時間：2023-09-15 17:32:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的含義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:稅收籌劃;分類;步驟
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對納稅人的經營、籌資、投資、理財、交易、分配等各項活動進行事先策劃和安排,來降低稅收負擔和稅收風險的行為。
二、稅收籌劃的分類
第一,按企業不同的階段對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為企業設立階段的稅收籌劃、企業籌資階段的稅收籌劃、企業投資階段的稅收籌劃、企業采購階段的稅收籌劃、企業生產階段的稅收籌劃、企業銷售階段的稅收籌劃、企業分配階段的稅收籌劃、企業重組階段的稅收籌劃。
第二,按不同的稅種對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、營業稅的稅收籌劃、企業所得稅的稅收籌劃、個人所得稅的稅收籌劃、關稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護建設稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購置稅的稅收籌劃、房產稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。
第三,按不同的行業對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為農業企業的稅收籌劃、工業企業的稅收籌劃、商品流通企業的稅收籌劃、建筑安裝企業的稅收籌劃、高新技術企業的稅收籌劃、郵電通信企業的稅收籌劃、酒店企業的稅收籌劃、金融保險企業的稅收籌劃、服務行業的稅收籌劃、娛樂行業的稅收籌劃、文化體育行業的稅收籌劃、交通運輸企業的稅收籌劃、房地產開發企業的稅收籌劃。
第四,按稅收籌劃的形式進行分類,可將稅收籌劃分為節稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和涉稅零風險籌劃。
第五,按稅收籌劃的方法進行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時間式稅收籌劃。
第六,按從事稅收籌劃的人員是企業內部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。
第七,按稅收籌劃期限的長短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長期稅收籌劃。
三、稅收籌劃的步驟
(一)收集稅收籌劃必需的信息
1、企業涉稅情況與需求分析。不同企業的基本情況及納稅要求有所不同,在實施稅收籌劃活動時,首先要了解企業以下基本情況:企業組織形式、籌劃主體的意圖、經營狀況、財務狀況、投資意向、管理層對風險的態度、企業的需求和目標等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動的出發點。
2、企業相關稅收政策與環境分析。全面了解與企業相關的行業、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務機關的幫助與合作,這對于成功實施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業稅收信息資源庫,以備使用。同時,企業必須了解政府的相關涉稅行為,就政府對稅收籌劃方案可能的行為反應做出合理的預期,以增強籌劃成功的可能性。
3、確定稅收籌劃的具體目標。稅收籌劃其最終目標是企業價值最大化。而對上面已經收集的信息進行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個具體目標,并以此為基準來設計稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標主要有:實現稅負最小化;實現稅后利潤最大化;獲取資金時間價值最大化;實現納稅風險最小化。
(二)設計備選的稅收籌劃方案
在掌握相關信息和確立目標之后,稅收籌劃的決策者可以著手設計稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設計一般按以下步驟進行:首先,對涉稅問題進行認定,即涉稅項目的性質,涉及哪些稅種等;其次,對涉稅問題進行分析,即涉稅項目的發展態勢,引發后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關鍵問題等;最后,設計多種備選方案,即針對涉稅問題,設計若干可選方案,包括涉及的經營活動、財務運作和會計處理確定配套方案。
(三)分析、評價各個備選方案,并選擇一個最佳方案
稅收籌劃方案是多種籌劃技術的組合運用,同時需要考慮風險因素。方案列示以后,必須進行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對設計的方案首先要進行合法性分析,規避法律風險;二是可行性分析:稅收籌劃的實施,需要多方面的條件,企業必須對方案的可行性做出評估,這種評估包括實施時間的選擇,人員素質以及未來的趨勢預測;三是目標分析:每種設計方案都會產生不同的納稅結果,這種納稅結果是否符合企業既定的目標,是籌劃方案選擇的基本依據。對多種方案進行分析、比較和評估后,選擇一個最佳方案。
(四)實施該稅收籌劃方案
稅收籌劃方案選定之后,經管理部門批準,即進入實施階段。企業應當按照選定的稅收籌劃方案,對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等做出相應的處理或改變,同時記錄籌劃方案的收益。
(五)對該稅收籌劃方案進行監控、評估和改進
在稅收籌劃方案的實施過程中,應及時監控出現的問題。再運用信息反饋制度,對籌劃方案的效果進行評價,考核其經濟效益與最終結果是否實現稅收籌劃目標。在實施過程中,可能因為執行偏差、環境改變或者由于原有方案的設計存在缺陷,從而與預期結果產生差異,這些差異要及時反饋給稅收籌劃的決策者,并對方案進行改進。
參考文獻:
1、馮群英,馬娟.稅務籌劃[M].江蘇大學出版社,2008.
關鍵詞財務管理企業稅收籌劃目標
企業稅收籌劃是企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節（投資、會計核算、籌資、經營和組織形式等）事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。它是社會經濟發展到一定水平、一定規模的產物。它有利于企業資本和資源的優化配置，促使產業、產品結構合理布局，從而有利企業進一步發展，國家稅收也將同步增長。企業稅務籌劃是一項合法合理行為，在為企業帶來節稅利益的同時，也有利于國家通過稅收優惠實行經濟調控目標的實現，更有利于培養企業的納稅意識，促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業的積極作用
第一，稅收籌劃是實現企業財務經營目標的有效途徑，是企業追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中，企業通過了解相關的稅收政策法規，結合企業實際，進行認真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業利潤最大化的最佳方案。現在不少企業通過稅收籌劃，利用稅收優惠政策，減少稅收成本。
第二，稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平，是完善現代企業制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業會計、財務制度，最終將為現代企業制度的建立奠定制度基礎。
第三，稅收籌劃可以增強企業納稅意識，減少違法行為，樹立企業良好的社會形象。社會經濟發展到一定水平、一定規模，企業開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發展到一定水平相適應的。其二，企業納稅意識增強與企業進行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規定或不違反稅法規定，企業稅收籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規定，而依法納稅更是企業納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規范，其節稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據。
第四，稅收籌劃有利于促進企業決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業經營決策的重要組成部分。企業經營決策無非是決定企業經營中的“六個W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時候做），Where（在什么地方做），Who（誰來做），How（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業經營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據政府制定的有關稅法及其他相關法規設定若干方案，進行精心比較后擇優抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五，稅收籌劃有利于降低企業經營成本，提高企業市場競爭能力。稅收籌劃對節約稅收支出與降低產品成本具有同等意義及經濟價值。對于納稅企業來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業稅收籌劃，節約稅收支付等于直接增加企業的凈收益，這與加強企業內部管理、降低產品成本目標是完全一致的。另外，隨著我國對外開放領域的日益擴大，來我國投資的外企日益增多，與此同時，中資企業也紛紛走出國門進行投資、經營，參與國際競爭。由于國家間的經濟制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別、傾斜的經濟和稅收政策為企業稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間，企業在國際市場的競爭力也得到進一步加強。
2正確設計企業稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標準，是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前，在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題：一個是目標定位范圍過窄，另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業的發展，會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發，需要全面確定稅收籌劃目標的范圍，即不能過于狹窄，也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系，應該由直接目標（基礎目標或短期目標）、中間目標（中介目標）和最終目標（長期目標或根本目標）組成。
2.1直接目標是減輕稅收負擔，實現稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求，是稅收籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現的直接目標。
第一，降低企業涉稅風險，不損害企業的整體經濟利益。降低企業的涉稅風險，對企業來說是相當重要的，因為企業一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的是會危及企業的生存和發展，損害整個企業的經濟發展。
第二，直接減輕企業的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企業的應納稅款數額；其二則是相對減少企業的應納稅款數額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數額上看，納稅人的當年應納稅款數額比上年有所增加，只要其應納稅額與生產經營規模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
