時間：2022-04-02 13:54:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
納稅服務(wù)是稅收工作的兩大核心業(yè)務(wù)之一，是構(gòu)筑現(xiàn)代化稅收體系的關(guān)鍵一環(huán)。優(yōu)化納稅服務(wù)是我們工作的永恒主題，省局借助“便民辦稅春風(fēng)行動”載體，堅(jiān)持“最大限度便利納稅人、最大限度規(guī)范地稅人”的服務(wù)理念，以提升納稅人滿意度，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，降低納稅人辦稅成本為目標(biāo)，不斷創(chuàng)新服務(wù)手段，拓寬納稅服務(wù)領(lǐng)域，深化納稅服務(wù)內(nèi)涵，形成了納稅服務(wù)與加強(qiáng)稅收管理的共鳴，實(shí)現(xiàn)了納稅服務(wù)促進(jìn)稅收的良好態(tài)勢。當(dāng)前，隨著納稅人群體的多元化，服務(wù)需求的個性化，要打造一個真正為人民服務(wù)的地稅部門，各級地稅部門還需不斷強(qiáng)化五種意識：
態(tài)度指引方向，態(tài)度是納稅服務(wù)的關(guān)鍵，要樹立態(tài)度意識。納稅服務(wù)態(tài)度是指稅務(wù)人員在對納稅服務(wù)工作的認(rèn)識和理解的基礎(chǔ)上，對納稅人的感情和行為。一個單位或集體的服務(wù)態(tài)度好壞是很重要的，服務(wù)態(tài)度好，納稅人就會給身邊的人宣傳，就能體現(xiàn)了最好的稅務(wù)宣傳就是納稅人這個載體，反之，帶來的是納稅人負(fù)面的宣傳和單位形象的敗損。而良好的服務(wù)態(tài)度，會使納稅人產(chǎn)生親切感、熱情感、樸實(shí)感、真誠感。尤其在納服窗口、12366熱線、稅網(wǎng)前臺人員的服務(wù)態(tài)度就更顯重要，如何端正服務(wù)態(tài)度，是我們納稅服務(wù)一個長期的思想課題，真正把心放在納稅人身上，想納稅人所想，急納稅人所急，以納稅人的需求為導(dǎo)向，整合資源，優(yōu)化服務(wù)。從“要我為納稅人提供服務(wù)”向“我要為納稅人的需求提供服務(wù)”的服務(wù)理念轉(zhuǎn)變，管理者和服務(wù)者的有機(jī)結(jié)合。
細(xì)節(jié)決定成敗，細(xì)節(jié)決定高度，要樹立細(xì)節(jié)意識。為納稅人提供“及時周到、簡便快捷”的納稅服務(wù)作為地稅部門服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展的一貫理念，在總體目標(biāo)管理和指導(dǎo)思想的框架下，從細(xì)節(jié)著手，打造具備現(xiàn)代公共服務(wù)型地稅組織。為廣大納稅人營造舒心、滿意的納稅環(huán)境。我們的一句誠心的問候，一個善意的微笑，一個簡單的肢體動作，一個端莊整潔的儀容，一個干凈整齊的大廳等細(xì)節(jié)，影響納稅人對辦稅單位和個人的心理評價和總體評價，我們的一次干凈利落的開票也許就得到納稅人的豎指贊許，我們一次誠心的雨天免費(fèi)供給也許就能贏得納稅人的真心感動，給納稅人春天里的微笑、夏天里的清涼、秋天里的收獲、冬天里的溫暖。充分發(fā)揮辦稅服務(wù)區(qū)的功能作用，讓納稅人辦稅擁有家一般的感覺。
堅(jiān)持才能勝利，堅(jiān)持才能勃發(fā)，要樹立堅(jiān)持意識。堅(jiān)持包括執(zhí)行力的堅(jiān)持，思想貫徹力的堅(jiān)持，日常管理活力的堅(jiān)持。隨著納稅服務(wù)體系建設(shè)的逐步完善和成熟，導(dǎo)稅服務(wù)、全程服務(wù)、限時服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、提醒服務(wù)、延時服務(wù)特色化、個性化服務(wù)，以及辦稅流程、相關(guān)崗責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范、規(guī)章制度等都已全方位覆蓋。首先、其歸根到底還是需要靠人去堅(jiān)持執(zhí)行和完成，否則就是一紙空文、沙上城堡。其次、思想上要有能吃苦、不怕難、肯耐煩、能細(xì)致，持之以恒。再次、服務(wù)是主動的、誠心的和充滿活力的去為納稅人服好務(wù)，而不是被動生硬機(jī)械的去完成，貴在專注。
一枝獨(dú)秀不是春，百花齊放春滿園，要樹立整體意識。個體的優(yōu)質(zhì)服務(wù)不代表整體的服務(wù)水平就很高、很強(qiáng)，只有整體的服務(wù)水平的提高才能使我們的納稅服務(wù)邁上更好、更高的臺階，當(dāng)然，個人模范先進(jìn)帶動作用也是我們所需要的，在系統(tǒng)內(nèi)形成你追我趕、學(xué)習(xí)先輩先出、以點(diǎn)帶面、齊頭并進(jìn)、相互幫助、共同提升也正是我們所希望和樂看的，才能產(chǎn)生“長尾效應(yīng)”和“蝴蝶效應(yīng)”。一個團(tuán)結(jié)向上的整體，必將開創(chuàng)出納稅服務(wù)的新篇章。
溝通是納稅服務(wù)的基礎(chǔ)，溝通是征納雙方的直接渠道，要樹立溝通意識。只有有效地溝通，才能向納稅人提供更優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，溝通是一種藝術(shù)，溝通是一種能力，是在納稅服務(wù)工作實(shí)踐中培養(yǎng)和訓(xùn)練出來的，溝通的首要就是學(xué)會尊重和認(rèn)真傾聽納稅人的講話，不能有不耐煩和不在意的行為，否則納稅人就會認(rèn)為沒有溝通下去的必要，也就無法知道納稅人的真實(shí)訴求和需要。再次就是要注意自身的回答的語氣語調(diào)，這也是溝通的一個重點(diǎn)，納稅人能從你回答的語氣語調(diào)中聽出的對他的重視程度和注意力情況。最后就是要注意溝通時的手勢動作和肢體形態(tài)，這部分在同納稅人的溝通中亦占很大的比重，納稅人能從其中看出對他的存在感和認(rèn)同感。好的溝通是好的服務(wù)的開始，能讓我們在納稅服務(wù)中輕松應(yīng)對和優(yōu)質(zhì)完成工作。
總而言之，提高納稅服務(wù)水平是一項(xiàng)長期而又艱巨的任務(wù)，可謂任重而道遠(yuǎn)，但是我們應(yīng)該清楚地認(rèn)識到，“空談?wù)`國，實(shí)干興邦”，只有經(jīng)過各級地稅部門多方面的努力和奮斗才能真正實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平，才能體現(xiàn)全心全意為人民服務(wù)的宗旨，才能實(shí)現(xiàn)稅收管理和諧化，才能打造服務(wù)型地稅部門，才能構(gòu)建社會主義和諧社會。
論文關(guān)鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略
企業(yè)作為納稅主體，為實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負(fù)。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產(chǎn)生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應(yīng)該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標(biāo)。
1遞延納稅籌劃的概述
1.1遞延納稅籌劃的概念
遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和期限，結(jié)合企業(yè)實(shí)際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的特點(diǎn)，通過一系列的方法，實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。
1.2遞延納稅籌劃的意義
（1）有利于企業(yè)減少籌資成本
當(dāng)企業(yè)需要運(yùn)營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實(shí)現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。
（2）有利于企業(yè)抓住投資機(jī)會
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機(jī)會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機(jī)會的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財(cái)務(wù)管理論文，當(dāng)機(jī)會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機(jī)會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機(jī)會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。
（3）有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要
任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營風(fēng)險。若是能夠?qū)崿F(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)方面的燃眉之急。
2.遞延納稅籌劃策略
2．1納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定
不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
2．2 巧用納稅義務(wù)發(fā)生時間
從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計(jì)稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運(yùn)用納稅義務(wù)發(fā)生時間可以達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結(jié)算方式來推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間呢？其實(shí)籌劃應(yīng)從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。
在實(shí)際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
但在實(shí)際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標(biāo)注具體還款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權(quán)是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計(jì)提。發(fā)出商品時，會計(jì)根據(jù)合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項(xiàng)稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等；貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。需要補(bǔ)充說明的是，企業(yè)在實(shí)際工作中，收款時間可能未嚴(yán)格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應(yīng)提前確立銷售計(jì)稅。假如拖后收取貨款，應(yīng)按照合同約定的收款時間確立銷售計(jì)稅。
如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實(shí)際收到的代銷清單分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。設(shè)立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當(dāng)發(fā)出商品時，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)管理論文，貸記：主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；支付代銷手續(xù)費(fèi)時，借記：銷售費(fèi)用，貸記：銀行存款。
2.3納稅籌劃案例
我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產(chǎn)豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產(chǎn)品。大慶總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售。可是因?yàn)楣咀约簝?nèi)部機(jī)構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時，大慶總公司都要確立銷售計(jì)稅。
這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認(rèn)為公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間沒必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了認(rèn)定空間——發(fā)貨時繳稅。但是當(dāng)大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。
如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計(jì)稅。
3 結(jié)論
遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅實(shí)際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定，積極創(chuàng)造自身?xiàng)l件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項(xiàng)稅收政策，享受應(yīng)得的稅收實(shí)惠。
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關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)問題優(yōu)化服務(wù)
一、納稅服務(wù)的涵義和主要內(nèi)容
(一)納稅服務(wù)的涵義
納稅服務(wù)實(shí)際上就是征稅人為方便納稅人納稅所提供的活勞動。要認(rèn)識納稅服務(wù)，應(yīng)先理解納稅服務(wù)的涵義。
