時(shí)間：2022-02-04 17:58:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校內(nèi)部審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面存在的問題首先，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體組織安排，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)只是行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計(jì)制度健全不夠完善。目前，在我國的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，除內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則外，沒有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。最后，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)比較狹隘。長期以來，人們對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計(jì)對(duì)象沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的目的在于服務(wù)于大局，強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的問題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少；傳統(tǒng)審計(jì)多，管理審計(jì)和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。第二，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識(shí)不到位，沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財(cái)務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財(cái)務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷復(fù)雜化、多樣化，而財(cái)務(wù)監(jiān)管制度往往相對(duì)滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補(bǔ)救和防范措施，這與財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財(cái)務(wù)審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識(shí)和效率意識(shí)低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。
(三)審計(jì)管理及審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制高校內(nèi)部審計(jì)工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個(gè)人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計(jì)大都停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制，沒有建立起內(nèi)部控制體系。
(四)審計(jì)僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計(jì)僅僅依賴事后對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。
二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求
(一)微觀意識(shí)向宏觀意識(shí)的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認(rèn)識(shí)問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強(qiáng)化宏觀意識(shí)，堅(jiān)決維護(hù)學(xué)校利益，識(shí)大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。
(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計(jì)工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對(duì)錯(cuò)弊的批判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計(jì)部門與被審單位、部門之間形成一種對(duì)立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。
(三)改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量學(xué)習(xí)、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計(jì)算機(jī)來改善工作方法，使審計(jì)工作成果更加全面、可靠、有效。同時(shí)應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計(jì)復(fù)核制度”。“主審負(fù)責(zé)制”要求主審人員對(duì)編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案的全過程負(fù)責(zé)；“審計(jì)復(fù)核制度”既是審計(jì)機(jī)關(guān)，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過這兩項(xiàng)制度的施行，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。
(四)合理確定審計(jì)目標(biāo)由于高校內(nèi)審力量有限，制定合理的審計(jì)目標(biāo)十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)學(xué)校的總體安排以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，制定合理的審計(jì)目標(biāo)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的新思路
(一)拓寬高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，這“三性”是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和師生關(guān)心的疑點(diǎn)問題，實(shí)施實(shí)物收支監(jiān)督，提出高效的審計(jì)建議。
(二)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能審計(jì)工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。同時(shí)在開展工作時(shí)做到依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的一個(gè)重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計(jì)對(duì)象不完全獨(dú)立。一方面表現(xiàn)為它對(duì)內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計(jì)工作中除需要被審計(jì)對(duì)象的配合外，還要考慮審計(jì)后需要與各部門長期合作的關(guān)系。審計(jì)創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動(dòng)，其成功更需要得到各方面的充分配合。
(三)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是調(diào)整配備好內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，切實(shí)將政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、事業(yè)心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)崗位上。二是不斷提商內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具有符合規(guī)定的學(xué)歷，通過崗位資格考試，具備與從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)。
論文摘要：高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制是以最小的審計(jì)成本為目的，通過資源合理配置的一種內(nèi)部控制手段。由于審計(jì)的成本控制涉及到資金、人力和時(shí)間三方面的成本，三者間的關(guān)系也錯(cuò)綜復(fù)雜，因此成本控制方面難免會(huì)出現(xiàn)問題，影響整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。本文以高校內(nèi)部審計(jì)的成本構(gòu)成為分析對(duì)象，站在整個(gè)學(xué)校成本管理的角度上進(jìn)行審計(jì)成本的分析，以提高高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的有效性。
一、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的問題
1.成本預(yù)算管理不規(guī)范
高校總成本要求每項(xiàng)成本都不能夠單獨(dú)核算，內(nèi)部審計(jì)成本作為其中一個(gè)部分，控制的時(shí)候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計(jì)成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計(jì)報(bào)告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財(cái)政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留于傳統(tǒng)層面，審計(jì)人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計(jì)的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式，所提交的審計(jì)報(bào)告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財(cái)政體制改革的推進(jìn)，審計(jì)的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)人員和預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算成本控制的重點(diǎn)不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位，審計(jì)成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險(xiǎn)隱患嚴(yán)重。
2.成本控制意識(shí)薄弱
一方面是成本核算在高校財(cái)務(wù)體系中尚未全面展開，而財(cái)務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡(jiǎn)單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，對(duì)成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時(shí)間資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)方面缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠主動(dòng)去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來，審計(jì)部門所審計(jì)的項(xiàng)目無法觸及審計(jì)效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計(jì)項(xiàng)目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發(fā)揮審計(jì)人員主動(dòng)出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計(jì)的成本。第三方面是高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計(jì)項(xiàng)目的成本支出無法降低。
3.審計(jì)的程序問題
高校審計(jì)資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒有進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目工作量和資源的準(zhǔn)確測(cè)算，任務(wù)與時(shí)間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴(yán)重，而審計(jì)力量組織分布不均勻等問題，也使得項(xiàng)目的審計(jì)不透徹，往往投入的審計(jì)成本不能夠發(fā)揮效用，無法有效降低審計(jì)成本。二是審計(jì)的方式落后，繁瑣的審計(jì)程度將使得審計(jì)程序教條，審計(jì)成本也高，譬如逐筆審查會(huì)計(jì)憑證，沒有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，手工設(shè)計(jì)業(yè)不能夠充分運(yùn)用分析性的符合審查手段。
二、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的方法
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作
高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理工作，就要對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到高校可持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；第二，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力資源的項(xiàng)目，而要選擇那些具有宣傳效果，對(duì)那些能夠提高學(xué)校各項(xiàng)工作效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過程中，各個(gè)部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬審計(jì)的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)校總成本科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項(xiàng)的管理成本，即成本控制由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項(xiàng)目的外包成本納入學(xué)校的總審計(jì)成本，降低財(cái)務(wù)部門控制審計(jì)成本的難度，同時(shí)提高審計(jì)部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動(dòng)性。 2.提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率
高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會(huì)給成本的定額帶來一定的困難，而很多復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項(xiàng)目運(yùn)營的過程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的制度，尤其是對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者建議采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方式，促使審計(jì)行為的高效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績(jī)量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定困難重重。對(duì)于這個(gè)問題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行績(jī)效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績(jī)效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個(gè)人薪酬作為激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)成本控制人員的激勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。
3.加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作
審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計(jì)力量，并將力量與審計(jì)的對(duì)象結(jié)合起來，形成審計(jì)成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢(shì)。
三、結(jié)語
綜上所述，高校審計(jì)成本控制主要存在預(yù)算方面、意識(shí)方面和程序方面的問題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率；三是要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計(jì)工作，成為每個(gè)審計(jì)工作人員的價(jià)值取向，達(dá)到降低學(xué)校總體成本的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]郭宏.高校內(nèi)部審計(jì)成本管理與控制[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2007.
[2]李玉芳.高校內(nèi)部審計(jì)成本控制與績(jī)效提高[J].審計(jì)與理財(cái)，2008.
國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）在1999年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)析和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”同時(shí)，IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）第2000條進(jìn)一步規(guī)定：將確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加組織價(jià)值作為首席審計(jì)執(zhí)行官的首要目標(biāo)。2009年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱CIIA）《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》，要求高校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部控制。由此可見，高校內(nèi)部審計(jì)的根本落腳點(diǎn)在于為學(xué)校增加內(nèi)在價(jià)值并提高其運(yùn)轉(zhuǎn)效率。
二、高校通過內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的途徑
高校的核心價(jià)值是人才培養(yǎng)，根據(jù)高校社會(huì)功能定位，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)、內(nèi)容和目的，高校內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造價(jià)值的基本途徑有三個(gè)方面：一是監(jiān)督完善管理制度和規(guī)范業(yè)務(wù)流程；二是促進(jìn)健全內(nèi)部控制與預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)；三是提升組織效益、效率、效果。下面作具體分析：
1、完善管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程
高校的日常教學(xué)活動(dòng)是其最主要的工作之一，隨著高校招生人數(shù)的不斷增加，學(xué)生層次和種類較多，教學(xué)環(huán)節(jié)復(fù)雜，主要包括：入學(xué)教育、軍事訓(xùn)練、課程教學(xué)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)、工程訓(xùn)練、社會(huì)實(shí)踐、課程設(shè)計(jì)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）等。面對(duì)數(shù)量眾多的學(xué)生和繁雜多樣的教學(xué)事務(wù)，高校唯有完善各項(xiàng)管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程，才能如期培養(yǎng)出各類人才，達(dá)到預(yù)定教育目標(biāo)。高校科研項(xiàng)目數(shù)量近幾年增長迅速，科研經(jīng)費(fèi)到款金額巨大，同時(shí)，高校承擔(dān)的一些國家“三重”科研項(xiàng)目可能涉及到多個(gè)團(tuán)隊(duì)、多種專業(yè)、多家單位、多個(gè)地區(qū)甚至多個(gè)國家，要做好研究項(xiàng)目，多出創(chuàng)新成果，高校就必須完善科研管理制度，規(guī)范課題經(jīng)費(fèi)使用流程。現(xiàn)代的高校組織規(guī)模都比較龐大，除內(nèi)部管理常設(shè)的部門外，還有獨(dú)立學(xué)院（三本）、附屬幼兒園、中小學(xué)、學(xué)術(shù)交流中心、教育基金會(huì)、醫(yī)院、出版社、學(xué)報(bào)編輯部、印刷廠、實(shí)習(xí)工廠、資產(chǎn)經(jīng)營管理公司、物業(yè)公司、后勤集團(tuán)、產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、科技園、賓館酒店、研究所、設(shè)計(jì)院、博物館、農(nóng)場(chǎng)以及研究基地等。以上組織大多數(shù)都對(duì)社會(huì)開放服務(wù)，獨(dú)立核算，自主經(jīng)營，為教學(xué)科研工作服務(wù)的同時(shí)，也為高校教育事業(yè)發(fā)展募集資金，高校要想發(fā)揮好這些組織的積極作用，同樣需要完善各項(xiàng)管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程。而高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職能，就在于通過開展審計(jì)工作，不斷促進(jìn)完善管理制度，規(guī)范各類業(yè)務(wù)流程，最大限度發(fā)揮學(xué)校教學(xué)、科研工作和社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益和核心價(jià)值。
2、健全內(nèi)部控制，防控重大風(fēng)險(xiǎn)
學(xué)校日常教育教學(xué)、科學(xué)研究管理工作涉及面非常廣，內(nèi)容十分豐富，主要活動(dòng)就有：教學(xué)管理、科研管理、學(xué)生管理、人事管理、財(cái)務(wù)管理、工程管理、資產(chǎn)管理、采購管理及后勤管理等。學(xué)科建設(shè)也是高校一項(xiàng)重點(diǎn)工作，投入人力、資金、物力都極大。另外，近幾年國家及社會(huì)其他組織投入高校的教學(xué)科研專項(xiàng)資金數(shù)額巨大，要求專款專用，執(zhí)行計(jì)劃，定期報(bào)告。實(shí)際中，高校已經(jīng)出現(xiàn)過教學(xué)資金被挪用進(jìn)行基本建設(shè)，科研項(xiàng)目大額剩余經(jīng)費(fèi)被收回，后勤服務(wù)發(fā)生腐敗窩案等。因此，高校如果沒有健全有效的內(nèi)部控制體系，極有可能出現(xiàn)管理不到位、效率低下、業(yè)務(wù)流程混亂等問題。對(duì)于學(xué)校投資控股、參股、與他方合作創(chuàng)辦的校辦企業(yè)等其他各類組織，高校也應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注各類組織的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營績(jī)效等方面，對(duì)這些組織可能存在的決策隨意、管理不善、損失浪費(fèi)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)象，及時(shí)提出管理意見建議，幫助組織建立健全內(nèi)部控制制度，促進(jìn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，最終達(dá)到創(chuàng)造效益、增加內(nèi)在價(jià)值的目的。開展內(nèi)部控制審計(jì)，就是要對(duì)高校內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，防范學(xué)校發(fā)生重大教學(xué)、科研事故，規(guī)避各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益。
