時(shí)間：2022-04-07 02:16:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收策劃論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅收策劃；財(cái)務(wù)管理；企業(yè)利益最大化
策劃是指人們?yōu)榱诉_(dá)成某種特定的目標(biāo)，借助一定的科學(xué)方法所進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運(yùn)作方案設(shè)計(jì)。凡有決策和計(jì)劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應(yīng)猝，兵不預(yù)謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動，它是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營理財(cái)?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價(jià)值的重要途徑，也是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要動力。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財(cái)務(wù)管理，更無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，對于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、最適宜，也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)允許并鼓勵(lì)的范圍內(nèi)，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為，是國家法律所鼓勵(lì)的，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)階段。
1稅收策劃貫穿于企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置過程
《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。”企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格。且不實(shí)行獨(dú)立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
某汽車運(yùn)輸公司擁有汽車運(yùn)輸、汽車維修和站務(wù)幾個(gè)業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)重新設(shè)置過程中，一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨(dú)立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨(dú)立法人的資格，對集團(tuán)公司中的汽車修理視為對外業(yè)務(wù)修理，在業(yè)務(wù)承接過程中要獨(dú)立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團(tuán)公司的汽車修理視為對本企業(yè)的維護(hù)業(yè)務(wù)，不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，可見，由于企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的差異將導(dǎo)致企業(yè)承受的稅負(fù)有著明顯的區(qū)別。
2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營行為
某汽車運(yùn)輸公司下屬公交汽車客運(yùn)公司和長途汽車客運(yùn)公司兩個(gè)子公司，依據(jù)稅收政策，公交客運(yùn)公司享受減免所得稅的優(yōu)惠，而長途汽車客運(yùn)公司則要依據(jù)經(jīng)營業(yè)績繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，長途汽車運(yùn)輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運(yùn)輸車輛短缺，而公交客運(yùn)則有閑置的運(yùn)輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運(yùn)輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經(jīng)營權(quán)，扣除必要的手續(xù)費(fèi)和站務(wù)設(shè)施費(fèi)，經(jīng)營利潤留歸公交公司。經(jīng)過綜合測算二種方法的預(yù)期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣就整個(gè)公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計(jì)核算過程
某出租車公司的經(jīng)營方式是實(shí)行車輛抵償承包責(zé)任制，其經(jīng)營模式是出租車價(jià)款由駕駛員實(shí)際承擔(dān)，但出租車輛的經(jīng)營權(quán)則屬于出租公司，針對這種經(jīng)營模式，在會計(jì)核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費(fèi)、向政府部門繳納的客票附加費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用納入收入核算，參照交通運(yùn)輸企業(yè)繳納3％的營業(yè)稅，由于營業(yè)稅稅基較大，因而出租車企業(yè)的負(fù)擔(dān)也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費(fèi)作為勞務(wù)收入繳納5％的營業(yè)稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費(fèi)用按代收代繳核算，雖然營業(yè)稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負(fù)反而減輕了，這樣也可以為進(jìn)一步減輕出租車行業(yè)整體費(fèi)用負(fù)擔(dān)留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項(xiàng)稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項(xiàng)策劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會為該方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于取得的利益時(shí)，該策劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用和損失大于收益時(shí)，該方案是失敗的。一項(xiàng)成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，我們不能簡單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。
在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節(jié)稅的機(jī)遇卻并不等同，經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經(jīng)營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學(xué)有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節(jié)稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質(zhì)的不同，逃稅是指納稅人通過采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為，逃稅是明顯的違法行為，因而不受法律法規(guī)保護(hù)。
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、引言
房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢是通用的基本手法之一，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略時(shí)，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。
二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)
稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認(rèn)為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負(fù)擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價(jià)格理論和稅收籌劃。現(xiàn)代財(cái)政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用，政府就需要通過向社會成員征稅來補(bǔ)償。由于公共物品具有消費(fèi)的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價(jià)格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃。科斯的企業(yè)契約理論認(rèn)為:“企業(yè)實(shí)質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動力和機(jī)會進(jìn)行一些安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或稅后利潤最大化的目標(biāo)。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的部分方法
房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績，獲得企業(yè)的利潤?除了進(jìn)行合理的價(jià)格策略外，進(jìn)行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:
1.利用公司的組織形式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進(jìn)稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點(diǎn)帶來的稅收優(yōu)惠。因此，在實(shí)踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨(dú)設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價(jià)將房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進(jìn)行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:可以對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計(jì)20%扣除。在市場接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點(diǎn)，提高產(chǎn)品的競爭力。同時(shí)也能夠提高銷售價(jià)格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護(hù)。這些項(xiàng)目均可以列入到開發(fā)成本里進(jìn)行加計(jì)扣除。
四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對風(fēng)險(xiǎn)加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因?yàn)闆]有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準(zhǔn)確和及時(shí)的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌握，所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以通過采取以下措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟啤Ｆ髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化。籌劃時(shí)，不能僅僅緊盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。
參考文獻(xiàn)
1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財(cái)政研究,2003年第5期.
一、研究進(jìn)展與成果概觀
首先，從時(shí)期稅收性質(zhì)的研究上來看。學(xué)者們普遍認(rèn)為時(shí)期的稅收體系是完全服務(wù)于日本侵略戰(zhàn)爭的需要，是一種畸形的殖民地稅收制度。謝學(xué)詩就曾在《史新編》一書中指出，“財(cái)政自始自終便呈現(xiàn)出為日本帝國主義殖民統(tǒng)治服務(wù)的殖民財(cái)政的性質(zhì)。即使對某些稅進(jìn)行減免，也只不過是收攬人心、故作姿態(tài)。”[1]王承禮也在《東北淪陷十四年史綱要》一書中通過對日偽加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)搜刮，支撐法西斯侵略戰(zhàn)爭以及瘋狂掠奪戰(zhàn)爭資源，不斷增加稅收的論述中指出“不斷增加稅收是日偽政府盤剝搜刮民財(cái)?shù)闹匾侄沃唬貏e是太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)以后，的財(cái)力枯竭，通過增稅以圖挽救財(cái)政的拮據(jù)，支撐罪惡的戰(zhàn)爭。”[2]在學(xué)術(shù)論文方面，敖汀認(rèn)為“是日本帝國主義拼湊的為其侵略擴(kuò)張服務(wù)的偽政權(quán)，這就決定了賦稅的最大特征是具有濃厚的殖民性質(zhì)。”[3]
其次，對于時(shí)期稅收體系、稅收構(gòu)成的研究。建立以前東北一直受以為首的奉系軍閥的統(tǒng)治，為了軍閥戰(zhàn)爭的需要，就曾不斷地?cái)U(kuò)大稅收，增加稅種、稅率，建立以后更是在原有的基礎(chǔ)上不斷擴(kuò)充稅收體系，形成了龐大的苛捐雜稅，對東北農(nóng)民進(jìn)行肆意的掠奪。對于淪陷時(shí)期東北的稅收體系，在邱丹丹的《賦稅制度述評》中就有介紹，“賦稅的劃分方法有兩種，一種按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅和間接稅，另一種更為直觀的劃分方法為國稅和地方稅。”[1]也就是說，日偽統(tǒng)治時(shí)期東北的稅收由國稅和地方稅構(gòu)成，同時(shí)提出國稅分為內(nèi)國稅和關(guān)稅，內(nèi)國稅又分為流通稅、消費(fèi)稅和收得稅這一觀點(diǎn)。而李紅娟又曾在文章中把鹽稅劃分到國稅中，認(rèn)為“在財(cái)政中地位僅次于關(guān)稅的是鹽稅。”[2]稅收在稱呼上也有所區(qū)別，在《東北淪陷時(shí)期日本的稅收掠奪政策》一文中指出，“賦稅的名稱，省級以上收取的稱為稅、市縣旗收取的稱為捐、街村收取的稱為費(fèi)。”[3]這樣龐雜的稅收幾乎滲透到東北人民日常生活中的各個(gè)角落，可謂是無處不在、無孔不入，再加上一些地方稅的重復(fù)征稅，使人們的生活愈加疲憊不堪。
第三，從稅收體系的淵源以及戰(zhàn)時(shí)稅收變化的研究來看。面對不斷擴(kuò)大的戰(zhàn)事，日偽政府面臨著嚴(yán)重的收支不平衡的窘狀。為了滿足戰(zhàn)爭的需要，保證最大的稅收收入，對稅收體系進(jìn)行了整理。王廣軍曾在文章中提到，“政府是仿照日本的稅收制度建立起來的所謂的現(xiàn)代稅收制度。”[4]于一貧在《時(shí)期的稅收掠奪》一文中也指出，“從1932年到1945年政府共進(jìn)行了四次稅制整理，使殖民稅收體制得以確立。”[5]可見時(shí)期的稅收是建立在日本稅收制度之上并隨著戰(zhàn)爭的變化而不斷變化的。具體如何變化的，在劉信君、霍燎原主編的《中國東北史》一書中就有記載，書中通過對東北人民的殘酷奴役和瘋狂掠奪的敘述，重點(diǎn)說明了戰(zhàn)時(shí)增稅的狀況，指出“主要以消費(fèi)稅為重點(diǎn)增收對象，到1943年的國稅稅種已達(dá)到39項(xiàng)，此外地方稅26項(xiàng)，可謂五花八門，名目繁多。”[6]東北人民的稅收負(fù)擔(dān)可見一斑。
第四，對時(shí)期賦稅特征的研究。時(shí)期的賦稅呈現(xiàn)著稅收體系龐大混亂，并且導(dǎo)致稅收機(jī)構(gòu)重疊的現(xiàn)象。邱丹丹在文章中就指出“內(nèi)國稅達(dá)到34種，其中消費(fèi)稅就達(dá)到十一種，地方稅更是五花八門，許多稅種都是國家、地方重重征收。”[7]王廣軍也在文章中提到日偽通過四次稅制調(diào)整建立起“以國地稅為基礎(chǔ)，以收益稅、消費(fèi)稅和流通稅三大體系的復(fù)稅制為主體，以經(jīng)濟(jì)部和各級稅務(wù)監(jiān)督署、稅捐局三位一體為主要監(jiān)督方式的殖民稅收體制。”[8]看似完整的稅收體制和監(jiān)督體制，在執(zhí)行起來卻暴露了各級組織機(jī)構(gòu)嚴(yán)密，職員眾多的缺點(diǎn)。如此龐大的稅收體系以及重疊的稅收機(jī)構(gòu)只不過為了最大限度的搜刮百姓，滿足戰(zhàn)爭的需要。稅制隨戰(zhàn)爭的變化而變化也是其特點(diǎn)之一，王承禮在書中就敘述道，“不到三年的時(shí)間里連續(xù)三次實(shí)施‘戰(zhàn)時(shí)增稅’，稅收總額增加了一倍。”“1943同1937年比相比，國內(nèi)稅竟增長了近7倍。”[1]可見太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)以后隨著戰(zhàn)事緊張，稅收的榨取也加重，始終是伴隨著日本的的變化而變化的。
第五，從稅收影響的研究上來看。不斷擴(kuò)大的稅收體系，不斷翻新的苛捐雜稅，是農(nóng)民生活貧困的直接原因。章有義曾對前的農(nóng)民負(fù)擔(dān)做過粗略的估計(jì)，“選取1933年位代表年份，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值，包括作物栽培11525246千元，動物飼養(yǎng)2214823千元，農(nóng)家副業(yè)2326668千元。……田賦、其他稅捐、臨時(shí)攤派、以及地租概括起來，已超過農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的40%。再扣除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的物質(zhì)消耗的20%，則所剩不到40%。”[2]農(nóng)民的生活負(fù)擔(dān)可想而知。在張安俊對三十年代南滿地區(qū)農(nóng)民家庭收支的研究中也曾說道：“康德二年時(shí)四個(gè)階層的農(nóng)戶都入不敷出、處于虧損狀態(tài)，富農(nóng)家庭虧損129.33元，中農(nóng)家庭虧損12.57元，貧農(nóng)家庭虧損8.20元，雇農(nóng)家庭虧損2.90元。其中富農(nóng)家庭的虧損額相當(dāng)于其全年生活費(fèi)用的一半，可見數(shù)額之巨。”[3]時(shí)期對于農(nóng)民生活的困苦情況，“食不果腹，衣不蔽體”是最好解釋。生活貧困、家庭收支的不平衡必然產(chǎn)生外債的現(xiàn)象，當(dāng)時(shí)存在很多高利貸機(jī)構(gòu)，例如對金融合作社、大興公司等。李紅娟曾文章指出“金融合作社是日本為了使農(nóng)民專門為他們從事生產(chǎn)工作，想延長農(nóng)民一口氣，利用封建勢力的“村公所”建立的貸款機(jī)關(guān)。在農(nóng)民用貸急需時(shí)把錢貸給農(nóng)民，到農(nóng)民收獲糧食時(shí)，就立即催貸款，農(nóng)民被迫只能以低廉的價(jià)格把農(nóng)產(chǎn)品賣出以償還貸款。”[4]看似為了救濟(jì)農(nóng)民，實(shí)則是使農(nóng)民再次陷入絕境的高利貸機(jī)構(gòu)。農(nóng)民常因還不起貸款變賣土地，從自耕農(nóng)淪為雇農(nóng)，雇農(nóng)再次落魄淪為乞丐、流氓的現(xiàn)象屢見不鮮。可見，時(shí)期的東北農(nóng)民不僅要受到無良政府的稅收盤剝，還要受到高利貸的雙重壓迫。
