時間：2022-03-31 01:55:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇總經濟師論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業家精神；戰略轉型；中小企業；企業戰略
一、 緒論
隨著全球經濟的發展，中小企業所面臨的競爭越來越激烈，政府對中小企業在稅收的扶持在中國加入WTO后也消失了。市場長期的供過于求，技術創新更新快，市場消費偏好變化快，企業競爭環境越來越復雜，不確定性越來越高。在該種情形下，企業要獲得長久、持續的競爭優勢是沒有可能。企業唯有不斷通過戰略轉型、變革，建立動態競爭力，方能求得生存和發展的可能性。
2010年底，民建中央的專題調研報告《后危機時代中小企業轉型與創新的調查與建議》顯示，中國中小企業平均壽命僅3.7年，而歐洲和日本中小企業平均壽命為12.5年、美國為8.2年、德國500家中小企業有1/4存活了100年以上。造成這一現象的原因是復雜的，我國相較其他國家缺乏對中小企業的有效支持，中小企業缺乏完善的發展環境。所以，中小企業只有果斷抓住發展機遇，冒險與謹慎同行，不斷改革，進行戰略轉型方能確保中小企業的生存和發展。
在中小企業中，企業主或高層一句話就可以在企業內部“呼風喚雨”、“逆轉乾坤”的現象并不少見。中小企業的產權、規模和組織結構和制度等因素使得企業家在中小企業中顯得尤其重要。企業家作為中小企業的主要的領導者，在中小企業戰略轉型過程中起著非常重要的影響作用。
二、 文獻綜述
1. 什么是企業家精神。關于企業家精神的內涵問題，一直是國內外學者爭論的焦點，不同的學者從不同的角度對企業家精神下定義，至今仍無統一、公認、標準的關于企業家精神的定義。概括而言，主要可歸納為以下三種：
（1）特質論。強調企業家精神特質論的研究經歷了從對企業家個體的研究到企業家群體的研究過程，并通過研究這一群體所表現出來的具有普遍意義的東西，總結提出企業家精神的內涵，關注“誰是企業家”，“企業家的精神特征是什么”。具有代表性的人物有熊彼特、奈特、馬克思?韋伯、艾伯特?赫希曼等，分別指出了創新精神、冒險精神、敬業精神和合作精神是企業家精神重要的維度。其中，創新是企業家精神的靈魂，一個企業最大的隱患，就是創新精神的消亡；冒險是企業家精神的天性，敢為人先，做第一個吃螃蟹的人；敬業是企業家精神的動力，勤勉、忠誠、艱苦勞動和追求進步；合作是企業家精神的精華，集體行為而非個人行為是企業組織協調發展的關鍵。
（2）行為論。以Gartner和Drueker，Miller等為代表的學者從行為視角對企業家精神進行重塑，認為“企業家做什么”才是企業家精神的本質，即企業家精神的行為論，其經歷了從對企業家行為（思考、推理、權衡、具有領導力的行為等）到企業組織行為（創新、承擔風險、行動領先的行為等）研究的過程。
（3）社會功能論。企業家精神社會功能論主張企業家精神是一種社會現象，是企業家精神在社會領域的拓展。其中最具代表性的是Davidsson（2003），他認為企業家精神既可以是企業家個體的某些性格特征，也可以是一種社會現象，是在一定的經濟制度、人文環境和社會環境的規范下，由企業家這一特殊群體在企業經營活動中形成的，一種以創新精神為核心、以敬業精神為動力、以風險承擔精神為支撐的綜合性精神品質和意志。
綜合國內外學者對企業家精神的不同定義，我們發現雖然表達形式不同，但包含著許多共同之處，可歸納為：創新（精神）、敬業（精神）、風險承擔（精神）和合作（精神）。筆者認為，企業家精神來源于企業家，但是企業家精神的載體不僅僅是企業家本身，還可以是企業組織和經濟社會。
2. 企業家精神與社會經濟增長、公司績效。國外研究：（1）Schumpeter（1921） 首先將創新引入企業家精神，認為創新是企業家精神的核心，從企業家的創新出發，認為長期經濟周期的變化是由企業家的發明與創新引起的，歸根結底，引起這一變化的根本原因是由于創新本身是具有周期性的；（2）Delong（1988） 在生產函數模型中引入了企業家精神變量，發現企業家精神與經濟增長的回歸系數在統計上非常顯著，這一結論主要是通過研究20世紀1870年～1979年間的世界經濟增長歷史而得來的；（3）David B. Audretsch和Max Keilbach（2005）則通過運用生產函數回歸模型和增長方程，對1992年～2000年西德327個地區的數據進行實證研究，得出了企業家精神與勞動生產率呈顯著正相關關系，從而促進區域經濟增長這一結論。
國內許多的經濟學研究也關注到企業家精神對經濟增長的影響：（1）李杏（2011）在其研究中將企業家精神劃分為風險企業家精神和創業企業家精神兩個維度，運用回歸方程，在控制了其他因素如人口和制度變量后，結果表明企業家精神與經濟增長呈顯著正相關關系，且風險企業家精神和創業企業家精神均與經濟增長正相關；（2）楊宇，鄭垂勇（2007）運用典型相關分析方法，對企業家精神和區域經濟增長進行定量分析，研究發現：企業家精神與區域經濟增長存在顯著正相關關系，通過培育企業家精神、大力發展私營企業可以有效保持和促進區域經濟增長。
國內外大部分文獻都認同企業家精神與公司業績有密切的相關性，尤其是與財務績效呈正相關的關系。Zahra and Covin（1995）研究發現，企業對于企業家精神活動的研究發展投入越多，則企業的長期財務績效也越高。而 Franko（1989）的研究中也顯示出企業的研究發展的長期支出與企業的財務績效呈正相關關系。本文的研究方法主要包括規范分析、實證數據分析。
三、 企業家精神與中小企業戰略轉型的關系
1. 企業家是中小企業戰略轉型的主體。學者們對企業家的定義就好似對企業家精神定義一樣，各有看法。但隨著社會經濟和制度的發展，企業家不應再局限于職務上的區別，而是從職能上去區分。但在本文中，為了對研究主體有明確的限定，將企業家定義為：以企業的經營活動為中心，通過自身的職能，尤其是創新職能的實施實現企業的發展和成長，并承擔經營風險，主要是董事長以及其他董事會成員，廠長/經理，副廠長/副經理，總工程師，總經濟師等企業高級管理者和所有者。按此定義，企業家在中小企業的戰略轉型中起什么樣的作用呢？
中國企業家調查系統對中國企業戰略現狀展開調查，關于企業中戰略最終決策者情況的調查數據如表1所示。
表1調查的樣本分布，從企業規模看，大、中、小型企業分別占8.7%、44.1%和47.2%（共5，016份有效問卷），被調查者的現任職務分布分別為：董事長61.7%，總經理57.6%，廠長7.3%，黨委書記16.4%，其他5.7%。（由于存在跨專業和職務兼任情況，因此現任職務比例合計大于100%）。
調查顯示，從總體上看，承擔最終戰略決策責任的兩大決策主體分別為董事長/總經理和董事會，其中由董事長/總經理個人承擔最終戰略決策責任的企業為45.7%，由董事會承擔最終戰略決策責任的企業為38.3%，兩者合占總體的84%。接近50%的中小企業戰略最終決策都是由董事長/總經理所決定，其中，中型企業是41.7%，小型企業是54.2%，遠遠高于大型企業的相對應的比例。由董事會進行企業戰略最終決策的在中小企業中分別占42.9%和32.1%。
所以，從該組調查數據之中，我們可以了解到目前我國中小企業的戰略決策多是由企業最高層的董事長/總經理個人決策或董事會成員集體決策，企業戰略決定權掌握在中小企業高層的一位或幾位重要人物手中。
