時間：2023-01-06 13:38:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理學論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、游戲揭示的六大團隊要素
美國南加州大學管理學的游戲實驗培訓課，是一個團隊合作力量的培訓，具體過程是這樣的：它并沒有大量的理論闡述，而是從一開始就是一個游戲，在南加州大學，讓人驚訝的是，在管理類教學上，它設有一個巨大的實驗中心，專門用于管理教學中的實驗，我們有時稱之為游戲。實驗開始前，一般把參與者四十余人分成若干個組，每一個組大約二十人左右，每組獨立開展實驗，實驗由大學管理學院實驗中心主任作講導，具體還有二個助教在旁協助。實驗內容大概如下：中心主任給每個人分發二塊小方塊的牌子，這些牌子共有三個顏色，每個人手上持有二種顏色。游戲規則規定，每個人都要與其他的人去作交換，在規定的時間中，如果手中持有二種一樣顏色的牌子時，這個人就獲得成功活下來，最后實驗中心會統計每次時間段內共有多少人能夠活下來。按照中心主任的要求我們開始實驗，結果第一輪下來，在規定時間內有10人遭到淘汰，接下來重新玩第二輪，反而有18人遭到淘汰。這時，大家頓時醒悟，照這樣下去，永遠也達不到全部逃生的目的，大家一起想辦法，認為必須要改變活動的方法，變各自為政為共同行動。自從改變玩法以后，效果十分明顯，效率明顯提升。總共玩到第七輪時，達到了22人在規定時間內全部逃生的目的。最后，中心主任作了詳細的講解，認為我們這個團隊具有很強的合作精神，在七輪中取得了成功，最十分稀少的，她所指導的團隊實驗中，最快的用六輪就全部結束。在經歷了長達二個小時的游戲后，中心主任才結合這個游戲切入課程主題。她認為，完成一項工作，必須要發揮團隊的力量，然而，如何才能有效發揮團隊的力量呢？實驗過程碰到的每一個問題采取的對策已作了回答，那就是需要做好六個方面的因素，它們是信任、目標清晰、角色明確、領導力、組織性、溝通交流。回顧這個實驗過程，從一開始的淘汰最多18人，發展到第七輪，在同樣的時間內完成相應的工作，達到全部人員過關，無一淘汰的程度，主要得益于邊做邊想，眾人拾柴火焰高，大家打破個人主義的思想，共同合作，充分應用了上述團隊的六個因素。剛開始二輪，大家仍然各自為政，分頭去找交換對象，但很多人都為自己著想，只想得到自己有好處的牌子，誰也不肯讓步，造成了近半人員的淘汰。到第三輪開始，大家就想到，這個游戲的最終目的不是要求每個人一個人過關，而要求的是在規定的時間內成功逃生人員的總數，前面二輪的工作明顯與這個目標不符，所以在目標不清唽的情況下，必然無法有效地去開展工作。在目標明確后的第三輪我們就把所有的牌子放在了一起，集中搭配統一安排，這樣效率明顯提升，但是缺點是仍然比較亂，大家沒有分工，一哄而上，所以，大家再一次相互溝通，要求有一個統一的領導，以改變目前的無序列狀態。第四輪就是在一個統一領導下開展工作，各位都聽領導的安排，效率又有較大的提高，逃生的人明顯增多，但還有差距。這時領導就履行職責，主動召集大家溝通商量，決定改變工作流程，實行流水線作業，提高速度，在流水線上，每個人都做自己的事，只做流水線的一部份，不至于出現所有人都擁擠到前臺的情況，還有部分多余的人干脆就不介入。在這個流程下開展第五輪結束，明顯地感覺秩序好了很多，每人各司其職，效率又有一定的提升，到第六輪，主要在熟悉流程的基礎上，更換一部分反應速度慢的人，大家重新組合，明確職責，結果戰績又有提升，只有一個人被淘汰。大家再一次分析，主要問題是出在了傳遞這個環節上還不夠利索，所以大家再作一次統一的要求。明確了嚴肅紀律性與組織性，整個流程一定要嚴格按程序去做，不能因自己工作不到位去影響別的工序，每道工序都有嚴格的要求，確保最終在第七輪達到目標。所以，整個過程就是一個不斷商量、不斷改進的過程，在這個過程中，團隊的六大因素不斷地被發現與應用，每一個因素的加入都提升了團隊的效率，起到了疊加的作用。
二、六大要素的現實應用
游戲中得出了團隊高效工作的六大因素，這些因素總結得相當具有深度，每個因素也富有內涵。在現實企業管理中，企業的經營班子就是一個核心團隊，雖然有不少企業突出個人英雄主義，企業名字就是老板的化身，如宗慶后與娃哈哈，萬向與魯冠球等，彼此不能分離，企業家在團隊中一枝獨秀，左右形勢，企業發展過程更像是領導在唱獨腳戲。但是，隨著市場分工的越來越細，差異化競爭越來越激烈，機會主義的時代已逐漸遠去，現在，競爭更多的是管理與創新，而不是機會，市場的瞬息萬變要求更多的團結協作，所以，英雄輩出的情況已經改變。現在，企業中更多的需要團隊，依靠團隊中各具特長的人物來獨當一面。那么，團隊的建設也是一門藝術，不是人才的簡單總和。游戲中揭示的六大要素就是團隊高效的鑰匙。這六大要素可以分成結構與能力二大部分，第一部分屬于基礎要素，即團隊成員相互之間的關系及構成，包括信任、目標清晰及角色明確；第二部分是行為要素，包括領導力、組織性及交流。這二大要素缺一不可，相互作用，共同促進團隊精神的提升。關于第一方面，首先是講到信任。普華永道會計事務所在對《金融時報》100強公司的合作創新方面做了一個調研，結果得出，信任是排位靠前20%的公司和排位墊底的20%的公司之間的第一分辨器，名列前茅的企業能夠充分發揮信任的力量。在學習班中的一位高級管理人員曾這樣表達自己的獨到觀點：“在這次模擬游戲之前，我從來沒有意識到缺乏信任是我們的問題所在，我苦惱每件事情進展都不順利，但是我從來沒有真正懂得為什么人們不能夠同舟共濟，有了這次經歷，我相信問題會解決的。”可見，在團隊建設上，信任是基礎性的要素，是所有合作的動力源泉。團隊內建立信任要做到注重以下二點，一是制勝的法寶是“基于我們而不是我”，作為領導者，在團隊內要多多在傾聽與述說之間更偏重于傾聽，而不是自己居高臨下，總是以信息者自居，有關專家作過研究，二者之間合適的比例是2：1，這樣團隊效率最高。平時要常說我們，突出團隊的合作與貢獻，要更少地用“我”來表達問題。二是在一個團隊里，每一個人都要想著先行一步，特別是領導者，在要求他人信任之前先證明你是值得信任的，只有這樣在組織內才能建立起一種信任的氛圍。而要得到別人的信任，比較好的方法是表達誠意，展現自己薄弱的一面，這樣有利于促進合作，增進團隊之間的相互信任。其次是目標清晰，作為一個團隊，方向是關鍵，像航行一樣，假如方向錯了，那是越駛偏離目的越遠，同樣，對一個沒有方向的航行來說，也永遠是沒有順風的。對企業經營團隊來說，要取得發展進步最重要的是企業戰略、公司愿景、使命與核心價值觀，這就跟航行一樣要先確定方向，這就是管理大師德魯克提出的目標管理。企業管理方向錯了，目標錯了或模糊不清，再多的努力也是無濟于事。當前，這樣的事情層出不窮，吳曉波寫的《大敗局》中很多失敗企業就是發展方向不明確造成的，眾所周知的柯達公司的破產與諾基亞的困境最能說明問題，當數字化浪人力資源潮席卷全球，他們卻沒有把數字化的發展作為主攻方向，而是津津于當前的市場占有率，這些全球巨無霸被表象迷惑，也很快無情地被邊緣化了，成為了人們的記憶。第三是要角色明確，也就是團隊成員結構要合理，能力要互補，結構性能力強才是團隊的能力。有這么一則褲子短四寸的故事充分說明了角色分工的重要性，據說有一個學生的校褲長了四寸，回到家里跟家人說了，要求把長的四寸給去掉。一到學生休息后，他的媽媽理所當然去把長的四寸給剪掉，但同時，他的奶奶與阿姨都十分牽掛這個學生的褲子，對長四寸褲子放心不下，分別都在半夜起床，奉獻一份愛心，每人都偷偷地給學生褲子剪短了四寸，結果，到早上，學生發現自己褲子短了八寸，已無法穿著。這是一則笑話，但反映出分工不明確的巨大隱患。企業管理千頭萬緒，更加要注意角色定位的明確，各司其職，互相補位但又不越位，否則也會出現褲子短八寸的類似情況。第二部分屬于行為要素，包括領導力、組織性與交流。首先是領導力。一個團隊中處于團隊管理位置的人必須要具有領導力，他才能帶領其余人明確方向，激勵成員，清晰愿景，實現目標。所謂的領導力，按著名領導力專家，曾經出版享譽世界的專著《領導力》的詹姆斯這樣總結：領導力就是動員大家為了共同的愿景努力奮斗的藝術。現實中，不少專家把唐僧的西天取經團隊作為一個優秀團隊的代表，而唐僧又是一個具有優秀領導力的管理者。這個團隊充分發揮每一個角色的作用，才克服了千難萬險到達西天。四人分工明確，唐僧是團隊管理者，他起到指引方向，堅定信念的作用，同時給團隊人員搭設發揮能力的舞臺，孫悟空能力非凡，是個執行任務的好手，豬八戒是個人際關系調際的高手，也是各位的助手，沙和尚是后勤管理的高手，任勞任怨，配合團隊的工作。設想這個團隊縱有四個有天大本事的孫悟空，也不能到達西天，可能沒走出多少路，沒吃多少苦，他就回花果山當山大王了，其余幾位更是不可能。所以，這個團隊取得成功，關鍵的人物還是唐僧，其柔弱與仁義的背后，隱藏著其優秀的領導能力。他首先信念堅定，目標明確，百折不撓，耐得寂寞，抵得住誘惑，平衡能力強，有控制力等，正是他有效地搭設了平臺，凝聚了每個人，統一愿景，矢志不移，這才完成了取經大業。其次是要有組織性，所謂組織性實際是指團隊的執行力，組織內部要有制度，有紀律，有獎罰，工作流程清晰，各司其職。一個團隊猶如一群南飛的大雁，飛向南方是他們清晰的目標，但是跨越千里對雁群來說，都是一次艱難的，所以，雁子南飛時總是一個團隊一起行動，在飛行中，還為了減少消耗，大家統一行動，采取了人字陣形飛行結構，據研究，這種人字結構在空氣動力學上來講，是阻力最小的陣形，同時，雁陣內部似乎還有很多規定，如因飛頭陣的雁子付出最多，不可能長時間飛，所以，雁陣領頭的位置是輪流的。另外，據觀察，雁陣飛越千里總有達不到要求的，所以，每當雁陣中有雁子無法繼續飛時，總有一些同伴陪同降落，待有能力時再一起飛越。這個動物界的現象只不過是說明了一個道理，就是雁子要橫跨千里，必須要有內部的組織要求，發揮團隊的力量，正合上述一句話，雁子要飛得快，就單飛，但要飛得遠，就必須大家組成陣形一起飛。在企業管理上，也如雁子南飛，既要強調個人素質，又要強調集體的紀律性，只有這樣，才能提升組織效率。最后一項是交流，這是一個團隊內一項最基本的工作，只有通過交流，才能了解團隊的情況，才能融入了團體整體目標，如果不交流，我行我素，那么團隊就會劃塊，團隊內部產生邊界，產生摩擦與內耗，這是團隊的大忌。所以，交流才有了解，才有信任，最終才有動力。這六個要素是團隊成功的必備要素，是經無數的實踐得出的結論，這里只是通過游戲這個形式來表現出來，而且是在著名學府內得出的結論，讓人更能相信，更能記憶深刻。我們要記住德國哲學家叔本華的一名話：“單個的人是軟弱無力的，就像漂流的魯濱遜一樣，只有同別人在一起，他才能完成許多事業。”所以，在企業管理中，我們一定要注重團隊的力量，有效運作這六個要素，參與打造好自己的團隊，更好地服務于企業發展。
作者:都躍良
論文關鍵詞：班級管理中的幾點建議
班主任雖是最小的“主任”，可她是一個班級的核心領導，是一個班級發展方向的控制者、班級管理方針的制定者。而班主任的班級發展思想能否被學生們接受，直接影響著班風班貌，影響著學生的干勁，影響著班級的穩定與和諧。以學生的發展為目標的班級管理思想要經過班主任極富說理性、煽動性的口頭表達宣傳給整體學生，要經過班主任耐心細致的、飽含深情地辟講給個別學生。“情理”二字，天下皆同。用愛心打動他們的心，使他們的心靈向班主任靠攏，使他們愿意交流，感情上貼近班主任。這樣做的效果是管理學論文，學生在情感上愿意親近班主任，有事能在第一時間里告訴班主任。對班主任來說，則體會到了被信任的感覺，增強了工作熱情和成就感。
二、“懲罰”要從來不是班主任
情感上的師生相通，為班級工作的順利開展提供了良好的基礎。但是，師生之間亦如父母和孩子之間一樣存在著隔閡。特別是高年級乃至初中時期的孩子們，好奇、心理變化快，對事物的接受速度快，但同時他們對于來自于外界的壓力有一種自然的抗力。如家長和老師對這種抗力的看法和處理方式不當，則會造成孩子的“叛逆”，拉大師生間的距離。
紀律是師生校園活動的行為準則，道德是師生校園活動的底線。但小學、初中學生正處在行為習慣的形成期，《守則》《規范》雖指引 著他們，但錯誤是難免的。在承認紀律存在的必然性的同時，也必須正視學生的特點，更應正確看待和處理紀律和錯誤對學生造成的壓力。 學生必須為自己的錯誤承擔責任。這是每一個班級工作者必須強調的核心期刊目錄。接受懲罰是學生承擔責任的一種方式。但它的適用范圍是有限的，只針對學生身上發生的重大錯誤或失誤。班主任在此時要做的是思想工作，疏通或扭轉學生認識，而懲罰則要由上級部門或班委會來完成。這樣做的好處是：保證了學生和班主任站在一起。這是師生情感相通的一個外在表現。它能加強師生之間的相互理解與尊重，有利于班主任穩定和學生成長。反之，懲罰特別是學生思想情感上一時難以接受的懲罰，則會在師生隔閡的基礎上拉大師生間的距離管理學論文，甚至把學生推向老師的對立面，使學生對班主任產生不信任感，這對于班級管理是相當危險的信號。
