時間：2023-01-16 10:29:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇金融審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國金融審計的主要任務是依據國家的法律法規對金融行業進行審計監督，防范和化解金融風險，保證我國市場經濟健康發展。入世后，我國的金融風險、金融體制和金融立法都會發生巨大的變化，與此相聯系，我國金融審計的對象和范圍、審計的法律法規、審計目標和任務都會受到不同程度的沖擊，主要表現在以下幾個方面。
1.入世后我國金融風險的誘發性因素增多，金融風險發生的現實可能性進一步凸現，金融審計防范和化解金融風險的任務更加艱巨。開放后，我國金融體系穩定的基礎發生了變化。以前我國金融穩定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機構的關閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進行債權債務的清償和轉移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發金融動蕩。但是，隨著外資金融機構的加入，中國金融市場將會更多地依據市場規律進行運作，而且外資機構也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護措施逐漸會失效。隨著市場準入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機構可進入公共機構經營的支付和清算系統，可以辦理貨幣的批發及融資業務，可以進入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發金融風險的因素。據統計，目前我國境內外資銀行總資產達440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結算業務已占據內地市場份額的40％以上。外資銀行挺進中國大陸的這種凌厲攻勢已經對我國金融體系，特別是四大國有商業銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內功練得怎樣。
從近幾年我們對四大國有商業銀行審計情況看，其功底相當脆弱，現代企業制度還未建立起來，如果不進行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩定是很難的，因為，我國金融市場體系內部有很多深層次問題還沒有解決。有經濟專家指出，我國既是一個發展中國家，同時又是一個轉軌經濟的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉差距中的“三農”（農民、農村、農業）問題；地區差距中的中西部地區問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規范和上市公司質量問題、政府內外債務問題、財政赤字向銀行轉移問題等等，這些問題不解決，改革、發展和穩定的關系就難以處理好，中資金融機構的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認為，我國金融體系已陷入內憂外患十分脆弱的困難境地。金融風險和金融危機，在各種因素的誘導下，發生的現實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認識。
2.入世后我國金融體制必定發生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業務的復雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機構為主，股份制為輔，不允許設立私營金融機構，單個企業、法人不能控股金融機構。對外開放后，對內也要開放，中資私營金融機構的出現是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機構三駕馬車一起轉。二是對銀行經營體制的沖擊。國外銀行是混業經營，可以全方位經營銀行、證券、保險業務，即百貨公司式經營，而我國實行嚴格的分業經營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業的混合經營勢在必行。三是對銀行業務的沖擊。外資銀行走的是金融與產業融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業性的大企業、跨國公司和有規范民營企業等；重要機構客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務要收費。在經營手段上，大力發展中間業務和風險小、成本低、利潤高的表外業務，如期貨和債權、產權及資產交易、基金管理、并購重組、經紀人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務轉變，銀行幫助企業分析發展前途、資產現狀、債務結構、如何實現資產的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統的表外業務，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無追索權應收賬款轉讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經營手段上的巨大差距，這種差距將引發中國金融市場上業務開發和創新的大競爭、大會戰。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機構的人事工資制度存在著很多缺陷，經不住外資機構的爭奪，國內人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優質客戶的轉移，從發達國家的經驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業績產生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業務將會復雜化，與之相應，金融審計必須考慮如何改變以金融機構為單元組織審計的傳統辦法，將不同性質的金融機構都納入審計范圍。
3.入世后我國金融監管的法律基礎必須重新構造，增加了金融審計監督的難度。這主要體現在我國監管和監督所依據的法律法規以及部門規章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關金融服務的法規及所參加國的有關國際協議，成員國的法規解釋必須公開，明確對本國經營者法規的規定，無論是地方政府還是中央政府作出的規定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規必須內外統一，公開透明。二是現行法規不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規定外資銀行不能到非開放地區設立分支機構，未經批準不能辦理人民幣業務等，諸如此類的“未經批準”的限制性規定很多，現在必須清理、取消。政府對金融業的管理必須依法管理，各個部門的規定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規章多，這種現狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據的大部分是部門規章，往后走，我們對金融業依據哪些法規實施審計監督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。
二、新形勢下我國金融審計目標的定位
由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標。一是要進一步明確我國國家審計的大目標，從目前情況看，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，我國審計機關的審計重點由最初的企業審計轉向國家財政資金審計。憲法和審計法規定，審計機關主要是對國家財政收支和與國有資產管理有關的財務收支進行審計監督，保證國家財政財務收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機關的主要目標。真實、合法和效益三者之間是辯證統一的、三位一體的。真實是基礎，合法是前提，效益是歸宿，現在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認為這是形而上學的觀點。近幾年，之所以強調真實性和合法性審計，是針對當前經濟生活中存在的經濟秩序混亂、違法違紀現象突出和會計信息嚴重失真而特別強調的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調整金融審計的具體目標和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預算收支審計，一塊是國有金融企業資產負債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機構參股、控股。對金融企業的審計將會像國有企業一樣逐步由社會中介組織承擔，它們的資產、負債、損益的合法性、真實性和效益性應由市場去評判，國家審計機關應該逐步退出這些審計領域。那么，我們金融審計的主要任務就是對中央銀行、證監會、保監會等監管部門的財政財務收支的真實、合法和效益性情況進行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標和任務應該是兩條，第一，保證中央銀行等監管機構財政財務收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監管成本問題。監管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監管目標的實現，即維護金融體系的安全公平和維護公眾存款利益。監管成本效益的評價必須涉及到金融企業。按照這個金融審計的目標，我國金融審計的模式應該是以中央銀行和其他金融監管機構的財政財務收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產負債損益形成過程、金融貨幣政策的執行過程（包括金融企業落實國家貨幣政策的情況）及效果進行審計，以延伸審計和業務品種的專題審計的方式，把中資商業銀行和外資商業銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監管當局的再監管，通過評價金融監管成本的效益性，確保金融審計目標的實現。
三、完成金融審計目標應采取的審計方法和手段
我國長期處在社會主義初級階段，既是發展中國家，又是轉軌經濟國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結合起來。面對WTO后給中國金融業帶來的沖擊和變化，面對我國金融領域存在的諸多風險和問題，我們應該與時俱進，適時調整、改革和創新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應新形勢，能動地服務于改革和發展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經濟的發展。
