時間：2023-09-20 16:56:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估的依據，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 資產評估 會計 協調與合作
一、資產評估與會計計價簡介
（一）資產評估的含義及特點
資產評估就是對資產重新估價的過程，是一種動態性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種模擬價格。資產評估是伴隨中國市場經濟改革而發展起來的，其業務涉及產權轉讓、破產清算、資產重組、資產抵押以及財產納稅、財產保險等經濟行為，在市場經濟中發揮著越來越重要的作用。資產評估具有以下特點：1、市場性；2、公正性；3、專業性； 4、咨詢性。
（二）會計計價的含義及特點
會計以貨幣作為主要計量單位，以提高經濟效益作為主要目標，采用專門的方法對企事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨社會經濟的發展，逐步開展預測、決策、控制和分析，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的特點主要體現在會計核算階段，主要有三個基本特點： 1、以貨幣為主要的計量單位。 2、以會計憑證為依據。 3、具有連續性、系統性、全面性和綜合性。
二、資產評估與會計的聯系
（一）會計信息是資產評估的重要依據
在進行資產評估的過程中經常會利用并參考會計信息，包括會計數據和會計方法。評估人員無論采用何種評估方法，會計信息都是資產評估專業人員進行資產評估的最重要的依據之一，同時會計信息的質量還對資產評估的質量有重要影響。資產評估利用并參考會計信息的情況是經常發生的，會計信息資料的準確程度都會在一定程度上影響到資產評估結果的質量。
（二）資產評估與會計都是以經濟主體的資產為主要對象
資產評估是在會計的基礎上發展起來的，其許多概念源自于會計，且資產評估的很多工作與會計密切相關。資產評估對象的分類是簡單的依據財務會計制度的資產分類劃分的，資產評估在評估項目方面的闡述口徑與會計是非常一致的，即資產劃分為固定資產、流動資產、無形資產、長期投資等。
（三）現代會計計量方法在資產評估中得到大量運用
資產計價方法有歷史成本法、現行市價法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統的計價法，其余方法簡稱現代計價法。分析其特點，歷史成本法具客觀性和可驗證性，長期以來世界許多國家的會計準則中都規定非貨幣性資產采用歷史成本計價。但現在通貨膨脹非常嚴重，動搖了會計關于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現代計價法能更好地反映出企業的真實財務狀況和當期經營成果，但由于多種原因，按照會計準則規定，目前在會計實務中現代計價法還行不通。但是，在發生產權交易、變動時，必須以資產的公允價值作為交易的依據，顯而易見，帳面歷史成本不能反映資產價值，須采用現代計價法才能更真實地反映資產的現實價值。
三、資產評估與會計計價的區別
（一）資產評估與會計計價發生的假設前提條件不同
會計學的基本前提有會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量，而資產評估中的基本假設是持續使用假設、公開市場假設和清算假設。會計必須同時滿足四個基本假設，而資產評估只滿足其一即可。
（二）資產評估與會計計價的目的不同
會計學中的資產計價是就資產論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量，會計學中資產計價的目的是為投資者，債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織，實體中權益的依據。資產評估的結果則是為資產的交易或者投資提供了公平的價值尺度。
（三）資產評估與會計中的資產所指對象的范圍不同
對于資產評估的評估對象，資產是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經濟利益的經濟資源。會計計價的資產是指為經濟主體擁有和控制的、能為貨幣計量的經濟資源。如，對一些自創形成的無形資產，資產評估可以進行評估，但會計工作中，只有在企業重組時才能對自創無形資產予以確認。此外，會計計價將開辦費、待攤費用等也作為資產，而在資產評估中，只是以能夠為特定主體帶來未來經濟利益為評判標準，這樣，一些過時的設備、無用的待攤費用的價值為零或者只有殘值。
（四）二者的計價基礎不同
資產評估得到的是評估時點的市場價值，在會計中資產計價依據的是歷史成本。時點不同，資產評估的價值也會不同，而會計上賬面原值不會改變。就資產評估而言，專業人員須對所評估的資產的市場行情非常了解，不可能用一個統一的評估模式來套用。對于會計計價而言，則更多是考慮歷史成本。
會計師更注重歷史成本而評估師更注重市場價值，這也是評估師和會計師在關注點方面的最大差異。會計準則中要求會計師必須準確記錄建筑物成本，然后定期以折舊的方式將建筑物成本調整為期末凈值，該處理方法是以建筑物日漸老化而喪失其使用價值為理論依據；而資產評估師則對其市場價值更感興趣。在衡量企業各類資產的價值時，評估師和會計師有不同的看法。按照會計確認和計量的一般原則要求，會計將取得各項資產時發生的實際成本作為入賬價值，其依據為成本是實際已經發生的，有客觀依據，也容易確定和核查，且數據比較可靠。而資產評估是為資產交易或者投資提供價值尺度，在資產交易市場比較發育，能夠比較容易找到與被評估資產相類似的交易案例參照物時，對資產評估的計價大多采用現形市價法。現在，物價水平波動很大，時間越長，歷史成本與現行市價間的差距就越大。
（五）二者的計價方法不同
在評估之前，資產評估專業人員需 要收集被評估資產各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實體價值再作出相應的判斷。在評估過程中，往往要根據供求原則、預期收益原則和替代原則，運用科學的評估方法進行估價，它更多的強調評估師的判斷，這也帶來評估結果具有很大的不確定性。會計計價則簡單得多，只需要在原始賬面價值的基礎上進行核算即可確定資產的價值，而且這個價值往往是直接計算得出的，與市場價值存在一定差距，但在計價中也非常可靠。
（六）二者的程序不同
會計計價有較固定的程序和準則，根據相關法規和會計準則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結果；而資產評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項資產的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結果可能會有很大差異，這就要求資產評估專業人員不斷提高專業水平，謹守職業操守，為客戶和信息使用者提供優質的服務。
四、關于促進資產評估與會計共同發展的思考
（一）改變會計報告格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。
按照我國目前的相關規定，除上市公司在發行股票或者發生交易行為時需公布其資產評估及賬項調整的資料外，有關資產變動、物價波動及其對企業財務狀況和經營成果的影響等方面的信息，未納入會計報表信息的范圍。但是根據相關規定，要求會計報表附注中對企業會計報表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據以上的分析，會計報表無法提供企業真實的價值等方面的信息，所以，筆者認為，應該改進相關會計準則，用資產評估報告對現有會計報表的不足進行修正，即：改變會計報表格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。這樣，表內信息就反應傳統的會計方面的信息，表外信息反映資產的評估價值，既不隨意調整賬面價值，又讓報告使用者全面了解資產的價值。達到資產評估和會計計價的完美結合，充分發揮各自的優勢，讓會計報告盡可能給報告使用者提供最充分且符合市場實際情況的信息。
（二）明確資產評估和會計計價各自的作用
由于會計的計價是遵循歷史成本或者成本與市價孰低原則，加之謹慎原則的運用，因此會計賬面數據低于現行市價，進而低于企業價值評估的結果是必然的。還有，當企業發生產權交易合作分立合并等業務時，完全使用賬面歷史成本作為交易價值明顯是不合適的。
相對于政府管理、投資者及企業的內部管理需要而言，會計的計價方式應該是較適宜的，我們沒有完全以市場價格來取代現行會計計價的理由。但是為保證產權交易具有公平性。我們不能無視資產評估的重要作用，甚至認為評估可有可無。
（三）加強評估界與會計界的協調與合作
資產評估與會計都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業，它們盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點，新會計準則已經實施，會計與資產評估的聯系將變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達到共同更好的發展。在今后的一段時間里，會計需要學習和研究資產評估，包括評估技術，并及時向資產評估界尋求技術支持；反過來，新會計準則也給資產評估界提出了新的研究課題，也提供了更多的發展空間，比如，由于物價波動比較大，注冊會計師在編制報表提取減值準備時，僅評賬面歷史價值無法準確的進行減值準備的測算，需要借助資產評估師了解資產的現值。當然，這也是對資產評估行業的挑戰，所以，注冊資產評估師也要抓緊學習并掌握新會計準則，尤其是會計準則中關于公允價值方面的要求，要研究和掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領。可以大膽的說，資產評估與會計計價之間的聯系將會是空前的。此外，資產評估師經常利用或者參考會計信息資料，比如：在企業價值評估中，大量的利用企業的財務報表、財務指標和財務預測數據等。當然，企業會計資料的準確性在一定程度上自然會影響到資產評估結果的準確性。不管是會計計價需要利用資產評估的結果，抑或企業價值評估參考會計資料，都反映了資產評估與會計是有著重要的聯系，隨著財務報告使用者對會計報表披露資產現值需求的提高，二者之間的聯系會愈加廣泛。因此我們應該加強評估界與會計界協調與合作，實現評估界與會計界的有效互動，促進各行業的共同發展。
參考文獻：
[1]劉杰.會計視角下的資產評估.2011.
[2]劉萍，徐泓.資產評估會計.北京：中國人民大學出版社.2010.
[3]姜楠.資產評估學.大連：東北財經大學出版社.2009.
