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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇協(xié)會監(jiān)事會工作報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 獨立性 審計機構(gòu) 隸屬關(guān)系
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）07-189-02
內(nèi)部審計的獨立性是審計理論和實務(wù)必須認識和解決的問題。受托經(jīng)濟責(zé)任需要內(nèi)部審計擁有獨立性，但當(dāng)前的管理體制、機構(gòu)和人員設(shè)置狀況，法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計的獨立性。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。獨立性原則也是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。因此，在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一開始就強調(diào)“內(nèi)部審計師必須獨立于他們所審核的活動，獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的。”而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也強調(diào)：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。”可見獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)的基本原則，是由審計職業(yè)特征決定的。
內(nèi)部審計的獨立性是受托經(jīng)濟責(zé)任的需要。受托經(jīng)濟責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟上受托或受命履行自己的經(jīng)濟責(zé)任，并向委托者負有定期報告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財產(chǎn)所有權(quán)與財產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時，客觀上存在著委托者對受托者進行經(jīng)濟監(jiān)督的需要。“兩權(quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計獨立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計主體受托(受命)于委托者，對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托(受命)于委托者，負責(zé)財產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對等原則，形成了內(nèi)部審計主體與經(jīng)營管理者(被審計部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán)，因而內(nèi)部審計主體的地位理應(yīng)高于經(jīng)營管理者(被審計部門)。因此，內(nèi)部審計主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實現(xiàn)。西方著名審計學(xué)家勞倫斯.B.索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》中說過，“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。”而內(nèi)部審計的獨立地位是其職權(quán)的第一要素。《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員(機構(gòu))需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。”可見，按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求，尤其要強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負責(zé)人的承認和支持。
內(nèi)部審計機構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到審計的權(quán)威性和作用的發(fā)揮。目前，我國公司制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系劃分，主要有以下幾種：
董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略等重大事項以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和組織地位。
監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職責(zé)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務(wù)進行檢查。監(jiān)事會關(guān)注內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，也期望從內(nèi)部審計揭示的問題做出其職權(quán)范圍內(nèi)的判斷。但是由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，不參與公司的日常管理，沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式有利于對公司財務(wù)的檢查和對下屬單位管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內(nèi)部審計，達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。
總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)，隨時可以發(fā)揮內(nèi)部審計作為一個管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢、控制職能，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理的水平，提高經(jīng)濟效益的目的。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式履行職責(zé)有其局限性，主要實現(xiàn)下審一級的管理體制，難以對公司總部財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。
隸屬于職能部門的形式。內(nèi)部審計機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。這種組織模式無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。
比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應(yīng)是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。但是由于董事會實現(xiàn)集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會，對董事會負責(zé)并報告工作。其具體形式是：在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由獨立董事和非執(zhí)行董事組成，主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進行監(jiān)控；在總經(jīng)理層下設(shè)審計機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責(zé)并報告工作，由總經(jīng)理授權(quán)，主要對總經(jīng)理以下各管理層次的責(zé)任履行情況進行監(jiān)控；而審計委員會對審計機構(gòu)可以進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時可給予特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層可進行監(jiān)控、評價和服務(wù)等。對于實現(xiàn)多元化經(jīng)營的大型公司而言，其內(nèi)部組織機構(gòu)較為細化和復(fù)雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了股東會、監(jiān)事會、董事會等組成的法人治理機構(gòu)，由監(jiān)事會對董事會和總經(jīng)理層進行監(jiān)督和宏觀方面的監(jiān)控。因此，這種內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置能對總經(jīng)理與下屬各管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督，使整個經(jīng)濟責(zé)任鏈條上對各方的監(jiān)控得到有效的保障。
但目前，我國有些企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒有專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，這就無法保證內(nèi)部審計的獨立性、客觀性及權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，也能在一定程度上保證其獨立性，但難以充分發(fā)揮其職能作用，進而不能提供積極有效的服務(wù)。比如在實際工作中，集團總公司現(xiàn)有的機構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進行監(jiān)督和評價，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內(nèi)部審計的獨立性沒有得到應(yīng)有的保障。前已提及，獨立性不僅是審計的本質(zhì)特征，而且是使審計能夠有效發(fā)揮作用，并做到客觀公正的必備條件。
無疑，調(diào)整理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點：(1)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)對組織中一個具有足夠權(quán)力的負責(zé)人負責(zé)；(2)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與董事會之間能直接交流信息；(3)內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會一致同意確定；(4)內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會備案；(5)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；(6)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報給高級管理層和董事會。
所以，我們在目前開展的工作中，要努力對照已經(jīng)提出的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，提高認識，真正認識到獨立性對內(nèi)部審計的重要作用，內(nèi)部審計必然會有廣闊的發(fā)展空間。可以說我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制； 內(nèi)部審計隸屬關(guān)系； 內(nèi)部審計工作報告關(guān)系； 錨定路徑； 內(nèi)部審計獨立性
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）08-0127-07
一、引言
內(nèi)部審計體制包括兩方面的問題，一是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系，也就是誰領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作；二是上下級內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，前者稱為領(lǐng)導(dǎo)體制，后者稱為組織體制。本文關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制決定了內(nèi)部審計的組織地位，是內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的制度基礎(chǔ)，更是內(nèi)部審計效率效果的制度基礎(chǔ)[1]。所以，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要基礎(chǔ)性問題。
現(xiàn)有文獻對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有不少的研究[2]，監(jiān)管機構(gòu)及內(nèi)部審計職業(yè)組織也有權(quán)威性的指引，然而，關(guān)于內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果，還是缺乏一個系統(tǒng)化的理論框架。本文在厘清內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，提出一個內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果的理論框架。
二、文獻綜述
內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制相關(guān)文獻主要有兩類，一是監(jiān)管機構(gòu)及內(nèi)部審計職業(yè)組織的規(guī)范性文獻，二是研究性文獻。
各國監(jiān)管機構(gòu)的文獻中，涉及內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的不少，本文主要關(guān)注我國監(jiān)管機構(gòu)的相關(guān)規(guī)范。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)直接對企業(yè)董事會（或主要負責(zé)人）負責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計委員會的監(jiān)督和指導(dǎo)。《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》和《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》規(guī)定，內(nèi)部審計部門對審計委員會負責(zé)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
內(nèi)部審計職業(yè)組織涉及內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的指引也不少。IIA[3]提出，首席審計執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計部門履行職責(zé)的層級報告；職能性報告應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰Γ恍姓詧蟾鎽?yīng)當(dāng)面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧Ｖ袊鴥?nèi)部審計協(xié)會[4]提出，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。
內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的相關(guān)研究性文獻很多，涉及的主題包括內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及比較、不同領(lǐng)導(dǎo)體制的原因、不同領(lǐng)導(dǎo)體制的效果的證據(jù)。
