時間：2023-09-22 17:06:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計與管理學的關系，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）四門課程的獨立性分析
從產(chǎn)生歷史分析，財務會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。管理會計和成本會計從財務會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯(lián)合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會計分為財務會計和管理會計兩大分支。根據(jù)1986年美國會計師協(xié)會下屬管理會計實務委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權(quán)威的對管理會計的界定。
一般認為，西方財務理論的獨立是以美國著名財務學者CREEN于1897年出版的《公司財務》為標志的。西方財務以股份公司為研究對象，著眼于不斷發(fā)達的資本市場，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟學中最耀眼的分支。金融市場的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對企業(yè)財務的演進更起到了重要的推動作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響；財務管理學與金融學、數(shù)理經(jīng)濟學的關系密切。
從目前我國財會教育來說，教育部將會計學與財務管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經(jīng)濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財務管理學是以企業(yè)價值最大化為目標，直接對企業(yè)價值運動及其所體現(xiàn)的財務關系所行使管理，主要涉及投資預算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。
從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標上看均有所不同。財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。
1.財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現(xiàn)象特別嚴重。從目前教學現(xiàn)狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。
在處理財務管理與管理會計的重復問題上，我們認為基本原則應該是管理會計側(cè)重于“技術”與“方法”，財務管理側(cè)重于決策時對技術與方法的“應用”。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎上，財務管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法的財務上應用。
2.管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的“交叉”最為嚴重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內(nèi)容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區(qū)別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內(nèi)容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說，成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負債表的結(jié)果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業(yè)成本最好要與財務會計的成本數(shù)據(jù)在分離的同時，還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務之一。
（二）四門課程的關聯(lián)性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為：管理會計提供資料。
（三）關子學科發(fā)展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進財務報告的呼聲越：來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標準、內(nèi)容、質(zhì)量標準，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認會計原則；④首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。
一、從會計學的來看
會計學是隨著經(jīng)濟管理的發(fā)展而發(fā)展的。在人類的長河中，由于資源的稀缺性，人們總是很關心其擁有的財富及變化情況。從原始會計到官廳會計，再到會計，經(jīng)濟管理的需要始終是會計發(fā)展的動力。
復式簿記之所以產(chǎn)生于十四五世紀的意大利，是因為當時的商人、冒險家和銀行家們需要借助賬目來管理借貸關系、損益并在合伙人之間進行分配。革命發(fā)生后，為了加強固定資產(chǎn)的管理，盡早收回在固定資產(chǎn)上的投資，折舊會計才從無到有、從粗糙到精致地逐步發(fā)展起來。同樣，為適應管理上對成本計算精確性和成本控制的需要，原在賬外進行的成本計算被納入了復式簿記體系，形成了成本會計，也完善了財務會計。20世紀30年代以后，由于社會各界對“自由放任”的會計實務提出了不少批評，甚至將經(jīng)濟大蕭條歸因于會計信息的虛假，因此，以英美為代表的西方發(fā)達國家開始由會計職業(yè)團體或政府制定會計準則，規(guī)范會計實務。這充分表明會計不但對于微觀管理有用，對于宏觀管理同樣具有不可替代的作用。
既然會計發(fā)展的動力根植于經(jīng)濟管理，作為反映會計實踐客觀的會計學就必然深受管理實踐的。管理學是關于管理的本質(zhì)和管理的發(fā)展規(guī)律的，因此，管理學也應當是會計學的理論基礎之一。
二、從管理學的發(fā)展來看
管理學作為一門學科，一般認為產(chǎn)生于20世紀初。此后，管理學的若干重大突破和重要學派都對會計學的發(fā)展起到了顯著的推動作用。1911年，被稱為“科學管理之父”的泰羅發(fā)表了《科學管理原理》，論述了“工作定額原理”、“標準化原理”，后來發(fā)展成為標準成本制度和預算控制。管理學中的行為科學流派形成于二十世紀二三十年代，它從“復雜人”的假設出發(fā)，了需要理論、期望理論、領導理論等。相應地，在會計領域產(chǎn)生了責任會計、行為會計等，并大量地運用行為科學學派的研究成果。1978年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主西蒙創(chuàng)立了決策學派，提出了“管理就是決策”這一著名論斷。不同的決策需要不同的成本數(shù)據(jù)，內(nèi)部管理需要不同于對外報告所用的來計算成本，于是變動成本法應運而生，并成為決策會計中和控制成本的重要手段。現(xiàn)代管理學中的數(shù)量學派主張用數(shù)學模型解決企業(yè)管理問題，它對會計學發(fā)展的貢獻表現(xiàn)在建立存貨控制模型、銷售預測的線性回歸模型等方面。質(zhì)量會計學直接體現(xiàn)了質(zhì)量管理與會計學的有機結(jié)合。正是由于當代管理理論“叢林”式的發(fā)展，才使會計學形成了今天如此豐富的和龐大的體系。
三、從會計的職能來看
按照馬克思“過程控制與觀念”的論述，我國學者把會計的職能概括為“核算與控制”兩個方面。傳統(tǒng)意義上的會計核算主要是指事后核算，也就是記賬、算賬、報賬的總稱。但即便是這種狹義的“核算”，也絕不可能脫離管理而存在。核算本身就是一種管理，同時它又為其他管理提供有力的幫助。比如，成本核算提供了成本的結(jié)構(gòu)及其變動的信息，對外可作為制訂售價的依據(jù)，對內(nèi)則是成本分析、考核、控制等的前提。管與算從來就是緊密地結(jié)合在一起的，管算結(jié)合，算為管用。現(xiàn)代會計的核算職能還包括事前和事后核算，這樣，會計就參與到頂測、決策、計劃、控制等各項重大的管理活動之中了。
控制是管理的一個重要職能。會計控制是對會計主體資金運動的方向、流量、時間以及結(jié)果等所進行的規(guī)劃與調(diào)節(jié)。它包括事前規(guī)劃、事中控制與事后考核和評價。顯然，會計控制是一種綜合性的企業(yè)管理活動。要搞好會計控制，必須遵循管理學揭示的客觀規(guī)律。
有人認為會計的基本職能是“反映與監(jiān)督”。對于“監(jiān)督”在市場經(jīng)濟條件下能否成為會計的一項基本職能，理論界尚有爭議。筆者認為，會計監(jiān)督是通過會計工作的記錄、計算、分析和檢查來實現(xiàn)的，是對會計主體的經(jīng)濟活動進行檢查、督促的一項管理活動。其目的在于通過對經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，促進各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因此，會計監(jiān)督也是一項管理的職能。
近年來，不少學者提出還有其他的職能，如參與決策。會計決策可以理解為對會計原則、、和模式的選擇，其實質(zhì)是為了以最適宜的反映來實現(xiàn)最有效的控制，在管理總體中發(fā)揮會計的最大作用。廣義的會計決策是指會計人員為了解決資金運動過程中出現(xiàn)的或把握機會而制定和選擇活動方案的過程。一般認為，會計人員僅處于參與的地位，著重從效益的角度決策的經(jīng)濟可行性。會計職能的也說明，會計是管理活動的一個重要組成部分。
既然會計的核算、控制、監(jiān)督、決策都是一種管理的職能，那么，管成為會計學的理論基礎也就是而然、不言而喻的了。
四、從會計學的理論體系來看
會計包括財務會計與管理會計兩大分支。二者的主要區(qū)別在于提供信息的目的和方式不同。
財務會計中包括許多管理學的。例如，現(xiàn)金內(nèi)部控制上應當堅持職責分工、定期換崗、收支兩條線、發(fā)票收據(jù)連續(xù)編號等原則，目的是使會計人員互相牽制、以利稽核；會計上采用永續(xù)盤存制，在財產(chǎn)清查的基礎上進行賬實核對，可以及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的被盜、變質(zhì)、毀損等情況，加強管理；會計的憑證審核、試算平衡、賬賬核對、賬證核對等，既是為了保證會計信息的真實性、準確性和完整性，同時也是對有關憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務的真實性進行檢查，對有關賬戶所記錄的資產(chǎn)、負債等的真實性進行驗證。上述這些都是管理活動。
