時間：2023-09-19 16:27:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估相關專業，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國的資產評估實踐開始于20世紀80年代末，是適應我國改革開放的經濟形勢和社會主義市場經濟體制的建立而逐漸產生和發展起來的，目前已經成為我國社會主義市場經濟中不可缺少的專業服務行業。由于我國開展資產評估實踐的歷史較短，目前我國資產評估隊伍中大部分人員無論在學歷水平還是在業務素質方面，與資產評估職業國際化的要求都還有一定的距離。因此，提高我國資產評估隊伍整體水平是資產評估行業健康發展的迫切需要。資產評估高等教育是培養高素質資產評估人才的重要環節，與資產評估后續教育有著不同的培養目標和培養模式，在我國資產評估高等教育剛剛起步的現階段，對此問題進行研究和探討具有重要的理論和現實意義。
一、資產評估行業人才的需求與高等教育人才培養目標的定位
資產評估高等教育人才培養模式是建立在資產評估高等教育人才培養目標的基礎上的，而資產評估高等教育人才培養目標又取決于資產評估職業對人才的需要。資產評估是一個以提供資產價值判斷服務為主要業務的行業，資產評估人員需要面對種類繁多的評估對象和復雜多變的市場環境，這就要求資產評估人員既要有較寬的知識面，又要在某一專業領域具有較強的專業知識和技能；既要有獲取知識和綜合運用知識的能力，又要有綜合分析和判斷的能力；同時，還要有良好的職業道德和團隊協作精神。資產評估職業對人才的要求決定了資產評估高等教育必須以此為基礎，在上述方面對學生進行綜合培養和鍛煉，以滿足資產評估行業人才發展的需要。
由于不同高校有其不同的優勢領域和特點，所以，每一所高校在確定其培養目標時也會有所側重。在確定資產評估高等教育人才培養目標時應當對以下方面進行充分考慮：
（一）人才層次定位要求
目前，我國高等教育有本科、專科、職業技術教育等不同層次教育的培養目標和定位都有所側重。本科教育注重培養具有較為扎實的基礎理論和專業知識，并具有一定創新意識的專門人才；專科教育與本科教育相比，更加注重對知識的應用能力和基本技能的培養；而職業技術教育則更加突出對專業技能的培養和訓練。從資產評估職業的特點來看，需要評估人員有較強的職業判斷能力，而這種能力的取得需要有堅實的經濟學等相關專業的知識背景作支撐，因此，資產評估高等教育人才的培養應當以本專科教育為主，人才培養目標的層次定位應為應用型資產評估專門人才，而不能將其定位為研究型資產評估高級專門人才。對于以培養技能型專業人才為目標的高等職業技術教育則難以滿足社會對高素質資產評估人才的需求。
（二）知識結構定位要求
隨著高等教育由“精英型”向“大眾化”人才培養模式的轉化，培養復合型人才已經成為越來越多高校專業培養的目標。資產評估是一項專業性與技術性都很強的業務活動。因此，資產評估人才培養目標的確定必須體現出資產評估專業人才在復雜的市場環境中從事資產評估活動應具備的專業知識要求。
（三）素質能力定位要求
資產評估高等教育培養的學生主要就業目標應是與資產管理與評估相關的部門和單位，其中從事資產評估社會中介活動將是該專業學生的主要就業方向。資產評估職業的特點要求從事資產評估工作的人員應當具備一定的素質和能力，包括獲取知識的素質和能力、運用知識的素質和能力等方面。
河北農業大學根據資產評估學科發展的需要以及相關專業齊全、師資隊伍穩定等方面的優勢，從2000年開始分別進行了兩個層面的資產評估專業培養：一個層面是碩士研究生教育，主要是在會計碩士點下設置了資產評估研究方向，以培養高層次的資產評估理論研究人才為主；另一個層面是資產管理與評估專科教育，該專業設在商學院（下文簡稱我院），以培養資產評估實際應用人才為主。筆者研究的主要是后者。經過不斷地探索和實踐，我院將資產評估高等教育人才培養目標確定為“培養德、智、體全面發展，具有較為扎實的經濟學、資產管理與評估等方面的知識、具有一定的創新精神和實踐能力，適應能力較強的資產評估應用型專門人才”。
二、資產評估高等教育人才培養模式的探索
人才培養目標不但決定著人才的培養質量，也是確定人才培養模式的基礎和關鍵。我院根據資產評估高等教育人才培養目標，確立了以“知識掌握――知識應用――知識創新”層次遞進式教學為核心的資產評估高等教育人才培養模式。該模式按照學生從知識的學習、知識的運用到知識的不斷創新的整個過程進行設計，教學內容和過程分三個層次來設置與實踐，層層遞進，逐步深入，最終實現學生創新精神和實踐能力培養的目標。具體內容包括：
（一）知識掌握性教學
該層次教學主要是以學生對資產評估及相關學科的知識掌握為核心，主要是圍繞專業課程的教學進行的。這一階段的教學方式主要以教師課堂講授為主，同時配合與學生的互動交流，通過提問、練習等形式，使學生掌握所學科目的基本理論、方法及關鍵知識點。該層次教學旨在幫助、引導學生理解、鞏固和深化資產評估相關課程的基本知識，了解學生對專業基礎知識的學習情況和認知程度，為順利開展第二層次的教學奠定基礎。
（二）知識應用性教學
該層次的教學是以知識應用能力培養為核心，教學內容以案例課、討論課和實驗課為主，通過學生的親自參與，培養學生綜合分析問題的能力和動手能力。其中案例課的教學是通過開設《資產評估案例》課程來實施的，通過對常見類型資產、不同評估目的下評估案例的分析，使學生對資產評估理論和方法有了進一步的理解，同時也為今后參與資產評估工作奠定了基礎。討論課一般融匯于《資產評估實務》、《房地產評估》、《機器設備評估》和《企業價值評估》等課程中，通過對資產評估理論及實踐中常見問題的討論，使學生在分析問題和解決實際問題方面的能力得到了培養和鍛煉。實驗課主要是讓學生通過對房地產和機器設備等模擬評估對象的評估，熟悉資產評估的整個流程和資產評估理論在實踐中的具體應用。通過這種實踐教學，使學生對第一層次教學所學的知識在實踐中的具體應用有了較深刻的理解，解決了以教師課堂理論講授為中心的教學模式帶來的理論與實踐脫節的問題，培養、鍛煉和提高了學生分析問題和解決實際問題的能力。同時，也鍛煉了學生的溝通能力、文字表達能力、收集和整理信息等方面的能力。這一層次的教學既是第一層次教學內容的延伸，又是第三層次教學的起點。
（三）知識創新性教學
這一層次的教學是以知識創新能力培養為核心的教學，以激發學生創新精神、提高其創新能力為目標，主要采用理論創新和實踐創新同時并舉的方式。對學生理論創新能力的培養主要是在評估案例分析與模擬評估操作的基礎上，提出發現新的問題，通過課后查閱文獻資料和收集相關數據，探索解決新問題的方法，使理論知識得到進一步升華；對學生實踐創新能力的培養主要是結合教學實踐和實習，組織學生到資產評估機構參與資產評估項目，從社會實踐中發現問題并分析和解決問題。這一層次的教學將課堂進一步向外延伸，通過提出問題、探索問題和解決問題，使學生的知識創新能力得到鍛煉和提高。
三、采用項目小組學習法，使學生的創新精神和實踐能力得到培養和鍛煉
在資產評估教學中，我院提出了項目小組學習法。該方法主要包括四層內容：
（一）模擬資產評估機構，組建資產評估項目小組，形成學習團隊
即在每學期課程開始時就將學生分成幾個穩定的學習小組，每個小組5-6人，每個學習小組就是一個資產評估項目小組，每個學生扮演一個評估師，共同完成房地產評估、機器設備評估、無形資產評估和企業價值評估等不同的資產評估項目。通過組建模擬評估團隊，使學生有一種評估師的責任感，有利于激發學生的學習積極性和主動性。
（二）以項目小組為單位，開展課堂討論和課外練習，使每個學生都有機會發表自己的觀點
資產評估案例分析和討論都是以項目小組為單位，先由每個小組成員就評估案例中的問題發表自己的觀點；然后再由小組負責人匯集小組意見并闡述各組的主要觀點，并展開討論；最后由教師進行歸納和總結。通過每個學生參與評估案例的分析和討論，讓每個項目小組和每個人都活躍起來，解決了由于學生人數多、課上發言的機會少和學生表達能力難以得到鍛煉的問題。
（三）配合課程講授內容，實行項目小組負責人輪換制
在各類具體資產評估案例討論中，分別由不同的學生擔任項目負責人，每學期每人至少有一次擔任負責人的機會。學生在擔任項目負責人期間，其主要職責是組織本組人員展開討論，匯集每個人的觀點；對于討論過程中出現的問題進行協調；代表本組在全班闡述本組主要觀點和意見，并組織本組人員對其他小組提出的觀點進行分析和辯駁；課后總結課堂討論內容，完成一份案例討論總結報告。為了組織好本組的討論，學生們都非常珍惜擔任項目負責人的機會，課前對案例內容進行預習，查閱與案例相關的資料，為討論做了充分的準備。通過這種方式，不但調動了每個學生學習的積極性，而且也培養和鍛煉了每個學生的組織管理項目的能力和語言表達能力。同時，也使學生的創新思維得到了發揮。
（四）采用綜合成績考評法，綜合考察學生各方面能力，對學生進行綜合評價
我院對傳統的只以考試卷作為評價學生學習效果的做法進行了改革，提出了綜合成績考評法。即：每個學生的期末成績由五部分組成，包括評估基礎知識、案例分析與評價、討論總結、觀點闡述和項目小組滿意度。其中，評估基礎知識和案例分析與評價部分的考察主要采用試卷答題的方法，重點考察學生對資產評估基本理論、基本方法的掌握程度和解決實際問題的能力；討論總結以其在擔任項目小組負責人過程中所完成的課堂討論和課后討論總結為依據，重點考察學生的總結和文字表達能力；觀點闡述部分的考察主要以其在擔任項目負責人期間代表項目小組的總結發言及課堂發言為依據，重點考察學生的語言表達能力；項目小組滿意度部分的考察主要由每個項目小組成員為其他組員進行評價和打分，重點考察學生對評估項目的組織能力和參與小組活動的積極性。這種對學生學習效果的評價，既有對基本知識掌握程度的考察，又有對實踐能力和創新能力的考察，從學生的基本知識、文字表達能力、語言表達能力到項目的組織管理能力各方面進行考察，體現了對學生綜合能力培養的目標要求。
四、提高教師隊伍水平，保證資產評估高等教育人才培養目標的實現
資產評估是一門實踐性比較強的應用學科，要培養學生的創新精神和實踐能力，教師是關鍵，這就要求必須有一支具有較高的理論水平、較強的實際應用能力和一定的創新精神的綜合素質較高的教師隊伍。
（一）提高專業教師業務水平是培養高素質資產評估人才的基礎
我院資產評估學科建設基地的建立，為教師參與資產評估研究活動，提高自身業務水平提供了良好的契機。我院組建了一個資產評估研究所，該專業課的教師均為研究所成員，每年要完成一定的科研任務，并通過多種形式的學術活動，使任課教師不斷吸收新知識和新思想，其業務水平得到了提高，為教學改革奠定了堅實的基礎。此外，鼓勵教師大膽地將科研成果運用到教學中，作為相關章節教學內容的擴展，并積極引導學生參與分析和討論。這樣，不但使學生對本學科的前沿問題有所了解，同時也可使學生掌握如何去發現問題和解決實際問題的方法和途徑。
（二）走教學、科研與社會實踐相結合的道路，鍛煉和提高教師解決實際問題的能力
教師的教學和科研活動只有和社會實踐相結合，才能使教學和科研水平上一個新臺階，因此，我院提倡教師應在評估實踐中提高自身的能力。為了提高教師解決實際問題的能力，我院要求教師經常到資產評估事務所去，參與一些資產評估實踐活動，鍛煉自己解決資產評估實際問題的能力。同時，也收集一些評估案例，為案例教學提供素材。
（三）建立教學改革討論制度，不斷更新教師觀念
[關鍵詞] 高職院校； 資產評估與管理專業； 建設
[中圖分類號] G640 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0105- 02
1 高職院校建設資產評估與管理專業的必要性
1.1 我國資產評估行業發展現狀
我國資產評估行業起源于1989年，經過20多年的發展，資產評估服務對象已由國有產權主體擴展為多種所有制產權主體，業務領域涉及企業價值評估、金融資產評估、知識產權資產評估、森林資源資產評估等諸多新興領域，尤其是在上市公司重大資產重組、關聯交易、收購與出售資產、資產減值測試等業務及其信息披露、公允價值計量等領域，扮演了價值發現、價值判斷、價值實現的重要角色。
1.2 評估行業對于人才需求分析
隨著資產評估行業服務領域的壯大，對資產評估行業人才的需求則日益趨增。目前全國已有3 000多家評估機構，38 000多名注冊資產評估師，10萬多名資產評估從業人員。注冊資產評估師與從業人員的比例約為1 ∶ 2.6。這一比例在企業中較為常見，一個注冊資產評估師需要約兩個評估助理協助開展評估項目。雖然目前注冊評估師有38 000多人，但實際專門從事資產評估業務的人數不足17 000人，這遠遠不能滿足資產評估行業對資產評估專門人才的迫切需要。
本文通過百伯網，收集廣州市資產評估企業的招聘信息，對各個資產評估公司的有效招聘信息進行統計和分析，可以得出以下的數據和結論。
1.2.1 評估企業對人才類型的需求
由圖1可以看出，當前評估企業對估價師需求量最大，占總需求的53.33%，要滿足行業對估價師的需求，需要有一定工作經驗的從業人員繼續深造，考取估價師證，這樣才能實現這一目標，而從業人員則來源于高等院校培養的人才，他們之間具有一定的遞進關系；需求所占比例第二大的是評估助理類的人才需求，占30.00%，這一類人才需求可以通過高等院校培養相關人才來滿足；以下比例依次遞減的是項目經理、行政管理人員和實習生。通過數據分析可以明顯看出，滿足行業人才需求的關鍵，在于增加高等院校相關人才的數量。
1.2.2 評估企業對從業人員學歷的要求
