時(shí)間：2023-09-14 17:45:04
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1.合法性原則，就是指企業(yè)必須以國(guó)家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國(guó)家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一則是因?yàn)椴灰婪ㄞk事，更重要的是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度本身就脫離了國(guó)家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國(guó)家給企業(yè)造成了損失，給社會(huì)帶來了不良影響。
2.整體性原則，就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面的控制，它既要符合企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們?cè)诠ぷ髦型ǔ４嬖谥芏嗑窒扌曰颉敖暟Y”，往往就事論事，僅從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮問題，結(jié)果顧此失彼，與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實(shí)亡”，因此，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。
3.針對(duì)性原則，是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與規(guī)范，從而造成會(huì)計(jì)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂。
4.一貫性原則，就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時(shí)變動(dòng)，否則就無(wú)法貫徹執(zhí)行。我們?cè)谥贫ㄆ髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
5.適應(yīng)性原則，指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。適應(yīng)性可分為兩個(gè)方面，一方面是對(duì)外部的適應(yīng)性，另一方面是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的適應(yīng)。外部適應(yīng)性是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要適應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手機(jī)制的適應(yīng)。而內(nèi)部適應(yīng)性是指要適應(yīng)企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個(gè)方面，制定適時(shí)適用的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平向更高、更好的方向發(fā)展。
6.經(jīng)濟(jì)性原則，是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運(yùn)用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項(xiàng)制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，并最終落實(shí)到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個(gè)觀點(diǎn)，就變得得不償失。
7.適用性原則，是指企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)便于各部門、各職工實(shí)際運(yùn)用，也就是說企業(yè)財(cái)務(wù)控制度的操作性要強(qiáng)，要切實(shí)可行。這是制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)控制度的適應(yīng)性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。
8.發(fā)展性原則，制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競(jìng)爭(zhēng)者的動(dòng)向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點(diǎn)的規(guī)章制度。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)的一項(xiàng)重要制度，它能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。
內(nèi)控體系的目標(biāo)
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，我們制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系必須達(dá)到以下五個(gè)目標(biāo)：1保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2保證所有交易事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。3保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。5保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
內(nèi)控體系控制的要點(diǎn)
企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下要點(diǎn)：1.明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；2.職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；3.交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；4.設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；5.資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；6.資產(chǎn)和記錄的保管制度；7.獨(dú)立稽核，例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)；8.制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序；9.工作輪換；10.獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。
內(nèi)控體系框架
在國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，在解決了企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建立的前提下，按照企業(yè)內(nèi)控制度建立的原則、目標(biāo)、要點(diǎn)的要求，企業(yè)應(yīng)建立起本單位的完備的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。我認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個(gè)方面的基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度：
1.可靠的憑證制度；2.完整的簿記制度；3.嚴(yán)格的核對(duì)制度；4.合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序；5.科學(xué)的預(yù)算制度；6.定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；7.適時(shí)適用的監(jiān)督考核制。
具體地講，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架可分為以下五個(gè)方面：
（一）原則性的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度
1.會(huì)計(jì)核算制度：
（1）會(huì)計(jì)核算的體制；（2）主要會(huì)計(jì)政策；（3）會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)；（4）會(huì)計(jì)科目使用說明；（5）會(huì)計(jì)報(bào)表種類及其格式；（6）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明（附注）。
2.財(cái)務(wù)管理制度：
（1）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；（2）貨幣資金管理；（3）往來結(jié)算管理；（4）存貨管理；（5）短期、長(zhǎng)期投資管理；（6）固定資產(chǎn)管理；（7）在建工程管理；（8）無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；（9）其他資產(chǎn)管理；（10）銷售收入管理；（11）成本費(fèi)用管理；（12）盈利及分配管理；（13）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)管理。
（二）綜合性管理制度
1.賬務(wù)處理程序制度（對(duì)會(huì)計(jì)核算基本流程，有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定）；2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；3.會(huì)計(jì)稽核制度；4.內(nèi)部牽制制度（根據(jù)需要，對(duì)會(huì)計(jì)核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定）；5.財(cái)產(chǎn)清查制度；6.財(cái)務(wù)分析制度；7.會(huì)計(jì)檔案管理辦法；8.會(huì)計(jì)電算化管理辦法；9.對(duì)子（分）公司等所屬單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法。
（三）財(cái)務(wù)收支審批報(bào)告制度
1.財(cái)務(wù)收支審批管理辦法；2.重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度；3.重大費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度；4.財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。
（四）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度
1.財(cái)務(wù)管理分級(jí)負(fù)責(zé)制；2.會(huì)計(jì)核算組織形式；3.會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制；4.內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理辦法（含會(huì)計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會(huì)計(jì)人員委派管理辦法等）；5.對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會(huì)規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理問題研究
（一）管理權(quán)責(zé)不明確
受傳統(tǒng)的政治管理模式影響，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理時(shí)，經(jīng)常容易受到不良利益的誘使，最終造成國(guó)有資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)不明；甚至在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)，沒有明確的歸屬感以及責(zé)任感，僅僅只是為管理而管理，最終導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理工作質(zhì)量下降，甚至還會(huì)出現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)的行為。
此外，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的責(zé)任意識(shí)不足，其認(rèn)為國(guó)有資產(chǎn)僅僅用于社會(huì)公益服務(wù)，且不計(jì)利益與回報(bào)；因此，在對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行管理過程中，常會(huì)出現(xiàn)工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)、思想觀念薄弱等情況，發(fā)生預(yù)算不明或超出預(yù)算，影響國(guó)有資產(chǎn)的管理效率，不能使國(guó)有資產(chǎn)物盡其用，甚至致使資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
（二）缺乏落到實(shí)處的執(zhí)行力
管理部門為優(yōu)化行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理運(yùn)作，制定出臺(tái)了相應(yīng)的管理制度，而不少單位管理辦法流于形式，難以落到實(shí)處的實(shí)施。在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，無(wú)法做到“三個(gè)符合”，即賬目與實(shí)際相符合、賬目與賬目相符合、賬目與財(cái)政賬單，常常不得不中斷資產(chǎn)盤點(diǎn)。 加之，行政事業(yè)單位在人員分工、部門配置方面，仍無(wú)法解決分工不明、配置較低等問題，致使管理執(zhí)行力較弱。
（三）管理的方法相對(duì)落后
國(guó)有資產(chǎn)管理中財(cái)務(wù)管理尤為重要，但就我國(guó)行政事業(yè)單位管理的情況來看，管理的方法較為單一，且對(duì)于下?lián)艿馁Y金管理，財(cái)務(wù)部無(wú)法按照相關(guān)的文件操作管理，出現(xiàn)資金數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，資金流水不明確的情況發(fā)生。除此之外，我國(guó)行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理模式，較為呆板，雖有使用電子管理模式，但管理工作不夠細(xì)致，數(shù)據(jù)錄入不夠完善，且多遵循一般的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估算，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的核查。
二、促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及資產(chǎn)管理的有效對(duì)策
（一）完善會(huì)計(jì)核算管理制度