管理會計主要包括決策會計和責任會計兩大部分，其核心是決策會計。管理會計的創(chuàng)建和發(fā)展，本身就是為了改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它充分體現(xiàn)了會計與管理的高度統(tǒng)一。現(xiàn)代管理學認為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。因為經(jīng)濟發(fā)展要求企業(yè)管理必須合理化、化，對外部環(huán)境要具有靈活反應和高度適應的能力。如果決策失誤，那么執(zhí)行中的內(nèi)部管理工作做得再好也無濟于事。決策會計正是在這種條件下，大量吸收管理學的科學成果而形成的，并在廣度和深度上得到了進一步的豐富和發(fā)展。隨著高新迅猛發(fā)展，信息、知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，管理會計中又出現(xiàn)了引人注目的作業(yè)成本制和成本企畫。作業(yè)成本制既包括成本也包括作業(yè)管理，成本企畫既繼承了傳統(tǒng)目標成本制的優(yōu)點，又與零庫存、零瑕疵的適時彈性制造系統(tǒng)融為一體，它們都充分地表現(xiàn)出會計的管理屬性。
五、若干問題辨析
管理學是20世紀初才形成的，在此之前能說管理學是會計學的理論基礎嗎？作為會計學基礎的是什么管理學派？會計學的管理學基礎與經(jīng)濟學基礎有無沖突，它們的關系如何？對此筆者認為：
1.管理思想的萌芽不遲于會計思想。而且，現(xiàn)代會計主要包括財務會計與管理會計兩大分支，而“管理會計”這一術語在1952年世界會計師聯(lián)合會上才獲得一致認可，由此管理會計學才真正成為一門學科。
2.作為會計學基礎的管理學是一個體系，既不是其中某一派，也不是所有的管理理論都可以直接引用到會計學中來。
所謂“理論基礎”，強調(diào)的是管理學為會計學提供思路、理論前提和方向等；同時，也不否認會計學的發(fā)展又反過來充實了管理學的內(nèi)容，驗證了管理學的某些原理。
管理會計的起源，一般認為是20世紀初西方工業(yè)革命及管理學的產(chǎn)物。我國對管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，應用范圍也較狹窄。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計在企業(yè)管理中的作用越來越大。加強對管理會計應用與發(fā)展的研究，尋求加速管理會計在我國企業(yè)管理中推廣應用的有效途徑則顯得日益重要。
1 管理會計在我國實際應用中存在的問題
管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。
1.1缺乏一套嚴密而又行之有效的理論
20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、理論、信息經(jīng)濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計本文由收集整理領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。
1.2管理與會計的結(jié)合存在脫節(jié)問題
管理會計并不是管理與會計的簡單結(jié)合，而是兩者的有機結(jié)合，管理與會計的結(jié)合還涉及到會計環(huán)境的問題：
（1） 企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計重視程度不夠。管理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，主要是向企業(yè)的經(jīng)營決策者提供經(jīng)營決策的信息，并協(xié)助當局進行正確的決策，如果企業(yè)的經(jīng)營決策者只知道經(jīng)營，不懂得管理，不會分析理解會計資料，就不可能利用管理會計所提供的信息進行決策，從而使得管理會計在企業(yè)中難以普遍應用，此外“長官意識”、“大事化小，小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會計的推廣應用，實踐也說明一個組織的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。
（2）會計人員的綜合素質(zhì)較低。會計人員對管理會計運用的影響主要是通過會計人員的綜合素質(zhì)，包括會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計價值觀及其職業(yè)水準。它不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代管理科學、數(shù)學、統(tǒng)籌學、經(jīng)濟學方面的知識，而且還應當了解公共管理學，行為學，人力資源管理學等這些社會科學方面的知識，但是我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)還比較低，突出表現(xiàn)為會計人員知識層次低，結(jié)構(gòu)不合理，在專業(yè)教育方面層次低，缺乏實際工作的真正經(jīng)驗，這嚴重影響了經(jīng)濟水平對各方面會計人才的需要，降低了會計信息質(zhì)量和傳遞速度，同時我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息嚴重失真，再加上管理會計本身對會計人員的綜合素質(zhì)要就更高，這些因素均不同程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。
1.3實務界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用。
我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但是，近年來我國及國外的會計學者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領導根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理
轉(zhuǎn)貼于
會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素
二、管理會計應用的對策
2.1建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑
現(xiàn)階段，中國的管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計，建立有中國特色的管理會計體系人們對該學科知識的掌握，主要來自教科書，但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代，為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。中國的管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經(jīng)驗加以科學、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進一步發(fā)展
2.2 努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應用，因此有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質(zhì)，并把懂管理會計作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業(yè)還要有精明強干的管理會計專業(yè)人員，進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質(zhì)，這樣能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應用和推廣。
2.3 企業(yè)文化有利于管理會計的推廣及應用
管理會計的應用需要企業(yè)文化，構(gòu)建我國企業(yè)文化應從以下幾個方面著手：（1）培養(yǎng)職工的群體價值觀，塑造企業(yè)精神。（2）給職工自我發(fā)展的空間，激發(fā)職工的主人翁精神。（3）以人為本，提高人員素質(zhì)，融合東西方管理經(jīng)驗。
2.4大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展
關鍵詞：管理會計；基本理論；發(fā)展
引言
相比較于財務會計而言，管理會計發(fā)展長期以來飽受著諸多的爭議與批評。管理會計作為一門新興發(fā)展學科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認識。在構(gòu)建全面系統(tǒng)的管理會計理論體系之前，務必要理清管理會計的一些基本理論問題。
一、管理會計發(fā)展概述
就歷史層面上而言，先有管理會計實務發(fā)展，后有管理會計理論。就實務層面上而言，倘若將管理會計視為內(nèi)部報告會計，則所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離前的會計大體為管理會計。針對管理會計學科的形成、發(fā)展，結(jié)合相關專家學者的梳理，可將其劃分成三個歷史階段：第一階段———執(zhí)行性管理會計階段（上世紀初~上世紀五十年代），該階段管理會計主要特點為基于美國管理學家Taylor科學管理學說的執(zhí)行性管理會計信息系統(tǒng)，期間管理會計以成本會計，也就是標準成本控制、預算會計為主要內(nèi)容，以幫助制造企業(yè)改善生產(chǎn)效率，也就是改善勞動利用率、設備利用率等為主要目標、任務。第二階段———決策性管理會計階段（上世紀八十年代末~上世紀九十年代初），該階段管理會計主要內(nèi)容發(fā)展成幫助企業(yè)預測，開展短期、長期決策，進而引入了極為復雜的數(shù)學模型，以為企業(yè)決策分析提供依據(jù)，講究“先將事情做對，再將事情做好”。第三階段———創(chuàng)新管理會計階段（上世紀九十年代初至今），該階段以美國管理學家羅伯特卡普蘭為首要代表，重新審視了管理會計理論之于管理會計實務的指導作用，消除了與管理決策關聯(lián)性的不足，剔除了關鍵實踐復雜的數(shù)學模型，建立起各式各樣科學實用的現(xiàn)代管理會計新方法。
二、現(xiàn)代管理會計目標
在市場經(jīng)濟逐步深入背景下，現(xiàn)代企業(yè)所處市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要體現(xiàn)在市場競爭日趨白熱化。現(xiàn)代管理會計作為一個信息系統(tǒng)，其主要是為企業(yè)提供管理信息支持，應該以顧客價值最大化為其根本目標。值得一提的是，企業(yè)價值增值依舊可采用財務指標，好比經(jīng)濟增加值EVA來開展衡量，也可選取非財務指標，諸如核心競爭能力指標來開展衡量。
三、管理會計學科內(nèi)容體系范疇及相關邏輯關系
整個管理會計工作在時展新形勢下，要與時俱進，大力進行改革創(chuàng)新，引入先進發(fā)展理念、成功發(fā)展經(jīng)驗逐步促進管理會計學科有序發(fā)展。
1.管理會計學科內(nèi)容體系范疇
學術界普遍認為，對組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持及控制的具備會計特性的部分均為管理會計。由此要對管理會計學科內(nèi)容體系范疇予以確立，第一步就應當對“什么是會計”形成明確認識：1）會計有著統(tǒng)計核算或有著統(tǒng)計謀劃與打算的特點；2）會計有著一定的意義。而在為組織中人的價值創(chuàng)造活動提供支持、控制及滿足上述特點的事項或活動均屬于管理會計學科內(nèi)容體系范疇。按照時間秩序開展劃分，人的價值創(chuàng)造活動可劃分成價值創(chuàng)造活動前、中、后。也就是說，可以將管理會計學科內(nèi)容體系據(jù)此開展區(qū)分。在人的價值創(chuàng)造活動前，滿足會計特性支持、控制的內(nèi)容多是經(jīng)由統(tǒng)計核算開展預測及謀劃的，涵蓋有預測分析、目標成本確定、經(jīng)營決策分析及全面預算等。在人的價值創(chuàng)造活動中，滿足會計特性支持、控制的內(nèi)容多是開展即時核算及控制，涵蓋人的行為價值核算、標準成本控制、責任核算與控制等。在人的價值創(chuàng)造活動后，滿足會計特性支持、控制的內(nèi)容多為開展事后綜合結(jié)果的核算及控制，涵蓋業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵等。