第三，實現稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標是實現企業總體經濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業財務管理活動的重要部分，其目標不能僅僅局限于實現企業整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業財務管理的目標，實現企業總體經濟收益的最大化。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數額就會很少，甚至沒有。獲取最大的經濟收益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的，那么提高企業的經濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下，減輕稅收負擔能增加企業的現金流量，從而有利于實現稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純為了減輕稅收負擔，可能會對企業的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業整體現金流量下降和企業價值降低。
2.3最終目標是實現企業整體利益的最大化
實現企業整體利益最大化這個目標包含兩層含義：第一，企業總體經濟利益最大化。第二是企業的社會利益最大化。企業的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經濟利益，又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業發展的環境和機遇。只有兩者兼得，企業的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此，稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業的稅收負擔，提高企業的稅收利益為直接目標和手段，以此達到企業經濟利益最大化進而最終實現企業整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔，獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機，也是稅務籌劃之所以興起與發展的根本原因，但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統工程，應該在相關法律制度、市場需要和經營管理、長遠規劃等各方面綜合平衡，在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔，通過實現企業整體經濟利益最大化而最終實現企業整體利益最大化。
所以說，最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的，直接目標是實現最終目標的原動力，中間目標則是實現最終目標的直接路徑目標；具體目標和中間目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現。
3協調處理好企業稅收籌劃中的幾個關系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業的稅收籌劃活動是在稅收法規許可的范圍內，通過對經營和財務活動的合理籌劃和安排，達到減輕稅收負擔目的的行為。因此，企業進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業稅收籌劃要充分利用政策導向，科學地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關系
企業稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而企業在經營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益，還關心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對企業有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、比較經濟利益、廣告經濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來比較，同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業發展戰略與稅收籌劃的關系
企業經營發展戰略是首要的，稅收籌劃是為之服務的。當企業決定是否進入某個市場時，考慮最多的是該市場發展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時，看重的是廣大的消費市場和良好的市場發展前景，而不是中國的稅收優惠政策。盡管稅收優惠政策能給投資者提供一個良好的經營條件，但投資者有時為了開拓某個市場，是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業經營成本的因素之一，特別是關系企業未來的長遠發展戰略時，稅收籌劃應該服務于企業經營的發展戰略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現，否則會因為考慮短期的稅收負擔，而錯失了企業發展的良機，從而導致企業整體利益最大化目標難以實現，這樣的稅負最輕也就失去了價值，這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關系
企業稅收籌劃中要協調的局部和總體的利益關系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業的利益。對企業有利但對國家和社會發展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對國家和企業自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協調，征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優點有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當地主管稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環節。實踐證明，如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當地主管稅務部門的認可，就難以達到預期的效果，會失去其應有的收益。因此，加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
1賀飛躍.稅收籌劃理論與實務［M］.成都：西南財經大學出版社，2006
2王兆高.淺論稅收籌劃的性質［J］.經濟師，2005（2）
稅收籌劃論文分析了在現代經濟條件下，稅收作為企業的客觀理財環境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。一個企業如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業財務目標。對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法許可下，實現稅負最低或最適宜，也就成為企業稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業稅收籌劃的理論依據和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對企業投資、經營和理財等活動的事先安排和籌劃，盡可能地節約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現利潤最大化的行為。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業生產經營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的設計和安排。在現實的經濟活動中，納稅義務的發生具有滯后性，即由于特定經濟事項的發生才使企業負有納稅義務。一旦經營活動實際發生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環節中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據，應衡量“節稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經濟調節看，稅收是調節經營者、消費者行為的一種有效經濟杠桿，國家往往根據經營者和消費者的“節約稅款，謀取最大利潤”的心態，有意通過稅收優惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現某種特定的經濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優惠，引導和規范納稅人的經濟行為，這就為企業提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業還是企業擴大經營規模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業可以通過多種渠道進行籌資，如企業內部積累、企業職工入股、向銀行借款、企業間相互拆借、向社會發行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務資本和權益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發行債券要支付手續費和工本費等，而借款雖不需支付手續費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。這樣，企業在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業的財務風險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
（2）投資地區的選擇。企業需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區、經濟技術開發區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業的選擇。為了優化產業結構，國家在稅收立法時，也做了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。因此，企業投資時選擇投資何種行業也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經營過程中的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業后，其經營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業的主要經濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業可以通過合理安排生產經營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業，獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業產品初創，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優惠，企業可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節稅方式對企業生產經營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的必要環節。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現在現金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業應提高應收現金的收現速度和有效比重，在不損害企業市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經濟行為的影響。企業應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業微觀經濟系統甚至國家宏觀經濟系統角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規之外，密切保持與稅務部門的聯系與溝通至關重要。
(一)增值稅發票管理的風險
增值稅專用發票的管理，是增值稅管理的重中之重。企業應將增值稅專票視同現金進行規范管理，專柜存放、專人保管、開具，各層級應確定專人負責發票管理工作。建國以來出現了不少利用虛開增值稅專用發票等造假行為，實現偷稅、漏稅、騙稅的大案要案。因增值稅發票管理不當，可能受到刑法處置，最高可判處無期徒刑，應引起企業足夠的重視。除此之外，企業還要關注滯留票與失控票的風險，采取必要的手段避免獲取此類發票。
(二)視同銷售業務識別
