěn)定的長(zhǎng)期發(fā)展環(huán)境。
二.關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)中的關(guān)鍵過(guò)程
1.關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)中的交互過(guò)程
成功的營(yíng)銷(xiāo)需要為顧客或用戶(hù)提供足夠好的答案。在消費(fèi)品交易營(yíng)銷(xiāo)中，這個(gè)答案是實(shí)體產(chǎn)品。在關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)中，這個(gè)答案包括關(guān)系本身及其運(yùn)作的方式和顧客需求滿足的過(guò)程。關(guān)系包括實(shí)體產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出的交換或轉(zhuǎn)移，同時(shí)也包括一系列的服務(wù)要素，沒(méi)有這些服務(wù)，實(shí)體產(chǎn)品服務(wù)產(chǎn)出可能只有有限的價(jià)值或?qū)︻櫩透緵](méi)有價(jià)值。關(guān)系一旦建立便會(huì)在交互過(guò)程中延續(xù)。供應(yīng)商或服務(wù)企業(yè)與顧客間發(fā)生不同類(lèi)型的接觸，這些接觸可能是不同的，主要取決于具體的營(yíng)銷(xiāo)情形。有些接觸是人與人之間的、有些是顧客與機(jī)器或系統(tǒng)之間的。在這種情況下，交互過(guò)程中接觸的性質(zhì)取決于研究的具體對(duì)象。
2.關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)中的對(duì)話過(guò)程
關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)中營(yíng)銷(xiāo)溝通的特點(diǎn)是試圖創(chuàng)造雙向的有時(shí)甚至是多維的溝通過(guò)程。并非所有的活動(dòng)都直接是雙向溝通的，但是所有的溝通努力都應(yīng)該導(dǎo)致某種形式的能夠維護(hù)和促進(jìn)關(guān)系的反應(yīng)，即對(duì)話過(guò)程。對(duì)話式溝通過(guò)程必須支持這種價(jià)值的創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移。這個(gè)過(guò)程包括一系列的因素，如銷(xiāo)售活動(dòng)、大眾溝通活動(dòng)、直接溝通和公共關(guān)系。大眾溝通包括傳統(tǒng)的廣告、宣傳手冊(cè)、銷(xiāo)售信件等不尋求直接回應(yīng)的活動(dòng)，直接溝通包括含有特殊提供物、信息和確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生交互的個(gè)人化信件等，要求顧客的具體信息。這里，要尋求從以往交互中得到某種形式的反饋，要求有更多的信息、有關(guān)顧客的數(shù)據(jù)和純粹的社會(huì)響應(yīng)。
3.關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)中的價(jià)值過(guò)程
關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)比交易營(yíng)銷(xiāo)要付出更多的努力。因此，關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)應(yīng)該為顧客和其他各方創(chuàng)造比在單個(gè)情節(jié)中發(fā)生的單純的交易更大的價(jià)值。顧客必須感知和欣賞持續(xù)關(guān)系中創(chuàng)造的價(jià)值。由于關(guān)系是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，因此顧客價(jià)值在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)，我們將之稱(chēng)為價(jià)值過(guò)程。關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)要成功和被顧客視為是有意義的，就必須存在一個(gè)與對(duì)話和交互過(guò)程并行的顧客欣賞的價(jià)值過(guò)程。
考察顧客價(jià)值的方法是區(qū)分提供物的核心價(jià)值與關(guān)系中額外要素的附加價(jià)值。因此，關(guān)系范疇中的顧客感知價(jià)值可以表述為下面兩個(gè)公式：
顧客感知價(jià)值(cpv)=(核心產(chǎn)品+附加服務(wù))/(價(jià)格+關(guān)系成本) (1)
顧客感知價(jià)值(cpv)= 核心價(jià)值±附加價(jià)值
(2)
在關(guān)系中，顧客感知價(jià)值是隨時(shí)間發(fā)展和感知的。在公式(1 )中，價(jià)格是個(gè)短期概念，原則上在核心產(chǎn)品送貨時(shí)交付。然而，關(guān)系成本是隨著關(guān)系的發(fā)展發(fā)生的，核心產(chǎn)品和附加服務(wù)的效用是在一系列的動(dòng)作、情節(jié)和片斷上經(jīng)歷的。在公式(2)中，也包括了一個(gè)長(zhǎng)期概念。附加價(jià)值也是隨著關(guān)系的發(fā)展而經(jīng)歷的。通常，附加價(jià)值被看成是附加在核心價(jià)值上的某種東西。在交互過(guò)程中核心價(jià)值不應(yīng)該被惡劣和不及時(shí)的服務(wù)產(chǎn)生的負(fù)的附加價(jià)值所抵消。
總之，成功的關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略要求在關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃過(guò)程中同時(shí)考慮我們分析的三個(gè)過(guò)程。交互過(guò)程是關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的核心，對(duì)話過(guò)程是關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的溝通側(cè)面，價(jià)值過(guò)程則是關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的結(jié)果。如果顧客價(jià)值過(guò)程沒(méi)有得到仔細(xì)分析，在交互過(guò)程中就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和不當(dāng)?shù)男袆?dòng)。如果對(duì)話過(guò)程與交互過(guò)程沖突，價(jià)值過(guò)程很容易產(chǎn)生消極的結(jié)果，因?yàn)轭櫩涂赡艿玫經(jīng)_突的信號(hào)和不能兌現(xiàn)的承諾。交互、對(duì)話和價(jià)值構(gòu)成關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的三極，關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的實(shí)施效果取決于以上三種過(guò)程的有機(jī)融合。
三、關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的市場(chǎng)模型
關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的市場(chǎng)模型概括了關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的市場(chǎng)活動(dòng)范圍。在“關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)”概念里，一個(gè)企業(yè)必須處理好與下面六個(gè)子市場(chǎng)的關(guān)系：顧客市場(chǎng)、供應(yīng)商市場(chǎng)、內(nèi)部市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者市場(chǎng)、分銷(xiāo)商市場(chǎng)、相關(guān)利益者市場(chǎng)。
1.顧客市場(chǎng)
顧客是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是對(duì)顧客的爭(zhēng)奪。最新的研究表明，企業(yè)在爭(zhēng)取新顧客的同時(shí)，還必須重視留住顧客，培育和發(fā)展顧客忠誠(chéng)。通常爭(zhēng)取一位新顧客所需花的費(fèi)用往往是留住一位老顧客所花費(fèi)用的6倍。企業(yè)可以通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)營(yíng)銷(xiāo)、發(fā)展會(huì)員關(guān)系等多種形式，更好地滿足顧客需求，增加顧客信任，密切雙方關(guān)系。
2.供應(yīng)商市場(chǎng)
任何一個(gè)企業(yè)都不可能獨(dú)自解決自己生產(chǎn)所需的所有資源。在現(xiàn)實(shí)的資源交換過(guò)程中資源的構(gòu)成是多方面的，至少包含了人、財(cái)、物、技術(shù)、信息等方面。與供應(yīng)商的關(guān)系決定了企業(yè)所能獲得的資源數(shù)量、質(zhì)量及獲得的速度。企業(yè)與供應(yīng)商必須結(jié)成緊密的合作網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行必要的資源交換。另外，公司在市場(chǎng)上的聲譽(yù)也是部分地來(lái)自與供應(yīng)商所形成的關(guān)系。
3.內(nèi)部市場(chǎng)
內(nèi)部營(yíng)銷(xiāo)起源于這樣一個(gè)觀念，即把員工看作是企業(yè)的內(nèi)部市場(chǎng)。任何一家企業(yè)，要想讓外部顧客滿意，它首先得讓內(nèi)部員工滿意。只有工作滿意的員工，才可能以更高的效率和效益為外部顧客提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并最終讓外部顧客感到滿意。內(nèi)部市場(chǎng)不只是企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的營(yíng)銷(xiāo)人員和直接為外部顧客提供服務(wù)的其他服務(wù)人員，它包括所有的企業(yè)員工。在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的生產(chǎn)過(guò)程中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的低效率或低質(zhì)量都會(huì)影響最終的顧客價(jià)值。
4.競(jìng)爭(zhēng)者市場(chǎng)
在競(jìng)爭(zhēng)者市場(chǎng)上，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的主要目的是爭(zhēng)取與那些擁有與自己具有互補(bǔ)性資源競(jìng)爭(zhēng)者的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)知識(shí)的轉(zhuǎn)移、資源的共享和更有效的利用。企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)者結(jié)成各種形式的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行研發(fā)、原料采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售渠道等方面的合作，可以相互分擔(dān)、降低費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)能力。種種跡象表明，現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)已發(fā)展為“協(xié)作競(jìng)爭(zhēng)”，在競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)“雙贏”的結(jié)果才是最理想的戰(zhàn)略選擇。
5.分銷(xiāo)商市場(chǎng)
在分銷(xiāo)商市場(chǎng)上，零售商和批發(fā)商的支持對(duì)于產(chǎn)品的成功至關(guān)重要。銷(xiāo)售渠道對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)異于生命線，隨著營(yíng)銷(xiāo)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，掌握了銷(xiāo)售的通路就等于占領(lǐng)了市場(chǎng)。優(yōu)秀的分銷(xiāo)商是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要組成部分。通過(guò)與分銷(xiāo)商的合作，利用他們的人力、物力、財(cái)力，企業(yè)可以用最小的成本實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的獲取，完成產(chǎn)品的流通，并抑制競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品的進(jìn)入。
6.相關(guān)利益者市場(chǎng)
金融機(jī)構(gòu)、新聞媒體、政府、社區(qū)，以及諸如消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)組織、環(huán)保組織等各種各樣的社會(huì)壓力團(tuán)體，它們與企業(yè)都存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重要的影響。因此，企業(yè)有必要把它們作為一個(gè)市場(chǎng)來(lái)對(duì)待，并制定以公共關(guān)系為主要手段的營(yíng)銷(xiāo)策略。
四.中國(guó)企業(yè)實(shí)施關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的具體策略
關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)是與關(guān)鍵顧客建立長(zhǎng)期的令人滿意的業(yè)務(wù)關(guān)系的活動(dòng)，應(yīng)用關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)最重要的是掌握與顧客建立長(zhǎng)期良好業(yè)務(wù)關(guān)系的種種策略。
1、設(shè)立顧客關(guān)系管理機(jī)構(gòu)
建立專(zhuān)門(mén)從事顧客關(guān)系管理機(jī)構(gòu)，選派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人任該部門(mén)總經(jīng)理，下設(shè)若干關(guān)系經(jīng)理?？偨?jīng)理負(fù)責(zé)確定關(guān)系經(jīng)理的職責(zé)、工作內(nèi)容、行為規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，考核工作績(jī)效。關(guān)系經(jīng)理負(fù)責(zé)一個(gè)或若干個(gè)主要客戶(hù)，是客戶(hù)所有信息的集中點(diǎn)，是協(xié)調(diào)公司各部門(mén)做好顧客服務(wù)的溝通者。關(guān)系經(jīng)理要經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，具有專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)客戶(hù)負(fù)責(zé)，其職責(zé)是制定長(zhǎng)期和年度的客戶(hù)關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃，制定溝通策略，定期提交報(bào)告，落實(shí)公司向客戶(hù)提供的各項(xiàng)利益，處理可能發(fā)生的問(wèn)題，維持同客戶(hù)的良好業(yè)務(wù)關(guān)系。建立高效的管理機(jī)構(gòu)是關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)取得成效的組織保證。