關(guān)于內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及比較，研究文獻或調(diào)查報告很多，大多數(shù)文獻都對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制進行了分類，一些文獻[5-20，1，21-24]還分析了不同內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊。概括起來，內(nèi)部審計體制有五類：董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計；監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計；經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計；董事會和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計；一些組織的內(nèi)部審計與其他機構(gòu)合署辦公，一般由相關(guān)的副職領(lǐng)導(dǎo)。對于不同內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊，有如下共識：內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層級越高，越能保證審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，在多種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制中，向董事會和CEO雙重報告是最佳模式。
關(guān)于不同領(lǐng)導(dǎo)體制形成的原因，涉及的文獻不多。嚴暉[25]分析了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的變遷，認為是審計環(huán)境推動內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制變遷。桑梓卿等[26]認為，人們對內(nèi)部審計的不同認識會導(dǎo)致不同的領(lǐng)導(dǎo)體制，那種將內(nèi)部審計設(shè)置于紀委或監(jiān)事會的做法，實際上是認為內(nèi)部審計是監(jiān)督活動。耿建新等[27]、吳粒等[28]發(fā)現(xiàn)，我國上市公司設(shè)立內(nèi)審部門時主要還是從內(nèi)部管理的角度出發(fā)的，并沒有上升到治理的層面。孟曉俊等[29]認為，治理結(jié)構(gòu)、公司性質(zhì)、公司規(guī)模影響內(nèi)部審計模式選擇。宋達[30]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計報告關(guān)系普遍呈現(xiàn)出一定的集聚性，地區(qū)、行業(yè)及規(guī)模三種因素對內(nèi)部審計報告關(guān)系的形成有重要影響。李青松[31]發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部審計體制與公司規(guī)模、子公司數(shù)量、國有股持股比例和公司治理水平之間沒有顯著的相關(guān)性。陳艷嬌[32]發(fā)現(xiàn)，錨定路徑對審計報告關(guān)系有重要影響。阮博瑩[33]認為，內(nèi)部審計報告關(guān)系依問責(zé)對象而定，治理動機的內(nèi)部審計一般向董事會或監(jiān)事會報告，管理動機的內(nèi)部審計一般向財務(wù)總監(jiān)或者總經(jīng)理報告。
關(guān)于不同內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的效果，一些文獻提供了經(jīng)驗證據(jù)。程新生等[13]、王奇杰[34]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計模式對公司績效無顯著影響。Holt[35]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告、行政上向CEO報告能顯著提升感知的信息披露可信度。胡建強等[36]發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的重要性不受內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的影響，而內(nèi)部控制審計和經(jīng)營審計這些現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)，則受內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的系統(tǒng)影響。黃輝等[37]發(fā)現(xiàn)，設(shè)立了內(nèi)部審計部門且隸屬等級越高的公司與獲得標(biāo)準(zhǔn)審計意見之間呈顯著正相關(guān)關(guān)系。
上述文獻綜述表明，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及各種體制的利弊已經(jīng)有相當(dāng)深入的研究，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的影響因素及效果也有一定的研究，這些研究為我們進一步認知內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制奠定了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果，還是缺乏一個系統(tǒng)化的理論框架。本文擬致力于這個理論框架。
三、理論框架
內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計制度中具有前因后果的一個中間變量，一方面，形成內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有多種形成路徑，正是這些路徑不同，使得內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化；另一方面，不同的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制會導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性不同，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計制度的一些基本要素發(fā)生變化，從而使得內(nèi)部審計制度有不同的效率效果。本文的理論框架就是在厘清內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果做理論上的闡述，通過這個框架，從理論上說清楚內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制及其效率效果多樣化的原因，其基本情況如圖1所示。
（一）內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的概念及類型
審計領(lǐng)導(dǎo)體制就是審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系（Subjecting Relationships），也就是審計機構(gòu)由何種崗位或機構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)，顯然，這里的崗位或領(lǐng)導(dǎo)不是指審計部門負責(zé)人，而是領(lǐng)導(dǎo)審計部門負責(zé)人的崗位或機構(gòu)[38]。就內(nèi)部審計來說，其領(lǐng)導(dǎo)體制就是在組織治理框架中，何種崗位或機構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，這個崗位或部門不是指內(nèi)部審計部門負責(zé)人，而是指領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門負責(zé)人的崗位或機構(gòu)。這個概念本來是很清楚的，但是，由于IIA不使用領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系這個概念，而是使用報告關(guān)系（Reporting Relationships）這個概念，這就使得內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的概念有些模糊了。
那么，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和報告關(guān)系究竟是什么關(guān)系呢？先來看報告關(guān)系。一般來說，內(nèi)部審計部門的報告有兩種類型，一是審計報告，二是工作報告。前者是關(guān)于特定審計項目的報告，后者一般涉及內(nèi)部審計管理，內(nèi)容較豐富，例如，一定時期的審計計劃或其實施情況的報告，審計預(yù)算報告、審計資源需求報告等，都屬于這類報告[39]。顯然，審計報告和工作報告需要報送的對象不同，從而會有不同的報告關(guān)系。就審計報告來說，被審計單位肯定是報送對象，一些組織甚至實行內(nèi)部審計報告公開制度，這就意味著組織內(nèi)部的所有單位都是報告對象了。就工作報告來說，一般是涉及內(nèi)部審計管理，并不需要報送給被審計單位。所以，內(nèi)部審計的報告關(guān)系有兩種，一是審計報告關(guān)系，二是工作報告關(guān)系，顯然，審計報告關(guān)系不屬于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而工作報告關(guān)系與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系密切相關(guān)。一般來說，內(nèi)部審計部門的工作報告涉及以下方面：第一，關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限要求的報告；第二，關(guān)于內(nèi)部審計工作計劃及實施情況的報告；第三，關(guān)于內(nèi)部審計部門財務(wù)資源和人力資源配置要求的報告；第四，關(guān)于內(nèi)部審計部門負責(zé)人報酬及任免的報告；第五，關(guān)于內(nèi)部審計工作制度的報告；第六，內(nèi)部審計相關(guān)特定事項尋求高層支持的報告。這些工作報告顯然要報送給這些事項的決策者，而這些事項的決策者，顯然就是內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)者。從本質(zhì)上來說，工作報告關(guān)系就是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。
接下來的問題是，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有哪些類型？本文前面的文獻綜述已經(jīng)指出，現(xiàn)有文獻或調(diào)查報告對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有深入的研究或調(diào)查，并且形成了共識，歸納起來，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的類型大致如表1所示，有5類8種。
有些文獻提出了一種領(lǐng)導(dǎo)體制――內(nèi)部審計歸財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)。筆者認為，這不屬于一種領(lǐng)導(dǎo)體制，對于這種體制，可以有兩種理解，一是理解為內(nèi)部審計與財務(wù)合署辦公，此時，領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)――財務(wù)副總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)，就是內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)；二是理解為內(nèi)部審計工作是財務(wù)部工作的一部分，同樣，領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)――財務(wù)副總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)，就是內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。
許多文獻還分析了不同類型領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊，不少的文獻認為，在多種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制中，向董事會和CEO雙重報告是最佳模式。筆者認為，這個結(jié)論不能放之四海，只能是以美國為代表的當(dāng)代上市公司為背景，這種背景下，股權(quán)分散，外部力量在公司治理中發(fā)揮重要的作用，內(nèi)部審計強調(diào)治理導(dǎo)向，離開這些背景，向董事會和CEO雙重報告未必是最佳模式。
（二）內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑――內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因
內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有多種類型，或者說，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制呈現(xiàn)多樣化的特征。為什么會出現(xiàn)這種狀況呢？對此可以有兩種研究思路，一是研究內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的影響因素，二是研究內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑，二者都可能導(dǎo)致內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化。本文認為，在一些情形下，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制不是理性思考的結(jié)果，從影響因素的視角來研究內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制可能沒有結(jié)論，所以，從形成路徑可能更能解釋內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因――內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制形成路徑多樣化，導(dǎo)致內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制類型多樣化。
一般來說，內(nèi)部審計制度建構(gòu)路徑有四種：理性思考路徑、審計理念路徑、外部強制路徑、錨定路徑。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制作為內(nèi)部審計制度的重要要素，其形成路徑也是上述四種。
理性思考路徑就是對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的相關(guān)因素進行分析，在考慮各因素的相互影響之后，權(quán)衡利弊，選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，這種思考具有工具理性的意韻。一般來說，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有四個層面的因素，一是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制（圖2中的A），二是內(nèi)部審計制度（圖2中的B），三是組織治理框架（圖2中的C），四是組織環(huán)境（圖2中的D），這些因素之間的邏輯關(guān)系是，組織環(huán)境影響組織治理，組織治理影響內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計制度影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。
在理性思考路徑下，選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，需要進行多層級的邏輯思考，第一，根據(jù)本組織的環(huán)境因素，本組織的治理機制應(yīng)該如何構(gòu)造；第二，在既定的組織治理機制構(gòu)造方略下，內(nèi)部審計該如何定位；第三，在既定的內(nèi)部審計定位方略下，內(nèi)部審計各基本要素應(yīng)該如何構(gòu)造，也就是確定內(nèi)部審計制度構(gòu)造方略；第四，在既定的內(nèi)部審計制度構(gòu)造方略下，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制該如何選擇。按這種路徑形成的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，各層級的因素之間就會形成某種規(guī)律性，由于不同組織的上述各方面可能存在差異，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制就會呈現(xiàn)多樣化。如果樣本量足夠大，進行實證研究就能找到這種規(guī)律。如果不是按這種路徑形成的領(lǐng)導(dǎo)體制，可能就難以找到影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的因素，這也正是選擇形成路徑而不選擇影響因素來研究內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因。