三、創設環境氛圍，促進班級發展
班級環境中的輿論氛圍非常重要，體現一個班級的風貌。它是一個重要工具。運用得當，則會使班級工作事半功倍。 要樹立正確的輿論導向。有些學生因某種原因產生了厭學情緒，有的甚至和老師、學校產生了嚴重的對抗心理。這種情緒和心理，如被帶進班級生活則會對班級管理、學生發展造成極其不利的影響。如果一味地用紀律約束，則把更多的學生推向老師的對立面。而輿論則會起到“潤物無聲”的效果。所以，班級的正確輿論導向尤其重要，畢竟，人心是思進的。作為班主任，在這時要發揮“演講家”的才能。講學生生活與社會生活的區別，講學生在不同階段（小學、初中、高中、大學）畢業后的不同選擇、面臨的不同現實；講作為優秀畢業生學習和發展的機會。說小事不講大事，講實不論空。引起學生情感共鳴，樹立信心，掃清障礙。要巧借輿論引導和約束學生。班干部是老師的傳聲筒。有些信息通過班干部傳到學生耳中和老師當面說給學生是不一樣的效果。同樣，一般學生和班干部的聲音對同一個學生來說也會產生不一樣的效果。作為班主任，要善于利用這其中的微妙差異。例如，對于和老師有嚴重對抗心理的學生可借用其好友或其比較信任的人把班主任的看法傳遞過去。這樣的規勸效果往往要好于直接面對面的談話。再如，有時在和學生談話時，班主任看似無意實則有意的一兩句話管理學論文，或許并不是針對該學生的，但都會讓他反思自己的行為，或者他會把你的這些話對號入座地加在某些同學身上。他會把這些話傳遞過去。從而起到班主任想要達到的效果。
四、高瞻遠矚，整體規劃，切忌零敲碎打
高瞻遠矚，指作為班主任，對時展方向、社會對人才的需要、教育形勢發展可能的變化、學生自身發展的需要、學生小學、初中、高中及畢業后可能的發展方向及成就要作盡可能詳盡準確的了解與預測。目光要長遠，看學生的現狀及變化在其過去與將來之間的地位與作用核心期刊目錄。我就經常給學生們說這樣的一句話：“要知道你想要的是什么，要明白你現在正在做什么，要考慮二者之間的距離。”如果班主任對這些也能正確地了解的話，就會站在社會和學生發展需要的基礎 ，從長遠發展的角度促進學生成長，就會盡可能地避免一些功利性的做法，如片面地追求學生的成績或不切實際地促進學生某些方面的提高等。
整體規劃，指在“高瞻遠矚”的基礎上，班主任要對整個班級的發展，從學生的基本素質到學習成績等各方面制定長遠目標和具體目標；要針對每個學生的不同情況，因人而宜地幫助學生制定個人發展計劃，幫助學生規劃自我。這樣一來，班主任工作就是胸有成竹的，這樣的班主任在各種情況面前都是氣定神閑的。這種做法也使學生找到了目標，看到了希望管理學論文，激發了信心和動力。這樣的班主任也最能使學生產生信任感和親近心。
零敲碎打，是每一個班主任必須反對的。它指的是無立場無原則無目的的班主任工作。表現在有些班主任完全以別人（學校、家長）的立場、原則為行事的準則與方向，容易受輿論的影響和被別人左右。如，班級工作中的唯上、刻板、盲目、功利性強、患得患失等。這種缺乏適合班級 學生個體情況的分析基礎的班級工作往往是被動的，形不成長遠動力的。 班主任工作是繁而難的。但絕不是“煩”的。以上認識幫我克服了“煩”的思想，也使我受到更多學生的理解和愛戴。我也堅定了信念——我要為他們顯出這份愛，做一名合格的班主任。時時用我們班的警示語“只為成功想辦法，不為失敗找理由”指引自己，處處用我鄉的教育精神“志存高遠，自強不息；凝心聚力，拼搏創新”鼓舞自己，為我們農村教育永求發展而不懈的努力。
1體驗式學習的理論基礎及過程
體驗式學習強調并鼓勵將具體的教學行為和抽象思考連接起來，進而能讓學習活動取得最大的效果，是一個“體驗－反思－延伸思考－具體應用”循環往復的過程（見圖1），體驗式學習的最大優勢就在于讓參與者或者學生對學到的東西有一種“所有感”，它除了能提高學生的興趣和投入程度之外，最重要的是能夠大幅提升知識的轉移，最終促使學生將學習和表現視為自己的責任，從而真正讓學生從原來的“要我學”轉變為“我要學”［2］。1）體驗。每個人的日常生活都會產生學習經驗，但這些經驗都必須要經過妥善的“處理”才能形成某些學習目的，而學習的目標一旦建立，就可以選擇許多類型的活動和經驗以促成設定目標的實現。當學生參與某一項特定的活動并有了具體的親身體驗后，就形成了經驗的“資料產生”階段。但若是圖1體驗式學習的循環過程“資料”停在該階段，留下來的也只能是一些瑣碎的、零散的活動經驗罷了。2）反思。僅僅是有“體驗”經歷，不見得就會有“學習”的發生，還必須要借助反思的過程將新的經驗和舊的經驗整合起來，只有借助了反思，經驗才能轉化為體驗式學習。需要強調的是，除了讓學生參與活動得到經驗，還需要給他們以充分的時間來回顧和反思自己在整個活動中的所見、所感及所悟。而這一階段的反思過程，可以是個人的自我反思，也可以是借助教師的引導或者課堂的討論，從而實現真正意義上的將經驗變為實際知識成果。3）延伸思考。體驗式學習的重點之一就是尋找規律、特征或者模式，這些規律、特征或者模式能將原本分離的事件聯系起來，通過研究人們的情感、想法、行為或者觀察是否帶有某種規律，進而實現將經驗進行延伸。如果說參與體驗式學習的學生要將在虛擬的活動中總結出來的條理化的經驗應用到實際生活中去，那么，學生就必須要有能力將該經驗進行推廣，由此及彼，學會關聯。而此時，學生就必須要根據虛擬活動中的經驗，以及通過反思而得出的結論推廣到個人的日常生活中去。在這一階段，帶領學生進行體驗式學習的教師，通常都會詢問參與的學生類似的話“所以呢？”也就是說，“延伸思考”需要的是“可能會是什么？”或者“可能會發生什么？”之類學生經過思維折射后的想法。可以說，“延伸思考”這一階段扮演了“舊經驗”即“體驗階段”和“新經驗”或“新行為”之間的最重要的轉換角色，而不是專注于“體驗階段”的“舊經驗”發生了什么。4）應用。這個階段的學生要面臨教師“接下來呢？”或者“今后若是遇到類似的情況的時候，你該如何去做”的詢問，此時，教師要鼓勵學生擬定計劃，將前一階段得到的延伸思考付諸行動。將注意力從體驗轉移到日常生活中的真實狀況或情境，正是體驗式學習吸引人和有意義之處。根據體驗式學習的循環過程，“應用”之后將再次指向“體驗”。這表示本次的“應用”學習成果將會成為下一次“體驗”的背景知識。當體驗式學習循環過程的4個階段完成后，又回到起點，等著下一次新體驗的啟動，進入再一次的循環。
2具體應用
1）體驗內容的設計。體驗式學習與傳統教學最大的區別在于，它并不直接在第一時間向接受體驗式學習的人員講解某種特定的理論知識，而是通過最初設計的體驗活動，讓學生在親身經歷過體驗后，了解和掌握體驗活動本身所蘊含的理論知識或技能，進而促成學生的理論知識水平和操作技能得到穩步提高。能夠讓學生在親身體驗之后深諳其中寓意的體驗式活動成千上萬，如何在保證教學效果不變的同時又能保持與課堂教學計劃一致的目標下完成體驗式學習過程呢？這就需要授課教師在設計體驗式學習內容時保持與課堂教學計劃一致。2）學生參與體驗，積累“學習資料”。如體驗式學習循環過程表明，每個人對于“經驗”的積累，都需要經歷一段各自親身體驗的過程，只有親身體驗后，才能對學習的目標產生深刻感受。因此，授課教師應根據課程的教學主題目標，選擇和設計一項與本次課程教學目標一致的項目，在課程的導入階段，將設計或選擇的項目引入課堂。在《體育管理學》課程的教學過程中，學習的人數通常在100人左右，為了更大程度上發揮體驗式學習的效果，發揮在體驗過程中“團隊”的熔煉和發展效用，此時可在課堂上進行如下的分段教學：第1階段，要求學生隨意或按要求組建5個20人左右的小組，每個小組選出臨時的負責人，配發相應的道具，并在規定時間內完成相關的“團隊文化”建設，如“團隊”的名稱、口號、隊徽及隊旗。因為體驗式學了具有鍛煉和提高個人的技能功效之外，更強調“團隊”的熔煉和發展。第2階段，完成“團隊文化”建設之后，就進入限時的實際體驗活動環節。在這一階段，授課教師要向學生明確本次體驗活動過程中需要完成的目標任務，以及在完成目標任務過程中需要遵守的規則及要求。如在《體育管理學》課程的教學計劃中，涉及“溝通”與“執行”2個教學內容。授課教師分別設計和實施“盲人方陣”和“珠行萬里”2個體驗活動，2個活動的體驗時間分別被限制為在40min內完成。在“盲人方陣”的體驗過程中，參與的學生被要求佩戴眼罩，形成“盲人”狀態，在任務完成之前，任何人不允許摘下眼罩并在規定的時間內集體完成搭建最大化的正方形。在目標一致而具體操作受限的情況下，如何完成規定的任務？沒有溝通是完不成任務的。在“珠行萬里”的體驗過程中，參與的學生被要求在僅使用一根手指且不得借助其他任何外力的前提下，集體將一根塑料PVC管升起和下降到一定高度。沒有高效的執行力，同樣大家只能是“望管興嘆”了。通過40min的實際體驗過程，學生自然而然地積累了學習“溝通”或“執行”這一學習目標的“資料”，繼而在下一步的討論過程中，學生會把個人積累的零散的如何保證“溝通”或者“協調”等“學習資料”加以分析和討論。最終，學生的體驗過程與體驗感受會與教學目標形成一致。3）體驗結束后進行分組或集體討論，讓學生學會在體驗后的“反思”。體驗結束后的分組或集體討論環節是必不可少的。首先，在進行實際體驗活動之前，教師已經根據本次課堂的教學主題設計出此次的體驗活動，整個體驗過程將是此次課堂教學主題的生動再現。其次，參與的學生在正確理解和掌握課堂教學主題之前，對于體驗的內容完全不了解，而在體驗結束后的討論環節，學生的感受和領會則會更準確和更深刻，也更容易讓學生記住原本是枯燥單調的理論知識。以上述“盲人方陣”體驗活動為例，40min后，無論體驗活動的學生是否完成任務，活動立即停止。授課教師在表揚全體同學積極參與之后，可以針對完成了任務的“團隊”提出要求“將團隊順利完成任務的主要原因，在經過集體討論之后進行匯報。”針對未完成任務的“團隊”提出要求“討論團隊失敗的原因并進行最后總結。”接下來，學生之間的討論將是積極的、踴躍的，也是具有針對性的。面對與其有直接關聯的任務，他們的感受和體會是最直接、最真實的，也是最能接近“溝通”這一教學主題要求的。因為他們的討論大都會集中在完成任務過程中，各自“信息與要求”的上下傳遞形式是否有效、傳遞的類型是否可行以及傳遞過程中存在的障礙等方面，這正是教學主題所要涉及的教學內容———“溝通”的定義、方式、途徑及障礙。從而使學生通過體驗之后的“反思”，進入課程的正式理論教學環節，從真正意義上實現了學生“要我學”到“我要學”的過程轉變。4）由此及彼，理論聯系實際，要求學生與個人的實際生活相結合，使學生學會“延伸思考”以及實際“應用”。在學生討論結束后，每個小組最終的討論結果或許是形形、深淺不一的。若想將眾多的認識與理解歸納為大部分學生認可和接受的結論，教師此時就起到了至關重要的作用。教師根據課堂教學主題而設計的體驗活動本身，即是對社會活動的一個濃縮，是對周圍現象的一個反映，教師根據對課堂教學主題的把握，根據對活動和現象所反映出來的理論知識點加以闡述和講解，學生結合親身體驗和感受，自然會容易理解和接受，更容易將理論與實踐相結合并將理論應用于實踐。這是傳統教學中枯燥的說教和講解所無法比擬的。
3注意事項
體驗式學習是在學習過程中通過體驗限定了條件和情形的各種活動，并需要借助道具的使用，學生真正的從過去安靜的“座位式學習”變為活躍的“體驗式學習”。因此，在進行實際的體驗式學習過程中，需要注意一下幾個問題：1）體驗式學習的場所盡可能空曠。體驗式學習要求學生是在“做中學”，學生就必須從座位上“走出來”進行實際體驗，因此將體驗式學習引入體育管理類課程教學時，教學場所不應放在教室內，因為過多的桌椅占用了學生活動空間，會影響體驗效果及教學效果。2）體驗式學習內容的設計應遵循“本土化”和“生活化”。在國內，體驗式學習又被稱為是拓展訓練，它來源于國外的OutwardBound，是一個“舶來品”，因其具有非常好的學習和教育效果而受到國內越來越多的人關注。但在使用體驗式學習的內容和模式上，必須“有的放矢”地進行選擇，設計和使用符合中國國情的、符合中國大學生特點的項目，以免學生“難以接受”而拒絕參與體驗［3］。3）教師需在學生的體驗過程中注意記錄和歸納。如前面所述，因為學生在體驗之前對所要學習的教學內容及要參與的體驗活動內容并不知情，因此在體驗活動過程中表現的最為自然和真實，教師可根據此狀況將學生在體驗過程中與教學主題相悖的種種語言及行為表現一一記錄和歸納，從而便于在討論階段拋出問題，尋求學生的解答，最終讓學生透過現象看本質，掌握教學中的知識要點。所謂“理論來源于實踐，又指導實踐”，便是如此。4）教師的引導應注重“”。每個人對于身邊事物的理解和看法不可能完全相同，當教師的最終觀點與個別學生的觀點發生沖突的時候，教師需要做的就是尊重———尊重學生的觀點或看法，課后可以與學生進行交流，了解其觀點存在的內在原因，進而做出最終判斷。正如哲學家萊布尼茨所說的“世界上沒有2片完全相同的樹葉”一樣，任何教師不可能要求在信息社會條件下的當代大學生，全盤接受我們的觀點和立場，需要做的就是盡可能引導學生建立正確的世界觀、價值觀和人生觀。
