時間：2022-02-04 02:47:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外包風險論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【摘要】本文首先分析了設備維護外包對企業的重要性，依據“委托—”理論，分析了設備維護外包的風險。通過外包的博弈分析，我們得到了影響方違規、委托方監督的影響因素，并提出了降低設備維護外包風險的措施。
【關鍵詞】設備維護外包委托—博弈
一、引言
當前，隨著全球經濟的快速發展，經濟一體化和全球化的趨勢加強。以業務外包為主要特征的供應鏈管理是企業由“縱向一體化”向“橫向一體化”模式轉變的重要體現。通過企業間的外包合作，各個供應鏈成員，在獲取其他企業的優勢資源的同時，可以降低企業的成本，集中精力從事企業的核心業務。
設備維護外包，是指企業為了節省設備維護的成本或者提高設備維護的質量，將企業的設備維護部分或者全部外包給實力更強的專業設備維護公司，使企業能夠專心從事企業的核心業務，從而提高企業的競爭力。
在當前的設備維護體制下，企業僅僅依靠自身的資源，難以適應經濟發展對企業設備維護的要求。企業要保證設備的高效運行，必須采用新的管理方式，綜合利用社會的設備維護技術與資源，才能獲得高質量的設備維護服務、低成本的設備維護費用。隨著我國市場經濟的發展和市場的細分，設備維護市場日趨成熟，設備維護外包必將成為企業未來設備維護管理的重要選擇。
但是，設備維護外包雙方之間的關系是基于“委托—”關系，由于信息的不對稱，企業在設備維護外包過程中存在一定的風險，需要對設備維護外包的風險進行分析。
二、設備維護外包中的“委托―”關系及風險分析
“委托―”關系是非對稱信息的交易關系，占有私有信息的一方為方，缺乏私有信息的一方為委托方。只要當事人各方在擁有的信息中處于非均衡狀態，就存在著“委托―”關系。
根據信息經濟學原理，并結合設備維護外包的特點，在設備維護外包所體現的“委托―”關系中，設備維護外包企業盡管可以通過方的承諾、市場以及咨詢公司對外包進行了解，但在外包實施之前并沒有科學的方法對服務的質量、效果進行客觀的評價。設備維護外包企業與設備維護企業存在著信息不對稱，實施設備維護外包的企業就是委托方，提供服務的企業就是方。
（一）設備維護外包的逆向選擇
總體來說，設備維護的方比委托方更加了解自己的資信、真實的服務水平和質量。為了能夠簽訂對自己有利的契約，方會在不具備提供應有的服務質量或服務水平下，向委托方發出其適應外包的市場信號。方在簽訂合約之前，對真實的信息進行掩蔽是一種機會主義行為，目的是為了誘使委托方作出錯誤的選擇，以有利于獲得自身本不具備的競爭優勢。
（二）設備維護外包的道德風險
道德風險是指在執行契約的過程中，方根據自己的私有信息，選擇不利于委托人的行為，而委托方既無法接觸到這些信息，又不能作出事前的評價。在執行契約的過程中，方出于自身利益最大化的追求，可能采取不利于委托方的行為，如簡化應有的部分服務流程、降低服務的標準，進而損害委托方的利益。而且，由于設備維護技術更新的速度很快，設備維護人缺乏來自委托方的激勵，為賺取更多的利益反而會限制新技術的應用。這些行動都會導致道德風險。
在設備維護外包過程中，方違反了合同，如果不被發現，付出較小的成本就可能獲得較高的收益；如果被發現，就會要付出一定的賠償和罰金。同時，委托方如果實施強大的監督力度，就能及時發現方的違反合同的情況，改變方的違規行為，保證設備維護的質量。但是，監督的力度越大，監督的成本就越高。如果不實施監督，方違反合同的概率就會越大，就會給企業帶來損失。設備維護的委托方和方為了各自的利益就會產生沖突,由于信息不對稱，就存在著較為復雜的博弈關系。
三、企業降低外包風險的措施
（一）控制和降低企業的監督成本
為了降低設備維護外包的風險，委托方要降低外包業務中的監督成本。委托方應建立一套全面的外包考核評價體系，在實施設備維護外包前，要通過企業的信息系統了解設備維護外包的市場信息，以及通過咨詢、評價機構對方的資質、服務的水平、服務的質量等有全面地了解，從而選出服務水平好、服務質量高、信譽好的企業，就可以一定程度的控制企業未來的監督成本。
當委托方把自己的設備維護交由方管理之后,就失去了對設備的直接控制能力。如果雙方的權利、義務的界定不清時,就容易導致設備維護失控的風險。委托方應依據企業的實際情況,與方簽定詳細、合理的外包合同。通過詳細、合理的外包合同,委托方就可以對方的行為進行約束,一方面有利于對設備維護外包的事后評價,另一方面又可以減少方在設備維護外包服務中為了獲取更多的利益限制新技術的應用、降低服務的標準等“敗德行為”，從而就降低了企業的監督成本。
同時，依據公式②，委托方通過詳細、合理的外包合同，能降低方達到合同約定的服務需要付出的成本與實際的服務成本的差值，就可以降低監督的概率，從而降低監督的成本。
（二）通過價格補償來加強對方的激勵
在設備維護過程中，導致“道德風險”問題的一個重要的原因就是方缺乏來自委托方的激勵。根據上面的公式①，如果方按照合同的標準提供服務的收益與實際的服務中的收益差值很大時，方違反合同的概率就會減小。委托方要設計合理、有效的激勵措施，在方按照合同的約定提供了服務時，要給予較高的激勵，增大收益的差值，就可以減少方違反合同的概率。在設備維護過程中，委托方應通過各種價格補償來增加方“敗德行為
與方就建立了一種長期的戰略協作關系。這種戰略關系會增加方“敗德行為”的機會成本，可以避免方的短期行為，促使方更加關注長期利益，從而為委托方提供高質量的設備維護。
2.對方的努力進行價格補償。在設備維護外包過程中，當方按照委托方的要求進行了設備的維護，并取得了良好的成效時，委托方可以采取延長外包合同、企業利潤的提成等激勵措施，給方一定的價格補償,調動方的積極性，從而降低設備維護外包的風險。
（三）建立基于過程的外包實時控制模式
在設備維護外包過程中，設備維護的質量、效率等難以量化。因此，委托方應建立基于過程的實時控制模式，進行外包全過程的動態管理。在外包實施過程中，委托方要制定外包的總目標和分階段目標，建立相應的同步監督系統和信息反饋系統。通過基于過程的實時控制模式，委托方一方面可以獲取來自方的更多的信息，改善信息不對稱的狀況；另一方面，企業可以跟蹤、檢查和分析方提供的服務的質量與企業計劃目標的偏離程度，便于委托方的外包事后評價。
[論文摘要]對企業物流外包的決策進行了深入分析。首先分析了企業的四種物流運作方式，在此基礎上探討了影響物流外包決策的三種因素，進而提出了物流外包分析矩陣和物流外包決策分析流程。
自從80年代以來，外包（outsourcing）已成為企業運營的一大趨勢。許多企業，包括生產企業，也包括流通企業，越來越多的企業摒棄了“大而全”的傳統意識，將有限的資源集中在核心業務上，從而紛紛將自己的全部或部分非核心業務外包出去。在所有業務外包中，物流業務外包是發展最快、應用最廣、最為普及、最受歡迎的一種外包業務。這就給人一種錯覺，那就是所有的企業都必須將物流業務外包，實際情況并非如此。那么如何進行企業物流外包決策呢？
一、企業物流運作方式
企業的物流運作方式有以下四種：
（一）自營物流：以沃爾瑪為代表的企業，把物流作為企業的核心競爭力，自營物流。
（二）直接使用第二方物流：對許多中小型企業來說，物流活動并不很復雜，加上客觀存在的一些原因，企業自己完成對第二方物流的整合。
（三）使用第三方物流：將物流活動外包，是近年來企業專注核心業務的結果。
（四）部分自理，部分使用第三方物流：這類企業往往在原料物流上自理，而利用第三方物流的管理能力和配送能力為企業節約物流成本和提高企業的競爭力。
二、企業物流外包的潛在風險
物流外包已為眾多企業，特別是外資企業及跨國公司所采用，發展迅速，但物流外包在實際運作中還存在一些問題。因此，企業在實施物流外包這種物流形式之前，需要對物流外包的潛在風險做詳細的分析，以制定應對策略，有效地控制風險。
企業物流外包的潛在風險主要有以下幾個方面：
（一）外包控制不足。外包常常會使企業失去對一些產品或服務的控制，從而增加了企業正常生產的不確定性。企業在外包的過程中有可能由于喪失對外包的控制而影響整個業務的發展。
（二）增大外包依賴風險。長期依賴某一個第三方物流服務商對企業的資本投資、效率提高具有潛在的好處，但同時又會使第三方物流服務商滋生自滿情緒而讓企業難以控制。
（三）內部員工抵制。企業物流外包往往會影響企業的內部業務流程，需要企業的內部業務流程重組，這個過程很可能對所有員工都產生影響，受到企業內部員工的抵制而對企業正常的生產經營產生負面影響。
（四）降低用戶滿意度。企業過于依賴第三方物流服務商，又無法控制或影響他們，使企業不能取得所需的用戶需要信息，從而影響企業的產品改進。從長期來看，由于對物流活動的失控可能阻礙核心業務與物流活動之間的聯系而降低用戶滿意度。
（五）企業利益受損。物流活動的長期外包，會使第三方物流服務商認為企業缺乏專家技術，因此抬高物流服務的價格或提供較差的物流服務，從而使企業蒙受損失。
綜上所述，物流外包雖然具有成本節約等方面的優勢，但同時隱藏著潛在的風險。這也是有些企業放棄物流外包而選擇物流自營的原因之一。因此，企業需要進行物流決策：物流活動是完全依賴第三方物流服務商而承擔一些風險，還是自身培養一些技術專家來防范相關的風險。
三、企業物流外包決策模式
到底使用哪種物流運作方式，必須對企業的物流進行戰略上的考慮。
（一）識別企業核心能力(Key Competence)
企業核心力量是企業組織內部一系列互補的技能和知識的組合。它具有價值優越性、差異性、難代替性、可延伸性等特征。對企業的核心力量和非核心力量進行區分是非常困難的。企業在某一業務上的突出業績并不意味著該項業務就一定是戰略核心的一部分。在識別了本企業的核心力量之后，也就明確了非核心的能力。
（二）物流外包決策考慮因素
從某種意義講，物流是一種思考問題的方式。對于任一物流活動，都存在著自己做或外購的決策。對于企業而言，物流外包決策的依據有以下幾個方面：
1．物流對企業戰略的影響
Hamel等BPR專家認為：“一個組織應該將價值創造體系中的每項活動定義為一種服務；仔細分析每項服務活動，看其是否能成為世界最佳；對于那些不能通過公司內部供應成為世界最佳的活動，就將其取消、外包或與他人合作”。如果自營物流不是企業的核心力量，并且通過自身努力難以達到最佳，那么，從企業戰略上考慮，應將有限的資源投入到企業的核心業務，從而將物流外包。另外我們還要看到外包存在的風險。
2．物流對企業降低成本的影響
降低成本往往是使用第三方物流的最原始的動機。由于第三方物流提供商往往擁有規模、專業優勢、管理經驗等方面的優勢，這些都是降低成本的重要驅動因素，因此企業可以借此獲得較為顯著的成本降低。據美智管理顧問公司與中國倉儲協會2002年對第三方物流市場狀況的調查表明：有33%的企業選擇第三方物流的原因是降低成本，占第一主要原因，而專注企業核心業務、提高服務水平和質量、減化復雜流程、增強供應鏈的靈活性分別占27%、24%、13%、3%。
物流總成本的計算公式如下：
D=T+S+L+FW+VW+P+C
式中：D為物流系統總成本；T為系統運輸總成本；S為庫存維持費用；L為批量成本；FW為系統總固定倉儲費用；VW為系統總變動倉儲費用；P為訂單處理和信息費用；C為客戶服務費用。
3．物流對企業提高服務水平的影響