根據增值稅相關稅法要求，在貨物調撥、對外投資及無常贈送等9種情況下會涉及視同銷售，需要計算繳納增值稅。對運營商而言，需要根據具體的業務，對視同銷售業務進行合理判斷、識別。捆綁電信業務，贈送SIM卡、終端不視同銷售。首次入網免SIM卡費的，不繳納增值稅。未捆綁任何電信業務，無償贈送SIM卡、終端或電信服務，視同銷售。贈送其他實物：贈送實物或增值稅應稅服務，視同銷售。只有對通信行業的“營改增”政策充分理解，才能對視同銷售業務進行完整識別，避免漏稅行為。
(三)混合銷售的劃分
電信業普遍存在此類業務，如為政府單位提供一項視頻監控服務，既包括提供整套視頻監控設備，包括服務器、攝像頭等，又包括提供系統集成服務。如果合同未明確區分設備款、服務費金額，則可能從高計稅。假設一份1000萬的合同，設備款和服務費分別500萬，若未分別列明合同款，按17%稅率從高繳納銷項稅170萬，若分別列明，銷項稅為115萬，可節約30%的稅款。
(四)超范圍抵扣的風險
代維費用外包是電信業較為通行的做法，在進項抵扣時需對各類代維費進行合理分類，否則存在超范圍抵扣的風險。如對屬于建筑安裝業性質的代維支出不可進行進項稅抵扣；對方提供硬件設備等有形動產故障維修，適用17%稅率；對方提供對系統軟件的升級技術服務，適用6%稅率；對方進提供機房設備巡檢或駐點服務，在沒有提供故障處理的情況下，屬營業稅范疇，不應抵扣。
(五)跨期抵扣的風險
對于“營改增”前后結算的業務，要以業務發生時點進行劃分，如業務發生在“營改增”之前，即使在“營改增”以后進行結算，也不能進行抵扣。對于無法區分業務發生時點的，不能進行進項抵扣。
二、稅收籌劃的含義及必要性
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳、緩繳稅款目的的一種財務管理活動。稅收籌劃和所謂的偷稅漏稅是不相同的，偷稅漏稅是不受法律保護的，而稅收籌劃是在法律允許的范圍內進行，是合法的。除此之外，稅收籌劃還有一個特點，就是可預見性。這個可預見性指的是在整個經濟活動和稅務規劃的過程中，對其有著提前的預見能力。通過一定的調控手段，避免稅負大起大落的風險。最后，稅收籌劃還具有針對性，目的就是為使企業減少稅收成本，使得企業盈利。
(二)稅收籌劃的必要性
首先，稅收籌劃能幫助企業更好地實現盈利目標。因此企業進行合理的稅收籌劃，例如延緩支付稅金，合理規劃一些邊際成本，從而減輕企業稅負，提高利潤。其次，稅收籌劃能有效提高移動通信行業的競爭力。企業可以享受國家的一些稅收優惠政策，以及根據適用的稅基、稅率，通過國家的稅收經濟杠桿作用來進行資源合理配置，從而降低納稅額，提高企業競爭力。最后，稅收籌劃有利于提高企業管理水平，降低企業風險。稅務籌劃是在國家的法律法規允許的情況下開展，國家對財務賬目有嚴格的監管機制，從而使企業自覺遵守法律法規和財經紀律，避免采用不合法手段帶來的偷稅漏稅行為。
三、移動通信行業稅收籌劃措施
(一)合理利用財稅優惠政策
“營改增”后，福建、上海、江西等十余個省市都針對“營改增”了財政扶持政策，能夠有效地降低企業由于“營改增”而增加的稅負，有利于企業在“營改增”期間的平穩過渡。筆者所在的深圳也出臺了財政扶持政策，據了解深圳移動、電信、聯通三大運營商均申請了財政扶持資金，根據政策要求，在14年已經實現了部分扶持資金的到賬。再如國際業務免稅、銷售自己使用的過的固定資產減按2%征收增值稅，都是企業應該充分利用的稅收政策，稅務管理人員應加強研讀，做好籌劃。
(二)對供應商的合理選擇
企業只有獲取增值稅專用發票，才能進行進項抵扣。因此在“營改增”以后，對供應商的合理選擇非常必要。在企業采購招標過程中，應盡量選擇一般納稅人企業作為供應商，如果無法選擇一般納稅人，則應在評標環節考慮因此而增加的成本。“營改增”以后，還需在合同中增加相關條款，明確稅率及發票類型，保障企業獲取真實、合理的發票用于抵扣。
(三)對現有業務的優化
移動通信業務中，基礎電信服務適用稅率11%，增值電信服務適用稅率6%。運營商應進一步進行收入結構的優化，充分把握流量發展的時間窗口，創新產品類別，持續提高增值業務占比。“營改增”后預存話費送手機被視同銷售，因此現有捆綁業務需要進行優化。如先確認終端銷售價格，其余則計入通信服務收入，同時在給客戶的發票上明確終端銷售和通信服務的金額。企業還應盡量減少一些實物贈送，而改為贈送電信服務，從而通過折扣來進行處理，以此減少企業的增值稅。
(四)加強進項管理，盡量獲取專票
在“營改增”初期，業務部門對于盡量獲取專票尚未有全面、深刻的認識，財務部門需做好前期的培訓，確保“營改增”政策宣貫到位。同時應建立配套的報賬考核通報機制，對增值稅抵扣憑據的流轉時限予以限定，避免造成超180天無法抵扣進項的損失。財務部門及早獲取專票，也可以有較為充足的時間開展稅務籌劃，達到少繳、緩繳稅款的目的。
四、結束語
摘 要 分析了稅收籌劃的含義，對稅收籌劃與偷稅、避稅進行比較，引導納稅人培養稅收籌劃意識，并對正確進行籌劃提出了有價值的建議。
關鍵詞 稅收籌劃 偷稅 避稅 稅收籌劃建議
在國外得到廣泛運用的稅收籌劃，在我國雖然得到高層稅務部門的默許，但尚處于探索階段，在理論界沒有形成定論。今后隨著我國市場經濟的進一步完善、發展和納稅人法律意識的提高，稅收籌劃必將成為納稅人理財或經營管理整體中不可缺少的一個重要部分。
一、稅收籌劃的涵義及與偷稅、避稅的比較
(一)稅收籌劃的涵義
稅收籌劃又稱節稅，是指納稅人(法人、自然人)在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對經營、投資、籌資等事項的預先安排和策劃，充分利用稅法所提供的包括減稅、免稅在內的一切優惠政策，獲取最大的稅收利益，以實現企業價值或股東財富最大化的行為。
(二)稅收籌劃與偷稅和避稅的比較
稅收籌劃與偷稅和避稅是三個不同的概念，雖然三者的行為目的都是為了規避或減少稅款支出，但是，從法律角度和對稅收的影響看三者的區別是明顯的。
從法律角度看。偷稅是指在納稅人的應稅行為已經發生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃避其納稅義務的行為，是一種明顯的違法行為，因此現行《稅收征管法》第六十三條明確規定:“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”避稅是指納稅人在熟知相關稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動等巧妙安排，達到規避或減輕稅負的行為。避稅不同于偷稅，雖然不違法，但是屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向，因此，一般認為避稅可以分為合法和非違法兩種情況。合法的避稅指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。非違法的避稅，往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負的安排，使國家稅收蒙受損失。但是由于沒有法律依據，不可能像對待偷稅一樣給予法律制裁，國家只能針對避稅活動暴露出的稅法的缺陷，通過堵塞法律漏洞和完善稅制，予以杜絕。稅收籌劃則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖在納稅義務確立之前對其投資經營和財務活動所做的事先籌劃和安排，是完全合法的，與合法避稅相似，反映了國家稅收政策意圖，是稅收政策予以引導和鼓勵的。
二、稅收籌劃在我國發展的幾點建議
由于我國的稅收籌劃從理論到實務發展尚不完善，因此，雖然企業傾向于進行稅收籌劃，但是由于對籌劃規則掌握不好，很多理論上行得通的稅收籌劃方案，在實際運作中卻不能達到預期效果。其中有的籌劃方案因不符合成本效益原則而造成稅收籌劃的失敗；有的是考慮欠全面，導致企業雖然在某一方面少交了稅款，卻多繳納了其他類型的稅款；還有的因為過度進行稅收籌劃反而帶來負面效應，甚至受到稅務部門的懲罰。對整個社會而言，稅收籌劃有過渡炒作的嫌疑，從而使企業和公眾過高的估計了稅收籌劃的能力。在我國發展稅收籌劃必須注意以下幾點:
(一)規范化和法律化是稅收籌劃發展的關鍵
稅收具有法律的強制性、無償性和固定性，是政府調節經濟的重要杠桿，稅收籌劃必須在法律責任的范圍內進行，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目、經營規模，在符合稅收政策的條件下，最大限度利用稅收法規中對自己有利的條款，進行納稅籌劃。另外，國家應該盡快出臺稅收籌劃的政策，將稅收籌劃納人法制化軌道，將其與偷稅、避稅明確劃分，使稅收籌劃在執行過程中有法可依，保證其所提供的納稅方案與立法思路保持一致。
(二)成本效益性是稅收籌劃發展應遵循的原則
稅收籌劃是使企業利益最大化的重要途徑，任何一項籌劃方案都有其兩面性，某一項籌劃方案使納稅人取得了部分稅收利益，但可能在另一方面帶來了損失。因此，需要綜合考慮采取的稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。稅負最輕的方案雖然會使稅收負擔明顯降低，但是可能會導致企業的整體利益遭到損害，因此只有有利于企業整體利益，有助于企業整體發展的稅收籌劃方案才是最優方案。
(三)科學的方法是稅收籌劃發展的基礎
稅收籌劃是一項復雜的商業行為，籌劃之前需要考慮稅種、經營活動方式、涉稅核算和可避事件等多方面因素，籌劃過程中要合理選擇納稅方案，通過比較稅負和比較效益等科學的方法，使企業獲得最大效益。
(四)良好的執業水平是稅收籌劃的保證
目前我國的稅收籌劃多是由稅務部門進行的，加強該行業的執業水平是合法有效完成稅收籌劃的保證。執業水平包括業務水平和道德水平兩個方面。雖然目前我國稅收籌劃仍然存在很多問題，但是隨著我國稅制和會計準則、制度的相對分離和發展完善，以及相關法律的健全，執法力度的加大，企業法律意識和平等競爭意識的不斷增強，稅收籌劃必將得到越來越多的重視和應用。
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［關鍵詞］稅收籌劃；稅負；風險
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0057-02
1 前 言
作為企業成本的重要組成部分,稅收支出成為企業追逐利潤最大化過程中的一個較大困擾。不少企業為了最大限度減少稅負壓力,采取各種避稅手段來盡可能地壓縮稅收支出。但是,企業進行稅收籌劃也面臨著諸多風險與問題,對此,筆者立足于追求利潤最大化的現代企業,就企業稅收籌劃中存在的相關問題加以探討。
2 我國企業稅收籌劃存在的主要問題
稅收籌劃在我國企業實務操作中的起步時間相對較晚,再加上稅收征管中所強調的強制性、無償性和固定性,許多企業對稅收籌劃的理解顯得極為片面。他們認為稅收籌劃對企業日常經營活動的作用不大,與稅收籌劃不當的后果相比,稅收籌劃的價值貢獻度遠遠低于稅收籌劃風險。另外,我國稅收征管環境目前還并不完善,這對企業稅收籌劃也給予了一定的限制。總體而言,我國企業在稅收籌劃中存在著以下幾個方面的問題：
2.1 稅收籌劃發展的稅收環境有待完善
當前,隨著我國經濟參與全球化進程的速度進一步提升,國內稅收法律的變化速度驚人,各種稅收條款在短短幾年時間內發生著不斷變更和更新。即使是針對同一個稅種,一年中可能會頒布多條解釋文件,或者是不同地區對同一稅種作出不同的公告解釋,只要稍微不注意,對該稅種相關法律制度的使用就會出現過時甚至是偏差的情況,這很可能被稅務機關定性為偷稅。正是由于我國稅收發展環境的不完善和不健全,企業納稅人難以較全面地掌握稅法內涵,對稅收籌劃的應用就難以擴展,使稅收籌劃難以做到有的放矢。
2.2 稅收籌劃的目標單一,僅考慮稅負最輕因素
對于稅收籌劃,目前我國大多數企業還存在這樣一種誤區,就是稅收籌劃的目的僅僅只是替企業減輕稅收負擔,使得某一稅種稅負最小化。事實上,企業的經濟活動是一個連續且復雜的過程,而企業所涉及的稅種通常并不是單獨的一種,而是多種稅收相互交織影響。換而言之,企業進行稅收籌劃的目標并不能僅僅定位于降低單獨某種稅收負擔,需要綜合考慮企業經營的整體情況。企業經營的最終目標是實現整體利益最大化,有時為了滿足這一目標,企業反而需要選擇稅負較大的納稅方案。因此,企業不應該將稅負最小化作為稅收籌劃的唯一目標,而應將企業整體利益最大化相對照起來,與企業經營活動、財務活動等有機結合。
2.3 偏重稅務機關權力的強化,忽視納稅人應有的權利
當前我國稅務機關與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監督與被監督的關系,過分強調稅務機關代表國家對納稅人進行監督管理,要求納稅人服從、被支配和履行義務,納稅人通常被當做稅務機關的“被管理者”來對待。由此忽視了納稅人本身的權利,納稅人往往難以發揮能動性,與征稅機關的良好互動關系也就難以形成,納稅被看成是一種不得已的負擔。
2.4 企業內部財務人員運作稅收籌劃存在風險
為了節約成本,不少企業開展稅收籌劃主要是通過自己內部的財稅工作人員來具體運作。盡管內部財務人員熟悉本單位的經營運行情況,但稅收籌劃是一項專業性極強的工作,企業內部財務人員受自身知識以及自身利益的限制,難以通曉財務會計、法律以及管理等方面知識,在稅收籌劃時很可能存在考慮不周全或者心存僥幸的心理,這將導致稅收籌劃方案可行性缺乏,潛在的風險較大,稅收籌劃的價值效應不能有效發揮出來。
3 促進企業稅收籌劃發展的對策建議
實施稅收籌劃不僅能促進企業自身的發展,而且還能推動稅收籌劃相關各方的發展。為了使稅收籌劃在我國企業得到有效開展和利用,針對稅收籌劃存在的問題,筆者提出以下對策和建議：
