時間：2022-08-23 02:23:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國有企業(yè)內(nèi)部審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進行了論述
黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非共有制發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制改革的日益深入，我國的民營經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些，如缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現(xiàn)象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標(biāo)，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計。
在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上，民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度，前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰，而后者國家作為一個產(chǎn)權(quán)主體，看似明確，實則模糊；二是委托關(guān)系，前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理，從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系，或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理，從而存在委托關(guān)系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單，后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動，委托關(guān)系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。
民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè)，其外部產(chǎn)權(quán)明晰，不存在多級。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn)，當(dāng)存在個人行為的外在性時就會有道德風(fēng)險和機會主義，在企業(yè)的團隊生產(chǎn)中，如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會有受托責(zé)任人對委托人是否盡心盡職，有沒有如實履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主（股東）當(dāng)然就會想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本到其自身財富增長的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時，業(yè)主（股東）控制的距離太遠，難以實現(xiàn)有效控制。另一方面，即使是業(yè)主（股東）能夠?qū)ζ髽I(yè)實施有效控制，使企業(yè)團隊努力工作，但企業(yè)團隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主（股東）帶來效益，增加其財富，有賴于外部人的評價，因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門，有利于協(xié)助業(yè)主（股東）組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)其財富最大化的目標(biāo)。
二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與職能進行了論述
1、大家一致認為，內(nèi)部審計目標(biāo)是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點，是內(nèi)部審計活動所要達到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì)，并受制于客觀經(jīng)濟環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。
民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標(biāo)是單一的，就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實現(xiàn)自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理構(gòu)架下，經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個組織目標(biāo)統(tǒng)轄下，內(nèi)部審計目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運作效率，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計職能是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能，它受到審計目標(biāo)的影響，所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能，而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內(nèi)部審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計活動，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務(wù)性職能外，因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能－明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。
因此，咨詢是民營內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要。在一個存在有效公司治理機制的民營企業(yè)，經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致，領(lǐng)導(dǎo)團隊追求價值增值，內(nèi)審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標(biāo)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變，內(nèi)審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢，采用參與式的審計方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行等技術(shù)和運營性決策，內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。
三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和管理體制進行了闡述
“民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”，這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業(yè)，無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，為了提高內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性，民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計機構(gòu)直接設(shè)置在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，業(yè)主（股東）直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，股東會人數(shù)不多，工作機制和決策機制靈活，能夠?qū)?nèi)部審計機構(gòu)進行管理，內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接隸屬于股東會的領(lǐng)導(dǎo)，保障審計人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大，按公司制運行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下。
在管理體制上，民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，對本單位的上級負責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)，具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準則等行業(yè)準則和規(guī)章。
四、論文探討了審計內(nèi)容與重點
主要有以下幾個方面：
1、以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點。民營企業(yè)進行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作，是進行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時，以便保證實現(xiàn)審計目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實施管理審計，達到性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟資源，達到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。
1、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。論文百事通建立健全完善的內(nèi)部會計控制，對所發(fā)生的各類問題進行及時糾正，有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。
2、保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部會計控制，可以保證會計信息采集、歸類、記錄和匯總過程的準確性，真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。
3、有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。
4、維護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部會計控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，確保財產(chǎn)物資的安全完整，有效糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
5、促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部會計控制，可以把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮企業(yè)整體的作用，以順利達成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的存在的問題
1、企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱
目前,無論是國有、集體企業(yè),還是民營企業(yè)對內(nèi)部控制的意識都不夠強,據(jù)有關(guān)方面調(diào)查顯示不少企業(yè)的負責(zé)人還不知道什么是內(nèi)部控制,職工了解企業(yè)內(nèi)部控制的就更少。。
2、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
具體表現(xiàn)在三個方面：一是目前有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度；二是以企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度代替企業(yè)內(nèi)部控制制度；三是內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后于時代的要求。目前經(jīng)濟全球化,電子商務(wù)已經(jīng)迅速興起,互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展,會計電算化已經(jīng)得到普及,這些都要求企業(yè)內(nèi)部建立起適應(yīng)這個新形勢的內(nèi)部控制制度。
3、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力
企業(yè)內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行,可是有的企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了應(yīng)付財政、審計等部門的檢查,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性,使企業(yè)內(nèi)部管理依然失控。
4、企業(yè)會計責(zé)權(quán)控制不完善
目前,很多企業(yè)在會計責(zé)權(quán)控制上不完善,主要表現(xiàn)在:目前很多企業(yè)的財務(wù)與會計部門是合署辦公,或根本就沒有分設(shè)；很多企業(yè)的會計人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算、報告,參與管理的意識淡薄,會計的監(jiān)督作用得不到全面發(fā)揮；是責(zé)權(quán)利不對等。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。
5、企業(yè)內(nèi)部審計不到位
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的組成部分之一,它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的情況,不難發(fā)現(xiàn),企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能。
三、完善內(nèi)部控制建設(shè)的措施
1、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境
完善公司治理結(jié)構(gòu)，使各權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界和相互制衡，防止內(nèi)部人控制。管理者是真正的內(nèi)部控制的設(shè)計者和指導(dǎo)者，也是起表率作用的內(nèi)部控制執(zhí)行者和推行者管理者的經(jīng)營管理理念和風(fēng)格對建立良好的控制環(huán)境和保障內(nèi)部控制的有效運行起著關(guān)鍵性的作用。新晨
2、制定適合本單位的內(nèi)部會計控制制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)該明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準，定期進行考核。
3、加強內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提高建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計體制 獨立性 影響因素
一、引言