審計理念路徑就是基于對關(guān)鍵人物的內(nèi)部審計理念來選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，這種路徑具有價值理性的意韻，它可能沒有刻意的利弊權(quán)衡，主要是受到個體所持有的內(nèi)部審計理念的限制和引導(dǎo)，強調(diào)個體對領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇依賴于其對內(nèi)部審計的理解而非純粹的工具性的計算[40]。例如，那種將內(nèi)部審計設(shè)置于紀委或監(jiān)事會的做法，實際上是認為內(nèi)部審計是監(jiān)督活動，主要功能是反腐敗[26]。在審計理念路徑下，關(guān)鍵人物的內(nèi)部審計理念是選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的基礎(chǔ)，這里的關(guān)鍵人物有兩類，一是內(nèi)部審計部門負責(zé)人，二是該組織的實際控制人。一般來說，實際控制人可能是非審計專業(yè)人士，可能有自己的內(nèi)部審計理念，也可能沒有自己的內(nèi)部審計理念。當(dāng)有自己的內(nèi)部審計理念時，一般這種審計理念會主導(dǎo)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇；當(dāng)沒有自己的內(nèi)部審計理念時，內(nèi)部審計部門負責(zé)人的審計理念可能發(fā)揮較大的作用，但內(nèi)部審計部門負責(zé)人不一定是審計專業(yè)人士，也可能持有不正確的審計理念。然而，這種路徑畢竟是相關(guān)決策人經(jīng)過了自己的思考，至少考慮到了內(nèi)部審計本質(zhì)與內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制之間的關(guān)系，并不是毫無根據(jù)地選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，所以，也具有理性思考的成分。但是，如果這些決策者持有的內(nèi)部審計理念不適應(yīng)該組織的特征，則很有可能選擇不符合本組織特征的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。例如，某組織需要的是作為監(jiān)視機制的內(nèi)部審計，但是，決策者們持有的是作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，則這種情形下選擇的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制可能就不適應(yīng)這個組織的內(nèi)部審計真實需求。
外部強制路徑是指外部權(quán)威機構(gòu)已經(jīng)規(guī)定或強力推薦了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，建立內(nèi)部審計制度的組織，一般要遵守這個規(guī)范或推薦。前面的文獻綜述指出，一些監(jiān)管機構(gòu)和內(nèi)部審計職業(yè)組織了一些與內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制相關(guān)的規(guī)范，這是外部強制路徑的典型代表。IIA強力推薦內(nèi)部審計的職能性報告直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，行政性報告面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級管理人員[7，3]；中國內(nèi)部審計協(xié)會[4]強力推薦，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。這些職業(yè)組織的強力推薦雖然不具有強制力，但是，如果不遵守這些強力推薦，在內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估時，會受到負面評價，所以，事實上也具有很強的影響力。一些監(jiān)管機構(gòu)則明文規(guī)定了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，我國深圳證券交易所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》和《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》規(guī)定，內(nèi)部審計部門對審計委員會負責(zé)。國外的一些證券監(jiān)管機構(gòu)也有類似規(guī)定。從某種意義來說，強制規(guī)定是對某類組織的規(guī)定，這種強制規(guī)定充分考慮了這種組織的特征，所以，強制規(guī)定并不一定不合理。當(dāng)然，如果該類組織的共性并不充分，則強制規(guī)定可能導(dǎo)致內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制不適宜。
錨定路徑是決策者對事物認識不清晰時采取的決策路徑，首先選擇一個參照點，然后以參照點為錨進行不充分的向上或向下調(diào)整，在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用[41]。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制形成的錨定路徑，就是當(dāng)決策者對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果不清晰時，首先選擇一個參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，然后，根據(jù)本組織的新信息，對參照的領(lǐng)導(dǎo)體制再進行調(diào)整，前者稱為錨定作用。多數(shù)情況下，后者稱為調(diào)整作用，在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制與參照的領(lǐng)導(dǎo)體制基本相同。
在選擇參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制時，可比性原則是主要的依據(jù)，這當(dāng)然是不確定性狀態(tài)下的理性選擇。問題的關(guān)鍵是如何衡量可比性。一般來說，同一行業(yè)、同一地區(qū)、同一規(guī)模、同一所有權(quán)性質(zhì)，都是可能的衡量方法。所以，在錨定路徑下，決策者首先要根據(jù)上述可能性來選擇一個組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制作為參照點。
在此基礎(chǔ)上，決策者要根據(jù)本組織的新信息對這個參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制進行調(diào)整，以確定本組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。如果調(diào)整程度較大，則本組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制可能不同于參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制；如果調(diào)整程度較小，則本組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制與參照點基本相同。在多數(shù)情形下，調(diào)整作用小于錨定作用，本組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制與參照點基本相同。多數(shù)情形下，調(diào)整作用會小于錨定作用，其原因是什么呢？這里的關(guān)鍵是，調(diào)整是根據(jù)本組織的新信息做出的，就內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制來說，新信息是指本組織存在且參照組織不存在的影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的因素，這種新信息顯然是本組織與參照組織所存在的顯著差異。顯然，本組織與參照組織肯定存在不少的顯著差異，但是，哪些差異會影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制？由于決策者本身對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果并不清晰，所以，一般硭擔(dān)難以判斷本組織哪些差異會影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，從而，基于本組織的新信息對參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制進行的調(diào)整很小，甚至根本就不調(diào)整[32]。
簡單地說，錨定路徑就是模仿其他具有一定可比性的組織所存在的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。這里的關(guān)鍵是參照組織與本組織所具有的內(nèi)部審計制度相關(guān)特征是否類似，如果類似，則這種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是適宜的，否則，就會帶來不適宜的領(lǐng)導(dǎo)體制。
（三）不同內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的效果――內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制對獨立性的影響
內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的效果就是該體制的運行結(jié)果，表現(xiàn)為內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性，獨立性指內(nèi)部審計不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的情況影響，也就是能按內(nèi)部審計部門的意愿來開展審計工作，而不會受到任何威脅，也不會有任何顧慮。權(quán)威性是指內(nèi)部審計提出的審計結(jié)論和審計建議能得到相關(guān)人士的尊重，并且該根據(jù)這些結(jié)論和建議采取所需要的行動。一般來說，沒有獨立性，也就沒有權(quán)威性，權(quán)威性是從審計結(jié)論和審計建議接受程度來觀察的獨立性，在很大意義上，二者異曲同工①。所以，后續(xù)內(nèi)容中，僅僅從獨立性視角來分析內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的效果。
很顯然，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是獨立性的基礎(chǔ)，不同的領(lǐng)導(dǎo)體制下，內(nèi)部審計的獨立性不同。盡管獨立性有多方面的內(nèi)涵，但是，內(nèi)部審計的組織地位主要是通過領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織地位來體現(xiàn)（簡稱內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者），而內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制恰恰就是對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的選擇，從某種意義上來說，內(nèi)部審計部門就是代表這個領(lǐng)導(dǎo)者在開展工作，是這個領(lǐng)導(dǎo)者的延伸，內(nèi)部審計的組織地位不是內(nèi)部審計部門本身的組織地位，而是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位。內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在這個領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位，而內(nèi)部審計是否具有獨立性，主要依賴于這個領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位與審計客體的組織地位，如果領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位高于審計客體，則內(nèi)部審計具有獨立性；如果領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位低于審計客體，是內(nèi)部審計不具有獨立性。表2所示的四種情形中，情形2，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位高于審計客體，完全具有獨立性；情形3，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位低于審計客體，完全不具有獨立性；情形1和情形4，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位等于審計客體，具有一定的獨立性，但是稍有欠缺。
那么，為了保證內(nèi)部審計的獨立性，是否是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的層級越高，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制就越好呢？筆者認為，并不一定如此。從內(nèi)部審計獨立性來說，關(guān)鍵的問題是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級要高于審計客體。而審計客體的組織層級是由內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)屬性所決定的，在圖3所示的審計客體體系中，不同屬性的內(nèi)部審計，需要不同的領(lǐng)導(dǎo)者[42]。當(dāng)內(nèi)部審計定位為所有權(quán)監(jiān)督A和所有權(quán)監(jiān)督B時，董事會及下屬層級都是審計客體，要保證獨立性，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級必須高于董事會；當(dāng)內(nèi)部審計定位為經(jīng)營權(quán)監(jiān)督A和經(jīng)營權(quán)監(jiān)督B時，要保證獨立性，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級必須高于總經(jīng)理或CEO；當(dāng)內(nèi)部審計定位為經(jīng)營權(quán)監(jiān)督C時，要保證獨立性，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級必須高于副總經(jīng)理；當(dāng)內(nèi)部審計定位為經(jīng)營權(quán)監(jiān)督D時，要保證獨立性，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級必須高于部門領(lǐng)導(dǎo)或下屬組織領(lǐng)導(dǎo)。
根據(jù)本文的上述分析，表1歸納的各種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，并不一定是董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計的獨立性就強于經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計，如果董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計定位為圖3所示的所有權(quán)監(jiān)督A，則董事會本身就是審計客體，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計并不具有獨立性，也正是因為如此，IIA強調(diào)由董事會所屬的審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)，而不是董事會親自領(lǐng)導(dǎo)；相反，如果經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計定位為圖3所示的經(jīng)營權(quán)監(jiān)督D，則總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計就非常具有獨立性。
