時間：2022-06-17 04:12:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇環境審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1資源環境審計資源環境領域的“市場失靈”使得政府應在生態文明建設中承擔主要責任。目前，政府一般靠命令（如市場準入、產品標準等）和市場化工具（如排放權交易、補貼、稅收等）來推進生態文明建設。命令帶有行政色彩，易出現尋租腐敗，市場化工具需要良好的市場制度環境[3]。審計作為一種信息工具，在維護生態安全、建設生態文明中發揮著重要作用，陳塵肇[4]、鄭石橋[5]等研究了國家審計的建設及實現路徑。宮軍[6]研究表明，審計機關在國土空間開發、節能資源利用、環境保護和生態文明制度建設方面可以發揮重大作用。20世紀70年代起，很多國家審計機關轉向績效審計并開始關注資源環境績效，1992年世界審計組織（INTOSAI）成立環境審計委員會（WGEA），2004年以來，WGEA先后了水、生物多樣性、廢物管理、礦產資源、林業資源、漁業資源、可持續能源、氣候變化應對、土地的使用和管理審計等9個審計指南。1998年審計署農業與資源環保審計司成立后，全國范圍內資源環境審計項目增多，僅“十一五”期間就安排了26個資源環境審計（調查）項目[7]。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》明確將資源環境審計作為六大重要審計類型之一予以強化。2009年我國審計署的《關于加強資源環境審計工作的意見》指出：“逐步將審計范圍從土地資源和水環境審計擴展到海洋資源、森林資源、礦產資源、大氣污染防治、生態環境建設、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領域”。2011年劉家義審計長對審計的定位由“國家經濟社會的免疫系統”發展到“國家審計是國家治理的重要組成部分”，進一步拓寬了資源環境審計服務生態文明建設的著力點。雖然在生態文明建設和資源環境審計的實踐方面有豐富的實踐經驗，但將兩者結合起來的研究并不多；在生態文明建設路徑的研究和課題招標方面，現有研究突出了美學、法學、哲學視角，忽視了審計工具視角。
1.2資源環境審計在生態文明建設中的作用：揭示相關風險，保障生態安全，促進實現生態文明生態文明建設的核心是正確處理人類活動、資源、環境和生態系統之間的關系。以人類活動為起點，他們之間的關系如圖1所示。首先，人類活動可能耗費資源，破壞生態系統，污染環境；其次，資源趨緊、環境污染和生態失衡帶來生態危機，進而危害人類健康和安全，損害人類的可持續發展。人類活動帶來經濟發展的同時，會帶來一系列風險如圖2所示。首先，人類生產和消費活動在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運行規律，對其中的各個要素都帶來了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個方面的威脅形成環境風險。其次，環境問題和人民生活息息相關，人類不當行為發生的同時，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環境風險都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風險。另外，人類活動帶來的環境風險、健康風險以及資源濫采亂伐和不當利用還會導致經濟社會文化風險。生態文明建設就是要不斷地解決人類活動帶來的上述問題及相關風險，實現資源可持續利用，保障生態平衡，實現天藍、地綠、水凈的人居環境。國家審計是國家治理這個大系統中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，是維護國家安全的重要手段[8]。國家安全包括財政安全、金融安全、權力運行安全、信息安全、民生安全、國有資產安全和資源環境生態安全。“有風則險，無風則安”，維護資源環境生態安全，首先要揭示風險，其次是管理風險。維護資源環境生態安全的終極目標就是實現生態文明。因此資源環境審計的目標和生態文明建設的目標是一致的。風險一方面來自外部環境的非人為因素，另一方面來自利益相關人的機會主義行為，國家審計可以鑒證機會主義行為[5]，揭示生態文明建設中的相關風險，促進制度建設和政策執行，保障生態平衡，最終實現生態文明。
2資源環境審計在生態文明建設中的作用機制
2.1揭示機制揭示機制要求審計人員能夠發現和報告生態文明建設的問題和潛在風險，揭示生態文明建設中的違法違規行為、政策執行和專項資金的使用效益等問題，能否揭示這些問題和風險與審計人員的業務能力、職業道德有關。高超的業務能力能提高審計人員發現問題的概率，良好的職業道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結果。如果發現了問題不報告或不能客觀地報告，是審計人員的職業道德問題。審計人員的業務能力與審計準則的先進程度有關，先進的審計準則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發現問題的能力。揭示機制主要來源于審計機關的檢查權、調查取證權和結果公布權。因此，發揮揭示機制要求審計人員有良好的職業道德和業務水平。為保證揭示機制的實現，審計機關應該建立科學的資源環境相關人才培訓和引進制度，提高審計人員的職業道德，建立先進的資源環境審計相關準則或指南。
2.2威懾機制威懾機制要求審計機關能夠使得被審計對象對審計有足夠的敬畏，這種敬畏除來源于審計機關的權威信任外，還來源于審計法授予審計機關的賬戶查詢權、違規行為制止權、違規資料資產的封存權、處理處罰權、暫停撥付使用權、建議糾正權、提請協助權等，威懾機制會帶來被審計對象成本的提升，能夠達到查處一個、震懾一片、“免疫”一方的目的。國家審計是高層次的監督，根據審計法及其實施條例的規定，審計機關具有行政執法權，可以對被審單位的違法違規行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監察部門給予被審計單位處理處罰或者對相關直接責任人進行處分，相關部門應將處理處罰決定、建議執行結果書面通知審計機關。這些規定提高了國家審計的權威性，強化了審計威懾機制。通過審計威懾機制可以強化生態文明建設的源頭保護制度、損害賠償制度、責任追究制度的執行，提高制度的執行力，降低生態文明建設中的尋租動機。
2.3預警機制預警機制要求審計機關能及時準確地發現生態文明建設的苗頭性問題，及時切斷風險源。一般來說，預警機制由審計方式決定[5]。能較好實現預警作用的審計方式有三種：一是跟蹤審計，二是持續審計，三是專項審計調查。跟蹤審計是指對審計事項運行全過程分階段、有重點的持續性、過程性審計。與非跟蹤審計相比，跟蹤審計強調過程性、時效性和預防性，能夠切實提高審計效率和效果。生態文明建設中的跟蹤審計應重點關注資源環境政策跟蹤審計、重大環境治理項目跟蹤審計。持續審計通過實時在線審計實現動態跟蹤，具有審計過程的連續性、審計信息的及時性和審計程序的自動化等特征，可以對生態文明建設中的機會主義行為進行及時跟蹤，從而為預警機制奠定基礎。專項審計調查是開展資源環境績效審計的重要方式，針對生態文明建設中屢審屢犯的問題，審計機關可以通過開展跨部門、跨行業的專項審計調查，提出體制、機制性建議。
2.4抵御機制抵御機制要求審計人員對審計發現的問題，分析問題發生的原因、結合資源環境治理提出針對性建議，以防止同類問題的再度發生，完善治理機制，“強身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實現善治[5]。審計建議及其實施是抵御機制的核心內容，具體包括：一是審計建議，也就是如何以恰當的方式提出高質量的審計建議；二是審計建議實現機制，也就是委托人人和審計方如何聯動以采納和實施審計建議（例如審計整改聯席會議制度）；三是后續審計制度，也就是在審計建議提出之后，審計方自己要驗證審計建議是如何被實施的。上述三個方面的制度安排是密切相關的，沒有高質量的審計建議，找不出生態治理機制的缺陷，當然無法改進治理機制，進而也就無法抑制問題再度發生。另外，按照審計法的規定，政府應當將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結果向本級人大常委會報告，也一定程度上強化了抵御機制。十八屆三中全會提出，要建立系統完善的生態文明制度體系，用制度保護生態環境。目前，很多舊的制度不能適應生態文明建設，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過開展資源環境績效審計提供制度建設和相關改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設中的“信息孤島”問題；另一方面，待新的制度建設完成后，開展資源環境政策制度執行審計，可以提高制度的執行力。
3資源環境審計在生態文明建設中發揮作用的路徑
結合INTOSAI環境審計小組的環境審計相關指南，我們認為，審計機關可以通過開展資源管理審計、環境治理審計、生態系統審計促進人與自然的和諧，服務生態文明建設。
3.1資源管理審計
資源管理審計的目標是促進資源節約和循環利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標是幫助實現資源的可持續利用。開展資源管理審計應借鑒“循環經濟”的理念。資源管理審計具體包括礦產資源審計、國土資源審計、漁業資源審計、林業資源審計、能源審計等領域。重點關注亂采（挖）濫伐、無序開發及侵占、圍墾河湖等導致資源損失浪費和生態環境破壞的問題，以及非法出讓、轉讓等導致國有資產流失和損害農民利益的問題。從生態文明建設的角度還需關注：節約環保與調整產業結構、污染防治與企業節約增效、發展節能環保產業與擴大內需、生態保護與優化生產力空間布局的結合情況；清潔生產的推行情況；傳統產業的生態化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業、低水平重復建設和產能過剩項目，關注節能、節水、節電等應用工程項目的專項投入、專項收費，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規范專項收費征繳、管理和使用情況等。
