時間：2022-01-27 18:38:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇執法風險，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、風險管理理論概述
風險管理是對質監部門內可能產生的各種風險進行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制，用最經濟合理的方法來綜合處理風險，以實現最大安全保障的一種科學管理方法。風險管理是質監管理的有機組成部分，嵌入質監文化和實踐中，貫穿于質監部門履行職能的全過程。
它由風險辨識、風險分析、風險評估、風險應對等活動組成。風險管理體系不僅適用于企業，對質監部門也同樣具有借鑒意義。
根據風險管理原理，所謂質監執法風險，是指質監執法主體及其工作人員在履行職能過程中，因作為或不作為可能使質監管理職能失效，侵犯國家或行政相對人的利益，并造成一定的物質或精神上的損失，應當依法承擔相應責任的可能性。質監行政執法風險具有客觀性、損害性、可預防性、不確定性，研究執法風險對質監部門來說具有重要的理論和現實意義。
二、質監行政執法風險的識別
執法風險識別是質監風險管理的第一步，也是風險管理的基礎。只有在正確識別出自身所面臨風險的基礎上，質監執法主體才能夠主動選擇適當有效的方法進行處理。對質監執法主體而言，主要風險環節及表現如下：
1.受理申訴舉報環節。風險表現是：不依法受理消費者投訴舉報，對消費者的申訴舉報互相推諉，泄漏舉報人信息等。
2.執法檢查環節。風險表現是：檢查工作中不亮證，無證執法，多頭執法，重復執法，執法擾民，執法態度粗暴，執法方式簡單，制作現場檢查筆錄時弄虛作假，疏忽重大安全隱患等。
3.立案環節。風險表現是：以收代罰，該立案的不立案，超出職權范圍立案等。
4.調查環節。風險表現是：實施調查時接受相對人宴請、賄賂，向當事人泄漏案情，恐嚇、威脅當事人，做假筆錄等。
5.取證環節。風險表現是：采取不爭當手段取證，偽造證據，重證人證言輕物證，收集的證據未經過提供人簽字和蓋章等。
6.采取強制措施環節。風險表現是：濫用強制措施，以扣代查，超過封存扣押物品期限不做出處理決定，對封存扣押物品保管措施不強，隨意變賣處理封存扣押物品，罰沒物品不上交等。
7.抽樣檢查環節。風險表現是：實施抽樣時不依據抽樣標準及法律進行抽樣，擅自改變抽樣原始狀態，更換抽查樣品等。
8.案件審理環節。風險表現是：案件審理把關不嚴，干預執法人員辦案，向當事人泄漏案情，不執行案件三級審理機制，沒做到查、審、決三分離等。
9.處罰告知決定環節。風險表現是：告知書沒有送達當事人，沒有告知當事人應享有的權利，對當事人的陳述、申辯不予采納，濫用自由裁量權，大案小處，小案重罰等。
10.案件執行環節。風險表現是：對行政處罰執行不到位，應當沒收的產品沒有沒收，先收款后辦案，收罰款后不開罰沒款發票等。
除上述環節存在風險外，執法主體的決策、執法人員的工作作風等都可能引發執法風險。為有效應對風險，需要對執法工作進行全面梳理，盡可能全面、準確地找出風險源。
三、質監行政執法風險分析
風險的產生既有內因，也有外因。隨著執法環境的變化和信息技術的飛速發展，執法主體與客體雙方始終處于信息不對稱狀態，執法客體違法手段更加智能化、多樣化，執法的復雜性和艱目勝大大增強。而導致執法風險的外部因素很多是客觀的，單靠執法主體、執法人員的努力往往成效不佳。因此在分析風險時，應重點放在內因和內在表現上。就目前而言，質監行政執法存在的風險主要有三大類，即行為類風險、訴訟類風險和瀆職類風險。
質監執法行為類風險分析。執法作為類風險是質監執法主體在履行職責中應作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責職能范圍內的管理事務而形成的影響和后果。
質監行政訴訟類風險分析。行政訴訟類風險是指質監執法主體因實施行政執法行為而引起的行政復議撤消、行政訴訟敗訴、行政賠償等后果和影響。從目前的情況看，質監執法案件對法律舉證的有效性是當前執法中最為薄弱的環節，一旦發生行政復議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。
司法瀆職類風險分析。質監瀆職類風險主要是指質監執法主體在實施行政執法過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責，客觀上侵犯國家利益形成國家及其他財產重大損失而可能觸犯法律的危險和后果。此類風險的界定以《刑法》中關于瀆職犯罪的相關條文和檢察機關對瀆職犯罪的立案標準為依據。
四、質監行政執法風險評估
風險評估就是量化測評質監執法主體因履行職能、實施行政執法帶來的影響或損失的可能程度，也就是將風險分析的結果與質監部門的風險準則比較，或者在各種風險的分析結果之間進行比較，確定風險等級，以便作出風險應對的決策。
風險評估可以用嚴重度、風險等級進行評價，對執法風險可能帶來的不良影響用“嚴重度”進行評價并賦予分值(得分1—10分)，分值越高則表明風險指數越高。質監執法風險分類及等級見下圖：
對質監執法主體進行風險等級評估的同時，應建立執法風險預警系統，將風險評估工作動態跟蹤到每一起案件的辦理過程，及時評估案件的風險大小。當風險達到一定級別后，發出預警信息，及時通知相關部門和人員介入、引導、干預，制定和實施科學的處置預案，最大限度減少執法風險的發生。
五、質監執法風險應對措施
風險應對是指在確定了執法活動中存在的風險，并分析出風險等級及其影響程度的基礎上，根據風險性質和質監執法主體對風險的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分擔風險等相應防范計劃。積極有效地應對風險，具體應從以下幾方面入手：
1.準確查找執法風險點。找準風險點是規避執法風險的基礎。每個從事執法工作的人員或多或少都掌握一定的職權，有權利就有風險。執法主體應結合職能和工作環境，開展執法風險點排查，包括思想道德風險、崗位職責風險、制度機制風險等。按照“對照崗位職責一梳理崗位職權一找準執法風險一公示接受建議”的程序，進行自我查找，認真查找履行職責過程中可能存在的風險。務必使找出的風險點準確細化、符合實際，尤其是對執法關鍵環節和重點崗位要進行重點查找。
2.制定風險防范措施。針對排查出的風險點，在每一個執法環節和崗位中應建立防范措施，查漏補缺，建章立制，最大減少執法風險。要按照風險定到崗、制度建到崗、責任落到人的要求，結合工作職責，有針對性地對制定切實可行的防范措施。特別是執法自由裁量權的使用，要制定《行政處罰自由裁量權行使指導規則》和《行政處罰自由裁量權行使指導標準》，通過制度，嚴格自由裁量權的使用。
3.加強監督檢查和溝通。為有效規避風險，要通過調查問卷、案件調查和走訪服務對象等形式，廣泛開展風險信息的收集工作，深入了解行政相對人和服務對象的利益訴求，將收集到的風險信息，及時反饋到相關部門，第一時間處理矛盾糾紛。同時，要加強與政府、紀檢監察、檢察、公安、法院等部門的工作聯系和信息交流，對質監執法中遇到的困難和問題，共同研究，協商解決，爭取相關部門的配合與支持，有機平衡質監執法中多方利益關系，最大程度化解外部質監執法風險，創造良好的執法環境。
關鍵詞：規范執法；執法；執法風險
中圖分類號：D916 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）11-0103-02
近年來，隨著監獄各項規章制度的不斷完善，規范執法行為等各項教育活動的深入開展，監獄基層民警隊伍日趨穩定。同時，國家對監獄基層執法要求越來越嚴，考核要求也越來越高，監獄人民警察（以下簡稱監獄民警）對執法的安全意識明顯增強，工作上認真履行職責，較好地完成本職工作。從表面上看，監獄的各項工作開展得很順利，執法工作嚴格執行，遵守法律法規，看似很好地規避了執法風險點，但是法律法規的不健全以及部分民警的執法意識淡薄等問題，最終還是觸碰了執法風險點，對監獄的安全穩定造成了一定的影響。
一、監獄人民警察執法風險的界定
風險是指某一特定危險情況發生的可能性和后果的組合。監獄民警執法風險是指監獄民警在執行刑罰過程中某一特定危險情況發生的可能性和后果的組合，例如發生人身傷亡、財產損失、執法錯誤和其他不可預測事件的可能性。監獄民警執法風險與其他風險一樣，具有普遍性、客觀性、損失性、不確定性和社會性。根據性質不同，風險因素可分為物質風險因素、道德風險因素和心理風險因素三種類型。物質風險因素是客觀存在，屬于監獄監管安全的硬件設施問題；道德風險因素是主觀的，主要取決于民警自身的綜合素質；心理風險因素是主觀、客觀都存在的，由于民警工作的疏忽、過失等原因造成的。
二、監獄人民警察執法風險的影響因素
監獄民警執法風險的不確定因素是復雜的、多方面的，主要可以從主觀因素、客觀因素方面進行分析，也可以從外在因素、內在因素進行探究。現就外在、內在這兩方面因素對監獄民警執法風險進行探討。
（一）外在因素對民警執法風險的影響
1.監獄領導對民警執法的影響。在監獄的執法過程中，監獄領導的執法安全意識、執法心理素質及執法行為模式對基層民警的執法有著直接的影響。在執法過程中，作為監獄領導應該以身作則，遵紀守法，維護各項制度的嚴肅性，確保執法的公平、公正、公開。在其影響下，通過仿效、心理暗示等方式，使民警心理形成一種執法安全的標準，使民警在執法過程中真正做到執法安全、執法“零”風險。
2.隊伍建設對民警執法風險的影響。除了民警對領導作風的仿效性，民警隊伍整體的執法安全意識會直接引導著民警執法安全意識的方向。在不同的執法氛圍當中，民警的執法思想也不一樣。在好的執法環境里會緊抓監獄民警隊伍建設，提高思想認識，始終把思想建設放在首位，正確行使國家賦予的執法權，做到公正執法、為民執法。同時監獄民警之間廣泛聯系，使監獄民警隊伍發展更和諧、更穩定。相反，如果不注重民警隊伍思想建設，做不到令行禁止，工作只求過得去，紀律渙散，最終后果將會增加民警執法的風險性。
（二）內在因素對民警執法風險的影響
所謂內在因素，可以理解為民警自身的思想政治水平、執法素質等，高標準的思想政治水平、正確的執法素質會指導民警執法的正確方向。相反，則會給出錯誤的判斷。1.部分監獄民警法治觀念淡薄。雖然自改革開放以來，“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的法制原則確立，到“依法治國，建設社會主義法治國家”基本方略的提出，法治的基本精神逐漸深入人心，但作為執行刑罰的監獄人民警察，仍然存在法治觀念淡薄的情況。現階段部分民警法治觀念的問題主要是在執法過程中停留在傳統的管教方式上，認為罪犯管得牢、不脫逃、不自殺就行，無過就是功；同時，存在嚴重的經驗主義思想，純粹地追求監管平穩，暗中扶持“牢頭獄霸”等不良現象的滋生，以達到“監管平穩”的目的，沒有真正達到懲罰和改造罪犯的目的。
2.部分監獄民警專業素質不強。監獄民警猶如教學育人的老師，只不過教育的對象換成了罪犯，這就決定了監獄民警的工作是一項運用多種手段教育改造罪犯的綜合性工作。隨著我國監獄發展建設的不斷健全，在監獄硬件和軟件得到提升的同時，提高監獄民警的專業素質成了當務之急。部分監獄民警因文化水平低、執法安全意識低、貪圖小利等問題而使監獄工作缺乏實效性、統一性和嚴肅性，認為管理罪犯就是帶帶班、點點人數，不出問題就行，對自身沒有更高的要求，對工作沒有一個良好的定性。
3.部分監獄民警責任心不夠。“人：一撇代表的是愛心，一捺代表的是責任心。我們監獄人民警察必須時刻牢記著責任心，充滿愛心，才不負人民的期望和祖國的重托。”這是全國監所模范先進個人符益連同志常掛在嘴邊的一句話。話雖然很平常，但在當前罪犯結構多元化等新情況下卻有著沉甸甸的分量，肩上的責任感在無形地增加。人失去責任心最可怕，什么災難都會隨之而來，監獄民警追究最主要的原因是工作倦怠。總之，不管在怎樣的情況下，只要在崗一分鐘，就是盡職60秒，守好這“火山口”、“炸藥庫”，不能滿足于“苦勞”，要有“功勞”，要有成就，要有“為官一任，造福一監獄”的大責任意識。
