時間：2022-07-11 08:17:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇協會監事會工作報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：內部審計 獨立性 審計機構 隸屬關系
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2011）07-189-02
內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題。受托經濟責任需要內部審計擁有獨立性，但當前的管理體制、機構和人員設置狀況，法律環境、人員素質和工作質量等制約了內部審計的獨立性。要使內部審計真正發揮檢驗、監督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內部審計的獨立性。獨立性原則也是內部審計區別于企業內部其他職能部門的重要標志。無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結果將毫無意義。因此，在企業建制中，內部審計機構和人員應保持相對的獨立性。國際內部審計師協會在它的《內部審計實務標準》的一開始就強調“內部審計師必須獨立于他們所審核的活動，獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的。”而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。我國《審計署關于內部審計工作的規定》也強調：“法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。”可見獨立性是內部審計機構設置和履行職責的基本原則，是由審計職業特征決定的。
內部審計的獨立性是受托經濟責任的需要。受托經濟責任是指受托者在經濟上受托或受命履行自己的經濟責任，并向委托者負有定期報告履行職責狀況和結果的責任。在財產所有權與財產經營管理權分離時，客觀上存在著委托者對受托者進行經濟監督的需要。“兩權”分離所產生的受托經濟責任關系奠定了內部審計獨立地位的客觀基礎。由于內部審計主體受托(受命)于委托者，對經營管理者行使經濟監督權，而經營管理者也受托(受命)于委托者，負責財產的經營管理，根據權責對等原則，形成了內部審計主體與經營管理者(被審計部門)之間監督與被監督關系。由于財產所有權高于經營管理權，因而內部審計主體的地位理應高于經營管理者(被審計部門)。因此，內部審計主體必須具備必要的權力，才能保證其職能的實現。西方著名審計學家勞倫斯.B.索耶在《現代內部審計實務》中說過，“沒有必要的職權，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。”而內部審計的獨立地位是其職權的第一要素。《內部審計實務標準》規定，“內部審計的獨立性，即內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。”可見，按照國際內部審計的慣例，獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性，就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。根據我國當前內部審計工作狀況、經驗教訓和提高內部審計工作質量的要求，尤其要強調內部審計的獨立性。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。
內部審計機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到審計的權威性和作用的發揮。目前，我國公司制企業內部審計機構的組織模式，按隸屬關系劃分，主要有以下幾種：
董事會領導的組織模式。董事會是公司的經營決策機構，職責是執行股東大會的決議，決定公司的生產經營策略等重大事項以及任免總經理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和組織地位。
監事會領導的組織模式。監事會是公司的監督機構，它由股東代表和職工代表組成，監事會的職責主要是對董事、經理在執行公司職務時是否違反法律、法規和章程進行監督，對公司財務進行檢查。監事會關注內部審計作用的發揮，也期望從內部審計揭示的問題做出其職權范圍內的判斷。但是由于監事會屬于公司高層制衡機制組成部分，不參與公司的日常管理，沒有經營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業改善經營管理，提高經濟效益，因此，監事會領導的組織模式有利于對公司財務的檢查和對下屬單位管理人員的監控，但它不能直接服務于經營決策，也就難于實現通過內部審計，達到改善經營管理，提高經濟效益的目的。
總經理領導的組織模式。這種組織模式使內部審計更接近經營管理層，能直接為日常經營決策服務，隨時可以發揮內部審計作為一個管理過程的作用，在公司內部控制體系中更好地發揮監督、評價、咨詢、控制職能，有利于實現內部審計提高經營管理的水平，提高經濟效益的目的。然而，總經理領導的組織模式履行職責有其局限性，主要實現下審一級的管理體制，難以對公司總部財務和總經理的經濟責任進行監督和評價，還需要社會審計的幫助。
隸屬于職能部門的形式。內部審計機構只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經營決策者服務，不能很好地實現審計的根本目的。這種組織模式無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。
比較而言，董事會領導的組織模式。由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是上市公司內部審計機構模式的最佳選擇。但是由于董事會實現集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會，對董事會負責并報告工作。其具體形式是：在董事會下設審計委員會，審計委員會由獨立董事和非執行董事組成，主要對總經理的責任履行情況進行監控；在總經理層下設審計機構直接對總經理負責并報告工作，由總經理授權，主要對總經理以下各管理層次的責任履行情況進行監控；而審計委員會對審計機構可以進行業務指導，必要時可給予特殊授權，使其對總經理層可進行監控、評價和服務等。對于實現多元化經營的大型公司而言，其內部組織機構較為細化和復雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了股東會、監事會、董事會等組成的法人治理機構，由監事會對董事會和總經理層進行監督和宏觀方面的監控。因此，這種內部審計機構的設置能對總經理與下屬各管理層經濟責任的履行情況進行監督，使整個經濟責任鏈條上對各方的監控得到有效的保障。
但目前，我國有些企業設立的內部審計機構基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業甚至還沒有專職的內部審計機構，這就無法保證內部審計的獨立性、客觀性及權威性。內部審計機構隸屬于企業經營者，也能在一定程度上保證其獨立性，但難以充分發揮其職能作用，進而不能提供積極有效的服務。比如在實際工作中，集團總公司現有的機構設置使內部審計一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營管理部門進行監督和評價，只審計二級企業；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內部審計的獨立性沒有得到應有的保障。前已提及，獨立性不僅是審計的本質特征，而且是使審計能夠有效發揮作用，并做到客觀公正的必備條件。
無疑，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。國際內部審計師協會在其頒布的《內部審計實務標準》中對內部審計機構的領導隸屬關系提出了下列要點：(1)內部審計機構負責人應對組織中一個具有足夠權力的負責人負責；(2)內部審計機構應與董事會之間能直接交流信息；(3)內部審計機構負責人的任免，應由董事會一致同意確定；(4)內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算，應提交最高管理層和董事會備案；(5)內部審計機構應每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；(6)內部審計機構應定期評價其《章程》中規定的宗旨、權力和職責是否繼續適用和有助于完成任務，并通報給高級管理層和董事會。
所以，我們在目前開展的工作中，要努力對照已經提出的目標與標準，提高認識，真正認識到獨立性對內部審計的重要作用，內部審計必然會有廣闊的發展空間。可以說我國現代企業制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰，另一方面也為內部審計事業的發展帶來了機遇。因此，在完善現代企業制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系，是提高企業管理水平的必然選擇。
參考文獻：
1.唐建兵.我國內部審計的獨立性問題.成都大學學報,2000(2)
2.朱小平,文光偉等.淺探集團公司內部審計.中國內部審計，2004(8)
3.梁學志,葛憲忠.上市公司內部審計機構的組織模式.中國內部審計，2004(2)
4.（美）尤爾美著.中國內部審計學會編譯.內部審計實務標準.中國審計出版社，1998
【關鍵詞】 內部審計領導體制； 內部審計隸屬關系； 內部審計工作報告關系； 錨定路徑； 內部審計獨立性
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）08-0127-07
一、引言
內部審計體制包括兩方面的問題，一是內部審計領導關系或隸屬關系，也就是誰領導內部審計工作；二是上下級內部審計機構之間的關系，前者稱為領導體制，后者稱為組織體制。本文關注領導體制。內部審計領導體制決定了內部審計的組織地位，是內部審計獨立性和權威性的制度基礎，更是內部審計效率效果的制度基礎[1]。所以，內部審計領導體制是內部審計制度建構的重要基礎性問題。
現有文獻對內部審計領導體制有不少的研究[2]，監管機構及內部審計職業組織也有權威性的指引，然而，關于內部審計領導體制的形成路徑及效果，還是缺乏一個系統化的理論框架。本文在厘清內部審計領導體制概念及類型的基礎上，提出一個內部審計領導體制的形成路徑及效果的理論框架。
二、文獻綜述
內部審計領導體制相關文獻主要有兩類，一是監管機構及內部審計職業組織的規范性文獻，二是研究性文獻。
各國監管機構的文獻中，涉及內部審計領導體制的不少，本文主要關注我國監管機構的相關規范。《審計署關于內部審計工作的規定》規定，內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。《中央企業內部審計管理暫行辦法》規定，企業內部審計機構直接對企業董事會（或主要負責人）負責；設立審計委員會的企業，內部審計機構應當接受審計委員會的監督和指導。《中小企業板上市公司內部審計工作指引》和《創業板上市公司規范運作指引》規定，內部審計部門對審計委員會負責。《企業內部控制基本規范》規定，企業應當在董事會下設立審計委員會，內部審計機構有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
內部審計職業組織涉及內部審計領導體制的指引也不少。IIA[3]提出，首席審計執行官必須向組織內部能夠確保內部審計部門履行職責的層級報告；職能性報告應直接面向審計委員會或同類機構，保證恰當的獨立性和溝通能力；行政性報告應當面向CEO或其他有充分權力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當的支持。中國內部審計協會[4]提出，內部審計機構應當接受董事或者最高管理層的領導。
