時間：2023-12-25 10:46:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計相關性，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.1會計對象的一致性
盡管財務會計與管理會計在關注的重點上有所不同，主要表現在管理會計側重于對會計主體未來事項的預測，而財務會計則側重于對會計主體已發生事項的客觀反映，但其研究對象都是企業，都是將企業的生產經營活動作為研究的對象。
1.2信息資源的同源性
按照會計信息系統論的觀點，“會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。”即會計的本質就是一個提供決策有用的信息系統。管理會計和財務會計作為會計的兩個分支，它們提供的信息不同，這種不同表現在多個方面，例如兩者所提供信息的使用者，信息的規范性、及時性等方面的額度質量要求等，但這兩個不同的會計信息系統所需要的初始信息都來源于企業生產經營活動產生的原始信息，只是由于兩個系統對同源信息采用了不同的整理、匯總、加工程序，才導致最后輸出信息的不同。
2管理會計與財務會計的融合
2.1會計基礎工作的細化及財務資料格式的全新設計是融合的前提基礎
第一，建立財務會計和管理會計所需要的原始信息目錄清單。第二，在財務會計科目的基礎上，結合管理會計的需要，對原始信息目錄清單進行分類、編碼，并建立數據庫和數據庫管理系統，將二者在基礎數據采集上通過合并信息源的方法達到兼容。第三，設計會計憑證。一是在原有財務會計科目的基礎上，增加統計信息代碼或類別欄，以求在基礎上為管理及會計工作做好準備，避免以后在運用中的重復篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。會計憑證的輸入由單界面變為多界面(多窗口)，并且會計憑證的輸入既可以是會計人員也可以是其他部門工作人員的現場輸入。第四，賬簿格式及類別的設置。根據需要，筆者建議設置會計賬簿以及管理會計兩套賬簿格式。其數據來源為會計憑證，會計賬簿根據會計要求設置并由憑證生成。管理會計賬簿則根據各單位管理需要設計相應的格式，根據會計計量的長期股權投資。與成本法不同，按照長期股權投資核算的權益性投資中，權益法也適用于兩類投資:一是企業對合營企業的投資;二是對聯營企業的投資。
2.2管理理念的融合
管理理念是管理者在企業管理活動中逐漸積累或總結起來的一種思想、觀念、概念與法則，它決定著管理者在投資、推銷、管理等方面的行為。而一切管理行為的出發點就由這些理念來決定。因此，管理會計和財務會計上的融合，首先是管理者對管理會計與財務會計的思想認識上的融合，只有這樣才能步調一致，達到配合默契，行為高效。因此，分清管理會計與財務會計之間的關系和差異顯得尤其重要。管理會計與財務會計之間所體現的價值不同:前者創造價值，后者衡量價值，用通俗話來說，前者是企業的“軍師”，后者是“賬房先生”。二者各有分工，卻又緊密相連。有許多管理者往往忽視這種理念融合的存在，工作中就難免出現分歧或扯皮現象，甚至影響到二者分工和目標定制的重復或交叉、重復或多頭管理。一些有遠見的企業家甚至將管理會計提升到戰略財務的位置上，普及企業文化中去，這為管理會計并非孤立而存在提供了很多幫助，進而才會顯現出管理會計在企業運營的最大貢獻。否則，管理會計只能在夾縫中生存，受制于財會會計所謂的“務實”思想。要樹立起保證企業持續不斷的增長速度與影響力，管理會計功不可沒。財務會計是遵循對已發生的數據統計過程，是對經營業績的顯現。理財贏利則是來自管理會計的結果。
2.3計算機技術的運用是融合的技術保障
復雜的管理會計計算工作及財務會計工作需要計算機的全新支持，可以說如果沒有計算機的全面運用及網絡支持，財務會計與管理會計的融合就無法進行。單位內部應建立局域網，通過網絡通信技術和在線數據采集技術來及時采集并傳遞這些原始數據，以滿足及時性的需要，并根據需要由計算機流程設計管理人員，設置相應的權限。可以利用同一數據庫管理系統來有效地管理會計原始信息源，滿足財務會計和管理會計兩者使用的需要。
2.4制定目標的融合
財務會計與管理會計的任務目標相融合體現在前者為后者真實、準確、詳細、及時等相關企業運營過程中的財務數據。對此，財務會計要做好企業生產經營活動中無論是人或是物，或者金融財務都需要及時在各階段的發生狀況定期或不定期進行統計交報。管理會計在實踐中著重對企業收益進行規劃為中心，其中一部分需要財務會計提供相關數據，從而展開一系列財務活動。現在會計管理則主要對財務會計提供的報表分析，擔負著公司理財、決策分析、參與風險管理和投資決策。在規劃、預算編制與預測上，從事計劃流程、預算預測、年度利潤審核等。就是需要在制定目標管理會計與財務會計的制定目標和制度管理有著根本不同。防止管理過程中多部門發號施令。而在制定具體目標上，要明確細節部分，對經營過程中出現特殊財務反常情況要及時相互溝通，要提供給管理會計的，首先要及時通報，而不是首先交由管理層一些非專業人士，耽擱處理時機。其工作流程要緊密銜接，而非各自為政。對此，管理會計與財務會計在制定目標上要體現出來，避免分歧引發相互扯皮。要么是企業經營財務出了問題，則因為權責不清，平均處罰或受批。更不利于二者日常工作發揮。
3結論
論文摘 要：經濟越發展，會計越重要。按照會計的本質是管理活動論的觀點，本文認為管理會計應是基于管理的會計。目前，管理會計在我國還沒有得到應有的重視，管理會計的信息也沒有充分為決策服務，作為信息載體的管理會計報告也就缺乏發展的基礎。本文通過對比分析財務會計報告和管理會計報告之間的差異來闡明構建現代管理會計報告體系的必要性，并在此基礎上提出一些建議。
一、現代管理會計發展的現狀分析。
管理會計的實質是利用會計信息系統及其他相關數據服務于企業管理的各個方面，主要職能是預測企業經營前景，參與企業經營決策，強化企業內部經營管理，實現企業經濟效益最大化。我同對管理會計的應用和研究，是在20世紀70年代末80年代初，由西方管理會計理論的傳入而開始的，經過多年實踐和研究，已取得一定成效。但由于種種原因，會計界對管理會計領域的研究卻缺乏應有的重視。我國的管理會計無論是在理論研究還是在實踐應用方面，同西方發達國家相比都存在著很大的差距。
(一)管理會計理論研究薄弱
首先，表現在會計學界長期不重視管理會計的理論研究，沒有將管理會計列入其研究的議題。目前對管理會計討論更多的是管理會計是否應獨立成科，至于對管理會計的理論結構(包括它的對象、職能、目標、概念、原則和方法體系)的研究還談不上。一些管理會計的研究成果，以介紹管理會計的各種方法為主，只是一些數學模型的拼湊，而忽視了管理會計在經濟管理中的作用。其次，我國目前還沒有一個專門機構來研究和指導管理會計工作，也沒有單獨出版有關管理會計的期刊，關于管理會計方面的資料很少，只能在少數會計雜志上看到。第三，只重視財務會計所提供的企業內部數據，而忽視了企業的外部信息，從而削弱了管理會計存在的意義。而在西方國家，對管理會計的理論研究較為深入，已經從傳統管理會計研究轉向戰略管理會計研究，而我國管理會計的研究則剛剛起步，與西方發達國家存在較大的差距。
(二)管理會計實際應用極為有限
我國大多數企業會計還處于事后的記賬，算賬及報賬的傳統核算型階段，還沒有進入管理型階段。管理會計目前在我國企業中，主要應用于以下幾個方面：(1)成本會計系統；(2)短期經營決策；(3)標準成本核算；(4)責任會計。大多數企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等知之不多，許多企業的內部管理并不存在獨立的管理會計核算體系，更多的是采用現有的財務會計資料滿足于各種內部報告所需。而西方發達國家管理會計從其產生就在企業中得到了極大的推廣、運用和發展，不僅在廣大工業企業得到廣泛應用，而且在銀行業和服務業也得到推廣。
(三)管理會計專職機構缺乏
在我國注冊會計師事業受到了高度重視，發展迅速。為了促進注冊會計師行業的發展，我國專門成立了注冊會計師協會，注冊會計師行業發展迅速，截至2006年4月30口，會計師事務所達到5639家，共有執業的注冊會計師6．98萬人，行業非執業會員7萬多人，行業從業人員20多萬人。2005年，行業實現業務收入超過180億元，繼續保持20％左右的年增長幅度。盡管如此，我國目前還沒有成立管理會計師協會，只是在1999年才在中國會計學會下沒有一個研究管理會計的專業小組。現代西方國家一般都設有管理會計師協會，這些專職組織的成立推動了西方國家管理會計的快速發展。我國管理會計專職機構的缺乏則極大地影響了管理會計師事業的發展。
(四)管理會計人才沒有職業化
目前我國還沒有開設管理會計師資格證書(cma)項目的考試，管理會計還沒有職業化。在企業中只設有財務會計科室，沒有成立管理會計科室，更不用說配備專職的管理會計人員。管理會計的作用和任務是由財務人員來替代，而財務人員因缺乏管理會計理念，在思維上受財務會計束縛，管理會計作用的發揮受到限制。在西方發達國家，管理會計人才早已職業化。美國為適應企業界的需要和應學術界的要求，其會計師協會在1972年就設立了“管理會計師資格證書”項目。申請者要想成為管理會計師，首先必須接受有關科目的考試，成績合格者，還必須在參加考試或考試后7年內具有連續兩年從事管理會計工作的經驗，且必須遵守管理會計師職業道德規范標準。經過這樣的選拔，美國已形成了一個高素質的管理會計師團體。
二、構建現代管理會計報告體系的必要性
基于上述的管理會計發展的現狀，必然會導致企業忽視管理會計信息的重要性，而信息的載體管理會計報告也就自然缺乏發展和應用的條件。
(一)構建完善的管理會計報告體系是中國會計發展的歷史必然
