時(shí)間：2022-03-31 01:55:12
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇總經(jīng)濟(jì)師論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)家精神；戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型；中小企業(yè)；企業(yè)戰(zhàn)略
一、 緒論
隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，政府對(duì)中小企業(yè)在稅收的扶持在中國(guó)加入WTO后也消失了。市場(chǎng)長(zhǎng)期的供過(guò)于求，技術(shù)創(chuàng)新更新快，市場(chǎng)消費(fèi)偏好變化快，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，不確定性越來(lái)越高。在該種情形下，企業(yè)要獲得長(zhǎng)久、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是沒(méi)有可能。企業(yè)唯有不斷通過(guò)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、變革，建立動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)力，方能求得生存和發(fā)展的可能性。
2010年底，民建中央的專(zhuān)題調(diào)研報(bào)告《后危機(jī)時(shí)代中小企業(yè)轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的調(diào)查與建議》顯示，中國(guó)中小企業(yè)平均壽命僅3.7年，而歐洲和日本中小企業(yè)平均壽命為12.5年、美國(guó)為8.2年、德國(guó)500家中小企業(yè)有1/4存活了100年以上。造成這一現(xiàn)象的原因是復(fù)雜的，我國(guó)相較其他國(guó)家缺乏對(duì)中小企業(yè)的有效支持，中小企業(yè)缺乏完善的發(fā)展環(huán)境。所以，中小企業(yè)只有果斷抓住發(fā)展機(jī)遇，冒險(xiǎn)與謹(jǐn)慎同行，不斷改革，進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型方能確保中小企業(yè)的生存和發(fā)展。
在中小企業(yè)中，企業(yè)主或高層一句話(huà)就可以在企業(yè)內(nèi)部“呼風(fēng)喚雨”、“逆轉(zhuǎn)乾坤”的現(xiàn)象并不少見(jiàn)。中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)、規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)和制度等因素使得企業(yè)家在中小企業(yè)中顯得尤其重要。企業(yè)家作為中小企業(yè)的主要的領(lǐng)導(dǎo)者，在中小企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過(guò)程中起著非常重要的影響作用。
二、 文獻(xiàn)綜述
1. 什么是企業(yè)家精神。關(guān)于企業(yè)家精神的內(nèi)涵問(wèn)題，一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，不同的學(xué)者從不同的角度對(duì)企業(yè)家精神下定義，至今仍無(wú)統(tǒng)一、公認(rèn)、標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)于企業(yè)家精神的定義。概括而言，主要可歸納為以下三種：
（1）特質(zhì)論。強(qiáng)調(diào)企業(yè)家精神特質(zhì)論的研究經(jīng)歷了從對(duì)企業(yè)家個(gè)體的研究到企業(yè)家群體的研究過(guò)程，并通過(guò)研究這一群體所表現(xiàn)出來(lái)的具有普遍意義的東西，總結(jié)提出企業(yè)家精神的內(nèi)涵，關(guān)注“誰(shuí)是企業(yè)家”，“企業(yè)家的精神特征是什么”。具有代表性的人物有熊彼特、奈特、馬克思?韋伯、艾伯特?赫希曼等，分別指出了創(chuàng)新精神、冒險(xiǎn)精神、敬業(yè)精神和合作精神是企業(yè)家精神重要的維度。其中，創(chuàng)新是企業(yè)家精神的靈魂，一個(gè)企業(yè)最大的隱患，就是創(chuàng)新精神的消亡；冒險(xiǎn)是企業(yè)家精神的天性，敢為人先，做第一個(gè)吃螃蟹的人；敬業(yè)是企業(yè)家精神的動(dòng)力，勤勉、忠誠(chéng)、艱苦勞動(dòng)和追求進(jìn)步；合作是企業(yè)家精神的精華，集體行為而非個(gè)人行為是企業(yè)組織協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。
（2）行為論。以Gartner和Drueker，Miller等為代表的學(xué)者從行為視角對(duì)企業(yè)家精神進(jìn)行重塑，認(rèn)為“企業(yè)家做什么”才是企業(yè)家精神的本質(zhì)，即企業(yè)家精神的行為論，其經(jīng)歷了從對(duì)企業(yè)家行為（思考、推理、權(quán)衡、具有領(lǐng)導(dǎo)力的行為等）到企業(yè)組織行為（創(chuàng)新、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、行動(dòng)領(lǐng)先的行為等）研究的過(guò)程。
（3）社會(huì)功能論。企業(yè)家精神社會(huì)功能論主張企業(yè)家精神是一種社會(huì)現(xiàn)象，是企業(yè)家精神在社會(huì)領(lǐng)域的拓展。其中最具代表性的是Davidsson（2003），他認(rèn)為企業(yè)家精神既可以是企業(yè)家個(gè)體的某些性格特征，也可以是一種社會(huì)現(xiàn)象，是在一定的經(jīng)濟(jì)制度、人文環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的規(guī)范下，由企業(yè)家這一特殊群體在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的，一種以創(chuàng)新精神為核心、以敬業(yè)精神為動(dòng)力、以風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)精神為支撐的綜合性精神品質(zhì)和意志。
綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)家精神的不同定義，我們發(fā)現(xiàn)雖然表達(dá)形式不同，但包含著許多共同之處，可歸納為：創(chuàng)新（精神）、敬業(yè)（精神）、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)（精神）和合作（精神）。筆者認(rèn)為，企業(yè)家精神來(lái)源于企業(yè)家，但是企業(yè)家精神的載體不僅僅是企業(yè)家本身，還可以是企業(yè)組織和經(jīng)濟(jì)社會(huì)。
2. 企業(yè)家精神與社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、公司績(jī)效。國(guó)外研究：（1）Schumpeter（1921） 首先將創(chuàng)新引入企業(yè)家精神，認(rèn)為創(chuàng)新是企業(yè)家精神的核心，從企業(yè)家的創(chuàng)新出發(fā)，認(rèn)為長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)周期的變化是由企業(yè)家的發(fā)明與創(chuàng)新引起的，歸根結(jié)底，引起這一變化的根本原因是由于創(chuàng)新本身是具有周期性的；（2）Delong（1988） 在生產(chǎn)函數(shù)模型中引入了企業(yè)家精神變量，發(fā)現(xiàn)企業(yè)家精神與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的回歸系數(shù)在統(tǒng)計(jì)上非常顯著，這一結(jié)論主要是通過(guò)研究20世紀(jì)1870年～1979年間的世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)歷史而得來(lái)的；（3）David B. Audretsch和Max Keilbach（2005）則通過(guò)運(yùn)用生產(chǎn)函數(shù)回歸模型和增長(zhǎng)方程，對(duì)1992年～2000年西德327個(gè)地區(qū)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，得出了企業(yè)家精神與勞動(dòng)生產(chǎn)率呈顯著正相關(guān)關(guān)系，從而促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)這一結(jié)論。
國(guó)內(nèi)許多的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究也關(guān)注到企業(yè)家精神對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響：（1）李杏（2011）在其研究中將企業(yè)家精神劃分為風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家精神和創(chuàng)業(yè)企業(yè)家精神兩個(gè)維度，運(yùn)用回歸方程，在控制了其他因素如人口和制度變量后，結(jié)果表明企業(yè)家精神與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈顯著正相關(guān)關(guān)系，且風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家精神和創(chuàng)業(yè)企業(yè)家精神均與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正相關(guān)；（2）楊宇，鄭垂勇（2007）運(yùn)用典型相關(guān)分析方法，對(duì)企業(yè)家精神和區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)行定量分析，研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)家精神與區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在顯著正相關(guān)關(guān)系，通過(guò)培育企業(yè)家精神、大力發(fā)展私營(yíng)企業(yè)可以有效保持和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
國(guó)內(nèi)外大部分文獻(xiàn)都認(rèn)同企業(yè)家精神與公司業(yè)績(jī)有密切的相關(guān)性，尤其是與財(cái)務(wù)績(jī)效呈正相關(guān)的關(guān)系。Zahra and Covin（1995）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于企業(yè)家精神活動(dòng)的研究發(fā)展投入越多，則企業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)績(jī)效也越高。而 Franko（1989）的研究中也顯示出企業(yè)的研究發(fā)展的長(zhǎng)期支出與企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效呈正相關(guān)關(guān)系。本文的研究方法主要包括規(guī)范分析、實(shí)證數(shù)據(jù)分析。
三、 企業(yè)家精神與中小企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的關(guān)系
1. 企業(yè)家是中小企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主體。學(xué)者們對(duì)企業(yè)家的定義就好似對(duì)企業(yè)家精神定義一樣，各有看法。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和制度的發(fā)展，企業(yè)家不應(yīng)再局限于職務(wù)上的區(qū)別，而是從職能上去區(qū)分。但在本文中，為了對(duì)研究主體有明確的限定，將企業(yè)家定義為：以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為中心，通過(guò)自身的職能，尤其是創(chuàng)新職能的實(shí)施實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和成長(zhǎng)，并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是董事長(zhǎng)以及其他董事會(huì)成員，廠長(zhǎng)/經(jīng)理，副廠長(zhǎng)/副經(jīng)理，總工程師，總經(jīng)濟(jì)師等企業(yè)高級(jí)管理者和所有者。按此定義，企業(yè)家在中小企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中起什么樣的作用呢？
中國(guó)企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)對(duì)中國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略現(xiàn)狀展開(kāi)調(diào)查，關(guān)于企業(yè)中戰(zhàn)略最終決策者情況的調(diào)查數(shù)據(jù)如表1所示。
表1調(diào)查的樣本分布，從企業(yè)規(guī)模看，大、中、小型企業(yè)分別占8.7%、44.1%和47.2%（共5，016份有效問(wèn)卷），被調(diào)查者的現(xiàn)任職務(wù)分布分別為：董事長(zhǎng)61.7%，總經(jīng)理57.6%，廠長(zhǎng)7.3%，黨委書(shū)記16.4%，其他5.7%。（由于存在跨專(zhuān)業(yè)和職務(wù)兼任情況，因此現(xiàn)任職務(wù)比例合計(jì)大于100%）。
調(diào)查顯示，從總體上看，承擔(dān)最終戰(zhàn)略決策責(zé)任的兩大決策主體分別為董事長(zhǎng)/總經(jīng)理和董事會(huì)，其中由董事長(zhǎng)/總經(jīng)理個(gè)人承擔(dān)最終戰(zhàn)略決策責(zé)任的企業(yè)為45.7%，由董事會(huì)承擔(dān)最終戰(zhàn)略決策責(zé)任的企業(yè)為38.3%，兩者合占總體的84%。接近50%的中小企業(yè)戰(zhàn)略最終決策都是由董事長(zhǎng)/總經(jīng)理所決定，其中，中型企業(yè)是41.7%，小型企業(yè)是54.2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大型企業(yè)的相對(duì)應(yīng)的比例。由董事會(huì)進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略最終決策的在中小企業(yè)中分別占42.9%和32.1%。
所以，從該組調(diào)查數(shù)據(jù)之中，我們可以了解到目前我國(guó)中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策多是由企業(yè)最高層的董事長(zhǎng)/總經(jīng)理個(gè)人決策或董事會(huì)成員集體決策，企業(yè)戰(zhàn)略決定權(quán)掌握在中小企業(yè)高層的一位或幾位重要人物手中。