1.轉變審計著眼點，提升審計目標層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規、合法性審計轉向審計對象總體的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關注。過去，我們在審計過程中，習慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經濟監督作用。這種狀況很難適應新形勢的要求，必須改變。對一個金融機構的審計至少要回答三個問題：一是財政財務收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續經營能力和抗風險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內存在著哪些經營風險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機關審計報告公開披露制度，將審計結果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權威，最大限度地發揮審計監督作用。
2.轉變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質，把對國家基礎貨幣和信貸資產質量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎貨幣規模受制于國家財政收支狀況。我國基礎貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現）進行，從商業銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產，成為社會生產要素的組成部分，因此從財政收支基礎貨幣投放信貸投放、資產質量財政收入，這樣一個循環過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協調水平，經濟與金融相互適應水平，金融與產業相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經濟決策提供依據，這就是金融審計工作的宏觀本質。要把握這個宏觀本質，當前我們應該關注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產完整性的影響。反洗錢，是國家審計機關從事金融審計工作不可推卸的責任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監管空白，如與境外公司簽訂假進口合同，以信用證付匯進行洗錢；利用現有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業或房地產項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創新的熱潮，但是金融創新實際上是政府管制失靈的一種表現，在一定程度上是監管放松的標志，因為創新部分抵消了管制。金融創新會給金融市場帶來一些負面效應，甚至會誘發金融危機。創新又會引起新的管制，監管與反監管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監督，一方面要鼓勵創新，另一方面為了防止監管者濫用監管權力，造成監管的有效性降低，對監管者進行再監管是十分必要的。
3.增強審計的宏觀針對性，改進審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標和目的與國家經濟、金融政策聯系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進人民銀行更好地執行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執行的是什么貨幣政策，執行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應該去發現哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機構為單元，搞系統性審計，而應該要抓住經濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調查。圍繞一個專題，進行跨系統、跨地區的審計。如對不良資產進行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業銀行的不良資產進行全面審計，在不同地區、不同所有制金融機構之間進行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應金融業務全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結我國傳統金融審計手段的基礎上，借鑒吸收國外風險基礎審計理論和方法，注重應用分析性復核等先進的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。
四、注重審計創新，總攬審計全局
根據《審計署辦公廳關于2010年至2011年審計機關優秀審計論文評選結果的通報》（審辦科發[2012]134號），陜西省審計廳（以下簡稱省廳）向審計署報送的5篇參評論文（含研究報告）中，有4篇分別榮獲全國審計機關優秀論文評選二、三等獎（其中二等獎1個，三等獎3個），獲獎論文包括《國家審計管理創新實踐與思考》、《政府審計維護國家金融安全的作用路徑與實現機制》、《經濟案件線索審計研究及其案例分析》和《國家審計機關聘用審計風險防范研究》。
《國家審計管理創新實踐與思考》一文,在對國家審計管理創新的理論基礎進行闡釋的基礎上，分析了現有國家審計管理模式現狀與弊端，結合陜西審計管理工作實踐，從計劃管理創新、現場管理創新和審理稽核創新等三個方面開展了實證研究和探討，在法律政策、機制制度、組織管理和技術操作層面，對國家審計管理創新進行了梳理提煉和經驗歸納，針對國家審計管理創新的構成要素，提出了進一步強化審計管理創新的保障機制，主要包括：組織、技術、制度和人力保障機制，具有較強的應用價值。
《政府審計維護國家金融安全的作用路徑與實現機制》一文，基于國際金融危機的視角，從金融危機理論及其生成機理分析入手，提出了政府審計應對金融危機的戰略目標；對政府審計維護金融安全的免疫功能進行了定位；分析了政府審計應對金融危機發揮免疫功能的自身優勢；在描述當前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎上，探討了政府審計維護金融安全的作用、路徑；構建了政府審計應對金融危機、維護金融安全的機制框架；并從審計理念、方式方法與技術手段等層面提出相應策略和建議。
《經濟案件線索審計研究及其案例分析》一文，以研究經濟案件的本質屬性、特征、表現形式為切入點，從理論和實踐的有機結合點上，探尋挖掘經濟案件線索的有效路徑，并通過大量的審計案例，對審計在發現經濟案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點、難點問題進行了多層次分析和論證，運用多種學科及相關理論，歸納、梳理和提煉發現經濟案件線索的科學有效的審計方法，為審計查找經濟案件線索、加大審計執法力度、提高審計監督水平提供了思路。
《國家審計機關聘用審計風險防范研究》，主要從聘用審計的委托關系、聘用審計的動因、聘用審計的作用、聘用審計的過程管理和基本指標評價等方面構建出了一套國家審計機關聘用審計風險防范體系，充實和豐富了現有國家審計理論，同時為構建合理科學的聘用審計風險防范體系提出了科學的建議。
這次由審計署組織的2010年至2011年全國審計機關優秀審計論文評選活動中的參評論文共193篇，其數量與規模較以往明顯增多，經專家評委匿名打分評審，通過審計署領導批準，共評選出優秀審計論文70篇（其中一等獎10篇，二等獎20篇，三等獎40篇）。從這次論文評選結果的分布情況看，主要包括審計署機關7篇；地方審計機關40篇；特派辦和派出局19篇；審計署4篇。
近年來，陜西省堅持正確的審計理論研究方向，始終圍繞審計工作重點和實踐中遇到的突出問題，大力開展審計理論研究工作，創新研究方式方法，不斷提高審計基礎理論和應用理論的研究水平，取得了較為豐碩的研究成果。針對這次全國審計機關優秀論文評選活動，省廳高度重視，按照審計署優秀審計論文評選活動的基本條件和規范要求，從2010年至2011年公開發表的論文中進行了嚴格評審篩選，向審計署申報了參評論文，獲得獎項4個，獲獎項目占全國審計機關論文獲獎總數的5.8%，占地方審計機關論文獲獎數額的10%，顯示出了陜西在審計學術理論研究工作中取得的新成果。
（本刊記者）
論文的參考文獻可以看出作者的學術起點和學術基礎，同時可以看出作者在撰寫論文的時候都參考引用了哪些資料，也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關于會計造假論文參考文獻，給大家在寫作時做個借鑒。
會計造假論文參考文獻：
[1]張麗.經濟越發展會計越重要[J].會計之友，1994，（05）：23.
[2]陳紅.治理經濟犯罪首先要治理會計犯罪[J].廣西會計，2003，（05）：1617.
[3]劉琪瑤，趙敬.會計違法與會計犯罪的界定[J].遼寧財稅，2002，（12）：43.
[4]羅韻軒，彭志軍.從安然公司破產看根治上市公司會計造假[J].審計與經濟研究，2002，（04）：3235.
[5]程安林，梁芬蓮.會計造假的博弈分析與監管的政策建議[J].生產力研究，2005，（02）：223224.
[6]甘群.上市公司會計舞弊的手法與治理[J].財會研究，2006，（12）：5152.
[7]馮述娜.會計造假手段揭底[J].現代商業，2008，（09）：41.
[8]程安林，梁芬蓮，黎軍.會計造假與會計監管的博弈分析[J].商業研究，2009，（06）：142144.
[9]楊欣.會計違法與犯罪芻議[J].會計之友（中旬刊），2010，（07）：126128.
[10]彭海紅，汪忠華，鄧文娟.有關會計犯罪問題的淺議[J].現代經濟信息，2013，（07）：168169.
[11]程安林，梁芬蓮，季潔.基于會計舞弊的內部控制形式有效性研究[J].南京審計學院學報，2013，（02）：7787.
[12]陳周.會計信息失真的倫理學分析——從猴王集團破產案談起[J].四川會計，2001，（10）：79.
[13]中國證監會.關于紅光實業公司違反證券法規行為的處罰決定（證監罰字[1998]75號）[Z].
[14]清怡.銀廣廈重組似蜀道難[N].西安晚報，20010910
[15]中國證監會對上市公司的相關處罰決定[Z].
會計造假論文參考文獻：
[1]林中喬.從綠大地案看上市公司會計造假治理與防范[J].金融經濟，2012.
[2]張蘭瀾.淺談會計職業道德現狀及其對策分析[J].財會研究，2012.
[3]劉婷.透視綠大地財務違規事件[J].財務與會計.2013.
[4]張慧.論會計造假與會計犯罪[J].現代商貿工業，2014.10.163-164.
[5]唐漪喬.關于創造性會計在財務報表中的運用的探討——安然公司案例分析[J].現代商業，2012.33.267-268.
[6]趙立忠.終極控股股東、兩權分離與企業價值關系實證研究[D].石河子大學.2013.
[7]王彥明，呂楠楠.我國上市公司外部監督論略——以“看門人”機制為分析進路[J].社會科學戰線，2013.12.165-171.
會計造假論文參考文獻：
[1]楊萍萍.ZXYY上市公司會計造假問題研究[D].遼寧大學，2014（05）.
[2]劉飛.淺析上市公司會計造假及其防范[J].現代經濟信息，2014（11）.
[3]孫玉鑫.對我國上市公司會計造假問題的思考[J].商場現代化，2014（09）.
[4]熊薇.我國上市公司會計信息造假現象分析及其審計對策[J].經營管理者，2014（11）.
