時(shí)間：2023-09-08 17:13:48
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；稅負(fù)率；企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)核算
稅收籌劃，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)事項(xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。稅收籌劃本質(zhì)即節(jié)稅。該觀點(diǎn)把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最少合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。”
討論企業(yè)稅收籌劃對(duì)于我單位健康發(fā)展具有極其重要的意義。隨著浙江省寧海縣三門灣園區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)快速發(fā)展，周邊業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)倍加關(guān)心自身利益的得失，將稅后利潤(rùn)最大化視為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因而無(wú)論稅收多寡，都會(huì)被視為一種即得利益的損失。而企業(yè)受到法律約束，只有在不違背稅法的前提下，通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)極小化才是有效的。隨著業(yè)務(wù)擴(kuò)大，稅收籌劃作用也不容忽略和低估。針對(duì)目前稅負(fù)過(guò)重、核算方法不合理、材料供應(yīng)緊張、應(yīng)收不及時(shí)問(wèn)題導(dǎo)致資金流通不暢；我們有必要了解企業(yè)各類稅費(fèi)繳納情況，進(jìn)行合理稅收籌劃。美國(guó)知名大法官漢德曾說(shuō)過(guò)：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的，每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。”
一、稅收籌劃的概念和特征
稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。
稅收籌劃的特征：第一是合法性；第二是預(yù)見(jiàn)性，就是說(shuō)稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生前，如果發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生后，這就是偷稅；第三是技術(shù)性，稅收籌劃是很講究技術(shù)，不是說(shuō)所有人都能做，所以稅收籌劃需要專業(yè)人員來(lái)做；最后就是整體性，稅收籌劃不是靠做假賬，而是把業(yè)務(wù)、部門、項(xiàng)目進(jìn)行重購(gòu)，使稅收最低，而不是做假。
二、砼行業(yè)稅收籌劃的思路
（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)稅種選擇上的稅收籌劃
首先要考慮是企業(yè)的主要稅收情況，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通和提供勞務(wù)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征稅的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。通過(guò)1994年以來(lái)的稅制改革，我國(guó)已建立了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅并立的流轉(zhuǎn)稅制格局，即對(duì)商品的交易和進(jìn)口普遍征收增值稅，并選擇少數(shù)消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易、交通運(yùn)輸?shù)日魇諣I(yíng)業(yè)稅，根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，自12月1日起，天津市、浙江省、湖北省“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施。商品混凝土，簡(jiǎn)稱砼，它是按照簡(jiǎn)易辦法6%征收增值稅。針對(duì)商品混凝土生產(chǎn)特點(diǎn)，它可以分兩部門，生產(chǎn)和運(yùn)輸，運(yùn)輸是按3%交增值稅稅種的。
下面以單價(jià)380元/立方米商品混凝土為例，如果以運(yùn)到為銷售，賣出時(shí)是按一般納稅人簡(jiǎn)易辦法6%交增值稅稅額。
增值稅稅額=380*0.06=22.8元/立方米
如分開(kāi)核算需交兩個(gè)稅種，即出廠時(shí)交增值稅和運(yùn)輸途中交增值稅。
增值稅稅額=330*6%=19.8元/立方米
運(yùn)輸增值稅稅額=（380-330）*3%=1.5元/立方米
合計(jì)：21.3元/立方米
每方能節(jié)約稅額=22.8-21.3=1.5元/立方米
如果一年按20萬(wàn)方計(jì)算，一年就可節(jié)約主要稅種稅額20*1.5=30萬(wàn)元，其它基金費(fèi)也可同時(shí)節(jié)約不少。
這樣，從客觀上來(lái)講，從納稅人角度來(lái)看，減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅收益，這也是所有納稅人所期望的，因此，從節(jié)稅這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃具有巨大的市場(chǎng)潛力，但這是稅收籌劃的理論市場(chǎng)。在現(xiàn)實(shí)中，稅收籌劃并沒(méi)有廣泛地開(kāi)展，由于其實(shí)施復(fù)雜性以及其他原因，稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)要比理論市場(chǎng)小得多。
然后要考慮是不是符合條件的小型微利企業(yè)。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)范圍進(jìn)行了原則性規(guī)定，此后財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)文件進(jìn)行規(guī)范和補(bǔ)充。財(cái)稅[2009]33號(hào)文《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，是特定形勢(shì)下扶持小型微利企業(yè)并實(shí)施于2010年度的新措施。
