時間：2022-12-17 09:24:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇教育成本核算，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、高校教育成本核算問題
1.高校教育成本應包括人員支出、商品和服務支出、資本性支出的分攤：人員支出是指支付給教學和為教學提供服務的各類在職人員的人員成本；商品和服務支出是指為學校教學及相關事務購買的商品和服務的支出，資本性支出的分攤；資本性支出是指高校購建固定資產、無形資產等長期資產的支出。
2.不應計入教育成本的支出：校辦產業支出，校內各種非獨立核算單位的經營性支出；各種附屬單位的支出；上繳上級支出；已經離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈、災害事故損失等非正常性支出等均與培養學生無關，不應計入教育成本。
3.不應全額計入教育成本的支出：1.科研支出：高校為教育教學改革而設立的校內教育教改科研項目所發生的支出，和學生培養直接相關，應當全部計入高校教育成本；高校為鼓勵和支持科研，對有關科研項目進行的配套資助與獎勵所發生的支出應視為學校為社會的一種直接貢獻，也應計入高校教育成本；高校承接的縱向、橫向課題所發生的支出，因為每個課題都有相應的課題經費來源，并且能做到單項課題收支平衡，但是這種課題研究與學生培養沒有直接關系，因此不能計入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務的必要開支。在進行教育成本核算過程中，應遵循相關性原則，對已經從學校剝離出去組建的獨立核算的后勤集團或經濟實體發生的支出不應計入教育成本，學校支付給這些單位的與學生相關的費用允許計入教育成本，未實行后勤社會化的高校后勤支出中與學生相關的費用應計入教育成本，但屬于有償服務性的費用不應計入教育成本。3.獎助學金支出：不包括從銀行取得的助學貸款和以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金，因為這類資金屬于社會資金，其來源具有很大的不確定性。除此兩項之外的普通獎學金、物價補助、困難補助、勤工助學等其他形式獎助學金均應計入成本。轉貼
二、教育成本核算程序
1.設立教育成本項目
成本項目可分為教學成本、業務輔助成本、行政管理成本、后勤服務成本、學生事務成本、常規科研成本、其他成本七項。
教學成本:指高校教學單位為培養各類學生發生在教學過程中的各類費用；業務輔助成本指高校圖書館、計算中心、網絡中心、電教中心等教學輔助部門支持教學所發生的各類費用開支；行政管理成本指高校行政管理部門為了完成行政管理任務所發生的各類費用支出；后勤服務成本指高校提供后勤保障所發生的各類費用開支；學生事務成本指高校直接用于學生事務的開支；常規科研成本指高校與培養學生有關的科研支出；其他成本指不在上述項目中的其他與學生培養有關的支出。
2.對成本計算對象進行分類
高校教育成本的計算對象是高校培養的各類學生。高校的學生類型多種多樣，有不同的學歷層次，不同的專業，不同的年級。為便于費用的歸集和分配，可按學歷層次、專業和年級分類。
3.確定成本計算期
成本計算期是指按成本計算對象確定核算、報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業務運作周期為成本核算的期間比較適當。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間。由于學校的教學是按學年組織的，學費的收取也是按學年收取的，這個“年”應該是學年比較合適，可真實反映高校辦學耗費，滿足成本管理的需要。
三、教育成本的計算方法
成本核算科目可按上述七項成本項目設置主要的總賬科目，同時增設“高校教育成本”科目，該科目借方反映“教學成本”、“ 業務輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務成本” 、“學生事務成本”、“常規科研成本”、“其他成本”科目的轉入數，貸方反映期末轉出數，在成本計算單中分配相關費用，分配的標準可以有多種選擇， 通過費用的歸集和分配后，各項相關費用已計入各成本計算對象的相關成本項目，從而可得到成本計算期內的總成本。
四、教育成本的控制
隨著教育體制改革的不斷深化，高校的財務管理由計劃經濟下單一的財政撥款預算，轉向預算內撥款、預算外多渠道創收的的財務管理
。這就要求高職院校的財務管理，應從簡單的事業單位財務管理轉向以教育成本控制理財為主的市場經濟財務管理的新模式。必須在從計劃到實施的辦學全程中貫徹執行教育成本控制原則，引入市場經濟新理念，把握辦學過程中的教育成本管理，使高校的理財適應新形勢的要求。
1.預決算計劃中的教育成本控制
（1）預決算計劃必須以教育成本預測為基礎。財務預決算是指預算收入與預算支出財務決策的全部，決策的關鍵在于正確進行辦學全過程的教育成本測算。教育成本測算是對未來財務預算真實性與決算可靠性的一種預期的推斷，是辦學全過程各類決策不可缺少的依據。做好教育成本預測是加強高校教育成本管理的首要環節，是編制預算的基本依據。教育成本管理包括教育成本預測、決策、計劃、控制、分析等一系列管理工作，教育成本預測是這一過程的開端，也是教育成本控制由事后控制為主轉到事前控制為主的具體體現。它建立在教育成本構成和大量財務數據的基礎上，結合高校的辦學規模、發展趨勢，兼顧當前與未來的科學方法，對預決策意義重大。
（2）教育成本費用計劃是預算計劃中教育成本控制的關鍵。高校的財務控制就是辦學教育成本的控制，教育成本費用計劃是教育成本費用預測和決策方案的具體化，是教育成本控制的主要依據。它以貨幣數量的形式預先規定高校各條塊的教育成本費用水平和降低教育成本目標的書面文件，編制教育成本費用計劃是加強教育成本管理的重要環節。
2.預算實施過程中的教育成本控制與管理
預算實施過程的教育成本控制措施。高校的財務總體有其特殊的一面，科目繁多、細目復雜、分類錯綜等。必須根據高校的特點來理財與控制。注重月度各報表分析，提出全過程“在線”控制策略。充分重視各報表的月度分析，找出資金矛盾突出的主客觀原因，提出解決問題的辦法。
3.在辦學決策過程中實施“教育成本控制”
教育體制不斷深化改革，使單一依靠撥款的辦學模式逐步轉向多渠道創收的辦學新模式。高校的運行受市場經濟的影響，既要講社會效益，也不能不講經濟效益。自覺運用“教育成本控制”原則進行辦學決策是決策者的必然選擇。
（1）遵循市場經濟規律，通過教育成本控制達到最經濟辦學的目標。高職院校要在“按需辦學”的同時考慮用最小的教育成本．完成最佳的培養人才方案。首先是市場先導原則。 “人才市場”與“生源市場”合二為一，而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產出原則。以往辦新專業，以填補計劃空白為目的，精雕細琢，不考慮經濟效益。但目前高校經費的60％來自于學費收入，不得不考慮投入產出原則。一個實驗實訓設備的投入一般不少于300萬，規模過小，無法攤銷這些“固定教育成本”，即使滿足了社會需要，也會給高校帶來經濟上的壓力。三是資產保值原則。高校辦學與企業一樣，設備、房產、家具均存在大量的折舊。事業單位不提折舊，不用“折舊更新”的辦法，久而久之，設備陳舊老化會直接影響學生技能的提高和學校的教育質量。我們一直在維修與更新部分設備，使固定資產保值，從而使高校的硬件不落后。
（2）以現代科學管理的理念，在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學中會有許多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。從科學管理的角度看，要宏觀控制教育成本。一個高校到底要投入多少設備費，成本如何控制，評估指標給出了較合理的標準，人為降低投入，會直接影響教育質量；任何一項投入，績效評估是最關鍵的，離開了成本與績效評價的項目，會給決策帶來盲從。
（3）在辦學決策中樹立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學決策可行性分析的關鍵內容，其內涵主要有：決策方案的教育成本比較。對高校的發展規劃，年度計劃的研討、制定要進行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項目的建設，從立項、設計、施工到使用，必須在方案中進行多個方案的教育成本概算比較；決策前期調研的教育成本測算與風險防范。在高校的許多決策方案形成前期，應科學地、實事求是地對教育成本進行全面測算。無論是新專業建設，還是基本建設，或是分配方案的改革，都應一一仔細測算，對基本建設、校宿擴建等重大項目，還應進行可行性分析，設定風險防范。
由此可見，教育成本管理是高校理財中的核心問題，只有認真抓好教育成本管理，才能使高校的工作績效顯著、才能使高校可持續發展。
參考文獻：
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關鍵詞：高校教育成本；會計核算體系；可行性建議
中圖分類號：G40-054 文獻標識碼： A 文章編號：1671-1297（2008）11-109-02
隨著我國經濟體制改革的深入，高等教育的管理體制和運營機制正在發生變革，高等學校逐漸成為面向社會的法人實體單位。高等教育產業化已被社會各界廣泛認可。隨著高等教育經費投入機制的轉變，作為辦學主體的高校也有責任向社會公開辦學成本及其核算方法。但目前由于高校會計體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。
一、高校教育成本核算研究的緊迫性
（一）高校自身特點及教育資源的稀缺性要求進行成本核算
現階段，我國高等教育已逐步從公益化向產業化發展，高等教育不再是免費的午餐。高等學校作為以教學科研活動為中心的事業單位，雖然不能像企業那樣直接從事物質資料等有形產品的生產和銷售，但通常可被看作是一個生產性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產品，高等學校培養出來的人才通過對人類社會的貢獻實現其價值。而人才培養和產品生產一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質生產部門一樣，同樣存在“投入”和“產出”的經濟活動，同樣需要講究投入產出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學校必須充分利用辦學資源，以有限的辦學資源培養出盡可能多的優質學生。而辦學資源的充分利用，則有賴于高等學校加強財務管理、節約辦學成本、提高辦學效益。
（二）公平合理的學生培養成本分擔機制要求進行成本核算
《中國高等教育法》規定，高等教育不屬義務教育，需要建立由國家、社會、學生個人共同分擔培養成本的機制。按照國家教育部規定，學費應為學生培養成本的25％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規范，各高校一般按各自的理解和需要制定學費標準，造成學費收費標準在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實行學生培養成本核算，可以為制定合理的高校收費標準，確定國家、社會補償教育成本的額度提供科學依據。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費透明度、規范高校收費行為起著積極作用。