首先，納稅服務(wù)是稅收本質(zhì)屬性的具體體現(xiàn)。稅收是國家憑借其政治權(quán)力取得財(cái)政收入、進(jìn)行國民收入分配和再分配的一種主要形式。稅收的產(chǎn)生來自于滿足社會公共需求的需要，即為社會提供公共物品和公共服務(wù)。稅收來自于納稅人的收入和所得，并用于國家為納稅人提供公共產(chǎn)品。從某種意義上來說，國家成為公共產(chǎn)品的供應(yīng)商，而納稅人成為國家的顧客。因此，為納稅人提供優(yōu)良的納稅環(huán)境也就成了國家的法定職責(zé)和應(yīng)盡義務(wù)。
其次，納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)的體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國家執(zhí)行稅收法律法規(guī)、組織稅收收入的職能部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)要履行上述職責(zé)，就必須開展一系列稅收征管活動。稅收征管活動主體的一方始終是各類納稅人，直接體現(xiàn)為從納稅人處取得稅收收入。組織稅收收入的理想境界是實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，也就是稅法所確立的應(yīng)征稅款與實(shí)征稅款沒有絲毫差額。要盡量減少應(yīng)收與盡收的差距，納稅人還應(yīng)具備以下三個條件：一是熟知稅收知識，二是能方便、快捷履行納稅義務(wù)，三是納稅成本最小化。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法讓納稅人知曉稅收法律法規(guī)，為納稅人提供方便快捷的服務(wù)，同時注重盡量減少納稅人為履行納稅義務(wù)所負(fù)擔(dān)的成本（包括時間和金錢）。這就是納稅服務(wù)的最本質(zhì)的意義。
（二）納稅服務(wù)的主要內(nèi)容
納稅服務(wù)的內(nèi)容取決于納稅人在辦稅中的需要，主要包括：
1.稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)。這是納稅人的基本需要，也是納稅服務(wù)中的基本內(nèi)容和稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，貫穿于稅收征管工作的全過程。稅法宣傳的對象是社會公眾，宣傳的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是廣泛普遍的，包括稅法、稅收政策和各種辦稅程序、稅收知識等，其作用在于潛移默化地增強(qiáng)全社會的納稅意識，提高納稅人依法履行納稅義務(wù)的自覺性。納稅咨詢輔導(dǎo)的對象是特定的納稅人，其內(nèi)容應(yīng)該具體且明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)和輔導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時、準(zhǔn)確和權(quán)威，其作用在于直接指導(dǎo)納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，減少納稅人因不了解有關(guān)規(guī)定而帶來的負(fù)擔(dān)。
2.申報納稅和涉稅事項(xiàng)辦理。這是納稅服務(wù)的核心內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造和提供必要的條件，簡化環(huán)節(jié)和程序，使納稅人在履行義務(wù)時方便快捷，感到輕松愉快。如稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的辦稅服務(wù)廳，集中進(jìn)行稅務(wù)登記辦證，發(fā)票供應(yīng)，涉稅事項(xiàng)審核審批等；利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成果，向納稅人提供電話申報、計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程申報等多元化申報方式，通過電子繳稅、銀稅聯(lián)網(wǎng)提供納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和國庫“四位一體”的繳稅方式，使納稅人足不出戶就可以完成申報納稅；隨著稅收信息化建設(shè)的不斷深入，將來提供網(wǎng)上稅務(wù)局、移動稅務(wù)局服務(wù)，納稅人的一些涉稅事項(xiàng)還可以通過網(wǎng)絡(luò)來辦理。
3.個性化服務(wù)。這是納稅服務(wù)中更深層次的內(nèi)容。如果納稅服務(wù)僅限于按照統(tǒng)一服務(wù)規(guī)范提供的普遍服務(wù)，不考慮不同納稅人的特殊情況，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理配置征管資源和進(jìn)行稅源監(jiān)控分析，也不能滿足不同納稅人的特殊需要。所以應(yīng)當(dāng)整合納稅人的個性化信息，針對其不同的納稅服務(wù)需求，在管理中動態(tài)地予以體現(xiàn)。如對納稅人實(shí)行戶籍管理、分類管理、評定納稅信譽(yù)等級等辦法，為納稅人提供個性化服務(wù)。
4.投訴和反饋結(jié)果。這是納稅服務(wù)必不可少的內(nèi)容。征管綱要提出：稅務(wù)機(jī)關(guān)要把納稅服務(wù)作為行政執(zhí)法的有機(jī)組成部分，使納稅人滿意。納稅服務(wù)并不是僅僅強(qiáng)調(diào)服務(wù)形式的多樣性，更為重要的是體現(xiàn)服務(wù)的質(zhì)量和效果能夠使納稅人滿意。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想知道納稅服務(wù)納稅人滿不滿意，哪些地方需要改進(jìn)，就應(yīng)當(dāng)虛心接受納稅人監(jiān)督，聽取各方面的意見。因此，應(yīng)該提供一個征納雙方聯(lián)系的渠道，納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的過程中，對不滿意的地方能及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴、反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)則及時給予處理和反饋，給納稅人以滿意的答復(fù)。
二、我國目前納稅服務(wù)存在的問題
近年來，我們稅務(wù)部門在納稅服務(wù)方面采取了不少有效的方法和措施，取得了明顯的效果，在納稅人中及社會上樹立了良好的稅務(wù)新形象，這是有目共睹的。但由于長期以來受傳統(tǒng)的稅收管理理念的束縛，納稅服務(wù)只停留在形式的、表象的服務(wù)，尚未形成一套較為完整的系統(tǒng)的納稅服務(wù)理論和實(shí)踐體系。
（一）“納稅服務(wù)”的意識薄弱，對納稅服務(wù)內(nèi)涵理解有誤區(qū)
由于長期形成的作風(fēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是以執(zhí)法者的身份出現(xiàn)在稅務(wù)工作中，強(qiáng)調(diào)的是稅法的執(zhí)行和對納稅人的監(jiān)督，保護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，打擊稅收違法行為，從而忽略了政府稅務(wù)服務(wù)的方面。因而盡管政府提出要建立“服務(wù)型政府”，推行納稅服務(wù)，一些稅務(wù)人員的權(quán)利意識仍很嚴(yán)重，并沒有樹立為納稅人服務(wù)的觀念，沒有把納稅人作為服務(wù)的“顧客”，因此也難以提供納稅人所真正需要的服務(wù)。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)對于納稅服務(wù)的內(nèi)涵存在著誤解。一提納稅服務(wù)，就認(rèn)為是行風(fēng)評議的事，認(rèn)為微笑服務(wù)、行風(fēng)建設(shè)、文明行業(yè)創(chuàng)建就是納稅服務(wù)的內(nèi)容。沒有將服務(wù)看成是執(zhí)法的有機(jī)組成部分，沒有從納稅人的實(shí)際需要出發(fā)，納稅人更需要的是便捷有效的稅務(wù)服務(wù)，而不是表面上的笑臉相迎。
（二）納稅服務(wù)信息化程度低
稅收信息化是將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理與服務(wù)中，深度開發(fā)利用信息資源，提高管理與服務(wù)水平，并由此推動稅務(wù)部門業(yè)務(wù)重組、流程再造，進(jìn)而推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的綜合過程。目前在稅收信息化建設(shè)中存在著一些誤區(qū)：一是重技術(shù)輕管理。許多部門熱衷于購買高檔的硬件設(shè)備，盲目開發(fā)軟件，而對整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)性研究不夠，沒有創(chuàng)新管理方式、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)，結(jié)果只是利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段去重復(fù)、模仿傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程不能有效地利用信息資源。二是輕視信息資源整合及一體化建設(shè)。現(xiàn)階段的稅收信息化建設(shè)已經(jīng)涵蓋了從征管到行政管理、輔助決策等各個方面，但這些部分的信息化建設(shè)仍然是各自為政，信息資源沒有實(shí)現(xiàn)充分共享，沒有形成合力。
（三）納稅服務(wù)的層次和標(biāo)準(zhǔn)較低
近年來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)方面進(jìn)行了一些有益的探索和嘗試，比如辦稅服務(wù)廳、首問責(zé)任制、一站式服務(wù)和多元化申報方式、電子繳款、12366咨詢中心、稅務(wù)，以及文明用語、禮貌用語，限時服務(wù)，政務(wù)公開等等，但這些項(xiàng)目尚不系統(tǒng)，服務(wù)的層次和標(biāo)準(zhǔn)還比較低，并未將納稅服務(wù)融入到稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查中去，與國際意義上的納稅服務(wù)還有很大的差距。納稅服務(wù)的層次比較低，全國稅務(wù)系統(tǒng)沒有統(tǒng)一、規(guī)范的納稅服務(wù)形式，從而各地納稅服務(wù)形式千差萬別。納稅服務(wù)也只停留在表面形式上，只是一種口頭上的、文件上的服務(wù)，以為納稅服務(wù)就是微笑服務(wù)，而不夠重視服務(wù)措施落實(shí)與否，服務(wù)效果好壞，納稅服務(wù)流于形式，缺乏長效發(fā)展機(jī)制。（四）納稅服務(wù)的制度體系不健全
我國目前納稅服務(wù)的項(xiàng)目還不確定，還沒建立專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，也沒有建立相應(yīng)的崗位職責(zé)體系。各地區(qū)之間沒有一套統(tǒng)一、具體的納稅服務(wù)規(guī)范，各地在納稅服務(wù)方面形式千差萬別、各顯神通。另外也沒有形成一套完整的納稅服務(wù)考核機(jī)制，沒有建立起納稅服務(wù)質(zhì)量評價指標(biāo)體系，沒有健全的納稅服務(wù)質(zhì)量評價制度，整個納稅服務(wù)的考核還只在主觀性評價階段。
三、優(yōu)化納稅服務(wù)的思考
（一）轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)觀念，重新定位納稅服務(wù)的價值觀
新征管法及其實(shí)施細(xì)則已明確規(guī)定了保護(hù)納稅人合法權(quán)益,納稅服務(wù)有了法律依據(jù)，在稅收工作中得到了前所未有的重視，納稅服務(wù)也由傳統(tǒng)的道德范疇上升到法定義務(wù)，成為法定行政行為的重要組成部分。這就要求征納雙方都要全面領(lǐng)會其內(nèi)涵，重新定位納稅服務(wù)的價值。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)履行新征管法規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的義務(wù)，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，應(yīng)“視納稅人為顧客”，認(rèn)真分析納稅人的需求，在依法治稅的前提下，以讓納稅人滿意為目標(biāo)，確保納稅人合理的需求和期望得到滿足，積極拓展對納稅人服務(wù)的范圍和空間，不斷完善納稅服務(wù)工作，同時也要積極引導(dǎo)納稅人不斷增強(qiáng)維權(quán)意識，形成共同創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍。
（二）改變納稅服務(wù)的形式，深化納稅服務(wù)內(nèi)涵
應(yīng)從以前的重形式輕實(shí)質(zhì)誤區(qū)中走出來，一是由形象服務(wù)向?qū)嵭Х?wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對納稅人對稅收專業(yè)性知識與技能、程序、權(quán)益的需要，提供實(shí)實(shí)在在的納稅服務(wù)。二是由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了接待好上門來的納稅人外，應(yīng)主動出去，有針對性地解決好納稅人存在的問題。三是由一刀切服務(wù)向分類服務(wù)轉(zhuǎn)變。納稅人素質(zhì)有高有低，涉稅業(yè)務(wù)也有繁有簡，在具體的工作中應(yīng)區(qū)別對待，有針對性地做好服務(wù)工作。
繼續(xù)深化服務(wù)內(nèi)涵，提高納稅服務(wù)的檔次。納稅人最希望得到的是稅收的公平、效率的實(shí)現(xiàn)。我國稅收法制不斷的完善，人情稅、關(guān)系稅行為大大減少，再加上現(xiàn)代化、信息化的征管手段的應(yīng)用，偷漏稅行為也越來越少，一個公平的稅收環(huán)境已基本建立。但是在許多征管環(huán)節(jié)仍然存在弱項(xiàng)，一些納稅人利用這種手段進(jìn)行偷漏稅的行為仍無法杜絕，這就人為導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)不公，背離了稅收的基本原則，對那些老老實(shí)實(shí)履行義務(wù)的納稅人來說很不公平。因此應(yīng)該加強(qiáng)征管，加大對偷漏稅行為的打擊力度。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)干部的隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)