財(cái)稅[2009]33號(hào)文第二條規(guī)定，本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條，可減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。此后，在國(guó)稅函[2008]251號(hào)和財(cái)稅[2009]69號(hào)文中對(duì)有關(guān)指標(biāo)陸續(xù)作了進(jìn)一步解釋：“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算；從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=（月初值+月末值）/2，全年月平均值=全年各月平均值之和/12；年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。根據(jù)以上指標(biāo)，我們?nèi)缒芊希上硎?0%稅收優(yōu)惠政策，一年也可節(jié)約不少。
最后要考慮是選擇設(shè)置分公司還是子公司。子公司的特征：子公司和集團(tuán)公司事實(shí)上是完全獨(dú)立的公司，他納稅的時(shí)候完全獨(dú)立，子公司的納稅獨(dú)立進(jìn)行，并享有稅收優(yōu)惠，如果當(dāng)?shù)赜卸愂諆?yōu)惠，他就有稅收優(yōu)惠；分公司不是獨(dú)立的納稅人，一般流轉(zhuǎn)稅在注冊(cè)地交，所得稅同總公司匯總繳納。這時(shí)候就要考慮不同的情況了：1）對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無(wú)法盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司，這樣能利用合并損益的便利，抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。2）對(duì)于能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為子公司，這樣就能享受獨(dú)立公司的許多優(yōu)惠，在優(yōu)惠期內(nèi)減輕稅負(fù)。3）對(duì)于介于兩者之間的行業(yè)，也可以先設(shè)置為分公司，過(guò)一段時(shí)間再改為子公司，以縱向利用兩種組織形式的好處。4）對(duì)于規(guī)模龐大的集團(tuán)公司，可以根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)的不同情況，宜用子公司的設(shè)為子公司，宜用分公司的則設(shè)為分公司，從而實(shí)現(xiàn)整體經(jīng)濟(jì)效益的最佳。
（二）對(duì)材料計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃
商品混凝土材料主要有水泥、沙、石子，水、粉煤灰、外加劑組成。水泥、粉煤灰供應(yīng)商比較穩(wěn)定，主要是由寧海強(qiáng)蛟海螺水泥廠供應(yīng)，今年的沙、石子特別緊張。主要由于海水沙被禁用，造成河沙特別緊張，因河沙地方資源有限，現(xiàn)在出了代替品，是石子沙和礦沙，但是使用它們的要求比較高，材料價(jià)格還是在不斷上升，材料成本一般是通過(guò)存貨發(fā)出成本，來(lái)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本從而影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。當(dāng)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)，不宜采用先進(jìn)先出法，此時(shí)期末存貨成本最高，銷貨成本最低，將凈利遞前，從而起到早交納所得稅的結(jié)果。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)。
（三）費(fèi)用扣除時(shí)的稅收籌劃
利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要手段。因此，在遵循有關(guān)稅收規(guī)定的前提下，企業(yè)應(yīng)將發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用全部列出來(lái)。對(duì)于跨期攤銷的費(fèi)用采用不同的費(fèi)用攤銷方法對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。一般而言，采用不規(guī)則攤銷方法的企業(yè)，由于會(huì)導(dǎo)致成本忽大忽小，利潤(rùn)時(shí)高時(shí)低，如果撞上累進(jìn)稅率臨界突變點(diǎn)，就有可能加重企業(yè)稅負(fù)，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以避免平均利潤(rùn)忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)，是跨期攤銷費(fèi)用的理想方法。
（四）固定資產(chǎn)折舊中的稅收籌劃
（1）折舊期限選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。
對(duì)于創(chuàng)辦初期的企業(yè)，一般應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，一般應(yīng)縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤(rùn)后移，在延期納稅中獲取資金的時(shí)間價(jià)值。
（2）折舊方法選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。
在盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來(lái)看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。
在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。
以上通常的做法，但是事實(shí)上折舊方法一旦定下來(lái)，就不能隨意改變。比如我們企業(yè)，固定資產(chǎn)的折舊方法是選擇直線平均年限法，每年的折舊額不變，但是初期，由于業(yè)務(wù)量不多，車使用的頻率低，有盈利，車使用頻率高，但是年折舊額不變，存在不合理性，而且會(huì)影響成本，從而影響應(yīng)納稅所得額，對(duì)單位不利。最好方法還是使用工作量法，它會(huì)比較真實(shí)反映成本，但是核算不方便，需要大量計(jì)量，且每輛車的使用頻率又不同。只就需要我們根據(jù)實(shí)際情況權(quán)衡利弊來(lái)處理。
（五）應(yīng)收賬款的稅收籌劃
目前房地產(chǎn)的行情不容樂(lè)觀，它會(huì)影響到開(kāi)發(fā)商的建設(shè)進(jìn)度，也會(huì)影響到我們商品混凝土企業(yè)應(yīng)收賬款資金回收情況。為了加強(qiáng)應(yīng)收賬款回收速度，保證資金暢通流通，我們從銷售單價(jià)上作了調(diào)整，就是“早付優(yōu)惠，信譽(yù)不好，停止供貨”的銷售辦法。大大減少應(yīng)收賬款滯付的現(xiàn)象。但是有一部分單位實(shí)在無(wú)能力付欠款，我們只能通過(guò)降低售價(jià)，加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)的稅收籌劃來(lái)解決問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)
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1企業(yè)稅收籌劃工作以及影響因素分析
