時間：2022-08-12 14:23:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇產品成本核算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）激烈的市場競爭要求銀行決策者掌握產品成本信息
在我國現行金融體制下，中國人民銀行制定和調整主要金融產品價格，如存貸款利率、金融服務收費標準等，各商業銀行作為產品既定價格的接受者，缺乏產品定價自。因此，根據本量利分析的基本原理，在價格既定的情況下實現利潤最大化的財務目標，銀行需要在產品數量、產品成本和產品結構方面做出努力。只有了解和掌握產品成本的詳細資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調整產品結構，準確進行產品定位。
（二）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產品成本信息
雖然我國目前金融產品價格仍由央行制定，但近年來有所放松，如浮動利率貸款的范圍和利率浮動的區間都有所擴大。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題——即產品定價。雖然銀行經營管理理論提供了完備的產品定價模型，但在實踐操作中，及時、準確、完整的產品成本信息是合理定價產品的重要保證。從改革和發展的角度來看，各銀行應從現在著手開展產品成本核算，為迎接未來挑戰做好基礎工作。
（三）現行會計核算體系無法提品成本信息資料《金融保險企業財務制度》在第八章《成本》中規定銀行成本是指“在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出”，具體包括利息支出、金融企業往來支出、固定資產折舊費、手續費支出、業務宣傳費、業務招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準備金和業務管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個既有聯系又有區別的概念：費用是企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的各種耗費；成本則是對象化的費用。因此，財務制度中對成本的定義更適合于費用概念。鑒于銀行依據現行財務會計制度組織會計核算和財務管理，目前所實施的成本管理實質是費用管理，尚未建立以產品為對象的成本核算系統，無法提供成本信息。
二、產品成本核算的理論和實踐
根據成本會計理論，產品成本由直接人工、直接材料和制造費用組成。在傳統工業企業中，直接人工和直接材料占產品成本較大比例，制造費用比重較小，制造費用分配的準確程度對產品成本信息的準確性影響不大。但是銀行業不同于傳統工業企業，具有產品種類多、直接人工和直接材料在成本中所占比重相對較低、制造費用所占比重相對較高的特點，制造費用分配的準確性直接關系著產品成本的準確程度。若采用傳統方法分配制造費用，會導致產品成本信息扭曲和產品決策失誤。因此，銀行業在建立產品成本核算系統時，不應沿襲傳統會計政策分配制造費用的方法，應引入工序成本法。
（一）工序成本法
1987年哈佛大學RobinCooper教授和RobertS.Kaplan教授提出工序成本法Activitybasedcosting，簡稱ABC.
他們認為，在銷售多種產品的公司里，決策層進行產品定價、產品組合決策時所依據的成本信息已經嚴重失真，根本原因是適應十幾年前業務核算的會計政策一直沿用至今，沒有發生任何變化。更為糟糕的是，沒有可以替換的信息警告決策層他們使用的產品成本信息是扭曲的。十幾年前，大多數公司產品種類少，產品成本主要由直接材料和直接人工構成，能夠輕易地追溯到各個產品，按直接人工分配制造費用不會使成本信息發生較大的扭曲。目前產品種類和市場渠道大量增加，直接人工在產品成本中的比重逐漸下降，而以市場營銷、推銷、管理為主要內容的制造費用和管理費用大量增加。但是大多數公司還是按照傳統會計政策的方法，以不斷減少的直接人工成本為標準分配不斷增長的制造和管理費用，導致產品成本信息扭曲。他們認為，工序成本法能夠成功替代傳統成本會計系統。主要理由是，任何公司在生產產品時都有工序，在各個工序上所有的制造和管理費用都是可分的和獨立的，容易追溯到單一的產品或產品組合中，所以應按工序確定產品成本。他們以一個水利閥門制造商的例子證明了工序成本法的作用。水利閥門制造廠是一個多產品公司，大約門銷售產生了80％的收入。更有趣的是，60％的產品產生了99％的收入，而花費管理者大量精力的另外40％的產品卻只產生了1％的收入。顯然正確計算產品成本對于該制造商的決策起到至關重要的作用。他們提出，設計產品成本系統一是要準確收集直接人工和直接材料的精確資料；二是分析各個產品使用非直接資源的原因。在設計過程中需要遵守三條重要原則：1.應向昂貴的資源集中；2.重點放在不同產品或產品類型中存在重大差異的資源；3.應特別重視需求類型與傳統分配標準完全不相關的資源。原則1要求進行資源分類，保證新的成本系統可能使產品成本存在重大差異；原則2和原則3則最大可能地辨別被傳統系統扭曲的資源。對于工序成本法而言，以勞動工時、材料數量或機器工時作為分配標準己不能滿足需要，追溯產品成本應遵循從資源到工序、再從工序到產品的過程。
（二）國外銀行業的實踐
就目前國外銀行業的實踐來看，一些國外銀行已經開始利用工序成本法進行產品成本核算，如匯豐銀行、新加坡發展銀行、新加坡華僑銀行等。據了解，新加坡華僑銀行從1997年開始推行工序成本法，其做法是先從電腦部門做起，成功一個部門再向下一個部門推進，逐步推廣到全行，經過近兩年的實踐已經取得了一定成果。
三、我國銀行業實施產品成本核算的設想
國內部分銀行也著手開展產品成本核算工作，其產品成本分配基本沿襲了傳統會計政策分配方案，核算較為粗糙，處于起步階段。為得出正確的產品成本資料，筆者認為，銀行業應采取“拿來主義”，充分借鑒國際同業的做法，采用工序成本法作為成本核算的理論依據。鑒于各銀行己按照財政部以及央行的有關規定建立了完整的會計核算體系，能夠準確核算和提供各類費用支出資料，為開展產品成本核算奠定了良好的基礎，因此在設計產品成本核算系統時，應充分利用現有會計核算體系，沒有必要脫離現有核算體系開發設計一套全新的：工序成本法核算系統。
開發設計成本核算系統應包括以下工作：首先，制定符合本行實際的產品分類標準。目前對銀行產品定義較多，如將產品定義為“銀行向金融市場提供的、可以為客戶帶來收益或客戶可以用于消費的一切產品和服務”，“銀行直接提供給客戶的賺取實際的、名義的、潛在收入的服務”等。對銀行產品的分類也存在較大差異，如美國的銀行管理學院和生產力中心確認了31種產品，而《銀行世界》雜志認為有250種產品。因此各行應根據決策層的要求和實際情況定義產品并進行分類。各業務部門負責直接經辦各類產品，應承擔提供本部門產品類別和細分的工作。開發小組在匯總業務部門提供的產品類別后，確定產品分類表，如可以將產品粗略地分為存款、貸款和中間業務三大類，每一大類再根據要求進一步細分，如存款可以按照期限、款對象等進行細分。銀行產品分類越細，產品信息就越詳盡，但會相應加大工作量和投入，因此產品分類并非越細越好，應以滿足決策層對信息的需要設定劃分標準。
其次，明確產品業務流程和定義工序。業務部門應按照規范化、統一化和標準化的原則，制定各項產品業務流程。組成業務流程各個工作環節可以被視為工序。將某產品的業務流程劃分為多少道工序取決于決策層對產品成本準確度的要求。產品成本準確度要求越高，業務流程就劃分得越細，工序就越多。相應地，分配標準就越多，工作量和投入也會增加。因此根據決策層的要求合理劃分工序時，應充分考慮成本效益原則。需要說明的是，構成某一產品的工序并不局限于一個部門，往往會涉及到若干個不同部門，如發放貸款就會涉及到信貸、風險管理、財會、電腦等部門。
針對我國國有商業銀行分支機構多、人員多的現實情況，建議由總行建立統一的產品分類、業務流程和工序構成標準，避免各分支行自行投入導致資源浪費和成本資料缺乏可比性，以提高整體工作效率。
第三，設計產品成本歸集標準。這是實施產品成本核算的難點和重點。銀行產品成本分為能夠直接追溯到產品的直接成本和不能直接追溯到產品的間接成本，需要建立統一的分配標準分配產品間接成本。由于不同的分配標準會對產品成本產生不同的影響，建議以各產品使用資源的程度作為標準。例如，電腦部門向各個部門提供電腦維修服務，服務費用支出追溯到各工序時應以提供服務的時間或日常維修的次數作為標準。由于不同的分攤標準往往會直接影響到各部門利益，建議由各部門充分討論達成一致后確定。
第四，按照工序歸集產品成本。將各道工序上的成本匯總歸集，得出產品成本資料。由于產品成本核算涉及到大量數據和不同分配標準，僅靠手工進行數據處理無法滿足核算需求，需要良好的信息系統支持。該系統不僅要擁有處理現有產品成本信息的能力，而且應能應付不斷出現的新產品成本核算問題。一般來說，開發、設計一套工序成本核算系統需要9到36個月的時間。
工序成本法的應用可能會帶來全新的概念。舉一個簡單的例子。如從直觀概念分析，活期存款利率要明顯低于定期存款，往往認為活期存款成本比較低，如當前人民幣活期存款利率比一年期定期存款利率低1.26個百分點。但利用工序成本法歸集成本后，可能會得出不同的結論。主要原因是：雖然活期存款和定期存款的業務流程基本一致，即工序構成是一致的，但是營業部門要花費更多的時間應付經常發生的活期存款存取款業務。若以營業人員花費在兩種產品上的時間為分配標準，活期存款的非利息成本明顯要高于定期存款的非利息成本。例如，營業人員一天工作7小時，可能有5小時花費在活期存款業務上，而只有2小時花費在定期存款業務上，那么，活期存款的非利息成本將是定期存款的2.5倍。
四、需要說明的問題
第一，產品成本核算涉及到銀行內部所有部門，大量工作需要各個部門的參與和支持，如業務部門制定產品分類和業務流程、各部門參與討論成本分攤標準、電腦部門開發系統等。因此，決策者的支持和協調、各部門的積極參與和配合是實施產品成本核算的保證。
第二，產品成本核算系統的開發、應用不是一蹴而就之事，需要投入大量的人力和物力，并且在應用中要根據實踐不斷地修改和完善，因此取得有效成本數據需要相當長時間，不能急于求成。筆者建議，在遵循工序成本法的前提下，可以采取由粗到細的方法確定產品分類和劃分工序，即先由產品大類入手，隨著經驗的積累，逐漸細化產品分類，循序漸進地取得產品成本的詳細資料。
論文關鍵詞：服飾行業,生產效能,成本核算,軟件體系結構
1現狀分析
經濟的全球化，給服飾行業帶來了無限的商機，但也給生產制造商帶來了越來越大的壓力。陳舊的管理方式使得服飾行業一直處于粗放型狀態，傳統的進、存、銷的經營模式已不再適應當前的經濟發展，取而代之的是可模塊化的信息化管理方式。
成本核算是企業生產管理的一個重要環節，關系到整個企業的經濟走向。傳統的成本核算過程很不完善，主要依靠人工核算數據與流轉來完成各個環節的協同處理，這個過程需要大量的驗算和審核時間，這不僅浪費了人力和物力，同時還很難保證數據的準確性。企業要提高創新能力和競爭能力，一定需要依靠新的信息化管理平臺，走專業化的道路。只有深入了解自身的業務運營情況和各業務部門之間的績效和獲利情況，分析生產效能的差異，從根本上降低企業的耗能，才能最終實現資源的優化配置。
2成本核算概述
2.1成本核算的定義
成本核算系統是企業在整個產品生產過程中對產品原材料成本、生產成本、銷售成本及產品附加成本的綜合分析，并得出產品成本組合中的有效環節、待優化成本、及盈利情況的分析，為企業決策分析提供直觀服務的系統。通過成本核算系統，企業可以對各階段的成本有了一體化的核算過程，對原材料的成本、加工的成本以及其他額外的成本有一個綜合的分析，能更快、更有效地知道企業生產的盈利情況、產品在生產中材料的損耗情況、企業產能資金分配效率以及企業各項產品結合銷售的盈利情況，給生產、市場和企業提供有利的數據依據，可以幫助企業內部調整、糾正、重新分攤成本，保持企業對業務成本數據的緊密控制，使得企業做出正確、中肯的決策分析。
2.2成本核算的基本步驟