（三）學校內部資源的合理配置要求進行成本核算
目前我國高校存在著計劃經濟體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機制；資源的短缺與浪費并存；部分高校盲目擴大規模，在各類學生的規模、質量和效益方面缺乏系統的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對不同專業的培養成本進行計算，建立成本意識， 可發現管理上的漏洞，進而達到科學地配置資源、進一步優化人員結構、強化內部管理和提高效益的目的進而提高高校教育資源利用率。
二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內容
在社會經濟活動中，我們始終會涉及到各類商品、服務、活動和產出的成本問題。教育成本是教育經濟學的重要內容，是指為使受教育者接受教育服務而耗費的資源的價值。高校教育成本是從高等學校提供教育服務的角度考慮的教育成本，它指高等學校在教育活動中用于培養學生所耗費的教育資源的價值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學校開展教育活動消耗的所有資源的價值，包括社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，屬于財務范疇的以貨幣實際支付的成本，而不包括社會和個人投資于高等教育喪失的機會成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。
另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時期內教育費用的發生額和計算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個基本環節：第一，按規定的成本開支范圍對教育費用進行匯集，計算教育費用的實際發生額；第二，根據教育成本核算，采用適當的方法，計算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進行的核算工作，即實際發生并可以直接計量的財務成本，不包括經濟學意義上的機會成本，也不包括學生個人成本等。
三、現有會計核算制度已不能適應成本核算的需要
高校教育成本研究的關鍵，就是如何準確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數據。會計核算的基礎有權責發生制和收付實現制兩種，我國會計制度實行收付實現制。收付實現制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個期間業務的真實情況，這樣就難以準確反映高校的成本項目和成本水平，對學生培養成本的計算造成了困難。另外，多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但其仍局限于計算預算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關注于如何擴大學校規模、如何增強實力，對于能否合理和優化資源配置以及降低學校的風險，關注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業單位，不存在市場經濟中的企業破產機制，導致高校相關領導的理財觀念也存在一種誤區，即認為高校財務管理的目標就是盡量獲取盡可能多的資金來發展，而成本核算則可有可無。我國高校面臨著教育經費短缺與教育資源嚴重浪費同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業的發展，這難以適應市場經濟及優化資源配置的需要，與發展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高校現行的會計核算模式。
四、科學確立高校教育成本核算體系的三個建議
（一）參考權責發生制核算成本的原則，適當修正現行的收付實現制
從目前的研究現狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類：統計調查方法、利用現有學校會計資料轉換計算方法、進行教育成本核算方法。第三種會計核算法變革現行的高等學校會計制度，即通過對高等學校會計制度的重新設計以適應教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國高校會計采用收付實現制，但隨著高校招生規模的日益擴大，財務收支量增多，這種以實現收支為基礎的會計核算方法，很難適應當前高校財務管理的需要，容易形成財務管理漏洞。
權責發生制，又稱應收應付制或應計基礎，是指對收入和費用的確認均以權利的形成和責任(義務)的發生為標準。按照這一原則，對于收入，無論其款項是否收到，以權利的形成確定其歸屬期；對于費用，無論其款項是否付出，以責任的發生確定其歸屬期。顯然，采用權責發生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準確地進行成本核算。這種方法應該成為一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學校日常會計核算的進行自然而然地產生教育成本信息。但是，由于目前高等學校非營利組織性質和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現行的高等學校財務制度和會計制度還需要一段時間。
（二）加強固定資產管理，實行固定資產折舊制度
現行《高等學校會計制度》規定，固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產，包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，通過損耗而逐漸轉移到產品成本或商品流通費中的那部分價值。而現今高校會計制度規定，固定資產是按賬面原值核算的，不計提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產數量，作為凈資產的固定基金嚴重不實，不符合衡量會計信息質量的客觀性原則；同時，當前高校正進行后勤社會化改革，固定資產實行有償使用，不計提折舊，有償使用缺乏依據；另外，教育作為一項產業是要計算人才培養成本的，不提取折舊，人才培養成本的數據就不準確。
因此，高校應加強固定資產的管理，編制年度固定資產更新改造及購建計劃，對報廢、封存和有待更新、改造的固定資產要及時辦理有關手續；同時，高校還要根據國家有關規定，按照《國營企業固定資產折舊施行條例》，并結合高校詩集，制定一套實施辦法，另外，選擇固定資產折舊方法時，由于固定資產用途、性質不同，高校應根據實際情況，首先將固定資產劃分歸類，然后根據不同類別，選用不同折算方法。
【關鍵詞】 教育成本; 核算; 美國; 比較
步入21世紀以后,世界范圍內的經濟競爭將轉變成為國與國之間的科學技術和民族素質的競爭。高等教育作為培養民族素質的先鋒,具有十分重要的地位和作用。近年來,我國對教育的發展給予了高度重視,使得高等教育的規模突飛猛進,在校大學生人數由1998年的340多萬猛增到2008年的2 500萬左右,給非盈利事業單位――高校的正常運營成本施加了壓力,并逐步顯現出現行教育成本核算體系和方法的缺陷。因此,有必要在研究美國較成熟的核算方法的基礎上,改善我國的教育成本核算體系。
一、高校教育成本的涵義
20世紀60年代,“教育成本”概念出現在英國經濟學家約翰?維澤的《教育成本》和美國經濟學家舒爾茨《教育的經濟價值》中。約翰站在學校的角度上提出教育成本應同時計量教育的直接成本和間接成本,舒爾茨站在學生及高校的角度上提出教育成本還應考慮教育服務成本和學生上學的機會成本。因為他們所考慮問題的角度不同,所以對教育成本的含義出現了差異。
如果將經濟學中的成本概念仔細分析,綜合各家學者的研究,就可以得出高校教育成本的涵義,其實就是指高等學校為培養一定數量和層次的各類專門人才所耗費的各種物化勞動、活勞動以及其他貨幣資金,主要包括教師課時津貼、四項經費、教學及實驗設備和用房等固定資產折舊、圖書資料購買及攤銷等費用,除教師課時費由于各大學校規模大小、運營的好壞而有所不同,其他的本科辦學條件中的四項經費包括本專科業務費、教學差旅費、體育維持費、教學儀器設備維修費都有相應標準,四項經費占學費收入的比例應≥25%,才能較好地滿足人才培養需要。根據教育部教發[2004]2號文,以綜合、師范類高等院校為例,生均教學科研儀器設備值應不低于5 000元;生均圖書資料為100冊,且生均年進書量為4冊,達到年更新率為4%;凡教學科研儀器設備總值超過1億元的高校,當年新增教學科研儀器設備值超過1 000萬元才為合格。
二、中美高校教育成本核算比較
經濟大國美國是世界上高等教育最為發達的國家之一,對高校教育成本核算的研究和實務運行都有近百年的歷史。從1919年的《高等教育花費了多少》教育通告到現在執行的《非營利組織的財務報表》、《高等教育財務會計與報告手冊》,都顯示了美國政府和美國高校對教育成本核算的重視,也顯現出與中國高校教育成本核算的不同之處。
(一)核算基礎不同
根據美國NACUBO和FASB的要求,美國高校教育成本核算是以權責發生制為會計基礎,而目前中國高校多數還是以收付實現制作為會計基礎,僅經營性收支業務可以采用權責發生制,給新形勢下會計信息的正確反映帶來了局限性。在會計學中,權責發生制和收付實現制是兩大核算基礎。高校成本核算的收付實現制是以高校現金收到或支出為標準來確認收入和費用,而高校成本核算的權責發生制是以高校業務實際發生的時期來確認收入和費用。收付實現制最大的缺陷是導致會計信息滯后,特別是跨年度的長期投資、固定資產的購入等事項,收付實現制下是不需計提損耗和折舊的。在高校預決算編制中,對那些預算已經安排但實際無法支出的項目,中國高校賬面上居然會出現“實際赤字、賬面結余”的怪象。收付實現制的使用使得中國高校資產的價值和學生培養成本的實際數不能正確反映,與外國高校教育成本缺乏可比的基礎。
(二)核算原則不同
美國NACUBO組織在1992年提出了12條高等教育成本核算原則,與我國現行的11條成本核算原則大致相同,但細節卻迥異。如1.統一性原則。美國嚴格區分財務與非財務數據的使用,有關成本的財務數據應當與正式對外報出的財務會計數據相一致,而非財務數據應當與高校的正式記錄相一致;中國的統一性原則只是保證事業單位會計指標在全國范圍內口徑一致,對財務數據和非財務數據的具體使用并未提及。2.配比原則。美國要求成本數據的分配應該根據各作業中心、項目中心等利益關系來分配,如果出現共同成本則按一定的收益大小方式分配;我國的配比原則只是強調事業單位耗費的一定資源應與得到的收入相配比,并根據因果關系來正確計算高校系部的各項損益。3.謹慎性原則。美國在執行成本核算原則時,時刻牢記謹慎性原則,如要求在計算資本成本時應當考慮到每一項資產的預計使用年限而計提累計折舊,從而確認特定會計期間的應用成本。4.成本信息披露的方式不同。美國規定成本信息應當以報表的方式提供,而我國規定事業單位提供的報表主要供主管部門、財政部門、銀行、審計部門的檢查和監督,規定了資產負債表、收入支出表為事業單位的主表,其他的收入支出明細表是對兩大主表的有效補充,對成本信息的反映方式并未進行明確的規定。