為了促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的順利進(jìn)行，事業(yè)單位建立一定的內(nèi)部控制制度、完善其監(jiān)督評(píng)估體系具有重要的意義，由于實(shí)際工作中的利益趨勢(shì)、工作態(tài)度、計(jì)算失誤等因素，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的現(xiàn)象發(fā)生。事業(yè)單位建立相關(guān)內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)，不僅能夠及時(shí)的了解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的真實(shí)情況，同時(shí)也能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作人員進(jìn)行監(jiān)督，確保其工作細(xì)心負(fù)責(zé)[5]。在進(jìn)行監(jiān)測(cè)與審核的過程中需要提出的是：要體現(xiàn)控制制度的可操作性和全面性，形式化的管理模式難以充分體現(xiàn)其效率，同時(shí)要建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，在出現(xiàn)問題的時(shí)候及時(shí)進(jìn)行問責(zé)與懲罰，進(jìn)而起到監(jiān)督與警示的作用，事業(yè)單位全面發(fā)揮其控制制度的作用，進(jìn)而為事業(yè)單位的市場(chǎng)信息判斷以及商業(yè)決策提供科學(xué)保障，進(jìn)一步深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新性管理。
（二）優(yōu)化國(guó)有資產(chǎn)管理制度
任何管理都需要有與時(shí)展相匹配的管理制度，國(guó)有資產(chǎn)的管理也不例外。06年出臺(tái)的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》解決了當(dāng)時(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題，糾正了不良錯(cuò)誤；但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，時(shí)代也發(fā)生了改變，新的一輪管理問題由此產(chǎn)生，而以往制定的管理措施并不能解決當(dāng)下所出現(xiàn)的問題[2]。所以，在管理行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的要求、與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)制度，積極構(gòu)建與當(dāng)下時(shí)代相符合的制度，加大調(diào)研的力度，梳理相關(guān)管理制度的漏洞和不足。
（三）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
提高工作人員的綜合素質(zhì)是事業(yè)單位強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理工作的主要路徑。一方面，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期開展會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)活動(dòng)，要求會(huì)計(jì)核算管理人員樹立正確的工作觀念，在提高自身專業(yè)技能的同時(shí)，學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，避免人為因素造成的問題。另一方面，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化其?任管理，制定相關(guān)獎(jiǎng)懲制度以及監(jiān)督管理體制，不斷激發(fā)工作人員的工作熱情，提高會(huì)計(jì)集中化核算的工作效率。
企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在的問題
1.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度理論與時(shí)代不符以理論知識(shí)為基礎(chǔ)的個(gè)人財(cái)務(wù)與無(wú)形資產(chǎn)，在整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)體系中所占的比重正在不斷的提高，這是當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的顯著特點(diǎn)。并且這種資產(chǎn)也會(huì)成為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資的重點(diǎn)。然而，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)管理體系中，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這就使得一個(gè)企業(yè)在對(duì)自身的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，會(huì)輕視了其自身的價(jià)值，從而忽視了以無(wú)形資產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)資本的有利條件。2.不合理的管理制度任何一個(gè)企業(yè)的管理核心都集中在財(cái)務(wù)管理制度上，好的財(cái)務(wù)管理制度是一個(gè)企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提。然而，現(xiàn)如今許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理上有很多的漏洞，這主要是由于企業(yè)的忽視以及不健全的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。這些問題主要表現(xiàn)為，管理人員將財(cái)務(wù)控制看的過于簡(jiǎn)單，只注重財(cái)務(wù)管理制度本身的獨(dú)立性，卻完全忽視了其所具有的規(guī)律性以及綜合性。3.不現(xiàn)實(shí)的核算制度我國(guó)的會(huì)計(jì)法是一種宏觀意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)相互制約的管理辦法。如果從現(xiàn)實(shí)企業(yè)的管理上說，實(shí)行會(huì)計(jì)法是每一個(gè)企業(yè)必須遵守的原則。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度主要是運(yùn)用一定的理論知識(shí)，符合本單位的實(shí)際情況，以國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)為基礎(chǔ)而實(shí)行的內(nèi)部管理辦法。制定企業(yè)內(nèi)部的管理辦法必須要因地制宜，絕對(duì)不能脫離本單位、本企業(yè)的實(shí)際狀況，同時(shí)必須要有足夠廣泛的制約性。并且所有人都應(yīng)該嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制管理辦法，一旦實(shí)施，就必須依此執(zhí)行。這也是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能夠高效運(yùn)營(yíng)的重要前提，關(guān)系到內(nèi)部每個(gè)員工的切身利益。
改善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效途徑
1.在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理者的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)管理者的控制意識(shí)強(qiáng)弱以及科學(xué)高效的財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制觀念，可以有效的解決該企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控過程中所出現(xiàn)的問題。對(duì)于企業(yè)的高層管理人員，以及所有員工都應(yīng)該以積極的態(tài)度執(zhí)行本單位自己所在崗位的規(guī)章制度，這對(duì)于較好的落實(shí)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度具有非常重要的推動(dòng)作用。為了打造出良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，必須將財(cái)務(wù)監(jiān)管工作放在最為重要的位置。2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，制定合理的獎(jiǎng)懲制度如果要使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督制度發(fā)揮切實(shí)可行的效果，就必須執(zhí)行嚴(yán)格的監(jiān)督以及管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督執(zhí)行力度。所以說，企業(yè)為確保內(nèi)部檢查與監(jiān)督的獨(dú)立性以及發(fā)揮其自身的權(quán)威性能，就必須將內(nèi)部的審計(jì)與監(jiān)督作為工作的重點(diǎn)。既要參與任何事物的執(zhí)行過程，還要確保監(jiān)督工作。并且要實(shí)時(shí)地對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)工作做出高效的分析以及評(píng)價(jià)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理提供可靠的參考依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)監(jiān)督管理權(quán)是會(huì)計(jì)的基本職責(zé)，同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)體系中，監(jiān)督管理制度的重要組成成分。一個(gè)企業(yè)不但要對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系中所存在的相關(guān)問題，以及相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與考核，還要確保財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。保證會(huì)計(jì)核算與校對(duì)的過程以及完成的質(zhì)量，避免在整個(gè)運(yùn)行中出現(xiàn)混亂的管理局面，以及失去控制的不良現(xiàn)象的發(fā)生。3.提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員的工作技能企業(yè)能夠快速運(yùn)轉(zhuǎn)下去，不僅要建立各種各樣的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度來約束財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，同時(shí)還要結(jié)合內(nèi)部的實(shí)際狀況，大力改善財(cái)務(wù)人員的技能知識(shí)體系，讓會(huì)計(jì)都能夠以全新的財(cái)會(huì)知識(shí)體系來武裝自己，加強(qiáng)知識(shí)技能結(jié)構(gòu)的掌握，從而提高自身的職業(yè)素質(zhì)。此外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)建立一定的約束制度。領(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)企業(yè)的核心員工，他們的行為將直接影響著本企業(yè)的全面發(fā)展。采用干部任用制度的考核方法，建立完善的機(jī)制考核制度以及任用選拔辦法，可以極大提高管理層的責(zé)任心。4.完善內(nèi)部財(cái)會(huì)控制體系建立相關(guān)的企業(yè)機(jī)制，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)施，加強(qiáng)崗位的責(zé)任制度，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平以及促使企業(yè)能夠更好進(jìn)行生產(chǎn)服務(wù)，具有十分重要的作用。第一，為了提高管理人員特別是財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，必須要求管理人員進(jìn)行廣泛的財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)，以及相關(guān)學(xué)科的涉獵，同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)多個(gè)部門之間的學(xué)習(xí)。必須要求財(cái)務(wù)人員能夠熟練的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。第二，將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度作為該體系的主要控制制度，同時(shí)將其他相關(guān)部門的相關(guān)制度作為該體系的輔助控制制度。通過與多個(gè)部門之間的聯(lián)系與配合，對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)與評(píng)估。5.加強(qiáng)預(yù)算與核算控制（1）在預(yù)算方面，主要是以權(quán)利轉(zhuǎn)交的方式，有企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門對(duì)整個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致的考核與提前概算，同時(shí)對(duì)于概算的狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，使企業(yè)的預(yù)算更加合理，與實(shí)際情況更為貼切。預(yù)算要求必須對(duì)整個(gè)企業(yè)的有形資產(chǎn)進(jìn)行不定期的盤點(diǎn)核算，確保企業(yè)的實(shí)有財(cái)產(chǎn)與財(cái)務(wù)賬面情況一致，保證所有財(cái)產(chǎn)的安全。（2）在核算方面，會(huì)計(jì)核算管理制度必須將審批程序以及財(cái)務(wù)處理狀況和計(jì)量驗(yàn)收、核算與清查等工作做出明確的規(guī)定。首先要將財(cái)務(wù)收支明確化，規(guī)范財(cái)務(wù)審批范圍，并且在整個(gè)過程中嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定要求。再次，要將運(yùn)營(yíng)的流程明確化，主要是以書面的形式將其公示。此外，財(cái)會(huì)的自我審查是必不可少的一個(gè)部分，這樣可以有效遏制工作人員在核算過程中的舞弊行為。
加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度管理的意義