要滿足日益現(xiàn)代化的稅收管理和納稅服務(wù)工作的需要，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)服務(wù)到現(xiàn)代納稅服務(wù)的“質(zhì)”的飛躍，關(guān)鍵在于有一支政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)優(yōu)良，紀(jì)律嚴(yán)明的高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍。因此，要不遺余力地提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收職業(yè)道德教育，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。另外還應(yīng)引入競爭機(jī)制，增強(qiáng)憂患意識，推行執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究制，切實(shí)加強(qiáng)對稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，公布出臺幾條納稅人特別期待、特別管用的“廉政禁令”，對稅務(wù)人員的不作為、濫作為行為，加大懲戒力度。
（四）服務(wù)手段信息化
通過加快稅務(wù)信息化建設(shè)，構(gòu)建納稅服務(wù)信息化平臺，降低稅收成本，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在信息化建設(shè)方面，一是完善納稅服務(wù)的公共服務(wù)平臺，以12366服務(wù)熱線、電子稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)為載體，運(yùn)用網(wǎng)上電子申報系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局信息管理等系統(tǒng)，為納稅人提供全方位、功能強(qiáng)大的多元化、個性化、開放式的納稅服務(wù)。二是完善稅收管理平臺，推廣運(yùn)用納稅申報電子信息采集系統(tǒng)、發(fā)票管理系統(tǒng)、一般納稅人認(rèn)定管理系統(tǒng)、增值稅納稅評估管理、計(jì)算機(jī)稽核、協(xié)查等管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的一體化，提高工作效率，節(jié)約納稅人納稅成本。三是完善信息交換平臺，推進(jìn)稅庫銀企的一體化建設(shè)，拓寬申報繳稅渠道，實(shí)現(xiàn)部門間信息共享，提高管理和服務(wù)效率。
（五）完善納稅服務(wù)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高效服務(wù)
1．加強(qiáng)納稅服務(wù)的制度建設(shè)
應(yīng)盡快建立一套完善的服務(wù)制度體系，形成一個全國統(tǒng)一的納稅服務(wù)的基本準(zhǔn)則，使納稅服務(wù)工作做到有法可依、有章可循。同時各地也應(yīng)在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合地方實(shí)際制定相應(yīng)符合地方特色的實(shí)施細(xì)則。這不僅可以規(guī)范納稅服務(wù)，同時還有利于考核監(jiān)督，形成自覺提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍。在規(guī)范服務(wù)制度體系建設(shè)的同時，還應(yīng)該對現(xiàn)有的征管制度、優(yōu)惠政策等進(jìn)行調(diào)整。征管方面，該精簡的辦稅環(huán)節(jié)一定要盡可能的減少，減少納稅人不必要的負(fù)擔(dān)，在優(yōu)惠政策方面，應(yīng)在兼顧稅負(fù)公平的基礎(chǔ)上讓納稅人充分享受應(yīng)有的待遇。
2．完善納稅服務(wù)的考核評價機(jī)制
建立健全科學(xué)、規(guī)范、公平和可操作性的納稅服務(wù)監(jiān)督、評價機(jī)制，從投訴、受理、調(diào)查、檢查、處理等環(huán)節(jié)加以規(guī)范，對納稅服務(wù)工作評定獎勵和懲戒，量化考核指標(biāo)，并將納稅人的評價列入考核指標(biāo)，讓全體干部都要溶入服務(wù)意識，把是否對納稅人合法權(quán)益造成侵犯作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持以納稅人滿意為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，擺正征納角色的位置，確保納稅服務(wù)工作不走過場，不流于形式。嚴(yán)格執(zhí)行“過錯責(zé)任追究”制度，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制，建立健全納稅服務(wù)評議評價機(jī)制和服務(wù)質(zhì)量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)的長效機(jī)制，將納稅服務(wù)工作質(zhì)量作為考核稅收工作的主干線。
參考文獻(xiàn)：
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（一）我國企業(yè)實(shí)行納稅籌劃計(jì)劃比例低
稅收籌劃始于西方發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃理論和觀念普及，絕大部分的企業(yè)都設(shè)置了獨(dú)立納稅籌劃部門或者機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)的納稅計(jì)劃。但是，就我國而言，納稅籌劃資歷尚淺，很少企業(yè)特別是中小企業(yè)會專門就企業(yè)的經(jīng)營活動開展納稅計(jì)劃。來自統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)顯示，在2007年，就山東省東營市100家中小企業(yè)作為調(diào)查對象，僅有7家實(shí)行納稅籌劃工作，28%的企業(yè)準(zhǔn)備著手把納稅籌劃納入企業(yè)管理，很大一部分企業(yè)則不明納稅籌劃是何物，還有小部分的企業(yè)只聽聞過納稅籌劃這個術(shù)語。曾經(jīng)有調(diào)查為“若想減輕稅負(fù)，主要途徑是什么”，結(jié)果多少令人心酸，在受訪的90個企業(yè)中，接近50%的企業(yè)認(rèn)為是通過設(shè)置內(nèi)外帳套，24%的企業(yè)則認(rèn)為是通過社會關(guān)系，找熟人，而提到納稅籌劃的寥寥無幾。
（二）納稅籌劃外部環(huán)境給企業(yè)造成的壓力
稅收征管環(huán)境的好壞是影響企業(yè)開展納稅籌劃的外部因素。一方面，不斷完善的稅法以及征管機(jī)制，使得企業(yè)意圖通過偷稅、逃稅減輕稅負(fù)的不法投機(jī)行為成本和風(fēng)險增大，所以意識上稅負(fù)重的企業(yè)開展納稅籌劃的愿望相當(dāng)強(qiáng)烈，這導(dǎo)致一些沒有具備納稅籌劃條件的企業(yè)亂了陣腳，急于開展納稅籌劃，但各方面條件缺乏，往往適得其反；另一方面，由于稅收體制、稅收征管仍存在不少疏漏，這無疑阻礙了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作。合法的降稅途徑是大部分會計(jì)人員希望的，不過，現(xiàn)實(shí)的稅收環(huán)境不足以讓他們信服，比如政府的過分干預(yù)企業(yè)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的直接簡單下達(dá)稅收利率和稅種，稅收征管混亂等。
（三）缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才
納稅籌劃計(jì)劃涉及范圍廣，深度強(qiáng)，是企業(yè)管理中的一種高端財(cái)務(wù)計(jì)劃，其要求高素質(zhì)的專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的合作。其一，是對納稅籌劃人員的素養(yǎng)要求。納稅籌劃關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營、理財(cái)、銷售等重要日常業(yè)務(wù)，從事這方面工作的稅務(wù)籌劃人員不僅必須通曉企業(yè)的整體業(yè)務(wù)開展流程，更要通曉稅法常識和財(cái)務(wù)會計(jì)處理程序，才能有足夠的知識、技術(shù)水平制定企業(yè)的納稅籌劃計(jì)劃，并且要對各計(jì)劃事先評估，選擇對企業(yè)自身利益最大的計(jì)劃供企業(yè)管理者參考。但是，我國目前具備這么完整知識結(jié)構(gòu)的人員不多，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃向高層次發(fā)展甚至影響納稅籌劃的實(shí)行；其二是對作出納稅籌劃計(jì)劃的組織、機(jī)構(gòu)的要求。專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、第三方納稅籌劃組織多數(shù)是私人設(shè)立，少數(shù)機(jī)構(gòu)具備完整的納稅籌劃程序和完善的計(jì)劃制定所需的人才知識結(jié)構(gòu)，即便是企業(yè)內(nèi)部成立的獨(dú)立稅務(wù)部門，也有很大一部分如同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮納稅籌劃的功能。
二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)對挑戰(zhàn)的對策和思路
（一）納稅籌劃內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)
1.學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)法律，掌握納稅籌劃的方法。企業(yè)要通過學(xué)習(xí)，要熟知國家稅法和相關(guān)政策導(dǎo)向，深入了解稅法中規(guī)定的稅種、稅率和稅收優(yōu)惠、納稅鼓勵規(guī)定，依法規(guī)范自身的經(jīng)營行為，依法選擇最優(yōu)會計(jì)核算工具；對于跨國企業(yè)來說，則必須求真務(wù)實(shí)，充分解讀不同國家的稅收政策，堅(jiān)持稅源屬地的原則，切不可違法謀取私利轉(zhuǎn)移企業(yè)的收入避稅；企業(yè)開展納稅籌劃，是降低稅負(fù)維護(hù)企業(yè)收益的合法手段，所以對于一些稅收優(yōu)惠內(nèi)容要積極去了解、解讀，比如稅率優(yōu)惠、區(qū)域性讓稅對象、起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠規(guī)定等，合理規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營活動，進(jìn)行納稅籌劃計(jì)劃；此外，對企業(yè)招收失業(yè)人員、安置殘疾者就業(yè)的行為，我國在稅法中規(guī)定是可以減免一定額度的所得稅，企業(yè)可以結(jié)合的這些特殊情況，通過職位的評估來做出人員的安排，以達(dá)到降低納稅負(fù)擔(dān)的目的。
2.注重培養(yǎng)企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，為企業(yè)的納稅籌劃作人才儲備。目前專業(yè)的納稅籌劃人員供應(yīng)不足，所以在實(shí)踐中，企業(yè)要重視相關(guān)知識結(jié)構(gòu)方面的工作者以及高層管理者的知識更新和全面化，主要有：企業(yè)內(nèi)部納稅部門的設(shè)立要規(guī)范，崗位工作和應(yīng)崗人員的知識要匹配；安排相關(guān)工作者去大企業(yè)學(xué)習(xí)成熟的納稅籌劃工作開展經(jīng)驗(yàn)；合適邀請稅務(wù)專家蒞臨單位內(nèi)部作稅務(wù)咨詢、納稅理論講座，組織專題研討會議等。總之，不管以何種形式組織和加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃水平和技能，都要注意效率和成本，充實(shí)內(nèi)部的人才儲備，順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。
（二）納稅籌劃外部環(huán)境的優(yōu)化
1.立法環(huán)境的完善。我國的稅法和稅收征管機(jī)制不夠明細(xì)、清晰，立法層次不高，導(dǎo)致企業(yè)在開展納稅籌劃工作時依據(jù)不明確，影響正常開展。在優(yōu)化和完善稅法條款時，特別要注意語言表達(dá)，盡量提高立法機(jī)構(gòu)的級別，修訂現(xiàn)存的疏漏法規(guī)等。
2.執(zhí)法環(huán)境的規(guī)范。稅收征管問題是稅務(wù)突出難點(diǎn)，不乏稅收執(zhí)法人員權(quán)力在握、隨意發(fā)揮、執(zhí)法主觀意念干涉，嚴(yán)重威脅了稅法的權(quán)威性和統(tǒng)一性，所以，相關(guān)部門要重視稅收征管的公正客觀、嚴(yán)肅統(tǒng)一，加大納稅管理力度；充實(shí)稅務(wù)專門律師人才儲備，保障企業(yè)納稅權(quán)益。
一、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務(wù)總局的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人來說都是一項(xiàng)嶄新的工作。
自行納稅申報是指納稅人依照實(shí)體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機(jī)關(guān)。征稅機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機(jī)關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。
個人自行納稅申報是世界發(fā)達(dá)國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實(shí)施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因?yàn)閭€人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因?yàn)槟阕孕猩陥罅耍憔鸵纫酝U納更論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項(xiàng)目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補(bǔ)繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。