【論文摘要】：文章以企業年金的監管為立足點，針對監管的現狀，結合相關的文獻資料，對監管過程中存在的一系列機制問題給予分析，并通過借鑒發達國家的經驗提出了一些意見和建議。
企業年金是國家、企業、個人共同分擔養老保障責任的三位一體的制度安排，是對抗老齡化危機、家庭小型化趨勢、長壽風險的重要的制度安排。然而企業年金計劃運作過程中面臨的風險紛繁復雜，因此，要達到保障企業年金的安全性和收益性，建立高效率、高效用的監管機制尤為重要。
一、我國企業年金監管的現狀
(一)我國企業年金發展的現狀
自2004年兩法施行以來，我國企業年金進入了一個發展的黃金時期。到2005年底，我國企業年金積累基金為680億元；到2006年底，達到910億元；2007年企業年金的全年增量為400億左右，積累基金達到1300億元。然而，在監管方面卻存在著一系列的問題。
(二)我國企業年金監管的機制
目前，我國企業年金的監管采用機構監管的模式。所謂的機構監管，即按照企業年金運營中涉及的機構的類別設計監管機構，不同的監管機構分別管理各自的金融機構。根據企業年金運營所涉及的主體以及相關政府部門的職能范圍，企業年金的監管主體有勞動和社會保障部，主要負責企業年金立法和執法的監管、負責經辦機構資格的確認等；銀監會，負責托管銀行的監管；保監會，負責監管保險公司；證監會，負責監管信托公司、投資管理公司；財政部，主要負責監管企業年金方面的稅收政策。這種根據機構職能分工負責的機構監管模式，在現實的操作中存在著諸多問題。
(三)我國企業年金監管機制存在的問題
1.存在監管盲區以及監管重復的現象。
監管主體過多，包括政府主體和非政府主體，政府主體有勞動和社會保障部、保監會、銀監會、證監會、審計署等；非政府主體有行業協會、中介機構以及受益人等。這些主體之間的合作，缺乏有效的溝通協調機制，不能使監管發揮其最大的效用。
2.行業協會和中介機構以及受益人自我監管缺失
在年金監管的過程中，行業協會和中介機構的定位不明確，沒有發揮其應有的職能；而委托人以及參與繳費的職工也缺乏安全與權益意識，每月繳費后，不再過問企業年金的運作情況，使得企業年金的運作缺乏受益人的自我監管。
3.企業年金擔保機制不完善，受益人利益缺乏最終保障
《企業年金基金管理試行辦法》規定建立的投資管理風險準備金，為企業年金基金提供了第一線的擔保方式，但擔保的水平很低。除此之外，我國并沒有其他的基金擔保制度，一旦年金基金發生投資虧損，風險準備金無異于杯水車薪，無法保障受益人的利益。
二、發達國家企業年金監管方面的經驗
(一)美國企業年金的監管機制
美國的企業年金是州政府和聯邦政府分別對不同層次的退休金計劃進行監管，同時，主要有三大組織機構來負責處理退休金的監管:國內稅屬、勞動部、退休金和收益保證公司。監管的主要法規是ERISA法案(雇員退休收入保障法案)和IRC法案。在ERISA之外，美國的企業年金還受到稅收法、保障法、1947年全國勞動法、TaftHartley法案的部分管制。
(二)英國職業年金計劃的監管
英國養老金制度的監管機構有:國內稅收收入局；職業年金監管局；政府收益相關年金計劃；職業年金咨詢局；金融服務局。此外，英國還建立了兩大輔監管機制:一是建立"吹哨"機制，引進專業裁判或者仲裁者，代表委托人的利益，可以對受托人的不當行為進行有效的約束；二是建立"成員抱怨"機制，實際上是鼓勵廣大成員通過該意見表達機制，直接將自己的意見或者不滿反映給監管者或監管機構。法律方面，主要是受1986年的《金融服務法》和1995年的《養老金保險法》的監管。
(三)日本企業年金的監管機制
在日本，對企業年金監管的部門主要有兩個:一是厚生勞動省和金融服務機構。在監管模式方面，日本的監管模式從定量限制監管逐步向"審慎人"規則方向發展。在法律規范方面，主要遵循《勞動標準法》、《公司稅收法》、《員工養老金保險法》、《DB養老金法》、《DC養老金法》。此外，近年來在簡化法規的驅動下，通過注冊的養老金保險公司、工會、員工養老金協會進行間接監管的作用正日益提高。
三、對改善企業年金監管的幾點建議
結合著我國企業年金監管存在的現行問題，借鑒國外美國、日本、英國的經驗，我認為，企業年金應在一下幾方面完善。
(一)從機構監管向功能監管的轉變
所謂的功能監管，就是基于金融體系基本功能二設計的更具連續性和一致性的，能實施跨產品、跨機構、跨市場協調的監管。在功能監管框架下，各個監管主體關注的是金融機構的業務活動及其所能發揮的功能，而不是金融機構的類型和名稱。在這種情況下，勞動和社會保障部從總體上監管，而在具體的操作方面，銀監會負責監管托管事務，保監會監管賬戶管理事務，證監會監管投資管理事務。勞動和社會保障部在監管過程中起著領導的作用，是法定監管人。
(二)中介機構的監管
明確行業協會以及中介機構的定位，加強信息的披露。通常情況下，企業年金計劃的受托人、賬戶管理人、投資管理人、基金托管人的財務報表和基金財務報表必須接受獨立審計機構的審計；受托人必須聘請外部精算師對其償付能力進行評估；各機構必須經信用評級機構的評定。中介機構與行業協會要公正的進行并加強信息披露。此外，要建立企業年金的行業自律機制。這一點要借鑒英國的"吹哨"的機制和"成員抱怨"機制。自律監管要依賴于某些重要專業人員的監管。
(三)受益人的自我監管
提高受益人的安全意識，建立受益人的意見表達機制，加強受益人的自我監管。受益人的意見反映了受益人的要求、希望和不滿，是促進基金經理人改善經營管理以滿足受益人要求的動力。所以，建立受益人的意見表達機制，既是監管的一個重要方面，也是激勵機制的一個組成部分。
(四)建立企業年金基金的擔保機制
在這一點上，可以借鑒美國的經驗建立養老基金擔保公司。養老基金擔保公司資金來源于年金計劃發起人的繳費、年金基金的部分投資收入以及年金基金擔保公司托管的計劃資產，比較可行。并且，通過賦予養老基金擔保公司一定的監管職權，能夠完善監管機制，提高監管的效率。我們國家的企業年金現在處于發展的黃金時段，建立企業年金基金的擔保機制是必要而迫切的。
參考文獻
[1]華金輝.企業年金監管的國際經驗及其啟示.海南金融.2005.8.
[2]單美姣.我國企業年金監管制度的比較研究.華東師范大學碩士學位論文,2005.