在加入wto前，企業財務會計報告的改革和修訂是我國會計改革的中心，這是由我國的經濟狀況和特點所決定的，主要是為了明晰產權關系，保障投資者、債權人的權益，也是為加人wto及與國際會計接軌做準備。加入wto后，隨著中國經濟的迅速發展，隨著財務會計報告的日益完善，提高企業的競爭力提到了議事日程，這就迫使企業要加強自身管理，通過提供管理會計報告加強對企業經營活動的預測、決策、控制和評價，對管理會計報告的研究成為歷史的必然。
(二)管理會計報告的特征決定了應構建完善的管理會計報告體系
管理會計報告的目標就是向企業管理決策者提供有用的、系統的預測、決策、控制和考核的信息。管理會計報告與財務會計報告相比具有如下特征：
1．相關性。管理會計信息的相關性，就是指幫助信息使用者提高決策能力的那種發現“差別”、分析和解釋“差別”，從“差別”中做出選擇和判斷的特征。所以，管理會計信息的使用者不要求必須從企業的整體出發，也不要求所提供的信息必須符合公認會計準則，只要是對生產經營決策有用的信息就是重要的。財務會計報告并不把信息的相關性排除在外，但相關性仍舊是財務會計報告的信息質量特征。當財務會計信息的相關性與可靠性發生沖突時，財務會計報告首先考慮的是可靠性這一質量特征。
2．時效性。管理會計的及時性是指必須為管理當局的決策提供最為及時、迅速的信息。如要求會計人員定期或不定期提供實際結果、預測和信息。只有及時的信息，才有助于管理當局做出正確的決策，而過時的信息則易導致決策的失誤。財務會計的及時性，則指會計信息的及時加工和按照固定的編報日期進行編報和傳遞。財務會計報告的及時性并沒有體現象管理會計報告一樣的迅速強烈的時效性。
3．靈活性和多樣性。由于預測決策、控制和評價考核的需要，使得管理會計報告具有靈活性、多樣性等特點，不拘泥于某一種形式。而財務會計報告一旦選中某一種編制程序，就應該保持一貫性，并且要遵循相應的公認會計準則，以便保持財務會計報告的可比性、信息的可靠性等。
通過管理會計報告與財務會計報告特征的比較，不難發現，管理會計報告更加注重企業信息對管理者的相關性和及時性，能夠滿足人世后企業管理對信息的需要，提升企業的競爭力。
三、構建現代管理會計報告體系的相關建議
現代管理會計報告承載的任務就是向企業內部管理者提供企業經營決策、戰略規劃等方面的信息，旨在提升企業管理的水平，促進企業價值最大化目標的實現。
(一)構建現代管理會計報告體系的內容建議
企業內部管理會計報告應重點反映如下內容：(1)產品銷售信息。反映企業主要產品銷售數量、成本、收入和盈利情況及分部地區的銷售情況，有利于確定和調整企業的營銷策略和生產部署。(2)風險管理能力信息。風險管理能力信息屬于非計量性信息，這些信息無法用貨幣形式表示，也無法在財務報表中列示。但企業有必要對這類信息進行綜合管理。(3)人力資源信息。隨著以技術為動力的知識經濟時代的到來，人力資源的作用越來越重要。這部分信息應當包括人事狀況，具體有領導班子水平、基礎管理水平以及一般員工的狀況等。(4)企業預測、決策、分析報告信息。為了發揮管理會計的作用，體現管理會計的職能，企業應當及時有效的披露預測、決策、分析等信息，因為發生的具體經濟業務都會涉及到這些方面。(5)其他信息。如某些專項工程的效益分析、新產品開發的效益分析、對外投資效益分析等等。
(二)構建現代管理會計報告體系的報告模式建議
淺析我國管理會計的現狀及未來發展趨勢
謝莎莎
江西財經職業學院 江西省九江市 332000
內容摘要：管理會計是現代企業決策支持系統的重要組成部分，它同時融合了管理理論與會計理論，是會計的一個重要分支。隨著經濟的發展，競爭的加劇，目前對高質量內部控制和財務報告的強調，管理會計的作用在實務屆和理論界都受到了空前的重視，并將成為未來會計的藍海。但由于管理會計在中國形成和發展的時間短，仍然有許多缺陷和不足。本文主要介紹我國管理會計的現狀，與傳統財務會計的區別，以及目前的發展和未來趨勢。
關鍵詞：管理會計 與財務會計區別 現狀 發展趨勢
一、 管理會計的含義
（一）、定義：
管理會計（Management Accounting）是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益為宗旨，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的財務分支。管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。管理會計不僅衡量價值，并且以創造價值為中心。
（二）管理會計與財務會計的區別
會計學分為兩大領域，一個是財務會計，另一個是管理會計。財務會計注重反映結果，從股東債權人，經營活動，到經營成果。管理會計管控未來，負責規劃、預算、內部控制、風險控制、績效管理，在企業的運營和管理當中不僅僅在于衡量價值，更重要的是創造價值，通過參與企業戰略規劃、經營管理和風險管控等重大活動，實現企業資源的優化配置和成長的良性循環，提升企業價值創造能力。這充分說明管理會計是更有價值的，二者的區別具體表現為：
1、財務會計總結歷史，管理會計展望未來
財務會計只處理已經發生的會計信息，因此它是一種總結歷史即“向后看”的思維方式。管理會計則是為了支持決策，而決策必定是面向未來的。因此它是展望未來即“向前看”的思維方式。
2、財務會計強調信息的準確定，管理會計強調信息的相關性
財務信息的價值在于對決策有用，而有用的財務信息必須符合兩個質量條件：準確性和相關性。應該說只準確但很不相關，或者只相關但很不準確的財務信息都會影響其對決策的有用性。但是，我們常常必須在信息的準確性和相關性之間進行權衡。相對而言，管理會計大量運用預測財務數據來描述未來的經營情況，這樣做對自然對決策更有意義。
3、財務會計與憑證打交道，管理會計與經營活動打交道
編制財務報表的相關會計人員并不需要了解企業的經營活動，他們只要有能夠反映經營活動的憑證就可以工作。這也就是企業財務會計工作可以的原因。而管理會計是為企業的經營管理活動服務，不了解經營管理活動的人員則無法開展管理會計工作。
二、我國管理會計的現狀
1、管理會計理論體系不健全
管理會計至今仍未形成完整的理論體系，缺乏一套完整的理論框架，管理會計在實務方面已經遠遠走在了理論研究的前面，但是管理會計基礎理論體系不規范，缺乏完整的理論體系作為指導，則最終會制約管理會計在實務屆的應用與發展。理論欠缺主要表現在缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求，也就是說，引進介紹的理論研究多，結合我國情況的研究成果少；注重對數學方法的運用，忽視實際操作性；注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心；研究內容分散，系統研究性差，急功近利者多。
2、管理會計理論實際運用效果不理想
對于過去的計劃成本、技術財務計劃、內部經濟責任制，現在在管理會計中分別叫標準成本、全面預算、責任會計。在做法上是有一定的差別的，從應用效果而言，并沒有真正達到改善企業管理的目的，實際應用中仍存在較多的問題：①隱含著一些與實際情況相脫節的前提。②以“靜止”的觀點來看事物。除了企業在成本方面的主動性稍強外，單價和銷售量受市場的影響很大，具有較大的不確定性，這些因素長期“不變”，是不可能的。③假定所有的分析數據都是很容易得到的。那么管理會計中預測決策是面向未來，必然有不確定性。
3、會計人員素質參差不齊
我國現階段會計人員的總體素質參差不齊，突出表現為知識層次低、知識結構不合理、專業教育相對欠缺。全世界500強企業中美國企業占據半數江山，他們都進入中國市場，這么多的外資企業都需要管理會計人才。而據相關部門統計，目前中國會計從業人員達2000萬，其中95%為財務會計。與之形成對比的是在美國500多萬會計從業人員中，80%以上為管理會計。保守估計，中國管理會計人才缺口已達300萬之多。
三、我國管理會計的發展趨勢：
1、加快建立健全管理會計理論體系
建立一套與我國企事業單位實際情況相適應的系統化、規范化、具有原創性的國際公認的管理會計理論體系，為此，財政部專門制定了《企業產品成本核算制度（試行）》。而理論體系的建設需要我們一方面要加強管理會計的基本理論、概念、框架和工作方法研究，形成中國特色管理會計理論體系。
2、抓住管理會計發展的重要契機
十八屆三中全會的順利召開，明確了我國進一步發揮市場在資源配置中的決定性作用。這意味著，中國企業將迎來更加統一開放、競爭有序的市場環境。在此背景下，無論國家治理還是企業競爭，將進入一個更關注資源使用的質量和效率、比拼“管理軟實力”的新階段。清華大學經管學院會計學教授于增彪認為，管理會計之所以突然“火熱”，在于它本身是個好東西，“是一個能為企業創造價值的信息系統和管控系統”。
3、管理會計重心由價值增值向為核心能力培養的方向轉變
二十一世紀是全球經濟一體化的時代，其主要特點是國際化、金融化和知識化。現代企業的經營環境中面臨著巨大的變化，企業相關管理人員應當充分意識到企業間的競爭歸根結底是市場份額的占有，而市場份額的不斷擴大又有賴于企業的競爭優勢，企業如何才能具有競爭優勢則最終還是要看企業的核心能力，也就是企業應對內部環境的能力。企業的核心能力是一個企業獨特的競爭優勢，它體現在企業的一系列產品或服務上，它能給消費者帶來獨特的價值。目前，財政部已將管理會計列入今后會計改革與發展的重點方向，并積極采取有效措施加強管理會計相關制度建設，加快管理會計人才培養。
參考文獻：
【1】趙暉，管理會計在我國應用的現狀及其創新發展。會計之友，2006
【關鍵詞】管理會計 假設前提 原則
