時間：2022-11-17 22:55:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)報告論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
則為資金周轉(zhuǎn)困難。
管理不善。
8.應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。期內(nèi)營業(yè)總額除以年初與期末應(yīng)收帳款的平均值。反映公司的收帳快慢程度。周轉(zhuǎn)率高表示資金周轉(zhuǎn)一次所需時間少,過低則為資金尚未充分運用,相比看上市公司財務(wù)報告閱讀商標(biāo)權(quán)論文。效率高。但過高則表示太多的負(fù)債經(jīng)營,表示資金周轉(zhuǎn)快,反映公司財務(wù)不健全狀況。
7.凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。期內(nèi)營業(yè)總額除以期初與期末凈資產(chǎn)的平均值。我不知道要義。反映公司自有資本的運用效率。該比率高,須另籌措資金,說明公司的固定資產(chǎn)不足于抵押長期負(fù)債,對長期債權(quán)的保障也愈強。若該比率小于1,論文。比率愈大,你知道要義。說明公司的固定資產(chǎn)可作長期負(fù)債的擔(dān)保,或是固定資產(chǎn)過度膨脹。相比看商標(biāo)權(quán)的保護期限為。
6.固定資產(chǎn)與長期負(fù)債率。等于固定資產(chǎn)除以長期負(fù)債。若該比率大于1,反映公司或是資本不足,我不知道公司財務(wù)。表示固定資產(chǎn)中有部分為負(fù)債購置,其實商標(biāo)權(quán)出資。若該比率小于100%,也會造成資金投資浪費。
5.凈值與固定資產(chǎn)比率。等于凈值除以固定資產(chǎn)。侵犯商標(biāo)權(quán)罪。它檢測公司的固定資產(chǎn)是否過度擴充,要義。但若過高,反映公司長期償債能力越強,全部債務(wù)可以償還。該比率愈高,我不知道商標(biāo)權(quán)保護期限。說明凈值高于負(fù)債總額,若大于1,其資本結(jié)構(gòu)越健全。
4.凈值與負(fù)債比率。等于凈值除以負(fù)債總額。該比率顯示公司長期償債能力,財務(wù)報告。負(fù)債越少,說明公司自有資本越多,表明公司具備即時的償債能力。速動比率一般小于流動比率。想知道上市公司財務(wù)報告閱讀商標(biāo)權(quán)論文。
3.自有資本率。等于凈值除以資產(chǎn)總值。凈值就是公司的股東權(quán)益。該百分比越高,侵犯商標(biāo)權(quán)。是流動資產(chǎn)的一部分。若該比率大于1,反映公司財務(wù)不健全狀況。
2.速動比率。等于速動資產(chǎn)除以流動負(fù)債。速動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收帳款票據(jù)等,學(xué)習(xí)閱讀。須另籌措資金,說明公司的固定資產(chǎn)不足于抵押長期負(fù)債,看著商標(biāo)權(quán)。對長期債權(quán)的保障也愈強。上市公司。若該比率小于1,比率愈大,說明公司的固定資產(chǎn)可作長期負(fù)債的擔(dān)保, 6.固定資產(chǎn)與長期負(fù)債率。等于固定資產(chǎn)除以長期負(fù)債。若該比率大于1,
2.改進政府財務(wù)報告是公共財政改革的必然要求
近年來，我國財政體制發(fā)生了較大變化，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，財政部門開始循序漸進的建立公共財政體制。在公共財政體制下，要保證財政資金使用的有效性和財政管理的公開、公正、透明，考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購成本的公允性，對財政資金的使用實施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會計信息作支撐。與此同時，政府出于向納稅人、國債購買者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對于政府資產(chǎn)管理的關(guān)注，國債購買者和投資者對于政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力的關(guān)注等），出于監(jiān)控財政資金的使用和加強政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要，我國有必要建立相應(yīng)的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)報告制度。
3.政府績效評價制度的建設(shè)離不開政府財務(wù)報告的改進
隨著我國新一屆政府開始推行問責(zé)制和公共財政體制要求對財政資金的使用進行追蹤問效，我國財政部門以及其他有關(guān)部門都在逐步建立起政府的績效評價體系，以對政府部門及官員進行有效的制約和監(jiān)督。
在政府績效評價體系的建設(shè)過程中，政府績效評價標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計固然重要，但是為政府績效評價提供數(shù)據(jù)的政府會計信息和其他有關(guān)信息則更加重要。從這個角度講，要建立起科學(xué)、合理的政府績效評價體系，離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的信息。比如，如果要評價財政項目的有效性，就必須依賴于政府會計提供有關(guān)項目成本的信息和由項目所形成資產(chǎn)的信息如果要評價某一政府或者部門的工作業(yè)績和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴于政府財務(wù)報告中所包括的營運績效表和資產(chǎn)負(fù)債表所提供的有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債信息等。
4.改進政府財務(wù)報告是加強社會監(jiān)督的需要
人民群眾和社會輿論對于政府財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量信息也日益關(guān)注，希望能夠獲得更多的知情權(quán)，從而對政府無形中形成了一個強大的社會監(jiān)督網(wǎng)。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責(zé)任，滿足社會監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會計標(biāo)準(zhǔn)和政府財務(wù)報告制度。
四、結(jié)束語
政府財務(wù)報告是政府會計的“產(chǎn)品”，它向社會公眾提供有助于分析和評價政府的受托業(yè)績及受托責(zé)任履行情況的財務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財務(wù)報告在政府與社會公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。迄今為止，我國尚未實行政府財務(wù)報告制度，政府財務(wù)信息只是散見于政府預(yù)算執(zhí)行情況報告或稱政府財政報告、國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況報告以及政府工作報告等政府報告中。我國在政府財務(wù)報告的構(gòu)建方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對于政府財務(wù)報告的研究有十分重要的理論與現(xiàn)實意義。
參考文獻：
[1]李蕾，曹雨露.美國政府財務(wù)報告模式的沿革與啟示[J].財務(wù)與會計，2004，（01）.
一、深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆
任何企業(yè)在虛假財務(wù)報告之前總是有些跡象或征兆的，在審計職業(yè)界通常將這些征兆稱為“紅旗”或“警訊”，原國際六大會計師事務(wù)所之一的普華永道國際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計人員注意，主要包括：資金短缺已影響營運周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來源只能靠盈余；發(fā)展中或競爭中企業(yè)對資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動比率，額外借款和償還時間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長超過收入的增長，或者受到嚴(yán)重市場競爭威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會計政策；夕陽工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對單一或少數(shù)產(chǎn)品，對客戶或交易過分依賴；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計師。
以上這些跡象都是可以通過分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國，如果上市公司的資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績和股價波動異常，或者是新上市的公司，其財務(wù)報告虛假的可能性就很大。
我國通過大量的統(tǒng)計研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營業(yè)績沒有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報酬率達到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績和股價波動厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司。
二、執(zhí)行分析性程序
一個健康、真實的企業(yè)，經(jīng)過一年的融資，投資和經(jīng)營活動，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項財務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營活動相適應(yīng)，按照財務(wù)學(xué)的觀點，企業(yè)的各項財務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。
任何嚴(yán)重的財務(wù)報告舞弊，都可能使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來，虛假財務(wù)報告通常具有以下八個主要特征：
1.報表的主要項目及前后各期發(fā)生異常
上市公司財務(wù)報告的主要項目金額會由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響而在不同會計期間發(fā)生變動。真實的財務(wù)報告主要項目金額的變動一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動，而且上市公司能就變動原因做出合理的解釋，而虛假財務(wù)報告項目金額變動較大，且對這種異常變動上市公司很難做出合理的解釋。2.報表反映的主要財務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理
上市公司的主要財務(wù)指標(biāo)包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計中應(yīng)根據(jù)所審計的財務(wù)報告計算出主要財務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計算出的財務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財務(wù)報告存在問題。
3.會計報表反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡
某些上市公司為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤。由于上述措施一般不會增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會因利潤的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財務(wù)報告反映的會計利潤與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對財務(wù)報告進行造假的可能。
4.非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較大
一些上市公司在經(jīng)營業(yè)績滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來增加非經(jīng)常性利潤。以此來粉飾財務(wù)報告，審計人員在審計財務(wù)報告時，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營性損益占利潤總額的比重較大，就該注意該報表的真實性。
5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下
由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計提長期投資減值準(zhǔn)備。
6.會計利潤與應(yīng)納稅所得額差距過大
若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開發(fā)票。根據(jù)會計公式計算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無疑，反之，其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。需要說明的是，只要稅法允許，上市公司對財務(wù)會計實行不同的會計政策是合理的，但是，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。
7.期后事項異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整
關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；目標(biāo)定位；監(jiān)管有用觀