2.管理會計學科內(nèi)容相互間的邏輯關系
傳統(tǒng)管理會計學科內(nèi)容有著龐雜無序的特征，不成體系，使得該學科長期以來都難以得到足夠的重視。本次研究認為，管理會計學科內(nèi)容相互間邏輯關系是相對明確的。過去會存在管理會計學科內(nèi)容龐雜無序內(nèi)容，最主要的原因在于人們對管理會計、財務會計及財務管理相互間關系未做到正確梳理。管理會計學科內(nèi)容可依據(jù)人的價值創(chuàng)造前、中、后該時間秩序開展區(qū)分，不過管理會計學科內(nèi)容相互間深層次邏輯關系對應原則則為“控制論”。控制論一方面是科學技術高度分化、高度綜合的延伸，一方面是社會發(fā)展實踐階段性的產(chǎn)物。有學者指出，作為一個科學概念，控制指的是人們結(jié)合給定前提、預定目的，經(jīng)由對條件的轉(zhuǎn)變及創(chuàng)造，促進事物朝可能性范圍內(nèi)確定的方向發(fā)展。還有學者指出，控制系統(tǒng)同樣可理解成一個信息系統(tǒng)，控制論體系中的反饋即為信息反饋。管理會計是指對組織中的人的價值活動的支持、控制的會計。管理會計對應開陣的謀劃、控制及產(chǎn)生的核算信息，均對控制論理念進行了很好地詮釋。而此部分控制論理論的具體化，即為對組織中人的價值創(chuàng)造活動的事前控制、事中控制及事后控制，管理會計內(nèi)容體系邏輯關系。事前控制，又可稱之為前饋控制，指的是通過開展采集信息數(shù)據(jù)、了解規(guī)律及預測趨勢等工作，合理評估今后可能發(fā)生的問題，預先構(gòu)建科學適用的應對措施。人的價值創(chuàng)造活動應當開展事前控制，其首要表現(xiàn)是通過“預測分析”、“經(jīng)營決策分析”來對價值創(chuàng)造活動的結(jié)果開展評定；基于上述評定，獲取資源配置計劃，也就是全面預算。此外，對于某些企業(yè)而言，為了更好地在市場競爭中占據(jù)有力地位，達成“事前算贏”的目標，則可考慮推行目標成本法來對目標成本予以確定。事中控制，大體表現(xiàn)于即時核算、糾偏兩方面，而即時核算是糾偏的重要前提。即時核算主要目的是第一時間掌握每一位行為人行為價值形成的狀況，并且為企業(yè)全面價值流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)管理提供依據(jù)。控制則是對偏好計劃且負面內(nèi)容予以優(yōu)化調(diào)整。鑒于此，事中控制具體而言涵蓋了人的行為價值核算、成本核算、責任核算與控制等。事后控制，可等同于今后活動的事前控制。就企業(yè)而言，物是相對靜止的，價值的創(chuàng)造離不開人以及人的行為。事后控制的重中之重即在于如何調(diào)動起人創(chuàng)造的主觀能動性。結(jié)合管理學、社會學相關理論，唯有客觀地核算出每個人的行為貢獻并予以科學的激勵，方可真正意義上推動企業(yè)的有序健康發(fā)展。鑒于此，事后控制主要由業(yè)績核算、業(yè)績評定激勵構(gòu)成。
四、結(jié)束語
總而言之，即便管理會計發(fā)展面臨諸多困難，加上由于管理會計經(jīng)驗數(shù)據(jù)獲取的高難度，致使如今眾多年輕學者望而卻步。然而，依舊可見管理會計在我國企業(yè)實務界卻得到越來越廣泛的推廣，管理會計幫助企業(yè)價值增值的價值越來越可觀。鑒于此，相關人員務必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗，清楚認識管理會計發(fā)展歷程，全面分析現(xiàn)代管理會計目標、管理會計學科內(nèi)容體系范疇及相關邏輯關系等，積極促進管理會計學科有序發(fā)展。
參考文獻：
[1]劉運國.關于現(xiàn)代管理會計幾個基本理論問題的思考[J].現(xiàn)代管理科學，2010，（2）：9－11．
關鍵詞：管理會計 醫(yī)院財務管理
管理會計是一門復合型的學科，它是建構(gòu)在系統(tǒng)理論之上，兼有管理學、數(shù)學和現(xiàn)代科學影子的一門學科。管理會計是在管理學和會計學的基礎之上，隨著人類社會的需求應運而生的學科。管理會計工作通過對財務的相關數(shù)據(jù)進行決算、預算和計劃未來的財務事項。通過對醫(yī)院以往的數(shù)據(jù)進行分析比對，制定醫(yī)院未來財務的具體可行策略，對醫(yī)院資金的合理有效利用提供有效的保障。管理會計的有效度直接關系到醫(yī)院財務運作的方式和方法，有效的管理會計不僅能促進有質(zhì)量的財務工作的進行，還能保障醫(yī)院的順利地運作。管理會計工作的有效進行事關醫(yī)院本身的財務工作的順利進行，關系到醫(yī)院的有效運營，所以發(fā)揮管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用，讓管理會計更好地發(fā)揮它的重要價值，應該成為醫(yī)院財務會計重點追求的目標。
一、管理會計在醫(yī)院財務管理中的意義
隨著管理會計在醫(yī)院財務中的發(fā)展，管理會計在醫(yī)院財務管理中發(fā)揮著重要的作用，其主要體現(xiàn)在為醫(yī)院各項決策提供方向性的指引、能夠有效規(guī)避財務風險的發(fā)生、優(yōu)化資源配置、節(jié)約成本等。
（一）方向指引性的作用
醫(yī)院很多決策、方案的具體實施都與財務有著不可分割的聯(lián)系。醫(yī)院的財務是醫(yī)院各項決策和方案得以順利實施的重要保障。管理會計能夠?qū)︶t(yī)院的財務工作進行規(guī)劃、預測、組織、控制、評價和考核，醫(yī)院的領導者能夠通過管理會計人員提供的醫(yī)院財務的相關數(shù)據(jù)和分析材料對醫(yī)院財務工作的動向、資金規(guī)模、現(xiàn)金流的情況有所了解，從而進行風險評估，在制定各項方案和決策方面有了方向性的指引。有效避免了因為制定出的決策方案與醫(yī)院實際的財務能力不相符，而影響了醫(yī)院相關工作的實施的情況發(fā)生。醫(yī)院管理者能夠根據(jù)醫(yī)院的財務情況制定符合自身財務能力的決策，能夠讓醫(yī)院的相關工作事宜順利地開展，提高醫(yī)院的醫(yī)務管理水平，最終實現(xiàn)醫(yī)院綜合能力的提高。
（二）有效規(guī)避財務風險
醫(yī)院財務風險指的是因為醫(yī)院財務結(jié)構(gòu)搭配不當、財務制度不健全、財務決策失誤而導致的醫(yī)院財務的償還能力下降，或者達不到醫(yī)院原有的預期收益狀況。財務風險一旦發(fā)生不僅是對醫(yī)院財務工作是一大沖擊，更會影響整個醫(yī)院的生存與發(fā)展，所以預防財務風險非常重要。高效的管理會計對醫(yī)院的財務狀況具備整體性的把握，能夠預見財務上存在的弊端，采取行之有效的應對策略，進而有效地應對財務風險，把財務風險規(guī)避在萌芽狀態(tài)。
（三）優(yōu)化資源配置
管理會計能夠?qū)︶t(yī)院的財務狀況進行預算、核算、決算與分析操作，通過加強核算，能夠準確、完整地反映單位財務狀況的資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)負債、盈利能力；各項資源的數(shù)量、價值及其分布；以及各項資源的利用效率等會計信息，提高會計信息質(zhì)量、強化財務預算功能，提供資源配置方案的決策依據(jù)。為醫(yī)院提供擬定資源配置方案基礎資料，同時，按照有關規(guī)定做好資源配置結(jié)果的會計核算和管理工作，正確提供會計信息，讓醫(yī)院的賬目更加明晰，能夠有效應對財務風險的發(fā)生。更能合理配置各項固定資產(chǎn)，避免因為重置而導致的資源浪費，從源頭上節(jié)約了成本，更能全面了解各部門的所缺，為各部門配備所需要的器械，促進日常醫(yī)務工作的有效進行，達到為人民更好服務的目的。通過管理會計實現(xiàn)資源的有效配置，最終實現(xiàn)醫(yī)院整體持續(xù)高效的運作。
（四）節(jié)約成本
管理會計能夠?qū)Ω鞑块T所需或者購買的物品進行預算管理，能夠有效避免各部門的醫(yī)療設備、藥品重置情況的發(fā)生，避免醫(yī)院財務不必要的浪費，從節(jié)約資源成本入手，并保障醫(yī)院各項工作的順利有效地進行。管理會計可以通過開展經(jīng)營財務專題分析，比如固定資產(chǎn)投資合理性分析、物資采購預測和決策分析、經(jīng)營分析等活動，大力加強各部門人力、物力消耗使用的控制，以提高運營管理的效率，獲取最大的經(jīng)濟效益與社會效益。醫(yī)院每年的醫(yī)療設備和藥品采購資金額巨大，任何盲目的設備采購和藥品及耗材的庫存積壓都將給醫(yī)院帶來資金上的浪費和周轉(zhuǎn)困難。因此，事前做好預測分析工作，制訂資金使用計劃，可以有效地避免上述問題的發(fā)生，從而達到節(jié)約成本的最終目的。
二、有效發(fā)揮管理會計在醫(yī)院財務管理作用
管理會計工作在醫(yī)院財務當中發(fā)揮著重要的作用，要發(fā)揮管理會計的重要作用，需要以下方面因素的參與：
（一）醫(yī)院管理者對財會工作管理引起重視
醫(yī)院管理者的管理模式?jīng)Q定著醫(yī)院各項工作開展的情況，有效的管理必定成就良好的部門工作的運作。醫(yī)院的管理者要對醫(yī)院財務工作引起足夠地重視，尤其是醫(yī)院管理會計工作更應被重視起來，醫(yī)院管理者可以通過對管理會計者進行有效管理，進而促進醫(yī)院財務工作的有效進行。例如：醫(yī)院的管理者可以制定一定的財務制度、考核制測評制度對醫(yī)院財務人員進行有效管理。把管理會計工作納入到年度考核當中去，對表現(xiàn)好的人員進行一定的獎勵，讓財務人員的付出和收獲成正比，通過考核制度的建立促進醫(yī)院財務工作人員工作的積極性，最終促進醫(yī)院財務工作高效、順利地完成。所以醫(yī)院的管理者要對醫(yī)院財務工作足夠地重視。
（二）加強人才隊伍建設
高素質(zhì)的人才隊伍是保證醫(yī)院財務有效開展的重要條件，醫(yī)院管理者要加強醫(yī)院財務人才隊伍的建設。醫(yī)院管理會計不僅需要管理方面的知識結(jié)構(gòu)，更需要會計層面的知識結(jié)構(gòu)，只有把管理學和會計學根據(jù)醫(yī)院的具體情況進行結(jié)合的管理，才是符合醫(yī)院財務工作需求的。在現(xiàn)行的高校當中主要是會計專業(yè)和管理專業(yè)，要把二者有效地結(jié)合起來，需要在具體的醫(yī)院財務工作實踐當中不斷地實踐和總結(jié)，才能形成一套符合醫(yī)院財務工作發(fā)展的模式。所以醫(yī)院的管理者要為醫(yī)院財務專業(yè)人才提供管理會計方面的學習和培訓機會，讓醫(yī)院財務人員在自身的學習中掌握管理會計的更多理論知識，能夠有效地指導管理會計工作的具體實施。而醫(yī)院的財務人員也要有提升自我的意識，爭取相關的培訓和學習的機會，通過培訓和學習實現(xiàn)自我能力的提升，從而能夠更有效地應對醫(yī)院管理會計工作。醫(yī)院管理者和財務人員自身的努力才能夠促使醫(yī)院管理會計高素質(zhì)的人才隊伍的形成，進而保障醫(yī)院財務工作的有效實施。
（三）信息技術的運用