從圖2中可以看出，企業對人才學歷要求比例最高的是大專，占50.00%；其次是對本科學歷人才的需求，占30.00%，而碩士學歷的比例僅有3.33%，比重較小，不限學歷的比例為16.67%，主要是對評估師的要求，可以看出企業較為重視估價師的實踐能力和職稱，對學歷要求不高。通過調查統計數據可以看出，評估行業的發展關鍵是依靠大專及以上學歷的人員，所以大專學生的專業素質和職業能力高低，直接影響到企業的生存和行業的發展前景。
1.2.3 評估企業對專業的需求
從圖3中可以看出，自資產評估專業開設以來，企業對資產評估本專業人才需求增大，占39.02%，其次是不限專業，占24.39%，大部分都是針對資產評估師，原因之一是資產評估專業開設比較晚，注冊資產評估師考試要求年限比較長，通過考試的基本上都是以前非資產評估專業人員；另外一個原因就是對口專業的人才短缺，迫使企業放寬用人的標準，這也是造成評估企業質量參差不齊的根本原因。
由上述統計分析可以看出，評估企業對評估人才的需求量大，迫切需要加大評估人才的供給，尤其是大專以上學歷人才的供給，因此高職院校開設資產評估與管理專業是十分必要的。
2 我國高職院校資產評估與管理專業建設的現狀
2.1 專業定位不明確
我國資產評估高等教育起步比較晚，對市場中資產評估專業人才需求情況及行業發展狀況缺乏深入了解，而從事專業建設探索的人員較少，因此使得現有高職院校中資產評估與管理專業教學相對模式化、趨同化。大多數院校是根據注冊資產評估師的規格和要求來培養具有資產評估理論知識結構和業務實踐技能的人才，而忽略了學校在專業建設中可以提供的辦學優勢。
2.2 師資資源匱乏
資產評估與管理專業碩士招生始于2011年，而博士招生院校目前只有1所，因此現在從事資產評估專業教育的教師大部分都是相關或相近專業轉行而來的，基本上沒受過系統的資產評估與管理的教育，盡管有的教師從事資產評估與管理教育教學多年，積累了豐富的理論教學經驗，但其本人并沒有資產評估與管理的實踐經驗，因而講課中更多的是注重理論知識，難以同實踐結合起來。其次，學校可以聘請評估單位專家進行授課，但企業專家缺乏講課經驗，并且也忙于實踐，很少能抽出時間去搞教學活動。
2.3 專業課程設置比較空泛
目前，開設資產評估與管理專業的院校，在課程設置方面大都圍繞注冊資產評估考試，課程之間的銜接不夠緊密，未形成一套培養學生專業能力的課程體系，也有的院校受其師資力量的限制，少設相關專業課程。
2.4 人才培養模式不合理
大多數高職院校采用“2 + 1”培養模式，在校學習2年，最后1年去單位實習，這就使得大部分學校會壓縮課程，學生學習任務比較繁重，學習效果不佳；學生最后一年都在單位實習，缺乏反饋。實習不能達到預期的效果。
3 對于建設資產評估與管理專業的建議
3.1 專業目標定位明確
目前，國務院批準承認的評估資質有6類：注冊資產評估師、注冊資產評估師（珠寶評估專業）、房地產估價師、土地評估師、舊機動車鑒定評估師、注冊礦業權評估師等。因此，高校在進行設置資產評估與管理專業時，應該結合學校自身優勢，開設專業培養目標。只有結合自身優勢，才能培養出更專業的人才。
3.2 加強師資力量建設，培養雙師型教師
以行業協會為平臺，鼓勵教師多參與協會組織的活動，加強與企業的聯系與溝通，取長補短，對共同存在的問題，深入探討和分析，以期得到有效的解決辦法和措施。提倡教師到企業掛職鍛煉，參與資產評估實務操作，不斷提高自身實踐動手能力。同時鼓勵資產評估與管理專業教師通過考試獲取與專業建設方向相關的職業資格證書（注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師等）。 對于現階段高職院校專業教師無法完成的實踐性教學任務，可以通過聘請相關資產評估事務所的兼職教師來承擔。
3.3 設立實用型課程體系
資產評估與管理專業是一個典型的跨學科專業。其專業課程應當包括財務與管理方面的課程和資產評估方面的課程，具體專業課程體系的設置應當結合學院專業特長，結合學院所設的專業目標定位，培養更專業的高等應用型人才。只有這樣才能避免培養目標過于寬泛，從而培養更具針對性和專業性的實用型人才。
3.4 加強實踐教學
高職院校教育的目標是培養出適應生產、建設、管理、服務第一線需要的高素質技術應用型人才，因此在注重理論教育的同時，實踐教學也是非常重要的。為了更好地使實踐與理論相結合，筆者認為可以開展“3 + 1 + 1 + 1”培養模式教學，即前3個學期在學校學習理論知識，第四學期去單位實習，第五學期回校繼續實習，第六學期再去單位實習。通過這種培養模式，可以使學生將所學理論知識用到實踐中，在實踐中遇到難點，可以反饋回學校再進行學習。
4 結 論
綜上，資產評估與管理專業的建設是符合市場需求的，高職院校需要積極開展資產評估與管理專業建設。在建設過程中，應結合學校自身的優勢，充分利用地區資源，依托各地資產評估協會，建設具有明確定位目標，能夠結合理論與實踐的人才培養模式。
主要參考文獻
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關鍵詞:資產評估師;基本準則;市場經濟;職業道德機制
上個世紀八十年代末九十年代初，由于國有企業改革的需要，適應社會主義市場經濟的發展，我國資產評估行業開始興起。在加入WTO之后，開始有一些國外的評估公司和資產服務公司進入我國市場，我國的資產評估行業在激烈的競爭中面對更大的挑戰與壓力。為合理規范資產評估行業，2007年11月28日，中央財政部頒發了包括8項新準則在內的15項資產評估準則，這一舉措標志著我國的資產評估行業初步形成了一套統一、規范的準則體系，同時新準則的頒布也在另一方面反映了市場治理結構中交易契約的變化對評估準則制定的內在機制要求。2008年11月28日中國資產評估協會了《資產評估準則———無形資產》、《企業國有資產評估報告指南》《專利資產評估指導意見》，這一舉措更加有力的規范了資產評估行業的管理以及對資產評估師職業道德的引導。
一、資產評估師職業道德的基本內涵
(一)資產評估師職業道德的定義
資產評估師職業道德的含義是指資產評估師在工作過程中需要遵守的職業道德準則和道德規范，它是社會公德在資產評估行業的具體體現，主要表現在資產評估師的職業理想、專業能力、職業職責、職業態度和職業紀律等方面。其中誠實守信是對評估師最重要也是最基本的要求。
(二)我國資產評估職業道德基本準則的基本內容
職業道德基本準則是對評估師的職業品德、紀律、能力以及執業責任的一般要求和基本規范，是制定具體評估準則的依據。其中職業道德具體準則包括了評估師的各項職業道德要素，為評估師在工作過程中自覺履行職業責任提供進一步的指導。我國的《資產評估職業道德準則一基本準則》分別從基本要求、專業能力、與委托方、相關當事方的關系、與其他資產評估師的關系等方面對資產評估師職業道德進行規范與引導。此外根據職業道德基本準則和具體準則制定的職業道德裁決指南也可以用來判斷評估師的職業行為是否符合職業道德要求。
二、加強資產評估師職業道德建設的重要性
(一)加強職業道德建設是資產評估師職業發展的內在要求
隨著我國市場經濟的發展，投資主體逐漸呈現多元化，會計信息、資產信息的使用者也日趨廣泛，政府機關、投資者、經營者、債權人都需要了解企業的真實可靠的資產信息。資產評估是評估師個人或團隊作為獨立的第三方來對企業的資產信息進行評估。作為一種中介服務，資產評估師出具的評估結果是建立在獨立、客觀、公正分析的前提上，如果評估師不遵循職業道德以及法律法規，不能保持應有的職業謹慎和職業道德，提供虛假的評估結果會危害到委托方或者被評估企業的合法利益。
(二)加強職業道德建設是資產評估行業生存、發展的基礎
資產評估師的職業道德建設直接關系到資產評估行業整體發展和市場經濟的運行。資產評估師為社會提供服務時，要擔當起服務社會的職責，憑借自己的專業知識和業務技能，以獨立、客觀的身份發表公正的意見，維護行業的良好形象。一旦資產評估師在評估過程中違背了行業規范和職業道德的要求，損害的不僅僅是個人利益，甚至會破壞整個評估行業的信譽危及整個行業的形象，破壞良好的市場秩序。
(三)加強職業道德建設是我國社會主義市場經濟健康發展的重要保證
在現代市場經濟環境中，良好的職業道德作為一種無形的社會資本可以讓市場主體借助這種資本來簡化交易程序，降低交易成本最終達成交易。因此當市場主體普遍遵守職業道德時，市場交易就能夠持續高效的進行。資產評估行業作為我國當代市場經濟的重要組成部分，在市場經濟有序、穩定運行方面起著至關重要的作用，所以加強職業道德建設是保證我國社會主義市場經濟健康發展的重要前提。
三、加強資產評估師職業道德建設的方法與建議
我國的資產評估行業自上個世紀八十年代末興起以來，與之相關的資產評估師制度以及考核機制也在隨著經濟發展不斷的修改完善。在不斷進步的同時也存在著一些問題。由于地區壟斷、信息滯后、不正當競爭以及監管不到位等因素造成資產評估師不能對企業價值做出客觀、獨立、公正的判斷。這些不僅僅會影響到當事人的切身利益，評估師的職業發展，給整體評估行業和評估機構的信譽也造成不良影響，危害行業發展，嚴重擾亂市場的正常秩序。所以加強資產評估師職業道德建設有著重大意義。
(一)制定科學有效的行業管理制度
2016年初頒布了《資產評估師職業資格證書登記辦法》(中評協［2016］4號)《中國資產評估協會執業會員管理辦法》(中評協［2016］5號)。登記辦法中對資產評估師職業資格證書登記的權責劃分、日常管理、定期檢查和懲戒、登記程序以及誠信檔案管理都作了明確的規定，社會公眾可以提供了查詢資產評估師的相關專業信息，這點十分有效地督促評估師誠信執業。
(二)構建完善的資產評估師職業道德機制
首先是從理論層面完善我國的注冊資產評估師職業道德規范，增強評估師職業道德可操作性，讓資產評估行為本身自覺的維護國家利益、公眾利益、以及相關當事人的合法權益。其次成立職業道德管理的專門機構，為每一位資產評估師建立誠信檔案并定期參加檢查。最后建立與完善注冊資產評估師職業道德教育機制，加強評估師的后續教育與培訓期。2016年初頒布的《中國資產評估協會執業會員繼續教育管理辦法》，不僅能夠保障評估師的權益，提升專業勝任能力，也能大大提高職業道德水平。
(三)加強檢查監督力度，建立健全懲戒制度
逐步將資產評估師職業道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，嚴格執行資產評估行業提醒與懲戒制度，確保監督與制裁機制的良性運作。與此同時構建我國的資產評估師職業道德評估機制，以此為依據對評估師和評估機構進行資質分級，使之與企業規模效益緊密聯系，提高資產評估行業整體職業道德。
四、結束語
作為一名合格的資產評估師，在提高專業勝任能力的同時也要應不斷加強自身的職業道德修養，養成良好的道德行為與道德習慣。同時我們清楚的明白加強資產評估師的職業道德建設不僅僅需要個人的努力，還需要來自行業、社會的監督，良好的社會環境，規范有效的行業監督體系必不可少。隨著約束機制的建立、健全以及評估人員職業素養、業務素質的提高，我們可以建立一個公平公正，健康有序的評估行業，推動中國特色市場經濟的蓬勃發展。
作者:彭丹 單位:東南大學
參考文獻:
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內容摘要：隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，商業企業產權主體多元化和經濟發展的全球化，我國商業企業資產評估在維護多元化主體利益、公共利益、證券和金融市場穩定等領域有著特別重要的意義。資產評估行業在我國發展時間較短，尤其是商業資產評估偏差方面研究較少，影響了商業資產評估的結果。本文在系統闡述商業企業資產的特點和評估價值的基礎上，給出了商業企業資產評估偏差的含義和類型，分析了商業企業資產評估偏差的影響因素，包括環境因素、評估機構因素、評估人員因素和心理因素，提出了減少商業企業資產評估偏差的建議。
關鍵詞：商業企業 資產評估 評估偏差
商業企業資產的特點
按我國現行制度規定，商業企業資產應按其價值大小、使用時間長短劃分為固定資產和低值易耗品兩類。固定資產是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具、運輸車輛等流通經營主要設備的物品；不屬于經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應作為固定資產。不具備以上條件的物質設備，則作為低值易耗品。商業企業資產一般具有四個特點：第一，能較長時間參加業務經營過程且不明顯改變其實物形態；第二，其價值隨磨損程度逐漸轉移到商品流通費用中去，并從商品的銷售收入中得到補償；第三，資產的價值補償和實物更新在時間上不一致；第四，用于資產的資金需要較長時間才能循環一次，其時間長短取決于資產的使用期限。
商業企業資產評估的作用
（一）有助于維護和協調資產所有者、經營者的權益
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，商業企業產權主體多元化和經濟發展的全球化，我國商業企業資產評估在維護多元化主體利益、公共利益、證券和金融市場穩定等領域有著特別重要的意義。商業企業資產評估已經成為優化資源配置、促進結構調整、保障各類產權主體合法權益的基礎性工具。
（二）有助于推進產權交易的健康進行