3、提升組織效益、效率、效果
任何組織的效率都是其生存和發(fā)展的生命力，高校也不例外。高校的教育教學(xué)、科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)總體來說是非常緊張、有限的，為了培養(yǎng)更多、更優(yōu)秀的專業(yè)人才，創(chuàng)造更多先進(jìn)的科研成果，高校必須將有限經(jīng)費(fèi)向重點(diǎn)人才培養(yǎng)項(xiàng)目、重點(diǎn)教學(xué)改革研究項(xiàng)目、國家級(jí)、省部級(jí)重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、重大科學(xué)研究項(xiàng)目、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室（實(shí)驗(yàn)中心）適當(dāng)傾斜，從而提高學(xué)校教育事業(yè)資金的使用效率，提升組織整體效益，保證達(dá)到預(yù)定的教學(xué)科研效果。目前，高校的社會(huì)資源相當(dāng)豐富，經(jīng)濟(jì)價(jià)值也很大，比如，高校的固定資產(chǎn)（如教學(xué)樓、先進(jìn)科研教學(xué)儀器設(shè)備、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程訓(xùn)練中心、體育場(chǎng)（館）、游泳池、圖書典籍、臨街門面房等）都價(jià)值不菲，也對(duì)社會(huì)適度開放，而無形資產(chǎn)（各類著作版權(quán)、發(fā)明專利、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)以及科研創(chuàng)新成果等）更體現(xiàn)出高校的科研重要價(jià)值。然而，在實(shí)際工作中，這些稀缺資源的利用率相對(duì)比較低，固定資產(chǎn)沒有得到充分使用，先進(jìn)科教儀器閑置，無形資產(chǎn)成果轉(zhuǎn)化率更低，多數(shù)發(fā)明專利未能形成實(shí)際生產(chǎn)力。因此，高校開展內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該逐步重視各類資金效益、效率審計(jì)，真正提升組織效益、效率、效果，達(dá)到資源高效利用，合作共享。
三、高校通過內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的策略
1、深入研究高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，這種現(xiàn)狀必然導(dǎo)致在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)價(jià)值不能很好地在學(xué)校事業(yè)發(fā)展中體現(xiàn)出來。因此，研究建立高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系就顯得非常必要，它將作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的理論基礎(chǔ)和行動(dòng)綱領(lǐng)，指導(dǎo)實(shí)務(wù)中內(nèi)部審計(jì)最大程度提升學(xué)校的內(nèi)在價(jià)值。
2、拓展教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)領(lǐng)域
高校以前的審計(jì)工作重心放在了差錯(cuò)糾弊、健全制度、完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理等方面，對(duì)學(xué)校教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)重視不夠，導(dǎo)致了各類資金利用效率低下，效益不明顯，經(jīng)費(fèi)甚至被浪費(fèi)。為了促使非常有限的教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)資源得以被高效利用，高校應(yīng)該逐步探索進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。
摘 要 近年來，隨著高等院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及投資融資渠道多樣化辦學(xué)格局的形成，重新審視高校內(nèi)部審計(jì)工作，正確定位，及時(shí)制定高校審計(jì)工作的發(fā)展戰(zhàn)略，使高校審計(jì)工作更好地適應(yīng)高等教育發(fā)展的形勢(shì)，為學(xué)校的改革、建設(shè)和發(fā)展服務(wù)，已成為高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。
關(guān)鍵詞 高校內(nèi)審 必要性 可行性 思路
一、高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性
（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的需要
隨著一系列教育改革措施的出臺(tái)，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長，多種形式的集資辦學(xué)、社會(huì)辦學(xué)發(fā)展很快，辦學(xué)條件有了很大改善；與此相聯(lián)系，獨(dú)立核算的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量、規(guī)模急劇增長；學(xué)校內(nèi)部職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢以及利用先進(jìn)的科研儀器對(duì)社會(huì)實(shí)行有償服務(wù)項(xiàng)目增多，收費(fèi)項(xiàng)目越來越多，經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。這些在客觀上要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。
（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制的需要
內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤和舞弊；保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。一個(gè)單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問題。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門忙于日常事務(wù)，對(duì)依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足；新的業(yè)務(wù)工作開展起來了，但與之相配套的控制和管理措施相對(duì)滯后；有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對(duì)其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足等。
（三）強(qiáng)化高校基本建設(shè)投資審計(jì)，提高資金使用效益需要
隨著高校的普遍擴(kuò)招和國家對(duì)教育事業(yè)投入的不斷加大，高校基本建設(shè)投資規(guī)模呈逐年遞增的趨勢(shì)，其投資額在高校可控制資金數(shù)額中占有較大的比例。強(qiáng)化基建投資審計(jì)刻不容緩，高校內(nèi)審責(zé)無旁貸。通過長期堅(jiān)持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目的，結(jié)合基建投資管理的特點(diǎn)，此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查分析有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)提前介入，參與項(xiàng)目決策與評(píng)估，對(duì)其中不合規(guī)的程序及機(jī)制提出規(guī)范化要求，并重點(diǎn)做好對(duì)工程預(yù)算的審核，堅(jiān)決剔除不合理的開支項(xiàng)目。其次，對(duì)大中型工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行定期或不定期預(yù)審，監(jiān)督工程施工進(jìn)度與工程撥款的一致性，與其他有關(guān)部門配合檢查工程施工質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)糾正。最后，全面審查工程決算的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)審查有無虛列項(xiàng)目、亂套定額、高撥材價(jià)以多計(jì)工程量等問題，對(duì)于不合格工程，堅(jiān)決不予結(jié)算和辦理驗(yàn)收手續(xù)。
（四）加強(qiáng)人力資源管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)的需要
建立人力資源的基礎(chǔ)就是要提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計(jì)人員，這是提高高校內(nèi)部審計(jì)水平、推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施。高校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校審計(jì)工作的審計(jì)需要和發(fā)展趨勢(shì)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和道德教育，熟悉我國有關(guān)方針政策，具有敏銳的洞察力和分析解決問題能力，對(duì)高校內(nèi)部控制中存在的問題明察秋毫，并提出改進(jìn)建議。達(dá)到提高高校內(nèi)部審計(jì)人員整體綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，變“財(cái)務(wù)型審計(jì)”為“知識(shí)型”、“決策咨詢性、管理型”多功能復(fù)合型審計(jì)人才，從而提高處理業(yè)務(wù)的綜合能力。
二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的可行性
（一）政府職能轉(zhuǎn)換使內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)成為可能
隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府對(duì)所屬企業(yè)的直接管理將越來越少，加上事業(yè)單位的脫鉤，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)下屬單位的審計(jì)事項(xiàng)將越來越少，但教育部門因?yàn)楣芾聿块T多，肩負(fù)著大量教育資金的管理任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的工作量較大，內(nèi)部審計(jì)的職能需要進(jìn)一步強(qiáng)化。
（二）新形勢(shì)發(fā)展呼喚內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)
高校內(nèi)部審計(jì)開展以來，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督、遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)單位合法權(quán)益，健全自我約束機(jī)制，節(jié)約資金和提高效益方面發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了教育事業(yè)的健康發(fā)展。而在新形勢(shì)下，高校審計(jì)工作又出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)任務(wù)越來越重。改革的深入，學(xué)校辦學(xué)自愈來愈大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經(jīng)費(fèi)支出繁雜化，審計(jì)工作除了開展正常性工作外，內(nèi)控制度評(píng)審、辦學(xué)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)調(diào)查和咨詢服務(wù)等任務(wù)越來越重；二是審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)范圍越來越寬，表現(xiàn)在國有資產(chǎn)管理和使用審計(jì)、儀器設(shè)備投資效益審計(jì)、高校合并、內(nèi)部獨(dú)立核算單位分設(shè)的審計(jì)鑒證及管理審計(jì)等；三是審計(jì)工作的定位點(diǎn)不僅僅是查錯(cuò)防弊，重要的是一審二幫三促進(jìn)，突出為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，當(dāng)好參謀和助手；四是對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高，審計(jì)人員不僅要求個(gè)體素質(zhì)優(yōu)良，而且要求群體素質(zhì)優(yōu)化，形成一支“政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精”審計(jì)隊(duì)伍，不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識(shí)和政策法規(guī)，了解高校管理的特點(diǎn)和規(guī)律，還要增強(qiáng)宏觀意識(shí)、管理意識(shí)和效益意識(shí)，具有較強(qiáng)的調(diào)查、分析和表達(dá)能力。
伴隨著新形勢(shì)下高等教育的改革和發(fā)展、高校審計(jì)工作新的特點(diǎn)以及高校審計(jì)工作存在的不足，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作已勢(shì)在必行了。
三、促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思路
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高等教育體制改革逐步完善，高校審計(jì)工作必須與時(shí)俱進(jìn)，提高水平，不斷創(chuàng)新，更好地發(fā)揮其在高校經(jīng)濟(jì)管理中的作用。
1.提高內(nèi)部審計(jì)地位。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，同樣要求內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，首要任務(wù)是使高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)的改變，并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要保證，廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位，加強(qiáng)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步開拓內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證。
另外高校內(nèi)部審計(jì)開展比較晚，又是一項(xiàng)經(jīng)常性的監(jiān)督工作，有些領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)管理人員對(duì)其不了解、不理解，甚至不接受。因此通過內(nèi)審加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)扶一把。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。內(nèi)審部門在認(rèn)真做好工作的同時(shí)，要注重同上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報(bào)工作情況，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作要倍加關(guān)注，對(duì)審計(jì)的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對(duì)重大問題的定性與處理親自過問，對(duì)審計(jì)報(bào)告認(rèn)真批閱，及時(shí)提出了整改意見和具體要求，為審計(jì)工作的順利實(shí)施提供有力保證。
2.擺正位置，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)要獲得發(fā)展，關(guān)鍵取決于它通過監(jiān)督、控制，為提高高校經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的能力。在新形勢(shì)下，高校內(nèi)審要找到自己的位置，選準(zhǔn)內(nèi)審工作的重點(diǎn)和突破口，幫助高校內(nèi)部建立和完善管理體系，提高管理水平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)最佳資源配置。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于為決策層、管理層服務(wù)上，選擇那些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、教職工迫切希望的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)只有急領(lǐng)導(dǎo)所急，想領(lǐng)導(dǎo)所想，真正幫助領(lǐng)導(dǎo)解決一些綜合性、深層次的問題，才會(huì)有更強(qiáng)大的生命力。
為更好地為高校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)，高校內(nèi)審必須堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針。堅(jiān)持全面審計(jì)就是消除盲區(qū)，全面履行審計(jì)職能；突出重點(diǎn)是抓住主要矛盾，解決主要問題。要善于區(qū)分輕重緩急，在全面審計(jì)基礎(chǔ)上把主要力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問題上。
3.拓展審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作整體水平。隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)，貫徹落實(shí)，這是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)人員權(quán)益，發(fā)揮審計(jì)作用的重要保障，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)、推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展具有重要意義。
提高審計(jì)工作質(zhì)量要從基礎(chǔ)工作做起，從審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)抓起。要通過充分的審前準(zhǔn)備使審計(jì)方案具有針對(duì)性、預(yù)見性，克服盲目性；依法審計(jì)、依法處理，保證審計(jì)工作行為規(guī)范、合法，克服隨意性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)工作還要將事后審計(jì)關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。再者，內(nèi)部審計(jì)還要從過去單純的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)中走出來，按照高校資金運(yùn)行軌跡對(duì)學(xué)校的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、大額貨物采購審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開展管理審計(jì)。
在實(shí)際工作中，要注意把各類審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最大化。對(duì)新形勢(shì)下出現(xiàn)的新問題、新情況，要認(rèn)真分析，搞好審計(jì)調(diào)查，提出可行性建議和意見，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)各管理部門加強(qiáng)管理，深化改革，采取措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。
4.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，促進(jìn)高校內(nèi)審的創(chuàng)新。在明確高校內(nèi)部審計(jì)定位的基礎(chǔ)上，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)的具體工作是由審計(jì)人員完成的，所以審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和職業(yè)道德，即審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，而且要有敬業(yè)精神、神圣的責(zé)任感以及自覺遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。針對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低及人員較少的現(xiàn)狀，高校應(yīng)該從以下幾方面做起：（1）改變用人機(jī)制，選派相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；（2）要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們快速熟練掌握審計(jì)基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高其審查能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）開展高校間聯(lián)審、互審工作，一方面可以克服當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員少、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理而內(nèi)審力量不足的劣勢(shì)，另一方面通過互相學(xué)習(xí)，可以起到增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的作用。
在內(nèi)審人員素質(zhì)提高的基礎(chǔ)上，要勇于發(fā)揮內(nèi)審人員的主觀能動(dòng)性，敢于對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，只有這樣才能在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)或特殊情況時(shí)也充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而使高校內(nèi)部審計(jì)緊跟時(shí)代的步伐與要求。
參考文獻(xiàn)：
[1]王鳳旭.淺析高校審計(jì)的質(zhì)量.山東煤炭科技.2004(3).
[2]高云.淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范.渤海大學(xué)學(xué)報(bào).2004(5).
[3]王小芳,李曙光.高校內(nèi)部審計(jì)探索.武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào).2004(4).
[4]劉宜.高校內(nèi)部審計(jì)研究.碩士論文.2003.
