時(shí)間：2023-01-10 04:50:44
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收基本法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、國(guó)內(nèi)的研究成果和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
在我國(guó)前期的《稅收基本法》研究和起草過(guò)程中，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界討論比較多的稅收基本原則主要有：稅收法定主義原則、財(cái)政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則、社會(huì)政策原則、稅收中性原則、平等納稅原則、普遍納稅原則、適度負(fù)擔(dān)原則、宏觀調(diào)控原則、實(shí)質(zhì)課稅原則、反避稅原則、簡(jiǎn)便征收原則、誠(chéng)實(shí)信用原則、保障納稅人合法權(quán)益原則、方便納稅人的原則、不溯及既往的原則，等等。應(yīng)該說(shuō)，這些原則對(duì)于促進(jìn)稅收的規(guī)范化、制度化和法制化建設(shè)都是有重要意義的，但是，這些原則構(gòu)不構(gòu)成稅收的基本原則，在《稅收基本法》中如何確立和貫徹稅收的基本原則，還需要進(jìn)一步研究。
對(duì)于如何界定稅收基本原則的含義，目前，實(shí)務(wù)界和理論界對(duì)此均存在著許多不盡相同的認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為，稅收基本原則是決定于稅收分配規(guī)律和國(guó)家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的根本原則，它對(duì)各項(xiàng)稅收制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)帥作用，使眾多的稅法規(guī)范成為一個(gè)有機(jī)的整體。…有人認(rèn)為，稅收基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人(包括征納雙方)應(yīng)普遍遵循的準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，稅收的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準(zhǔn)則。有人認(rèn)為，稅收基本原則是指規(guī)定或寓于稅收法律之中對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅收法學(xué)研究具有指導(dǎo)和使用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。還有些人認(rèn)為，稅收的基本原則，是指貫穿于全部稅收活動(dòng)，在稅收關(guān)系的調(diào)整中具有普遍價(jià)值的，任何稅收活動(dòng)都必須遵循和貫徹的根本準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)，是稅法本質(zhì)、內(nèi)容和價(jià)值目標(biāo)的最集中的表現(xiàn)，是稅收立法的基礎(chǔ)、稅法解釋和適用的依據(jù)，是稅法發(fā)揮作用的根本保證，對(duì)稅收立法、執(zhí)法、守法和司法活動(dòng)具有普遍的意義和指導(dǎo)作用。上述定義雖然表述不一，但都概括出了稅收基本原則的一些共同之處，指出稅收基本原則是一種具有普遍指導(dǎo)意義或必須普遍遵循的準(zhǔn)則或規(guī)則；反映了稅收基本原則是稅收關(guān)系的基本規(guī)律或全部稅收活動(dòng)的抽象和概括；揭示了稅收基本原則是以法律形式固定的或是寓于法律之中的準(zhǔn)則。這集中體現(xiàn)了稅收基本原則應(yīng)該是指導(dǎo)稅收活動(dòng)的根本準(zhǔn)繩，因此，《稅收基本法》中所應(yīng)強(qiáng)調(diào)的稅收基本原則也有必要按此標(biāo)準(zhǔn)加以確立。
從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一些國(guó)家在制定類(lèi)似于《稅收基本法》的法律制度時(shí)，一般不過(guò)多地將稅收基本原則直接寫(xiě)入法律，而是將其作為立法時(shí)的指導(dǎo)思想，并轉(zhuǎn)化為操作性較強(qiáng)的法律條文來(lái)加以體現(xiàn)。如俄羅斯稅收基本法中規(guī)定：不允許征收阻礙俄羅斯統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)體發(fā)展，特別是直接或間接限制商品和金融資源自由流動(dòng)的稅收。這實(shí)際上就是稅收效率原則的一種表達(dá)方式，強(qiáng)調(diào)的是稅收的征收絕對(duì)不能對(duì)資源自由流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生阻礙。這種立法思路對(duì)在我國(guó)《稅收基本法》立法中如何體現(xiàn)稅收的基本原則具有一定的借鑒意義。也就是說(shuō)，在《稅收基本法》中并不一定要對(duì)稅收基本原則以直接字面解釋的形式概括出來(lái)，而是可以將其作為立法時(shí)的指導(dǎo)思想，體現(xiàn)在具體的條文內(nèi)涵之中。即便在《稅收基本法》中要單列條款對(duì)稅收基本原則做專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，也應(yīng)該著重將稅收基本原則的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵用操作性較強(qiáng)的法律語(yǔ)言加以規(guī)定，而不應(yīng)只是僅僅停留在字面的表達(dá)上。
二、《稅收基本法》應(yīng)重點(diǎn)確立的稅收基本原則
基于國(guó)內(nèi)已有的研究和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于《稅收基本法》應(yīng)重點(diǎn)確立哪些稅收基本原則的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，需要把握好以下幾個(gè)方面：一是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收本質(zhì)的要求；二是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收基本職能的要求；三是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)政府和市場(chǎng)職能分工的要求；四是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)各級(jí)政府間財(cái)權(quán)、事權(quán)合理劃分的要求；五是所規(guī)定的稅收基本原則要有利于體現(xiàn)稅收民主化和保護(hù)稅收管理相對(duì)人利益的要求。
在此基礎(chǔ)上，還需處理好三個(gè)方面的問(wèn)題：一是如何對(duì)稅收基本原則的定義用嚴(yán)謹(jǐn)精確的立法語(yǔ)言予以表達(dá)的問(wèn)題。對(duì)于某一項(xiàng)稅收基本原則甚至是一般性原則，不同的人可能會(huì)有不同的理解，由此可能會(huì)引起在實(shí)踐中對(duì)稅收原則運(yùn)用上的差異。例如，對(duì)“稅收公平原則”，有些人的理解側(cè)重于橫向公平，有些人的理解則側(cè)重于縱向公平，不同的理解會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)稅收公平的不同判定，也會(huì)影響到稅收公平原則在稅收實(shí)踐活動(dòng)中的運(yùn)用。因此，在《稅收基本法》的立法過(guò)程中，如何用嚴(yán)謹(jǐn)精確的立法語(yǔ)言對(duì)稅收基本原則加以全面、規(guī)范的表述，以避免理解上的歧義，是一個(gè)需要細(xì)致推敲的問(wèn)題。這也是保證《稅收基本法》能否有效實(shí)施到位的重要前提。二是如何協(xié)調(diào)稅收基本原則之間關(guān)系的問(wèn)題。前面所列舉的一些原則先撇開(kāi)其是否構(gòu)成稅收的基本原則不談，單獨(dú)就其內(nèi)容來(lái)看，有些原則之間彼此還存在著一定的矛盾沖突以及重疊交叉等現(xiàn)象。例如，公平原則和效率原則之間就經(jīng)常矛盾；反避稅原則和實(shí)質(zhì)課稅原則在具體含義上存在著一定的重復(fù)交叉；同時(shí)也有學(xué)者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法定原則之間也可能存在著一定的沖突，等等。因此，對(duì)于上述所列舉的原則在《稅收基本法》的立法中，都必須細(xì)致地加以甄別，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)丶右越缍ǎ袀?cè)重地加以取舍，以最大限度地協(xié)調(diào)好各原則間的相互關(guān)系。三是如何體現(xiàn)稅收基本原則的開(kāi)放性和前瞻性的問(wèn)題。《稅收基本法》所確立的稅收基本原則對(duì)規(guī)范稅收活動(dòng)具有長(zhǎng)期的指導(dǎo)意義，但是具體的稅收制度和稅收政策則有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化進(jìn)行不斷地改革和調(diào)整。這就需要《稅收基本法》所規(guī)定的稅收基本原則在保持其長(zhǎng)期穩(wěn)定性的同時(shí)，又具有一定的開(kāi)放性和前瞻性，要避免對(duì)將來(lái)一段時(shí)期稅收制度的改革和稅收政策的調(diào)整帶來(lái)不必要的限制。
基于以上考慮，筆者認(rèn)為，在《稅收基本法》中加以規(guī)定的應(yīng)該是對(duì)稅收活動(dòng)具有長(zhǎng)期指導(dǎo)性、重大的、根本性的原則問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面：
1．稅收法定主義原則。稅收法定主義肇始于英國(guó)“無(wú)代表則無(wú)稅”的思想。此后，在資本主義國(guó)家早期的憲法中均陸續(xù)加以體現(xiàn)。目前，根據(jù)有學(xué)者對(duì)亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個(gè)國(guó)家的《憲法》文本進(jìn)行考察，其中明確稅收法定原則的有85個(gè)，占81.0％。德國(guó)、俄羅斯在《稅收基本法》中也對(duì)稅收法定主義的原則做了規(guī)定。對(duì)稅收法定主義的發(fā)展歷史，有學(xué)者研究認(rèn)為，稅收法定主義不僅是對(duì)稅收權(quán)力的法律制約，而且還是法治主義的發(fā)端與源泉之一。人類(lèi)爭(zhēng)取人權(quán)，要求建立現(xiàn)代民主的歷史，一直是與稅收法定主義的確立和發(fā)展密切相關(guān)的。由此可見(jiàn)，將稅收法定主義作為現(xiàn)代稅收的基本原則，其地位是不容置疑的。我國(guó)《憲法》中“中華人民共和國(guó)公民有依法納稅的義務(wù)”的規(guī)定，也體現(xiàn)了稅收法定主義的思想。但是其內(nèi)容還不夠完整，僅強(qiáng)調(diào)了公民依法納稅這一層含義，尚未涵蓋國(guó)家也必須依法征稅的內(nèi)容。因此，有必要將《憲法》關(guān)于稅收法定主義的這一思想在《稅收基本法》中加以充實(shí)和細(xì)化。稅收法定主義的完整內(nèi)涵應(yīng)該是：一切稅收的征收和繳納都必須以國(guó)家制定和頒布的法律為依據(jù)。具體內(nèi)容包括：一是任何稅收的課征都必須由法律規(guī)定，沒(méi)有法律依據(jù)，政府不能征稅；二是稅收構(gòu)成要素和征管程序必須由法律加以限定，行政機(jī)關(guān)未經(jīng)立法機(jī)關(guān)授權(quán)，無(wú)權(quán)擅自加以規(guī)定；三是法律對(duì)稅收要素和征管程序的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義；四是征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征收，不得擅自變更法定稅收要素和法定征收程序；五是納稅人必須依法納稅，同時(shí)也應(yīng)享有法律規(guī)定的權(quán)利。
2．財(cái)政收入原則。最早提出這一原則的是德國(guó)的阿道夫·瓦格納，他于19世紀(jì)后期提出的稅收四原則中，首先就是財(cái)政政策原則，包括收入要充分的原則和隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)彈性征收的原則。20世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，凱恩斯也提出了稅收應(yīng)堅(jiān)持保障財(cái)政收入的原則。從稅收的本質(zhì)來(lái)看，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，對(duì)一部分社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性分配，無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的產(chǎn)生首先是一個(gè)財(cái)政范疇，是國(guó)家籌集財(cái)政收入的工具。這是稅收最根本的特征，也是任何一個(gè)稅種的開(kāi)征、任何一部稅收法律的設(shè)立所追求的最基本目標(biāo)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看．一些國(guó)家關(guān)于稅收的財(cái)政收入原則更是直接通過(guò)《憲法》來(lái)加以體現(xiàn)的，而不是單純的稅收法律。如美國(guó)的《憲法》及其修正案規(guī)定國(guó)會(huì)具有征收關(guān)稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅收的權(quán)力，并規(guī)定國(guó)會(huì)開(kāi)征的稅收應(yīng)用以支付債務(wù)、提供公共防御和服務(wù)；德國(guó)的《憲法》也規(guī)定聯(lián)邦具有稅收立法的權(quán)力等。這些都是稅收的財(cái)政收入原則在《憲法》層面的體現(xiàn)。我國(guó)目前的《憲法》并沒(méi)有體現(xiàn)出稅收的這一基本原則，因此，有必要在《稅收基本法》中加以確立。具體需要體現(xiàn)兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是國(guó)家具有開(kāi)征稅收的權(quán)力；二是國(guó)家征收的稅收主要用于滿足提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)、處理公共事務(wù)、支付國(guó)家債務(wù)等公共用途方面的財(cái)政需要。當(dāng)然，在確立稅收的財(cái)政收入原則時(shí)，也不應(yīng)違背上述的稅收法定原則，即國(guó)家為滿足財(cái)政需要而開(kāi)征稅收的權(quán)力必須依據(jù)法律行使。3．稅收公平原則。公平原則應(yīng)該說(shuō)也是伴隨著稅收的發(fā)展過(guò)程自古有之的，許多國(guó)家也先后將稅收公平的原則寫(xiě)入了《憲法》當(dāng)中。根據(jù)對(duì)亞洲、歐洲、美洲和大洋洲111個(gè)國(guó)家的《憲法》文本的考察，在有涉稅條款的105個(gè)國(guó)家中，有29個(gè)國(guó)家就稅收公平進(jìn)行了規(guī)定，占27.6％。在俄羅斯的《稅收基本法》中，也能發(fā)現(xiàn)其中關(guān)于公平原則的條款。只不過(guò)盡管各國(guó)對(duì)公平作為稅收基本原則的認(rèn)識(shí)已不存在太大的差別，但是對(duì)于“公平”的理解角度和衡量標(biāo)準(zhǔn)有著一定的差別。在其內(nèi)涵的理解上，主要有橫向公平和縱向公平：橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的納稅人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收，即同等情況同等稅負(fù)；縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人，應(yīng)繳納不同的稅，即不同情況不同稅負(fù)。也有學(xué)者認(rèn)為，橫向公平與縱向公平是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。一系列不同層次的橫向公平組成縱向公平，一系列縱向公平的統(tǒng)一層次則構(gòu)成橫向公平。在公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)上，也有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是受益標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人應(yīng)納多少稅，根據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益多少來(lái)確定，沒(méi)有享受利益的人就不納稅。另一種是能力標(biāo)準(zhǔn)，是指以納稅人的納稅能力為依據(jù)征稅，納稅能力大者應(yīng)多納稅，納稅能力小者少納稅，無(wú)納稅能力者則不納稅。應(yīng)該說(shuō)，這些觀點(diǎn)都是從不同角度對(duì)稅收公平內(nèi)涵和外延的一種挖掘，為我國(guó)在《稅收基本法》立法中如何更好地體現(xiàn)稅收公平原則提供了良好的思路。特別是我國(guó)當(dāng)前地區(qū)之間的不公平、城鄉(xiāng)之間的不公平、所有制之間的不公平、收入分配的不公平等比較突出，這些都成了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展所必須解決的緊迫問(wèn)題。因此，在《稅收基本法》立法中，全面、完整地貫徹稅收公平原則，對(duì)于更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)社會(huì)公平的職能作用具有極為重要的意義。筆者認(rèn)為，《稅收基本法》中確立和貫徹稅收公平原則，至少應(yīng)體現(xiàn)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是普遍征稅。主體稅種的開(kāi)征必須具有廣泛的稅源基礎(chǔ)，任何單位和個(gè)人都必須承擔(dān)稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。二是平等征稅。納稅人不應(yīng)因其身份、地位等情況而享受特別的稅收優(yōu)惠待遇，不得因民族、宗教的原因而對(duì)納稅人實(shí)行歧視待遇。嚴(yán)格控制稅收優(yōu)惠的范圍和權(quán)限，稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施必須遵循法律的規(guī)定，符合法定的程序。三是量能征稅。稅收的開(kāi)征和稅收政策的制定必須充分考慮納稅人的實(shí)際承受能力，根據(jù)不同稅種的內(nèi)在特點(diǎn)，合理確定稅基和稅率，充分發(fā)揮稅制體系促進(jìn)收入分配公平的功能。4．稅收效率原則。稅收效率原則主要是指稅法的制定和執(zhí)行必須有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和稅收行政效率的提高，稅法的調(diào)整也必須有利于提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率和減少納稅人的納稅成本。自稅收原則被提出以來(lái)，效率原則也一直被稅收理論界和實(shí)務(wù)界所重視。從17世紀(jì)威廉·配第提出的簡(jiǎn)便、節(jié)省原則，到亞當(dāng)·斯密提出的最少征收費(fèi)用原則，再到阿道夫·瓦格納提出的國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則和稅務(wù)行政原則，以及凱恩斯提出的宏觀調(diào)控原則等，都從不同的角度體現(xiàn)了稅收效率的思想。在一些憲法中包含稅收條款的國(guó)家，也有些將稅收效率的思想體現(xiàn)在憲法當(dāng)中。俄羅斯《稅收基本法》中關(guān)于稅制簡(jiǎn)便透明、不阻礙資源自由流動(dòng)的要求，其實(shí)就是稅收效率原則的一種體現(xiàn)。在我國(guó)，從更好地提高稅收征收效率、完善稅收制度體系、發(fā)揮稅收職能作用的角度考慮，也有必要將稅收效率的原則體現(xiàn)到《稅收基本法》的立法當(dāng)中。主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。首先，稅收要有利于發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制配置資源的基礎(chǔ)性作用，不阻礙市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行；其次，對(duì)市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制失靈或調(diào)節(jié)不到位的領(lǐng)域，國(guó)家可以依法運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂帐侄伟l(fā)揮宏觀調(diào)控作用，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高。二是稅收的行政效率原則。稅收政策、征收制度、征管程序的制定應(yīng)力求簡(jiǎn)便、透明、易于操作，最大程度地降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的遵從成本。