2. 企業(yè)家精神與戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過(guò)程。一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，首先是企業(yè)出現(xiàn)了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的必要性和時(shí)機(jī)，其次是以企業(yè)家為首的群體能意識(shí)到戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求。如果一個(gè)企業(yè)的外部環(huán)境和自身情況已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)行的戰(zhàn)略已經(jīng)不能推動(dòng)，甚至是阻礙了企業(yè)的生存發(fā)展，但企業(yè)家卻沒(méi)有意識(shí)到戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求，那么戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型就無(wú)從談起。所以，企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過(guò)程是源于對(duì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型求，再是審視環(huán)境、做出判斷，進(jìn)行新戰(zhàn)略的選擇和規(guī)劃，繼而是發(fā)起動(dòng)員，進(jìn)行新戰(zhàn)略的實(shí)施和評(píng)價(jià)，并從中獲得企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而這一個(gè)過(guò)程不可能自動(dòng)自覺(jué)完成，而是依賴(lài)企業(yè)家的發(fā)起、領(lǐng)導(dǎo)和管理的。所以，在企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過(guò)程中，企業(yè)家的價(jià)值觀念、思維方式、精神素質(zhì)等就影響了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的整個(gè)過(guò)程。在此，本文根據(jù)兩者之間關(guān)系，整理出企業(yè)家精神與戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過(guò)程模型（圖1）。
3. 企業(yè)家精神對(duì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的影響。我國(guó)學(xué)者毛蘊(yùn)詩(shī)、吳瑤在所著的《中國(guó)企業(yè)：轉(zhuǎn)型升級(jí)》一書(shū)中指出推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的根本力量是企業(yè)家精神。該書(shū)的很多企業(yè)成功轉(zhuǎn)型的例子就是企業(yè)家精神的推動(dòng)作用而成功的，如臺(tái)灣是一個(gè)企業(yè)家精神活躍的地方，LED相關(guān)產(chǎn)業(yè)在臺(tái)灣首先得到了企業(yè)家們投資的關(guān)注，經(jīng)過(guò)發(fā)展已經(jīng)形成了一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟和集聚效應(yīng)。本文認(rèn)為，在中小企業(yè)中，企業(yè)家精神對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的作用和影響更大。
（1）企業(yè)家精神加強(qiáng)了對(duì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型需求的認(rèn)識(shí)。企業(yè)家不能等到戰(zhàn)略已經(jīng)出現(xiàn)對(duì)環(huán)境和企業(yè)資源、能力等高度不適應(yīng)時(shí)候，才認(rèn)知到轉(zhuǎn)型的需求，而是要在危機(jī)初期，甚至是還未發(fā)生時(shí)就認(rèn)識(shí)到。這需要企業(yè)家保持著一種危機(jī)意識(shí)。而危機(jī)意識(shí)在某種程度上來(lái)源于企業(yè)家的洞察和判斷力。更準(zhǔn)確地說(shuō)，這兩者應(yīng)該是互相交叉、相互影響的。一個(gè)具有危機(jī)意識(shí)和前瞻眼光的企業(yè)家足以帶領(lǐng)企業(yè)先人一步，制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的戰(zhàn)略，在競(jìng)爭(zhēng)中拔得頭籌。而危機(jī)意識(shí)不是憑空產(chǎn)生的。一個(gè)缺乏對(duì)環(huán)境洞察和判斷的企業(yè)家，就無(wú)法識(shí)別變化中的機(jī)遇與危機(jī)，就沒(méi)有危機(jī)意識(shí)的產(chǎn)生，就不會(huì)形成對(duì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需求。
（2）企業(yè)家精神決定戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型方向的選擇。企業(yè)家精神是多維度的，所以會(huì)在多維度上決定戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型方向的選擇，如保守與敢于冒險(xiǎn)的企業(yè)家的選擇自然有很大的不同；高瞻遠(yuǎn)矚的企業(yè)家的選擇也會(huì)不同于以利益為上的短見(jiàn)之人；具有社會(huì)責(zé)任精神的企業(yè)家不會(huì)做損害社會(huì)利益的事情，利欲熏心的企業(yè)家則不為然。中國(guó)企業(yè)家不缺乏對(duì)機(jī)會(huì)的洞察力和撲捉機(jī)會(huì)的能力、冒險(xiǎn)精神，但是往往缺乏高瞻遠(yuǎn)矚的精神和一種創(chuàng)造事業(yè)的執(zhí)著精神、思維和行為。在實(shí)踐中，中國(guó)企業(yè)家“利潤(rùn)至上的”企業(yè)家精神對(duì)中國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型方向選擇產(chǎn)生了重大的影響。
（3）企業(yè)家精神是戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型成功實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)家遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止是一名說(shuō)客，更多要是一名默默耕耘的能者。再好的戰(zhàn)略，在實(shí)施的過(guò)程中缺乏企業(yè)家對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的支持就永遠(yuǎn)是紙上談兵，收不到成效。所謂的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型就是從一個(gè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向另一個(gè)戰(zhàn)略，并不斷創(chuàng)造新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以維持企業(yè)的生存和發(fā)展。而企業(yè)創(chuàng)新能力和動(dòng)力的根本來(lái)源是企業(yè)家創(chuàng)新精神。如果說(shuō)創(chuàng)新是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的根本動(dòng)力，那么企業(yè)人才則是對(duì)這推動(dòng)的根本保障。真正的企業(yè)家需要的不僅是對(duì)機(jī)會(huì)的敏感和洞察力，更重要的是有實(shí)現(xiàn)企業(yè)獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力、潛在利潤(rùn)的戰(zhàn)略落實(shí)的能力，即“敬業(yè)精神”和“合作精神”。
四、 結(jié)論
創(chuàng)新對(duì)一個(gè)企業(yè)，乃至一個(gè)民族的生存和發(fā)展都是最關(guān)鍵的、最根本的要素。全球競(jìng)爭(zhēng)的逐步加劇，資源能源、勞動(dòng)成本的上升，其他發(fā)展中國(guó)家的興起，后金融危機(jī)時(shí)代所帶來(lái)的全球產(chǎn)業(yè)升級(jí)等因素導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)制造優(yōu)勢(shì)正在逐步消失。不轉(zhuǎn)型、不創(chuàng)新，等待我們的只有衰落。作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主體的中小企業(yè)是推動(dòng)國(guó)家戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要力量，出現(xiàn)了明顯、強(qiáng)烈的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型動(dòng)機(jī)。企業(yè)家在中小企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型中具有重要的、獨(dú)特的位置，是我國(guó)中小企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主體。本文對(duì)企業(yè)家精神與中小企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)家精神加強(qiáng)了中小企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型需求、影響了轉(zhuǎn)型決策和推動(dòng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的成功實(shí)施，兩者具有較強(qiáng)的相關(guān)性。
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 合同風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)防 措施 法律思考
一、合同風(fēng)險(xiǎn)分析概述
建筑施工合同必然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這是由合同自身的多種因素導(dǎo)致的，施工項(xiàng)目合同成立的基礎(chǔ)是建設(shè)工程，而這類(lèi)工程本身就具有高度的復(fù)雜性與技術(shù)性，合同風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)，主要包括資金風(fēng)險(xiǎn)、外部環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)，以及技術(shù)性的風(fēng)險(xiǎn)。防范這些不定因素給工程帶來(lái)?yè)p失的有效方式之一，就是對(duì)施工合同進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范，完善其中的權(quán)利義務(wù)條款，力求實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人利益的平衡。
施工項(xiàng)目的規(guī)則包括很多，當(dāng)事人無(wú)法利用合同文本，來(lái)預(yù)設(shè)全部的施工過(guò)程規(guī)則，實(shí)際上，在所有可能產(chǎn)生的施工風(fēng)險(xiǎn)中，只有少數(shù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)施工進(jìn)程產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的威脅，同時(shí)，許多危險(xiǎn)性高的風(fēng)險(xiǎn)因素，都是由較低風(fēng)險(xiǎn)偶合產(chǎn)生的，這就引導(dǎo)我們從基礎(chǔ)工作著手，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率降至最低，防止危害后果的產(chǎn)生，要注意防微杜漸，將風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽中。
二、施工企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)
由于施工企業(yè)工程投資大、周期長(zhǎng)，受外界環(huán)境和自然條件影響大等特點(diǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在著很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素，合同風(fēng)險(xiǎn)按其表現(xiàn)形式或產(chǎn)生原因分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同簽訂履行風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi)。
（一）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
（1）現(xiàn)場(chǎng)條件復(fù)雜。施工干擾因素多，水電供應(yīng)、建材供應(yīng)不及時(shí)等都可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。例如：發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)，通貨膨脹、匯率調(diào)整、工資和物價(jià)上漲，新的法律頒布，洪水、地鷹、非典等，這種風(fēng)險(xiǎn)是不可避免又難以彌補(bǔ)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）工程項(xiàng)目所在地公眾的習(xí)俗和對(duì)工程項(xiàng)目的態(tài)度、當(dāng)?shù)氐倪\(yùn)輸和生活供應(yīng)條件等.都可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
（1）現(xiàn)代工程規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、功能要求高，需要新技術(shù)、新工藝以及特殊的施工設(shè)備。
（2）承包商的技術(shù)力量、裝備水平、管理水平不足，投標(biāo)報(bào)價(jià)失誤和工程實(shí)施過(guò)程中的管理不善。
（三）來(lái)自業(yè)主的信用風(fēng)險(xiǎn)
（1）業(yè)主的經(jīng)濟(jì)情況變化，工程款支付不及時(shí)。
（2）業(yè)主信譽(yù)差。不誠(chéng)實(shí)，有意拖欠工程款，或?qū)Τ邪痰暮侠淼乃髻r要求不作答復(fù)，或拒不支付。
（3）業(yè)主在工程中苛刻刁難承包商，動(dòng)輒提出罰款或扣款。
（四）合同簽訂與履行風(fēng)險(xiǎn)
（1）合同類(lèi)型本身存在的風(fēng)險(xiǎn)
合同類(lèi)型不同，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的主體不同，固定總價(jià)合同，承包商承擔(dān)了全部的風(fēng)險(xiǎn)；可調(diào)價(jià)總合同，業(yè)主承擔(dān)了通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)，而承包商承擔(dān)了其他的風(fēng)險(xiǎn)；成本加固定百分比酬金合同，業(yè)主承擔(dān)工程項(xiàng)目成本上升的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）合同條款的風(fēng)險(xiǎn)
第一，對(duì)技術(shù)文件、工程說(shuō)明和規(guī)范理解不準(zhǔn)確或出錯(cuò)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；第二，合同中明確規(guī)定的承包商應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；第三，合同文件不嚴(yán)謹(jǐn)甚至矛盾以及臺(tái)同中的遺漏或錯(cuò)誤。用詞含糊、規(guī)定不具體、不嚴(yán)密等都會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；第四，為了轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)提出單方面約束性的合同條款。
