時(shí)間：2023-10-10 10:42:13
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)稅法律培訓(xùn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,我國(guó)高等法學(xué)教育也逐漸凸顯期在社會(huì)生活中的重要地位,法學(xué)教育發(fā)展逐步壯大,其培養(yǎng)的法律人才在數(shù)量和質(zhì)量方面都有了很大的發(fā)展,進(jìn)一步滿足了國(guó)家對(duì)法律專業(yè)人才的需求。然而,財(cái)稅法教學(xué)(本文所指財(cái)稅法教學(xué),都是指法學(xué)專業(yè)本科階段財(cái)稅法教學(xué))法學(xué)教育的一方新領(lǐng)域,其作為法學(xué)專業(yè)課程的時(shí)間在各大高校不長(zhǎng),我國(guó)大部分院校都是在90年代初才開(kāi)始為法學(xué)本科學(xué)生設(shè)立該門課程,經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展,在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上也形成了一定的模式,財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)也取得了一定成效。但是,必須指出的是,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,完善我國(guó)財(cái)稅法治的不斷建設(shè),都需要我們對(duì)財(cái)稅法課程對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)作出更高的要求,目前,高校財(cái)稅法的教學(xué)已經(jīng)不能滿足財(cái)稅實(shí)踐的需要,財(cái)稅法教學(xué)改革也因此成為財(cái)稅法學(xué)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。
2004年1月,北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心和北京大學(xué)研究生稅法研究會(huì)聯(lián)合組織的《中國(guó)高校財(cái)稅法教學(xué)改革問(wèn)卷調(diào)查》結(jié)果顯示,絕大多數(shù)財(cái)稅法教學(xué)人員認(rèn)為,當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅法課程存在的問(wèn)題主要是教學(xué)內(nèi)容與實(shí)踐的結(jié)合以及教學(xué)方法不足,而在我們的教學(xué)實(shí)踐中,相當(dāng)一部分教學(xué)人員認(rèn)為,除了上述問(wèn)題以外,教材質(zhì)量良莠不齊,教師自身素質(zhì)有待提高也成為財(cái)稅法教學(xué)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。本文試圖通過(guò)對(duì)當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)稅法教學(xué)現(xiàn)狀的剖析,對(duì)我國(guó)高校財(cái)稅法教學(xué)改革提出幾點(diǎn)思考。
一、我國(guó)高校財(cái)稅法教學(xué)現(xiàn)狀
中國(guó)財(cái)稅法學(xué)作為一個(gè)充滿生命力的年輕學(xué)科,取得了有目共睹的成績(jī),而財(cái)稅法學(xué)學(xué)科的教育也隨著學(xué)科發(fā)展一起突飛猛進(jìn):財(cái)稅法學(xué)教育在改革開(kāi)放的20多年,取得了引人注目的成績(jī),有了較大的發(fā)展和進(jìn)步,為政府部門和司法機(jī)關(guān)培養(yǎng)了許多優(yōu)秀的法律人才,有力地推動(dòng)了我國(guó)法治建設(shè)的進(jìn)程。而且財(cái)稅法學(xué)作為一門綜合性、實(shí)用行、現(xiàn)代性程度比較高的學(xué)科,財(cái)稅法教學(xué)過(guò)程中的弊端也日益顯露。
(一)財(cái)稅法教學(xué)未得到足夠的重視
如前所述,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)稅法作為法學(xué)領(lǐng)域中的一門新興學(xué)科,開(kāi)始逐漸凸顯其在經(jīng)濟(jì)生活中的重要作用,而且得到越來(lái)越多有識(shí)之士的認(rèn)同與重視,財(cái)稅法教學(xué)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展,在教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法上也形成了一定的模式,財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)也取得了一定成效。但是,就學(xué)科建設(shè)和教學(xué)實(shí)踐而言,財(cái)稅法教學(xué)仍未得到應(yīng)有的重視,財(cái)稅法教學(xué)與財(cái)稅法的重要地位十分不協(xié)調(diào)。這些都源于傳統(tǒng)法學(xué)教育體制的缺陷:重視理論型學(xué)科的教學(xué)和知識(shí)灌輸,忽視實(shí)用型學(xué)科的實(shí)踐訓(xùn)練和創(chuàng)新能力培養(yǎng);重視法學(xué)核心課教育,忽視專業(yè)選修課和與法學(xué)相關(guān)學(xué)科知識(shí)的教育等。這樣的弊端對(duì)于財(cái)稅法教學(xué)的發(fā)展無(wú)疑是擋路之虎,具體表現(xiàn)在:在課程設(shè)置上,部分高校將財(cái)稅法作為任意選修課,即使是經(jīng)濟(jì)法專業(yè)將財(cái)稅法課程作為專業(yè)選修課,卻在課時(shí)安排上大大縮減了教學(xué)時(shí)間,在短短的36個(gè)課時(shí)將財(cái)稅法的內(nèi)容詳細(xì)講述實(shí)在是有些強(qiáng)人所難。
(二)財(cái)稅法教材內(nèi)容不足
“因材施教”表明教材內(nèi)容是是教學(xué)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),如果沒(méi)有一本好內(nèi)容的教材就無(wú)法讓學(xué)生們把財(cái)稅法學(xué)的更好,而在我國(guó),本科生財(cái)稅法教材基本上是由非法律專業(yè)的財(cái)經(jīng)類教學(xué)人員參與編寫的,其內(nèi)容涉及法律性不足,而且內(nèi)容嚴(yán)重更新慢,不能適應(yīng)我國(guó)財(cái)稅法治建設(shè)不斷變化發(fā)展的實(shí)踐。目前法學(xué)專業(yè)的財(cái)稅法教材存在的最突出問(wèn)題有以下幾個(gè)方面:一是內(nèi)容過(guò)于繁雜,少則三四百頁(yè)二十余章,多則七八百頁(yè)三十來(lái)章,大量?jī)?nèi)容需要學(xué)生自學(xué),更多的是起到了教學(xué)參考書的作用;二是內(nèi)容更新跟不上立法實(shí)踐和征收實(shí)踐的需要,不少內(nèi)容教材一出來(lái)就已過(guò)時(shí),三是教材編排體系不合理,偏重財(cái)稅法基本理論的闡述,缺乏相關(guān)案例和實(shí)踐環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì),使得原本抽象、晦澀的理論更加枯燥乏味。
(三)財(cái)稅法教師素質(zhì)有待提高
財(cái)稅法與生俱來(lái)的專業(yè)性和綜合性,使得其對(duì)從事財(cái)稅法教學(xué)的教師提出了更高的要求。然而現(xiàn)有的師資現(xiàn)狀卻無(wú)法很好的滿足教學(xué)的需求。首先,財(cái)稅法師資力量嚴(yán)重不足。很多院校在開(kāi)設(shè)財(cái)稅法課程時(shí),專業(yè)主攻財(cái)稅法方向的教師數(shù)量薄弱,相當(dāng)一部分財(cái)稅法教師是被“逼上梁山”,或暫時(shí)從其他的學(xué)科或?qū)W院借調(diào)過(guò)來(lái)的,,沒(méi)有形成合理的教學(xué)梯隊(duì)。其次,稅法教師自身知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。大部分法學(xué)院校的財(cái)稅法教師都是法學(xué)科班出身,大多數(shù)都是“半路出家,自學(xué)成才”,缺乏必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)的支撐,知識(shí)結(jié)構(gòu)先天性不合理,大量法學(xué)教師的接觸面與稅種計(jì)征的實(shí)踐有相當(dāng)距離,也就只有“半瓶水”,要教好實(shí)在有相當(dāng)?shù)碾y度。
(四)財(cái)稅法教學(xué)方法存在不足
在財(cái)稅法的教學(xué)中,大部分非法律出生的財(cái)稅法講解老師多以講授為主,鮮有生動(dòng)的社會(huì)現(xiàn)實(shí)緊密聯(lián)系,使得財(cái)稅法教學(xué)缺乏與實(shí)踐結(jié)合。而從專業(yè)來(lái)說(shuō),財(cái)稅法內(nèi)容豐富、抽象,理論性和實(shí)踐性很強(qiáng),講授的深淺度不易把握,而財(cái)稅法本身入門成本較高,再加上學(xué)生缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的了解,若只采取講授的方法,學(xué)生的學(xué)生積極性無(wú)法很好的被調(diào)動(dòng)起來(lái),學(xué)生只能是被動(dòng)地接受,而不能自主的吸收,這種“重知識(shí)傳授、輕技能培養(yǎng);重理論講解、輕實(shí)踐培訓(xùn);重法條注釋,輕法律精神的培養(yǎng);重老師授課,輕學(xué)生的能動(dòng)性”的教學(xué)模式對(duì)實(shí)用性較強(qiáng)的財(cái)稅法學(xué)教學(xué)是行不通的。
二、我國(guó)高校財(cái)稅法教學(xué)改革的思考
(一)轉(zhuǎn)變觀念,重視財(cái)稅法教學(xué)
思想是行為的先導(dǎo),要想改變財(cái)稅法教學(xué)不受重視的現(xiàn)狀,高限財(cái)稅法教學(xué)改革首先應(yīng)轉(zhuǎn)變思想,更新觀念,與時(shí)俱進(jìn)。重視和加強(qiáng)財(cái)稅法教學(xué),改變財(cái)稅法“可有可無(wú)”的尷尬境地,將財(cái)稅法設(shè)為法學(xué)專業(yè)必修課,在教學(xué)中樹(shù)立以人為本的觀念。一方面,高校在財(cái)稅法教學(xué)中要貫徹“以學(xué)生為本”的發(fā)展觀,堅(jiān)持學(xué)生第一位,把對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)放在財(cái)稅法教學(xué)中心的位置,圍繞培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐素質(zhì)來(lái)開(kāi)展。在設(shè)計(jì)培養(yǎng)目標(biāo)時(shí)候,要更好地抓住學(xué)生的學(xué)習(xí)的特點(diǎn),培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力;在教學(xué)過(guò)程中,要按教學(xué)規(guī)律、特別是財(cái)稅法教學(xué)規(guī)律進(jìn)行相關(guān)的教學(xué)安排。財(cái)稅法學(xué)科體系龐大,內(nèi)容復(fù)雜,在課時(shí)安排上要保證充足的教學(xué)時(shí)間,使學(xué)生真正學(xué)有所獲、學(xué)有所得。另一方面,高校在財(cái)稅法教學(xué)中還要貫徹“以教師為本”的發(fā)展觀,重視對(duì)財(cái)稅法教師的培養(yǎng),發(fā)展和壯大財(cái)稅法教師隊(duì)伍,尤其是對(duì)中青年教師的培養(yǎng),通過(guò)進(jìn)修、培訓(xùn)、壓科研擔(dān)子來(lái)促進(jìn)財(cái)稅法教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,從而為優(yōu)化教學(xué)效果打下基礎(chǔ)。
(二)開(kāi)拓創(chuàng)新,編寫優(yōu)秀財(cái)稅法教材
教材建設(shè)是稅法教學(xué)改革的基礎(chǔ),一本優(yōu)秀的教材
轉(zhuǎn)貼于
對(duì)實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的有著舉足輕重的作用。目前,我國(guó)的財(cái)稅法教學(xué)整體水平偏低,很大一部分原因就在于缺乏一批高質(zhì)量財(cái)稅法教材。因此,組織法律專業(yè)人員編寫內(nèi)容豐富的財(cái)稅法教材,在編排體系上遵循科學(xué)規(guī)范的方式,并且適合法學(xué)本科學(xué)生學(xué)習(xí),對(duì)于財(cái)稅法教學(xué)是相當(dāng)重要的。具體而言,首先要突出財(cái)稅法現(xiàn)代性的特點(diǎn),在教材編寫上要具有前瞻性,既要反映財(cái)稅法治建設(shè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況,又能對(duì)財(cái)稅法制建設(shè)發(fā)展的未來(lái)做出預(yù)測(cè)。其次,由于財(cái)稅法本身的經(jīng)濟(jì)性、專業(yè)性和綜合性,使得財(cái)稅法教法內(nèi)容比較繁瑣、抽象、晦澀,因此在教材的編寫上,更要注重內(nèi)容的精煉,語(yǔ)言的通俗,以及與相關(guān)社會(huì)事實(shí)的聯(lián)系,增強(qiáng)財(cái)稅法教學(xué)的親和性,使得學(xué)生對(duì)于財(cái)稅法的基礎(chǔ)理論易于理解,并且提高學(xué)生們的學(xué)習(xí)積極性,增強(qiáng)他們將財(cái)稅法知識(shí)用于實(shí)踐的能力。第三,要改變以往教材在編排體例上的不科學(xué),著重加強(qiáng)學(xué)生對(duì)財(cái)稅法基本理論的理解。
(三)與時(shí)俱進(jìn),提高財(cái)稅法教師素質(zhì)
眾所周知,教師在教學(xué)活動(dòng)中發(fā)揮著不可替代的作用,教師是教學(xué)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。財(cái)稅法課程本身復(fù)雜性、專業(yè)性、前沿性和綜合性的學(xué)科特點(diǎn),對(duì)財(cái)稅法教師提出了更高的要求,不僅要完成現(xiàn)有知識(shí)的傳播,而且要走在知識(shí)發(fā)展的前沿,站在時(shí)代和學(xué)科發(fā)展的高度,講授出具有前瞻性的知識(shí)。因此,要改變財(cái)稅法教師知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理以及后續(xù)力量不足的現(xiàn)狀,財(cái)稅法教師應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn),提高自身學(xué)習(xí)能力,培育終生學(xué)習(xí)觀,及時(shí)了解和掌握財(cái)稅法領(lǐng)域最新發(fā)展動(dòng)態(tài),并結(jié)合教學(xué)內(nèi)容向?qū)W生講授;同時(shí),對(duì)“半路出家”和“逼上梁山”的財(cái)稅法教師,特別從事財(cái)稅法教學(xué)時(shí)間不久的中青年教師,要想獲得較快的進(jìn)步和較大的發(fā)展,必須具有較強(qiáng)的適應(yīng)能力,能盡快熟悉新的教學(xué)內(nèi)容、適應(yīng)新的教學(xué)崗位和新的教學(xué)環(huán)境。