企業(yè)財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)會計的“最終產(chǎn)品”，是企業(yè)與其利益關(guān)系人的鏈接點，它能夠全面、系統(tǒng)、綜合地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，并成為廣大用戶了解企業(yè)運營情況的重要信息資料。財務(wù)報告目標(biāo)作為信息使用者對會計信息系統(tǒng)期望達到的目的或標(biāo)準(zhǔn)，是在不確定會計環(huán)境下提出的一種主觀愿望，按照辯證唯物主義客觀決定主觀、存在決定意識的基本原理，不同客觀環(huán)境決定了不同主觀目標(biāo)的形成，會計目標(biāo)的提出不能脫離它所依存的客觀環(huán)境，否則就不現(xiàn)實。財務(wù)報告目標(biāo)是連接內(nèi)部會計系統(tǒng)和外部會計環(huán)境的橋梁，它的定位不僅受會計本質(zhì)所決定，更受會計環(huán)境的直接影響，并隨著會計環(huán)境的變化而變化。不管財務(wù)報告目標(biāo)如何定位，財務(wù)報告目標(biāo)至少要反映三方面內(nèi)容，即三W標(biāo)準(zhǔn)：(1)財務(wù)報告的信息使用者是誰(who)；(2)財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供哪些會計信息(which)；(3)財務(wù)報告信息對使用者有什么用途(what)。當(dāng)前會計界關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)定位主要有兩種觀點：一是受托責(zé)任觀，二是決策有用觀，二者都是在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提出來的，財務(wù)報告只強調(diào)經(jīng)濟信息的披露。然而，在科學(xué)發(fā)展觀下將財務(wù)報告目標(biāo)定位在“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。
一、科學(xué)發(fā)展觀對社會目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的影響
科學(xué)發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會提出來的，“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”是它的全部內(nèi)容。“以人為本”就是要尊重人、依靠人、發(fā)展人，人人平等，以實現(xiàn)人的全面發(fā)展。“全面、協(xié)調(diào)”就是要以經(jīng)濟建設(shè)為中心，全面推進經(jīng)濟、政治、文化等建設(shè)，協(xié)調(diào)好各方面的社會關(guān)系，以實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和社會全面進步。“可持續(xù)發(fā)展”是以生態(tài)和諧、代際公平為主要特征，促進人與自然的和諧，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，發(fā)展要處理好兩方面關(guān)系，一是要處理好經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系，當(dāng)代人發(fā)展經(jīng)濟要以不破壞環(huán)境為限度，做到人與自然和諧，保持生態(tài)平衡：二是要處理好當(dāng)代與后代的關(guān)系，資源在兩代人之間如何分配，環(huán)境在兩代人之間如何共享。
科學(xué)發(fā)展觀對社會目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響，進而也影響企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)。從科學(xué)發(fā)展觀看社會目標(biāo)，就是要處理好人與自我的關(guān)系、人與人的關(guān)系、人與自然的關(guān)系，促進社會和人的全面發(fā)展。從科學(xué)發(fā)展觀看企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，就是要實現(xiàn)以經(jīng)濟利益為基礎(chǔ)、以社會公平為目的，以生態(tài)和諧為限度的可持續(xù)發(fā)展。從科學(xué)發(fā)展觀看企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的會計信息，這是財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映的全部內(nèi)容，即“三w”標(biāo)準(zhǔn)中的“which”。按照科學(xué)發(fā)展觀，并借助于“三w”標(biāo)準(zhǔn)來看“三w”中的“who”，財務(wù)報告的信息使用者應(yīng)當(dāng)是對企業(yè)產(chǎn)生影響的或受到企業(yè)影響的需要協(xié)調(diào)的社會各方關(guān)系人，即利益相關(guān)者；“三w”中的“what”，信息使用者獲取財務(wù)報告信息的價值取向以及與企業(yè)保持什么樣的關(guān)系，按照科學(xué)發(fā)展觀，與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來且利益相互影響的信息使用者(如投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等)，要加強自有資金管理并對企業(yè)實施有效監(jiān)督，避免資金低效周轉(zhuǎn)或無效運營；與企業(yè)無業(yè)務(wù)往來但其權(quán)利受到影響的信息使用者(如企業(yè)員工、社區(qū)居民、稅務(wù)機關(guān)、競爭對手等)，要加強對企業(yè)廣泛監(jiān)督，以保護自己的合法權(quán)益不受侵犯。
二、科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位存在的缺陷
科學(xué)發(fā)展觀是在當(dāng)前經(jīng)濟增長迅速、安全隱患嚴(yán)重、財富分配不公、資源短缺、環(huán)境惡化等背景下提出來的，科學(xué)發(fā)展觀不僅影響社會目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，還影響企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)，并對現(xiàn)有的“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位產(chǎn)生沖擊。
1．科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”財務(wù)報告目標(biāo)定位存在的缺陷。“受托責(zé)任觀”(account－ability)產(chǎn)生及存在背景是資財所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的公司制企業(yè)，財務(wù)報告目標(biāo)是向資財所有者如實反映受托人對資財使用狀況和經(jīng)營業(yè)績的受托責(zé)任履行情況的財務(wù)信息。從科學(xué)發(fā)展觀看“受托責(zé)任觀”目標(biāo)定位主要存在以下缺陷：一是信息使用者的局限性。受托責(zé)任存在的前提基礎(chǔ)是兩權(quán)分離，產(chǎn)生比較明確的資財委托——關(guān)系，所有者和經(jīng)營者能夠直接地溝通和交流，信息使用者只是建立在資財委托和受托關(guān)系上的利益關(guān)系人，主要包括現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人和管理層，不涉及潛在的投資者、債權(quán)人以及其他利益關(guān)系人。二是財務(wù)報告反映內(nèi)容的局限性。“受托責(zé)任觀”下的財務(wù)報告只是反映保證對委托人所托付資財安全完整的財務(wù)狀況信息以及保證對委托人所托付資財運營增值的經(jīng)營業(yè)績信息，即只是反映委托人資財保值、增值的財務(wù)信息，而不注重現(xiàn)金流量、社會責(zé)任、環(huán)保收益等信息。三是財務(wù)報告編報的出發(fā)點違背市場理論。按照市場供求原理，信息的需求決定信息的供給，在“受托責(zé)任觀”下，編制財務(wù)報告目的主要是從受托人的角度出發(fā)，即從信息供給方考慮，企業(yè)管理層為了解除自己的受托責(zé)任才向資財委托人主動解釋、說明其業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營業(yè)績，而委托人使用財務(wù)報告則是一種被動需求。四是會計信息質(zhì)量特征反映不夠全面。在受托責(zé)任的指導(dǎo)下，財務(wù)報告主要反映過去的交易或事項而形成的歷史的、客觀的信息，采用歷史成本計量屬性，強調(diào)會計信息的真實性、可靠性而忽視會計信息的相關(guān)性。
2．科學(xué)發(fā)展觀下“決策有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)定位存在的缺陷。“決策有用觀”(decision－usefulness)產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場，財務(wù)報告目標(biāo)是向信息使用者(主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及企業(yè)管理當(dāng)局等)提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的經(jīng)濟信息。從科學(xué)發(fā)展觀看“決策有用觀”目標(biāo)定位主要存在以下缺陷：一是財務(wù)報告反映內(nèi)容的局限性。“決策有用觀”下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視社會責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。二是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用會計信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控；
社區(qū)居民、新聞媒體等利用會計信息對企業(yè)違法、違規(guī)活動進行舉報監(jiān)督；注冊會計師利用會計信息進行審計簽證或管理咨詢；投資人利用會計信息加強自有資金管理，規(guī)避風(fēng)險以獲得安全、較好的報酬，等等。一些內(nèi)部信息使用者也沒有完全履行決策職能，也是履行監(jiān)督管理職能，如管理層利用會計信息進行下年度預(yù)算以及對經(jīng)營過程實行控制和檢查；董事會利用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價、考核管理層，等等。三是信息使用者的局限性。在“決策有用觀”下，盡管編制財務(wù)報告目的是從信息使用者角度出發(fā)，但其前提必須存在一個較為發(fā)達的資本市場，通過市場中介將信息使用者尤其是潛在的投資者、債權(quán)人與公司聯(lián)系起來，以便出資人利用會計信息做出是否投資、信貸以及類似的決策。決策有用的前提過于嚴(yán)格，資本市場以外的利益相關(guān)者難免被忽視，如政府機關(guān)、社區(qū)居民等。四是會計信息質(zhì)量特征反映不全面。在“決策有用觀”下，財務(wù)報告主要反映企業(yè)現(xiàn)時的、未來的不確定性和風(fēng)險的經(jīng)濟信息，注重公允價值計量屬性，強調(diào)會計信息的相關(guān)性、有用性而忽視會計信息的可靠性。
三、科學(xué)發(fā)展觀下“監(jiān)管有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)提出及合理性分析
淺析政府會計改革的問題及對策提綱：
一、 政府會計內(nèi)涵的界定
全面反映國家財政狀況，保護國家財產(chǎn)與公共權(quán)益，需要官廳會計(即政府會計)。
政府部門的財政總預(yù)算會計和行政單位會計，稱為政府會計。
二、 形勢與問題
(一) 世界范圍內(nèi)的形勢
(二) 我國的動因分析
(三) 各種問題
1. 目標(biāo)定位單一，不能滿足多方信息使用者需求
2. 基于“組織類別”構(gòu)造的預(yù)算會計，一定程度造成財政管理控制效率低下、效益不明顯
3. 核算范圍過窄，難以全面反映政府資金運動
4. 收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)存在明顯的局限性
5. 政府財務(wù)報告信息披露不完整，透明度不高
三、 目標(biāo)
1. 擴展財務(wù)報告使用者
2. 明確財務(wù)報告使用者的信息需求
四、 對策
1. 在我國現(xiàn)階段的政治經(jīng)濟環(huán)境下，政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系宜采用“準(zhǔn)則”加“制度”模式。政府會計準(zhǔn)則從交易與事項入手，或者從會計要素人手，總體規(guī)范政府交易與事項的確認(rèn)、計量和報告程序;而政府會計制度則從會計科目與行業(yè)特征人手，強調(diào)科目的具體使用，以及特殊行業(yè)的會計處理原則。準(zhǔn)則與制度二者互為補充。
2. 政府預(yù)算會計適宜采用“制度”模式，其構(gòu)建可以《預(yù)算法》為依據(jù)，按照統(tǒng)一的政府收支分類，規(guī)定統(tǒng)一的科目類別和報表格式。預(yù)算會計制度應(yīng)與國家的相關(guān)預(yù)算管理制度相匹配。
3. 政府財務(wù)會計適宜采用“準(zhǔn)則”模式，其構(gòu)建可以《會計法》為依據(jù)，結(jié)合業(yè)務(wù)主管部門對政府資產(chǎn)、負(fù)債管理方面的相關(guān)規(guī)定，以政府績效評價為導(dǎo)向，規(guī)范政府財務(wù)會計的核算程序。政府財務(wù)會計準(zhǔn)則可以盡量借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則的核算思想與理念。
4. 待時機成熟，建立完整的政府會計準(zhǔn)則體系，按照交易與事項的性質(zhì)制定具體準(zhǔn)則，將財務(wù)會計體系與預(yù)算會計體系統(tǒng)馭于完整的政府會計準(zhǔn)則體系中。
5. 與會代表在討論我國政府標(biāo)準(zhǔn)體系時，提出了兩方面的問題，包括：行政單位會計標(biāo)準(zhǔn)與事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)如何協(xié)調(diào)與統(tǒng)～;單位會計標(biāo)準(zhǔn)如何與現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計進行銜接。
關(guān)鍵詞：財務(wù)報告解讀與分析，開發(fā)目標(biāo)，開發(fā)策略