3.1.1礦產資源審計礦產資源的采掘一般包括勘探、開發、采掘、加工、關閉和復墾幾個階段，每個階段都會影響環境和生態系統，同時對經濟和社會產生影響。礦產資源審計的目標是幫助實現礦產資源的可持續開采和利用。礦產資源審計主要關注資金的使用和管理、協議法規和政策的遵守情況及其效果、相關部門的管理績效是否可計量、職責權限是否明晰。從“循環經濟”的視角來看，不同環節審計的關注點也不同：資源開采環節，應重點關注資源綜合開發和回收利用效率；資源消耗環節，應重點關注資源利用效率；廢棄物產生環節應重點關注資源的綜合利用和循環利用；在資源的社會消費環節應關注綠色消費情況。從生態文明建設的角度，還應關注資源產權制度、有償使用制度、生態補償制度、責任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。
3.1.2國土資源審計國土資源審計具體包括土地資源審計和海洋資源審計，其中海洋資源審計具體表現為漁業資源審計。土地資源審計的目的是幫助實現土地資源的集約和可持續經營。土地資源審計應重點關注土地政策的貫徹落實情況，土地管理的職責履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關資金管理情況。其中土地政策重點關注耕地和基本農田保護政策、耕地占補平衡政策、保障性住房和產業性供地政策、城鄉建設用地增減掛鉤試點政策等，土地管理職責應圍繞土地的征收、儲備、供應、使用等管理職責；土地整治情況應關注項目的立項、建設資金使用管理、耕地補充的數量和質量等；土地出讓金和土地整治相關資金管理情況應關注土地出讓金、新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費、土地復墾費等。從生態文明建設的角度來看，國土資源審計還需[6]：審查國土空間開發格局頂層設計的科學性，關注人口資源環境相均衡、經濟社會生態效益相統一原則的執行情況，重點關注城鄉建設用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開發、工礦廢棄地復墾等機制的運行效果，主體功能區戰略的實施進度；關注推動各地區嚴格按照主體功能定位發展，推進構建科學合理的城市化格局、農業發展格局、生態安全格局。
3.1.3漁業資源審計漁業資源審計的目的是促進實現漁業資源的可持續捕撈。審計人員應重點關注漁業工程項目中公共財政資金的使用，如資金是否違規？是否得到了恰當的管理？是否能滿足漁業管理要求?協定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國際公約和國內法規？相關法規公約是否存在沖突?是否得到有效實施和遵循？相關政策執行效果，如政策是否能應對漁業的主要威脅？相關政策目標和措施是否清晰明確？執行效果如何衡量?政府處理漁業威脅的績效，如是否設定了績效目標？績效結果是否可靠？管理和監督漁業的制度是否完善和有效？數據和信息能否公開透明？漁業的研究與監督包括關于漁業保護的公眾教育，如是否劃撥了專項教育資金？使用效果如何？向其他機構和公眾的報告，如報告需求是否滿足？是否準確并經過第三方確認等等[9]。
3.1.4林業資源審計林業資源審計的目標是促進森林保護、環境改善和實現生物多樣性。審計人員應該重點關注以下方面：相關法規是否有效地促進森林保護活動的開展？是否存在妨礙森林保護活動的風險因素？森林保護活動是否產生了預期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現象？林業部門開展工作是否有具體清晰的目標？生物多樣性保護的管理體制是否合理？森林保護的效率效果性如何？森林火災防御是否合規？在降低火災發生頻率上是否有效？國家公園、保護區、野生動物園、森林保護區以及其他保護地區是否存在非法砍伐樹木的現象？在森林區域是否有植樹計劃？生態林建設對于改善周邊氣候環境和下游水環境是否有效？生態林對于護林部門收入的影響程度如何？審計人員還要評價政府、企業和護林部門對森林保護的職責履行情況、資金使用情況；評價林業部門的伐木計劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經濟價值。
3.1.5可持續能源審計可持續能源審計旨在審查能源部門對有關法律法規和能源政策的執行情況，相關資金使用情況，對其在使用可持續能源過程中的經濟性、效率性和效果性進行監督和評價，并提出有關發展和使用可持續能源的建議，推動可持續能源的健康發展。在進行可持續能源審計過程中，可以重點審計以下能源管理工具[10]：直接財務支持，如對研發活動的支持、投資激勵、節能獎勵等；間接支持，如稅收減免、政府采購等；對能源部門的監管，如制定保護性分類電價制度、嚴格市場準入等。
3.2環境治理審計
環境治理審計的目標是促進保護環境、實現人與自然的和諧，終極目標是促進實現天藍、地綠、水凈的人居環境。環境治理審計具體包括水環境審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計等領域。審計將重點關注城鄉居民飲用水源不達標、污水處理廠和垃圾處理場管理運營不善、重點流域斷面水質不達標、城鄉土壤嚴重污染、規劃環評不到位、工業企業廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環境污染問題。
3.2.1水環境審計水是生命之源，水環境審計是審計機關最早關注的領域。水環境審計的目標是促進水環境的改善。水環境審計主要關注水環境資金、水環境法規政策、水環境管理、水環境項目等四個方面。其中：水環境資金要關注水污染防治專項資金、減排專項資金、排污費、污水處理費等的征收、分配和管理的真實性、合規性和效益性；水環境法規政策落實情況要關注相關法規政策執行情況及效果，廢水環境政策的環境影響；水環境管理要關注各級政府及相關部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責任履行情況；水環境建設項目運行情況要關注工業污染防治項目、生活污染防治項目、農村面源污染防治項目、污水處理等項目的建設管理和運營績效方面。另外，水環境審計還包括海洋傾廢審計和海域使用情況審計。廣義的水環境審計除上述內容外還應該包括水資源審計，水資源審計關注淡水資源的節約和有效使用，屬于前述資源管理審計范疇。
3.2.2大氣污染治理審計和氣候變化應對審計近年來，我國大范圍的霧霾和極端氣候時有發生，嚴重危害公民健康，并造成巨額經濟損失。大氣污染治理審計主要包括大氣污染防治審計和大氣環境審計，前者主要是看治理資金投入后，是否建設大氣污染治理設施，設施是否正常運轉，排放能否達標，其審計目標是促進大氣排放達標；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區域的大氣環境得到改善，其目標是促進大氣環境質量好轉。氣候變化應對審計包括氣候變化減緩審計和氣候變化適應審計[11]。氣候變化減緩審計主要是指對溫室氣體減排目標的完成情況的審計；氣候變化減緩審計主要針對為減少氣候變化造成的災害損失而制定的政策的執行情況的審計。
3.2.3廢物管理審計廢物一般包括危險廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當的廢物處理或排放會造成水、土壤和空氣的污染，進而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計的目標是幫助實現廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風險。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計人員在立項時應優先關注危險廢物和放射性廢物。廢物管理審計應重點關注：廢物管理相關政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風險管理情況、廢物管理系統運行和效果，政府履行廢物管理國際責任情況，廢物管理的監督情況等等。在廢物管理審計中應考慮廢物的產生、收集、運輸、處理、回收等環節，分析各環節廢物發生危害的可能性和嚴重性，進而確定審計重點。審計人員應熟知各行業企業可能產生的廢物及其管理流程，采用行業為導向的廢物管理審計模式。
3.2.4土壤污染防治審計開展土壤污染防治審計既是保護土地資源的重要舉措，更是環境治理審計的重要內容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉性等特點。土壤污染一般源于工礦業的高危廢物、農業生產中的化肥、農藥、地膜、畜牧養殖等，另外，城鎮居民生活垃圾、核工業的放射性物質等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計的目標是促進改善土壤質量，提高土壤修復效果。土壤污染防治審計的重點應結合相關行業、區域產業規劃，關注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業中的酸洗污泥污染，有色冶金行業的重金屬污染、農業生產中的農藥污染和城鎮生活垃圾處理廠建設的效果性等。
3.3生態系統審計
生態系統審計將重點關注水土流失嚴重、土地荒漠化和沙化擴展嚴重、生物多樣性減少以及工程建設中存在的破壞生態環境等較為嚴重的問題。生態系統審計的目標是保障生態安全。生態系統審計主要關注森林、濕地和海洋三大生態系統。生物多樣性是生態系統穩定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來的影響。生物多樣性審計是開展生態系統審計的主要表現形式。生物多樣性審計的目標是促進生物多樣性，保護生態平衡。審計人員開展生物多樣性審計時應充分識別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業、能源等）的過度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術等，了解政府的應對措施如建立公園、保護區，制定相關政策、利用財政工具、進行環境影響評估等。生物多樣性審計的重點一般包括國家生物多樣性策略，保護區，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國際合約履行情況等方面。生物多樣性審計可以單獨開展，也可以與水資源審計、森林資源審計、漁業資源審計等結合進行。上述審計業務是相互聯系的，譬如，開展礦產資源采掘活動時可能會帶來森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時帶來廢棄物處理和土壤污染等問題，因此，開展礦產資源審計時可以同時開展生物多樣性審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計和大氣污染治理審計等業務。