(四)優(yōu)化整合,改革財(cái)稅法教學(xué)方法
財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容紛繁復(fù)雜,涉及現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活諸多方面,故而,財(cái)稅法的教學(xué)方法更應(yīng)突出理論與實(shí)踐的結(jié)合。在教學(xué)方法的設(shè)計(jì)上應(yīng)本著“教學(xué)有法、教無(wú)定法、貴在得法、重在啟發(fā)”的原則,學(xué)生的層次選擇教學(xué)方法。即在傳統(tǒng)的講授法的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)理論與案例實(shí)踐的結(jié)合。課堂講授要把握“精”和“準(zhǔn)”,“精”即基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn),“準(zhǔn)”即基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)、重點(diǎn)、提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣與實(shí)際解決問(wèn)題能力的良好手段。除此之外,還可以根據(jù)教學(xué)目標(biāo)、教材內(nèi)容、教學(xué)環(huán)節(jié)的需要,培養(yǎng)學(xué)生對(duì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)的關(guān)注以及用法律尺度評(píng)價(jià)社會(huì)現(xiàn)實(shí)的思維模式,了解學(xué)生對(duì)前面講授過(guò)的財(cái)稅法及相關(guān)知識(shí)的掌握程度。條件許可的話,還可以結(jié)合財(cái)稅法專業(yè)課教學(xué),定期聘請(qǐng)資深又具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的稅收實(shí)務(wù)人員講授實(shí)踐性專題講座,使學(xué)生對(duì)財(cái)稅法的現(xiàn)狀、問(wèn)題、發(fā)展動(dòng)態(tài)等有充分的理解和把握,增強(qiáng)他們學(xué)習(xí)的緊迫感。
三、高校財(cái)稅法教學(xué)改革的意義
高校財(cái)稅法教學(xué)的質(zhì)量和水平,關(guān)系到稅收大業(yè)的興衰與成敗,關(guān)系到財(cái)稅法專門人才的素質(zhì)與潛能,關(guān)系到國(guó)家生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。
乙 方（受聘單位）：
甲方因業(yè)務(wù)需要，特聘請(qǐng)乙方之律師擔(dān)任常年稅務(wù)顧問(wèn)。經(jīng)雙方協(xié)商訂立下列條款，共同遵照?qǐng)?zhí)行。
一、乙方接受甲方的聘請(qǐng)，指派稅務(wù)律師 擔(dān)任甲方的常年稅務(wù)顧問(wèn)。
二、稅務(wù)顧問(wèn)的工作范圍和職責(zé)：
（一） 日常顧問(wèn)服務(wù)
1、財(cái)稅法及相關(guān)法律、法規(guī)信息的咨詢；
2、稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的指導(dǎo)；
3、指導(dǎo)合同涉稅條款的訂立，修改、審定合同；
4、指導(dǎo)涉稅法律文書制作，修改、審定涉稅法律文書；
5、協(xié)助企業(yè)對(duì)其員工進(jìn)行財(cái)稅法律培訓(xùn)；
6、根據(jù)授權(quán)，在媒體發(fā)表律師聲明，針對(duì)特定對(duì)象發(fā)表律師函告。
（二）專項(xiàng)顧問(wèn)服務(wù)
1、刑事案件、民事?tīng)?zhēng)議、行政爭(zhēng)議；
2、協(xié)助及指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收健康檢查，就特定問(wèn)題、特定項(xiàng)目出具法律咨詢意見(jiàn)書、合法性論證分析報(bào)告；
3、代表企業(yè)參與涉稅談判；
4、制定稅收籌劃方案，輔導(dǎo)方案實(shí)施；
5、參與制定年度納稅計(jì)劃、健全內(nèi)部管理制度、建立風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。
三、甲方就上述“專項(xiàng)顧問(wèn)服務(wù)”事項(xiàng)委托乙方，應(yīng)另行辦理委托手續(xù)，乙方按顧問(wèn)標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用（標(biāo)準(zhǔn)價(jià)八折優(yōu)惠）。
四、乙方律師在履行稅務(wù)顧問(wèn)職責(zé)時(shí)，甲方應(yīng)給予方便，配合工作，提供有關(guān)資料等。
五、乙方律師因履行稅務(wù)顧問(wèn)職責(zé)以及為甲方辦理其他事務(wù)所必須支出的調(diào)查費(fèi)用以及合理的交通、食宿、差旅等費(fèi)用，由甲方承擔(dān)。
六、雙方對(duì)其依本協(xié)議履行義務(wù)時(shí)所獲得的對(duì)方的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受時(shí)間限制而持續(xù)有效。
七、甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商確定，乙方律師受聘擔(dān)任甲方常年稅務(wù)顧問(wèn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：全年每一工作周顧問(wèn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為 小時(shí)（不含專項(xiàng)顧問(wèn)時(shí)間），每年顧問(wèn)費(fèi)為人民幣 元，于每一顧問(wèn)年度開(kāi)始之日起三日內(nèi)支付。起始顧問(wèn)年度自簽約之日起算。
每一顧問(wèn)年度屆滿，如一方要求終止本協(xié)議，須于一個(gè)月之前以書面形式通知對(duì)方。
八、本協(xié)議未盡事宜，甲、乙雙方可另行協(xié)商。
九、本協(xié)議經(jīng)甲、乙雙方蓋章之日起生效。
十、本協(xié)議一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。
甲方：
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來(lái)，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來(lái)發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來(lái)越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)提出了必然的要求。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征
在我國(guó)，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過(guò)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家許多國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。
3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。
4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。
5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒(méi)有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。
6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。
7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。
2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析
由于各國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒(méi)有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。
（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國(guó)財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無(wú)所適從的情況。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻(xiàn)：
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款規(guī)定,工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]82號(hào))規(guī)定,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助,是指按財(cái)政部門規(guī)定,個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確定需要在外就餐的,根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼,應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))規(guī)定,企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
根據(jù)上述規(guī)定,午餐補(bǔ)貼屬于員工取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,屬于工資、薪金所得。該所得不屬于不征稅的誤餐補(bǔ)助;同時(shí)不屬于免稅的補(bǔ)貼、津貼以及免稅的生活補(bǔ)助費(fèi)等免納個(gè)人所得稅的所得。因此,員工午餐補(bǔ)貼應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
集體獎(jiǎng)若以實(shí)物或現(xiàn)金方式分發(fā)給個(gè)人,個(gè)人分得的獎(jiǎng)金屬于與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人取得的集體獎(jiǎng)金不屬于免納個(gè)人所得稅的所得,應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅。
集體獎(jiǎng)若沒(méi)有發(fā)給個(gè)人,而是以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)的,根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2004]11號(hào))規(guī)定,“按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定,對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中,企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng),通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個(gè)人所得稅,并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中,對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并,按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì),應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入,按照‘勞務(wù)報(bào)酬所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。相應(yīng)人員也應(yīng)將免費(fèi)旅游等所得并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。”
關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：財(cái)稅分流
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-1297(2008)12-127-02
一、增值稅財(cái)稅處理的差異
(一)增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異
增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。
可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生差異。如企業(yè)銷售商品開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會(huì)計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對(duì)企業(yè)銷售貨物時(shí)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等：二是會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有這一規(guī)定。
(二)稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步
新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量
(三)耐用消費(fèi)品貸款
隨著農(nóng)民生活水平提高，農(nóng)村家庭對(duì)耐用消費(fèi)品的需求向高檔次、多樣化發(fā)展。由于農(nóng)民務(wù)工和農(nóng)副業(yè)收入有明顯季節(jié)性，因此十分需要短期消費(fèi)信貸，以解燃眉之急。
(四)醫(yī)療消費(fèi)貸款
目前，醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用越來(lái)越高。農(nóng)村一般家庭積蓄有限，一旦患上重病，往往難以應(yīng)付高額醫(yī)療費(fèi)用，因而很期盼獲得消費(fèi)信貸的幫助。
可見(jiàn)消費(fèi)信貸在農(nóng)村有著廣闊的發(fā)展前景，而作為農(nóng)村信用社利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，信用社更應(yīng)該采取措施為農(nóng)村消費(fèi)信貸開(kāi)辟道路。
四、促進(jìn)河南省農(nóng)村消費(fèi)信貸發(fā)展的對(duì)策
(一)改變農(nóng)民消費(fèi)觀念
建立健全農(nóng)村消費(fèi)信貸引導(dǎo)機(jī)制，培育和引導(dǎo)消費(fèi)者樹(shù)立經(jīng)濟(jì)、科學(xué)的消費(fèi)觀念。要從思想上引導(dǎo)廣大農(nóng)民正確理解勤儉節(jié)約的時(shí)代內(nèi)涵。認(rèn)識(shí)到擴(kuò)大并實(shí)現(xiàn)消費(fèi)需求對(duì)個(gè)人、對(duì)國(guó)家都有益處，勤儉節(jié)約的思想不能丟，但不斷提高消費(fèi)層次和質(zhì)量的思想也不能少，要倡導(dǎo)人們敢于消費(fèi)，積極享受自己的勞動(dòng)成果，從而積極參與消費(fèi)信貸。
(二)發(fā)新品種，刺激信貸