2、個(gè)人聯(lián)系
個(gè)人聯(lián)系即通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)人員與顧客的密切交流增進(jìn)友情，強(qiáng)化關(guān)系。如經(jīng)常邀請(qǐng)客戶(hù)的主管經(jīng)理參加各種娛樂(lè)活動(dòng)，使雙方關(guān)系逐步密切;記住主要顧客及其夫人、孩子的生日，并在生日當(dāng)天贈(zèng)送鮮花或禮品以示祝賀;設(shè)法為愛(ài)養(yǎng)花的顧客弄來(lái)優(yōu)良花種和花肥;利用自己的社會(huì)關(guān)系幫助顧客解決孩子入托、升學(xué)、就業(yè)等問(wèn)題。通過(guò)個(gè)人聯(lián)系開(kāi)展關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)的缺陷是:易于造成企業(yè)過(guò)分依賴(lài)長(zhǎng)期接觸顧客的營(yíng)銷(xiāo)人員，增加管理的難度。因此該策略運(yùn)用是應(yīng)注意適時(shí)地將企業(yè)聯(lián)系建立在個(gè)人聯(lián)系之上，通過(guò)長(zhǎng)期的個(gè)人聯(lián)系達(dá)到企業(yè)親密度的增強(qiáng)，最終建立企業(yè)間的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。
3、頻繁營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃
頻繁營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃也稱(chēng)為老主顧營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃，指設(shè)計(jì)規(guī)劃向經(jīng)常購(gòu)買(mǎi)或大量購(gòu)買(mǎi)的顧客提供獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)的形式有折扣、贈(zèng)送商品、獎(jiǎng)品等。通過(guò)長(zhǎng)期的、相互影響的、增加價(jià)值的關(guān)系，確定、保持和增加來(lái)自最佳顧客的產(chǎn)出。如航空公司、酒店和信用卡公司經(jīng)常采用的累積消費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)。頻繁營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃的缺陷是:第一，競(jìng)爭(zhēng)者容易模仿。頻繁營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃只具有先動(dòng)優(yōu)勢(shì)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)者反應(yīng)遲鈍時(shí)，如果多數(shù)競(jìng)爭(zhēng)者加以仿效，就會(huì)成為所有實(shí)施者的負(fù)擔(dān)。第二，顧客容易轉(zhuǎn)移。由于只是單純價(jià)格折扣的吸引，顧客易于受到競(jìng)爭(zhēng)者類(lèi)似促銷(xiāo)方式的影響而轉(zhuǎn)移購(gòu)買(mǎi)。第三，可能降低服務(wù)水平。單純價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)容易忽視顧客的其它需求。
4、俱樂(lè)部營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃
俱樂(lè)部營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃指建立顧客俱樂(lè)部，吸收購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量產(chǎn)品或支付會(huì)費(fèi)的顧客成為會(huì)員。在我國(guó)由于顧客俱樂(lè)部形式較為少見(jiàn)，受到邀請(qǐng)的顧客往往感到聲譽(yù)、地位上的滿足，因此很有吸引力。企業(yè)不但可以借此贏得市場(chǎng)占有率和顧客忠誠(chéng)度，還可提高企業(yè)的美譽(yù)度。如海爾俱樂(lè)部為會(huì)員提供各種親情化、個(gè)性化服務(wù)，廣受歡迎，2000年底已達(dá)7萬(wàn)名會(huì)員和800萬(wàn)準(zhǔn)會(huì)員，為企業(yè)建立了龐大的顧客網(wǎng)。
5、顧客化營(yíng)銷(xiāo)
顧客化營(yíng)銷(xiāo)也稱(chēng)為定制營(yíng)銷(xiāo)，是根據(jù)每個(gè)顧客的不同需求制造產(chǎn)品并開(kāi)展相應(yīng)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。其優(yōu)越性是通過(guò)提供特色產(chǎn)品、優(yōu)異質(zhì)量和超值服務(wù)滿足顧客需求，提高顧客忠誠(chéng)度。依托現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)建立的柔性生產(chǎn)系統(tǒng)，可以大規(guī)模高效率地生產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)化或非完全標(biāo)準(zhǔn)化的顧客化產(chǎn)品，成本增加不多，使得企業(yè)能夠同時(shí)接受大批顧客的不同訂單，并分別提供不同的產(chǎn)品和服務(wù)，在更高的層次上實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)銷(xiāo)見(jiàn)面”和“以銷(xiāo)定產(chǎn)”。實(shí)行顧客化營(yíng)銷(xiāo)的企業(yè)要高度重視科學(xué)研究、技術(shù)發(fā)展、設(shè)備更新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā);要建立完整的顧客購(gòu)物檔案，加強(qiáng)與顧客的聯(lián)系，合理設(shè)置售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，提高服務(wù)質(zhì)量。
6、數(shù)據(jù)庫(kù)營(yíng)銷(xiāo)
顧客數(shù)據(jù)庫(kù)指與顧客有關(guān)的各種數(shù)據(jù)資料。數(shù)據(jù)庫(kù)營(yíng)銷(xiāo)指建立、維持和使用顧客數(shù)據(jù)庫(kù)以進(jìn)行交流和交易的過(guò)程。數(shù)據(jù)庫(kù)營(yíng)銷(xiāo)具有極強(qiáng)的針對(duì)性，是一種借助先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)的“一對(duì)一”營(yíng)銷(xiāo)，可看作顧客化營(yíng)銷(xiāo)的特殊形式。數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)包括以下幾個(gè)方面:現(xiàn)實(shí)顧客和潛在顧客的一般信息，如姓名、地址、電話、傳真、電子郵件、個(gè)性特點(diǎn)和一般行為方式;交易信息，如訂單、退貨、投訴、服務(wù)咨詢(xún)等;促銷(xiāo)信息，即企業(yè)開(kāi)展了哪些活動(dòng)，做了哪些事，回答了哪些問(wèn)題，最終效果如何等;產(chǎn)品信息，顧客購(gòu)買(mǎi)何種產(chǎn)品、購(gòu)買(mǎi)頻率和購(gòu)買(mǎi)量等。數(shù)據(jù)庫(kù)維護(hù)是數(shù)據(jù)庫(kù)營(yíng)銷(xiāo)的關(guān)鍵要素，企業(yè)必須經(jīng)常檢查數(shù)據(jù)的有效性并及時(shí)更新。企業(yè)一方面要設(shè)計(jì)獲取這些信息的有效方式，另一方面還必須了解這些信息的價(jià)值，以及處理加工這些信息的方法。
7、退出管理
“退出”指顧客不再購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，終止與企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系。退出管理指分析顧客退出原因，相應(yīng)改進(jìn)產(chǎn)品和服務(wù)以減少顧客退出。退出管理可按照以下步驟進(jìn)行:
(1)測(cè)定顧客流失率。
(2)找出顧客流失的原因。按照退出的原因可將退出者分為以下幾類(lèi)：價(jià)格退出者，指顧客為了較低價(jià)格而轉(zhuǎn)移購(gòu)買(mǎi);產(chǎn)品退出者，指顧客找到了更好的產(chǎn)品而轉(zhuǎn)移購(gòu)買(mǎi);服務(wù)退出者，指顧客因不滿意企業(yè)的服務(wù)而轉(zhuǎn)移購(gòu)買(mǎi);市場(chǎng)退出者，指顧客因離開(kāi)該地區(qū)而退出購(gòu)買(mǎi);技術(shù)退出者，指顧客轉(zhuǎn)向購(gòu)買(mǎi)技術(shù)更先進(jìn)的替代產(chǎn)品;政治退出者，指顧客因不滿意企業(yè)的社會(huì)行為或認(rèn)為企業(yè)未承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而退出購(gòu)買(mǎi)，如抵制不關(guān)心公益事業(yè)的企業(yè)，抵制污染環(huán)境的企業(yè)等。企業(yè)可繪制顧客流失率分布圖，顯示不同原因的退出比例。
(3)測(cè)算流失顧客造成的公司利潤(rùn)損失。流失單個(gè)顧客造成的公司利潤(rùn)損失等于該顧客的終身價(jià)值，即終身持續(xù)購(gòu)買(mǎi)為公司帶來(lái)的利潤(rùn)。流失一群顧客造成的公司利潤(rùn)損失更應(yīng)仔細(xì)計(jì)算。
(4)確定降低流失率所需的費(fèi)用。如果這筆費(fèi)用低于所損失的利潤(rùn)，就值得支出。
制定留住顧客的措施。造成顧客退出的某些原因可能與公司無(wú)關(guān)，如顧客離開(kāi)該地區(qū)等，但由于公司或競(jìng)爭(zhēng)者的原因而造成的顧客退出，則應(yīng)引起警惕，采取相應(yīng)的措施扭轉(zhuǎn)局面。
企業(yè)應(yīng)經(jīng)常性地測(cè)試各種關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)策略的效果、營(yíng)銷(xiāo)規(guī)劃的長(zhǎng)處與缺陷、執(zhí)行過(guò)程中的成績(jī)與問(wèn)題等等，持續(xù)不斷地改進(jìn)規(guī)劃，在高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中建立和加強(qiáng)顧客忠誠(chéng)。
實(shí)施關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須全面、正確理解關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)所包含的內(nèi)容，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)與顧客建立長(zhǎng)期穩(wěn)固關(guān)系的最終目標(biāo)，離不開(kāi)建立與關(guān)聯(lián)企業(yè)及員工良好關(guān)系的支持。企業(yè)與顧客的關(guān)系是關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)中的核心，建立這種關(guān)系的基礎(chǔ)是滿足顧客的真正需要，實(shí)現(xiàn)顧客滿意，離開(kāi)了這一點(diǎn)，關(guān)系營(yíng)銷(xiāo)就成了無(wú)源之水，無(wú)本之木。要與關(guān)聯(lián)企業(yè)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，必須從互惠互利出發(fā)，并與關(guān)聯(lián)企業(yè)在所追求的目標(biāo)認(rèn)識(shí)上取得一致。高福利并不一定實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的良好關(guān)系，真心關(guān)懷每個(gè)員工才能有效激發(fā)他們的工作熱情和責(zé)任心，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的外部目標(biāo)提供保證。
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關(guān)鍵詞： 暖通工程 施工 質(zhì)量控制 質(zhì)量管理 存在問(wèn)題 措施
中圖分類(lèi)號(hào)：TU96+2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
日益提高的建筑質(zhì)量要求以及人們逐漸提升的居住環(huán)境舒適度要求，均要求建筑暖通施工必須具有較高的施工保證。但是暖通工程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，它包括空調(diào)、采暖及通風(fēng)等系統(tǒng)，安裝起來(lái)較為復(fù)雜。復(fù)雜的施工工序和較多的施工環(huán)節(jié)則不可避免地出現(xiàn)施工問(wèn)題。暖通安裝工程的預(yù)埋及預(yù)留工作一般是樁基工程結(jié)束后就開(kāi)始。但是，我們都知道，暖通工程的絕大部分工作量都是在整個(gè)建筑工程的主體封頂后進(jìn)行的。如果想要做好暖通工程的施工，那么就要在工程動(dòng)工前，認(rèn)認(rèn)真真做好施工計(jì)劃，而且要依據(jù)現(xiàn)行規(guī)范、設(shè)計(jì)要求等進(jìn)行全過(guò)程管理控制，不放過(guò)每一個(gè)細(xì)節(jié)。
1 暖通工程施工中常見(jiàn)問(wèn)題分析
首先，我們來(lái)了解一下暖通工程中的常見(jiàn)問(wèn)題，在大型建筑工程中，暖通工程是非常重要的分項(xiàng)目施工工程，也是當(dāng)今民用建筑安裝工程中的施工難點(diǎn)所在。建筑物能否正常的使用由建筑暖通工程的安裝施工質(zhì)量決定。暖通工程施工涉及到眾多因素：如圖紙、資金、進(jìn)度、成本等，因此，一定要加強(qiáng)暖通工程施工質(zhì)量控制與管理。這就需要施工單位有一個(gè)全面綜合的掌控，才能將暖通工程管理控制得又快又好，否則，將很有可能造成工程質(zhì)量的問(wèn)題和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)前，暖通工程的質(zhì)量管理和控制方面存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下方面:
1.1 圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問(wèn)題。為了保障工程質(zhì)量，很早就實(shí)行了施工圖審查制度，實(shí)行施工圖審查制度以來(lái)，設(shè)計(jì)人員在執(zhí)行國(guó)家有關(guān)設(shè)計(jì)規(guī)范、規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)等方面的意識(shí)大大加強(qiáng)了，施工圖設(shè)計(jì)質(zhì)量也有了很大的提高，但是由于目前基建項(xiàng)目多，工程類(lèi)別雜，所以在執(zhí)行設(shè)計(jì)規(guī)范中存在著一些不同的理解和不同的做法。當(dāng)前暖通工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，設(shè)計(jì)說(shuō)明內(nèi)容不完整，其次，平面圖和系統(tǒng)圖深度不夠，關(guān)鍵內(nèi)容出現(xiàn)遺漏和忽略。