最后從宏觀的研究來看，從賦稅的某一角度出發(fā)，對經(jīng)濟(jì)掠奪進(jìn)行研究的成果也很多。其中，鄭會欣在《步向全面前的準(zhǔn)備――論后日本對中國財(cái)政的破壞》這一文章中敘述了日本陰謀策劃奪取中國海關(guān)的過程以及操縱東北經(jīng)濟(jì)命脈、利用海關(guān)對中國財(cái)政造成破壞的情況。同時(shí)郭冬梅從地方財(cái)政這一角度出發(fā)，地方財(cái)政收入的一大項(xiàng)就是租稅收入，從地方財(cái)政的角度論證了日偽對東北人民的瘋狂奴役以及殘酷的壓榨。從而更深刻地揭示日本侵略者對中國東北進(jìn)行統(tǒng)治的侵略本質(zhì)。綜上可以看出近年來史學(xué)界對于時(shí)期這一段歷史日益關(guān)注，對時(shí)期東北稅收負(fù)擔(dān)研究的廣度深度也在不斷增加。接下來就對這些研究成果進(jìn)行簡單的總結(jié)，分析其研究趨勢以及特點(diǎn)。
二、研究趨勢與研究特點(diǎn)
從以上研究成果中可以看出，對日偽統(tǒng)治時(shí)期東北稅收問題的研究范圍不斷擴(kuò)大，研究也日趨客觀。可以總結(jié)出以下兩個(gè)特點(diǎn)：第一，史學(xué)界對時(shí)期稅收性質(zhì)的研究幾乎保持一致的觀點(diǎn)，都認(rèn)為的稅收體系是完全服務(wù)于日本侵略戰(zhàn)爭的需要，是一種畸形的殖民地稅收制度;第二，針對稅收問題進(jìn)行的專題性研究成果相對薄弱，有關(guān)這一時(shí)期東北稅收研究的著作和論文也不是很多，很難對日偽統(tǒng)治時(shí)期稅收的實(shí)質(zhì)情況做出總體全面的評價(jià)，當(dāng)前的研究現(xiàn)狀與其在淪陷區(qū)經(jīng)濟(jì)史中所占的重要地位不成正比。
【論文摘要】 隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，經(jīng)濟(jì)新聞報(bào)道在新聞報(bào)道中所占比重越來越大，本文通過結(jié)合大同市經(jīng)濟(jì)新聞分析的實(shí)踐，分析經(jīng)濟(jì)性新聞在現(xiàn)代作為一種全面深刻地把握事物本質(zhì)，對事物發(fā)展的多樣性、復(fù)雜性進(jìn)行充分闡述的一種報(bào)道形式，是新形勢下加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)報(bào)道的一種有效方式。
伴隨著我國改革開放三十周年的歷程，大同市的各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展也經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。在這一過程中，社會的每一點(diǎn)變遷，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生都在深刻地改變著人們的心理、心態(tài)與價(jià)值觀念，因而，作為新聞報(bào)道，一定要正確地引導(dǎo)輿論，應(yīng)當(dāng)根據(jù)形勢發(fā)展的要求，不斷探索和研究新的新聞報(bào)道方式。在這種新形勢下，筆者認(rèn)為，對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的新聞采取分析性報(bào)道這種形式十分有益。
從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，是一場關(guān)系到國家和城市命運(yùn)的極其深刻全面的社會變革。這對新聞工作者來說，是難得的歷史機(jī)遇，同時(shí)也是嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。平面動態(tài)式的報(bào)道，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)反映不出當(dāng)今改革開放大潮的波瀾壯闊和多姿多彩。多出一些有深度、有力度的分析性新聞，這是新時(shí)代的需要。
所謂分析性新聞，就是全面深刻地把握事物的本質(zhì)，對事物發(fā)展的多樣性、復(fù)雜性進(jìn)行充分闡述的一種報(bào)道形式，其在活躍人們思維、拓寬人們思路方面有著其他新聞形式不可替代的作用。相較于其他新聞表現(xiàn)方式，分析性新聞更側(cè)重于通過運(yùn)用綜合分析、解釋、預(yù)測等方法，從歷史淵源、因果關(guān)系、矛盾演變、影響作用、發(fā)展趨勢等多方面，對事物給以立體性報(bào)道，既剖析新聞事實(shí)的內(nèi)部，又展示新聞事實(shí)的宏觀背景和發(fā)展趨向，使人從總體聯(lián)系上把握事物。它既有新聞述評的透徹犀利，又兼新聞綜述的全景式勾勒，也具思辨性新聞的深度，而又不失其客觀性。
一、解讀：表達(dá)媒體思考
正確解讀經(jīng)濟(jì)事件是做好分析性新聞報(bào)道的基礎(chǔ)。
通常每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策出臺，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生，每一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象流行，媒體就此作些背景或者條文解讀，分析一下事情的成因或來龍去脈，以讓公眾獲得更詳細(xì)、更清晰的信息。但筆者認(rèn)為，讓公眾“知道”僅是解讀的第一層面，僅僅是一般信息提供層面。真正成功的解讀，必須有第二個(gè)層面，即在解讀中，更多地體現(xiàn)媒體的思考，并表達(dá)這種思考，進(jìn)而讓受眾自己進(jìn)行“思考”。通過這種自我思考，提升受眾對經(jīng)濟(jì)事件、現(xiàn)象、政策的判斷和認(rèn)知能力，以更好地理解各種經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，形成共鳴和合力，同時(shí)也達(dá)到了分析性新聞的初衷。
2006年三四月份，配合稅收宣傳月活動，大同縣國稅局聯(lián)合大同日報(bào)共同開展了“農(nóng)民稅負(fù)調(diào)查新視角”主題策劃活動，聚焦大同縣農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民的減負(fù)狀況，傾聽農(nóng)民及基層干部對稅費(fèi)改革后有關(guān)問題的反映和思索。那段時(shí)間，筆者一直在大同縣農(nóng)村進(jìn)行農(nóng)民稅負(fù)調(diào)查，了解到了惠農(nóng)政策給農(nóng)民帶來的益處，但同時(shí)也得以較長時(shí)段地觀察稅費(fèi)改革給農(nóng)村建設(shè)帶來的挑戰(zhàn)及當(dāng)前農(nóng)村基層管理所面臨的困境。之后，筆者以《農(nóng)民稅負(fù)調(diào)查新視角——大同縣國稅局稅收宣傳月主題策劃報(bào)道》為題，對大同縣自2004年進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革以來的農(nóng)村變化作了一個(gè)初步總結(jié)和思考。文章以稅費(fèi)改革對“三農(nóng)”的影響為切入點(diǎn)，通過層層剖析后指出惠農(nóng)政策確實(shí)讓農(nóng)民受到了實(shí)惠，但同時(shí)也理性地分析了減稅對農(nóng)民增收影響不大，特別是在農(nóng)資價(jià)格大幅上漲、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本大增的背景下，稅費(fèi)改革政策可以說政治效果大于經(jīng)濟(jì)效果。此外，文章詳盡分析了當(dāng)前農(nóng)村基層管理所面臨的諸如農(nóng)村基層政權(quán)瀕于癱瘓、教育欠賬、鄉(xiāng)村公用建設(shè)缺乏資源等困境，并在結(jié)尾處指出，“無論是為農(nóng)民減負(fù)，還是建設(shè)社會主義新農(nóng)村，最終目的只有一個(gè)，即實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)民收入增加，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)關(guān)鍵在發(fā)展生產(chǎn)。”
二、理性:把握正確的輿論導(dǎo)向
在新的形勢下，“理性”正在成為新聞工作者和新聞報(bào)道的思想方法。坦率地講，做經(jīng)濟(jì)新聞報(bào)道時(shí)常會面對很多誘惑，堅(jiān)守理性意味著經(jīng)常要舍棄浮夸的噱頭，遠(yuǎn)離無聊的炒作，能從紛繁蕪雜的新聞事件表象中找到內(nèi)在脈絡(luò)，更看重的是長遠(yuǎn)的社會的利益而不是只顧眼前，逞一時(shí)之勇，圖一時(shí)之快。而對新聞的原則態(tài)度和客觀公正的立場就是堅(jiān)持理性的基點(diǎn)。
在工作實(shí)踐中，筆者以為要想使新聞報(bào)道充滿理性而非憑感性認(rèn)知，大量占有原始材料和第一手資料至關(guān)重要。由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融動蕩被媒體形容為2008年度經(jīng)濟(jì)金融界的一次“海嘯”。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，這種席卷全球的金融危機(jī)勢必會對地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，那么其對大同的經(jīng)濟(jì)會產(chǎn)生怎樣的影響呢，一時(shí)間關(guān)心經(jīng)濟(jì)金融的人士眾說紛紜，不少企業(yè)界尤其是中小企業(yè)主看到南方不少廠家破產(chǎn)，心內(nèi)也充滿狐疑。面對這種情況，記者及時(shí)采寫了《全球金融動蕩對我市經(jīng)濟(jì)影響有限》一文，文章始終堅(jiān)持以數(shù)字說話、以事實(shí)說話的新聞準(zhǔn)則，站在理性、客觀的角度上層層分析，通過對2008年前3季度大同市主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、主要行業(yè)價(jià)格運(yùn)行指數(shù)、外貿(mào)進(jìn)出口總額、金融形勢等考核經(jīng)濟(jì)的主要數(shù)據(jù)的舉證和剖析，最后指明，當(dāng)前的全球金融危機(jī)雖然對大同市煤炭、鋼材、冶金等行業(yè)都受到一定影響，但總的來說影響不大。不過隨著金融風(fēng)暴向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延趨勢的進(jìn)一步加劇，必然會對已全面參與全球經(jīng)濟(jì)一體化的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)帶來比較大的影響，同時(shí)也必然會對大同市經(jīng)濟(jì)金融產(chǎn)生一定影響。面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)波動、投資下滑、外需下降等復(fù)雜的國際國內(nèi)形勢，中央及時(shí)提出了以拉動內(nèi)需帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略，宏觀調(diào)控目標(biāo)逐步轉(zhuǎn)向，下調(diào)存貸款利率和存款準(zhǔn)備金率、以及通過減免稅費(fèi)等適當(dāng)寬松的財(cái)政政策為企業(yè)減負(fù)等刺激經(jīng)濟(jì)增長的措施將陸續(xù)推出，大同市要在不折不扣執(zhí)行好中央各項(xiàng)政策的同時(shí)，未雨綢繆，及早防范，避免金融動蕩對我市經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展造成負(fù)面影響。這篇報(bào)道在《大同日報(bào)》頭版顯著位置刊發(fā)后，引起很大的反響，也顯示了分析性報(bào)道在經(jīng)濟(jì)新聞報(bào)道中的重要性。
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革在各領(lǐng)域的日漸深入，經(jīng)濟(jì)報(bào)道的外延愈來愈廣，超越經(jīng)濟(jì)做經(jīng)濟(jì)報(bào)道正是現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)報(bào)道的內(nèi)涵所在。現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動已不再狹隘地局限于工業(yè)、商貿(mào)或者是農(nóng)業(yè)活動，而已成為一種包含各種經(jīng)濟(jì)因素的綜合性社會活動，像文化可稱為經(jīng)濟(jì)，教育也可稱為產(chǎn)業(yè)，分析性經(jīng)濟(jì)報(bào)道已不能只采用純粹經(jīng)濟(jì)的視角，而是要綜合運(yùn)用人文的、法律的、社會學(xué)等多種視角加以闡述，需具一種大經(jīng)濟(jì)觀，如此才能更好地體現(xiàn)分析性經(jīng)濟(jì)報(bào)道為區(qū)域乃至整個(gè)社會發(fā)展服務(wù)的意義。
參考文獻(xiàn)
［1］ 艾豐.新聞寫作方法論.人民日報(bào)出版社.
論文摘要:企業(yè)并購會導(dǎo)致巨大的現(xiàn)金流出,僅靠企業(yè)自身的力量很難解決資金缺口問題,所以往往要向外界籌資。本文從股權(quán)籌資和債券籌資兩個(gè)角度進(jìn)行并購籌資方式的稅收籌劃分析,并結(jié)合案例加以論證,旨在幫助企業(yè)更新納稅觀念,促使企業(yè)并購行為的科學(xué)合理化。
1 引言
并購是歷史的大趨勢。美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者喬治·斯蒂格勒曾經(jīng)說過:“沒有一個(gè)美國大公司不是通過某種程度、某種方式的兼并而成長起來的,幾乎沒有一家大公司是僅靠內(nèi)部擴(kuò)張成長起來的。”自19世紀(jì)末開始出現(xiàn)公司兼并行為以來,迄今為止西方國家經(jīng)歷了五次兼并浪潮,特別是20世紀(jì)90年代以來,無論是國外還是國內(nèi),公司并購活動比過去任何時(shí)候都要活躍和頻繁。作為迅速擴(kuò)大市場份額、形成規(guī)模效應(yīng)、節(jié)約經(jīng)營成本、優(yōu)化資本構(gòu)成的一個(gè)有效手段,并購日益受到跨國公司的青睞。應(yīng)當(dāng)注意的是,并購是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程,而且由于并購會導(dǎo)致企業(yè)巨大的現(xiàn)金流出,僅靠企業(yè)自身的力量很難解決資金缺口問題,所以往往要向外界籌資。可供企業(yè)選擇的籌資方式很多,目前適合我國國情的企業(yè)籌資方式和途徑主要有內(nèi)部留存、增資擴(kuò)股、金融機(jī)構(gòu)信貸、企業(yè)發(fā)行債券、賣方融資和杠桿收購等方式。但歸納起來,無非是股權(quán)籌資和債券籌資兩種形式,且企業(yè)無論采用何種形式籌集并購所需資金,都需要付出一定的代價(jià),這種代價(jià)稱為資金成本。在企業(yè)籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且也要求以較低的代價(jià)取得。因此,在企業(yè)并購過程中進(jìn)行籌資方式的稅收籌劃,從稅收的角度盡量降低并購成本具有重要的實(shí)踐意義。
2 相關(guān)概念界定
2.1 企業(yè)并購
企業(yè)并購是指企業(yè)間的產(chǎn)權(quán)交易行為,其主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:
(1)兼并。兼并(m e rger)含有吞并、吸收、合并之意。通常有廣義和狹義之分。狹義的兼并指在市場機(jī)制的作用下,企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)交易獲得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使這些企業(yè)喪失法人資格,并獲得對它們控制權(quán)的行為。廣義的兼并是指在市場機(jī)制的作用下,企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)交易獲得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán),并企圖獲得其控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。
(2)收購。收購(a cqu isit io n)是指對企業(yè)的資產(chǎn)和股份的購買行為。收購涵蓋的內(nèi)容較廣,其結(jié)果可能是擁有目標(biāo)企業(yè)幾乎全部的股份或資產(chǎn),從而將其吞并;也可以是獲得企業(yè)較大一部分股份或資產(chǎn),從而控制該企業(yè);還有可能是僅擁有一部分股份或資產(chǎn),而成為該企業(yè)股東中的一個(gè)。
收購和廣義兼并的內(nèi)涵非常接近,因此學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界都經(jīng)常把兼并和收購合稱為并購(m ergeran d a cqu isit ion)。并購實(shí)際上包括了在市場機(jī)制的作用下,企業(yè)為了獲得其他企業(yè)的控制權(quán)而進(jìn)行的所有產(chǎn)權(quán)交易活動。
(3)并購的主體和客體。在企業(yè)并購中,并購主體被稱為收購企業(yè)、兼并企業(yè)、出價(jià)企業(yè);而并購客體被稱為目標(biāo)企業(yè)、被兼并企業(yè)、被收購企業(yè)。
2.2 股權(quán)融資
股權(quán)融資是資金不通過金融中介機(jī)構(gòu),借助股票這一載體直接從資金盈余部門流向資金短缺部門,資金供給者作為所有者(股東)享有對企業(yè)控制權(quán)的籌資方式。這種控制權(quán)是一種綜合權(quán)利,如參加股東大會,投票表決,參與公司重大決策,收取利息, 分享紅利等。股權(quán)融資具有以下幾個(gè)特點(diǎn):
(1)長期性。股權(quán)融資籌措的資金具有永久性,無到期日,不需歸還。
(2)不可逆性。企業(yè)采用股權(quán)融資勿須還本,投資人欲收回本金,需借助于流通市場。
(3)無負(fù)擔(dān)性。股權(quán)融資沒有固定的股利負(fù)擔(dān),股利的支付與否和支付的多少視公司的經(jīng)營需要而定。
2.3 負(fù)債融資
負(fù)債融資是指企業(yè)通過舉債籌措資金,資金供給者作為債權(quán)人享有到期收回本息的籌資方式。相對于股權(quán)融資,它具有以下幾個(gè)特點(diǎn):
(1)短期性。負(fù)債融資籌集的資金具有使用上的時(shí)間性,需到期償還。
(2)可逆性。企業(yè)采用負(fù)債融資方式獲取資金,負(fù)有到期還本付息的義務(wù)。
(3)負(fù)擔(dān)性。企業(yè)采用負(fù)債融資方式獲取資金,需支付債務(wù)利息,從而形成企業(yè)的固定負(fù)擔(dān)。
(4)流通性。債券可以在流通市場上自由轉(zhuǎn)讓。
2.4 稅收籌劃
在西方發(fā)達(dá)國家,稅收籌劃對納稅人來說是耳熟能詳?shù)?而在我國,則處于初始階段,理論界對稅收籌劃的描述也不盡一致。一種代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為,稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排,盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃應(yīng)作更寬泛的理解,如通過具體的稅收籌劃活動節(jié)稅、節(jié)省稅收罰款、節(jié)省稅收滯納金等;而狹義的稅收籌劃僅指通過具體的稅收籌劃活動節(jié)稅。