隨著新農(nóng)村建設(shè)開(kāi)展，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民消費(fèi)需求發(fā)生了變化，消費(fèi)信貸不僅要在制度、機(jī)制上進(jìn)行創(chuàng)新，更要根據(jù)不同商品和不同消費(fèi)階層的特點(diǎn)，積極培育新的消費(fèi)熱點(diǎn)，創(chuàng)造多樣化的金融產(chǎn)品，滿足不同消費(fèi)者多樣化的選擇需求。各縣市人民銀行要充分發(fā)揮好“窗口指導(dǎo)”作用，通過(guò)開(kāi)展信貸服務(wù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，挖掘信貸服務(wù)新品種，積極搭建政、銀、企合作平臺(tái)，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)資金的有效投入，按照新農(nóng)村建設(shè)發(fā)展的需要，加大促進(jìn)信息通信、旅游休閑、教育培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、文化娛樂(lè)、體育健身和醫(yī)療保健等服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
(三)簡(jiǎn)化貸款審批手續(xù)，適度下放貸款審批權(quán)限
現(xiàn)在各商業(yè)銀行審批權(quán)限不一，有些行盲目放大審批權(quán)限，造成大量的不良資產(chǎn)出現(xiàn)，而有些行過(guò)左地上收審批權(quán)限，嚴(yán)重束縛了基層行的自，挫傷了信貸人員的工作積極性，為此對(duì)比較成熟的個(gè)人消費(fèi)貸款項(xiàng)目，應(yīng)將授權(quán)權(quán)限下放給予縣級(jí)支行。在辦理消費(fèi)貸款時(shí)，在注重法律文書有效性的情況下，盡量簡(jiǎn)化貸款手續(xù)，做到隨時(shí)隨貸，方便消費(fèi)者。
(四)注重抓好營(yíng)銷宣傳
農(nóng)村相對(duì)城市來(lái)說(shuō)，地理位置偏僻，信息閉塞，金融產(chǎn)品尤其是新產(chǎn)品的接受慢，要打開(kāi)農(nóng)村市場(chǎng)，宣傳工作至關(guān)重要，要建立一支得力的營(yíng)銷宣傳隊(duì)伍，按照三層兩線一體化的要求，定時(shí)間、定單位、定客戶、定人數(shù)的開(kāi)展產(chǎn)品宣傳，到城鄉(xiāng)結(jié)合部、重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、特色產(chǎn)業(yè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，做好宣傳演示，開(kāi)展“一體化”營(yíng)銷。大力宣傳其產(chǎn)品和服務(wù)。要利用電視、報(bào)刊和發(fā)放資料、貼標(biāo)語(yǔ)、寫廣告等多種載體。向農(nóng)村宣傳金融產(chǎn)品，讓金融產(chǎn)品真正“上山下鄉(xiāng)”，不斷引導(dǎo)、激發(fā)農(nóng)村的金融需求，積極培育和拓展農(nóng)村金融市場(chǎng)。在營(yíng)銷宣傳中，語(yǔ)言盡量口語(yǔ)化，少用專業(yè)名詞和術(shù)語(yǔ)，要通俗易懂地向客戶詳細(xì)宣傳講解金融產(chǎn)品品質(zhì)、性能、作用等，使客戶對(duì)金融產(chǎn)品接受、認(rèn)可、喜愛(ài)，并自覺(jué)向其他客戶宣傳推薦金融產(chǎn)品。
(五)制定科學(xué)的利率定價(jià)機(jī)制
農(nóng)村消費(fèi)信貸利率應(yīng)當(dāng)執(zhí)行較低的利率，并且根據(jù)消費(fèi)項(xiàng)目不同，而執(zhí)行不同檔次的利率。如：子女上學(xué)，因只投入沒(méi)有產(chǎn)出，而且要連續(xù)幾年的投入，貸款利率可執(zhí)行基準(zhǔn)利率；婚喪嫁娶。雖然支出較大，但畢竟是暫時(shí)的，可上浮20‰建房，雖然投入較多，但日后還能增值，可上浮30％；購(gòu)車(運(yùn)輸車)、購(gòu)農(nóng)機(jī)具，因能產(chǎn)生效益，可上浮40％。出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。
二、差異成因分析
(一)收入的確認(rèn)條件不同
1、增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2、根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貸款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
(二)處理依據(jù)的原則不同
新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會(huì)計(jì)對(duì)增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來(lái)核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，通過(guò)遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，兩者并不一致。這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過(guò)去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利盼會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒(méi)有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購(gòu)入原材料過(guò)多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)椋@兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。
總的來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問(wèn)題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會(huì)計(jì)核算上，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過(guò)分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。
三、增值稅會(huì)計(jì)改革思路
(一)應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織
現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國(guó)現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)椋@樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來(lái)計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)：并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。
(二)建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式
在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。
財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式可以更好地反映會(huì)計(jì)核算的一般原則，又能通過(guò)差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)報(bào)表中的原來(lái)面目，應(yīng)該成為中國(guó)增值稅會(huì)計(jì)模式改革的方向。
【關(guān)鍵詞】納稅人權(quán)利，權(quán)利保護(hù)
一、我國(guó)納稅人權(quán)利現(xiàn)狀分析
稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生。但我國(guó)對(duì)于稅收的教育宣傳，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)稅收的“強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性”，致使納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的權(quán)利意識(shí)淡薄。
（一）我國(guó)納稅人權(quán)利立法不足
1.憲法對(duì)納稅人權(quán)利規(guī)定的缺失。憲法是我國(guó)具有最高地位的法律，是稅法的立法基礎(chǔ)和依據(jù)。但在我國(guó)現(xiàn)行的憲法中，只有一條有關(guān)稅收的條款，即“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”其中未提及有關(guān)納稅人的權(quán)利，由此可見(jiàn)憲法對(duì)稅法的指導(dǎo)明顯不足。首先，該條款提到了納稅義務(wù)，卻回避了納稅權(quán)利，忽視了納稅人權(quán)利的地位，與現(xiàn)代稅收理念相違背。其次，權(quán)利與義務(wù)本應(yīng)是相對(duì)應(yīng)的，也是相互依存的，兩者缺一不可。
2.現(xiàn)行《稅收征管法》對(duì)納稅人權(quán)利的規(guī)定不夠全面。目前我國(guó)還未出整的有關(guān)稅收基本法和納稅人權(quán)利的法律，現(xiàn)在我國(guó)納稅人權(quán)利主要體現(xiàn)在2001年修訂的新《稅收征管法》中，其把納稅人權(quán)利和權(quán)益提升到了重要地位，比如增加了保密權(quán)、知情權(quán)等，對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)力度加大。但事實(shí)上，與西方國(guó)家相比，我國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定還過(guò)于簡(jiǎn)單粗糙。如知情權(quán)和隱私權(quán)等雖已列入納稅人權(quán)利，卻并沒(méi)有更為明確和詳細(xì)的規(guī)定，法條過(guò)于籠統(tǒng)，致使納稅人的許多權(quán)利無(wú)法得到保障。
（二）納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人權(quán)利意識(shí)的缺失
1.稅務(wù)人員，缺少監(jiān)督。我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)受到傳統(tǒng)文化及稅收制度的影響，長(zhǎng)期以來(lái)作為管理者的身份來(lái)向納稅人征稅，卻忽略了其“服務(wù)者”的身份。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員中，一直存在著“民怕官”的思想，于是其對(duì)待納稅人的態(tài)度也簡(jiǎn)單粗暴，納稅人合法權(quán)益得不到有效維護(hù)，從而使得納稅人本應(yīng)該納稅的自愿行為，變成了被強(qiáng)迫納稅的非自愿行為。這嚴(yán)重地打消納稅人的積極性，影響稅收行為的穩(wěn)定進(jìn)行，甚至引起征納雙方的沖突。
2.納稅人權(quán)利意識(shí)缺失。我國(guó)絕大多數(shù)納稅人不清楚自己享有的納稅權(quán)利，甚至沒(méi)有相關(guān)權(quán)利意識(shí)。而在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人權(quán)利常被提及，他們會(huì)根據(jù)向相關(guān)部門依法索取其應(yīng)該得到的權(quán)益。但在中國(guó)，稅務(wù)及非稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)忽視、甚至完全無(wú)視納稅人的權(quán)利，而我國(guó)納稅人卻沒(méi)有反抗意識(shí)。長(zhǎng)此以往，會(huì)助長(zhǎng)稅收機(jī)關(guān)人員的官僚思想，從而進(jìn)一步喪失自己的權(quán)利，形成惡性循環(huán)。反之，若得不到相應(yīng)權(quán)利，納稅義務(wù)的效果也會(huì)大大降低。
（三）行政方面存在的問(wèn)題
1.納稅人的知情權(quán)不能被滿足。我國(guó)為納稅人提供稅務(wù)信息的機(jī)構(gòu)、渠道少，速度較慢，信息更新延遲。而對(duì)于稅法的宣傳也大多停留在表面，效果卻并不明顯，未從本質(zhì)上提高納稅人的權(quán)利意識(shí)；相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的培訓(xùn)沒(méi)有完備的制度，培訓(xùn)質(zhì)量也較差。這些都影響了納稅人對(duì)稅收法規(guī)信息的有效獲得。
2.納稅人選擇納稅申報(bào)方式的權(quán)利有限。我國(guó)有多種納稅方式，而2009年《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》中提出的如“郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)”等方式卻極少被采用。而辦稅服務(wù)廳的布局也不盡合理，在既有國(guó)稅服務(wù)廳又有地稅服務(wù)廳的地區(qū)，納稅人的所有涉稅事宜，都要根據(jù)國(guó)稅、地稅兩套機(jī)構(gòu)的征管機(jī)制分別在兩個(gè)辦稅服務(wù)廳里辦理，給納稅人帶來(lái)不便。
二、國(guó)外納稅人權(quán)利保護(hù)的經(jīng)驗(yàn)借鑒
（一）立法保護(hù)方面
憲法是之本。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家的憲法中，明確規(guī)定了稅收法定原則，這使得納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)義務(wù)和權(quán)利有足夠的意識(shí)，也給予稅收方面的法律有更明確的立法依據(jù)。除規(guī)定稅收法定原則外，一些國(guó)家還對(duì)納稅人的權(quán)利做了具體的規(guī)定。綜合來(lái)看，國(guó)外有關(guān)納稅人權(quán)利的規(guī)定大致分為兩種：一是有專門的納稅人權(quán)利宣言或手冊(cè)。這種方式能夠讓納稅人清楚了解自己的權(quán)利，進(jìn)而更好的維護(hù)權(quán)益。國(guó)際社會(huì)對(duì)納稅人權(quán)利越來(lái)越重視，各個(gè)國(guó)家也越來(lái)越多地采用這種簡(jiǎn)明的方式；二是沒(méi)有成文的納稅人權(quán)利宣言和類似文件，有關(guān)納稅人權(quán)利的規(guī)定分散存在于不同的法律之中。目前世界上許多國(guó)家和地區(qū)已有了納稅人權(quán)利，其目的在于防止稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的專斷干涉。
（二）行政保護(hù)方面