一、高職課程開發(fā)的指導(dǎo)思想
1、承載性。從教育部頒布的“高職高專院校人才培養(yǎng)工作水平評估指標(biāo)”看，高職課程開發(fā)既是“辦學(xué)指導(dǎo)思想、師資隊伍建設(shè)、教學(xué)條件與利用”的承載平臺，又是教學(xué)管理和教學(xué)效果的展示平臺。
2、識別性。高職教育既有普通教育的一般性，也有職業(yè)教育的特殊性。高職教育的特殊性在于以培養(yǎng)高技能人才為己任，突出市場就業(yè)與職業(yè)的應(yīng)用性。由此而指導(dǎo)下的課程開發(fā)，體現(xiàn)“必需、夠用”的原則，與普通高教課程開發(fā)無論在操作程序上與產(chǎn)生的成果上是有明顯區(qū)別的。
3、創(chuàng)新性。在高職領(lǐng)域內(nèi)，由于所處行業(yè)、地域、經(jīng)濟與文化的差異及辦學(xué)的理念、師資構(gòu)成、教學(xué)軟硬件、教學(xué)管理與教學(xué)效果評估等諸多因素的影響與相互作用，課程開發(fā)的創(chuàng)新性便由此而“凸現(xiàn)”出來。
二、《財務(wù)報告解讀與分析》課程現(xiàn)狀分析
《財務(wù)報告解讀與分析》是我院近年開設(shè)的投資與理財專業(yè)必修課，目前采用崔鋼編著的、人民郵電出版社出版的《上市公司財務(wù)報告解讀與案例分析》一書作為教材開發(fā)目標(biāo)，運用多媒體輔助教學(xué)方法。在課程教學(xué)取得成績的同時，也存在一些問題，主要有：一是授課教師單一，只有專職教師，缺乏行業(yè)、企業(yè)兼職教師；二是教材缺乏，市場上高職高專類《財務(wù)報告解讀與分析》課程教材難覓，原教材針對性不強，與高職教育“必需、夠用”的要求存在一定差距；三是因課時所限，“教做學(xué)”教學(xué)模式尚難以在本課程教學(xué)中得到真正體現(xiàn)；四是課程標(biāo)準(zhǔn)、習(xí)題集、題庫、案例集、課外閱讀資料等課程教學(xué)資源及課程網(wǎng)站尚在建設(shè)之中。
三、《財務(wù)報告解讀與分析》課程開發(fā)目標(biāo)
1、課程開發(fā)的基本目標(biāo)。經(jīng)過本課程開發(fā)和實施，要達到以下5個基本目標(biāo)：(1)課程開發(fā)為地方經(jīng)濟建設(shè)和生產(chǎn)服務(wù)；（2)課程開發(fā)為社會發(fā)展服務(wù)；(3)課程開發(fā)為學(xué)生個人素質(zhì)與能力的形成與提升服務(wù)；（4）課程開發(fā)為學(xué)生的就業(yè)服務(wù)；（5）課程開發(fā)為打造本院辦學(xué)特色與品牌服務(wù)。
2、課程開發(fā)的突破點。（1）根據(jù)工作任務(wù)調(diào)查和工作任務(wù)分析確定財務(wù)分析崗位工作目標(biāo)，以財務(wù)分析崗位能力要求為標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計課程能力目標(biāo)；（2）根據(jù)行業(yè)企業(yè)發(fā)展需要和完成財務(wù)分析崗位任務(wù)所需要的知識、能力、素質(zhì)要求，設(shè)計課程內(nèi)容，根據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定課程標(biāo)準(zhǔn)；（3）以完成工作任務(wù)為結(jié)果，設(shè)計課程考核方案。
3、課程特色。（1）教學(xué)內(nèi)容貼近社會實際。選取最新并且具有代表性的上市公司財務(wù)報告案例進行講授和討論，幫助學(xué)生學(xué)會如何“看報表”，如何“用會計”。（2）教學(xué)模式實現(xiàn)““教”、“學(xué)、“做”合一。專兼教師在“做中教”、學(xué)生在“做中學(xué)”， 體現(xiàn)教師的主導(dǎo)地位和學(xué)生的主體地位。（3）填補本課程教材空白。目前市場上尚未出現(xiàn)與本課程名稱和內(nèi)容完全一致的高職教材。以遵守課程結(jié)構(gòu)符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)要求，本課程專職教師將與校外專家共同編制并出版符合高職教育要求的特色教材論文格式模板。
四、《財務(wù)報告解讀與分析》課程開發(fā)的策略
1、教學(xué)團隊建設(shè)。構(gòu)建專兼結(jié)合、校內(nèi)外結(jié)合的課程教學(xué)團隊。本課程團隊有5名教師組成，其中開發(fā)目標(biāo)，專職教師3人，兼職教師2人。3位專職教師中，高級職稱教師2人、中級職稱教師1人、碩士3人，2/3教師具有從理論到實踐，再從實踐到理論的經(jīng)歷。2位兼職教師分別來自上市公司和證券公司等所屬行業(yè)的專家，具有豐富的實踐工作經(jīng)驗和證券投資分析師資格。通過主講教師下企業(yè)調(diào)研、掛職鍛煉、外出培訓(xùn)和進修；專兼職教師聯(lián)合授課、座談交流總結(jié)等形式逐步提高團隊項目導(dǎo)向教學(xué)能力。
2、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)資源建設(shè)。本課程以職業(yè)教育項目課程理論為指導(dǎo)，基于讀懂和運用公司尤其是上市公司財務(wù)報告，進而把握公司行為真諦和公司投資價值的工作任務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生財務(wù)報告解讀能力、分析能力的課程目標(biāo)要求，設(shè)置以下8個項目的教學(xué)內(nèi)容（表1）。
表1 《財務(wù)報告解讀與分析》課程教學(xué)內(nèi)容
序號
項目
任務(wù)
1
財務(wù)報告分析與解讀理論基礎(chǔ)
任務(wù)一：財務(wù)報告的含義、目標(biāo)、體系、作用
任務(wù)二：財務(wù)報告分析方法
2
資產(chǎn)負(fù)債表解讀與分析
任務(wù)一：資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、作用
任務(wù)二：資產(chǎn)負(fù)債表解讀與分析
任務(wù)三：資產(chǎn)負(fù)債表項目解讀與分析
3
利潤表解讀與分析
任務(wù)一：利潤表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、作用
任務(wù)二：利潤表解讀與分析
任務(wù)三：利潤表項目解讀與分析
4
現(xiàn)金流量表解讀與分析
任務(wù)一：現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、作用
任務(wù)二：現(xiàn)金流量表解讀與分析
5
所有者權(quán)益變動表解讀與分析
任務(wù)一：所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、作用
任務(wù)二：所有者權(quán)益變動表解讀與分析
6
財務(wù)報告附注解讀與分析
任務(wù)一：財務(wù)報告附注內(nèi)容解讀
任務(wù)二：分部報告解讀與分析
7
財務(wù)指標(biāo)分析
任務(wù)一：盈利能力分析
任務(wù)二：營運能力分析
任務(wù)三：償債能力分析
任務(wù)四：發(fā)展能力分析
8
綜合績效評價
論文摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展,人力資源會計已被許多人關(guān)注,但怎樣在會計資料中反映,還值得探討.本文從會計是對經(jīng)濟的反映出發(fā),提出把人力資源資產(chǎn)進行計量是有必要的.從宏觀的角度按資產(chǎn)的載體的不同對資產(chǎn)進行分類,并設(shè)計按載體的類別來歸結(jié)的資產(chǎn)負(fù)債表,用以準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)的各類資產(chǎn)及各類資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的配比關(guān)系.
會計是與經(jīng)濟緊密聯(lián)系在一起的。當(dāng)經(jīng)濟的車輪隨著時代向前發(fā)展時，會計作為經(jīng)濟計量、控制、監(jiān)督、審計的工具也在發(fā)生著變化。其變化的來源是作為其計量對象主體的資產(chǎn)在發(fā)生質(zhì)與量的變化。當(dāng)歷史的步伐進入信息技術(shù)時代、知識經(jīng)濟時代時，企業(yè)生存、發(fā)展的要素不再只有資本與技術(shù)，還要有人力資源資產(chǎn)。而對人力資源資產(chǎn)的計量與在資產(chǎn)負(fù)債表上反映還是一個空白。無形資產(chǎn)已進入會計報表，而傳統(tǒng)會計體系與人力資源資產(chǎn)的記錄與計量在很多方面是格格不入的。沿用傳統(tǒng)的會計理論不再能準(zhǔn)確計量企業(yè)的價值，所以沿用傳統(tǒng)會計的理論，所做出的報表，反而會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)，最終阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。那么，作為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的計量體系—會計體系，應(yīng)當(dāng)有所突破和發(fā)展。
一、按資產(chǎn)的載體不同把資產(chǎn)分為三類
一直以來，把資產(chǎn)按存在形態(tài)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)已填列于資產(chǎn)負(fù)債表中。因人力資源資產(chǎn)在計量上存在不可靠性，使其既不能按實物資產(chǎn)來確定價值，又不能按無形資產(chǎn)來進行攤銷。最根本的原因是，實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)各自的載體不同。所謂載體，就是指各種有價值的資產(chǎn)所附著的對象。實物資產(chǎn)的載體是它自己本身，它是客觀存在的，可以觸摸得到的，能在生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)變形態(tài)、轉(zhuǎn)移價值并攤銷，能準(zhǔn)確計量損耗的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是知識或意識類的思維果實。落實在專利證明書等正式的具有法律保證、社會公認(rèn)的、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的、有價值的憑證上。而無形資產(chǎn)本身看不到，摸不著。它只有與實物資產(chǎn)相結(jié)合才能呈現(xiàn)出它的作用、功效與價值。人力資源資產(chǎn)的載體是人、具有能動性、會思考，有各自品格的人。因此，人力資源資產(chǎn)就有他本身的特殊性。人力資源資產(chǎn)需要有實物資產(chǎn)來養(yǎng)活，又需要無形資產(chǎn)來滋補，這樣才能發(fā)揮他的價值。
所以筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把資產(chǎn)分為實物資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，人力資源資產(chǎn)三大部分來分別進行計量、記錄、控制、核算。載體的不同決定了資產(chǎn)特性的不同。但實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)又是密不可分的。實物資產(chǎn)是無形資產(chǎn)產(chǎn)生的前提，無形資產(chǎn)只有作用于實物資產(chǎn)，才能實現(xiàn)其價值。即以實物資產(chǎn)為媒介才能收回?zé)o形資產(chǎn)的成本，得到收益。人力資源資產(chǎn)價值的實現(xiàn)是把實物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)綜合、有機、科學(xué)的融合，并使之適應(yīng)市場，適應(yīng)時代，得到超過實物資產(chǎn)與無形資產(chǎn)原值及同等平均利潤回報的過程。人力資源資產(chǎn)是基于無形資產(chǎn)與實物資產(chǎn)之上的，三者是累積著的金字塔，實物資產(chǎn)在最底層，無形資產(chǎn)居中，人力資源資產(chǎn)在無形資產(chǎn)之上。
二、以三大類資產(chǎn)為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表
現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目的列示是按資產(chǎn)的流動性的大小，從大到小排列的。按各自歸結(jié)的資產(chǎn)對象分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)。傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表除了無形資產(chǎn)之外都是以實物為載體，能準(zhǔn)確計量，價值較為恒定，滿足傳統(tǒng)會計理論。用傳統(tǒng)會計理論來計量無形資產(chǎn)就存在著缺陷。如：商標(biāo)的價值難道真的只有花費的注冊成本與設(shè)計費用嗎？而一些連年虧損的企業(yè)，其商標(biāo)價值能趕得上花費的成本嗎？具有不確定性的無形資產(chǎn)夾雜在能準(zhǔn)確計量的實物資產(chǎn)中，使無形資產(chǎn)得用傳統(tǒng)會計理論來計量，導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)偏低或者高估了。再談到人力資源資產(chǎn)時，雖然人人都意識到了，但應(yīng)用傳統(tǒng)會計的理論卻無法記錄、計量，在資產(chǎn)負(fù)債表上也無法反映。
為了能更準(zhǔn)確地計量、記錄企業(yè)的各類資產(chǎn)，可以在原有的資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行重新劃分與歸類。按資產(chǎn)載體的不同分為實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)三大部分，再在各資產(chǎn)的內(nèi)部按流動性的大小分項歸納與排列。三類資產(chǎn)項目各自歸納與其資產(chǎn)載體相同的有關(guān)科目。
實物資產(chǎn)負(fù)債表的編制的內(nèi)涵，只要在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，把無形資產(chǎn)刨除以后就得到了，方法與程序不變。其合計數(shù)就表示企業(yè)的實物資產(chǎn)價值。具有可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性，符合傳統(tǒng)會計的理論。