關鍵詞 資產評估 會計 協調與合作
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A
一、資產評估與會計計價內涵
（一）資產評估的內涵及特點。
資產評估就是對資產重新估價的過程，是一種動態性、市場化活動，具有不確定性的特點，其評定價格是某一時點的價格，也是一種模擬價格。資產評估是伴隨中國市場經濟改革而發展起來的，其業務類型涉及產權轉讓、破產清算、資產重組、資產抵押以及財產納稅、財產保險等經濟行為，在市場經濟中發揮著越來越重要的作用。資產評估具有以下特點：（1）市場性；（2）公正性；（3）專業性；（4）咨詢性。
（二）會計計價的內涵及特點。
會計以貨幣作為主要計量單位，以提高經濟效益作為主要目標，采用專門的方法對企事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨社會經濟的發展，逐步開展預測、決策、控制和分析，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的特點主要體現在會計核算階段，主要有三個基本特點： （1）以貨幣為主要的計量單位。（2）以會計憑證為依據。（3）具有連續性、系統性、全面性和綜合性。
二、資產評估與會計的聯系
（一）會計信息是資產評估的重要依據。
在進行資產評估的過程中經常會利用并參考會計信息，包括會計數據和會計方法。評估人員無論采用何種評估方法，會計信息都是資產評估專業人員進行資產評估的最重要的依據之一，同時會計信息的質量還對資產評估的質量有重要影響。資產評估利用并參考會計信息的情況是經常發生的，會計信息資料的準確程度都會在一定程度上影響到資產評估結果的質量。
（二）都是以經濟主體的資產為主要對象。
資產評估的發展起源于會計，其許多概念源自于會計，其很多工作也與會計密切相關。資產評估對象的分類是依據財務會計制度對資產的分類劃分的，資產評估在評估項目方面的闡述口徑與會計也是非常一致的，即資產劃分為固定資產、流動資產、無形資產、長期投資等。
（三）現代會計計量方法在資產評估中得到大量運用。
資產計價方法有歷史成本法、現行市價法、重置成本法等多種方法。其中：歷史成本法是最傳統的計價法，其他方法簡稱現代計價法。分析其特點，歷史成本法具客觀性和可驗證性，長期以來世界許多國家的會計準則中都規定非貨幣性資產采用歷史成本計價。但現在通貨膨脹變得非常嚴重，大大動搖了會計關于幣值不變的假定，歷史成本法的弊端就自然越來越多；另一方面，雖然在理論上現代計價法能更好地反映出企業的真實財務狀況和當期經營成果，但由于多種原因，按照會計準則規定，目前在會計實務中現代計價法還行不通。但是，在發生產權交易、變動時，必須以資產的公允價值作為交易的依據，顯而易見，產權持有者都認為：帳面歷史成本不能真實地反映資產價值，只有采用現代會計計量法，引入公允價值才能更真實地反映資產在交易時點的現實價值。
三、資產評估與會計計價的區別
（一）假設前提條件不同。
資產評估中的基本假設是持續使用假設、公開市場假設和清算假設；會計的基本前提有會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。會計須同時滿足四個基本假設，而資產評估只滿足其中一個假設即可。
（二）目的不同。
會計中的資產計價是就資產而論資產，是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量，資產計價的目的是為投資者，債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益，資產評估價值反映資產的效用，并以此作為取得收入或確定在新的組織，實體中權益的依據。資產評估的結果則是為資產的交易或者投資提供了公平的價值尺度。
（三）二者所指對象的范圍不同。
資產評估中所指資產，是指為特定主體擁有和控制的能為其帶來未來經濟利益的經濟資源。會計計價中的資產是指為經濟主體擁有和控制的、能用貨幣計量的經濟資源。比如：資產評估可以對一些自創形成的無形資產進行評估，但會計工作中，只有在企業重組時才能對自創無形資產予以確認。此外，會計計價將開辦費、長期待攤費用等也作為資產，而在資產評估中，只是以能夠為特定主體帶來未來經濟利益為評判標準，這樣，一些無用的待攤費用、過時設備的價值為零或者只有殘值。
（四）二者的計價基礎不同。
資產評估得到的是評估時點的市場價值，在會計中資產計價依據的是歷史成本。時點不同，資產評估的價值也會不同，而會計上賬面原值不會改變。就資產評估而言，專業人員須對所評估的資產的市場行情非常了解，不可能用一個統一的評估模式來套用。對于會計計價而言，則更多是考慮歷史成本。
會計師更注重歷史成本而評估師更注重市場價值，這也是評估師和會計師在關注點方面的最大差異。會計準則中要求會計師必須準確記錄建筑物成本，然后定期以折舊的方式將建筑物成本調整為期末凈值，該處理方法是以建筑物日漸老化而喪失其使用價值為理論依據；而資產評估師則對其市場價值更感興趣，比如，一些過百年的古典建筑物，在會計上早已經折舊完畢，但資產評估認為其價值非常高。在衡量企業各類資產的價值時，評估師和會計師有不同的看法。按照會計確認和計量的一般原則要求，會計將取得各項資產時發生的實際成本作為入賬價值，其依據為成本是實際已經發生的，有客觀依據，也容易確定和核查，且數據比較可靠。而資產評估是為資產交易或者投資提供價值尺度，在資產交易市場比較發育，能夠比較容易找到與被評估資產相類似的交易案例參照物時，對資產評估的計價大多采用現形市價法。現在，物價水平波動很大，時間越長，歷史成本與現行市價間的差距就越大。
（五）二者的計價方法不同。
在評估之前，資產評估專業人員需要收集被評估資產各方面的信息，在獲得詳盡資料的前提下，對被評估實體價值再作出相應的判斷。在評估過程中，往往要根據評估原則，運用科學的評估方法進行估價，它更多的強調評估師的判斷，這也帶來評估結果具有很大的不確定性。會計計價則簡單得多，只需要在原始賬面價值的基礎上進行核算即可確定資產的價值，而且這個價值往往是直接計算得出的，與市場價值存在一定差距，但在計價中也非常可靠。
（六）二者的程序不同。
會計計價有較固定的程序和準則，根據相關法規和會計準則，即使是對不同人員，如果是同樣的工作，能夠得到一致的結果；而資產評估就具有較大的主觀性和自由度，對同樣一項資產的評估，不同的人，可以采用不同的評估方法，評估結果可能會有很大差異，這就要求資產評估專業人員不斷提高專業水平，謹守職業操守，為客戶和信息使用者提供優質的服務。
四、如何促進資產評估更好地服務于會計
（一）改變會計報告格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。
按照我國目前的相關規定，除上市公司在發行股票或者發生交易行為時需公布其資產評估及賬項調整的資料外，有關資產變動、物價波動及其對企業財務狀況和經營成果的影響等方面的信息，未納入會計報表信息的范圍。但是根據相關規定，要求會計報表附注中對企業會計報表中未能列示的重大的信息必須予以披露。根據以上的分析，會計報表無法提供企業真實的價值等方面的信息，所以，筆者認為，應該改進相關會計準則，用資產評估報告對現有會計報表的不足進行修正，即：改變會計報表格式，實行會計報表表內信息與表外資料披露相結合。這樣，表內信息就反應傳統的會計方面的信息，表外信息反映資產的評估價值，既不隨意調整賬面價值，又讓報告使用者全面了解資產的價值。達到資產評估和會計計價的完美結合，充分發揮各自的優勢，讓會計報告盡可能給報告使用者提供最充分且符合市場實際情況的信息。
（二）在會計計價中，進行財產清查時資產評估往往必不可少。
按照相關財務制度，會計計價中需要定期或者不定期的進行財產清查，并根據清查結果進行賬務調整。對于盤盈的實物資產，需要對進行資產評估確定其現實價值，以資產評估結果入賬，這個時候資產評估就是必不可少的。
（三）在對外投資中，資產評估定價是會計計價的基礎和前提。
企業對外以實物資產或無形資產投資，如果以賬面價值直接計入被投資企業，實物資產往往價值非常低，有的無形資產賬面價值為0，為什么？投入研發的費用直接被分攤作為以前的費用了，賬面價值沒有反映，就算反映也只是成本，一些專利等無形資產，其實際價值可能比投入部分上漲了幾十倍或者上百倍，必須要進行資產評估確定其價值，并根據評估結果入賬，這是相關會計準則的要求。
（三）盡快制定財務報告利用資產評估結果的相關準則。
中國資產評估協會已于2007年頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，在實際工作中，以財務報告為目的的報告越來越多。曾經有一個上市公司公布了一項土地資產賬面價值為5000多萬元，但在財務報告時點的實際評估價值達到3億元，而企業在賬面上一直以歷史成本記錄，沒有進行調整，本次評估結果公布后立刻引起股價連續多個漲停。這充分體現了資產評估對財務報表的修正作用。當然會計準則中關于公允價值也提到了很多，財政部在很多文件中也引入了公允價值的概念。但財務報告如何使用資產評估結果進行修正？關于這方面的具體操作性的準則還非常欠缺。需要有關部門盡快制定更具可操作性和更加細化的具體準則。
（四）評估界與會計界的協調發展勢在必行。
資產評估與會計盡管在遵循的理論、工作程序和方法上有各自的特點，隨著新會計準則的實施，會計與資產評估的聯系已經變得更加緊密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，達到共同更好的發展。在今后的一段時間里，會計需要學習和研究資產評估，包括評估技術，并及時向資產評估界尋求技術支持；反過來，新會計準則也給資產評估界提出了新的研究課題，提供了更多的發展空間，比如，由于物價波動比較大，注冊會計師在編制報表提取減值準備時，僅憑賬面歷史價值無法準確的進行減值準備的測算，需要借助資產評估師了解資產的現值。當然，資產評估行業要更好地服務于財務報告，這也對資產評估師提出了要求：注冊資產評估師要抓緊學習并掌握新會計準則，研究和掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領。隨著財務報告使用者對會計報表披露資產現值需求的提高，資產評估必將更好地為會計服務，財務報告也將為報告使用者提供更豐富、更充分、更準確的信息資料。因此我們應該加強評估界與會計界協調與合作，實現評估界與會計界的有效互動，促進各行業的共同發展。
（作者單位：湖北永業行資產評估咨詢有限公司）
參考文獻：
[1]劉杰.會計視角下的資產評估.2011.
[2]劉萍，徐泓.資產評估會計.北京：中國人民大學出版社，2010.
[3]姜楠.資產評估學. 大連：東北財經大學出版社，2009.