產權交易市場是構建多層次資本市場的基礎，是創業資本運作的一個重要平臺。資產通過市場進行交換，有利于生產要素的合理流動，促進資產使用效益的提高，合理地確定資產的流動價格。通過資產評估確定合理的資產價格，能為資產交易雙方提供服務，保障資產的合理流動。
（三）有助于充實和加強國有資產管理的基礎工作
目前，商業企業對外合作、承包租賃、兼并破產等經濟行為和產權變動行為日益頻繁，商業企業資產評估在有效預防國有資產流失，加強國有資產管理方面發揮了重要作用。通過資產評估，確定商業企業的實際價值量，為商業企業資產的優化管理和保值增值提供真實數據都有著特別重要的意義。
商業企業資產評估偏差的含義及類型
商業企業資產評估偏差是指商業企業資產評估結果中，評估增值額與調整后的帳面價值的商，即資產評估報告書中按增值額和調整后帳面價值計算出的資產評估增值率，它反映了資產評估結果偏離資產的帳面價值的程度。一般說來，商業企業資產評估偏差有一般偏差、模糊偏差、理論偏差和心理偏差四種類型。
（一）一般偏差
一般偏差即實際評估值與完美評估值之間的差異。在完全競爭的商業市場上，資產本身有一個能使資產得到最優配置的價格，稱之為完美評估價格。它是指商業企業資產評估作為社會分工和交易成本節約的產物，評估團隊在不受其他條件干預下，掌握完整真實可靠的信息并且所作各種判斷完全正確的前提條件下，所能模擬出的商業企業資產交易最完美的可能價格。由于資產評估結果的利益相關者較復雜，包括評估產品的提供者、使用者以及評估工作的實施者，而且反映過程中的不確定性因素、模糊因素等各種因素太多，評估團隊所作出的判斷不可能百分之百正確，交易雙方需通過博弈達成交易中均能接受的資產的市場價格。因此，評估團隊對資產所作出的實際評估值和完美評估值之間的差異是客觀存在的。
（二） 模糊偏差
模糊偏差即實際評估值與影子價格之間的偏差。影子價格是指在完全競爭的市場上，能使資源得到最優配置的價格，這一價格是抽象的、完美的價格。評估值的這一偏差特性，可稱之為評估值的模糊性。這種模糊性在一定范圍內是合理的、允許的、可接受的。但超出一定的范圍，則評估值難以起到公平價值尺度的作用。
（三）理論偏差
理論偏差即評估值與被評估資產調整后的帳面價值之間的差異。被評估資產調整后的帳面價值是指被評估資產按照取得時的實際成本計價所形成的帳面價值減去按照國家統一的會計制度規定計提的各項準備后的余額。被評估資產調整后的帳面價值作為歷史成本帳面價值的調整，較客觀地反映了資產在被評估時點上的價值，可以作為理論研究中被評估資產原有價值的參考。
（四）心理偏差
心理偏差即評估主體心理因素的影響并使評估結果產生偏差，它包括知覺偏差、記憶偏差、判斷偏差、行為偏差、情緒偏差等。評估既然是一種信息深化活動，評估主體的心理因素在評估過程中就不能不發生作用。評估的可信度不僅取決于評估指標的信度和效度，而且取決于評估者主體心理因素的影響。在評估的認知思維流程中，信息的感知、評估人員的知識、經驗記憶、態度、感情等方面都可能產生偏差，從而形成評估結果的誤差。
商業企業資產評估偏差的影響因素
商業企業資產評估偏差是客觀存在的，在評估過程中有許多不確定性、模糊性和難以控制因素。
（一）環境因素
所謂商業企業資產評估環境，就是資產評估活動所處的各種條件因素的集合。環境因素對資產評估偏差的影響往往是資產評估團隊無法控制的，也是評估人員靠自身的力量難以改變的。根據對商業企業資產評估影響內容的不同，可以將評估環境分為評估外部環境和評估內部環境。
1.商業企業資產評估外部環境。它是導致商業企業資產評估偏差的制度原因，對于資產評估活動的影響是間接的。它包含著政治環境、經濟環境、法規環境和人文環境等因素。
政治環境主要包括我國的政治制度與體制等。目前參與資產評估管理的有國有資產、土地、資源、建設、工商、銀行、海關、價格等多個部門。資產評估人員的考試、評估機構的審批、評估規范的制定、評估質量的監控、評估業務的管理等也是部門分割、各自為政、多頭管理。這就造成了評估機構多、小、散、亂，評估團隊的人員素質參差不齊，嚴重影響了商業企業資產評估的偏差。
經濟環境主要包括我國的經濟體制、經濟發展水平和經濟政策三個方面。目前我國現有的生產要素市場不夠完善，參照物的選取相對比較困難。同時，市場交易傳遞信息手段不夠準確。經常出現評估人員只能靠自己以往的經驗積累和有限渠道收集信息，所得資料有限，可比性不強，勢必影響商業企業資產評估偏差。
法規環境是指我國在一定時期內出臺頒布的法律、法規及其實施情況。
人文環境包括人們的價值觀念、文化傳統、思維方式、道德規范、生活方式、教育程度和科學技術水平等方面的內容。不同的人文環境下，不同職業經驗和職業判斷的人員會對同一事物作出不同的評價，即使是同一個團隊的不同人員也有著很大的評估差別。
2.商業企業資產評估的內部環境。它指的是影響資產評估活動的環境，對于資產評估活動的影響是直接的。內部環境又可分為商業組織、商業結構、商業政策三個方面。
商業組織包括市場結構、商業企業行為和市場績效，分清其內部構成關系有助于進一步了解商業企業的盈利能力及影響因素，合理預期商業企業發展，提高商業企業價值。商業結構涉及商業分類、商業結構演進以及商業發展等諸多內容。商業政策包括商業組織政策和商業結構政策，國家為了實現某種經濟或社會目的對商業進行干預，更是直接影響資產價值。
（二）評估機構因素
商業企業資產評估機構主要是指專營或兼營商業企業資產評估業務的專業機構。專營評估機構主要指資產評估公司（或事務所）；兼營評估機構主要包括具有評估資格的會計事務所、財務咨詢公司等。評估機構作為資產評估活動的組織管理者，對評估質量有著至關重要的影響。如果資產評估機構違規操作，會損壞相關評估機構及其評估人員甚至整個資產評估行業的聲譽，惡化資產評估機構的執業環境。
我國資產評估業剛剛經過十幾年的發展，脫鉤改制后還沒有完全適應市場經濟的要求，也未達到行業的成熟期。評估機構在從事評估活動時，由于執行的操作規范和技術標準不同，不可避免地在評估方法運用、技術參數選擇等方面出現差異，評估工作質量很難保證，也使評估機構的執業風險加大。總的來說，目前我國資產評估機構對資產評估質量的相關影響主要表現在以下方面：一是資產評估機構數量較多，僧多粥少的評估市場導致一些評估機構的無序競爭。為了得到評估項目，某些機構不惜偷工減料、降低成本，甚至迎合委托人的特定意圖，弄虛作假，人為造成評估價值的虛增或虛減，從而操縱評估結果，直接影響資產評估偏差。二是資產評估機構規模較小也給評估質量帶來嚴重影響。中小規模的評估機構資金、人員實力較弱，掌握的評估技術以及評估經驗積累不夠，對市場交易價格信息不夠了解，導致資產評估準確性不高。三是評估機構的組織管理控制、質量控制機制較差。目前我國評估機構質量意識、風險意識較差，在日常組織管理工作中制度執行不嚴格，再加之我國對資產評估活動中的違規操作打擊力度不夠，這些都導致資產評估質量不高，嚴重影響資產評估偏差。
（三）評估人員因素
商業企業資產評估工作是評估人員在占有充分的資產資料和市場信息資料前提下，對被評估資產價值的主觀判斷。因此，評估人員是資產評估結果的直接參與者，其專業素質高低對資產評估質量有至關重要的影響。
1.資產評估人員專業知識水平對評估偏差的影響。商業企業資產評估要求評估人員要對資產價值評估出一個相對準確的數字，這是一項復雜而細致的技術工作，具有嚴格的科學和技術要求。評估前，評估人員必須要到現場進行實地考察，了解被評估資產的規模、設備、內外結構等各種狀況，正確計算其資產價值。必須具備一定專業技術知識和很強的專業判斷能力的專業技術人員才能勝任。我國注冊資產評估師隊伍主要是由經濟管理、財務會計、工程技術等相關專業人員組成，缺乏系統的資產評估學歷教育，評估理論基礎不扎實，知識結構單一，評估專業知識水平有待提高。加之某些注冊資產評估師實踐經驗相對較少，直接影響資產評估結果的質量。
2.資產評估人員職業道德水平對評估偏差的影響。職業道德水平高低，對資產評估發展水平的影響也是深刻的。不同的職業道德觀念，決定了資產評估人員對待工作的不同態度以及認真程度，這就使不同評估人員對待同一工作所得出的準確性大不相同，不可避免地影響資產評估偏差。目前我國的資產評估人員職業道德觀念不強，有些執業人員缺乏責任心和使命感，背棄了基本的職業道德準則。在評估過程中偷工減料以降低成本，僅憑主觀意愿、個人經驗評估，根據委托人意圖抬高或壓低評估值，從中漁利的現象時有發生。此外，資產評估業務委托方因素也嚴重影響資產評估偏差，比如為了達到不正當目的故意提供不真實的財務資料，高報資產或隱瞞虧損等等，直接導致資產評估結果失真，嚴重影響評估準確性。
（四）心理因素
在評估的認知思維流程中，信息的感知、評估人員的知識、經驗記憶、態度、感情等方面都可能產生偏差，從而形成評估結果的誤差。這類心理誤差可以歸納為以下幾個方面：
1.知覺偏差。人類在對外界信號進行注意感知時，會對信息刺激加以選擇和調控，會舍棄或過濾一部分信息，以便更有效地加工重要的信息，在衰減和過濾的過程中，可能發生信息知覺偏差。知覺偏差包括首因效應和暈輪效應兩個方面。
2.記憶偏差。人通過知覺從外界獲得信息，然后在記憶中儲存下來。記憶將評估人員心理活動的過去、現在和未來連成一個整體，使心理發展、知識積累和個性形成得以實現。記憶系統分為短時記憶和長時記憶兩種，外部信息通過感覺通道首先進入短時記憶，并短暫保持，經過多次重復的信息就進入長時記憶。長時記憶是一個真正的信息庫，存儲著主體關于世界的一切知識，形成模式識別、運用語言、進行推理和解決問題的知識基礎。評估人員在長時記憶和短時記憶兩個方面都可能會發生偏差，稱為經驗定勢和近因效應。
3.判斷偏差。判斷是在知覺和記憶的基礎上，對事物所進行的評價和推論，判斷可以分為事實判斷和價值判斷兩種，兩者都具有對被評估對象的性質加以規定的特點。在這一過程中，不同評估人員對同一客觀事物存在不同的主觀傾向，進而出現判斷偏差。判斷偏差包括權數偏差和推論偏差。
4.行為偏差。評估人員是社會性生命體，其行為必然受到群體成員之間的相互制約，在多種主客觀的原因下，個人會自覺不自覺地采用同別人意志相符的行為，特別是在評估項目組的成員之間。行為偏差包括從眾行為和順從行為兩個方面。
5.情緒偏差。情緒系統位于認知系統和調節系統的中間，它調控評估人員對于外界信息作出反應的程度和方式。感覺、情緒、身體狀況在某種程度上都會影響評估師對于信息的判斷，這種情緒提供一種定勢去感知被評估對象。評估結果通常存在一定范圍的浮動空間，當評估人員心情不愉快時，往往會要求相對苛刻，容易給出鄰近下限的結果；而心情愉悅時，則常常會要求相對寬松，容易給出鄰近上限的結果。因此在評估過程中評估人員的心情很可能造成情緒偏差，從而妨礙評估的客觀性。
相關改進建議
（一） 優化商業企業評估團隊結構
承擔評估項目的團隊成員都應該具有高度的責任感、比較豐富的才識和比較廣闊的知識視野；熟悉各種評估方法的應用及其局限性；熟悉價值管理、企業管理、財務會計以及基建、設備等方面的基礎知識；具有比較強的判斷力和觀察力，能客觀地分析事物。同時，在組織評估團隊的過程中應注意成員間的結構匹配，要求錯落有序，形成均勻分布的格局，避免因項目團隊結構上的失衡造成支配性的偏差傾向。
（二）嚴格商業企業評估程序管理
評估開始前，項目團隊成員應廣泛收集相關信息、閱讀相關材料并聽取委托單位的介紹，同時，還應注重第三方信息收集和求證。團隊成員之間應相互交流看法，目的在于使評估人員形成自我調控的主觀能動意識。評估結束后，評估機構還要注意收集委托單位的反饋信息，追蹤評估的后續活動信息。比如：評估后的實際交易轉讓情況，發現和分析評估中可能存在的疏忽和遺漏，包括評估過程中心理機制的正常效應和不良效應，以此作為今后改進工作的依據。
（三）注重學習與溝通
一般說來，人力知識資本存在較高的“折舊率”，相對其他行業而言，評估人員知識的貶值速度可能更快。因此評估人員不斷加強自我的培訓和學習就成為當務之急。社會經濟的不斷發展，也催生了許多新型的資產和經濟關系，評估對象越來越復雜，評估人員面臨的不確定因素越來越多，原有的知識和經驗已不足以解決出現的新問題。評估人員不但要加強自我學習和知識更新，還需加強項目團隊成員之間的溝通，對不確定的因素和信息從多個角度進行觀察，可以消除個人認知的偏差，進而提高團隊的整體認知能力。
（四）建立責任分擔機制
評估人員在作出判斷時所負有的責任感的程度不同，產生的從眾等遵從的程度也不一樣。在完全沒有責任感的條件下，遵從性最高，評估人員很容易同意并附和其他人的意見；隨著責任感的提高，遵從性明顯下降。在目前實行簽字評估師負責制的情況下，其他團隊成員在作出判斷時的責任感較小，很容易產生從眾等附和現象，影響對于被評估對象真實信息的掌握和判斷。評估機構內部構建責任分擔機制，將評估結果與參與者的收入、職業聲譽等掛鉤，可以增強團隊成員的責任感，減少因心理因素產生的偏差。
（五）鼓勵采用多種方法互相印證
商業企業資產評估既然是一種主觀見之于客觀的心理思維活動，心理因素的影響應得到普遍關注。重視評估過程和結果的交叉驗證是對上述觀點的積極響應。不同的評估方法所采用的信息、切入的角度、推演的技術路線都是不同的。用不同的方法對同一目標進行評估測算，然后將結果互相比較印證，找出不同結果的差異及其合理解釋，可以克服方法、信息等方面給評估人員帶來的視野限制，同時也可以識別出評估過程中的心理干擾因素。對于重大項目，評估機構內部可以由兩個相互獨立的團隊平行作業，然后交叉檢驗。如果可能，委托單位也可以委托兩個以上的評估機構對同一標的進行評估，以克服評估執業中出現的團體思維定勢。
（六）保持寬松執業環境