物流實際上是服務水平與物流成本的一種權衡。企業使用第三方物流的目的，在于以更少的成本達到目前的服務水平，或以現有的成本達到更高的服務水平，或增加少量成本，以實現服務水平的大提升。
4．物流外包對企業形象的影響
當前制造企業的競爭優勢集中體現在低成本、高質量和準時交貨等方面，其中低成本和高質量可由制造企業在生產過程中加以控制，但往往容易在交貨時 間和售后服務質量等方面做得不盡人意，這在很大程度上影響企業的形象和顧客滿意度。因此將物流外包給第三方物流供應商可以使客戶得到優質的物流服務，從而 縮短定單的備貨周期，有效地滿足顧客多樣化的需求，使制造企業全面提升客戶服務質量，提高顧客滿意度。
5．物流外包對企業經營風險分擔的影響
制造企業進行物流外包時，可以通過外向資源配置，分散由政府、經濟、市場、財務等因素產生的風險。制造企業利用第三方物流供應商的專業和規模優勢對物流進行整合，可以更好地控制其生產經營活動，并在生產經營活動和物流活動中找到一種平衡，保持兩者之間的連續性，使企業的物流成本和總成本都達到最低，從而使企業的經營風險得到分擔。
參考文獻
[1]駱溫平：《第三方物流---理論、操作與案例》，上海社會科學出版社，2001。
[2]郝聚民：《第三方物流》，四川人民出版社，2002。
論文摘要:文章首先分析了信息安全外包存在的風險，根據風險提出信息安全外包的管理框架，并以此框架為基礎詳細探討了信息安全外包風險與管理的具體實施。文章以期時信息安全外包的風險進行控制，并獲得與外包商合作的最大收益。
1信息安全外包的風險
1.1信任風險
企業是否能與信息安全服務的外包商建立良好的工作和信任關系，仍是決定時候將安全服務外包的一個重要因素。因為信息安全的外包商可以訪問到企業的敏感信息，并全面了解其企業和系統的安全狀況，而這些重要的信息如果被有意或無意地對公眾散播出去，則會對企業造成巨大的損害。并且，如若企業無法信任外包商，不對外包商提供一些關鍵信息的話，則會造成外包商在運作過程中的信息不完全，從而導致某些環節的失效，這也會對服務質量造成影響。因此，信任是雙方合作的基礎，也是很大程度上風險規避的重點內容。
1.2依賴風險
企業很容易對某個信息安全服務的外包商產生依賴性，并受其商業變化、商業伙伴和其他企業的影響，恰當的風險緩釋方法是將安全服務外包給多個服務外包商，但相應地會加大支出并造成管理上的困難，企業將失去三種靈活性:第一種是短期靈活性，即企業重組資源的能力以及在經營環境發生變化時的應變能力;第二種是適應能力，即在短期到中期的事件范圍內所需的靈活性，這是一種以新的方式處理變革而再造業務流程和戰略的能力，再造能力即包括了信息技術;第三種靈活性就是進化性，其本質是中期到長期的靈活性，它產生于企業改造技術基本設施以利用新技術的時期。進化性的獲得需要對技術趨勢、商業趨勢的準確預測和確保雙方建立最佳聯盟的能力。
1.3所有權風險
不管外包商提供服務的范圍如何，企業都對基礎設施的安全操作和關鍵資產的保護持有所有權和責任。企業必須確定服務外包商有足夠的能力承擔職責，并且其服務級別協議條款支持這一職責的履行。正確的風險緩釋方法是讓包括員工和管理的各個級別的相關人員意識到，應該將信息安全作為其首要責任，并進行安全培訓課程，增強常規企業的安全意識。
1.4共享環境風臉
信息安全服務的外包商使用的向多個企業提供服務的操作環境要比單獨的機構內部環境將包含更多的風險，因為共享的操作環境將支持在多企業之間共享數據傳輸(如公共網絡)或處理(如通用服務器)，這將會增加一個企業訪問另一企業敏感信息的可能性。這對企業而言也是一種風險。
1.5實施過程風險
啟動一個可管理的安全服務關系可能引起企業到服務外包商，或者一個服務外包商到另一個外包商之間的人員、過程、硬件、軟件或其他資產的復雜過渡，這一切都可能引起新的風險。企業應該要求外包商說明其高級實施計劃，并注明完成日期和所用時間。這樣在某種程度上就對實施過程中風險的時間期限做出了限制。
1.6合作關系失敗將導致的風險
如果企業和服務商的合作關系失敗，企業將面臨極大的風險。合作關系失敗帶來的經濟損失、時間損失都是不言而喻的，而這種合作關系的失敗歸根究底來自于企業和服務外包商之間的服務計劃不夠充分完善以及溝通與交流不夠頻繁。這種合作關系在任何階段都有可能失敗，如同其他商業關系一樣，它需要給予足夠的重視、關注，同時還需要合作關系雙方進行頻繁的溝通。
2信息安全外包的管理框架
要進行成功的信息安全外包活動，就要建立起一個完善的管理框架，這對于企業實施和管理外包活動，協調與外包商的關系，最大可能降低外包風險，從而達到外包的目的是十分重要的。信息安全外包的管理框架的內容分為幾個主體部分，分別包括企業協同信息安全的外包商確定企業的信息安全的方針以及信息安全外包的安全標準，然后是對企業遭受的風險進行系統的評估.并根據方針和風險程度.決定風險管理的內容并確定信息安全外包的流程。之后，雙方共同制定適合企業的信息安全外包的控制方法，協調優化企業的信息安全相關部門的企業結構，同時加強管理與外包商的關系。
3信息安全外包風險管理的實施
3.1制定信息安全方針
信息安全方針在很多時候又稱為信息安全策略，信息安全方針指的是在一個企業內，指導如何對資產，包括敏感性信息進行管理、保護和分配的指導或者指示。信息安全的方針定義應該包括:(1)信息安全的定義，定義的內容包括信息安全的總體目標、信息安全具體包括的范圍以及信息安全對信息共享的重要性;(2)管理層的目的的相關闡述;(3)信息安全的原則和標準的簡要說明，以及遵守這些原則和標準對企業的重要性;(4)信息安全管理的總體性責任的定義。在信息安全方針的部分只需要對企業的各個部門的安全職能給出概括性的定義，而具體的信息安全保護的責任細節將留至服務標準的部分來闡明。
3.2選擇信息安全管理的標準
信息安全管理體系標準BS7799與信息安全管理標準IS013335是目前通用的信息安全管理的標準:
(1)BS7799:BS7799標準是由英國標準協會指定的信息安全管理標準，是國際上具有代表性的信息安全管理體系標準，標準包括如下兩部分:BS7799-1;1999《信息安全管理實施細則》;BS7799-2:1999((信息安全管理體系規范》。
(2)IS013335:IS013335《IT安全管理方針》主要是給出如何有效地實施IT安全管理的建議和指南。該標準目前分為5個部分，分別是信息技術安全的概念和模型部分;信息技術安全的管理和計劃部分;信息技術安全的技術管理部分;防護和選擇部分以及外部連接的防護部分。
3.3確定信息安全外包的流程
企業要根據企業的商業特性、地理位置、資產和技術來對信息安全外包的范圍進行界定。界定的時候需要考慮如下兩個方面:(1)需要保護的信息系統、資產、技術;(2)實物場所(地理位置、部門等)。信息安全的外包商應該根據企業的信息安全方針和所要求的安全程度，識別所有需要管理和控制的風險的內容。企業需要協同信息安全的外包商選擇一個適合其安全要求的風險評估和風險管理方案，然后進行合乎規范的評估，識別目前面臨的風險。企業可以定期的選擇對服務外包商的站點和服務進行獨立評估，或者在年度檢查中進行評估。選擇和使用的獨立評估的方案要雙方都要能夠接受。在達成書面一致后，外包商授予企業獨立評估方評估權限，并具體指出評估者不能泄露外包商或客戶的任何敏感信息。給外包商提供關于檢查范圍的進一步消息和細節，以減少任何對可用性，服務程度，客戶滿意度等的影響。在評估執行后的一段特殊時間內，與外包商共享結果二互相討論并決定是否需要解決方案和/或開發計劃程序以應對由評估顯示的任何變化。評估所需要的相關材料和文檔在控制過程中都應該予以建立和保存，企業將這些文檔作為評估的重要工具，對外包商的服務績效進行考核。評估結束后，對事件解決方案和優先級的檢查都將記錄在相應的文件中，以便今后雙方在服務和信息安全管理上進行改進。
3.4制定信息安全外包服務的控制規則
依照信息安全外包服務的控制規則，主要分為三部分內容:第一部分定義了服務規則的框架，主要闡明信息安全服務要如何執行，執行的通用標準和量度，服務外包商以及各方的任務和職責;第二部分是信息安全服務的相關要求，這個部分具體分為高層服務需求;服務可用性;服務體系結構;服務硬件和服務軟件;服務度量;服務級別;報告要求，服務范圍等方面的內容;第三部分是安全要求，包括安全策略、程序和規章制度;連續計劃;可操作性和災難恢復;物理安全;數據控制;鑒定和認證;訪問控制;軟件完整性;安全資產配置;備份;監控和審計;事故管理等內容。
3.5信息安全外包的企業結構管理具體的優化方案如下:
(1)首席安全官:CSO是公司的高層安全執行者，他需要直接向高層執行者進行工作匯報，主要包括:首席執行官、首席運營官、首席財務官、主要管理部門的領導、首席法律顧問。CSO需要監督和協調各項安全措施在公司的執行情況，并確定安全工作的標準和主動性，包括信息技術、人力資源、通信、法律、設備管理等部門。
(2)安全小組:安全小組的人員組成包括信息安全外包商的專業人員以及客戶企業的內部IT人員和信息安全專員。這個小組的任務主要是依照信息安全服務的外包商與企業簽訂的服務控制規則來進行信息安全的技術。
(3)管理委員會:這是信息安全服務外包商和客戶雙方高層解決問題的機構。組成人員包括雙方的首席執行官，客戶企業的CIO和CSO，外包商的項目經理等相關的高層決策人員。這個委員會每年召開一次會議，負責審核年度的服務水平、企業的適應性、評估結果、關系變化等內容。
(4)咨詢委員會:咨詢委員會的會議主要解決計劃性問題。如服務水平的變更，新的技術手段的應用，服務優先等級的更換以及服務的財政問題等，咨詢委員會的成員包括企業內部的TI’人員和安全專員，還有財務部門、人力資源部門、業務部門的相關人員，以及外包商的具體項目的負責人。
(6)安全工作組:安全工作組的人員主要負責解決信息安全中某些特定的問題，工作組的人員組成也是來自服務外包商和企業雙方。工作組與服務交換中心密切聯系，將突出的問題組建成項目進行解決，并將無法解決的問題提交給咨詢委員會。
(7)服務交換中心:服務交換中心由雙方人員組成，其中主要人員是企業內部的各個業務部門中與信息安全相關的人員。他們負責聯絡各個業務部門，發掘出企業中潛在的信息安全的問題和漏洞，并將這些問題報告給安全工作組。
（8）指令問題管理小組:這個小組的人員組成全部為企業內部人員，包括信息安全專員以及各個業務部門的負責人。在安全小組的技術人員解決了企業中的安全性技術問題之后，或者，是當CSO了關于信息安全的企業改進方案之后，這些解決方案都將傳送給指令問題管理小組，這個小組的人員經過學習討論后，繼而將其到各個業務部門。
(9)監督委員會:這個委員會全部由企業內部人員組成。負責對外包商的服務過程的監督。
論文關鍵詞：人力資源,外包,分析,對策
20世紀80年代末，美國興起了企業外包的風潮，后來發展到歐日，再后來擴展到整個世界。到目前企業外包所包含的內容也從傳統的信息、制造業等，擴展到了企業人力資源模塊。據相關調研，2000年時美國的人力資源服務投入就超過了227億美元，其中人力資源外包是其增長量最大的一塊。當時有研究者對美國的外來人力資源方面的投入做預估，預言未來幾年這方面的投入將翻番，且以人力資源外包投資增長最快。事實上，美國在上世紀90年代，人力資源外包就發展較廣泛，當時大量的PEO機構（專業雇主機構），來服務于其它企業的人力資源方面，也就是企業人力資源的外包服務。
