時間：2022-03-18 09:37:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇銀行賬戶管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：人民幣；支付結算；賬戶管理
銀行結算賬戶管理是人民銀行支付結算工作中的一項重要內容，有效的銀行結算賬戶管理，可以為中央銀行實施穩健的貨幣政策、維護金融秩序提供有力的支持。銀行結算賬戶作為集中反映整個社會經濟活動資金收付結算的起點與終點，也是一切經濟活動資金往來的基礎。
為進一步規范人民幣銀行結算賬戶的開立和使用，維護經濟金融秩序穩定，中國人民銀行于2003年9月1日起開始施行《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》（以下簡稱《辦法》），此辦法的出臺，為有效保證支付結算工作的正常進行，維護經濟金融秩序穩定，促進經濟金融的改革和發展，推動社會主義市場經濟建設發揮了重要的作用。
1《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》實施以來出現的新情況新問題
1.1賬戶的開立和使用中存在的問題
（1）《辦法》對一般存款賬戶放開，使存款人可以自主選擇不同的銀行。但同時《辦法》規定存款人因向銀行借款或其他結算需要可開立一般結算賬戶，沒有對“其他結算需要”的內容進行明確，因此，存款人會以“其他結算需要”為名將其他款項以現金或轉賬形式轉入一般存款賬戶，再以“其他結算需要”名義轉出。上述行為可能會有以下弊端：
①易將有借款的基本存款賬戶架空，只辦理現金支取而逃避銀行債務。
②銀行為擴大存款余額為存款人開立多個一般存款賬戶，勢必造成一般存款賬戶過多過亂。
③資金頻繁轉入轉出，為洗錢犯罪活動打開方便之門，容易將資金轉為己有。
④一些地市為防范上述現象產生，至今未放開一般賬戶，仍采取取得借款后方予開立一般。
(2)《辦法》與相關法律法規缺乏關聯性，實施存在梗阻。一是與《行政許可法》不符，如，規定商業銀行可對睡眠戶（包括核準類）進行強制銷戶，與“誰許可，誰撤銷”的原則不符；同時，《辦法》賦予開戶銀行賬戶年檢權，造成行政許可機關“實施許可”與履行“監督檢查”義務相分離，影響了賬戶管理的有效性。二是人行對賬戶的監管和處罰權缺乏法律依據。新金融三法規定支付結算檢查、處罰權屬于銀監部門，而《辦法》及相關規定卻明確由人民銀行負責監督管理銀行賬戶，結算賬戶而其他情況不予開立的做法，此類做法又嚴重違背了新《辦法》的立法原則。由于“法大優先”，除核準類賬戶的審批外，人行只能借助反洗錢檢查對賬戶進行監管，客觀上形成監管缺位。
1.2人民幣銀行結算賬戶管理中存在的問題
（1）地方財政部門實行集中核算以后開立專用賬戶增多。究其原因:一是銀行機構為了拉存款;二是銀行賬戶管理與財政管理脫節，財政預算賬戶管理松懈;三是預算單位巧立名目開立其他專用賬戶。
（2）部分賬戶管理人員對結算賬戶認識不夠，未能按《人民幣銀行結算管理辦法》要求存款人出具規定證件，放松對存款人的要求，開立結算戶時出具單位副本、或無效過期證件。
（3）《辦法》規定專用賬戶（預算單位專用賬戶除外）只需報備無需核準，因此，從一個地區來講，儲源不可能無限增加，存款任務卻年年加碼，銀行工作人員要完成存款任務，就會搞不正當競爭，受利益驅使或信貸資金吸引，客戶將其整體資金按用途分解到各家銀行。銀行為留住客戶可能會提供不真實的開戶資料，由于各種因素限制，人民銀行無法對其開戶資料的真實、完整、合規性進行監督，給銀行賬戶管理帶來一定難度。
（4）銀行結算賬戶管理執行層面的難點。一是賬戶生效日制度執行不到位。存款人開立單位銀行結算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦理付款業務。但開戶銀行為協調客戶關系或經辦人員對賬戶管理辦法學習不透，新開立賬戶在未經當地人行賬戶管理部門核準前，就擅自辦理對外支付業務，賬戶生效日控制制度執行不到位。二是大額公轉私款項提供付款依據監控難。目前對單位賬戶支付給個人賬戶的款項，每筆超過5萬元的，應向其開戶銀行提供規定的付款依據。但開戶銀行為處理好銀企關系，放松對該項規定的執行，如建議單位簽發規定限額以下的多筆轉賬支付憑證逃避監測，或不要求單位存款人提供相關付款依據。三是賬戶實名制未能得到有效執行。目前賬戶管理員只能憑肉眼對單位和個人申報的開戶資料和證件的真偽進行審核，缺乏不能有效監控匿名開戶、虛假開戶等行為，為公款私存、逃避債務、逃稅漏稅等提供滋生的土壤。
1.3人民幣結算賬戶系統運行存在的問題
（1）賬戶開立及使用的實時監督難度較大。部分金融機構工作人員對賬戶的開立，對各類賬戶的性質、使用缺乏了解，為了保客戶，拉存款，變相違規開立賬戶或將存款人“睡眠戶”賬戶不做銷戶，也不做“久懸”，一直留存，占用賬戶系統資查核對才能發現金融機構是否違規給企業或預算單位開立結算賬戶。現場檢查有一定的間歇性，給企業逃廢債務等不法行為留下可乘之機。
（2）系統的功能不完善，如系統提供的查詢權有限，查詢、公告提示等功能不是很盡如人意，修改刪除功能也不是很完善。
（3）系統未能實現真正意義上的全國聯網，跨地區的異地非臨時機構臨時戶難以開立異地基本戶開戶許可證號碼確定后，系統發出異地征詢，過了數分鐘，系統提示發出征詢失敗，或信息發送成功，但沒有回復，使異地存款賬戶開立受到系統障礙限制，特別是專戶和臨時戶的開立無法正常核準。
2對人民幣銀行賬戶結算管理的建議
2.1對賬戶管理的建議
（1）建議財政部門與人民銀行積極協調配合，對所轄財政預算單位的銀行賬戶進行定期和不定期檢查，防止開戶銀行與預算單位共同蒙混過關辦理開戶。對于開戶資料不全不真實，騙取銀行開戶許可證的預算單位、金融機構進行通報處罰。并制定切實可行撤銷戶制度，加強對撤銷戶管理，嚴格撤銷戶原因審核，防止惡意競爭。
（2）財政、工商、稅務、技術監督等各部門業務系統在辦理業務時，應以個人身份證姓名，企業單位公章名稱為主，避免漢字、名稱、地區簡寫，確保存款人賬戶資料真實性。
（3）加強對支付結算人員的業務培訓，提高業務人員綜合素質。賬戶管理作為社會信用體系的重要組成部分，與反洗錢、大額和可疑支付交易監測以及現金管理有著必然的聯系。因此，央行和金融機構應設立專門的銀行結算賬戶管理崗位，配備專人對銀行結算賬戶進行管理，并加大對相關人員的綜合業務培訓，使相關人員在熟悉掌握《辦法》的同時，了解掌握《金融機構反洗錢規定》、《人民幣大額和可疑支付交易報告管理辦法》、《現金管理條例》及稅法的相關規定，強化綜合業務素質，提高依法管理銀行結算賬戶、防范風險和各種違法犯罪行為的能力，同時通過加強聯動網絡的防范功能，確保賬戶管理富有成效并積極推動金融安全區和金融信用區建設。
2.2對完善人民幣銀行賬戶管理工作的對策建議
（1）金融機構應在《辦法》規定的框架內，滿足不同客戶群體需求采取開發多樣化的支付結算工具來吸收客戶資金。
（2）商業銀行經辦人員要嚴格依照《銀行賬戶管理辦法》等有關規定管理賬戶。人民銀行要嚴把賬戶開設的審核關，并加大對銀行存款賬戶的監管力度，強化內部賬戶管理部門和現金管理部門之間的配合，對違反《銀行賬戶管理辦法》等規定的行為，按《辦法》規定嚴查嚴管違規操作。
（3）完善現行賬戶管理辦法，堵塞制度上的漏洞。盡快出臺《銀行賬戶管理辦法實施細則》，對在賬戶執行過程中遇到的問題加以明確。依法確立和強化央行對支付結算的監督檢查職能，提高央行執法權威。由于金融監管職能的分離，調整后的央行職能更加凸顯了央行的貨幣政策制定、實施和金融服務等職能，同時強化了央行對支付結算工作的管理職能，由此應從法律上對等地賦予央行為保證自身法定職能正常履行的結算監督檢查權，特別是對存款人違規行為的監督檢查權。通過法定程序檢查、規范結算賬戶的開立和使用，督促金融機構加強賬戶管理，有效地防范和打擊利用銀行結算賬戶進行偷逃稅款、逃廢債務、套取現金和洗錢等違法犯罪活動，維持經濟金融秩序穩定。
2.3對賬戶管理系統管理的建議
（1）加強相關部門的協調配合，盡快實現賬戶管理系統與工商、稅務、公安、技術監督等部門的聯網，提高開戶信息錄入的準確性，杜絕違規開戶行為的發生，維護系統在賬戶管理中的權威性。
（2）在賬戶管理系統中完善各項功能。①增加開戶銀行的查詢、修改功能。金融機構通過賬戶管理系統對錄人存款人開戶相關資料及信息提交到人民銀行待核準數據庫后，可進行一定范圍內的信息查詢、修改、變更、刪除，如發現錄人有誤時可在本機構三級別的授權下進行查詢、修改，確保為人民銀行提供一個資料齊全、核實一致的待核準數據。②對于核準類賬戶可設定為在人民銀行中心支行高級主管審批授權的情況下，能對客觀因素引起的賬戶變更進行修改。③完善系統公告提示功能。當上級行向下級行公告時應在系統任意操作界面彈出提示;金融機構發出存款賬戶信息公告時，任意操作界面“公告”菜單作閃動提示或“公告”彈出。
（3）從實際出發補充完善賬戶管理辦法的不足。結合實際，針對性的制定《實施細則》或補充說明，進一步完善法規，以利于實際操作。同時應該盡快升級賬戶管理系統，解決賬戶管理系統在運行中出現的問題，將人民幣賬戶系統設置可在盟市(地區)級所在地的金融機構辦理轄區預算單位專用存款賬戶(也就是小異地)，使國家的專項資金真正落實到實處，有利于專項資金管理，防止專用資金挪用。
（4）寬進嚴控是今后賬戶管理的必由之路。賬戶管理應當根據經濟、金融發展的需要，逐步從依靠行政手段監管逐步轉向利用市場機制監管。如適當調整銀行賬戶的開戶準人條件，將管理的重點放在加強開戶申報和日常使用的監控管理上。在管理模式的選擇上可考慮借鑒澳大利亞的成熟做法，就是對銀行賬戶不限制其使用方式，任何賬戶都可以辦理轉賬和現金收付業務，但對銀行賬戶的使用管理主要體現在交易報告制度上，商業銀行對存款人存取現金超過一定限額或有可疑交易嫌疑或有匯人、匯出境內外的，必須按規定向交易報告分析中心報告。
總之，賬戶管理現在還是起步階段，需要在實踐中逐步把制度完善、健全起來。由于當前各方面對賬戶管理的重視，相信不久賬戶管理的成就會對金融系統，乃至經濟的良好運行起到保駕護航的巨大作用。
參考文獻
關鍵詞：久懸賬戶；問題；思考
一、事情由來
2016年6月15日，江蘇省泰興市某企業持三證合一營業執照到人民銀行，申請核發基本賬戶開戶許可證，全國人民銀行賬戶管理系統提示該單位已經開立基本賬戶。該企業負責人大惑，明明是剛剛注冊的新設企業，怎么會有已開基本戶的說法？遂去該市行政審批中心工商窗口咨詢，工商局答復稱該企業名稱2008年確實曾經被注冊使用過，但那家公司已于2013年注銷。現新設的這家企業在工商注冊系統中的名稱唯一，營業執照真實有效。客戶再次向人行提出開戶申請。人行與工商部門核實相關情況后查明：同名原企業營業執照確已注銷，但是基本存款賬戶并未注銷，從而影響現同名注冊企業新開立基本存款賬戶。
二、處理經過
通過查詢工商部門和人行賬戶管理系統得知，原企業基本存款賬戶開設在該市農村商業銀行，狀態為久懸。且銀行會計主管告知，該企業早已注銷，負責人也早已死亡，找不著與企業相關的聯系人可以來銀行辦理銷戶手續。人民銀行為幫助解決該問題，登錄了全國企業信用信息公示系統，查詢打印了已注銷企業信息，作為其撤銷基本賬戶的依據，并登報聲明相應開戶許可證作廢。但人民銀行在辦理撤銷基本戶時，發現該企業存在久懸賬戶，并且企業不能提供賬戶系統查詢密碼，也不具備密碼重置的條件和可能。最終因系統限制和查詢困難，該重名注冊企業采取重新注冊另一名稱才得以成功開戶。
三、值得關注的問題
該案例反映了企業工商營業執照注銷而其人民幣銀行結算賬戶（以下簡稱銀行賬戶）未撤銷，影響同名注冊企業新開立銀行賬戶的現象，給銀行賬戶的日常管理提出了一些值得關注的問題：
（一）新設企業與注銷企業重名且原名稱企業未銷戶，新設企業無法開戶，如本案中申請開戶的存款人即“躺著中槍”。如果企業因此受到損失銀行，銀行會面臨一定的風險。
（二）在被久懸的賬戶中，既有因企業改制、重組、倒閉、更名、遷址等形成的“遺留賬戶”，也有因銀行網點撤并、遷址，企業嫌賬戶轉移手續麻煩而產生的“問題賬戶”，更多是由于存款人隨意開設，又疏于管理或自身賬戶使用不規范等“多頭賬戶”。絕大多數久懸賬戶無資金或少量資金，若存款人無主動銷戶意識，而銀行又不能擅自主動銷戶，客觀上久懸賬戶“久懸不決”，日積月累，越積越多，將占據銀行大量的系統資源、管理資源。