1.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的管理，是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行深化改革的必然趨勢(shì)隨著改革開放的不斷發(fā)展，所有企業(yè)也在不斷的加強(qiáng)內(nèi)部的改革。而隨著所有改革的不斷進(jìn)行，原有的單一工廠制度已經(jīng)跟不上現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，而原有的以個(gè)人為主要控制對(duì)象的財(cái)務(wù)管理控制制度，現(xiàn)在也難以適應(yīng)大型的公司管理體系2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的管理與控制，是企業(yè)迎接國(guó)際挑戰(zhàn)的迫切要求我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來，企業(yè)面臨著更大的自身發(fā)展與外界挑戰(zhàn)。并且現(xiàn)在更多的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)從原有的資本技術(shù)之間的競(jìng)爭(zhēng)，轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾眢w系之間的競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)的管理水平相對(duì)落后，因此，若要強(qiáng)化企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理水平，就必須將企業(yè)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向現(xiàn)代化管理體系。3.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的管理與控制，是企業(yè)自身保護(hù)投資者權(quán)益的內(nèi)在要求現(xiàn)在企業(yè)的最大變化，是資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的分離。但往往由于兩者之間的目標(biāo)不一致，經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用各種手段擴(kuò)大自己的利益。因此，企業(yè)為了平衡兩者之間的利益，必須完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和控制制度，強(qiáng)化互相之間的監(jiān)督和制約。在實(shí)現(xiàn)自身利益的同時(shí)，有效保護(hù)投資者的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)兩者的效益最大化。
作者：田蓉蓉
一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)
公司依照國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和中國(guó)一航的具體要求，先后制定了《投資管理辦法》、《貸款擔(dān)保管理辦法》、《貨幣資金管理辦法》等40多項(xiàng)基本制度和具體會(huì)計(jì)核算管理辦法，作為公司內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，同時(shí)關(guān)注國(guó)家新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，依據(jù)《中國(guó)航空工業(yè)第一集團(tuán)公司企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)基本制度和具體會(huì)計(jì)核算管理辦法進(jìn)行不斷修訂完善。去年又制定下發(fā)了《經(jīng)濟(jì)合同財(cái)務(wù)管理辦法》。使廣大會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中做到了有法可依，有章可循，正確履行核算濫督和控制職能。
二、加強(qiáng)資金管理。有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)
公司自組建以來。在由集權(quán)到分權(quán)的變革過程中。財(cái)務(wù)資金管理方面有過不少教訓(xùn)，如財(cái)權(quán)分割，資金分散，財(cái)務(wù)失控，資產(chǎn)流失。以及多頭開戶、私設(shè)小金庫(kù)、隨意轉(zhuǎn)移收入、資金賬外循環(huán)等。因此，公司及時(shí)采取措施，加強(qiáng)資金集中管理，并著重抓好以下幾個(gè)方面的工作：
1、重新修改《貨幣資金管理辦法》。該辦法詳細(xì)規(guī)定了公司實(shí)行貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，根據(jù)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
同時(shí)規(guī)定公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理貨幣資金，其他部門一律不能保留現(xiàn)金或設(shè)立銀行賬戶。不能保存各種有價(jià)證券和票據(jù)。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。將銀行預(yù)留印鑒分開管理，即出納保管財(cái)務(wù)專用章。財(cái)會(huì)室主任保管預(yù)留私人印鑒，以達(dá)到互相制約、監(jiān)督的目的。
2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審批制度。財(cái)務(wù)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)按規(guī)定對(duì)收、付款憑證事前簽字審核。 財(cái)務(wù)收支嚴(yán)格按照公司章程、董事會(huì)決議和公司相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行審批。對(duì)所有的資金支出按照公司的年度、季度、月份資金計(jì)劃執(zhí)行。并規(guī)定了資金審批權(quán)限，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐?xiàng)進(jìn)行“聯(lián)簽”審批。
3、加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度。會(huì)計(jì)工作稽核采取專職復(fù)核與相互復(fù)核相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)審核與室主任復(fù)核相結(jié)合的方法進(jìn)行。庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)行每月3次定期稽核。銀行存款日記賬每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
4、實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制。加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)務(wù)工作的管理和監(jiān)督。公司向有經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的單位、部門直接委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管。被委派的財(cái)務(wù)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理等工作負(fù)責(zé)，并組織實(shí)施與檢查考核；對(duì)該單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、制度、政策和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度等相關(guān)制度進(jìn)行檢查監(jiān)督，并匯總分析財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；對(duì)違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)及企業(yè)財(cái)務(wù)制度和可能在經(jīng)濟(jì)上造成重大損失和浪費(fèi)等行為進(jìn)行制止和糾正。
5、加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理。將公司基建處（國(guó)家基本建設(shè)資金）、供應(yīng)處（材料采購(gòu)資金）、總務(wù)處（職工住房集資款）的各項(xiàng)專用資金統(tǒng)一上收到公司財(cái)務(wù)部集中管理，對(duì)國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行核算，做到專款專用。下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理的通知》，清理了非法人單位在銀行開設(shè)的賬戶。將公司部分子公司、醫(yī)院、中小學(xué)、幼兒園、培訓(xùn)中心等單位的資金結(jié)算全部集中在公司結(jié)算中心進(jìn)行。嚴(yán)格了資金管理制度。規(guī)范了資金使用及審批程序。
6、抓好現(xiàn)金盤存點(diǎn)及管理工作。公司《貨幣資金管理辦法》中明確規(guī)定：（1）出納人員根據(jù)會(huì)計(jì)人員填制簽署的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序與當(dāng)天的現(xiàn)金日記賬逐筆核對(duì)，做到日清月結(jié)，賬款相符。（2）公司財(cái)務(wù)部和各基層單位的財(cái)務(wù)部門。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)制度，保證現(xiàn)金的安全。各單位的負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)主管人員每月定期或不定期（每月至少3次）進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，公司財(cái)務(wù)部門組織人員每年2次深入基層單位進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)檢查工作，并將該項(xiàng)工作制度化。做到檢查有記錄、問題有落實(shí)，確保現(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫(kù)存相符。如發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。（3）提取現(xiàn)金時(shí)，向銀行出具的現(xiàn)金支票必須由兩人以上共同完成，即現(xiàn)金出納員開具現(xiàn)金支票。銀行出納員加蓋銀行預(yù)留的財(cái)務(wù)專用章，最后由主管該項(xiàng)工作的財(cái)會(huì)室主任加蓋銀行預(yù)留個(gè)人印鑒，同時(shí)輸入支付密碼。以達(dá)到互相制約、監(jiān)督的目的。
7、把好貨幣資金支付審批程序。公司任何部門和個(gè)人用款時(shí)，必須提交書面付款憑證，并注明用款用途、金額、支付方式等內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格審查貨幣資金支付是否按照公司的規(guī)定程序進(jìn)行審批。除小額個(gè)人因公預(yù)借款等事項(xiàng)外：金額較大的款項(xiàng)支付需同時(shí)附上有效的經(jīng)濟(jì)合同或與此相關(guān)的證明文件，方可辦理資金的支付手續(xù)。
8、加強(qiáng)采購(gòu)合同和比價(jià)采購(gòu)管理。采購(gòu)合同、對(duì)外加工合同等均按規(guī)定程序?qū)徟?萬(wàn)元以上經(jīng)濟(jì)合同須經(jīng)公司法律部門審查、合同簽署人須經(jīng)董事長(zhǎng)授權(quán)后方可簽署合同。在物資采購(gòu)方面。實(shí)行比價(jià)采購(gòu)，財(cái)務(wù)部門在支付貨款時(shí)須由采購(gòu)人員提供有關(guān)審批單方可付款。此外，按照《集團(tuán)公司重大財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度》規(guī)定，實(shí)施重大事項(xiàng)上報(bào)制度，以減少風(fēng)險(xiǎn)并提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
9、加大檢查監(jiān)管力度。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和中國(guó)一航的有關(guān)要求，公司加強(qiáng)清理“小金庫(kù)”工作，組織財(cái)務(wù)部、紀(jì)委監(jiān)察處、審計(jì)室、人力資源部等部門聯(lián)合對(duì)公司所屬單位、子公司進(jìn)行抽查，近幾年聯(lián)合檢查組對(duì)公司內(nèi)分廠所、事業(yè)部、后勤單位的貨幣資金管理及二次分配資金進(jìn)行了全面重點(diǎn)檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要求立即整改。
三、強(qiáng)化對(duì)外擔(dān)保管理。降低或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)
以企業(yè)資本金運(yùn)動(dòng)的客觀規(guī)律為依據(jù);以正本論文由整理提供確組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系為內(nèi)容;以獲取企業(yè)利潤(rùn)為主要目標(biāo);以貨幣形態(tài)為計(jì)量單位。
別是基層站隊(duì),有的成本控制已經(jīng)達(dá)到了一條毛巾、一塊大布的程度,成本節(jié)約與獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)已逐步深入人心。
3.財(cái)務(wù)預(yù)算是經(jīng)營(yíng)管理的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。公司的財(cái)務(wù)預(yù)算是責(zé)任預(yù)算的編制基礎(chǔ),責(zé)任預(yù)算以財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制,責(zé)任會(huì)計(jì)以責(zé)任預(yù)算為對(duì)象進(jìn)行核算,考核兌現(xiàn)以責(zé)任會(huì)計(jì)資料為依據(jù)進(jìn)行考核。環(huán)環(huán)相扣之中,財(cái)務(wù)預(yù)算是上述各項(xiàng)工作的出發(fā)點(diǎn),也是最終的落腳點(diǎn)。一切經(jīng)營(yíng)管理工作圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行。
二、財(cái)務(wù)預(yù)算與責(zé)任會(huì)計(jì)相結(jié)合
現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)的管理原理是以責(zé)任中心為核算對(duì)象,對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算并考評(píng)的一種內(nèi)部控制體系。其優(yōu)點(diǎn)是職責(zé)清晰、責(zé)權(quán)對(duì)等、業(yè)績(jī)量化、便于考核。從1997年開始,公司將原來慣用的目標(biāo)責(zé)任制考核體制轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任會(huì)計(jì)的考核方式,并根據(jù)各單位的具體情況劃分了若干利潤(rùn)中心和成本中心。2000年開始將成本中心的范圍擴(kuò)大到全部6大科室。2001年在原有基礎(chǔ)上,取消了利潤(rùn)中心,將所有科室和基層單位納入成本中心進(jìn)行管理,并進(jìn)一步完善了考核和獎(jiǎng)懲辦法,全面實(shí)行成本中心管理模式。