三、監獄人民警察執法風險的原因分析
監獄是國家的刑罰執行機關，監獄的主要活動就是執法。所謂執法風險，問題肯定出現在執法環節或執法過程中，而決定監獄民警執法風險存在的原因是多方面的，包括監獄監管設施、法律法規、執法安全意識等，表現在以下幾個方面。
（一）監獄民警執法法律依據不足
監獄法律體系是建立在《憲法》的基礎上的，以《中華人民共和國監獄法》為核心，以《刑法》、《刑事訴訟法》等相關法律規定為輔助的法律體系。經過半個多世紀的積累，我國監獄法律體系已基本完善，但這個完善也是相對而言的，進入21世紀以來，我國社會總體飛速發展，但監獄法律的體系明顯滯后于社會的發展要求，無法適應當今的社會發展要求。主要表現在：一是《監獄法》等法律法規不完善，在眾多法律法規當中，《監獄法》猶如“孤軍奮戰”，沒有較強的實際操作性；二是監獄法律體系沒有相應的法律地位，無法形成與公、檢、法等同的分工負責、互相配合、相互制約的關系，沒有公安機關、法院、檢察院行使、執行刑罰的主體地位，影響了在法律體系中的法律效力，沒有真正體現司法在國家體系中的地位。
（二）監管設施不完善，物防、技防不到位
進入21世紀以來，押犯數量急劇上升，這對監管設施落后、設備簡陋、興建于20世紀80年代的監獄提出了更高的要求，在不能充分利用物防、技防的前提下，再多的人防、心防也無濟于事。主要問題表現在：一是物防方面，監獄大門不符合監獄建設標準，沒有真正意義上的AB門，人車沒有實現分流，不符合維護監管安全的要求。監獄圍墻與生產區、生活區沒有實現物理隔離，罪犯存在了解到監獄圍墻附近情況的可能性，為罪犯伺機脫逃創造了機會。二是技防方面，生產區、生活區監控覆蓋率不高，特別在監控暗角、死角，無法及時了解到監獄內部的情況，無法及時對突況進行處置。沒有安裝報警裝置，發生例如暴獄等應急性突發事件不能及時向監獄應急指揮中心匯報，容易延誤最佳處置時期。
（三）監獄管理模式的問題
當前，監獄民警的管理模式基本上實現“混層管理”，就是在監獄警務管理中，對內部不同業務工作線、不同性質崗位、執法類與輔助類崗位等不加區別地參照同一個考評制度執行的管理模式。一是崗位職責不夠細化。作為逐步推進專業化建設的監獄民警隊伍，在民警準入機制上沒有很好地把好關；崗位分工不夠明朗化、不夠科學，導致崗位職責難以細化。二是績效考評缺乏針對性。雖然化分有相應的考核細則，但考核相對比較粗，沒有依據崗位性質制定詳細的分級、分層、分類考評細則制度，如有的監獄單位，雖然推行具有較高的操作性的《民警一日工作流程規范》，只因沒有具體的考核細則，工作規范如同一紙空文，不能真正體現它的實效性。三是民警激勵措施單一。隨著社會的發展進步，當前的激勵體制難以滿足不同層次的民警需求，加之監獄工作環境的封閉性，長期從事一類事情難以得到監獄的認可，晉升渠道單一，容易滋生“船到橋頭自然直”的惰性，安于現狀。
四、降低監獄民警執法風險之對策――規范執法
無論是解決監獄執法風險問題還是消除監獄民警執法風險的不確定因素，規范執法的最終歸宿都是降低監獄民警執法風險，都將為規范執法做準備。
（一）完善監獄法律法規，有法可依
1994年《監獄法》出臺至今，對我國的監獄工作做出了卓越的貢獻，有著里程碑的意義，但一部法律的立法不能指望它一勞永逸。監獄法律法規應該緊跟國家發展建設的步伐，特別在教育改造、監管安全、社區矯正等方面還沒有專門的立法，應對法律法規不斷進行修改和完善，適應監獄執法要求的同時與其他法律法規相銜接，使監獄民警在執法過程中有法可依，從根本上解決民警執法風險的根源。總之，只有不斷完善監獄法律法規，使監獄民警執法有法可依，才能為最大限度地減少監獄民警的執法風險提供法律、制度保障。
（二）提高民警整體素質，文明執法
監獄改造人、造就人的根本任務，決定了監獄民警必須文明執法，監獄教育改造的對象是罪犯。在這里，文明和野蠻將會發生激烈的碰撞，民警的執法活動是“制服”野蠻的最有效手段。
在文明執法中，監獄民警的整體素質決定了執法的效果。一是具有較強的政治素養，它是構成民警整體素質的主要內容；二是具有相當的法律知識，要執法懂法和擁有運用法律知識來分析問題、解決問題的意識；三是具有一定的道德修養，樹立良好的社會公德和職業道德；四是具有較高的專業知識和技能，專業知識包括法律知識和監獄工作常識，專業技能包括身體素質技能、公文寫作技能等等；五是具有一定的工作能力，監獄工作能力是衡量民警綜合素質的主要標準之一，包括各種組織協調能力、臨場應變能力、語言表達能力等等，讓民警在執法過程中對風險有足夠的認識。
（三）規范民警執法行為，降低風險
規范執法的具體要求是對監獄民警執法行為進行規范，規范辦理建議減刑假釋、保外就醫、離監探親以及禁閉等執法環節；規范對罪犯日常考核、行政處罰、罪犯會見等管理環節。整改民警執法中存在的突出問題，目的是為了讓民警對法律認真執行，按監獄內部法制機構建立和規范監獄內部的執法工作程序和執法責任制規范運行，促進民警在執法中最有效地降低執法風險。
參考文獻:
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一、稅收執法風險的類型分析
稅收執法風險的存在與稅收執法過程是否規范密不可分，根據其表現形式，我們可以將稅收執法風險分為以下三類：
（一）稅收管理作為類風險
?是指在稅收管理過程中由于執法主體在執行法律法規規章和其他規范性文件所賦予的職責職能中應作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責職能范圍以及作為不當的管理事務而形成的影響和后果。其主要表現在基礎管理工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相對人合法權益的行為。未完全執行征管工作流程、稅務登記不準確、納稅人性質認定錯誤、一般納稅人資格和增值稅專用發票領用審核不嚴、減免稅概念劃分錯誤、“雙定戶”定額程序不全、政務公開不及時、稅收政策宣傳不到位、稅款征收方式不統一、稅率執行錯誤、一般納稅人進項抵扣審核不嚴、日常納稅輔導不細致造成納稅漏洞、納稅人只需履行備案手續的納入了行政審批程序等行為都是其具體體現。
（二）稅務行政訴訟類風險
是指稅務執法主體因實施稅務行政執法行為而引起的稅務行政復議撤消、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等后果和影響。從目前的情況看，稅務執法案件對法律舉證的有效性是當前執法中最為薄弱的環節，一旦發生稅務行政復議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。從敗訴案件看，一是稅收具體行政行為程序違法。程序違法主要是指違反法定方式或者是違反法定的具體要求。稅務機關的日常具體行政行為中，往往重實體、輕程序。突出表現在：（1）無執法權的人參與執法，如工勤人員參與稅務檢查或稅務稽查；（2）開展日常稅務檢查工作時，該出示稅務檢查證而沒有出示，收集的證據資料納稅人未簽署或者蓋章；（3）應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請行政復議和提起行政訴訟的而沒有告知；（4）達到聽證條件的，應當告知納稅人、扣繳義務人可以申請舉辦聽證而沒有告知；（5）所收集的證據來源不法定、手段不合法，證據應當在聽證會進行質證而未進行質證；（6）違反法定程序采取稅收保全措施和強制執行措施。有的未經批準，擅自臨時查封納稅人的物品、隨意扣押納稅人的商品，有的未履行事前告知，未通知當事人到場等；（7）有的應經有關負責人批準的案件不經批準擅自作出稽查結論等等，最終導致行政復議和行政訴訟敗訴；二是引用法律法規不準確，在《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》中定性和處理不是引用法律法規等高級次條文，而是引用內部文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不準確，適用性和針對性不強，導致定性模糊、征納雙方爭議過大，從而敗訴。
（三）稅務司法瀆職類風險
此類風險的界定應以《刑法》中關于稅收瀆職犯罪的相關條文和檢察機關對稅務瀆職犯罪的立案標準為依據，主要表現為：一是不嚴格履行征管職責，對虛開增值稅專用發票和其他偷稅騙稅等犯罪活動不查不問，對群眾的舉報聽之任之，不認真查處，一定程度上助長了犯罪分子肆意進行偷逃騙稅等犯罪活動；二是稅務行政執法案件中由于地方保護、政府干預、怠于暴露問題等原因對應當移送司法機關的案件拖而不送受到刑法402條徇私舞弊不移交刑事案件罪的追究；三是稅務征管失職失誤，造成不征、少征國家稅款和國家稅款重大損失觸犯刑法第404條徇私舞弊不征、少征稅款罪以及第405條徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪、違法提供出口退稅憑證罪，這兩種定罪額度標準低，10萬元以上的稅款損失即達到立案條件，在日常稅務征管中稍有疏忽便極容易達到這個稅款額度，形成不征、少征和稅款流失的法律客觀后果，另外對“徇私舞弊”這個前置條件司法解釋涵蓋范圍非常廣，且在目前司法實踐掌握中仍然存在著較大分歧，其中最重要的一點是主觀故意這個法律要件的“明知后果”情節在實際稅收征管中更是難以把握和判定，不同的法官理解不同認定也不同，因此對于稅務干部的執法風險同樣極高。如果由于疏忽大意，嚴重不負責，致使國家利益遭受損失的，即使沒有徇私舞弊的法律前提，仍有可能觸犯刑法第397條規定的玩忽職守罪。正是基于以上幾點原因，司法瀆職類的風險已成為稅收執法中最應引起高度重視和需防患的一類風險。
二、稅收執法風險成因分析
（一）稅收執法依據潛伏執法風險
一是法律層次低。我國現行稅法中屬于法律的只有《稅收征管法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法 》3部，其余大量的是法規和規章，法律級次低、效力差，這給稅務執法行為留下隱患，因為法院在行政案件判決時對規章是參照使用，可能存在不使用的情況。
二是實體法內容滯后。現行稅法多為上世紀90年代初制定，其內容老化，明顯滯后。為此，不得不以稅收規范性文件作大量的解釋、補充，每年各級部門的稅收規范性文件數百期之多，有財政部和總局聯合下發的、有總局下發的、有省局下發的，數量浩大、內容繁多、更新頻繁、銜接性差，給稅務人員學習和適用帶來極大壓力。如在ctais中對飼料、其他農業生產資料、廢舊物資企業進行免稅核定時使用的分別是財稅[XX]121號、財稅[XX]113號、財稅[XX]78號文件，但關于這三類企業的免稅政策既有財政部和總局聯合下發的，又有總局的、省局的，甚至一個部門有好幾個文件，納稅人在免稅申請時適用的是五花八門，也讓稅務部門在審批時難以適從，如果因為納稅人不適用財政部和總局的文件而不予審批，將承擔行政不作為的后果。此外，不同部門制定的規范性文件，由于缺乏相互溝通，造成規范性文件之間相互沖突。即使適用文件正確，一旦執法行為引發訟爭，由于稅收規范性文件效力不足，據此做出的執法行為，面臨敗訴風險。
三是《征管法》潛伏執法風險。《征管法》規定稅務執法主體違反法律應承擔責任的條款達12條。譬如，《征管法》第八十二條規定，“不征少征稅款”屬瀆職行為，輕者給予行政處分，重者追究刑事責任。雖然立意很好，但后患無窮。“玩忽職守”與“工作疏忽”有時很難界定，任何導致稅收流失的行為，都有可能被追究責任，執法風險可想而知。