（三）現行賬戶管理系統不能一次性完整提示久懸賬戶個數、開戶行等信息，銷完一個久懸賬戶，進行開立和變更時，系統又提示仍存在另一個久懸戶，給存款人帶來諸多不便。若存款人有異地久懸賬戶，則更是煩不勝煩。
四、幾點思考
久懸賬戶不僅占用了銀行的賬號分配、系統運行、維護等方面的網絡資源，增加了銀行賬戶管理成本，也降低了支付結算的服務效率。
久懸賬戶“生生不息”且“久懸不決”的主要原因不外乎兩個方面：一是按照現行《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》等賬戶制度規定，核準類賬戶開立、變更、撤銷實行行政許可制，其他賬戶開立、變更、撤銷實行備案制，對主動注銷久懸銀行賬戶無相應的操作規定和剛性約束，為規避法律糾紛或招致訴訟，無論是人民銀行還是存款人開戶銀行，均無法主動撤銷久懸銀行賬戶。二是繁瑣的手續和偏高的成本，部分注銷企業賬戶無資金或只有少量資金，因開戶許可證遺失，不愿花錢跑腿刊登遺失公告主動撤銷銀行賬戶。
針對存款人不愿、開戶行以及人民銀行不能主動撤銷久懸銀行賬戶，進而影響同名注冊企業無法開立銀行賬戶問題，如何從制度層面、操作層面等規范注銷企業久懸銀行賬戶管理？筆者建議：
（一）以制度為核心、以行政許可為手段，強制撤銷注銷企業銀行賬戶。建議由由人民銀行、商業銀行共同就久懸賬戶的信息采集、賬戶撤銷及賬戶余額處理等方面進行具體規范，達成共識，制訂久懸賬戶管理辦法，為具體操作提供制度依據。主要包括：一是明確管理對象為企業工商營業執照依法注銷而其未主動撤銷的銀行賬戶；二是明確職責分工，遵照“屬地管理”原則，由當地人民銀行負責核準類賬戶的注銷，銀行機構負責備案類賬戶的撤銷；三是由存款人開戶銀行登錄全國企業信用信息系統，定期采集企業工商營業執照注銷信息，匯總報送人民銀行，作為撤銷賬戶的依據，通過媒體集中公告擬撤銷賬戶信息，對公告期內無人主張權利的長期不動戶進行集中清理；四是規定備案類賬戶撤銷和核準類賬戶注銷的手續、辦理期限、通知形式、信息反饋等；五是明確賬戶余額處理、所有權歸屬等規定。
第一條為了規范預算單位銀行賬戶管理，強化監督，促進我區部門預算和財政國庫管理制度改革，強化財政監督，從源頭上預防和治理腐敗，根據有關法律、行政法規，參照xx財政廳《省直單位財政國庫管理制度改革試點財政資金支付管理辦法（試行）》及《xx省省級預算單位銀行賬戶管理暫行辦法》，特制定本辦法。
第二條本辦法適用于納入國庫直接收付的區屬各行政事業單位（以下統稱預算單位）銀行賬戶（包括人民幣存款賬戶和外匯存款賬戶）的管理。具體包括：區屬行政、事業單位、黨派團體、公檢法司、以及實行自收自支單位等。
第三條預算單位開立、變更、撤銷銀行賬戶，實行單位申請、財政審核制度。
第四條預算單位財務機構統一辦理本單位銀行賬戶的開立、變更、撤銷手續，負責本單位銀行賬戶的使用和管理，非財務機構不得經管銀行賬戶。
納入會計集中核算的單位，由各會計核算中心負責辦理賬戶的開立、變更、撤銷手續。
第五條預算單位負責人對本單位銀行賬戶的開立及使用的合法性、合規性和安全性負責。
第六條預算單位應在國有商業銀行、國家控股銀行和經批準允許為其開戶的商業銀行（以下簡稱銀行）開立銀行賬戶。
第二章銀行賬戶的設置
第七條預算單位應根據資金的性質和內容，按照本辦法規定由財務部門設立相應銀行賬戶，賬戶名稱應與單位名稱一致。不具備獨立法人資格的單位內設機構、臨時機構，不得開立銀行賬戶。
第八條根據《省直單位財政國庫管理制度改革試點財政資金支付管理辦法（試行）》，納入我區財政國庫制度改革試點范圍的單位，在保證預算單位的資金使用權和財務管理權以及會計核算權不變的基礎上，由財政部門為單位開設“預算單位零余額賬戶”，預算單位使用的零余額賬戶是國庫單一賬戶體系的組成部分，任何單位或個人不得擅自開設。
第九條納入財政國庫制度改革試點范圍的單位，屬會計核算中心集中的，由財政部門在銀行為會計核算中心開設一個預算單位零余額總賬戶，在此賬戶下會計核算中心為被單位設立分戶進行明細核算。
預算單位零余額賬戶和會計核算中心開設的預算單位零余額總賬戶是基本賬戶，主要用于財政資金的授權支付和相關會計核算。
第十條在財政國庫制度改革過程中，目前還需要暫時保留部分賬戶。對于需要保留的賬戶，預算單位要進行徹底清理，在清理的基礎上填寫《預算單位現有各類銀行賬戶登記表》，上報財政部門備案。
第三章銀行賬戶的開戶程序
第十一條預算單位設立零余額賬戶，按照本辦法規定的程序辦理。
第十二條預算單位設立零余額賬戶，應報送“設立預算單位零余額賬戶申請報告”，填寫“財政授權支付銀行開戶申請表”。
第十三條財政局國庫管理部門對預算單位報送的“財政授權支付銀行開戶申請表”和開戶申請材料的準確性和完整性進行審核，對符合開戶條件的單位，簽發《預算單位零余額賬戶開立批復書》，并通知銀行。
第十四條預算單位開立零余額賬戶，應提供有關文件和資料。
（1）縣財政局同意開設賬戶的核批文件；
（2）質量技術監督部門頒發的《中華人民共和國組織機構代碼證》原件；
（3）人事部門核發的《事業單位法人證書》原件；
（4）編制、人事部門批準成立機構原件；
（5）單位銀行結算賬戶申請書原件；
（6）原基本賬戶開戶許可證原件；
（7）預算單位法定代表人或單位負責人的有效身份證原件；
（8）法定代表人或單位負責人授權經辦人辦理開戶手續的書面授權書及經辦人的有效身份證原件；
（9）預算單位預留印鑒（與開戶核批文件中批準單位的簽章一致）。
第十五條財政部門對同意單位開設、有明確政策執行期限的賬戶，應在《準許開設銀行賬戶通知書》中注明賬戶使用期限。
第十六條預算單位持財政部門簽發的《預算單位零余額賬戶開立批復書》，按照中國人民銀行賬戶管理的有關規定，到財政部門指定的銀行辦理開戶手續。
第十七條銀行根據財政部門批準預算單位零余額賬戶的通知文件，按照中國人民銀行賬戶管理的有關規定，審查預算單位的開戶資料。核準后具體辦理開設預算單位零余額賬戶業務。
第十八條預算單位零余額賬戶開設后，銀行將所開賬戶的開戶銀行名稱，賬號等詳細情況書面報告財政部門，并由財政部門通知預算單位。
第十九條預算單位根據財政部門的開戶通知，到財政部門領取“預算單位財政資金撥款印鑒卡”。“預算單位財政資金撥款印鑒卡”一式三份，預算單位自留一份，交財政局國庫科、國庫支付中心各一份。
第二十條納入我縣財政國庫制度改革試點范圍的單位，需要開設特設專戶的，需提出書面申請，經財政部門審核同意后，由財政部門為預算單位在銀行開設。設立的程序按照本辦法規定的程序辦理。
第四章銀行賬戶的變更與撤銷
第二十一條預算單位發生下列變更事項，應填寫《預算單位變更銀行賬戶備案表》，報財政部門備案。
（1）變更單位名稱但未改變開戶銀行及賬號的．
（2）因開戶銀行的原因變更銀行賬號但不改變開戶銀行的。
第二十二條預算單位確需延長賬戶使用期限的，應提出書面申請報財政部門審批。審批期間，按原賬戶使用期限執行。
第二十三條預算單位的銀行賬戶應保持相對穩定。因特殊原因需要變更開戶銀行的，應將原賬戶撤銷，按本辦法規定重新辦理開戶的有關手續，并將原賬戶資金余額（包括存款利息）全部轉入新開賬戶。
第二十四條預算單位撤銷銀行賬戶，應填寫《預算單位撤銷銀行賬戶備案表》，于賬戶撤銷3日內報財政部門備案。
第二十五條預算單位被合并的，其賬戶按規定撤銷，資金余額全部轉入合并單位的同類賬戶。合并單位應監督被合并單位撤消其賬戶，并負責按本辦法規定辦理備案手續。
不同預算單位合并組建一個新的預算單位的，原賬戶按規定撤銷，按本辦法規定重新申請開立銀行賬戶，并辦理有關開戶、銷戶備案手續。
第二十六條預算單位按規定開設的銀行賬戶，在開立后一年內未發生資金收付業務的，該賬戶應作撤銷處理并按本辦法辦理備案手續。
第二十七條預算單位因機構改革等原因被撤銷的，必須在規定時間內撤銷所開立的銀行賬戶，并按相應的政策處理賬戶結存資金。其銷戶情況按照本辦法規定辦理備案手續。
第二十八條納入財政國庫集中支付范圍的單位銀行賬戶需要變更或撤銷的，應首先報財政部門批準，然后由財政部門決定是否變更或撤銷。
第五章銀行賬戶的管理和監督
第二十九條財政部門應建立預算單位銀行賬戶信息管理系統，對銀行賬戶實行動態管理，跟蹤監督銀行賬戶的開設、變更、撤銷等情況，建立預算單位銀行賬戶檔案。
第三十條預算單位要按照財政部門和人民銀行規定的賬戶用途使用銀行賬戶，不得將財政性資金轉為定期存款，不得以個人名義存放單位資金，不得出租、出借銀行賬戶，不得為個人或其他單位提供信用。
第三十一條預算單位對一個銀行存款賬戶內核算的各種資金，要建立相應的分類賬進行明細核算。
第三十二條預算單位應加強對所屬單位銀行賬戶的監督管理，建立所屬單位銀行賬戶檔案，定期進行監督檢查，發現問題應及時督促糾正。督促無效，單位拒不糾正的，應提請財政部門按有關規定進行處罰。
第三十三條開戶銀行不得為未經財政部門批準的預算單位開設銀行賬戶和有關輔助賬戶。
第三十四條預算單位銀行賬戶無論按何種利率計付利息，開戶銀行應將利息全部計入該賬戶，不得為單位另設利息存款賬戶，或將利息計入單位其他賬戶。
第三十五條開戶銀行不得違反規定強拉預算單位在本行開立銀行賬戶，不得以不正當手段拉預算單位存款。
第三十六條中國農業銀行xx縣支行應代行國庫管理職能，監督開戶銀行按規定為區級預算單位開立銀行賬戶，查處開戶銀行違反有關規定的行為。
第三十七條開戶銀行在為預算單位辦理銀行賬戶開戶、撤銷手續后，應及時將有關情況上報人民銀行。縣財政局、中國農業銀行巴東支行、縣監察局、縣審計局（以下統稱監督檢查機構）應在各自的職責范圍內對預算單位銀行賬戶實施監督管理。
第三十八條監督檢查機構在對預算單位銀行賬戶實施監督檢查時，應出具檢查通知書和有關證件。接受檢查的單位和開戶銀行應如實提供有關銀行賬戶的開立和管理使用等情況，不得以任何理由或借口拖延、拒絕、阻撓。
第三十九條監督檢查機構在日常管理和監督檢查中發現預算單位違反本規定行為的，應按規定進行處理；發現開戶銀行違反本規定行為的，應按照中國人民銀行等有關規定進行處理。監督檢查機構認為應追究單位有關人員責任的，應按《關于嚴肅追究擾亂財經秩序違法違紀人員責任的通知》（財監字［1998］4號）填寫《追究有關人員責任建議書》移交監察部門進行處理。
第四十條預算單位有下列情形之一的，監督檢查機構除責令違規單位立即糾正外，應通知財政部門，由財政部門決定暫停或停止對違規單位撥付財政資金，同時提交監察部門進行處理，涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
（1）違反本辦法規定未經批準擅自開立銀行賬戶的；
（2）違反本辦法第二章規定，改變賬戶用途的；
（3）違反本辦法規定，將財政性資金轉為定期存款、公款私存、出租轉讓銀行賬戶以及為個人或其他單位提供信用的；
（4）監督檢查機構在對單位銀行賬戶清理整頓中，認定單位應撤銷的銀行賬戶，單位不辦理撤銷手續繼續使用的；
（5）不按本辦法規定變更、撤銷銀行賬戶的；
（6）其他違反賬戶管理規定的。
第四十一條監督檢查機構發現開戶銀行違反本辦法規定，有下列情形之一的，應提交相應機關按照有關法律法規進行處罰，并函告財政部門，由財政部門決定取消該金融機構為預算單位開戶的資格；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
（1）違反本辦法規定，未經批準為預算單位開立銀行賬戶的；
（2）允許預算單位超額或超出賬戶功能提取現金的；
（3）明知是預算單位的資金而同意以個人名義開戶存儲的；
（4）明知是財政性資金而為預算單位轉為定期存款的；
關鍵詞：銀行；結算賬戶；管理；改革
一、我國銀行結算賬戶管理存在的問題
目前，我國銀行賬戶結算賬戶管理存在的問題主要體現在以下三個方面：
1 銀行結算賬戶管理政策方面的問題
(1)在政策掌握上對于獨立核算的附屬機構開設基本存款賬戶難以把握。我國《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》對于單位所設立的獨立核算附屬機構開展基本存款賬戶方面的相關政策還沒有明朗。首先，在操作中，對于應該出具什么樣的文件來證明單位設立的獨立核算附屬機構并沒有進行明確界定；其次，對于獨立核算附屬機構所開設的基本賬戶在數量上沒有進行限定。