3.1 增強稅收籌劃的宣傳力度,優化我國稅收籌劃環境
企業在面對稅務問題時,普遍都以稅負最小化的目標來衡量,這可能迫使企業采取非法手段來達到減稅甚至是不繳稅的目的。企業的逐利性固然是一方面的影響因素,但是,對稅收籌劃的認識不全面也是導致企業進行非法逃稅、漏稅等活動的一個重要因素。優化稅收環境,主要是從稅務機關以及外界力量來進行科學宣傳。
(1)稅務機關在對稅收征管等進行宣傳時,應該將稅收籌劃作為宣傳的重點內容之一,對納稅人所擁有的稅收籌劃權利進行講解和宣傳,使納稅人充分認識到稅收籌劃的合理性,扭轉將正當納稅籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。
(2)經常在我國主要稅務刊物上登載一些淺顯易懂的稅收籌劃文章或者案例,擴大稅收籌劃的社會影響力,讓企業普遍知曉和接受稅收籌劃的真正含義,促使其樹立稅收籌劃意識。對于那些成功的稅收籌劃案例,各種稅務刊物應該及時報道并進行廣泛宣傳。通過社會輿論,褒揚積極的、合法的籌劃行為,譴責消極的、違法的偷逃稅行為。
(3)國家和各級稅務機關需以官方身份對納稅人按規定進行稅收籌劃的行為表示肯定。更有利于納稅人消除疑慮。維護自己的合法權益。促進稅收籌劃事業健康快速發展。與此同時,制定相應的鼓勵政策。引導企業和個人納稅者實施稅收籌劃。
3.2 積極遵循稅收籌劃的原則
企業開展稅收籌劃要遵循不違法性、成本收益及綜合利益最大化等原則,嚴格遵循這些原則是企業取得籌劃成功的基本前提。稅收籌劃是在不違反現行國家稅收法律法規、規章的前提下進行的,企業在籌劃決策過程中和以后的方案實施中,都應以不違法為前提,否則會受到相應的懲罰并承擔法律責任。稅收籌劃可以為企業獲得利益,與此同時也要耗費一定的人力、物力和財力,產生一定的成本費用。當企業進行稅收籌劃獲得的收益大于為籌劃而花費的成本時,企業方可考慮實施稅收籌劃。企業在進行稅收籌劃時,必須站在實現企業的整體財務管理目標的高度,從全局出發,把企業的經營活動聯系起來全盤考慮,整體籌劃,綜合衡量。單單著眼于企業某一稅種稅收負擔的降低并不一定使企業總體成本下降和企業整體收益水平提高,只有將稅收負擔的變化情況與企業經營活動的變化綜合起來考慮,才能制定出最佳的稅收籌劃方案。
3.3 明確納稅人的稅收籌劃權
通過立法確定作為稅收籌劃主體的納稅人或稅務人的法律地位、權利、義務,確立稅收籌劃的規程、稅收籌劃的范圍；確定作為稅收籌劃認證人的稅務機關的法律地位、權力、義務；確定稅務機關對稅收籌劃認證的法律效力,使納稅人及其稅務人和稅務機關都有法可依,在進行稅收籌劃問題上有剛性的法律依據,避免再出現在對企業“稅收籌劃”的認定上有分歧,企業認為是“節稅”籌劃,而稅務機關則認定為是避稅，甚至是偷稅。如轉讓定價策略、費用扣除等問題,各執一詞,容易發生稅務行政復議和訴訟,而發生行政復議和訴訟后,又因缺乏具體可操作的法律依據,致使發生最后的判決、裁決難以讓雙方信服的現象。
3.4 大力發展稅收事業促進企業稅收籌劃
稅收籌劃工作是一項綜合的、復雜的、要求相對較高的工作,所以對文化水平高、業務技能強的高素質稅收籌劃人員的需求變得越來越緊迫，對稅務機構的要求也越來越高。而且,即便稅收籌劃人員具有了較強的業務水準,也應堅持持之以恒的后續學習態度。因為稅收政策不斷變化,所以稅務機構要時刻關注稅收政策的變化趨勢,準確把握最新的稅收政策法規,以免形成稅收籌劃風險。稅收籌劃工作,除了擁有高素質的稅收籌劃人員外，還應有一套完善的稅收籌劃系統來收集準確的籌劃信息,確保稅收籌劃工作順利完成。
3.5 動態防范稅收籌劃的風險
稅收籌劃人員首先要樹立稅收籌劃的風險意識,建立有效的風險預警機制。稅收籌劃只能在一定的政策條件下,并且在一定的范圍內發生作用,所以無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人,都應當正視風險的客觀存在,并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性。不要以為稅收籌劃方案是經過專家、學者結合本企業的經營活動擬訂的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不會發生籌劃失敗的風險。
應當意識到,由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性,稅收籌劃的風險是無時不在的,應該給予足夠的重視。當然,從籌劃的實效性看,僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的。各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備,建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統,對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控,一旦發現風險,立即向籌劃者或經營者示警。
3.6 加強我國稅收籌劃的人才隊伍建設
目前我國的稅收籌劃從業人員較少,整體素質不高,他們現有的政策水平和專業能力難以適應稅收籌劃發展的需要,因此,我國必須加快稅收籌劃人才隊伍建設,以適應稅收籌劃發展的需要。首先實施資格認證制度,為行業入門設置較高“門檻”,嚴格把關,保證進入本行業的人員素質,使這部分獲取資格認證的人員成為從事稅收籌劃工作的中堅力量。其次是在高等院校開設稅收籌劃專業,專門培養優秀的稅收籌劃專業人才,與此同時在管理類、經濟類等專業諸如會計、財務管理、企業管理等相關專業中開設稅收籌劃課程,為復合型人才的培養打好堅實的基礎。再次制定稅收籌劃人才的后續教育相關制度。當今世界日新月異,知識在不斷更新,政策在不斷變化,為防止知識結構老化,必須建立一個持之以恒的后續學習制度,對稅收籌劃人員進行再造就、再培養,不斷提高其綜合素質和籌劃水平。
參考文獻:
稅收籌劃與財務管理間的密切聯系一方面促使企業在加強內部財務管理的過程中需要通過強化稅收籌劃來減輕企業的稅收成本以獲得更多經濟效益，另一方面是企業建立健全財務管理制度、完善內部控制制度的必然趨勢，企業實施稅收籌劃有著其發展要求的必然性。本文將探討稅收籌劃在企業財務管理中的問題。
關鍵詞：
稅收籌劃；企業管理；財務管理
企業的現代化管理通過加強內部控制，通過推進會計信息化來建立會計制度實現內部調整和優化，以建立有效的財務管理制度來確保企業財務信息的真實性、連續性和可靠性，從而為企業管理者和風投者提供可靠的數據信息，起到優化企業經營決策、推動企業長遠發展的作用。以此來應對外界激烈的市場競爭，而企業稅收管理作為財務管理的一項重要手段，已經開始受到企業管理者的重視，并通過加強對企業內部稅收籌劃來充分發揮稅收籌劃降低企業成本的效用，為企業的經營決策提供重要的決策依據，進而實現企業財務目標的最優化。
一、企業稅收籌劃存在的問題
1.企業對稅收籌劃的認知不足。由于我國稅收籌劃在企業財務管理中運用較晚，相關理論研究不完善，企業缺乏必要的知識理論和實踐經驗，再加上許多企業管理者缺乏正確的管理經驗，財務工作者在這方面認識不足，都導致了企業對于稅收籌劃的認識出現誤區，其主要體現在：部分企業尤其以中小企業為主通常將稅收籌劃與逃稅避稅混為一談；相關稅務工作者認為稅收籌劃會降低稅收收入，從而對企業稅收籌劃產生抵觸；企業財務工作者對稅收籌劃缺乏系統全面的認識，將稅收籌劃歸于會計核算，導致會計核算人員無法滿足稅收籌劃的相關要求標準。
2.尚未建立起完善的稅收法制體系。相對于西方發達國家而言，我國在法制體系方面的建設尚處于不斷完善階段其中包括稅收法制體系，其法律體系的不健全導致我國企業在進行稅收籌劃時仍有法律漏洞可鉆，許多企業為了逃稅、避稅讓稅收籌劃變成了一項不合法的財務管理工作；再者，稅收籌劃的根本目的在于減輕企業的稅負壓力，但現階段我國稅收法制過度偏向增值稅等間接稅，對于國際上通用的直接稅種如社會保障稅、遺產贈與稅、證券交易利得稅等都未涉及，也導致許多企業在進行稅收籌劃感到力不從心；此外，我國稅法在宣傳方面力度不夠，這也導致了我國國民普遍存在納稅意識低下的現狀，甚至有許多國民不知道納稅的真實含義，影響了企業將依法納稅作為一種義務，企業稅收籌劃在法律體系尚不健全的情況下變成了企業規避法律風險的重要手段。
3.缺乏必要的稅收籌劃風險意識。稅收籌劃本身具有事先性和計劃性的特點，這就要求企業在進行稅收籌劃時必須做到事先籌劃，通過合法科學的財務管理方法來降低企業的稅負，從而為企業獲得更多經濟效益提供可能。但當前我國大多數企業嚴重缺乏稅收籌劃的風險意識，對于稅收籌劃可能造成的風險認識不全面，對于稅收籌劃過程中潛在的實施風險、財務風險、法律風險等不能進行實現規避和預防，從而造成許多企業在進行稅收籌劃時出現許多問題。此外，盡管一些企業對于稅收籌劃提出了科學合理的籌劃方案，但在實施過程中卻遭遇諸多阻礙，有些企業為了自身利益而無法理解稅收籌劃的重要性和必然性，從而讓稅收籌劃變成空談。再者，政策風險亦是不可避免的，在當前稅法體系尚不健全的情形下，稅法的變動也給企業稅收籌劃帶來更多不確定因素，因此企業在進行稅收籌劃時必須要具備較強的風險意識。
4.稅收籌劃的相關人才較少。前面已經提及到我國企業在引入稅收籌劃的起步時間較晚，研究理論體系和實踐操作方面都不成熟，再加上企業對于稅收籌劃的認識存在誤區，企業財務人員對于稅收籌劃認識不足，社會對于稅收籌劃的專業人才需求十分迫切。而當前人才的稀缺也是造成企業無法成功進行稅收籌劃的重要原因，因此要確保企業稅收籌劃工作得以順利進行，就需要培養更多高智能復合型人才，要求其必須掌握財務、會計、稅收等各方面的理論知識，具備法律意識和風險意識，培養出更多“一專多能”的稅收籌劃人才。
二、企業稅收籌劃涉及的主要層面
1.消費稅。消費稅作為“價內稅”，是以商品流轉金額作為征稅對象的，只在商品生產委托加工、進口環節進行納稅，是典型的間接稅。當前我國在消費稅收取上的優惠政策主要針對出口應稅消費品，其明確規定只要是非國家禁止或限制出口的納稅人出口的消費品，其在出口環節便可享有退稅、免稅的待遇。這一政策便促使一些進出口公司在充分考慮自己生產消費品在國內銷售和出口銷售兩者產生的成本差值，并以此判斷銷售方向應該傾向國內市場或者國外市場，以此來制定有效的經營決策，實現財務目標最大化。
2.所得稅。當前我國運用稅收經濟杠桿對部分企業實行減免政策，并對民族區域自治區域的地方企業進行幫扶和照顧，比如一些高新技術企業、在農村為農業生產服務的行業、對科研技術進行服務和技術承包的企業等。免繳所得稅、減半征收所得稅等稅法優惠政策為企業實現稅收籌劃提供了更多可能，一些外商投資企業在充分研究這一優惠政策的基礎上，開始利用稅法允許的資產計價和攤銷方法來通過推遲企業開始獲利的年度減少成本，并且一些企業也通過申報經營期限時長來獲得減免稅的優惠，從而達到了稅收籌劃、降低成本的目的。3.營業稅。企業營業稅是企業提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等履行納稅義務，其中包括了中國境內的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產等，營業稅的優惠政策受各地經濟發展條件不同有著細微的差異，但在一定程度上都推動了企業經營發展，為企業稅收籌劃、提供財務管理水平提供了重要的政策可能。
三、加強企業稅收籌劃的主要措施
1.健全完善稅法體系，加大稅收籌劃的宣傳力度。要確保企業進一步完善稅收籌劃工作，首先需要國家政府為企業財務管理工作營造出一個良好的氛圍，通過建立健全稅法體系來對企業稅收籌劃工作進行規范指導，用法律來保障稅收籌劃工作的順利開展，奠定企業稅收籌劃工作的法律地位。此外，加大稅收籌劃在國內的宣傳力度，讓企業認識到稅收籌劃的重要性和必然性，讓納稅人意識到自己擁有稅收籌劃的權利和義務，增強納稅人的法制觀念和納稅意識，讓納稅人明確自身可以運用法律武器來維護自身的正當利益。再者，改變國民的納稅意識，讓國民對稅收籌劃有一個嶄新的認識，從而為之后企業開展稅收籌劃奠定良好的基礎。
2.建立起有效的稅收籌劃專業人才培養體系。稅收籌劃工作的開展需要更多復合型的專業人才來支撐，在當前嚴重缺乏專業人才的情況下，首先需要國家進一步推進人才培養政策，讓各高校加快對人才的培養進度，人才培養要以面向社會需求為根本；再者，企業要對企業內部的財務人員進行培訓和教育，通過培養其稅收籌劃知識和技能來提升企業內部工作人員的整體素質；此外，鼓勵稅務事務所、會計事務所等中介機構的興辦，在為企業解決稅收籌劃問題的同時為社會提供更多就業機會。
3.企業內部建立起有序的財務管理制度。企業建立起內部財務管理制度，一方面要對財務工作人員提出更高的標準和要求，另一方面要對企業稅收籌劃工作進行監督和指導，在企業內部增強工作人員的法律意識和風險意識，才能推動內部稅收籌劃機制的有效運行，從而為企業創造更多效益。此外，企業在進行稅收籌劃時要始終堅持合法性、超前性、目的性三項基本原則，以稅收籌劃工作符合法律、事先規劃和事先財務管理目標最大化來選擇最佳稅收籌劃方案。
四、結語
企業稅收籌劃工作是一項復雜系統的工作，要確保企業能夠建立起有效的稅收籌劃體系，就需要企業樹立起正確的稅收籌劃觀念，以加強內部控制來為稅收籌劃工作提供良好的運行環境，如此才能實現企業財務管理目標的最大化，為企業創造更多經濟效益，推動企業的長遠發展。
參考文獻：