三、相關(guān)稅收原則間的關(guān)系問(wèn)題
1．關(guān)于稅收法定原則與其他三個(gè)原則的關(guān)系問(wèn)題。要進(jìn)行稅收立法，最核心的目標(biāo)就是要用法律規(guī)范稅收行為，這是現(xiàn)代法治社會(huì)開(kāi)展稅收活動(dòng)的最根本要求。因此，稅收法定原則應(yīng)該始終體現(xiàn)并貫穿于其他三個(gè)基本原則之中，無(wú)論是財(cái)政收入原則、稅收公平原則、稅收效率原則在稅收立法中的貫徹，還是在稅收實(shí)踐中的運(yùn)用，都不能偏離稅收法定主義這一指導(dǎo)原則；也就是說(shuō)，無(wú)論是基于財(cái)政收入的需要，還是基于公平與效率的需要而開(kāi)展的一切稅收活動(dòng)，都必須具有或賦予其現(xiàn)實(shí)的法律依據(jù)。但是，這也并不是如有些學(xué)者所說(shuō)的那樣，稅收法定原則就應(yīng)該是其他一切稅收原則的統(tǒng)領(lǐng)，甚至可以涵蓋其他稅收原則。因?yàn)楫吘狗杀旧韮H僅只是一種形式，而財(cái)政收入、公平與效率的需求才是稅收實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容。用形式來(lái)統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)容顯然會(huì)出現(xiàn)邏輯上的混淆，而用形式來(lái)規(guī)范內(nèi)容才是認(rèn)識(shí)稅收法定主義原則與其他三原則之間關(guān)系的比較客觀的態(tài)度。就《稅收基本法》的立法而言，就是要在立法過(guò)程中，用稅收法定主義的原則來(lái)規(guī)范財(cái)政收入原則、稅收公平原則和稅收效率原則。
2．關(guān)于公平原則與效率原則的關(guān)系問(wèn)題。公平和效率歷來(lái)就是既矛盾又統(tǒng)一的兩個(gè)方面。矛盾的一面是，追求公平可能要失去效率，而追去效率可能要放棄公平；統(tǒng)一的一面是，公平的實(shí)現(xiàn)可能會(huì)帶來(lái)更大的效率，而效率的提高可能也會(huì)帶來(lái)更多的公平。公平與效率是稅收調(diào)節(jié)收入分配、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)，因此，在《稅收基本法》中確立公平與效率的原則也是實(shí)現(xiàn)稅收職能的要求。只不過(guò)在具體貫徹和實(shí)施中，應(yīng)更多地發(fā)揮其統(tǒng)一的一面，而緩解其矛盾的一面。前面所提及需要在《稅收基本法》中體現(xiàn)的公平和效率原則的具體內(nèi)容，正是基于兼顧公平與效率統(tǒng)一的要求而提出的，如稅收公平中的普遍征收原則，實(shí)際上也是穩(wěn)定、足額地取得財(cái)政收入的要求，這也是稅收行政效率的一個(gè)方面。稅收公平中的平等征稅原則，實(shí)際上也是減少稅收對(duì)市場(chǎng)主體的干預(yù)，充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源基礎(chǔ)性作用的稅收經(jīng)濟(jì)效率的要求。至于稅收公平中的量能課稅原則，從理論上講，當(dāng)對(duì)高收入者征較高的稅收達(dá)到一定程度時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)高收入者的收入替代效應(yīng)，影響其工作積極性，從而帶來(lái)一定的效率損失。但是這種可能是完全可以通過(guò)稅制的設(shè)計(jì)，合理把握對(duì)高收入者征稅的度來(lái)避免的。即便是發(fā)生了這種可能，那也僅僅是一少部分高收入者效率的損失，而換來(lái)的卻是社會(huì)對(duì)公平的更廣泛認(rèn)同。這種社會(huì)普遍的公平所帶來(lái)的效率的增加，必定遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出少數(shù)高收入者的效率損失。這恰恰也是稅收所追求的公平與效率的統(tǒng)一。
3．關(guān)于實(shí)質(zhì)課稅原則的問(wèn)題。在德國(guó)、韓國(guó)和西班牙的《稅收基本法》中，引入了實(shí)質(zhì)課稅的內(nèi)容。當(dāng)前，我國(guó)也有一種比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將實(shí)質(zhì)課稅原則作為一項(xiàng)基本原則在《稅收基本法》中加以確立。主要理由有：一是實(shí)質(zhì)課稅原則有利于規(guī)制納稅人的避稅行為；二是實(shí)質(zhì)課稅原則注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其相對(duì)應(yīng)的法律關(guān)系米認(rèn)定納稅義務(wù)。是稅收法定主義的延伸；三是實(shí)質(zhì)課稅原則在對(duì)避稅行為進(jìn)行規(guī)制的同時(shí)，保護(hù)了其他納稅人的利益，是對(duì)稅收公平的一種回應(yīng)。
稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對(duì)象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類(lèi)型的稅法。
（一） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。其基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍（稅種）等。我國(guó)中央人民政府1949年的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》就具有稅收基本法的性質(zhì)。稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施，如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。我國(guó)目前還沒(méi)有制定統(tǒng)一稅收基本法，隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善，將研究制定稅收基本法。
（二） 按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法 稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。《中華人民共和同稅收征收管理法》就屬于稅收程序法。
（三） 按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為：
1.對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等稅法。這類(lèi)稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對(duì)什么商品征稅，稅率多高，對(duì)商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接的影響，易于發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。
2.對(duì)所得額課稅的稅法。主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)調(diào)整分配關(guān)系的作用。
3.對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。
4. 對(duì)自然資源課稅的稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。
5. 按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央（收入）稅法和地方（收入）稅法。
中央稅一般由中央統(tǒng)一征收管理。地方稅一般由各級(jí)地方政府負(fù)責(zé)征收管理。1994年我國(guó)實(shí)行新的財(cái)稅體制改革，把現(xiàn)行18種工商稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅三類(lèi)；其中，消費(fèi)稅為中央稅，增值稅為中央地方共享稅，其他稅一般為地方稅。按照主權(quán)國(guó)家行使 稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。
五、稅法的作用
由于稅法調(diào)整的對(duì)象涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，與國(guó)家的整體利益及企業(yè)、單位、個(gè)人的直接利益有著密切的關(guān)系，并且在建立和發(fā)展我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，國(guó)家將通過(guò)制定實(shí)施稅法加強(qiáng)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，因此，稅法的地位越來(lái)越重要。正確認(rèn)識(shí)稅法在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，對(duì)于我們?cè)趯?shí)際工作中準(zhǔn)確地把握和認(rèn)真執(zhí)行稅法的各項(xiàng)規(guī)定是很必要的。我國(guó)稅法的重要作用主要有這樣幾方面：
稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障我國(guó)為了加速?lài)?guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、科技和國(guó)防的四個(gè)現(xiàn)代化，必須籌集大量的資金用于大規(guī)模工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)和能源、交通等重點(diǎn)建設(shè)。對(duì)資金的需求，從一定意義上講，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否騰飛發(fā)展的關(guān)鍵。中國(guó)的實(shí)際情況證明，單靠私人或某些企業(yè)的投資，不可能籌集國(guó)家建設(shè)資金的最主要渠道。為了保證稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮，必須通過(guò)制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個(gè)人履行納稅義務(wù)的具體項(xiàng)目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國(guó)家依法征稅，及時(shí)足額地取得稅收收入。1994年我國(guó)實(shí)施新稅制改革，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅法體系，其中一個(gè)重要的目的就是要逐步提高稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，以此保障財(cái)政收入。
稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段我國(guó)建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)重要的改革目標(biāo)，就是從過(guò)去國(guó)家習(xí)慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，向主要運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，通過(guò)制定稅法，以法律的形式確定國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會(huì)資源的優(yōu)化配置，使之符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；同時(shí)，以法律的平等原則，公平經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)平等競(jìng)爭(zhēng)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。例如：1994年制定實(shí)施新的增值稅和消費(fèi)稅暫行條例，對(duì)于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)商品的生產(chǎn)、流通，適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的要求，都發(fā)揮了積極的作用。
稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用由于稅法的貫徹執(zhí)行，涉及到從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)單位和個(gè)人，一切經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人通過(guò)辦理稅務(wù)登記、建帳建制、納稅申報(bào)，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都將納入稅法的規(guī)范制約和管理范圍，都將較全面地反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。這樣稅法就確定了一個(gè)規(guī)范有效的納稅秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)單位和個(gè)人依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營(yíng)管理水平；同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查，嚴(yán)肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規(guī)定行為，也將有效地打擊各種違法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序。
稅法有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益由于國(guó)家征稅直接涉及納稅人的切身利益，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)隨意征稅的現(xiàn)象，就會(huì)侵犯納稅人的合法權(quán)益，影響納稅人的正常經(jīng)營(yíng)，這是法律所不允許的。因此，稅法在確定稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)力和納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí)，相應(yīng)規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必盡的義務(wù)和納稅人享有的權(quán)利，如納稅人享有延期納稅權(quán)、申請(qǐng)減稅免稅權(quán)、多繳稅款要求退還權(quán)、不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定申請(qǐng)復(fù)議或提起訴訟權(quán)等；稅法還嚴(yán)格規(guī)定了對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約制度，如進(jìn)行稅收征收管理必須按照法定的權(quán)限和程序行事，造成納稅人合法權(quán)益損失的要負(fù)賠償責(zé)任等。所以說(shuō)，稅法不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的法律依據(jù)，同時(shí)也是納稅人保護(hù)自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。
作用：稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為要求經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體行為的合理化，是把事物之間的聯(lián)系以有序而富有成效的方式結(jié)合起來(lái)，從而取得相對(duì)穩(wěn)定的形式。政府的征稅行為是基于一定的社會(huì)職能、適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，而不是為了維護(hù)本身的單向利益。因此在調(diào)控經(jīng)濟(jì)過(guò)程中遵守的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律而不是單純的從某一級(jí)別個(gè)別的利益偏好而隨意變動(dòng)征稅行為。必須明確的是：盡管征稅寓含著政府的權(quán)利意向，但它也只能是政府的經(jīng)濟(jì)行為而非權(quán)力行為。如果把征稅視為政府的一種權(quán)利職能，必然會(huì)導(dǎo)致政府對(duì)市場(chǎng)的直接干預(yù)，形成市場(chǎng)的混亂，因此必須通過(guò)法律的約束，強(qiáng)化政府權(quán)利對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的推動(dòng)功能，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收杠桿的平衡。必要性：第一，可以使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)行為）合理化。其實(shí)質(zhì)就是市場(chǎng)配置的合理化，減少企業(yè)不規(guī)范行為對(duì)社會(huì)資源的浪費(fèi)，因此運(yùn)用稅收杠桿作為導(dǎo)向機(jī)制，規(guī)范企業(yè)嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，用市場(chǎng)主體的法人資格進(jìn)行自我規(guī)范，借以制導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用按照社會(huì)的軌跡良性運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)以最少的資源最大限度的提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率；第二，通過(guò)財(cái)政擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)內(nèi)需，可以調(diào)整消費(fèi)者與投資之間的關(guān)系，從而在保證供求平衡的基礎(chǔ)上保持經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)發(fā)展；第三，利用財(cái)政政策發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，可以加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口環(huán)境相協(xié)調(diào)發(fā)展；第四，利用財(cái)政杠桿的傾斜，通過(guò)落實(shí)發(fā)展機(jī)制，形成東中西的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)發(fā)展的模式；第五，在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)可以加大對(duì)教育、醫(yī)療等社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的投資力度，促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)的建立，調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)往綜合平衡和穩(wěn)定協(xié)調(diào)的方向發(fā)展；
二、我國(guó)當(dāng)前稅收調(diào)控法律化制度存在的問(wèn)題
由于我國(guó)至今還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡的階段，還需要有步驟的進(jìn)行改革和完善，因此這就決定了我國(guó)稅收會(huì)在執(zhí)行的過(guò)程中會(huì)同某些政策會(huì)產(chǎn)生矛盾:
(一)現(xiàn)行法律體系不健全對(duì)于我國(guó)目前的情況來(lái)說(shuō)，正是因?yàn)槿鄙賹?zhuān)門(mén)的法律法規(guī)，市場(chǎng)不能對(duì)某些相關(guān)的行為進(jìn)行規(guī)范，從而導(dǎo)致了許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，因此制定一部完整的、關(guān)于稅收調(diào)控的法典很有必要。首先，就市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，稅收在被越來(lái)越頻繁的應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用；其次，現(xiàn)行稅法對(duì)于宏觀調(diào)控職能表現(xiàn)不突出，不能從經(jīng)濟(jì)法上真正去解讀稅收；最后，稅收調(diào)控法作為我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)法體系的一個(gè)重要部門(mén)法，是國(guó)家加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法的必要手段，因此必然會(huì)走向法制化。