四、例證分析
以上提出了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制類型、形成路徑及對獨立性影響的理論框架，下面用這個理論框架來分析中國內(nèi)部審計協(xié)會與IIA為什么倡導(dǎo)不同的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，以一定程度上驗證這個理論框架的解釋力。
IIA[3]提出，內(nèi)部審計在職能上應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰Γ辉谛姓蟾嫔厦嫦駽EO或其他有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧Ｖ袊鴥?nèi)部審計協(xié)會[4]提出，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。
上述規(guī)定表明，IIA倡導(dǎo)審計委員會和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，而中國內(nèi)部審計協(xié)會倡導(dǎo)董事會或者最高管理層的單一領(lǐng)導(dǎo)體制，并未倡導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。這其中的原因是什么呢？關(guān)鍵是二者倡導(dǎo)的審計主題進而審計客體不同。
先來分析IIA的審計主題和審計客體，以及它們對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的影響。IIA[43]對內(nèi)部審計的審計主題界定為風(fēng)險管理、控制和治理過程，盡管這三者的關(guān)系不清晰，但是，在這個界定中，治理已經(jīng)作為內(nèi)部審計的審計主題，這就要求相應(yīng)的治理主體也作為內(nèi)部審計客體，類似于圖3中的所有權(quán)監(jiān)督A。在這種內(nèi)部審計定位下，董事會、CEO及其領(lǐng)導(dǎo)的班子都是內(nèi)部審計客體，從理論上來說，應(yīng)該是股東會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，但是，由于美國上市公司的股權(quán)極為分散，小股東的主流態(tài)度是搭便車，所以，股東會缺乏行動能力，在這種背景下，具有獨立性的審計委員會就成為股東會的替代機構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計。既然如此，為什么還要向CEO報告工作呢？這有兩個原因，第一，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部抑制消極因素的機制，發(fā)現(xiàn)問題是一個方面，更為重要的是推動問題得到整改，而問題的整改有賴于最高管理層的行動；第二，內(nèi)部審計部門作為組織內(nèi)部的一個部門，其資源配置及管理也不應(yīng)該另行其道，要遵循組織的統(tǒng)一規(guī)定，這就要求向CEO報告這方面的要求。所以，IIA的觀點是，職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，以保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰Γ姓舷駽EO報告，以保證日常審計工作得到支持。
中國內(nèi)部審計協(xié)會[44]頒布的《第1101號―內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計內(nèi)容是業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。與IIA界定的審計主題相比，刪除了治理過程，增加了業(yè)務(wù)活動。我們對增加業(yè)務(wù)活動這個審計主題，存而不論。刪除治理過程，這其中的原因是，對于我國的大多數(shù)組織來說，對組織治理（狹義的治理）進行審計還不具備條件，所以，組織治理納入審計內(nèi)容還不具有普遍意義。正是由于審計主題的上述變化，審計客體也就發(fā)生了變化，各治理主w并沒有明確地納入內(nèi)部審計客體。在這種背景下，我國的內(nèi)部審計定位基本類似于圖3中各種類型的經(jīng)營權(quán)監(jiān)督。正是因為審計客體的上述背景，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制也就出現(xiàn)了董事會或者最高管理層，當(dāng)選擇董事會時，內(nèi)部審計定位是經(jīng)營權(quán)監(jiān)督A；當(dāng)選擇最高管理層時，內(nèi)部審計定位是經(jīng)營權(quán)監(jiān)督C。
五、結(jié)論和啟示
內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要基礎(chǔ)性問題。本文在厘清內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，提出一個內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果的理論框架。
內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系，表現(xiàn)為內(nèi)部審計工作報告關(guān)系，主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計、經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計、董事會及CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計、合署辦公五種類型。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制形成路徑主要有理性思考路徑、審計理念路徑、外部強制路徑、錨定路徑，多種類型的形成路徑是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的重要原因。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制決定了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位，這種組織地位與審計客體的組織地位的對照，是內(nèi)部審計獨立性的決定性因素。
中國內(nèi)部審計協(xié)會與IIA倡導(dǎo)不同的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，都是基于對審計主題、審計客體等的系統(tǒng)考慮，然后再做出內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇，是理性思考的結(jié)果，這種領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑是本文理論框架中的理性思考路徑。
我國不少高校內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制選擇紀委監(jiān)察審計合署辦公是基于高校領(lǐng)導(dǎo)透過政府審計形成的內(nèi)部審計本質(zhì)認識，這種領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑是本文理論框架中的審計理念路徑。
本文的研究啟示我們，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制沒有最好，只有適宜，需要從內(nèi)部審計制度各基本要素的相互協(xié)調(diào)中來考慮內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇，這其中，審計目標(biāo)驅(qū)動下的審計主題、審計客體是需要考慮的最重要因素。
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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；公司治理；組織模式；監(jiān)控路徑
[中圖分類號] F239.45［文獻標(biāo)識碼］ A
[文章編號] 1673－0461（2009）03－0094－04
基金項目：本研究得到國家自然科學(xué)基金重點項目《投資者利益保護的評價理論與方法》(70632002)的資助。
2002年4月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立在董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同合作之上。美國總統(tǒng)布什于2002年7月簽署的《薩班斯――奧克斯萊法案》，及隨后一些重要組織頒布的新的治理標(biāo)準(zhǔn)，無不將內(nèi)部審計視作完善公司治理的重要組成部分。在國內(nèi)，近年來我國資本市場上頻繁發(fā)生的重大財務(wù)舞弊和違規(guī)等案件，也表明包括內(nèi)部審計在內(nèi)的健全的公司內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵作用。因此，在國內(nèi)外持續(xù)不斷的受托責(zé)任失敗呼喚高質(zhì)量的公司治理，及法律、法規(guī)等不斷加強治理管制的推動下，內(nèi)部審計在公司中的治理角色與作用受到了空前的關(guān)注。基于內(nèi)部審計的這一發(fā)展前沿，本文將著重探討內(nèi)部審計在公司治理環(huán)境下的治理邏輯，特別是集團公司如何對子公司進行審計之特殊難題。
一、公司治理中的內(nèi)部審計角色
公司治理（Corporate Governance），簡單地講，就是關(guān)于如何處理不同利益相關(guān)者，即股東、債權(quán)人、管理當(dāng)局和員工等之間關(guān)系以實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)的一整套制度安排。它源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與控制權(quán)的分離所致的關(guān)系與問題。從制度安排層面看，公司治理包括如何配置和行使控制權(quán)，如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員和職工，如何設(shè)計和實施激勵機制等。
按照委托理論，企業(yè)的委托人與受托人之間存在著信息的不對稱性，且受托人可能利用其信息優(yōu)勢去實現(xiàn)個人利益的機會主義行為動機，即是導(dǎo)致沖突與成本的產(chǎn)生。因此，為緩解或解決人違背委托人利益行為的發(fā)生，或者說，為降低沖突和成本，企業(yè)中處于委托人地位的各方利益主體必須“通過對人進行適當(dāng)激勵，以及通過承擔(dān)用以約束人越軌活動的監(jiān)督費用”，來“使其利益偏差有限”[1]。然而，由于激勵制度的設(shè)計往往是基于財務(wù)報告的結(jié)果去判斷受托責(zé)任的履行情況，使得受托人（財務(wù)報告的提供者）就有可能為了自己的私人利益最大化而進行財務(wù)報表粉飾的動機與可能，甚至引發(fā)財務(wù)報告舞弊和欺詐行為。在這種情況下，委托人只好采取激勵和監(jiān)督（包括內(nèi)部和外部）并行的手段。
因此，內(nèi)部審計之所以被引入公司的監(jiān)督控制體系，在于降低人與委托人之間信息不對稱性或成本的需要。這也為內(nèi)部審計介入公司治理提供了客觀的基礎(chǔ)：同樣出于解決委托問題而產(chǎn)生的內(nèi)部監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，以其提供受托責(zé)任之履行過程與結(jié)果的信息，為本質(zhì)上作為一種確保公司受托責(zé)任有效履行的控制與制衡機制的公司治理的有效運行創(chuàng)造了先決條件。不但如此，當(dāng)內(nèi)部審計被賦予監(jiān)督人的受托責(zé)任履行情況時，面對復(fù)雜的利益相關(guān)者之間的治理關(guān)系，必然要切入治理這一層面，才能真正有效地行使其監(jiān)督職責(zé)并促進公司治理質(zhì)量的改進。如COSO委員會（2004）在其頒布的新的企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）中，一個最為顯著的變化，就是將風(fēng)險管理框架和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，并將內(nèi)部控制的領(lǐng)域擴展到控制環(huán)境等軟控制要素之上，從而決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互融合的必要性[2]。
在整個企業(yè)的契約集合當(dāng)中，出于監(jiān)督受托人的需要，審計制度（包括外部審計和內(nèi)部審計）存在于公司的各個治理主體（董事會、股東、管理當(dāng)局等）的相互作用關(guān)系網(wǎng)絡(luò)之中，內(nèi)部審計則又通過“授權(quán)與監(jiān)督”、“監(jiān)督與報告”、及內(nèi)外部協(xié)作等關(guān)系，構(gòu)成企業(yè)契約組合體中的有機組成部分[3][4]。圖1描述了比較常見的英美公司治理模式下的內(nèi)部審計在公司治理框架中的角色與關(guān)系。從中可知，治理框架下的內(nèi)部審計，通過審查受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任的履行情況，以確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促進公司受托責(zé)任關(guān)系有效履行的地位，內(nèi)部審計可以發(fā)揮其特殊的治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率[5][6]。
圖1、現(xiàn)代企業(yè)治理框架下的內(nèi)部審計角色
二、集團公司的審計路徑設(shè)計
對于集團公司而言，因其復(fù)雜的組織網(wǎng)絡(luò)和控制層級，表現(xiàn)出不同于一般企業(yè)的治理特征，使得其內(nèi)部審計問題變得更為復(fù)雜和特殊，尤其內(nèi)部審計面臨著如何對子公司進行審計的問題。我們認為，在設(shè)計審計路徑的過程中，至少需要明確集團公司的治理特征、審計組織架構(gòu)、審計方式、審計內(nèi)容、報告路徑等關(guān)鍵因素。
（一）集團公司的公司治理特征
企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶關(guān)系，以母子公司為主體形式，以集團章程為共同行為規(guī)范，母公司、分公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。任何一個從事多元化經(jīng)營、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采用了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)，都可被看作是一個集團公司。按照與母公司的緊密關(guān)系，集團公司化企業(yè)可以劃分為緊密型公司、半緊密型公司、松散型公司等形式。正是因為這些不同形式子公司所衍生的各種受托責(zé)任關(guān)系，導(dǎo)致集團化企業(yè)在具體治理模式上的特殊性。其中，緊密型、半緊密型和松散型公司解釋如下：
（1）緊密型公司：是指全部資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動有絕對控制和支配權(quán)，但不具有獨立法人資格，如分公司、辦事處等。
（2）半緊密型公司：是指大部分資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動有控制和支配權(quán)，并具有獨立法人資格，如控股公司。
（3）松散型公司：是指只有部分資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動沒有控制和支配權(quán)，具有獨立法人資格，如參股公司。
（二）審計組織框架