隨著信息技術的不斷發(fā)展，信息技術已經(jīng)影響著人類生產(chǎn)和生活的方方面面，醫(yī)院管理會計信息化是管理會計工作的一種必然趨勢。管理會計工作只有借助于信息化的力量，才能實現(xiàn)高效管理。管理會計者需要把管理會計與信息技術進行有效融合，讓信息技術最大限度地服務于管理會計工作。例如管理會計者可以引進一些管理會計方面的軟件，把這些軟件應用到醫(yī)院的管理會計工作當中去，把財務方面的各項工作內(nèi)容，各種數(shù)據(jù)輸入到相關的系統(tǒng)中，利用系統(tǒng)規(guī)范性的管理特征對醫(yī)院會計工作進行有效管理。利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)計算高速的特點對醫(yī)院財務工作進行管理，提高了管理的效率。從管理的高效延伸至財務工作的高效，最終通過高效的醫(yī)院財務工作促進醫(yī)院的各項日常工作的有效地完成。
醫(yī)院管理會計在對醫(yī)院的各項決策進行方向性的指引、有效避免財務風險、優(yōu)化資源配置方面都起著重要的作用。所以醫(yī)院管理者要對醫(yī)院管理會計引起足夠的重視，加強人才隊伍建設，運用信息技術的力量參與到管理會計的工作當中。基于管理會計是一門復合型的學科的特點，醫(yī)院的財務人員要運用所學習的理論知識指導于實踐，在長期的實踐工作中制定出符合管理會計工作發(fā)展的方案，保障管理會計工作的順利有效進行。
參考文獻：
[1]吳蘇楠.在醫(yī)院財務中運用管理會計的探討[J].山西經(jīng)濟管理干部學院學報，2011
[2]王雅珍.管理會計在醫(yī)院財務工作的應用及發(fā)展探討[J].財務管理，2014
關鍵詞：管理會計；發(fā)展；回顧；展望
20世紀以來管理會計（1）的發(fā)展，豐富了會計學科的內(nèi)容，改變了人們的會計理念，標志著會計學科已經(jīng)進入一個嶄新的發(fā)展時期。本文在回顧中西方管理會計發(fā)展的基礎上，展望管理會計的未來發(fā)展方向。
一、20世紀西方管理會計發(fā)展的回顧
自從會計學科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會計得到迅速的發(fā)展。20世紀管理會計的發(fā)展歷程大致可以分為四個階段。
（一）追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）
20世紀管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standardcost）、“預算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術方法開始被引進到管理會計中來（余緒纓，1983）。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。從1918年開始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標準成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會計》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時代的成本會計》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會計的科學基礎》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會（2）有力地推動了標準成本計算的開展。到20年代，標準成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書（費文星，1990）。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業(yè)推行預算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（ManagerialAccounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（ManagementThroughAccounts）也問世了（楊宗昌等，1992）。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。
以標準成本、預算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。
（二）追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）
從20世紀50年代開始，西方國家進入了所謂戰(zhàn)后期。這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點。面對突如其來的新形勢，戰(zhàn)前曾風靡一時的“科學管理學說”就顯得非常被動，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無遺，并不能與之相適應。正是由于泰羅的科學管理學說的根本缺陷，不能適應戰(zhàn)后西方經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和要求，它為現(xiàn)代管理科學所取代，也就成為歷史的必然。現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。
在50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而組建了管理會計方法體系的基礎。60年代，電子計算機和信息科學的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表的《預算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對管理會計的另一個重要內(nèi)容——行為會計作了精辟的論述。進入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會計和行為科學》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會計系統(tǒng)和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優(yōu)秀著作問世。上述這些著作對管理會計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學術界對于管理會計理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名（3）的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會計》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業(yè)的權(quán)威教材（楊宗昌等，1992）。這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調(diào)的是首先把事情做對（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。
【關鍵詞】 管理會計 管理會計應用
一、管理會計應用中的問題及原因
雖然管理會計在我國部分地區(qū)、部分企業(yè)得到應用,但并未形成一套真正意義上的管理會計應用系統(tǒng),從應用效果而言,并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。主要問題表現(xiàn)如下。
1.管理科學本身的局限性
任何一門學科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系是該學科能否獨立成科并不斷發(fā)展走向成熟的重要標志,也是該學科能否在實踐中得到推廣應用的關鍵,對某一學科領域的概念,判斷,推理等思維形式所產(chǎn)生的系統(tǒng)性的理論應能夠把握事物發(fā)展的規(guī)律性,并對實踐的發(fā)展起指導作用,從目前管理會計的發(fā)展來看,管理科學他缺乏規(guī)范化的理論體系的指導。
管理會計在泰羅管理學說基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展在理論上起到了奠基和指導作用,在方法上賦予了其現(xiàn)代化的管理方法和技術。管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明,以泰羅科學管理學說為基礎而產(chǎn)生和發(fā)展起來的現(xiàn)代管理科學理論的不完整,及其本身的局限性嚴重影響著管理會計的推廣應用。
2.管理與會計的結(jié)合存在脫節(jié)問題
管理會計并不是管理與會計的簡單結(jié)合,而是兩者的有機結(jié)合,管理與會計的結(jié)合還涉及到會計環(huán)境的問題:
(1)企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計重視程度不夠。管理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分,主要是向企業(yè)的經(jīng)營決策者提供經(jīng)營決策的信息,并協(xié)助當局進行正確的決策,如果企業(yè)的經(jīng)營決策者只知道經(jīng)營,不懂得管理,不會分析理解會計資料,就不可能利用管理會計所提供的信息進行決策,從而使得管理會計在企業(yè)中難以普遍應用,此外“長官意識”、“大事化小,小事化了”等傳統(tǒng)思想的影響也阻礙了管理會計的推廣應用,實踐也說明一個組織的領導對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。
(2)會計人員的綜合素質(zhì)較低。會計人員對管理會計運用的影響主要是通過會計人員的綜合素質(zhì),包括會計人員知識層次、知識結(jié)構(gòu)、會計價值觀及其職業(yè)水準。它不僅要求會計人員懂得現(xiàn)代管理科學、數(shù)學、統(tǒng)籌學、經(jīng)濟學方面的知識,而且還應當了解心理學,行為學等這些社會科學方面的知識,但是我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)還比較低,突出表現(xiàn)為會計人員知識層次低,結(jié)構(gòu)不合理,在專業(yè)教育方面層次低,缺乏實際工作的真正經(jīng)驗,這嚴重影響了經(jīng)濟水平對各方面會計人才的需要,降低了會計信息質(zhì)量和傳遞速度,同時我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息嚴重失真,再加上管理會計本身對會計人員的綜合素質(zhì)要就更高,這些因素均不同程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。
(3)國家的經(jīng)濟政策、政治法律對管理會計應用的影響。管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟體制環(huán)境,我國已建立了社會主義市場經(jīng)濟體制,但到目前為止管理會計執(zhí)行還不夠完善,以前計劃經(jīng)濟的傳統(tǒng)觀念依然存在,這些都使得經(jīng)營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素,而不能重視管理會計所提供的信息,從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應用,同時,我國現(xiàn)階段的金融體制、價格體制還不夠完善,使得管理會計的實際運用中不能充分發(fā)揮作用。