所謂的稅收籌劃工作就是指納稅人在一定的稅法制度下，對(duì)相關(guān)的納稅方案進(jìn)行選擇和分析，在這一過(guò)程中，主要是以納稅人本身的利益為主。通過(guò)各種規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)工作，讓納稅人本身的納稅量減少。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目的就是以降低稅收成本為主，進(jìn)而增加經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃工作更多地是依靠納稅人主觀意識(shí)。但是在實(shí)際的工作中所受到的各種影響因素如下所示：
1.1納稅人自身狀況納稅人的自身狀況包含的內(nèi)容比較復(fù)雜，除了納稅人自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及業(yè)務(wù)范圍之外，還包括結(jié)構(gòu)形式，經(jīng)營(yíng)方式。通常情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模或者是組織規(guī)模越大，結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，其業(yè)務(wù)范圍也就越廣，而且企業(yè)稅收籌劃的空間也就越大。可見(jiàn)，納稅人自身狀況和企業(yè)的稅收籌劃工作之間存在著密切的關(guān)系。
1.2政策因素政策因素的影響程度比較突出，從稅收籌劃本身的概念上看，稅收工作不能和國(guó)家的政策相背離。如果出現(xiàn)了違背政策的問(wèn)題，就會(huì)受到法律的制裁。另外，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，如果出現(xiàn)了偷稅或者是漏稅的現(xiàn)象，只是從企業(yè)發(fā)展的眼前利益入手，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。可見(jiàn)，企業(yè)的稅收籌劃工作受到政策的影響比較大。
1.3稅制因素對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃工作來(lái)說(shuō)，稅制因素對(duì)其的影響是最為直接也是影響程度最大的因素。這種稅制因素是任何納稅人都無(wú)法通過(guò)自身的努力來(lái)進(jìn)行控制的。從這一制度制定和實(shí)行的過(guò)程上看，稅制的剛度越大，其彈性也就越小，因此，稅收的優(yōu)惠也就少。最終納稅人進(jìn)行稅收籌劃的空間也就不但縮小。可見(jiàn)，稅制因素是一種客觀上的影響因素，因此，企業(yè)管理人員在進(jìn)行稅制籌劃工作中，應(yīng)該對(duì)稅制因素加強(qiáng)重視。
2稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系
所謂企業(yè)戰(zhàn)略，從總體上看就是指和企業(yè)的整體價(jià)值以及產(chǎn)期的發(fā)展相關(guān)聯(lián)的具體策略，這種策略的主要特征就是具有整體性和長(zhǎng)期性。另外，企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)的稅收籌劃之間的關(guān)系可以被看作是一種包含著經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，手段以及行為等在內(nèi)的具體關(guān)系。企業(yè)的戰(zhàn)略本身就是一種全局性的規(guī)劃，稅收籌劃應(yīng)該從根本上符合企業(yè)發(fā)展的全局性規(guī)劃。企業(yè)戰(zhàn)略是一種長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)。稅收籌劃主要是一種具體的戰(zhàn)略工作之一，應(yīng)該積極地服從于企業(yè)的戰(zhàn)略特點(diǎn)。在企業(yè)戰(zhàn)略確定的過(guò)程中，不僅需要考慮到各種不同類型的稅收因素，還應(yīng)該考慮到各種影響因素。另外，企業(yè)工作人員需要處理好稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，在二者關(guān)系達(dá)到一定和諧行的前提下，才能夠充分地發(fā)揮稅收籌劃工作的積極性。而且，從企業(yè)戰(zhàn)略方面來(lái)考慮稅收問(wèn)題，不僅可以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這一過(guò)程中，工作人員應(yīng)該對(duì)整體成本和局部成本做好控制分析，企業(yè)發(fā)展的每一步工作都應(yīng)該從企業(yè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略的目標(biāo)入手。擺正稅收籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系。
3從企業(yè)的戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化
3.1從成本戰(zhàn)略的角度進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)化稅收籌劃不但要考慮相關(guān)收益，還要考慮相關(guān)成本。實(shí)施成本指的是特定稅收籌劃決策的實(shí)施所導(dǎo)致的成本，有時(shí)可能是無(wú)法精確計(jì)量的隱性成本，比如為了享受高度的稅收優(yōu)惠政策而進(jìn)入一個(gè)需要設(shè)備專有化的行業(yè)，結(jié)果由于市場(chǎng)不景氣而退出，那么由于投入的大量的固定資產(chǎn)成本無(wú)法收回而造成的損失也是稅收籌劃的相關(guān)成本。稅收籌劃的服務(wù)成本具體包括：稅收籌劃人員的工資成本、部門管理成本、外購(gòu)稅收籌劃服務(wù)成本。服務(wù)成本不同于實(shí)施成本，后者是特定稅收籌劃決策的相關(guān)成本，涉及的成本包括企業(yè)的很多方面'而服務(wù)成本與企業(yè)的每一項(xiàng)稅收籌劃行為有關(guān)。這里包括兩方面內(nèi)容：一是是否有必要投資人力、財(cái)力進(jìn)行稅收籌劃。二是采取什么形式進(jìn)行稅收籌劃。
3.2從產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅一般來(lái)說(shuō)是可以轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)，不構(gòu)成企業(yè)的稅收成本，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。但是我們應(yīng)該注意的是，對(duì)于消費(fèi)品市場(chǎng)來(lái)說(shuō)這部分稅負(fù)將構(gòu)成產(chǎn)品最終市場(chǎng)價(jià)格的一部分，顧客是基于含稅價(jià)格做出購(gòu)買決策。因此，含稅價(jià)格也構(gòu)成產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)市場(chǎng)份額產(chǎn)生顯著影響。上述內(nèi)容考慮的是企業(yè)將流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁的情況，但是還存在不完全轉(zhuǎn)嫁的情況，這取決于企業(yè)的定價(jià)策略。實(shí)施稅收籌劃，降低企業(yè)稅收成本是控制含稅價(jià)格保持產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的重要輔手段。
