時(shí)間：2022-07-27 23:54:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；科技稅收；稅收優(yōu)惠
引言
科技創(chuàng)新是促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素。我國也越來越重視對科技創(chuàng)新企業(yè)的扶持，特別是在稅收上給予了科技創(chuàng)新型企業(yè)重大的優(yōu)惠，為了促進(jìn)我國科技創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，深化落實(shí)國家創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展戰(zhàn)略，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對促進(jìn)科技型企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。2016年我國財(cái)政部對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又做了一次重大調(diào)整，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部三方聯(lián)合了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），具體細(xì)化、落實(shí)近日國務(wù)院有關(guān)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整的決定。其中，加計(jì)扣除政策是面向所有企業(yè)，無門檻和資質(zhì)要求的普惠性政策。
1高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠，也稱稅收激勵，是政府在鼓勵扶持特定行業(yè)的發(fā)展給予的稅收優(yōu)惠措施。目前最為常見的稅收優(yōu)惠措施主要包括減免退稅、加計(jì)扣除、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)扣除、投資抵免和延期納稅等。我國的稅收優(yōu)惠政策主要包括增值稅稅收優(yōu)惠政策和所得稅稅收優(yōu)惠政策。
1.1增值稅優(yōu)惠政策
為了促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，我國給予這些企業(yè)一定的增值稅稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要是針對企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的購進(jìn)和更新。例如對投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)以及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅；對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進(jìn)口軟件產(chǎn)品加工后再對外銷售的，按照法定稅率17%征稅后，對實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。
1.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅是針對所有企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營所得征收的一種稅。我國對高新技術(shù)企業(yè)的所得稅給予優(yōu)惠稅率。主要的政策有優(yōu)惠稅率、超額抵扣、加速折舊、加計(jì)扣除等。稅率優(yōu)惠具體是指企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅減按15%的優(yōu)惠稅率納稅；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（含5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)）不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。超額抵扣具體是指高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。加速折舊具體是指對于生物制藥制造業(yè)等10個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備以及對所有行業(yè)購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。加計(jì)扣除具體是指對于企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠存在的問題
上述國家出臺的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了政府對高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵與扶持，促進(jìn)了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，雖然國家一再加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，但是我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍然存在著不足之處。
2.1科技稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面
截至目前，我國確實(shí)出臺了許多的科技稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策仍然不夠全面、難成體系。在市場競爭中，剛起步的科技型初創(chuàng)企業(yè)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較為薄弱。同時(shí)，科技型初創(chuàng)企業(yè)初期需要大量的科研和人力資本投入，而目前的科技稅收優(yōu)惠政策對這些項(xiàng)目的支持力度不夠。首先，在增值稅方面，我國現(xiàn)行的增值稅稅收制度不利于中小科技型企業(yè)的發(fā)展。科技型初創(chuàng)企業(yè)在企業(yè)初期投入購買的機(jī)器設(shè)備價(jià)格較為昂貴，況且作為固定資產(chǎn)入賬，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，加重了科技型中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。并且，科技型企業(yè)向外支付的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等并不適用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除，不利于科技型中小企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新。其次，在所得稅方面，科研企業(yè)機(jī)器設(shè)備的投入占科研投入的比重較大。政府允許生物制藥等10個(gè)行業(yè)將其機(jī)器設(shè)備的費(fèi)用進(jìn)行加速折舊，并沒有覆蓋到所有的科技型企業(yè)。目前我國所采用的加速折舊方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，并不能完全適用于研發(fā)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的折舊。政府有必要建立一套專門適用于研發(fā)企業(yè)機(jī)器設(shè)備折舊的加速折舊制度。
2.2缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策
科技型企業(yè)往往存在研發(fā)周期長、初期投資大、收益低等問題，因此科技型企業(yè)在開發(fā)過程中需要不斷地融資。一項(xiàng)新科技的開發(fā)成功，需要持續(xù)不斷的資金投入，如果企業(yè)缺少資金的支持將難以完成下階段的開發(fā)。然而，風(fēng)險(xiǎn)投資者對科技型企業(yè)的投資受到政府政策的影響，即政府給予科技型高新技術(shù)企業(yè)越是有利的稅收優(yōu)惠政策，就說明政府對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持態(tài)度，風(fēng)險(xiǎn)投資者將投資該產(chǎn)業(yè)的幾率較大。同時(shí)，科技型企業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)就具有高風(fēng)險(xiǎn)性，投資者承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)，為了鼓勵投資者投入該產(chǎn)業(yè)，政府也應(yīng)該出臺相關(guān)的對投資科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
2.3R&D稅收激勵費(fèi)用難歸集、項(xiàng)目難認(rèn)定
R&D稅收激勵是我國鼓勵科技型企業(yè)的一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，今年兩會期間總理提出將原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除從50%提升到75%，由此看來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除將成為科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠的重中之重。加計(jì)扣除政策具有普適性、高效性等特點(diǎn)，在科技型企業(yè)稅收優(yōu)惠中具有向?qū)ё饔谩５牵趯?shí)際貫徹和落實(shí)加計(jì)扣除政策中卻存在著一些問題，主要存在研發(fā)費(fèi)用難以歸集和研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定不完善兩個(gè)問題。目前，許多企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動中涉及多個(gè)項(xiàng)目，存在著“交叉費(fèi)用”，這些費(fèi)用在賬務(wù)上難以合理地歸集，這些不能合理歸集的研發(fā)費(fèi)用將不能享受到加計(jì)扣除的政策。然而，科技型企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用往往涉及金額較大，對于中小科技型企業(yè)來說，這將是一種損失。企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提是企業(yè)必須進(jìn)行了研發(fā)活動，然而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)運(yùn)營中，對于哪類項(xiàng)目活動屬于研發(fā)活動，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)難以做出合理的界定。對于一些因?yàn)檎J(rèn)定機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)性而不能準(zhǔn)確認(rèn)定為研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，往往會錯(cuò)失享受優(yōu)惠政策的機(jī)會。
3高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠的建議
伴隨著我國高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的不斷完善，稅收政策也越來越能對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用，但是我國稅收政策仍然存在著稅收優(yōu)惠體系不完善、不全面，缺乏科技型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策，R&D稅收激勵不合理等缺陷，針對上述問題筆者提出以下幾點(diǎn)建議。
3.1完善稅收優(yōu)惠體系
政府應(yīng)該擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍。目前僅有軟件和集成電路的企業(yè)在企業(yè)增值稅稅負(fù)分別超過3%和7%的可以享受增值稅即征即退政策，但是高新技術(shù)領(lǐng)域的其他行業(yè)如生物醫(yī)藥、專用設(shè)備制造、航空航天及電子設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)在享受增值稅優(yōu)惠政策方面受到限制，不利于科技企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。因此，應(yīng)擴(kuò)大增值稅稅收優(yōu)惠范圍，促進(jìn)多行業(yè)領(lǐng)域的創(chuàng)新。政府應(yīng)該允許研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，延長費(fèi)用扣除時(shí)間。對于研發(fā)企業(yè)，一項(xiàng)研究項(xiàng)目的成功往往需要多年的持續(xù)研發(fā)，且前期研發(fā)費(fèi)用投入巨大，當(dāng)期往往不足抵扣。建議在網(wǎng)上申報(bào)納稅系統(tǒng)中明確列出“研發(fā)費(fèi)用支出”項(xiàng)目，同時(shí)對當(dāng)年不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不受時(shí)間限制，充分享受優(yōu)惠。政府應(yīng)該提高加大研發(fā)設(shè)備折舊力度。研發(fā)設(shè)備的購置往往耗資巨大，建議對企業(yè)為創(chuàng)新項(xiàng)目購置的固定資產(chǎn)可以比照國外經(jīng)驗(yàn)，第一年按投資額的50%加計(jì)扣除，對特殊設(shè)備可考慮補(bǔ)提折舊等。
3.2出臺利于科技型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策
由于科技型企業(yè)其自身的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，融資常常成為科技型企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。然而風(fēng)險(xiǎn)投資者的投資決策受到政府政策的影響。為了支持科技型企業(yè)的成長，政府應(yīng)該盡快出臺有利于科技型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資稅收優(yōu)惠政策，從稅收角度對高新技術(shù)企業(yè)加以扶持。例如：企業(yè)為投資者，對于那些將自身70%以上資產(chǎn)投資于高新技術(shù)項(xiàng)目的企業(yè)予以免稅，個(gè)人作為投資者，對參與風(fēng)險(xiǎn)投資的個(gè)人從高新技術(shù)企業(yè)分得的股息、紅利所得免稅等。政府也可以對創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的損失給予財(cái)政補(bǔ)貼，提高創(chuàng)業(yè)型企業(yè)生存力，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。科技型企業(yè)前期往往資金不足，建議政府鼓勵銀行對科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款，降低科技型初創(chuàng)企業(yè)的貸款成本，并且在稅收方面對中小型企業(yè)給予額外的稅收優(yōu)惠或減免。
3.3改進(jìn)R&D費(fèi)用歸集制度，提高項(xiàng)目認(rèn)定專業(yè)性
隨著R&D稅收激勵的力度不斷加大，讓更多符合條件的企業(yè)享受到優(yōu)惠政策將是目前我們需要克服的問題。首先，針對我國目前存在的研發(fā)投入不足、創(chuàng)新能力薄弱等問題，政府要加大對科技型企業(yè)的扶持，鼓勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動。政府應(yīng)該降低政策門檻，讓所有研發(fā)企業(yè)享受到R&D稅收激勵政策。其次，針對我國目前主要存在的研發(fā)費(fèi)用難以歸集和研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定不完善兩個(gè)問題，政府應(yīng)該出臺相對應(yīng)的政策，要求企業(yè)對研發(fā)活動的支出要單獨(dú)設(shè)賬，一一對應(yīng)。同時(shí)，政府也應(yīng)該提高項(xiàng)目認(rèn)定人員的專業(yè)性，做到簡化程序、口徑一致。
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摘要隨著高新技術(shù)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)已成為提高產(chǎn)業(yè)的競爭力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及推動經(jīng)濟(jì)增長的主要力量。一些發(fā)達(dá)國家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于發(fā)展中國家，中國為此實(shí)施了各種稅收的優(yōu)惠政策，在一定程度上促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展，從而推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但還是存在一些問題需要改進(jìn)和完善。
關(guān)鍵詞稅收政策改革創(chuàng)新高新技術(shù)
自二十世紀(jì)以來，隨著一些重大的技術(shù)突破和重大發(fā)現(xiàn)，人們?nèi)〉昧艘幌盗懈咝录夹g(shù)成果，例如生物技術(shù)、信息技術(shù)等等。隨著各類成果的相繼實(shí)施，高新技術(shù)的迅速成長，已經(jīng)成為了影響國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方面，不少國家都紛紛出臺以高新技術(shù)為發(fā)展核心的經(jīng)濟(jì)策略。為了更好的發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國相繼推出一系列的推動高新技術(shù)不斷發(fā)展的相關(guān)稅收政策，怎樣把這些政策的價(jià)值發(fā)揮到最大化，對于發(fā)展我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及實(shí)現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策具有非常重要的意義。
一、我國的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和管理所存在的問題
我國目前的高新技術(shù)企業(yè)所享受的所得稅稅率是15%的低稅率以及對研發(fā)的費(fèi)用加計(jì)扣除等等。這些稅收的優(yōu)惠政策主要是為了促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速的發(fā)展所實(shí)施的。為了追求各自的利益，各個(gè)企業(yè)積極尋找各種方法和途徑，目的在于得到高新技術(shù)企業(yè)的榮譽(yù)。
1.我國現(xiàn)有的所得稅的優(yōu)惠政策不能夠有力的推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展
這種現(xiàn)象主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營獲得了稅收利潤后，國家沒有給予大力支持，而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，國家支持和指導(dǎo)的政策作用微弱，從而使得企業(yè)在自主創(chuàng)新開發(fā)的工程中沒有得到風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，使企業(yè)的生產(chǎn)積極性受到嚴(yán)重的打擊，不能達(dá)到我國優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)業(yè)升級的目的。
2.稅前列支的不合理性以及實(shí)際利潤與名義利潤差距較大