一、注冊資產評估師利用森林資源資產評估專家
森林資源資產評估過程中的難點在于如何核實委托評估森林資源的種類、數量和質量？委托方所提供的森林資源資產清單的編制依據、資料的完整性和時效性如何核驗？如何使用立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數表等測樹經營數表資料？這些工作均需要評估機構和注冊資產評估師聘請具有森林資源專業知識和經驗的專家承擔或專業機構來提供。根據《森林資源資產評估管理暫行規定》第十二條規定：從事國有森林資源資產評估業務的資產評估機構，應具有財政部門頒發的資產評估資格，并有2名以上（含2名）森林資源資產評估專家參加，方可開展國有森林資源資產評估業務。資產評估機構出具的森林資源資產評估報告，須經2名注冊資產評估師與2名森林資源資產評估專家共同簽字方能有效。簽字的注冊資產評估師與森林資源資產評估專家應對森林資源資產評估報告承擔相應的責任。依據此項規定，森林資源資產評估專家在參與了森林資源資產的評估并在評估報告上簽字就應承擔相應的法律責任。值得思考的問題是：注冊資產評估師與森林資源資產評估專家各自應承擔的法律責任如何界定？又如何分擔呢？
森林資源資產評估專家由國家林業局與中國資產評估協會共同評審認定，經認定的森林資源資產評估專家進入專家庫，并向社會公布。利用森林資源資產評估專家工作有兩種情況，一種情況是：注冊資產評估師在開展森林資源資產評估業務過程中可以聘請具有森林資源專業知識和經驗的專家，利用他們在這一領域中具備的專門知識、技能和經驗為森林資源資產評估提供專業支持，森林資源資產專家作為資產評估機構聘用執業人員參與評估工作。評估機構和注冊資產評估師在聘請森林資源專家參與評估工作時，應綜合考慮所聘專家的專業特長、職稱、專業資格、聲望和職業道德等因素，綜合分析評判專家的專業勝任能力；了解專家的工作程序和方法等，以確信專家工作可以滿足評估業務的需要；評價專家的獨立性；最終決定是否聘任該專家參與評估工作。在評估過程中，應對專家所運用評估方法、評估程序進行監督、指導，決定最終是否信賴專家的工作成果。
另一種情況是：注冊資產評估師在評估過程中運用森林專業機構提供的森林資源專業核查報告，如：森林資源資產清單。森林資源資產清單是由具有相應級別調查設計資格證書的森林資源調查規劃設計單位提供的森林資源規劃設計調查（二類調查）、作業設計調查（三類調查）成果，或按林業資源管理部門要求建立并逐年更新至當年，且經補充調查修正的森林資源檔案資料編制，并由林業主管部門認定的森林資源資產清單。注冊資產評估師聘請森林資源的專業機構出具專業報告時，應當：綜合考慮專業機構的業務范圍、執業資質、業績、地位等因素，綜合判斷其專業報告作為評估依據的可靠性；了解專業機構的工作程序和方法等，以確信其專業報告可以滿足評估業務的需要；評價專業機構的獨立性。注冊資產評估師利用專業報告，應當分析其是否滿足評估業務需要，通常包括：利用與評估同時開展相關工作的專業機構出具的專業報告作為評估依據時，應當考慮其與資產評估的專業銜接關系；利用委托方提供的、評估前已經正式出具的專業報告作為評估依據時，應當判斷其作為評估依據的時效性和可靠性；專門為評估而聘請專業機構出具專業報告時，應當向專業機構介紹資產評估相關規定和評估業務相關情況，提出出具專業報告的具體要求。
評估機構和注冊資產評估師無論采用直接聘用森林資源專家參與評估工作，還是運用有資質機構提供的森林資源專業報告，均屬于評估機構和注冊資產評估師在資產評估過程中利用專家工作成果，適用于《資產評估準則——利用專家工作》。該準則第十一條規定：評估機構和注冊資產評估師不因聘請專家協助工作而減輕或免除法律責任。顯然，評估機構和注冊資產評估師利用森林資源專家的工作成果，森林資源專家是不應承擔法律責任的，而應由評估機構和簽字的注冊資產評估師來承擔。
二、注冊資產評估師在森林資源資產評估方法選擇時的特殊考慮
注冊資產評估師在承辦森林資源資產評估業務時，一般情況下采用市場法、收益法和成本法三種資產評估基本方法，恰當選擇其中一種或者多種方法。由于森林資源資產屬于生物性資產，它與其他實物資產有著較大區別，如：森林資源資產屬于一種可再生資源，具有周期性、地域性、季節性、生態性等顯著特征。與此同時，注冊資產評估師還應充分考慮到森林資源資產用途，如是經濟林木還是公益林木，是生產性森林資源還是消耗性森林資源，因此，在選擇評估方法時，注冊資產評估師應充分考慮森林資源資產的特征和用途。
注冊資產評估師在評估幼齡林、中齡林時，一般情況下采用成本法、市場法進行評估，注冊資產評估師在采用成本法估算出培育幼齡林、中齡林全過程所支付成本，包括外購種子、人工費、肥、農藥、合理利潤等，構成重置全價，由于幼齡林、中齡林不存在所謂的實體性、功能性、經濟性貶值，無需考慮其成新率。注冊資產評估師若采用成本法評估成熟期經果林時，它是需要考慮其實體性、功能性、經濟性貶值因素的，因為經果林是有一定使用壽命和經濟壽命，它需要考慮其成新率。
注冊資產評估師在評估防護林、公益林時，通常應采用成本法進行評估。因為我國現行的法律、法規對防護林、公益林轉讓、抵押、采伐是嚴格限制的，不具備公開市場交易的條件，而且我國財政對防護林、公益林所有權人給予一種補償機制，這種補償主要給予森林資源資產所有權人所支付成本加合理的利潤，因此，成本法是注冊資產評估師在評估防護林、公益林時應優先采用的評估方法。注冊資產評估師在采用市場法評估森林資源資產時，應考慮市場的活躍程度、可比森林資源資產交易數據、地域的差異性對森林資源資產交易價格的影響等因素，評估出來的結果反映林地上現有森林資源資產的現時價值。值得關注的是：評估結果并沒有包括林地資產的所有權或使用權價值，即：林地在剩余可使用年限內帶來的經濟利益。因此，注冊資產評估師在采用市場法評估森林資源資產時，不僅應評估森林資源資產的價值，還應評估林地所有權或使用權的價值。
注冊資產評估師采用收益法評估森林資源資產時，評估結果有兩種解釋，一種觀點認為：評估結果只反映了林地上森林資源資產的價值，不包括林地所有權或使用權價值；另一種觀點認為：評估結果不僅反映了林地上森林資源資產的價值，還包括了林地所有權或使用權價值；兩種觀點分歧在于：林地所有權或使用權價值與森林資源資產價值是否相互依存，是否相互包容，兩者之間能否有效地區分。筆者更傾向后者，林地所有權或使用權價值依附于森林資源資產價值，并通過森林資源資產價值體現出來，若注冊資產評估師將林地所有權或使用權價值從森林資源資產價值中劃分出來，其人為因素很大。綜上所述，森林資源資產管理方面的法律、行政法規還需進一步完善和規范，森林資源資產評估工作尚屬摸索階段。雖然中評協出臺了《資產評估準則——森林資源資產》，但該準則與現有森林資源資產評估的行政性法規還有沖突、需要協調的地方，僅依靠該準則來規范森林資源資產評估，是難以實現的。筆者建議：中評協在現有森林資源資產評估法規、準則的基礎上，盡快出臺森林資源資產評估操作指南，以進一步規范評估機構和注冊資產評估師開展森林資源資產評估的行為。
作者：程德元單位：銅陵華誠資產評估有限公司
第一條為加強全區森林資源資產評估管理工作，規范森林資源資產評估行為，維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益，根據《中華人民共和國森林法》、《森林資源資產評估管理暫行規定》(財企[]529號)、《森林資源資產評估管理實施細則》(陜財辦企[]99號)等法律法規，結合我區實際，制定本辦法。
第二條在我區范圍內從事集體森林資源資產評估，適用本辦法。
第三條本辦法所指集體森林資源資產，指集體林木、林地、森林景觀資產以及與森林資源相關的其他資產。
第四條集體森林資源資產評估是指評估機構和人員依據相關法律、法規、規章和資產評估準則及評估技術規范，在評估基準日，對特定目的和條件下的森林資源資產價值進行分析、估算并發表專業意見的行為和過程。
第五條集體森林資源資產評估項目，實行核準制和備案制。
(一)涉及公益林的森林資源資產評估項目，實行核準制。國家級公益林，由國務院林業主管部門核準或授權核準;地方公益林由市林業主管部門核準。
(二)集體商品林森林資源資產評估項目，實行備案制。500公頃(含500公頃)以上報省林業主管部門備案;500公頃以下200公頃以上(含200公頃)報市林業主管部門備案;200公頃以下的報區林業主管部門備案。
第六條集體森林資源資產評估的具體操作程序和方法，遵照資產評估準則及相關技術規范的要求執行。
第二章評估范圍
第七條集體森林資源資產占有單位有下列情形之一的，應當依法進行森林資源資產評估：
(一)森林資源資產轉讓、置換的;
(二)以森林資源資產作價出資進行中外合資或者合作的;
(三)以森林資源資產作價出資進行股份經營或聯營的;
(四)以森林資源資產從事租賃經營的;
(五)以森林資源資產作抵押貸款、擔保、作價抵債的;
(六)收購其他產權主體森林資源資產的;
(七)涉及森林資源資產訴訟的。
第八條森林資源資產有下列情形之一的，可根據需要進行評估：
(一)因自然災害造成森林資源資產損失的;
(二)盜伐、濫伐、亂批濫占林地人為造成森林資源資產損失的;
(三)資產占有單位或個人要求評估的。
第九條有下列情形之一的集體森林資源資產不得進行資產評估：
(一)山林權屬有爭議或者不明晰的;
(二)未辦理林權登記的。
第三章評估機構和人員
第十條集體林資源資產的評估，凡在100萬元以上(含100萬元)的金融機構抵押貸款項目，應委托財政部門頒發的資產評估資格的機構進行評估，并有不少于2名森林資源資產評估專家參加;金額在100萬元以下的，可委托由林業部門管理的具有丙級以上(含丙級)資質的森林資源調查規劃設計單位進行評估咨詢服務，出具評估咨詢報告。
評估咨詢服務機構出具的森林資源資產評估咨詢報告，須經2名參加國家林業局與中國資產評估協會共同組織的培訓后取得相應資質的森林資源資產評估技術人員共同簽字方能有效，簽字的評估技術人員應對森林資源資產評估咨詢報告承擔相應的責任。
第十一條資產評估機構和森林資源資產評估人員從事評估業務應當遵守保密原則，保持獨立性。與評估當事人或者相關經濟事項有利害關系的，不得參與該項評估業務。
第十二條資產占有單位在森林資源資產評估過程中，應當如實提供有關情況和材料，并對所提供情況和資料的真實性、合法性和完整性負責。
第四章核準和備案
第十三條需核準和備案的集體森林資源資產評估項目，申請人應向區林業行政主管部門報告下列有關事項：
(一)評估基準日的選擇情況;
(二)森林資源資產評估范圍的確定情況;
(三)森林資源資產實物量清單;
(四)選擇森林資源資產評估機構的資質;
(五)森林資源資產評估的時間安排情況。
第十四條評估項目核準工作按照下列程序進行：
(一)森林資源資產占有單位收到資產評估機構出具的資產評估報告后，在評估報告有效期屆滿前3個月，向區林業行政主管部門提出核準申請。
(二)區林業行政主管部門收到核準申請后，及時組織有關人員進行審核，對符合核準要求的，上報市林業行政主管部門核準;對不符合核準要求的，予以退回。
第十五條森林資源資產評估項目核準的申請應包括下列文件材料：
(一)資產評估項目核準申請文件;
(二)資產評估項目核準申請表;
(三)評估項目批準的經濟行為文件或有效材料;
(四)與所評估項目有關的林權證和權屬變更的相關證明;
(五)資產評估機構、簽字注冊資產評估師、森林資源資產評估專家資質證明;
(六)對森林資源資產實物量進行核查機構的資質證明;
(七)資產評估機構提交的森林資源資產評估報告和森林資源核查報告;
(八)資產評估各當事方的相關承諾函;
(九)其他有關材料。
第十六條區林業行政主管部門受理資產評估項目核準申請后，應當對下列事項進行審核：
(一)資產評估項目是否獲得批準;
(二)資產評估機構是否具備相應評估資質;
(三)評估人員是否具備相應資質;
(四)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示;
(五)資產評估范圍與項目批準文件確定的范圍是否一致;
(六)評估依據是否適當;
(七)資產占有單位是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾;
(八)評估過程是否符合相關評估準則和評估技術規范的規定。
第十七條評估項目的備案按照下列程序進行：