3.3從產(chǎn)業(yè)投資戰(zhàn)略角度進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)業(yè)投資方向、投資時(shí)間和地點(diǎn)的確定是稅收籌劃的重要內(nèi)容，而企業(yè)的投資決策是關(guān)乎企業(yè)命運(yùn)的戰(zhàn)略決策。因此，我們根據(jù)投資戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化是很有必要的。企業(yè)的投資決策取決于產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力，一個(gè)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力有五種競(jìng)爭(zhēng)作用力綜合起來(lái)決定：產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者、潛在入侵者、供方、買方和替代品生產(chǎn)商。這五種作用力又是由很多因素所決定。如果替代品是國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)品，享有很多稅收優(yōu)惠，因此，替代品的相對(duì)價(jià)格就會(huì)比較低，會(huì)產(chǎn)生較大的威脅。
4結(jié)論
近年來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。為抑制房?jī)r(jià)過(guò)快增長(zhǎng)，維持房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)出臺(tái)了多項(xiàng)關(guān)于房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的政策。由于國(guó)家調(diào)控力度不斷加大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，有效控制成本就尤為重要。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及稅種多，稅收負(fù)擔(dān)較重，由于內(nèi)部成本費(fèi)用壓縮空間有限，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)常通過(guò)稅收籌劃以有效的降低稅收成本。與此同時(shí)，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收法律法規(guī)，為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃提供了空間。
稅收籌劃的基礎(chǔ)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依據(jù)是現(xiàn)行法律法規(guī)，通過(guò)合理實(shí)施納稅方案，可有效降低納稅成本，從而達(dá)到防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)益最大化。房地產(chǎn)業(yè)作為資金密集型行業(yè)之一，具有供應(yīng)鏈長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高、地域性強(qiáng)、投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，在整個(gè)生命周期內(nèi)涉及了諸多稅種，為房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃提供了充足的空間。
一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃策略
對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃而言，不僅需要借助其自身所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，同時(shí)還需要結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)開(kāi)展具有自身特色的稅收籌劃。
1.納稅臨界點(diǎn)籌劃法
納稅臨界點(diǎn)籌劃法即在經(jīng)營(yíng)中遇到稅收臨界點(diǎn)時(shí)，納稅人通過(guò)減少收入或增大支出，避免承擔(dān)較重的稅收。納稅臨界點(diǎn)籌劃法適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在普通住宅土地增值稅具有稅收優(yōu)惠政策的情況下。我國(guó)稅法規(guī)定指出，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造并出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，若增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，則免征土地增值稅；若增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，則應(yīng)按規(guī)定對(duì)全部增值額計(jì)繳土地增值稅。此處所說(shuō)的“20%增值率”就是指“普通住宅計(jì)繳土地增值稅的臨界點(diǎn)”。
基于以上規(guī)定，如果出售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率在臨界點(diǎn)20%以上，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)合理控制出售價(jià)格或適當(dāng)增加可扣除項(xiàng)目金額的方法，使項(xiàng)目整體增值率降低到20%以下，從而達(dá)到享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的目的。一般地，采用這種方法的前提是納稅人項(xiàng)目的增值率在臨界點(diǎn)附近，如果納稅人項(xiàng)目的增值率與臨界點(diǎn)相差太大，將不利于實(shí)際操作，這時(shí)就需要分析成本收益，測(cè)算籌劃是否有利，避免得不償失。
2.稅收優(yōu)惠政策籌劃法