企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)的開發(fā)會有高產(chǎn)出、高風(fēng)險(xiǎn)、高投入、高競爭以及高智力等特點(diǎn)，研發(fā)過程存在很多的不確定因素，就算研發(fā)成功后其是否獲利還是一個(gè)未知數(shù)。我國的稅收政策難以激發(fā)企業(yè)的開發(fā)熱情，企業(yè)除了給核心員工高薪之外，還必須提供優(yōu)厚的福利待遇。但福利費(fèi)的扣除虛增企業(yè)實(shí)際納稅所得額，還增加了企業(yè)實(shí)際的賦稅，從而減少了企業(yè)所獲得的實(shí)際利潤。
3.優(yōu)惠政策不具備系統(tǒng)性
稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級，應(yīng)該具備系統(tǒng)性，不應(yīng)僅僅簡單的一下各項(xiàng)稅收的優(yōu)惠政策。對于不同企業(yè)規(guī)模以及不同的行業(yè)領(lǐng)域所實(shí)行的政策沒有變化，不具備傳統(tǒng)制造技術(shù)以及基礎(chǔ)的科學(xué)研究方面的優(yōu)惠政策。怎樣能夠讓企業(yè)充滿活力，積極的改革創(chuàng)新，走上可持續(xù)發(fā)展的道路缺乏系統(tǒng)性。
二、缺乏有效的所得稅管理政策
1.缺少初審聯(lián)合機(jī)制
我國企業(yè)要申請到高新技術(shù)企業(yè)的資格，首先要通過市里的科技主管部門對所遞交申請資料的完整性、有效性、真實(shí)性進(jìn)行審核，在與當(dāng)?shù)氐呢?cái)政部門以及稅務(wù)部門意見達(dá)成一致后，必須在規(guī)定的時(shí)間把核實(shí)情況送到指定地點(diǎn)。我國的財(cái)政、稅收、科技等部門在實(shí)施具體工作時(shí)缺少合理有效的機(jī)制，缺乏一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)，有一定的困惑和盲點(diǎn)存在，從而使得初審程序太過于形式化。
2.有關(guān)企業(yè)存在避稅現(xiàn)象
調(diào)查顯示，一般的避稅形式主要有兩種：一是合作開發(fā)，即有關(guān)企業(yè)聯(lián)合開發(fā)一個(gè)技術(shù)項(xiàng)目，共享收益，從而達(dá)到利潤以及收入的避稅目的；二是合作企業(yè)的一方將采購技術(shù)委托給另一方，依照稅收政策，雙方都可享受到積極扣除的優(yōu)惠政策。
3.購買無用專利來獲取利潤
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)外購一些和企業(yè)所研發(fā)技術(shù)毫無聯(lián)系的產(chǎn)品，借此來保住高新技術(shù)企業(yè)的榮譽(yù)。例如：一個(gè)企業(yè)一年一共擁有十項(xiàng)專利，只有三個(gè)是對產(chǎn)品有用的專利。他們的目的就是享受到高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
三、對于完善我國稅收優(yōu)惠政策的措施
1.增強(qiáng)力度，協(xié)調(diào)稅制，建立稅收優(yōu)惠政策的完整體制
進(jìn)入新的世紀(jì)以來，隨著社會形勢的變化，我國的稅制迫切的需要改革。因此，我們要積極推動改革的進(jìn)行，對稅收政策實(shí)行系統(tǒng)地規(guī)劃，從而形成合理科學(xué)的稅收優(yōu)惠體制。
2.不斷提高自身的認(rèn)識，系統(tǒng)地進(jìn)行規(guī)劃，建立適合我國國情的稅收優(yōu)惠的法律體制
新的時(shí)代來臨，全世界的高新技術(shù)進(jìn)入一個(gè)蓬勃發(fā)展的階段，各種高新技術(shù)如雨后春筍般相繼產(chǎn)生，它不僅代表著國家的整體競爭力，還決定著一個(gè)國家的命運(yùn)。并且，有數(shù)據(jù)證實(shí)，高新技術(shù)可以帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益，可以改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。
3.靈活的實(shí)行收稅
對于高新技術(shù)企業(yè)來說，不論是間接優(yōu)惠還是直接優(yōu)惠，都不能一成不變。科技在不斷的發(fā)展，國家可以根據(jù)高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)的變更，適時(shí)的調(diào)整對企業(yè)的優(yōu)惠政策，從而做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷促進(jìn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
4.實(shí)行公平公正的原則，一視同仁
現(xiàn)目前我國對于高新技術(shù)企業(yè)所實(shí)行的稅收優(yōu)惠舉措，重點(diǎn)是對于開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)而言的，應(yīng)該進(jìn)行改革，一視同仁，實(shí)行公平公正的稅收優(yōu)惠政策。不管是國內(nèi)的還是外資企業(yè)，不論是新企業(yè)還是老企業(yè)，不論是國有企業(yè)還是個(gè)體企業(yè)，也不論企業(yè)的盈利狀況，只要企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)所要求的條件，都可以享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，從而更加合理的調(diào)動國內(nèi)的資源，促進(jìn)我國的高新技術(shù)的發(fā)展。
結(jié)語：伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，人類已步入了一個(gè)嶄新的時(shí)代，即知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，而高新技術(shù)的不斷發(fā)展也成了促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要作用。稅收籌劃的實(shí)施則是對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為事先進(jìn)行安排，目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化以及企業(yè)的利潤最大化，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)競爭力的提高。因此，如何完善我國的高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策對于我國高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
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一、我市落實(shí)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
__高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是我市科技創(chuàng)新企業(yè)相對集中的區(qū)域，我市高新區(qū)納稅人享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：
1、高新技術(shù)企業(yè)政策執(zhí)行情況。截止20__年底__高新區(qū)共有198戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書，涉及國稅部門征管企業(yè)所得稅88戶，共減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅17238萬元。
2、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策落實(shí)情況。20__年（20__年匯算清繳未結(jié)束，數(shù)據(jù)暫無），屬于__高新區(qū)國稅轄管的有技術(shù)開發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶，但申報(bào)20__年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶，其中，外資企業(yè)3戶，20__年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額20__萬元，加計(jì)扣除額1000萬元；內(nèi)資企業(yè)6戶，20__年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1075萬元，加計(jì)扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。
3、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策執(zhí)行情況。20__年，共有88戶企業(yè)享受了軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策，合計(jì)銷售收入66057.18萬元，即征即退增值稅2880.68萬元。
二、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的主要問題
1、稅收優(yōu)惠稅種單一。稅收優(yōu)惠以所得稅為主。由于新技術(shù)、新工藝不斷被采用，高新技術(shù)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)已經(jīng)發(fā)生了很大變化，直接成本所占的比例不斷降低，間接費(fèi)用的比例大大增加，大量的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)往往大于有形資產(chǎn)的投入，并且新產(chǎn)品上市需要大量的廣告宣傳費(fèi)用，而這些都不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此導(dǎo)致高新技術(shù)含量高的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)較高，抑制了企業(yè)應(yīng)用新技術(shù)，從事技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的積極性。在我市多數(shù)企業(yè)目前處于微利或虧損情況下，這種優(yōu)惠措施基本上起不到鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)、生產(chǎn)新產(chǎn)品的作用。
2、某些具體規(guī)定不明確。在實(shí)際工作中，納稅人的經(jīng)營情況比較復(fù)雜，而現(xiàn)行相關(guān)的稅收政策比較單一，具體規(guī)定不甚明確,導(dǎo)致優(yōu)惠政策落實(shí)難度較大。如“科技人員工資扣除情況”，大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員，企業(yè)為了合理配置使用人力資源，往往會讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公，甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé)，如市場開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量測試等職能。
3、優(yōu)惠環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。目前稅收優(yōu)惠主要集中在對已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)的引進(jìn)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，側(cè)重于研發(fā)創(chuàng)新成功企業(yè)的終端環(huán)節(jié)。而對正在進(jìn)行科技開發(fā)活動，特別是對研究與開發(fā)、設(shè)備更新、風(fēng)險(xiǎn)投資等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，稅收支持力度不夠大。這樣，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入明顯不足，從而造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
4、優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格。從現(xiàn)有政策規(guī)定來看，部分優(yōu)惠政策條件設(shè)置過高，使一部分企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠。如高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定，新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求高新技術(shù)企業(yè)需要同時(shí)符合以下條件：一、擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；二、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；三、科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于規(guī)定比例；五、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；六、企業(yè)的其他指標(biāo)，如銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)，必須符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。
5、征納雙方主動意識不夠強(qiáng)。目前申報(bào)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)比例較低。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：一是部分企業(yè)對科技創(chuàng)新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不太了解。二是部分企業(yè)害怕稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不好反而會引起不必要的麻煩。三是稅務(wù)部門政策宣傳和鼓勵不夠,部分稅務(wù)人員存在多一事不如少一事的想法，對審核、落實(shí)政策規(guī)定有畏難情緒。
三、對完善科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議
1、明確細(xì)化政策規(guī)定。一是明確和細(xì)化現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定。對于“科技人員工資扣除情況”，一方面企業(yè)要正確認(rèn)識和理解相關(guān)稅收政策規(guī)定，嚴(yán)格核算內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用；另一方面稅務(wù)部門要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好財(cái)務(wù)管理，保證核算的規(guī)范性；二是針對新情況和新問題，加快出臺相應(yīng)稅收政策。如對于動漫企業(yè)的相關(guān)政策，建議上級有關(guān)部門進(jìn)一步明確并劃分動漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限，出臺一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅優(yōu)惠政策。
2、合理設(shè)置優(yōu)惠環(huán)節(jié)。對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)從對企業(yè)科技成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)萍佳芯俊ⅰ爸性嚒焙娃D(zhuǎn)化過程的支持，提高科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的實(shí)效。從稅收優(yōu)惠的形式上，應(yīng)擴(kuò)大稅基式優(yōu)惠的范圍和幅度，特別要對“中試”階段(實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié))，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，往往是企業(yè)不愿涉足的區(qū)域，更需要加大稅收政策的扶持力度。
3、逐步放寬優(yōu)惠限制。要改變我國關(guān)鍵技術(shù)自給率低，科研質(zhì)量不夠高，優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀，使我國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國制造”向“中國設(shè)計(jì)”轉(zhuǎn)化，逐步降低當(dāng)前部分稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的條件。如“高新技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定條件應(yīng)適當(dāng)放寬，并加大對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度，逐步推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級。
關(guān)鍵詞:高新技術(shù)企業(yè) 納稅籌劃 稅收優(yōu)惠
一、緒論
根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特征，國務(wù)院有關(guān)部門在稅收方面制定了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。從1999年以來，國家又出臺了一系列對高新技術(shù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這在高新技術(shù)行業(yè)引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然國家對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予支持，但是作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，遵循依法納稅的義務(wù)。對于每個(gè)企業(yè)而言，納稅畢竟是其既得利益的直接減少或是政府對其財(cái)務(wù)成果的一種無償占用，其企業(yè)資金的凈流出，對企業(yè)會計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要影響。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。納稅籌劃(Tax Planning)是指在國家稅收政策的許可下,根據(jù)稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,獲得“節(jié)稅”收益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種理財(cái)活動。
二、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃
(一)增值稅優(yōu)惠