內部審計領導體制的相關研究性文獻很多，涉及的主題包括內部審計領導體制的類型及比較、不同領導體制的原因、不同領導體制的效果的證據。
關于內部審計領導體制的類型及比較，研究文獻或調查報告很多，大多數文獻都對內部審計領導體制進行了分類，一些文獻[5-20，1，21-24]還分析了不同內部審計領導體制的利弊。概括起來，內部審計體制有五類：董事會領導的內部審計；監事會領導的內部審計；經理層領導的內部審計；董事會和CEO雙重領導的內部審計；一些組織的內部審計與其他機構合署辦公，一般由相關的副職領導。對于不同內部審計領導體制的利弊，有如下共識：內部審計領導體制是內部審計獨立性和權威性的基礎，內部審計的領導層級越高，越能保證審計機構的獨立性和權威性，在多種內部審計領導體制中，向董事會和CEO雙重報告是最佳模式。
關于不同領導體制形成的原因，涉及的文獻不多。嚴暉[25]分析了內部審計領導體制的變遷，認為是審計環境推動內部審計領導體制變遷。桑梓卿等[26]認為，人們對內部審計的不同認識會導致不同的領導體制，那種將內部審計設置于紀委或監事會的做法，實際上是認為內部審計是監督活動。耿建新等[27]、吳粒等[28]發現，我國上市公司設立內審部門時主要還是從內部管理的角度出發的，并沒有上升到治理的層面。孟曉俊等[29]認為，治理結構、公司性質、公司規模影響內部審計模式選擇。宋達[30]發現，內部審計報告關系普遍呈現出一定的集聚性，地區、行業及規模三種因素對內部審計報告關系的形成有重要影響。李青松[31]發現，上市公司內部審計體制與公司規模、子公司數量、國有股持股比例和公司治理水平之間沒有顯著的相關性。陳艷嬌[32]發現，錨定路徑對審計報告關系有重要影響。阮博瑩[33]認為，內部審計報告關系依問責對象而定，治理動機的內部審計一般向董事會或監事會報告，管理動機的內部審計一般向財務總監或者總經理報告。
關于不同內部審計領導體制的效果，一些文獻提供了經驗證據。程新生等[13]、王奇杰[34]發現，內部審計模式對公司績效無顯著影響。Holt[35]發現，內部審計職能上向審計委員會報告、行政上向CEO報告能顯著提升感知的信息披露可信度。胡建強等[36]發現，傳統內部審計業務的重要性不受內部審計隸屬關系的影響，而內部控制審計和經營審計這些現代審計業務，則受內部審計隸屬關系的系統影響。黃輝等[37]發現，設立了內部審計部門且隸屬等級越高的公司與獲得標準審計意見之間呈顯著正相關關系。
上述文獻綜述表明，內部審計領導體制的類型及各種體制的利弊已經有相當深入的研究，內部審計領導體制的影響因素及效果也有一定的研究，這些研究為我們進一步認知內部審計領導體制奠定了良好的基礎。然而，關于內部審計領導體制的形成路徑及效果，還是缺乏一個系統化的理論框架。本文擬致力于這個理論框架。
三、理論框架
內部審計領導體制是內部審計制度中具有前因后果的一個中間變量，一方面，形成內部審計領導體制有多種形成路徑，正是這些路徑不同，使得內部審計領導體制多樣化；另一方面，不同的內部審計領導體制會導致內部審計的獨立性、權威性不同，進而導致內部審計制度的一些基本要素發生變化，從而使得內部審計制度有不同的效率效果。本文的理論框架就是在厘清內部審計領導體制概念及類型的基礎上，對內部審計領導體制的前因后果做理論上的闡述，通過這個框架，從理論上說清楚內部審計領導體制及其效率效果多樣化的原因，其基本情況如圖1所示。
（一）內部審計領導體制的概念及類型
審計領導體制就是審計機構的領導關系或隸屬關系（Subjecting Relationships），也就是審計機構由何種崗位或機構來領導，顯然，這里的崗位或領導不是指審計部門負責人，而是領導審計部門負責人的崗位或機構[38]。就內部審計來說，其領導體制就是在組織治理框架中，何種崗位或機構來領導內部審計部門，這個崗位或部門不是指內部審計部門負責人，而是指領導內部審計部門負責人的崗位或機構。這個概念本來是很清楚的，但是，由于IIA不使用領導關系或隸屬關系這個概念，而是使用報告關系（Reporting Relationships）這個概念，這就使得內部審計領導體制的概念有些模糊了。
那么，領導關系和報告關系究竟是什么關系呢？先來看報告關系。一般來說，內部審計部門的報告有兩種類型，一是審計報告，二是工作報告。前者是關于特定審計項目的報告，后者一般涉及內部審計管理，內容較豐富，例如，一定時期的審計計劃或其實施情況的報告，審計預算報告、審計資源需求報告等，都屬于這類報告[39]。顯然，審計報告和工作報告需要報送的對象不同，從而會有不同的報告關系。就審計報告來說，被審計單位肯定是報送對象，一些組織甚至實行內部審計報告公開制度，這就意味著組織內部的所有單位都是報告對象了。就工作報告來說，一般是涉及內部審計管理，并不需要報送給被審計單位。所以，內部審計的報告關系有兩種，一是審計報告關系，二是工作報告關系，顯然，審計報告關系不屬于領導關系，而工作報告關系與領導關系密切相關。一般來說，內部審計部門的工作報告涉及以下方面：第一，關于內部審計職責和權限要求的報告；第二，關于內部審計工作計劃及實施情況的報告；第三，關于內部審計部門財務資源和人力資源配置要求的報告；第四，關于內部審計部門負責人報酬及任免的報告；第五，關于內部審計工作制度的報告；第六，內部審計相關特定事項尋求高層支持的報告。這些工作報告顯然要報送給這些事項的決策者，而這些事項的決策者，顯然就是內部審計工作的領導者。從本質上來說，工作報告關系就是領導關系。
接下來的問題是，內部審計領導體制有哪些類型？本文前面的文獻綜述已經指出，現有文獻或調查報告對內部審計領導體制有深入的研究或調查，并且形成了共識，歸納起來，內部審計領導體制的類型大致如表1所示，有5類8種。
有些文獻提出了一種領導體制――內部審計歸財務部領導。筆者認為，這不屬于一種領導體制，對于這種體制，可以有兩種理解，一是理解為內部審計與財務合署辦公，此時，領導財務部門的領導――財務副總經理或財務總監，就是內部審計工作的領導；二是理解為內部審計工作是財務部工作的一部分，同樣，領導財務部門的領導――財務副總經理或財務總監，就是內部審計工作的領導。
許多文獻還分析了不同類型領導體制的利弊，不少的文獻認為，在多種內部審計領導體制中，向董事會和CEO雙重報告是最佳模式。筆者認為，這個結論不能放之四海，只能是以美國為代表的當代上市公司為背景，這種背景下，股權分散，外部力量在公司治理中發揮重要的作用，內部審計強調治理導向，離開這些背景，向董事會和CEO雙重報告未必是最佳模式。
（二）內部審計領導體制的形成路徑――內部審計領導體制多樣化的原因
內部審計領導體制有多種類型，或者說，內部審計領導體制呈現多樣化的特征。為什么會出現這種狀況呢？對此可以有兩種研究思路，一是研究內部審計領導體制的影響因素，二是研究內部審計領導體制的形成路徑，二者都可能導致內部審計領導體制多樣化。本文認為，在一些情形下，內部審計領導體制不是理性思考的結果，從影響因素的視角來研究內部審計領導體制可能沒有結論，所以，從形成路徑可能更能解釋內部審計領導體制多樣化的原因――內部審計領導體制形成路徑多樣化，導致內部審計領導體制類型多樣化。
一般來說，內部審計制度建構路徑有四種：理性思考路徑、審計理念路徑、外部強制路徑、錨定路徑。內部審計領導體制作為內部審計制度的重要要素，其形成路徑也是上述四種。
理性思考路徑就是對內部審計領導體制的相關因素進行分析，在考慮各因素的相互影響之后，權衡利弊，選擇內部審計領導體制，這種思考具有工具理性的意韻。一般來說，內部審計領導體制有四個層面的因素，一是內部審計領導體制（圖2中的A），二是內部審計制度（圖2中的B），三是組織治理框架（圖2中的C），四是組織環境（圖2中的D），這些因素之間的邏輯關系是，組織環境影響組織治理，組織治理影響內部審計制度，內部審計制度影響內部審計領導體制。
在理性思考路徑下，選擇內部審計領導體制，需要進行多層級的邏輯思考，第一，根據本組織的環境因素，本組織的治理機制應該如何構造；第二，在既定的組織治理機制構造方略下，內部審計該如何定位；第三，在既定的內部審計定位方略下，內部審計各基本要素應該如何構造，也就是確定內部審計制度構造方略；第四，在既定的內部審計制度構造方略下，內部審計領導體制該如何選擇。按這種路徑形成的內部審計領導體制，各層級的因素之間就會形成某種規律性，由于不同組織的上述各方面可能存在差異，內部審計領導體制就會呈現多樣化。如果樣本量足夠大，進行實證研究就能找到這種規律。如果不是按這種路徑形成的領導體制，可能就難以找到影響內部審計領導體制的因素，這也正是選擇形成路徑而不選擇影響因素來研究內部審計領導體制多樣化的原因。
審計理念路徑就是基于對關鍵人物的內部審計理念來選擇內部審計領導體制，這種路徑具有價值理性的意韻，它可能沒有刻意的利弊權衡，主要是受到個體所持有的內部審計理念的限制和引導，強調個體對領導體制的選擇依賴于其對內部審計的理解而非純粹的工具性的計算[40]。例如，那種將內部審計設置于紀委或監事會的做法，實際上是認為內部審計是監督活動，主要功能是反腐敗[26]。在審計理念路徑下，關鍵人物的內部審計理念是選擇內部審計領導體制的基礎，這里的關鍵人物有兩類，一是內部審計部門負責人，二是該組織的實際控制人。一般來說，實際控制人可能是非審計專業人士，可能有自己的內部審計理念，也可能沒有自己的內部審計理念。當有自己的內部審計理念時，一般這種審計理念會主導內部審計領導體制的選擇；當沒有自己的內部審計理念時，內部審計部門負責人的審計理念可能發揮較大的作用，但內部審計部門負責人不一定是審計專業人士，也可能持有不正確的審計理念。然而，這種路徑畢竟是相關決策人經過了自己的思考，至少考慮到了內部審計本質與內部審計領導體制之間的關系，并不是毫無根據地選擇內部審計領導體制，所以，也具有理性思考的成分。但是，如果這些決策者持有的內部審計理念不適應該組織的特征，則很有可能選擇不符合本組織特征的內部審計領導體制。例如，某組織需要的是作為監視機制的內部審計，但是，決策者們持有的是作為監督機制的內部審計，則這種情形下選擇的內部審計領導體制可能就不適應這個組織的內部審計真實需求。
外部強制路徑是指外部權威機構已經規定或強力推薦了內部審計領導體制，建立內部審計制度的組織，一般要遵守這個規范或推薦。前面的文獻綜述指出，一些監管機構和內部審計職業組織了一些與內部審計領導體制相關的規范，這是外部強制路徑的典型代表。IIA強力推薦內部審計的職能性報告直接面向審計委員會或同類機構，行政性報告面向CEO或其他有充分權力的高級管理人員[7，3]；中國內部審計協會[4]強力推薦，內部審計機構應當接受董事會或者最高管理層的領導。這些職業組織的強力推薦雖然不具有強制力，但是，如果不遵守這些強力推薦，在內部審計質量外部評估時，會受到負面評價，所以，事實上也具有很強的影響力。一些監管機構則明文規定了內部審計領導體制，我國深圳證券交易所《中小企業板上市公司內部審計工作指引》和《創業板上市公司規范運作指引》規定，內部審計部門對審計委員會負責。國外的一些證券監管機構也有類似規定。從某種意義來說，強制規定是對某類組織的規定，這種強制規定充分考慮了這種組織的特征，所以，強制規定并不一定不合理。當然，如果該類組織的共性并不充分，則強制規定可能導致內部審計領導體制不適宜。
錨定路徑是決策者對事物認識不清晰時采取的決策路徑，首先選擇一個參照點，然后以參照點為錨進行不充分的向上或向下調整，在最終結果中，錨定作用大于調整作用[41]。內部審計領導體制形成的錨定路徑，就是當決策者對內部審計領導體制的前因后果不清晰時，首先選擇一個參照的內部審計領導體制，然后，根據本組織的新信息，對參照的領導體制再進行調整，前者稱為錨定作用。多數情況下，后者稱為調整作用，在最終結果中，錨定作用大于調整作用，內部審計領導體制與參照的領導體制基本相同。
在選擇參照的內部審計領導體制時，可比性原則是主要的依據，這當然是不確定性狀態下的理性選擇。問題的關鍵是如何衡量可比性。一般來說，同一行業、同一地區、同一規模、同一所有權性質，都是可能的衡量方法。所以，在錨定路徑下，決策者首先要根據上述可能性來選擇一個組織的內部審計領導體制作為參照點。