(一)森林資源資產占有單位收到資產評估機構、評估咨詢服務機構出具的資產評估報告或評估咨詢報告后，在評估報告或評估咨詢報告有效期屆滿前3個月向區林業行政主管部門提出備案申請。
(二)區林業行政主管部門收到資產占有單位備案申請材料后，及時組織人員進行審核，對材料齊全的，按照備案權限，辦理備案手續;對材料不齊全的，予以退回。
第十八條森林資源資產評估項目備案需報送下列文件材料：
(一)資產評估項目備案申請表;
(二)資產評估報告(評估咨詢報告)和森林資源核查報告;
(三)評估項目的批準經濟行為文件或有關證明材料;
(四)與所評估項目有關的林權證和權屬變更的相關證明;
(五)其他有關材料。
第十九條區林業行政主管部門受理資產評估項目備案申請后，應當對下列事項進行審核：
(一)資產評估項目是否獲得批準;
(二)資產評估范圍與評估項目確定的資產范圍是否一致;
(三)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示，評估程序是否符合相關評估準則和評估技術規范的規定;
(四)資產占有單位是否就所提供的森林資源資產清單、資產權屬證明文件等資料的真實性、合法性和完整性做出承諾。
財政部日前以第64號令了《資產評估機構審批和監督管理辦法》，自年10月1日起施行。64號令的頒布實施，對于進一步規范資產評估機構的審批，加強對資產評估機構的監督，促進資產評估行業的健康發展，具有十分重大的意義。
64號令是對現行的《資產評估機構審批管理辦法》（財政部令第22號）的修訂。22號令自年5月11日實施以來，對于規范資產評估機構的審批管理，推動和促進資產評估行業健康發展，發揮了積極的作用。但是，22號令在執行過程中也存在一些問題，難以適應資產評估行業進一步發展的需要。比如，沒有規定對評估機構運營過程中的監管和資產評估機構的退出機制，財政部門對資產評估機構的后續管理缺乏依據且沒有相應的監管手段；對資產評估機構的變更行為規定不完善，對資產評估機構的合并或者分立、跨省遷移以及組織形式轉換等缺乏明確規定等。因此，修訂22號令是新形勢下進一步加強和規范資產評估行業管理的迫切需要。
修訂后的64號令共7章61條，分別為：總則、資產評估機構的設立、資產評估機構分支機構的設立、資產評估機構及分支機構的變更和終止、監督管理、法律責任和附則。針對22號令的5章47條，64號令對其修訂了26條，增加了15條，刪除了1條。修訂的主要內容包括：一是，將名稱由《資產評估機構審批管理辦法》修改為《資產評估機構審批和監督管理辦法》。
二是，增加特殊的普通合伙組織形式。規定資產評估機構可以采用特殊的普通合伙形式設立，同時將特殊的普通合伙形式的資產評估機構合伙人實際繳付的出資總額由原規定的10萬元提高為30萬元。
三是，細化了對評估機構變更行為的處理。規定資產評估機構可以依據國家有關法律法規合并或者分立、可以轉換組織形式、可以跨省級行政區劃遷移辦公場所等。
四是，增加了“監督管理”一章。分別對合伙人（股東）及分支機構負責人專職條件；資產評估機構建立內部管理制度、首席評估師制度、職業責任保障機制；資產評估機構授權分支機構出具資產評估報告；省級以上財政部門對資產評估機構或者分支機構實施監督檢查；資產評估機構及其分支機構存續期間持續符合規定的設立條件和專職執業；資產評估機構的年度報備制度等內容，作出了具體的規定。五是，增加了“法律責任”一章。根據《行政處罰法》、《行政許可法》等法律法規的規定，對申請人在資產評估機構或者分支機構設立申請時隱瞞有關情況或者提供虛假材料、資產評估機構或者分支機構以欺騙賄賂等不正當手段取得資產評估資格或者設立分支機構、資產評估機構或者分支機構違反審批和監督管理規定等違法行為，設置了相應的行政處罰。
關鍵詞:資產評估;會計信息
一、資產評估與會計信息
資產評估是指特定目的下，注冊資產評估師和相關機構、人員，在相關法律、法規以及資產評估準則的指導下，運用科學的方法，嚴格實施相關程序，對評估對象在評估基準日的價值進行分析、估算，最終形成專業評估意見的一系列行為和過程。會計信息是企業管理人員及其他報告使用者進行決策的重要依據之一。能夠系統、全面地連續反應和監督企業的經營狀況。
二、資產評估結論的形成依賴于會計信息
一直以來，會計信息都是資產評估的重要依據。企業并非靜止不動，相反，它有著鮮活的生命，有著過往、現狀和未來。而對于企業的整個發展過程，會計信息無疑是最好的記錄。一切事物都是相互聯系、相互影響的，企業資產的價值也不可能脫離企業而存在，不可能游離于企業之外，必然受到企業這個大環境，大背景的影響，也受到整個行業的影響。對企業資產進行評估，難免要用到企業的會計信息。沒有會計提供的信息資料的支持，資產評估就如同無本之木，無源之水。具體而言，無論評估人員選用何種評估方法來進行資產評估，都將離不開會計信息。現就資產評估的基本方法-成本法、市場法和收益法，分別進行說明。(一)成本法。有重置核算法、物價指數法、功能價值類比法和統計分析法。基本思路都是在賬面歷史成本的基礎上對時間、技術變革等引起的差異進行合理的修正。比如，重置核算法下，需要將資產的實時狀況、價格的變動、經濟環境變化及技術的變革等對資產歷史成本的綜合影響進行量化，然后在賬面歷史成本的基礎上進行修正。再比如，采用物價指數法進行重置成本的測算時，就需要在資產歷史成本的基礎上，通過價格變動指數，將其調整為評估基準日時的重置成本。統計分析法下也需要用到資產的歷史成本。這些都需要會計提供的信息資料。(二)市場法。市場法下，需要參考企業的市盈率或者是企業的市凈率來進行計算，這也需要以會計信息作為依據。同時，諸如資產評估目標公司的盈利情況和凈資產狀況等都是在會計信息的基礎上進行的。(三)收益法。運用收益法進行評估時，需要合理地確定預期收益額、未來收益期、折現率這三個基本參數。這些都需要建立在對財務會計信息資料進行分析的基礎上。公司過往的業績雖然不完全等同于將來，但至少與將來存在著某種千絲萬縷的聯系。因此，在進行評估時，必然要立足于企業的經營現狀，分析過往業績而后去推導未來。具體而言：為了確定未來收益期并對企業在未來各個期間的預期收益額進行預測，我們需要：1.收集、驗證評估對象的有關財務資料或經營情況的信息，并通過歷史數據的比較分析，預測未來的發展趨勢；2.收集、分析類似資產在市場交易中的有關經濟信息，根據市場情況預測評估對象的潛在收益；3.收集評估對象的稅收、物價等有關數據資料，并結合前兩步收集的資料確定現金流量模型，計算未來期間的凈收益；此外，為了選擇合適的折現率，我們需要充分考慮到企業的資產負債率等財務信息。由此看來，在運用收益法的情況下，資產評估就不可避免地要依
三、應用會計信息為資產評估服務應注意的問題
資產評估，特別是在持續經營前提下所依據的許多資料來源于企業的會計資料和財務數據，對資產的重置成本、各種貶值、以及資產的預期收益、預期風險的測算都離不開企業財務數據的支持。但是，需要注意的是，雖然資產評估與會計有著密切的聯系，但對資產價值計量標準上卻大不相同。一直以來，會計往往更加強調資產的歷史成本，而資產評估則傾向于關注資產的現時價值，重置成本、市場價值以及未來收益。資產評估和會計在業務的目標和作用方面也是不同的。在資產評估過程中，如果評估人員對會計信息的引用不加分析、處理不當，就可能導致評估結果不實。因此，評估人員在進行評估時，需要對這些會計信息予以充分關注、認真核實、正確處理。在引用時，要將謹慎二字常掛心間，盡可能地減少因不科學、不合理地使用會計信息而導致的資產評估結果不實的情況發生。(一)資產評估需要對會計信息進行有選擇的利用。1.識別失真信息是做好評估的基礎。在實際的經濟運行過程中，受到會計政策、會計人員人為的原因等各種相關因素的影響，所謂的真實的會計信息相對于資產評估而言就不那么“真實”了。例如：由資產減值準則所規定的長期資產，減值準備一經計提，在持有期間不得轉回。這一會計政策就可能會導致資產的賬面價值與其實際價值不符。有些企業為了虛增利潤，在商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，仍然確認收入。鑒于此種情況的存在，在對會計信息進行利用時，要對目標企業的各種會計政策進行分析，在發現會計信息可能存在失真情況時，需要對可能引起企業會計信息失真的事項進行特別關注。2.對于由于所選用的會計政策引起的會計信息失真，評估人員應當充分認識到資產評估價值和會計計量的區別，要結合企業的會計政策進行合理的修正。萬萬不可因疏忽大意或貪圖省事而錯誤地直接引用某些會計數據,影響評估的科學性。3.對于為追求某種特殊目的而人為造成的會計信息失真，要審核數據的真實性，必要時進行調查，以達到去偽存真的目的。尤其是對于重大的資產計量、收入與費用的確認等進行分析，比如，在利用有關企業收入的財務數據時，應充分了解企業確認和計量收入的標準，剔除其不正常因素。可采用與行業的可比公司進行數據橫向比較，判斷其合理的收益水平。總之，依賴財務報表作為一種主要的分析資料，然后以此為基礎再對財務報表做出適當的調整。要對會計信息進行鑒別，不能簡單地直接將公司的歷史數據運用到資產評估中來。要過濾掉因會計職業判斷及虛假會計信息等所引起的財務方面的曲解。否則，結果的不準確、資產評估結果的質量大打折扣就會隨之而來。(二)資產評估需要對會計信息進行深入的挖掘，充分利用。1.除借助直接列示的會計信息資料外，評估人員還應對財務報表中的數據信息進行深加工處理，充分挖掘有價值的信息。比如，在運用會計數據預測利潤時，可以計算出相關的財務比率，利用好財務指標這一副產品，據以衡量企業獲利能力和風險，分析和預測公司的發展方向。2.報表附注中所披露的信息也應當考慮在內。我國現存的財務會計準則在確認、計量、記錄和報告的各個環節，都有著一套嚴格的標準。一些與企業相關但不符合確認計量條件而不能在主表中進行確認的交易或者事項，只能轉而在靈活的報表附注中予以披露。如或有事項的處理，企業會計政策、會計估計的變更等。這就要求評估人員在進行資產評估時，不僅要關注財務報表主表中的信息，也必須著眼于報表附注。比如，分析會計政策變更，看透會計政策改變的實質，不被其所誤導，做出更正確的評估。對于由于發生的不確定性而不能直接在主表中進行確認的或有資產、負債等，經過合理的評估使其具有的經濟價值得以體現，這也恰恰體現出資產評估的“揭示判斷價值”。即把一些實質上具有經濟價值而按會計計量標準沒有價值的評估對象經過資產評估后使其價值量得到體現。[1]而這個基本功能的實現正是依賴于評估人員對于報表附注信息的充分關注以及正確分析。總之，財務報表附注的作用不可小視。評估人員在評估時，一定要對本企業以及競爭對手的財務報表附注予以充分關注，以更加全面地認識被評估單位，提高資產評估質量。(三)對會計信息的利用，不僅限于本企業的會計信息。前已述及，資產評估之所以不等同于企業會計信息，一個原因就在于資產評估更加注重企業資產的現時價值，強調資產的重置成本、市場價值和未來收益。企業并不是孤立存在的，時時刻刻受到其所處環境的影響。那么，對這些價值的估計也就離不開企業所處的市場環境。在評估資產時，既要利用單獨某一個企業的會計信息，也要借助一個行業的財務統計信息，甚至還可能是某一類型企業的會計信息。簡而言之，就是要調動一切有利的會計信息資源為資產評估服務。例如，評估人員應當關注企業競爭對手所披露的信息。比如，有關未來前景、定價政策、市場占有率、投入產出等，據此可以了解本企業在同行中的地位和未來增長等方面的信息，這些信息都有助于未來增長率的預測。再比如，在運用成本法時，我們需要考察行業的技術變革，進而對賬面歷史成本進行合理的修正。運用收益法進行評估時，收集評估對象的有關財務資料，立足本企業經營現狀的基礎上，也要分析類似資產在市場交易中的有關經濟信息，根據市場情況預測潛在收益。簡而言之，資產評估以企業信息為基礎，但絕不局限于此。為了做出更高質量的評估，在進行預測等行為時要突破企業限制，用聯系與發展的眼光考察市場等環境變化，利用一切有利的會計信息，為評估服務。
四、結語
資產評估的主要依據就是會計信息。在評估的過程中要對會計信息進行科學合理地充分應用，尤其是對于失真的會計信息，應該進行選擇和修正，確保會計信息更好的為資產評估服務，促進我國資產評估事業的發展進步。
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關鍵詞：資產評估；執業風險；規避措施
