時間：2022-09-18 21:05:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務會計理論論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.美國FASB給出的定義
“財務會計概念框架”作為一個專門術語，其概念最早是由美國FASB提出的。1976年在《概念框架研究計劃的范圍與影響》一文中提出，財務會計概念框架是“一部章程、一套目標與基本原理組成的、互相關聯的內在邏輯體系。這個體系能夠導致前后一貫的會計準則，并指出財務會計和財務報表的性質、作用與局限性。目標明確會計的目的與意圖；基本原理指會計的基本概念，它們指引應予以進行會計處理的事項的選擇，各項事項的計量以及匯總并使之傳遞給利害關系集團的手段。由這類概念派生的其他概念，在制定、解釋和應用會計與報告準則時又必須反復引用它們。從這個意義上講，這類概念是基本的”。
2.我國學者給出的定義
國內學者吳水澎教授提出了不同的意見。他概括的“財務會計概念框架”是指“由一系列彼此相關的會計基本概念所構成的一個協調一致的體系，旨在為發展和完善會計準則提供必要的理論指導”。
3. 兩者定義的關系
兩種定義并沒有本質的區別。吳教授所歸納的概念內涵明確，外延更廣闊，能涵蓋了美國準則外的其他國家財務會計概念框架和美國早期關于“財務會計概念框架”的研究成果。
筆者認為，財務會計概念框架是由財務會計理論中若干最基本概念所組成的結構清晰、層次分明的邏輯整體,它指導基本會計準則的制定與實施，促進會計準則和會計實務的更好發展。
(二)財務會計概念框架的作用財務會計概念框架在會計體系中的重要地位已得到越來越多的國家的承認。實踐表明，財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用：
(1) 它能夠為會計準則制定機構在制定、評估和修訂會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統性。
(2) 在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現的財務會計和報告問題提供參考依據。
(3) 在編制財務信息時，為會計人員進行職業判斷提供理論依據。
(4) 有助于會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內容、性質和局限性，使其能依據財務會計概念框架做出恰當的分析判斷和正確的經營決策。
(5) 由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務的合理性，它可以提高財務報表的可比性，促進使用者對財務報表的理解并增強使用者的信心。
(6) 概念框架是會計理論與會計實務有機結合的一個典范。一方面，概念框架的許多內容來源于對實踐的歸納、總結，對實踐具有指導作用；另一方面，對會計理論來說，概念框架比較具體，更重實踐，具有更強的可操作性，成為理論與實踐的連接點。
(7) 通過對財務會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統會計理論中仍適用的合理部分，又能及時展示社會經濟環境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發展。
二、構建我國財務會計概念框架應把握的幾種關系
(一)財務會計概念框架與財務會計理論的關系
對財務會計概念框架與財務會計理論的關系，會計界存在兩種觀點:一是等同論。持此觀點的學者認為財務會計概念框架是經過組織的財務會計理論，財務概念框架結構包括的理論范圍與財務會計理論的范圍是相同的。在此意義上而言，二者是等同的，只不過財務會計概念框架是對財務會計理論的系統化、條理化的組織。另外一種是構成論。此觀點認為財務會計概念結構是財務會計理論中的部分內容，是最基本、最原始的部分，財務會計概念結構包括的財務會計理論范圍要遠遠小于財務會計理論的范圍。
筆者比較傾向于后者，認為財務會計概念結構由財務會計理論構成的。因為任何理論都應該有最本質、最精華的部分，其本質、精華部分雖來源于理論，但不應等同于理論。
(二)財務會計概念框架與會計準則的關系
財務會計概念框架與會計準則的關系一直以來也是會計學界爭論不止的問題。對于二者的關系，會計界存在3種觀點:第一種觀點被稱為“同一論”，持此觀點的學者認為，應將我國的《企業會計準則》視為我國的財務會計概念框架，并對其修改。第二種觀點被稱為“替代論”，持此觀點的學者認為應取消現行的《企業會計準則》，構建我國的財務會計概念框架。最后一種觀點是“并存論”，此觀點認為《企業會計準則》與財務會計概念框架是并存的，要在保留《企業會計準則》的基礎上，構建我國的財務會計概念框架，二者同時存在，共同發生作用。
筆者比較贊同第三種觀點，認為財務會計概念框架與《企業會計準則》是并存的，此外，財務會計概念框架還對會計準則的制定起到指導作用。我國的會計準則分為基本會計準則和具體會計準則，基本會計準則主要是對會計核算的基本內容和基本要求作的原則性規定，而具體會計準則是根據基本會計準則的要求，對企業財務會計核算的具體業務所作的規定。基本會計準則指導具體會計準則的制定，而作為財務會計基本理論本質、精華的財務會計概念框架，則是對基本會計準則的指導，同樣財務會計概念框架對具體會計準則也起到直接的指導作用。
(三)財務會計概念框架與會計實務的關系理論是對實踐的總結，同時反過來又指導實踐的發展。財務會計概念框架與會計實務也遵循同樣的道理。財務會計概念框架是財務會計基本理論的本質、精華集合,本質上歸屬于理論的范疇，是從會計實務中抽象出來的，是具體會計實務的發展。同時，財務會計概念框架又作為科學的理論指導會計實務的發展。
財務會計概念框架指導會計實務有如下兩種方法:第一種是間接方式，對于大部分的已經存在的會計實務，會計準則中都明確規定應該如何處理。財務會計概念框架通過指導會計準則繼而指導會計實務這種方式來發揮作用。第二種方式是直接指導。隨著經濟日新月異的發展和跨國經營方式的出現，實踐中出現了一些新的會計實務，而會計準則對這些新實務的感知和反映又具有滯后性，所以在會計準則中找不到處理該類會計實務的方法。此時會計工作者就要牢牢把握會計理論，根據財務會計概念框架所貫徹的精神，仔細分析實踐中出現的新實務，及時作出科學的應對及處理方法，這便是財務會計概念框架對會計實務的第二種指導方式，這是一種直接式的指導，區別于前面所述的間接指導。
綜上所述，財務會計概念框架與基本會計準則、具體會計準則之間的關系如圖1所示。
三、構建我國財務會計概念框架的幾點建議總體上講，我國應在吸收西方財務會計概念框架合理內容的基礎上，適應會計環境的變化和未來會計的發展趨勢，并結合我國的實際情況，對現有的基本會計準則進行完善，以此為基礎來構建我國的財務會計概念框架。
(一)基本原則
構建我國的財務會計概念框架，應該遵循系統性、中立性、前瞻性，并兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據會計準則產生的會計信息的質量。
系統性原則要求其概念明確、內容完整、結構具有層次性和邏輯性。中立性原則要求在具體加工、生成會計信息的過程中，不應偏袒任何一方，使會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經常修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應會計準則國際化的發展趨勢，又要考慮會計準則作為利益博弈結果所固有的經濟后果特征，采取國際化前提下的國家化立場。此外，在財務會計概念框架的內容、術語、行文格式等方面應盡量貼近國際慣例，以增強會計信息在國際的可比性，提高會計準則制定的質量與效率。
(二)幾點建議
借鑒西方已取得的研究成果，結合我國的具體國情，我國財務會計概念框架的構建可考慮下述幾點建議：
1. 明確會計本質
會計本質是會計理論體系中最基本的概念，應在財務會計概念框架中首先予以明確。
2. 順應會計環境的變化，補充并完善會計基本假設
會計基本假設衍生于會計環境，是財務會計報告發揮作用的限定性條件。美國和英國的財務會計概念結構里不包括會計假設;國際會計準則委員會的財務會計概念結構中規定了權責發生制和持續經營兩項基本假設;我國基本會計準則規定了會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量4個基本假設。由此可以看出，我國會計假設與國際慣例差別較大，一方面源自于我國會計環境的特殊性，另一方面源于我國與西方對何為財務會計概念框架的起點認識上有差異。基于我國國情和會計環境的變化，我國新的財務會計概念框架應保留并充實會計假設的基本內容。
3. 會計對象列入財務會計概念框架
西方財務會計概念框架中只對會計要素進行詳細論述，對會計對象不涉及，這不能不說是一個缺陷。會計對象一直是我國會計界爭論的熱點話題，將其列入財務會計概念框架，原因在于:會計要素是會計對象的具體化，財務報表設置哪些要素，設置多少個要素，這都必須限制在會計對象的范圍內，受到會計對象的制約，如果只提會計要素不談會計對象，即會計對象不明確，要素的設置就會失去客觀的依據，則難以保證其合理性。
4. 重新劃分并定義會計要素，細化其確認和計量標準
國際慣例將會計要素分為存量要素和增量要素，對于存量要素各國基本相同，差異較大的是增量要素，即利潤表和權益大項下的具體項目。我國基本會計準則將會計要素分為資產負債表要素和利潤表要素兩大類，資產負債表要素分為資產、負債、所有者權益;利潤表要素分為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業活動有關的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過于含混，投資收益無法歸類。可考慮將利潤表要素分解為收入、費用、利得和損失，使各要素的內容更加明確。因此，財務會計概念框架可對會計要素進行重新劃分，資產、負債和所有者權益要素可采用原有定義，對其他要素則需要重新定義，并對各要素的確認和計量標準從理論上進行具體闡釋。還可考慮增加現金流量表要素，增強現金流量表的理論性，使會計要素的內容更加完善。
5. 增加對財務報告目標的闡釋，將其作為財務報告概念框架的起點
財務報告目標應是財務會計概念框架的最高層次，決定整個財務會計概念框架的內容和結構。目前我國的基本會計準則稍顯不足的是未明確提出財務報告的目標，只是將其簡單表述為“會計信息應當符合國家宏觀管理的需要，滿足各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，并且缺乏對財務報告目標的詳細闡釋。為此，筆者認為，我國財務會計概念框架應借鑒國際慣例，明確財務報告的目標，將其作為起點，并詳細闡釋應提供的財務會計信息的類型和功用。
6. 對規范會計信息質量特征的會計原則劃分層次會計信息質量特征是對會計信息生成過程中應遵循
的基本原則的概述，表明了會計信息的本質。各國對會計信息質量的內容表述基本相近，但在先后順序上有一定的差異。我國對會計信息質量的界定是以會計原則的形式進行的，這主要是由我國基本會計準則作為會計法規的強制性決定的，與西方沒有本質的區別，不足之處在于對會計信息的質量特征缺乏層次劃分和主次劃分，且對會計信息生成過程中的約束條件——成本效益原則未涉及。為此，我國會計原則可劃分為衡量會計信息質量特征的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則3個層次，并對各項原則進行主次排序，對其如何應用加以詳細說明。并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則，按照國際慣例將現有的可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。
財務會計論文3700字(一)：大數據環境下財務會計理論創新研究論文
摘要：本文圍繞當前的財務會計工作現狀，分析大數據發展對傳統會計帶來的沖擊，結合相關財務會計理論，研究大數據環境下財務會計理論創新的可行性，并據此提出促進企業財務會計的發展建議，希望能夠為我國財務會計理論創新提供參考。
關鍵詞：財務會計理論；大數據時代；創新
一、大數據環境對傳統會計帶來的沖擊
一是強化復式記賬法。在大數據時代，借助于數據信息處理的便利性，財務工作人員可以利用云平臺來進行數據信息的收集與處理，利用當前的財務軟件進行智能化的處理，對原有的借貸記賬法帶來了沖擊，現在只需要利用復式記賬原理就可以實現會計賬務的處理，而不是一定要滿足借貸記賬下“有借必有貸，借貸必相等”的規則。
二是會計賬務處理流程改變。傳統財務會計的賬務處理較為復雜且效率低，易出錯。在大數據時代，借助數據信息化以及電算化在數據收集與分析上的優勢，可以借助電算化軟件實現記賬、過賬以及報賬等工作的一體化流程，借助一個大數據庫便可以實現全部的解決，在很大的程度上簡化了會計的賬務處理流程。
三是優化傳統會計崗位設置。傳統的財務會計工作主要是依據過去交易或者事項形成的原始憑證為依據，逐步進行賬務處理，其業務的處理特點使得相關崗位設置較為繁多。但是在大數據環境下，借助云計算技術，對相關的崗位處理流程進行了優化，省去了很多不必要的環節，也促使其機構設置更加的扁平化，減少很多財務會計崗位，降低企業的經營成本，但是同時也會給財務會計從業人員的就業帶來影響。
四是促使財務會計工作的轉型。傳統的財務工作重視財務數據卻忽視戰略性長遠規劃，不利于完成企業財務分析與戰略的制定，不利于企業的長遠發展。目前財務會計工作人員很大部分的工作都集中在經濟業務的處理上，其工作效率較低并且不能為企業的發展帶來長期有效的經濟利益，太多的歷史數據并不能夠及時對企業的經營活動帶來促進作用。而在大數據時代，隨著數據信息共享的發展，可以實現數據的快速收集與分析處理，能夠幫助企業管理決策層更好地進行資源的配置，優化其決策，推動會計工作的轉型升級。