(2)銀行在開設一般存款賬戶的設置條件較寬。在《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》中規定，一般存款賬戶主要是指存款人出于結算或者是借款等需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的其它銀行中所開設的銀行結算賬戶，該辦法并沒有對存款人的其他結算需要進行明確界定，并且對于其開設的一般存款賬戶的數量也沒有進行限定，出現了存款人在多個營業機構開立多個一般存款賬戶或者是在同一個銀行營業機構開立多個一般存款賬戶的問題。
2 銀行結算賬戶日常操作方面存在的問題
(1)在臨時賬戶的使用方面存在不規范問題。特別是部分建筑企業在項目結束以后，沒有進行及時銷戶，在超過期限以后并沒有辦理展期相關手續，從而使臨時賬戶成為單位基本賬戶在長期使用，有的外地機構所設立的賬戶經常成為長期賬戶使用，使臨時賬戶的最長期限不超過2年的相關規定成為虛設。
(2)開戶單位所提供的資料在真實性方面難以保證。部分企業在辦理單位的結算賬戶時候，提供了一些虛假或者是無效證明。如果銀行受理其辦理基本存貨賬戶開戶手續的時候，要求單位提供營業執照，但是有的企業年檢標志是在副本之上才能反映出來，容易造成單位營業執照是否有效難以確認的問題。雖然銀行系統規定必須對開戶單位的稅務登記證、營業執照、組織機構代碼等進行輸入，但并不能對證件的真實有效性進行甄別，在冒用單位名義開設賬戶的情況下，銀行部門也難以識別。
(3)對于銀行違規賬戶管理行為缺少有效懲罰措施。在《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》中，沒有對銀行在沒有對客戶提供的開戶資料進行嚴格審查，出現資料不真實或者不齊全的問題所進行的懲罰；對于銀行對客戶開戶資料及管理檔案沒有按照會計檔案管理的行為沒有進行懲罰；沒有明確規定銀行對已開設賬戶進行嚴格年檢的行為進行懲罰。此外，對于客戶違法賬戶開戶及使用規定的行為應該如何處罰的問題，也沒有做出明確規定。
二、我國銀行結算賬戶管理制度完善對策分析
針對我國銀行結算賬戶管理制度存在的問題，主要可以從以下幾個方面加以不斷完善：
1 對我國銀行結算賬戶管理制度進行修訂完善
對于一般存款賬戶確實需要開設結算賬戶的，應該明確其它的種類、用途和性質。特別是要增加限制財政預算的單位客戶開設一般賬戶的條款；并且，也要根據發展需要，對《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》進行及時補充和完善，特別是要對其中的罰則內容進行補充和修訂，要對在罰則中沒有明確的或者遺漏的條文進行喜歡，對各種處罰包括處罰額度、處罰幅度、處罰標準等操作規程進行明確規定，以此應對銀行擅自為存款人開戶行為的處罰。
2 對銀行結算賬戶管理系統進行升級
為進一步提高銀行結算賬戶管理系統功能，提高操作效率，可以從以下3個方面對其系統進行升級。
(1)要能夠增加行政許可文書的出具功能。要能夠通過系統自動采集客戶相關信息，并生成和打印相關如準予行政許可決定書和受理行政許可申請通知書一類的行政許可文書。
(2)為便于發證部門進行事后核對，要能夠增加變更、銷戶、開戶明細流水賬，從而完善賬戶管理檔案。
(3)要能夠增加相應的查詢和修改功能。要增加銀行結算賬戶管理系統的修改和查詢功能，特別是要能夠增加單位跨地區開立實名專用賬戶的功能，并且也要能夠完善系統查詢功能，要能夠對系統中賬戶變更、撤銷、開立查詢欄中的結束日期和開戶日期等于欄目進行完善，便于所有的開戶信息都可以直接進行查詢和打印。要能夠將系統中的核準類臨時、專用存款賬戶開戶日期調整為人民銀行的核準日期，以便于進行相應檔案管理和查找。
近年來，隨著我國資本市場、貨幣市場、外匯市場的發展和利率管制、銀行業務范圍管制的放松，商業銀行的債券、外匯、黃金及衍生產品交易規模日趨擴大，交易性質日漸復雜化。在市場風險管理中，交易賬戶的設立至關重要，是商業銀行市場風險管理和資本計提的前提和基礎之一。各國監管當局都明確要求商業銀行設立交易賬戶，國際先進銀行普遍制訂了詳細而明確的劃分交易賬戶的操作規程。我國大多數商業銀行目前正根據監管當局的要求進行銀行賬戶和交易賬戶的劃分，但總體上看，國內銀行普遍缺乏交易賬戶設立和管理的理論認知和實務經驗。
一、新資本協議對交易賬戶的規定
新資本協議對交易賬戶作出了更為詳細的規定。根據新協議規定，交易賬戶包括為交易目的或規避交易賬戶其他項目的風險而持有的金融工具和商品的頭寸。同時，新協議強調，這些金融工具必須在交易方面不受任何條款限制，或是能夠完全規避自身的風險，銀行對這些頭寸應經常進行準確估值，并應積極管理該項投資組合。對于金融工具的定義，新協議完全沿用了國際會計準則的定義，這無疑是國際會計準則理事會與巴塞爾委員會相協調的結果。新協議對交易賬戶的有關規定引起了銀行業的關注。為研究新協議實施可能給交易賬戶劃分帶來的問題，2004年1月，巴塞爾銀行監管委員會(BCBS)和證監會國際組織(IOSCO)組成了聯合工作組(JointGroup)，工作任務之一就是研究調整原有的交易賬戶處理方法以適應新協議和交易業務的最新發展。
二、會計準則與銀行監管在交易賬戶劃分標準上的差異與協調
在銀行的實際管理和操作中，交易賬戶的劃分必然要建立在特定會計準則和會計科目設置基礎之上，但由于交易賬戶劃分標準與會計準則所要達到的目標不同，二者之間不可避免會存在差異，并且可以預見這種差異將長期存在。國際會計準則第39號（IAS39）修訂稿和實施IAS39的指導原則已于2003年12月正式公布，IAS39對金融資產的分類進行了較大調整。但與此同時，新資本協議和巴塞爾委員會2004年修訂后的《利率風險管理和監管原則》,仍然從風險管理和監管的角度對銀行賬戶和交易賬戶進行了劃分。
修訂后的國際會計準則第39號（IAS39）將金融資產劃分為：以公允價值計量且公允價值變動計入損益的金融資產（fairvaluethroughprofitorloss）、持有待售（availableforsaleassets）、持有到期的投資（heldtomaturityinvestments）、貸款和應收款（loanandreceivables），其中，前兩項資產按公允價值計價。僅從計價方式看，這兩項資產最接近銀行風險管理中的交易賬戶頭寸，但后者主要包括“以公允價值計量且公允價值變動計入損益的金融資產”中的持有供交易的金融工具和“持有待售”類中的部分金融資產等。會計準則與銀行監管在交易賬戶劃分方面很難建立起明確的對應關系。
會計準則與銀行監管對交易賬戶劃分標準的差異，主要源于二者所服從的目標不同。國際會計準則（IAS39）的目的是反映企業真實的財務狀況和經營成果，這也是會計信息系統的最終目標，其對交易賬戶劃分的第一標準是以公允價值計價。銀行監管當局對交易賬戶的劃分主要有兩方面考慮：一是不同賬戶的風險管理理念和方法不同；二是計算市場風險監管資本的需要。若賬戶劃分不當，會影響市場風險監管資本計算的準確程度；若銀行在賬戶之間隨意調節頭寸，則會為其調整所計算的資本充足率提供監管套利機會。因此，銀行監管當局對交易賬戶劃分的第一標準是特定業務目的，即必須是以交易獲利為目的而短期持有的賬戶，在此基礎上，才把以公允價值計價（或市場計價）作為它的特征之一。
國際會計準則對金融資產劃分的優點在于，它是基于會計核算的劃分，與銀行賬戶、科目等體系有直接關系和相互協調的，而且其按照確認、計量、記錄和報告等程序嚴格界定了進入四類賬戶的標準、時間和數量，以及在賬戶之間變動，終止的量化的標準，有強大的會計核算理論和銀行流程構架、基礎信息支持。缺點是財務會計意義上的劃分著重強調的是權益和現金流量變動的關系和影響，不直接面對風險管理的各項要求，與風險管理和資本監管要求的銀行賬戶和交易賬戶劃分有所不同，不能直接把會計中的公允價值類資產與市場風險管理和資本要求計算中的交易賬戶對等。風險管理和銀行監管對交易賬戶劃分的優點是直接面向風險管理，缺點是可操作性相對較弱。對于如何通過會計核算實現在風險管理角度規定的一系列交易賬戶劃分原則，各國都沒有明細的操作規程。
我國《商業銀行市場風險管理指引》和《商業銀行資本充足率管理辦法》中關于交易賬戶的劃分要求，也與我國的金融企業會計準則存在一定差異，這種差異是國內銀行交易賬戶劃分實施中遇到的主要困難。我國部分商業銀行目前采取的解決思路是，以國際會計準則和我國金融企業會計制度為基礎，按照持有目的進行賬戶的四類劃分，進而按照產品線進行會計科目設置；在賬戶劃分過程中充分體現銀行監管部門關于銀行賬戶和交易賬戶劃分的原則，并通過科目設置體現；劃分完畢后，通過科目歸集和管理意義上的處理，實現與銀行監管部門要求的交易賬戶相對應。這種方式既可以使賬戶劃分具有可操作性，同時還能為分地區、分部門、分產品進行市場風險資本配置和績效考評奠定基礎，不失為一種有益的嘗試。
三、我國商業銀行交易賬戶的設立和管理
我國商業銀行交易賬戶的設立和管理狀況不容樂觀。在2004年監管當局明確要求商業銀行進行銀行賬戶和交易賬戶劃分之前，銀行普遍都沒有設立交易賬戶。主要原因在于：很多銀行缺乏對市場風險的認知和重視；在銀行賬戶和交易賬戶劃分方面的管理水平和技能欠佳；有些管理人員甚至完全不了解交易賬戶的概念和內容等。從事資金交易業務的交易員盡管應該熟知交易賬戶設立對于風險管理的重要性，但誰也不愿意給自己戴上這樣一個緊箍咒。因為一旦設立交易賬戶，自營交易的盈虧就會由暗變明，交易人員將很難再進行“尋利易”（gainstrading）。同時，由于交易賬戶頭寸轉到銀行賬戶會受到嚴格限制，因此，交易員基本不可能再通過利用銀行賬戶將交易類證券轉到投資類證券等方式而隱瞞交易損失。可見，交易賬戶的設立將對資金交易業務和交易員建立起嚴格的回報和風險約束，顯然從利益驅動角度看，交易員自身通常沒有劃分交易賬戶的積極性。
為了督促商業銀行設立交易賬戶，加強市場風險管理和市場風險資本監管，我國銀行監管部門下發的《商業銀行資本充足率管理辦法》第29條規定：商業銀行應該按照本辦法的規定設立交易賬戶，交易賬戶中的所有項目均應按市場價格計價。同時明確了交易賬戶包括的三項內容：商業銀行從事自營而短期持有并旨在日后出售或計劃從買賣的實際或預期價差、其他價格及利率變動中獲利的金融工具頭寸；為執行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸；為規避交易賬戶其他項目風險而持有的頭寸。《商業銀行資本充足率管理辦法》還規定了市場風險資本要求涵蓋的風險范圍，即交易賬戶中的利率風險和股票風險、全部的外匯和商品風險。2005年初下發的《商業銀行市場風險管理指引》重申了銀行設立交易賬戶的要求。2004年底銀監會的《關于下發商業銀行市場風險資本要求計算表、計算說明的通知》，明確要求商業銀行將銀行賬戶和交易賬戶區分結果報送銀監會。
由于我國銀行業普遍缺乏交易賬戶劃分的經驗，不少銀行希望監管部門能出臺更為詳細和具體的交易賬戶劃分指引。但監管部門出臺更為詳細的指引既不合理，也不可行。一方面，交易賬戶的劃分首先是銀行自身風險管理的需要，而不是僅為了滿足外部監管要求，或只用于監管目的。沒有設立交易賬戶的商業銀行應該積極利用這一機會，建立完善的交易賬戶管理的政策和程序。劃分交易賬戶的過程實際上也是銀行自身加強市場風險管理的過程。其次，不同銀行交易賬戶的復雜程度會存在巨大差別，銀行監管部門不宜也難以作出過細的規定。各家銀行應該結合自身的業務性質、規模和復雜程度，量身定做操作規程。因此，迄今為止，國際上還沒有一個國家對交易賬戶設立出臺過詳細指引。根據香港地區的經驗，交易賬戶可由監管部門提出原則性要求，商業銀行根據監管原則，結合本行的實際建立明確的政策、程序把業務列入交易賬戶還是銀行賬戶，并向監管當局提交相關政策文件，文件內容主要包括：交易業務的定義、列入交易賬戶的金融工具種類、項目在交易賬戶和銀行賬戶之間轉換的原則等。
