時間：2023-01-19 18:01:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇支付結算論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
支付結算收入在傳統(tǒng)商業(yè)銀行總收入中占有較高比例。雖然各國商業(yè)銀行收入結構不盡相同，但平均而言中間業(yè)務收入均超過20%的比例，其中支付結算在中間業(yè)務收入貢獻突出。在發(fā)達國家，支付結算業(yè)務對商業(yè)銀行具有較強吸引力。相對于息差收入，支付結算業(yè)務的創(chuàng)收能力高、增長速度快和資本占用低。除此之外，支付結算服務通常與銀行其他業(yè)務密不可分，在同客戶建立長期關系、增強客戶黏性等方面具有不可忽視的作用。通過歐盟國家的實證研究，支付結算業(yè)務在銀行業(yè)績中的突出作用得到進一步驗證。近十年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展和電子商務的興起，支付結算工具和媒介日益多元，遠程支付（RemotePayment）、近場支付(NFC)和射頻識別（RFID）等多種工具異軍突起，支付結算價值鏈的組成更加多樣、復雜。基于現(xiàn)代科技的支付方式從根本改變了傳統(tǒng)支付結算價值鏈生態(tài)，對銀行的沖擊不僅包括支付結算業(yè)務，而且包括資產(chǎn)和負債等業(yè)務。
二、互聯(lián)網(wǎng)金融及互聯(lián)網(wǎng)支付現(xiàn)狀
（一）互聯(lián)網(wǎng)金融的分類
目前互聯(lián)網(wǎng)金融涉及傳統(tǒng)商業(yè)銀行的多個領域，包括支付、融資和理財?shù)葮I(yè)務。融資類產(chǎn)品可劃分為以阿里金融為代表基于交易數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡金融和以拍拍貸為代表的眾籌融資（P2P）。理財產(chǎn)品包括如余額寶等為代表的各類理財產(chǎn)品。支付結算在今天的互聯(lián)網(wǎng)金融中扮演舉足輕重的角色，對商業(yè)銀行支付結算沖擊較大，其中主要支付手段可以分為兩大類，包括電子支付（E-Payment）和手機支付（M-Payment）。電子支付（非手機支付）可定義為通過互聯(lián)網(wǎng)完成的電子商務活動的數(shù)字支付，或通過電子手段發(fā)起、處理和接受的支付。在國內(nèi)，電子支付可以分為三大類組成，即基于商業(yè)銀行基礎設施的支付、基于第三方支付平臺的電子支付和基于銀聯(lián)系統(tǒng)的支付，后者在解決電子支付誠信問題的同時，彌補電子支付領域監(jiān)管的不足。電子支付通常依托于電子商務，其中C2B交易數(shù)量占比較高。目前中國具有世界上數(shù)量最龐大的網(wǎng)上商家，預計在短期內(nèi)即將升至世界電子商務的第二位（見圖4）。手機支付近年來成長非常迅速。在中國，手機支付可以歸納為兩類模式：一是基于移動費用賬戶的支付服務和基于銀行卡的手機支付。2013年，中國的個人手機銀行用戶達到4.58億戶，交易總額12.74萬億元，同比分別增長55.5%和248.09%。手機支付主要支付用途包含：1.P2P：個人對個人的轉賬，在發(fā)展中國家增長迅速；2.C2B：在店消費后對商家的支付，在發(fā)達國家增長迅速；3.B2B/B2C:如在非洲地區(qū)通過手機支付完成的企業(yè)對企業(yè)或企業(yè)（政府）對個人的支付活動。
（二）國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展的因素分析
一是國內(nèi)金融環(huán)境、基礎設施、監(jiān)管制度、支付體系和消費習慣綜合作用的結果。以消費習慣為例，個人支票在英、美國家使用廣泛而且在收款方中接受程度較高，但在日本手機支付為主的方式受到消費者和商家的廣泛接受。同時，與發(fā)展中國家相比，歐美國家客戶可以通過直接借記（DirectDebit）等工具減少由客戶主動發(fā)起的支付需求，降低柜面業(yè)務數(shù)量的同時提升客戶體驗。二是互聯(lián)網(wǎng)金融有力推動金融拓展（FinancialInclusion）。金融拓展項目不但可以提高社會公平，增加低收入人群的經(jīng)濟和金融參與程度，因此受到各國政府和國際組織的重視。中國政府正通過多種項目延伸金融觸角，逐步覆蓋欠發(fā)達地區(qū)。互聯(lián)網(wǎng)技術改變傳統(tǒng)金融的成本結構，通過網(wǎng)絡外向性效應，較大幅度降低單位交易成本。例如，在“大數(shù)據(jù)”各類“云”的支撐下，小微商戶在傳統(tǒng)貸款中的矛盾也得到一定緩解。三是互聯(lián)網(wǎng)金融以自身證明“客戶為中心”的真諦。從上世紀80年代開始，美國銀行業(yè)逐步打破國家對金融體系的隱形保護，充分的市場競爭促進銀行間的競爭和兼并，推動金融服務的快速發(fā)展。歷史上，眾多已消失和正在消失的傳統(tǒng)行業(yè)證明世界上沒有所謂的“馬其諾防線”，在市場競爭的環(huán)境下，只有更好滿足客戶需求的企業(yè)才能夠長期發(fā)展。
三、商業(yè)銀行發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)支付的影響因素
（一）零售支付業(yè)務地位重要，受到越來越多關注
我國非常重視小微企業(yè)和零售支付在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。在人民銀行推廣的二代支付系統(tǒng)中，小額支付系統(tǒng)的各項功能不僅得到進一步完善，而且網(wǎng)上零售支付為主的網(wǎng)銀互聯(lián)系統(tǒng)在支付速度、成本和便捷等方面比傳統(tǒng)小額支付系統(tǒng)有更大提高。網(wǎng)銀互聯(lián)系統(tǒng)推出針對第三方支付的業(yè)務功能，在支付流程、報文傳遞、報文回執(zhí)和軋差清算上充分考慮到網(wǎng)絡支付業(yè)務對便捷性、可用性和實時性的要求。同時，各國政府已認識到支付結算不充分競爭對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響，以及實物支付工具造成的社會資源浪費，借助多種手段加強市場監(jiān)管，提升支付業(yè)務收費的透明度。在這種內(nèi)外部環(huán)境下，商業(yè)銀行應通過提升支付業(yè)務效率和降低相關成本提升盈利能力，在外部監(jiān)管的框架下，加強支付產(chǎn)品定價管理，提升商業(yè)銀行在整個支付價值體系的重要性，并以此帶動其他業(yè)務發(fā)展，提高商業(yè)銀行整體競爭力。
（二）產(chǎn)品和市場多元化對大型商業(yè)銀行的重要性突出
上世紀80年代，由于信用卡部分業(yè)務在商業(yè)銀行中不受重視，花旗銀行和紐約化學銀行等將信用卡的部分業(yè)務外包給第三方處理商，導致這些銀行喪失信用卡業(yè)務的主導權。在今天的競爭環(huán)境下，聚焦單一市場、產(chǎn)品或渠道可能造成銀行業(yè)務易受外部環(huán)境沖擊，大型商業(yè)銀行應利用自身龐大客戶群體產(chǎn)生的規(guī)模和范圍效益，加強渠道、系統(tǒng)、客戶數(shù)據(jù)的整合，借助產(chǎn)品多元化的市場合力效應，有效控制潛在的市場風險。
（三）交易性銀行發(fā)展依賴支付結算等中間業(yè)務
近年來，隨著人工成本日益上升，零售銀行中關系型業(yè)務發(fā)展可能得不償失，這在大型商業(yè)銀行中更加突出。部分學者建議在金融管制解除后，銀行業(yè)存在兩類基礎策略，一是大型銀行應借助其在市場、運營和信貸審查的規(guī)模效益采取的低成本策略。在這種策略下，包括支付結算在內(nèi)的中間業(yè)務及收入對銀行提升利潤率具有關鍵影響。二是小型銀行通過與客戶建立的良好關系，提供特色的客戶增值服務。
（四）支付創(chuàng)新形式多樣，對商業(yè)銀行影響深遠
支付結算創(chuàng)新是設計、發(fā)展和實施新的或改良的產(chǎn)品、服務、流程和商業(yè)模式，其中客戶行為方式和偏好、外部監(jiān)管和科技發(fā)展是支付體系創(chuàng)新的三個主要動力。進入21世紀，世界各國都在經(jīng)歷互聯(lián)網(wǎng)支付手段帶來的消費、支付和生活方式的轉變，而且隨著時間的推移這種漸進式的支付創(chuàng)新將可能促成整個行業(yè)的蛻變。
（五）不同銷售和支付渠道的聚合
為了迎合顧客的各種消費偏好，零售商家尋求動用包括實體、電子和手機等不同渠道拓展產(chǎn)品銷售。在某種程度上，短期內(nèi)不同渠道間存在競爭互補的關系，客戶可以通過去實體店，手機或者網(wǎng)路查詢比對價格，最后完成購買。因此，在大力推動互聯(lián)網(wǎng)遠程支付的同時，零售支付業(yè)務也應充分重視銀行卡支付和傳統(tǒng)支付渠道的重要作用，針對目標客戶群體制定支付渠道整體業(yè)務發(fā)展模式。
（六）臨界規(guī)模是支付創(chuàng)新成功與否的關鍵因素
互聯(lián)網(wǎng)支付與傳統(tǒng)支付手段在成本結構具有較大區(qū)別（見圖5），前者的成本組成中變動成本所占比例較低。因此，在一定交易規(guī)模或交易頻率下，互聯(lián)網(wǎng)支付總成本高于傳統(tǒng)支付模式；但是在超過一定規(guī)模后，互聯(lián)網(wǎng)支付的成本優(yōu)勢才能顯現(xiàn)。因此，互聯(lián)網(wǎng)支付產(chǎn)品的定價策略考驗商業(yè)銀行的市場分析、駕馭能力和管理智慧。其次，臨界規(guī)模的實現(xiàn)需充分考慮網(wǎng)絡外部性效應，即服務或商品對某個顧客的價值隨著使用該商品或服務顧客的數(shù)量增加而增加。不同學者通過實證研究發(fā)現(xiàn)不同電子支付結算工具表現(xiàn)出一定的網(wǎng)絡外部性效應。最后，互聯(lián)網(wǎng)支付依托于電子商務，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品的臨界規(guī)模在考慮網(wǎng)絡效應的同時，需注重買賣兩方的雙邊市場臨界規(guī)模，即只有兩方同時到達一定數(shù)量，才能實現(xiàn)最終的臨界規(guī)模，這在一定程度增加互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新的復雜度。
（七）客戶對支付結算產(chǎn)品和服務的需求
同銀行傳統(tǒng)渠道和網(wǎng)銀支付相比，互聯(lián)網(wǎng)金融的支付與電子商務緊密銜接、操作便捷和支付成本較低。雖然商業(yè)銀行均提供網(wǎng)銀服務，但是網(wǎng)銀操作繁瑣，而且多需要類如U盤工具輔助，與互聯(lián)網(wǎng)支付在便捷性上涇渭分明，對客戶的吸引力不言而喻。同時，互聯(lián)網(wǎng)支付服務，如支付寶，在跨行、跨地域的支付成本低廉。除此之外，支付的實時性也對消費者和商戶的支付工具選擇存在一定影響。
四、應對互聯(lián)網(wǎng)支付沖擊的建議
（一）建立專業(yè)機構，制定明確發(fā)展策略，加強內(nèi)部統(tǒng)籌管理
支付結算，尤其是基于新技術的互聯(lián)網(wǎng)支付結算業(yè)務，是商業(yè)銀行應高度關注的一項重點業(yè)務。然而，應對復雜而發(fā)展迅速的互聯(lián)網(wǎng)金融不是某幾個部門的職責。從市場數(shù)據(jù)和發(fā)展趨勢來看，銀聯(lián)系統(tǒng)和網(wǎng)銀互聯(lián)系統(tǒng)是今后零售支付的主要支付渠道，但在商業(yè)銀行中這些不同渠道通常散落在多個部門，如果缺乏整體統(tǒng)籌將可能造成資源浪費。因此，在整體組織管理和資源調(diào)動上，商業(yè)銀行應建立跨部門的統(tǒng)籌機構，加強資源配備，研究、制定提升互聯(lián)網(wǎng)金融競爭能力的整體戰(zhàn)略，統(tǒng)籌管理不同支付系統(tǒng)和渠道，在統(tǒng)一規(guī)劃的指引下，各司其職，促進全面發(fā)展。
（二）集中優(yōu)勢資源，突出客戶資源競爭和關聯(lián)密切的業(yè)務指標
當今商業(yè)銀行競爭的焦點是客戶資源的競爭，互聯(lián)網(wǎng)金融更是如此。互聯(lián)網(wǎng)金融通過自身崛起一方面強調(diào)“以客戶為中心”、“了解你的客戶”這些至理名言，另一方面提醒商業(yè)銀行構筑自身基礎管理、科技、組織體系和創(chuàng)新能力等長期性經(jīng)營能力的重要性。因此，商業(yè)銀行應加強市場細分和需求分析，評估科技發(fā)展、監(jiān)管變化對客戶的潛在影響，在業(yè)務外包、前臺指標設定等方面切實將客戶資源的競爭放在首要位置。
（三）以客戶支付需求為核心，突出支付產(chǎn)品的應用銜接性、使用便捷性和價格競爭性等核心特點
同其他互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品略有不同，互聯(lián)網(wǎng)支付主要目的是服務電子商務支付需求，支付產(chǎn)品與電子商務銜接的緊密性部分決定客戶對產(chǎn)品的接受程度。2013年，在我國的電子商務營業(yè)收入達到9.9萬億元，這個龐大的市場不但孕育著巨大的商機，更是今后商務發(fā)展的趨勢，是金融機構不能忽視的業(yè)務領域。在提升產(chǎn)品與服務便捷性方面，商業(yè)銀行應通過改進賬戶管理方式、整合系統(tǒng)渠道等方法，在降低網(wǎng)絡和手機支付風險的同時，提高支付操作的便捷性，降低相應的各項成本。
（四）鞏固優(yōu)勢，轉變風險管理方法，提升支付服務的競爭力
與以科技見長的互聯(lián)網(wǎng)公司相比，大型商業(yè)銀行具有自己的突出優(yōu)勢，如龐大的客戶群體，專業(yè)而全面的金融產(chǎn)品，健全合規(guī)的支付網(wǎng)絡渠道，以及在客戶群體中多年累積的穩(wěn)健和誠信。商業(yè)銀行應充分利用其現(xiàn)有資源，積極借助支付工具、支付系統(tǒng)和賬戶體系管理，不斷提升支付結算業(yè)務的客戶體驗。例如，針對風險程度不確定的創(chuàng)新項目，商業(yè)銀行可以通過加強賬戶轉賬限額等不同方式，減少產(chǎn)品創(chuàng)新可能造成的潛在損失和商譽風險。
（五）密切關注金融支付價值鏈動態(tài)，建立與大型移動供應商和電子商務平臺的合作關系
傳統(tǒng)商業(yè)銀行在零售支付結算的地位正在受到?jīng)_擊，不同利益參與方增加支付結算市場競爭的復雜性，如貝寶（Paypal）不但在P2P領域提供全面、專業(yè)的商業(yè)模式，而且已取得銀行牌照，進軍手機支付市場。同時，業(yè)內(nèi)和跨業(yè)合作逐漸增多，2010年上海浦東銀行已與中國移動通過持股計劃建立戰(zhàn)略合作關系，積極拓展手機支付市場。面對這些變化，商業(yè)銀行應進一步剖析互聯(lián)網(wǎng)支付價值鏈條，在統(tǒng)一整體策略的引導下，加強同移動供應商的分工合作，借助不同的手機支付方式，提升在手機支付業(yè)務的市場份額；加強同電子商務平臺的合作，逐步進入遠程支付市場，通過設立伙伴關系或關聯(lián)企業(yè)，穩(wěn)步推動收支雙方的資金管理，實現(xiàn)資源共享，互利共贏。
（六）提升自動、自助服務水平，增加商業(yè)銀行客戶黏性
隨著金融體系的逐步完善和科技水平的不斷提升，各種自動和自助支付方式可以更好改善客戶體驗，降低柜面交易成本和潛在風險。商業(yè)銀行應加強同水、電、氣等各類公共事業(yè)單位和國企單位的機構間合作，通過建立三方合作協(xié)議，充分利用中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)和行內(nèi)系統(tǒng)，實現(xiàn)客戶定期賬單類業(yè)務的自動扣收服務；加大現(xiàn)代電子支付結算渠道的應用推廣，引導客戶使用如電子匯票等支付工具，降低實物票據(jù)帶來的風險、成本和資源占用壓力。同時，商業(yè)銀行也應持續(xù)加強宣傳、引導及配套內(nèi)部管理措施，避免因客戶認知阻礙業(yè)務的推廣使用。
（七）完善支付體系成本核算，提升支付業(yè)務處理效率