五是促進了財務會計與管理會計的融合。大數據技術促進了企業信息化的發展，帶動了企業管理方式的發展變化，同時也促進了財務會計向管理會計的轉變。對相關會計從業人員的知識水平要求也不斷提高，隨著企業的業務綜合性將會逐漸增強，相關知識的廣度也會不斷提升，內部管理控制以及財務控制等的影響也會逐漸加大，在很大程度上將會推動管理會計與財務會計的融合與發展。
二、會計理論創新與變革的可行性分析
1.環境可行性
在大數據環境下，促進了會計環境資本多元化的發展變化，也使得財務資本增長速度較快。社會經濟的一體化發展，對企業的經濟結構模式、運營方式以及管理方式都帶來了影響，對會計環境的變革起到了良好的促進作用，也為會計理論的創新發展提供了大環境發展的可行性。
2.理論可行性
隨著現代化企業經濟業務的復雜性不斷增加，對會計的理論以及會計發展的技術要求也發生了轉變，要加強對會計技術和會計理論更為深入的研究，緊扣時展的趨勢，確定相關的會計目標，在信息技術發展的基礎上突破原有的會計前提以及會計假設等，為會計信息的完善提供了保障，也使得財務會計理念在會計環境的發展與變革中不斷地進行更新，使其更好符合社會的發展需求。
3.技術可行性
隨著會計電算化系統的出現，有效提高了會計業務的處理效率，對會計環境的發展帶來了變革，也促進了從業人員的工作積極性。在社會經濟化時代，會計專業性人才受到了廣泛的關注，會計人員自身的專業知識儲備也在不斷提高，對財務會計理論的創新帶來了很大的影響。為了更好滿足企業的未來發展需求，需要在會計環境的發展變革下，積極加強相關會計電算化技術和相關軟件的使用培訓，實現對會計信息的進一步加工，使其更好地投入使用，實現會計信息數據的快處理，滿足會計環境的發展變革需求。
三、大數據環境下對財務會計理論的創新影響
1.財務會計目標的創新性影響
財務會計的目標是財務會計理論的基礎內容，包括工作的原因、目的以及服務對象的需求等。隨著會計環境的變化，促進了會計目標理論的進一步優化發展，對傳統的業績為主的觀念進行了更新，使其逐漸朝著權益管理方向進行發展。傳統的會計理論也逐步與管理會計理論進行結合，企業的長遠發展也需要高度重視新型理論的應用，將日常的財務數據信息在大數據技術下進行有效的分析與整合，使其能夠作為企業未來長遠發展的重要參考依據。
2.財務對象理論的創新性影響
在大數據環境下，會計對象理論也需要按照具體的會計活動對象來進行創新性改變。隨著當前移動支付的發展，傳統的會計資金運動方式也受到了影響。而當前的資金運動說就受到了廣泛的關注，商品生產中的會計活動涉及生產的各個方面，企業需要做好各方面工作，充分發揮其的自身價值，促進企業產權交易的認識，使其在資金運動過程中能夠保證各項交易活動有效開展，促進會計對象的發展變化以及財務會計理論的創新。
3.財務會計報告的創新影響
傳統的財務會計報告在發現問題以及分析問題時很多時候都存在信息滯后的問題，隨著大數據環境的發展，財務會計報告也會得到進一步的創新，通過對財務會計報告的發展，能夠更加直觀有效地體現出企業的經營業務活動的發展變化，為企業管理決策提供重要的參考依據。在企業實行財務會計報告時，大數據技術也能夠提供數據收集與分析的優勢，對會計報告的工作流程進行優化，幫助企業更好地掌握行業相關信息，提高其決策的科學性。
4.財務會計假設的創新影響
財務會計工作的前提主要是指在會計工作開始前需要完成的工作，包括貨幣計量、持續經營、會計分期與會計主體等方面。隨著當前國際交往的逐漸深化，對這四個方面也帶來了相應的沖擊。例如，在經濟一體化的模式下，傳統的貨幣計量被迫需要改革，以更好適應當前貨幣計量的難度。
在信息的發展下，虛擬企業的規模不斷擴大，也使得會計主體界定的范圍存在不確定性；而當前互聯網企業的發展勢頭較好，也出現了眾多的互聯網公司，其也會給企業的虛擬業務帶來影響，也需要財務會計假設做好相應的變革；其次，在新的環境發展下，財務會計主體多元化發展趨勢明顯，要做好相關的理論創新，使其更好的支持財務會計的進一步發展。
5.財務會計要素的創新影響
財務會計的主要工作內容是進行會計要素之間的處理，其工作中的一大難點就是明確各個會計要素之間的關系。在財務會計的基本要素中，其主要是包括六大會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用以及利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態會計要素，主要是反映企事業單位某一時點的財務狀況；收入、費用和利潤為動態會計要素，主要是反映某一經營期間的經營成果。
在大數據時代，會對傳統的六大會計要素帶來影響，在實際的會計核算過程中，傳統的會計核算方法難以滿足新環境下對會計業務處理的要求，需要對會計要素的內容進行進一步擴大與完善，要加強對企業財務會計信息的認識與關注，在其發展過程中提供有效的財務數據信息，與傳統的會計信息進行對比研究，使其符合社會的發展需求。
四、大數據環境下財務會計發展的對策
1.加強數據信息的安全性保障
在大數據時代，數據信息量逐漸增加，數據傳輸速度變快，數據收集與分析的效率也逐漸提高，但同時也使得網絡病毒和黑客入侵的風險逐漸增加，要重視財務數據的安全性，強化相關的安全使用規范，加強數據信息的安全防護，避免出現信息被竊取和泄露的風險。要重視企業核心財務數據，加強對從業人員的安全意識的培訓，保障會計信息的使用安全性。
2.轉變會計人員的從業觀念
在大數據環境下，財務會計工作對專業人才的要求也逐漸提高。要重視以人為本的觀念，重視相關人才的培養，要實現對從業人員的在大數據環境下，財務會計向管理會計的發展是一個趨勢，要重視對相關從業人員觀念的轉變，要意識到企業的財務會計活動不可能只是停留在財務會計層面之上，要強化其專業知識儲備，以更好地推動會計工作的轉型升級。在之后的企業的運營能力會逐步增強，也需要重視其財務活動與經營管理活動的一體化，促進企業財務會計活動的轉型升級。在大數據的背景下，企業需要對會計業務進行精細化的管理，打破原有的工作思維，發揮大數據技術在推動企業經營發展的作用。
3.建立良好的數據信息系統
在大數據時代，企業需要建立良好的數據處理平臺，幫助相關從業人員掌握良好的業務能力。要做好人力物力的支持，推動會計工作的信息化轉變。要建立多維度與多層系的會計核算方法體系，制定出正確合理的方法，使其更符合企業的管理發展水平，實現價值創造，降低相關的企業經營風險。在大數據時代，要發揮出數據處理的優勢，根據企業的實際情況，創新相關的會計處理工作，實現財務會計向管理會計的轉型與升級，推動業務處理的智能化。
財務會計畢業論文范文模板(二)：企業財務會計與管理會計的融合論文
經濟的發展和科技水平的進步促進了我國大數據時代的到來，在大數據時代背景下，互聯網技術不斷發展，我們的生產和生活帶來了便利的影響。在企業發展的過程中，傳統的數據收集模式已經發生了改變，開始向現代管理模式轉變，尤其是企業的財務管理。企業發展中的財務會計在企業經營管理過程中起著非常重要的作用，而管理會計也發揮著不可或缺的作用。在數據時代背景下，為更好促進企業的發展，應該將財務會計和管理會計進行融合。主要闡述了財務會計和會計在企業財務管理中的重要性，闡述了財務會計和管理會計之間的關系，重點論述了管理會計與財務會計融合的途徑。
市場經濟的發展促進了企業的快速發展，企業的規模也越來越大，企業在發展的過程中也面臨著越來越多的競爭壓力。此外隨著信息技術的發展，給企業競爭力和創新力提出了更高的要求。為此，應該不斷優化企業內部管理制度，采取科學的財務管理措施，提高企業財務會計管理的水平。企業會計分為財務會計和管理會計兩種，提高財務會計管理水平，能夠保證企業資金安全穩定的運行，提高資金的利用效率；而科學的管理會計能夠為企業的運行提供正確的資料，為企業提供未來發展的預測數據。
一、企業財務會計管理會計融合的現實意義
財務會計和管理會計是企業發展中不可或缺的環節，二者相互補充、相互融合，尤其是隨著企業的不斷深入發展和改革，將企業財務會計和管理會計進行融合具有很重要的意義。首先，企業發展的主要目的是獲得更多的經濟效益，將財務會計和管理會計進行融合能夠有效的發揮企業的優勢，及時的掌握和了解企業資金的流通和應用情況，幫助企業在激烈的市場競爭中獲得經濟效益和社會效益。其次，將財務會計和管理會計進行融合是時展的必然要求。現代市場競爭中，各類經濟活動中都隱含著一定量的經濟信息，這就需要通過財務會計和管理會計對信息進行整合，之后由相應的管理部門進行分析和驗證，保證資金的運行狀況良好，同時為企業的決策提供可靠的依據。
二、財務會計與管理會計之間的關系
財務會計的主要職能包括對業務的監督，并進行準確的核算，結合企業發展的實際情況展開經濟管理活動。如果企業作出重大決策的時候，會計能夠向管理人員提供可靠的信息數據，為管理人員作出決策提供保障，推動企業的健康發展。管理會計就是應用計算機等相關的技術為企業的發展提供相關的信息，從而使企業獲得更多的經濟效益和社會效益。為此，無論是財務會計還是管理會計，其最終的目的都是為企業提供發展的相關信息，為企業的決策者提供幫助，從而推動企業的健康發展。另外，財務會計和管理會計在獲得信息途徑方面也存在相似性，是在企業實際經營過程中所收集到的數據，不同之處就是兩者的關注點存在差異。從另外一個角度來看，管理會計和財務會計之間相互依存，管理會計實際上是財務會計的拓展，管理會計能夠更好的為財務會計服務，這為兩者之間的融合提供了客觀的必要性。
三、財務會計和管理會計融合的現狀與問題
（一）財務會計管理會計融合的現狀
從現階段我國一些企業的財務會計和管理會計的融合情況來看，還沒有比較強的可行性的融合辦法，尤其財務會計和管理會計之間的溝通比較少，不重視對現代科學技術的應用，尤其不重視計算機技術在融合過程當中應用。此外，企業各個部門之間的配合不到位，企業領導的思想觀念不正確，這些因素都導致企業中的財務會計和管理會計融合出現問題。
（二）財務會計與管理會計的融合過程中存在的問題
首先，依據不同的規范所產生的問題。管理會計很容易受到經濟理論和企業價值規律的影響，同時管理會計需要考慮到企業的經濟效益，結合經濟效益才能制定具體的規劃，從而滿足企業發展的需求，以滿足管理人員的要求為主。為此，對管理會計的要求比較寬松。但是財務會計并非如此，必須按照嚴格的會計準則和相關的法律活動進行會計活動，財務會計必須結合企業的發展情況和管理要求對企業的管理進行歸納和整理，保證企業的費用信息和財政狀況必須嚴格按照國家的規定。此外，企業財務會計要比管理會計更加規范和嚴格，這在一定程度上阻礙了兩者之間的融合。
（三）會計信息數據共享存在問題
財務會計必須嚴格遵守國家的法律法規，同時必須保證會計信息的準確性和公開性，能夠及時有效的向企業提供企業經營信息。但是企業的管理會計受到制度的約束性比較少，不會受到相關會計規范的制約，尤其在應用的過程中更加靈活和方便，能夠為企業的決策者提供更加快捷的數據，同時提供數據的信息量也比較豐富。從現階段財務會計和管理會計運行情況來看，兩者對接存在較大的不便，對會計數據信息的共享不力。
（四）會計從事人員的素質問題
在財務會計和管理會計融合的過程中，會計從業人員的態度有一定的影響。從現階段我國企業內部會計人員的情況來看，整體素質和知識水平還需要提高。隨著經濟的發展和科技水平的不斷提升，許多大小企業開始不斷的涌現，我國一些高校地區已經開設了會計專業，能夠為企業提供大量的會計人才，但是優秀的會計人才比較少，仍然不能滿足企業對會計管理人才的需求。此外，有些企業中的會計人員還沒有正確認識到財務會計和管理會計融合的重要性，尤其是財務會計和管理會計的作業素質有待提升，這為二者融合帶來了一定的阻礙。
四、企業財務會計和管理會計融合的途徑
（一）樹立財務會計和管理會計的融合意識
隨著現代企業的不斷發展，企業想要在市場中獲取一定的經濟效益，必須重視財務會計和管理會計之間的融合，才能促進企業穩定和長遠的發展。現階段的一些企業對會計工作的認識還存在一定的不足之處，導致企業中的財務會計和管理會計不能有效的融合。為此，企業在市場競爭中有一定的地位，必須重視財務會計和管理會計之間的融合，樹立財務會計和管理會計融合的意識，從而為企業作出決策奠定基礎，提高企業的經濟效益。
（二）改進財務資料和會計報告
為促進財務會計和管理會計之間的融合，應該重視財務資料格式的創新和設計。首先，可以在原有的會計報表的基礎之上添加一些其他類別的信息，能夠很好的解決財務會計和管理會計的融合過程中出現的問題，同時能夠提高會計工作的效率。其次，可以設置備注欄，能夠為區別不同類別的會計信息提供保障。最后，在兩者融合的過程中應該對會計報告的形式作出不同的要求，為信息的使用提供便利性，提高辦事的效率。
（三）建立科學合理的融合體系
想要財務會計和管理會計之間的融合，就要建立科學的財務會計和管理會計體系，能夠滿足企業發展中對會計的不同需求，避免在企業經營管理中出現浪費的問題。企業中的管理會計的地位低于財務會計，需要相應的措施來平衡兩者之間的關系。首先，更加重視管理會計，在工作中科學利用管理會計。其次，強化管理會計的教育工作，重視日常的培訓工作，讓工作人員認識到管理會計的重要性。再次，合理獲得基礎會計數據信息，保證財務會計和管理會計的有效融合。最后，對財務信息進行優化，或者對財務信息進行細分，保證財務會計和管理會計的融合。
（四）重視財務會計和管理會計融合的漸進性
財務會計和管理會計存在著差異性，在融合的過程中應該堅持循序漸進的原則，不能一蹴而就。首先，企業建立科學的財務管理制度，同時保證會計工作體系的平穩性、科學性、高效性，為企業會計人員提供良好的發展平臺，保證會計人員能夠將兩者進行有效的融合和應用，促進企業管理效率的提升。其次，企業在進行財務管理的過程中，應該制定高效的會計工作體系，在兩者融合的過程中按照相關的規則流程進行。最后，企業還應該加強對會計人員的結構構成和會計人員的選拔，統籌企業管理各方面的發展，更好的保證企業財務會計和管理會計的融合。
（五）加強信息建設