2. 企業家精神與戰略轉型過程。一個企業要進行戰略轉型，首先是企業出現了戰略轉型的必要性和時機，其次是以企業家為首的群體能意識到戰略轉型的需求。如果一個企業的外部環境和自身情況已經發生了很大的變化，現行的戰略已經不能推動，甚至是阻礙了企業的生存發展，但企業家卻沒有意識到戰略轉型的需求，那么戰略轉型就無從談起。所以，企業的戰略轉型過程是源于對戰略轉型求，再是審視環境、做出判斷，進行新戰略的選擇和規劃，繼而是發起動員，進行新戰略的實施和評價，并從中獲得企業的核心競爭力。而這一個過程不可能自動自覺完成，而是依賴企業家的發起、領導和管理的。所以，在企業戰略轉型過程中，企業家的價值觀念、思維方式、精神素質等就影響了戰略轉型的整個過程。在此，本文根據兩者之間關系，整理出企業家精神與戰略轉型過程模型（圖1）。
3. 企業家精神對戰略轉型的影響。我國學者毛蘊詩、吳瑤在所著的《中國企業：轉型升級》一書中指出推動企業轉型升級的根本力量是企業家精神。該書的很多企業成功轉型的例子就是企業家精神的推動作用而成功的，如臺灣是一個企業家精神活躍的地方，LED相關產業在臺灣首先得到了企業家們投資的關注，經過發展已經形成了一定規模的產業聯盟和集聚效應。本文認為，在中小企業中，企業家精神對企業戰略轉型的作用和影響更大。
（1）企業家精神加強了對戰略轉型需求的認識。企業家不能等到戰略已經出現對環境和企業資源、能力等高度不適應時候，才認知到轉型的需求，而是要在危機初期，甚至是還未發生時就認識到。這需要企業家保持著一種危機意識。而危機意識在某種程度上來源于企業家的洞察和判斷力。更準確地說，這兩者應該是互相交叉、相互影響的。一個具有危機意識和前瞻眼光的企業家足以帶領企業先人一步，制定符合企業發展規律的戰略，在競爭中拔得頭籌。而危機意識不是憑空產生的。一個缺乏對環境洞察和判斷的企業家，就無法識別變化中的機遇與危機，就沒有危機意識的產生，就不會形成對戰略轉型的需求。
（2）企業家精神決定戰略轉型方向的選擇。企業家精神是多維度的，所以會在多維度上決定戰略轉型方向的選擇，如保守與敢于冒險的企業家的選擇自然有很大的不同；高瞻遠矚的企業家的選擇也會不同于以利益為上的短見之人；具有社會責任精神的企業家不會做損害社會利益的事情，利欲熏心的企業家則不為然。中國企業家不缺乏對機會的洞察力和撲捉機會的能力、冒險精神，但是往往缺乏高瞻遠矚的精神和一種創造事業的執著精神、思維和行為。在實踐中，中國企業家“利潤至上的”企業家精神對中國企業戰略轉型方向選擇產生了重大的影響。
（3）企業家精神是戰略轉型成功實施的關鍵。企業家遠遠不止是一名說客，更多要是一名默默耕耘的能者。再好的戰略，在實施的過程中缺乏企業家對戰略執行的支持就永遠是紙上談兵，收不到成效。所謂的戰略轉型就是從一個戰略轉向另一個戰略，并不斷創造新的競爭優勢，以維持企業的生存和發展。而企業創新能力和動力的根本來源是企業家創新精神。如果說創新是推動企業戰略轉型的根本動力，那么企業人才則是對這推動的根本保障。真正的企業家需要的不僅是對機會的敏感和洞察力，更重要的是有實現企業獲得核心競爭力、潛在利潤的戰略落實的能力，即“敬業精神”和“合作精神”。
四、 結論
創新對一個企業，乃至一個民族的生存和發展都是最關鍵的、最根本的要素。全球競爭的逐步加劇，資源能源、勞動成本的上升，其他發展中國家的興起，后金融危機時代所帶來的全球產業升級等因素導致我國企業制造優勢正在逐步消失。不轉型、不創新，等待我們的只有衰落。作為我國經濟發展主體的中小企業是推動國家戰略轉型的主要力量，出現了明顯、強烈的戰略轉型動機。企業家在中小企業的發展轉型中具有重要的、獨特的位置，是我國中小企業戰略轉型的主體。本文對企業家精神與中小企業戰略轉型關系進行了研究，發現企業家精神加強了中小企業戰略轉型需求、影響了轉型決策和推動戰略轉型的成功實施，兩者具有較強的相關性。
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重點項目：廣東省哲學社會科學十二五規劃項目“傳媒集團組織文化與組織績效之研究”（項目號：GD11YXW01）。
關鍵詞：施工企業 合同風險 預防 措施 法律思考
一、合同風險分析概述
建筑施工合同必然存在一定的風險，這是由合同自身的多種因素導致的，施工項目合同成立的基礎是建設工程，而這類工程本身就具有高度的復雜性與技術性，合同風險的種類，主要包括資金風險、外部環境引起的風險，以及技術性的風險。防范這些不定因素給工程帶來損失的有效方式之一，就是對施工合同進行科學的規范，完善其中的權利義務條款，力求實現當事人利益的平衡。
施工項目的規則包括很多，當事人無法利用合同文本，來預設全部的施工過程規則，實際上，在所有可能產生的施工風險中，只有少數風險會對施工進程產生實質性的威脅，同時，許多危險性高的風險因素，都是由較低風險偶合產生的，這就引導我們從基礎工作著手，將風險發生的幾率降至最低，防止危害后果的產生，要注意防微杜漸，將風險消除在萌芽中。
二、施工企業合同風險種類
由于施工企業工程投資大、周期長，受外界環境和自然條件影響大等特點，工程項目建設過程中存在著很大的不確定性和風險因素，合同風險按其表現形式或產生原因分為環境風險、技術風險、信用風險、合同簽訂履行風險四類。
（一）環境風險
（1）現場條件復雜。施工干擾因素多，水電供應、建材供應不及時等都可能帶來風險。
（2）政治、經濟、自然環境風險。例如：發生戰爭，通貨膨脹、匯率調整、工資和物價上漲，新的法律頒布，洪水、地鷹、非典等，這種風險是不可避免又難以彌補損失的風險。
（3）工程項目所在地公眾的習俗和對工程項目的態度、當地的運輸和生活供應條件等.都可能帶來風險。
（二）技術風險
（1）現代工程規模大、結構復雜、功能要求高，需要新技術、新工藝以及特殊的施工設備。
（2）承包商的技術力量、裝備水平、管理水平不足，投標報價失誤和工程實施過程中的管理不善。
（三）來自業主的信用風險
（1）業主的經濟情況變化，工程款支付不及時。
（2）業主信譽差。不誠實，有意拖欠工程款，或對承包商的合理的索賠要求不作答復，或拒不支付。
（3）業主在工程中苛刻刁難承包商，動輒提出罰款或扣款。
（四）合同簽訂與履行風險
（1）合同類型本身存在的風險
合同類型不同，承擔風險的主體不同，固定總價合同，承包商承擔了全部的風險；可調價總合同，業主承擔了通貨膨脹的風險，而承包商承擔了其他的風險；成本加固定百分比酬金合同，業主承擔工程項目成本上升的風險。
（2）合同條款的風險
第一，對技術文件、工程說明和規范理解不準確或出錯而導致的風險；第二，合同中明確規定的承包商應承擔的風險；第三，合同文件不嚴謹甚至矛盾以及臺同中的遺漏或錯誤。用詞含糊、規定不具體、不嚴密等都會帶來風險；第四，為了轉嫁風險提出單方面約束性的合同條款。
（3）履約風險
合同實施過程中，面臨的不確定因素增加，各種各樣的情況交織，增加了合同風險，此類風險是承包商難以預見的，只有在發生時采取及時、有力的攢施，才能使風險損失降低。
三、預防合同風險的基本措施
（一）施工企業方面
（1）施工企業應設立專職的合同管理機構
近年來，隨著政府對建筑市場管理力度的加大，合同管理也日趨規范，合同在建筑活動中的重要作用已越來越明顯，同時市場中各種各樣的合同欺詐行為也不少，因此，施工企業應設立專職的合同管理機構，配備和培育一批精干的既懂工程技術，又懂法律法規、經營管理、工程造價、財務稅收等相關知識的專職的合同管理人員，而且這些人員必須是復合型的人才，必須懂得合同談判策略和技巧，專門負責施工合同談判和訂立，并對已訂立的施工合同實施監督、管理和控制。
（2）對業主、招標動機和招標條件要認真調查研究
對承攬民營企業、獨資企業的建設項目，在議標或施工合同談判前，應從側面深入調查了解發包人的資信和該工程的資金到位情況、經營作風以及訂立合同應當具備的相應條件，其主要內容應包括是否具備有資質單位設計的施工圖紙，是否有政府部門批準的立項文件和土地、規劃、建設許可手續，“三通一平”工作是否已到位等。如果是房地產開發企業還應了解其主要業績。