(二)現(xiàn)行稅收制度調(diào)節(jié)居民的收入差距乏力，不能滿足居民消費(fèi)需求的增長(zhǎng)實(shí)現(xiàn)以國(guó)民消費(fèi)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)，但就我國(guó)目前的情況來(lái)說(shuō)，差距過(guò)大、稅收分配政策不合理的現(xiàn)狀導(dǎo)致了很多居民收入水平低而缺乏消費(fèi)的能力。其政策不合理主要表現(xiàn)在：首先，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的分類(lèi)制雖簡(jiǎn)單明了，但在當(dāng)前收入來(lái)源多元化、復(fù)雜化的現(xiàn)狀中卻難以體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)原則，不能全面反映納稅人的能力。例如現(xiàn)在有些實(shí)際收入多的人繳稅的金額卻比收入少的人要少，有失公平。其次，財(cái)產(chǎn)稅征稅面積狹窄，難以有效應(yīng)對(duì)收入結(jié)構(gòu)失衡、財(cái)富集中的形勢(shì)。由于現(xiàn)行稅法的不完善性，我國(guó)目前開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅只有房產(chǎn)和車(chē)船，而遺產(chǎn)等更巨大的財(cái)產(chǎn)卻沒(méi)能納入開(kāi)征范圍，因此就造成了我國(guó)大量富二代的出現(xiàn)，也使得貧富差距更加顯著。
(三)現(xiàn)行稅收制度很難有效的調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不平衡首先，就我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制來(lái)說(shuō)，主要還是依賴(lài)第二產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)由于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)發(fā)展的需要力度不夠，因此造成發(fā)展滯后，并未實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)拉動(dòng)；其次，當(dāng)前稅收政策未能有效的引導(dǎo)社會(huì)各個(gè)方面向農(nóng)業(yè)投資，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。表現(xiàn)在：第一，政府財(cái)政支持是我國(guó)目前農(nóng)業(yè)最主要的投資來(lái)源；第二，我國(guó)涉農(nóng)的稅收制度幾乎都集中在農(nóng)產(chǎn)品的種植和農(nóng)業(yè)科技的推廣上，而最主要的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售和養(yǎng)殖業(yè)卻缺乏優(yōu)惠。
三、關(guān)于構(gòu)建和完善我國(guó)財(cái)政稅收調(diào)控法的思考
所謂財(cái)政稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為的法制化就是以人民大眾的意志為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，以稅收決策國(guó)策的規(guī)律進(jìn)行決策，財(cái)政稅收決策者的權(quán)利受到公眾監(jiān)督和法律約束的過(guò)程。
(一)制定宏觀調(diào)控基本法社會(huì)主義是法制經(jīng)濟(jì)，必須以法制為準(zhǔn)繩，良好的財(cái)稅法律法規(guī)是控制經(jīng)濟(jì)的前提，而財(cái)政稅收調(diào)控法屬于宏觀法律調(diào)控體系，因此可以通過(guò)創(chuàng)建《稅收調(diào)控基本法》來(lái)對(duì)稅收調(diào)控法做出最基本的規(guī)定，如原則、特征、手段等等，通過(guò)細(xì)分來(lái)對(duì)稅收調(diào)控體系。但是需要注意的是在制定《稅收調(diào)控基本法》時(shí)，要注意同《稅收基本法》的區(qū)別。要盡量在書(shū)中完善稅收調(diào)整法的各稅種法，從而可以加重或減輕經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)，從而起到影響其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收調(diào)控措施。
(二)加大稅收對(duì)分配的調(diào)節(jié)作用，縮小居民差距，拉動(dòng)國(guó)內(nèi)總體需求首先，納稅人的綜合納稅代替分類(lèi)稅制，通過(guò)一次性對(duì)納稅人的收入綜合進(jìn)行納稅可以更直觀的了解納稅人的納稅能力，從而實(shí)現(xiàn)多收入者多納稅；其次，完善稅收來(lái)源，例如開(kāi)征遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等，發(fā)揮稅收在保障高收入、保障低收入方面的作用。
(三)發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用首先，要加強(qiáng)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)等密集型產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的調(diào)控，例如可以實(shí)行減免稅收等優(yōu)惠政策等，鼓勵(lì)其發(fā)展，從而緩解我國(guó)目前緊張的就業(yè)壓力；其次，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用。可以通過(guò)將稅收的優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，對(duì)能夠促進(jìn)發(fā)展的組織機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，從而促進(jìn)農(nóng)民組織成立或中小企業(yè)的建立。
(四)以良好監(jiān)督、社會(huì)關(guān)注和信用體系為后盾一方面政府要嚴(yán)格公正的執(zhí)法，另一方面社會(huì)各界也要履行自己的監(jiān)督職能，時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注執(zhí)法者的行動(dòng)，督促執(zhí)法者在執(zhí)行權(quán)利時(shí)能做到公平、公正、公開(kāi)。同時(shí)，公民個(gè)人也要發(fā)揮主人翁的精神，積極表達(dá)自己的利益訴求。
四、結(jié)束語(yǔ)
當(dāng)前中小企業(yè)稅務(wù)管理主要存在以下問(wèn)題：
(一)企業(yè)納稅意識(shí)淡薄
中小企業(yè)本身規(guī)模有限，受經(jīng)營(yíng)理念、知識(shí)水平、專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的限制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往缺乏主動(dòng)納稅的意識(shí)，不能正視企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，甚至想辦法逃稅。領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策時(shí)更多地考慮成本因素，而不是將稅收作為考慮的重點(diǎn)。由于財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)日常的稅務(wù)管理工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)常認(rèn)為稅收是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)集中在業(yè)務(wù)的發(fā)展，因而忽視經(jīng)營(yíng)過(guò)程中投資、融資、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分配方面與稅收之間的關(guān)聯(lián)。
(二)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全
中小企業(yè)一般是個(gè)人投資或多人合伙投資成立，投資人在所處行業(yè)具備一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)以及銷(xiāo)售渠道，其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是賺取利潤(rùn)，財(cái)務(wù)管理工作則容易被忽視。有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立不全，涉及資金收支的會(huì)計(jì)原始憑證、成本資料等不夠齊全，記賬不規(guī)范。有的企業(yè)雖然設(shè)立賬簿，但未能及時(shí)對(duì)發(fā)生的資金往來(lái)活動(dòng)進(jìn)行記錄。由于會(huì)計(jì)核算制度不健全，企業(yè)無(wú)法依據(jù)原始信息開(kāi)展稅務(wù)管理工作。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán)
企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全對(duì)稅務(wù)管理工作具有重要意義。很多中小企業(yè)并未建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，有的雖然具有內(nèi)控制度，但沒(méi)有深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域。中小企業(yè)為節(jié)省人力成本，會(huì)計(jì)和出納常為一人兼任，無(wú)法實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督。所以企業(yè)虛列成本和費(fèi)用，刻意少報(bào)利潤(rùn)，都會(huì)給國(guó)家的稅收收入帶來(lái)影響，同時(shí)也會(huì)加劇企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。造成上述問(wèn)題的原因是多方面的。中小企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境本身就比較復(fù)雜，盡管我國(guó)已經(jīng)具備企業(yè)稅務(wù)管理的基本法律，但各地區(qū)和部門(mén)之間存在一定的差異，因而導(dǎo)致條例和法規(guī)的銜接不一致。有的地區(qū)為招商引資，將稅收優(yōu)惠政策向大中型企業(yè)傾斜，中小企業(yè)則未能享受優(yōu)惠政策。而且中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將利益最大化作為追求的目標(biāo)，管理者的素質(zhì)參差不齊，有的高層管理者是所有者的親屬，有的管理者缺乏學(xué)歷背景和管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅務(wù)政策和法律不了解，只是一味地想要降低稅務(wù)成本。加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，稅法知識(shí)薄弱，責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，從而使稅務(wù)管理工作出現(xiàn)問(wèn)題。
二、中小企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題的解決對(duì)策
針對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)在營(yíng)造納稅環(huán)境的同時(shí)，應(yīng)重視對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)和幫助。作為中小企業(yè)，也應(yīng)積極樹(shù)立納稅意識(shí)，改革內(nèi)部管理，提高員工隊(duì)伍素質(zhì)。
(一)稅務(wù)部門(mén)
為推進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)管理工作的改進(jìn)，稅務(wù)部門(mén)首先應(yīng)積極營(yíng)造納稅環(huán)境，依據(jù)納稅基本法律，完善條例和法規(guī)建設(shè)，促進(jìn)其與基本法的銜接，掃除稅收管理的盲區(qū)。特別是地方稅務(wù)部門(mén)，應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，避免稅收優(yōu)惠單純傾向大型企業(yè)。例如，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)杠桿調(diào)節(jié)的方式，鼓勵(lì)中小企業(yè)向科技創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保等方向進(jìn)軍。其次，稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)指導(dǎo)和幫助。中小企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)集中對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行宣傳教育，使其認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性。而且稅務(wù)部門(mén)要注意開(kāi)辟稅企溝通的平臺(tái)，如通過(guò)電話專(zhuān)線、短信平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等方式，主動(dòng)為中小企業(yè)解答稅務(wù)問(wèn)題，定期對(duì)中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)培訓(xùn)，舉辦稅企座談會(huì)等，引導(dǎo)中小企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，重視稅務(wù)管理工作。
(二)中小企業(yè)
要想實(shí)現(xiàn)稅法解釋活動(dòng)的有序發(fā)展,離不開(kāi)對(duì)稅法解釋理論的研究。但是,在我國(guó),稅法解釋的理論研究長(zhǎng)期以來(lái)一直處于一個(gè)相對(duì)弱勢(shì)的地位,這種地位和稅收實(shí)踐的發(fā)展是極不匹配的。這種局面的形成,依筆者來(lái)看,主要是由兩個(gè)方面的原因造成的。第一,國(guó)內(nèi)所說(shuō)的稅法解釋一般主要指的是立法解釋和行政解釋。立法和行政解釋所處的強(qiáng)勢(shì)地位使得通常所定義的法律解釋似乎沒(méi)有太多存在的必要,反映在稅法解釋上就是稅法不要解釋。第二,在追求公共財(cái)政、民主的過(guò)程中,稅收法治的一個(gè)基本原則是稅收法定主義,而稅收法定主義的直觀要求似乎就是說(shuō)稅法不能解釋,這樣一來(lái)更進(jìn)一步杜絕了稅法解釋發(fā)展的空間。
因此,要想使稅法解釋保有獨(dú)立發(fā)展的空間和性格,促進(jìn)稅法解釋理論的研究,就必須認(rèn)真剖析上述兩個(gè)方面的原因。第一個(gè)阻礙稅法解釋發(fā)展的原因究其根本在于對(duì)稅法解釋的概念沒(méi)有理解透徹,認(rèn)為立法和行政解釋可以涵蓋一切具體案件,事實(shí)上這點(diǎn)是極不現(xiàn)實(shí)的。有人將立法和行政解釋概括成統(tǒng)一解釋,事實(shí)上就包含了這兩種統(tǒng)一解釋不能取代法律解釋的潛臺(tái)詞。相反,正如陳金釗所言,在具體案件中,法律解釋的數(shù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于立法和行政解釋的,因此稅法解釋不僅無(wú)法被立法和行政解釋取代,反而較兩者有更大的發(fā)展空間。第二個(gè)阻礙稅法解釋發(fā)展的原因是稅法解釋理論研究至為根本的問(wèn)題(排除我國(guó)行政解釋過(guò)強(qiáng)的特殊原因,在其他地方也有不少學(xué)者主張考慮到稅收法定稅法不應(yīng)解釋),也是本文擬將探討的問(wèn)題。
一、稅收法定主義:對(duì)稅法解釋的限制
稅收法定主義,也稱(chēng)稅收法律主義或者稅捐法定主義,是指“稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須有法律加以規(guī)定,稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定,征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù),沒(méi)有法律依據(jù),任何主體不得征稅或減免稅收”,在現(xiàn)代社會(huì)法治國(guó)家,稅收法定主義原則是“稅法中極為重要的原則,甚至是最高原則”。
稅收法定主義原則最初萌芽于英國(guó)新興資產(chǎn)階級(jí)與封建勢(shì)力斗爭(zhēng)的過(guò)程中。新興的資產(chǎn)階級(jí)為了維護(hù)自身財(cái)權(quán)與人身自由,在反復(fù)的斗爭(zhēng)中提出了“無(wú)代表則無(wú)稅”的思想,并極力推動(dòng)該條思想寫(xiě)入該國(guó)憲法之中進(jìn)而形成稅收法定主義的原則。縱觀整個(gè)稅收法定主義原則形成的過(guò)程,稅收法定主義最初是“無(wú)代表則無(wú)稅”的思想與三權(quán)分立思想結(jié)合形成的,最初體現(xiàn)的是一種稅收立法精神。但是由于稅法解釋是將法律精神落到實(shí)處的重要環(huán)節(jié),和稅收法定主義原則存在著密切關(guān)系,稅收法定主義遂成了稅法解釋的一個(gè)重要的指導(dǎo)原則。
這一點(diǎn),特別是在公共選擇理論或者說(shuō)是財(cái)政選擇理論成熟后,稅收法定主義對(duì)稅法解釋的指導(dǎo)和限制作用更加明顯。財(cái)政選擇理論通過(guò)規(guī)范的理論分析明確指出了在利維坦模型之下的政府有著極力使自身收入最大化的傾向,這樣一來(lái),若不借助稅收法定主義對(duì)稅法解釋進(jìn)行約束,稅法解釋必然朝著有利于政府的方面發(fā)展,公眾對(duì)政府的約束力雖則有立法約束仍會(huì)名存實(shí)亡。
稅收法定主義對(duì)稅法解釋的指導(dǎo)和限制主要體現(xiàn)在西方諸國(guó)(無(wú)論是自然法系還是成文法系國(guó)家)長(zhǎng)期以來(lái)都極力堅(jiān)持從嚴(yán)解釋的原則。這種從嚴(yán)解釋的原則相對(duì)其他任一部門(mén)法解釋而言都是相當(dāng)嚴(yán)苛的。在其他部門(mén)法解釋中,所謂的從嚴(yán)解釋有若干可供選擇的辦法,這些辦法的一個(gè)共性是只要能反映立法原意的方法即可。按照張志銘對(duì)立法原意的劃分,立法原意包括文字原意、歷史原意和理性原意三類(lèi),所以一般所說(shuō)的從嚴(yán)解釋包括著反映上述三種不同原意的各種方法。但是在稅法解釋中,長(zhǎng)期以來(lái)西方諸國(guó)均主張只采用反映文字原意的方法,將其他兩種在其他部門(mén)法解釋學(xué)中也歸屬?gòu)膰?yán)解釋但有造法嫌疑的方法排除在外。這種情況在稅法解釋上又被我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者稱(chēng)為“類(lèi)推禁止原則”。例如英國(guó)國(guó)內(nèi)收入局訴威斯敏斯特公爵一案就被視為是按字面解釋的指導(dǎo)性案例:“每個(gè)人都有權(quán)采用合理的方式來(lái)安排事務(wù),盡可能使自身的納稅義務(wù)低于在其他安排下的納稅義務(wù),如果他能成功而安全地達(dá)到這一目的,則不論稅務(wù)官員或其他與情況相同的納稅人對(duì)他的精心安排有何不滿,他都不必繳納更多的稅”。
這種指導(dǎo)和限制一方面保證了稅法解釋沿著固定的軌道前進(jìn),另一方面也在實(shí)踐中維護(hù)著稅收法定主義的原則。
二、稅法從嚴(yán)解釋的困境:表現(xiàn)與理解
遵循稅收法定主義原則的從嚴(yán)解釋,在理論和現(xiàn)實(shí)上遇到了如下幾個(gè)方面的困境,致使稅收法定主義原則和從嚴(yán)解釋都面臨著多重的挑戰(zhàn):
1稅法解釋學(xué)和一般法解釋學(xué)之間的矛盾。一般法解釋學(xué)在探尋法解釋的必要時(shí),指出一般法解釋在三個(gè)場(chǎng)合如法律漏洞、價(jià)值補(bǔ)充等是需要解釋的;但稅法解釋似乎將這些可能摻雜主觀意圖的場(chǎng)合均排斥在外。這個(gè)是稅法解釋與一般法解釋無(wú)法回避的沖突,而且事實(shí)上這些場(chǎng)合在稅法中也不可能不存在。因此,如果嚴(yán)格遵循通常所說(shuō)的稅法從嚴(yán)解釋原則在道理上是說(shuō)不過(guò)去的。葛克昌認(rèn)為稅法解釋上的這種做法使得“其拘泥于形式意義上之租稅法律主義,并未發(fā)揮積極之形成功能,賦予租稅文化價(jià)值之意義,致使憲法上稅概念處于荒蕪階段”。
2稅法解釋與公法解釋之間的矛盾。西方諸國(guó)在研究稅法解釋時(shí)多將其歸于公法加以研究,但是同樣是限制公權(quán)力的其他公法在現(xiàn)實(shí)中事實(shí)上并不排斥類(lèi)推解釋或從寬解釋。或許我們可以將此點(diǎn)區(qū)別歸因于稅法特性——稅法是籌集財(cái)政收入的法律規(guī)定,其他公權(quán)法則更可歸類(lèi)為支出或履行職能的法律規(guī)定,人民的根本傾向是希望能在繳納盡可能少的稅收的基礎(chǔ)上辦更多的事情——因此對(duì)稅法趨于嚴(yán)格限制,對(duì)其他公法則有條件限制。但這點(diǎn)是相當(dāng)勉強(qiáng)的,因?yàn)樵诙惙ㄖ幸泊嬖谥喾N多樣的稅式支出的樣式,因此稅法解釋與公法解釋之間的矛盾也是有待解決的問(wèn)題。