3 企業(yè)并購的稅收動因
隨著并購活動的縱深發(fā)展,出于單一動機(jī)的并購活動已不多見。在諸多動因的并購活動中,節(jié)稅問題已經(jīng)成為必不可少的考慮因素。在現(xiàn)有的稅法條件下,稅收對并購的刺激主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
第一,目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的改變是促使并購發(fā)生的強(qiáng)有力的納稅動因。根據(jù)會計(jì)慣例,企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映其資產(chǎn)的歷史成本。盡管可能也會提供有關(guān)重置成本的信息,但折舊的計(jì)提仍然是以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)的。如果資產(chǎn)當(dāng)前的市場價(jià)值大大超過其歷史成本(這種情況經(jīng)常會發(fā)生,尤其在通貨膨脹時(shí)期),那么通過賣出交易將資產(chǎn)重新估價(jià)就可以產(chǎn)生更大的折舊避稅額。在企業(yè)并購的購買法下,為了反映購買價(jià)格,收購企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值將增加,結(jié)果收購企業(yè)所享受的折舊避稅額超過目標(biāo)企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受到的。從而并購后企業(yè)新的所有者可以享受到增加的折舊避稅額,而原來目標(biāo)企業(yè)的所有者也可以通過并購方支付的并購價(jià)格獲得一部分相關(guān)收益。
第二,企業(yè)可以利用稅法中的虧損遞延條款來達(dá)到合理減輕稅負(fù)的目的。當(dāng)某企業(yè)在一年中出現(xiàn)了虧損,該企業(yè)就不僅可以免付當(dāng)年的所得稅,而且它的虧損還可以向后遞延,以抵消以后幾年的盈余。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)所得稅規(guī)定的遞延年限均為5年。這樣,如果企業(yè)在一年中嚴(yán)重虧損,或連續(xù)幾年不盈利,擁有相當(dāng)數(shù)量的累計(jì)虧損,就往往會被考慮作為兼并對象,或者該企業(yè)考慮兼并盈利企業(yè),以利用其在納稅方面的優(yōu)勢。
第三,當(dāng)收購企業(yè)以可轉(zhuǎn)換債券方式收購目標(biāo)企業(yè)時(shí),即收購企業(yè)將目標(biāo)企業(yè)的股票轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行一段時(shí)間后再將其轉(zhuǎn)換為普通股股票。這在稅法上可以在收入中預(yù)先減去可轉(zhuǎn)換債券利息,具有抵稅效應(yīng),同時(shí)可以保留這些債券的資本收益,在債券轉(zhuǎn)換為股票后再支付,使企業(yè)享受延期支付資本利得稅的收益。
第四,當(dāng)并購活動發(fā)生時(shí),如果參與并購的雙方不是以現(xiàn)金支付,而是以股權(quán)交換的方式進(jìn)行,將目標(biāo)企業(yè)的股票按一定比率轉(zhuǎn)換為收購企業(yè)的股票。這樣,由于在整個(gè)過程中,交易雙方的股東既未收到現(xiàn)金,也未實(shí)現(xiàn)資本利得,所以這一過程是免稅的。通過這種并購方式,在不納稅的情況下,企業(yè)實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的流動和轉(zhuǎn)移。
第五,稅收的其他刺激。企業(yè)在并購中,充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策,通過對并購企業(yè)組織形式、并購行業(yè)、目標(biāo)企業(yè)所在地以及對并購的籌資方式、交易方式和會計(jì)處理方法的選取做出事先的籌劃和安排,可以盡可能的節(jié)約納稅成本,使稅后收益長期穩(wěn)定增長,從而進(jìn)一步促使了企業(yè)并購行為的發(fā)生。總而言之,稅收在并購活動中扮演著重要的角色,是企業(yè)在并購的決策和實(shí)施中不可忽視的重要策劃對象。如何依法納稅并主動利用稅收杠桿將企業(yè)并購的各個(gè)環(huán)節(jié)同減輕稅負(fù)結(jié)合起來以謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益,已成為企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)闹匾M成部分。
4 并購融資中稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作
籌資方式下稅收籌劃的主要切入點(diǎn)是稅法規(guī)定企業(yè)的債務(wù)利息可以在稅前利潤中扣除,這對參與并購的企業(yè)同樣適用。因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定,企業(yè)發(fā)生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支,而企業(yè)支付的股息則只能在稅后利潤中分配,不能作為費(fèi)用在稅前扣除。這樣一來,企業(yè)在進(jìn)行籌資稅收籌劃時(shí),就必須在籌集債務(wù)資本還是籌集股權(quán)資本之間做出選擇。當(dāng)然,企業(yè)對籌資方式的選擇應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種情況,不能僅僅考慮最大程度的減稅。減稅意味著要增加企業(yè)債務(wù)融資的比例,但是隨著債務(wù)融資比例的上升,一方面企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會大大增加,另一方面即使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于可控制的范圍內(nèi),企業(yè)自有資金利潤率也未必會隨著債務(wù)比例的上升而上升,而自有資本利潤率的提高才是企業(yè)股東追求的目標(biāo)。因?yàn)樽杂匈Y本利潤率越高,意味著股東的投資回報(bào)率也越高。通常情況下,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時(shí),選擇較高比例債務(wù)融資的融資方案就是可取的。反之,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債成本率時(shí),債務(wù)融資比例提高,股東的投資回報(bào)率反而下降,這時(shí)高債務(wù)比例的融資方案就未必可取。下面舉例說明。
案例:a公司為實(shí)行并購須融資400萬元,現(xiàn)有三種融資方案可供選擇:方案一,完全以權(quán)益資本融資;方案二,債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為10:90;方案三,債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為5 0:50。利率為10%,企業(yè)所得稅稅率為30%。在這種情況下應(yīng)如何選擇融資方案呢?(假設(shè)融資后息稅前利潤有80萬元和32萬元兩種可能。)
可以看出,當(dāng)企業(yè)息稅前利潤額為80萬元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率>利率10%(即債務(wù)成本率)。股東稅后投資回報(bào)率會隨著企業(yè)債務(wù)融資比例上升而相應(yīng)上升(從14%上升到21%),這時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇方案三,即50%的債務(wù)資本融資和50%的權(quán)益資本融資,此時(shí)應(yīng)納稅額也最小(為18萬元);當(dāng)企業(yè)息稅前利潤額為32萬元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率<利率10%(即債務(wù)成本率)。這時(shí),債務(wù)比例越大,股東稅后投資回報(bào)率反而越小(從5.6%下降到4.2%)。在這種情況下,盡管方案三最大限度地節(jié)約了企業(yè)的稅收成本(此時(shí)納稅額最少,為8.4萬元),但卻未必是最佳籌資方案。
一、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
納稅籌劃是一種理財(cái)活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。關(guān)于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)在理論界有多種不同的看法，但筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)包括為實(shí)現(xiàn)所有者財(cái)富最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會責(zé)任、保證社會利益的社會目標(biāo)兩個(gè)部分。從根本上講，納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時(shí)，一方面不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少并不一定會增加股東財(cái)富；另一方面也不能一味地考慮納稅成本的降低，因?yàn)槟菢佑锌赡芎雎砸蛟摶I劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益和對社會所帶來的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，但納稅本身又對財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。其影響點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：
多種納稅方案的存在
現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)面臨投資方式的選擇等。這里邊都有一筆關(guān)于納稅負(fù)擔(dān)的賬要算。所以，企業(yè)如果不進(jìn)行納稅籌劃，對各種納稅方案進(jìn)行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，也不能因?yàn)橐晃兜刈非鬁p輕稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
“稅收陷阱”（tax trap）的存在
現(xiàn)代稅收制度中往往存在著一些被稱為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的， 其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”消費(fèi)稅和營業(yè)稅暫行條例中也有類似的規(guī)定。如果企業(yè)不注意這些條款，進(jìn)行事前籌劃，就有可能掉進(jìn)“稅收陷阱”，增加稅負(fù)，給股東權(quán)益造成損失。
稅收利益（tax benefits）的存在
從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個(gè)方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄一部分稅收收入，其實(shí)質(zhì)是國家的一種財(cái)政支出，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財(cái)政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其微觀經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。
遞延納稅不是指不按國家稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，則有利于增加股東權(quán)益。所以，納稅人總是希望在不違法的情況下，盡量地遞延納稅期。
納稅對企業(yè)償債能力的影響
提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)闹苯幽康暮突境霭l(fā)點(diǎn)，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利達(dá)成的行為依托。二者相互制約依存，協(xié)調(diào)統(tǒng)一于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營理財(cái)實(shí)質(zhì)上是如何有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的獲利動機(jī)與債務(wù)償付風(fēng)險(xiǎn)約束之間的關(guān)系。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償，包括營業(yè)性債務(wù)本息的償還和股息、紅利的分派；另一類是納稅債務(wù)的清償。這兩類債務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運(yùn)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金才能予以完成。一般情況下，也不存在債務(wù)延期的可能。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時(shí)，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務(wù)機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔(dān)保或?qū)嵭屑{稅抵押等；另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低，給其市場價(jià)值造成各種潛在的有形的或無形的損失。
納稅是企業(yè)履行社會責(zé)任的具體體現(xiàn)
作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。但是，由于在現(xiàn)實(shí)的納稅環(huán)境中，客觀上存在著稅負(fù)不對稱分布的問題，使得不同理財(cái)方案下企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、流出或流入的時(shí)間都存在著差異，這些差異又會進(jìn)一步影響企業(yè)的盈利能力、償債能力以及投資經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動所面臨的不僅是挑戰(zhàn)，也有機(jī)遇。
因此，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。通過納稅籌劃，使企業(yè)避開“稅收陷阱”，盡可能地減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過利用國家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。
二、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理對象
財(cái)務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段，才能使企業(yè)健康地成長。
企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對營業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓山鸷图t利的分派那樣具有較大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。企業(yè)的權(quán)利如想受到法律的承認(rèn)和保護(hù)，首先就必須遵紀(jì)守法。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額地繳納稅金。法定的稅款必須以現(xiàn)金形式繳納，如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對企業(yè)的市場信譽(yù)、形象以及長遠(yuǎn)利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的嚴(yán)厲制裁。因此，作為財(cái)務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測時(shí)，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的納稅問題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
三、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理職能
財(cái)務(wù)管理的職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。
納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分
財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。
總之，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。
納稅籌劃的實(shí)質(zhì)就是對納稅進(jìn)行事先的計(jì)劃
財(cái)務(wù)計(jì)劃工作是指針對特定期間的財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。
財(cái)務(wù)規(guī)劃是個(gè)過程，對于納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財(cái)務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過來要為財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。因此，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要綜合考慮，不能只注重某一稅種的稅率高低，而要從戰(zhàn)略的角度著眼于整體稅負(fù)的輕重。一種稅少繳了，可能會使另外的稅種多繳，一個(gè)納稅期限內(nèi)稅少繳了，可能在另一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。
預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。企業(yè)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，而財(cái)務(wù)預(yù)算是綜合預(yù)算，銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算最終都將在財(cái)務(wù)預(yù)算中得到反映。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。在這些預(yù)算中都離不開對稅金的預(yù)算。如現(xiàn)金收支預(yù)算中，稅金作為現(xiàn)金流出量，必須在預(yù)算中得到反映。而資本支出預(yù)算首先要對固定資產(chǎn)投資作出正確的評價(jià)才能決定支出是否發(fā)生，要根據(jù)固定資產(chǎn)投資未來的現(xiàn)金流量，采用諸如凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法、獲利指數(shù)法等方法來判斷方案的優(yōu)劣，決定其取舍，而未來現(xiàn)金流量是指未來的稅后增量現(xiàn)金流量。長期資金的籌措涉及到不同種類的資金，而不同資金的成本可有不同的計(jì)列方式，從而影響稅后利潤。
納稅籌劃落到實(shí)處離不開控制
財(cái)務(wù)控制是通過一定的管理手段對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
四、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