（3）履約風(fēng)險(xiǎn)
合同實(shí)施過(guò)程中，面臨的不確定因素增加，各種各樣的情況交織，增加了合同風(fēng)險(xiǎn)，此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是承包商難以預(yù)見(jiàn)的，只有在發(fā)生時(shí)采取及時(shí)、有力的攢施，才能使風(fēng)險(xiǎn)損失降低。
三、預(yù)防合同風(fēng)險(xiǎn)的基本措施
（一）施工企業(yè)方面
（1）施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)職的合同管理機(jī)構(gòu)
近年來(lái)，隨著政府對(duì)建筑市場(chǎng)管理力度的加大，合同管理也日趨規(guī)范，合同在建筑活動(dòng)中的重要作用已越來(lái)越明顯，同時(shí)市場(chǎng)中各種各樣的合同欺詐行為也不少，因此，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)職的合同管理機(jī)構(gòu)，配備和培育一批精干的既懂工程技術(shù)，又懂法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)稅收等相關(guān)知識(shí)的專(zhuān)職的合同管理人員，而且這些人員必須是復(fù)合型的人才，必須懂得合同談判策略和技巧，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)施工合同談判和訂立，并對(duì)已訂立的施工合同實(shí)施監(jiān)督、管理和控制。
（2）對(duì)業(yè)主、招標(biāo)動(dòng)機(jī)和招標(biāo)條件要認(rèn)真調(diào)查研究
對(duì)承攬民營(yíng)企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目，在議標(biāo)或施工合同談判前，應(yīng)從側(cè)面深入調(diào)查了解發(fā)包人的資信和該工程的資金到位情況、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)以及訂立合同應(yīng)當(dāng)具備的相應(yīng)條件，其主要內(nèi)容應(yīng)包括是否具備有資質(zhì)單位設(shè)計(jì)的施工圖紙，是否有政府部門(mén)批準(zhǔn)的立項(xiàng)文件和土地、規(guī)劃、建設(shè)許可手續(xù)，“三通一平”工作是否已到位等。如果是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)還應(yīng)了解其主要業(yè)績(jī)。
在響應(yīng)投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性條款的情況下，盡可能在投標(biāo)書(shū)中做出有利于承包人的選擇，承包人應(yīng)對(duì)發(fā)包人提出的合同條件和要求逐條進(jìn)行研究后，再?zèng)Q定是否做出承諾，以減少合同簽訂后的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）建立健全程序把關(guān)機(jī)制
一個(gè)大中型施工企業(yè)每年簽訂的各類(lèi)總承包施工合同幾十個(gè)上百個(gè)，各項(xiàng)目部圍繞承包施工合同簽訂各類(lèi)采購(gòu)、租賃、勞務(wù)等小合同上千個(gè)，其數(shù)量繁多，涉及金額龐大，施工企業(yè)不得不建立健全合同程序把關(guān)機(jī)制，盡最大努力降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中某些施工企業(yè)的做法值得借鑒，合同程序把關(guān)機(jī)制包括三個(gè)層面：一是總承包施工合同由公司牽頭把關(guān)，前后有七人會(huì)簽，即分公司（或項(xiàng)目）經(jīng)理、公司合同主管、公司經(jīng)營(yíng)部長(zhǎng)、法律顧問(wèn)、公司副總經(jīng)濟(jì)師、經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理和公司總經(jīng)理，經(jīng)過(guò)7個(gè)人仔細(xì)審核把關(guān)，不少日后有可能出現(xiàn)的疏漏、隱患，就被消除在簽約之前，大大減少了訴訟風(fēng)險(xiǎn)；二是項(xiàng)目部簽訂的采購(gòu)、勞務(wù)合同，由項(xiàng)目部專(zhuān)人起草、主管項(xiàng)目副經(jīng)理審核，最后由項(xiàng)目經(jīng)理簽字，其中，50萬(wàn)元以上或內(nèi)容生疏的重要合同，必須報(bào)經(jīng)公司法律顧問(wèn)審定；三是盡力做好對(duì)聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目部分包及各類(lèi)采購(gòu)合同的管理，重點(diǎn)是對(duì)資金、安全、質(zhì)量、工期和公章5個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，將合同風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（4）建立健全企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和靈敏的預(yù)防法律風(fēng)險(xiǎn)網(wǎng)絡(luò)
除大型施工企業(yè)本部設(shè)立法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)構(gòu)外，分支機(jī)構(gòu)、子公司均應(yīng)設(shè)立相應(yīng)機(jī)構(gòu)或人員，并與企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)生聯(lián)系，如企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)部門(mén)、工程管理部門(mén)、材料設(shè)備部門(mén)及各級(jí)項(xiàng)目部，均應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)合同的審查與管理，并向法律事務(wù)機(jī)構(gòu)以各種形式定期隨時(shí)通報(bào)與合同風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的工作，以便企業(yè)法律事務(wù)機(jī)構(gòu)在合同履行過(guò)程中，及時(shí)、準(zhǔn)確無(wú)誤地掌握總體情況，適時(shí)介入，采取行動(dòng)，加以控制，必要時(shí)，向法定代表人發(fā)出預(yù)警。 “這樣結(jié)成橫向與縱向交錯(cuò)的法律風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警網(wǎng)絡(luò)，把可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)化解在形成階段。
（5）選擇一個(gè)好的交易合作伙伴
一是擬選擇與之合作的伙伴有資質(zhì)。建筑市場(chǎng)涉及的主體很多，只要與之合作，就必須審查其有無(wú)相應(yīng)的資質(zhì)，有資質(zhì)方可考慮合作，無(wú)資質(zhì)就不能與之合作，以避免日后可能出現(xiàn)無(wú)效合同而遭致?lián)p失；二是擬選擇與之合作的伙伴的確有實(shí)力。實(shí)力主要是指資金、人才和物資等方面，核心是資金實(shí)力強(qiáng)，施工企業(yè)可通過(guò)銀行、同行、市場(chǎng)口碑等渠道，了解掌握發(fā)包方實(shí)力狀況，以便正確決策，不能輕信建設(shè)方，尤其是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商或個(gè)體聯(lián)營(yíng)伙伴在資金方面的承諾，他們?cè)趧?chuàng)業(yè)初期經(jīng)常利用建筑市場(chǎng)的不規(guī)范，采取“空手套自狼”的方式搞資本運(yùn)作，以時(shí)間換空問(wèn)，以圖實(shí)現(xiàn)資本的原始積累，這個(gè)時(shí)期建設(shè)方的行為最具有投機(jī)性和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)性，施工企業(yè)要?jiǎng)?wù)必提高警惕，切莫陷入圈套；三是擬選擇與之合作的伙伴市場(chǎng)口碑好。主要是了解考察市場(chǎng)對(duì)其的社會(huì)評(píng)價(jià)情況，包括其在商務(wù)中是否重約守信，有無(wú)欺詐記錄？在交易活動(dòng)中，尤其遇到不可抗力的情況下，是否有善意履行隨附義務(wù)？口碑好，就可與之合作，口碑不好，則堅(jiān)決放棄。
（二）合同方面
（1）合同談判要堅(jiān)持有理有節(jié)，注意談判策略
承包人對(duì)發(fā)包人和招（議）標(biāo)條件進(jìn)行了調(diào)查研究之后，才可進(jìn)行合同實(shí)質(zhì)性談判，在合同談判時(shí)，盡可能采用建設(shè)工程合同《示范文本》，依據(jù)通用條款，結(jié)合協(xié)議書(shū)和專(zhuān)用條款，逐條與發(fā)包人談判。對(duì)部分發(fā)包人提供的非示范文本合同，往往存在條款不完備、不具體、不平等，缺乏對(duì)發(fā)包人的權(quán)力限制性條款和對(duì)承包人的保護(hù)性條款，因此承包人要盡可能地提出修改意見(jiàn)，因?yàn)檫@樣的合同一旦簽訂后，就會(huì)存在一些隱含風(fēng)險(xiǎn)，最終將導(dǎo)致施工單位的巨大損失。為了防止和減少合同談判過(guò)程中的失誤，施工企業(yè)在談判過(guò)程中應(yīng)讓熟悉業(yè)主知識(shí)和精通合同的專(zhuān)業(yè)人員參加。
（2）注意施工合同與分包合同及其他采購(gòu)合同銜接同步
在一個(gè)建筑產(chǎn)品形成的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生幾十個(gè)不同法律關(guān)系的合同，其中，施工企業(yè)與建設(shè)方簽訂的施工總承包合同是主合同，分包合同及其他采購(gòu)合同是依附于施工合同而衍生的，它們之間有著密切的連帶關(guān)系，共同點(diǎn)是一方提品或材料，另一方支付對(duì)價(jià)貨幣，在這個(gè)復(fù)雜的過(guò)程中施工企業(yè)始終處于微妙的中間環(huán)節(jié)，因此，工程款和貨款在支付時(shí)間上的同步顯得非常重要，在現(xiàn)實(shí)中很多施工企業(yè)不明其中奧妙利害，一方面受建設(shè)方霸王條款的制約，往往約定巨額墊資至±0以后才回收工程款；另一方面與供貨商約定“貨到即付”或“貨到一周內(nèi)付清全部貨款。”這樣，把施工合同收回工程款與采購(gòu)合同的支付貨款在時(shí)間上完全割裂開(kāi)來(lái)，使自己處于以資金為焦點(diǎn)的兩頭夾攻困境，經(jīng)常出現(xiàn)在建設(shè)方拖欠巨額工程款的同時(shí)，眾多供貨商或農(nóng)民工又紛紛施工單位的極不正常現(xiàn)象，已構(gòu)成我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域中誠(chéng)信危機(jī)頑癥。在我國(guó)現(xiàn)階段過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的建筑市場(chǎng)環(huán)境下，施工企業(yè)不可能在短時(shí)期內(nèi)改變自身的弱勢(shì)地位，只有在夾縫中求生存，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，有意識(shí)地將施工合同的大風(fēng)險(xiǎn)，分散于施工合同相聯(lián)系的眾多的分包合同及其他采購(gòu)合同中去，具體講，其他小合同與施工大合同在付款時(shí)間上一定要同步，尤其是大型采購(gòu)項(xiàng)目，如大型商品混凝土供應(yīng)一出手就是幾十萬(wàn)元上百萬(wàn)元的貨款，在供應(yīng)合同約定的支付時(shí)間上切記與施工大合同約定的付款時(shí)間同步，以避免施工企業(yè)陷入被動(dòng)而引發(fā)訴訟。
（3）要及時(shí)簽訂合同，加強(qiáng)合同履行過(guò)程的管理
在工程實(shí)踐中，往往有些業(yè)主利用施工單位急于攬到工程和合同意識(shí)不強(qiáng)的弱點(diǎn)，在施工合同未簽訂之前就要求承包人進(jìn)場(chǎng)施工，甚至在承包人進(jìn)場(chǎng)施工后還遲遲不與承包人簽訂施工合同，承包人僅憑口頭協(xié)議施工。由于承包人未及時(shí)與業(yè)主簽訂施工合同，因而造成承包人最后在與業(yè)主洽談合同時(shí)處于被動(dòng)的地位，使前期發(fā)生的有關(guān)工程費(fèi)用因業(yè)主不予認(rèn)可或強(qiáng)加于人而蒙受損失。又由于施工合同管理貫穿于施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因而履行施工合同必然要涉及到企業(yè)的各項(xiàng)管理工作。
（4）合同起草審查
合同訂立的預(yù)備階段，對(duì)防范合同風(fēng)險(xiǎn)有著積極意義。建設(shè)項(xiàng)目的投資者，應(yīng)當(dāng)重視合同與相關(guān)文件的起草活動(dòng)和審查活動(dòng)。建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)合同，是指導(dǎo)實(shí)際招標(biāo)活動(dòng)的技術(shù)性依據(jù)，是建設(shè)工程各方訂立合同的標(biāo)準(zhǔn)性文件。招標(biāo)合同的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)涵蓋建設(shè)工程總體介紹、設(shè)計(jì)方式介紹、施工總量、建設(shè)資金到位的證明、投標(biāo)方注意事項(xiàng)、款項(xiàng)支付規(guī)則、原料設(shè)備提供方法，以及評(píng)估辦法等。
效果最佳的風(fēng)險(xiǎn)防控方式，應(yīng)當(dāng)是結(jié)合建筑工程的實(shí)際特征，預(yù)先設(shè)定款項(xiàng)支付辦法、招標(biāo)和投標(biāo)評(píng)價(jià)辦法、原料和設(shè)施供應(yīng)方式等。控制合同風(fēng)險(xiǎn)的核心階段，就是起草和審查文件的階段。抓好這一階段的管理，可以便利后續(xù)施工活動(dòng)的開(kāi)展，并有效減少文件漏洞帶來(lái)的麻煩。目前，我國(guó)建筑工程行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，冒名參與招標(biāo)投標(biāo)、串通壓低價(jià)格、素要高價(jià)賠償金、法律意識(shí)和經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信意識(shí)薄弱等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。因此，依據(jù)項(xiàng)目特征，選取合適的招標(biāo)和投標(biāo)方式，可以幫助企業(yè)降低施工成本、有效回避技術(shù)層面和施工水平的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）增強(qiáng)索賠意識(shí)，合理轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)
施工企業(yè)對(duì)于可以預(yù)測(cè)到的合同風(fēng)險(xiǎn)，在談判和簽訂施工合同時(shí)，可以采取雙方合理分擔(dān)的方法，但由于一些不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在的，合同雙方的責(zé)權(quán)利也不可能絕對(duì)平等，承包人存在一定的風(fēng)險(xiǎn)也是必然的。因此，承包人對(duì)不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，在合同履行過(guò)程中，積極推行索賠制度是轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，盡可能地把風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，在實(shí)際工程中，索賠是雙向的，承包人可以向業(yè)主索賠，業(yè)主也可以向承包人索賠，但業(yè)主向承包人索賠比較方便，它可以通過(guò)扣撥工程款及時(shí)解決索賠問(wèn)題，相反，承包人向業(yè)主索賠就較為困難，在現(xiàn)階段，由于建筑市場(chǎng)還不夠規(guī)范，承發(fā)包雙方的地位還不平等，工程索賠制度尚未普及和推廣，承發(fā)包雙方對(duì)索賠的意識(shí)都還不強(qiáng)。