從國際、國內銀行的良好實踐看，我國商業銀行交易賬戶劃分的政策和程序應主要包括以下核心內容：（一）交易賬戶劃分的目的、適用范圍、交易賬戶的定義。交易賬戶的適用范圍應包括銀行的所有表內外頭寸。交易賬戶的定義可以借鑒《商業銀行資本充足率管理辦法》中有關交易賬戶內容的規定，但不能簡單照搬。定義應該充分考慮本行的業務和管理實際，體現可操作性。
（二）列入交易賬戶的金融工具種類。從各國監管當局和銀行業的實踐看，交易賬戶涵蓋的金融工具種類一般包括：可轉讓證券、集體投資項目中的單位、存款證及其他類似的資本市場工具、金融期貨、遠期合約、掉期合約、期權等。我國商業銀行應該根據自身的交易業務性質和復雜程度，相應明確本行交易賬戶包括的金融工具。
（三）列入交易賬戶的頭寸應符合的條件。為了突出強調交易賬戶中的頭寸具有“交易目的”屬性，國際先進銀行和新資本協議對納入交易賬戶的頭寸從政策、程序上進行了限制。一是要有明確的、經高級管理層批準的交易策略。二是要有明確的頭寸管理的政策和程序。包括：頭寸在交易室進行管理；設置頭寸限額并進行監控；交易員有權在批準的限額內，按照批準的交易戰略管理頭寸；交易頭寸至少應每日按照市價計價；交易頭寸定期報告給高級管理層；頭寸應進行積極管理等。三是要有明確的政策和程序以監控頭寸是否符合銀行交易戰略，包括監控交易規模和交易賬戶頭寸余額。
在市場風險管理中，交易賬戶的設立至關重要，是商業銀行市場風險管理和資本計提的前提和基礎之一。各國監管當局都明確要求商業銀行設立交易賬戶，國際高水平銀行普遍制訂了詳細而明確的劃分交易賬戶的操作規程。我國大多數商業銀行目前正根據監管當局的要求進行銀行賬戶和交易賬戶的劃分，但總體上看，國內銀行普遍缺乏交易賬戶設立和管理的理論認知和實務經驗。
交易賬戶的定義及意義
巴塞爾委員會1996年的《市場風險資本監管補充規定》將交易賬戶定義為：“交易賬戶指銀行為在短期、內轉售而持有的，和(或)為在短期內從實際和(或)預期買賣差價中獲益，或從其他價格或利率波動中獲益而持有的自營金融工具頭寸；為匹配經紀交易和造市交易，或為交易賬戶中的其他項目套期保值而建立的頭寸。”美國、加拿大、歐盟等國家和中國香港地區監管當局在有關市場風險資本要求規定中都采用了與上述表述基本一致的交易賬戶定義。交易賬戶的定義可從以下三個方面加以理解：
交易賬戶中的頭寸是為交易目的而持有的金融工具。為交易目的而持有，是指銀行為在短期內轉售而持有的，和(或)為在短期內從實際和(或)預期買賣差價中獲益，或從其他價格或利率波動中獲益而持有的頭寸，包括：自營金融工具頭寸、為匹配經紀交易(matchedprincipal broking)和造市交易而持有的頭寸等。交易賬戶中的頭寸除衍生產品外一般不會持有到期。
交易賬戶中的項目通常按市場價格(MTM)計價。在許多國家，交易賬戶與按市場價格計價是同義的，銀行賬戶中的項目則通常按歷史成本進行計價。但是，包括我國在內的一些國家的會計準則規定，即使是交易業務也可(或必須)按賬面價值或按成本與市價孰低原則計價。巴塞爾委員會特別指出，這樣的會計制度并不影響交易賬戶的金融工具按市場價格計價。
列入交易賬戶的金融工具主要包括：可轉讓證券、集體投資項目中的單位。存款證及其他類似的資本市場工具、金融期貨，遠期合約。掉期合約、期權等。納入銀行賬戶的典型業務是存貸款。銀行的所有表內外業務都記錄在交易賬戶或銀行賬戶中。
事實上，交易賬戶的上述核心特征也是監管當局檢查的重點內容。各國監管當局在檢查商業銀行交易賬戶劃分正確與否時，主要考慮商業銀行持有某種金融工具是否以交易為目的、在日常的風險管理中該項目是否按市值計價、該頭寸是否持有到期、頭寸是否符合商業銀行確定的交易賬戶劃分原則等。
交易賬戶和銀行賬戶區分管理是銀行適應不同資產頭寸的風險特性和獲利特點，按一定原則和程序區分資產組合，增強盈利，控制風險的一種管理策略。交易賬戶和銀行賬戶的劃分是商業銀行市場風險管理的基礎之一，也是資本監管的重要前提。銀行設立交易賬戶的主要意義在于：
首先，區分銀行賬戶和交易賬戶，明晰不同賬戶的管理政策，有利于針對不同賬戶建立科學的資金經營績效考核體系，運用不同的會計核算辦法進行績效考核。交易賬戶的劃分有利于衡量銀行交易類金融工具盈虧情況，考核交易部門的經營業績，例如，2003年我國債券市場上很多品種的國債跌至面值的七成左右，通過設立交易賬戶，可以及時識別和計量這些債券價格下跌給銀行自營業務帶來的損失。
其次，清晰劃分不同交易賬戶，可以明確不同的交易損益歸屬，避免自營交易利用銀行賬戶隱藏交易產生的損失。交易賬戶分設后，交易頭寸轉到銀行賬戶會受到嚴格限制，由此將對資金交易業務和交易員建立起嚴格的回報和風險約束。從而有利于實現預期的收益目標，不斷提高股東回報。
再次，有利于針對不同賬戶的風險提出不同的風險防范策略和操作要求，提高對交易賬戶和銀行賬戶中不同特點的市場風險的管理能力和水平。例如，銀行賬戶和交易賬戶中的利率風險通常使用不同的計量系統和風險管理方法。
最后，從信息披露的角度看，國際先進銀行通常將證券投資區分為交易類證券和投資類證券，并在年報中分別列示。獨立披露交易賬戶頭寸的財務狀況符合國際資本市場信息披露的透明化原則，有利于投資者更準確地了解商業銀行的資產負債狀況和損益來源。
巴塞爾委員會的《銀行機構的內部控制制度框架》別指出，銀行內部工作人員如果同時負責“銀行”業務與“交易”業務，將是內部控制中的重大缺陷，會帶來嚴重問題。這也從另一個側面說明了交易賬戶與銀行賬戶分設的重要性。
新資本協議對交易賬戶的規定及業界反映
新資本協議對交易賬戶做出了更為詳細的規定。根據新協議規定，交易賬戶包括為交易目的或規避交易賬戶其它項目的風險而持有的金融工具和商品的頭寸。同時，新協議強調，這些金融工具必須在交易方面不受任何條款限制，或是能夠完全規避自身的風險，銀行對這些頭寸應經常進行準確估值，并應積極管理該項投資組合。對于金融工具的定義，新協議完全沿用了國際會計準則的定義，這無疑是國際會計準則理事會與巴塞爾委員會相協調的結果。新協議對交易賬戶的有關規定引起了銀行業的關注。為研究新協議實施可能給交易賬戶劃分帶來的問題，2004年1月，巴塞爾銀行監管委員會(BCBS)和證監會國際組織(I0SCO)組成了聯合工作組(Joint Group)，工作任務之一就是研究調整原有的交易賬戶處理方法以適應新協議和交易業務的最新發展。
2004年7月，聯合工作組對商業銀行和投資銀行的交易賬戶劃分情況進行了調查，共收到了十國集團中47家機構的返回問卷。調查發現，商業銀行現行做法與新資本協議對交易賬戶的定義基本一致，所有的被調查機構都以“交易目的(trading intent)”為基礎決定交易賬戶所保護的內容。在具體操作中，被調查機構主要根據以下兩個條件來確定金融工具是否列入交易賬戶：(1)從短期價格變化中獲益；(2)頭寸的積極管理。此外，還有一些其他補充條件，包括按盯市估價、流動性和期限等。
一部分被調查機構表示，在以“交易目的”為標準定義交易賬戶時，沒有遇到任何問題。另外一部分被調查機構則反映，以“交易目的”為標準定義交易賬戶，面
臨如下挑戰：(1)衍生工具方面，美國和加拿大的銀行提出，很多衍生工具經常被用于管理和(或)對沖非交易性頭寸，雖然這些工具并不完全滿足“交易目的”，但其按照公允價值計價，因而在會計上列入交易賬戶。監管要求和會計標準的不一致使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊，隨著IAS39的實施，這個問題將愈發突出，本文第三部分將就此作詳細討論。(2)交易性貸款，很多被調查銀行指出，他們在交易賬戶上保留了很多有待證券化的貸款，主要是住房抵押貸款和不良貸款。雖然一般情況下這些貸款的持有期要長于傳統的交易賬戶項目(例如，持有期會在6個月或更長)，但通常也使用市場風險工具進行管理(VAR，壓力測試等)。(3)流動性較差的債務工具，這些債務工具需要進行額外分析和估值才能納入交易賬戶。(4)對沖基金、共同基金等，在納入交易賬戶時，也會遇到困難。(5)信用衍生產品，通常存在流動性較差的問題。(6)結構易，在納入交易賬戶時，也會遇到困難。總之，突出“交易目的”的現行交易賬戶定義，在將流動性較差和中長期持有的頭寸劃入交易賬戶時，會面臨困難和挑戰。
大部分被調查機構認為，新協議對于交易賬戶的定義不會給它們自身內部的定義和壩，行做法帶來挑戰。但是，有些機構認為，交易賬戶定義中的一些具體表述過于模糊，有待澄清。新資本協議685條中規定，列入交易賬戶中的金融工具必須在交易方面不受任何條款限制，或是能夠完全規避自身的風險，“不受任何條款限制”和“完全規避自身風險”應該如何定義?新資本協議687條規定，短期內有目的持有以便出售和(或)從實際或預期的短期價格波動中獲利，其中短期的定義缺乏更細致和明確的規定，可否以10天的持有期為限建立更嚴格的定義?新資本協議688條規定銀行要具有明確的持有頭寸／金融工具或投資組合交易的策略，并經高級管理層批準，不少機構認為，該要求不清楚，很難證明銀行的處理方法符合要求。此外，由于現行的交易賬戶定義不夠明確，如果嚴格按新資本協議交易賬戶定義執行，下列金融工具可能被排除在交易賬戶之外：規避銀行賬戶風險的信用衍生產品；商人銀行交易和私人股權投資；投行發起的共同基金風險投資：投資目的的貸款；持有到期的證券；與交易賬戶有關的債權、費用、紅利、保證金、利息等頭寸。
巴塞爾銀行監管委員會(BCBS)和證監會國際組織(10SCO)聯合起草的“新資本協議在銀行交易業務中的應用和雙重違約的處理”(The Application of Basel IIto Trading Activities and the Treatment of DoubleDefault Effects)，于今年5月27日完成意見征求，最終稿已于7月份正式。隨著新資本協議實施日期的日益臨近，國際先進銀行已經開始評估本行交易賬戶管理與新資本協議相關規定的一致性。我國商業銀行也可在符合我國有關監管規定的基礎上，部分借鑒新資本協議的有關規定，確定本行交易賬戶管理的政策和程序。
會計準則與銀行監管在交易賬戶劃分標準上的差異與協調
在銀行的實際管理和操作中，交易賬戶的劃分必然要建立在特定會計準則和會計科目設置基礎之上，但由于交易賬戶劃分標準與會計準則所要達到的目標不同，二者之間不可避免會存在差異，并且可以預見這種差異將長期存在。國際會計準則第39號(IAS39)修訂稿和實施IAS39的指導原則已于2003年12月正式公布，IAS39對金融資產的分類進行了較大調整。但與此同時，新資本協議和巴塞爾委員會2004年修訂后的《利率風險管理和監管原則》，仍然從風險管理和監管的角度對銀行賬戶和交易賬戶進行了劃分。另外，各國銀行監管機構也繼續從風險監管的角度定義交易賬戶。例如，新的資產分類會計標準盡管在美國已實施很久，但美國銀行監管機構在市場風險的監管方面，仍要求銀行按照監管當局確定的原則劃分交易賬戶和銀行賬戶。
修訂后的國際會計準則第39號(IAS39)將金融資產劃分為：以公允價值計量且公允價值變動計人損益的金融資產(fair value through profit or loss)、持有待售(available for sale assets)、持有到期的投資(heldto maturity investments)、貸款和應收款(loan andreceivables)，其中，前兩項資產按公允價值計價。僅從計價方式看，這兩項資產最接近銀行風險管理中的交易賬戶頭寸，但后者主要包括“以公允價值計量且公允價值變動計人損益的金融資產”中的持有供交易的金融工具和“持有待售”類中的部分金融資產等。會計準則與銀行監管在交易賬戶劃分方面很難建立起明確的對應關系。
會計準則與銀行監管對交易賬戶劃分標準的差異，主要源于二者所服從的目標不同。國際會計準則(IAS39)的目的是反映企業真實的財務狀況和經營成果，這也是會計信息系統的最終目標，其對交易賬戶劃分的第一標準是以公允價值計價。銀行監管當局對交易賬戶的劃分主要有兩方面考慮：一是不同賬戶的風險管理理念和方法不同；二是計算市場風險監管資本的需要。若賬戶劃分不當，會影響市場風險監管資本計算的準確程度；若銀行在賬戶之間隨意調節頭寸，則會為其調整所計算的資本充足率提供監管套利機會。因此，銀行監管當局對交易賬戶劃分的第一標準是特定業務目的，即必須是以交易獲利為目的而短期持有的賬戶，在此基礎上，才把以公允價值計價(或市場計價)作為它的特征之一。