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[關鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征
稅收籌劃，作為納稅人（任何負有納稅義務的法人和自然人）安排自己經濟活動的一種理財行為，產生于20世紀30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發展很快。我國學者和實務工作者紛紛撰文對稅收籌劃進行理論研究。但從現有的部分文獻資料看，筆者尚未發現有對稅收籌劃主體進行比較全面的系統研究成果。為此，筆者結合自己的所學與所思擬對稅收籌劃主體的研究進行如下探索。
一、稅收籌劃主體的身份認定
1.稅收籌劃主體的涵義
稅收籌劃主體是構成稅收籌劃行為的重要因素。對稅收籌劃主體的研究應該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內容。筆者認為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。
2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論
(1)稅收籌劃的定義
其實業內并無統一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業內一些較權威的說法。“全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅務實務》一書中對稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節稅’的稅收利益，其要點在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動地帶――“在稅法規定的范圍內”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標――“盡可能地取得‘節稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。
其實，研習業內一些老師的研究成果，筆者發現：對稅收籌劃主體的身份認定，國內已經形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。
(2)稅收籌劃主體的單主體理論
稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財經大學商學院蓋地教授于2001年在《稅務會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據所涉及到的現行稅收法規（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的允許與不允許、應該與不應該，以及非不允許與非不應該的項目、內容等，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業管理學院學報》2006年第5期的《稅務籌劃的主體、目標及學科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據所涉及的稅境（tax boundary）和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排”。蓋地教授先后兩次對稅收籌劃的概念進行了闡述，蓋地教授認為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點的還有稅務專家高金平等。
（3)稅收籌劃主體的多主體理論
稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財經政法大學艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經濟行為及其政策和法律規范，對其預期的目標進行事先籌劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大的利益的活動過程。”艾華教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。
著名稅務專家賀志東在《稅務總監》一書中稱：“稅務籌劃是指稅收事務參與主體為了達到各自的目的而就稅制設計、稅收立法和稅收征收管理事務及稅收繳納事務等進行的籌謀、策劃。”“它包括征稅籌劃和納稅籌劃兩個方面。”可見，賀志東老師認為稅務籌劃主體為“稅務事務參與主體”，其含義是指稅務籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。
同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。
3.納稅人是稅收籌劃的主體
筆者認為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點。
(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體
國內學者盡管對稅收籌劃主體有著種種不同的觀點，但在表述稅收籌劃的由來時，國內的專家們大多引用了如下經典案例：
“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對‘稅務局溫斯特大公’一案，作了有關稅收籌劃的聲明：他認為‘任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點贏得了當時法律界的廣泛認同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。”參見張彤、張繼友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財政經濟出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發展基金會金融理財標準委員會編寫的《個人稅務與遺產籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財政經濟出版社，2005年11月第1版）第1頁等。
從此經典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。
(2)一些外國權威機構和稅務專家認為納稅人是稅收籌劃的主體
荷蘭國際財政文獻局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”該定義表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對經營活動的事務安排。
印度稅務專家N?G?雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收利益。”N?G?雅薩斯威認為稅收籌劃是“納稅人”的安排。
(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體
在稅收法律關系中，稅收法律關系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機關，主要指稅務機關；另一方為“任何負有納稅義務的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關系中法律關系平等但不對等。我們不能因此就枉下結論：稅收法律關系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因為，我們處在法治社會，凡事得講究法治原則。
對公法而言，應遵循“法無授權不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對稅收征收機關來說，稅務機關必須依法行政；體現在稅收征管上，稅務機關應當“依法征管、依法治稅、依章計稅、應收盡收。”如果像“稅收籌劃多主體理論”認為的那樣：稅務機關是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進行所謂的征稅籌劃；稅務機關完全可以憑借其擁有的稅法解釋權，造成濫用公法的惡果。而對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務籌劃的主體。
從教材組描述的稅收籌劃活動的終極目標看，教材組應該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。
二、稅收籌劃主體的形式
筆者認為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現為替納稅人進行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實踐活動中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內部主體形式。
1.稅收籌劃的外部主體形式
所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會中介機構及獨立的稅務策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務中介機構或獨立稅務策劃人訂立經濟合同，將納稅人的稅務籌劃工作“外包”。
這些“外部人”包括：稅務師事務所、會計師事務所、財稅咨詢網站、企業管理咨詢機構及獨立提供稅務籌劃服務的國際注冊特許財務策劃師等。他們接受過專門的培訓，擁有豐富的工作經驗，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務機關的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會或多或少得收取一定的費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的專業性、又不介意付費，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。
2.稅收籌劃的內部主體形式
所謂稅收籌劃的內部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設職能機構（財務部、稅務事務部）或者雖未常設專門機構、但指定了專門人員，是“內部人”，包括：企業的經理人（稅務籌劃工作的領導者）、企業的高級財務管理人員或稅務總監等（稅務籌劃工作的責任人）、稅務籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經濟業務的執行者）。內部人對自己所處的業務環境比外部人更熟悉，又執行“自己”謀定的方案，這樣可能會效率較高。內部人一般不會收取費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經濟性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進行到底。
三、稅收籌劃主體的基本特征
筆者認為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計劃性。沒有這兩個特征，稅收籌劃主體將失去存在的經濟意義。
1.稅收籌劃主體的利已性
筆者認為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內對涉稅事宜所進行的種種事前安排，以期達到最小稅收負擔或遲延納稅之目的的一種理財活動。在企業，稅收籌劃應被納入財務管理范疇統一組織。在個人，稅收籌劃應被納入家庭預算、得到重視，畢竟在高物價年代，供房養車不容易。
稅收籌劃的最高目的是稅收負擔最小化，稅收籌劃的最低目標是遲延納稅。稅收籌劃的出發點和落腳點是想較少納稅以獲得節減稅務成本或遲延納稅以獲得節減資金成本的好處。稅收籌劃活動要達到的目的，不同于經濟學要解決的問題：合理配置經濟資源，以便為社會提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。
2.稅收籌劃主體的計劃性
稅收籌劃活動涉及納稅人的一切經濟行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易和稅法及其與之相關的法律知識，具備嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務事實的發生。為此，稅收籌劃主體必須事前對事事都作出縝密的安排。因而，計劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。
探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎內容，有助于我們正確認識稅收籌劃主體，有助于我們協調稅收籌劃主體參與者之間的關系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。
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關鍵詞：財務管理；所得稅 ；稅收籌劃
一、稅收籌劃概述