增值稅是一些生產(chǎn)型的高新技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅種。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)是附加值高，按照增值稅的征稅原理，其增值稅負(fù)擔(dān)會重于其他行業(yè)。因此，對于初建的高新技術(shù)企業(yè)，初始規(guī)模不大，采購量較少，最好能夠選擇作為小規(guī)模納稅人。為避免高新技術(shù)企業(yè)過重的增值稅負(fù)擔(dān)，國家在增值稅方面也對高新技術(shù)企業(yè)予以了稅收優(yōu)惠政策。比如，生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自2000年6月24日至2010年底以前，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策（包括將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售）。雖然條文規(guī)定已經(jīng)過期，但2011年2月11日，國務(wù)院辦公廳《進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》文件繼續(xù)實(shí)施軟件行業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)銷售包含軟件和硬件的業(yè)務(wù)時(shí)，盡量分別核算軟件和硬件，降低硬件成本，享受軟件增值稅優(yōu)惠政策。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件項(xiàng)目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）。這樣做，不會影響軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也不減少經(jīng)銷商的進(jìn)項(xiàng)稅額，保持了抵扣鏈條不中繼。具備享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，只有履行有關(guān)認(rèn)定手續(xù)，才能享受優(yōu)惠政策。此外，增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍，也可以減輕高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)。
(二)所得稅優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅方面享有較多的稅收優(yōu)惠，這體現(xiàn)了國家鼓勵和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策導(dǎo)向。我國所得稅法第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中自己選擇組織形式，選擇企業(yè)就要依法繳納所得稅，選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)則需要繳納個(gè)人所得稅，高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)決定，人力資本成本較高，業(yè)主獲得報(bào)酬也會較高，因此會面臨較高的個(gè)人所得稅稅負(fù)。除了選擇高新技術(shù)企業(yè)的組織形式，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮利用自己的資源優(yōu)勢選擇國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，爭取更多的優(yōu)惠政策，如高科技福利企業(yè)、利用廢氣、廢水、廢渣為原料的企業(yè)。
我國財(cái)政部于2006年2月頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，其中第6號準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》中對研發(fā)費(fèi)用處理做出了明確規(guī)定，無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化處理；而開發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。會計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對稅收有所反映和影響。另外稅法規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
固定資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)中占用較大比重。高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)可能決定了固定資產(chǎn)更新的速度也相對的快，因此盡量使用加速折舊。國家為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展做出若干規(guī)定，如企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。此外符合下列情況的資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年：證券公司電子類設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年。因此，高新技術(shù)企業(yè)在加速折舊前期折舊費(fèi)用多，納稅少，后期折舊費(fèi)用少，納稅多，可以起到延期納稅的作用，可以免費(fèi)享受資金的時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)正處于免稅階段，此時(shí)也應(yīng)該少提折舊，折舊延期到以后遞減利潤，可以減少納稅。
新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定有用壽命無形資產(chǎn)的會計(jì)處理。一項(xiàng)無形資產(chǎn)的有用壽命可能會很長，也可能會很短，或者是不確定的，不確定性說明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。改變原準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)一律“分期平均攤銷”的做法，規(guī)定企業(yè)可選擇反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等。有的高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)占比較多，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以加速攤銷，減少企業(yè)的納稅。
(三)營業(yè)稅優(yōu)惠
對單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外籍企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。納稅人需要認(rèn)真研讀把握免征營業(yè)稅的條文規(guī)定，免征是有限制的。稅法特別規(guī)定了與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢的概念，并特別規(guī)定只有當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款開在同一張發(fā)票上，才能免征營業(yè)稅。因此，這需要納稅人認(rèn)真掌握，對滿足條件的要積極申請免繳營業(yè)稅。
三、對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的建議
(一)利用納稅人身份籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃是指充分利用國家政策合理、合法的進(jìn)行節(jié)稅。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家政策也會發(fā)生變化，納稅籌劃的合法和合理性具有一定的時(shí)效性。因此要求高新技術(shù)企業(yè)掌握好我國的稅收優(yōu)惠政策和稅收制度，防范政策變化帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為防止有些企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策真正用到需要扶植的部門和企業(yè)，這些優(yōu)惠政策的適用都附有較嚴(yán)格的條件，不符合條件的企業(yè)和產(chǎn)品，是不能享受有關(guān)優(yōu)惠政策的。因此，在實(shí)際稅收管理中，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握稅法，嚴(yán)格履行審批手續(xù)。
(二)進(jìn)行事前籌劃
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)事先籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的產(chǎn)生，合理的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)活動己經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)己經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，不可能進(jìn)行稅收籌劃。
(三)管理者和財(cái)務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識
管理者要加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，及時(shí)關(guān)注國家稅收政策變化、稅法與稅率的可能變動趨勢，并合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。要用長遠(yuǎn)的眼光來選擇納稅籌劃方案，在納稅籌劃時(shí)要考慮企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的工作，可以引進(jìn)高素質(zhì)人才，他們作為專業(yè)人士，往往具有扎實(shí)的理論知識，較高的操作業(yè)務(wù)水平。作為財(cái)務(wù)人員不僅僅局限與財(cái)務(wù)核算的定位，應(yīng)加緊稅法的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)納稅籌劃意識，并將其溶于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動中。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)政策，遵循會計(jì)程序做賬，生成會計(jì)報(bào)表，為納稅籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]林加德.新企業(yè)所得稅法下高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃[J].中國高新技術(shù)企業(yè).2008
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)是推動經(jīng)濟(jì)增長、提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動我國經(jīng)濟(jì)高效增長的目的。
一、稅收政策推動高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用
稅收是國家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。
首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。科技創(chuàng)新活動不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會給企業(yè)帶來較高的利潤；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對處于經(jīng)營初創(chuàng)期、更新升級期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
其次，技術(shù)創(chuàng)新對稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場營銷等一系列活動。在這整個(gè)活動中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對國家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。
最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會對公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國家提供公共產(chǎn)品的支出。科學(xué)技術(shù)成果作為一種知識產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征。科學(xué)技術(shù)具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會使他的成本增加。科學(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。
二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析
為了鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：
(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級與發(fā)展。
扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵作用。
對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會集中資金和人力主動投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。
減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。
(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠
增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對外銷售，按法定的稅率征收后，對實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。可見，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)是推動經(jīng)濟(jì)增長、提高產(chǎn)業(yè)核心競爭力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動我國經(jīng)濟(jì)高效增長的目的。
一、稅收政策推動高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用
稅收是國家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵企業(yè)逐漸成為國家創(chuàng)新體系中的主力軍。
首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。科技創(chuàng)新活動不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會給企業(yè)帶來較高的利潤；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對處于經(jīng)營初創(chuàng)期、更新升級期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
其次，技術(shù)創(chuàng)新對稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場營銷等一系列活動。在這整個(gè)活動中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對國家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。
最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會對公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國家提供公共產(chǎn)品的支出。科學(xué)技術(shù)成果作為一種知識產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征。科學(xué)技術(shù)具有非競爭性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會使他的成本增加。科學(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。
二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析
為了鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：
(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國家對技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級與發(fā)展。
扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國家對技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵作用。
對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會集中資金和人力主動投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。
減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。
(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠
增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對外銷售，按法定的稅率征收后，對實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。可見，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
按照成本—收益理論分析，具有正外部性的產(chǎn)品，其私人收益會小于社會收益，二者的差額就是外部收益。高新技術(shù)產(chǎn)品存在大量的外部收益。一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品一旦被應(yīng)用和推廣，就會在全社會范圍內(nèi)產(chǎn)生極為可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，并為其他企業(yè)和行業(yè)所共同分享。另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品往往要以大量的長時(shí)間的前期應(yīng)用及開發(fā)性研究，甚至基礎(chǔ)性研究為前提，而其開發(fā)者得到的收益只是所有收益中的極小一部分。社會收益率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于開發(fā)者的私人收益率，成本與收益不對稱，從而會影響市場資源配置的效率。因此，在外部收益得不到補(bǔ)償?shù)那闆r下，開發(fā)者就沒有積極性來投資于代價(jià)高昂的研究與開發(fā)活動，甚至?xí)饤墢氖逻@類活動，這就是市場“失靈”的一種表現(xiàn)。因此，必須有政府部門的介入和干預(yù)。
2.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性與政府介入
高風(fēng)險(xiǎn)性是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)固有的特點(diǎn)之一，而市場本身不能提供分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)是由多個(gè)因素引起的。從內(nèi)部因素來看，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是沒有先例可行，也無經(jīng)驗(yàn)可循的探索性開創(chuàng)活動。研究與開發(fā)能否成功，新產(chǎn)品能否被消費(fèi)者所接受，以及潛在的市場容量是否能彌補(bǔ)前期所投入的研究與開發(fā)成本并獲得贏利都具有很大的不確定性。有調(diào)查表明，世界上產(chǎn)生收益的技術(shù)創(chuàng)新占全部技術(shù)創(chuàng)新的比例不到10%.1997年，美國每10000個(gè)得到風(fēng)險(xiǎn)投資支持的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目中，只有1個(gè)可以成功占有1%的市場。只有那些實(shí)力雄厚的大企業(yè)才敢于開展技術(shù)創(chuàng)新活動。從外部因素來看，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科研開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的投資不僅數(shù)額巨大，而且一般得不到擔(dān)保，也難以獲得抵押，因而很難得到銀行貸款的支持。而股權(quán)融資的資金成本要大大高于債務(wù)融資。市場體制下的投資決策都是企業(yè)基于對收益和風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡而作出的，以上因素的存在都在很大程度上限制了對高新技術(shù)企業(yè)的投資。在我國目前風(fēng)險(xiǎn)投資體制尚不健全的情況下，政府如不介入，勢必導(dǎo)致高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資的不足。