4生態文明建設中的資源環境審計模式：風險導向資源環境審計
4.1明確審計目標審計目標是審計之后所要達到的一種狀態。資源審計的目標不外乎資源節約、資源的可持續發展；環境審計的目標就是天藍、地綠、水凈；生態系統審計的目標就是生態平衡。影響目標實現的各種因素構成各種威脅，這些威脅形成相關環境風險，進而產生公眾健康風險，還會進一步發展為經濟風險和社會風險。
4.2識別和評估人類行為帶來的資源環境問題及相關風險首先，審計人員應充分了解被審計領域相關背景知識和現狀，并從中識別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對短期、長期的環境、經濟、社會、文化產生的影響。一般情況下，人類活動會帶來資源約束趨緊、環境污染加劇、生態系統退化等問題，這些問題的影響構成相關風險。針對上述問題，審計人員要評估風險的嚴重程度，確定風險發生后損害的可恢復性，還要考慮風險發生的可能性。這是風險導向審計模式的最重要的一步。相關風險的識別和評估對于整個資源環境審計具有導向作用，也是審計工作的切入口。
4.3了解政府對風險的應對措施、主要參與者的角色和責任資源環境審計的實質不是對資源環境本身進行審計，而是對政府的環境風險管理進行審計。因此，在識別和評估風險的基礎上，審計人員要了解政府緩解、預防和控制上述風險的機理；了解政府應對威脅的法規、政策和財政工具有哪些？關于資源環境問題的利益相關者有哪些？他們的角色和責任是怎樣的？相應的公共開支的情況如何?以幫助審計人員識別、選擇審計評價標準，初步確定相關審計范圍。
4.4評估政府應對風險的能力，選擇審計主題或審計范圍確定審計主題或重點是編制審計實施方案的基礎工作?；谝陨蠋讉€步驟所獲得的信息，審計人員應進一步評估政府及相關部門應對資源環境風險的能力，針對風險管理的薄弱環節，確定審計的主題或重點。這一步驟通常可以采用問題分析法完成，下述關鍵問題值得考慮：相關政策和財政工具是否存在，是否可行？是否遵守國家法律、符合國際環境公約？風險管理情況如何？風險管理系統的實施質量，行政內部控制情況如何？政府是否進行了有效監督？內部審計是否發揮作用？同時，我們還應該考慮：這些問題是否可審，是否有審計依據或評價標準？
環境審計雖然在我國起步較晚、經驗有限，但是可以借鑒西方國家先進經驗，同時結合我國國情，確定環境審計內容，積極探索專業的審計方法，開展有中國特色的環境審計。
1.1根據我國環境問題確定環境審計內容1）加強環境績效審計當前，國際環境審計多重視環境績效審計，我國目前多關注環保資金使用、重大環保項目的實施等合法合規性審計，因此我們應該結合我國資源環境面臨的嚴峻問題，在加強合法性審計的同時，更多的關注環?？冃徲?，使先污染后治理、邊污染邊治理、污染后無法治理、資源耗盡無法修復等環境問題不再繼續出現。因此，必須重視和加強環境績效審計，促使地方政府和相關單位在關注經濟效益的同時，更加重視生態效益和環境效益。2）開展資源環境責任履行審計環境問題不是某一個人、一個部門的事情，而是全國乃至全人類的事情。因此，環保部門應將資源保護和生態文明建設的目標和任務分解、下放，建立健全責任制。環境責任履行審計應重點關注資源環境保護工作責任等制度建立、考核情況以及資源環境保護目標和任務的分解、落實情況，是否加強監管，是否切實建立節約資源、保護環境的目標責任制和行政問責制等，且將其作為考核地方政府、國企領導及相關部門的首要條件。3）環境審計內容與經濟社會可持續發展相協調環境審計作為經濟社會可持續發展的保障措施之一，必須堅持不斷創新、與時俱進，與經濟社會發展保持協調一致。即環境審計內容應該是動態的、靈活的，不斷適應經濟社會發展形勢的。
1.2.開展審計方法創新，切實有效的推進環境審計工作環境審計不同于以往的財務審計，因此，審計方法應有所創新，除原有的檢查記錄文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等常規審計方法外，還應探索如機會成本法、資產價值法、在線監測法等環境審計特有方法，推進環境審計工作有效開展。
1.3.改進審計技術，促進審計方法創新。伴隨審計方法的創新，必須有配套審計技術保障其順利實施，因此，加強審計技術的改進與創新，運用現代網絡信息技術、計算機人工智能技術等實現環境審計方法的實質創新。
2加強環境審計宣傳，健全環境審計隊伍
2.1.加強環境審計宣傳，提高思想認識當前，環境審計工作之所以未能全方位、常規化的開展，與人們的環保意識、對環境審計的認識不足直接相關。因此，必須加強環保宣傳和環境審計宣傳，讓更多的人認識到環境問題的嚴重性和環境審計的必要性，形成人人做環保、人人懂環保的社會氛圍，同時進一步加強環保監督與檢查，促進生態文明建設大環境的改善。
2.2.建立健全環境審計隊伍，開展卓有成效的環境審計工作環境審計專業性強，而且我國起步較晚，現有審計人員多為傳統審計人才。為了更好地開展環境審計，必須加強審計隊伍建設。可以從以下幾方面著手：一是組織資源環境知識培訓，優化現有審計人員知識結構；二是聘請資源環境方面的專家、學者充實審計隊伍；三是與環保部門聯手，相互合作，互相學習，壯大環境審計隊伍，提高審計效率；四是賦予內部審計人員和注冊會計師環境審計職責，即擴大環境審計主體，使現有審計人員全部參與到環境審計工作中來，形成審計合力，共同做好環境審計工作。此外，還可合理利用高等院校、科研院所的外部專家，通過召開專題研討會或邀請其直接參加審計項目等方式，指導、幫助資源環境審計工作，彌補審計人員專業技能上的不足，提高資源環境審計工作的質量和水平。
2.3.成立環境審計協調領導機構，提高審計工作效率環境審計項目往往涉及范圍廣、專業領域多，需要多方合作，共同開展。因此審計機關需要成立環境審計工作協調領導小組，負責研究、部署、協調環境審計工作，及時了解審計工作進展，發現問題、交流經驗，匯總環境審計成果；同時結合重大環境審計項目，整合審計資源，集中力量進行重點項目的審計，提高環境審計整體工作效率。
3完善環保審計法規制度，促進環境審計法制化
隨著我國環境問題的日益突出，環保法規相繼完善，但是環境審計方面的法規尚不明確和規范，因此應加強環境審計立法。可從兩個方面著手：第一，修訂現有與審計相關的法律法規。將環境審計寫入審計法，明確環境審計內容、審計依據、審計程序以及審計人員責任等內容；第二，研討并制定環境審計準則。現行審計準則未涉及環境審計內容，因此，可以參照現行審計準則、結合環境審計需要，制定環境審計準則，以約束和規范環境審計人員，保障環境審計工作質量，實現環境審計工作的規范性、法制化。
4建立環境審計聯席會議制度，保障審計結果的落實
建立和完善審計機關及其他審計組織與資源環境主管部門、政府相關職能部門的協調配合機制，加強工作聯系與信息溝通，建立工作聯系會議制度、工作信息通報制度和審計結果的追蹤落實制度等，充分發揮審計監督和相關部門監管的合力作用，使環境審計工作落到實處，為生態文明建設發揮積極作用。
5增強服務意識，樹立環境審計權威
一、目前我國環境審計的現狀和問題
我國環境治理起步較晚，發展又不平衡，一些環境污染事件已經成為影響我國經濟可持續發展的重要因素，也引起了國際上的關注。同樣，我國的環境審計工作起步較晚，大部分還處在探索階段。以政府環境審計為例，在審計對象上，以環境保護資金為主；在審計類型上，以財務收支審計為主。受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環境審計在審計內容上主要是對環境保護資金籌集、使用和管理的審計，而對環境保護制度的合理、有效性的審計也是以環境保護資金為載體展開的，環境效益審計工作還處于探索嘗試階段，而社會審計和內部審計對環境審計更是空白，我國的環境保護及環境審計工作不容樂觀。目前我國環境審計的主要狀況是：
（一）環境審計的主要依據內容：有關環境方面的法律、法規和規章；有關提高環境質量的環境標準，包括環境質量標準、污染物排放標準以及國際上適用的環境管理系統的標準等；國家環保政策、方針、戰略。
（二）政府環境審計進展。我國目前環境審計關注的重點領域主要是國家環境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區”、重點防護林建設工程等，主要包括生態（生活）建設審計和環境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環境專項資金的審計、對環境建設項目的審計、對環境保護部門（含生態環境建設主管部門）的審計、對環境政策法規執行情況的審計等。
（三）環境審計的主要方法。除常規審計方法外，環境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環境審計主要是以環境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環境效益審計方法應用不多。
實施環境審計，是基于被審計單位的環境管理以及有關經濟活動真實性、合法性進行的后續審計評價和鑒證工作。由于我國環境審計工作開展較晚，目前實施環境審計還存在很多制約因素，主要是：
（一）公民（特別是政府管理者）的環境意識比較薄弱，對建設環境友好型社會缺乏實質認識。主要體現為目前人們對賴以存在的環境的社會責任感不強，對經濟可持續發展和建設環境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經濟發展和環境保護的和諧發展不能全面和諧處理。長遠的看，經濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環境形勢與經濟發展的矛盾將持續，片面追求經濟發展成為一些地方政府對抗環境保護的借口和理由，我國環境審計面臨嚴峻考驗。
（二）對環境審計工作的重要性認識不足。由于我國環境治理起步較晚，環境審計開展較遲，因此，組織開展的環境審計項目不多，也缺少系統的環境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數量的審計管理者以及社會有關方面對環境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環境審計的推廣與深化。