所謂行政保護(hù)就是通過(guò)行政機(jī)關(guān)的及時(shí)的執(zhí)法行為對(duì)納稅人的權(quán)利提供具體的保護(hù)。當(dāng)前各發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)納稅人提供的行政保護(hù)中，最突出的表現(xiàn)是積極轉(zhuǎn)變行政理念，各國(guó)政府提倡對(duì)納稅人權(quán)利的尊重，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的執(zhí)法理念。如美國(guó)倡導(dǎo)“為納稅人服務(wù)”，其行政服務(wù)體現(xiàn)在：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向公眾提供免費(fèi)得稅務(wù)幫助；第二，納稅人服務(wù)計(jì)劃日益完善，每年為納稅人服務(wù)的工作人員占稅務(wù)人員總數(shù)的3%以上，并且要求稅務(wù)部門工作人員要接受相關(guān)的專業(yè)性培訓(xùn)。而法國(guó)在稅法宣傳周中，其稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅用途、納稅人享有的權(quán)利等為重點(diǎn)，運(yùn)用多種形式向納稅人宣傳稅法，同時(shí)提供免費(fèi)資料。而除了宣傳周外，法國(guó)在日常對(duì)稅收的宣傳也是從未間斷的。
我國(guó)現(xiàn)代的稅收法律受到中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，使得中國(guó)對(duì)于納稅人權(quán)利方面的保護(hù)還處于起步階段。對(duì)于納稅人的權(quán)利保護(hù)會(huì)有助于調(diào)節(jié)征納雙方的關(guān)系，提高納稅的自覺(jué)自愿性。通過(guò)與國(guó)外對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)的對(duì)于來(lái)看，我國(guó)在這方面還需不斷完善，努力突破傳統(tǒng)思想束縛，對(duì)國(guó)內(nèi)進(jìn)行有效的稅收、納稅人權(quán)利的宣傳和教育。讓我國(guó)納稅人真正行使其權(quán)利，享有其應(yīng)得的利益，共創(chuàng)和諧穩(wěn)定的稅收國(guó)家。
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[3]劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第二版），人民出版社2003年版
【關(guān)鍵詞】納稅人 信賴?yán)嫘刨嚤Ｗo(hù)
對(duì)納稅人的信賴?yán)孢M(jìn)行保護(hù)是許多國(guó)家都有的行為。在我國(guó)，由于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)出爾反爾的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)成為稅收理論和實(shí)務(wù)的熱點(diǎn)中問(wèn)題。在社會(huì)主義和諧社會(huì)和誠(chéng)信政府的歷史背景下，對(duì)納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)進(jìn)行研究具有重大意義。
一、納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的概念
信賴?yán)媸且环N消極利益，對(duì)信賴?yán)孢M(jìn)行保護(hù)是各個(gè)部門法上通行的做法。民法上有信賴?yán)尜r償原則。在我國(guó)《合同法》第42條中，對(duì)于締約過(guò)失責(zé)任的規(guī)定，也說(shuō)明了信賴?yán)姹Ｗo(hù)在民法中有所體現(xiàn)。在刑法中，存在“信賴原則”。它是指行為人實(shí)施某些行為的時(shí)候，如果可以信賴被害人或者第三人能夠采取相應(yīng)的適當(dāng)行為的場(chǎng)合，由于被害人或者第三人不適當(dāng)?shù)男袨槎鴮?dǎo)致結(jié)果發(fā)生的，行為人對(duì)此不承擔(dān)責(zé)任的原則。在行政法上，信賴?yán)姹Ｗo(hù)主要反映在信賴保護(hù)原則上。信賴保護(hù)原則最先由德國(guó)學(xué)者提出，而后經(jīng)日本傳入我國(guó)。信賴保護(hù)原則在我國(guó)主要體現(xiàn)在《行政法許可法》第八條規(guī)定“ 公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護(hù)，行政機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政許可”。
綜合各部門法上的信賴?yán)姹Ｗo(hù)可知，所謂納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)，就是納稅人基于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)合理的信賴行為而應(yīng)該受到的保護(hù)。
二、我國(guó)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)方面的不足
（一）缺乏對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的法律
在我國(guó)的稅收法律體系中缺乏對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的明確規(guī)定。信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則在我國(guó)法律上沒(méi)有明文規(guī)定過(guò)，而且相關(guān)司法解釋也不是從信賴?yán)姹Ｗo(hù)的角度來(lái)規(guī)范相關(guān)問(wèn)題的，涉及信賴?yán)姹Ｗo(hù)的條文也散于不同規(guī)范性文件中，不成體系，不利于保護(hù)行政相對(duì)人的信賴?yán)妗?/p>
（二）稅收政策不穩(wěn)定
稅收政策的不穩(wěn)定會(huì)引起產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不確定，經(jīng)營(yíng)者難以預(yù)期未來(lái)的利益，從而誘發(fā)經(jīng)營(yíng)者追求眼前利益。納稅人對(duì)目前的法規(guī)信賴，并以此制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。政策法規(guī)的變動(dòng)，或者其落實(shí)不到位，很可能影響到經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期利益，從而對(duì)納稅人造成利益損害。
（三）納稅人信賴?yán)娴某绦蛐员Ｗo(hù)嚴(yán)重缺失
納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)既有實(shí)體性保護(hù)的性質(zhì)，又具有程序性保護(hù)的性質(zhì)。有學(xué)者指出信賴保護(hù)是一個(gè)實(shí)體與程序兼具的原則。對(duì)納稅人進(jìn)行保護(hù)，應(yīng)該遵循某種既定程序，給納稅人陳訴意見(jiàn)的機(jī)會(huì)。程序保護(hù)與實(shí)體保護(hù)關(guān)系密切，密不可分。在重視實(shí)體保護(hù)的同時(shí)，不能忽視了對(duì)程序上的保護(hù)。否則，缺乏程序性保護(hù)，剝奪了納稅人的申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、參與權(quán)等權(quán)利，對(duì)納稅人的實(shí)體保護(hù)就很難落實(shí)。程序性的保護(hù)，為全面地、徹底地保護(hù)納稅人信賴?yán)嫣峁┝吮Ｕ希羌{稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)實(shí)現(xiàn)的前提。
（四）納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的可訴性弱
在我國(guó)，“官本位”思想太強(qiáng)，納稅人要想對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行訴訟是非常困難的。由于歷來(lái)行政機(jī)關(guān)都處于較強(qiáng)勢(shì)的地位，其抽象行為和具體行政行為的作出和廢止都是不和民眾協(xié)商的。在政府沒(méi)有對(duì)信賴?yán)姹Ｗo(hù)有足夠的重視的情況下，處于弱勢(shì)地位的納稅人，很難通過(guò)告發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)維護(hù)自己的權(quán)益。
三、對(duì)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)機(jī)制進(jìn)行完善的建議
（一）完善稅收立法
嚴(yán)格按照《立法法》的規(guī)定，制定涉稅法律規(guī)范。以法律形式確定信賴?yán)姹Ｗo(hù)原則為一項(xiàng)基本原則，規(guī)定有關(guān)具體制度，建立起系統(tǒng)而科學(xué)的納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)體系。應(yīng)該盡快制定《稅法通則》，規(guī)定稅收的基本原則、征納雙方的基本權(quán)利和義務(wù)等內(nèi)容，統(tǒng)馭各個(gè)單行稅法，增強(qiáng)稅收行政法規(guī)的穩(wěn)定性。同時(shí)，加強(qiáng)稅收立法的民主性和科學(xué)性，簡(jiǎn)化稅收規(guī)章制度。讓老百姓能更容易、更直接地理解稅法中的各個(gè)規(guī)定，從而避免對(duì)納稅人造成信賴?yán)娴膿p害。
（二）加強(qiáng)對(duì)納稅人信賴?yán)娴某绦蛐员Ｗo(hù)
學(xué)習(xí)其他國(guó)家對(duì)納稅人信賴進(jìn)行程序性保護(hù)的先進(jìn)做法，建立健全的程序性保護(hù)制度。在稅收征納程序中，公開(kāi)、透明，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)范圍。采用網(wǎng)絡(luò)或公告的形式，對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)的公告，讓納稅人能夠較容易地了解到最新的稅務(wù)信息。完善納稅人的稅收立法參與權(quán)，提高納稅人對(duì)稅收立法的關(guān)注度，讓納稅人有自己的發(fā)言權(quán)，有利于稅收征納雙方建立良好信賴關(guān)系，減少稅收阻力。
（三）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法
稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取撤銷或廢止某具體行政行為時(shí)，應(yīng)該全方位考慮到納稅人的信賴?yán)妗Ｔ谑┬谐蜂N或廢止前，應(yīng)該進(jìn)行一定的調(diào)查，確定對(duì)納稅人造成損害的程度。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)人員對(duì)業(yè)務(wù)更加熟悉掌握。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識(shí)，尊重納稅人，對(duì)納稅人認(rèn)真負(fù)責(zé)，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，優(yōu)化納稅服務(wù)。另一方面，應(yīng)該扶持和規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展，拓展良好的信息反饋渠道。
（四）完善納稅人信賴?yán)嫜a(bǔ)償制度
確立納稅人信賴?yán)嫜a(bǔ)償制度，增強(qiáng)納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)的可行性。以稅務(wù)行政行為存在的期待利益為賠償?shù)纳舷蓿悇?wù)行政行為存在的既得利益為下限，兼顧稅務(wù)行政行為的違法程度，和納稅人信賴程度，來(lái)確定補(bǔ)償額。稅收行政行為越違法，補(bǔ)償額應(yīng)該越低。通過(guò)確立補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，協(xié)調(diào)個(gè)人利益與公共利益，可以減少政策的隨意性，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。同時(shí)，可以用一些代償措施來(lái)拓展補(bǔ)償?shù)姆绞健?/p>
四、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)部門是國(guó)家的重要經(jīng)濟(jì)職能部門，深入研究納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度具有重要的意義。由于在理論和實(shí)踐方面存在的眾多問(wèn)題，完善納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)依然任重而道遠(yuǎn)。但是，已經(jīng)有越來(lái)越多學(xué)者開(kāi)始研究國(guó)外對(duì)納稅人利益進(jìn)行保護(hù)的優(yōu)秀研究成果以及立法實(shí)踐。相信在政府和人民的共同努力下，未來(lái)我國(guó)納稅人的信賴?yán)婺軌虻玫接辛Φ谋Ｗo(hù)。
參考文獻(xiàn)
[1]崔娜.論納稅人信賴?yán)姹Ｗo(hù)[J].才智，2010（31）:8.
(一)所得稅的含義
企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。
(二)所得稅納稅籌劃的含義
是指在稅法所允許的范圍內(nèi),最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達(dá)到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點(diǎn)外,主要靠的還是國(guó)家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予的“陽(yáng)光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。
二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
從我國(guó)所得稅納稅籌劃的實(shí)際情況來(lái)看,中小企業(yè)納稅人在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)都存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。
(一)所得稅納稅籌劃的主觀性
中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實(shí)施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對(duì)財(cái)稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對(duì)所得稅納稅籌劃條件的判斷等。總的來(lái)說(shuō),所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關(guān)財(cái)稅政策、全面掌握相關(guān)技能是相當(dāng)困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風(fēng)險(xiǎn)性。
(二)所得稅納稅籌劃的條件性
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個(gè)主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財(cái)稅政策。
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,靈活運(yùn)用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財(cái)稅政策。中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和與之相適用的財(cái)稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也就不可避免了。