無疑，集團公司的審計監(jiān)控機制首先需要一個能夠有效發(fā)揮作用的合理組織架構(gòu)。按照內(nèi)部審計在集團公司中應(yīng)扮演的治理角色，其組織架構(gòu)可以分成如下兩層：首先，第一層次是在集團公司董事會下設(shè)審計監(jiān)控總部，它在監(jiān)控機制中處于核心地位，接受集團公司董事會的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。一方面，審計部直接負責(zé)其直屬單位、全資子公司派出的審計人員，對其監(jiān)控業(yè)務(wù)進行領(lǐng)導(dǎo)和控制；另一方面，向其控股、參股公司派出人員進行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)控股、參股公司的監(jiān)控活動，代表股東的意志，指導(dǎo)各子公司的內(nèi)部審計工作，向集團公司董事會報告其監(jiān)控工作。其次，第二層次是集團公司二級以下子公司的審計監(jiān)控主體，分別接受上一級公司所有權(quán)主體的授權(quán)和監(jiān)控組織的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對下一級所有權(quán)主體受托責(zé)任進行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上督導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計的工作。由于兩個層次審計監(jiān)控組織之間權(quán)責(zé)對應(yīng)，自上而下，并且由集團公司監(jiān)控總部統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)，從而最大限度地發(fā)揮集團公司審計在監(jiān)控機制的整體效應(yīng)。該組織架構(gòu)在堅持董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式下，可以較好地維護集團公司各層次上所有權(quán)主體的權(quán)益，保證了集團公司對各子公司財產(chǎn)的約束，以及經(jīng)營上的法人治理，并且有助于提高集團公司審計監(jiān)控機制的獨立性和權(quán)威性，保證其獨立履行監(jiān)督反饋職能，實現(xiàn)集團公司資本的保值增值。
由此，我們認為，作為集團公司的內(nèi)部審計框架，應(yīng)該是圖2所描述的基本架構(gòu)：
圖2、集團公司審計監(jiān)控機制的基本構(gòu)架
注：虛線表示間接介入子公司的審計監(jiān)督工作。
（三）審計方式
這是設(shè)計集團公司內(nèi)部審計路徑的核心問題。承接上述內(nèi)部審計組織架構(gòu)，可以設(shè)想，假如某集團公司是包括公司總部、直管單位（分公司、辦事處）、控股子公司三個層面組構(gòu)的控股集團公司，而且，按照現(xiàn)代企業(yè)制度“有限責(zé)任、有人負責(zé)、有效制衡”的要求，建立起了規(guī)范的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立式的法人治理結(jié)構(gòu)。那么，對子公司審計的方式可以設(shè)計如下：接受集團公司董事會（審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，以強化集團資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡(luò)，堅持下審一級，各審計部門負責(zé)對下屬公司的內(nèi)部審計思路。具體路徑分以下兩種情形：
（1）總―分公司（辦事處）采取“集約式”審計監(jiān)控方式
根據(jù)總―分公司（辦事處）經(jīng)營管理的特殊性，應(yīng)加強對分公司（辦事處）扁平化管理和監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計應(yīng)建立“機構(gòu)獨立設(shè)置，董事負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、資源統(tǒng)一調(diào)配、業(yè)務(wù)垂直管理、審計成果共享”的監(jiān)控模式。
首先，審計機構(gòu)管理要體現(xiàn)“機構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)垂直”原則，目標(biāo)是要保證“上審下”的力度。從實踐來看，只有保證“上審下”的力度，才能保證授權(quán)責(zé)任的充分履行和審計作用的充分發(fā)揮。公司系統(tǒng)內(nèi)部審計組織體系分為公司審計部，對公司董事會直接報告工作，如果情況允許，可設(shè)基層單位審計部二級管理層次。
其次，為提高審計人員獨立性，審計人員管理要體現(xiàn)“屬地管理、統(tǒng)一調(diào)配”原則，要達到的目標(biāo)是控制“入口”和加強培訓(xùn)，確保審計工作質(zhì)量和審計隊伍穩(wěn)定。審計人員實行屬地化管理，其行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、人事關(guān)系、黨團關(guān)系、工會關(guān)系、后續(xù)教育等都在集團公司總部，審計人員的工資、獎金、勞保、生活后勤及福利待遇由所在單位負責(zé)解決，與所在單位同職級人員享受同等待遇。公司系統(tǒng)的審計資源實行統(tǒng)一調(diào)配。
再次，審計業(yè)務(wù)管理要體現(xiàn)“董事領(lǐng)導(dǎo)、信息共享”原則，目的是要保證內(nèi)部審計的地位和效果。董事領(lǐng)導(dǎo)，能夠保證審計人員的獨立性和權(quán)威性。信息共享，能夠有效地利用基層單位、社會審計資源，節(jié)約成本，減少重復(fù)勞動，提高工作效率。
（2）總―控公司采取“滲透式”審計監(jiān)控方式
雖然總公司對控股公司具有絕對的支配權(quán)，但是，控股公司擁有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此對控股公司來講，總公司的內(nèi)部審計是外部治理結(jié)構(gòu)，控股公司的內(nèi)部審計才是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，總公司內(nèi)部審計部門若直接對控股企業(yè)開展審計工作，不是十分妥當(dāng)，因為外部治理結(jié)構(gòu)的審計模式不能直接替代內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計模式。因此，根據(jù)總―控公司經(jīng)營管理的特點，總―控公司的審計關(guān)系須依托控股公司董事會，規(guī)范審計授權(quán)程序。總公司審計部門可以通過以下幾種方式，滲透到控股公司的董事會，加強對控股公司的審計監(jiān)督。
其一，對重大事項可通過股東大會或董事會決議，由總公司審計部開展審計，并將審計結(jié)果直接報告給總公司的董事會。
其二，由董事會聘請總公司內(nèi)部審計人員，授權(quán)其開展對控股公司內(nèi)部審計工作，向控股公司董事會報告工作。因為行業(yè)管理的特點，總公司的審計人員對控股公司經(jīng)營管理要求相對比較了解，委托他們審計，能符合總公司的戰(zhàn)略意圖和經(jīng)營策略。所以，雖然董事會也可以請中介機構(gòu)進行審計，但一般情況下，董事會還是更傾向于聘請總公司內(nèi)部審計人員進行審計。
其三，將總公司內(nèi)部審計負責(zé)人推薦為控股公司監(jiān)事會成員，讓總公司內(nèi)部審計人員以監(jiān)事會的名義開展對控股企業(yè)的審計監(jiān)督，貫徹母公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略思想，指導(dǎo)控股公司建立和完善內(nèi)部審計制度，有效開展審計工作，并且審計結(jié)果向集團公司董事會報告。
（四）審計內(nèi)容與關(guān)注重點
母公司對子公司的內(nèi)部審計主要應(yīng)由集團公司的審計部門負責(zé)進行，其目的不僅在于監(jiān)督子公司的財務(wù)工作，而且也要稽查和評價其內(nèi)部控制制度的健全性，及公司治理主體執(zhí)行指定職能的效率。也就是，由集團公司審計部門組成的審計隊伍對所屬全資子公司、控股公司、參股公司等進行巡回審計的專題審計，審查財務(wù)收支，檢查財稅法規(guī)和公司內(nèi)財務(wù)制度執(zhí)行情況，以及風(fēng)險管理和治理流程，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出整改建議和要求，并報告集團公司董事會。對于子公司的年度報表審計，也可納入集團公司內(nèi)部審計的重要工作范疇，通過對子公司的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況進行全面的檢查和評價，對其會計報表的真實可靠性進行認定，可以為集團公司考核子公司提供參考，當(dāng)然還可以為外部審計提供重要的支持。在此基礎(chǔ)上，集團公司根據(jù)內(nèi)外部審計的結(jié)果，確認和解除子公司的受托經(jīng)濟責(zé)任，并實施相應(yīng)的激勵措施。
集團公司內(nèi)部審計部門施行對子公司的審計監(jiān)督，其關(guān)注的重點領(lǐng)域主要包括：（1）集團資金或提供擔(dān)保資金的運作情況。重點檢查資金的內(nèi)部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，和改進資金使用效率的建議。（2）集團委托經(jīng)營資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規(guī)定使用，是否確保資金的安全、完整和可持續(xù)利用。（3）子公司占用集團公司資源的經(jīng)營管理情況。重點檢查資源的使用效益，與同行業(yè)或發(fā)達國家相比是否存在浪費和無效率情況，評價資源的使用是否符合集團公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。（4）董事會委托集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計的事項，如：財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟效益；固定資產(chǎn)投資項目；等等。（5）國家和公司制定的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的重要事項。如：對子公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、聯(lián)營合同等進行單項審計；實行離任審計制度，審查和評價子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟責(zé)任履行情況；等等。
（五）報告路徑
內(nèi)部審計結(jié)果（信息）呈報方式，即報告路徑，同樣是設(shè)計內(nèi)部審計路徑中不可忽略的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計部門應(yīng)不定期以簡報、審計通報和管理建議等形式，向董事會、監(jiān)事會、管理層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面報送和通報內(nèi)部審計動態(tài)、審計及整改情況和管理建議等重要信息。各個層次公司審計部門具體報告方式如下：
母公司審計部門日常審計工作應(yīng)向董事會（或下設(shè)的審計委員會）報告審計情況和信息。重大情況應(yīng)及時直接向董事會報告審計發(fā)現(xiàn)。報告分為定期工作報告和緊急情況報告。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題直接向母公司審計部門或董事會反映情況，提交專門報告。
子公司內(nèi)部審計部門應(yīng)向本機構(gòu)董事會報告工作，按照《公司法》規(guī)定，定期向股東報送日常審計報告和審計發(fā)現(xiàn)。重大審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時通過董事會向母公司報告情況。
分支機構(gòu)審計部門應(yīng)直接向公司審計部報送審計報告和工作報告。分支機構(gòu)審計部門按規(guī)定對本單位進行日常審計、總部統(tǒng)一安排和審計部門自行安排的專項審計，獨立出具審計報告，與審計對象交換意見后，由分支機構(gòu)審計部門直接將正式審計報告報送公司審計部，同時送達被審計單位。工作報告分為定期工作報告和緊急情況報告。辦事處審計部門按半年度和年度向總部提交工作報告。在發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀事件和異常情況時應(yīng)及時以辦事處審計部門的名義直接向公司審計部提交緊急情況報告。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題直接向公司審計部反映情況，提交專門報告。
三、小 結(jié)
基于現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境和內(nèi)部審計的契合關(guān)系，本文首先從一般角度分析了公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計的特殊治理角色，并以內(nèi)部審計的治理理念，分析了其組織模式的設(shè)計與選擇問題，進而，著重探討了集團公司治理背景下面臨的如何對子公司進行審計這一特殊問題。形成的研究結(jié)論主要包括：（1）基于維系公司受托責(zé)任關(guān)系的有效履行之共同目標(biāo)，內(nèi)部審計與公司治理可以實現(xiàn)高度的契合，從而內(nèi)部審計可以突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制完善角色，躍升至改進公司治理和實現(xiàn)組織目標(biāo)的特殊治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率。（2）對下屬公司的審計，集團公司的審計監(jiān)控機制需要一個合理的組織架構(gòu)，并分別針對分公司和控股公司采用“集約式”和“滲透式”的監(jiān)控路徑。
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Path Study on Internal Audit of Group Company Based on Corporate Governance
Wu QingHua
(1.Postdoctoral Station of Management School of Fudan University, Shanghai 200433, China；2.Postdoctoral Working Station of China HuaRong Asset Management Corporation, Beijing 100045, China)
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計；問題；措施
經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。
一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。
21世紀國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任。《證券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。
(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性。現(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對董事會負責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。
(二)對于內(nèi)部審計職能的認識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。
四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。
利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。
(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；關(guān)系；分析
一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的互動關(guān)系
（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計含義
中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第五號——內(nèi)部控制審計》對內(nèi)部控制的描述是：“內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)完整，保證對國家法律、法規(guī)的遵循，提高組織運營的效率和效果，而采取的各種政策和程序。” 內(nèi)部審計則是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進程進行審查和評價的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，控制成本費用，達到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。