改革開放以來,我國先后出臺頒布了許多經(jīng)濟方面的法律,如《公司法》、《反不正當競爭法》、《破產(chǎn)法》、《稅法》、《證券法》、《合同法》等,來規(guī)范我國的市場行為,但總體上我國的法律體系,尤其是經(jīng)濟法律還不健全,這些法治的不夠健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關性方面大為減弱,再加上執(zhí)法上的不規(guī)范使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。
3.大量數(shù)學概念的運用增加了其復雜性
由于管理會計事側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟活動“量”的方面進行規(guī)劃和控制,所以管理會計的一切活動,包括預測、計劃、決策、控制、分析、考核等都無不用到數(shù)學的概念、方法,而且從管理會計的發(fā)展史來看,管理會計越發(fā)展,所運用的數(shù)學概念就越來越深,但事實上,大量數(shù)學概念的使用,不僅削弱了管理會計的可理解性,而且更增加了其復雜性和模糊性。
本量利分析是管理會計的重要分析方法,它使用了大量重要的數(shù)學概念,會計人員沒有深厚的數(shù)學功底和綜合能力,是很難掌握的。
二、管理會計應用的對策
管理會計在推行中存在的問題是不容置疑的,本人認為主要應該解決如下問題。
1.建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑
現(xiàn)階段,中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情西方國家是有很大差別的,這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計,建立有中國特色的管理會計體系。
(1)中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平,這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定為在建立社會主義市場經(jīng)濟,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況,便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。
(2)中國管理會計規(guī)范化問題。人們對該學科知識的掌握,主要來自教科書,但教科書的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化,則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代,為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、儲存、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成,而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。
(3)中國管理會計應特別強調(diào)行為科學的研究與應用。中國管理會計挺特別強調(diào)行為科學的研究與應用,這樣才能符合我國的管理邏輯,符合我們的社會行為和社會心理。才能產(chǎn)生較好的社會效果,建立有中國特色的管理會計,符合中國人心理特點的管理會計應用方法,應當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。
(4)認識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經(jīng)驗加以科學、系統(tǒng)的歸納和總結(jié),特別要加強典型案例研究,使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以利于管理會計的進一步發(fā)展。
2.積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度,創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境
企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關系,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用,以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位,導致企業(yè)政企不分,責權(quán)不明,造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下,也阻礙了管理會計的應用,使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。職能錯位的政府,直接取代市場配置社會資源的職能,用行政手段干預企業(yè)投資,或直接取代企業(yè)直接投資。并且,政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔責任,加之在干部管理上,考核其政績往往看速度和產(chǎn)值等總量指標,不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標,而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領導在投資決策時好大喜功,不顧客觀條件和市場情況,爭項目,掙投資,造成投資決策失誤,管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。
3.繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質(zhì)
改革開放二十多年來我國會計教育成績斐然,從而為管理會計在實踐中的應用打下了良好的基礎,但是現(xiàn)有會計人員中非會計專業(yè)轉(zhuǎn)行的以及沒有經(jīng)過正規(guī)學校教育的人員仍有相當多,在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師中大多沒有接受系統(tǒng)的管理會計教育,而且八十年代中期之前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內(nèi)容也比較簡單,并且管理會計本身也在不斷發(fā)展更新,因此我們今后應該繼續(xù)加強管理會計教育,提高會計人員的素質(zhì),切實抓好會計人員的后續(xù)職業(yè)教育。
4.培養(yǎng)企業(yè)領導者的管理會計意識
與會計人員相比,企業(yè)主要領導者的管理會計知識和素質(zhì)培養(yǎng)可能更重要。提高管理會計的應用水平,企業(yè)領導已經(jīng)成為最為關鍵的因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領導者的管理會計意識可采取以下幾種措施:(1)今后各級政府有關部門及其它有關方面組織企業(yè)領導者培訓時應該適當加強管理會計的內(nèi)容,企業(yè)領導具有了一定的管理會計知識,他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。(2)建立一定的社會約束機制,甚至于以一種行政手段促進企業(yè)領導層重視管理會計應用。
關鍵詞：民辦本科院校；管理會計；教學改革
一、引言
2014年10月27日，財政部根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，制定并了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）。隨著具有里程碑意義的《指導意見》的頒布，我國高等院校的管理會計教育工作將會得到進一步的重視與發(fā)展。
目前我國經(jīng)濟面臨轉(zhuǎn)型升級，需要大量應用型管理會計人才，而河南作為高等教育資源匱乏的省份，除了省內(nèi)有限的一本、二本院校招收部分學生，省內(nèi)民辦院校承擔了大部分管理會計人才的培養(yǎng)重任。但是，民辦院校管理會計教育發(fā)展相對滯后，培養(yǎng)出來的人才并不能滿足經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期省內(nèi)對應用型管理會計人才的迫切需求，因此，推進河南省民辦院校管理會計教學改革顯得尤為重要。
二、河南省民辦本科院校推進管理會計教學改革的意義
（一）推進河南省民辦本科院校管理會計教學改革符合《指導意見》中管理會計體系建設要求
《指導意見》中指出，理論體系、指引體系、人才體系、信息系統(tǒng)建設、咨詢服務等組成了中國特色管理會計體系。其中，人才體系是關鍵，管理會計人才隊伍的建設是其他各項建設的基礎。河南省作為全國人口大省，會計從業(yè)人員數(shù)量龐大，但是，高端會計人才相對缺乏，特別是管理會計人才缺口達到60%，其中能夠為單位管理高層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策信息的管理會計人才尤為匱乏，因此，我國管理會計體系建設要求我們注重管理會計人才培養(yǎng)，推進河南省民辦高校管理會計教學改革，培養(yǎng)一批適應社會需要的管理會計人才。
（二）推進民辦本科院校管理會計教學改革順應中原經(jīng)濟區(qū)建設
高素質(zhì)的會計人才是中原經(jīng)濟區(qū)人才隊伍的重要組成部分，更是建設中原經(jīng)濟區(qū)的根本保證。加強河南省管理會計隊伍建設，積極推進民辦本科院校管理會計教學改革，為中原經(jīng)濟區(qū)建設輸送源源不斷的管理會計人才，對實施河南省人才戰(zhàn)略，促進中原經(jīng)濟區(qū)發(fā)展，有著深遠的意義。
三、河南省民辦本科院校管理會計現(xiàn)狀
（一）教學課時安排不足
會計分為財務會計和管理會計兩大分支，兩大分支各司其責，都很重要，但是大多數(shù)民辦本科院校在開展教學過程中更加重視財務會計課程教學。而對于管理會計，很多民辦本科院校將其作為一門專業(yè)選修課，課時也較少。有的院校干脆不單獨開設管理會計課程，只是在財務管理課程中簡單介紹一點管理會計知識。以鄭州升達經(jīng)貿(mào)管理學院為例，在教學課時安排上，一般會開設基礎會計、中級財務會計和高級財務會計，授課學時都比較充足，其中中級和高級財務會計分為4個學期分別開展教學，綜合下來每門課程每周高達7-8個課時（不包括小型ERP實訓課程）。而管理會計目前每周僅有3課時，但是，根據(jù)最新的人才培養(yǎng)方案，為配合會計系向?qū)嵺`教學轉(zhuǎn)型，管理會計課時將被進一步縮短至每周2課時。從安排課時角度可見，管理會計在民辦本科院校中并不受重視。
（二）教學內(nèi)容陳舊
近幾年，以質(zhì)量成本法、作業(yè)成本法、生命周期法、戰(zhàn)略管理會計等為代表，西方管理會計發(fā)展迅速。但是，民辦本科院校目前使用的管理會計教材的內(nèi)容比較陳舊。以鄭州升達經(jīng)貿(mào)管理學院為例，2015年第二學期管理教學選用《管理會計實務》（教育科學出版社）一書，從內(nèi)容來看是增加了案例分析，但是多是以傳統(tǒng)管理會計知識為主，教學內(nèi)容不能及時更新。往年教材選用的是人大版本的《管理會計》，雖然教材偏難，但是添加了西方管理會計新知識的介紹。依據(jù)往年教學經(jīng)驗，老師講授的主要還是傳統(tǒng)的管理會計知識和配套的練習題，對于新知識只是大概介紹，并沒有配套練習，分配課時極少，最終淪為選講的內(nèi)容，這便直接導致畢業(yè)生在未來的工作中將陷入無法將學過的知識應用于現(xiàn)代企業(yè)的管理當中來的窘境。