(三)所得稅征納雙方存在認(rèn)定分歧
所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負(fù),很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認(rèn)定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅,甚至當(dāng)作是偷稅漏稅,企業(yè)將會(huì)為此付出沉重的代價(jià)。
(四)所得稅納稅籌劃是有成本的
所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負(fù)擔(dān)、帶來(lái)一定的稅收利益,但同時(shí)企業(yè)需要為此支付相關(guān)的費(fèi)用。萬(wàn)一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔(dān)額外的稅負(fù)。因此,進(jìn)行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費(fèi)用比實(shí)施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費(fèi)用大于籌劃收益,就算稅收負(fù)擔(dān)有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。
三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理模式
(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為了消除風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會(huì)因此喪失獲得利益的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能徹底避免風(fēng)險(xiǎn),但其可使用的范圍相當(dāng)窄,企業(yè)不能因?yàn)橐苊馑枚惣{稅籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來(lái)可觀的效益。
(二)風(fēng)險(xiǎn)控制
風(fēng)險(xiǎn)控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來(lái)進(jìn)行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側(cè)重于事前風(fēng)險(xiǎn)防范;事中、事后風(fēng)險(xiǎn)控制往往只能是亡羊補(bǔ)牢。
(三)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移
風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移一般是通過(guò)合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所的專家負(fù)責(zé)納稅籌劃工作,稅務(wù)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù),都會(huì)和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯(cuò)導(dǎo)致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān),這就意味著納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。
(四)風(fēng)險(xiǎn)保留
風(fēng)險(xiǎn)保留是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān),也就是在損失發(fā)生前并沒(méi)有做出資金安排,只是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后被動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)損失,這就可能會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準(zhǔn)備,通過(guò)預(yù)先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時(shí)補(bǔ)償損失。
四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施
(一)高度重視財(cái)稅政策的變動(dòng),隨時(shí)更新所得稅稅收信息
中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵在于能否全面、準(zhǔn)確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內(nèi)容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當(dāng)有難度。建議中小型企業(yè)可在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)設(shè)專職崗位,負(fù)責(zé)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及其他納稅事務(wù)的管理工作,對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)稅狀況等知識(shí)進(jìn)行持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的相關(guān)培訓(xùn);同時(shí)企業(yè)應(yīng)該隨時(shí)更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關(guān)注優(yōu)惠政策變動(dòng)部分,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)加以調(diào)整。
(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹(shù)立正確的納稅籌劃觀念
中小企業(yè)要樹(shù)立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬(wàn)能的,其理財(cái)空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來(lái)看,內(nèi)資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。
(三)綜合評(píng)價(jià)納稅籌劃方案,充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)
很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實(shí)施往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,要注意方案對(duì)多方面的影響;同時(shí)需要注意的是,籌劃方案在實(shí)施中往往會(huì)增加中小企業(yè)的相關(guān)管理成本;此外,還要考慮隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。
(四)具體問(wèn)題具體分析,切忌照搬照套
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃 探討
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。由于稅收籌劃以遵守稅法為前提，又多以選擇最優(yōu)方案的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，它的方法體現(xiàn)在它的籌劃，歸納起來(lái)就是“三性”：合法性、籌劃性和目的性。
二、企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）對(duì)稅收籌劃的理解不夠全面
納稅人對(duì)稅收籌劃的理解比較模糊，甚至存在較大的分歧。一部分人認(rèn)定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國(guó)家收稅意圖的，是國(guó)家稅法所不允許的，損害了國(guó)家利益。也有一部分人對(duì)稅收籌劃的態(tài)度很謹(jǐn)慎，他們擔(dān)心在我國(guó)的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。對(duì)于這兩種觀念的出現(xiàn)，使得稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展的腳步比較緩慢。我國(guó)現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時(shí)只考慮到單個(gè)稅種的籌劃，沒(méi)有從整體考慮企業(yè)的稅負(fù)。導(dǎo)致很多企業(yè)只在某一個(gè)稅種上減輕了稅負(fù)，但企業(yè)整體稅負(fù)并沒(méi)有得到減輕。由此可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)稅收籌劃策略的理解不明確，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才和機(jī)構(gòu)市場(chǎng)供應(yīng)缺乏
（1）缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國(guó)稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財(cái)稅工作人員稅務(wù)知識(shí)有限，綜合分析能力不夠，掌握國(guó)家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)對(duì)稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃需要事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就沒(méi)有事后補(bǔ)救的機(jī)會(huì)。因此，稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識(shí)，同時(shí)也要具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。對(duì)企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)以及投資活動(dòng)也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。
（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，市場(chǎng)供應(yīng)缺乏。我國(guó)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機(jī)構(gòu)雖然多達(dá)幾萬(wàn)家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報(bào)及稅務(wù)條款如何遵守居多。
（三）企業(yè)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足
稅收籌劃并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，它是一項(xiàng)同時(shí)涉及稅收、金融、法律、管理及會(huì)計(jì)等眾多領(lǐng)域的系統(tǒng)性工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準(zhǔn)確無(wú)誤，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案的失敗，若風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，稍不注意便有可能使企業(yè)陷入稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之中。目前企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)并不高。
三、企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃的對(duì)策
（一）提升稅收籌劃意識(shí)，建立健全稅收籌劃組織
目前納稅人對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)，籌劃意識(shí)淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、自身開(kāi)辦的稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，褒揚(yáng)積極合法的籌劃行為，譴責(zé)消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為，增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對(duì)稅收籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，提升稅收籌劃的意識(shí)，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃要著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某一稅種稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。因而，稅收籌劃需要權(quán)衡的東西很多，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，一定要綜合多方面的因素，切勿為了籌劃而籌劃。
（二）培養(yǎng)稅收籌劃人員和機(jī)構(gòu)的靈活性
（1）提高稅收籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)多種方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃人員人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。同時(shí)也要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門人員的素質(zhì)的提高，可以定期或不定期地組織財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握相關(guān)稅法知識(shí)，將涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)納入籌劃方案，避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案;同時(shí)多加強(qiáng)與稅收籌劃專門服務(wù)部門的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