企業財務會計和管理會計在融合的過程中還應該緊跟時展的步伐。管理會計和財務會計的分工不同，管理會計是對企業的財務狀況進行系統的統計，之后制作做成報告并且提出相應的建議，而財務會計是對企業的賬目明細和財務報表這些詳細的解讀，兩者之間的差異性比較明顯。為此，為更好的保證兩者之間的融合，它利用計算機技術彌補傳統的財務管理過程中的不足，引進先進的信息會計工作技術，建立會計信息系統，同時能夠對會計人員進行現代化的技術培訓。此外，應還該充分利用大數據的背景，通過大數據對數據進行收集、整理和分析，建立完整的信息資源數據庫，實現財務會計和管理會計的信息資源共享，在節省公司人力和物力資源的基礎上為企業的發展奠定基礎。
（六）培養專業的技術人才
在企業財務會計和管理會計融合的過程中，管理人才的專業能力起著非常重要的作用，應該不斷提高財務管理人員的工作專業性。但是現階段許多財務管理人員的能力還是停留在會計流程和會計制度的方面，綜合型的優秀會計人才比較少，再一定程度上影響了財務會計和管理會計之間的融合。為此，企業應該加強對會計人員的培訓工作，讓會計人認識到在新的歷史發展形勢下將財務會計和管理會計融合的必要性。還可以聘請專業的人才來提高會計人員的管理水平和能力。此外，在日常的財務管理的過程中還可以建立適當的獎勵措施，給工作人員提供幫助，讓工作人員能夠安心的工作。
一、會計論文的現狀
目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。
畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等專科教育財經類學生的畢業論文。
二、會計論文作用和特點
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。
3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。
（二）會計論文的特點
1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：
會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；
在理論上，對新的發明和創造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導，求得規律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。
關鍵詞：理論基礎 會計研究方法 信息有效性 對策
一、中西方會計研究方法比較
（一）西方會計研究方法發展歷程
西方國家在1986年以前的會計理論研究方法是以規范研究為主。在對原有的會計理論研究基礎上，西方學者采用歸納演繹法等規范會計研究方法對會計理論研究成果進行歸納和描述，取得了很多研究成果。美國著名會計學家斯普瑞格所著的《賬戶原理》（1907）、佩頓編著的《會計理論》（1922）、麥克尼爾的《會計中的真實性》（1939）、利特爾頓所寫的《會計理論結構》（1953）、利特爾頓和齊默爾曼的《會計理論與創新》（1962）。這些著作都采取規范性的研究方法對現有的資料加以歸納總結并描述相關理論研究成果，促進了會計理論的發展，為后來的實證會計研究奠定了一定的理論基礎。20世紀70年代后實證研究法主導會計理論研究。實證研究方法經歷了一個形成的過程，19世紀50至70年代孔德和斯賓塞提出實證主義思想，繼其之后馬赫提出馬赫主義思想，而后到20世紀20至30年代石里克等人提出了邏輯實證主義思想，后來波普爾提出樸素證偽主義，其學生拉卡托斯（I.Lakatos）在他研究基礎上提出了精致證偽主義思想。然而，會計實證研究方法的首次出現是以1968年鮑爾（ball）和布朗（brown）在《會計研究雜志》發表的《會計收益數據的經驗性評價》和貝費在其增刊《會計中的經濟研究：論文集》發表的《年度收益報告的信息含量》為標志的。他們首先提出相關假設，然后利用已有的數據加以證明，開創了會計實證研究的先河。從此會計研究從規范會計過渡到實證會計研究，實證會計研究的成果也越來越多，促進了會計理論的研究，有效指導了會計實踐活動。
（二）我國會計研究方法發展歷程
相對西方國家會計理論研究來說，我國會計理論研究由于受到時代特征、經濟社會環境、理論研究等客觀條件的限制，一直落后于西方國家。1978年三中全會后廣大學者開始審視我國理論研究的實踐性和真理性。國內學者加大了對會計職能、會計本質、會計目標等的研究。到80年代初期，國內大部分研究成果還仍然采用規范研究方法。例如楊時展教授提出的會計控制論觀點；孫寶厚博士論文《會計系統論》；裘宗舜教授出版《會計信息論》等。在20世紀80年代及以前，我國會計理論實證研究成果很少。1988年裘宗舜、王平發表的《會計改革若干問題――一張有意義的社會問卷調查表》第一次使用會計實證研究方法研究會計。隨著我國資本市場的不斷完善，社會主義市場經濟的建立和發展，急需使用實證研究方法來促進會計理論的研究。1990年陳少華和黃世忠等翻譯了瓦茨和齊默爾曼的實證名著《實證會計理論》，為我國會計實證研究掀起了浪潮。1996年沈藝峰的《會計信息披露和我國股票市場半強式有效性的實證分析》開創了我國會計界“真正意義上”的實證研究（劉玉廷，2000）。之后關于會計實證研究的論文層出不窮，秦榮生（1997）的《談我國會計實證研究方法的應用》，張朝宓和蘇文兵（2001）的《當代會計實證研究方法》等。在此之后，我國會計實證研究進一步發展，研究成果也越來越多，實證研究成為我國會計理論研究的趨勢。
（三）中西方會計研究方法選擇比較
借鑒國內關于中西方會計研究方法選擇文獻對比中西方會計研究方法的差異。劉亭立、寧凱蒙（2013年）選取2001年至2011年我國《會計研究》論文研究方法使用情況和2001-2011年美國《Accounting Review》論文研究方法使用情況進行對比分析。從統計結果可知：我國2001-2011年《會計研究》論文研究方法絕大部分都是使用規范性研究方法，而2001-2011年美國《Accounting Review》論文研究方法則大部分使用實證研究方法。劉亭立、寧凱蒙認為規范研究與實證研究是《會計研究》刊發論文的主流方法，在《會計研究》刊發論文中，規范研究與實證研究兩種方法有此消彼長的關系。我國與西方國家資本市場和證券市場發展程度不同，市場數據信息的有效性和對會計研究方法的研究時間長短不一樣，導致我國這一時期會計理論研究成果絕大部分為規范研究，而會計實證研究成果較少。
二、我國會計研究方法選擇存在的誤區
（一）我國會計研究方法存在的錯誤認識
我國會計研究方法一直處在規范會計研究占主導地位的階段，雖然從20世紀90年代后實證主義研究方法在會計理論研究上得到很大的發展，并已經成為現在會計研究方法的大體趨勢，但是實證會計研究發展仍然很慢。在會計研究方法選擇上，很多學者存在錯誤的認識，有些人認為會計研究方法的選擇就是要在規范會計研究方法和實證會計研究方法之間二選一，其實不然。劉玉廷（2000）認為，會計實證研究和規范研究兩種研究方法之間并不是相互排斥的而是互為補充的，實證研究可以驗證規范研究所得出的結論，而規范會計研究的結論為會計實證研究提供了必要的基礎和前提。
我國對于會計基礎理論的研究已經比較成熟，而對于實證會計研究還缺乏系統的思想體系，很多照搬西方國家。許多學者認為再進行會計基礎理論的研究很難出成果，于是將國外會計實證研究成果翻譯轉換成自己的研究成果。著名會計學家于玉林先生認為實證研究及其論文的固定文體是西式八股的典型代表。實證研究方法沒有明確的指導思想，基于偏頗的基本理論指導，研究目標不明確，經驗實證絕對化，操作方法有局限性，引進吸收不夠，消化不良或停滯沒有創新。對于會計研究方法的選擇必須根據我國的實際情況，選擇合理的研究方法，不可一味追求西方國家的實證主義研究。
（二）我國實證研究缺乏必要的理論基礎
（四）以保證信息質量為基礎選擇會計研究方法
受西方會計研究方法的影響，加之國內的學術生態使得我國會計理論研究也朝著實證研究方向發展。實證研究強調“是什么”，是一種比較精確、可靠的研究方法。但是這種可靠性是建立在進行實證研究時所獲取的數據是真實可靠的、及時的、可獲得的。否則，利用滯后的、虛假的、沒有操作性的數據信息所做的實證研究，也只會變成為了作實證而作實證，為了做研究而做研究。我國規范會計研究取得比較大的成就，現在更多的是朝著實證會計理論研究發展。保證實證會計研究數據信息的質量需要相關部門規范市場信息的，提高市場信息的可靠性、可獲得性、及時性等，減少和防止信息的扭曲。S
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作者簡介：
關鍵詞:管理會計；理論與實踐；探索
一、癥結剖析
(一)管理會計本身的弊端。
管理會計所采用的方法可以是會計的、統計的或數學的方法,但用得最多的是經濟數學方法。它將管理會計復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來,揭示有關對象之間的內在聯系和最優化的數量關系,為管理人員正確地進行經營決策提供客觀依據。至本世紀70年代初,在管理會計思想發展中出現了“信息經濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經濟數學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現了理論與實踐相脫離的問題。
(二)我國管理會計研究現狀的弊端。
在中國會計史上，會計理論和實際工作者早已研究產生了一系列類似于管理會計的核算和管理方法。目前我們對管理會計的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學化，而忽略對可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對于管理會計理論來說，完善的市場經濟環境是其得以構建并付諸應用的前提條件。我國社會主義市場經濟剛剛起步，人們的思想觀念有待轉變，這些都會對管理會計目標產生影響。
二、出路探索
在社會主義市場經濟條件下，今后我國管理會計研究應該以研究管理會計的實踐為重點，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統為保證，以提高企業經濟效益為目標，逐步探索出一套能夠與實踐相結合的管理會計理論與方法體系。
(一)建立和完善管理會計系統。
社會主義市場經濟體制的逐步建立，使企業走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機構從事管理會計的研究與應用。同時，在市場經濟條件下，企業已轉變成為相對獨立的商品生產者和經營者，需要建立完善的管理會計系統。筆者認為，該系統可由以下3個層次構成：
1、建立由管理會計方面的專家組成
的獨立的民間機構———管理會計委員會。該委員會應具有獨立性和權威性。其職責是作為政府會計管理機構的輔助力量，協助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。
2、建立地方和各行業管理會計協會。
其職責是遵循有關管理會計原則，根據本地區、本行業的實際情況，組織有關管理會計理論和實踐的研究；組織學術交流，總結本行業的管理會計工作，促進管理會計理論和實踐的發展；為企業管理會計的應用提供咨詢等。
3、各企業根據具體情況設立總會計
師領導下的專門負責管理會計工作的機構，或在財會部門配備專職管理會計人員。作為專門的管理會計機構或專職的管理會計人員，其職責是根據本企業的實際情況研究和應用管理會計理論和方法，向企業管理者提供及時、準確的有關決策所需要的管理會計信息。
（二）管理會計實踐要加強
1、取得單位領導的高度重視
從我國的實際來看，無論什么工作，只要領導高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實踐也不例外。為此單位領導應多關注單位的財務會計、管理會計工作，工作人員也應多向單位領導匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領導心中日益得到提升。
2、提高管理會計人員素質
目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍，管理會計師由財務會計師承擔。從國外的情況來看，管理會計師的素質要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應具有戰略頭腦，判斷準確，勇于抓住機遇，創造性地分析解決問題。當然，做到上述幾方面并非簡單之事，應博學多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識。同時，應加強思想修養，達到“寧靜以致遠，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業生產經營的前沿了解企業的情況，這一點值得我國學習，也有助于管理會計師上述素質的培養。
3、學術界積極參與
學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業的實踐中，指導管理會計實踐。企業為學術成果提供試驗場所，并能促進管理會計的實際應用，管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實踐交替上升的良性循環。
我國在推動管理會計研究和應用方面也開展過一些工作，如1997年《會計研究》雜志舉辦了“安易杯”管理會計論文的有獎征文，這是我國首次開展的有關管理會計研究的規模較大的論文征集活動，取得了豐碩的成果。相信，隨著管理生產要素的逐步深入人心，管理會計逐步得到重視，管理會計的理論水平和實踐應用層次、規模將出現一番新的景象。
總之，要使我國管理會計理論與實踐緊密結合，對管理會計的研究既要重視基本理論的研究，更要注重實際應用的探索，以找到能夠解釋、指導、應用于我國企業實踐的管理會計理論結構。這就要建立完善的管理會計組織體系，推動研究成果付諸實施.