2.人力資源管理外包的必要性
（1）人力資源管理外包的產生根源 企業人力資源的外包可以說是管理細化的產物，它的實質就是勞動分工的延伸，企業為了減少管理的復雜，就會將部分職位進行外包。人力資源管理包括作業性的、戰略性的兩種，許多的企業大都忙碌于較為基礎的作業性管理，很少有時間投入到戰略性管理上，即企業核心競爭力的相關工作。另外人力資源的具體工作涉及較多，通過外包方式，來簡化工作，有利于企業員工將更多的經歷精力投入到企業利益最大化的工作上面。
（2）人力資源管理外包的作用 企業通過人力資源的外包，有助于降低企業的成本，因為企業在自己進行人力資源管理時，需要接觸招聘、人員面試等多項環節工作，這不僅要投入人力、物力，更得投入財力。然而將企業人力資源外包，就能使企業在人力方面的投入轉到中介公司，從而降低企業的成本。再有人力資源外包，對企業來說是精簡機構，這不禁會使企業的效率提高，另外企業可以由此獲得專業性的服務。
3.我國人力資源管理外包現狀
我國的人力資源管理外包已呈現出較快的增速，和巨大的市場潛力，這也是其以后的發展趨勢。一方面，進行人力資源管理外包的企業越來越多，由以前的高新技術領域的合資企業，拓展到了我國各類企業；另一方面，外包范圍得到拓寬。由早期的員工招聘等行政事務，延伸到了員工激勵、主管選擇等戰略工作水平。前期中國人力資源外包的調查顯示，7成企業未曾用這項服務，用過這項服務而又放棄的比例也較高。現階段我國人力資源管理外包發展呈現以下特點：（1）市場潛力較大，得到的關注越來越多。因此，我國人力資源外包的覆蓋范圍還比較窄，這一領域仍存在不少問題，有待進一步研究和解決。雖然我國外包管理起步較晚，但它為我國企業改革提供了新思路，在具體的實踐中也需要企業自身進行不斷的探索完善。（2）發展水平還比較低，有很多問題。人力資源管理外包概念的引入，發展水平還比較低，處于探索階段。
4.人力資源管理外包對策
（1）加強企業對人力資源管理外包的認識 加強企業對人力資源管理外包的認識是一個長期的過程，畢業論文隨著市場的成熟，人力資源管理外包業務也進一步成熟，外包承包的企業也積極進行市場開發，另外隨著企業管理層面的逐步完善，它們也會漸漸地感受到人力資源管理外包帶來的利益，明白人力資源管理外包的優點，進而為了在市場競爭中規避風險，就會逐步選擇人力資源管理外包來增強自身的核心競爭力。
（2）企業要注意人力資源管理外包中決策方法 在人力資源管理外包中企業的決策應該分為兩個步驟：首先，要結合自身企業的指標來確定企業是否需要人力資源外包。如果企業的人力資源部門忙于日常的關鍵工作，如人事檔案、員工福利等，這時為了減輕人力資源部門的工作量，讓他們有充足的時間用在企業的關鍵工作上，增強企業的核心競爭力。翰威特咨詢公司在亞太地區曾對4百多家公司進行過人力資源管理外包的調研，在調研中發現超過一半的公司認可人力資源外包管理，它們認為這樣可以有更多的精力投入到主營業務上，另外有關調查顯示，企業外包有效降低了企業的成本，使企業面對市場的適應能力獲得提高。其次，企業要關注哪塊業務可以外包，通常人力資源的工作職能包括招聘、培訓、HR信息系統、薪酬、福利、績效考核。這些職能可大致分為事務型、職能型、戰略型三類。事務型是指如工資、福利等傳統人事管理，是企業人力資源管理中較為重要的工作。職能型是指如招聘、培訓、考核等基礎性的工作，這是人力資源管理中的基礎工作。戰略型是指如人力資源規劃、企業文化優化等戰略性工作，是人力資源管理中的創新性工作。根據工作的重要性來講，企業在人力資源管理外包中，應優先選擇事務型業務外包，其次選擇職能型業務外包，而戰略型業務則不能也不容易進行外包。另外這種外包業務的選擇，也要根據企業的實際情況，如果企業覺得自身在某項職能中缺乏人手或能力，就可以選擇將這類職能工作外包。
（3）企業注意規避人力資源管理外包存在的風險 企業實施外包時要注意規避其中存在的風險，這方面的風險主要是來自與外包商的合作中。需要注意的事項主要包括：要考慮外包商的資質、聲譽、經驗等，對其進行全面的分析；在簽訂合同時，要注意明確外包責任、服務要求、費用明細等；外包中要加強與外包商的溝通，以及監督其工作，避免不必要的問題發生；外包后要注意進行評估總結，做好外包帶來的效益分析。企業在實施外包之前，就應該制定好外包細則，預估可能出現的問題，并針對問題制定解決方案，盡可能將外包風險降到最低。
（4）要規范化人力資源管理外包市場 人力資源管理外包雖然已經興起一段時間，但在市場上仍然不夠規范，對應的組織管理也不健全。針對這些問題，政府應該對應出臺相關政策，來規范人力資源管理外包市場，構建良好的市場環境，避免非正規操作。另外可以組織建立外包行業的協會等類似機構，使其能夠為外包行業做出指導或提供服務，另外可以讓其進行外包新技術、新方法創新，進而使市場更規范。
結束語
人力資源管理外包由于自身特點，能較好地服務于一些企業，為它們提供專業知識等。不過這并不意味著企業人力資源管理不重要，選擇人力資源外包的企業也需要做到良好的管理，只有這樣才能獲得外包帶來的益處。
參考文獻
論文摘要:文章首先分析了信息安全外包存在的風險，根據風險提出信息安全外包的管理框架，并以此框架為基礎詳細探討了信息安全外包風險與管理的具體實施。文章以期時信息安全外包的風險進行控制，并獲得與外包商合作的最大收益。
論文關鍵詞:信息安全外包風險管理
1信息安全外包的風險
1.1信任風險
企業是否能與信息安全服務的外包商建立良好的工作和信任關系，仍是決定時候將安全服務外包的一個重要因素。因為信息安全的外包商可以訪問到企業的敏感信息，并全面了解其企業和系統的安全狀況，而這些重要的信息如果被有意或無意地對公眾散播出去，則會對企業造成巨大的損害。并且，如若企業無法信任外包商，不對外包商提供一些關鍵信息的話，則會造成外包商在運作過程中的信息不完全，從而導致某些環節的失效，這也會對服務質量造成影響。因此，信任是雙方合作的基礎，也是很大程度上風險規避的重點內容。
1.2依賴風險
企業很容易對某個信息安全服務的外包商產生依賴性，并受其商業變化、商業伙伴和其他企業的影響，恰當的風險緩釋方法是將安全服務外包給多個服務外包商，但相應地會加大支出并造成管理上的困難，企業將失去三種靈活性:第一種是短期靈活性，即企業重組資源的能力以及在經營環境發生變化時的應變能力;第二種是適應能力，即在短期到中期的事件范圍內所需的靈活性，這是一種以新的方式處理變革而再造業務流程和戰略的能力，再造能力即包括了信息技術;第三種靈活性就是進化性，其本質是中期到長期的靈活性，它產生于企業改造技術基本設施以利用新技術的時期。進化性的獲得需要對技術趨勢、商業趨勢的準確預測和確保雙方建立最佳聯盟的能力。
1.3所有權風險
不管外包商提供服務的范圍如何，企業都對基礎設施的安全操作和關鍵資產的保護持有所有權和責任。企業必須確定服務外包商有足夠的能力承擔職責，并且其服務級別協議條款支持這一職責的履行。正確的風險緩釋方法是讓包括員工和管理的各個級別的相關人員意識到，應該將信息安全作為其首要責任，并進行安全培訓課程，增強常規企業的安全意識。
1.4共享環境風臉
信息安全服務的外包商使用的向多個企業提供服務的操作環境要比單獨的機構內部環境將包含更多的風險，因為共享的操作環境將支持在多企業之間共享數據傳輸(如公共網絡)或處理(如通用服務器)，這將會增加一個企業訪問另一企業敏感信息的可能性。這對企業而言也是一種風險。
1.5實施過程風險
啟動一個可管理的安全服務關系可能引起企業到服務外包商，或者一個服務外包商到另一個外包商之間的人員、過程、硬件、軟件或其他資產的復雜過渡，這一切都可能引起新的風險。企業應該要求外包商說明其高級實施計劃，并注明完成日期和所用時間。這樣在某種程度上就對實施過程中風險的時間期限做出了限制。
1.6合作關系失敗將導致的風險
如果企業和服務商的合作關系失敗，企業將面臨極大的風險。合作關系失敗帶來的經濟損失、時間損失都是不言而喻的，而這種合作關系的失敗歸根究底來自于企業和服務外包商之間的服務計劃不夠充分完善以及溝通與交流不夠頻繁。這種合作關系在任何階段都有可能失敗，如同其他商業關系一樣，它需要給予足夠的重視、關注，同時還需要合作關系雙方進行頻繁的溝通。
2信息安全外包的管理框架
要進行成功的信息安全外包活動，就要建立起一個完善的管理框架，這對于企業實施和管理外包活動，協調與外包商的關系，最大可能降低外包風險，從而達到外包的目的是十分重要的。信息安全外包的管理框架的內容分為幾個主體部分，分別包括企業協同信息安全的外包商確定企業的信息安全的方針以及信息安全外包的安全標準，然后是對企業遭受的風險進行系統的評估.并根據方針和風險程度.決定風險管理的內容并確定信息安全外包的流程。之后，雙方共同制定適合企業的信息安全外包的控制方法，協調優化企業的信息安全相關部門的企業結構，同時加強管理與外包商的關系。
3信息安全外包風險管理的實施
3.1制定信息安全方針
信息安全方針在很多時候又稱為信息安全策略，信息安全方針指的是在一個企業內，指導如何對資產，包括敏感性信息進行管理、保護和分配的指導或者指示。信息安全的方針定義應該包括:(1)信息安全的定義，定義的內容包括信息安全的總體目標、信息安全具體包括的范圍以及信息安全對信息共享的重要性;(2)管理層的目的的相關闡述;(3)信息安全的原則和標準的簡要說明，以及遵守這些原則和標準對企業的重要性;(4)信息安全管理的總體性責任的定義。在信息安全方針的部分只需要對企業的各個部門的安全職能給出概括性的定義，而具體的信息安全保護的責任細節將留至服務標準的部分來闡明。
3.2選擇信息安全管理的標準
信息安全管理體系標準BS7799與信息安全管理標準IS013335是目前通用的信息安全管理的標準:
(1)BS7799:BS7799標準是由英國標準協會指定的信息安全管理標準，是國際上具有代表性的信息安全管理體系標準，標準包括如下兩部分:BS7799-1;1999《信息安全管理實施細則》;BS7799-2:1999((信息安全管理體系規范》。
(2)IS013335:IS013335《IT安全管理方針》主要是給出如何有效地實施IT安全管理的建議和指南。該標準目前分為5個部分，分別是信息技術安全的概念和模型部分;信息技術安全的管理和計劃部分;信息技術安全的技術管理部分;防護和選擇部分以及外部連接的防護部分。
3.3確定信息安全外包的流程
企業要根據企業的商業特性、地理位置、資產和技術來對信息安全外包的范圍進行界定。界定的時候需要考慮如下兩個方面:(1)需要保護的信息系統、資產、技術;(2)實物場所(地理位置、部門等)。信息安全的外包商應該根據企業的信息安全方針和所要求的安全程度，識別所有需要管理和控制的風險的內容。企業需要協同信息安全的外包商選擇一個適合其安全要求的風險評估和風險管理方案，然后進行合乎規范的評估，識別目前面臨的風險。企業可以定期的選擇對服務外包商的站點和服務進行獨立評估，或者在年度檢查中進行評估。選擇和使用的獨立評估的方案要雙方都要能夠接受。在達成書面一致后，外包商授予企業獨立評估方評估權限，并具體指出評估者不能泄露外包商或客戶的任何敏感信息。給外包商提供關于檢查范圍的進一步消息和細節，以減少任何對可用性，服務程度，客戶滿意度等的影響。在評估執行后的一段特殊時間內，與外包商共享結果二互相討論并決定是否需要解決方案和/或開發計劃程序以應對由評估顯示的任何變化。評估所需要的相關材料和文檔在控制過程中都應該予以建立和保存，企業將這些文檔作為評估的重要工具，對外包商的服務績效進行考核。評估結束后，對事件解決方案和優先級的檢查都將記錄在相應的文件中，以便今后雙方在服務和信息安全管理上進行改進。