（1）成本歸集：對生產過程中各種不同的費用，根據其具體的各種用途，編制各種要素費用的分配表，按照要求制定表格，將各自的費用和成本記入表中，等到一定時期做費用的最終歸集。
（2）部門費用分配：由于輔助生產部門是為基本生產車間和行政管理等部門提品或服務的，所以輔助生產部門所消耗的費用，應根據其提供的勞務數量、消耗的費用和各部門耗用產品或勞務的數量，通過制作表格的方式來進行具體的計算。
（3）產品費用分配：基本生產車間若生產多種產品，則應歸集于基本生產車間“費用明細表”中的金額，采用適當的分配方法，在該車間生產的各種產品當中通過制定“制造費用分配表”的方式來進行具體計算。
（4）計算完工的產品成本：通過以上的計算和分配之后，企業所發生的用于產品生產的各種費用，都集中于“標準成本明細表”、“成本分攤明細表”、“制造費用清單”。這時，應根據企業的實際情況，如產成品成本的大小、各種費用所占的比重、定額資料是否完整等，確定產品的成本計算方法，計算出產成品的全部成本·。
（5）制作成本報表：成本報表是根據日常成本核算資料及其他有關資料制作的，反映企業一定時期內產品成本費用的使用情況，據以分析企業的標準成本和實際成本，以及標準成本和實際成本的差異，最終得出生產效能差異報表。企業的這一成本報表對企業財務分析能提供重要的信息。
圖1 成本核算基本步驟
l原材料成本分攤
根據生產通知單中的生產批號，到對應的倉庫中領用所需要的物料和數量，再根據實際使用數量的情況計算出原材料成本，并把成本歸結到大類。
l標準成本分攤
標準成本參考生產工藝單每款對應物料編號及對應物料用料數量對應庫存原材料單價表，得出該款所需用料的金額明細，并把成本歸結到大類。
l委托加工費分攤
委外加工依據委托加工單中的生產批號，然后再結合委外加工單入庫加工回來的對應批號的回庫數量和加工費用，算出生產批號對應款號的委托加工費的一種結算方法。
l工資分攤
單款工資分攤用的是本款計件工資在總計件工資中的比例值，然后跟總工資費用比對得出單款號分攤到的工資費用一種結算方法。
l產成品成本計算
按照款式統計產成品的原材料成本、工資、制造費用或委托加工費用以及其它成本。
l生產效能差異分析
按照款式統計預算中的標準使用成本與實際生產中原材料使用成本之間的差異。
l銷售毛利分析
按照款式統計產品的款銷售業績帶來的利潤情況以及款毛利率貢獻的比重。
3.3成本核算系統流程圖
摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業單位的成本構成項目，加強財務管理工作，如果有不合理的收支項目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項目的數量與數額直接影響事業單位的生產成本，也能反映企業的財務管理狀態。因此，進行細致的嚴格的產品成本核算，定會加強企業的財務管理，減少財務漏洞，從而降低生產成本，提高單位的經濟效益，有利于對單位實行全面的管理，對核算的結果進行科學合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產品或服務的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導站為例來研究成本核算。
關鍵詞：事業單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內設有繁育技術研發、豬育種中心、奶牛生產性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規劃、制定省內各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產性能測定體系建設等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設及重大科技攻關等項目，這對于其自身發展，實現畜牧業科學發展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環，事業單位實行內部成本核算，目的是提高事業單位經濟業務管理水平以及資金的使用效率。
一、事業單位成本核算的相關理論
(一)成本核算
成本核算是企業進行產品成本管理的重要內容，是單位和企業不斷提高經濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產的優質種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產單位產品所消耗的資金總額，即產品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎上，考察構成成本的各項消耗數量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產量的同時，不斷地降低生產成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現繁殖以及人們為了使動物高效繁殖而付出的代價。對于家畜繁育指導戰這樣的事業單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業務的發生及發展，促進整體經濟效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應設置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業單位列入龍舞的各項費用，借方反映業務活動或經營過程中發生的各項費用，貸方反映產品完工驗收入庫的實際成本。
二、事業單位進行成本核算的方法及步驟
事業單位進行成本核算需要較為完整的統計數據，這些數據從日常生產經營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環節。只有進行成本核算才能達到降低生產成本、提高經濟效益的目的。
首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產品是優質種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等。現在以100頭優質母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產量的大小無關或關系很小的費用，其不隨生產量的變化而變化。隨著生產量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產的總成本，即產生了規模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業單位提高經濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業務來看，成本核算的過程如下：
發生的各類成本費用有：
1.變動費用中的采購費用的核算：
采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%
原材料采購成本=買價總額×采購分配率
飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數
已耗飼料產品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過程中，飼料產品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。
2.飼養成本總額的核算：
飼養成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用
因此，通過上述的成本核算，我們得出了產品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產品的總成本及單位產品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統計記錄，就會發現單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。
假設黑龍江省家畜繁育指導站生產的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設數據)。
(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。
(3)水電費：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。
假設全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。
三、事業單位的收入如何上繳財政專戶
由繳款人或其人提出申請，經征收機關審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業單位按規定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業單位來說是一種負債，不能作為事業單位的收入來處理。事業單位按規定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。
事業單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業收入，其留用部分可以直接作為事業收入處理。實行按收支結余的數額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業收入處理，年終按該項預算外資金的收支結余數額上繳財政專戶。
目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。
為了核算事業單位應上交財政專戶的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數或實行預算外資金介于上繳辦法的單位定期結算預算外資金的結余數，借方反映上繳財政專戶的收入數，貸方余額反映應繳的未交數目。下面具體說明：
(1)全額上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款
上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業收入
應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(3)結余上繳時：
取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
定期結算預算外資金結余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款
取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業收入
定期結算預算外資金結余時， 借：事業收入，貸：應繳財政專戶款
繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業單位還必須建立嚴格的控制制度，保證專款的上繳。因為財政收入對國家的可持續發展、社會的穩定、企事業的持續增收具有重要意義。
首先，國家通過財政能夠有效地調節資源的配置。財政是實現國家宏觀調控的重要手段之一，對實現資源的優化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經濟的發展。國家通過對財政收支數量、方向的控制，有利于實現社會總需求和總供給的平衡及結構的優化，保證國民經濟的持續、快速、健康發展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛生事業的發展。科教文衛都屬于事業單位，他們或者沒有經濟收入，或者經濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經濟建設支出是國家財政支出的重要內容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調節，為促進經濟發展，提高人民生活水平發揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權的物質保證。