4體驗式學習引入體育管理類課程教學的重要意義
1）在信息時代背景下提高體育管理類課程的教學實效的必然選擇。傳統的以填鴨式教學為主的教學方式，強調的是以教師為主導，學生處于被動接受狀態，學生對于教師所傳授的知識及信息需要全盤接受。在現今的知識經濟時代，面對周圍大量的知識信息來源，教師與學生是同步進行的，如何將其積累并內化為個人的知識貯備，教師的引導作用顯得尤為重要。教師扮演的角色應該是“傳道、授業、解惑”，傳統的教學方法僅僅是做到了前2點，而未真正實現“解惑”。將體驗式學習引入體育管理類課程教學，讓每位參與活動項目的學生，真正意義上參與到“學習”中來，親身體會并參與各種圍繞教學主題而設計的活動，整個活動過程以學生為主導，教師在旁邊觀察和記錄學生的言行舉止。通過學生完成教師所設計的活動后，教師拋出圍繞教學主題的問題，要求學生進行討論及分享，教師根據教學主題設計要求，用相關理論知識將學生的注意力引導到課堂的教學目標上，并采用討論的形式解答學生有關“不解”之謎，引領學生學習相關理論知識。整個課堂教學，教師始終處于引導地位，學生則時刻在“做中學”，這屬于真正意義上的案例式教學和情景化教學，因而教學實效更易顯現。2）極大地豐富了體育管理類課程的教學手段。體育管理類課程的教學，始終提倡教與學的互動性，但是很多人對于“互動”有著錯誤的理解，即教師的“問”與學生的“答”相呼應，殊不知，學生的“答”是在個人被動的狀態下，甚至在毫無體驗經歷的狀況下所作出的“答”，未及內心，答而不實。體驗式學習則是在學生有了親身體驗經歷之后，針對不同的情景和狀態，結合自身的體驗所反映的個人內心真實的理解與感受，所謂“實踐出真知”。3）在體育管理類課程教學中真正體現“以人為本”教學思想。與傳統的理論教學不同的是，體驗式學習強調“學習是一種過程，并非簡單地結果”。學習的終極目標是將所學知識內化為為己所用的各種能力，包含發現問題的能力和解決問題的能力［4］。體驗式學習并不是簡單通過說教的形式傳授給學生某種知識或者技能，而是通過給學生提供特定的場景或條件，要學生自始至終參與實踐，在實踐中總結，在實踐中轉變，在轉變中成長。因此，通過體驗式學習方法學習體育管理類課程內容，將對學生的日常行為和思維習慣產生深遠的影響。
作者:姜德昆單位:長江大學體育學院
1加大食堂硬件投入
1.1加強食堂安全技術防范系統建設食堂安全技術防范系統是用于安全防范的專門技術。前幾年，這項技術因其投入與防范效果性價比不高，高校普遍沒有重視。隨著高校教學改革的深入，師生員工競爭壓力不斷增大，一些矛盾愈加尖銳，懷仇或精神不正常者快速增長，食品已經成為這些人發泄目標之一。2013年發生的復旦大學投毒殺人案就是一例。另外，高校與社會的接觸越來越頻繁，隨之而來的是大量外來人員的進出，防止或社會不法分子破壞食品安全也成為高校的重要任務。因此，食品安全的防范，通過增加人力，加強值班人員安全防范意識等，已經遠遠不能滿足食堂食品衛生安全管理工作的需要，運用安全技防手段維護高校食品衛生安全，已經成為做好高校食堂食品衛生安全防范工作的必然要求。1.2建立統一的原材料加工基地原材料安全是保障食品安全的源頭。高校食堂需用的原材料數量大，品種多，渠道五花八門，保障原材料的安全僅僅靠供應商的誠信和進料的抽查是不夠的。特別是實行抽查制度的情況下，容易產生安全漏洞。2012年某高校錯把工業鹽當食用鹽食用，追其原因就是當批鹽沒有檢查，但是前后兩批都有檢查情況發生。在品種多、渠道多的情況下，每批次、每件原料都檢查是不可能的，效率也不高。因此，原材料加工基地的建立，可使原材料從加工基地到高校食堂后直接進行菜肴的加工制作，減少粗加工及流通環節，不但可以節省人力和物力，而且還可以有效地控制源頭食品的安全。當然建立規模較大的原材料加工基地需要資金和場地支持，單憑某個高校不可能完成，需要政府部門加大支持力度，上海市教委、上海市高校后勤協會等的積極推動，使得建立全市范圍的原材料加工基地成為可能，高校食堂的管理模式也將被改變。
2完善各項規章制度
2.1完善各環節的規章制度切實完善從采購至出售的各個環節的規章制度，并嚴格按照規章制度辦事，逐步完善高校食堂HACCP系統(HazardAnalysisandCriticalControlPoint，危害分析與關鍵控制點的簡稱)及ISO22000體系，建立和夯實“四方監管與四方管理”責任體系，對食堂操作的關鍵部位進行視頻監控，實行食品安全信譽公示制度、設立食品安全風險預警機制等，發現問題及時糾正，對可能引起食堂衛生安全問題的各個關鍵點進行控制，實時監控［1］。2.2建立突發事件應急預案和安全責任網絡建立突發事件的應急預案，并進行有效的宣傳和落實，建立落實食品安全責任制及安全責任網絡，落實以校長為第一責任人的學校食品安全責任制，通過自查、抽查與巡查，及時發現隱患，明確每名員工的責任和任務，如果出現問題，責任到人，要用制度管理，而非人情管理。
3加強員工隊伍建設
3.1加強員工專業技能的培訓食堂從業人員是否具有基本的食品衛生知識，是否具備食堂操作的基本技能，管理人員是否具有專業的管理能力，直接關系到高校食堂的食品安全衛生。有針對性地對員工進行培訓，尤其是管理人員的技能培訓，注重員工整體素質的提高，食堂各崗位應掌握相應的業務知識和技能，使員工明確高校餐飲食品安全的重要性和特殊性［2］。同時提高員工的服務意識，在工作及服務過程中提倡微笑服務，對所有師生一視同仁，身體和語言協調一致，積極、主動為師生服務，讓師生感受到尊重，充分體現熱情、親情和鄉情，營造家的氛圍。3.2提高員工的職業道德和職業認同感目前，食堂從業人員流動性較大，新進員工年齡偏低，為食堂管理增加了許多不確定因素，因此我們在進行專業技能培訓的同時，更要對他們進行精神上的人文關懷，生活關懷，建立更加合理的薪酬制度和競爭體制，凝聚人心，提高員工的認同感和凝聚力。
4加強監督管理和宣傳工作
4.1全方位、全程監督學校要定期對食堂衛生、食品操作流程等進行檢查，并聯合食藥監局等政府部門進行監督檢查。食堂管理方要加大自查力度，監管與自我管理相結合，更加重視自我的管理。同時，邀請學校的老師和學生參與到其中，成立學校餐飲管理委員會、學生伙食管理委員會等組織，這樣一來，既可以讓老師和學生共同對食堂工作進行監督，也可以讓師生體驗式管理，深入食堂一線，了解食堂的管理和運行，有針對性地對食堂管理提出意見和建議。在學校與師生之間架起一座溝通的橋梁，暢通溝通渠道，緩和食堂與師生之間的矛盾，使彼此之間相互了解、相互尊重，從而更好地促進食堂的管理工作［3］。4.2加強宣傳，提高食品安全意識首先，要經常對食堂員工進行食品安全知識教育，在不同的場合，不同地點都要有目的地進行食品安全知識的宣傳;其次，利用各種媒體和渠道，要創造一種保障食品安全的氛圍，保證食品安全;最后，民以食為天，食以安為先，食品安全，人人有責，不僅涉及食堂管理和運行的所有人員，還涉及所有師生員工，需要全體的共同努力，營造良好的食品安全氛圍，保證食品安全。
作者：齊會巖 劉曉婷 單位：上海交通大學 后勤保障處
1方法
利用SPSS13．0統計分析軟件，采用“行×列的χ2檢驗”方法，對7個不同重點行業之間開展職業衛生管理情況(通過4個方面:職業衛生管理制度方面，設定7項指標分析綜合平均制定率;職業衛生管理部門及人員設置情況方面，設定3項指標分析綜合平均設置率;開展職業病危害預評價和控制效果評價情況方面，設定2項指標分析綜合平均開展率;職業衛生管理其他情況方面，設定3項指標分析綜合平均開展率)的差異性進行顯著性檢驗。
2結果
2．1接害職工及重點行業分布調查本市全部接觸危害企業1117家，實際接觸危害職工總數為51215人。以實際接觸有害因素人數多少確定排在前7位重點行業依次為黑色金屬礦采選業、黑色金屬冶煉及壓延加工業、有色金屬礦采選業、非金屬礦物制品業、金屬制品業、電力熱力的生產和供應業及其他行業，重點行業接觸職業病危害職工總數為45607人，占全部行業接觸職業病危害職工總數(51215人)的89．1%。
2．2重點行業職業衛生管理機制及制度建設情況7個重點行業職業衛生管理機制、應急救援預案、職業健康檢查制度等7項指標綜合平均制定率僅為60．7%，但不同行業間制定率差異有統計學意義(χ2=554．5，P＜0．01);其中，金屬制品業最低(33．8%)，有色金屬礦采選業最高(77．5%)。
2．3重點行業職業衛生管理部門及人員設置情況以企業有專職或兼職職業衛生管理人員計為有效。7個重點行業3項指標綜合平均設置率為70．0%，但不同行業間制定率，差異有統計學意義(χ2=368．7，P＜0．01);其中，非金屬礦物制品業最低(50．2%)，電力熱力的生產和供應業最高(89．7%)。
2．4重點行業開展職業病危害預評價和控制效果評價開展情況職業危害評價、控評效果評價平均開展率分別為29．5%和28．1%，7個重點行業2項指標綜合平均開展率僅為28．8%，且不同行業間開展率，差異有統計學意義(χ2=216．7，P＜0．001);其中，非金屬礦物制品業最低(14．1%)，電力熱力的生產和供應業最高(61．5%)。2．5重點行業職業衛生管理其他項目情況3項指標綜合平均率為77．2%，且不同行業間制定率差異有統計學意義(χ2=205．1，P＜0．01);其中，其他行業最低(61．1%)，黑色金屬礦采選業最高(90.1%)。
3討論
企業自身做好職業衛生管理是預防和控制職業病危害的根本保障［6］。本次調查以承德市重點行業為對象，客觀反映了本市重點行業開展職業衛生管理的現狀和水平。結果顯示，不同行業間職業衛生管理工作差異顯著，與文獻［7］報道的一致，總體職業衛生管理現狀不容樂觀。突出體現在職業衛生管理機制和制度建設方面，幾乎50%的行業沒有必要的機制和制度保障。職業危害預評價、控制效果評價方面2/3以上的重點行業企業未開展(表4)，導致大量勞動者接觸職業病危害因素，職業病危害前期預防沒有得到有效落實［8］。本次調查突出顯示，相關機制和制度建設以及職業危害預、控制評價開展率明顯偏低;眾所周知，“三級預防”是預防和控制職業病發生的根本措施［9］，特別是一級預防。本次調查顯示涉及“三級預防”的一些重要工作，比如:有害因素監測、職業健康檢查各行業平均開展率分別只有16．1%和42．6%。無法實現早發現、早干預的目的［10］。為此，應積極應對。依據《中華人民共和國職業病防治法》和相關法律法規、標準的要求和規定，政府、決策及相關部門應調整思路，有針對性地對重點行業制定有效的管理機制，應將本市7個重點行業職業衛生管理納入重點監督內容，切實監督職業衛生相關工作的落實和執行情況，加強部門間的協調和溝通，進一步完善行業制度建設和必要的保障，提高法人責任意識，盡快實現降低或消除職業病的目標。
作者：胡斌 麻春雷 梁宏偉 黃志剛 楊海春 單位：河北省承德市疾病預防控制中心 圍場縣疾病預防控制中心 承德市口腔醫院
范式是托馬斯·S·庫恩在《科學革命的結構》提出來的一個術語，指科學理論研究的內在規律及其演進方式。庫恩在《科學革命的結構》中賦予這個概念以關鍵性的作用，他提出科學認識不是簡單而純粹的知識積累；對科學理論進行構思、表述和組織的那種方式受到一些前提或預設的指揮和控制。他要探測一種隱蔽在預設或前提之下的、絕對而自明的集體資源。他把這些自明性稱作范式。范式的這一定義同時是語義的、邏輯的和觀念——邏輯的。就語義而言，范式決定著可理解性，給事物以意義；就邏輯而言，范式決定著最主要的邏輯操作；就觀念——邏輯而言，范式是聯合、淘汰、選擇的第一原則，決定著觀念的組織條件。根據這三個生成的和組織的含義，范式指導、統治、控制著個人推理的組織和那些遵循范式的觀念系統的組織。