【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 評(píng)估
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0116-05
由于我國內(nèi)部審計(jì)涉足領(lǐng)域的不斷擴(kuò)寬和高等院校教育變革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期，對(duì)高等院校的管理部門開展內(nèi)部審計(jì)是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài)，推進(jìn)高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計(jì)的不斷細(xì)化，人們看到了審計(jì)給高校改革帶來的希望，同時(shí)，這也就意味著審計(jì)在以后的高校管理中會(huì)承擔(dān)更多的責(zé)任，遭遇更多的風(fēng)險(xiǎn)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及特點(diǎn)
審計(jì)工作面臨很大風(fēng)險(xiǎn)是業(yè)界長久以來的一個(gè)共識(shí)，但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)還沒有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)一般以校長為中心，對(duì)學(xué)校財(cái)政開支是不是合法進(jìn)行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開展，杜絕不必要的開支，保護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)。
（一）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其重點(diǎn)可歸納為以下四部分：
1.資金來源的多元化
高校在我國是一種特殊的單位，每年要接受國家財(cái)政的支持，自身也可以通過多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會(huì)將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入；各類委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。
2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元化
伴隨著社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開支上有了一定的自。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過程中照顧到每個(gè)方面，因此可能會(huì)產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。
3.高校內(nèi)部審計(jì)控制制度不完善
高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，雖然一直進(jìn)行改革，但是其在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視，這就導(dǎo)致目前我國高校內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制力量單薄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進(jìn)行有效控制，這在無形之中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
4.信息化的工作環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
幾乎所有高校都快速實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的電子化，隨之而來的是會(huì)計(jì)工作形式的深刻變化，數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計(jì)算機(jī)軟、硬件技術(shù)的快速升級(jí)換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會(huì)計(jì)工作的全過程。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作環(huán)境中，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計(jì)人員便能及時(shí)找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數(shù)據(jù)的真實(shí)性；而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中，安全管理措施難以快速跟進(jìn)，缺乏特定的安全管理人員，無法實(shí)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
1.審計(jì)范圍的廣泛性
與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作相比，現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)已經(jīng)愈來愈綜合與復(fù)雜，其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督，固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購、科研經(jīng)費(fèi)的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)等多種復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)逐漸成為了審計(jì)的主要工作對(duì)象。
2.風(fēng)險(xiǎn)的潛伏性
高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對(duì)直接的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)少有參與，因而很難找到高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與經(jīng)濟(jì)損失直接的關(guān)系，而事實(shí)上高校的審計(jì)依然與高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有密切關(guān)聯(lián)，例如，很多高校都會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔，這樣就會(huì)直接影響到高校某個(gè)部門甚至是整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。
3.風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)見性
高校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三種：（1）固有風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)而單獨(dú)存在的，在假設(shè)被審計(jì)單位無任何內(nèi)部控制的情況下，某個(gè)賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)，是指高校內(nèi)部有一定的控制作用，但是并沒有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯(cuò)誤或漏報(bào)的情況。這種風(fēng)險(xiǎn)水平依賴組織本身的控制能力，審計(jì)人員不會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)水平，它屬于內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)情況。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)，雖然遵循了審計(jì)程序，但是由于審計(jì)人員工作的失誤，并沒有檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中隱藏的重大錯(cuò)誤或漏報(bào)情況，失誤是這種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。
實(shí)際上，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都與被審計(jì)單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系，單憑己力，高校審計(jì)人員是不能改變固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的，但是高校內(nèi)部可以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來有效降低高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍之內(nèi)。
二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
（一）模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性
所謂模糊數(shù)學(xué)法，是指對(duì)那些評(píng)價(jià)因素具有模糊性，并且還受到其他多個(gè)方面影響的因素作出客觀綜合評(píng)價(jià)。上述的模糊性，主要是指評(píng)價(jià)對(duì)象的外延比較模糊，無法進(jìn)行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評(píng)估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，所評(píng)估的對(duì)象既涉及多個(gè)方面又比較復(fù)雜，同時(shí)還受到多種不確定因素的干擾，并且其評(píng)價(jià)指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)采用模糊綜合評(píng)價(jià)法具有可行性。
2.模糊數(shù)學(xué)法評(píng)價(jià)的具體流程
第一步：建立影響評(píng)價(jià)對(duì)象的集合
U=（X1，X2，…Xn） （1）
第二步：建立評(píng)價(jià)集合
V=（y1，y2，…ym） （2）
對(duì)于那些不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，可以將評(píng)價(jià)集合依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同分為高、中、低三檔，寫成表達(dá)式則為：
V=（y1，y2，y3）
3.對(duì)每個(gè)影響評(píng)價(jià)對(duì)象的單個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)
當(dāng)確定了對(duì)象的影響因素后，分別來評(píng)價(jià)單個(gè)因素，這可以通過建立一個(gè)模型來實(shí)現(xiàn)。如建立因素集U到評(píng)價(jià)集V的一個(gè)模糊映射，記為f，然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關(guān)系Rf，我們可以用矩陣的形式來表示這種關(guān)系，如：
R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）
在這個(gè)表達(dá)式中，rij表示x1對(duì)y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評(píng)價(jià)矩陣。根據(jù)這個(gè)公式，需要結(jié)合實(shí)際情況，在綜合評(píng)價(jià)時(shí)，依據(jù)問題的實(shí)際要求來建立該矩陣。
4.綜合評(píng)價(jià)
在綜合評(píng)價(jià)中，每個(gè)因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個(gè)U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：
在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個(gè)因素Xi對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)的作用，記為uA（xi）=ai，同時(shí)也表示xi關(guān)于A的隸屬度，將A稱為綜合評(píng)價(jià)的權(quán)重向量（簡(jiǎn)稱權(quán)重）。
根據(jù)矩陣的乘法原則，只有兩個(gè)矩陣滿足第一個(gè)矩陣的列數(shù)與第二個(gè)矩陣的行數(shù)相同時(shí)才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：
S=R?Q （5）
其中對(duì)一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有
Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）
公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個(gè)公式說明，審計(jì)中確定好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的因素集合，再結(jié)合專家評(píng)價(jià)和模糊數(shù)學(xué)法，就能夠?qū)⒚總€(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素量化為數(shù)值，然后代入風(fēng)險(xiǎn)模型，就可以明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)了。
（二）構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
對(duì)三類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)記：A1代表固有風(fēng)險(xiǎn)；A2表示控制風(fēng)險(xiǎn)；A3表示檢查風(fēng)險(xiǎn)。
1.固有風(fēng)險(xiǎn)（A1）
這種風(fēng)險(xiǎn)主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯(cuò)誤或容易舞弊的漏洞，在會(huì)計(jì)報(bào)表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。高校外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境間接對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生作用，因?yàn)樗仟?dú)立于高校內(nèi)部審計(jì)過程之外的風(fēng)險(xiǎn)，高校內(nèi)部對(duì)其并沒有任何影響，當(dāng)然審計(jì)人員也不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的6個(gè)因素：
（1）行業(yè)特性（A11）。該性質(zhì)對(duì)部分賬戶的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。
（2）外部因素（A12）。比如對(duì)于機(jī)械設(shè)備，當(dāng)新技術(shù)更新后，將會(huì)加速其淘汰，這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場(chǎng)波動(dòng)也會(huì)引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)模（A13）。在會(huì)計(jì)報(bào)告中，錯(cuò)誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項(xiàng)目的復(fù)雜程度都是成正比的。
（4）受上期審計(jì)結(jié)果的影響（A14）。用上期的審計(jì)結(jié)果來預(yù)測(cè)本期是否也同樣發(fā)生該錯(cuò)誤，或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯(cuò)誤發(fā)生，從而得知本期固有風(fēng)險(xiǎn)水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯(cuò)誤情況，對(duì)下期的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些影響，對(duì)上期出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是否采取了預(yù)防措施。
（5）高校的財(cái)務(wù)管理水平（A15）。與企業(yè)和銀行相比，高校財(cái)務(wù)部門的組織力量較為薄弱，監(jiān)管也比較放松，所以，更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為，會(huì)計(jì)人員也更容易對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表造假。
（6）政府部門干預(yù)的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)受其影響程度較大。
2.控制風(fēng)險(xiǎn)（A2）
當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：
（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)（A21）。如果沒有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即使已通過測(cè)試取得一定的符合率，也很可能難以實(shí)現(xiàn)有效控制，在審計(jì)師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng)，將會(huì)產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險(xiǎn)。
（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行（A22）。不管系統(tǒng)設(shè)計(jì)如何，都必須進(jìn)行測(cè)試后才能起到作用，測(cè)試的過程就是檢驗(yàn)系統(tǒng)可靠性的過程。同時(shí)，系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯(cuò)誤，這使得重要錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)概率更大，控制風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)較大。
（3）內(nèi)部控制的效果（A23）。內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的效率問題，也就是單位內(nèi)部確實(shí)設(shè)置了控制機(jī)制，但是在一定程度上并沒有真正發(fā)揮作用，這就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
3.檢查風(fēng)險(xiǎn)（A3）
當(dāng)需要評(píng)估這種風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，我們可以參考下面的3個(gè)因素：
（1）抽樣方式（A31）。在實(shí)質(zhì)審計(jì)測(cè)試時(shí)，抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計(jì)對(duì)象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對(duì)象能夠反映整體特性，存在發(fā)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
（2）工作程序（A32）。如果審計(jì)師工作程序設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，就不能保證及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的錯(cuò)誤或舞弊行為。
（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會(huì)使審計(jì)行為與實(shí)際情況相背離，誘發(fā)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個(gè)完整的評(píng)價(jià)體系（如表1）。
三、實(shí)證案例
本實(shí)例來源于對(duì)西安某高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際考察，研究使用了模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)的方法。這些年來，隨著該校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，校內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目逐日增多，1984年校內(nèi)單獨(dú)成立了審計(jì)處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，依照國家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨(dú)立開展校內(nèi)審計(jì)工作。經(jīng)過近幾年學(xué)校對(duì)審計(jì)工作的不斷探索，如今已領(lǐng)悟?qū)徲?jì)工作的真正意義，在開展審計(jì)工作過程中，堅(jiān)持以服務(wù)教學(xué)為中心，全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)又建立各種獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，有效地提高了員工對(duì)工作的積極性和創(chuàng)造性。
該校審計(jì)部門的主要工作事項(xiàng)包括國家固定撥款的審計(jì)、基建工程資金審計(jì)、投資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益的考核、各部門的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
（一）確定因素集
對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素集設(shè)置如下：
總體水平：
A={A1，A2，A3}={固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)}
細(xì)分如下：
固有風(fēng)險(xiǎn)A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}
={行業(yè)特性，外部因素，會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)模，受上期審計(jì)結(jié)果的影響，高校的財(cái)務(wù)管理水平，政府部門的干預(yù)}
控制風(fēng)險(xiǎn)A2={A21，A22，A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，內(nèi)部控制的效果}
檢查風(fēng)險(xiǎn)A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計(jì)程序和使用的方法，思維上的誤判}
（二）各類因素的集合
誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}
（三）繪制調(diào)查表，征集專家意見
讓15到25名審計(jì)人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表（表2），要求這些人依照實(shí)際數(shù)據(jù)和審計(jì)工作的需要對(duì)表內(nèi)所有的指標(biāo)進(jìn)行選擇確認(rèn)，然后單獨(dú)完成表格的填寫。每個(gè)因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。
所選用調(diào)查表見表3，aij所對(duì)應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對(duì)于上層指標(biāo)的權(quán)重，專家會(huì)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制情況、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對(duì)各個(gè)層次以及各個(gè)準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進(jìn)行歸一化，從而得出最終的權(quán)重值，并匯總成專家意見調(diào)查表。
（四）對(duì)單因素進(jìn)行評(píng)價(jià)
首先要對(duì)A1、A2、A3這三大類風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)類別中的風(fēng)險(xiǎn)因素得分是由大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行各單因素評(píng)價(jià)。其各個(gè)單因素的得分是在此風(fēng)險(xiǎn)程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。
從表4中可以得出固有風(fēng)險(xiǎn)因素A1的評(píng)價(jià)矩陣：
R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）
根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風(fēng)險(xiǎn)A1的綜合評(píng)價(jià)：
A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）
0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）
（8）
由表5得出A2的評(píng)價(jià)矩陣：
R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）
按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表，計(jì)算得出權(quán)重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風(fēng)險(xiǎn)A2的綜合評(píng)價(jià)為：
A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1
=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）
從表6中可以得出A3的評(píng)價(jià)矩陣：
R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）
根據(jù)專家的意見，其權(quán)重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風(fēng)險(xiǎn)A3的綜合評(píng)價(jià)：
A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4
=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）
（五）綜合評(píng)價(jià)
在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級(jí)綜合評(píng)價(jià)，由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評(píng)價(jià)矩陣為：
R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）
風(fēng)險(xiǎn)的總體綜合評(píng)價(jià)為：
A=B?R=（0.3，0.3，0.4）
0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4
=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）
最后得出：A=（0.1875，0.1875，
0.1875，0.1875，0.25），根據(jù)最大隸屬度原則，該校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為：極高。
根據(jù)上面的評(píng)估和對(duì)學(xué)校實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為該高校從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級(jí)復(fù)核制”，逐級(jí)劃分審計(jì)人員的職責(zé)。組長負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計(jì)對(duì)象，其他審計(jì)人員要相互復(fù)核彼此的審計(jì)結(jié)果，最終的審計(jì)報(bào)告要集體討論，對(duì)各個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行明確定性。其次，要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計(jì)人員的工作素質(zhì)，讓審計(jì)工作既有良好的外部支撐，又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次，要充分調(diào)動(dòng)網(wǎng)絡(luò)資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計(jì)各個(gè)要素，據(jù)此來不斷完善審計(jì)程序和方法，開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計(jì)的軟件系統(tǒng)。最后，對(duì)于本單位審計(jì)人員不熟悉的領(lǐng)域，如建筑工程審計(jì)、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計(jì)等，可以提請(qǐng)審計(jì)外包，吸納社會(huì)上有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計(jì)中來，以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少人為的誤判。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蘇婷.基于模糊數(shù)學(xué)模型的科技投入績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.
[2] 聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（2）.
[3] 陳竹.我國高校內(nèi)部控制情況調(diào)查研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（6）.
[4] 汪惠蘭.高校內(nèi)部控制缺陷淺析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（8）.