（二）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制要素之一——內(nèi)部環(huán)境的一個重要組成部分，內(nèi)部審計部門更是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)體系的一部分，內(nèi)部審計部門在評價內(nèi)部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關(guān)鍵作用。因而二者之間存在著相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。
二、基于內(nèi)部控制的視角對內(nèi)部審計的研究
（一）、從目標(biāo)上
內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理者合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。
內(nèi)部審計目標(biāo)有：保證信息的可靠性和完整性；提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性；保證遵守政策、計劃、程序、法律、法規(guī)和企業(yè)各項制度；四、保護資產(chǎn)的安全、完整。當(dāng)然，最終是為了給企業(yè)創(chuàng)造價值。二者目標(biāo)最終是一致的，都是為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。
從定義可以看出，兩者的目標(biāo)是一致的，均為保證財務(wù)報告的可靠性和遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，合理地確保企業(yè)的經(jīng)營效果和效率，以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，有助于企業(yè)內(nèi)部管理水平提高，有利于社會經(jīng)濟秩序的健康運行。內(nèi)部審計的控制作用對組織目標(biāo)的實現(xiàn)有很大的推動作用。其次，內(nèi)部審計師處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，又時時處在各項管理活動中，對企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會計核算、控制程序等各方面因素非常熟悉，清楚各項業(yè)務(wù)活動的控制關(guān)鍵。內(nèi)部審計既是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，又是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計是針對內(nèi)部控制的有效性進行評價和改善所必須的；內(nèi)部審計作為一個控制體系，而不是檢查體系，其目的不只是滿足于問題的揭示，而是要將其消除在萌芽狀態(tài)；內(nèi)部審計作為企業(yè)的內(nèi)部日常監(jiān)管部門，對企業(yè)內(nèi)控體系的完善、能否有效發(fā)揮作用負有重要責(zé)任。
（二）從組織形式上， 內(nèi)部控制建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。在這個體系里面，內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計部門都是職能部門之一。下面分別表述。
企業(yè)內(nèi)部控制部門：企業(yè)可以成立內(nèi)部控制專職機構(gòu)，也可以成立項目組。其職責(zé)之一就是制訂內(nèi)部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù)，向董事會及其審計委員會報告內(nèi)部控制建設(shè)情況和存在的問題。這里面內(nèi)部控制部門對內(nèi)部審計部門既有工作上的指導(dǎo)又有向其工作報告的關(guān)系。
內(nèi)部審計部門：在評價內(nèi)部控制的有效性以及改進建議等方面起關(guān)鍵作用。
（三）從企業(yè)層面上，內(nèi)部控制要比內(nèi)部審計范圍大得多，從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略到人力資源、社會責(zé)任、乃至企業(yè)文化控制，內(nèi)部控制幾乎無所不包，堪稱企業(yè)發(fā)展的“防火墻、護城河”，內(nèi)部審計只是其中一小部分，主要集中在對財會部門的審計和資金管理上，卻也是非常重要的一環(huán)。
（四）從業(yè)務(wù)層面上來看，二者在資金活動控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制等等方面多有重合，內(nèi)部控制包含但又不僅僅包含內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)，在二者重合的業(yè)務(wù)上說白了就是企業(yè)要通過內(nèi)部審計這個工具實現(xiàn)在業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制目標(biāo)。
（五）從內(nèi)部控制評價上，內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，要形成評價結(jié)論，出具評價報告。企業(yè)董事會也往往借力于企業(yè)內(nèi)部審計部門來進行這個工作。這點來看，企業(yè)內(nèi)部審計部門又相對獨立于內(nèi)部控制部門。
內(nèi)部審計人員通過評價內(nèi)部控制是否取得了應(yīng)有的效果，針對經(jīng)營中的薄弱點和失控點，提出改進措施，并向管理部門提出相關(guān)建議，改進內(nèi)部控制，更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
三、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計面臨的困難和問題
（一）部分經(jīng)營者對內(nèi)部控制缺乏足夠的認識，推動內(nèi)部控制體系的建設(shè)存在阻力。由于一些非上市企業(yè)的經(jīng)營管理水平參差不齊，部分管理層領(lǐng)導(dǎo)的理念滯后導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境相對較弱，對企業(yè)的內(nèi)部控制及其作用認識模糊、重視不足，加之非上市企業(yè)沒有上市公司必須建立內(nèi)部控制體系的外部壓力和內(nèi)部動力，導(dǎo)致部分經(jīng)營管理者對推動內(nèi)部控制體系建設(shè)的動力不足甚至阻力較大。一個企業(yè)集團內(nèi)部審計一般也就是2-3人和財務(wù)部門動輒幾十人不可同日而語。
（二）部分公司沒有建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系，影響了內(nèi)審審計人員工作質(zhì)量。一些非上市企業(yè)沒有建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系，內(nèi)部控制散落于各種規(guī)章制度和文件規(guī)定里。一方面，內(nèi)控審計設(shè)計的文件眾多而且可能存在交叉或者缺失；另一方面，企業(yè)沒有詳細的業(yè)務(wù)流程描述，各項規(guī)章制度的控制內(nèi)容與業(yè)務(wù)流程沒有進行結(jié)合，各業(yè)務(wù)流程沒有明確的風(fēng)險控制及關(guān)鍵控制。因此，審計人員在對企業(yè)進行內(nèi)部審計時，缺乏可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，無法評價企業(yè)內(nèi)部控制，給內(nèi)部審計人員審計造成一定困難。
（三）部分審計人員在認識上存在偏差。由于一些非上市企業(yè)沒有建立完整的內(nèi)部控制體系，部分審計人員將審計重點放在查找內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題和企業(yè)經(jīng)營中大錯誤、舞弊上面。以查找問題為目的，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程梳理再造、風(fēng)險分析、恰當(dāng)合理確認關(guān)鍵控制等方面缺乏足夠的關(guān)注，這樣必然縮小了內(nèi)部審計的內(nèi)涵。而實質(zhì)上內(nèi)部控制執(zhí)行情況測試是內(nèi)部審計的一種手段，只是內(nèi)部審計的一部分內(nèi)容。
（四）審計人員掌握的知識不夠全面。由于企業(yè)內(nèi)部控制涉及到企業(yè)生產(chǎn)組織管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等多個業(yè)務(wù)流程的方方面面，要求審計人員要有較寬的知識面，才能具備進行內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。而目前審計人員大多為財務(wù)、審計專業(yè)，對以上知識的掌握不夠全面、透徹，不能合理利用內(nèi)部控制來促進內(nèi)部審計工作，審計人員的知識結(jié)構(gòu)不能最好地達到內(nèi)部審計的要求。
[關(guān)鍵詞]社區(qū)銀行；發(fā)展優(yōu)勢；借鑒；建議
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607060
社區(qū)銀行在國外已經(jīng)形成較為成熟的模式，盡管各國家對社會銀行內(nèi)涵的界定有所不同，但總體認為社區(qū)銀行是基于特定區(qū)域內(nèi)，結(jié)合地域特色，提供特色區(qū)域服務(wù)的金融機構(gòu)。社區(qū)銀行最早誕生于美國，美國獨立社區(qū)銀行協(xié)會（Independent Community Bankers of America，ICBA）把社區(qū)銀行定義為“按照市場原則設(shè)置自己獨立的業(yè)務(wù)，特別是按照市場原則在小型、中型銀行和私人客戶、社區(qū)內(nèi)的特定區(qū)域的服務(wù)”。日本把社區(qū)銀行叫地方銀行，德國稱之為區(qū)域銀行，我國還沒有真正意義上的社區(qū)銀行，各家股份制銀行提出開設(shè)社區(qū)銀行試點，原人大委員成思危等學(xué)者比較早的提出支持發(fā)展社區(qū)銀行。2013年12月12日，我國銀行業(yè)監(jiān)督委員會《關(guān)于中小銀行設(shè)立社區(qū)支行、小微支行的通知》，即銀監(jiān)辦發(fā)〔2013〕277號文件，指出社區(qū)支行、小微支行是指定位于服務(wù)社區(qū)居民和小微企業(yè)的簡易型銀行網(wǎng)點，屬于支行的一種特殊類型。與傳統(tǒng)銀行相比，其功能設(shè)置簡約、定位特定區(qū)域和客戶群體、服務(wù)便捷靈活。伴隨我國利率市場化改革，民資銀行的建立和存款保險的推出，我國銀行業(yè)經(jīng)營競爭將日趨白熱化，服務(wù)社區(qū)，貼近居民，占領(lǐng)個人和家庭金融服務(wù)的制高點，是社區(qū)銀行雨后春筍般籌建的主要原因。民生銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、華夏銀行、平安銀行等銀行紛紛開始籌建社區(qū)銀行，創(chuàng)新提出“理財超市”“金融便民店”“智能網(wǎng)店”等多種運營模式，并提出服務(wù)小微企業(yè)，服務(wù)社區(qū)基層的理念，成為我國金融業(yè)改革的新熱點。2015年3月全國兩會期間，總理在政府工作報告中，提出發(fā)展普惠金融，探索發(fā)展適合我國國情的社區(qū)銀行。本文從分析發(fā)展社區(qū)銀行優(yōu)勢入手，剖析社區(qū)銀行發(fā)展的可行條件，在借鑒美國社區(qū)銀行的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，提出發(fā)展我國社區(qū)銀行的政策與建議。
1社區(qū)銀行的優(yōu)勢定位
11社區(qū)銀行具有區(qū)位優(yōu)勢
民生銀行提出構(gòu)建社區(qū)銀行，把目標(biāo)客戶群定位為“最后一公里”圈，通過在社區(qū)開設(shè)金融便民店、金融超市等多種模式，將金融服務(wù)延伸到居民和家庭，挖掘居民日常生活金融服務(wù)，提供便捷式服務(wù)，滿足居民和小微企業(yè)的信貸需求。[1]另外，社區(qū)銀行網(wǎng)點設(shè)在社區(qū)，方便了老年人等群體日常金融服務(wù)的需求，彌補了傳統(tǒng)銀行網(wǎng)點只集中在城市繁華地段，加速銀行業(yè)務(wù)向基層滲透，發(fā)揮社區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢。
12社區(qū)銀行采集客戶信息的優(yōu)勢
銀行服務(wù)是建立在對客戶金融服務(wù)需求充分調(diào)查，對居民財務(wù)信息充分把握基礎(chǔ)之上的，社區(qū)銀行服務(wù)的家庭和居民相對穩(wěn)定，更好地解決了信息不對稱的問題，在資金借貸和金融服務(wù)關(guān)系中建立比較好的信譽，對社區(qū)管轄的企業(yè)信貸信息采集方面也具有便捷的優(yōu)勢，對社區(qū)內(nèi)的企業(yè)貸款項目進行合理評估，提高還款質(zhì)量，發(fā)揮人緣地緣優(yōu)勢，通過與社區(qū)合作，建立社區(qū)內(nèi)部企業(yè)或個人信貸資信自我監(jiān)督約束機制，實現(xiàn)持久的銀行與社區(qū)企業(yè)居民的合作模式。
13社區(qū)銀行經(jīng)營具有低成本優(yōu)勢
興業(yè)銀行的經(jīng)營網(wǎng)點定位是“金融便利店”，服務(wù)便捷，經(jīng)營靈活，每個網(wǎng)點7～8人，面積在100m2 左右，沒有傳統(tǒng)銀行分理處比較臃腫的管理團隊，員工隊伍專業(yè)化，節(jié)約人工成本，提高管理效率，營業(yè)面積小，節(jié)約租金，也節(jié)約了經(jīng)營成本，發(fā)揮低成本優(yōu)勢，增強銀行競爭力，在應(yīng)對利率市場化改革的挑戰(zhàn)中更快的轉(zhuǎn)變發(fā)展理念，提供多渠道、全方位的金融服務(wù)。[2]
14社區(qū)銀行具有服務(wù)小微企業(yè)優(yōu)勢
近幾年我國政府加大了對小微企業(yè)資金支持力度，出臺了一系列促進小微企業(yè)融資服務(wù)的政策措施，盡管如此，在原材料及人力成本上升方面，小微企業(yè)經(jīng)營仍然面臨日趨激烈的競爭，融資難問題仍然是當(dāng)前小微企業(yè)發(fā)展的最大瓶頸，巴曙松團隊（2013）研究報告顯示，小微企業(yè)從銀行金融機構(gòu)的借貸意愿僅占借款總額的667%，社區(qū)銀行為小微企業(yè)信貸服務(wù)方面，通過建立穩(wěn)定的授信渠道調(diào)查社區(qū)小微企業(yè)的信譽，在信貸風(fēng)險管理方面具有較大優(yōu)勢，詳見圖1。
2我國發(fā)展社區(qū)銀行的可行性
21政府政策支持小微企業(yè)資金信貸
我國中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，是促進我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長的重要力量，也在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、緩解就業(yè)壓力、促進技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。近年來，國家為支持中小企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列相關(guān)的政策法規(guī)，解決中小企業(yè)資金難的問題，2014年3月21日人民銀行下發(fā)《關(guān)于開辦支小再貸款支持擴大小微企業(yè)信貸投放的通知》（銀發(fā)〔2014〕90號），正式確定在信貸政策支持再貸款類別下創(chuàng)特別貸款，專門用于支持金融機構(gòu)擴大小微企業(yè)信貸投放，同時撥付再貸款額度共500億元。2015年11月，十八屆五中全會通過的“十三五”規(guī)劃綱要，進一步明確中小企業(yè)獲得的資金信貸支持的傾斜政策。政策的推行和支持，為社區(qū)銀行開展便民金融服務(wù)和小微企業(yè)金融信貸提供了良好機遇和發(fā)展空間。
22金融業(yè)改革為社區(qū)銀行發(fā)展提供機遇