四、結束語
事業單位會計是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現在是以社會責任最大化來衡量一個企業、一個單位、一個機構的可持續性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產過程的總成本，以節約資源，節省費用，將更的資金用于后續發展的過程中，達到符合國家政策規定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。
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1.確定以項目為導向的課程教學且的
教師首先向學生明確以項目為導向的成本核算與管理的教學目的是為了學習成本會計課程，以制定的教學計劃為限按時掌握成本會計教學大綱中規定的知識要求和能力要求。項目組全體成員將與企業成本核算進行實際的接觸，通過對企業成本會計資料的收集，了解當前周邊企業產品或業務成本的主要構成和核算方式，并且通過模擬企業成本項目核算流程，分析成本管理的運用情況;在踏上工作崗位前樹立節約理念，用先進成本的管理方法來實現企業成本領先，一方面，打下堅實理論基礎，獲得豐富實踐經驗，另一方面，能夠運用自身所學的會計理論知識進行成本核算與管理的創新。
2.分組收集相關的理論知識資料
學生在與企業進行實際接觸之前，應當做好充分的準備工作。數據的收集從以下兩方面著手：一方面，教師對本項目涉及的知識和概要予以簡介，對相關知識點涉及的網站、圖書等進行介紹：另一方面，學生分組自學，通過課本、網絡、圖書館收集相關資料。以產品成本核算方法項目為例，學生應當在前了解當前一般的企業采用的成本核算方法有哪些?每一種成本核算方法的具體步驟、適用性、優缺點是什么?小組成員能夠根據書本案例做一些比較簡單、完整的數成本數據計算。在該步驟進行時，學生的自學能力尤為重要，學生對知識點相當于是進行預習，在了解基本知識點的同時才能具體帶著問題下企業進行學習。
3.分組設計企業成本核算與管理的調查問卷
每組學生應當在教師的指導下分組進行關于企業成本核算與管理的調查問卷的設計。調查問卷設計時，應當保持完整性和針對性，一方面，問卷的設計應當包含項目涉及的企業產品成本計算的各個知識點，此處可以參照指導教師制定的教學大綱;另一方面，學生根據分組了解的企業行業特征和產品特點，對調查問卷給予適當的修正。教師在學生具體制定調查問卷之前可以進行適當的指導，對問卷涉及的問題的個數、題型的選擇予以指導;對問卷涉及的格式應當督促學生規范化;對問卷涉及知識點的完整性進行審核，避免重復和遺漏。學生設計的調查問卷應當進行討論和修改，每組學生對問卷問題的設置、修改、討論要有明確的分工，每位學生都能分配到各自的工作任務。
4.下企業進行調研并獲得相關的成本核算與管理資料
學生應當在企業中了解企業實際生產或運作流程，不同的行業、不同的工藝流程對企業成本核算方法的選擇和實施有著巨大影響，學生進行調研的重點是熟悉企業的具體運作過程。當然，該過程的實施具有時間和生產技術保密性的制約，學生可以針對不同企業采取不同的了解方式，普通的制造業可以到生產一線參觀;對于技術保密性較高的企業，可以請企業生產負責人對主要公開的生產環節予以講解。除了了解企業的實際生產與運作流程，該步驟的重點是學生請企業財務負責人完成調查問卷中的題項，并請他們對企業成本核算概要和成本管理的現狀予以介紹。
5.整理資料，匯總分析
該步驟是整個項目教學的重點，學生對收集的資料和反饋的調查問卷進行分析。資料主要包括企業公開的財務會計制度、成本管理制度、年度成本核算資料、企業生產流程圖(可白編)、企業人事制度等。資料分析包括兩個層次：一是小組內資料分析，主要分析企業生產或業務特點及其與使用的成本核算方法的匹配性;數據計算的準確性;成本管理對企業管理的貢獻度等;另一方面進行班級總體資料分析，主要針對每個小組獲得的調查問卷，每組同學針對全班獲得的調查問卷匯總分析，了解調查區域企業成本核算與管理的總體特點和不足，并得出定性的結論。
論文關鍵詞：企業成本，成本會計，會計理論，思考探究
當前社會經濟的發展，推動了企業財務管理理論的完善。企業會計作為以企業主體的經營資金運動為對象，旨在提高企業經濟效益的一種管理活動。成為促進當前企業發展的重要保障措施。企業成本是現代企業發展所涉及的重要因素，企業成本會計是針對企業成本核算為中心內容的管理活動。社會主義經濟建設新時期，探究分析企業成本會計理論的實踐與應用，是構建科學的企業成本會計制度，優化企業財會管理，深化企業改革落實的重要實踐性措施。
1 企業成本與成本會計分析
成本是商品經濟的產物，是構成商品價值的重要組成部分，其本質是為實現特定目的而付出的相關資源的經濟價值損耗。
企業成本是指相關企業在生產經營過程中，所消耗的人力物力等各種資源的經濟價值總和。它是企業在一定范圍時間內，企業產品所歸集的經濟價值消耗總值。現代經濟觀點認為，企業成本從層次上可分為直接、有形的成本和間接、無形的成本形式。
企業成本會計，是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的中心內容為成本核算。成本會計是企業成本會計人員為協助企業管理計劃及控制公司的生產經營活動，并制定長期性或策略性的決策，根據經濟價值的市場運作規律思考探究，以成本核算為中心內容，建立有效的成本控制方法、進行降低企業成本與改良品質的企業管理行為。
企業的成本與效益是一個互為矛盾、相互依存的統一體。總體上來分析，企業生產經營的過程，就是依照市場價值規律，追求以最少的成本消耗，獲取最大的經濟效益的過程。從一定程度上來說，企業成本的大小是企業經濟效益的衡量尺度論文格式模板。降低成本，提高效益，是現代企業發展的重要措施。企業成本會計，就是針對企業經營過程中所發生的成本核算與管理控制所進行的財務活動。企業發展中，成本會計更加關注成本效益。
現代經濟管理理論認為，市場經濟環境下，企業成本作為企業發展的重要構成元素，影響和制約著企業的正常運營。企業成本會計，是企業推行財務集約化綜合監管的活動過程。實施企業成本會計有助于優化企業資源的開發與利用。
當前形勢下，各種客觀因素的影響導致了企業成本會計的復雜性，探究和分析企業成本會計的標準化與規范化管理，是推動現代企業和諧發展的必要措施。
2 對企業成本會計理論的認識 企業成本會計，是針對企業成本的核算與控制進行的相關管理活動。企業成本會計理論，是實現當前企業成本會計活動的科學性與高效性的前提與基礎。
2.1 關于企業成本會計的主要職能
會計的基本職能是針對相關經濟活動進行核算與監督。社會主義市場經濟形勢下，我國企業成本會計的主要職能是針對企業發展所進行的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核以及成本監督。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的重要保障，成本核算是成本決策預期目標實現的最后檢驗，成本分析、成本考核以及成本監督是實現成本決策目標的有效手段。
2.2 關于企業成本會計的獨立性問題 市場經濟環境下，成本作為企業一定時期內生產特定產品的資金耗費，在企業發展與管理過程中尤為重要。一般認為，現代企業成本管理的職能是基于企業會計管理基礎上發展的，是由相關成本的會計形式共同組成的現代企業成本管理體系。企業成本會計是以實現企業經濟效益為最終目的，以成本預算和控制管理為手段，致力于成本要素的反映與監督思考探究，以完全成本核算、變動成本核算及標準成本核算作為其主要內容的經濟成本管理活動形式，相對于其他會計行為來說，企業成本會計具有相對的獨立性特征。2.3 關于企業成本會計的目標分析 現代經濟管理理論認為，企業成本會計的目標是一定時期內相關企業成本會計工作應達到的具體目的，具有歷史性和時代性特征。成本會計目標是成本會計理論的最高層次，反映了特定環境對企業成本會計的要求。由于成本會計是一種對內服務為主的會計分支，不存在企業間的橫向比較，成本會計的核心在于關注成本費用的計量，因此，成本會計目標應在職能范圍內制定科學的根本性經濟效益目標，在實施過程中體現企業成本會計的功能作用。成本會計正是從企業成本的計量、核算與監督等方面，并以經濟效益為最高目標，為提高經濟效益服務。
2.4 關于企業成本會計信息的服務性
總體上說，成本會計的任務是在企業成本會計實踐中，通過相關活動行為實現關于企業發展過程中的實際會計信息的有效提供。包括成本會計信息的服務對象、服務摘要。
2.5 關于企業成本會計的成本對象特征
現代成本會計拓寬了傳統成本會計的內涵和外延，其涉及的內容包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核與成本監督。成本對象是為了計算企業經營業務成本而確定的歸集經營費用的各種對象。相對來說，企業成本會計的成本對象范圍廣泛。成本會計的功能就是計算產品成本，為企業財務管理服務。企業產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標，包括有形產品和無形產品兩種形式。與有形產品相比，無形產品具有瞬時性、不可分割性和多樣性特征。
2.6 關于企業成本會計的計算方法體系
企業成本會計中，成本計算具有兩重性，同屬于財務會計和管理會計的功能范疇。因此企業成本會計系統應體現財務報告和會計管理的共性。成本會計的最終結果是形成財務報表為企業發展的最終決策服務論文格式模板。企業成本計算是為企業優化決策，有效經營和嚴格成本控制服務的。通常情況下，企業往往采用分批成本計算與分步成本計算方法來計算成本。基于實際需要，很多企業綜合分批法與分步法進行成本計算，有些企業還采用諸如分類法、標準成本法和變動成本法等輔方法進行成本計算。
3 新形勢下發展企業成本會計的策略探究 當前，企業成本會計的發展主要體現在成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化和信息化正在迅速發展，成本會計的應用范圍不斷拓展，成本控制已變得不可或缺。新鄉市下，企業成本會計的發展策略如下：
3.1 繼續完善企業成本會計的理論體系 世界經濟一體化的趨勢，為企業成本會計的科學發展搭建了堅實的平臺。現代企業改革的深化思考探究，為企業成本會計的創新提供了廣闊的空間。新形勢下，企業必須基于傳統會計理論基礎上，解放思想、開拓創新，嚴謹務實，要根據實際需求建立具有中國特色的企業會計理論研究體系，深入企業調查研究，發現問題、解決問題，廣泛開展案例分析，從理論實踐的高度構建科學高效的企業成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮企業成本會計的功能作用。 3.2 創新適合國情的企業成本會計方法 科學合理的企業成本會計方法，對于促進企業經濟發展有著良好的推動作用。長期實踐中，很多企業積累了豐富有效的成本會計經驗，注重以人為本，激勵全體職工共同參于成本控制，優化成本管理措施，構建成本控制激勵機制，各種企業成本核算的根本目的都是為了調動企業職工的生產積極性，企業以經濟目標直接與職工的切身利益相結合，職工必將在生產過程中盡量優化成本運行。企業成本會計要針對各核算環節提供信息服務，實現成本會計的分析預測功能，從而為企業決策者提供各種詳實資料。