（三）教學師資較弱
民辦院校主要是培養(yǎng)應用型人才，大部分民辦院校對于教師的培養(yǎng)更傾向于雙師型人才。相對于財務會計等專業(yè)核心課程，管理會計的師資力量明顯薄弱。仍以鄭州升達經(jīng)貿(mào)管理學院為例，會計系的雙師型教師集中在基礎會計、中級財務會計課程教學一線，基礎會計以及中級會計都以實驗、實訓課配套，加深學生對課程的理解，增強學生實際操作能力。而管理會計課程被邊緣化，只有理論課程，沒有配套實驗教學部分。再者，在我國大環(huán)境影響下絕大多數(shù)中小企業(yè)沒有設置管理會計崗位，只有少數(shù)大型企業(yè)設置管理會計崗位，直接導致了大多數(shù)教授管理會計的教師（國外學歷背景教師除外）缺乏實踐經(jīng)驗，從而降低了教學效果。以升達為例，在會計系本學期擔任管理會計教學的4位老師當中（兩位專職，兩位兼職），并沒有具有實踐經(jīng)驗的教師，這也在一定程度上影響了該課程的教學水平。
四、河南省民辦本科院校管理會計教學改革探索
（一）加強民辦本科院校教材建設
基于民辦本科院校層次的培養(yǎng)目標，管理會計教材的選擇顯得尤為重要。長期以來，省內(nèi)大部分民辦本科院校在選擇教材時沒有從自身特點出發(fā)，而是選用“一本”或“二本”院校，甚至有的還選用國家級重點教材，不僅不符合“三本”院校人才的培養(yǎng)目標，而且教材難度偏高，與本校教學環(huán)境和教學需求不符，學生難以適應。
管理會計是一門交叉學科，市面上發(fā)行的教材主要是引進西方的理論，其中大部分理論是經(jīng)過會計界前輩翻譯總結(jié)出來的。通過教學發(fā)現(xiàn)，翻譯過來的理論部分內(nèi)容在實際管理當中應用起來較為困難。因此，建議民辦院校組織相關領域?qū)＜夜餐骄烤哂形覈厣目尚械墓芾頃嬂碚摚幹七m應民辦本科院校培養(yǎng)目標的教材。教材中可適當引入國外原版管理會計教材的內(nèi)容，比如CIMA或者CMA教材部分內(nèi)容，讓學生感受原汁原味的管理會計理論。通過課堂講授或者自學，引導學生自己對理論知識進行梳理總結(jié)，可以提高學生學習的主觀能動性；也可以追蹤管理會計最新的理論研究，組織學生對于新的理論進行頭腦風暴式討論，啟發(fā)學生主動思維。
（二）改革管理會計教學方法
以往的教育經(jīng)驗證明，管理會計的生命力在于其應用實踐性，而且隨著社會轉(zhuǎn)型期的到來，各行各業(yè)特別是河南境內(nèi)成長起來的大型企業(yè)迫切需要管理會計人才。但是，絕大多數(shù)管理會計的教學還停留在老師講，學生聽的單一教學模式，要想培養(yǎng)符合要求的管理會計人才，必須對目前現(xiàn)有的教學方法進行改革。本文認為，管理會計教學可采用經(jīng)典案例法和問題導向式教學。
1.經(jīng)典案例教學法
管理會計是一門應用型較強的課程，因此比較適合案例教學。案例教學法有著其他方法不可比擬的優(yōu)勢，通過經(jīng)典案例的學習，引導學生運用理論知識分析案例，強化學生對理論知識的理解，也可以激起學生的學習興趣。但我國中小企業(yè)管理要求較低，管理會計不能得到充分應用，即使是大企業(yè)對管理會計運用的經(jīng)典案例也鮮有，這給教師的備課工作帶來了困難，但是，我們可以把案例搜集的方向轉(zhuǎn)向西方國家，近年來管理會計無論在大中小企業(yè)都有了較大的普及和發(fā)展，其中不乏經(jīng)典案例，因此可以將這些經(jīng)典案例通過案例教學的方式介紹給學生，以拓展學生國際化視野。
2.問題導向式教學法
除了研究經(jīng)典案例，也可以從生活細節(jié)出發(fā)，教師尋找與學生生活息息相關的問題，以小見大，更具有現(xiàn)實意義。以問題為導向，首先提出問題，通過理論學習與小組討論研究，從而得到問題的答案。例如：畢業(yè)生舊書本如何處置比較合算；學生夜市擺攤賣多少件衣服才能保本；做手機平臺微商要通過哪些方面的努力才能實現(xiàn)目標利潤；選擇哪種手機套餐比較合算；畢業(yè)以后考研還是就業(yè)更合適等等。通過這些生活中的問題的分析可以提高學生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，這些問題一旦通過運用管理會計的知識得到解決，學生就會有強烈的滿足感，可以激發(fā)學生主動學習的積極性，起到了良好的教學效果。
（三）加強師資隊伍建設
我省民辦本科院校中從事過管理會計相關工作的雙師型教師較少，要想通過招聘引進管理會計的雙師型教師比較困難，成本較高。因此，可以通過內(nèi)部培養(yǎng)獲得雙師型人才。院校層面：經(jīng)常組織管理會計領域?qū)＜乙约皣鴥?nèi)外前言學者來到開展培訓講座或者交流會；還可以通過走訪兄弟院校，共同探討培養(yǎng)管理會計雙師型人才的途徑。系部層面：系部安排青年教師利用課余時間參加企事業(yè)單位、會計師事務所等單位的專程培訓，進而提高教師的綜合素質(zhì)和執(zhí)教水平。
（四）新增管理會計實訓課程
近年來省內(nèi)民辦本科院校積極尋求教學轉(zhuǎn)型，即教學型向?qū)嵺`型轉(zhuǎn)變。以鄭州升達經(jīng)貿(mào)管理學院為例，會計系相繼開展了小型ERP沙盤課程、ERP創(chuàng)業(yè)沙盤綜合實訓課程、納稅申報實訓、審計實訓等課程，然而令人遺憾的是，管理會計仍舊沒有配套實訓或?qū)嶒炚n程。由于社會上管理會計崗位能夠得到鍛煉的機會較少，所以在本科教育階段，開展管理會計實訓課程尤為必要。建議民辦本科院校增加管理會計實訓課程，在學校條件允許的前提下，建設管理會計實驗室，招標引進管理會計實訓軟件，以更好的實現(xiàn)應用型管理會計人才培養(yǎng)目標。
（五）積極尋求校企合作機會
在新環(huán)境下，積極尋求校企合作的機會已經(jīng)成為了培養(yǎng)管理會計人才新的發(fā)展趨勢。我省民辦本科院校的教師和學生可以到合作企業(yè)或掛職鍛煉或?qū)嵙暎瑓⑴c合作企業(yè)的管理會計事務，對企業(yè)進行理論指導，促進管理會計的運用，也可以邀請企業(yè)的專業(yè)人士到學校授課、演講，這將增強學生對管理會計理論的感性認識，提高他們解決實際問題的能力和培養(yǎng)他們的綜合素質(zhì)，以縮短學生到社會的不適應期限。
不僅如此，我省民辦本科院校每年為社會輸出大量會計人才，在這些畢業(yè)生當中，不乏成長較快、發(fā)展較好的學生，特別是創(chuàng)業(yè)成功以及在公司擔任重要職位的高級管理會計人才，他們通常在畢業(yè)以后，對母校有著深深的感情。院校可以選擇優(yōu)秀畢業(yè)生所在的企業(yè)，建立長期的校企合作關系，不僅可以解決一部分畢業(yè)生的就業(yè)問題，還可以為合作企業(yè)輸送源源不斷的優(yōu)秀人才，促進企業(yè)的良性發(fā)展，形成校企“雙贏”的局面。
五、結(jié)語
總之，管理會計作為一門西方引進的會計學科，還在不斷的發(fā)展進步中。在國際國內(nèi)以及省內(nèi)日新月異的大環(huán)境下，人們越來越認識到管理會計的重要性。河南省民辦本科高校管理會計的教學改革不是一蹴而就的，要通過多方面的共同努力，循序漸進，以期為中原經(jīng)濟區(qū)建設輸送更多的應用型管理會計人才。
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作為會計專業(yè)的重要組成部分，財務會計與管理會計在企業(yè)自身的會計管理體系之中扮演著重要角色，從不同層面幫助企業(yè)進行良性的財務運作，實現(xiàn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。隨著國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不斷完善，作為企業(yè)管理體系重要組成部分的會計體系也在這一過程中不斷優(yōu)化，其發(fā)展的方向與工作重心逐漸發(fā)生了變化，尤其是注重監(jiān)督審計的財務會計向以管理服務為核心的管理會計轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)中舊有的會計體系越來越難以滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的實際。因此企業(yè)實現(xiàn)財務會計與管理會計的融合具有重要的現(xiàn)實意義。
1財務會計與管理會計的關系
財務會計與管理會計的全面梳理，能夠幫助企業(yè)管理者與財務工作人員從二者的聯(lián)系與區(qū)別出發(fā)，對新形勢下財務會計與管理會計的融合進行有益探索。財務會計又稱為對外報告會計。所謂的對外報告會計是指相關會計人員根據(jù)相關會計統(tǒng)計的相關準則對企業(yè)的經(jīng)營運作進行信息的收集與科學的分析。并將分析的結(jié)果以財務報表的形式將企業(yè)自身的經(jīng)濟信息傳遞到相關人員手中。這就要求財務會計有著較強的真實性與科學性。管理會計又稱為對內(nèi)報告會計，由成本計算與控制管理兩大部分組成，為了保證管理會計的工作質(zhì)量就需要實現(xiàn)對統(tǒng)計學、計算機技術以及現(xiàn)代管理學理論的綜合應用，從企業(yè)的經(jīng)營運作現(xiàn)狀出發(fā)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學的借鑒，最終實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展。作為新形勢下財務會計與管理會計融合的基礎，對于二者之間共同點的探究有助于幫助我們理解二者關系的實質(zhì)，從更深的層次上實現(xiàn)財務會計與管理會計的融合。一方面，財務會計與管理會計關注的對象有一致性。雖然從某些細節(jié)上來說，二者關注的對象各有不同，財務會計著眼于企業(yè)經(jīng)營狀況的真實反映，而管理會計則更加關注企業(yè)發(fā)展的遠景規(guī)劃。但是從本質(zhì)上來說二者都將企業(yè)作為自身的研究對象，著重于企業(yè)自身經(jīng)營活動的考量。另一方面，信息資源的同根性。雖然財務會計與管理會計所使用的信息側(cè)重不同，但對信息的規(guī)范性與準確性有著較為苛刻的要求。這些信息都來自于企業(yè)自身的經(jīng)營實際，只是對信息選擇的側(cè)重點有所區(qū)別，這種信息資源的同根性極大便利了二者之間的融合。
2新形勢下財務會計與管理會計融合的途徑方法
為了實現(xiàn)新形勢下財務會計與管理會計的融合，進一步實現(xiàn)企業(yè)會計體系的健康發(fā)展，就需要從多個層面出發(fā)，立足于財務會計與管理會計二者之間的聯(lián)系，采取多種方式實現(xiàn)二者的結(jié)合。首先，利用現(xiàn)代信息技術實現(xiàn)財務會計與管理會計二者之間數(shù)據(jù)的共享與高效利用。進行會計管理信息系統(tǒng)的科學開發(fā)與維護。會計管理信息資源處理系統(tǒng)作為會計管理與財務會計信息化的重要媒介，是實現(xiàn)信息化背景下會計管理高效性與財務統(tǒng)計科學性的主要途徑。為了充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在實現(xiàn)信息化會計管理體系與財務會計體系融合之中的重要作用，就需要加強會計部門計算機系統(tǒng)的監(jiān)督與管理，根據(jù)企業(yè)自身實際，進行會計管理的信息化操作，并要求會計部門進行會計軟件的維護，保證會計軟件的正常運作。會計人員要根據(jù)自身工作的實際進行會計信息系統(tǒng)的安全性能的開發(fā)，確保系統(tǒng)的安全性，保證財務數(shù)據(jù)輸入過程中不會出現(xiàn)網(wǎng)絡安全問題，防止網(wǎng)絡攻擊對公司財務系統(tǒng)的破壞，并在日常的財務工作之中，進行財務信息輸入與輸出的權(quán)限設置，進行企業(yè)核心重要文件的備份。為了保證會計管理信息系統(tǒng)運行的平穩(wěn)與高效性，財務會計部門要組織專門的人，在專業(yè)知識的指導之下進行系統(tǒng)維護，保證系統(tǒng)的硬件與軟件都能夠滿足財務會計與管理會計二者融合的實際要求。其次，進行高素質(zhì)的會計人才隊伍的建設。加大會計人才培養(yǎng)力度，通過將更為專業(yè)的會計人才引入到企業(yè)日常管理體系之中，能充分發(fā)揮人才優(yōu)勢，將各種財務會計技能與會計管理手段高效的利用于財務管理之中，增加財務管理的科學性，保證財務管理的順利進行，進而實現(xiàn)二者之間快速融合，同時，通過高素質(zhì)會計隊伍的建設實現(xiàn)財務會計體系與管理會計體系的漸進融合，防止融合過快造成企業(yè)財務管理體系的混亂，而避免這種混亂的重要途徑就是依靠會計人才的引進，將更為先進更為科學的會計發(fā)展理念融入到二者的發(fā)展過程之中，通過高素質(zhì)人才的參與，進行組織機構(gòu)的科學設置，保證會計體系流程的科學性，實現(xiàn)二者的有效融合。