無形資產(chǎn)部分計量那些不是以人及實物為載體的沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。記錄的內(nèi)容只符合可定義性、相關(guān)性和計量性。股東權(quán)益中沒有負(fù)債的部分，只在所有者權(quán)益中進行歸結(jié)與分配。它已經(jīng)突破了傳統(tǒng)會計的理論。
人力資源資產(chǎn)部分計量以人為載體的人力資本的相關(guān)事項。只符合傳統(tǒng)會計的可定義性和相關(guān)性。與無形資產(chǎn)一樣，突破了傳統(tǒng)會計的體系。人力資源資產(chǎn)在股東權(quán)益中沒有負(fù)債部分，只在所有者權(quán)益中進行歸結(jié)與分配。
無形資產(chǎn)與人力資源資產(chǎn)部分在所有者權(quán)益中歸結(jié)到“資本公積”里。作為其一類資產(chǎn)的平衡部分。在所有者權(quán)益中，實收資本應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定變動，是受到嚴(yán)格限制的。“盈余公積”的有無得看企業(yè)是否盈利。“未分配利潤”只跟利潤有關(guān)，人力資源資產(chǎn)是不能作為利潤來分配的。因為其載體是人，人是無法分配給人的。企業(yè)界不能沒有人力資源資產(chǎn)，企業(yè)對人力資源資產(chǎn)的需要是固定的。人力資源資產(chǎn)的流動性又挺大，具有浮動性，這與傳統(tǒng)會計中資本公積所包含的內(nèi)容特性有相似性，把人力資源資產(chǎn)的權(quán)益歸為“資本公積”是最為適宜的（如“資產(chǎn)負(fù)債表”所示）。
三、對于新的理論，應(yīng)當(dāng)有新的方法與之相適應(yīng)、相配套
既然人力資源資產(chǎn)進入了賬戶式資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，那么人力資源資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)進入所有的財務(wù)報告。編制財務(wù)報告的目的是為了向財務(wù)報告的使用者提供其在經(jīng)濟決策中有用的信息，包括企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料。財務(wù)報告使用者包括：投資者、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)、潛在的投資者和債權(quán)人。在編制財務(wù)報告的時候就應(yīng)當(dāng)確保財務(wù)報告的信息質(zhì)量。
大家早上好!我是來自2006級財務(wù)X班的學(xué)生XX，我的論文指導(dǎo)老師是XXX老師。我的論文題目是《中國石油化工股份有限公司財務(wù)分析》，雖然做財務(wù)分析的人很多，但我仍選擇了做財務(wù)分析，主要是基于自己的興趣愛好;同時，也是為了系統(tǒng)的學(xué)習(xí)這部分理論知識并用于指導(dǎo)實踐，因為之前并沒有系統(tǒng)的學(xué)過財務(wù)分析;另外，在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)出現(xiàn)分離，利益主體出現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，學(xué)會并進行財務(wù)分析也已顯得非常重要。而我之所以選擇以中石化為例，是因為我認(rèn)為中石油是一個財務(wù)體制相對健全的企業(yè)，對這樣的企業(yè)做出的財務(wù)分析在很大程度上保證了信息數(shù)據(jù)來源的真實性和充分性。
下面，我將從：課題研究的目的和意義、論文研究的思路與方法、論文的優(yōu)缺點以及寫作論文的體會四個方面作具體地介紹，懇請各位老師批評指導(dǎo)。
首先，我想談?wù)勎覍戇@篇畢業(yè)論文的目的及意義。
繁盛的市場經(jīng)濟推動了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，利益主體也出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢。在當(dāng)今，權(quán)益投資者與中介機構(gòu)、債權(quán)人、治理層和管理層、雇員、顧客、政府及相關(guān)監(jiān)管機關(guān)、注冊會計師等都主要依據(jù)有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)的詳盡的財務(wù)報表，判斷這些企業(yè)的財務(wù)狀況和前景，并據(jù)以做出各種各樣的決策。而財務(wù)報告是一種非常專業(yè)的信息披露方式，一般的投資者面對深奧的、專業(yè)的財務(wù)報告有時如墜霧中不知所云，所以需要我們進行更深入地、相比較的分析。
由于受財務(wù)分析主體利益的制約，不同的財務(wù)分析主體進行財務(wù)分析的目的是不同的。但上市公司公開披露的財務(wù)數(shù)據(jù)有很多，唯有正確使用財務(wù)比率才能從中挑選出對投資決策有用的信息。財務(wù)報表的分析不僅是評價財務(wù)狀況、衡量經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，挖掘潛力、改進工作、實現(xiàn)理財目標(biāo)的重要手段，而且是投資者合理實施投資決策的重要步驟。
其次，我想談?wù)勎疫@篇論文研究的主要思路與方法。
本文首先在文章開頭簡單闡述了對上市公司報表進行財務(wù)分析的目的和意義，在目的中，我談到：不同的財務(wù)分析主體進行財務(wù)分析的目的是不同的。在文中，我通過投資大師巴菲特的幾句話主要介紹了財務(wù)分析對投資者的重要性。
接著我便以2008和2009中國企業(yè)500強之首的中國石油化工股份有限公司為例做出具體的財務(wù)分析。在做具體的案例分析之前，我先從宏觀方面綜述了2008年世界和中國的石化工業(yè)狀況，并簡要介紹了中石化在2008年的經(jīng)營概況。我之所以要對這部分做介紹，是因為金融危機對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動 、籌資活動有著不同程度的財務(wù)影響。面對金融危機 ，企業(yè)在經(jīng)營活動中要減少庫存 、降低人工成本、加強應(yīng)收賬款管理;在投資活動中要減少投資支出提高資金使用效率、抓住投資機會提高權(quán)益性投資;在籌資活動中要提高借款比重、充分利用應(yīng)付賬款。通過對這些宏觀背景的介紹，可以得出一些后面對三大報表的分析中具體項目變化的原因。
開展財務(wù)分析需要依據(jù)一定的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息，這些數(shù)據(jù)和信息除了公開披露的財務(wù)報表外，還包括財務(wù)報表附注、管理層的解釋和討論、審計師意見、其他公告、社會責(zé)任報告、媒體和專家評論，以及監(jiān)督部門處理公告等。由于分析的主體不同，獲得信息的數(shù)量和難度也不盡相同，因此，我們應(yīng)盡可能地搜集可能獲得的各種信息，防止片面性。
財務(wù)報表是財務(wù)分析最直接、最主要的依據(jù)。財務(wù)報表最主要的有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。
正因為如此，我對中石化07、08年三大報表做出具體分析，對于資產(chǎn)負(fù)債表，我選取的是中石化母公司的”資產(chǎn)負(fù)債表”而不是集團公司的”合并資產(chǎn)負(fù)債表”作分析，因為這部分的內(nèi)容基本一致，除了在股東權(quán)益部分分了歸屬于母公司和少數(shù)股東的權(quán)益。而其他兩張報表—利潤表和現(xiàn)金流量表，我則是分析的集團公司的”合并利潤表”和”合并現(xiàn)金流量表”。分析報表后，我還在一定程度上分析了具體的變動原因，并做出對投資者的建議。在分析原因和得出結(jié)論時，我主要結(jié)合國內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟背景和公司內(nèi)部的變化進行了分析，同時，充分利用了財務(wù)報表的附注進行分析。
在進行三大報表分析時，我充分利用了財務(wù)分析方法中的趨勢分析法，也就是：通過對比中石化07、08兩期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)進行定基對比和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示中石化的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢。其中，我具體主要運用有兩種方式：財務(wù)報表的比較和財務(wù)報表項目構(gòu)成的比較。
接著，我對償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力四個主要的財務(wù)指標(biāo)進行了分析。具體做法是將08年與07年的各個相應(yīng)指標(biāo)做出對比，并分析引起指標(biāo)變動的具體原因。財務(wù)指標(biāo)有很多，因此，在選取指標(biāo)時，我只選取了部分有代表意義和對我分析有利得指標(biāo)。在進行各項財務(wù)指標(biāo)分析時，我充分利用了財務(wù)分析方法中的比率分析法，也就是：通過計算各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟活動的變動程序，有構(gòu)成比率，有效率比率，也有相關(guān)比率。
對中石化進行財務(wù)分析時，我也選用了一定的評價標(biāo)準(zhǔn)與之對比，以便對企業(yè)的財務(wù)狀況做出評價。這其中有歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、也有經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。
論文的最后一部分主要論述現(xiàn)行財務(wù)分析的局限性及其產(chǎn)生原因以及相關(guān)彌補措施，對于這部分，我主要是通過閱讀幾本報表分析的電子書對這部分的介紹，綜合它們的觀點，并結(jié)合一定的實際，分析而得出的觀點，所以，更偏向于“文獻綜述”。同時我對財務(wù)分析面臨的挑戰(zhàn)及財務(wù)分析的發(fā)展方向做了一定的介紹。雖然這部分參考價值并不大，且很多方面已體現(xiàn)出來或已開始改革，但由于并未完全變革，所以，我也就順便提了一下。
再次，我想談?wù)勎疫@篇論文的優(yōu)缺點。
優(yōu)點：
1：結(jié)構(gòu)
2：格式
3：分析
4：重點
。。。。。
缺陷：
1.刪除、剪切內(nèi)容不完全：從初稿的56頁到最終定稿時的47頁，這篇論文在最后階段進行了大量的“瘦身”，但在瘦身過程中，存在一些刪除不完全的內(nèi)容，比如：第5頁的表頭。而有些地方應(yīng)該有的，在截圖時又截掉了，比如：第22頁合并資產(chǎn)負(fù)債表的非流動負(fù)債的部分項目以及第24頁股東權(quán)益的部分項目。
2.還存在一定的錯別字或語句不是很通順的地方。
3.對某些概念和方法的理解還不是很深刻。比如因素分析法和某些比率計算
4.分析三大報表的具體變動原因還不夠透徹、全面，多數(shù)地方只做了客觀的分析，對投資者的主觀建議偏少，對其他報表使用者的決策建議也不夠突出、具體。
5.計算有部分錯誤，在計算指標(biāo)時，出現(xiàn)了一定的錯誤。例如：第9頁凈利潤的計算，第16頁的發(fā)展能力指標(biāo)的部分計算。
6.沒有進行綜合分析，本來是打算利用改進的杜邦財務(wù)分析體系進行綜合分析的，但由于在最終定稿時，內(nèi)容過多，有56頁的內(nèi)容，且由于改進的杜邦財務(wù)分析體系圖做的不夠好，所以在X老師的建議下進行了刪除，回避了這部分我認(rèn)為相對重要的部分。
最后，我想談?wù)勎覍戇@篇論文的體會與收獲。
關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；公共受托責(zé)任；改革
中圖分類號：F81 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）13-0017-02
一、政府財務(wù)報告的概念界定
財務(wù)報告是一種書面的報告文件，企業(yè)通過編制并公布財務(wù)報告的形式，向政府的有關(guān)機構(gòu)和社會上的有關(guān)方面和個人提供反映企業(yè)基本情況的財務(wù)資料。對于財務(wù)報告的基本含義，國內(nèi)外會計學(xué)界有不同的表述。
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1978年發(fā)表的《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》中曾明確指出：“財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且包括傳遞直接或間接的與會計系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息的其他手段。”
國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）第17號公告認(rèn)為，“財務(wù)報告是影響一個企業(yè)的事項或由企業(yè)從事的交易對企業(yè)影響的總體性的描述。不論單個企業(yè)或企業(yè)合并集團，意欲通過它把通用的財務(wù)信息傳遞給使用者。”
中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第57條所下定義是：“財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。”
以上各種對財務(wù)報告概念的表述不盡相同，但都認(rèn)為財務(wù)報告是把一定期間內(nèi)的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息傳遞給使用者的書面文件，它包括財務(wù)報表和其他文件。
中國目前還沒有完全意義上的政府財務(wù)報告。目前，中國政府財務(wù)報告包括財政總預(yù)算單位、行政單位和事業(yè)單位的財務(wù)報告。它們以財務(wù)報表為主要形式，提供政府的財務(wù)信息。目前，中國的政府財務(wù)報告以預(yù)算執(zhí)行情況報告為中心展開，而政府預(yù)算執(zhí)行情況報告主要提供關(guān)于政府財政資金的來源和使用以及實際與預(yù)算相比較的信息，如果按照美國政府會計準(zhǔn)則委員會對受托責(zé)任層次結(jié)構(gòu)的劃分，中國目前政府預(yù)算執(zhí)行情況報告大致可歸入第五層次的受托責(zé)任報告。
二、政府財務(wù)報告研究現(xiàn)狀與分析
（一）國外政府財務(wù)報告研究現(xiàn)狀