四、結(jié)論
合同風(fēng)險(xiǎn)是施工企業(yè)所面臨的一個(gè)共同難題，因此，必須重視對(duì)合同風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防措施，只有這樣才能確保施工企業(yè)良性的發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】行業(yè)高職院校 會(huì)計(jì) 特色專(zhuān)業(yè)
【中圖分類(lèi)號(hào)】 G 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】0450-9889（2014）03C-0058-03
會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)社會(huì)需求量大、就業(yè)面廣，因而受到眾多高校的青睞，從而成為目前高校所開(kāi)設(shè)的數(shù)量較多的專(zhuān)業(yè)之一。截至2012年，廣西共有42所高職高專(zhuān)院校，其中開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的學(xué)校就達(dá)到36所，可見(jiàn)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生就業(yè)壓力之大。教育部《關(guān)于全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》）明確指出，要促進(jìn)高校辦出特色，根據(jù)辦學(xué)歷史、區(qū)位優(yōu)勢(shì)和資源條件等，確定特色鮮明的辦學(xué)定位、發(fā)展規(guī)劃、人才培養(yǎng)規(guī)格和學(xué)科專(zhuān)業(yè)設(shè)置。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)對(duì)于行業(yè)高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、行業(yè)高職院校會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)是行業(yè)高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)強(qiáng)化教學(xué)質(zhì)量意識(shí)的必然要求
在高等教育大眾化、普遍化的今天，要培養(yǎng)出符合社會(huì)需求的會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，就必須強(qiáng)化教學(xué)質(zhì)量。專(zhuān)業(yè)建設(shè)涉及專(zhuān)業(yè)課程體系、人才培養(yǎng)模式、教師隊(duì)伍、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件等內(nèi)容，這些因素都直接關(guān)系到專(zhuān)業(yè)教學(xué)質(zhì)量。只有把專(zhuān)業(yè)做強(qiáng)、做精，形成特色，教學(xué)質(zhì)量才能有保證，教學(xué)內(nèi)涵建設(shè)才會(huì)有新的突破。
（二）會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)是行業(yè)高職院校堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要
從高校內(nèi)部系統(tǒng)而言，特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)是提升學(xué)校整體綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)自于教學(xué)質(zhì)量，來(lái)自于特色。特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)通過(guò)多樣、嚴(yán)密而合理的課程體系設(shè)計(jì)，使學(xué)生在知識(shí)水平、專(zhuān)業(yè)技能、思維方式和創(chuàng)新能力等各方面得到促進(jìn)和開(kāi)發(fā)，獲得適應(yīng)社會(huì)和行業(yè)需求的知識(shí)和能力，提升學(xué)生就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的積累尤其是一屆又一屆畢業(yè)生的社會(huì)貢獻(xiàn)，最終打造特色專(zhuān)業(yè)的品牌和特色。
（三）會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生及時(shí)適應(yīng)社會(huì)、實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的需要
當(dāng)前，我國(guó)很多高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)只注重完成教學(xué)任務(wù)，教師根據(jù)教學(xué)大綱和教材內(nèi)容，按部就班地向?qū)W生講授學(xué)科知識(shí)，而基本忽視培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)社會(huì)的能力，學(xué)生在工作中難以及時(shí)適應(yīng)新環(huán)境、新情況和新問(wèn)題。通過(guò)會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)，高校將更加重視會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)與社會(huì)需求之間的對(duì)應(yīng)和互動(dòng)關(guān)系，全方位、多層次、多環(huán)節(jié)地培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生，從而使學(xué)生的自身價(jià)值達(dá)到最大化。
二、行業(yè)高職院校會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)應(yīng)考慮的影響因素
會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)的特色建設(shè)不是一蹴而就的，它是一個(gè)長(zhǎng)期積累，由量變到質(zhì)變的過(guò)程。在建設(shè)的過(guò)程中，不僅要考慮學(xué)校的辦學(xué)歷史和文化積淀，以保持專(zhuān)業(yè)建設(shè)的連續(xù)性和穩(wěn)定性，還要考慮社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)背景，以突出辦學(xué)特色、專(zhuān)業(yè)特色。
（一） 特色專(zhuān)業(yè)的辦學(xué)歷史與文化積淀
一個(gè)專(zhuān)業(yè)的特色應(yīng)該是在其長(zhǎng)期的辦學(xué)歷史中積淀下的，并初步形成一定的特色優(yōu)勢(shì)，這種特色必須符合人才市場(chǎng)的需求及自身具有的資源優(yōu)勢(shì)。廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)是根據(jù)廣西經(jīng)濟(jì)建設(shè)和林業(yè)發(fā)展需求，依托廣西林業(yè)行業(yè)而設(shè)立的最早的專(zhuān)業(yè)之一（該專(zhuān)業(yè)是我院目前辦學(xué)歷史第二長(zhǎng)的專(zhuān)業(yè)）。該專(zhuān)業(yè)前身是1980年開(kāi)設(shè)的“林業(yè)財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)”，2000年經(jīng)廣西教育廳批準(zhǔn)開(kāi)始招收高等職業(yè)教育大專(zhuān)班，專(zhuān)業(yè)名稱(chēng)為“林業(yè)財(cái)務(wù)核算與管理專(zhuān)業(yè)”；2005年根據(jù)《全國(guó)高職高專(zhuān)專(zhuān)業(yè)目錄》規(guī)范要求，更名為“會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)”。到目前為止，為廣西區(qū)直國(guó)有林場(chǎng)等林業(yè)行業(yè)企業(yè)培養(yǎng)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師、副總經(jīng)理、總經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高級(jí)會(huì)計(jì)人才300多人，累計(jì)為社會(huì)和廣西林業(yè)行業(yè)輸送大中專(zhuān)畢業(yè)生4980人，占我院畢業(yè)生總數(shù)的20.85%。
（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)背景
特色專(zhuān)業(yè)的建設(shè)，必須根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及時(shí)調(diào)整特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)的走向，主動(dòng)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)必須依托行業(yè)，為行業(yè)服務(wù)。黨的十報(bào)告將生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)并列，“五位一體”建設(shè)美麗中國(guó)。國(guó)家對(duì)廣西的生態(tài)建設(shè)高度重視，2008年生態(tài)建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金下?lián)芫瓦_(dá)10億元，廣西林業(yè)資源豐富，有151個(gè)國(guó)有林場(chǎng)。根據(jù)廣西壯族自治區(qū)林業(yè)廳公布的數(shù)據(jù)，2011年廣西林業(yè)經(jīng)濟(jì)保持較快增長(zhǎng)，全區(qū)林業(yè)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值超過(guò)1600億元，同比增長(zhǎng)超過(guò)25%，與此同時(shí)，廣西林業(yè)的投融資項(xiàng)目也得到迅速發(fā)展，全區(qū)全年林業(yè)固定資產(chǎn)投資完成524億元，同比增長(zhǎng)40.9%。截至2011年底，廣西有木材生產(chǎn)、加工企業(yè)10000多家，上規(guī)模（500萬(wàn)元以上的銷(xiāo)售收入）企業(yè)有1100多家，其中不乏一些外資林業(yè)巨頭，像豐林國(guó)際、嘉漢林業(yè)、日本王子、金光集團(tuán)、斯道拉恩索等。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全區(qū)各類(lèi)林場(chǎng)、各類(lèi)林業(yè)企業(yè)每年需要增加熟悉林業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員兩三千名。而整個(gè)廣西只有廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)林業(yè)會(huì)計(jì)方面的課程，專(zhuān)門(mén)培養(yǎng)林業(yè)類(lèi)會(huì)計(jì)人才，并且近年來(lái)的畢業(yè)生一直維持在200～300人，人才缺口非常大。
三、行業(yè)高職院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)的內(nèi)容
特色專(zhuān)業(yè)是指高等學(xué)校在教學(xué)改革和專(zhuān)業(yè)建設(shè)過(guò)程中，在辦學(xué)理念、人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)模式、課程體系、師資隊(duì)伍等方面具有顯著特色，具有較高社會(huì)聲譽(yù)的專(zhuān)業(yè)。因此，會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)的建設(shè)也必須圍繞以下內(nèi)容開(kāi)展。
（一）創(chuàng)新專(zhuān)業(yè)建設(shè)理念。
會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)是一門(mén)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)合的學(xué)科，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異的情況下，傳統(tǒng)的辦學(xué)理念已經(jīng)很難適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此應(yīng)結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)，根據(jù)高校所處地區(qū)、行業(yè)的實(shí)際情況，更新專(zhuān)業(yè)建設(shè)理念。廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)秉承“樹(shù)木樹(shù)人，知行合一”的校訓(xùn)，樹(shù)立“理實(shí)并重，素能兼修，持續(xù)發(fā)展”的育人理念，遵循“服務(wù)需求、明確定位、尊重規(guī)律、系統(tǒng)思考、整體設(shè)計(jì)、構(gòu)建制度、做好規(guī)劃、分步實(shí)施”的專(zhuān)業(yè)建設(shè)方針，堅(jiān)持“校企合作共建，學(xué)習(xí)工作相融”的專(zhuān)業(yè)建設(shè)理念，按照“校企合作為前提，工學(xué)結(jié)合為引領(lǐng)，職業(yè)能力素質(zhì)培養(yǎng)為主線(xiàn)，課程體系建設(shè)為核心，實(shí)訓(xùn)條件建設(shè)為基礎(chǔ)，師資隊(duì)伍建設(shè)為保障”的專(zhuān)業(yè)建設(shè)思路。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)體系構(gòu)架如圖1：
圖1 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)建設(shè)體系構(gòu)架圖
（二）明確人才培養(yǎng)目標(biāo)
人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位是學(xué)校辦學(xué)的根本性的問(wèn)題，它不僅決定著學(xué)校辦學(xué)方向，而且對(duì)教學(xué)內(nèi)容的選擇、課程體系的制定以及教學(xué)的實(shí)施和安排都起著決定性的作用。一所學(xué)校，人才培養(yǎng)目標(biāo)定位準(zhǔn)確，人才培養(yǎng)的質(zhì)量才有保障，培養(yǎng)的人才才能適應(yīng)社會(huì)的需求。廣西生態(tài)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)目標(biāo)是面向廣西中小企業(yè)和林場(chǎng)、林業(yè)企業(yè)等單位，培養(yǎng)素質(zhì)高、能力強(qiáng)、懂核算、會(huì)管理、可持續(xù)發(fā)展的初、中級(jí)會(huì)計(jì)技術(shù)技能應(yīng)用型人才。
（三）改革人才培養(yǎng)模式