論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的定位和職能問題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)面臨的主要問題，并對(duì)解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制提出了具體建議。
引言
從上個(gè)世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開，數(shù)以億計(jì)的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)為主的事后審計(jì)。2001年之后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國各地。
目前全過程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中被稱為“全過程造價(jià)控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過程，所以這種審計(jì)形式對(duì)改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有完全掌控工程造價(jià)的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對(duì)全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問題進(jìn)行分析和探討。
一、對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的定位和職能的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)[2007]29號(hào)）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。”所以這里所講的跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)。在國內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計(jì)職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對(duì)很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計(jì)理念會(huì)使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計(jì)既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計(jì)應(yīng)通過對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評(píng)價(jià)資源的利用程度，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)過程中將問題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效益性。
二、全過程跟蹤審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺失
建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)幾個(gè)階段。全過程跟蹤審計(jì)都應(yīng)參與其中，針對(duì)工程項(xiàng)目的每個(gè)階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)大多從簽訂合同階段開始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，而這兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)的影響占70%以上。這無形中將全過程跟蹤審計(jì)降格為對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的事后審計(jì)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對(duì)跟蹤審計(jì)職能理解的不充分。
公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門、地方建設(shè)主管部門的影響，審計(jì)參與空間受限，但工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)階段，審計(jì)環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計(jì)審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期,與類似工程項(xiàng)目相比較,測(cè)算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí),對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議,合理利用有限的建設(shè)資金，提高項(xiàng)目投資效益。在審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿足使用要求但價(jià)格更低的替代品；各類管道的走向是否合理，以縮短管道的總長度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計(jì)的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問題在設(shè)計(jì)審查時(shí)沒有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計(jì)為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無法澆注完成，最后只能由設(shè)計(jì)方變更設(shè)計(jì)方案，給校方帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也延誤了工期。
三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計(jì)存在的主要問題
1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場(chǎng)公開招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場(chǎng)公開招標(biāo)一般由專業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專家參與評(píng)標(biāo)過程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。
高等學(xué)校雖然知識(shí)資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專家、學(xué)者，并且職能部門制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)。市場(chǎng)中能滿足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價(jià)格；特定企業(yè)經(jīng)營模式和資金流動(dòng)情況等等。招標(biāo)組織者和評(píng)委如果沒有豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，就很難把握這些問題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)合署辦公。紀(jì)檢審部門人員雖全程參與招標(biāo)過程，但會(huì)忽略審計(jì)職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會(huì)流于形式。
為解決上述問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)人員實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判還是單一來源采購；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審是否合理。在評(píng)標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價(jià)的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書要求；評(píng)價(jià)投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對(duì)建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評(píng)價(jià)不平衡報(bào)價(jià)中個(gè)別單價(jià)對(duì)工程造價(jià)的影響程度。
2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對(duì)自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫合同。針對(duì)此類情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價(jià)合同、單價(jià)合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時(shí)間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)施工放結(jié)算編制的高估冒算問題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計(jì)費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報(bào)送結(jié)算。
四、項(xiàng)目施工階段審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)存在的主要問題
項(xiàng)目施工階段的審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)是全過程跟蹤審計(jì)中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問題。
1、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是常駐現(xiàn)場(chǎng)，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計(jì)人員要么不能常駐現(xiàn)場(chǎng)，要么是常駐現(xiàn)場(chǎng)的不能滿足不同專業(yè)需求。因此跟蹤審計(jì)的委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間或頻率，如一周幾天，不同專業(yè)的審計(jì)人員何時(shí)進(jìn)場(chǎng)等。
2、施工方往往采取低價(jià)中標(biāo)，在施工過程中要求變更增加工程量來賺取超額利潤，所以施工階段審計(jì)的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計(jì)除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時(shí)性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更，這種情況往往會(huì)造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識(shí)但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且在工程實(shí)施過程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計(jì)人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，為變更提供合理化建議。
3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計(jì)人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員雖是建設(shè)單位委托，在審計(jì)過程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會(huì)為后續(xù)工作帶來諸多問題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無一遺漏，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程造價(jià)的控制也是通盤考慮，一般只要達(dá)到利潤目標(biāo)就行。跟蹤審計(jì)人員在結(jié)算審核時(shí)只顧核減，該增加的沒有核增，項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請(qǐng)另一家事務(wù)所復(fù)核時(shí)繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。
五、對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的控制
全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)施周期長、任務(wù)重、涉及面廣、審計(jì)成本高昂。審計(jì)人員長期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計(jì)目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計(jì)費(fèi)用以建安工程造價(jià)為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計(jì)越賣力，審計(jì)費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計(jì)收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵(lì)審計(jì)人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計(jì)結(jié)束后，聘請(qǐng)另一家事務(wù)所對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計(jì)費(fèi)用。
六、 結(jié)語
工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會(huì)產(chǎn)生更多問題。只有及時(shí)關(guān)注這些問題，并合理解決，全過程跟蹤審計(jì)工作才能不斷完善。
參考文獻(xiàn):
[1] 黃偉, 劉曉芳, 楊柳. 高校基建工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)探討[j]. 高等建筑教育. 2000,(05)
[2] 容仕堅(jiān). 淺談工程建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)[j]. 科技資訊. 2010,(19)
高校圖書館作為學(xué)校的文獻(xiàn)信息中心，承載著高校教學(xué)科研服務(wù)的重要責(zé)任，圖書館的管理水平必然會(huì)影響其信息資源的管理與向用戶提供服務(wù)的質(zhì)量。但是受傳統(tǒng)的圖書館管理思想和服務(wù)理念的影響，當(dāng)前的高校圖書館管理還存在滯后性，尤其是在內(nèi)部控制方面尚未形成應(yīng)有的意識(shí)和制度，影響了高校圖書館的職能的充分發(fā)揮。本文通過對(duì)高校圖書館內(nèi)部控制的研究，旨在促進(jìn)高校圖書館的管理水平和服務(wù)水平。
二、高校圖書館管理系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）高校圖書館內(nèi)部控制內(nèi)涵 內(nèi)部控制是由一系列方法、措施和程序組成的嚴(yán)密的體系，目的是為了保證組織運(yùn)行的規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。按照內(nèi)部控制制度的分類，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。圖書館內(nèi)部控制是通過建立和執(zhí)行一整套的調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的方法和程序，在確保圖書館資產(chǎn)的安全、完整的條件下來協(xié)調(diào)圖書館各部門、各業(yè)務(wù)之間的行為，以提高服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)高校教學(xué)、學(xué)術(shù)研究及相關(guān)工作的有序運(yùn)行，降低各類風(fēng)險(xiǎn)。
建立圖書館內(nèi)部控制機(jī)制，首先要進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，包括圖書館的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、崗位分工、崗位職責(zé)、授權(quán)批準(zhǔn)、目標(biāo)任務(wù)、工作流程、控制措施等，第二就是要對(duì)控制環(huán)節(jié)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，以防止各項(xiàng)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)造成圖書館工作職能的有效發(fā)揮。
（二）高校圖書館內(nèi)部控制遵循原則 主要包括：
（1）全覆蓋原則：內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋圖書館行政系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、技術(shù)系統(tǒng)和讀者服務(wù)系統(tǒng)。貫穿各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)。
（2）制衡性原則：圖書館內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)管理目標(biāo)的需要，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部考核機(jī)制，通過相互制衡的內(nèi)控機(jī)制實(shí)現(xiàn)高校圖書館的各項(xiàng)職能。
（3）相匹配原則。高校圖書館的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與管理模式、規(guī)模、復(fù)雜程度、等相適應(yīng)，并根據(jù)情況變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。
（三）高校圖書館內(nèi)部控制現(xiàn)狀 我國高校圖書館通常是由分管教學(xué)科研工作的副校長負(fù)責(zé)，圖書館館長則負(fù)責(zé)圖書館日常運(yùn)行，實(shí)行館長負(fù)責(zé)制，直接向分管圖書館工作的副校長負(fù)責(zé)。在館長領(lǐng)導(dǎo)下的領(lǐng)導(dǎo)班子主要負(fù)責(zé)圖書館日常運(yùn)行中各項(xiàng)工作，包括制定全館的工作計(jì)劃、預(yù)算、工作總結(jié)、館員聘用等。
當(dāng)前大學(xué)圖書館的組織結(jié)構(gòu)基本上采取的是行政管理模式，僵化的直線職能制組織結(jié)構(gòu)對(duì)于現(xiàn)代圖書館的管理造成很多弊端。主要表現(xiàn)在：管理層次多，信息傳遞渠道不暢，環(huán)境變化的敏感性差；缺少靈活性，服務(wù)模式滯后于用戶需求；業(yè)務(wù)流程不科學(xué)，造成用戶時(shí)間和精力的浪費(fèi)；決策機(jī)制落后，資料的采買與用戶需求不一致，導(dǎo)致資源浪費(fèi)等。
（四）高校圖書館內(nèi)部控制問題原因分析 主要表現(xiàn)在：
（1）內(nèi)控環(huán)境較弱。長期以來，無論是圖書館管理實(shí)務(wù)工作還是圖書館管理理論的研究工作，大多將關(guān)注點(diǎn)放在圖書館的具體業(yè)務(wù)方面，造成這一現(xiàn)象的主要原因：一是圖書館實(shí)務(wù)共總者和理論工作者缺乏內(nèi)部控制管理理念和內(nèi)控相關(guān)的知識(shí)；二是相關(guān)人員不了解內(nèi)部控制對(duì)圖書館職能發(fā)揮所起到的重要保障作用，三是對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制，是財(cái)務(wù)部門的工作。因此，圖書館內(nèi)部控制制度建設(shè)缺位、不科學(xué)，忽視圖書館全面內(nèi)部控制體系的建設(shè)和內(nèi)控工作的實(shí)施。在我國高校圖書館中，有些圖書館建立了內(nèi)控制度，但是內(nèi)控制度建立的初衷并非是從組織管理的角度出發(fā)，而是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，實(shí)際工作中并未認(rèn)真執(zhí)行，因此內(nèi)部控制的作用無法真正發(fā)揮出來。
（2）缺乏科學(xué)決策機(jī)制。在信息社會(huì)，圖書館用戶的需求呈現(xiàn)出個(gè)性化、多元化等特點(diǎn)，圖書館的服務(wù)應(yīng)該適應(yīng)這一趨勢(shì)，在制定服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式上進(jìn)行創(chuàng)新，尤其是在資料的采買方面應(yīng)采取科學(xué)的決策機(jī)制，這樣才會(huì)保證圖書館的資源得到有效利用。長期以來，圖書館的管理者在決策過程中由于種種原因，未能建立相應(yīng)的科學(xué)決策機(jī)制，導(dǎo)致大量信息資源的閑置浪費(fèi)。
（3）系統(tǒng)化管理層次低。信息的及時(shí)、準(zhǔn)確的傳遞是組織有效管理的重要條件，圖書館管理同樣如此。隨著信息技術(shù)的普及，我國高校圖書館和財(cái)務(wù)部門都使用了相關(guān)的管理軟件，資產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化。但是由于大部分高校圖書館各個(gè)業(yè)務(wù)流程沒有及時(shí)梳理，沒有改變?cè)械墓ぷ鞣绞剑荒苓m應(yīng)信息技術(shù)的要求，信息技術(shù)的效能無法發(fā)揮，圖書館的管理仍停留在零散化、片面化的層次，尚未進(jìn)入系統(tǒng)化管理的層面。