設(shè)計(jì)圖紙?jiān)谂üこ淌┕さ倪^(guò)程中相當(dāng)于指路明燈，如果沒(méi)有它，那么施工就無(wú)從談起。但是我們需要注意的是，并不是所有設(shè)計(jì)的圖紙都是合格的。有些時(shí)候我們?cè)谑┕さ揭欢A段，會(huì)發(fā)現(xiàn)圖紙不符合現(xiàn)場(chǎng)情況，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)設(shè)計(jì)人員要求使用的材料與整個(gè)工程不符，有時(shí)設(shè)計(jì)人員的設(shè)計(jì)可能完全出了差錯(cuò)。所以，如果一味地盲從圖紙，很有可能造成工程返工。出現(xiàn)這種情況后，雖然主要責(zé)任不在施工方，但畢竟延誤了工期，造成了經(jīng)濟(jì)損失。
1.2 資料管理問(wèn)題。施工資料是暖通工程質(zhì)量管理和控制不可分割的一部分。它是內(nèi)業(yè)整理管理論文和外業(yè)施工之間的有機(jī)結(jié)合。在暖通施工的整個(gè)過(guò)程中，施工管理是貫穿于始終的，施工單位監(jiān)理單位在暖通空調(diào)工程的每個(gè)工程部位和施工階段都要對(duì)施工的資料進(jìn)行確認(rèn)和簽字，這是為了很好的遵照工程質(zhì)量檢驗(yàn)評(píng)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。因此，暖通工程從預(yù)埋開(kāi)始的報(bào)驗(yàn)資料到最后的聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)資料都需要監(jiān)理單位或業(yè)主單位的認(rèn)可和簽證。到施工結(jié)束時(shí)再去補(bǔ)簽資料，不僅簽證困難，其真實(shí)性也會(huì)大打折扣，發(fā)生問(wèn)題也不容易補(bǔ)救。
1.3 暖通工程資金配置問(wèn)題。資金問(wèn)題是制約建筑行業(yè)發(fā)展的一個(gè)極其重要的因素。在暖通工程中也是如此，為此，資金的合理配置成為當(dāng)前建筑企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)之一。暖通工程質(zhì)量管理和控制的兩個(gè)核心要點(diǎn)是資金和進(jìn)度，它們很大程度決定了整個(gè)暖通工程質(zhì)量的好壞。我們知道，如果想要解決好資金的問(wèn)題，要不斷地與對(duì)方溝通，取得一致意見(jiàn)，讓建筑商按時(shí)撥放工程款，保證工程用款，同時(shí)自己也要積極主動(dòng)地自籌資金，保證工程進(jìn)度。
1.4 工程進(jìn)度控制問(wèn)題。暖通工程雖然是整個(gè)建筑工程的配角，但是對(duì)其進(jìn)度控制的好壞，會(huì)直接關(guān)系到整個(gè)工程的施工順序和整個(gè)進(jìn)度。因此，在制作施工進(jìn)度計(jì)劃時(shí)，要加強(qiáng)施工管理人員和其他分項(xiàng)工程施工的協(xié)調(diào)，及早做好計(jì)劃，在工程施工時(shí)要及時(shí)調(diào)整，防止窩工和工期延長(zhǎng)情況的發(fā)生。還要做好材料管理工作，供應(yīng)時(shí)間、市場(chǎng)的價(jià)格等，管理人員都要掌握詳細(xì)信息，保證施工中物資的供應(yīng)。
2 加強(qiáng)和改進(jìn)暖通工程質(zhì)量控制與管理的措施
暖通施工前的技術(shù)交底就很大程度的會(huì)影響到最后的工程質(zhì)量，其也是施工管理人員事前進(jìn)行制約的手段，這是指導(dǎo)一線施工人員正確施工的技術(shù)文件。在實(shí)際的暖通空調(diào)施工過(guò)程中，因?yàn)槭┕さ墓ば蛴兄艽蟮膮^(qū)別，并且施工的工藝不盡相同，這就相應(yīng)的要求施工管理人員加強(qiáng)對(duì)施工前技術(shù)交底的重視，確保施工的技術(shù)要點(diǎn)要完整、可行、易懂，使施工人員更加容易的理解。另外，在施工過(guò)程中，到了關(guān)鍵技術(shù)環(huán)節(jié)，施工管理人員要親自到達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)去檢查，正確的指導(dǎo)工人施工，防止在施工中事故的發(fā)生。為了防止在工程施工中出現(xiàn)問(wèn)題或者出現(xiàn)事故，我們一定要事先做好各種準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)在一個(gè)動(dòng)態(tài)中來(lái)進(jìn)行管理控制，做到事前預(yù)防，事中管理，事后控制，將損失消滅在萌芽狀態(tài)，即使出現(xiàn)損失，也控制在最小范圍內(nèi)，具體可以從以下幾方面著手。
2.1 在暖通工程施工前，一定做好準(zhǔn)備工作，要統(tǒng)一
規(guī)范圖紙要求，熟讀圖紙。在接到一個(gè)暖通工程之后，我們主要任務(wù)是熟悉施工圖的基本要求，特別需要了解風(fēng)管和水管道的安裝位置以及主要設(shè)備、風(fēng)口的合理位置，需要認(rèn)真的了解設(shè)計(jì)圖所要求的設(shè)備和材料的規(guī)格型號(hào)等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，所采用的設(shè)備及基本材料的品牌，嚴(yán)格控制暖通工程進(jìn)場(chǎng)的材料，為工程施工的質(zhì)量打好基礎(chǔ)。
2.2 控制好暖通施工材料質(zhì)量的檢驗(yàn)。對(duì)一切不合格產(chǎn)品一律不準(zhǔn)進(jìn)場(chǎng)，更不得使用。我們都清楚，在整個(gè)建筑工程中，暖通工程是整個(gè)建筑工程的最后的工作即收尾工作，所以尾期工程一定要做到完美細(xì)致，盡量不出現(xiàn)任何問(wèn)題，無(wú)論是施工單位采購(gòu)材料還是甲方供應(yīng)材料，專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員都要對(duì)其規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量進(jìn)行全面嚴(yán)格檢查，對(duì)質(zhì)量檢查合格單、合格證件檢查不合格的不予進(jìn)場(chǎng)，要求必須各項(xiàng)測(cè)驗(yàn)報(bào)告符合國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)要求。
2.3 暖通工程的質(zhì)量管理應(yīng)該符合環(huán)保要求。在暖通
工程中，暖通設(shè)備的噪聲及鍋爐房的煙囪高度應(yīng)符合環(huán)保要求。首先，要看設(shè)計(jì)時(shí)有沒(méi)有考慮這方面的問(wèn)題，其次，還要弄清楚這些設(shè)備是否符合設(shè)計(jì)要求。不僅要根據(jù)工程實(shí)際做好施工計(jì)劃，而且要依據(jù)現(xiàn)行規(guī)范、設(shè)計(jì)要求等進(jìn)行全過(guò)程管理控制。否則影響整個(gè)工程的質(zhì)量，損害建筑公司的形象。
2.4 加強(qiáng)監(jiān)理工作。大家都知道，因?yàn)榕üこ虒儆谂涮讓?zhuān)業(yè)，這樣很多不足等到交付使用才會(huì)被發(fā)現(xiàn)，暖通工程監(jiān)理師應(yīng)做好全程監(jiān)理，具體包括設(shè)計(jì)、施工及竣工驗(yàn)收的監(jiān)理工作，避免最后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。同時(shí)，建立暖通工程施工質(zhì)量制約點(diǎn)信息庫(kù)保證工程的質(zhì)量，監(jiān)理工程師及時(shí)了解和掌握建設(shè)部所頒布的最新有關(guān)信息，在工程監(jiān)理中，執(zhí)行最新的標(biāo)準(zhǔn)。
2.5 資金與進(jìn)度一致。在暖通工程的施工中，確保工程進(jìn)度和資金的一致性，整個(gè)施工過(guò)程的質(zhì)量好壞會(huì)受到進(jìn)度和資金一致的影響。施工單位就施工的進(jìn)度不斷的提醒建設(shè)單位要按事先約定的時(shí)間及時(shí)將工程款撥放，另外，還要相應(yīng)的管理好流動(dòng)資金，避開(kāi)資金上的不足而影響工程的進(jìn)度和工程質(zhì)量；要根據(jù)實(shí)際情況安排施工計(jì)劃，做好采購(gòu)的管理，保證每個(gè)施工階段有物資，同時(shí)又不出現(xiàn)堆積等現(xiàn)象。
3 結(jié)語(yǔ)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，暖通工程新的技術(shù)工藝的不斷涌現(xiàn)，人們對(duì)建筑中暖通工程的要求也越來(lái)越高，因此，暖通工程在整個(gè)建筑中的作用舉足輕重。這就要求我們要做好暖通安裝工程的施工，必須認(rèn)真翻閱圖紙，聯(lián)系工程實(shí)際做好施工計(jì)劃，并依據(jù)現(xiàn)行規(guī)范、設(shè)計(jì)要求等進(jìn)行全過(guò)程管理控制。以更低的成本、更精湛的工藝進(jìn)行施工。努力改進(jìn)暖通工程的質(zhì)量管理與控制，更好地服務(wù)于社會(huì)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】暖通工程；施工質(zhì)量；控制要點(diǎn)；具體措施
1.暖通工程施工中常見(jiàn)問(wèn)題分析
1.1 圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問(wèn)題
為了保障工程質(zhì)量，很早就實(shí)行了施工圖審查制度，實(shí)行施工圖審查制度以來(lái)，設(shè)計(jì)人員在執(zhí)行國(guó)家有關(guān)設(shè)計(jì)規(guī)范、規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)等方面的意識(shí)大大加強(qiáng)了，施工圖設(shè)計(jì)質(zhì)量也有了很大的提高，但是由于目前基建項(xiàng)目多，工程類(lèi)別雜，所以在執(zhí)行設(shè)計(jì)規(guī)范中存在著一些不同的理解和不同的做法。當(dāng)前暖通工程圖紙?jiān)O(shè)計(jì)存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，設(shè)計(jì)說(shuō)明內(nèi)容不完整，其次，平面圖和系統(tǒng)圖深度不夠，關(guān)鍵內(nèi)容出現(xiàn)遺漏和忽略。
1.2資料管理問(wèn)題
施工資料是暖通工程質(zhì)量管理和控制不可分割的一部分。它是內(nèi)業(yè)整理管理論文和外業(yè)施工之間的有機(jī)結(jié)合。在暖通施工的整個(gè)過(guò)程中，施工管理是貫穿于始終的，施工單位監(jiān)理單位在暖通空調(diào)工程的每個(gè)工程部位和施工階段都要對(duì)施工的資料進(jìn)行確認(rèn)和簽字，這是為了很好的遵照工程質(zhì)量檢驗(yàn)評(píng)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。因此，暖通工程從預(yù)埋開(kāi)始的報(bào)驗(yàn)資料到最后的聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)資料都需要監(jiān)理單位或業(yè)主單位的認(rèn)可和簽證。到施工結(jié)束時(shí)再去補(bǔ)簽資料，不僅簽證困難，其真實(shí)性也會(huì)大打折扣，發(fā)生問(wèn)題也不容易補(bǔ)救。
1.3暖通工程資金配置問(wèn)題。資金問(wèn)題是制約建筑行業(yè)發(fā)展的一個(gè)極其重要的因素。在暖通工程中也是如此，為此，資金的合理配置成為當(dāng)前建筑企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)之一。暖通工程質(zhì)量管理和控制的兩個(gè)核心要點(diǎn)是資金和進(jìn)度，它們很大程度決定了整個(gè)暖通工程質(zhì)量的好壞。我們知道，如果想要解決好資金的問(wèn)題，要不斷地與對(duì)方溝通，取得一致意見(jiàn)，讓建筑商按時(shí)撥放工程款，保證工程用款，同時(shí)自己也要積極主動(dòng)地自籌資金，保證工程進(jìn)度。
1.4工程進(jìn)度控制問(wèn)題
暖通工程雖然是整個(gè)建筑工程的配角，但是對(duì)其進(jìn)度控制的好壞，會(huì)直接關(guān)系到整個(gè)工程的施工順序和整個(gè)進(jìn)度。因此，在制作施工進(jìn)度計(jì)劃時(shí)，要加強(qiáng)施工管理人員和其他分項(xiàng)工程施工的協(xié)調(diào)，及早做好計(jì)劃，在工程施工時(shí)要及時(shí)調(diào)整，防止窩工和工期延長(zhǎng)情況的發(fā)生。還要做好材料管理工作，供應(yīng)時(shí)間、市場(chǎng)的價(jià)格等，管理人員都要掌握詳細(xì)信息，保證施工中物資的供應(yīng)。
2暖通工程施工質(zhì)量控制要點(diǎn)分析
2.1支架制作與安裝
在暖通工程施工中，支架制作與安裝是保證施工質(zhì)量的基礎(chǔ)，其主要作用是按照施工設(shè)計(jì)圖進(jìn)行支架的安裝，起到支撐和固定制冷或供暖管道的作用。但是在國(guó)內(nèi)現(xiàn)階段的暖通工程施工中，對(duì)于支架制作與安裝的相關(guān)技術(shù)規(guī)范和操作規(guī)程尚未作出具體的規(guī)定，進(jìn)而導(dǎo)致支架制作規(guī)格或安裝位置與工程實(shí)際需要存在較大的誤差，難以達(dá)到支撐和固定管道的效果。在暖通工程支架制作與安裝中，由于技術(shù)管理人員缺乏對(duì)于設(shè)計(jì)圖紙的深入研究，而施工人員在具體操作中則缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制觀念，往往導(dǎo)致支架安裝中出現(xiàn)各方面的錯(cuò)誤或漏洞。
2.2設(shè)備或管道的安裝
在暖通工程施工中，相關(guān)設(shè)備安裝的質(zhì)量控制相對(duì)較為簡(jiǎn)單，只要嚴(yán)格按照操作流程進(jìn)行即可，而制冷、供暖、排風(fēng)、新風(fēng)等管道安裝質(zhì)量的控制要點(diǎn)則較多。一般情況下，在暖通工程進(jìn)行管道安裝前，技術(shù)部門(mén)及相關(guān)管理人員一定要及時(shí)與設(shè)計(jì)單位進(jìn)行必要的技術(shù)交底，并且保證管道安裝盡量保證線路的平直，避免管道中出現(xiàn)過(guò)多的反彎，管道反彎過(guò)多不但增加了施工成本，而且不利于冷、暖氣的傳輸效果。在平直管道的安裝中，相連接管線的接縫處一定要經(jīng)過(guò)焊接、套管等技術(shù)處理，防止冷、暖氣傳輸中出現(xiàn)漏氣的現(xiàn)象。
2.3預(yù)留洞封堵的檢查
在暖通工程管道施工完成后，常會(huì)留下一些大小不一的預(yù)留洞，這些預(yù)留洞的位置一般位于樓板或墻體的邊角。暖通設(shè)備及管道安裝一般是由專(zhuān)業(yè)的技術(shù)人員進(jìn)行，而預(yù)留洞的封堵則需要由施工單位來(lái)進(jìn)行。在暖通工程施工過(guò)程中，由于操作人員普遍缺少專(zhuān)業(yè)工具，操作技術(shù)水平也相對(duì)較差，往往導(dǎo)致預(yù)留洞封堵質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，進(jìn)而出現(xiàn)新風(fēng)量不足、漏風(fēng)、漏氣、換氣無(wú)法進(jìn)行或廢棄或無(wú)法排空等問(wèn)題。
3質(zhì)量控制措施
3.1控制好施工材料質(zhì)量的檢驗(yàn)