作者：史歡歡 單位：陜西財經(jīng)職業(yè)技術學院
（一）各種環(huán)境的作用
首先，市場、經(jīng)濟環(huán)境的作用，中國市場經(jīng)濟和發(fā)達國家相比較還不夠成熟，而管理會計的理論和方法對市場經(jīng)濟有依賴特性，如經(jīng)濟發(fā)展預測、短期決策、長期投資決策，等等。其次，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)對中國管理會計影響很大。管理會計需要寬松的環(huán)境和分權(quán)制組織結(jié)構(gòu)。但是大中型企業(yè)的分權(quán)不徹底現(xiàn)象致使管理會計的應用遏制了。最后，在法律方面，管理會計使用的很少，法律規(guī)定也不健全，目前管理會計只停留在討論當中，實務的推廣也不是很健全，有人才的企業(yè)能推動管理會計向科學的方向發(fā)展。企業(yè)是不是采用了管理會計學科的知識對于無人才的企業(yè)也沒有什么關系。
（二）企業(yè)領導、高級會計思想上不重視管理會計
管理會計使用體系的建立還需要企業(yè)領導、會計主管的一起抓、一起管，投入財力、人力、時間建立適宜本企業(yè)的管理會計的方案。但是因為企業(yè)領導有上崗期限，實行會計的改造一定要花費許多時間和財力，許多領導不樂意去嘗試，他們的目的在于在職期間多盈利。并且節(jié)省大量的成本。主管會計們在管理會計知識系統(tǒng)方面不是很完整，事務上的重任不樂意去投入許多精力去搞大量企業(yè)都不使用的管理方法。而且企業(yè)經(jīng)營者們都普遍認為，企業(yè)的效益是進行生產(chǎn)的產(chǎn)物。所以，中國企業(yè)家從思想方面就缺少先進的管理會計方法。
（三）管理會計在教學中存在許多問題
當前，我國很多高等院校在教授管理會計這門學科時，還不夠新，還很傳統(tǒng)。對管理會計理論涉及的實在不強、不多，致使學生的實踐水平很差，創(chuàng)新能力也實在不強。因為這些原因的不斷作用，致使中國企業(yè)管理中方法方面很舊，使得中國企業(yè)在能源的利用、經(jīng)營的利潤方面普遍比國外行業(yè)先進水平差，管理效率低。
二、建立合適于中國國情的管理會計
（一）中國管理會計是要求為企業(yè)服務
經(jīng)濟危機出現(xiàn)以后，中國企業(yè)面臨著發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型和世界貿(mào)易保護，競爭非常激烈，企業(yè)開始注重管理會計的使用。中國管理會計應該立足于我國企業(yè)的工作和運營，使用多理論和多方法去解決企業(yè)實踐要解決的問題，給企業(yè)管理會計的實踐經(jīng)驗做出一定的優(yōu)秀結(jié)論。從今以后，中國管理會計的研究重點就是管理會計的實踐研究，通過研究找到了一個解決它的辦法，指導企業(yè)進行實踐。深入企業(yè)實地進行考察，把規(guī)范檢驗研究與實證研究相結(jié)合，用實證研究檢驗規(guī)范研究的有效性。中國的管理會計需要培育、提高企業(yè)財務管理水平，創(chuàng)建全新的綜合信息系統(tǒng)作來支撐企業(yè)的發(fā)展。
（二）創(chuàng)造管理會計良好的外部發(fā)展條件
中國的管理會計的發(fā)展狀況要與外國的管理會計發(fā)展環(huán)境相適宜。經(jīng)濟發(fā)展水平、目的及制度都可以制約管理會計的發(fā)展。管理會計的進步與企業(yè)組織和管理活動關系很密切。中國管理會計的進步與企業(yè)組織和管理活動也有十分密切的關系。中國管理會計研究應該立足于中國企業(yè)的實踐，應用多理論、多方法去研究和解決企業(yè)實踐需實現(xiàn)的諸多個細致的問題。
（三）培養(yǎng)懂得管理會計的人才，建立健全公司的基礎準則研究我國企業(yè)管理會計的發(fā)展規(guī)律，扎實的基礎管理工作是企業(yè)管理會計的基礎，企業(yè)應該的整體績效聯(lián)系在一起用動態(tài)成本效益觀念來看待成本和控制問題，從投資和生產(chǎn)的對比分析出投資的必要性、合理性，企業(yè)要從效益的角度去分析成本，用效益為中心實行全面的綜合管理。企業(yè)應設置科學的組織結(jié)構(gòu)，培育企業(yè)管理方面的人才，組織人員必須保證，這樣才可以使得管理會計發(fā)展極大的作用。
三、管理會計在中國的發(fā)展方向
21世紀是知識經(jīng)濟的時代和信息發(fā)展的年代，我們要用充滿知識的大腦使管理會計向靈活、多樣的方向進行發(fā)展和進步，豐富管理會計的內(nèi)容和發(fā)展途徑。它主要通過以下幾方面進行提升自己的管理水平。
1.憑借計算機技術的不斷發(fā)展，加快管理會計信息化步伐。隨著會計電算化的不斷發(fā)展，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的應用范圍不斷擴大，一定會使得管理會計向多角度、多方位的數(shù)據(jù)需求方面發(fā)展。計算機的快速發(fā)展和不斷提高，以及它應用的廣泛程度足可以是管理會計尋找到一個有力的機會去發(fā)展自己的實力，但是前提是管理會計應用到企業(yè)中的各個主要的部分。
2.加大管理會計理論研究力度。中國管理會計依據(jù)我國國情，積極學習憑外國先進管理會計的理論和方法，促進管理會計理論向更深、更遠發(fā)展。我們要加大科學家的培育力度。營造健康、有序的中國管理會計學習和研究環(huán)境。
3.在高等院校中應該不斷的加強管理會計的教學環(huán)境。我國要求開展案例教學法，把企業(yè)的管理場景展現(xiàn)給學生，使得學生在分析和解決問題的過程當中，不斷學會提升自身的綜合能力和素質(zhì)，推動學生學會的獨立思考的能力和個性的發(fā)揮。而且，案例教學的前提是要有合適的案例內(nèi)容，當前，中國管理會計實務教材還很少，組織教學的部門應該加大實訓教材的編寫力度且實行及時更新，為管理會計教材的推廣建立非常不錯的基底。
四、結(jié)論
關鍵詞：醫(yī)院管理；管理會計；經(jīng)濟
abstract: modern hospital management accountant unifies a new marginal discipline which the management accounting and the health reform's experience establishes, is the reform and open policy and the market economy product. this article establishes hospital management accountant the discipline system to propose some opinions, promotes hospital management accountant the discipline construction development.
key word: hospital management; management accounting; economy
前言
管理會計(managerial accounting)也稱為內(nèi)部報告會計,主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理部門的特定要求,提供決策所需要的經(jīng)濟信息。管理會計具有強烈的“內(nèi)向性”,其主要目標是向企業(yè)內(nèi)部相關的信息使用者提供滿足決策需要的會計信息。
管理會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段企業(yè)內(nèi)部強化經(jīng)濟管理而產(chǎn)生的,是生產(chǎn)力和科學管理理論發(fā)展的必然結(jié)果。在我國,管理會計始于20世紀70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現(xiàn)代管理會計學科體系。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入,進一步顯示出了管理會計的地位和作用。特別是在經(jīng)濟全球一體化下,管理會計學科的建設進入一個新的發(fā)展時期。
一、管理會計與其他會計學科之間的關系
(一)與財務會計的關系
作為現(xiàn)代會計的兩大分支,財務會計和管理會計有著密切的聯(lián)系,二者同屬于會計系統(tǒng)。醫(yī)院管理會計也不例外。財務會計是衡量醫(yī)院的總體業(yè)績,主要是定期向醫(yī)院外部信息使用者提供反映醫(yī)院財務狀況、經(jīng)營成果等信息資料,其主要服務對象是醫(yī)院外部與醫(yī)院有利害關系的各個方面。財務會計應用信息的方式主要是客觀反映和監(jiān)督已完成的事項,以醫(yī)院整體為服務對象。財務會計必須嚴格遵循國家統(tǒng)一會計準則和行業(yè)會計制度,否則其會計信息將失信于醫(yī)院外部的利害關系人。醫(yī)院管理會計重要的一個職能是衡量醫(yī)院各科室(部門)的業(yè)績,主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部各級管理部門的需要,提供滿足醫(yī)院管理者經(jīng)營決策所需要的經(jīng)濟信息,以提高醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理為目的,其服務對象是本醫(yī)院內(nèi)部。并對財務會計信息資料進行加工整理,為醫(yī)院經(jīng)營決策提供預測方案,控制經(jīng)營活動全過程。管理會計著眼于醫(yī)院的未來發(fā)展,它擴大了財務會計的職能,前瞻性地為醫(yī)院未來發(fā)展進行預測,以尚未發(fā)生的事項為處理對象,籌劃醫(yī)院經(jīng)營活動,預測未來經(jīng)濟效益,或?qū)δ骋唤?jīng)營項目的多個實施方案進行預測、評估,目的是產(chǎn)生最佳決策方案。醫(yī)院管理會計無須遵循財務會計的法規(guī)和制度,不受公認會計準則的制約,可以從醫(yī)院實際出發(fā),制定內(nèi)部管理會計制度和方法。從時間上講,管理會計可以根據(jù)內(nèi)部管理者的需要確定會計期間;從范圍上講,可以靈活安排醫(yī)院、科室、部門、班組及至個人的經(jīng)營目標和經(jīng)濟責任;從方法上講,可以靈活多樣地采集各種數(shù)據(jù),應用多種計量單位,綜合運用現(xiàn)代管理技術和方法,為醫(yī)院管理者提供各種性信息資料,為經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。