(三)核算方法不同
美國的高校教育成本核算方法體系中,引入了企業成本會計的作業成本核算和過程核算的概念,改變了傳統成本核算系統中分配間接費用的缺陷,更新費用概念替代傳統的支出概念。我國的高校成本核算體系中還依照資產、負債、凈資產、收入、支出和結余,對費用概念使用甚少,主要是因為我國大部分高等院校是國家撥款非盈利的公立學校,傳統上費用概念是和企業掛鉤的,不適用我國的高等院校。
(四)成本核算規范制度不同
目前,美國高校教育成本核算是以《非營利組織的財務報表》、《高等教育財務會計與報告手冊》以及A―21通告的要求為核算的規范體系,涵蓋了財務報表的編制和科學核算成本過程的要求。我國在對高校教育成本規范程度上比較薄弱、起步較晚,直到2005年,國家發改委才出臺了《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》,將高校教育成本納入政府的監管范疇,成本信息的客觀性、準確性和權威性,會計核算程序的準確性還有待提高,特別是各個專業設置的課程和運行的成本尚未建立比較合理和完善的教育成本核算體系。
三、提高我國高校教育成本核算水平的建議
(一)修正我國高校教育成本核算的會計基礎
目前,保持我國高等教育正常運轉的經費大約需要4 000億元,而國家現有的實際投入只有800億元,隨著高校擴招、擴建等事項的出現,許多高校都不同程度向銀行貸款,總金額已經超過了1 000億元。高校教育環境的變化,使得現行的收付實現制的會計基礎要發生相應的變化,應借鑒美國的做法,兼顧各方面因素,有選擇性地執行權責發生制和收付實現制。凡是涉及以后各個期間教育成本核算范圍的收入和費用支出的業務,選擇收付實現制作為記賬基礎,如各院系的行政管理經費;凡是涉及以后各期教育成本核算范圍的收入和費用支出的業務,選擇權責發生制,如每年下半年收取的全年學費、教學設備購入款項支出等,同時可以相應地增加新的核算科目,如“預提費用”、“待攤費用”、“累計折舊”等。“預提費用”可以核算在一學年內重復使用的圖書資料、低值易耗品;“待攤費用”可以核算先支付但未發生的行政部門報刊雜志費等;“累計折舊”可以核算教學儀器設備、教學和行政樓房等固定資產隨時間推移而出現的價值減少。
(二)借鑒企業成本核算原則
我國企業會計核算原則包括真實性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。高校教育成本確認和計量可以借鑒這些企業會計核算原則,將財務信息和非財務信息在成本報表中反映,特別是要建立高校固定資產折舊制度,使其能有效地監管固定資產的價值,有助于反映高校教育成本的真實情況和固定資產管理。同時借鑒高校的特點修正會計核算原則,如學年期間原則和學費實際成本原則。因為高校的學生是每年9月份入學,三年至四年后的7月份畢業,所以不能采用企業的公歷的會計期間原則,而修正為學年期間原則;同時每年的學費隨著時間、市場的物價有所變化,如中國在1995年高校學費是800元,2005年漲到5 000元,2009年,教育部等國家七部委下發了《關于2009年規范教育收費進一步治理教育亂收費工作的實施意見》。在《實施意見》中明確規定了各級各類學校今年的收費標準應不高于2006年秋季學期收費水平。其中,普通高等學校普通經、管、法、文專業每生每學年學費3 400元;體育、外語專業4 800元;理工類專業3 600元;熱門專業在該專業收費標準的基礎上上浮10% 。中外合作辦學收費標準國內本科學費2萬元/學年,國內專科學費15 000元/學年。“211院校”學費平均高出普通高校400元至500元。可見,時間不同、學歷層次不同、專業不同都會影響成本核算,所以采用學費實際成本原則。
(三)基于專業分類的基礎上,構建作業成本法核算系統
根據作業成本法的理論,高校教學活動是由一系列相互關聯的教學活動組成的,各專業和各院系在組織教學活動時都要耗用一定的資源,而高校教育成本實際上就是高校各院系、各部門、各類學生全部消耗資源的總和。專業不同,學生的培養成本也差別很大。以會計專業為例,隸屬文科類,相對醫科、藝術、工科的培養成本低一些,一般院校的會計專業培養成本只要每年1萬元左右,但若是中外合作項目,則培養成本高達每年2-5萬元左右。有些學校為了降低中外合作辦學項目的教育成本,對專業設置進行了改革,采用英文教材中方老師講授或送符合條件的中方教師到國外培訓,以達到教學成本的下降。由于出國培養教師費用不能由一屆學生來承擔,形成了跨期費用和一些間接費用,應借助作業成本法的概念,按專業、類別、層次、學年核算,保持成本信息的準確性。其基本流程如下:首先,按所開課程、學分或學生確定成本對象;其次,按照每個學校所設系部或招生就業環節設立作業成本庫;再次,歸集的資源費用分配到作業成本庫,因為在成本核算中,成本一般分為兩大類,直接成本和間接成本,所以一般高校選擇的歸集是費用也是直接成本和間接成本,直接成本是指直接計入高校學生的各項費用,如學生費用、教學費用等等,間接成本是指不能直接計入培養對象的各項費用,但為了保證開展高校正常的教學及相關管理活動而開支的費用,如行政管理費用、社會保障費用、固定資產折舊費用等;最后,按照學生收益情況和不同專業標準將作業成本分配。
(四)統一成本核算規范制度和體系
我國現行學費的制定并未形成明確的標準,一般按照預測后的高校年均日常的運行經費為基礎來計算,根據《中國高等教育法》的規定,學費應為學生培養成本的25%。如果重點高校會計專業年均日常運行成本是1.6萬元,一般性院校同專業日常運行成本是一年1萬元左右,平均后按25%提取,則每個學生每學年的學費可以定在3 250元左右。表面上計算比較客觀,其由于缺乏成本計算基礎,高校的日常運行經費是預測數,那么學費成本計算就不可能精確,因此要制定統一明確的會計核算體系規范,以規范高校的成本核算行為,為教育投資者、債權人、學生和家長了解高校教學資源的消耗和進行決策提供依據。
綜上所述,中美高校教育成本核算的差異不僅單純涉及到會計的基本核算,還涉及到中美兩國的國情和宏觀政策的不同。隨著市場經濟的深化和教育體制改革的進行,我國高校教育成本核算質量將會有極大的提高。
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【關鍵詞】高校；教育成本；核算
一、引言
改革開放前辦學經費支出被看作是消費性支出，對教育成本的核算無強制性核算要求：但改革開放后，隨著市場經濟的發展以及高校教育管理體制的改革，高等教育逐漸成為一項產業，有必要進行成本和效益的考核，因此高校教育成本核算問題，對國家宏觀管理和高校本身的微觀決策都具有十分重要的意義。
二、高校教育成本核算的理論問題
（一）高校教育成本核算的基本假設
會計主體假設：會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織，高校教育成本核算的主體是高校本身。
持續經營假設：持續經營假設是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去，在可預見的未來不會因為破產、清算、解散等而不復存在。
會計分期假設：會計分期是指把持續不斷的生產經營^程劃分為較短的相對等距的會計期間，以學年度作為教育成本核算會計期間更符合學校特定的運行規律。
貨幣計量假設：貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應采用貨幣計量單位，記錄、反應會計主體的經營情況。我國《事業單位會計準則》規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。
（二）高校教育成本核算的會計基礎
會計基礎包括權責發生制和收付實現制，高校屬于事業單位，我國《事業單位會計準則》《高等學校會計制度》要求高等學校采用收付實現制為作會計基礎，但收付實現制不能正確反映當期的實際收入和成本費用，導致計算出來的“運行費用”不能反映真實的教育成本。因此，高等學校要相對準確地核算教育成本，必須使用權責發生制。
（三）高校教育成本核算的原則
高校實行教育成本核算的原則主要包括以下幾條：
1.可靠性原則要求教育成本計量必須以實際發生的經濟業務為依據對高等學校所發生的各項經濟業務如實記錄、反映。
2.相關性原則要求高校在進行教育成本核算的過程中，所提供的相關信息應當符合各類信息需要者的要求。
3.歷史成本原則要求高校對所取得的各種資源按其最初取得的成本，采用一定的方法記入相應教育成本。
4.一致性原則是指教育成本核算前后各期所采用的方法必須一致，保證各期教育成本信息相互可比。
5.重要性原則是指高等學校在教育成本核算過程中，所采用的成本核算模式和處理方法應根據所發生業務的重要程度采用不同的方式。
6.配比原則是將在成本計算期內所發生的各項成本費用與其所實現的相關的收益相配合。
7.劃分收益性支出與資本性支出，資本性支出是指支出的受益期在一個會計年度以上的支出，例如教學樓的建造：收益性支出是指支出的受益期在一個會計年度以內的應全部計入當期成本的支出，如辦公用品、教職工工資等。
8.劃分日常支出和專項支出原則
專項支出是高等學校在使用上級撥付的具有專門用途的資金時所實現的支出，諸如基本建設撥款、科研支出。對于專項支出中不屬于當期收益性支出的部分，不能在支出時全額計入教育成本，應按照配比原則分期確認。
（四）高校教育成本核算的對象
高校耗費教育資源是為了生產教育產品。教育成本核算的對象應當是教育產品，高校的教育產品就是高等教育服務，以學校向一個學生提供一個學年的教育服務量作為教育成本核算的具體對象較為合適。
（五）高校教育成本核算的項目設置
高校教育成本項目是指歸屬于高校教育成本核算對象的各種費用按用途劃分的類別。高校教育成本項目可設置人員支出、公用經費支出、業務經費支出、固定資產的折舊及修繕支出、對個人和家庭的補助支出和其他支出六個項目。
三、高校教育成本核算程序
（一）劃分應計人當期教育成本的支出
將各項教育事業支出劃分為應計入高校教育成本的支出和不應計入高校教育成本的支出后，按權責發生制原則要求，對應計入教育成本的支出還要劃分為是否應計入當期高校教育成本的支出，對于不應計入當期的，留待以后各期攤銷。
（二）劃分直接費用和間接費用
對應計入當期高校教育成本的教育事業支出，劃分為直接費用和間接費用。凡是能明確確定由某種具體教育產品負擔的支出，為直接費用，直接歸集到教育成本科目，如只為某專業授課教師的工資：凡不能明確確定由某種具體教育產品負擔的支出，為間接費用，應按一定的分配標準分配計人各教育成本，如圖書館為提供教學服務而發生的費用。
（三）計算教育成本
通過歸集和分配教學費用，應由當期教育產品負擔的費用都匯總到了各教育成本科目上。將各項費用加總計算，除以相應的學生數量，就得到了某一具體教育產品的平均成本。
四、高校教育成本核算的賬戶設置
高校進行的教育成本核算，應在高校會計核算的基礎上，除按現行會計制度的要求設置會計科目外，還應單獨設置成本核算賬戶。