內(nèi)部審計是一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)(IIA 2001)。隨著公司規(guī)模的擴大，管理層次的增加，多元化經(jīng)營和跨區(qū)域的經(jīng)營，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和關(guān)系的復(fù)雜化，使得內(nèi)部控制的難度日益增大，如何在競爭日益激烈的市場環(huán)境中不斷加強內(nèi)部控制，防患于未然，成為各個企業(yè)在發(fā)展過程中不得不面臨的課題，其中內(nèi)部審計由于其在內(nèi)部控制中獨特的防護作用和建設(shè)作用而日益引起眾多公司的關(guān)注，內(nèi)部審計通過監(jiān)督和評價，確保信息系統(tǒng)的真實、可信、保護資產(chǎn)的安全、完整和內(nèi)部控制的有效運行，促進責(zé)任部門有效地使用資源、改善公司績效。同時，由于其特殊的地位在合適的領(lǐng)導(dǎo)體制下，在改善公司治理環(huán)境方面有著獨特的作用。內(nèi)部審計作用如何發(fā)揮，能否在公司的日常運行中起到應(yīng)有的作用，受到領(lǐng)導(dǎo)體制的制約，不同的領(lǐng)導(dǎo)體制下內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不同，根據(jù)內(nèi)部審計在實務(wù)工作的不同隸屬關(guān)系，將內(nèi)部審計體制分為七種：財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理和審計委員會雙重領(lǐng)導(dǎo)體制、董事長領(lǐng)導(dǎo)體制、審計委員會領(lǐng)導(dǎo)體制、董事會和審計委員會雙重領(lǐng)導(dǎo)體制和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)體制。本文從影響不同審計體制的內(nèi)部影響因素人手，通過實證研究的方法探討影響內(nèi)部審計體制選擇的可能原因。
二、文獻綜述
(一)內(nèi)部審計與公司治理關(guān)系的研究 陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。汪國銀、林鐘高(2005)認為，公司治理是企業(yè)運作的基礎(chǔ)，提供了企業(yè)內(nèi)部各項管理活動的環(huán)境，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制活動的一部分受到公司治理的制約。并提出公司治理模式?jīng)Q定內(nèi)部審計模式，公司治理提供內(nèi)部審計的動力，決定內(nèi)部審計主體、內(nèi)容、工作程序、地位以及最終的內(nèi)部審計監(jiān)督的效果。傅妙森等(2006)認為公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計是相互促進的：一方面，內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計；另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。耿建新等(2006)通過對滬市2001至2004年IPO公司的招股說明書數(shù)據(jù)，研究了公司治理因素與公司管理因素對是否單設(shè)內(nèi)部審計部門的影響狀況；同時，還搜集了這些公司上市之后的一些數(shù)據(jù)，對單設(shè)內(nèi)部審計部門的上市公司與未單設(shè)內(nèi)部審計部門的公司在治理效果上是否有差異進行了比較。研究結(jié)果表明，我國上市公司單設(shè)內(nèi)審部門對改善公司治理效果有一定的作用，但設(shè)立時公司主要還是基于管理層面的考慮，并沒有上升到公司治理的高度。王光遠等(2006)以受托責(zé)任理論為基礎(chǔ)探討公司治理中的內(nèi)部審計，考察內(nèi)部審計如何成為其他治理主體所依賴的極具價值的資源，分析理論與實務(wù)中存在的一些問題，意在深刻地認識內(nèi)部審計在公司治理架構(gòu)中扮演的角色，有效整合公司治理與內(nèi)部控制。他認為在本質(zhì)上，內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任履行的一種內(nèi)部治理機制。
(二)內(nèi)部審計與產(chǎn)權(quán)屬性關(guān)系的研究 譚勁松(2003)從民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特性的角度探討了民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。作者認為民營企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上具有兩個顯著特征：一是前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰；二是委托關(guān)系，委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單。由于我國政府行政管理部門無意干涉民營企業(yè)內(nèi)部審計制度建立問題，這使得民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的具有明顯的內(nèi)生性。因此民營企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)比較單一，即為組織增加價值和提高組織的運作效率。從內(nèi)部審計的功能上看，民營企業(yè)重視內(nèi)部審計的服務(wù)職能一明晰民營企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，公平保護全部所有者權(quán)益。
(三)內(nèi)部審計特征方面的研究 劉國常(2008)以中小板上市公司為樣本，對內(nèi)部審計的規(guī)模的影響因素進行了研究分析，主要研究方法是單變量分析和Pearson相關(guān)分析，通過分析認為內(nèi)部審計人數(shù)與公司分支數(shù)量、外部審計費用顯著正相關(guān)，與流動比率、速動比率顯著負相關(guān)，與公司資產(chǎn)規(guī)模、長期債務(wù)比率、每股盈余之間沒有顯著關(guān)系。從文獻回顧中可以看出內(nèi)部審計方面的研究以規(guī)范研究為主，實證研究的論文較少，雖然程新生等人的研究雖然涉及到內(nèi)部審計的獨立性，但不是他們研究的重點，并且是將內(nèi)部審計的獨立性作為影響企業(yè)業(yè)績的變量，本文是將內(nèi)部審計體制的獨立性作為因變量，考察影響影響不同內(nèi)部審計體制選擇的因素。
三、研究設(shè)計
(一)研究假設(shè) 隨著公司規(guī)模擴大、業(yè)務(wù)范圍擴大、經(jīng)營活動增多，高管層需要進行授權(quán)，這樣在管理層之間就形成了公司內(nèi)部的委托關(guān)系，即高管層作為委托人，將公司的部分資源授權(quán)給下級經(jīng)理人(人)，要求其有效利用。當(dāng)存在委托關(guān)系時，就會產(chǎn)生道德風(fēng)險、信息不對稱等問題。為了盡可能減輕這類問題對公司的負面影響，委托方(即高管層)就會增強對內(nèi)部監(jiān)督控制機制(包括內(nèi)部審計)的需求。公司規(guī)模擴大后，在“股東一經(jīng)理人’’委托關(guān)系中的高管層和內(nèi)部委托關(guān)系中的下級經(jīng)理人之間進行財富轉(zhuǎn)移的總量也在增加，因此強化監(jiān)督機制帶來的效益更明顯。從成本效益的角度考慮，內(nèi)部審計部門的設(shè)立與有效運行是一項固定成本，大型公司可以利用規(guī)模經(jīng)濟原理充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，因為隨著規(guī)模的擴大單位成本會快速降低，從而使得內(nèi)部審計的效益顯現(xiàn)。當(dāng)公司規(guī)模日益擴大，子公司數(shù)量的增加，公司的組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)生變化。與小規(guī)模的公司相比，大公司的高管層要直接觀察基層經(jīng)理的行為已經(jīng)越來越不可行；此外，組織內(nèi)部指揮鏈拉長，上下級之間信息傳遞的順暢程度會受到影響。為了有效監(jiān)控下級管理者的行為，確保上情下達的一致性，高管層會增加對監(jiān)控機制(包括內(nèi)部審計)的需求。較高獨立性的內(nèi)部審計體制能在制度上保證滿足高管層對監(jiān)控機制的需求?；谝陨戏治?，本文提出以下兩個假設(shè)：
假設(shè)1：規(guī)模越大的企業(yè)，所采用的內(nèi)部審計體制的獨立性越高
假設(shè)2：子公司越多的企業(yè)。越傾向于采取獨立性較高的內(nèi)部審計體制
最早建立內(nèi)部審計制度的是我國的國有企業(yè)，國有企業(yè)建立內(nèi)部審計制度不是從內(nèi)部管理需要和內(nèi)部控制需要出發(fā)的，而是從滿足國家建立完善的內(nèi)部審計體系的需要出發(fā)的，是為了彌補當(dāng)時審計制度恢復(fù)國家審計力量的一時不足而做出的一種制度安排，而對于規(guī)定條例的執(zhí)行者――國有企業(yè)事業(yè)單位等組織而言，就是從外界強加的一種組織內(nèi)部的科層設(shè)置(譚勁松，2003)。國有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計扮演著兩種角色，一是作為本單位的機構(gòu)，參與單位的內(nèi)部管理，扮演內(nèi)部審計角色，二是接受國家審計的指
導(dǎo)，扮演國家審計基礎(chǔ)的角色(呂金平、杜麗萍，1995)。因此國有企業(yè)在內(nèi)部審計體制的設(shè)置和功能的設(shè)置上只是迎合國家相關(guān)制度，沒有從企業(yè)自身需要出發(fā)。隨著我國改革開放的深入，民營企業(yè)的發(fā)展日新月異，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征與國有企業(yè)有著顯著的差異，民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征與國有企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰；二是委托關(guān)系，委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單。由于我國在進行內(nèi)部審計制度設(shè)計的時候沒有考慮到民營企業(yè)也不愿涉入民營企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，因此民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。不同產(chǎn)權(quán)屬性的企業(yè)，內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展的動因不同，這兩種產(chǎn)權(quán)屬性對內(nèi)部審計體制獨立性的影響有顯著的差異。在此，本文提出如下假設(shè)：
假設(shè)3：國有股比例越高的企業(yè)。越傾向于采取獨立性較低的內(nèi)部審計體制
公司治理層的有效運作需要良好的信息溝通渠道促進信息在委托方和方之間傳遞，使得委托方和方的信息不對稱得以減輕甚至消除，減少“逆向選擇”和降低“道德風(fēng)險”。內(nèi)部審計固有的職能和近年來職能的拓展為滿足委托方的這種需要創(chuàng)造了條件，一個運行良好的公司治理環(huán)境需要內(nèi)部審計支持，同時良好的公司治理環(huán)境也為內(nèi)部審計工作的順利開展創(chuàng)造了條件，公司治理的內(nèi)在要求決定了，內(nèi)部審計的負責(zé)對象必須是委托方或者代表委托方的相關(guān)機構(gòu)，因此，本文假設(shè)：
假設(shè)4：公司治理水平越高的企業(yè)。越傾向于采取獨立性較高的內(nèi)部審計體制
(二)樣本選擇本文所選樣本是滬深交易所200家制造業(yè)上市公司。樣本通過兩種渠道獲得，一是通過閱讀2008年年報，部分上市公司在年報中的內(nèi)部控制說明段中披露了該公司內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制，另一部分則是通過電話調(diào)查的方式獲得。根據(jù)不同內(nèi)部審計體制的獨立性，本文將這七種領(lǐng)導(dǎo)體制按其獨立性由低到高排序為：財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理和審計委員會雙重領(lǐng)導(dǎo)、董事會領(lǐng)導(dǎo)體制、審計委員會領(lǐng)導(dǎo)體制、董事會和審計委員會雙重領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，并賦分為1、2，3,4，5、6，7。本文其他數(shù)據(jù)采自2008年上市公司的年報，公司規(guī)模采用2008年的合并銷售收入；國有股比例選擇2008年底E市公司國有股的持股比例，其中包括國有股和國有法人股；子公司的選擇是依據(jù)2008年納入合并報表范圍的子公司；公司治理水平的衡量是基于關(guān)鍵控制人理論的12個指標(biāo)為依據(jù)計算出來的，這12個指標(biāo)分別是：控股股東與上市公司之間是否存在關(guān)聯(lián)交易；控股股東是否占用上市公司資金；上市公司是否為控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；總經(jīng)理是否由控股股東產(chǎn)生；董事長或總經(jīng)理是否在上市公司領(lǐng)取薪酬；董事長或總經(jīng)理是否持有上市公司股份；上市公司是否在2008年內(nèi)分配過現(xiàn)金股利；上市公司董事會中是否設(shè)立獨立董事；上市公司的董事長和總經(jīng)理是否由一人擔(dān)任；上市公司的董事長或總經(jīng)理是否在控股股東擔(dān)任職務(wù)；上市公司2008年的年度報告是否被注冊會計師出示了非標(biāo)準無保留意見；上市公司在2008年中是否因信息披露受到滬深交易所的公開譴責(zé)。其中公司治理水平在6分以下為差，6～8分之間為良，8分以上為優(yōu)。
(三)模型建立 為了檢驗上述假設(shè)，本文建立如下回歸模型：
內(nèi)部審計體制的獨立性＝f管理控制變量、產(chǎn)權(quán)屬性變量、公司治理變量
四、實證結(jié)果分析
(一)描述性統(tǒng)計在全部200個樣本中，內(nèi)部審計機構(gòu)由財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的有9家，占4.5％；由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的有34家，占17％；由總經(jīng)理和審計委員會雙重領(lǐng)導(dǎo)的有5家，占2.5％；由董事會領(lǐng)導(dǎo)的有62家，占31％；由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的有70家，占35％；由董事會和內(nèi)部審計委員會雙重領(lǐng)導(dǎo)的有16家，占8％，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的有4家，占2％。從(表1)可以看出樣本總體的平均獨立性水平不高，方差較小，獨立性水平分布具有向平均值集中的趨勢；子公司數(shù)量平均為9.87家，說明樣本總體子公司數(shù)量還是比較多的，最大值為84家，最小值為0，同時方差為11922，則說明樣本總體子公司數(shù)量分布較為分散；國有股持股比例為0.29，說明樣本總體國有股持股比例不高，同時方差較小，說明樣本總體的分布有集中趨勢；樣本總體的公司治理指數(shù)平均為6.78，處于良的水平，說明總體公司治理水平還不高，同時方差為1.5，比較小，說明樣本總體的分布還是比較集中的；樣本總體的企業(yè)規(guī)模平均數(shù)為59.96億元，晟大值與最小值的差較大，同時方差較大，說明企業(yè)規(guī)模的差異較大。(表2)給出檢驗?zāi)Ｐ妥兞康腜earson相關(guān)系數(shù)矩陣，從相關(guān)系數(shù)矩陣我們可以看出子公司數(shù)量與內(nèi)部審計體制獨立性之間是負相關(guān)，但不顯著，這與假設(shè)2不一致；國有股持股比例與內(nèi)部審計體制獨立性之間是負相關(guān)，但也不顯著，這與假設(shè)3不一致；公司治理指數(shù)與內(nèi)部審計體制獨立新內(nèi)閣之間是正相關(guān)，與假設(shè)相一致，但不顯著，公司規(guī)模與內(nèi)部審計體制獨立性之問顯著正相關(guān)，這與假設(shè)1一致。其中顯著相關(guān)的是公司規(guī)模與子公司數(shù)量，公司治理指數(shù)與國有股持股比例。通過(表1)可以看出變量之間的相關(guān)程度不高。
(二)回歸分析從回歸結(jié)果可以看出，方程的整體擬合優(yōu)度只有0.033，擬合優(yōu)度很低，同時方程整體的p值較高，方程整體統(tǒng)計不顯著。說明本文所檢驗?zāi)Ｐ偷淖兞坎荒芙忉寖?nèi)部審計體制獨立性高低的影響因素。
五、結(jié)論與建議
1.1審計性質(zhì)不十分明確內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要,也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而,我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物,片面強調(diào)外向及作為國家審計基礎(chǔ)(政府審計的延伸)而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊,從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。