在響應投標文件實質性條款的情況下，盡可能在投標書中做出有利于承包人的選擇，承包人應對發包人提出的合同條件和要求逐條進行研究后，再決定是否做出承諾，以減少合同簽訂后的風險。
（3）建立健全程序把關機制
一個大中型施工企業每年簽訂的各類總承包施工合同幾十個上百個，各項目部圍繞承包施工合同簽訂各類采購、租賃、勞務等小合同上千個，其數量繁多，涉及金額龐大，施工企業不得不建立健全合同程序把關機制，盡最大努力降低市場風險。現實中某些施工企業的做法值得借鑒，合同程序把關機制包括三個層面：一是總承包施工合同由公司牽頭把關，前后有七人會簽，即分公司（或項目）經理、公司合同主管、公司經營部長、法律顧問、公司副總經濟師、經營副總經理和公司總經理，經過7個人仔細審核把關，不少日后有可能出現的疏漏、隱患，就被消除在簽約之前，大大減少了訴訟風險；二是項目部簽訂的采購、勞務合同，由項目部專人起草、主管項目副經理審核，最后由項目經理簽字，其中，50萬元以上或內容生疏的重要合同，必須報經公司法律顧問審定；三是盡力做好對聯營項目部分包及各類采購合同的管理，重點是對資金、安全、質量、工期和公章5個環節的監管，將合同風險降到最低。
（4）建立健全企業法律風險防范機制和靈敏的預防法律風險網絡
除大型施工企業本部設立法律風險防范機構外，分支機構、子公司均應設立相應機構或人員，并與企業法律事務機構發生聯系，如企業中的經營部門、工程管理部門、材料設備部門及各級項目部，均應有專人負責合同的審查與管理，并向法律事務機構以各種形式定期隨時通報與合同風險有關的工作，以便企業法律事務機構在合同履行過程中，及時、準確無誤地掌握總體情況，適時介入，采取行動，加以控制，必要時，向法定代表人發出預警。 “這樣結成橫向與縱向交錯的法律風險預警網絡，把可能出現的風險化解在形成階段。
（5）選擇一個好的交易合作伙伴
一是擬選擇與之合作的伙伴有資質。建筑市場涉及的主體很多，只要與之合作，就必須審查其有無相應的資質，有資質方可考慮合作，無資質就不能與之合作，以避免日后可能出現無效合同而遭致損失；二是擬選擇與之合作的伙伴的確有實力。實力主要是指資金、人才和物資等方面，核心是資金實力強，施工企業可通過銀行、同行、市場口碑等渠道，了解掌握發包方實力狀況，以便正確決策，不能輕信建設方，尤其是房地產開發商或個體聯營伙伴在資金方面的承諾，他們在創業初期經常利用建筑市場的不規范，采取“空手套自狼”的方式搞資本運作，以時間換空問，以圖實現資本的原始積累，這個時期建設方的行為最具有投機性和社會風險性，施工企業要務必提高警惕，切莫陷入圈套；三是擬選擇與之合作的伙伴市場口碑好。主要是了解考察市場對其的社會評價情況，包括其在商務中是否重約守信，有無欺詐記錄？在交易活動中，尤其遇到不可抗力的情況下，是否有善意履行隨附義務？口碑好，就可與之合作，口碑不好，則堅決放棄。
（二）合同方面
（1）合同談判要堅持有理有節，注意談判策略
承包人對發包人和招（議）標條件進行了調查研究之后，才可進行合同實質性談判，在合同談判時，盡可能采用建設工程合同《示范文本》，依據通用條款，結合協議書和專用條款，逐條與發包人談判。對部分發包人提供的非示范文本合同，往往存在條款不完備、不具體、不平等，缺乏對發包人的權力限制性條款和對承包人的保護性條款，因此承包人要盡可能地提出修改意見，因為這樣的合同一旦簽訂后，就會存在一些隱含風險，最終將導致施工單位的巨大損失。為了防止和減少合同談判過程中的失誤，施工企業在談判過程中應讓熟悉業主知識和精通合同的專業人員參加。
（2）注意施工合同與分包合同及其他采購合同銜接同步
在一個建筑產品形成的過程中，會產生幾十個不同法律關系的合同，其中，施工企業與建設方簽訂的施工總承包合同是主合同，分包合同及其他采購合同是依附于施工合同而衍生的，它們之間有著密切的連帶關系，共同點是一方提品或材料，另一方支付對價貨幣，在這個復雜的過程中施工企業始終處于微妙的中間環節，因此，工程款和貨款在支付時間上的同步顯得非常重要，在現實中很多施工企業不明其中奧妙利害，一方面受建設方霸王條款的制約，往往約定巨額墊資至±0以后才回收工程款；另一方面與供貨商約定“貨到即付”或“貨到一周內付清全部貨款。”這樣，把施工合同收回工程款與采購合同的支付貨款在時間上完全割裂開來，使自己處于以資金為焦點的兩頭夾攻困境，經常出現在建設方拖欠巨額工程款的同時，眾多供貨商或農民工又紛紛施工單位的極不正常現象，已構成我國建設領域中誠信危機頑癥。在我國現階段過度競爭的建筑市場環境下，施工企業不可能在短時期內改變自身的弱勢地位，只有在夾縫中求生存，堅持風險共擔的原則，有意識地將施工合同的大風險，分散于施工合同相聯系的眾多的分包合同及其他采購合同中去，具體講，其他小合同與施工大合同在付款時間上一定要同步，尤其是大型采購項目，如大型商品混凝土供應一出手就是幾十萬元上百萬元的貨款，在供應合同約定的支付時間上切記與施工大合同約定的付款時間同步，以避免施工企業陷入被動而引發訴訟。
（3）要及時簽訂合同，加強合同履行過程的管理
在工程實踐中，往往有些業主利用施工單位急于攬到工程和合同意識不強的弱點，在施工合同未簽訂之前就要求承包人進場施工，甚至在承包人進場施工后還遲遲不與承包人簽訂施工合同，承包人僅憑口頭協議施工。由于承包人未及時與業主簽訂施工合同，因而造成承包人最后在與業主洽談合同時處于被動的地位，使前期發生的有關工程費用因業主不予認可或強加于人而蒙受損失。又由于施工合同管理貫穿于施工企業經營管理的各個環節，因而履行施工合同必然要涉及到企業的各項管理工作。
（4）合同起草審查
合同訂立的預備階段，對防范合同風險有著積極意義。建設項目的投資者，應當重視合同與相關文件的起草活動和審查活動。建設項目的招標合同，是指導實際招標活動的技術性依據，是建設工程各方訂立合同的標準性文件。招標合同的內容，應當涵蓋建設工程總體介紹、設計方式介紹、施工總量、建設資金到位的證明、投標方注意事項、款項支付規則、原料設備提供方法，以及評估辦法等。
效果最佳的風險防控方式，應當是結合建筑工程的實際特征，預先設定款項支付辦法、招標和投標評價辦法、原料和設施供應方式等。控制合同風險的核心階段，就是起草和審查文件的階段。抓好這一階段的管理，可以便利后續施工活動的開展，并有效減少文件漏洞帶來的麻煩。目前，我國建筑工程行業競爭十分激烈，冒名參與招標投標、串通壓低價格、素要高價賠償金、法律意識和經營誠信意識薄弱等現象經常發生。因此，依據項目特征，選取合適的招標和投標方式，可以幫助企業降低施工成本、有效回避技術層面和施工水平的風險。
（三）增強索賠意識，合理轉移風險
施工企業對于可以預測到的合同風險，在談判和簽訂施工合同時，可以采取雙方合理分擔的方法，但由于一些不可預測的風險總是客觀存在的，合同雙方的責權利也不可能絕對平等，承包人存在一定的風險也是必然的。因此，承包人對不可預測的風險的發生，在合同履行過程中，積極推行索賠制度是轉移風險的有效方法，盡可能地把風險降到最低程度，在實際工程中，索賠是雙向的，承包人可以向業主索賠，業主也可以向承包人索賠，但業主向承包人索賠比較方便，它可以通過扣撥工程款及時解決索賠問題，相反，承包人向業主索賠就較為困難，在現階段，由于建筑市場還不夠規范，承發包雙方的地位還不平等，工程索賠制度尚未普及和推廣，承發包雙方對索賠的意識都還不強。
四、結論
合同風險是施工企業所面臨的一個共同難題，因此，必須重視對合同風險的預防措施，只有這樣才能確保施工企業良性的發展。
參考文獻
【1】何 勇 施工企業預防合同風險的法律思考[期刊論文]-建筑管理現代化2006（6）