四是政策制定不科學。各級稅務機關為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。這些辦法和規定雖然對提高稅收征管質量起到一定的作用，但卻忽視了對本系統人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關追究稅務人員的責任提供了依據。如目前大力推行的納稅評估方式，既沒有明確的法律定位，又缺乏規范的操作規程，就是國家稅務總局臨時制定的《納稅評估管理辦法》，其操作性也不是很強。各基層單位在實際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。像納稅評估稅款的定性及入庫問題，在當前使用的“綜合征管軟件v2.0”中就沒有這一模塊，如果按“查補稅款”入庫，就變成了稽查模式；如果按一般申報入庫，又變成了征管模式。有些稅務機關為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評估是稅務機關開展的一項優化服務措施，在納稅評估中發現的偷稅行為也不轉交稽查處理。目前檢察機關已對國稅系統的納稅評估給予了高度的重視，如果我們不能有效解決納稅評估在政策適用上的問題，將會帶來嚴重的執法風險。
（二）稅務部門自身因素引發執法風險
目前，有相當一部分稅收執法人員，對依法治稅缺乏全面深入的理解，思維方式落后于時代要求，法律意識跟不上形勢的發展，認為依法治稅就是針對納稅人而言，而忽略了自身的法律意識的提高，直接引發稅收執法風險，主要表現在：一是稅收執法人員業務不熟，違反法定程序。部分稅務執法人員不思進取，得過且過，不深入學習和鉆研稅收業務，不懂裝懂，憑感覺、憑經驗執法而造成執法錯誤。二是稅收執法人員對稅法及相關法律的理解有偏差，執法質量不高。如制作稅務執法文書不嚴謹、不規范，使用文書或引用法律條文錯誤，能夠引用高階位的法律法規卻引用低階位的規章、規范性文件，執法中不注意收集證據或收集的證據證明力不強等，給司法機關追究留以口實。三是僥幸心理導致風險。許多稅務人員明知程序不到位、操作不合法，仍我行我素，不加糾正，以為以前都沒事，別人都沒事，自己也不會有事。最典型的就是在進行納稅檢查或送達稅務文書時，因熟人熟臉而不出示稅務檢查證明或一人前往等。四是稅務人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。
（三）外部環境存在風險誘因
一是形勢發展增加執法風險。生產經營方式日新月異，日益復雜化，納稅人偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽化，這些都增加了稅務部門稅源監控、稅務檢查的難度，增大了執法風險。二是外界對稅務工作的熟悉度和關注度增強考驗著執法水平。隨著社會政治、經濟的發展和社會法制的完善，廣大納稅人的維權意識增強，越來越注重用法律維護自己的權益，稅務人員任何損害納稅人正當權益的執法行為都可能引發行政訴訟，而且敗訴率極高。同時，各級黨委政府對稅收工作的要求越來越高，檢察機關和紀檢檢察部門對稅務行業的熟悉程度、關注程度也越來越高，從近年來檢察部門查辦的涉稅案件中就可以看出。稅收工作任務重、責任大、矛盾多，成為一個高風險職業。三是地方政府行為增加執法風險。一些地方政府為促進當地經濟發展，加大招商引資力度，替納稅人說情，致使稅收政策難以執行到位，執法風險卻由稅務部門獨自承擔。
三、規避和防范稅務執法風險的建議
（一）完善稅法體系，規避政策風險
稅法紕漏產生的風險是最大的風險。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規避風險的治本之策。一要提高稅法層次。根據稅收法定原則，稅法主體的權利義務及稅法的構成要素等必須且只能由代表民意的國家立法機關以法律明確規定，行政法規只是在法律的約束下對法律規定的事項進行補充、細化和說明。考察世界各國的稅收立法狀況，大多數國家也都是以稅收法律為主、稅收行政法規為輔。而我國除了企業所得稅和個人所得稅是由稅收法律調整的，其他稅種都是由國務院的暫行條例調整的，在構成稅法體系的形式結構方面，占主體地位的還不是稅收法律，而是稅收行政法規。因此，建議將《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》等其他稅種的暫行條例修訂升級，上升為法律，提高法律效力，減少執法風險系數。二要修訂現行法律法規，從根本上降低執法風險。如《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》都是國務院1993年制定的，迄今已近15年，為適應稅收形勢的變化，財政部和稅務總局制定了很多補充性的規范性文件，如與增值稅有關的減免稅規定、消費稅稅目和稅率的調整等，應把這些內容直接加進暫行條例里，逐步完善。再如，《征管法》在對偷稅處理時規定0.5倍以上5倍以下罰款，使得稅務機關在處罰時自由裁量權太大，一定范圍內會對稅收執法的合理性、公正性造成影響，應適當修改。三要規范稅收規范性文件。稅收規范性文件是指導具體工作、解決具體問題的直接依據，直接影響執法結果，制約執法效果。規范稅收規范性文件是規避執法風險的需要，具體要求為：制發宜慎重，切忌過多過濫，稅務機關制定各類操作規程、辦法，須經法規部門審查，并深入基層搞好調研、研討，對其可行性、科學性全面論證，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件；表述宜嚴謹、周密、清楚，力戒模棱兩可、含糊不清、產生歧義；政策宜穩定，切忌朝令夕改，前后矛盾，文件打架，讓人無所適從；清理要及時，對過時、失效文件及時清理，公布廢除，避免基層錯把“雞毛”當令箭，導致執法失當的風險。
（二）強化風險意識，化解現實風險
要想打造平安國稅，當好平安稅收執法者，首先要有風險意識。一要增強法制觀念。與檢察院、法院等部門聯系，為稅務干部長期開設“法律課堂”，結合開展預防職務犯罪警示教育，引導稅收執法人員清醒認識新形勢下的稅收執法環境，知法、懂法，克服執法行為中的僥幸和麻痹心理，做到警鐘長鳴，防微杜漸。二要端正執法觀念。要在稅收管理理念、稅收服務意識、稅收征收習慣、稅收道德觀念等方面與時俱進，提高對事務的判斷力，提升處事經驗；改變習慣的、傳統的工作思維和征收方式，屏蔽求簡單而忽略程序，求快捷而忽略方式的現象，避免和減少執法過程中的拖拉和隨意性，盡可能不給執法風險留余地。三要搞好風險預測。研究和探討稅務人員涉稅犯罪規律，定期結合崗位實際自查執法風險點，提高防范針對性；定期不定期召開稅收工作評議會，邀請納稅人代表、特邀監察員等對稅收工作“把脈問診”，對問題做到及早發現，及時糾正，防患未然。
一、稅收執法超越職權
在行政執法中，超越職權是指行政執法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規規定的權限范圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機關超越職權的主要表現形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：1.級別越權.指下級稅務行政主體行使了應當由上級稅務行政主體行使的職權。2.業務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執法。
二、稅收執法程序違法
所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執法程序違法的主要表現為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執法人員履行了全部的執法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執法權。
三、稅收執法侵權
基于現代法治理念，現行稅收征管法律的一個重要特征就是規范稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務機關的執法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執法形象。
四、稅收執法依據錯誤
一是違背合法行政原則要求，在稅收執法中，不依據法律、法規和規章的有關規定，只依據規范性文件的有關規定，由于規范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用a法的有關規定，但卻錯誤地引用了b法的有關規定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤.本應屬于“項”的規定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規和規章，而未引用現行有效的法律、法規和規章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。
五、稅務案件定性不當
一是違反稅權法定、法律保留和法律優位原則，當稅法無明文規定時，錯誤地采取了權力本位觀，作出了影響納稅人權利和義務的決定。二是案件定性不準。例如，虛開發票偷稅行為，同時構成違反發票管理法規和《稅收征管法》，根據規定，應按偷稅行為處罰，但執法人員卻定性為未按規定開具發票或者按偷稅和未按規定開具發票并罰。三是定性時未充分考量全案情況，作出了片面的認定。
六、證據收集不充分、不合法
稅收行政執法證據指的是稅收行政執法主體在對稅務行政管理相對人實施法律、法規、規章的措施和手段時所依據的事實和材料。在日常稅收執法中，證據收集風險主要有：一是不收集證據，憑經驗執法。二是證據收集不充分或者違背證據的“關聯性”要求，所收集的證據與處理、處罰決定中闡述的違法事實不存在因果關系。三是證據收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補充收集證據。五是證據制作不規范，未嚴格執行《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規定》中有關證據收集、制作的規范化要求。
七、自由裁量權濫用
現行稅收征管法律、法規、規章賦予了稅務機關及其執法人員寬泛的自由裁量權。但在實際操作中，由于稅收執法人員千差萬別，個人素質和價值取向的不同會導致對法律規范的理解偏差，從而產生自由裁量權濫用的執法風險。行使自由裁量權錯誤主要表現在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務行政處罰上體現為違反“過罰相當原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權未說明理由。當前，稅務機關及其執法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。
八、行政復議處理不當
一是不作為。包括：無正當理由不受理，不審查、不答復，無正當理由超期不作復議決定、不在合理期限內確認復議擔保的效力性等。二是復議機關未全面客觀調查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據。三是復議決定未準確告知申請人提起訴訟的時間和具體對象，引發訴訟時效爭議。四是復議機關在避免當被告心理的驅動下，違法作出復議決定。
九、稅務執行不到位
一、風險管理理論概述
風險管理是對質監部門內可能產生的各種風險進行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制，用最經濟合理的方法來綜合處理風險，以實現最大安全保障的一種科學管理方法。風險管理是質監管理的有機組成部分，嵌入質監文化和實踐中，貫穿于質監部門履行職能的全過程。它由風險辨識、風險分析、風險評估、風險應對等活動組成。風險管理體系不僅適用于企業，對質監部門也同樣具有借鑒意義。
根據風險管理原理，所謂質監執法風險，是指質監執法主體及其工作人員在履行職能過程中，因作為或不作為可能使質監管理職能失效，侵犯國家或行政相對人的利益，并造成一定的物質或精神上的損失，應當依法承擔相應責任的可能性。質監行政執法風險具有客觀性、損害性、可預防性、不確定性，研究執法風險對質監部門來說具有重要的理論和現實意義。
二、質監行政執法風險的識別
執法風險識別是質監風險管理的第一步，也是風險管理的基礎。只有在正確識別出自身所面臨風險的基礎上，質監執法主體才能夠主動選擇適當有效的方法進行處理。對質監執法主體而言，主要風險環節及表現如下：