學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)全力打造“四依托，四合一”人才培養(yǎng)模式。一是依托會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試平臺(tái)，將證書(shū)課程與學(xué)歷課程合一；二是依托會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試平臺(tái)，將職稱(chēng)課程與學(xué)歷課程合一；三是依托“模擬實(shí)訓(xùn)、仿真工作、崗位見(jiàn)習(xí)”三位一體的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地平臺(tái)，將工作與學(xué)習(xí)合一；四是依托校企合作平臺(tái)，將頂崗實(shí)習(xí)與就業(yè)合一。
改革人才培養(yǎng)方式，實(shí)施“三主線(xiàn)”人才培養(yǎng)。第一條主線(xiàn)，是以入學(xué)教育和職業(yè)指導(dǎo)為平臺(tái)，實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)認(rèn)知和會(huì)計(jì)職業(yè)生涯規(guī)劃、會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展與就業(yè)技巧教育，在第一和第二學(xué)年完成；第二條主線(xiàn)，是以“模擬實(shí)訓(xùn)、仿真工作、崗位見(jiàn)習(xí)”為平臺(tái)，實(shí)施通用職業(yè)能力素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)職業(yè)能力素質(zhì)教育，在第一、第二學(xué)年和第三學(xué)年的第一學(xué)期完成；第三條主線(xiàn)是以校外實(shí)習(xí)就業(yè)基地為平臺(tái)，實(shí)施頂崗實(shí)習(xí)和就業(yè)教育，在第三學(xué)年的第二學(xué)期完成。
改革人才培養(yǎng)方法，以“模擬實(shí)訓(xùn)、仿真工作、崗位見(jiàn)習(xí)”三位一體的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)為基礎(chǔ)，精心打造“做中學(xué)，學(xué)中做，教、學(xué)、做一體”的育人環(huán)境。將知識(shí)學(xué)習(xí)、能力訓(xùn)練和素質(zhì)養(yǎng)成有機(jī)結(jié)合，通過(guò)采用多種形式的啟發(fā)式教學(xué)方法，讓學(xué)生在“邊講邊練，邊學(xué)邊做，講練結(jié)合，學(xué)做合一”的學(xué)習(xí)過(guò)程中不知不覺(jué)地掌握知識(shí)，日積月累地形成能力，潛移默化地養(yǎng)成素質(zhì)。
（四）建設(shè)特色專(zhuān)業(yè)課程體系
特色專(zhuān)業(yè)是否體現(xiàn)所謂的“特色”，很重要的一個(gè)影響因素就是專(zhuān)業(yè)課程是否具有特色。因?yàn)閷?zhuān)業(yè)課程建設(shè)是體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)建設(shè)特色的載體，它直接影響著特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)的成效和人才培養(yǎng)質(zhì)量。學(xué)院根據(jù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)和會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的任職要求開(kāi)設(shè)林業(yè)會(huì)計(jì)、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、林業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、林業(yè)會(huì)計(jì)電算化等具有行業(yè)特色的課程。課程主要從課程內(nèi)容的開(kāi)發(fā)、課程標(biāo)準(zhǔn)的建立、課程考評(píng)體系的建立、教材的編寫(xiě)、教學(xué)方法和手段的改革、課程精品網(wǎng)站的建設(shè)等方面入手，實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)內(nèi)容與企業(yè)崗位工作內(nèi)容的無(wú)縫銜接，切實(shí)提高學(xué)生的適崗能力。以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)中林業(yè)會(huì)計(jì)和林業(yè)會(huì)計(jì)電算化兩門(mén)專(zhuān)業(yè)核心課程建設(shè)為重點(diǎn)，充分帶動(dòng)課程體系中的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程的建設(shè)。
（五）開(kāi)發(fā)特色教材
學(xué)院在教學(xué)上一直比較重視教材的選用，在選用教材時(shí)側(cè)重于比較符合我國(guó)林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)際情況的教材。同時(shí)充分發(fā)揮學(xué)校與行業(yè)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，深入與高峰林業(yè)集團(tuán)有限公司、三門(mén)江國(guó)有林場(chǎng)、東門(mén)國(guó)有林場(chǎng)、大桂山國(guó)有林場(chǎng)等林業(yè)企業(yè)校企合作、共同開(kāi)發(fā)緊密結(jié)合生產(chǎn)、管理、服務(wù)第一線(xiàn)的教材，使教材內(nèi)容更加貼近工作實(shí)際，使學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)能力的培養(yǎng)更具針對(duì)性和實(shí)用性。目前已開(kāi)發(fā)和編寫(xiě)具有行業(yè)特色的《林業(yè)會(huì)計(jì)》《林業(yè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料》《林業(yè)會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)資料》等校本教材11部。
（六）建設(shè)特色“雙師型”隊(duì)伍
特色專(zhuān)業(yè)的建設(shè)，必須要有特色的“雙師型”教師隊(duì)伍。學(xué)院鼓勵(lì)教師繼續(xù)深入工業(yè)制造企業(yè)和廣西國(guó)有林場(chǎng)等林業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、管理、服務(wù)第一線(xiàn)進(jìn)行掛職鍛煉，在校企之間有序流動(dòng)，積極參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)團(tuán)隊(duì)教師100%成為名副其實(shí)的“雙師”；另一方面，大量聘請(qǐng)林業(yè)行業(yè)企業(yè)的專(zhuān)業(yè)人才和能工巧匠承擔(dān)實(shí)踐教學(xué)任務(wù)，打造一支穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)精良、專(zhuān)兼結(jié)合的“雙師”教學(xué)團(tuán)隊(duì)，保障實(shí)踐教學(xué)和技能大賽的順利完成。
四、會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)取得的成效
經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的建設(shè)，學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)2004年被學(xué)院確定為教學(xué)改革試點(diǎn)專(zhuān)業(yè)，2011年被學(xué)院確認(rèn)為重點(diǎn)專(zhuān)業(yè)，2012年被自治區(qū)教育廳確認(rèn)為“廣西高等學(xué)校特色專(zhuān)業(yè)及課程一體化建設(shè)項(xiàng)目”的特色專(zhuān)業(yè)。近五年以來(lái)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師承擔(dān)科研課題5項(xiàng)；發(fā)表科研論文15篇；會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師承擔(dān)“廣西區(qū)直林場(chǎng)和廣西林業(yè)集團(tuán)績(jī)效考核體系及會(huì)計(jì)核算體系規(guī)范化”指導(dǎo)工作和承擔(dān)了區(qū)林業(yè)廳《規(guī)范與完善國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算》等課題研究。
學(xué)院會(huì)計(jì)職業(yè)教育實(shí)訓(xùn)基地自創(chuàng)辦以來(lái)一直都承擔(dān)著廣西林業(yè)行業(yè)在職會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)工作。近3年來(lái)，為廣西林業(yè)行業(yè)開(kāi)展國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、林業(yè)會(huì)計(jì)電算化、基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)等課程的技術(shù)培訓(xùn)1200多人次。
近五年來(lái)，學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生取得國(guó)家級(jí)二等獎(jiǎng)1項(xiàng)，其他大賽團(tuán)體一等獎(jiǎng)3項(xiàng)、個(gè)人一等獎(jiǎng)4項(xiàng)、廣西大中專(zhuān)珠算技術(shù)等比賽二等獎(jiǎng)12項(xiàng)、三等獎(jiǎng)8項(xiàng)的好成績(jī)。特別是2012年自治區(qū)教育廳主辦的“廣西高職院校職業(yè)技能大賽――會(huì)計(jì)技能賽項(xiàng)”開(kāi)賽以來(lái)，我院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)參賽選手連續(xù)兩年榮獲該賽項(xiàng)的團(tuán)體一等獎(jiǎng)。
會(huì)計(jì)特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，高校應(yīng)立足于自身特色，堅(jiān)持科學(xué)的特色專(zhuān)業(yè)建設(shè)原則，在人才培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)模式、課程體系、師資隊(duì)伍等方面不斷改革創(chuàng)新，提升專(zhuān)業(yè)辦學(xué)實(shí)力，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)個(gè)性化和特色化的發(fā)展。
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【基金項(xiàng)目】廣西壯族自治區(qū)廣西高校教育教學(xué)改革與研究項(xiàng)目（2012JGB363）
關(guān)鍵詞：國(guó)有 交通施工企業(yè) 完善 內(nèi)部控制 建議
中圖分類(lèi)號(hào)： F4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
根據(jù)十八屆三中全會(huì)精神，國(guó)有資本需要逐步退出設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、養(yǎng)護(hù)、環(huán)衛(wèi)、園林、審圖、咨詢(xún)、廣告經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)域，2014年南京市寧政發(fā)（2014）76號(hào)文件已經(jīng)明確國(guó)有資本退出，歡迎民間資本和外資逐步進(jìn)入交通建設(shè)市場(chǎng)。隨著交通工程招投標(biāo)程序日趨完善、透明，交通施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)必將異常激烈，但機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。要提高國(guó)有交通施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩。
一、國(guó)有交通施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
國(guó)有交通施工企業(yè)由于改革不到位等原因，吃大鍋飯的現(xiàn)象比較普遍，和私營(yíng)企業(yè)相比責(zé)任心要相對(duì)差些，內(nèi)部控制管理也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)如下五點(diǎn)：
第一，系統(tǒng)內(nèi)部的項(xiàng)目工程投標(biāo)比較隨意。認(rèn)為系統(tǒng)內(nèi)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較小，因此報(bào)價(jià)不講究合理性。造成即使項(xiàng)目中標(biāo)了，將來(lái)也是一個(gè)“雞肋”，利潤(rùn)率嚴(yán)重偏低。
第二，材料采購(gòu)缺乏嚴(yán)密監(jiān)管。由于沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的材料采購(gòu)庫(kù)，有一些材料采購(gòu)人員在購(gòu)買(mǎi)的過(guò)程中會(huì)與熟悉的供應(yīng)商勾結(jié)，在價(jià)格和數(shù)量上做手腳，造成公司材料成本加大，甚至由于購(gòu)買(mǎi)了質(zhì)量差的工程材料，直接影響到工程的質(zhì)量，也影響了公司的聲譽(yù)。
第三，資金收付沒(méi)有規(guī)范意識(shí)。許多國(guó)有交通施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，有的公司考慮到避稅，收到款項(xiàng)時(shí)不直接打進(jìn)公司賬戶(hù)，而用該支票直接支付購(gòu)貨款，將賬目記在賬外，其實(shí)就是“小金庫(kù)”。
第四，存貨管理沒(méi)有采用庫(kù)存管理。由于工程施工是個(gè)連續(xù)的過(guò)程，為保證工程進(jìn)度，在施工現(xiàn)場(chǎng)需要大量備料，材料進(jìn)出庫(kù)比較隨意，缺乏規(guī)范的手續(xù)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)材料少了是屬于正常損耗還是被人倒賣(mài)了也無(wú)法分清楚，甚至有些不法員工還會(huì)想方設(shè)法鉆公司的空子中飽私囊，給公司造成更大的損失。
第五，資產(chǎn)清查走過(guò)場(chǎng)沒(méi)有實(shí)際效果。國(guó)有交通施工企業(yè)一般重建設(shè)輕管理，很少有人會(huì)認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)的清查、保養(yǎng)等工作對(duì)交通施工企業(yè)的重要性。資產(chǎn)清查走過(guò)場(chǎng)流于形式，賬實(shí)不符的情況時(shí)有發(fā)生。
二、完善國(guó)有交通施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策和建議
（一）完善國(guó)有交通施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的對(duì)策
針對(duì)目前國(guó)有施工企業(yè)有以上內(nèi)部控制的薄弱現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下五個(gè)方面加以完善：
第一，工程投標(biāo)決策需慎重，要做好項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制。 國(guó)有交通施工企業(yè)賴(lài)以生存的根本是多接項(xiàng)目，但企業(yè)能否發(fā)展壯大在于企業(yè)能否有豐厚的利潤(rùn)。因此筆者認(rèn)為承接每個(gè)項(xiàng)目都要認(rèn)真對(duì)待，對(duì)外投標(biāo)一定要嚴(yán)謹(jǐn)，決策程序要縝密、慎重，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小力爭(zhēng)事先提前預(yù)估到位。