【關鍵詞】行業高職院校 會計 特色專業
【中圖分類號】 G 【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2014）03C-0058-03
會計類專業社會需求量大、就業面廣，因而受到眾多高校的青睞，從而成為目前高校所開設的數量較多的專業之一。截至2012年，廣西共有42所高職高專院校，其中開設會計類專業的學校就達到36所，可見會計專業學生就業壓力之大。教育部《關于全面提高高等教育質量的若干意見》（以下簡稱《意見》）明確指出，要促進高校辦出特色，根據辦學歷史、區位優勢和資源條件等，確定特色鮮明的辦學定位、發展規劃、人才培養規格和學科專業設置。由此可見，會計特色專業建設對于行業高職院校會計專業可持續發展具有重要的現實意義。
一、行業高職院校會計特色專業建設的現實意義
（一）會計特色專業建設是行業高職院校會計專業強化教學質量意識的必然要求
在高等教育大眾化、普遍化的今天，要培養出符合社會需求的會計人才，提高會計專業學生就業競爭力，就必須強化教學質量。專業建設涉及專業課程體系、人才培養模式、教師隊伍、實驗實訓條件等內容，這些因素都直接關系到專業教學質量。只有把專業做強、做精，形成特色，教學質量才能有保證，教學內涵建設才會有新的突破。
（二）會計特色專業建設是行業高職院校堅持科學發展，提升核心競爭力的需要
從高校內部系統而言，特色專業建設是提升學校整體綜合競爭力的重要途徑。高校的核心競爭力來自于教學質量，來自于特色。特色專業建設通過多樣、嚴密而合理的課程體系設計，使學生在知識水平、專業技能、思維方式和創新能力等各方面得到促進和開發，獲得適應社會和行業需求的知識和能力，提升學生就業的競爭力。經過長期的積累尤其是一屆又一屆畢業生的社會貢獻，最終打造特色專業的品牌和特色。
（三）會計特色專業建設是會計專業學生及時適應社會、實現自身價值的需要
當前，我國很多高校會計專業只注重完成教學任務，教師根據教學大綱和教材內容，按部就班地向學生講授學科知識，而基本忽視培養學生適應社會的能力，學生在工作中難以及時適應新環境、新情況和新問題。通過會計特色專業建設，高校將更加重視會計專業人才培養與社會需求之間的對應和互動關系，全方位、多層次、多環節地培養會計專業學生，從而使學生的自身價值達到最大化。
二、行業高職院校會計特色專業建設應考慮的影響因素
會計特色專業的特色建設不是一蹴而就的，它是一個長期積累，由量變到質變的過程。在建設的過程中，不僅要考慮學校的辦學歷史和文化積淀，以保持專業建設的連續性和穩定性，還要考慮社會經濟的發展和行業背景，以突出辦學特色、專業特色。
（一） 特色專業的辦學歷史與文化積淀
一個專業的特色應該是在其長期的辦學歷史中積淀下的，并初步形成一定的特色優勢，這種特色必須符合人才市場的需求及自身具有的資源優勢。廣西生態工程職業技術學院會計專業是根據廣西經濟建設和林業發展需求，依托廣西林業行業而設立的最早的專業之一（該專業是我院目前辦學歷史第二長的專業）。該專業前身是1980年開設的“林業財會專業”，2000年經廣西教育廳批準開始招收高等職業教育大專班，專業名稱為“林業財務核算與管理專業”；2005年根據《全國高職高專專業目錄》規范要求，更名為“會計專業”。到目前為止，為廣西區直國有林場等林業行業企業培養財務科長、財務處長、總會計師、總經濟師、副總經理、總經理、注冊會計師等高級會計人才300多人，累計為社會和廣西林業行業輸送大中專畢業生4980人，占我院畢業生總數的20.85%。
（二）社會經濟發展和行業背景
特色專業的建設，必須根據社會經濟的發展及時調整特色專業建設的走向，主動適應社會經濟發展。同時，特色專業建設必須依托行業，為行業服務。黨的十報告將生態文明建設與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設并列，“五位一體”建設美麗中國。國家對廣西的生態建設高度重視，2008年生態建設專項資金下撥就達10億元，廣西林業資源豐富，有151個國有林場。根據廣西壯族自治區林業廳公布的數據，2011年廣西林業經濟保持較快增長，全區林業產業總產值超過1600億元，同比增長超過25%，與此同時，廣西林業的投融資項目也得到迅速發展，全區全年林業固定資產投資完成524億元，同比增長40.9%。截至2011年底，廣西有木材生產、加工企業10000多家，上規模（500萬元以上的銷售收入）企業有1100多家，其中不乏一些外資林業巨頭，像豐林國際、嘉漢林業、日本王子、金光集團、斯道拉恩索等。據不完全統計，全區各類林場、各類林業企業每年需要增加熟悉林業行業特點的會計從業人員兩三千名。而整個廣西只有廣西生態工程職業技術學院的會計專業開設林業會計方面的課程，專門培養林業類會計人才，并且近年來的畢業生一直維持在200～300人，人才缺口非常大。
三、行業高職院校會計專業建設的內容
特色專業是指高等學校在教學改革和專業建設過程中，在辦學理念、人才培養目標、人才培養模式、課程體系、師資隊伍等方面具有顯著特色，具有較高社會聲譽的專業。因此，會計特色專業的建設也必須圍繞以下內容開展。
（一）創新專業建設理念。
會計專業是一門與社會經濟發展緊密結合的學科，在當今經濟發展日新月異的情況下，傳統的辦學理念已經很難適應社會經濟發展的需要，因此應結合當前社會發展現實，根據高校所處地區、行業的實際情況，更新專業建設理念。廣西生態工程職業技術學院會計專業秉承“樹木樹人，知行合一”的校訓，樹立“理實并重，素能兼修，持續發展”的育人理念，遵循“服務需求、明確定位、尊重規律、系統思考、整體設計、構建制度、做好規劃、分步實施”的專業建設方針，堅持“校企合作共建，學習工作相融”的專業建設理念，按照“校企合作為前提，工學結合為引領，職業能力素質培養為主線，課程體系建設為核心，實訓條件建設為基礎，師資隊伍建設為保障”的專業建設思路。會計專業建設體系構架如圖1：
圖1 會計專業建設體系構架圖
（二）明確人才培養目標
人才培養目標的定位是學校辦學的根本性的問題，它不僅決定著學校辦學方向，而且對教學內容的選擇、課程體系的制定以及教學的實施和安排都起著決定性的作用。一所學校，人才培養目標定位準確，人才培養的質量才有保障，培養的人才才能適應社會的需求。廣西生態工程職業技術學院會計專業目標是面向廣西中小企業和林場、林業企業等單位，培養素質高、能力強、懂核算、會管理、可持續發展的初、中級會計技術技能應用型人才。
（三）改革人才培養模式
學院會計專業全力打造“四依托，四合一”人才培養模式。一是依托會計職業資格考試平臺，將證書課程與學歷課程合一；二是依托會計職稱考試平臺，將職稱課程與學歷課程合一；三是依托“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”三位一體的校內實訓基地平臺，將工作與學習合一；四是依托校企合作平臺，將頂崗實習與就業合一。
改革人才培養方式，實施“三主線”人才培養。第一條主線，是以入學教育和職業指導為平臺，實施會計職業認知和會計職業生涯規劃、會計職業發展與就業技巧教育，在第一和第二學年完成；第二條主線，是以“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”為平臺，實施通用職業能力素質和專業職業能力素質教育，在第一、第二學年和第三學年的第一學期完成；第三條主線是以校外實習就業基地為平臺，實施頂崗實習和就業教育，在第三學年的第二學期完成。
改革人才培養方法，以“模擬實訓、仿真工作、崗位見習”三位一體的校內實訓為基礎，精心打造“做中學，學中做，教、學、做一體”的育人環境。將知識學習、能力訓練和素質養成有機結合，通過采用多種形式的啟發式教學方法，讓學生在“邊講邊練，邊學邊做，講練結合，學做合一”的學習過程中不知不覺地掌握知識，日積月累地形成能力，潛移默化地養成素質。