在此基礎上，決策者要根據本組織的新信息對這個參照的內部審計領導體制進行調整，以確定本組織的內部審計領導體制。如果調整程度較大，則本組織的內部審計領導體制可能不同于參照的內部審計領導體制；如果調整程度較小，則本組織的內部審計領導體制與參照點基本相同。在多數情形下，調整作用小于錨定作用，本組織的內部審計領導體制與參照點基本相同。多數情形下，調整作用會小于錨定作用，其原因是什么呢？這里的關鍵是，調整是根據本組織的新信息做出的，就內部審計領導體制來說，新信息是指本組織存在且參照組織不存在的影響內部審計領導體制的因素，這種新信息顯然是本組織與參照組織所存在的顯著差異。顯然，本組織與參照組織肯定存在不少的顯著差異，但是，哪些差異會影響內部審計領導體制？由于決策者本身對內部審計領導體制的前因后果并不清晰，所以，一般硭擔難以判斷本組織哪些差異會影響內部審計領導體制，從而，基于本組織的新信息對參照的內部審計領導體制進行的調整很小，甚至根本就不調整[32]。
簡單地說，錨定路徑就是模仿其他具有一定可比性的組織所存在的內部審計領導體制。這里的關鍵是參照組織與本組織所具有的內部審計制度相關特征是否類似，如果類似，則這種內部審計領導體制是適宜的，否則，就會帶來不適宜的領導體制。
（三）不同內部審計領導體制的效果――內部審計領導體制對獨立性的影響
內部審計領導體制的效果就是該體制的運行結果，表現為內部審計獨立性和權威性，獨立性指內部審計不偏不倚地履行職責，免受任何威脅其履職能力的情況影響，也就是能按內部審計部門的意愿來開展審計工作，而不會受到任何威脅，也不會有任何顧慮。權威性是指內部審計提出的審計結論和審計建議能得到相關人士的尊重，并且該根據這些結論和建議采取所需要的行動。一般來說，沒有獨立性，也就沒有權威性，權威性是從審計結論和審計建議接受程度來觀察的獨立性，在很大意義上，二者異曲同工①。所以，后續內容中，僅僅從獨立性視角來分析內部審計領導體制的效果。
很顯然，內部審計領導體制是獨立性的基礎，不同的領導體制下，內部審計的獨立性不同。盡管獨立性有多方面的內涵，但是，內部審計的組織地位主要是通過領導內部審計的崗位或機構的組織地位來體現（簡稱內部審計領導者），而內部審計領導體制恰恰就是對內部審計領導者的選擇，從某種意義上來說，內部審計部門就是代表這個領導者在開展工作，是這個領導者的延伸，內部審計的組織地位不是內部審計部門本身的組織地位，而是內部審計領導者的組織地位。內部審計的獨立性主要體現在這個領導者的組織地位，而內部審計是否具有獨立性，主要依賴于這個領導者的組織地位與審計客體的組織地位，如果領導者的組織地位高于審計客體，則內部審計具有獨立性；如果領導者的組織地位低于審計客體，是內部審計不具有獨立性。表2所示的四種情形中，情形2，領導者的組織地位高于審計客體，完全具有獨立性；情形3，領導者的組織地位低于審計客體，完全不具有獨立性；情形1和情形4，領導者的組織地位等于審計客體，具有一定的獨立性，但是稍有欠缺。
那么，為了保證內部審計的獨立性，是否是內部審計領導者的層級越高，內部審計領導體制就越好呢？筆者認為，并不一定如此。從內部審計獨立性來說，關鍵的問題是內部審計領導者的組織層級要高于審計客體。而審計客體的組織層級是由內部審計監督權屬性所決定的，在圖3所示的審計客體體系中，不同屬性的內部審計，需要不同的領導者[42]。當內部審計定位為所有權監督A和所有權監督B時，董事會及下屬層級都是審計客體，要保證獨立性，內部審計領導者的組織層級必須高于董事會；當內部審計定位為經營權監督A和經營權監督B時，要保證獨立性，內部審計領導者的組織層級必須高于總經理或CEO；當內部審計定位為經營權監督C時，要保證獨立性，內部審計領導者的組織層級必須高于副總經理；當內部審計定位為經營權監督D時，要保證獨立性，內部審計領導者的組織層級必須高于部門領導或下屬組織領導。
根據本文的上述分析，表1歸納的各種內部審計領導體制，并不一定是董事會領導的內部審計的獨立性就強于經理層領導的內部審計，如果董事會領導的內部審計定位為圖3所示的所有權監督A，則董事會本身就是審計客體，由其領導內部審計并不具有獨立性，也正是因為如此，IIA強調由董事會所屬的審計委員會來領導，而不是董事會親自領導；相反，如果經理層領導的內部審計定位為圖3所示的經營權監督D，則總經理領導的內部審計就非常具有獨立性。
四、例證分析
以上提出了內部審計領導體制類型、形成路徑及對獨立性影響的理論框架，下面用這個理論框架來分析中國內部審計協會與IIA為什么倡導不同的內部審計領導體制，以一定程度上驗證這個理論框架的解釋力。
IIA[3]提出，內部審計在職能上應直接面向審計委員會或同類機構，保證恰當的獨立性和溝通能力；在行政報告上面向CEO或其他有充分權力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當的支持。中國內部審計協會[4]提出，內部審計機構應當接受董事會或者最高管理層的領導。
上述規定表明，IIA倡導審計委員會和CEO雙重領導體制，而中國內部審計協會倡導董事會或者最高管理層的單一領導體制，并未倡導雙重領導體制。這其中的原因是什么呢？關鍵是二者倡導的審計主題進而審計客體不同。
先來分析IIA的審計主題和審計客體，以及它們對內部審計領導體制的影響。IIA[43]對內部審計的審計主題界定為風險管理、控制和治理過程，盡管這三者的關系不清晰，但是，在這個界定中，治理已經作為內部審計的審計主題，這就要求相應的治理主體也作為內部審計客體，類似于圖3中的所有權監督A。在這種內部審計定位下，董事會、CEO及其領導的班子都是內部審計客體，從理論上來說，應該是股東會直接領導內部審計，但是，由于美國上市公司的股權極為分散，小股東的主流態度是搭便車，所以，股東會缺乏行動能力，在這種背景下，具有獨立性的審計委員會就成為股東會的替代機構來領導內部審計。既然如此，為什么還要向CEO報告工作呢？這有兩個原因，第一，內部審計作為組織內部抑制消極因素的機制，發現問題是一個方面，更為重要的是推動問題得到整改，而問題的整改有賴于最高管理層的行動；第二，內部審計部門作為組織內部的一個部門，其資源配置及管理也不應該另行其道，要遵循組織的統一規定，這就要求向CEO報告這方面的要求。所以，IIA的觀點是，職能上向審計委員會報告，以保證恰當的獨立性和溝通能力，行政上向CEO報告，以保證日常審計工作得到支持。
中國內部審計協會[44]頒布的《第1101號―內部審計基本準則》規定，內部審計內容是業務活動、內部控制和風險管理。與IIA界定的審計主題相比，刪除了治理過程，增加了業務活動。我們對增加業務活動這個審計主題，存而不論。刪除治理過程，這其中的原因是，對于我國的大多數組織來說，對組織治理（狹義的治理）進行審計還不具備條件，所以，組織治理納入審計內容還不具有普遍意義。正是由于審計主題的上述變化，審計客體也就發生了變化，各治理主w并沒有明確地納入內部審計客體。在這種背景下，我國的內部審計定位基本類似于圖3中各種類型的經營權監督。正是因為審計客體的上述背景，內部審計領導體制也就出現了董事會或者最高管理層，當選擇董事會時，內部審計定位是經營權監督A；當選擇最高管理層時，內部審計定位是經營權監督C。
五、結論和啟示
內部審計領導體制是內部審計制度建構的重要基礎性問題。本文在厘清內部審計領導體制概念及類型的基礎上，提出一個內部審計領導體制的形成路徑及效果的理論框架。
內部審計領導體制是內部審計領導關系或隸屬關系，表現為內部審計工作報告關系，主要有董事會領導的內部審計、監事會領導的內部審計、經理層領導的內部審計、董事會及CEO雙重領導的內部審計、合署辦公五種類型。內部審計領導體制形成路徑主要有理性思考路徑、審計理念路徑、外部強制路徑、錨定路徑，多種類型的形成路徑是內部審計領導體制多樣化的重要原因。內部審計領導體制決定了內部審計領導者的組織地位，這種組織地位與審計客體的組織地位的對照，是內部審計獨立性的決定性因素。
中國內部審計協會與IIA倡導不同的內部審計領導體制，都是基于對審計主題、審計客體等的系統考慮，然后再做出內部審計領導體制的選擇，是理性思考的結果，這種領導體制的形成路徑是本文理論框架中的理性思考路徑。
我國不少高校內部審計領導體制選擇紀委監察審計合署辦公是基于高校領導透過政府審計形成的內部審計本質認識，這種領導體制的形成路徑是本文理論框架中的審計理念路徑。
本文的研究啟示我們，內部審計領導體制沒有最好，只有適宜，需要從內部審計制度各基本要素的相互協調中來考慮內部審計領導體制的選擇，這其中，審計目標驅動下的審計主題、審計客體是需要考慮的最重要因素。
【參考文獻】
[1] 李明輝.內部審計的獨立性基于內審機構報告關系的探討[J].審計研究，2009（1）：69-75.
[2] 陳艷嬌，劇杰，王曉震，等.內部審計基本理論研究[M].北京：中國時代經濟出版社，2012.
[3] IIA（Institute of Internal Auditor）. International Professional Practice Framework（IPPF）[A].2009.
[4] 中國內部審計協會.第2302號內部審計具體準則――與董事會或者最高管理層的關系[A].2013a.
[5] CHURCHILL N C， COOPER W W. A field study of internal auditing[J]. The Accounting Review， 1965，40（4）：767-781.
[6] Australian National Audit Office （ANAO）， Benchmarking the Internal Audit Function Follow-on Report[A]. 2002.
[7] IIA Research Foundation. Internal Audit Reporting Relationships： Serving Two Masters[R]. 2003.
[8] PAAPE L， et al. The relationship between the internal audit function and corporate governance in the EU- a survey[J]. International Journal of Auditing 2007，7（3）：247-262.
[9] 包強.論內部審計的體制[J].蘭州商學院學報，1999（12）：61-64.
[10] 呂躍宏.國有獨資公司內部審計領導體制的選擇[J].現代財經（天津財經學院學報），1999（11）：10-13.
[11] 李曉紅.建立和完善企業內部審計制度[J].大慶社會科學，2002（3）：53-54.
[12] 喬春華.后安然時代內部審計體制的選擇[J].南京審計學院學報，2004（11）：44-47.
[13] 程新生，張宜.中國制造業上市公司內部審計模式實證研究[J].審計研究，2005（1）：70-74.
[14] 劉運國，胡麗艷.公司治理結構對內部審計的影響――基于A市公交企業的案例分析[J].審計研究，2005（5）：49-54.
[15] 施卓晨.關于企業內部審計應用效果的實證研究[J].財會通訊，2005（6）：50-53.
[16] 任志宏.完善企業集團內部審計模式 提高企業戰略決策經營能力[J].審計研究，2005（3）：82-84.
[17] 傅妙森，吳勇文，厲建紅，等.國有商業銀行改制后的內部審計探討：基于公司治理的視角[J].管理現代化，2006（5）：48-51.
[18] 林黎，葉燕萍.內部審計與公司治理互動模式研究[J].財會通訊，2007（4）：57-59.
[19] 邱丘.公司治理與內部審計的互動機理研究[J].南京財經大學學報，2007（4）：56-59.
[20] 時現，毛勇. 08’中國國有企業內部審計發展研究報告[M].北京：中國時代經濟出版社，2008.
[21] 吳清華.治理基礎內部審計一個制度分析框――以集團公司為例[J].上海立信會計學院學報，2009（2）：52-60.
[22] 劉成，許莉，屈耀輝.國有商業銀行內部審計組織架構比較[J].中國內部審計，2011（10）：24-27.
[23] 王玉蘭，簡燕玲.上市公司內部審計機構設置及履行職責情況研究[J].審計研究，2012（1）：110-112.