第二，企業(yè)要建立完善材料采購(gòu)庫(kù)。將單位需要采購(gòu)的材料品種到市場(chǎng)上尋找相應(yīng)資質(zhì)、信譽(yù)比較好的供應(yīng)商，并邀請(qǐng)其參加本單位的材料采購(gòu)庫(kù)，每個(gè)品種至少要對(duì)應(yīng)三家企業(yè)以上，企業(yè)需要采購(gòu)時(shí)，進(jìn)行單價(jià)投標(biāo)。其實(shí)每次材料采購(gòu)就是一個(gè)項(xiàng)目，材料采購(gòu)全程都要對(duì)進(jìn)度、費(fèi)用、質(zhì)量等進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。
第三，項(xiàng)目工程款的收付要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》《稅法》的要求做好各類(lèi)賬目。偷漏稅或避稅是短視行為，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)和眼光，能夠長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)、越做越大的企業(yè)必然是講誠(chéng)信的企業(yè)。
第四，材料管理應(yīng)建立完善的庫(kù)存管理機(jī)制。由于材料所占的比重較大，建議建立庫(kù)存管理系統(tǒng)，由專(zhuān)門(mén)有一定的管理知識(shí)、能靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)的材料管理人員進(jìn)行庫(kù)存管理。公司應(yīng)采取先進(jìn)先出法進(jìn)行成本核算，材料管理環(huán)節(jié)直接會(huì)影響到公司的利潤(rùn)，在項(xiàng)目管理過(guò)程中尤為關(guān)鍵。
第五，資產(chǎn)清查工作應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。如果企業(yè)資產(chǎn)不經(jīng)常核對(duì)，勢(shì)必會(huì)造成賬實(shí)不符，資產(chǎn)虛列，施工企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率肯定會(huì)失真。如果資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)，有可能已經(jīng)達(dá)到破產(chǎn)的邊緣而企業(yè)不知，這不但是對(duì)企業(yè)的不負(fù)責(zé)，也是對(duì)企業(yè)員工的不負(fù)責(zé)，更是對(duì)國(guó)家的不負(fù)責(zé)。（二）學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用先進(jìn)的項(xiàng)目管理方法，對(duì)公司每個(gè)組成單項(xiàng)的費(fèi)用進(jìn)度等加以控制
我們傳統(tǒng)的項(xiàng)目施工一般只注重工期和質(zhì)量，很少進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，即用工期、預(yù)算費(fèi)用、實(shí)際費(fèi)用之間沒(méi)有深入進(jìn)行對(duì)比分析。筆者推薦一種比較先進(jìn)的項(xiàng)目管理方法叫掙值法（Earned Value，簡(jiǎn)稱(chēng)EV），希望能達(dá)到預(yù)期的管理效果，不斷提高公司的效益。
掙值法主要運(yùn)用到三個(gè)費(fèi)用值，分別是“已完成工作預(yù)算費(fèi)用”“計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用”“已完成工作實(shí)際費(fèi)用”。
已完成工作預(yù)算費(fèi)用，又稱(chēng)“已完成投資額”，簡(jiǎn)稱(chēng)BCWP。
BCWP=已完成工作量*預(yù)算定額
計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用，又Q“計(jì)劃投資額”，簡(jiǎn)稱(chēng)BCWS。
BCWS=計(jì)劃工作量*預(yù)算定額
已完成工作實(shí)際費(fèi)用，實(shí)際為總包單位支付的給分包單位的進(jìn)度款，又被稱(chēng)為“消費(fèi)投資額”，簡(jiǎn)稱(chēng)ACWP。
我們以上面三個(gè)費(fèi)用值為基礎(chǔ)，確定掙值法的四個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。
（1）費(fèi)用偏差是指檢查時(shí)BCWP和ACWP之間的差異，簡(jiǎn)稱(chēng)CV即：
CV=BCWP-ACWP
（2）進(jìn)度偏差是指檢查時(shí)BCWP和BCWS之間的差異，簡(jiǎn)稱(chēng)SV即：
SV= BCWP-BCWS
（3）費(fèi)用績(jī)效指數(shù)是指BCWP和ACWP之間的比值，簡(jiǎn)稱(chēng)CPI。即：
CPI=BCWP/ACWP
（4）進(jìn)度績(jī)效指數(shù)是指BCWP和BCWS之間的比值，簡(jiǎn)稱(chēng)SPI。即：SPI=BCWP/BCWS
這幾者關(guān)系見(jiàn)圖1。
從圖1我們可以直觀地看到，如果代表“已完成工作實(shí)際費(fèi)用”（BCWP）“計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用”（BWCS）“已完成工作實(shí)際費(fèi)用”（ACWP）的三條S型曲線(xiàn)，靠的很緊密，平穩(wěn)上升，這表明該項(xiàng)目正按照預(yù)算計(jì)劃有條不紊地進(jìn)行；但如果這三條曲線(xiàn)的離散度很大，則需要及時(shí)查明原因，盡快調(diào)整工作安排。
舉例來(lái)說(shuō)：假設(shè)公司承包了一個(gè)地下停車(chē)場(chǎng)建設(shè)，其中有土方需要外包，總的挖方量為200000立方米，計(jì)劃工期200天。按照傳統(tǒng)的做法，讓土方分包單位每天必須運(yùn)走1000立方米，但是在施工過(guò)程中由于多方面的原因，如車(chē)輛出車(chē)情況、現(xiàn)場(chǎng)交通情況、車(chē)輛的維修等原因，運(yùn)土方的數(shù)量每天都不等，如果等到工期快結(jié)束再考核承包單位肯定來(lái)不及。我們可以采用掙值法對(duì)分包單位分階段予以考核。
假設(shè)本項(xiàng)目的土方的預(yù)算單價(jià)為20元/立方米，那么該挖方工程總費(fèi)用為4000000元。我們可以在工期第101天時(shí)，到讓現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員前去測(cè)量一下實(shí)際的工作量，發(fā)現(xiàn)承包單位已完成挖方1100000立方米，查閱財(cái)務(wù)付款，發(fā)現(xiàn)已支付給承包單位的工程進(jìn)度款累計(jì)已達(dá)2580000元。
我們運(yùn)用掙值法分析，可以發(fā)現(xiàn)到100天結(jié)束，承包單位的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
（1）計(jì)劃完成工作預(yù)算費(fèi)用（BCWS）=100/200*4000000=2000000元。
（2）已完成投資額（BCWP）=20*110000=2200000元
（3）已完成工作實(shí)際費(fèi)用（ACWP）=2580000元
通過(guò)進(jìn)一步分析，該承包單位的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)如下：
（1）進(jìn)度偏差（SV）= 2200000-2000000=200000元，意味著承包單位進(jìn)度不慢，和預(yù)算相比，承包單位已經(jīng)提前干了相當(dāng)于1天的工作量，即（200000/（1000*20）=1天）。
（2）費(fèi)用偏差（CV）=2200000-2580000=-380000元，說(shuō)明已經(jīng)總包單位多付承包單位不少的進(jìn)度款。
（3）費(fèi)用績(jī)效指數(shù)（C P I）=2200000/2580000=0.8527，CPI小于1表示工程款超付了，更要及時(shí)了解超付38萬(wàn)元的具體原因。
（4）進(jìn)度績(jī)效指數(shù)（SPI）=2200000/2000000=1.1，SPI大于1，說(shuō)明該項(xiàng)目雖然進(jìn)度提前了，但要分析提前的原因，不能出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。
需要注意的是，如果在項(xiàng)目管理過(guò)程中確實(shí)出現(xiàn)有影響質(zhì)量或因個(gè)人過(guò)失導(dǎo)致多付工程款的情況，可以對(duì)項(xiàng)目相關(guān)管理人員予以警示甚至處分。
（三）靈活運(yùn)用項(xiàng)目管理理念，不斷完善公司的內(nèi)部控制管理
就目前而言，項(xiàng)目管理其實(shí)在公司的各項(xiàng)管理中無(wú)處不在，大的項(xiàng)目資金上億，小的項(xiàng)目資金只有幾百上千。即使是上億的項(xiàng)目也可以分成若干個(gè)小項(xiàng)目，因此我們掌握并靈活運(yùn)用項(xiàng)目管理理念的重要性，也就不言而喻了。
同時(shí)我們對(duì)待項(xiàng)目要學(xué)會(huì)抓大放小、突出重點(diǎn)，一定要緊緊抓住預(yù)算成本高的項(xiàng)目，如專(zhuān)業(yè)分包、材料采購(gòu)、存貨管理、固定資產(chǎn)采購(gòu)及管理等，對(duì)于重點(diǎn)環(huán)節(jié)必須采用完善的管理方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行成本、進(jìn)度、費(fèi)用等控制，對(duì)于偏差大的、即將要到期仍然未完成的項(xiàng)目或環(huán)節(jié)要引起重點(diǎn)關(guān)注。
四、結(jié)束語(yǔ)
我們?cè)趯?shí)行項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理過(guò)程中，必須認(rèn)真學(xué)透、靈活運(yùn)用項(xiàng)目管理的各類(lèi)分析指標(biāo)，不斷完善內(nèi)部控制管理，從而達(dá)到質(zhì)量最優(yōu)、費(fèi)用最省、工期最短，向管理要效益的目的，才能使國(guó)有交通施工企業(yè)不斷做大做強(qiáng)，才能真正走向市場(chǎng)、走出國(guó)門(mén)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義來(lái)說(shuō)，“國(guó)資退出”改革對(duì)正在改制的國(guó)有交通企業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，我們只有內(nèi)煉素質(zhì)外塑形象，才能抓住機(jī)遇，迎來(lái)美好的未來(lái)。
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[論文摘要]筆者結(jié)合工作實(shí)際，針對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng) 企業(yè) 預(yù)算管理中存在的缺乏組織保障、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向、缺乏科學(xué)基礎(chǔ)、缺乏考核機(jī)制等不足 ，提出了一些建議，促使全面預(yù)算管理在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)充分發(fā)揮作用。
一、全面預(yù)算管理的涵義和作用
（一） 全面預(yù)算管理的涵義
2002年4月10日財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。根據(jù)安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”（global best practice）中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配公司的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。著名管 理學(xué) 教授戴維。奧利認(rèn)為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。因此，筆者將全面預(yù)算管理定義為：全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制。可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是對(duì)公司相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
（二） 全面預(yù)算管理的作用
全面預(yù)算管理的作用主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：其一，有助于 現(xiàn)代 企業(yè)制度的建立，預(yù)算管理是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任安排，以及相應(yīng)的利益分配來(lái)實(shí)施的管理機(jī)制安排；其二，有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式；其三，有助于現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方式的實(shí)現(xiàn)，實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要途徑；其四，有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提高管理效率，在企業(yè)實(shí)施分權(quán)管理?xiàng)l件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目標(biāo)的一致性，又有助于完善權(quán)力約束機(jī)制，已成為內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)；其五，有助于企業(yè)資源的整合，實(shí)行全面預(yù)算管理可以有效地消除內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松散，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)、各成員的有機(jī)整合。
二、全面預(yù)算管理的特征
全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個(gè)方面。
（一）全面預(yù)算管理的全面性
具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各個(gè)部門(mén)，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過(guò)程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。
（二）全面預(yù)算管理的機(jī)制性
全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排，而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段，預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
（三）全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性
全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對(duì)公司戰(zhàn)略 發(fā)展 起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。
（四）全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門(mén)的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過(guò)有權(quán)部門(mén)按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