“我國對管理會計的研究和應用起步較晚，短短幾十年時間管理會計不管是在理論上還是實踐上都有著較大的成就。但管理會計在中國形成和發展的時間畢竟不長，尚存在許多缺陷和不足”目前尚未形成成熟的體系。尤其是管理會計假設前提與原則理論研究有待深入，有待于我們積極探索，建立相對成熟、具有普遍適應性的原則。
一、管理會計的假設前提
假設前提是基于事實的一種假想，它是我們進一步研究管理會計理論與進行管理會計實踐的前提條件。下面我將從主體假設、時間假設、計量假設、其他假設等幾個方面展開分析。
（一）主體假設
“會計主體假設作為開展會計工作的前提 ，對于會計的重要性是不容置疑的。”主體假設是對管理會計對象運行空間的一種假設。管理會計的目標決定著管理會計主體，管理會計主體是為目標服務的，它要有利于促進企業的發展，它的一切規劃、預測等活動都要致力于幫助企業實現利益的最大化。所以管理會計的主體可以假設為整個企業與各個責任中心。
知識經濟帶來企業生產模式重大變革，企業經營模式也隨之發生重大改變。信息的順暢改變了企業流水線生產的方式，形成多個分散的生產點與生產小組。管理會計細化為戰略與戰術管理會計，企業總的戰略策劃由經營者進行，企業具體戰術策劃由各生產點與生產小組負責，會計主體形成多個主體層次。
（二）時間假設
時間假設是對管理會計對象運行方式的基本規定。受知識經濟因素影響，企業存在模式發生了重大變化。戰略管理會計需要持續經營假設，將生產經營等活動進行無限期的延續，使管理會計方法能夠保持有效性與相對穩定性；戰術管理會計似乎使得持續經營假設失去了存在的必要性。企業各生產點與生產小組服務于企業時是企業的責任中心，當相應的任務完成后，其工作也就不存在了。這決定了管理會計的時間跨度具有靈活性特點，要從企業生產經營與管理實際進行合理分期，從而更好的為企業的決策與管理提供及時、有用的信息。
（三）計量假設
管理會計多樣化職能決定了它除了運用貨幣進行計量外，還應重視其他計量單位，比如質量計量單位、市場占有率等。在決策過程中要考慮到幣值的變量，認識到計量不變的假設是非正確的。所以我們要進行科學的計量假設，認識到貨幣的期間特性，在不同時期價值不盡相同，這樣才能進行更合理、更科學的決策。
（四）其他假設
與其他會計學不同，管理會計不具有統一性、強制性等特點，存在其他不同的假設。管理會計是為了服務于管理會計目標，所以管理會計需要針對不同主體實行針對性較強的單一假設，也即依據不同主體，采用不同的方法與原則。
二、管理會計的原則
（一）信息質量原則
（1）相關性原則。相關性是指管理會計信息收集、處理等能夠滿足用戶需求，能夠有助于信息用戶進行決策；反之就不具有相關性。要使管理會計信息能夠有助于信息用戶管理與決策，需要信息具有及時性、適應性等。管理會計要及時將相關信息提供給用戶，便于經營者及時進行管理與決策；信息要滿足信息用戶需求，協調用戶開展企業活動。
（2）真實性原則。真實性是指管理會計信息能夠真實的反映現象與問題等。要客觀反映企業現狀，對未來的預測要有依據；要經得起核算，不同個體運用同一計量方法進行計量，保證得出的結果相同；管理會計信息不能包含個人因素，對所有信息用戶要客觀公平。
（3）連續性原則。管理會計對于信息的加工與處理方法在一定時期內要保持一定的連續性，為不同期間的信息比對提供可能，能夠區別出他們在不同時期表現出的相同與差異性等特征。當然連續性原則不是絕對的，它適用于一定時期，因為長期決策需要豐富多樣化的信息，這樣才能使決策更科學合理。
（二）信息獲取與處理原則
（1）效益原則。”管理會計不但要為企業提供如何提高內部生產效率的會計信息，而且要提供如何實現這些產品價值的會計信息。”信息用戶使用信息的最終目的是為企業創造最優效益，所以管理會計信息要能夠為企業創造效益，而且創造的效益要遠遠大于信息產生的成本，否則管理會計取得的信息是沒有價值的。
（2）有利性原則。管理會計提供的信息要對管理者的決策等活動產生重要影響，有利于企業的生存與發展，管理會計提供的信息必須要依據有利原則進行信息處理。
（3）民主性原則。管理會計提供的信息要圍繞目標管理，要適用于現代企業管理方式，全員參與，體現民主，做到“以人為本”，激發員工主人翁意識，充分發揮員工的潛力。
1優勢互補,提高決策層財務決策的科學性和可執行性
作為會計的兩大分支,財務會計與管理會計的核心目的都是為企業決策者根據相關的財務信息做出科學決策服務的。完善企業的經營管理,實現企業價值最大化,實現經濟效益和社會效益的雙豐收是企業管理的最高理想,其很大程度上取決于財務會計與管理會計提供的決策信息是否有效。財務會計與管理會計通過財務信息資源共享,為企業決策者提供相關性高、可靠性強的決策信息。在決策時,通過兩者不同的分析方法相互驗證、相互融合,客觀、明晰地反映了企業經濟運行過程中存在的不足和弊端,為企業決策者化解企業經營過程中的矛盾與沖突提供了方向。“尺有所短,寸有所長”,財務會計與管理會計優勢互補,充分發揮各自在管理決策上的優勢,才能最大限度地提高財務決策的科學性和可執行性,而不會陷入“科學性高,可執行性差”或“可執行強,科學性不足”的怪圈。
2管理會計發展面臨的“瓶頸”
管理會計理念對于我國大多數企業來說,還是一個新的管理方法。企業的CEO和CFO雖然有一些管理會計理念,但缺乏實踐的經驗積累,為了在“博弈”中穩操勝券,都不愿過多地涉及管理會計。用慣了財務會計的管理者們,對管理會計通常也會有一些抵觸情緒,其主要癥結是管理會計工作量偏大,而且沒有成型的電算化軟件支持。另外,由于我國的市場經濟還不夠成熟和完善,企業管理上計劃經濟的影子還很嚴重,企業決策者進行決策時容易受國家行政因素和社會因素的雙重影響,管理會計中的決策理念在現實中應用受到限制,國外的管理會計理念有時與實際工作情況相悖。因此,管理會計在短時期內很難融入企業管理文化中去,改變這種現狀尚須時日。
3財務會計與管理會計“雙劍合璧”的具體措施
3.1提高管理會計在企業管理決策中應用的深度和廣度管理會計在決策中的重要性越來越受到企業決策層和管理層的重視,企業戰略思維的構建同樣也需要管理會計理念的有力支撐。黨的十八以來,政府進一步下放或取消行政權力,著力推進市場經濟,培育一個真正的平等、公平、公開的市場。這樣一來,企業決策層就可以按照市場規律去進行宏觀決策,管理會計的理念在實踐中得到充分驗證。作為企業的決策層意識到管理會計的重要性,把管理會計的理念融入企業管理文化成為當務之急。目前,信息化發展可以用“突飛猛進”來形容,這為管理會計的電算化發展提供了技術支持。在電算化軟件的支持下,管理會計的信息收集、整理、分析工作變得十分簡單。管理會計財務信息的相關性和可靠性提高,決策分析的深度大大加強。
3.2加快財務會計與管理會計的環境趨同
培養一批精通財務會計與管理會計的優秀會計人才,堅持站在管理的角度去審視會計信息,挖掘制約企業發展的各種因素,實現財務會計與管理會計的相互滲透,營造一個財務會計與管理會計融合的軟環境。財務會計與管理會計終極目標都是對企業的生產經營活動進行客觀的分析,揭示經營的異動。雖然是一靜一動,但是由于目標的統一性,決定了兩者可以充分的融合。
3.3循序漸進式的融合成就“雙劍合璧”
由于傳統的財務會計已深入決策層的管理理念,迅速地轉變思維定式需要一個過程。另外,管理會計雖然在決策中有效,但其缺少必要的實踐檢驗。因此,可以借鑒政府會計由收付實現制向權責發制過渡的策略,循序漸進地進行財務會計與管理會計的融合,最終實現兩者合二為一。有效才是硬道理。只有財務會計與管理會計的融合,企業決策層才能夠真正的找到制約企業發展的不利因素,才能科學地進行戰略決策,為企業有序發展插上騰飛的翅膀。
關鍵詞：管理會計；報告；醫療機構
2016年12月14日財政部的管理會計應用指引第801號（征求意見稿）——企業管理會計報告指引對企業內部管理會計報告做了明確指引；國家衛計委《2015年衛生計生財務工作要點》中要求：加強財務信息化建設，提高財務數據質量，加強數據分析和結果利用，做好決策支持服務。公立醫院改革對公立醫院內部精細化管理提出了更高要求，傳統的醫院財務會計報告已經很難滿足內部的管理和決策需要，構建醫療機構管理會計報告體系則越來越迫切。
一、醫療機構管理會計報告的職能和特點
管理會計的職能包括：預測、決策、規劃、控制和考核評價等五個方面。管理會計報告主要為單位內部管理和決策提供所需要的相關性信息，包括用于生產經營決策的作業成本信息、變動成本信息、機會成本信息等，用于投資決策的現金流量信息，用于控制的預算信息，用于考核控制結果的業績評價信息等。這些信息構成了企業內部管理報告的核心內容。醫療機構管理會計報告的職能也可概括為五方面，即管理決策、經營預測、成本控制、績效評價和戰略規劃等。醫院管理會計報告包括以下特點：
(一)提供相對及時和靈活的相關性信息2014年10月的全球醫院管理會計原則將“提供相關性信息”作為管理會計四大原則之一，即“幫助組織籌劃和收集制定戰略和執行戰術所需要的各類信息”。與財務會計報告相比，醫院管理會計報告屬于內部報告，主要是為醫院內部管理層和決策層提供有用的資料和信息；時效上相對及時，形式上相對靈活，項目設置和展現方式上可以不受醫院財務會計制度的嚴格約束，可根據內部管理需要進行編制和調整。
(二)服務于醫院內部管理和決策醫院財務會計報告的目的是服務于政府管理和決策，是服務與醫院外部相關者決策的信息。醫院管理會計則是服務于醫院內部管理和決策的信息，側重點在于針對醫院內部運營管理各個方面進行實時反饋和分析，以便向醫院各級管理人員提供有關戰略規劃、成本控制或科室運營方面的信息資料，從而為管理和決策服務。
(三)面向醫院經營管理的未來醫院財務報告主要是反映過去的歷史信息，管理會計報告不僅要反映、分析過去，而且要利用歷史資料來預測前景、參與決策、規劃未來、控制和考評醫院的一切運營活動。醫院管理會計報告面向未來的作用時效是擺在第一位的，而分析過去是為了更好的指導未來和控制現在。