稅收優(yōu)惠政策籌劃法是風(fēng)險(xiǎn)最小，成本最低的稅收籌劃方法。對(duì)于這些稅收優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)要綜合考慮，謹(jǐn)慎選擇。我國(guó)稅法明確規(guī)定，房屋建成后如果是按比例分房自用的，可暫免征收土地增值稅；如果建成后需轉(zhuǎn)讓，則需要按規(guī)定征收土地增值稅。此外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在滿足以下條件時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅的稅目為“服務(wù)業(yè)-業(yè)”，從而可避免繳納土地增值稅：在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)初期就可以確定最終用戶，符合代建房條件；反之，若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不符合代建房條件，則應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”全額繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可充分利用我國(guó)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收的最優(yōu)籌劃，提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
3.兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法
房地產(chǎn)銷售繳納的稅種主要包括土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種。其中，土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率，也就是說(shuō)房地產(chǎn)增值率越高，所繳納的稅率也就越高。針對(duì)這種情況，可采用兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法，通過(guò)分解房地產(chǎn)銷售價(jià)格，提供稅收籌劃的實(shí)施空間，降低房地產(chǎn)增值率，從而大大降低房地產(chǎn)銷售所需繳納的土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)在出售時(shí)如已進(jìn)行過(guò)簡(jiǎn)單裝修，可將簡(jiǎn)單裝修作為單獨(dú)的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，借助兩次銷售房地產(chǎn)籌劃法減少土地增值稅的繳納。
4.資金籌措籌劃法
股權(quán)融資和債權(quán)融資是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)融資的兩種主要方式。這兩種方式的區(qū)別在于：股權(quán)融資不允許稅前扣除股息，而債權(quán)融資可稅前扣除利息。因此，當(dāng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控制時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通常優(yōu)先選擇債權(quán)融資的方式。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的債權(quán)融資而言，又分為流動(dòng)資金貸款和項(xiàng)目長(zhǎng)期貸款。流動(dòng)資金貸款的利息支出通常計(jì)入當(dāng)期損益，能夠在稅前扣除；然而，項(xiàng)目長(zhǎng)期貸款的資金成本一般直接計(jì)入項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本。如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有以往年度的虧損可予以抵扣或企業(yè)在本年度處于虧損狀態(tài)時(shí)，應(yīng)將利息支出進(jìn)行資本化；如果處于盈利年度，則應(yīng)將利息支出進(jìn)行費(fèi)用化，從而最大化成本費(fèi)用。
5.遞延納稅籌劃法
遞延納稅籌劃法即企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)盡可能地分期或者是延遲繳納稅款。在我國(guó)，稅收收入的主要稅源由增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅組成。其中，流轉(zhuǎn)稅以收入為稅基，所得稅以收入減去可扣除項(xiàng)目后的應(yīng)納稅所得額為稅基。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可通過(guò)合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將納稅期限向后推遲，實(shí)現(xiàn)資金的貨幣時(shí)間價(jià)值。這種做法并沒(méi)有減少繳納稅款的數(shù)額，但是延后繳納稅款的時(shí)間，從另一個(gè)角度來(lái)看相當(dāng)于得到了短期無(wú)息貸款，獲得了相對(duì)收益。因此，遞延納稅籌劃法的本質(zhì)是推遲確認(rèn)收入及納稅所得額，同時(shí)盡早列支費(fèi)用并及時(shí)入賬使其能夠在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。
6.會(huì)計(jì)政策選擇籌劃法
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理具有可選擇性，選擇的會(huì)計(jì)政策不同，形成的財(cái)務(wù)結(jié)果也不同。對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，其折舊和攤銷方法是采用直線折舊法還是加速折舊法，存貨計(jì)價(jià)方法是采用先進(jìn)先出法還是加權(quán)平均法，均會(huì)影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的損益，進(jìn)而影響其應(yīng)繳納稅額。通過(guò)合理計(jì)提固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值和壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)可以合理控制損益項(xiàng)目的列支和扣除。
一、稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的原因
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過(guò)稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求
由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開(kāi)展的一個(gè)重要原因。
（二）稅務(wù)制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過(guò)成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開(kāi)始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國(guó)稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
2.投資行業(yè)的選擇
在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