“高校教育成本”：用于核算高校全部教育產品的完全成本，在高校教育成本總賬科目下按不同的教育產品（學院、年級、專業等劃分）設置二級明細賬戶，在二級賬戶下按教育成本項目設置三級明細賬戶：人員支出、公用經費支出、業務經費支出、固定資產的折舊及修繕支出、對個人和家庭的補助支出和其他支出。
“間接費用”：高校各種教育產品的直接費用并不大，更多的是不能明確確定由某種具體教育產品負擔的支出，可設置“校級間接費用”和“院級間接費用”明細賬戶。
“待攤費用”：用于核算本月支出但應由本學年和以后學年共同負擔的支出。在確定這類費用的攤銷期限時，一般依據支出的受益有效期確定。
“預提費用”：用于核算應由本學年負擔但在以后學年才支付的費用，一般有借款利息、逾期未付的水電氣費等。
（1）高校教育成本核算尚缺乏動力。
（2）目前我國對教育成本的研究還不成熟、不完善，在對教育成本概念的界定、教育成本核算對象及項目設置和成本所包括的內容范圍等方面都仍存在著分歧。
（3）成本核算操作比較復雜。
（4）高校管理體制方面的問題。
2實行高校教育成本核算的意義
（1）加強教育成本核算有利于高校的發展。目前高校作為一個獨立的法人主體，同樣置身于市場經濟大潮中，競爭是不可避免的，如何在競爭中求得生存和發展是高校普遍關注的問題，學校除了在提高教學質量下功夫外，經濟效益也是辦學的重要因素。另外，在市場經濟中，高校的收入主要來自于學費收入，學生或家長成為教育服務的購買者，特別是近年來，普通高校學費占高校全部教育經費收入比重不斷提高，教育支出已成為學生或家長的沉重負擔，因此，學生和家長對教育收費確定依據的教育成本非常關心，高校要使自己能在競爭中發展，制定合理的收費標準也是勢在必行
（2）加強教育成本核算有利于內部管理和優化教育資源配置。實行教育成本核算，能使各部門都具有成本意識，真正做到勤儉辦學，充分掌握教育資源的占用情況，找出管理中存在的問題，進行教育資源的優化配置，不斷提高教育經費的合理使用，使高校進一步適應市場經濟的要求，也可為社會其他資本進入高校創造條件。
3加強高校教育成本核算的措施
（1）合理確定高校教育成本的內容。
教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性，閔維方、魏新(1995)將高等院校教育成本劃分為教學費用、公共輔助教學費用、行政費用、學生服務費用、建筑維修費、后勤服務費用、離退休人員費用、其他費用八個成本項目。這種方法體現了高等院校成本費用的支出功能和經濟用途,主要針對教育經費撥款目的來劃分,有利于改進政府的撥款方式，但從教育成本核算角度來看,缺乏操作性,其中還包含了非教育成本的內容,如離退休人員費用等。而王善邁(1996)則將高等教育成本分為人員成本、公用成本、固定資產成本三個成本項目。人員成本包括學校教職工工資及福利性支出費用,學生助學金、獎學金、貸學金支出費用;公用成本包括學校公務費、業務費、設備購置費和修繕費等;固定資產成本包括高校的建筑物、房屋、教學科研儀器設備、公用設備的折舊費。這種成本項目劃分與高等院校會計核算體系相一致,操作性強,對高等院校編制經費預算,考核教育資源使用效率等方面都有重要作用,不足之處是成本項目設計過粗。
（2）健全高校教育成本核算體系。應完善高等學校辦學質量的評估指標體系，把高校教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標，并由國家統一規定教育成本指標體系，在此基礎上，根據實際需要，高等學校可以增設教育成本指標，以滿足高等學校的成本管理和財務管理。加大指標權重，這樣，可以增強學校進行成本核算的外在壓力。（3）完善高校成本核算的相應準則、制度和辦法。從目前應用于高校的規章制度來看，不少已經滯后于高校的發展和管理的需要，不再適合當前的實際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應對高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準則以及教育成本核算的實施辦法。另外可在全校范圍內推行統一成本支出管理，統一工資發放，控制支出，為了防止出現多級財務現象，控制支出，實現成本的補償，一般可采用實時收費制、預付學費制和延遲付費制。
（4）進行高校會計制度的改革。一要允許學校將會計年度按學年確定。這樣，學校的會計年度與教育成本核算期間就能保持一致，成本報告與其他報告就能同時編報。但按這一思路，由于政府財政年度為公歷年度，會使學校會計年度與政府財政年度不能保持一致，不利于政府部門對教育經費的年度統計。為解決這一問題，可以要求學校按每月的會計報表，形成1～12月的公歷年度會計報告上報，以滿足政府部門的需要。二是讓高校混合采用權責發生制與收付實現制：凡是涉及到費用支出的業務，采用權責發生制作為記帳基礎；凡是不涉及費用支出的業務，采用收付實現制作為記帳基礎。三是明確規定核算對象，根據高校的特點設立成本核算所必需的科目，分別按照各專業、各層次的學生作為成本核算對象，編制成本計算單，以全面、全過程反映各專業、各層次學生教育總成本和生均教育成本。總賬科目必須增設：“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“固定資產”、“待攤費用”、“預提費用”、“科研支出費用”等科目。這些增設的科目，在核算教育成本時對固定資產計提折舊，就避免了象以前將固定資產一次性列為支出，計入當期的教育成本，不考慮其收益期長短，且以后的各個收益期就不再體現其成本，造成了購建固定資產當年投入多，教育成本高，不利于保證教育成本核算會計信息的真實性和可比性。
摘要：高校教育成本管理是高校管理工作的重要環節，針對不少高校所表現的“年初報預算，年終報決算，經費支出靠撥款，經濟效益無人管”的局面，闡述教育成本核算的重要性，高校教育成本核算是優化教育資源配置、提高高校辦學能力的一種有效途徑。
關鍵詞：高校；教育成本；核算
【關鍵詞】 高等學校； 教育成本； 核算； 報告
自我國高校實行收費制度以來，教育成本成為備受人們關注的話題。學術界對此也展開了廣泛的討論，無論從前期的教育經濟學視角還是近期的會計學視角，都取得了一定的成果。但是，會計實踐層面的成本核算問題卻仍然是這一課題的難點，這除了教育成本問題本身的復雜性外，其中最重要的原因是：高校教育成本核算缺乏會計制度基礎——現行高校會計制度以“收付實現制”為核算基礎，無法生成教育成本數據。2009年8月12日，財政部會計司以財會便[2009]62號下發了《高等學校會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），對現行《高等學校會計制度（試行）》進行了全面修訂，其基本理念是在高校會計制度中適當引入權責發生制（即采用“修正的權責發生制”），同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求。筆者認為，《征求意見稿》已經為高校教育成本核算搭建了制度雛形，在此基礎上，如果能進一步加以補充和完善，高校教育成本核算和報告問題將會迎刃而解。
一、《征求意見稿》為高校教育成本核算奠定了制度基礎
（一）“修正的權責發生制”為高校教育成本核算奠定了會計基礎
會計確認基礎由“一般采用收付實現制”改為“采用修正的權責發生制”，是本次制度改革的關鍵所在。建國以來，我國高校會計制度經歷了數次修改，但確認基礎始終未變，一直采用收付實現制。這是因為我國高校會計制度一直在預算會計制度體系內，而在預算會計（國外稱政府和非營利組織會計）領域，收付實現制（現金制）曾長期受到推崇，因為它容易理解、操作簡單，且與現金流相統一，便于反映預算執行的結果，能滿足預算管理的需要。但隨著我國經濟體制和高等教育體制改革的不斷深入，高校會計環境發生了巨大的變化，在收付實現制確認基礎框架下所產生的會計信息已無法滿足多元化的信息需求，其缺陷已暴露無遺。如不能全面反映高校的財務收支及資產負債情況，受托責任狹窄；無法提供學生培養成本信息；無法提供高校績效考評信息；無法滿足會計信息國際交流需要等等。從這個意義上講，高校會計制度的缺陷幾乎所有的都來自于收付實現制這一“瓶頸”。因此，用權責發生制取代收付實現制，是高校會計的必然選擇。
高校教育成本是指高校用于培養一定專業和數量的學生所耗費的教育資源的價值。它是一個“權責發生制”范疇下的概念。《征求意見稿》中“修正的權責發生制”為高校教育成本核算奠定了一定的會計基礎，主要體現在：一是會計要素由資產、負債、凈資產、收入、支出變更為資產、負債、凈資產、收入、費用，突出了“費用”要素；二是要求計提固定資產折舊和無形資產攤銷，在如實反映凈資產價值的同時，也為固定資產折舊和無形資產攤銷費用計入教育成本奠定了基礎；三是借入款項區分為短期借款和長期借款，并明確了長期借款費用資本化和費用化處理，體現了劃分資本性支出和收益性支出的要求；四是確認了應收未收和應付未付等“隱藏”的資產負債項目，如實反映高校的收支和結余。
（二）按責任中心歸集成本費用，具有準成本核算的導向
《征求意見稿》共設置了“教學支出”、“科研支出”、“其他業務支出”、“后勤支出”、“行政支出”、“資產折耗”、“財務費用”、“其他費用”、“以前年度盈余調整”等9個會計科目，用于詳細全面地反映高校的費用支出。仔細分析，筆者認為這種做法具有準成本核算的導向。一方面充分考慮了高校支出結構多樣化的實際；另一方面，根據高校教育教學活動各部分的職能，按責任中心歸集成本費用，全面反映高校的成本行為，為后續成本核算工作奠定了基礎。另外，這種做法也便于進行成本構成分析，為高校成本管理和政府撥款等提供充分的決策依據。例如，美國大部分州公立高校政府撥款所采用的一種公式撥款法——成本結構法，就是以經常性費用中的成本結構數據為測算基礎的，其成本結構項目一般包括教學、科研、公共服務、學術支持、學生服務、學校業務支持、校園維護、獎（助）學金、附屬企業、獨立運行的特殊項目、醫院等。
二、進一步完善高校教育成本核算的建議
盡管《征求意見稿》為高校教育成本核算搭建了制度雛形，但離真正的成本會計核算要求還有一定的距離，需在以下幾方面加以完善和補充。
（一）擴大權責發生制的使用范圍
理論上講，會計核算基礎有收付實現制、權責發生制以及這兩種基礎的變體——修正的收付實現制和修正的權責發生制。《征求意見稿》采用“修正的權責發生制”，但究竟修正到什么程度，值得深入思考。筆者認為，要真正核算教育成本，需要進一步擴大權責發生制的使用范圍，即原則上采用權責發生制，對某些特定業務，如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則采用收付實現制。為此，從成本核算的角度看，需增設“待攤費用”、“預提費用”和“長期待攤費用”等科目，用以核算支付期和歸屬期不一致的費用項目；另外，根據謹慎性原則和高校學生欠費的實際情況，高校也應設置如“壞賬準備”等資產減值準備賬戶，以充分估計教育成本費用。
（二）制定《高等學校教育培養成本核算辦法》