3.3 實現企業成本會計電算化和信息化 當前信息技術功能的拓展，推動了企業會計的質量效率。相對于企業財務管理來說，以電子計算機為手段的企業成本會計，加快了企業會計信息的反饋速度，提升了業務處理能力，對于及時進行成本預測、成本決策以及有效地實施成本核算與成本控制具有重要意義。實現會計電算化與會計信息化，是當前企業會計改革的重要目標，很多大型企業公司在產品市場開發中的前瞻性，需要先進、科學的成本管理方法與手段，加快企業成本會計的電算化向管理型轉變，為成本會計提供可靠的信息化技術支持，成為企業會計工作的重點。 34 完善企業成本會計的法律保障體系 隨著市場經濟競爭環境的日趨復雜化思考探究，企業成本會計的實施也面臨著各種不利因素的制約和影響。為了適應當前開放的多元化的經濟環境需求，實現現代企業成本會計的發展，企業要在加強和完善成本會計的服務職能基礎上，構建和規范企業成本會計的各種規章制度，完善相關法律保障運行體系，實行全方位、全過程的企業成本管理。當前信息化技術條件下，對于企業成本會計人員來說，要在具備會計職業道德的前提下，拓展業務知識，深化學習成本會計理論與方法，提高全員成本意識和素質
結束語：總之，成本是綜合反映企業經營活動過程質量與效果的重要指標，成本會計作為現代企業經濟管理的重要措施，是當前企業改革的重要內容。新形勢下，針對企業成本會計的相關理論進行科學的分析與探究，實踐和落實發展企業成本會計的有效策略，是推動當前企業經濟健康發展的重要途徑。
參考文獻：
[1]張倩倩《關于企業成本控制與管理的思考》.企業縱橫.2008
【關鍵詞】 環境成本； 作業成本法； 實證分析
環境成本是指為消除或減少企業管理活動對環境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企業為達到環境目標和要求所付出的其他成本。環境成本的歸集分配是環境會計核算中的一個重要問題，而環境成本往往是間接成本，且與產品的生產工時等不相關。傳統的成本核算方法，使環境成本核算的準確性大大降低，使企業未來所面臨的環境風險加大。這就從主客觀上要求一種先進的成本核算方法，而作業成本法恰恰就滿足這一要求。
一、概述
（一）環境成本核算現狀
我國環境會計經過十余年的發展，研究內容及范圍比較全面，研究過程注重吸收相關已有的科學成果，基礎理論的研究內容已基本成型。許多學者對環境會計的基礎理論進行了研究，并取得了較為一致的意見，譬如，對環境會計的目標、核算對象、基本假設、確認要求、計量原則、成本核算等問題的認識。
其中，對于成本核算的問題，理論界傾向于企業使用作業成本法（ABC法）進行成本核算，但在實務中，大部分企業仍然采取傳統的核算方法，把環境成本作為制造費用平均在所有成本對象中分配，不能準確地反映產品的成本。
（二）作業成本法的基本理論
作業成本法又叫作業成本計算法或作業量基準成本計算方法（Activity-based costing，ABC），是以作業（activity）為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）的一種成本計算方法。作業成本法屬于管理會計范疇，其核心是作業，即“作業消耗資源，產品消耗作業”。
它不同于傳統成本計算方法那樣以唯一標準分配全部間接費用，而是以作業分析為基礎確立作業和作業中心；將資源的耗費歸集到引起資源耗費的原因，即作業中去；根據產品對作業量的消耗，并通過成本動因將歸集到作業中的成本分配到產品中去。
作業成本法的理論基礎是成本動因理論，這種理論認為費用的分配應著眼于費用的發生原因，把費用分配與導致這些費用產生的原因聯系起來，按照費用發生的原因分配。
作業成本通常分為四個層次：產品單位成本、生產批次成本、產品維持成本以及工廠級成本。其中產品單位成本是與產品的產量成正比的，生產批次成本與產品的生產批數成正比，產品維持成本與生產產品的品種數量成正比，而工廠級成本與產品生產無直接關系。顯然不同層次的作業具有不同的成本動因，將作業成本法運用于環境成本核算，通過在作業層次上對環境成本的動因深入分析，并按照不同動因分配標準把環境成本細化到各個產品，會使得環境成本對象化更為準確和有效。
二、作業成本法在環境成本核算中的優越性
（一）大大提高環境成本的歸屬性
（1）環境成本具有較復雜的起因，總結起來主要有如下幾類：環境治理費用、為預防環境破壞而投入的費用、給受害者的補償費用、發展環境保護產業投入的費用、環境保護行政事業費。復雜的起因給環境成本的合理分配提出了難題，作業成本法可以是環境成本通過環境成本動因合理的分派到各個作業中去，使環境成本的歸屬性得到極大的提高。
（2）并不是所有的產品和工序所產生的環境成本都是相同的，不同的工序、不同的產品所產生的污染是不盡相同的，所消耗的環境成本也就不相等，如果都在期末作為制造費用按照工時或其他標準分配到各產品中，則環境成本的分配結果就缺乏真實性。作業成本法通過作業將環境成本與產品相聯系，通過治理污染的作業消耗來分配環境成本，就使環境成本找到了“起因”。
（二）為管理層決策提供準確的成本信息
（1）環境成本的發生具有不確定性，作業成本法可以合理的預測作業成本并將其分配到各個會計期間，從而正確的核算企業的收益，為管理者的決策提供真實可靠的信息依據。
（2）隨著現代產品售后成本的日益增加，企業就要在設計環保產品付出環境成本與支付售后成本當中作出決策。作業成本法能夠為這一決策提供真實可靠的成本依據。
（3）目前企業的環境成本愈來愈多，這就客觀上要求企業不能再將其作為制造費用一次性計入成本，而要用科學的成本核算方法將環境成本在各產品之間進行分配，從而為各產品的生產決策提供依據。
（三）科學計量環境成本
環境成本的一個計算難點在于，有些情況下環境成本產生于生產過程中，而且又表現為無形的、未來的、或有的，具有不可計量性、不可貨幣化和難以與相應的收入（環境收入）相配比等特性，這就使得現有的會計方法對其加以核算與報告十分困難，而作業成本法可以通過設置作業，建立作業成本庫，并通過成本動因科學地、合理地確認計量環境成本。
三、作業成本法下環境成本的核算程序設計
作業成本法的核心為：“作業消耗資源，產品消耗作業”，因此，作業成本法的基本程序就是要把資源耗費價值予以分解并分配給作業，再將各作業匯集的價值分配給最終產品或服務。現將具體程序總結設計如下：
（一）環境成本的確認
環境成本的確認標準主要包括：
（1）該事項或活動是否與環境保護活動有關；
（2）該事項或活動是否導致企業經濟利益的流出；
（3）該環境保護成本是否能夠可靠的計量（包括可靠計量和合理估計）。
（二）環境成本的分配
（1）確定環境作業
環境作業是環境資源消耗的主體，它能夠反映資源的消耗狀況，是把環境成本分解到各作業成本庫的依據。理論上來說，確定環境作業時要注意以下幾種情況：①如果某種環境資源耗費能直接確定為由某一特定產品所消耗，則這種直接耗費可以直接計入該產品的成本。②如果對某種環境資源耗費可以確定是由哪些作業消耗，則這種耗費可以直接計入各作業成本庫。③如果耗費的形式比較復雜，不滿足以上兩種情況，則需要選擇合適的量化依據將環境資源分解到各作業。筆者認為，在確定環境作業時，應當以企業實際治理各種不同的污染所消耗的作業程序來劃分環境作業，這是最自然也是最準確的劃分方法。
（2）建立環境作業成本庫
將上一步確定的環境作業按照相同的屬性歸類，如：生產過程中排放廢水的治理和回收的廢水治理就可以歸為“廢水治理”類，按照類別設立環境作業成本庫，并將成本庫中各作業消耗的成本相加計入成本庫中。
（3）確定環境成本動因
分析各環境作業成本庫的性質，確定環境成本動因。
環境成本動因通常可以分為四大類：產生的廢棄物或排放物的實物量、產生的廢棄物或排放物中所含有毒有害物質的濃度、增量環境影響、處理不同類型的廢棄物或排放物的相關成本。
成本動因的選擇不必求全，但應該找到最重要的、與主要成本花費相關的關鍵因子。成本動因的選擇應采取多元化的方式，并注意與傳統成本核算系統相結合。
（4）計算環境成本動因分配率并分配至各產品
運用成本動因量將各個環境成本庫的成本分配到各產品當中去。具體步驟如下：
A.環境成本動因分配率=該環境作業成本庫成本總額/該環境成本動因量
B.某項產品應分攤的環境成本=成本動因分配率×該產品耗用的作業數量
C.某項產品的環境成本=∑該產品在各個作業中心應分攤的成本
四、實證分析――某造紙企業作業成本法下的環境成本核算
（一）該造紙企業概況及污染介紹
（1）企業背景
造紙業屬于對環境造成嚴重污染的工業行業之一，在其生產過程中會向外界排放大量的廢水、廢氣和煙塵，并產生一定的噪聲污染。此外，造紙廠每年定期對接觸污染物的員工進行培訓和體檢的費用也應該涵蓋在環境成本的范疇之內。
（2）相關資料
①表1是該企業生產環境成本數據表：
②該企業的紙制品主要有打印復印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙。表2是該企業各產品環境成本的耗費明細：
（二）環境成本計算
（1）確定環境作業
根據該企業環境成本的內容，將作業確定為：廢水治理、廢氣治理、廢漿治理、職工健康體檢、廠區環境美化、運輸中的廢氣治理。
（2）建立環境作業成本庫
根據以上的作業，建立作業成本庫：廢水治理成本庫、廢氣治理成本庫、廢漿治理成本庫、職工體檢成本庫、廠區環境美化成本庫。作業成本分配如圖1：
（3）確定環境成本動因
根據以上作業成本庫，確定相應環境成本動因，具體見表3。
（4）計算環境成本動因分配率，并分配至各產品
根據前表可分別計算出各作業成本庫的成本動因分配率，計算結果如表4。
產品環境成本結果分配見表5。
通過作業成本計算法，我們最終將環境成本按其成本動因分配到了打印復印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙中去，合理的歸集和分配了環境成本，從而為正確的環境管理決策提供可靠依據。
五、總結
作業成本法通過“作業”來連接環境成本與產品成本，以環境成本動因來分配環境成本，合理有效地解決了環境成本在產品成本中的分配問題，準確地反映了產品的成本，為環境管理決策提供了有效的依據。企業在實務工作中，要注重環境成本的收集以及相關人員的培訓，這樣才能使作業成本法在企業環境成本核算和控制中發揮更高效的作用。
【參考文獻】
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日本成本會計準則解析及啟示分析
一、日本成本會計準則的產生和發展
準則以當時普遍接受的成本會計實務中最好的實務為基礎并將其編撰進去，這一過程也使基本成本慣例更加清晰。委員會的成員不僅研究美國、英國、德國和其他地區的成本會計體系，而且還在日本制造業進行調研，并且通過來自于三番鋼廠、三菱電器、住友化學、富士紡織等企業的合作來研究實踐中的成本會計體系。準則的觀念與1951年美國會計師協會(AAA)的成本概念和標準委員會報告相比，更接近于德國1939年的成本會計一般原則。日本制定成本會計準則的目的不僅是為了規定普遍遵守的成本會計原則，也是為了使準則作為會計核算體系一部分的成本會計的核算基礎。
二、日本成本會計準則的內容和特點
(一)日本成本會計準則的目標和內容
日本成本會計準則的目標是：價格制定、準備財務報表、成本管理、預算和預算控制、制定基本計劃和做決策。但是，準則沒有定義或描述成本管理、編制預算和預算控制，以及制定基礎計劃和決策的具體方法。準則的內容主要包括：第一章，成本會計目標和基本準則；第二章，實際成本會計；第三章，標準成本會計；第四章，會計和成本差異分析；第五章，成本差異的會計處理。
(二)成本會計準則的特點
在日本，準則是傳播和普及成本會計知識的規范。準則是指導性的，不是強制性的，不是靠法律強制執行，企業違反準則不會受到法律的懲罰，但是準則也對日本企業具有普遍的社會約束力，成為每一個公司成本會計的基礎。成本會計準則為日本成本會計實務提供了清晰的基本框架，企業可以在準則之下執行他們自己的成本會計實務。準則應用于日本所有的企業，但是應用的具體準則依賴于工業類型、行業狀況和公司大小(1958年小企業成本會計委員會)。而且，一些工業團體有他們自己的成本會計指南或成本會計程序手冊。例如，軍工行業有采購手冊(軍事設備協會，1989)，預防性維修業有成本會計手冊(建筑部部長秘書政府建筑室1991)。但是，這些手冊和指南都以成本會計準則為基礎。