（2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化.稅收籌劃由于專業(yè)性較強(qiáng)和對(duì)企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動(dòng)其普遍發(fā)展還需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間，具有一定難度，因此推動(dòng)稅務(wù)業(yè)的市場(chǎng)化是稅收籌劃在我國(guó)獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時(shí)更新專業(yè)知識(shí);另外要加強(qiáng)行業(yè)自律，增強(qiáng)職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場(chǎng)，規(guī)范運(yùn)作，稅收籌劃才能真正為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
（三）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益， 使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。
參考文獻(xiàn)：
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一、貫徹落實(shí)科學(xué)開(kāi)展觀,增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)任務(wù)的微觀指點(diǎn)
財(cái)務(wù)政策是微觀調(diào)控的主要伎倆,也是實(shí)行當(dāng)局本能機(jī)能的根本東西。做好縣級(jí)財(cái)務(wù)任務(wù),要合時(shí)依據(jù)黨和國(guó)度的微觀調(diào)控政策,連系當(dāng)?shù)貙?shí)踐,明白當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)任務(wù)的詳細(xì)要求,一直以科學(xué)開(kāi)展觀統(tǒng)率財(cái)務(wù)任務(wù)全局,對(duì)峙量入為出、進(jìn)出均衡,可繼續(xù)開(kāi)展的方針;落實(shí)積極的財(cái)務(wù)政策,支撐經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增進(jìn)方法的改變;依法增強(qiáng)稅收和非稅收入征管,確保財(cái)務(wù)收入繼續(xù)增進(jìn);強(qiáng)化財(cái)務(wù)體系體例變革,樹(shù)立和完美財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的縣鄉(xiāng)財(cái)務(wù)治理體系體例;優(yōu)化支出構(gòu)造,加大對(duì)“三農(nóng)”的支撐力度,出力處理關(guān)系人民群眾親身好處的問(wèn)題;抓好增收節(jié)支,擴(kuò)展消費(fèi)需求,支撐資本節(jié)省型、情況優(yōu)好型、社會(huì)調(diào)和型建立,開(kāi)展輪回經(jīng)濟(jì),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)開(kāi)展和社會(huì)具體提高。就而言,在財(cái)務(wù)治理任務(wù)上,一直樹(shù)立科學(xué)的理財(cái)觀,對(duì)峙以報(bào)酬本,統(tǒng)籌布置好生財(cái)、聚財(cái)、分財(cái)、管財(cái)、用財(cái)?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié),作到收入與支出、分派與治理、財(cái)力與政策偏重,果斷根絕“重收入、輕支出”、“重分派、輕治理”、“重財(cái)力、輕政策”。還,增強(qiáng)當(dāng)局收購(gòu),強(qiáng)化管帳核算,完美“鄉(xiāng)財(cái)縣管”,對(duì)峙進(jìn)出兩條線,厲行節(jié)省節(jié)省。結(jié)實(shí)樹(shù)立開(kāi)展觀念、效益觀念、質(zhì)量觀念,以加速經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和加強(qiáng)財(cái)務(wù)收入為中間,以財(cái)務(wù)變革和體系體例立異為動(dòng)力,以進(jìn)步財(cái)務(wù)資金運(yùn)用效益為重點(diǎn),積極發(fā)揚(yáng)財(cái)務(wù)的經(jīng)濟(jì)杠桿效果,有力地促進(jìn)全縣經(jīng)濟(jì)繼續(xù)、疾速、安康開(kāi)展。2012年,在微觀經(jīng)濟(jì)等諸多晦氣要素的影響下,全縣財(cái)務(wù)普通預(yù)算收入初次打破2億元大關(guān),財(cái)力打破8億元,財(cái)務(wù)收入延續(xù)堅(jiān)持兩位數(shù)增進(jìn)。
二、開(kāi)展縣域經(jīng)濟(jì),支撐財(cái)路建立,夯實(shí)財(cái)務(wù)收入不變?cè)鲞M(jìn)的根底。
要積極調(diào)整和優(yōu)化財(cái)產(chǎn)構(gòu)造,量體裁衣,加速培養(yǎng)特征財(cái)產(chǎn),使其成為縣域經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的主要支撐;要促進(jìn)傳統(tǒng)農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)向生態(tài)農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的改變,鼎力推進(jìn)農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)化和城鎮(zhèn)化歷程,進(jìn)步縣域財(cái)產(chǎn)集聚度,指導(dǎo)農(nóng)人向非農(nóng)財(cái)產(chǎn)和城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移;要凸起工業(yè)在縣域經(jīng)濟(jì)中的主置,走科技含量高、經(jīng)濟(jì)效益好、資本耗費(fèi)低、情況污染少、人力資本優(yōu)勢(shì)獲得充沛發(fā)揚(yáng)的新型工業(yè)化路途;要優(yōu)化情況,加速個(gè)別民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和第三財(cái)產(chǎn)開(kāi)展,增強(qiáng)本錢運(yùn)營(yíng),盤活各類資本,為縣域經(jīng)濟(jì)開(kāi)展供應(yīng)足夠動(dòng)力。
近年來(lái),縣委、縣當(dāng)局具體貫徹落實(shí)科學(xué)開(kāi)展觀,緊緊環(huán)繞“花木名縣、旅行強(qiáng)縣、生態(tài)美縣、工業(yè)大縣、宜居花城”建立目的,依照“農(nóng)業(yè)做強(qiáng)、工業(yè)做大、旅行效勞業(yè)做優(yōu)”的任務(wù)要乞降“招商引資上項(xiàng)目、情況優(yōu)化促開(kāi)展、改善民生保不變”的任務(wù)主線,強(qiáng)力施行“開(kāi)放帶動(dòng)、特征拉動(dòng)、財(cái)產(chǎn)聯(lián)動(dòng)、城鄉(xiāng)互動(dòng)”計(jì)謀,成功地將區(qū)位優(yōu)勢(shì)、資本優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),走出了一條以特征農(nóng)業(yè)帶動(dòng)二三財(cái)產(chǎn)、二三財(cái)產(chǎn)反哺帶動(dòng)特征農(nóng)業(yè)、完成縣域經(jīng)濟(jì)科學(xué)開(kāi)展、調(diào)和開(kāi)展、加速開(kāi)展的“特征經(jīng)濟(jì)之路”,被省當(dāng)局確定為“形式”。一是鼎力開(kāi)展特征農(nóng)業(yè)。2000年以來(lái),全縣花木栽種面歷年均以5萬(wàn)畝的速度遞增,構(gòu)成了綠化苗木、盆景盆花、鮮花切花、草皮草毯四大系列2400多個(gè)種類,是全國(guó)最大的花木出產(chǎn)發(fā)賣集散地,先后被定名為“全國(guó)花草出產(chǎn)示范基地”、“全國(guó)重點(diǎn)花草市場(chǎng)”、“中國(guó)花木之鄉(xiāng)”、“中國(guó)蠟梅文明之鄉(xiāng)”,成為“中國(guó)花木第一縣”、“國(guó)度級(jí)生態(tài)示范區(qū)”、“國(guó)度級(jí)可繼續(xù)開(kāi)展實(shí)行區(qū)”、“河南省林業(yè)生態(tài)縣”。花木財(cái)產(chǎn)成為富民強(qiáng)縣的優(yōu)勢(shì)財(cái)產(chǎn)、支柱財(cái)產(chǎn)和加速建立新鄉(xiāng)村的財(cái)產(chǎn)支撐。二是積極開(kāi)展特征三產(chǎn)。依托優(yōu)越的生態(tài)情況,旅行業(yè)、會(huì)展業(yè)和休閑貿(mào)易系統(tǒng)逐漸構(gòu)成,接踵建成了華夏花木博覽園、花都溫泉度假區(qū)、生態(tài)農(nóng)業(yè)旅行區(qū)、名優(yōu)花木園區(qū)等20多個(gè)景區(qū)(點(diǎn)),花博園被確定為“國(guó)度花木博覽園”、第一批“全國(guó)農(nóng)業(yè)旅行示范點(diǎn)”、“國(guó)度AAAA級(jí)景區(qū)”,延續(xù)成功舉行了八屆華夏花木買賣博覽會(huì),第八屆花博會(huì)升格為國(guó)度級(jí),由國(guó)度林業(yè)局和省當(dāng)局結(jié)合主辦,獲得了明顯的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益。被列為“全省旅行財(cái)產(chǎn)開(kāi)展重點(diǎn)縣”、“河南省村莊游十大熱點(diǎn)景區(qū)”之一,特征三產(chǎn)成為全縣經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的新亮點(diǎn)。三是強(qiáng)力推進(jìn)新型工業(yè)開(kāi)展。結(jié)實(shí)樹(shù)立“項(xiàng)目統(tǒng)攬”認(rèn)識(shí),把招商引資項(xiàng)目建立作為當(dāng)時(shí)和往后長(zhǎng)時(shí)間必抓的重中之重的任務(wù),深化展開(kāi)“項(xiàng)目建立年”、“企業(yè)效勞年”和“大招商”運(yùn)動(dòng),積極發(fā)揚(yáng)比擬優(yōu)勢(shì),堅(jiān)決堅(jiān)持新型工業(yè)化路途的生態(tài)品牌,構(gòu)成了以紡織服飾、食物飲料、有色金屬、箱包出產(chǎn)、棉短絨和板材加工等財(cái)產(chǎn)為主導(dǎo)的工業(yè)系統(tǒng)。鼓舞重點(diǎn)企業(yè)整合財(cái)產(chǎn)資本,增強(qiáng)技能革新,擴(kuò)展投資規(guī)劃,促進(jìn)結(jié)合開(kāi)展,金匯工業(yè)堆積區(qū)、九匯紡織印染財(cái)產(chǎn)集聚區(qū)、馬欄棉短絨堆積區(qū)、馬坊板材加工堆積區(qū)、華夏箱包工業(yè)園、振德出口基地等“工業(yè)園、科技園、生態(tài)園”的特點(diǎn)日益展現(xiàn),馬欄工業(yè)區(qū)被定名為“河南省重點(diǎn)財(cái)產(chǎn)集群”和“河南省中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地”,金匯工業(yè)區(qū)在獲得“河南省民營(yíng)科技園區(qū)”稱號(hào)的根底上,又被省當(dāng)局確定為“省級(jí)工業(yè)集聚區(qū)”。園區(qū)集聚效應(yīng)和對(duì)工業(yè)的支撐效果日益展現(xiàn),為經(jīng)濟(jì)開(kāi)展積存了潛力和潛力。四是扎實(shí)推進(jìn)城鎮(zhèn)化歷程。對(duì)峙縣城區(qū)和重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)具體推進(jìn)、協(xié)調(diào)開(kāi)展的方針,走老城、新區(qū)、金匯區(qū)、柏梁鎮(zhèn)“四位一體、組團(tuán)建立”之路,構(gòu)成了生涯區(qū)、貿(mào)易區(qū)、辦公區(qū)、工業(yè)區(qū)、旅行區(qū)五大功用分區(qū)。以完美城鎮(zhèn)功用、扶植財(cái)產(chǎn)支撐、加強(qiáng)生齒集聚才能為重點(diǎn),加速城鎮(zhèn)化歷程,構(gòu)成經(jīng)濟(jì)支撐有力、根底設(shè)備完美、效勞功用健全、人居情況美好、開(kāi)展協(xié)調(diào)有序的現(xiàn)代城鎮(zhèn)系統(tǒng),真正完成以城鎮(zhèn)化推進(jìn)農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)化,添加農(nóng)人收入,促進(jìn)鄉(xiāng)村開(kāi)展。還,扎實(shí)展開(kāi)“創(chuàng)立”運(yùn)動(dòng),縣城區(qū)施行綠化、美化、亮化、凈化,根底設(shè)備不時(shí)增強(qiáng),城市功用逐漸完美,城市檔次分明提拔,被定名為“河南省園林縣城”。狠抓情況綜合整治,成功創(chuàng)立“國(guó)度級(jí)生態(tài)示范區(qū)”。
三、立異治理機(jī)制,支撐和催促財(cái)稅部分強(qiáng)化征管。
一是當(dāng)局及各部分要支撐和監(jiān)視財(cái)務(wù)部分依法行政,依法治稅,嚴(yán)厲法律,依率計(jì)征,應(yīng)收盡收,維護(hù)稅法的一致性和嚴(yán)厲性,不克不及“以權(quán)代法”、“以言代法”、自成章法,不克不及越權(quán)減稅、免減弛緩稅,避免財(cái)務(wù)收入流掉。二是要增強(qiáng)財(cái)稅部分之間的溝通,樹(shù)立財(cái)稅任務(wù)聯(lián)席例會(huì)準(zhǔn)則,完成財(cái)稅信息共享,促進(jìn)征收治理。三是樹(shù)立獎(jiǎng)懲鼓勵(lì)機(jī)制,具體調(diào)動(dòng)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各征收單元抓好組織收入的積極性和自動(dòng)性。四是注重財(cái)稅收入的真實(shí)性,進(jìn)步財(cái)務(wù)收入質(zhì)量。催促鄉(xiāng)鎮(zhèn)和征收單元腳踏實(shí)地地申報(bào)真實(shí)的財(cái)稅收入完成狀況,“立竿見(jiàn)影”,“剔骨凈肉”,不搞空轉(zhuǎn),不虛列收入。
在這方面,首要抓好“兩個(gè)會(huì)議”,強(qiáng)化財(cái)稅監(jiān)管。“兩個(gè)會(huì)議”即全縣財(cái)稅剖析會(huì)和新聞會(huì)。經(jīng)過(guò)財(cái)稅剖析會(huì),每月對(duì)全縣各財(cái)稅部分和鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)稅運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行綜合比擬剖析,實(shí)時(shí)查找財(cái)稅征收進(jìn)程中的一些單薄環(huán)節(jié)和問(wèn)題,敏捷接納辦法,決斷調(diào)整思緒,立異任務(wù)辦法,完成以月保季、以季保年,確保完成年度目的;經(jīng)過(guò)新聞會(huì),每季度對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收入和縣直各單元效勞經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行排名,獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)步前輩,鞭笞后進(jìn)。還,強(qiáng)化財(cái)稅監(jiān)視治理,依照“依法治稅、嚴(yán)厲征管”的要求,推進(jìn)依法治稅、從嚴(yán)治稅,做到稅收科學(xué)化、治理精密化,進(jìn)步稅收征管質(zhì)量。強(qiáng)化稅源根底查詢,把握稅源總量和構(gòu)造轉(zhuǎn)變,增強(qiáng)稅源分級(jí)分類調(diào)控治理,不時(shí)完美協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制,充沛發(fā)揚(yáng)稅務(wù)稽察效果,重點(diǎn)對(duì)主要行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)相關(guān)稅種施行監(jiān)控,嚴(yán)峻襲擊涉稅違法行為,以查促管、管查互動(dòng),確保收入質(zhì)量。