參考文獻:
1、徐波：《對企業財務目標的再認識》，《上海會計》2002年第8期。
中國有關稅務會計方面的研究起源于20世紀80年代中期。原天津財經學院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國稅務會計體系的設想[1]。按照蓋地先生當時的認識，稅務會計，或工商企業稅務會計，屬于應具有完整體系的一門會計學科。遼寧稅務專科學校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務會計的基本概念和研究對象。該文中，作者通過與企業會計的比較，將稅務會計界定為一種專業會計[2]。進入20世紀90年代以來，中國有關稅務會計的研究得到了高度重視，據不完全統計，到2014年2月底為止，僅中國知網收錄的涉及稅務會計問題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務會計著作或教材問世，成為中國會計理論與實務研究的一個重要方面。其中，北京會計學院的于長春先生和天津財經大學的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務會計研究》，將稅務會計理論研究推向了新的高度，對中國稅務會計理論的進一步深入研究具有重要的影響。
但近年來國內有關稅務會計的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現的是雷同的觀點和思路；一些涉及稅務會計研究的重要理論問題，至今仍沒有取得學術界的共識；對稅務會計模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進一步深入。
二、稅務會計與稅務核算
學術界討論的問題屬于稅務會計問題還是稅務核算問題，涉及到稅務會計地位的界定。根據筆者對相關文獻的查閱，大多數作者似乎都主張，稅務會計屬于獨立于財務會計、與財務會計和管理會計并駕齊驅的會計專業領域。這意味著，稅務會計應具有區別于財務會計完整的理論與方法體系。對稅務會計的另一種認識是：稅務會計是指財務會計框架體系下專門針對稅務這一特殊業務的會計，就如同成本會計、租賃會計、公司會計等稱謂一樣。對此，對稅務會計行為的規范，中國以及美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國家以及國際會計準則理事會（IASB）都是通過會計準則（含財務報告準則，下同）來進行規范的。為了區別于獨立于財務會計的稅務會計專門領域，本文下面將財務會計框架下的稅務會計核算界定為稅務核算。但稅務核算問題似乎并不屬于目前有關稅務會計問題研究的關注點。
本文試圖引入稅務核算概念的一個重要原因，是目前中國和世界上大多數國家是通過企業會計準則來規范稅務核算行為的，這實際上仍是在財務會計框架內規范稅務核算行為，意味著稅務會計仍是財務會計的一部分。目前企業會計準則中對稅務核算行為的規范，基本上都是對所得稅核算行為的規范。例外情況是：英國會計標準委員會（ASC）曾在1974年4月了《標準會計實務公告第5號：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進行過兩次修訂；新西蘭財務報告理事會（FRSB）曾在1994年4月了《財務報告準則第19號：貨物與勞務稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標準會計實務公告第19號：貨物與勞務稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會計準則理事會（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會計準則解釋第1031號：貨物與勞務稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會計準則理事會（AcSB）下設的緊急問題委員會（EiC）也曾過有關貨物與勞務稅核算的解釋。這些準則或解釋中涉及的規范內容主要包括兩個方面：（1）對VAT和GST是否在利潤表中列報的規范；（2）對VAT和GST是否計入相關資產價值的規范。
許多理論工作者對稅務會計問題進行了較深入的研究和探索，但總體來看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務會計問題；但討論的具體問題似乎應歸屬于稅務核算的范疇。按照于長春先生的理解，我國傾向于走稅務會計與財務會計相分離的道路，但既不同于美英的完全獨立模式，也不同于法德的完全統一模式，而是以財務會計信息為基礎，在申報納稅之前依稅法要求進行調整[3]，這實際上是將稅務會計作為財務會計領域內的一項特殊業務核算事項。目前相關文獻中存在明顯的混淆稅務會計與稅務核算的傾向，這對建立與完善稅務會計理論體系難免會造成不利影響。
三、稅務會計模式與稅務核算模式
筆者發現，大量文獻中有關稅務會計模式的討論，主要集中財稅合一的會計模式以及財稅分離的會計模式[4]。這也許混淆了稅務會計與稅務核算的關系。
如果要建立獨立于財務會計的稅務會計體系，則意味著稅務會計應具有不同于財務會計的理論體系和核算體系。稅務會計核算應完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關稅法的規定組織核算只能是稅務會計的唯一選擇。
對此，有關財稅合一和財稅分離模式選擇的討論，實際針對的并非是稅務會計，而是稅務核算。
四、有關稅務核算模式的討論
（一）有關財稅合一稅務核算模式的討論
在一些國內外文獻中，財稅合一的稅務核算模式又被稱之為稅法導向型核算模式，被認為是會計立法的國家，例如歐洲大陸的法國、德國等國家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。
筆者認為，稅務核算不可能脫離稅法的規范。無論采取哪種核算模式，企業都需要按照稅法規定的納稅義務發生的時間，將納稅義務確認為企業的一項負債。需要討論的問題是：
（1）依據稅法規定企業向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業會計準則的規定是否需要分別確認為企業的收入和費用？如果不需要，則不存在財稅分離的需求；財稅合一模式是必然選擇。
（2）如果需要確認為收入和費用，依據稅法規定企業向客戶代收取稅款以及確認納稅義務的期間，是否與企業依據會計準則的規定確認收入和費用的期間一致？如果一致，也不存在財稅分離的需求；財稅合一模式也成為必然選擇。
這就在一定程度上說明了為什么有關稅務核算問題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因為其他稅種納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認的納稅義務與企業損益無關，例如企業確認的繳納車輛購置稅、耕地占用稅等直接計入資產價值的稅種以及屬于代征代繳性質的增值稅；二是收取并確認納稅義務的稅款雖然也計入當期損益，但確認納稅義務的時間和計入損益的時間是一致的，例如營業稅、消費稅、城市維護建設稅等稅種。
（二）有關財稅分離稅務核算模式的討論
如果贊同以上討論中提出的觀點，則可以認為，有必要實行財稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應當只有企業所得稅。對此，國際會計準則、英國、美國、澳大利亞等國家的會計準則以及中國會計準則中主要是通過出臺所得稅準則，對企業所得稅的特殊核算行為進行規范。
企業所得稅核算選擇財稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導向，而是取決于企業會計準則的規定。在中國，按照1993年以前企業會計核算制度的規定，企業繳納所得稅屬于利潤分配的范疇，與企業損益無關，對此所得稅核算模式只能是財稅合一；如果會計核算制度規定將企業所得稅計入損益，通過所得稅法規定的企業所得說繳納義務確認的時間與所得稅計入損益的期間不存在差異，則其會計模式也不屬于財稅分離。1994年6月財政部印發的《企業所得稅會計處理的暫行規定》（財會字[1994]第25號）中不僅要求將所得稅計入損益，而且采取了計算確認永久性差異和時間性差異的會計處理方法，這意味著按照所得稅法規定確認的應交所得稅與按照會計核算制度確認的所得稅費用之間存在著時間性差異，實際上也就初步確立了財稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發的《企業會計準則第18號所得稅》（以下簡稱CAS 18）中進一步明確了暫時性差異的概念以及所得稅費用確認與計量的規定，進一步完善了財稅分離的所得稅核算模式。
但企業所得稅核算盡管是財稅分離，仍是在財務會計框架內通過會計準則來予以規范的，并不意味著形成了與財務會計分離的企業所得稅會計核算體系；如果在財務會計框架內通過專門的規范能夠滿足稅收這一特殊業務核算的需要，稅務會計也就沒有必要脫離財務會計單獨成科。
如果研究認為增值稅費用化具有必要性，并且按照增值稅法規定收取并確認增值稅繳納義務的時間與按照會計準則規定計入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財稅分離的模式或納入稅務會計的范疇也將成為必要。
五、所得稅會計獨立成科的思考
如果贊同以上觀點，不考慮增值稅費用化的問題，則建立獨立于財務會計的稅務會計理論體系的討論，應當主要圍繞著所得稅會計展開。
目前在財務會計框架內進行的所得稅核算的基本原理是：將財務會計核算形成的稅前會計利潤（即中國會計準則中的利潤總額，下同）通過必要的納稅調整形成應納稅所得額，以滿足依法繳納企業所得稅的需要。
無可置疑，會計準則規定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀90年代，國務院的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（國務院令[1993]第137號）中對應納稅所得額的確定和當時企業財務會計核算制度中對計算稅前會計利潤的規定基本上是一致的，這意味著計算應納稅所得額所需的數據，可直接從會計報表中獲得。這樣，可在稅前會計利潤的基礎上，通過調整永久性差異，作為計算所得稅費用的依據；再通過調整時間性差異，計算確認應納稅所得額，作為計算確認應納稅額的依據。既然可以在財務會計框架內通過特殊業務核算方式滿足企業所得稅納稅核算的需要，就沒有必要單獨設置獨立于財務會計的所得稅會計體系。
2006年2月CAS 18的印發以及2007年12月《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的，開始對稅務會計單獨成科提出了新的要求。按照CAS 18的規定，企業應當在應納稅所得額的基礎上，確認當期所得稅費用；并通過暫時性差異的調整，計算確認應計入當期損益的所得稅費用。如何取得應納稅所得額的數據，CAS 18中并沒有明確。而《實施條例》中對計算應納稅所得額的規范，導致通過財務會計賬簿獲取計算應納稅所得額所需數據的難度變得越來越大；所得稅會計與財務會計的分離開始體現出其必要性。
首先，《實施條例》中的相關規定導致很難通過稅務核算來獲取資產計稅基礎的相關信息。例如按照CAS 21的規定，融資租入的固定資產，按照最低租賃付款額的現值入賬；而按照《實施條例》的規定，融資租入固定資產，以租賃合同約定的付款額為計稅基礎。按照CAS 4的規定，固定資產折舊以入賬價值為依據；而按照《實施條例》的規定，固定資產折舊以計稅基礎為依據。按照CAS 4的規定，固定資產的修理費用一般需要計入當期損益；而按照《實施條例》的規定，符合條件的大修理費用，需要確認為長期待攤費用的計稅基礎，并按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。這就對單獨設置所得稅會計賬簿來核算資產的計稅基礎提出了要求。
其次，《實施條例》中的相關規定也導致很難通過稅務核算來獲取扣除項目的相關信息。例如，按照CAS 8等準則的規定，企業計提的資產減值準備，應計入當期損益；而按照《實施條例》的規定，這些費用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規定，企業發生的與經營活動有關的借款費用，計入當期損益；而按照《實施條例》的規定，只有符合條件的借款費用才允許稅前扣除。直接從財務會計賬簿中獲取扣除項目相關信息出現的困難，也對單獨設置所得稅會計賬簿核算扣除項目提出了要求。
對規模較小或者經營業務不多的企業而言，也許在財務會計賬簿記錄的基礎上通過對賬項進行必要分析進行納稅調整也許并非難事；但對于一家經濟事項種類和數量繁多的大型企業來說，在會計期末要求嚴格按照《實施條例》的規定進行精確的納稅調整幾乎沒有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調整存在的實際問題；如果要進一步推行精細化征稅管理，并為稅務機關的征管人員提供稅務監查的便利，通過單獨設置所得稅會計賬目，使所得稅會計單獨成科也許是理想選擇。
六、所得稅會計理論框架體系的構建
目前有關文獻對稅務會計的理論研究，實際上主要針對的是稅務會計概念框架，具體包括稅務會計目標、稅務會計主體、稅務會計假設、稅務會計基礎、稅務會計信息質量特征、稅務會計要素、稅務會計要素的確認與計量、稅務會計報告等內容。這些研究無疑對構建稅務會計理論體系發揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關研究沒有進一步向構建稅務會計核算體系作出必要延伸，導致在形式上研究的是稅務會計理論問題，而實際研究內容仍停留于財務會計框架內的稅務核算。
筆者認為，所得稅會計框架體系的構成，應至少包括以下內容的界定：
（一）所得稅會計的目標
首先需要明確的問題是所得稅會計的目標。蓋地先生曾認為，可以將稅務會計的目標劃分為基本目標和高層次目標：（1）依法納稅；這屬于稅務會計的基本目標。對此，稅務會計需要向稅務機關及其有關部門提供納稅人是否依法及時、足額納稅的信息。（2）向稅務會計信息使用者提供用于決策的相關信息；這屬于稅務會計的高層次目標。稅務信息使用者具體涉及到稅務機關、企業的經營者、投資人和債權人以及社會公眾[5]。
筆者認為這樣的表述值得商榷。首先，稅務會計也許無法履行保證納稅人依法納稅的職責，只能向稅務機關提供納稅人通過從事生產經營活動所形成的納稅義務以及是否履行了納稅義務的相關信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務機關以外的其他外部關系人提供稅務會計信息，相關方面是否對納稅主體提供的稅務會計信息有興趣，納稅主體應以怎樣的方式提供稅務會計信息，還缺乏相應較深入的研究。
（二）提供所得稅會計信息的載體：所得稅會計報表
筆者主張，為提供稅務會計信息編制的報表，應當包括所得稅收益表和計稅基礎表。
（1）關于所得稅收益表的構建。目前國家稅務總局規定的與企業所得稅相關的報表只有《企業所得稅納稅申報表》。由于企業財務會計核算制度無法直接提供應納稅所得額，國家稅務機關只能要求企業在利潤總額的基礎上通過適當調整來計算確認應納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業財務會計賬簿中通過相關調整來獲得準確的應納稅所得稅的數據非常困難，甚至沒有可能。目前在企業所得稅征收環節的粗放式管理，淡化了對準確計算應納稅所得額的要求。
解決這一問題的合理思路，是按照所得稅會計的要求構建所得稅收益表，要求納稅人通過所得稅會計的科學核算來提供確認應納稅所得額的準確信息，包括企業總收入、不征稅收入、免稅收入、應納稅收入、扣除項目等。
（2）筆者認為，編制計稅基礎表的主要目的是依據稅法的規定提供資產計稅基礎和負債計稅基礎的相關資料。由于資產計稅基礎和負債計稅基礎是計算確認扣除項目的主要依據，計稅基礎表提供信息的質量，將直接影響到應納稅所得額核算的質量。