日本成本會計準則的內容體現了日本獨特的產品成本核算體系。在日本，兩個傳統成本會計制度類型——分批法和分步法也被包括在準則中，其構成了日本企業成本核算方法的基礎。分類法在日本普遍流行的一個主要原因是由于制造商搶先占領了經濟生產發展中的主要地位，制造商不希望為每一產品設立單獨的生產線而耗費資金，因而他們使用共同的生產線和生產過程。生產彈性成為制造商追求的主要目標。準則的另一個特點是確定了工時在企業成本會計體系中的基礎地位。日本的工時是指生產單位產品或進行一項工作的工作時間。其包括加工成本和服務成本的所有主要環節耗用的時間，并且一般以直接或間接的工作時間或以生產構成產品實體的各要素的機器設備時間來計算。因此，一套完整的工時就代表了企業發生的所有加工和服務活動的詳細記錄。因而，工時可以作為生產過程、工作單元、機器和服務職能，例如維修和材料管理的基礎。在日本，工時被廣泛應用于制造業，而且他們的設計和使用在教科書中被普遍論述。工時制不僅為管理提供及時的反饋信息而且為成本管理的主要領域奠定了基礎，其在控制成本、制定價格及制定預算等方面具有重要作用，它也為企業生產提供了關鍵的決策幫助。工時是產品成本會計制度的基礎。準則中成本會計記錄的類型也分為兩個，一個是以財務報告為基礎的成本記錄類型，另一個是以管理目標為基礎的成本記錄類型。以財務報告為基礎的成本記錄與西方的相似，但是以管理目標為基礎的成本記錄與西方不同。
三、日本成本會計準則的作用及評價
(一)普遍執行的成本會計準則符合日本文化特點
企業成本實務紛繁復雜，成本核算需要依企業類型、規模大小、生產方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企業具體成本核算方法需要因地制宜、依產品特點而定。由于成本會計實務本身所具有的這一特點，即使是政府頒布的成本會計準則也不可能適用于所有的企業、所有的成本核算情況，因此，準則只能是指導性的，而不能是強制性的。日本的文化崇尚集體主義，強調個人對集體的服從，因此，在這樣的文化氛圍下，即使是非強制性的成本會計準則，日本企業也會服從成本會計準則的規定，主動執行準則，從而使成本會計準則成為日本企業成本會計的基礎，在全社會范圍內普遍執行，確立了準則在日本企業成本核算和管理中的基礎地位。
(二)成本會計準則的執行促進了日本成本管理的發展
從日本成本會計準則制定的背景來看，準則的目的是引進并向日本企業介紹先進的成本會計核算思想。并使之成為日本企業成本核算的基礎，從而促進日本戰后經濟的復蘇。日本是一個資源稀缺型的國家，政府把振興經濟的方法放在有效使用有限的資源上，在會計上重視成本節約，希望通過成本管理提高企業的生產效益和競爭力。因而準則的制定目標從最初的控制產品價格轉變為提高日本企業的成本管理水平。日本成本會計準則在制定的過程中，一方面充分吸收國外先進的成本核算及管理方法，例如規定的標準成本法就來自于美國，但是在會計制度上，日本更接近于德國；另一方面，對日本大型企業的成本核算和管理經驗進行廣泛調研，將國外的先進經驗與日本企業成本實務相結合，創造了日本特色的成本核算及管理體系：，在內容上，準則將成本管理的思想寫入其中，促進了日本企業對成本管理的重視及成本管理水平的提高、20世紀80年代，日本在成本管理方面取得了顯著的成績，日本的制造商以較少的工人和較低的存貨水平，生產出了高質量的、有成本競爭力的產品，企業競爭力遠遠超過美國，使日本企業的成本管理方法為世界所關注。
(三)成本會計準則為日本企業確定了成本核算的基本框架
在對日本企業成本核算方法的研究中，可以發現，直到目前為止絕大多數日本企業在成本核算上仍然采用標準成本法，工時制仍然是日本企業核算的基礎。日本企業在成本核算方法上的創新很少，創新主要集中在成本管理方法方面，例如，目標成本法、適時制、彈性生產等，這與準則的影響不無關系。準則中對工時制、分批法和分步法作了詳細的規定，將標準成本計算制度化，置于與實際成本同等重要的地位，成為日本企業成本核算的基礎，因此，很少有企業會在成本核算方法上進行創新。而準則對成本管理的具體方法沒有詳細規定，鼓勵企業在成本管理方面不斷創新，成本管理就成為日本企業探索的主要方面，促使日本企業在成本管理方法方面不斷推陳出新。
(四)以財務核算和成本管理為雙重目標
從成本會計產生發展的歷史過程來看，成本會計在企業成本實務發展過程中演變出的主要職能有兩個：一個是為財務會計提供信息，另一個是為管理會計提供信息。日本成本會計準則以財務核算和成本管理為雙重目標，成本記錄類型分為兩種，財務報告成本記錄類型和管理成本記錄類型，記錄類型雖然分為兩種，但兩者結合在同一成本核算體系之下。準則的這一特點充分體現了成本會計的兩大職能，也促進了成本會計準則與財務會計準則的協調。
四、日本成本會計準則對我國成本會計實務的啟示
從對日本成本會計準則的分析中，可以看出，日本成本會計準則規定了日本企業成本核算的基本方法，為日本企業的成本核算提供了基本框架，并將成本管理寫入準則中，準則的制定和實施在客觀上促進了日本企業成本管理水平的提高。我國在1984年制定了分行業的成本管理條例，但隨著經濟的飛速發展、會計改革的深入，尤其是財務會計的不斷變遷，原有的成本管理條例已經不能滿足企業核算和管理的要求。現階段我國企業成本管理水平不一，成本核算方法比較落后，許多企業仍然沿用舊制度中的核算方法，而且成本開支混亂，許多企業存在亂擠費用的現象。企業對成本核算和管理的重視不夠，高投入低產出、資源浪費現象嚴重。
隨著我國財務會計改革的不斷深化，財務會計逐漸與世界接軌，會計國際化水平越來越高，應該對成本會計進行改革。應該充分借鑒國外成本核算和管理的先進經驗，并結合我國成本會計實踐的具體特點，制定適合我國成本實務的成本會計制度。
日本的成本會計準則為我國制定成本會計制度提供了充分的、可借鑒的經驗。首先，成本會計準則應該是指導性的，由于成本實務本身的特點。有關成本會計的規定很難是強制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本會計制度應該以介紹先進的成本核算和管理思想為主，并提供多種可選擇的方法，由企業根據生產經營的特點進行選擇，也可以確定一些基本的核算方法作為企業核算的基礎方法，例如，標準成本法。從其他國家的成本實務來看，標準成本法仍然是比較普遍和適用的方法，例如，美國在針對政府采購的成本會計準則中也規定，政府采購承包商在進行合同標的的成本會計處理時應該采用標準成本法。其次，成本會計制度的制定和頒布應該由政府來執行。、制度雖然是指導性的，但要形成制度在全社會范圍內普遍的約束力，必須由政府來頒布和推行。政府的制定和推行有利于成本會計制度在全社會范圍內的普遍執行，并使成本會計制度成為企業成本核算與管理的基礎，建立一個廣泛遵守的成本會計框架，促進產品成本在計量、分配和歸集上的統一性與一致性，及全社會整體成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本會計制度與財務會計準則的協調。財務會計致力于一個企業在特定時期的全部經營，而成本核算強調企業全部費用中的一部分向特定產品或服務的分配，兩者之間雖然目標不同，但處于同一會計核算體系之下，而且成本會計為財務會計提供有關企業存貨成本和計算期間損益的信息。因此成本會計制度應該與財務會計準則保持一致最后，可以借鑒和采納日本成本會計準則在成本管理規定方面的經驗，將成本管理思想寫入成本會計準則中，促進成本核算和成本管理的緊密結合及企業成本管理水平的提高。
摘要:
一、企業成本管理的重要意義;
二、成本管理概念的理解及目前企業成本管理的現狀;
三、作業成本法相對于傳統成本法的優越性;
四、ERP中作業成本法的有效運用。
關鍵詞:企業成本管理、成本信息、無效成本
隨著我國加入WTO,我國企業從國內市場走向國際市場,這無疑加劇了企業間的競爭。具體的競爭表現在產品的價格、質量、技術進步等各個方面,產品的質量及創新是一個商品存在的前提條件,那么在市場上流通的商品的最有競爭力的就主要表現在商品的價格優勢上。而決定價格高低最主要的因素就是產品的成本,這也決定著企業的生存、發展、盈利的命運。成本信息是企業管理決策的需要,取得更好、更及時、更充分的成本信息,才能配合管理決策的要求,科學合理的加以利用。論文百事通成本是一個企業生產經營效率的綜合體現,是企業內部投入和產出的對比關系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產品和服務,從而意味著高效率,但未必就是高效益。可見,成本管理是企業經營管理的一個重要組成部分,是企業提高競爭能力擴大市場份額至關重要的管理環節。
成本管理的主體應該是企業,成本管理的動力也應來自于企業內部經營管理的需要,但是目前我國些企業并未充分意識到這一點,成本管理僅限于國家頒布的財務法規中有關成本條例的遵守和執行上,成本管理側重于宏觀需要,而忽略成本管理對企業經營管理的重要作用。許多企業按照成本習性劃分和核算產品成本,通過提高產量可以降低單位產品分擔的固定成本,如此,產量越高,單位產品成本就越低,在銷售量不變的情況下,企業的利潤也就越高。這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何,片面地通過提高產量來降低產品成本,通過存貨的積壓,將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨,提高短期利潤,反而加大了庫存成本。企業往往只注意生產過程中的成本管理,沒有加強供應過程和銷售過程的成本管理。企業在成本的具體核算中,只注重財務成本核算,缺少管理成本核算;注重生產成本的核算,而忽視產品設計過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段,缺乏現代化管理手段。現代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準確性,而手工操作是很難達到這些要求的。傳統成本管理系統未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經營過程,不能提供各個作業環節的成本信息,以及各個環節成本發生的前因后果,有時甚至出現連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產品”成本構成的尷尬局面,從而誤導企業經營戰略的制定。另外,傳統的成本管理對象局限于產品財務方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業、產品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務方面的信息,難以起到為戰略管理提供充分信息的目的。傳統的成本核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動密集型企業里,對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時數或產量為依據來分配間接費用),通常不會嚴重扭曲產品成本。但在現代化的制造環境下,直接人工成本比例大大下降,制造費用所占比例大幅度上升,再使用傳統的成本計算方法會產生用在產品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用;分配越來越多與工時不相關的作業費用;忽略不同批量產品實際耗費的差異等不合理現象。