籌資、投資、營運(yùn)資金管理和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真加以籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。又如，加速營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財(cái)務(wù)活動的各個(gè)過程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。
五、納稅籌劃與財(cái)務(wù)環(huán)境
影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容，企業(yè)的納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而納稅籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價(jià)值。
新企業(yè)稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃方式
新稅法借鑒國際經(jīng)驗(yàn),按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度,適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求,為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法的頒布,使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效,同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。
(一)新企業(yè)所得稅法下收入結(jié)算方式的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,企業(yè)通過銷售方式結(jié)算的選擇,控制收入確認(rèn)的時(shí)間,可以合理歸屬所得年度,以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。較為常用的方式有以下兩種:①賒銷和分期付款結(jié)算方式。它可以合同約定的日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,當(dāng)應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回時(shí),可以選擇賒銷或分期付款的結(jié)算方式,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以達(dá)到延緩納稅的目的;②委托代銷方式。這種銷售方式下,如果企業(yè)產(chǎn)品的銷售對象是商業(yè)企業(yè),對于以先銷售后付款為結(jié)算方式的銷售業(yè)務(wù),可采用委托代銷結(jié)算方式,根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而達(dá)到延緩納稅的目的。
(二)新企業(yè)所得稅法下扣除項(xiàng)目的納稅籌劃
1、人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行人員錄用時(shí),要結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn),進(jìn)行如下分析:①哪些崗位適合安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員;②錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實(shí)工作。
2、人工費(fèi)用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,擯棄了計(jì)稅工資制度,對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除,較之以前是一項(xiàng)非常大的節(jié)稅措施,避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅,使原來利用特殊身份進(jìn)行納稅籌劃的機(jī)會減少,同時(shí)又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是,企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時(shí),一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平,以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額,以致稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整,那么后果將得不償失。
3、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定,廣告費(fèi)按統(tǒng)一比例15%進(jìn)行扣除,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將不能無限制地任意扣除廣告費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)一樣可以將超過扣除的部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進(jìn)行扣除,因此,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業(yè)自己宣傳的途徑。企業(yè)可以根據(jù)自己的需要和可行性,自主選擇宣傳方式。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要取得符合標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)支出憑證,據(jù)實(shí)在稅前列支。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費(fèi)(會議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。企業(yè)在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意不能將會議費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。還需要注意的一點(diǎn)是,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)。因此,企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃時(shí),一是要取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確實(shí)記錄;二是要準(zhǔn)確把握準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支的限度。
5、公益、救濟(jì)性捐贈的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以及與就企業(yè)所得稅的比較,企業(yè)應(yīng)注意到除了扣除比例有所變化外,還應(yīng)該注意公益性捐贈扣除的基礎(chǔ)不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額,新所得稅法為年度利潤總額。在存在納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí),年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的。因此,企業(yè)在進(jìn)行考慮利用公益性捐贈進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要正確計(jì)算扣除的基礎(chǔ),進(jìn)而準(zhǔn)確把握可扣除的金額。
6、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定,我們可以從折舊方法上來考慮納稅籌劃。折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。針對企業(yè)具體的盈利情況及其所處時(shí)期,選擇不同的折舊方式,以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用抵稅的作用。具體可分盈利企業(yè)、處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)、虧損企業(yè)來區(qū)別對待。
7、存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定,企業(yè)適用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。由于“銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨”,期末存貨賬面價(jià)值的大小恰好與銷貨成本高低成反方向變動。由此可見,存貨的計(jì)價(jià)方法與所得稅的稅收籌劃有很大的關(guān)系,它的選擇應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。
(三)新企業(yè)所得稅下虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅第十八條規(guī)定,由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值,企業(yè)在進(jìn)行虧損彌補(bǔ)的所得稅納稅籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)盡快將可彌補(bǔ)的虧損額在盈利年度彌補(bǔ)。企業(yè)的收入和支出都具有一定的彈性,為了實(shí)現(xiàn)稅前利潤彌補(bǔ)即將過期的以前年度虧損,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施增大當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,彌補(bǔ)以前年度的虧損。盡管企業(yè)采取的這些措施可能招致企業(yè)以后年度產(chǎn)生新的虧損,但在法定彌補(bǔ)期限內(nèi)彌補(bǔ)即將過期的待彌補(bǔ)虧損,就能避免稅前彌補(bǔ)虧損額因過期而不能稅前彌補(bǔ)的問題出現(xiàn)。
(四)新企業(yè)所得稅法下過渡期的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定,在新所得稅法公布之日(2007年3月16日)之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的,可以在新稅法施行后5年內(nèi),逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)需要設(shè)立新公司的,可以考慮暫不新設(shè),用老企業(yè)來做稅務(wù)申報(bào)業(yè)務(wù),或者通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè),通過工商變更作為分公司,以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。由于所得稅法規(guī)定,“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”因此,低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上,盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。
對原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)加快新辦企業(yè)投產(chǎn)進(jìn)度,加緊實(shí)現(xiàn)盈利,充分享受稅收優(yōu)惠。對于在過渡期內(nèi)未獲利而未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,則當(dāng)年將無法享受免稅優(yōu)惠。
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不直接觸犯稅法的前提下,利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處,通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。積極開展稅務(wù)籌劃,是企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的一條合法途徑和最佳選擇,故企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù),節(jié)約大量資金,也增強(qiáng)了企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃,不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃,更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排,是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作,都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的,需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。
3、稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明,它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此,它能促進(jìn)稅收法制的完善,有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。
4、稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財(cái)富的再分配過程,同時(shí)也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策,從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面,來實(shí)現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此,納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo),優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置,實(shí)現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
三、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動,還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此,一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面,具體的要注意以下事項(xiàng):
1、稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個(gè)前提下,才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可,否則會受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。
2、稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收,使整體收益最大化,因此,要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本,稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
3、稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低,某一稅種少繳了,另一稅種可能要多繳,因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重;同時(shí),不僅要使企業(yè)整體稅負(fù)最低,還要避免在稅負(fù)降低的同時(shí)帶來的由于銷售與利潤的下降超過節(jié)稅收益。
4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行。稅收籌劃必須在應(yīng)稅行為或應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生之前對企業(yè)的投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒舆M(jìn)行籌劃和安排。如果納稅事實(shí)已經(jīng)形成,納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成為定局以后,則不存在稅收籌劃的問題了。
5、稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長期的稅收籌劃,更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外,無論什么稅種,在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上,法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此,在企業(yè)稅收籌劃中,有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外,密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通,至關(guān)重要。
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摘要：隨著社會對人才質(zhì)量的要求越來越具體化，不同學(xué)科的學(xué)生對同一課程的知識需求是不同的，因此教師在授課過程中應(yīng)區(qū)別對待。本文以浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)東方學(xué)院為例，在分析三類學(xué)生對中國稅制課程訴求的基礎(chǔ)上，找出教學(xué)過程中存在的問題，并提出如何幫助學(xué)生形成對課程的正確認(rèn)識，如何加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力，如何完善集體備課制度的解決方法。
關(guān)鍵詞 ：學(xué)生訴求；中國稅制；教學(xué)改革
東方學(xué)院《中國稅制》是一門開課時(shí)間早、授課對象多樣化、地位相對重要的專業(yè)基礎(chǔ)課程。從建校開設(shè)至今，其教學(xué)資源逐步完善、師資力量逐漸雄厚、教學(xué)質(zhì)量逐步提高、教學(xué)成果逐漸顯現(xiàn)。然而隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和市場機(jī)制的進(jìn)一步深入，社會對人才質(zhì)量的要求也在發(fā)生著巨大變化。因此，《中國稅制》作為一門實(shí)務(wù)技能性極強(qiáng)的課程，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和社會需要的變化，改變以往單一不變的教學(xué)模式，使教學(xué)手段多樣化，最大可能地培養(yǎng)有較高實(shí)際應(yīng)用能力的專業(yè)人才。
一、《中國稅制》課程授課對象的訴求分析