西方國家關(guān)于政府會計與財務(wù)報告的研究起步較早，尤其從20世紀(jì)70年代以來，相關(guān)的研究成果十分豐碩。這些研究成果多是針對發(fā)達國家進行研究所取得的，對發(fā)展中國家則涉及較少，但有許多研究成果仍具有普遍的借鑒意義。Rose （1977）提出發(fā)展中國家政府舞弊問題，認(rèn)為有必要提高財政資金透明度，防止財政資金的濫用，這實質(zhì)上提出了政府會計的符合性目標(biāo)。Buchanan（1977）提出，“政府宗旨（總體目標(biāo)）和有限責(zé)任公司（私立單位）相反，政府往往傾向于提供更多的服務(wù)（擴大責(zé)任），結(jié)果導(dǎo)致了預(yù)算的擴大和經(jīng)常性赤字”，由此提出了政府會計在財務(wù)管理方面的職能。
美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）、聯(lián)邦會計準(zhǔn)則委員會（FASAB）分別就財務(wù)報告的目標(biāo)、會計報告主體等有專門技術(shù)界定。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于2000年了財政透明度公告，按照公告要求，要建立統(tǒng)一的政府會計制度，提供全面、完整的財務(wù)狀況信息，并且要涵蓋所有外部融資的交易和取得實務(wù)捐贈的記錄。這是對政府財務(wù)報告信息質(zhì)量提出的要求。在政府財務(wù)報告會計基礎(chǔ)的選擇上，眾多經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家（OECD）、國際貨幣基金組織（IMF）都選擇了引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。
（二）中國政府財務(wù)報告研究現(xiàn)狀
國內(nèi)學(xué)者對政府財務(wù)報告的專門研究相對來說非常少，現(xiàn)有研究基本上均遵循理論先行，由點到面的思路。從現(xiàn)有研究成果來看，在政府財務(wù)報告領(lǐng)域，中國學(xué)者編著的專著僅有上海財經(jīng)大學(xué)教授趙建勇編著的《政府財務(wù)報告研究》一書，由上海財經(jīng)大學(xué)出版社于2002年出版。該書內(nèi)容包括政府財務(wù)報告的概念、主體、目標(biāo)、會計基礎(chǔ)、報告模型等。該書立足于全面考察國外的最新研究成果，并在此基礎(chǔ)上找出與中國實際情況的結(jié)合點，對中國政府財務(wù)報告的完善進行了一些探索。
趙建勇（1997）對會計目標(biāo)研究中的信息使用者、信息需求及財務(wù)報告所能提供的信息，三方面在財政總預(yù)算會計中的具體表現(xiàn)作了探討。其在2002年又闡述了公共管理與政府財務(wù)報告發(fā)展之間可能的內(nèi)在聯(lián)系，但也只是提出了這種想法：我認(rèn)為政府財務(wù)報告問題，其中包括了眾多的公共管理內(nèi)容，但與此同時也同樣存在大量的會計專業(yè)問題，政府會計學(xué)是一門交叉性、綜合性、邊緣性很強的學(xué)科。
李建發(fā)教授（1999）在其《政府會計論》中首次使用政府財務(wù)報告的概念，提出政府財務(wù)報告主要提供政府履行公共受托情況的信息，并且認(rèn)為政府財務(wù)報告與財政報告有根本的區(qū)別，2001年，其在《論改進中國政府會計與財務(wù)報告》一文中，提出中國各級政府至今沒有編制過一份全面、完整的政府財務(wù)報告，認(rèn)為1998年以來實行的預(yù)算會計制度沒有體現(xiàn)中國特色。
葉龍（2003）在其博士學(xué)位論文《新公共管理體制下政府會計理論體系研究》中，闡述了政府財務(wù)報告信息應(yīng)是定量化信息和定性化信息的有機結(jié)合，由此提出中國政府財務(wù)報告內(nèi)容簡單和結(jié)構(gòu)不合理兩個方面的主要缺陷。
王雍君（2004）認(rèn)為，目前中國政府財務(wù)報告應(yīng)側(cè)重于報告投入責(zé)任，向立法機關(guān)和納稅機關(guān)以及納稅人表明公共資金的獲得和使用情況是否符合預(yù)算和相關(guān)法律的規(guī)定。
羅輝（2006）提出現(xiàn)行政府財務(wù)報告內(nèi)容的不足。他認(rèn)為體現(xiàn)在以下方面：（1）缺少對固定資產(chǎn)的核算和反映；（2）缺少對國有股權(quán)的確認(rèn)和反映；（3）缺少對社會保險基金運行狀況的反映；（4）對政府負(fù)債的披露不充分，中國政府的債務(wù)并沒有在政府財務(wù)報告中得到充分的披露。
筆者認(rèn)為，政府財務(wù)報告存在問題還體現(xiàn)在：現(xiàn)行政府財務(wù)報告規(guī)范的不足。因此有必要改變中國目前政府財務(wù)報告規(guī)范不統(tǒng)一、按照組織類別分別制定不同制度來規(guī)范的現(xiàn)狀，針對會計事項制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則。
三、改革中國政府財務(wù)報告的若干建議
1.構(gòu)建以公共受托責(zé)任為核心的政府財務(wù)報告目標(biāo)。中國應(yīng)該致力于建設(shè)以公共受托責(zé)任為核心的政府財務(wù)報告目標(biāo)。同時，以公共受托責(zé)任為邏輯起點來構(gòu)建政府會計目標(biāo)也是中國政府會計改革的出發(fā)點。
2.提高政府財務(wù)報告信息質(zhì)量政府財務(wù)報告信息質(zhì)量特征：真實性為基礎(chǔ)，強調(diào)相關(guān)性，把提高透明度作為綜合的質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是確定會計信息“有用性”的質(zhì)量標(biāo)志，是信息使用者對會計信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)。它在會計準(zhǔn)則概念框架中居于重要地位。
3.區(qū)分記賬主體和報告主體，合理確定政府財務(wù)報告的范圍和層次。會計主體是指會計為之服務(wù)的單位或組織，它包括記賬（核算）主體和報告主體。報告主體確定時主要考慮外部使用者的需要，是為實現(xiàn)會計報告目標(biāo)而構(gòu)建；而記賬主體除了考慮外部使用者的需要外，很大程度上是為滿足內(nèi)部使用者的需求而確定。中國政府會計主體概念選取時，必須要從有利于實現(xiàn)評價受托責(zé)任的報告目標(biāo)和加強政府財務(wù)資源管理、規(guī)范政府財務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對記賬主體和報告主體分別加以界定。
4.轉(zhuǎn)變政府財務(wù)報告會計確認(rèn)基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，沿著現(xiàn)金制到應(yīng)計制的推進過程中有無數(shù)個點，因此，政府財務(wù)報告的改進不需要拘泥于某個具體的模式，可以從中國當(dāng)前最緊迫的負(fù)債入手，比如，國債還本付息費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)；擔(dān)保貸款的擔(dān)保責(zé)任和借出債權(quán)已壞賬的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務(wù)，防范財政風(fēng)險的目的。
5.重整中國政府財務(wù)報告的內(nèi)容。政府財務(wù)報告內(nèi)容中最重要的就是資產(chǎn)負(fù)債表，而往往最容易出問題的也是資產(chǎn)負(fù)債表，針對中國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債上的不足，建議將中國傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表分解為償債能力表和資本資產(chǎn)表，輔之于或有負(fù)債表和統(tǒng)計信息表，共同反映政府的財務(wù)狀況。
本文認(rèn)為，在政府會計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)中，應(yīng)把會計信息質(zhì)量特征同會計要素確認(rèn)、計量的原則區(qū)別開來，以便正面表達其含義，突出其重要地位，并把基本質(zhì)量要求與其制約因素劃分開來，以便分清主次。而在核心的兩個質(zhì)量特征中，應(yīng)以真實性作為基礎(chǔ)，強調(diào)會計信息的相關(guān)性（與企業(yè)財務(wù)報告的處境相同，中國未來政府會計報告的真實性相對于相關(guān)性似乎更容易受到使用者的關(guān)注）。在總括性質(zhì)量特征的描述方面，應(yīng)引入西方評價高質(zhì)量會計準(zhǔn)則和會計信息的“透明度”概念。
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一、國內(nèi)財務(wù)報表附注規(guī)范表述現(xiàn)狀
(一)報表附注披露內(nèi)容存在公司偏好性 制定報表附注的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，首先要確定哪些概念(術(shù)語)可以作為分類標(biāo)準(zhǔn)的元素，或者說報表附注要提供哪些標(biāo)準(zhǔn)化的“信息材料”以滿足信息使用者的需求。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《上市公司信息披露電子化規(guī)范》規(guī)定的披露內(nèi)容是制定分類標(biāo)準(zhǔn)基本元素的依據(jù)，而對于沒有強制要求或公司可擴充的披露內(nèi)容，則要從大量的具體財務(wù)報告中發(fā)現(xiàn)規(guī)律。通過對70家房地產(chǎn)企業(yè)的報表附注進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)公司對附注披露內(nèi)容的各自偏好性很大，要在附注中提取公認(rèn)的概念作為分類標(biāo)準(zhǔn)的元素，并保證其有效、完整和一致，有很大困難。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對“營業(yè)收入”的注釋僅要求披露“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的本年(期)發(fā)生額及上年(期)發(fā)生額。而統(tǒng)計顯示：ll家企業(yè)按照業(yè)務(wù)、地區(qū)等披露營業(yè)收入而不區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；7家企業(yè)披露主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入金額的同時，按照行業(yè)、地區(qū)等披露營業(yè)收入金額；3家企業(yè)按照行業(yè)分別披露主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的金額：17家企業(yè)按照行業(yè)和地區(qū)分別披露主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的金額。另外，對行業(yè)、地區(qū)、業(yè)務(wù)的分類定義也各有不同。表1是報表附注中對收入部分增加披露的信息元素的部分統(tǒng)計。“公司偏好性”是一種對報表數(shù)據(jù)側(cè)重于利己的注釋，是普遍存在的現(xiàn)象。
(二)報表附注中術(shù)語(概念)使用的不規(guī)范性定義元素名稱及其具有的屬性，以及元素的內(nèi)外部關(guān)聯(lián)關(guān)系是制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的重要環(huán)節(jié)，元素名要能唯一表達一個財務(wù)信息概念，必須規(guī)范和統(tǒng)一，以便計算機程序處理不產(chǎn)生二義性。如應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款賬面余額、應(yīng)收賬款凈值是三個不同的概念，紙質(zhì)的財務(wù)報告中經(jīng)常混用“應(yīng)收賬款”術(shù)語，讀者通過上下文的語境可以區(qū)別和理解，而XBRL分類中則必須定義為三個元素，并正確標(biāo)記。通過對這70家上市公司報表附注的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)：附注中運用的財務(wù)術(shù)語(概念)很不規(guī)范，有些術(shù)語是準(zhǔn)則中沒有明確區(qū)分(如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”表達的是應(yīng)收賬款凈值)，有些是與行業(yè)相關(guān)的報表附注中術(shù)語的定義問題，有些財務(wù)報告中沒有注釋，更多的是企業(yè)使用的習(xí)慣性表述，這些給元素命名帶來很大障礙。表2是統(tǒng)計分析的銷售與收款業(yè)務(wù)有關(guān)附注中部分財務(wù)術(shù)語名稱的使用情況。
(三)報表附注中表格注釋的不規(guī)范和不一致性XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中有兩類元素：數(shù)據(jù)項和元組，表格一般屬于元組元素。元組元素要進一步拆分成信息元素，并且要準(zhǔn)確定義這些信息元素的名稱、語義、層次結(jié)構(gòu)、元素的內(nèi)外關(guān)聯(lián)關(guān)系等。附注中的表格格式的規(guī)范和統(tǒng)一涉及到XBRL格式的信息單元的語義的一致性、信息的可比性，以及信息的可匯總性。報表附注中運用了大量的表格對財務(wù)報表項目注釋，或?qū)π枰獔蟾娴谋硗忭椖窟M行說明。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》僅僅給出了最基本的注釋表格的格式，導(dǎo)致各上市公司報表附注表格披露信息的不規(guī)范和不一致。如對應(yīng)收賬款注釋僅僅給出了“賬齡分類表”(賬齡結(jié)構(gòu)、期末賬面余額、年初賬面余額)和“客戶類別分類表”(客戶類別、期末賬面余額、年初賬面余額)的簡單結(jié)構(gòu)，而對賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別如何劃分則沒有給出說明。在對70家上市公司報表附注的統(tǒng)計分析中，存在著大量的表格注釋內(nèi)容和深度不一致的現(xiàn)象。如賬齡結(jié)構(gòu)按1年以內(nèi)(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3年以上披露的企業(yè)占53％；按1年以內(nèi)(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3至4年(含4年)、4至5年(含5年)、5年以上披露的企業(yè)占20％；還有其他不同深度的分類披露。另外，對分類的基點沒有規(guī)范。如有63家企業(yè)按地區(qū)披露主營業(yè)務(wù)收入，其中40家以“市”為單位，10家以“省”為單位，5家以“華中”“華南”等地區(qū)為單位，還有以“省內(nèi)省外”為單位等。附注中表格格式的不規(guī)范和不一致與企業(yè)的規(guī)模、管理模式，以及“公司偏好性”等有關(guān)。