1.2審計的范圍有限內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內(nèi)部審計的定義不難看出內(nèi)部審計的兩種職能,即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而,由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景,一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸,內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計是以“警察”的身份出現(xiàn),突出了“監(jiān)督”職能,忽視了“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。
1.3內(nèi)部審計的作用沒有受到足夠重視雖然審計工作在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。
1.3.1內(nèi)部審計成立多年來,投入大量精力搞的財務(wù)收支審計未能解決會計信息失真的問題,而且花樣翻新。究其原因,有會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素,有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內(nèi)審人員獨立性、權(quán)威性不夠,礙于情面,特別是一些審計人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位,因此,查處問題不深不透,只看表象,點到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念,總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事,審計信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為,審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。
1.3.2中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時,逐步向國際先進的管理體制靠攏?？v向看,我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看,我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的作用未落到實處。
1.3.3隨著全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快,企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。面對日趨激烈的競爭,各國內(nèi)部審計領(lǐng)域有了新的拓展,內(nèi)部審計由控制導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變;由防護性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測、咨詢的價值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進的理念在我國理論界討論較多,但在實務(wù)界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內(nèi)部審計還處在查處錯誤階段,對錯誤事項停留在調(diào)賬、糾正錯誤上,尚不能多角度、深層次分析問題,更談不上站在企業(yè)長遠發(fā)展的高度分析問題,提出建設(shè)性的建議,相比國際先進的審計理念和實務(wù),我國內(nèi)部審計的作用還有待開發(fā)。
1.3.4審計人員對計算機知識缺乏,不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機的普及和應(yīng)用給審計提出了新的課題,即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計人員既熟悉掌握硬件知識,又要對軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計人員不具備這樣的知識,無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發(fā)標(biāo)準不一,功能不完整,全面推廣計算機輔助審計還有一定難度,審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。
2如何促進審計工作的發(fā)展
2.1明確審計的性質(zhì)內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向,而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化,就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。
2.2改進審計方法
2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作,且理當(dāng)成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”,建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此,內(nèi)部審計應(yīng)突破單純的事后審計,轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來,從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
2.2.2內(nèi)部審計的目的是保證組織目標(biāo)的實現(xiàn),因此,賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認為審計目的不是查處人,而是教育人、服務(wù)人,是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法,在企業(yè)內(nèi)部實行年度審計通報制度,作為職代會的一項內(nèi)容,同時實行內(nèi)部審計結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用,保證企業(yè)會計信息的真實性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。
2.2.3經(jīng)濟責(zé)任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟責(zé)任審計與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟責(zé)任審計和人事任免制度,使經(jīng)濟責(zé)任審計真正成為考核干部履行責(zé)任的手段,增強干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。
2.2.4實行審計通報制度是一把雙刃劍,既是對被審計單位的有效約束,同時也對審計人員提出了更高的要求,審計不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數(shù)量多,關(guān)鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價值服務(wù)。
2.3加強審計人員的培訓(xùn)信息系統(tǒng)審計,是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。信息化環(huán)境下的審計,電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制必須做到“三位一體”。在審計過程中,這三項不能少,否則就不能全面履行審計職責(zé),這就給審計提出了更高的要求。因此,在專業(yè)人才上應(yīng)盡快引進或培養(yǎng)具有計算機專業(yè)背景,且對信息系統(tǒng)審計經(jīng)過深入的專業(yè)學(xué)習(xí)和鉆研的人才。同時要加強現(xiàn)有審計人員信息系統(tǒng)知識的普及和培訓(xùn),使審計不斷適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。
一、財務(wù)治理概念界定及理論基礎(chǔ)
（一）財務(wù)治理概念界定伍中信教授認為財務(wù)治理是“以產(chǎn)權(quán)中的核心部分財權(quán)為基本紐帶，逐步確立出資人、董事會、經(jīng)理人和企業(yè)財務(wù)人員財權(quán)流動和分割中所處的地位和作用，分別體現(xiàn)各主體在財權(quán)上相互約束、相互制衡的關(guān)系?！卑凑諚钍缍鸾淌诘目捶?，“財務(wù)治理是指通過財權(quán)在利益相關(guān)者之間的不同配置，從而體現(xiàn)利益相關(guān)者在財務(wù)體制中的地位和作用，提高公司治理效率的一系列動態(tài)安排。”不同的學(xué)者對于財務(wù)治理有著不同的界定，仔細分析各個專家的的表述不難看出其相通之處，所以筆者認為財務(wù)治理是一種制度安排，以此來規(guī)范和協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的財務(wù)沖突，提高公司的治理效率。
（二）財務(wù)治理問題研究的理論基礎(chǔ)財務(wù)治理研究的理論淵源最早應(yīng)溯及企業(yè)契約理論，至20世紀50年代以后，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)理論的發(fā)展為財務(wù)治理問題的研究提供了更為廣闊的理論基礎(chǔ)。（1）現(xiàn)代企業(yè)契約理論。企業(yè)契約理論始于科斯1937年的經(jīng)典文獻《企業(yè)的本質(zhì)》，經(jīng)眾多學(xué)者的發(fā)展已經(jīng)形成完備的理論體系。契約理論確定的宗旨是將企業(yè)視為“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，針對企業(yè)存在的原因、企業(yè)邊界與企業(yè)所有權(quán)等問題展開論述，本文主要介紹委托理論和產(chǎn)權(quán)理論。委托是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而逐步發(fā)展起來，當(dāng)作為所有者的個體或組織授權(quán)另外一些個體或組織代表其經(jīng)營企業(yè)、從事某項工作時，前者就取得了委托人的身份，而后者就取得了人的身份，委托人和人之間立即就形成了委托關(guān)系。委托人希望人的行為要與自己的利益保持一致性，但由于人對自身利益的追求，會產(chǎn)生問題，即人不顧委托人的利益而自行逐利。由此，在不同的委托方之間，客觀上需要建立一種相互約束、相互制衡的管理機制，使受托方努力工作，不發(fā)生偷懶、搭便車等“道德風(fēng)險”行為，確保完成委托方的任務(wù)。委托人可以采取的辦法是：給人設(shè)立適當(dāng)?shù)募顧C制或?qū)θ说钠x行為進行監(jiān)督；要求人保證不采取損害委托人利益的行為或在人采取這種行為時給予委托人必須的補償。這種委托關(guān)系及其有關(guān)理論，正是企業(yè)財務(wù)治理的理論基礎(chǔ)?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論主要研究產(chǎn)權(quán)的內(nèi)涵、產(chǎn)權(quán)制度的作用和功能、產(chǎn)權(quán)有效發(fā)揮作用的前提，以及如何通過界定、變更和安排新的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)來提高節(jié)約經(jīng)濟運行成本、提高資源配置效率等方面內(nèi)容。產(chǎn)權(quán)對現(xiàn)代社會的作用表現(xiàn)在三方面：一是可以明確界定產(chǎn)權(quán)主體之間和非產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，從而使人們在交易過程中形成合理的預(yù)期；二是產(chǎn)權(quán)能夠為外部性的內(nèi)部化提供激勵；三是產(chǎn)權(quán)在明確產(chǎn)權(quán)主體權(quán)利的同時，也明確了產(chǎn)權(quán)主體的責(zé)任，從而對產(chǎn)權(quán)主體的行為產(chǎn)生約束，保證資源的合理配置。從產(chǎn)權(quán)的角度看，人力資本與非人力資本是同時參與實際經(jīng)濟活動的產(chǎn)權(quán)主體。各利益相關(guān)者與企業(yè)不同程度的利益關(guān)系，為其平等、獨立機會參與或影響企業(yè)治理結(jié)構(gòu)提供了可能。產(chǎn)權(quán)既要追求和保護自身權(quán)益的合理性、合法性，又強調(diào)產(chǎn)權(quán)行使時對他人權(quán)益的尊重和保護。（2）現(xiàn)代公司財務(wù)理論，包括有效市場理論和資本結(jié)構(gòu)契約理論。有效市場理論指公司重大籌資、投資等財務(wù)決策與財務(wù)成果都需要市場予以反映和引導(dǎo)。資本市場的有效性不同，反映的財務(wù)信息質(zhì)量也不同，這將直接影響投資者和經(jīng)營者的判斷，最終影響資源配置的效果。市場的有效性直接關(guān)系到財務(wù)治理的效果，有效的市場反映更充分的信息，帶來更有效率的財務(wù)控制權(quán)轉(zhuǎn)移，對企業(yè)控制權(quán)的優(yōu)化配置意義重大。由此可見，健全的資本市場是公司財務(wù)治理的重要內(nèi)容和財務(wù)治理機制發(fā)揮作用的前提。資本結(jié)構(gòu)契約理論主要從三方面對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)如何影響市場價值進行研究：一是資本結(jié)構(gòu)會影響經(jīng)營者的努力水平和行為選擇，從而影響企業(yè)的市場價值；二是通過資本結(jié)構(gòu)傳遞信息的功能影響投資者對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷來影響市場價值；三是資本結(jié)構(gòu)會影響企業(yè)控制權(quán)的分配，進而影響企業(yè)的市場價值。
二、國有企業(yè)財務(wù)治理存在的問題
（一）國有股占優(yōu)勢，形成內(nèi)部人控制 我國絕大多數(shù)國有企業(yè)中國家是最大的股東，股權(quán)過度集中，財權(quán)分配不當(dāng)，缺乏多元股權(quán)的財務(wù)制衡，股東大會實際上被國有股控股股東所把持。內(nèi)部人控制現(xiàn)象相當(dāng)嚴重，其突出表現(xiàn)在過分的職務(wù)消費、信息披露不規(guī)范、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，及將國有企業(yè)視同民營企業(yè)或“私人企業(yè)”而獨攬大權(quán)、建立權(quán)力“小圈子”等。在財務(wù)決策方面存在不合理之處，政府作為管理者維護著國有企業(yè)外部市場環(huán)境，還作為出資人代表享有極強的財務(wù)干預(yù)和監(jiān)督權(quán)利，由于國有企業(yè)與政府之間這種特殊財務(wù)關(guān)系，對于國有企業(yè)而言，政府是其重大財務(wù)事項的最終決策者。在做出財務(wù)決策時，可能就會對其他各方的利益產(chǎn)生不利的影響。
（二）債權(quán)人與中小投資者利益受到侵害 眾多中小股東難以參加股東大會會議或在股東會發(fā)揮作用，股東大會實際上由國有股控股股東所控制。通過關(guān)聯(lián)交易、占用公司資金、不進行分紅等方式損害中小股東的利益，并且中小投資者參與經(jīng)營的意識不強，存在“搭便車”思想，可能放棄對自身權(quán)利的要求，對于債權(quán)人而言，由于國有企業(yè)、國有銀行同屬國有控制，借貸產(chǎn)權(quán)不清，并不完全具備信貸的約束能力，國有商業(yè)銀行對國有企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)控的強度也存在欠缺，故國有企業(yè)也可能侵犯債權(quán)人的利益。國有企業(yè)的經(jīng)營一般較為復(fù)雜，由于信息的不對稱等原因，中小股東和債權(quán)人很難全面地了解到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和面臨的挑戰(zhàn)等，只是被動的獲取財務(wù)信息，不能有效地對企業(yè)運營實施監(jiān)督并保證資產(chǎn)安全。此外，對中小股東和債權(quán)人的保護制度不完善，我國《公司法》和《證券交易法》等對股東的基本權(quán)利有明確的規(guī)定，對限制內(nèi)部交易、經(jīng)理人員利用內(nèi)部信息操作市場，對控股股東關(guān)聯(lián)交易限制，防止關(guān)聯(lián)交易侵害小股東利益等也有規(guī)范，但對中小投資者和債權(quán)人相機治理、發(fā)揮其在公司事會等權(quán)利機構(gòu)的決策、執(zhí)行監(jiān)督權(quán)利保護欠佳。