黨的十八屆三中全會提出全面深化改革的總要求，銀行業(yè)加快利率市場化改革，加快民營資本涉足銀行業(yè)的步伐，推出存款保險制度，加快完善資本市場監(jiān)管體系，打通香港資本市場與上海和深圳市場的投資通道，啟動證券、保險、信托業(yè)的改革，大力促進中小企業(yè)融資渠道，降低中小企業(yè)融資成本。這一系列的改革，都為社區(qū)銀行發(fā)展提供了良好機遇。這些改革倒逼銀行業(yè)從傳統(tǒng)的依靠存貸利息差盈利模式轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┒鄻踊慕鹑诜?wù)，社區(qū)金融服務(wù)就是銀行業(yè)瞄準(zhǔn)的一個大蛋糕，穩(wěn)定了客戶資源和多層次的金融服務(wù)需求。
3美國社區(qū)銀行發(fā)展特征
社區(qū)銀行（Community Bank）這一概念來源于美國等西方金融發(fā)達國家，美國社區(qū)銀行已經(jīng)有了200多年的歷史，根據(jù)美國聯(lián)邦存款保險公司（FDI）統(tǒng)計，2010年年末，美國共有銀行機構(gòu)7658家，其中社區(qū)銀行6526家，占銀行機構(gòu)總數(shù)的85%，[3]美國將資產(chǎn)低于10億美元作為界定社區(qū)銀行的標(biāo)準(zhǔn)，其特征主要有三個方面。
31美國社區(qū)銀行業(yè)績平穩(wěn)發(fā)展
從美國社區(qū)銀行1992―2003年統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析可以看出，社區(qū)銀行在美國銀行業(yè)有相對比較優(yōu)勢，業(yè)績平穩(wěn)發(fā)展，社區(qū)銀行具有成本優(yōu)勢，小規(guī)模經(jīng)營有利于控制不良資產(chǎn)率。具體見表1數(shù)據(jù)。
32美國社區(qū)銀行形成較成熟的風(fēng)險控制體系
美國社區(qū)銀行的風(fēng)險控制體系有三級，第一級是通過社區(qū)銀行日常貸款、業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)信息管理，形成社區(qū)銀行風(fēng)險內(nèi)部控制制度，通過銀行內(nèi)部信息管理系統(tǒng)形成風(fēng)險的常規(guī)性監(jiān)管；第二級是社區(qū)銀行高層管理者通過審計稽核，借助外部審計和內(nèi)部風(fēng)險部門，形成對銀行風(fēng)險的總體管理和監(jiān)督；第三級是通過銀行行業(yè)協(xié)會，如貨幣監(jiān)理署（OCC）、聯(lián)邦存款保險機構(gòu)（FDIC）、聯(lián)邦儲備管理委員會（FRB）等對社區(qū)銀行進行外部監(jiān)管，并通過行業(yè)協(xié)會開展自律監(jiān)管。美國社區(qū)銀行監(jiān)管體系如圖2所示。
33美國社區(qū)銀行形成完善的法律監(jiān)管制度
美國第一個銀行法令規(guī)定是美國密執(zhí)安州在 1837 年通過的，即任何集團和個人都能獲得銀行執(zhí)照，前提是他們要履行法定義務(wù)、有充足的資本，對銀行的最低資本額沒有嚴格規(guī)定，1863 年聯(lián)邦政府頒布了《國民銀行法》（National Banking Act），將銀行最低資本額定為 25 萬美元，美國社區(qū)銀行形成比較完善的法律監(jiān)管體系，1927年頒布的《麥克弗法登法案》，限制銀行跨地域經(jīng)營，銀行服務(wù)網(wǎng)點延伸到社區(qū)，1977年美國政府頒布了《社區(qū)再投資法》，規(guī)范社區(qū)銀行的經(jīng)營，為社區(qū)銀行發(fā)展和小企業(yè)金融服務(wù)提供法律保障，1999年美國政府通過《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》，允許銀行通過建立金融超市來提供包括銀行、證弧⒈O(jiān)鍘⑿磐械榷嚳矯嫻慕鶉誒聿品務(wù)，美國社區(qū)銀行成為美國銀行業(yè)的主要支柱之一。
34美國社區(qū)銀行的經(jīng)營模式獨特
美國社區(qū)銀行突出社區(qū)的地域性特征，為特定服務(wù)對象提供金融服務(wù)，強調(diào)與客戶的穩(wěn)定性，建立長期合作的關(guān)系。社區(qū)銀行建立社區(qū)范圍內(nèi)家庭、農(nóng)戶和小微企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，這些“軟信息”有利于社區(qū)銀行防范貸款風(fēng)險，針對服務(wù)對象需求提供差異化服務(wù)，將存儲資金側(cè)重支持本社區(qū)小企業(yè)及家庭，也有利于促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展。[5]
4美國社區(qū)銀行的借鑒及發(fā)展我國社區(qū)銀行建議
41美國社區(qū)銀行發(fā)展的經(jīng)驗借鑒
411通過社區(qū)“軟信息”獲得“核心存款”
美國社區(qū)銀行建立本社區(qū)家庭、企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息庫，這些“軟信息”對社區(qū)銀行與客戶建立穩(wěn)定的服務(wù)關(guān)系，對穩(wěn)定銀行業(yè)務(wù)，降低銀行經(jīng)營風(fēng)險有重要作用，在收集“軟信息”和傳遞應(yīng)用“軟信息”方面，社區(qū)銀行都跟大銀行有比較優(yōu)勢。“核心存款”是指銀行儲蓄客戶中，存儲期限較長，有多年穩(wěn)定持續(xù)服務(wù)客戶的存款，這類客戶并不因為銀行利率調(diào)整而改變儲蓄意向，對利率變動不太敏感，美國社區(qū)銀行主要客戶分布，農(nóng)村和郊區(qū)占比超過80%
412通過風(fēng)險控制使得社區(qū)銀行持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展
美國銀行業(yè)經(jīng)歷過數(shù)次的經(jīng)濟金融危機，盡管不少社區(qū)銀行在2008年的金融危機中破產(chǎn)倒閉，但是根據(jù)美國聯(lián)邦保險公司的統(tǒng)計，截至2011年年底，美國6651家社區(qū)銀行中仍有2470家社區(qū)銀行的歷史超過100年，其中成立最早的是緬因州（Maine）的Saco & Biddeford Savings Institution，成立于1827年5月23日，能夠持續(xù)經(jīng)營百年以上，其中根源之一是美國社區(qū)銀行有較完善的風(fēng)險控制體系。美國社區(qū)銀行形成三級風(fēng)險控制層級，從外部的監(jiān)管機構(gòu)的常規(guī)監(jiān)管及行業(yè)協(xié)會額自律監(jiān)管，到第二層級完善的審核監(jiān)管體系，包括內(nèi)部稽核、外部審計、銀行董事會等高層部門的監(jiān)督管理，第三層是銀行日常管理系統(tǒng)，通過查詢銀行日常貸款、資金交易記錄發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營風(fēng)險，并及時采取管理措施。
42發(fā)展我國社區(qū)銀行的思考及建議
總理在2015年3月全國兩會的政府工作報告中專門提出探索發(fā)展社區(qū)銀行，十八屆五中全會通過的“十三五”規(guī)劃綱要中，關(guān)于深化金融業(yè)改革，其中也提出構(gòu)建我國社區(qū)銀行的發(fā)展規(guī)劃，隨著利率市場化深入改革，金融脫媒步伐已經(jīng)不可阻擋，加快農(nóng)村及城市商業(yè)銀行業(yè)轉(zhuǎn)變金融服務(wù)方式，增強金融服務(wù)向客戶需求末端延伸能力，真正實現(xiàn)普惠金融的發(fā)展目標(biāo)。
421建立政府扶持社區(qū)銀行發(fā)展的政策
美國聯(lián)邦政府通過《社區(qū)再投資法》，出臺了諸如稅收優(yōu)惠減免、免交存款準(zhǔn)備金以及利率自主決定等措施支持社區(qū)銀行發(fā)展，當(dāng)前我國政府推行深化金融市場改革之際，加大對農(nóng)村商業(yè)銀行及城市中小商業(yè)銀行的政策支持力度。一是推行稅收優(yōu)惠，對營業(yè)稅、所得稅等給以優(yōu)惠或減免政策；二是允許社區(qū)銀行利率和貸款貼息的自主定價權(quán)，對資本充足率和存款準(zhǔn)備金等方面適當(dāng)放開限制，讓社區(qū)銀行根據(jù)自身經(jīng)營確定服務(wù)模式和提供理財服務(wù)；三是政府建立社區(qū)銀行征信系統(tǒng)，通過政府的宣傳，將基層農(nóng)戶和社區(qū)居民及小微企業(yè)資信信息納入社區(qū)銀行的征信系統(tǒng)中，為個人或家庭貸款提供政府信用擔(dān)保，這樣降低社區(qū)銀行的信貸風(fēng)險，也有利于社區(qū)銀行與轄區(qū)客戶建立穩(wěn)定的金融服務(wù)關(guān)系，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。
422建立規(guī)范社區(qū)銀行的準(zhǔn)入和退出制度
社區(qū)銀行的準(zhǔn)入制度，是促進其良性發(fā)展的起點，準(zhǔn)入制度要從三方面著手，一是業(yè)務(wù)準(zhǔn)入，在經(jīng)營風(fēng)險可控的前提下，倡導(dǎo)社區(qū)銀行創(chuàng)新服務(wù)內(nèi)容，提供個性化業(yè)務(wù)滿足客戶需求；二是機構(gòu)準(zhǔn)入，對新建機構(gòu)采取審慎準(zhǔn)入原則，防止盲目增加機構(gòu)，而是在建立前進行嚴格的合規(guī)性檢查；三是專業(yè)人才及高管人才準(zhǔn)入，通過增加培訓(xùn)提高從業(yè)人員專業(yè)技能，對高管任職資格。同時，構(gòu)建社區(qū)銀行推出制度，保障社區(qū)居民的存款利益，用存款保險制度來規(guī)避存款人風(fēng)險，銀監(jiān)會等主管部門通過多種監(jiān)管手段對社會最基層的社區(qū)銀行進行監(jiān)管，對存在違規(guī)、無視風(fēng)險、資本充足率不達標(biāo)的社區(qū)銀行，及時提出整改意見，甚至關(guān)閉停業(yè)，保障儲蓄居民的利益。
423構(gòu)建社區(qū)銀行風(fēng)險監(jiān)管體系
對社區(qū)銀行的經(jīng)營進行風(fēng)險監(jiān)督管理是政府相關(guān)部門的重要職責(zé)，保證社區(qū)銀行健康、持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建監(jiān)管制度框架，要結(jié)合社區(qū)銀行特點，在合規(guī)性設(shè)限前提下，適度放送經(jīng)營權(quán)限，讓社區(qū)銀行有一定自，借鑒美國社區(qū)銀行的監(jiān)管制度經(jīng)營，建立以中國銀監(jiān)會為主導(dǎo)，社區(qū)銀行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)管與銀行自我監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系，通過互聯(lián)網(wǎng)手段，增加時時監(jiān)管力度，簡化監(jiān)管手續(xù)和程序，提高監(jiān)管效率。構(gòu)建社區(qū)銀行風(fēng)險內(nèi)控制度。公司董事會、監(jiān)事會和高層管理人員樹立風(fēng)險管理意識，對銀行的經(jīng)營風(fēng)險做到時時制度化監(jiān)管，制定完善的業(yè)務(wù)操作流程，要求員工嚴格遵守業(yè)務(wù)規(guī)程作業(yè)，部門之間互相監(jiān)督和制約，形成整體的風(fēng)險內(nèi)控體系，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，嚴格執(zhí)行風(fēng)險管理的獎懲措施。
424增強社區(qū)銀行的創(chuàng)新能力
社區(qū)銀行作為銀行業(yè)改革發(fā)展的新領(lǐng)域，在體制機制和運行模式方面都需要加大創(chuàng)新力度。一是細分客戶群體，提供滿足客戶需求的服務(wù)項目和內(nèi)容。針對轄區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)和比較富裕的家庭，可以在為家庭提供投資理財及風(fēng)險保險的基礎(chǔ)上，針對客戶的特殊目標(biāo)，諸如子女教育金儲備、投資房產(chǎn)信貸咨詢、證券資金配置等專業(yè)服務(wù)，社區(qū)銀行在貸款利率方面可以浮動，贏得客戶信賴；針對社區(qū)內(nèi)遭遇不幸陷入經(jīng)濟困境的家庭，銀行可以采取無抵押低息貸款政策，在資金上幫助客戶盡快走出困境；二是在經(jīng)營模式上，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展，采用線上線下結(jié)合方式，推行網(wǎng)上辦公，改變傳統(tǒng)柜臺營銷方式，全天候、全方位提供“私人定制”式服務(wù)，還可以深入居民家庭，調(diào)查客戶信貸需求，主動介紹社區(qū)銀行的理財產(chǎn)品，提高客戶資產(chǎn)的保值增值。
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今天××集團公司隆重召開××年工作會議，主要任務(wù)就是客觀總結(jié)集團公司××年工作，認真分析當(dāng)前形勢，研究部署今年各項工作任務(wù)，動員公司員工進一步認清形勢、統(tǒng)一思想、堅定信念、規(guī)范經(jīng)營、求實創(chuàng)新、開拓進取，為全面推進企業(yè)健康穩(wěn)定快速發(fā)展而努力奮斗。下面，我向大會做工作報告，請審議。
一、××年工作回顧
××年，是壓力與動力同在、挑戰(zhàn)與機遇并存的一年。回顧過去的一年，××集團公司全體員工在董事會的正確領(lǐng)導(dǎo)下，妥善應(yīng)對市場變幻的大環(huán)境，適時調(diào)整經(jīng)營思路和方略，在電力體制改革逐步向縱深發(fā)展、工作頭緒多、任務(wù)相當(dāng)繁重的特殊情況下，通過曲折不懈的艱辛努力，較好地完成了年度主要工作任務(wù)，取得了一定成績。
（一）經(jīng)營指標(biāo)完成情況全年完成經(jīng)營收入萬元完成下達計劃指標(biāo)萬元的％。需要說明××礦業(yè)公司下達指標(biāo)萬元，其經(jīng)營收入未列入集團公司統(tǒng)計；××房地產(chǎn)公司因建房工程方案和時機不成熟，建房工程未啟動無法完成下達指標(biāo)萬元；耀鑫工貿(mào)公司因先后兩次停產(chǎn)影響收入多萬元；綜合上述客觀因素，集團公司××年的經(jīng)營指標(biāo)基本完成；全年在人員工資增幅達萬元的情況下，實現(xiàn)利潤萬元，完成下達計劃指標(biāo)萬元的％；并已為全局股東提前足額兌現(xiàn)了紅利。總之××年集團公司經(jīng)濟效益總體保持了平穩(wěn)增長的發(fā)展態(tài)勢。
（二）突出主營業(yè)務(wù)奮發(fā)拓展市場突出主營業(yè)務(wù)、抓好客戶工程。疏通理順了客戶工程管理渠道，印制完成客戶服務(wù)宣傳手冊，建立寶雞地區(qū)大客戶通訊聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)、建立信息平臺，實現(xiàn)信息資源來源廣泛化和資源共享。針對客戶工程項目不定因素較多、客戶要求不一的特點，結(jié)合實際工作中出現(xiàn)的溝通不及時、匯報不到位等問題，多方協(xié)調(diào)，積極想辦法，督促做好企業(yè)間的溝通與聯(lián)系，保證了項目的超前介入和超前管理。較好的實現(xiàn)了客戶工程接洽、工程設(shè)計施工、工程驗收投運一條龍服務(wù)。全年實施各類客戶工程項目項，實現(xiàn)工程收入萬元。
我們抓好客戶工程的成功經(jīng)驗歸結(jié)起來，核心就是高效優(yōu)質(zhì)服務(wù)。優(yōu)質(zhì)服務(wù)是我們拓展市場的法寶，是我們賴以生存和發(fā)展的生命線。施工企業(yè)引進采用先進技術(shù)和管理方法，加強工程組織管理，確保質(zhì)量和周期，干一件工程就要成為一件精品工程、樣板工程。象用戶中心夜深人靜、風(fēng)雨兼程巡查排除臥龍寺油庫專線故障，忙乎了一個通宵，“五一”、“國慶”，他們還奮戰(zhàn)在施工工地這樣的事例不勝枚舉。信通公司完成四個家屬區(qū)的寬帶改造工程，網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和速度有了質(zhì)的提高，家園網(wǎng)用戶已達多戶；他們努力開拓外部市場，與市區(qū)五大電信運營商聯(lián)系商洽，簽訂個協(xié)議合同、金額達萬余元，并爭取到由省信通公司投資，自己負責(zé)施工、管理、維護的寶雞市區(qū)二期光纖環(huán)網(wǎng)工程。建安公司積極參與社會招投標(biāo)，先后完成了社會水泥廠、東嶺集團變電站土建工程和“七一七”地質(zhì)總隊住宅樓、陜送四號樓土建施工任務(wù)，坪頭中學(xué)職教樓正在施工中。尤其是他們的“施工現(xiàn)場規(guī)范化管理的做法”在東嶺集團所屬施工單位廣泛推廣。