如果贊同所得稅會計單獨成科的設想，在現行會計管理體系下，則有必要由國家財政主管部門和國家稅務主管部門共同規范稅務會計報表的格式和內容。
（三）所得稅報表構成要素
所得稅報表的構成要素可包括所得稅收益表的構成要素和計稅基礎表的構成要素。
所得稅收益表的構成要素包括：
（1）應納稅收入。企業所得稅法中的應納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。
（2）扣除項目。企業所得稅法中規定的扣除項目，是指納稅主體為取得應納稅收入而發生的各項支出。這些支出可以在計算應納稅所得額時予以扣除。除了相關支出以外，稅法還規定以前年度虧損也可以在計算應納稅所得額時予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項中的話，則其不構成單獨的稅務會計要素。就如同財務會計要素中的利潤要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構成單獨的會計要素。
（3）應納稅所得額。企業所得稅法中的應納稅所得額，是指企業每一納稅年度的應納稅收入，減去各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，即：
應納稅所得額=應納稅收入―扣除項目（含稅法允許彌補的以前年度虧損）
所得稅計稅基礎表的構成要素包括：
（1）資產計稅基礎。企業所得稅法中的資產計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可從應稅經濟利益中抵扣的金額。
（2）負債計稅基礎。企業所得稅法中的負債計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額。
（3）凈資產計稅基礎。雖然稅法中沒有該概念的表述，但從稅務會計的角度可考慮建立凈資產計稅基礎的概念，體現其會計平衡式為：資產計稅基礎-負債計稅基礎=凈資產計稅基礎。
（四）所得稅會計科目
所得稅會計科目是按照所得稅會計核算的需要對所得稅會計要素所進行的明細分類。如何設置所得稅會計科目，應取決于所得稅會計核算的具體需要。
（五）所得稅會計憑證
需要關注的主要問題應當是所得稅會計核算所需的原始憑證。筆者認為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷售應稅產品、提供應稅勞務向客戶開具稅務發票的記賬聯，以及購買商品、接受勞務取得的所得稅法允許作為扣稅依據的稅務發票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據的原始憑證，包括員工工資薪金計算單、固定資產折舊計算表、無形資產攤銷計算表等等。
需要討論的重要問題是：按照國務院對發票管理的有關規定，企業會計主體購買貨物或接受勞務，應將取得的稅務發票作為經濟業務發生或完成的主要憑據。這意味著，現行體制下的稅務發票，構成了企業財務會計的主要原始憑證。如果稅務會計與財務會計分立，并且將稅務發票作為稅務會計的原始憑證，則有必要重新界定財務會計的原始憑證。
會計學是一門應用型的管理學科，在會計教學中，不僅要向學生傳授會計理論與方法，更要培養學生應用會計理論與方法來解決實踐問題的能力，這一點是由會計學科本身的性質與特點所決定的。組織學生到校外企業進行會計實習，是多數高等工科院校所采取的一種會計實踐教學方法。但是，由于企業財務信息具有一定的保密性，多數企業一般不愿意接收學生在本單位進行會計實習，即使有些企業接收了，指導老師擔心出現賬務處理錯誤，也不愿意放手讓學生進行實際操作；學生在實習單位很難接觸到原始的會計資料，動手能力得不到鍛煉，校外會計實習收效甚微；此外，各高等工科院校在會計學專業人才培養方案的制訂上，更多的是考慮專業素質的培養，而忽視了職業道德、人文素質以及心理素質等綜合素質的培養，會計學專業實踐教學體系及其運行也存在著明顯的缺陷，因此對于高等工科院校的會計學專業建設來講，完善會計實踐教學體系、整合會計實踐教學內容、搭建實踐教學硬件平臺，使學生在有限的時間內掌握會計的基本理論、方法與技能顯得越來越重要。
一、高等工科院校會計學專業人才的培養目標
2001年以來，我國高校畢業生的數量急劇增加，但社會就業崗位卻相對穩定，高校畢業生的就業進入了“就業大眾化”階段，社會對各個部門、各個層面的人才都提出了全新的高標準的素質要求，高校不再僅僅是產生理論家、思想家的搖籃，而是要培養出具有現代經營理念的優秀創業型人才。創業本身就是一項綜合技能的展示，它需要一個人具有很強的運用和駕馭知識的能力，涉及到的知識更是涵蓋了人文社會科學和自然科學等領域，要將其轉化為生產力，高等工科院校的學生就必須通過綜合的技能培訓，嫻熟地掌握操作技能。筆者認為高等工科院校會計學專業的人才培養目標應該定位在：培養德、智、體等全面發展，具有系統扎實的經濟學、管理學以及會計理論基礎，熟練掌握會計核算的基本知識、基本方法和基本技能，通曉會計法、會計準則及相關的經濟法規，具備較強的專業實踐能力、較高的綜合素質及創新意識的高級應用型人才。
高等工科院校在制訂會計學專業的人才培養方案時，應遵循目標明確、整體優化；基礎牢固、加強實踐、增強適應性；保證質量與體現特色相結合；注重綜合素質提高；營造因材施教、個性發展良好的空間等基本原則。具體體現在：構建公共基礎課教學平臺、學科基礎課教學平臺、專業課教學平臺、實驗教學平臺的課程構架體系；要求會計學專業的學生必須修讀一定學分的數學建模、電子設計、情報檢索以及外語類、體育類、藝術類等素質拓展類選修課，必須修讀一定學分的跨學科的課程；積極引導學生課外參加創業大賽、體育比賽及各種文娛比賽活動，課外參與科研項目、撰寫科研論文，課外參加資產評估師、注冊會計師等考試，以鼓勵學生全面發展。
二、構建高等工科院校會計學專業實踐教學體系的總體思路
會計實踐教學是會計教育教學的有機組成部分。建立符合會計學專業人才培養目標要求、科學合理的實踐教學體系是促進學生理論聯系實際、增強學生動手能力和創新能力的重要途徑。會計學專業實踐教學體系的構建應充分體現“強化應用、重視實踐、突出創新”的人才培養思路，科學地設計出實踐教學的各個環節，使實踐教學體系整體貫通，在時間上全程化，在結構上層次化，在形式上多元化。筆者建議高等工科院校會計學專業應構建專業基本素質培養、專業實踐能力培養、綜合實踐素養培養“三位一體”的實踐教學體系。
（一）專業基本素質培養體系
在“三位一體”的實踐教學體系中，專業基本素質培養體系主要是以培養學生掌握專業知識、增強實驗和基本設計能力為主要目的。該體系主要包括認識實習、計算機文化基礎、管理信息技術基礎、數據管理系統、運籌學、計量經濟學、數據分析軟件與應用、電子商務、OA系統高級應用與開發、經濟預測與決策、管理會計和計算機會計等課程實驗，穿插在第一至第七學期的理論教學之中分散進行。這些課內實驗的組織，使計算機課程四年不斷線。
（二）專業實踐能力的培養體系
專業實踐能力的培養體系是以學生所學專業基礎理論、專業理論為基礎，以培養學生理論聯系實際、分析與解決實際問題能力以及專業技能實訓為主要目的。該體系主要包括OA軟件基礎應用、初級會計學課程設計、中級會計學課程設計、ERP課程設計、財務分析課程設計、學年論文、生產實習和畢業論文等。除生產實習、畢業論文全部安排在第八學期以外，其它實踐教學環節每學期都集中兩周時間來安排，使相對集中的實踐教學環節四年不斷線。
（三）綜合實踐素質培養體系
綜合實踐素質培養體系是以培養學生創新思維、創新精神與創新意識、強化學生實踐能力，培養團隊精神為主要目的。該體系主要包括公益勞動、社會實踐、課外科技活動、開放性實驗、學科競賽、創業大賽和校園文化活動等，分散安排在第一至第八學期。
三、高等工科院校會計學專業實踐教學的內容
《OA軟件基礎應用》是針對會計學專業低年級學生的教學實踐環節設計的。通過上機操作，使學生掌握OA的基本方法與技能，熟悉文字處理、EXCEL、POWERPOINT等辦公自動化軟件的應用。
《初級會計學課程設計》是針對會計學專業低年級學生的教學實踐環節設計的。通過《初級會計學課程設計》，使學生熟悉手工賬務處理使用的原始憑證、記賬憑證、賬簿等基本的會計工具；掌握會計憑證的填制方法；掌握賬簿的登記方法和要求；掌握記賬憑證核算形式的賬務處理程序與要求；掌握基本會計賬戶的結構及其相互關系；熟悉資產負債表的結構及其編制方法；熟悉利潤表的結構及其編制方法。
《中級財務會計課程設計》是針對會計學專業較高年級學生的教學實踐環節設計的。通過《中級財務會計課程設計》，使學生掌握現金、銀行存款、其他貨幣資金的核算；掌握原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算；掌握固定資產、在建工程、無形資產等長期資產的核算；掌握借款、稅金以及其他流動負債的核算；掌握長期借款、長期應付款、應付債券的核算；熟悉各項生產費用要素的歸集與分配方法，掌握成本計算的分步法；掌握收入、費用及利潤形成與分配的核算；熟悉利潤表的結構，掌握利潤表編制方法；熟悉資產負債表的結構，掌握資產負債表的編制方法；熟悉現金流量表的結構，掌握現金流量表的編制方法。
《學年論文》是針對會計學專業較高年級學生的教學實踐環節設計的。指導老師結合會計理論與實踐中的熱點問題幫助學生進行論文選題，并指導學生進行資料收集、確定研究提綱、進行分析研究、完成論文。其中一周進行選題、資料收集、論文提綱的確定，一周時間進行論文寫作。通過學年論文的撰寫，使學生熟悉科學研究的基本方法，掌握論文寫作的方法與技巧，為畢業論文的撰寫打好基礎。
《ERP課程設計》包括手工環境下的ERP沙盤模擬實驗和計算機環境下的ERP軟件模擬實驗。通過本課程設計，使學生對企業運營管理有一個全面的體驗，對企業戰略和關鍵成功因素有清晰的了解，學會運用戰略的眼光看待業務的決策和運營，增長運用一定的策略方法改進公司創造價值的能力，學會使用資金預算、財務數據處理、財務信息分析等工具跟蹤企業運行狀況，并樹立適時調整企業發展方向的戰略觀念。
《財務分析課程設計》是針對會計學專業高年級學生的教學實踐環節設計的。該課程設計要求結合ERP課程設計所形成的“模擬公司數據”以及“財務分析”課程，運用EXCEL等軟件，建立財務分析模型，對企業的經營成果和財務狀況進行分析并形成系統的財務分析報告。
《企業調查》要求高年級的學生利用暑假時間就近到企業中去，了解企業的發展情況，了解企業的供應鏈管理、人力資源管理、客戶關系管理、財務管理的現狀；調查了解先進的會計理論、方法與技術在企業中的應用情況；調查財務軟件在現代企業中的應用情況。通過企業調查，使學生掌握企業調查報告的寫作規范。
《生產實習》和《畢業論文》安排在最后一學期，要求學生到企事業單位的財務部門進行實習。通過實習，熟悉企事業單位的會計核算與財務管理并為畢業論文的寫作收集相關材料。學生畢業論文的選題要求應結合本學科理論與實踐中的熱點問題，具有一定的理論與實踐意義。學生應在老師的指導下，完成論文資料的收集整理、論文大綱的擬定、畢業論文的撰寫及答辯等工作。
四、高等工科院校會計學專業實踐教學硬件平臺的建設
為了保證會計學專業“三位一體”的實踐教學體系有效實施，各高等工科院校應積極整合現有的實驗室資源，構建校級基礎實驗平臺、學科基礎平臺和專業實驗平臺。
校級基礎實驗平臺主要滿足各專業低年級學生基礎實踐教學的要求，如語言教學中心、計算機基礎實驗中心和物理實驗中心等。校級基礎實驗平臺的建設應體現學院辦學特色、強化基礎訓練、達到資源共享的目的。
學科基礎平臺主要滿足相同學科各專業學生實踐教學的要求，如經濟管理信息中心實驗室、計算機科學中心實驗室和電子信息中心實驗室等。學科基礎平臺應重點建設學科特色鮮明、受益面大的學科基礎實驗室。
專業實驗平臺應根據各專業特點，滿足專業實驗的要求，如會計手工實驗室、會計電算化實驗室、ERP實驗中心等。
（一）會計手工實驗室
會計手工實驗室主要安排手工操作環境下的會計業務實驗。各高等工科院校可以根據本校的特點，采用不同的組織形式。如：1.由每個學生獨立完成全部模擬實驗的形式，也就是在實驗室老師的指導下，每個學生從編制記賬憑證，登記總賬、明細賬、日記賬，計算成本、利潤到編制會計報表整個會計核算過程進行系統操作。采用這種實驗形式，學生可以練習全部崗位的模擬實驗內容，有利于學生系統地、全面地熟悉和掌握整個企業的會計業務。2.分組、分崗共同完成實驗的形式，也就是將會計手工實驗室布置成一個模擬財會科，分設若干個會計崗位，在每個崗位上標出崗位名稱及職責、規定每個崗位分管的會計科目及所屬的賬簿、確定會計憑證的傳遞程序等。采用這種實驗形式，學生可以明確各個崗位的職責，增強會計實驗的仿真性。
（二）會計電算化實驗室
會計電算化實驗室主要安排計算機環境下的會計業務實驗，包括會計學專業教學中的全部課內實驗。《管理會計》課內實驗的內容主要是以解決管理會計中的實際問題為出發點，通過介紹、應用Excel工作表解決管理會計相關問題所涉及的常用公式、函數、分析工具等內容，使學生在分析和解決管理會計實際問題的過程中逐步掌握“Excel工作表”的功能以及解決管理會計各種問題的技能。《計算機會計》課內實驗要求學生根據手工操作環境下的實驗指導書所提供的原始數據，在指定的通用財務軟件（如用友、金蝶）環境下，上機操作，完成憑證錄入、賬簿數據生成和打印報表等全部會計電算化工作。通過該項實驗使學生掌握計算機會計信息系統的基本流程，感知手工會計與電算化會計的區別與聯系，學會運用通用財務軟件進行企業會計業務的處理，掌握記賬和報表輸出等基本的操作技巧，并進行基本的財務分析和處理。
（三）ERP實驗中心
ERP實驗中心主要安排手工環境下ERP沙盤模擬實驗和計算機環境下的ERP軟件模擬實驗。ERP沙盤模擬實驗課程的開展主要是針對一個模擬企業，把該模擬企業運營的關鍵環節：戰略規劃、資金籌集、市場營銷、產品研發、生產組織、物資采購、設備投資與改造、財務核算與管理等幾個部分設計為ERP沙盤模擬實驗課程的主體內容，把企業運營所處的內外部環境抽象為一系列的規則，由學生組成六個相互競爭的模擬企業，通過模擬企業六年的經營，使學生在分析市場、制訂戰略、組織生產、財務管理等一系列活動中，領悟科學的管理規律，全面提升管理能力。
一、本世紀70年代以前西方會計理論界普遍認為：會計假設是會計理論體系的邏輯起點。并以此為起點，逐步推導會計原則。
(一)1922年，佩頓(Paton)在其所著《會計理論》一書中最早提出“會計假設”概念。他認為，現代會計不但需要在許多場合下運用估價和判斷，而且整個結構都是建立在一般的假設之上的。換句話說，要有一些基本的前提或假設來支持會計人員對價值、成本或收益等作出特定的結論。否則這些結論將難以成立。他提出了七項會計假設，對其后的理論研究，產生了巨大的影響。
(二)1959年，美國注冊會計師協會(AICPA)在成立會計原則委員會(APB)的同時，設立會計研究部(ARD)專門進行理論研究。于1961年和1962年先后發表第1號會計研究文集《會計的基本假設》和第3號會計研究文集《試論廣泛適用的企業會計原則》，遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點認為，面對變化不定的會計環境，會計假設是客觀環境見之于主觀推理的最本質的東西，是現代會計存在的基礎。它著眼于會計活動的環境和前提條件，強調會計假設、會計原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會計藝術論”，把會計看成是一項藝術，而不是一門科學。因為沒有明確的服務對象，就難以確定目標，只能從其藝術活動環境中尋找前提條件。但是，“結果不盡如人意”，因為會計假設“只能來自于會計所處的客觀社會經濟環境，而社會經濟十分復雜，如何形成會計假設，多少假設以及假設有多少層次，都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認的四項基本假設也因環境的變化而受到了挑戰，可見以會計假設為起點來構建會計理論體系，沿途荊棘難以行得通。