（三）對經(jīng)營者的激勵機制存在的問題政府部門在一定程度上采用直接行政管理的手段，沒有恰當(dāng)?shù)毓烙嫵姓J經(jīng)營者的貢獻，獎勵帶有隨意性，經(jīng)營者對此難以形成穩(wěn)定的預(yù)期，激勵作用有限。薪酬激勵方式結(jié)構(gòu)單一，尤其缺乏長期的激勵手段，采用年薪制，股息加紅利，期權(quán)股份的企業(yè)還不是很多，多是固定工資的形式。一些國有企業(yè)，考核標(biāo)準過于細化，要求過于嚴格，造成實際工作中實現(xiàn)有困難，影響績效考核對經(jīng)營者應(yīng)有的激勵作用。有些國有企業(yè)雖然制定了考核標(biāo)準但是不依據(jù)考核結(jié)果對經(jīng)營者進行合理獎懲，或者經(jīng)營者根本不知道考核結(jié)果如何，使得通過考核來激勵經(jīng)營者的方法成為空談或是做表面文章，這給國有企業(yè)的發(fā)展和對經(jīng)營者的正確評價、激勵都產(chǎn)生了一定的負面影響。在精神激勵上主要表現(xiàn)在政治前途，對國有企業(yè)經(jīng)營者精神激勵的常見方法，是評勞模、評先進，形式性較強，很難從深層次起到激勵的作用。在國有企業(yè)中還存在不規(guī)范的超額分配、高福利、在職消費等隱性激勵，這與經(jīng)營者的經(jīng)營績效不存在相關(guān)性，不僅不能激勵經(jīng)營者努力工作，還會損害股東和債權(quán)人等各方的利益，造成腐敗、國有資產(chǎn)流失等嚴重后果。
三、國有企業(yè)財務(wù)治理完善建議
（一）優(yōu)化國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu) 優(yōu)化國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)包括：一是逐步降低國有股比例，二是提高其他股。對國有股的制衡作用。在國有控股的前提下引入國內(nèi)外機構(gòu)投資者，形成制衡機制。通過股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化調(diào)整，如兼并重組、相互參股、引進戰(zhàn)略投資者等多種方式，培植和發(fā)展多元化的投資主體，使國家單一主體發(fā)展成為國家、企業(yè)、基金、投資者個人等多元化主體。相應(yīng)降低國有股持股比例，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。國家資本比重的降低代表國家投資的機構(gòu)或部門借以對企業(yè)的干預(yù)減少；其他投資者借助于法人治理結(jié)構(gòu)對行政干預(yù)的制衡增強；國家資本比重降低，政府在企業(yè)的利益趨于減少，至一定程度后，政府會減少對國有及其控股企業(yè)的支持，對所有企業(yè)實行一視同仁，客觀上為所有企業(yè)提供一個公平競爭環(huán)境。但是由于目前國有股在我國股市中具有舉足輕重的作用，如果盲目大幅減持國有股可能引致股市動蕩，從而影響我國資本市場的長期發(fā)展。因此，降低國有股比例工作要有計劃漸進推行。
（二）完善激勵機制 只要有委托關(guān)系存在，就有可能存在問題。問題的實質(zhì)是委托人和人之間的利益關(guān)聯(lián)度問題，是人的動力不足的反映。國有企業(yè)經(jīng)營者的薪酬基本特征應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營者收入與企業(yè)業(yè)績相掛鉤，能充分反映經(jīng)營者的市場價值，以此來解決人動力不足的問題。完善經(jīng)營者激勵約束機制，從加強監(jiān)督經(jīng)營者的越軌行為和建立有效的業(yè)績激勵機制入手，可行的途徑之一是建立以股權(quán)激勵為主體的長效激勵機制，鼓勵經(jīng)營者從公司長遠利益出發(fā)，完善公司財務(wù)治理。此外，要有效地發(fā)揮薪酬制度的作用，一般情況下物質(zhì)激勵是精神激勵的基礎(chǔ)或前提，只有物質(zhì)激勵設(shè)計合理才能使整個激勵機制有效運行。所以，應(yīng)從整體上適度提高薪酬水平。
（三）健全法律法規(guī)，強化內(nèi)外監(jiān)管 健全國家的法律法規(guī)可以在一定程度上對經(jīng)營者和獨立董事進行約束。在西方國家，中小股東借助法律手段來維護自身的權(quán)益。在我國，市場和法律都不完善，必須盡快采取措施建立健全企業(yè)財務(wù)約束機制。有效的約束機制可以減少財務(wù)經(jīng)理人員的“偷懶”和機會主義行為，控制“內(nèi)部人控制”和防止財務(wù)經(jīng)理人員的隱性收入來源渠道。內(nèi)部監(jiān)督主要從規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計著手。為提高國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督效率和效果，可以在董事會內(nèi)建立內(nèi)部審計委員會，對董事會負責(zé)，而內(nèi)部審計委員會負責(zé)人由企業(yè)監(jiān)事?lián)伪容^合適。有利于監(jiān)督公司經(jīng)營者和股東的行為，又可以避免企業(yè)內(nèi)部審計職能與監(jiān)事會的重疊，便于妥善處理董事會下審計委員會和監(jiān)事會關(guān)系，明確各自監(jiān)督權(quán)責(zé)，使兩者在制度上相互補充、協(xié)調(diào)和配合，以提高公司治理效率，并取得理想的財務(wù)治理效果。進一步完善市場體系形成一個重要的約束機制。中小股東主要是借助市場的力量對公司進行監(jiān)督。在西方國家，敵意收購、權(quán)爭奪、用腳投票等約束機制的有效性在很大程度上取決于市場的有效性。建立規(guī)范、透明的市場保障機制，構(gòu)成對大股東的有效監(jiān)督和約束；成立具有權(quán)威的中小股東和債權(quán)人利益保護委員會。保護委員會專門處理中小股東維護權(quán)益的申訴及糾紛，使大股東受到失去控制權(quán)的威脅，強化控股股東的誠信義務(wù)，促使大股東依法經(jīng)營；喚醒中小股東和債權(quán)人的投資者意識，積極行使股東權(quán)利。
本文從財務(wù)治理的基本理論出發(fā)，探討我國國有企業(yè)在財務(wù)治理方面存在的一些問題并提出了建議。幾十年的改革和發(fā)展給國有企業(yè)注入了新的活力，股權(quán)分置改革的成功、完善高管人員評價考核辦法、保護中小股東合法權(quán)益的法規(guī)政策陸續(xù)出臺，這些都是推動國有企業(yè)財務(wù)治理制度完善的有利條件。但是仍然存在不盡不人意的地方，要完善國有企業(yè)財務(wù)治理，需采取一系列的措施，比如優(yōu)化國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，進一步完善激勵機制，健全法律法規(guī)，強化內(nèi)外監(jiān)管等。隨著我國改革和發(fā)展的不斷推進，國有企業(yè)的各項制度也會更加完善，能更有效地發(fā)揮國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中中流砥柱的作用。
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【關(guān)鍵詞】煙草公司 內(nèi)部控制 分析總結(jié)
一、內(nèi)部控制理論概述
（一）內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵
什么是內(nèi)部控制？定義很多，所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序。
隨著經(jīng)濟生活內(nèi)容和經(jīng)濟管理要求的變化，筆者認為：內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保護資產(chǎn)完全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及員工共同實施的一個權(quán)責(zé)分明、動態(tài)改進的管理過程。
（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的主體：即由誰來進行內(nèi)部控制。具體的說企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制的主體，其中包括企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工。內(nèi)部控制不僅僅是董事會或管理人員的責(zé)任，企業(yè)中的每一個員工都應(yīng)對內(nèi)部控制負有責(zé)任。
內(nèi)部控制的客體：按控制對象的具體對象來分，內(nèi)部控制的客體有五個：
（1）企業(yè)所有員工。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責(zé)的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。
（2）企業(yè)組織機構(gòu)。各組織機構(gòu)在組織實施內(nèi)部控制的同時，也受到每部控制的制約，各個組織機構(gòu)之間的關(guān)系，以及組織機構(gòu)的內(nèi)部活動，都通過內(nèi)部控制加以明確規(guī)定。
（3）企業(yè)的資產(chǎn)和負債。內(nèi)部控制的一項重要任務(wù)就是保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
（4）企業(yè)的信息載體和信息處理。企業(yè)的信息載體包括各種會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的書面文件，還包括計劃、定額等書面文件，其格式、內(nèi)容以及信息的記錄和處理，都應(yīng)有制度加以規(guī)定。
（5）企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。包括管理活動和生產(chǎn)活動。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度，主要通過這些活動體現(xiàn)出來。進行這些活動必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。
（三）內(nèi)部控制理論研究
隨著改革開放的不斷深入，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為了保護投資者的權(quán)益，整頓社會經(jīng)濟秩序，貫徹實施《會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)，都迫切需要建立、健全與之相應(yīng)的內(nèi)部控制體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講內(nèi)部控制分為五要素：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。
我國政府在推動內(nèi)部控制理論建設(shè)方面起步比較晚，但是放政府意識到內(nèi)部控制重要性時，積極推動內(nèi)部控制理論的研究。內(nèi)部控制理論的研究成果對中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范具有非常有價值的知道意義。
二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析
（一）煙草行業(yè)概括
“中國煙草行業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)，進行集中統(tǒng)一管理。中國煙草總公司于1982年1月成立，國家煙草專賣制度是在1983年9月國務(wù)院《煙草專賣條例》后正式確立的。
（二）煙草企業(yè)的特殊性
壟斷性。我國煙草現(xiàn)行的專賣專營的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國家依靠相應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營。煙草業(yè)不像電力、鐵路等行業(yè)具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟性，并非嚴格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經(jīng)營而是國家壟斷經(jīng)營。
矛盾性。煙草產(chǎn)品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費品，具有很強的外部負效應(yīng)。
三、JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題
（一）JX煙草公司的概括
JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產(chǎn)總額2億多元，主要業(yè)務(wù)活動設(shè)計到卷煙的采購、儲存、配送、煙草專賣零售許可證審批發(fā)放管理、專賣稽查管理和商品零售活動。具有完善的卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。
（二）JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題
JX煙草公司雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，積累了一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗，大部分的基本業(yè)務(wù)都有章可循，但是其內(nèi)部控制制度還存在許多問題，具體內(nèi)容主要表現(xiàn)控制環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督三個方面。
控制環(huán)境方面。JX煙草公司管理層對內(nèi)部控制等相關(guān)知識掌握的比較少，認為公司只要按照之前制定的規(guī)章制度進行運行就可以了，對內(nèi)部控制不重視，意識淡薄。
信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進行各自部門的業(yè)務(wù)活動，部門和部門之間業(yè)務(wù)不公開，平時，信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通很少，除非要召開相關(guān)的會議和年末工作總結(jié)時才能進行溝通，因此會影響信息溝通質(zhì)量、及時性和準確性，嚴重的還能出現(xiàn)信息價值降低和信息失真的現(xiàn)象。
內(nèi)部監(jiān)督方面。公司內(nèi)部審計的獨立性不夠，內(nèi)部審計工作只是單純的對會計賬目進行審核，沒有設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準和對改善內(nèi)部控制的有效性提出審計后的意見和建議。
四、完善煙草行業(yè)內(nèi)部控制的方法
（一）建立健全的監(jiān)督機制
煙草行業(yè)應(yīng)經(jīng)常對企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行督導(dǎo)和檢查，企業(yè)內(nèi)部各部門也應(yīng)對其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況進行檢查和把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時制止和糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。
論文摘要：本文以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為背景，闡述了規(guī)范對公司治理的積極影響，分析了公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系。在梳理了公司治理條件下內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出加強內(nèi)部控制完善公司治理的措施。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的影響
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱“規(guī)范”)提供給企業(yè)，尤其是上市公司內(nèi)控政策實施的制度依據(jù)，有利于企業(yè)接軌國際，逐步提升競爭力。
1.強調(diào)資產(chǎn)安全保障目標(biāo)
本質(zhì)上，內(nèi)部控制目標(biāo)是以遵守法律法規(guī)為前提保障資產(chǎn)安全，而非簡單提升經(jīng)營效率、效果。完善內(nèi)部治理時，大多企業(yè)應(yīng)并重兩目標(biāo)，促進經(jīng)營效率、效果提升?；疽?guī)范規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)現(xiàn)金及企業(yè)衍生工具等內(nèi)容；更嚴格、透明地規(guī)定了資產(chǎn)管理，有利于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量提升。