從上世紀80年代末起，我國資產評估行業經過20多年的發展，培養了大量的評估優秀人才，初步形成了具有豐富經驗以及理論知識的資產評估隊伍。雖然評估人員人數增加較快，但評估人員整體執業素養及水平較低，所以難以應對較為復雜的資產評估工作，從而引發了諸多訟案件。所以，為了規避資產評估執業風險的產生，應從各個方面對其進行完善和改進，并且對我國評估行業的管理進行規范，促進我國經濟發展，提高經濟效益。
一、資產評估的概述
（一）資產評估的定義及作用
資產評估是由評估機構及人員根據國家相關法律、政策、資料依據，并遵循公正、法定原則與標準，使用合理科學的評估方式，以統一的貨幣單位對企業、組織、個人資產按市場價值進行估算和評定的。資產評估的結果與被評估對象的存量資產的正確評價存在著直接的關系，其在市場交易中也是一個非常關鍵的環節，并且能為工作決策提供依據。不僅為經濟活動提供服務，還對產權交易、資產的保值、資源優化的配置、經濟結構的調整以及經濟體制的改革產生了不小的推動作用。
（二）資產評估的主要特征
相對于其他的資產評價業務來說，資產評估擁有較為鮮明的特點。其特征主要有四點：第一，資產評估具有較為明顯的市場性，主要體現在其必須根據市場或模擬市場進行評估。第二，資產評估具有公正性。資產評估本身就是一種公正性的中介服務，其必須堅持公正的立場，嚴格按照公允的程序以及標準而進行，以保障資產評估結論符合公正性的要求。第三，資產評估具有咨詢性。其咨詢性主要體現在所評估的并非資產的實際價格，因資產價格必須在經濟行為的交易中才能實現。第四，資產評估還具有預測性，主要體現在利用資產的預測潛質來證明其現值上。
二、資產評估風險的類型概述
（一）可控性風險
資產評估機構以及評估人員可以控制并可預測其發展的風險可稱為可控風險，其中主要包括了評估人員的執業素養低下以及評估機構管理不完善兩個方面。
第一，評估人員的執業水平普遍較低。評估人員中包括了實習生、評估助理以及評估師，實習生為剛從學校來到評估機構參加工作的在校生；評估助理所指的是剛從學校畢業的應屆生或者從事評估工作年資較低的人員；而評估師就是指通過注冊資產評估師考試并且從事評估工作多年具有較多工作經驗，擁有執業資格證的評估人員。然而從事評估工作的整體人員中評估助理數量卻是評估師的三倍甚至更高。因為我國資產評估專業起步較晚，教育制度也較不完善，所以存在大部分評估人員的執業水平不高，專業知識不扎實的情況，導致其在面對復雜棘手的評估工作時難以應付。其中，某些評估人員道德素養較低、缺乏責任心，并且在評估工作中還存在著的情況，沒有遵守公正公平的原則進行評估工作，導致評估結果不符合實際，缺乏真實性。另外，評估人員風險意識不高，不重視潛在性的風險，導致資產評估執業中存在很多風險以及隱患。
第二，相關評估機構管理制度不完善。評估機構目前還缺少統一的法律對其進行約束，雖然各自制定了內部的規章制度，但對于同行業，約束力還不夠。評估行業因門檻較低，只要擁有一定人數的評估師就可以組成評估機構，而因人員不足導致產生了信息不能完整收集、報告審核不專業、內部管理不完善、評估報告質量較低等情況，為評估工作埋下風險及隱患。因資產評估工作所涉及的范圍較廣，所以對評估師的知識層面以及個人能力要求較高，對評估師年齡以及知識能力方面都有一定的限制。而大多數評估機構因資產評估人員經驗缺乏，在重大項目中人員投入不夠，導致其后期資產評估執業存在著極大的風險。
（二）不可控性風險
資產評估工作中，資產評估機構以及人員很難進行控制以及預測其發展趨勢的風險稱為不可控風險。
第一，政府政策的變動。在法律方面，因我國法律制度還不夠完善，如今還沒有為資產評估行業制定相關的法律法規，而只有中國評估協會和評估機構制定的相關規章制度，這使評估工作缺乏相關的法律依據，導致評估結果的公平、公正性受到影響。在經濟方面，自從改革開放以來，我國經濟所有制形式以及政策都進行了一定的調整。評估產業于我國經濟框架下產生，并且和此體制捆綁在一起，嚴重制約及束縛了資產評估行業的發展。另外我國市場經濟的不完善，對市場信息和生產資料沒有形成統一的市場管理，從而導致評估工作所需要的信息太過于局限性，造成評估結果的失真，給評估工作帶來了極大的風險。
第二，評估結構之間缺乏交流。各個評估機構間的交流不夠使許多信息不能在同行業中得到共享，從而增加了一定的評估成本和風險。評估機構之間若能建立一個共同的平臺，并在此平臺中進行交流，則可以逐漸建立一個統一的評估市場，在實現行業內資源信息共享的同時，還能完善行業規范，使評估工作的風險性降到最低。
三、資產評估風險的規避措施
（一）完善我國相關法律制度
我國資產評估行業起步較晚，相關法律制度還不夠完善。現如今，應首先制定相關法規，使資產評估行業擁有統一的法律依據。根據法律規定，可以明確評估人員的法律義務、評估職責以及評估秩序規定，同時還可以規范評估人員的職業素養和評估方法，起到對其行為的約束作用。以法律規范評估工作，實現評估工作有法可依。
（二）完善資產評估的行業規范
目前資產評估行業并沒有完善的規章制度，所以必須對其規范進行完善。首先資產評估機構應建立統一的評估行業規范，實現統一的行業自律管理。可以制定資產評估準則作為資產評估行業的規范標準，以此準則對相關資產評估行業人員進行約束和管理。在資產評估中，資產評估機構也必須根據此準則進行執業工作，進而加強機構內部的管理，減小評估人員執業風險。同時，資產評估機構應嚴格執行資產評估師聘用制度，重視評估師整體的素質。
（三）構建完善的資產評估風險制度
建立完善的資產評估風險制度可以從風險預測、風險評估、風險監督三個方面入手。第一，風險預測。進行評估工作前應先給其項目擬定完整詳細的評估計劃，并預測此評估計劃在實施中可能出現的風險，找準風險存在的原因，并及時進行管理采取相應的解決措施；第二，風險評估。對于評估工作中可能發生的問題進行準確評估，并不斷完善改進評估計劃，達到評估目標；第三，風險監督。評估工作完成后應對評估結果進行反饋，應實行評估責任制、評估報告多層審核、責任獎罰制度，并且對評估人員的風險意識進行加強。
（四）提高評估人員整體素養
規避資產評估的風險，評估機構必須加強對內部工作人員的培訓，提高評估人員的風險意識，使其充分了解評估風險帶來的危害，提升抵御規避風險的能力。資產評估師應在工作實踐過程中不斷提升、完善自身各方面能力及水平，提高自己的知識層面，完善資產評估方法，充分掌握國家相關法律以及行業規定，堅持公正、公平、客觀的原則，不能受到外界的影響確保評估結果的真實性。
結束語
隨著經濟的飛速發展，資產評估業務范圍也在不斷拓展，資產評估執業風險的規避對于資產評估行業的穩定發展也越來越關鍵。因此，更應規范行業管理，提供評估質量，實現資產評估行業的健康發展。
參考文獻：
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[3]徐寒，張玉珍.資產評估風險管理研究[J].科技和產業，2014，14（8）：92-97.
第一條為增強全區叢林資本資產評估治理工作，規范叢林資本資產評估行為，維護社會公共好處和資產評估各方當事人的正當權益，依據《中華人民共和國叢林法》、《叢林資本資產評估治理暫行規則》(財企[2012]529號)、《叢林資本資產評估治理施行細則》(財辦企[]99號)等司法律例，結合我區實踐，制訂本方法。
第二條在我區范圍內從事集體叢林資本資產評估，合用本方法。
第三條本方法所指集體叢林資本資產，指集體林木、林地、叢林景象資產以及與叢林資本相關的其他資產。
第四條集體叢林資本資產評估是指評估機構和人員根據相關司法、律例、規章和資產評估原則及評估技能規范，在評估基準日，對特定目標和前提下的叢林資本資產價值進行剖析、預算并宣布專業意見的行為和進程。
第五條集體叢林資本資產評估項目，執行核準制和立案制。
(一)觸及公益林的叢林資本資產評估項目，執行核準制。國家級公益林，由國務院林業主管部分核準或受權核準;當地公益林由市林業主管部分核準。
(二)集體商品林叢林資本資產評估項目，執行立案制。500公頃(含500公頃)以上報省林業主管部分立案;500公頃以下200公頃以上(含200公頃)報市林業主管部分立案;200公頃以下的報區林業主管部分立案。
第六條集體叢林資本資產評估的詳細操作順序和辦法，遵循資產評估原則及相關技能規范的要求執行。
第二章評估范圍
第七條集體叢林資本資產據有單位有下列景遇之一的，該當依法進行叢林資本資產評估：
(一)叢林資本資產讓渡、置換的;
(二)以叢林資本資產作價出資進行中外合伙或許協作的;
(三)以叢林資本資產作價出資進行股份運營或聯營的;
(四)以叢林資本資產從事租賃運營的;
(五)以叢林資本資產作典當借款、擔保、作價抵債的;
(六)收買其他產權主體叢林資本資產的;
(七)觸及叢林資本資產訴訟的。
第八條叢林資本資產有下列景遇之一的，可依據需求進行評估：
(一)因天然災禍形成叢林資本資產損掉的;
(二)盜伐、濫伐、亂批濫占林地人形成叢林資本資產損掉的;
(三)資產據有單位或小我要求評估的。
第九條有下列景遇之一的集體叢林資本資產不得進行資產評估：
(一)山林權屬有爭議或許不清楚的;
(二)未處理林權注銷的。
第三章評估機構和人員
第十條集體林資本資產的評估，凡在100萬元以上(含100萬元)的金融機構典當借款項目，應托付財務部分頒布的資產評估資歷的機構進行評估，并有不少于2名叢林資本資產評估專家參與;金額在100萬元以下的，可托付由林業部分治理的具有丙級以上(含丙級)天資的叢林資本查詢規劃設計單位進行評估征詢服務，出具評估征詢申報。
評估征詢服務機構出具的叢林資本資產評估征詢申報，須經2名參與國家林業局與中國資產評估協會一起組織的培訓后獲得響應天資的叢林資本資產評估技能人員一起簽字方能有用，簽字的評估技能人員應對叢林資本資產評估征詢申報承當響應的責任。
第十一條資產評估機構和叢林資本資產評估人員從事評估營業該當恪守保護秘密準則，堅持自力性。與評估當事人或許相關經濟事項有短長關系的，不得參加該項評估營業。
第十二條資產據有單位在叢林資本資產評估進程中，該當照實供應有關狀況和資料，并對所供應狀況和材料的真實性、正當性和完好性負責。
第四章核準和立案
第十三條需核準和立案的集體叢林資本資產評估項目，請求人應向區林業行政主管部分申報下列有關事項：
(一)評估基準日的選擇狀況;
(二)叢林資本資產評估范圍確實定狀況;
(三)叢林資本資產什物量清單;
(四)選擇叢林資本資產評估機構的天資;
(五)叢林資本資產評估的時間布置狀況。
第十四條評估項目核準工作依照下列順序進行：
(一)叢林資本資產據有單位收到資產評估機構出具的資產評估申報后，在評估申報有用期屆滿前3個月，向區林業行政主管部分提出核準請求。
(二)區林業行政主管部分收到核準請求后，實時組織有關人員進行審核，對符合核準要求的，上報市林業行政主管部分核準;對不符合核準要求的，予以退回。
第十五條叢林資本資產評估項目核準的請求應包括下列文件資料：
(一)資產評估項目核準請求文件;
(二)資產評估項目核準請求表(附表1);
(三)評估項目同意的經濟行為文件或有用資料;
(四)與所評估項目有關的林權證和權屬改變的相關證實;
(五)資產評估機構、簽字注冊資產評估師、叢林資本資產評估專家天資證實;
(六)對叢林資本資產什物量進行核對機構的天資證實;
(七)資產評估機構提交的叢林資本資產評估申報和叢林資本核對申報;
(八)資產評估各當事方的相關承諾函;
(九)其他有關資料。
第十六條區林業行政主管部分受理資產評估項目核準請求后，該當對下列事項進行審核：
(一)資產評估項目能否取得同意;
(二)資產評估機構能否具有響應評估天資;
(三)評估人員能否具有響應天資;
(四)評估基準日的選擇能否恰當，評估后果的運用有用期能否明示;
(五)資產評估范圍與項目同意文件確定的范圍能否一致;
(六)評估根據能否恰當;
(七)資產據有單位能否就所供應的資產權屬證實文件、財政管帳材料及生產運營治理材料的真實性、正當性和完好性做出承諾;
(八)評估進程能否符合相關評估原則和評估技能規范的規則。
第十七條評估項目標立案依照下列順序進行：
(一)叢林資本資產據有單位收到資產評估機構、評估征詢服務機構出具的資產評估申報或評估征詢申報后，在評估申報或評估征詢申報有用期屆滿前3個月向區林業行政主管部分提出立案請求。
(二)區林業行政主管部分收到資產據有單位立案請求資料后，實時組織人員進行審核，對資料完全的，依照立案權限，處理立案手續;對資料不完全的，予以退回。