評估人員的情緒和心態受外界環境的干擾和影響，因此要提供一個比較寬松、可以讓評估師獨立執業的環境，降低外界因素對評估師情緒的影響，減少由于群體效應產生的誤差。評估開始前應當做好評估團隊成員的思想工作，盡量消除其思想壓力。同時，要求他們樹立辯證的觀點，認真研究被評估對象，以作出客觀的評估。
參考文獻：
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關鍵詞：資產評估 學科定位 管理學 經濟學
一、引言
隨著資產評估行業的快速發展，新的資產類型、新的市場細分對資產評估人才的培養提出了新的要求，人才需求已經逐步趨向高端化。理論基礎扎實、專業特征明顯、知識背景綜合的資產評估高級人才將是未來專業人才的培養目標。同時，繼2004年重新開設資產評估本科專業后，2010年又增設了資產評估碩士專業，目前全國有15所高校設置了資產評估本科專業，68所高校設置了資產評估碩士專業。人才培養層次的逐步高級化，一方面滿足了市場的發展要求，另一方面對資產評估專業的理論提出了新的要求。對資產評估專業學科定位的研究，一些學者從不同的角度進行了探討，取得了一些進展，但尚未達成一致的意見。隨著資產評估專業碩士培養計劃的實施，從理論上探討資產評估的學科屬性，將有助于研究生的培養和未來研究方向的選擇，因此有必要對資產評估專業的學科歸屬進行梳理。
二、資產評估專業學科定位的歷史借鑒
資產評估專業的學科屬性，一直沒有形成統一的認識，很多學者曾以“傾向性”的觀點闡述資產評估的專業屬性。根據對以往文獻的梳理，至少存在三種不同的看法：
（一）傾向于經濟學科
對資產進行價值評估的目的是為經濟活動服務，如果資產評估的方法誤用，評估結果的理解存在偏差，則只能從經濟學角度進行解釋（陳鵬，1998）。同時資產評估的理論主要依附于經濟學的基本理論，如信息不對稱理論、市場供求理論、預期理論等，分析資產價值采用的方法也是典型的經濟學分析方法（張俊平，2008），因此，資產評估更傾向于經濟學學科。在全國15所資產評估本科院校中，將資產評估設置于財政（稅務）學院的有內蒙古財經大學、首都經濟貿易大學、廣東財經大學和河北經貿大學，共4所，占總數的27%，傾向于經濟學觀點符合資產評估的特征。
（二）傾向于管理學科
持這種觀點的學者認為資產評估發軔于國有資產管理，與會計學、財務管理有較長的淵源關系，理應歸屬管理學科（李光洲，2007;鄧九生，2008;唐振達，2009），在以管理（會計）學為基礎的同時，還兼顧了經濟、文學和理學（王開田、胡曉明，2002;張艷，2009），此觀點偏向于管理學。教育部2004年在少數財經院校恢復資產評估專業設置時，將該專業歸屬于管理學科。從2010年15所具有資產評估本科招生院校的專業設置看，屬于會計學院的有浙江財經學院、上海立信會計學院、湖北經濟學院、南京財經大學、山東經濟學院、山東工商學院、廣西財經學院和重慶工商大學融智學院;屬于商學院的有上海師范大學和浙江大學城市學院;屬于金融管理學院的有上海對外貿易學院，共有11所，占總數的73%，因此，相對于持經濟學觀點而言，傾向于管理學的觀點占了大多數。
（三）傾向于交叉學科
交叉學科是指既包含有管理學、又有經濟學，還有工學、法學等學科。張欣（2006）直接提出了資產評估是一門高度綜合的邊緣性復合學科，涉及的知識面寬，需要的專業技能高，且與多種其他行業相關。從對學科基礎課程設置的研究中也可以發現資產評估學科的交叉性。在對學科基礎課程設置中，王淑珍、尉京紅、馬慧景（2002）認為，應該設置會計方向課程、經濟與管理方向課程、金融與證券方向課程、稅收、統計方向課程;常麗（2007）認為學科基礎課將主要包括法律法規方向課程、財務會計方向或建筑工程方向課程與機械制造方向課程、金融與統計方向課程等。學科基礎課就應體現不同性質高校的學科結構特點，財經類院校難以開展不動產評估和動產評估等學科基礎課程。李春杰、柳娜（2010）認為學科基礎課程可包括：經濟學原理、管理學原理、會計學基礎、統計學、經濟法（稅法）、市場營銷學和信息管理系統。從注冊資產評估師考試的科目看，包含有財務會計、經濟法、機器設備評估基礎、建筑工程評估基礎、資產評估五門課程，這些課程處于同等重要位置，涉及到了管理學、法學、經濟學、理學、工學等方面的知識。因此，較多學者認為資產評估是多學科交叉融合的學科較為合理。
三、經濟學與管理學的區別
經濟學與管理學的區別主要體現在研究的目的、研究假設前提、研究方法與手段的不同，通過比較經濟學與管理學的差異，進而從資產評估的研究目的、假設前提、研究方法來定位學科歸屬。
（一）研究目的
經濟學與管理學兩門學科區別的根源就在于研究目的不同。雖然經濟學與管理學的研究都涉及資源問題，但是對于這個問題經濟學長于解釋“who”和“why”，而管理學則長于指導“how”。經濟學的研究目的是解釋社會資源利用和配置的方式對社會經濟發展的影響;管理學的研究目的是提供實現組織目標的組織資源最優使用原理和方法。經濟學產生的社會背景是社會經濟資源的嚴重稀缺。亞當?斯密對這一經濟現象進行反思，并提出自由市場能夠通過“一只看不見的手”優化配置資源的解決方案。新古典經濟學理論用邊際效用的理論來解釋為什么完全市場競爭能夠通過邊際效益等于邊際成本來優化配置社會經濟資源。凱恩斯主義則從市場失靈的角度來解釋在市場經濟條件下為什么需要政府干預經濟來實現資源的合理配置。經濟學的發展過程顯示了經濟學始終對社會經濟資源配置的關注。因此經濟學的目的就是研究在不同的社會發展階段為什么社會經濟資源不能進行優化配置，并提出經濟發展對策。管理學產生的社會背景是工商企業這一新型組織的產生和發展。如何使用組織資源，提高勞動生產率，實現組織目標，成為當時社會的新問題。因此科學管理之父泰勒提出了科學管理，他認為：科學管理的根本目的是謀求最高勞動生產率。科學管理的產生為管理學的研究確立了發展方向。管理學的發展過程始終討論的就是如何提高組織資源的使用效率問題。古典管理理論認為組織運用科學方法替代經驗方法，通過經濟利益激勵員工提高勞動生產率;行為科學管理理論認為組織不僅應該關心員工的經濟需求，而且應該滿足員工的社會需求，這樣才能提高勞動生產率;現代管理理論認為組織為提高勞動生產率、技術系統和社會系統應該并重，要重視組織文化激勵作用，應該關注組織內的核心競爭力和組織外部環境。提高組織資源的使用效率是有效實現組織目標的唯一途徑。因此管理學的研究目的就是根據組織資源的使用效率情況，提出實現組織目標的組織資源最優使用方案。
（二）理論基本假設
經濟學與管理學的理論研究都是以兩個基本假設為前提。一是關于人的假設，二是資源稀缺與否的假設。（1） 關于人的假設前提。兩個學科都是以人的行為為主要研究對象，經濟學研究人的經濟行為，管理學研究人的組織行為。人的行為動機是由人性決定的，因此，兩門學科對人的行為的研究要以對人性的假設為基本前提。經濟學研究內容是社會經濟問題，因而經濟學假定人是具有機會主義傾向的經濟人，他們相互之間的關系在地位上是平等的;管理學強調組織的經濟、社會和文化的功能來充分利用組織資源，因而管理學假定人性是變化多端、復雜多樣的，他們之間的關系是復雜的差序關系。（2）經濟學暗含資源的有限性假設，管理學暗含資源的非有限性假設。經濟學認為社會資源相對于人類的需求而言是非常有限的，所以才需要研究合理配置資源，節約資源。管理學認為組織可利用的資源相對于目標實現并非是有限的，而是可以通過組織管理不斷擴充的。人力資源培訓、員工激勵和創新的運用可以充分挖掘出組織中人無盡的積極性和創造力，戰略聯盟和合作還可以充分利用外部環境中的資源。與此同時，政治和文化資源也是組織資源的一部分，所以管理的資源是無限的。但是為了降低成本，管理學還是要研究如何有效使用組織資源。
（三）研究方法和手段不同
供求問題是經濟學的根本，它用詳細的模型理論分析供應方會以何種價格出售，該價格需求方在哪個階段是可以接受的。在研究方法和手段方面，經濟學可以運用模型等工具從靜態、比較靜態以及動態層面進行分析;也可以運用實證的方法或規范的方法進行分析。在分析的過程中可用文字說明，也可用數學方程式表達，還可用幾何圖形式表達。管理學在數學模型的建立和求解方法等方面更加注重實際應用，更注重定性分析方法。
四、資產評估專業的學科定位
任何一個被認為是科學的學科，無論是自然學科還是社會學科，都有它自身獨特的研究對象、理論基礎和研究方法。這是一個學科體系區別于其他學科之所在，也是我們分析學科歸屬的出發點。資產評估專業學科的定位應從研究目的、理論假設、研究方法與手段等方面進行界定。
（一）研究目的
資產評估最終目的是在分析資產評估環境與評估對象特征的基礎上，對特定時點及約束條件下的資產價值進行評估，為決策方提供一定的價格尺度或合理資產價值咨詢意見。追求經濟利益最大化的委托人面對錯綜復雜的經濟現象，由于種種原因而無法直接實現利益的最大化，只能轉而追求交易成本的最小化提供相關專業信息的資產評估師，可以為相關各方提供實現目標的價值信息。資產評估服從了微觀經濟學所研究的市場經濟中單個經濟單位即生產者（廠商）、消費者（居民）的經濟行為，為行為各方提供資產價值咨詢服務并不過多地考慮管理，以價值規律為基礎，注重公允，主要回答資產價值“是什么”的問題。從資產評估研究目的來看，它既解釋了社會資源利用和配置的方式對社會經濟發展的影響，又提供實現資源優化配置的方法。因此，資產評估兼顧了經濟學與管理學的特征，但更偏重于經濟學。
（二）理論基本假設
資產評估是建立在若干假設基礎上的，這些假設包括交易假設、公開市場假設、持續使用假設和清算假設。交易假設是假定所有待估資產已經處在交易過程中，評估師根據待評估資產的交易條件等模擬市場進行估價。公開市場假設是假定存在一個充分發達與完善的市場，該市場有自愿的買者和賣者，且買賣雙方地位平等，彼此都有獲取足夠的市場信息的機會和時間，買賣雙方的交易行為都是在自愿的、理智的而非強制或不受限制的條件下進行的。持續使用假設假定被評估資產正處于使用狀態，包括正在使用中的資產和備用的資產。清算假設是對資產在非公開市場條件下被迫出售或快速變現條件的假定說明。其中，關于人的假設在公開市場假設中可體現出來，假定了人是理性人、經濟人。關于資源的假設，四種假設都以可以計量的（有限的）資產為評估前提的，且認為社會資源相對于人類的需求而言是有限的，通過評估使資源達到合理配置。因此從資產評估的假設來看，資產評估應歸屬于經濟學。
（三）研究方法
資產評估有三項基本方法，即市場法、成本法、收益法。資產評估的三項基本評估方法有著各自的理論依據，而這些依據均源自于經濟學的價值理論。如勞動價值論是成本法評估的理論源泉，是對評估對象特定時點價值的重置模擬，用現行資本價格重新購置資產并使之處于在用狀態所耗費的成本，它探究的是評估對象的內在價值，而這樣的重置基礎又是以生產商品的社會必要勞動價值決定的。再如邊際效用價值論在評估方法中的應用就是收益法，邊際效用價值論強調主觀感受（邊際效用）在商品（或資產）價值決定中的作用，強調單位成本的付出與收益的比較。而收益法則是通過被評估資產未來預期收益并將其折算成現值，借以確定資產價值的一種方法，資產的預期效用越大，獲得能力越強，它的價值也就越高。經濟學中所討論的在兩種或多種選擇下進行邊際分析方法、供求理論在資產評估中也到處可見。因此，從資產評估的研究方法來看，資產評估應歸屬于經濟學。
五、結語
從資產評估的基本假設和研究方法來看，該學科應定位于經濟學;從資產評估的目的出發，該學科偏向于經濟學。然而，每一個學科并不是孤島，也不是單純的繼承關系，學科間相互學習和借鑒是促進發展的途徑。順應經濟環境的變化，經濟學與管理學也在不斷拓展自己的研究視野和方法，兩學科的融合已經成為一種趨勢，在經濟管理領域研究兼有經濟學與管理學的兩棲性的經濟管理學和管理經濟學等邊緣學科相繼出現。而這些學科幾乎又難以分清其為純粹的經濟學或純粹的管理學，經濟計劃、經濟決策（包括政策）、經濟預測、經濟調控、經濟監督、經濟評估等一系列問題的研究，以及公司治理、產業組織、企業競爭力、制度安排、機制設計、結構調整、發展戰略及經濟激勵等問題的研究，既可屬于經濟學，也可屬于管理學。如果把他們從經濟學那里硬拉出來劃到管理學范圍，那就把應用經濟學的內容架空了。如果認為凡用文科方法來研究的則屬經濟學，凡用理工科方法來研究的則屬管理學，那么無異于看漏了近半個多世紀來經濟學的數學化、數量化、公理化、工程化的發展潮流。其實上述諸問題本身就需要經濟學和管理學共同來研究。美國管理學家西蒙（HA.Simon）因對經濟組織內的決策程序所進行的開創性研究獲得了1978年諾貝爾經濟學獎，這說明他研究的經濟決策問題不僅僅是管理學而且同時也是經濟學（烏家培，2000）。因此，資產評估偏重于經濟學，并非否認管理學在其中的作用。J
參考文獻：
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關鍵詞：新會計準則 資產減值 資產評估
1 新資產減值會計的特點及其對利潤的影響
1.1 新資產減值會計的特點
1.1.1 不能轉回是最顯著的特點 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這是新資產減值會計的規定，從形式上看，我國的會計準則與國際財務報告準則唯一的計量差異就是資產減值不得轉回的規定。
1.1.2 規定了減值測試的前提 新的準則明確規定，會計期末是否計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值的跡象，如資產不存在減值跡象，那么，既不需要估計資產的可收回金額，也不需要確認減值損失。只有確實存在減值跡象的前提下，才需要估計資產的可收回金額。