提高支付效率不僅為商業(yè)銀行帶來資源節(jié)約，而且可降低整個社會的資源浪費，必然成為支付系統(tǒng)發(fā)展趨勢。支付結算業(yè)務成本可劃分為實物資源成本和金融成本。傳統(tǒng)柜面支付的單位變動成本所占比例較高，因此人工處理時間是此類支付效率的重要衡量指標。但在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，支付結算效率的提升主要體現(xiàn)在非人工單位成本的投入產(chǎn)出比，商業(yè)銀行應從如支付渠道選擇、清算賬戶的超額準備金管理等方面入手，提高支付服務的盈利能力。
（八）研究產(chǎn)品價格變動的市場反應，統(tǒng)籌規(guī)劃支付結算定價策略
首先，商業(yè)銀行與客戶的關系是一個價值鏈條的不同組成部分，傳統(tǒng)雙邊關系的適用性值得商榷。在產(chǎn)品、服務定價時，應從價值鏈條的整體出發(fā)，考慮雙邊市場對現(xiàn)代支付的潛在影響。其次，對部分小型商戶，支付結算成本在其業(yè)務成本中所占比例較高，支付結算相關產(chǎn)品具有一定的價格彈性，商業(yè)銀行應關注產(chǎn)品和服務價格的市場反應，密切注視互聯(lián)網(wǎng)支付的各類交易收費，全面平衡長短期發(fā)展目標。最后，考慮到互聯(lián)網(wǎng)支付不同于傳統(tǒng)支付的成本結構，商業(yè)銀行應改變原有的定價方式，提升互聯(lián)網(wǎng)支付工具的推廣使用率，實現(xiàn)拳頭產(chǎn)品推廣的良性循環(huán)。
（九）借助數(shù)據(jù)儲存、挖掘技術，進一步提升市場拓展和內(nèi)部管理水平
[摘 要]企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用,同時確認所有者權益或負債。對于權益結算的股份支付,不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除;對于現(xiàn)金結算的股份支付,屬于增加應付職工薪酬,在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。
[關鍵詞]股份支付;權益結算;現(xiàn)金結算;稅務調(diào)整
一、 股份支付的基本概念
股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。根據(jù)股份支付的定義,股份支付具有以下特征:一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;二是股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易;三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具未來的價值密切相關。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。以權益結算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易,最常用的工具有兩類,即限制性股票和股票期權。以現(xiàn)金結算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易,常用的工具也有兩類,即模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。
以薪酬性股票期權為例,典型的股票支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié):授予、可行權、行權和出售。授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”,是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致,該協(xié)議獲得股東大會或類似機構的批準。碩士論文可行權日,是指可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金的權利的日期。授予日至可行權日之間是等待期,是指可行權條件得到滿足的期間。行權日,是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。出售日,是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。
二、股份支付的會計與稅務處理
(一)權益結算的股份支付的會計與稅務處理：
按照《企業(yè)會計準則》,權益結算的股份支付的會計處理如下:
1.在授予日,除了立即可行權的股份支付外,企業(yè)在授予日不做會計處理。
2.在等待期內(nèi),以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎,按照權益工具授予日的公允價值,將當期取得的職工或其他方提供的服務計入成本費用,同時確認資本公積。等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計分錄為:借:成本費用科目(當期確認的成本費用金額)；貸:資本公積———其他資本公積。
3.可行權日之后。(1)在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整;(2)企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況,確認股本和股本溢價,同時結轉等待期內(nèi)確認的“資本公積———其他資本公積”,會計分錄為:借:銀行存款(行權收到的現(xiàn)金)；資本公積———其他資本公積(行權部分權益工具的賬面金額)；貸:股本(股票的面值)；資本公積———股本溢價(差額部分)。(3)如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢,應在行權有效期截止日作如下會計分錄:借:資本公積———其他資本公積(未行權部分權益工具的賬面金額);貸:利潤分配———未分配利潤。
從以上會計核算上來看,企業(yè)在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日,都以權益工具的最佳估計數(shù)為基礎確認了成本費用,相應成本費用構成企業(yè)計算利潤總額時的一項扣除。就稅務處理而言,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定以權益結算的股份支付的內(nèi)容。從企業(yè)所得稅原理上討論,企業(yè)以權益結算的股份支付,屬于增加資本公積,不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,還是完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付,以及以權益結算的股份支付換取其他方服務的,都應進行納稅調(diào)整,在將利潤總額調(diào)整為應納稅所得額時,必須加回權益結算的股份支付確認的這一部分費用。企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,也屬于權益結算的股份支付,在計算應納稅所得額時,相關的成本費用也不能扣除。
(二)以現(xiàn)金結算的股份支付的會計與稅務處理:
按照《企業(yè)會計準則》,現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理如下:
1.授予日,企業(yè)在授予日不做會計處理。
2.等待期,等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計分錄為:借:成本費用科目(當期確認的成本費用金額)貸:應付職工薪酬———股份支付
3.可行權日之后。企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用,但負債(應付職工薪酬會計專業(yè)畢業(yè)論文)公允價值的變動應計入當期損益(公允價值變動損益),會計分錄為:(1)負債公允價值上升時：借:公允價值變動損益;貸:應付職工薪酬———股份支付.(2)負債公允價值下跌時:借:應付職工薪酬———股份支付；貸:公允價值變動損益。
從以上會計核算看,對于現(xiàn)金結算的股份支付,企業(yè)在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日,都以權益工具的最佳估計數(shù)為基礎確認了成本費用,同時確認了企業(yè)對職工的負債;在可行權日之后,碩士論文 將權益工具公允價值的變動計入“公允價值變動損益”。就稅務處理而言,同權益結算的股份支付一樣,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未直接規(guī)定以現(xiàn)金結算的股份支付的內(nèi)容。
但根據(jù)《實施條例》第34條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,計算應納稅所得額時準予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。從企業(yè)所得稅原理上討論,企業(yè)以現(xiàn)金結算的股份支付,屬于增加應付職工薪酬,即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出,在計算應納稅所得額時允許在稅前扣除。特別需要注意的是,關于股份支付,會計與稅務的扣除時點并不一致。
《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定,由于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,可以在計算應納稅所得額時扣除。按照稅法規(guī)定,應當在行權時才屬于實際發(fā)生的費用,一般應在實際行權時確認費用扣除。因此,對按照會計準則在授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付,在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值已計入相關成本或費用的,在行權以前應進行納稅調(diào)整。
對按照會計準則完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權情況的最佳估計為基礎,按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額,將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債的,在行權以前也應進行納稅調(diào)整。
三、結語
【關鍵詞】工程項目；合同結算；監(jiān)管；合同糾紛
一、建設工程合同結算的含義
一般來說，在工程驗收合格后的28天內(nèi)，承包人要向發(fā)包人遞交工程決算報告，如果發(fā)包人沒有該要求的，承包人應該對該工程及相關資料承擔臨時保管的責任。工程竣工后，工程的驗收報告需由承包人發(fā)給發(fā)包人，驗收報告必須完整，結算資料要詳細，另外這些事項的完成要在承包人認可工程驗收報告的28天內(nèi)進行。在工程結算報告遞交給發(fā)包人認可的28天內(nèi)，承包人不能進行正常的工程資料結算，或者工程結算價款不能及時交付的，要及時說明。
發(fā)包人在確認承包人遞交的竣工結算資料后的28天內(nèi)，應該支付工程竣工結算的工程項目款。承包人應該將竣工工程項目資料交給發(fā)包人的時間，是在收到發(fā)包人支付工程結算的項目款的14天之內(nèi)。發(fā)包人不能以不正當?shù)睦碛苫蛘呔芙^支付工程竣工的價款，如違約，在一個月后，發(fā)包人要承擔相應的法律責任和違約金。
二、如何加強建設工程結算的監(jiān)管
1.提高合同雙方的法律意識
健全工程合同條文，嚴格遵從合同條款形式進行工程結算。
建設工程合同一經(jīng)簽訂，就將合同雙方捆在了一起，建設工程合同中的所有條文都跟合同的雙方利益有著千絲萬縷的聯(lián)系。因此，在簽訂建設工程合同時，如果合同雙方對合同中的具體條款，尤其是對工程合同中的違約條件和責任未做具體審查，就貿(mào)然簽訂工程合同，這樣工程合同雙方的糾紛就將會不可避免了。在工程項目的施工期間可能會產(chǎn)生的一切風險都不要進行口頭的擔保，應該用明確具體地合同條款形式進行規(guī)定。在工程合同中應該有應對可能產(chǎn)生的問題的具體條文，以降低工程建設的風險。因此，在簽訂工程合同的過程中，合同雙方應該對合同條文的嚴密程度和一些具體的條文進行嚴格的推敲和審查，盡量避免雙方在簽訂合同時就產(chǎn)生糾紛，而終止了合作。提高合同雙方的法律意識，健全工程合同條文，嚴格遵從合同條款形式進行工程結算，以保障工程結算的有條不紊地進行。
2.選擇適合的工程價格合同形式
現(xiàn)如今，建設工程合同有三種形式：固定價格工程合同形式、可調(diào)價格工程合同形式、成本加酬金工程合同形式。固定價格合同要求工程的承包方必須承擔在工程建設施工期間發(fā)生的所有的風險，且也要為不能預測或無法想象的意外付出相應的代價，風險系數(shù)比較高，因而一般報價也較高，這種合同形式適用于工程量不太大但是能夠精確計算，工程期比較短，技術含量不高的建設工程項目；可調(diào)價格工程合同分為總價可調(diào)工程合同和單價可調(diào)工程合同，該合同可以規(guī)定調(diào)整建設工程的價格范疇，這樣可以使工程建設期間出現(xiàn)的不可預料的風險得到合同雙方合理的分擔，其能適合應用的范圍也會比較廣泛；成本加酬金工程合同是承包方預付該建設工程項目的成本費用，并按約定的某一種方式支付工程項目資金的一種合同形式。工程合同的形式選定后，在該工程項目結算審計時就應該嚴格遵從已經(jīng)確定的工程合同價款形式進行工程竣工結算。如，某橋梁工程，約定的工程合同價款結算為固定價格工程合同形式，但是由于工程的承包方缺乏經(jīng)驗，沒能預測風險，在該工程建設期間市場上的各種施工材料大幅漲價導致該橋梁項目工程發(fā)生了嚴重的資金周轉困難，沒有能夠如期完成該橋梁工程。然而后來在竣工結算時，承包方又以各種理由推脫責任，企圖逃避誤工責任和試圖彌補在建材購買上超出款項。然而該橋梁承包工程合同選擇的是固定價格工程合同形式，所以該橋梁工程的承包方應當承擔合同責任。因此，在工程合同結算時必須嚴格遵從工程合同條文精神進行工程結算。
3.各級政府應該加大對建設工程合同結算的監(jiān)管，盡量避免合同雙方發(fā)生糾紛
在我國，建設工程主體之間的權利和義務關系基本上都是通過項目工程合同條文確立的，對建設工程合同監(jiān)管也是建設主管部門對建筑項目管理的一個十分重要的部分。近年來，經(jīng)過建設行政管理部門的不斷探索和努力，對工程合同監(jiān)管工作取得了十分優(yōu)異的成績。對于建設行政管理部門而言，應該把建設工程合同結算監(jiān)管的工作作為整頓改善和改革工程建設市場工作的重要內(nèi)容之一，使工程合同監(jiān)管制度進行普及。2004年國家財政部和建設部共同了財建[2004]369號文件《建設工程價款結算暫行辦法》，初步規(guī)定了建設工程合同結算的方法和方式。
4.加強建設工程合同結算監(jiān)管人才的培養(yǎng)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟效益
要做好合同結算監(jiān)管的工作，首先，就必須要求工程合同的監(jiān)管人員具有高素質(zhì)、高度的責任心，還要求監(jiān)管人員能夠實事求是，公正監(jiān)管。其次，監(jiān)管人員還應該具備審核預算、工程標底等工作的能力。第三，監(jiān)管人員要熟悉合同備案管理，建筑法規(guī)和工程招標和投標等方面的專業(yè)知識，能夠應對各種工作上變化。最后，在建筑公司中應該實行工程合同監(jiān)管人員持證上崗制度，同樣是增加建設工程合同結算監(jiān)管效果的一項十分重要手段。建議在建設工程管理機構中設置注冊造價工程師的崗位，專門管理工程的合同結算事宜，這樣就能在優(yōu)化企業(yè)資源配置的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
三、加強建設工程結算監(jiān)管的意義