(四)兼顧醫院不同層面、不同主體的管理和決策需要醫院財務會計報告旨在反映醫院整體的財務狀況，醫院管理會計報告則要以醫院內部各層級責任單位為會計主體，如醫院層、職能部門層、臨床科室層等等，應根據不同層次的使用者進行針對性不同的、詳略不同的設計。面向院領導層的管理會計報告屬于戰略層或決策層管理會計報告，需要關注醫院整體的運行情況，具有戰略性和前瞻性，指出存在的運行問題和需要改進的管理環節，作為決策依據；面向職能部門層的管理會計報告屬于經營層管理會計報告，需要關注不同職能部門對不同管理環節或管理對象的關注情況，如面向醫務部門的管理會計報告需要著重醫療運行情況、醫生工作效率、醫療質量反饋等等信息；而面向臨床科室層的管理會計報告屬于業務層管理會計報告，需將具體科室的業務運行情況、醫生護士工作情況以及科室存在的問題和需要改進的方向給予明確的說明。
二、醫療機構管理會計報告體系與內容
本文按照管理會計報告的內容和分析維度搭建醫療機構管理會計報告體系，主要從財務效率、資產效率、患者分析和科室運營四個維度。
(一)財務效率報告體系財務效率報告體系反映醫療機構各層級（全院、各類科室和具體臨床科室）的財務效率和效益情況。雖然公立醫院屬于非盈利組織，以“公益性”為目標，但保證國有資產的保值增值，保持合理的抗財務風險能力以及良好的償債能力都要求公立醫院在保障醫療安全和質量的前提下財務效率和效益。財務效率報告體系應基于財務會計報表和科室成本核算報表的基礎信息和數據，基礎指標應包括：醫療業務收入、醫療業務成本、邊際貢獻、總資產、總負債等等，分析指標應包括：資產負債率、流動比例、成本率、邊際貢獻率等等。
(二)資源效率報告體系資源效率報告反應各類資源的配置和使用效率情況，也反映醫療資源投入和產出的關系。廣義的資源應該涵蓋人員、場地和設備等等內容。在醫療資源稀缺的情況下，提高各類資源的使用效率，加強資產的優化配置和利用是醫療機構首先需要解決的問題。醫療機構的資源效率報告體系應該分別從人力資源效率、房屋資源效率、醫療設備資源效率三個角度進行分析和報告。人力資源效率分析指標應包括：人均醫療業務收入、人均結余、人均檢查人次、每醫生負擔出院人次、每醫生手術量、每醫生門診量、每護士負擔床日等等；房屋資源效率分析指標應包括：單位面積結余、每床邊際貢獻、人均占用房屋面積、醫療用房占比等等；醫療設備資源效率分析指標應包括：醫療設備投資回報率、每萬元設備檢查人次、每萬元設備檢查收入等等。
(三)患者分析報告體系患者分析報告從患者角度反映患者費用情況、患者來源和患者付費類型結構等等，衛生主管部門和未來醫療改革都對降低病人費用做出明確要求，這就要求醫院層和科室層時刻監控患者費用水平和藥品比例、衛生材料比例等等指標，以便及時發現和解決問題。患者來源（本市、外市或本省、外省等）是判斷學科或醫生專家個人影響力的重要依據。患者付費類型（自費、醫保、公費醫療等）結構的分析有助于醫院針對不同付費類型患者進行不同的費用管理和控制方法。
(四)科室運營報告體系科室運營報告體系反應科室的運行效率、收治疾病的難易程度等情況，為臨床科室的業務管理和分析提供實時的準確的數據反饋，科室運營報告分析指標應包括床位使用率、平均住院日、周轉天數、三四級手術比例、CMI值、收治病種結構等等。
三、醫療機構管理會計報告的建議
(一)充分利用財務和非財務信息與傳統的財務會計報告不同，管理會計報告由于其職能和應用范圍的不同，其傳遞的信息不僅包括財務信息也應包括非財務信息，從而實現更全面的管理視角，才能提出更深入的管理決策建議。醫院管理會計報告應該包括床位使用率、平均住院日、CMI值、手術分級等等非財務指標和信息。同時管理會計報告還應包括內部和外部信息，尤其是同行平均水平、最佳水平，以及競爭對手信息，從而為內部管理提供標桿，為決策提供判斷依據。
(二)事前預測、事中控制與事后反饋相結合傳統的財務會計報告屬于事后反應，存在一定程度的滯后性；管理會計報告的職能要求其將事前預測、事中控制和事后反饋相結合。醫療機構管理會計報告通過戰略規劃報告、全面預算報告等部分為單位提供了定量和定性的事前預測，并通過實時的、動態的專項資產或業務分析報告及時發現問題并反饋改正從而達到事中動態管理和控制；最后通過總體的運營情況分析為醫院整體或個別科室提供事后反饋和評價。
(三)與信息系統相結合管理會計報告的數據應基于大量的醫院財務會計、成本核算和醫療運行數據，為了保證管理會計報告的及時準確，這就要求管理會計報告與醫院HIS系統、成本核算系統緊密銜接，要求醫院的信息系統能夠提供及時、準確的財務和非財務信息，信息系統的支撐是提高管理會計報告效率和效果的重要保障。有條件的大型綜合性醫院應逐步形成財務業務一體化，建成醫院資源規劃系統（HRP），并通過管理會計報表和報告經HRP產生的大量財務和非財務數據進行分類整合、分析，從而形成各層管理主體決策的支持信息。
(四)提出管理建議是落腳點管理會計報告匯集了大量相關性信息，發現和指出問題是管理會計報告第一階段的任務，而僅僅停留在提供信息則遠遠不夠；管理會計報告的最終落腳點應該是尋找可改進的管理單元，提出切實可行的有影響力的管理建議，即解決問題。醫療機構管理會計報告應該將如何提高運營效率、控制成本、優化資源配置等問題作為落腳點，針對存在問題的業務流程或臨床科室，并提出切實可行的解決方案和管理建議。
參考文獻：
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（一）管理會計的內涵
通常情況下管理會計又被稱之為對內報告會計，和外部會計具有相反性，也就是考察企業未來和現階段的經濟活動，以此來實現企業經營管理水平的提升，并且為經營管理過程中的決策提供科學客觀的依據。并且成本會計和管理系統是管理會計的重要組成部分，在實施該項工作的時候，必須將眼光放眼未來，并對各個管理階段的發展進行審視，對未來管理會計的發展趨勢進行綜合考慮，進而從中獲得啟示。
（二）財務會計的內涵
財務會計通常情況下又被稱之為對外報告會計或者是傳統會計，主要是負責監督和核算企業已產生的經濟活動，核算目標主要是向政府部門、投資者和債權人等進行相關財務管理活動的提供。并且財務會計在企業經營管理活動中屬于一項基礎性工作，該工作有助于企業領導者信心的完善，并將正確的經營裁決作出，促進企業的發展。
二、管理會計和財務會計的異同點
（一）管理會計與財務會計的相同之處。1、兩者均屬于管理活動的一種在企業管理中，管理會計與財務會計同屬于重要的內容，均是對企業的經濟信息進行處理、加工、整理和收集，進而以相關數據為企業決策者的相關決策作出支撐。并且兩者均是企業會計分支，在關系上相互制約、促進、依靠和獨立。并且財務會計是管理會計的基礎，是企業經營者為了滿足發展需求而誕生的。而財務會計則是遵循企業規章制度和會計法規產生的，并且參與企業經營管理。以上兩者均與企業的管理活動具有密切相關性，是企業經營管理方向及其財務動向的代表。2、在目標上具有一致性兩者在企業的企業管理中工作的內容具有一定的差異性，但是在終極目標上卻具有一致性，也就是服務于企業經營管理目標。在激烈的市場競爭下，企業管理和經營過程中，管理會計和財務會計的工作對象具有相同性，也就是經濟活動中的價值運動。同時企業經濟活動及其結果主要通過報告、監督控制、核算和記錄來反映企業經營活動，并且這也是決策者進行裁決的主要依據。（二）管理會計與財務會計的不同之處。兩者之間的差異性具體體現在以下幾個方面：第一，核算要求差異，其中外部報告需求是財務會計尤為關注的，也就是及時性和準確性，計量采用歷史成本法；而內部報告需求則是管理會計核算時尤為關注的，同時在其中融入了管理學內容，將預測系統構成，它的前提是會計成本，而計量則是通過成本法的變動，全面分析和預決算的企業經管活動。二是服務對象的差異，管理會計工作的主體對象是企業內部的不同層次部門，而財務會計的工作主體對象則是整個企業。三是工作目的的差異，會計準則是財務會計的主要參考依據，主要反映和核算的是企業內部利潤形成、費用歸屬、支出費用和收益等各項經管事宜；而在會計工作中管理會計作為重要的組成部分，是管理者決策的重要依據。
三、管理會計與財務會計的結合
在企業會計工作中，管理會計與財務會計是它的兩個重要分支，并且兩者之間的相關性我們在以上做了詳細的探討，然而有效的整合兩者，來促進企業經營目標的實現則是我們當下思考的主要問題。而我認為可以從以下幾個方面進行整合，具體如下：
（一）將管理會計和財務會計設置于企業機構的同一部門
目前在我國的各個企業部門設置中往往將財務會計和管理會計作為兩個獨立的個體，并且在應用水平上，財務會計也要明顯的高于管理會計，然而財務會計產生于管理會計之后，因此，若沒有管理會計，自然也就沒有財務會計。并且兩者均屬于現代會計的重要組成部分，在關系上具有多樣性和復雜性，同時財務會計系統還是為管理會計提供資料的主要來源，因此為了實現信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進行結合，則能夠實現資源共享最大化，將管理成本減少，將重復浪費降低和避免。
（二）結合管理會計和財務會計的成本控制與核算
在財務核算和企業管理過程中，對于成本的核算和管理屬于重要的工作內容，因此重視和加強成本核算與管理，是促進企業經濟效益提升的關鍵。在企業的核算和成本管理中，將財務會計成本核算功能充分的發揮，并在企業成本管理中應用管理會計的成本控制方法、理論及其成本性態分析。并且以成本性態分析的方法對企業產品成本中變動成本和固定成本的構成進行分析，在革新和改造技術的情況下，促進企業生產效率的提升。同時在固定成本投入不增加的前提下，將產品產量提高，將產品的固定成本降低。并且將管理會計中的成本控制方法運用，同時綜合考慮原輔材料消耗、員工技術水平、生產工藝及其產品設計等情況，將產品的標準成本制定，進而對成本實施規范化控制和規劃。并對比財務會計的標準成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產品變動成本減少，將企業管理會計和財務會計的成本管理和核算作用充分發揮。