3.投資地區(qū)的選擇
由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
利潤(rùn)不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問(wèn)題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說(shuō)，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來(lái)?yè)Q取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見(jiàn)，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率
貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬(wàn)元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬(wàn)元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬(wàn)元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬(wàn)元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬(wàn)元，增加了2.2萬(wàn)元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬(wàn)元，這樣的話，通過(guò)稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過(guò)稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求
由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國(guó)情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國(guó)家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：
（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開(kāi)展的一個(gè)重要原因。
（二）稅務(wù)制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過(guò)成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開(kāi)始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國(guó)稅收制度不夠完善
由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。
2.投資行業(yè)的選擇
在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
3.投資地區(qū)的選擇
由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（二）企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說(shuō)，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過(guò)多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
利潤(rùn)不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問(wèn)題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過(guò)程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說(shuō)，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購(gòu)入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來(lái)?yè)Q取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見(jiàn)，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率
貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬(wàn)元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬(wàn)元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬(wàn)元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬(wàn)元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬(wàn)元，增加了2.2萬(wàn)元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬(wàn)元，這樣的話，通過(guò)稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。
關(guān)鍵詞：稅負(fù)；收益；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理
一、稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理的必要性
（一）稅收籌劃是完成財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段
使企業(yè)獲得更多收益的途徑有兩個(gè)，一個(gè)是增加企業(yè)收入，一個(gè)是降低企業(yè)成本。當(dāng)在企業(yè)收入不變的情況下，降低成本費(fèi)用能夠有效減少稅務(wù)的支出。而稅款作為一種應(yīng)交費(fèi)用，減少稅費(fèi)也就相當(dāng)于降低了成本，所以稅收的管理籌劃是使企業(yè)獲利的重要因素。稅收籌劃是通過(guò)對(duì)各種稅基與稅率關(guān)系的研究，從整體稅負(fù)的角度出發(fā)制定科學(xué)的稅收計(jì)劃；通過(guò)與不同企業(yè)之間的稅負(fù)行為的比較進(jìn)行事先安排統(tǒng)籌，使得企業(yè)獲得更多的利益。因此稅收籌劃是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。
（二）稅收籌劃是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
隨著中國(guó)稅法與稅收政策的深入，企業(yè)的稅負(fù)加重。稅收籌劃把認(rèn)識(shí)理解各種稅收政策與稅法為基礎(chǔ)，促進(jìn)了國(guó)家宏觀調(diào)控的引導(dǎo)作用。盡管稅收籌劃在目前降低了企業(yè)的稅負(fù)，在短期進(jìn)行稅收籌劃后，應(yīng)納稅金有所減少，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看隨著企業(yè)稅基的不斷增加，整個(gè)稅收的總量是在增加的。因此，作為一種不違反國(guó)家法律與政策的企業(yè)籌劃行為，國(guó)家在一定程度上是支持鼓勵(lì)稅收籌劃的。