二、個人所得稅自行納稅申報制度實(shí)施情況分析根據(jù)國家稅務(wù)部門的調(diào)查和預(yù)測，認(rèn)為符合個人所得稅自行納稅申報條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個人包括私營企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、評估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級員工等。
然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務(wù)總局公布，自行申報的人數(shù)只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補(bǔ)繳稅款19.05億元。而稅務(wù)部門估計(jì)年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報者只有1/4。
分析其原因，主要有以下幾點(diǎn)：
1.政策宣傳不到位。2007年是我國實(shí)行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個人所得稅的11項(xiàng)中每一項(xiàng)所得如何計(jì)算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質(zhì)上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報的地點(diǎn)，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點(diǎn)的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進(jìn)行申報或不進(jìn)行申報。
2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進(jìn)行收入申報，一要先建立起公務(wù)員財(cái)產(chǎn)收入申報制度，二要由最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務(wù)。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達(dá)到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財(cái)源，競相出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認(rèn)為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強(qiáng)制性原則。有些人甚至認(rèn)為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。
3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務(wù)人員也很難知道。在實(shí)踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進(jìn)行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務(wù)機(jī)關(guān)不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財(cái)賬戶，對自己的年收入所得和費(fèi)用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計(jì)數(shù)字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達(dá)到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機(jī)制，才是納稅人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報的關(guān)鍵原因。
4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟(jì)貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴(yán)重，怕引起大家的仇視。而面對稅務(wù)人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔(dān)心的是怕稅務(wù)部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財(cái)產(chǎn)的安全。5.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)。其實(shí)，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執(zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收功能的實(shí)現(xiàn)。
6.“用稅”不透明。“繳稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“
繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應(yīng)當(dāng)有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強(qiáng)調(diào)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當(dāng)大的負(fù)面影響。
三、完善個人所得稅自行納稅申報應(yīng)采取的對策
（一）完善自行納稅申報的配套制度
1.制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報義務(wù)的法律責(zé)任。”提醒納稅人自行納稅申報是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。
4.對申報地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點(diǎn)進(jìn)行限制。
5.盡快推廣個人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。
(二)進(jìn)一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理，提高扣繳申報質(zhì)量加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用，定期與納稅人申報信息進(jìn)行比對，將雙方申報不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個人信息傳遞共享機(jī)制的同時，強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時傳遞個人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時傳遞和準(zhǔn)確查詢。
（三）加大對稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制；地方人大要充分發(fā)揮對執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法違法行為及時指正，并限期整改；檢察機(jī)關(guān)要積極、主動介入稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法全過程，對稅務(wù)人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
（四）實(shí)行政務(wù)公開
各級政府不僅應(yīng)當(dāng)向廣大納稅人公開財(cái)政收入，同時還應(yīng)當(dāng)公開財(cái)政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級政府在環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應(yīng)當(dāng)通過每年的人大報告的形式作全面歸納，并對“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強(qiáng)納稅人的主人翁意識和對政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。
（五）建立健全舉報獎勵機(jī)制
由于高收入個人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強(qiáng)，高收入者個人稅基的調(diào)查核實(shí)工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個人的所有收入來源，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當(dāng)多的時間和精力。要達(dá)到高收入者個人應(yīng)報盡報、應(yīng)繳盡繳的目的，同時又要達(dá)到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報信箱，以方便廣大群眾的舉報。同時要建立高收入個人舉報獎勵機(jī)制，在獎勵標(biāo)準(zhǔn)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮舉報人的風(fēng)險，提高舉報人的獎勵標(biāo)準(zhǔn)。并建立群眾協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對納稅人的舉報要專人受理，切實(shí)為舉報人保密。
（六）建立部門配合、整體聯(lián)動機(jī)制
稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)。同時賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲蓄存款的權(quán)力。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)同金融機(jī)構(gòu)的合作，對高收入者個人及其相關(guān)人員的儲蓄存款情況，實(shí)行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度。現(xiàn)實(shí)中，造成個人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機(jī)構(gòu)要逐步建立健全高收入者個人信用體系。實(shí)行收入支付的信用化將有助于使個人的隱性收入顯性化，這對于充分發(fā)揮個稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應(yīng)積極推行國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在全國范圍內(nèi)實(shí)行儲蓄存款實(shí)名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對每一位達(dá)到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號碼，個人的收支信息均在此號碼下，通過銀行賬號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個稅征納情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同房管、國土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時掌握高收入者個人的資產(chǎn)購置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時，要建立健全高收入者個人納稅檔案，強(qiáng)化高收入者個人監(jiān)控機(jī)制，建立高收入者個人的納稅評估機(jī)制，全面、及時、準(zhǔn)確掌握高收入者個人的收入情況，并與其實(shí)際繳納個人所得稅的情況進(jìn)行比對，對有偷逃稅嫌疑的，及時交由稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行查處，以確保其個人所得稅應(yīng)收盡收。
（七）實(shí)行嚴(yán)密的高收入者個人信息保密機(jī)制，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益
由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會給納稅人造成一定的損失。為防止個人信息的外泄，各級地稅機(jī)關(guān)可以在辦稅服務(wù)廳開設(shè)相對獨(dú)立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報；要專人受理對高收入者個人的舉報；對高收入者個人的檢查特別是個人儲蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對固定性；對高收入者個人的納稅檔案實(shí)行專人保管，未經(jīng)局長批準(zhǔn)，一律不準(zhǔn)任何單位和個人進(jìn)行查閱。總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細(xì)的保密制度，以確保高收入者個人信息不被“外泄”。
（八）對違法高收入者個人實(shí)施社會公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策
高收入者個人往往都是一些“社會知名人士”或者“社會名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽(yù)”，因此，對于照章納稅的高收入者個人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對那些拒不進(jìn)行個人所得稅自行納稅申報的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行罰款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個人為了自己的“面子”和“聲譽(yù)”而不得不自覺申報納稅，從而實(shí)現(xiàn)個人所得稅稅款的應(yīng)繳盡繳。
《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的制定只是我國納稅申報制度完善的起點(diǎn)，其實(shí)施的有效性才是關(guān)鍵所在。《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》的有效實(shí)施必須建立在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識的增強(qiáng)和稅法遵從度的提高；從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，必須是公共服務(wù)意識的加強(qiáng)和征管手段的完善。而從長遠(yuǎn)的角度看，《個人所得稅自行納稅申報辦法
【關(guān)鍵詞】稅收增長減稅政策