1.受理申訴舉報環節。風險表現是：不依法受理消費者投訴舉報，對消費者的申訴舉報互相推諉，泄漏舉報人信息等。
2.執法檢查環節。風險表現是：檢查工作中不亮證，無證執法，多頭執法，重復執法，執法擾民，執法態度粗暴，執法方式簡單，制作現場檢查筆錄時弄虛作假，疏忽重大安全隱患等。
3.立案環節。風險表現是：以收代罰，該立案的不立案，超出職權范圍立案等。
4.調查環節。風險表現是：實施調查時接受相對人宴請、賄賂，向當事人泄漏案情，恐嚇、威脅當事人，做假筆錄等。
5.取證環節。風險表現是：采取不爭當手段取證，偽造證據，重證人證言輕物證，收集的證據未經過提供人簽字和蓋章等。
6.采取強制措施環節。風險表現是：濫用強制措施，以扣代查，超過封存扣押物品期限不做出處理決定，對封存扣押物品保管措施不強，隨意變賣處理封存扣押物品，罰沒物品不上交等。
7.抽樣檢查環節。風險表現是：實施抽樣時不依據抽樣標準及法律進行抽樣，擅自改變抽樣原始狀態，更換抽查樣品等。
8.案件審理環節。風險表現是：案件審理把關不嚴，干預執法人員辦案，向當事人泄漏案情，不執行案件三級審理機制，沒做到查、審、決三分離等。
9.處罰告知決定環節。風險表現是：告知書沒有送達當事人，沒有告知當事人應享有的權利，對當事人的陳述、申辯不予采納，濫用自由裁量權，大案小處，小案重罰等。
10.案件執行環節。風險表現是：對行政處罰執行不到位，應當沒收的產品沒有沒收，先收款后辦案，收罰款后不開罰沒款發票等。
除上述環節存在風險外，執法主體的決策、執法人員的工作作風等都可能引發執法風險。為有效應對風險，需要對執法工作進行全面梳理，盡可能全面、準確地找出風險源。
三、質監行政執法風險分析
風險的產生既有內因，也有外因。隨著執法環境的變化和信息技術的飛速發展，執法主體與客體雙方始終處于信息不對稱狀態，執法客體違法手段更加智能化、多樣化，執法的復雜性和艱目勝大大增強。而導致執法風險的外部因素很多是客觀的，單靠執法主體、執法人員的努力往往成效不佳。因此在分析風險時，應重點放在內因和內在表現上。就目前而言，質監行政執法存在的風險主要有三大類，即行為類風險、訴訟類風險和瀆職類風險。
質監執法行為類風險分析。執法作為類風險是質監執法主體在履行職責中應作為而未作為、未完全作為或作為了未賦予的職責職能范圍內的管理事務而形成的影響和后果。
質監行政訴訟類風險分析。行政訴訟類風險是指質監執法主體因實施行政執法行為而引起的行政復議撤消、行政訴訟敗訴、行政賠償等后果和影響。從目前的情況看，質監執法案件對法律舉證的有效性是當前執法中最為薄弱的環節，一旦發生行政復議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。
司法瀆職類風險分析。質監瀆職類風險主要是指質監執法主體在實施行政執法過程中因主觀過失、未履行或未完全履行職責，客觀上侵犯國家利益形成國家及其他財產重大損失而可能觸犯法律的危險和后果。此類風險的界定以《刑法》中關于瀆職犯罪的相關條文和檢察機關對瀆職犯罪的立案標準為依據。
四、質監行政執法風險評估
風險評估就是量化測評質監執法主體因履行職能、實施行政執法帶來的影響或損失的可能程度，也就是將風險分析的結果與質監部門的風險準則比較，或者在各種風險的分析結果之間進行比較，確定風險等級，以便作出風險應對的決策。
風險評估可以用嚴重度、風險等級進行評價，對執法風險可能帶來的不良影響用“嚴重度”進行評價并賦予分值(得分1—10分)，分值越高則表明風險指數越高。質監執法風險分類及等級見下圖：
對質監執法主體進行風險等級評估的同時，應建立執法風險預警系統，將風險評估工作動態跟蹤到每一起案件的辦理過程，及時評估案件的風險大小。當風險達到一定級別后，發出預警信息，及時通知相關部門和人員介入、引導、干預，制定和實施科學的處置預案，最大限度減少執法風險的發生。
五、質監執法風險應對措施
風險應對是指在確定了執法活動中存在的風險，并分析出風險等級及其影響程度的基礎上，根據風險性質和質監執法主體對風險的承受能力而制定的回避、承受、降低或者分擔風險等相應防范計劃。積極有效地應對風險，具體應從以下幾方面入手：
1.準確查找執法風險點。找準風險點是規避執法風險的基礎。每個從事執法工作的人員或多或少都掌握一定的職權，有權利就有風險。執法主體應結合職能和工作環境，開展執法風險點排查，包括思想道德風險、崗位職責風險、制度機制風險等。按照“對照崗位職責一梳理崗位職權一找準執法風險一公示接受建議”的程序，進行自我查找，認真查找履行職責過程中可能存在的風險。務必使找出的風險點準確細化、符合實際，尤其是對執法關鍵環節和重點崗位要進行重點查找。
2.制定風險防范措施。針對排查出的風險點，在每一個執法環節和崗位中應建立防范措施，查漏補缺，建章立制，最大減少執法風險。要按照風險定到崗、制度建到崗、責任落到人的要求，結合工作職責，有針對性地對制定切實可行的防范措施。特別是執法自由裁量權的使用，要制定《行政處罰自由裁量權行使指導規則》和《行政處罰自由裁量權行使指導標準》，通過制度，嚴格自由裁量權的使用。
3.加強監督檢查和溝通。為有效規避風險，要通過調查問卷、案件調查和走訪服務對象等形式，廣泛開展風險信息的收集工作，深入了解行政相對人和服務對象的利益訴求，將收集到的風險信息，及時反饋到相關部門，第一時間處理矛盾糾紛。同時，要加強與政府、紀檢監察、檢察、公安、法院等部門的工作聯系和信息交流，對質監執法中遇到的困難和問題，共同研究，協商解決，爭取相關部門的配合與支持，有機平衡質監執法中多方利益關系，最大程度化解外部質監執法風險，創造良好的執法環境。
一、海事行政執法風險的主要表現形式
海事執法風險產生的因素可分為內部和外部兩類。來源于外部的執法風險因素主要表現為：一是出于發展地方經濟的保護，地方通過行政手段過度對海事行政執法工作進行違法干預，致使海事部門在監管上被動缺位。二是行政相對人對海事監管工作的不理解，抗拒海事執法，致使雙方產生激烈的沖突，有時甚至會危及行政執法人員的人身安全，且此風險產生的負面影響較大。三是少數外界執法監督部門及輿論媒體，出于自身利益的考慮，對海事執法行為的不正常關注，對海事部門執法的主動性和積極性產生消極影響。四是隨著海事監管中新情況、新問題的不斷出現，海事行政立法滯后的問題更加突出，海事執法人員稍有不慎，就會成為風險的承擔者。
來源于內部的執法風險可歸納為以下兩個方面：一是海事執法人員因業務不精，違反執法程序或誤用執法依據等導致的執法風險，這是基層海事執法中最常見的一種風險。一些基層海事執法人員由于平時疏于對海事監管及其相關的法律法規的學習、了解和掌握，在日常執法過程中，憑借自身以往的一些執法經驗，隨意執法、越權執法及盲目執法，致使其自身承擔了不必要的執法風險。二是由于執法人員自身執法意識和廉潔意志薄弱，出于錯誤的執法目的，如違規收費，查人情案，吃拿卡要等，，，而導致的執法風險。
二、海事行政執法風險產生的主要因素分析
“依法治國”是我們當前必須堅持的治國方略，那么“依法行政”也就是現在及將來海事工作中必須貫徹的基本方針。因此，執法風險意識是目前海事執法人員必須提高的素質之一。從行政執法過程中內外因素來分析，能給海事工作帶來執法風險的因素主要有以下四個：執法主體的素質、行政相對人的素質、執法依據及執法環境。這些因素可以單個也可以多個組合對海事執法產生風險，本文筆者對上述因素就單個角度進行逐項分析探討其產生執法風險的可能性：
1.執法主體素質高低是產生海事執法風險的潛在因素
海事執法人員素質層次不齊。第一,由于部分執法人員不思進取，得過且過，不深入學習和鉆研海事業務，造成其自身對海事業務不熟，在執法過程中憑感覺、憑經驗執法，不懂裝懂，從而違反執法程序及依據，造成執法風險。第二,執法人員對海事相關法律法規的理解不夠透徹,在執法過程中使用文書或引用法律法規條文錯誤,不注意執法證據的搜集與整理,導致執法質量不高帶來執法風險。第三,執法人員在執法過程中沒有遵循一定的執法規范而導致的風險,如現場執法時未出示執法證或只有單人執法。第四,由于監管意識不強,執法人員的“不作為”帶來的執法風險。第五,執法人員,,等“亂作為”帶來的風險。
2.行政相對人的過度自我保護使海事執法風險實現成為可能
如果說執法人員的素質是造成潛在執法風險的內因的話,那么,行政相對人的法律保護意識的不斷提高,自我維權意識不斷增強,對自身權益的過度保護使潛在的執法風險有了變為現實的可能。在我國的行政復議及行政訴訟的相關法律條文中存在著不告不理這一原則規定,這就使得執法風險是否成為現實,還要取決于行政相對人的態度。隨著我國法律的不斷建立健全,人們的法制意識正在逐步建立,法律保護正當權益的觀念正逐漸深入人心,行政相對人的素質和能力也在不斷的提高,從而也使得執法人員在執法過程中的風險也隨之提高。
3.不完善的監督機制和復雜的執法環境帶來的風險
雖然交通部海事局為了規范、監督和制約海事執法行為,先后出臺了一系列規范執法人員和行為的相關制度和規定，各海事局還結合本轄區的實際制定制約和監管辦法，對規范海事執法行為起到了重要的促進作用，但同時我們也看到這些監督制約機制也有欠缺的地方，并且與制約和監督機制并行的激勵和救濟機制未能得到建立和完善，使得執法人員在執法工作中的積極性和主動性被挫傷，執法隊伍的戰斗力和凝聚力被削弱，執法觀念逐漸弱化，執法工作的風險也因此增加。
三、規避海事執法風險的主要對策
就降低和規避行政執法風險而言，就是要堅持依法行政、正確使用人民所賦予我們的權利，做到嚴格監管與優質服務并行，到位不越位，補位不缺位，只有這樣，才有可能將海事行政執法風險降到最低。
1.要樹立正確的執法觀念，提高規避風險的意識
第一，必須樹立和強化依法行政觀。依法行政是依法治國方略在海事監管工作中的具體體現，是海事工作的方針和基礎，執法人員必須時刻緊緊牢記。第二，必須樹立正確的海事服務觀，推進嚴格監管與優質服務并行，提倡優質服務必須以嚴格監管為前提，不能因盲目服務相對人而違反海事法律法規。第三，必須樹立現代海事管理觀，按照海事工作的“監管立體化、反應快速化、執法規范化、管理信息化”的目標要求，實現科技強局與規范管理的有機統一。
2.不斷提升海事執法人員的綜合素質降低海事執法風險
這就要求海事執法人員首先要不斷提高自身政治素質和職業操守，并能始終以“以人為本，依法行政”為其工作指導思想，做到權為民所用，情為民所系，利為民所謀；其次還要通過制度化的學習使行政執法人員熟悉工作所涉及的法律、法規，系統地掌握執法的范圍、對象、權限和手段，提高實際執法能力，培養其對法律的忠誠與對人民的忠誠。只有這樣執法人員才能承受和抵御住各方面的壓力和誘惑，這樣的執法隊伍才能“拉得出、打得響“，才能有效地降低海事執法風險。
3.建立和完善執法程序制度，加大監督檢查力度
首先，要逐步建立和完善現行的海事執法程序制度，提高制度和程序的可操作性，從制度程序上對執法行為加以規范和監督，防止權力濫用。其次，要建立海事行政執法全程監督機制。執法的程序制度要科學規范，具有可操作性，使執法行為的每一環節都有章可循，有據可依，防止、等現象的發生，同時要進一步強化內部監督機制，拓寬外部監督渠道。再次，海事部門要在監管工作中引入問責制，嚴格約束機制，建立健全廉政措施，加大紀律處分力度，強化執法人員的落實意識、責任意識，規范執法行為。
4.要強化海事法律法規宣傳，打造“陽光”海事形象
關鍵詞：電力企業 協助行政執法 法律風險
中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1672―7355（2012）03―0―01
電力企業協助行政執法現狀概述
（一） 電力企業協助行政執法的概念
電力企業協助行政執法是指電力企業依據行政機關的指令或要求，對行政機關認定的違法企業采取中止供電或終結供電措施，協助行政機關順利完成執法行為。
（二）電力企業協助行政執法現狀。