在施工材料的把握上，暖通工程的施工具有很大的要求，尤其是控制好設(shè)備及管材的質(zhì)量是暖通工程最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在這點(diǎn)上，要嚴(yán)格這些材料的驗(yàn)收入場(chǎng)，從施工單位的采購(gòu)還是供貨單位的材料供應(yīng)，都要形成整體、規(guī)范的制度，由專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員對(duì)材料的規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量進(jìn)行全盤(pán)的檢查，對(duì)一些質(zhì)量不符合要求的不予進(jìn)場(chǎng)，同時(shí)建立嚴(yán)格的材料進(jìn)入檔案，對(duì)進(jìn)場(chǎng)的各種暖通材料，尤其是一些大型的管材、管件、散熱器等材料，要嚴(yán)格要求，都要符合國(guó)家要求的出廠質(zhì)量合格證，對(duì)材料的型號(hào)、規(guī)格等也都要符合國(guó)家的使用標(biāo)準(zhǔn)，做到“三件齊全”，在安裝使用前也要嚴(yán)格驗(yàn)收，對(duì)一切不合格產(chǎn)品一律不準(zhǔn)進(jìn)場(chǎng)，更不得使用。
3.2 施工過(guò)程防止工程質(zhì)量問(wèn)題
在安裝的過(guò)程中，一是要仔細(xì)做好管子的調(diào)直工作，將每一根管子在應(yīng)用之前進(jìn)行調(diào)直的把握，形成整體的概念。同時(shí)，先按管道坡度和標(biāo)高，計(jì)算出每個(gè)支架的標(biāo)支架間距，并嚴(yán)格按施工規(guī)范和設(shè)計(jì)要求執(zhí)行；最后是在堵墻洞時(shí)注意不要強(qiáng)塞硬墊，以致使改變管道原有的坡度，干、支管道坡度不適合的問(wèn)題。而是在安裝支架的時(shí)候，對(duì)于散熱器支管坡度的把握要精準(zhǔn)，在管道下料之前要仔細(xì)測(cè)量、計(jì)算，在施工的步驟上，縣安裝散熱器，再接著安裝立、支管，這樣就可以全盤(pán)把握施工的進(jìn)程。尤其是對(duì)于一些立管卡子代替橫管支架的，為了避免管道下墜，就要從多方面綜合考慮，首先要形成施工質(zhì)量意識(shí)，在技術(shù)掌握上，要分清固定支架與滑動(dòng)支架的區(qū)別和不同的功能，按圖紙施工，防止干、立管甩口位置不準(zhǔn)，散熱器坐標(biāo)、標(biāo)高不準(zhǔn)確等一些問(wèn)題的出現(xiàn)。其次，由子管道和散熱器距墻較近，操作困難，往往造成管道靠墻側(cè)、散熱器背面的油漆漏刷或不勻。為解決這一問(wèn)題，應(yīng)改變一下工序，在管道和散熱器安裝前先刷上防銹漆和第一道面漆，安裝完畢后再刷一道面漆，部頒標(biāo)準(zhǔn)中，依照對(duì)散熱器油漆作出的規(guī)定進(jìn)行施工。
3.3 功能不明確的空間，工程盡可能暫緩施工
在暖通工程的施工過(guò)程中，首先要全面明確工程的整體功能，在掌握功能的基礎(chǔ)上，實(shí)施具體的項(xiàng)目運(yùn)作。這樣，可以避免暖通工程中蠻目的施工帶來(lái)資源的浪費(fèi)和工程的重復(fù)修建，造成人力、物力、財(cái)力的巨大浪費(fèi)。在暖通工程施工之前，盡量和業(yè)主進(jìn)行溝通商量，將具體的利弊說(shuō)清楚，實(shí)在不行，就可以暫緩暖通工程的施工。
3.4 協(xié)調(diào)好與其他工種的配合關(guān)系
暖通工程的施工不是單一的操作模式，同時(shí)也需要和其他工種結(jié)合起來(lái)施工，這樣能形成全盤(pán)的大局考慮，尤其是在功能齊全的大型建筑，各種專(zhuān)業(yè)的布管極其復(fù)雜，需要多種工種的全力配合才能完成。譬如暖通專(zhuān)業(yè)的送風(fēng)管、回風(fēng)管、新風(fēng)管、排煙（風(fēng)）管、供水管、回水管、冷凝水管等；給排水專(zhuān)業(yè)的生活給水管、排水管、污水管、噴淋管等；電氣專(zhuān)業(yè)的強(qiáng)弱電橋架、母線槽、電線管等?，F(xiàn)在許多暖通施工圖上，設(shè)計(jì)師只給出了主要設(shè)備的定位尺寸，沒(méi)有注明風(fēng)管、水管的定位尺寸及標(biāo)高。所以，在全面把握好圖紙的基礎(chǔ)上，綜合考慮各種工種的應(yīng)用，就不會(huì)給施工帶來(lái)更多的困擾和麻煩。
【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn)； 邊界限定； 知識(shí)產(chǎn)權(quán)； 智力資本
一、引言：資本在全球的第三次擴(kuò)張激發(fā)了無(wú)形資產(chǎn)的活力
從世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展潮流。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，資本又一次走出國(guó)門(mén)，實(shí)現(xiàn)全球的第三次擴(kuò)張①。與以18世紀(jì)末19世紀(jì)初的第一次產(chǎn)業(yè)革命和19世紀(jì)末以電力的發(fā)明和重化工業(yè)為中心的第二次產(chǎn)業(yè)革命為標(biāo)志的兩次資本擴(kuò)張不同，第二次世界大戰(zhàn)后，尤其是20世紀(jì)90年代中后期以來(lái)，隨著以電子計(jì)算機(jī)、激光、生物技術(shù)等先進(jìn)科技為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命，資本又在全球范圍內(nèi)進(jìn)行了它的第三次擴(kuò)張。這一次的資本擴(kuò)張不是用堅(jiān)船利炮和武力打開(kāi)世界市場(chǎng)的大門(mén)，而是充分依靠知識(shí)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)資產(chǎn)、人力資源和組織資產(chǎn)等無(wú)形資本實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張，無(wú)形資產(chǎn)緊密配合有形資本進(jìn)入世界市場(chǎng)，在世界市場(chǎng)范圍內(nèi)配置資源和進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，其擴(kuò)張的速度和所產(chǎn)生的效果已經(jīng)超過(guò)了前兩次資本擴(kuò)張。如微軟、可口可樂(lè)等就是典型的例證。但問(wèn)題是，什么是無(wú)形資產(chǎn)？無(wú)形資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的邊界如何界定？隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)本身的內(nèi)涵發(fā)生了哪些變化，其外延又有哪些延伸？無(wú)形資產(chǎn)到底是如何為企業(yè)價(jià)值進(jìn)行貢獻(xiàn)等問(wèn)題，需要從理論上予以澄清。限于篇幅，本文主要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的邊界予以限定，并對(duì)相關(guān)概念的關(guān)系予以厘清。
眾所周知，任何事物由于其質(zhì)的規(guī)定性，都有相應(yīng)的內(nèi)涵和外延，以保持該事物的獨(dú)立性與穩(wěn)定性。如果某事物的外延過(guò)小，無(wú)疑不利于對(duì)該事物的全面認(rèn)識(shí)和把握；相反，如果事物的外延過(guò)大甚至無(wú)限大，勢(shì)必侵犯其他相關(guān)領(lǐng)域，甚至異化為另一事物。目前，人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)既具有無(wú)限擴(kuò)大的趨勢(shì)，又存在限定范圍過(guò)窄的問(wèn)題。因此，科學(xué)而合理地界定無(wú)形資產(chǎn)的邊界，維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性與嚴(yán)肅性，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)理論的進(jìn)一步深化研究和應(yīng)用研究都具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
二、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的初步界定
無(wú)形資產(chǎn)作為財(cái)產(chǎn)的一種類(lèi)型，最早源自法學(xué)對(duì)財(cái)產(chǎn)的研究②。奴隸社會(huì)的羅馬法把財(cái)產(chǎn)分為“動(dòng)產(chǎn)”和“不動(dòng)產(chǎn)”。在羅馬法的條文中，尚無(wú)“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”的明確規(guī)定，但是從公元二世紀(jì)羅馬法學(xué)家蓋尤斯（Gaius）所著的《蓋尤斯法學(xué)原理》（Institutes of Gaius）一書(shū)中，已經(jīng)出現(xiàn)“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”的雛形。該書(shū)第一次把民法分為“人法”、“財(cái)產(chǎn)法”、“債法”三個(gè)部分，在財(cái)產(chǎn)法中，則明確地把財(cái)產(chǎn)分為“有形財(cái)產(chǎn)”與“無(wú)形財(cái)產(chǎn)”兩部分。在無(wú)形產(chǎn)權(quán)的取得方式上，蓋尤斯認(rèn)為，無(wú)形產(chǎn)權(quán)的取得方式與有形的不動(dòng)產(chǎn)及動(dòng)產(chǎn)都不同，既不能憑借時(shí)效取得，也不能通過(guò)傳統(tǒng)的買(mǎi)賣(mài)方式取得③。1890年，美國(guó)法院通過(guò)審理明尼蘇達(dá)鐵路委員會(huì)減低鐵路運(yùn)費(fèi)一案時(shí)，宣布這是一種“財(cái)產(chǎn)剝奪”行為，雖然所剝奪的不是有形體的財(cái)產(chǎn)，但它是無(wú)形的財(cái)產(chǎn)――規(guī)定價(jià)格的權(quán)利。通過(guò)這次宣判，美國(guó)最高法院賦予“財(cái)產(chǎn)”這一概念以新的涵義，即在原先那些“有形”財(cái)產(chǎn)的意義上，增加了“無(wú)形”財(cái)產(chǎn)的意義。于是，從十九世紀(jì)末開(kāi)始，“無(wú)形資產(chǎn)”概念被司法實(shí)踐所承認(rèn)，以后在一系列其它經(jīng)濟(jì)糾紛案中進(jìn)一步得到強(qiáng)化。
經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究，更多側(cè)重把無(wú)形資產(chǎn)作為一類(lèi)生產(chǎn)要素來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而并不關(guān)心無(wú)形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。盡管早在1776年亞當(dāng)?斯密就在其名著《國(guó)富論》中闡述了把國(guó)民所有的有用能力當(dāng)作資本的思想，馬歇爾（Marshall）和費(fèi)雪（Fisher）進(jìn)一步把知識(shí)也納入資產(chǎn)的范疇，即無(wú)形資產(chǎn)，但無(wú)形資產(chǎn)真正作為一種生產(chǎn)要素，則是隨著無(wú)形資產(chǎn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用日益顯現(xiàn)而被明確。所以，經(jīng)濟(jì)學(xué)家把無(wú)形資產(chǎn)納入生產(chǎn)函數(shù)，來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)現(xiàn)象。當(dāng)今社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要受無(wú)形資產(chǎn)的驅(qū)動(dòng)，開(kāi)始成為社會(huì)的共識(shí)（葛家澍，杜興強(qiáng)，2004）④。
無(wú)形資產(chǎn)概念在微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，受到會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的推動(dòng)。作為反映和計(jì)量微觀經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及成果的工具，會(huì)計(jì)不僅關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的功能發(fā)揮和價(jià)值貢獻(xiàn)，而且關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)概念的定義，早期主要借助于列舉無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德1927年就提出：無(wú)形資產(chǎn)的涵義是指專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、商標(biāo)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)及其他類(lèi)似的資產(chǎn)。然而，列舉無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)內(nèi)容的這種定義方法既沒(méi)有說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的特征，也沒(méi)有表述無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)，就連哈特菲爾德本人也不得不承認(rèn)這一點(diǎn)。我國(guó)旅美學(xué)者楊汝梅（眾先）先生在其1926年出版的專(zhuān)著《無(wú)形資產(chǎn)論》（Goodwill and other Intangible Assetes）中，把無(wú)形資產(chǎn)定義為，特定企業(yè)所具有額外收益能力之表示，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，依據(jù)企業(yè)盈利之剩余，將其超過(guò)之?dāng)?shù)，依照相當(dāng)利率，化為資產(chǎn)的價(jià)值是也。⑤這一定義揭示了無(wú)形資產(chǎn)能為其主體帶來(lái)超額收益能力的本質(zhì)特征。以后的定義大多以此為基礎(chǔ)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和范圍進(jìn)行拓展。
三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與無(wú)形資產(chǎn)邊界的動(dòng)態(tài)演變
前已述及，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的邊界限定，法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)此有不同的界定，但都是從其內(nèi)涵和外延兩個(gè)方面展開(kāi)的。前者通過(guò)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的基本特征，以區(qū)別于有形資產(chǎn)，后者則列舉實(shí)際運(yùn)用中無(wú)形資產(chǎn)的具體存在形式和范圍。雖然無(wú)形資產(chǎn)這一術(shù)語(yǔ)具有較為悠久的歷史，但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義尚未達(dá)成共識(shí)。不同學(xué)科和學(xué)者出于不同的關(guān)注焦點(diǎn)和研究目的，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義有不同的認(rèn)識(shí)和見(jiàn)解。