在我國，建設工程的投資結構主體跟隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展也發(fā)生了很大的變化，投資的主體出現(xiàn)了多元化的趨勢，政府投資比例逐步降低，個人出資、多人合資、中外合資以及外商獨資等投資主體的比例不斷增多。由于利益的驅使，投資主體增多必定造成投資市場的混亂，在工程建設中就會出現(xiàn)許多偷工減料、以次充好的情況，這必將帶給工程的安全和工程質(zhì)量極大的問題。因此，要解決好這一問題就必須遵循建設工程合同條文的精神，加強建設工程結算監(jiān)管。
建設工程的合同結算直接涉及到發(fā)包方和承包方的利益，關系工程投資方的投資效益和工程承包方的經(jīng)濟效益。因此，加強工程合同結算的監(jiān)管就顯得舉足輕重了。對于承包方而言，只有嚴格按照工程合同如數(shù)結清工程價款工程款，才能避免企業(yè)的經(jīng)營風險，降低企業(yè)內(nèi)部運營成本，獲得較好的經(jīng)濟效益；對投資方而言，按工程合同結清工程價款，才能控制投資的造價，進而贏得更大的投資效益；對建設行政管理部門而言，合同結算可以避免合同雙方的糾紛，保證的工程竣工接受的順利進行，同時，也是承包方對建筑工程質(zhì)量的保證。
因此，加強建設工程合同結算監(jiān)管是保障合同雙方利益的重要舉措，也是減少建設工程安全問題和避免合同糾紛的有效途徑，更是工程建設各方共同關心的大事。
四、結語
工程合同結算監(jiān)管是項目工程建設的竣工后十分重要措施，同時也是搞好工程結算管理維護建設主體各方利益的有效手段，所以合同的規(guī)范性與嚴密性有益于工程竣工結算工作有條不紊地進行。建設工程項目與其他工程不同，工程項目的結算工作在實際操作中還可能會碰到各種出乎意料的問題，因此承包方和發(fā)包方都應該對建設工程項目合同給予高度的重視，應該對合同的具體條款進行審查后才簽訂工程合同，盡量避免問題和糾紛的出現(xiàn)，使得工程合同的結算工作能夠按照工程項目的合同條文的規(guī)定順利地進行。
參考文獻：
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第三方支付 商業(yè)銀行 盈利
1背景
2008年以來，我國第三方支付行業(yè)發(fā)展迅猛，其中2008年到2010年第三方支付交易規(guī)模的年增長均在60%以上，到了2015年支付結算規(guī)模已達到23.3萬億元。其中，第三方網(wǎng)絡支付是其最具活力也是份額較大的業(yè)務模式，2015年我國第三方網(wǎng)絡支付交易規(guī)模已超八萬億元。第三方網(wǎng)絡支付作為互聯(lián)網(wǎng)金融中最為成熟的業(yè)務模式，其迅猛發(fā)展的同時也帶來了人們對商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展、盈利增長的擔憂。
2第三方支付與商業(yè)銀行的競合分析
2.1合作分析
對于商業(yè)銀行來說，其核心業(yè)務是存貸業(yè)務，而支付結算業(yè)務一是收入較少，二是其收入主要與金額有關，所以大量繁瑣的小額支付結算業(yè)務對早期的商業(yè)銀行來說是吃力不討好的事情。因此，商業(yè)銀行將其小額支付結算業(yè)務（包括小企業(yè)、商戶和個人業(yè)務）交給第三方支付機構去做，并為其提供網(wǎng)銀接口，以此提高銀行結算效率。近年來，我國商業(yè)銀行與支付寶、財付通等第三方支付龍頭展開了一系列合作，主要包括互聯(lián)網(wǎng)借貸和金融產(chǎn)品的網(wǎng)絡銷售方面。
2.2競爭分析
（1）支付結算業(yè)務的競爭
零售支付領域服務的欠缺為第三方支付提供了發(fā)展機遇，大型支付平臺的客戶規(guī)模并不亞于商業(yè)銀行，分流了網(wǎng)上銀行的部分業(yè)務。降低了人們使用銀行卡和網(wǎng)銀進行支付結算的頻率，尤其是快捷支付的出現(xiàn)，讓商業(yè)銀行失去了前臺接觸客戶的機會，轉為后臺的資金通道方。
（2）產(chǎn)品銷售業(yè)務的競爭
第三方支付平臺己經(jīng)成為理財、保險等產(chǎn)品銷售的有效渠道，弱化了商業(yè)銀行作為代銷渠道的絕對主導地位。負債業(yè)務方面，第三方支付為互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金提供了很好的銷售渠道，使得余額寶之類的互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金迅猛發(fā)展，分流了銀行大量低成本存款。資產(chǎn)業(yè)務方面，第三方支付占據(jù)了大量網(wǎng)絡商戶和用戶的支付數(shù)據(jù)，有利于其互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務的發(fā)展，并且在這方面與商業(yè)銀行的合作也更占據(jù)主導權。
3我國第三方支付發(fā)展對商業(yè)銀行盈利影響的機理分析
3.1對中間業(yè)務的影響
（1）對銀行支付結算業(yè)務的影響
商業(yè)銀行支付結算業(yè)務的影響主要表現(xiàn)在爭奪銀行客戶、降低銀行手續(xù)費率和調(diào)整銀行利潤分配三方面，導致了商業(yè)銀行支付結算收入的下降。
首先，第三方支付基于其方便快捷的支付方式、支持多銀行多方式付款，擁有大量的忠誠客戶直接使用。其次，商業(yè)銀行為了競爭，紛紛開始降低手續(xù)費率，導致了銀行手續(xù)費收入的下降。最后，由于第三方支付的獨特優(yōu)勢，銀行在很多時候已不得不與第三方支付進行合作，包括線下收單以及網(wǎng)絡支付方面，銀行將手續(xù)費收入一部分分給第三方支付機構，也造成銀行收入的下降。
（2）對銀行銷售業(yè)務的影響
第三方支付平臺銷售基金和保險產(chǎn)品，并且收取比銀行更低的手續(xù)費，打破了原來由商業(yè)銀行壟斷的金融產(chǎn)品主銷售渠道的局面，在一定程度上擠占了銀行的收入。
銷售基金方面，主要通過費率優(yōu)惠的方式搶占市場。減少基金公司對于傳統(tǒng)銀行渠道的依賴，并且投資者持任意銀行卡均可購買基金公司產(chǎn)品。銷售保險產(chǎn)品方面，保險公司與第三方支付平臺的合作主要有三種。一種是和電子商務平臺對接，在平臺上建立門店銷售產(chǎn)品；一種是為平臺提供定制化的保險產(chǎn)品；第三種，是為保險企業(yè)提供行業(yè)解決方案，解決保險公司的收付費問題，提高資金的流轉效率。這三種形式都可以通過與第三方支付平臺合作，幫助保險公司在保險銷售網(wǎng)絡化的前期降低成本，免去保險公司單獨與各家銀行談判的成本。
3.2對利差業(yè)務的影響
（1）對銀行負債業(yè)務的影響
第三方支付對負債端的影響主要是對銀行存款的影響。第三方支付平臺的客戶資金沉淀和理財產(chǎn)品的銷售會導致部分銀行存款的流失，抬高銀行存款成本，對銀行的盈利產(chǎn)生影響。第三方支付賬戶備付金一方面能夠造成銀行存款的流失，另一方面平臺可以將這部分穩(wěn)定的資金通常采用單位定期存款、通知存款和協(xié)定存款等方式存放于銀行，其利率明顯高于銀行活期存款利率，因此也將造成銀行負債成本上升。
（2）對銀行資產(chǎn)業(yè)務的影響
影響銀行資產(chǎn)業(yè)務主要體現(xiàn)在兩方面。一是促進P2P平臺的發(fā)展，二是利用其業(yè)務優(yōu)勢直接開展互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務，這些都將對商業(yè)銀行當下乃至未來的貸款業(yè)務形成競爭，減少銀行資產(chǎn)業(yè)務收入。
首先，P2P網(wǎng)絡借貸使網(wǎng)絡上具有一定風險偏好資金找到了投資之處，同時也能夠滿足一些特殊群體或業(yè)務的融資需求，對銀行的貸款業(yè)務產(chǎn)生了一定影響。其次，第三方支付平臺在多年的運營中已經(jīng)積累了足夠的交易活動數(shù)據(jù)和業(yè)務經(jīng)驗，因此其可以基于自身數(shù)據(jù)和客戶優(yōu)勢，開展互聯(lián)網(wǎng)個人消費金融和小微企業(yè)網(wǎng)絡借貸業(yè)務。
4建議
4.1強化網(wǎng)絡思維，開拓長尾市場
商業(yè)銀行要轉變營業(yè)思路，積極擁抱互聯(lián)網(wǎng)思維，擺脫原本“二八定律”的固有思維模式，重視以前并不能來帶豐厚利潤的長尾市場。
4.2注重客戶體驗，提升渠道功能
商業(yè)銀行本身具有海量的資源和客戶優(yōu)勢，在此基礎上更應突出對客戶體驗度的重視，提升支付結算、產(chǎn)品銷售的在線業(yè)務能力，提升PC端和移動端的多種渠道功能實現(xiàn)。
4.3積極研發(fā)技術，堅持產(chǎn)品創(chuàng)新
在信息技術大爆炸的時代，商業(yè)銀行要提升人員專業(yè)能力，加大研發(fā)力度，從而提高產(chǎn)品研發(fā)能力，有針對性的提供支付結算、資金借貸的創(chuàng)新型產(chǎn)品服務，并加以推廣。參考文獻：
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關鍵詞：電子貨幣銀行金融
貨幣在發(fā)展過程中經(jīng)歷了三個階段：商品貨幣、紙張貨幣和電子貨幣。從貨幣的發(fā)展歷程可以看出：貨幣制度的變遷是為了提高貨幣流通速度、降低貨幣流通費用，從而降低商品交易費用。20世紀70年代以來，電子通信技術與計算機技術的一體化使經(jīng)濟在生產(chǎn)、流通、消費的各個領域發(fā)生了革命性的變化。特別是以因特網(wǎng)為代表的網(wǎng)絡技術的迅速普及，使人類社會逐步向信息社會邁進。由于金融業(yè)對信息有超乎其他產(chǎn)業(yè)的特殊需求，因此，從某種意義上而言，在這個網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，現(xiàn)代通信技術與計算機技術，從根本上改變了金融業(yè)在業(yè)務處理、顧客服務、經(jīng)營決策、管理拓展方面的技術環(huán)境。這些革命性的變革無疑都必須依賴于貨幣及支付手段相應的電子化。電子貨幣的出現(xiàn)和發(fā)展是20世紀末支付領域最為引人注目的事件，它正在并將會從根本上改變?nèi)藗兊南M習慣，改變銀行的經(jīng)營方式。由于在降低交易費用上的巨大優(yōu)勢，電子貨幣取代傳統(tǒng)通貨已經(jīng)成為一種不可避免的趨勢。當然電子貨幣對傳統(tǒng)銀行業(yè)也提出了一定的挑戰(zhàn)，商業(yè)如何應對電子貨幣的沖擊就成了商業(yè)銀行發(fā)展過程中不得不面對的一個問題。
一、電子貨幣相關概念解析
20世紀以來，電子商務在世界范圍內(nèi)悄然興起，作為其支付工具的電子貨幣也隨之產(chǎn)生和發(fā)展。電子貨幣的產(chǎn)生被稱為是繼中世紀法幣對鑄幣取代以來，貨幣形式發(fā)生的第二次標志性變革，并在電子商務活動中占有極其重要的地位，它的應用與發(fā)展不僅會影響到電子商務的進行，而且會影響到全球的金融體系。
（一）電子貨幣的定義
電子貨幣就是由消費者（及相對的特約商戶）占有的，存儲在一定電子裝置中，代表一定的貨幣價值的“儲值”或“預付價值”的產(chǎn)品。具體而言，這里所講的電子裝置通常包括兩種形態(tài)：以IC卡為媒質(zhì)的智能卡和以計算機為基礎的電子貨幣載體。電子貨幣的貨幣價值以數(shù)字信息的方式存儲在電子裝置載體中，表現(xiàn)為各種各樣的儲值卡、智能卡，以及利用計算機網(wǎng)絡進行支付的貨幣形態(tài)。電子貨幣不是紙質(zhì)的，也不像電子資金劃撥一樣涉及到銀行，這種新的貨幣形態(tài)可以離開銀行的中介作用，在交易過程中不用同存款發(fā)生密切聯(lián)系。就其現(xiàn)階段而言還只是一種新的支付形式，還要以現(xiàn)有存款為基礎。
（二）電子貨幣的特性
1、電子貨幣是以計算機技術手段為依托，通常以各類電子設備（如智能卡）及計算機存儲器為價值載體的貨幣
電子貨幣主要有卡類和計算機兩種載體。以卡類為載體的電子貨幣，卡中的芯片能夠根據(jù)事先存儲在里面的程序和外部銷售終端或其他設備（如電子錢包）的指令存儲和處理信息。借助特殊的設備和終端，卡中代表金錢的信息可以被識別，并且按照指令進行轉移。而以計算機為載體的電子貨幣進行交易時，需要借助個人計算機和互聯(lián)網(wǎng)，交易前要先下載或從發(fā)行人那里獲得專門的軟件，通過特殊的軟件和計算機的處理能力，實現(xiàn)電子貨幣數(shù)額的計算和轉移。這種強大的存儲和處理能力是傳統(tǒng)的提款卡所不具備的。提款卡主要是通過輸入密碼同中央數(shù)據(jù)庫相聯(lián)系，通過中央數(shù)據(jù)庫增減相應的金額，卡本身不存在代表電子貨幣信息的增減。
2、電子貨幣是一種信息貨幣
電子貨幣說到底不過是觀念化的貨幣信息，它實際上是由一組含有用戶的身份、密碼、金額、使用范圍等內(nèi)容的數(shù)據(jù)構成的特殊信息，因此也可以稱其為數(shù)字貨幣。人們使用電子貨幣交易時，實際上交換的是相關信息，這些信息傳輸?shù)介_設這種業(yè)務的商家后，交易雙方進行結算，要比現(xiàn)實銀行系統(tǒng)的方式更省錢、更方便、更快捷。
3、電子貨幣價值傳送的無紙化
電子貨幣是現(xiàn)實貨幣價值尺度和支付手段職能的虛擬化，是一種沒有貨幣實體的貨幣。電子貨幣是在電子化技術高度發(fā)達的基礎上出現(xiàn)的一種無形貨幣。一般來說，電子貨幣的價值通過銷售終端從消費者手里傳送到貨物銷售商家手中，商家再回贖其手里的貨幣。商家將其手里持有的電子貨幣傳送給電子貨幣發(fā)行人從其手里回贖貨幣，或者傳送給銀行，銀行在其賬戶上借記相應金額，銀行再通過清算機構同發(fā)行人進行結算。整個過程是無紙化的。所謂無紙化是與票據(jù)、信用卡相比較而言。而且，電子貨幣可以在各個持有者之間直接轉移貨幣價值，不需要第三方如銀行的介入，這也是電子貨幣同傳統(tǒng)的提款卡和轉賬卡的本質(zhì)區(qū)別。電子貨幣在這一點上，很類似于真正貨幣的功能。
4、電子貨幣是可以進行支付的準通貨
電子貨幣能否被稱為通貨，關鍵在于電子貨幣能否獨立地執(zhí)行通貨職能。就目前而言，電子貨幣可以起到支付和結算的作用，但電子貨幣只是蘊涵著可能執(zhí)行貨幣職能的準貨幣。首先，電子貨幣缺少貨幣價格標準，因而無法單獨衡量和表現(xiàn)商品的價值和價格，也無法具有價值保存手段而只有依附于現(xiàn)實貨幣價值尺度職能和價值儲藏職能；其次，由于電子貨幣是以一定電子設備為載體—智能卡和計算機，其流通和使用必須具備一定的技術設施條件及軟件的支持。因此，尚不能真正執(zhí)行流通手段的職能；最后，盡管目前電子貨幣最基本的職能是執(zhí)行支付手段，但是現(xiàn)有的各種電子貨幣中的大多數(shù)，并不能用于個人之間的直接支付，而且向特約商戶支付時，商戶一方還要從發(fā)行電子貨幣的銀行或信用卡公司收取實體貨幣后，才算完成了對款項的回收，電子貨幣不能完全獨立執(zhí)行支付手段的職能。可見現(xiàn)階段的電子貨幣是以既有通貨為基礎的新的貨幣形態(tài)或是支付方式。
二、電子貨幣對傳統(tǒng)銀行業(yè)的挑戰(zhàn)
伴隨著社會的信息化、網(wǎng)絡化，銀行的主要功能由依賴于存、貸款數(shù)量的資金中介功能，向為顧客提供電子清算服務和信息服務功能的重心傾斜。在這一變化中，傳統(tǒng)銀行業(yè)面臨的主要問題有三：一是電子貨幣的發(fā)行主體、信用創(chuàng)造等在法律上如何定位；二是如何保證電子貨幣的安全性，以及如何規(guī)避電子清算系統(tǒng)風險；三是銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式如何向信息化經(jīng)營轉變，與金融電子化趨勢相適應。
（一）電子貨幣的發(fā)行主體