(二)與成本會計的關系
成本會計與醫(yī)院管理會計有著密切的“血緣”關系。成本會計是醫(yī)院管理會計的前身,是醫(yī)院管理會計的資料來源,它服從于醫(yī)院管理會計所體現(xiàn)的戰(zhàn)略決策。成本會計的首要任務是進行成本確認、分類、歸結(jié)、計算、分攤等。醫(yī)院管理會計是圍繞著醫(yī)院經(jīng)營決策和內(nèi)部成本控制,進行科學預測和評估。
二、現(xiàn)代管理會計在醫(yī)院經(jīng)營管理中的應用
改革開放以來,我國醫(yī)院逐步實行了醫(yī)院與科室、部門之間的兩級核算,并建立了相關的崗位責任制和一系列的核算制度,增強了醫(yī)院管理者和醫(yī)務人員的經(jīng)營意識和成本意識。以經(jīng)營管理為手段,促進醫(yī)院努力開源節(jié)流、增收節(jié)支、降低醫(yī)療成本消耗、合理配置衛(wèi)生資源,構(gòu)建和諧醫(yī)患關系,解決“看病貴”問題,促進醫(yī)院健康發(fā)展,取得社會效益和經(jīng)濟效益的雙贏。由此可見,管理會計已在醫(yī)院經(jīng)營管理中起著重要的作用,已被廣大醫(yī)院管理者運用,是財務會計、成本會計所不能替代的。現(xiàn)代醫(yī)院管理會計的主要職能:一是為醫(yī)院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內(nèi)部會計信息及分析意見;二是以現(xiàn)代管理會計的核算方式,技術方法及其實施過程,積極參與醫(yī)院經(jīng)營管理。管理會計是以“管理”的形式,促進“會計”控制制度的執(zhí)行,是推動醫(yī)院實現(xiàn)科學化經(jīng)營,合理化管理的重要手段。管理會計以特定的組識形式,運用預測、決策、分析、評估等現(xiàn)代管理技術方法,為醫(yī)院的經(jīng)營活動提供各種科學、優(yōu)選的決策方案,并在實際工作中監(jiān)督控制、及時反饋、科學修正,以不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。因此,現(xiàn)代醫(yī)院管理會計,使會計職能上升到綜合管理的高度,是從科學理論體系和技術方法上參與醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程。經(jīng)濟越發(fā)展,管理會計越重要。 三、有效發(fā)揮醫(yī)院管理會計職能的幾點建議
(一)設置總會計師制度,加強管理會計工作
醫(yī)院管理會計無論作為一門新興管理學科,還是在醫(yī)院管理實踐中有待開發(fā)應用的一門新的技術方法,都必須以總會計師及其相應的工作制度加以保障。我國醫(yī)院經(jīng)濟正面臨著入世后市場經(jīng)濟一體化的機遇和挑戰(zhàn)。在這時期醫(yī)院管理會計是醫(yī)院改革開放、實行全成本核算、單病種限價、有效降低醫(yī)療成本、解決“看病貴”問題與國際衛(wèi)生質(zhì)量標準接軌的有力保證。醫(yī)院的財務會計、成本會計、管理會計三者必須由總會計師加以協(xié)調(diào),實行總會計師負責制,建立總會計師——財務會計——管理會計——成本會計——科室核算員為一體的會計管理核算體系。服務監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營管理全過程,為醫(yī)院有序經(jīng)營,健康發(fā)展起到積極推動作用。
(二)加強管理會計在電算化中的應用
會計電算化在我國醫(yī)院的應用率普遍較低,削弱了管理會計的作用。管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后,使得一些復雜的計算公式和方法無法運用,這是造成管理會計在醫(yī)院管理中應用緩慢的原因之一。目前,多數(shù)開展會計電算化的醫(yī)院,僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進行事中控制和事前預測的能力。因而,計算機網(wǎng)絡化建設是實現(xiàn)醫(yī)院科學化管理的必然趨勢,是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會計職能的物質(zhì)基礎。
綜上所述,現(xiàn)代醫(yī)院管理會計學是會計學的重要組成部分,在促進醫(yī)院規(guī)范化、科學化、現(xiàn)代化管理中起著重要的作用。
摘 要 隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，成本會計也在發(fā)生變化。本文將著重闡述成本會計在企業(yè)中的管理與應用問題。
關鍵詞 成本會計 企業(yè)管理 應用
隨著經(jīng)濟與科技的不斷發(fā)展，為了適應企業(yè)管理的需求成本會計也在不斷發(fā)展進步。經(jīng)過長時間的研究與發(fā)展企業(yè)管理實踐中已運用了一些管理會計的理論及方法，但總的來看，管理會計的應用與經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要還存在著較大的差距。其中很重要的原因是管理會計理論體系自身還不夠成熟，使得管理會計的發(fā)展在我國面臨著諸多困難。
一、現(xiàn)代成本會計概念及其應用現(xiàn)狀分析
1.現(xiàn)代成本會計的概念
現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，其在傳統(tǒng)成本會計理論的基礎上繼承與發(fā)展而來，其運用專門的管理技術及方法，并以貨幣為主要計量單位，主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。其具有高度的決策相關性，提高了會計信息在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中的地位。
2.成本管理會計應用現(xiàn)狀分析
成本管理會計在企業(yè)管理的應用具體表現(xiàn)：首先，管理會計理論與學科體系尚不健全、不規(guī)范，妨礙了成本管理會計的發(fā)展和完善，也影響了管理會計理論在實踐中的應用。其次，成本管理會計理論基礎與客觀經(jīng)濟環(huán)境不相符。隨著高新技術與管理科學的不斷創(chuàng)新，打破了傳統(tǒng)管理會計賴以存在的理論基礎。成本管理會計理論和企業(yè)管理實踐相脫節(jié)。最后，成本管理會計中的一些技術方法可操作性差。管理會計中的一些指標及方法，其原理并不復雜，但教科書中繁瑣的計算公式，很難被實務界的人員理解和接受。
二、成本會計在企業(yè)管理中的應用及加強其作用的措施
（一）成本會計在企業(yè)管理中的應用
1.在企業(yè)高層決策管理的應用
現(xiàn)代成本會計在企業(yè)的實踐管理中起到了很好的服務作用，為企業(yè)高層領導進行正確的戰(zhàn)略思考起到推動作用，使其能對企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進行綜合透視分析，并做出正確決策。
2.在企業(yè)成本管理中的應用
成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，成本會計認為采購不僅包括采購成本，還應包括與低質(zhì)量、低可靠性及不理想的運輸條件相聯(lián)系的成本。對成本的管理不僅要考慮采購價格，還應考慮到采購原材料的質(zhì)量、可靠性及送貨的及時性等。這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容就更全面，數(shù)據(jù)就更實際可靠。對采購成本的歸集處理之后，還應分析采購環(huán)節(jié)每一作業(yè)和成本的關系，以作業(yè)為基礎，按因果關系把采購成本分配到其應承擔的產(chǎn)品成本中，使產(chǎn)品成本相關性大為增強。
3.在企業(yè)市場定位管理中的應用
在成本會計系統(tǒng)中，要首先考慮產(chǎn)品在市場的定位問題。包括產(chǎn)品類型的定位及產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段戰(zhàn)略成本會計系統(tǒng)收集產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本及生產(chǎn)組織等信息，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場環(huán)境，對不同條件下的決策目標求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識經(jīng)驗的管理者的定性分析，確定最佳方案，推動了企業(yè)信息化進程，避免了不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)。
4.企業(yè)售后服務管理中的應用
應注重對質(zhì)量成本的控制，正確處理質(zhì)量與成本的關系，實現(xiàn)質(zhì)量與較低成本最佳的結(jié)合。還要注重從戰(zhàn)略成本會計角度強化質(zhì)量經(jīng)濟分析。向客戶進行定期調(diào)查，將信息反饋給成本會計部門進行分析，可使成本質(zhì)量得到優(yōu)化配置。銷售階段的成本會計系統(tǒng)可通過網(wǎng)點配置及布局合理化得到實現(xiàn)。完善產(chǎn)品的售后服務對企業(yè)樹立良好形象、穩(wěn)定及吸引顧客源、促進銷售都具有重要作用。
（二）加強成本管理會計作用的措施
加強成本管理會計在企業(yè)管理中的地位和作用，應從如下兩方面著手：
一是要完善成本管理會計理論體系建設，使之有堅實的理論基礎，使其符合我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。
二要從制度上明確企業(yè)如何開展成本管理會計工作，使之形成內(nèi)在的需求，使運用成本管理會計成為企業(yè)決策者自覺的行動。
1.要盡快建立起完整科學的、能夠指導實際工作的管理會計理論體系。可考慮對分散于成本會計、管理會計及財務管理學科體系進行組合，形成成本管理會計學科體系，來規(guī)范管理會計的研究和教學。管理會計的研究要理論聯(lián)系實際，結(jié)合我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展狀況對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價。
2.建立管理會計的專業(yè)機構(gòu)。成立專門的管理會計專業(yè)機構(gòu)，負責組織成本管理會計的學術研究，統(tǒng)一規(guī)范成本管理會計名詞、概念、術語，理順管理會計的基本概念框架結(jié)構(gòu)。指導成本管理會計實務，促進成本管理會計的研究成果在實務界推廣應用。
3.加強成本管理會計的案例研究。有關部門應積極促進理論界與實務界的合作，使其發(fā)揮各自的優(yōu)勢，盡快對我國成功的管理會計經(jīng)驗進行整理，并找出這些成功案例的適用條件和適用范圍，以便在更大的范圍推廣應用。
4.提高企業(yè)經(jīng)營者對管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中作用的認識。通過舉辦企業(yè)高級管理人員現(xiàn)代管理知識培訓班，使企業(yè)的高層領導者對管理會計的作用有更直觀的了解和認識。比較企業(yè)采用管理會計方法和不采用管理會計方法對企業(yè)的影響，讓學習者切實感受到管理會計在企業(yè)各個管理環(huán)節(jié)的作用，以便在今后的工作中借鑒采用。