[24] 尹維，張彥軍.德系企業集團內部審計實證分析[J].中國內部審計，2013（9）：48-56.
[25] 嚴暉.內部審計報告關系及其職能的嬗變[J].審計理論與實踐，2003（11）：23-25.
[26] 桑梓卿，楊杰.從現代公司治理的角度看內部審計的本質[J].齊魯珠壇，2005（3）：48-49.
[27] 耿建新，續芹，李躍然.內審部門設立的動機及其效果研究――來自中國滬市的研究證據[J].審計研究，2006（1）：53-60.
[28] 吳粒，郭薇.上市公司內部審計部門的設置動機[J].財會月刊，2007（10）：53-54.
[29] 孟曉俊，宋娜.內部審計在公司治理結構中的模式及其影響因素分析[J].商場現代化，2009（10）：79-80.
[30] 宋達.內部審計報告關系有規律嗎？[J].會計之友，2011（8）：79-83.
[31] 李青松.內部審計體制獨立性影響因素分析[J].財會通訊，2011（1）：73-75.
[32] 陳艷嬌.內部審計報告關系：錨定和文化路徑理論架構[J].現代財經（天津財經大學學報），2012（12）：94-102.
[33] 阮博.企業內部審計在問責機制中扮演的角色[J].財會月刊，2013（5）：95-96.
[34] 王奇杰.上市公司內部審計模式實證分析――基于公司治理績效視角[J].經濟與管理研究，2011（5）：123-128.
[35] HOLT T P.The effects of internal audit reporting relationships on investor perceptions of disclosure credibility[J]. Managerial Auditing Journal， 2012， 27（9）：878-898.
[36] 胡建強，黃玉飛.內部審計隸屬關系對審計業務類型定位影響研究[J].會計之友，2012（12）：38-43.
[37] 黃輝，魏培培.基于公司治理的內部審計有效性研究[J].華東交通大學學報，2013（4）：114-120.
[38] 吳聯生.政府審計機構隸屬關系評價模型――兼論我國政府審計機構隸屬關系的改革[J].審計研究，2002（5）：14-18.
[39] SAWYER L B， et al. Sawyer’Internal Auditing：The Practice of Modern Internal Auditing [M]. The Institue of Internal Auditors，1988.
[40] PARSONS T.Prolegomena to a Theory of Social Institutions[J].American Sociological Review，1990，55（3）：319-333.
[41] CHAPMAN G B，et al. Incorporating the Irrelevant： Anchors in Judgments of Belief and Value[J]. IHeuristics and Biases，Cambridge University Press，2002：120-138.
[42] 鄭石橋.內部審計客體層級：理論框架和例證分析[Z].南京審計大學審計科學研究院工作論文，WP009，2016.
[關鍵詞]內部審計；公司治理；組織模式；監控路徑
[中圖分類號] F239.45［文獻標識碼］ A
[文章編號] 1673－0461（2009）03－0094－04
基金項目：本研究得到國家自然科學基金重點項目《投資者利益保護的評價理論與方法》(70632002)的資助。
2002年4月，國際內部審計師協會（IIA）在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結構應當建立在董事會、管理層、外部審計和內部審計四個“基本主體”的協同合作之上。美國總統布什于2002年7月簽署的《薩班斯――奧克斯萊法案》，及隨后一些重要組織頒布的新的治理標準，無不將內部審計視作完善公司治理的重要組成部分。在國內，近年來我國資本市場上頻繁發生的重大財務舞弊和違規等案件，也表明包括內部審計在內的健全的公司內部控制制度的關鍵作用。因此，在國內外持續不斷的受托責任失敗呼喚高質量的公司治理，及法律、法規等不斷加強治理管制的推動下，內部審計在公司中的治理角色與作用受到了空前的關注。基于內部審計的這一發展前沿，本文將著重探討內部審計在公司治理環境下的治理邏輯，特別是集團公司如何對子公司進行審計之特殊難題。
一、公司治理中的內部審計角色
公司治理（Corporate Governance），簡單地講，就是關于如何處理不同利益相關者，即股東、債權人、管理當局和員工等之間關系以實現經濟目標的一整套制度安排。它源于現代企業中所有權與控制權的分離所致的關系與問題。從制度安排層面看，公司治理包括如何配置和行使控制權，如何監督和評價董事會、經理人員和職工，如何設計和實施激勵機制等。
按照委托理論，企業的委托人與受托人之間存在著信息的不對稱性，且受托人可能利用其信息優勢去實現個人利益的機會主義行為動機，即是導致沖突與成本的產生。因此，為緩解或解決人違背委托人利益行為的發生，或者說，為降低沖突和成本，企業中處于委托人地位的各方利益主體必須“通過對人進行適當激勵，以及通過承擔用以約束人越軌活動的監督費用”，來“使其利益偏差有限”[1]。然而，由于激勵制度的設計往往是基于財務報告的結果去判斷受托責任的履行情況，使得受托人（財務報告的提供者）就有可能為了自己的私人利益最大化而進行財務報表粉飾的動機與可能，甚至引發財務報告舞弊和欺詐行為。在這種情況下，委托人只好采取激勵和監督（包括內部和外部）并行的手段。
因此，內部審計之所以被引入公司的監督控制體系，在于降低人與委托人之間信息不對稱性或成本的需要。這也為內部審計介入公司治理提供了客觀的基礎：同樣出于解決委托問題而產生的內部監督機制的內部審計，以其提供受托責任之履行過程與結果的信息，為本質上作為一種確保公司受托責任有效履行的控制與制衡機制的公司治理的有效運行創造了先決條件。不但如此，當內部審計被賦予監督人的受托責任履行情況時，面對復雜的利益相關者之間的治理關系，必然要切入治理這一層面，才能真正有效地行使其監督職責并促進公司治理質量的改進。如COSO委員會（2004）在其頒布的新的企業風險管理框架（ERM）中，一個最為顯著的變化，就是將風險管理框架和內部控制框架相協調，并將內部控制的領域擴展到控制環境等軟控制要素之上，從而決定了公司治理與內部控制的相互融合的必要性[2]。
在整個企業的契約集合當中，出于監督受托人的需要，審計制度（包括外部審計和內部審計）存在于公司的各個治理主體（董事會、股東、管理當局等）的相互作用關系網絡之中，內部審計則又通過“授權與監督”、“監督與報告”、及內外部協作等關系，構成企業契約組合體中的有機組成部分[3][4]。圖1描述了比較常見的英美公司治理模式下的內部審計在公司治理框架中的角色與關系。從中可知，治理框架下的內部審計，通過審查受托財務責任和受托管理責任的履行情況，以確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促進公司受托責任關系有效履行的地位，內部審計可以發揮其特殊的治理角色，并表現為有助于降低沖突與成本的治理效率[5][6]。
圖1、現代企業治理框架下的內部審計角色
二、集團公司的審計路徑設計
對于集團公司而言，因其復雜的組織網絡和控制層級，表現出不同于一般企業的治理特征，使得其內部審計問題變得更為復雜和特殊，尤其內部審計面臨著如何對子公司進行審計的問題。我們認為，在設計審計路徑的過程中，至少需要明確集團公司的治理特征、審計組織架構、審計方式、審計內容、報告路徑等關鍵因素。
（一）集團公司的公司治理特征
企業集團是指以資本為主要聯結紐帶關系，以母子公司為主體形式，以集團章程為共同行為規范，母公司、分公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。任何一個從事多元化經營、母子公司產權關系明確和采用了多分部制結構的企業，都可被看作是一個集團公司。按照與母公司的緊密關系，集團公司化企業可以劃分為緊密型公司、半緊密型公司、松散型公司等形式。正是因為這些不同形式子公司所衍生的各種受托責任關系，導致集團化企業在具體治理模式上的特殊性。其中，緊密型、半緊密型和松散型公司解釋如下：
（1）緊密型公司：是指全部資產來源于母公司，母公司對其經營活動有絕對控制和支配權，但不具有獨立法人資格，如分公司、辦事處等。
（2）半緊密型公司：是指大部分資產來源于母公司，母公司對其經營活動有控制和支配權，并具有獨立法人資格，如控股公司。
（3）松散型公司：是指只有部分資產來源于母公司，母公司對其經營活動沒有控制和支配權，具有獨立法人資格，如參股公司。
（二）審計組織框架
無疑，集團公司的審計監控機制首先需要一個能夠有效發揮作用的合理組織架構。按照內部審計在集團公司中應扮演的治理角色，其組織架構可以分成如下兩層：首先，第一層次是在集團公司董事會下設審計監控總部，它在監控機制中處于核心地位，接受集團公司董事會的領導和授權。一方面，審計部直接負責其直屬單位、全資子公司派出的審計人員，對其監控業務進行領導和控制；另一方面，向其控股、參股公司派出人員進行協調、指導控股、參股公司的監控活動，代表股東的意志，指導各子公司的內部審計工作，向集團公司董事會報告其監控工作。其次，第二層次是集團公司二級以下子公司的審計監控主體，分別接受上一級公司所有權主體的授權和監控組織的業務指導，對下一級所有權主體受托責任進行監控，并在業務上督導所屬企業內部審計的工作。由于兩個層次審計監控組織之間權責對應，自上而下，并且由集團公司監控總部統一組織和協調，從而最大限度地發揮集團公司審計在監控機制的整體效應。該組織架構在堅持董事會領導的模式下，可以較好地維護集團公司各層次上所有權主體的權益，保證了集團公司對各子公司財產的約束，以及經營上的法人治理，并且有助于提高集團公司審計監控機制的獨立性和權威性，保證其獨立履行監督反饋職能，實現集團公司資本的保值增值。
由此，我們認為，作為集團公司的內部審計框架，應該是圖2所描述的基本架構：
圖2、集團公司審計監控機制的基本構架
注：虛線表示間接介入子公司的審計監督工作。
（三）審計方式
這是設計集團公司內部審計路徑的核心問題。承接上述內部審計組織架構，可以設想，假如某集團公司是包括公司總部、直管單位（分公司、辦事處）、控股子公司三個層面組構的控股集團公司，而且，按照現代企業制度“有限責任、有人負責、有效制衡”的要求，建立起了規范的決策、執行、監督三權分立式的法人治理結構。那么，對子公司審計的方式可以設計如下：接受集團公司董事會（審計委員會）的領導，以強化集團資產控制為主線，建立審計網絡，堅持下審一級，各審計部門負責對下屬公司的內部審計思路。具體路徑分以下兩種情形：
（1）總―分公司（辦事處）采取“集約式”審計監控方式
根據總―分公司（辦事處）經營管理的特殊性，應加強對分公司（辦事處）扁平化管理和監督，因此，內部審計應建立“機構獨立設置，董事負責領導、資源統一調配、業務垂直管理、審計成果共享”的監控模式。
首先，審計機構管理要體現“機構獨立、業務垂直”原則，目標是要保證“上審下”的力度。從實踐來看，只有保證“上審下”的力度，才能保證授權責任的充分履行和審計作用的充分發揮。公司系統內部審計組織體系分為公司審計部，對公司董事會直接報告工作，如果情況允許，可設基層單位審計部二級管理層次。