（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃是納稅人在不違反稅法及相關法規的前提下，充分利用稅法的立法精神和納稅人的權利，在對稅法進行仔細分析研究后，通過對經營、投資、理財等事項的事先安排和策劃，對多種納稅方案優化選擇，以節約稅收成本，實現企業價值最大化的行為。
（二）稅收籌劃與財務管理的關系
1、稅收籌劃對財務管理的影響。通過成功的稅收籌劃，可以為企業帶來“節稅”效果，更好地實現財務管理目標。由于不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式的稅務處理不同，為了降低企業的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進行合理籌劃，有助于企業制定正確的財務決策
2、財務管理對稅收籌劃的影響。稅收籌劃作為財務管理活動的一部分受到財務管理環境影響，稅收籌劃只有在順應這些環境因素的前提下才能良性運行，從而實現籌劃目標。同時，稅收籌劃還要服從企業財務管理的整體目標，就是要直接減少稅收或遞延稅負。
稅收籌劃與財務管理是相輔相成，相互影響的。有效納稅籌劃要求籌劃者必須考慮相關各方利益，實現稅后收益最大化，而不是一味追求納稅負擔和成本的減少，必須綜合考慮該方案是否有益于企業和社會。
二、企業財務管理中的稅收籌劃
（一）企業籌資過程中的稅收籌劃
根據籌資方式的不同，企業可以選擇債務性融資、權益性籌資或混合性融資。一般而言，債務利息在企業所得稅前扣除，減輕了企業的稅負。但債務性籌資需要到期償還，負債率提高會加大企業財務風險。而權益性籌資的資金成本在稅后列支成本相對較高，但企業可以長期占用無需償還，穩定性強。在完全資本市場中，企業應保持一個合理的資本結構，保障良好的運營。
（二）企業投資過程中的稅收籌劃
稅負的輕重對投資決策起著決定性的作用，企業在進行新的投資時，基于稅收籌劃和投資凈收益最大化的目的，應從企業的組織形式、投資地區、投資行業、投資方式等方面進行優化選擇。
1、投資區域的選擇。除了考慮企業生產所必須的物質基礎，還應考慮到不同地點的稅制差異。新所得稅稅法規定對高新技術企業實行15%的優惠稅率，不受地域限制。因此，如果投資者準備設立高新技術企業，可以不用考慮地域因索的影響。
2、投資方式的選擇。從投資對象的性質來看可分為兩大類，即直接投資和間接投資。進行直接投資應考慮的限制因索比間接投資要多，因而稅收籌劃的空間比較大。企業在選擇不同的投資類型時，不但要比較其名義收益率，更要比較其稅后的實際收益率。
（三）企業營運過程中的稅收籌劃
企業在營運過程中，不同的經營方式會使經營者承擔的稅負存在差異，這個階段稅收籌劃主要是通過銷售收入確認和成本費用列支來進行。
1、通過過渡稅率進行所得稅籌劃。對于將從低稅率逐年過渡到正常稅率的企業，通過提前銷售或者適當降價促銷確認收入，盡可能享受低稅率優惠。
2、利用稅率突變年度進行所得稅籌劃。企業所得稅稅率突變比較典型的兩種情況，一種情況是企業享受稅收優惠的時候，另一種情況是企業在進行虧損彌補的過程中。這時，企業銷售收入和成本費用確認時間，即在突變前還是突變后確認，會直接影響企業的應納稅所得額。
（四）企業利潤分配過程中的稅收籌劃
企業在做利潤分配方案的時候，會考慮企業的籌資、形象、自身及股東稅收負擔等問題，不同企業考慮的側重點各有不同。下面主要分析企業籌資及股利分配政策中的稅收籌劃。
1、當股東為自然人時，如果企業發放現金股利，自然人股東要按股利數額繳納個人所得稅。如果企業將盈利全部留存，股東沒有股息收入可不繳納個人所得稅，卻可以從股價上漲中獲取實惠，在出售股票時才繳納證券交易印花稅，而其稅負大大低于按股息、紅利所得繳納的個人所得稅，從而賺取稅差。
2、對投資企業來說，被投資企業保留利潤不分配，在轉讓該項股權時，使得股息性所得轉化為投資轉讓所得，在并入利潤總額時造成重復征稅。正確的做法是：被投資企業留存利潤至少應在投資方轉讓該股權之前進行盡可能多的分配，這樣，投資企業可以有效避免將股息性所得轉化為資本利得，從而消除重復納稅；而被投資企業由于延遲分配可以推遲現金流出，從而利用了更多資金。
其他如以股票股利代替現金股利；留存利潤再投資于國家鼓勵的行業或固定資產等利潤分配納稅籌劃，都可獲得稅收上的優惠。
三、企業稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃的意識不強
稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關依法治稅水平和全社會的納稅意識尚有待提高，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷漏稅。由于一些經營者對稅收籌劃不夠重視，不掌握稅收籌劃的實質和稅收執業個體收費的不確定性，在對收益與風險進行評估、權衡后，對稅收籌劃往往是理論上認可但很難具體實施。
（二）稅收籌劃成本相對過高
企業進行稅收籌劃必須符合成本效益原則。稅收籌劃是一項具有高度專業性、綜合性強的經濟活動。有效進行稅收籌劃可以獲得直接經濟效益、時間效益或者使納稅人達到涉稅零風險。但對稅收籌劃技能有較高要求，由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的充足信息和嫻熟技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員或專設部門進行，這些都會增大納稅人的涉稅成本。
（三）財務管理水平不高
企業稅收籌劃本質上屬于財務管理的范疇，對企業財務管理水平提出了較高的要求，還要求相關人員不僅要掌握財務、會計知識，也要熟知現行稅法，了解管理學和法律方面的知識。現階段，我國企業數量眾多，規模相差懸殊，財務管理水平參差不齊，這些都制約了企業稅收 籌劃的進行。
四、企業稅收籌劃的對策
（一）加強企業稅收籌劃意識的培養
學習稅收籌劃知識，提高操作技能，明確稅收籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等的區別。有關部門和組織特別是涉稅部門應對企業的稅收籌劃行為進行積極引導。
（二）稅收籌劃要盡可能走向市場化
企業在不能獨立進行稅收籌劃時，應借助會計師事務所、稅務師事務所等社會專業中介機構的作用，做出合理、合法、規范的稅收籌劃，在稅法允許的范圍內追求利益最大化，促進企業健康穩定發展，同時也使社會中介機構有更大的發展空間，在實踐中不斷推動我國稅收籌劃的進步。
（三）加強企業財務管理水平
企業各級領導要加強財務管理意識，使之認識到財務管理是企業管理的核心，當企業發展到一定規模的時候，財務管理水平的高低，直接關系到企業是否能進一步健康發展。財務管理得好，企業就會迅速健康發展，否則，企業就會發展緩慢甚至倒閉。 同時，要不斷地提高財務管理人員的專業知識，培養財務管理利人員的職業道德，提高財務管理人員的勝任能力，并完善相關的監督和獎懲機制，為用好稅收籌劃營造良好的內部環境。
綜上所述，企業稅收具有稅負重、彈性大、籌劃空間大的特點，稅收籌劃對企業的經營效果有舉足輕重的作用。稅收會導致企業經濟利益的流出，企業應在生產經營過程中，在法律許可的范圍內，采用適當的方法對企業所得稅進行籌劃，減輕自身的稅收負擔，實現企業價值最大化。
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在市場經濟里，企業作為一個獨立運營以及自負盈虧的主體。隨著市場競爭的逐漸激烈，企業為了在這個充滿競爭的市場中穩定發展，實現企業效益最優化是當前所有企業的運營標準。稅收作為企業法定義務，已經成為企業主要成本，其直接會給企業稅后效益帶來一定影響，制約企業效益最優化標準的落實，稅負管理成為提高企業綜合競爭實力的主要形式。
和市場經濟發展相迎合，對稅收籌劃的探究最早源于西方國家，經過幾十年的發展，已經成為一個比較完善的理論體系。而我國對其探究起步比較晚，理論方面還有待完善，對涉稅風險加大思考力度，是企業管理工作中不可或缺的一部分。本文試圖對當前高新技術企業存在的涉稅風險進行探究。在實踐方面，對各個行業自身具備的特性以及具備的稅收優惠政策進行思考，我國對稅收探究方面含有分行業優勢。高新技術企業作為促進我國經濟增長的主要產業，為了鼓舞其快速發展，國家以及有關部門頒布了諸多稅收優惠政策，這給高新技術企業稅收管理方面提供了便利。因為當前對高新技術企業涉稅風險探究還不完善，還沒有構建完善的稅務內控管理體系，制約高新技術企業的今后發展。所以，我們應該加大對高新技術企業涉稅風險的探究力度，結合不同的風險因素，提出相應的稅負內控管理措施，從而促進高新技術企業更好發展。
1 高新技術企業基本概述
1.1高新技術定義
高新技術這一詞匯最早出現于西方國家，其是對產品以及產業中含有較高技術含量以及水平經過一系列評估之后得到了結果，在20世紀八十年代初期，美國在頒布有關新國際辭典時，第一次將高新技術定義為應用或者涉及頂尖形式的技術。從狹義角度出發，高新技術企業作為一項具備國際對比性的高技術含義，從廣義角度來說，高新技術涉及了兩項內容，一個是高技術，另一個是新技術。
高新技術自身作為一個動態發展含義，當前在我國還沒有統一的界定標準。西方國家把高新技術定義為開展工業應用以及迎合市場特殊要求的科學領域。我國國家科技成本在綜合國內外探究的條件下，把高新技術含義定義成構建在綜合科學的基本上，位于當前科學技術前沿，針對發展生產力來說，推動社會文明以及提升國家綜合水平的新技術。國際經濟合作和發展組織，在二十一世紀初期，對高新技術九大行業進行了明確，其中包含了航天領域、計算機領域、電子通信領域以及化工領域等[1]。現階段，我國將高新技術范疇規劃成電子信息技術、生物技術、航天技術、新材料技術等。
1.2高新技術企業特點
1.2.1高投入
高新產業因為其技術水平具備先進性，位于科學技術前端，需要投放大量的資金來實現探究工作，同時運用大量現代化設施，投放一定數量的科研人員。產品生產之后還要開展市場檢測工作，只有在產品推入到市場后得到良好的反饋，并且具有大量市場需求，才可以大規模生產。在2002年，微軟等知名企業研發投放經費占總營業收入的15%，真實投放經費高于30億美元。華為企業在開展研發工作時，投放經費數量為31.8億元，占企業總營業收入的14%以上。在技術浪潮的推動下，微軟等企業已經將技術研發放置在第一位，同時把技術當作企業長時間發展的主要優勢，每年投放的研發費用高達五十億美元。
1.2.2回報期長
高新產品的產品研發需要消耗大量時間，同時當產品研發之后，還要開展技術改善工作，通過市場檢測的方式來迎合消費者要求。高新產業之后再實現規模化之后才可以獲取一定回報，進而從技術創新直到規劃的總體環節中，需要經歷漫長的檢測過程。針對研發工作來說，其自身就具備一定的漫長性，當產品研發完畢以后，產品市場檢測到技術改進都需要市場人員以及有關技術人員進行反復檢測和研究，才能迎合市場要求。在規模化環節中，產品生產需要重新構建一個生產線。所以，高新產業回報期相對較長[2]。
1.2.3高風險性
高新技?g的探究位于科學技術延伸段，其包含了諸多學科，涵蓋面比較廣泛，成敗不明確因素無法預測和管控。所有創新型思維、規劃以及研發等具備一定的風險性，有可能獲得成果，也可能遭受失敗。高新技術產品更換效率比較快，技術要求相對較高，產品應用周期比較短，市場拓展難度系數高等特性直接決定了高新技術企業高風險性。在高新技術企業開創時，風險大小將直接影響著創新質量。產業化前期中試驗資金以及種子資金風險性比較高。由此可見，為保證資金效益，必須對強化資金管理，針對可能存在的風險問題采取有效控制手段，從而有效保障高新企業的經濟效益。
1.2.4動態性
高新產業產品在研發時，具備一定的動態性，高新產業技術創新并非一次性，而是一個持續改進的過程。高新產品可以實現穩定發展的主要因素在于技術方面的創新，不管是在原有高新技術的條件下實現技術改造，還是開展個性創新，都作為高新產品獲得競爭實力的主要依據。當微軟企業在研發的Basic軟件產品獲取一定成果之后，開始將大量資金投放到DOS研發工作中。待DOS研發獲取一定成果之后，微軟企業及時把大量資金以及人力資源投放到新技術研發中，同時研發出了windows XP、windows 7等一系列新型的軟件產品。當前，微軟企業有將大量資金投放到“無縫計算”技術研發中，在開發MSN、移動軟件、數字電視等方面實現了創新。
2 高新技術企業稅收優惠政策以及特殊性
2.1高新技術企業優惠政策
高新技術企業產品自身具備的特性在于附加值高，結合增值稅征稅原則，其增值稅負將會高于其他企業。為了防止高新技術企業稅負較大，國家在增值稅方面給予高新技術一定優惠政策。首先，在二十一世紀初期，對增值稅一般納稅人營銷其自行產品，按照稅率17%進行納稅以后，對其增值稅真實稅負高于3%的部分實施即征即退政策。其次，在2006年，對增值稅一般納稅人銷售自行研發的產品，在按照稅率17%進行納稅之后，對其增值稅真實稅負高于6%的部分實施即征即退政策[3]。最后，針對小規模納稅人來說，其研發銷售的計算機產品，都按照稅率6%進行增值稅繳納。此外不管是企業，還是個人，在開展技術轉讓、技術研發以及有關技術咨詢、服務等業務時，獲取的收入實施營業稅免收優惠政策。
2.2新會計準則體系下稅務籌劃的特殊性
2.2.1新企業會計準則對稅收的影響