國際會計準則對金融資產劃分的優點在于，它是基于會計核算的劃分，與銀行賬戶、科目等體系有直接關系和相互協調的，而且其按照確認、計量、記錄和報告等程序嚴格界定了進入四類賬戶的標準、時間和數量，以及在賬戶之間變動，終止的量化的標準，有強大的會計核算理論和銀行流程構架、基礎信息支持。缺點是財務會計意義上的劃分著重強調的是權益和現金流量變動的關系和影響，不直接面對風險管理的各項要求，與風險管理和資本監管要求的銀行賬戶和交易賬戶劃分有所不同，不能直接把會計中的公允價值類資產與市場風險管理和資本要求計算中的交易賬戶對等。風險管理和銀行監管對交易賬戶劃分的優點是直接面向風險管理，缺點是可操作性相對較弱。對于如何通過會計核算實現在風險管理角度規定的一系列交易賬戶劃分原則，各國都沒有明細的操作規程。
我國《商業銀行市場風險管理指引》和《商業銀行資本充足率管理辦法》中關于交易賬戶的劃分要求，也與我國的金融企業會計準則存在一定差異，這種差異是國內銀行交易賬戶劃分實施中遇到的主要困難。我國部分商業銀行目前采取的解決思路是，以國際會計準則和我國金融企業會計制度為基礎，按照持有目的進行賬戶的四類劃分，進而按照產品線進行會計科目設置；在賬
戶劃分過程中充分體現銀行監管部門關于銀行賬戶和交易賬戶劃分的原則，并通過科目設置體現；劃分完畢后，通過科目歸集和管理意義上的處理，實現與銀行監管部門要求的交易賬戶相對應。這種方式既可以使賬戶劃分具有可操作性，同時還能為分地區、分部門、分產品進行市場風險資本配置和績效考評奠定基礎，不失為一種有益的嘗試。
我國商業銀行交易賬戶的設立和管理
我國商業銀行交易賬戶的設立和管理狀況不容樂觀。在2004年監管當局明確要求商業銀行進行銀行賬戶和交易賬戶劃分之前，銀行普遍都沒有設立交易賬戶。主要原因在于：很多銀行缺乏對市場風險的認知和重視；在銀行賬戶和交易賬戶劃分方面的管理水平和技能欠佳；有些管理人員甚至完全不了解交易賬戶的概念和內容等。從事資金交易業務的交易員盡管應該熟知交易賬戶設立對于風險管理的重要性，但誰也不愿意給自己帶上這樣一個緊箍咒。因為一旦設立交易賬戶，自營交易的盈虧就會由暗變明，交易人員將很難再進行“尋利易”(gains trading)。同時，由于交易賬戶頭寸轉到銀行賬戶會受到嚴格限制，因此，交易員基本不可能再通過利用銀行賬戶將交易類證券轉到投資類證券等方式而隱瞞交易損失。可見，交易賬戶的設立將對資金交易業務和交易員建立起嚴格的回報和風險約束，顯然從利益驅動角度看，交易員自身通常沒有劃分交易賬戶的積極性。
為了督促商業銀行設立交易賬戶，加強市場風險管理和市場風險資本監管，我國銀行監管部門下發的《商業銀行資本充足率管理辦法》第29條規定：商業銀行應該按照本辦法的規定設立交易賬戶，交易賬戶中的所有項目均應按市場價格計價。同時明確了交易賬戶包括的三項內容：商業銀行從事自營而短期持有并旨在日后出售或計劃從買賣的實際或預期價差、其他價格及利率變動中獲利的金融工具頭寸；為執行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸；為規避交易賬戶其他項目風險而持有的頭寸。《商業銀行資本充足率管理辦法》還規定了市場風險資本要求涵蓋的風險范圍，即交易賬戶中的利率風險和股票風險、全部的外匯和商品風險。2005年初下發的《商業銀行市場風險管理指引》重申了銀行設立交易賬戶的要求。2004年底銀監會的《關于下發商業銀行市場風險資本要求計算表、計算說明的通知》明確要求商業銀行將銀行賬戶和交易賬戶區：分結果報送銀監會。
由于我國銀行業普遍缺乏交易賬戶劃分的經驗，不少銀行希望監管部門能出臺更為詳細和具體的交易賬戶劃分指引。但監管部門出臺更為詳細的指引既不合理，也不可行。一方面，交易賬戶的劃分首先是銀行自身風險管理的需要，而不是僅為了滿足外部監管要求，或只用于監管目的。沒有設立交易賬戶的商業銀行應該積極利用這一機會，建立完善的交易賬戶管理的政策和程序。劃分交易賬戶的過程實際上也是銀行自身加強市場風險管理的過程。其次，不同銀行交易賬戶的復雜程度會存在巨大差別，銀行監管部門不宜也難以作出過細的規定。各家銀行應該結合自身的業務性質、規模和復雜程度，量身定做操作規程。因此，迄今為止，國際上還沒有一個國家對交易賬戶設立出臺過詳細指引。根據香港市場的經驗，交易賬戶可由監管部門提出原則性要求，商業銀行根據監管原則，結合本行的實際建立明確的政策、程序把業務列入交易賬戶還是銀行賬戶，并向監管當局提交相關政策文件，文件內容主要包括：交易業務的定義、列入交易賬戶的金融工具種類、項目在交易賬戶和銀行賬戶之間轉換的原則等。
從國際、國內銀行的良好實踐看，我國商業銀行交易賬戶劃分的政策和程序應主要包括以下核心內容：
交易賬戶劃分的目的、適用范圍、交易賬戶的定義。交易賬戶的適用范圍應包括銀行的所有表內外頭寸。交易賬戶的定義可以借鑒《商業銀行資本充足率管理辦法》中有關交易賬戶內容的規定，但不能簡單照搬。定義應該充分考慮本行的業務和管理實際，體現可操作性。
列入交易賬戶的金融工具種類。從各國監管當局和銀行業的實踐看，交易賬戶涵蓋的金融工具種類一般包括：可轉讓證券、集體投資項目中的單位、存款證及其它類似的資本市場工具、金融期貨、遠期合約、掉期合約、期權等。我國商業銀行應該根據自身的交易業務性質和復雜程度，相應明確本行交易賬戶包括的金融工具。
列入交易賬戶的頭寸應符合的條件。為了突出強調交易賬戶中的頭寸具有“交易目的”屬性，國際先進銀行和新資本協議對納入交易賬戶的頭寸從政策、程序上進行了限制。一是要有明確的、經高級管理層批準的交易策略；二是要有明確的頭寸管理的政策和程序。包括：頭寸在交易室進行管理；設置頭寸限額并進行監控；交易員有權在批準的限額內，按照批準的交易戰略管理頭寸；交易頭寸至少應每日按照市價計價；交易頭寸定期報告給高級管理層；頭寸應進行積極管理等。三是要有明確的政策和程序以監控頭寸是否符合銀行交易戰略，包括監控交易規模和交易賬戶頭寸余額。
明顯不列入交易賬戶的頭寸。一般包括：為對沖銀行賬戶風險而持有的衍生工具頭寸，向客戶提供結構性投資和理財產品且進行了完全對沖的衍生產品。
交易標識。一般而言，在交易之前，銀行就應明確該筆交易應歸于銀行賬戶還是交易賬戶，因此交易屬性的劃分應事前認定、事后確認。交易完成后，銀行應明確要求交易員在交易系統或信息管理系統中對交易賬產做審計標記，并由風險控制人員進行審查和復核，由會計人員當日將劃分結果計人綜合業務系統。上述內容應該在交易賬戶劃分的政策和程序中充分體現。
頭寸在交易賬戶和銀行賬戶之間轉換的控制程序。交易頭寸的賬戶歸屬完成后，原則上不得更改。如確因交易目的變更而需改變賬戶歸屬，應規定嚴格的內部程序加以限制，例如需經高級管理層批準或需風險管理、資金交易、會計結算等多個部門負責人聯合批準。
交易賬戶估值。《商業銀行市場風險管理指引》第十八條規定，商業銀行應當對交易賬戶頭寸按市值每日至少重估一次價值。市值重估應當由與前臺相獨立的、后臺、財務會計部門或其他相關職能部門或人員負責。用于重估的定價因素應當從獨立于前臺的渠道獲取或者經過獨立的驗證。前臺、、后臺、財務會計部門、負責市場風險管理的部門等用于估值的方法和假設應當盡量保持一致，在不完全一致的情況下，應當制定并使用一定的校對、調整方法。在缺乏可用于市值重估的市場價格時，商業銀行應當確定選用代用數據的標準、獲取途徑和公允價格計算方法。由于市場不完善，流動性不足，我國商業銀行許多交易賬戶產品市價或公允價值難以找尋，在實際操作中，交易賬戶估值可能會存在一定困難。
關鍵詞：建筑企業;財務經理;管理職責;效率
建筑企業，財務經理的管理職責非常重要，同時要注意效率的提升，才能確保企業的財務管理為生產做好服務。無論是財務經理的職責還是管理辦法，都需要按照制度與規則進行。
一、建筑企業財務與項目資金管理
對于大企業來說，管理模式要非常完善，包括：營銷管理、財務管理、人事管理、生產管理、經營管理、物流管
理等等。對于小型企業來說，則要有營銷管理和財務管理、生產管理就可以了。對于建筑施工企業來說，個人覺得要設置的管理應該建立客服部、財務部、建筑部應該就可以了。建筑企業財務部是公司履行資金管理的職能部門，負責整個公司的資金統一管理，公司的一切收支一律由財務部統一收付并管理，任何項目和個人無權自行收付，具體包括，所有項目的工程款必須由財務部開具正式預收工程款收據，匯入公司指定賬戶，分公司保證項目資金專款專用，嚴禁項目經理以借款或由建設方代付材料等其他形式逃避公司對項目資金的監管。
二、財務經理職責與管理權限分析
一般情況下，建筑企業財務經理主管審批財務收支工作。對于重大的財務收支，須經財務經理和總經理批準。擬定公司財務管理辦法、工程款提取和使用管理辦法并監督實施。編制和執行預算、財務收支計劃、信貸計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金。督促本單位有關部門降低消耗、節約費用、提高經濟效益。建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析。負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案；組織會計人員的業務培訓和考核；支持會計人員依法行使職權。協助公司經理對企業的生產經營、業務發展以及基本建設投資等問題作出決策。參與工資獎金等方案的制定；參與重大經濟合同和經濟協議的研究、審查。制止或者糾正違反國家財經法律、法規、方針、政策、制度和有可能在經濟上造成損失、浪費的行為。簽署預算、財務收支計劃、成本和費用計劃、信貸計劃、財務專題報告、會計決算報表。按照國家統一的會計制度設置和使用會計科目。除會計制度允許變動的以外，不得任意增減或者合并會計科目。根據國家財務制度和財經法規，結合公司實際情況，制定適用的財務管理辦法。圍繞公司的經營發展規劃和工作計劃，負責編制公司財務計劃和費用預算，有效地籌劃和運用公司資金。做好公司各項資金的收取與支出管理。定期匯總管理處的經濟運作情況，提出合理化建議，為公司發展決策提供參考依據。做好財務統計和會計賬目、報表及年終結算工作，并妥善保管會計憑證，賬簿、報表和其他檔案資料。
三、關于提升資金、現金、費用管理效率
財務部要加強對資產、資金、現金及費用開支的管理，防止損失，杜絕浪費，良好運用，提高效益。銀行賬戶必須遵守銀行的規定開設和使用。銀行賬戶只供本單位經營業務收支結算使用，嚴禁借賬戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或個人代收代支、轉賬套現。銀行賬戶的賬號必須保密，非因業務需要不準外泄。銀行賬戶印鑒的使用實行分管并用制，即財務章由出納保管，法人代表和會計私章由會計保管，不準由一人統一保管使用。印鑒保管人臨時出差由其委托他人代管。銀行賬戶往來應逐筆登記入賬，不準多筆匯總高收，也不準以收抵支記賬。按月與銀行對賬單核對，未達收支，應作出調節逐筆調節平衡。根據已獲批準簽訂的合同付款，不得改變支付方式和用途；非經收款單位書面正式委托并經總經理批準，不準改變收款單位（人）。庫存現金不得超過限額，不得以白條抵作現金。現金收支做到日清月結，確保庫存現金的賬面余款與實際庫存額相符，銀行存款余款與銀行對賬單相符，現金、銀行日記賬數額分別與現金、銀行存款總賬數額相符。因公出差、經總經理批準借支公款，應在回單位后七天內交清，不得拖欠。非因公事并經總經理批準，任何人不得借支公款。嚴格現金收支管理，除一般零星日常支出外，其余投資、工程支出都必須通過銀行辦理轉賬結算，不得直接兌付現金。領用空白支票必須注明限額、日期、用途及使用期限、并報總經理報批。
另外，財務經理需要按照要求，及時報送財務會計報表和其它財務資料。積極參與建設資金的籌措工作，通過籌集資金的活動，盡量使資金結構趨于合理，以期達到最優化。配合公司業務部門對項目工程的竣工、財務決算進行監督管理。自覺接受上級主管、財政、稅務等部門的檢查指導，并按其要求不斷完善制度、改進工作。
參考文獻：
[1]劉成木:論施工企業財務支付風險的防范。科技經濟市場[j]，2006，（4）.