2.加強流程控制和權(quán)限管理
規(guī)范申明，建立并實施內(nèi)部控制的前提是完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部機構(gòu)和權(quán)責(zé)分配。規(guī)范對設(shè)置管理機構(gòu)、設(shè)計人員和業(yè)務(wù)所遵循的內(nèi)部牽制原則有所體現(xiàn)?！柏泿刨Y金規(guī)范”對資金業(yè)務(wù)不相容崗位進行規(guī)定；“采購和付款具體規(guī)范”明確三項行為控制，即請購和審批、采購和驗收及付款。
3.強化公司業(yè)績評價體系和激勵機制
為使人力資源政策更合理，規(guī)范明確了各崗位職責(zé)及人事活動程序。委托——問題得到解決關(guān)鍵在于人力資源政策，因此，規(guī)范對市場化、動態(tài)化、長期性激勵機制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促進管理目標(biāo)達成預(yù)期。
二、基于規(guī)范條件的公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系
1.目標(biāo)一致
保障企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告及信息真實完整，提升經(jīng)營效率、效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是規(guī)范中內(nèi)部控制的目標(biāo)。公司治理則是監(jiān)督投資者控制資源投入，保障正確經(jīng)營；提升經(jīng)營業(yè)績，極大化股東利益，報告、披露企業(yè)財務(wù)信息給利益相關(guān)方，使企業(yè)公開、透明度有所提升；保證企業(yè)經(jīng)營活動遵循法律和道德規(guī)范。因此，二者目標(biāo)一致。
2.二者產(chǎn)生基礎(chǔ)一致
內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境位列第一，整個內(nèi)部控制系統(tǒng)以其為基礎(chǔ)，其他要素受其影響。內(nèi)部控制是企業(yè)所有者控制經(jīng)營活動及經(jīng)營者，公司治理產(chǎn)生的條件是分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，而二者的產(chǎn)生都以委托理論為基礎(chǔ)，本質(zhì)上都是人和被人關(guān)系。
3.兩者都重責(zé)權(quán)利分配，相互促進
內(nèi)部控制環(huán)境主要是組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和責(zé)權(quán)利分配，涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務(wù)，基于科學(xué)合理組織結(jié)構(gòu)，賦予各崗位相應(yīng)責(zé)權(quán)，恰好一致與公司治理結(jié)構(gòu)要求。內(nèi)部控制需良好的公司治理為前提；而公司治理也需要完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制有利于促進完善公司治理。 三、我國企業(yè)公司治理條件下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部控制意識匱乏
部分企業(yè)經(jīng)營者模糊了經(jīng)營管理理念，管理意識淡薄，使內(nèi)部控制效果不佳?？偟膩碚f，我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)都很簡單，普遍重經(jīng)營輕治理，多關(guān)注合理經(jīng)營目標(biāo)，對經(jīng)營效率目標(biāo)則關(guān)注不足，并未考慮營運效率、效果等，而只把防止舞弊，保證會計資料合理、合法和有效進行業(yè)務(wù)視為唯一目標(biāo)。
2.內(nèi)部審計形同虛設(shè)，監(jiān)督乏力
現(xiàn)行內(nèi)部審計大多獨立性、權(quán)威性不足。首先，所有者缺位導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不清。國有企業(yè)受限于歷史原因，管理者或人獲得企業(yè)內(nèi)部絕對優(yōu)勢，幾乎獲得了內(nèi)部所有權(quán)力。各種監(jiān)督標(biāo)準不一，功能重復(fù)，監(jiān)督合力失效，使各種監(jiān)督并未按既定目標(biāo)實施，監(jiān)督弱化。
3.缺乏科學(xué)的評價和激勵機制
大多企業(yè)評價機制不科學(xué)，激勵政策欠合理，內(nèi)部控制漏洞出現(xiàn)后，管理者獲取自損害公司利益行為效用遠超過公司利潤中剩余索取權(quán)時，便會凸顯內(nèi)部人控制問題。內(nèi)部人控制使企業(yè)成本中記入了大比例的實際利潤，這些利潤以多種形式體現(xiàn)為職工、管理者，尤其是高管的額外收入。
四、加強內(nèi)部控制完善公司治理的措施
1.改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)運行、目標(biāo)實現(xiàn)及內(nèi)部控制體系的完善受法人治理結(jié)構(gòu)影響很深。為內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制有效實施，應(yīng)基于法人治理結(jié)構(gòu)的完善，使董事會、股東會、監(jiān)事會職能充分發(fā)揮。改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計獨立性，使其監(jiān)督評價職能充分發(fā)揮。強化員工職業(yè)道德建設(shè)，加強高管培訓(xùn)，使其樹立正確的經(jīng)營理念和風(fēng)險管理意識。
2.推進全面預(yù)算管理
現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志是全面預(yù)算管理，事實上，內(nèi)部控制中，法人治理結(jié)構(gòu)的完善同樣需要全面預(yù)算管理。現(xiàn)代企業(yè)制度下，預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)得以規(guī)范的制度保證；可保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提升經(jīng)營效率、效果。全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，基于戰(zhàn)略預(yù)算進行年度預(yù)算的制定，再向各責(zé)任主體分解預(yù)算目標(biāo)，并進行事前、事中和事后監(jiān)督，并以預(yù)算考評結(jié)果作為薪酬計劃制定的依據(jù)。
3.建立有效的激勵和約束機制
使用有效的激勵和約束方法可保證企業(yè)內(nèi)部組織、崗位、整體行為及其結(jié)果持續(xù)一致于公司目標(biāo)。因此，企業(yè)首先應(yīng)建立科學(xué)的業(yè)績評價體系。其次，建立科學(xué)的目標(biāo)管理。制定工作目標(biāo)時，有必要組織全員參與，并對其層層分解；尤其應(yīng)保障全員參與制定企業(yè)長遠目標(biāo)。
參考文獻：
【1】王金珠：淺談《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》【J】現(xiàn)代商業(yè)，2009
【正文】
蘇州供電公司的多經(jīng)企業(yè)在向系統(tǒng)以外的領(lǐng)域伸展，并取得很大的市場。它擔(dān)負著為主業(yè)分流人員，提高電力系統(tǒng)職工的收入的重擔(dān)，因為這些企業(yè)都是全體職工通過投資入股成為股東，依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權(quán)、剩余財產(chǎn)索取權(quán)和重大經(jīng)營活動知情權(quán)?？梢灾v，多經(jīng)企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)占著半壁江山，多經(jīng)企業(yè)如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)和我們內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)對多經(jīng)企業(yè)重視的程度。
一、經(jīng)濟責(zé)任審計是對法人及其代表實施監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的途徑
公司的全體職工通過投資入股成為多經(jīng)企業(yè)的股東，但他們中間的絕大多數(shù)人不直接參與經(jīng)營，他們將通過什么途徑依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權(quán)、剩余財產(chǎn)索取權(quán)和重大經(jīng)營活動知情權(quán)？任期經(jīng)濟責(zé)任審計是主要的信息渠道。
1、實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計，進行檢查評價和驗證
多經(jīng)公司的經(jīng)營活動由職業(yè)經(jīng)理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經(jīng)營班子的工作，所投資公司可以長期存續(xù)經(jīng)營，并實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。所以一般來說企業(yè)價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業(yè)價值最大化并不一定是經(jīng)理們想要的，經(jīng)理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅(qū)動下，他們或直接、或間接地要為自己服務(wù)。社會中介事務(wù)所對經(jīng)理們的每一項活動是沒有辦法監(jiān)督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務(wù)，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內(nèi)，職工作為股東也希望實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計，希望上級主管部門對多經(jīng)企業(yè)派出審計小組對該企業(yè)的財務(wù)情況、經(jīng)營情況、經(jīng)營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業(yè)起到防護性和建設(shè)性的作用。
2、內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護作用和建設(shè)作用
我們系統(tǒng)內(nèi)有一支較強的內(nèi)部審計隊伍，據(jù)以控制和保障所管理的多經(jīng)企業(yè)的健康發(fā)展。例如蘇州供電公司均已設(shè)立市縣公司的內(nèi)審機構(gòu)，說明國家電網(wǎng)企業(yè)各級的高級管理人員對內(nèi)部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質(zhì)，去提高內(nèi)部審計的工作水平。
由于內(nèi)審人員和被審計企業(yè)同屬一個系統(tǒng)，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業(yè)情況，檢查和建議較能切合企業(yè)的實際情況，內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護作用和建設(shè)作用。聰明的企業(yè)投資者理應(yīng)主動請內(nèi)審機構(gòu)幫助檢查企業(yè)的內(nèi)控制度和經(jīng)營情況，對經(jīng)營者的責(zé)任做出評價，對內(nèi)部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經(jīng)企業(yè)進行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。
3、蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)委托公司內(nèi)部審計部門實施管理
為規(guī)范蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業(yè)務(wù)的管理，根據(jù)《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》、《江蘇省電力公司內(nèi)部審計工作準則》等制度，資產(chǎn)投資有限公司根據(jù)董事會的決議將多經(jīng)公司各單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統(tǒng)一歸口管理。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業(yè)務(wù)的范圍包括：經(jīng)濟效益審計；任期經(jīng)營責(zé)任審計；內(nèi)部控制的專項審計及調(diào)查；其它可委托的審計事項。這時內(nèi)部審計就具備了外部審計的權(quán)威和獨立性。
4、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托公司審計部實施的內(nèi)容
蘇州供電公司審計部接受委托后，根據(jù)《中國內(nèi)審協(xié)會具體準則》及其他相關(guān)審計法規(guī)，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關(guān)查證資料，并對審計結(jié)果的真實性、完整性、準確性負責(zé)。審計部在業(yè)務(wù)實施過程中應(yīng)定期與委托方溝通信息，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項應(yīng)及時向委托方匯報。
審計部應(yīng)根據(jù)《協(xié)議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔(dān)責(zé)任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據(jù)委托方的要求同時出具管理
建議書。管理建議書應(yīng)詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內(nèi)控制度的健全性和有效性應(yīng)有具體的分析。審計部可根據(jù)需要進行后續(xù)審計，監(jiān)督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經(jīng)濟責(zé)任審計的做法和要點
我們對多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)包含而且實際上正在實施如下做法和要點：
1、檢查管理層對股東的誠信度和績效
公司管理層必須對股東負責(zé)，制定有長期的公司戰(zhàn)略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據(jù)此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續(xù)的評估。
2、檢查經(jīng)理的薪酬
建立可信賴性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應(yīng)與公司的長期業(yè)績表現(xiàn)掛鉤。電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計將管理層的薪酬和經(jīng)營業(yè)績列表對增長幅度進行分析并提出報告。
3、檢查管理層在同股同酬是否公平
在所有的市場對所有的股東均應(yīng)以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經(jīng)公司應(yīng)特別注意尊重少數(shù)股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質(zhì)性損害的行為。
4、檢查上級機構(gòu)是否建立“最佳行為準則”
各個企業(yè)均應(yīng)建立適當(dāng)?shù)摹白罴研袨闇蕜t”，使公司的董事和經(jīng)理人員能據(jù)此對自身的行為進行規(guī)范，并使其明確其與股東的關(guān)系及其對股東負有的責(zé)任。在企業(yè)的同業(yè)對標(biāo)中國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負責(zé)人業(yè)績考核管理暫行辦法》，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定對所任命的企業(yè)負責(zé)人進行管理并強化其責(zé)任意識、約束其經(jīng)營行為的管理方式，電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規(guī)則的任何違反行為。