論文摘要：新的巴塞爾資本協議確立以來，協議明確了商業金融機構的風險管理的方向。商業銀行的風險管理審計要適應新的經濟環境和要求，不斷改進標準、完善制度、提高人員素質，從而為商業銀行金融行為提供更好的風險管理意見和方法服務。
一、巴塞爾新資本協議
1、協議的確立，巴塞爾銀行監督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協議(征求意見稿)”，協議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規定從2006年底開始在成員國開始推行。新協議由三大主題組成，分別從資金管理人和風險管理人角度、監管人角度以及投資人角度對銀行風險的內涵、計量方法以及風險防范方式等，作出了建議和規范方法的要求。
2、協議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風險管理者角度)。新協議將銀行風險的進行了劃分，確定為信用風險、市場風險和操作風險三方面，并為計量風險提供了多種備選方案。
第二主題:監管部門的監督檢查(監管者角度)。這部分內容是第一次納人協議框架。新協議認為，為了促使銀行的資本狀況與總體風險相適應，監管當局應該考慮銀行的風險化解能力、風險管理能力、所面對市場的性質、收益的穩定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達到應對市場風險的要求，在商業銀行的資本水平較低時，監管當局要及時對銀行進行必要的干預。
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結構研究重大進展的體現，其作用在于進一步強化資本監管和促進銀行體系運作中的安全與穩固。新協議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風險的作用，市場中的盈虧機制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監管當局更有效地工作。
二、風險管理審計的概念及現實意義
1，概念
風險管理審計是指:企業內部審計部門采取系統化、規范化的方法，評估企業風險管理系統的風險識別、分析、評價、管理和處理能力等內容的內部審核活。風險管理審計作用是，通過對企業的風險管理、控制及監督過程進行評價，進而提高經營過程的效率。
2、實施風險管理審計在銀行中的現實意義主要有以下三個方面:
(1)風險管理審計可以從另外的角度幫助風險監管者防范風險。風險監管部門的任務是根據實際要求，制定防范風險發生的制度和監管執行這些制度。銀行內部審計實施的風險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風險進行重新審核，客觀地評價風險防范系統的正確性，使風險因素得到有效的控制和防范，這彌補了風險監管者在制度實施過程中的不足。
(2)風險管理審計可以增強防范制度的執行力度。我國商業銀行內部控制體制和監管、稽核制度執行徹底，是形成經營風險的一個因素。風險管理審計可以評價和檢查風險應對方法的執行情況，通過審計風險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執行，執行的力度如何等，從而起到加強防范風險措施執行的目的。
(3)風險管理審計通過“干預性”方式減少銀行內部的操作風險，體現“增值”功能。內部審計是風險管理的獨立防線，它并不直接參與風險管理系統的建立和執行，而是對已有風險管理實施再監督，它完全可以促進風險管理的有效實施，另外對操作風險進行識別、分析、協調、管理，提出控制風險的有效建議，是風險管理增值的另一體現。
三、新巴塞爾資本協議下，風險管理審計應當采取以下措施來更好的為銀行服務
1、以協議為基礎，根據自身的情況完善相應的風險管理審計部門和制度。銀行內部審計部門要正確認識風險管理審計，在商業銀行經營中的重要作用，建立健全風險管理審計部門。針對新巴塞爾協議中提出的商業銀行所面臨的風險種類和范圍，制定適應自身的風險管理審計方向。經營中，每個商業銀行的業務重點不同，其經營中面對的風險也就不同，所以各個商業銀行的風險管理也不盡相同，內部審計部門要能夠從自身出發制定符合自己銀行的風險管理審計辦法和制度。
2、完善風險管理審計的具體實施標準、方法。完善評價標準體系，可以利用新巴塞爾資本協議作為基礎，參考借鑒美國、英國、法國等發達國家在金融危機中教訓，研究調整商業銀行的風險管理審計標準。建立風險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務實”的原則，既要注意與風險管理相結合，也要具有相對的獨立性。
3、工作中做好風險管理審計的新方法研究和探索。隨著經濟的高速發展，更新審計技術和方法，是提高審計效率和質量的重要保證。商業銀行，應鼓勵內部審計人員以新協議中風險管理方面的內容為基礎，結合自己銀行的情況，創新審計技術方法并加以實施。另外，在完善風險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內控測評、風險評估、風險管理實施等方面的方法和技術產。增強審計人員與風險管理人員的溝通，以增強審計方法的實用性、指導性和前瞻性。
四、總結
英文名稱：Science & Technology Ecnony Market
主管單位：南昌市科學技術局
主辦單位：南昌市信息中心
出版周期：月刊
出版地址：江西省南昌市
語
種：中文
開
本：大16開
國際刊號：1009-3788
國內刊號：36-1122/N
郵發代號：
發行范圍：國內外統一發行
創刊時間：1985
期刊收錄：
核心期刊：
期刊榮譽：
聯系方式
光陰荏苒，日月如梭。二十五個春秋，見證了審計一代人，見證了**審計曾經璀燦而光華的歷史！
1984年，我從武鋼財務處這個大型企業機關調入審計機關的時候，審計局有五六個人，二間房。如今，擁有三千多平方米的辦公樓，寬敝而明亮，上崗的人員近40人的審計隊伍。前后對比，變化很大。隨著時光的推移，老一輩審計人員大部份已離開了審計崗位，有的還在繼續為審計事業添磚加瓦。盡管他們離開了審計崗位，但他們的精神繼續在傳承。記得1985年對物資企業的審計，審計局派出了3人，分別擔任三個小組長，并從財政、稅務抽調人員。當時沒有現存的報告模式，面對眾多的審計問題而不同的單位，他們確定以問題匯總的模式。這種模式一直沿用至今。對物資企業的報告，縣委全文在全縣轉發。這次審計打響了**審計的第一槍。
1986年，社會經濟出現通貨膨脹，金融企業采取各種手段吸收存款。有獎儲蓄就是在這個特定的環境下應運而生。審計局以敏銳的眼光看準了這一社會熱點，通過對有關企業的調查，掌握了一手材料，運用馬克思剩余價值理論，對不良吸收存款這一現象進行了深刻剖析。省審計廳將**的報告轉報省委辦公廳，省委辦公廳高度重視，立即電告縣委辦公室，要求三天內弄清情況上報。由于**審計開拓的這一審計工作點面效果好，繼而1987年在全省開展了公款儲蓄的審計調查。而**的公款儲蓄審計調查報告在《湖北審計》1987年第5期全文刊用。
剛剛“種竹野塘春筍脆，又迎來“采藍幽澗露芽肥的豐碩成果。1987年在湖北發電機廠財務審計中，發現縣某職能局隱瞞截留稅款40萬元。情況上報后，該上級局派人搞了兩天調查，寫出了一份材料，企圖大事化小小事化了。某上一級職能局將材料抄送地區審計局。地區審計局認為這是在否認**審計局的工作成果，指示**要再送一份材料上去。**審計局揮毫蘸墨，以犀利的文筆，有力地批駁了某上一級職能局的觀點和說法。文章發出后，引起了各級政府的高度重視，縣某職能局三位正副局長因此受處分調離。國家審計署專門召集**審計人員到京匯報，開創了歷史先河。
“明月中天，照見長江萬里船。**審計猶如一輪明月高懸空中，熠熠生輝。1989年，**審計局接到舉報，有人用財政周轉金贖買茅臺酒的情況。審計局及時組織人員，南下武漢北上安慶，順藤摸瓜，找到了二百多件茅臺酒存放地區農機公司倉庫。審計局及時查封，并以“十一萬元周轉金運行軌跡見諸于《湖北審計》1990年第1期。