現(xiàn)在我國在大力實(shí)行減稅政策，例如2008年新的《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，儲蓄存款利息稅的暫停征收，以及印花稅改為單方征收，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅等等，在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。那么現(xiàn)在我國是否應(yīng)該實(shí)施減稅政策呢？這樣對我多的稅收收入增長又有怎樣的影響呢？
據(jù)國際貨幣基金組織公布的資料，發(fā)展中國家的宏觀稅負(fù)在16%～20%之間，而我國2001年已達(dá)了15.8%。就主要稅種來看，我國的法定稅率偏高。目前我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，這高于西方國家（大多在20%以下）的水平。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降到21%），英國、日本、印度等國為30%，美國實(shí)行15%、18%、25%、33%的四級超額累進(jìn)稅率，前三檔都比我國低，最高邊際稅率才同我國相同。考慮到我國稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，更顯得我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。2002年5月13日美國著名經(jīng)濟(jì)刊物《福布斯》公布了2002年度各國稅負(fù)調(diào)查表，根據(jù)對全球30多個國家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行的比較研究，用稅賦壓力指數(shù)作為衡量稅負(fù)輕重的指標(biāo)，法國排名第一，是稅負(fù)最重的國家，比利時第二，中國排名第三，高于瑞典、意大利、德國、英國、美國等。這些數(shù)據(jù)說明了我國應(yīng)該實(shí)施減稅政策。
但是在實(shí)行減稅政策以來，近幾年我國的稅收收入不但沒有減少反而逐年遞增，從06年的3.7萬億到07年的4.9萬億，可以說稅收增長的幅度較以往的都大。如圖所示。（單位：億元）
表面來看，減稅政策的實(shí)施會使得稅收收入有所下降，但是實(shí)行減稅政策與稅收增長之間卻是沒有矛盾的，由上面數(shù)字來說，事實(shí)也是如此。究其原因，主要是影響稅收的因素并不單單只有稅收政策。
首先，從影響稅收規(guī)模的角度看，稅收的規(guī)模大小受到很多因素的影響。第一，經(jīng)濟(jì)增長是一個很重要的原因。改革開放以來中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，國民收入在逐年增長，在中國的稅制稅目中有累進(jìn)稅的存在，即隨著收入的增長而增長，例如所得稅，在稅收收入中所得稅占到四分之一，這樣大的比例決定了在經(jīng)濟(jì)增長的情況下稅收收入增長是毋庸置疑的；另外，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，居民對物質(zhì)的需求在不斷增加，加大了物資流轉(zhuǎn)以及生產(chǎn)的量，這樣也會使得某些流轉(zhuǎn)稅的增加，例如增值稅，營業(yè)稅等等。
第二，經(jīng)濟(jì)效益的提高。稅收收入歸根到底來自于剩余產(chǎn)品價值M，即經(jīng)濟(jì)效益，特別是企業(yè)所得稅直接來自于利潤。應(yīng)當(dāng)說近幾年來經(jīng)多方努力，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高。但對此要做具體分析，并且不能估計(jì)過高。企業(yè)利潤的增長，許多是客觀因素在起作用，例如：銀行8次降息和“貸轉(zhuǎn)股”，大大減少了企業(yè)利息支出；多次提高出口退稅率，實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)的補(bǔ)貼；一些企業(yè)實(shí)行資產(chǎn)剝離、“包裝上市”，虛增了利潤，等等。總體來看，目前我國企業(yè)的資本利潤率還是相當(dāng)?shù)偷摹?/p>
第三，價格變動。由于稅收直接表現(xiàn)為貨幣收入，因此，價格變動必然會影響稅收收入。例如，2000年世界性的原油漲價曾是影響當(dāng)年我國稅收收入增長的因素之一。但是，一般來說價格變動對稅收收入的影響機(jī)制是復(fù)雜的，需要具體分析。
第四，在稅收政策的影響中，雖然有減稅政策的存在但是同時又有開征新稅，提高某些稅目的稅率以及費(fèi)改稅制度的存在，對稅收的增長影響是正面的，例如在1999年我國恢復(fù)了居民儲蓄存款利息的征收以及在車輛購置費(fèi)改成車輛購置稅使得稅收收入得以增長。
第五，在技術(shù)水平上我國對稅收的征管水平大大增加，以及由于人民文化素質(zhì)的提高，使得納稅意識的增強(qiáng)，主動納稅，降低了一些人逃稅的概率。技術(shù)水平上，例如對增值稅的征收我國采用的是稅收專控機(jī)，減少了漏稅現(xiàn)象的發(fā)生以及增加了稅收征收的準(zhǔn)確性。又如金水工程三期的實(shí)施進(jìn)一步提高了稅收征管的水平。這樣就會減少應(yīng)納稅額與實(shí)收稅額的差距，提高稅收征收的質(zhì)量。
另外一方面，從稅收與稅收給人民造成負(fù)擔(dān)之間的關(guān)系角度來看，負(fù)擔(dān)即使增加了稅收，稅收負(fù)擔(dān)也不一定會增加，因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)不是單方面由稅收的絕對量來控制，而是由這部分稅收給納稅人帶來的效用決定的。征稅并不是要降低所征的這部分給人民帶來的效用，稅收的征收是有規(guī)則的，如果這部分在私人部分帶來的效用沒有在公共部門帶來的多，這時候稅收才會存在。也就是說稅收增加并不代表著稅收負(fù)擔(dān)的加重。只不過是稅收所占部分的效用的轉(zhuǎn)移，使得社會福利最大化。所以總的來說，稅收負(fù)擔(dān)與稅收增長有一定的關(guān)系，但是并不矛盾。
實(shí)行減稅政策。減稅，不論是流轉(zhuǎn)稅、所得稅或其他各稅，都會對生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用。一般來說，減稅可以增加民間的可支配收入，在財(cái)政支出規(guī)模不變的情況下，也可以擴(kuò)大社會總需求。同時，減稅的種類和方式不同，其擴(kuò)張效應(yīng)也不同。流轉(zhuǎn)稅的減稅在增加需求的同時，對供給的刺激作用更大，所以，它的擴(kuò)張效應(yīng)主要表現(xiàn)在供給方面，所得稅尤其是個人所得稅的減稅主要在于增加人們的可支配收入，它的擴(kuò)張效應(yīng)體現(xiàn)在需求方面。減稅政策的狂漲效應(yīng)是通過乘數(shù)效應(yīng)起作用的，即倍數(shù)增加，尤其在這種金融危機(jī)，整個經(jīng)濟(jì)處于“冬季”時期，這種帶動消費(fèi)的政策更是雪中送炭。再者說，減稅在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時，也不會影響我國的稅收收入，二者相輔相成，是一個統(tǒng)一的概念。
由以上來看，在整個社會處于經(jīng)濟(jì)的冬天的時候，我國實(shí)施減稅政策是可以的，是有利于我國的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的，且在一定程度上對全世界都是由好處的。
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關(guān)鍵詞：個體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議
1我國個體工商戶的現(xiàn)狀分析
納稅籌劃在我國已經(jīng)不是一個新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業(yè)、個人及個體戶中的實(shí)行情況并不理想。我國理論界對于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞來規(guī)避和減輕稅負(fù)，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。目前,在我國的眾多個體工商戶（以下簡稱個體戶）并不了解和關(guān)注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認(rèn)識上的誤區(qū)。在我國,許多個體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand),甚至一些個體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。個體戶不注重納稅籌劃，這塊領(lǐng)域幾乎是空缺的。據(jù)有關(guān)資料顯示：有很大部分個體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個體戶認(rèn)為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數(shù)個體戶認(rèn)為，在條件成熟的情況下，會考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個體工商戶認(rèn)識和關(guān)注。這在我國各地是普遍存在的消極現(xiàn)象。
2我國個體戶的納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
個體工商戶進(jìn)行納稅籌劃有助于稅法知識普及。個體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當(dāng)中都會或多或少的與個人所得稅相關(guān)聯(lián)。而個體戶要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識是其前提條件。因此學(xué)好稅法知識成為廣大個體戶納稅人的共識。同時，也有助于個體戶的納稅意識的增強(qiáng)。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運(yùn)用稅法知識進(jìn)行稅收籌劃正是個體戶納稅人稅收意識增強(qiáng)的表現(xiàn)。
再從理財(cái)規(guī)劃的角度來看個體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學(xué)會理財(cái)規(guī)劃的一種表現(xiàn)，理財(cái)規(guī)劃的目標(biāo)就是達(dá)到資產(chǎn)的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產(chǎn)更自由，利用資產(chǎn)的流動性達(dá)到升值的目標(biāo)。從個體戶自身的發(fā)展來看，更應(yīng)該學(xué)會理財(cái)納稅籌劃方面的知識，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個體戶在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)。個體戶的納稅籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。充分利用個體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所
得稅法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
3案例及案例解析
（1）建賬籌劃。
實(shí)行查賬征收的個體戶應(yīng)該按以下建賬。如符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達(dá)到10萬元以上的；請幫工5人（含5人）以上的；從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易賬：（請幫工2人以上5人以下的）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置簡易賬的其他情形。
（2）毛利率與稅收籌劃案例。
稅法鏈接：個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營業(yè)稅，對銷售額和營業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計(jì)算出來的。根據(jù)稅法有關(guān)個體戶計(jì)稅規(guī)定的第2條，按照成本加合理的費(fèi)用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額計(jì)稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費(fèi)用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定10％的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過程中采用不多，實(shí)踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個恰當(dāng)?shù)拿剩此愠鰬?yīng)納稅營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計(jì)算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計(jì)算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對個體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了更多的流轉(zhuǎn)稅。案例：個體工商業(yè)戶陳某開一家銀飾品店，經(jīng)營用房的月租金為800元，水電等費(fèi)用平均一個月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)。由于在同一個集鎮(zhèn)上經(jīng)營銀飾品店的僅陳某一家，因而業(yè)務(wù)利潤沒有同行可比，對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營業(yè)情況時往往把業(yè)戶的申報作為基本的依據(jù)。
該個體戶在申報經(jīng)營情況時，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時，一再陳述經(jīng)營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％。考慮當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)戶夫妻月工資定為800元。根據(jù)業(yè)戶的申報可以計(jì)算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：該個體戶的月營業(yè)額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據(jù)業(yè)戶的申報，就應(yīng)該以26000元作為計(jì)稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4％的征收率計(jì)算，則：應(yīng)納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。