（三）結合管理會計和財務會計的經營目標
企業的經營目標是企業生產經營活動展開的主要方向，因此在進行經營目標制定的時候，必須保證其合理性和科學性。同時在進行企業生產經營目標制定的時候，必須對企業內部和外部環境對生產經營管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準確的數據信息掌握。并且數據信息的來源除了來自企業歷史資料外，還源自未來預測分析。由此可見，企業財務會計所承擔的責任是報告、計算和記錄整個生產經營活動過程，在數據資料的掌握上具有大量性，故而，企業在進行經營目標制定的時候，必須有財務會計將相關的歷史資料提供。而對于企業管理會計而言，主要的工作內容就是對企業經濟前景進行預測，如利潤、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經營層面具有廣闊性，對企業未來的大量信息和數據掌握。故而在進行企業經營目標制定時也必須參考預測的未來數據，而這主要由管理會計提供。由此可見，在企業經營目標制定時結合管理會計和財務會計具有重要的意義。
戰略管理會計重視戰略層面，通過戰略管理會計的實施整合相關信息，選取合理戰略，獲得競爭優勢。隨著近年來戰略管理會計在不同行業內應用的不斷深入，人們對戰略管理會計提出了新的要求，即必須將企業財務信息與企業的戰略相聯系，在戰略的高度制定企業短期和長期的目標。
二、河南省商業銀行應用戰略管理會計現狀
內外部環境客觀上要求河南省商業銀行要不斷增強管理能力、節約成本，提高核心競爭能力。省內許多商業銀行也已經摸索著嘗試應用戰略管理會計。但截至目前，尚未有一家省內商業銀行全面系統地推行戰略管理會計，河南省內商業銀行戰略管理會計的應用還處于萌芽階段。
（一）戰略管理會計相關文件和運作模式有待補充和論證
戰略管理會計從國外引入至今也就20年時間，由于實際工作中運用并不普及，大部分學者更多還是致力于傳統管理會計的研究，研究戰略管理會計的學者較少，以上種種原因致使我們對戰略管理會計理論研究還不深入，認識水平不高。戰略管理會計缺少理論指導和材料支撐，再加上河南省商業銀行沒有統一、規范的應用戰略管理會計的總則和運作模式，沒有對具體操作的會計一線人員進行專業集中培訓，這些都制約了河南省商業銀行應用戰略管理會計的發展。
（二）傳統管理會計信息化系統存在漏洞
商業銀行管理層進行戰略決策和戰略管理時僅憑傳統管理會計信息系統提供的，僅對內部信息進行加工得來的素材遠遠不夠，因為商業銀行所處的外部環境是動態的、復雜的。特別當商業銀行應用價值鏈分析銀行業務流程，確定銀行競爭優勢及處理銀行戰略定位問題時，需要對同業競爭者進行動態跟蹤，收集同業競爭者有關數據材料。只有知己知彼，才能學習對方優勢，改善自身劣勢。傳統管理會計信息系統設計之初還沒有提高到戰略高度，所有科目設定還是自身內部的一系列指標，重視對自身內部數據的加工整理，而對于同業競爭者的重要數據，例如：各類財務指標、產品定價、銷售渠道等信息都沒有顯示，這些信息相比以往信息，不管是獲取、加工都完全不同。另外傳統管理會計信息系統各類數據非常分散，例如：產品銷售額在營銷部門、人力成本在人力資源部門等，沒有整合在一起供高層宏觀把握，甚至還存在統計口徑不一的問題。
（三）作業成本法應用存在障礙
商業銀行提供金融產品、辦理金融業務，一般企業比較容易就完成的工作程序：識別資源、分析資源動因、劃分作業成本庫、確定作業動因，在商業銀行卻完成困難，此外商業銀行在某些時候還只能主觀對信息進行判斷，準確性存在質疑。就以確定作業動因作為例子，導致銀行間接成本發生變動的因素非常多，但確定為作業動因的因素數量卻要恰到好處，選取過多，會增大會計人員工作量和難度，造成不必要的資源損耗；選取過少，就無法準確反映產品成本，不便于控制成本。選取比較合理數量的成本動因作為間接費用的分界點顯得極為重要。
（四）內部績效考核存在缺陷
商業銀行各部門之間單獨實行績效考核，員工待遇存在差別，主要依據本部門效益狀況，行業中慣用的平衡計分卡也只能考核單個員工的業績，很難衡量銀行整體的業績，平衡計分卡中沒有設置有關組織目標和組織戰略考核項目。除此之外，計分卡中已有的評價指標中，大多以崗定數，稍顯簡單和隨意，存在考核項目過多、標準過高、關鍵項目缺失等不足，評價體系只強調眼前效益、忽視客戶關系、公司成長等潛在長遠收益，沒能處理好短期目標和長期目標，財務指標和非財務指標之間的關系。一些員工對平衡計分卡的原理不理解，感覺損害了既得利益，情緒抵觸，采取不合作態度，也對應用該工具產生阻礙。
三、更好更快在河南省商業銀行中應用戰略管理會計的建議
基于上述對河南省商業銀行戰略管理會計應用現狀中普遍存在的問題分析，下文探索著對河南省商業銀行應用戰略管理會計提出建議，以期為河南省商業銀行實踐戰略管理會計提供參考和借鑒。
（一）補充制訂各種規范性文件，指導戰略管理會計實踐
由銀監會、財政部門、會計師協會等單位負責成立商業銀行中戰略管理會計應用問題的研究機構，對商業銀行中應用戰略管理會計的難點加以調研并提出解決方案，補充和制訂涉及戰略管理會計應用的規范性文件和法規，使得商業銀行在應用戰略管理會計時“有法可依”。戰略管理會計90年代由國外引入中國，從引入到“落地生根”需要很多年的摸索，不能急于求成，生搬硬套，應采取從簡單到復雜、由點及面、由一般到特殊的原則，根據每個商業銀行的特點，選取試點推廣銀行，待條件成熟再在全省商業銀行中推廣。作為首批試點銀行應挑選內部管理嚴格、員工素質過硬、軟硬件齊全的商業銀行。
（二）加強人員培訓，加速發展商業銀行信息化
實施戰略管理會計的第一步是搜集和利用信息資源，最大限度的施展戰略管理會計的優勢，高效的服務商業銀行戰略管理，提升財務信息的質量，保障數據的真實性、完整性、充足性是關鍵。上文提到傳統管理會計信息系統只“診斷”商業銀行內部問題，商業銀行未來肯定要構建同業競爭者數據信息系統，憑借該系統搜集、整理和分析同業競爭者的數據資料，為商業銀行揚長避短，制訂戰略目標提供依據。商業銀行內部可根據銀行現有部門設置，抽調專人組成戰略信息處置部門，將全行各部門支離破碎的、具有各部門特色的數據進行整合，為管理層提供信息咨詢和數據統計服務，解決數據在統計和使用上的各自為政問題。因為戰略管理會計應用于商業銀行還處在初始階段，還應定期對一線從事戰略管理會計人員進行業務培訓，增強其對理論知識的理解和對戰略管理會計信息的認知。商業銀行應加大資金投入，購入最新財務管理軟件，改革創新現有的營銷模式、業務模式和管理模式，構造出集合全行數據資源、集合全行客戶信息資源、集合全行管理信息資源、集合全行業務辦理程序、集合全行授權管理的現代商業銀行管理會計平臺，用“同一軟件系統、同一運作模式、同一信息、業務代碼”的財務業務一體化為全局目標，實現財務系統與非財務系統（營銷系統、信貸系統等）數據共享，利用因特網或局域網實現總行與分支行及網點的財務信息傳遞，促進戰略管理會計在商業銀行中的發展。
（三）使用作業成本法注意彈性
成本對象消耗作業，作業消耗資源是作業成本法的基本原理，在核算成本過程中，根據資源動因將資源成本分配到作業中心，然后根據作業動因將作業成本分配到最終產品上。商業銀行應用作業成本法首先應確認一點，那就是采用作業成本法只能在某種程度上增加成本信息的準確性，但絕不是完全精準的成本信息，因此為了降低應用難度我們可以稍作彈性處理。首先，合理界定成本對象。為了迎合成本管理的需要，根據各行行情，在對所收集數據進行可行性分析后，對金融產品進行合理分類，特別注意不要將成本對象劃分的過細，不然的話，成本信息必然增多，搜集和加工難度增加，違背成本效益原則。其次，恰當挑選成本動因。應用作業成本法的重點和難點是選取和確認資源動因和作業成本動因。在選取時，強調成本動因與間接成本的相關性，間接成本與成本動因的相關性愈高，所計算出的成本信息的準確性愈高。另外，還要依據重要性原則分析成本動因，減少或舍棄對成本變動影響不大的成本動因。最后，彈性處理成本分配。全部資源耗費未必都參與作業成本的分配。某些資源成本，例如直接對應成本對象的，免于按照成本動因進行分配；某些資源成本，例如與成本動因相關性不高的，可選擇另外標準分配到產品中，以免使成本信息出現扭曲。
（四）借助工具，增強平衡計分卡效用
應用平衡計分卡的商業銀行進行績效考核時使用可視化工具——戰略地圖對戰略進行清晰、完整、系統的描述，可使抽象的戰略目標和規劃變得更為直觀，戰略目標之間的因果關系更為明確、直接。商業銀行憑借戰略地圖這一工具對商業銀行的戰略目的、執行方案、目標數額及用于考核績效的各種考核指標進行闡述，更容易讓員工理解和接受，不僅列明單個銀行部門在銀行戰略發展中的任務，而且細化到單個員工。這樣更容易全行上下統一目標，形成合力。建議在人力資源部門構建數據庫，存儲過往績效考核相關數據、反饋信息和同業競爭者的績效考核數據，將這些數據作為選擇指標、權重及目標基礎值的依據。構建考核指標數值時，一定要保證部門目標服務于戰略目標，不能抵觸，另外指標數值必須是經過努力可以完成的，但要具備一定難度，指標數額過低，員工潛能沒有激發，衡量不出員工工作成績多少，指標數值過高，員工就會對完成指標不抱希望，表現消極。最后非財務指標對公司今后長期發展十分重要，也應納入考核系統并給予足夠權重，如產品創新、客戶滿意度等等，這些指標短期作用不明顯，但長期發展中，可以提高銀行核心競爭力，改善財務指標。
（五）企業文化與戰略目標一致