其次，為提高審計人員獨立性，審計人員管理要體現“屬地管理、統一調配”原則，要達到的目標是控制“入口”和加強培訓，確保審計工作質量和審計隊伍穩定。審計人員實行屬地化管理，其行政領導關系、人事關系、黨團關系、工會關系、后續教育等都在集團公司總部，審計人員的工資、獎金、勞保、生活后勤及福利待遇由所在單位負責解決，與所在單位同職級人員享受同等待遇。公司系統的審計資源實行統一調配。
再次，審計業務管理要體現“董事領導、信息共享”原則，目的是要保證內部審計的地位和效果。董事領導，能夠保證審計人員的獨立性和權威性。信息共享，能夠有效地利用基層單位、社會審計資源，節約成本，減少重復勞動，提高工作效率。
（2）總―控公司采取“滲透式”審計監控方式
雖然總公司對控股公司具有絕對的支配權，但是，控股公司擁有完善的公司治理結構，因此對控股公司來講，總公司的內部審計是外部治理結構，控股公司的內部審計才是內部治理結構，總公司內部審計部門若直接對控股企業開展審計工作，不是十分妥當，因為外部治理結構的審計模式不能直接替代內部治理結構的內部審計模式。因此，根據總―控公司經營管理的特點，總―控公司的審計關系須依托控股公司董事會，規范審計授權程序。總公司審計部門可以通過以下幾種方式，滲透到控股公司的董事會，加強對控股公司的審計監督。
其一，對重大事項可通過股東大會或董事會決議，由總公司審計部開展審計，并將審計結果直接報告給總公司的董事會。
其二，由董事會聘請總公司內部審計人員，授權其開展對控股公司內部審計工作，向控股公司董事會報告工作。因為行業管理的特點，總公司的審計人員對控股公司經營管理要求相對比較了解，委托他們審計，能符合總公司的戰略意圖和經營策略。所以，雖然董事會也可以請中介機構進行審計，但一般情況下，董事會還是更傾向于聘請總公司內部審計人員進行審計。
其三，將總公司內部審計負責人推薦為控股公司監事會成員，讓總公司內部審計人員以監事會的名義開展對控股企業的審計監督，貫徹母公司內部審計戰略目標和戰略思想，指導控股公司建立和完善內部審計制度，有效開展審計工作，并且審計結果向集團公司董事會報告。
（四）審計內容與關注重點
母公司對子公司的內部審計主要應由集團公司的審計部門負責進行，其目的不僅在于監督子公司的財務工作，而且也要稽查和評價其內部控制制度的健全性，及公司治理主體執行指定職能的效率。也就是，由集團公司審計部門組成的審計隊伍對所屬全資子公司、控股公司、參股公司等進行巡回審計的專題審計，審查財務收支，檢查財稅法規和公司內財務制度執行情況，以及風險管理和治理流程，對于發現的問題，及時提出整改建議和要求，并報告集團公司董事會。對于子公司的年度報表審計，也可納入集團公司內部審計的重要工作范疇，通過對子公司的經濟活動和財務狀況進行全面的檢查和評價，對其會計報表的真實可靠性進行認定，可以為集團公司考核子公司提供參考，當然還可以為外部審計提供重要的支持。在此基礎上，集團公司根據內外部審計的結果，確認和解除子公司的受托經濟責任，并實施相應的激勵措施。
集團公司內部審計部門施行對子公司的審計監督，其關注的重點領域主要包括：（1）集團資金或提供擔保資金的運作情況。重點檢查資金的內部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環節，和改進資金使用效率的建議。（2）集團委托經營資產的經營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規定使用，是否確保資金的安全、完整和可持續利用。（3）子公司占用集團公司資源的經營管理情況。重點檢查資源的使用效益，與同行業或發達國家相比是否存在浪費和無效率情況，評價資源的使用是否符合集團公司的戰略目標。（4）董事會委托集團公司內部審計機構實施審計的事項，如：財務收支及其有關經濟活動；預算內、預算外資金的管理和使用情況；內部控制制度；經濟責任與經濟效益；固定資產投資項目；等等。（5）國家和公司制定的相關法律、法規規定的重要事項。如：對子公司的一些工程項目、經濟合同、對外合作項目、聯營合同等進行單項審計；實行離任審計制度，審查和評價子公司責任主體的經濟責任履行情況；等等。
（五）報告路徑
內部審計結果（信息）呈報方式，即報告路徑，同樣是設計內部審計路徑中不可忽略的重要環節。內部審計部門應不定期以簡報、審計通報和管理建議等形式，向董事會、監事會、管理層領導和有關方面報送和通報內部審計動態、審計及整改情況和管理建議等重要信息。各個層次公司審計部門具體報告方式如下：
母公司審計部門日常審計工作應向董事會（或下設的審計委員會）報告審計情況和信息。重大情況應及時直接向董事會報告審計發現。報告分為定期工作報告和緊急情況報告。審計人員在執行業務和日常工作中，可以以個人名義就發現的違規違紀問題直接向母公司審計部門或董事會反映情況，提交專門報告。
子公司內部審計部門應向本機構董事會報告工作，按照《公司法》規定，定期向股東報送日常審計報告和審計發現。重大審計發現，應及時通過董事會向母公司報告情況。
分支機構審計部門應直接向公司審計部報送審計報告和工作報告。分支機構審計部門按規定對本單位進行日常審計、總部統一安排和審計部門自行安排的專項審計，獨立出具審計報告，與審計對象交換意見后，由分支機構審計部門直接將正式審計報告報送公司審計部，同時送達被審計單位。工作報告分為定期工作報告和緊急情況報告。辦事處審計部門按半年度和年度向總部提交工作報告。在發現違規違紀事件和異常情況時應及時以辦事處審計部門的名義直接向公司審計部提交緊急情況報告。審計人員在執行業務和日常工作中，可以以個人名義就發現的違規違紀問題直接向公司審計部反映情況，提交專門報告。
三、小 結
基于現代企業治理環境和內部審計的契合關系，本文首先從一般角度分析了公司治理環境下的內部審計的特殊治理角色，并以內部審計的治理理念，分析了其組織模式的設計與選擇問題，進而，著重探討了集團公司治理背景下面臨的如何對子公司進行審計這一特殊問題。形成的研究結論主要包括：（1）基于維系公司受托責任關系的有效履行之共同目標，內部審計與公司治理可以實現高度的契合，從而內部審計可以突破傳統的內部控制完善角色，躍升至改進公司治理和實現組織目標的特殊治理角色，并表現為有助于降低沖突與成本的治理效率。（2）對下屬公司的審計，集團公司的審計監控機制需要一個合理的組織架構，并分別針對分公司和控股公司采用“集約式”和“滲透式”的監控路徑。
[參考文獻]
[1]王光遠，瞿 曲.公司治理中的內部審計――受托責任視角的內部治理機制觀[J].審計研究，2006,(2)：3-10．
[2]吳清華．作業與作業鏈績效：經濟效益審計新思維――兼及內部審計職能的嬗變[J]． 審計研究．2004,(3)：83-88．
[3]吳清華，王平心，馮均科．審計委員會之治理效率：實證文獻述評與未來研究方向[J].審計研究，2006,(4)：72-82,19．
[4]吳清華，田高良．終極產權、控制方式與審計委員會治理需求―― 一項基于中國上市公司的實證研究[J] ．管理世界，2008,（9）：124-138．
[5]The Institute of Internal Auditor (IIA).Internal Audit Reporting Relationships: Serving Two Masters.省略,2003.
[6]The Institute of Internal Auditor (IIA).Internal Audit’s Role in Corporate Governance: Sarbanes-Oxley Compliance.省略,2003.
Path Study on Internal Audit of Group Company Based on Corporate Governance
Wu QingHua
(1.Postdoctoral Station of Management School of Fudan University, Shanghai 200433, China；2.Postdoctoral Working Station of China HuaRong Asset Management Corporation, Beijing 100045, China)
[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施
經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。
一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要
證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。
21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任。《證券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。
二、我國證券公司內部審計現狀與問題
目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：
(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。
(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。
(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性。現有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。三、影響證券公司內部審計工作的制約因素
(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。
(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。
(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。
(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。
四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施
(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。
(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。
(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。
利用信息系統手段可以在以下幾方面進行非現場稽核。首先，可以利用各種監控系統作為現場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節約現場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網絡以及各監控系統進行專項稽核審計，對于業務和財務的一些專項檢查，不必親自到現場審計，通過各內部系統就可以得到所需的數據和資料。另外，根據內部審計需要，一切可以在非現場審計的數據和非數據信息都可以根據需要納入非現場審計系統。