成本信息主要是通過核算產生,那么傳統成本核算方法的落后及不合理現象我們該如何解決呢?為適應新的制造環境下成本計算的要求,一種新的成本計算方法——作業成本法便應運而生。作業成本法,又稱ABCActivityBasedCosting)法,是把企業的生產經營過程區分為若干個作業的基礎上,以作業為成本計算的基本對象,通過一系列費用歸集與分配,最終計算出產品成本的新型成本計算方法。與傳統成本法相比,作業成本法精確了間接費用分配范圍,提供的成本信息更準確詳細,不僅提高了成本分配的準確性和成本可追溯性,使產銷決策和產品定價更加合理,而且該法有利于企業改善內部管理,有利于企業優化資源配置。傳統的成本核算方法下,生產企業通過假定生產產量是唯一的成本動因而簡化了成本的計算過程。但是一旦產品種類增多、或者機械化程度大大提高,傳統的成本核算方法就顯得蒼白無力。生產多品種的企業中,直接人工小時或直接人工金額,甚至機器小時數則是通常被用做單位數的替代品;自動化意味著更高的折舊費用、動力費用和其他同機器有關的費用,大多數制造成本均落入制造費用范圍。很顯然若仍假定人工“驅動”制造費用,將導致不準確的產品成本計算。如果將數量動因擴展到一系列更為復雜的成本動因,是生產成本各組成項目“各得其所”地適用不同的動因,則無疑會改善制造費用的分配,從而使產品成本計算更準確。將作業成本法的思想融入到傳統的成本計算方法中,通過界定增值和非增值作業、實際作業成本和標準作業成本,以增加企業價值,提高市場競爭力。確認主要作業,明確作業中心借鑒作業成本法中的“作業是成本的基礎,作業是成本管理的重點”的思想,即作業消耗資源,產品消耗作業,產品成本實質上是產品形成達到客戶手中所需全部作業耗費的全部資源總和。先要確認和計量各類資源消耗,將資源耗費價值歸集到各資源庫。例如設立人工類成本集合點,機器類成本集合點,材料點收分類集合點,然后確認作業,將特定范圍內各資源庫匯集的價值分解分配到各作業成本庫中。通常情況下,應該對企業自身重點作業情況進行分析,結合本企業產品的特點,劃分出主要的作業中心。固定資產消耗所帶來的間接成本消耗(折舊費用),不再單獨作為作業中心,而是分攤到具體的作業中心。選擇成本動因,設立成本庫,在成本計算中,各資源庫價值應根據成本動因一項一項分配到特定范圍內各作業成本庫中,將每個作業成本庫中轉入的各項資源價值相加就形成了作業成本庫價值。最后將各作業成本庫價值分配計入最終產品或勞務成本計算單,計算完工產品或勞務成本。該成本計算步驟應遵循的作業成本計算規則是:產出量的多少決定著作業的消耗量。在把成本庫成本計入各產品成本計算單以后,如何得出完工產品成本是一個簡單問題。新晨
作業成本法下的成本控制更為明確,傳統成本法忽略了批量不同產品實際耗費的差異,其實際成本和標準成本的貸差——“有利差異”并非是真正企業的價值增值,這樣就引導企業一味追求貸差,產生目光短淺的問題。作業成本法實現了成本控制的總觀,把重點放到了無效成本動因及責任的揭示上。為了做好作業成本法下的成本控制工作,可以設置“無效成本”賬戶以歸集作業成本差異。我們所指的“無效成本”是指由于作業質量、作業效率低下等原因導致的非增值的資源消耗,包括非增值作業所發生的全部實際成本和增值作業實際成本和標準成本的價差和量差三部分。
隨著計算機技術的發展及ERP信息平臺的開發與應用,加快了作業成本法的推廣應用。傳統的成本控制中,主要是對制造成本的控制,其控制的空間集中在生產過程。而ERP中的作業成本控制是對產品完全成本控制。ERP中的作業鏈是以顧客的需求為起點,為顧客服務為終點,通過設計、執行一系列從產品設計到生產、售后服務的作業,提供滿足顧客需要的產品和服務。在作業鏈的各個環節上的活動之間都是緊密聯系,相互影響的。前后作業間存在著需求和供給的關系,產品價值伴隨著作業活動的發生和轉移而在企業內部外部流動、轉移、最終到達顧客。ERP中應用作業成本法對成本控制便是對整個作業鏈、價值鏈的控制,以達到系統成本最低,這才是成本管理及控制的最終目的,而不是傳統成本管理中制造成本最近的俠義理解。
傳統成本管理法使企業對成本管理的關注點主要集中在內部生產經營活動的價值耗費，通過對生產經營具體環節的規范、指導、約束，最大限度地避免企業中所發生的成本，從而獲得企業利潤最大化。然而，在企業內部環境中，隨著現代企業管理技術的不斷提升，狹隘的傳統成本管理法不能有效地進行產品成本核算，致使成本信息失真，而失真的產品信息使戰略決策的機能失調。在外部市場競爭中，顧客對產品質量和服務的要求不斷提高，使得企業必須轉而向成本要效益。
因此本文論述了精細化管理是生產型企業管理的基本思路，對于促進企業資源的合理配置，加速資金周轉，降低成本，完整、準確提供決策需要的信息都具有重要的作用。
一、生產成本的主要組成
企業的生產成本，也就是工業企業為生產一定種類、一定數量的產品所發生的直接材料、直接人工和制造費用的總和，正是反映企業生產組織的合理程度、勞動生產率的高低、設備利用程度、經營管理水平的一項綜合指標。從控制企業的生產成本入手，增加對企業生產成本的理論研究，必然能使我國的企業資源得到更合理的規劃和開采；同時生產成本是衡量生產消耗的補償尺度，是一個企業能否盈利的標志，節約的生產成本可以被企業利用在技術開發、環境的改善、職工待遇等各個方面，極大地提高企業的競爭力，使我國的企業能成功地迎接來自國際和國內的巨大挑戰。
根據財務通則和財務制度規定，結合企業的特點，生產成本包括如下內容：
材料費：指生產運行、維修和事故等所耗用的材料、備品、低值易耗品，以及不應計入燃料項目的其他各種生產用燃料費。
職工薪酬：是指支付給生產、管理部門職工的工資和津貼費用，包括工資，福利費及其他附加和勞動保險及其他。
動力費：包括風、水、電等所花費的費用。
制造費用：制造費用是指企業內部各生產單位（分廠、車間）為生成產品或提供勞務而發生的，應該計入產品成本，但沒有專設成本項目的各項生產費用。制造費用一般根據企業自身的實際情況來設置，一般常見的制造費用科目有：物料消耗、低值易耗品、水電費、修理費、折舊費、遞延資產攤銷、勞動保護費、運輸費，其他等。
二、企業生產成本管理存在的問題及原因
（一）企業生產成本管理存在的問題
1.企業生產成本管理觀念滯后
觀念上，重視產量生產，忽視建立車間成本責任控制。在一些生產企業管理者思想上，還沒有完全轉化為市場經濟意識。認為只有提高產品數量，才是企業增加則富的基本條件。特別在市場銷路暢通，產品供不應求時，更是強化了這種觀點。毫無疑問，增加產量可以為企業創造更多的增值機會，可以減少產品單位成本，固定費用，如折舊、保險費等，從而使產品成本有降低的可能，但是，要把這種可能變成現實，還需要生產人員的努力。相應體現在車間成本管理上，車間沒有明確成本責任控制制度，僅執行一級核算。車間未建立成本責任中心，沒有與成本相關的考核指標，完全依賴年計劃指標控制，缺乏自下而上的日常成本控制手段，為成本管理上作理下隱患。在實際生產時，為了保證生產正常，產品產量穩定增長，對于中間的投入沒有科學控制，領料審核寬松，更換備件次數頻繁，材料物資消耗增加。反而出現產量增加成本升高的情況。偶爾有盈利，卻掩蓋了浪費嚴重的現象。如果市場形勢發生變化，則形成生產越多虧損越多的嚴重后果。
2.材料、燃料和動力成本方面
原材料、燃料和動力等各種消耗在產品成本中占有很大的比重。一般情況下，構成產成品的材料成本比例約占50%-70%,其比重決定了材料成本金額與數量都相當龐大。如構成機械產品的零部件，少則幾個、多則成百上千個，每月光領料單都是數千上萬張，按現行企業財務核算流程，領料、發料、匯總單據、財務出憑證、財務核算、財務報表及月未結賬的時間要求，是無法隨時提供每種產品的單個零件料耗成本；各車間產品直接領料，由物料部門每月按工令號匯總向財務部門報表，財務部門只停留于核算出每個工令號產品總計料耗成本（及按該工令號投產臺數折算單臺產品料耗匯總的成本）；且生產現場有時存在著不同批次的各工令號間挪用材料、在制品情況，往往產品已完工，領料單尚未統計完全。由這些管理流程實踐來看，成本細化工作在基礎上就難以完全實現。
3.人工成本方面
人工成本是企業的人力資源成本，是企業為員工支付的全部費用的總和，對于生產型企業而言，對應的員工成本，可以對象化的，直接進入成本對象。不能對象化的，先進入制造費用，再按一定的規則進行分攤。狹義的人工成本僅包括直接構成產品成本部分。在目前的核算方面，包括職工工資、補貼、津貼、公積金等。當前生產型企業人工成本核算的問題主要在于，一是員工工資計算或者未完全對象化。如只考慮將能夠對象化到產品的工資計入了產品成本，部分不能直接對象化的未計入制造費用卻計入了期間費用；二是員工工資計算不精確。如未嚴格按照工時記錄、考勤記錄、工料登記表進行工資的計算，從而導致人工成本基礎數據不準確。
4.制造費用方面
制造費用是產品制造成本的重要組成部分，它是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。然后按一定的分配規則歸入生產成本。但目前在生產型企業中，往往存在著如下問題，例如混淆制造費用與期間費用的界限，常見的情況就是將一些車間費用或者幾種產品的共同費用如水電費、車間物管費混入管理費用；另一方面，企業往往隨意變更制造費用的分配方法。企業可以根據需要自行決定具體采用哪種分配方法，但是分配方法一經確定，不得隨意變更。
5.成本核算其他方面
生產型企業工藝流程較長，對于大部分企業來說，各工序生產時間又相對較短，物流復雜，客觀上需要及時和精細的成本數據。但目前我國企業一般采用分步法核算產品的成本，核算對象為各生產步驟的成本，不能提供各個工序和各作業環節的成本信息，以及實際成本與標準成本的差異及原因。我國生產型企業往往缺乏對于物流、包裝、運輸方面的成本控制，但對于該方面的成本也未進行精確核算。此外，生產型企業往往是污染型行業，但目前幾乎所有的生產型企業都未將環保成本納入核算體系。此外，部分企業尤其是中小企業，往往還存在著成本核算基礎不完善、計量手段不準確等現象，如對于廢品銷售成本沖減、盤盈盤虧存貨處理、副產品的加工與銷售對應的成本問題，都未能達到相應的準確程度。
（二）原因分析
目前生產成本管理的實踐在一些企業仍處初級及探索階段，當前企業生產成本管理存在的主要問題是：
1.生產成本管理意識不高
目前，在管理領域上，一些企業只限于對產品生產過程或者項目生產成本進行核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發揮成本管理的預防性作用。而且在一些企業的傳統生產成本管理中，生產成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段，但是在某些情況下控制成本費用，可能會導致質量和效益的下降。
2.原材料采購中間環節多
在供應鏈環境下，提升采購的效率及降低采購成本對增強企業競爭力具有重要意義。目前，由于很多企業采購點過于分散，采購信息不透明，使得物資采購成本較大。從實際情況來看，企業的采購經歷中間環節較多，每經過一道環節都將給企業原材料采購成本帶來了很大幅度的提高。若不經過過多中間環節，直接從供應商采購則減少相當比例的中間費用。同時，中間環節多也導致原材料采購過程中周期過長。
3.企業庫存管理不完善
庫存具有整合需求和供給、維持各項活動順暢進行的功能。但是庫存也是有成本的。庫存管理的重點之一是管理庫存成本，消滅庫存成本。目前企業庫存存在的主要問題是：
（1）庫存準確率低。按照庫存準確率的定義，庫存準確率越高越好，這意味著生產物料被有效的管理。
（2）庫存周轉次數低。提高企業庫存周轉次數是提高企業生產經營效益的重要舉措。如果庫存周轉次數低，將會給企業造成巨大的資金壓力。
（3）企業信息化建設滯后。加強信息化建設，可以促進企業決策的科學性和管理的精細化水平。但是目前，一些企業的信息化建設還很滯后。企業缺乏供應商信息，即使有，往往也是手工信息，利用效率很低。論文格式生產成本記錄信息不準確、不完整。很多時候操作人員沒有生產成本信息，這也導致該生產成本不能被檢查到。這也必然導致生產管理成本升高。
三、完善企業生產成本管理的路徑
2007年以美國的次貸危機為導火線，引發了又一場世界性的經濟危機。目前，金融危機對我國的影響仍然沒有見底。目前很多企業明確提出了“勤儉節約、挖潛增效”發展策略。通過該策略實施，在金融危機背景下，有助于企業成本領先戰略實現。結合目前一些企業實際生產運行情況，強化企業的生產成本管理的對策主要是：
（一）建立企業生產成本控制組織
1.建立適應企業需要的成本核算組織體系。對企業內部的各項管理進行必要的整合，建立強有力的成本管理工作體系。其中包括組織領導體系、生產成本預算管理體系、物資消耗與成本費用控制體系、成本信息的采集傳遞及信息反饋體系、成本指標的考核評價體系，以及日常管理制度和具體工作規范。重點解決好生產消耗及費用控制關鍵環節的管理缺位問題。防止人人都負責，人人都又不負責的官僚主義情況出現。
2.建立適應企業成本特點的核算方法。企業應根據生產特點和管理需要改進生產組織和勞動組織形式與核算方法。比如目前生產性企業大量采用的作業成本法就是其途徑之一。作業成本法是基于作業的成本計算方法，它有別于一般企業以產品，或以時間段為成本對象的計算方法。寶山鋼鐵股份有限公司成本管理制度是借鑒臺灣中鋼的經驗并結合自身實際情況而實行的標準成本制度，該制度實施以來，圍繞技術作業能力和計劃值等成本的相關指標將成本的前饋控制、反饋控制、核算功能、績效評價及決策功能有機結合，大大提高了成本管理水平，并且實現了管理會計和財務會計的分離。公司引入作業成本法發展和完善目前的標準成本制度，精細化成本管理加強過程以加強成本控制，進而為公司的經營決策提供有效的基礎數據支持。此外，企業應利用企業信息管理系統，輔助進行精細成本核算。如現在大的生產型企業都推進了ERP系統進行核算，如Oracle、JDE、SAP等。