目前國際間對電子貨幣的發(fā)行主體這一金融監(jiān)管的對象的認識尚存在較大分歧。歐洲大陸各國認同這樣的觀點，即電子貨幣的發(fā)行應該包含在金融機構的業(yè)務中，其發(fā)行主體應該屬于金融監(jiān)管的對象之一。1998年，歐盟委員會在歐盟理事會提交的指令草案中規(guī)定，發(fā)行電子貨幣的機構與傳統(tǒng)意義上的“信用機構”享有同樣的市場準入權利和相同的競爭條件。這體現(xiàn)在：第一即使電子貨幣發(fā)行機構無意從事傳統(tǒng)信用機構所提供的全部金融服務，它依舊有權在整個歐盟成員國范圍內(nèi)自由從事經(jīng)營活動；第二電子貨幣發(fā)行機構只接受設立地成員國一國的管理和監(jiān)督，這也使其在經(jīng)營條件上與傳統(tǒng)的信用機構完全相同。在美國和英國，占主導性的觀點則是，若對電子貨幣的發(fā)行主體進行嚴格的監(jiān)管和限制，會損害民間機構的技術開發(fā)和創(chuàng)造精神，把電子貨幣的發(fā)行限定于金融機構還為時過早，因為一些證券公司、特殊貸款公司、非銀行支付供應商、信用機構也能提供電子貨幣服務。如果將電子貨幣的發(fā)行主體限定于中央銀行，則存在著尖銳的矛盾和沖突。因為貨幣是中央銀行獨有的利益，它來自貨幣發(fā)行權，即能使市場參與者將其負債作為貨幣的權利，該利益反映在對生息資產(chǎn)通過以發(fā)行貨幣的方式進行無息或者低息融資的回報上。如果法定貨幣被私人電子貨幣所取代，這部分中央政府收入來源就會喪失或者減少。如果由中央銀行以某種形式發(fā)行電子貨幣，不僅可以向消費者提供無風險的電子支付產(chǎn)品，還可以換回貨幣收益的損失。但這樣做的代價很大，因為政府的介入會沖淡市場活力的發(fā)揮，抑制私營領域的發(fā)展，阻礙進一步的金融創(chuàng)新，而且高風險的新興商務可能會浪費納稅人的錢財。從目前來看，各國只允許銀行發(fā)行電子貨幣，從而有利于對其監(jiān)管。
（二）銀行的結算職能
隨著小額結算方法的多樣化，以及開放式網(wǎng)絡結算服務使用者隊伍的不斷擴大，結算業(yè)務作為銀行固有業(yè)務的地位受到越來越大的威脅，結算業(yè)務的提供者已超出銀行范圍。例如電信、交通、旅游等行業(yè)發(fā)行的名目繁多的、儲值性質(zhì)的磁卡或IC卡，實際上已成為新形式的“結算帳戶”。例如儲值卡的發(fā)行公司，在銷售卡時，即與購買者之間產(chǎn)生了借貸關系，這筆資金是在儲值卡使用時逐步清算的。這種資金清算，與銀行存款用作結算的作用相似。而且，如果這些行業(yè)能用更低的價格，通過電話、因特網(wǎng)，提供更貼近顧客需求的服務，那么在結算業(yè)務領域，銀行將可能被其他行業(yè)奪去更多的機會。
另外，以往企業(yè)間交易的買賣雙方，其資金授受都是通過銀行中介進行的，銀行可以從中收入一定比例的手續(xù)費。但是，隨著金融EDI的應用，促進了貨款的相互抵沖及企業(yè)間的差額結算，這對企業(yè)無疑有效地削減了手續(xù)費支出。同時，隨著企業(yè)EDI應用的發(fā)展，這種結算方法必將在企業(yè)集團內(nèi)部普及。其結果是，雙方的交易信息不必通過銀行即可相互交換，貨款的抵沖也不必經(jīng)過銀行即可進行，銀行不僅喪失了手續(xù)費的收入，而且無法掌握企業(yè)的資金流向。這對銀行的結算職能及資金監(jiān)督職能又是一個挑戰(zhàn)。
（三）結算網(wǎng)絡的國際競爭
電子貨幣、電子結算發(fā)展的結果，將為使用者跨越國境利用由外國經(jīng)營者提供的結算服務創(chuàng)造了更多機會。特別是由于因特網(wǎng)的發(fā)展而形成了世界范圍的通信網(wǎng)絡，以電子貨幣進行的結算服務，已出現(xiàn)無國籍化的動向，國內(nèi)金融機構與外國機構之間將處于直接競爭的環(huán)境。如何增強結算網(wǎng)絡的國籍競爭力，已成為各國銀行必須考慮的重要問題。同時，為了保護使用者利益，1997年5月，10國財政部長、中央銀行總裁會議(G10)下設的電子貨幣作業(yè)部的報告書中指出：關于跨越國境的電子貨幣及電子結算的使用，在法律、行政、司法等方面的管轄權問題是復雜的，并且某些方面可能是不明確的，即使是對國內(nèi)的使用者，其保護措施和監(jiān)督體制也不盡完善。因此，由外國主體發(fā)行的電子貨幣和提供的結算服務，目前應限定其范圍。
三、電子貨幣對商業(yè)銀行經(jīng)營的沖擊及應對策略
我國已由中國人民銀行為牽頭單位，配合國家各主要商業(yè)銀行及金融機構聯(lián)合建設中國金融數(shù)據(jù)通信網(wǎng)和全國銀行卡信息交換中心，充分利用金融系統(tǒng)電子化基礎設施，加強中央銀行的支付清算職能，加快資金周轉速度，以逐步確立和完善我國支付清算體制，加快實現(xiàn)全國范圍內(nèi)銀行卡跨行、異地支付業(yè)務授權及清算信息自動交換。目前，我國金融卡發(fā)卡量超過10300萬張，全國金融卡信息交換中心和清算中心已建立，金融衛(wèi)星網(wǎng)擁有646個衛(wèi)星站，覆蓋了全國所有地級以上城市和700多個縣，全國電子聯(lián)行平均每天往來5萬多筆，轉匯金額平均每天達800——1000億元，大大提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間，平均每天為企業(yè)減少利息開支500萬元。金融卡的發(fā)行，使得消費群體、商業(yè)領域和銀行之間形成了互相支持、簡易方便、安全可靠、促進發(fā)展的緊密關系，非金融卡發(fā)卡量突破1億張，廣泛地應用于交通、水電、煤氣、醫(yī)療衛(wèi)生、安全保衛(wèi)等方面。
（一）電子貨幣對商業(yè)銀行經(jīng)營的沖擊
1、對銀行生存和經(jīng)營的挑戰(zhàn)
電子貨幣的普遍使用，使得網(wǎng)絡銀行的出現(xiàn)成為必然。就目前而言，網(wǎng)絡銀行有兩類：一種是完全依賴于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展起來的網(wǎng)絡銀行，另一類是指傳統(tǒng)銀行運用公共互聯(lián)網(wǎng)，把網(wǎng)上銀行業(yè)務作為銀行零售業(yè)務柜臺的延伸，達到24小時不間斷服務的目的，并節(jié)省銀行的經(jīng)營成本的模式，完全意義上的網(wǎng)絡銀行即第一類網(wǎng)絡銀行。根據(jù)美國BoozAllen和Hamilton公司1996年4月公布的調(diào)查報告，網(wǎng)絡銀行經(jīng)營成本僅相當于經(jīng)營收入的15%——20%，而傳統(tǒng)銀行的經(jīng)營成本占到了收入的60%，開辦一個互聯(lián)網(wǎng)銀行所需的成本只有100萬美元，還可用電子郵件等技術提供一種全新的真正的雙向交流方式，而建立一個傳統(tǒng)銀行分支機構需要150萬——200萬美元，外加每年的附加經(jīng)營費用35萬——50萬美元。從這些數(shù)據(jù)不難看出，網(wǎng)絡銀行業(yè)務成本優(yōu)勢顯著，對傳統(tǒng)銀行的經(jīng)營已構成威脅。
2、對客戶市場占有率的沖擊
電子貨幣是通過電子網(wǎng)絡發(fā)行并可在全球范圍內(nèi)流通的貨幣，這就使一國中央銀行壟斷貨幣發(fā)行的權力被打破，于是世界上那些擁有先進技術和大量資本的機構和個人（如軟件公司、電信業(yè)者、中介業(yè)者等）像商業(yè)銀行一樣都將發(fā)行和經(jīng)營電子貨幣作為其主要業(yè)務。這種狀況給商業(yè)銀行進行信用創(chuàng)造的基礎帶來了嚴重沖擊。如果其他公司發(fā)行了代表自己品牌的電子貨幣，那么這些公司就可能越過銀行單獨向客戶提供金融服務，其中包括向客戶提供電子貨幣。電信、交通、旅游等行業(yè)發(fā)行的名目繁多的、儲值性質(zhì)的磁卡或IC卡，實際上已成為新形式的“結算賬戶”。例如儲值卡的發(fā)行公司在銷售卡時即與購買者之間產(chǎn)生了借貸關系，這筆資金是在儲值卡使用時逐步清算的。這種資金清算與銀行存款結算的作用相似，而且如果這些行業(yè)能用更低的價格，通過電話、因特網(wǎng)提供更貼近顧客需求的服務，那么在結算業(yè)務領域銀行將可能被其他行業(yè)奪去更多的機會。
3、對銀行經(jīng)營方式的沖擊
傳統(tǒng)銀行的銷售渠道是分行及其廣泛分布的營業(yè)網(wǎng)點，獲取規(guī)模經(jīng)濟的途徑是不斷追加投資和多設網(wǎng)點，發(fā)展的基礎是資金利差。隨著電子貨幣的出現(xiàn)，其經(jīng)營方式將受到極大的沖擊。一方面電子貨幣的使用多依賴于計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，這就使僅有廣泛分布的營業(yè)網(wǎng)點而沒有便利的計算機服務網(wǎng)絡的銀行經(jīng)營寸步難行；另一方面電子貨幣的多樣性會無形中削弱銀行信貸的規(guī)模，也將使得銀行賴以發(fā)展的基礎發(fā)生動搖。因此一些金融界有識之士指出，商業(yè)銀行如果近幾年內(nèi)拿不出可行的電子貨幣，那么其他電子貨幣發(fā)行單位將搶占更大的市場。這無疑對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行經(jīng)營方式產(chǎn)生了巨大的沖擊。
（二）我國商業(yè)銀行應對電子貨幣的策略
電子貨幣產(chǎn)品的開發(fā)對銀行業(yè)務發(fā)展的推動作用是顯而易見的。目前，隨著我國加入世貿(mào)組織步伐的加快，各家商業(yè)銀行的競爭生存意識迅速加強，利用金融業(yè)務及工具創(chuàng)新來擴大市場份額的工作力度日益加大，各家商業(yè)銀行都已意識到了電子貨幣市場所蘊藏的巨大商機，哪家銀行在該領域領先一步，其就將獲得巨大的發(fā)展空間。
1、加快金卡工程建設速度，開發(fā)以金卡為核心的表外業(yè)務品種
1993年國務院聽取電子部關于實施電子貨幣工程（金卡工程）的總體方案，并于1994年成立了國家金卡工程協(xié)調(diào)領導小組。標志著我國金卡工程的開始。我國金卡工程的應用目標是先從銀行卡（信用卡、智能卡）起步，建立現(xiàn)代化的實用電子貨幣系統(tǒng)，具體而言就是建立和完善銀行卡授權、結算、發(fā)卡、流通、服務體系，最終減少現(xiàn)金流通量，以電子貨幣（信用卡、智能卡）替代現(xiàn)金流通，與國際金融支付體系接軌。實施“金卡工程”發(fā)卡銀行之間可以實現(xiàn)資源共享、通存通兌，可以實現(xiàn)銀行電子化、網(wǎng)絡化。
“金卡工程”最初的重點在于推廣信用卡和其他銀行卡的應用。這是由于我國網(wǎng)絡環(huán)境相對歐美而言比較差，且我國的支付工具也相對比較落后，現(xiàn)金交易占了交易總金額的很大部分，支票和信用卡的使用仍處在起步階段。因此，確定先發(fā)展銀行卡為支付工具，再在此基礎上發(fā)展智能卡。智能卡是銀行卡發(fā)展的比較高級的形式尤其是智能IC卡。目前在我國12個金卡工程試點城市銀行卡信息交換系統(tǒng)全面投入運行。1999年初，各商業(yè)銀行卡發(fā)卡量達1億多張，銀行IC卡300多萬張。我國IC卡產(chǎn)業(yè)起步雖晚，但發(fā)展迅速。IC卡在我國的生產(chǎn)、應用發(fā)展更是迅猛。目前已在金融、商貿(mào)、交通、電信、醫(yī)療、衛(wèi)生、社會保障、旅游人口管理以及公共事業(yè)收費管理等領域得到廣泛應用，并取得初步成效。2002年我國IC卡發(fā)卡金融機構達55家，發(fā)卡量達3.8億張。可以受理銀行卡的飯店、商店、賓館等特約商戶約13萬家，各金融機構裝備的自動柜員機總計5萬臺，銷售點終端機34萬臺，全國受理銀行卡的電子化業(yè)務網(wǎng)點13萬個，截止2002年交易總額為84532億元。其增長速度大大超過世界平均增長的水平。我國金融電子化系統(tǒng)建設己經(jīng)具有一定的規(guī)模，實施了電子貨幣（銀行卡）工程。
目前我國商業(yè)銀行信用卡業(yè)務種類較多，使用范圍局限性較大，使用成本較高，尚不方便快捷。因此我國四大國有獨資銀行應加快信用卡合作開發(fā)步伐，將現(xiàn)在的四大信用卡合為一卡，增強信用卡的服務功能。一方面方便客戶使用，另一方面可以使商業(yè)銀行降低成本，提高競爭能力。同時為商業(yè)銀行表外業(yè)務創(chuàng)新提供合作的條件。四大國有獨資銀行可率先統(tǒng)一表外業(yè)務創(chuàng)新的標準，開發(fā)以信用卡業(yè)務為核心的各種新型服務工具，隨著金卡工程的實施推動我國電子貨幣的使用，同時加速電子貨幣創(chuàng)新步伐，用以抗擊網(wǎng)絡銀行對其業(yè)務的可能沖擊。
2、積極開發(fā)新工具，進行業(yè)務創(chuàng)新
一方面商業(yè)銀行要積極擴展原來的銀行業(yè)務如在柜臺之外辦理存款取款，開設個人理財賬戶如消費賬戶、投資賬戶、外匯交易賬戶等，以辦理及個人消費信貸、教育投資信貸、投資組合工具等業(yè)務，積極與各大型商場、超市等電子貨幣使用頻繁的單位聯(lián)系，在以上單位設立POS機等，將銀行、單位、政府、個人連接起來，形成一個以商業(yè)銀行為核心的龐大的服務網(wǎng)絡，以降低風險，增加收益，抵御電子貨幣帶來的商業(yè)銀行收益減少的危險；另一方面商業(yè)銀行要積極進行網(wǎng)上銀行業(yè)務的創(chuàng)新。隨著以IP網(wǎng)絡技術為主導的信息革命的深化，傳統(tǒng)銀行以存款、貸款和轉帳結算為主的資金信用中介將逐漸弱化，因為新的在線電子支付的手段不斷更新將不斷削弱銀行在結算方面降低貨幣流通和商品流通過程交易費用的比較優(yōu)勢，從而網(wǎng)上業(yè)務的重點將日益向為公司和個人提供理財咨詢和金融增值服務方面轉移，Internet網(wǎng)、電子商務和電子貨幣使傳統(tǒng)銀行在分支機構和結算體系方面的優(yōu)勢蕩然無存。借助Internet網(wǎng)，總分行制商業(yè)銀行能夠在網(wǎng)上實時、快捷地提供個性化、互動性極強的金融服務，結算支付將逐漸成為廉價的、甚至在將來是免費的無償金融服務，因為這是網(wǎng)上銀行爭奪客戶和網(wǎng)上金融市場份額所內(nèi)生的競爭機制的必然結果，網(wǎng)上銀行將日益向網(wǎng)上證券交易、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上拍賣和其他網(wǎng)上投資業(yè)務方面發(fā)展，網(wǎng)上銀行在這些領域提供高附加值的金融信息增值服務，隨著網(wǎng)上銀行電子貨幣資金的相對充裕，網(wǎng)上投資理財技能將成為稀缺的信息資本，銀行業(yè)與證券業(yè)將日益走向融合，關于投資咨詢和理財?shù)男畔①Y本的運營效益將日益成為決定網(wǎng)上銀行成敗的關鍵。
3、建立以客戶為導向的主要營銷方式
電子貨幣的應運而生使商業(yè)銀行之間和其他金融企業(yè)、非金融企業(yè)對電子貨幣的流通總規(guī)模有重要的影響，從而商業(yè)銀行的職能必須進行重大轉型，商業(yè)銀行之間將為爭奪網(wǎng)上電子貨幣支付、結算上的市場份額而進行激烈的競爭，為此商業(yè)銀行必須不斷地提高在線電子貨幣支付和結算的服務質(zhì)量，甚至會導致這幾項業(yè)務走向完全的免費，商業(yè)銀行和其他在線金融服務企業(yè)爭奪網(wǎng)上金融信息流的控制權更加激烈。網(wǎng)上商業(yè)銀行爭奪網(wǎng)上金融信息流的控制權在本質(zhì)上就是爭奪網(wǎng)上客戶群，就是爭奪網(wǎng)上金融市場份額。網(wǎng)上銀行收回經(jīng)營成本所依賴的經(jīng)營收入和資本收人，將主要依賴網(wǎng)上廣告收人、投資理財咨詢服務收人和馳名品牌、商業(yè)銀行的馳名網(wǎng)站門戶的數(shù)字化品牌在股票市場增值。商業(yè)銀行要根據(jù)客戶的不同要求進行金融創(chuàng)新，提供與其需要相適應的電子貨幣類的金融服務。同時采用一定的激勵手段，如為強化消費者信心，商業(yè)銀行可以考慮對在使用電子貨幣中遭受損失的客戶給予一定的賠償。商業(yè)銀行要真正建立起以客戶為導向的營銷模式，使客戶不管何時何地都可以享受銀行提供的更安全、更便捷的服務，爭取占有更多的顧客群。
4、建立完善的電子貨幣支付系統(tǒng)