近年來供電企業在節能減排、環境治理、煤炭資源整合、查處安全隱患企業等領域經常被指令協助行政執法。2010年4月，太原市人民政府啟動對違章建筑、非法占地的聯合執法行動，太原市供電分公司被納合執法行動的有關單位之中。據不完全統計，太原市供電分公司自2010年4月份以來，共接到市規劃局、市國土局、市執法局要求協助行政執法的來文、來函170余件。其中太原市規劃局所屬各分局來函最多，其次是太原市及其所屬的區國土局。此現象在基層供電公司也非常普遍，以陽曲、清徐和婁煩為例：陽曲供電支公司近三年來配合國土局、環保局等相關執法部門對70余家企業采取了斷電措施；清徐支公司近三年來在協助行政執法中對21座資源整合關閉煤礦、8家環保關停鑄造廠、12家違法洗煤廠、39家違法排污單位及33家違法占地用戶采取了斷電措施；婁煩支公司在2009年5月依據婁煩縣安全生產管理委員會的決議，對23家違法選礦企業進行斷電。
隨著違法企業對電力的依賴程度的進一步加深和執法力度的進一步加大，電力企業將會更多地涉及協助行政執法。
一、電力企業協助行政執法中存在的法律風險
因對電力企業協助行政執法無明確的法律授權，對行政主體要求電力機關協助執法行為無相應的法律制約，電力企業在實施協助行為時存在法律風險。
（一）面臨對供電單位承擔違約責任的風險
電力企業與用戶簽訂的供電合同中并沒有明確約定電力企業可以依據行政主體的相關決定中止甚至終止供電，在協助行政執法中的行為至少在形式上存在違約，很可能引發供電用戶提起違約損害賠償請求。
（二） 協助行政執法行為涉嫌違法
《電力法》等相關法律、法規都沒有明確規定電力企業可以依據行政主體的決定停止對用戶的供電，該行為涉嫌違反實體法。
相關法律和法規中對電力企業的停電程序都有明確的規定，《供電營業規則》第六十七條規定“除因故中止供電外，供電企業需對用戶停止供電時，應按下列程序辦理停電手續： 1.應將停電的用戶、原因、時間報本單位負責人批準。批準權限和程序由省電網經營企業制定； 2.在停電前三天至七天內，將停電通知書送達用戶，對重要用戶的停電，應將停電通知書報送同級電力管理部門；3.在停電前30分鐘，將停電時間再通知用戶一次，方可在通知規定時間實施停電。”但在協助行政執法時，行政主體要求都特別快，從斷電決定做出到實施斷電一般都不超過24小時，電力企業很難以上述程序實施停電。依《供電營業規則》第三十二條規定，用戶銷戶應向供電企業提出申請，在協助行政執法時，一般都是先斷電后補辦銷戶申請手續，明顯違反了相關程序。
（三） 供電企業損失無法得到賠償
協助行政執法采取斷電措施之后，用戶斷電之前已用電費往往無法追回。因斷電導致企業電量銷售額下降而引起的損失更無法追索。且不論協助行政執法時企業投入的人力、物力和財力。
上述損失在情理上似乎應該由政府承擔(為了公共利益才采取了上述行為)，但現行法律對此并無規定。該損失只能由企業自行承擔。
二、電力企業協助行政執法中的法律風險防范
（一） 依據現行法律進行風險防范
電力企業協助行政執法中雖面臨上述法律風險，但仍應積極尋求現行法律中的有利規定，依據現行法律最大可能地維護企業利益，盡可能地降低企業法律風險。
1. 以《合同法》第七條抗辯用戶的違約請求權。
《合同法》第七條規定，“當事人訂立、履行合同，應當遵守法律、行政法規，尊重社會公德，不得擾亂社會經濟秩序，損害社會公共利益。” 遵守國家政策，尊重社會公德，不得擾亂社會經濟秩序，損害社會公共利益，應為合同之當然內容，供電企業在確實知悉所供電力有為用電人從事違法行為所利用之情況，依據政府的命令，拒絕供電，不能因此認為構成違約。
當然，上述法律規定只是作為合同履行的基本原則，可適用彈性很大，但仍不失為一種抗辯事由。
2. 依《民法通則》第一百零七條抗辯用戶的違約請求權。
《民法通則》第一百零七條規定，“因不可抗力不能履行合同或者造成他人損害的，不承擔民事責任，法律另有規定的除外。” 用電合同訂立后，政府頒布新的政策、法律，將某種行為或某些行業定為違法行為或違法行業，采取行政措施勒令供電企業停止供電，導致合同不能履行。自然可依不可抗力抗辯。
3. 依《規則》第九十四條第三、四款規定抗辯
《供電營業規則》第九十四條第三、四款規定“當事人一方依照法律程序確定確實無法履行合同； 由于不可抗力或一方當事人雖無過失，但無法防止的外因，致使合同無法履行的，允許變更或解除供用電合同”供電企業在協助行政執行時，用戶已依法被認定為應當停產或關閉的企業，以后自然無法正常用電，顯屬《供電營業規則》第九十四條第三、四款規定之情形。需要指出的是，《供電營業規則》只是一個政府部門規章，效力層次低，由于《合同法》第九十四條規定，當事人可以解除的情形，僅限于“法律規定”的情形，《供電營業規則》的這一規定，恐難以為司法裁判者所認定。
4. 依《合同法》第六十八條抗辯違約請求權
當前，個體稅收因其戶籍難控管、收入難確定、定稅難規范、免征臨界點難掌握等多重因素，一直是基層國稅部門稅收征管工作的難點，同時也是稅收執法的高風險區。因此，增強執法風險意識，提升個體稅收管理水平，已成為當前個體稅收管理中的一項重要課題。
【關鍵詞】
個體稅收;執法風險;應對措施
一、當前個體稅收管理執法風險的種類及其表現
根據個體稅收執法風險的程度，責任追究所依據的法律、法規的不同，以及所產生的后果的不同，可以分為管理類風險和司法類風險。基層稅務機關在個體稅收行政執法中，司法類風險并不常見，大量存在的只是管理類風險。管理類風險容易發生且容易被人們所忽視，并且存在嬗變為司法類風險的可能性，因而管理類風險應該是當前基層稅務機關預防的重點類風險。具體表現主要如下。
（一）制定與法律、行政法規、規章以及上級稅收規范性文件相沖突的制度，給個體工商戶設置人為的“障礙”，增加納稅人稅收成本，損害納稅人利益。一是稅務機關在個體稅收增值稅起征點執行過程中，不嚴格按照國家政策落實，不執行起征點政策或者擅自降低標準。二是制定土政策，如規定起征點以下納稅人不允許領用發票等。三是為便于征收，讓納稅人一次繳納多月或者全年的稅款等等。
（二）對稅務登記管理把關不嚴。一是在辦理開業登記時，稅務干部不認真調查核實、不實地了解情況，導致納稅人的營業執照與稅務登記證辦理情況不一致。二是個別稅務干部為應付上級考核，達到稅務登記率考核標準，利用個體稅務登記證編號為居民身份證這一便利條件，在不采集相關原始數據的前提下，為個體工商戶辦虛假稅務登記。三是對一些起征點以下戶或者有關系的個體戶不辦理稅務登記，造成漏征漏管，損害稅法的公正性。
（三）日常管理過程中執法不到位。一是稅收管理人員對稅源管理情況不清楚，政策制度執行不力。對應建賬建制的納稅戶沒按要求落實，對該按企業進行管理的納稅戶卻采取個體工商戶定期定額方式進行征收管理。二是稅源管理中監控力度不夠。在日常巡查中發現納稅人的實際經營情況、從業人數與核定情況相差很大，不及時向稅源管理部門提出管理建議，要求調整其額定稅額。納稅人銷售額已達到一般納稅人標準的，不按要求認定一般納稅人，仍然按照小規模納稅人征收率計稅。三是政務公開不及時、稅收政策宣傳不到位、日常納稅輔導不細致、、造成納稅漏洞。四是稅收執法中仍然存在“重實體、輕程序”行為，如：下戶評估不出示稅務檢查證、不下達評估文書等。五是巡查巡管不到位，造成個別個體工商戶虛假停歇業。
（四）實施稅務稽查不依照法定權限、內容、程序、方式實施，損害納稅人合法權益。一是對個體工商戶偷稅案件的事實認定不清楚，收集的證據不確鑿，對案件的定性不準確。二是不如實反應檢查情況，對檢查發現的問題隱瞞不報或者查多報少。三是不按規定時限、方式調取、退還納稅人的賬簿及財務資料。四是對涉嫌犯罪的案件，應當移送司法機關的不移送。
二、當前個體稅收管理執法風險形成的原因分析
（一）政策因素造成的執法風險。國家為加強個體稅收管理出臺了多項管理政策，對各項管理都有明確的要求。但是一些管理辦法對基層稅務機關來講，缺乏必要的操作性，無形中增加了執法風險。如國家對個體工商戶定額管理有明確的要求，但是有些個體戶為達到不繳稅款的目的，比如對相鄰的兩間門市辦理兩套不同法人的營業執照和稅務登記。對這種情況稅務管理人員明知是一個商戶，但是在管理中毫無辦法。同時，基層稅務機關為更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定。如《征管法》規定任何合法辦理稅務登記的納稅人都可以領用發票，但是無形中增大稅務機關的管理力度，容易造成納稅人虛開、代開、開具大頭小尾等情形，增加稅務干部的執法風險。但是不讓起征點以下納稅人領用發票，稅務機關又面臨著納稅人投訴或者行政復議、行政訴訟的風險。
（二）外部環境導致的執法風險。一是外部環境不協調導致的執法風險。近年來，有點地方政府為了發展經濟，出臺了一些與稅務制度相違背的政策，實行一些減免稅制度，甚至不讓稅務機關進駐管理，從而弱化了稅法的剛性。二是個體經濟大力發展導致的執法風險。近年來，國家相繼出臺多項措施減輕個體工商戶風險，對個體工商戶辦理營業執照、稅務登記證實行免費制度，并取消行政管理費和實行增值稅起征點政策，個體經濟得到了空前的繁榮。但是基層稅務機關由于受干部年齡老化、年輕力量補充不足、經費緊張等多種因素制約，在個體稅收管理上力不從心，加大了執法風險。三是個體工商戶維權意識增強導致的執法風險。隨著稅收法律知識的普及，納稅人的維權意識日益增強，通過法律途徑，包括復議、訴訟、申訴等維護自身合法權益，已為越來越多的納稅人所接受和使用。
（三）稅務管理人員主觀因素引起的執法風險。一是思想麻痹。一般納稅人管理得到了高度重視，各類監控軟件的運用、風險基層管理的實施、各類考核檢查的跟蹤，使得一般納稅人相關管理指標得到了逐年的提高。但個體稅收管理卻與此形成了鮮明的反差。于是對個體稅源管理思想松懈，無所用心，麻痹大意。二是執法隨意。有的不按法律程序辦事，不按現行的政策制度執行，執法不嚴，隨意變通，有時在稅收執法過程中以補代罰，以罰代刑，削弱了稅收執法的剛性。三是作風漂浮。少數個體稅收管理員敬業精神淡化，缺乏起碼的工作責任心，不認真履行分內的職責，造成稅款的流失。四是管理粗放。少數個體稅收管理員在日常管理中調查不深入，核實不認真，把關不嚴格，不把管戶與管事結合起來，對納稅戶管理不善。上述種種，都為個體稅收執法潛伏下風險與隱患。
三、規范和化解個體稅收管理執法風險的有效措施
（一）建立健全稅收法律法規。造成個體稅收管理中的額定 、打分，這也是普通話教學中的一種嘗試。在班中挑幾名學生進行測試前的培訓，讓學生以模擬測試員的身份出現。將考核內容各項的評分標準逐一進行細致的講解。反復的聽練，進行最終的模擬測試員的考核。幾名接受培訓的學生經過短期的培訓最終都能達到要求。在模擬測試中，模擬測試員們認真地為每位選手打分、匯總成績。測試結束后，模擬測試員進行小組考評，針對每位同學出現的問題進行點評，模擬測試員們收獲很大。
綜上所述，普通話課是一門技能訓練課，要想使學生真正掌握普通話這項技能，并且應用于他們未來的學習、生活和工作中，如何提高這門課程的實際教學效果值得我們不斷探索和研究。而通過開展情景式教學，將普通話教學延伸到豐富多彩的課外活動中，在學生中選拔模擬測試員對學生進行模擬測試等形式，則為真正提高高職普通話教學的效果提供了參考。 級的建設有著積極的促進作用
工科背景的院校專業設置導致了大多數班級為“合唱班級”，這樣一種現象限制了校園的活動開展。對于純工科背景校園活動的開展須下更大的功夫，投入更多的精力。校園活動開展的情況直接影響著學生的精神面貌，制約校園文化的建設方向。在這樣一種情況下應加大校園活動建設的投入力度，以校情為出發點尋找合適本校開展的活動。
稅額、個體工商戶停業管理和界定偷稅的風險，主要是法律缺陷造成的。如《稅收征管法》規定的有關額定稅額的方法、程序等，操作性不強。雖然在定額核定中還有從業人員、經營面積、經營地段、人員工資等系數的參照，但個體工商戶實際情況千差萬別，很難通過定額核定系統準確把握。要求有關法律應該提高納稅人的準入門檻，對不能設置賬簿的納稅人不予核發營業執照;對擅自銷毀賬簿等行為和未辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，按《稅收征管法》具體規定處罰。盡量減少定額征收，提高納稅人的違法成本，促使納稅人合法經營。