(四)建設德能兼優的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經驗豐富、業務水平較高的企業管理、經濟法律、信息技術等方面的專業技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養一支具有一定的業務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。
參考文獻：
[1]王麗榕，試論我國內部審計獨立性的缺失原因及應對措施[J]會計之友，2008，(10)
[2]楊婧，現代內部審計主要方法的運用[J]，山西財經大學學報，2008，(11)
[3]李學柔內部審計轉型淺析[J]，財會通訊，2007，(5)
關鍵詞：內部控制；內部審計；關系；分析
一、內部控制與內部審計的互動關系
（一）內部控制與內部審計含義
中國內部審計協會的《內部審計具體準則第五號——內部控制審計》對內部控制的描述是：“內部控制是指組織內部為實現經營目標，保證資產完整，保證對國家法律、法規的遵循，提高組織運營的效率和效果，而采取的各種政策和程序。” 內部審計則是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進程進行審查和評價的一種服務，目的是協助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務于企業管理，最大限度地提高經濟效益。
（二）內部審計與內部控制的關系
內部審計是內部控制要素之一——內部環境的一個重要組成部分，內部審計部門更是企業內部控制建設體系的一部分，內部審計部門在評價內部控制的有效性以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。因而二者之間存在著相互依賴、相互促進的內在聯系。
二、基于內部控制的視角對內部審計的研究
（一）、從目標上
內部控制目標是合理保證企業經營管理者合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，最終為企業創造價值。
內部審計目標有：保證信息的可靠性和完整性；提高經營的經濟性和有效性；保證遵守政策、計劃、程序、法律、法規和企業各項制度；四、保護資產的安全、完整。當然，最終是為了給企業創造價值。二者目標最終是一致的，都是為了促進企業實現發展戰略，最終為企業創造價值。
從定義可以看出，兩者的目標是一致的，均為保證財務報告的可靠性和遵循相應的法律法規，合理地確保企業的經營效果和效率，以實現企業的目標，有助于企業內部管理水平提高，有利于社會經濟秩序的健康運行。內部審計的控制作用對組織目標的實現有很大的推動作用。其次，內部審計師處在企業內部控制環境中，又時時處在各項管理活動中，對企業管理風格、企業文化、會計核算、控制程序等各方面因素非常熟悉，清楚各項業務活動的控制關鍵。內部審計既是對內部控制執行情況的一種監督形式，又是對內部控制的再控制。內部審計是針對內部控制的有效性進行評價和改善所必須的；內部審計作為一個控制體系，而不是檢查體系，其目的不只是滿足于問題的揭示，而是要將其消除在萌芽狀態；內部審計作為企業的內部日常監管部門，對企業內控體系的完善、能否有效發揮作用負有重要責任。
（二）從組織形式上， 內部控制建設是一個系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層以及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。在這個體系里面，內部控制部門和內部審計部門都是職能部門之一。下面分別表述。
企業內部控制部門：企業可以成立內部控制專職機構，也可以成立項目組。其職責之一就是制訂內部控制手冊并組織落實，確定各職能部門或業務單位對于內部控制的權利和義務，向董事會及其審計委員會報告內部控制建設情況和存在的問題。這里面內部控制部門對內部審計部門既有工作上的指導又有向其工作報告的關系。
內部審計部門：在評價內部控制的有效性以及改進建議等方面起關鍵作用。
（三）從企業層面上，內部控制要比內部審計范圍大得多，從組織架構、發展戰略到人力資源、社會責任、乃至企業文化控制，內部控制幾乎無所不包，堪稱企業發展的“防火墻、護城河”，內部審計只是其中一小部分，主要集中在對財會部門的審計和資金管理上，卻也是非常重要的一環。
（四）從業務層面上來看，二者在資金活動控制、資產管理控制、銷售業務控制等等方面多有重合，內部控制包含但又不僅僅包含內部審計的業務，在二者重合的業務上說白了就是企業要通過內部審計這個工具實現在業務層面的內部控制目標。
（五）從內部控制評價上，內部控制評價是企業董事會對本企業內部控制有效性的自我評價，要形成評價結論，出具評價報告。企業董事會也往往借力于企業內部審計部門來進行這個工作。這點來看，企業內部審計部門又相對獨立于內部控制部門。
內部審計人員通過評價內部控制是否取得了應有的效果，針對經營中的薄弱點和失控點，提出改進措施，并向管理部門提出相關建議，改進內部控制，更好地服務于企業發展戰略。
三、內部控制和內部審計面臨的困難和問題
（一）部分經營者對內部控制缺乏足夠的認識，推動內部控制體系的建設存在阻力。由于一些非上市企業的經營管理水平參差不齊，部分管理層領導的理念滯后導致企業控制環境相對較弱，對企業的內部控制及其作用認識模糊、重視不足，加之非上市企業沒有上市公司必須建立內部控制體系的外部壓力和內部動力，導致部分經營管理者對推動內部控制體系建設的動力不足甚至阻力較大。一個企業集團內部審計一般也就是2-3人和財務部門動輒幾十人不可同日而語。
（二）部分公司沒有建立標準的內控體系，影響了內審審計人員工作質量。一些非上市企業沒有建立標準的內控體系，內部控制散落于各種規章制度和文件規定里。一方面，內控審計設計的文件眾多而且可能存在交叉或者缺失；另一方面，企業沒有詳細的業務流程描述，各項規章制度的控制內容與業務流程沒有進行結合，各業務流程沒有明確的風險控制及關鍵控制。因此，審計人員在對企業進行內部審計時，缺乏可操作性的標準，無法評價企業內部控制，給內部審計人員審計造成一定困難。
（三）部分審計人員在認識上存在偏差。由于一些非上市企業沒有建立完整的內部控制體系，部分審計人員將審計重點放在查找內部控制執行中存在的問題和企業經營中大錯誤、舞弊上面。以查找問題為目的，對企業業務流程梳理再造、風險分析、恰當合理確認關鍵控制等方面缺乏足夠的關注，這樣必然縮小了內部審計的內涵。而實質上內部控制執行情況測試是內部審計的一種手段，只是內部審計的一部分內容。
（四）審計人員掌握的知識不夠全面。由于企業內部控制涉及到企業生產組織管理、經營管理、財務管理等多個業務流程的方方面面，要求審計人員要有較寬的知識面，才能具備進行內部審計的基礎。而目前審計人員大多為財務、審計專業，對以上知識的掌握不夠全面、透徹，不能合理利用內部控制來促進內部審計工作，審計人員的知識結構不能最好地達到內部審計的要求。
[關鍵詞]社區銀行；發展優勢；借鑒；建議
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607060
社區銀行在國外已經形成較為成熟的模式，盡管各國家對社會銀行內涵的界定有所不同，但總體認為社區銀行是基于特定區域內，結合地域特色，提供特色區域服務的金融機構。社區銀行最早誕生于美國，美國獨立社區銀行協會（Independent Community Bankers of America，ICBA）把社區銀行定義為“按照市場原則設置自己獨立的業務，特別是按照市場原則在小型、中型銀行和私人客戶、社區內的特定區域的服務”。日本把社區銀行叫地方銀行，德國稱之為區域銀行，我國還沒有真正意義上的社區銀行，各家股份制銀行提出開設社區銀行試點，原人大委員成思危等學者比較早的提出支持發展社區銀行。2013年12月12日，我國銀行業監督委員會《關于中小銀行設立社區支行、小微支行的通知》，即銀監辦發〔2013〕277號文件，指出社區支行、小微支行是指定位于服務社區居民和小微企業的簡易型銀行網點，屬于支行的一種特殊類型。與傳統銀行相比，其功能設置簡約、定位特定區域和客戶群體、服務便捷靈活。伴隨我國利率市場化改革，民資銀行的建立和存款保險的推出，我國銀行業經營競爭將日趨白熱化，服務社區，貼近居民，占領個人和家庭金融服務的制高點，是社區銀行雨后春筍般籌建的主要原因。民生銀行、光大銀行、興業銀行、華夏銀行、平安銀行等銀行紛紛開始籌建社區銀行，創新提出“理財超市”“金融便民店”“智能網店”等多種運營模式，并提出服務小微企業，服務社區基層的理念，成為我國金融業改革的新熱點。2015年3月全國兩會期間，總理在政府工作報告中，提出發展普惠金融，探索發展適合我國國情的社區銀行。本文從分析發展社區銀行優勢入手，剖析社區銀行發展的可行條件，在借鑒美國社區銀行的經驗基礎上，提出發展我國社區銀行的政策與建議。
1社區銀行的優勢定位
11社區銀行具有區位優勢
民生銀行提出構建社區銀行，把目標客戶群定位為“最后一公里”圈，通過在社區開設金融便民店、金融超市等多種模式，將金融服務延伸到居民和家庭，挖掘居民日常生活金融服務，提供便捷式服務，滿足居民和小微企業的信貸需求。[1]另外，社區銀行網點設在社區，方便了老年人等群體日常金融服務的需求，彌補了傳統銀行網點只集中在城市繁華地段，加速銀行業務向基層滲透，發揮社區的區位優勢。
12社區銀行采集客戶信息的優勢
銀行服務是建立在對客戶金融服務需求充分調查，對居民財務信息充分把握基礎之上的，社區銀行服務的家庭和居民相對穩定，更好地解決了信息不對稱的問題，在資金借貸和金融服務關系中建立比較好的信譽，對社區管轄的企業信貸信息采集方面也具有便捷的優勢，對社區內的企業貸款項目進行合理評估，提高還款質量，發揮人緣地緣優勢，通過與社區合作，建立社區內部企業或個人信貸資信自我監督約束機制，實現持久的銀行與社區企業居民的合作模式。
13社區銀行經營具有低成本優勢
興業銀行的經營網點定位是“金融便利店”，服務便捷，經營靈活，每個網點7～8人，面積在100m2 左右，沒有傳統銀行分理處比較臃腫的管理團隊，員工隊伍專業化，節約人工成本，提高管理效率，營業面積小，節約租金，也節約了經營成本，發揮低成本優勢，增強銀行競爭力，在應對利率市場化改革的挑戰中更快的轉變發展理念，提供多渠道、全方位的金融服務。[2]
14社區銀行具有服務小微企業優勢
近幾年我國政府加大了對小微企業資金支持力度，出臺了一系列促進小微企業融資服務的政策措施，盡管如此，在原材料及人力成本上升方面，小微企業經營仍然面臨日趨激烈的競爭，融資難問題仍然是當前小微企業發展的最大瓶頸，巴曙松團隊（2013）研究報告顯示，小微企業從銀行金融機構的借貸意愿僅占借款總額的667%，社區銀行為小微企業信貸服務方面，通過建立穩定的授信渠道調查社區小微企業的信譽，在信貸風險管理方面具有較大優勢，詳見圖1。
2我國發展社區銀行的可行性
21政府政策支持小微企業資金信貸