二、1971年美國注冊會計師協會(AICPA)設立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會計目標研究委員會，1973年，此委員會的報告中提出了12項財務報表的目標，標志著人們對會計理論體系的邏輯起點已從會計假設轉變為會計目標。
Trueblood委員會成立的起因。在50年代以前，人們普遍認為會計是沒有什么理論的，認為會計只是一套程序。所以會計原則委員會(APB)(195—1972)前身稱之為會計程序委員會(CAP)(1938—1958)。APB負責對美國會計師的會員所提出的具體問題進行研究，給予答復，并以此為基礎確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國證券交易委員會(SEC)授權美國會計師協會制定會計原則(GAAP)，APB對如何限定備選會計方法的應用，經常存在分歧，爭辯不休。美國會計師協會又擔心對于迫切的具體問題如果不能在較短時期內拿出滿意的答案，證券交易委員會可能會自己采取行動。因此，APB在沒有系統地研究會計理論的情況下，采用“救火式”的工作方式制定“公認會計原則”，其所發表的“會計研究公報”，基本上只是對現行處理事例加以選擇和認可。大部分的研究公報都是就事論事，在理論上前后缺乏一貫性，以至引起了混亂。1968年，美國證券市場產生危機，會計職業界再次受到指責，SEC公開批評一些會計公司未能保護投資者的利益，美國國會還成立了兩個委員會，直接調查會計準則的制定和運行。這樣的形勢，迫使會計職業界必須采取更有效的行動，以改善自身的形象，穩定職業界在社會中的地位和作用。1971年4月，AICPA出資成立Trueblood委員會，加強對會計理論的研究。Trueblood委員會提出了4個課題：①誰需要財務信息；②他們需要什么樣的財務信息；③哪些財務信息能由企業會計師提供；④為了提供這些信息，需要一些什么樣的報表結構。針對這4個課題，Trueblood委員會在廣泛調查研究的基礎上，于1973年10月提出了研究報告，報告中提出了12項財務報表的目標。如下圖：
從這個研究報告可以看出，已經以會計目標作為會計理論體系的邏輯起點。
三、1973年美國著名會計學家西爾特(Richard M·Cyert)和井尻雄士(Ywi Iyiri)在《提出財務報表目標的理論框架》一文中認為：財務報表的目標可分為四個層次，即基本目標、總目標、操作性自標和指令性 目標。基本目標是：確保經管責任(受托責任)，是為財務報表目標理論的一個學派。
1973年會計原則委員會停止工作，新的準則制定機構——財務會計準則委員會(FASB)正式成立，1974年，FASB發表了關鍵性論文《會計與報告的概念性結構：財務報表目標研究小組的研究報告》，正式提出會計目標為會計理論體系的最高層次。從而形成財務報表目標理論的另一學派。
其中會計原則和會計準則是有區別的，利特爾頓曾經指出：“首先，會計準則是進行會計工作的工具，是 比較和判斷會計處理的基礎，它可以根據情況靈活對待。而會計原則則具有普遍適用性和不變性；其次，會計準則準確地指導會計行動達到會計目的，而會計原則只說明會計目的與達到目的的方法之間的關系，最后，會計原則構成會計理論，而會計準則只應用會計理論去指導會計實踐。”
1978年，美國財務會計準則委員會(FASB)正式發表財務會計概念公告第1輯(SFAC NO.1)《企業財務報告的目標》，以會計目標為邏輯起點搭起了財務會計的概念框架。公告中認為：財務報告的目標廣泛集中于“提供對現在的和潛在的投資者，債權人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息”。具體包括三個方面：①對投資和信貸決策有用的信息；②對估量現金流量前景有用的信息；③關于企業資源、資源上的權益和它們變動情況的信息。這些包羅經濟資源，債務和業主權益的信息，收益和企業業績的信息，變現能力，償債能力和資金流轉的信息，經管責任和業績的信息等。會計理論體系的邏輯起點從會計假設轉變為會計目標是有其社會經濟背景的。因為從60年代后期以來，隨“系統論”、“信息論”、“控制論”三論的出現，人們對會計本質的認識定位在“經濟信息系統”的基調之上，既然會計是一個經濟信息系統，如果不明確自己的目標，這種人造系統是難以想象的。再加上當時以會計假設為起點構建會計理論體系也不盡如人意，于是，西方會計理論研究的起點轉向會計目標，他們把會計假設作為概念體系的前提而不直接納入概念體系之中。
四、至80年代，人們對于以會計目標作為會計理論體系的邏輯起點有更廣泛深入的研究。如 1982年，澳大利亞會計研究基金會(AARF)出版的該國著名會計學家艾倫·D·巴頓(Allan D·Barton)所著的《會計的目標和基本概念》一書中提出：會計系統和財務目標只有一個：滿足使用者關于企業財務信息的需求。
使用者關心有關企業資源、負債等信息是基于三方面的需要：①決策；②控制；③落實經管責任。美國著名會計學家阿米德·貝爾科里(Anmed Belkaolli)1985年再版的《會計理論》提出以會計目標為導向的結構。1989年國際會計準則委員會(IASC)公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中提出了財務報表的目標：①財務報表的目的是提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息。②為此目的編制的財務報表，能夠滿足大多數使用者的共同需要。不過，財務報表并不能提供使用者為了經濟決策所需的全部信息，因為財務報表主要是描繪過去，描繪事件的財務影響，而且不一定提供非財務信息。③財務報表還反應企業管理當局對交托給它的資源的經管責任或受托責任的成果。使用者之所以評估企業管理當局的經管責任和受托責任，是為了能夠作出經濟決策。例如，是持有還是出賣其對企業的投資證券，是續聘還是調換管理者(董事、經理)。
五、90年代，英國會計準則委員會(ASB)1991年發表的《財務報表目標和財務信息質量特征》文件中認為：財務報表要提供企業財務狀況、業績和財務適應能力的信息。1991年英格蘭威爾土特許會計師協會ICAEW(Institute ot Chartered Accountant of England and Wales)和蘇格蘭特許會計師協會JCAS(Institute of Chartered Accountant of Scotland)兩協會聯合發表《未來財務報告的模式》中認為：財務報告有兩項主要目標：①向股東、債權人或其它方面提供一個組織有關評估過去業績的信息，以便作出對未來業績的期望，從而作出與該組織有關的決策、②使那些包括參照會計信息為條件的契約能夠執行。
【關鍵詞】 環境會計； 會計教育； 復合型人才； 課程
我國《21世紀議程》中明確指出：“教育是促進可持續發展和提高人們解決環境與發展問題能力的關鍵”。可持續發展的關鍵問題是生態環境保護，而環境保護大計，以環境教育為本。大學環境會計教育的開展和實施無疑將給環境會計復合型人才的培養提供一個良好的平臺，其重要性日益凸顯。
一、我國大學環境會計教育的現狀
目前，我國大學環境會計課程體系和教學內容體系尚未形成。國內各高校中只有少數幾所開設了單獨的環境會計課程，名稱如“環境成本會計”、“環境管理會計”、“環境審計”等。大部分高校局限于傳統的會計、審計教學內容，較少或根本不涉及環境方面，即便有所涉及，也只是將環境會計的內容簡單地拼湊在傳統的會計、審計類課程中。形成這種現狀的主要原因：
其一，缺乏獨立、系統的環境會計理論體系或專門的環境會計制度（或準則）作為指導。我國對環境會計研究基本上還處于探索階段，對環境財務會計的核算對象、前提假設、環境會計報告披露模式、披露內容等理論界還沒有形成統一的認識。我國政府也還沒有出臺相關的環境會計制度（或準則）來給予指導和規范。
其二，缺乏專業的環境會計師資隊伍和配套教材。環境會計是一門由環境學、經濟學、會計學、生物學等多學科交叉滲透而成的學科。開展環境會計教學工作，需要授課教師具備扎實、全面的基本功，一方面要充分掌握本專業（財務會計）的知識；另一方面還必須懂得環境方面的知識，如環境經濟學、環境法學、環境管理學等。目前，環境會計作為會計的一個新興分支，其師資隊伍還不健全，配套的市場教材也較少。
其三，大學環境會計的教學目的尚不明確。在那些已單獨開設環境會計系列課程的高校中，開設這些課程只是讓學生接觸前沿理論知識，教學的實踐目標尚不明確。
二、西方國家大學環境會計教育的先進經驗
西方發達國家（特別是美、英兩國）在環境會計教育方面已取得了初步成效，環境會計理論基礎和實務操作相對國內較為成熟，大學環境會計教育體系正逐步形成。
在英、美大多數大學的會計系均講授環境會計。其講授的方式有兩種：方式一，開設獨立的環境會計、環境管理方面的課程，名稱如“環境會計”、“政府、商業和自然資源”、“環境會計過程”、“環境會計高級專題研究”等；方式二，不單獨開設環境會計課程，但在財務會計、管理/成本會計、會計信息系統等一些課程中設置與環境會計相關的內容。當前采用第二種方式的大學所占比重較大，但第一種方式將環境會計作為獨立會計課程的趨勢將日益明顯。
美、英大學會計系講授的環境會計內容從總體上可以劃分為三個方面：
第一，環境會計概述的教學內容，主要包括：（1）可持續性發展戰略的內容及其評估方法：（2）企業環境政策概述；（3）企業環境發展和監控系統的構建；（4）企業經營對環境影響的評估：（5）公司環境審計與評估。
第二，環境管理會計教學內容，主要包括：（1）垃圾處理、污染及資產廢置的會計問題；（2）環境問題預算與績效評估；（3）環境投資評估；（4）與環境有關的研發、預測和設計會計；（5）產品生命周期與環境成本研究；（6）企業并購與環境成本、效益分析。
第三，環境財務會計教學內容，主要包括：（1）財務報告中的環境問題；（2）獨立的環境財務報告研究；（3）與環境有關的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環境有關的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環境有關的借款、所有者權益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及的環境問題研究；（7）與環境有關的資產（如存貨、土地等）價值評估問題。
三、我國大學環境會計教育的發展趨勢分析
我國環境會計教育可以借鑒國外一些大學先進的環境會計教學理念和方法，并結合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深究理論和實務應用，從融入其他會計專業課程講授到單獨開設環境會計課程再到形成專業體系的這一條主線，逐步建立和發展我國大學環境會計教育體系。筆者從五個方面設想我國高校環境會計教育的初、中期發展趨勢目標：普及環境會計教育，并在各高校開設單獨的環境會計相關課程。同時也給各高校新開設環境會計相關課程、制定相關課程教學培養方案提供參考。
（一）教學培養目標
旨在培養面向可持續發展的新型復合型會計人才。要求學生掌握環境會計知識和技能，全面理解會計與社會之間的內在關系，同時培養學生的環境道德素養，使其具備理解并參與制定公司環境事務戰略的能力，滿足可持續發展企業對環境會計人才的需要。
（二）授課對象
高等院校商學院（或工商管理學院、經濟管理學院）中會計學、財務管理學、審計學本科專業、工商管理類各碩士專業的所有學生。
（三）課程體系設置
依照教學培養目標，高校可以考慮先開設環境財務會計、環境管理會計、環境管理案例和環境審計四門課程。
1.環境財務會計
課程屬性：專業必修課（54課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境會計產生與發展過程、背景、作用和意義，環境會計目標、假設、原則、對象、內容、職責等基礎性理論，環境會計要素的確認、計量、記錄與報告的基本方法。要求學生掌握環境會計的基本原理和專門知識，對企業生產經營過程中的環境會計信息和環境管理信息進行基本會計處理、會計報告和會計分析與評價，能應用環境會計基本程序、方法進行環境經濟管理。
可選用的配套教材：
《環境會計》，許家林、孟凡利等編著，上海財經大學出版社，2004年版；《環境會計理論與實務研究》，肖序著，東北財經大學出版社，2007年版；《環境會計研究》，孟凡利著，東北財經大學出版社，1999年版；《資源會計學的基本理論問題研究》，許家林、王昌銳等著，立信會計出版社，2008年版；《企業環境會計和環境報告書》，李靜江著，清華大學出版社，2003年版。
2.環境管理會計
課程屬性：專業必選課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境管理會計的產生與發展過程、定義、作用和意義，環境管理會計的理論結構和方法應用，在實務中存在的問題及解決對策。要求學生熟悉和了解環境管理會計的基本原理和基本知識，學會如何利用環境會計信息支持企業內部決策，能在實務工作中參與制定公司的環境事務戰略。
可選用的配套教材：
《環境管理會計――將環境因素納入管理決策中》，郭曉梅，廈門大學出版社，2003年版；《環境會計與管理》，【英】羅伯?格瑞、【英】簡?貝賓頓著，王立彥、耿建新譯，東北財經大學出版社，2004年版；《環境成本管理論》，林萬祥、肖序著，中國財經經濟出版社，2006年版；《Exposure Draft: International Guidelines on Environmental Management Accounting（EMA）》，IFAC，2005年。
3.環境管理案例
課程屬性：專業選修課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程通過系統介紹國際著名企業的環境管理情況，從各個方面、各個視角來總結、歸納國際著名企業在環境管理問題上的一些經驗。要求學生了解環境管理理念在現實中的應用、國外的一些優秀環境管理案例和他們的管理成效，了解我國目前在這方面所存在的差距和今后的發展方向。
可選用的配套教材：
《國際著名企業管理與環境案例》，世界資源研究所、國家環境保護總局宣傳教育中心譯，清華大學出版社，2003年版。
4.環境審計
課程屬性：專業任選課（36課時）。
課程內容簡要及教學任務：該課程系統介紹環境審計背景、作用和意義，環境審計標準、依據、對象、內容、目標、職責、證據等，環境報告審核和測試基本方法等基礎性理論。要求學生掌握和應用環境審計的程序、方法，分析企業環境影響個案，對企業生產經營過程中的環境問題進行監督、評價和鑒證。
可選用的配套教材：
《環境審計》，陳正興主編，中國審計出版社，2001年版；《環境審計論》，蔡春等著，中國時代經濟出版社，2006年版；《企業環境審計研究》，劉長翠著，中國人民大學出版社，2005年版。
（四）授課方式
我國高校環境會計教育應擯棄傳統的“填鴨式”、“滿堂灌”教學模式，樹立“教師為主導，學生為主體”的教育思想，建立必修課、選修課、實驗課、活動課等多種課程體系，進行全方位的環境教育，將課內與課外相結合、理論與實際相結合。在教學方式上可以充分運用現代科學技術，如多媒體、網絡等。
（五）課程考核和評分方式
課程考核由閉卷考試和課程論文兩種方式相結合。課程論文可采用小組論文（報告）考核方式，由5~6人組成一個論文（報告）小組，由小組成員在現有給定論題（如環境財務會計、環境管理會計等）基礎上討論并重新擬定題目進行寫作，寫作內容必須圍繞給定的論題。課程論文的寫作要具有一定的理論性和實踐性，文字不少于5 000字，段落分明，論證有理，結論明了，格式符合規范。課程最終個人成績將結合個人平時成績（占20%）、課程論文成績（占50%）和閉卷書面考試成績（占30%）綜合給定。
四、實施和發展我國大學環境會計教育的策略
實施和發展我國大學環境會計教育還需要政府、企業和學校三方的共同努力。
（一）政府是高校教育改革和發展方向的導航者，政府在推動環境會計教育方面起著關鍵性的導航作用