3.4制定信息安全外包服務的控制規則
依照信息安全外包服務的控制規則，主要分為三部分內容:第一部分定義了服務規則的框架，主要闡明信息安全服務要如何執行，執行的通用標準和量度，服務外包商以及各方的任務和職責;第二部分是信息安全服務的相關要求，這個部分具體分為高層服務需求;服務可用性;服務體系結構;服務硬件和服務軟件;服務度量;服務級別;報告要求，服務范圍等方面的內容;第三部分是安全要求，包括安全策略、程序和規章制度;連續計劃;可操作性和災難恢復;物理安全;數據控制;鑒定和認證;訪問控制;軟件完整性;安全資產配置;備份;監控和審計;事故管理等內容。
3.5信息安全外包的企業結構管理具體的優化方案如下:
(1)首席安全官:CSO是公司的高層安全執行者，他需要直接向高層執行者進行工作匯報，主要包括:首席執行官、首席運營官、首席財務官、主要管理部門的領導、首席法律顧問。CSO需要監督和協調各項安全措施在公司的執行情況，并確定安全工作的標準和主動性，包括信息技術、人力資源、通信、法律、設備管理等部門。
(2)安全小組:安全小組的人員組成包括信息安全外包商的專業人員以及客戶企業的內部IT人員和信息安全專員。這個小組的任務主要是依照信息安全服務的外包商與企業簽訂的服務控制規則來進行信息安全的技術。
(3)管理委員會:這是信息安全服務外包商和客戶雙方高層解決問題的機構。組成人員包括雙方的首席執行官，客戶企業的CIO和CSO，外包商的項目經理等相關的高層決策人員。這個委員會每年召開一次會議，負責審核年度的服務水平、企業的適應性、評估結果、關系變化等內容。
(4)咨詢委員會:咨詢委員會的會議主要解決計劃性問題。如服務水平的變更，新的技術手段的應用，服務優先等級的更換以及服務的財政問題等，咨詢委員會的成員包括企業內部的TI’人員和安全專員，還有財務部門、人力資源部門、業務部門的相關人員，以及外包商的具體項目的負責人。
(6)安全工作組:安全工作組的人員主要負責解決信息安全中某些特定的問題，工作組的人員組成也是來自服務外包商和企業雙方。工作組與服務交換中心密切聯系，將突出的問題組建成項目進行解決，并將無法解決的問題提交給咨詢委員會。
(7)服務交換中心:服務交換中心由雙方人員組成，其中主要人員是企業內部的各個業務部門中與信息安全相關的人員。他們負責聯絡各個業務部門，發掘出企業中潛在的信息安全的問題和漏洞，并將這些問題報告給安全工作組。
（8）指令問題管理小組:這個小組的人員組成全部為企業內部人員，包括信息安全專員以及各個業務部門的負責人。在安全小組的技術人員解決了企業中的安全性技術問題之后，或者，是當CSO了關于信息安全的企業改進方案之后，這些解決方案都將傳送給指令問題管理小組，這個小組的人員經過學習討論后，繼而將其到各個業務部門。
(9)監督委員會:這個委員會全部由企業內部人員組成。負責對外包商的服務過程的監督。
【摘要】為了充分發揮內部審計外包的作用,防止其可能出現問題,企業在實際操作內部審計外包時,應當把握好風險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監督控制等主要環節。
【關鍵詞】內部審計;外包;操作環節
內部審計外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業勝任能力的機構或人員執行。它有利于提高內部審計的獨立性,強化內部審計監督;有利于降低企業內部審計成本,增強企業核心競爭力,提高企業經營效率;有利于轉移企業內部審計風險,充分利用社會資源,提高內部審計質量。內部審計外包在給企業帶來諸多好處的同時,也帶來了風險。企業在實際操作內部審計外包時,應當把握好風險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監督控制等主要環節。
一、評估風險
企業董事會和高級管理層應當負責了解與內部審計外包相關的風險,并確保有效的風險管理程序能充分到位。作為董事會職責的一部分,董事會應當就內部審計外包對企業戰略目標和計劃的支持情況、與外包商的關系管理情況進行評估。沒有一個有效的風險評估階段,內部審計外包就可能與企業的戰略計劃不一致,或帶來不可預見的風險。
評估內部審計外包風險,一方面要通過感性認識和歷史經驗來判斷,另一方面要通過對各種客觀的統計、計劃、總結等歷史資料,以及本企業或其他企業的風險事故的記錄進行分析、歸納和整理,并在必要時向專家咨詢,從而發現外包可能出現的風險,為后期的風險控制提供對象。同時也要注意內部審計外包風險的評估是一項連續性和系統性的工作,隨著企業內外各種環境和條件的變化,企業所面臨的內部審計外包風險的大小和種類也有所不同,這就需要企業持續不斷地去評估風險。
內部審計外包的風險評估應當考慮下列情形:企業的戰略目的、目標和經營需要;評價和監督外包商的能力;內部審計業務對企業的重要性和外包的風險程度;對內部審計業務外包的明確要求;必要的控制和報告程序;外包商的義務;內部審計外包的應急計劃;對內部審計外包協議的持續評估,以評價是否與企業戰略目標一致;外包商的工作業績是否符合監管要求和有關準則等。
二、選擇外包商
選擇好的外包商是內部審計外包成功實施的關鍵。如果企業對外包商的選擇出現失誤,將會對企業產生不同程度的負面影響。因此,企業一定要謹慎選擇外包商。一個良好的外包商必須是內部控制完備、具備專業勝任能力和財務狀況良好的公司。一般來說,企業在選擇外包商時可以從以下幾個方面考慮:
a.質量承諾。質量承諾是否達到企業的預期要求,是否能有效解決企業的問題,是選擇外包商的首要因素。
b.收費標準。企業進行內部審計外包的一個主要原因是降低成本。內部審計外包是否一定會節約成本,因企業的具體情況而論,不能輕易做出主觀判斷。所以將內部審計業務進行外包前,進行綜合性的成本分析是保證決策正確的客觀要求,而外包商的收費標準就是其中的一個重要因素。
c.外包商的專業知識和技能。企業外包的一般是不占優勢的內部審計工作,是為了彌補內部審計的缺陷而采取的行動。為達到這一目標應首選行業中居于領先地位的服務商,這也是質量承諾得以實現的基礎。在外包商的專業知識和技能方面,企業應當考慮:評估外包商提供內部審計服務的經驗和能力;評價外包商在未來預期的運作環境下提供內部審計服務的經驗知識;必要的話,要進行現場督察,以更好地了解外包商是如何開展內部審計服務的。21寫作秘書網
d.外包商的市場地位及市場成熟度。考慮外包商在內部審計行業中的執業期限有多長、市場份額有多大,這關系到外包商提供服務被監管部門認可的程度,也可用以評價外包商承接內部審計業務的資質。
三、審查外包合同
選擇好外包商之后,企業應該與外包商就有關事項簽訂外包合同。外包合同作為雙方的主要約束條件,對外包合作的順利開展有著至關重要的作用。一個有效的合同可以幫助企業甄別高效承包商,并在一定程度上避免道德風險問題,促使承包商努力完成外包業務。
內部審計外包合同應當考慮企業經營需求和在風險評估、選擇外包商階段被識別出的重要風險因素。合同應當采用書面形式,內容應當包括內部審計的服務范圍、業績標準、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、審計收費、爭議解決。
a.服務范圍:合同應當明確規定有關各方的權利和義務,包括外包商的任務和職責;外包商實施的風險分析和制定的計劃必須事先得到企業高級管理層的批準。
b.業績標準:業績標準規定了外包商最低的服務水平要求以及如果未能滿足標準實施的補救措施。企業應當定期審查外包商的業績標準,確保其內部審計服務與企業戰略目標相一致。
c.安全保密:合同應當規定外包商保守執行業務過程中獲知的商業秘密,以防止其泄露企業的商業機密而影響企業的競爭優勢。
d.控制措施:企業應當考慮外包商的內部控制措施;遵循監管要求的合規性;外包商保持的有關記錄;高級管理層及其代表、外部審計人員和監管當局有權在任何時候接觸與外包商任務有關的記錄,包括審計工作計劃和工作報告。
e.審計條款:合同應當注明外包商提供的內部審計報告類型(如財務、內部控制和安全評估)。合同也應當注明內部審計次數、有關審計成本和企業獲取內部審計結果的權利。
f.報告制度:合同條款應當規定企業收到的內部審計報告的時間、類型和次數。
g.審計收費:合同應當明確內部審計服務收費的計費依據、計費標準及付款方式與時間。
h.爭議解決:企業應當在合同中訂立一個爭議解決規定,以解決未來可能出現的問題。
環境的變化會給企業的內部審計業務帶來新的問題,企業管理當局在簽訂外包合同時應考慮合同是否具備足夠的靈活性,所以企業與外包商之間也應當訂立可以改變合同條款的協議,尤其是會預料到可能出現重大問題而需要擴大審計工作的時候。在簽字之前,雙方應當聘請法律顧問進行審查。
四、控制和監督
內部審計外包后,企業面對的不再是企業內部的審計人員,而是承包商,這樣就增加了企業的運作風險。因此,對整個外包活動的控制和監督就顯得額外重要,它直接關系到整個外包工作的成敗,是整個外包工作的關鍵所在。對于外包過程的風險,如果企業不能很好地甄別并加以控制,那么企業不僅不能從外包中獲益,還有可能面臨難以估量的損失。特別是當企業將一項重要的內部審計業務外包出去的時候,就更需要對這些風險進行控制和監督。
企業可以不參與外包審計,但不能不控制審計過程。企業的內部審計工作無論是否外包,企業的董事會和最高管理層都應對確保內部控制體系、內部審計工作的適當性和有效性負最終的責任。部分外包內部審計業務的企業,應當考慮維持一支少量精干的內部審計隊伍,并讓具備資深和經驗豐富的審計人員擔任內部審計部門負責人。外包商協助內部審計人員確定要審查的風險,提出建議,實施經內部審計經理批準的審計程序,并與內部審計人員共同向董事會或其審計委員會報告其發現的問題。全部外包內部審計業務的企業,應保留一名內部審計部門負責人,對內部審計日程進行適當的安排和控制。
對外包過程的監督,主要是監督承包商的行為及結果,企業可以從以下幾個方面著手:
a.監督外包商的運作狀況
審查審計報告和獲取的監管檢查報告,評價外包商控制措施的完備性;跟蹤檢查審計報告所指明的任何缺陷;定期審查外包商與內部控制有關的政策;監督外包商在內部審計方面的人動;實施現場監督檢查等。
b.評估外包商提供的內部審計服務質量
企業應當定期審查有關外包商業績的報告,確定這些報告是否準確;及時追查內部審計發現的問題,評估外包商加強內部審計工作水準的計劃;評價外包商支持和增強企業戰略導向的能力等。
c.監督合同遵守情況
企業應當定期審查合同條款是否得到遵守,是否有必要根據企業需要對某些條款進行修改;保留與合同遵守、修改和爭議解決相關的檔案記錄。
如果外包合同出現突然終止的情況,企業要有應急措施。假如在內部審計領域還有許多可待選擇的外包商,應急措施應當對某個候選外包商進行詳細的調查。假如新外包商需要過一段時間才能開展工作,企業就必須考慮臨時增加其自身的內部審計能力。
內部審計外包合同完成后,企業要對本輪外包進行評估和總結,及時地解決本輪外包中遺留的各種問題,如解決合同爭議、進行事后的補救工作等,為下一輪外包的開展做好準備工作。
【參考文獻】
[1]吳秋生,馮婷.當前內部審計工作需要轉變的觀念[J].中國審計,2008(11).