首先，會計政策選擇具備稅收傾向。針對新會計準則來說，其涉及了諸多會計政策，企業在開展稅務繳納工作時，應該對新會計準則給企業納稅帶來的影響進行思考。大多數企業會選擇給企業納稅以及節稅帶來優惠效益的會計政策。其次，收益計量改變。債務充足、非貨幣性資產交換準則都針對效益，給出了全新要求，這會給企業核算效益帶來一定影響。收益會計的改變必將會導致稅收方面出現改變。最后，新業務稅收影響。針對新會計準則來說，其增添了企業年金基金、股份支付、員工薪資等內容，這些新內容對新業務進行了規范，并且，新業務中涉及了諸多稅收影響，我們不可忽略這些新業務造成的影響[4]。
2.2.2新企業會計準則下的稅收籌劃
真實情況下，稅收籌劃作為納稅人員迎合稅收環境做出的反應，這種反應不但可以緩解納稅人整體稅負，同時還能減少風險發生。在新會計準則的作用下，針對稅收籌劃問題，我們需要從三方面入手，第一，新會計準則的改變導致稅收籌劃發生改變。由于新會計準則中涉及了諸多改革，例如權責發生機制以及歷史成本原則改變等，這都會給企業收益帶來一定影響，從而制約稅收規劃方面中財務運營。第二，新會計準則選定給稅收籌劃帶來的影響。通常情況下，企業在落實稅收籌劃工作的過程中，需要對會計準則中有關規定進行思考，結合企業真實狀況，合理選擇會計政策，即便在選擇的過程中，主要是結合企業真實運營狀況以及管理要求，但是運營的形式不同，所產生的結果將存在差異，從而給企業稅收籌劃帶來一定影響。所以，在會計準則的作用下，現在會計政策越多，其稅收籌劃空間越廣泛，這是由于會計政策作為落實稅收籌劃工作的主要措施。第三，首先是公允價值應用。公允較之計量方式將會給企業資產以及債務明確帶來一定影響，從而影響企業自身效益，約制企業稅收操作以及籌劃。其次，會計政策的選擇。由于存貨計量方式、固定資產折舊形式以及會計核算方式等存在差異，導致稅收傾向有所不同，合理選擇會計政策，能夠起到籌劃節稅的效果。
3 高新技術企業涉稅風險
3.1方案風險
方案風險主要指企業稅收籌劃方案的制作人員因為自身素養以及信息獲取的制約，建立的稅收籌劃方案不能切實可行，具備一定不明確性。科學合理的稅收籌劃方案是稅收籌劃工作順利開展的主要依據。身為稅收籌劃方案規劃主體，稅收籌劃方案規劃工作人員，不但要掌握財務、稅收政策、內部管理以及經濟法律等有關知識，同時還要具備一定的稅收籌劃以及分析評估能力，并且還要對稅收籌劃需要的有關信息有所了解。方案規劃工作人員假設不具備專業的稅務籌劃知識和能力，或者無法全面獲取稅收籌劃有關數據，必然會導致稅收籌劃方案缺少合理性和科學性。
3.2政策風險
稅收籌劃含有的主要條件在于稅收的“非中性”，換句話說，稅收具有一定的彈性區間。政策風險主要指企業在開展稅收籌劃工作時，運用這些政策而出現的風險。政策風險涉及了法律不明確風險以及稅收政策不平穩風險，其中稅收法律不明確使得納稅人或者稅收籌劃方案的制作人員對有關稅收政策了解存在失誤，導致稅收籌劃方案被失誤部門當作偷稅漏稅的依據，引發稅收籌劃失敗[5]。
3.3執行風險
稅收籌劃作為一項合法行為，迎合立法人員要求，我國稅法執行環節中詳細對稅收解釋權由稅收行政執法部門掌握進行了明確規定，所以，這種合法性一般交由稅務行政執法部門來明確。執行風險主要指在明確環節中出現的稅務執行偏差，把籌劃方案認定成偷稅現象，進而形成的稅收風險。
3.4技術風險
高新技?g企業主要以技術創新企業為主，技術創新在其發展環節中起到關鍵性作用，其技術風險主要源于技術創新環節中的不明確。技術風險和科學技術之間的本質存在不可預測關聯性，指因為技術方面的不明確，使得科研失敗現象出現。技術風險涉及了諸多內容，例如技術規律限制、技術壟斷等。
3.5財務風險
財務風險主要指因為高新技術企業運用各種融資形式所產生的風險，尤其針對高新技術企業舉債環節中存在的由股東擔負的風險。因為高新技術企業高運營風險引發財務風險。高新技術企業假設運營規模以及效益、資金投放以及效益產出等方面相違背，產業銷路不合理，導致資金流缺少穩定性，當企業債務比較多，融資成本相對較高，從而引發財務風險。
4 高新技術企業涉稅風險的稅負內部控制管理優化措施
4.1強化對高新技術企業的立項管理
讓研發項目具備一定的創新性，是我國高新技術企業實現研發經費累計折扣優惠共享的基本條件，所以，應該加大立項管理力度，防止隨意立項現象出現。首先，高新技術企業自身對將要開展的研發項目實施客觀評估，并且制定項目規劃方案；其次，由專業部門開展技術評估探究工作，對其創新性進行考核[6]。最后，企業研發項目具備一定的創新性，降低和稅務部門的了解偏差，降低不必要的稅務流失，從而促進企業技術創新工作全面落實。
4.2加強高新技術企業項目預算管理
項目預算作為科研費用累計折扣的主要內容，其中包含了項目支出總預算、項目支出預算以及項目研發預算等。做好預算管理工作，對項目真實資金支出以及預算支出差異進行評估，這樣可以給高新技術企業對一段時間內真實科研費用應用情況的核查工作開展提供條件，結合累計折扣方式實現抵稅。
4.3規范高新技術企業研發費用的會計核算方法
高新技術企業需要獨立設置“研發支出”賬戶，對研發項目費用實現轉賬核算，精準歸集全部費用；獨立計算出高新技術產品營銷效益。對高新技術產品的營銷效益和其他產品的營銷效益出現分離處理，這樣可以給后續的認定以及審核工作落實營造條件，迎合相關所得稅管理要求。結合有關扣除管理方案中相關要求，對科研費用歸集項目、標準以及范疇進行劃分。
4.4加強后續管理
設定專業的部門或者工作人員，開展研發項目管理、研發成本機制化落實以及追蹤等工作，追蹤實施高新明確標準，確保企業在平時管理工作中結合認定要求來操作，迎合認定需求，給研發費用扣除以及審核工作做好準備[7]。
4.5加強備案管理
高新技術企業實施企業所得稅優惠包含在備案管理范疇中。高新技術企業可以把稅率為15% 繳納的企業所得稅納入到事前準備方案中，把研發項目、新產品以及新工藝環節中存在的研發費用納入到所得稅額累加扣除范疇中，屬于事后備案，納稅人結合納稅標準以及有關備案數據，經稅務部門核查明確之后做好備案工作。所以，高新技術企業應該給予備案管理工作高度注重，保證備案工作的實時性和精準性。
關鍵詞：納稅籌劃;會計核算;企業;運用
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：淺析稅收籌劃在企業會計核算中的運用
收錄日期：2015年2月10日
引言
關于稅收籌劃這一概念，大多數人也稱之為節稅，主要是指納稅人在不超過稅法的相關規定的情況下，針對可能實施的各種納稅方案進行對比，并作出合理選擇，進而達到減輕企業稅負的最終目的。伴隨著我國不斷進行改革，市場經濟也得到了更進一步的發展，尤其是在加入世界貿易組織以后，企業在對外貿易方面變得更加頻繁，國外已經相對成熟的稅收籌劃也漸漸被廣大國內企業所認識。企業能夠借助稅收籌劃這一手段在會計核算方面的積極作用，提升企業的經濟效益，還能夠提升企業的市場競爭力。
一、稅收籌劃對會計核算的影響
（一）提高企業的會計水平。企業能夠借助稅收籌劃對會計水平進行提升。人們常說，稅收的籌劃時時刻刻分不開企業中的專業人士，這就限制相關會計從業人員掌握很多方面的知識，這其中不僅包括會計的制度和準則，還包括現行稅法和相關政策，如此才能夠對稅收進行規劃，才能夠在稅法允許的前提下使得企業的利潤能夠達到最大化。如此一說，企業就能夠通過稅收籌劃來不斷提升會計工作人員的專業素質和工作水平。
（二）提高企業納稅意識。企業能夠通過對稅收進行規劃來增強納稅意識。因為對于企業納稅意識而言，納稅籌劃工作也可以認為是一種非常有說服力的表現，假如企業的納稅意識比較薄弱，企業也就不會在稅收方面進行籌劃，而等到企業納稅之時就會采取一些非法手段來實現稅收上的減少。所以，企業一旦開始稅收籌劃工作，也就表明企業的納稅觀念升高了，能夠根據現行的稅法規定制定出相對完善的會計賬證表。
（三）實現企業市場收益最大化。企業還能夠通過稅收籌劃實現經濟效益最大化。因為企業對稅收進行籌劃，一方面能夠對現金流出進行控制，這樣就能夠增加現金凈流量;另一方面還能夠延長現金的流出時間，使得這部分資金在時間價值上實現增值。如此一來，企業就能夠在一定程度上實現企業的經濟利益最大化。
（四）建立企業現代制度。此外，企業也能夠通過稅收籌劃完善現代企業制度。因為稅收籌劃能夠相應減少稅收成本，如此一來就能夠不斷完善企業制度，并最終被廣大管理者所使用。
二、會計核算方法與所得稅稅收籌劃的關系
會計核算方法，其實就是指在進行會計核算時，所具體采用的一種方法，通常分為收入確認和存貨計價。
而稅收籌劃，則指在企業能夠正常生產營運的前提下，以及不違反稅法的相關規定的情況下，使得稅負達到最小，并以此來使得企業的利潤達到最大化，這就需要在企業的日常經營和生產等環節都進行合理的籌劃。這一行為主要是為了使納稅人繳納的數額最少，相應的時間最晚，進而達到經濟納稅的目標。
三、會計核算進行稅收籌劃應遵循的原則
（一）合法性原則。稅收籌劃應遵循合法性原則。想要進行合理的稅收籌劃就需要根據稅收的相關政策采用多種途徑來控制稅負的繳納，首先確定的是，這是一種合法行為，跟偷稅、漏稅有著本質之別。所以，企業在進行稅收的籌劃時，一定得以稅法為基準，來檢驗相關籌劃工作是否合理，并且在使用財務政策和會計方法的時候必須考慮通過納稅檢查，不然這些舉動無異于引火燒身。
（二）成本效益原則。稅收籌劃應遵循成本效益原則。當一家企業在籌劃稅務的時候，一定想要減少繳納的數額進而實現企業的經濟收益。不過這一行為必將導致成本的增加，所以企業在進行稅收籌劃時必須考慮成本和收入，只有滿足收益大于成本才是正確的執行方案。
（三）專業性原則。稅收籌劃應遵循專業性原則。因為對于稅收籌劃而言，是一個綜合性非常強的學科，一定得安排專業的人員進行管理。在企業內部，不僅可以專門設置相關機構和部門，也可以聘請外界的專業人士來處理。
（四）綜合性原則。稅收籌劃應遵循綜合性原則。對于稅收籌劃來講，其也是一項綜合性非常強的理財活動，想要更好地實現它就需要更加熟悉每一種活動的性質，還需要熟悉稅法和相關法律。所以，企業應該更加重視培養和聘請專業化的人才。
四、稅收籌劃在會計核算中的應用
（一）利用收入結算方式進行稅收籌劃。采用收入結算方式來對稅收進行籌劃，其實就是想借用收入時間的不一致來使企業獲得一定的現金流量，這一種現金是一種不需要支付利息的資金。當一家企業在面臨會計核算的時候，通常有兩種結算方式和兩種收入時間來進行計算，由此產生的對應利潤的納稅時間其實是不同的。稅法有這一規定：對于銷售收入而言，直接收款應該有收款憑證，并以提貨單交予對方的時間為收入確認時間;采用委托付款方式的，以實際發出貨物并辦好相應手續的時間為收入確認時間;采用預收賬款的方式，應該以商品發送的時間為準;采用分期付款的方式銷售貨物的，應按照應收合同或協議價格的公允價值為準。因此，在進行稅收籌劃的時候，企業就可以有一定的空間和余地來實施不同的結算方式來實現節稅的目的。
（二）利用成本費用進行稅收籌劃。采用成本費用方式來對稅收進行籌劃，其實就是在稅法所限制的范圍內，使當期費用最大化，使得一些可能發生的損失和費用都進行預計，如此就會減少這一部分現金利潤的所得稅。相對具體的做法就是：（1）對于一些已經確定發生的費用，必須做到第一時間入賬;（2）對于一些能夠估計的費用，盡可能采用預計的方式進行入賬;（3）對于一些長期成本費用，應當盡可能減少時間。
1、利用折舊方法進行稅收籌劃。對于固定資產來說，其最大特點就是能夠連續參與到生產過程中，因此在長期使用過程中一定會存在損耗，相應固定資產的價值也會減少。固定資產無時無刻不存在著損耗，會以成本的形式轉移到產品的生產環節中去，于是也就會影響當期的損失和收益，并且固定資產大都數額較大，折舊以后的數額也是不小，因此，采用合適的固定資產折舊方式也是相當的重要。而對于固定資產的折舊計算方法一般分為加速折舊和直線折舊。對于這兩種方式而言，在使用期內的總額是一樣的，但是每一年的折舊額是不一樣的，這就會在一定程度上影響企業的年度利潤，進而對所得稅產生影響。具體而言，就是加速折舊能夠使得企業的前期這就費用較大，所得稅就會減少，這樣就能夠獲得資金的時間價值。
2、利用長期股權投資核算方法進行稅收籌劃。根據《企業財務通則》的相關規定得知，企業對于一些長期投資的核算方式只有兩種：一種是權益法，一種是成本法。成本法是指企業一旦不追加投資或不收回資金，投資的價值是不變的;而權益法則是指賬面價值會隨著被投資企業的所有者權益的變化而發生變化。這樣企業在進行投資的時候，就會合理使用這兩種核算方式來使得投資的賬面價值更有利于企業的發展。
3、利用存貨計價方法進行稅收籌劃。對于一些期末存貨的計價方式而言，不同的計價方式也會對當期的利潤帶來巨大的作用，這主要歸功于不同的存貨計價方式能夠帶來不同的存貨成本，這就使得企業的利潤發生改變，并最終影響到企業的當期利潤，相應的所得稅的繳納數額發生改變。針對存貨的計價方式而言，通常可以分成以下幾種方式：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。具體需要采用哪一種方式才能夠對企業有利，就需要企業來認真地規劃稅收，并最終給企業帶來稅收上的優勢。
五、會計核算中強化企業稅收籌劃的有效途徑
（一）重視現行稅收政策的利用。根據我國現在實行的稅制，一共包括財產稅、所得稅、行為稅、資源稅和流轉稅五大類，共二十三個稅種。而且這些稅種的征收對象是不一樣的，稅種的性質也是不一樣的，所以稅收籌劃工作采用不同的稅種就會帶來不一樣的經濟收益。所以，企業在進行稅收籌劃的前期就需要對稅收的相關政策有一個大致的掌握。首先，應該重視稅種的選擇這一方法，盡可能選擇對企業經濟效益有益的稅種;其次，還可以選擇稅種自身的特殊性質，可以考慮利用稅基、稅額以及稅率等主要因素來對稅收籌劃;最后，還需要考慮利用地區的差異性和行業的差異性來采用不同的稅收政策。這是因為我國現階段考慮到經濟發展的重要格局，對不同地區和不同行業采用不同的稅收政策。所以，企業在具體的稅收籌劃時，應在整體利益的前提下可以考慮投資于國家優惠和扶植的行業和地區。