3稅法解釋與現(xiàn)實(shí)緊張關(guān)系之間的矛盾。在避稅現(xiàn)象沒(méi)有形成氣候之前,稅法堅(jiān)持從嚴(yán)解釋時(shí)可接受;但自從上世紀(jì)50年代以后,避稅現(xiàn)象以越來(lái)越大的規(guī)模日益沖擊著政府的收入體系甚至稅法體系,不顧現(xiàn)實(shí)的稅法從嚴(yán)解釋不可能再以一種從容的姿態(tài)出現(xiàn)在稅法面前了。上述三種矛盾的集中出現(xiàn)是稅法不可回避的問(wèn)題,事實(shí)上自從上世紀(jì)80年代以來(lái)西方諸國(guó)已經(jīng)開(kāi)始在稅法解釋方面采取了放開(kāi)的態(tài)度,開(kāi)始考慮諸如目的解釋、合憲解釋等解釋方法了,這種改變可以看成是對(duì)稅法解釋所遭遇困境的一種回應(yīng)。但這種回應(yīng)目前來(lái)看仍是一種嘗試性的、緩慢的稅法解釋實(shí)踐的回應(yīng),因?yàn)椴簧賴(lài)?guó)家在稅法解釋方面的步子邁得是相當(dāng)小的,如英國(guó)上議院承認(rèn)在法律不明確之處可以進(jìn)行從寬解釋,但是只承認(rèn)“參照立法確定的立法意圖為主”。所以對(duì)稅法解釋學(xué)中稅法需要不需要從寬解釋、能不能進(jìn)行從寬解釋、如果進(jìn)行從寬解釋需要注意的問(wèn)題仍需從理論上進(jìn)行思考,只有這樣才能把握稅法解釋的發(fā)展方向。
作為法律而言,稅法不可能不存在法律漏洞,這些漏洞或因疏忽或因故意疏忽而存在于稅法的不同地方;此外稅法多部之間的不同規(guī)定也必定會(huì)存在違反計(jì)劃處,所以稅法解釋必不能脫離一般法解釋學(xué),一般法解釋學(xué)所言的法解釋必要之處在稅法中亦會(huì)存在,所以從理論上來(lái)說(shuō)稅法應(yīng)當(dāng)需要從寬解釋的。此外,現(xiàn)實(shí)中避稅現(xiàn)象大幅增加,也必然對(duì)稅法的從寬解釋提出客觀要求,因此從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,稅法也是需要從寬解釋的。所以稅法需不需要從寬解釋不是問(wèn)題,問(wèn)題在于一旦我們準(zhǔn)許從寬或類(lèi)推解釋,我們應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題。
三、稅法從寬解釋:如何協(xié)調(diào)與稅收法定之間的關(guān)系
雖說(shuō)需要對(duì)稅法進(jìn)行從寬或類(lèi)推解釋,但必須防范這種解釋淪為恣意解釋。防范從寬解釋變?yōu)閷?duì)稅法的恣意解釋,首先就是要把握好如何在堅(jiān)持稅收法定主義的原則下進(jìn)行從寬解釋。稅收法定主義強(qiáng)調(diào)稅收征收必須有稅法明文規(guī)定,對(duì)稅法從寬解釋主要就是要追問(wèn)在稅法自身沒(méi)有明文規(guī)定的情況是否可征稅。所以要做到既堅(jiān)持稅收法定主義原則又做到從寬解釋,就是要保證稅法的從寬解釋在那些法無(wú)明文規(guī)定情況下進(jìn)行解釋才不算是違反稅收法定原則。
要實(shí)現(xiàn)這點(diǎn),第一是要為稅法的從寬解釋找到較稅法更高階的法律。在法無(wú)明文之處進(jìn)行從寬解釋唯有找到更高階的法律依據(jù)才能不算違背稅收法定主義原則;若無(wú)更高的法律依據(jù),從寬解釋便變成了恣意而為。在現(xiàn)實(shí)中,憲法是進(jìn)行從寬解釋的一個(gè)法源,但是憲法中只有平等、公平的條文可以作為從寬解釋的法律依據(jù),這是不夠的。其次就是稅收基本法,這部法律包括了稅法的基本精神,為稅法的從寬解釋提供了更詳細(xì)的法律依據(jù)。第二是明晰哪些場(chǎng)合適合從寬解釋。以稅法與更高階的法源比如憲法或稅收基本法相互沖突的情形來(lái)看,第一種情況是稅法有明文規(guī)定但與更根本的法源提倡的精神相違背(一般又稱(chēng)有違立法計(jì)劃),此處的爭(zhēng)議有必要以從寬解釋加以解決。第二種情況是稅法無(wú)明文規(guī)定之處但若不征收也有悖于更根本法源的精神或主張?zhí)?一般所說(shuō)的法律漏洞的情形),也需要從寬解釋加以解決。當(dāng)然還有不少學(xué)者如Tipke更進(jìn)一步將法律漏洞區(qū)分為有意和無(wú)意的法律漏洞并主張只在無(wú)意的法律漏洞場(chǎng)合進(jìn)行類(lèi)推解釋適用,可以看出力求辨析清楚稅法解釋場(chǎng)合均認(rèn)為是堅(jiān)持稅收法定的路徑。
由此可見(jiàn),只有堅(jiān)持在上述兩類(lèi)場(chǎng)合進(jìn)行稅法的從寬解釋方能有效處理稅法解釋與稅收法定主義之間的關(guān)系。當(dāng)然,這并不是全部工作,還需要注意的是,在從寬解釋時(shí)不同的解釋方法可能產(chǎn)生不同的結(jié)果,所以在具體案件中還必須注意對(duì)解釋方法的選擇和權(quán)衡。比如說(shuō)現(xiàn)行的消費(fèi)稅法只規(guī)定了若干類(lèi)消費(fèi)品和行為的征稅,并沒(méi)有規(guī)定對(duì)高檔家具等征稅,按照憲法解釋或稅收基本法解釋可能認(rèn)為是違背平等精神,如果真依此種解釋則會(huì)有悖于消費(fèi)稅法的目的(前述Tipke強(qiáng)調(diào)通過(guò)更詳細(xì)地界定從寬解釋的場(chǎng)合防范恣意解釋容易陷入有意和無(wú)意的爭(zhēng)論,不如借助方法權(quán)衡進(jìn)行防范)。所以,從寬解釋與違背稅收法定主義原則只差一步之遙,若想不違背稅收法定主義必須對(duì)場(chǎng)合界定和方法選擇進(jìn)行雙重限定。
產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)侵甘侵笍S商內(nèi)部和廠商之間為生產(chǎn)最終交易的產(chǎn)品或服務(wù)所經(jīng)歷的增加價(jià)值的活動(dòng)過(guò)程，涵蓋了商品或服務(wù)在創(chuàng)作過(guò)程中所經(jīng)歷的從原材料到最終消費(fèi)品的所有階段。電視劇從生產(chǎn)拍攝到最終播出需要經(jīng)歷劇本創(chuàng)作、拍攝制作、發(fā)行、播出等流程。在這一流程中需要電視行業(yè)中的節(jié)目制作商、發(fā)行商、電視臺(tái)、廣告商密切分工合作，才能讓觀眾收看到優(yōu)質(zhì)的電視劇，最終實(shí)現(xiàn)電視劇的價(jià)值增值。韓劇產(chǎn)業(yè)鏈中游主要由發(fā)行商和電視臺(tái)構(gòu)成，他們主要負(fù)責(zé)電視劇的發(fā)行和銷(xiāo)售，將韓劇創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化。迄今為止，制播合一的制播方式仍然影響著韓國(guó)電視業(yè)，各大電視臺(tái)基本壟斷自己電視劇的拍攝、播出以及發(fā)行事宜，電視臺(tái)之間很少進(jìn)行電視劇的交流。因此，一部電視劇在本臺(tái)播出后就很難再出現(xiàn)在本國(guó)電視市場(chǎng)上。加之韓國(guó)本土電視市場(chǎng)潛力有限，不得不迫使各大電視臺(tái)將韓劇發(fā)行銷(xiāo)售的目光聚焦在海外市場(chǎng)。海外市場(chǎng)帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)效益，一方面為產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)帶來(lái)充足的資金回報(bào)，促進(jìn)其生產(chǎn)制作出更多優(yōu)質(zhì)電視劇，提升韓劇品牌知名度；另一方面為產(chǎn)業(yè)鏈下游的廣告商帶來(lái)巨大的市場(chǎng)機(jī)會(huì)促使韓國(guó)產(chǎn)品向巨大的海外市場(chǎng)擴(kuò)張。因此，韓國(guó)文化產(chǎn)業(yè)政策對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈中游的影響主要集中在兩方面：一是保護(hù)韓劇的著作權(quán)。二是鼓勵(lì)韓劇發(fā)行到海外市場(chǎng)。
二、加強(qiáng)韓劇國(guó)內(nèi)外著作權(quán)保護(hù)
（一）加強(qiáng)國(guó)內(nèi)著作權(quán)保護(hù)隨著互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，導(dǎo)致韓劇著作權(quán)在線上被侵害的數(shù)量日益增加，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)造成了重大損失為了避免韓劇整體的萎縮并提高制作商制作的熱情，韓國(guó)政府對(duì)韓劇著作權(quán)的保護(hù)采取強(qiáng)有力的措施。《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》在第二章第十二條第七款明確規(guī)定“文化商品之非法復(fù)制，防止非法流通、鼓勵(lì)正版文化商品之消費(fèi)以及相關(guān)教育等，政府須努力保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且可支援相關(guān)活動(dòng)”。《著作權(quán)法》對(duì)韓劇著作權(quán)的保護(hù)作了細(xì)節(jié)規(guī)定：2009年，政府對(duì)《著作權(quán)法》修改后，加強(qiáng)了對(duì)網(wǎng)絡(luò)侵權(quán)盜版行為的打擊力度；2010年，《著作權(quán)法》的修改對(duì)版權(quán)行政管理體系進(jìn)行了優(yōu)化，對(duì)侵權(quán)人發(fā)出糾正命令《；著作權(quán)法》明確規(guī)定了侵權(quán)的損害賠償額度：一般著作權(quán)被侵權(quán)時(shí)，著作權(quán)人沒(méi)有舉證實(shí)際損害的責(zé)任，并能夠請(qǐng)求最高1000萬(wàn)韓元（若是營(yíng)利目的則為5000萬(wàn)韓元）的法定損害賠償，而電腦程式能夠請(qǐng)求30萬(wàn)韓元以上3000萬(wàn)韓元以下（若是營(yíng)利目的而故意時(shí)1億韓元）的損害賠償。為使《著作權(quán)法》對(duì)韓劇著作權(quán)的保護(hù)更加有效，韓國(guó)政府還通過(guò)各種相關(guān)措施配合《著作權(quán)法》。《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》在第二章第十二條對(duì)韓劇發(fā)行、流通過(guò)程中著作權(quán)的保護(hù)進(jìn)行了總的規(guī)劃：為促進(jìn)文化商品流通資訊化，依照總統(tǒng)令之所規(guī)定，可在文化商品上標(biāo)識(shí)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)條碼；為確保文化商品之品質(zhì)以及促進(jìn)流通，文化體育觀光部長(zhǎng)可獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)文化商品之品質(zhì)認(rèn)證，且能支援必要活動(dòng)；文化商品之非法復(fù)制，防止非法流通、鼓勵(lì)正版文化商品之消費(fèi)以及相關(guān)教育等，政府須努力保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，且可支援相關(guān)活動(dòng)。根據(jù)上述規(guī)定，韓國(guó)政府通過(guò)以下措施保護(hù)和支援韓劇的海外知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
（二）保護(hù)韓劇海外著作權(quán)為保護(hù)韓國(guó)電視劇在國(guó)外的著作權(quán)以及支援合法交易，2006年4月，韓國(guó)著作權(quán)委員會(huì)與中國(guó)版權(quán)保護(hù)中心合作，成立“海外著作權(quán)中心——北京事務(wù)所”，2007年5月在泰國(guó)曼谷設(shè)立“海外著作權(quán)中心——東南亞代表事務(wù)所”。這兩個(gè)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)在中國(guó)和東南亞六國(guó)發(fā)生的著作權(quán)問(wèn)題以及保護(hù)等業(yè)務(wù)。此外，定期舉辦“韓中著作權(quán)研討會(huì)”、“韓泰著作權(quán)交流會(huì)”等活動(dòng)，提供與國(guó)外深度討論有關(guān)著作權(quán)保護(hù)及使用方案等機(jī)會(huì)。韓國(guó)著作權(quán)委員會(huì)在線上建立了“海外著作權(quán)資訊”網(wǎng)站，支援海外著作權(quán)中心的基本業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并且同時(shí)運(yùn)用中文版之“韓國(guó)著作權(quán)資訊”網(wǎng)站，能夠查詢?cè)谥袊?guó)內(nèi)的韓國(guó)權(quán)利資訊。除此之外，為預(yù)防韓劇著作權(quán)在海外被侵害，并加強(qiáng)合法的著作權(quán)交流活動(dòng)，透過(guò)海外著作權(quán)中心加強(qiáng)權(quán)利資訊以及法律顧問(wèn)支援。所謂權(quán)利資訊確認(rèn)，是韓國(guó)著作權(quán)中心北京事務(wù)所獲準(zhǔn)中國(guó)政府與“韓國(guó)音樂(lè)著作權(quán)協(xié)會(huì)”等韓國(guó)權(quán)利人團(tuán)體聯(lián)系，確認(rèn)進(jìn)出中國(guó)之韓國(guó)內(nèi)容原著作的服務(wù)。另外，與當(dāng)?shù)胤墒聞?wù)所聯(lián)系，提供著作權(quán)登記、法律洽談、證據(jù)保存等法律支援服務(wù)。
三、鼓勵(lì)韓劇積極進(jìn)軍國(guó)外市場(chǎng)
限于本國(guó)市場(chǎng)的狹小，韓國(guó)政府鼓勵(lì)韓國(guó)電視劇走出國(guó)門(mén)，積極向海外市場(chǎng)拓展。《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》第三章第二十條對(duì)韓劇的國(guó)際交流及海外市場(chǎng)進(jìn)出支援作了統(tǒng)一規(guī)定：為促進(jìn)文化商品之出口競(jìng)爭(zhēng)力且鼓勵(lì)進(jìn)出海外市場(chǎng)，政府可支援國(guó)外共同制作，通過(guò)轉(zhuǎn)播、網(wǎng)絡(luò)等之海外行銷(xiāo)推廣活動(dòng)，招商國(guó)外投資，參加國(guó)際影展、樣本市場(chǎng)及國(guó)內(nèi)舉辦，建構(gòu)出口相關(guān)合作體系等方面之事業(yè)；為有效支援上述所規(guī)定之事業(yè)，文化體育部長(zhǎng)可依總統(tǒng)令規(guī)定之相關(guān)機(jī)構(gòu)或團(tuán)體來(lái)委托或代辦，且能補(bǔ)助所需費(fèi)用。此外，《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》在第三章第三十條對(duì)韓劇發(fā)行商的稅收扶持政策作了明確要求：為振興文化產(chǎn)業(yè)而投資于文化產(chǎn)業(yè)振興與設(shè)施及文化產(chǎn)業(yè)園地，且制作人、投資公司、投資組合投資于文化產(chǎn)業(yè)或支援創(chuàng)業(yè)者、創(chuàng)業(yè)時(shí)，政府針對(duì)支援者可實(shí)施稅法所規(guī)定之稅制支援。根據(jù)《文化產(chǎn)業(yè)振興基本法》的要求，韓國(guó)政府積極支援參與海外電視節(jié)目交易會(huì)的公司。2011年，韓國(guó)電視劇參加的國(guó)際電視節(jié)目交易會(huì)增加到10個(gè)，海外銷(xiāo)售業(yè)績(jī)也從2500萬(wàn)美元增加到3486萬(wàn)美元。
政府資金的支持堅(jiān)定了韓國(guó)電視企業(yè)進(jìn)軍海外市場(chǎng)的決心。為了更好地落實(shí)鼓勵(lì)韓劇向海外市場(chǎng)擴(kuò)展的戰(zhàn)略，韓國(guó)政府還制定了相關(guān)配套政策進(jìn)行扶持。第一，實(shí)施財(cái)稅優(yōu)惠政策鼓勵(lì)韓劇“走出去”競(jìng)爭(zhēng)。優(yōu)秀的文化產(chǎn)品（服務(wù)）出口可享受出口退稅、稅收饒讓、稅收抵免、進(jìn)出口關(guān)稅免征等多種直接和間接的稅收優(yōu)惠政策待遇。例如，本土文化制作企業(yè)每年生產(chǎn)1000部以上的出口影像制品，除政府提供財(cái)政資助外，還可按照國(guó)內(nèi)征收稅率的100%全額給予出口退稅優(yōu)惠；對(duì)于文化產(chǎn)品（服務(wù)）的國(guó)外所得來(lái)源，若在國(guó)外享受減免稅的，在稅收協(xié)定允許的范圍內(nèi)，實(shí)行稅收饒讓抵免的優(yōu)惠待遇；本國(guó)文化企業(yè)在境外繳納的公司所得稅準(zhǔn)予在韓國(guó)全額稅收抵免；文化產(chǎn)品和文化勞務(wù)出口適用零關(guān)稅優(yōu)惠稅率；進(jìn)口國(guó)內(nèi)缺乏且不能生產(chǎn)并用于文化、教育方面的儀器設(shè)備可免征進(jìn)口關(guān)稅等。此外，韓國(guó)政府還決定將影視產(chǎn)品出口納入“出口支援對(duì)象”，影視產(chǎn)品出口享受待遇同傳統(tǒng)產(chǎn)品相同，并提供制作經(jīng)費(fèi)的70%作為資金支援。韓劇在國(guó)外的盛行，與其稅收優(yōu)惠政策的傾力扶持，進(jìn)而帶動(dòng)其巨大的文化國(guó)際貿(mào)易是絕對(duì)分不開(kāi)的。第二，積極扶持韓國(guó)電視制作公司進(jìn)行二度制作。例如，韓國(guó)政府成立了影音分支公司，將韓文譯為外文，政府全額補(bǔ)助翻譯和制作費(fèi)。王新從藝術(shù)視角，將“韓劇現(xiàn)象”歸結(jié)為韓劇自身杰出的藝術(shù)創(chuàng)作水平。韓劇在海外市場(chǎng)成功的一大原因就是電視劇制作精美，這是離不開(kāi)電視劇的后期制作。電視劇制作越是精美，對(duì)后期投入的要求就越高。
四、扶持文化產(chǎn)業(yè)流通專(zhuān)門(mén)公司發(fā)展
《文化產(chǎn)業(yè)振興法》第十四條對(duì)流通專(zhuān)門(mén)公司做出了規(guī)定：第一，關(guān)于文化商品的流通，執(zhí)行下列事業(yè)的公司，欲受此法案所規(guī)定之支援者，須依照文化體育觀光部的規(guī)定，向文化體育觀光部長(zhǎng)或市、道知事申告。（1）共同購(gòu)買(mǎi)及共同販賣(mài)設(shè)施的營(yíng)運(yùn)。（2）共同電算網(wǎng)的營(yíng)運(yùn)（包含電子訂購(gòu)、庫(kù)存以及退貨）。（3）共同物流倉(cāng)庫(kù)的設(shè)置、營(yíng)運(yùn)。（4）附屬于第1號(hào)到第3號(hào)的事業(yè)。第二，針對(duì)流通專(zhuān)門(mén)公司的設(shè)立、支援等相關(guān)必要事項(xiàng)總統(tǒng)令規(guī)定。該法條鼓勵(lì)專(zhuān)門(mén)公司從事電視劇的發(fā)行業(yè)務(wù)，并對(duì)該類(lèi)公司進(jìn)行政策上的扶持，深化了韓劇產(chǎn)業(yè)鏈條的分工與合作，對(duì)韓劇產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展壯大大有裨益。
五、小結(jié)
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收籌劃
一、稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的必然手段
從稅收籌劃的功能來(lái)看，稅收籌劃是減少企業(yè)費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的必要手段。
（一）稅收籌劃的主要特征分析
歸納總結(jié)起來(lái)稅收籌劃包含以下幾個(gè)主要特征：
第一，合法合規(guī)是稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)。稅收籌劃的基本概念和內(nèi)涵認(rèn)為，稅收籌劃與不正當(dāng)偷稅漏稅行為是完全不同的，任何違背稅法和相關(guān)法律的避稅行為都不屬于稅收籌劃的范疇。在遵循基本法律規(guī)范的前提下，企業(yè)通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用和成本的優(yōu)化核算，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，采取正當(dāng)?shù)谋芏惤?jīng)濟(jì)行為，利用現(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的行為就是稅收籌劃。第二，稅收籌劃從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是企業(yè)提前的會(huì)計(jì)核算規(guī)劃或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為。做假賬不屬于稅收籌劃的范疇，做假賬屬于通過(guò)賬務(wù)調(diào)整達(dá)到企業(yè)的目的，而稅收籌劃是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還沒(méi)有發(fā)生的情況下，通過(guò)選取核算計(jì)量方法而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施加改變的行為，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)目標(biāo)規(guī)劃，在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)選擇相關(guān)法律政策，并在未來(lái)可以預(yù)見(jiàn)的時(shí)間周期內(nèi)不隨意改變。