安全性一直是電子貨幣使用過程中最為關注的問題，就總體形勢來看，為保證Internet下信用卡支付的安全性，VISA、Mastercard、Microsoft、Netscape和GTE等專門簽訂了Internet信用卡支付的安全電子交易協(xié)議，以期建立更加安全的Internet信用卡支付系統(tǒng)。目前正在運行的無條件匿名電子支付系統(tǒng)和可記錄的匿名電子現(xiàn)金支付系統(tǒng)能在相當程度上保證電子貨幣支付的安全性。但是由于網(wǎng)絡安全技術的局限，目前人們對銀行電子貨幣安全性的擔憂并未減輕，任何經(jīng)營電子銀行業(yè)務和電子貨幣業(yè)務的機構都希望他們的帳戶管理和風險管理系統(tǒng)能受到嚴格的控制，能夠防止虛假電子貨幣在系統(tǒng)上進行交易。但事實上，由于計算機技術的發(fā)展，多條信息途徑的使用，系統(tǒng)的安全性越來越難以得到保證。計算機黑客可以在任何地方通過網(wǎng)絡進入電子銀行系統(tǒng)。安全性風險的防范越來越重要。對于電子貨幣業(yè)務，如果安全系統(tǒng)被破壞，則可能導致欺騙業(yè)務發(fā)生。而對于其他形式的電子銀行業(yè)務，未經(jīng)授權的闖入既可為銀行帶來直接損失，也可以產(chǎn)生其他問題。例如電腦黑客通過網(wǎng)絡闖入電子銀行業(yè)務系統(tǒng)，尋找使用客戶的機密材料，使客戶利益受損。而缺乏對系統(tǒng)的嚴密控制，外部的第三者闖入系統(tǒng)設置病毒，會給銀行帶來更大的損失。電子銀行及電子貨幣既可能遭受外來者入侵，更容易受到內(nèi)部職員的破壞。某些心術不正的職員可通過在暗中獲得的數(shù)據(jù)進入客戶的帳戶竊取資金，而另外一些職員不經(jīng)意的錯誤也可能對銀行計算機系統(tǒng)的運行產(chǎn)生危害。這就要求商業(yè)銀行繼續(xù)努力，建立真正完善和安全的電子貨幣支付系統(tǒng)，促進電子貨幣業(yè)務的發(fā)展。
結論
雖然我國金融電子化起步較晚，離國際先進水平尚有較大距離，但近年各家銀行相繼推出了各種與電子貨幣有關的服務，主要集中在零售業(yè)務領域。例如，使用信用卡支付的銀行POS系統(tǒng)，以及使用IC卡代替現(xiàn)金用于小額支付的預付式系統(tǒng)等。隨著經(jīng)濟發(fā)展和國內(nèi)網(wǎng)絡用戶的不斷擴大，社會對電子貨幣、網(wǎng)絡銀行業(yè)務的需求必將迅速增長。對于商業(yè)銀行而言，面對信息技術進步、金融國際化、傳統(tǒng)銀行業(yè)務衰退等國際性發(fā)展趨勢，重新認識銀行固有的結算、信用創(chuàng)造、資金中介等職能，重新檢討銀行業(yè)務的發(fā)展方向，制定新的經(jīng)營戰(zhàn)略，是經(jīng)營管理層當前的重要任務。其中，對目前正在開展的電子交易業(yè)務，在總結經(jīng)驗教訓的基礎上，如何與Internet結合，應積極研究并及時展開工作。首先抓緊時機上網(wǎng)，以防再度發(fā)生被搶注“域名”事件。網(wǎng)絡銀行業(yè)務可從信息、提供信息服務、咨詢服務開始，直至全方位的交易服務，分階段逐步展開。否則，將會喪失發(fā)展機遇，其損失無可估量。
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關鍵詞：電子貨幣銀行金融
一、電子貨幣相關概念解析
20世紀以來，電子商務在世界范圍內(nèi)悄然興起，作為其支付工具的電子貨幣也隨之產(chǎn)生和發(fā)展。電子貨幣的產(chǎn)生被稱為是繼中世紀法幣對鑄幣取代以來，貨幣形式發(fā)生的第二次標志性變革，并在電子商務活動中占有極其重要的地位，它的應用與發(fā)展不僅會影響到電子商務的進行，而且會影響到全球的金融體系。
（一）電子貨幣的定義
電子貨幣就是由消費者（及相對的特約商戶）占有的，存儲在一定電子裝置中，代表一定的貨幣價值的“儲值”或“預付價值”的產(chǎn)品。具體而言，這里所講的電子裝置通常包括兩種形態(tài)：以IC卡為媒質(zhì)的智能卡和以計算機為基礎的電子貨幣載體。電子貨幣的貨幣價值以數(shù)字信息的方式存儲在電子裝置載體中，表現(xiàn)為各種各樣的儲值卡、智能卡，以及利用計算機網(wǎng)絡進行支付的貨幣形態(tài)。電子貨幣不是紙質(zhì)的，也不像電子資金劃撥一樣涉及到銀行，這種新的貨幣形態(tài)可以離開銀行的中介作用，在交易過程中不用同存款發(fā)生密切聯(lián)系。就其現(xiàn)階段而言還只是一種新的支付形式，還要以現(xiàn)有存款為基礎。
（二）電子貨幣的特性
1、電子貨幣是以計算機技術手段為依托，通常以各類電子設備（如智能卡）及計算機存儲器為價值載體的貨幣
電子貨幣主要有卡類和計算機兩種載體。以卡類為載體的電子貨幣，卡中的芯片能夠根據(jù)事先存儲在里面的程序和外部銷售終端或其他設備（如電子錢包）的指令存儲和處理信息。借助特殊的設備和終端，卡中代表金錢的信息可以被識別，并且按照指令進行轉移。而以計算機為載體的電子貨幣進行交易時，需要借助個人計算機和互聯(lián)網(wǎng)，交易前要先下載或從發(fā)行人那里獲得專門的軟件，通過特殊的軟件和計算機的處理能力，實現(xiàn)電子貨幣數(shù)額的計算和轉移。這種強大的存儲和處理能力是傳統(tǒng)的提款卡所不具備的。提款卡主要是通過輸入密碼同中央數(shù)據(jù)庫相聯(lián)系，通過中央數(shù)據(jù)庫增減相應的金額，卡本身不存在代表電子貨幣信息的增減。
2、電子貨幣是一種信息貨幣
電子貨幣說到底不過是觀念化的貨幣信息，它實際上是由一組含有用戶的身份、密碼、金額、使用范圍等內(nèi)容的數(shù)據(jù)構成的特殊信息，因此也可以稱其為數(shù)字貨幣。人們使用電子貨幣交易時，實際上交換的是相關信息，這些信息傳輸?shù)介_設這種業(yè)務的商家后，交易雙方進行結算，要比現(xiàn)實銀行系統(tǒng)的方式更省錢、更方便、更快捷。
3、電子貨幣價值傳送的無紙化
電子貨幣是現(xiàn)實貨幣價值尺度和支付手段職能的虛擬化，是一種沒有貨幣實體的貨幣。電子貨幣是在電子化技術高度發(fā)達的基礎上出現(xiàn)的一種無形貨幣。一般來說，電子貨幣的價值通過銷售終端從消費者手里傳送到貨物銷售商家手中，商家再回贖其手里的貨幣。商家將其手里持有的電子貨幣傳送給電子貨幣發(fā)行人從其手里回贖貨幣，或者傳送給銀行，銀行在其賬戶上借記相應金額，銀行再通過清算機構同發(fā)行人進行結算。整個過程是無紙化的。所謂無紙化是與票據(jù)、信用卡相比較而言。而且，電子貨幣可以在各個持有者之間直接轉移貨幣價值，不需要第三方如銀行的介入，這也是電子貨幣同傳統(tǒng)的提款卡和轉賬卡的本質(zhì)區(qū)別。電子貨幣在這一點上，很類似于真正貨幣的功能。
4、電子貨幣是可以進行支付的準通貨
電子貨幣能否被稱為通貨，關鍵在于電子貨幣能否獨立地執(zhí)行通貨職能。就目前而言，電子貨幣可以起到支付和結算的作用，但電子貨幣只是蘊涵著可能執(zhí)行貨幣職能的準貨幣。首先，電子貨幣缺少貨幣價格標準，因而無法單獨衡量和表現(xiàn)商品的價值和價格，也無法具有價值保存手段而只有依附于現(xiàn)實貨幣價值尺度職能和價值儲藏職能；其次，由于電子貨幣是以一定電子設備為載體—智能卡和計算機，其流通和使用必須具備一定的技術設施條件及軟件的支持。因此，尚不能真正執(zhí)行流通手段的職能；最后，盡管目前電子貨幣最基本的職能是執(zhí)行支付手段，但是現(xiàn)有的各種電子貨幣中的大多數(shù)，并不能用于個人之間的直接支付，而且向特約商戶支付時，商戶一方還要從發(fā)行電子貨幣的銀行或信用卡公司收取實體貨幣后，才算完成了對款項的回收，電子貨幣不能完全獨立執(zhí)行支付手段的職能。可見現(xiàn)階段的電子貨幣是以既有通貨為基礎的新的貨幣形態(tài)或是支付方式。
二、電子貨幣對傳統(tǒng)銀行業(yè)的挑戰(zhàn)
伴隨著社會的信息化、網(wǎng)絡化，銀行的主要功能由依賴于存、貸款數(shù)量的資金中介功能，向為顧客提供電子清算服務和信息服務功能的重心傾斜。在這一變化中，傳統(tǒng)銀行業(yè)面臨的主要問題有三：一是電子貨幣的發(fā)行主體、信用創(chuàng)造等在法律上如何定位；二是如何保證電子貨幣的安全性，以及如何規(guī)避電子清算系統(tǒng)風險；三是銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式如何向信息化經(jīng)營轉變，與金融電子化趨勢相適應。
（一）電子貨幣的發(fā)行主體
目前國際間對電子貨幣的發(fā)行主體這一金融監(jiān)管的對象的認識尚存在較大分歧。歐洲大陸各國認同這樣的觀點，即電子貨幣的發(fā)行應該包含在金融機構的業(yè)務中，其發(fā)行主體應該屬于金融監(jiān)管的對象之一。1998年，歐盟委員會在歐盟理事會提交的指令草案中規(guī)定，發(fā)行電子貨幣的機構與傳統(tǒng)意義上的“信用機構”享有同樣的市場準入權利和相同的競爭條件。這體現(xiàn)在：第一即使電子貨幣發(fā)行機構無意從事傳統(tǒng)信用機構所提供的全部金融服務，它依舊有權在整個歐盟成員國范圍內(nèi)自由從事經(jīng)營活動；第二電子貨幣發(fā)行機構只接受設立地成員國一國的管理和監(jiān)督，這也使其在經(jīng)營條件上與傳統(tǒng)的信用機構完全相同。在美國和英國，占主導性的觀點則是，若對電子貨幣的發(fā)行主體進行嚴格的監(jiān)管和限制，會損害民間機構的技術開發(fā)和創(chuàng)造精神，把電子貨幣的發(fā)行限定于金融機構還為時過早，因為一些證券公司、特殊貸款公司、非銀行支付供應商、信用機構也能提供電子貨幣服務。如果將電子貨幣的發(fā)行主體限定于中央銀行，則存在著尖銳的矛盾和沖突。因為貨幣是中央銀行獨有的利益，它來自貨幣發(fā)行權，即能使市場參與者將其負債作為貨幣的權利，該利益反映在對生息資產(chǎn)通過以發(fā)行貨幣的方式進行無息或者低息融資的回報上。如果法定貨幣被私人電子貨幣所取代，這部分中央政府收入來源就會喪失或者減少。如果由中央銀行以某種形式發(fā)行電子貨幣，不僅可以向消費者提供無風險的電子支付產(chǎn)品，還可以換回貨幣收益的損失。但這樣做的代價很大，因為政府的介入會沖淡市場活力的發(fā)揮，抑制私營領域的發(fā)展，阻礙進一步的金融創(chuàng)新，而且高風險的新興商務可能會浪費納稅人的錢財。從目前來看，各國只允許銀行發(fā)行電子貨幣，從而有利于對其監(jiān)管。
（二）銀行的結算職能
隨著小額結算方法的多樣化，以及開放式網(wǎng)絡結算服務使用者隊伍的不斷擴大，結算業(yè)務作為銀行固有業(yè)務的地位受到越來越大的威脅，結算業(yè)務的提供者已超出銀行范圍。例如電信、交通、旅游等行業(yè)發(fā)行的名目繁多的、儲值性質(zhì)的磁卡或IC卡，實際上已成為新形式的“結算帳戶”。例如儲值卡的發(fā)行公司，在銷售卡時，即與購買者之間產(chǎn)生了借貸關系，這筆資金是在儲值卡使用時逐步清算的。這種資金清算，與銀行存款用作結算的作用相似。而且，如果這些行業(yè)能用更低的價格，通過電話、因特網(wǎng)，提供更貼近顧客需求的服務，那么在結算業(yè)務領域，銀行將可能被其他行業(yè)奪去更多的機會。
另外，以往企業(yè)間交易的買賣雙方，其資金授受都是通過銀行中介進行的，銀行可以從中收入一定比例的手續(xù)費。但是，隨著金融EDI的應用，促進了貨款的相互抵沖及企業(yè)間的差額結算，這對企業(yè)無疑有效地削減了手續(xù)費支出。同時，隨著企業(yè)EDI應用的發(fā)展，這種結算方法必將在企業(yè)集團內(nèi)部普及。其結果是，雙方的交易信息不必通過銀行即可相互交換，貨款的抵沖也不必經(jīng)過銀行即可進行，銀行不僅喪失了手續(xù)費的收入，而且無法掌握企業(yè)的資金流向。這對銀行的結算職能及資金監(jiān)督職能又是一個挑戰(zhàn)。
（三）結算網(wǎng)絡的國際競爭
電子貨幣、電子結算發(fā)展的結果，將為使用者跨越國境利用由外國經(jīng)營者提供的結算服務創(chuàng)造了更多機會。特別是由于因特網(wǎng)的發(fā)展而形成了世界范圍的通信網(wǎng)絡，以電子貨幣進行的結算服務，已出現(xiàn)無國籍化的動向，國內(nèi)金融機構與外國機構之間將處于直接競爭的環(huán)境。如何增強結算網(wǎng)絡的國籍競爭力，已成為各國銀行必須考慮的重要問題。同時，為了保護使用者利益，1997年5月，10國財政部長、中央銀行總裁會議(G10)下設的電子貨幣作業(yè)部的報告書中指出：關于跨越國境的電子貨幣及電子結算的使用，在法律、行政、司法等方面的管轄權問題是復雜的，并且某些方面可能是不明確的，即使是對國內(nèi)的使用者，其保護措施和監(jiān)督體制也不盡完善。因此，由外國主體發(fā)行的電子貨幣和提供的結算服務，目前應限定其范圍。
三、電子貨幣對商業(yè)銀行經(jīng)營的沖擊及應對策略
我國已由中國人民銀行為牽頭單位，配合國家各主要商業(yè)銀行及金融機構聯(lián)合建設中國金融數(shù)據(jù)通信網(wǎng)和全國銀行卡信息交換中心，充分利用金融系統(tǒng)電子化基礎設施，加強中央銀行的支付清算職能，加快資金周轉速度，以逐步確立和完善我國支付清算體制，加快實現(xiàn)全國范圍內(nèi)銀行卡跨行、異地支付業(yè)務授權及清算信息自動交換。目前，我國金融卡發(fā)卡量超過10300萬張，全國金融卡信息交換中心和清算中心已建立，金融衛(wèi)星網(wǎng)擁有646個衛(wèi)星站，覆蓋了全國所有地級以上城市和700多個縣，全國電子聯(lián)行平均每天往來5萬多筆，轉匯金額平均每天達800——1000億元，大大提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間，平均每天為企業(yè)減少利息開支500萬元。金融卡的發(fā)行，使得消費群體、商業(yè)領域和銀行之間形成了互相支持、簡易方便、安全可靠、促進發(fā)展的緊密關系，非金融卡發(fā)卡量突破1億張，廣泛地應用于交通、水電、煤氣、醫(yī)療衛(wèi)生、安全保衛(wèi)等方面。
（一）電子貨幣對商業(yè)銀行經(jīng)營的沖擊
1、對銀行生存和經(jīng)營的挑戰(zhàn)
電子貨幣的普遍使用，使得網(wǎng)絡銀行的出現(xiàn)成為必然。就目前而言，網(wǎng)絡銀行有兩類：一種是完全依賴于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展起來的網(wǎng)絡銀行，另一類是指傳統(tǒng)銀行運用公共互聯(lián)網(wǎng)，把網(wǎng)上銀行業(yè)務作為銀行零售業(yè)務柜臺的延伸，達到24小時不間斷服務的目的，并節(jié)省銀行的經(jīng)營成本的模式，完全意義上的網(wǎng)絡銀行即第一類網(wǎng)絡銀行。根據(jù)美國BoozAllen和Hamilton公司1996年4月公布的調(diào)查報告，網(wǎng)絡銀行經(jīng)營成本僅相當于經(jīng)營收入的15%——20%，而傳統(tǒng)銀行的經(jīng)營成本占到了收入的60%，開辦一個互聯(lián)網(wǎng)銀行所需的成本只有100萬美元，還可用電子郵件等技術提供一種全新的真正的雙向交流方式，而建立一個傳統(tǒng)銀行分支機構需要150萬——200萬美元，外加每年的附加經(jīng)營費用35萬——50萬美元。從這些數(shù)據(jù)不難看出，網(wǎng)絡銀行業(yè)務成本優(yōu)勢顯著，對傳統(tǒng)銀行的經(jīng)營已構成威脅。
2、對客戶市場占有率的沖擊
電子貨幣是通過電子網(wǎng)絡發(fā)行并可在全球范圍內(nèi)流通的貨幣，這就使一國中央銀行壟斷貨幣發(fā)行的權力被打破，于是世界上那些擁有先進技術和大量資本的機構和個人（如軟件公司、電信業(yè)者、中介業(yè)者等）像商業(yè)銀行一樣都將發(fā)行和經(jīng)營電子貨幣作為其主要業(yè)務。這種狀況給商業(yè)銀行進行信用創(chuàng)造的基礎帶來了嚴重沖擊。如果其他公司發(fā)行了代表自己品牌的電子貨幣，那么這些公司就可能越過銀行單獨向客戶提供金融服務，其中包括向客戶提供電子貨幣。電信、交通、旅游等行業(yè)發(fā)行的名目繁多的、儲值性質(zhì)的磁卡或IC卡，實際上已成為新形式的“結算賬戶”。例如儲值卡的發(fā)行公司在銷售卡時即與購買者之間產(chǎn)生了借貸關系，這筆資金是在儲值卡使用時逐步清算的。這種資金清算與銀行存款結算的作用相似，而且如果這些行業(yè)能用更低的價格，通過電話、因特網(wǎng)提供更貼近顧客需求的服務，那么在結算業(yè)務領域銀行將可能被其他行業(yè)奪去更多的機會。
3、對銀行經(jīng)營方式的沖擊