范式的含義既強烈又模糊，強烈是因為范式具有一種徹底的意義，它是方法論的指導、思維的基本圖式、預設或起關鍵作用的信仰，因此它本身帶有一種理論統治權。模糊是因為范式搖擺于多種含義之間，最終以含混的方式涵蓋了科學家們對一種世界觀的集體贊同。范式概念的不充分和不精確不僅揭示了庫恩思想的缺陷，也揭示了思考范式概念的困難。一種范式，對于在這種范式控制下進行的所有話語而言，包含著可理解性的基本概念或主要范疇，同時也包含這些概念或范疇之間的吸引/排斥的邏輯關系的類型。一種范式的性質可以通過下述方式來界定，第一是對主要的可理解性的范疇的推廣或選擇；第二是對主要的邏輯操作的規定。
管理學范式是一種世界觀，是管理學最高層次的方法論。它主要從科學哲學角度探討與管理學學科體系和基本假設有關的一般原理問題，即指導管理研究的原則、邏輯基礎以及學科的研究程序和研究方法等問題。在既定的范式中，管理學的理論研究和實務問題的解決往往是沿著既定的路徑。按照管理學家的解釋，知識的發展一般是遵循一定的路徑從而形成一定的理論范式。在管理實踐中，一般現存企業是在已有管理知識范式和管理技術的基礎上尋求管理變革或改進管理的。而新企業和新技術往往會帶來知識跳躍式發展的新范式。如果一種新技術的背后有全新的知識范式作為支撐，那么將對已有的管理理論、技術和能力構成威脅。
按照庫恩的標準，管理學范式是劃分管理科學共同體的標準，不同的范式決定管理學發展的某一歷史時期，而某個特定研究方向或領域內所特有的共同世界觀、共識及基本觀點則形成管理學家群體。管理學范式就是管理學家對他們的研究主題所表現出來的基本意向和潛在知識假設。由于社會科學和自然科學的研究范式不同，所以管理學的研究范式呈現出多元化特征。從科學哲學的角度看，管理學范式理論包括三個重要的組成部分，一是本體論視角，二是認識論視角，三是方法論視角。所以管理學的范式理論是以管理學為研究對象的學科，它與管理學之間呈現既相互聯系又相互區別、既相互作用又相互促進的關系。
二、管理學研究的科學主義范式
西方的管理思想和學說從產生的時期可以分為三類：第一類是古典管理理論，主要包括泰羅的科學管理理論、法約爾的一般管理理論和韋泊的組織理論等；第二類是行為管理理論，發端于二十世紀二三十年代產生的人際關系學說，而后發展成為行為科學；第三類是當代的各種管理理論，產生和形成于第二次世界大戰前后至今。這三類理論只是產生的時期有先后，并不是截然分開的三個階段。它們相互影響，繼承演變，形成各種流派。根據不同的邏輯起點，管理學的理論研究有兩個范式，一個是以組織的效率為起點，另一個是以人的需要為起點。前者被稱為科學主義范式，后者被稱為人本主義范式。科學主義范式是以組織的存在為根本，把人納入組織，人的存在就是為了提高組織效率；人本主義范式把人的存在和需要作為根本，通過滿足人的需要來實現組織目標。
管理學的科學主義范式以美國古典管理學家泰羅為代表，通常把科學主義范式稱為泰羅范式。該范式的核心是如何使工作更加多產和高效，“科學管理”注重的是如何改進職工的工作表現，演示了工作要素的可辯識性和可重復性，泰羅堅信通過確定出工人完成某項作業的最佳時間，管理者就可能判斷工人是否干得出色。通過這種管理方式帶來了組織效率的提高。隨著管理學的發展，在泰羅范式基礎上發展起來的科學主義范式以實證主義、經驗主義為哲學基礎，把人的認識局限在人的經驗所及的領域，其方法論范式深受自然科學方法論范式的強烈影響。這種范式認為，組織及其管理現象與自然現象一樣，具有一般性的普遍規律。管理學的任務就是要運用自然科學的實證方法，從觀察經驗事實出發，研究和發展組織及其管理領域內的一般性普遍規律。
科學主義范式體現在具有理性約束的個體追求服從技術規律和組織紀律帶來的高效率。從人的行為特征來看，“經濟人”的行為是理性的，因此，假定每個行為主體的行為都是合乎理性的，管理原理、原則和制度必須以管理主體的個人行為為基礎并且可以從社會歷史背景中抽象出來。單個行為主體都服從于技術規律，通過時間動作的分析，實現工作方法的標準化、工作條件的標準化和工作時間的標準化。適應這樣的行為主體的組織是一個高度結構化、形式化、不受個人支配的集權組織。
三、管理學研究的人本主義范式
管理學范式的第一次變革是由梅奧為代表的人際關系學說完成的，人本主義者指責泰羅的科學管理方法是不道德的，是將工作“非人性化”，并把極具人性色彩的管理變成了簡單的效率衡量。他們對科學主義范式提出批評，認為管理的對象不僅是物的管理問題，更重要的是人的管理問題，人是每一個組織中的核心，是具有社會性的動物，應當重視人的積極性對提高勞動生產率的影響和作用。從人本主義范式的理論主張可以發現，行為管理是為解決效率與人性之間的矛盾而出現的。解決這一矛盾的方法是對人性進行深入的研究并采取相應的行為準則，使得管理活動在處理人與人、人與組織、組織與組織、人和組織與環境的關系時達到最佳的平衡狀態，更加符合人性。從某種意義上說，正是古典管理學的原罪促成了人本主義范式的興起。人本主義范式以新康德主義、現象學、詮釋學等哲學思潮為理論基礎，強調管理學與自然科學的差異，認為組織及其關系現象的本質是人的主體精神外化或客體化，是精神世界和文化世界。嚴格來說，行為科學學派來自于社會學，法國學者涂爾干指出，在任何社會組織中群體總是由建立他們的價值觀和規范來控制人們的行為。
人本主義范式強調應把人放在管理學研究的中心位置，組織中最寶貴的資源不是原材料、資本、機器、土地或能源，而是人。這里所說的“人”，是被看成“生活在社會里的人”，他們是不斷地被密如蛛網的人際關系網所包圍，而他們自身也是這個關系網的一部分。在人本主義范式中，整個人類的本性是由積極的與消極的、崇高的與卑劣的品質構成，他們反對科學主義范式把人看成僅僅是一味索取的自利主義的“經濟人”，強調利他主義與給予的品質也是人性中最根本的東西。同時該范式強調人的潛質的生長與發展，而且這種潛質的生長始終處于動態過程中，是不斷成長和進化的，是隨著時間和社會文化場景的變化而變化的。
早在西方科學發展的初期，培根（F.Bacon）就覺察到了對一切認識活動產生影響的社會文化束縛，并同時覺察到了擺脫這些束縛的必要性。他在對認識的社會——文化規定性進行診斷時指出，認識的使命在于把認識從社會——文化規定性中解放出來，使認識成為科學。霍克海默和阿多爾諾認為，已經獲得的合理性會隨著促使它形成的那個過程的延續而削弱，合理性的操作特征會被不合理的社會力量所截取和利用。組織理論學家布賴爾和摩根在《社會學范式與組織分析》一書中隱含地指出，社會科學理論主要有兩條軸線，一條代表科學本質屬性的連續體，另一條代表社會（組織）本質屬性的連續體。科學的本質屬性強調穩定性、可證實性和規定性，而社會的本質屬性體現為永恒的變革。
四、結論
科學主義范式和人本主義范式分別是管理理論中注重技術與注重人的兩個主要方面，這兩種范式的發展構成了早期管理學發展的歷史。前者注重的技術是建立在一定的生產力基礎上的，隨著生產力發展和技術創新科學主義范式不斷變革，所以科學主義范式恰好體現了管理學研究范式的社會性。而人本主義范式注重人的需要，認為人是組織的核心，管理的對象不僅是物，而且是人，這樣的觀點恰恰體現了管理學研究范式的科學性。人是管理學研究的主體，在不同的歷史時期人的行為表現出不同的特征，這樣的研究方法正是辨證的和科學的。組織及其管理的效率不僅是科學主義范式理性創新所產生的效率，也包括人本主義范式對工作認同的詮釋所產生的效率。
從本質上分析，科學主義范式和人本主義范式是統一的，統一的基礎在于西方大范式。這個大范式是由笛卡爾提出并隨著17世紀以來歐洲歷史的發展而確立了下來。笛卡爾的范式把主體和客體分離開來，使它們各自擁有自己的領域，一邊是科學和客觀性研究，一邊是哲學和反思性研究。這個范式決定著一種二元世界觀，也是同一個世界的二元化：一方面是必須接受觀察、實驗和操作的客體的世界，另一方面是對自己提出存在、溝通、意識、命運等問題的主體的世界，客體世界對應著管理學的科學主義范式，而主體世界對應著管理學的人本主義范式。
參考文獻：
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論文關鍵詞：組織承諾，教師組織承諾，學校管理
21世紀的管理將是以人為中心的人本主義管理，如何處理好組織與員工的關系，提高組織承諾，防止人才流失是管理的核心內容，是擺在人力資源工作者面前的一個重要問題。隨著我國教育體制的變革，教師聘任制中學校和教師“雙向選擇”原則的真正落實，教師的大量自由流動將成為必然，尤其是優秀教師的流動將更加突出。同時，隨著這種雙向選擇的教師聘任制的實施，很多教師，尤其是年輕教師體會到了擇業難和工作不穩定帶來的失落感、挫折感和不安全感，這又將會影響到他們對學校的態度，并進而影響到學校的發展。學校要發展，必須穩定和引進優秀教師；而要穩定和引進優秀教師，就必須關注教師組織承諾。因此研究教師組織承諾對學校管理的意義便顯得尤為重要。本文從組織承諾的理論出發，從學校管理的角度探討教師組織承諾的意義，同時試圖分析其影響因素，并提出提升教師承諾的幾點建議。
一、組織承諾概述
組織承諾最早是由Becker提出，他將承諾定義為由單方投入產生的維持“活動一致性”的傾向。在組織中管理學論文，這種單方投入可以指一切有價值的東西，如：福利、精力、已經掌握的只能用于特定組織的技能等。他認為組織承諾是員工隨著其對組織的“單方投入”的增加而不得不繼續留在該組織的一種心理現象。
我國學者對中國職工組織承諾的結構和定義作以下解釋：(1)感情承諾：指員工對組織的感情依賴、認同和投入，對組織所表現出來的忠誠和努力工作，主要是由于對組織有深厚的感情，愿意為組織的生存與發展做出貢獻，甚至不計較報酬。它包括價值目標認同、員工自豪感以及為了組織的利益自愿對組織做出犧牲和貢獻等成分。(2)理想承諾：重視個人的成長，追求理想的實現；關注個人的專長在該組織能否得到發揮，組織能否提供各項工作條件和學習提高及晉升機會以利實現理想。(3)規范承諾：反映的是員工對繼續留在組織的義務感，它是員工由于受到了長期社會影響形成的社會責任而留在組織內的承諾。(4)經濟承諾：因擔心離開這個組織會蒙受經濟損失，所以才留在該組織。(5)機會承諾：呆在這個組織的根本原因是找不到其他更滿意的工作組織，或因自己技術水平低，沒有另找工作的機會。[①]
二、教師組織承諾及其對學校管理的意義
教師組織承諾是指教師堅信學校目標、認同并接受學校價值觀、自動自發地為學校竭盡全力、渴望能夠在該學校中一直工作下去的心理定式。[②]教師組織承諾包含五個維度，即感情承諾、理想承諾、規范承諾、機會承諾和經濟承諾；具有組織承諾的教師在學校的教育教學中會表現出主動性、責任感、創造性和反思性等積極的工作熱情和奉獻精神。
教師組織承諾水平高低對學校管理具有十分重要的向導意義。主要體現在：
1、教師組織承諾的水平是預測教師人事流動的最好指標論文格式范文。高水平的組織承諾是學校教師隊伍穩定的決定因素。學校是由教師、學生和行政人員組成的功能性的復雜組織，其中教師是學校組織的核心人員，教師是否認同學校、愿意奉獻、努力工作是學校效能發揮的重要條件，擁有一支穩定而優秀的教師隊伍對學校的發展而言是至關重要的。因此，作為學校管理者，只有充分了解和把握教師組織承諾的水平狀況，有的放矢地進行管理，才能保證學校的穩定發展。
2、教師組織承諾整體水平高低是預測學校組織目標實現程度的一個重要指標。任何組織都有其特定的目標，組織的全部任務就是為了實現組織目標。作為學校組織，其目標的實施最終層層落實到每一位教師身上。倘若教師組織承諾的整體水平不高，這將預示著學校的目標無法得到很好的實現，學校也得不到很好的發展。因此，對于學校管理者來說，不能不密切關注教師組織承諾水平。
3、不同的教師組織承諾類型會有不同的工作表現。不同組織承諾類型的教師往往表現出不同的特點。感情承諾型的教師常常表現出十足的干勁，對學校的任何工作都是全身心投入，有極高的滿意度；理想承諾型的教師注重自身才能能否在學校得到充分認可及特長能否得到充分發揮，若得到相應的認可和發揮，便表現出干勁十足，反之則不然；規范承諾型的教師以責任和義務作為形式的準則，在應盡的義務方面，他們表現突出，但不會表現出太多的熱情；經濟承諾型的教師可能隨時準備跳槽，也可能積極工作，但經常斤斤計較，表現為“功利性”，對應該完成的任務敷衍了事；機會承諾型的教師或隨時準備離職，或苦惱自己能力所限無法企及理想中的學校管理學論文，才選擇呆在原學校，但工作上疲于應付，得過且過。現實生活總，教師組織承諾并不是表現為單一的五種類型，可能還存在其中的兩兩組合甚至更多組合，如“感情—理想承諾”型、“理想—規范—經濟承諾”型等等。了解和把握不同的教師組織承諾類型特點，并有針對性地提升教師組織承諾，將有利于學校工作的順利開展和學校的長遠發展。
總之，教師組織承諾整體水平高低在很大程度上是衡量學校組織凝聚力與競爭力大小的標志，高水平的組織承諾是學校參與競爭的有力保障。