1.1.3 有可操作性 資產可收回金額要根據資產的公允價值，并除去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，由兩者之間較高者確定。新的準則對資產的公允價值去除處置費用后的凈額及資產預計未來現金流量的現值的計量提供了較為詳細的說明，更便于實際操作。
1.2 新資產減值會計對利潤的影響 新的準則規定，資產減值損失一旦確認，那么，在以后的會計期間就不得轉回。新準則實施后，利用減值準備調節利潤的空間越來越小，利用計提手法來調節利潤將的操作實施越來越難。但并不能誤認為資產減值準則否定了減值準備轉回的可能，誤以為企業失去了利用資產減值準備進行盈利操控的手段。如果企業可以在未處置資產之前，率先計提減值準備，下一年度的處置便形成了利潤。
1.3 對審計的影響 由于審計在很大程度上是依賴于職業經驗和專業判斷，而計提資產減值準備會涉及到很多主觀判斷，特別是新的準則出臺以后，資產組的確定，可收回金額的確定，折現率的確定等都是以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標準難以客觀固定，必然增加審計風險，在審計實踐中大大增加了工作難度。
2 執行資產減值會計準則的難點
2.1 資產減值準備的確認基礎難以確定 資產減值準則引入了“資產組”的概念，并將對“資產組”確定為“應當以資產以及資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或資產組的現金流入為依據”。從我國企業經營現狀和上市公司的監管來看，資產組屬于全新的概念，“資產組”這個的概念的引進將面臨一系列困難。第一，要恰當的運用資產組概念，需要具備與之相適應的現金流量預算管理水平。第二，資產組的劃分缺乏沒有的標準，劃分方式不同，會直接影響資產減值準備應否計提的問題，容易誘發盈余管理行為。
2.2 關于資產減值轉回 在資產減值準備計提后，將不能轉回，這符合了中國遏制財務虛假信息的原則，但是與新準則中普遍應用的公允價值相對比，有一些矛盾，和整個準則體系有些不協調，而且如果資產處置后已計提的資產減值準備如何處理，準則中并未說明，如果處置后作為處置損益處理，不能轉回的規定變的意義不大。從防范公司舞弊的角度看，制定這個措施可以理解，但從會計的角度講，此種做法缺乏理論依據和可操作性。
2.3 資產減值準備計提標準的多樣性 在我國，企業會計準則規定了企業應當全額計提資產減值準備的條件，同時規定不能全額計提資產減值準備的條件，至于如何進行計提、計提比例大小，則由企業結合自身的實際情況制定，從而對會計人員的分析判斷能力提出了更高要求，但計提是否真實合理不易確定。
2.4 關于資產預計未來現金流量的現值問題 作為資產減值準則規定，當資產存在減值跡象的時候，應當估計其可收回金額大小。可收回金額的大小應根據資產的公允價值去除處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者來確定（取兩者之間的較高者）。計算未來現金流量的現值則必須具備以下幾個前提條件: 一是被估價資產預期獲利的年限可以被預測；二是被估價資產的未來預期收益可以被預測并可以用貨幣計量;三是資產的擁有者所獲得預期收益和所承擔的風險都可以合理確定;但由于目前我國的企業管理還達不到先進的現金流量管理水平，所以這三個參數的獲取有相當的難度。
2.5 較大的專業判斷范圍影響了信息的可靠性 計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。由于我國采用的是經濟性標準，對企業計提減值準備的有關規定不夠明確，只要資產發生減值，時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度；在歷史成本原則指導下，采用多種計量屬性，對單一歷史成本計量的屬性進行了修正，而提高相關性的會計計量屬性往往降低了信息的可靠性。
3 新資產減值會計存在問題的的應對措施
3.1 加大盈余管理的監督管理力度 過度的盈余管理會降低會計信息質量，影響資源的優化配置而且容易誤導投資者的投資決策。所以我們要對于股改方案中有業績承諾、股權激勵機制，同時有減值準備并且凈資產比例比較高的公司，要進行盈余管理。一方面要提高資本市場特別是證券市場的有效性，完善公司的治理結構，另一方面完善會計準則與方法，加強外部監督，從以上幾個方面入手，提高會計信息的可靠性，減少企業的盈余管理。
3.2 進一步建立健全信息市場和資產價格市場 從我國目前的市場環境來看，要素市場對資源的優化配置起到的作用有限，市場價格體系的不完善，使得企業和證券管理機構都無法完全的獲取公司各種投資及當前可變現指標，尤其是對那些非上市公司的投資市價，其決定因素更為復雜、繁多。可以通過會計信息、價格市場以及資產評估體系的完善，各個企業資產的市價個公允價值才可以得到公正合理的公開。讓公司的資產減值準備的計提有章可循，真正體現會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。
3.3 完善市場機制和管理制度新會計準則 在鼓勵企業發展的同時，也帶來強烈的負面效應，即利潤操縱現象無法回避。目前，我國一些企業利用會計手段調節會計數據以達到某種不可告人的目的，這種行為，不僅喪失了企業的誠信，而且也使我國的會計信譽受到嚴重挑戰。對于會計資料造假的違法主體，我們在明確其法律責任的同時，還要提高法律威懾，增加其違法成本。目前我國企業會計數據的失真問題與違法企業的法律責任感不強，法律的威懾效力不高有很大的關系。當前，只有做到有章可循，有桂可依，違法必究才能真正的規范企業會計行為，打擊違法主體利用會計手段造假的行為，保證企業正常運轉，維護群眾切身利益。
3.4 發展資產評估業，加強全國性資產專業評估體系建設 資產評估業的發展，離不開資產評估體系建設，完善的資產評估體系，可以讓企業的各項資產市價及公允價值都可以得到公正合理的公開，讓資產減值準備的計提有章可循。要發展資產評估，建立全國性的資產專業評估體系，必須建立比較完善的評估行業法律法規和準則體系，建立健全資產評估機構執業質量控制體系，培養一支適應市場經濟和行業發展要求，具有市場競爭力的資產評估機構和良好職業素質的注冊資產評估師隊伍。只有通過不斷學習才能勝任新業務的需要，通過加大培訓力度才能使評估人員掌握新業務的相關專業知識及評估新方法。
3.5 充分發揮審計的作用 新的會計準則體系的與實施，對審計工作提出了更高層次的要求(包括政府審計、社會審計、內部審計)。作為合格的注冊會計師，要不斷提高審計工作的質量和水平，積極探索效益審計方法，審深審透，不斷深化預算執行審計，加強專項資金審計。以良好的職業操守和專業知識來計劃和實施審計工作，并有針對性地提出有層次、有價值的建議，堵塞“跑冒滴漏”，提高資產質量和資金使用效益，遏制企業利用資產減值準備進行的利潤操縱，保證會計信息質量。
參考文獻
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不改變單一產權結構，改革便失去意義
我們搞股權多元化改革的根本目的是什么？不是解決資金問題，不是解決技術引進問題，更不是為了解決什么“產權清晰”“政企分開”一類問題。我們在全國范圍內推行股權多元化的根本目的是，為了改變大多數（不是全部）國有企業的單一產權性質和單一產權結構。也就是說，為了把相當數量的國有企業改變成為既有國有資本、又有非國有資本的混合企業。或者國有資本控股，或者非國有資本控股，從而為企業發展注入新的活力。這才是我們推行股權多元化的根本目的。具體地講，我們的目的就是通過推進股權多元化改造，將我國目前過高的國有資產比重降下來，降到一個合理的水平上。目前我國國有資產比重總體上在70%左右。這個比重實在是太高了。同比世界平均水平是20%左右。這么高的比重如果不降下來，我國經濟在整體上就依然缺乏活力。因此，關鍵是改變相當數量國有企業的單一國有產權局面。這是一切的關鍵。不觸及國有企業的產權制度，不改變國有企業的單一產權結構，我們推進股權多元化就失去了意義。
事關重大，須由政府直接主導
國有企業股權多元化是事關國有資產產權的重大事件，是一個國家或地區經濟生活中的重大事件 ，是國家財產所有權的改變。面對如此重大事件，作為國家的代表和管理者，政府必須負起責任，大力主導，直接操作，義不容辭，責無旁貸。不能放任自流，不能完全交給企業。國有企業如果是一般地引進資金和技術，不涉及企業所有制的改變，經政府批準后，基本上可以由企業自行進行。但是，我們推行的股權多元化不是引進資金和技術，而是涉及到企業產權問題，隨之而來的是企業控制權的變動。在這種情況下，由國有企業領導者自行推進股份制改造、發動一場最終結果很可能是把自己趕下臺的企業產權制度革命是不可能的。
必須明確，國有企業的股權多元化是政府在一個時期內的重要任務，是政府的職責，應當由政府主導。為此，第一，政府負責提出國有企業股權多元化的指導原則和實施方案，即由政府提出“路線圖”，制定游戲規則。這是政府的基本權力，這個權力只屬于政府，不屬于企業。第二，政府負責指定相關專業機構進行資產評估，測定企業資產價值。第三，政府決定或批準控股資本進入。企業可以尋找并向政府推薦控股資本，但無權自行決定。第四，政府決定所屬范圍內哪些國有企業保留獨資，哪些企業保持國有資本控股，哪些企業國有資本參股，哪些企業國有資本退出。第五，政府出面牽頭組織各相關力量、部門進行談判，最終完成改制。
面對四類資本時，應首選企業員工資本
引入非國有資本是推進股權多元化的關鍵環節。只有引入這種人格化的產權主體并且形成相當規模，國有企業單一產權結構才有可能發生顯著變化。當我們對一個具體的國有企業著手進行股份制改造時，一般面對的是四類資本。
第一類是外國資本。在國有經濟布局允許的產業范圍內，國家鼓勵外資并購或部分購買國有企業。
第二類是民營資本。從國家經濟安全的角度講，民營資本參與國有企業股權多元化的領域應當比外國資本更寬。
第三類是社會法人資本。主要是指各種投資公司和基金會。法人資本控股是西方國家股份制企業的主要表現形式。
第四類是企業員工資本。主要是指實行股權多元化改革的國有企業的全體職工的資本。企業員工資本應當是國有企業股權多元化改革的主要資本力量。國有企業股權多元化應當首先考慮企業員工資本入股直至控股。在企業員工資本放棄參與的情況下，再考慮其他資本。
資產評估不是清官難斷的“家務事”
國有企業股權多元化改革，國有資產價格評估是第一步。國有資產能否如實評估，至關重要。只有如實評估資產，才能正確確定企業資產規模，為資產折股奠定基礎，也才能根據資產份額進一步界定投資者的利益和風險。資產評估不實，無論是高估或低估，都將造成復雜后果。
正確評估國有資產價格是一個敏感而復雜的問題。價格過高，無法成交，國有企業股權多元化成為一句空話。價格過低，國有資產流失，民怨四起，政府形象受損，社會矛盾激化。因此，在推進股權多元化改革時，各級政府必須高度重視、嚴密組織企業資產價格評估工作。
我們必須承認，國有企業資產評估價格、股權交易價格是否合理，可以判斷。雖然，國有企業產權交易的價格問題涉及眾多因素，形成過程非常復雜，具體一個企業的交易價格，不但包括設備、廠房、土地，還涉及到產品前景、銷售網絡、負債，等等。但是，無論多么復雜，一個企業出售的股權便宜不便宜，還是能夠判斷出來的。國有資產股權交易不是“清官難斷的家務事”。把國有資產股權交易搞成或看做是遮遮掩掩的“家務事”，這種暗箱操作方式本身就決定了交易偏重買方利益，價格不可能合理。
第二條內部審計人員崗位資格證書(以下簡稱資格證書)是從事內部審計工作的專兼職人員應具備的任職資格證明。
第三條資格證書的取得采取資格認證和考試兩種辦法。
(一)凡具備下列條件之一者,經省級內部審計(師)協會審批，報中國內部審計協會備案后，可發給資格證書:
1.具有審計、會計、經濟及相關專業中級及中級以上專業技術職稱的人員；
2.具有國際注冊內部審計師證書的人員；
3.具有注冊會計師、造價工程師、資產評估師等相關執業證書的人員；
4.審計、會計及相關專業本科以上學歷工作滿兩年以上，以及大專學歷工作滿4年以上的人員。
對已取得省(行業)級內部審計(師)協(學)會頒發的內部審計資格證書，時間不超過兩年的人員，在本辦法實施后可進行一次性的確認，發給資格證書。
(二)不具備上述第(一)款條件者，須參加中國內部審計協會統一組織的資格考試，考試合格者發給資格證書。
第四條資格證書考試內容：
(一)內部審計原理與技術；
(二)有關法律法規與內部審計準則；
(三)計算機基礎知識與應用。
第五條資格考試一般每年統一舉行一次，時間為每年9月第三周的星期六。開始施行階段，也可由中國內部審計協會授權省級內部審計(師)協會根據實際情況做出考試安排。
第六條資格證書審核發放程序。凡具備取得資格證書條件的人員，由本人填寫《內部審計人員崗位資格證書申請表》(見附件)，經所在單位審核簽章后，連同資格證明文件(職稱證、執業資格證、學歷證、人事部門出具的工作年限證明、考試合格證明)原件及復印件、免冠2寸彩色照片，報省級內部審計(師)協會審核后,發給資格證書。
第七條資格證書實行年檢注冊制度，每兩年為一個年檢注冊周期。
符合下列條件的可通過年檢，并進行注冊：
(一)遵守國家的法律法規；
(二)嚴格執行《內部審計準則》；