傳統(tǒng)銀行的銷售渠道是分行及其廣泛分布的營業(yè)網(wǎng)點，獲取規(guī)模經(jīng)濟的途徑是不斷追加投資和多設網(wǎng)點，發(fā)展的基礎是資金利差。隨著電子貨幣的出現(xiàn)，其經(jīng)營方式將受到極大的沖擊。一方面電子貨幣的使用多依賴于計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)，這就使僅有廣泛分布的營業(yè)網(wǎng)點而沒有便利的計算機服務網(wǎng)絡的銀行經(jīng)營寸步難行；另一方面電子貨幣的多樣性會無形中削弱銀行信貸的規(guī)模，也將使得銀行賴以發(fā)展的基礎發(fā)生動搖。因此一些金融界有識之士指出，商業(yè)銀行如果近幾年內(nèi)拿不出可行的電子貨幣，那么其他電子貨幣發(fā)行單位將搶占更大的市場。這無疑對傳統(tǒng)的商業(yè)銀行經(jīng)營方式產(chǎn)生了巨大的沖擊。
（二）我國商業(yè)銀行應對電子貨幣的策略
電子貨幣產(chǎn)品的開發(fā)對銀行業(yè)務發(fā)展的推動作用是顯而易見的。目前，隨著我國加入世貿(mào)組織步伐的加快，各家商業(yè)銀行的競爭生存意識迅速加強，利用金融業(yè)務及工具創(chuàng)新來擴大市場份額的工作力度日益加大，各家商業(yè)銀行都已意識到了電子貨幣市場所蘊藏的巨大商機，哪家銀行在該領域領先一步，其就將獲得巨大的發(fā)展空間。
1、加快金卡工程建設速度，開發(fā)以金卡為核心的表外業(yè)務品種
1993年國務院聽取電子部關于實施電子貨幣工程（金卡工程）的總體方案，并于1994年成立了國家金卡工程協(xié)調(diào)領導小組。標志著我國金卡工程的開始。我國金卡工程的應用目標是先從銀行卡（信用卡、智能卡）起步，建立現(xiàn)代化的實用電子貨幣系統(tǒng)，具體而言就是建立和完善銀行卡授權、結算、發(fā)卡、流通、服務體系，最終減少現(xiàn)金流通量，以電子貨幣（信用卡、智能卡）替代現(xiàn)金流通，與國際金融支付體系接軌。實施“金卡工程”發(fā)卡銀行之間可以實現(xiàn)資源共享、通存通兌，可以實現(xiàn)銀行電子化、網(wǎng)絡化。
“金卡工程”最初的重點在于推廣信用卡和其他銀行卡的應用。這是由于我國網(wǎng)絡環(huán)境相對歐美而言比較差，且我國的支付工具也相對比較落后，現(xiàn)金交易占了交易總金額的很大部分，支票和信用卡的使用仍處在起步階段。因此，確定先發(fā)展銀行卡為支付工具，再在此基礎上發(fā)展智能卡。智能卡是銀行卡發(fā)展的比較高級的形式尤其是智能IC卡。目前在我國12個金卡工程試點城市銀行卡信息交換系統(tǒng)全面投入運行。1999年初，各商業(yè)銀行卡發(fā)卡量達1億多張，銀行IC卡300多萬張。我國IC卡產(chǎn)業(yè)起步雖晚，但發(fā)展迅速。IC卡在我國的生產(chǎn)、應用發(fā)展更是迅猛。目前已在金融、商貿(mào)、交通、電信、醫(yī)療、衛(wèi)生、社會保障、旅游人口管理以及公共事業(yè)收費管理等領域得到廣泛應用，并取得初步成效。2002年我國IC卡發(fā)卡金融機構達55家，發(fā)卡量達3.8億張。可以受理銀行卡的飯店、商店、賓館等特約商戶約13萬家，各金融機構裝備的自動柜員機總計5萬臺，銷售點終端機34萬臺，全國受理銀行卡的電子化業(yè)務網(wǎng)點13萬個，截止2002年交易總額為84532億元。其增長速度大大超過世界平均增長的水平。我國金融電子化系統(tǒng)建設己經(jīng)具有一定的規(guī)模，實施了電子貨幣（銀行卡）工程。
目前我國商業(yè)銀行信用卡業(yè)務種類較多，使用范圍局限性較大，使用成本較高，尚不方便快捷。因此我國四大國有獨資銀行應加快信用卡合作開發(fā)步伐，將現(xiàn)在的四大信用卡合為一卡，增強信用卡的服務功能。一方面方便客戶使用，另一方面可以使商業(yè)銀行降低成本，提高競爭能力。同時為商業(yè)銀行表外業(yè)務創(chuàng)新提供合作的條件。四大國有獨資銀行可率先統(tǒng)一表外業(yè)務創(chuàng)新的標準，開發(fā)以信用卡業(yè)務為核心的各種新型服務工具，隨著金卡工程的實施推動我國電子貨幣的使用，同時加速電子貨幣創(chuàng)新步伐，用以抗擊網(wǎng)絡銀行對其業(yè)務的可能沖擊。
2、積極開發(fā)新工具，進行業(yè)務創(chuàng)新
一方面商業(yè)銀行要積極擴展原來的銀行業(yè)務如在柜臺之外辦理存款取款，開設個人理財賬戶如消費賬戶、投資賬戶、外匯交易賬戶等，以辦理及個人消費信貸、教育投資信貸、投資組合工具等業(yè)務，積極與各大型商場、超市等電子貨幣使用頻繁的單位聯(lián)系，在以上單位設立POS機等，將銀行、單位、政府、個人連接起來，形成一個以商業(yè)銀行為核心的龐大的服務網(wǎng)絡，以降低風險，增加收益，抵御電子貨幣帶來的商業(yè)銀行收益減少的危險；另一方面商業(yè)銀行要積極進行網(wǎng)上銀行業(yè)務的創(chuàng)新。隨著以IP網(wǎng)絡技術為主導的信息革命的深化，傳統(tǒng)銀行以存款、貸款和轉帳結算為主的資金信用中介將逐漸弱化，因為新的在線電子支付的手段不斷更新將不斷削弱銀行在結算方面降低貨幣流通和商品流通過程交易費用的比較優(yōu)勢，從而網(wǎng)上業(yè)務的重點將日益向為公司和個人提供理財咨詢和金融增值服務方面轉移，Internet網(wǎng)、電子商務和電子貨幣使傳統(tǒng)銀行在分支機構和結算體系方面的優(yōu)勢蕩然無存。借助Internet網(wǎng)，總分行制商業(yè)銀行能夠在網(wǎng)上實時、快捷地提供個性化、互動性極強的金融服務，結算支付將逐漸成為廉價的、甚至在將來是免費的無償金融服務，因為這是網(wǎng)上銀行爭奪客戶和網(wǎng)上金融市場份額所內(nèi)生的競爭機制的必然結果，網(wǎng)上銀行將日益向網(wǎng)上證券交易、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上拍賣和其他網(wǎng)上投資業(yè)務方面發(fā)展，網(wǎng)上銀行在這些領域提供高附加值的金融信息增值服務，隨著網(wǎng)上銀行電子貨幣資金的相對充裕，網(wǎng)上投資理財技能將成為稀缺的信息資本，銀行業(yè)與證券業(yè)將日益走向融合，關于投資咨詢和理財?shù)男畔①Y本的運營效益將日益成為決定網(wǎng)上銀行成敗的關鍵。
3、建立以客戶為導向的主要營銷方式
電子貨幣的應運而生使商業(yè)銀行之間和其他金融企業(yè)、非金融企業(yè)對電子貨幣的流通總規(guī)模有重要的影響，從而商業(yè)銀行的職能必須進行重大轉型，商業(yè)銀行之間將為爭奪網(wǎng)上電子貨幣支付、結算上的市場份額而進行激烈的競爭，為此商業(yè)銀行必須不斷地提高在線電子貨幣支付和結算的服務質(zhì)量，甚至會導致這幾項業(yè)務走向完全的免費，商業(yè)銀行和其他在線金融服務企業(yè)爭奪網(wǎng)上金融信息流的控制權更加激烈。網(wǎng)上商業(yè)銀行爭奪網(wǎng)上金融信息流的控制權在本質(zhì)上就是爭奪網(wǎng)上客戶群，就是爭奪網(wǎng)上金融市場份額。網(wǎng)上銀行收回經(jīng)營成本所依賴的經(jīng)營收入和資本收人，將主要依賴網(wǎng)上廣告收人、投資理財咨詢服務收人和馳名品牌、商業(yè)銀行的馳名網(wǎng)站門戶的數(shù)字化品牌在股票市場增值。商業(yè)銀行要根據(jù)客戶的不同要求進行金融創(chuàng)新，提供與其需要相適應的電子貨幣類的金融服務。同時采用一定的激勵手段，如為強化消費者信心，商業(yè)銀行可以考慮對在使用電子貨幣中遭受損失的客戶給予一定的賠償。商業(yè)銀行要真正建立起以客戶為導向的營銷模式，使客戶不管何時何地都可以享受銀行提供的更安全、更便捷的服務，爭取占有更多的顧客群。
4、建立完善的電子貨幣支付系統(tǒng)
安全性一直是電子貨幣使用過程中最為關注的問題，就總體形勢來看，為保證Internet下信用卡支付的安全性，VISA、Mastercard、Microsoft、Netscape和GTE等專門簽訂了Internet信用卡支付的安全電子交易協(xié)議，以期建立更加安全的Internet信用卡支付系統(tǒng)。目前正在運行的無條件匿名電子支付系統(tǒng)和可記錄的匿名電子現(xiàn)金支付系統(tǒng)能在相當程度上保證電子貨幣支付的安全性。但是由于網(wǎng)絡安全技術的局限，目前人們對銀行電子貨幣安全性的擔憂并未減輕，任何經(jīng)營電子銀行業(yè)務和電子貨幣業(yè)務的機構都希望他們的帳戶管理和風險管理系統(tǒng)能受到嚴格的控制，能夠防止虛假電子貨幣在系統(tǒng)上進行交易。但事實上，由于計算機技術的發(fā)展，多條信息途徑的使用，系統(tǒng)的安全性越來越難以得到保證。計算機黑客可以在任何地方通過網(wǎng)絡進入電子銀行系統(tǒng)。安全性風險的防范越來越重要。對于電子貨幣業(yè)務，如果安全系統(tǒng)被破壞，則可能導致欺騙業(yè)務發(fā)生。而對于其他形式的電子銀行業(yè)務，未經(jīng)授權的闖入既可為銀行帶來直接損失，也可以產(chǎn)生其他問題。例如電腦黑客通過網(wǎng)絡闖入電子銀行業(yè)務系統(tǒng)，尋找使用客戶的機密材料，使客戶利益受損。而缺乏對系統(tǒng)的嚴密控制，外部的第三者闖入系統(tǒng)設置病毒，會給銀行帶來更大的損失。電子銀行及電子貨幣既可能遭受外來者入侵，更容易受到內(nèi)部職員的破壞。某些心術不正的職員可通過在暗中獲得的數(shù)據(jù)進入客戶的帳戶竊取資金，而另外一些職員不經(jīng)意的錯誤也可能對銀行計算機系統(tǒng)的運行產(chǎn)生危害。這就要求商業(yè)銀行繼續(xù)努力，建立真正完善和安全的電子貨幣支付系統(tǒng)，促進電子貨幣業(yè)務的發(fā)展。
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摘要：本論文以推進公務卡制度改革的重要意義為分析對象，并對公務卡推廣應用中遇到的問題進行了介紹，結合實際情況，對公務卡推行過程中的應對機制進行了闡述。
關鍵詞 ：公務卡制度；問題；對策
公務卡制度執(zhí)行工作的主要任務是運用管理的職能和科學的方法建立推廣體系，完善技術執(zhí)行制度，卓有成效地開展公務卡制度執(zhí)行工作。
一、推進公務卡制度改革的重要意義
公務卡是指中央預算單位工作人員持有的、主要用于日常公務支出和財務報銷業(yè)務的信用卡。因其使用便捷、透明度高、利于財政資金監(jiān)管而倍受財政管理部門推崇。公務卡的操作過程可以簡單概括為“銀行授信額度、個人持卡支付、單位報銷還款、財政實施監(jiān)控”。
（一）推進使用公務卡是提高財政財務管理水平的必然要求
全面推進公務卡支付結算制度改革主要解決的是財務核算中的現(xiàn)金支付結算和報銷問題。作為一種落后的支付結算方式，現(xiàn)金結算報銷不僅效率低，財務人員需要從銀行提取現(xiàn)金再進行支付，大量攜帶使用現(xiàn)金還會帶來很大風險。利用公務卡這種現(xiàn)代支付結算方式，能夠規(guī)避現(xiàn)金結算的弊端，提高財政財務管理水平。
（二）推進使用公務卡有利于提高財政財務管理透明度
公務卡報銷還款系統(tǒng)直接與國庫集中支付系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)對接，使用公務卡支付結算后，持卡人的每一筆公務支出將全程處于財政監(jiān)管狀態(tài)：一方面，財務人員報銷審核時通過支付結算系統(tǒng)能夠查到每一筆消費的詳細信息，對不符合規(guī)定的支出項目不予報銷；另一方面，還款時銀行作為“第三方”對透支額度、用途等實施監(jiān)管，對不符合公務支出范圍的項目可以不予還款。這種透明的支付方式使“權利在陽光下運行”，在當前推進政務公開的大背景和公布“三公”經(jīng)費的強呼聲下顯得尤為必要。
（三）推進使用公務卡有利于提高財政資金使用效率
使用公務卡結算是在財政授權額度內(nèi)的透支消費，從刷卡日至還款日最長有56 天的免息期。在這段免息期內(nèi)，財政預算單位可以通過有效調(diào)配資金，最大限度地利用現(xiàn)代金融工具，達到節(jié)約資金、提高資金使用效率的效果。
二、公務卡推廣應用中遇到的問題
（一）公務卡受理環(huán)境有待進一步改善
就目前公務卡使用的狀況來看，公務卡的使用環(huán)境還不容樂觀。當持卡人在一些相對落后的地方從事公事活動或者是在從事公事活動的過程中需要繳納路橋費時，往往不能直接刷公務卡，而只能采取傳統(tǒng)的先墊付現(xiàn)金的方式，這對于持卡人來說，無疑增加了負擔。在這種情況下，持卡人不會對公務卡的推廣有太高的積極性。
（二）發(fā)卡銀行“雷聲大、雨點小”的現(xiàn)象。
發(fā)卡銀行在最開始推廣公務卡時，很是熱情周到，但是隨著公務卡的進一步使用，一些問題也就逐漸浮現(xiàn)出來。首先在辦卡時手續(xù)十分的繁瑣，辦卡時限很長，銀行卡的質(zhì)量也沒能達到人們的要求。其次銀行的后續(xù)服務不能令人滿意。銀行方面并沒有設立專門的柜臺去處理公務卡的相關問題，譬如公務卡的注銷、查詢、掛失等等。再次公務卡不符合銀聯(lián)的標準，刷卡機不可以聯(lián)網(wǎng)通用，這直接影響了持卡人與企業(yè)對其的使用。
（三）公務卡使用缺乏有效的執(zhí)行、監(jiān)督辦法。
在公務卡使用的過程中，財務部門對其使用軌跡的檢測存在一定的難度。首先在報銷時，一部分持卡人并不會把消費交易憑條（即公務卡簽單）作為憑證之一附在報銷資料上，這將導致會計原始憑證里面沒有公務卡使用記錄。其次公務卡銀行對于個人刷卡消費對賬單也不會特別精確的提供給持卡人單位，對于公務卡使用情況不能及時的追蹤，這也影響了財務部門對公務卡使用的監(jiān)督。以江蘇省為例，財政部門雖然制訂了公務卡結算財務管理暫行辦法，但尚未與國庫集中支付制度相銜接，致使實際財務工作中只能把公務卡賬戶產(chǎn)生的利息暫作其他收入處理。
三、公務卡推行過程中的應對機制
（一）內(nèi)部應對機制
1.健全內(nèi)部財務制度
為了更好的完善公務卡的使用，各預算單位必須采取強硬手段制定剛性措施嚴格規(guī)范用卡行為。在內(nèi)部公務卡報銷財務管理制度的建立上，要從單位的實際情況出發(fā)，采取科學高效的方法去加強制度的建立。除此之外，一定要明確報銷的操作程序，嚴格按照程序與規(guī)定對公務卡進行報銷。在對現(xiàn)金的管理上要嚴格控制現(xiàn)金提取審批制度和現(xiàn)金使用范圍和額度，在日常的公用支出中必須使用公務卡結算，以便企業(yè)內(nèi)部對公務卡報銷的管理。
2.加強預算單位的財務管理
推行公務卡對預算單位現(xiàn)行財務管理制度、報銷審批程序和會計核算辦法等提出了新的要求。首先對于公務卡的報銷必須經(jīng)過嚴格的審核，即對持卡人申請報銷的公務支出項目，必須通過一定系統(tǒng)對其進行核對與查詢，在確保持卡人所提供的申請報告符合實際情況后才可以給予報銷。其次對于已經(jīng)通過審核的公務卡報銷的申請，可以通過財務部門簽署支付指令，直接把錢返還到相關的公務卡里。再次預算單位應該按時的進行報銷還款工作。根據(jù)我國財政國庫管理制度要求，結合公務卡可以先消費后還款的特點，報銷還款業(yè)務原則上要在“免息還款期”的前三個工作日，由單位財務部門統(tǒng)一辦理。如果確實存在特殊情況，持卡人也可向財務部門申請?zhí)崆稗k理還款工作。
（二）外部應對機制
1.加快配套設施建設，改善受理環(huán)境
改善公務卡的使用環(huán)境是目前公務卡推行最重要的部分。各銀行應該加大對用卡環(huán)境的投入，加大公務卡所能使用的范疇，在一些公務消費比較多的地方增設POS機具以及ATM等，為公務卡使用的便捷性提供條件。
2.加強宣傳，形成共識
目前我國中小、零散商戶主對于刷卡消費并不能完全接受，各銀行機構如果想大力的推行公務卡的使用，就必須把他們作為促進公務卡發(fā)展的潛在因素，積極的宣傳刷卡交易的好處，讓商戶轉變傳統(tǒng)的觀念，以主動的姿態(tài)去接受刷卡消費，給公務卡的使用創(chuàng)造最便捷的環(huán)境。
四、結束語
公務卡制度執(zhí)行在社會管理中呈現(xiàn)極其重要的地位，我們不僅要努力做好各項工作，還要與其它方面協(xié)調(diào)一致、相輔相成，從而使推廣工作不斷得到完善和提高，為公務卡制度執(zhí)行的順利實施提供可靠的保障。
參考文獻
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[3]朱久霞.積極推進公務卡的使用提高預算資金的使用效率[J].會計之友，2008.