（4）高層次管理人才的缺乏。長期以來，高校的圖書館館員大多是高校引進(jìn)人才隨遷配偶的首選崗位，而隨遷配偶的文化層次和專業(yè)背景都與圖書館管理的要求存在很大的差距。同時(shí)，受傳統(tǒng)的圖書館管理理念的影響，圖書館館員缺少進(jìn)修的機(jī)會(huì)，不能提高業(yè)務(wù)水平。高層次的研究型、知識(shí)型、應(yīng)用型、復(fù)合型、創(chuàng)造型的人才隊(duì)伍是決定高校圖書館持續(xù)、科學(xué)、高效、健康發(fā)展運(yùn)作的核心價(jià)值動(dòng)力。低端劣勢(shì)態(tài)勢(shì)的生存環(huán)境決定了我國高校圖書館內(nèi)部管理體制和運(yùn)作機(jī)制的改革將是一項(xiàng)長期的、復(fù)雜的、艱巨的過程。高校圖書館內(nèi)部缺乏高層次尖端人才的巨大的、潛在的、廣闊的發(fā)展空間和優(yōu)越的、人文的、先進(jìn)的服務(wù)環(huán)境。
（5）監(jiān)督體系不完善。從我國高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，審計(jì)署在對(duì)71所教育部直屬高校的內(nèi)部審計(jì)部門的審查發(fā)現(xiàn)，有超過一半的高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適合其財(cái)務(wù)處或者紀(jì)檢部門合署辦公；從內(nèi)部審計(jì)的職能定位來看，大部分高校的內(nèi)部審計(jì)還停留在“經(jīng)濟(jì)警察”的角色定位上，沒有起到促進(jìn)高校的現(xiàn)代化管理的作用；從內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，專業(yè)局限性較大，內(nèi)審人員大多是會(huì)計(jì)、教師或者其他政工干部，職稱也不高，年齡層次趨于老齡化，隊(duì)伍的梯隊(duì)建設(shè)跟不上。在高校內(nèi)部審計(jì)薄弱的大環(huán)境下，高校圖書館內(nèi)部監(jiān)督體系更是不可能形成體系，嚴(yán)重影響了圖書館的管理水平和服務(wù)水平。
三、高校圖書館內(nèi)部控制體系構(gòu)建
建立和健全內(nèi)部控制是指通過制定和實(shí)施系統(tǒng)化的制度、流程和方法，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制，從而有效防范風(fēng)險(xiǎn)，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)健運(yùn)行。具體到圖書館內(nèi)部控制是要在控制成本、確保信息系統(tǒng)安全、梳理業(yè)務(wù)流程、提高資源利用效率等方面達(dá)成目標(biāo)。
（一）控制目標(biāo) 控制成本，表現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)有圖書的管理和計(jì)劃采購圖書的審核批準(zhǔn)。現(xiàn)有圖書如果保管不當(dāng)，造成資產(chǎn)流失。新圖書的采購要遵循一定的授權(quán)審批流程，確保采購的合理性、計(jì)劃性，以免造成形成所購圖書質(zhì)量低劣，無法滿足學(xué)術(shù)研究的需要。圖書館每年都要投入龐大的經(jīng)費(fèi)購買大量的電子資源、軟/硬件支持系統(tǒng)，目的在于為用戶提供快速便捷的服務(wù)。
（1）確保信息系統(tǒng)安全，對(duì)于電子數(shù)據(jù)庫的使用要設(shè)定安全防護(hù)程序。必須在紙本文獻(xiàn)、數(shù)字資源開發(fā)中實(shí)現(xiàn)并提高網(wǎng)絡(luò)化集成管理系統(tǒng)的水平；梳理借用管還流程，一方面可以提高圖書館的服務(wù)效率和水平，另一方面有利于紙質(zhì)圖書資產(chǎn)的保管。
（2）提高資源的利用效率，主要表現(xiàn)在現(xiàn)有圖書館資源的推介工作，讓相關(guān)讀者了解到該資源的存在，以及使用方法。隨著信息時(shí)代的到來，現(xiàn)代圖書館管理從一個(gè)單一的文化功能向文化、教育、情報(bào)等多功能全方位的發(fā)展，信息成為社會(huì)的重要資源。圖書館要形成資源找人的服務(wù)方式，以免造成用戶不能充分利用圖書館的優(yōu)質(zhì)資源。
（3）提高服務(wù)質(zhì)量。大學(xué)圖書館使學(xué)校教學(xué)和科研工作的重要保障，其服務(wù)水平影響到教學(xué)和科研的水平。建立服務(wù)績(jī)效考核制度，滿足用戶知識(shí)需求的個(gè)性化、專業(yè)化、多元化、動(dòng)態(tài)化和集成化的趨勢(shì)。同時(shí)，提高圖書館員服務(wù)的主動(dòng)性。根據(jù)有關(guān)方面的統(tǒng)計(jì)，我國圖書館界和各類情報(bào)所收藏的中文文獻(xiàn)七成以上長期未被利用，而外文文獻(xiàn)更是高達(dá)九成以上在很長時(shí)間內(nèi)未被利用。而重點(diǎn)學(xué)科研究人員在進(jìn)行該研究過程中卻要花費(fèi)大量的時(shí)間精力去檢索獲取相關(guān)的文獻(xiàn)。
（二）控制措施
（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境是圖書館內(nèi)部控制的氛圍，是整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)。首先要提高內(nèi)部控制的意識(shí)，從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，形成控制意識(shí)和實(shí)施控制的自覺性。其次要在組織結(jié)構(gòu)上進(jìn)行創(chuàng)新和變革，改變傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，權(quán)利適度下放，形成科學(xué)的決策機(jī)制，保證高校圖書館高效健康運(yùn)作，第三就是完善內(nèi)部控制制度，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)制定全面、系統(tǒng)、規(guī)范的業(yè)務(wù)制度和管理制度，并定期進(jìn)行評(píng)估，不斷促使館內(nèi)機(jī)構(gòu)高效、科學(xué)、持續(xù)、健康、穩(wěn)妥運(yùn)轉(zhuǎn)。
（2）梳理業(yè)務(wù)流程。圖書館內(nèi)部控制內(nèi)容包括圖書館的經(jīng)費(fèi)來源、員工的編制及錄用等人事安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審核經(jīng)費(fèi)預(yù)算、監(jiān)督資本運(yùn)營、服務(wù)質(zhì)量考核等。
圖書館的業(yè)務(wù)部門的工作包括采訪、編目、典藏、流通、閱覽、參考咨詢、情報(bào)研究、系統(tǒng)維護(hù)、軟件開發(fā)、硬件維護(hù)等。在實(shí)踐中，有將這些業(yè)務(wù)部門重組與優(yōu)化組合，構(gòu)建三部門，四部門或者五部門。但是如果不進(jìn)行流程再造，仍然存在各業(yè)務(wù)之間的分割，造成一個(gè)部門只能為讀者提供一方面的信息，無法提供完整、系統(tǒng)的資料，也影響了圖書館的工作效率，對(duì)于圖書館的資產(chǎn)安全也存在很大的隱患。因此，圖書館應(yīng)通過內(nèi)部控制流程與業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的系統(tǒng)自動(dòng)控制。
（3）建立監(jiān)督機(jī)制。高校圖書館應(yīng)建立有效的監(jiān)督控制機(jī)制，加大內(nèi)外監(jiān)督力度，在校內(nèi)部審計(jì)部門的幫助下，開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，至少安排一年評(píng)估一次。同時(shí)高校圖書館應(yīng)當(dāng)建立完善讀者投訴處理機(jī)制，制定投訴處理工作流程，定期匯總分析投訴反映事項(xiàng)，查找問題，有效改進(jìn)服務(wù)和管理。通過內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的無縫連接，可以對(duì)內(nèi)控體系運(yùn)行的效果進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)，對(duì)存在的問題提出意見、措施、消除圖書館經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不安全隱患，維護(hù)資金安全，促進(jìn)圖書館科學(xué)管理。
四、結(jié)論
人類進(jìn)入新世紀(jì)的信息革命和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全球化競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。人是信息和知識(shí)的重要載體，人力資源是人類社會(huì)各種資源中最有效、最革命、最活躍的資源，是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展和人類進(jìn)步的核心動(dòng)力，也是公共圖書館持續(xù)、科學(xué)、高效、健康運(yùn)行的第一價(jià)值核心因素。我國公共圖書館只有實(shí)施積極的人才戰(zhàn)略，不斷探索公共圖書館人力資源開發(fā)與內(nèi)控考量體系的前沿理論并指導(dǎo)圖書館業(yè)態(tài)運(yùn)作實(shí)踐，走出一條符合實(shí)際、特色明顯、優(yōu)勢(shì)高端的業(yè)態(tài)發(fā)展新路，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，從而使我國圖書館業(yè)態(tài)真正走上持續(xù)健康發(fā)展之路。由于高校圖書館存在委托以及信息不對(duì)稱問題，因此，高校圖書館如同企業(yè)一樣應(yīng)該實(shí)施并強(qiáng)化其內(nèi)部控制。高校圖書館內(nèi)部控制本質(zhì)上是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制過程。由于高校圖書館管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，因此，高校圖書館普遍存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部控制問題。高校圖書館需要確立內(nèi)部控制理念，建立規(guī)范的高校圖書館內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化對(duì)圖書編目業(yè)務(wù)外包等關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，以逐步建立與完善其內(nèi)部控制。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫逸玲、莫霄：《圖書館采訪的風(fēng)險(xiǎn)管理》，《圖書館理論與實(shí)踐》2006年第3期。
[2]張妤、張巖、劉秀艷、盧兵兵：《我國圖書在版編目存在問題分析》，《農(nóng)業(yè)圖書情報(bào)學(xué)刊》2000年第2期。
[3]何小萍：《民辦高校圖書館學(xué)科館員制度建設(shè)的思考》，《大學(xué)圖書館學(xué)報(bào)》2006年第2期。
[4]陳莉：《公共圖書館實(shí)施客戶關(guān)系管理的對(duì)策建議》，《現(xiàn)代圖書館的人本主義思考與實(shí)踐――2002江浙滬晉圖書館中青年論壇論文集》2002年。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 對(duì)策
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，包括審前調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于政府審計(jì)、事務(wù)所審計(jì)，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有其獨(dú)特性。充分識(shí)別并準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，是有效控制風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的前提和關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性具體表現(xiàn)在如下幾方面：
1.客觀存在性。目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)人員在接受審計(jì)項(xiàng)目時(shí)需要考慮的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，會(huì)在審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，最終選擇成本較小而風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目，甚至于會(huì)拒絕接受風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)項(xiàng)目。但內(nèi)部審計(jì)部門作為單位管理的一部分，是單位內(nèi)部管理的重要組成部分，當(dāng)為滿足管理的需要按照領(lǐng)導(dǎo)地授權(quán)必須進(jìn)行某項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目不具備選擇性，很可能會(huì)接受難度較大、風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，只能通過不斷提高審計(jì)人員勝任能力、增加審計(jì)樣本量等方式提高審計(jì)質(zhì)量來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)為零。
2.可控制性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，非零的，并不意味著審計(jì)人員對(duì)此無能為力。在審計(jì)工作中，通過嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)定和程序、提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、增加樣本量、保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎等方式，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。但也應(yīng)該看到，提高專業(yè)勝任能力、增加樣本量等降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的渠道都是要增加一定成本的，隨著審計(jì)成本的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低呈現(xiàn)逐漸遞減的趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員必須在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本效益之間作出合理選擇。
3.后果的間接性。內(nèi)部審計(jì)部門是單位組織管理的重要組成部分，不直接參與單位的組織經(jīng)營活動(dòng)，但審計(jì)部門提供的審計(jì)結(jié)論和建議，會(huì)間接影響到組織發(fā)展的某個(gè)層面。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期評(píng)價(jià)，會(huì)影響到領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔與任用，進(jìn)而影響其所在部門乃至整個(gè)組織的發(fā)展。現(xiàn)在越來越多的單位領(lǐng)導(dǎo)開始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，也越來越多地將內(nèi)部審計(jì)的工作成果運(yùn)用到組織的管理中。從此意義來說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果間接影響組織的經(jīng)營發(fā)展。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
1.客觀原因
（1）內(nèi)部審計(jì)法律環(huán)境不完善。目前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)逐漸成為我國審計(jì)事業(yè)的重要組織部分，并發(fā)揮著越來越大的作用，但與之相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)卻相對(duì)滯后，專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)較少，造成在內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的很多新情況新問題沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，不可避免地會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）會(huì)計(jì)和審計(jì)的時(shí)滯性。會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)手段，記錄下來的信息僅僅是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，并不能反映全貌，由于會(huì)計(jì)時(shí)滯性的影響，會(huì)計(jì)信息在時(shí)間上必然落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)工作以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，抽取復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，本身就具有不全面性，存在風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)的時(shí)滯性加之審計(jì)抽查方法的使用，使得內(nèi)部審計(jì)工作也具有時(shí)滯性和偏差，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制。內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，來確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，以及審計(jì)證據(jù)的抽查樣本量。如果內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力，被審計(jì)單位舞弊的可能性就會(huì)增加，此時(shí)過分依賴內(nèi)部控制就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即使被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全，也很難保證在所有環(huán)節(jié)上都是健全有效、執(zhí)行有力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。
2.主觀原因
（1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性欠缺。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)的管理手段之一，服務(wù)于組織的發(fā)展目標(biāo)，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)來源等方面獨(dú)立性都比較差，有的情況下必須屈從于長官意志，拘泥于人事關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能較好地開展，很難在客觀、公正的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)結(jié)論和意見，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）人員素質(zhì)和技術(shù)方法存在差距。目前，我國政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不均衡，內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，力量還比較薄弱。總體來看，我國內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力、重點(diǎn)和難點(diǎn)的把握上等相對(duì)政府審計(jì)和外部審計(jì)來說都存在差距。內(nèi)部審計(jì)本身發(fā)展也存在不平衡，有些單位內(nèi)部審計(jì)工作做得較好，但也有部分單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍停留在報(bào)表審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)過多地依賴于會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表，依賴于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制測(cè)試，先進(jìn)的技術(shù)和方法掌握不多，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）重審計(jì)實(shí)施，輕審計(jì)計(jì)劃。目前在內(nèi)部審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)計(jì)劃沒有引起足夠重視，普遍存在重審計(jì)實(shí)施輕審計(jì)計(jì)劃的情況，將絕大部分的時(shí)間和精力集中在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)甚至于沒有審計(jì)計(jì)劃直接審計(jì)，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確把握重點(diǎn)和難點(diǎn)，最終審計(jì)結(jié)論無法真實(shí)客觀反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況。