四、推進(jìn)依法理財(cái),優(yōu)化支出構(gòu)造,確珍重點(diǎn)支出。
要仔細(xì)貫徹執(zhí)行《預(yù)算法》,強(qiáng)化預(yù)算治理,把預(yù)算治理作為當(dāng)局監(jiān)控財(cái)務(wù)進(jìn)出的首要伎倆,布置預(yù)算支出時(shí),掌握好輕重緩急,還實(shí)在增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)視。
在支出治理方面,重點(diǎn)掌握好五項(xiàng)準(zhǔn)則:一是加大財(cái)務(wù)支農(nóng)力度。嚴(yán)厲兌現(xiàn)對(duì)種糧農(nóng)人的直接補(bǔ)助,不變良種補(bǔ)助,添加農(nóng)機(jī)具置辦補(bǔ)助等一系列支農(nóng)惠農(nóng)補(bǔ)助,并實(shí)在加大對(duì)鄉(xiāng)村教育、文明、衛(wèi)生等公同事業(yè)和鄉(xiāng)村根底設(shè)備、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)拓、農(nóng)業(yè)科技、鄉(xiāng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移培訓(xùn)等方面的投入。二是包管就業(yè)再就業(yè)和社會(huì)保證支出。足額布置就業(yè)再就業(yè)資金,確保城鄉(xiāng)低保和抗災(zāi)救災(zāi)支出,健全城鄉(xiāng)社會(huì)救助系統(tǒng)。三是確保干部教員職工工資按時(shí)足額發(fā)放。優(yōu)先布置中心一致規(guī)則的機(jī)關(guān)事業(yè)職工工資和津貼、補(bǔ)助支出,包管國(guó)度機(jī)關(guān)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和法律辦案必需經(jīng)費(fèi)。四是包管農(nóng)業(yè)、教育、科技投入支出高于財(cái)務(wù)常常性收入增進(jìn)。優(yōu)化科技投入構(gòu)造,加大對(duì)自立立異支撐力度,添加公益性文明和衛(wèi)惹事業(yè)投入,重點(diǎn)支撐鄉(xiāng)村底層文明事業(yè)和醫(yī)療衛(wèi)惹事業(yè)開(kāi)展。五是對(duì)峙量入為出。持續(xù)鼎力緊縮會(huì)議費(fèi)、款待費(fèi)、差盤纏等普通性支出;嚴(yán)厲編制治理,節(jié)制行政事業(yè)費(fèi)支出;合理布置償債專項(xiàng)資金;不打赤字預(yù)算,確保進(jìn)出均衡。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃 所得稅 土地增值稅
一、前言
為了促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定及健康發(fā)展，近幾年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控力度也逐漸加大，這在一定程度上對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的成本及經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了較明顯的影響。因此，房地產(chǎn)企業(yè)越來(lái)越重視利用稅收籌劃來(lái)使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力及經(jīng)濟(jì)效益得到一定提高，本文主要就房產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃等相關(guān)方面作以下分析。
二、什么是稅收籌劃
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃指的是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)等進(jìn)行籌劃和安排，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃的具體表現(xiàn)就是在合法前提下“繳稅最少，繳稅最晚。”。
（二）稅收籌劃的特點(diǎn)
1、合法性。進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，納稅人必須嚴(yán)格遵循稅法的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，然后再結(jié)合稅法及本企業(yè)的具體情況，從多種涉稅行為中，選出對(duì)本企業(yè)最有利的方案。此過(guò)程中，需對(duì)經(jīng)營(yíng)條件、投資環(huán)境以及其他法規(guī)進(jìn)行綜合考慮，因此，合法是稅收籌劃的主要特征。
2、全局性。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)需對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題、財(cái)務(wù)活動(dòng)及納稅問(wèn)題進(jìn)行多方面考慮，然后制定出對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利的稅收籌劃方案。
3、目的性。稅收籌劃的主要目的就是在最大程度上獲取稅收利益。稅收利益的含義是： 一、獲得利益的時(shí)間價(jià)值應(yīng)盡可能對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行延遲，從而使稅收負(fù)擔(dān)得到一定減少；二、使納稅的絕對(duì)額得以減少，即盡可能通過(guò)減免稅的形式來(lái)使應(yīng)納稅數(shù)額降低到一定程度。在稅收籌劃過(guò)程中，均以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)作為一切稅務(wù)籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)及歸宿。
4、超前性。稅收籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生前而做的計(jì)劃及安排，其在事先通過(guò)多種方式對(duì)納稅方案調(diào)整，從而使稅負(fù)得到一定減少。
5、時(shí)效性。任何事物都會(huì)在不斷發(fā)生變化，而稅法也一樣，稅收政策主要是根據(jù)國(guó)家的發(fā)展需要而制定的，當(dāng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變化時(shí)，國(guó)家就會(huì)對(duì)稅收法律進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)和當(dāng)時(shí)具體的稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效結(jié)合，這樣所作出的籌劃才會(huì)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
三、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性或重要性
（一）稅收籌劃主要是建立在納稅人對(duì)國(guó)家稅法比較清楚的理解及掌握的基礎(chǔ)上的，稅收籌劃的過(guò)程比較復(fù)雜，且也有一定難度，通過(guò)稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)可以逐步加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)核算與管理，從而使財(cái)務(wù)管理水平及納稅意識(shí)都得到相應(yīng)的提高。
（二）無(wú)償性是稅收的重要特點(diǎn)，而依法納稅又是每個(gè)企業(yè)的義務(wù)，納稅支出會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一定損失，在收入、成本、費(fèi)用等都處在相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)時(shí)，企業(yè)的稅后利潤(rùn)和納稅金額就是一種相互消長(zhǎng)的關(guān)系，通過(guò)稅收籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)的稅后利益會(huì)在一定程度上實(shí)現(xiàn)最大化。
四、房地產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃
（一）房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)
房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種很多，其中以營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅最為重要。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，房地產(chǎn)企業(yè)只要預(yù)收了售房款，不論如何進(jìn)行賬務(wù)處理均需繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，在營(yíng)業(yè)稅上進(jìn)行籌劃的可行性不大。而企業(yè)所得稅、土地增值稅則不同，不但稅率高、稅負(fù)重，而且可籌劃的空間較大，下面就企業(yè)所得稅、土地增值稅的稅收籌劃分別進(jìn)行分析探討。
（二）關(guān)于企業(yè)所得稅的稅收籌劃
1、降低賬面收入與延遲納稅時(shí)間。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)委托銷售公司對(duì)其產(chǎn)品開(kāi)展銷售，并且與其交涉推遲開(kāi)具銷售清單，使其納稅時(shí)間
盡可能被遞延，增加納稅資金的使用周期及時(shí)間價(jià)值。同時(shí)也能夠推遲銷售公司需要繳納的營(yíng)業(yè)稅。
2、借款利息支出。房地產(chǎn)企業(yè)使用的資金非常大，每種籌資方式形成的稅負(fù)也不一樣。負(fù)債情況和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，因此企業(yè)必須選擇合理的籌資方法，確保風(fēng)險(xiǎn)和收益盡可能維持在平衡狀態(tài)。企業(yè)的資本主要由債權(quán)資本和股權(quán)資本組成，如果接受股權(quán)投資，那么則必須在稅后和投資人共同分配利潤(rùn)，這樣就不能對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣；如果接受債權(quán)投資，那么可將利息費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，對(duì)于資本化部分的利息支出可記入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，對(duì)于費(fèi)用化部分的利息支出則可在稅前進(jìn)行有效扣除，從而減少應(yīng)納稅所得額。
3、關(guān)于土地增值稅的稅收籌劃
土地增值稅對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)負(fù)擔(dān)很大，我國(guó)當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅征收主要使用“先預(yù)繳后匯算清繳”的方式。因此，企業(yè)對(duì)其實(shí)行科學(xué)的籌劃可以在一定程度上減少企業(yè)稅負(fù)。
（1）利息費(fèi)用籌劃。若企業(yè)使用負(fù)債方法來(lái)籌資，符合要求的利息費(fèi)用可以按照金融機(jī)構(gòu)同期銀行貸款利率計(jì)算扣除，同時(shí)將利息費(fèi)用計(jì)入到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中，可再按照項(xiàng)目的地價(jià)和開(kāi)發(fā)成本兩項(xiàng)合計(jì)20%標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)扣除。若企業(yè)采取權(quán)益資本籌資方法來(lái)籌資，那么就不會(huì)產(chǎn)生利息費(fèi)用，也無(wú)法將未產(chǎn)生的利息費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)。近幾年因?yàn)楹暧^調(diào)控的影響，使房地產(chǎn)企業(yè)貸款難度加大，貸款額度減少。企業(yè)可提前測(cè)算，若貸款利息小于土地收購(gòu)資金和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本兩者相加的5%，那么其扣除方法則應(yīng)選用兩者相加的10%來(lái)計(jì)算，這樣開(kāi)發(fā)產(chǎn)品增值額降低，進(jìn)而減少需要繳納的土地增值稅。
（2）利用稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展籌劃。根據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅法規(guī)定，如果企業(yè)在建項(xiàng)目屬于“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅。企業(yè)可適當(dāng)加大扣除項(xiàng)目基數(shù)，降低增值額，并制定適當(dāng)?shù)亩▋r(jià)政策，對(duì)免稅收益進(jìn)行測(cè)算，選擇納稅最少，收益最大的方案。
（3）采取分散相關(guān)經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)展籌劃。房款和裝修款是房地產(chǎn)企業(yè)收入的主要來(lái)源。由于受到用戶要求帶來(lái)的影響，裝修費(fèi)用日益變大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可選擇成立裝飾公司，且和客戶分別簽訂房地產(chǎn)銷售和裝修服務(wù)兩份合同。該方法不僅可以降低土地增值稅，并且還可以降低營(yíng)業(yè)稅。
五、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須關(guān)注的問(wèn)題
（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)
財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低在一定程度上決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能夠順利運(yùn)行，因此財(cái)務(wù)人員不僅要對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)熟悉掌握，同時(shí)對(duì)于稅法方面，也必須提高和強(qiáng)化。從高校或者其他企業(yè)精通財(cái)稅法規(guī)知識(shí)的專業(yè)人員中聘請(qǐng)講師，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)提高的培訓(xùn)是提高財(cái)務(wù)人員財(cái)稅專業(yè)知識(shí)最有效的方式之一。其次要加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn)，提高管理人員對(duì)于稅收繳納的重視，有利于提高員工的教育效果。