5、任期經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注重內(nèi)部控制評價的作用
企業(yè)經(jīng)營管理工作控制環(huán)境是整個內(nèi)控系統(tǒng)的基石，支撐和決定著風(fēng)險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項的基礎(chǔ)；監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。企業(yè)有必要組織評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，可以通過內(nèi)審部門在經(jīng)濟責(zé)任審計中對持續(xù)性的監(jiān)控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。
我們公司近年來開展了國際比較和同業(yè)對標(biāo)，在此過程中內(nèi)審部門也在尋找先進的審計質(zhì)量理念和提高審計工作質(zhì)量的做法。不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是必然的過程，它有利于內(nèi)部審計的行業(yè)規(guī)范，增強內(nèi)部審計的自我健康機制。我們把“執(zhí)行《內(nèi)部審計具體準則》，開展內(nèi)部控制審計評價”定為內(nèi)部審計同業(yè)對標(biāo)的“最佳實踐”項目。期望通過內(nèi)部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施中認真執(zhí)行內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計具體準則，建立完善的公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，發(fā)揮內(nèi)審在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為方面的作用的觀點，為提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟效益作出努力。
6、任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作向投資效益審計延伸
多經(jīng)企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作向效益審計延伸，是多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計由“經(jīng)濟監(jiān)督”向“價值增值”職能轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志之一。內(nèi)部審計的監(jiān)督著眼點要放在促進企業(yè)加強企業(yè)治理，加強內(nèi)部控制和提高資源效益上。目前內(nèi)部審計一般尚未與公司治理緊密結(jié)合，成為公司治理的有機部分，對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關(guān)系，培養(yǎng)管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內(nèi)部治理審計的需求市場，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，要順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展。從強調(diào)確認和測試控制的完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計的建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。
7、注重對公司治理和風(fēng)險的檢查和評價
在新的內(nèi)部審計定義下，內(nèi)部審計參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風(fēng)險管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計與公司治理實現(xiàn)了整合。我們從強調(diào)確認和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計的建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
三、內(nèi)部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用
公司的內(nèi)部審計通過評價多經(jīng)公司治理的好壞、評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率性等方面，為多經(jīng)企業(yè)提供增值服務(wù)，它符合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審實踐和發(fā)展的要求。我們認為應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)管理審計，甚至治理審計的更多發(fā)展。
1、委托內(nèi)審對法人代表任期經(jīng)濟責(zé)任審計會增加企業(yè)價值
我們要鼓勵國有企業(yè)職工投資的多經(jīng)企業(yè)在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中引入以價值為基礎(chǔ)的制度和標(biāo)準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應(yīng)，并把經(jīng)營管理者的任期經(jīng)濟責(zé)任、相應(yīng)的報酬與經(jīng)濟增加值的效果掛鉤。
首先，內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內(nèi)部審計還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因為在公司管理結(jié)構(gòu)設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在，因而，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加，它也是因為內(nèi)部審計職能的存在才會得以實現(xiàn)的，這種威懾價值的實質(zhì)也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據(jù)每個人的價值觀而定。但內(nèi)部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質(zhì)疑的。
2、管理審計仍是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要方面
隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的革命和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，國企職工投資的多經(jīng)企業(yè)不僅內(nèi)部分權(quán)管理關(guān)系更加復(fù)雜，而且企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強國內(nèi)外市場的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內(nèi)審部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇，進一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領(lǐng)域開展審計工作，以協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因而內(nèi)審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤的管理審計上，實際已經(jīng)是內(nèi)部審計對企業(yè)治理的邊緣化。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計可以鍥入公司治理，優(yōu)化公司企業(yè)文化
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)總監(jiān)制，意義，職責(zé)
財務(wù)總監(jiān)制是順應(yīng)時代潮流而產(chǎn)生的一種財務(wù)監(jiān)督機制。這一制度對于加強企業(yè)集團的財務(wù)監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮了很好的作用。
一、國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)制的意義
（一）財務(wù)總監(jiān)代表所有者把好財務(wù)監(jiān)督關(guān)
財務(wù)總監(jiān)制亦稱財務(wù)總監(jiān)委派制，是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下，由董事會向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，并授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務(wù)活動的一種所有權(quán)監(jiān)督制度。它是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，代表所有者利益對經(jīng)營者行為進行規(guī)范和約束，它所體現(xiàn)的是一種來自產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督關(guān)系。國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)制，是順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求而建立的一種有效的監(jiān)督機制。國家作為所有者擁有國有資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者以國有企業(yè)全部法人財產(chǎn)權(quán)依法獨立自主經(jīng)營，并對國有資產(chǎn)承擔(dān)保值增值的責(zé)任。財務(wù)總監(jiān)制的建立職責(zé)，一方面使財務(wù)總監(jiān)代表所有者利益把好財務(wù)監(jiān)督關(guān)，另一方面，硬化了所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的財務(wù)約束，使經(jīng)營者在重大經(jīng)營決策和財務(wù)收支活動方面最大限度地體現(xiàn)出所有者的利益。為經(jīng)營者充分施展經(jīng)營才華，最大限度地保障國有資產(chǎn)的保值增值創(chuàng)造了條件。實行財務(wù)總監(jiān)制是我國經(jīng)濟監(jiān)督制度的創(chuàng)新，實踐證明，這種所有權(quán)監(jiān)督制度，有利于規(guī)范和約束經(jīng)營者行為，防止敗德行為的發(fā)生，有利于強化所有權(quán)監(jiān)督及維護資產(chǎn)所有者權(quán)益?！?（二）.實行財務(wù)總監(jiān)制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容
完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上的“三權(quán)”分立，即決策權(quán)（股東大會、董事會）、監(jiān)督權(quán)（監(jiān)事會）和經(jīng)營權(quán)（經(jīng)營者）相互制衡的運行機制免費論文下載。實行財務(wù)總監(jiān)制，可改變目前國有企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，財務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督使命，承擔(dān)起監(jiān)事會的有關(guān)監(jiān)督職責(zé)，這必將對法人治理結(jié)構(gòu)的進一步完善起到極大的促進作用。（三）實行財務(wù)總監(jiān)制是提高會計信息質(zhì)量的重要手段
會計信息是國家進行宏觀經(jīng)濟管理以及企業(yè)有關(guān)方面進行決策的重要依據(jù)。目前我國會計信息失真現(xiàn)象嚴重，有些單位和個人利用假發(fā)票、假漲本、假報表、假審計報告等進行偷稅。漏稅，截留財政收入，侵占國有資產(chǎn)，騙取榮譽。造成會計信息失真的原因是多方面的，其主要原因是企業(yè)利益驅(qū)動，對經(jīng)營者監(jiān)督弱化造成的。因此職責(zé)，治理會計信息失真，不能僅依靠會計本身的監(jiān)督，而應(yīng)由會計信息系統(tǒng)以外的力量實行標(biāo)本兼治。實行財務(wù)總監(jiān)制，企業(yè)一切重大財務(wù)開支、資金調(diào)撥都必須有財務(wù)總監(jiān)的認可，財務(wù)總監(jiān)對有關(guān)原始單據(jù)的審核，猶如一道堅固的屏障，有利于保證會計信息的真實可靠，極大地提高會計信息的質(zhì)量。二、企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān)的工作職責(zé)和權(quán)限
（一）企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)
企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)包括八個方面，一是審核集團公司的重要財務(wù)報表和報告，與集團公司總經(jīng)理共同對財務(wù)報表和報告的質(zhì)量負責(zé)。二是參與審定集團公司的財務(wù)管理規(guī)定及其他經(jīng)濟管理制度，監(jiān)督檢查集團子公司財務(wù)運作和資金收支情況。三是與集團公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購建支出和匯往境外資金及擔(dān)保貸款事項。四是參與審定集團公司重大財務(wù)決策，包括審定集團公司財務(wù)預(yù)、決算方案，審定集團公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參與擬訂集團公司的利潤分配方案和彌補虧損方案。五是對董事會批準的集團公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。六是依法檢查集團公司財務(wù)會計活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合法性、真實性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營行為，并向董事會報告。七是組織集團公司各項審計工作，包括對集團公司及各子公司的內(nèi)部審計和年度報表審計工作。八是依法審定集團公司及子公司財務(wù)、會計、審計機構(gòu)負責(zé)人的任免、晉升、調(diào)動、獎懲事項。
（二）企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān)的責(zé)任
為確保集團公司財務(wù)總監(jiān)履行好這八項權(quán)責(zé)，同時必須明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟和法律責(zé)任。這些責(zé)任包括四個方面，一是對報出的集團公司的財務(wù)報表和報告的真實性，與總經(jīng)理共同承擔(dān)責(zé)任。二是對集團公司因財務(wù)管理混亂、財務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟損失承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。三是對集團公司重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。四是對集團公司嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任免費論文下載。
三、國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)制應(yīng)注意的問題 （一）.高標(biāo)準選拔任命財務(wù)總監(jiān)