第十八條叢林資本資產評估項目立案需報送下列文件資料：
(一)資產評估項目立案請求表(附表2);
(二)資產評估申報(評估征詢申報)和叢林資本核對申報;
(三)評估項目標同意經濟行為文件或有關證實資料;
(四)與所評估項目有關的林權證和權屬改變的相關證實;
(五)其他有關資料。
第十九條區林業行政主管部分受理資產評估項目立案請求后，該當對下列事項進行審核：
(一)資產評估項目能否取得同意;
(二)資產評估范圍與評估項目確定的資產范圍能否一致;
(三)評估基準日的選擇能否恰當，評估后果的運用有用期能否明示，評估順序能否符合相關評估原則和評估技能規范的規則;
(四)資產據有單位能否就所供應的叢林資本資產清單、資產權屬證實文件等材料的真實性、正當性和完好性做出承諾。
第二十條經核準或立案的叢林資本資產評估后果有用期為自評估基準日起1年。
第二十一條集體叢林資本資產據有單位在進行與資產評估響應的經濟行為時，該當以核準或立案的資產評估后果為作價參考根據。在產權買賣進程中，當買賣價低于評估后果的90%時，該當暫停買賣，在取得產權讓渡同意機構贊同后方可持續買賣。
第五章附則
關鍵詞:無形資產;評估;規范
中圖分類號:F275.2文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)22018902
知識經濟時代的主要特點之一就是以知識和智力所發明創造的無形資產(專利權、商標權、商譽等)為主體,因此,知識經濟時代對無形資產的評估顯得尤其重要,它關系到企業及其相關主體的利益。無形資產作為企業資產構成的一個重要組成部分,以其對經濟發展的巨大影響與作用日益受到人們的關注。近年來,各經濟發達國家均對無形資產加強了管理,在會計和審計領域制定了較系統的法律和準則,以使無形資產的交易行為達到規范化的要求。我國近期也頒布實施了《無形資產》具體會計準則,為無形資產的評估提供了一定的依據。無形資產不確定性、高收益性的特點決定了無形資產評估的復雜性,再加上我國無形資產評估起步較晚,存在一些問題也就在所難免。針對這些問題,我們可以從以下幾個方面改進無形資產的評估工作。
1 無形資產評估標準的規范
國際上許多國家和地區專門為無形資產評估制定了統一的評估標準,如美國1987年制定的《美國專業評估慣例和統一標準》,其中對無形資產評估的方式、時間、表現及評估人員的特殊要求都有詳細的規定,而我國既沒有統一的資產評估標準,也沒有具體的資產評估規定,雖然新實施的《無形資產》具體會計準則可以為無形資產的評估提供一定的參考依據,但相對于無形資產評估的復雜性來講,這些規定顯然是不夠的。沒有具體的評估實施細則,缺乏量化標準,就為企業管理當局的人為操縱創造了條件,也使國有資產的流失成為可能。無形資產評估標準中最主要的是無形資產評估方法的選擇。西方國家由于產品要素市場發達,因此一般采取收益現值法或現行市價法。我國由于客觀環境的限制,更多的采用重置成本法,但這種方法評估的結果暗含了成本的增加導致價值增加的邏輯,人為操縱的空間比較大,因此并不一定能真實地反映資產的實際市場價值。所以,我們應積極培育和發展產品要素市場,為收益現值法或現行市價法的運用創造必要的客觀環境。
2 無形資產評估機構的規范
目前在我國無形資產評估機構中存在的主要問題是國家對其資格審查不嚴;專門從事無形資產評估的機構不多;評估機構對行政權力依賴性較強,缺乏獨立生存能力。因此,我們應規范無形資產評估機構的行為,抓緊實行資產評估機構的等級管理制度,嚴格審查從事無形資產評估業務機構的資格。有關管理部門應盡快按照科學、統一、效能的原則,扶持和建立一批按照市場規律運作的無形資產專職評估機構,用現代化的科技手段武裝,具有獨立法人資格,脫離任何行政主體,遵循真實性、公正性、科學性的原則,維護委托方的合法權益,成為依法執業的社會中介服務機構。同時,積極推進機構改革,鼓勵合伙制、股份制形式機構的建立和發展,培育和發展各種專項無形資產評估機構,如知識產權評估、商標評估等專業機構。
3 無形資產評估法律的規范
無形資產評估是在一定的法律、法規的指導下進行的,以國家的政策規范為依據,無論什么性質的企業,無論何種形式的無形資產的評估都不能違背國家的法律規范。但是某些評估機構卻無視國家法律法規,使無形資產的評估工作出現了大量違法現象。有些企業在沒有產權變動的情況下,聘請或者委托資產評估機構評估其“商譽”,有的還通過新聞媒介公布其價值。這就嚴重地違背了國家有關嚴格禁止沒有產權交易目的的商譽評估公布的規定。企業和廣告部門向公眾公布沒有法律效力的信息,是不正當競爭行為,違反了反不正當競爭法和廣告法,是明顯的違法行為。某些評估機構不服從國家現行法律法規規定的評估目的,不實事求是地做出評估結論。有些評估機構對企業的無形資產進行評估時不是采取實事求是的態度,甚至應企業的要求,動輒就把企業的無形資產評估為幾億、幾十億甚至上百億。如果這種現象任其自然,則勢必有搞亂評估行業秩序的現實危險。有些評估機構未取得合法的評估資格,或者聘用了沒有評估資格的人擔任評估人員。不合法的評估機構加上不合法的評估人員,其本身就缺乏必要的法律依據,其評估的結論必然是沒有法律效力的。
因此,必須盡快建立和完善統一的無形資產評估業的政策法規體系,來調整政府主管部門、中介機構以及占有者和使用者之間的種種關系,界定各方的權利、責任和義務,規范各種中介機構和從業人員的性質、功能、種類、形式、標準和職業道德。保障無形資產的占有者、使有者的各種權益。促使無形資產資源在國家宏觀調控和市場的基礎性調節作用下,實現合理流動,達到優化配置提高全社會無形資產的效益。這些政策法規應該包括:(1)“無形資產評估管理條例”,明確評估的范圍、程序、評估方法、評估結構及其管理、法律責任等;(2)“技術評估師管理條例”,技術評估師作為一種職業資格,應明確其資格考試,認定登記業務范圍,評估規則,管理方法以及法律責任等;(3)無形資產評估業的其他行規行法和職業道德等。
4 無形資產評估職業道德的規范
無形資產的評估同有形資產的評估相比要復雜得多,在評估過程中,經辦人的主觀因素所占比重也要大得多。評估行業的職業道德要求評估機構和評估人員要本著對社會、對客戶負責的態度,盡一切努力使評估工作做到嚴肅、認真、細致,使評估結論客觀、公正,而不能為了迎合某種需要或追求某種轟動效應,使評估工作出現隨意性。但是某些評估機構不是由于具體工作人員的業務水平問題而導致結論失真,而是主觀上的原因或者其他方面的因素而導致出現假數據或假結論,這就是一個典型的道德問題。近幾年資產評估業務需求的激增,資產評估機構的數量也如雨后春筍一樣大量增加,資產評估從業人員也隨之增加,這種增加既有必然性又帶有盲目性,其不利的一面就是評估人員的整體素質下降,一些評估機構的人員素質、結構、數量都不符合規定要求,影響了無形資產評估質量。另外,少數評估人員在評估中無視國家法規和職業道德,對于無形資產評估結果的確定不是根據科學方法和客觀事實,而是按照被評估單位的某種需要去做,導致評估結果嚴重失實。
目前我國無形資產評估業的從業人員中大多是科技人員或財會人員,對于他們來說,這是一個嶄新的領域,需要認真學習和研究無形資產評估的理論、方法和技巧,學習有關政策、法律、法規和新的專業及財會知識等。這就使得處于起步階段的無形資產評估業遠遠滿足不了國民經濟的發展需要,更不用說與國際市場接軌。所以,迫切需要建立對無形資產評估的從業人員進行系統培訓、擇優選拔、嚴格錄用,建立起規范、科學的技術評估師資格認證制度,盡快建立一支富有獻身精神,熟悉評估業務,具有良好職業道德的無形資產評估專業隊伍,為我國無形資產評估業的發展壯大提供人才支撐,為無形資產評估業健康發展創造良好的社會環境。
參考文獻
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【關鍵詞】 資產評估； 無形資產； 質量控制
中圖分類號：F123.7文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言
資產評估行業在我國從產生至今，已經過二十多年的發展，但進行的全國性行業質量檢查工作卻為數不多。為了提高資產評估業執業質量，2013年4月，財政部了2013年度資產評估行業執業質量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協會組織開展2013年度行業質量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產評估整體質量水平有所提高，檢查結果比較樂觀，但是由于無形資產本身的特點，以及評估人員、專業技能欠缺等原因，其評估質量仍然存在一些問題。在無形資產評估業務越來越多的今天，提高無形資產評估質量，已成為當前亟待研究與解決的重大課題。
二、我國無形資產評估質量的現狀及存在的問題
鑒于本次行業質量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規范性和完備性入手，為此，本文結合無形資產評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。
（一）業務約定書的簽訂
此次檢查發現，大部分評估機構都簽訂了業務約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構公章；（2）部分評估報告業務約定書涵蓋內容和條款的表述不夠準確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準日等基本內容；（3）極少評估機構出現評估師以個人的名義簽訂業務約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發生變化時，幾乎都沒有提供相關替代證據來表明變動。
（二）無形資產評估計劃的編制
評估師在執業過程中，應按照《資產評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經過評估機構相關負責人簽字，責任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負責人及評估人員的任用標準，無法保證無形資產評估項目質量。
（三）現場勘查
由于無形資產的無形性，現場勘查是確定無形資產存在的關鍵前提，準則規定要根據無形資產評估對象的特點確定合理的評估調查方式。此次檢查發現在現場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產產品經營和會計核算的，大部分對會計資料進行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產評估業務現場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當進行分析，沒有形成相應記錄。
（四）收集評估資料
這一環節發現的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產評估業務對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業務雖然取得了無形資產權利的法律文件、權屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產研發及實施的技術、財務、經濟效益的材料；（2）部分評估機構對無形資產評估資料和數據的收集沒有落實到專人，從而導致工作效率低下，難以有效保證評估質量；（3）由于無形資產無形性、成本弱對應性等特點，大部分評估機構忽略了對無形資產是否存在、無形資產種類及有效期限的鑒定，從而導致評估對象不明確，評估結果誤差大。
（五）評定估算無形資產
評定估算是無形資產評估業務的關鍵環節，此次檢查發現大部分評估業務存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數業務都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析；（2）在評估參數的確定上，大部分評估業務沒有對參數的來源及確定進行詳細的說明，缺乏理由依據，直接羅列數據；（3）在評估結果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據。