3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高投入性與政府介入
由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所具有的上述特點(diǎn)，促使各國政府為了在世界經(jīng)濟(jì)中處于領(lǐng)先地位，都將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，只有同國家的宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略結(jié)合起來，才具有生命力和發(fā)展前途，才能真正在協(xié)調(diào)中獲得實(shí)際利益。而政府作為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門，不僅能夠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，而且還能夠從整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局出發(fā)，制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，具有將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與國家的宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略相結(jié)合的能力。因而，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控。
二、財(cái)稅政策在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用機(jī)理
財(cái)稅政策作為市場經(jīng)濟(jì)下政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的最直接手段，對促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。
1.財(cái)稅政策可以為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供動力機(jī)制
從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動力機(jī)制來看，在自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的載體，其發(fā)展的最主要動力源于科技發(fā)展?fàn)恳碌摹凹夹g(shù)推動”，也在于不斷變化的市場“需求拉動”。政府的“政策推動”只是起著一種補(bǔ)充的作用，并不居于主導(dǎo)地位。然而，自20世紀(jì)80年代以來，西方國家非常重視“政策推動”在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用，特別是在市場機(jī)制內(nèi)在缺陷日益顯露的情況下，政府在政策取向上，偏重于對高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新給予大量的直接或間接的政策扶持，加大了“政策推動”在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用力度。但從目前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀實(shí)際來看，企業(yè)還沒有真正成為市場競爭中的利益主體，還缺乏有效地激發(fā)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力。同時(shí)各類市場的發(fā)育程度也不平衡，市場體系尚不健全，市場競爭秩序較為混亂，這些都嚴(yán)重制約了高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力機(jī)制的形成和運(yùn)作。另一方面各種不規(guī)范的競爭行為又進(jìn)一步扭曲或誤導(dǎo)了本不符合“理性”的企業(yè)行為，使不少企業(yè)把生存與發(fā)展的希望寄托于謀求更多的特權(quán)，包括“尋租行為”和“人為夸空”的廣告宣傳等方面。為此，首先必須加速構(gòu)造高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動力機(jī)制，按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的要求使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的責(zé)任主體。其次，政府的財(cái)稅政策也必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和轉(zhuǎn)換，理順一切阻礙或制約企業(yè)改革的財(cái)稅規(guī)則，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動力機(jī)制的形成創(chuàng)造條件。
2.財(cái)稅政策能夠促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)良性運(yùn)行機(jī)制的形成
從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的運(yùn)行機(jī)制來看，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新要經(jīng)過發(fā)明—開發(fā)—設(shè)計(jì)—試制—產(chǎn)品化—商品化這樣一個(gè)持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程。在這一技術(shù)創(chuàng)新的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，政府的財(cái)稅政策都會對其產(chǎn)生影響。對發(fā)明人所取得的特許權(quán)所得、轉(zhuǎn)讓所得提供的稅收優(yōu)惠待遇；對開發(fā)、設(shè)計(jì)等的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金實(shí)行的稅后扣除；對未正式投產(chǎn)前的中間試制階段免征中試產(chǎn)品稅；當(dāng)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)將新產(chǎn)品投入大規(guī)模生產(chǎn)階段，政府采取加速設(shè)備折舊或建立技術(shù)準(zhǔn)備金的方式，在計(jì)稅前予以扣除；對企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品予以稅收減免等，所有這一系列的政策導(dǎo)向，都從利益機(jī)制上激勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)這些政策措施又會為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)行機(jī)制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造一個(gè)極為寬松和更加有利的發(fā)展局面。另外，從各國政府對科學(xué)研究的一般做法來看，基礎(chǔ)研究的大部分和應(yīng)用研究的一部分，都是通過政府直接投資或聯(lián)合投資等形式來完成的，如果把企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新與前期的基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究結(jié)合起來看，政府財(cái)稅政策的積極促進(jìn)作用就會更為明顯。
3.財(cái)稅政策能夠緩減高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的約束機(jī)制
從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的約束機(jī)制來看，對企業(yè)來說，最主要的約束就是資金的約束。資金短缺是制約企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新的最主要障礙。政府財(cái)稅部門作為調(diào)控社會資金運(yùn)行和引導(dǎo)資金流向的重要職能部門，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的配置具有重大的影響。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府對企業(yè)的直接撥款或投資越來越少，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步乃至正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金主要依賴于自身的積累和銀行貸款。但這并不排除政府通過恰當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策對企業(yè)資金的積累起間接作用，如通過稅收的讓渡、貼息政策增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在的資金累積能力；為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的環(huán)境，培育完善的市場體系、建立健全資金市場、勞動市場、技術(shù)市場等。
三、完善促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政投入政策
財(cái)政投入政策是指以政府財(cái)政收入為基礎(chǔ)，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供直接撥款或補(bǔ)貼，借以推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更快發(fā)展的財(cái)政" 政策。我們認(rèn)為，未來一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，我國政府需要在以下方面對財(cái)政投入政策作必要的改革與調(diào)整：
1.深化我國R&D投入制度的改革
首先，要提高政府財(cái)政對高新技術(shù)企業(yè)R&D活動的支持力度。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要和世界科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀趨勢，合理規(guī)劃中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)和優(yōu)先次序，把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)R&D部門作為優(yōu)先扶持的部門和領(lǐng)域。同時(shí)，下大力氣調(diào)整R&D投資的結(jié)構(gòu)，對基礎(chǔ)研究和為科技、經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，具有公益性質(zhì)的研究開發(fā)項(xiàng)目以及對產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步有重要影響的關(guān)鍵、共性技術(shù)的研究開發(fā)，應(yīng)當(dāng)加大投資力度。對應(yīng)用性研究開發(fā)則要增強(qiáng)投資導(dǎo)向性，積極引導(dǎo)非政府部門增加R&D成果轉(zhuǎn)化階段的投入。
再次，要加強(qiáng)對財(cái)政性科技資金管理制度的創(chuàng)新。按照財(cái)政性科技資金的運(yùn)行規(guī)律，科技資金應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對分離的要求，在公共財(cái)政框架內(nèi)實(shí)施改革。一是要建立財(cái)政性科技資金預(yù)算管理機(jī)制。按照早編細(xì)編預(yù)算、實(shí)行綜合預(yù)算、編制部門預(yù)算、硬化預(yù)算約束的要求，嚴(yán)格預(yù)算管理與執(zhí)行。實(shí)行部門預(yù)算，將所有的收支項(xiàng)目都編進(jìn)科技預(yù)算，可以有效增強(qiáng)科技資金的透明性。在執(zhí)行過程中，資金跟著項(xiàng)目走，科技部門只需按預(yù)算執(zhí)行即可。同時(shí)，科技預(yù)算從基層編起，有效避免了科技職能部門代編所造成的盲目性，使科技資金真正安排到必需的項(xiàng)目，提高了科技資金使用的準(zhǔn)確性和資金的使用效益。二是實(shí)行國庫單一賬戶管理制度，加強(qiáng)財(cái)政性科技資金的收支管理。科技部門的所有政府性資金全部直接繳入國庫賬戶，科技支出在實(shí)際使用時(shí)從國庫賬戶直接劃入商品和勞務(wù)提供者的賬戶，這有助于解決目前科技單位在銀行開戶過多而造成的資金分散和監(jiān)督不力等問題。三是要加強(qiáng)科技資金的政府采購工作。政府采購是可以影響創(chuàng)新方向和速度的一種政策工具，通過采購價(jià)格、采購數(shù)量、采購標(biāo)準(zhǔn)等，可以體現(xiàn)政策導(dǎo)向，影響和吸引風(fēng)險(xiǎn)投資家投資。從歷史上看，美國“硅谷”的迅速崛起與美國政府采購所形成的對電子產(chǎn)品、導(dǎo)彈產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)產(chǎn)品等的需求創(chuàng)造是密不可分的。
2.運(yùn)用財(cái)政投入政策支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資
風(fēng)險(xiǎn)投資是把資金投向蘊(yùn)藏著失敗風(fēng)險(xiǎn)的高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)領(lǐng)域，旨在促使高新技術(shù)成果盡快商品化，以取得高資本收益的一種投資行為。因此，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化離不開風(fēng)險(xiǎn)投資，風(fēng)險(xiǎn)投資被稱為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的發(fā)動機(jī)。
此外，政府應(yīng)制定和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，大力支持風(fēng)險(xiǎn)投資公司的發(fā)展和建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金。風(fēng)險(xiǎn)投資公司是專門向高新技術(shù)企業(yè)投入研究開發(fā)資金，并可從事一定融資業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)投資公司與所投資的高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間是一種唇齒相依的合作關(guān)系，兩者風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享。一般來說，可以由科技企業(yè)家以技術(shù)入股，風(fēng)險(xiǎn)投資公司以資金入股，共同組成一個(gè)高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，雙方共同經(jīng)營。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)投資公司應(yīng)該成為風(fēng)險(xiǎn)資本市場的投資主體。目前，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資公司在政府的培育和引導(dǎo)下，已有初步發(fā)展，其潛力巨大。風(fēng)險(xiǎn)投資基金屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資基金，實(shí)行“共同出資、專家經(jīng)營、組合投資”的運(yùn)作方式，其經(jīng)營方針是在高風(fēng)險(xiǎn)中追求高收益。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，風(fēng)險(xiǎn)投資基金作為基金的一部分，在扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面發(fā)揮著重要作用。風(fēng)險(xiǎn)投資基金可以通過直接向社會募集和鼓勵中外合資風(fēng)險(xiǎn)投資等方式設(shè)立。同時(shí)，為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)投資的市場化運(yùn)行，應(yīng)盡快建立與完善我國的風(fēng)險(xiǎn)投資融通市場，完善風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制。
四、努力實(shí)現(xiàn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變
借助于稅收優(yōu)惠政策推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)代各國政府經(jīng)濟(jì)政策的重要內(nèi)容。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策有助于其“造血”機(jī)能的增強(qiáng)，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在激烈的世界經(jīng)濟(jì)競爭中發(fā)展壯大起來。基于對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)實(shí)情況的認(rèn)識，我們認(rèn)為，借鑒國際成功經(jīng)驗(yàn)，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，以促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的盡快成長。
1.實(shí)現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變
稅收直接優(yōu)惠方式包括稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果的減免稅（如企業(yè)所得稅的減免），是一種事后的利益讓渡，對引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和科研開發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免。而在R&D費(fèi)用扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。這不但造成了政府收入絕對額的減少，而且也不利于從根本上鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