如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營情況也不符，因?yàn)閺氖裸y飾品的經(jīng)營平時業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50％、則調(diào)整后的月營業(yè)額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應(yīng)納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應(yīng)納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如把所得稅考慮進(jìn)去，情況就變化。一種情況下，根據(jù)毛利率計(jì)算出的利潤，按正常稅率計(jì)算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負(fù)擔(dān)反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測算出應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計(jì)算出應(yīng)納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)，個人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關(guān)鍵。
納稅服務(wù)績效評價，是客觀反映納稅服務(wù)績效，保障納稅服務(wù)工作保持正確方向并不斷改進(jìn)的工作機(jī)制，是整個納稅服務(wù)體系建設(shè)中的重要組成部分。充分發(fā)揮績效評價在提升納稅服務(wù)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)“兩提高量降低”（提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本）的目標(biāo)，是各級稅務(wù)部門關(guān)注并深入思考的問題。
長期以來，稅務(wù)部門注重以組織收入為中心，強(qiáng)化稅收執(zhí)法，納稅服務(wù)卻是“軟指標(biāo)”，各級稅務(wù)部門和稅務(wù)干部對納稅服務(wù)的重視程度還不夠。近年來，各級稅務(wù)部門才逐步健全了納稅服務(wù)專職機(jī)構(gòu)，在此之前，納稅服務(wù)績效評價指標(biāo)散見于其他各部門的績效考核指標(biāo)中。因此，目前納稅服務(wù)績效評價機(jī)制還不完善，具體存在以下幾方面問題。
20世紀(jì)90年代以來，西方發(fā)達(dá)國家把納稅服務(wù)績效評價作為政府績效評價的重要組成部分，在制定政府整體戰(zhàn)略規(guī)劃中的績效指標(biāo)和評價，就包括了納稅服務(wù)績效評價指標(biāo)。而在績效評價指標(biāo)的設(shè)置中，又以服務(wù)對象（納稅人）為中心，把納稅人當(dāng)作顧客，以顧客滿意度作為衡量納稅服務(wù)績效的標(biāo)準(zhǔn)，在納稅服務(wù)績效評價方面做出積極響應(yīng)。從西方發(fā)達(dá)國家納稅服務(wù)績效評價的實(shí)踐過程來看，主要呈現(xiàn)以下趨勢。
納稅服務(wù)績效評價需要各級稅務(wù)機(jī)關(guān)全體干部職工的共同參與。開展績效評價，各單位的領(lǐng)導(dǎo)首先要形成共識，充分認(rèn)識到績效評價是一根指揮棒，能引領(lǐng)納稅服務(wù)工作質(zhì)效的提高。在此基礎(chǔ)上，對全體干職工進(jìn)行充分的思想動員，向干職工講明實(shí)施績效評價的緊迫性和必要性，營造良好氛圍。績效評價離不開一般干部的參與，在開展績效評價過程中要關(guān)注和滿足一般干部的合理訴求，正視和解決一般干部的正當(dāng)權(quán)益和實(shí)際困難，不斷提高全體干部對績效評價的理解和認(rèn)同感，充分挖掘和調(diào)動全員參與的積極性，夯實(shí)開展績效評價的思想和組織基礎(chǔ)。
績效評價只有客觀、公正、全面，才能如實(shí)地反映考核對象的納稅服務(wù)水平。這就需要我們引入多種評價主體，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、第三方等不同主體，運(yùn)用不同重點(diǎn)的指標(biāo)對納稅服務(wù)進(jìn)行全方位評價。構(gòu)建三方評價系統(tǒng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)自我評價、稅務(wù)機(jī)關(guān)上級對下級評價和下級對上級評價情況的反饋為第一方評價；納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作的評價為第二方評價；社會各界通過多種形式對稅務(wù)納稅服務(wù)的評價和稅務(wù)機(jī)關(guān)委托第三方對稅務(wù)納稅服務(wù)的評價為第三方評價，通過評價器、意見箱、座談會、電話調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查、問卷調(diào)查、實(shí)地測評、考核打分等多種形式，對納稅服務(wù)主體進(jìn)行客觀公正評價，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)績效評價存在的公眾評價參與不足、評價主體呈現(xiàn)集權(quán)傾向、封閉性評價、獨(dú)立性不強(qiáng)導(dǎo)致結(jié)果公正性不足等問題。
科學(xué)界定評價標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，是績效評價的核心，也是績效評價的難點(diǎn)。指標(biāo)體系要以定量為主，定性為輔；要保持評價指標(biāo)的動態(tài)性，評價指標(biāo)要依據(jù)本單位最新工作部署，及時調(diào)整重點(diǎn)。
基本指標(biāo)可設(shè)置四大類：一是服務(wù)投入類指標(biāo)，即為提供納稅服務(wù)所需投入的資源，如設(shè)置納稅服務(wù)預(yù)算投入、辦稅服務(wù)廳建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)設(shè)施、人員培訓(xùn)等指標(biāo)。二是服務(wù)過程類指標(biāo)，即納稅服務(wù)不同類別的不同流程及其績效評價，納稅服務(wù)包括稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益維護(hù)、信用管理、社會協(xié)作等眾多的類別，應(yīng)根據(jù)不同的流程設(shè)計(jì)專門的評價內(nèi)容，主要評價稅務(wù)人員素質(zhì)、工作質(zhì)量、辦事效率、政令貫徹、整體形象等，可分為服務(wù)流程合理性、快捷程度、服務(wù)準(zhǔn)確率、服務(wù)數(shù)量等。三是服務(wù)產(chǎn)出類指標(biāo)，即納稅服務(wù)部門或機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品，如提醒服務(wù)、維權(quán)服務(wù)等，表現(xiàn)為種類、數(shù)量、品種、規(guī)模等，可從實(shí)用性、便捷性、主動性、及時性、規(guī)范性、公正性方面入手，考評是否主動開展稅法宣傳、宣傳解讀工作，是否主動了解納稅人的困難和需求，是否主動為納稅人提供服務(wù)等。四是服務(wù)結(jié)果類指標(biāo)，即納稅服務(wù)部門或組織提供的產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn)生的影響，表現(xiàn)為納稅人滿意度、納稅遵從度、服務(wù)績效比率、社會認(rèn)可度、服務(wù)質(zhì)量指數(shù)等，以考察服務(wù)的主動性、服務(wù)態(tài)度和服務(wù)水平特別是納稅人的感受。
除基本指標(biāo)外，還應(yīng)設(shè)定修正指標(biāo)，如通過權(quán)重調(diào)整加以修正、通過區(qū)間分值加以修正、通過系數(shù)浮動加以修正等。
利用信息化手段建立納稅人隨時參與的納稅服務(wù)評價平臺，通過納稅人根據(jù)納稅服務(wù)主體提供納稅服務(wù)情況進(jìn)行實(shí)時測評，及時掌控納稅人的訴求，實(shí)現(xiàn)納稅人對納稅服務(wù)工作的實(shí)時評價。納稅服務(wù)評價平臺應(yīng)是集數(shù)據(jù)采集、匯總、分類、管理、評價、考核為一體的專用軟件。通過軟件的數(shù)據(jù)采集、實(shí)時統(tǒng)計(jì)、智能統(tǒng)計(jì)、智能報表、員工管理五大功能，實(shí)現(xiàn)對納稅服務(wù)工作全方位、全覆蓋、全時段的規(guī)范化管理。同時，系統(tǒng)可以即時、準(zhǔn)確、全面地反饋、監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)整體滿意度、各時段到達(dá)人數(shù)、辦稅人員完成工作量、各業(yè)務(wù)工作量、票號等待時間5項(xiàng)納稅服務(wù)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，為納稅服務(wù)工作的高效開展提供了科學(xué)依據(jù)。對納稅服務(wù)主體進(jìn)行量化考核，減少手工操作的主觀性，達(dá)到客觀真實(shí)評價納稅服務(wù)的目的。
納稅服務(wù)質(zhì)效要不斷提升，既要完善納稅服務(wù)績效評價機(jī)制，更要把績效評價結(jié)果作為激勵稅務(wù)干部優(yōu)化納稅服務(wù)的手段，在物質(zhì)刺激的基礎(chǔ)上融入精神的促動。根據(jù)納稅服務(wù)績效評價結(jié)果對不同單位、不同部門、不同崗位進(jìn)行排序，將績效評價結(jié)果與各單位、各部門的獎勵、榮譽(yù)與掛鉤。加大對納稅服務(wù)標(biāo)兵、能手的獎勵和鞭策，充分調(diào)動干部自我提高自我完善的積極性。對干部職工要根據(jù)評價結(jié)果在外出學(xué)習(xí)考察、評先評優(yōu)、干部提拔等方面優(yōu)先考慮；對納稅服務(wù)績效評價結(jié)果不理想的干部職工則采取跟班學(xué)習(xí)、降低考核等次等手段來促進(jìn)其改進(jìn)提升，對納稅服務(wù)水平較差的單位進(jìn)行通報，對主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行誡勉談話，做到賞罰分明。通過對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部產(chǎn)生正面引導(dǎo)和反面約束，自然就能推動績效評價工作按照設(shè)想的目標(biāo)、意圖前進(jìn)，推動納稅服務(wù)水平的提高。
內(nèi)容摘要：納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，在我國隨著稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃也開始引起人們的關(guān)注。學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃的有關(guān)做法，對完善我國企業(yè)納稅籌劃有一定啟示作用。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃發(fā)達(dá)國家啟示
納稅籌劃是稅收征納雙方在為各自稅收利益進(jìn)行博弈的過程中納稅方理性選擇、規(guī)劃的結(jié)果，是增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力的有效手段，與降低企業(yè)經(jīng)營管理活動中其他費(fèi)用支出同等重要。了解、學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃模式、做法，對探索我國企業(yè)納稅籌劃之路會有一定的借鑒意義。
納稅籌劃的國際比較
納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀比較
納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)都聘用各類專門人才從事此項(xiàng)活動，以節(jié)約稅金支出，同時也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。如今美國約有50的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，日本有85以上的企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所代辦納稅事宜，澳大利亞約有70以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。在國外，尤其是大企業(yè)在已形成的財(cái)務(wù)決策活動中，有納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法，這可從我國涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。跨國公司對納稅籌劃更為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來的收益也相當(dāng)可觀。在我國，納稅籌劃不僅開始進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望也在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。
商品課稅籌劃比較