為了更好地發(fā)揮預(yù)算管理與責(zé)任會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì),我們將財(cái)務(wù)預(yù)算中的34個(gè)成本項(xiàng)目中除工資及附加、折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、稅金等9項(xiàng)費(fèi)用以外的其他所有可控費(fèi)用,按責(zé)任會(huì)計(jì)的要求轉(zhuǎn)換為內(nèi)控責(zé)任預(yù)算,并全部分解到各科室和基層單位。為了避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與責(zé)任會(huì)計(jì)核算的重復(fù)工作,提高工作效率,減少核算人員,我們利用《中油財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)》中的專項(xiàng)核算功能,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與責(zé)任會(huì)計(jì)核算采用一套賬的核算辦法,對(duì)公司36個(gè)成本中心進(jìn)行單獨(dú)核算,并據(jù)以考核本論文由整理提供。
通過這種將財(cái)務(wù)預(yù)算轉(zhuǎn)換為責(zé)任預(yù)算,再通過責(zé)任會(huì)計(jì)核算責(zé)任預(yù)算并據(jù)以考核兌現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理模式,我們找到了如何將財(cái)務(wù)預(yù)算落實(shí)到責(zé)任主體,并通過科學(xué)量化的核算方式進(jìn)行考核的辦法,取得了很好的效果。由于采取了這種全新的行之有效的預(yù)算管理機(jī)制,促成了油氣儲(chǔ)運(yùn)公司連年超額完成各項(xiàng)考核指標(biāo)。當(dāng)然在實(shí)際運(yùn)用過程中,也存在著責(zé)、權(quán)、利不盡對(duì)等,細(xì)節(jié)指標(biāo)不盡完善等問題,但因其總體方向的正確性和機(jī)制的先進(jìn)性,已經(jīng)使成本控制的意識(shí)在油氣儲(chǔ)運(yùn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角落產(chǎn)生了能動(dòng)作用,進(jìn)而產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、實(shí)行預(yù)算指標(biāo)縱橫向分解雙重考核制度
在財(cái)務(wù)預(yù)算向責(zé)任預(yù)算轉(zhuǎn)換的過程中,我們采取了橫向到邊、縱向到底的分解方式。即:在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)橫向分解到各科室和職能部門的同時(shí),又將指標(biāo)縱向分解到各基層單位,實(shí)行財(cái)務(wù)部門總攬、主控部門交叉監(jiān)督、職能部門和基層單位共同對(duì)預(yù)算負(fù)責(zé)的雙重考核辦法,將責(zé)任預(yù)算予以落實(shí)。
1.預(yù)算指標(biāo)的橫向與縱向分解。即將公司2001年度25項(xiàng)可控費(fèi)用,首先在機(jī)關(guān)7大職能部門進(jìn)行橫向分解,明確責(zé)任主體,下達(dá)控制指標(biāo)。例如運(yùn)費(fèi),總控部門為調(diào)度中心,即調(diào)度中心對(duì)年度預(yù)算運(yùn)費(fèi)總指標(biāo)負(fù)責(zé)。差旅費(fèi)由經(jīng)理辦公室總控,即經(jīng)理辦公室對(duì)年度預(yù)算差旅費(fèi)總指標(biāo)負(fù)責(zé)。其次,由總部門將所控費(fèi)用在全公司范圍內(nèi)進(jìn)行二次縱向分解,比如運(yùn)費(fèi),由調(diào)度中心將運(yùn)本論文由整理提供費(fèi)再次在公司所有用車單位和部門之間進(jìn)行分解,形成各部門和單位的責(zé)任運(yùn)費(fèi)指標(biāo)。其他如差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、原材料、修理費(fèi)、水電暖氣費(fèi)等同樣進(jìn)行二次縱向分解,形成各部門和基層單位的責(zé)任預(yù)算指標(biāo)。
2.雙重考核。將橫向分解的總控費(fèi)用和縱向分解到底的各單項(xiàng)費(fèi)用按公司36個(gè)責(zé)任主體分別進(jìn)行匯總,形成各責(zé)任主體的責(zé)任指標(biāo),并以業(yè)績(jī)合同的形式逐一予以確認(rèn)。
考核時(shí),對(duì)某一單項(xiàng)費(fèi)用,既考核主控部門,又考核分控部門和單位的責(zé)任。例如對(duì)運(yùn)費(fèi)的考核,既考核調(diào)度中心對(duì)總控費(fèi)用的責(zé)任,又考核職能部門和基層單位對(duì)分控運(yùn)費(fèi)的責(zé)任,實(shí)行雙重考核,使各項(xiàng)費(fèi)用由始至終接受財(cái)務(wù)的監(jiān)督與考核。
四、強(qiáng)化預(yù)算的監(jiān)督和預(yù)警功能
財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差,必須得到及時(shí)的監(jiān)督和預(yù)警。公司財(cái)務(wù)科在每月的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析中,對(duì)本期實(shí)際收支與本期預(yù)算收支做全面本論文由整理提供的分析和對(duì)比,對(duì)存在的差異認(rèn)真查找原因,并在經(jīng)理會(huì)議上及時(shí)進(jìn)行通報(bào),要求主控部門加強(qiáng)費(fèi)用控制措施,并提請(qǐng)主控部門及時(shí)注意費(fèi)用超支,采取積極措施予以控制,確保支出控制在預(yù)算范圍以內(nèi)。由于這種及時(shí)到位的財(cái)務(wù)監(jiān)督和預(yù)警功能,使公司財(cái)務(wù)預(yù)算收支在實(shí)際執(zhí)行過程中,得到了及時(shí)的調(diào)整和糾正,并始終沿著預(yù)算的指標(biāo)行進(jìn)。
五、做好財(cái)務(wù)預(yù)算的支持性基礎(chǔ)工作
(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被人們稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，主要是財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息經(jīng)過一系列處理后，向除了公司管理者之外的債權(quán)人和債務(wù)人作為參考的憑證，而這些通常都是跟企業(yè)發(fā)展相關(guān)的投資者、政府有關(guān)部門和債權(quán)人，他們通過閱讀這些信息，有的作為繼續(xù)投資的依據(jù)，有的作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展參考的數(shù)據(jù)，隨著身份的不同，其作用也會(huì)隨之發(fā)生改變。
(二)所得稅會(huì)計(jì)
稅法的制定是企業(yè)納稅的依據(jù)，在企業(yè)的所以稅種中，所得稅是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要部分。所得稅會(huì)計(jì)主要還是根據(jù)國(guó)家制定的稅法，通過核算該報(bào)告期內(nèi)(通常為一年)所得的收入應(yīng)繳納多少稅，這些核算過程需要用到會(huì)計(jì)方法對(duì)這些每日、每月、每年的收支信息進(jìn)行整理、計(jì)算、處理，算出應(yīng)繳納的金額，并由相關(guān)財(cái)務(wù)部分向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的依據(jù)也來自于此。由于所得稅反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并經(jīng)受稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審查。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的關(guān)系
本文討論的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)都是企業(yè)會(huì)計(jì)中的組成部分，在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科中，這2者有很多相同的地方，又比較互補(bǔ)，它們都是對(duì)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反映的，這些反映表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)與處理上，一方面核算經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的盈虧，一方面又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門有著監(jiān)督的作用。然而兩者各有差異。
(一)傳統(tǒng)核算模式使得二者具有高度重合性
根據(jù)《稅收征收管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人的財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)制度及其會(huì)計(jì)處理辦法、核算等都要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。同時(shí)若該相關(guān)備案內(nèi)容與國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定相抵觸的，就要按照國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等有關(guān)稅收規(guī)定由其核算出應(yīng)該繳納而未繳納的稅款，代扣稅款和代收代繳納稅款。所以所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在某種程度上具有很高的重合性，第一就是它們的各項(xiàng)規(guī)章制度都是根據(jù)稅法而實(shí)施的，其會(huì)計(jì)核算方法也是按照稅法的規(guī)定而實(shí)行的，并著重強(qiáng)調(diào)為宏觀管理服務(wù);第二就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門的重要組成部分，既要幫助企業(yè)核算財(cái)務(wù)，又要對(duì)外處理稅款的事宜。
(二)所得稅會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)
由于企業(yè)所得稅的核算都是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行的，所以所得稅是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上核算出來的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第18號(hào)針對(duì)所得稅的規(guī)定得知，所得稅主要是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表核算得出的結(jié)果，能夠客觀完整地展現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而真實(shí)全面地反映企業(yè)資產(chǎn)－負(fù)責(zé)情況。在計(jì)算所得稅時(shí)需要采用一些方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表總的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，得出的結(jié)果可與賬面價(jià)值相比對(duì)，若產(chǎn)生的差異則歸為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，再次明確相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，最后得出該會(huì)計(jì)核算期內(nèi)應(yīng)該繳納的所得稅款項(xiàng)。
(三)所得稅稅制使會(huì)計(jì)越來越規(guī)范由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段都會(huì)有所相應(yīng)的變動(dòng)，所以隨著時(shí)代的向前發(fā)展，會(huì)計(jì)制度也在不斷的更新和完善，同時(shí)每一時(shí)期都會(huì)產(chǎn)生這個(gè)時(shí)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遇到的問題，為了更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又會(huì)根據(jù)實(shí)際情況逐漸替換過時(shí)的信息，添加新的規(guī)范，這樣才會(huì)讓會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用日益重要。
(四)所得稅法推動(dòng)著會(huì)計(jì)方法的廣泛運(yùn)用
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)過每日的統(tǒng)計(jì)、匯總、整理而成的基礎(chǔ)信息，所得稅是在這些信息的基礎(chǔ)上采用一定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算的得出的。當(dāng)某一種會(huì)計(jì)方法比較適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)狀況，并被稅法認(rèn)可，那么該方式就會(huì)得到迅速的推廣，并得到廣大企業(yè)的廣泛應(yīng)用。所以可以這么說，所得稅能夠有力地推動(dòng)著會(huì)計(jì)方法的發(fā)展與引用。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的差異
(一)核算目的不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作就是記錄企業(yè)發(fā)生的每筆會(huì)計(jì)信息，匯總、歸類、整理成冊(cè)，通過對(duì)這些日常的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工處理，得出相關(guān)結(jié)論，這樣就可以完整的看到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債情況等，也可以為企業(yè)的管理者決策、稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅、投資者采取投資決定等提供依據(jù)。稅法主要是國(guó)家制定的強(qiáng)制實(shí)施的向企業(yè)征收的法律保障，它是在現(xiàn)行法律的規(guī)定下依法征收的稅額。
(二)核算依據(jù)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)部門日常工作的結(jié)果，它主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)章制度而計(jì)算出的財(cái)務(wù)信息表，它需要符合企業(yè)的特征，并在稅務(wù)機(jī)構(gòu)備案的。稅法是立法機(jī)關(guān)制定的《企業(yè)所得稅》以及國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等法律文件來確定的應(yīng)納稅所得額并據(jù)此征稅，它具有法律效應(yīng)，并收法律保護(hù)，不按稅法行事，將受到法律的懲罰。
(三)核算對(duì)象不同