三、教師組織承諾的影響因素
在20世紀以前，西方學者關于組織承諾的研究主要集中在組織承諾的因果變量上，并認為影響組織承諾的變量主要有三類：其一是組織因素，主要包括組織支持、組織可依賴性、公平性、管理層對新觀點、新思想的接納程度、集體工作精神等。其二是工作因素，包括工作的挑戰性、職位的明確度、目標的明確度、目標難度等。其三是員工個人因素，包括年齡、工齡、受教育程度以及工作經歷等。這里主要從個人和組織兩個方面來探討影響教師組織承諾水平的因素。
（一）、個人因素
1、性別與承諾：在感情承諾、規范承諾、經濟承諾上，男女無顯著差異，而男性的高理想承諾百分比相對高于女性，女性的高機會承諾百分比高于男性。2、年齡與承諾：在規范承諾、理想承諾、經濟承諾上，不同年齡段之間沒有顯著差異，但在感情承諾和機會承諾上有顯著差異。一部分隨著年齡的增長，對單位的感情越來越深厚，表現為高感情承諾；另一部分人由于表現不佳，隨著年齡的增長，越來越不受重視，他們對現狀雖不滿但又沒有機會另找出路，只好留在現單位，表現為高機會承諾。3、工齡與承諾：工齡在理想承諾、規范承諾和機會承諾上差異不顯著，而在感情承諾、經濟承諾上表現出顯著差異。其中三年以下和九年以上工齡者，高感情承諾的百分比大于四到九年工齡者，七年以上工齡者高經濟承諾的百分比高于七年以下的工齡者。4、學歷和承諾：學歷在感情承諾、規范承諾和經濟承諾上沒有顯著性差異，而在理想承諾和機會承諾上有顯著性差異。理想承諾與學歷呈正相關，學歷越高，高理想承諾的比率就越高。學歷與機會承諾呈負相關，學歷越高，高機會承諾的比率就越低。5、職位與承諾：職位在規范承諾和經濟承諾上無顯著差異，而在感情承諾、理想承諾和機會承諾上存在顯著差異。在高感情承諾的比例上，工人低于技術員、一般職員和部門負責人。與此相反，在理想承諾上，部門負責人和技術人員高于一般職員管理學論文，而工人的理想承諾最低。在機會承諾上，工人高于辦公室人員，辦公室人員又高于后勤人員，技術人員和部門負責人機會承諾最低。[③]
上述是針對我國企業普通員工組織承諾的研究結論，經研究同樣可以適用于教師職業，這說明我國教師組織承諾在很大程度上也存在性別、年齡、工齡、學歷和職位等方面的個人因素影響。
（二）、組織因素
從組織角度看，影響教師組織承諾的因素主要表現為：1、學校組織文化。不同的學校組織文化對教師組織承諾具有顯著性影響，學校組織文化水平越高，教師組織承諾水平也越高。2、良好的學校氛圍。包括學校優美的物質環境、先進的教學設施、便利的交通條件、和諧的人際關系（包括上下級關系，同事關系是否協調融洽），這些都會影響教師的組織承諾水平。3、專業支持。專業支持對教師組織承諾各維度的影響最為顯著。學校領導是否為教師提供了豐富的教育資源，是否為教師創造在專業領域不斷發展的各種有利條件，教師能否得到良好的培訓和發展機會，這些都是影響教師組織承諾的重要因素論文格式范文。4、合理的薪酬晉升體系。較高的收入水平和良好的福利條件是吸引和保留人才的必要條件。教師能否得到公平公正的待遇，能否享受優厚的福利待遇，能否順利公正的升遷，都是影響教師組織承諾的重要因素。5、領導方式。學校領導越能創建寬松信任的組織氛圍，對教師的關懷越多，學校群體的凝聚力越強并且越富有團隊合作精神，則教師組織承諾水平越高。
四、提高教師組織承諾水平的幾點建議
首先，客觀地了解教師對學校的組織承諾水平和特點是提升教師組織承諾的前提。對于學校管理者而言，要想更加切實有效地從事學校管理，必須清楚教師組織承諾的水平和特點；而要想知道教師組織承諾水平和特點，就必須采用實證的方法而不是憑主觀的印象和感覺去了解和把握。因此學校領導要加強與教師的聯系，多舉辦教師座談會聽取教師的意見，從中了解教師的真正意圖和想法，同時進行相應的心理問卷測量和個別座談，了解教師的組織承諾水平。
其次，教師組織承諾與性別、年齡、工齡、學歷、職位等因素之間存在密切關系，但對于學校來說這些都是外在因素，學校領導者應該從組織方面對教師組織承諾的影響因素入手提高知識員工的組織承諾水平，提高他們的工作滿意度和工作努力度,更好地實現組織目標。1、建立學校組織的共同愿景，減少教師個人期望與組織期望的落差，力求提高學校組織價值觀和教師個人價值觀的符合度，從而提高教師組織承諾水平。2、關心體諒教師，進行情感投資，滿足教師需要，帶頭尊重并信任教師，全心全意地依靠教師的集體智慧和力量來辦好學校管理學論文，積極營造開放型的組織氛圍。3、建立高度獨立的任務中心型組織結構，增加教師工作的獨立性和自主性，吸收教師參與規劃和決策，加強教師對學校組織的了解和支持。4、建立完整的制度，包括合理的薪酬體系（兼顧團隊和個人的績效評估體系）、獎勵制度和晉升制度。5、建立良好的教育培訓制度，鼓勵教師在職進修，促使教師的自我成長與職業生涯規劃，以增加教師對學校的認同與努力程度。6、利用各種溝通渠道（正式與非正式）加強領導者與教師的交流溝通，建立讓教師發表意見和宣泄情緒的渠道，適當運用各種激勵措施激發教師的組織承諾。
最后，建立合理的學校組織知識結構，促進組織內部的知識共享。不同學科的教師具備各自的專業知識，在完成復雜的教學工作時需要他們之間的相互學習，相互補充，達到知識共享。因此，從學校組織角度，要建立合理的、與學校目標相適應的知識結構，以便教師在不同專業知識間的互相融合和學習。從學校管理角度，選擇有針對性的策略來促進學校組織內的知識共享；強化教師個人知識傳播的成就感和對工作挑戰性的追求；建立融洽開放、情感交流、親密合作的學校文化。只有這樣才能建立合理的教師隊伍，促使教師管理變成開放與動態的機制，實現隊伍的優化組合，從而促進學校的發展。
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1護理管理學教學模式與方法的改革
護理管理學具有理論性、實踐性強的特點［2］，傳統的以教師為中心的單向知識傳授和灌輸式的教學方法［8］，難以調動學生的主動性、積極性和創造性，更不能體現學生的主體作用，教學效果不理想，改革勢在必行。
1.1護理管理學教學模式的改革
1.1.1適應市場需求，調整課程結構的教學模式改革隨著社會的發展，市場需求各層次的護理人才，而原有教材的課程結構及形式單一的教學模式難以適應社會發展對各層次護理人才的需求。張麗君等［9］提出高職護理專業課程體系應突出高職教育特點，即以“工學結合、院校融通”，緊扣護士執業資格考試大綱整合課程內容，實現專業課程內容與職業標準對接，體現“教、學、用”一體化的新型教育模式。
1.1.2拓展教學平臺，應用網絡系統變革傳統教學模式進入二十一世紀，信息科學快速發展，曹楓林等［10］應用計算機設計輔助護理管理學教學課件，實現計算機情境教學模式；王慶華等［11］開發制作成人護理管理學網絡課程、方進博等進行護理管理學網絡精品課程建設［12］和課程素材類教學資源建設［13］，實現我國高等護理教育不脫產的學習模式；黃秀鳳等［14］、姚偉江等［15］、姜小鷹等［16］應用多媒體網絡教學系統，開展護理管理學網絡教學模式，實現了對傳統教學模式的變革創新，使護理管理學教學模式融入新的內涵，為學生提供豐富、生動、形象的教學內容及相關知識資源，激發了學生的學習興趣，提高了學生自主學習的能力，提高教學效果和質量。
1.1.3融入現代教育新理念的教學模式改革新的教育理念是素質和創新的教育［17］。饒艷等［18］在傳統的教學模式下，加入建構主義理論指導的支架式教學、拋錨式教學、隨機進入教學等新型教學模式；孫錚等［19］將和諧視角下護理管理學案例教學模式運用于教學；丁永霞等［20］將認識知識結構遷移理論在護理管理學教學中應用；張俊娥等［21］針對護理本科生具有更高層次學習活動的能力，推行融合學習與研究為一體的教學模式。融入現代教育新理念的教學模式改革，極大發揮學生的個體潛能，為學生的個性發展、獨立思考與自由創新提供了巨大的空間。同時有利于教師與學生雙方最佳狀態的發揮，提高教學效果和質量。此外，高玲玲等［22］在護理管理學部分章節中嘗試雙語教學模式，認為高校應建立鼓勵雙語教學的機制，積極培養雙語教學師資，科學選用教材，以利于培養具有護理管理能力且國際化的護理人才。
1.2護理管理學教學方法的改革在護理管理學教學方法改革中，莫選榮等［23］應用案例教學法激發學生的學習興趣，幫助學生理論聯系實際，提高學生分析、判斷、解決問題及溝通表達能力，提高教學效果。顧艷葒等［24］應用以問題為基礎的教學法，讓學生帶著問題去自學，去獨立思考，教師組織學生分析、討論和解決問題，從而培養學生綜合能力，收到較傳統教學方法更好的教學效果。謝延香等［25］應用小組教學法，以學生為中心，相互交流思想和感情，接受他人觀點，培養學生團隊精神及與人交往等綜合素質，同時促進教師不斷提高教學水平。孫錚等［26］應用情境模擬教學法，圍繞護理管理中的事件及設定的問題進行論證，為學生提供仿真的實踐平臺，鋪設了一條從理論到實踐，再從實踐到理論的有效路徑，對培養學生的綜合素質和提高學生學習成績起到積極作用。黃芳［27］通過團隊組建、制訂規則、制訂項目、項目探究、成果展示、總結評比等步驟，模擬各種臨床團隊情境，配合課堂理論教學內容和進度，有效培養了學生的團隊能力，同時也提高了教師的業務能力。毛世芳等［28］應用任務驅動法教學，以任務為驅動，提出問題，引導學生思考、自主探索和互動協作，并讓學生參加臨床護理管理實踐活動，提高學生的學習興趣及培養學生的管理能力和職業情感，實現教學目標。馬嘉［29］應用互動式教學法，通過營造多邊互動的教學環境，在教學雙方平等交流探討的過程中，激發教學雙方的主動性和探索性，師生雙方共同確認問題、解決問題，提高對理論知識的掌握和運用。呂勝南等［30］將模擬面試引入課堂，學生自主選擇角色及面試話題，通過模擬面試場景，既能反映學生對護理管理知識的掌握情況，又能為學生提供將理論知識應用于解決實際問題的機會，可以提升學生綜合能力和教學質量。范宇瑩等［31］在護理管理學實踐教學改革中，充分利用8個學時的實踐教學機會，讓學生深入病房，由護士長負責帶教，結合臨床護理工作的內容、重點及難點，采取靈活、多樣的方法：如業務講座、護理查房、小組座談、案例討論、走訪護士、文件閱讀等進行臨床實踐教學。
2護理管理學考核方法的改革
考核評價是教學活動中的重要組成部分，是保證教學質量的重要環節之一［32］。隨著護理管理學教材、教學模式和方法的不斷探索與改革，摒棄傳統形式以考試為主的考核方法［17］，配套改革考試方式［33］（降低筆試成績比例占30%，提高平時參與、作業、質量管理模擬成績比例占70%）。多形式考核評價方式的嘗試（平時、作業、理論、應用管理學原理進行案例分析的成績各占10%、15%、60%、15%）對現代護理人才的培養具有重要的意義［32］。余鳳英等［17］在成人本科生新的考核模式提出：將一次性理論考試評價（理論、平時的成績各占90%、10%）改為期末考試與綜合性考核相結合的評價（平時、期中面試、期末理論考試的成績各占30%、20%、50%）。趙士宏等［34］在護理本科生考核應用協作測試法，即在期末考試采用測試Ⅰ（單獨考試）和測試Ⅱ（2名/組,討論協作考試）考核評價。范宇瑩等［31］將實踐教學考核選擇情境模擬法（占10%）計入本課程總成績。考核方法的改革，既提高學生的理論水平和應用能力，又增強學生寫作、溝通、團隊協作及創新能力，同時減輕學生考試焦慮，要求教師突破教材，不斷充實知識，提高教學水平，從而更客觀、有效地評價學生與教學質量。郝艷青等［35］引入柯氏模型，對護理管理學情境模擬教學法與傳統教學法的效果進行全面評估和比較，充分體現柯氏模型優越性，為教學改革提供科學依據。綜上所述，護理管理學是適應社會發展、培養各層次護理人才的護理教育必備課程。近十余年來，我國學者在護理管理學教材、教學模式、教學方法及考核方法等方面進行積極的探索與改革，提高學生的創新精神以及應用管理原理分析、處理問題能力，提高教師的教學水平和教學質量，取得良好的教學效果，值得借鑒。
作者：何旗群單位：柳州醫學高等專科學校第一附屬醫院醫院感染管理科
一、誠信意識薄弱，考試作弊，學習成績下降
考試不及格，考試作弊現象時有發生，學校每個學期都會處理一批考試作弊的學生。更為嚴重的是，部分學生對于自己考試不及格、考試作弊麻木不覺，沒有羞恥之心，反映了這些學生的思想品德問題。導致高校學風出現以上問題的原因主要由以下三個方面。首先，改革開放以來，市場經濟的發展給我們的生活帶來了巨大改變，這其中也有負面影響。拜金主義、享樂主義、功利主義、個人主義等不良思想，對高校師生的人生觀、價值觀、世界觀產生了強烈的沖擊。其次，高校學風建設制度不完善，教師管理滯后。對學風建設重要性與緊迫性認識不夠，沒有付諸實踐，教師管理中缺乏考核與監督，部分教師在學風建設中責任心不強，問題得不到及時解決。第三，當前高校學生獨立性差，缺乏吃苦耐勞精神、主動學習的精神。部分學生受“讀書無用論”觀點的影響，認為學習的知識將來用不上，不必要認真學。同時受到就業壓力的影響，有些學生自暴自棄，沒有人生規劃，虛度光陰，不求上進。