（二）合理使用稅務機關的權利。在行使強制執行措施和稅收保全措施時，以納稅人的貨幣資產為強制執行和稅收保全的主要對象。另外，《稅收征管法》將罰款的強制執行權在授予稅務機關的同時，又授予稅務機關可以申請人民法院強制執行。在稅務機關強制執行措施單一、執行力不足的現狀下，若對沒有貨幣資產的納稅人處以罰款，稅務機關應該選擇申請人民法院強制執行。
（三）用信息化手段管理發票。在個體工商戶中全面推行網絡版普通發票，不論起征點以上戶還是起征點以下戶，都可以通過網絡開具網絡版普通發票。對起征點以上納稅人實行定額加發票的管理模式;對起征點以下納稅人網絡發票開具狀況實時監控，達到標準及時調整定額，繳納稅款。
（四）加強思想教育提高防范意識。執法人員在思想上要高度重視，認清稅收執法風險的客觀存在性，努力提高風險防范意識。要愛崗敬業，不能因為個體稅收塊頭小，稅收政策相對簡單而產生無所謂心理，工作中要做到一絲不茍，避免作為不當或者不作為行為的發生。同時，要結合黨風廉政建設，加強廉政自律意識，筑牢拒腐防變的思想防線，杜絕稅務瀆職行為的發生。
（五）開展業務培訓提升干部素質。在個體稅收管理人員的配備上要選擇業務能力強，綜合素質高的干部來從事。對現有條件下的個體稅收管理人員要加強業務培訓，針對個體稅收管理開展專門的培訓，并且要在培訓課程中安排心理知識和社交能力方面的培訓，以適應當前稅收管理的需要。
（六）加大監督力度杜絕違法違紀行為的發生。一是要強化個體稅收執法行為的事前監督。認真貫徹執行《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政許可法》和有關法律、法規，把保障納稅人的知情、聽證、復議和行政訴訟等一系列權利以及約束稅務機關自由裁量權作為健全個體稅收執法的重點，減少稅收執法的隨意性，規范自由裁量權的行使。二是要強化個體執法行為的事中監督。嚴格依照法定權限審理、報備本級權限內的稅務案件。對涉嫌構成犯罪的稅務案件要依法及時移送司法機關。三是要強化個體執法行為的事后監督。強化稅收執法監督檢查，嚴格檢查成果運用，加大責任追究力度，為規避執法風險提供監督保證。
關鍵詞：人民銀行；行政執法；法律；風險
中圖分類號：F832.31；D922.281 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02
人民銀行行政執法法律風險，是指人民銀行在執行《中華人民共和國中國人民銀行法》（以下簡稱《中國人民銀行法》）等法律規定，履行有關金融行政管理職責過程中，因違法或者不當行使職權，實施了損害公民、法人或者其他組織合法權益的行為，而導致人民銀行承擔一定法律責任的可能性。
一、人民銀行行政執法實際操作中的法律風險
人民銀行行政執法實際操作中的法律風險，是指人民銀行在實施行政許可、行政檢查、行政處罰等具體行政行為時，因沒有嚴格執行《中國人民銀行法》等法律規定，違法或不當行使行政執法權，從而導致人民銀行面臨承擔法律責任的風險。
（一）不具備執法主體資格而執法的法律風險
行政執法主體資格，是指行政執法主體所具有的行使行政執法權并承擔相應法律后果的能力。實踐中，有人民銀行分支機構因其內設部門名義對外作出行政執法決定，而承擔其內設部門不具備執法主體資格而執法的法律責任。
（二）超越法定權限執法的法律風險
法定權限是指法律規定的行政執法主體享有的行政執法權的范圍。實踐中，有人民銀行分支機構因超越法定權限行使了本應由其他執法部門行使的行政處罰權，而導致其承擔越權執法的法律責任。
（三）實施行政處罰事實不清、證據不足印發的法律風險
違法事實清楚、證據充分是實施行政處罰的基礎，是行政機關作出行政處罰決定的根據。依照《行政處罰法》的規定，違法事實不清的，不得給予行政處罰。實踐中，有人民銀行分支機構因沒有弄清違法事實并掌握充分證據，就實施行政處罰，而導致行政處罰無效的法律責任。
（四）適用法律不當引發的法律風險
適用法律不當是指行政主體實施具體行政行為時沒有正確適用法律規定。實踐中，有人民銀行分支機構因不當適用不同層次法律或不當適用法律條文，而引起行政爭議并為此承擔無效執法的法律責任。
（五）行政自由裁量權行使不當的法律風險
行政自由裁量權是指行政主體在法律規定的種類和幅度范圍內，基于一般法律原理和行政目的，在合理判斷的基礎上，自主決定作為或者不作為以及如何作為的權力。實踐中，有人民銀行分支機構對行政處罰自由裁量權的行使規則和標準把握不準，導致行政處罰畸輕畸重，隨意性過大，面臨在訴訟中被判決變更的法律風險。
（六）行政不作為的法律風險
行政不作為是指行政主體因不履行法定義務而構成行政違法。實踐中，有人民銀行分支機構因不履行或拖延履行法定職責，而承擔行政不作為的法律責任。
（七）收集證據方式不規范引發的法律風險
在行政執法中，如果執法部門收集有關證據的方式不規范，就可能導致證據無效，甚至影響執法的效力。實踐中，有人民銀行分支機構的實施行政檢查、處罰時以暗訪等非法定方式收集證據，結果導致證據無效，使基于該證據作出的決定也面臨無效的法律風險。
（八）執法檢查不符合法定程序的法律風險
執法檢查應當嚴格按法定方式、步驟、手續和時限進行，這是對程序合法的要求。實踐中，有人民銀行分支機構未按法定程序通知當事人執法檢查事項以及向當事人出示執法證件等，并因此承擔執法檢查程序不合法的法律責任。
二、人民銀行行政執法法律風險產生的原因
（一）行政執法人員法治觀念和業務素質方面的問題
1.執法認識不到位，法治觀念不強。一些執法人員對嚴格行政執法認識不到位，沒有把依法行政的思想貫徹到行政執法工作中，暴露出執法目的不明確，不善于運用法律手段解決金融行政管理問題，不能從維護法律權威和保護行政相對人合法權益出發開展行政執法活動，從而給人民銀行行政執法工作帶來不利后果，也引發了一些行政執法法律風險。
2.缺乏法律知識，不能正確運用法律和政策開展執法工作。由于一些執法人員對法律知識的了解比較淺薄，因此在執法中往往不能很好地運用法律和政策開展工作，暴露出適用執法依據不準確，認定違法事實不清晰，處理違法行為不適當等問題，直接影響了人民銀行行政執法的效果，甚至引起行政相對人的爭議，給人民銀行的執法形象以及行政相對人的合法權益帶來損害。
（二）行政譚內部監督方面的問題
1.上級機構對下級機構行政執法情況的監督相對滯后，監督方式需要創新和改進。目前在人民銀行系統內，上級機構對下級機構行政執法情況的監督主要是通過行政復議、行政執法案卷評查等途徑進行的。但這些監督往往是在行政執法行為實施后或行政執法活動結束后進行的，屬于事后監督。這種監督只能對未來可能發生的行政執法法律風險起到警示的作用，而不能對正在實施的行政執法行為或正在進行的行政執法活動中可能存在的行政執法法律風險予以警示，因此這種監督相對滯后。
2.各級機構對本單位行政執法情況的監督尚未形成合力，監督機制需要進一步完善。人民銀行各級機構對本單位行政執法情況的監督，應當既包括法律、內審、監察等履行內部監督職責部門的監督，也包括對外履行行政執法職責部門的自我監督。但實踐中，人民銀行各級機構對本單位行政執法情況進行監督的機制尚不健全，客觀說存在著規避法律部門等部門監督或者單純依賴法律部門等部門監督的情況，以及執法職能部門自我監督流于形式的情況。這些問題的存在，導致了各級機構對本單位行政執法情況進行監督的機制有所缺失，監督沒有形成合力，使一些原本可以通過監督避免發生的行政執法法律風險最終發生。
三、防范人民銀行行政執法法律風險的建議和措施
（一）加強法制宣傳培訓，提高執法人員素質
人民銀行開展的行政執法活動是否符合依法行政的要求，最終要通過人民銀行各級機構執法人員執法的具體行為體現。因此，人民銀行執法人員的法治觀念和執法能力就決定著人民銀行行政執法的狀況和效果。而加強法制宣傳和培訓，不斷提高執法人員的業務素質，是增強執法人員法治觀念，提高執法人員執法能力，以及防范人民銀行行政執法律風險的一個有效方法。
通過組織系統法制培訓、崗前法制培訓、在崗法制培訓等培訓，使人民銀行各級機構的執法人員都能通過不同方式的培訓了解和掌握必要的法律知識，以及執法的方法、原則和應當注意的問題，保障執法人員能夠在行政執法實際操作中正確適用和執行法律，避免執法人員違法或不當行使行政執法權，不斷增強執法人員依法行政的意識，從而達到防范人民銀行行政執法法律風險的目的。
（二）完善行政執法內部監督制度，充分發揮內部監督職能作用。完善人民銀行行政執法內部監督制度，是保障人民銀行依法行政，防范人民銀行行政執法法律風險的一項重要措施
完善行政執法內部監督制度，首先要轉變行政執法監督觀念，克服規避法律事務等部門監督或單純依賴法律事務等部門監督的思想，充分發揮法律、內審、監察等履行內部監督職責部門的監督作用，以及履行執法職責部門自我監督的作用，使行政執法監督形成合力，達到全方位防范人民銀行行政執法法律風險的目的。其次，要完善人民銀行系統內的層級監督制度，充分發揮人民銀行中心支行以上各級機構對本轄區行政執法情況的監督，及時發現本轄區行政執法中的問題，防范系統行政執法法律風險的發生。第三，逐步完善人民銀行行政執法責任追究制度，強化行政執法部門和執法人員執法的責任意識以及依法行政的觀念，減少違法或不當執法情況的發生。第四，探索建立人民銀行行政執法法律L險預警機制，逐步形成內部監督職能部門參與行政執法工作的制度，使行政執法中可能發生的法律風險能夠得到及時、有效的警示，從而達到預防人民銀行行政執法法律風險發生的目的。
參考文獻：
關鍵詞：工商行政；防范；職業風險
一、工商行政管理職業風險淺談
（一）何為工商行政管理風險
行政管理風險是指在進行工商行政管理執法人員在進行市場管理任務和進行行政工作的過程中，要面臨關于執法過當對被執法人導致的利益或人身損害所面臨的責任追究、人身安全受到傷害或精神受到損害的可能性，被稱作行政管理風險。大致可以將風險劃分為四種類型。
1. 監管責任風險
工商行政人員在負責監管和執法的區域中如果表現出無所作為、作為少或亂作為將會受到執法監督的責任追究，這也是基層工商行政工作人員面臨的最大風險，無法把握其中的分寸是工作人員面臨的巨大難題。
2. 行政許可風險
在我國《行政許可法》的規定下，企業通過遞交申請材料進行審查，但如果當事人提供了虛假的材料通過欺騙的手段騙取登記，登記之后的企業工作中又出現了問題，這時執法人員將很容易犯主觀行為過失的錯誤。在此種背景下，工商部門將承擔審查不嚴和執法過當的雙重責任風險。
3. 職業關聯風險
此類風險對工商行政管理部門執法中是最大的阻礙，在工商執法的規定和相關的法律法規的背景下，工商執法配合法規進行執法可以做到高效率，高質量，但如果職業關聯中出現了違法規定甚至觸碰法律的情況下，執法變得異常困難。對工商管理部門執法出現異常監督、異常制約，甚至抗拒和阻撓其執法任務，被執法人的不配合，甚至出現暴力沖突，造成雙方的人身安全風險。同時，如果出現廉政問題，在官員出現了貪污、受賄、包庇的問題時，工商執法任務也不為大眾接受，民眾憤慨，導致執法風險增大。另一方面，如果職業風氣受到影響，工商管理行政人員或執法人員在生活中或工作中違反了“六項禁令”或者在工作評價和民眾評價中受到了指責和問責，相關機構或工作人員將被問責。
4. 服務關聯風險
在社會主義發展建設的背景下，國家或地方政府為了發展當地經濟，促進經濟增長，也會出臺很多扶持和幫助當地企業發展的政策，甚至會有與國家的法律或政策中禁止或限制的項目有所矛盾或沖突的政策或新規。在某些地區有可能會設置“規則”，禁止或限制工商管理部門對某些企業進行監督和審查，在這種背景下，工商部門的執法任務將承受巨大的輿論壓力和精神壓力，如果不守當地的“規矩”就有可能受到問責，導致職業風險與日俱增，成為一大難題。
二、導致工商行政管理職業風險的原因
1. 行政任務執行過程中，如果有不依法行政的情況發生，會導致一系列風險的連環效應，所以不依法行政才是工商管理職業的風險根源。某些工作人員的越權行為、暴力執法行為、無所作為、和越級執法權限都會導致執法部門和被執法人雙方的矛盾沖突。究其原因，就是執法人員或相關官員為了金錢利益，漠視法律，而當國家法律形同虛設。