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅針對(duì)的對(duì)象不一樣，所以在核算時(shí)采樣的也是不同的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這邊主要是針對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并通過收支表體現(xiàn)出來，這些收支表都是進(jìn)進(jìn)出出的貨幣，這些收支表無(wú)論是否應(yīng)該納稅，都需要逐一記載下來，并由相關(guān)財(cái)務(wù)主管監(jiān)督和計(jì)算。稅稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款而核算的資金，它是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但并不是每筆進(jìn)出帳都應(yīng)納稅，征稅是根據(jù)相關(guān)依據(jù)進(jìn)行的，企業(yè)跟稅收沒有關(guān)系的業(yè)務(wù)不在征稅的范疇內(nèi)。
(四)原則不同
根據(jù)會(huì)計(jì)的核算要求，我們可以看出每一種會(huì)計(jì)都是按照一定的核算原則進(jìn)行的，是根據(jù)相關(guān)依據(jù)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)核算人員只有按照這些規(guī)定好的依據(jù)進(jìn)行處理才能確保會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、透明度和真實(shí)性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)在核算的過程是存在一些差異的，所以要在具體的實(shí)施中逐步細(xì)分，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1．確定性原則。在計(jì)算所得稅時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是對(duì)報(bào)告期內(nèi)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的，它不包括會(huì)在未來一段時(shí)間對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一些經(jīng)濟(jì)收益的業(yè)務(wù);另外它比較關(guān)心在預(yù)期計(jì)劃中會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)，當(dāng)這些業(yè)務(wù)滿足一定條件時(shí)，可以進(jìn)行核算。而跟企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相比，這個(gè)過程就相對(duì)比較冗雜繁瑣了，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是包括日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，既要核算會(huì)取得經(jīng)濟(jì)收益的，還要對(duì)在未來一段時(shí)間會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)預(yù)期收益的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2．稅款支付原則。在所得稅會(huì)計(jì)核算中，稅款支付原則體現(xiàn)的是合理負(fù)稅的原則。所得稅會(huì)計(jì)在對(duì)納稅人或者企業(yè)制定相關(guān)的稅款支付辦法時(shí)，往往需要納稅人或者企業(yè)出具可以保證稅款支付的相關(guān)手續(xù)，所得稅會(huì)計(jì)據(jù)此選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，以保證在現(xiàn)金流動(dòng)過程中的及時(shí)性、有效性;而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支付辦法，通常并不是以現(xiàn)金的形式進(jìn)行的，而是在銀行或者企業(yè)內(nèi)部以會(huì)計(jì)票據(jù)或者其他形式進(jìn)行資金的流動(dòng)。
3．謹(jǐn)慎性原則。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，兩者主要的差別是在于其運(yùn)用的目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要謹(jǐn)慎處理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)，將這些有效的會(huì)計(jì)信息加以整合，研究出有效地資金運(yùn)營(yíng)方法;而所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則主要是為了防范企業(yè)或者個(gè)人利用謹(jǐn)慎性原則，做出偷稅、漏稅等行為，保證國(guó)家稅收的穩(wěn)定。
抵債資產(chǎn)是指借款人(擔(dān)保人)無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí),金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn),如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等;也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的amc抵債資產(chǎn),是指金融資產(chǎn)管理公司(以下簡(jiǎn)稱amc)在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前amc抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論,并提出相關(guān)對(duì)策建議。
一、amc抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題
(一)抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問題。從amc抵債資產(chǎn)來源看,既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的,也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況,基本不存在入賬不及時(shí)的問題,但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn),由于情況復(fù)雜,有的銀行已部分處置,有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù),而amc的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案,就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬,出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問題。無(wú)論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn),都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況,對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問題。amc取得抵債資產(chǎn)后,主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值,即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi),按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”,不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況,按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》(財(cái)金[2000]17號(hào))第31條規(guī)定:“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格,由于抵債資產(chǎn)種類繁多,并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的,缺乏可操作性,這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來困難。四是對(duì)amc依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人(含連帶責(zé)任擔(dān)保人)對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問題的解釋(一)第20條規(guī)定:“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的,由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù),債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此,amc在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整,即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。
(二)抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各amc內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期(半年或一年)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),以了解抵債資產(chǎn)保管狀況,及時(shí)調(diào)整賬務(wù),確保賬實(shí)相符,但現(xiàn)實(shí)情況是,實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與,項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查,賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是amc成立初期,由于管理不規(guī)范,存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失,在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱,不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定:金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是amc財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”,以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程,通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度,對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。
(三)抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是對(duì)抵債資產(chǎn) “以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》規(guī)定,上述租賃業(yè)務(wù),應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入,按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中,amc采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置(抵債)資產(chǎn)”科目,不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況,未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款(債權(quán))”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算,也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前amc內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法,為加快抵債資產(chǎn)的處置,規(guī)定抵債資產(chǎn)(股權(quán)除外)應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是,大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題,這固然有市場(chǎng)方面的原因,但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置,amc通常的做法是,將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則,不能真實(shí)地反映amc不良資產(chǎn)的處置過程。
二、amc抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析
(一)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看,由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》,只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》,僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范amc不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且,2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為,而目前amc的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù),還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù),情況已發(fā)生了很大的變化,原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家amc抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。
(二)從抵債資產(chǎn)管理制度看,財(cái)政部也未針對(duì)amc的實(shí)際情況,出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(財(cái)金[2005]53號(hào))的amc抵債資產(chǎn)管理制度,amc缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
(三)從amc內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看,前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題,既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因,如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因,如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問題等。