（六）編制、出具無形資產評估報告
編制評估報告書，不僅是無形資產評估過程的總結、評估者承擔法律責任的依據，也反映了評估業務質量的高低。此次檢查發現的主要問題有以下幾點：（1）無形資產評估報告基本要求應當符合《資產評估準則――無形資產》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內容的披露不夠恰當和充分的問題；（2）在評估報告復核方面，大部分評估機構經專職的審核人員對評估報告及工作底稿進行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構的歸檔底稿內容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。
總而言之，由于我國無形資產評估起步晚，無形資產的種類變化多，再加上評估機構在無形資產評估質量控制方面不夠重視，使無形資產評估質量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業的權威性，威脅著評估業在市場經濟中的地位，影響著評估行業的健康發展。鑒于此，建立有效的無形資產評估質量控制系統，實施有效的質量控制，提高無形資產評估質量，是無形資產評估健康有序發展的必由之路。
三、我國無形資產評估質量控制情況
近年來，為了保證無形資產評估質量，在質量控制方面，中國資產評估協會在財政部等部門指導下于2010年12月28日了《評估機構業務質量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質量狀況，說明我國已經逐漸注意建立資產評估質量控制體系，提倡對無形資產評估進行質量控制。目前，我國無形資產評估質量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統、不規范、低效率等問題，具體表現為：
第一，我國在無形資產評估質量方面風險意識薄弱，沒有形成明確的質量控制觀念。同時由于缺少必要的監管機制，評估師在執業過程中，常常為了利益而抱著“完成任務即可”的思想來應付評估機構，未始終遵循重要性及謹慎性原則。近年來，我國資產評估質量控制體系逐步完善，無形資產評估業務逐步規范，并明確規定對評估機構和具體業務進行質量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。
第二，在無形資產評估過程中，監管力度不夠。要想促進評估行業健康有序發展，加強政府方面對評估行業的有效監管是必經之措。但是政府作為監管者要利用手中的權力進行正確的指導，并且杜絕不良的干預手段，否則勢必會增加評估行業的惡性循環和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產、對無形資產評估進行控制方面有直管的優勢，為了利益，利用職務之便在評估收費和評估機構選擇方面妄加干預，從而使不少評估機構為了搶業務而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構的不良風氣，不能使評估行業公平有效競爭，造成了資產評估行業的非公平競爭，阻礙了評估行業健康有序發展。
第三，無形資產評估質量控制制度不夠完善。在質量控制制度方面目前只有《評估機構業務質量控制指南》具有指導意義，但沒有強制性，很多資產評估機構沒有針對無形資產評估業務建立質量控制組織結構，沒有制定無形資產評估質量控制章程和管理辦法，沒有規范的無形資產評估業務流程控制標準，沒有衡量無形資產評估質量的評價標準，缺乏相應的激勵和責任追究，這些都使無形資產評估質量難以得到有效保證。
第四，無形資產評估業務實務操作隨意性強。在無形資產評估實踐中，由于成本、人員素質、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經常做出重大質量妥協，從而無法堅持質量控制制度，造成質量控制行為不規范、不持續、不穩定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產評估質量控制落實很不到位。
四、無形資產評估質量控制系統的構建
在無形資產發揮著巨大作用，無形資產評估業務日趨增多的今天，建立一套無形資產評估質量控制系統迫在眉睫，對于加強我國無形資產評估質量、推動和改進無形資產評估質量作用巨大。本文從無形資產評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進行質量控制系統的構建。
（一）計劃階段質量控制系統的構建
1.在簽訂業務約定書方面的控制
（1）無形資產評估業務約定書要印有評估機構的公章，并且機構的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產評估業務約定書的內容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權利、責任和義務以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業務的無形資產評估業務書。
2.在編制無形資產評估計劃方面的控制
評估計劃是對無形資產評估過程的每個工作步驟及時間和人力進行規劃和安排，其內容應當全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產評估的工作效率。在編制無形資產評估計劃方面的質量控制應重點關注以下方面：
（1）評估計劃涵蓋的內容要包括以下幾點：有關評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準日、評估目的）、時間進展安排情況、人員的安排情況、評估時應用的評估方法和技術等；（2）評估計劃應當由評估機構相關負責人審核、簽字；（3）確定該無形資產評估項目負責人及評估人員的用人標準。
（二）實施階段質量控制系統的構建
無形資產評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質量控制進行闡述：現場勘查階段的質量控制、對評估資料進行收集時的質量控制、選擇評估方法并且進行評定測算時的質量控制。
1.在現場勘查方面的控制
（1）選擇什么樣的方式去進行現場調查對于無形資產評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應的現場調查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質量的前提下要首先抓住具有重要性的資產進行調查，以保證評估的高效率；（2）與相關人員的訪談記錄：首先根據項目具體情況進行必要的、針對性的訪談，其次應當形成書面材料；（3）無形資產產品經營和會計核算調查記錄：首先，獲取被評估企業提供的無形資產研發和實施相關的經營資料和會計核算資料，其次要對經營和會計核算資料進行查閱并記錄查閱結果。
2.在收集評估資料方面的控制
在實施階段，完成了現場調查之后另一項評估師要完成的基礎性工作就是要對評估所需數據等資料進行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產進行價值判斷的過程，此環節實施得好能夠預防潛在的評估執業風險。針對目前評估實踐中此環節質量的薄弱點，重點將質量控制定在以下幾個方面：
（1）對無形資產評估資料數量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產的類別證明、數量、權屬狀況（土地使用證、房屋所有權證、商標注冊證、專利許可證等）、財務數據、市場資料。（2）對無形資產評估資料質量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎上，才能將其作為估計依據。（3）在雙方承擔責任方面的質量控制。在進行評估工作的過程中，數據資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進行管理，將這項責任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負責人的高度責任感、專業水準能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復核制度方面的監管及控制。
3.在評定測算方面的質量控制
評定測算是整個評估過程的核心環節，評估師首先要掌握評估所需的第一手數據資料，并且要根據特定的評估目的及評估標準選擇特定的評估方法，對委估方無形資產的價值進行合理的評定和估算，此環節質量控制的重點內容是：
（1）對評估方法選擇的質量控制。《資產評估準則――無形資產》規定資產評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產進行評估。但是評估實踐中不難發現，由于無形資產自身的特性，使得成本具有弱對應性，大部分不能夠進行復制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據委估無形資產的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環境等情況綜合確定。此外還要加強項目負責人、評估機構對評估方法的監督，并且最好多種方法并用，以提高評估質量。對于委估的相對重要的資產，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風險。
（2）對評估參數指標的質量控制。評估方法不同，對應的評估參數也就不同，而具體評估參數的選取又有多種確定方法，也會影響評估結果。無形資產評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數的選擇應當重點把握以下幾點：
1）收益法下，三個關鍵參數的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經濟市場環境合理預期其未來變動，在此基礎上充分考慮與之配套的資金數量、規模程度、現金流量、預期的風險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產折現率口徑一致，不能將其他資產帶來的收益誤算到被評估無形資產中；再次，要充分考慮法律法規、宏觀經濟環境、技術進步、行業發展變化、產品替代更新變化、企業經營管理等因素對無形資產收益期、收益額和折現率的影響，當與實際不符時要分析產生差異的原因。
2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎的類似無形資產的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據相關的變化因素進行調整，例如所處的經濟狀況、行業發展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。
3）成本法下，注意根據現行條件下重新形成或取得無形資產所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經濟性貶值。
（3）對完善評定估算以及復核工作底稿的質量控制。經過以上幾個環節形成了初始的評估結果，但是最終出具的評估報告上評估結論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環節方面質量控制主要做到以下兩點：
一是應當建立健全機構內部的質量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數選取、結論等進行必要的審核。
二是對評估方法、參數選取等選擇的理由、依據等每一步都形成詳細的工作底稿以備評估工作人員進行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構進行層層質量監管，進而保證評估結果的客觀性、公正性。
（三）報告階段質量控制系統的構建