（二）對成本構成項目實行細化核算
1.生產型企業的主要成本要素是生產成本，一般由原材料、人工等直接對象化而來。建立相對準確的材料明細標準成本并以此進行匯總核算。首先，技術部門提供技術定額明細表（包括每種類型產品零件材質、規格、凈重、下料尺寸及其下料重量等要素）作為計算依據，根據生產經驗對邊角料進行攤耗，匯總后，由財務部門計算出材料消耗量，并由物料部門建立材料采購價格體系并按月更新。其次，對技術部提品零件明細劃價，計算出材料標準性明細成本。具體做法是，材料的下料重量由技術部門確定，材料采購價格根據市場行情況進行搜集，這樣就能夠掌握下料重量對應的市場價格，并折合為成本單價。再次，邊角料攤耗問題，是影響機材料成本核算非常重要的不確定因素。因此，要密切結合產品技術設計要求與采購材料的實際規格、型號和長短等、以及各種產品零件對材料的利用率考慮產品材料的邊角料攤耗問題，同時與技術、庫房、下料工藝的管理現場溝通，合理確定和隨時調整邊角料攤耗問題。通過上述步驟，將產品材料成本調整為實際的耗費成本。
2.對產品材料成本的細化核算，也可據各車間實際領料單進行歸集，但如庫管尚未使用電算化核算管理軟件，以手工錄入料單工作量非常大。因此，要考慮利用電算化系統予以輔助核算，有規模的企業應考慮上ERP系統。
3.對于人工成本的細化核算，首先要分清不同產品對應的崗位分工，對于從事多種產品生產的員工，其工資可以先計入制造費用，然后按一定標準分攤。其次，要嚴格考核員工出勤率，根據出勤工時計算工資并計入成本。再次，合理配置人員，防止不必要的人工成本發生。
（三）對制造費用的細化核算
針對制造費用管理存在的單純事后算賬，缺乏事前管理、事中控制、事后考核不到位的現象，應根據制造費用各個項目的具體用途和發生形式，將制造費用劃分成相對固定和相對變動兩部分，按業務屬性歸口由各部門實行分類管理、分項控制。相對固定部分實行限領控制，相對變動部分大多發生在生產工藝環節，消耗量基本上隨生產量變動而變動，和其他直接消耗一樣按定額控制。嚴格按照權責發生制的規定進行制造費用的分配與核算，不允許人為調整分配對象、分配比例與核算區間，杜絕少攤多攤、漏攤不攤制造成本的現象發生。制造費用各項目的分管責任部門按規定的時間和內容及時向財會部門提交相關數據，為制造費用的正確分配與核算創造必要條件。
論文摘要：高等學校教育成本核算是高校管理的一個重要組成部分，也是高校財務管理中的一個重要環節。以高校現有會計核算體系為依托，分析進行教育成本核算的緊迫性，剖析教育成本核算的弊端，進而提出建立科學的高校教育成本核算模式可行性建議。
隨著我國經濟體制改革的深入，高等教育的管理體制和運營機制正在發生變革，高等學校逐漸成為面向社會的法人實體單位。高等教育產業化已被社會各界廣泛認可。隨著高等教育經費投入機制的轉變，作為辦學主體的高校也有責任向社會公開辦學成本及其核算方法。但目前由于高校會計體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。
一、高校教育成本核算研究的緊迫性
（一）高校自身特點及教育資源的稀缺性要求進行成本核算
現階段，我國高等教育已逐步從公益化向產業化發展，高等教育不再是免費的午餐。高等學校作為以教學科研活動為中心的事業單位，雖然不能像企業那樣直接從事物質資料等有形產品的生產和銷售，但通常可被看作是一個生產性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產品，高等學校培養出來的人才通過對人類社會的貢獻實現其價值。而人才培養和產品生產一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質生產部門一樣，同樣存在“投入”和“產出”的經濟活動，同樣需要講究投入產出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學校必須充分利用辦學資源，以有限的辦學資源培養出盡可能多的優質學生。而辦學資源的充分利用，則有賴于高等學校加強財務管理、節約辦學成本、提高辦學效益。
（二）公平合理的學生培養成本分擔機制要求進行成本核算
《中國高等教育法》規定，高等教育不屬義務教育，需要建立由國家、社會、學生個人共同分擔培養成本的機制。按照國家教育部規定，學費應為學生培養成本的25％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按各自的理解和需要制定學費標準，造成學費收費標準在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實行學生培養成本核算，可以為制定合理的高校收費標準，確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規范高校收費行為起著積極作用。
（三）學校內部資源的合理配置要求進行成本核算
目前我國高校存在著計劃經濟體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機制；資源的短缺與浪費并存；部分高校盲目擴大規模，在各類學生的規模、質量和效益方面缺乏系統的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對不同專業的培養成本進行計算，建立成本意識，可發現管理上的漏洞，進而達到科學地配置資源、進一步優化人員結構、強化內部管理和提高效益的目的進而提高高校教育資源利用率。
二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內容
在社會經濟活動中，我們始終會涉及到各類商品、服務、活動和產出的成本問題。教育成本是教育經濟學的重要內容，是指為使受教育者接受教育服務而耗費的資源的價值。高校教育成本是從高等學校提供教育服務的角度考慮的教育成本，它指高等學校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學校開展教育活動消耗的所有資源的價值，包括社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，屬于財務范疇的以貨幣實際支付的成本，而不包括社會和個人投資于高等教育喪失的機會成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。
另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時期內教育費用的發生額和計算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個基本環節：第一，按規定的成本開支范圍對教育費用進行匯集，計算教育費用的實際發生額；第二，根據教育成本核算，采用適當的方法，計算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進行的核算工作，即實際發生并可以直接計量的財務成本，不包括經濟學意義上的機會成本，也不包括學生個人成本等。
三、現有會計核算制度已不能適應成本核算的需要
高校教育成本研究的關鍵，就是如何準確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數據。會計核算的基礎有權責發生制和收付實現制兩種，我國會計制度實行收付實現制。收付實現制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個期間業務的真實情況，這樣就難以準確反映高校的成本項目和成本水平，對學生培養成本的計算造成了困難。另外，多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但其仍局限于計算預算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關注于如何擴大學校規模、如何增強實力，對于能否合理和優化資源配置以及降低學校的風險，關注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業單位，不存在市場經濟中的企業破產機制，導致高校相關領導的理財觀念也存在一種誤區，即認為高校財務管理的目標就是盡量獲取盡可能多的資金來發展，而成本核算則可有可無。我國高校面臨著教育經費短缺與教育資源嚴重浪費同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業的發展，這難以適應市場經濟及優化資源配置的需要，與發展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高校現行的會計核算模式。
四、科學確立高校教育成本核算體系的三個建議
（一）參考權責發生制核算成本的原則，適當修正現行的收付實現制
從目前的研究現狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類：統計調查方法、利用現有學校會計資料轉換計算方法、進行教育成本核算方法。第三種會計核算法變革現行的高等學校會計制度，即通過對高等學校會計制度的重新設計以適應教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國高校會計采用收付實現制，但隨著高校招生規模的日益擴大，財務收支量增多，這種以實現收支為基礎的會計核算方法，很難適應當前高校財務管理的需要，容易形成財務管理漏洞。
權責發生制，又稱應收應付制或應計基礎，是指對收入和費用的確認均以權利的形成和責任(義務)的發生為標準。按照這一原則，對于收入，無論其款項是否收到，以權利的形成確定其歸屬期；對于費用，無論其款項是否付出，以責任的發生確定其歸屬期。顯然，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準確地進行成本核算。這種方法應該成為一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學校日常會計核算的進行自然而然地產生教育成本信息。但是，由于目前高等學校非營利組織性質和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現行的高等學校財務制度和會計制度還需要一段時間。
（二）加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度
現行《高等學校會計制度》規定，固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，通過損耗而逐漸轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。而現今高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，不計提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產數量，作為凈資產的固定基金嚴重不實，不符合衡量會計信息質量的客觀性原則；同時，當前高校正進行后勤社會化改革，固定資產實行有償使用，不計提折舊，有償使用缺乏依據；另外，教育作為一項產業是要計算人才培養成本的，不提取折舊，人才培養成本的數據就不準確。
因此，高校應加強固定資產的管理，編制年度固定資產更新改造及購建計劃，對報廢、封存和有待更新、改造的固定資產要及時辦理有關手續；同時，高校還要根據國家有關規定，按照《國營企業固定資產折舊施行條例》，并結合高校詩集，制定一套實施辦法，另外，選擇固定資產折舊方法時，由于固定資產用途、性質不同，高校應根據實際情況，首先將固定資產劃分歸類，然后根據不同類別，選用不同折算方法。