三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的基本對(duì)策
1.不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是保證內(nèi)部審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重自我完善和發(fā)展，將重點(diǎn)從單純的發(fā)現(xiàn)問題解決問題轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值當(dāng)好管理者的高級(jí)參謀上來，使組織領(lǐng)導(dǎo)予以充分的重視，并得到其它部門和被審計(jì)單位的支持。從形式上的獨(dú)立來說，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中具有較高的組織地位，能夠獨(dú)立實(shí)行監(jiān)督檢查的工作職能。從實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立來說，要求內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德，不為各種利益所動(dòng)，客觀公正地提出審計(jì)結(jié)論。
2.逐步完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理。做好內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，要從審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理抓起。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要針對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告，每一環(huán)節(jié)都建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，制定科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，充分分析并評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié)和內(nèi)容分配較多的審計(jì)資源。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問題。注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)證據(jù)的獲取及處理，考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性。認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告，恰當(dāng)表達(dá)審計(jì)意見和建議。建立全面質(zhì)量控制制度，通過職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方面的控制，保證內(nèi)部審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。建立項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)全過程進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量。
3.逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)。培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。內(nèi)部審計(jì)工作要求具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷力，以及較強(qiáng)的溝通能力，要求具備經(jīng)營管理知識(shí)，通曉財(cái)經(jīng)政策。為提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)，首先必須要選派業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的人充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，對(duì)新聘用人員強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；其次要繼續(xù)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，讓他們熟悉會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、基建管理等方面知識(shí)，努力提高協(xié)調(diào)溝通能力，以及良好的職業(yè)判斷能力。
4.主動(dòng)協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，將工作重點(diǎn)從“內(nèi)部警察”角色轉(zhuǎn)向組織的內(nèi)部管理，為被審計(jì)單位提供科學(xué)的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位不能完全對(duì)立，更不能玩“貓抓老鼠”的游戲，應(yīng)該保持與被審計(jì)單位的溝通交流，堅(jiān)持用事實(shí)說話，既依法審計(jì)、堅(jiān)持原則，又尊重被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況和困難，注重用事實(shí)說話，以理服人，以良好的素質(zhì)取得被審計(jì)單位的信任，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部管理提高經(jīng)濟(jì)效益。
5.充分利用外部審計(jì)的力量。內(nèi)部審計(jì)人員由于本身知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)等的限制，有些時(shí)候會(huì)面臨一些單靠自己力量難以完成的工作。為了保證審計(jì)質(zhì)量和工作效率，這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)之外，還可以采取內(nèi)部審計(jì)外包的形式。此外，聘請(qǐng)外部審計(jì)專家定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果加以評(píng)價(jià)，也可以不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)部審計(jì)部門要注意聯(lián)合其他管理部門，充分利用相關(guān)部門提供的審計(jì)證據(jù)，并注重審計(jì)責(zé)任的分解，最大程度地減少審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)。
在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)該預(yù)先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估，并制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，合理分配審計(jì)重點(diǎn)和資源，恰當(dāng)選擇技術(shù)和方法，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。在條件成熟的情況下引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，使得內(nèi)部審計(jì)更加注重組織的內(nèi)部管理，更加注重組織的效益評(píng)估，更加注重改善組織的管理環(huán)境，化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部管理服務(wù)的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹維劼.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要.中信出版社，2007年6月
[2]曾壽喜，劉國常.國家審計(jì)的改革與發(fā)展.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007年7月
[3]蘇強(qiáng).淺議內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制.財(cái)會(huì)研究，2006年第一期
[4]趙紅莉.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析及控制策略.事業(yè)財(cái)會(huì)，2007年第二期
摘要：自2001年開始，國家財(cái)政部為了改變粗放的財(cái)政資金管理模式，在高校推廣國庫集中支付制度，已取得階段性的成果，但是相應(yīng)的內(nèi)部控制問題也顯現(xiàn)出來了，本文根據(jù)COSO關(guān)于內(nèi)部控制的五要素對(duì)高校內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方法，旨在完善國庫集中支付下的高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)。
關(guān)鍵詞：國庫集中支付；內(nèi)部控制
國庫集中支付根據(jù)支付方式的不同可以分為直接支付和授權(quán)支付，直接支付是指預(yù)算單位在國庫集中支付系統(tǒng)錄入申請(qǐng)?zhí)峤回?cái)政，通過財(cái)政零余額賬戶實(shí)行支付，授權(quán)支付是指預(yù)算單位向財(cái)政提出支付指令申請(qǐng)，通過財(cái)政指定的網(wǎng)銀賬戶實(shí)行支付。建立健全國庫集中支付下的高校內(nèi)部控制體系，可以有效提高資金運(yùn)行的效率，減少資金的占有率，降低高校的運(yùn)行成本。
一、 高校內(nèi)部控制存在的問題
根據(jù)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制―整合框架》里提到的內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)察。本文從這五個(gè)方面闡述實(shí)行國庫集中支付下的高校存在的內(nèi)部控制問題。
（一）控制環(huán)境。高校內(nèi)部環(huán)境是高校實(shí)施內(nèi)部控制的根基。高校普遍存在著管理層認(rèn)為實(shí)行國庫集中支付制度以后，資金得到有效控制以及合理利用，規(guī)避了套現(xiàn)及設(shè)立小金庫現(xiàn)象的發(fā)生，疏忽了對(duì)審批的重視，導(dǎo)致只要是報(bào)銷的單據(jù)就簽字的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。監(jiān)督的缺失以及崗位職責(zé)未能適當(dāng)分離對(duì)高校內(nèi)部控制帶來不利影響。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是高校及時(shí)識(shí)別存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析國庫集中支付中與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，制定相關(guān)應(yīng)對(duì)策略。國庫集中支付通過資金性質(zhì)的不同分為預(yù)算內(nèi)指標(biāo)和預(yù)算外指標(biāo)，預(yù)算內(nèi)的指標(biāo)是預(yù)算單位根據(jù)用款進(jìn)度進(jìn)行申報(bào)，財(cái)政直接撥款下達(dá)，預(yù)算外指標(biāo)需要預(yù)算單位上交資金，財(cái)政再批復(fù)下達(dá)指標(biāo)。
隨著高校擴(kuò)招，盲目樂觀的估計(jì)了收入的增長，預(yù)算支出編制采用增量預(yù)算法，有些不必要的支出減不下來，每年的支出只增不減，使得入不敷出的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。
（三）控制活動(dòng)。高校應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定相應(yīng)的控制手段，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。在國庫集中支付制度下，預(yù)算單位在提出用款額度時(shí)，往往無法精確的制定用款計(jì)劃，不能對(duì)資金進(jìn)行合理的統(tǒng)籌安排，導(dǎo)致資金不到位，報(bào)銷進(jìn)度滯后，資金利用率低。
由于高校普遍存在財(cái)務(wù)人員緊張的現(xiàn)狀，不相容職務(wù)不能有效分離控制，有些較容易發(fā)現(xiàn)的人為錯(cuò)誤未能有效規(guī)避，而且高校普遍采用相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批在前，財(cái)務(wù)人員審核在后的報(bào)銷政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員審核不通過而領(lǐng)導(dǎo)同意報(bào)銷的現(xiàn)象發(fā)生，從而激發(fā)財(cái)務(wù)人員與報(bào)銷人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的矛盾。
（四）信息與溝通。高校通過建立一個(gè)完善的信息與溝通系統(tǒng)從而有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，確保必要的信息及時(shí)的傳遞到相關(guān)人員，使得內(nèi)部控制有效運(yùn)行。報(bào)銷人未能及時(shí)通過高校的公告平臺(tái)了解國庫集中支付的報(bào)銷流程及政策，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)更新公告須知及與報(bào)銷人有效溝通，從而導(dǎo)致報(bào)銷手續(xù)繁雜，相關(guān)信息不對(duì)稱，報(bào)銷人對(duì)財(cái)務(wù)人員頗有怨言的現(xiàn)象發(fā)生。
（五）監(jiān)察。高校通過制定內(nèi)部控制監(jiān)察機(jī)制，確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)范圍，并定期對(duì)評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。有些高校并未設(shè)立審計(jì)處或者獨(dú)立的專門負(fù)責(zé)審計(jì)的人員，導(dǎo)致監(jiān)察工作的缺失，已設(shè)立審計(jì)崗位的高校未能推廣監(jiān)察工作，相關(guān)執(zhí)行者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，使得內(nèi)部控制制度震撼力下降，導(dǎo)致內(nèi)控內(nèi)部控制機(jī)制未能有效實(shí)行。
二、改善高校內(nèi)部控制問題的應(yīng)對(duì)措施
（一）加強(qiáng)法律法規(guī)的教育。完善的法制制度是國庫集中支付有效運(yùn)行的重要保證。為普及有關(guān)國庫集中支付制度相關(guān)的規(guī)章制度，高校應(yīng)通過公共平臺(tái)科普相關(guān)知識(shí)，使得報(bào)銷有據(jù)可循，簡(jiǎn)化報(bào)銷流程，杜絕套現(xiàn)等不合規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。政府應(yīng)起到導(dǎo)向作用，不斷修改和完善原有的國庫集中支付制度，使得國庫集中制度體系得到完善，做到有理可依。
高校內(nèi)部控制必須樹立正確的觀念，加深高層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，應(yīng)積極開展內(nèi)部控制知識(shí)的教育，提高廣大教職工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知。財(cái)務(wù)相關(guān)人員應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
（二）改善國庫集中支付下的高校預(yù)算制度。打破傳統(tǒng)的預(yù)算編制基礎(chǔ)，推行零基預(yù)算編制方法，削減不必要的開支，統(tǒng)籌規(guī)劃部門和學(xué)院的各項(xiàng)收入，做到每筆支出是合理的，財(cái)務(wù)收支狀況公開透明，合理配置資金，盤活資金，提高資金的運(yùn)行效率。建立完善的績(jī)效考核制度，制定績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)部門和學(xué)院的資金使用情況進(jìn)行考核，通過差異分析找出原因，為下一年度預(yù)算的制度提供基礎(chǔ)。
高校應(yīng)尋求籌資渠道，解決融資問題，保障資金的順利到位，本年度的支出在本年度支付完畢，不延遲到下年度，不得占用下一年度的預(yù)算資金，保證下一年度的預(yù)案計(jì)劃能得以有效執(zhí)行。
（三）建立健全審批控制。加強(qiáng)各部門間的相關(guān)配合，明確各自的職責(zé)，做到分工明確不相互推諉。為確保內(nèi)部控制活動(dòng)的有效進(jìn)行，高校應(yīng)當(dāng)建立健全授權(quán)審批的權(quán)限制度，讓相關(guān)層級(jí)人員在報(bào)銷流程中按照規(guī)定的職責(zé)和權(quán)利進(jìn)行授權(quán)審批，使資金在未使用之前就明確其流向，將監(jiān)控方式從事后監(jiān)控改變?yōu)槭虑氨O(jiān)控。
（四）推廣財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，能反應(yīng)國庫集中支付的狀況，方便查詢報(bào)銷進(jìn)度，以及資金的動(dòng)態(tài)狀況，有利于高校合理安排資金，提高資金的使用效率。提高國庫集中支付的安全性，保證資金運(yùn)行安全，信息和資金的安全是國庫集中支付的重要因素。建立國庫集中支付管理操作系統(tǒng)，能及時(shí)反映指標(biāo)申請(qǐng)動(dòng)態(tài)，支付數(shù)據(jù)的最近環(huán)節(jié)，所有的收支狀況都能在系統(tǒng)中體現(xiàn)。
（五）加強(qiáng)監(jiān)督制約制度。為了保障資金的安全運(yùn)行，必須建立有效的健全監(jiān)督制度。在國庫集中支付制度下，高校的外部監(jiān)督力量主要有會(huì)計(jì)核算中心、審計(jì)局、財(cái)政局等，內(nèi)部監(jiān)督力量主要有審計(jì)處及相關(guān)審核崗。做到外部監(jiān)督力量和內(nèi)部監(jiān)督力量交叉監(jiān)督，不受干擾的對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從機(jī)制上杜絕舞弊的發(fā)生，減少了國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象 的發(fā)生。
實(shí)行國庫集中支付制度下，網(wǎng)上銀行應(yīng)該是零余額賬戶，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，建立零余額賬戶管理系統(tǒng)，對(duì)產(chǎn)生余額的情況應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，查清退款原因并及時(shí)處理賬戶，每月對(duì)網(wǎng)上銀行回單進(jìn)行整理，確保每筆支出都有回單，從而保證每筆支出到達(dá)對(duì)方賬戶。
財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，定期參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育及相關(guān)培訓(xùn)，及時(shí)學(xué)習(xí)各類新頒布的財(cái)政法律法規(guī)，熟練掌握國庫集中支付相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容，提高工作能力，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。
三、 小結(jié)
自實(shí)行國庫集中支付以來，高校已取得階段性成果，但也面臨著新的挑戰(zhàn)，強(qiáng)制推廣個(gè)人公務(wù)卡報(bào)銷制度，加強(qiáng)公務(wù)卡的使用和完善公務(wù)卡報(bào)銷制度。通過使用公務(wù)卡，會(huì)計(jì)核算中心可以準(zhǔn)確掌握公務(wù)支出情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的支出，加強(qiáng)資金安全性，從而改善了財(cái)政資金的閑置、浪費(fèi)和使用效益低下的狀況。（作者單位：臺(tái)州學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]G. Johnes. The british experience of reform in education[J]. Journal of Higher Education Policy and Management.1996（18）：125-137
[2]COSO Enterprise Risk Management――Integrated Framework，2004
當(dāng)前，我國高校為不斷擴(kuò)大招生以及辦學(xué)規(guī)模，而紛紛向銀行貸款，造成負(fù)債辦學(xué)的局面，使得財(cái)務(wù)陷入困境。高校財(cái)務(wù)困境問題已經(jīng)引起了社會(huì)的高度重視，高校發(fā)展問題與教育經(jīng)費(fèi)問題之間的矛盾日益激烈，因此高校必須采取有效的措施扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)困境的局面。
二、高校財(cái)務(wù)困境的成因分析
（一）高校財(cái)務(wù)困境的概念