《中國稅制》課程授課對象主要有三類：第一類是工商管理、電子商務(wù)、日語、英語、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)的學(xué)生，此課程是學(xué)生的學(xué)科選修課，每學(xué)期設(shè)置34 個(gè)課時(shí)。第二類是會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，此課程是學(xué)生重要專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學(xué)期設(shè)置51 個(gè)課時(shí)。第三類是財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生，《中國稅制》是學(xué)生的核心專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學(xué)期設(shè)置68個(gè)課時(shí)。
《中國稅制》課程對這三類授課對象的重要性不同，所以從本課程中需要獲取的知識程度也不同。下面就本課程重要章節(jié)之一的消費(fèi)稅舉例，來分析這三類授課對象對消費(fèi)稅知識的需求有什么樣的不同。首先是第一類學(xué)科選修課的學(xué)生，只需要了解消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍以及稅目、三種稅率形式、三種消費(fèi)稅的簡單計(jì)算（即從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算）；其次是會計(jì)類等專業(yè)的學(xué)生，因?yàn)樨?cái)務(wù)離不開稅務(wù)，所以不僅要熟練掌握消費(fèi)稅的基本要素和應(yīng)納稅額的計(jì)算，還要了解消費(fèi)稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。因此跟第一類學(xué)生相比，要多掌握包括自產(chǎn)自用消費(fèi)品、委托加工消費(fèi)品、進(jìn)口消費(fèi)品等特殊情況下的復(fù)雜計(jì)算，掌握應(yīng)納稅額計(jì)算中涉及到計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定、已納消費(fèi)稅額的扣除計(jì)算，了解消費(fèi)稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。最后是財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生，這類學(xué)生需要具備較高的稅務(wù)業(yè)務(wù)技能，需要掌握稅收的基本理論知識，需要熟悉我國稅收政策、法規(guī)和改革進(jìn)展，需要有分析和解決我國現(xiàn)實(shí)稅收政策存在的問題的能力。因此除了學(xué)習(xí)前兩類學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，財(cái)政稅務(wù)學(xué)生還要多了解消費(fèi)稅的征稅原理，清楚消費(fèi)稅改革的歷程和趨勢，分析改革中面臨的問題，思考如何完善消費(fèi)稅政策，還要更多地接觸稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)務(wù)工作。
所以盡管這三類授課對象使用的教材相同，習(xí)題集相同，但因?yàn)閷Ρ菊n程的知識需求不同，我們授課教師在面對三類授課對象時(shí)應(yīng)撰寫差異化的教案、設(shè)計(jì)差異化的教學(xué)思路、應(yīng)用差異化的教學(xué)手段、實(shí)行差異化的教學(xué)效果評價(jià)方式。
二、《中國稅制》課程教學(xué)中存在的問題
1.學(xué)科選修課的《中國稅制》開課率低
《中國稅制》課程每學(xué)年的上學(xué)期主要針對會計(jì)類等專業(yè)的學(xué)生開設(shè)51個(gè)課時(shí)的必修課，下學(xué)期針對財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生開設(shè)68個(gè)課時(shí)的必修課，而不管上學(xué)期還是下學(xué)期都會針對工商管理等專業(yè)的學(xué)生開設(shè)34個(gè)課時(shí)的學(xué)科選修課。但是近兩三年來，學(xué)科選修課卻總是因?yàn)槿藬?shù)達(dá)不到學(xué)院開課要求而停開。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，學(xué)科選修課的學(xué)生普遍地認(rèn)為《中國稅制》是一門知識點(diǎn)復(fù)雜、難度高、考試通過率低的課程，在可選可不選的情況下，不愿意選擇這樣一門課程來修得學(xué)分。在學(xué)生以考試容易通過來衡量是否選擇某一門學(xué)科選修課的大環(huán)境下，《中國稅制》不占據(jù)優(yōu)勢。但從另一方面也可能反映出，授課教師在講課時(shí)并沒有仔細(xì)分析學(xué)科選修課學(xué)生對本課程的需求，學(xué)生的專業(yè)與《中國稅制》的關(guān)系不是很緊密，前期基礎(chǔ)課程學(xué)習(xí)得很少，僅僅從興趣的角度來選擇本課程，更希望從本課程學(xué)習(xí)些稅收的基礎(chǔ)性和常識性的知識，所以這就要求授課教師將稅收知識簡單化、趣味化，在考核方式上多樣化和差異化。但在教學(xué)實(shí)踐中，授課教師因?yàn)楣?jié)省自身的備課時(shí)間，對學(xué)科選修課的學(xué)生講授知識的難度與必修課學(xué)生一樣，期末使用同樣難度的試卷，造成工商管理類專業(yè)跟不上教師講課的節(jié)奏，期末復(fù)習(xí)時(shí)因?yàn)檎n程難度大且不重要而選擇戰(zhàn)略放棄，期末考試交白卷的事情時(shí)有發(fā)生，不及格率相對較高。如此一來，《中國稅制》就有了難度大、要求高、不及格率高的口碑，選擇的人數(shù)少之又少。
2.財(cái)政稅務(wù)學(xué)生的《中國稅制》教學(xué)與實(shí)踐結(jié)合尚待加強(qiáng)
為了提高學(xué)生將專業(yè)知識應(yīng)用于實(shí)踐的能力，避免學(xué)生的理論知識與社會需求的嚴(yán)重脫節(jié)，近兩三年來，財(cái)政和稅務(wù)專業(yè)所在的財(cái)稅分院一直與海寧市長安國稅分局和地稅分局展開緊密合作。正在進(jìn)行的主要工作有：稅務(wù)局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任學(xué)生實(shí)習(xí)基地指導(dǎo)老師，不定期來學(xué)校為學(xué)生做實(shí)務(wù)講座；分院學(xué)生定期在課外時(shí)間到長安稅務(wù)部門進(jìn)行實(shí)習(xí)；在稅收宣傳月期間，邀請稅務(wù)部門人員與學(xué)生共同參與稅法知識競賽；與長安地稅分局合作出版稅收電子雜志，由學(xué)生親自參與稅法知識的宣傳、策劃、編輯。一系列的努力，使得學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)與過去相比取得了很大進(jìn)步，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了學(xué)生真正的想要了解和學(xué)習(xí)社會部門實(shí)際如何操作的需求和渴望。每每和學(xué)生探討他們的課堂教學(xué)感受時(shí)，學(xué)生都會提到自己的疑惑。比如按照稅收法律法規(guī)等規(guī)定，個(gè)人出租房屋需要繳納營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，但是現(xiàn)實(shí)社會中，卻很少看到有人交稅；又比如增值稅專用發(fā)票需要經(jīng)過認(rèn)證才能抵扣，那么在實(shí)際工作中企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)部門工作人員是如何開展認(rèn)證工作的？很多的關(guān)于現(xiàn)實(shí)工作如何操作的問題，學(xué)生在目前的實(shí)踐教學(xué)中還不能得到相關(guān)回答。
3. 教師備課存在差異，缺少必要的授課心得交流
前面提到，51個(gè)課時(shí)的《中國稅制》主要面對會計(jì)分院的各類專業(yè)學(xué)生，開設(shè)時(shí)間是每學(xué)年的上半學(xué)期。此類學(xué)生數(shù)量相對是很多的，平均有10個(gè)行政班級，約450名學(xué)生，而教師人數(shù)需要4-5人，每人負(fù)責(zé)2-3個(gè)班級。這類專業(yè)的學(xué)生對稅務(wù)知識的需求大體類似，但由于老師的教學(xué)風(fēng)格和理念不同，知識體系的供給存在差異。比如，同一個(gè)知識點(diǎn)，不同老師講解的細(xì)致程度不一樣；同一個(gè)章節(jié)，不同老師強(qiáng)調(diào)的重難點(diǎn)不一樣；同樣的教材，不同老師的教學(xué)進(jìn)度不一樣，讓學(xué)生自學(xué)的內(nèi)容不一樣。在此情況下，某個(gè)教師編寫的《中國稅制》習(xí)題集只反映了自己所認(rèn)為的重難點(diǎn)和學(xué)生需掌握的知識點(diǎn)，某個(gè)教師負(fù)責(zé)的期末試卷只體現(xiàn)自己認(rèn)為學(xué)生需考核的范圍，這樣的期末試卷對出卷老師所教授的班級學(xué)生是有利的，因?yàn)槌鼍砝蠋熤滥男┛碱}是學(xué)生掌握比較好的，哪些考題可能學(xué)生掌握得比較差。所以對同一分院的學(xué)生，同一門課程的成績不能很好地體現(xiàn)公平性。
三、對《中國稅制》課程教學(xué)改革的幾點(diǎn)看法
1.提高學(xué)科選修課的開課率，幫助學(xué)生形成對本課程的正確認(rèn)識
針對學(xué)科選修課的開課率較低，建議從兩方面來改善這一現(xiàn)狀。一方面，首先授課教師應(yīng)根據(jù)學(xué)科選修課學(xué)生的需求，重新備課，修訂教案、課件、教學(xué)大綱，改變課后作業(yè)的布置方式，重新設(shè)計(jì)難度適中、較為靈活、注重思考的期末考核方式。授課過程中，加強(qiáng)老師與學(xué)生的互動，使老師和學(xué)生都能以較為輕松的姿態(tài)度過教學(xué)時(shí)間。另一方面，財(cái)稅分院作為開課部門，可以與工商管理分院、外國語分院合作，請各分院的輔導(dǎo)員老師、各班班助和班委在每學(xué)期期末的選課指導(dǎo)中，面對學(xué)生是否應(yīng)該選擇《中國稅制》的疑惑時(shí)，給予正確性引導(dǎo)，消除學(xué)生對這門課程的誤解。讓學(xué)生知道，《中國稅制》課程會根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和需求改變過去的授課思路，使之學(xué)得愉快和輕松。在轉(zhuǎn)變過程中，要求教師們杜絕特意通過簡化課程和降低考核難度來提高開課率的想法。
2.注重理論教學(xué)和實(shí)踐的進(jìn)一步結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力
為強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力，使學(xué)生充分了解和掌握我國稅收理論在實(shí)踐領(lǐng)域的新思想、新觀念、新制度、新方法，教師需要進(jìn)一步深化實(shí)踐教學(xué)。一方面，授課教師可以精心設(shè)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)討論題，或舉行課堂討論，或要求學(xué)生寫成論文，或提交學(xué)術(shù)類協(xié)會討論研究。另一方面邀請稅務(wù)和企業(yè)實(shí)踐部門的業(yè)務(wù)骨干定期為財(cái)政稅務(wù)學(xué)生作實(shí)踐知識講解，同時(shí)鼓勵(lì)學(xué)生將自己關(guān)于實(shí)際操作的疑惑向業(yè)務(wù)骨干咨詢并獲得解答。最后，在省內(nèi)建立穩(wěn)固的實(shí)習(xí)基地，使財(cái)政稅務(wù)學(xué)生能更好地完成階段實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。
除了強(qiáng)調(diào)要提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力之外，稅務(wù)系教師也應(yīng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)實(shí)踐知識。稅務(wù)系目前有一半的教師是從學(xué)校畢業(yè)后不到五年教齡的，盡管他們的理論知識和學(xué)術(shù)素養(yǎng)都比較扎實(shí)，但是因?yàn)楹苌倩驔]有接觸到實(shí)際業(yè)務(wù)操作，所以在傳授學(xué)生實(shí)踐操作知識方面存在局限性。學(xué)校可以利用假期組織年青教師和骨干教師到稅務(wù)部門和相關(guān)企業(yè)進(jìn)行掛職鍛煉，讓他們學(xué)習(xí)最新的業(yè)務(wù)實(shí)踐知識，提高實(shí)踐操作能力，縮短課堂與實(shí)踐部門的距離。
3.完善集體備課制度，加強(qiáng)教師間授課心得交流
在學(xué)生需求類似的情況下，為保證知識點(diǎn)傳授的相似性，需要每個(gè)老師參與進(jìn)來，在表達(dá)自己訴求的同時(shí)考慮整體性效果。而集體備課制度是實(shí)現(xiàn)這一效果的可靠途徑。集體備課制度能學(xué)進(jìn)度、統(tǒng)一重難點(diǎn)，統(tǒng)一授課深度，統(tǒng)一內(nèi)容。具體而言，由稅務(wù)系所有教師分工制作教學(xué)大綱、教學(xué)方案、課程課件、習(xí)題集、輔導(dǎo)閱讀材料等，在編寫和制作過程中，定期組織辦公室內(nèi)部小型討論會，每位教師在自己負(fù)責(zé)的相關(guān)內(nèi)容上需征詢其他老師的意見。編寫和制作完成后，所有的教學(xué)資料匯總，發(fā)給每位老師提出最后的修訂建議。如此做之后，有利于更公平地考核10幾個(gè)班級的學(xué)生對本課程的掌握程度，有利于老教師完成對新老師教學(xué)上的指導(dǎo)，有利于本課程更好更長遠(yuǎn)的發(fā)展。
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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)評價(jià)；財(cái)務(wù)分析；風(fēng)險(xiǎn)衡量；協(xié)同價(jià)值
并購是企業(yè)通過資本市場尋求擴(kuò)張的最主要方式，并購的實(shí)施往往受到近期或長遠(yuǎn)利益動機(jī)的驅(qū)使，而且與并購后的企業(yè)重整和新策略實(shí)施構(gòu)成統(tǒng)一整體。公司并購是一項(xiàng)復(fù)雜且蘊(yùn)藏較大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，它既能為并購方開創(chuàng)新的起點(diǎn)，也可能會使其進(jìn)退維谷：如過分預(yù)期并購作用，并購后缺乏整合等。企業(yè)并購作為一種投資行為，其目標(biāo)是尋求利潤最大化、每股收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，其成功的標(biāo)志是并購后公司價(jià)值超過并購前的價(jià)值。為最大限度減少并購風(fēng)險(xiǎn)或避免對一家有吸引力的公司支付過高的價(jià)格，周密的財(cái)務(wù)評價(jià)、分析就顯得十分必要。在收購中要對被并購企業(yè)的價(jià)值按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行評估，找到恰當(dāng)?shù)慕灰變r(jià)格，尋找成交價(jià)格，對買賣雙方來說都是極富創(chuàng)造性而又耗時(shí)費(fèi)神的過程。在進(jìn)行企業(yè)并購時(shí)，對目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評估是并購交易的精髓，每一次成功并購的關(guān)鍵就在于如何確定并購中所能產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值，它決定著收購邀約中報(bào)價(jià)的上限。因此，找到一種合適的計(jì)算并購協(xié)同價(jià)值的方法，對兼并雙方而言，都十分重要。本文采用FCFF方法，通過對其各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，計(jì)算出兼并中所產(chǎn)生的協(xié)同價(jià)值。
一、企業(yè)并購的財(cái)務(wù)評價(jià)
1、財(cái)務(wù)分析
買方應(yīng)確定目標(biāo)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確反映該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過對資產(chǎn)、負(fù)債及提供的其他信息的審查，對公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析。包括：(1)盈利能力分析。在利潤表中，從收入中逐一扣減各項(xiàng)成本費(fèi)用、上繳稅金后便得到凈利潤，扣減項(xiàng)目的多少可以反映企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)信息。(2)資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)短期負(fù)債、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的比例反映了企業(yè)長期生存發(fā)展能力。并購企業(yè)可以從目標(biāo)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，判斷其抗風(fēng)險(xiǎn)能力和融資能力。(3)資產(chǎn)變現(xiàn)能力。此指標(biāo)反映企業(yè)短期償債能力高低，考察目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)流動性，可以分析其進(jìn)入市場上市的可能性，對于以融資為目的的并購方來說，尤其應(yīng)分析目標(biāo)企業(yè)流動資金數(shù)量及資產(chǎn)流動性等其它財(cái)務(wù)指標(biāo)，以評價(jià)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
2、決策分析
決策分析可參考下列指標(biāo)：(1)每股收益。即每股盈利能力的變化，它是企業(yè)并購對企業(yè)影響的最終體現(xiàn)。在并購初期，每股盈利額往往比并購前有所下降，但通過對目標(biāo)企業(yè)制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)發(fā)展速度，盈利能力應(yīng)該逐步增長。(2)市場價(jià)格。市場上股價(jià)是企業(yè)盈利能力、經(jīng)營能力、發(fā)展前景的綜合反映，市價(jià)越高，并購方需投入的并購資金越多，同時(shí)是確定換股比例的依據(jù)，還可以確定出價(jià)高于市價(jià)的目標(biāo)企業(yè)的潛在價(jià)值。
二、企業(yè)并購的風(fēng)險(xiǎn)衡量
對企業(yè)并購風(fēng)險(xiǎn)的衡量是決定投資風(fēng)險(xiǎn)和確定貼現(xiàn)率的基礎(chǔ)，由于企業(yè)并購過程復(fù)雜、涉及面廣，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測、評估和控制是降低并購成本、取得并購成功的關(guān)鍵。并購風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法有收購風(fēng)險(xiǎn)資本預(yù)算分析法、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)差法和資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)。
1、收購風(fēng)險(xiǎn)資本預(yù)算分析法
采用收購風(fēng)險(xiǎn)資本預(yù)算分析法進(jìn)行衡量，通過設(shè)立一些指標(biāo)來確定收購的可行性，尤其在跨國收購中，從收購者角度通過計(jì)算以本國貨幣衡量的稅后現(xiàn)金流，可以分析原始投資、各期現(xiàn)金流和殘值等因素對收購凈現(xiàn)值的影響。一般公式為：