企業文化有時是一把“雙刃劍”，當戰略目標與企業文化一致時，便能極大的激發員工的工作熱情，執行銀行戰略的主動性，反之、如果企業文化與公司戰略目標不一致，企業文化會起到巨大的反作用，阻撓戰略的執行。戰略目標具有長期性、整體性、連續性等特點，銀行全局戰略、階段策略需要得到全員的認同，才能準確嚴格實施戰略管理會計設定的戰略目標。應用戰略管理會計時一定要兼顧企業獨特文化，協調兩者關系，使兩者相互融通，最大限度的發揮企業文化對戰略管理會計實施的正能量。
（六）傳統管理會計和戰略管理會計兩者相輔相成
一、管理會計最新理論
（一）國內管理會計最新理論
管理會計是與財務會計并列的，重點是為組織內部實行經濟目標而服務的，同時也為組織外部使用者服務的，以財務信息為基礎，同時使用其他相關資料，運用一系列專門的方法，對管理信息進行加工、整理、分析，借以進行預測、決策、控制和績效評價的管理活動。
（二）國外管理會計最新理論
管理會計是為管理當局用于組織的計劃、評價和控制，保證適當使用各類資源并承擔相應責任，而進行確認、計量、統計、分析、解釋和傳遞財務信息等的過程。從組織實際來看，管理會計本質上是組織內部的一個信息處理系統，是組織內部的決策支持系統，是以會計理念和科學管理理念為指導，同時結合社會學、組織學、心理學等相關理論，進行組織內部管理和外部使用者決策分析，以組織經濟活動為對象，運用管理、經濟、會計、社會和心理等學科的科學方法，重點對財務信息分析使用，實現對組織經濟活動的優化決策和控制的管理活動，是現代會計系統的兩大分支之一。
二、管理會計的理論基礎
（一）會計管理理論是管理會計的基石
首先管理會計在管理層決策前，需要會計信息作為決策依據，在執行中和執行后也需要會計部門提供資料進行評價執行績效，必要時還需要財務數據來決定預算目標的調整。其次管理會計也要以財務會計工作質量的為依據，脫離準確、真實和完整的會計核算、實行管理會計決策就是空中樓閣。最后財務信息的創新與應用也需要通過管理會計作用來實現，以擴大信息交換處理能力和兼容能力。雖然在實務中財務會計與管理會計有著對會計對象處理方法與技術的不同，但管理會計所采用的多種科學理論和方法只不過是為了更好地對財務會計所生成、提供的信息進行再核對、再整理、再分析和再決策。
（二）管理理論的科學化是管理會計發展的推力
如“標準成本”、“預算控制”和“差異分析”等這些與泰勒的科學管理直接相聯系的技術方法被引進到管理會計中來。而后與全面預算控制理論，作業成本法、管理會計模型、管理信息相關性研究等形成了管理會計理論。
（三）多元的理論背景，延展了管理會計的決策應用
例如實踐理論化理論，通過治理性、行為人網絡、受托責任系統和適應性方面等來探討管理會計的社會、組織、文化特性。它強調特定行為者對系統影響，是有關理解組織中的人如何具體使用廣泛可用的會計解決方案、解決方案如何形成、這種使用可能怎樣改變現存會計并產生其他人可用的新會計解決方案。例如心理學理論，它假定行為依賴于個體心理表征，而這些心理表征與個體環境或財富的客觀指標存在重要差異。如研究預算時上下級之間匹配、下級成員間的群體動力如何影響雇員的心理和行為以及是對其動機和人際關系的影響。還有研究預算目標難度對個人績效的影響和研究上級利用會計信息評估下級績效如何影響下級壓力及其與其他雇員關系等。例如經濟學理論，在管理會計中一些具有經濟學的技術指標方法正在得以運用并且不斷得到發展，如經濟學方法模型在管理會計中的使用等。例如權變理論，通過設計與環境、技術、規模、結構、戰略以及文化特征相匹配的檢驗來解釋管理控制系統的有效性。例如批判理論，通過分析管理會計的角色變化與其他管理技術和社會經濟變化如何關聯，連接過去和未來，如戰略管理會計等。例如理論，用來解決信息、會計和薪酬系統的特征如何影響激勵問題和激勵問題的存在如何影響信息、會計和薪酬系統的設計和結構。例如社會學理論，分析會計的社會屬性和組織屬性，如行為會計學等。
三、管理會計的方法
由于管理會計理論基礎的多樣性和管理會計本質特點決定管理會計實踐方法和對象具有多樣性和財務性，但以上方法都是從不同的維度來分析組織的財務管理進而提高組織的核心競爭力。管理會計的實踐方法大致分為以下幾類：成本管理類，成本分類和成本決策，如標準成本管理、責任成本會計和作業成本管理等。控制類，預算編制、資本預算、業績衡量和評價、組織控制和國際管制等，如全面預算管理、融資決策、投資決策、流動資金決策和經濟價值評估等。其他類，會計信息系統、標桿管理、全面治理管理、零存貨、轉移定價、價值鏈分析和戰略管理等。
四、管理會計與財務會計的區別
（一）聯系
會計是為加強組織管理而建立的一個以提供財務信息為主的財務信息系統，它具有反映職能，又有控制職能，同時又發展到參與決策職能。這些職能應歸結為一種管理活動，因此組織進行會計系統管理也屬于管理活動范疇。那么會計系統作為組織管理系統必備系統，隨著組織管理發展它已發展成為管理會計系統和財務會計系統兩大分支。并且管理會計與財務會計的客體具有極強的相關性，現在它也不在局限于財務信息，還擴展到經濟資源、人力資源、智力資本和無形資源等。財務會計信息的目標在于提供財務信息來為管理層做出決策提供依據和外部使用者提供組織的財務資金動態活動和資產狀況的靜態報告。管理會計則運用管理會計的方法和技術對組織經濟活動及人的行為進行管理和控制，它是財務信息再核對、再分析和再決策，同時綜合非財務信息來參與管理層決策。財務會計的客體以組織的動態的資金信息和靜態的資產信息為主;管理會計的客體是在用財務信息的基礎上結合非財務信息對組織及其經濟活動進行預測、決策和控制。
（二）區別
首先管理會計屬于“經濟信息決策會計”，它主要是為組織內各管理層提供經濟優化決策的各種財務與管理信息，是為提高組織效益、效率目標服務，其作用是提高經濟利潤,增強組織核心競爭力。而財務會計既要對內又要對外提供會計信息，屬于“財務信息公開會計”。其次在功能定位方面，管理會計它既要解析過去，通過對財務會計信息進行分析、判斷，來提供控制現在和決策未來的決策依據；又要控制現在，通過財務會計信息的反饋及時修正預算執行過程中出現的偏差，使組織的經濟活動嚴格按照預算決策預定的目標進行；同時還要籌劃未來，通過管理會計決策工具對財務會計信息進行決策，提供管理層決策需要的決策數據，進行科學預測與決策，屬于“經濟管理型會計”。而財務會計則是記錄單位已經發生資金業務，屬于“報告型會計”。最后在程序與方法方面，管理會計主要是為組織自身服務，強調“條條道路通羅馬”，采用的程序與方法多種多樣，具有靈活性和可選擇性，重點在于趨勢判斷，決策時不僅要考慮“顯性成本”而且要考慮“隱性成本”。而財務會計有固定的程序與方法，受會計規范的約束，重點在于會計信息規范，核算時只核算“顯性成本”。
五、管理會計的決策
管理會計是既懂往后看、能操作財務，又懂往前看、能為決策服務的管理活動。而在組織的管理發展過程中，為實現“經濟、效率、效果、環境和公平”目標的實現，組織居于首位的管理決策是提高核心競爭力，增加組織經濟價值，從而取得競爭優勢，進而獲得市場份額，最終取得經濟利潤。管理會計決策就是為這一目標服務的。管理會計發展之初的決策目標是提高利潤、降低成本，主要是成本決策，通過財務控制來降低成本，如“標準成本控制”、“預算控制”和“差異分析”等，例如福特汽車的成本管理決策。接著管理會計決策目標定位于參與決策，為組織管理進行預測、計劃、決策、預算管理和控制信息，如引入投入產出法、線性規劃、存貨控制和方差分析等計劃決策模型，質量成本管理、作業成本法、價值鏈管理和戰略成本管理等，例如戴爾的零庫存管理就上升到該組織的戰略層面。當今時代管理會計決策發展到組織經濟價值創造階段，管理會計決策突破了財務信息范圍，越來越多的接受外部信息以及非財務信息對決策相關性的信息，從戰略、經營決策、商業運營等各個層面掌握并有效利用所需的管理信息，如ERP系統使用和平衡計分卡工具的使用。例如平衡計分卡是從四個維度，財務、客戶、內部運營、學習與成長，將組織的戰略轉換成可量化的數字指標和可確定的組織目標值的一種新型績效管理體系，目標就是要建立“實現戰略制導”的績效管理系統。它是從財務指標來研究組織的獲利能力，從內部經營研究組織的綜合提升力，從客戶子模塊研究組織的競爭能力，從學習創新設計研究組織的創新力和后續發展力。
六、結語
【關鍵詞】 管理會計理論 發展
隨著現代企業的發展,市場競爭的激烈,傳統的會計已不能滿足社會需要,于是會計便和管理巧妙結合起來形成管理會計,管理會計作為從會計系統分離出來的一個新的領域,與財務會計共同形成會計學科的兩大分支。管理會計以現代管理科學為基礎,以提高經濟效益為目的,以一系列特定技術、方法為手段,對企業生產經營活動進行規劃和控制的信息系統。它對幫助企業管理者科學的制定經營決策,合理的利用經濟資源,有效強化內部管理和提高經濟效益起著非常重要的作用。本文縱觀19世紀以來管理理論的發展過程。從而探討不同階段管理會計的內容及管理會計未來的發展方向。
1 以成本控制為基本特征的管理會計階段
19世紀末20世紀初,隨著社會化大生產程度的提高,生產規模日益擴大,競爭開始激烈起來,所有者和經營者都意識到,企業的生存和發展并不僅僅取決于產量的增長,更重要取決于成本的高低。因此,為在激烈的競爭中戰勝對手,必須要求企業加強內部管理,提高生產效率以降低成本、費用,獲取最大限度的利潤。
適應該階段社會經濟發展的客觀要求,產生了泰羅的科學管理理論。1911年泰羅的《科學管理的原則和方法》一書問世,書中對標準化管理制度的確定,為“標準成本制度”的確立奠定了思想及理論基礎。該理論旨在解決如何提高生產和工作效率。1921年美國《預算與會計法案》頒布,“預算控制’作為科學管理原理中另外一個重要方面被引進到管理會計中。預算管理的重要性在于它既是決策會計所定決策目標的具體化與協調化,又是對決策目標的貫徹執行落實責任與指導行為的重要規范。1933年《利潤工程學一一促使企業盈利的應用經濟學》出版,在“本量利”關系的闡述方面把理論研究與具體實踐結合起來。“本量利分析”法也成為前期管理會計內容中的一個重要方面。