（四）建設特色專業課程體系
特色專業是否體現所謂的“特色”，很重要的一個影響因素就是專業課程是否具有特色。因為專業課程建設是體現專業建設特色的載體，它直接影響著特色專業建設的成效和人才培養質量。學院根據會計專業人才培養目標和會計相關崗位的任職要求開設林業會計、小企業會計制度、林業經濟管理、林業會計電算化等具有行業特色的課程。課程主要從課程內容的開發、課程標準的建立、課程考評體系的建立、教材的編寫、教學方法和手段的改革、課程精品網站的建設等方面入手，實現學習內容與企業崗位工作內容的無縫銜接，切實提高學生的適崗能力。以會計專業中林業會計和林業會計電算化兩門專業核心課程建設為重點，充分帶動課程體系中的財務管理、財務會計、成本會計等課程的建設。
（五）開發特色教材
學院在教學上一直比較重視教材的選用，在選用教材時側重于比較符合我國林業財務與會計實際情況的教材。同時充分發揮學校與行業企業的優勢，深入與高峰林業集團有限公司、三門江國有林場、東門國有林場、大桂山國有林場等林業企業校企合作、共同開發緊密結合生產、管理、服務第一線的教材，使教材內容更加貼近工作實際，使學生會計職業能力的培養更具針對性和實用性。目前已開發和編寫具有行業特色的《林業會計》《林業會計模擬實習資料》《林業會計電算化實訓資料》等校本教材11部。
（六）建設特色“雙師型”隊伍
特色專業的建設，必須要有特色的“雙師型”教師隊伍。學院鼓勵教師繼續深入工業制造企業和廣西國有林場等林業企業生產、管理、服務第一線進行掛職鍛煉，在校企之間有序流動，積極參與企業的生產經營活動，使會計專業教學團隊教師100%成為名副其實的“雙師”；另一方面，大量聘請林業行業企業的專業人才和能工巧匠承擔實踐教學任務，打造一支穩定的結構優化、素質精良、專兼結合的“雙師”教學團隊，保障實踐教學和技能大賽的順利完成。
四、會計特色專業建設取得的成效
經過長期的建設，學院會計專業2004年被學院確定為教學改革試點專業，2011年被學院確認為重點專業，2012年被自治區教育廳確認為“廣西高等學校特色專業及課程一體化建設項目”的特色專業。近五年以來，會計專業教師承擔科研課題5項；發表科研論文15篇；會計專業教師承擔“廣西區直林場和廣西林業集團績效考核體系及會計核算體系規范化”指導工作和承擔了區林業廳《規范與完善國有林場會計核算》等課題研究。
學院會計職業教育實訓基地自創辦以來一直都承擔著廣西林業行業在職會計人員的專業技術培訓工作。近3年來，為廣西林業行業開展國有林場會計核算規范、林業會計電算化、基本建設單位會計等課程的技術培訓1200多人次。
近五年來，學院會計專業學生取得國家級二等獎1項，其他大賽團體一等獎3項、個人一等獎4項、廣西大中專珠算技術等比賽二等獎12項、三等獎8項的好成績。特別是2012年自治區教育廳主辦的“廣西高職院校職業技能大賽――會計技能賽項”開賽以來，我院會計專業參賽選手連續兩年榮獲該賽項的團體一等獎。
會計特色專業建設是一項復雜的系統工程，高校應立足于自身特色，堅持科學的特色專業建設原則，在人才培養目標、人才培養模式、課程體系、師資隊伍等方面不斷改革創新，提升專業辦學實力，促進專業個性化和特色化的發展。
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關鍵詞：國有 交通施工企業 完善 內部控制 建議
中圖分類號： F4 文獻標識碼：A
根據十八屆三中全會精神，國有資本需要逐步退出設計、施工、監理、養護、環衛、園林、審圖、咨詢、廣告經營等領域，2014年南京市寧政發（2014）76號文件已經明確國有資本退出，歡迎民間資本和外資逐步進入交通建設市場。隨著交通工程招投標程序日趨完善、透明，交通施工企業競爭必將異常激烈，但機遇與風險并存。要提高國有交通施工企業經濟效益，不斷加強企業的內部控制已經刻不容緩。
一、國有交通施工企業內部控制中存在的問題
國有交通施工企業由于改革不到位等原因，吃大鍋飯的現象比較普遍，和私營企業相比責任心要相對差些，內部控制管理也存在一些薄弱環節，主要表現如下五點：
第一，系統內部的項目工程投標比較隨意。認為系統內的項目風險較小，因此報價不講究合理性。造成即使項目中標了，將來也是一個“雞肋”，利潤率嚴重偏低。
第二，材料采購缺乏嚴密監管。由于沒有建立專門的材料采購庫，有一些材料采購人員在購買的過程中會與熟悉的供應商勾結，在價格和數量上做手腳，造成公司材料成本加大，甚至由于購買了質量差的工程材料，直接影響到工程的質量，也影響了公司的聲譽。
第三，資金收付沒有規范意識。許多國有交通施工企業財務管理不規范，有的公司考慮到避稅，收到款項時不直接打進公司賬戶，而用該支票直接支付購貨款，將賬目記在賬外，其實就是“小金庫”。
第四，存貨管理沒有采用庫存管理。由于工程施工是個連續的過程，為保證工程進度，在施工現場需要大量備料，材料進出庫比較隨意，缺乏規范的手續。盤點時材料少了是屬于正常損耗還是被人倒賣了也無法分清楚，甚至有些不法員工還會想方設法鉆公司的空子中飽私囊，給公司造成更大的損失。
第五，資產清查走過場沒有實際效果。國有交通施工企業一般重建設輕管理，很少有人會認識到資產的清查、保養等工作對交通施工企業的重要性。資產清查走過場流于形式，賬實不符的情況時有發生。
二、完善國有交通施工企業內部控制管理的對策和建議
（一）完善國有交通施工企業內部控制管理的對策
針對目前國有施工企業有以上內部控制的薄弱現狀，筆者認為應該從以下五個方面加以完善：
第一，工程投標決策需慎重，要做好項目的風險控制。 國有交通施工企業賴以生存的根本是多接項目，但企業能否發展壯大在于企業能否有豐厚的利潤。因此筆者認為承接每個項目都要認真對待，對外投標一定要嚴謹，決策程序要縝密、慎重，項目風險的大小力爭事先提前預估到位。
第二，企業要建立完善材料采購庫。將單位需要采購的材料品種到市場上尋找相應資質、信譽比較好的供應商，并邀請其參加本單位的材料采購庫，每個品種至少要對應三家企業以上，企業需要采購時，進行單價投標。其實每次材料采購就是一個項目，材料采購全程都要對進度、費用、質量等進行嚴格把關。
第三，項目工程款的收付要嚴格按照《會計法》《稅法》的要求做好各類賬目。偷漏稅或避稅是短視行為，沒有長遠發展的目標和眼光，能夠長期經營、越做越大的企業必然是講誠信的企業。
第四，材料管理應建立完善的庫存管理機制。由于材料所占的比重較大，建議建立庫存管理系統，由專門有一定的管理知識、能靈活運用計算機的材料管理人員進行庫存管理。公司應采取先進先出法進行成本核算，材料管理環節直接會影響到公司的利潤，在項目管理過程中尤為關鍵。
第五，資產清查工作應認真對待。如果企業資產不經常核對，勢必會造成賬實不符，資產虛列，施工企業的資產負債率肯定會失真。如果資產嚴重不實，有可能已經達到破產的邊緣而企業不知，這不但是對企業的不負責，也是對企業員工的不負責，更是對國家的不負責。（二）學會靈活運用先進的項目管理方法，對公司每個組成單項的費用進度等加以控制
我們傳統的項目施工一般只注重工期和質量，很少進行項目績效評價，即用工期、預算費用、實際費用之間沒有深入進行對比分析。筆者推薦一種比較先進的項目管理方法叫掙值法（Earned Value，簡稱EV），希望能達到預期的管理效果，不斷提高公司的效益。
掙值法主要運用到三個費用值，分別是“已完成工作預算費用”“計劃完成工作預算費用”“已完成工作實際費用”。
已完成工作預算費用，又稱“已完成投資額”，簡稱BCWP。
BCWP=已完成工作量*預算定額