經(jīng)濟(jì)學(xué)提供了關(guān)于資產(chǎn)的廣義解釋?zhuān)瑥?qiáng)調(diào)資產(chǎn)是一種稀缺的資源，表現(xiàn)為一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)富存量，由一定數(shù)量的物質(zhì)資料和權(quán)利構(gòu)成，并著眼于資產(chǎn)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)其能為主體帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。邁克爾?波特將無(wú)形資產(chǎn)稱(chēng)為“高等生產(chǎn)要素”和“特殊生產(chǎn)要素”，認(rèn)為相比屬于“通常生產(chǎn)要素”和“一般生產(chǎn)要素”的有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更具決定意義。有形資產(chǎn)如何利用以及利用的成效，取決于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)積累和開(kāi)發(fā)利用的狀況，受到無(wú)形資產(chǎn)的制約⑥。Romer（1986），Lucas（1988）等人提出的內(nèi)生增長(zhǎng)理論認(rèn)為，技術(shù)、人力資本等無(wú)形資產(chǎn)具有顯著的外部性，與實(shí)物資產(chǎn)邊際報(bào)酬遞減特征不同，技術(shù)、人力資本等無(wú)形資產(chǎn)的外部性往往使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有規(guī)模收益遞增的特點(diǎn)。巴魯?列弗在所著的《無(wú)形資產(chǎn)：管理、計(jì)量和呈報(bào)》一書(shū)中指出，將成本效益原理用于無(wú)形資產(chǎn)的分析就是無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義，無(wú)形資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)一樣都是遵循最基本的成本效益均衡經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律，并把無(wú)形資產(chǎn)分為發(fā)明創(chuàng)造（創(chuàng)新活動(dòng)）型無(wú)形資產(chǎn)、組織資本型無(wú)形資產(chǎn)和人力資本型無(wú)形資產(chǎn)⑦。
盡管會(huì)計(jì)學(xué)的理論大多建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但與經(jīng)濟(jì)學(xué)從生產(chǎn)要素觀點(diǎn)理解無(wú)形資產(chǎn)不同，會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域更多的是從資產(chǎn)的定義出發(fā)來(lái)理解無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵。格林沃爾德主編的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)詞典》中將“資產(chǎn)”定義為：由企業(yè)或個(gè)人擁有并具有價(jià)值的有形的財(cái)產(chǎn)或無(wú)形的權(quán)利。資產(chǎn)之所以對(duì)擁有它的主體有用，或是因?yàn)樗俏磥?lái)事業(yè)的源泉，或是由于它可以用于取得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種類(lèi)型，也同樣具有效用性、稀缺性和未來(lái)收益性特征。受會(huì)計(jì)計(jì)量和信息披露功能影響，會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的理解和認(rèn)識(shí)，更強(qiáng)調(diào)其具體存在形式和范圍。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)家西德尼?戴維森（1983）在其主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》中認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有公認(rèn)的定義，因而常常用實(shí)例來(lái)解釋?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)是指專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽(yù)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)以及其它類(lèi)似的財(cái)產(chǎn)。⑧A.Nikolai和D.Bazley（1991）在其《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中指出：有形資產(chǎn)是以可以看到和觸摸的物質(zhì)實(shí)體為特征的。然而，無(wú)形資產(chǎn)是不具物質(zhì)實(shí)體卻一般從法定或合同權(quán)利中形成的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著某些共同的特點(diǎn)，它們都是為使用而擁有而不是為投資而擁有，它們都有大于一年的壽命，它們都依據(jù)其可以為擁有者帶來(lái)的收益而確定其價(jià)值，它們都將在其收益獲得期內(nèi)被消耗掉⑨。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將無(wú)形資產(chǎn)定義為：用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售、出租或管理而持有的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對(duì)資源的控制性和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益性。其中，強(qiáng)調(diào)可辨認(rèn)性旨在區(qū)別于商譽(yù)⑩。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)指沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源，其價(jià)值是由其占有權(quán)及其他未來(lái)利益所決定的；但貨幣性資源（如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等）不認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（FASB的前身）將無(wú)形資產(chǎn)歸類(lèi)為一項(xiàng)特定資產(chǎn)，并將無(wú)形資產(chǎn)劃分為可確指（Identifiable）無(wú)形資產(chǎn)和不可確指（Unidentifiable）無(wú)形資產(chǎn)兩類(lèi)。凡是具有專(zhuān)門(mén)名稱(chēng)，可單獨(dú)取得、轉(zhuǎn)讓或出售的無(wú)形資產(chǎn)，稱(chēng)為可確指的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；那些不可辨認(rèn)、不可單獨(dú)取得，離開(kāi)企業(yè)整體就不復(fù)存在的無(wú)形資產(chǎn)，稱(chēng)為不可確指的無(wú)形資產(chǎn)，如商譽(yù)。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》中將無(wú)形資產(chǎn)定義為“無(wú)形資產(chǎn)指無(wú)實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。我國(guó)1993年頒布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中，將無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―無(wú)形資產(chǎn)》（2000）進(jìn)一步把無(wú)形資產(chǎn)定義為：企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽(yù)等⑾。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》（2006）則把無(wú)形資產(chǎn)定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范。⑿
再?gòu)南噜彽馁Y產(chǎn)評(píng)估學(xué)來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估側(cè)重于強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而并不注重其取得成本是否可確指。《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則評(píng)估指南―無(wú)形資產(chǎn)》指出，無(wú)形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來(lái)收益。該評(píng)估準(zhǔn)則還根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的來(lái)源，把無(wú)形資產(chǎn)分為權(quán)利類(lèi)（Rights）、關(guān)系（Relationships）類(lèi)、組合類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)（Grouped Intangibles）、知識(shí)產(chǎn)權(quán)（Intellectual Property）等四大類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)。權(quán)利類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)是由書(shū)面或非書(shū)面契約的條款產(chǎn)生的，對(duì)于契約方具有經(jīng)濟(jì)利益，如供貨合同、銷(xiāo)售合同以及其它的特許授權(quán)；關(guān)系類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)通常是非契約性的，能短期存在但對(duì)于關(guān)系方具有巨大的價(jià)值，如員工的組合、與顧客的關(guān)系、與供應(yīng)商的關(guān)系、與分銷(xiāo)商的關(guān)系等；組合類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)是指從無(wú)形資產(chǎn)總體價(jià)值中減去可確指無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值后所剩余的部分。與組合類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的有顧客光顧率、超額收入和剩余價(jià)值等，組合類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)通常被稱(chēng)為商譽(yù)；知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)中的一個(gè)特殊類(lèi)型，通常受法律保護(hù)，未經(jīng)授權(quán)不得使用，如品牌名稱(chēng)和商號(hào)、著作權(quán)，專(zhuān)利權(quán)，商標(biāo)，商業(yè)秘密或非專(zhuān)利技術(shù)等。
我國(guó)財(cái)政部2001年7月頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則―無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，它可分為可確指無(wú)形資產(chǎn)和不可確指無(wú)形資產(chǎn)。前者包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；后者是指商譽(yù)。但這一定義僅給出了無(wú)形資產(chǎn)所包含的范圍的一般框架，而對(duì)非專(zhuān)利技術(shù)、特許權(quán)所包含的具體存在形式?jīng)]有做出明確規(guī)定。從上述定義中可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)評(píng)估學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定也略有差別。比如：會(huì)計(jì)學(xué)主要是以企業(yè)主體為調(diào)整對(duì)象，強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的持有主體為企業(yè)，而資產(chǎn)評(píng)估中無(wú)形資產(chǎn)的主體既可能是企業(yè)，也可能是企業(yè)以外的其他主體，因此特別強(qiáng)調(diào)特定主體所控制。
比較不同國(guó)家，不同學(xué)科領(lǐng)域?qū)o(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)含義的探討，我們可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延在不斷的變化。這種變化，一方面是受社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的影響，不僅凸現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的重要性，而且不斷產(chǎn)生新型的無(wú)形資產(chǎn)，例如現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)合關(guān)系、虛擬經(jīng)營(yíng)及網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，使得客戶(hù)關(guān)系、供銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等成為獲得超額盈利能力的重要要素⒀。另一方面，隨著社會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)關(guān)注和研究的深入，社會(huì)法律規(guī)范的變化，信息技術(shù)的發(fā)展，大量過(guò)去無(wú)法滿足無(wú)形資產(chǎn)定義要求的無(wú)形資源能夠被特定經(jīng)濟(jì)主體固化和控制，過(guò)去不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)被獨(dú)立確認(rèn)并計(jì)量。例如，《專(zhuān)利法》、《商標(biāo)法》的頒布，使得專(zhuān)利、商標(biāo)從商譽(yù)中分離出來(lái)，權(quán)利能夠得到法律的保護(hù)。計(jì)算機(jī)、通信系統(tǒng)的發(fā)展，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)具有了獨(dú)立確指的條件。
四、無(wú)形資產(chǎn)的邊界拓展及具體存在形式的界定