(四)從amc的財(cái)務(wù)體制上看,由于amc不存在利潤(rùn)(損益)核算的問題,財(cái)政部對(duì)amc的政策性不良資產(chǎn)處置的考核,主要以“兩率”(現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率)承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排,決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。
三、完善amc抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議
(一)建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》,以規(guī)范amc商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí),應(yīng)在amc六年來不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上,適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》,進(jìn)一步規(guī)范amc的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上,一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題,應(yīng)按合理定價(jià)原則,經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值,以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn),應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算,以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形,應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算,以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失,在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值,計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形,應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過 “待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。
抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。
一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題
（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問題。無(wú)論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。
（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。
（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析
（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。
（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問題等。
（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。
三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議
（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。
一、機(jī)構(gòu)設(shè)置要規(guī)范
財(cái)會(huì)集中核算制要設(shè)立獨(dú)立的辦事機(jī)構(gòu)，直接隸屬于各級(jí)財(cái)政部門，由各級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)和管理。機(jī)構(gòu)名稱各地要盡量統(tǒng)一規(guī)范，其名稱一般應(yīng)由“行政區(qū)劃名”、“核算對(duì)象的單位性質(zhì)”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心”三部分內(nèi)容構(gòu)成，如“某某縣（市）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心”以下簡(jiǎn)稱核算中心）。核算中心應(yīng)作為全額財(cái)政撥款的事業(yè)單位。
二、崗位設(shè)置要科學(xué)
要在各單位設(shè)置單位報(bào)帳員崗位；在核算中心一般應(yīng)設(shè)置原始憑證審核崗位、出納崗位、會(huì)計(jì)核算崗位、總稽核崗位、主任崗位。其中，單位報(bào)帳員崗位負(fù)責(zé)辦理本單位的款項(xiàng)繳存、原始憑證初審、定額備用金領(lǐng)報(bào)管和核算、與核算中心的財(cái)務(wù)報(bào)銷和原始憑證移交手續(xù)；原始憑證審核崗位、出納崗位負(fù)責(zé)辦理核算中心的前臺(tái)服務(wù)業(yè)務(wù)，分別辦理對(duì)各單位的原始憑證審核、資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算崗位負(fù)責(zé)辦理核算中心的后臺(tái)核算業(yè)務(wù)；總稽核崗位負(fù)責(zé)核算中心的內(nèi)部稽核工作；主任崗位負(fù)責(zé)核算中心的全面工作。此外，核算中心還可以根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置計(jì)算機(jī)管理崗位、工資管理崗位、會(huì)計(jì)檔案管理崗位等。
三、人員配備要合理
核算中心的每個(gè)工作崗位都承擔(dān)著繁重的工作任務(wù)，責(zé)任重大，因而，對(duì)工作人員的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、身體素質(zhì)、綜合協(xié)調(diào)能力要求很高很嚴(yán)。核算中心工作人員的配備要根據(jù)以崗定人、精減高效、公開招考、擇優(yōu)錄用的原則，配備必要的、高素質(zhì)的、符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員。一般地，核算中心的工作人員應(yīng)從各單位的現(xiàn)職在崗的會(huì)計(jì)人員中通過公開、公正地統(tǒng)一考試和考察，錄用調(diào)配。單位報(bào)帳員的配備也要符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定，也要進(jìn)行嚴(yán)格考核，以適應(yīng)開展業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要。
四、運(yùn)作程序要規(guī)范
核算中心的工作要公開透明，要普遍實(shí)行“一廳式辦公、柜組式作業(yè)”的服務(wù)組織形式，方便各單位辦理財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)；凡有法定開支標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目，要將法規(guī)、制度依據(jù)，具體開支標(biāo)準(zhǔn)全部上墻公開；各個(gè)崗位的職責(zé)范圍、各種業(yè)務(wù)的經(jīng)辦程序、各個(gè)環(huán)節(jié)的操作規(guī)則、會(huì)計(jì)檔案的保管查閱等都要制度健全，有章可循，明確具體，一目了然。
五、要確保資金安全
核算中心統(tǒng)一開設(shè)銀行帳戶既要符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定，又要便利各單位存取款項(xiàng)，便利核算中心加強(qiáng)管理。核算中心內(nèi)部要按照《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行報(bào)和納部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的規(guī)定，結(jié)合核算中心的實(shí)際情況，建立健全核算中心內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，落到實(shí)處，確保各項(xiàng)資金的存取有條不
紊，處于有效的控制之下，確保各項(xiàng)資金的安全完整。
六、會(huì)計(jì)核算要合規(guī)
實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算制后，并未改變各單位的會(huì)計(jì)主體資格，因此，核算中心必須嚴(yán)格按照行政單位會(huì)計(jì)制度。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法等國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定分單位建帳，分單位核算，分單位編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分單位裝訂會(huì)計(jì)檔案。
七、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化
核算中心承擔(dān)著一定地區(qū)各單位的資金結(jié)算、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檔案管理等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，工作量大，事務(wù)繁重，因此，從一開始運(yùn)作就必須全部實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，以確保提高會(huì)計(jì)工作效率，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，為各單位及時(shí)準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息。核算中心要根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的大小，結(jié)合未來會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的發(fā)展變化趨勢(shì)，選擇配備相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件和財(cái)務(wù)管理軟件，保證會(huì)計(jì)電算化工作的順利開展。
八、加強(qiáng)對(duì)實(shí)物監(jiān)管
實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算制后，核算中心只集中管理各單位的貨幣資金和會(huì)計(jì)記錄，不直接管理各單位的實(shí)物資產(chǎn)，而各單位只直接管理單位的實(shí)物資產(chǎn)，不管理實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，造成各單位實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物管理相對(duì)脫節(jié)，價(jià)值管理與
實(shí)物管理相對(duì)分離，容易發(fā)生帳實(shí)不符問題。為了克服這一弊端，把會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物管理、價(jià)值管理與實(shí)物管理有機(jī)結(jié)合起來，確保各單位各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的安全完整，保證帳實(shí)相符，核算中心除利用總帳帳戶對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值總量的控制和監(jiān)管外，還必須對(duì)各單位的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)（尤其是固定資產(chǎn)）建立明細(xì)帳，對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)具體地記錄，實(shí)施嚴(yán)密監(jiān)控，并將明細(xì)帳的記錄定期（每年至少一次減不定期地與各單位的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按照國(guó)家財(cái)會(huì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。各單位要建立健全實(shí)物資產(chǎn)的原始記錄制度、卡片記錄制度和實(shí)物管理負(fù)責(zé)人制度，使各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)有憑有據(jù)，使各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)都有明確的實(shí)物負(fù)責(zé)人，都有人負(fù)具體保管、維護(hù)之責(zé)。各單位絕不能因?qū)嵭胸?cái)會(huì)集中核算制而放松或放棄對(duì)本單位實(shí)物資產(chǎn)的管理，使國(guó)家財(cái)產(chǎn)蒙受損失；核算中心也不能只管理各單位的貨幣資金利會(huì)計(jì)記錄，放棄對(duì)各單位的實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)控，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。
九、要明確會(huì)計(jì)責(zé)任
實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算制后，核算中心對(duì)各單位會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性也要承擔(dān)一定責(zé)任，但會(huì)計(jì)法規(guī)定的會(huì)計(jì)責(zé)任主體并未變更，各單位的負(fù)責(zé)人仍然要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，不過需要?jiǎng)澢搴怂阒行呐c各單位的會(huì)計(jì)責(zé)任界限。核算中心主要是對(duì)各單位原始憑證的合法性、準(zhǔn)確性、報(bào)銷手續(xù)的完整性負(fù)審核責(zé)任，對(duì)本中心會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定承擔(dān)責(zé)任，各單位則應(yīng)對(duì)本單位原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容的合法性、真實(shí)性承擔(dān)全部責(zé)任。核算中心的會(huì)計(jì)責(zé)任與各單位的會(huì)計(jì)責(zé)任不能相互減輕、代替或免除。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)檔案 管理存在的問題 對(duì)策