（三）環境審計的依據不足。盡管我國現已頒布了6部環境保護法律，13部與環境相關的資源保護法律以及395項環境標準，基本形成了審計及環境法規法律監督體系，但缺乏具體實施的指導，也缺乏環境審計的具體實施辦法和評估標準。環境審計依據既是環境保護和環境管理的重要手段，又是審計組織開展環境審計的前提，由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計人員在對環境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環保資金的界限欠缺具體規定，影響環保資產、負債、成本的核算；有些環保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數據很難作為審計依據；有些環保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中披露存在缺陷。
（四）沒有開展全面的環境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環境審計項目一般都是以環境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環境政策審計監督等內容，基本上是空白。環境審計限于事后審計的消極的防范，與整合和重新配置有限的環境資源，調整經濟結構，提高經濟運行質量提供決策依據的目標相差甚遠。
（五）缺乏一支由復合型專業人員組成的環境審計隊伍。環境審計需要涉及環境經濟學、環境法學、環境管理學、社會學、統計學、工程學等方面的知識，環境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰。目前現有審計人員絕大部分是財會、審計專業或經濟類專業畢業的人員，也未全面涉及過環境審計，而環境審計的專業性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計，缺乏專業環境審計人員是當前環境審計亟需解決的問題。
二、建立和諧社會環境審計的主要工作
和諧社會環境審計的內容就是以科學發展觀為指導，樹立以人為本思想，以社會經濟可持續發展為中心，以關注建設環境友好型社會、關注人的生活質量、發展潛能和生活指數為目標，最終推動實現人的全面發展。這是一個全新的概念，也是環境審計工作需要認真思考的問題。
（一）從戰略的前瞻性上認識審視環境審計工作。環保審計是公共支出效益審計的重要內容之一，審計重點應當集中在對重大決策環境影響評價制度和效果上，同時要建立環境與發展科學咨詢制度、部門聯合會審制度、環境與發展綜合決策公眾參與制度、有關環保的重大決策監督與責任追究制度、環境審計結果通報制度等，定期向公眾通報審計結果。
（二）盡快制定環境審計指南，完善環境審計依據。一是要建立可操作的環境審計工作細則，避免環境審計的片面性和局限性，使環境審計的范圍、內容、程序和方法等制度化、規范化。環境審計是協調環境、經濟和社會三者效益相統一的紐帶。二是應盡快建立相應機構，研究和制定一套統一的環境會計的會計準則和基本核算體系，為環境審計建立基礎，促進環境審計工作的深入發展。三是要嚴格環境標準管理制度。一方面要積極采用國際環境標準，進一步制定和完善相關的環境標準，另一方面，要合理制定環境標準實施計劃，充分運用環境監測手段，監督檢查環境標準的執行。
（三）拓展環境審計的內容和范圍。今后的環境審計要從行政執法的角度，重點審計根據有關政策、法規、制度的落實和資金的籌集、投向及使用效果，分析有關政策、法規、制度實施中的合理性、有效性以及政策執行中出現的問題和產生的原因，提出富有指導性的建議；同時重點對生態環境建設、環境污染治理、資源的保護及永續利用等方面進行審計。
1.信息不對稱以及誠信環境缺乏
所謂的信息不對稱，是指在信息化的環境下，在相關會計信息方面，相關的經營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現階段我國市場經濟的不斷發展，企業內部經營權以及所有權的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現象時有發生，進而引發相關經營者選擇不符合企業自身的發展情況。再加上缺乏良好的誠信環境，以及利益的驅使，使得會計審計中造假問題時有發生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應的舞弊行為發生的概率不斷上升。
2.會計制度不完善
近些年來，科學技術不斷發展，市場經濟不斷提升，企業會計操作已經發生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現很多問題。在傳統的會計制度下，要求相應的會計審計人員只需要具有一定的專業技術知識，而對于其道德規范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應的規范下進行有效的管理，在新的信息環境下會，計審計誠信問題的不斷涌現，企業管理水平難以得到有效的提高，企業整體道德缺失。
3.相應作業人員操作失誤致使數據失真
隨著會計信息化的普及，對企業會計人員自身的素質以及專業勝任能力提出了更高的要求，相應的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業技術知識，還應當熟練的操作相應的會計軟件。但是現階段企業在經營過程中，財務人員缺乏系統的專業培訓，在實際操作過程中，作業人員自身素質較差，導致會計信息失真現象的產生。
4.缺乏有效的監督管理體系
除了上述的三點外，缺乏有效的監督管理體系，也是信息化環境下會計審計中存在的問題。在當前的會計審計作業中，由于種種原因，我國會計監督體系不夠健全，缺乏相應的科學性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監督管理體系，會計審計人員在從事相應的財務工作時，舞弊現象會時有發生，進而產生一系列的誠信問題。
二、信息化環境下會計審計誠信問題的相關建議
1.實施相應的會計委派制度
實施相應的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環境下，企業會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關單位負責人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業內部所有者能夠更好的獲取相應的會計信息，達到企業會計信息對稱的目的。除此之外，還應當不斷地完善企業會計審計誠信環境，建立健全相應會計審計法律法規，促使企業會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業整體管理水平。
2.完善相應的會計制度完善
相應的會計制度，是解決信息化環境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應的會計制度，應當從以下幾個方面著手展開相關的論述。首先，在現階段信息化的環境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據此建立一個較為科學完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業會計審計中的誠信意識，以及企業會計審計中整體的道德水平，促使企業整體管理水平能夠不斷的提升，使企業在未來社會中更好的發展。其次，應當建立一個較為完善的內部控制管理制度，健全公司管理機構，并且依據現行的法律法規，完善企業內部的會計準則，使企業內部從事會計審計的工作人員能夠依據企業內部制定的規章制度工作，嚴格執行相應的規范，提升自身的職業素質以及道德水平，提高企業內部控制管理水平，提升企業整體工作人員的誠信意識，促使企業在未來社會中能夠得到更好的發展。
3.提高會計審計人員的職業素質
隨著現今社會會計信息化不斷加深，我國企業在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業會計審計一直處于理論階段，在相應的研究開發以及實際應用中還未達到相應的標準與要求，主要原因就是我國企業中會計審計人員職業素質較低所致，因此應當提高會計審計人員的職業素質。在信息化環境下，對會計中相應的電子數據進行科學的、合理的審計和檢查，加大企業會計審計軟件的改善，對企業會計審計中相關工作人員進行培訓，提高企業內部會計人員相應專業知識的同時，不斷提高企業會計審計工作人員的財務軟件的操作水平，促使企業內部相關會計審計人員素質不斷提升。
4.建立健全的會計監督管理體系
現在，會計監督并沒有被絕大數人所人同，在當前的現實生活過程中，所制定的會計監督制度執行的也不盡人意。因此，應當依據相應的法規制度，建立完善的會計審計監督管理體系，加大企業會計審計執行力度，做到有法可依，有規可循，盡可能的提升企業會計審計信息質量，解決企業會計審計誠信問題。對企業內部的會計審計工作人員實行相應的考核體系，要求相應的會計審計制度能夠嚴格的執行，盡可能的提高企業內部會計審計工作人員整體的素質。
三、結束語
論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高?？焖侔l展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。
（四）加強審計手段創新能力
在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
計專業本科畢業論文要求總體上見《學生畢業設計(論文)周志》中的"哈爾濱工業
大學成人高等教育畢業設計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業設計(論文)的目的
1.提高學生綜合運用所學專業理論知識的能力,探討會計,財務管理前沿理論問題;
2.運用所學基礎知識,專業知識,提高學生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務,會計實務中存在的問題;
4.培養學生的創新精神,進一步提高學生的思想和業務素質.