財務(wù)監(jiān)督是一項涉及面廣、專業(yè)性強的工作，要求財務(wù)總監(jiān)必須是具有較高素質(zhì)的優(yōu)秀專業(yè)人才，不僅應(yīng)具有較高的貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和國家政策的水平職責(zé)，還應(yīng)堅持原則，清正廉潔，自覺維護國家利益；不僅應(yīng)具有企業(yè)經(jīng)營管理的基本知識及相應(yīng)的分析判斷能力，還應(yīng)是會計核算的內(nèi)行，理財業(yè)務(wù)的高手。否則，再好的制度，沒有合格的人員去執(zhí)行，一切都將化為烏有。因此，為保證國企財務(wù)總監(jiān)隊伍的高素質(zhì)。應(yīng)使財務(wù)總監(jiān)的人員選拔市場化，形成能者上、庸者讓的優(yōu)勝劣汰機制?！?（二）明確財務(wù)總監(jiān)的權(quán)責(zé)范圍
所有者向企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，并非是干預(yù)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，因此，在財務(wù)總監(jiān)制度的設(shè)計上，必須明確其工作職責(zé)、權(quán)力范圍和運作規(guī)則等，做到既能對經(jīng)營者進行有效監(jiān)督，又不干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營。一般來說，實行財務(wù)總監(jiān)制的企業(yè)不再設(shè)立總會計師，企業(yè)經(jīng)營者享有不受財務(wù)總監(jiān)制限制的、法律法規(guī)所賦予的完全財權(quán)。財務(wù)總監(jiān)工作權(quán)責(zé)主要應(yīng)包括：對企業(yè)財務(wù)決策的參與權(quán)；對財務(wù)計劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對企業(yè)重大資金調(diào)撥的簽字權(quán)。（三）.建立完善的財務(wù)總監(jiān)約束機制
為更好地發(fā)揮財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督作用，促使財務(wù)總監(jiān)認真鉆研業(yè)務(wù)，廉潔自律，保證財務(wù)總監(jiān)制度的有效運行，應(yīng)建立充分的激勵和嚴格的約束機制，既要設(shè)計合理的激勵性報酬方案職責(zé)，以調(diào)動財務(wù)總監(jiān)的工作積極性，又要制定科學(xué)的財務(wù)總監(jiān)工作業(yè)績考核評價辦法，以及工作失誤的責(zé)任追究制度，從而使約束具有剛性。（四）正確處理好財務(wù)總監(jiān)與其他監(jiān)督的關(guān)系
財務(wù)總監(jiān)是代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，這種監(jiān)督形式與企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督、審計監(jiān)督，以及企業(yè)外部的審計監(jiān)督各有分工，相輔相成，并形成國有企業(yè)的有機監(jiān)督體系。財務(wù)總監(jiān)在行使外部監(jiān)督權(quán)的同時，應(yīng)起到對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和其他經(jīng)濟監(jiān)督的補充和完善的作用，因此，實踐中應(yīng)正確處理好財務(wù)總監(jiān)與其他經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)系，不能顧此失彼，只強調(diào)所有者的財務(wù)監(jiān)督，而忽視其他監(jiān)督形式。
論文摘要：內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進一步的改進。
第一部分內(nèi)部會計控制概述
內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internalcheck）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標(biāo)之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務(wù)報告的準確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（controlenvironment）、風(fēng)險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。
我國《獨立審計準則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風(fēng)險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。
內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
第二部分我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
第三部分內(nèi)部會計控制的局限性
內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
1、成本效益原則的限制
成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經(jīng)濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實行內(nèi)部會計控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內(nèi)部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項控制措施。
一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，同時也需要運用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。
2、對例外業(yè)務(wù)失去作用
企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。
然而，在市場經(jīng)濟中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。
3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性
首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設(shè)計建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實際運作水平。任何“完美的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。
4、高層管理人員造成的局限性
如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。
一般來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟活動進行越權(quán)干預(yù)，必然會導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯報或瞞報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，內(nèi)部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。
第四部分完善內(nèi)部會計控制的初步建議
1、加強對關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制
內(nèi)部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關(guān)鍵人，如分支機構(gòu)負責(zé)人和財會部門負責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
2、加強對人力資源的管理
首先，我們要對會計人員進行職業(yè)教育，增強會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律。其次，加強會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
【論文摘要】融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸。造成此問題的原因是多方面的，但中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)卻是不容忽視的。本文首先綜述了融資結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的理論，同時對我國的中小企業(yè)現(xiàn)行的融資結(jié)構(gòu)特點進行分析，在得出結(jié)論的基礎(chǔ)上，提出對于我國中小企業(yè)融資狀況改善的思考與不同發(fā)展階段應(yīng)當(dāng)采取的融資策略。
一、引言
當(dāng)今世界，不論是在發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都已成為或正在成為國民經(jīng)濟的重要支柱。然而在中小企業(yè)的發(fā)展過程中也受到很多因素的影響，其中融資難已經(jīng)成為制約中小企業(yè)發(fā)展的主要“瓶頸”。本文將通過對國際上一些國家的樣本數(shù)據(jù)的比較分析，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的條件，了解我國融資結(jié)構(gòu)是否對融資成本、進而對企業(yè)績效所產(chǎn)生的影響。
二、融資結(jié)構(gòu)與經(jīng)營績效的概念表述
融資結(jié)構(gòu)，也稱資本結(jié)構(gòu)，它是指企業(yè)在籌集資金時，由不同渠道取得的資金之間的有機構(gòu)成及其比重關(guān)系?？冃且豁椆ぷ骰蚧顒拥淖罱K結(jié)果，是從活動過程中得到的所有結(jié)果。
1、國際上資本結(jié)構(gòu)對績效影響的理論研究
理論：資本結(jié)構(gòu)理論主要由三種理論觀點構(gòu)成。（1）資本結(jié)構(gòu)無關(guān)論。該理論于1958年提出。理論認為，企業(yè)所有證券持有者的總風(fēng)險不受其資本結(jié)構(gòu)影響。無論企業(yè)籌資組合如何，企業(yè)總價值均保持不變。（2）僅考慮所得稅時的理論。該理論于1963年提出。將所得稅納入考察后，由于負債利息的抵稅作用，使公司價值會隨著負債融資程度提高而增加，最佳資本結(jié)構(gòu)幾乎是100％的負債結(jié)構(gòu)。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本點是：有負債公司的價值等于無負債公司的價值加上負債所帶來的抵稅利益。而抵稅利益的多少則視各類所得稅的稅率而定。
權(quán)衡理論：也被稱作最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇理論，認為企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)選擇就是在負債的抵稅收益和破產(chǎn)成本現(xiàn)值之間進行權(quán)衡的理論。權(quán)衡理論的代表人物羅比切克和梅爾斯（RobichekandMyers）指出：企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)水平處在負債權(quán)益比的邊際稅收利益現(xiàn)值和邊際破產(chǎn)成本現(xiàn)值相等點上。此外，他們認為在沒有稅收時，盡管不存在負債權(quán)益比的惟一的最優(yōu)點，但也不應(yīng)該超過某一最大可能點；在存在稅收時，企業(yè)負債權(quán)益比有一個最優(yōu)點或最優(yōu)范圍。
優(yōu)序融資理論:企業(yè)融資一般會遵循內(nèi)源融資、債務(wù)融資、權(quán)益融資這樣的先后順序。美國學(xué)者梅爾斯（Myers）和馬吉洛夫（Majluf）的共同提出。內(nèi)源融資主要來源于企業(yè)內(nèi)部自然形成的現(xiàn)金流。由于內(nèi)源融資不需要與投資者簽訂契約，也無需支付各種費用，所受限制少，因而是首選的融資方式。其次是低風(fēng)險債券，其信息不對稱的成本可以忽略。再次是高風(fēng)險債券，最后在不得已的情況下才發(fā)行股票。
2、資本結(jié)構(gòu)與績效之間的聯(lián)系
任何企業(yè)融資結(jié)構(gòu)和融資方式的選擇都是在一定的市場環(huán)境背景下進行的，單個企業(yè)選擇的具體融資方式可能不同，但是大多數(shù)企業(yè)融資方式的選擇卻具有某種共性，如以銀行貸款籌資為主或以發(fā)行證券籌資為主。
由于發(fā)展中國家與發(fā)達國家市場化程度不同，不同類型國家企業(yè)融資的模式也不同。目前發(fā)達國家企業(yè)的融資方式主要可以分為兩大模式：一種是以英美為代表的以證券融資為主導(dǎo)的模式；另一種是以日本、韓國等東亞國家及德國為代表的以銀行貸款融資為主導(dǎo)的模式。
我國資本市場1992年設(shè)立，經(jīng)過十幾年時間的發(fā)展，資本市場規(guī)模有所擴大，但是還缺乏為中小企業(yè)提供專門服務(wù)的中小資本市場。我國中小企業(yè)更依賴于負債經(jīng)營。負債水平是否適度是相對于一定宏觀經(jīng)濟背景、政策環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營效率而言的，取決于銀行利率、通貨膨脹率等多種因素，沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準。
三、融資結(jié)構(gòu)的國際比較
通過以上的闡述，對融資結(jié)構(gòu)理論有了一定的了解，以下是一些典型國家之間的數(shù)據(jù)比較。首先，是發(fā)達國家融資結(jié)構(gòu)比較。從相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計得到，美國：內(nèi)源資金占75%，外源資金占25%，其中13%來自金融市場，12%來自金融機構(gòu)。日本：內(nèi)源資金占34%，外源資金占66%，其中7%來自金融市場，59%來自金融機構(gòu)。德國：內(nèi)源資金占62%，外源資金占26%，其中3%來自金融市場，23%來自金融機構(gòu)，其他來源占12%。
1、從美、日、德三國企業(yè)融資結(jié)構(gòu)對比中可以看出，美國企業(yè)的資金來源主要為內(nèi)源融資，在其外源融資中，證券融資占了相當(dāng)?shù)谋戎?，這與美國證券市場極為發(fā)達有著相關(guān)的原因；德國企業(yè)的內(nèi)源融資比重較高，這與美國企業(yè)類似，但在其外源融資結(jié)構(gòu)中，德國企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款；日本企業(yè)外源融資的比重高達66%，而在其外源融資中，主要是來自銀行的貸款，其證券融資的比重只有7%，銀行貸款在企業(yè)總資金來源中占到了59%的份額。可見，從外部資金來源來看，美國企業(yè)主要依靠證券融資，銀行等金融機構(gòu)貸款也占了不小的比重，而日本和德國的企業(yè)外部資金來源主要為銀行貸款。
2、雖然各個國家的融資結(jié)構(gòu)存在差異，但是以上國家融資方式選擇基本上與梅爾斯和馬吉洛夫提出的優(yōu)序融資理論吻合，即企業(yè)的融資選擇順序是內(nèi)源融資-外部債務(wù)融資-外部股權(quán)融資。
再看一下發(fā)展中國家的融資結(jié)構(gòu)：
1980-1987年，韓國：內(nèi)部融資占19.5%，股權(quán)融資占49.6%，長期債權(quán)融資占30.9%，內(nèi)部融資變化率為7.6%。
1983-1987年，泰國：內(nèi)部融資占27.7%，內(nèi)部融資變化率為23.1%。
1984-1988年，墨西哥：內(nèi)部融資占24.4%，股權(quán)融資占66.6%，長期債權(quán)融資占9.6%，內(nèi)部融資變化率為14.9%。
1980-1988年，印度：內(nèi)部融資占40.5%，股權(quán)融資占19.6%，長期債權(quán)融資占39.9%，內(nèi)部融資變化率為-12.6%。
1983-1987年，馬來西亞：內(nèi)部融資占35.6%，股權(quán)融資占46.6%，長期債權(quán)融資占17.8%，內(nèi)部融資變化率為-7.7%。
通過比較可以發(fā)現(xiàn)：發(fā)展中國家間企業(yè)杠桿率存在很大差異?？傮w上發(fā)展中國家企業(yè)的杠桿比率比發(fā)達國家要低。發(fā)展中國家內(nèi)部融資比率相對于發(fā)達國家來說普遍偏低。與發(fā)達國家相比，發(fā)展中國家的企業(yè)在外部融資結(jié)構(gòu)上利用股權(quán)融資的比率要大的多。
四、分析結(jié)論以及闡述我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點
1、結(jié)論