【論文關鍵詞】財務公司；企業(yè)集團；資金集中管理
企業(yè)管理的核心在于財務管理，財務管理的核心在于資金管理，資金管理的核心在于集中管理。對于企業(yè)集團公司而言，在其內(nèi)部成立財務公司，可通過對集團公司內(nèi)部的集中管理，提高內(nèi)部資金、資源的使用效率，輔之以一定的投資、融資等手段，達到優(yōu)化集團公司資源配置、改進現(xiàn)金流的目的。
一、財務公司在資金管理方面的作用
大型企業(yè)集團的成員單位通常在當?shù)劂y行里都有結算備用金或鋪底資金，效益好的單位合計總量很大。對整個集團而言，往往是一個成員單位有錢，另一個成員單位就沒有錢，沒有錢的成員單位為了支付當期的賬款，就必須從商業(yè)銀行融資，而存款多的成員單位只能獲得很低的存款利息，對企業(yè)而言，融資成本要大于存款收益。所以當一個集團成員單位較多時，通過銀行辦理轉賬結算很不經(jīng)濟。如果利用財務公司統(tǒng)一對內(nèi)清算，對外支付結算，即可以節(jié)省結算備用金、鋪底資金，又可以降低交易成本和籌資成本。由于內(nèi)部的軋差，凈現(xiàn)金流就會得到很大的改善，可以從負結算凈現(xiàn)金流改善為零結算凈現(xiàn)金流。如果財務公司可以所有成員單位對外進行結算支付，效果和作用會更加明顯。
財務公司除了降低企業(yè)財務成本、優(yōu)化現(xiàn)金流以外，還可通過資金集中管理，起到以前集團結算中心不能起到的、對成員單位的經(jīng)營狀況和財務信息的監(jiān)控作用。結算和清算本身就是一面重要的風險監(jiān)控鏡，通過內(nèi)部往來結算和對外支付，財務公司可獨立幫助集團了解每一個部門、每一個成員單位在支付風險上的變化，判斷客戶發(fā)展，經(jīng)營發(fā)展以及市場營銷等方面的風險，成員單位占用資金多少、單位資金使用好壞，交易對手風險大小等。財務公司使集團公司對成員單位的跟蹤問責、科學考績有了堅實基礎和強有力的手段。
資金的集中管理還能為集團對外爭取整體利益創(chuàng)造優(yōu)越的條件，企業(yè)集團要提升競爭力，不但是要熟悉經(jīng)營管理的國內(nèi)、國際市場環(huán)境，還要熟悉貨幣市場環(huán)境，資本市場和債務市場環(huán)境。例如，集團發(fā)行的企業(yè)債，要考慮在國內(nèi)募集還是在國外募集，是公募還是私募，是短期債還是長期債，如何與評級公司、審計事務所、商業(yè)銀行、投資銀行打交道等，財務公司可從維護集團公司利益的角度來自主選擇投資銀行，選擇評級公司和審計事務所，選擇募集資金時的各種社會中介，增強集團公司對外的談判能力。
以下以陽泉煤業(yè)集團財務公司為例，來闡述財務公司在實踐中如何具體運作，希望能對企業(yè)集團設立財務公司及工作開展提供一些借鑒及參考。
二、財務公司的具體運作——以陽煤集團財務公司為例
陽煤集團財務有限責任公司（以下簡稱陽煤財務公司）成立于2009年，前身是集團內(nèi)部的結算中心，作為陽煤集團資金集中管理的平臺，本著“依托集團、服務集團”的理念，利用先進的技術手段和電子網(wǎng)絡，根據(jù)集團產(chǎn)業(yè)的特點和現(xiàn)金流入流出的規(guī)律，探索出了符合集團公司資金管理要求和服務集團產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的結算模式。財務公司作為一個非銀行金融機構組織，無論是業(yè)務的開展還是本身的管理，即要受到其上級公司的領導指揮，又要受來自銀監(jiān)局、中國人民人行的監(jiān)管，在雙重監(jiān)管下開展工作。
陽煤集團以煤炭、化工、鋁電產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)、建筑建材地產(chǎn)業(yè)、貿(mào)易服務業(yè)、中小型企業(yè)、七大板塊為主體，財務公司對集團公司七大板塊的管理統(tǒng)計核算和賬戶管理都應納入日常的考核范圍當中。近幾年集團現(xiàn)金流比較充裕，加之產(chǎn)、供、銷掛鉤，使得集團公司的優(yōu)良資產(chǎn)企業(yè)資金充裕。從2009年開始山西省加大對小煤礦的整合力度，集團公司共計資源整合共重組了169個小煤礦，“十二五”每年投資200億元，每年增加銷售收入200億元，五年增加銷售收入1000億元，同煤產(chǎn)煤1.5億噸。陽煤化工“十二五”期間總投資需600億元，建成太原、陽泉、晉中、運城、臨汾、朔州、滄州、山東等12個煤化工基地，銷售收入要達到600億元，利稅100億元。集團借助財務公司資金集中的管理平臺，以“內(nèi)部結算中心”的形式與成員單位建立日常的結算關系，通過辦理日常的結算款項收付，將集團內(nèi)部關聯(lián)企業(yè)的現(xiàn)金流內(nèi)化，從而實現(xiàn)關聯(lián)交易資金的“內(nèi)循環(huán)”。確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。
由于財務公司無法實現(xiàn)對企業(yè)在集團外的存款業(yè)務，因此其存款創(chuàng)造功能受到限制，財務公司盡量使集團的內(nèi)部交易資金“體內(nèi)循環(huán)”這也是財務公司負債管理的關鍵，這樣可使成員單位資金劃轉的效率提高，加快資金的流速，減少在途資金，降低支付成本。同時，資金在財務公司的內(nèi)部劃轉降低了財務公司的日常備付頭寸，使得財務公司能利用閑置的資金，通過存放同業(yè)，合理運作，提高資金的使用效率，增加資金的收益。
成立財務公司是集團公司健康發(fā)展的需要，財務公司的目標和集團公司的整體目標是完全一致的，但它又是獨立的，必須善于處理好二者之間的關系。對財務公司而言，可以有自身的利潤指標，但必須符合實際。設立財務公司的根本目的是提高整個集團公司的資金利用水平與效率，進而提升集團對整體資源的利用效率。因而對財務公司來講，要算兩筆賬，一是集團減資增效賬，二是公司風險調(diào)節(jié)后的資產(chǎn)回報帳，不能讓財務公司盲目追求直觀的經(jīng)濟效益和自己本身利潤而偏離了最初的目標。集團公司要對財務公司在集中集團內(nèi)部的資源資金上給予適當支持，財務公司為集團的成員單位服務，如果沒有集團公司的有力支持，就沒有辦法有效集中集團成員單位的資金。比如統(tǒng)收統(tǒng)支、進行資金集約化的管理，都要集團公司下文件，財務公司自身沒辦法做到這一點。各成員單位與當?shù)亟鹑跈C構聯(lián)系密切，長期得到金融機構的服務和支持，突然要求他們轉回來，抵觸情緒不可避免。另外，在建設網(wǎng)絡時，會有很大的管理和技術難題，必須依靠集團公司的技術管理部門和行政管理部門才能完成這項工作。
三、結論
論文摘要：隨著經(jīng)濟的快速增長，農(nóng)信社現(xiàn)金流通呈現(xiàn)投放大、回籠弱的特點
近年來，農(nóng)村信用社在省聯(lián)社和當?shù)攸h政部門的正確領導下，在人民銀行和銀監(jiān)部門的有效監(jiān)管下，緊緊圍繞央行貨幣政策，按照“抓兩頭、促中間、推整體”的工作思路，以服務“三農(nóng)”和“惠農(nóng)工程”為重點，進一步推動了人民幣流通和現(xiàn)金管理工作，保持了當?shù)亟鹑谥刃蚪】捣€(wěn)定。從對農(nóng)信社現(xiàn)金流通調(diào)查中可以看出，其總體運行趨勢是：工資性支出、居民提取貸款支出、城鄉(xiāng)個體經(jīng)營支出較大，而商品銷售收入、服務業(yè)收入和儲蓄存款收入回籠形勢良好。
1 流通特點
1.1 現(xiàn)金流通基本情況
當前，當?shù)亟?jīng)濟保持快速增長，以農(nóng)業(yè)和資源加工業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)格局所占比重明顯提高，決定了農(nóng)村信用社現(xiàn)金流通呈現(xiàn)出一種投放大和回籠弱的運行特點。尤其是國家對“三農(nóng)”政策的傾斜，加大對農(nóng)村經(jīng)濟的支持力度，農(nóng)村經(jīng)濟趨于活躍，農(nóng)民收入增長加快，貨幣投放量隨之增加。同時，近幾年依賴煤、焦、鐵、鋁等資源優(yōu)勢，快速發(fā)展起來的采掘和冶煉勞動密集型產(chǎn)業(yè)，其技術含量不高，資本有機構成低，但勞務支出大，由此引起現(xiàn)金投放增長較快。從2007至2009年1月份，山西省忻州市農(nóng)村信用社分別凈投現(xiàn)金51371萬元、87102萬元和97369萬元，呈持續(xù)增長態(tài)勢。
1.2 現(xiàn)金流通趨勢特征
(1)農(nóng)村經(jīng)濟快速發(fā)展，現(xiàn)金收支不斷擴大。近年來，忻州農(nóng)村地區(qū)現(xiàn)金投放開始趨于活躍，2007年至2009年持續(xù)成為現(xiàn)金投放的主導區(qū)域，尤其是2007年現(xiàn)金收支增幅最大。1月份收支增長率分別為35.2%和20.3%，同比分別增加43個和19個百分點，大量資金逐步由城區(qū)向農(nóng)村集結。
(2)逐月投回波動明顯，歷年支現(xiàn)起伏不定。全市現(xiàn)金投回與同期相比差異較大，現(xiàn)金凈收支波動明顯。2007和2008年1季度現(xiàn)金投回量與同期基本持平。2009年1月份現(xiàn)金凈投量最大，高達97369萬元，比去年增加10267萬元。通常情況下，每年2、3月份和年末一般為現(xiàn)金回籠的重點月份，而2008年6月份與同期相比差異較大，出現(xiàn)近年來的首次回籠。6月份凈回籠現(xiàn)金高達20227萬元，比上年投放多回籠現(xiàn)金41571萬元。
(3)匯兌結算廣泛應用，貸款投量逐年下降。雖信用社農(nóng)戶貸款及小額農(nóng)貸投放力度加大，但歷年貸款支現(xiàn)升降幅度不穩(wěn)定，主要是電子化水平不斷提高，極大地方便了客戶資金匯劃清算，居民貸款攜現(xiàn)量逐漸減少。2007年至2009年1月份，全市居民貸款凈支出分別為34977萬元、30888萬元和21604萬元，呈持續(xù)下降態(tài)勢。
(4)居民生活日益改善，儲蓄回現(xiàn)增勢趨緩。由于近年來農(nóng)村信用社儲蓄存款大幅增加，儲蓄回現(xiàn)額逐年增長。2007和2008年1月份，凈回現(xiàn)額分別為21086萬元、4692萬元。
2 因素分析
(1)工程項目持續(xù)上馬，勞務支付力度加大。工資性支現(xiàn)增勢擴大：首先，今年以來轄區(qū)大型工程項目增多，如中鐵十二局魯能集團、中鐵十三冶工程部、河曲黃河龍口水利水電等新增大型項目的相繼開工運營，本外地打工人員大量增加，相應增加了工資性支出；其次，全市實行工資改革，行政事業(yè)單位和部分企業(yè)調(diào)整工資，調(diào)資范圍較為廣泛，主要以鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、學校和廠礦為主，補發(fā)工資總量增加，導致工資性現(xiàn)金投放增幅較大；第三，政府退耕還林款增加及農(nóng)村最低生活補助的發(fā)放。2009年1月份，職工工資和勞務性支出34161萬元。
(2)私營企業(yè)異軍突起，城鄉(xiāng)提現(xiàn)增速加快。私營個體經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和信用社放松了對個體企業(yè)的監(jiān)督與管理，是現(xiàn)金投放大幅增加的主要原因。近年來國家加大了對個體私營經(jīng)濟的支持力度，個體私營經(jīng)濟發(fā)展壯大，但是，隨著城鄉(xiāng)個體經(jīng)營現(xiàn)金收支規(guī)模不斷擴大，個體戶非正常支現(xiàn)逐年增加。部分個體經(jīng)營者信譽度相對較低，在商品購銷現(xiàn)金交易中可以獲得大量“優(yōu)惠”，同時，缺少網(wǎng)上銀行、電話銀行和信用卡等多元化取代現(xiàn)金的結算工具，利用現(xiàn)金結算已屢見不鮮。1月末，全市城鄉(xiāng)個體經(jīng)營支現(xiàn)15285萬元。
(3)小額農(nóng)貸周轉良好，現(xiàn)金投放勢頭減弱。一是由于全市信用社農(nóng)業(yè)貸款及農(nóng)戶小額信用貸款增勢較大，2008年凈增小額信用貸款32303萬元，余額達到264622萬元，導致居民歸還貸款現(xiàn)金收入和支出額大量增加；二是部分重點項目支現(xiàn)較大。主要是全市居民貸款投資購房熱增強以及制造業(yè)、農(nóng)牧業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，貸款支出增加；三是信用社發(fā)放的個人住房和消費信貸，以貸款提現(xiàn)為主。但小額農(nóng)貸資金周轉增速加快，現(xiàn)金投放增幅有所回落，1月末全市貸款支出現(xiàn)金21604萬元，同比減少9284萬元。
(4)地方經(jīng)濟發(fā)展壯大，城鄉(xiāng)回籠穩(wěn)步提高。首先，地方經(jīng)濟的發(fā)展壯大和城鄉(xiāng)居民收入的不斷提高，帶動城鄉(xiāng)居民儲蓄大幅增加。2007和2008年儲蓄回現(xiàn)增加較多；其次，各大商場改進管理手段，增加服務項目，增強資金實力，導致收入增加；第三，城鄉(xiāng)市場經(jīng)濟發(fā)展較快，有效需求滿足供應，飲食、禽蛋奶及水產(chǎn)品價格有所回落，社會消費品零售總額增長，服務性收入大量增加。
3 存在問題
(1)崗位職責難以到位，審批制度流于形式。一是縣級聯(lián)社指定信用社財務人員為現(xiàn)金管理和反洗錢崗位兼職人員，但絕大多數(shù)財務人員，尤其是主管會計既要承擔會計職責又要履行出納復核職責，工作量大，使現(xiàn)金管理職責作用難以有效發(fā)揮；二是信用社存在“重現(xiàn)金支出管理、輕現(xiàn)金收入和大額轉賬業(yè)務管理”的現(xiàn)象，聯(lián)社雖制訂了相關審批辦法，但信用社科技手段相對落后，對大額現(xiàn)金及轉賬業(yè)務經(jīng)電話請示后緊急辦理，實行事后補批的辦法，在一定程度上致使審批流于形式；三是對反洗錢操作人員對大額可疑交易信息報告、分析程序和操作規(guī)程重視不夠，操作不夠規(guī)范、隨意性較強，導致信息反映不真實，錯誤回執(zhí)逐日增加。
(2)管理制度落實不力，違規(guī)支現(xiàn)屢見不鮮。主要表現(xiàn)在：一是縣聯(lián)社對國家現(xiàn)金和反洗錢管理制度執(zhí)行存在缺陷，不能及時有效落實。部分信用社現(xiàn)金內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督不到位；二是重發(fā)展客戶，輕制度約束。在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，放松現(xiàn)金管理已成為金融機構爭奪客戶和占領市場份額的主要手段；三是任意擴大現(xiàn)金支付范圍成為個體企業(yè)轉移存款和逃避銀行債務的一個便捷途徑。
(3)轉賬結算相對滯后，大額支現(xiàn)時有發(fā)生。目前，信用社結算渠道不暢，已嚴重影響了個體戶和開戶企業(yè)的資金周轉速度。為達到快速交易的目的，現(xiàn)金支付手段形成了個體經(jīng)營者最佳的選擇。經(jīng)人行批準，忻府區(qū)、定襄、五臺、原平、繁峙、寧武、河曲、保德等聯(lián)社陸續(xù)開辦了銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務，但必須事先確定采購對象和金額，支付間隔期較長，辦理手續(xù)又較為繁瑣，導致業(yè)務量較少。在經(jīng)濟快速發(fā)展時期，結算工具的落后，造成現(xiàn)金支出大量增加。
(4)聯(lián)動機制尚欠合力，多頭提取分流嚴重。農(nóng)村信用社與當?shù)卣⑷嗣胥y行和銀監(jiān)局有關部門缺乏密切配合和信息的橫向交流，沒有形成整體合力優(yōu)勢。金融機構作為不同的利益主體，相互之間也缺乏管理信息的勾通，進而出現(xiàn)了部分信用社因片面追求經(jīng)濟效益放松現(xiàn)金管理，而實行多重轉賬分流，給多頭提現(xiàn)和不法分子洗錢提供了可乘之機。
4 對策建議
(1)完善現(xiàn)金法規(guī)，規(guī)范交易行為。長期以來，我國現(xiàn)金管理的重點是控制現(xiàn)金投放，防范和化解金融風險。今后應著力從規(guī)避風險、反洗錢和打擊詐騙等領域來強化現(xiàn)金管理，應盡快修訂《現(xiàn)金管理條例》，從法律、法規(guī)上來重新確定央行在現(xiàn)金管理中的地位、職責、權利和義務，使現(xiàn)金管理走上法制化的軌道。國家要明確現(xiàn)金管理的主體、客體，嚴格約束金融機構和存款人的現(xiàn)金交易行為。應借鑒發(fā)達國家的做法，對儲蓄賬戶大額現(xiàn)金支取實行收費制度，提高大額現(xiàn)金使用成本。
(2)實行限額控制，嚴格審批管理。農(nóng)村信用社要嚴格執(zhí)行現(xiàn)金庫存限額制度和銀行轉賬支付制度，按照現(xiàn)金使用范圍支付現(xiàn)金。對借出現(xiàn)金要認真核實用途，履行嚴格的審批手續(xù)，登記造冊，并及時清理回收。實行現(xiàn)金管理公開化，形成財務部門、現(xiàn)金管理中心庫和出納人員集體管理現(xiàn)金的責任機制。
關鍵詞：創(chuàng)新電子商務網(wǎng)絡貿(mào)易運輸方式
創(chuàng)新是當代國際貿(mào)易發(fā)展的最顯著的特征。當我們跨入21世紀時，現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術更是突飛猛進地向前發(fā)展，將國際貿(mào)易帶進了一個信息化時代。電子商務的興起、網(wǎng)絡貿(mào)易和運輸方式和結算方式革命的誕生，導致國際貿(mào)易運作方式發(fā)生巨大變化，也為國際貿(mào)易的可持續(xù)發(fā)展開辟了一條新的途徑。
一、電子商務使得國際貿(mào)易形式創(chuàng)新
電子商務正在掀起國際貿(mào)易領域里的一場新的革命。電子商務沖破了國家和地區(qū)間設置的各種障礙，使國際貿(mào)易走向無國界貿(mào)易，引起了世界經(jīng)濟貿(mào)易的巨大變革。電子商務提供的交互式網(wǎng)絡運行機制，為國際貿(mào)易提供了一種信息較為完備的市場環(huán)境，通過國際貿(mào)易這一世界經(jīng)濟運行的紐帶達到跨國界資源和生產(chǎn)要素的最優(yōu)配置，使市場機制在全球范圍內(nèi)充分有效地發(fā)揮作用。這種經(jīng)營方式通過信息網(wǎng)絡提供全方位、多層次、多角度的互動式的商貿(mào)服務。生產(chǎn)者與用戶及消費者通過網(wǎng)絡，使及時供貨制度和“零庫存”生產(chǎn)得以實現(xiàn)，商品流動更加順暢。不僅如此，電子商務在國際貿(mào)易中的運用對外貿(mào)公司和生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。一只鼠標，買賣雙方即可通過網(wǎng)絡直接接觸，參與交易的各方只需支付較低的網(wǎng)絡通信和管理費用就可獲得、存儲、交換和處理信息；電子商務使用電子單證代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面單證，減少了單證的重復錄入，簡化了業(yè)務流程，使貿(mào)易雙方的交易更為便捷，提高了工作效率。使用電子商務進行國際貿(mào)易，這是為一外貿(mào)工作者的評聘中級職稱的論文，發(fā)表在2007年9月號的《商場現(xiàn)代化》雜志上。
買賣雙方足不出戶就可在網(wǎng)上直接辦理訂購、談判、簽約、備貨、領證、報關、報檢、租船定艙、交稅、保險、支付結算、退稅等各項外貿(mào)業(yè)務手續(xù)，大量縮短了交易時間；同時帶動金融、保險、商檢、海關、稅務、運輸?shù)扔嘘P部門工作效率的提高，加速資金周轉，節(jié)省利息開支。電子商務為企業(yè)開拓國際市場創(chuàng)造了良好條件，為國際貿(mào)易提供了一種信息完備的市場環(huán)境。