[關鍵詞]國庫集中收付制度 會計核算 預算
從20世紀90年代中期開始,我國的財政改革開始進入了新的階段,即建立與市場經濟體制相適應的公共財政管理框架,其中一個重要的方面就是國庫集中收付制度改革。這種以國庫單一賬戶體系為基礎,國庫集中進行資金繳撥的國庫管理制度的實施,增強了預算收支透明度,提高了財政資金的使用效率,為宏觀經濟調控提供了較為及時準確的決策參數,對預算編制、執行、監督產生了深遠的影響。
一、改革的巨大成效
國庫集中收付制度改革的成功實施,為建立我國現代財政國庫管理制度打下了堅實基礎。隨著我國財政國庫管理制度改革的不斷擴大和深化,改革的成效也逐步顯現。
1.建立了國庫單一賬戶體系。建立國庫單一賬戶體系是財政國庫管理制度改革的中心內容,是規范銀行賬戶管理的關鍵。改革后,所有財政資金均納入國庫單一賬戶體系管理,財政收入通過國庫單一賬戶體系直接繳入國庫;財政支出,通過國庫單一賬戶體系,直接支付到商品或勞務的提供者(或用款單位)。改革以來,國庫單一賬戶體系從無到有,并經過設立、補充、調整而不斷完善,國庫單一賬戶體系的基礎日益穩固、設置日益科學。國庫單一賬戶體系的建立,從制度和運作機制上改變了財政資金銀行賬戶分散和重復設置的管理方式,提高了銀行賬戶設立的透明度,有效地加強和規范了銀行賬戶管理。
2.形成了預算執行過程的動態監控機制。動態監控機制主要包括三個方面:一是用款計劃的編報審批。改革后,按照國際通行做法,預算單位對財政資金的使用要做出預測,按照規定程序編報用款計劃,從而克服傳統支付方式下用款隨意性的弊端,有利于加強預算執行的控制。二是資金使用支付過程的動態監控。監控系統與銀行支付系統聯網,通過國庫單一賬戶體系,能夠實時監控到每一筆財政資金支付活動,并能夠獲取詳細的監控信息。監控系統能夠對于違規或不規范操作自動預警,及時發現問題。三是對違規問題的及時核查。動態監控發現違規問題后,監控人員迅速向預算單位財務人員查詢情況,發現重大疑點的,很快組織實地核查,查實問題,及時解決,及時糾正。
3.提高了預算執行信息的透明度。改革之前,許多財政資金以撥代支,缺乏來自預算單位的預算執行信息,有些預算執行信息來源于一級預算單位,而且是通過紙質報表報送。這樣的傳遞方法,信息來源粗略,信息延伸半徑短,很難做到完整、準確、及時,透明度不高。改革之后,預算執行信息來源于基層預算單位零余賬戶的每一筆支付交易記錄,不僅信息生成機制不一樣,而且是通過信息網絡傳輸,預算執行信息的完整性、準確性、及時性大幅度提高,有效增加了預算執行透明度,為財政運行管理和宏觀經濟調控提供了更為及時可靠的信息基礎。
4.強化了財政資金的運行效率和使用效益。改革之前,由于各單位分散設置銀行賬戶,自行掌握尚未支付的財政資金,財政資金在運行中沉淀層次多、規模大,影響了財政資金運行效率和使用效益。改革之后,按新的賬戶設置和支付流程,財政資金采取財政直接支付或授權預算單位支付,通過銀行直接支付到收款人或用款單位,運行效率大大提高。所有未支付到最終收款人或用款單位的資金余額最終都由財政部門掌握在國庫單一賬戶中,大幅度提高了財政的資金調度能力,為降低財政籌資成本,提高資金使用效益創造了基礎條件。改革為實施宏觀調控政策提供了新的可供選擇的手段。
二、國庫集中支付改革中面臨的問題
由于改革推進的時間較短,相應的硬件設施還不完善,社會大眾尤其是政府部門觀念仍沒有完全轉變。隨著改革實踐的逐步推進,一些深層次的問題也逐漸暴露出來。當前改革面臨的主要問題可以歸納為以下四個方面:
1.觀念滯后。觀念問題,或者說認識問題,是制度創新面臨的關鍵問題。改革以來,多數部門和單位已經對改革認同,并積極配合推動改革。但仍有少數部門和單位對改革重要意義的認識還不到位,還習慣于傳統的做法,對新制度新辦法接受不夠、掌握不好,存在畏難情緒和觀望態度。
2.改革發展不平衡。改革的廣度和深度存在較大差異,同樣的管理制度和管理辦法,中央與地方之間,部門與部門之間,地方不同地區之間實施不平衡,在一定程度上延滯我國國庫集中收付制度改革的進程。
3.信息系統建設相對滯后。信息系統是改革的重要技術支撐。應當講,幾年來,信息系統建設取得了很大成績,但仍然滯后于改革的進展,在某些方面影響了改革的推進速度。
4.現行體制的制約。在投資上,由于投資計劃下達較晚等原因,導致預算單位資金歸墊問題的發生,尤其是年終問題比較突出;在預算執行中,年終追加預算較多,預算單位當年來不及支出,形成結余資金量較大等問題。隨著改革的不斷深化,規范化管理要求與收入分配體制、財務制度和其他一些管理辦法的深層矛盾逐漸暴露出來。
三、完善國庫集中收付制度的對策建議
國庫集中收付制度改革面臨的問題,反映了國庫管理制度改革的艱巨性和復雜性,完善國庫集中收付制度改革,真正構建起現代國庫管理制度體系,是一個長期的過程。
1.繼續推進改革的基本原則
繼續推進國庫集中收付制度改革,應遵循以下原則:一是有利于提高效率。就是要正確處理好效率與安全的關系。不能以資金支付安全為由而不講支付效率,也不能以提高效率為由而不講安全,效率與安全要兼顧。財政部門要通過完善措施、科學管理、改進服務,在保證支付安全的基礎上,著力提高支付效率,方便預算單位用款。二是有利于規范管理。就是要正確處理好規范管理與推進改革的關系。全面推行改革是大勢所趨,也是實現國務院對改革的總體要求,因此,所有部門首先應當實施改革。在這個前提下,要結合部門的特點,確定改革范圍、支付方式、實施步驟等問題,但改革的實施操作要規范,一切操作不能違背國庫單一賬戶體系的原則,都在國庫集中收付制度的框架體系之內進行,即規范管理。三是有利于制度創新。制度創新不是一次完成的,不因改革的推進而終止,而是貫穿于改革的全過程。改革方案和管理辦法的設計不可能十全十美,總是隨著改革的實踐而不斷豐富、完善和發展,這決定了制度創新的持續性和連貫性。
因此,在解決改革面臨問題、完善改革措施進程中,堅持制度創新,從而全面地推進改革。
2.全面推行國庫集中收付改革
在中央層面全面實施:一是研究擴大資金改革范圍,將政府性基金、預算外資金以及行政單位離退休經費和離退休管理機構經費納入改革范圍。二是深化實施改革的預算單位級次,條件成熟的,將改革實施到所有基層預算單位。三是研究制定管理辦法,積極實施中央對地方專項撥款財政直接支付試點。四是完善國庫單一賬戶體系,研究考慮將實有資金銀行賬戶管理納入國庫單一賬戶體系的管理措施。
在省級層面要繼續推行。尚未實施改革的地方,應采取切實措施,在省級預算單位改革上邁出實質性步伐。已經實施改革的地方,進一步擴大改革范圍,完善改革的各項措施。地市級比照省級規范做法實施改革,實行會計集中核算的地市要向國庫集中收付制度轉軌。
縣級層面要明確方向,就是實施以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的國庫制度。但同時也要考慮我國縣域情況差異較大,部門預算編制改革進度不一,有些縣已經實施會計集中核算并取得一定成效的實際情況,縣級改革不搞“一刀切”,采用適宜本地實際的、相對靈活的操作方式。
3.大力推進非稅收入收繳管理改革
按照財政國庫管理制度改革方案的要求,推進收入收繳改革建議做好四個方面的工作:一是中央級有非稅收入的部門要全面實施改革,包括主管部門本級及其所屬預算單位。二是將收入收繳改革的資金范圍逐步擴大到所有的行政事業性收費、政府性基金、罰沒收入、土地收益、彩票收入等收入。三是完善制度和相關操作。修訂收入收繳改革方案及相關管理辦法,完善相關操作措施。四是積極實施“財稅庫”橫向聯網試點。研究制定以電子繳庫為重點的“財稅庫”橫向聯網試點方案,制定、修訂有關管理辦法,研究落實相關配套措施。
4.健全現代財政國庫管理制度體系
一是與《預算法》修改相適應,在總結國庫集中收付改革的基礎上,研究修訂《國庫條例》,提升國庫管理制度的法律層次,為全面推行改革提供法律保障。二是鑒于國庫庫款余額增長很快,在對庫款余額計息的基礎上,應加快研究國庫現金管理的相關政策、管理制度以及操作辦法,并擇機予以實施。三是加快研究國庫單一賬戶體系與實有資金賬戶的關系,建立健全符合現代財政國庫管理制度的銀行賬戶管理體系。
關鍵詞：考核 資金集中管理 應用
一、財務公司模式下的資金集中管理
中國的財務公司是由企業集團申請、銀監會批準設立，以加強企業集團資金集中管理和提高企業集團資金使用效率為目的，為企業集團成員單位提供金融服務的非銀行金融機構。財務公司在培育和發展具有核心競爭力的大企業集團的戰略歷程中得到了蓬勃發展，2016年已經發展到了236家。
集團公司以財務公司為載體實施資金集中管理，具體包括賬戶集中、結算集中、資金集中、貸款集中、票據集中等，將集團所掌控的企業可動用閑置資金資源納入集團財務公司進行統一的管理和調撥，以加強集團資源配置，提高資金使用效率和效益。并利用財務公司金融屬性，參與企業集團價值創造，包括融資渠道、投資渠道、中間業務、資金管控等以金融產業助推集團跨越式發展，體現財務公司真正的價值。
集團的資金配置在財務公司這一樞紐的調節下更加靈活高效，所發揮的作用主要表現在以下幾方面。
（1）原本閑置、分散的資金被財務公司聚集起來，通過財務公司的市場化手段配置到需要資金的地方，解決了一些發展良好的單位在短期內流動資金短缺等常見問題。同時，財務公司以不低于商業銀行的存款利率，保證了存款單位的資金收益。
（2）對整個集團而言，用內部融資代替了外部融資，在合并報表時，將財務公司的利息收入與貸款單位的利息支出進行抵消，從而減少了集團整體的財務費用；將財務公司的信貸資產和融資單位的貸款負債進行抵消，從而減少了集團外部貸款規模，解決了集團整體存貸兩頭大的問題；成員單位因為提高了內部融資能力，在需要時可以及時得到財務公司的資金支持，在資金管理上，可以逐步降低存款占比，減少資金成本。
（3）集團成員單位均在財務公司開立內部賬戶，成員單位之間的結算行為通過財務公司結算平臺統一進行，降低匯劃成本，瞬時到賬，提高集團整體資金周轉速度。資金集中可以產生聚合效應，可以提高企業集團應對風U的能力。
（4）集團的沉淀資金以財務公司的名義存放在商業銀行，可以享受金融業同業存放的市場利率，高于成員單位在商業銀行的存放利率，可以為集團增加利息收入；同時，財務公司可以利用自身金融平臺優勢，將集團閑置資金投向股票一級市場、貨幣基金等低風險投資品種，在風險可控的前提下，實現集團收益最大化。
（5）對成員單位而言，因為增加了財務公司內部融資平臺，提高了外部融資議價能力，從而降低了成員單位資金成本，提高了集團整體收益。
二、影響M食品集團財務公司資金集中管理的因素
（一）M集團資金管理現狀
M食品（集團）有限公司（以下簡稱“M集團”）成立于2006年8月8日，注冊資本43.59億元，是集現代農業、食品加工制造、食品分銷為一體，具有完整食品產業鏈的綜合食品產業集團。M集團下屬16個子集團共有1091家成員單位，擁有五家上市公司，其中M乳業、金楓酒業、梅林股份和M地產四家為中國A股上市公司，新西蘭新萊特乳業公司為新西蘭主板上市企業。旗下子公司所涉行業包括乳業、糖業、肉業、菜業、米業、品牌食品、現代農業、商業流通、地產物流、金融等。同時M集團致力于全球食品集成分銷平臺的構建，產品、渠道、商業模式及管理等方面的創新，打造具備世界影響力的跨國食品農業集團。截至2015年末，M集團總資產為2375億元，主營業務收入1474億元，凈資產為694億元，實現凈利潤18.6億元。
M集團2014年12月財務公司成立，三家銀行轉為財務公司的核心銀行，成員單位在財務公司開立賬戶并與核心銀行掛接，采用“集團賬戶”資金歸集方式一一對應二級賬戶聯動，核心銀行承擔結算、清算業務。資金集中管理運行體系如圖所示。
（二）影響M食品集團財務公司資金集中的因素
在資金集中過程中，遇到了許多困難，有國家金融政策的限制、集團管理體制的影響、成員單位行業特性、財務公司自身條件的限制，等等。具體分析如下。
1.財務公司在人民銀行沒有清算號，無法像銀行一樣進行結算
財務公司未獲得聯行清算號，結算的通道只能借助商業銀行的結算通道。成員單位通過銀行進行外部結算快速、方便，如果通過財務公司進行外部結算，資金的收付是要通過財務公司和銀行兩個結算環節，影響了結算的效率和資金收付的及時性，給使用者增加了大量工作，一定程度上影響了成員單位選擇加入財務公司。
2.財務公司服務范圍受到限制
財務公司是企業集團內部的金融機構，其經營范圍只限于企業集團內部，主要是為企業集團內的成員企業提供金融服務。目前M財務公司的業務包括存款、貸款、結算、擔保和等一般銀行業務，開展其他業務還需經過人民銀行、銀監會等相關機構的批準，業務范圍的限制直接影響到成員單位的收益，在效益優先的原則下，將影響資金集中的推行。
3.財務公司資金集中對象的限制
2006年12月28日公布的《企業集團財務公司管理辦法》有關規定，財務公司主要資金集中對象是成員單位，包括母公司及其控股51%以上的子公司、母公司、子公司單獨或者共同持股20%以上的公司、或者持股不足20%但處于最大股東地位的公司、母公司、子公司下屬的事業單位法人或者社會團體法人。M集團有大大小小法人單位1091家，主要分為海外公司、境內上市公司和境內非上市公司，由于《財務公司管理辦法》規定財務公司不能開展離岸業務，海外公司成為不可歸集；成員單位的股權結構多元化，集中的難度也更大。
4.上市公司在財務公司存款業務規范方面存在制度約束限制
為保證上市公司獨立性，上市公司與其關聯人的財務公司存貸款需要進行關聯交易的披露，證監會關于上市公司與其關聯的財務公司進行交易曾出具過窗口指導意見。例如上海證券交易所、深圳證券交易所在《上市公司募集資金管理規定》中明確提出，募集資金不得存放財務公司。M食品集團旗下有四家境內上市公司，分別是M地產、M乳業、上海梅林、金楓酒業，上述規定將導致上市公司在財務公司存款有限，大量資金游離在集團可控范圍。
5.財務公司資金集中的賬戶限制