我國中小企業是國民經濟的支柱，是促進我國經濟穩定增長的重要力量，也在調整產業結構、緩解就業壓力、促進技術創新發展等方面發揮重要作用。近年來，國家為支持中小企業發展，出臺了一系列相關的政策法規，解決中小企業資金難的問題，2014年3月21日人民銀行下發《關于開辦支小再貸款支持擴大小微企業信貸投放的通知》（銀發〔2014〕90號），正式確定在信貸政策支持再貸款類別下創特別貸款，專門用于支持金融機構擴大小微企業信貸投放，同時撥付再貸款額度共500億元。2015年11月，十八屆五中全會通過的“十三五”規劃綱要，進一步明確中小企業獲得的資金信貸支持的傾斜政策。政策的推行和支持，為社區銀行開展便民金融服務和小微企業金融信貸提供了良好機遇和發展空間。
22金融業改革為社區銀行發展提供機遇
黨的十八屆三中全會提出全面深化改革的總要求，銀行業加快利率市場化改革，加快民營資本涉足銀行業的步伐，推出存款保險制度，加快完善資本市場監管體系，打通香港資本市場與上海和深圳市場的投資通道，啟動證券、保險、信托業的改革，大力促進中小企業融資渠道，降低中小企業融資成本。這一系列的改革，都為社區銀行發展提供了良好機遇。這些改革倒逼銀行業從傳統的依靠存貸利息差盈利模式轉變為提供多樣化的金融服務，社區金融服務就是銀行業瞄準的一個大蛋糕，穩定了客戶資源和多層次的金融服務需求。
3美國社區銀行發展特征
社區銀行（Community Bank）這一概念來源于美國等西方金融發達國家，美國社區銀行已經有了200多年的歷史，根據美國聯邦存款保險公司（FDI）統計，2010年年末，美國共有銀行機構7658家，其中社區銀行6526家，占銀行機構總數的85%，[3]美國將資產低于10億美元作為界定社區銀行的標準，其特征主要有三個方面。
31美國社區銀行業績平穩發展
從美國社區銀行1992―2003年統計數據分析可以看出，社區銀行在美國銀行業有相對比較優勢，業績平穩發展，社區銀行具有成本優勢，小規模經營有利于控制不良資產率。具體見表1數據。
32美國社區銀行形成較成熟的風險控制體系
美國社區銀行的風險控制體系有三級，第一級是通過社區銀行日常貸款、業務交易數據等基礎信息管理，形成社區銀行風險內部控制制度，通過銀行內部信息管理系統形成風險的常規性監管；第二級是社區銀行高層管理者通過審計稽核，借助外部審計和內部風險部門，形成對銀行風險的總體管理和監督；第三級是通過銀行行業協會，如貨幣監理署（OCC）、聯邦存款保險機構（FDIC）、聯邦儲備管理委員會（FRB）等對社區銀行進行外部監管，并通過行業協會開展自律監管。美國社區銀行監管體系如圖2所示。
33美國社區銀行形成完善的法律監管制度
美國第一個銀行法令規定是美國密執安州在 1837 年通過的，即任何集團和個人都能獲得銀行執照，前提是他們要履行法定義務、有充足的資本，對銀行的最低資本額沒有嚴格規定，1863 年聯邦政府頒布了《國民銀行法》（National Banking Act），將銀行最低資本額定為 25 萬美元，美國社區銀行形成比較完善的法律監管體系，1927年頒布的《麥克弗法登法案》，限制銀行跨地域經營，銀行服務網點延伸到社區，1977年美國政府頒布了《社區再投資法》，規范社區銀行的經營，為社區銀行發展和小企業金融服務提供法律保障，1999年美國政府通過《金融服務現代化法案》，允許銀行通過建立金融超市來提供包括銀行、證弧⒈O鍘⑿磐械榷嚳矯嫻慕鶉誒聿品務，美國社區銀行成為美國銀行業的主要支柱之一。
34美國社區銀行的經營模式獨特
美國社區銀行突出社區的地域性特征，為特定服務對象提供金融服務，強調與客戶的穩定性，建立長期合作的關系。社區銀行建立社區范圍內家庭、農戶和小微企業信息數據庫，這些“軟信息”有利于社區銀行防范貸款風險，針對服務對象需求提供差異化服務，將存儲資金側重支持本社區小企業及家庭，也有利于促進當地經濟的發展。[5]
4美國社區銀行的借鑒及發展我國社區銀行建議
41美國社區銀行發展的經驗借鑒
411通過社區“軟信息”獲得“核心存款”
美國社區銀行建立本社區家庭、企業的財務信息和非財務信息庫，這些“軟信息”對社區銀行與客戶建立穩定的服務關系，對穩定銀行業務，降低銀行經營風險有重要作用，在收集“軟信息”和傳遞應用“軟信息”方面，社區銀行都跟大銀行有比較優勢。“核心存款”是指銀行儲蓄客戶中，存儲期限較長，有多年穩定持續服務客戶的存款，這類客戶并不因為銀行利率調整而改變儲蓄意向，對利率變動不太敏感，美國社區銀行主要客戶分布，農村和郊區占比超過80%
412通過風險控制使得社區銀行持續穩定發展
美國銀行業經歷過數次的經濟金融危機，盡管不少社區銀行在2008年的金融危機中破產倒閉，但是根據美國聯邦保險公司的統計，截至2011年年底，美國6651家社區銀行中仍有2470家社區銀行的歷史超過100年，其中成立最早的是緬因州（Maine）的Saco & Biddeford Savings Institution，成立于1827年5月23日，能夠持續經營百年以上，其中根源之一是美國社區銀行有較完善的風險控制體系。美國社區銀行形成三級風險控制層級，從外部的監管機構的常規監管及行業協會額自律監管，到第二層級完善的審核監管體系，包括內部稽核、外部審計、銀行董事會等高層部門的監督管理，第三層是銀行日常管理系統，通過查詢銀行日常貸款、資金交易記錄發現銀行經營風險，并及時采取管理措施。
42發展我國社區銀行的思考及建議
總理在2015年3月全國兩會的政府工作報告中專門提出探索發展社區銀行，十八屆五中全會通過的“十三五”規劃綱要中，關于深化金融業改革，其中也提出構建我國社區銀行的發展規劃，隨著利率市場化深入改革，金融脫媒步伐已經不可阻擋，加快農村及城市商業銀行業轉變金融服務方式，增強金融服務向客戶需求末端延伸能力，真正實現普惠金融的發展目標。
421建立政府扶持社區銀行發展的政策
美國聯邦政府通過《社區再投資法》，出臺了諸如稅收優惠減免、免交存款準備金以及利率自主決定等措施支持社區銀行發展，當前我國政府推行深化金融市場改革之際，加大對農村商業銀行及城市中小商業銀行的政策支持力度。一是推行稅收優惠，對營業稅、所得稅等給以優惠或減免政策；二是允許社區銀行利率和貸款貼息的自主定價權，對資本充足率和存款準備金等方面適當放開限制，讓社區銀行根據自身經營確定服務模式和提供理財服務；三是政府建立社區銀行征信系統，通過政府的宣傳，將基層農戶和社區居民及小微企業資信信息納入社區銀行的征信系統中，為個人或家庭貸款提供政府信用擔保，這樣降低社區銀行的信貸風險，也有利于社區銀行與轄區客戶建立穩定的金融服務關系，促進當地經濟發展。
422建立規范社區銀行的準入和退出制度
社區銀行的準入制度，是促進其良性發展的起點，準入制度要從三方面著手，一是業務準入，在經營風險可控的前提下，倡導社區銀行創新服務內容，提供個性化業務滿足客戶需求；二是機構準入，對新建機構采取審慎準入原則，防止盲目增加機構，而是在建立前進行嚴格的合規性檢查；三是專業人才及高管人才準入，通過增加培訓提高從業人員專業技能，對高管任職資格。同時，構建社區銀行推出制度，保障社區居民的存款利益，用存款保險制度來規避存款人風險，銀監會等主管部門通過多種監管手段對社會最基層的社區銀行進行監管，對存在違規、無視風險、資本充足率不達標的社區銀行，及時提出整改意見，甚至關閉停業，保障儲蓄居民的利益。
423構建社區銀行風險監管體系
對社區銀行的經營進行風險監督管理是政府相關部門的重要職責，保證社區銀行健康、持續發展，構建監管制度框架，要結合社區銀行特點，在合規性設限前提下，適度放送經營權限，讓社區銀行有一定自，借鑒美國社區銀行的監管制度經營，建立以中國銀監會為主導，社區銀行業協會自律監管與銀行自我監管相結合的監管體系，通過互聯網手段，增加時時監管力度，簡化監管手續和程序，提高監管效率。構建社區銀行風險內控制度。公司董事會、監事會和高層管理人員樹立風險管理意識，對銀行的經營風險做到時時制度化監管，制定完善的業務操作流程，要求員工嚴格遵守業務規程作業，部門之間互相監督和制約，形成整體的風險內控體系，發揮內部審計作用，嚴格執行風險管理的獎懲措施。
424增強社區銀行的創新能力
社區銀行作為銀行業改革發展的新領域，在體制機制和運行模式方面都需要加大創新力度。一是細分客戶群體，提供滿足客戶需求的服務項目和內容。針對轄區內的中小企業和比較富裕的家庭，可以在為家庭提供投資理財及風險保險的基礎上，針對客戶的特殊目標，諸如子女教育金儲備、投資房產信貸咨詢、證券資金配置等專業服務，社區銀行在貸款利率方面可以浮動，贏得客戶信賴；針對社區內遭遇不幸陷入經濟困境的家庭，銀行可以采取無抵押低息貸款政策，在資金上幫助客戶盡快走出困境；二是在經營模式上，結合互聯網金融發展，采用線上線下結合方式，推行網上辦公，改變傳統柜臺營銷方式，全天候、全方位提供“私人定制”式服務，還可以深入居民家庭，調查客戶信貸需求，主動介紹社區銀行的理財產品，提高客戶資產的保值增值。
參考文獻：
[1]巴曙松社區銀行中國生存[J].銀行家，2002（9）
[2]王愛儉發展我國社區銀行的模式選擇[J].金融研究，2005（11）
[3]鄧向榮，苗萌萌美國社區銀行的風險控制體系特點及經驗借鑒[J].國際金融研究，2012（10）
[4]張振新，解汀瑩，李玉蘭美國社區銀行績效與中小企業貸款關系研究[J].東北大學學報，2012（3）
今天××集團公司隆重召開××年工作會議，主要任務就是客觀總結集團公司××年工作，認真分析當前形勢，研究部署今年各項工作任務，動員公司員工進一步認清形勢、統一思想、堅定信念、規范經營、求實創新、開拓進取，為全面推進企業健康穩定快速發展而努力奮斗。下面，我向大會做工作報告，請審議。
一、××年工作回顧
××年，是壓力與動力同在、挑戰與機遇并存的一年。回顧過去的一年，××集團公司全體員工在董事會的正確領導下，妥善應對市場變幻的大環境，適時調整經營思路和方略，在電力體制改革逐步向縱深發展、工作頭緒多、任務相當繁重的特殊情況下，通過曲折不懈的艱辛努力，較好地完成了年度主要工作任務，取得了一定成績。
（一）經營指標完成情況全年完成經營收入萬元完成下達計劃指標萬元的％。需要說明××礦業公司下達指標萬元，其經營收入未列入集團公司統計；××房地產公司因建房工程方案和時機不成熟，建房工程未啟動無法完成下達指標萬元；耀鑫工貿公司因先后兩次停產影響收入多萬元；綜合上述客觀因素，集團公司××年的經營指標基本完成；全年在人員工資增幅達萬元的情況下，實現利潤萬元，完成下達計劃指標萬元的％；并已為全局股東提前足額兌現了紅利。總之××年集團公司經濟效益總體保持了平穩增長的發展態勢。
（二）突出主營業務奮發拓展市場突出主營業務、抓好客戶工程。疏通理順了客戶工程管理渠道，印制完成客戶服務宣傳手冊，建立寶雞地區大客戶通訊聯系網絡、建立信息平臺，實現信息資源來源廣泛化和資源共享。針對客戶工程項目不定因素較多、客戶要求不一的特點，結合實際工作中出現的溝通不及時、匯報不到位等問題，多方協調，積極想辦法，督促做好企業間的溝通與聯系，保證了項目的超前介入和超前管理。較好的實現了客戶工程接洽、工程設計施工、工程驗收投運一條龍服務。全年實施各類客戶工程項目項，實現工程收入萬元。
我們抓好客戶工程的成功經驗歸結起來，核心就是高效優質服務。優質服務是我們拓展市場的法寶，是我們賴以生存和發展的生命線。施工企業引進采用先進技術和管理方法，加強工程組織管理，確保質量和周期，干一件工程就要成為一件精品工程、樣板工程。象用戶中心夜深人靜、風雨兼程巡查排除臥龍寺油庫專線故障，忙乎了一個通宵，“五一”、“國慶”，他們還奮戰在施工工地這樣的事例不勝枚舉。信通公司完成四個家屬區的寬帶改造工程，網絡的穩定性和速度有了質的提高，家園網用戶已達多戶；他們努力開拓外部市場，與市區五大電信運營商聯系商洽，簽訂個協議合同、金額達萬余元，并爭取到由省信通公司投資，自己負責施工、管理、維護的寶雞市區二期光纖環網工程。建安公司積極參與社會招投標，先后完成了社會水泥廠、東嶺集團變電站土建工程和“七一七”地質總隊住宅樓、陜送四號樓土建施工任務，坪頭中學職教樓正在施工中。尤其是他們的“施工現場規范化管理的做法”在東嶺集團所屬施工單位廣泛推廣。