二、加強學風建設的措施
學風建設是學校內涵建設的重要內容，是實現高校科學發展的必要條件，是辦好人民滿意的高等教育的必然要求，是一個高校校風的重要窗口，也是高校主動承擔的社會責任的重要體現。
1.加強學生管理工作要從新生抓起，做好新生入學適應教育。“加強新生入學適應教育，幫助學生理解高等教育的目標和目的，幫助學生理解學校及專業的任務、使命，幫助學生明確自己應承擔的責任和使命，順利實現角色轉變和角色適應，為樹立良好的學風奠定基礎。”要加強對學生的課堂管理，規范課堂紀律。嚴禁無故遲到、早退、曠課，嚴禁在課堂上吃食物，玩手機等與上課無關的事情。要加強對學生的課余管理，從早操、晚自習考勤入手，突出學生主體性地位，充分發揮學生會和學生干部“自我教育、自我管理、自我服務”作用，發掘學生的主觀能動性，同時，加強宿舍管理，為學生提供更多的學習場所。要完善各種與學生有關的制度，出臺與學風建設相應的規章制度，使學生的教育管理工作做到有章可循，有的放矢，根據新時期學生工作的新特點，突出學風建設和素質教育，激勵與約束并重。
2.完善考試制度，嚴肅考風考紀考試工作能否實現科學管理，能否體現它的科學性、規范性和公正性，首先取決于是否建立一套科學規范的管理制度，更取決于制度的嚴格貫徹執行。要繼續堅持現有的有關考試管理規定，不斷完善各項規章制度。同時，要嚴肅處理考試違規違紀行為，發揮警示作用，確保考試制度能夠得到有效的執行。要加強監考隊伍建設，增強監考人員責任心，完善對監考人員的監督檢查與考核制度。
3.加強教風管理沒有好的教風，就不會有好的學風。教師在學風建設中起著重要作用，要使學生學風有根本性好轉，教師是關鍵。教師道德素質決定了其敬業精神和教學態度，教師自身沒有嚴謹的科學態度，沒有盡職盡責的工作態度，是不可能教出好的學生的。所以，要加強對教師課堂教學的監督與管理，首要的是教師要負起責任，維護良好的課堂紀律，不能對學生違背課堂紀律的行為不管不問。其次要加強對教師教學質量、教學效果的考核，完善相關考核制度，不斷提高教師教學水平；要辦好學校各類教師教學比賽項目，樹立教學名師的模范帶頭作用，促進教師教學交流，共同提高，共同進步。
4.營造良好氛圍，培育優良學風充分挖掘高校現有的人文教育資源，通過大型學術活動和文體活動，營造文化氛圍，創造良好的校園文化環境。同時，要注重校容校貌美化，完善教室，圖書館等學習場所的軟硬件設施，讓學生有一個優良的讀書學習的環境。
5.形成抓學風建設長效機制學風建設任務艱巨，是個長期性的工作，時刻不能放松。要把學風建設作為一個系統性工程來抓，不斷健全學風建設有關制度，堅持學風、考風、教風三位一體，不可分離，統籌規劃，全盤考慮，持之以恒抓學風、齊心協力促學風，不斷提升學風建設水平，以形成優良校風。
作者：張中勝韓錦標單位：淮陰工學院
隨著經濟的發展，人們的受教育程度越來越高，從而越來越多的人認識到知識的重要性，對教育的重視程度也是日趨見長。為了解決全國普通高中教育和高等職業教育間的惡性循環矛盾，引導普通高中畢業生向高職教育分流就成為了一種迫切需要。事實上，很多省份在早些年就開始探索高職院校單獨招生，但是每個人真正認識到這一方面的卻是由于2005年教育部在上海進行高職院校單獨招生改革試點的決定。在個別院校單獨招生試點工作獲得成功的基礎上，教育部決定2007年在4省區8所國家示范性高職院校立項建設單位開展了單獨招生改革試點工作，近年來教育部將單獨招生的規模又進一步擴大，范圍也更加廣泛。2013年進行單獨招生的高職院校包括100所國家示范性高職院校、100所國家骨干高職院校、各省級示范高職院校以及國家高等職業教育綜合改革試驗區所在高職高專院校。高職院校單獨招生經過7年的實踐，招生人數逐年擴大，錄取條件逐步放寬，專業設置趨于合理，目前已受到考生和家長的廣泛關注，以及社會各界的積極評價。所以，深入分析高職院校單獨招生的由來和發展對進一步推動高職院校單招學生的素質教育具有重要意義。
二、高職院校單招學生與統招學生的比較分析
1、在學習能力和學習特點方面
首先，通過對單招學生和統招學生開展問卷調查和數據分析，我們發現，單招學生的知識基礎和學習能力普遍比較薄弱。例如:我們選取數學類課程、語言類課程、專業課課程進行對比分析發現，單招學生的平均成績均低于統招學生。對比這類課程的不及格率、不及格人數兩方面數據，單招班級的不及格率、不及格人數均高于統招班級。可見單招學生對此類課程的學習興趣和學習能力均偏弱。其次，在不同類別課程的學習方面，單招學生也有較為嚴重的兩極分化現象。以連鎖經營管理專業為例，該專業為文理兼招、女生占多數的偏文科群體。所以，該專業的單招學生在理工類專業課、工具類專業課方面的平均成績均低于統招班級學生的平均成績。但是，在商品銷售實務、連鎖企業品類管理實務、市場營銷實務等實踐操作類的課程方面，單招班級的平均成績反而高于統招班級。
2、在思想行為和心理狀態方面
首先，單招學生的思維普遍比統招學生活躍，擅長個人能力的展示。例如:單招班級學生的特長以文藝和體育方面居多，這些學生在校期間能夠積極參加由團委、學生會和各級各類社團組織的學生活動，并取得較好的成績。其次，在心理狀態方面，大部分單招學生的心理承受能力和抗挫折能力都比較強，能夠積極地進行自我調節，在人際交往方面能夠為他人著想，與人和諧相處。此外，單招班級的凝聚力較強，學生能夠團結合作，集體榮譽感強。但是，單招班級學生的叛逆情況相對于統招班級而言也更嚴重，同時也有相當一部分學生存在著不同程度的自卑心理。
三、高職院校的教育者、管理者開展
單招學生素質教育的研究，需要其自身具備完善的管理學方面的理論知識，從管理學的視角出發，著力提升單招學生的整體素質教育水平不同的管理學家由于觀察角度和側重點的不同，對管理的定義提出了不同的多種理解，但是總體上對管理實質的認識還是共通的，通過對管理學課程的學習，通過分析管理和管理者的概念，結合以上分析的關于90后高職院校單招學生的各方面特點，我們針對提高單招學生的素質教育提出了以下探討意見。
1、要扭轉教育者自身的教育理念
作為高職學生的管理教育者，不僅要教育學生轉變教育理念，同時教育者自身也要扭轉教育理念，真正把職業教育當成學生未來就業的教育，樹立以職業素質教育為核心的現代職業教育觀念，樹立培養復合型、通用型的人才的觀念。
2、通過思想政治教育，提升單招學生素質教育水平
通過思政、毛概、大學生軍事理論等公共基礎課程的學習，教育引導學生樹立牢固的理想信念和愛國主義情結;通過專業教師的課堂教學活動，使學生掌握專業知識、獲取專業職業技能;通過校內實訓和校外社會實踐等實踐教學環節，培養學生的集體凝聚力、培養學生的團隊協作能力;通過輔導員的日常管理與學生培養工作，提升學生的綜合能力，不斷完善學生的綜合素質。同時，作為高職院校的輔導員，對單招學生進行思想政治教育決不能采取傳統的灌輸式、說教式的教育方式，需要不斷運用一切可以借用的資源完善學生的綜合素質。
3、通過教育教學實踐活動，培養單招學生的創新能力和綜合素質，提升單招學生的素質教育水平
關鍵詞：作業，成本庫，價值鏈，作業成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰略成本管理
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規模化、經營的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。
ⅱ、abc使企業產銷決策更加合理
產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。
從上面的分析中我們已經知道，傳統成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統成本法中對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，因而傳統成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統成本法失真信息的數額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。
此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。
abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業內部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。
ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義
實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。
傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規模化和全球化經營的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。
ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義
最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。
總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。
1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。
2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。
3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。
第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：
1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。
2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。
3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。
4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進制造企業
具有應用abc的可行性
從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。考慮到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：
1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。
4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。
6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。
第一節abc的應用現狀
（一）國際上的應用狀況
盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。
（二）香港地區應用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。
1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些。可以推測，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。
3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。
6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。