〖BT1〗二,畢業設計(論文)的選題
1.論文選題應盡量理論結合實際,達到能運用所學專業知識,解決會計實踐中的問題;
2.應注意選題的創新性,題目應盡量避免與往屆重復;
3.選題的難易程度,工作量應適當,避免過于簡單,達不到本科畢業論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質量;更應避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標準成本法在企業中的應用研究
2.目標成本法在企業中的應用研究
3.責任會計在企業中的應用研究
4.作業成本法在企業中的應用
5.企業成本控制體系的建立
6.企業責任成本管理問題研究
7.企業成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關聯方交易問題的實證研究
10.激勵股票期權理論及應用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機
12.資產減值對上市公司的影響
13.企業重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質量管理
15.企業兼并中的財務分析與財務決策
16.企業財務控制機制研究
17.企業激勵機制的建立
18.企業并購的會計處理方法研究
19.企業存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結構理論與應用研究
21.優化企業資本結構的實證研究
22.激勵和約束機制在企業成本控制中的應用
23.集權式財務管理體制在企業中的應用
24.分權式財務管理體制在企業中的應用
25.會計準則的國際比較
26.企業財務網絡化管理研究
27.企業成本核算系統設計
28.計算機輔助教學系統設計
29.會計會計報表系統設計
30.計算機會計學中總賬的設計分析
31.企業內部控制制度的完善
32.獨立審計質量控制
33.會計師事務所的質量管理
34.企業內部審計中存在的問題及對策
35.獨立審計風險的實證分析
36.審計風險及防范的實證研究
37.網絡經濟條件下的審計模式研究
38.電子商務下的審計風險及控制
39.人力資源會計研究
40.環境會計理論研究
41.債轉股問題及對策研究
42.風險投資問題研究
43.商業銀行貸款資產管理
44.會計師事務所審計項目質量控制研究
45.企業質量成本管理研究
46.集團公司內部審計問題探討
47.企業對外投資財務控制研究
48.企業生產環節財務控制研究
1建立系統設計前期研發機制
以公司科技項目、管理咨詢項目研究為依托，建立系統設計前期研發機制。通過將ERP業務審計研究、智能分析審計體系研究、公司信息化環境下內部控制特性及其審計研究等項目列入公司科技項目、管理咨詢項目計劃，聯合國際知名的審計軟件開發商、公司系統信息化建設單位，深入研究審計信息系統開發、建設各方面問題，根據審計信息系統建設的最新發展，借鑒國內外優秀企業的領先實踐，研究提出了ERP業務審計系統、智能連續審計系統（審計監控預警系統）開發建設的技術路線、系統架構與功能，為系統開發奠定基礎。
2建立系統建設過程管控機制
得到各業務部門的大力支持，獲取多部門業務數據，是推進審計系統建設的管理難點。為此，審計部門緊抓機遇，以公司開展的“數據共享與業務融合”專項治理活動為契機，將審計系統建設所需數據集成需求，納入公司重點工作平臺，大力推進與相關業務部門的溝通協調工作，獲得各部門的充分理解和對數據提供的大力支持。在系統建設過程中，通過與公司信息化主管部門建立周、月例會機制，及時研究討論系統開發建設中出現的問題，加強系統建設過程管控，提高系統建設質量；根據各單位的反饋意見和建設中出現的問題，組織業務骨干開展技術攻關，持續優化完善系統功能及其實現方式，提高系統易用性水平，為建成好用、實用、高效的審計信息系統提供有效的機制保障。
3建立系統應用情況考核機制
通過制度指導、強化考核、典型示范、知識普及，推動各單位積極應用信息系統開展審計工作，創新信息化環境下的審計工作方式。一是制定下發《關于加強審計信息系統深化應用工作的實施意見》，對各單位做好系統應用工作、健全系統運維體系、加強應用環境保障等方面提出具體要求；制定系統應用定期考核、量化評分機制，發文通報考核情況，不斷縮短考核周期，持續加大考核力度。二是將信息化納入審計工作管理對標的四項重點之一，引導所屬各單位著力推進審計信息化，深入思考，及時提煉工作經驗，通過典型經驗的機制，共享先進經驗，發揮示范引領作用。三是建立審計信息系統深化應用培訓的常態機制，培訓工作納入每年年度工作計劃，公司總部、分部、省公司（直屬單位）各司其職，開展分層、分類培訓，加強系統應用知識、管理制度的推廣、宣貫力度。
4建立審計信息化理論研討機制
組織各單位結合自身實際，認真總結、提煉審計信息化建設、應用方面的成功經驗，分析存在的問題，并提出建設性的意見和建議，開展理論研討，撰寫工作論文；抽調部分單位的審計信息化骨干組成評審專家組，對各單位提交的論文進行評選，提出修改完善意見，遴選優秀論文報送中國內部審計協會參評內部審計理論研討優秀論文，并在審計門戶系統開辟專欄共享研究成果，在公司系統培育學、用信息系統的良好氛圍。
二、實施效果
1構建了體系完整的審計信息化體系
審計門戶系統、審計綜合管理系統、ERP業務審計系統、管控業務審計系統的相繼建設應用，初步搭建起審計信息化平臺，基本實現審計管理和審計作業的信息化。審計門戶已成為審計人員應用系統，以及公司各單位交流審計工作信息、共享審計工作經驗的重要平臺；審計綜合管理系統以項目管理為核心，實現了審計項目從計劃到項目終結的全生命周期閉環管理，促進了審計管理的信息化；ERP業務審計系統、管控業務審計系統實現了審計業務對財務、工程、物資、設備、人力資源、營銷管理等電網企業主要業務的全面覆蓋，徹底改變了傳統計算機輔助審計僅限于財務領域的狀況，標志著審計信息系統與各主要業務應用系統的緊密融合，通過信息共享和互聯，改變“信息孤島”狀況，初步實現了“信息共享，全程控制，在線監督，輔助分析”的審計信息化建設目標。
2促進了審計部門履職能力的提高
審計系統功能設計體現的是經過凝練的專家經驗，能夠為審計人員提供高效率的輔助分析工具。通過對最直接、最有效、最核心的審計專家經驗知識進行歸納、提煉，所建立的一系列審計分析模型，為審計人員提供了標準化、高效率的審計方法和工具，全面提升了內部審計在提供專業咨詢、鑒證意見和增值服務方面的職能。審計人員應用系統探索開展非現場審計，在充分發揮信息系統應有效能的同時，利用審計監督視野廣的優勢，通過對跨業務數據進行整合分析，及時為公司相關決策提供信息支持，高效提升了審計工作價值。
3保障了依法治企工作水平的提升
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劉明輝，1964年出生于湖南汨羅，1984年在湖南財經學院獲經濟學學士學位，同年考入東北財經大學會計學系，師從著名成本會計學家歐陽清教授，攻讀經濟學(會計學)碩士學位。1987年畢業后留校任教。1990年晉升講師，1992年6月破格晉升副教授，1995年5月破格晉升教授，成為東北財經大學最年輕的教授。1994年師從我國著名的財務管理專家谷祺教授攻讀博士學位，1997年畢業，獲經濟學(會計學)博士學位。2000年起開始擔任東北財經大學會計學院博士生導師。劉明輝教授曾任東北財經大學出版社社長、東北財經大學津橋商學院院長、東北財經大學雜志社主任、大連報業集團副社長、大連出版社社長等職?，F任大家出版傳媒(大連)股份有限公司總經理、總編輯、東北財經大學會計學院教授、博士生導師、國家重點學科帶頭人，兼任東北財經大學教授、博士生導師，中國會計學會常務理事、財務成本研究分會名譽會長、會計監督專業委員會副主任委員，中國成本研究會常務理事、中國審計學會理事、財政部會計準則委員會咨詢專家等職。
劉明輝教授治學嚴謹，開拓創新，打破“就會計論會計”的思維定式，主張采用多學科、多領域的多種方法研究財務、會計、審計問題，提出了許多新穎的見解。他的學術專長主要集中在獨立審計、內部控制與風險管理、公司理財等領域。
在獨立審計領域，劉明輝教授是最早參與中國注冊會計師職業準則研究與建設的學者之一。作為獨立審計準則研究的資深專家，自1994年加入中國注冊會計師獨立審計準則組以來，直接參與中國注冊會計師執業準則第一至第七批共90余個項目的研究，起草和修訂工作，為中國注冊會計師執業準則體系的建立和完善做出了重要貢獻。他撰著的《獨立審計準則研究》《高級審計研究》是國內該領域主要代表作之一，他主編的《獨立審計學》《審計與鑒證服務》均為國內該領域第一部系統闡述獨立審計和鑒證服務的教材，主編的《審計》被評為普通高等教育“十一”國家級規劃教材的精品教材。劉明輝教授認為，建立和完善獨立審計準則是實現注冊會計師審計規范化、法制化、國際化和現代化的必然要求；審計準則的實質在于規范，審計準則對于保證審計質量、減少審計失誤、保護審計人員、為審計本身提供可信性等有其積極作用，也有其負面影響；制定獨立審計準則必須考慮經濟環境、政府部門、法律體系以及審計歷史等因素的影響，與審計環境相一致。
劉明輝教授在現代財務管理與分析領域頗有成就，先后發表、出版了大量著述，如《財務管理原理》、《企業財務管理》、《財務管理》《財務成本管理》《公司財務理論》(譯著)、《廠內銀行的理論與實務》等著作和論文，著重研究了財務管理理論與方法、企業經濟活動分析，財務報表分析等問題。劉明輝教授指出，會計報表是衡量企業經營成果與財務狀況的晴雨表，經濟活動分析是引導企業正確進行經營決策的信號彈。為適應市場經濟體制的要求，企業經濟活動分析應不斷加強預見性、及時性、全面性、針對性和科學性，財務分析要向制度化、系統化、電算化和現代化的方向發展。