要實(shí)現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，我們贊成：第一，推行高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的加速折舊政策，以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)用于更新設(shè)備和" 進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步的可支配資金。第二，實(shí)行高新技術(shù)開發(fā)基金稅前扣除的優(yōu)惠政策，由政府分擔(dān)企業(yè)的一部分投資風(fēng)險(xiǎn)，從而激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。第三，國家應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)稅前列支一定比例的R&D費(fèi)用，并對R&D投資給予一定的稅收抵免。這樣不僅可以增強(qiáng)企業(yè)開發(fā)、運(yùn)用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進(jìn)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)、高校的合作，提高科技成果轉(zhuǎn)化的效率。
2.實(shí)現(xiàn)由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變
我國現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯，而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種區(qū)域性優(yōu)惠的弊端也日益顯現(xiàn)出來。一方面，它不能充分實(shí)現(xiàn)稅收的引導(dǎo)、激勵作用，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠力度。另一方面，稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性不強(qiáng)，“無限期”的稅收優(yōu)惠待遇不利于企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制的建立，也不利于企業(yè)增加對研究開發(fā)的投入。此外，不同時(shí)期批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所不同，造成政策性差異。
高新技術(shù)是沒有國界的，更沒有區(qū)域和企業(yè)的界限。因而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也不應(yīng)該有區(qū)域和企業(yè)的分界。從我國目前的實(shí)際出發(fā)，未來的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)，可以考慮區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合，更多地注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠。通過對整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對個(gè)別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)。同時(shí)，在東部地區(qū)，高科技園區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)應(yīng)逐步取消稅收直接優(yōu)惠方式，采用稅收間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的傾向，區(qū)內(nèi)主要發(fā)展各項(xiàng)配套措施和服務(wù)，發(fā)展成熟的高科技園區(qū)；在西部地區(qū)，配合西部開發(fā)“點(diǎn)面結(jié)合”的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒東部發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以在開發(fā)初期，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實(shí)行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進(jìn)程的推進(jìn)，逐漸減少區(qū)域優(yōu)惠，清理和調(diào)整東西部稅收優(yōu)惠差異，走產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的道路。
3.實(shí)現(xiàn)由所得稅優(yōu)惠為主向所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重的轉(zhuǎn)變
我國現(xiàn)行稅制盡管是雙主體模式，但流轉(zhuǎn)稅是我國稅收收入的主要來源，而所得稅收入所占比重較低。但在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻以所得稅為主，顯然與稅制結(jié)構(gòu)不符，也與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用機(jī)制不相適應(yīng)。我們認(rèn)為，要完善這一層面的稅收優(yōu)惠政策，需要把重點(diǎn)集中在以下幾個(gè)方面：
再次是改革營業(yè)稅。高新技術(shù)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)或非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入應(yīng)比照對科研單位實(shí)行的優(yōu)惠，即免征營業(yè)稅，以此來促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。如果對高新技術(shù)企業(yè)成果轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅存在一定的執(zhí)行困難，建議對高新技術(shù)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入減半征收營業(yè)稅。
4.實(shí)現(xiàn)由企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的轉(zhuǎn)變
我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個(gè)人所得卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的課征形成了雙重課稅。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的利潤率一般較高，個(gè)人投資者所獲得的利潤也相對較高，因而其所適用的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率較高，承擔(dān)的稅負(fù)也相對較高，這在一定程度上影響了個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。另外，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法對高新技術(shù)人員的優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人取得省級人民政府、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)等方面的獎金及國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼的，可以免征個(gè)人所得稅；對企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進(jìn)步獎仍征收個(gè)人所得稅。這在一定程度上挫傷了高新技術(shù)人員的創(chuàng)新積極性。
為此，可以考慮在繼續(xù)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，強(qiáng)化對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科技人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：如對個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)專利使用費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，目前可以在20%比例稅率的基礎(chǔ)上予以減征30%～50%，以降低其實(shí)際稅負(fù)；對科研人員從事研究與開發(fā)活動取得特殊成績或貢獻(xiàn)所獲得的各類獎金及特殊津貼免征個(gè)人所得稅；對從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入免征個(gè)人所得稅。
「參考文獻(xiàn)
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［關(guān)鍵詞］高新技術(shù)企業(yè);稅收籌劃;稅收優(yōu)惠
1高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的必要性
1.1有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)
高新技術(shù)企業(yè)要想能夠有效地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，就需要企業(yè)能夠在保持平穩(wěn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，可以將經(jīng)營成本最大限度的降低，實(shí)現(xiàn)成本的最優(yōu)化，而要想做到這一點(diǎn)，就需要企業(yè)能夠采取合理的手段，將稅收的負(fù)擔(dān)盡可能地降低。企業(yè)可以利用合理經(jīng)營的方式以及投資理財(cái)?shù)姆绞絹韺Χ愂者M(jìn)行籌劃，合理的安排稅收籌劃。根據(jù)企業(yè)發(fā)展的方向和制定的發(fā)展戰(zhàn)略，來制訂稅收籌劃方案，從中選擇最為實(shí)用的稅收籌劃方案，以此來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。只有這樣才能夠使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能夠高效的實(shí)現(xiàn)，從而保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。
1.2稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃，在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中占有重要的地位。而高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策主要針對的內(nèi)容就是籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配。這些企業(yè)的財(cái)務(wù)決策內(nèi)容或多或少的都會受到稅收的干擾。針對這一點(diǎn)來說，進(jìn)行稅收籌劃就有其一定的必要性，也體現(xiàn)出了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中所占有的重要地位。在對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程中，需要充分地考慮到籌資決策這一內(nèi)容，而要想使得籌資決策可以最終實(shí)現(xiàn)，就需要合理地進(jìn)行資金的籌措以及資本的籌措，可以通過不同的渠道以及途徑來對資金進(jìn)行應(yīng)用和籌集，建構(gòu)相應(yīng)的稅法，在稅法中針對成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，并將成本獲取的方式進(jìn)行有效的列舉，要想實(shí)現(xiàn)籌資成本的有效降低，就需要充分地考慮到籌資活動在開展的過程中所產(chǎn)生的納稅因素。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行投資決策的時(shí)候，要注意合理的觀察投資活動，對投資活動所產(chǎn)生的稅收所得，依據(jù)稅法來進(jìn)行嚴(yán)格的制定，從而使得高新技術(shù)企業(yè)能夠合理的對稅收進(jìn)行籌劃。
1.3稅收籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高
高新技術(shù)企業(yè)往往在對財(cái)務(wù)進(jìn)行經(jīng)營決策之前，都需要針對稅收進(jìn)行籌劃，之所以要這樣做，就是為了能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行合理的約束，使得企業(yè)能夠向著正確的方向發(fā)展，從而保障企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)的發(fā)展。在約束了高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營行為的基礎(chǔ)上，就可以有效的使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動可以實(shí)現(xiàn)良性的發(fā)展，這樣有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)戰(zhàn)略的選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理的統(tǒng)一。
1.4稅收籌劃有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善
高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與稅收規(guī)劃之間是一種戰(zhàn)術(shù)選擇的關(guān)系，也是一種整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與手段應(yīng)用的關(guān)系。稅收籌劃能夠有效地幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策制定，使得企業(yè)能夠合理地確定其發(fā)展的方向，在對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略制定的過程中，需要充分考慮到稅收問題以及企業(yè)實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r這一因素，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)與稅收之間的關(guān)系能夠更加的明確，嚴(yán)格地根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃來對稅收籌劃方法進(jìn)行選擇，以保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和有效完善。
2完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的措施
2.1不斷建立健全稅收法制
針對相關(guān)的稅收條款應(yīng)該實(shí)施有效的完善處理，使得條款的解讀更加的簡單易懂，在稅收的法律條款中，需要對細(xì)節(jié)方面進(jìn)行完善，使得相應(yīng)的條款有著較強(qiáng)的適用性。這樣就可以使得高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對稅法的高度認(rèn)識，從而可以進(jìn)一步使得高新技術(shù)企業(yè)能夠約束自己的行為，明確自己的發(fā)展方向。在相應(yīng)的稅法中，還要求能夠制定一些硬性要求，并對需要把控的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)制定，從而保障高新技術(shù)企業(yè)能夠合理針對稅收進(jìn)行籌劃。
2.2構(gòu)建培養(yǎng)機(jī)制，塑造籌劃交流氛圍
企業(yè)要合理地構(gòu)建人才培養(yǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對相關(guān)人才的高度培養(yǎng)，為企業(yè)輸送高素質(zhì)的人才。有效地針對人才進(jìn)行培養(yǎng)，可以使得企業(yè)中形成一種良好的稅收籌劃氛圍，從而有助于推動稅收籌劃的發(fā)展。而要想使得人才培養(yǎng)機(jī)制可以得到合理制定，就需要積極地借鑒別國的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)稅收規(guī)劃的實(shí)際需求，構(gòu)建相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制，在人才的選擇上，要實(shí)現(xiàn)集約型的選擇，將注重人才數(shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅厝瞬刨|(zhì)量，不斷地對人才的綜合素質(zhì)進(jìn)行提升，這樣就可以使得稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，要想使得人才知識結(jié)構(gòu)可以得到不斷更新，就需要對人才知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的優(yōu)化，打造出一個(gè)永久性的學(xué)習(xí)機(jī)制，針對稅收籌劃人員進(jìn)行積極的培養(yǎng)，使得這些人員的綜合素質(zhì)和稅收籌劃水平能夠得到有效的提高，以滿足稅收籌劃的需求。
2.3有關(guān)部門應(yīng)該成立一批規(guī)模大、服務(wù)水平高的涉稅中介機(jī)構(gòu)
要想使得稅收籌劃可以順利實(shí)施，就需要在保障原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行中介機(jī)構(gòu)的設(shè)定，構(gòu)建大規(guī)模以及高服務(wù)水平的有關(guān)稅收的中介機(jī)構(gòu)，積極地對注冊稅務(wù)師以及相關(guān)稅務(wù)人才的考核制度進(jìn)行完善處理，從而可以有效地針對稅收人員的行為進(jìn)行合理的約束，以保障稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。
2.4企業(yè)應(yīng)該參考一些成功的案例
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該注重借鑒國外的優(yōu)秀成功案例，積極地吸取別國的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合自身的發(fā)展情況來合理地構(gòu)建具有我國特色的稅收籌劃工作，從而使得高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠得到有效的提高。高新技術(shù)企業(yè)不斷地對一些成功的案例進(jìn)行應(yīng)用和參考，從而使得企業(yè)能夠更加重視稅收籌劃工作，進(jìn)而可以更好地提升稅收籌劃的工作效率。
3稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的具體應(yīng)用
3.1實(shí)現(xiàn)費(fèi)用最大化
稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)中進(jìn)行應(yīng)用時(shí)，需要將所得稅法合理地控制在法定的范圍內(nèi)，并且在保障稅收行為符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行工資的列支，并且合理地對捐贈以及廣告費(fèi)進(jìn)行制定，從而減少費(fèi)用的浪費(fèi)，進(jìn)而就可以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用應(yīng)用效益的最大化。在相關(guān)優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合過渡時(shí)期稅收優(yōu)惠政策，對于研發(fā)費(fèi)用十分集中的投產(chǎn)初期具有重要的影響意義，而高新技術(shù)企業(yè)也可以通過恰當(dāng)?shù)倪x擇，從而充分實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。
3.2利用稅收優(yōu)惠的其他方式