7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。
8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。
但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。
10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況
近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統計
abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數
樣本數616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經常混用、難以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。
報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：
表3-2
報道年份企業名稱主要產品
1986上海縫紉機一廠、四廠縫紉機
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機械廠榨油機械
1996哈爾濱飛機制造公司飛機
雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：
1、目標成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。
其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。
在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。
2、生產經營環境分析。
（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。
（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。
（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。
總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。
第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑
（一）如何應用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。
一、企業背景及問題的提出。
福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：
（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。
對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。
（二）選擇成本動因，設立成本庫。
第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。
根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。
2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。
3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。
4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。
5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。
6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。
某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產品的成本分配。
（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。
表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
1、制造成本法下產品成本計算。
此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）
由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。
四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。
從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。
從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。
五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。
這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
（三）企業應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業賬戶設置的詳細程度，因為企業實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。
在前文關于我國abc應用狀況的分析中我們已經看出，雖然實踐中我國不少企業的網絡和信息系統不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網絡信息、計算機技術發展迅速，實現大面積的會計電算化、網絡化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術和現代管理技術，設置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統產業、支持新興產業、提高企業市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經驗”，其成功之一就是abc和企業計算機系統的充分結合。
（四）成本庫和abc具體職能部門的設置，要適合企業自身的人才結構。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，需要作出職業判斷，不同的會計人員會有不同的結果；同時，作業中心不同的負責人提供數據的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統的框架和選取指標的口徑，要符合企業自身的人才結構，相關人員的綜合素質也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎，機械照搬abc理論。
（五）abc要與企業現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應用abc實現戰略成本管理
一、戰略成本管理的含義。
所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是桑克模式，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。
所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。
國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。
首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。
其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。
第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。
在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。
三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。
2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元
成本項目h型產品zh型產品合計
直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元
成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）
直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。
經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。
因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。
該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。
由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。
2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。
4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。
四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。
（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：
（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。
abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果。可以說abc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。
摘 要
本文通過對明清陜西廟會市場的發展進程、規模與組織形式、時間結構與地域差異的考察,剖析了明清時期陜西廟會市場的時代特點及其在市場體系中的地位,并以此為切入點,探討了廟會市場在西部環境相對閉塞的省區商品流通中所起到的特殊作用。通過對陜南、關中兩區廟會市場發展的不同軌跡,初步分析了在不同的商品流通渠道作用下形成的不同的市場體系,以及廟會市場在其中所發揮的截然不同的作用。
關鍵詞：明清 陜西 廟會市場 市場體系 區域不平衡性
【“摘要”為3號黑體、居中、字間空1格；下空一行，內容不少于400字，小4號宋體，兩端對齊， 行間距1.5倍數。下空一行】
【“關鍵詞”：小4號黑體。關鍵詞之間用空格隔開， 行間距1.5倍數。下空一行】
【請插入頁眉頁腳。頁眉：內容為 北方民族大學：論文題目，頁腳內容為頁碼，居中。】
ABSTRACT
With the development of the tourism, tourism-marketing is becoming the key factor of the tourism. Tourism is stepping into the era of marketing orientation. The author of this article believes that tourism-marketing is the prime problem on NingXia tourism. The article expatiates on the marketing strategies, design of the NingXia tourism, market identification and promoting.