1990年，第一輪承包經營到期，承包經營審計成了審計部門研究的課題。眾多單位的評價大同小異，怎樣區分甲、乙、丙各個單位的成績與缺點究竟有多大，我們運用農村打工分的原理，寫出了“承包審計的好幫手――分值評價法，刊登在《中國審計》1991年第3期。分值評價法引起了審計界的共鳴，。湖南省湘潭市審計局賀慶華在《中國審計》1991年第7期上撰文《也談分值評價法》，充分肯定了分值評價法的優點和好處。**的這篇文章獲湖北省審計學會優秀論文獎。
，**以“中年浩氣，蘇海韓潮而投稿，《湖北審計》第1期以“一名普通審計干部的故事而見報。從這名審計干部傳奇的歷史中，折射出老一輩審計人員精湛的技術和無私奉獻的精神。
“勸君惜取金縷衣，勸君惜取少年時。人生是短暫的，我們應當珍惜眼前的大好時光，努力工作。工作的成果、歷史的足跡是以文字為記載工具，我們要把自己的工作成果、工作經驗用論文、用報告反映出來。這種精神的財富不是用貨幣可以衡量的，也不是能用職務可以折射出來的。當我們退休以后，回過頭來，細細品味一生的經歷時，看看以前發表過的文章，可謂其樂無窮。
“只恐夜深花睡去，故叫明月照梳妝。**審計還有很多象交警隊、麥市玻纖廠、水電局離任審計等許多的成功案例，我不能一一舉證。但這些都是**審計歷史上璀燦而光輝的一頁。我們不應該忘卻歷史，應該去總結、歸納它們的成功經驗，為我所用，并不斷開拓新的業績，去創造新的歷史光華！“詩動江山吟佳句，入眼春聯展畫屏。希望我的這篇演講稿能為大家起到拋磚引玉的作用，激發大家的潛能，使**審計事業更上一層樓。
【論文關鍵詞】風險導向審計；金融危機；審計模型
在2008年由美國次貸危機引發的全球性金融危機對我國實體經濟產生的負面作用突顯，我國企業面臨的風險和不確定性與日俱增。因此，導致的實體經濟經營風險可能在一定程度上轉化為CPA行業的審計風險。在我國當前宏觀經濟基本面不利的情況下，現代風險導向審計的運用顯得尤為必要。
一、風險導向審計的內含及理論沿革
風險導向審計，是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經濟活動的各因素，并根據量化風險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。
隨著國內外重大審計失敗事件的不斷發生，風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到審計職業界和學者的關注。在社會經濟發展的過程當中，審計方法大概經歷了三個發展階段：一是審計發展的早期，審計方法是賬項基礎審計。由于早期企業組織結構簡單、業務性質單一，注冊會計師的審計重心在資產負債表，即對會計憑證和賬簿的具體審計，旨在發現和防止錯誤與舞弊。二是1950年代起，制度基礎審計方法興起應用。這一階段以內部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，注冊會計師通常將企業涉及交易和賬戶余額作為審計重點。三是1970年代以后，風險導向審計方法逐漸興起。從審計方法的發展歷程來看，風險導向審計模式已成為審計方法發展的國際趨勢。我國自2001年發生銀廣廈事件后，風險導向審計就成為業界的一個重要話題。
然而，我們同時應看到傳統風險導向審計和現代風險導向審計的區別。傳統風險導向審計又稱控制風險導向審計，它所運用的主要是三因素模型，即審計風險=因有風險ⅹ控制風險ⅹ檢查風險，它要求審計人員在充分評估因有風險和控制風險的基礎上確定檢查風險，通過控制檢查風險最終將審計風險控制在可接受的水平。現代風險導向審計則是指以被審計單位的戰略經營風險為導向，通過“戰略分析-流程分析-經營業績評價-財務報表剩余風險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經營風險聯系起來。它主要是基于二因素模型，即審計風險=重大錯報風險ⅹ檢查風險，明確規定了審計工作以評估財務報表重大錯報風險作為新的起點和導向。現代風險導向審計模式從經營風險入手，進而對審計風險進行評估，因此審計時應首先考慮企業經營過程中的重大風險，進而找出財務審計的風險點，針對風險點設計相關審計程序，將對風險的判斷提升到了戰略的高度。不論是在理論還是在實務中，傳統的風險導向審計都有其缺陷。固有風險和控制風險之間往往很難區分，同時它們之間也并不是獨立的，也不應該用數學公式表示。隨著人類社會進步，整個社會經濟的各個組成部分之間的聯系越來越緊密，成為一個復雜的系統，其表現出的突變行為和復雜特征突顯，其對企業經營的會計報表產生直接的影響。而現代風險導向審計財是對傳統審計方法的揚棄，它通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程，其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。
二、現代風險導向審計在我國的運用
應該說，現代風險導向審計模式是審計發展的一種趨勢，其在國際上的應用也較為普遍。2003年10月，國際審計與鑒證準則委員會通過了新的審計風險準則，IAASB逐漸將風險導向審計過程。我國中注協也在2004年10月了修訂后的審計風險準則征求意見稿，不僅將使審計風險準則與國際接軌，同時也為提高審計質量、降低審計風險提供了技術支持。2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執業準則”，全面引入了風險導向審計的理念，標志著現代風險導向審計在我國進入實施階段。隨著社會經濟環境的發展與審計目標的變化，特別是在由美國華爾街引發的金融危機下，我國的的經濟環境也遭到嚴峻考驗。就企業而言，就可能存在現金流方面風險、投資方向錯誤、做假賬等方面風險。同樣，注冊會計師行業也受到嚴重考驗，因為企業經營風險有可能轉化為審計人員的審計風險。因此，會計師事務所應真正推行風險導向審計，加大風險評估力度，審計時更加關注因金融危機引發的資金流風險和做假賬風險，這同時需要審計人員宏觀分析基本面的東西。 但同時，我們應該看到我國現階段運用現代風險導向審計的一些局限性。一是我國會計師事務所在推行現代風險導向審計方法時的成本與效益問題。事務所在進行審計業務時，首先會考慮到一個成本問題，它必須滿足成本能得到補償和利潤最大化。然而，運用現代風險導向審計時，審計人員關注的范圍加大，程度加深，無形之中增加了工作時間和審計成本。在當前我國會計師事務所規模相對較小、市場份額低，而運用風險導向審計進行風險評估會加大其自身的成本費用，這與企業利潤最大化目標是背道而弛的。二是我國事務所的審計人員業務素質問題。當前我國的事務所審計人員年齡結構老化，其隱含的知識老化限制了風險導向意識的形成，其在進行審計業務時仍然采用的是傳統風險導向模型，未能從企業宏觀層面評估其經營風險。同時，我國一些優秀的審計人員流失到了咨詢、證券、金融等行業。長期以來，審計人才資源的開發、培訓力度不夠，其審計從業人員知識結構單一，無法滿足風險導向審計對知識結構多元化的需要。三是信息系統建設嚴格滯后。與西方健全的信用系統制度建設相比，我國在企業信息庫建設方面嚴重不健全。因此，審計人員在運用現代風險導向審計時，對客戶所處的行業和其本身的相關信息獲取嚴重不缺失，因而無法對風險不同的客戶設計個性化的審計程序。只有建立強大的信息系統，注冊會計師在風險評估時才能了解企業的戰略、流程治理、業績衡量等。另外，我國一些企業的會計信息嚴重失真、公司治理和內部了控制很不完善，導致審計人員難以對客戶的誠信做出一正確判斷。四是注冊會計師行業的外部監管體系不完善。由于我國目前事務所規模小、客戶資源少，審計失敗導致的機會成本小。在引入現代風險導向審計時審計成本的加大，為了應對外部激勵的競爭而存在一些注冊會計師獲取違規收益的情況。在行業外部監管體系不完善的情況下，政府和行業協會監管難度加大，導致一部分審計從業人員存在僥幸心理、違規操作。五是現代導向審計方法運用輔助工具不完善。當前，我國輔助審計軟件在現代風險導向審計中開發和運用不發達，難以為其提供有效的技術支持。
三、新經濟形勢下，加強運用現代風險導向審計的措施