計劃完成工作預算費用，又Q“計劃投資額”，簡稱BCWS。
BCWS=計劃工作量*預算定額
已完成工作實際費用，實際為總包單位支付的給分包單位的進度款，又被稱為“消費投資額”，簡稱ACWP。
我們以上面三個費用值為基礎，確定掙值法的四個評價指標。
（1）費用偏差是指檢查時BCWP和ACWP之間的差異，簡稱CV即：
CV=BCWP-ACWP
（2）進度偏差是指檢查時BCWP和BCWS之間的差異，簡稱SV即：
SV= BCWP-BCWS
（3）費用績效指數是指BCWP和ACWP之間的比值，簡稱CPI。即：
CPI=BCWP/ACWP
（4）進度績效指數是指BCWP和BCWS之間的比值，簡稱SPI。即：SPI=BCWP/BCWS
這幾者關系見圖1。
從圖1我們可以直觀地看到，如果代表“已完成工作實際費用”（BCWP）“計劃完成工作預算費用”（BWCS）“已完成工作實際費用”（ACWP）的三條S型曲線，靠的很緊密，平穩上升，這表明該項目正按照預算計劃有條不紊地進行；但如果這三條曲線的離散度很大，則需要及時查明原因，盡快調整工作安排。
舉例來說：假設公司承包了一個地下停車場建設，其中有土方需要外包，總的挖方量為200000立方米，計劃工期200天。按照傳統的做法，讓土方分包單位每天必須運走1000立方米，但是在施工過程中由于多方面的原因，如車輛出車情況、現場交通情況、車輛的維修等原因，運土方的數量每天都不等，如果等到工期快結束再考核承包單位肯定來不及。我們可以采用掙值法對分包單位分階段予以考核。
假設本項目的土方的預算單價為20元/立方米，那么該挖方工程總費用為4000000元。我們可以在工期第101天時，到讓現場監理人員前去測量一下實際的工作量，發現承包單位已完成挖方1100000立方米，查閱財務付款，發現已支付給承包單位的工程進度款累計已達2580000元。
我們運用掙值法分析，可以發現到100天結束，承包單位的相關數據如下：
（1）計劃完成工作預算費用（BCWS）=100/200*4000000=2000000元。
（2）已完成投資額（BCWP）=20*110000=2200000元
（3）已完成工作實際費用（ACWP）=2580000元
通過進一步分析，該承包單位的相關評價指標如下：
（1）進度偏差（SV）= 2200000-2000000=200000元，意味著承包單位進度不慢，和預算相比，承包單位已經提前干了相當于1天的工作量，即（200000/（1000*20）=1天）。
（2）費用偏差（CV）=2200000-2580000=-380000元，說明已經總包單位多付承包單位不少的進度款。
（3）費用績效指數（C P I）=2200000/2580000=0.8527，CPI小于1表示工程款超付了，更要及時了解超付38萬元的具體原因。
（4）進度績效指數（SPI）=2200000/2000000=1.1，SPI大于1，說明該項目雖然進度提前了，但要分析提前的原因，不能出現質量問題。
需要注意的是，如果在項目管理過程中確實出現有影響質量或因個人過失導致多付工程款的情況，可以對項目相關管理人員予以警示甚至處分。
（三）靈活運用項目管理理念，不斷完善公司的內部控制管理
就目前而言，項目管理其實在公司的各項管理中無處不在，大的項目資金上億，小的項目資金只有幾百上千。即使是上億的項目也可以分成若干個小項目，因此我們掌握并靈活運用項目管理理念的重要性，也就不言而喻了。
同時我們對待項目要學會抓大放小、突出重點，一定要緊緊抓住預算成本高的項目，如專業分包、材料采購、存貨管理、固定資產采購及管理等，對于重點環節必須采用完善的管理方法來對其進行成本、進度、費用等控制，對于偏差大的、即將要到期仍然未完成的項目或環節要引起重點關注。
四、結束語
我們在實行項目內控管理過程中，必須認真學透、靈活運用項目管理的各類分析指標，不斷完善內部控制管理，從而達到質量最優、費用最省、工期最短，向管理要效益的目的，才能使國有交通施工企業不斷做大做強，才能真正走向市場、走出國門參與國際競爭。
從長遠意義來說，“國資退出”改革對正在改制的國有交通企業來說既是挑戰也是機遇，我們只有內煉素質外塑形象，才能抓住機遇，迎來美好的未來。
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[論文摘要]筆者結合工作實際，針對高速公路經營 企業 預算管理中存在的缺乏組織保障、缺乏戰略導向、缺乏科學基礎、缺乏考核機制等不足 ，提出了一些建議，促使全面預算管理在高速公路經營企業充分發揮作用。
一、全面預算管理的涵義和作用
（一） 全面預算管理的涵義
2002年4月10日財政部印發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》，將全面預算管理界定為：利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。根據安達信公司“全球最佳實務數據庫”（global best practice）中的定義：預算是一種系統的方法，用來分配公司的財務、實物及人力等資源，以實現公司既定的戰略目標。著名管 理學 教授戴維。奧利認為：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。因此，筆者將全面預算管理定義為：全面預算管理是具有企業計劃、協調、控制、激勵、評價生產經營等功能的一種綜合貫徹企業戰略方針的機制。可見，全面預算管理是對公司相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。
（二） 全面預算管理的作用
全面預算管理的作用主要表現在五個方面：其一，有助于 現代 企業制度的建立，預算管理是一種與公司治理結構相適應，通過企業內部各個管理層次的權利和責任安排，以及相應的利益分配來實施的管理機制安排；其二，有助于企業戰略管理的實施，全面預算管理是現代企業戰略管理的重要形式；其三，有助于現代財務管理方式的實現，實施預算管理，是企業實現財務管理科學化、規范化的重要途徑；其四，有助于強化內部控制和提高管理效率，在企業實施分權管理條件下，全面預算管理既保證了企業內部目標的一致性，又有助于完善權力約束機制，已成為內部控制的重要手段和依據；其五，有助于企業資源的整合，實行全面預算管理可以有效地消除內部組織機構松散，實現各層級、各成員的有機整合。
二、全面預算管理的特征
全面預算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面。
（一）全面預算管理的全面性
具體體現為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預算管理涉及公司各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環節出現問題都會影響整體效益；全程性是指預算管理活動從編制、執行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到公司經營活動中的每個環節，表現為全過程的預算管理；全方位是指預算管理包括經營預算、資本預算、籌資預算和財務預算各個方面預算。
（二）全面預算管理的機制性
全面預算管理的根本點是要通過預算來強化內部管理，使預算成為一種管理上的制度安排，而不是臨時性、分散性的管理手段，預算以市場為主導，全面考慮市場機制（供求機制、競爭機制、價格機制等）；預算管理是一種權力控制管理，是一種機制安排，權、責、利必須對等；預算的決策權、執行權、監督權必須相互分立，以保證權力的制衡和系統的有序運轉。