首先，政府應在各行各業大力宣傳環境保護，將環境意識深入人心，加大各利益相關者對企業環境會計信息的需求；其次，政府應盡快出臺環境會計制度（或準則）作為企業環境會計理論與實務的指南，通過國家政府職能對企業環境會計信息披露進行適度的強制約束，不斷嚴格化、標準化、規范化企業環境會計信息披露，從法律制度層面進行導向，促進企業對環境會計人才的需求；再次，高教司對高校環境會計人才培養制定統一的人才培養方案，直接推動、引導各高校環境會計教育的大力開展。
（二）企業是環境會計復合型人才市場的主要需求方，應側重提高企業環境社會責任意識，大力推進環境會計人才的市場需求
“學生就是學校的‘產品’，而用人單位是這些‘產品’的最終消費者，學校必須時時明確來自‘市場’的需求，甚至可以說市場決定了環境會計教育”（孟焰、李曉梅，2008）。應增強企業環境社會責任意識，提高企事業相關人員的環境會計素質，從而引導企業綠色經營并提高企業進行環境會計信息披露的主動性，增加企業對環境會計信息的需求和對環境會計復合型人才的需求。從需求方的角度推進我國高校加速開展環境會計教育。
（三）高校是環境會計復合型人才培養的重要渠道，高校應不斷重視環境會計教育
我國高校應對環境會計教育加大投入和建設，制定出科學合理的、與企業需求相吻合的環境會計教育培養方案。考慮到目前在我國各高校單獨開設環境會計課程仍缺乏硬、軟件配套基礎，可借鑒國外先進經驗，沒有條件的高校可以先通過將環境會計的主要教學內容結合到現有的會計課程中進行滲透式傳授，以這種滲透式教學作為過渡形式。隨著我國環境會計理論實務研究的不斷深入和成熟、環境會計制度指南的出臺和廣泛實施，我國高校就更有基礎和能力開設單獨的環境會計課程，逐步實現環境會計普及教育，并向環境會計教育的終極目標，即形成專業的環境會計教育教學體系靠攏。
【參考文獻】
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關鍵詞 會計；實踐教學；實踐環節
一、會計實踐教學的重要性
會計是對會計單位的經濟業務從數和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預測、參與決策、實行監督，旨在提高經濟效益的一種核算手段，它本身也是經濟管理活動的重要組成部分。會計專業作為應用性很強的一門學科、一項重要的經濟管理工作，是加強經濟管理、提高經濟效益的重要手段。經濟管理離不開會計，經濟越發展會計工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應用技術學院(下文簡稱“我校”)經濟與管理學院團總支以會計專業為主線，針對已經畢業的02級會計專業學生進行調研和走訪工作。這次暑期社會實踐活動為期一個月，時間比以往倉促一些。參加調研的同學走訪了我校157名會計學專業畢業生及其所在單位。通過基本的問卷了解外，還同時運用了走訪和平信的方式進行聯絡。運用第一手的真實數據分析我校會計學專業畢業生的基本情況、用人單位對我校會計學專業畢業生的綜合素質要求、我校會計學專業畢業生對學校教育教學及管理工作的評價和用人單位對我院畢業生的評價共四個方面的問題。
畢業生對學校教育及管理工作評價中的實踐教育對實踐操作能力的幫助這一部分的調查結果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學生認為實踐教學對實踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說不清，4表示幫助不大，5表示毫無幫助。很明顯，學校的實踐教育對實踐操作能力還是有所幫助的。在學校每學期期末進行的校內外實習，讓同學們能夠對整個會計環節了解并且進行操作，對整個知識系統進行梳理，能夠對書本知識有所鞏固。把書本的知識運用到實踐中。這樣，我校的畢業生在踏上社會工作崗位之時，能夠比較好地、比較容易地進入崗位。實踐教育不僅培養學生的實際操作能力，更重要的是要使學生具有綜合性、獨立性和創造性的分析與解決問題的綜合能力。會計這個專業更加注重實踐的操作，單單有書本知識是不行的，需要的是“理論聯系實踐”。我校學生通過在校內的實踐積累了經驗，給今后的工作帶來了方便。可見，學校的實踐教育對學生就業后的操作能力是有幫助的，通過實踐能夠提高專業實踐能力。使我校會計專業畢業的同學在個人競爭力方面有了很大優勢。
二、會計實踐教學的組成
會計實踐教學系統是由各個教學環節要素組成的，從整個教學過程分析可知，實踐教學環節要素包括實驗課、校內實習、校外實習、社會實踐、社會調查、畢業論文等。
(一)實驗課
會計實驗課是在講授會計專業主課程以后，按照會計實驗課的內容和要求，組織學生在校內的會計實驗室進行模擬實際會計工作的操作。會計實驗教學是在輔導教師的指導下，由學生按照實際會計工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據原始憑證編制和審核記賬憑證，根據記賬憑證登記日記賬、明細賬和總賬，根據賬簿資料和有關資料編制會計報表以及會計資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進行手工操作，又要進行計算機操作。
(二)校內實習
按照會計專業課的內容和要求，在課程學習到一定階段或學習結束后，到學校的校辦企業和有關職能部門(如財務處、審計處)進行實地操作練習。會計實習是對會計教學的總結和檢驗。會計實習可分為校外實習與校內實習，根據學校的條件，選擇校內實習或校外實習。選擇校內會計實習時，因校內實習單位對學校會計教學實習的內容與要求比較熟悉，有利于對學生的實習進行指導，能夠較好地完成會計實習任務。應該指出，在學校進行會計實習，不是在學校的會計實驗室進行會計實驗，這是兩種實踐形式，不能混為一談。
(三)校外實習
按照會計專業課的內容和要求，在課程學習結束后，到學校外部企業和有關部門進行實地操作練習。在學校有校外會計實習的條件下，一般在會計專業課(如會計原理或基礎會計、財務會計和審計)的課堂學習結束后，按照會計實習的內容與要求，組織學生深入到企業和有關部門，進行會計工作的實習，一方面了解和熟悉企業和單位所處的環境和實際工作情況；另一方面，對生產經營過程的經濟業務進行會計處理，學習與掌握會計基本技能，在實際工作中培養實踐能力，從中進一步學習會計理論與方法。
(四)社會實踐
按照會計專業課的內容和要求以及培養學生全面發展的需要，在學校課程學習結束后，組織學生到某個地區、部門和企事業單位進行社會服務和社會兼職的實踐活動。如：在假期，組織學生到某個地區或部門進行宣傳、咨詢服務，或協助工作；或學生利用假期，到企事業單位進行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務性的工作。學生參加社會實踐活動，對培養學生的實際工作能力、提高思想品德、學會如何做人，都有一定的積極作用。
(五)社會調查
這是根據教學與社會的需要，有計劃地組織學生采用一定形式對社會進行調查的實踐活動。調查的內容，一方面是根據會計專業教學計劃的安排，對有關會計教學和會計改革等方面的問題進行調查；另一方面是按照培養學生全面發展的需要，對相關的熱點問題進行社會調查。社會調查的形式有實地調查、問卷調查和網上調查等。組織學生進行社會調查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學生到某個地區、部門和企事業單位，以采訪、蹲點、座談、參觀等形式。深入實際進行專項調查。通過調查，收集資料，實地觀察，了解生產經營、企業管理、制度建設等實際情況，了解會計工作的組織、人員配備與素質、工作環境、會計核算與會計管理、存在問題等實際情況，了解社會經濟改革、經濟建設等方面的實際情況，拓寬視野，運用所學理論與方法，進行分析，揭示本質，加深對理論與方法的再認識，寫出調查報告。學生通過社會調查，增長實踐知識，鍛煉社交活動能力和獨立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會調查內容單一、時間較短、方式簡便、聯系面廣、耗費較少和收獲較大等優點，是會計實踐教學中一種較好的形式。
(六)畢業論文
畢業論文是根據會計教學計劃安排，在課程學習結束后，為綜合檢查知識水平和考核科學研究初步能力。由學生按照專業選題而撰寫的論文。畢業論文要事前選好與專業相關的論題，題目要有實踐性(與現實相關)、理論性(與綜合認識相關)和創新性(與探討新問題相關)。撰寫畢業論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開社會調查。通過畢業論文的實踐，有利于培養學生的綜合能力，為走向實際工作崗位做好準備。
三、如何正確處理各實踐環節的關系
在以上會計實踐教學環節中，各個實踐環節都能發揮其應有的作用，由于現實中各種因素的影響。從穩定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內實踐環節；而在校內實踐環節中，最重要的是實驗課環節。在制定會計實踐教學計劃時，要正確處理各實踐環節的關系，發揮各個實踐環節應有的作用。
(一)校內會計實驗與校外會計實習的關系
在已建立會計實驗室，可以組織校內會計實驗的條件下，校外會計學習是不是就不需要了?答案是否定的。校外會計實習仍有其重要作用。在新的環境下，為克服會計實習的困難，學校要積極創造條件，建立穩定的符合條件的會計實習基地，或根據實習內容選擇實習單位，建立實習制度，采取相應措施，有效地組織校外會計實習。
論文摘要：隨著金融市場的不斷完善和發展，衍生金融工具被越來越多的運用于金融活動。但是通過準則的制定并不能消除企業內部會計系統利用自身特殊的地位操縱會計報告的動機，也就不能保證企業會計系統提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會計的相關會計理論，以及建立我國衍生金融工具會計概念框架進行探討。
一、引言
隨著金融市場的不斷完善和發展，衍生金融工具業務被越來越多的運用于金融活動。作為金融市場經濟發展的高級形式，衍生金融工具是規避風險的有效方法。但同時由于其極易做空且具有很強的杠桿作用，所以市場投機性也很強。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質，既能避險保值又會帶來巨大風險的現實，使得從事衍生金融工具業務的企業處在極不確定的財務狀況中。相對于人力資源會計、環境會計、社會責任會計等會計理論新領域而言，衍生金融工具會計準則的制定是比較迅速的。早在20世紀80年代，金融交易市場上先后出現了遠期利率協議、遠期交易綜合協議等新的遠期合約品種后，美國財務會計準則委員會(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會計處理》，之后衍生金融工具的會計準則理論研究和準則制定的步伐進一步加快，一系列準則相繼，到目前為止。國際會計準則理事會(IASB)、美國財務會計準則委員會(FASB)、英國會計準則委員會(ASB)和中同國務院財政部等會計機構都已經頒發了關于衍生金融工具會計的相關準則，基本上形成了雖有過渡性質但也比較完備的衍生金融工具的確認、計量、披露和報告的準則體系。但通過準則的制定并不能消除企業內部會計系統利用自身特殊的地位操縱會計報告的動機，也就不能保證企業會計系統提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學者和研究人員提出，衍生金融工具會計應該作為一個獨立的財務會計分支進行研究，實現衍生金融工具會計信息的充分、可靠的報告和披露。筆者也比較贊同這一觀點。因此，本文就衍生金融工具會計的相關會計理論以及建立我國衍生金融工具會計概念框架進行探討。
二、衍生金融工具會計與傳統財務會計理論的沖突
(一)會計核算的基本前提衍生金融工具的本質是經濟合約，衍生金融工具交易具體體現為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權利和義務必須對等。但是衍生金融工具導致的權利義務關系又不同于傳統的商品交易合約導致的權利義務關系。在假定物價水平不變的情況下，傳統的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時，本身所擁有的權利和義務是同時存在且對等的，可以無條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經簽訂也會導致合約各方擁有權利和承擔義務，可是一方自身所擁有的權利和承擔的義務有時是對等的，有時卻并不一定對等，但是一方擁有的權利卻與另一方承擔的義務必定對等。由于衍生金融工具交易的對象是衍生金融工具合約。合約的價值取決于社會經濟運行的物價水平、利率、匯率和各種指數等的變化。合約簽訂時的預期未來變化如果與將來的實際情況出現差異，就會導致合約各方權利義務的變動，引起相關的損益。傳統的商品交易因商品的價值或價格基本穩定，可以假設物價水平不變，但現代衍生金融工具市場的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認市場物價、匯率、利率、各種指數的變化又與傳統會計的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對會計的特殊要求，使得衍生金融工具會計不能在傳統的會計理論的基礎上進行研究和討論。
(二)會計信息質量特征會計信息質量的最主要的特征是決策相關性和可靠性。其他的一些會計信息質量特征是從相關性和可靠性中衍生和發展出來的。但相關性和可靠性有時并不能共存。需要會計人員作出權衡取舍。可靠性則是在歷史成本原則的基礎上提出來的，并作為會計報表的首要信息質量特征來反映，只有可以可靠計量的金額才能在相關的會計報表中得以列報。對于傳統財務會計可靠性的追求，使得財務會計要素得到確認的一個重要標準就是能否可靠計量。如果金額難以最終確定，就不能作為會計報表要素加以確認。與一直以來采用可靠性為信息質量特征的基礎的會計模式不同，衍生金融工具會計更注重相關性這一特征。在對衍生金融工具采用公允價值計量的基礎上，對相關性的要求較高，凡與公允價值相關的信息，都在某種程度上對決策有用。但是衍生金融工具要在會計報表中加以反映，就必須要達到相應的可靠計量的要求，這就使得衍生金融工具會計面臨相關性和可靠性的選擇。目前，以公允價值為基礎的相關會計準則的規定為會計師在進行實務操作時的職業判斷留有余地，這就要求會計師要有較高的職業判斷能力和職業道德標準，同時要承擔較高的責任。
(三)會計確認和計量衍生金融工具的交易不是在一個時點即可完成，從合約的簽訂到對沖或交割，都要經過一個或長或短的時間過程。在這一過程中，市場上的價格、利率、匯率以及各種指數等等不時地影響著衍生金融工具，因此，衍生金融工具的市場價值總是在不斷變化著，此時對交易者來說是盈利，彼時卻可能是虧損甚至是巨額虧損。顯然，這種變化在以歷史成本為計量基礎的財務會計理論下無法表現，這便要求企業采用新的計量標準。同時，由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發生，難以找到一個合適的對象來代表歷史成本，因此，公允價值作為一種計量屬性被提出來。美國財務會計準則委員會(FASB)在舉行多次聽證會以及實地調查后，于1997年8月公布了《衍生工具及套期保值活動的會計處理》一文，指出：“公允價值是金融工具最具相關性的計量屬性，也是衍生金融工具唯一相關的計量屬性。衍生金融工具應以公允價值加以計量。”在公允價值計量的模式下，衍生金融工具的未實現損益應當立即確認，并記入當期損益。一般認為，以報告日的公允價值取代衍生金融工具的歷史成本，是衍生金融工具交易的初始確認和計量的必然選擇。但如果其他資產、負債項目按歷史成本計量，金融工具按公允價值計量，又會導致報表項目的不可加性，影響對報表的理解。同時，公允價值可以表現為多種形式，包括市場價格、可變現凈值、未來現金流量的凈現值、可收回金額等，使得公允價值的計量方式和方法多變，沒有統一標準。對“公允價值”的實質和取得的途徑的研究存在分歧，導致“公允價值”計量執行的困難和人為操縱，也影響了“公允價值”計量屬性在其他財務會計要素計量上的推廣應用。
三、我國衍生金融工具會計理論和概念框架的探討