無(wú)形資產(chǎn)范圍的動(dòng)態(tài)演變分析表明，人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵的理解已達(dá)成共識(shí)，但無(wú)形資產(chǎn)所包含的具體存在形式和范圍則更具動(dòng)態(tài)性。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)具體存在形式和范圍的界定，大多采用分類(lèi)列舉方式。雖然列舉方式無(wú)法窮盡無(wú)形資產(chǎn)的具體存在形式，但從這些研究中可以發(fā)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)范圍的動(dòng)態(tài)擴(kuò)展及其變化趨勢(shì)，并對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定的完善起到促進(jìn)和修正作用。王廣慶（2004）指出，目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的主要問(wèn)題包括無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)窄，應(yīng)當(dāng)拓展無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容⒁。馬德林、朱元午（2005）對(duì)近兩年我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)研究做了總結(jié)評(píng)述后指出，目前國(guó)內(nèi)對(duì)傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究基本的結(jié)論之一就是無(wú)形資產(chǎn)范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大⒂。
唐雪松（1999）認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的影響主要體現(xiàn)在計(jì)量范圍和計(jì)量基礎(chǔ)兩方面。一方面，知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)種類(lèi)和數(shù)量急劇擴(kuò)大，使得目前的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍受到?jīng)_擊。具體來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)的范圍將擴(kuò)充到知識(shí)資本的范疇，包括市場(chǎng)資產(chǎn)如企業(yè)品牌、長(zhǎng)期客戶(hù)關(guān)系等，知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專(zhuān)利權(quán)，人力資產(chǎn)如員工業(yè)務(wù)能力，以及組織管理資產(chǎn)如企業(yè)文化、融資關(guān)系等⒃。另一方面，是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。為此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家有著不同的理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)家看重內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)為企業(yè)能夠帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，偏于資產(chǎn)計(jì)量的產(chǎn)出價(jià)值基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)學(xué)家則更偏重于資產(chǎn)的實(shí)際計(jì)量?jī)r(jià)值，認(rèn)為形成無(wú)形資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)所依據(jù)的金額是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，偏于投入價(jià)值基礎(chǔ)。
吉全貴（2001）將無(wú)形資產(chǎn)按性質(zhì)分為五類(lèi)⒄：一是智力成果及應(yīng)用類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)。主要包括著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、管理訣竅、現(xiàn)代電子信息網(wǎng)絡(luò)等。該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的共同特征都是開(kāi)發(fā)智力獲得的成果并將其應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)實(shí)踐。二是特種權(quán)利類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)。特種權(quán)利，是指政府或某種人（如組織、企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等）特別授予享受這些特權(quán)利益主體的各種特種權(quán)利和優(yōu)惠條件。如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠、外匯管制放松以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。三是組織關(guān)系類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)。主要是指各種經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與其他國(guó)家、地區(qū)、往來(lái)經(jīng)濟(jì)單位所形成的良好經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。該種經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)多是由于長(zhǎng)期合作而形成的工作默契關(guān)系，也有的是通過(guò)合約加以規(guī)定的。屬于此類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)主要有經(jīng)濟(jì)利益主體的經(jīng)濟(jì)決策專(zhuān)家網(wǎng)、采購(gòu)網(wǎng)絡(luò)、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)及其與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體之間的穩(wěn)定而協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定與和諧的組織和人事關(guān)系。四是信譽(yù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)。是指特定經(jīng)濟(jì)利益主體在組織和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面取得了卓越成果和優(yōu)異成績(jī)而贏得社會(huì)、同行、客戶(hù)的高度評(píng)價(jià)和贊賞。如馳名商標(biāo)、獲得的各種獎(jiǎng)牌、榮譽(yù)證書(shū)，長(zhǎng)期形成的一定的知名度。應(yīng)該指出的是，商譽(yù)不是一種單純性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)，不能簡(jiǎn)單地將其包括在信譽(yù)類(lèi)，它是企業(yè)形象的綜合代表。五是其他類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)。指以上四類(lèi)無(wú)法包括但又具備無(wú)形資產(chǎn)特征的其他各種經(jīng)濟(jì)資源。
湯湘希（1997，2004）認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)，卻能為企業(yè)長(zhǎng)期帶來(lái)收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。此種定義強(qiáng)調(diào)特殊經(jīng)濟(jì)資源也是一種無(wú)形資產(chǎn)，例如稅收減免優(yōu)惠、土地使用優(yōu)惠以及其他各種優(yōu)惠政策、便利條件⒅，并進(jìn)一步引入知識(shí)資本、人力資源等理論把無(wú)形資產(chǎn)分為經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)、邊緣無(wú)形資產(chǎn)、組合無(wú)形資產(chǎn)、合力無(wú)形資產(chǎn)等四類(lèi)⒆。經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中包括的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)主要是知識(shí)產(chǎn)權(quán)，而且其使用價(jià)值可以由多個(gè)主體使用和重復(fù)使用；邊緣無(wú)形資產(chǎn)，如土地使用權(quán)，這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的表現(xiàn)形態(tài)更類(lèi)似于固定資產(chǎn)，其使用價(jià)值只能是單一主體使用，或使用價(jià)值具有獨(dú)占性；組合無(wú)形資產(chǎn)，其表現(xiàn)形態(tài)為商譽(yù)，按照目前一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論，商譽(yù)是超額利潤(rùn)的價(jià)值表示，不能離開(kāi)某一特定主體而存在；合力無(wú)形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，其表現(xiàn)形態(tài)是企業(yè)通過(guò)各種技術(shù)、技能和知識(shí)進(jìn)行整合而獲得的能力，它與商譽(yù)的共同點(diǎn)都是不能離開(kāi)某一特定主體而存在。
喻曉宏等（2005）把無(wú)形資產(chǎn)劃分為市場(chǎng)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)、組織管理類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)等三類(lèi)⒇。市場(chǎng)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在利益的總和，包括品牌的信譽(yù)（如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌），與客戶(hù)的關(guān)系（如銷(xiāo)售網(wǎng)、分銷(xiāo)渠道、長(zhǎng)期客戶(hù)），合同（如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定、專(zhuān)利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等）；有助于生產(chǎn)、銷(xiāo)售的資格認(rèn)證（如IS09000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、信用等級(jí)評(píng)定等類(lèi)似項(xiàng)目）。知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)實(shí)驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)訣竅而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、技術(shù)秘密、商業(yè)秘密等；組織管理類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì)而可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。
孫艷霞（2006）將無(wú)形資產(chǎn)劃分為人力型無(wú)形資產(chǎn)、智力型無(wú)形資產(chǎn)、市場(chǎng)及顧客型無(wú)形資產(chǎn)、組織管理型無(wú)形資產(chǎn)等四類(lèi)（21）。人力型無(wú)形資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和員工素質(zhì)提高的無(wú)形資產(chǎn)。如員工教育狀況、業(yè)務(wù)技能、創(chuàng)新精神、對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力等。智力型無(wú)形資產(chǎn)，指人們通過(guò)智力勞動(dòng)形成成果的無(wú)形資產(chǎn)。如專(zhuān)利、商標(biāo)權(quán)、電腦軟件等。市場(chǎng)及顧客型無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)與市場(chǎng)、顧客之間形成的無(wú)形資產(chǎn)。如市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠(chéng)度等。組織管理型無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)在組織、管理、協(xié)調(diào)等方面存在的優(yōu)勢(shì)，將帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超額增收。如企業(yè)管理方法、資本運(yùn)營(yíng)能力。
我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者大多將無(wú)形資產(chǎn)等同于智慧資本，認(rèn)為智慧資本是一種隱藏在企業(yè)內(nèi)部、無(wú)形但卻能創(chuàng)造價(jià)值與持續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)。包括人力資本、創(chuàng)新資本、流程資本和關(guān)系資本等四類(lèi)（22）。
上述研究表明，無(wú)形資產(chǎn)的邊界在逐步拓展。其具體存在形式與范圍，除了專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）、非專(zhuān)利技術(shù)（秘密制作法和配方）、商譽(yù)、特許權(quán)（專(zhuān)營(yíng)權(quán)）等這些國(guó)際公認(rèn)的經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)外，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展而出現(xiàn)一些新興的無(wú)形資產(chǎn)。盡管從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言，囿于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無(wú)法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等等，但是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，不斷開(kāi)發(fā)出一些新型的計(jì)量模式，如斯堪的那維亞智力資本模型，智力資本計(jì)分板、平衡計(jì)分卡等，這些模式用以反映和揭示新型的、日益重要的無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型，在一定程度上解決了會(huì)計(jì)上的這一難題。