國外企業(yè)的納稅籌劃一般不涉及產(chǎn)品課稅，除了增值稅、消費(fèi)稅等產(chǎn)品課稅的稅款要加到消費(fèi)者價格中去由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)因而籌劃的必要性較小以外，商品課稅的籌劃空間不大也是一個重要原因。國外實(shí)行增值稅的國家一般對商品和勞務(wù)一律開征增值稅，而且增值稅的課征往往只對商品通過零稅率或低稅率實(shí)行優(yōu)惠，而不對特定的企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠，這樣企業(yè)從事同一種產(chǎn)品、商品生產(chǎn)和經(jīng)營活動面對的增值稅待遇是相同的。另外像美國產(chǎn)品課稅實(shí)行在零售環(huán)節(jié)課征的銷售稅模式，生產(chǎn)和批發(fā)企業(yè)從事經(jīng)營活動無需繳納銷售稅，因此也談不上納稅籌劃；零售企業(yè)從事經(jīng)營一律要按本州統(tǒng)一的稅率就其銷售額納稅，所以基本上沒有籌劃的機(jī)會。我國的情況則與國外有很大差異，首先，增值稅在我國是一個主要稅種，現(xiàn)行的增值稅制度存在大量的企業(yè)優(yōu)惠，生產(chǎn)或銷售同一產(chǎn)品的企業(yè)相互之間增值稅稅負(fù)就可能不同，這樣稅收優(yōu)惠政策必然會驅(qū)使稅負(fù)重的企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃，否則將無法與享受增值稅優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行公平競爭。其次，我國目前實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的商品課稅制度，因而存在混合銷售和兼營的問題，加之增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)不同，就給企業(yè)進(jìn)行商品課稅的籌劃提供了空間。如某生產(chǎn)經(jīng)營核電設(shè)備并兼營核電設(shè)計(jì)、建筑安裝的企業(yè)，擬接受委托承建一個核電站，設(shè)工程總造價為9000萬元，根據(jù)測算，該項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)為20__萬元，項(xiàng)目土建安裝費(fèi)為20__萬元，設(shè)備供應(yīng)價為5000萬元。如果將該項(xiàng)目簽訂一個總合同，則屬于一個典型的混合銷售合同，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)全額繳納增值稅。如果設(shè)備部分的購進(jìn)價為4000萬元，則需繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)（即增值稅）850萬元（9000×17-4000×17）。但如果與對方的合同分別簽訂，即簽訂一個20__萬元的技術(shù)服務(wù)合同，一個20__萬元的建筑安裝合同，一個5000萬元的設(shè)備供貨合同，則應(yīng)繳納營業(yè)稅160萬元（20__×5 20__×3），應(yīng)繳納增值稅170萬元（5000×17-4000×17），該企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅為320萬元。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)該納稅目標(biāo)，需要籌劃人員事先對該工程項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)研、測算，在此基礎(chǔ)上做出各種備選方案再進(jìn)行比較、確定，并切實(shí)參與合同的談判和簽訂工作，還要在會計(jì)上進(jìn)行分別核算。正是由于上述原因，我國企業(yè)非常重視商品課稅的籌劃。
所得課稅籌劃比較
在歐美國家，一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅需要納稅籌劃主要是因?yàn)樗蝗菀邹D(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款。這樣所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，繳納越多，其稅后實(shí)際收益越少。對此進(jìn)行籌劃，可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率。另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以進(jìn)行籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額，換句話說，納稅籌劃帶來的利益是免稅的，所以在國外，所得稅的籌劃較為普遍。在我國，所得稅的納稅籌劃更是為企業(yè)所重視，這是因?yàn)樗粌H在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大。由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程又規(guī)定了 復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間就更大了。
發(fā)達(dá)國家企業(yè)納稅籌劃的啟示
借鑒西方國家尤其是美國的納稅籌劃理論，對拓展我國稅收理論研究的范圍和廣度有一定啟示。突破傳統(tǒng)的國家稅收理論的局限，既從國家財(cái)政角度和宏觀調(diào)控角度研究稅收，也從企業(yè)財(cái)務(wù)角度和微觀企業(yè)行為角度分析稅收。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機(jī)制，這樣包括納稅籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能，而且對企業(yè)至關(guān)重要，國家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營附加成本，必然會越來越受到企業(yè)的重視。與此同時，納稅籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，是稅法賦予企業(yè)自主選擇權(quán)利的表現(xiàn)，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，實(shí)質(zhì)上也符合稅收立法精神。企業(yè)有權(quán)力選擇安排經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)活動，當(dāng)然也有權(quán)充分利用國家稅收優(yōu)惠政策。事實(shí)上，企業(yè)作為盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，其運(yùn)作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注它的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)性注重的是最大限度地滿足股東的利益。企業(yè)也有它的社會性，即如何滿足社會其他利益相關(guān)者的利益。經(jīng)濟(jì)性和社會性既有一致的一面，有時它們又是相悖的，但無論如何企業(yè)對待經(jīng)濟(jì)性和社會性的主次是分明的，企業(yè)追求的社會性是不違背經(jīng)濟(jì)性的社會性，只要適合經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)而不違法就是可行的。因此納稅籌劃是企業(yè)的一種理，不管如何評價它的動機(jī)，有一點(diǎn)是值得肯定的，那就是它和企業(yè)其他行為一樣，也是企業(yè)的一種競爭策略。
1.事前籌劃原則。在實(shí)際工作過程中要注意到納稅籌劃與其他理財(cái)方式是一樣的，是要在既定納稅義務(wù)發(fā)生之前來進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之后再來進(jìn)行籌劃實(shí)際上已經(jīng)是為時已晚了。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該是在企業(yè)履行納稅義務(wù)之前來進(jìn)行籌劃。這樣才能達(dá)到有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
2.綜合全面原則。醫(yī)藥企業(yè)的納稅籌劃涉及到方方面面。在納稅籌劃過程中往往需要綜合全面地考慮各方面因素的影響才能做出科學(xué)的決策。企業(yè)一種稅負(fù)減輕了而另一種稅負(fù)卻加重了或者是整體稅負(fù)降低了，企業(yè)成本以及其他費(fèi)用卻上升了。這些問題的產(chǎn)生都是常見的問題。這些問題產(chǎn)生的一個很重要原因就在于沒有進(jìn)行綜合全面的考慮、這是我們在工作中需要高度重視的一個問題。
二、醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃措施
醫(yī)藥企業(yè)在市場競爭中面臨著復(fù)雜形勢，在實(shí)際工作過程中要想實(shí)現(xiàn)自身的全面健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的企業(yè)納稅籌劃就必須要從各個方面采取多種措施來提升企業(yè)自身的競爭水平。為了實(shí)現(xiàn)高水平的企業(yè)納稅籌劃，在今后應(yīng)該采取以下幾個方面的措施：
1.精確把握稅法政策。企業(yè)納稅籌劃方案的制定主要是根據(jù)企業(yè)稅法法律政策的各項(xiàng)規(guī)定來進(jìn)行制定的。因而要想制定出科學(xué)的納稅籌劃方案就需要仔細(xì)研讀稅收法律政策。在制定那手錘方案的過程中要綜合考慮國家政策的變動、稅法水利的變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收獎勵等因素對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的影響。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，在實(shí)際工作過程中應(yīng)該綜合衡量納稅方案，最大限度地增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.重視納稅人賬簿的完整性，適時調(diào)整方案。賬簿憑證是企業(yè)重要的原始記錄和憑據(jù)，是企業(yè)納稅的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)該高度重視賬簿的完整性，只有保證賬簿的完整性才能夠?qū)崿F(xiàn)對籌劃方案的科學(xué)評價。籌劃方案本身是否合理主要是根據(jù)會計(jì)憑證和記錄來進(jìn)行評價的。如果賬簿記錄不健全，企業(yè)所需要交納的稅款將會受有稅務(wù)機(jī)關(guān)來確定，此時企業(yè)制定的納稅籌劃方案將會失敗，嚴(yán)重情況下甚至?xí)?dǎo)致處罰。因而納稅人在實(shí)際工作過程中必須要嚴(yán)格遵循有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，要有效保證財(cái)務(wù)賬簿和憑證的完整性。此外在實(shí)際工作過程中還需要堅(jiān)持一定的靈活性。納稅人所處環(huán)境是在實(shí)時變動著的，納稅籌劃的主客觀條件都是在時刻變化中的。在實(shí)際工作納稅籌劃過程中為了保證納稅籌劃方案的科學(xué)性就需要及時適度調(diào)整籌劃方案。堅(jiān)持一定的靈活性有助于企業(yè)跟隨國家稅制、稅法和相關(guān)政策的改變來進(jìn)行調(diào)整。堅(jiān)持靈活性有助于納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.逐步提升納稅人員的自身素質(zhì)。新形勢下對醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)要求越來越高。納稅籌劃工作本身就是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動，這項(xiàng)活動是集會計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等專業(yè)知識為一體的。要想適應(yīng)復(fù)雜的工作，在實(shí)際工作過程中就必須要具備專業(yè)素質(zhì)，要具有項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及各部門合作配合協(xié)作能力。因而在實(shí)際工作過程中就必須要高度重視納稅人員的自身素質(zhì)，要加強(qiáng)對納稅籌劃人員的培訓(xùn)。在條件允許的情況下醫(yī)藥企業(yè)可以適當(dāng)聘請專業(yè)地納稅籌劃機(jī)構(gòu)來進(jìn)行評估籌劃。
三、實(shí)際案例
某重要企業(yè)通過回收來進(jìn)行納稅籌劃，該藥廠在全國各地對過期藥品進(jìn)行回收，在長期工作過程中建立起了長效回收機(jī)制。回收過期藥品本身是沒有多大經(jīng)濟(jì)效益的，相反卻會支付不小的成本。該中藥企業(yè)去年回收過期藥品所需要的支出費(fèi)用占到了200萬元，銷售的某種藥品則是2000萬元，在這2000萬元中每200萬眼要消耗原材料進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元。針對這種現(xiàn)狀工作人員主要制定出了兩種稅收籌劃方案：第一種方案是做銷售退貨處理；第二種方式就是采用新舊藥品無償置換的方式來銷售新藥品。采用這種方式表面上同新方式?jīng)]多大區(qū)別，但是實(shí)際上卻是有很大差別的。采用第二種方案就是在以舊換新的同時來有償收回舊貨物，是按照新貨物同期銷售價格來確定銷售額的，在實(shí)際工作過程中是不能扣減舊貨物收購價格的。通過詳細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)采用第二種方案是最為恰當(dāng)?shù)摹２捎眠@種方案企業(yè)能夠有效節(jié)省200萬元資金。
上市公司進(jìn)行企業(yè)合并時，必須遵守企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定，經(jīng)專業(yè)的評估確認(rèn)的價值確定的成本依法繳納稅款。在合并時，合并企業(yè)與被合并企業(yè)產(chǎn)權(quán)交換的方式一般存在差異，因企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得資金、資產(chǎn)計(jì)價、和所得稅等，各上市公司可以根據(jù)企業(yè)自身情況酌情選擇不同的稅務(wù)處理方法。當(dāng)然，方法選擇的不同會對企業(yè)的所得稅收的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響，在進(jìn)行納稅籌劃時，必須要充分考慮周全。
（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)對稅收的負(fù)擔(dān)的影響
進(jìn)行納稅籌劃時，首先要考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)與否對所得稅收的負(fù)擔(dān)的影響。在企業(yè)合并中，產(chǎn)權(quán)交換的支付方式對被合并企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益具有決定性的作用。具體來說，就是被合并企業(yè)有權(quán)根據(jù)合并企業(yè)所支付的收購價款中的非股權(quán)支付額占其所支付的股權(quán)票價的百分比，決定是否對全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失確認(rèn)與否。這樣，就造成了轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時間和計(jì)稅依據(jù)的不同，從而對所得稅收的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響。