（二）企業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與稅法的統(tǒng)一
全面的審視核算制度體系以及稅法體系，對(duì)兩者相互對(duì)立的方面進(jìn)行分析研究，從多方面進(jìn)行考慮，讓稅法和核算制度的統(tǒng)一建立在全面的系統(tǒng)基礎(chǔ)上。在統(tǒng)籌稅法和核算管理時(shí)，要遵循成本效率原則，既不能簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)審核的工作，忽視審核信息對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，也不能盲目的擴(kuò)大差異，片面的增加核算的靈活性，忽視企業(yè)可能出現(xiàn)的偷稅漏稅現(xiàn)象，給財(cái)務(wù)最終的審核帶來(lái)壓力，影響企業(yè)的財(cái)政收入。
六、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要活動(dòng)，其最終目的是使企業(yè)的稅收成本得到一定降低，本文分析了當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題并提出幾點(diǎn)合理化建議，同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)要加強(qiáng)員工教育培訓(xùn)，努力提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，從各方面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化，以促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展與進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)形式；防范策略
當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)發(fā)展面臨了更多的問(wèn)題和矛盾，加強(qiáng)企業(yè)管理成為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑，企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過(guò)程中，立足于法律政策允許范圍內(nèi)針對(duì)相關(guān)納稅事宜進(jìn)行合理的籌劃和安排，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化具有重要意義。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定因素影響，企業(yè)納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風(fēng)險(xiǎn)要素，甚至給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。新時(shí)期，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制研究，對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關(guān)鍵。
1 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵特征
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)稅法政策允許范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資價(jià)值的最大化目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)策略對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的預(yù)先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅收益的納稅理財(cái)活動(dòng)。
所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開(kāi)展相關(guān)納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程中，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗后造成各種相關(guān)損失的可能性，其實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)失敗而付出的代價(jià)。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發(fā)生并不完全以人的主觀意識(shí)支配和控制，其發(fā)展、運(yùn)動(dòng)有著固定的模式和規(guī)律，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和納稅籌劃的全過(guò)程。現(xiàn)行稅務(wù)制度下，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)普遍具有主觀相關(guān)性特征，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因、外在表現(xiàn)、影響程度相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和損失都與企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)密切相關(guān)，由于不同企業(yè)在稅收籌劃決策和落實(shí)過(guò)程中存在一定迥異性，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)受各類主客觀因素影響較大因此，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果也存在較大差異。
2 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境因素的影響，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括如下幾種形式：
2.1
政策風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。目前，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不健全，相關(guān)企業(yè)繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業(yè)稅收法律政策在實(shí)施過(guò)程中的規(guī)范性和時(shí)效性不確定，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)相關(guān)稅法政策的正確選擇不確定，導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)形成。
2.2
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)納稅籌劃收益與其籌資的債務(wù)資本額關(guān)系較大，由于我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤(rùn)中支付，很多企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)通常會(huì)利用債務(wù)資本和財(cái)務(wù)杠桿獲取較大納稅收益，但企業(yè)如果擔(dān)負(fù)過(guò)多的債務(wù)，由可能會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)債務(wù)償還壓力過(guò)重，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。
2.3
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)納稅與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程密切相關(guān)。企業(yè)納稅籌劃屬于一種對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)施的合法性預(yù)先謀劃和安排，具有很強(qiáng)的前瞻性，如果企業(yè)對(duì)預(yù)期動(dòng)經(jīng)濟(jì)活的判斷失誤或自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無(wú)法實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的甚至加重稅收負(fù)擔(dān)。
2.4
法律風(fēng)險(xiǎn)：納稅籌劃應(yīng)立足于稅法政策允許范圍內(nèi)，企業(yè)所實(shí)施的納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)相關(guān)法律條款的理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認(rèn)定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而導(dǎo)致?lián)p失。
2.5
信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)信譽(yù)是樹(shù)立企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)核心實(shí)力的重要因素，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)社會(huì)義務(wù)，也是衡量企業(yè)信譽(yù)的重要表現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)對(duì)于企業(yè)的信譽(yù)形象影響較大，一旦納稅籌劃被認(rèn)定為違法行為，將有可能影響到企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利實(shí)施及效果程度，從而形成信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
3
新時(shí)期企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制
新時(shí)期，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要素愈加復(fù)雜，企業(yè)針對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取具體可行的防范控制措施：
3.1
強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善財(cái)務(wù)管理職能
納稅籌劃綜合性較強(qiáng)，納稅風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)給企業(yè)造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失后果。作為企業(yè)管理部門來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分意識(shí)到納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的危害性和風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，在進(jìn)一步完善納稅管理職能基礎(chǔ)上，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的納稅籌劃業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，強(qiáng)化納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
3.2 優(yōu)化納稅籌劃管理方案，規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)納稅籌劃需要科學(xué)合理的實(shí)施方案及相關(guān)程序，新時(shí)期，企業(yè)應(yīng)基于市場(chǎng)為導(dǎo)向，在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標(biāo)計(jì)劃和實(shí)施方案，嚴(yán)格納稅籌劃程序管理并規(guī)范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對(duì)其籌劃項(xiàng)目的合法性以及企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，正確選擇和利用相關(guān)稅收法律政策，尋求納稅收益的增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
3.3 嚴(yán)格貫徹成本效益原則，確保企業(yè)整體效益
成本效益原則是現(xiàn)代企業(yè)管理必須遵循的重要原則，企業(yè)任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃時(shí)必須全面權(quán)衡比較其成本和效益。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，要著眼于企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善和優(yōu)化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.4 明確企業(yè)稅收政策體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控
由于企業(yè)納稅籌劃是利用相關(guān)稅法政策的邊界進(jìn)行運(yùn)作，納稅籌劃人員必須準(zhǔn)確把握其界限，企業(yè)必須加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，及時(shí)充分的了解相關(guān)稅務(wù)征管法規(guī)政策的變化情況，正確應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建設(shè)和完善，針對(duì)納稅籌劃過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，防范和減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率，實(shí)現(xiàn)納稅收益。
結(jié)束語(yǔ)
總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃在給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著各種風(fēng)險(xiǎn)。新時(shí)期，企業(yè)必須立足于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立有效風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)納稅籌劃活動(dòng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，采用有效措施以實(shí)現(xiàn)納稅收益。
參考文獻(xiàn)
[1] 趙勤琴 論企業(yè)投資稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 財(cái)稅金融 2010