在上式中：NPAFA為并購的凈現(xiàn)值；IFA為初始投資，包括本國貨幣計(jì)算的自有資金以及外幣借入資金折合為本國貨幣數(shù)；KFA為必要報(bào)酬率；CFFA為t時(shí)期對收購者有意義的現(xiàn)金流，即實(shí)際發(fā)生的稅后現(xiàn)金流。扣除一定比例留給子公司用于今后運(yùn)作的部分后，按扣除后的匯率折算的現(xiàn)金流；SVFA為對收購者有意義的殘值，由被并購企業(yè)國外市場期望價(jià)值和資產(chǎn)計(jì)劃出售時(shí)預(yù)期匯率決定；t為時(shí)期；n為項(xiàng)目期望壽命。預(yù)期收益相關(guān)因素，包括無風(fēng)險(xiǎn)利率和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在其他條件不變時(shí)，它們越低，企業(yè)經(jīng)營的市場價(jià)值就越高，這些風(fēng)險(xiǎn)源于下列影響經(jīng)營成本和價(jià)值的不確定因素：各期現(xiàn)金流、每一時(shí)期留在外國的現(xiàn)金流比例、各期匯率、企業(yè)將來的市場價(jià)值、出售該企業(yè)的匯率水平。
我國企業(yè)跨國收購來源不同會產(chǎn)生不同的收購風(fēng)險(xiǎn)、從而影響到并購活動的期望收益率。股本和債務(wù)的國內(nèi)成本受國內(nèi)無風(fēng)險(xiǎn)利率影響，而國外無風(fēng)險(xiǎn)利率影響國外借人資金的成本，當(dāng)國外資金成本較低時(shí)，實(shí)施跨國并購可適當(dāng)利用國外資金。
2、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)差法
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬計(jì)算公式，在報(bào)酬率一風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)上作出報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)無差異曲線，加上最低報(bào)酬率和最大風(fēng)險(xiǎn)容量限制，找出報(bào)酬一風(fēng)險(xiǎn)可行區(qū)域。
3、資本資產(chǎn)定價(jià)模型(CAPM)
該模型以證券價(jià)格的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)作為衡量工具，通過公司現(xiàn)在資產(chǎn)的貢獻(xiàn)與公司未來投資機(jī)會現(xiàn)值來評估公司的價(jià)值，在充分多樣化的投資組合下，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與要求的收益率之間存在均衡關(guān)系而以此求得要求收益率來確定風(fēng)險(xiǎn)條件下的公司價(jià)值。
三、并購的財(cái)務(wù)分析
本文應(yīng)用協(xié)同價(jià)值方法進(jìn)行分析，所謂協(xié)同價(jià)值是指企業(yè)合并后業(yè)績提升所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值。協(xié)同價(jià)值來源于協(xié)同效應(yīng)。協(xié)同效應(yīng)是兩個(gè)事物有機(jī)結(jié)合在一起，發(fā)揮出超過兩個(gè)事物簡單總和的聯(lián)合效果。對企業(yè)而言，企業(yè)并購后，新老產(chǎn)品、新舊業(yè)務(wù)、生產(chǎn)管理與市場營銷的各個(gè)領(lǐng)域，如具有內(nèi)在聯(lián)系，存在著資源共享性，互相就能起促進(jìn)作用，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。通常可以從成本節(jié)約、收入提升、工藝改進(jìn)、財(cái)務(wù)策劃和稅收惠利等五種形式的協(xié)同效應(yīng)來考慮。
1、協(xié)同價(jià)值來源
(1)成本節(jié)約。這是最常見也是最易預(yù)測的協(xié)同效應(yīng)，常被稱為“確鑿的協(xié)同效應(yīng)”，即取得該效應(yīng)的可能性極大。通常，它源于企業(yè)合并后削減不必要的工作崗位、機(jī)器設(shè)備和相關(guān)的開支以及所產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。當(dāng)目標(biāo)企業(yè)和并購企業(yè)處于同一國家，從事同一行業(yè)時(shí)，成本節(jié)約的空間尤為巨大。(2)收入提升。有時(shí)并購方和目標(biāo)方通過合并可以取得較單個(gè)企業(yè)都高的銷售增長率。但由于收入提升包含著許多管理層無法控制的外生變量，所以其預(yù)測非常困難。(3)工藝改進(jìn)。減少重復(fù)建設(shè)和批量采購可以節(jié)約成本，企業(yè)優(yōu)勢互補(bǔ)可以提高收入，而通過管理層實(shí)現(xiàn)先進(jìn)的企業(yè)運(yùn)作方式和核心技術(shù)在企業(yè)間的轉(zhuǎn)移。先進(jìn)的企業(yè)運(yùn)作方式的轉(zhuǎn)移可以是雙向的，并購方可以因?yàn)槟繕?biāo)方某一方面尤為優(yōu)異而采取并購行動；相反，并購方如果掌握某項(xiàng)核心技術(shù)，也可以迅速提高目標(biāo)方的業(yè)績。(4)財(cái)務(wù)策劃。收購方通常認(rèn)為通過籌資完成并購交易可以降低其加權(quán)平均資本成本，嚴(yán)格地說，這稱不上并購動因。如果并購方或目標(biāo)方企業(yè)可以更多地負(fù)債經(jīng)營的話，它們完全可以各自借款，然而有效的財(cái)務(wù)策劃確實(shí)可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。例如，如果并購使企業(yè)擴(kuò)大到一定規(guī)模，在維持營運(yùn)資金籌資要求和籌集現(xiàn)金上可產(chǎn)生顯著的經(jīng)濟(jì)效益，還可以從有利的資金頭寸中獲利。財(cái)務(wù)策劃的另一種方法是：并購可使目標(biāo)方在不影響并購方資信等級的情況下以較低的利率再籌資，這種情況在金融系統(tǒng)內(nèi)最有可能發(fā)生，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)通常規(guī)模大，可通過多角投資分散風(fēng)險(xiǎn)。(5)稅收惠利。最常見的是將商標(biāo)和知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給稅率較低的附屬公司，其他潛在的協(xié)同效應(yīng)包括：在稅收優(yōu)惠地區(qū)集中采購再分散使用，將負(fù)債轉(zhuǎn)移到稅率較高的附屬公司，爭取合并后的稅收優(yōu)惠等。
綜上所述，產(chǎn)生協(xié)同價(jià)值的因素很多，其不確定性也各不相同。此外，要確定合理的并購價(jià)格還取決于目標(biāo)方協(xié)同價(jià)值的計(jì)算是否建立在符合實(shí)際的假設(shè)之上。
2、協(xié)同價(jià)值的估算
運(yùn)用FCFF方法估算協(xié)同價(jià)值。該方法的基礎(chǔ)是“現(xiàn)值規(guī)律”，即任何資產(chǎn)的價(jià)值等于其預(yù)期未來全部現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總和。對公司而言，其價(jià)值應(yīng)等于用資本加權(quán)平均成本貼現(xiàn)公司自由現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和。其一般形式為：
其中：FCFFt=第t年的自由現(xiàn)金流量，WACC=資本加權(quán)平均成本。
如果公司在n年后達(dá)到穩(wěn)定增長狀態(tài)，穩(wěn)定增長率為g，則該公司的價(jià)值是高速增長階段，它是預(yù)期FCFF的現(xiàn)值和高速增長階段末公司價(jià)值的現(xiàn)值之和。表示為：
其中，Ⅳ為期末值，即高速增長階段末的公司價(jià)值。TV=FCFF(1+g)／(WACC—g)，其中自由現(xiàn)金流量FCFF=EBIT(1-稅率)+折舊一資本性支出一追加營運(yùn)資本。如果兼并前后都將目標(biāo)公司作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來考慮，并購目標(biāo)公司的市場價(jià)值為V0，并購后，考慮協(xié)同效應(yīng)對目標(biāo)公司價(jià)值的影響，將FCFF模型中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，得到并購后目標(biāo)公司的價(jià)值Vm。那么并購中由于協(xié)同效應(yīng)給目標(biāo)公司所帶來的協(xié)同價(jià)值：Vs=Vm-V0
以下例來闡述兼并中協(xié)同價(jià)值的計(jì)算。預(yù)測期為5年，A、B公司屬于同一行業(yè)，基本資料見表1：
注：稅后債務(wù)成本=利率×(1一稅率)權(quán)益成本=風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)XB系數(shù)+1O年期國債利率資本加權(quán)平均成本；WACC=權(quán)益成本×權(quán)益成本相應(yīng)比重+稅后債務(wù)成本×稅后債務(wù)成本相應(yīng)比重。
假定A公司欲兼并B公司。為了確定對B公司的合理報(bào)價(jià)，先從B公司所委托的投資銀行提供的B公司的基本資料人手。預(yù)測如下：收人增長率3％，銷售成本占銷售收入比率為55％，管理費(fèi)用占銷售收入比率為20％，營運(yùn)資本占銷售收入比率為22％，期末值增長率3％(見表2)。
將各年的自由現(xiàn)金流量以及上面計(jì)算得到的期末值16008折現(xiàn)，即可求得不考慮協(xié)同效應(yīng)時(shí)，B公司價(jià)值為：
現(xiàn)在，A公司認(rèn)為兼并后，能夠使B公司經(jīng)營更有效率，提高其市場銷售能力。即協(xié)同效應(yīng)得到發(fā)揮。可以把這些變化加進(jìn)FCFF模型中去。合并后的現(xiàn)金流預(yù)測中，可以考慮將其銷售收入增加一個(gè)合適的百分比，同時(shí)，適當(dāng)減小銷售成本／銷售收入以及管理費(fèi)用／銷售收入的比率。至于增減多少，這就要求助于專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)。為計(jì)算簡便，假定并購后銷售收入增長率在原有基礎(chǔ)上增加了兩個(gè)百分點(diǎn)，銷售成本／銷售收入以及管理費(fèi)用／銷售收入的比率減小了一個(gè)百分點(diǎn)。由于A公司和B公司屬于同一行業(yè)，可以認(rèn)為兼并后B公司具有與A公司相同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于A公司是買方，并將繼續(xù)存續(xù)，假定A公司具有理想的資本結(jié)構(gòu)，那么在股價(jià)中可以采用A公司的WACC作為B公司期望的加權(quán)平均資本成本(見表3)。
可求得考慮協(xié)同效應(yīng)時(shí)，公司價(jià)值為：
因此，可以得出兼并給B公司帶來的協(xié)同價(jià)值為：14618—13723=895萬元。這個(gè)值的含義是并購報(bào)價(jià)中A公司所能給B公司的最高溢價(jià)。超過這個(gè)價(jià)格，A公司將不會并購B公司。
論文摘要:通過分析社會對電子商務(wù)人才的需求,提出了電子商務(wù)人才培養(yǎng)的目標(biāo),根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)分析了電子商務(wù)人才的知識結(jié)構(gòu)和操作技能,并以我校的經(jīng)驗(yàn)提出培養(yǎng)電子商務(wù)人才的培養(yǎng)方法,最后得出以下的結(jié)論:電子商務(wù)的人才是復(fù)合型人才,電子商務(wù)的人才大有可為。
The Fleet Discussion about the Training of the Person with Ability of EC in the Professional College
LIU Pei-hong
(Guangdong Science and Trade Professional College, Guangzhou 510640,China)
Abstracts:The article put forward the goal of training the students who specialize in Electronic-Commerce in the professional college through analyzing the demand of society, then analyze the knowledge structure and the skill of practice that the students should hold, further more raise the training way for the students based on the experience of my College, at last educe the conclusion that the person with ability in EC is complex one who can develop his skill to full.
Key words:Electronic-Commerce; the training of person with ability; the quarters of EC
1 引言
2004年到2006年,我隨學(xué)生一起參加了多個(gè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院舉辦的大專生專場招聘會,會上招電子商務(wù)畢業(yè)生的攤位并不多,有招電子商務(wù)的攤位也并不直接寫招聘電子商務(wù)職位,而是寫“需網(wǎng)頁設(shè)計(jì)人員若干名”,“物流管理人員若干名”,據(jù)同學(xué)們反映,其他的招聘會情況也差不多。
現(xiàn)實(shí)是我們很多大專院校都設(shè)有電子商務(wù)專業(yè),選擇電子商務(wù)專業(yè)的學(xué)生還很多,到底他們出去能干什么呢?換句話說,我們需要培養(yǎng)什么樣的電子商務(wù)人才呢?電子商務(wù)專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該具備什么樣的知識機(jī)構(gòu)和操作技能呢?
2 社會對電子商務(wù)人才的需求
信息化社會需要電子商務(wù)人才。21世紀(jì)是信息社會、知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代,在信息時(shí)代里,科技的發(fā)展日新月異,誰最先擁有先進(jìn)的信息技術(shù),誰就擁有成功、擁有未來。信息化改變了我們的生活方式,今天我們用到的家電如洗衣機(jī)、冰箱、電飯煲、U盤、數(shù)字電視無不用到信息技術(shù);人們借助互連網(wǎng)技術(shù),可以和世界各地的人聯(lián)系,上億的人們使用Email、QQ、MSN等工具進(jìn)行聯(lián)絡(luò),世界各地的信息滾雪球一樣充斥著我們生活的各個(gè)角落;以前我們?nèi)?yīng)聘必須準(zhǔn)備書面材料,現(xiàn)在我們用電子簡歷可以更快地獲得面試機(jī)會;以前我們上醫(yī)院看病,必須排長隊(duì)掛號,現(xiàn)在我們可以享受電子掛號、叫號,并用電子病歷代替紙質(zhì)病歷;我們以前學(xué)習(xí)必須坐在課堂里面按照一個(gè)固定的時(shí)間來上課,現(xiàn)在我們可以通過網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí),按照自己的時(shí)間來學(xué)習(xí)。要實(shí)現(xiàn)這些網(wǎng)上求職、網(wǎng)上醫(yī)療、網(wǎng)上學(xué)習(xí)、網(wǎng)上娛樂等功能,社會必將呼喚大量電子商務(wù)方面的人才。
全球經(jīng)濟(jì)一體化需要電子商務(wù)人才。當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)化、全球化已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢,互連網(wǎng)將我們引入了全球的虛擬市場,不僅為大型企業(yè)提供了更大的商機(jī),也降低了中小企業(yè)準(zhǔn)入的門檻,企業(yè)面臨著全球化的競爭。像戴爾公司(),它的總部在美國,在中國設(shè)有制造基地,原材料來自世界各地,它必然要通過網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)來協(xié)調(diào)、管理全球業(yè)務(wù)。以后這樣全球協(xié)同的商務(wù)模式將越來越多,而且越來越多的企業(yè)利用電子商務(wù)走向世界。企業(yè)要在網(wǎng)上開展對外商務(wù)活動,要找到需要的信息,要將信息進(jìn)行加工處理,要進(jìn)行商務(wù)溝通,要分析競爭對手,必然涉及到網(wǎng)上交易、配送、稅收、安全、法律等方面的問題,要解決這些方面的問題,必將需要大量電子商務(wù)的專業(yè)人才。
企業(yè)信息化需要電子商務(wù)人才。現(xiàn)在企業(yè)不僅要對外開展商務(wù)活動,還需要借助信息技術(shù),改善內(nèi)部管理,提高企業(yè)的管理水平,進(jìn)行企業(yè)信息化。現(xiàn)在很多企業(yè)用ERP軟件管理企業(yè)資源,用CRM軟件管理客戶關(guān)系,用SCM軟件管理供應(yīng)鏈,用PDM軟件管理產(chǎn)品研發(fā),降低了企業(yè)成本,提高了企業(yè)效益。要進(jìn)行企業(yè)信息化,用軟件來管理企業(yè),這樣就對電子商務(wù)人才提出了很高的要求,要求電子商務(wù)人才既要懂業(yè)務(wù)又要懂技術(shù)。
3 培養(yǎng)目標(biāo)
社會的需求決定電子商務(wù)的高端人才應(yīng)該是對內(nèi)能夠用信息系統(tǒng)如ERP、CRM等來管理企業(yè)的進(jìn)銷存業(yè)務(wù),對外能夠運(yùn)用網(wǎng)站洽談、簽訂合同,管理商務(wù)和結(jié)算。這樣的人才是復(fù)合型人才,是做項(xiàng)目的人才,是管理整個(gè)業(yè)務(wù)流程的人才。
電子商務(wù)的中低端人才應(yīng)該是在上面框架中從事具體的業(yè)務(wù)工作,如ERP數(shù)據(jù)錄入、系統(tǒng)后臺管理、進(jìn)銷存業(yè)務(wù)各個(gè)部分的管理、網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上
結(jié)算、網(wǎng)上合同管理,也就是能夠運(yùn)用信息技術(shù)管理某個(gè)具體業(yè)務(wù),這樣的人才是單挑某個(gè)業(yè)務(wù)的人才,是執(zhí)行者、操作員。
根據(jù)上面的思路,我將高職高專電子商務(wù)的培養(yǎng)目標(biāo)列為:
(1)利用信息技術(shù)管理企業(yè)業(yè)務(wù)的能力;
(2)網(wǎng)上商務(wù)管理和網(wǎng)絡(luò)營銷策劃的能力;
(3)客戶關(guān)系管理的能力;
(4)營銷和推銷的能力;
(5)財(cái)務(wù)稅收、金融結(jié)算的能力;
(6)物流管理的能力;
(7)網(wǎng)頁設(shè)計(jì),網(wǎng)站維護(hù)的能力。
這些能力籠統(tǒng)說來就是商務(wù)管理的能力,而1、2、3項(xiàng)主要是指能夠應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)和軟件來管理和提升商務(wù)管理的能力。這里主要講一下1、2、3項(xiàng)的能力要求。
利用信息技術(shù)管理企業(yè)業(yè)務(wù)的能力主要是指學(xué)生通過ERP等軟件的學(xué)習(xí)應(yīng)該明白企業(yè)進(jìn)銷存的基本業(yè)務(wù)流程,理解信息流、物流、資金流的統(tǒng)一,掌握單據(jù)的計(jì)算機(jī)處理過程。這樣的能力要求對師資的要求很高,老師必須具有整個(gè)業(yè)務(wù)流程的觀念,還要有用信息技術(shù)處理業(yè)務(wù)的能力;對教學(xué)條件的要求也很高,需要購置大量的信息系統(tǒng),如ERP、沙盤演練等軟件。