1922年奎因坦斯的《管理會計:財務管理入門》出版,這部書不僅首次提出“管理會計”的名稱,而且闡明了企業的會計管理工作與財務管理工作之間的關系。1924 年麥金西的專著《管理會計》出版,書中指出,企業的會計工作應當把一些以科學管理為基礎的、面向未來的會計概念及其會計程序納入以經營管理為目的的會計制度中去。麥金西還指出,會計應當把握住標準,并注意在標準與業績比較的基礎上作好服務于經營管理的記錄。1929年學者海斯的《供經理控制用的會計》一書問世,這部書進一步闡明了建立管理會計的基本思想,一方面他認為管理會計的核心應當是標準和科學而系統的記錄,另一方面又指出管理會計中所提供的信息是與企業決策層有關的信息。
在這一階段,管理會計以成本控制為基本特征,以提高企業生產效率和工作效率為目的。其主要內容包括標準成本、預算控制、差異分析等內容。
2 以預測、決策為基本特征的管理會計階段
1950年11月英國企業會計管理赴美考察團發表了題為《管理會計》的報告,指出:“管理會計是以幫助管理當局制定政策和控制日常經營活動的方式來提供會計信息的。”這體現著上世紀50年代英美的管理會計思想。
1965年5月,英國成本和工廠會計師協會將1931 年創辦的《成本會計師》雜志更名為《管理會計》。在雜志更名申明中指出:“成本會計工作是管理會計中的很重要的組成部分。”這一結論對于其后管理會計的發展具有很重要的作用。與這一歷史事件相關聯的是萊昂德·r艾米教授的見解,這位教授指出:管理會計向管理當局提供信息并指導其行動,至少與外部報告同樣重要。他還進一步指出:以往為決策問題提供信息是會計師的最薄弱環節,然而,從戰略上講,這卻是最重要的任務。上述可見,理順成本會計與管理會計的關系,并明確企業的管理會計工作與企業經營決策的相關性是體現在60年代管理會計研究中的最重要的思想與研究中力求著重解決的問題。
這一時期管理會計的發展歷程基本上可以分為50 年代的執行性管理會計和之后的決策性管理會計兩個魷段。在執行性管理會計階段,管理會計追求的是“效率”,強調把事情做好,在決策性管理會計階段,管理會計追求的是“效益”,強調先把事情做對,然后把事情做好。應該說,管理會計無論是追求“效率”還是“效益”,只是企業所處的經濟環境不同,而其本質都一樣。在產品供不應求的環境下,企業的高“效率”自然轉化為高“效益”,而在產品供過于求的環境下,企業的高“效本”首先要接受市場位驗才能轉化為高“效益”。這一時期的管理會計的主題可以歸結為價值僧值。在該期間,社會經濟的發展和經濟理論的豐富,使得管理會計的理論體系逐漸完善,內容更加豐富,逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體系。
3 以重視環境適應性為基本特征的戰略管理會計階段
高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統管理會計越來越未能適應市場和競爭環境的變化。1987 年美國的7ohnson和kap lan教授合寫的《相關性消失了- 管理會計的興衰》一書震動了西方會計界。他們認為,應改變管理會計從屬于財務報告而與規劃和控制不再相關的現狀。現行的管理會計體系應有一個根本性的變革,才能符合當今科學技術和管理科學發展的現實情況。為此,管理會計學者在如何使管理會計能夠適應戰略管理的需要,為企業戰略管理提供適當的信息和有效的控制手段等方面進行了大量的研究。這些研究使戰略管理會計開始形成,管理會計開始步入一個嶄新的發展階段。戰略管理會計最早是由英國學者simmonds于1981年在《戰略管理會計》一文中提出來的。在該文中他將戰略會計定義為:“用于構建和監督企業戰略的有關企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析”。他認為戰略管理會計應多注重外在環境,并協助企業衡量其競爭地位。
戰略管理會計是現代管理會計體系中的一個新領域,即管理會計與企業戰略的結合,是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。與企業戰略的制定和實施相關的會計信息,不僅包括企業內部信息,還應該包括與外部環境相關的信息。戰略管理會計需要關注環境變化對企業發展和企業戰略的制定與實施的影響,并據以搜集相關的信息。強調運用各種相關的財務信息與非財務信息,幫助決策層制定戰略發展方案。從戰略角度看.企業的競爭能力受到外部環境、內部條件和競爭態勢的強烈影響。為使競爭戰略的制定和實施得以順利和有效地進行,要求企業總體性的競爭戰略同企業內部各個層次的經營戰略的制定和實施相結合,捉進企業戰略目標的順利實現。由此,現代管理會計的研究內容“對內深化”和“向外擴展”并舉。
管理會計的進一步發展使傳統的業績財務計量方法受到挑戰,需要在其基礎上對業績進行綜合評價,以便從更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。從而引入非財務計量指標,非財務計量往往能夠為管理者改善經營指明方向。計量業績的非財務指標必須結合公司的行業特點、發展目標和發展戰略加以確定。不同行業的企業和同一行業的不同企業,其目標、使命和戰略各滅相同,其業績衡量指標也不盡相同。
至今發展比較成熟且被廣為采用的綜合業績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法從財務維度、顧客維度、企業內部業務流程、企業學習與成長等四個方面,全面評價企業的經營業績。它的核心思想是,企業在營運過程中,涉及到顧客、供應商、投資者、員工等不同利益方面,企業需要在不同程度上滿足他們的需要,而他們之間的有些需要有時是相互矛盾的,企業需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進行平衡。至此,管理會計完成了從為產品定價提供信息到為企業經營管理決策提供信息的過渡,由成本計算、標準成本制度、預算座制發展到財務管理和管理控制階段。
4 管理會計在90年代以來的發展趨勢
90年代以來,西方管理會計的研究在管理控制系統、成本會計、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果,尤其是戰略管理會計的研究和應用的進展。戰略管理會計的內容主要包括戰略目標的制定、戰略成本管理、經營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰略管理會計采用多元化的信息處理方法,如作業成本法、價值鏈分析、對手分析、環境分析、預警分析等等。戰略管理會計以其新興的思想、理論和方法,代表著管理會計的發展趨勢。
雖然目前管理會計有較大的發展,但管理會計未來研究仍面臨不少問題例如如何將管理會計的研究與其他研究(如則務、物流、經濟、則務會計、信急管理、管理科學、行為學等)相融合。如何把管理會計中出現與財務相關的內容分解到財務管理學科中去,如把管理會計中的資金預測分解到財務管理的“籌資管理”中去,管理會計的短期經營決策納人流動資產“投資管理”中去,管理會計的長期投資決策納人固定資產“投資”和金融資產(證券)“投資”中去,把預算控制納人到“損益管理”中去消化,因為籌資、投資、損益的管理以及資金管理都是財務管理的重要內容,這樣既合情又合理,因為經過這樣處理,就會使財務管理的籌資、投資、損益三大管理內容更加充實,更加系統。
今天,在以全球化、金融化和知識化為特征的現代市場經濟的環境下,企業所面臨的內外部環境都將發生變化。管理會計是為了幫助管理者更好地決策和經營管理而存在,企業及其經營環境的變化必然推進管理會計的發展。未來的管理會計將呈現出國際化、戰略化和行為化的發展趨勢,從而更好的為企業發展服務。
參考文獻
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關鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考
abstract: management accounting was followed taylor’s scientific management production to produce at the beginning of the century, and along with economical development, but obtained the promoted utilization and the development in the overseas enterprise. the research demonstrated that china management accounting the higher education far has not been able to meet the business management need. did this article present situation of analysis the higher education embark from china management accounting, how elaborates transformed china management accounting the higher education, and made some tentative plans.