KEY WORDS： NingXia Tourism marketing Ideas marketing
【英文摘要另起一頁，要求： 】
【Abstract 小4號Arial 體，加粗，居中，內容用 Times New Roman 字體， 行間距1.5倍數，下空一行，兩端對齊】
【關鍵詞（Key words 小4號Arial 體，加粗，內容用Times New Roman 字體， 行間距1.5倍數， 中間用空格隔開。其余與中文格式相同，兩端對齊】
【目錄另起一頁，“目錄”為小2號黑體、居中、字間空2格；下空一行】
【內容小4號宋體。下空一行為章、節、小節及其開始頁碼。 行間距1.5倍數。】
【請采用自動插入目錄格式。目錄爭取在一頁內結束】
目 錄
一 導論.................................................................................. 5
(一) 研究背景和研究內容............................................................... 5
(二) 相關概念的界定................................................................... 5
1.“鄉村旅游”與“農業旅游”...................................................... 6
2.“農家樂”...................................................................... 7
二 孔雀村農家樂現狀調查.................................................................. 7
(一) 調查背景......................................................................... 8
(二) 調查方法......................................................................... 8
(三) 基本資源情況的考查............................................................... 8
(四) 農家樂經營業主的基本素質分析與經營概況分析....................................... 9
1. 基本素質分析................................................................... 9
2. 孔雀村“農家樂”經營情況分析.................................................. 10
(五) 客源市場消費和滿意感的調查分析.................................................. 10
1. 客源市場消費的調查分析........................................................ 10
2. 旅游產品滿意度的調查分析...................................................... 11
3. 旅游產品意見分析.............................................................. 12
三 孔雀村在“農家樂”經營過程中所存在的問題分析......................................... 13
(一) 孔雀村資源破壞嚴重, 政府及村民旅游資源開發意識薄弱.............................. 13
(二) 農家樂經營業主基本素質較低，隊伍老齡化嚴重...................................... 14
(三) 經營產品單一雷同，投資巨大，政府補貼微少........................................ 14
(四) 客源市場結構呈老齡化且家庭結構復雜.............................................. 15
四 孔雀村農家樂旅游開發對策及建議....................................................... 16
(一) 利用資源優勢，開發特色旅游產品，加強政府補助與引導.............................. 16
(二) 提高經營者的基本素質，將經營隊伍年輕化.......................................... 16
(三) 拓寬客源市場，定價適宜，樹立口碑效應............................................ 17
(四) 改善衛生環境，增加鄉土氣息...................................................... 17
結語..................................................................................... 19
致謝語................................................................................... 19
參考文獻................................................................................. 20
附錄..................................................................................... 21
（一）農家樂旅游顧客問卷調查.......................................................... 21
（二）訪談問卷........................................................................ 22
明清陜西廟會市場研究
管理學院 ＊＊級＊＊專業 ＊＊＊（姓名）
例上：[論文另起一頁，題目為小2號黑體、居中；下空一行]
[署名：文章第二行 小4號宋體 居中， 行間距1.5倍數。下空一行]
前 言
廟會也叫廟市,是伴隨寺院或宮觀的宗教活動而出現的商品交易場所。從字面上我們已不難理解,廟會的發展是以宗教的繁榮為基礎,而市場交易則是借助寺廟做依托。中國史籍中最早將廟會追溯到西周時期1。目前史學界基本認同,廟會的出現大致在魏晉時期,唐代已基本定型,無論北方還是江南均存在廟會活動。宋代以后,廟會在城鄉間得到普遍發展。
【“前言”二字為三號黑體，居中，字間空2格；下空一行】
【論文內容：內容不宜過多，小4號宋體， 行間距1.5倍數， 段首行縮進2格，兩端對齊】
一 明清陜西廟會市場的發展進程
廟會也叫廟市,是伴隨寺院或宮觀的宗教活動而出現的商品交易場所。從字面上我們已不難理解,廟會的發展是以宗教的繁榮為基礎,而市場交易則是借助寺廟做依托。中國史籍中最早將廟會追溯到西周時期1。目前史學界基本認同,廟會的出現大致在魏晉時期,唐代已基本定型,無論北方還是江南均存在廟會活動。宋代以后,廟會在城鄉間得到普遍發展。
【標題一， 黑體三號，居中】
【內容：內容宋體小四號， 標題一下面必須跟上一段或兩段，三段贅述的文字內容，然后再起標題二內容，兩端對齊】
（一）明清陜西廟會市場的發展進程
廟會也叫廟市,是伴隨寺院或宮觀的宗教活動而出現的商品交易場所。從字面上我們已不難理解,廟會的發展是以宗教的繁榮為基礎,而市場交易則是借助寺廟做依托。中國史籍中最早將廟會追溯到西周時期1。目前史學界基本認同,廟會的出現大致在魏晉時期,唐代已基本定型,無論北方還是江南均存在廟會活動。宋代以后,廟會在城鄉間得到普遍發展。
【標題二， 黑體三號，居左】
【內容：內容宋體小四號， 標題二下面必須跟上一段或兩段，三段贅述的文字內容，然后再起標題三內容， 行間距1.5倍數，兩端對齊，】
1. 明清陜西廟會市場的發展進
廟會也叫廟市,是伴隨寺院或宮觀的宗教活動而出現的商品交易場所。從字面上我們已不難理解,廟會的發展是以宗教的繁榮為基礎,而市場交易則是借助寺廟做依托。中國史籍中最早將廟會追溯到西周時期1。目前史學界基本認同,廟會的出現大致在魏晉時期,唐代已基本定型,無論北方還是江南均存在廟會活動。宋代以后,廟會在城鄉間得到普遍發展。
【標題三， 黑體小三號，居左】
【內容：內容宋體小四號， 標題三下面必須跟上一段或兩段，三段贅述的文字內容，然后再起下面的標題內容， 行間距1.5倍數，兩端對齊】
結 論
上文只是就《三號漢墓》遣策釋文和注釋中存在的問題，作了初步的梳理。并提出了一些很不成熟的看法。由于本文體例所限，有些問題并沒有作專門的討論，在此作一簡單的說明。由于本人學力所限，三號墓遣策中的一些問題，只好存疑待考。本文所討論的“問題”本身可能也存在問題，敬請大家指正。
【“結論”二字為三號黑體，居中，字間空2格】
【下空一行。內容：小4號宋體， 行間距1.5倍數， 段首行縮進2格，兩端對齊】
【標題一，標題二，標題三， 結論，致謝語之間行距請根據美觀度適當空出兩至三行】
致 謝
本論文從立題到論文撰寫整個過程都是在導師李井會教授，高禮讓教授和于洪梅講師的悉心指導下完成的。特別是李井會教授在生活上，學習上，思想上都給予我極大的關懷和幫助，在傳授我知識的同時，更注重培養我解決問題的思路和方法及創新能力，為我今后學習和工作打下了堅實的基礎并開闊了我的視野。導師敏捷的思維和孜孜不倦的探索精神是我永遠學習的榜樣，兩年半來,我所取得的每一點進步無不凝聚著李井會教授的心血,我將最誠摯的謝意奉獻給我的導師。
【“結論”二字為三號黑體，居中，字間空2格】
【下空一行。內容：小4號宋體， 行間距1.5倍數， 段首行縮進2格，兩端對齊】
【標題一，標題二，標題三， 結論，致謝語之間行距請根據美觀度適當空出兩至三行】
1. “鄉村旅游”與“農業旅游”“農業旅游”是以農業生產過程、農村風貌、農民勞動生活場景等為主要吸引物的活動。農業旅游與農業資源、農業技術、農業產品、農業區位及農村文化密切相連（李天元，2003）[1]。由于觀光農業發展較快,人們常把“農業旅游”稱為“觀光農業”（黎小蘇，1987）。觀光農業是近幾十年來興起的一種融農業經營與觀光為一體的新型產業。它以農業種植為依托,把農業經營和觀光有機地結合起來,吸引游客前去觀賞,是一種新型農業經營形態。韋慶遠（1983）指出：盡管“觀光農業”與“農業旅游”意趣基本一致,但由于“觀光農業”反映的是傳統“觀光型”旅游形式,無法體現當代農業旅游參與性、娛樂性、休閑性等特征,也無法體現旅游的農場、園地、森林等不同風貌。規范的稱呼是“農業旅游”,它不僅包括觀光農業、休閑農業、度假農業,也包括農業修學、農業考察、農業科研等形式。應該看到,隨著旅游業的發展,農業旅游概念的內涵在不斷擴大,最初只把田園風光、農事活動作為農業旅游的吸引物,后來加入農村的建筑、農村的習俗,然后又加入農村的文化等等。
【注釋：采用腳注（插入—引用—腳注和尾注，選腳注，編號格式選1、2、3、4、5）】
【腳注必須是和文章中的引用以及參考文獻相對稱，嚴禁胡編亂造】
【引用書本著作順序為：（作者，著作名，版次（第一版不標注）[M]， 出版地：出版單位，出版年：起止頁碼.】
【引用期刊順序為：作者，題名[J]，期刊名，出版年份，卷號（期號）：起始頁碼。】
【引用網址順序為：作者，題名[J]，網址名，年份，插入網址，具體到文章html格式，例如：寧夏日報，銀川市抽查六成“農家樂”衛生狀況堪憂[EB/OL，2003，nxein.com/sxjj/ychs/200809/29436.html】其他情況參見《學術論文參考文獻標準格式》
例下：（文中紅字引用出自以下腳注-例上）
參考文獻
[1] 李天元.旅游學概論(第五版)[M].天津:南開大學出版社,2003.150-155.
[2] 黎小蘇.陜西之特產—牲畜[J].山西：陜行匯刊，1988，7（2）：25-29.
[3]寧夏日報，銀川市抽查六成“農家樂”衛生狀況堪憂[EB/OL]，2003， nxein.com/sxjj/ychs/200809/29436.html【“參考文獻”四字，4號黑體，居中。下空一行。 內容5號宋體， 行間距1.5倍數]
【引用的文獻順序，參考著作為：（作者.著作名.版次（第一版不標注）[M].出版地：出版單位，出版年：起止頁碼.】
【引用期刊為：（作者.題名[J].期刊名，出版年份，卷號（期號）：起止頁碼。】
【引用網址順序為：作者，題名[J]，網址名，年份，插入網址，具體到文章html格式】其他情況參見《學術論文參考文獻標準格式》
附 錄
[1] 陜西省旅游地圖
[2] 陜西省廟會市場調查問卷情況說明
[附錄可按照論文情況增加 “附錄”二字為三號黑體，居中，字間空2格；下空一行。