在全球金融危機的大形勢下，各國都遭到了各類風險和危機的挑戰。這也進一步警示我們，我們應該在平時工作中加強審計，嚴格防范各類危機突現所帶來的影響。通過運用現代風險導向審計，加強審計，使國民經濟運行發揮其“免疫系統”功能。我們應該看到現代風險導向審計的運用是一項復雜的系統工程，只有從系統角度去認知并作為審計觀念上的指導，才能有效把審計風險降低。
首先，國家應從宏觀層面加強監管，為現代風險導向審計的運用提供好的經濟環境。在金融危機下，國家應加強金融、房地產、證券等重點行業的監管，只有通過審計部門對這幾大行業的審計，才能為企業經營提供一個更好的經營環境，從而降低企業的經營風險，同時也就為規避審計風險提供可能。
其次，從微觀層面分析來看我們應該從下面幾方面加強現代風險導向審計工作。
1.會計師事務所行業并購，做大做強。由于我國國內事務所數量多、規模小，其運行時組織成本、交易費用、管理費用大，在市場競爭日益激勵的環境下，無法發揮與國外進入的四大會計師事務所抗衡。現代風險導向審計的運用，審計成本加大與我國當前的現狀相違背，從而也就不可能真正意義上運用風險導向審計。因此，整合現有資源，實行會計師事務所的合并，做大做強，才能發揮其規模優勢，進一步降低運行成本，為現代風險導向審計的運用提供成本優勢。
2.加強審計人才資源的開發和培訓，提高審計從業人員的素質。現代風險導向審計的運用，需要更多的復合型人才，它不僅需要審計、會計理論知識，同時需要必需的法理學和經濟學、政治學等方面知識。這樣，才能改變以前審計從業人員知識結構雷同的狀況。在其運用現代風險導向審計進行審計時，才能從系統、戰略的角度去宏觀分析客戶所處的經濟環境，對企業經營風險進行客觀分析和評估，而不僅僅局限于企業細節層面。只有加強審計人力資源的開發、培訓，才能更好地提高其業務素質，從而更好地把握現代風險導向審計的精髓。
英文名稱：Journal of Hunan Financial and Economic College
主管單位：湖南省教育廳
主辦單位：湖南財經高等專科學校
出版周期：雙月刊
出版地址：湖南省長沙市
語
種：中文
開
本：大16開
國際刊號：1009-4148
國內刊號：43-1278/F
郵發代號：
發行范圍：國內外統一發行
創刊時間：1985
期刊收錄：
核心期刊：
期刊榮譽：
Caj-cd規范獲獎期刊
聯系方式
關鍵詞：商業銀行；高管舞弊；審計監督；股票期權激勵
中圖分類號：F830文獻標識碼：A文章編號：1006-1428(2007)08-0050-02
一、商業銀行高管舞弊的特點與成因
從涉案主體角度看，商業銀行舞弊一般包括雇員舞弊和管理當局舞弊兩類。本文主要討論商業銀行管理當局中的高級管理人員(下文簡稱高管，主要包括各級銀行的正副行長和行長助理，以及財務、人事等重要部門的主管人員)舞弊問題。由于銀行高管擁有對巨額銀行資金進行調配的權利，其舞弊行為更多地表現為，是一種典型的“設租”、“尋租”的過程，諸如在發放貸款中收受賄賂，在購置銀行設備中拿回扣，低價處理不良資產變現等等。
商業銀行高管舞弊的原因可以從激勵不足和約束乏力兩個方面考察，其主要體現如下：
一是內部審計監控體系的構造不合理，內部審計的獨立性被嚴重削弱。我國商業銀行在內部審計組織架構上不合理，銀行分支機構層次多，鏈條長，很多分支行行長既是人，也是委托人，本身承擔有一定的機構管理職能。如此縱深的機構層次使一級審計體制很難與其配套。例如，工商銀行目前建立的“內部審計局+內部控制合規部”體制就類似于一個兩級法人制度下的內部審計組織制度。對總行來講，內部審計局是垂直獨立的，歸董事會領導；對一級分行來講，內部控制合規部是垂直的，歸分行行長領導。再如，中國銀行各級分支機構的審計部門隸屬于總行的內部控制委員會，其工作職責向行長負責，但同時其工作人員的福利安排人事調度由所在行決定，于是存在“雙重領導”的問題，內部審計部門的獨立性被嚴重削弱。
二是注冊會計師難以保持獨立性，經濟責任審計不能發揮應有的作用，導致外部監督失效。注冊會計師對商業銀行的審計是一種外部監督，但銀行業內部治理結構的不合理所導致的“經理中心主義”，會使審計委托關系失衡，注冊會計師趨向于遷就被審單位甚至與之合謀，難以保持獨立性，進而導致外部監督失效。與此類似，由于諸多因素的影響，針對領導干部進行的經濟責任審計通常是“先離任，后審計”，無法發揮經濟責任審計防患于未然的作用。
三是委托關系中信息不對稱與利益目標不一致。由于委托人和人之間信息不對稱，人努力程度的大小、秉賦、能力等是“私人信息”，委托人事先并不知道，這就使得高管人員的利己動機有可能行為化。所有者與經營管理者的利益目標不完全一致，在激勵機制弱化的條件下會產生委托人與人目標、動機不一致的矛盾。所有者的目標是銀行價值最大化，而管理者的目標是追求經營效用的最大化。目前，我國商業銀行高層管理者的收入水平較低、結構單一，與經營業績沒有多少相關度，銀行價值的提升并不直接與其努力程度相掛鉤，高管的努力得不到充分的補償。因此，高管追求個人利益最大化，追求在職消費、權利等貨幣收益，舞弊現象隨之產生。
四是高管行為短期化，忠誠感缺失。我國商業銀行現行的薪酬制度、激勵補償方式無法與商業銀行自身的戰略目標相匹配，長期激勵嚴重不足，是造成商業銀行高層管理人員產生短期化行為的主要原因。高管層在涉及商業銀行發展、經營和分配等重大問題時，往往出現短期化行為，過度發放信貸，過分的在職消費以及工資、獎金等收入增長過快，侵蝕銀行利潤等。“59歲”現象的普遍存在，是管理層短期自利行為的悲劇，更是缺少長期激勵的悲劇。
二、加大審計監督力度以約束高管越軌行為
一是改造內部審計流程，樹立內部審計部門的權威性和獨立性。內部審計部門的有效運行是確保風險事件的相關信息被傳遞至適當管理層，從而獲得商業銀行整體風險容忍度的保證。商業銀行可實行全行內部審計部門的垂直領導，各級內部審計部門的人事、工資直接由上級內部審計部門進行管理，徹底分離于各級支行的管理，形成貫穿于全行的獨立的內部審計線，以重塑內部審計的流程，提高內部審計的權威性和獨立性。
二是建立健全審計委員會制度，實行合理的審計委托關系。為了增強實質上的約束力，可以在上市的商業銀行組織結構中取消監事會，在董事會下直接設立主要由獨立董事組成的審計委員會，由審計委員會履行選擇、聘用和解聘外部審計師的職能，并有權與外部審計師討論審計計劃和審計結果以及有關內部控制等事項，這樣可以增強外部審計的獨立性，降低注冊會計師審計的檢查風險。目前，深圳發展銀行已有了初步的嘗試，即把審計委員會提到行長之上、董事會之下，從公司治理結構方面來彌補內部控制的不足，最終達到有效監督的目的。
三是加大經濟責任審計的強度和密度，貫徹實行“問責制”。鑒于“先離任，后審計”的弊端，以及高管掌握的巨額資金調度權這種現實，對商業銀行進行經濟責任審計可參照建設項目跟蹤審計，加大審計的強度和密度。對商業銀行領導干部進行“任中”審計，及時觀測領導干部的“動向”，改變“領導攜款潛逃，劣跡敗露”然后再進行審計的被動局面。同時，商業銀行應建立嚴格的問責制，重點查處決策責任大、導致損失金額大的不良貸款責任人。案件發生上追兩級領導的責任，同時對經營管理和內部審計稽核這兩條線上實施雙線問責，以此防范商業銀行高管舞弊。
三、實施股票期權激勵以促使高管行為長期化
改善對商業銀行高管的激勵機制同樣重要，可選擇的舉措甚至更多，相比之下，推行股票期權激勵制度最為可取，更能實現“促使銀行高管層形成長期的‘瞄準線’，為銀行的長遠發展持續做出貢獻”的目的。
這里所謂股票期權激勵，是指商業銀行高管人員享有在與銀行資產所有者約定的期限內，以預先協定的價格購買一定數量銀行股票的權利，其實質是讓銀行高管分享部分利潤的索取權，使銀行業績成為其收入函數中一個重要的變量，從而將銀行管理者與投資者的利益捆綁在一起，有效解決高管行為短期化問題。從我國的實際情況看，構建行之有效的商業銀行股票期權激勵制度主要應著眼于以下三個方面：
首先是建立獨立而權威的薪酬委員會。股東大會是實施股票期權激勵的最高權力機構，薪酬委員會經股東大會批準后成立，主要由股東和獨立董事及相關中介機構權威人士組成。職責主要是對股票期權授予對象及資格進行認定、確定激勵基金的數量或提取比例，并具體負責股票期權激勵日常事務的處理。