（五）全面預(yù)算管理的科學(xué)性
與傳統(tǒng)的公司計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、 計(jì)算 方法先進(jìn)、執(zhí)行過(guò)程高效。
（六）全面預(yù)算管理的整合性
全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門(mén)、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過(guò)預(yù)算的分解，使各部門(mén)、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目標(biāo)價(jià)值，通過(guò)預(yù)算體系建立實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價(jià)值為軸心的運(yùn)動(dòng)體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值聯(lián)結(jié)起來(lái)，是一個(gè)統(tǒng)籌管理的指揮棒。
三、目前高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的不足
（一）預(yù)算管理缺乏組織保障
全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，以至于高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算管理理解為是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和措施，這就導(dǎo)致了高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算過(guò)程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題。一是大部分企業(yè)尚未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。筆者走訪(fǎng)了省內(nèi)13家路橋經(jīng)營(yíng)企業(yè)，目前僅有1家設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。同時(shí)，有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)由專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%，大部分企業(yè)則是ceo、cfo和財(cái)務(wù)部門(mén)做出。這便帶來(lái)了兩方面問(wèn)題：一方面，財(cái)務(wù)人員不可能熟悉工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、綜合部等各個(gè)部門(mén)的具體業(yè)務(wù)，不可能掌握道路養(yǎng)護(hù)、收費(fèi) 網(wǎng)絡(luò) 、監(jiān)控設(shè)備、人力資源等各個(gè)管理領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，不可能隨時(shí)了解到社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境、汽車(chē)制造及銷(xiāo)售、道路車(chē)輛流量等外部環(huán)境變化及對(duì)企業(yè)的影響，所以形成的預(yù)算必然缺乏科學(xué)性；另一方面，高速公路企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)是一種相互平行的關(guān)系，如果在缺少其他部門(mén)參與過(guò)程情況下，由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成預(yù)算編制，那么在全面預(yù)算的執(zhí)行和考核時(shí)，其他部門(mén)則強(qiáng)調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性、復(fù)雜性，或者抱怨預(yù)算“不切合實(shí)際”、“不適應(yīng)變化”、“不便于操作”等，從而加大了預(yù)算管理的隨意性。二是一些企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是組織不盡合理，機(jī)構(gòu)不夠健全。例如，筆者走訪(fǎng)的那家設(shè)置了專(zhuān)門(mén)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，預(yù)算管理小組隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，或者一些企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的成員為公司內(nèi)部人員兼職。這些都將影響全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性。
（二） 預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向
現(xiàn)有預(yù)算具體由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和長(zhǎng)期投資（資本支出）預(yù)算三部分構(gòu)成。首先它以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)測(cè)或高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算；而經(jīng)營(yíng)預(yù)算則以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)算為起點(diǎn)，按照以收定支原則進(jìn)行編制；最后，根據(jù)資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在，它假定高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)未來(lái)通行費(fèi)收入是可以預(yù)測(cè)的，在此基礎(chǔ)上，以通行費(fèi)收入預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤(rùn)為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，以控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證資金的有效籌措和使用，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。例如，某高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在制定2004年預(yù)算時(shí)，預(yù)測(cè)當(dāng)年?duì)I業(yè)總收入為47200萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)17.33%.根據(jù)這一預(yù)測(cè)，便將當(dāng)年目標(biāo)利潤(rùn)確定為25800萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)16.5%.然后為了完成這一目標(biāo)，想方設(shè)法將成本費(fèi)用壓縮為21720萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)12.95%.這顯然是在企業(yè)外部環(huán)境相對(duì)平穩(wěn)，道路品質(zhì)相對(duì)穩(wěn)定，單純以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)最大化為目標(biāo)下的邏輯，而沒(méi)有思考在企業(yè)戰(zhàn)略指引下的道路全生命周期成本管理問(wèn)題。
（三） 預(yù)算管理缺乏科學(xué)基礎(chǔ)
高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算一般以年度為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，這種編制方法即歷年制，易于理解及用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。但歷年制并沒(méi)有充分的理論依據(jù)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是以年度為周期，企業(yè)活動(dòng)或成果在年度與年度之間并不存在著明顯的 規(guī)律 性。一方面，它忽略了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、道路車(chē)輛流量、路橋使用品質(zhì)、設(shè)備技術(shù)狀況的變化情況，缺乏對(duì)未來(lái)形勢(shì)的充分預(yù)測(cè)，使得預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中偏離實(shí)際，增加了推行全面預(yù)算的工作阻力。例如，某高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)2003年?duì)I業(yè)總收入為40227.16萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)18.56%.在制定2004年預(yù)算時(shí)，便根據(jù)2003年的增長(zhǎng)幅度，將營(yíng)業(yè)總收入定為47468.05萬(wàn)元，增長(zhǎng)18%.另一方面，無(wú)形助長(zhǎng)了各部門(mén)蓄意夸大當(dāng)年業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用，使占有的可支配資源最大化，進(jìn)而獲得下一年度預(yù)算自由和較好的考核業(yè)績(jī)。
（四） 預(yù)算管理缺乏考核機(jī)制
目前，我國(guó)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算控制時(shí)，其涉及面就明顯縮小，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行并未給予足夠的重視。由于很多高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)尚未建立完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)的管理程序，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，執(zhí)行的隨意性很大。實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目資金互相挪用，投資與成本隨意調(diào)節(jié)、寅吃卯糧，造成編制的預(yù)算與執(zhí)行的結(jié)果偏差很大。在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算，而沒(méi)有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差異產(chǎn)生的原因，無(wú)法將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)聯(lián)系在一起。而且，預(yù)算調(diào)整權(quán)力也沒(méi)有相應(yīng)的制衡，預(yù)算形同虛設(shè)。超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目可能因?yàn)轭A(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開(kāi)展，預(yù)算對(duì)實(shí)際行為的預(yù)控作用嚴(yán)重受損，影響管理水平的發(fā)揮。同時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)制度，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。由于上級(jí)管理部門(mén)一般只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，又未形成定期或不定期的預(yù)算反饋制度，責(zé)任不明確，成本控制的具體指標(biāo)難以落到實(shí)處。對(duì)預(yù)算工作富有成效的預(yù)算內(nèi)浪費(fèi)嚴(yán)重或資金挪用、突擊花錢(qián)等問(wèn)題的違規(guī)單位或個(gè)人缺乏必要的處罰手段，影響了預(yù)算管理工作的深入開(kāi)展。
四、高速公路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的幾點(diǎn)建議
（一）全面預(yù)算管理必須健全組織機(jī)構(gòu)
現(xiàn)代預(yù)算管理制度強(qiáng)調(diào)協(xié)同，為了保證全面預(yù)算管理的實(shí)施，必須理順全面預(yù)算各參與主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，并使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實(shí)處，使全面預(yù)算管理制度化。全面預(yù)算的組織體系就是體現(xiàn)現(xiàn)代預(yù)算管理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)的標(biāo)志，是對(duì)具體承擔(dān)預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核的主體，以?xún)r(jià)值鏈為基礎(chǔ)構(gòu)建戰(zhàn)略單元，并把戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解。一個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)可以看出該企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為比較理想的全面預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：股東大會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算工作小組和各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。
首先，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)股東大會(huì)作為公司預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)。其次，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)董事會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略要求，審查批準(zhǔn)整個(gè)公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核，也是公司領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算工作的最高管理機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理?yè)?dān)任預(yù)算管理委員會(huì)主任委員，公司總經(jīng)濟(jì)師、總 會(huì)計(jì) 師擔(dān)任副主任委員，工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。第三，公司預(yù)算管理工作小組是預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，由道路橋梁養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才專(zhuān)職組成，代為行使最高管理層的權(quán)利，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制工作。預(yù)算管理工作小組在整個(gè)全面預(yù)算管理組織體系設(shè)置應(yīng)高于工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，這是全面預(yù)算管理組織體系的保障。第四，工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極參與預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析、考核等每一個(gè)環(huán)節(jié)，為預(yù)算管理工作小組提供全面、系統(tǒng)、真實(shí)、有效的信息資源。