2005年國家發改委頒布了《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》（以下簡稱《監審辦法》），從監督審查的角度對高等學校教育培養成本作了規范，高校要加強成本核算，必須制定與此相銜接的《高等學校教育培養成本核算辦法》（以下簡稱《核算辦法》），并要單獨以部門法規的形式頒布（陳建平，2009）。在《核算辦法》中要明確高校教育成本概念、成本核算對象、成本核算原則、成本核算期、成本開支范圍、成本核算程序和間接費用的分配方法等。只有這樣，才能為準確核算高校實際教育成本提供制度保障，才能使政府職能部門對高校教育培養成本監審建立在規范的成本核算基礎上。
（三）完善教育成本核算和報告的制度規定
建議將費用類科目名稱中的“支出”改為“費用”，以便與“費用”要素相對應，如“教學費用”、“科研費用”、“其他業務費用”、“后勤費用”、“行政費用”；增加“獎助費用”科目（同時在“收入費用表”中增加“獎助費用”項目），用于核算學生獎學金、助學金以及其他對學生的保障性支出（《征求意見稿》對學生獎助支出沒有明確設置科目，也未指出在哪個科目核算，筆者認為不妥，因為隨著我國高校學生資助政策的完善，這一支出的數額將非常可觀，應該進行單獨核算）；取消“資產折耗”科目，計提資產折耗直接計入相關費用類科目，使費用類科目能完整反映各職能中心的成本費用，便于成本分析取數；資產折耗費用的明細核算可由“累計折舊”和“累計攤銷”科目提供。另外，建議費用類科目在核算時，將“不構成教育成本的費用項目”單列，以便于教育成本報表的取數。
建議在報表體系中增加教育成本計算表（區分學校層面和院系層面）。下面以學校層面為例，說明教育成本計算表的格式（如表1）及填列方法；院系層面的報表數據可按相關科目的院系明細數據和按合理的分配標準（如課時數、學分數、學生人數和教師人數等）分配到各院系的數據分析填列。
填列方法：“院系教育成本”是指按照高校各個院系為核算主體所歸集的教育成本，應根據“教學費用”科目本期借方發生額分析填列，具體包括人員經費、公用經費和教學資產折耗；“常規科研成本”指高校與培養學生有關的科研費用部分，可參照《監審辦法》，按科研總費用的30%計入；“學生獎助成本”應根據“獎助費用”科目本期借方發生額分析填列；“其他業務成本”應根據“其他業務費用”科目本期借方發生額分析填列，其中對附屬單位補助、未納入收支兩條線管理的培訓支出、合作辦學支出等應予以剔除；“后勤服務成本”應根據“后勤費用”科目本期借方發生額分析填列，其中屬有償服務性的費用不應計入；“行政管理成本”應根據“行政費用”科目本期借方發生額分析填列，其中有財政補貼部分的離退休人員支出不應計入；“其他成本”應根據“財務費用”、“其他費用”和“以前年度盈余調整”科目本期借方發生額分析計算填列，其中捐贈支出、賠償支出以及其他非正常損失等不應計入；“標準學生數”可按《監審辦法》相關規定折算。
三、結論
《征求意見稿》已構建了高校預算會計與財務會計平行的會計核算體系，如果在教育成本核算方面進行上述補充和完善，筆者相信，一個融預算會計、財務會計和成本會計于一體的能滿足多元信息需求的高校會計系統將引領我國預算會計制度改革不斷推向前進。
關鍵詞:農村學生;家族教育成本;成本核算;模式;構建
人類的一切活動歸根結底都是經濟活動，毋庸諱言，教育也是一種經濟活動，從孔夫子創辦中國最早的私學時收取的“束修”，到今天名目繁多的教育收費，教育從來離不開經濟的投入，即使對于義務教育體系最完善的國家來說，家庭教育的資金投入在家庭資金支出中所占的比例也是一個主要的成分，特別是對于農村來說更是如此。
1農村家庭教育成本的內涵
成本指生產者為了得到一定數量的商品或服務所付出的可以用貨幣進行計量的代價是產品(商品或服務)生產過程中實際所耗費的人、財、物等社會資源的總和。教育的生產者即從事教育的各種人員，包括教師和教育的行政管理者和輔助工作者，教育的產品就是學生的各種素養的變量，包括科學素養、人文素養、身體素養、職業素養等。家庭教育成本就是家庭在對提高家庭成員的某方面素養的過程中所投入的家庭資源的總和。因此，所謂的家庭教育成本就是指從事教育活動所耗費的家庭資源的總集合，所謂的農村家庭教育成本就是指從事教育活動所耗費的農村家庭資源的總集合。
2農村家庭教育成本的外延
教育成本是指在對受教育者進行培養的過程中所支付的全部費用，是受教育者在接受教育期間所消耗的直接、間接勞動和物化勞動的總和。用公式表示為:教育成本=直接教育成本+間接教育成本上式中教育直接成本是來自學生方面的成本，教育間接成本則是來自非學生方面的成本。也有公式表示為:教育成本=服務教育成本+機會教育成本上式中服務教育成本是一種未來的目標成本，是指培養接受等教育的學生所必須耗費的教育資源的價值。機會教育成本是教育間接成本的主要組成部分。一般包括:學生所放棄的收入，教育部門的免稅成本，教育部門的潛在租金等。還有公式表示為:教育成本=社會教育成本+私人教育成本社會教育的成本是指國家(政府)和社會(教育機構)在學生的培養過程中所支付的全部費用;私人教育成本則是指在學生的培養過程中由學生方面的自然人，如學生本人、學生的家庭成員、學生的親友和捐助者所支付的全部費用。對于農村家庭而言，對被教育者在接受教育期間所投入的直接成本主要是生活和學習的費用，即學生的衣食住行、醫療保健、保險等生活方面的費用和學習42費用(包括學費、雜費、學習資料和文具費等)。與城市學生所不同的是，農村家庭教育的間接成本，即學生因接受教育而放棄的各種勞作收入，這一點對于未成年的學生來說城鄉的區別尤其明顯。一個生活在城市里的孩子，在未成年之前，基本上對家庭的經濟收入沒有什么正向的貢獻，是一個純粹的消費者。而一個農村的孩子則不然，在農村，兒童也是家庭的基本勞動力或輔助勞動力，他們可以在學齡前就從事一些力所能及的勞動，如采摘、放牧和照看更小的幼兒等，這些勞動的直接或間接的收入也是農村家庭經濟來源的一部分。對于農村家庭而言，支持子女上學，然而直接成本遠不如城里高，但間接成本中的機會成本卻遠高于城市家庭，所以這也是農村兒童失學的一個主要原因。
3常用成本核算的方法
家庭教育的直接成本核算可按資金的投入方式和結果分為以下兩種:一種是一次性的服務性消費投入，如學雜費、飲食費、醫療保健費、交通費等成本(M1)，這個不存在折舊的問題。另一種是購買學習期間學習和生活用品的費用，如交通工具、服裝被褥、學習用具等的折舊成本(M2)，這個一個學生用過另一個還可以用，所以需要進行折舊核算。目錄常用的折舊方法有:
3.1直線折舊法
將某一固定資產的折舊費均等地分配到預計使用期限的各年度內進行直線折舊的方法就是直線折舊法。其計算公式為:Ma=(P－P')/A;Mm=Ma/12上式中Ma為年折舊費，P為固定資產原值，P'為預計凈殘值)，A為/預計使用年限，Mm為月折舊額。
3.2加速折舊法
加速折舊法是一種對各年折舊的費用呈逐年遞減趨勢的折舊方法。其方法有二:其一，采角雙倍余額遞減法:Ma=2P/A×100%。其二，可用年限法:Ma=(P－P')×A/N(N為年數總和)。
4基于影子價格物成本核算法
除以上兩種常用方法外，一個更加科學的核算方法就是影子折舊法。影子折舊法基于的理論是影子價格論，這個規劃模型是:a11x1+a12x2+∧+a1n≥(或≤)b1a21x1+a22x2+∧+a2n≥(或≤)b2∧∧am1x1+am2x2+∧+amn≥(或≤)bmxj≥0(j=1，2，3，∧∧n)在上式中，xj表示j種產出(學生素養的提高)對固定資產折舊的需求額。如學習成績，道德品質、身體素質、技能或才藝等。aij:表示第i種固定資產折舊對學生第j種素質培養的權重。在滿足約束條件的情況下，實現:mins(或maxg)=C1X1+C2X2+……+CnXnvcb由此可計算出固定資產投入部分的成本(M2):M2=∑jj=1xj將此成本與一次性消費成本(M1)相加則為家庭教育直接成本。機會成本(M3)的核算方式:盡管國家法律對勞動者最低年齡有限制，但對農村少年兒童從事自家農事的勞作卻絲毫起不到法律的約束。在農村，一個7～12歲小學生平均起來相當于半個成人的勞動力，一個13～18歲中學生平均起來則相當于一個成年人的勞動力。固農村家庭增長率的機會成本則可以按照當地與其相對應的文化程度和體力程度的農民的年均經濟收入進行計算。方法如下:M3=∑ni=1(∑mj=1(k×pj×λ×Aj))上式中:Pj表示從事某種勞作的概率，λ表示一年內放棄收入的百分比，Aj表示從事此種勞作的年平均收入，n表示求學年限，m表示概率項數，k則表示不同年齡、不同性別和不同身體狀況的學生相當一個標準成年勞動力的系數。
綜上得到，農村家庭教育成本M:M=M1+M2+M35結語對農村家庭教育成本進行科學的核算，有肋于農民對教育投入和產出的量化認識，對眼前利益和長遠利益有具體到貨幣支出和收入的了解，只有這樣才能讓農民真正意識到子女的教育是一項最值得的投資，從而提升農村兒童的入學率，降低其失學率，培養出具有更高科學文化素養的新型農民，實現良性的農村人才培養模型，切實提高農民的物質和文化生活水平。
作者:張方婷 單位:佳木斯大學經濟管理學院
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論文關鍵詞：高等職業教育；成本核算；現狀；對策
隨著中國職業教育的迅速發展以及高等教育收費制度的全面實行，核算高職院校教育成本既是滿足社會和學生對教育成本知情權的一項基本要求，也是高職院校提升自身辦學效益和實力的客觀需要。然而，由于長期以來中國一直把高等學校(包括高等職業院校)歸屬于非營利的事業單位，目前高職院校在進行成本核算中還存在諸多理論和實踐方面的障礙，還沒有形成一套科學的成本核算體系，高職院校很有必要借鑒企業產品成本核算原理和方法，在與高校現行會計制度相協調的基礎上，建立適合高職教育的教育成本核算體系。
一、高職院校成本核算的現狀
1．現行高職院校會計制度的核算基礎不科學，影響高職院校成本核算的真實性。按照中國現行高校會計制度規定，“高等學校會計核算一般采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制”，但是，現行的收付實現制基礎給高職院校教育成本核算造成了很大障礙。高職院校要實行教育成本核算首先必須解決教育成本的確認和計量問題，成本是對象化了的費用，也就是說成本必須是和一定的對象相聯系的。高職院校必須將為提供教育服務而發生的耗費，根據配比原則，按照一定的程序歸集和分配到相應的對象之后才能形成高職院校教育成本。根據成本核算的配比原則和費用發生的時間來看，要核算教育成本就必然涉及的費用的預提和待攤問題。而收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業務，確定本期收入和費用的，反映的是高職院校現實的收支情況，不存在費用預提或待攤的慨念，這樣勢必會影響教育成本信息核算的準確性。因此，現行高職院校會計制度的核算基礎問題是高職院校要進行教育成本核算必須重點解決的問題。
2．高職院校定資產的折舊方法不合理，影響高職院校會計核算的完整性。按照現行高校會計制度規定，高校當年購置的固定資產直接計入當年的設備購置支出，在使用的收益年限內不計提折舊，因此，高職院校現有的會計數據中都無法反映固定資產新舊程度和已耗損價值。在辦學過程中，房屋、建筑物、圖書、教學儀器設備等固定資產購置支出在高職院校經費支出中占有很大的比重，是高職院校為改善辦學條件，提高辦學水平進行的重要投入，與學校的教學活動密切相關，因此，高職院校固定資產的損耗成本應是高職院校教育成本的一項重要內容。現行高職院校會計制度不反映固定資產在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣得出的教育成本信息就不完整。