2. 在這種已有問題的背景下，一方面大部分正當執法的工作人員對執法工作的中危機感和責任感不足，對執法過程中的風險認識不足甚至視而不見；另一方面在法律法規的規定下，執法人員都知道“吃、拿、要、卡、報”是絕對不能觸碰的底線，但是容易陷入一個“只要沒吃拿卡要就不怕”的誤區。導致這種風險的原因往往是因為麻痹大意，這對認真執法和勤懇工作的執法人員是不公平的，因為執法工作的需要，發生了主觀或客觀的失誤，便有可能葬送自己的未來，對自己、家庭、部門造成損失，主要還是因為工商行政管理中的不確定因素太多，執法人員對執法風險沒有足夠的認識，對發生意外狀況的處理也不夠完善，缺乏經驗。
3. 工商行政管理的職業風險教育也不夠完善，沒有相應的系統管理，沒有將職業風險教育作為工商管理機構的管理規定之一，對執法人員的教育不足，是導致執法人員風險認識不足的主要原因，所以部分執法人員對風險的認識還停留在初級階段，面臨風險時不能做出及時有效的判斷，對發生風險的最壞后果也預估不足，才導致如此窘況。
三、改善加強工商管理部門職業風險防范措施
（一）正確認識職業風險和責任
一方面要認識清楚責任和權利是相輔相成的，在行使自己執法權利的時候，切不可忘記自己的責任與使命，樹立正確的責任觀和權利觀，在工作中保持警惕的態度和認真執法的意識，防止麻痹大意的情況發生；另一方面，不能被風險嚇倒，切不可因噎廢食。要做到“敢執法、能執法、執好法”，保證在工作中的正確處理，鍛煉自己面臨意外情況的處理能力，按照規定辦事，是可以避免發生風險的。最后，要堅持黨員規章，有獻身精神和奉獻精神，牢記紅色信仰，自發的認識到工商管理工作的重要性和目標，帶著榮辱感和使命感進行執法，做到有責任心，有廉恥心。
（二）加強風險意識教育
1. 我國職業風險教育一直處于缺乏狀態，應當對工商行政管理工作風險進行相應的培訓教育，出臺相關的規定和條例，融入工作人員的日常任務和學習中，加強教育活動，讓工作人員時刻牢記風險的存在和后果，使防范意識銘記于心，讓工作人員在面對問題出現時敢于管理，防止視而不見，決不讓任何違法行為有可乘之機，在接受風險教育之后也不會出現執法過當或不能處理的情況，從根源上規避了風險的發生。
2. 增強工作人員執法中牢記法律的工作態度，避免違法執法、越法執法的情況發生。對法律的恪守不僅僅是對于工商行政管理人員，更是對各商戶各公民的嚴格要求，只有雙方依法工作，照章辦事，才能互惠雙方，在工作生活上更加順利，若有一方違背法律，那么必將承擔相應責任。但同時執法人員要認識到，工商工作是執法，更是為大眾服務的執法，切不可胡亂行使嗔Α⒐度行使權力。
3. 優秀的服務態度可以使雙方更滿意、更效率的解決問題，從根本上避免了風險的發生。無論什么工作都需要工作人員的認真負責，踏實勤勉，在風險教育中應該讓工作人員更加深刻的意識到這點，只有工商管理工作做好，大眾才能安居樂業。同時在如今經濟和社會的高速發展下，各種設施萬象更新，新知識層出不窮，工商行政人員需要跟上時代的腳步，在生活和工作中不斷學習，才能按照規范和規定更好的完成工作，讓職業風險徹底消失。
（三）加強官員的監督和教育
在工商行政管理工作中，管理人員的監督和教育同樣重要，建立嚴格的監督制度和教育制度，使管理人員意識到自己職責的重要性，在工作中大興學習之風，讓每個人都做到“愿意去學，敢于去學”，通過學習完善實踐，通過實踐繼續學習。同時改善工商管理部門在大眾心中的印象，通過舉辦各類文化活動，讓工商管理工作人員和大眾多接觸，多溝通，才能在以后的執法中得到配合和支持。最重要的是對管理人員的監督，防止任何形式的貪污受賄，從根本上杜絕“”的惡性事件的發生。同時可以派遣調查組，對執法人員的工作情況進行監督，聽取民眾意見，了解執法中有無違規現象發生。
四、總結
總體來說，工商行政管理是一項工作性質特殊，風險很大的職業，在法律法規上也有不合理、不完善的部分，雖然在工作中必須堅守堅持，但可以通過防范教育和意識避免進入“死胡同”，從而規避工作中可能遇到的職業風險，在與國家政府溝通時，也應提出此類問題，讓國家早日完善此類法規，減少不必要的損失。
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【關鍵詞】車購稅；風險管理；稅務人員；防范機制
風險管理是指對影響企業目標實現的各種不確定性事件進行識別和評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。國家稅務總局在《2002～2006中國稅收征管戰略規劃綱要》中，首次正式提出“防范征管風險”“樹立風險意識”。。引進風險意識可以使各級稅務機關更加深刻地從戰略管理的角度認識自身工作的本質和規律，防止征管風險的舉措又可以使稅收征管工作獲得更多的主動性。
車輛購置稅（下稱車購稅）是在2001年費改稅后由車輛購置附加費演變的新稅種，從2005年開始，車輛購置稅的征管工作從交通部門正式移交至國稅部門。2005年來，我國經濟正處于上行通道，居民消費水平穩步提高，車購稅收入基本呈現逐年大幅遞增態勢。由于車購稅稅種“新”、“小”、“簡”的特殊性，其征管方法和方式有別于其他稅種，以至稅收風險防范管理對于這塊領域的關注較少，本文以車購稅部門的視角進行論述，重點分析車購稅稅收風險的表現形式和成因，車購稅風險防范體系的構建，以期對當前車購稅風險管理工作有所推進。
一、當前車購稅稅收風險的表現形式
（一）新車納稅申報存在的風險
機動車車型的更新速度較快，總局的價格信息相對滯后，納稅人申報車型在車購稅征管系統中無法對應的情況時有發生。對于國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，《車輛購置稅征收管理辦法》（后文中簡稱為《辦法》）中對稅務機關最低計稅價格核定工作的責任、依據、流程、后續工作等皆未明確界定，納稅人由此產生質疑，引發稅收爭議，加大執法風險。由此可見，車購稅最低計稅價格核定是車購稅征管工作最重要的風險點之一。
（二）完稅證明存在被套取風險
車購稅完稅證明分正本和副本，按車核發、每車一證，正本由納稅人保管以備查驗，副本用于辦理車輛登記注冊。同時根據《車輛購置稅征管辦法》的第二十一條規定納稅人在辦理車輛登記注冊前完稅證明發生損毀、丟失的，主管稅務機關依據納稅人提供的資料予以補辦。已核發的完稅證明在發證機關即國稅部門沒有留存紙質存根，能夠查詢的只是已發完稅證明的電子數據。根據目前的系統設置，每輛車的完稅證明和稅票之間除納稅人名稱和車型相同，兩者沒有任何聯系，尤其在實際操作過程中，兩者是分離打印的，這一流程的主要風險點在于，打印機對完稅證明無法識別，也就是說即使收取稅款后用白紙代替完稅證明打印，而后采用換補完稅證明套取完稅證明，在征管系統中不會出現任何異常情況，票證監管留下一個空白點。
（三）退稅存在的征管風險
根據《車購稅征管辦法》的規定，已繳車購稅的車輛，當發生質量問題退車時，準予納稅人申請退稅。在申請退稅時，明文規定要求納稅人提供退車證明和退車發票，但是并未明確質量問題的證明應該由哪個部門出具，退稅工作中存在的征管風險是顯而易見的。
（四）稅務部門和公安部門信息交換機制不完善存在的偷逃稅款風險
公安機關車輛管理機構是車購稅一個重要的把關部門。根據《車購稅暫行條例》規定，稅務機關和公安部門應當定期交換信息。據了解，各地的車購稅部門大多沒有建立信息交換機制。由于國稅部門未將車輛購置稅征收的有關信息傳送給公安機關車輛管理部門，造成公安機關車輛管理部門難以識別虛假車輛購置稅完稅證明或套取的完稅證明，無法進行事前監控。而公安機關車輛管理部門未將車輛登記注冊信息傳送給國稅部門，使國稅部門無法對已繳稅車輛進行事后監控
二、車購稅稅收風險的成因分析
（一）車購稅政策依據的因素
車購稅征管工作中主要的法規依據是2000年國務院頒布的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（下稱暫行條例）和2011年國家稅務總局修訂的新《車輛購置稅征收管理辦法》（下稱征管辦法），以及臨時出臺的一些補充性文件，政策依據過于單薄，表述不清，用詞含糊，不僅加大了實際操作的難度，同時也為稅收執法留下隱患。使得在執行過程中，因個人對條文的理解不同，執法的尺度把握不一致，造成稅收執法風險。
（二）車購稅征管系統的因素
1、過多獨立存在的軟件系統和車購稅征管系統關系密切，不利于風險管理。
2、車購稅征管系統固有風險點有待進一步完善。一是系統對于滯納金的計算并沒有按照總局文件的規定設置最長不超過3年的追溯期限；二是系統對稅票設置了“重用”功能；三是對手工錄入的申報數據，按照規定征收人員和復核人員應相互分離，但系統并未對此加以識別和控制。
（三）稅務人員的因素
在車購稅征管工作中，和其他稅種有所不同的是，車購稅的一線征收人員是依法行政、依法治稅的關鍵。征收人員的執法業務水平與風險防范意識是決定車購稅稅收執法風險的重要因素。車購稅和增值稅、所得稅相比較，征管方式又較獨立，各地國稅部門對車購稅普遍存在不夠重視的現象，認為稅種單一、稅率固定，征管方式簡單，從事車購稅工作的人員調換頻繁，不利于業務水平的提高和執法風險防范意識的建立。
（四）信息的因素
1.稅務機關與納稅人之間的信息不對稱。新車納稅中的配置選擇主要取決于納稅人的申報，多由車行代為操作。在這一過程中，車行就有可能對車輛的配置高配低報，造成征納雙方的信息不對稱，形成稅收執法風險。
2.稅務機關與其他職能部門之間的信息不對稱。稅務機關和公安機關的信息數據比對是杜絕車購稅稅款流失和偷逃的核心。
（五）監督機制的因素
在稅務機關內部有不少監督機制，按國家稅務總局的要求，各級稅務機關應按期進行執法檢查工作，每年還要按規定進行執法督察工作。同時各地還有執法監察、征管質量檢查等形式多樣，內容各異的檢查。但是在眾多的檢查中能夠適用或針對車購稅開展的鳳毛麟角，很多考核指標和方式無法應用于車購稅執法檢查。極少數為應付上級布置檢查任務開展的執法檢查，因檢查人員對車購稅業務的熟悉程度不夠，檢查無法深入，從而造成車購稅執法工作一直處于“監督盲點”。
三、車購稅風險管理的防范機制
（一）轉變思想，樹立正確的車購稅風險管理觀
車購稅作為稅收工作的一個組成部分，必須轉變傳統的征收理念，全面重視和樹立車購稅收執法風險管理理念。一是注重內部控制，以內控逐步推進風險管理。二是注重持續進步，以不斷的改進和調整推進風險管理。三是注重全員參與，齊抓共管推進風險管理。四是注重科學管理，依托信息技術，完善傳統的人工控制，推進風險管理。五是注重過程控制，以提高風險管理的前瞻性。
（二）以票控稅，推行全國范圍網絡開票
在全國范圍內推廣網絡開票開具機動車統一發票系統，在開票的同時實行車購稅網上申報，發票信息、申報信息、征收信息在系統內進行無縫銜接和自動轉換，確保信息采集和關聯校驗的快捷性、一致性、準確性，實現車購稅發票開具、納稅申報、稅款征收的閉環管理，在減輕稅務人員和納稅人辦稅壓力，提高征管效率和征管質量的同時，減少違規開具發票現象和征管風險。
（三）完善車購稅規章制度，樹立風險和執法并存的意識
車購稅的規章制度相對其他稅種獨立、簡單、籠統，這一方面是由車購稅的特點決定的，另一方面也是由于對車購稅業務的作用認識程度不夠，沒有將車購稅和其他稅種很好的融合貫通，充分發揮車購稅的征管作用。車購稅執法只有以完善的政策法規為前提，強化風險管理，樹立風險和執法并存的意識，才能充分發揮車購稅在汽車行業稅收專業化管理方面的作用。
（四）技術創新，優化車購稅征管系統
目前使用的車購稅征管系統是車購稅征管工作最主要的開展平臺和技術支撐，創新優化車購稅征管系統對防范車購稅風險至關緊要。創新優化車購稅征管系統，一是考慮在我國“大征管”環境下，將車購稅征管系統并為CTAIS系統的子系統，開發與其協同操作的收款系統，使整個車購稅征收流程可在單個系統內完成，確保信息流轉的完整性和一致性。二是進一步完善系統固有風險防范。依照文件要求設置滯納金止計算點，實際取消稅票重用功能，加強系統操作人員識別能力，加強異常點識別能力（下轉第270頁）（上接第267頁）和警報舉措，增加更全面的統計分析功能。
（五）依托信息交換長效機制，強化車購稅內部控制
通過信息交換網絡，各級稅務機關、公安機關，可以方便查詢已繳納車輛購置稅車輛識別號碼及基本信息、車輛管理機構已辦理登記注冊的車輛識別號碼及基本信息，稅務機關可以監控因過戶、變更引起減免稅條件消失的車輛的稅款補繳情況。依托計算機系統開展定期的信息比對和信息交換聯席會議，遏制虛假完稅證明的發生，強化對上牌車輛的控管力度，加大對車輛稅收的監管，減少部門之間業務銜接的漏洞和風險。