產(chǎn)品制造企業(yè)加強質(zhì)量體系管理，在市場營銷和售后服務(wù)上狠下功夫，提高回頭率、鞏固周邊市場。并注意做好內(nèi)部挖潛、節(jié)能降耗、降低成本工作。如天合水泥制品公司抓住農(nóng)網(wǎng)工程“回頭望”的有利時機，開足馬力連軸轉(zhuǎn)，銷售額增加，經(jīng)營局面有所改觀；電力開關(guān)廠隨著大規(guī)模城農(nóng)網(wǎng)改造結(jié)束及時調(diào)整經(jīng)營思路，把銷售力量重點投入到中小客戶上；斯通公司加強銷售隊伍建設(shè)，采取靈活多樣的銷售方式方法效果明顯，如自主銷售、銷售、貼牌銷售等營銷手段齊頭并用。魯瑞××公司的“增鐵減銅”優(yōu)化方案不僅保證了變壓器產(chǎn)品質(zhì)量性能，而且大大降低了生產(chǎn)成本，無形中增加了利潤。
為了增強市場競爭能力，我們對祥泰賓館進行設(shè)施改造，完成能源公司印刷廠廠區(qū)大修項目及天泉純凈水廠的改、擴建工程。對收購中莊水電站控股權(quán)項目進行了充分的調(diào)研和論證，形成了調(diào)研報告；為擴大水電經(jīng)營規(guī)模，提出了整合三分局水電站的方案，將三分局的水電電量結(jié)算納入××水電公司統(tǒng)一管理，于××年月開始試運行。××房地產(chǎn)公司對××大廈閑置廠房招租做了實質(zhì)性的工作，對××綜合大廈高層建筑以及配合東開發(fā)區(qū)征地建房做了深入的調(diào)研論證。
（三）夯實基礎(chǔ)工作深化細化財務(wù)經(jīng)營管理⒈檢查督促分子公司履行委托經(jīng)營協(xié)議，保證足額上繳上年度承包利潤，在認真測算的基礎(chǔ)上，廣泛征求意見，剔除水份、實事求是分解下達經(jīng)營指標(biāo)，簽訂新年度委托經(jīng)營協(xié)議進行了營業(yè)執(zhí)照、施工資質(zhì)年審和二級建造師申報；為加強集團公司的戰(zhàn)略管理，自身準(zhǔn)確定位，明確發(fā)展方向，以科學(xué)求實的精神、認真負責(zé)的態(tài)度組織編制集團公司五年規(guī)劃；加強兩標(biāo)一體化培訓(xùn)，組織督促檢查電力開關(guān)廠、天合公司、建安公司的質(zhì)量體系培訓(xùn)及內(nèi)部審核，為迎接審核機構(gòu)的監(jiān)督性審核做好準(zhǔn)備。
⒉按照×××××××安排扎實開展了集團公司清產(chǎn)核資工作，全面部署、明確任務(wù)、責(zé)任到人、各司其職，既嚴格分工又密切合作；對集團公司及其分子公司資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益進行了清查。通過清查基本摸清了公司資產(chǎn)“家底”。
⒊認真開展審計整改。根據(jù)××年月國家審計署駐西安特派辦對我局××年財務(wù)收支延伸審計中，指出集團公司存在的問題積極進行整改。按照政策規(guī)定、充分利用有利條件，主動做好××年度稅務(wù)稽查配合工作，最大程度維護公司利益。配合審計室對集團公司原總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行離任審計對鳳縣溫江寺鉛鋅選礦廠（含××礦業(yè)公司）資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營情況專項審計調(diào)查。
⒋針對魯瑞××電氣公司經(jīng)營方式的變動，指導(dǎo)配合順利實現(xiàn)了帳務(wù)移交。抄表公司組建后，在建立健全基礎(chǔ)資料的同時，積極拓展業(yè)務(wù)，并經(jīng)多次反映協(xié)調(diào)，解決了抄表班人員定崗定級問題和工資獎金的開支渠道，并逐月專程到抄表公司人員工資。
⒌對全局名集體職工的醫(yī)療保險、工傷保險、養(yǎng)老金的繳費標(biāo)準(zhǔn)進行了測算認定，每月由專人負責(zé)統(tǒng)計、申報、核對、交納。并給集體工內(nèi)部退養(yǎng)人員調(diào)整隨企業(yè)效益浮動生活補貼。⒍全力做好公司投資收益回收工作，全年共回收資金萬元，收繳年度承包利潤萬元，為集團公司開展正常經(jīng)營管理工作提供了有力的資金保障。
四加強和規(guī)范多種經(jīng)營邁出堅實步伐
加強和規(guī)范多種經(jīng)營是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，是適應(yīng)電力體制改革向縱深發(fā)展的要求，是一項政策性強、工作頭緒多、錯綜復(fù)雜、涉及方方面面的綜合性系統(tǒng)工程。局成立了以局長為組長、局領(lǐng)導(dǎo)分工負責(zé)的加強和規(guī)范多種經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)小組，明確職責(zé)、印制下發(fā)文件、作出部署安排，并決定把加強和規(guī)范多種經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室調(diào)整設(shè)立在集團公司，由總經(jīng)理擔(dān)任辦公室主任，我們高度重視，深感肩負使命責(zé)任之重大，當(dāng)即召開總經(jīng)理辦公擴大會，研究制訂具有可操作性的貫徹落實措施，從兩個層面著手展開工作，一是首先查閱集團公司歷年臺帳表冊資料、明細投資股金管理、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)資金使用歸屬規(guī)整各分子公司會計報表，對虛報不實的予以剔除，對正常經(jīng)營的予以納入，使集團公司財務(wù)報表完整反映公司整體經(jīng)營情況；抓住時機開展公司債權(quán)清理，為規(guī)范財務(wù)資金管理和××年度財務(wù)決算打下良好基礎(chǔ)。二是為了全面徹底摸清全局整個多經(jīng)企業(yè)“家底”，核實多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)擁有量，更好建立和完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及資本紐帶，組織開展了多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)清查，通過清查如實掌握了多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)狀況。集團公司組成聯(lián)合調(diào)查組對分子公司董事會、監(jiān)事會建制、人員構(gòu)成，企業(yè)經(jīng)營者年薪制執(zhí)行情況以及財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況詳細調(diào)查了解，掌握第一手資料。鞏固清產(chǎn)核資成果、理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，全面實地核對普查資產(chǎn)，重點清查主業(yè)與多經(jīng)之間在設(shè)備采購、委托承包工程、咨詢服務(wù)等方面的關(guān)聯(lián)交易情況，有無違規(guī)違紀；清查多經(jīng)企業(yè)的投資項目管理，是否建立健全資產(chǎn)占用、投資、拆借和擔(dān)保管理制度，規(guī)范資產(chǎn)資金隸屬占用關(guān)系；清查工資管理，規(guī)范工資來源。集團公司領(lǐng)導(dǎo)先后到咸陽、渭南、寧夏等地學(xué)習(xí)取經(jīng)、借鑒兄弟單位的經(jīng)驗，從中得到有益的啟示啟發(fā)，撰寫出了具有實用價值的調(diào)研報告；并根據(jù)長期的多經(jīng)工作實踐、結(jié)合調(diào)研情況，修訂補充了《固定資產(chǎn)管理辦法》、《資金管理辦法》等規(guī)章制度，切實把加強和規(guī)范多種經(jīng)營落到實處。目前加強和規(guī)范多種經(jīng)營管理的具體操作方案也正在深入醞釀討論、分析論證。
五加強作風(fēng)建設(shè)求真務(wù)實培育員工綜合素質(zhì)
加強作風(fēng)建設(shè)是要從根本上培育員工的綜合素質(zhì)，共同維護企業(yè)和職工利益，激發(fā)工作熱情和干勁，增強企業(yè)的凝聚力和向心力。去年集團公司員工學(xué)政治、學(xué)法律、學(xué)經(jīng)濟、學(xué)業(yè)務(wù)的自覺性普遍增強，學(xué)習(xí)內(nèi)容廣泛且有深度。中層管理人員還參加了黨風(fēng)廉政教育、拓展訓(xùn)練、“海爾成功之路公開課”的授課學(xué)習(xí)等。在開展作風(fēng)建設(shè)活動中，大家踴躍發(fā)表見解、積極撰寫稿件，稿件不拘形式，有論文、有調(diào)研報告、也有心得體會。通過作風(fēng)建設(shè)，員工更注重自身素質(zhì)素養(yǎng)的培養(yǎng)提高，增強了事業(yè)心和使命感，自覺做到立足本職、敬業(yè)愛崗，提高工作質(zhì)量和辦事效率。
加強作風(fēng)建設(shè)是企業(yè)強化管理的必要手段，是促進各項工作順利開展、圓滿完成工作任務(wù)、提高企業(yè)整體經(jīng)濟實力的重要保障措施。加強作風(fēng)建設(shè)既是日常性工作的重要內(nèi)容，又是一項長期的戰(zhàn)略性任務(wù)。我們注重作風(fēng)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營的有機結(jié)合，扎根基層、服務(wù)于基層，出主意、想辦法，為企業(yè)幫困解困。一方面鼓勵員工正確認識多經(jīng)改革、發(fā)展的新形勢，認真總結(jié)工作經(jīng)驗教訓(xùn)，勇于面對困難，振奮精神，發(fā)揮主觀能動性和積極性創(chuàng)造性，通過狠抓內(nèi)部管理和提高產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量，突出抓好客戶工程，積極開拓市場，不斷提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面采取對企業(yè)進行設(shè)施改造、提供貸款、解決資金不足、協(xié)助招攬生意、人員分流、資產(chǎn)整體租賃可行性調(diào)研等方式方法，想法設(shè)法幫助企業(yè)走出困境、走出低谷，盡快扭轉(zhuǎn)被動局面。這些非常措施對安定人心、穩(wěn)定職工隊伍起到了積極的重要作用。
六弘揚企業(yè)文化、樹立企業(yè)良好形象
全力協(xié)助局成功地協(xié)辦了“魯能杯”中國乒乓球超級聯(lián)賽在寶雞的兩場賽事。集團公司把此項重大活動做為重要的政治任務(wù)和工作任務(wù)認真對待、積極參與。組成票務(wù)組、廣告宣傳組、后勤服務(wù)組三個小組歷時一個多月忘我展開工作，“五一”黃金周亦未間斷業(yè)務(wù)，觀看比賽期間人陣容整齊的方陣隊伍造出了聲威和聲勢，顯示了集團公司員工隊伍的整體團隊精神和企業(yè)的疑聚力、向心力，提高了公司社會知名度，樹立了企業(yè)良好的公眾形象。
公司還組織員工踴躍參加寶雞市“創(chuàng)建全國衛(wèi)生文明城市”和“森博會”等大型活動，去年××集團公司（包括分子公司在內(nèi)）分別獲得局工會組織的安全生產(chǎn)和國慶文藝匯演最佳節(jié)目獎和優(yōu)秀節(jié)目獎，以及寶雞市橋牌協(xié)會舉辦的“××電力杯”橋牌大賽優(yōu)秀組織獎；××電力電纜公司開展助學(xué)扶貧活動，為結(jié)對幫扶貧困學(xué)生贊助學(xué)費元，組織黨員利用雙休日義務(wù)為客戶消除缺陷；能源物資公司結(jié)合“創(chuàng)建全國衛(wèi)生文明城市”活動，投資萬元完成辦公樓美化亮化工程。通過這些活動陶冶情操，加強精神文明建設(shè)，倡導(dǎo)員工熱愛寶雞、熱愛企業(yè)，爭做文明市民、文明職工。
七持之以恒抓好安全管理
安全生產(chǎn)是一項涉及方方面面的綜合性系統(tǒng)工程，是多經(jīng)企業(yè)生存發(fā)展的基石，是我們從事各項工作的基礎(chǔ)和前提。××年，我們認真開展了春安大檢查、安全生產(chǎn)警示月活動、安全停產(chǎn)整頓和安全生產(chǎn)月活動以及秋安大檢查、百日車輛交通安全競賽和安全生產(chǎn)迎峰過冬活動，教育員工切實處理好安全和效益、安全和效率的辯證統(tǒng)一關(guān)系，認真落實各級各類人員安全生產(chǎn)責(zé)任制，嚴格執(zhí)行各項安全管理制度，工作中有針對性的努力做好安全組織技術(shù)措施和危險點預(yù)控措施，把“雙控”、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化作業(yè)落實在職工的具體行動中、落實在生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)中。集團公司和分子公司領(lǐng)導(dǎo)、安全監(jiān)察人員都能嚴格執(zhí)行安全到位規(guī)定，組織員工切實把握生產(chǎn)班組和施工現(xiàn)場兩個重點，深入抓好民工、臨時工管理，旗幟鮮明地查處違章，防患于未然。公司還注意結(jié)合多經(jīng)企業(yè)實際、結(jié)合季節(jié)特點開展防車輛交通事故、防火防汛、防意外事故活動，重點部位重點防控，努力提升集團公司安全管理的整體水平鞏固來之不易的安全成果。通過集團公司全體員工的辛勤努力，實現(xiàn)了全年安全生產(chǎn)無事故的目標(biāo)。
在總結(jié)成績的同時縱觀全年的工作還存在一些問題和困難不容忽視：
一是安全的基礎(chǔ)管理有待于進一步加強，由于經(jīng)濟基礎(chǔ)相對薄弱，在勞動保護資金投入和必要的安全工器具配備上做的還欠缺；習(xí)慣性違章時有發(fā)生，有的企業(yè)還不同程度存在不安全因素甚至事故隱患。
二是正確理解國家財經(jīng)政策水平不夠。工作中準(zhǔn)確把握應(yīng)用政策能力不夠，深入宣傳貫徹政策不夠，政策理解水平有待進一步提高。
三是集團公司的戰(zhàn)略中心指導(dǎo)地位尚未確立，集團公司及其分子公司資本紐帶關(guān)系尚未真正建立起來，更談不上集團化、集約化、規(guī)模化經(jīng)營，公司管理與現(xiàn)代企業(yè)制度要求尚有一定差距，有待進一步改進。
四是尚未真正牢固樹立市場經(jīng)濟、“訂單第一”的思想觀念，有的企業(yè)陳舊觀念根深蒂固，不能自身準(zhǔn)確定位，還是一味依靠主業(yè)、“等、靠、要”、得過且過，面對風(fēng)云變幻的市場大環(huán)境束手無策、無所適從，陷入被動。五是委派各分子公司會計人員作用發(fā)揮不夠，積極性未充分調(diào)動起來，監(jiān)督不到位，對不符合規(guī)定程序事件不敢抵制，存在一定程度的弄虛作假現(xiàn)象。
六是項目信息渠道相對閉塞，未建立良好的、有效的項目輸送渠道及項目資料庫，缺乏項目儲備。
七是企業(yè)流動資金普遍緊張，貨幣回籠不及時，久而久之形成不良循環(huán)。由于資金分散短缺，形不成合力，資金資本的運作效能難以充分發(fā)揮，對正常開展經(jīng)營活動造成困難和影響。
對以上問題，我們必須高度重視，深入分析，認真加以研究解決。
二、目前面臨的形勢和任務(wù)
年前不久，國網(wǎng)公司、省公司相繼提出了建設(shè)“電網(wǎng)堅強、資產(chǎn)優(yōu)良、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、業(yè)績優(yōu)秀的現(xiàn)代公司”的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。緊接著我局也提出了建設(shè)“一強三優(yōu)”的現(xiàn)代化學(xué)習(xí)型供電企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。毫無疑問，電力發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的逐步實施和電力體制深化改革將聯(lián)動互動、對電力多種經(jīng)營產(chǎn)生深遠的重大影響，從整體上帶動多種經(jīng)營的發(fā)展，同時也對加強和規(guī)范多種經(jīng)營提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和深層次要求。
李生權(quán)局長兼××集團公司董事長在全局中層干部大會上的講話指出：要重點關(guān)注、重點研究、重點推進加強和規(guī)范多經(jīng)管理工作，…要深入分析論證加強和規(guī)范多經(jīng)管理的具體方案，細化措施、慎重操作。×××××××××年工作要點也明確要求加強和規(guī)范多經(jīng)管理，推動多經(jīng)快速健康發(fā)展。很明顯加強和規(guī)范多種經(jīng)營是電力體制深化改革的重要內(nèi)容和具體體現(xiàn)，是集團公司和所屬分子公司××年繼續(xù)面臨的事關(guān)生存發(fā)展的深層次重大課題。去年我們做了大量的調(diào)研和基礎(chǔ)性工作，今年將按照董事會部署安排步入實質(zhì)性操作，包括規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系、進行資源整合、推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；發(fā)揮財務(wù)結(jié)算中心、調(diào)配中心功能，建全財務(wù)內(nèi)控機制等等。