3．現行高職院校會計科目的設置單一，弱化了高職院校會計核算的目標，不利于實行成本核算。現行的高職院校會計制度中會計科目體系的設置，主要考慮的是政府部門預算管理的需要，重點反映學校教育經費的收支情況，沒有考慮到高職院校進行成本核算的需要。如現行高職院校會計制度對于高職院校支出是按支出性質分類而不是按支出功能分類，主要有以下兩種分類：第一，按照支出用途將事業支出分為教學支出、科研支出、業務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事物支出、離退休人員保障支出和其他支出等八類支出，反映了一定分類核算意識但比較粗糙，難以滿足教育成本核算的需要；第二種是按照支出內容分為基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、其他費用和業務招待費等，這給高職院校實行教育成本核算帶來了很大的困難。高職院校如果要進行教育成本核算，就必須按支出功能對現有支出數據進行歸類和重組。中國理論工作者曾對此做過兩種嘗試：一是根據支出原始憑證，按功能分類重新核算成本；二是利用會計科目細目數據按功能進行大致歸類來核算教育成本，但均未取得令人滿意的結果。第一種方法的缺陷在于工作量過大，很難推廣；第二種方法缺點在于比較粗略，難以提供準確的教育成本信息，所以，高職院校如果要進行教育成本核算就必須對現有的會計科目體系進行改革。
4．高職院校經費使用效益考核評價的片面性，軟化了高職院校教育成本核算體制。長期以來，由于認識上的片面性，對高職院校投資只注重其消費性，忽視其投資性，導致對高職院校經費使用效益考核評價的片面性，往往只側重評價經費使用后體現出的事業效果和社會效益，而對社會效益考核評價又缺乏科學的定量指標體系，結果造成高職院校經費運行中投入產出相脫節，社會效益與經濟效益相脫節。由于缺乏對高職院校教育成本方面的考核評價，國家、主管部門以及學校自身對會計信息的需求僅僅停留在財務信息方面，而缺乏對衡量高職院校綜合辦學水平和辦學效益的高職院校教育成本指標的需求拉動，導致高職院校現行的會計核算體系中高職院校教育成本核算機制的軟化。
二、構建高職院校教育成本核算體系的途徑與對策
高職院校會計環境的諸多變化，已使現行高職院校會計制度已難以適應高職院校發展的需要，其制度性缺陷和缺失成為成本核算無法回避的問題。要想走出困境，科學實施高職院校會計成本核算，必須借鑒企業會計的成熟做法，彌補和完善高職院校會計制度，進而針對高職院校會計成本的特點，構建高職院校教育成本核算體系，從而為各方利益相關者提供真實、可靠的信息，推動高等職業教育事業健康有序的發展。
1．確定高職院校教育的本核算的對象和會計期間。由于高職院校不招本科生和研究生，不存在不同層次間學生數的轉換，因此可以認為，高職教育成本核算的對象就是按專業分類的全日制高職生。成本核算周期應以一學年為一個計算期，起止時間從公歷9月1日至次年的8月31日。
2．明確高職院校教育成本核算原則。高職教育成本核算主要應遵循：(1)權責發生制原則，指確認本期的收入和費用是以其歸屬期為標準。即根據收入和費用之間的權責關系確定。(2)配比原則，指成本費用與其相關的收益相配合．即將某一會計期內的費用成本或歸集于某些對象上的費用成本與有關的收人或產出相配合、相比較。(3)劃分收益性支出與資本性支出原則。指將與當期收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的收益相關的支出計人資產的價值。超級秘書網
3．設置高職院校教育成本核算的具體項目。為滿足高校教育成本核算和控制的需要，根據高校教育活動的特點和高校教育成本的內涵，可將教育成本項目設置為：人員工資、公務費、業務費、助學金、折舊費、間接教育成本等六項，各個成本項目歸集的費用內容如下：
人員工資，這是教育成本項目中最主要的項目，此處的工資是廣義的工資，是指高校支付給教師以及為教學服務的教輔、行政等部門的職工的薪金報酬、職工福利及社會保障支出。主要包括高校發放給教職工的工資、津貼、獎金，計提的職工福利贊、工會費以及學校為教職工負擔的公費醫療、養老金、失業金、住房公積金等內容，但不包括離退休人員的離退休金和補助支出以及高校后勤社會化剝離出來的人員的薪酬支出。
公務費，指高校用于教學和管理方面的日常公務活動支出，包括辦公費、郵電費、水電費、差旅費、會議費、租賃費、招待費、維修費等。業務費，指高校為完成教學業務活動所發生的費用和購置教學耗用品的開支，包括教學差旅費、資料印刷費、生產實習費、軍訓費、招生費、教學(實驗)材料費、資料講義費等。
助學金，指高校按照規定給在校學生發放的各類獎學金、助學金、貸學金、勤工助學酬金、困難補助、學生公費醫療、生活補助等學生事務的支出。折舊費，是高校教學所用的固定資產耗費的價值，是教育成本的重要內容。
按照現行的會計制度，學校的固定資產不計提折舊，現有的賬簿記錄不能反映固定資產的新舊程度及已經損耗的價值。為了進行教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用壽命或折舊年限，按期計提折舊費計入教育成本。
間接教育成本，用于歸集與學校提供教育服務間接相關，但需要通過一定成本分配的方法才能分配到各個教育成本對象的成本，如學校管理、教輔、后勤等部門的各項支出及學校開支的公共費用等。
關鍵詞：高校；教育成本；核算
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）06-0220-01
1 高校教育成本核算的現狀
（1）高校教育成本核算尚缺乏動力。
（2）目前我國對教育成本的研究還不成熟、不完善，在對教育成本概念的界定、教育成本核算對象及項目設置和成本所包括的內容范圍等方面都仍存在著分歧。
（3）成本核算操作比較復雜。
（4）高校管理體制方面的問題。
2 實行高校教育成本核算的意義
（1）加強教育成本核算有利于高校的發展。目前高校作為一個獨立的法人主體，同樣置身于市場經濟大潮中，競爭是不可避免的，如何在競爭中求得生存和發展是高校普遍關注的問題，學校除了在提高教學質量下功夫外，經濟效益也是辦學的重要因素。另外，在市場經濟中，高校的收入主要來自于學費收入，學生或家長成為教育服務的購買者，特別是近年來，普通高校學費占高校全部教育經費收入比重不斷提高，教育支出已成為學生或家長的沉重負擔，因此，學生和家長對教育收費確定依據的教育成本非常關心，高校要使自己能在競爭中發展，制定合理的收費標準也是勢在必行
（2）加強教育成本核算有利于內部管理和優化教育資源配置。實行教育成本核算，能使各部門都具有成本意識，真正做到勤儉辦學，充分掌握教育資源的占用情況，找出管理中存在的問題，進行教育資源的優化配置，不斷提高教育經費的合理使用，使高校進一步適應市場經濟的要求，也可為社會其他資本進入高校創造條件。
3 加強高校教育成本核算的措施
（1）合理確定高校教育成本的內容。
教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性，閔維方、魏新(1995)將高等院校教育成本劃分為教學費用、公共輔助教學費用、行政費用、學生服務費用、建筑維修費、后勤服務費用、離退休人員費用、其他費用八個成本項目。這種方法體現了高等院校成本費用的支出功能和經濟用途,主要針對教育經費撥款目的來劃分,有利于改進政府的撥款方式，但從教育成本核算角度來看,缺乏操作性,其中還包含了非教育成本的內容,如離退休人員費用等。而王善邁(1996)則將高等教育成本分為人員成本、公用成本、固定資產成本三個成本項目。人員成本包括學校教職工工資及福利性支出費用,學生助學金、獎學金、貸學金支出費用;公用成本包括學校公務費、業務費、設備購置費和修繕費等;固定資產成本包括高校的建筑物、房屋、教學科研儀器設備、公用設備的折舊費。這種成本項目劃分與高等院校會計核算體系相一致,操作性強,對高等院校編制經費預算,考核教育資源使用效率等方面都有重要作用,不足之處是成本項目設計過粗。
（2）健全高校教育成本核算體系。應完善高等學校辦學質量的評估指標體系，把高校教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標，并由國家統一規定教育成本指標體系，在此基礎上，根據實際需要，高等學校可以增設教育成本指標，以滿足高等學校的成本管理和財務管理。加大指標權重，這樣，可以增強學校進行成本核算的外在壓力。
（3）完善高校成本核算的相應準則、制度和辦法。從目前應用于高校的規章制度來看，不少已經滯后于高校的發展和管理的需要，不再適合當前的實際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應對高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準則以及教育成本核算的實施辦法。另外可在全校范圍內推行統一成本支出管理，統一工資發放，控制支出，為了防止出現多級財務現象，控制支出，實現成本的補償，一般可采用實時收費制、預付學費制和延遲付費制。
（4）進行高校會計制度的改革。一要允許學校將會計年度按學年確定。這樣，學校的會計年度與教育成本核算期間就能保持一致，成本報告與其他報告就能同時編報。但按這一思路，由于政府財政年度為公歷年度，會使學校會計年度與政府財政年度不能保持一致，不利于政府部門對教育經費的年度統計。為解決這一問題，可以要求學校按每月的會計報表，形成1～12月的公歷年度會計報告上報，以滿足政府部門的需要。二是讓高校混合采用權責發生制與收付實現制：凡是涉及到費用支出的業務，采用權責發生制作為記帳基礎；凡是不涉及費用支出的業務，采用收付實現制作為記帳基礎。三是明確規定核算對象，根據高校的特點設立成本核算所必需的科目，分別按照各專業、各層次的學生作為成本核算對象，編制成本計算單，以全面、全過程反映各專業、各層次學生教育總成本和生均教育成本。總賬科目必須增設：“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“固定資產”、“待攤費用”、“預提費用”、“科研支出費用”等科目。這些增設的科目，在核算教育成本時對固定資產計提折舊，就避免了象以前將固定資產一次性列為支出，計入當期的教育成本，不考慮其收益期長短，且以后的各個收益期就不再體現其成本，造成了購建固定資產當年投入多，教育成本高，不利于保證教育成本核算會計信息的真實性和可比性。
關鍵詞：高等學校;教育成本;成本核算
一、高等學校教育成本核算的必要性
高等學校的教育成本是指高等學校在提供教育活動的過程中所有資源耗費的綜合反映，是衡量高等學校辦學效益以及經營管理水平的重要指標。我國的高等教育正處于由“大”轉“強”的轉型升級階段，面臨的問題主要為以下三點：一是各地區的教育資源配置與質量都嚴重失衡;二是統一規范化的教育成本核算機制尚未形成，各高等學校在教育過程中時常會發生教學資源浪費、教學經費去向不明確等問題;三是一些高等學校的管理意識淺薄造成機構臃腫、職能交叉、管理效率低下等問題。