一般銀行賬戶可分為基本戶、一般結算戶、專戶。一般財務公司能集中的賬戶只能是基本戶和一般結算戶，大量沉淀資金留存在集團外。財務公司為保證資金的高度集中，并充分考慮系統承受能力，一般不會選擇過多的銀行作為核心銀行，M財務公司考慮到企業集團的銀行賬戶涉及地域廣、銀行比較分散，選擇了3家銀行作為核心掛接銀行，辦理成員單位的清算。M集團2014年對賬戶進行了整體梳理，一共存在賬戶3486個，其中核心銀行賬戶678個，不可歸集專戶241個，非核心銀行賬戶2808個，不可歸集專戶506個。對于成員單位而已，有些成員單位沒有現成的賬戶，加入財務公司必須重新開立銀行賬戶。另外，對特殊資金如法院凍結資金、住房資金、貸款監管戶、社保戶等規定不得歸集，直接影響了財務公司的資金集中。
6.成員單位喜好、習慣的限制
成員單位自設立以來，習慣在公司就近的銀行開設賬戶，歷年來與銀行保持良好的合作關系，結下了深厚的友誼。財務公司的成立打破了成員單位原有資金運營模式，加入財務公司后，將直接影響原有開戶銀行的利益，降低銀行服務質量，影響企業信貸等業務的優惠。這也將影響成員單位選擇掛接財務公司。
7.其他限制如財務公司信息系統的限制
財務公司的信息系統投入與商業銀行無法比擬，在功能、網銀設計使用上，客戶體驗比較差，給客戶使用帶來許多不便和困難，這也間接影響成員單位加入財務公司的積極性。財務公司容易受到企業集團影響。財務公司的資金來源和發展規模受集團的發展狀況和所屬行業影響較大，對集團有巨大的依賴性，企業集團的政策支持將直接關系到財務公司的資金集中度。
三、考核的應用對提高資金集中度的探索
資金集中度是反映企業集團通過財務公司實現資金集中管理的程度和能力的一項重要指標，也是監管部門進行企業集團財務公司風險評價、對企業集團財務公司進行非現場監管、審批企業集團財務公司新業務時統計參考的重要指標。M財務公司作為初創企業，面對政策、自身等多種不利因素的影響，如何吸引成員單位主動加入財務公司？如何把不受限制的可歸集資金集中到財務公司統一管理？如何讓成員單位心甘情愿、主動積極把銀行結算逐步轉移至財務公司呢？那在有限的資金資源中取得最大的集中度，需要在集團的大力支持下，充分發揮行政手段，利用考核激勵機制的應用，加上財務公司自身努力，以服務為抓手，做到“四個統一”，即統一結算、統一監控、統一調度和統一\作，達到資金高度集中。考核激勵具體應用探索如下。
（一）建立和健全財務管理制度，有效規范管理行為
制度是規則也是基礎，為了使成員單位財務管理工作有章可循，需要建立企業集團統一的財務管理制度，以規范成員單位在日常生產經營中，必須遵循的各類規章制度、管理體系以及集團監管的具體規定。涉及資金集中管理的，如銀行賬戶的管理、資金借貸、擔保及成員單位籌融資等制度，有效規范成員單位資金管理的行為，提高集團資金集中。
（二）建立科學的考核激勵機制
一般集團公司普遍存在成員單位多、地域廣、投資多元化，要想推進資金集中管理工作，一方面要通過集團行政推動，另一方面要充分調動下屬成員單位的積極性。考核激勵機制就是推動的手段，通過科學合理的考核機制，以定量考核為主，定性考核為輔，從量化的指標入手，既能規范成員單位具體工作標準，又能通過激勵手段調動人的積極性和創造性，讓成員單位自覺自愿的執行集團管理要求，主動歸集資金，提高資金集中度，使集團實現資金利用最優化，資金效率最大化。
（三）制定考核指標，規范成員單位資金管理行為
考核指標既要涉及資金管理的主要內容，還要把相關影響因素一并考慮，集團公司在資金集中管理考核可以實行定量考核為主，定性考核為輔，按百分制逐項考核集團公司資金集中管理企業達標考核目標的主要內容及考核辦法如下。
1.資金業務上線覆蓋率
一是集團公司合并報表范圍內企業全部上線，其資金收支業務全面在線運行和反映。二是企業所有境內銀行賬戶全面上線并在線運行。三是企業所屬境外資金收支業務全面納入集團資金信息系統實行線上監控（對于基本網絡不具備，或其他不具備上線條件的，必須向集團公司財務部報批）。
考核辦法：資金信息系統針對納入銀行存款科目的企業境內和境外上線的銀行賬戶數及其余額，自動與財務報表賬戶數及其余額進行比對分析，進行量化打分。分為三個指標，企業戶數上線率、企業銀行賬戶上線率、企業上線月末平均余額比率，每個指標列明計算公式。
2.銀行賬戶開立達標率
目標是合并報表范圍內企業在財務公司及核心銀行開立結算賬戶達到100%。按合并報表范圍內開戶企業戶數比例計算得分。
3.資金收支集中度
目標是企業可歸集資金的收付在財務公司核心銀行賬戶上進行結算的總量兩年內達到90%。經批準開立或未銷戶的非核心銀行賬戶原則上定位為支出賬戶，其資金收入一般應來自財務公司賬戶，或財政撥款、經批準的合作銀行貸款。本指標是資金系統根據企業在財務公司資金結算量所占年度資金結算總量（除專項資金）的比值計算。
4.銀行賬戶清理達標率
目標是企業在非核心銀行賬戶必須報經集團公司財務部批準，非核心銀行銷戶按年度《清理銀行賬戶通知書》執行，核心銀行賬戶必須在財務公司辦理掛接手續，按年度《清理銀行賬戶通知書》執行情況計算得分。
5.統一籌融資管理落實率
目標是未經集團公司財務部專項批準，企業及其所屬全資、控股子企業一律不得擅自辦理外部貸款，以及通過外部非核心銀行辦理委存委貸業務。考核辦法是按照年度下達的外部非核心銀行貸款置換計劃執行，按執行完成情況計算得分。
6.資金計劃編報準確率
目標是按照年度財務預算編制計劃，合并報表范圍內企業將在核心銀行賬戶資金收入和支付預算計劃分解編報至月度，年度月均資金收入計劃執行符合率達到80%，年度月均資金支出計劃執行比例不超過100%。系統根據資金計劃執行分析表自動計算，按年、月度資金收入預算和支出預算的執行偏離度計算得分。
（四）剛柔并濟，賞罰并舉，努力提升考核效果
企業集團資金管理過程中，把資金集中管理達標考核的結果作為資金管理專項考評依據，并作為企業資金管理指標納入集團績效管理協議書，作為加分獎勵；凡不合格單位，將予以通報批評，要求限時整改，通過行政手段及考核激勵對經營者進行獎懲，進一步提高資金管理的能力，使管理良性循環，直接提高集團財務公司資金集中度。
四、結論
【關鍵詞】銀行賬戶 開戶許可證管理 問題建議
人民銀行于2005年6月，開始推廣使用人民幣結算賬戶管理系統。又于2007年4月，在核準發放的銀行賬戶開戶許可證上，新增存款人名稱與賬戶名稱不一致的專用存款賬戶和臨時存款賬戶的管理內容。現行人民銀行核準發放的銀行賬戶開戶許可證，是在歷次人民銀行核發的開戶許可證樣式的基礎上逐步演變，不斷調整、改善的結果，具有正面要素齊全、適用、美觀，種類齊全、易分辨、低成本的優點。可是在長期的使用過程中，現行的結算賬戶開戶許可證的整體設計要素存在不足之處，給銀行、客戶保管和使用帶來不便。也使人民銀行的賬戶管理部門辦理賬戶變更、展期和撤銷業務的退件數量，一直降不下來，同時也存在一定的安全管理隱患。
一、整體設計存在的不足
（一）基本存款賬戶開戶許可證背面“注意事項”內容不完整
1.第一條“本證是證明核準類銀行結算賬戶合法性的有效證件”存在有兩方面的問題：（1）第四條的實質已說明本證的合法性，專門強調其合法性沒必要，不具實用性；（2）非核準類備案賬戶開戶憑證的合法性與正本一樣，都是合法的有效憑據。商業銀行經營業務是在《中華人民共和國商業銀行法》的規定范圍內運作，其經營行為受法律保護，是合法有效的。如果本條“本證是證明核準類銀行結算賬戶合法性的有效證件”是只針對核準類賬戶而言，其表述不完備。
2.除了正本以外，副本和查詢密碼是基本存款賬戶開戶許可證的組成部分，在“注意事項”中沒有說明整套開戶許可證有幾張的情況。
3.變更、撤銷賬戶的時候應交回“開戶許可證”的哪幾張資料沒有說明。
（二）基本存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶的開戶許可副本，記載的要素與正本一致，其合法有效與保密程度也與正本相當
發放的時候用普通A4紙打印而成，人民銀行蓋章生效。可是對副本都沒有保管和使用的注意事項。也沒有變更、展期和撤銷賬戶時要求交回的說明。
（三）基本賬戶存款人查詢密碼頁，沒有在基本賬戶開戶許可證背面注明“基本賬戶撤銷時應交回”的字樣
（四）商業銀行開立備案賬戶易出現不足
非核準類人民幣銀行結算賬戶是人民銀行的備案賬戶是各級人民銀行《人民幣結算賬戶管理系統》的組成部分，其開戶業務是由商業銀行自己審核開立，雖然《人民幣結算賬戶管理辦法》及其實施細則，對備案賬戶的開戶要求，做了非常詳細的規定，開戶銀行審核資料要求及管理與核準類賬戶一致。從實際執行幾年來，商業銀行開立備案賬戶的問題不少，是歷次人民銀行實施對商業銀行賬戶檢查管理的重點。由商業銀行自行審核開立并經審批可以取現的專用賬戶，其使用期限和功能與基本賬戶一致。備案類銀行賬戶“開戶許可證”，由開戶行審核資料，符合開戶要求予以開戶，其已開戶證明用“開立單位銀行結算賬戶申請書”第一聯給客戶的回單來抵用。這相當于“開戶許可證”的“開立單位銀行結算賬戶申請書”，開戶銀行沒有對其重要性和保密程度加以說明，客戶不重視，不把它當作重要憑件加以保管。
（五）紙質的問題
目前，各類銀行賬戶開戶許可證副本、基本賬戶開戶許可證的存款人查詢密碼頁和非核準類賬戶的開戶許可證，其紙質是普通的A4紙和一般憑證紙，不是特制證件類紙質，客觀上不具備或者不帶有強調保管的重要性特征。銀行對留存的開戶許可證副本的保管和保密程度視同客戶開戶資料保管。遇換崗新手對辦理開戶業務手續不清的，經常出現開戶許可證正本、副本一起交客戶保管，或者把查詢密碼留存銀行的情況。在《人民幣銀行結算賬戶管理系統》沒有推廣應用以前，手工開立銀行賬戶，沒有“開戶許可證查詢密碼頁”，客戶不習慣使用，日常使用的也不多，對其保管不重視。尤其是沒有查詢過賬戶信息，開戶時間較長保管人數次更換的單位，到銷戶的時候已無從查找。
二、建議
作為證件或者憑證的“注意事項”，力求表述清楚、簡潔明了，具有適用性，需要對證件或者憑證的管理和使用加以說明。
針對銀行和客戶在日常銀行賬戶開戶許可證的管理和使用過程中，存在的問題和隱患，做以下建議：
一是在基本賬戶開戶許可證正本背面的“注意事項”，第一條應改為“本證分為正、副本和查詢密碼頁，正本和查詢密碼頁由存款人持有，副本由開戶銀行存查”。在第四條前面增加一條“存款人在變更賬戶時交回正、副本。撤銷基本賬戶時，正本、副本和查詢密碼頁應交回”。
二是基本賬戶查詢密碼頁的“說明”改為“請存款人妥善保管，可憑此密碼到基本存款賬戶的開戶行，修改密碼或打印已開立銀行結算賬戶清單。”
三是專用賬戶和臨時賬戶開戶許可證的正本背面“注意事項”的修改：第一條改為“本證分為正、副本，正本由存款人持有，副本由開戶銀行存查。”專用賬戶在第四條前面增加一條“存款人在變更、撤銷賬戶時，交回本證。”臨時賬戶在第四條前面增加一條“存款人在變更、展期和撤銷賬戶時，交回本證。”
摘 要 隨著經濟的全球化與高速發展，企業集團化已成為現代企業發展的必然歸屬。現代企業管理已不再是對單一企業的管理，而是對集團企業的全方位管理。本文首先介紹企業集團及企業集團的財務體制，然后闡述集團公司資金集中管理模式。最后，本文結合廣州地鐵的實際案例，從實務角度提出關于企業集團實施資金集中管理的建議。
關鍵詞 企業集團 資金集中管理 廣州地鐵
縱觀國內外大型企業集團的發展歷程，要提升企業集團資金管理的水平，實行資金集中管理是必由之路。通過建立資金結算中心集中管理資金，充分發揮資金集中管理優勢，有利于提升企業財務管理水平，增強企業競爭力。
一、企業集團與財務體制
企業集團是以產權為主要聯結紐帶，以母子公司為主體，以一定的經濟實體為核心，通過投資和生產經營協作等多種方式，由眾多的企事業單位共同組成的具有多層次結構的非企業法人資格的經濟聯合體。企業集團相對于單一企業組織具有以下優勢：節約交易費用；擴大經營邊界；降低資金成本；增強競爭實力。
集團財務體制的建立是一個涉及集團內部各個層面的具有戰略意義的問題。財務體制的合理有效與否，不僅關系著企業集團整體財務目標與各層級財務目標的協調性與一致性，也關系著財務資源以及各項經濟資源配置與運行的高效性和有序性。集團財務體制的設立必然涉及財務管理相關權利的分配，而如何把握權利配的“度”，始終是集團財務管理面臨的難題。根據財務管理決策權的集中程財務體制一般有三種模式：集權模式、分權模式、集權分權相融合的模式。實踐證明，將集權與分權相融合的財務體制模式能夠在很大程度上綜合集權模式和分權模式的優勢，克服兩者的弊端，尤其對于在組織結構上采取事業部制的集團應當是一種較為理想的財務體制模式。
二、實現資金集中管理的主要模式
目前在國際上，大型的跨國企業集團都是借助現代信息技術手段，通過資金集中管理的方式，以隨時監控企業集團內部資金的流動和財務狀況，并充分發揮資金的整體優勢，實現企業集團整體經濟利益的最大化。就我國企業集團而言，目前在資金管理方面存在諸多問題，資金管理水平也與國外集團的差距很大，加強資金集中管理顯然是勢之所趨。資金集中管理的模式通常分為以下幾種：
（一）監控型資金管理模式
監控型資金管理模式是指在保持各下級單位當前資金業務處理模式不變的情況下，集團總部通過構建銀企直聯平臺，實時從銀行獲取下屬單位銀行賬戶的資金運營狀況，對各下級單位的資金運營狀況進行有效監控的管理模式。這種模式是大部分企業集團在進行資金集中管理的初期由于經驗和崗位組織建設不完整的情況下所選擇的管理模式。在這種管理模式下，在集團總部搭建銀企直聯平臺，實時從銀行獲取各單位銀行賬戶的資金頭寸、交易明細、資金流量等關鍵信息，進而進行集團資金業務的分析。這種資金管理模式的最大缺點是無法對集團內的沉淀資金進行調配，無法提升資金集中管理的效益。
（二）統收統支模式