二 研究結(jié)論與建議
(一)規(guī)范的會計術(shù)語表述習(xí)慣與制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)可以相互促進 由于創(chuàng)建XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)僅僅是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將現(xiàn)有財務(wù)報告按XBRL格式規(guī)范表述，因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與紙質(zhì)財務(wù)報告自身的規(guī)范表述是制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，主要體現(xiàn)在會計確認(rèn)、計量和報告的原則與規(guī)范上，解決了會計信息的采集和加工的規(guī)則與方法，以及企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。在制定分類標(biāo)準(zhǔn)的實驗中發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中最規(guī)范的表述主要體現(xiàn)在會計報表披露的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上，對會計術(shù)語的表達本身并不規(guī)范。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十章財務(wù)會計報告第四十四條中表述：財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注；而《企業(yè)
會計準(zhǔn)則第30號一財務(wù)報表列報》則表述成財務(wù)報表。雖然，人們能讀懂此處的“會計報表”和“財務(wù)報表”這二個術(shù)語表達的是同一個事物(或概念)，但XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中術(shù)語(概念)名必須唯一。由于人們K期以來習(xí)慣表述達成的理解默契(本文也沒有區(qū)別財務(wù)報告和財務(wù)會計報告)，企業(yè)財務(wù)報告中會計術(shù)語表達的隨意性較大，通過制定xBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，可以再一次界定和準(zhǔn)確使用會計術(shù)語，使會汁真正成為會計信息生產(chǎn)、提供和表述的規(guī)范語言。
(二)按行業(yè)成AXBRL組織，規(guī)范財務(wù)報表附注的表述，建立分類標(biāo)準(zhǔn)XBRL作為一種可擴展的商業(yè)報告語言，實行三層分類體系：國家標(biāo)準(zhǔn)分類體系、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類體系、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類體系。前兩者由國家或行業(yè)的權(quán)威性組織根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范制定。這種自上而下的機制可避免“各自為政”的情況，避免產(chǎn)生新的信息壁壘，便于電子化報告數(shù)據(jù)的流通、交換和共享。我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是國家標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)于所有行業(yè)，從這個層面看，XBRL財務(wù)報表附注分類標(biāo)準(zhǔn)屬于國家標(biāo)準(zhǔn)分類體系制定的范疇。然而，報表附注注釋的內(nèi)容、術(shù)語、明細(xì)分類、匯總指標(biāo)等都因行業(yè)不同有很大的區(qū)別。如房地產(chǎn)行業(yè)的銷售收入可以按房地產(chǎn)銷售、物業(yè)管理、房地產(chǎn)租賃等分類，而機械制造業(yè)則不同。XBRL作為一種語言規(guī)范，其分類標(biāo)準(zhǔn)體系所表述的概念(信息元素)要便于行業(yè)內(nèi)進行比較分析等。因此，筆者建議，在國家XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)制定原則的指導(dǎo)下，按行業(yè)成立XBRL組織，對行業(yè)的財務(wù)報表附注涉及的所有內(nèi)容、格式，以及術(shù)語(概念)的名稱和實質(zhì)等進行規(guī)范表述，按行業(yè)建立XBRL報表附注分類標(biāo)準(zhǔn)。2003年，我國證監(jiān)會出臺了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，規(guī)定電子文檔中重要信息的數(shù)據(jù)化過程，以及建立分類標(biāo)準(zhǔn)時需要使用的命名空間規(guī)范、信息文件命名規(guī)范、元素命名規(guī)范、數(shù)據(jù)元屬性規(guī)范、實例文檔命名規(guī)范等。這些也是創(chuàng)建行業(yè)XBRL報表附注分類標(biāo)準(zhǔn)需要遵循的。
(三)規(guī)范報表附注披露的內(nèi)容與表格結(jié)構(gòu)規(guī)范報表附注披露的內(nèi)容和表格結(jié)構(gòu)其實質(zhì)是信息使用者將能從報表附注中獲得哪些“信息材料”。這也是目前XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定中經(jīng)常討論的“信息粒度”問題，粒度太粗則信息損失，太細(xì)則信息可比性損失。從對70家上市公司財務(wù)報告中報表附注披露的內(nèi)容與表格結(jié)構(gòu)來看。都在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求披露的基礎(chǔ)上進行了大量的擴展。雖然擴展的程度有所不同，但由于行業(yè)業(yè)務(wù)的相近性，以及通用財務(wù)報告中信息供應(yīng)的有限性，對附注披露的內(nèi)容和表格的結(jié)構(gòu)按行業(yè)進行規(guī)范和確定是可行的。當(dāng)前的問題關(guān)鍵不在于“信息粒度”，而是需要有權(quán)威的部門來組織和指導(dǎo)，制定原則；會計理論和實務(wù)工作者要立即行動，從會計信息使用者需求的角度進行確定。
盡管XBRL發(fā)展歷程不長，但作為互聯(lián)網(wǎng)上一種新的企業(yè)財務(wù)報告的信息標(biāo)準(zhǔn)和會計信息處理技術(shù)，由于其廣闊的應(yīng)用前景，將加速推進XBRL的存儲、安全、傳輸?shù)燃夹g(shù)的發(fā)展與完善。然而，我國會計理論和實務(wù)界對此還沒有做好準(zhǔn)備。首先是大家對此還很陌生，無論是大學(xué)的課堂，還是會計實務(wù)界都沒有推廣普及XBRI，應(yīng)用知識。其二，XBRL既是一種新的財務(wù)報告表述語言又是一種新的會計信息處理技術(shù)，需要了解其技術(shù)知識同時要掌握其應(yīng)用知識，否則容易對其產(chǎn)生距離感和恐懼感。其三，XBRL格式的財務(wù)報告作為標(biāo)準(zhǔn)化的“信息材料”必須規(guī)范其生產(chǎn)、存儲、傳輸、使用的整個供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，對管理提出了更高的要求。其四，XBRL的應(yīng)用需要企業(yè)的投入，包括軟硬件成本、人員培訓(xùn)成本、信息管理成本等，在企業(yè)還不了解xBRL的應(yīng)用能給其帶來多少收益時，態(tài)度也就不會是積極的。一項新技術(shù)的應(yīng)用有一個認(rèn)識和推廣的過程。只要不排斥它，積極應(yīng)對，有宏觀政策的引導(dǎo)，就能夠跟¨L國際上XBRL發(fā)展和應(yīng)用的步伐。而從信息技術(shù)迅猛發(fā)展的速度來看，XBRL格式的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告即將來臨。
[本文系湖北省科委自科基金項目“XBRL在企業(yè)信息披露中的應(yīng)用研究(2t)07ABAl78)”階段性研究成果]
參考文獻：
關(guān)鍵詞：會計工作，困境，措施
一、引言
作為一名專業(yè)的會計人員，對會計工作的發(fā)展極其關(guān)注，特別是在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，會計工作已不是過去簡單的記帳、出報表和報稅這些對外的工作，管理職能日益受到關(guān)注，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作，并在參與單位經(jīng)濟管理決策、提高資源配置效率、促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。所以會計工作的前景極其重要，很有必要對其進行探討，促進其合理、有序發(fā)展，這是每一個會計人的心愿。
二、會計信息必須遵循的原則
會計是以原始憑證為依據(jù)、以貨幣為主要計量單位，通過一系列的會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)于市經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。因此會計信息必須遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性的原則：
1. 可靠性。可靠性要求企業(yè)必須以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證需要會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，實現(xiàn)會計信息的價值。
3.可理解性。該原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。例如，對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜，但對使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中充分披露。
4.可比性。免費論文，困境。免費論文，困境。要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。包括：同一企業(yè)不同時期可比和
不同企業(yè)相同會計期間可比。
5.實質(zhì)重于形式。它是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)如實地反映與企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要的交易或者事項。
7.謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易和事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。
8.及時性。及時性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認(rèn)計量和報告，不得提前或者延后。
三、 會計工作新時期的變化
隨著社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)展，會計工作發(fā)展變化也很迅速，主要表現(xiàn)為：
1.工作方向的變化。由于會計地位提高、作用增強和對會計信息的要求日益提高，從而使會計的具體任務(wù)和工作重點發(fā)生了三個明顯的轉(zhuǎn)變，即由原來主要對外編送報表、報告財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)加強管理；由原來主要是事后核算轉(zhuǎn)向事前預(yù)測、事中控制和事后核算同步進行；由原來的主要是反映情況、提供信息，轉(zhuǎn)向綜合提供各種信息，參與經(jīng)營管理決策。
2.會計核算方法發(fā)展。在成本核算中出現(xiàn)一些新的核算方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本、變動成本、彈性預(yù)算等。免費論文，困境。同時為了滿足分析、預(yù)測、決策等方面的需要，進行財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策及相關(guān)的財務(wù)分析工作。
3.會計工作組織機構(gòu)變化。改變過去那種單純按管理職能建立起全面綜合管理體制，主要圍繞投資、利潤、成本三項目標(biāo)建立起的各級責(zé)任中心來組建會計工作，以實現(xiàn)全面經(jīng)濟核算的功能。
4.現(xiàn)代新技術(shù)的運用。由于會計工作方向、方法、工作組織機構(gòu)等發(fā)生了變化，會計數(shù)據(jù)處理工作量成倍增加；其次，在數(shù)據(jù)提供的及時性、數(shù)據(jù)運算的精確性等方面提出了更高要求；另外核算程序也更加復(fù)雜化。為了適應(yīng)這種變化，計算機很快被應(yīng)用于會計數(shù)據(jù)處理工作中，出現(xiàn)了各種核算側(cè)重點不同的財務(wù)軟件滿足不同核算單位的需要，并在進一步發(fā)展、完善。
四、目前會計工作面臨的困境
會計工作是國民經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。我國一直重視會計工作，自1985年頒布實施《會計法》以來，對我國會計工作發(fā)揮了積極作用，加快了我國會計現(xiàn)代化進程。
中國經(jīng)濟改革與發(fā)展，尤為需要發(fā)揮管理會計的職能作用。免費論文，困境。加強管理會計研究，是中國會計理論界的當(dāng)務(wù)之急。立足我國經(jīng)濟現(xiàn)實，從企業(yè)戰(zhàn)略層面探討如何發(fā)揮管理會計的作用，推動會計工作規(guī)范化的有力保障，必將進一步加速我國會計現(xiàn)代化的進程。改革開放以來，我國在完善會計法律制度，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，有效發(fā)揮會計在經(jīng)濟建設(shè)中的作用等方面取得了顯著成效。目前我國會計工作面臨以下問題:
1.行業(yè)管理比較薄弱。法律和制度出于條而行于塊，法律制度逐步完善,但行業(yè)監(jiān)管非常有限。免費論文，困境。 內(nèi)部的監(jiān)督部門受制于領(lǐng)導(dǎo),外部監(jiān)督部門對于政府審計來說有時因種種原因聽命于地方政府，對于“經(jīng)濟警察”注冊會計師來說，事務(wù)所也是獨立經(jīng)營、獨立核算的法人，為了在市場競爭中取勝，為了自身的經(jīng)濟利益而失去自己應(yīng)有的立場，這樣形成了塊強線弱的局面。
2.執(zhí)證上崗的規(guī)定得不到完全執(zhí)行，綜合性行業(yè)業(yè)務(wù)能力的提高有待于加強。會計崗位實行持證上崗已有多年，但仍有無證上崗現(xiàn)象，其中有些人往往財經(jīng)政策和財會知識缺乏，影響了會計工作質(zhì)量，而一些正規(guī)財經(jīng)院校的財經(jīng)類畢業(yè)生很難找到合適的會計崗位，使新的會計理論很難與實際工作相結(jié)合，影響了會計隊伍的更新和新的會計政策在企業(yè)的實施。另一方面會計后續(xù)教育流于形式，大量的培訓(xùn)機構(gòu)良莠不齊，出現(xiàn)了只要交費就能完成后續(xù)教育的情況。
3．執(zhí)法檢查不嚴(yán)，雖然現(xiàn)在有法可依，不能做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，情大于法的情況仍然存在。
4.國家的法律制度存在一定的盲區(qū)。例如，增值稅實行差別化管理，小規(guī)模納稅人實行核定征收，一般納稅人實行按銷項稅減進項稅后差額交稅，在一定程度上保障了稅款的及時準(zhǔn)確入庫，而所得稅就不同，按所得額納稅，這樣就給許多企業(yè)造就了一定的方便，進行調(diào)節(jié)成本費用，少納稅甚至不納稅，進而出現(xiàn)了“長虧不倒”的企業(yè)，這樣又出現(xiàn)了一些地方稅務(wù)機關(guān)核定企業(yè)的所得率進行強制交納，如此以來一些真正經(jīng)營不善的企業(yè)的出現(xiàn)了雪上加霜的局面。
5．會計人的社會地位與工作職責(zé)仍有沖突。做為大部分的會計人來說受雇于企業(yè)，既然受雇于企業(yè)，那就要求為企業(yè)服務(wù)，會計的職責(zé)是核算企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營行為，當(dāng)企業(yè)利益與社會利益產(chǎn)生沖突時很難起到監(jiān)督作用，因為會計是企業(yè)的雇員，難免就成了一個“吃里爬外”的代名詞，會計人也要生存！
五、深化會計工作的幾點措施
1.繼續(xù)深化會計改革。要進一步貫徹執(zhí)行好各項財務(wù)制度和《會計法》，為現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展、完善發(fā)揮應(yīng)有的作用，進一步深化企業(yè)財務(wù)會計工作的改革。必須積極創(chuàng)造條件，促進新的會計制度在企業(yè)真正貫徹執(zhí)行。加強會計培訓(xùn)機構(gòu)的管理，使其真正成為會計人新業(yè)務(wù)新技能的真正培訓(xùn)中心。
2.進一步加強和完善會計方面的法制建設(shè)。加強會計法制建設(shè)，保證會計工作做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。在做好已有法規(guī)制度貫徹實施的同時，積累經(jīng)驗，使會計法的各項規(guī)定具體化，進一步完善以會計法為中心的會計法規(guī)體系。同時也要加強與會計法相配套的法律建設(shè)，促進會計法的真正貫徹實施。
3.進一步發(fā)展和提高會計行業(yè)的信息化技術(shù)。實現(xiàn)會計工作手段的現(xiàn)代化,是推行會計改革,充分發(fā)揮會計管理職能的重要保證。加強會計行業(yè)的信息化建設(shè)，提高會計信息的利用率和會計工作效率，以適應(yīng)經(jīng)濟的高速發(fā)展，為經(jīng)濟發(fā)展服好務(wù)。
4.全面提高會計人員的綜合素質(zhì)。免費論文，困境。會計人員的綜合素質(zhì)水平的高低，直接影響會計工作水平的提高。會計人員必須堅持原則，用《會計法》來保護自己的正當(dāng)權(quán)益；同時，必須用會計職業(yè)道德來武裝自己的頭腦，用會計職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，形成真正的會計職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽感，正確使用自己的會計權(quán)力，忠實地履行自己的會計義務(wù)，真正做一個如朱總理要求的“不做假帳”的好會計。
現(xiàn)在是科技大發(fā)展和經(jīng)濟管理水平大提高的時代，這種大環(huán)境，必將推動會計行業(yè)發(fā)生相應(yīng)的重大發(fā)展。在相對同時擁有知識和能力的前提下,我們要努力的改變現(xiàn)狀,使會計工作向最高一層發(fā)展，更好地為經(jīng)濟的發(fā)展服好務(wù)，同時也為自己是一個真正的會計人而感到驕傲！
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】財務(wù)報告目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀
財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，是企業(yè)會計和經(jīng)濟信息的主要載體。而財務(wù)報告目標(biāo)在整個財務(wù)會計系統(tǒng)和企業(yè)財務(wù)會計體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會計要素確認(rèn)、計量和報告原則并制定各項準(zhǔn)則的基本出發(fā)點。財務(wù)報告目標(biāo)基本上代表著財務(wù)會計系統(tǒng)的目標(biāo)，并構(gòu)成整個財務(wù)會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿，財務(wù)報告目標(biāo)也成為現(xiàn)代財會理論研究的邏輯起點。因此，探析財務(wù)報告目標(biāo)對進行財務(wù)會計理論及實踐工作有著重要意義。
一、財務(wù)報告目標(biāo)研究的發(fā)展歷程
會計學(xué)界對財務(wù)報告目標(biāo)的認(rèn)識與研究大致分為兩個階段。在20世紀(jì)五十年代之前，財務(wù)報告目標(biāo)并不是一個引人注目的課題，對財務(wù)報告目標(biāo)的認(rèn)識與研究并沒有引起大多數(shù)會計學(xué)者的重視，只有極少數(shù)的有關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)或相似理念的論述。1940年佩頓和利特爾頓在他們的著作《公司會計準(zhǔn)則概論》中提出財務(wù)報告目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求”。但令人遺憾的是這些文獻中并沒有對財務(wù)報告目標(biāo)進行系統(tǒng)的論述，也沒有在會計學(xué)界引起普遍的重視。
直到20世紀(jì)五十年代，隨著會計逐漸被人們視為一個新的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，財務(wù)報告目標(biāo)的研究開始在會計學(xué)界受到學(xué)者們的重視。1953年，美國會計學(xué)家斯道伯斯的博士論文就是專門研究財務(wù)報告目標(biāo)問題，開創(chuàng)了將財務(wù)報告目標(biāo)作為直接研究對象的先河。1966年美國會計學(xué)會（AAA）發(fā)表了名為《基本會計理論公告》的報告，對財務(wù)報告目標(biāo)進行了初步的定位。這份報告的發(fā)表，公開明確了財務(wù)報告目標(biāo)研究的重要價值，這之后人們開始重視財務(wù)報告目標(biāo)的研究與探討。
1973年美國特魯伯魯?shù)挛瘑T會在美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的委托下，發(fā)表了一份題為《財務(wù)報表的目標(biāo)》的研究報告（又稱特魯伯魯?shù)聢蟾妫搱蟾媪信e了財務(wù)報表的12項目標(biāo)，并指出其中財務(wù)報表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進行經(jīng)濟決策的信息”，而其他的11項目標(biāo)則從不同角度將基本目標(biāo)具體化，進行了詳盡的分類，這份報告的重要意義在于闡明了財務(wù)報告的主要目標(biāo)是用于為經(jīng)濟決策提供信息，這份報告也為后來的財務(wù)報告目標(biāo)研究奠定了良好的基礎(chǔ)。
1978年11月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)表了其第一號財務(wù)會計概念公告――《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》，在這份公告中，F(xiàn)ASB提出以提供決策有用的信息為基點，將財務(wù)報告的使用者定位于“投資人、債權(quán)人和其他使用者”，將決策定位于“投資、信貸和類似決策”，完整地闡述了財務(wù)報告目標(biāo)。并且提出以“財務(wù)報告目標(biāo)”代替“財務(wù)報表目標(biāo)”，而這一改動也使理論研究與實踐應(yīng)用較好地結(jié)合了起來。
這篇公告的，標(biāo)志著財務(wù)報告目標(biāo)的研究已經(jīng)從純粹的理論研究逐步走向?qū)嵺`應(yīng)用，財務(wù)報告目標(biāo)的研究在會計學(xué)界受到了全面的重視，并成為財務(wù)會計研究的一個核心概念。隨著對財務(wù)報告目標(biāo)研究的深入，會計學(xué)界逐步形成了受托責(zé)任觀與決策有用觀兩大主流觀點并存的局面。
二、財務(wù)報告目標(biāo)的兩種主流觀點--受托責(zé)任觀與決策有用觀
財務(wù)報告目標(biāo)所要解決的主要問題是企業(yè)為什么要提供會計信息？向誰提供會計信息？提供哪些重要會計信息？圍繞這一重大導(dǎo)向性問題，自20世紀(jì)七八十年代以來，在財務(wù)會計改革歷程中主要形成了兩種競爭性的觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀，前者認(rèn)為會計的目標(biāo)是向資源的提供者報告受托資源的管理情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主；后者認(rèn)為會計的目標(biāo)是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，更強調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。二者之間的諸多爭論和各自的價值取向，對于現(xiàn)代會計理論和實踐都產(chǎn)生著極為深遠(yuǎn)的影響。
（一）受托責(zé)任觀與決策有用觀簡介
受托責(zé)任觀的產(chǎn)生是依托于公司制和現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論。受托責(zé)任觀的思想淵源早在會計產(chǎn)生初期就已經(jīng)存在，但其盛行卻是基于股份制公司發(fā)展以及兩權(quán)分離形成的委托關(guān)系，其認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)主要在于如實反映人受托責(zé)任的履行情況。在這里，受托責(zé)任是指資源的直接管理者（即受托者）對資源所有者托付的資源承擔(dān)有效管理的責(zé)任，而且受托責(zé)任也經(jīng)歷了從“保管責(zé)任”、“受托責(zé)任”到“經(jīng)管責(zé)任”的變化。從根本上講，受托責(zé)任源于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，而隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，這種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)象已變得極為普遍，從廣義上講，社會的每一個方面都存在著受托責(zé)任，而會計以提供受托責(zé)任信息為主的理念也就為大眾所接受了。
受托責(zé)任對會計形成一種激勵和預(yù)期，會計成為受托管理責(zé)任得以落實的重要手段，受托責(zé)任的履行和解除，被要求能通過財務(wù)報告體現(xiàn)出來，即形成了財務(wù)報告目標(biāo)的受托責(zé)任觀。由于最有效的反映受托責(zé)任履行情況的信息便是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績信息，因此，受托責(zé)任觀認(rèn)為財務(wù)報告應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為重點，強調(diào)信息的客觀性與可靠性，并在財務(wù)報告中傾向于采用歷史成本的方法，以求真實反映受托資產(chǎn)的狀況與業(yè)績。總之，受托責(zé)任觀認(rèn)為財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重反映受托責(zé)任的履行情況，強調(diào)財務(wù)報告所依據(jù)的制度規(guī)范性以及會計系統(tǒng)的整體有效性。
隨著公司制和資本市場的不斷發(fā)展和完善，傳統(tǒng)意義上的委托關(guān)系不斷延伸和拓展，公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系也變得日趨復(fù)雜化和多樣化，在這種情況下，會計信息使用者要求財務(wù)報告提供更多地反映未來趨勢的信息，以便于進行決策。相應(yīng)地，會計擔(dān)負(fù)起了為信息使用者提供決策支持的任務(wù)，于是決策有用觀應(yīng)運而生。
決策有用觀依托于市場經(jīng)濟，認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)是向會計信息使用者提供對其進行決策有用的信息，而這些有用的信息則主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息、經(jīng)營業(yè)績的信息和資源變動的信息。財務(wù)報告更注重反映現(xiàn)時的信息，更強調(diào)信息的相關(guān)性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在其第一號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》中指出，財務(wù)報告目標(biāo)主要應(yīng)包括為提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者做出合理決策有用的信息，能為他們提供預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性信息等，這也進一步地說明決策有用觀的對財務(wù)報告目標(biāo)定位的影響。