（二）稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段具有非常重要的作用意義。現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者即股東價(jià)值最大化，而稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的一個(gè)重要手段，從財(cái)務(wù)的角度上來(lái)講企業(yè)股東的價(jià)值體現(xiàn)為扣除發(fā)展基金的稅收利潤(rùn)分配，發(fā)展基金的留存由企業(yè)股東集體協(xié)商解決，因此股東價(jià)值的大小就取決于稅收利潤(rùn)的多少。所得稅是企業(yè)一項(xiàng)十分重要的支出，因此如何進(jìn)行稅收籌劃使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最小，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值最大化和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要手段。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法體現(xiàn)的主要差異
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的主要差異是成本費(fèi)用與股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，這兩方面也是影響企業(yè)所得稅的主要方面。
（一）成本費(fèi)用扣除的差異
第一，關(guān)于稅前工資薪酬核算的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)原稅法的相關(guān)條款，內(nèi)資企業(yè)向職工支付工資薪酬前應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行稅前處理扣除，而外資企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，其工資薪酬按照如實(shí)扣除的原則處理，這就是原稅法在內(nèi)外資企業(yè)稅收規(guī)定上的不同待遇。根據(jù)實(shí)施條例的相關(guān)條款，企業(yè)發(fā)生的合理范圍內(nèi)的工資薪酬支出可以在核算時(shí)予以扣除，不管內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)其工資薪酬支出在稅前籌劃中實(shí)行統(tǒng)一劃齊的政策，確定規(guī)定了可以在稅前予以扣除的各項(xiàng)成本費(fèi)用明細(xì)。第二，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍的確定時(shí)，只有那些由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的部分價(jià)值才可以通過(guò)計(jì)提費(fèi)用的形式進(jìn)行補(bǔ)償，這種規(guī)定與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要是固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的范圍得到了擴(kuò)大，按照舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)可以進(jìn)行折舊計(jì)提的范圍主要為建筑物不動(dòng)產(chǎn)、運(yùn)輸工具、使用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表以及工具器具等，而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條款和精神，機(jī)器設(shè)備都需要進(jìn)行折舊費(fèi)用的計(jì)提，而不管其狀態(tài)是使用還是整頓維修，同時(shí)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在下面問(wèn)題的規(guī)定上也存在較大差異，就是就是固定資產(chǎn)的壽命和折舊方法選擇是否可以變更，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為固定資產(chǎn)的折舊方法可以根據(jù)相關(guān)條件進(jìn)行調(diào)整和重新選擇。
（二）關(guān)于股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定的差異
對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資核算特別是投資收益的納稅問(wèn)題上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅法規(guī)定存在著較大差異。具體體現(xiàn)如下：
第一，兩者接下來(lái)的核算中計(jì)量收益的標(biāo)準(zhǔn)不同。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款規(guī)定，權(quán)益法和成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法和方式，公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)其對(duì)被投資對(duì)象的作用大小和影響程度，可以采取權(quán)益法或者成本法進(jìn)行核算。對(duì)于被投資對(duì)象實(shí)際上掌握控制權(quán)或者共同控制的則按照成本法進(jìn)行核算，投資人對(duì)于被投資對(duì)象存在實(shí)質(zhì)上的控制或者有重大作用影響的，則采取權(quán)益法進(jìn)行核算。
從成本法和權(quán)益法的計(jì)量方法來(lái)看，在運(yùn)用成本法進(jìn)行核算時(shí)，在被投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)投資收益但并未分配紅利之前，投資企業(yè)相應(yīng)的“投資收益”賬戶并不反映被投資企業(yè)實(shí)際已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而在運(yùn)用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，無(wú)論被投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益是否實(shí)際分配，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶均要進(jìn)行核算和反映。而按照稅法規(guī)定，投資企業(yè)股權(quán)投資的投資收益的確認(rèn)時(shí)間，既不是在投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資收益時(shí)，也不是在實(shí)際分配時(shí)，而是在被投資企業(yè)的股東大會(huì)作出分配紅利時(shí)，因此是介于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本法與權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間。
第二，持有與轉(zhuǎn)讓收益計(jì)量的不同規(guī)定。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)的股息性所得為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行投資開(kāi)始日，至投資當(dāng)前時(shí)日形成的累積凈利潤(rùn)中可分配給投資企業(yè)的分紅。而按照稅法的相關(guān)規(guī)定，股息性所得則是指被投資企業(yè)對(duì)投資方分配的被投資方自投資開(kāi)始日稅后累積未分配利潤(rùn)和盈余公積中按投資比例計(jì)算的可分配金額。
針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，借鑒別國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要樹(shù)立我國(guó)稅法與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，可從以下幾個(gè)方面采取措施：
1.1完善稅法體系稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國(guó)目前尚無(wú)稅收基本法，稅收原則和一些重大的稅收問(wèn)題缺乏明確的法律依據(jù)，如稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)界定等重大問(wèn)題往往只見(jiàn)諸于學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是一個(gè)必然的選擇。其次，我國(guó)的稅收實(shí)體法目前僅有兩個(gè)（《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》）是人大通過(guò)規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)。《稅收征管法》的核心應(yīng)該是要確立基本的稅收保全、稅收強(qiáng)制條款；對(duì)于需要由其他部門(mén)配合執(zhí)行的稅收強(qiáng)制措施，要在此法中明確其法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)配合執(zhí)行部門(mén)的法律約束力，增強(qiáng)稅法的剛性。
1.2設(shè)置獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性同稅務(wù)部門(mén)缺乏獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)有關(guān)。現(xiàn)行的《稅收征管法》雖然規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以查封納稅人的財(cái)產(chǎn)、貨物，但實(shí)際上由于缺乏足夠的警力作后盾而難以執(zhí)行；許多惡性逃稅事件與此有關(guān)。因此，目前迫切需要設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)檢察機(jī)構(gòu)與稅務(wù)法院。稅法是以國(guó)家政權(quán)為依據(jù)的一種對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的“侵犯”，這種“侵犯”是必需的，是為公不為私的。當(dāng)納稅人不能正確認(rèn)識(shí)這種“侵犯”時(shí)，必然對(duì)政府的征稅行為進(jìn)行抵制，這時(shí)候就必須用國(guó)家政權(quán)來(lái)保障政府的征稅行為，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)便是這種強(qiáng)性權(quán)力執(zhí)行者的具體體現(xiàn)。稅法以及稅務(wù)部門(mén)的權(quán)威性的樹(shù)立也有賴(lài)于此。我國(guó)目前雖然已經(jīng)設(shè)立一些稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)，但一方面由于對(duì)其重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，難以獨(dú)立執(zhí)法；另一方面，設(shè)立的機(jī)構(gòu)力量薄弱，缺乏足夠的威攝力，難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前迫切需要充實(shí)其力量，并在相關(guān)的稅法中明確其法律地位、權(quán)力、義務(wù)等重大問(wèn)題，使之成為稅收征管強(qiáng)有力的后盾。
1.3強(qiáng)化納稅檢查納稅人是否逃稅在很大程度上取決于其對(duì)逃稅的“成本”與“收益”的預(yù)期。稅收審計(jì)、納稅檢查能夠大大地增加納稅人逃稅的“成本”，因而是防范逃稅的有效方法之一。我國(guó)目前的稅收檢查，最主要的形式是年度稅收財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查。從每年檢查的結(jié)果來(lái)看，其積極作用不言而喻，但年度納稅檢查方法的缺點(diǎn)是缺乏針對(duì)性，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在檢查力量有限的情況下，對(duì)所有的納稅人都進(jìn)行檢查，一方面造成檢查力量的浪費(fèi)（比如對(duì)照章納稅者的檢查）；另一方面，對(duì)問(wèn)題嚴(yán)重的納稅人卻因時(shí)間和工作任務(wù)等方面的限制而難以查清查透。對(duì)此，首先應(yīng)通過(guò)稅收立法，明確納稅人對(duì)其納稅情況有自我審查的義務(wù)，比如規(guī)定符合條件的納稅人，有接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其納稅情況進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告的責(zé)任。其次，要加強(qiáng)日常的納稅檢查。第三，稅收征收部門(mén)和檢查部門(mén)之間要加強(qiáng)信息交流。第四，在此基礎(chǔ)上，年度納稅檢查要根據(jù)平時(shí)所掌握的納稅情況，對(duì)逃稅問(wèn)題較嚴(yán)重的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
2長(zhǎng)期需要解決的一些問(wèn)題
從較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)說(shuō)，以下四個(gè)方面的問(wèn)題需在逐步解決：第一，納稅人的納稅意識(shí)問(wèn)題；第二，稅務(wù)人員的素質(zhì)問(wèn)題；第三，稅務(wù)問(wèn)題；第四，稅務(wù)管理計(jì)算機(jī)化問(wèn)題。
2.1加強(qiáng)納稅人服務(wù)許多稅務(wù)管理專(zhuān)家和研究人員認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)幫助、教育納稅人并向他們提供信息的計(jì)劃，大大地提高了照章納稅水平。
可以考慮設(shè)置專(zhuān)司稅收宣傳、教育和納稅人服務(wù)的機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是制訂稅收宣傳和教育的長(zhǎng)期計(jì)劃。
稅收宣傳、教育的形式應(yīng)力求多樣化，內(nèi)容做到通俗易懂。稅收宣傳、教育的目的是要讓納稅人真正認(rèn)識(shí)到他們?yōu)槭裁幢仨毤{稅，消除納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)的對(duì)抗心理。使之主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。而對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)講，“社會(huì)主義稅收取之于民用之于民”之類(lèi)的宣傳難以理解，更難以使他們理解征稅的必要性。因此，稅收宣傳應(yīng)貼近生活，從納稅人的日常生活中為他們指出稅收的“影子”，避免專(zhuān)業(yè)化。
要通過(guò)多種方式向納稅人提供有效及時(shí)的服務(wù)、信息和建議。大多數(shù)納稅人沒(méi)有必要對(duì)稅法做全面的了解，他只需知道自己應(yīng)好好納稅。稅務(wù)部門(mén)的職責(zé)之一是，讓不了解稅法的納稅人能夠非常方便地了解他該如何納稅。為此，稅務(wù)部門(mén)可以來(lái)取多種方式為納稅人提供服務(wù)、信息和建議。
2.2全面提高稅務(wù)人員素質(zhì)雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點(diǎn)指出了稅務(wù)工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實(shí)際上還不止于此，它還包含著提高稅務(wù)人員的政治素質(zhì)，做到甘當(dāng)公仆、廉潔奉公，加強(qiáng)依法為國(guó)收稅的職業(yè)道德修養(yǎng)；提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到精通稅法、熟悉業(yè)務(wù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論，稅收理論的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)自己分析和解決問(wèn)題的能力；提高稅務(wù)人員的文化素質(zhì)，做到學(xué)習(xí)文化、明辨是非，具有適應(yīng)時(shí)代要求寫(xiě)作能力、口頭表達(dá)能力和人際交往能力。
2.3加快稅務(wù)的完善和發(fā)展
2.3.1擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)占有率作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，稅務(wù)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，針對(duì)目前納稅人認(rèn)識(shí)不夠、理解不透的現(xiàn)象，運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷(xiāo)出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。
2.3.2加快法制建設(shè)步伐市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)是一種法律行為，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)保障是行不通的。要加快立法步伐，盡早建立起全國(guó)統(tǒng)一的、獨(dú)立的、完善的、規(guī)范的稅務(wù)法律體制。與此同時(shí)，我們也要重視協(xié)議的簽訂和總行，明確雙充的權(quán)利義務(wù)，范圍及連帶責(zé)任，避免在發(fā)生爭(zhēng)議或糾紛時(shí)，因法律界定責(zé)任不明兩影響稅務(wù)的社會(huì)聲譽(yù)。
2.3.3規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，首先必須在人員、資金、財(cái)產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門(mén)脫鈞，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來(lái)從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。
2.3.4宏觀引導(dǎo)納稅人的消費(fèi)傾向委托人對(duì)稅務(wù)的需，不同于消費(fèi)者對(duì)生活必需品的需要，彈性系數(shù)比較大。在其發(fā)展的初始階段，政府不妨在可行的范圍內(nèi)，規(guī)客十些“法定代表業(yè)務(wù)”，以保證稅務(wù)有其行市。在此基礎(chǔ)上，可以仿照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理辦法，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定程度的法定鑒證權(quán)。同時(shí)稅務(wù)部門(mén)可以積極予以配合，模仿廠家與商家的協(xié)議合作關(guān)系，對(duì)于已經(jīng)存在關(guān)系的納稅人在稅務(wù)調(diào)查、稽核特方面給予一定程度的寬讓?zhuān)瑸槎悇?wù)創(chuàng)造一個(gè)寬松的自我發(fā)展空間，共同推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
2.3.5深化稅制改革在體制上，目前可實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅、所得稅并重的主體稅種模式，以后逐步過(guò)渡到以所得稅為主體稅種的模式，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國(guó)際慣例的接軌。
建立健全與信息化建設(shè)相配套的崗考體系。完善崗位責(zé)任制，制定與計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)和操作模塊相配套的科學(xué)、合理、規(guī)范的工作流程，包括從稅務(wù)登記、發(fā)票發(fā)售、稅款繳納、停歇業(yè)管理到出口退稅、日常稽查、文書(shū)管理、違章處罰等一系列環(huán)節(jié)，使干部嚴(yán)格按照軟件要求進(jìn)行操作，切實(shí)糾正以往工作中不規(guī)范的習(xí)慣做法，保障系統(tǒng)有序運(yùn)行。加強(qiáng)稅收征管，提高稅收監(jiān)控能力，需要借助社會(huì)有關(guān)部門(mén)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)資源來(lái)實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]肖揚(yáng)等.中國(guó)新稅法學(xué).中國(guó)人民大學(xué)出版社.2005:79-82.