二、網(wǎng)絡貿(mào)易帶來國際貿(mào)易形式的創(chuàng)新
網(wǎng)絡貿(mào)易是在網(wǎng)絡平臺基礎上直接進行的在線交易(tradeonline)，它利用數(shù)字化技術將企業(yè)、海關、運輸、金融、商檢和稅務等有關部門有機連接起來，實現(xiàn)從瀏覽、洽談、簽約、交貨到付款等全部或部分業(yè)務自動化處理。廣義的網(wǎng)絡貿(mào)易主要包括因特網(wǎng)貿(mào)易和edi無紙貿(mào)易兩種貿(mào)易。同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式相比，網(wǎng)絡貿(mào)易是在“虛擬市場”上進行的，具有直接、高效、低成本以及“全天候交易”等優(yōu)點。不僅如此，跨國公司的母子公司之間還可以通過網(wǎng)絡盡展所長，促進跨國公司內(nèi)部國際分工的發(fā)展，加劇了產(chǎn)品和半成品在國家和地區(qū)迅速流動，已經(jīng)成為國際貿(mào)易中主導性的貿(mào)易方式。在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下，營銷鏈長，費用高。產(chǎn)品需經(jīng)過國內(nèi)商、國外商、批發(fā)商、零售商等諸多中間環(huán)節(jié)，才能實現(xiàn)從生產(chǎn)商到國外消費者的轉移。而網(wǎng)絡貿(mào)易只需借助一只鼠標，買賣雙方即可通過網(wǎng)絡直接接觸，無需貿(mào)易中介的參與，參與交易的各方只需支付較低的網(wǎng)絡通信和管理費用就可獲得、存儲、交換和處理信息。由于網(wǎng)絡貿(mào)易的開展，中小企業(yè)不僅能獲得自身以常規(guī)方式無力收集的市場信息，還可以像大企業(yè)一樣上網(wǎng)拓銷，與遍布全球的公司合作，使自己更具競爭力，為開拓國際市場創(chuàng)造了機會。可以預見，在二十一世紀，網(wǎng)絡貿(mào)易將會成為主導性的貿(mào)易方式。
三、運輸工具和結算方式的創(chuàng)新
從國際商品貿(mào)易的主要運輸工具來看．經(jīng)歷了從馬車到火車到輪船的轉變，目前正在邁向電氣化、快速化、大型化、多種運輸方式并存的現(xiàn)代化運輸階段；從信息工具來看，國際電話、電報電傳、電視、廣播、報刊等傳統(tǒng)的傳播媒體的作用正在減弱，而通訊衛(wèi)星、計算機聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化的通訊工具在國際貿(mào)易中的地位變得越來越重要。從貿(mào)易的結算工具和方式來看，具有世界貨幣職能的幣種越來越多，特別是歐元的誕生，使國際貿(mào)易結算領域內(nèi)又增加了一種極具吸引力的結算貨幣。傳統(tǒng)的紙票據(jù)正在被電子票據(jù)、電子貨幣所取代，各種新型的支付方式正在或將在國際貿(mào)易結算中得到廣泛的運用和推廣。在國際貨物運輸中，涉及的運輸方式很多，其中包括海洋運輸、鐵路運輸、航空運輸、河流運輸、郵政運輸、公路運輸、管道運輸、大陸橋運輸以及由各種運輸方式組合的國際多式聯(lián)運等。在edi普及的情況下,國際貿(mào)易運輸不僅僅是單一方式的運輸,而是必須將倉儲、運輸、交通等密切結合起來,形成電子商務下的國際貿(mào)易綜合物流。運用信息網(wǎng)絡對整個國際貿(mào)易運輸過程進行綜合管理,提高綜合物流的每一個環(huán)節(jié)鏈的效率和服務水平,降低庫存、聯(lián)運等綜合物流的各環(huán)節(jié)的成本。
國際貿(mào)易呈現(xiàn)出創(chuàng)新過程是對新的貿(mào)易環(huán)境和貿(mào)易方式適應性的表現(xiàn)，沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展。這種創(chuàng)新和變革要求我國的對外貿(mào)易戰(zhàn)略、政策、體制、法制、貿(mào)易構成和貿(mào)易工具的全面創(chuàng)新，使我國國際貿(mào)易發(fā)展進入新的里程。
論文摘要：從實務的角度綜述了匯付方式的運用及融資，探討了匯付方式下的融資風險及管理，以期降低進出口方利用匯付方式進行貨款結算、銀行方對匯付項下予以融資時所面臨的風險，進一步提高匯付方式的利用率。
1匯付的概述
1.1匯付的概念及性質(zhì)
匯付是指付款人通過銀行或其他途徑主動將款項匯交收款人。它采用的是順匯方法，即資金的流向與支付工具的傳遞方向相同。在國際貿(mào)易中，如采用匯付方式，則通常是由買方按約定的時間和條件，通過銀行將貨款匯交給賣方。賣方能否按時收回約定的款項，完全取決于買方的信譽。因此，匯付的性質(zhì)為商業(yè)信用。
1.2匯付的關系人
（1）匯款人。在進出易中，匯款人通常是進口方。
（2）收款人。在進出易中，收款人通常是出口方。
（3）匯出行。即指受匯款人的委托，匯出款項的銀行，通常是進口地的銀行。
（4）匯入行。受匯出行委托解付匯款的銀行。又稱解付行。在對外貿(mào)易中，通常是出口地的銀行。匯入行與匯出行之間，事先訂有協(xié)議，在協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)，匯入行對匯出行承擔解付匯款的義務。
（5）中間銀行。當匯出行和匯入行之間沒有業(yè)務往來關系時，在匯款中起“中轉”和“橋梁”的作用。
1.3匯付的分類：
從匯款形式上，由于使用結算工具的不同，匯付可以分為電匯、信匯和票匯三種方式。
（1）電匯是匯出行應收款人的申請，拍發(fā)加押電報或電傳給匯入行，指示解付一定金額給收款人的匯款方式。匯出行和匯入行之間憑銀行密押確認其電函的真?zhèn)巍＊?/p>
（2）信匯是匯出行應匯款人的申請，將信匯委托書用航空信函寄給匯入行，授權解付一定金額給收款人的匯款方式。
（3）票匯是以銀行即期匯票作為支付工具的匯款方式，即匯出行應匯款人的要求，開立以其分行或行為解付行的銀行即期匯票，并將該匯票交給匯款人，由其自行寄給收款人或親自交給收款人，最后由收款人憑票向付款行收款。
1.4匯付的特點
（1）風險大。
匯付結算方式完全是建立在商業(yè)信用基礎上的結算方式。交易雙方根據(jù)合同或經(jīng)濟事項預付貨款或貨到付款，預付貨款進口商有收不到商品的風險；而貨到付款則出口商有收不到貨款的風險。
（2）資金負擔不平衡。
對于貨到付款的賣方或預付貨款的買方來說，資金負擔較重，整個交易過程中需要的資金，幾乎全部由他們來提供。
（3）手續(xù)簡便，費用少。
匯付的手續(xù)比較簡單，銀行的手續(xù)費用也較少。所以在國際貿(mào)易的預付貨款及貨款尾款結清上使用較多。
2匯付方式在國際貿(mào)易方式中的應用
（1）貨到付款。是在簽署合同后，賣方在沒有收到貨款以前，先發(fā)貨，買方收到貨物后，再匯付貨款的方法。這是一種有利于進口商，而不利于出口商的結算方式。進口商可以避免收貨不著、貨物短缺或貨物質(zhì)量不符合標準等交易風險。
（2）預付貨款。
是在訂貨時匯付或交貨前匯付貨款，然后，按合同規(guī)定的時間內(nèi)，將貨物發(fā)給買方的一種結算方法，這種結算方式對出口商是十分有利的。此時買方承擔的風險較大，資金占用周期較長。一般情況下，買方只有在與收款人有良好合作關系且對其充分信任，流動資金充足，貨款項下貨物行情看漲的情況下，才會愿意接受預付貨款的條件。
（3）憑單付匯。
在預付貨款的情況下，進口商為避免貨款兩空，要求解付行解付貨款時，收款人必須提供某些指定單據(jù)。但此種方式下，匯款在未被收款人支取前可以撤銷，進口人有權在出口商向匯出行交單取款前通知銀行將匯款退回。
（4）部分預付，部分憑正本單據(jù)（傳真）付款。
即在合同訂立后，賣方裝運前，買方先預付部分定金，電匯20%-30%的貨款給賣方，賣方裝運完貨物后，將正本提單傳真給買方，待收到余款后再將全部單據(jù)寄交買方。這是國際貿(mào)易中的一種通常做法，在實際工作中使用較多。
3匯付方式下的銀行融資
3.1國外匯入?yún)R款項下出口押匯
（1）國外匯入?yún)R款定義：
國外匯入?yún)R款又簡稱匯入?yún)R款。它是指行、海外聯(lián)行接受客戶委托，將款項匯入國內(nèi)銀行并指示其將該筆款項解付給收款人的結算方式。如在匯入行開有帳戶，銀行將匯入的款項直接記入帳戶；如果在匯入行沒有開立帳戶，銀行將以合理的方式辦理轉匯。
（2）匯入?yún)R款項下出口押匯的定義及主要作用:
匯入?yún)R款項下出口押匯是指銀行應出口商申請，對其以匯入?yún)R款方式結算的出口貿(mào)易，在提交相關貿(mào)易合同及出口證明文件的情況下，給予短期資金融通。匯入?yún)R款項下出口押匯的還款來源為出口收匯。如進口商到期后不履行付款責任，融資行可向出口商行使追索權。
匯入?yún)R款項下出口押匯的主要作用是在“貨到付款”結算方式下，出口方收款人在裝運貨物并向出口地銀行提交有關的單據(jù)后，能向出口地銀行申請短期融資，在國外貨款到達之前提前從銀行得至墊款，方便了資金。
（3）匯入?yún)R款項下出口押匯的特性。
①與打包貸款相比，屬出貨后融資，出口商履約風險相對較小。
②與信用證項下單證相符押匯相比，無開證行信用保障，屬商業(yè)信用。
③與D/P托收押匯相比，因不能控制貨權，風險較大；與D/A托收押匯相比，沒有國外代收行作為中間環(huán)節(jié)，收匯的監(jiān)控難度較大。
（4）銀行方對匯入?yún)R款項下出口押匯融資風險的管理。
①進口商信用風險。主要表現(xiàn)為進口商因自身經(jīng)營管理不善、市場行情變化及其它原因失去支付能力或惡意違約。出口商申請敘做匯入?yún)R款項下出口押匯業(yè)務時，銀行應要求其提交進口商的資信狀況及業(yè)務往來的說明。要盡量搜集進口商信息，了解進口商是否已領到該批貨物的進口許可證，或者是否已申請到外匯等等。認真調(diào)查出口商與進口商關系及以往貿(mào)易記錄。如雙方為多年貿(mào)易伙伴，且從未發(fā)生過貿(mào)易糾紛，則進口商違約可能性較小。
②出口商品市場風險。一般而言，如出口商品國際市場價格出現(xiàn)下滑，進口商違約或不能全額收回貨款的可能性就會增加。為此，銀行應了解出口商品性質(zhì)、出口商品當前國際市場行情及變化趨勢，如市場價格呈上揚走勢，進口商違約可能性小。
③出口商的信用及履約風險。如果出口商交運的商品存在質(zhì)量或數(shù)量問題，影響進口商銷售或加工生產(chǎn)，進口商違約的可能性就會增加。出口商信用記錄和履約能力主要考察出口商以往經(jīng)營記錄，財務信息和信用等級評估信息；是否具備相應履約能力，以往同類商品出口是否發(fā)生過貿(mào)易糾紛等。在實務中，銀行一般只對資信較好、有良好結算記錄的客戶敘做匯入?yún)R款項下出口押匯。同時，控制押匯比例（一般情況下不應高于80%）。加強跟蹤管理，如未能按期收匯，應及時向出口商進行追索。
④收匯風險，主要指押匯項下收匯未經(jīng)融資銀行結算而可能形成的風險。針對這種情況，融資行應根據(jù)出口商提交的材料，審核單據(jù)與合同、單據(jù)與單據(jù)間的一致性，并要求出口發(fā)票加載債權轉讓條款，以本行為收款行，提示匯款路線，并留存出口收匯核銷單正本，以便在必要時，融資行可行使追索權。
⑤進口商所在國家或地區(qū)風險，主要指由于戰(zhàn)爭、內(nèi)亂、經(jīng)濟或金融危機等使進口商不能正常履行其義務的風險。在政治、經(jīng)濟動蕩較大的情況下，應考慮適當增加其他風險防范措施。如要求出口方收款人增加第三方擔保、房產(chǎn)抵押、有價證券的質(zhì)押、投保出口信用保險等。
3.2匯出國外匯款項下進口押匯
（1）匯出國外匯款定義：
匯出國外匯款又簡稱匯出匯款。匯出國外匯款是指銀行接受匯款人的委托，以約定匯款方式委托其海外聯(lián)行或行將一定金額的款項付給指定收款人的業(yè)務。
（2）匯出匯款項下進口押匯的定義及主要作用。
匯出匯款項下進口押匯是指銀行應進口商申請，代其對外墊付貨到付款項下款項的短期資金融通。
匯出匯款項下進口押匯的主要作用是在貨到付款結算方式下，進口人可獲得匯出行的短期融資，用于匯出匯款，加速資金周轉。
（3）匯出匯款項下進口押匯的特性。
貿(mào)易背景清晰，銀行對大宗商品匯出匯款融資可通過實施貨物監(jiān)管控制風險。
（4）銀行方對匯出國外匯款項下進口押匯融資風險管理。
①進口商品市場風險，表現(xiàn)為如果進口商品市場價格下降，會降低進口商還款意愿和還款能力。如進口商品直接用于銷售，還應調(diào)查國內(nèi)市場行情。
②進口商信用風險和經(jīng)營風險，表現(xiàn)為由于進口商自身經(jīng)營、市場變化或其它原因導致其財務狀況惡化，不愿或無力履行還款責任。主要審核進口商償債能力和以往信用記錄、進口商品以往銷售情況等，對進口商生產(chǎn)經(jīng)營實施跟蹤監(jiān)控，如發(fā)生影響其償債能力的重大事項，應及時采取措施降低風險。對大宗商品進口項下押匯應進一步了解國內(nèi)購貨方支付能力。如擬通過貨權控制降低風險，應審查貨權控制方案是否具有可操作性，對融資行的保障程度如何等。放貸后，應按照事先確定的貨權控制方案實施跟蹤管理，避免進口商挪用回籠款項。
③出口商信用風險，如果進口商品在品質(zhì)或規(guī)格數(shù)量方面與合同規(guī)定不符，會影響進口商還款意愿和還款能力。因此，應了解進口貨物是否在品質(zhì)或規(guī)格數(shù)量方面是否符合合同規(guī)定。
4結語
在匯付結算方式下，出口商及進口商都存有不同程度的潛在風險，銀行對此項的融資風險管理的難度較大，這是由匯付所固有的商業(yè)信用性質(zhì)所決定的。因此,交易雙方在采用匯付結算方式時應慎重考慮其風險,并且采取相應的防范措施。在融資業(yè)務中，進出口商應該加強與銀行的合作，在充分發(fā)揮銀行在結算業(yè)務中的優(yōu)勢為企業(yè)提供收付匯及融資服務的同時，配合銀行收集交易方資料及捕捉市場、商品信息，共同減少結算風險。
參考文獻
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［2］莊樂梅.國際結算實務精要［M］.北京:中國紡織出版社,2004,(8).
建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法， 這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，從而對廉政建設產(chǎn)生積極的作用。
一、工程項目造價全過程跟蹤審計的重要性
由于建設工程項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，因此任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導致重大的損失浪費。長期以來，我國建設工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結算審計，沒有或缺乏必要的事前預防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設工程的損失浪費，審計機關、審計工作也很難真正對工程建設項目發(fā)揮審計監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象，審計機關必須前移審計“關口”，實行從前期準備、建設實施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應用到建設項目造價控制中，建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設領域的貪污、浪費等現(xiàn)象，從而對廉政建設產(chǎn)生積極的作用。
二、工程項目造價全過程跟蹤審計方法
項目發(fā)包階段
（1） 完善施工招、投標文件的編制及招投標的組織管理。
如合同專用條款中的第39條中有關于“工程量增減15%”規(guī)定條款，本意是盡量少變更合同單價，但同樣也為有經(jīng)驗的施工投標方低價的不平衡報價提供了合理的依據(jù)。因此必須采用《合同補遺》等方式來彌補招投標文件的漏洞。如政府投資項目，資金撥付和工程變更審批環(huán)節(jié)較多，通用條款中的時間限制和業(yè)主政策處理時承包商的協(xié)助責任等易導致索賠的地方，可在《合同補遺》中加以明確，以便竣工結算審計時準確定案。
（2）編制合適的標底（或工程量清單）和控制價是基礎。
（3）分析評價各投標單位的投標書優(yōu)點和不足及隱含附加條款。
（4）在招標答疑時盡可能彌補招標文件缺陷，明確今后可能采取的一些控制措施，減少索賠隱患。
（5）擬定合同措辭準確，哪怕是“等”也應推敲使用，避免由于合同未明確或不嚴謹?shù)仍蚨斐稍靸r失控或扯皮現(xiàn)象。
3、項目施工階段
（1）審查各項合同的執(zhí)行情況。審查該項目的中標單位及各供應商是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程；審查履約保證金是否按照投標文件所述如實繳納；審查工程進度款的支付，是否符合合同的約定，對計量支付的工程款是否經(jīng)監(jiān)理、審計等單位進行審核，以避免超付工程款。
（2）審查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審查建設單位法人責任制的落實情況，是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如財務管理及審核制度，工程簽證、驗收制度，設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度，安全施工及防火防盜等制度。應監(jiān)督、指導項目業(yè)主方建立完善各項管理制度，保證項目建設規(guī)范運行及建設資金合法使用。
（3）審查工程設計變更、施工現(xiàn)場洽商、簽證等手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。審查工程變更是否經(jīng)業(yè)主、施工、設計、監(jiān)理等簽證，是否由原設計單位出具變更文件，變更發(fā)生后是否在規(guī)定時間內(nèi)確認由此產(chǎn)生的造價金額。
（4）審查基建財務核算及賬務處理是否符合財政部《基本建設財務管理規(guī)定》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的要求。
（5）審查建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接，有無大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。
（6）審查建設資金是否專款專用；是否按照規(guī)定付款，有無擠占、挪用建設項目資金等問題；對往來資金數(shù)額較大且長時間不能及時結轉的預付工程款、預付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。
（7）審查各項費用的計取是否符合有關規(guī)定，設備材料價格是否與實際收費情況相符合，有無人為串標抬高中標價格及轉移專項資金的違法違規(guī)問題。
（8）審查建設項目支出的票據(jù)是否真實有效，有無利用增值稅發(fā)票違規(guī)進行進項稅抵扣以及有無使用虛假發(fā)票支出的問題。
4、建設項目竣工驗收階段的跟蹤審計
（ 1） 竣工驗收階段。審查的主要內(nèi)容包括： 項目驗收工作是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行； 是否按預驗收和正式驗收的程序辦理； 驗收的竣工報告、圖紙、文件等是否齊全； 驗收過程中， 建設單位、設計、施工、監(jiān)理、地方質(zhì)量檢查部門、行業(yè)管理部門以及檔案管理等專業(yè)人員是否到場； 驗收中有關行業(yè)管理部門提出的問題是否按規(guī)定及時解決； 相關設備是否有批準運行的證明； 建設項目竣工驗收后，有關部門是否及時辦理了資產(chǎn)移交手續(xù)。
（ 2） 項目建成竣工后的試運行。審查的主要內(nèi)容包括： 建設項目是否具備使用或試生產(chǎn)等條件；設備、設施是否存在安全隱患； 運行記錄是否齊全； 試運行時是否達到原設計的要求； 是否達到項目建設時的預期目標。