一是稅法規(guī)定對于符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按減15%的稅率進(jìn)行納稅，但是研發(fā)費(fèi)用占收入總額的比例有相關(guān)的要求，因此想要享受稅收優(yōu)惠必須對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行長遠(yuǎn)計(jì)劃。二是技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。由此可以看出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用可以享受更多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)然這只是理論層面的討論，在實(shí)務(wù)中還需要注意到開發(fā)成本和可以享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)費(fèi)用是有差異的。
4結(jié)論
綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有其一定的必要性，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及各種活動的開展情況來進(jìn)行稅收籌劃，可以使得企業(yè)能夠制定出具體的發(fā)展戰(zhàn)略，從而明確企業(yè)的發(fā)展方向，保障稅收籌劃在高新技術(shù)企業(yè)中應(yīng)用的合理性。而要想使得高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃可以充分做好，就需要企業(yè)與各個(gè)部門之間進(jìn)行密切的配合，有效地發(fā)揮出稅收籌劃的實(shí)際作用，從而使得高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)的發(fā)展。
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高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)特性如下：可享受的稅收優(yōu)惠政策種類多，力度較大。主要有四類：首先，企業(yè)所得稅的稅率優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率可由原來的25%減按15%；其次，企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，研發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；然后，企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；最后，對在高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化中做出重大貢獻(xiàn)的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員，由各級政府部門授予榮譽(yù)稱號并安排專項(xiàng)資金給予獎勵，對所獲獎金免征個(gè)人所得稅；各級財(cái)政資金支持，包括中央財(cái)政和地方財(cái)政，如中小型企業(yè)科創(chuàng)資金、專利技術(shù)轉(zhuǎn)化資金等。
一、高新技術(shù)企業(yè)管理過程存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時(shí)，對相關(guān)優(yōu)惠政策和明細(xì)管理辦法的把握不當(dāng)，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（一）收入、成本、費(fèi)用的處理不規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)
會計(jì)核算不規(guī)范，未單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶。高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目單獨(dú)核算，并通過“研究支出”與“開發(fā)支出”二級科目分別核算應(yīng)予費(fèi)用化或資本化的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)通過“管理費(fèi)用”科目或下設(shè)“研發(fā)支出”二級科目核算，就不能準(zhǔn)確劃分資本化與費(fèi)用化支出的金額，按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費(fèi)用，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
高薪技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入未單獨(dú)核算。高新技術(shù)企業(yè)要求對高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入單獨(dú)核算，如果與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認(rèn)定及復(fù)審，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
研發(fā)費(fèi)用未按項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集。高新技術(shù)企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的情況下，如果把其他項(xiàng)目的費(fèi)用分配給創(chuàng)新性項(xiàng)目，這樣就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用增加，從而增加了加計(jì)扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
研發(fā)支出資本化不及時(shí)。高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應(yīng)及時(shí)進(jìn)行資本化核算，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將增加營業(yè)成本，少計(jì)利潤，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）在復(fù)核和復(fù)審過程中，過分追求認(rèn)定指標(biāo)影響會計(jì)確認(rèn)，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)
對研發(fā)人員的確認(rèn)不清晰。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。如果企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，或者雇用外地科技專業(yè)人員等搞研發(fā)項(xiàng)目，而忽視對其管理，造成學(xué)歷證明、用工保險(xiǎn)、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認(rèn)不清晰，將對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審帶來不利影響，存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)；研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之二：企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動，且近三個(gè)會計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認(rèn)定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費(fèi)用盡可能掛靠研發(fā)費(fèi)用，以擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，影響期間費(fèi)用的歸集，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)不規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之三：認(rèn)定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報(bào)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策前，必須進(jìn)行所得稅優(yōu)惠備案，填寫研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)等資料。如果企業(yè)認(rèn)定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復(fù)審，按復(fù)審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審條件，則高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，存在補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)可能產(chǎn)生的消極影響
涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)普遍存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)層面，企業(yè)對涉稅事項(xiàng)的不當(dāng)處理會導(dǎo)致法律責(zé)罰和利益損失，并因此影響到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。涉稅風(fēng)險(xiǎn)對公司的消極影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)緊密聯(lián)系，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，會給公司信譽(yù)帶來嚴(yán)重?fù)p害，這樣會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，對公司的后續(xù)發(fā)展帶來不利影響；其次，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。包括違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的成本，以及沒有充分利用稅收優(yōu)惠而產(chǎn)生的利益流出成本；然后，導(dǎo)致企業(yè)管理層的變動和人員受損，引發(fā)企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。如果存在偷稅等違法行為，企業(yè)與相關(guān)責(zé)任人必須承擔(dān)責(zé)任，后果嚴(yán)重，給企業(yè)造成全方位的打擊；最后，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為。在企業(yè)經(jīng)營中稅務(wù)違法的風(fēng)險(xiǎn)最大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營的其他風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，會對企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都產(chǎn)生一定的影響，會對企業(yè)帶來致命打擊。
三、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理
由于涉稅風(fēng)險(xiǎn)對高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的消極影響，所以一定要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，就是通過對稅務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理合規(guī)合法來管理和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（一）強(qiáng)化對高新技術(shù)企業(yè)的立項(xiàng)管理
研發(fā)項(xiàng)目具有“創(chuàng)新性”，是我國高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的基礎(chǔ)，因此必須強(qiáng)化立項(xiàng)管理，避免隨意立項(xiàng)的現(xiàn)象發(fā)生。首先由高新技術(shù)企業(yè)對自己即將研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的可行性論證，編制項(xiàng)目計(jì)劃書；第二由專門的技術(shù)評估部門來進(jìn)行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出貢獻(xiàn)；第三，保證企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目具有創(chuàng)新性，減少與稅務(wù)部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的阻礙。
（二）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算管理
項(xiàng)目預(yù)算在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中非常重要，包括項(xiàng)目支出總預(yù)算、具體項(xiàng)目的支出預(yù)算、項(xiàng)目開發(fā)期、各研究開發(fā)年度計(jì)劃支出預(yù)算等。加強(qiáng)預(yù)算管理，分析項(xiàng)目的實(shí)際開支和預(yù)算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個(gè)會計(jì)年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否達(dá)到可以按照加計(jì)扣除的方法進(jìn)行抵稅。
（三）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法
單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)費(fèi)用專賬核算，準(zhǔn)確歸集費(fèi)用；單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入。對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售收入與其他產(chǎn)品銷售收入分開賬務(wù)處理，便于認(rèn)定及復(fù)審時(shí)的指標(biāo)計(jì)算，符合有關(guān)所得稅管理規(guī)定；準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用中加計(jì)扣除項(xiàng)目。嚴(yán)格按照《扣除管理辦法》中列舉的八項(xiàng)內(nèi)容歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，分清《認(rèn)定管理辦法》與《扣除管理辦法》中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集項(xiàng)目、范圍及標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。
（四）加強(qiáng)后續(xù)管理
設(shè)立專門的部門或者人員，負(fù)責(zé)研發(fā)活動、研發(fā)費(fèi)用制度化的跟蹤和落實(shí)，跟蹤落實(shí)高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)在日常管理中按認(rèn)定要求操作，滿足認(rèn)定條件，為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和資格復(fù)審做好準(zhǔn)備。
（五）加強(qiáng)備案管理
高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于備案管理類。高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于事前備案；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除屬于事后備案，納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及相關(guān)備案資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后予以備案登記。因此高新技術(shù)企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。
（六）規(guī)范財(cái)務(wù)、會計(jì)管理，增強(qiáng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性，完善企業(yè)內(nèi)控制度
文章編號：1004-4914（2017）05-121-02
高新技術(shù)企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，其屬于技術(shù)密集型和知識密集型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有較多的政策優(yōu)惠。然而，部分高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和手段缺乏合理性，這顯然制約著高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，采用合理的稅務(wù)籌劃方法，構(gòu)建出完善的稅務(wù)籌劃體系顯得尤為重要。
一、高新技術(shù)企業(yè)生命周期階段特征
高新技術(shù)企業(yè)是在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化進(jìn)程中逐漸成長起來，其在研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品基于新興科學(xué)知識的技術(shù)含量較高。高新技術(shù)企業(yè)因其產(chǎn)品有?a品生命周期而經(jīng)歷企業(yè)生命周期，并且在不同的企業(yè)生命周期階段呈現(xiàn)出不同的特征：
（一）初創(chuàng)期特征
初創(chuàng)期，是企業(yè)的基礎(chǔ)階段。這一時(shí)期企業(yè)市場知名度低，信用體系不完善，導(dǎo)致外部融資難度大；同時(shí)，企業(yè)需要大量的資金建造廠房、購置設(shè)備、研發(fā)新產(chǎn)品，使得投入大于產(chǎn)出，盈利能力較弱；最后，新產(chǎn)品是否滿足客戶需求的不確定因素較大，帶來較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
（二）成長成熟期特征
高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模逐漸發(fā)展壯大，市場發(fā)展空間逐步達(dá)到極限，企業(yè)及其技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)等在市場已具備一定的知名度和市場占有率；企業(yè)盈利能力逐漸增強(qiáng)，核心競爭優(yōu)勢日益突出；企業(yè)的賬簿、憑證、財(cái)務(wù)核算制度逐漸完善，管理體系日趨成熟。
（三）衰退期特征
處于衰退期的高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品落后，技術(shù)老化，缺乏創(chuàng)新；企業(yè)盈利能力不斷減弱，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加；企業(yè)機(jī)構(gòu)機(jī)能開始老化，管理體系逐漸開始混亂。
二、基于生命周期理論的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃
（一）高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃
針對高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期的特征，即經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高、融資難度大、盈利能力弱。該階段的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)為避免風(fēng)險(xiǎn)，利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)現(xiàn)金流量。高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期可以通過融資、投資、經(jīng)營三方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