重要性原則在成本會計中的運用淺析
一、 引言
重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則,它的運用強化了對關鍵性問題的核算,簡化了核算工作,提高了會計工作效率,因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用,以期達到對重要性原則的進一步認識。
二、 重要性原則的內涵
1. 重要性的判定
從會計角度看,我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義,只是要求在會計核算過程中對經濟業務或會計事項,應區別其重要程度,采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產、負債、損益等有較大影響,并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項,必須按照規定的會計方法和程序進行處理,分別核算,單獨反映,力求準確,重點說明,并在財務會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的情況下,可適當簡化處理,合并反映。在評價某項經濟業務的重要性時,應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質方面來說,當某一事項有可能對決策產生一定影響時,就屬于重要項目;從數量方面來說,當某一事項的數量達到一定規模時,就可能對決策產生影響,因而也是重要的。
2. 對重要性原則的進一步分析
(1)運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略,采取完全相同的處理方法全面詳盡進行核算,必將耗費大量的人力、物力和財力,增加會計核算的成本,抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業得不償失。在會計核算中堅持重要性原則,能夠使會計核算在全面反映的基礎上突出重點,加強對經濟活動和經營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算,有助于簡化核算,節約人力,提高工作效率,達到事半功倍的效果。
(2)運用重要性原則,有利于把握住問題的實質,抓住關鍵點。從會計信息的使用者來說,雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策,但是如果會計信息不分主次,有時反而會影響使用者對信息的正確理解,影響決策。
三、 重要性原則在成本會計中的運用分析
1. 賬戶設置
對于制造費用,如果發生在基本生產車間,必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進行核算,月末再根據一定的分配標準分配進入“生產成本”賬戶,而如果發生在輔助生產車間,則可以不用通過“制造費用”賬戶核算,可以在發生時直接進入“生產成本—輔助生產成本”賬戶,原因是相對而言,基本生產是重要的必須詳細反映,輔助生產是次要的可以簡化反映。
在給生產成本賬戶設置成本項目時可根據重要性原則調整,一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費用”設置專欄,但若企業發生的廢品損失、停工損失很多,可增設“廢品損失”“停工損失”成本項目;若企業耗用的燃料和動力較多,可增設“燃料和動力”成本項目等。
2. 輔助生產費用的分配
(1)直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用,直接分配給輔助生產以外的各受益單位,輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務,不互相分配費用。這種方法由于不考慮各個輔助生產車間之間互相提供勞務或產品的情況,導致分配結果的準確性差,主要適用于各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少的企業。這是因為當各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少時,不考慮它們之間相互提供勞務或產品的情況,對成本分配結果的影響較小,這時既不會影響會計信息使用者的決策,又可簡化輔助生產費用分配工作,符合重要性原則。
(2)計劃成本分配法是指根據輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本,計算為各車間、部門提供服務的產品和勞務數量應分配的費用。對輔助生產車間發生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額,由于對成本計算影響較小,按重要性原則可以簡化核算,可不再按受益比例進行分攤,而直接增加或沖減管理費用。
3. 生產費用在完工產品和在產品之間的分配
(1)在產品按所消耗原材料費用計價法。如果企業月末在產品數量較大,而且原材料費用在成本中所占比重較大,加工費用比重小,為簡化核算,在產品可以只計算耗用的原材料費用,不計算其他加工費用,產品的加工費用完全由完工產品負擔。
(2)在產品按年初固定成本計價法。如果企業月末在產品數量變化不大且各月費用發生較均衡,則月末在產品成本可以按照年初在產品成本確定。因為在這種條件下月末在產品實際成本相差不大,算不算各月在產品成本的差額對完工產品成本計算都影響不大,因而不用費時費力地計算分配,既簡化了核算工作,同時又反映出了在產品占用的資金。
4. 制造費用計劃分配率分配法
采用這種方法,不論各月實際發生的制造費用多少,每月各種產品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發生制造費用時計入“制造費用”賬戶的借方,根據計劃分配率分配制造費用時,直接計入“制造費用”的貸方,這樣“制造費用”借貸方之差,就是已分配和實際制造費用的差額,表現為制造費用的期末余額。對于這一余額,平時就累計留在“制造費用”科目中,年末一般直接將其計入12月份產品的生產成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大,對成本核算影響較小,所以可以不必精確分配,簡化了核算工作,符合重要性原則的要求。
四、 結束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的,重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力,可見提高會計人員的素質,增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。
參考文獻:
關鍵詞：施工企業 工程項目 核算 控制
引言
工程項目的成本管理是為了讓項目獲得成功而采取的全過程、全方位的策劃、組織、控制以及協調的方式。施工項目管理是通過建筑施工企業對施工項目采取的管理，管理的主體是以項目經理為主的項目經理部，也就是施工的管理層，管理的課題是具體施工的對象、活動乃至相關的生產因素。
一、企業控制與項目核算的內涵
1、企業控制
企業控制是通過實現擬定好的準則及計劃為根據，定時或不定時對項目進行的所有內容采取分析、調查、咨詢以及建議，了解項目活動以及標準之間的區別，提出真實可行的改正方案。把項目控制應用在施工管理，先要通過策劃對目標以及方向采取設定，盡可能把項目的進展按照項目策劃所建立的目標以及方向進行，也就是要通過施工合同以及招標文件中的要求，把工期的目標、資金的需求以及質量的目標等擬出節點計劃，而且選擇相應的措施來確保計劃的進行。其次，要合理運用資源，盡可能提升資源的利用效率。在決策計劃時期是預見問題以及預測問題。對于實施時期是判斷問題以及改正問題，對計劃要進行適當的修整，讓它可以更好的完成項目施工的管理目標。
2、項目核算
項目核算是通過工程項目作為目標，對施工生產過程里的一切耗費，通過預測、控制、規劃、審核、分析、評價等相關科學管理方式。它對于強化項目整個過程的管理，理清項目各方經濟關系，將項目全方位經濟核算進一步實施，將項目承包制落實到實處，加強項目以及企業的經濟效益和社會效益，對于深入項目法施工有著非常重要的意義。進行項目核算，它的基本指導思想是用來提升經濟效益，依照項目法施工的內在需求，透過全方位、全員、全過程的項目核算，改良項目經營管理以及施工操作管理，創建符合市場經濟的企業內部運轉體系。盡可能加強項目核算，對目前深入項目法施工十分有利。首先，固有體制下構成的依照行政建制執行的核算方式已經無法順應項目管理的需求，一定要對它的核算體制、核算方法采取轉換或者再造。其次，就目前的狀況來講，許多企業進行實踐時會敢于嘗試，不斷探索，積累很多較為成功的經驗，可是總體來講還沒有構成相對規范的統一，綜合了專業性以及操作性為一體的項目核算方法。再次，企業內部項目核算制度不完善，核算的作用還沒有完全發揮出來，因此使得工程項目成本過高，效益過低，是導致虧損的主要因素之一。最后，有利于加快企業創建的以經濟效益為核心的運轉機制，更好的順應市場的需求。
二、施工企業的業務特點以及會計核算的特點
1、分級核算
在經營管理的過程里，一定要對施工企業進行分集合算、分級管理。這樣才可有效的把生產施工以及會計核算相結合，通過企業的會計核算體現生產過程里的經濟效益。
2、企業資產管理和核算的特殊性
加強企業資產的統一管理，施工企業的資產通常是通過專門的管理部門進行統一管理、核算。對于施工企業的日常生產經營活動產生的費用都要計算到工程建設的成本當中。
3、工程價款和經營收入在結算、確認過程里的特殊性
在施工生產中，施工企業的建設周期較長，產品投入較多，時常會超出計劃，它不可以將營業收入依照普通工程完工的百分比進行確認。在收工程款的過程里，通常都依照按月、按季度、按段進行劃分，之后在通過合同上的付款方式進行。
4、產品成本核算過程里的特殊性
源于施工企業產品的多樣性和單件性，所有建筑產品的成本組成和成本額度各不相同，這對于施工企業來講，成本核算不但要從總成本進行核算，還要對單獨的工程成本進行結算。
三、工程項目核算與控制分析中存在的問題
1、工程項目管理沒有有效的規范控制。施工企業缺乏規范性，會使得項目管理人員在工作上缺乏主動性和積極性。有的項目經理部的管理人員職責混淆，還有的項目經理在沒有授權的狀況下隨意打欠條，這樣只會形成更多的官司以及材料的耗費。
2、生產要素配置不合理。企業項目沒有依照工程項目的需求進行生產要素的投入，施工效率就會低下，并構成資源的浪費。
3、項目成本的整體管理較差。因為受到施工企業管理層的直接領導。施工項目部變成了管單位不理會項目的特點，所以形成了不同項目的成本混淆在一起，而無法確定單獨項目的實際成本，也無法依照正常項目預算來進行成本對比及分析。
4、勞務合同缺乏管理。有的企業在簽訂勞務合同中，沒有依照工程造價里的所有項目人工費用所包含的比例進行計算，也沒有在事前、事中、事后進行監督。
四、施工企業加強工程項目核算與控制的對策
1、通過多樣化方式強化項目之間的成本核算和控制
對耗費定額以及核算標準進行核算和控制；對材料費用進行控制；對機械設施進行控制。
2、創建符合企業自身的工程項目成本核算標準體系
施工企業要創建一個完善的、科學的、可行的成本核算體系，依照制度進行成本控制，強化分包項目的成本支出以及財務控制。
3、強化勞務分包的核算控制和監督
施工過程里，對于材料的領用通常是由業主企業供應，所以，勞務分包成本對于核算控制和監督非常重要。
4、強化各部門之間的成本核算控制的配合
各部門之間的成本費用需要職能部門進行規范和完成，強化整體項目進行規范化管理，財務部門和其他部門相互協調，才能共同提升成本核算的工作效率。
5、標后預算指標分析
通過對所有經濟指標的分析對比，結合評價項目的經營結果，并且，企業可以通過項目結果對項目進行竣工兌現。
五、結束語
做好企業的核算和控制，一定要從項目抓起。只有抓好項目成本的中心，抓好企業控制的重點，才能提升企業整體的管理標準以及市場競爭能力，并加快企業的持續發展。
參考文獻：