產品制造企業加強質量體系管理，在市場營銷和售后服務上狠下功夫，提高回頭率、鞏固周邊市場。并注意做好內部挖潛、節能降耗、降低成本工作。如天合水泥制品公司抓住農網工程“回頭望”的有利時機，開足馬力連軸轉，銷售額增加，經營局面有所改觀；電力開關廠隨著大規模城農網改造結束及時調整經營思路，把銷售力量重點投入到中小客戶上；斯通公司加強銷售隊伍建設，采取靈活多樣的銷售方式方法效果明顯，如自主銷售、銷售、貼牌銷售等營銷手段齊頭并用。魯瑞××公司的“增鐵減銅”優化方案不僅保證了變壓器產品質量性能，而且大大降低了生產成本，無形中增加了利潤。
為了增強市場競爭能力，我們對祥泰賓館進行設施改造，完成能源公司印刷廠廠區大修項目及天泉純凈水廠的改、擴建工程。對收購中莊水電站控股權項目進行了充分的調研和論證，形成了調研報告；為擴大水電經營規模，提出了整合三分局水電站的方案，將三分局的水電電量結算納入××水電公司統一管理，于××年月開始試運行。××房地產公司對××大廈閑置廠房招租做了實質性的工作，對××綜合大廈高層建筑以及配合東開發區征地建房做了深入的調研論證。
（三）夯實基礎工作深化細化財務經營管理⒈檢查督促分子公司履行委托經營協議，保證足額上繳上年度承包利潤，在認真測算的基礎上，廣泛征求意見，剔除水份、實事求是分解下達經營指標，簽訂新年度委托經營協議進行了營業執照、施工資質年審和二級建造師申報；為加強集團公司的戰略管理，自身準確定位，明確發展方向，以科學求實的精神、認真負責的態度組織編制集團公司五年規劃；加強兩標一體化培訓，組織督促檢查電力開關廠、天合公司、建安公司的質量體系培訓及內部審核，為迎接審核機構的監督性審核做好準備。
⒉按照×××××××安排扎實開展了集團公司清產核資工作，全面部署、明確任務、責任到人、各司其職，既嚴格分工又密切合作；對集團公司及其分子公司資產負債及所有者權益進行了清查。通過清查基本摸清了公司資產“家底”。
⒊認真開展審計整改。根據××年月國家審計署駐西安特派辦對我局××年財務收支延伸審計中，指出集團公司存在的問題積極進行整改。按照政策規定、充分利用有利條件，主動做好××年度稅務稽查配合工作，最大程度維護公司利益。配合審計室對集團公司原總經理的經濟責任進行離任審計對鳳縣溫江寺鉛鋅選礦廠（含××礦業公司）資產、產權、經營情況專項審計調查。
⒋針對魯瑞××電氣公司經營方式的變動，指導配合順利實現了帳務移交。抄表公司組建后，在建立健全基礎資料的同時，積極拓展業務，并經多次反映協調，解決了抄表班人員定崗定級問題和工資獎金的開支渠道，并逐月專程到抄表公司人員工資。
⒌對全局名集體職工的醫療保險、工傷保險、養老金的繳費標準進行了測算認定，每月由專人負責統計、申報、核對、交納。并給集體工內部退養人員調整隨企業效益浮動生活補貼。⒍全力做好公司投資收益回收工作，全年共回收資金萬元，收繳年度承包利潤萬元，為集團公司開展正常經營管理工作提供了有力的資金保障。
四加強和規范多種經營邁出堅實步伐
加強和規范多種經營是建立和完善現代企業制度的要求，是適應電力體制改革向縱深發展的要求，是一項政策性強、工作頭緒多、錯綜復雜、涉及方方面面的綜合性系統工程。局成立了以局長為組長、局領導分工負責的加強和規范多種經營領導小組，明確職責、印制下發文件、作出部署安排，并決定把加強和規范多種經營領導小組辦公室調整設立在集團公司，由總經理擔任辦公室主任，我們高度重視，深感肩負使命責任之重大，當即召開總經理辦公擴大會，研究制訂具有可操作性的貫徹落實措施，從兩個層面著手展開工作，一是首先查閱集團公司歷年臺帳表冊資料、明細投資股金管理、債權債務、資產資金使用歸屬規整各分子公司會計報表，對虛報不實的予以剔除，對正常經營的予以納入，使集團公司財務報表完整反映公司整體經營情況；抓住時機開展公司債權清理，為規范財務資金管理和××年度財務決算打下良好基礎。二是為了全面徹底摸清全局整個多經企業“家底”，核實多經企業資產擁有量，更好建立和完善產權結構及資本紐帶，組織開展了多經企業資產清查，通過清查如實掌握了多經企業資產狀況。集團公司組成聯合調查組對分子公司董事會、監事會建制、人員構成，企業經營者年薪制執行情況以及財務狀況、經營狀況詳細調查了解，掌握第一手資料。鞏固清產核資成果、理順產權關系，全面實地核對普查資產，重點清查主業與多經之間在設備采購、委托承包工程、咨詢服務等方面的關聯交易情況，有無違規違紀；清查多經企業的投資項目管理，是否建立健全資產占用、投資、拆借和擔保管理制度，規范資產資金隸屬占用關系；清查工資管理，規范工資來源。集團公司領導先后到咸陽、渭南、寧夏等地學習取經、借鑒兄弟單位的經驗，從中得到有益的啟示啟發，撰寫出了具有實用價值的調研報告；并根據長期的多經工作實踐、結合調研情況，修訂補充了《固定資產管理辦法》、《資金管理辦法》等規章制度，切實把加強和規范多種經營落到實處。目前加強和規范多種經營管理的具體操作方案也正在深入醞釀討論、分析論證。
五加強作風建設求真務實培育員工綜合素質
加強作風建設是要從根本上培育員工的綜合素質，共同維護企業和職工利益，激發工作熱情和干勁，增強企業的凝聚力和向心力。去年集團公司員工學政治、學法律、學經濟、學業務的自覺性普遍增強，學習內容廣泛且有深度。中層管理人員還參加了黨風廉政教育、拓展訓練、“海爾成功之路公開課”的授課學習等。在開展作風建設活動中，大家踴躍發表見解、積極撰寫稿件，稿件不拘形式，有論文、有調研報告、也有心得體會。通過作風建設，員工更注重自身素質素養的培養提高，增強了事業心和使命感，自覺做到立足本職、敬業愛崗，提高工作質量和辦事效率。
加強作風建設是企業強化管理的必要手段，是促進各項工作順利開展、圓滿完成工作任務、提高企業整體經濟實力的重要保障措施。加強作風建設既是日常性工作的重要內容，又是一項長期的戰略性任務。我們注重作風建設和生產經營的有機結合，扎根基層、服務于基層，出主意、想辦法，為企業幫困解困。一方面鼓勵員工正確認識多經改革、發展的新形勢，認真總結工作經驗教訓，勇于面對困難，振奮精神，發揮主觀能動性和積極性創造性，通過狠抓內部管理和提高產品質量、服務質量，突出抓好客戶工程，積極開拓市場，不斷提高經濟效益，促進企業的可持續發展。另一方面采取對企業進行設施改造、提供貸款、解決資金不足、協助招攬生意、人員分流、資產整體租賃可行性調研等方式方法，想法設法幫助企業走出困境、走出低谷，盡快扭轉被動局面。這些非常措施對安定人心、穩定職工隊伍起到了積極的重要作用。
六弘揚企業文化、樹立企業良好形象
全力協助局成功地協辦了“魯能杯”中國乒乓球超級聯賽在寶雞的兩場賽事。集團公司把此項重大活動做為重要的政治任務和工作任務認真對待、積極參與。組成票務組、廣告宣傳組、后勤服務組三個小組歷時一個多月忘我展開工作，“五一”黃金周亦未間斷業務，觀看比賽期間人陣容整齊的方陣隊伍造出了聲威和聲勢，顯示了集團公司員工隊伍的整體團隊精神和企業的疑聚力、向心力，提高了公司社會知名度，樹立了企業良好的公眾形象。
公司還組織員工踴躍參加寶雞市“創建全國衛生文明城市”和“森博會”等大型活動，去年××集團公司（包括分子公司在內）分別獲得局工會組織的安全生產和國慶文藝匯演最佳節目獎和優秀節目獎，以及寶雞市橋牌協會舉辦的“××電力杯”橋牌大賽優秀組織獎；××電力電纜公司開展助學扶貧活動，為結對幫扶貧困學生贊助學費元，組織黨員利用雙休日義務為客戶消除缺陷；能源物資公司結合“創建全國衛生文明城市”活動，投資萬元完成辦公樓美化亮化工程。通過這些活動陶冶情操，加強精神文明建設，倡導員工熱愛寶雞、熱愛企業，爭做文明市民、文明職工。
七持之以恒抓好安全管理
安全生產是一項涉及方方面面的綜合性系統工程，是多經企業生存發展的基石，是我們從事各項工作的基礎和前提。××年，我們認真開展了春安大檢查、安全生產警示月活動、安全停產整頓和安全生產月活動以及秋安大檢查、百日車輛交通安全競賽和安全生產迎峰過冬活動，教育員工切實處理好安全和效益、安全和效率的辯證統一關系，認真落實各級各類人員安全生產責任制，嚴格執行各項安全管理制度，工作中有針對性的努力做好安全組織技術措施和危險點預控措施，把“雙控”、標準化、規范化作業落實在職工的具體行動中、落實在生產流程的各個環節中。集團公司和分子公司領導、安全監察人員都能嚴格執行安全到位規定，組織員工切實把握生產班組和施工現場兩個重點，深入抓好民工、臨時工管理，旗幟鮮明地查處違章，防患于未然。公司還注意結合多經企業實際、結合季節特點開展防車輛交通事故、防火防汛、防意外事故活動，重點部位重點防控，努力提升集團公司安全管理的整體水平鞏固來之不易的安全成果。通過集團公司全體員工的辛勤努力，實現了全年安全生產無事故的目標。
在總結成績的同時縱觀全年的工作還存在一些問題和困難不容忽視：
一是安全的基礎管理有待于進一步加強，由于經濟基礎相對薄弱，在勞動保護資金投入和必要的安全工器具配備上做的還欠缺；習慣性違章時有發生，有的企業還不同程度存在不安全因素甚至事故隱患。
二是正確理解國家財經政策水平不夠。工作中準確把握應用政策能力不夠，深入宣傳貫徹政策不夠，政策理解水平有待進一步提高。
三是集團公司的戰略中心指導地位尚未確立，集團公司及其分子公司資本紐帶關系尚未真正建立起來，更談不上集團化、集約化、規模化經營，公司管理與現代企業制度要求尚有一定差距，有待進一步改進。
四是尚未真正牢固樹立市場經濟、“訂單第一”的思想觀念，有的企業陳舊觀念根深蒂固，不能自身準確定位，還是一味依靠主業、“等、靠、要”、得過且過，面對風云變幻的市場大環境束手無策、無所適從，陷入被動。五是委派各分子公司會計人員作用發揮不夠，積極性未充分調動起來，監督不到位，對不符合規定程序事件不敢抵制，存在一定程度的弄虛作假現象。
六是項目信息渠道相對閉塞，未建立良好的、有效的項目輸送渠道及項目資料庫，缺乏項目儲備。
七是企業流動資金普遍緊張，貨幣回籠不及時，久而久之形成不良循環。由于資金分散短缺，形不成合力，資金資本的運作效能難以充分發揮，對正常開展經營活動造成困難和影響。
對以上問題，我們必須高度重視，深入分析，認真加以研究解決。
二、目前面臨的形勢和任務
年前不久，國網公司、省公司相繼提出了建設“電網堅強、資產優良、服務優質、業績優秀的現代公司”的發展戰略目標。緊接著我局也提出了建設“一強三優”的現代化學習型供電企業的發展戰略目標。毫無疑問，電力發展戰略目標的逐步實施和電力體制深化改革將聯動互動、對電力多種經營產生深遠的重大影響，從整體上帶動多種經營的發展，同時也對加強和規范多種經營提出了更高的標準和深層次要求。
李生權局長兼××集團公司董事長在全局中層干部大會上的講話指出：要重點關注、重點研究、重點推進加強和規范多經管理工作，…要深入分析論證加強和規范多經管理的具體方案，細化措施、慎重操作。×××××××××年工作要點也明確要求加強和規范多經管理，推動多經快速健康發展。很明顯加強和規范多種經營是電力體制深化改革的重要內容和具體體現，是集團公司和所屬分子公司××年繼續面臨的事關生存發展的深層次重大課題。去年我們做了大量的調研和基礎性工作，今年將按照董事會部署安排步入實質性操作，包括規范法人治理結構、理清產權關系、進行資源整合、推進產業結構調整；發揮財務結算中心、調配中心功能，建全財務內控機制等等。