總的看來(lái)，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度而言，擴(kuò)展無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍已是大勢(shì)所趨，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論框架下，除經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)外，人力資產(chǎn)（或人力資本）、智力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和顧客資產(chǎn)應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，予以確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。同時(shí)，使法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性具有相同的邊界限定。
五、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)具體存在形式問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果顯示
“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，我們?cè)诨谇笆隼碚摲治龅幕A(chǔ)上，以歐盟2003年的關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量和報(bào)告實(shí)踐的研究報(bào)告中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)存在形式的調(diào)查問(wèn)卷為指導(dǎo)，設(shè)計(jì)了相關(guān)問(wèn)卷進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。共發(fā)出問(wèn)卷300份，回收201份，回收率約為67%，其中有效問(wèn)卷195份。調(diào)查對(duì)象既有企業(yè)的中高級(jí)管理人員，又有會(huì)計(jì)和評(píng)估中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員，其工作與企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理實(shí)踐高度相關(guān)。因此，具有較強(qiáng)的代表性。有效問(wèn)卷的具體構(gòu)成情況如表1所示（23）。
我們根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的廣義定義，列舉了一些我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未予以確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為諸如品牌、各種資質(zhì)、人力資本等無(wú)形資源應(yīng)被納入無(wú)形資產(chǎn)范疇，其認(rèn)同度和相應(yīng)的比例如表2所示。
從表2的調(diào)查結(jié)果可知，被調(diào)查者中有84.08%的人認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)中應(yīng)包括廣告、品牌、顧客名冊(cè)、分銷(xiāo)渠道等營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，所占比重最大；其次為資質(zhì)類(lèi)和客戶(hù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，占到了72.64%；再次為客戶(hù)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，占到了64.68%；第四為人力資本類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，占到了54.23%；第五為組織資本類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，占到了52.74%；最后是生產(chǎn)運(yùn)作類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)，占到了45.77%。
上述結(jié)果反映，實(shí)踐中對(duì)營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)比較一致，且該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)企業(yè)受關(guān)注的程度比較高。盡管當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各種生產(chǎn)資質(zhì)、認(rèn)證、許可證等不作為無(wú)形資產(chǎn)給予確認(rèn)，但調(diào)查中該類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)可率比較高。
對(duì)人力資本類(lèi)、生產(chǎn)運(yùn)作類(lèi)和組織資本類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納入無(wú)形資產(chǎn)，其認(rèn)同度還較低（不足60%），說(shuō)明我國(guó)企業(yè)當(dāng)前在人力資本和生產(chǎn)運(yùn)作控制體系方面的重視不夠。在國(guó)外有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的研究文獻(xiàn)中，人力資本和組織資本已成為無(wú)形資產(chǎn)的重要內(nèi)容，但從我們的調(diào)查結(jié)果中分析，這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)被選擇的比例并不很高。究其原因可能是這些無(wú)形資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜，或者難以被企業(yè)所控制。比如集合勞動(dòng)力，非競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等，在我國(guó)商業(yè)實(shí)踐中盡管已出現(xiàn)相關(guān)的訴訟案例，卻仍然未受到足夠的重視。但從實(shí)地調(diào)查的總體結(jié)果來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)邊界的擴(kuò)大已經(jīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)，同時(shí)客觀上也要求會(huì)計(jì)上擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。
六、與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)概念的關(guān)系辨析
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，智力資本、知識(shí)資本、人力資本等與無(wú)形資產(chǎn)具有密切關(guān)系的概念應(yīng)運(yùn)而生，這些資產(chǎn)或資本越來(lái)越成為企業(yè)營(yíng)運(yùn)的生產(chǎn)要素或價(jià)值貢獻(xiàn)的主體，它們與無(wú)形資產(chǎn)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的角度而言，資產(chǎn)（Assets）與資本（Capital）是兩個(gè)性質(zhì)完全不同的概念。就一般的表述而言，資本是能夠帶來(lái)剩余價(jià)值的價(jià)值，資產(chǎn)是能夠?yàn)橹黧w帶來(lái)收益的資源。但多數(shù)學(xué)者在研究無(wú)形資產(chǎn)、智力資本、人力資產(chǎn)等相關(guān)范疇時(shí)，未將“資產(chǎn)”、“資本”與“資源”等概念嚴(yán)格區(qū)分，而是經(jīng)?；煊?，有的稱(chēng)知識(shí)資本或知識(shí)資產(chǎn)、智力資本或智力資產(chǎn)、人力資源或人力資本等。從其本質(zhì)來(lái)看，無(wú)論采用何種稱(chēng)謂，所使用的都是資產(chǎn)的“收益”屬性概念。本文在此也不過(guò)多地區(qū)分“資產(chǎn)”或“資本”，也是強(qiáng)調(diào)其“收益”的性質(zhì)。
（一）智力資本與知識(shí)資本
智力資本理論來(lái)源于知識(shí)管理，故不少學(xué)者將智力資本（Intellectual Capital）等同于知識(shí)資本（Knowledge Capital）。智力資本的概念由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷思于1969年首次提出，經(jīng)過(guò)日本學(xué)者弘之伊丹（1980年）、美國(guó)學(xué)者戴維?提斯（1986年）、美國(guó)學(xué)者斯圖爾特（1994年）、沙利文（1998年）等的系統(tǒng)研究后認(rèn)為，智力資本是一種獨(dú)特的資產(chǎn)，沒(méi)有其他的公司具備和它完全一樣的技能、能力、知識(shí)、創(chuàng)新成果、知識(shí)體系、專(zhuān)利、商標(biāo)、版權(quán)和商業(yè)秘密等。斯圖爾特將知識(shí)資本概括為人力資本（Human Capital）、結(jié)構(gòu)性資本（Structural Capital）和顧客資本（Customer Capital），簡(jiǎn)稱(chēng)H－S－C結(jié)構(gòu)。沙利文將智力資本進(jìn)一步劃分為人力資本、客戶(hù)資本、股東資本、文化資本、關(guān)系資本、組織資本、結(jié)構(gòu)資本、流程資本和經(jīng)濟(jì)資本（沙利文，2002）。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授把智力資產(chǎn)分為隱性智力資產(chǎn)和顯性智力資產(chǎn)兩大類(lèi)。顯性的智力資產(chǎn)，還可大致地分為兩大類(lèi)別：一類(lèi)是個(gè)體化的由人才的超常才智物化在某種物質(zhì)性載體如書(shū)稿、光盤(pán)、實(shí)物中的顯性智力資產(chǎn)，如版權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件等。另一類(lèi)是組織化的由較長(zhǎng)期的集體經(jīng)營(yíng)而形成的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。包括市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和企業(yè)文化。雖然不同學(xué)者對(duì)智力資本的具體構(gòu)成要素上劃分有所差異，但對(duì)其本質(zhì)的認(rèn)識(shí)基本一致。
（二）人力資本與智力資本
關(guān)于人力資源或人力資本，由美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多?舒爾茨和與他同時(shí)代的雅各布?明瑟爾、加里?貝克爾、愛(ài)德華?丹尼森、F?H?哈比森等于20世紀(jì)60年代提出。舒爾茨（Schultz，1975）認(rèn)為，人力資本是指體現(xiàn)在人的身上的各種知識(shí)和能力，可以被用來(lái)提供未來(lái)的收入，其范圍包括天生具有的才能和后天獲得的能力，還包括運(yùn)用和繼續(xù)傳授這些知識(shí)的能力、運(yùn)用知識(shí)時(shí)間和身體狀況，它是相對(duì)于物質(zhì)資本或非人力資本而言的。從企業(yè)的角度看，人力資本應(yīng)該包含三個(gè)方面的能力：生產(chǎn)能力、科研創(chuàng)新能力、資源配置能力。簡(jiǎn)而言之，人力資本是指企業(yè)的員工所具有的各種技能、知識(shí)與健康水平，是企業(yè)知識(shí)資本的重要基礎(chǔ)，代表企業(yè)解決問(wèn)題的個(gè)人能力。這種能力以潛含的、未編碼的形式附著于員工個(gè)人，作為人力資本的載體，員工個(gè)人對(duì)其自身人力資本具有完全的所有權(quán)和控制權(quán)；當(dāng)人力資本經(jīng)過(guò)編碼化為企業(yè)的知識(shí)資產(chǎn)，即正式注冊(cè)的企業(yè)技術(shù)、專(zhuān)利、品牌和商標(biāo)等時(shí)，員工個(gè)人便失去了對(duì)其原有人力資本的所有權(quán)和控制權(quán)（韓經(jīng)綸，2002）。一般認(rèn)為，智力資本包括人力資本。當(dāng)然也有學(xué)者如譚勁松（2001）等認(rèn)為，智力資本其實(shí)是人力資本的核心，主要指具有創(chuàng)新意識(shí)的高科技人才和具備資源配置能力的企業(yè)家身上所體現(xiàn)的資本，它并不等于人力資本。這里，智力資本體現(xiàn)的是狹義的概念。
（三）無(wú)形資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)
相對(duì)而言，作為法律概念的知識(shí)產(chǎn)權(quán)得到的共識(shí)則較多。知識(shí)產(chǎn)權(quán)源于18世紀(jì)的法國(guó)，1791年法國(guó)第一部專(zhuān)利法起草人德布孚拉首先使用“工業(yè)產(chǎn)權(quán)”一詞來(lái)概括精神財(cái)產(chǎn)專(zhuān)有權(quán)，后來(lái)比利時(shí)法學(xué)界把一切來(lái)自智力活動(dòng)的權(quán)利概括為“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。劉春田在其著作《知識(shí)產(chǎn)權(quán)》中認(rèn)為，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是指智力成果的創(chuàng)造人或工商業(yè)標(biāo)記的所有人依法享有的權(quán)利的統(tǒng)稱(chēng)。現(xiàn)有的研究可以得出的結(jié)論是，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分，但并不能囊括無(wú)形資產(chǎn)的全部，兩者不能簡(jiǎn)單地等同。
簡(jiǎn)而言之，上述相關(guān)資產(chǎn)的關(guān)系體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：
一是繼承與發(fā)展的關(guān)系。湯湘希（2004）認(rèn)為，智力資本、知識(shí)資本與人力資源是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展和繼承。它們的內(nèi)容既有相通之處又有交叉。相通之處在于它們都是具有能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)期使用的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源；交叉之處在于知識(shí)資本與智力資本無(wú)實(shí)質(zhì)性差異，人力資本是智力資本的核心內(nèi)容。
二是相關(guān)概念具有等效的關(guān)系。于玉林（2005）認(rèn)為，在學(xué)術(shù)界，無(wú)形資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、知識(shí)資產(chǎn)、人力資源和無(wú)形資本、知識(shí)資本、智力資本、人力資本等幾個(gè)概念，是從不同方面對(duì)同一內(nèi)容進(jìn)行研究而經(jīng)常出現(xiàn)的，在會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，一般較多地使用無(wú)形資產(chǎn)或無(wú)形資本的概念，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究中一般較多地使用知識(shí)資本或知識(shí)資產(chǎn)的概念，在管理學(xué)的研究中一般較多地使用智力資產(chǎn)和智力資本的概念。它們是同義詞，這些概念所指的本質(zhì)涵義都是相同的。