完成無形資產評估業務后，還要編寫無形資產評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質量狀況，也是對整個無形資產評估過程方方面面的總結，其書寫格式、應當涵蓋的內容等最為直接地反映了評估機構的管理和業務水平，此階段質量控制應重點把握以下幾點：
1.對報告書內容方面的質量控制
出具給委托方的評估報告應當遵循一定的標準，即滿足《資產評估準則――無形資產》對評估報告最基本的有關格式、內容、評估基準日、資產特性、產權以及評定測算方面的要求，做到有章可依。
2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質量控制
一項評估任務的完成是以最終出具的評估報告為標志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現形式。委托方及相關各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質量。
3.對出具評估報告后復核方面的質量控制
評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內容要全面，正式交給委托方之前還要經過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進行層層審核。同時應當認真執行重大爭議項目專家再復核制度來保證評估質量，應當重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規范性的審核、出具的結果準確性的審核以及手續完備性的審核。
【參考文獻】
關鍵詞：林木資產；林木評估；程序；福建沙縣
1.林木評估依據
2007年11月16日省財政廳、省林業廳聯合制定、頒布的《福建省森林資源資產評估管理暫行辦法》中第九條規定：非國有森林資源資產的評估，按照抵押貸款的有關規定，凡金額在100萬元以上的銀行抵押貸款項目，應委托財政部門頒發資產評估資格的機構進行評估；金額在100萬元以下的銀行抵押貸款項目，可委托財政部門頒發資產評估資格的機構評估，也可以由林業部門管理的具有丙級以上（含丙級）資質的森林資源資產評估、森林資源調查規劃設計、林業科研教學等單位提供評估咨詢服務，出具評估咨詢報告。
《福建省森林資源流轉條例》中第七條規定：集體森林資源采取家庭承包方式流轉的，是否進行森林資源資產評估，由本集體經濟組織成員的村民會議或者村民代表會議討論決定；集體森林資源采取拍賣、招標、協議或者其他方式流轉的，應當進行森林資源資產評估，評估價可以作為森林資源流轉保留價。第十五條規定：森林資源資產評估，應當由具有相應評估條件的機構進行。
2.林木評估范圍
2005年7月14日中國人民銀行沙縣支行、沙縣林業局制定公布施行的《沙縣林木資產抵押貸款管理辦法（試行）》中第七條規定：下列林權可用于抵押：①依法定程序，經有償出讓、轉讓取得并在有效使用期限內的林木資產；②已取得林木所有權證書，且無權屬糾紛的用材林、經濟林的林木資產。2007年11月25日沙縣人民政府印發公布施行的《沙縣森林資源流轉管理暫行規定》中第二條規定：下列森林資源可以流轉：①用材林、經濟林、薪炭林；②用材林、經濟林、薪炭林的林地使用權；③不在公益林經營區內的灌木林地、疏林地、采伐跡地、火燒跡地、未成林造林地、苗圃地和縣級以上地方人民政府規劃的宜林地的使用權；④法律、法規規定的其他可以流轉的森林資源。
3.林木評估程序
3.1評估委托
林木資產所有者委托森林資源資產評估機構進行林木資產評估，應遞交評估委托書、有效的林木資產清單、合法的權屬證明和其他有關材料。評估委托書的內容包括：評估目的、評估對象與范圍、評估基準日、評估時間、評估要求等。有效的林木資產清單，是指當年的森林資源規劃設計調查（二類調查）、作業設計調查（三類調查）的成果，或逐年更新至當年且經補充調查修正的森林資源檔案資料。評估機構要對委托方所提供的林木資產清單的編制依據、資料的完整性和時效性進行核驗，核驗合格后方可接受委托’并與委托方簽署林木資產評估業務委托協議。
3.2資產核查
森林資源資產評估機構受理委托后，應對委托方提交的林木資產清單進行核查，核查符合要求方可進行評估。資產核查是進行評估的前提條件。
3.3資料搜集
①營業生產技術標準、定額及有關成本費用資料。②木材生產、銷售等定額及有關成本費用資料。③評估基準日各種規格的木材、林副產品市場價格，及其銷售過程中的稅、費征收標準。④當地及附近地區的林地使用權出讓、轉讓和出租的價格資料。⑤當地及附近地區的林業生產投資收益率。⑥各樹種的生長過程表、收獲預測等資料。⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數表等測樹經營數表資料。⑧其他與評估有關的資料。
3.4評定估算
在有關資料達到要求的條件下，評估機構對委托單位被評估林木資產價值進行評定和估算。
3.5提交評估報告書
森林資源資產評估機構對評定估算結果進行分析確定，撰寫林木資產評估報告書，并提交給委托方。
3.6建立項目檔案
評估工作結束后，評估機構應及時將有關文件及資料分類匯總，登記造冊，建立項目檔案。按國家有關規定和評估機構檔案管理制度進行管理。
關鍵詞:事業單位;國有資產;資產評估
中圖分類號:F812文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0021-02
一、事業單位國有資產現狀
近些年來,行政事業單位資產增長迅速,據相關統計,截至2004年底,全國的國有資產共計11.58萬億元,其中行政事業單位的國有資產達到了3.84萬億元,占全部國有資產的33%,而作為國有資產的主要組成部分的事業單位資產總量就有2.73萬億元,占國有資產的23.5%,隨著公共財政體制改革的不斷深化,財政資金將逐步從一般性競爭領域退出,國家對公共事業的保障力度將進一步加大,促進行政事業單位國有資產,特別是事業單位國有資產總量快速增長,事業單位國有資產每年都以10%以上的速度增長,總體規模和數量不斷擴大,為中國各項事業的發展和政府公共服務職能的有效履行奠定了較強的物質基礎。
二、事業單位國有資產評估的必要性
面對日益擴充的事業單位國有資產,各級各部門結合財政、財務管理改革的要求,在如何加強事業單位管理方面進行了積極探索和不懈努力,在一定程度上促進了事業資產管理水平的提高,但當前事業單位資產的管理仍不容樂觀,尤其是一些地區事業單位的國有資產流失嚴重,使國家和人民的財產遭受了較大損失。隨著事業單位機構改革的啟動和深入,在經濟活動中的承包、兼并、聯營、租賃、股份經營及合資等形式相繼出現,形成了經濟形式的多元化和經營方式的多樣化,參與市場經濟活動的國有資產與非國有資產處于錯綜的組合配置之中,資產所有權也相應復雜化,再加上國有資產管理體制改革滯后,資產所有權不清的問題較為普遍,國有資產的流失較為嚴重。
事業單位資產流失現象主要表現在國有資產的價值估量不足和產權歸屬不清等方面,許多事業單位沒有按照國家的有關規定辦理國有資產的“非轉經”審批手續,更沒有進行客觀的評估,單位投入經營的資產沒有回報,國有資產的保值增值更無從談起;在資產處置時不進行正確的估價,隨意變賣、處置甚至無償調撥給各企業使用,人為造成單位資產流失;還有一些企業沒有對所擁有的名譽、商譽、專利權、知識產權、著作權、科研成果等無形資產進行估價,沒有入賬,也造成了資產的流失。
客觀形勢要求資產所有權必須界定,資產權屬必須明確,因而對資產進行公正合理的評估,勢在必行。而資產評估作為一項社會性和公正性的活動,在產權轉讓、單位重組、資產流動等方面發揮著越來越重要的作用,是維護社會主義市場經濟秩序、促進公平交易、防止國有資產流失的主要手段,因此,做好事業單位的國有資產評估工作顯得尤為必要和重要。
三、事業單位國有資產評估理論體系
(一)資產評估的含義及要素
資產評估一般是指通過對資產某一時點價值的估算確定資產價值的經濟活動。具體來講,資產評估是指由專門的機構和人員,根據國家規定、相關數據資料及特定目的,遵循適用原則,選擇適當價值類型,按照法定程序,運用科學方法,對資產價值進行評定和估算的過程,是一項動態化和市場化的社會經濟活動。
在事業單位的資產評估中一般涉及基本要素,具體包括資產評估的主體、客體、依據、目的、原則、程序、價值類型和方法。所有要素是一個有機的整體,要素間相輔相成、不可或缺,是保障評估價值合理、科學、公允的重要條件。
(二)事業單位資產評估法規依據
早在1991年,國務院了《國有資產評估管理辦法》,第二年,原國資局印發了實施細則,這為資產評估行業規范、健康發展打下了基礎,在以后的十幾年間,資產評估業在促進經濟發展、維護國家和投資者利益、規范國企改革等方面發揮了較大的作用,隨著我國市場體制的完善,為保障中介機構能獨立、客觀執業,國務院辦公廳2001年印發了《國務院辦公廳轉發財政部關于改革國有資產評估行政管理方式加強資產評估監督管理工作意見的通知》,財政部又相繼了《國有資產評估管理若干問題的規定》等一系列文件,這些文件的頒布和實施,對完善國有資產評估制度體系、規范國有資產監管提供了制度保障,作為當前國有資產評估的法規依據。
(三)事業單位資產評估程序和方法
事業單位資產評估程序一般包括八個環節,首先要明確評估業務的基本事項,然后由雙方簽訂評估業務的約定書,再由評估機構編制評估計劃,并進行現場調查工作和收集評估的資料,在此基礎上進行評定估算,按照相關要求編制和提交評估報告,最后把工作檔案整理歸檔。
資產評估的方法通常主要包括市場法、收益法和成本法。(1)收益現值法,將被評估資產在剩余壽命內的預期收益用適用的折現率折現為評估基準日的現值,并以此確定被評估資產價格;(2)重置成本法,在現時條件下重新建造或購置一項全新狀態的被評估資產所需的全部成本,減去該被評估資產的各種陳舊貶值(含實體性貶值、功能性貶值、經濟性貶值)后的差額作為被評估資產現時價格;(3)現行市價法,按市場現行價格為價格標準來確定資產價值;(4)清算價格法,以清算價格為標準,對單位或資產進行價格評估。
四種評估方法各有利弊,分別適用不同的情況和條件。收益現值法在未來年限收益不確定的情況下,將難以操作;重置成本法簡便易行,但成本增加與價值增加之間未必具有必然聯系,因此很難反映市場真實價值;現行市價法如遇到同類物品交易實例太少,將會使評估結果缺乏參照;清算價格法的運用容易出現價格低估的情況。
(四)事業單位進行資產評估的事項
根據《事業單位國有資產管理暫行辦法》的相關規定,事業單位有下列情形之一的,應當對相關國有資產進行評估:(1)整體或者部分改制為企業;(2)以非貨幣性資產對外投資;(3)合并、分立、清算;(4)資產拍賣、轉讓、置換;(5)整體或者部分資產租賃給非國有單位;(6)確定涉訟資產價值;(7)法律、行政法規規定的其他需要進行評估的事項。
事業單位對以下情形之一,可以不進行資產評估:(1)經批準對事業單位整體或者部分資產無償劃轉;(2)行政事業單位下屬的事業單位之間的合并、資產劃轉、置換和轉讓;(3)發生其他不影響國有資產權益的特殊產權變動行為,報經同級財政部門確認可以不進行資產評估的。
一般情況下,經批準的事業單位整體或者部分資產無償劃轉后,該部分資產的流向、用途等一般都有明確規定,因而,不需進行資產評估,也不會發生國有資產流失的情況。
下面列舉事業單位資產評估的幾種特殊情況的處理:(1)涉及股權投資的資產評估。對于控股的長期投資,應對被投資企業進行整體評估,評估方法以重置成本法為主,特殊情況下也可單獨采用收益現值法或現行市價法;對于非控股的長期投資,一般應采用收益現值法進行評估。(2)所投資企業原股東股權比例發生變動時需評估的資產范圍。事業單位所投資企業原股東比例變動時,需要對占有單位的整體資產進行評估;如果原股東或新吸收的股東以非貨幣資產增資或出資的,對其追加投資或出資的資產也應進行評估。對于事業單位所投資企業原股東同比例增資擴股的,無需對該企業整體資產進行評估,只需對其股東增資新投入的非貨幣資產進行評估。(3)事業單位轉讓產權(股權)時,需要對所投資企業整體資產進行評估。(4)收購非國有資產時需評估的資產范圍。事業單位收購整體或部分非國有單位產權時,需對非國有單位整體資產進行評估。事業單位收購非國有單位部分資產時需對擬收購的部分資產進行評估。(5)接受非國有單位以實物資產償還債務時需評估的資產范圍。事業單位接受非國有單位以實物資產償還債務時,應當對非國有單位用以償債的資產進行評估。