（三）全面預算管理的戰略性
全面預算管理的戰略性特征是指：其構建必須以公司戰略為導向；符合戰略要求的全面預算管理能對公司戰略 發展 起到全方位的支持作用，是公司戰略目標的具體實施規劃。
（四）全面預算管理的系統性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統性是指預算的編制、執行控制、考核和獎懲各環節共同構成一個完整體系，上下環節緊密相連，共同形成預算的剛性；橫向系統性是指各個部門的工作內容都是相互聯系的，某部門的預算目標未完成，會影響其他部門的預算執行，必須經過有權部門按照規定的權限批準。
（五）全面預算管理的科學性
與傳統的公司計劃相比，全面預算建立在更科學的基礎上，主要表現為：基礎資料充實、 計算 方法先進、執行過程高效。
（六）全面預算管理的整合性
全面預算管理的整合性體現在權責利的整合及管理的整合兩方面。權責利的整合是全面建立公司內部各部門、各崗位的權責利體系，通過預算的分解，使各部門、各崗位都賦予責任目標和相應的權利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預算是一種目標價值，通過預算體系建立實現出資者目標價值為軸心的運動體系，把公司各種資源與現實價值聯結起來，是一個統籌管理的指揮棒。
三、目前高速公路經營企業預算管理的不足
（一）預算管理缺乏組織保障
全面預算是在財務收支預算基礎上發展起來的，以至于高速公路經營企業的很多人都認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，甚至把預算管理理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施，這就導致了高速公路經營企業在實行全面預算過程中，普遍存在缺乏全面預算管理組織體系保障的問題。一是大部分企業尚未設置專門的全面預算管理機構。筆者走訪了省內13家路橋經營企業，目前僅有1家設置了專門的全面預算管理機構。同時，有關調查數據顯示，在我國由專門的預算機構做出預算決策的企業不到20%，大部分企業則是ceo、cfo和財務部門做出。這便帶來了兩方面問題：一方面，財務人員不可能熟悉工程部、營運部、人事部、綜合部等各個部門的具體業務，不可能掌握道路養護、收費 網絡 、監控設備、人力資源等各個管理領域的專業知識，不可能隨時了解到社會 經濟 環境、汽車制造及銷售、道路車輛流量等外部環境變化及對企業的影響，所以形成的預算必然缺乏科學性；另一方面，高速公路企業財務部門與其他業務部門是一種相互平行的關系，如果在缺少其他部門參與過程情況下，由財務部門獨立完成預算編制，那么在全面預算的執行和考核時，其他部門則強調自己業務的特殊性、復雜性，或者抱怨預算“不切合實際”、“不適應變化”、“不便于操作”等，從而加大了預算管理的隨意性。二是一些企業雖然建立了全面預算管理機構，但是組織不盡合理，機構不夠健全。例如，筆者走訪的那家設置了專門全面預算管理機構的高速公路經營企業，預算管理小組隸屬于財務部門，或者一些企業全面預算管理機構的成員為公司內部人員兼職。這些都將影響全面預算的科學性、合理性、準確性和權威性。
（二） 預算管理缺乏戰略導向
現有預算具體由經營預算、財務預算和長期投資（資本支出）預算三部分構成。首先它以高速公路通行費收入預測或高速公路經營企業目標利潤為依據，編制資本支出預算和經營預算；而經營預算則以高速公路通行費收入預算為起點，按照以收定支原則進行編制；最后，根據資本支出預算和經營預算編制財務預算。由此我們不難發現，現有預算忽視了戰略的存在，它假定高速公路經營企業未來通行費收入是可以預測的，在此基礎上，以通行費收入預測或目標利潤為依據，編制資本支出預算、經營預算和財務預算，以控制經營活動和財務活動，保證資金的有效籌措和使用，實現目標利潤。例如，某高速公路經營企業在制定2004年預算時，預測當年營業總收入為47200萬元，比上年增長17.33%.根據這一預測，便將當年目標利潤確定為25800萬元，比上年增長16.5%.然后為了完成這一目標，想方設法將成本費用壓縮為21720萬元，比上年增長12.95%.這顯然是在企業外部環境相對平穩，道路品質相對穩定，單純以實現當期利潤最大化為目標下的邏輯，而沒有思考在企業戰略指引下的道路全生命周期成本管理問題。
（三） 預算管理缺乏科學基礎
高速公路經營企業現行預算一般以年度為基礎進行編制，這種編制方法即歷年制，易于理解及用于業績評價。但歷年制并沒有充分的理論依據，因為企業的經營活動并不是以年度為周期，企業活動或成果在年度與年度之間并不存在著明顯的 規律 性。一方面，它忽略了社會經濟環境、道路車輛流量、路橋使用品質、設備技術狀況的變化情況，缺乏對未來形勢的充分預測，使得預算在執行過程中偏離實際，增加了推行全面預算的工作阻力。例如，某高速公路經營企業2003年營業總收入為40227.16萬元，比上年增長18.56%.在制定2004年預算時，便根據2003年的增長幅度，將營業總收入定為47468.05萬元，增長18%.另一方面，無形助長了各部門蓄意夸大當年業務活動耗用，使占有的可支配資源最大化，進而獲得下一年度預算自由和較好的考核業績。
（四） 預算管理缺乏考核機制
目前，我國高速公路經營企業在全面預算管理中存在重編制、輕執行的現象。在對預算執行進行跟蹤調查和預算控制時，其涉及面就明顯縮小，這說明企業對預算的執行并未給予足夠的重視。由于很多高速公路經營企業尚未建立完善的預算管理網絡和科學的管理程序，缺乏嚴格的監督制度，執行的隨意性很大。實際中經常出現項目資金互相挪用，投資與成本隨意調節、寅吃卯糧，造成編制的預算與執行的結果偏差很大。在分析預算執行情況時，僅將預算與執行情況進行簡單的比例計算，而沒有對預算差異進行深入的、定量的分析，難以確定預算差異產生的原因，無法將預算執行情況與企業經營狀況有機聯系在一起。而且，預算調整權力也沒有相應的制衡，預算形同虛設。超預算或無預算的項目可能因為預算調整權的濫用而照樣開展，預算對實際行為的預控作用嚴重受損，影響管理水平的發揮。同時，由于缺乏相應的預算考評制度，造成預算不能成為企業的硬約束，使預算失去其應有的權威性和嚴肅性。由于上級管理部門一般只在年終考核預算總體指標，又未形成定期或不定期的預算反饋制度，責任不明確，成本控制的具體指標難以落到實處。對預算工作富有成效的預算內浪費嚴重或資金挪用、突擊花錢等問題的違規單位或個人缺乏必要的處罰手段，影響了預算管理工作的深入開展。
四、高速公路企業實行全面預算的幾點建議
（一）全面預算管理必須健全組織機構
現代預算管理制度強調協同，為了保證全面預算管理的實施，必須理順全面預算各參與主體的責、權、利關系，并使責、權、利相結合原則能真正落到實處，使全面預算管理制度化。全面預算的組織體系就是體現現代預算管理制度，完善公司治理結構的標志，是對具體承擔預算編制、調整、執行、分析和考核的主體，以價值鏈為基礎構建戰略單元，并把戰略目標進行分解。一個企業的預算管理的組織結構可以看出該企業對全面預算的認識。筆者認為比較理想的全面預算管理組織結構應包括：股東大會、董事會、預算管理委員會、預算工作小組和各個業務部門。