(三)遵守內部審計職業道德；
(四)按照有關規定完成后續教育。
第八條因借調、出國等原因不能參加后續教育或年檢的人員，須持本單位人事部門出具的證明，向所在省的內部審計(師)協會提出延緩年檢注冊的申請。
第九條對無故不參加年檢和注冊的人員，應收回并注銷其資格證書。
第十條因違法犯罪被追究刑事責任或弄虛作假騙取資格證書的人員，一律吊銷其資格證書。
第十一條對已調離內部審計工作崗位滿兩年和已辦理退休手續的人員，須收回其資格證書。
第十二條中國內部審計協會負責統一組織資格證書的考試、考試大綱的擬定和教材的編寫、考試的命題和資格證書的印制，以及對違反本辦法人員的處理。
省級內部審計(師)協會負責組織資格證書考前培訓，考試的實施，資格證書的發放、管理和年檢注冊，對違反本辦法人員向中國內部審計協會提出查處意見。
第十三條資格證書不得涂改、轉讓，資格證書遺失后應及時到省級內部審計(師)協會掛失，經查實后可予以補發。
第十四條本辦法由中國內部審計協會負責解釋。
第十五條本辦法自2003年7月1日起施行。
第一條為了規范內部審計人員后續教育，不斷提高內部審計人員的專業勝任能力，根據《審計署關于內部審計工作的規定》及有關規定，制定本辦法。
第二條取得內部審計人員崗位資格證書和CIA證書的人員，都應當按照本辦法接受后續教育。
第三條后續教育的主要內容:
(一)法律法規與內部審計準則；
(二)內部審計理論與技術方法；
(三)相關專業知識；
(四)計算機應用技術。
第四條后續教育一般采取以下形式:
(一)參加中國內部審計協會和省(行業)級內部審計(師)協(學)會舉辦的境內外培訓和考察活動；
(二)參加中國內部審計協會認可的大專院校學歷教育和專業課程進修；
(三)在大專院校或本條第一款規定的培訓活動講授內部審計課程；
(四)參加國際內部審計師協會和亞洲內部審計聯合會組織的專業會議和培訓活動；
(五)參加中國內部審計協會和省(行業)級內部審計(師)協(學)會召開的專業會議；
(六)在省、部級以上報刊、雜志發表內部審計文章，出版有關內部審計著作，在中國內部審計協會和省(行業)級內部審計(師)協(學)會舉行的論文評選中有獲獎的論文；
(七)參加與內部審計相關的中級以上專業技術職稱和執業資格考試并獲取證書；
(八)中國內部審計協會認可的其他培訓方式。
第五條后續教育采取學時累計法，每兩年為一個周期，時間不得少于80學時(第一年不得少于30學時)。
第六條后續教育學時的計算方法:
(一)屬本辦法第四條第一、二款規定的，按課程設定的學時計算后續教育學時；
(二)屬本辦法第四條第三款規定的，每授課1學時后續教育按兩學時計算，全年累計不得超過20學時；
(三)屬本辦法第四條第四、五款規定的，按參加會議和培訓的實際時間計算后續教育學時；
(四)屬本辦法第四條第六款規定的，每千字按兩學時計算后續教育學時，翻譯按每兩千字計算后續教育1學時，全年累計不得超過10學時；
(五)取得審計師、會計師、經濟師、工程師及以上專業技術職稱和國際注冊內部審計師、注冊會計師、造價工程師、資產評估師職業資格的，當年按50學時計算后續教育學時。
第七條中國內部審計協會負責后續教育的規劃、管理、制訂教學大綱、編寫教材。
省(行業)級內部審計(師)協(學)會負責管轄范圍內的后續教育具體組織實施工作。
第八條省(行業)級以上內部審計(師)協(學)會，應及時對參加其組織的培訓、授課和專業會議的內部審計人員和取得CIA資格人員出具后續教育學時證明。
第九條省級內部審計(師)協會應根據內部審計人員和取得CIA資格人員提交的后續教育學時證明材料,及時記錄于《內部審計人員崗位資格證書》和《國際注冊內部審計師資格證書》后續教育欄目中,并按規定進行注冊。
關鍵詞：股權轉讓所得；個人所得稅；稅收征管
2016年5月1日起“營改增”試點全面推開，作為地方稅的第一大稅種營業稅已經告別歷史舞臺。個人所得稅改革成為我國財稅體制改革的重要內容，也是我國財稅體制改革中的一個難點。個人所得稅作為一種直接稅，無論從穩定宏觀稅負的稅制安排，還是我國資本市場的飛速發展來看，都是稅務部門組織收入的重要抓手。近年來，股權轉讓行為日益增多，股權轉讓個人所得稅增長潛力巨大，然而由于股權轉讓交易行為較為隱蔽，稅務機關和納稅人信息不對稱，個人所得稅流失的情況較為嚴重。
一、現階段加強股權轉讓所得個人所得稅征管的必要性
根據國家統計局數據，2015年我國的基尼系數為0.462，一般發達國家的基尼系數在0.24~0.36之間，國際上通常把0.4作為收入分配差距的警戒線，這意味著我國收入差距懸殊，個人所得稅調節收入分配的功能難以發揮，應該引起高度警惕。隨著近年來股權轉讓行為的增多，股權轉讓個人所得稅增長潛力巨大，同時，數據顯示美國等發達國家資本利得稅占稅收收入的比重較高。由此可見，加強股權轉讓個人所得稅的征管，能有效地實現個人所得稅收入分配的職能。
二、余杭區個人股權轉讓征管工作現狀
（一）現行有效的政策依據
2013年12月浙江省辦公廳了《浙江省人民政府辦公廳關于加強稅收征管保障工作的意見》（浙政辦發[2013]145號），其中規定，在受理納稅人辦理股東股權變更登記手續時，應核對納稅人提供的所得稅完稅憑證或不征稅證明，對不能提供的，暫緩辦理變更登記，并將情況通報給同級稅務部門。隨后，余杭區地稅局和工商局聯合了《關于加強企業自然人股東股權變更登記稅收征管的通知》，將自然人股東股權轉讓稅收前置機制納入常態化管理要求，并陸續出臺了《關于加強企業自然人股東股東變更登記稅收征管的通知》和《余杭區個人股權轉讓個人所得稅征管指導意見》，對個人股權轉讓征管工作進行流程化設置，細化了從資料受理、審核流轉到臺賬登記的一系列征管要求，取得了顯著的成效。同時，國家稅務總局的《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）已于2015年1月1日起施行。
（二）現有征管操作流程
以杭州市余杭區個人股權轉讓涉稅流程為例，稅務受理流程如下：（1）一次性告知所需資料。以杭州市納稅服務局《稅務文書附送資料清單》為例，共計股權轉讓協議等11項必需資料。（2）專人審核。根據所提供資料對企業房產、土地、賬面凈資產、財務報表、轉讓雙方資格具備等多項事宜進行審核。（3）出具征收意見。轉讓受讓方繳納稅款，同時取得完稅證明，用于工商辦理變更。
（三）現行稅款征收情況
從2014年開始，全國各地個人股權轉讓繳納稅款數屢創新高，例如2014年12月，湖北省荊州市地稅局征收單筆股權轉讓個人所得稅2.8億元（中國稅務報），創全省個稅單筆繳納之最；2014年，江蘇省南京地方稅務局就某境外上市公司管理層股東通過BVI持股公司減持分配境外所得收益補交個人所得稅2.48億元。同時，以杭州市余杭區個人所得稅數據為例（見下頁表）。通過以上數據分析，個人所得稅的征收主要呈現出三個特點：一是從個人所得稅的收入情況來看，2011—2015年余杭區個人所得稅保持著較大幅度的增長，而相較于工資薪金所得，股權轉讓個稅收入年均增長不穩定，收入起伏較大；二是資本性所得、特別是股權轉讓所得個人所得稅征收潛力巨大；三是加強股權轉讓所得稅征管已迫在眉睫。
三、個人股權轉讓稅收征管存在的問題
2014年12月7日，國家稅務總局了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號），在適用范圍、收入確認、成本和費用扣除、納稅申報、征收管理等方面對股權轉讓個人所得稅進行了明確和細化，為基層稅務機關個人股權轉讓稅收征管提供了政策支持。結合余杭區對個人股權轉讓稅收征管工作的探索，本文認為，在實際操作中，從政策層面而言，目前還存在不少政策的空白；從征收管理層面而言，仍存在不少的問題和漏洞。
（一）政策層面的空白及爭議
1.對“可扣除的合理費用”的規定不夠細化。67號公告按照《個人所得稅法》中關于財產轉讓所得應納稅所得額的確定界定了股權轉讓應納稅所得額，即股權轉讓收入減除股權原值和合理費用。但是，公告沒有對于“合理費用”給予進一步的明確規定，從而造成了稅企爭議。目前比較有爭議的點就是在計算股權轉讓所得時是否可以扣除律師費、中介費、評估費、咨詢費以及首次公開募股的發行承銷費等費用。2.股權激勵性質的低價或無償轉讓征稅未明確。資本市場中，低價或無償轉讓股份的情況是大量存在的，尤其是IPO之前的股權激勵。上市之前的股權激勵中既有大股東給管理層無償讓渡股權的，也有以非常低的價格轉讓給管理層，這個價格比PE的價格要低得多。一般企業股權激勵中的低價轉讓則是低于原始出資金額或低于股權對應的凈資產份額。按照67號公告的規定，這種行為顯然屬于轉讓收入明顯偏低的情形，是否可認定有正當理由，應該如何征稅，目前政策仍未明確。3.注冊資本認繳登記制下的股權轉讓個稅征收未明確。從2014年3月1日開始，工商登記由注冊資本實繳登記制度轉變為認繳登記制度。在認繳登記制度下，企業章程約定的股東股權比例與股東實際投資比例往往不能統一，一筆股權轉讓既有實繳股權轉讓，又有認繳股權轉讓，這為股權轉讓個稅的征收帶來了新的挑戰。以2015年4月我區某公司發生的一筆股權轉讓為例，杭州某建設有限公司，由自然人股東莫某、方某二人分別出資成立（注冊資本500萬元）。莫某認繳比例為70%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位250萬元），方某認繳比例為30%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位50萬元）。現方某將其股權150萬元轉讓給王某，合同約定轉讓價格為100萬元，其中未到位的認繳出資額50萬元由王某于2018年12月31日前繳足。該公司3月31日凈資產為300萬元，方某、王某非直系親屬。此案例明顯屬于低價轉讓而無正當理由，需要核定股權轉讓收入。問題是如何核定股權轉讓收入，凈資產份額按章程約定的注冊資本核定還是按實際出資額核定，目前并未有明確的征稅政策。
（二）征管上存在的問題
1.納稅申報配套不夠完善。雖然股權轉讓個稅征管已被國家稅務總局提及多年，各地也都在廣試廣探，但截至目前，仍未設計針對股權轉讓所得專門的自行納稅申報表。在余杭區的實際操作中，納稅人均采用綜合申報表進行納稅申報，針對所得申報而言，綜合申報表過于單一，不能細致反映計算股權轉讓所得的全過程。2.資產評估報告的兩難抉擇。67號公告對于“必經評估”的規定較之前更加嚴格，即被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%就需要中介機構出具資產評估報告。顯然，被投資企業資產金額較大時，資產評估費用是一筆不小的數目。而現實情況是，小股東轉讓持有的大企業股權，小股東的轉讓收入甚至沒有資產評估費高，從而出現轉讓方無法提供中介機構出具的凈資產或土地房產等資產價值評估報告的情況。
四、完善個人股權轉讓稅收征管的建議
（一）細化政策，消除爭議
1.細化“可扣除的合理費用”的規定。一般而言，只要是納稅人能舉證是與股權轉讓有關的、由轉讓方承擔的并且符合常規的費用就應該允許扣除。部分省市在這方面的文件及規定的細致程度就已走在了全國的前列。如江西省地方稅務局關于《自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征收管理辦法（試行）》的公告（江西省地方稅務局公告2012年第9號）第8條規定，與股權轉讓相關的稅費是指納稅人在轉讓股權過程中按規定所支付的稅金及費用，包括營業稅、城建稅、印花稅、教育費附加、地方教育費附加、資產評估費、中介服務費等；《宿遷市地方稅務局自然人股東股權轉讓所得個人所得稅征管暫行辦法》（宿地稅發[2009]104號）第13條規定，與股權轉讓相關的稅費是指與個人股東轉讓股權直接相關的、并按規定已支付的符合獨立交易原則的稅金和費用。已作為被投資企業成本費用核算的稅費支出，不得在計算個人股東股權轉讓所得時扣除。2.明確股權激勵性質的低價和無償轉讓征稅政策。股權激勵性質的股權轉讓，不應單純地以轉讓收入偏低來進行調整，而應按其業務實質確定征稅辦法。根據《關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1998]9號）規定，個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現或業績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發行價格或市場價格的數額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按照個人所得稅法和其他有關規定計算繳納個人所得稅。同樣的，股權激勵性質的低價和無償轉讓也可以參照此條規定，認定轉讓方低價轉讓具有正當理由，受讓方實際支付的價格低于原始成本或股權對應凈資產份額的數額部分，在股權轉讓發生當期按照“工資、薪金所得”計算并征收個人所得稅。3.確定注冊資本認繳登記制下的股權轉讓個稅征收政策。67號公告中關于“凈資產核定法”的具體處理辦法為：股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。雖然公司的留存收益是由公司股東的實際出資金額創造的，但是從法律角度而言，章程約定的注冊資本比例才是法律上認可的股東對公司權益的占有比例。因此，對于既有實繳股權轉讓，又有認繳股權轉讓的股權轉讓行為，一般情況在按凈資產核定法核定時，應按公司章程比例即認繳比例確認相應的份額計算個人所得稅.