[2]金人慶.中國(guó)當(dāng)代稅收要論.人民出版社，2004:45-51.
[3]利厄艾倫.BasicFederalIncomTax.中信出版社.2003影印本.
[4]于柏青.強(qiáng)化管理狠抓落實(shí)努力創(chuàng)造全省地稅工作新業(yè)績(jī).納稅向?qū)?2006-9
關(guān)鍵詞：國(guó)外發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、對(duì)策
1.法律措施
德國(guó)是世界上最早提出發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，并制定出相關(guān)法律的國(guó)家.上個(gè)世紀(jì)70年代，隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)導(dǎo)致垃圾的大量排放，使垃圾的處理問(wèn)題日益突出.1972年，德國(guó)聯(lián)邦政府頒布了《聯(lián)邦廢物管理法》，將各種廢物的收集和處置以法律的形式固定下來(lái)。該項(xiàng)法律的頒布改變了西德人的生活習(xí)慣，一般生活垃圾，塑料容器以及紙類(lèi)等開(kāi)始被分門(mén)別類(lèi)地回收。隨著西德公眾環(huán)保意識(shí)的不斷提高，1986年聯(lián)邦政府制定了“避免產(chǎn)生廢物、廢物再利用及安全處理原則”，并以法律的形式固定下來(lái)，對(duì)廢物的認(rèn)識(shí)從“怎樣處理”上升到了“怎樣避免產(chǎn)生”的高度。德國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的導(dǎo)人體現(xiàn)在1991年頒布的包裝廢物管理?xiàng)l例》中，該條例根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)原則”，明確了商品生產(chǎn)和流通業(yè)對(duì)包裝廢物回收和循環(huán)利用的義務(wù)。
1992年德國(guó)通過(guò)了(限制廢車(chē)條例》，規(guī)定汽車(chē)制造商有義務(wù)回收廢舊車(chē)；1994年頒布了(循環(huán)經(jīng)濟(jì)與廢物清除法》，后經(jīng)過(guò)數(shù)次修改，于1996年10月以((循環(huán)經(jīng)濟(jì)·廢物管理法》正式生效。該法使世界環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，即由過(guò)去的末端治理轉(zhuǎn)向全過(guò)程控制；提出“本法律的目的是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)自然資源，確保廢物按有利于環(huán)境的方式進(jìn)行清除”；確立了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本要求，即任何生產(chǎn)過(guò)程首先要盡量避免或減少?gòu)U物的產(chǎn)生，對(duì)于無(wú)法避免而產(chǎn)生的廢物，包括生活垃圾和廢紙、舊電池、舊汽車(chē)等，要求盡量采取循環(huán)利用的措施，以減少資源消耗和污染；規(guī)定了產(chǎn)品制造者在產(chǎn)品生命周期管理過(guò)程中的責(zé)任，對(duì)于某些特定的產(chǎn)品，只有明確了回收的可能性后，才允許投放市場(chǎng)。
日本是循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法最全面的國(guó)家，也是國(guó)際上較早建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系的發(fā)達(dá)國(guó)家之一。其所有的相關(guān)法律文件，集中體現(xiàn)為“三個(gè)要素、一個(gè)目標(biāo)”，即減少?gòu)U物，舊物品再使用，資源再利用，最終實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)型社會(huì)的目標(biāo)。日本促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)體系比較健全，可以分成三個(gè)層面，基礎(chǔ)層面是《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本法》;第二層面是《廢物處理法》和《資源有效利用促進(jìn)法》這兩部綜合性法律；第三層面是(《容器包裝再利用法》、((家用電器再利用法》、建筑材料循環(huán)利用法》、食品循環(huán)再利用法》及((綠色采購(gòu)法》五部專(zhuān)業(yè)性法規(guī)。1991年制訂的資源有效利用促進(jìn)法》完善了汽車(chē)及家電循環(huán)利用的判定標(biāo)準(zhǔn)以及事先評(píng)估、信息交流等體系。1993年頒布的環(huán)境基本法》中增加了生活垃圾分類(lèi)收集和循環(huán)利用等內(nèi)容，并將此作為國(guó)民的義務(wù)以法律形式固定下來(lái)。
1994年政府又根據(jù)該基本法制定了(環(huán)境基本計(jì)劃》，決定將建設(shè)循環(huán)型社會(huì)作為環(huán)境政策的長(zhǎng)期目標(biāo)之一來(lái)實(shí)施，并把實(shí)現(xiàn)低環(huán)境負(fù)荷的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)社會(huì)體系作為目標(biāo)。日本把2000年定義為“循環(huán)型社會(huì)元年”，不僅新制訂了基于“生產(chǎn)者責(zé)任延伸制度”的《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本法》、((建筑材料循環(huán)利用法》、《食品循環(huán)再利用法》、《綠色采購(gòu)法》，還修訂了《再生資源利用促進(jìn)法))并更名為《資源有效利用促進(jìn)法》I修訂了1970年制定的(《廢物處理法》，加強(qiáng)了控制廢物產(chǎn)生和不正當(dāng)處理的措施.?,002年制定了《汽車(chē)循環(huán)利用法》，在此基礎(chǔ)上，又于2003年3月制定了建設(shè)循環(huán)型社會(huì)的長(zhǎng)期指導(dǎo)方針《推進(jìn)形成循環(huán)型社會(huì)基本計(jì)劃》。
2.}濟(jì)指施
稅收創(chuàng)度。日本的“再循環(huán)利用設(shè)備特別補(bǔ)償辦法”規(guī)定:對(duì)廢紙和廢飲料瓶類(lèi)制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、生態(tài)水泥制造設(shè)備、廢家電再生處理設(shè)備除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價(jià)格的25%進(jìn)行特別退稅。對(duì)廢塑料制品再商品化設(shè)備制造業(yè)、建筑廢物再生處理裝置、廢木材破碎及再生處理裝置，除按一般規(guī)定給予退稅之外，還按商品價(jià)格的14%進(jìn)行特別退稅。美國(guó)亞利桑納州規(guī)定，企業(yè)分期付款購(gòu)買(mǎi)再生資源及環(huán)保設(shè)施可減稅(銷(xiāo)售稅)10%;在美國(guó)康奈狄克州，再生資源加工利用企業(yè)除可獲得低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷(xiāo)售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免.荷蘭政府的目標(biāo)是在10年內(nèi)把全國(guó)廢物產(chǎn)生量減少90%,其措施除了提高公民的環(huán)境意識(shí)外，對(duì)產(chǎn)生廢物的人和企業(yè)都要征稅，采用清潔生產(chǎn)或建立污染控制設(shè)備的企業(yè)，其投資可按1年折舊(通常折舊期限為10年).丹麥率先實(shí)行了“綠色稅”制度，對(duì)生產(chǎn)原材料征收材料稅以促進(jìn)少用原生材料、多利用再生資源。德國(guó)已經(jīng)開(kāi)始征收生態(tài)稅，對(duì)除風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源以外的能源都要征收生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外，例如1升汽油的價(jià)格為1.7馬克，再加6芬尼的生態(tài)稅。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；立法模式；運(yùn)行模式
當(dāng)今世界，科學(xué)技術(shù)日新月異，以信息、生物、空間技術(shù)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)深刻地影響著各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化等各個(gè)方面。美國(guó)作為世界第一經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，始終保持著高新技術(shù)領(lǐng)域的世界領(lǐng)先地位，其中一個(gè)重要原因就在于其高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面規(guī)模龐大、體系完備的法律制度。
一、美國(guó)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法律政策概覽
美國(guó)為促進(jìn)高新技術(shù)成果的迅速轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化，構(gòu)建了內(nèi)容廣泛、體系完備的法律政策體系。除了憲法相關(guān)規(guī)定、科技基本法、行業(yè)基礎(chǔ)性法律和專(zhuān)門(mén)促進(jìn)性法律之外，還廣泛涉及研究與開(kāi)發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、市場(chǎng)與貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、人才開(kāi)發(fā)和國(guó)際交流合作等領(lǐng)域，內(nèi)容齊全系統(tǒng)，數(shù)量十分龐大。經(jīng)分析梳理，大致可分為以下四個(gè)層次：
1．憲法和科學(xué)技術(shù)基本法
憲法是一國(guó)根本大法，在國(guó)家法律體系中具有最高效力。1787年制定的《美利堅(jiān)合眾國(guó)憲法》中雖然沒(méi)有明確規(guī)定國(guó)家發(fā)展科學(xué)技術(shù)的基本任務(wù)，但其前言中有這樣的解釋?zhuān)撼鲇趪?guó)防的考慮和促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的目的，聯(lián)邦政府可以出面來(lái)促進(jìn)和加強(qiáng)科學(xué)研究。〔1〕另外，其憲法還明確規(guī)定“國(guó)會(huì)保障著作家和發(fā)明家對(duì)其著作和發(fā)明在一定期限內(nèi)的專(zhuān)有權(quán)利，以促進(jìn)科學(xué)及實(shí)用技藝之進(jìn)步。”〔2〕以憲法的形式宣布保護(hù)技術(shù)研發(fā)者的利益。
美國(guó)國(guó)會(huì)于1976年頒行的《科學(xué)技術(shù)政策、組織和重點(diǎn)法》，是美國(guó)科學(xué)技術(shù)基本法，其以法律的形式規(guī)定了國(guó)家發(fā)展科技的基本方針、原則、目的、任務(wù)及實(shí)現(xiàn)任務(wù)的方法步驟、組織機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限等，對(duì)美國(guó)具體的科技立法具有根本指導(dǎo)意義。該法令規(guī)定：“要求政府在完成國(guó)家目標(biāo)中有力和明顯地支持科技。”并指出：“聯(lián)邦用于科技的資金是對(duì)未來(lái)的投資，是國(guó)家持續(xù)進(jìn)步和人類(lèi)環(huán)境改善必不可少的，因此，應(yīng)對(duì)科學(xué)、工程、技術(shù)進(jìn)行連續(xù)不斷的投資。”
2．促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性法律政策
在科技發(fā)展戰(zhàn)略方面，美國(guó)政府先后三次制定了具有法律性質(zhì)的科技發(fā)展計(jì)劃：20世紀(jì)40年代的《曼哈頓計(jì)劃》、60年代的《阿波羅計(jì)劃》和80年代提出的《星球大戰(zhàn)計(jì)劃》，這三次計(jì)劃直接導(dǎo)致了以電子和航空工業(yè)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。
在科學(xué)教育方面，美國(guó)已建立健全了較為完備的的科學(xué)教育法律體系和聯(lián)邦科學(xué)教育管理體制，保障對(duì)教育關(guān)鍵性領(lǐng)域的重點(diǎn)、連續(xù)投資，并以法律的形式加強(qiáng)了師資力量培養(yǎng)和對(duì)優(yōu)秀學(xué)生、天才學(xué)生給予優(yōu)惠的特殊教育（如《1987年有天賦和有才華兒童教育法》），并配合多次修改的《移民法》吸引許多海外優(yōu)秀人才在美國(guó)從事研究開(kāi)發(fā)和高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)活動(dòng)。
在國(guó)家科技領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，根據(jù)1976年美國(guó)政府的《總統(tǒng)科學(xué)技術(shù)咨詢組織法》，美國(guó)設(shè)立了總統(tǒng)科學(xué)技術(shù)政策辦公室（OSTP）、總統(tǒng)科學(xué)技術(shù)委員會(huì)以及聯(lián)邦科學(xué)工程技術(shù)委員會(huì)三大科技領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。
在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)存在的主要形式——中小企業(yè)的立法保護(hù)方面，美國(guó)國(guó)會(huì)于1953年通過(guò)了《小企業(yè)法》，要求幫助小企業(yè)在聯(lián)邦政府采購(gòu)中獲得“公平份額”。〔3〕
3．規(guī)范高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要行業(yè)性法律
20世紀(jì)40年代以來(lái)，科學(xué)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)分工越來(lái)越細(xì)，在信息、生物、能源、空間技術(shù)等領(lǐng)域，美國(guó)政府先后制定了一系列行業(yè)性法規(guī)，以促進(jìn)這些特定領(lǐng)域的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)健康、有序的發(fā)展。
作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的先導(dǎo)，信息技術(shù)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了許多突出的社會(huì)矛盾和法律問(wèn)題，為了消除制度障礙、保護(hù)研發(fā)者利益，美國(guó)政府先后制定了《個(gè)人隱私法》（1974年）、《計(jì)算機(jī)安全法》（1987年），《計(jì)算機(jī)軟件保護(hù)法》（1980年），《半導(dǎo)體芯片保護(hù)法》（1984年），以及鼓勵(lì)信息技術(shù)發(fā)展的《信息自由法》、《高性能計(jì)算機(jī)與通訊法案》、《高性能計(jì)算機(jī)與高速網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用法案》等一系列法律、政策；在現(xiàn)代生物技術(shù)領(lǐng)域，為了振興、激勵(lì)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，確保安全生產(chǎn)，將潛在的事故危害限制在最小范圍，美國(guó)國(guó)會(huì)在1976年了《重組DNA分子研究準(zhǔn)則》；在能源開(kāi)發(fā)領(lǐng)域，美國(guó)國(guó)會(huì)于1946年通過(guò)了《原子能法》，并隨后多次進(jìn)行了修改和完善，以鼓勵(lì)新能源的研究開(kāi)發(fā)和產(chǎn)業(yè)化，解決在開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的高投入、核安全、核廢料污染等一系列問(wèn)題，儲(chǔ)備節(jié)能和戰(zhàn)略性能源；在極具潛力的空間技術(shù)領(lǐng)域，為了加強(qiáng)國(guó)家的組織領(lǐng)導(dǎo)和調(diào)動(dòng)民間研發(fā)的積極性，美國(guó)國(guó)會(huì)早在1958年就頒布了《國(guó)家航空和宇宙航行法》，極大地推動(dòng)了以政府為主體的空間技術(shù)研發(fā)，1980年又通過(guò)了《太空工業(yè)化法》，為擴(kuò)展該領(lǐng)域的民間投資創(chuàng)造了良好的法律環(huán)境。
二、美國(guó)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)性法律政策
1．圍繞技術(shù)成果轉(zhuǎn)化鏈條而進(jìn)行的立法規(guī)范
首先，在鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新方面，主要法規(guī)有《1980年史第文森——韋德勒技術(shù)創(chuàng)新法》，其重點(diǎn)在于信息傳播，要求各聯(lián)邦實(shí)驗(yàn)室在技術(shù)合作中發(fā)揮積極作用；《1982年小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，要求聯(lián)邦機(jī)構(gòu)為小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)提供特別資助，并啟動(dòng)小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃。還有以規(guī)章和總統(tǒng)令形式存在的法令，如布什政府13329號(hào)總統(tǒng)令，要求聯(lián)邦政府幫助企業(yè)實(shí)施制造業(yè)中的創(chuàng)新。
其次，在規(guī)范技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面，重要的有《1980年拜－杜法案》（即《大學(xué)和小企業(yè)專(zhuān)利程序修正案》），允許大學(xué)、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和小企業(yè)在政府資助下取得發(fā)明所有權(quán)；《1986年聯(lián)邦技術(shù)轉(zhuǎn)讓法》，該法將技術(shù)轉(zhuǎn)讓作為聯(lián)邦實(shí)驗(yàn)室科學(xué)家的一項(xiàng)責(zé)任并使得聯(lián)邦實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)讓和放棄其知識(shí)產(chǎn)權(quán)成為可能；《1992年小企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓計(jì)劃》，旨在促進(jìn)小企業(yè)的創(chuàng)新研究和技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)弧?000年技術(shù)轉(zhuǎn)讓商業(yè)化法》，增加了中小企業(yè)優(yōu)先權(quán)條款，規(guī)定同等條件下聯(lián)邦機(jī)構(gòu)需將研發(fā)成果優(yōu)先授予中小企業(yè)。