首先，高速公路經營企業股東大會作為公司預算的審批機構。其次，高速公路經營企業董事會和預算管理委員會作為全面預算管理的決策機構，負責根據公司發展戰略要求，審查批準整個公司的預算方案，協調預算的編制、調整、執行、分析和考核，也是公司領導全面預算工作的最高管理機構，公司總經理擔任預算管理委員會主任委員，公司總經濟師、總 會計 師擔任副主任委員，工程部、營運部、人事部、辦公室等各業務部門負責人擔任委員。第三，公司預算管理工作小組是預算管理委員會領導下的常設專門機構，負責全面預算管理的日常工作，由道路橋梁養護、收費網絡維護、人力資源管理等各個領域的專業人才專職組成，代為行使最高管理層的權利，負責全面預算的編制工作。預算管理工作小組在整個全面預算管理組織體系設置應高于工程部、營運部、人事部、辦公室等各個業務部門，這是全面預算管理組織體系的保障。第四，工程部、營運部、人事部、辦公室等各個業務部門應積極參與預算編制、調整、執行、分析、考核等每一個環節，為預算管理工作小組提供全面、系統、真實、有效的信息資源。
（二） 全面預算管理必須圍繞戰略導向
戰略是實現企業長期目標、增強企業競爭優勢的基本策略方法。企業成敗關鍵看企業有無正確的戰略。戰略是導向，戰略錯了，企業內部工作效率越高，結果可能偏離企業目標更遠。因此，西方企業認為“做對的事情”（do the right things）比“把事情做對”（do the things right）更重要。全面預算是企業戰略發展規劃的完整體現，是企業戰略實施的保障與支持系統。公司的戰略發展規劃給全面預算管理提供了目標和方向，戰略管理在任何一個現代企業都應該居于核心地位，其他的系統管理都要服從、支持企業戰略的需要。所以，沒有戰略引導性的預算是沒有靈魂的預算，難以提升企業的核心競爭力和企業價值；而沒有預算支撐的戰略是不具操作性的空洞的戰略。預算對戰略實施非常重要，因為預算是資源配置的具體計劃，是監測業務運行的過程，是其實現長期戰略目標的推進工具，是考核業績的重要依據。
高速公路經營企業戰略制定過程中的一個重要概念，就是高速公路全壽命周期基本理念。有了這一理念，才能確保高速公路經營企業戰略的長期導向作用，才能保證預算管理的科學合理性。
全壽命周期成本（life cycle cost ，lcc）也稱為壽命周期費用，最早由美國國防部于20世紀60年代末正式提出并率先使用。lcc是指政府為了設置和獲得系統以及系統一生所消耗的總費用，其中包括開發、設置、使用、后勤支援和報廢等費用。高速公路全壽命周期基本理念是：（1）讓狀態良好的道路系統保持更長時間，延緩未來的破壞，不增加結構承載能力的前提下改善系統的功能狀況；（2）在適當的時間，將適用的措施應用在適宜的路面上。高速公路全壽命周期內采取相應措施后的成本效益變化，主要體現在對路況質量的提高和為后期的養護節約成本，而對路況的質量提高可以通過與不采取任何措施狀況下的路況質量做對比。
圖1所示為采取養護后的性能衰減趨勢和不采取養護措施的性能衰減趨勢。采取預防性養護措施的成本效益關系可以通過圖2、圖3表示出來。
從圖2可以看出，當路況隨著時間逐漸衰減，特別是當道路的性能很低時，養護費用成本一般都很大；而在正確的時間采用合適的預防性養護措施后，路況性能有所提升，養護成本會減少且路面的壽命也會相應延長，大修的時間也會推后，次數也會相應減少。從圖2中還可以發現：在路面經歷了75％的設計壽命，其質量下降40％時，進行預防性養護，假如要花l元錢；如果等路面質量下降到80％，亦即其剩余壽命僅為12％時才進行養護，那么這時通過大修所得到與進行預防性養護所得到相同的路況時，所需的費用就為4～5元或更多。更為重要的是，路面質量在很短的時間內就下降了40％，而路面剩余壽命也迅速從60％下降到18％。推遲路面的養護將會面臨著路面的大修和重建，這不僅使路面長期處于較低的服務水平，還會造成壽命期的高費用。如圖3（a），如果在路面狀況不太好時（新建后第15年）選擇罩面（大修）1次，罩面的價格為8萬元，則30年的壽命期內的養護維修費用為8萬元。如果選擇路面狀況較好時就進行表面處理，如圖3（b）所示（微表處預防性養護措施2次），其價格每次為2萬元，則在服務期內的養護費用為4萬元，但后者可以使路面長期保持在良好狀態。 所以，道路全壽命周期應該是高速公路經營 企業 在制定戰略過程中的一個重要理念，也應該是全面預算管理必須充分考慮的一個主要因素。
（三） 全面預算管理必須建立分析模型
通行費征收是高速公路經營企業最主要的營業收入，雖然這一收入的多少與主觀努力的關聯度不是很大。但是，影響通行費收入的因素卻非常多，例如國內 經濟 形勢特別是物流業、制造業、 旅游 業、汽車生產與銷售以及高速公路路網建設情況等，這些行業的 發展 形勢都將對高速公路經營企業下一年度的營業收入產生很大的影響。所以，高速公路經營企業在編制年度預算時，不能僅僅根據上一年度的營業收入情況對下一年度作出預測，更不能以高速公路通行費收入預算為起點，按照以收定支原則進行編制預算，而是要對高速公路通行費征收有可能產生影響的國內經濟形勢，特別是物流業、制造業、旅游業、汽車生產與銷售以及高速公路路網建設等情況及時予以關注，全面收集數據，進行系統分析，建立 科學 的分析模型，從中找出他們之間的影響系數，以便更好地指導全面預算編制工作，使其在高速公路經營企業充分發揮作用。
（四） 全面預算管理必須依靠考核體系
高速公路經營企業全面預算管理應建立以平衡記分卡為依據的考核體系。所謂平衡計分卡（balanced scorecard），又譯為平衡記分卡、綜合記分卡，簡單地說就是根據企業的戰略目標和戰略要求而精心設計的指標體系，它既是一種革命性的績效評價系統，也是一個有效的戰略管理系統。這個指標體系具有如下特點。
1.多維性。該指標體系由財務、顧客、內部業務流程、員工學習與成長等相互聯系的四個維度的指標構成。財務維度：從財務角度衡量企業的指標。財務指標是反映企業經營效益的指標，它包括活力能力、收益增長率、經濟增加值等。顧客維度：從顧客角度衡量企業的指標。這類指標主要有顧客滿意度、顧客忠誠度、市場份額、市場獲得率等。內部業務流程維度：從企業內部業務流程角度衡量企業的指標。屬于這類的指標有流程的有效性、流程效率、周期、成本、適應性等。員工學習與成長維度：從員工學習與成長角度評價企業的指標。包括高學歷員工比例、員工生產力、員工滿意度、員工建議、培訓時數、開發領先能力等。
2.平衡性。傳統企業業績評價僅采用財務指標進行。財務指標雖然是重要的業績評價指標，但是它是一個滯后指標，是企業過去行為的結果，而不能揭示企業未來的發展潛能，而且單純以財務指標來評價還可能造成經營上的短期行為。平衡計分卡則將企業的評價指標拓展為四個方面，很好地平衡了財務績效指標與非財務績效指標、滯后績效指標與前置績效指標以及企業內外群體之間的關系，使企業業績得到全面的評價。
3.因果性。平衡記分卡四個方面的指標之間具有很強的因果關系。具體講，就是員工學習與成長指標支撐內部業務流程指標；內部業務流程指標支撐顧客指標，而顧客指標又支撐財務指標；最后，財務指標的持續增長又為員工的學習與成長、內部業務流程的改善提供經濟保障。一環扣一環，后浪推前浪，最終使企業走上良性發展的軌道。
4.戰略性。平衡記分卡的戰略性表現在：第一，指標體系的制定要以企業遠景和戰略為導向；第二，它既注重對結果指標的衡量，同時也注重對企業未來長遠發展起決定因素（領先指標或企業成功的驅動因素）的衡量；第三，企業戰略管理的關鍵在于培養核心競爭力，而在知識經濟時代，企業核心競爭力就表現在員工的學習與成長以及內部業務流程的不斷革新，而平衡記分卡對企業的業績評價恰好抓住了這個關鍵。平衡記分卡見圖4.
預算編制為什么要以平衡記分卡為依據？主要原因是，企業戰略目標和戰略具有很強的概括性，雖然預算編制要求以戰略為導向，但預算的具體確定卻不能直接以戰略為依據。而平衡記分卡則是企業戰略目標和戰略的具體化，預算如果符合和支持平衡記分卡指標的目標和措施，則最終將對企業的戰略目標和戰略的實現產生積極作用。因此，預算編制應以平衡記分卡為依據。這種以平衡記分卡為依據的預算編制方法可稱為“平衡記分卡驅動預算程序”。