雖然在會計學(xué)界對受托責(zé)任觀與決策有用觀誰主誰次的爭論仍存在，但這兩種觀點各自側(cè)重點不同，從根本上說二者并不互相排斥，在市場經(jīng)濟條件下，受托責(zé)任與決策有用信息具有很大的一致性。一方面決策有用觀包含了受托責(zé)任觀，決策有用信息中包含了大量關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息，受托責(zé)任觀可以視為決策有用觀的理論在兩權(quán)分離的經(jīng)濟環(huán)境中的財務(wù)報告基本目標(biāo)的具體體現(xiàn)；另一方面，決策有用觀與受托責(zé)任觀又是相互遞進的，即在兩權(quán)分離，商品經(jīng)濟不夠發(fā)達，社會資源不是主要依靠資本市場來配置的會計環(huán)境下，受托責(zé)任觀所主張的反映經(jīng)營者的受托責(zé)任更適合作為財務(wù)報告的目標(biāo)，而在商品經(jīng)濟發(fā)達，資源的配置主要通過資本市場來實現(xiàn)的會計環(huán)境下，主張?zhí)峁Q策有用信息的決策有用觀則成為了財務(wù)報告的主要目標(biāo)。
（二）受托責(zé)任觀與決策有用觀的局限性
由上面的論述可以看出，受托責(zé)任觀與決策有用觀有著各自適合的會計環(huán)境，但正是由于這兩種觀點均以一定的會計環(huán)境為前提，使得二者都沒有站在會計環(huán)境發(fā)展歷程的角度去全方位地觀察問題，因此這兩種觀點亦有一定的局限性。就“受托責(zé)任觀”而言，其所主張反映的受托責(zé)任是財務(wù)報告的一個目標(biāo)，但其也只是財務(wù)報告目標(biāo)中的一個具體目標(biāo)，并不能涵蓋財務(wù)報告目標(biāo)中所有的具體目標(biāo)。究其原因，主要有以下兩點：（1）受托責(zé)任觀依托的是兩權(quán)分離理論，要求具有明確的委托方與受托方，然而在現(xiàn)今社會中，大量企業(yè)并沒有實行兩權(quán)分離的制度，所有者與經(jīng)營者之間并沒有受托責(zé)任，這些企業(yè)的財務(wù)報告目標(biāo)也就必然無法選擇受托責(zé)任，而是如何更好地為企業(yè)服務(wù)。（2）受托責(zé)任觀認(rèn)為企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)是反映企業(yè)的受托責(zé)任的履行情況，實質(zhì)上是強調(diào)財務(wù)報告要為會計信息的外部使用者服務(wù)，這就忽視了會計信息內(nèi)部使用者的需要，我國會計學(xué)者吳聯(lián)生教授就曾撰文指出受托責(zé)任忽略了財務(wù)報告也要為會計信息的企業(yè)內(nèi)部使用者服務(wù)這一會計界公認(rèn)的準(zhǔn)則。
而對于“決策有用觀”，其依托的是資本市場的作用，當(dāng)資本市場完善并充分發(fā)揮功能時，會計信息的使用者才可以不用去了解受托責(zé)任的履行情況，而直接以企業(yè)披露的信息為進行決策的依據(jù)。這樣概括出的財務(wù)報告目標(biāo)，也就必然存在著局限性了。盡管絕大多數(shù)的會計信息使用者獲取會計信息的目的是為了有助于其進行決策，即決策有用性，但有時客觀環(huán)境的限制卻使決策有用觀無法盡如人意。另一方面，對于會計信息的企業(yè)內(nèi)部使用者而言，決策只是企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)管理還包括預(yù)測、分析和控制等，因此為企業(yè)決策服務(wù)只是財務(wù)報告的為企業(yè)管理服務(wù)這一目標(biāo)的一部分，而不能代替財務(wù)報告為企業(yè)管理服務(wù)的目標(biāo)。同樣以多數(shù)資本市場并不發(fā)達的發(fā)展中國家為例，由于其資本市場還不是很完善，因此尚未形成強大的外部信息需求，會計信息的主要作用仍然是為企業(yè)內(nèi)部使用者服務(wù)，此時若以決策有用觀作為財務(wù)報告目標(biāo)則會顯得有些牽強。
（三）新經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)報告目標(biāo)
從上面的論述中可以看出受托責(zé)任觀與決策有用觀均有一定的局限性，其各自指導(dǎo)所產(chǎn)生的會計信息已無法滿足新經(jīng)濟環(huán)境下各類信息需求主體對會計信息的全面的需求，因此會計學(xué)界也開始對財務(wù)報告目標(biāo)進行更深入的研究，探尋最合適的財務(wù)報告目標(biāo)。自20世紀(jì)八十年代以來，多數(shù)實行計劃經(jīng)濟的國家開始向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，市場經(jīng)濟已在全球范圍內(nèi)確立起來，各國在會計環(huán)境上的差異也隨此消減，而關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的兩種主流觀點的爭論也逐漸趨于統(tǒng)一。作為目前國際權(quán)威的最新研究成果，2006年7月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）與國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）聯(lián)合了趨同的“財務(wù)報告概念框架”，明確指出，財務(wù)報告目標(biāo)在于"提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，同時也強調(diào)了評價管理層受托責(zé)任的重要性。
縱觀作為會計改革領(lǐng)頭羊的美國的會計準(zhǔn)則發(fā)展史，財務(wù)報告的目標(biāo)定位基本上已經(jīng)實現(xiàn)從受托責(zé)任觀向決策有用觀的演變，將受托責(zé)任的履行情況納入了決策有用信息的范疇中，并體現(xiàn)出較為徹底的決策有用觀導(dǎo)向。相比較而言，國際會計準(zhǔn)則理事會的改革就顯得比較溫和一些。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）將財務(wù)報告目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀并存，但同時認(rèn)為受托責(zé)任觀是從屬于決策有用觀的。這是十分必要而且穩(wěn)妥的一種均衡，滿足了不同使用者多層面的需要。
三、關(guān)于我國企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的定位與思考
（一）我國企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的定位
我國的財務(wù)報告目標(biāo)研究起步較晚，會計的理論建設(shè)也是隨著改革開放的逐步深入而逐漸發(fā)展起來的。20世紀(jì)九十年代初，我國的會計學(xué)界開始接觸國外的會計體制，開始學(xué)習(xí)國外先進的會計知識。就是在這一時期，我國會計學(xué)界開始了對財務(wù)報告目標(biāo)的研究。初期，我國采納的是美國的決策有用觀，后來又逐漸吸收了美國的受托責(zé)任觀的觀點，但這一時期，有關(guān)財務(wù)報告目標(biāo)的研究并沒有在我國的會計學(xué)界受到重視，而且國內(nèi)的學(xué)者對于到底采納何種觀點也產(chǎn)生了不同見解，形成了受托責(zé)任觀、決策有用觀和雙目標(biāo)等不同的學(xué)派，一時間沒有形成統(tǒng)一的觀點。
2003年，財政部成立了我國會計準(zhǔn)則制定最具權(quán)威性的研究與咨詢機構(gòu)――-第二屆財務(wù)部會計準(zhǔn)則制定委員會（ASSC），其研究目標(biāo)便是我國會計理論的框架及定位。2006年2月，財政部正式了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這部與中國特色的社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)的新企業(yè)會計準(zhǔn)則的成為我國會計發(fā)展史上的一個重要的里程碑，其標(biāo)志著我國與國際會計準(zhǔn)則的正式接軌。在這部新準(zhǔn)則的第一章總則第四條中，便明確地指出“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”和“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。”從中我們可以看出基本準(zhǔn)則對我國的財務(wù)報告目標(biāo)進行了明確定位。
1．把財務(wù)報告提供的有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息分為“受托責(zé)任”與“決策有用”兩個方面，提出了“受托責(zé)任”與“決策有用”的雙重目標(biāo)，并在財務(wù)報告目標(biāo)中強調(diào)反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任的履行情況，把受托責(zé)任放在了首位，即將“受托責(zé)任觀”視為我國目前財務(wù)報告的首要目標(biāo)，而沒有照搬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）提出的以決策有用觀為導(dǎo)向的財務(wù)報告目標(biāo)，這一定位適應(yīng)了我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟尚不發(fā)達，資本市場尚不完善的國情，同時也有助于委托人根據(jù)財務(wù)報告提供的會計信息對受托人的受托責(zé)任進行考察監(jiān)督，以防止委托人的資產(chǎn)發(fā)生損失，保證投資者的合法利益。
2．財務(wù)報告目標(biāo)是為包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等使用者提供決策有用的信息，這一定位具有一定的前瞻性，雖然目前我國的財務(wù)報告信息的外部需求還不是很強大，但是隨著我國市場經(jīng)濟地發(fā)展，資本市場將日益完善，未來大眾投資者的比例也必然會大幅上升，到那時按新企業(yè)會計準(zhǔn)則所確定的財務(wù)報告目標(biāo)仍能夠滿足絕大部分會計信息使用者獲得會計信息的需求。
3．我國的新會計準(zhǔn)則按照與國際接軌的要求，在財務(wù)報告目標(biāo)的定位上也與國際趨勢保持著一致，其遵循國際慣例，將財務(wù)報告目標(biāo)作為概念框架的邏輯起點，使得我國的會計準(zhǔn)則與西方國家的會計準(zhǔn)則保持了一致性，這也有助于我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展及我國外部經(jīng)濟環(huán)境的構(gòu)建。
（二）關(guān)于我國企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的思考
新的企業(yè)會計準(zhǔn)則明確了我國的財務(wù)報告的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，并有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。這也為我國的財務(wù)報告目標(biāo)研究奠定了基礎(chǔ)，指明了方向，在這個概念框架下，應(yīng)該在遵循國際慣例的情況下結(jié)合我國目前的國情做到具體問題具體分析，按照不同的企業(yè)類別來選擇企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)。
1．對于上市公司，財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于“決策有用觀”。廣大的投資者、債權(quán)人是上市公司財務(wù)報告最主要的使用者，而投資者、債權(quán)人最為關(guān)心的是財務(wù)報告中關(guān)于公司的經(jīng)營業(yè)績信息、資金流動的信息及資源變動信息等，并希望利用這些信息來幫助自己進行決策。因此上市公司的財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)以滿足投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用者的決策要求為主，即以“決策有用觀”為主。
2．對于非上市公司的國有企業(yè)、私營企業(yè)、外資企業(yè)及其他類型企業(yè)，財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”。受托責(zé)任觀強調(diào)反映企業(yè)的受托責(zé)任的履行情況，而在上述這些企業(yè)中，存在著明顯的受托責(zé)任，委托者最為關(guān)注的便是受托責(zé)任的履行情況，因此，這些企業(yè)的財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)以反映企業(yè)的受托責(zé)任履行信息為主，即以“受托責(zé)任觀”為主。
上述的劃分是為了與我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟相適應(yīng)，縱觀當(dāng)今國際會計學(xué)界關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的研究，已經(jīng)明顯呈現(xiàn)出從受托責(zé)任觀向決策有用觀的演變，而且還涌現(xiàn)出一些新的研究方向，其中將公允價值計量引入財務(wù)報告目標(biāo)研究便是當(dāng)今國際會計學(xué)界關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)研究的一個熱點。
在此，結(jié)合目前國際會計學(xué)界關(guān)于公允價值計量屬性的研究，依據(jù)我國的現(xiàn)階段國情，對公允價值計量應(yīng)用于我國財務(wù)報告目標(biāo)研究進行淺析。財務(wù)報告所反映的會計信息的質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、及時性及可比性，從財務(wù)報告目標(biāo)的角度來看，可靠性與相關(guān)性又更為重要。
在傳統(tǒng)的會計模式下，可靠性是最重要的會計信息質(zhì)量要求，并堅持歷史成本的計量原則，但隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及應(yīng)用，傳統(tǒng)的歷史成本計量原則受到了很大沖擊，在很多情況下歷史成本計量原則已經(jīng)無法勝任，尤其是在計量企業(yè)價值等方面已經(jīng)顯露出明顯局限性，而且這還有可能導(dǎo)致會計信息的相關(guān)性受到削弱，而使用公允價值計量則可以有效避免或減輕這種問題。