最后是促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化方面的法律，其中前述的《1980年拜——杜法案》發(fā)揮了關(guān)鍵作用。該法統(tǒng)一了聯(lián)邦政府的專(zhuān)利政策，允許研究機(jī)構(gòu)有償向產(chǎn)業(yè)界許可轉(zhuǎn)讓?zhuān)膭?lì)大學(xué)與企業(yè)界合作轉(zhuǎn)化在政府資助下的獲得的研究成果。這一法案可以說(shuō)是美國(guó)國(guó)家專(zhuān)利戰(zhàn)略的一次革命，深刻地影響了高新技術(shù)的轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)業(yè)化，直接導(dǎo)致了美國(guó)當(dāng)今科技創(chuàng)新層出不窮的繁榮局面。
2．科技資金投入方面的法律
最有力的是美國(guó)國(guó)會(huì)1950年頒布的《國(guó)家科學(xué)基金會(huì)法》，通過(guò)其建立了持續(xù)穩(wěn)定的聯(lián)邦政府資助國(guó)家科學(xué)研究的制度，對(duì)美國(guó)的科技投入始終保持世界第一地位發(fā)揮了不可低估的作用。
3．貿(mào)易與政府采購(gòu)方面的法律政策
美國(guó)高度重視利用法律手段對(duì)貿(mào)易進(jìn)行強(qiáng)有力的干預(yù)和調(diào)節(jié)，以此保護(hù)和扶持高科技企業(yè)的存續(xù)，進(jìn)而促進(jìn)本國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如美國(guó)1933年制定的《購(gòu)買(mǎi)美國(guó)產(chǎn)品法》（BuyAmericanAct），規(guī)定只有在同類(lèi)美國(guó)商品價(jià)格高于外國(guó)商品25％的情況下，才能向國(guó)外購(gòu)買(mǎi)。據(jù)此法案，克林頓政府為扶持高新技術(shù)產(chǎn)品的初期市場(chǎng)，令計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品的政府采購(gòu)額就高達(dá)90億美元。又如1962年通過(guò)的《貿(mào)易擴(kuò)大法》，賦予了總統(tǒng)更大的關(guān)稅減讓權(quán)，為美國(guó)產(chǎn)品尤其是高新技術(shù)產(chǎn)品出口拓寬了道路。
4．稅收優(yōu)惠方面的法律政策
稅收優(yōu)惠政策能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到明顯的激勵(lì)作用。美國(guó)也全面制定了一系列稅收優(yōu)惠政策并使其制度化、規(guī)范化，為本國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的法律環(huán)境。如修改了《國(guó)內(nèi)收入法》，降低了風(fēng)險(xiǎn)投資商的稅收負(fù)擔(dān)；1981年通過(guò)的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，將投資收益稅降至20％（1997年的《投資收益稅降低法案》做了進(jìn)一步降低）；1986年國(guó)會(huì)頒布的《稅收改革法》還規(guī)定了投資額的60％免稅、其余之40％僅課以50％的所得稅制度。這些稅收優(yōu)惠制度對(duì)促進(jìn)美國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，調(diào)動(dòng)民間資本積極參與，發(fā)揮了巨大作用。
三、美國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策和法律模式的特點(diǎn)
1．立法手段的多樣性。各種“制度”、“計(jì)劃”與法律法令密切結(jié)合，使立法效果更為突出。
2．政策、法律內(nèi)容的系統(tǒng)性和完整性。除了憲法規(guī)定、科技基本法、基礎(chǔ)性和行業(yè)性法規(guī)政策外，還廣泛涉及到各相關(guān)領(lǐng)域，構(gòu)成完整體系。
3．政策、法律運(yùn)行的適時(shí)性和有效性。每屆政府及時(shí)對(duì)其原有法律政策進(jìn)行立、改、廢。
4．政策、法律方法模式的綜合性。綜合采取了目標(biāo)設(shè)定、技術(shù)推進(jìn)、經(jīng)濟(jì)刺激、公眾參與、法律責(zé)任等多種促進(jìn)方法。
美國(guó)在積極立法促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的有益經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于該產(chǎn)業(yè)尚處于起步階段的我國(guó)，具有極重要的借鑒和參考意義。我們應(yīng)該建構(gòu)一個(gè)體系完整、內(nèi)容豐富、層次多樣的促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的法律政策體系。
參考文獻(xiàn)：
［1］范柏乃．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法律環(huán)境研究［M］．上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001，（22）．
【關(guān)鍵詞】德國(guó) 民生 財(cái)政投入 經(jīng)驗(yàn) 啟示
【中圖分類(lèi)號(hào)】C913 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
黨的十報(bào)告再次提出“要把保障和改善民生放在更加突出的位置”，對(duì)民生問(wèn)題的關(guān)注與重視，是黨執(zhí)政理念的重要轉(zhuǎn)變，也是我國(guó)快速發(fā)展、文明進(jìn)步的顯著標(biāo)志。
世界上許多國(guó)家在其發(fā)展歷史上也經(jīng)歷了財(cái)政逐步民生化的過(guò)程，我國(guó)和其他國(guó)家相比，雖然存在政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、傳統(tǒng)道德文化、市場(chǎng)化程度等方面的不同，但是他們?cè)谪?cái)政投入解決民生問(wèn)題方面的做法，無(wú)疑對(duì)我國(guó)民生財(cái)政建設(shè)提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)和重要的啟示。本文主要從德國(guó)財(cái)政投入解決民生問(wèn)題的視角出發(fā)，論述了其在解決民生問(wèn)題中的經(jīng)驗(yàn)與啟示。
德國(guó)的財(cái)政體制概況
從德國(guó)的財(cái)政體制結(jié)構(gòu)來(lái)看，德國(guó)的財(cái)政機(jī)構(gòu)是依據(jù)其政府組織形式而制定的。德國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，其采用聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府的組織形式，聯(lián)邦政府下轄16個(gè)州，而州政府以下的各級(jí)政府統(tǒng)一稱(chēng)為地方政府。德國(guó)在財(cái)政體制上具有事權(quán)和財(cái)權(quán)高度統(tǒng)一的特性，且依據(jù)聯(lián)邦、州和地方政府這樣的三級(jí)劃分來(lái)實(shí)行較為獨(dú)立的財(cái)政分級(jí)管理制度，因而其各級(jí)政府都有自己的獨(dú)立預(yù)算且對(duì)自己的議會(huì)負(fù)責(zé)，不僅財(cái)權(quán)劃分明確，與之對(duì)應(yīng)的政府事權(quán)也以法律的形式確定進(jìn)行了三級(jí)政府的明確劃分。在1949年，德國(guó)就通過(guò)了《德意志聯(lián)邦共和國(guó)基本法》，其中明確規(guī)定各個(gè)州可以擁有自己的憲法，且擁有獨(dú)立的財(cái)權(quán)，各級(jí)政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)可以獨(dú)立劃分和確定，并具有一定的稅收權(quán)限。
從各級(jí)政府事權(quán)劃分及支出范圍來(lái)看，德國(guó)的《德意志聯(lián)邦共和國(guó)基本法》已經(jīng)對(duì)各級(jí)政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)進(jìn)行了一定的劃分：首先，對(duì)聯(lián)邦政府來(lái)說(shuō)，其必須為了社會(huì)的普遍利益來(lái)統(tǒng)一進(jìn)行事務(wù)處理，這包括關(guān)系國(guó)家安全的國(guó)防事務(wù)、對(duì)外事務(wù)等，也包括關(guān)系社會(huì)人民發(fā)展的交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、通信系統(tǒng)建設(shè)、電力水利系統(tǒng)建設(shè)、社會(huì)保障體制構(gòu)建以及社會(huì)救濟(jì)等，除此之外，聯(lián)邦政府的事權(quán)范圍還包括跨區(qū)域發(fā)展、貨幣金融管理以及重大的科研與開(kāi)發(fā)等事務(wù)。其次，對(duì)州政府來(lái)說(shuō)，各個(gè)州的事權(quán)范圍基本是管轄本州內(nèi)的事務(wù)，例如行政管理、司法事業(yè)、教育事業(yè)、衛(wèi)生建設(shè)、環(huán)境保護(hù)以及本地治安等等。最后，地方政府也同樣是管轄地方事務(wù)，例如地方交通建設(shè)、公路修建、地方教育、科學(xué)文化建設(shè)、水電等能源的供應(yīng)、城市設(shè)計(jì)、住宅建設(shè)、地方治安、地方行政事務(wù)以及社區(qū)服務(wù)等。
從各級(jí)政府財(cái)權(quán)劃分及收入范圍來(lái)看，聯(lián)邦政府的財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的48%，州政府的財(cái)政收入和地方財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比例分別為42%和10%。在稅收政策上，德國(guó)同樣實(shí)行的是以共享稅為主體的分稅制，而共享稅約占全國(guó)稅收收入的70%左右。共享稅主要包括以下幾個(gè)稅制：公司所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、個(gè)人所得稅、工資稅。除此之外，聯(lián)邦政府的稅種還有關(guān)稅、煙稅、礦物油稅、燒酒稅和保險(xiǎn)稅等；州政府的財(cái)政收入還包括機(jī)動(dòng)車(chē)稅、遺產(chǎn)稅、交通稅、賭場(chǎng)稅、酒稅等；地方政府的財(cái)政收入來(lái)源則有土地稅、娛樂(lè)稅、飲料稅、釣魚(yú)和打獵稅等。
從各級(jí)政府之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)看，德國(guó)在《德意志聯(lián)邦共和國(guó)基本法》中規(guī)定“公民生存條件一致性”，意思是全國(guó)公民應(yīng)該在公共基礎(chǔ)服務(wù)上享受均等化的服務(wù)，除此之外，其還從法律上規(guī)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的州有義務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的州提供財(cái)政補(bǔ)貼，因此可以說(shuō)，德國(guó)在法律上就對(duì)各級(jí)政府間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付有了一定的規(guī)定。從1949年德國(guó)《基本法》通過(guò)，其支付轉(zhuǎn)移制度已經(jīng)有了較長(zhǎng)的發(fā)展歷史，并形成了聯(lián)邦政府對(duì)州政府進(jìn)行增值稅的分享轉(zhuǎn)移支付、州政府之間的橫向轉(zhuǎn)移支付、聯(lián)邦政府的補(bǔ)充撥款三種較為完善的支付模式。
德國(guó)財(cái)政投入解決民生問(wèn)題的主要經(jīng)驗(yàn)
第一，補(bǔ)貼鼓勵(lì)自建房，完善租賃市場(chǎng)。德國(guó)的人口數(shù)量與住房數(shù)量之比為2：1，這意味著德國(guó)幾乎每?jī)扇吮阌幸惶鬃》浚瑢?duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，住房數(shù)量是較為充足的，因此德國(guó)并不存在炒房的問(wèn)題，而且其商品房的價(jià)格與出租的價(jià)格都保持在合理范圍內(nèi)。這種局面的形成得益于德國(guó)的法律具有強(qiáng)大的約束力，其規(guī)定的轉(zhuǎn)移支付制度得到了較好的執(zhí)行，而且由于監(jiān)督到位，這使得轉(zhuǎn)移支付的資金較為及時(shí)地?fù)芨兜搅酥С謧€(gè)人建自住房上，這也提高了人們自建住房的積極性。除此之外，德國(guó)政府還通過(guò)減免個(gè)人稅收來(lái)支持個(gè)人建房的積極性。政府通過(guò)部分的財(cái)政支持和減免稅收來(lái)引導(dǎo)人們將龐大的社會(huì)資金用來(lái)建設(shè)住房，這極大地促進(jìn)了住房建設(shè)的速度。
盡管，從總體上看，德國(guó)的住房充足，但實(shí)際上其個(gè)人擁有住房的人口比例不超過(guò)43%，這也就意味著有半數(shù)多的人口在德國(guó)屬于租房狀態(tài)。之所以出現(xiàn)這種狀況也是因?yàn)榈聡?guó)政府有意識(shí)地進(jìn)行了大量的公共住房建設(shè)，因此無(wú)論是遇到經(jīng)濟(jì)危機(jī)還是房?jī)r(jià)高漲，政府始終持有大量公共住房資源，足以應(yīng)對(duì)房?jī)r(jià)危機(jī)。除了政府之外，一些法人也建設(shè)了大量住房，在滿足本單位的職工住房后，其會(huì)將多余的住房對(duì)外出租。此外，一些建筑和設(shè)計(jì)公司也掌握著一批住房資源，其往往為了收回成本進(jìn)行新的投資而出租這些房屋。這三種租賃方式構(gòu)成了德國(guó)房屋出租的主要市場(chǎng)，防止壟斷的產(chǎn)生，同時(shí)也穩(wěn)住了德國(guó)的出租房的價(jià)格。
第二，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，征收能源稅，支付養(yǎng)老金。德國(guó)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面主要是出臺(tái)了兩類(lèi)政策來(lái)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一類(lèi)是支出性財(cái)政政策，包括稅收優(yōu)惠、財(cái)政投資以及財(cái)政補(bǔ)貼等；另一類(lèi)是收入性財(cái)政政策，主要包括稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政投資等政策。
早在 1879 年德國(guó)政府便對(duì)進(jìn)口石油征收石油稅。在德國(guó)能源稅歷經(jīng)多次變化，但目前使用的是在2006年頒布的《能源稅法》，而能源稅收占聯(lián)邦政府專(zhuān)屬稅收的 45%至50%。德國(guó)征收能源稅主要是為了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，為大眾營(yíng)造綠色福利社會(huì)。同時(shí)，德國(guó)還利用稅收減免的政策來(lái)使得本國(guó)工農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際上擁有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，其同樣用稅收優(yōu)惠來(lái)引導(dǎo)生態(tài)能源的推廣使用。而其征收的大部分能源稅最終是用來(lái)支付養(yǎng)老金。
此外，為了保障民生，德國(guó)政府對(duì)與人民生活息息相關(guān)且能源消耗大的產(chǎn)業(yè)制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。例如供熱燃料發(fā)電和動(dòng)力燃料中煤炭的使用可以免除能源稅。而且在德國(guó)，有軌電車(chē)、公共汽車(chē)以及短途火車(chē)等城市交通工具與人們的生活密切相關(guān)且十分發(fā)達(dá)，因而政府對(duì)這些公共交通工具所需要消耗的柴油或汽油也只按優(yōu)惠的定額稅率來(lái)收取稅收。
第三，轉(zhuǎn)移支付促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，實(shí)現(xiàn)普惠式民生財(cái)政。一般的財(cái)政支付轉(zhuǎn)移是指政府間的財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移，對(duì)于中央政府來(lái)說(shuō)，這是財(cái)政支持的一部分，而對(duì)于地方政府來(lái)說(shuō)則是一部分財(cái)政收入，這其中還有一部分企業(yè)能夠受益。而德國(guó)在其《基本法》中規(guī)定“公民生存條件一致性”的原則，這決定了德國(guó)在財(cái)政體制上堅(jiān)持貫徹縱向與橫行的財(cái)政平衡，而作為一個(gè)法制國(guó)家，其也將這種財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的政策制度寫(xiě)入法律之中，讓法律來(lái)保障其貫徹和實(shí)施，可以說(shuō)，德國(guó)近60年的財(cái)政支付轉(zhuǎn)移力度在世界各國(guó)都極為少見(jiàn)，其均等化程度也是許多發(fā)達(dá)國(guó)家所不及的，而這種財(cái)政轉(zhuǎn)移成果正是由于有法律的保障才能實(shí)現(xiàn)。德國(guó)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：一是財(cái)政立憲，德國(guó)的《德國(guó)財(cái)政平衡法》對(duì)政府之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付有著明確的規(guī)定，且明確財(cái)政框架、運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制以及透明原則等；二是其財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系較為完整，包括了一般和專(zhuān)項(xiàng)支付、縱向和橫向支付；三是其轉(zhuǎn)移支付作用明顯，其對(duì)轉(zhuǎn)移支付的具體規(guī)定保證了稅收分配的均等化，較好地縮小了州與州之間的發(fā)展水平。
我國(guó)財(cái)政投入解決民生問(wèn)題的現(xiàn)狀