（六）加強監督制約，建立車購稅風險管理體系
一是強化內控機制建設。根據車購稅征管特點，確定完稅證明領用、換補完稅證明、車輛納稅信息手工錄入、滯納金征收、車輛配置選擇、新車型核價、免退稅車輛審批等為車購稅征管過程中的執法風險點，形成分權制約、環環相扣的內控機制。二是建立監督考核管理機制。建立起以稅收執法責任制為核心的監督考核管理機制，開展執法風險座談，剖析原因，增強風險意識，根據稅收執法標準結合車購稅征管情況確定考核指標，按季開展執法檢查，及時通報檢查結果，并在檢查中對前期推送的執法風險點整改情況進行追蹤。三是強化稅收執法責任落實。對相關的責任人根據執法過錯行為的過錯性質，依據相關法律、法規及規章的規定，進行執法過錯責任的追究和處理，并將執法檢查情況反映在績效考核中。四是完善社會監督機制。在完善內部監督機制的同時，完善社會的監督機制，通過稅務機構的特邀監察員制度、第三方政風行風調查和網站熱線、微博、QQ群、電視等媒體加強外部監管和制約，促進稅務機關嚴格執法、文明執法、公正執法。
（七）強化隊伍建設，提升車購稅執法能力
車購稅稅收執法人員的素質高低是能否有效防范執法風險的基礎，提高稅收執法人員的素質，強化稅務人員隊伍建設要從教育、培訓、考核等三方面入手。一是要強化稅務人員的職業道德建設，經常性的開展多種形式的反腐倡廉教育，提高執法人員執政為民、廉潔從政的思想認識。二是要強化業務培訓，切實提高稅收執法干部的業務素質，拓展業務培訓范圍，不局限于單一的車購稅業務，注意稅收知識的延伸，以杜絕亂作為、不作為現象的發生。三是要加強工作能績考評，加大過錯責任追究，堅決查處違紀違法行為，充分發揮“觸摸”風險的懲誡和警示作用，增強干部自律意識和防范意識。
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也是落實黨風廉政建設責任制的深化和具體化。國家稅務總局把“著力完善部門內控機制”作為今后一段時期全國稅務系統黨風廉政建設和反腐敗工作的四項主要工作任務之一。如何對“兩權”進行有效監督控制，加強內控機制建設是建立健全懲防體系的重要組成部分。當前各級國稅部門高度關注、亟待解決的重要課題。本文結合國稅的工作實際，對如何進一步加強內控機制建設，推進黨風廉政建設工作進行調研探討。
一、準確把握部門內控機制建設的概念和內涵
通過明確權責分配、規范權力運行程序、強化風險管理、健全規章制度，內控機制是由各級國稅部門的領導班子、職能部門及其工作人員共同參與。使權力運行實現分權制衡、流程制約、風險管理、信息化運行，從而在稅收管理、稅收執法和行政管理各項權力運行中，形成內生的制約力的管理機制。推進過程中，要準確把握內控機制建設的四個內涵。
通過對崗位職責的規范和完善，一建設基礎是明晰的權責體系。明確權責分配、正確行使職權“內控機制的核心思想。內控機制建設的關鍵在于權力和責任是否匹配。內控機制建設要求各級國稅部門分解細化工作職責。明確各崗位在處理有關業務時所具有的權力和責任，實現權力、崗位、責任、制度的有機結合，形成完備的權責體系。
通過內部控制，二主要內容是規范權力運行。內控機制建設強調以權力運行為主線。使稅收管理權、稅收執法權、行政管理權的運行，以及重點部門、重點崗位、重大事項、重要環節的權力運行都有章可循、有律可依，保證權力運行不出軌、干部隊伍不出事。
要準確把握監督與制約的關系。監督是對特定主體的監視和督促，三本質要求是促生內在制約力。推進內控機制建設。制約是對權力的控制和約束。內控機制建設強調以提高制度的執行力和責任的落實度為重點，通過規范權力的運行，使部門之間，以及部門內部行為主體之間，由于分工和責任的不同而相互約束和牽制，形成內生的制約力。
對權力行使實施有效制約、規范、約束和評價，四表現形式是科學有效的管理機制。通過內控理念培育、崗位責任機制、風險排查機制和評價考核機制等。引導部門之間、部門內部之間各個行為主體的互動，使對權力制約的要求與稅收征管、內部管理的各種制度規范相適應、相融合，形成有效制約、全程監控、高效運行、超前防范的管理機制。
二、當前國稅執法內部監控存在主要問題
結合當前預防職務犯罪工作的需要和干部隊伍的實際，市國稅系統嚴格按照省局提出的找準稅收執法”風險點“和加強內控機制建設的要求。樹立預警在先、防范在前的理念，認真排查稅收執法風險點，規范稅收征管執法行為，防范稅收執法風險，保障全市國稅系統隊伍的平安、和諧方面取得了良好的成效。但在看到成績的同時，通過全市國稅系統的稅收執法檢查和內控機制執行情況檢查發現，當前稅收執法過程中也存在一些問題，內控機制的建立還存在一些薄弱環節，集中體現在以下三方面：
執法行為的復雜性、廣泛性、時效性與監督控制的局限性和滯后性之間不對稱一執行與控制難對稱。
稅收執法涉及很多個業務流程，從執法內容來看。適用稅收法律、規章和規范性文件更是紛繁復雜；從執法客體來看，每個縣區局管轄的納稅人成千上萬，每個納稅人的經營納稅情況千差萬別；從執法主體上看，除了綜合管理部門和信息技術部門，其他人員均具有一定的執法權，均是執法的主體。因此，不論從執法的主體、客體和內容上看，稅收執法貫穿于稅收管理實踐的自始至終，具有顯著的復雜性、廣泛性和時效性，客觀要求有一套行之有效的手段對其進行全覆蓋、全過程監督，但從目前稅收執法內部監控的運行情況來看，監控存在著局限性和滯后性問題。一方面是計算機監控的局限性。目前稅收執法管理信息系統的監控點多為逾期辦理、應辦未辦等程序容易監控的點進行了監控，并未全面涵蓋每項業務各個環節的執法監控點，尤其信息系統無法對虛假信息進行識別，只能對執法行為進行表面和形式上的控制，難于對執法行為進行深層次控制；另一方面是人工監控的滯后性，目前執法檢查是對稅收執法進行人工監督的重要手段，但這種手段主要為事后檢查，并且多采用抽查，只檢查了既成事實的結果，且監控面窄、不深入，對稅收執法行為的事前、事中、事后全方位全過程的監控難以執行到位。
稅收執法內部監控工作職責不清、要求不一二監控難統籌。
初步形成了科學化、精細化的人機結合”監控新模式，隨著稅收執法責任制的推行和稅收執法管理信息系統的上線運行。但在工作實踐中，稅收執法內部監控卻因各種原因難于統籌，主要表現在一是監控職責不明晰，監控職能難統籌。從目前部門職責定位上看，對稅收執法進行監督控制的職責主要定位于政策法規部門，其他部門雖然對職責范圍內的稅收執法行為進行了監控，但在日常工作中，各業務部門執法監控處于各自為政狀態，難于實施統籌管理，不能形成監控合力；二是管理要求不統一，執法監控難操作。各業務部門之間在平時缺乏及時有效溝通，任務下達、標準設定、業務銜接、資料流轉等方面未能及時進行統籌規范，致使基層執法人員難于操作，執法監控也難于實施。
三內控制度未能得到全方位的貫徹落實
全面收集相關材料，市局在前期深入調研。廣泛聽取意見的基礎上，制訂了關于印發加強稅收執法監督若干意見的通知》分別對加強增值稅一般納稅人和小規模納稅人稅收管理、加強出口退稅管理、加強稽查系列管理和加強發票管理等五方面提出了防范制約措施，從各環節存在風險點、可能引發的問題、加強管理和防范的措施、責任追究等方面作了規定；同時，還出臺了關于在稅收管理和組織收入工作中實施干部問責的意見》以確保上述五項措施的落實。但在執法檢查中發現，實際工作中還存在制度執行不到位，圖形式、走過場等問題，特別是兩權“運行過程中的某些崗位、某些環節還存在某些風險隱患，內部控制監管的效果還有待進一步提高。
三、進一步加強內控機制建設的對策建議
有針對性地制訂防范措施，加強內控機制建設就是通過深入分析查找稅收執法和行政管理中容易發生問題的風險隱患。加大管理力度，完善內部控制，日常管理中做好預防工作，從而最大限度地預防和減少工作過錯以及違紀違法行為的發生，這是建立健全懲防體系的重要組成部分，也是落實黨風廉政建設責任制的深化和具體化。針對存在問題，加強國稅部門內控機制建設，必須全面落實科學發展觀，堅持”聚財為國，執法為民“宗旨，以統一思想認識為基礎，以強化組織領導為關鍵，以落實工作制度為重點，以加強隊伍建設為保障，進一步加強”兩權“監督，落實黨風廉政建設責任制，把對權力的制約貫穿于部門權力運行的全過程，扎實有效地推進內控機制建設，保證權力規范、透明、高效運行。
樹立風險防范理念一統一思想認識。
讓全系統干部職工充分認識加強內控機制建設對防范風險、強化源頭治理、推進懲防體系建設的重要意義，思想是行動的先導。要進一步統一思想。樹立”防風險、抓管理、促規范、上水平“工作理念，強調認真履行職責，把對權力運行的監督制約融入業務線條管理工作中，把監督貫穿于國稅管理工作的過程中，牢牢把握行政執法風險和廉政風險這兩個加強內控機制建設的重點開展工作，積極探索，構筑各種違法違紀”不能為“堤防，努力形成大監督的管理格局。同時，創新內容，不斷豐富預防教育的內涵，把法紀教育作為預防教育的基礎內容，通過培訓班、輔導報告會、編印《廉政手冊》組織廉政知識考試等方式，增強廣大干部職工的風險意識、紀律觀念和黨員權利保障意識。各縣區局和各基層分局要建立廉政文化活動室，把廉政文化素養教育作為預防教育的拓展內容，積極探索預防教育和廉政文化的聯姻，重視發掘和弘揚優秀廉政文化，堅持用科學的理論來武裝人，用文化的力量培育人。
為內控機制建設提供組織保障二強化組織領導。
全局建立起”堅持黨組統一領導，要抓住加強內控機制建設、防范執法風險點的關鍵環節。齊抓共管，紀檢組織協調，部門各負其責“工作運行機制，把風險防范工作提上黨組的重要議程。要明確具體組織牽頭部門和各相關業務部門的職責，對內控機制建設各項具體工作任務做好部署和安排；要落實崗位責任，確保該項工作有專人落實；要把好查找風險點和制訂防范措施的審核關，保證風險點找得準，制訂的措施能切實解決問題。基層要把內控機制建設貫穿于稅收工作的全過程，科學制定工作方案，明確工作目標和工作要求，強化落實措施，使工作有序推進，確保取得實實在效果。
全面執行內控機制建設工作制度三規范權力運行。
繼續對照有關法律、法規和相關文件精神，1.貫徹落實加強內控機制建設的各項工作制度。落實好加強稅收執法監督若干意見。結合機構改革，對各部門的權力事項，特別是稅收業務管理權，人、財、物管理權，稅收執法權等進行全面梳理，進一步健全內控制度。著力規范權力運行機制，抓好各項工作制度的貫徹落實，優化權力運行機制，明確具體權力事項的業務操作程序，堅持制權與增效相結合，簡化辦事程序，減少不必要的環節，建立起職權清楚、責任明確，既相互制約又相互協調的權力制衡機制。
對稅收管理、稅收執法和行政管理中可能引發風險的各種信息進行識別，2.科學實施風險管理。從分析權力運行風險入手。并根據不同風險度和風險成因，采取相應的風險應對策略和措施，實現風險的有效防范、控制和化解。
增強程序的嚴密性，3.加強對權力運行的信息化監督管理。將權力行使過程變為信息處理過程。弱化人為因素。依托征管信息系統，逐步將以審批事項為重點的各類權力運行納入信息化管理，實現實時監督、控制和綜合分析；進一步整合行政管理、人事管理、財務管理等管理系統，使各類信息互融互通，便于溝通和監控；進一步運用好現有的執法管理信息系統，切實掌握各類事項的受理、承辦、審核、批準、辦結等信息，做到實時監控，全程制約。
嚴格執行公開辦事制度，4.不斷深化政務公開。認真落實省局關于政務公開的部署和要求。不斷提高權力把部門權力事項的執行主體、執行依據、執行程序等內容向內部和社會公布，運行的透明度和公信力。建立健全網上政務公開平臺。讓權力在陽光下運行。
四嚴格監督檢查。
促進各部門真抓實干，紀檢監察部門要加強監督檢查。防止任務不落實、推諉塞責等現象發生。一是分解內控機制建設任務，確定每個項目的牽頭負責人，明確要求和時限，實行目標管理；二是采取定期督查、綜合考核、適時點評等辦法，加大落實力度，切實提高內控機制的執行力、遵從度和落實度；三是對內控機制建設推進不力的部門，要嚴格問責，確保部門權力事項應控盡控，保證部門內控機制建設工作真正落到實處。
提高內部控制監管的效果五加強基層紀檢監察隊伍建設。