造成這些問題的主要原因就是以下兩個方面：一是我國高等學校的教育經費基本是由國家財政性支出承擔，各省市地方普遍把教育經費作為一種不計回報的投資，就導致了高等學校在教育過程中不注重成本核算、教學資源浪費。而且在高等學校之間的競爭中有競爭優勢的高等學校就會在有限的教育資源分配中具有優先或者更多的獲得權，折舊可以使學校獲得較好的聲望從而進入良性循環中;二是高等學校現行的會計制度，并不適合現行的高等學校的經營方式。隨著市場經濟改革的進一步深入，現在的高等學校在政府的倡導下開始了以財政為主多渠道籌措教育經費的格局轉變。所以，目前高等學校應該注重教育成本核算的重要意義，并努力形成高等學校成本核算的特有體系。
二、高等學校教育成本核算的內涵及原則
（一）高等學校教育成本核算的內涵
高等學校教育成本是指接受高等學校教育的受教育者在接受高等教育服務的過程中所耗費的物化勞動和活動等資源的總價值，這些資源有的是以非資金形式呈現，有的是以資金形式呈現，但都可以用貨幣進行計量。我們可以將高等學校教育成本分成兩部分，一部分是直接成本，即在培養一名合格的高校畢業生的過程中可以直接用貨幣計量的各種耗費的總價值;另一部分是間接成本，即在日常教學過程中容易被忽略的、不易用貨幣進行計量的各種耗費的總價值。
（二）高等學校教育成本核算的原則
高等學校作為一個獨立核算的會計主體，它的性質比較特殊。從理論上而言它屬于事業單位，所以在其成本核算過程中具有事業單位成本核算的一般屬性，適用事業單位成本核算的一般原則，但是同時又由于它本身的性質有別于一般的事業單位，所以它的成本核算又有著自身的特殊性。正是由于高等學校本身性質的特殊性，所以為了更好的保證高等學校教育成本核算的合理性、科學性、及時性、公正性，高等學校在遵循一般事業單位成本核算的基本原則外，還必須遵循以下會計原則：
1.實質重于形式原則。即高等學校在教育過程中發生的各種耗費中，只有實質上是用于培養合格的高校畢業生的耗費，才可以歸類到高等學校教育成本中進行核算。而不可以將沒有實際投入到教育過程中的耗費也劃分到高等學校教育成本中去。
2.相關性原則。即要將成本進行明確的劃分，只有與高等學校培養合格高校畢業生有關的支出才可以計入高等學校的成本進行核算，凡是與教育無關的成本均不可以計入高等學校成本中進行核算，避免造成一味夸大高等學校教育成本的現象。
3.分類核算原則。高等學校在教育過程中發生的各種耗費種類十分冗雜，所以為了能夠更好的進行成本核算，應該將這些耗費進行分類核算，以便對教育過程中的成本耗費進行更加合理的規劃，從而能在控制教育成本的基礎上達到更好的教育目標。
4.配比原則。雖然高等學校是非營利性組織，但是在教育過程中除了會有大量的耗費之外，也會伴隨著一部分的收益。在某一個會計期間內，應該將高等學校的各種耗費和該期間的收入進行配合比較，這樣才更能準確的計算出該會計期間教育成本和一項教育產品的成本。
5.劃分收益性耗費與資本性耗費原則。在高等學校教育過程中發生的各種耗費，如果耗費的效益僅局限于當期，就應該作為收益性耗費;如果耗費的效益將會持續幾個會計期間，就應該作為資本性耗費。收益性耗費通常是指用于教職工工資等日常項目的耗費;資本性耗費通常是指為取得教學用設備、教學課題等長期資產而發生的耗費。只有合理劃分收益性耗費與資本性耗費.才能準確地核算高校教育成本，保持會計信息的客觀性。
三、高等學校教育成本核算存在的問題
（一）對自身的定位不合理
高等學校是一種非營利組織，所謂的非營利組織即它的日常經營不以營利為目的，但是非營利組織也還是必須在日常經營中產生一定的效益，以便作為支持其他活動的資金。很多高等學校認為其屬于非營利組織且財政給予的撥款并不需要有經濟回報，從而就忽視了對成本和利潤的核算。
（二）過于追求社會效益最大化
隨著教育體制的改革，高等學校之間的競爭也愈演愈烈，為了可以增加生源、提高社會聲望和社會影響力，高等學校往往會采取增加教育設施的投入、增加基礎設施建設的投入、增加教育經費的投入等等。但是這樣為了實現社會效益最大化的目標不考慮將成本控制在合理的范圍內，一味的增加投入并不利于高等學校的長遠發展。
（三）教育成本包含的項目沒有明確范圍
高等學校在教育過程中發生的各種耗費種類繁雜，在進行成本核算的時候應該如何分類是制約高等學校成本核算形成一個體系的重要因素。目前，大多數的高等學校采取的教育成本劃分項目主要是以學校的實際支出為核算對象，但是事實上這些支出中有很大一部分與與給學生提供教育無關，如果用學校的實際支出進行高等學校成本核算的化，實際上是高估了高等學校的教育成本。所以，對教育成本的范圍進行明確的核算是高等學校進行有效、合理的成本核算必須要注重的影響因素。
（四）沒有完善的核算方法
雖然每年教育廳都會公布一些各省市高校匯總上報的有關高等學校教育成本的數據統計，但事實上這些數據的可信度并不高。因為，成本核算的范圍始終沒有明確的規定，所以究竟哪些耗費可以計入成本、哪些耗費不可以計入成本，所以各省市的統計方法截然不同，一個完善的高等學校成本核算方法亟待形成。
（五）會計制度不利于成本核算
目前，高等學校所采用的一般是收付實現制為主、權責發生制為輔的會計制度。這有別于一般以營利為目的的企業所采用的以權責發生制為會計制度的核算方式，隨著高等學校規模的不斷擴大、財務收支量不斷增多，以收付實現制為主的會計制度不利于準確、及時的反映高等學校的經營狀況，不利于正確評估高等學校的資產及負債狀況，不利于對高等學校的長遠發展進行下一步規劃。
四、高等學校教育成本核算的程序和方法
（一）教育成本的核算對象
進行高等學校教育成本核算的時候，首要任務就是確定高等學校教育成本的核算對象。但是對于高等學校的成本核算對象問題，目前國內的學者主要有三種不同的觀點：第一種是應該把接收高等學校提供的教育服務的學生作為高等學校教育成本的核算對象;第二種是應該把高等學校提供的教育服務視為產品作為高等學校教育成本的核算對象;第三種是應該把最小的教學單元作為高等學校教育成本的核算對象。
本文認為高等學校教育成本的核算對象具體指的就是在教育過程中各種耗費的載體，將這些耗費按照成本計算對象進行歸集，就會形成所謂的高等學校教育成本核算對象。所以在日常的教育過程中，我們可以將整個學校分為六個大的業務單元：教育、科研、生活服務、管理、運行服務、其他業務。教學又可以分為教學工資、教學用品、考務費、課程設計費用、實驗費用、生產實習費用、論文設計費用七個小的細分業務單元;生活業務費用又可以分為學生食堂等服務、學生宿舍服務、職工生活服務三個曉得細分業務單元;運行費用又可以分為圖書館運行費用和后勤公共服務費用兩個小的細分業務單元。
（二）教育成本的核算期間
一般的事業單位經常是以一個月作為成本的核算期間，但是高等學校具有本身的特殊性，所以它的教育成本核算期間也不能參照事業單位的核算期間進行確定。目前國內的學者主要也有三種不同的觀點：第一種是以培養一名合格的畢業生的時間作為高等學校教育成本的核算期間;第二種是以學年作為高等學校教育成本的核算期間;第三種是把公歷年度作為高等學校教育成本的核算期間。
本文認為教育成本的核算期間應該是以學年作為高等學校教育成本的核算期間，因為不僅高等學校的教學是按照學年進行組織的，學費也是按照學年進行收取的，教學經費也是按照學年進行投入的，所以按照學年進行高等學校教育成本的核算更有利于將教學資金進行合理的配置，更有利于進行成本收入的比較。
（三）教育成本的核算項目
高等學校在日常提供教育服務過程中的各種耗費是十分繁雜的，所以如何確定教育成本的核算項目就顯得至關重要。設置高等學校教育成本的核算項目的目的其實就是使會計信息能夠更有利于高等學校教育成本核算的分析，這樣有利于核算在高等學校提供的各項教育服務中不同教育資源的耗費情況。
目前，國內學者對教育成本的核算項目的劃分有種不同的觀點：第一種是按照各種耗費的用途將高等學校教育成本劃分為人員工資、折舊費、修繕費等;第二種是將高等學校教育成本劃分為九項，例如：業務費、折舊費、職工薪金、社會保障費、;第三種是將高等學校教育成本劃分為五項，工資及福利支出、個人和家庭補助、科研支出、商品和服務支出、折舊費。
本文認為明確高等學校教育成本核算的范圍，既要將高等學校日常教育過程中屬于日常支出的部分剔除，又要將屬于教育成本核算范圍的耗費準確的納入到核算體系中來。對于大的成本核算項目下我們可以進行細分，以求達到高等學校教育成本核算合理化。首先可以分為教學費用、學生費用、科學研究費用、科學業務費用、生活服務費用等，然后再細分為直接費用和間接費用進行核算，這樣可以達到預期的目的。
（四）教育成本的核算方法
高等學校教育成本其實是一個比較綜合性的指標，是國家進行教育經費規劃以及如何實施進一步教育改革參照的重要指標。關于高等學校教育成本核算的方法目前國內的學者有兩種不同的觀點：第一種是主張以權責發生指為核算基礎但是在期末的時候改用收付實現制再進行調整;第二種是主張在采用收付實現制的同時采用權責發生制核算學校的業務。
本文主張將企業中常常使用的作業成本法應用到高等學校教育成本的核算中去，這樣有利于高等學校進行收益核算，還有利于提高高等學校在教育過程中教育資源配置的合理配置。
綜上所述，在人才競爭如此激烈的社會，如何才能夠提高高等學校畢業生的水平，迎合社會的需要是每一所高等學校所要思考的問題。為了能夠吸引更多的優質生源、為了能夠在有限的教育資源中獲得優先權，高等學校就必須轉變以前的陳舊觀念，積極探索高等學校教育成本核算方法、加強財務管理和內部監督審計工作等，為開展教育改革營造良好的環境。
關鍵詞：作業成本法；高校教育；成本核算；應用探討
引言
近年來，隨著高等教育事業的快速發展，高校成本也在持續增長著。然而，就目前我國高校教育成本的核算現狀來看，大多數高校都存在著固有成本項目規劃不完整、核算方法脫離實際、核算費用不確定、不合理等諸多問題。教育成本是政府分配撥款和制定相關收費標準的重要參考依據，因此，高校領導層必須高度重視成本核算，既要能夠客觀、真實地反映高校科研教學活動中的優缺點，也要充分考慮市場經濟規律，只有這樣才能制定出科學合理的決策，提升高校的教學管理質量。作業成本法憑借其先進的成本核算理念在各行各領域中都有著十分廣泛的應用，將其應用于高等教育成本核算中不僅可以有效解決上述問題，對于我國高等教育事業的持續穩定發展而言具有十分重要的意義。
一、作業成本法管理理論
作業成本法又叫ABC成本法，于20世紀八九十年代在西方制造業中大規模興起。顧名思義，作業成本法的基本核心是作業，核算人員對單位所有耗用的資源進行統一的確認和計量，再將其成本準確地計入相應的作業中心，選擇合適的作業動因將這些成本逐一分配給核算對象。作業成本法的優勢在于在核算過程中就盡可能地分析了成本發生的時間、地點及其受益人等信息，然后再根據上述分析結果來決定資源耗費的分配問題。簡言之，高校管理者在利用作業成本法進行教育成本核算時，首先需確立明確、固定的作業項目，然后分析具體的作業動因并將其納入作業中心當中，最后再計算總的教育成本。
二、高等教育成本核算中存在的主要問題
1.固有成本項目規劃不完整
在企業會計中，成本項目規劃是會計人員核算成本及處理業務的重要參考依據，但就目前高校教育成本的核算現狀來看，在制定管理政策時對固有成本項目的內容界定不明確，項目規劃不完整，導致成本核算缺乏科學規范性。此外，部門高校在進行成本核算時往往是以自身教育事業的支出數據為基準，而不同高校的辦學情況和教學管理方式不盡相同，所以我們很難從橫向角度對比、分析學校與學校之間的教育成本差異。
2.核算方法脫離實際