按照理論，在存在企業(yè)所得稅時，負債會增加企業(yè)的價值，較高的財務(wù)杠桿比率可以提高公司績效。結(jié)果的現(xiàn)實意義在于，目前我國中小企業(yè)的負債水平造成對企業(yè)績效是起著正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的總體績效。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用股權(quán)資本籌資還是負債資本籌資，這個要多方面考慮，不能僅僅認為負債就是最好的。
負債融資固然可以給企業(yè)帶來抵稅方面的收益，并且可以利用財務(wù)杠桿的作用來提高權(quán)益報酬率。但是隨著負債融資數(shù)量的增加，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險不斷增加，由此帶來的直接的或間接的破產(chǎn)成本也隨之增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點和企業(yè)本身的風(fēng)險承受能力適度負債，而絕非負債越多越好。
內(nèi)部融資的企業(yè)自有資金的實力是否雄厚對企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。因為，第一，自有資金越雄厚，企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固，抵御外部環(huán)境變化的能力就越強。第二，對于這部分資金，企業(yè)管理當(dāng)局具有充分的調(diào)度權(quán)，因此也可以增加企業(yè)的財務(wù)靈活性。第三，可以增加企業(yè)籌資的彈性。當(dāng)企業(yè)面臨較好的投資機會而外部融資的約束條件過于苛刻時，充足的自有資金不至于使企業(yè)喪失轉(zhuǎn)瞬即逝的市場機遇。所以，資本實力的增強是企業(yè)走向成功的必由之路，內(nèi)部融資應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)融資的首選方式。
2、我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)特點
與大多數(shù)企業(yè)一樣，中小企業(yè)的融資來源主要也是分成兩大類，一是權(quán)益資金，二是債務(wù)資金。
中小企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模小、財務(wù)信息不透明、經(jīng)營上的不確定性大、承受外部經(jīng)濟沖擊的能力弱等制約因素，加上自身經(jīng)濟靈活性的要求，其融資與大企業(yè)相比存在很大特殊性。
（1）中小企業(yè)特別是小企業(yè)在融資渠道的選擇上，比大企業(yè)更多地依賴內(nèi)源融資。
（2）在融資方式的選擇上，中小企業(yè)更加依賴債務(wù)融資，在債務(wù)融資中又主要依賴來自銀行等金融中介機構(gòu)的貸款。
（3）中小企業(yè)的債務(wù)融資表現(xiàn)出規(guī)模小、頻率高和更加依賴流動性強的短期貸款的特征。
（4）與大企業(yè)相比，中小企業(yè)更加依賴企業(yè)之間的商業(yè)信用、設(shè)備租賃等來自非金融機構(gòu)的融資渠道以及民間的各種非正規(guī)融資渠道。
中小企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其融資結(jié)構(gòu)也會呈現(xiàn)出不同的特點。在初創(chuàng)時期，由于受到規(guī)模和業(yè)績的限制，中小企業(yè)一般很難從金融機構(gòu)取得貸款，因此其資金主要來源于自有資金及自身積累。進入成長期后，由于企業(yè)規(guī)模得以擴大，企業(yè)的經(jīng)營走上正軌，經(jīng)營業(yè)績?nèi)找嫣嵘?，在這一階段，中小企業(yè)為擴大生產(chǎn)，會更多地依靠外部融資，特別是外部金融機構(gòu)的貸款。于是，中小企業(yè)會建立和健全企業(yè)的各項制度，增加信息的透明度，減少由于信息不對稱而帶來的金融機構(gòu)惜貸情況。在成熟階段，中小企業(yè)的產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，財務(wù)狀況良好，業(yè)績增長，內(nèi)部管理制度也日趨完善，企業(yè)的社會信用程度越來越高，這時企業(yè)會相對容易地獲得債務(wù)資金。
五、提出融資組合效率和不同時期融資策略的設(shè)想
結(jié)合我國實際情況，了解我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)存在的特點，得出了目前我國中小企業(yè)的負債水平對企業(yè)績效的正作用，因而對其并不需要降低負債水平，但可以拓寬融資渠道，增加企業(yè)權(quán)益性融資，以降低高負債所帶來的高經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的總體績效。
1、融資組合效率的設(shè)想
鑒于我國中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的特點，參考發(fā)達國家的做法，在解決中小企業(yè)融資問題時，建議從以下幾個方面入手：
（1）推動債權(quán)融資市場的多元化。通過發(fā)展專業(yè)化的面向中小企業(yè)的中小金融機構(gòu)，為中小企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。發(fā)展融資租賃業(yè)，這是企業(yè)進行長期資金融通的一種有效手段。一般來說，企業(yè)進行融資租賃的成本比貸款低、風(fēng)險較小，而且其方式靈活、方便，比長期貸款和發(fā)行股票、債券受較少限制。而我國在這方面還很欠缺，租賃公司的規(guī)模很小，融資租賃的金融杠桿作用沒有充分發(fā)揮出來。還有就是要促進融資的創(chuàng)新，可以考慮降低企業(yè)債發(fā)行的門檻。
（2）建立多層次的的資本市場。無論債權(quán)融資還是股權(quán)融資，對于中小企業(yè)來說，都具有籌資、分散風(fēng)險的作用。其中股權(quán)融資具有更強的導(dǎo)向性和針對性。
2、對于不同時期中小企業(yè)融資策略的設(shè)想
中小企業(yè)在各發(fā)展階段應(yīng)該選擇理性的、適當(dāng)?shù)娜谫Y策略，防止企業(yè)因融資不慎導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化。
（1）創(chuàng)業(yè)期的融資策略。由于初創(chuàng)時企業(yè)風(fēng)險很大。因此，企業(yè)可以選擇股權(quán)資金、創(chuàng)業(yè)基金、天使投資以及抵押貸款等方式進行融資。盡管資金成本很高，但是企業(yè)可以通過進入孵化期來降低企業(yè)的運作成本，從而稀釋資金成本。
（2）成長期的融資策略。一般來說,成長期的中小企業(yè)已在激烈的市場競爭中處于主動地位，必須順應(yīng)社會技術(shù)進步，通過新技術(shù)創(chuàng)造新產(chǎn)品，進而開拓新市場。中小企業(yè)在成長期的發(fā)展迫切需要打通融資渠道，企業(yè)可以著手在資本市場上尋求資金的支持。此時企業(yè)的贏利能力很高，銀行或非銀行金融機構(gòu)在利益的驅(qū)動下會降低借貸的門檻。當(dāng)然，在該階段企業(yè)應(yīng)嚴密監(jiān)控各項財務(wù)指標(biāo)，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號，要及時采取措施。
（3）成熟期的融資策略。進入成熟期的中小企業(yè)可以通過市場細分，滿足顧客的特定需求，提供專業(yè)化的服務(wù)等方式來填補空白市場的需求以獲得生存的機會。成熟期內(nèi)，中小企業(yè)擁有相對豐厚的自有資金，去銀行或者其他機構(gòu)融資非常容易，而且成本也相對較低。此時的企業(yè)要思考戰(zhàn)略投資的問題。由于原有的業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)展成熟，而新業(yè)務(wù)還沒有為企業(yè)貢獻利潤，此時企業(yè)的贏利能力已經(jīng)大不如前，所以，此階段的企業(yè)獲取發(fā)展資源時，盡量使用自有資金少負債。
（4）擴張期或衰退期的融資策略。隨著中小企業(yè)從成熟期逐步進入一個新的時期，此時中小企業(yè)要通過制度創(chuàng)新，運用切合實際、行之有效的改革形式及新的管理方法。合理地進行投資，并謹慎地進行資本運作，就能有效地規(guī)避風(fēng)險，從而使中小企業(yè)得到進一步發(fā)展。但是如果此時的中小企業(yè)沒有很好的把握時機，將逐步進入衰退期。
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3、建立以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構(gòu)不再是作為國家審計機關(guān)的附屬機構(gòu)對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)建立起以“內(nèi)部審計準則”為核心的行為規(guī)范體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立成為當(dāng)前國有企業(yè)改革、國企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達的市場經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計是法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。如何建立、完善我國的內(nèi)部審計制度，包括哪些行為應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計制度、不同的企業(yè)組織形式下內(nèi)部審計制度的設(shè)立與運行是否有所不同、企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部審計制度的影響、國有獨資企業(yè)的內(nèi)部審計制度如何與財政、審計、稅務(wù)等部門的檢查相配合等問題，使得內(nèi)部審計制度能更好地為企業(yè)和市場服務(wù)，而不僅僅只是增加企業(yè)的運行成本，是當(dāng)前我國經(jīng)濟體制建設(shè)中一項緊迫的任務(wù)。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)財會 控制 重點 策略 分析
在整個企業(yè)管理和控制的過程中，財會控制占據(jù)著重要的位置甚至嚴重的說財會控制是整個企業(yè)管理的核心和命脈，它控制的好與壞直接性的決定了企業(yè)未來的發(fā)展和資金的情況。就此，本論文著重針對企業(yè)財會控制中的重點進行分析，并提出了相關(guān)的建議和策略。
一、企業(yè)財會控制系統(tǒng)的重點是現(xiàn)金
2011年～2013年期間，因為經(jīng)濟環(huán)境和政策的影響，導(dǎo)致了企業(yè)融資的難的情況越來越嚴重，甚至很多企業(yè)面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險。從本質(zhì)角度進行分析，企業(yè)資金之所以出顯現(xiàn)斷裂的現(xiàn)象歸功于企業(yè)財務(wù)控制系統(tǒng)對于現(xiàn)金的管理不當(dāng)，導(dǎo)致了現(xiàn)金出現(xiàn)周轉(zhuǎn)不開的現(xiàn)象，因此企業(yè)財務(wù)控制系統(tǒng)中的現(xiàn)金管理顯得異常重要。從另外一個角度進行分析，在企業(yè)中現(xiàn)金是整個企業(yè)能夠順利發(fā)展、長遠生存的命脈是企業(yè)財會控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵。因此，必須在企業(yè)財會控制中抓好現(xiàn)金的管理工作，保障企業(yè)利潤目標(biāo)的實現(xiàn)。就此，從以下幾個方面進行徹底的分析。
第一，針對現(xiàn)金投入時間、投入的對象、金額要合理的進行控制，使其能符合于生產(chǎn)經(jīng)營的實際要求。從企業(yè)本身的角度進行分析，它當(dāng)然希望能夠越少的投入現(xiàn)金，但是投入現(xiàn)金的現(xiàn)象是不可避免的一種事實，這主要是因為企業(yè)在生產(chǎn)的過程中需要大量的現(xiàn)金，并且這是支撐企業(yè)信譽保障和維系企業(yè)長久發(fā)展的根本。與此同時，當(dāng)企業(yè)在一段時間內(nèi)對某個項目投入大量資金的時候，那么就意味著企業(yè)長期的發(fā)展處于一個優(yōu)勢和積極狀態(tài)中，在這種情況下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從長遠發(fā)展不能夠只重視眼前的利益，加強監(jiān)控策略從而達到短期性現(xiàn)金大量投入，長期性企業(yè)收益甚多的的局面。
第二，強化企業(yè)現(xiàn)金的流入問題。強化現(xiàn)金的流速問題，也就是控制好現(xiàn)金的流動速度，提高現(xiàn)金的使用價值。在現(xiàn)金流動的過程中要不斷的縮短現(xiàn)金的周期，提高企業(yè)固定資金變成現(xiàn)金的能力。在進行生產(chǎn)的過程中要快速反映、環(huán)節(jié)銜接從整體上提高企業(yè)的現(xiàn)金的流動效率。在進行營銷的過程中，應(yīng)該提高銷售的速度，將產(chǎn)品迅速的轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，從根本上遏制現(xiàn)金停滯或者是現(xiàn)金沉淀和損失的現(xiàn)象。
第三，在進行銷售的過程中，針對庫存產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款作為控制的重點和難點，從而加快現(xiàn)金的流動速度，從根本上避免資金出現(xiàn)流失的情況。從根本上構(gòu)建完善、高效的資金體系進一步的提高企業(yè)整體的管理水平，從根本上完善的企業(yè)的核心競爭能力。
二、企業(yè)財會控制系統(tǒng)中的核心是成本
企業(yè)財會控制系統(tǒng)的核心是成本，因此在對企業(yè)財會控制的過程中要不斷的重視對成本的控制和管理。從以下幾個方面進行細致性的論述。
第一，明確系統(tǒng)控制中所彰顯的主要矛盾以及矛盾的主體方向，找出其中所存在的問題并且針對其提出正確的解決方案和規(guī)劃。在進行這項策略規(guī)劃的過程中要不斷的提高控制過程，從根本上結(jié)癥其錯誤，嚴格進行考核和糾正從根本上提高其策略。
第二，制定嚴格的考核機制，明確獎懲制度，從根本上提高強化環(huán)節(jié)從而達到提高企業(yè)管理成效的目的。比如說，在某企業(yè)中鋼鐵原料占據(jù)了企業(yè)總體成本的百分之五十以上，那么在進行這項成本控制的過程中，一定要重視費用的控制，在管理的基礎(chǔ)上針對其材料進行合理的控制和規(guī)劃，從市場中選取成本最低的產(chǎn)品進行大批量的購買，從根本上提高企業(yè)的成本。
第三，強化能源的控制。在進行財務(wù)成本控制的過程中要重視能源的控制，采用新技術(shù)和新策略，針對節(jié)水節(jié)電進行有效的控制，控制好生產(chǎn)的節(jié)奏，利用高爐產(chǎn)生的煤氣實施發(fā)電，從而控制生產(chǎn)節(jié)奏并且利用峰平谷之間電價做文章從而降低平均的單價。這一舉措的實施必然會降低能源的消耗問題，同時對成本費用的管理起到了一個很好的作用，對環(huán)境的保護有積極意義。
第四，提高資產(chǎn)的利用效率。提高在企業(yè)中閑置資產(chǎn)的利用效率這是降低成本的必然趨勢，為提高盈利水平打下堅實的基礎(chǔ)。與此同時，從企業(yè)的角度進行分析針對其資產(chǎn)不斷的進行收集和整理，從根本上盤活存量資產(chǎn)，增加產(chǎn)品的整體產(chǎn)量，不斷的根據(jù)市場的發(fā)展和整體結(jié)構(gòu)的改變調(diào)整產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，達到銷售更多產(chǎn)品增加數(shù)量收益的效果。
三、企業(yè)財務(wù)控制系統(tǒng)的實施保障是內(nèi)部控制制度
在企業(yè)的整個財務(wù)控制系統(tǒng)中實施內(nèi)部控制體系是保障企業(yè)財務(wù)控制系統(tǒng)順利實施的基礎(chǔ)。企業(yè)在實施財務(wù)控制的過程中，必然是通過“人”進行財務(wù)的控制，但是因為每個人的人生觀、價值觀、道德觀等想法均是不同的，所以會出現(xiàn)少部分人逾越道德底線，攜款出逃或者是挪用公款的現(xiàn)象。因此，設(shè)計內(nèi)部審計部門針對財務(wù)管理部門進行監(jiān)督和管理，能有效的避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，從整體上提高其實施的效率，保障財務(wù)管理透明化能夠安全妥善的實施。
四、結(jié)語
總而言之，針對企業(yè)財務(wù)控制管理的要點來說，一定要從現(xiàn)金、成本、內(nèi)部審計制度等幾個方面著手。從根本上提高企業(yè)的管理策略，從而達到提高企業(yè)運行效率，提高企業(yè)財務(wù)管理的目的。
參考文獻：