【論文摘要】 內部審計外包是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。這種舉措，有利于企業充分利用外部優勢資源，從總體上提升競爭優勢，但是，也給公司治理帶來了不利的影響。筆者認為，應根據公司自身的規模、性質、財務狀況等作出外包的決策。
外包是現代企業建立起應變性組織的重要環節，是企業組織的再造和管理戰略的實施和拓展。從西方內部審計外包的實踐來看，內部審計外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業內部審計部門及人員與外部審計人員相互配合、相互協調，共同完成企業的內部審計工作，對于一些經常性的、不太重要的審計工作，由內部審計人員進行;而對一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業判斷技能和合理知識結構的審計工作則由外界人員與內部審計人員共同開展。二是全部外包。企業不設內部審計機構，與專業的會計師事務所或其他審計服務機構簽約，將內部審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構由其提供職業內部審計服務。三是審計管理咨詢，主要是指請咨詢機構幫助企業確定企業內部審計機構設置、人員數量及配備情況，促進內部審計計劃的形成和改進，幫助管理層定義主要的審計風險領域等等。四是內外成員結合審計，亦可稱合作內審，內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，并分別承擔不同的責任。
20世紀90年代在西方發達國家內審外包已很普遍，根據美國內部審計協會統計結果表明:內部審計外包能為企業節約財務預算開支，且服務優質高效。我國加入世貿組織后，市場細分和服務不斷完善，經濟全球一體化給我國企業內部審計帶來了挑戰和機遇，內部審計外包成為了新的發展趨勢。
一、內部審計外包的優勢
(一)提高內部審計的獨立性
外部審計人員工作時，獨立于企業的所有者和經營者，與企業其他部門沒有內在的利益沖突和聯系，使之站在一個客觀公正的立場上對企業委托事項進行審計，并嚴格地按照審計準則的要求以及會計師事務所的質量控制要求實施審計，提供更具獨立性和客觀性的評價結果。
(二)提升內部審計的質量
現代審計要求審計人員具有寬廣的知識、豐富的經驗、高度的責任心和嫻熟的審計技巧，而我國目前的內審人員隊伍還不能滿足這些需要。隨著市場經濟的發展，我國的外部審計組織擁有大批管理咨詢、資產評估、稅務服務等領域多方面經驗豐富的專業人才;注冊會計師作為外部審計主體，服務對象分布在各行各業，熟悉不同的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。同時，外部審計組織為了維護自身的信譽，會全心全意為客戶著想，審計質量可以得到保證。
(三)符合成本效益原則
一是節約招募、培訓費用和維持成本。將內部審計外包可以使企業保留較少的內部審計人員，從而可以避免內部審計人員的招聘費用、為更新和擴充知識而發生的培訓費用以及支付專業人員的高額薪金。二是節約開發軟件和新方法的成本。電子商務的發展是內部審計面臨的新環境，為適應網絡環境下的審計，必須不斷開發新的審計軟件以及對新出現的問題尋找解決方案，這會給企業帶來高額的開發費用。如果內部審計外包，這些開發費用就可以分攤給多個客戶。三是降低雇傭成本。內部審計外包將會拓寬外部審計的市場，從而也會加劇外部審計機構之間的競爭，最終將導致在相同的價格下，企業可以選擇更為優質的服務。規模經濟的實現，使同樣審計成本的內部審計服務質量提高或同樣內部審計質量的審計成本降低，減輕了經濟負擔。
(四)分配資源更具靈活性
內部審計外部化，能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機構由各方面的專家組成，他們具有專業技術資格認證，并且在對不同類型企業提供咨詢服務的過程中積累了豐富的經驗，熟悉不同的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議，這一點是內部審計所不能及的。內部審計外部化能充分利用信息資源，將一些企業的先進經驗介紹給其他的企業;還可以充分利用資源優勢，避免過長的適應期所帶來的額外開支。
(五)降低審計風險
由于內審人員知識結構等的限制，某些內審業務光靠內審人員是沒有能力完成的。為了保證內部審計工作的質量和效率，這部分審計業務除了可以利用外部專家的服務外，還可以采用內審外包的做法，以規避內部審計風險。
企業實行內部審計外包，不論從實質上或是形式上都能夠提高內部審計的獨立性，可以為企業節約財務開支、降低雇傭成本，幫助企業實現價值最大化的目標，從而穩定審計質量。如果內置增加的成本大于外包成本，且審計質量不如外包，那么，內部審計外包應是不錯的選擇。
二、內部審計外包存在的問題
內部審計外部化也會帶來一些新問題，主要包括:
(一)放棄了內部審計自身的優勢
內部審計職能是公司內部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內部審計人員熟悉本公司的管理政策、業務程序、經營活動和人事政策，了解企業文化和風險控制等方面的特點，可能提供更好的符合管理當局長期戰略的咨詢活動。而外部咨詢人事只能憑借企業提供的資料進行服務，他們可能會把內部審計工作變成一種程序化的工作，不會像內部人員那樣全心全意為企業考慮，降低為管理層服務的忠誠度。
(二)不利于企業長遠發展
將內部審計工作外包難免讓員工產生外部人控制內部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養，也不利于企業的發展，缺少了為企業未來的管理人員提供培訓的平臺。從長遠來看，可能會影響企業的競爭優勢。
(三)審計安全性與法律方面的風險
內部審計外包是一個新生事物，外包主體和外包合作者之間的權利和義務在我國尚無完善的法律和法規去規范，外包服務的安全問題讓人擔憂。由于外包減少了企業對內部審計工作的監控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機密，使外包主體陷入被動，如果外露可能影響公司內部控制，對企業產生不利的影響。
(四)內部審計喪失主動性和前瞻性
內部審計外包后，外包人員一般只在契約規定的范圍內消極地進行審計，盡量削減審計計劃，減少審計工作量，不是積極主動地幫助管理層及時發現問題，提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業的實際情況，可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執行，并可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響。這對公司內部治理效率的提高，對公司的長遠發展會產生不利影響。
內部審計在公司治理中起重要作用，如果將內部審計外包出去，高層管理者和信息委員會將會失去一個重要的信息來源，也可能使信息外泄，影響公司治理有效性。此外，外包人員可能消極工作，缺乏忠誠度，不利于企業長遠發展。因此，內部審計仍然是企業經營管理的重要組成部分，但是隨著外包的趨勢，可以精簡內審機構，通過采用合作內審的辦法，實現內部審計的外包。
三、內部審計外包關鍵環節的把握
從經濟學的觀點看，企業采取內部審計外包有一定的合理性和經濟性。至于外包的方式和范圍需要結合企業自身的具體情況來分析。在審計外包的工作中，應把握好以下幾個關鍵環節:
(一)轉變觀念，重新認識內部審計
企業管理當局對內部審計的態度是開展工作的基礎。企業管理層應使內部審計人員明白，外部審計師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔憂，增加信任感，使內部審計師真正接納外部審計人員，通過實行內部審計外部化來彌補內部審計機構缺乏的弊端。
(二)加強內部審計服務的監管和規范
制定內部審計指導性規范，使內部審計服務沿著正確的方向發展。同時，政府應該完善相應的法規，就會計師事務所提供內部審計服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規定。
(三)企業應根據情況，選擇合適的外包形式
內部審計外包是一個系統的工程，首先要結合企業的發展需求對內部審計外包進行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內容;然后根據需要選擇適當的形式。對于國有大中型企業而言，可以考慮采用作為部分內審職能外包、審計管理咨詢以及合作內審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外企業的成功經驗，根據企業的需要及成本效益作出決策。企業應該設置內審部門，配備熟悉企業情況、業務水平精干的內部審計人員，并根據企業需要，聘請注冊會計師或者其他的專門人才配合內部審計人員共同開展內部審計工作。對于計算機信息系統等專業領域，可以采用“作為內部審計補充”的形式，借助注冊會計師完成依靠內部力量無法完成的工作。企業對于內部審計機構設置、人員數量及配備情況、內部審計人員的招聘等方面可以采用“審計管理咨詢”的形式。對于那些內部審計業務很少的中小型企業，難以聘到高水平的審計師，單獨設置內部審計部門并配備專業的內部審計人員可能不符合成本效益原則，此時“內部審計職能全部外包”則可能是企業的最佳選擇。
當然，更多企業可選擇合作內審。在此形式下，企業保留較少的內審人員，通過與外部審計師的合作獲得許多內審工作所需要的職業判斷和知識技能，為企業節約了培訓費用。內審人員能夠利用外審人員開展一些比較復雜的內審工作，并就審計方式、審計目標等問題達成一致，內部審計人員還可把握審計建議的可行性，確保審計工作結果符合企業的特定情況，更具針對性。
無論企業選擇哪種方式，都應結合企業自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業管理層作出決定的唯一依據，審計服務的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質量的服務，將成為重要的參考依據。
(四)要做好內部審計外包的風險控制
開展內部審計外包可以節約企業內部審計成本，提高內部審計的質量和效率，但同時也要警惕其伴隨的風險。作為內部審計服務的主要提供者，會計師事務所對內部審計外包的成功與否起著關鍵作用。會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就內審服務的業務承接、人員配置、業務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規定，著重在風險識別、風險評估、機構選擇、合同審查、監督控制等方面做好控制工作，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質量的內審服務。同時審計外包雙方應及時交流工作中的問題和信息，以保證外包目標的實現，降低審計外包的風險。
研究內部審計外包是為了充分發揮內部審計的監督職能，更好地治理公司。公司應該根據自身的規模、性質、財務狀況等作出外包的決策。內部審計將為會計師事務所提供新的業務領域和盈利空間。因此，內部審計外包可以成為企業和會計師事務所的雙贏戰略，我國實行內部審計外部化已是大勢所趨，同時內部審計外包對內部審計的發展也起到了促進的作用。
參考文獻
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（一）物流業務外包的界定
所謂物流業務外包即生產或銷售等企業（即需方）為集中精力增強核心競爭能力，而將其物流業務以合同的方式委托于專業的物流公司（即供方）運作，這是一種長期的、戰略的、相互滲透的、互利互惠的業務委托和合約執行方式。簡言之，物流業務外包是由發包方或委托方與承包方或受托方之間基于契約合同而產生的一種業務關系。
（二）物流業務外包的特點
物流這種業務外包關系一般具有以下特征：
1.長期的跨組織關系。物流業務外包是一種長期的跨組織關系，而不是基于單個交易的傳統關系。作為物流業務外包載體的第三方物流有別與傳統的交易物流，它不是僅滿足客戶企業的臨時物流需求，而是根據長期合同條款的規定，提供長期全方位的物流服務，并且它通過個性化，差異化的物流服務，實現價值增值。第三方物流企業站在客戶企業的角度，按照客戶企業的業務流程和需求，量身定制全方位的，差異化的物流解決方案，提供物流運作服務。這也表明物流服務理論從“產品推銷”發展到了“市場營銷”階段，同時通過一定的加工，包裝等拓展服務范圍，滿足不同客戶需求。
2.物流外包各方之間體現的是合作關系。外包雙方是“合作關系”而不是“交易性關系”,通過合作完成互補性工作，實現單方面難以完成的成效。合作各方共享信息，共擔風險，互惠互利謀求“雙贏”而不是零和競爭。利益一體化是第三方物流管理的利潤基礎。第三方物流管理的利潤從本質上講來源于現代物流管理科學推廣所產生的新價值，即我們經常提到的第三利潤源泉。與傳統的物流服務不同，第三方物流企業的利潤源泉與工商企業的利益是一致的。第三方物流服務的利潤來源不僅僅來自運費、倉管費等直接收入，也不僅僅是以工商企業的成本性支出為代價，而是來源于與工商企業一起在物流領域創造的新價值。其運作低成本加上為工商企業提供更好的客戶服務，從而大大地提高工商企業的競爭優勢，這與傳統的物流服務方式有本質的不同。