財(cái)務(wù)困境，亦稱財(cái)務(wù)危機(jī)（Financial distress or financial crisis），高校財(cái)務(wù)困境指的是高等學(xué)校現(xiàn)金流出現(xiàn)困難，不能按期支付費(fèi)用或償還債務(wù)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來說，高校陷入財(cái)務(wù)困境是一個(gè)逐步的連續(xù)過程，一般由財(cái)務(wù)正常演變?yōu)樨?cái)務(wù)困境，不存在某個(gè)明確的指標(biāo)將高校判定為財(cái)務(wù)正常或者財(cái)務(wù)困境，因此，國內(nèi)外眾多學(xué)者都對(duì)財(cái)務(wù)困境進(jìn)行了研究，有的將財(cái)務(wù)指標(biāo)作為判定高校是否陷入財(cái)務(wù)困境的依據(jù)，有的則采用了更廣泛的概念，涵蓋財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難時(shí)的各種狀況，涵蓋了破產(chǎn)（bankruptcy）、無力償還（insolvency）、失敗（failure）與違約（default）等方面的內(nèi)容。本文中的財(cái)務(wù)困境是指高校財(cái)務(wù)狀況與財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生偏離，進(jìn)入非正常運(yùn)行狀態(tài)。
（二）高校財(cái)務(wù)困境的現(xiàn)狀
目前，我國許多高校過度負(fù)債，貸款數(shù)額巨大，而且主要是進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資，導(dǎo)致高校出現(xiàn)拖欠工程款，不能按時(shí)如約償還貸款利息與本金的狀況。部分高校被迫縮減日常的教學(xué)與科研經(jīng)費(fèi)，縮減甚至取消正常的科研項(xiàng)目投入，縮減學(xué)術(shù)交流活動(dòng)的開支，縮減學(xué)校教職工的工資，造成高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)銷凍結(jié)，教育資源短缺。全國各地高校都面臨著巨大的付息壓力，財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化，另外，各地高校還面臨著巨大的還本壓力。到今年為止，全國各高校累計(jì)了巨額貸款即將到期。高校難以償還即將到期的銀行貸款，使得高校又要承擔(dān)違約的風(fēng)險(xiǎn)。并且，高校面臨著很大的償還基建欠款的壓力，高校一方面要保持正常運(yùn)作，一方面又要償還基建欠款。因此，我國高校財(cái)務(wù)困境已成為普遍現(xiàn)象，對(duì)高校財(cái)務(wù)困境進(jìn)行原因分析就顯得非常重要。
（三）高校財(cái)務(wù)困境原因
第一，高等教育大眾化政策的影響。我國政府近年來陸續(xù)出臺(tái)了高校擴(kuò)招政策，例如，減低社會(huì)就業(yè)壓力，提升高等教育普及率，以消費(fèi)帶動(dòng)內(nèi)需。使得我國招生規(guī)模迅速增加，雖然實(shí)現(xiàn)了高等教育大眾化，但是國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)沒有滿足高等學(xué)校擴(kuò)建對(duì)資金的需求，導(dǎo)致高校建設(shè)資金嚴(yán)重短缺。由于高等教育體制的改革，高校開始不斷地?cái)U(kuò)招，進(jìn)行大規(guī)模的擴(kuò)建，在國家部門撥款不足的狀況下，高校采取銀學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨行貸款的方式，將貸款所得資金用于學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。高校的建設(shè)資金一般是通過學(xué)費(fèi)收入、財(cái)政撥款以及科研撥款而獲取的，其償還能力基本依賴于學(xué)生的學(xué)費(fèi)，這樣就嚴(yán)重降低了高校的還款能力。另外，政府部門監(jiān)管力度不夠，高校沒有明確其還貸責(zé)任，很多高校盲目地進(jìn)行巨額貸款，高校貸款規(guī)模增加，銀行貸款數(shù)額也急劇增加，使得高校出現(xiàn)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校在利用國家政策進(jìn)行高等教育改革的同時(shí)也導(dǎo)致了貸款與負(fù)債增加，使得高校無法承受巨額負(fù)債，很多高校被迫采用以新貸還舊貸的方法，造成高校陷進(jìn)“以貸還貸”局面，并且巨額債務(wù)的償還壓力變成了高校的支付壓力，最終造成高校不能定期償還債務(wù)本息，陷入財(cái)務(wù)困境之中。
第二，政府部門監(jiān)督管理不到位。高校為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)固其地位，而將外延性擴(kuò)張當(dāng)作提升學(xué)校辦學(xué)空間的核心，高校加大對(duì)教學(xué)設(shè)備以及基礎(chǔ)設(shè)施的資金投入，但是政府部門的撥款不足，高校開始紛紛向銀行貸款、負(fù)債辦學(xué)。政府部門為了促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大力鼓勵(lì)與支持高校通過銀行貸款的方式獲取資金以進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而銀行金融機(jī)構(gòu)是以牟利為目的的企業(yè)，他們?yōu)榱颂岣咄顿Y效益，主動(dòng)為高校提供巨額貸款，為高校帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府部門批準(zhǔn)了高校貸款工作之后，沒有有效地對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行監(jiān)管，也沒有對(duì)項(xiàng)目的落實(shí)情況以及貸款資金的運(yùn)用情況進(jìn)行審查，使得學(xué)校未能科學(xué)合理地運(yùn)用貸款資金，浪費(fèi)了資源。政府部門出臺(tái)的正常沒有有效地避免高校重置設(shè)備現(xiàn)象的發(fā)生，高校的財(cái)務(wù)工作缺乏有效監(jiān)督與約束，因此，政府部門的監(jiān)督機(jī)制與約束機(jī)制的不健全是高校陷入財(cái)務(wù)困境的一個(gè)重要因素。
第三，高校教學(xué)質(zhì)量評(píng)估制度的推動(dòng)。近年來，我國教育部為了提高高等學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，不斷調(diào)整與提高高校的教學(xué)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。教育部《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評(píng)估指標(biāo)體系》明確了高校的辦學(xué)基本條件，其中包括學(xué)校的占地面積、圖書館、體育場(chǎng)所、學(xué)生宿舍、食堂、教學(xué)樓等教學(xué)生活場(chǎng)地等，規(guī)定了生師比、生均圖書冊(cè)數(shù)、教學(xué)行政樓面積、教學(xué)科研設(shè)施價(jià)值以及學(xué)生宿舍面積等，并對(duì)體育場(chǎng)地、食堂面積等指標(biāo)提出了具體要求[1]。教育部教學(xué)評(píng)估指標(biāo)體系對(duì)我國高校的硬件與軟件等都提出了嚴(yán)格規(guī)定，高校為了獲得較好的評(píng)估結(jié)果，不但應(yīng)保障教學(xué)質(zhì)量，也必須在硬件設(shè)施方面增大資金投入，讓高校所采用的貸款融資方式也達(dá)到評(píng)估規(guī)定的辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致巨額負(fù)債，使高校的財(cái)務(wù)陷入困境。因此，教學(xué)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的提高，是加劇高校負(fù)債運(yùn)作的另外一個(gè)原因。
第四，高校財(cái)務(wù)管理比較混亂。目前，我國高校的內(nèi)部管理比較混亂，高校管理人員沒有制定科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)決策的制定缺乏有效的控制手段，這也是造成高校財(cái)務(wù)困境的重要因素。首先高校在籌資決策方面沒有建立嚴(yán)格的審批制度，資本結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債規(guī)模過大，沒有科學(xué)的籌資決策方案致使高校的財(cái)務(wù)陷入困境。其次高校在投資決策方面，尤其是基建投資方面，高校不斷擴(kuò)大規(guī)模，許多高等學(xué)校沒有認(rèn)真論證項(xiàng)目，沒有充分考慮到本身的資金實(shí)力，也沒有全局規(guī)劃，就開始盲目地興建基礎(chǔ)設(shè)施，沒有遵循客觀規(guī)律，導(dǎo)致學(xué)校投資膨脹，加之高校對(duì)基建項(xiàng)目控制力度較弱，對(duì)合同法的執(zhí)行不嚴(yán)，造成建設(shè)項(xiàng)目所需資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了高校正常的資金承載力，另外，部分高等學(xué)校的管理人員和領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，沒有建立科學(xué)的預(yù)算管理機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，使得高校當(dāng)前的財(cái)務(wù)困境加劇。
三、高校財(cái)務(wù)困境產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
（一）高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
由于高校大規(guī)模地進(jìn)行貸款，使得高校資本結(jié)構(gòu)不合理，隨著高校債務(wù)的增加，高校陷 入財(cái)務(wù)危機(jī)的概率就越高。不良舉債和過度舉債增加了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)比例的加大導(dǎo)致高校支付壓力與支付能力脫節(jié)，高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的規(guī)模開始呈現(xiàn)萎縮，高校也開始出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，阻礙了高校的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。如果政府金融政策發(fā)生變化，嚴(yán)格控制貸款規(guī)模，會(huì)造成高校資金鏈條斷裂，進(jìn)而陷入現(xiàn)實(shí)的償債風(fēng)險(xiǎn)。
（二）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)
高校向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行不良舉債或者過度舉債后到期難以還清本息，這會(huì)直接降低高校在金融機(jī)構(gòu)中的信用度，而且不利于高校未來再進(jìn)行融資，形成高校的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
高校陷入財(cái)務(wù)困境，如果沒有按期向銀行償還利息和本金，那么當(dāng)前貸款就會(huì)出現(xiàn)呆賬、壞賬的狀況。由于貸款銀行的性質(zhì)基本是國有的，高校貨款風(fēng)險(xiǎn)最終都是由政府承擔(dān)，造成“高校貸款，政府買單”的現(xiàn)象，為政府帶來巨大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
四、高校財(cái)務(wù)困境的控制策略
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
高校應(yīng)當(dāng)秉承可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)理念，理清眼前目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)、改革發(fā)展與和諧穩(wěn)定的關(guān)系。高校的每一位領(lǐng)導(dǎo)、管理者、教職員工都必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，深刻領(lǐng)悟到在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸深化改革的同時(shí)，管理高校與經(jīng)營企業(yè)同樣都面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)貫穿于每一項(xiàng)工作之中，任何一項(xiàng)工作稍有不慎，都會(huì)對(duì)高校的發(fā)展造成負(fù)面影響，嚴(yán)重的可能造成高校關(guān)門倒閉。關(guān)于負(fù)債經(jīng)營問題，高校的投資者與管理者要有高度的歷史緊迫感與社會(huì)責(zé)任感，結(jié)合高校具體情況，分析負(fù)債經(jīng)營的優(yōu)劣，讓高校發(fā)展的需要與其實(shí)際經(jīng)濟(jì)承受能力同步，并且大力提倡節(jié)約，把學(xué)校政策具體落實(shí)到每個(gè)人，把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與日常高校管理相結(jié)合，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略，建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。
（二）加強(qiáng)預(yù)算管理
預(yù)算管理在高校財(cái)務(wù)管理之中起著舉足輕重的作用，高校要想把現(xiàn)有的資金發(fā)揮其最大的效果，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算管理。高校在編制年度預(yù)算的過程中，高校財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)將預(yù)算工作視為重點(diǎn)內(nèi)容，例如，可以定期對(duì)參加預(yù)算工作的工作人員開展培訓(xùn)，提高高校預(yù)算管理人員的能力，保障預(yù)算工作的質(zhì)量，進(jìn)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨而實(shí)現(xiàn)我國高校預(yù)算的制度化管理。高校預(yù)算可以采取以零基預(yù)算為主導(dǎo)，結(jié)合滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算編制新方式，它與過去的預(yù)算方式不同，新方式中對(duì)于每一項(xiàng)預(yù)算支出，不是以當(dāng)前費(fèi)用水平為依據(jù)，而是全部以零為起點(diǎn)，充分分析費(fèi)用支出的可行性。這種預(yù)算方式更切合高校目前的實(shí)際狀況，進(jìn)而使預(yù)算最大限度地發(fā)揮其掌控實(shí)際支出的作用，同時(shí)，滾動(dòng)預(yù)算能夠彌補(bǔ)年度預(yù)算的不足，可以依據(jù)目前預(yù)算的執(zhí)行狀況及時(shí)地調(diào)整與改正，使預(yù)算更為科學(xué)[2]。
（三）加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)完善領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督制度、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感與自我約束力，使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺履行其職責(zé)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)都有著非常重要的作用。當(dāng)前，我國高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)核算方式不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理方式不科學(xué)，有些領(lǐng)導(dǎo)干部隱瞞收入，為此，高校領(lǐng)導(dǎo)干部首先應(yīng)全面控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，提高資產(chǎn)利用率，保障資產(chǎn)安全，其次要嚴(yán)格控制變更的建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和內(nèi)容，合理控制基建預(yù)算投資，避免重復(fù)建設(shè)，提高資金運(yùn)作效率，另外，高校領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)結(jié)合借貸規(guī)模與學(xué)校的實(shí)際償債能力，避免債務(wù)負(fù)擔(dān)過重，避免盲目投資以及違規(guī)投資，最后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法制觀念，完善健全高校內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與拓寬籌資渠道
會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、發(fā)揮會(huì)計(jì)控制效能而采取的手段、工具及方式的總稱[3]。會(huì)計(jì)控制的形式有很多，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須使用不同的會(huì)計(jì)控制方法，即便是同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也會(huì)因?yàn)闀r(shí)期的不同而產(chǎn)生差異，因此各高校選擇其會(huì)計(jì)控制方式要依據(jù)高校財(cái)務(wù)的具體情況。高校通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式，采取不相容職務(wù)相互分離控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等方式。我國高校應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制管理，盡量規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，高校還必須大力解決學(xué)生欠費(fèi)的問題，避免長期拖欠學(xué)費(fèi)的情況，將學(xué)費(fèi)的收繳率與高校各職能辦公室的經(jīng)費(fèi)聯(lián)系起來，同時(shí)要落實(shí)助學(xué)貸款制度、獎(jiǎng)學(xué)金制度、困難補(bǔ)助制度，鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生勤工儉學(xué)，從根源上解決其欠費(fèi)問題。高校必須轉(zhuǎn)變過去的籌資觀念，可以利用資本市場(chǎng)去吸納社會(huì)閑散資金，還可以成立基金會(huì)、校企合作辦學(xué)等機(jī)構(gòu)，為企業(yè)與個(gè)人捐贈(zèng)助學(xué)打造一個(gè)良好的宣傳服務(wù)平臺(tái)[4]。
（五）政府完善對(duì)高校的監(jiān)管機(jī)制
首先，政府作為高校債務(wù)的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)完善多渠道籌資體制，合理增加政府對(duì)高校的資金投入，加大我國公共教育投資的比例，以達(dá)到國際平均水平。例如，可采取承擔(dān)高校部分債務(wù)和財(cái)政貼息的方式以減輕高校債務(wù)負(fù)擔(dān)，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，政府必須轉(zhuǎn)變其政府職能，進(jìn)一步落實(shí)高校辦學(xué)自主權(quán)，防止高校在決策與財(cái)務(wù)方面過于依賴政府，明確高校的權(quán)力和責(zé)任。政府建立完善監(jiān)督體系與嚴(yán)格的問責(zé)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨制度，可以保障高校有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以讓高校結(jié)合自身具體情況謀求規(guī)范化的發(fā)展之路。再次，政府必須充分尊重高校自身的發(fā)展規(guī)律，給予高校充分的發(fā)展空間，減輕高校政策性負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格審查高校貸款，強(qiáng)化對(duì)高校的預(yù)算約束，完善政府對(duì)高校的監(jiān)督機(jī)制。最后，完善教育支出評(píng)價(jià)體系，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，使政府科學(xué)制定教育撥款數(shù)額，促使高校更合理、更高效地運(yùn)用經(jīng)費(fèi)，樹立節(jié)約資金、不浪費(fèi)資源、專款專用的意識(shí)[5]。
五、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]科研項(xiàng)目；經(jīng)費(fèi)管理；內(nèi)部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.010
[中圖分類號(hào)]G647.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）14-00-02
0 引 言
“十三五”時(shí)期的五大發(fā)展理念當(dāng)中，創(chuàng)新位居首位。我國只有創(chuàng)新，才能把握發(fā)展自，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，而創(chuàng)新的主體主要是高校、科研院所的科研人員。國家對(duì)科研的投入近年來不斷增大，科研經(jīng)費(fèi)也不斷增加，隨之科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題也日益凸顯。高校的投入產(chǎn)出比低，成果轉(zhuǎn)化率低，這些都使國家及社會(huì)大眾對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的使用情況關(guān)注度增高，高校科研經(jīng)費(fèi)的使用情況成為輿論關(guān)注的焦點(diǎn)。