會(huì)計(jì)檔案是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)物，也是各單位的重要檔案之一，它包含的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容具有一定的原始憑證性、系統(tǒng)性、連續(xù)性和規(guī)律性，會(huì)計(jì)檔案管理工作作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的組成部分，其規(guī)范化程度決定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的水平，也完整地表現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和組織發(fā)展的過去，因此，會(huì)計(jì)檔案管理是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須充分重視和加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)檔案的管理水平，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)檔案在各項(xiàng)事業(yè)中的重要作用。
1. 企業(yè)會(huì)計(jì)檔案管理中存在的問題：
1.1對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠， 缺乏充分的認(rèn)識(shí)， 意識(shí)淡薄，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)檔案管理相脫節(jié)。許多單位只重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，輕會(huì)計(jì)檔案管理，沒有專職的財(cái)務(wù)檔案管理人員。會(huì)計(jì)人員上崗前，很少進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案基本知識(shí)與操作技能的培訓(xùn)，大多數(shù)是由會(huì)計(jì)人員兼管，缺乏檔案管理工作經(jīng)驗(yàn)，不懂得檔案的基本操作規(guī)程，對(duì)財(cái)務(wù)檔案的歸檔范圍和標(biāo)準(zhǔn)不清楚，導(dǎo)致整理出來的會(huì)計(jì)檔案達(dá)不到規(guī)范要求，更談不上科學(xué)管理。
1.2有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核和監(jiān)督不夠。原始憑證的真?zhèn)巍⒔?jīng)濟(jì)信息是否全面等決定著會(huì)計(jì)信息資料的正確性和準(zhǔn)確性。但很多企業(yè)缺乏對(duì)憑證的客觀認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)憑證裝訂后未粘貼，或已粘貼卻未落實(shí)責(zé)任人，會(huì)計(jì)憑證封皮項(xiàng)目填寫不全；個(gè)別企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)文件資料混亂放置，造成檔案管理缺乏有序性和合理性，甚至可能直接引起憑證被篡改等現(xiàn)象的發(fā)生。
1.3會(huì)計(jì)檔案內(nèi)容不合理，不真實(shí)，有些企業(yè)甚至沒有真正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案，所謂檔案只是為了應(yīng)付相關(guān)檢查而設(shè)置，其內(nèi)容多為編造抄襲而來，檔案紙質(zhì)的憑證、賬簿、報(bào)表的歸檔管理亦不規(guī)范，電子檔案的存儲(chǔ)更是缺少必要介質(zhì)的備份建檔。有些企業(yè)雖然對(duì)立卷工作比較重視，但平時(shí)的管理則比較松懈，檔案借閱丟失現(xiàn)象嚴(yán)重，歸還后，不能及時(shí)歸檔，缺少必要的借閱登記管理及逐級(jí)審批報(bào)告等制度，大大降低了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的保密性和安全性，甚至可能直接或間接造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
1.4會(huì)計(jì)檔案資料收集不全。有的單位只重視對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)專業(yè)資料的歸檔，卻忽視了會(huì)計(jì)文件材料的匯集、整理和歸檔工作，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)檔案的齊全性和完整性。
1.5紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案與存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的磁介質(zhì)檔案管理不同步。 有的單位將會(huì)計(jì)信息存人磁性介質(zhì)后，對(duì)磁盤、光盤中的會(huì)計(jì)信息疏于管理，造成會(huì)計(jì)信息的丟失；由于會(huì)計(jì)電算化軟件的升級(jí)換代很快，許多單位沒有把會(huì)計(jì)軟件的版式及軟件系統(tǒng)很好地保存，從而造成會(huì)計(jì)電算化檔案無(wú)法調(diào)閱。
2. 完善會(huì)計(jì)檔案管理工作的對(duì)策：
2.1統(tǒng)一思想，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識(shí)。各單位要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一管理要求、統(tǒng)一檔案形成的“三統(tǒng)一”辦法。對(duì)納入會(huì)計(jì)核算中心集中核算的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理自不變，資產(chǎn)所有權(quán)不變，資金使用權(quán)不變、債權(quán)債務(wù)不變、會(huì)計(jì)核算主體不變的五項(xiàng)原則，明確會(huì)計(jì)檔案管理的主體為各企業(yè)而非會(huì)計(jì)核算中心
2.2應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的調(diào)閱管理工作。調(diào)閱時(shí)，要嚴(yán)格辦理相關(guān)手續(xù)。本單位人員調(diào)閱，需經(jīng)責(zé)任人及相關(guān)負(fù)責(zé)人同意并簽字；外單位人員借閱，要具備相關(guān)的調(diào)閱手續(xù)，同時(shí)經(jīng)本單位相關(guān)人等批準(zhǔn)后，方可調(diào)閱。在調(diào)閱過程中，只能調(diào)閱與調(diào)閱內(nèi)容有關(guān)的資料，原則上檔案原件不得解除，不得拆散，外單位調(diào)閱，如遇抄錄復(fù)制等特殊要求，需經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)并辦理登記手續(xù)后，方可辦理。
2.3建立健全會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)章制度。要使會(huì)計(jì)檔案規(guī)范化，必須將檔案管理工作納入日常工作的總體，制定檔案工作管理目標(biāo)，明確責(zé)任，并建立健全一套檔案管理制度，如《財(cái)務(wù)檔案工作人員職責(zé)》、《財(cái)務(wù)檔案保管制度》、《立卷歸檔制度》、《財(cái)務(wù)檔案保密制度》、《財(cái)務(wù)檔案移交、銷毀制度》等，規(guī)范檔案資料的收集、整理、歸檔、保存、利用等各項(xiàng)工作程序、使財(cái)務(wù)檔案管理工作有章可循。
2.4規(guī)范會(huì)計(jì)檔案裝訂、立卷、歸檔和銷毀工作
第一，訂會(huì)計(jì)憑證必須使用會(huì)計(jì)憑證裝訂封皮，粘封裝訂線，并在粘封處加蓋會(huì)計(jì)人員印章。封皮表面的有關(guān)內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全。裝訂完畢必須按月份的先后順序放入會(huì)計(jì)檔案（憑證）盒中，必須認(rèn)真逐項(xiàng)填寫檔案盒面上的內(nèi)容。第二，綜合檔案室的單位，財(cái)會(huì)部門應(yīng)按綜合檔案室的要求辦理相關(guān)手續(xù)，將會(huì)計(jì)檔案移交綜合檔案室保管。未建立綜合檔案室的單位，會(huì)計(jì)檔案暫由財(cái)會(huì)部門妥善保管，要明確專人負(fù)責(zé)保管工作。要配置專用箱柜及防盜、防火、防霉、防蛀設(shè)施。第三，各單位的會(huì)計(jì)檔案的保管期限要嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)檔案保管期滿，需要銷毀時(shí)，由本單位會(huì)計(jì)檔案管理部門提出銷毀意見，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同鑒定，嚴(yán)格審查后，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。機(jī)關(guān)和事業(yè)單位報(bào)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后銷毀；企業(yè)單位經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審查，報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)后銷毀。
2.5落實(shí)會(huì)計(jì)檔案管理責(zé)任人。提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)檔案規(guī)范化整理的熟知、熟練和專業(yè)程度，定期舉辦會(huì)計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，將會(huì)計(jì)檔案整理的工作從基礎(chǔ)學(xué)起，使會(huì)計(jì)人員熟練掌握會(huì)計(jì)檔案管理的基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能，從源頭做好會(huì)計(jì)檔案的整理規(guī)范工作。
2.6同步計(jì)算機(jī)相關(guān)系統(tǒng)和檔案管理文件的升級(jí)。在近幾年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案查詢中，常常出現(xiàn)打不開檔案管理系統(tǒng)的事件。這種情況的出現(xiàn)，通常由于計(jì)算機(jī)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)和保存資料的系統(tǒng)版本不一致。只需將系統(tǒng)恢復(fù)到舊的版本即可解決，但該問題的出現(xiàn)嚴(yán)重影響工作效率，所以，在進(jìn)行管理系統(tǒng)升級(jí)時(shí)，需要同步升級(jí)舊的資料文件。
結(jié)束語(yǔ)：
總之，為進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理，財(cái)務(wù)部和國(guó)家檔案局共同了《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，并隨后進(jìn)行了修訂，從法律的角度上強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)檔案管理的重要性，因此，只有嚴(yán)格按照各項(xiàng)法律法規(guī)的要求，并結(jié)合本單位實(shí)際情況，不斷研究新問題，提高會(huì)計(jì)人員責(zé)任心和使命感，會(huì)計(jì)檔案工作才會(huì)取得不斷的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
[1] 財(cái)政部、國(guó)家檔案局.會(huì)計(jì)檔案管理辦法[M].北京：工商出版社，1984.
一、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性
會(huì)計(jì)集中核算的一般做法是：財(cái)政部門成立了會(huì)計(jì)核算中心，預(yù)算單位原資金賬戶余額全部轉(zhuǎn)入會(huì)計(jì)核算中心賬戶，預(yù)算單位財(cái)務(wù)支出實(shí)行報(bào)賬制，會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一到會(huì)計(jì)集中核算中心。實(shí)行集中核算以來，在規(guī)范財(cái)務(wù)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了其積極作用。但隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的縱深發(fā)展，其不利影響逐漸顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)責(zé)任主體不明。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，本單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并指定會(huì)計(jì)主管人員。”會(huì)計(jì)集中核算后，依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的不再是單位，而是會(huì)計(jì)核算中心。由于核算會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)十多個(gè)單位的財(cái)務(wù)核算，難以分辯單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，造成事后的財(cái)務(wù)檢查法律責(zé)任難以界定。二是限制了國(guó)庫(kù)集中支付的方式。按照國(guó)庫(kù)集中支付改革的要求，支付方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種，單位的政府集中采購(gòu)、工資、重大專項(xiàng)等支出必須執(zhí)行財(cái)政直接支付，日常開支等非重大支出執(zhí)行財(cái)政授權(quán)支付，授權(quán)支付業(yè)務(wù)由單位自行辦理。而會(huì)計(jì)集中核算規(guī)定所有業(yè)務(wù)均由會(huì)計(jì)核算中心審核后辦理，與國(guó)庫(kù)集中支付所規(guī)定的財(cái)政授權(quán)支付規(guī)范化要求相背離。三是會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)。會(huì)計(jì)核算中心將記賬、算賬等工作進(jìn)行集中，而財(cái)產(chǎn)物資等需要反映的客觀經(jīng)濟(jì)事物仍分散在單位。會(huì)計(jì)人員無(wú)從得知各單位的資產(chǎn)實(shí)有狀況，特別是固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)中心只核算一級(jí)總賬科目，明細(xì)賬由單位登記保管，財(cái)產(chǎn)物資由單位進(jìn)行管理，往往出現(xiàn)賬實(shí)不符。四是會(huì)計(jì)資料查閱不方便，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)賬員對(duì)本單位的往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以準(zhǔn)確、及時(shí)地掌握，既不方便本單位查閱財(cái)務(wù)資料，也不利于監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)督檢查。
推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌，是進(jìn)一步提升單位財(cái)務(wù)管理水平的迫切需要，也是深化國(guó)庫(kù)集中支付改革的必然要求。財(cái)政部相繼下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政資金管理的通知》（財(cái)辦[2011]1號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步完善制度規(guī)定切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政資金通知》（財(cái)辦[2011]19號(hào)）等文件，明確規(guī)定：“要著力推進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌，縣（區(qū)）實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的，要盡快恢復(fù)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主體地位，資金支付按照規(guī)范化要求實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付管理。”