key word: china; management accounting; higher education; the reform pondered
前言
管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視。21世紀是知識經濟占主導地位、以迅速發展的計算機技術和網絡技術為代表的信息革命將使得人類社會、經濟、文化和管理各方面正在發生重大變化。然而作為現代企業管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應當今社會經濟和科學技術發需要，管理會計教育的創新與變革已經是刻不容緩了。
一、中國管理會計教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產物，甚至管理會計現在必須要從屬于財務報告，從而對管理人員所進行的規劃與控制的決策已不再具有相關性（孟焰 1999）。這種與決策不相關性的現象在我國仍十分突出，調查顯示，我國管理會計教育主要側重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經典實務的分析，與我國管理會計實際聯系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰 1999）。
（二）教學方式亟待改革
我國傳統會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現有的會計規則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務的發展。這對管理會計人才培養是十分不利的。調查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學的主要方式，這是一種相對 “傳統”的教學方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學生不僅不能主動發現和發掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應。調查顯示，在管理會計教學中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業中的習題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等 2005）。
（三）教學內容陳舊
為了促進西方管理會計的發展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內容進行了調整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調了作業成本法和作業管理的理論與實務方法的重要意義，并將產品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；對傳統的以凈利潤或投資報酬率為主的經營業績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經營業績平衡表來考核企業經營業績的四項綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數學方法的應用降至最低點，由此也可以看出增長數學方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰 1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會計得到了迅速發展，不僅體現在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、制造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。我們曾經的調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重（約77.82%）（張海濤 張琳 李安琪 2003）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了（黃曉波 趙紅娥 1999）。
二、管理會計高等教育之變革
在工業時代,企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構,產品生產表現為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現在市場占有率高低方面。在工業經濟時代，生產方式經濟的主要特點表現為：以資本和勞動力為核心生產要素，經濟活動契約化、產品標準化、生產規模大型化和組織結構垂直化。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據，較少關注風險管理，以制訂標準成本和預算生產過程進行控制，利用經濟批量原理進行采購決策
（黃曉波 趙紅娥 1999）。知識經濟時代的生產方式是以核心要素是知識，產品的非標準化，生產規模的小型化等為基本特點。因此，企業管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養目標更新和教學內容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰。傳統管理會計主要研究企業內部的預測、決策、規劃控制和業績評價，旨在提高企業內部效率，其立足點在企業內部。隨著信息技術的發展和管理科學的創新，管理會計有必要拓展其視野，關注和研究企業外部環境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應地，管理會計人員的角色也發生了深刻的轉變。現行管理會計理論一般地都假設市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們取得信息是沒有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設與客觀實際已經是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預測方法就建立在上假設的基礎之上的。而技術不變假設和邊際收益遞減假設等更是支持大規模、標準化生產的基本假設，而基于此假設的管理會計在提供決策依據時，就難免出現決策的失誤。
（二）管理會計教學內容和方式的更新
教學內容和方式的更新，首先體現在正視社會經濟環境的變化，將管理會計教育的重心轉向學生能力的培養，其課程開發采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業，專業課時幾乎占總課時的1／4，在專科層次上，這個比重更高。根據調查顯示，目前，會計專業學生缺乏的是企業經營管理、中文寫作、財務管理、電子計算機、外語、生產管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業基礎知識之外，還應涵蓋相關專業知識，如稅收、金融、管理學、法律、工程技術等。
孟教授（1999）根據自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學科，其在以美國為首的西方國家的發展前景是令人振奮的，新的研究領域層出不窮，隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學本身而言，絕大多數管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學資料選自英文學術期刊，2.08%選自英文實務期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務或制度，否則它們對于西方管理會計創新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術或制度。
（三）管理會計人才培養目標的更新
美國會計教育改革委員會（aecc）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學生具備作為一名會計人員所必備的學習能力和創新能力，使其能終生學習，并主動適應職業要求的變化，具體內容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經營管理知識和會計專業知識。③專業認同。指會計專業畢業生應該認同會計專業，樂于掌握作為會計專業人員所必備的學識、技能和建立相應的價值觀念，熟悉會計職業道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業誠實性、客觀性、適應性及與公共利益相關的問題。可見，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉變，改進教學以使學生適應環境的變化。管理會計專業的學生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術外，還必須學習和發展商業管理、戰略分析、人際關系等方面的知識和技能。
三、關于我國管理會計高等教育改革的一些設想
于1996 年結束的美國管理會計協會(ima)的調查表明美國的企業高層經理對管理會計師期望的變化（j 布洛切愛德華,h 陳康,w林托馬斯 2002）：經理們希望管理會計師不僅要關注短期財務成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業成功的信息,包括為企業高層決策者制定和實施成功的競爭優勢戰略提供關鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,ima 提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學生畢業后能滿足企業對他們提出的技能和素質上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由ima 發起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發以及實施；（3）由ima 負責的“管理會計的實證分析”；（4）促進ima 研究成果的交流(任忠奇,夏鑫 2003)。
當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協會和開設管理會計師資格考試再動手，有據于此，本文根據前期研究成果提出如下幾點改革設想：
（一）、管理會計研究方法的發展與改進進入70年代以來,西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關系問題研究,后來又轉向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規律性暴露得不夠充分的影響。積極響應中國會計學會“管理會計與應用專業委員會”在中國總會計師協會的配合下，發起了“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。
（二）、管理會計內容的調整與拓展
新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識經濟時代,企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識,這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業增值中占較大的部分,生產制造則占增值中相對較少的部分。產品科技含量日益提高。企業為確保長期競爭優勢,不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。
參考文獻：
1、周齊武,杜榮瑞,王斌,肖澤忠.中國管理會計教育現狀分析[j].會計研究 2005,7
2、黃曉波,趙紅娥.經濟形態變革與管理會計創新[j]. 會計研究 1999,12
3、孟焰.面向21世紀的中國管理會計[j]. 會計研究 1999,10
4、張琳,周建偉,李安琪.管理會計應用環境與中國管理會計教育[j].江西農業大學學報（社會科學版）2003,2
5、張海濤,張琳,李安琪.關于我國管理會計教材質量的調查分析[j].江西農業大學學報（社會科學版）2003,4
關鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考
Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.
keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered
前言
管理會計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視。21世紀是知識經濟占主導地位、以迅速發展的計算機技術和網絡技術為代表的信息革命將使得人類社會、經濟、文化和管理各方面正在發生重大變化。然而作為現代企業管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應當今社會經濟和科學技術發需要，管理會計教育的創新與變革已經是刻不容緩了。
一、中國管理會計教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產物，甚至管理會計現在必須要從屬于財務報告，從而對管理人員所進行的規劃與控制的決策已不再具有相關性（孟焰1999）。這種與決策不相關性的現象在我國仍十分突出，調查顯示，我國管理會計教育主要側重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務的分析，普遍缺少對本國管理會計經典實務的分析，與我國管理會計實際聯系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰1999）。
（二）教學方式亟待改革
我國傳統會計教育將大部分注意力放在幫助學生掌握現有的會計規則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動的形式遠遠落后于會計理論和實務的發展。這對管理會計人才培養是十分不利的。調查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學的主要方式，這是一種相對“傳統”的教學方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學生不僅不能主動發現和發掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應。調查顯示，在管理會計教學中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業中的習題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。
（三）教學內容陳舊
為了促進西方管理會計的發展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內容進行了調整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調了作業成本法和作業管理的理論與實務方法的重要意義，并將產品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；對傳統的以凈利潤或投資報酬率為主的經營業績衡量指標與方法進行了重大的變革，提出以經營業績平衡表來考核企業經營業績的四項綜合指標：財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數學方法的應用降至最低點，由此也可以看出增長數學方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會計得到了迅速發展，不僅體現在對原有的管理會計知識體系進行了改造，而且還產生了管理會計的一些分支學科，如作業成本管理會計、適時制生產系統、制造資源計劃、質量成本管理會計、戰略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學、信息經濟學等相關科學在管理會計中的應用。我們曾經的調查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態分析、變動成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會計等占據了相當大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優化決策等內容和方法都已不適應知識經濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。
二、管理會計高等教育之變革
在工業時代,企業所面臨的經濟環境是一個相對穩態結構,產品生產表現為大批量、標準化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現在市場占有率高低方面。在工業經濟時代，生產方式經濟的主要特點表現為：以資本和勞動力為核心生產要素，經濟活動契約化、產品標準化、生產規模大型化和組織結構垂直化。與此相適應，傳統管理會計把目光聚集在企業內部的管理與動作上，注重通過控制產品生產成本來完成管理會計的目標，并以產品成本作為定價的基本依據，較少關注風險管理，以制訂標準成本和預算生產過程進行控制，利用經濟批量原理進行采購決策
（黃曉波趙紅娥1999）。知識經濟時代的生產方式是以核心要素是知識，產品的非標準化，生產規模的小型化等為基本特點。因此，企業管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養目標更新和教學內容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉變，對管理會計教育提出了嚴峻的挑戰。傳統管理會計主要研究企業內部的預測、決策、規劃控制和業績評價，旨在提高企業內部效率，其立足點在企業內部。隨著信息技術的發展和管理科學的創新，管理會計有必要拓展其視野，關注和研究企業外部環境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應地，管理會計人員的角色也發生了深刻的轉變。現行管理會計理論一般地都假設市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們取得信息是沒有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設與客觀實際已經是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預測方法就建立在上假設的基礎之上的。而技術不變假設和邊際收益遞減假設等更是支持大規模、標準化生產的基本假設，而基于此假設的管理會計在提供決策依據時，就難免出現決策的失誤。（二）管理會計教學內容和方式的更新
教學內容和方式的更新，首先體現在正視社會經濟環境的變化，將管理會計教育的重心轉向學生能力的培養，其課程開發采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業，專業課時幾乎占總課時的1／4，在專科層次上，這個比重更高。根據調查顯示，目前，會計專業學生缺乏的是企業經營管理、中文寫作、財務管理、電子計算機、外語、生產管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業基礎知識之外，還應涵蓋相關專業知識，如稅收、金融、管理學、法律、工程技術等。
孟教授（1999）根據自身的體驗認為，總的來看，進入本世紀九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學科，其在以美國為首的西方國家的發展前景是令人振奮的，新的研究領域層出不窮，隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學本身而言，絕大多數管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學資料選自英文學術期刊，2.08%選自英文實務期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務或制度，否則它們對于西方管理會計創新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術或制度。
（三）管理會計人才培養目標的更新
美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標》中提出，會計教育的目標是要使學生具備作為一名會計人員所必備的學習能力和創新能力，使其能終生學習，并主動適應職業要求的變化，具體內容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經營管理知識和會計專業知識。③專業認同。指會計專業畢業生應該認同會計專業，樂于掌握作為會計專業人員所必備的學識、技能和建立相應的價值觀念，熟悉會計職業道德準則，能進行價值判斷，隨時準備探討與會計人員專業誠實性、客觀性、適應性及與公共利益相關的問題。可見，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉變，改進教學以使學生適應環境的變化。管理會計專業的學生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術外，還必須學習和發展商業管理、戰略分析、人際關系等方面的知識和技能。
三、關于我國管理會計高等教育改革的一些設想
于1996年結束的美國管理會計協會(IMA)的調查表明美國的企業高層經理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經理們希望管理會計師不僅要關注短期財務成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業成功的信息,包括為企業高層決策者制定和實施成功的競爭優勢戰略提供關鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進行修訂,使主修管理會計的學生畢業后能滿足企業對他們提出的技能和素質上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發以及實施；（3）由IMA負責的“管理會計的實證分析”；（4）促進IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。
當然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學術界與實務界都包括在內的管理會計職業組織，學術界與實務界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現在，學術界特別是大學的研究人員很難有機會深入到企業中開展調查研究，因而對企業在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發表的科研成果感到理論性太強，與企業現實情況不相符合，不能有效地解決企業中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協會和開設管理會計師資格考試再動手，有據于此，本文根據前期研究成果提出如下幾點改革設想：
（一）、管理會計研究方法的發展與改進進入70年代以來,西方發達國家的會計學術界大力倡導實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關系問題研究,后來又轉向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認識問題,也受客觀事物規律性暴露得不夠充分的影響。積極響應中國會計學會“管理會計與應用專業委員會”在中國總會計師協會的配合下，發起了“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經驗總結與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。
（二）、管理會計內容的調整與拓展
新的經濟環境和市場競爭環境要求我們轉移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識經濟時代,企業產品的價值將更多地取決于產品中所包含的信息和知識,這些信息有技術上的、也有市場方面的。技術創新和產品開發以及對市場的掌握在企業增值中占較大的部分,生產制造則占增值中相對較少的部分。產品科技含量日益提高。企業為確保長期競爭優勢,不得不在信息、知識發展方面投入大量資金。產品的生產制造成本相對其開發和市場調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產制造成本轉移到產品研制開發成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。
參考文獻：
1、周齊武,杜榮瑞,王斌,肖澤忠.中國管理會計教育現狀分析[J].會計研究2005,7
2、黃曉波,趙紅娥.經濟形態變革與管理會計創新[J].會計研究1999,12
3、孟焰.面向21世紀的中國管理會計[J].會計研究1999,10
4、張琳,周建偉,李安琪.管理會計應用環境與中國管理會計教育[J].江西農業大學學報（社會科學版）2003,2
5、張海濤,張琳,李安琪.關于我國管理會計教材質量的調查分析[J].江西農業大學學報（社會科學版）2003,4