自建國(guó)以來(lái)，我國(guó)在公共財(cái)政的框架體系內(nèi)相繼進(jìn)行了一系列的財(cái)政管理改革，并取得了顯著的成果，使我國(guó)的財(cái)政運(yùn)行模式從過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的生產(chǎn)建設(shè)財(cái)政轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政。1998 年國(guó)家所提出的以公共財(cái)政為導(dǎo)向的財(cái)政改革為我國(guó)的財(cái)政實(shí)踐指明了方向，對(duì)此我國(guó)也加大了對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域的投入，用來(lái)優(yōu)先發(fā)展、改善我國(guó)的民生問(wèn)題。“十六大”以后的10年不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的一個(gè)時(shí)期，也是我國(guó)民生問(wèn)題發(fā)生顯著變化的10年。黨和政府從人民群眾最關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題出發(fā)，從解決最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題入手，著力發(fā)展經(jīng)濟(jì)、改善民生，所取得的成績(jī)得到全國(guó)人民的認(rèn)同和世界的矚目。到2011年，我國(guó)的民生財(cái)政投入占到中央財(cái)政指出的三分之二。至此，我國(guó)的民生問(wèn)題也已經(jīng)由過(guò)去的生存型民生過(guò)度到發(fā)展型民生再到和諧型民生建設(shè)層面中，不僅人民的生活水平得到了極大地改善，人們的幸福指數(shù)也顯著提高。
目前我國(guó)民生財(cái)政的投入總量呈上升趨勢(shì)，在教育、醫(yī)療以及社會(huì)保障方面的財(cái)政支出都呈遞增狀態(tài)；在財(cái)政結(jié)構(gòu)上，我國(guó)逐步由改革前的生產(chǎn)性財(cái)政開(kāi)始向公共財(cái)政過(guò)度。近幾年來(lái)教育支出增速緩慢，但社會(huì)保障方面支出增幅較大，不過(guò)總體上開(kāi)始向均等化方向發(fā)展，民生財(cái)政取向明顯；從財(cái)政投入的發(fā)展變化趨勢(shì)上看，在2003到2012年的9年間，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了義務(wù)教育的免費(fèi)、基本的醫(yī)療衛(wèi)生框架建構(gòu)、住房體系的完善、就業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金的落實(shí)、社會(huì)保障資金規(guī)模不斷擴(kuò)大、生態(tài)環(huán)境投入也不斷增加等財(cái)政舉措，這表明了國(guó)家民生財(cái)政上投入的剛性增長(zhǎng)。但在取得這些卓越的成效的同時(shí)，我們也意識(shí)我國(guó)的財(cái)政分配在民生上依然存在一些問(wèn)題：在教育投入上長(zhǎng)期較為不足，在就業(yè)保障的財(cái)政投入上存在結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題，在養(yǎng)老方面，隨著老齡化人口的增加，我國(guó)的養(yǎng)老金缺口嚴(yán)重，在醫(yī)療衛(wèi)生方面，城鄉(xiāng)差距較大，且報(bào)銷(xiāo)比例較低，在住房保障方面，籌資渠道少，資金來(lái)源單一，此外在生態(tài)建設(shè)上，我國(guó)的財(cái)政投入不足，而且存在管理方式落后和效率不高的問(wèn)題。
德國(guó)財(cái)政投入解決民生問(wèn)題的重要啟示
第一，保障居民居住權(quán)是民生財(cái)政的基本要求。德國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)一直保持較為穩(wěn)健的狀態(tài)，自1975 年到 2011 年，除去通貨膨脹等特殊時(shí)期，德國(guó)的房?jī)r(jià)下降了22%，在過(guò)去的十多年里，即使歐洲各國(guó)近年來(lái)樓市上漲較快，德國(guó)柏林的樓價(jià)依然低于我國(guó)的北京、上海和深圳。排除各種因素，可以說(shuō)德國(guó)的房?jī)r(jià)是以每年1%的速度下降的，出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象主要有三個(gè)原因：一是德國(guó)的房產(chǎn)市場(chǎng)供需較為平衡，住房數(shù)為4千萬(wàn)套，而德國(guó)人口為8千多萬(wàn)，因而其房產(chǎn)供應(yīng)充足；二是德國(guó)房貸固定利率機(jī)制與住房金融模式對(duì)金融市場(chǎng)的抗衡力非常強(qiáng)，使之免受金融市場(chǎng)動(dòng)蕩的影響；三是德國(guó)完善而發(fā)達(dá)的住房租賃市場(chǎng)與租賃規(guī)定促使其房屋租賃市場(chǎng)十分穩(wěn)定，例如其規(guī)定房租如果超過(guò)合理房租的20%即構(gòu)成違法，超50%就屬于犯罪等，這也穩(wěn)定了德國(guó)的房租價(jià)格且呈下降趨勢(shì)。
在1990年代初，我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展設(shè)計(jì)為高收入者選擇商品房，中低收入者可以購(gòu)買(mǎi)經(jīng)濟(jì)適用房，而困難家庭則可以申請(qǐng)廉租房，這種思路的設(shè)計(jì)方向無(wú)疑是正確的。但在2003年，我國(guó)的房地產(chǎn)事業(yè)發(fā)展卻偏離了這一既定道路，而是向著完全市場(chǎng)化上發(fā)展，也是從這一年開(kāi)始，中國(guó)的房?jī)r(jià)開(kāi)始連年飛速上漲，2007年，我國(guó)城鎮(zhèn)的房?jī)r(jià)平均為3445元，到了2012年這一數(shù)字變?yōu)?791元，在5年間其上漲了68%，年平均上漲10.9%，從2003年至今，我國(guó)的平均房?jī)r(jià)也一直保持10%以上的增長(zhǎng)速度。這十余年的樓市暴漲主要源于2003年國(guó)務(wù)院在18號(hào)文件中公布將房地產(chǎn)作為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，這一政策的改變使得原本近80%的可以住進(jìn)經(jīng)適房的人口變?yōu)橹挥?0%的人口享受這一政策，而大部分有購(gòu)房需求的人口被迫進(jìn)入市場(chǎng)。德國(guó)能夠控制房?jī)r(jià)的經(jīng)驗(yàn)就在于其有大量的公共住房。而我國(guó)的城鎮(zhèn)土地屬于國(guó)有，因此可以說(shuō)房產(chǎn)是一種準(zhǔn)公共品，因而國(guó)家有權(quán)對(duì)其征收閑置稅，這能有效的抑制富人炒房的現(xiàn)象，與此同時(shí)，國(guó)家還應(yīng)該繼續(xù)完善和擴(kuò)大廉租房系統(tǒng)，國(guó)家還應(yīng)該利用好稅收杠桿來(lái)抑制房?jī)r(jià)的過(guò)快增長(zhǎng)。
第二，用立法和財(cái)稅政策來(lái)支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。德國(guó)是世界上發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)較早且水平最高的國(guó)家之一。德國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)之所以能夠得到較好的發(fā)展，其經(jīng)驗(yàn)之一便是制定了促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)與財(cái)政政策，這些法律法規(guī)與財(cái)政政策覆蓋面十分廣泛，從基礎(chǔ)的垃圾處理到生產(chǎn)和消費(fèi)都有涉及。較為總括的有《廢棄物處理法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)與廢棄物管理法》、《可再生能源法》等，而極為具體的有《飲料包裝押金規(guī)定》、《廢木料處理規(guī)定》、《廢舊電池處理規(guī)定》等。而我國(guó)的有關(guān)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律大都是一些概念性和方向性的籠統(tǒng)規(guī)定，其內(nèi)容也主要是涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較為末端的治理或分段治理，大都是被動(dòng)的污染后處理規(guī)定。
此外，我國(guó)也應(yīng)該加大財(cái)稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與支持，各級(jí)政府可以設(shè)立用于清潔生產(chǎn)的專(zhuān)項(xiàng)資金，以此來(lái)支持一些排污較為嚴(yán)重的企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)。此外，還應(yīng)該通過(guò)相應(yīng)的財(cái)政政策來(lái)支持企業(yè)研發(fā)、使用、推廣循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展。
第三，加大轉(zhuǎn)移支付力度，大力推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化建設(shè)。德國(guó)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的一大特色便是其經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的州政府之間可以不經(jīng)聯(lián)邦政府而直接進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付。而中國(guó)的轉(zhuǎn)移支付都是由中央政府來(lái)決定轉(zhuǎn)移支付的金額或項(xiàng)目還有地區(qū)，這樣無(wú)疑是增加了轉(zhuǎn)移支付的中間環(huán)節(jié)，減緩了其效率，且極容易在中間環(huán)節(jié)上產(chǎn)生腐敗。如果中國(guó)要借鑒德國(guó)的轉(zhuǎn)移支付的經(jīng)驗(yàn)，其必然首先要建立相應(yīng)的法律與績(jī)效管理體制，而且也要將教育、醫(yī)療、就業(yè)、住房以及社保等基本公共服務(wù)均等化作為民生建設(shè)的目標(biāo)，這也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧的重要保障。我國(guó)已經(jīng)在黨的十報(bào)告中，將實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等作為到2020年將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，并且具體規(guī)劃出到2020年各項(xiàng)基本的民生服務(wù)的發(fā)展水平。報(bào)告規(guī)劃到2020年，我國(guó)的教育要基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，全民受教育水平以及創(chuàng)新人才的培養(yǎng)水平要有明顯提高；在社會(huì)保障方面要實(shí)現(xiàn)全民覆蓋，人人都能享受到醫(yī)療保障服務(wù)，且住房保障體系也有所完善；在社會(huì)收入上，要逐步拉小社會(huì)收入差距，促使社會(huì)中等收入群體的壯大，減少需要扶貧的對(duì)象數(shù)量；在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付上，國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)貧困地區(qū)、民族地區(qū)、中西部地區(qū)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，除此之外對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的主產(chǎn)區(qū)以及生態(tài)保護(hù)區(qū)，政府也應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行一定的財(cái)政支付轉(zhuǎn)移，這有利于保證國(guó)家的糧食安全以及生態(tài)保護(hù)。此外政府要改變以往的以經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度為標(biāo)準(zhǔn)的績(jī)效評(píng)估體系，設(shè)立以公共服務(wù)為導(dǎo)向的政府績(jī)效評(píng)估體系，并加快以公共服務(wù)為導(dǎo)向的事業(yè)單位改革。
關(guān)鍵詞 低碳能源法律 制定 修改 實(shí)施
中圖分類(lèi)號(hào)： DF529 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、 低碳能源法律的范圍界定
本文所述的低碳能源法律，是指低碳能源的專(zhuān)門(mén)法律以及其他能源法律中有關(guān)降低溫室氣體排放的條款。筆者認(rèn)為，我國(guó)的低碳能源法律應(yīng)當(dāng)涉及具有基本法性質(zhì)的《能源法》，并至少涉及以下法律：《煤炭法》、《電力法》、《石油法》、《天然氣法》、《節(jié)約能源法》、《可再生能源法》。
二、 能源基本法的制定
在2007年12月，國(guó)家向公眾了《能源法》征求意見(jiàn)稿，目前能源法還未出臺(tái)。有學(xué)者分析，我國(guó)能源法的制定中還存在如下問(wèn)題：首先，能源管理部門(mén)多，協(xié)調(diào)難度大。能源領(lǐng)域在管理體制上存在多頭管理、政出多門(mén)問(wèn)題，且部門(mén)之間仍存在著職能交叉和重疊的矛盾。其次，能源涉及煤炭、石油、天然氣等多個(gè)行業(yè)，存在不同的問(wèn)題和矛盾。再次，能源法是在一系列能源單行法律法規(guī)出臺(tái)后起草的，需要考慮能源法與之關(guān)系的協(xié)調(diào)問(wèn)題。 筆者認(rèn)為，《能源法》遲遲沒(méi)有出臺(tái)的一個(gè)原因在于《能源法》征求意見(jiàn)稿規(guī)定的內(nèi)容過(guò)于具體、全面，涉及各方利益，難以平衡與協(xié)調(diào)。為了《能源法》盡快制定出來(lái)，建議借鑒日本《能源政策基本法》的模式，在《能源法》中只對(duì)能源的基本問(wèn)題、處理問(wèn)題的基本原則進(jìn)行規(guī)定，具體的內(nèi)容在能源的專(zhuān)門(mén)法及其他法律中加以規(guī)定。
此外，筆者認(rèn)為，從低碳的角度出發(fā)，《能源法》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
第一，將“發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)”寫(xiě)入能源法。工業(yè)文明建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，損害了生態(tài)系統(tǒng)。因此，為了保護(hù)人類(lèi)的生存環(huán)境，必須由工業(yè)文明走向新的生態(tài)文明，走人與自然和諧發(fā)展之路，低碳經(jīng)濟(jì)是人類(lèi)的必然選擇。
第二， 將提高能源效率寫(xiě)入能源法，并對(duì)提高能源效率的方法作具體的規(guī)定。關(guān)于提高能源效率的具體方法，一是通過(guò)能源的價(jià)格機(jī)制，提高高碳能源的價(jià)格，促使企業(yè)提高能源效率；二是注重能源循環(huán)，即鼓勵(lì)利用相關(guān)的設(shè)施，對(duì)化石燃料燃燒過(guò)程中產(chǎn)生的廢熱循環(huán)利用，將其轉(zhuǎn)化成不含碳的電力。
第三，將控制向大氣中排放溫室氣體的數(shù)量寫(xiě)入《能源法》。《能源法征求意見(jiàn)稿》第五條中，有國(guó)家“支持低碳、清潔能源開(kāi)發(fā)利用”的規(guī)定。但能源構(gòu)成并不局限于低碳能源，煤炭、石油等高碳能源仍將大量使用，這種情況下要實(shí)現(xiàn)低碳的目標(biāo)，采取措施控制溫室氣體的排放是十分必要的。
三、能源專(zhuān)門(mén)法律的制定和修改
目前，我國(guó)還未制定《石油法》和《天然氣法》，石油和天然氣是我國(guó)重要的能源，有學(xué)者已提出立法建議。在將來(lái)制定上述法律時(shí)，寫(xiě)入“低碳”的內(nèi)容是十分必要的。我國(guó)已制定的能源專(zhuān)門(mén)法律有《煤炭法》、《電力法》、《節(jié)約能源法》和《可再生能源法》等。
目前，在我國(guó)的《煤炭法》中，有“煤炭開(kāi)發(fā)與環(huán)境治理同步進(jìn)行”的規(guī)定，以及“提倡對(duì)煤炭進(jìn)行深加工和精加工”的規(guī)定。筆者認(rèn)為，煤炭是我國(guó)的主要能源之一，產(chǎn)生的溫室氣體多，因此該法有必要作如下具體的規(guī)定：提高煤炭的利用率，鼓勵(lì)在煤炭的使用過(guò)程中采取技術(shù)措施，限制、減少溫室氣體的排放。《電力法》規(guī)定“電力的建設(shè)、使用應(yīng)當(dāng)保護(hù)環(huán)境，減少有害物質(zhì)的排放”，還規(guī)定“電力規(guī)劃的制定，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)合理利用資源和有利于環(huán)境保護(hù)的原則”。針對(duì)城市人口密集、環(huán)境污染影響大的情況，筆者建議在該法電力規(guī)劃的制定部分增加如下內(nèi)容：加強(qiáng)城市電力規(guī)劃，合理設(shè)置發(fā)電廠的位置。
四、低碳能源法律的實(shí)施途徑分析
要使我國(guó)的能源法律得到有效實(shí)施，筆者認(rèn)為還需做到以下幾個(gè)方面：
第一，我國(guó)應(yīng)在加緊制定具有綜合性的《能源法》的同時(shí)，補(bǔ)充制定、修改能源的專(zhuān)門(mén)法律，并制定與能源基本法和能源專(zhuān)門(mén)法相配套的法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，形成由不同效力等級(jí)的法律法規(guī)組成的能源法律保障體系。
第二，能源管理方面，能源管理分散在各部門(mén)。目前我國(guó)涉及能源的部門(mén)有國(guó)家發(fā)改委、國(guó)土資源部、國(guó)資委等10多個(gè)部門(mén)。這樣就會(huì)出現(xiàn)能源管理互相扯皮、效率低下的現(xiàn)象。 建議建立能源部以實(shí)現(xiàn)對(duì)能源的統(tǒng)一管理。
第三， 注重經(jīng)濟(jì)手段的使用。筆者認(rèn)為，可以采取以下措施：首先，通過(guò)能源稅收措施，針對(duì)不同的能源開(kāi)發(fā)、使用部門(mén)，制定不同的能源稅率，對(duì)開(kāi)發(fā)低碳能源的部門(mén)實(shí)施稅收優(yōu)惠。其次，采取行政獎(jiǎng)懲措施，對(duì)節(jié)約能源、能源利用率高的部門(mén)予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)浪費(fèi)能源的部門(mén)進(jìn)行處罰。再次，鼓勵(lì)生產(chǎn)、使用低碳產(chǎn)品，給予政府補(bǔ)貼。
（作者：青島科技大學(xué)學(xué)院研究生在讀，研究方向:社會(huì)主義法治）
注釋?zhuān)?/p>
從威.能源立法需要大智慧.能源評(píng)論.2011年第12期