二、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的總體思路、基本原則
轉(zhuǎn)軌工作的總體思路是：明晰預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算主體，預(yù)算單位配齊會(huì)計(jì)、出納人員，國(guó)庫(kù)集中收付網(wǎng)絡(luò)鋪設(shè)到各預(yù)算單位，預(yù)算單位通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，便捷單位財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解掌握本單位的財(cái)務(wù)信息。
轉(zhuǎn)軌的基本原則：一是規(guī)范操作。合理確定財(cái)政部門、人民銀行、預(yù)算單位和銀行的管理職責(zé)，各項(xiàng)財(cái)政性收支都按規(guī)范的程序在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)支付。二是提高效率，改革財(cái)政性資金繳撥程序，減少中間環(huán)節(jié)，提高財(cái)政性資金收付效率。三是強(qiáng)化監(jiān)管。提高財(cái)政收支管理的透明度，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金收付全過程的有效監(jiān)督。
三、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的主要內(nèi)容
（一）改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算模式。按照國(guó)庫(kù)集中支付改革的要求，預(yù)算單位設(shè)置會(huì)計(jì)出納崗位，財(cái)務(wù)由區(qū)國(guó)庫(kù)集中收付核算中心移交到預(yù)算單位自行核算，恢復(fù)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主體地位。（二）建立財(cái)政管理信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)。根據(jù)金財(cái)工程財(cái)政應(yīng)用支撐大平臺(tái)的要求，建立覆蓋財(cái)政部門、人民銀行、預(yù)算單位和機(jī)構(gòu)的財(cái)政管理信息系統(tǒng)和現(xiàn)代化支付清算系統(tǒng)，使各類財(cái)政資金在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)高效、安全運(yùn)行。（三）規(guī)范支出撥付程序。按照不同支付主體，對(duì)不同類型的支出，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。
1、財(cái)政直接支付。由國(guó)庫(kù)集中支付中心開具支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的財(cái)政零余額賬戶，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。實(shí)現(xiàn)財(cái)政直接支付的支出包括已納入工資統(tǒng)發(fā)范圍的工資支出、集中采購(gòu)支出和轉(zhuǎn)移支出。
2、財(cái)政授權(quán)支付。預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政授權(quán)，自行開具支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的單位零余額賬戶，將資金支付到收款人。實(shí)現(xiàn)財(cái)政授權(quán)支付的支出包括未納入工資統(tǒng)發(fā)范圍的工資支出、分散采購(gòu)支出和零星支出。
四、會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付轉(zhuǎn)軌的配套措施
（一）制定相關(guān)的配套管理辦法。按照會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)軌的要求，進(jìn)一步完善財(cái)政資金支付管理辦法、財(cái)政資金會(huì)計(jì)核算辦法、財(cái)政資金銀行支付清算辦法等規(guī)章制度。
[關(guān)鍵詞]公路養(yǎng)護(hù) 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 現(xiàn)狀 對(duì)策
山陽(yáng)公路段與陜西省其他公路養(yǎng)護(hù)部門一樣,一直沿用1987年頒布的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》核算,隨著社會(huì)的發(fā)展和公路養(yǎng)護(hù)體制的改革,這種核算制度越來越不能適應(yīng)當(dāng)前工作需要,給財(cái)務(wù)核算工作帶來很大不便。公路會(huì)計(jì)制度的改革,必須以《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ),兼顧公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)的特點(diǎn),以滿足行業(yè)管理需要。并最終形成公路養(yǎng)護(hù)單位新的會(huì)計(jì)核算辦法和財(cái)務(wù)管理辦法。
一、公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀
(一)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度在人們腦海中難以革除。執(zhí)行了20多年的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度廢除后,取而代之的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,而具有公路養(yǎng)管行業(yè)特色的會(huì)計(jì)核算辦法還未誕生,這給我們財(cái)務(wù)人員的日常核算和監(jiān)督帶來了難題。加之人們對(duì)傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)習(xí)以為常,無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)按照新的管理和核算方式開展工作。
(二)公路養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)難以保障。公路養(yǎng)護(hù)體制的革新使養(yǎng)護(hù)資金撥付渠道發(fā)生重大變革,就拿商洛來說,現(xiàn)在商洛公路局的資金來源于商洛市財(cái)政局,而上級(jí)撥付我段的資金除離、退休人員經(jīng)費(fèi)基本得以保障外,在職職工全年經(jīng)費(fèi)大幅縮減。由于基本養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)不能得到全額保障,使各段轄養(yǎng)路段不能也不敢及時(shí)養(yǎng)護(hù),裂縫、坑槽不能及時(shí)修復(fù),直接導(dǎo)致公路質(zhì)量發(fā)生下滑,影響全段、全局及至全省公路行業(yè)形象。
(三)小修工程無(wú)資金保障。我段轄養(yǎng)115.6公里的路段,時(shí)常出現(xiàn)構(gòu)造物破壞、水溝路沿?fù)p壞、路面裂縫、水毀塌方等事項(xiàng),均須申報(bào)后,由市公路局核算后撥付,壞路無(wú)法及時(shí)修補(bǔ),不但影響人們通行,致使路況越來越差,破壞程度越來越大,導(dǎo)致修補(bǔ)成本成倍增加。
(四)固定資產(chǎn)管理不符合要求。
隨著公路養(yǎng)護(hù)部門的機(jī)械化養(yǎng)護(hù)水平不斷提升,擁有的固定資產(chǎn)數(shù)目日益龐大,而固定資產(chǎn)的管理有待改進(jìn)。
1、固定資產(chǎn)購(gòu)置不規(guī)范。由于執(zhí)行公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度時(shí),固定資產(chǎn)的購(gòu)置或由上級(jí)審批,或使用單位或部門直接購(gòu)買,沒有嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)。
2、核算范圍過大導(dǎo)致固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。我們單位的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按800元以上,而且使用年限超過一年且使用過程中保持實(shí)物形態(tài)不變。但是,例如機(jī)關(guān)購(gòu)置的抽水泵符合列入固定資產(chǎn)的條件,使用1年多壞了,修理費(fèi)用比新購(gòu)置的還大,不如購(gòu)置新的,這樣造成了公路行業(yè)購(gòu)置的簡(jiǎn)易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍,從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大,增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性和管理的難度加大。
3、無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度。執(zhí)行公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度期間,我段購(gòu)置的固定資產(chǎn)大多用于公路養(yǎng)管,能夠據(jù)實(shí)提取折舊、大修,真實(shí)反映固定資產(chǎn)的新舊狀況。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定固定資產(chǎn)折舊事項(xiàng),在運(yùn)行中還需要進(jìn)一步完善。
二、公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議
(一)適應(yīng)財(cái)政體制改革,按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)范,建立適合公路行業(yè)的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算辦法》。
1、適應(yīng)財(cái)會(huì)制度改革,規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算行為。為規(guī)范會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,商洛市公路局應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),做好公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度向事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接工作,以利于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的順利實(shí)施。
2、公路養(yǎng)護(hù)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)以現(xiàn)有事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基本框架,突出公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)特色。公路養(yǎng)護(hù)單位應(yīng)首先執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍比較廣,涉及公路養(yǎng)護(hù)及設(shè)施維護(hù)、坑槽修補(bǔ)等多項(xiàng)內(nèi)容,所以應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特色設(shè)置自己的二級(jí)核算和多級(jí)明細(xì)核算科目,以利于行業(yè)管理需要。上級(jí)部門制定核算辦法時(shí),不能將視野局限于一個(gè)縣段,應(yīng)盡可能地考慮各種情況,這樣才能讓出臺(tái)的辦法在實(shí)踐中更具有指導(dǎo)意義和可操作性。
(二)創(chuàng)新籌資思路、拓展籌資空間,為公路養(yǎng)管提供資金保障。
公路養(yǎng)管還存在較大資金缺口,養(yǎng)護(hù)任務(wù)繁重與資金不足的矛盾將更加突出。切實(shí)發(fā)揮好資金保障職能,才能為群眾出行始終提供一個(gè)“暢、潔、綠、美、安“的舒適環(huán)境。筆者認(rèn)為認(rèn)真落實(shí)和細(xì)化以下三個(gè)方面的籌資工作思路:一是縣段應(yīng)盡最大努力向上級(jí)爭(zhēng)取項(xiàng)目資金,以解決小修工程合同計(jì)量問題。二是加大政府財(cái)政預(yù)算支持力度,以解決經(jīng)費(fèi)不足。三是加大路政賠補(bǔ)償費(fèi)收取力度,爭(zhēng)取財(cái)政全額返還,用于修復(fù)和路產(chǎn)維護(hù)。
(三)建立科學(xué)規(guī)范的公路養(yǎng)護(hù)單位固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)和核算辦法。
1、建立嚴(yán)格規(guī)范的固定資產(chǎn)購(gòu)置標(biāo)準(zhǔn)和審批程序。公路養(yǎng)護(hù)方面的固定資產(chǎn)購(gòu)置,要加快推行政府采購(gòu)制度。一是要繼續(xù)加大《政府采購(gòu)法》的宣傳力度,以增強(qiáng)依法采購(gòu)的法制意識(shí);二是要結(jié)合各單位業(yè)務(wù)特點(diǎn),組織制定《公路養(yǎng)護(hù)政府采購(gòu)管理辦法》,為推行集中采購(gòu)提供制度保障。三是要制定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),明確規(guī)定什么樣的資產(chǎn)為固定資產(chǎn),需要政府審批、采購(gòu),這類資產(chǎn)如何管理使用等等。
2、適當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),建議將固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提升至2000元且使用年限在一年以上。更便于會(huì)計(jì)的核算和日常管理,從而能真實(shí)反映單位擁有固定資產(chǎn)的實(shí)力。
3、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。公路行業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,在其使用過程中分期核算其耗費(fèi)的成本,不僅有助于真實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際情況,也有利于單項(xiàng)工程的成本核算,更為固定資產(chǎn)更新改造提供資金保障。
參考文獻(xiàn):
[1]高嵐嵐,周靖.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題及改進(jìn)措施.遼寧經(jīng)濟(jì),2007;1