三是知識(shí)資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)的延伸關(guān)系。黃申（2006）以法學(xué)的視角，從知識(shí)產(chǎn)權(quán)的角度，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)與知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行分析比較后認(rèn)為，用知識(shí)資產(chǎn)代替無(wú)形資產(chǎn)這一概念更能體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)。
可以說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)涵蓋了智力資本，而廣義的智力資本又涵蓋了人力資本，狹義上智力資本又只是人力資本的一部分。它們之間具有明顯的交叉性和包容性特征。
當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，產(chǎn)業(yè)發(fā)展形態(tài)也隨之由資本密集型（以物質(zhì)資本為主體）向勞動(dòng)密集型（以人力資本為主體）發(fā)展，進(jìn)一步過(guò)渡到知識(shí)密集型（以智力資本為主體）。無(wú)論是人力資本，還是智力資本，都是從本質(zhì)上表達(dá)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵，它們都是企業(yè)形成無(wú)形資產(chǎn)的源泉。企業(yè)只有重視人力資本或者智力資本的投入，才會(huì)產(chǎn)生源源不斷的無(wú)形資產(chǎn)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。
七、基本研究結(jié)論
無(wú)形資產(chǎn)，因其不具有實(shí)物形態(tài)而得名，但并非所有不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)都可界定為無(wú)形資產(chǎn)。通過(guò)上述的研究，可以得出如下幾點(diǎn)明確的結(jié)論：
（一）無(wú)形資產(chǎn)從其歷史發(fā)展演進(jìn)過(guò)程來(lái)看，可以分為經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)、邊緣無(wú)形資產(chǎn)、組合無(wú)形資產(chǎn)和合力無(wú)形資產(chǎn)等四類(lèi)
其中，經(jīng)典無(wú)形資產(chǎn)，即現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中已經(jīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)（版權(quán)）等。邊緣無(wú)形資產(chǎn)，是指具有無(wú)形資產(chǎn)的某些特性，但不具有無(wú)形資產(chǎn)的典型特征的資產(chǎn)，且多來(lái)源于國(guó)家的特殊政策或行政許可。包括土地使用權(quán)、特許權(quán)（如專(zhuān)營(yíng)權(quán)、各種政府授予的資質(zhì)、采礦權(quán)、取水權(quán)等）、政府給予的各種優(yōu)惠政策等。組合無(wú)形資產(chǎn)，即商譽(yù)。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》（2006）不再涵蓋商譽(yù)，但并不否認(rèn)商譽(yù)的無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)。合力無(wú)形資產(chǎn)，即企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力資產(chǎn)，它是企業(yè)擁有的各種資源和能力經(jīng)協(xié)同作用而產(chǎn)生的合力。包括前已述及的人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等多種資源。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以采用層次分析法將其價(jià)值予以量化和與其他資產(chǎn)的貢獻(xiàn)予以分割（24）。
（二）無(wú)形資產(chǎn)的邊界必須進(jìn)行合理的限定
既不能囿于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏窄的限定，也不能任其“泛化”。在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景條件下，將人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、組織資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)既是時(shí)代的要求，同時(shí)在會(huì)計(jì)上也具有可行性。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和資產(chǎn)評(píng)估學(xué)等相鄰學(xué)科對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的邊界應(yīng)適當(dāng)統(tǒng)一，即無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)涵應(yīng)具有同一性。從涵蓋的關(guān)系上可界定為：無(wú)形資產(chǎn)>智力資產(chǎn)（知識(shí)資產(chǎn)、智慧之本）>知識(shí)產(chǎn)權(quán)>人力資產(chǎn)（源）>市場(chǎng)資產(chǎn)>組織資產(chǎn)。即是說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)中最核心的是智力資產(chǎn)（知識(shí)資產(chǎn)，或稱(chēng)智慧之本），知識(shí)資產(chǎn)中受法律保護(hù)的部分形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)，未形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)的部分則衍生為人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和組織資產(chǎn)等。
（三）應(yīng)改進(jìn)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)信息的披露方式和內(nèi)容
之所以法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等不同學(xué)科對(duì)無(wú)形資產(chǎn)這一相同的命題有不同的解釋?zhuān)饕且驗(yàn)槭苤朴诂F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的約束。尤其是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的主要是僅從會(huì)計(jì)角度而言的可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)存量信息，其信息含量和傳遞的信號(hào)并不完全具有相關(guān)性。為此，可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的“彩色”（25）方法來(lái)解決這一問(wèn)題。即無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息含量應(yīng)包括如下四個(gè)層次：
第一層次：核心層。在會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)時(shí)充分披露符合所有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)信息。
第二層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示目前可靠性尚嫌不足，但符合部分會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)信息。如人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)、組織資產(chǎn)等。
第三層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明那些目前尚不完全符合資產(chǎn)的可定義性而具備其它信息特征的無(wú)形資產(chǎn)信息。比如，重要的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其投入概況等。
第四層次：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露所有無(wú)法進(jìn)入以上三個(gè)層次的其它相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目。由于只要求具備相關(guān)性，所以其披露方法可以靈活，原則是最大限度地反映出該部分資產(chǎn)的狀態(tài)。
總之，無(wú)形資產(chǎn)的邊界限定及其與相關(guān)概念的關(guān)系是無(wú)形資產(chǎn)研究領(lǐng)域的一大難題，本文通過(guò)上述的梳理與總結(jié)，并提出一些看法，目的是為進(jìn)一步研究無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值貢獻(xiàn)奠定一定的理論基礎(chǔ)。
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注：
① 馬傳兵：經(jīng)濟(jì)全球化與無(wú)形資本的擴(kuò)張，《理論前沿》2003年第2期。
② 參見(jiàn)王海粟等：國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“信息不對(duì)稱(chēng)條件下無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)度研究”研究報(bào)告，2006。
③ B.尼古拉斯（Nieholas）著：《羅馬法導(dǎo)論》（An Introduction to Roman Law），1967年牛津英文版，第105－123頁(yè)，轉(zhuǎn)引自鄭成思著《知識(shí)產(chǎn)權(quán)法論》，第40－第41頁(yè)，法律出版社1998年版。
④ 葛家澍、杜興強(qiáng)：無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)問(wèn)題：綜述與探討（上），《財(cái)會(huì)通訊》，2004（9）：10－12。
⑤ 楊汝梅著，施仁夫譯：《無(wú)形資產(chǎn)論》，立信出版社（1926年版），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1993年版。楊汝梅先生對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，是將商譽(yù)等同于無(wú)形資產(chǎn)，并未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定義。
⑥ 轉(zhuǎn)引自施本植：無(wú)形資產(chǎn)：不可等閑視之，《上海經(jīng)濟(jì)研究》，1996年第6期。
⑦ 巴魯?列弗著：《無(wú)形資產(chǎn)―管理、計(jì)量和呈報(bào)》，中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社，2003年，第25頁(yè)。
⑧ Sidney Davidson：Handbook of Accounting，Third Edition，McGraw－Hill Book Company，1983。
⑨ A.Nikolai and D.Bazley：Intermediate Accounting，PWS-KENT Publishing Company，Boston，1991。
⑩ 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》，1998年10月1日。
⑾ 將土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，是我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的一種顯著特征，能否將土地使用權(quán)界定為無(wú)形資產(chǎn)，是很值得研究的問(wèn)題。因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)并不具有一般無(wú)形資產(chǎn)的主要特征，我們將其界定為“邊緣無(wú)形資產(chǎn)”。參見(jiàn)汪海粟、王同律、湯湘希：《國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)資本化問(wèn)題研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000年版等有關(guān)著述。
⑿ 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》（應(yīng)用指南），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年版，第13頁(yè)。
⒀ 隨著人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)的加深，“關(guān)系、人力、制度以及“綜合協(xié)同力”作為新時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)要素，已經(jīng)成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造不可缺少的能量源。參見(jiàn)：謝志華、鄭職權(quán)：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值：創(chuàng)造與實(shí)現(xiàn)，載《會(huì)計(jì)之友》，2006年第20期。
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⒆ 湯湘希：無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的誤區(qū)及其相關(guān)概念的關(guān)系研究，《財(cái)會(huì)通訊》，2004年第7期。
⒇ 曉宏等：對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)與內(nèi)容的探討，《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)》，2005年第5期，第84頁(yè)。
（21） 孫艷霞：無(wú)形資產(chǎn)的范圍界定及其計(jì)量，《科技咨詢(xún)導(dǎo)報(bào)》，2006年第2期。
（22） 參見(jiàn)政治大學(xué)鄭丁旺教授“臺(tái)灣智慧資本的發(fā)展概況”，2007海峽兩岸現(xiàn)代會(huì)計(jì)論壇演講稿以及施志成：“智慧資本、智慧資本附加值與企業(yè)績(jī)效之整合分析――以臺(tái)灣資訊電子業(yè)為例”《2006 TOYOTA管理論文獎(jiǎng)得獎(jiǎng)?wù)撐募罚?006）。
（23） 具體調(diào)查過(guò)程與詳細(xì)結(jié)果分析，可參閱王海粟等：“信息不對(duì)稱(chēng)條件下無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)度研究”研究報(bào)告，2007。