網(wǎng)上商務(wù)管理是指能夠應(yīng)用相應(yīng)的軟件掌握BTOC、BTOB、CTOC等業(yè)務(wù)流程,其中BTOC方面應(yīng)掌握前臺的營銷、網(wǎng)上支付,后臺的訂單的處理,物流的配送和庫存控制;BTOB方面應(yīng)掌握供應(yīng)商的管理、采購信息的、采購訂單的跟蹤和維護(hù),招標(biāo)投標(biāo)的管理;CTOC方面應(yīng)掌握會員申請和注冊,一口價(jià)和網(wǎng)上拍賣流程,網(wǎng)上支付等。網(wǎng)絡(luò)營銷的策劃方面重點(diǎn)掌握促銷活動的策劃、網(wǎng)絡(luò)廣告的策劃。
客戶管理的能力是指能夠利用網(wǎng)絡(luò)和CRM軟件管理客戶,學(xué)生應(yīng)該明白客戶管理的能力越強(qiáng),給企業(yè)帶來的效益就越高,維持長期的客戶關(guān)系能給企業(yè)帶來的更多的利潤。學(xué)生應(yīng)主要掌握營銷的自動化流程、推銷的自動化流程、客戶服務(wù)與支持的自動化流程。在營銷的自動化方面掌握:營銷活動的管理、報(bào)價(jià)的管理,傭金的管理;在推銷的自動化方面掌握:聯(lián)系人管理、銷售預(yù)測、機(jī)會管理;在客戶服務(wù)與支持方面掌握:客戶資料的統(tǒng)一錄入、客戶活動的跟蹤,客戶價(jià)值的分析。
從以上分析可以看出1、2、3項(xiàng)是電子商務(wù)人才的核心競爭力,而這種核心競爭力是由一定的知識結(jié)構(gòu)和操作技能所構(gòu)成,其中尤以操作技能更為重要。
4 電子商務(wù)人才應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)
培養(yǎng)目標(biāo)決定了電子商務(wù)人才應(yīng)該具備的知識結(jié)構(gòu)。知識結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括素質(zhì)基礎(chǔ)、專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)知識。關(guān)于素質(zhì)基礎(chǔ)就不多述,主要介紹專業(yè)基礎(chǔ)和專業(yè)知識。
(1)電子商務(wù)基礎(chǔ)知識:電子商務(wù)交易、電子商務(wù)支付、電子商務(wù)配送、電子商務(wù)法律/合同,電子商務(wù)安全、電子商務(wù)關(guān)稅等;
(2)商務(wù)營銷方面的知識:市場營銷學(xué)、廣告學(xué)、消費(fèi)心理學(xué)、國際貿(mào)易、網(wǎng)絡(luò)營銷、營銷策劃等;
(3)財(cái)稅、金融方面的知識:基礎(chǔ)會計(jì),營銷稅收,國際金融,電子支付等;
(4)管理方面的知識:管理學(xué)原理、供應(yīng)鏈管理等;
(5)物流方面的知識:物流管理、物流配送等;
(6)信息技術(shù)方面的知識:網(wǎng)頁設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)站規(guī)劃和設(shè)計(jì)等;
(7)安全方面的知識:網(wǎng)絡(luò)安全、操作系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)庫安全、電子商務(wù)安全等。
電子商務(wù)人才應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)非常廣泛,可以說比目前看到的任何一個(gè)專業(yè)都要廣,這是由電子商務(wù)的特性所決定的。現(xiàn)在高職高專一般是三年制,我們在培養(yǎng)人才時(shí)應(yīng)該一二年級寬口徑,廣泛地培養(yǎng)上述各方面的知識,三年級再根據(jù)興趣分方向。從操作層面來看,目前由于各學(xué)校受到師資等教學(xué)條件的限制,一般分為商務(wù)方向和技術(shù)方向,每個(gè)學(xué)生可根據(jù)興趣選擇相應(yīng)的方向做畢業(yè)設(shè)計(jì)。但是我認(rèn)為技術(shù)方向不應(yīng)該作為電子商務(wù)人才培養(yǎng)的方向,如果要培養(yǎng)電子商務(wù)技術(shù)方面的人才,應(yīng)放在計(jì)算機(jī)系軟件工程專業(yè)去培養(yǎng)更合適。電子商務(wù)主要應(yīng)該側(cè)重于商務(wù),因此我們可以根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)分為網(wǎng)站商務(wù)方向和企業(yè)信息化方向。
根據(jù)前面講的能力培養(yǎng),電子商務(wù)專業(yè)的重點(diǎn)課程應(yīng)該是:網(wǎng)絡(luò)營銷、供應(yīng)鏈管理、電子商務(wù)安全、物流管理、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫。
5 電子商務(wù)人才應(yīng)掌握的操作技能
培養(yǎng)目標(biāo)也決定了電子商務(wù)人才應(yīng)該具備的操作技能。由于我們面向的是高職高專的學(xué)生,與本科院校學(xué)生培養(yǎng)的目標(biāo)不同,我們應(yīng)更加注重以下操作技能的培養(yǎng)。
(1)網(wǎng)頁設(shè)計(jì)的技能;
(2)平面設(shè)計(jì)的技能;
? (3)信息錄入、的技能;
(4)信息搜集、調(diào)研的技能;
(5) 信息管理的技能;
(6)網(wǎng)站營銷策劃的技能;
(7)網(wǎng)站規(guī)劃和設(shè)計(jì)的技能;
(8)企業(yè)進(jìn)銷存單據(jù)的錄入和操作;
(9)軟件的維護(hù)和管理。
網(wǎng)頁設(shè)計(jì)能力是電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生的最基本的技能,他們要能夠用網(wǎng)頁反映企業(yè)的需求、能夠宣傳企業(yè)和產(chǎn)品,能夠用網(wǎng)頁表達(dá)自己的思想,能夠吸引客戶。我們學(xué)校開設(shè)了《網(wǎng)頁基礎(chǔ)》和《動態(tài)網(wǎng)頁》兩門課,通過這兩門課的學(xué)習(xí)和課程設(shè)計(jì),學(xué)生能基本掌握網(wǎng)頁設(shè)計(jì)的能力。
設(shè)計(jì)的網(wǎng)頁要吸引客戶,又涉及到平面設(shè)計(jì)的能力,網(wǎng)頁的布局如何,LOGO、BANNER是否醒目,整個(gè)網(wǎng)頁是否協(xié)調(diào),這些都體現(xiàn)了美工的功底。在這方面,我們開設(shè)了《美工基礎(chǔ)》和《PHOTOSHOP》這兩門課。
信息的錄入、、搜集、調(diào)研也是電子商務(wù)學(xué)生最基本的技能之一。現(xiàn)在是知識爆炸的時(shí)代,網(wǎng)上的信息多如牛毛,如何找到自己需要的信息,如何將信息送達(dá)目標(biāo)客戶,如何進(jìn)行網(wǎng)上市場調(diào)研,如何對競爭者進(jìn)行跟蹤和分析,就涉及到這些方面的能力。在這方面,主要是通過象阿里巴巴、買賣網(wǎng)等網(wǎng)站進(jìn)行培養(yǎng)。學(xué)生要利用阿里巴巴的貿(mào)易通掌握信息的錄入、、搜集、調(diào)研。
網(wǎng)上的信息搜集來了,如何進(jìn)行管理呢?以往我們靠手工管理,分門別類整理好。現(xiàn)在我們有了數(shù)據(jù)庫,我們可以設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫、設(shè)計(jì)表格、設(shè)計(jì)表格關(guān)系來幫我們整理數(shù)據(jù)。我們還可以將數(shù)據(jù)放在網(wǎng)上,隨時(shí)隨地都可以調(diào)出來查閱。在這方面,通過《網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫》和《動態(tài)網(wǎng)頁設(shè)計(jì)》,學(xué)生應(yīng)掌握數(shù)據(jù)和信息的管理。
信息整理好了,怎么樣將商品賣出去呢?換句話說,如何進(jìn)行商務(wù)活動呢?這就涉及到網(wǎng)站策劃、網(wǎng)絡(luò)營銷。以往我們提到技能總是指計(jì)算機(jī)方面的操作技能,其實(shí)網(wǎng)絡(luò)營銷策劃也是一種技能,它培養(yǎng)學(xué)生商務(wù)設(shè)計(jì)和創(chuàng)新的能力,應(yīng)該作為電子商務(wù)專業(yè)的重點(diǎn)技能來培養(yǎng)。通過《網(wǎng)絡(luò)營銷》這門課并結(jié)合網(wǎng)上商城的實(shí)習(xí),學(xué)生應(yīng)掌握網(wǎng)站策劃和網(wǎng)絡(luò)營銷的能力。
網(wǎng)站的規(guī)劃和設(shè)計(jì)技能是培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力,它融合網(wǎng)站設(shè)計(jì)和商務(wù)設(shè)計(jì),最好通過畢業(yè)設(shè)計(jì)扎扎實(shí)實(shí)地做一個(gè)項(xiàng)目來掌握這種綜合能力。
通過ERP和CRM等軟件的操作我們可以掌握企業(yè)進(jìn)、銷、存的單據(jù)的處理。
在技能考核方面,我們規(guī)定學(xué)生必須考助理電子商務(wù)師資格證書,以增加學(xué)生的就業(yè)砝碼。學(xué)生也可以考物流員資格證書。
6 培養(yǎng)方法
電子商務(wù)的人才培養(yǎng)沒有一個(gè)模式,關(guān)鍵是要做出自己的特色。
我院電子商務(wù)專業(yè)在2003年搞了一個(gè)網(wǎng)上商城,我們將全系400多人放在商城去真刀實(shí)槍地操練。我們按照業(yè)務(wù)流程將網(wǎng)上商城分成幾個(gè)職能部門,如數(shù)據(jù)錄入部、網(wǎng)絡(luò)營銷部、采購部、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部、配送部,電子商務(wù)專業(yè)的學(xué)生就安排在數(shù)據(jù)錄入部、網(wǎng)絡(luò)營銷部、技術(shù)部,電算會計(jì)專業(yè)的學(xué)生就安排在財(cái)務(wù)部,市場營銷專業(yè)的學(xué)生就安排在采購部,每個(gè)學(xué)生的角色還可以輪換,因?yàn)橐磺卸际钦娴?真的采購、與供應(yīng)商談判、真的營銷、真的配送,整個(gè)商城全部由學(xué)生負(fù)責(zé)經(jīng)營,老師只需監(jiān)控財(cái)務(wù)即可,學(xué)生的能力得到了很大的鍛煉。我院01級電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生設(shè)計(jì)了眾多的網(wǎng)絡(luò)商品廣告,進(jìn)行了多次現(xiàn)場商品促銷活動,如現(xiàn)場抽獎、有獎問答、嘉賓表演等,活動搞得有聲有色。
通過這樣的實(shí)際訓(xùn)練,學(xué)生掌握了電子商務(wù)的知識和技能,為今后就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。
我院還購置了金碟的ERP軟件,所有電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生均進(jìn)行了培訓(xùn)。通過培訓(xùn),學(xué)生對企業(yè)的進(jìn)銷存業(yè)務(wù)有了一定的認(rèn)識,知道了信息技術(shù)在管理中的作用。
7 高職高專電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生可應(yīng)聘哪些工作
電子商務(wù)涉及的知識非常廣泛而又有體系,因此出去應(yīng)聘的工作機(jī)會很多,他們可以做營銷、做管理、做文秘、做網(wǎng)頁設(shè)計(jì)、網(wǎng)站維護(hù)等等。電子商務(wù)專業(yè)的畢業(yè)生與其他文秘、營銷、管理、金融等專業(yè)的學(xué)生相比,他們的核心競爭能力是掌握了信息技術(shù)。
我根據(jù)招聘會、報(bào)紙、網(wǎng)站等登出來的廣告,大體將與電子商務(wù)相關(guān)的招聘職位劃分為:
(一)網(wǎng)站設(shè)計(jì)類
1.平面設(shè)計(jì)員/美工
2.網(wǎng)頁設(shè)計(jì)
3.網(wǎng)站編程/網(wǎng)站維護(hù)
(二)營銷類
1.推銷員
2.網(wǎng)站營銷策劃
3.網(wǎng)站推廣
(三)管理類
1.ERP軟件操作員/數(shù)據(jù)錄入員
2.企業(yè)信息化人才
(四)物流類:
1.倉管員
2.配送員
3.物流業(yè)務(wù)員
4.單證管理員
5.報(bào)關(guān)員
(五)一般文員
1.一般行政人員
2.會計(jì)出納人員
3.人事助理
我院01級和03級學(xué)生畢業(yè)后有的自己開網(wǎng)上商城,還有人開公司搞競價(jià)排名、網(wǎng)站推廣,也有部分學(xué)生管理ERP/CRM軟件,女同學(xué)大部分做客戶服務(wù)和文員、或財(cái)務(wù),男同學(xué)從事物流和推銷的比較多。200多個(gè)電子商務(wù)專業(yè)的學(xué)生真正搞網(wǎng)上商城、網(wǎng)站推廣的也就十幾個(gè),其他的都分到各個(gè)行業(yè)里去了。04年我們學(xué)院電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生的總體就業(yè)率為80%,06年我們的就業(yè)率達(dá)到了90%。
總體來說,電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生找工作還是比較容易的。如果他們能夠切合企業(yè)實(shí)際,搞信息化管理、網(wǎng)站推廣,很容易成為高端人才。
8 綜述
從以上幾個(gè)方面的論述我們可以得出以下的結(jié)論:電子商務(wù)的人才是復(fù)合型人才,電子商務(wù)的人才大有可為。只要基礎(chǔ)扎實(shí),又掌握一定的操作技能,是不愁找不到工作的。目前招聘會上的數(shù)據(jù)只能說明企業(yè)的信息化程度還較低。隨著企業(yè)信息化的發(fā)展、信息技術(shù)的發(fā)展,電子商務(wù)人才將出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。暫時(shí)的困難并不代表未來的發(fā)展,我們應(yīng)該著眼于未來,大力培養(yǎng)電子商務(wù)人才,這是時(shí)勢的需求,也是國家的未來。
參考文獻(xiàn):
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論文摘要：隨著電網(wǎng)企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化，傳統(tǒng)的成本控制作為成本管理體系的核心內(nèi)容，逐漸暴露出固有的弊端，致使電網(wǎng)企業(yè)成本控制的效果大大降低。本文以電網(wǎng)企業(yè)成本管理及目前電網(wǎng)企業(yè)推行的作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，對ERP下的成本模塊問題進(jìn)行討論，旨在推動和促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展，以對電網(wǎng)企業(yè)在節(jié)能降耗、控制成本方面發(fā)揮更大的作用。
0 引言
電網(wǎng)企業(yè)是以終端銷售電價(jià)與發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)之間的差額扣除經(jīng)營成本后作為電網(wǎng)企業(yè)的盈利空間。終端銷售電價(jià)和上網(wǎng)電價(jià)都由國家統(tǒng)一制定，電網(wǎng)企業(yè)沒有制定價(jià)格的權(quán)利，具有一定剛性。因此，電網(wǎng)企業(yè)要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。電網(wǎng)企業(yè)是以終端銷售電價(jià)與發(fā)電企業(yè)上網(wǎng)電價(jià)之間的差額扣除經(jīng)營成本后作為電網(wǎng)企業(yè)的盈利空間。終端銷售電價(jià)和上網(wǎng)電價(jià)都由國家統(tǒng)一制定，電網(wǎng)企業(yè)沒有制定價(jià)格的權(quán)利，具有一定剛性。因此，電網(wǎng)企業(yè)要獲取更多的利潤，必須做好成本控制工作。
1 電網(wǎng)企業(yè)成本控制的主要思路
成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，這些支出受到企業(yè)各種管理因素的影響，因此，成本控制要從企業(yè)的經(jīng)營活動、管理措施以及戰(zhàn)略抉擇等方面來進(jìn)行。同時(shí)成本控制又是企業(yè)各種管理措施與戰(zhàn)略決策的核心之一。電網(wǎng)企業(yè)成本控制的3點(diǎn)提示：
1.1 成本控制中的此消彼長 即對成本代償性特征的含義加以引伸，成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支持低價(jià)格，而有意識的高成本投入則有可能因提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量而維持高價(jià)格。收益則隨成本、收入的變化而變動。
1.2 電網(wǎng)企業(yè)的成本管理領(lǐng)域 電網(wǎng)企業(yè)成本管理可以擴(kuò)展到基建、生產(chǎn)、經(jīng)營各個(gè)領(lǐng)域。第一是電網(wǎng)建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)，設(shè)計(jì)的節(jié)約是最直接的節(jié)約；第二是嚴(yán)控基建工程造價(jià)，從資產(chǎn)的源頭控制成本；第三是做好優(yōu)化調(diào)度工作，減少無功電量；第四是做好生產(chǎn)管理，降低管理費(fèi)用；第五是做好稅收策劃，爭取有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；第六是作好資金運(yùn)作，提高資金的利用率減少資金成本；第七是做好線損管理，提高有功電量。
1.3 電網(wǎng)企業(yè)的成本控制需要 重要的是，我們應(yīng)通過變降低成本為盡量避免成本發(fā)生的方式來進(jìn)行有效的成本控制。如TQC則以零缺陷的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來的其他成本。這種高級形態(tài)的成本避免思想其實(shí)質(zhì)在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。對于電網(wǎng)企業(yè)來說，其價(jià)值鏈活動中哪些是成本費(fèi)用的重點(diǎn)，哪些是根本不帶來價(jià)值，只耗費(fèi)成本的完全可以避免的活動，應(yīng)該仔細(xì)分析和選擇，以求降低或消除這些活動的成本。那就是現(xiàn)在推行的作業(yè)成本法，它可以幫助我們得到一些信息。
2 電網(wǎng)企業(yè)推行作業(yè)成本的必要性
2.1 電網(wǎng)企業(yè)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法 大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)采用兩步程序分配制造費(fèi)用。首先將歸集起來的輔助生產(chǎn)部門(如維修車間等)費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。許多企業(yè)在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品上去做得很簡單，多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。少量的制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的。