（二）完善配套，加強管理
1.逐步完善納稅申報配套。參照并借鑒《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》，設計專門的股權轉讓個人所得稅清算申報表，將納稅人基本情況、轉讓企業、轉讓股數、轉讓收入、核定收入、扣除項目、轉讓所得及稅款繳納情況悉數反映在申報表中，全面細致反映股權轉讓個人所得稅計算全過程。同時，運用信息化手段，逐步實現對股權轉讓所得個人所得稅的多樣化電子申報，完善配套，滿足納稅人的申報需求。2.引導中介機構誠信評估。解決資產評估報告兩難抉擇的方式主要有兩種，一是參照67公告的指導性意見，通過政府購買服務，采用資信評級、綜合評定及公開招標相結合的方式，直接委托資信較好的第三方中介機構出具評估報告，減輕納稅人的負擔。當然，這必然會大大增加地稅部門的經費開支，涉及到財政預算支出的調整，需要財政部門的支持和配合。二是以區縣、市或省為區域和平臺，每年通過資信評級、綜合評定、評估反饋等方式確定幾家可靠的第三方中介機構，由納稅人自由選擇其一進行資產評估，為稅務部門依法征稅提供可信依據。但這必然要求地稅部門建立起公開、公正、透明、廉潔的評價機制，引導評估機構進行誠信評估。3.強化股權轉讓專項管理。加強個人股權轉讓相關專業知識的學習，準確把握相關稅收政策，并定期開展對從業人員的崗位和業務培訓。針對股權轉讓價格真實性難以核實的實際情況，應以業務骨干團隊為人員基礎，成立專門的機構或部門負責股權轉讓案件的評估檢查。同時，完善納稅評估指標體系，充分利用納稅評估，加大對股權轉讓的評估力度，不定期開展專項檢查，強化股權轉讓的專項管理。
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1.1有助于處理不良資產，對金融資產優化配置
通過對不良資產進行證券化的方式，能將長期貸款轉換成現金或債券，有助于增強流動性及其管理，加快處理不良資產的速度，使資產管理公司提高處理不良資產的積極性、主動性。與此同時，資產證券化是以追求預期收益為目標的一種融資方式，對證券化政策的預期收益將直接決定資金的流向，原始權益人的資信水平的地位將退其次。由此實現了資產層面上的競爭，通過資產證券化能夠將優質和劣質資產在獲得資金支持的差異方面突顯出來，其結果就是資金必然流向優質資產，在資產之間無疑會形成優勝劣汰的形勢，最終優化金融資源配置。
1.2有助于推動企業和金融機構深化改革
長期以來，在銀行不良資產中國有企業占了相當大的一部分，實施不良資產證券化，將會給國有企業卸下沉重的債務負擔，讓它們從債務中解脫出來，同樣也促進企業創新融資機制，改變傳統融資方式。對于金融機構來說，在實施資產證券化的初級階段，將會給以銀行為首的金融機構帶來嚴峻挑戰，甚至會造成一場危機。但是伴隨資產證券化的不斷深入發展，在證券化的潮流中銀行等金融機構已經逐步成為主力軍。隨著時間的推移，金融機構將逐漸以信息與服務中介來代替傳統的融資中介。
2我國實施資產證券化中的問題
我國實施資產證券化還處在初級階段，其發展是在上世紀九十年代，是在借鑒國外經歷的基礎上結合自身實際情況發展起來的，在這十幾年的發展道路中，雖然我國政府大力推動證券化市場發展，取得一定成效，并且該項創新金融工具日漸成熟，但它作為一項創新金融工具的本身就具有一些缺陷，所以在實踐中也出現了不少問題。
2.1缺乏完善的資本市場體系
首先，缺少投資主體。需求是新的金融工具是否能成功推出的關鍵。因此資產證券化需要穩定的資金供給，或者說需要有對資產證券的穩定需求——證券投資者。在金融市場中個人投資者和機構投資者一同構成了需求主體。因資產證券化本身的復雜性，對于這種金融工具個人投資者要想充分認識還需要一定時間，只有在保證資產支持證券能達到一定收益水平時，他們才愿意積極參與其中。因此在資產證券化起步階段，只依賴于個人投資者不可能實現市場規模化，這就需要機構投資者的參與。但當前我國的法律嚴格限制機構投資者準入，所以因我國各項政策限制，當前投資者以個人為主，機構投資者很少，這就形成了需求不足的問題。其次，資本市場存在的體制障礙。當今我國實施的是證券業、銀行業、信托業及保險業分業經營管理的制度。資產證券化是一項創新金融制度，它提供給發行人的金融工具是靈活多樣的，但現實中金融工具的不同在我國就有不同的管理，人為將其分割成不同的部門，給資產證券增加了不少發行障礙。
2.2缺乏監管體系和法規監督
對資產進行證券化是一個復雜的過程，它涉及到金融機構、債權和債務人、廣大投資者及信托機構。在實際操作中會設計到多方利益，所以必須要制定出相應的法規政策給予保障，以及有效監督運行過程，而目前我國實施的資產證券化才剛起步，缺乏相關完善的法規體系對其運作進行規范。現有的法律沒有明確規定證券發行、對證券化資產進行破產隔離、二級市場的轉讓流通及監管等方面。我國現行的有關立法沒有針對資產證券化的專業性法規對其收益來源和分配、證券化資產進行組合、從業單位的組織形式等方面實施嚴格規范，從而保障投資者的利益。
2.3中介服務機構存在缺陷
中介服務機構是資產證券化的一個市場主體，其發展狀況對推動我國資產證券化發展起到積極的作用，而它也同樣存在著急需解決的問題。首先，中介服務機構的質量偏低。在實施資產證券化的過程中需要健全的中介服務機構。資產證券化由其自身復雜性決定了會涉及到很多中介服務機構，主要有信用評級機構和資產評估機構等。但是當前我國缺乏有實力的中介服務機構，它們資質水平不夠，整個證券評級行業運作缺乏規范，評估標準沒有形成統一。評級機構很難獲得投資者認可，評估機構的公信力不高，難以做到公正客觀的評估，我國在實施資產證券化的發展歷程中受到以上問題的嚴重制約。其次，缺少實施資產證券化的專業人才。資產證券化涉及面較廣，它是一項程序復雜、專業化程度高及技術性強的融資工具，涉及到各方面專業知識，如金融、財務、法律、證券、評估、房地產等專業知識。掌握大量資產證券化相關專業知識的專業人才是實施資產證券化的前提。但因我國資產證券化業務才剛起步，缺乏經驗，再加上人們對掌握實際操作水平和相關理論知識有限，導致我國當前在實施資產證券化方面嚴重缺乏專業人才，這當然成為制約資產證券化發展的重要原因。
3應對我國資產證券問題的建議
3.1加大發展資本市場的力度
通過加大消費信貸業發展力度，逐漸擴大我國汽車和住房抵押貸款等消費貸款，用有效資產作為資產證券化業務的保障基礎，并且使其規范化和標準化。鼓勵一些擁有穩定現金流量的大型企業先行試點資產證券化業務，如電信、電廠、石油、高速公路等企業，給企業直接融資創造新的渠道，這樣就可以降低企業財務成本。進一步加大發展資本市場的力度，大力培育和發展機構投資者，在監管得到進一步強化的基礎上，適當調整某些法規政策，逐漸向商業銀行、養老基金、信托基金及保險基金等機構投資者放開資產證券化市場，積極推動機構投資者參與其中，并且讓投資額度逐漸增加。政府要加大扶持力度，建立規范、安全、高效的市場體系，以便吸引更多的投資者參與其中。國外成熟市場的發展歷程表明，機構投資者擁有強大的需求，如果沒有機構投資者參與到資產證券化市場中，資產證券化就難以形成規模化。所以大力培育與發展機構投資者，能為實施資產證券化提供長久穩定的資金來源，對其發展意義深遠。在我國實施證券化中，應把培育投資基金、保險公司等機構投資者視為一項重要使命，應調整相關法規為機構投資者提供制度保障，從而為投資者創造良好的成長環境，以便保障他們投資行為的可行性、合法性。
3.2建立健全有關法規政策，強化操作中的監督
借鑒國際成功經驗不難發現，很多國家、地區都頒布了各自相應的資產證券化法規條例，為發展證券化業務提供基礎保障。我國也應該依據實施資產證券化的具體操作要求，并結合金融市場的特點頒布相關資產證券化法規，同時要及時合理的修正現行的與資產實施證券化中存在沖突的法規。除此之外，應當提高相關交易中的監管水平，保障債權人和投資者的利益。進行的監管主要有：有效監管資產證券化發行、交易，監管資產轉讓機構，監管第三方，監管證券化的資產，監管融資結構等。
3.3大力培育和扶持中介服務機構
明確中介服務機構在資產證券化中的地位，中介服務機構需要強化獨立性，在資產證券化中理清各個環節。在資產實施證券化中，在合同內應以法律的形式明確中介服務機構在其中的作用，評級服務機構應按照國際規范對評級的內容和標準做出嚴格規定。資產評估和資信評級行業在我國一直是薄弱的環節，這就需要政府相關部門制定出相應的規章制度對中介服務機構的運作進行規范，中介服務機構要嚴令禁止信用評級中的弄虛作假。加強對資產證券化的監管是一項高難度的金融活動，它涉及到金融、法律及會計等多方面的專業知識，所以要想成功實施資產證券化必須與中介服務機構加強合作，這就需要積極采取相關優惠政策給予中介服務機構大力扶持。雖然我國實施資產證券化尚處起步階段，但發達國家相對成熟。所以可以從發達國家引進既具備豐富實踐經驗，又有大量專業知識的專家幫助我國實施資產證券化，推動資產證券化在我國能盡快發展起來。另外，通過一些專業化的培訓機構對現有人員加大培訓力度，培養一批涉及資產證券化的基礎人才和高級專業人才，以便提高從業人員的整體水平。
4結論
事務所接受指定擔任管理人后，應根據法院送達的決定書，成立企業破產案件管理人項目組，確定項目負責人，并依據破產案件的復雜程度選派項目組組成人員。
選派具有相關專業知識并取得執業資格的人員擔任管理人工作人員，是事務所盡責履職的保證。按照管理人需要履行的職責要求，管理人參與企業破產案件甲理，涉及到會計、甲計、資產評估、訴訟、仲裁、拍賣、財產管理、方案制定和營業等多方面事務。因此，事務所接受指定后，應根據破產案件的實際情況合理配備工作人員，必要時可通過聘請本專業的其他社會中介機構或者人員協助履行管理人職責，也可以聘任債務人的經營管理人員負責重整期間的營業事務。
二、完整接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料
在接管債務人的財產、印章和賬簿、文書等資料時，事務所應根據《破產法》第31條的規定，要求債務人移交法院受理破產申請前最少一年內的賬簿，并對移交的賬冊、會計憑證、財務會計報告等會計資料進行核對，登記造表，辦理交接手續。同時，應注意向債務人收集已經向法院提交的財產狀況說明、債務清冊、債權清冊、有關財務會計報告以及職工工資的支付和社會保險費用的繳納情況；收集資產的抵押、擔保合同、貸款合同、抵押、擔保物清單；根據債務人移交的資產明細賬，與債務人的有關人員一起核查實物資產實存數量，確認資產的所有權、用益物權和擔保物權；核對債務、債權清冊余額與接管的賬面余額是否一致；設定抵押、擔保的資產實存數量與抵押、擔保物清單是否一致。對已接管的債務人的財產、賬簿等資料，應由管理人聘用的工作人員與債務人的有關人員一起負責管理、保管，并明確相關的管理辦法。
接管債務人財產后，事務所還應及時組織有關人員對債務人的企業經營現狀、技術人員構成情況、嚴品生產的技術情況、設備完好情況、市場適銷情況以及銷售的盈利情況進行調查、分析，以決定繼續或者停止債務人的營業。
三、全面調查債務人財產狀況，制作財產狀況報告
事務所接管債務人財產、賬簿、文書等資料后，應對債務人的財產狀況進行全面調查，盡快制作財產狀況報告，為召開第一次債權人會議準備資料。
一方面，要按《破產法》第31條、第32條、第33條等有關規定，組織相關專業人員對債務人破產申請裁定日的財務狀況和破產申請裁定日前至少一年內的財務收支進行審計或審核，檢查債務人在法院受理破產申請前一年內有無無償轉讓財產、以明顯不合理的價格進行交易的、對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的、對未到期的債務提前清償的或放棄債權的行為；檢查債務人在法院受理破產申請前六個月內有無屬于債務人已不能清償到期債務，并且資產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力，但仍對個別債權人進行清償的行為；檢查債務人有無為逃避債務而隱匿、轉移財產的行為和虛構債務或者承認不真實的債務的行為。
在進行上述審計或審核時，管理人應對債務人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人帳戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金等分2006年8月27日（新《破產法》公布之日）前（包括當日）所欠和2006年8月27日后所欠進行調查并予以公示。還應關注債務人的出資人出資義務的履行情況，設定擔保物權的資產情況，并將設有擔保物權的資產與普通財產分別造冊。
另一方面還要按照《破產法》第48條的要求，登記債權人申報債權。
在接受債權人申報債權時，應當要求債權人書面說明債權的數額和有無財產擔保，并提交有關證據。對債權人主張抵銷對債務人負有債務的債權，應按《破產法》第40條的規定確定是否可以抵銷。管理人收到債權申報材料后，應當登記造冊，對申報的債權進行審查，編制債權表，并提交第一次債權人會議核查。同時將債權人的債權申報情況與債務人的賬簿記載情況進行比對，并將比對結果告知債權人和債務人。對比對結果不一致的，由債權人和債務人雙方通過法律途徑解決。
四、加強破產案件審理期間的日常管理，控制、監督共益債務和破產費用的發生
企業破產案件管理人的職責履行期間，應當自法院裁定受理破產申請指定管理人起，至重整監督期屆滿、管理人向法院提交監督報告之日或法院裁定認可債權人會議通過和解協議以及債務人與全體債權人就債權債務的處理自行達成協議、管理人向債務人移交財產和營業事務并向法院提交執行職務的報告之日或法院裁定終結破產程序、管理人向破產人的原登記機關辦理注銷登記完畢的次日止。而會計師事務所對債務人的日常管理職責應貫穿于整個企業破產程序之中。
其間要注意以下事項：
1.管理、監督共益債務的發生，使其最優化。由于共益債務可以以債務人財產隨時清償，因此，為保護債權人合法權益，事務所應加強對共益債務的管理和監督，力爭共益債務發生最優化。如出現符合《破產法》73條規定，在重整期間，經債務人申請，法院批準，債務人在管理人的監督下自行管理財產和營業事務的情形，“為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務”以及其他相關共益債務發生的實施主體為債務人，事務所應加強對共益債務的監督，必要時可選派具有豐富管理經驗和債務人所屬行業專業知識的人員入駐債務人企業，進行事前、事中監督。
2.關注重整期間債務人的經營狀況和財產狀況。如發現債務人的經營狀況和財產狀況繼續惡化，缺乏挽救的可能性，或者債務人有欺詐、惡意減少債務人財產及其他顯著不利于債權人的行為，應及時請求法院裁定終止重整程序，并宣告債務人破產。
3.代表或協助債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序，掌握債務人詳細的法律關系變化情況。
4.登記債權人未在法院確定的債權申報期限內，但在破產財產最后分配前補充申報的債權。
5.管理、支付破產費用，對可控費用力求最小化。
五、及時進行破產清算，做好破產財產的變價、分配工作
一般來說，法院宣告債務人破產，破產人進入破產還債程序后的工作，是企業破產案件管理人的重點工作。此期間無論是破產財產的變價方案還是破產財產分配方案，都直接關系著債權人和債務人以及企業職工的合法權益，會計師事務所應重點做好以下工作
1.聘請具有資產評估資質的中介機構對破產財產進行評估。除債權人會議對非國有資產的破產財產的市場價格無異議并經法院同意后可以不進行評估外，其他破產財產在變價前均應進行評估。