（二） 全面預(yù)算管理必須圍繞戰(zhàn)略導(dǎo)向
戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本策略方法。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無(wú)正確的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導(dǎo)向，戰(zhàn)略錯(cuò)了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目標(biāo)更遠(yuǎn)。因此，西方企業(yè)認(rèn)為“做對(duì)的事情”（do the right things）比“把事情做對(duì)”（do the things right）更重要。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的完整體現(xiàn)，是企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支持系統(tǒng)。公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃給全面預(yù)算管理提供了目標(biāo)和方向，戰(zhàn)略管理在任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位，其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。所以，沒(méi)有戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒(méi)有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值；而沒(méi)有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施非常重要，因?yàn)轭A(yù)算是資源配置的具體計(jì)劃，是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的過(guò)程，是其實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)工具，是考核業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。
高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略制定過(guò)程中的一個(gè)重要概念，就是高速公路全壽命周期基本理念。有了這一理念，才能確保高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略的長(zhǎng)期導(dǎo)向作用，才能保證預(yù)算管理的科學(xué)合理性。
全壽命周期成本（life cycle cost ，lcc）也稱(chēng)為壽命周期費(fèi)用，最早由美國(guó)國(guó)防部于20世紀(jì)60年代末正式提出并率先使用。lcc是指政府為了設(shè)置和獲得系統(tǒng)以及系統(tǒng)一生所消耗的總費(fèi)用，其中包括開(kāi)發(fā)、設(shè)置、使用、后勤支援和報(bào)廢等費(fèi)用。高速公路全壽命周期基本理念是：（1）讓狀態(tài)良好的道路系統(tǒng)保持更長(zhǎng)時(shí)間，延緩未來(lái)的破壞，不增加結(jié)構(gòu)承載能力的前提下改善系統(tǒng)的功能狀況；（2）在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，將適用的措施應(yīng)用在適宜的路面上。高速公路全壽命周期內(nèi)采取相應(yīng)措施后的成本效益變化，主要體現(xiàn)在對(duì)路況質(zhì)量的提高和為后期的養(yǎng)護(hù)節(jié)約成本，而對(duì)路況的質(zhì)量提高可以通過(guò)與不采取任何措施狀況下的路況質(zhì)量做對(duì)比。
圖1所示為采取養(yǎng)護(hù)后的性能衰減趨勢(shì)和不采取養(yǎng)護(hù)措施的性能衰減趨勢(shì)。采取預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施的成本效益關(guān)系可以通過(guò)圖2、圖3表示出來(lái)。
從圖2可以看出，當(dāng)路況隨著時(shí)間逐漸衰減，特別是當(dāng)?shù)缆返男阅芎艿蜁r(shí)，養(yǎng)護(hù)費(fèi)用成本一般都很大；而在正確的時(shí)間采用合適的預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施后，路況性能有所提升，養(yǎng)護(hù)成本會(huì)減少且路面的壽命也會(huì)相應(yīng)延長(zhǎng)，大修的時(shí)間也會(huì)推后，次數(shù)也會(huì)相應(yīng)減少。從圖2中還可以發(fā)現(xiàn)：在路面經(jīng)歷了75％的設(shè)計(jì)壽命，其質(zhì)量下降40％時(shí)，進(jìn)行預(yù)防性養(yǎng)護(hù)，假如要花l元錢(qián)；如果等路面質(zhì)量下降到80％，亦即其剩余壽命僅為12％時(shí)才進(jìn)行養(yǎng)護(hù)，那么這時(shí)通過(guò)大修所得到與進(jìn)行預(yù)防性養(yǎng)護(hù)所得到相同的路況時(shí)，所需的費(fèi)用就為4～5元或更多。更為重要的是，路面質(zhì)量在很短的時(shí)間內(nèi)就下降了40％，而路面剩余壽命也迅速?gòu)?0％下降到18％。推遲路面的養(yǎng)護(hù)將會(huì)面臨著路面的大修和重建，這不僅使路面長(zhǎng)期處于較低的服務(wù)水平，還會(huì)造成壽命期的高費(fèi)用。如圖3（a），如果在路面狀況不太好時(shí)（新建后第15年）選擇罩面（大修）1次，罩面的價(jià)格為8萬(wàn)元，則30年的壽命期內(nèi)的養(yǎng)護(hù)維修費(fèi)用為8萬(wàn)元。如果選擇路面狀況較好時(shí)就進(jìn)行表面處理，如圖3（b）所示（微表處預(yù)防性養(yǎng)護(hù)措施2次），其價(jià)格每次為2萬(wàn)元，則在服務(wù)期內(nèi)的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用為4萬(wàn)元，但后者可以使路面長(zhǎng)期保持在良好狀態(tài)。 所以，道路全壽命周期應(yīng)該是高速公路經(jīng)營(yíng) 企業(yè) 在制定戰(zhàn)略過(guò)程中的一個(gè)重要理念，也應(yīng)該是全面預(yù)算管理必須充分考慮的一個(gè)主要因素。
（三） 全面預(yù)算管理必須建立分析模型
通行費(fèi)征收是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)最主要的營(yíng)業(yè)收入，雖然這一收入的多少與主觀努力的關(guān)聯(lián)度不是很大。但是，影響通行費(fèi)收入的因素卻非常多，例如國(guó)內(nèi) 經(jīng)濟(jì) 形勢(shì)特別是物流業(yè)、制造業(yè)、 旅游 業(yè)、汽車(chē)生產(chǎn)與銷(xiāo)售以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)情況等，這些行業(yè)的 發(fā)展 形勢(shì)都將對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)下一年度的營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)生很大的影響。所以，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，不能僅僅根據(jù)上一年度的營(yíng)業(yè)收入情況對(duì)下一年度作出預(yù)測(cè)，更不能以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)算為起點(diǎn)，按照以收定支原則進(jìn)行編制預(yù)算，而是要對(duì)高速公路通行費(fèi)征收有可能產(chǎn)生影響的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，特別是物流業(yè)、制造業(yè)、旅游業(yè)、汽車(chē)生產(chǎn)與銷(xiāo)售以及高速公路路網(wǎng)建設(shè)等情況及時(shí)予以關(guān)注，全面收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行系統(tǒng)分析，建立 科學(xué) 的分析模型，從中找出他們之間的影響系數(shù)，以便更好地指導(dǎo)全面預(yù)算編制工作，使其在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)充分發(fā)揮作用。
（四） 全面預(yù)算管理必須依靠考核體系
高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)建立以平衡記分卡為依據(jù)的考核體系。所謂平衡計(jì)分卡（balanced scorecard），又譯為平衡記分卡、綜合記分卡，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系，它既是一種革命性的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，也是一個(gè)有效的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。這個(gè)指標(biāo)體系具有如下特點(diǎn)。
1.多維性。該指標(biāo)體系由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等相互聯(lián)系的四個(gè)維度的指標(biāo)構(gòu)成。財(cái)務(wù)維度：從財(cái)務(wù)角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的指標(biāo)，它包括活力能力、收益增長(zhǎng)率、經(jīng)濟(jì)增加值等。顧客維度：從顧客角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。這類(lèi)指標(biāo)主要有顧客滿(mǎn)意度、顧客忠誠(chéng)度、市場(chǎng)份額、市場(chǎng)獲得率等。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：從企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。屬于這類(lèi)的指標(biāo)有流程的有效性、流程效率、周期、成本、適應(yīng)性等。員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度：從員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度評(píng)價(jià)企業(yè)的指標(biāo)。包括高學(xué)歷員工比例、員工生產(chǎn)力、員工滿(mǎn)意度、員工建議、培訓(xùn)時(shí)數(shù)、開(kāi)發(fā)領(lǐng)先能力等。
2.平衡性。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)僅采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行。財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然是重要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，但是它是一個(gè)滯后指標(biāo)，是企業(yè)過(guò)去行為的結(jié)果，而不能揭示企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)撃埽覇渭円载?cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)還可能造成經(jīng)營(yíng)上的短期行為。平衡計(jì)分卡則將企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)拓展為四個(gè)方面，很好地平衡了財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)與非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)、滯后績(jī)效指標(biāo)與前置績(jī)效指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)外群體之間的關(guān)系，使企業(yè)業(yè)績(jī)得到全面的評(píng)價(jià)。
3.因果性。平衡記分卡四個(gè)方面的指標(biāo)之間具有很強(qiáng)的因果關(guān)系。具體講，就是員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)支撐顧客指標(biāo)，而顧客指標(biāo)又支撐財(cái)務(wù)指標(biāo)；最后，財(cái)務(wù)指標(biāo)的持續(xù)增長(zhǎng)又為員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善提供經(jīng)濟(jì)保障。一環(huán)扣一環(huán)，后浪推前浪，最終使企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。
4.戰(zhàn)略性。平衡記分卡的戰(zhàn)略性表現(xiàn)在：第一，指標(biāo)體系的制定要以企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略為導(dǎo)向；第二，它既注重對(duì)結(jié)果指標(biāo)的衡量，同時(shí)也注重對(duì)企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展起決定因素（領(lǐng)先指標(biāo)或企業(yè)成功的驅(qū)動(dòng)因素）的衡量；第三，企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵在于培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力就表現(xiàn)在員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的不斷革新，而平衡記分卡對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)恰好抓住了這個(gè)關(guān)鍵。平衡記分卡見(jiàn)圖4.
預(yù)算編制為什么要以平衡記分卡為依據(jù)？主要原因是，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略具有很強(qiáng)的概括性，雖然預(yù)算編制要求以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但預(yù)算的具體確定卻不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)。而平衡記分卡則是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的具體化，預(yù)算如果符合和支持平衡記分卡指標(biāo)的目標(biāo)和措施，則最終將對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極作用。因此，預(yù)算編制應(yīng)以平衡記分卡為依據(jù)。這種以平衡記分卡為依據(jù)的預(yù)算編制方法可稱(chēng)為“平衡記分卡驅(qū)動(dòng)預(yù)算程序”。