1.融資方面。資金短缺成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)便是籌集資金。一是充分利用政府的支持。高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立初期勢單力薄，核心競爭力尚未形成，風(fēng)險(xiǎn)較高，往往很難獲得商業(yè)貸款。面臨較高的資金壓力，高新技術(shù)企業(yè)可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，還可以考慮吸引風(fēng)險(xiǎn)投資。二是控制資本結(jié)構(gòu)，采用權(quán)益性融資，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以利用融資租賃、商業(yè)信用和發(fā)行債券等方式來保證現(xiàn)金流。三是對于未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資2年以上，可以直接獲得0.7的投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，吸引創(chuàng)業(yè)投資不僅可以解決資金缺口還能投資抵稅。
2.投資方面。一方面，由于具體國情和特殊的發(fā)展要求，國家針對高新技術(shù)企業(yè)制定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策。為達(dá)到稅后收益最大化，高新技術(shù)企業(yè)盡量選擇在設(shè)立了稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊，并根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策投資于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，如新能源、新材料、新醫(yī)藥技術(shù)等。另一方面，可以通過選擇合適的企業(yè)組織形式以達(dá)到合理避稅的目的。盡管個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)可以避免重復(fù)征稅，比公司制企業(yè)在稅收上更有優(yōu)勢。然而，從稅收優(yōu)惠政策和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的角度，作為有限責(zé)任的公司制企業(yè)可以獲得一定的稅收優(yōu)惠，并且大大降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，從稅務(wù)籌劃的角度考慮，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制更有利于節(jié)稅。
3.經(jīng)營方面。經(jīng)營初期最困難的是吸引客戶、搶占市場。面對知名度低、不夠成熟的產(chǎn)品需要企業(yè)用一定的價(jià)格優(yōu)勢進(jìn)行彌補(bǔ)，常使用的方法就是折扣方式銷售，根據(jù)購買數(shù)量設(shè)定一定的現(xiàn)金折扣，既能刺激消費(fèi)又能減少增值稅應(yīng)納稅所得額；同時(shí)，可以增加產(chǎn)品附加值提高產(chǎn)品在市場的競爭力。
（二）高新技術(shù)企業(yè)成長成熟期的稅務(wù)籌劃
經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展，成長成熟期的高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)已得到市場的充分認(rèn)可，企業(yè)生存不再是該階段的關(guān)注重點(diǎn)，而應(yīng)充分利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤水平。高新技術(shù)企業(yè)在成長成熟期可以通過固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和利潤分配三方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
1.固定資產(chǎn)折舊方面。高新技術(shù)企業(yè)由于其技術(shù)水平的創(chuàng)新性、先進(jìn)性，需要配備高端儀器和先進(jìn)設(shè)備，以致固定資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例往往比較大。不但如此，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度還比較快，企業(yè)須選擇適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃就顯得尤為重要。高新技術(shù)企業(yè)可以采用加速折舊法來進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，在前期多提折舊從而增加企業(yè)初期成本，提前收回投資，獲得利潤后移的效果。
2.無形資產(chǎn)方面。隨著科技進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級，以研制開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)等無形投入比重不斷上升，由此，對無形資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù)就顯得非常重要。無形資產(chǎn)的取得一般通過外購、內(nèi)部研究開發(fā)或者投資者投入等方式。外購的無形資產(chǎn)將成本直接資本化，以攤銷或者減值測試的方式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。從稅務(wù)的角度，應(yīng)盡量多地將成本費(fèi)用化，將稅收延后。內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，一部分費(fèi)用化，一部分資本化。國家為了鼓勵創(chuàng)新，支持高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)，對于費(fèi)用化的研發(fā)投入加計(jì)50%扣除，對于資本化的研發(fā)投入按1.5倍進(jìn)行攤銷。企業(yè)可以通過增加科研人員在企業(yè)全體員工的比重，加大研究經(jīng)費(fèi)的投入，合理選擇無形資產(chǎn)的攤銷期限，從而最大程度地享受稅收優(yōu)惠。
3.利潤分配方面。成熟期中的高新技術(shù)企業(yè)盈利能力強(qiáng)，閑余資金較多，往往面臨分配利潤。作為有限責(zé)任公司，從企業(yè)的層面企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅，從個(gè)人角度需要交納個(gè)人所得稅，存在雙重征稅的問題。高新技術(shù)企業(yè)可以利用“下一年度的利潤用于彌補(bǔ)以前年度虧損”這一優(yōu)惠政策，通過兼并虧損企業(yè)方式來減少應(yīng)納所得稅額；高新技術(shù)企業(yè)還可以采用將地稅地區(qū)盈利利潤轉(zhuǎn)為投資資本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式進(jìn)行所得稅納稅籌劃。
（三）高新技術(shù)企業(yè)衰退期的稅務(wù)籌劃
隨著高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)入衰退期，其銷售額急劇下降，財(cái)務(wù)狀況逐步惡化，管理體系逐漸混亂，核心競爭力逐漸消失，企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰。該階段稅務(wù)籌劃重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到并購、分立或爭取有利清算政策。
根據(jù)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域。科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》從擁有自主知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品是否屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、研發(fā)人員占企業(yè)職員總數(shù)比例、研發(fā)投入占銷售總額的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售占企業(yè)銷售總額的比例、成長性等指標(biāo)是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求等方面對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定設(shè)定了相應(yīng)條件。
二、高新技術(shù)企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
國家為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，其中主要有：
（一）《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》的通知規(guī)定：企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)根據(jù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
三、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注意的內(nèi)部管理
根據(jù)國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、高新技術(shù)企業(yè)的一般標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，如何對企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理，使企業(yè)能夠通過認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，從而符合條件享受國家提供的稅收優(yōu)惠政策至關(guān)重要。已通過認(rèn)定的企業(yè)，也要注意加強(qiáng)內(nèi)部管理，以免在復(fù)審時(shí)由于相關(guān)指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，而被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。以下從會計(jì)核算管理、合同內(nèi)容規(guī)范管理、加強(qiáng)人力資源管理等幾方面進(jìn)行討論。
（一）會計(jì)核算管理
1.符合高新技術(shù)產(chǎn)品銷售比例高新技術(shù)企業(yè)的一般標(biāo)準(zhǔn)中對于研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例提出了標(biāo)準(zhǔn)要求，企業(yè)當(dāng)年的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，特別是當(dāng)企業(yè)銷售收入在不同比例的臨界點(diǎn)附近時(shí)，如何從企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合會計(jì)核算進(jìn)行內(nèi)部管理意義更為重大。高新技術(shù)企業(yè)符合條件中規(guī)定：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。這就要求企業(yè)在會計(jì)核算過程中必須準(zhǔn)確劃分好高新技術(shù)產(chǎn)品和非高新技術(shù)產(chǎn)品，特別是當(dāng)企業(yè)有其他非高新技術(shù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)收入時(shí)，更要正確劃分核算，如果非高新技術(shù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)收入超過總收入40%的，可考慮對該業(yè)務(wù)進(jìn)行出售或剝離，以達(dá)到國家規(guī)定的比例要求。同時(shí)，財(cái)務(wù)在開具發(fā)票時(shí)，需考慮與企業(yè)自主研發(fā)的產(chǎn)品和技術(shù)掛鉤，以確保高新技術(shù)業(yè)務(wù)收入符合政策規(guī)定的比例。2.加強(qiáng)研發(fā)投入與歸集高新技術(shù)企業(yè)獲得高科技、新技術(shù)是需要依靠不斷的研發(fā)投入來做支撐的，對于申請新認(rèn)定或已認(rèn)定復(fù)審的企業(yè)，在研發(fā)投入方面均有硬性要求。科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》對于高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。這就對高新技術(shù)企業(yè)日常研發(fā)投入與歸集過程中，應(yīng)對各研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置專門的研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，正確歸集研發(fā)經(jīng)費(fèi)，專賬核算。對包括直接研發(fā)活動和可以計(jì)入的間接研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。在年度核算過程中，注意結(jié)合企業(yè)銷售收入情況，合理安排研發(fā)投入和歸集，確保年度研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入的比例達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的要求。3.注意銷售收入確認(rèn)時(shí)間與財(cái)務(wù)成長性指標(biāo)的關(guān)系《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對于高新技術(shù)企業(yè)銷售收入和總資產(chǎn)的成長性比例有評分要求。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)在日常核算過程中，注意結(jié)合公司實(shí)際情況，合理調(diào)節(jié)好銷售收入和資產(chǎn)總額，確保企業(yè)有較好的財(cái)務(wù)成長性。
（二）合同內(nèi)容規(guī)范管理
高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理貫穿于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，其中一項(xiàng)重要內(nèi)容就是參與到企業(yè)日常購銷合同內(nèi)容規(guī)范管理當(dāng)中。合理規(guī)范企業(yè)相關(guān)購銷合同內(nèi)容，確保企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)要求，使企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，獲得更好的經(jīng)濟(jì)利益。1.貨品內(nèi)容分類由于高新技術(shù)企業(yè)要求高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入必須達(dá)到銷售總額的60%，如何合理劃分高新技術(shù)收入和非高新技術(shù)收入是很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。雖然財(cái)務(wù)在開票時(shí)可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開具銷售產(chǎn)品明細(xì)，但等到財(cái)務(wù)開票時(shí)往往有些業(yè)務(wù)已成既定事實(shí)而無法改變，有時(shí)會形成被動局面。妥善的處理方法是從簽訂銷售合同入手，讓財(cái)務(wù)在銷售合同簽訂前就開始介入，在合同中將高新技術(shù)產(chǎn)品與非高新技術(shù)產(chǎn)品明確分開約定銷售額，從而主動處理好高新技術(shù)產(chǎn)品銷售比例問題。2.銷售方式確定企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等稅收法規(guī)規(guī)定，商品采用不同的銷售方式，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間有很大差別：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。因此，貨物銷售方式及貨款結(jié)算方式不同，納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就存在差別，納稅人在簽訂購銷合同時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際銷售實(shí)現(xiàn)情況、研發(fā)費(fèi)用投入情況及財(cái)務(wù)成長性情況分別簽訂不同的銷售方式和結(jié)算方式，協(xié)調(diào)處理好處方關(guān)系，確保各項(xiàng)指標(biāo)符合高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定要求。
（三）加強(qiáng)人力資源管理
人才是高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)發(fā)展的根本源泉。高新技術(shù)企業(yè)人員具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30以上，其中，研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源管理，做好科技人員與研發(fā)人員庫的動態(tài)維護(hù)和管理。制定合理的考核制度、薪酬制度、激勵制度，充分調(diào)動和發(fā)揮員工的積極性，培育科技骨干隊(duì)伍。同時(shí)，也使人員配比結(jié)構(gòu)達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，從而享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。
四、結(jié)語
內(nèi)容摘要:本文通過對當(dāng)前58家創(chuàng)業(yè)板上市公司招股說明書的統(tǒng)計(jì)分析,發(fā)現(xiàn)我國創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)普遍享受所得稅減免優(yōu)惠。為此建議,隨著稅收優(yōu)惠政策的不斷規(guī)范,創(chuàng)業(yè)板企業(yè)更需要強(qiáng)化自身盈利能力,以逐步化解因稅收優(yōu)惠不確定性所帶來的盈利不穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:創(chuàng)業(yè)板 所得稅優(yōu)惠 估值效應(yīng)
創(chuàng)業(yè)板企業(yè)所得稅優(yōu)惠的現(xiàn)狀
自2009年10月創(chuàng)業(yè)板迎來第一交易日以來,創(chuàng)業(yè)板就以高發(fā)行價(jià)和高發(fā)行市盈率而備受監(jiān)管部門、投資者和學(xué)術(shù)界的關(guān)注。根據(jù)對前五批共58家創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示,第一批上市的28家企業(yè)發(fā)行價(jià)平均為25元/股,發(fā)行市盈率平均為57;第二批上市的8家企業(yè)發(fā)行價(jià)平均為29元/股,發(fā)行市盈率平均達(dá)到84;第三批上市的6家企業(yè)發(fā)行價(jià)平均為34元/股,發(fā)行市盈率平均為78;第四批上市的8家企業(yè)發(fā)行價(jià)平均為40元/股,發(fā)行市盈率平均達(dá)到89;第五批上市的8家企業(yè)發(fā)行價(jià)平均為31元/股,發(fā)行市盈率平均達(dá)到79;整體58家上市企業(yè)平均發(fā)行價(jià)達(dá)到30元/股,發(fā)行市盈率平均達(dá)到70。其中前50家上市企業(yè)首日的開盤價(jià)平均為45元/股,相對于發(fā)行價(jià)增幅達(dá)到50%。