3.合作伙伴數量約定。在物流外包合作伙伴關系中，物流需求企業一般只保留少數幾個物流伙伴。物流需求企業的物流伙伴的數目取決于自身的經營以及第三方物流的供應能力。而在傳統的交易關系中有“更多的物流供應商”可選為服務對象。五是長期戰略聯盟關系。雙方本著“有所為有所不為”的理念，各自發揮自己的優勢與特色，在簽訂契約前提下，借助互聯網技術，揚長避短，資源互補，在“親密”與“愿景”氛圍下，產生1+1﹥2的聚核效應，取得“共贏”效果。
二、企業物流業務外包面臨的風險分析
（一）存在控制能力下降的風險
在物流業務外包的過程中，企業在將物流業務外包給第三方物流企業之后，其更多的是依靠第三方物流企業來掌控自身物流業務。第三方物流企業會參與到客戶企業的采購、生產、分銷、售后服務、信息傳遞等生產經營環節，成為客戶企業實際上的物流業務管理者。如果客戶企業對于第三方物流企業缺乏有效的監控、跟蹤控制、績效評價等手段，容易導致物流服務提供商缺乏相應的約束，進而使得企業的信息溝通與反饋機制發生阻礙。信息傳遞在出現偏差、延誤的情況下，甚至不能有效到達企業，容易出現客戶企業對物流業務的控制能力面臨降低的風險。
（二）面臨信息泄漏的風險
在物流業務外包的過程中，客戶企業為了讓第三方物流企業更好地進行自身物流業務的運行及管理，會將許多信息告知物流服務提供商。在長期的物流外包合作中，客戶企業的公司戰略如供應渠道、市場競爭策略、經營現狀、未來發展規劃、產品結構調整、客戶關系管理策略等，第三方物流企業都可能得到其信息，甚至其還會接觸到客戶企業的機密信息。如果第三方物流企業職業道德感不強，就有可能導致企業的核心技術與商業機密泄露。而這些泄露的信息一旦被客戶企業的競爭對手知道，客戶企業在競爭中將陷入被動局面，進而給企業造成巨大的損失。
（三）面臨與客戶關系削弱的風險
企業采用自營物流的方式，往往能夠實現與上下游廠商的直接聯系與溝通，企業能夠得到及時有效的信息反饋。而在物流業務外包過程中，企業與上下游廠商的信息溝通往往是通過第三方物流企業來進行傳遞，企業不能獲得第一手真實的客戶對服務質量滿意度情況，以及客戶對產品個性化需求等重要信息，企業也不能及時對物流服務或產品的缺陷進行改進，容易導致企業的客戶服務質量下降，影響企業在客戶中的形象。
（四）其他風險
1.企業外包決策失誤風險。企業在物流外包決策的過程中，由于不能很好地識別自身的核心業務，在自營物流與物流外包、在物流業務部分外包與全部外包中艱難抉擇，常常會因作出了錯誤物流外包決策后遭受巨大的損失。
2.企業與物流服務提供商協調困難的風險。企業與物流服務提供商在合作過程中，由于雙方的背景、利益主體不甚相同，再加上如果雙方沒有建立很好的信息溝通機制與矛盾協調機制，雙方協調運作的困難是很大的。
3.企業物流管理能力進一步下降的風險。物流業務外包使企業充分利用外部資源，獲得了競爭的優勢，但是也會使企業喪失了在物流業務管理上進行學習與創新的可能，進而使企業物流管理能力進一步下降。
4.企業物流成本確定與控制難度加大的風險。物流成本自身核算就較為復雜，物流業務外包后，整個物流業務的成本要等到第三方物流服務提供商的物流服務完成后才能知道，企業對物流成本的確定與控制難度會進一步加大。
三、企業物流業務外包的建議
（一）決策科學嚴密
企業在決定自營物流還是物流外包時，除了要對外包成本與自營成本進行分析比較，在外包成本小于自營成本的情況才能做出物流業務外包的決策之外，企業還要設立一個行之有效的決策流程。首先要判斷物流業務是不是企業的核心業務，每個企業都有它的核心業務，即能為企業帶來主要利潤并能使企業保持一定競爭優勢的業務。所以在進行物流業務外包的決策過程中，要先確定企業的核心能力，只有在確定了物流不是企業的核心業務的情況下才能實施物流外包，整合利用外部資源，否則企業應該選擇自營物流。其次要分析物流業務外包能不能為企業帶來外部戰略經濟利益，只有能帶來外部經濟效益的情況下才能選擇外包。最后企業只有在內部管理層認識到物流外包的重要性并充分做好了外包的準備工作后，才能決定實施企業物流業務外包。
（二）選好物流業務外包伙伴
企業在進行物流外包決策中很重要的一個問題是外包伙伴的選擇問題。企業需要從各個角度去考察物流服務提供商，考慮其物流服務價格、物流業務能力、物流服務質量、財務資信狀況、風險應對等情況，并運用一系列定性指標與定量指標來分析評價物流服務提供商。首先要對可能的第三方物流提供商進行分析調查與評價，要對其戰略規劃、管理團隊、信息系統、物流設施、行業經驗、未來發展等進行調查，在此基礎上評價物流提供商的物流成本狀況，并結合其信譽度進行綜合考慮。其次評價后還要結合物流提供商提出的針對本企業的物流外包解決方案，探討其是否能開發出可行性較強的物流信息系統模式。再次還要考察物流提供商能否具有按照本企業的要求進行信息交換和組織實施物流方案的能力。最后根據調查評價的結果，從所有潛在的第三方物流服務提供商中選擇出能夠最大限度滿足本企業要求的第三方物流企業，并與之形成良好的戰略聯盟關系。
（三）設計好物流外包合約
企業在選好物流供應商后，首先應設計一個完善規范的物流外包合作協議，并加強和規范物流外包合約的簽訂和管理，要在合約中較好地體現雙方的權利義務，和各自承擔的責任等法律問題。其次，企業在合約中除了保證自身物流業務外包得到利益最大化的同時，也要維護物流服務提供商的利益，使得雙方互助互利，達到雙贏的局面，這樣就能保證雙方的長期互信的良好合作關系。最后，企業還要建立一個企業內部的合約管理部門，在合約的設計、簽訂、管理等過程中全程參與，并能在企業與物流服務提供商產生矛盾時及時溝通協調，保證合約的順利履行，將企業風險降到最低的程度。
（四）加強對外包物流業務的控制
企業在與第三方物流服務提供商簽訂合約后，在物流業務外包的同時，也要加強對物流服務提供商的監控，尤其是對其提供的物流服務進行檢查與評價。對于物流作業的相關過程，客戶企業也要加強管理，要參與到物流計劃、操作標準、作業流程等管理過程中去，以此來加強對物流服務提供商的監控。要避免放任物流服務提供商單獨運作管理企業物流業務產生不良后果的可能性。此外，企業也要建立內部相關的監控管理制度，對物流業務外包涉及到的商品貨物等嚴格把關，從源頭上保證物流服務的質量。
（五）完善良好的信息共享及保密機制
企業要享受物流業務外包所帶來自身核心競爭力提升的戰略競爭優勢，就必須要與第三方物流服務提供商建立良好的信息共享機制。雙方的信息共享應該是建立在互相信任基礎之上的，各自以企業的誠信、信譽、形象等作為承諾。通過現代信息技術建立有效的信息共享系統，及時準確地共享運輸費用、運輸計劃、運輸需求、倉儲能力、倉儲需求、生產計劃等物流相關信息，最終實現提升外包物流業務的管理與運行水平的戰略目標。雙方還應建立有效的保密機制，在物流相關信息共享的同時還要做到相互保密，一旦發生泄漏對方商業秘密的情況，就應承擔相應的違約責任與法律責任。
[論文摘要]說明邱村金礦采用采礦工程外包方式，詳細闡述外包價格、生產技術、安全管理和產生的效益，通過外包管理取得了一些成績，但還存在很多不足，在今后發展過程中將進一步完善和改進，以適應礦山建設和發展需要。
一、概述
邱村金礦位于德化縣葛坑鎮交通便利，自1998年6月建成投產以來，開采+647m－+882m礦體，經調試及改造，目前實際采選生產能力200噸/日，最終產品金精礦全部供應福建省德化縣冶煉廠。
二、采礦工程外包
（一）外包的概念
所謂外包(Outsourcing)，英文直譯為“外部資源”，指企業整合利用其外部最優秀的專業化資源，從而達到降低成本、提高效率、充分發揮自身核心競爭力和增強企業對環境的迅速應變能力的一種管理模式[1]。外包的方式有：生產外包、后勤外包、銷售外包、采選設計外包、財務外包、人力資源外包等。
（二）外包的意義
其意義在于根據實際生產需要，企業將自己做不好或者別人能做得更好更便宜的事，把一項或幾項工作外包出去，交由其它企業進行經營管理，達到降低本企業的經營成本和風險，這樣本企業可集中精力去做企業的核心業務，以減少資金投入，達到企業效率最大化。
（三）井下采礦工程外包的方式
井下采礦工程外包的方式一般有3種。
1．按作業類型分包。即采礦和掘進承包。優點是：便于生產管理；缺點是：存在相互影響，巖石混入管理難度增加，不利于降低損失率和貧化率。
2．按作業區域分包[2]。即按不同中段進行分包。優點是：可以根據實際采掘情況進行調整。缺點是：不能實現專業化，每個中段各自為一個生產系統，不利于統一管理。
3．按工序分包。即按打眼、爆破、裝車運輸等分包。優點是：可以實現專業化作業。缺點是：成本較高，不利于生產管理。
（四）邱村金礦的采礦工程外包方式
邱村金礦采礦工程采用作業類型承包和按工序分包結合的外包方式，即采礦工程用作業類型承包，部分礦石運輸采用單獨分包。
三、采礦工程外包的管理
邱村金礦外包管理經歷了一個逐步完善的過程，目前已基本確定，管理走向科學化，但是隨著市場變化，今后工作仍然需進一步完善。邱村金礦除+873中段礦石運輸承包給一家運輸公司，主要采礦工程承包給一家施工單位。
（一）價格管理
1．采用外包方式的礦山企業與承包單位是甲乙的合同關系，雙方考慮的是外包的價格，外包的價格越低，企業的利潤越高，當然在市場經濟條件下，企業不僅要盡量降低成本，也要考慮承包方的接受能力，邱村金礦每年7月份從新簽定合同，根據上一年的采掘成本和本年度物價漲落情況，確定本年度的外包單價，按采礦、掘進分別確定，同時核算出價格漲落和主要材料漲落比率，保證雙方制定出一個合理的價格。
2．采礦和掘進價格的確定是按作業成本計算。礦石分采礦礦石與副產礦石（凡井巷掘進中回收的礦石），不同礦石制定出合理的價格。
3．掘進單價確定，礦山802m中段以上部分，平巷、天井、溜井、漏斗、硐室、舊巷道擴邦、舊巷道抬底、清理舊礦碴、水倉按施工立方分別制定出合理的價格。斜井開拓部分，一、二次提升斜井及各種附屬工程制定出一個價格，802中段（含802中段）至712中段（含712中段）之間各中段掘進工程，其價格在802以上中段相應單價的基礎上增加5元/m3，經二次提升巷道掘進工程其價格在802以上中段相應價格的基礎上增加10元/m3，硐室、舊巷道擴幫、抬底、清理舊礦碴等工程在各中段價格相同。上述單價包含直接費、管理費及各種稅費。
（二）生產技術管理
1．工程采用外包后，邱村金礦生產科工程技術人員對采掘工程是間接管理，所以只能通過經濟手段來保證承包方按設計要求進行施工。
2．采掘計劃由生產科根據礦山實際，承包方設備、人員的實際生產能力制定出年月采掘計劃，由于井下工作有時會發生相應變化，所以在執行采掘施工過程中會有一定的調整。井下設備管理和生產組織由承包方管理，生產科屬于間接管理，為了保證采掘計劃的執行，檢查和調整工作較多，經常要與承包方協調溝通。
3．采礦地質管理工作是礦山的重要工作之一，邱村金礦礦體沿走向、傾向具有波皺起伏、膨脹收縮、分叉復合及尖滅再現等特征，其厚度、品位變化系數大，礦體與圍巖界線不明顯，礦石的損失率、貧化率等技術經濟指標，根據實際生產情況，確定礦石損失率為7%，貧化率為10%。
4．年供礦量：根據我礦生產組織安排，承包方應均衡穩定供礦，保證全年選廠的生產需要，其產量、質量指標執行按生產科月度計劃要求。
5．礦石質量：礦石要求塊度不少于250*250mm。為防止人為貧化，承包方應嚴格按生產科的要求合理進行配礦，承包方不能把廢石、廢渣倒入礦井或倒入礦倉。
6．礦石計量：以承包方每天的出礦車數計量為準，礦車的容礦體積不低于0.75m3，少于0.75m3的出礦車不參與礦石計算，滿礦車(礦石必須超出礦車頂水平面)為1噸濕礦量，不滿1礦車的按0.5噸濕礦量計算，不滿半礦車的不予計量，邱村金礦每天派人管理，計量當天的出礦車數，以全月統計的濕礦量扣除4%的水分作為干礦量計價，
7．工程驗收以生產科設計要求為依據。若工程質量不符合設計要求的，承包方應按生產科要求返工，維修。
四、安全管理
1．邱村金礦在確定承包單位時，對承包單位進行安全資質進行全面審查。在采礦工程承包合同書中，明確雙方責任義務。
2．邱村金礦制定了安全管理制度，監督承包方執行。在爆破管理上，制定明確的爆破材料管理制度，從進庫、領出、運輸、裝藥、連線、起爆、剩余清退，安全員進行嚴格監督。
3．每月支付工程結余款項的95%，其余5%作為保證金，合同期滿后一次性支付給承包方。
4．承包方自配取得特種作業資格證書的特種作人員（包括空壓機工、電焊工、絞車工、爆破工等工種）。
5．承包方必須遵守《國家安全生產法》的有關規定及邱村金礦制定的井下安全生產制度。
五、效益
1．礦山建設投資減少。邱村金礦主要投資選礦廠，道路建設、電力外網、主扇風機生活設施等，而其它設備及維護設施，由承包單位承擔，減少了建設投資。
2．降低采掘成本。生產科的有效管理，承包方的選進設備、技術、管理人員，提高了工作效率，使采掘成本大幅度降低。
3．材料采購、儲備及流動資金的占用減少，因此產生的費用大為降低。
4．人員的安全和技術培訓工作總量減少。承包單位具有礦山生產和建設的管理人員，有一定的基礎，培訓時安全技術的理解能力較強，容易接受。
5．減少安全風險。承包方要保證安全文明生產、承擔工傷事故責任及所發生的一切費用。
六、結語
邱村金礦通過幾年來的采礦工程外包，采礦工程成本得到有效的控制，企業效益較好，通過幾年的實踐，外包形式比較成功。外包已經作為一種新的經營管理模式，已經被許多企業所接受。邱村金礦外包形式在今后發展當中定繼續改進和完善，通過科學管來降低成本，使企業利潤最大化。
參考文獻：
[1]中國人力資源外包網.