(一)衍生金融工具會計的目標筆者認為，衍生金融工具會計是反映一個主體進行衍生金融業務活動所導致的對主體財務方面現實狀況影響的會計分支，隸屬于財務會計系統的一個子系統。不管對會計本質有著怎樣的不同認識，會計是一個提供信息的系統，這是不爭的共識。因此，作為會計的其中一個分支，衍生金融工具會計的主要目的也是向社會經濟系統提供信息，包括有助于信息使用者作出決策的信息和有助于評價管理當局受托責任的信息，這就必須符合社會經濟運行的總體要求，滿足所有利益相關者的信息需要。衍生金融工具會計的總體目標，就是將進行衍生金融工具交易的主體在交易過程中所產生的、表明交易過程和結果的充分可靠的信息提供給需要者。由于一筆衍生金融工具交易在一個主體內部導致的權利和義務并不完全對稱，容易導致信息的割裂或遺漏；衍生金融工具交易具有套期保值和投機套利兩種功能，不同目的的交易實現不同的功能，結果也有所不同；衍生金融工具的投機套利功能允許進行“買空賣空”的操作，放大了交易風險，會因為未來市場參數的變化給主體帶來巨額的收益或導致巨額的損失，所以，對衍生金融工具交易的具體目標的確定比較繁雜，涉及很多問題。簡單來講，衍生金融工具會計要實現總體目標，就必須要反映主體是否進行了衍生金融工具交易；交易的性質如何；是投機套利還是套期保值；每一筆交易所導致的權利和義務如何；該項交易所采用的會計政策以及計量方法和根據是什么等。這些信息對于了解和評價一個主體的衍生金融工具交易過程和結果是必不可少的，也是衍生金融工具會計所必須反映的，也就構成了衍生金融工具會計目標的具體內容。同時衍生金融工具會計的目標的實現也涉及到對衍生金融工具交易的披露與列報問題。我國新頒發的《企業會計準則》中的第37號也對此作出了規定，要求進行衍生金融工具交易的企業在交易初始進行時就對所持有的衍生金融工具的類別和目的進行判斷，披露對金融工具所采用的會計政策、該金融工具的賬面價值、公允價值計量采用的方法和依據、該項交易涉及的風險(其中的信用風險還要求披露相應的變動額等數值信息)、相關的擔保信息、金融資產減值的詳細信息、相關的套期信息、與交易有關的收入、費用、利得或損失等信息，此外還包括一些分析性的信息。這些詳細的規定對于實現衍生金融工具會計的具體目標很有幫助，也是達到總體目標的途徑之一。
(二)衍生金融工具會計信息質量特征衍生金融工具會計的信息質量特征是建立在衍生金融工具會計這一特殊對象上提出的，在遵循原有財務會計系統所要求的會計信息質量特征以外，更加強調其中的充分性和相關性。在對衍生金融工具采用公允價值計量的基礎上，對相關性的要求較高，凡與公允價值相關的信息，都在某種程度上對決策有用。為了兼顧會計信息的相關性和可靠性，可以考慮在可靠性的基礎上，加大對企業會計信息相關性的要求。在傳統財務報告的模式上，進一步擴大相關性信息的披露和列報，特別是對于以金融工具、衍生金融工具交易為主要經濟業務的銀行以及其他金融機構而言，可以在某些情況下適當擴大“公允價值”的運用范圍。同時，考慮到企業作為主體會對會計系統進行干預，也會因為信息不對稱等原因使得會計報表的可靠性降低，所以應盡可能地要求充分披露。目前，以公允價值為基礎的相關會計準則的規定為會計師在進行實務操作時的職業判斷留有余地，這就要求會計師要有較高的職業判斷能力和職業道德標準，同時要承擔較高責任。
(三)衍生金融工具會計原則衍生金融工具會計作為財務會計的分支，也必須滿足財務會計提出的反映會計信息質量特征的一般原則和反映會計確認、計量的一般原則。但是從衍生金融工具會計自身的特點和特殊性出發，也必須對傳統的財務會計原則進行修改和補充。除了本文上述的對衍生金融工具會計信息質量特征的特殊要求外，要建立衍生金融工具會計，還必須對會計計量原則進行補充和調整。傳統財務會計的計量是建立在歷史成本的基礎上的，強調可靠計量，采用歷史成本計量原則。然而由于衍生金融工具沒有初始凈投資或是初始凈投資很少，交易在未來發生，難以找到合適對象來代表歷史成本，相關性被認為是最重要的會計信息質量特征加以強調。而作為計量屬性和計量原則，目前公認采用的是“公允價值”計量。雖然對于“公允價值”的具體確定標準仍沒有統一定論，但“公允價值”計量原則仍是強調衍生金融工具交易對主體以及信息使用者產生的決策相關性的較好的選擇。我國《企業會計準則》對衍生金融工具的公允價值計量標準是：企業初始確認金融資產和金融負債應當按照公允價值計量。一般情況下，企業應按照公允價值對金融資產進行后續計量，且不扣除將來處置該金融資產是可能發生的相關費用。但以下兩項例外：對于持有至到期投資以及貸款和應收款項，應采用實際利率法按攤余成本計量；對于在活躍市場上沒有報價而且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資以及相應的衍生金融資產，應當按照成本計量。同時，對于公允價值的確定，《企業會計準則》第22號第七章單獨加以規定。初始確認時應以市場交易價格為公允價值的基礎。存在活躍市場的金融資產或金融負債，則應以市場報價作為其公允價值。在經濟環境發生重大變化時，企業應參考類似金融資產或金融負債的現行價格或利率。調整最近交易的市場報價，以確定該金融資產或金融負債的公允價值。不存在活躍市場的金融工具，企業應當采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融工具的當前公允價值、現金流量折現法和期權定價模型等。但是在采用估值技術確定公允價值的情況下，要注意對衍生金融工具相關信息的披露是否充分可靠，防止企業會計系統通過某些手段，利用信息的不對稱，使信息使用者認為“可信”但實際上并不“可靠”的信息，用以粉飾企業財務狀況。
摘要：本文以模糊理論為指導，提出了人力資源會計模糊性概念，分析了人力資源會計模糊性產生的原因及人力資源會計屬財務會計、人力資源產權屬性為企業資產等傳統誤區，提出了治理人力資源價值會計模糊性的對策。
關鍵詞：人力資源會計模糊性模糊計量模糊報告
人力資源會計在我國發展已有二十余年歷史，①但至今仍對許多基本理論問題莫衷一是，如人力資源會計屬財務會計領域還是管理會計領域；人力資源價值研究角度是社會角度還是企業角度；人力資源會計的目標以及研究范圍等。②我們認為，上述問題的癥結是混淆了模糊性與精確性之間的界限，試圖用精確計量思想去解決模糊計量問題。
一、人力資源會計模糊性
精確化是傳統經典科學方法的核心，精確方法的邏輯基礎是傳統的二值邏輯，它要求對每個命題做出要么真、要么假的明確判斷。這適于處理概念和命題清晰的邏輯模式。當它用于處理模糊概念和命題時，理論上將導致邏輯悖論。最著名的邏輯悖論是禿頭悖論③。傳統數學是適應力學、天文、物理、化學等無生命的機械系統發展起來的，這些學科的對象，大多是界限分明的清晰事物，允許人們做出非此即彼的邏輯判斷，進行精確刻量。但對于生命現象、社會現象等研究對象而言，由于此類學科的研究對象大多是沒有明確界限的模糊事物，不允許做出非此即彼的判斷，不能進行精確的刻量，這為分析范式向建立在以系統論、控制論、信息論、自組織論、復雜性科學等系統科學為基礎的系統范式發展奠定了條件。④此類事物需采用模糊數學進行刻量。
自1965年美國控制論專家扎德創立模糊數學，首次提出“模糊性”觀念，并對“精確方法的局限性和模糊方法也具有科學性”，提出“模糊集合隸屬函數概念”后，模糊性觀念被許多學科和領域廣泛應用。所謂模糊性，是指對象或事物類屬邊界和性態的不確定性，實際生活中它表現出不確定性、非線性、非平衡、隨機性、權變等模糊現象與特征。人力資源會計模糊性是指由于人力資源會計對象的復雜性和會計計量方法、計量手段以及會計人員對人力資源認識的局限性而導致的提供的人力資源會計信息的近似性、動態性及不確定性等屬性。
二、人力資源會計模糊性產生的原因
人力資源會計模糊性產生的原因主要包括以下幾個方面：
（一）人力資源會計對象的模糊性
1.人力資源的普遍聯系性。哲學認為事物是普遍聯系的。普遍聯系導致事物及其相互關系的復雜性。單一因素情況的判斷和決策，人們可能做出清晰確定的結論；諸多因素聯系在一起的判斷和決策，就會相當復雜，具有模糊性。模糊性總是伴隨著復雜性而出現，復雜性意味著因素的多樣性、聯系的多元化。因素越多，聯系越錯綜復雜，越難以精確化。人力資源模糊性首先表現為人的普遍聯系性，人與動物的區別在于人能夠從相互聯系中交流思想、學習技能、提升價值。人力資源價值如不考慮本體因素，在不同的社會聯系中，其價值衡量是不同的，如某人之于家庭、單位、社會等不同聯系中，社會價值與經濟價值、個體價值與群體價值同樣重要。這就形成對人力資源會計研究角度和范圍的模糊性。
2.人力資源的發展變化性。發展變化性就是不確定性，變化就是對固定界限的否定，對原有界限的揚棄。發展變化事物的基本特征就是性態的不確定性、類屬的不清晰性，即模糊性。人力資源和物質資源在不同的發展時期，其價值特征不相同。物質資源（如機器設備）隨使用而價值逐步轉移，剩余殘值逐步減少，人力資源價值可能不隨使用逐步降低，可能逐步增加。這就形成了人力資源確認、計量的模糊性。
（二）人類對人力資源認識的模糊性
產生人類認識模糊性的原因歸納起來有：1.人類認識對象經歷了由自然界到人類社會再到人類思維內在機制的一個不斷深化的層次；2.信息時代，急需提高人類思維的“活性”，以適應信息環境的需要，“活性”問題歸根到底又是模糊識別、模糊分析和模糊綜合評判等思維整合機制問題；3.人類認識有一個從宏觀原理到微觀機制轉化的過程；4.模糊化思維需要模糊數學、人體科學、信息論、控制論、系統論以及人工智能等學科發展到一定程度，為模糊認識提供必要條件。⑤不同的評價者對某人價值可能做出差異較大、甚至相互否定的評價，也許是對“人類對人力資源認識模糊性”最好的證據。人類對人力資源認識的模糊性產生了人力資源會計目標、歸屬學科領域等模糊性。
以上兩類模糊性問題，對人力資源會計理論和實務影響不同，采取的措施也不相同：人類認識的模糊性，可以通過改進人類認識能力，將模糊性問題轉化為準確計量范疇；客觀事物的模糊性，有待于事物的發展變化，只能進行模糊刻量。當兩類模糊交織在一起時，問題將變得更加復雜，目前尚無刻量公認數學模型。
三、人力資源價值會計模糊性
人力資源會計基本理論問題存在很多爭議，本文僅選擇人力資源價值問題分析其模糊性和相應對策，旨在拋磚引玉，望大家斧正。
（一）人力資源價值——財務會計無法承受之重
1.將人力資源價值納入財務會計范疇模糊了財務會計邊界。企業為取得、維持和開發人力資源發生的全部支出納入財務會計體系進行核算會計理論界幾乎不存爭議。目前理論界比較傾向于將人力資源價值核算納入財務會計范疇。筆者認為將人力資源價值納入財務會計范疇違背了財務會計的本質、模糊了財務會計邊界。葛家澍教授指出，“財務會計的基本職能既不試圖提供可能的未來的信息，又不產生非財務信息。”⑥財務會計從計量的時間屬性看，應是歷史屬性，而非未來屬性。正如美國會計原則委員會第4號報告指出的一樣，“企業財務會計是會計的一個分支。他在下述范圍內，以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務的持續性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史。”讓財務會計體系來反映人力資源價值，這是一個虛幻的錯覺，看起來很美。其實，現行財務會計報表體系中，“資產負債表”中“資產項目”反映的一般就是成本，不是未來價值。如果財務會計體系都解決了人力資源未來價值問題，那如此眾多的經濟學家（尤其是勞動經濟專家）不如改行學會計。可見，將人力資源價值納入財務會計范疇模糊了財務會計邊界。
2.將人力資源籠統定性為企業資產模糊了產權邊界。有觀點認為，“人力資源要進入會計體系成為要素，那只能是被確認為資產。”⑦人力資源產權分為所有權、使用權、處分權和收益權。市場經濟勞動力市場上，人力資源載體和企業是兩個平等產權主體，契約合同簽訂后，人力資源產權便發生了分解和讓渡。人力資源的所有權仍歸人力資源的載體所有，且契約期滿后，人力資源的經濟增加值（EVA）產權也歸屬人力資源載體所有。契約期內人力資源的使用權、處分權和部分收益權則讓渡給了企業。契約期內企業擁有和控制了該人力資源所代表的勞動力，而非勞動者。可見將人力資源籠統地定性為企業資產會模糊企業產權邊界。其次，即使企業擁有勞動力（人力資源），按我國現行會計制度，進入會計體系可選擇計入“成本、費用”而非僅限于資產，如生產工人工資計入“生產成本”科目，企業管理人員工資計入“管理費用”科目。21寫作秘書網
（二）人力資源價值會計模糊對策
根據模糊理論，由于人力資源載體的普遍聯系和發展變化，使人力資源會計具有模糊性。我們認為，研究人力資源會計時，應首先明確研究的角度是企業角度而非社會角度，人力資源的社會價值短期內納入會計體系并不科學且不可
行。即本文所稱人力資源是指企業在企業期內擁有或控制的人力資本。從產權角度看，人力資源是企業“法人產權”的重要組成部分，勞動者權益與企業權益是兩個不同的產權主體，人力資源會計應為維護股東權益而非勞動者權益服務。在此基礎上，人力資源價值會計發展還需要在以下幾個方面取得突破：
1.人力資源價值計量廣義觀。國際會計準則委員會《編制財務報表的框架》中指出，“計量是指為了在資產負債表和利潤表內確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程。”《現代漢語詞典》把計量定義為“把一個暫時未知的量與一個已知的量作比較。”現行會計理論體系將計量定義為在財務會計報表中披露，屬狹義觀。《現代漢語詞典》將計量確定為與已知量比較以刻量未知量，屬廣義觀。前者必須采用貨幣計量屬性，計量范圍狹窄，信息的有用性相對較低；后者可以采用貨幣與非貨幣計量屬性，計量范圍廣泛，靈活提供有用信息。所以，計量人力資源價值應采用廣義計量觀，而非現行財務會計理論中的狹義計量觀。即在計量人力資源價值中主要應采用非貨幣性計量單位。
2.人力資源價值模糊計量單位。會計信息系統提供的決策有用信息受“成本與效益、重要性”等原則制約，信息不是越精確越好。根據人力資源價值計量廣義觀，人力資源價值可以采用貨幣計量單位，但主要采用職稱、學歷等非貨幣計量單位。只要有助于實現會計目標即可。即使采用貨幣計量單位，也有多種選擇，如元、萬元、億元計量單位等；其數量除傳統的精確計量外，還可以采用期間模糊計量，如某教授價值可以采用（100，1000）億元等形式進行。
3.人力資源價值模糊報告觀。人力資源價值在企業發展中具有戰略地位，現行財務會計體系只提供人力資源成本信息，無法滿足投資者決策需要，在現行財務會計報告體系中披露企業人力資源價值信息已成信息使用者普遍需求，受現行財務會計確認、計量等限制，現行財務會計報表體系無法提供人力資源價值信息。如何解決此矛盾，在現行財務會計體系中討論此問題無異于緣木求魚，需另辟途徑。葛家澍教授設想為，一是創新現行財務會計，將報告企業財務歷史與報告企業未來財務預測合二為一，二是，“保留財務會計的傳統特色和作用，堅持可信性放在首位，而同時發展另一門以相關性為主的新興學科——財務預測。”⑧未來會計（AccountingForTheFuture），對內“不斷提高企業的財務績效、管理績效乃至企業的整個經濟運行績效”；對外“不斷提高資本市場的效率乃至整個社會經濟效益與環境效益的統一。”⑨也許是一種未來趨勢。人力資源價值模糊報告觀是指在現行財務會計報表之外，如表外披露、其他財務報告、其他報告等形式，模糊的提供企業核心人力資源信息的一種模式。個體人力資源價值信息可以通過模糊數學模型進行計量，而企業整體人力資源價值信息目前尚無公認最優計量模型。從滿足信息使用者需求角度看，人力資源價值模糊報告觀能夠滿足決策需求。
注釋：
①張文賢.2002.人力資源會計.大連：東北財經大學出版社，36
②中國會計學會“人力資源會計理論與方法”研討會綜述，《會計研究》1996年第6期。
③苗東升.1987.模糊學導論.北京：中國人民大學出版社，6-7
④烏杰.1999.經濟全球化與國家整體發展——系統范式下的思考.北京：華文出版社
⑤李曉明.1985.模糊性：人類認識之迷.北京：人民出版社，286-288
⑥葛家澍.2003.財務會計的本質、特點及其邊界.會計研究.3
⑦黎瑩.2002.人力資源的價值能夠計量嗎？.廣西會計，4