統收統支模式是指取消集團下屬企業在銀行開設的銀行賬戶，由集團在銀行開設統一的銀行賬戶，同時各下屬單位在資金結算中心開設內部賬戶。下屬企業對外的所有資金收付款業務由集團總部的外部銀行賬戶統一對外收付，即一切現金收入直接進總部賬戶，一切現金支出也通過集團財務部門支付，現金收支批準權集中在總部經營者或其授權代表手中。統收統支模式下，集團就最大程度的減少了銀行賬戶的開戶量，同時有助于提高資金流轉效率、減少資金沉淀、實現集團全面收支平衡；但該模式不利于調動各層次開源節流的積極性和經營的靈活性，也有礙集團經營與財務活動效率的提高，同時，這種模式下，企業的資金結算無法滿足銀監會的賬戶實名制要求，存在一定的政策風險。
（三）資金劃撥模式
資金劃撥模式是指集團和所屬企業均在外部銀行開設外部賬戶。集團開設銀行總賬戶，下屬單位開設銀行子賬戶，并建立相應的隸屬關系，各下屬單位授權將銀行賬戶納入集團結算中心集中管理。同時各下屬企業在資金結算中心開設內部賬戶。下屬單位銀行子賬戶的資金，定時或實時轉入集團總賬戶，并記入各單位內部賬戶；企業對外支付款項時，進行資金下撥業務申請，集團結算中心審批通過后，資金首先由集團總賬戶將資金轉入企業外部賬戶，然后由下屬單位自行負責將資金從企業外部銀行賬戶完成對外支付。根據企業外部賬戶開設的個數不同，可分為單一賬戶模式和收支兩條線模式。當前，大部分集團在采用劃撥型管理模式時，都是采用收支兩條線的賬戶開設模式，結合集團的資金預算，進行業務上劃與下撥。
（四）集中結算型模式
集中結算型資金管理模式是在集團內，通過一定的資金歸集方式，實現集團內沉淀資金從各下屬單位全額或部分集中到集團總部，對集團內資金的收支結算、業務審批、預算控制、資金的籌措和調劑、信貸業務等進行完全集中處理的一種資金管理模式。在這種管理模式下，集團需要成立專門的資金管理機構如集團結算中心，在集團總部搭建統一的資金管理平臺，實現對整個集團內資金業務的處理。整個支付過程都是由集團結算中心來負責完成，不需要企業來控制。在這種管理模式下，集團結算中心的業務量就比較大。對集團結算中心的服務效率提出了一定的要求。
當前大部分企業集團采用的是資金劃撥或集中結算型模式。當然企業集團還應根據自身所處的行業、資金管理要求以及企業的發展階段，選擇相應的資金管理模式。
三、資金集中管理在廣州地鐵的具體運用
（一）實施背景介紹
以廣州市地下鐵道總公司（以下簡稱“總公司”）為例，總公司成立于1992年，主要從事軌道交通建設，運營，廣告、通訊、商貿等附屬資源的經營，地鐵沿線地塊房地產開發以及地鐵設計、地鐵學校等相關業務，形成了綜合性較強的企業集團。在實施資金集中管理之前，公司集團主要存在如下情況：
一是資金運作不夠透明，財務風險高。企業集團由于缺少專門的、統一的、集中的資金管理系統，各下屬單位涉及的各個開戶銀行各自管理、各種業務對資金流動的影響沒有形成關聯在一起形成完整信息，缺乏及時、有效監督。
二是資金分散，缺乏調劑。一方面賬戶分散，數量多，加大賬戶的管理難度與資金的監控；另一方面，部分單位資金出現缺口，部分單位則資金出現富裕，但由于分散管理，又無法利用，導致整個集團公司的資金成本上升，資源極大浪費。
為解決上述問題，進一步提高資金的管理效能，強化內控與風險防范，總公司于2009年開始實行資金集中管理。
（二）總公司的具體做法
1．根據總公司自身業務特點及管理要求，并結合上述幾種資金管理模式的優劣，公司采取了“集中結算型模式為主、其他模式為輔”的資金管理模式。
2．借助必要的信息技術，并與現有的集團財務管理系統對接，構建了總公司的資金管理系統平臺（以下簡稱“資金系統”），實現了整個企業資金的集中管理。
3．總公司確立“以安全性為前提、以效率為導向、以效益為重點”的管理目標，實行資金集中管理。
（三）實行資金集中管理后的效果
1．規范了總公司及下屬單位資金管理制度和流程。總公司根據資金集中管理的需要，制定了《賬戶集中管理辦法》、《資金集中結算管理辦法》、《資金計劃管理辦法》和《信貸融資管理辦法》，推廣和應用至全公司及各下屬單位。總公司及下屬單位確立了統一的資金管理制度和流程，為總公司實行標準化資金集中管理提供了條件。
2．進一步提升了資金管理安全性。總公司建立集團資金池，實現了資金的實時歸集和實時撥付，將各下屬單位分散在各個銀行的資金實時歸集至總公司資金池賬戶。按照分級授權審批流程，依據抓大放小的原則，總公司對各成員單位大額資金支付進行分級授權審批，通過資金系統固化了審批流程。3．實現了資金使用效率的提高。總公司將分散在各下屬單位資金集中后，可進行總公司范圍內資金余缺的調劑，有效的降低了總公司范圍內“高存款、高貸款”的局面，節約了大量的貸款利息，這也是實行資金集中管理后經濟效益最直接的體現。
四、企業集團實施資金集中管理建議
根據企業集團與其財務體制的特點，結合各種資金集中管理模式的優劣，以資金集中管理在廣州地鐵的具體實踐與應用為背景，對我國企業集團實施資金集中管理提出建議：
（一）完善法人治理結構，強化集團總部地位。由于我國許多企業集團都由國有企業改制而成，每個子公司都控制資源。這種通過行政手段連結在一起，而非通過產權紐帶連結在一起的企業集團，這樣導致集團總部對子公司的控制力有限。因此，我國企業集團應盡量完善當前的法人治理結構，即不斷完善集團股東會、董事會、監事會、經營者、員工利益相關者彼此之間關系的監督與制衡機制，通過集團制定發展戰略，經營戰略和財務戰略，并以企業的形式明確母子公司經營者的受托責任和必須遵循的行為規范，由此才可以為資金集中管理的規范運作奠定良好基礎。
（二）加強財務集中基礎工作。首先，根據企業集團自身的財務體制，選擇相應的資金管理模式。其次，應對銀行賬戶和結算流程實現規范化管理，即對成員單位的賬戶設置、用途等進行統一，對賬戶進行清理等。最后，采用統一的會計科目、核算方法等，以提高各成員單位報表的一致性和可比性。
（三）完善資金集中管理各項制度。加強制度約束機制，完善資金內部管理制度。完善、科學的集團資金管理體制會對企業集團整體的持續發展提供強有力的資金支持和保障。企業集團應逐步建立包括結算、賬戶、資金支付審批、票據、信貸融資、資金預算與計劃等方面的制度，為企業集團資金集中管理提供制度上的保障。
（四）提升資金集中管理信息技術水平。“工欲善其事，必先利其器”，企業集團要更好地實現資金集中管理，必須提升其資金集中管理信息技術水平。企業集團應選用國家認可的資金集中管理軟件，并實現與其他財務軟件實現接口，提高財務處理效率。
（五）加強相關人才的培養與儲備。我國企業集團在加強財務集中基礎工作、完善資金集中管理各項制度、提升資金集中管理信息技術水平的同時，要更加注重加強相關人才的培養與儲備。“資金集中管理要成功實施，必須培養一支高素質的財會人員隊伍”。資金集中管理的實施過程，也是鍛煉和培養財務人員的過程，這對各級財務人員的業務水平、人員素質提出了更高的要求。
（六）加強與金融機構合作，促進管理模式創新。企業集團資金集中管理工作離不開與金融機構特別是銀行的合作，甚至銀行已成為企業集團資金集中管理必備的工具。但企業集團加強與銀行的合作不是盲目合作，而是要選擇在資金集中管理方面具有一定經驗、支持企業集團業務發展、具有先進結算網絡或技術、能滿足企業集團資金集中管理需求的銀行作為合作伙伴。只有這樣企業集團資金集中管理的效果才能顯現，合作的水平才能不斷提高，企業集團資金聚集的優勢才能充分發揮。
參考文獻：
[1]鄧科.集團企業資金集中管理研究-基于DK集團公司案例分析(碩士論文).保存地點:成都.2008.
[2]范德建.完善我國企業集團資金集中管理的對策(碩士論文).保存地點:南昌.2009.
關鍵詞：銀行結算賬戶；系統二期；完善
自《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、人民幣銀行結算賬戶管理系統實施運行以來，銀行結算賬戶管理得到加強。但因銀行賬戶管理的復雜性，現行銀行結算賬戶管理模式的不適應性日益顯現，該系統也隨著業務創新和電子技術的不斷進步，存在一些問題，需要進一步改進和完善。
一、存在的不足
（一）賬戶遷移頻繁，虛增開銷戶業務量
銀行間競爭激烈，除提供優質服務外，一些銀行利用貸款或利率優惠吸引企業開戶。企業為實現自身利益最大化頻繁開銷戶，而人民銀行辦理遷移業務時只能通過銷戶和新開戶手續辦理。以人民銀行土右旗支行為例，以上原因導致企業頻繁開銷戶的約占日常業務量的35%，不僅擾亂了人民銀行賬戶管理秩序，增加了其賬戶管理審核的工作量和業務成本，而且在辦理遷移中，企業開戶信息不斷變動，反洗錢部門監管難度加大，一定程度上增加了洗錢的隱患。
（二）一般戶開設管理不規范
一是《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》中未明確限制一般戶開設的數量，只要一般戶為非核準類賬戶，存款人具有借款或其他結算需要，均可申請開立一般存款賬戶，不需人民銀行核準。在實際工作中，銀行機構迫于考核壓力隨意為存款人開立一般戶，導致一般戶的開設過于泛濫。且大部分一般戶開設資料不全或不規范，如：開立未填寫具體的用途，提供文件證明依據不充分等。
（三）賬戶年檢執行不到位
因銀行缺乏強制年檢客戶賬戶信息的有效手段，客戶不配合年檢工作的情況時有發生，基層行也因相關法規不完善，無法對此種行為采取相應的處罰措施，影響了年檢制度執行效果。
（四）專用存款賬戶管理不完善
一是銀行受各自利益驅動主動設法為單位開立專用存款賬戶；單位為結算方便開立多個專用賬戶，如：某單位將工資專用賬戶分為退休人員和在職人員，并分別在兩家銀行開立專用賬戶；存款人用同一個文件開設多個專用賬戶。
二是地方政府將把預算單位開立賬戶作為銀行加大信貸投入的激勵措施。如：土右旗政府以某家銀行加大信貸投放，支持地方經濟發展，方便預算單位在該行辦理業務為由，批準預算單位在該行開立財政預算專戶。這些賬戶的開設都向銀行提供了完整的開戶手續，而賬戶管理系統對特定用途資金、單位只能選擇在一家銀行機構開立一個專用存款賬戶也無有效限制措施，銀行難以對專用賬戶進行有效管理。
（五）與有關系統連接功能未開通
賬戶管理系統預留了與工商、稅務、質檢等系統的連接接口，但目前均沒有連接開通，無法通過在線方式審核相關證件的真實性。
（六）缺少糾錯功能
1、人民銀行與金融機構在錄入備案類賬戶信息時，如賬號錄入錯誤，事后發現錯誤時，由于賬號不可修改，只能通過選擇銷戶重新開立，通過重新錄入方式進行修正。導致在賬戶管理系統中一個賬戶的連續多頭開銷戶記錄，既占用系統資源，又增加了業務人員的工作量。
2、缺少存款人類別糾錯功能。
基本戶變更時對于存款人機構類別的錯誤不能進行糾正，現行做法是將存款人的所有賬戶，包括基本戶、附屬賬戶全部撤銷后重新逐一開立，手續很煩瑣。伴隨財政改革的不斷深化，部分存款人原為實行預算管理事業單位，現需變更為非預算管理事業單位或者要做相反的變更，進而需要在賬戶管理系統進行相應的變更處理，但目前的系統不支持賬戶性質變更。
（七）個別金融機構操作員忘記登記密碼時需新增操作員。
個別金融機構在登陸賬戶管理系統時忘記登錄密碼，只能審請人民銀行初始密碼，但人民銀行通過賬戶管理系統查詢到此操作員后卻不能進行密碼重置 ，只能新增操作員。
二、建議
（一）及時修訂《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》
一是針對基本戶頻繁遷移的現象，對兩次以上申請開戶的存款人收取許可證工本費、手續費等費用，增加存款人開戶成本。
二是加強一般賬戶開立的管理。對開立一般賬戶的用途進行細化，如以“有其他結算需求”為理由開設一般賬戶的單位，要提供基本賬戶開戶行無法提供某種結算種類的證明。以“向其他行貸款”為由的，其資金往來不能超過未還貸款的金額，并在貸款還清時同時銷戶。對相同用途的一般戶在同家銀行機構只能開立一個。
三是簡化久懸賬戶銷戶的手續。對于已經喪失開戶資格，并被標識久懸兩年或兩年以上的結算賬戶，如果賬戶內資金為零，開戶行已通知存款人，而存款人在約定期限不辦理銷戶的，無需收回許可證，自行攜帶存款人相關賬戶信息向人民銀行提交銷戶申請。
（二）切實落實年檢工作
建立以基本賬戶為核心的年檢制度。商業銀行首先對基本賬戶進行年檢，對賬戶名稱、法人代表、注冊資金等信息是否變更以及是否存在久懸戶、開戶資格是否失效等問題進行審核。如年檢不合格的應規定期限進行整改。在整改期后再由人民銀行抽查10%-20%的基本賬戶進行再次審查，被抽中的基本賬戶開戶行應在規定期限內將年檢資料送達人民銀行。如有存款人不配合年檢工作或沒通過年檢也不糾正錯誤的，商業銀行應限制其賬戶的使用。人民銀行也應完善《辦法》的處罰條款。將不配合年檢工作或在規定期限內不進行整改的商業銀行或存款人納入處罰內容，明確規定商業銀行或存款人應承擔的責任與應受到的處罰，保障年檢制度的進一步落實。
（三）強化專用存款賬戶管理
一是財政部門對專戶的開立真正履行審批職責，嚴格專戶開立的審批手續，對專戶資金核算的真實性認真審核，審查是否屬于專用存款賬戶使用范圍、是否需要在商業銀行開立專用賬戶等。使財政預算資金專用存款賬戶的開立規范化，制度化，更具操作性。
二是人民銀行完善預算單位銀行結算賬戶信息檔案管理制度，實施動態監管，跟蹤監督規范專戶的開立、變更、撤銷及使用，制止不合規賬戶的產生。同時國庫部門也應嚴格柜面監督，對于不合規賬戶和違規使用資金現象予以糾正或處罰，確保專款專用，杜絕因賬戶開立問題而產生的違規違紀現象的發生。
（四）拓展系統功能，與有關系統進行連接。
加強與工商、稅務、質檢、民政等部門溝通協商，逐步擴展賬戶管理系統與上述部門等系統連接，通過實時查詢，對注銷、吊銷有關開戶證明文件存款人的賬戶進行及時撤銷，節省系統資源。為銀行機構提供對工商營業執照稅務登記證、組織機構代碼證、事業法人登記證書等證照真偽辨別的有效途徑。
（五）增設系統中的業務模塊。
一是增設修改模塊，對錄入錯誤的信息進行修改，防止因數所錄入錯誤而進行銷戶重新開立的情況發生。二是增加存款人機構類別的變更功能。以便更正存款人在第一次開戶時因各種原因造成的機構類別誤選的過錯；或因部分存款人原為實行預算管理事業單位，現需變更為非預算管理事業單位或者要做相反的變更，進而需要在賬戶管理系統進行相應的變更的處理。三是增加系統管理員對各金融機構操作員的密碼重置功能。