盡管承擔著繁重的教學及經營管理等任務，劉明輝教授始終不曾中斷過財會科學研究工作。劉明輝教授先后在《經濟學動態》《會計研究》《審計研究》等核心期刊發表學術論文、譯文共420余篇，其中50余篇被權威雜志轉載，42篇論文獲政府有關部門或學術團體的獎勵-近年來先后主持承擔國家自然科學基金2項、國家社會科學基金1項、財政部、教育部等部級以上科研課題20項；先后編著、主編、參編各種學術專著、教材、教學參考書及工具書共65部，其中本人獨立撰著或主編共35部，個人累計著述字數約1300萬字撰寫的《改革開放30年中國注冊會計師制度的嬗變――基于制度變遷理論的解讀》獲財政部、中國會計學會“中國會計與改革開放30年有獎征文”一等獎。
劉明輝教授曾先后為本科生、碩士生、博士生主講過十多門課程，他積極倡導教學改革和教材建設。自1993年以來，劉明輝教授多次獲得“大連市優秀青年教師”、“大連市勞動模范”等光榮稱號。1996年被評為財政部部屬院?？缡兰o學科帶頭人，2000年被確定為遼寧省百千萬工程百名人才，1998年獲全國大學出版工作者協會優秀社長、大連市優秀科技干部稱號；2000年獲霍英東教育基金會高等院校青年教師一等獎(研究類)，2001年被授予“大連市優秀專家”稱號。2006年被評為“大連市宣傳文化系統六個一批人才”?！斑|寧省宣傳文化系統四個一批人才”“遼寧省十大新聞出版工作者”。2008年被評為“全國新聞出版系統各領軍人才”。由其策劃編輯的《城市經濟學》一書獲第十二屆中國圖書獎。
【 論文 關鍵詞】內部控制；控制目標；控制要素
【論文摘要】美國的內部控制制度 發展 至今，已經達到較完善的程度。本文通過對我國和美國內部控制相關問題的比較，找出我國 企業 目前內部控制存在的不足，并結合我國國情，提出我國在內部控制建設方面的一些建議。
1中美內部控制制度比較
我國內部控制理論起步較晚，大約起于20世紀80年代。90年代開始，我國政府加大企業內部控制的推進力度。1996年財政部《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》，提出內部控制的定義和內容，規定cpa審查企業的內部控制。1997年
3.2建立內部控制是一個系統的過程我國現階段的內部控制建設應由內部 會計 控制逐漸轉向內部會計控制、管理控制、風險控制以及信息評估等多個要素結合的體系。既要充分體現它的針對性、適應性和現實性，也要考慮其前瞻性、系統性。從而形成前后統一的完整的系統。
3.3我們應該明確認識到內部控制框架與公司治理機制的關系是內部監管控制與制度環境的關系內部控制外延的拓寬正是由公司治理機制的變化所致，因此今后的研究應將內部控制與公司治理聯系起來，將完善公司治理作為加強 企業 內部控制的基礎和條件，同時將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改革的重大舉措。
3.4重視企業的控制環境建設首先，要完善公司治理結構，確立董事會在企業內部控制中的核心地位；其次，要提高企業管理者與一般員工的素質、道德，特別要加大對企業領導進行內部控制的宣傳力度，創造積極向上的控制環境；再次，政府部門應建立健全相關的 法律 法規，來推動企業內部控制的建設。
3.5加強內部控制制度的有效評估企業內部控制制度重在執行，內部控制評價可以采用內部審計評價和委托會計師事務所進行評價兩種方式。前者可由內部審計人員等評價主體定期進行；后者應該學習美國的做法，政府出臺相關規定要求單位負責人在財務報告中對本單位內部控制的健全性、有效性作出自我評價并要求對其所做披露負責，會計師事務所通過執行相關程序對該單位內部控制情況進行測試和評價，并作出具體評價報告。按照薩班斯法案的要求逐漸完善企業內部控制的框架體系，做到真正向美國學習，與國際接軌。
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論文關鍵詞：預算信息披露，可靠性
一、引言
在信息披露的研究中，國內外學者對歷史性會計信息含量的研究比較多，尤其集中在強制性披露的會計信息質量的研究方面，對預測性會計信息的研究也主要集中在IPO公司和證券分析師的盈利預測研究，對管理層的預測性信息研究相對較少。
預算信息作為一種預測性信息，筆者查閱文獻發現，現有有關預算信息披露的研究也只有少量的規范性研究，目前國內還沒有專門的文獻對預算信息自愿披露行為及其可靠性進行實證研究。在盈利預測信息由強制性披露改為自愿性披露的情況下，筆者對當前我國上市公司預算信息披露的可靠性進行研究，找出影響預算可靠性的因素，可以發現公司預算的質量和水平，反映公司治理的效率。
二、理論分析與研究假設
預算信息披露作為一種預測性信息，我們可以借鑒現有盈利預測的研究成果對其進行一定的研究。下面經過理論分析，提出研究假設，作為本文的研究重點。
1、外部環境變動與預算信息披露可靠性
預測是一種基于目前客觀性情況推測未來趨勢的主觀性行為。對于預測的準確性，一方面取決于預測所涉及的預測期間的長短，預測期越長財務管理論文，面臨的不確定性越大，從而預測的準確性也就越差。另一方面，公司預測期間的盈利變動幅度（程度)也是影響預測準確性的重要因素，盈利變動程度越大，代表盈利越不穩定，即盈利增長幅度或降低幅度越大，預測的誤差就大，則難以對下期盈利進行比較準確的預測。由于預算活動屬于預測行為，二者具有相似性，故本文提出以下假設。
假設1：外部環境變動幅度與預算的可靠性負相關論文格式范文。
2、股權集中度與預算信息披露可靠性
傳統理論認為，股權結構越分散，單個股東就無力去監督經營者，容易形成“內部人控制”現象。隨著股權集中度的提高，大股東就更有動力和能力去監督經營者，提高經營者管理效能，從而減少成本。但是，在股權過度集中的情況下，比如我國上市公司就存在嚴重的“一股獨大”現象，大股東較容易操控上市公司，這樣，大股東實際上成為上市公司的“內部人”。Laporta等(1999)發現股權集中度與財務報告質量負相關。Fan(2002)分析東亞國家股權結構與盈余信息含量時指出，控股股東運用控制權對中小股東進行“掏空”時，控股股東會操縱盈余信息，這降低了信息披露的可靠性。同時，控股股東為避免外部股東的密切監督，也會降低信息披露的充分性。
假設2：公司股權集中度與預算可靠性負相關。
3、會計事務所審計與預算信息披露可靠性
會計事務所站在獨立、客觀、公正的立場上對公司盈利預測報告進行審核，可以在一定程度上保證盈利預測的實現。相對來說，聲譽越高、規模越大的會計事務所的審計質量也較高，致使公司預算的誤差較低。由于國際“四大”會計事務所的聲譽較高，他們對上市公司具有更嚴厲、更廣泛的信息披露要求（Graswell和Taylor，1992），通常認為經“四大”會計事務所審核的預算報告比經“非四大”會計事務所審計的預算報告的可靠性要高。蔣義宏、魏剛（2001）研究認為會計事務所審計對預測的可靠性有一定的影響。
假設3：經過“四大”會計事務所審核的預算報告的可靠性較高。
4、財務杠桿與預算信息可靠性
公司資產負債率越高，說明公司面臨較多的市場風險。根據融資優序理論，公司的資本來源在考慮資本成本的情況下財務管理論文，通常會優先選擇內部融資，再是股權融資，最后才是債務融資。但內部籌資有限，配股和期權融資受公司盈利能力和業績影響，外部債務融資面臨的風險較大。從而公司有操縱盈利預測和進行盈余管理的可能性，預算的可靠性也就越低。
假設4：資產負債率與預算可靠性呈負相關關系。
5、公司治理機制與預算信息披露可靠性
公司治理機制反映了公司的基本特征。董事會規模、監事會規模、獨立董事比例和董事長與總經理是否兩職合一等公司治理變量對公司的盈利預測和預算信息披露可能產生影響，通常認為，董事會規模和監事會規模越大、獨立董事比例越高，越能監控和約束公司管理層的機會主義行為，可以降低CEO或董事長控制董事會的可能性，促進信息的透明化和保護中小股東的利益；而且聘任有能力的外部董事參與公司決策，會促使公司管理層披露更多的信息，從而對預算信息披露產生一定的影響。這顯然也會影響到預算信息披露的準確性和可靠性。
假設5：公司治理特征對預算可靠性有系統影響論文格式范文。
6、成本與預算信息披露可靠性
筆者在研究預算信息自愿披露行為中，預期成本與預算信息自愿披露行為負相關，并得到了實證檢驗，即成本越大，公司越不愿意披露預算信息。通常情況下，成本能影響公司管理層的信息披露行為，從而也對信息披露的可靠性產生一定的影響。
假設6：成本對預算信息披露的可靠性有系統影響。
7、信息性質與預算信息披露可靠性
信號傳遞理論認為，信息披露能向外界釋放有關公司基本信息和私人信息的信號，以緩解信息不對稱問題，促使投資者理性投資和決策，減少成本。管理層在有利好消息時，通常會向投資者披露更多信息(Clarkson，1992)。筆者在研究預算信息自愿披露行為中，已理論分析和實證檢驗得出信息性質與預算披露行為正相關的結論，即公司有利好信息時，管理層對公司前景持樂觀態度，也更愿意披露來年的預算。因此，信息性質對盈利預測披露行為產生影響，從而也造成盈利預測誤差存在差異（張翼、林小馳，2005）。
假設7：信息性質對預算信息披露的可靠性有系統影響。
三、研究設計
1、樣本選擇及數據來源