摘要：本文以我國離岸IT及軟件外包為切入點，通過面板數據，根據分布滯后模型的夸克方法構建變截距回歸模型，進行計量分析，對2005—2012 年的數據實證分析離岸IT及軟件外包的人力資本效應，分析其對我國人力資本形成及積累的影響作用。研究結果表明：離岸IT及軟件外包的即期與長期人力資本效應均為正，但小于人力資本的自身積累效應，而分省市固定效應的統計結果上有正有負，原有人力資本水平越高的地區其作用效應越大，存在一定的門檻。基本上，離岸IT和軟件外包對我國現階段的人力資本形成存在一定促進作用。
關鍵詞 ：人力資本效應；離岸外包；軟件外包；IT服務外包；人力資本積累
IT服務外包指的是企業把相關信息建設智能分配給第三方公司或組織來完成，自己集中精力關注公司發展，而軟件外包指的是企業把軟件項目中的全部或部分工作交由服務提供商來完成的過程。IT服務外包和軟件外包一直是服務外包領域中多年來的研究熱點，事實上，最早引起學界重視的正是20世紀90年生的大量IT服務與軟件外包。而學界較為公認的對服務外包的分類ITO（信息技術服務外包）、BPO（業務流程外包）和KPO（知識流程外包），也很能體現這一點。
自1990 年代以來，快速發展的信息技術和通訊手段使得離岸外包在全球產生了擴張性的發展，各國學者也紛紛對此進行了學術研究，然而目前學界研究更多地將重點放在技術溢出效應、經濟效應、市場競合等方面，對于離岸IT及軟件外包所帶來的人力資本效應并沒有較多地探討。同時，技術外出、市場競合等效應都在一定程度上與一國或一地的人力資本水平有相關性，因而筆者將在本文中對離岸IT及軟件外包中的人力資本效應進行研究。
一、文獻綜述
目前國內外對于服務外包與人力資本相互關系的研究，主要集中在服務外包中的人力資本與技術水平、服務外包中人力資本對風險與決策的影響、人力資本對服務外包的促進等幾方面。其中闞澄宇和于清從3個層面研究人力資本投資對技術吸收能力的作用，研究顯示人力資本投資對于技術創新的實現和產業順利升級有重大意義，再對大連與其他服務外包基地城市的人力資本教育狀況進行比較，根據比較劣勢提出政策建議。而劉征馳和陳巧以中小型軟件外包模式的特征為出發點，分析人力資本投資風險的形成過程，基于交易成本和期權理論提出控制人力資本投資風險的再外包和分階段投資策略，為我國中小軟件外包企業緩解人力資本流失，控制人力資本投資風險提供理論依據。Farok J. Contractor and Susan M.Mudambi 對25 個國家1989-2003 年的數據進行計算，分析研究人力資本投資對商品和服務出口的影響，結果表明人力資本投資對商品和服務出口有著顯著的正相關效應，并且對亞洲新興國家的影響要明顯高于發達國家。
而對于服務外包與人力資本提升及積累的相關研究則較少，其中江小涓從合約理論的角度解釋了外包的意義，對服務業人力資本的特殊性及其對服務業合約性質的影響進行分析，認為服務外包合約是人力資本市場合約與勞務活動企業合約的統一，兼取了二者的優勢。這種形式的合約能夠提高服務業專業化程度，擴大規模經濟效應，促進人力資本積累，同時能夠提供更多的就業機會。張婷婷則從信號效應、教育與培訓和積累經驗三方面分析了離岸服務外包對承接國人力資本的影響途徑，認為離岸服務外包有利于提高承接國人力資本水平，并指出了我國如何促使這種積極效應最大化的政策建議。
綜上所述，關于服務外包與人力資本的相互影響中，現階段研究多是在對其外部效應及衍生影響如技術溢出與吸收、經濟促進等方面進行探討，而在與人力資本積累及投資等方面研究較少，且多是以理論分析為主。故本文選取由國際咨詢公司Alsbridge 在2007 年一項以交通狀況、人口、教育以及經濟穩定性為考量的研究報告所指出的中國十大IT軟件外包潛力城市（包括成都、沈陽、廣州、杭州、濟南、南京、深圳、天津、武漢和西安）以及我國原有的IT軟件外包中心北京、上海、大連共計13個城市所在的11個省及直轄市，對IT外包中的人力資本效應進行相關的實證分析。
二、IT 及軟件外包人力資本效應分析
1.各省市人力資本測量
對于人力資本的測量方法，現在通常有收益法、教育存量法和成本法幾種。而由于收益法與成本法的測度過程中相關勞動者的收入及具體教育成本難以計量，可操作性及獲得性較低，因此較多研究中偏好使用教育存量法即教育年限法來進行測算。該方法易于操作且具有較強的合理性，并且不受貨幣價格影響，故本文采用教育存量法對各省市人力資本進行測度與計量。本文選取2005-2012 年北京、天津、上海、遼寧、廣東、湖北、四川、江蘇、浙江、山東、陜西等11個省市就業人員的受教育程度數據，根據教育年限法將其轉化，計算相關人力資本水平。根據平均教育年限法計算公式如下：
人力資本水平=小學程度比重×6+初中程度比重×9+高中程度比重×12+大專程度比重×15+本科程度比重×16+研究生及以上程度比重×19。（表1）
2.離岸IT 及軟件外包人力資本效應分析
本文選用分布滯后模型的夸克方法構建自回歸模型如下：
LnHRt =C +aLnOSt +βLnHRt -1 +ε通過該模型可以考察離岸IT及軟件外包的即期和長期人力資本效應。
模型中，α 用以表示離岸IT 及軟件外包對人力資本的即期效應，用α/(1-β)來度量對應的長期效應（即總效應），而β則表示人力資本自身的積累效應。本文選取上述11個省市2005-2012年的面板數據進行回歸分析。其中，HRt 指當期人力資本水平，即2005-2012年上述各省市從業人員平均受教育年限（年）。OSt 指2005-2012年全國對外貿易中信息傳輸、計算機服務和軟件業實際利用額，用以表示各年份全國離岸IT及軟件外包發生額（萬美元），數據來源于國家統計局官方網站。HRt -1 指滯后一期的人力資本水平，即2004-2011 年各省市從業人員的平均受教育年限（年）。
經過相關計算及檢驗，本文采用變截距固定效應模型分析離岸IT及軟件外包的人力資本效應如表2。
通過對表2 的回歸結果可以得出以下結論：（1）根據模型回歸結果，我國離岸IT及軟件外包對人力資本形成的即期效應為0.0435，即我國離岸IT及軟件外包每增長1萬美元，我國從業人員的平均受教育年限便提高0.04年；（2）我國離岸IT及軟件外包對人力資本形成的長期效應（即總效應）為0.0435/(1-0.7681)=0.1876；（3）我國人力資本的自身積累效應為0.7681，遠大于離岸服務外包的即期與長期效應；（4）根據固定效應顯示，除北京、天津、上海外，其余8個省市的人力資本形成效應為負。
3.回歸結果分析
根據以上四點結論有以下分析：
（1）離岸IT及軟件外包的確在即期與長期情形下對我國人力資本的積累和形成有促進作用，但效果并不十分顯著，并且較大低于人力資本自身的積累效應，可能存在如下原因：考量到數據的真實可得以及產業相關性，本文選取的就業人員數據為各省市全行業就業人員數據，因而存在離岸IT及軟件外包人力資本效應被稀釋的可能性，從而導致效應雖然為正但并不十分明顯。
（2）通過對11 個省市的固定效應比較可以看到，基本符合人力資本水平較高的省或市所獲得的固定效應越大（或負得越小）這一現象，因而部分省市人力資本形成的固定效應為負。存在如下解釋：其一，當地固有的人力資本水平不夠，因而承接的也都是較低水平的外包工作，在帶動低水平勞動力就業的同時在某種程度上鈍化了其固定效應甚至導致效應為負；其二，由于無法準確獲得13個IT及軟件外包中心城市細致數據，在本文分析計算過程中使用的是全省（直轄市）全行業的勞動力數據，因而對于一些在其全省經濟中離岸IT及軟件外包或是外資產業占比并不很大的情形下會出現一些計算偏差。
三、結論及建議
本文通過對11個省市面板數據的變截距回歸模型計量分析，可以看出離岸IT及軟件外包一定程度地帶動了我國人力資本的形成和提升，具有明顯的人力資本形成效應，但力度較小，我國現階段IT及軟件外包業人力資本的形成更依賴于其自身積累。同時，原有人力資本水平越高的省市，其效應越明顯。因此，我國應該繼續加大在教育、培訓等人力資本形成方面的國內內部因素投資，而不能只依賴于離岸外包、FDI 等外部因素。此外，在離岸外包、FDI等流入外資發揮人力資本效應時，顯然存在一定的人力資本門檻，在當地人力資本水平較低，未達到相應門檻水準時，過多流入的外資會對當地人力資本的形成造成一定負面作用，如何確定該門檻則將是下一步研究中的一個重點，一旦確定門檻的計量方法后，可以幫助我們更有效率地利用外資。
參考文獻
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關鍵詞：電子商務； 物流； 物流模式
中圖分類號：F590 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315（2014）07-139-001
一、背景
1993年，我國將電子商務的概念引進來，電子商務在我國的發展一直呈現持續上升的趨勢。
根據中國電子商務中心顯示，2009-2012年，中國電子商務交易額分別為3.7萬億元人民幣、4.5萬億元人民幣、6萬億元人民幣、8.1萬億元人民幣；2010-2012年，中國電子商務交易額同比增長率分別為22%、33%、35%。根據侯文柏學者的預測，到2020年，社會消費品零售總額將達到20億元人民幣[1]。電子商務交易額若以30%的速度持續增長的話，那么到2022年，它將占整體零售市場份額的50%多。由此可見，電子商務將會深深影響我國人們的生活消費以及經濟發展。
雖然服務于商流的信息流、資金流的相關技術在我國的發展已經比較成熟。然而，與美國、日本等國家相比，我國電子商務的發展并不具備良好的物流環境，因為我國物流業起步晚、發展緩慢。立足當前物流環境，如何突破物流瓶頸，成為電子商務企業不可忽視的問題。
二、電子商務的分類
按照交易對象來劃分，電子商務可以分為企業對企業B2B、企業對消費者B2C、企業對政府B2G、消費者對政府C2G、消費者對消費者C2C。
本文主要研究B2B、B2C和C2C。
B2B即企業對企業的模式。企業通過外部網站和內部信息系統平臺，將面向下游的銷售業務和上游的采購業務有機地聯系到一起，從而降低企業之間的交易成本，提高顧客滿意度[2]。
B2C即企業對消費者的模式。這種模式的電子商務企業主要借助Internet來開展線上銷售活動[3]。按照年交易額劃分， B2C電子商務企業可分為三種，大型B2C（10億以上）、中型B2C（1-10億）、小型B2C（1億以下）[4]。
C2C即個人對個人的模式。買賣雙方在商務平臺上進行交易，按比例支付給平臺提供者費用[5]。
三、電子商務企業物流模式分類
盡管有很多學者提出了很多物流模式，但是本文認為電子商務企業主要采用自營物流和第三方物流。
1.自營物流模式
自營物流即企業自身投資建設物流的運輸工具、儲存倉庫等基礎硬件，經營管理企業的整個運作過程。在電子商務企業發展的初期，規模較小，它們普遍采用自營模式。
（1）自營物流的優勢。由本企業人員從事物流管理業務，因此便于企業管理物流工作人員；企業可以有效控制供應鏈上游至下游的整個物流運作系統，及時發現問題、解決問題。從而企業牢牢掌握了控制權。與其他模式相比，在自營物流模式下，企業運營環境相對封閉，因此可以有效防止企業商業機密的泄露。
（2）自營物流的劣勢。自營物流是需要企業投入大量的資金，因此會推高物流成本。由于一般企業受資源有限性和企業規模大小的影響，很難建立先進的物流信息系統，加之缺乏專業的物流人才，導致物流管理專業化程度很低。物流并不是電子商務企業的核心競爭力，自營物流迫使企業把有限的資源分配到非核心業務上去，會影響企業核心競爭力的發揮。
2.第三方物流
第三方物流（Third Party Logistics，3PL），是由供方、需方之外的第三方去完成物流服務的運作方式。
（1）第三方物流的優勢。將物流業務外包，企業可以將有限的資源集中于核心業務上。由第三方物流企業來投入建設物流硬件和軟件等基礎設施，這樣企業可以省去這部分的投入，從而降低企業成本；第三方物流企業可以提供企業自身無法提供的物流服務，他們可以根據客戶需求提供定制化的服務；同時，第三方物流企業可以滿足企業業務擴張時的物流需求，從而避免物流的滯后性。
（2）第三方物流的劣勢。物流業務外包，企業對物流的控制能力降低；第三方物流公司在為本企業提供物流服務時，也為競爭對手提供物流服務，這樣企業的商業機密就有被泄露的危險；企業通過第三方物流公司來完成最后的配送，只能通過第三方來間接接觸自己的客戶，客戶關系管理的風險可能增加；若第三方物流企業經營出現問題，可能給企業帶來連帶經營風險。
四、物流模式的選擇
自營物流模式需要電子商務企業自身投資建設運輸工具、儲存倉庫等物流基礎硬件以及物流信息系統等軟件，這些都需要很大的資金投入。因此，要想自建物流，企業不僅要有較大的業務規模，而且要有雄厚的資金實力。從業務規模和資金實力的角度看，目前只有采用B2B企業和大型B2C企業，才有能力自建物流，如京東商城。
與以上兩種電子商務企業相比，中小型B2C企業和C2C企業，在業務規模和資金實力方便顯得很遜色。因此，這種類型的企業應該將物流業務外包。
五、總結
我國第三方物流企業無法滿足B2B和大型B2C電子商務企業對物流的需求。迫于現狀，他們只能選擇自建物流。盡管自建物流在一定程度上滿足了自身的物流需求，但卻給企業帶來了巨大的資金壓力。本文認為電子商務企業的核心競爭力在于價格策略和渠道開發，而非物流。因此，從核心競爭力和專業化分工理論的角度出發，物流外包是電子商務企業的最終選擇。
參考文獻：
[1]侯文柏.大連市零售業市場狀況分析[D]西南交通大學碩士論文，2007
[2]陳昌.B2B電子商務模式的探討，企業技術開發[J]2007年4期
[3]曹娟.淺析電子商務的概念，中國商界[J]2009年5期
【關鍵詞】 受托責任理論； 內部審計外部化； 高校審計
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03
一、引言
內部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經得到了很好的普及和運用。近幾年，由于社會經濟的飛速發展及專業化協作日趨精細，我國越來越多的企業選擇內部審計外部化這種形式，以達到促進企業管理和資源高效利用，實現企業價值最大化。目前理論界對內部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業。