（二）資產(chǎn)計(jì)價對稅收的負(fù)擔(dān)的影響
當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價時，如果非股權(quán)支付金額小于支付股權(quán)面值的20%，合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)作為計(jì)稅成本，按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。反之，合并企業(yè)可以按評估確認(rèn)的價值確定計(jì)稅成本。在這兩種情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)的價值技術(shù)的不同，導(dǎo)致稅前扣除金額不同，對合并企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響也不同。
（三）處理虧損彌補(bǔ)對所得稅收的負(fù)擔(dān)的影響
當(dāng)非股權(quán)支付額低于所支付的股權(quán)票面價值的20%時，如果被合并企業(yè)的年度虧損沒有超過法定彌補(bǔ)期限，以后可以由合并企業(yè)進(jìn)行相關(guān)所得彌補(bǔ)；反之，被合并企業(yè)的年度不得轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。不同的情況，合并企業(yè)采用的年度虧損處理方式是不同的，對企業(yè)合并后所得稅收的負(fù)擔(dān)的影響程度也是不同的。
二、企業(yè)分立中的納稅籌劃
像企業(yè)合并那樣，企業(yè)分立同樣具有明確的稅務(wù)處理規(guī)定，并且分立中各事項(xiàng)多采取的稅務(wù)處理方法的選擇也因產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方法而有所不同，從而對所得稅收的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響。依然從所得稅收的負(fù)擔(dān)的印象因素來介紹上市公司分立資產(chǎn)重組納稅籌劃策略。
（一）考慮資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，選擇合理支付方法
根據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益角度的不同，被分立企業(yè)可以選擇兩種支付方式，分別是：分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)的支付金額低于股權(quán)票面價值20%的支付方式；分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)的支付金額不低于股權(quán)票面價值20%的支付方式。當(dāng)被分立企業(yè)分給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格高于賬面凈值時，選擇前一種支付方式，因?yàn)檫@種支付方式可以不予確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所獲得的資金，不需要繳納稅費(fèi)，使被分立企業(yè)的所得稅收的負(fù)擔(dān)大大降低。反之，應(yīng)當(dāng)盡可能選擇后一種支付方式，使用這一種支付方式可以對分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失進(jìn)行確認(rèn)，并合并到企業(yè)的利潤總額中去，同樣可以起到降低被分立企業(yè)所得稅收負(fù)擔(dān)的效果。
（二）考慮資產(chǎn)計(jì)價稅收，選擇合理支付方法
根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價稅收處理的不同，被分立企業(yè)上述兩種同樣的支付方式。當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)過專業(yè)評估后的價值低于賬面凈值時，選擇非股權(quán)的支付金額低于股權(quán)票面價值20%的支付方式，有利于分立企業(yè)按照資產(chǎn)的原賬面凈值確定轉(zhuǎn)計(jì)稅成本，降低稅收的負(fù)擔(dān)；反之，就要綜合其他因素全面考慮，對支付方式的選擇進(jìn)行確定，因?yàn)闊o論選用哪一種支付方式，分立企業(yè)都可以按資產(chǎn)評估價值確定結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本。
（三）考慮虧損彌補(bǔ)，選擇支付方式
虧損彌補(bǔ)處理方式的不同，對支付方式的選擇也有一定的影響。當(dāng)被分離企業(yè)的虧損彌補(bǔ)低于虧損額時，選擇非股權(quán)支付額低于股權(quán)票面價值20%的支付方式更有利于分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)承受范圍之外的虧損金額，從而降低分立企業(yè)的多得稅收的負(fù)擔(dān)。不同企業(yè)采用的分立方式也有差異，包括：存續(xù)的分立方式和新設(shè)分立，對于這種方式的選用對于企業(yè)是否采用非股權(quán)支付額不低于股權(quán)票面價值20%的支付方式也有一定的影響作用。
三、結(jié)語
摘要：目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，在對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標(biāo)企業(yè)
0引言
2008年世界金融危機(jī)引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實(shí)施，以及2009年5月8日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠(yuǎn)的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實(shí)價值。目標(biāo)企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點(diǎn)，因此企業(yè)如何選擇目標(biāo)企業(yè)作為并購對象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行選擇時，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃進(jìn)行探討。
1企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論
企業(yè)并購（mergersandacquisitions）是兼并(Mergers)與收購(Acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術(shù)語—MergerandAcquisition，可縮寫為“M&A”在我國稱為并購。企業(yè)并購?fù)ǔＶ敢患移髽I(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。
納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)管理活動。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負(fù)輕重程度不同，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重往往關(guān)系到納稅人實(shí)得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。
2企業(yè)并購中對目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃研究
2.1目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃根據(jù)目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達(dá)到消除競爭、擴(kuò)大市場份額、增加壟斷實(shí)力、形成規(guī)模效應(yīng)的目標(biāo)，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少。縱向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應(yīng)廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達(dá)到加強(qiáng)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進(jìn)行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實(shí)施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進(jìn)一步明確：①明確了對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標(biāo)企業(yè)，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。
例1：A公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機(jī)會合并從事中藥種植的B企業(yè)或從事香料作物種植的C企業(yè)，假設(shè)兩家企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債情況相當(dāng)，平均每年所得稅應(yīng)納稅所得額均為600萬元，A企業(yè)現(xiàn)有財(cái)力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？
分析：由題意，B、C兩家企業(yè)的合并成本相當(dāng)。且B、C兩家企業(yè)均為A企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達(dá)到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。”所以，若兼并B企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并C企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并B企業(yè)更有利。
另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]208號）以及《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號）的規(guī)定，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨(dú)立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。
2.2目標(biāo)企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標(biāo)企業(yè)時，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。
2.3目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃企業(yè)并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標(biāo)企業(yè)經(jīng)營中符合彌補(bǔ)年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達(dá)到節(jié)約所得稅的目的。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時期對于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項(xiàng)的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。[3]
例2：長江（集團(tuán)）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價穩(wěn)中有升，預(yù)計(jì)未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴(kuò)大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。假設(shè)向東公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實(shí)收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項(xiàng)，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設(shè)截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）
分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補(bǔ)的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預(yù)計(jì)在12個月后出售股權(quán)不會造成損失，而且可以延緩納稅。
由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利。②并購時應(yīng)盡量符合特殊性并購的條件，因?yàn)樘厥庑圆①徳谝欢l件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額。
總之，企業(yè)并購中目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，對目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營狀況進(jìn)行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務(wù)于并購中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
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[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:331-340.