為加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理，提高財(cái)政資金的使用效率，教育部于2012年針對(duì)高校科研管理工作中存在的問題，下發(fā)了3個(gè)文件《關(guān)于加強(qiáng)中央部門所屬高校科研經(jīng)費(fèi)管理的意見》（教財(cái)[2012]7號(hào)）；《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研項(xiàng)目管理的意見》（教技[2012]14號(hào)）；《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范高校科研行為的意見》（教監(jiān)[2012]6號(hào)），國家科技部、國家自然科學(xué)基金委等立項(xiàng)部門也相繼出臺(tái)了新的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法。這些文件都為高校科研經(jīng)費(fèi)管理指明了方向，但如何將政策與實(shí)際工作相結(jié)合，仍是科研經(jīng)費(fèi)管理的難點(diǎn)。本文從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，探討如何更好地加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理。
2 高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理工作中存在的問題
2.1 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不合理
我國高校科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，主要是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)編制，他們?nèi)狈︻A(yù)算管理等財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)國家出臺(tái)的最新項(xiàng)目管理辦法知之甚少，使項(xiàng)目的預(yù)算編制不夠合理，缺乏約束力。
2.2 項(xiàng)目執(zhí)行過程中存在的問題
2.2.1 預(yù)算執(zhí)行效果差
目前，高校對(duì)于科研項(xiàng)目的管理，普遍是重事前立項(xiàng)，輕事中管理及事后審計(jì)，所以一旦項(xiàng)目立項(xiàng)，科研人員就將預(yù)算拋之腦后，經(jīng)費(fèi)支出隨意或不支出，預(yù)算執(zhí)行效果差。
2.2.2 課題執(zhí)行過程中，有些事項(xiàng)缺乏相應(yīng)的審核審批手續(xù)
課題執(zhí)行過程中，有些事項(xiàng)缺乏相應(yīng)的審核審批手續(xù)主要體現(xiàn)在兩方面。一是外撥科研經(jīng)費(fèi)。目前高校外撥經(jīng)費(fèi)混亂，常有訂立假合同，以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金，將資金轉(zhuǎn)到與科研人員有關(guān)聯(lián)的公司等情況。二是預(yù)算調(diào)整。科研人員在課題實(shí)際進(jìn)行中，很難保證經(jīng)費(fèi)支出和課題預(yù)算一模一樣，肯定會(huì)遇到某些方面不夠花，某些方面花不了的情況，國家也規(guī)定了相關(guān)科目的預(yù)算調(diào)整權(quán)限，但一些科研人員隨意調(diào)整，導(dǎo)致審計(jì)過不了，結(jié)題不能順利通過。
2.2.3 購置資產(chǎn)程序混亂，資產(chǎn)后續(xù)管理有待加強(qiáng)
由于高校采購審批及政府招標(biāo)采購程序耗時(shí)長，一些高校科研人員在進(jìn)行資產(chǎn)采購時(shí)，故意化整為零，以此來逃避學(xué)校采購審批程序和招標(biāo)程序。資產(chǎn)入賬后，資產(chǎn)管理部門疏于對(duì)資產(chǎn)的信息登記、日常管理等后續(xù)問題，造成資產(chǎn)重復(fù)購置，沒有達(dá)到儀器共享的目的。
2.3 結(jié)余資金處理不及時(shí)，審計(jì)部門未發(fā)揮應(yīng)有作用
高校科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，結(jié)題不結(jié)賬的情況非常嚴(yán)重。科研部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目結(jié)題，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)課題結(jié)賬，由于部門之間的溝通問題，經(jīng)常出現(xiàn)信息不對(duì)稱情況，導(dǎo)致結(jié)題不結(jié)賬，剩余資金大量閑置，資金利用率低下。
很多高校審計(jì)部門只有在最后結(jié)題時(shí)對(duì)課題大概的檢查，忽視了項(xiàng)目的日常審計(jì)。由于缺乏這種內(nèi)控機(jī)制，項(xiàng)目從申請(qǐng)到結(jié)題這個(gè)過程中的很多問題都無法反映出來。
2.4 部門之間信息溝通受阻
高校科研經(jīng)費(fèi)管理是需要科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)與審計(jì)等多部門參與的整體過程。目前，多數(shù)高校的各部門都是各司其職，信息的交流、溝通不夠，而信息溝通恰恰是高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，信息的不對(duì)稱會(huì)直接影響高校經(jīng)費(fèi)鼓勵(lì)內(nèi)部控制的效率，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)利用率低，投入產(chǎn)出比低。
3 加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的建議與對(duì)策
3.1 建立多部門參與的科研項(xiàng)目管理信息平臺(tái)
目前，各高校科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)管理部門都有各自的管理系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)都是獨(dú)立的，信息互不相通，科研人員要想查看一個(gè)項(xiàng)目的相關(guān)材料，既要進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，又要進(jìn)項(xiàng)目系統(tǒng)，給科研人員造成很大的不便。各高校可以建立一個(gè)科研項(xiàng)目管理信息平臺(tái)，信息平臺(tái)包括從項(xiàng)目申請(qǐng)、預(yù)算審核、中期進(jìn)展、項(xiàng)目決算到資產(chǎn)登記等多方面的模塊，實(shí)現(xiàn)全過程數(shù)字信息化管理與服務(wù)，提高項(xiàng)目管理的效率，提升服務(wù)質(zhì)量。各個(gè)部門的人員賦予不同的權(quán)限，在其權(quán)限范圍內(nèi)行使各自的職責(zé)，科研人員可以通過信息系統(tǒng)查看各個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)展。同時(shí)，系統(tǒng)具有提醒功能，當(dāng)課題臨近中期檢查或結(jié)題時(shí)間時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)提醒課題負(fù)責(zé)人。
3.2 進(jìn)一步明確各部門職責(zé)，加強(qiáng)各部門協(xié)作
第一，在項(xiàng)目管理中，科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理及審計(jì)等多部門要明確自己的分工，做好自己的本職工作。科研項(xiàng)目管理不是一個(gè)部門的獨(dú)立工作，而是多部門團(tuán)結(jié)協(xié)作的工作，部門之間要做好信息傳遞、溝通。
第二，各高校可根據(jù)自身實(shí)際情況，在財(cái)務(wù)部門或科研部門設(shè)置專門的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)構(gòu)或科研經(jīng)費(fèi)管理人員。管理機(jī)構(gòu)或人員主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)的預(yù)算審核、立項(xiàng)后項(xiàng)目的撥款、項(xiàng)目中期檢查、預(yù)算調(diào)整、決算編制、第三方審計(jì)、結(jié)題后剩余經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)及項(xiàng)目檔案管理等相關(guān)事宜。最大程度地減少科研人員非專業(yè)性事務(wù)的羈絆，提高科研人員的工作效率。
3.3 在學(xué)校內(nèi)部建立教師信用等級(jí)檔案
隨著國家科技體制改革的進(jìn)行，國家提出了單位信用等級(jí)評(píng)價(jià)的概念，這就把單位的誠信問題提上日程。各單位內(nèi)部也應(yīng)該對(duì)各位教師進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)價(jià)，各單位可以制定信用評(píng)價(jià)的指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同等級(jí)的信用加以相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，或者將信用等級(jí)與績(jī)效掛鉤。這樣就能有效地控制科研人員的誠信問題，從而提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。
3.4 完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度是財(cái)務(wù)的重要制度，它可以更有效地保證項(xiàng)目的進(jìn)行，從而提高效率。高校應(yīng)該從學(xué)校的整體高度制定科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)文件，解決項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)題的一系列問題。①明確項(xiàng)目管理各相關(guān)部門的權(quán)限和職責(zé)，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，提高項(xiàng)目管理人員的積極性。②建立統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，實(shí)行事前預(yù)算評(píng)估、事中經(jīng)費(fèi)監(jiān)督、事后審計(jì)的全程管理。③建立外撥經(jīng)費(fèi)審核審批制度，對(duì)外撥單位的資質(zhì)、項(xiàng)目的合同書、項(xiàng)目的預(yù)算書等資料進(jìn)行審查。對(duì)于科研人員有關(guān)聯(lián)的公司進(jìn)行摸底清查，杜絕層層轉(zhuǎn)撥、變相轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)、借科研協(xié)作之名將科研經(jīng)費(fèi)挪為他用的現(xiàn)象，確保科研資金的安全。④建立項(xiàng)目跟蹤，審計(jì)機(jī)制。對(duì)重大、重點(diǎn)項(xiàng)目，審計(jì)部門應(yīng)該全程跟蹤檢查，對(duì)于一般項(xiàng)目，審計(jì)部門要定期進(jìn)行審計(jì)。⑤資產(chǎn)部門要對(duì)科研項(xiàng)目形成的資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)記，統(tǒng)計(jì)，及后續(xù)管理，并建立執(zhí)行政府采購制度，避免故意采購化整為零的儀器設(shè)備。⑥建立項(xiàng)目檔案管理制度。項(xiàng)目結(jié)題后，項(xiàng)目的計(jì)劃書、合同書、結(jié)題報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、科研人員依托項(xiàng)目取得的專利，論文、獲獎(jiǎng)等情況都需要進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理歸檔，這樣有助于以后的資料查詢，改變以往重立項(xiàng)、輕管理的現(xiàn)象。
4 結(jié) 語
為了保障高校科研經(jīng)費(fèi)的合理有序支出，高校必須完善財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度，從制度上讓各個(gè)職能部門參與到科研經(jīng)費(fèi)的管理當(dāng)中。同時(shí)要建立科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管信息平臺(tái)，利用信息的手段提高管理的效率。高校各部門應(yīng)該團(tuán)結(jié)協(xié)作，加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理，發(fā)揮學(xué)術(shù)優(yōu)勢(shì)，參與競(jìng)爭(zhēng)，促使高校與社會(huì)開展更加廣泛的科研協(xié)作，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮重要作用。
主要參考文獻(xiàn)
[1]袁繼英，申巖，趙潔.內(nèi)部控制視角下高校科研經(jīng)費(fèi)管理的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2014（28）.
[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2013（1）.
[3]吉慧鴻.高校開展科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2015（12）.
關(guān)鍵詞：公辦高校；教育改革；制度研究
一、概念
高校（本文指由中國政府出資設(shè)立的公辦高等院校，下同）財(cái)務(wù)信息公開是指高校按照國家基本法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)相關(guān)程序，將財(cái)務(wù)信息（包括：學(xué)校發(fā)展的重大財(cái)務(wù)決策、涉及各方信息使用者切身利益的財(cái)務(wù)事項(xiàng)）如實(shí)、及時(shí)、規(guī)范、適度、地向信息使用者和社會(huì)公布的一種規(guī)范或制度。
需要指出的是，財(cái)務(wù)信息并非會(huì)計(jì)信息。狹義的會(huì)計(jì)信息如資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、利潤及其分配等信息，它們本身就是財(cái)務(wù)信息，但是財(cái)務(wù)信息不都是會(huì)計(jì)信息。
二、高校財(cái)務(wù)信息公開存在的問題
（一）高校財(cái)務(wù)信息公開的相關(guān)制度規(guī)范仍不明確
教育部的《高等學(xué)校信息公開辦法》和《高等學(xué)校信息公開事項(xiàng)清單》，對(duì)高校信息公開有了基本規(guī)定和一般要求。具體到財(cái)務(wù)信息方面，由于這兩項(xiàng)制度并未對(duì)財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性以及相關(guān)的報(bào)告格式等提出明確而具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，因此各高校在實(shí)際操作層面通常對(duì)不敏感信息有選擇地公開，對(duì)核心信息簡(jiǎn)要甚至不公布，從而出現(xiàn)各個(gè)高校公開的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容差異較大、尺度和范圍掌握不一的現(xiàn)象。
（二）高校財(cái)務(wù)制度發(fā)展緩慢阻礙了財(cái)務(wù)信息公開的發(fā)展
當(dāng)前高校的財(cái)務(wù)制度發(fā)展緩慢，很多制度陳舊過時(shí)，不再適應(yīng)新形勢(shì)下高校的發(fā)展需要，這直接導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)信息公開缺乏制度依據(jù)，阻礙了高校財(cái)務(wù)信息公開的發(fā)展。
（三）財(cái)務(wù)信息公開的監(jiān)管機(jī)制還不到位
目前，高校財(cái)務(wù)信息公開的監(jiān)督檢查是由有內(nèi)部監(jiān)督權(quán)的部門來執(zhí)行的，但這些部門的監(jiān)督力度十分有限；而外部監(jiān)管，如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督等雖然在《高等學(xué)校信息公開辦法》中有原則性規(guī)定，但由于沒有細(xì)化，特別是沒有制定符合高校特點(diǎn)的監(jiān)管機(jī)制，更沒有責(zé)任追究機(jī)制和處罰措施，往往不能有效保障財(cái)務(wù)信息公開的順利實(shí)行。
三、高校財(cái)務(wù)信息公開的制度構(gòu)建
（一）建立高校財(cái)務(wù)信息公開的制度體系
探索和建立符合各高校自身實(shí)際的科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制，可從以下三方面入手：
1.設(shè)立專門機(jī)構(gòu)。設(shè)立由校長任組長、財(cái)務(wù)處長任常務(wù)副組長的財(cái)務(wù)信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，指導(dǎo)全校的財(cái)務(wù)信息公開事務(wù)；財(cái)務(wù)處為執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)相關(guān)制度的制定和日常事務(wù)的處理。
2.財(cái)務(wù)信息公開的相關(guān)制度和規(guī)范要具體、明確。高校要將財(cái)務(wù)信息公開的內(nèi)容、范圍、方式和渠道等方面內(nèi)容納入相關(guān)制度和規(guī)定。
公開內(nèi)容既要通俗易懂，更要口徑一致。
在公開范圍上，涉及個(gè)人的，高校不能泄露個(gè)人信息，如：教職工的科研經(jīng)費(fèi)使用情況、工資收入等，就必須通過個(gè)人設(shè)定的密碼登陸查詢；涉及公眾的，在不違反保密規(guī)定的前提下予以公布。
在公開方式上，高校應(yīng)選擇師生最常使用的獲得學(xué)校信息的方式。
如：高校的“三公”經(jīng)費(fèi)在公布時(shí)要主動(dòng)通過學(xué)校的網(wǎng)站向全社會(huì)公開經(jīng)費(fèi)使用情況，并說明會(huì)計(jì)核算口徑。
在公開渠道上，針對(duì)信息訴求高的財(cái)務(wù)信息，教代會(huì)、工會(huì)等可統(tǒng)一向財(cái)務(wù)處提出書面申請(qǐng)，財(cái)務(wù)處根據(jù)信息的保密程度將擬申請(qǐng)公開的事項(xiàng)和內(nèi)容提交領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)；對(duì)特殊的信息訴求，申請(qǐng)人須通過書面形式提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，在嚴(yán)格遵守保密規(guī)定的前提下，可以查閱相關(guān)資料。
3.做好問題和建議的回復(fù)工作。財(cái)務(wù)部門可通過電話、網(wǎng)絡(luò)和座談等方式對(duì)提出的問題和建議及時(shí)解答、回復(fù)，使財(cái)務(wù)信息公開更好地滿足廣大師生的需求，更符合本校的實(shí)際情況。
（二）加快高校財(cái)務(wù)制度改革
1.創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的體制。更新和完善高校基本支出制度和專項(xiàng)支出制度建設(shè)，規(guī)范使用運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；健全高校基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度；加強(qiáng)對(duì)學(xué)校設(shè)備采購、大宗物資的監(jiān)督和管理；重視內(nèi)部審計(jì)；加強(qiáng)教育系統(tǒng)的廉政建設(shè)。
2.教育支出要保障重點(diǎn)。高校在增加教育投入的同時(shí)，要不斷優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)、行政費(fèi)用支出，降低行政成本，優(yōu)先保障教學(xué)和科研支出，做到有保有壓，切實(shí)提高資金的使用效益。
3.合理利用信貸資金，嚴(yán)格控制高負(fù)債新建、改造校區(qū)。
4.關(guān)注學(xué)校內(nèi)部的公平與效率問題，提高學(xué)校決策的科學(xué)化、民主化水平。
（三）加大財(cái)務(wù)監(jiān)管制度建設(shè)
實(shí)踐證明，要想從制度上、源頭上預(yù)防和遏制高校腐敗現(xiàn)象和違法犯罪行為的發(fā)生，建立和健全高校財(cái)務(wù)監(jiān)管制度是根本方法。
1.明確監(jiān)督人。建立以學(xué)校紀(jì)檢部門為龍頭，教師、學(xué)生代表等共同參與的財(cái)務(wù)公開監(jiān)督機(jī)制；同時(shí)充分發(fā)揮各學(xué)院、部門的作用，對(duì)高校經(jīng)費(fèi)開支狀況、財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況和國有資產(chǎn)管理情況等定期檢查并及時(shí)反映問題。
2.制定責(zé)任追究和處罰制度。高校要將違反財(cái)務(wù)信息公開的責(zé)任追究和處罰措施納入財(cái)務(wù)監(jiān)管制度，在日常工作中，做到有規(guī)可依，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，要堅(jiān)決依規(guī)辦事，并嚴(yán)肅處理責(zé)任人。
高校財(cái)務(wù)信息公開，是財(cái)務(wù)結(jié)果的公開，也是財(cái)務(wù)工作全過程的公開，讓全校師生乃至社會(huì)公眾參與其中，目的就是要提高財(cái)務(wù)信息的透明度，杜絕腐敗，提高資金的使用效益，使高校的財(cái)務(wù)工作更好地服務(wù)于高校建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王清華.對(duì)積極推進(jìn)高校財(cái)務(wù)信息公開的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2013（6下）.