高校領域實行內部審計外部化是伴隨著高校近幾年規模化發展、經費來源的多元化及高校內部審計現狀發展起來的。高校與企業性質不同，經費來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內部審計外部化模式的可行性及由此產生的潛在風險和審計結果的運用。
二、受托責任理論和內部審計外部化的內涵
（一）受托責任理論內涵
受托責任理論是關于受托責任關系的理論，各個學科對受托責任理論有不同的定義。在會計學、審計學領域，受托責任關系是指資源占有人與資源經管人之間所形成的資源委托與資源受托經管關系。由于資源占有人將資源經營權委托給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監督；同時資源經管人受托經管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責任關系雙方，又具備應有的專業技能，可以對受托履行責任情況進行客觀公正的監督和證明。因此，審計本質上屬于受托責任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責任。而內部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關系的建立也是以受托關系理論為基礎的，因此，內部審計外部化正是基于這種理論下產生和發展的，只是受托責任從內部受托轉為外部受托。
（二）高校內部審計外部化內涵及表現形式
內部審計外部化是指將內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構執行。其表現形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內部一般不設審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構；（3）合包，即內外成員結合審計，亦稱合作內審，指內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，但對這種結合內外審計分別承擔不同的責任。經調查了解，高校審計業務外部化的形式有多種，是由高校的辦學規模、組織機構設置及管理層的意識決定的。
（三）受托責任理論下高校內部審計和外部審計關系
受托責任系統的發展導致了內部審計性質的變遷，外部受托責任和內部受托責任共同影響了內部審計的產生和發展。隨著高校辦學規模的擴大，內部審計對象從財會領域擴展到高校教學、科研、后勤等，受托責任結構及內容發生了變化。在高校組織架構中內部審計部門是受托責任關系的受托方，承擔著內部受托責任關系職責；內部審計外部化后，高校內部審計業務由內外審計人員合作完成，內部審計部門在受托責任關系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關系中有兩種受托關系，即外部受托關系和內部受托關系。內部受托責任關系的核心是高校管理層、內部審計部門和各被審計單位之間的受托責任關系；外部受托責任關系是內部審計部門、會計師事務所、內部被審計單位之間的受托責任關系。在這些特定的受托責任關系中，內部審計承擔著確保各種受托責任完整履行，從而保證整個受托責任系統有效運行的職責。
三、高校開展內部審計外部化的動因及客觀必要性
近幾年高校審計領域的不斷擴張及“全面審計，突出重點”的剛性要求，使得內部審計范圍越來越大、內容更加復雜、審計的技術手段更為先進。在大環境和小環境共同作用下高校內部審計外部化逐步發展起來。
（一）審計工作的需要
新時期高校內部審計從性質上發生了巨大變化，內部控制審計概念首次在實務指南中提出，并且內容涵蓋整個高校經濟活動，包括教學、科研、財務、資產、采購等。可見，高校日益增長的審計需求與內部審計的緩慢發展越來越不協調，必須探索出提高內部審計效率，增強內部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內部審計職能，既增強了審計效果，拓展了審計領域，又節約了相關成本，提升了人員素質，從而實現雙贏。
（二）審計環境的需要
高校的政治環境、經濟環境、文化環境、學術環境等構成了高校的審計環境。當前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務等領域違紀違法現象，已成為公眾關注的焦點。審計作為高校監督體系的重要組成部分，不僅負有確保高校經濟資源安全完整的職責，更肩負著確保高校審計環境符合高校法制化建設要求的責任，從而促進高校黨風廉政建設。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學校進入新一輪的快速發展期，民間捐贈等各種經費進入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關系到高校的發展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點。內部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎。
（三）審計獨立性的需要
內部審計部門在本部門、本單位主要負責人的領導下開展工作。在對所屬部門或機構進行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機構領導，保持一定程度的獨立性，但由于內部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關，又與被審計單位一樣同受本單位負責人領導，內部審計怎樣審、審計結果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領導的制約，因此，獨立性是有限的。如果高校把內部審計的部分業務交給會計師事務所來做，帶來的好處是：外部審計獨立于高校管理層和內部審計單位，與被審計單位沒有內在利益矛盾和聯系，可以客觀公正地對受托事項進行審計，并提供更具獨立性和客觀性的評價結果；對于內審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務所客觀公正的報告表達他們想表達但不便充分表達的意見。
四、高校內部審計外部化的現狀
（一）高校內部審計外部化現狀
內部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發展，這與高校快速發展的客觀需要和內部審計有限的作用是密不可分的。基建工程審計是內部審計外部化在高校內部審計中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認可的、最能體現內部審計外部化價值的審計事項。高校內部審計外部化和企業有明顯不同，節約審計成本是企業首先考慮的因素，而高校審計費在專項資金中都有保證，節約審計成本不是高校內部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質的內部審計人員還比較少，不能適應日益增長的高校審計業務的需要。因此，高校是以提高審計質量，完成各項審計任務為首要目標來開展內部審計外部化的。
（二）高校內部審計外部化存在的問題
1.目標的差異性。外部審計人員的審計目標是完成契約既定的目標，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學校的目標開展審計工作，不用對最終審計結果承擔責任，審計結論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內部審計人員忠于組織，以學校利益為出發點和終結點，需要對最終審計結果承擔責任。這樣容易造成內部審計和外部審計所關注問題的差異性，從而對審計結論產生分歧，影響審計質量。
2.配合的協調性。內部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風險點，而外部審計只有通過內部審計了解高校的組織構架、部門的利益格局及審計的重點和難點。但在實際工作中，內審人員與外審人員的協調有一定困難，內部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權力、利益的斗爭導致審計作用不能很好發揮。
3.審計結果的風險性。內部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內審計，不會像內部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結果就事論事，審計結果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結果的風險性。
五、發展高校內部審計外部化的對策
（一）加強對內部審計外部化的監管
高校內部審計外部化一般都通過招投標取得，通過合同條款進行監管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內部審計外部化的服務質量，并不能單純依靠外部市場的約束機制來實現，要實現全方位立體式監控。
1.選擇高品質的會計事務所是關鍵。要綜合聲譽、資質、注冊會計師數量、實力、等級等因素全面考量事務所，防止資質低、市場份額占比小的事務所以低價位中標。
2.完善合同內容。基于受托責任原理，合同是受托責任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責任內容，它至少應包括四個方面：一是行為責任，即完成某項任務的責任；二是報告責任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應承擔的責任；三是某種規范，即受托責任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責任，即對受托責任關系中，各方責任和權利的控制。
3.建立暢通的溝通渠道。內部審計部門在與學校管理層、被審計單位、事務所交流中應建立溝通機制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標的實現，降低審計外包風險。
（二）根據高校內審業務的實際情況，選擇合適的外包形式
高校內部審計外部化形式的選擇應從審計效益和內部審計質量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優缺點，如果實行全外包，意味著高校不保留內審部門，全部審計業務交外部審計人員實施，這不符合《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第三條規定：“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構”，所以高校應根據自身的特點采取部分外包模式下的不同合作形式。基建工程審計實行業務全權委托；以財務數據真實性、合法性為主的財務收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產業等實行部分委托；領導干部經濟責任審計因涉及到高校部分核心業務，不宜外部化。不同類型的審計業務選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達到審計服務和質量的最佳結合。
（三）尋找內部審計和外部審計最佳結合點
外部審計和內部審計既相互獨立，又相互影響，相互促進，互為因果。內部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎；外部審計的專業素養是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標都是為高校教育事業發展保駕護航。因此，尋找到內部審計和外部審計的結合點是高質量完成審計目標的關鍵。
1.保持審計目標的統一性和一致性。內部審計人員熟悉高校實際情況，了解學校管理層的需要，可以引導外部審計圍繞學校目標開展審計。外部機構執行審計時需要內部審計協助，更多了解高校內部控制、風險評估、審計流程及管理層關注的焦點問題，便于準確找到審計切入點，確保審計結果實用性。
2.確保審計資源共享性。高校內部審計部門作為高校內部職能部門，在貫徹執行教育部第17號令《教育系統內部審計工作規定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內審已有的審計結論，內審可以利用外審的專業特長，整合利用高校的內、外部資源，共同達到提高審計工作質量的目的。
3.審計風險的防范性。由于審計目標的一致性，內部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風險（這里指狹義的審計風險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的風險）。高校實行內部審計外部化可以更有效地防范和規避審計風險，內部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進行有效監督就是規避審計風險的過程，以提高審計質量。外部審計對內部審計成果利用的過程，可以確保審計結論更加富有實效性和建設性，從而規避風險。
六、結語
通過上述論述可以發現：高校實行內部審計外部化尚在初擇期，各高校應根據具體情況和需要來決定。如何搞好高校內部審計外部化，使內部審計資源與外部審計資源優化配置達到最佳效果，是高校內部審計部門需要不斷探索的過程。總之，高校實行內部審計外部化，不是為了取代內部審計，而是為了更好地發揮內部審計職能，使之成為服務于高校管理層，確保高校各項經費安全、廉潔、高效運轉的有力保障。
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