2.2 電網(wǎng)企業(yè)所處的管理環(huán)境的變化 現(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競爭的加劇，電網(wǎng)企業(yè)的管理環(huán)境發(fā)生了變化，電網(wǎng)企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時(shí)代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本地轉(zhuǎn)變，比如計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，電網(wǎng)企業(yè)的自動化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)：第一，固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。第二，隨著與工時(shí)無關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。傳統(tǒng)的ERP(enterprise resource planning)成本控制是對生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見，電網(wǎng)企業(yè)要想有效地實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計(jì)算方法和管理理念，從根本上改善電網(wǎng)企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。
3 作業(yè)成本法
3.1 作業(yè)成本法概念 作業(yè)成本法(Activity-Based Costing， ABC)又稱作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計(jì)算方法。
3.2 作業(yè)成本法下的計(jì)算方法 作業(yè)成本法是利用單項(xiàng)成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對象，通過成本動因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。其計(jì)算過程有兩個(gè)基本步驟：第一、選擇間接費(fèi)用歸集對象，確認(rèn)作業(yè)成本庫；第二、以成本動因?yàn)榛A(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。
4 作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
通過比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計(jì)算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點(diǎn)：
4.1 作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來分配產(chǎn)品的成本。更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對象還可以是顧客或市場。
4.2 在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線，即作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。
4.3 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法的主要差別在制造費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｗ鳂I(yè)成本法將成本動因作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。
從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性。另一方面，作業(yè)成本法還能提供有哪些是成本費(fèi)用的重點(diǎn)，哪些是根本不帶來價(jià)值，只耗費(fèi)成本的完全可以避免的活動。
總之，ABC框架下成本控制與ERP的結(jié)合將會在很大程度上提升電網(wǎng)企業(yè)整體成本控制的能力，是在千頭萬緒的成本控制中，為管理者提出有效的解決方案。雖然二者結(jié)合運(yùn)用的成本很高，但是隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)用軟件開發(fā)技術(shù)難度和開發(fā)成本將持續(xù)下降，作為先進(jìn)的管理思想和模塊化管理工具，二者系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用將會為電網(wǎng)企業(yè)管理做出更大貢獻(xiàn)。
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[論文摘要]文章通過研究對比中外商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展水平、資源狀況及外資銀行競爭優(yōu)勢，分析中資商業(yè)銀行在中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品營銷過程中存在的問題。在此基礎(chǔ)上，建立適用于當(dāng)前國情的商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)整合營銷戰(zhàn)略模型及相應(yīng)的戰(zhàn)略實(shí)施措施。
[論文關(guān)鍵詞]資源理論;中間業(yè)務(wù);整合營銷戰(zhàn)略
受益于強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)增長勢頭、人民幣增值等利好因素，中資銀行的中間業(yè)務(wù)一直保持較高的增速。1995年到2004年十年問，工、農(nóng)、中、建四大銀行境內(nèi)機(jī)構(gòu)中間業(yè)務(wù)收入由69億元增加到389億元，年均增長25.6%。至2006年，中資銀行中間業(yè)務(wù)占比水平達(dá)到了17.5%。2007年上半年，國內(nèi)各大中資商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)一直保持著高速增幅。然而，相對于國際先進(jìn)水平，中資商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的發(fā)展一直處于相對落后階段，具體體現(xiàn)在：
一是中資商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，但占總收入比重仍然偏低…(見表1)。
二是中資銀行金融創(chuàng)新能力普遍偏弱，很多外資銀行的業(yè)務(wù)內(nèi)容至今無法納入中資銀行的運(yùn)營范圍。我國目前只有數(shù)百個(gè)中間業(yè)務(wù)品種，與市場需求相比，品種仍然較少，而且主要還是集中在結(jié)算類、匯兌、類和信用卡、信用證、押匯等低附加值傳統(tǒng)中間業(yè)務(wù)上，這些約占中間業(yè)務(wù)種類的60%左右;盈利性相對高的咨詢服務(wù)類、投資融資類業(yè)務(wù)發(fā)展極不充分，覆蓋面窄，未能形成規(guī)模效益.融衍生品類幾乎為零。而外資銀行的中間業(yè)務(wù)品種已達(dá)數(shù)千，利用衍生品工具進(jìn)行套期保值、套利為風(fēng)險(xiǎn)作保證處于領(lǐng)先地位。
一、外資商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)競爭優(yōu)勢分析
在當(dāng)前銀行利差相差無幾的情況下，國內(nèi)外銀行在中問業(yè)務(wù)發(fā)展上的巨大差距導(dǎo)致的直接后果就是：國外商業(yè)銀行的平均資產(chǎn)利潤率已經(jīng)達(dá)到了中國四大國有商業(yè)銀行平均水平的12.86倍。其中問業(yè)務(wù)競爭優(yōu)勢成因主要基于以下資源配置狀況：
(一)宏觀環(huán)境方面
1.在中國，外資銀行在稅收和業(yè)務(wù)方面享受的優(yōu)惠遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國有背景的中資商業(yè)銀行。例如：在稅收方面，中資銀行的綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率高達(dá)70%左右，而外資銀行只有30%。
2.中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的開發(fā)、定價(jià)方面靈活自由。政府監(jiān)管環(huán)境寬松，各商業(yè)銀行主要根據(jù)產(chǎn)品成本、市場競爭、客戶關(guān)系以及客戶所在的行業(yè)、地區(qū)等因素自行確定本行的中間業(yè)務(wù)定價(jià)策略。
(二)微觀環(huán)境方面
1.具有熟悉國際金融規(guī)則的管理人才(專業(yè)水平、職業(yè)操守)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。很多外資銀行的客戶經(jīng)理都經(jīng)過國際培訓(xùn)，能在第一時(shí)間內(nèi)提供國際最新信息和一對一的客戶服務(wù)，通過電話熱線為客戶處理日常賬戶交易和各類咨詢。
2.在管理模式方面，外資銀行是按照國際慣例進(jìn)行經(jīng)營管理。可以說，他們是在成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制下建立發(fā)展起來的。而且，許多通行的國際慣例和先進(jìn)的方法是依據(jù)發(fā)達(dá)國家金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)及做法發(fā)展起來的，完全適應(yīng)在全球統(tǒng)一規(guī)則下的管理要求。
3.外資銀行母行大多是歷史悠久的全能銀行，擁有全球性業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍涵蓋傳統(tǒng)的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)、信托業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，具有在中間業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域長期直接參與國際金融市場的豐富經(jīng)驗(yàn)，形成了成套、成熟的中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品線。其綜合競爭優(yōu)勢具體表現(xiàn)在5個(gè)方面：一是可滿足客戶全方位的需求;二是可獲得范圍經(jīng)濟(jì)的好處;三是具有金融產(chǎn)品創(chuàng)新機(jī)制優(yōu)勢;四是可獲得信息優(yōu)勢;五是可減小經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
4.外資銀行具有成熟的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)開展經(jīng)驗(yàn)。網(wǎng)上銀行服務(wù)、電話銀行服務(wù)這類新技術(shù)手段對傳統(tǒng)的銀行柜臺業(yè)務(wù)具有極大的取代作用。放眼國際，全球網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)量已占銀行業(yè)務(wù)總量的50%左右。
二、中資銀行中間業(yè)務(wù)市場營銷過程中存在問題分析
現(xiàn)引入基本SWOT矩陣對中資商業(yè)銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)面臨的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅進(jìn)行歸納。并列出相應(yīng)的基本整合營銷競爭戰(zhàn)略模型(表2)：
總體而言，中外資銀行中間業(yè)務(wù)營銷差距主要體現(xiàn)在：營銷理念和客戶戰(zhàn)略、中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品豐富度、以并購為代表的金融資本經(jīng)營這幾方面，首先體現(xiàn)出的是一種意向態(tài)度方面的差距，而后才體現(xiàn)為職能活動上的差距;因此，銀行的營銷規(guī)劃越來越表現(xiàn)為整合管理和高層運(yùn)作，顯示出與戰(zhàn)略管理趨同的趨勢。
三、基于資源的中資銀行中間業(yè)務(wù)整合市場營銷戰(zhàn)略
目前中資銀行正處于中間業(yè)務(wù)整合營銷系統(tǒng)的初創(chuàng)期階段，其總體特點(diǎn)在于：銀行希望快速形成中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品營銷系統(tǒng)，重點(diǎn)在于對產(chǎn)品銷售商的選擇，關(guān)注的是營銷系統(tǒng)成員中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售能力。結(jié)合前面對商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)進(jìn)行基本SWOT整合營銷戰(zhàn)略分析，提出如下對策。
1.將實(shí)施復(fù)合型人力資源開發(fā)戰(zhàn)略作為核心工作來開展。中間業(yè)務(wù)的競爭歸根到底是人才的競爭，鑒于當(dāng)前我國發(fā)展中間業(yè)務(wù)時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，相關(guān)專業(yè)人才的儲備嚴(yán)重不足，全社會成系統(tǒng)的專業(yè)人才培養(yǎng)體系也沒有建立起來。因此，培養(yǎng)有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力的高素質(zhì)復(fù)合型金融人才是中資銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)急需解決的問題。
2.在宏觀資源的開發(fā)利用方面，應(yīng)全力爭取國家的宏觀政策資源支持。首先，推動行業(yè)監(jiān)管部門調(diào)整、完善、出臺有關(guān)中間業(yè)務(wù)的法律、法規(guī)，并適當(dāng)控制外資銀行擴(kuò)張速度;其次，完善行業(yè)協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)同業(yè)合作甚至鼓勵(lì)兼并;再次，要求完善對中資銀行中間業(yè)務(wù)的審批制度，簡化審批環(huán)節(jié)，提高審批效率，加快創(chuàng)新速度;最后，充分利用與政府部門長期以來建立起的良好關(guān)系，在大型公共項(xiàng)目開發(fā)貸款的發(fā)放、征地賠償款的留存、行政人員各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的存放等涉及公共權(quán)力的各方面占據(jù)有利的地位。
3.加強(qiáng)向外資銀行學(xué)習(xí)、合作，增強(qiáng)自身綜合競爭力。一方面，外資銀行在公司治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制、績效與成本管理模式促進(jìn)經(jīng)營方式、盈利增長模式轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系、投資理念、財(cái)富管理工具以及操作經(jīng)驗(yàn)等方面具有明顯的優(yōu)勢，中資銀行可積極開展全方位學(xué)習(xí);另一方面，中資銀行可利用外資銀行遍布全球的營銷網(wǎng)絡(luò)，拓展其國際業(yè)務(wù)，提高其在全球范圍內(nèi)配置資源的能力。
4.健全組織機(jī)構(gòu)，完善規(guī)章制度，加強(qiáng)對中間業(yè)務(wù)的管理。中間業(yè)務(wù)的拓展涉及到銀行的各個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，建立一個(gè)責(zé)任分明、管理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶ｉT中間業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)是很有必要的。該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制訂長期目標(biāo)和發(fā)展策略，協(xié)調(diào)各部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)間的關(guān)系，實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、決策、指揮、協(xié)調(diào)。
5.加大投入搶占市場份額，以高成本換取高市場份額。目前國內(nèi)中間業(yè)務(wù)的發(fā)展正處于成長期，各銀行正面臨市場布局的關(guān)鍵階段，對市場份額的關(guān)注必須上升到戰(zhàn)略高度，因?yàn)闆]有了市場份額，所有業(yè)務(wù)的開展將成為無源之水、無本之木，企業(yè)將喪失在市場上的話語權(quán)。
6.推行集約化的重點(diǎn)市場區(qū)域選擇策略。在中國，經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心主要集中在以京滬深為中心的環(huán)渤海、長三角和珠三角三大經(jīng)濟(jì)區(qū)域，中資銀行應(yīng)充分利用重點(diǎn)市場的快速成長，憑借不同市場區(qū)別對待的策略在競爭中占據(jù)先機(jī)。
7.實(shí)施市場細(xì)分化策略。首先，針對公司客戶.集中力量維系規(guī)模較大、年銷售收入較高的公司客戶，力爭在此市場上形成競爭優(yōu)勢，擁有較大的市場份額;其次，通過與公司建立業(yè)務(wù)往來，進(jìn)而在公司里發(fā)展個(gè)人客戶。針對個(gè)人客戶，先從中間業(yè)務(wù)中的個(gè)人理財(cái)及信用卡等創(chuàng)新業(yè)務(wù)尋求突破，為其提供財(cái)務(wù)顧問、金融衍生業(yè)務(wù)、投資銀行、個(gè)人理財(cái)?shù)雀吒郊又禈I(yè)務(wù)，并逐漸對下游市場進(jìn)行滲透。
8.中資銀行必須在科學(xué)的市場細(xì)分、市場定位基礎(chǔ)上努力發(fā)展自己的核心類中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品或服務(wù)。核心服務(wù)是指那些可把某銀行與其他競爭對手相區(qū)分的具有專有性、異質(zhì)性、不易模仿性的服務(wù)性產(chǎn)品和服務(wù)流程，因此，核心服務(wù)類產(chǎn)品市場競爭狀況更有戰(zhàn)略意義，它是各銀行中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場競爭的基礎(chǔ)，對于滿足消費(fèi)者需求具有決定性作用。
9.加大科技投入，利用網(wǎng)絡(luò)和電子通信技術(shù)，優(yōu)化對中間業(yè)務(wù)營銷系統(tǒng)資源的整合能力。這其中主要是大力發(fā)展網(wǎng)上銀行。網(wǎng)上銀行相對于傳統(tǒng)銀行網(wǎng)點(diǎn)的競爭優(yōu)勢主要體現(xiàn)在成本競爭優(yōu)勢、差異性競爭優(yōu)勢、目標(biāo)集聚型競爭優(yōu)勢、規(guī)模經(jīng)濟(jì)競爭優(yōu)勢等方面。
10.對跨行業(yè)合作進(jìn)行戰(zhàn)略升級。中資銀行應(yīng)充分利用十余年來的積累，發(fā)揮自身的網(wǎng)點(diǎn)、品牌優(yōu)勢，與證券、期貨、保險(xiǎn)、基金、信托等其他金融機(jī)構(gòu)就關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的金融業(yè)務(wù)開展更為緊密的跨業(yè)合作，跳出單純的模式，合作進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)，體現(xiàn)出捆綁銷售的優(yōu)勢。
11.開展部分非核心中間業(yè)務(wù)外包。它既可充分利用外部資源，又能集中精力培育核心競爭力，被認(rèn)為是應(yīng)對不確定性最為有效的營銷戰(zhàn)略，中資銀行可借此形成中間業(yè)務(wù)營銷系統(tǒng)整體競爭優(yōu)勢。