本文選取我國深市和滬市的A股上市公司2005-2008年共4年的年度公開數據。在原來研究預算自愿披露行為的3595家樣本中，我們篩選出對預算進行披露了的公司，有1215家。經過數據整理財務管理論文，剔除異常值和數據缺失的樣本，最終得到1189家樣本公司。所有樣本都剔除了金融類公司和PT公司。預算數據來自于各年度財務報告中的披露，筆者從其“董事會報告”一欄中一一查出，并經手工整理。財務報告主要從巨潮網中下載，其他如公司理治、董事會特征、會計事務所審計等變量的數據來自于CSMAR數據庫。
2、變量設計
筆者將會用到的變量指標進行了整理和歸類，所有解釋變量和控制變量指標的選取都參考了國內外著名學者的研究成果，并進行了取舍和適當修正，使得各指標具有很強的代表性。各具體變量及定義如表1所示。
表1 變量描述表
變量名稱
變量指標描述
度量
因變量
Error
預算誤差，代表預算的可靠性（也可稱之為預算編制松弛）
（營業收入預算數-當年營業收入實際數）/當年營業收入實際數的絕對值[2]
自變量
Cost
成本
管理費用與營業收入之比
News
是否擁有“好”消息
啞變量：有取1，沒有取0。收入預算數大于當年收入實際數，為好消息，否則為壞消息[3]
Ceodual
董事長與總經理兩職是否由同一人擔任
啞變量：是取1，否則取0
Board
董事會規模
為董事會成員數
Ourdir
獨立董事規模
為獨立董事人數
Supervise
監事會規模
為監事會成員數
Environ
外部環境變動幅度
為小行業營業收入年度增長率
Audit
財務報告是否由國際“四大”會計事務所審計
啞變量：是取1，否取0
Square
股權集中度
赫爾芬德指數，等于公司前10位股東持股比例的平方和
Liability
財務杠桿
資產負債率
控制變量
Size
資產規模
為公司總資產的對數。
Year
年份虛擬變量
啞變量：若年度為2006，Year=1，否則取Year=0，依次類推
Industry
行業
啞變量：若為制造業，取1，否則取0
3、模型設計
本文采用多元線性回歸模型檢驗預算的可靠性。
Error=a0+a1Environ+a2Cost+a3Ceodual+a4Board+a5Ourdir+a6Supervise+a7Audit+a8News+a9Square+a10Liability+a11LgSize+a12Industry+a13Year+ε
四、統計分析
1、描述性統計分析
我國證監會于2004年12月31日條款規定，若公司公開披露過本年度的盈利預測，其利潤的實際數較預測數低10%以上或較預測數高20%以上，要求公司詳細闡明造成差異的原因。于鵬（2007）將盈利預測的準確性（可靠性）范圍定義為預測誤差在10%以內論文格式范文。本文將預算相對誤差進行分類，不管是預算數是“高估”了還是“低估”了，只要誤差絕對值位于0-10%、10%-20%和20%以上的，就分別認為預算是準確的、比較準確的和不準確的。
表2報告了預算相對誤差的分布情況。從各年份和整體上看，預算誤差在0-10%范圍內的公司比例在06年、07年和08年分別為50.99%、44.31%和42.83%，三年的平均值為45.33%，可以看出，我國有近一半上市公司的預算是準確的，但公司所占比例有逐年下降的趨勢；與之相反的是，預算誤差在10%-20%范圍內的上市公司數有逐年增加的趨勢；預算誤差在20%以上的公司比例沒有太大波動，各年份和整體平均值的公司比例保持在25%-30%之間；預算誤差在10%-20%范圍內和20%以上的公司比例在各年份和整體平均值上都是相當的；各年度的預算誤差平均值分別為14.55%、16.16%和17.23%，有逐年增加的趨勢，且三年整體的平均值為16.24%財務管理論文，說明我國上市公司的預算總體上是比較準確的，可靠性一般，但可靠性越來越差。
表2 預算相對誤差統計表
年份
預算誤差范圍
各年度預算誤差均值
0-10%
10%-20%
20%以上
2006年
155（50.99%）
72（23.68%）
77（25.33%）
304（14.55%）
2007年
148（44.31%）
91（27.25%）
95（28.44%）
334（16.16%）
2008年
236（42.83%）
165（29.95%）
150（27.22%）
551（17.23%）
合計
539（45.33%）
328（27.59%）
322（27.08%）
1189（16.24%）
表3反映了各變量的基本信息。在1189家樣本公司中，預算誤差均值為16.24%，從整體上看，預算準確性比較好，可靠性一般；外部環境變動均值為25.47%，公司面臨的環境具有較強的不穩定性；成本均值為7.85%；董事長和總經理兩職合一的樣本有124家，占10.43%，董事會規模平均有9.5人，獨立董事人數平均為3.3人，監事會規模平均為4.2人；公司財務報告由國際“四大”會計事務所審計的公司有67家，占5.65%，說明絕大部分公司還是選擇“非四大”國際會計事務所審計；有利好消息的公司共996家，占83.77%，說明絕大部分公司有利好消息；股權集中度均值為19.08%，最大值達70.29%，說明我國“一股獨大”現象非常嚴重；資產負債率均值為52.14%。
表3 描述性統計
變 量
均值（1/0或總數）
中位數
標準差
最小值
最大值
Error
0.1624
0.1127
0.1673
0.0000
0.9892
Environ
0.2547
0.1943
0.4694
-0.3395
12.5749
Cost
0.0785
0.0610
0.0767
-0.1498
0.9809
Ceodual
124/1065
Board
9.5374
9.0000
1.9660
2.0000
17.0000
Ourdir
3.3263
3.0000
0.7405
1.0000
6.0000
Supervise
4.2330
4.0000
1.4744
1.0000
13.0000
Audit
67/1122
News
996/193
Square
0.1908
0.1652
0.1226
0.0099
0.7029
LgSize
9.3429
9.3102
0.4210
7.9667
11.2749
Liability
0.5214
0.5252
0.2339
0.0348
5.0638
Industry
806/383
2、變量相關性分析
相關性分析只是揭示了變量兩兩之間的相關關系[4]。本文的相關性分析結論如下：公司具有的信息性質與預算誤差顯著負相關；資產負債率與預算誤差顯著正相關；外部環境變動指標與預算誤差正相關，但在Pearson系數下統計不顯著；董事長與總經理兩職合一、監事會規模、國際“四大”會計事務所審計與預算誤差負相關，但統計不顯著；成本、董事會規模、獨立董事規模和股權集中度分別與預算誤差正相關，但統計都不顯著；單變量相關分析只是簡單地介紹了變量兩兩之間的關系，在多元回歸分析中，我們可以進一步有效地揭示解釋變量與被解釋變量之間的關系。此外，相關分析表中各個變量之間的相關系數都比較小（都小于0.5），不存在高度相關性，表4中的每個變量的VIF值都小于5，故模型中變量之間不存在多重共線性。
3、回歸分析
在利用Eviews、SPSS軟件回歸檢驗中，利用懷特檢驗，我們發現模型有異方差現象，通過加權最小二乘法（WLS）對模型進行修正，最終消除了異方差。又模型的D-W值為2.047，說明模型沒有自相關現象。模型的F值為39.833，在0.01顯著性水平下通過了檢驗，同時，修正的R2值為0.314財務管理論文，說明模型成立，具有一定的研究意義和解釋力。
我們發現，成本與預算誤差顯著正相關，即成本越大，預算越不準確，預算的可靠性就越低；通常成本越大，公司越不愿意披露預算信息，同時，對預算信息披露了的公司，成本越大的公司，預算的可靠性也比較差。具有“好消息”的公司與預算誤差顯著負相關，即具有利好消息的公司，預算的誤差越小，其可靠性就越高；通常具有“好消息”的公司更愿意披露預算信息，同時，對預算進行了披露和具有“好消息”的公司，預算的可靠性比較高。國際“四大”會計事務所審計與預算誤差顯著負相關，即經過國際“四大”會計事務所審計的公司，其預算的誤差較低，可靠性相對就高，這些與本文的預期相一致，假設得到了檢驗。資產負債率與預算誤差顯著正相關，即資產負債率越高的公司，雖然自愿披露了預算信息，但預算的誤差也越大，其可靠性也就低，這也與本文預期相一致。
在董事會特征變量中， 董事長和總經理兩職合一、董事會規模、獨立董事規模都與預算誤差正相關，但統計不顯著。由于我國特殊的公司治理結構，我國上市公司“一股獨大”現象嚴重，大股東有較強的控制權和表決權，董事會成員內部存在普遍的“搭便車”行為，同時，我國的獨立董事制度還不完善財務管理論文，獨立董事的專業勝任能力與工作精力和態度嚴重影響到獨立董事制度的有效運行，致使獨立董事制度未起到應有的作用，董事會治理效率和作用并沒有顯著提高。監事會規模也與預算誤差不顯著正相關，通常情況下，監事會只起到對董事會和管理層的監督作用，對他們的行為進行監控，但無權加以干涉，所以，監事會對預算可靠性沒有實質性影響。
此外，公司規模、行業虛擬變量和年份虛擬變量作為模型的控制變量也與預算誤差正相關。公司規模不同，行業不同，公司所面臨的內外部環境也就不同，資產的配置也不一樣，故預算的可靠性也就不同。樣本在各年度由于公司不同、數量不同、環境不同，故各年度的預算可靠性也不一樣論文格式范文。
表4 回歸檢驗表
Variables
Unstandardized Coefficients
Standardized Coefficients
t
Sig.
Collinearity Statistics
B
Std. Error
Beta
Tolerance
VIF
Constant
0.290***
0.044
6.607
0.000
Environ
0.006