2.擬訂破產財產變價方案。管理人擬訂的破產財產變價方案應有利于破產財產的收益最大化。一般來說，對能夠獨立產生效益的生產線、流水線宜整體變現；對市場流通性強、二手設備市場活躍的通用設備應單臺出售；對專用設備可考慮“打包”轉讓；對房屋、建筑物及其相應的國有土地使用權變價，如國有土地使用權系出讓、轉讓方式取得，應采取“房地合一”變現，如國有土地使用權以劃撥方式取得，由于企業破產時，有關政府可以予以收回，應將房屋、建筑物和以劃撥方式取得國有土地使用權分別出售。
對專利、商標、工業技術、專有技術等無形資產，如與能夠獨立產生效益的生產線、流水線關聯性較強的，應與生產線、流水線一同轉讓。
由于破產財產按整體或部分變價出售時取得的變價收入可能包括了有擔保物權的財產，因此，破產財產變價方案要說明取得的變價收入在有擔保物權的財產和無擔保物權的財產之間的劃分方法和依據。
如果破產財產采用拍賣方式變價，破產財產變價方案中應說明拍賣底價和拍賣機構的確定方法。
如果破產財產中有按照國家規定不能拍賣或者限制轉讓的財產，破產財產變價方案中應將該部分財產單獨列示，并說明按照國家規定可以采取的處理方式。
3.擬訂破產財產分配方案。管理人在擬訂破產財產分配方案時應注意：
（1）雖然《破產法》第109條規定了對破產人的特定財產享有擔保權的權利人，對該特定財產享有優先受償的權利，但第132條規定同時了破產人在本法公布之日（2006年8月27日）前（包括當日）所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金，依照本法第113條的規定清償后不足以清償的部分，以本法第109條規定的特定財產優先于對該特定財產享有擔保權的權利人受償。因此，在擬訂破產財產分配方案時，應將破產人在2006年8月27日前所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金的分配順序優先于對破產人的特定財產享有擔保權的權利人。（2）對破產人的國有劃撥土地使用權享有擔保權的權利人，應根據法釋【2003】6號“如果企業對以劃撥方式取得的國有土地使用權設定抵押時，履行了法定的甲批手續，并依法辦理了抵押登記，抵押權人只有在以抵押標的物折價或拍賣、變賣所得價款繳納相當于土地使用權出讓金的款項后，對剩余部分方可享有優先受償權”的規定，將應繳納相當于土地使用權出讓金的款項優先提存。
4.事務所在最后分配完結后，應當及時向法院提交破產財產分配報告，并提請人民法院裁定終結破產程序。
關鍵詞：跨國并購；風險；知識產權評估；資源整合
中圖分類號：F74 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）31-0293-03
一、中國企業跨國并購概述
自中國加入WTO后，跨國并購已經成為中國企業走出去的主要方式。根據商務部提供的有關資料顯示，近些年來，境外并購類投資占同期國內對外直接投資總額的比例逐漸提高，中國企業以并購方式對外投資的數量也不斷增長。在國民經濟持續增長、人民幣持續升值等新背景下，中國企業的跨國并購也出現了一些新的特點。
1.金融危機后并購的總額上升。近年來，中國企業跨國并購的總額和成交案例個數大幅度增長。根據“清科集團”的統計報告顯示：2007年中國企業的跨國并購總額為187億美元，2008年中國企業的跨國并購總額為87億美元，2009年中國企業的跨國并購總額為161億美元，2010年跨國并購總額為154億美元，2011年跨國并購總額達到了350億美元，2012年跨國并購總額為335億美元，2013年上半年海外并購總額為276億美元。從以上數據我們可以明顯看出，2008 年金融危機之后，國外企業受到較大的沖擊，生產經營活動放緩，資金運作發生困難。相比之下，中國企業受到的影響較小，資金相對充足，加之目標資產大幅貶值，于是中國企業尋求海外并購的熱情開始高漲，每個企業都想抓住機遇，通過并購實現企業的快速發展與壯大。
2.并購的方式以橫向并購為主。中國企業的海外并購絕大部分為橫向并購、縱向并購和混合并購相對較少。以橫向并購為主的原因主要有以下三點：一是從西方國家五次并購浪潮來看，橫向并購效益要高于其他形式的并購；二是從經濟學原理來看，企業專業化經營的效率要高于其他經營戰略，因此中國企業在并購時也會遵循這一原理；三是海外并購對中國企業來講是一項高風險的投資，如果進行縱向或混合并購，會因為缺乏對行業的了解而加大并購風險。因此，從總體上來看，中國企業仍以橫向并購為海外并購的主要方式。
3.并購的主體呈現多元化。隨著中國企業主體不斷多元化，海外并購中的主體也呈現了多元化的趨勢，德隆、吉利、TCL、盛大、阿里巴巴、聯想等著名的民營企業也加入到海外并購的浪潮中來。如2011年2月1日，總部位于杭州蕭山的富麗達集團控股有限公司斥巨資2.53億美元成功收購了加拿大紐西爾特種纖維素有限公司的全部股份。
4.并購支付的手段逐漸多樣化。隨著中國企業日益成熟及國際化速度的加快，中國企業海外并購的手段也逐漸多樣化。從原來單純的現金支付，發展到現在的現金、股票、債券等多種支付手段。如聯想并購IBMPC業務的支付即呈現出與國際接軌的特點。聯想收購IBMPC業務的實際交易價格是17.5億美元，聯想需要支付6.5億美元現金、價值6億美元的股票以及承擔5億美元債務。為了完成這一支付，聯想以私募的方式向德克薩斯太平洋集團、泛大西洋集團及美國新橋投資集團發行股份，獲得總計3.5億美元的戰略投資。并在高盛的協助下，從巴黎銀行、荷蘭銀行、渣打銀行和工商銀行獲得6億美元的國際銀團貸款。這些支付手段的共同使用大大降低了企業的資金壓力，有效規避了企業并購的財務風險。
5.中國企業跨國并購中對于知識產權的重視將成為新一輪并購的焦點。知識經濟時代，除了某些資源性企業，中國企業并購的重心已不再是自然資源、實物資產等生產要素，而是被并購方所具有的獨特的知識產權。因為被并購企業的知識產權往往和企業其他資產同時被轉移到并購企業手中，而對并購企業而言，隨著規模經濟和市場份額的增長，知識產權往往成為其并購的主要動機，并且加入到傳統因素中成為合并與收購的動力。特別是對主要以知識產權立足的目標企業（如高新技術企業）來說，企業并購現象在一定程度上可以被視為知識產權的投資。企業通過直接購買知識產權增強自己的競爭地位，這在近些年來的跨國集團之間的并購案中不斷體現。雖然，當前因專利而展開的合并、收購和出售主要集中在競爭激烈的技術密集領域，但是隨著技術的進步以及企業在全球經濟中尋找相對優勢的需要日益密切，知識產權定會在經濟生活中的各個領域對合資與收購發揮更大的作用。
二、中國企業跨國并購知識產權評估的經驗和教訓
由于起步較晚，缺乏經驗以及在技術、管理、資金等方面與國外公司存在較大的差距，中國企業“走出去”戰略在整體上還處于初級階段，并購戰略經常取決于公司高層的主觀認知，在對企業并購條件以及并購對象的認識上還停留在以自我為中心的價值判斷階段，專業人士的決策參與度不高，或完全缺乏專業人士的參與。同時，中國企業跨國并購過程中由于對國際競爭環境的不適應，缺乏風險防范機制，往往導致企業出現利益失衡現象。特別當并購活動涉及到知識產權時，在評估、運作、整合等方面遇到很多難題。
1.由于中國并購對象多為市場弱勢企業，所以難以獲得最領先的知識產權。現階段，中國多數企業是以并購境外中小企業或大型企業的部分業務為主，即中國企業的并購對象往往是被國外競爭舍棄的、對其不具有戰略意義的業務單元，因此面臨的競爭較小，并購的成功率較高，但相應的，通過此類并購所獲取的知識性資產并不具有很重要的戰略意義，并購后績效的提升往往來自于規模經濟或范圍經濟，而并非來自知識資產的協同效應。造成這種局面的主要原因是由于當前中國企業在初級發展階段，受自身規模和管理水平上的限制，中國尚未形成一批在行業內位居全球龍頭地位的重量級跨國公司，在國際市場中的談判力度不夠，同時由于企業購并動因的差異，融資條件限制等因素，實現戰略意義的大規模跨國并購的現實可能性不大。
2.東道國的市場和法律環境提高了中國企業評估和并購知識產權的風險。在中國企業跨國并購過程中，由于環境的不確定性較大，企業面臨各種各樣難以預料的風險因素，包括法律風險、政治風險、市場風險、財務風險、認識風險、機會風險、運營風險、客戶風險、戰略風險等。環境的動蕩性與復雜性要求企業必須具備科學的風險管理計劃和風險控制機制，根據并購戰略的分析與制定、評價與選擇、實施與控制這三者，通過風險識別、評估和監控，妥善處理風險所導致損失的后果，獲得最大的安全保障。
在跨國并購的諸多風險中，最突出的是政治風險、法律風險和財務風險。其中，政治風險與東道國的政府政策變化等行為有關，包括征收、國有化、戰爭以及恐怖活動等政治暴力事件。五礦集團對諾蘭達公司的收購案，美國和加拿大的公司的經濟利益明顯，但是東道國處于政治考慮，進行了嚴格的審查，最終導致了項目中止或無法順利進行。
在法律風險方面，盡管中國民商經濟領域有依照市場經濟改革目標模式和WTO各項承諾制訂的支架性法律體系，但當中國企業走出國門，進入法律比較健全、依法維護權益意識比較強的發達國家運作并購事宜時，對所在國法律環境了解程度不足往往成為國際并購的額外風險。當前，中國企業境外收購遇到最多的問題基本都圍繞監管和競爭展開。在監管方面，中國企業要特別考察投資國中受監管和限制的行業，特別是電信、銀行、證券、國防、廣播等涉及較多知識產權的行業，并應將外商持股量限度和外匯管制問題考慮在內。
3.在并購知識產權過程中忽視與并購利益相關者的合作。根據經濟學和戰略管理的理論，任何一次并購都是通過利益的再分配，達到帕累托最優，提升企業的績效和市場表現。作為理性企業的戰略行為，并購過程中不可能存在任何一方不獲益的情況。雖然收購表現為資本市場上的投資行為和競爭行為，但從其本質來講，正是由于并購雙方資源上的互補性或相似性導致了雙方的合作行為，實現了資源在市場化并購過程中的增值，促進了并購的順利實現。財務性投資只是并購實施的手段，其目的是通過資源的積聚或互補提高增值能力，通過整合創造協同效應。
并購之前雙方管理層之間的互動及匹配成為并購能否進行下去的前提條件，因為作為外來投資者，管理輸出在收購之前無法實現，要達到海外并購的全球化與本土化相結合，離不開當地人所了解和掌握的本土知識，因此并購對象中知識資產與并購方的匹配將成為最終并購實現的基礎。
4.對于知識產權的評估缺乏其戰略意義的思考和評估。正如我們反復強調的，知識產權的評估不是單純的評估，而應該結合企業自身競爭力考慮現在和未來的價值。戰略投資者需要對目標企業和自身各自的優劣勢以及雙方企業未來能夠成功整合從而實現更快發展等戰略方面的因素做出通盤的考慮。事實上，在諸多“走出去”的案例中，中國企業往往未經深思熟慮便盲目行動，其初衷是想盡快抓住稍縱即逝的市場機會，但沒有充分準確的事前判斷往往導致結果適得其反。除了少數出于獲取資源、搶占市場等因素發生的并購行為外，大多數中國企業的海外并購或多或少都會涉及到對于知識產權的并購，這一點在電子產品和IT高科技產品的并購過程中表現得尤其明顯。
三、中國企業跨國并購過程中的知識產權評估問題的建議
如前所述，在越來越多的戰略并購中，知識產權類資產評估顯得尤為重要，這是個非常復雜的過程，充滿挑戰性和技術性，需要企業在整個過程中做出全方位的努力。為了有效地提高中國企業跨國并購知識產權的評估效率和效果，我們提出了一些建議供參考。
1.在以知識產權為目標的并購中，應當以國際領先技術或知名品牌為目標，準確識別并購中的技術陷阱。從實用角度而言，并購小規模企業固然較為容易，短期內見效快，但從長期而言與企業的整體國際化戰略和知識產權戰略不符，并不能帶來長期持續的學習型改進，因此對于企業創造核心競爭力并無顯著提升作用。雖然并購國外某一行業內的優勢企業較為困難，但在某一局部專業領域有所突破，從而實現知識產權方面的提升是完全有可能的。此外，在并購實施的過程中，還應當對目標企業的技術進行細致的評估，防止出現下列情況：企業看中的技術不一定是企業最后真正買到的技術，買到的技術不一定是能帶來實際利益的技術。這就要求企業或其評估人具有專業知識，能夠對作為并購標的知識產權進行準確識別和價值判斷。
2.聘用相關專業機構，進行知識產權盡職調查。在公司購并之前，收購方獲得完整、準確的信息是非常重要的。關于知識產權的盡職調查是保證跨國并購順利實施的必要條件，其過程牽涉面廣，情況復雜同時又極具個性化。作為跨國并購主體的中國企業，可能不能同時了解國內市場的狀況和國際大趨勢，不能將自己的行業法律法規與國際通行的規則和制度結合。此外，中國長期以來缺乏對知識產權的重視和保護的現實，也造成了并購主體對知識產權評估的盡職調查難以有一個清晰、客觀的了解。因此，在跨國并購中，聘請相關專業評估機構進行知識產權的評估是絕對必要的。
3.加強所并購知識產權與企業目前和未來業務、資產的整合。一旦一項購并業務及其所包含的知識產權已經簽署收購協議，下一個重要步驟就是迅速地整合所獲得的有關品牌和技術等知識產權資產，這是成功并購的重要因素。許多中國企業往往只有正確的并購戰略，卻沒有成功的整合戰略。除非收購方在功能上、財務上和管理上成功的整合，否則，收購所創造的股東財富會非常小。整合不成功的極端結果就是很有可能會毀掉被收購部門的優質文化、技術優勢，導致丟失市場份額。知識產權整合就是要把收購進來的知識產權與以前擁有的知識產權有效組合起來，提高其價值創造和市場競爭力。
4.注重與并購利益方的合作，降低并購中的抵制情緒。在歐洲和亞洲的大部分國家中，工會力量都比較強，導致談判過程非常艱難，這是很多中國企業始料未及的。時間上的滯后導致了評估價值的不可靠性，并購執行時的市場價值已遠遠低于前期的評估價值，特別是對于知識產權類資產，由于其時效性強的特點，長期的談判會導致其價值的大幅貶值，在并購后已無法實現并購之初所預計的協同效應。對于這種情況，文化上的整合是非常必要的。一方面，在并購的過程中，應適當注重引入國外相關的利益群體，提高潛在反對者的相關利益，如保障工人的就業機會，提高職工福利等。此外，通過合資的方式，利用當地的商業關系和組織結構實施并購，如聘用當地知名的評估機構進行無形資產的評估，可以降低并購中的抵制情緒。
5.知識產權評估應該根源于企業整體發展戰略和知識產權戰略。無論是國內并購還是跨國并購，進行知識產權評估的出發點都是公司的發展戰略，以公司的整體發展戰略和知識產權戰略為出發點，慎重選擇評估方法，選擇目標企業。
對于發達國家的跨國公司，普遍將知識產權保護和管理列入其競爭戰略的整體，知識產權領域的競爭已成為全球競爭的新戰場。與發展中國家和新興經濟國家中從事跨國經營業務的企業不同，發達國家的跨國企業在推進國際戰略的過程中，一個極為重要特征就是逐步形成了以知識產權為基礎，融技術發展戰略、組織管理戰略、知識資產經營戰略、國際化發展戰略、訴訟和風險管理戰略為一體的跨國經營戰略。跨國公司國際戰略的這一特征在它們拓展中國市場的過程中早已顯現。從理論上講，企業的知識產權戰略應當成為其全球發展戰略的有機組成部分，鑒于知識產權等無形資產在現代企業發展中所起的決定性作用，有效的知識產權戰略和管理應當是企業行為選擇的重中之重，也應當是跨國并購資產評估的重要內容。然而，相對于發達國家企業對于知識產權工具的嫻熟運用，中國企業目前知識產權戰略的建立狀況不容樂觀。知識產權戰略規劃不力，必然造成企業并購中在知識產權方面思路不清，缺乏長期基礎，從而評估的成功也是缺乏保障的。
另外，建立與政府等機構的互動關系也是并購中的必要環節。政府的支持是跨國并購中的關鍵力量，對于部分關鍵性知識產權的取得，與政府的溝通不可或缺。一方面，要勤于向政府有關機構反映情況，取得支持；另一方面，通過政府的渠道獲得國外相關領域的信息，有助于做出最優的決策。
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