二是確定核實的股票期權授予價格與數量。期權價格以授予日上市銀行股票的收盤價或前lO日平均收盤價為基礎授予，一般低于市場價格。高管人員不必立即出資購買，但到規定期限后，須按期初規定的價格購買。若其經營的效益好，股價上漲，就可以得到巨額的利益回報；若管理不善，導致本銀行的股價下跌，當低于期初規定的價格時，亦必須掏錢購買，對其來說是一種損失。授予數量主要依據上市銀行高級管理人員個人在銀行中所起作用大小與經營業績而定。
三是保證股票期權長期持有。股票期權激勵實施方式應采取強制性長期持股方式，即強制要求銀行高級管理人員用其收入購買銀行股票并長期持有，強制要求所持股票只有在持股人離任或退休后方可出售。
參考文獻：
[1]陳瓊蓉.國有商業銀行經營者激勵約束機制研究.碩士學位論文，電子科技大學，2003
[2]馬巧珍.中國金融高管腐敗問題及對策研究.碩士學位論文，西南大學，2006
[3]陳學彬.中國商業銀行薪酬激勵機制分析.金融研究，2005；7
[4]董玉華.國有商業銀行激勵約束機制重塑.農村金融研究，2005；8
論文摘要：本文通過對農村合作經濟組織內部控制制度的現狀及存在問題的分析，提出了對農村合作經濟組織內部控制存在問題的解決方案。
一、引言
農村合作經濟組織是通過資本聯合、勞動聯合、農產品加工及銷售聯合等方式，將單個分散經營的農戶組織成為市場經濟中的平等競爭主體，融入到市場經濟當中，從而實現分散經營的農戶與市場連接起來的新型合作經濟組織。它有助于農戶對市場經濟的適應和競爭，實現農業生產與市場需求的對接，加快農業產業化進程，加強科技服務，增加農民收入。農村合作經濟組織的發展對壯大我國縣域經濟，解決“三農”問題和全面建設小康社會都具有極其重要的作用。發展農村合作經濟組織首先應加強其內部控制制度的建設，但是農村合作經濟組織的內部控制制度在現實運行中卻不容樂觀。
二、農村合作經濟組織內部控制制度現存問題分析
1.管理者思想陳舊保守
長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國部分農村合作經濟組織對會計工作不夠重視，會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執行不到位，合作組織負責人行政干預會計工作，內部會計監督流于形式。大多數農村合作經濟組織經營管理者對內部控制的理論學習不夠，知識掌握不多，認識上還存在差距。另外，不少農村合作經濟組織對內部控制的建立和實施重視不足，即使制訂了一些相關制度，但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度，甚至和業務脫離，和具體實施差距較大。
2.外部監督措施缺位
內部控制重在執行，有的組織雖然內部控制制度建立得較為完善，但由于外部監督環境不到位，內部控制沒有得到很好的執行，以至于很多農村合作經濟組織出現會計造假行為。如有的合作組織內部各職能部門都開設銀行賬戶和私設小金庫，資金管理嚴重失控；有的合作組織甚至發生負責人卷巨額公款外逃的現象。失去了外部監督的權利成了滋生腐敗的溫床，行政機關、金融系統等等，幾乎年年都有蛀蟲發生，造成了國有資產大量流失，國家、人民的利益得不到保障。
3.內部審計弱化
內部審計是內部控制的組成部分及前提，是影響控制制度正常運作的環境因素，也是內部控制的宏觀因素。目前，農村合作經濟組織內部普遍存在著缺乏有效的財務監督和經濟監督機制，財務管理十分混亂。在預算執行過程中缺乏制約，收支上又有隨意性，支出不合理的超預算等問題層出不窮，，弄虛作假等違紀現象難以查處。在審計機構的設置上，大部分農村合作經濟組織只設立審計部，并且審計部多數是由董事會、監事會或者主管財務副總經理領導，而且多數審計人員都是領導的“好幫手”。
4.組織規模過小
調查發現，我國農村合作經濟組織絕大多數規模小，不到10人的占相當大的比例，經濟實力不強，服務功能較弱，有的僅起到單一的生產合作作用，難以實現“產供銷、農工貿、產學研”一體化的目的，也談不上按照國際、國家產品質量標準進行組織生產，參與國際市場競爭，達不到提高農民組織化程度的要求，帶動力也不強。
因此，對于農村合作經濟組織而言，有效的內部控制制度勢在必行。
三、完善農村合作經濟組織內部控制制度的對策
1.提高合作經濟組織領導者的管理水平
經營管理者在建立一個有效的控制環境中起著關鍵作用，直接影響到組織的行為和內部控制的效率和效果。內部控制的成敗，取決于組織員工的控制意識和行為，而農村合作經濟組織領導者的內部控制意識和行為是關鍵。農村合作經濟組織領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個組織的發展。管理者有積極的態度和高水平的管理理念，無疑可以極大的有利于控制環境的優化。
2.授權批準控制
授權批準是指合作組織在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。不論采用哪一種授權批準方式，農村合作經濟組織必須建立授權批準體系，各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務。
3.強化內部審計作用
審計部，設置應高于其他部門，以加強其獨立性和權威性，這種組織形式有利于農村合作經濟組織內部審計作用的發揮。同時，其職能也應從查錯防弊型向管理服務型轉變。在農村合作經濟組織經營上，建立全程監控防線，在財會部門常規性核算基礎上，對各崗位、各項業務進行日常性和周期性的檢查，通過內部稽核、離任審計、落實舉報紀律檢查、專項審計等手段，爭取找到一條適合組織發展的內部審計方法。此外，農村合作經濟組織在配備內審人員時，不但要配備懂得會計、審計專業知識的人員，而且還要配備掌握企業管理、公共關系以及工程技術專業知識的人員，從而優化內審人員結構。
4.加強組織規模建設
要改變組織規模過小的狀況，首先，政府應當根據各地農業產業化的發展方向，用產業政策引導、鼓勵、支持農民創辦各種不同類型的農村合作經濟組織；二是采取靈活的方式解決農村合作經濟組織的資金融通問題；尤其是金融部門應擴大對農業、農村的服務范圍；三是財政、工商、稅務、計劃、國土、交通、技術監督等部門要從實際出發，制定促進農村合作經濟組織發展的具體措施，出臺扶持政策，加大支持力度，為農民農村合作經濟組織的興辦、經營、發展排憂解難，把農村合作經濟組織培育成為農業產業化經營的“龍頭企業”。
總之，不管采用何種內部控制方法，不管如何建立農村合作經濟組織治理結構，都應確立管理層在內部控制系統中的核心地位。從我國《農村合作機構內控指引》的規定看，建立健全的農村合作經濟組織內部控制制度對于保證會計資料的真實可靠，減少工作差錯，加強工作人員責任心，維護財經紀律、經營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發生以及事后審計工作具有重要作用。
參考文獻:
2014年4月自學考試的秘訣！點擊免費查看>>
專業
層次
學制
主要課程
音樂教育
專科
兩年
大學語文、基礎樂理、視唱練耳、基礎聲樂、基礎和聲、合唱與指揮基礎、基礎鋼琴、藝術概論、民族民間音樂、音樂欣賞、中學音樂教學法、計算機應用基礎、計算機應用基礎實踐、基礎鋼琴實踐、基礎聲樂實踐、
本科
兩年
英語(二)、中外音樂史、中外音樂欣賞、和聲學、音樂作品分析、歌曲寫作、音樂教育學、音樂美學、簡明配器法、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實踐、歌曲鋼琴伴奏、聲樂實踐、歌曲鋼琴伴奏實踐、視唱練耳實踐、畢業論文
經濟法
專科
兩年
大學語文、法理學、憲法學、民法學、民事訴訟法學、公司法、經濟法概論、刑法學、合同法、稅法、國際經濟法概論、勞動法、計算機基礎、人力資源管理
本科
兩年
英語（二）、行政處罰法、行政復議法學、國家賠償法、經濟法學原理、企業與公司法、行政法學、勞動法、金融法概論、房地產法、環境法學、稅法原理、行政訴訟法、財務管理學（輔修）