0.004
0.044
1.462
0.144
0.635
1.575
Cost
0.063***
0.023
0.078***
2.682
0.007
0.682
1.466
Ceodual
0.006
0.004
0.042
1.325
0.185
0.562
1.778
Board
0.001
0.002
0.043
0.825
0.410
0.211
4.748
Ourdir
0.005
0.004
0.058
1.149
0.251
0.229
4.362
Supervise
-0.001
0.001
-0.032
-1.060
0.289
0.641
1.560
Audit
-0.031***
0.007
-0.106***
-4.194
0.000
0.902
1.109
News
-0.069***
0.005
-0.340***
-13.048
0.000
0.848
1.179
Square
0.072***
0.016
0.125***
4.578
0.000
0.769
1.301
Size
-0.021***
0.005
-0.137***
-4.466
0.000
0.611
1.637
Liability
0.093***
0.008
0.301***
11.156
0.000
0.796
1.257
Industry
0.014***
0.004
0.113***
3.858
0.000
0.675
1.482
06Year
0.020***
0.004
0.161***
4.705
0.000
0.492
2.030
07Yeay
0.032***
0.004
0.274***
7.212
0.000
0.399
2.505
R Square
0.322
Adjusted R Square
0.314
F Change
39.833
Sig. F Change
0.000
Durbin-Watson
2.047
注：***、**、*分別代表1%、5%、10%的顯著性水平。
4、穩定性測試
在穩定性測試中，我們可以從總樣本中隨機抽取三分之一的樣本數，再進行回歸檢驗，看回歸結果是否與總樣本回歸結果一致[5]。在1189家披露了預算信息的公司中，我們隨機抽了350家公司對模型進行了回歸檢驗，檢驗結果與本文上述的結論基本一致（限于篇幅，本文省略了回歸結果表），所以本文通過了穩定性檢驗。
五、研究結論與未來研究展望
在描述統計方面，我們發現，有近一半的上市公司的預算誤差維持在10%以內，預算誤差均值為16.24%，說明我國上市公司預算的可靠性較一般；且預算誤差逐年上升，預算的可靠性越來越差。
在多元線性回歸檢驗中，我們發現，成本與預算誤差顯著正相關，即成本越大，預算越不準確，預算的可靠性就越低。具有“好消息”的公司與預算誤差顯著負相關，具有利好消息的公司，預算的誤差越小財務管理論文，其可靠性就越高。國際“四大”會計事務所審計與預算誤差顯著負相關，經過國際“四大”會計事務所審計的公司，其預算的誤差較低，可靠性相對較高。財務杠桿與預算誤差顯著正相關，資產負債率越高的公司，雖然披露了預算信息，但預算的誤差也越大，其可靠性也越低。在董事會特征變量中，董事長和總經理兩職合一、董事會規模、獨立董事規模都與預算誤差正相關，但統計不顯著。監事會規模也與預算誤差不顯著正相關。此外，公司規模、行業虛擬變量和年份虛擬變量作為模型的控制變量也與預算誤差正相關。
對后續預算信息披露的研究，筆者認為同時發行A股和B股的公司由于面臨更嚴格的市場監管和信息需求，預算信息披露的可靠性應該較高，故樣本選擇可以擴展到B股上市公司，進而比較A股與B股上市公司的信息披露差異。再者，地區市場化水平不同，面臨的環境和市場競爭程度也不同，從而信息披露透明度和披露水平也不同，因此，我們也可以考慮把這些因素引入預算信息披露的研究中。
參考文獻
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關鍵詞：審計成本，影響因素，審計成本控制
1. 審計成本含義及構成
1.1 審計成本的含義
審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構成具有重要意義?？萍颊撐?。
1.2審計成本的構成
審計項目成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用,它包括業務承接費用(即審前調查成本)、審計計劃費用、現場審計的外勤審計成本、非現場審計的內勤審計成本。其中有必要強調的是現場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業務服務的費用,如與被審計單位協調的成本、城市間以及市內交通費等。
2. 審計成本影響因素分析
本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:
2.1 審計風險
審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現在兩個方面:一是在執行審計業務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍颊撐摹４藭r,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數量,但是增加了風險損失成本發生的概率。
2.2 審計技術方法
先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊會計師事務所的經營管理水平
經營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發生的概率。
2.4 審計項目的規模
審計項目的規模一般與被審計單位規模相聯系,被審計單位的規模越大資產規模或報表項目規模也就越大,發生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規模與審計成本之間正相關。
3. 審計成本的控制
3.1 辨證地引入風險導向審計
風險導向審計提供了一種既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向審計是一種執業理念的改變。在選擇審計戰略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務及其他規劃目標。具體內容為:明確客戶服務及其他規劃目標,取得或更新對客戶業務與產業的了解,執行全面控制環境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。
2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。
3、執行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內容包括:確認重要的作業和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環節,二是要控制目標與流程中的重要環節串聯,三是要確認交易流程中可能發生的錯誤。
3.2 節約時間資源,降低審計成本
時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產生價值,增加經濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調配時間資源與人力資源以達到很好的結合,使之產生的資源價值最大。其次,優選審計程序,減少中間環節。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序?？萍颊撐摹Ｖ饕?設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規范行政成本投入的,凡是支出超過規定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據國家關于建設工程的有關規定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發揮作用和產生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉移支付,社會保障費以及其他各類非生產性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質、用途和規定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現象。因為對這類支出只要按政策執行到位,其效益性也就得到了實現。
3.3 加強審計成本控制,合理轉嫁成本
加強審計成本控制,可以采用合理轉嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。
對審計經費實行定額預算。審計經費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經費,實現審計經費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經費預算。審計經費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經費包干,節約獎勵的方式。
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