對于創(chuàng)業(yè)板如此高的發(fā)行市盈率和發(fā)行后的高估值溢價(jià),其背后的支撐因素值得深入研究,創(chuàng)業(yè)板作為我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的重要手段,創(chuàng)業(yè)板的擬上市公司又主要以高新技術(shù)企業(yè)為主,通常會得到主管機(jī)關(guān)或地方政府的諸多政策性照顧,所得稅優(yōu)惠是其中最重要的照顧性政策之一。根據(jù)深圳證券交易所披露的創(chuàng)業(yè)板前58家企業(yè)的招股說明書所提供的資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,結(jié)果表明:2006-2008年有57家上市公司享受所得稅減免優(yōu)惠,占到總體樣本的98%。同時(shí),根據(jù)2007年3月通過的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。由此2008-2009年通過高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)達(dá)到46家,占到總體樣本的80%。可見,創(chuàng)業(yè)板企業(yè)普遍享受所得稅減免優(yōu)惠。
本文以目前上市的58家創(chuàng)業(yè)板企業(yè)2006年以來的所得稅優(yōu)惠為研究主題,分析創(chuàng)業(yè)板企業(yè)所享受到的所得稅優(yōu)惠以及這一優(yōu)惠對創(chuàng)業(yè)板高市盈率及發(fā)行價(jià)的貢獻(xiàn),并進(jìn)一步分析了這一貢獻(xiàn)的可持續(xù)性。
創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的特征分析
如圖1和圖2所示,創(chuàng)業(yè)板上市的58家企業(yè),從區(qū)域分布特征來看,北京所占比重最大,有13家,占總體的22%以上,其次是廣州12家,占總體的21%,兩者合計(jì)占總體的40%以上,中部共有8家,占總體的14%,西部共有7家,占總體的12%。由此可見創(chuàng)業(yè)板上市公司主要集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部區(qū)域,占總體的70%以上。從行業(yè)特征來看,歸屬信息技術(shù)行業(yè)的有17家占總體的30%,其次是機(jī)械設(shè)備行業(yè)15家占到總體的25%,兩者合計(jì)占總體的55%,此外,醫(yī)藥、石化和社會服務(wù)各占總體近10%,同時(shí)根據(jù)統(tǒng)計(jì)上市企業(yè)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的有46家,占總體的80%。
創(chuàng)業(yè)板企業(yè)所得稅優(yōu)惠的區(qū)間分析
為了信息收集的方便,本文法定的所得稅優(yōu)惠直接采用的是上市企業(yè)所享受的法定所得稅稅率優(yōu)惠, 實(shí)際稅率( ETR) 定義為上市公司年度所得稅費(fèi)用同當(dāng)期稅前利潤總額之間的比率,它反映了所得稅費(fèi)用對公司經(jīng)營業(yè)績的實(shí)際影響程度,以及不同企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的公平性。
從表1可知,創(chuàng)業(yè)板上市的前58家企業(yè)自2006年開始就享受平均13%的優(yōu)惠稅率,這一稅率相當(dāng)于法定基準(zhǔn)所得稅率(33%)的40%。同時(shí)隨著上市步伐的推進(jìn)和2008年1月新所得稅法的實(shí)施,上述58家企業(yè)所享受的所得稅優(yōu)惠自2008年開始逐步遞減。若考慮高新技術(shù)企業(yè)所享受15%所得稅優(yōu)惠稅率,這一趨勢間接反映出隨著新稅法實(shí)施,企業(yè)上市的相關(guān)地方性臨時(shí)所得稅減免優(yōu)惠政策正在逐步減少。
通過對表1進(jìn)行進(jìn)一步的區(qū)間分析,可以清晰地看到,58家樣本企業(yè)實(shí)際所得稅稅率自2006年開始區(qū)間上逐步向10%-15%、15%-20%兩個(gè)區(qū)間集中,比例由2006年的30%上升到2009年上半年的80%(如表2)。由此可見隨著上市的逐步推進(jìn)和新所得稅法的實(shí)施,創(chuàng)業(yè)板上市公司的稅負(fù)也逐步走向公平。同樣2006年開始58家樣本企業(yè)所獲得的法定優(yōu)惠稅率也逐步向10%-15%單區(qū)間集中,由2006年的50%上升到2009年上半年的80%,這也反映了創(chuàng)業(yè)板對高新技術(shù)企業(yè)集中的特征和高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)逐漸公平的特征。
創(chuàng)業(yè)板企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策分析
按稅法規(guī)定,58家樣本企業(yè)所享受的所得稅減免優(yōu)惠,按照優(yōu)惠時(shí)間和條件的不同,可分為如下六種情況:
(一)外商投資企業(yè)
2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施之前,根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,外商投資企業(yè)可享受合資企業(yè)“兩免三減半”和“所得稅法定稅率為24%,地方所得稅法定稅率為3%”的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)統(tǒng)計(jì)的58個(gè)樣本中該類企業(yè)共有10家,占到總體樣本的近20%。
(二)高新技術(shù)企業(yè)
根據(jù)新的《企業(yè)所得稅法》和新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》相關(guān)規(guī)定,通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可享受15%的所得稅政策優(yōu)惠。根據(jù)統(tǒng)計(jì)的58個(gè)樣本2006年通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的共有43家企業(yè),2008年在2006年認(rèn)定的基礎(chǔ)上多增加5家通過認(rèn)定,有2家沒有通過認(rèn)定,共計(jì)46家,占到總體樣本的近80%。
(三)西部大開發(fā)企業(yè)
根據(jù)《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[2001]202 號文)等有關(guān)規(guī)定,符合條件的企業(yè)可享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。根據(jù)統(tǒng)計(jì)的58個(gè)樣本中該類企業(yè)共有6家,占到總體樣本的10%。
(四)重點(diǎn)軟件企業(yè)
根據(jù)《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)[2000]18 號)規(guī)定,國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)當(dāng)年未享受稅收優(yōu)惠的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)統(tǒng)計(jì)的58個(gè)樣本中該類企業(yè)共有5家,占到總體樣本的約10%。
(五)符合優(yōu)惠政策過渡的企業(yè)
根據(jù)《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號)的相關(guān)規(guī)定“有屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施前根據(jù)法律和行政法規(guī)享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),自2008年起執(zhí)行如下企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策:2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行”。此外有關(guān)于國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的部分相關(guān)扶持政策在新企業(yè)所得稅法實(shí)施后依然可以有效過渡。根據(jù)統(tǒng)計(jì)的58個(gè)樣本中該類企業(yè)共有7家,占到總體樣本的10%以上。
(六)特殊行業(yè)、階層及地區(qū)
此外,所得稅優(yōu)惠作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段,在照顧和鼓勵特殊行業(yè)、階層及特殊地區(qū)方面,在貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策及促進(jìn)地區(qū)合理布局、配合經(jīng)濟(jì)特區(qū)政策和勞動就業(yè)、社會福利政策等方面都起到一定作用。根據(jù)統(tǒng)計(jì)的58個(gè)樣本中該類企業(yè)共有4家符合《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》規(guī)定,享受技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠;有2家符合《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定而享受相關(guān)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;有2家符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》而享受政府補(bǔ)貼;有1家享受“老少邊窮和抗震救災(zāi)”相關(guān)規(guī)定的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠;有1家符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》享受納稅所得額扣除優(yōu)惠;還有1家享受特殊行業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。
不可否認(rèn),創(chuàng)業(yè)板作為推動成長型中小企業(yè)成長、支持國家自主創(chuàng)新核心戰(zhàn)略的重要平臺,常得到主管機(jī)關(guān)或地方政府的諸多政策性照顧。但除了高新技術(shù)企業(yè)所享受的15%優(yōu)惠所得稅率外,統(tǒng)計(jì)的58個(gè)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)樣本,同時(shí)享受上述兩項(xiàng)及以上優(yōu)惠政策的企業(yè)為30個(gè),占到樣本總量的55%。
所得稅優(yōu)惠的估值效應(yīng)分析
所得稅優(yōu)惠對創(chuàng)業(yè)板IPO的估值效應(yīng)表現(xiàn)為:所得稅優(yōu)惠多凈利潤高在股本不變的情況下每股收益高在IPO市盈率不變的情況下IPO價(jià)格越高。假定上市公司A當(dāng)年平均總股本為5000萬股,本年利潤總額為5000 萬元,發(fā)行市盈率40,按法定稅率33%計(jì)算的稅后凈利潤為3350 萬元,每股收益為0.67元/股,發(fā)行價(jià)為26.8元/股。如果當(dāng)年企業(yè)實(shí)際的所得稅費(fèi)用為1000萬元,即實(shí)際所得稅稅率為20%,由此計(jì)算的每股收益為0.8元/股,發(fā)行價(jià)為32元/股。所得稅優(yōu)惠所帶來的每股收益和發(fā)行價(jià)增幅分別達(dá)到20%。也即是享受所得稅優(yōu)惠的每股收益和發(fā)行價(jià)有20%為所得稅優(yōu)惠所貢獻(xiàn)。將上述假定進(jìn)行延展,假定上市公司A當(dāng)年平均總股本為X萬股,本年利潤總額為Y萬元,法定稅率為T0,優(yōu)惠稅率為T1,市盈率為R。則:
不享受所得稅優(yōu)惠的每股收益為:Y(1-T0)/X;不享受所得稅優(yōu)惠的每股發(fā)行價(jià)為:Y(1-T0)R/X;享受所得稅優(yōu)惠的每股收益為:Y(1-T1)/X;享受所得稅優(yōu)惠的每股發(fā)行價(jià)為:Y(1-T1)/X;所得稅優(yōu)惠所帶來的每股收益增長貢獻(xiàn)為:(T0-T1)/(1-T0);所得稅優(yōu)惠所帶來的每股發(fā)行價(jià)增長貢獻(xiàn)為:(T0-T1)/(1-T0)。
為了能更好地反應(yīng)創(chuàng)業(yè)板與主板的差異,本文的法定稅率為企業(yè)所得稅法所規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一基本稅率,2008年以前為33%,2008年開始為25%。實(shí)際稅率通過當(dāng)年所得稅費(fèi)用除以利潤總額計(jì)算得出。見表3。
如果上市公司的發(fā)行價(jià)計(jì)算考慮了上市前的3年每股收益水平,那么如表3所示,2006年-2008年創(chuàng)業(yè)板上市的58家企業(yè)所享受的法定稅率優(yōu)惠和實(shí)際所得稅優(yōu)惠所帶來的每股收益增幅平均達(dá)到25%。按照前50家上市平均發(fā)行價(jià)30元/股計(jì)算,其中將會有7.5元/股為所得稅優(yōu)惠所提供。按照目前前50家創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)所發(fā)行的10億股計(jì)算,所得稅優(yōu)惠所帶來的發(fā)行收入增加為75億元,平均每家企業(yè)的發(fā)行收入增加為1.5億元。
所得稅優(yōu)惠還會通過對市盈率發(fā)生間接影響而對發(fā)行價(jià)產(chǎn)生影響:所得稅優(yōu)惠多凈利潤高凈資產(chǎn)不變的情況下凈資產(chǎn)收益率高市盈率高在每股收益不變的情況下發(fā)行價(jià)高。因此通過上文計(jì)算公式來衡量企業(yè)所得稅優(yōu)惠帶給上市公司的估值 “溢價(jià)”效應(yīng)僅為保守估算。
創(chuàng)業(yè)板企業(yè)所得稅優(yōu)惠的可持續(xù)性分析
考慮2008年1月新企業(yè)所得稅法開始施行,同時(shí)根據(jù)王立彥(2004)的研究,以及上市公司對地方政府的經(jīng)濟(jì)和政治意義,不少企業(yè)在上市前后所享受的所得稅優(yōu)惠政策會發(fā)生很大變化。上述創(chuàng)業(yè)板企業(yè)所獲得的所得稅減免優(yōu)惠的可持續(xù)性值得關(guān)注,具體可分為如下幾種情況:
外商投資企業(yè)。隨著新稅法的執(zhí)行和公司的成功上市,外資股東持股比例將低于25%,由此該類企業(yè)將不能繼續(xù)享受合資企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。
高新技術(shù)企業(yè)及重點(diǎn)軟件企業(yè)。由于認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不同,目前統(tǒng)計(jì)的58家樣本企業(yè)中,雖然有46家通過了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,但其中有70%屬于地方政府的認(rèn)定,與國家有關(guān)部門頒布的行政規(guī)章有存在差異的地方,而且2008年以前認(rèn)定并享受所得稅優(yōu)惠的這類企業(yè)甚至存在補(bǔ)繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。2008年及以后通過認(rèn)定的企業(yè)還存在所得稅優(yōu)惠政策享受期限的問題,目前高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的期限一般為三年,也即是上述46家新企業(yè)所得稅法下獲得高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)在2011年存在繼續(xù)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。同樣的認(rèn)定和期限風(fēng)險(xiǎn)也存在于5家通過重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)。
西部大開發(fā)及其它臨時(shí)性優(yōu)惠。受西部大開發(fā)企業(yè)認(rèn)定條件的限制和期間的影響,部分享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)預(yù)計(jì)在2010-2011年期滿。而有關(guān)抗震救災(zāi)及特殊的地方性優(yōu)惠政策隨著時(shí)間的推移也會逐步的消失。
綜合來看,2008年1月所實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對過去的稅收優(yōu)惠原則進(jìn)行了調(diào)整,并確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則。同時(shí)創(chuàng)業(yè)板也承載著推動產(chǎn)業(yè)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家的重負(fù),因此以信息技術(shù)、生物醫(yī)藥等新興工業(yè)為導(dǎo)向的高新技術(shù)企業(yè)依然會獲得相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的支持。雖然“區(qū)域優(yōu)惠為輔”,但配合民族政策給予或保留落后地區(qū)對上市公司的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策方向短時(shí)間內(nèi)也不會出現(xiàn)變化。而投資抵免及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這類鼓勵上市公司投資和研發(fā)的間接減免方式也會逐步得到強(qiáng)化。由此可見,雖然創(chuàng)業(yè)板上市公司所獲得的所得稅優(yōu)惠的可持續(xù)性存在很大的風(fēng)險(xiǎn),但未來的2-3年內(nèi)創(chuàng)業(yè)板上市公司所獲得的所得稅優(yōu)惠政策整體不會出現(xiàn)大的變動。
結(jié)論
所得稅優(yōu)惠本身并不符合最優(yōu)稅制所要求的公平、普遍、中性和效率原則。如果其激勵對象和手段長久不變,則必然會干擾投資者選擇,扭曲市場引導(dǎo)的資源配置。尤其是在資本市場上,通過市盈率的杠桿作用,所得稅減免會使股票價(jià)格以高于減免率幅度上漲,而小額的稅收減免優(yōu)惠換來的則是企業(yè)超額的估值溢價(jià),從而進(jìn)一步加劇了上市公司與非上市公司之間、創(chuàng)業(yè)板和主板之間的不公平競爭。因此,隨著創(chuàng)業(yè)板不斷走向完善,在新企業(yè)所得稅法下對創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠的清理、整頓和規(guī)范也勢在必行。尤其是嚴(yán)控制高新技術(shù)企業(yè)的審批,取消各類高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠,明確界定企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍。而投資抵免及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這類鼓勵上市公司投資和研發(fā)的間接減免方式更值得提倡。
此外,根據(jù)58家創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),所得稅優(yōu)惠僅是稅收優(yōu)惠的一部分,部分企業(yè)獲得的稅后優(yōu)惠還包括增值稅返還,營業(yè)稅減免等。高的稅收優(yōu)惠必然會對創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的估值帶來相應(yīng)的貢獻(xiàn)。但是由于新企業(yè)所得稅法的實(shí)施,以及稅收優(yōu)惠逐步走向規(guī)范化。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)還需要不斷地強(qiáng)化自身盈利能力,以逐步化解因稅收優(yōu)惠不確定性所帶來的盈利不穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