市場營銷專科兩年政治經濟學（財經類）、高等數學（一）、基礎會計學、經濟法概論（財經類）、大學語文（專）、國民經濟統計概論、消費心理學、談判與推銷技巧、企業管理概論、公共關系學、廣告學（一）、市場營銷學、市場調查與預測、計算機應用基礎（含實踐）
本科兩年英語（二）、高等數學（二）、市場營銷策劃、金融理論與實務、商品流通概論、消費經濟學、國際商務談判、國際貿易理論與實務、企業會計學、國際市場營銷學、管理系統中計算機應用（含實踐）
公共關系本科兩年人際關系學、公共關系口才、現代談判學、公共關系案例、國際公共關系、公關政策、企業文化、創新思維理論與方法、領導科學、人力資源管理（一）、現代資源管理（一）、廣告運作策略
行政管理專科兩年大學語文（專）、政治學概論、法學概論、現代管理學、行政管理學、市政學、人力資源管理（一）、公文寫作與處理、管理心理學、公共關系學、社會研究方法、秘書工作 、計算機應用基礎（含實踐）
本科兩年英語（二）、當代中國政治制度、西方政治制度、公共政策、領導科學、國家公務員制度、行政組織理論、行政法與行政訴訟法（一）、社會學概論、中國行政史、中國文化概論、普通邏輯、財務管理學、秘書學概論、企業管理概論
漢語言
文學
專科
兩年
文學概論、中國現代文學作品選、中國當代文學作品選、中國古代文學作品選（一、二）、外國文學作品選、現代漢語、古代漢語、寫作等
本科
兩年
美學、中國現代文學史、中國古代文學史（一、二）、外國文學史、語言學概論、英語（二）、兩門選修課、畢業論文
涉外秘書學
專科
兩年
英語（一）、大學語文（專）、公共關系、外國秘書工作概況、涉外秘書實務、涉外法概要、
本科
兩年
英語（二）、中外文學作品導讀、國際貿易理論與實務、經濟法概論、秘書語言研究、公關禮儀、交際語言學、國際商務談判、中外秘書比較、口譯與聽力等
對外漢語
本科
兩年
現代漢語、實用英語、中國古代文學、中國現當代文學、外國文學、外國文化概論、對外漢語教學概論、英語表達與溝通（實踐環節）畢業論文等
英語翻譯
專科
兩年
英語寫作基礎、綜合英語（一二）、英語閱讀（一）、英語國家概況、英語筆譯基礎、初級英語筆譯、初級英語口譯、英語聽力
本科
兩年
中級筆譯、高級筆譯、中級口譯、同聲傳譯、英漢語言文化比較、第二外語（日 / 法）、高級英語、英美文學選讀、畢業論文
日語
專科
兩年
基礎日語（一二）、日語語法、日本國概況、日語閱讀（一二）、經貿日語、日語聽力、日語口語
本科
兩年
高級日語（一二）、日語句法篇章法、日本文學選讀、日漢翻譯、第二外語（英/法）、現代漢語、計算機應用基礎、日語口譯與聽力、畢業論文
英語
專科
兩年
綜合英語（一二）、英語閱讀（一二）、英語寫作基礎、英語國家概況、英語聽力，口語等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學選讀、英語翻譯、經貿知識英語、口譯與聽力、二外（日語）等
外貿英語
專科
兩年
綜合英語（一二）、英語閱讀（一）、英語寫作基礎、英語國家概況、國際貿易理論與實務、英語聽力、口語、外貿英語閱讀等
本科
兩年
英語寫作、高級英語、英美文學選讀、英語翻譯、經貿知識英語、外貿口譯與聽力、二外（日語）等
公共事業
管理
專科
兩年
計算機應用基礎、公共事業管理概論、社會學概論、管理學原理、人力資源開發與管理、公共關系、社會調查與方法、行政管理學、文教事業管理、計劃生育管理、秘書學概論、計算機應用基礎（實踐）等
本科
兩年
英語（二）、公共管理學、公共政策、公共事業管理、公共經濟學、非政府組織管理、行政法學、人力資源管理（一）、管理信息系統、畢業論文等
工商企業
管理
專科
兩年
計算機應用基礎、基礎會計學、經濟法概論、國民經濟統計概論、企業管理概論、生產與作業管理、市場營銷學、中國稅制、企業會計學、人力資源管理、企業經濟法（輔修）、民法學（輔修）；
本科
兩年
英語（二）、高等數學、管理系統中計算機應用、國際貿易管理與實務、管理學原理、財務管理、金融理論與實務、企業經營戰略、組織行為學、質量原理、企業管理咨詢、合同法（輔修）、行政法學（輔修）。
國際貿易
專科
兩年
高等數學、法律基礎、計算機應用基礎、英語、國際貿易實務、國際金融、國際商法、中國對外貿易、WTO知識概論、市場營銷學等
本科
兩年
國際市場營銷學、世界市場行情、國際商務談判、企業會計學、國際運輸與保險、西方經濟學、外國經貿知識選讀、涉外經濟法、經貿知識英語等
金融管理
專科
兩年
證券投資分析、保險學原理、銀行會計學、商業銀行業務與管理、貨幣銀行學、財政學、經濟法概論、基礎會計學、管理學原理等
本科
兩年
管理會計實務、國際財務管理、公司法律制度研究、英語（二）、電子商務概論、組織行為學、風險管理、高級財務管理、審計學、政府政策與經濟學等
會計（電算化）
專科
兩年
英語（一）、大學語文、高等數學（一）、基礎會計學、國民經濟統計概論、數據庫及應用、財政與金融、會計電算化、成本會計、財務管理學、計算機應用基礎、經濟法概論（財經類）
本科
兩年
高等數學（二）、、英語（二）、數據結構、審計學、管理學原理、通用財務軟件、計算機網絡基礎、財務報表分析（一）、金融理論與實務、高級財務軟件、操作系統。加考課程：會計電算化、財務管理學、成本會計、基礎會計學、政治經濟學（財經類）
人力資源
管理
專科
兩年
管理學原理、組織行為學、人力資源管理學、人力資源經濟學、企業勞動工資管理、勞動就業論、社會保障、勞動與社會保障法、公共關系學、應用文寫作等
本科
兩年
企業戰略管理、人力資源戰略與規劃、人力資源培訓、人事測評理論與方法、人力資源薪酬管理、績效管理、人力資源開發管理理論與策略、管理信息系統等
文化事業
管理
專科
兩年
英語（一）、寫作、中國文化概論、文化管理學、文化行政學、文化政策與法規、文化經濟學、文化策劃與營銷、藝術概論、社會學概論、民間文學、計算機
文化產業
本科
兩年
英語（二）、中國文化導論、文化產業與管理、文化產業創意與策劃、文化市場與營銷、外國文化導論、媒介經營與管理、文化服務與貿易
經濟信息
管理
專科
兩年
高等數學、計算機網絡基礎、計算機應用技術、計算機軟件基礎、計算機組成原理、經濟信息導論、計算機信息基礎、信息經濟學等
本科
兩年
英語（二）、應用數學、中級財務會計、計算機網絡技術、社會研究方法、網絡經濟與企業管理、數據庫及應用、電子商務概論、高級語言程序設計、應用數理統計、經濟預測方法。
游戲軟件
開發技術
專科
兩年
英語（一）、高等數學、計算機游戲概論、高級語言程序設計、游戲作品賞析、計算機網絡技術、游戲軟件開發基礎、市場營銷、動畫設計基礎等
本科
兩年
英語（二）、游戲創意與設計概論、可視化程序設計、藝術設計基礎、多媒體應用技術、DirectX、Java語言程序設計、游戲開發流程與引擎原理、游戲架構導論、軟件工程、游戲心理學等
電子商務
專科
兩年
電子商務英語、經濟學（二）、計算機與網絡技術基礎、市場營銷（三）、基礎會計學、市場信息學、國際貿易實務（三）、電子商務概論、商務交流（二）、網頁設計與制作、互聯網軟件應用與開發、電子商務案例分析、綜合作業
本科
兩年
英語（二）、數量方法（二）、電子商務法概論、電子商務與金融、電子商務網站設計原理、電子商務與現代物流、互聯網數據庫、網絡營銷與策劃、電子商務安全導論、網絡經濟與企業管理、商法（二）
信息技術
教育
本科
兩年
英語（二）、物理（工）、數據庫原理、數據結構、計算機網絡與通信、計算機系統結構、軟件工程、數值分析、面向對象程序設計、計算機輔助教育、高級語言程序設計、數字邏輯、中學信息技術教學與實踐研究
計算機
及應用
專科
兩年
大學語文、高等數學、英語（一）、模擬電路與數字電路、計算機應用技術、匯編語言程序設計、數據結構導論、計算機組成原理、微型計算機及其接口技術、高級語言程序設計（一）、操作系統概論、數據庫及其應用、計算機網絡技術
本科
兩年
英語（二）、高等數學、物理（工）、離散數學、操作系統、數據結構、面向對象程序設計、軟件工程、數據庫原理、計算機系統結構、計算機網絡與通信
電子政務
專科
兩年
行政管理學、公文寫作與處理、公共事業管理、行政法學、經濟管理概論、辦公自動化原理及應用、政府信息資源管理、電子政務概論、管理信息系統、計算機應用技術
本科
兩年