目前，很多高校都是以企業會計核算制度為模板來建立高等教育成本核算體系的。但實際上，教育成本核算和企業單位的會計核算兩者之間存在很大區別。一方面，企業會計制度存在著收支不配比、計量不真實等固有弊端；另一方面，高校自身的會計基礎數據滯后、不完整，所以傳統的教育成本核算手段很難滿足高等教育事業的實際發展需求。
3.教育成本核算存在不確定性
近年來，高校招生規模不斷擴大，高等教育所面臨的環境也發生了巨大的變化，導致高等教育成本核算工作中的不確定性越來越多。一方面，高校對外交流程度日益頻繁，很多關于政治、文化、道德方面的投入及其產生的影響很難在短時間內用經濟手段衡量出來；另一方面，高校培養學生和教學科研活動的投入成本都很難用資金支出來完全衡量。某種程度上來說，上述這些因素都導致了教育成本核算中的不確定性增加。
三、作業成本法應用于高等教育成本核算的具體策略
1.確定成本核算的資源項目
資源項目是進行高等教育成本核算的重要依據，也是作業成本法的核心關鍵所在。因此，高校財務部應根據國家頒布的最新經濟政策與會計核算準則，制定嚴格的教育成本核算制度，對教師員工們的基本薪資、補貼、獎金、福利津貼以及教學辦公等各項費用進行合理劃分，進而確立高等教育成本核算的資源項目。
2.確定高校主要作業
通常情況下，高等院校教學活動中的主要作業有兩種，分別是基本作業和輔助作業。其中，基本作業是指與學生基本佳偶有著直接關聯的各項工作，例如招生、錄取、新生入學教育、畢業生就業培養等作業成本的控制與管理；輔助作業則是指為了確保基本作業順利完成所需要輔助進行的相關作業，包括人力資源管理、基礎設施建設、外購投入等各項作業成本。高校財務部門應采用科學的手段來確定高校教育成本中的主要作業，提高成本核算的準確性。
3.確定作業動因
所謂的作業動因，是指各項作業被終極服務對象或產品消耗的原因以及方式，能夠較為清晰地表達出作業消耗與產出兩者之間存在的內在聯系。因此，當確定主要作業后，高校財務部門還應詳細分析各項作業的消耗方式，進一步確定得出相應的作業動因。由于不同高校的辦學情況和教學管理模式有所不同，故財務部門在確定作業動因時應結合自身教育作業的實際消耗情況，充分尊重市場經濟體制下教學管理活動的運作規律，將其合理劃分歸納至各自對應的作業中心。
4.根據資源動因合理分配資源至作業中心
資源動因分配率是計量教育資源并將其分配至各作業中心的重要尺度，高校財務部門在核算教育成本時應根據各項教學活動中所產生的會計數據信息來收集相關費用的支出數目，準確計算出高校資源動因的分配率，將其劃分為不同的種類，如果該資源屬于“專屬作業”，則將其直接分配計入對應的作業中心，而如果屬于“非專屬作業”，則該資源需要兩個或兩個以上的作業中心來共同承擔，計入各個作業中心資源的實際消耗量。
5.根據作業動因合理分配作業成本至計算對象
根據作業動因，將作業成本逐一分配至各自對應的計算對象。在分配過程中，如果是直接成本則可以直接計入對象，如果是間接成本，則還需先通過計算得出作業動因的分配率，具體公式如下：R=CA其中，R表示作業動因分配率，C表示作業成本，A表示作業動因數量。例如，當教育成本核算對象為不同專業、不同年級的學生時，工作人員只需耗費在這些學生身上的作業動因量與動因率相乘，即可得到高校在該學生身上開展某項作業所投入的教育成本，而所有作業成本的累加總和就是該學生參加全年教育所耗費的培養成本。
結語
綜上，作業成本法擁有先進的核算理念和工作方式，能夠對高等院校教育作業的整體流程實施全程追蹤，科學分析不同的作業動因和資源動因，有效解決傳統教育成本核算方式下存在的諸多問題。因此，高校管理者在進行教育成本核算時應積極引入作業成本法，不僅能夠使高校的成本核算更加科學規范，還能顯著優化高校教育資源的配置，提高資源利用率，有效促進我國高等教育事業的持續穩定發展。
參考文獻：
[1]楊世忠，許江波，張丹.作業成本法在高校教育成本核算中的應用研究———基于某高校成本核算的實例分析[J].會計研究，2012，(4).
關鍵詞 高校 教育成本 模式 核算
舊的高校會計核算體系，通常只核算經費支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。高校既無籌措經費的壓力，也不承擔相應的經濟責任，成了經濟核算的從動者，從而淡化了效益意識，忽視了經濟效益考核，也排斥了教育成本核算。因此，高校對國家下撥的教育經費，只是簡單地計算支出數，并以此作為向國家申請預算的數據資料而已，長期處于“年初報預算，年終報決算，支出靠撥款，不足伸手要，教育成本不計算，經濟效益無人管”的狀況，從而造成高等教育人、財、物的極大浪費。雖然后來國家對高校財務制度進行的改革中取消了預算內外割裂核算和使用的辦法，實行了“核定收支，定額或定向補助，超支不補，節余留用”的預算管理模式，但由于其仍局限于計算預算收支余超的階段，并未真正實行教育成本核算，從而致使高校降低教育成本、提高辦學效益變成了一句空話。而這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴重制約著高等教育事業的發展，使高校有限的教育經費造成了嚴重的浪費。這與目前高校主動適應市場經濟需要，優化資源配置，發展有中國特色的高等教育不相適應。因此，必須改革高校現行的會計核算模式，建立新的教育成本核算體系。
1 確立教育成本的概念
成本作為一個經濟范疇，隨著產品交換而產生，又隨著產品經濟發展而不斷改變其表現形式。隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵、外延具有了全新的意味。高等學校教育成本，是指高校在教育活動中為培養高級專門人才所耗費的物質勞動和活勞動的價值總和，并且這些資源的價值是那些可以用貨幣計量的價值。它包括廣義和狹義兩種含義。廣義的教育成本是指培養一名合格人才，國家、家庭和社會所耗的全部費用，其中包括：第一，有形成本，即可以用貨幣計量和表現的耗費。它又可分為：社會成本，即國家和社會直接承擔的教育費用；個人成本，指學生家庭負擔的教育費用，包括學生在校期間交納的學雜費、住宿費和必要的生活費用等項開支。第二，無形成本，指學生由于把時間用于求學而引起的機會成本。狹義的教育成本是指高校培養每個學生所耗費的全部費用。目前主要由以下5個部分組成：①傳授知識消耗的活勞動報酬，如教職工的基本工資、補助工資、其他工資部分、職工福利費、社會保障費支出等。 ②學生助學金(包括學生獎貸學金、勤工助學基金、困難學生補助費)、物價補貼、醫療費用等。③傳授知識所應具備的物質技術條件消耗費用，如實驗器具、圖書資料、教學儀器設備等的消耗。④教學和行政管理費用，包括辦公費、實習費、水電費、取暖費、差旅費、行政儀器設備費、校園綠化衛生費等。⑤其他費用，指除上述耗費以外的其他開支，如外籍專家費、外事活動費、學生活動費等。
2 確定教育成本的核算對象
根據高等學校的特點，應分別按照各專業、類別、層次的學生作為成本核算對象，編制成本計算單，全面反映各專業、各層次學生生均教育成本和教育總成本。高校成本核算對象按專業性質劃分為：理工、農醫、文史、藝術、財經、師范等；按培養學生層次劃分為博士、碩士、學士(本科生)、專科生等等。劃分成本核算對象，有利于教育成本的歸集和分配，以便于準確地計算各級各類學生的培養成本。
3 明確教育成本項目
教育成本項目的劃分是否合理，直接影響到教育成本計算的準確性。教育成本按計入方式不同分為直接成本項目和間接成本項目兩大類。直接成本是指適宜于直接計入培養對象的各項費用。主要包括：①學生費用。指直接用于學生的助學金、獎學金、貸學金、勤工助學基金、學生物價補貼、特困生補助費，以及學生實習實驗費、醫療費、學生活動費、招生費、畢業生派遣費、體育維持費等等。②教學費用。指直接從事教學的教師、教輔等人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費及教學差旅費、水電費、資料講義費、其他業務費，和修繕費等等。間接成本是指不適宜直接計入，但為了組織和協調整個學校正常的教學及與教學相關的活動而開支的各項費用。主要包括：①管理費用。指從事教務管理、圖書管理及黨務、行政、后勤等部門人員的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、醫療費、辦公費、差旅費、師資培訓費等。②社會保障費用。指學校離休、退休人員的工資及各項福利待遇等費用。③固定資產折舊費用。④其他費用。
4 選擇教育成本的核算方法
高校教育成本的核算有學年教育總成本、學年生均教育成本、某屆學生生均教育成本三種方法。
（1）學年教育總成本是指某一學年在校學生所發生的全部教育成本。其計算公式為：
教育總成本=直接成本+間接成本
通過對教育總成本的核算，可以了解和掌握學校教育成本總水平，便于從宏觀上控制學校教育事業發展的規模和速度。
（2）學年生均教育成本是指某一學年在校學生的生均教育成本。其計算公式如下：
學年生均教育成本=（直接成本+間接成本）/某學年在校生折合人數
某學年在校生折合人數的計算方法：根據我國的具體情況，以本科生數為標準，將各類在校生折合成標準單位數，即本科生為1，碩士生為2，博士生為3，專科生為0.5，據此計算出某學年在校生折合人數。某學年在校生折合人數=某學年在校本科生人數+某學年在校碩士生人數×2+某學年在校博士生人數×3+某學年在校專科生人數×0.5。
學年生均教育成本是高校培養某屆畢業生正在發生的教育成本，它為高校通過對不同年度教育成本的比較，分析升降原因，找出差距，及時提出改進措施，降低教育成本提供了可靠依據。
（3）某屆學生生均教育成本是指某畢業生在校期間全部的生均教育成本。其計算公式為：
某屆學生生均教育成本=畢業生在校期間每個學生生均教育成本之和
某屆學生生均教育成本是培養某屆畢業生已經結束的教育成本，將這一指標在同類高校這間相互比較，可以促使高校開展降低教育成本的經驗交流，起到降低高等教育整體教育成本的作用。
運用以上3種方法核算教育成本，對于降低教育成本，提高高等教育的辦學效益具有重要意義。
5 建立教育成本核算的會計原則
5．1 實際成本計價原則
實際成本是指培養不同層次人才實際投入的人、財、物的貨幣表現值，按實際成本計價方法核算，方法簡便，結果也較準確。
5．2 會計期間學年制原則
這一原則要求教育成本核算期間的劃分不同于企業會計期間的劃分，不能采用日歷年制，而是采用培養周期學年制。這里所說的培養周期是從培養對象入校至畢業的時間，我國學年制是指從每年的8月份至次年的7月份為止的時間。
5．3 權責發生制原則
在學生培養期間，培養投入與收益對象的培養進度往往是不同步的。如教學儀器、設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，這些投入可以培養很多屆學生。一般情況下，投入在先，實施培養在后。因此，先開支的費用應按照比例計入當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計入當期的教育成本中去。為此，須增設“待攤費用”、“預提費用”、“累計折舊”三個總賬科目。“待攤費用”賬戶，是用來核算人才培養過程中，一次性投資可在本學年和以后各學年重復使用但又不構成固定資產的圖書資料、低值易耗品、小型儀器、儀表等的購置費。該費用需要分攤到以后各學年的成本中去。“預提費用”賬戶，是核算應屬于該學年成本負擔，尚未支付但預先按規定提取計人本學年的費用，如應付稅金、提取的職工福利費等。“累計折舊”賬戶，是用來核算固定資產更新改造的過渡性科目。
參考文獻