（二）優化企業自身的稅收籌劃過程
1、明確企業稅收籌劃目標。現階段，合理制定企業稅收籌劃已經成為眾多企業發展戰略中必不可少的一個環節。而之所以這么做，主要是為了使企業價值能夠達到最大化的程度。利用稅收籌劃來提升企業的價值，可以通過以下幾種途徑：第一，實現涉稅零風險。實現涉稅零風險包括兩層含義：一是充分認識企業的經營風險，方法是建立稅收籌劃風險預警體系，通過對稅收籌劃信息風險進行實時監控。具體包括信息收集、信息處理和危機預知等三個環節;二是指納稅人在申報賬目的時候，完全符合法律的相關規定，沒有出現任何需要處罰的情況。第二，就是獲取資金的時間價值，使得一些本來發生在當期的稅負轉移到下一期。這樣就能夠在不可能減少稅收的前提下，還能夠借助繳納稅負的時間延后，使得一部分現金獲得時間價值，進而使得企業的價值能夠得以增加。
2、優化企業稅收籌劃內容。企業稅收籌劃內容的優化應該主要結合以下兩種方式：企業組織形式和選擇投資項目。這樣才能夠使得企業稅收籌劃工作的不斷創新。第一，優化企業組織形式。對于企業組織形式來講，主要有三種：一是公司企業，二是合伙企業，三是獨資企業。對于不同的企業組織形式存在著不同的稅收標準。結合現階段國內外的稅收制度而言，分公司和子公司也存在著不同的稅收標準。所以，企業應該結合自身的情況，合理安排相應的組織形式，使得稅收義務能夠變得更加主動。第二，應正確選擇投資項目。根據現行稅法的相關規定，優先選擇一些國家鼓勵和支持的項目進行投資，這樣就可以在獲取收益的時候減少稅負。比如，企業可以在一些國家規定的免征稅、減征稅以及環保節能項目進行投資。
3、合理籌劃稅收各個環節。在現階段的大環境下，合理籌劃稅收的各個環節也變成了不斷強化企業稅收籌劃的最為有效的途徑之一。這里面主要包含以下三個方面的內容：籌資活動、投資活動以及經營活動。在籌資活動中，企業的籌資渠道有很多種，其作為一種相對比較獨立的活動，主要是通過影響資本結構來實現減少稅收的，基于財務杠桿的作用，可以使企業獲得更多的利益。所以，在進行籌資活動的時候，會計核算應該重點考察資本結構的組成，進而實現企業所有者權益的最大化。而在投資活動中，一般采用合并聯營和合并重組這兩種方式。選擇不同的投資地點、選擇不同的投資方式、選擇不同的稅收政策都可能帶給稅收籌劃的不同效果。這里需要重點考慮的地方就在于后續的計算方式的選擇、獲利日期的選擇、投資地點的選擇，綜合考慮上述幾點來做到企業利益的最大化。而在企業的生產經營活動中，稅收籌劃的方式則主要包含了以下幾種方式：會計估計、會計政策分析、合理分攤費用等。其中，最為常見的方式要屬于會計政策分析。結合不同的收入結算方式、不同的折舊方式以及不同的存貨計價方式來進行籌劃，進而獲得企業價值的最大化。
（三）加大人才培養力度。稅收籌劃是一個復雜的過程，它要求稅收籌劃人員了解國家相關政策的改變，并熟知稅收和財務政策，具有比較高的專業理論知識，能夠做出正確的專業判斷。如此一來，這就使得稅收籌劃工作人員對企業能夠非常了解，知識儲備也是非常充足。加之，隨著經濟的變動，政策方面的修訂每年都有發生，因此企業加強對人才的培養勢在必行。首先，要注重相關人才的大學教育和專業教育，為培養專業人才積累后備力量，通過專業教育，讓財務工作者及相關工作者掌握稅收籌劃的性質和重要性，并面向市場招聘相關的人才，以及培養儲備人員的稅收學習，這些正是現階段我們面臨人才緊缺的環境下應采取的妥善措施;其次，除加強理論學習的基礎上更要進行實踐教育，以知行結合的方式加深對稅收籌劃的理解，以真正掌握這一技能，以免在真正的工作中理論與實踐的偏離過于嚴重;再次，企業也應對現有相關工作者進行階段性的考核，以不斷提升工作人員的專業素質;最后，在實際工作中相關的工作人員也應該不斷地學習，并在日常的工作當中不斷吸取教訓，不斷增強工作能力，能夠以一種“更實用、更精確、更高效”的理念做好相應的籌劃工作，不斷提升企業的會計水平，不斷增加企業的經濟利益。
六、結論
隨著社會的發展，為了能夠獲得更多的市場收益，通過合理的稅收籌劃，能夠極大地提升企業的市場競爭力。不過，單就企業的實際運轉來講，很多企業在會計核算使用稅收籌劃方面，還存在著很多的不足，本文主要是討論企業應用稅收籌劃的原則和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其對企業能夠更好地應用稅收籌劃提供一定的借鑒作用。
主要參考文獻：
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一、正確認識企業稅收籌劃，明確避稅與節稅之間的區別
初談稅收籌劃時，許多人單純的認為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業稅收籌劃即真正意義上的節稅之間是有明確的區分的。
首先，從法律的角度看，避稅和節稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過其經濟行為的巧妙安排，來牟取不正當的稅收利益；節稅則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務確立之前所作的對投資、經營、財務活動的事先籌劃和安排。
其次，從行為過程的內容看，避稅、節稅的區別在于：避稅是納稅人對已經發生或將要發生的“模糊行為”，即介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現行稅法難以做出明確判斷的經濟行為進行一系列人為安排，使之被確認為非應稅行為；節稅是通過避免應稅行為的發生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。
最后，從行為后果同國家財政（稅收）收入的關系上看，避稅、節稅的區別在于：避稅直接導致政府當期稅收收入的減少，而且無助于財政收入的長期增長，國家當然不愿看到這種情況的發生；而節稅一般不會導致政府當期預算收入的減少，而且通過對國家宏觀經濟結構的合理調整，有利于國家財政收入的長期、穩定增長。
二、企業稅收籌劃的具體應用
（一）企業組建過程中的稅收籌劃。企業在組建過程中，可選擇恰當的組建形式來進行稅收籌劃：
1、公司制企業與合伙制企業的選擇。公司的營業利潤在企業環節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業營業利潤不繳公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。
2、分公司與子公司的選擇。一般來說，當外地的經營活動處于初始階段時，公司可在外地設立一個分支機構，使外地的開業虧損額能在匯總納稅時，以保證享受外地利潤時減少總公司應納的稅額。當外地的營業活動開始盈利時，為保證享受外地利潤可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個子公司。
（二）企業投資決策中的稅收籌劃
1、投資地點的選擇。企業設立地點的確立對企業稅收有較大影響。一方面，對外商投資企業和外國企業而言，國家為了鼓勵外商來華投資，對在經濟特區、經濟技術開發區和高新技術產業開發區設立的外商投資企業，均減按15％的稅率征收企業所得稅；設立在沿海開放城市的外商投資企業，適用24％的企業所得稅稅率；設在其他地區的外商投資企業則適用33％的企業所得稅稅率。另一方面，對內資企業而言，國家為縮小區域經濟差異，促進國民經濟的健康發展，對在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦的企業，經主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅3年。
2、投資行業的選擇。為了配合經濟政策的貫徹落實，優化我國的產業結構，國家對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業給予稅收優惠。因此，對那些資金雄厚、技術尖端的外商，若投資于上述企業就可享受到更優惠的政策。投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。
3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對企業的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業所面臨的各種流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買賣證券征收的印花稅。
（三）企業籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個方面的問題：一是籌資結構的變動對企業經營績效與整體稅負的影響；二是企業應如何合理調整籌資結構，以同時實現節稅與所有者總體收益最大化的雙重目標。
企業籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部籌資、企業自我積累、向社會發行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業內部籌資和企業之間拆借資金方式效果最好，向金融機構借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時間兩個層面加以分析。從空間上看，通過企業內部融資和企業之間拆借資金，涉及的人員、機構較多，這就為企業尋求降低融資成本和實現稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間；而向金融機構借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業仍舊可以利用與金融機構的長期業務往來關系，尋求一定規模的稅負減輕；企業自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉嫁與分攤，因而往往難以實現稅收籌劃。從時間上看，稅收籌劃的長期性決定了其與企業的生產經營周期緊密結合，最終籌劃效果需要在一個生產經營周期結束之后才能體現出來。企業的自我積累資金是其長期經營活動的成果，籌集過程非常漫長，而這些資金一旦再投入到經營過程之中，產生的稅負則由企業自身負擔；而負債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業和出資者之間進行分攤，債權人也要承擔一定的稅負，由于利息費用可以在稅前扣除，企業償還利息后，應稅所得會有所降低。
（四）企業生產經營過程中的稅收籌劃。對于享受限期減免所得稅優惠的新辦企業，獲利年度的確定也應作為企業稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業產品初創，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優惠，企業可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而在獲得更大的節稅利益的同時，也相應在遠期的發展壯大過程中，給國家多上繳稅收。
（五）企業財務會計核算和財務成果分配過程中的稅收籌劃
1、折舊方面的稅收籌劃。企業固定資產折舊的計提范圍應執行財務制度的規定，但不同的折舊方法表現為在固定資產的使用年限內，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，這個差異使企業財務進行稅收籌劃顯得非常必要。
2、存貨計價方面的稅收籌劃。存貨是企業為了出售、提供勞務或制造產品而儲備的材料或貨物。計算確定存貨成本的發生額和結余額，是為了確定銷貨成本，進而確定企業的凈收益。銷貨成本=期初存貨＋本期進貨－期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷貨成本越小，銷貨毛利隨之加大，應交所得稅也隨之增加，對企業不利；反之，對企業有利。對存貨合理決策，可減輕企業所得稅稅負。
3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現在以下兩方面：（1）股利分配方法。其方式主要有兩種：現金股利和股票股利。我國現行稅法規定，個人股東獲得現金股利，按規定的20％稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個人所得稅。因此，企業應籌劃好發放多少現金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業不發或少發現金股利。在某些西方國家有規定，當企業留利超過一定限度時也須納稅，目前我國尚無此項規定。
三、稅收籌劃應注意的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目標，需要認真考慮以下幾個問題。
（一）稅收籌劃必須遵循成本――效益原則。稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本－效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。