二、稅收籌劃的內(nèi)容
（一）避稅籌劃
避稅籌劃是納稅人通過(guò)綜合考慮，在不損害國(guó)家利益與國(guó)家稅法的前提下，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因?yàn)槠渥陨淼谋芏愋袨椴](méi)有與稅收的立法理念相違背，與那些利用法律的空子惡意避稅的行為截然不同，所以避稅籌劃可以說(shuō)是在納稅人對(duì)稅收政策法規(guī)的理解之下進(jìn)行的合理合法的納稅籌劃。
（二）節(jié)稅籌劃
節(jié)稅籌劃是納稅人以國(guó)家稅法為依據(jù)，以國(guó)家稅收政策為導(dǎo)向的減輕稅負(fù)行為。它是充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，隨著財(cái)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行來(lái)安排或是更早于一些籌資或投資活動(dòng)來(lái)安排，盡可能的達(dá)到少繳稅的行為。其中要說(shuō)明的是，節(jié)稅籌劃的主體是納稅人，而稅收籌劃的主體是國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以它們不是等價(jià)的。
（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指直接納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，并在整個(gè)流程中僅充當(dāng)稅務(wù)部門與真正納稅人之間的中介，自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并沒(méi)有使得國(guó)家利益受到傷害，也沒(méi)有違反法律，所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為一種普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在，也是納稅人青睞的減輕稅負(fù)的方法。
（四）涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
很多企業(yè)會(huì)由于對(duì)國(guó)家的稅法政策理解不到位，使得企業(yè)存在稅收的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。稅收籌劃則就是讓企業(yè)避免這些問(wèn)題，要做到納稅人賬目、納稅申報(bào)、繳納稅款等各方面不會(huì)受到任何的法律處罰，及將稅收風(fēng)險(xiǎn)減少到很低或是沒(méi)有的狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的途徑主要是按照所有的規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理等一系列有關(guān)財(cái)務(wù)的行為。由于當(dāng)企業(yè)稅收存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)企業(yè)有可能受到經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)上的損失,使得納稅人在精神上受到折磨（稱為精神成本）。但當(dāng)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)后納稅人便不用擔(dān)心處罰，及精神成本得到減少，也相當(dāng)于一種收益。
三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）企業(yè)籌資的稅收籌劃
籌資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的重要組成部分。而在稅前與稅后的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是不同的，籌資的目的就是讓企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)，配置企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)使得對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。一般的籌資方式是債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是以還本付息的方式，貨幣的時(shí)間價(jià)值及資金流出數(shù)額為參考，選擇減少稅負(fù)最多的方案。其中籌資的資金成本主要是利息，但利息可以作為期間費(fèi)用稅前扣除，所以具有抵稅作用。權(quán)益籌資是一種社會(huì)籌資，籌資之前要考慮到發(fā)行股票時(shí)一系列的手續(xù)費(fèi)。它的資金成本主要為股息，而發(fā)行股票所支付的股息不能列為期間費(fèi)用，不得稅前扣除只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中支付，對(duì)稅收籌劃的要求更高。
（二）稅收籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用
投資是企業(yè)盈利的一種重要手段，在投資過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃，需要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式和投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行綜合的考慮。投資方向要結(jié)合公司情況，了解被投資方的性質(zhì)在納稅方面的不同。在投資地點(diǎn)上，由于不同的區(qū)域有不同的稅收政策，正是這種差異為稅收籌劃提供契機(jī)，可為公司選擇稅率較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。而投資形式可分為直接投資和間接投資。直接投資涉及到流轉(zhuǎn)稅、收益稅、行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)需要考慮到無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)在稅收方面的差別。而間接投資是對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，其中購(gòu)買國(guó)債所得收入可以免交所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券所得收入需要繳納所得稅，購(gòu)買股票取得的股利不用交稅。
（三）稅收籌劃在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的應(yīng)用
企業(yè)的營(yíng)運(yùn)是企業(yè)主要的獲利階段。在這個(gè)階段中存貨、固定資產(chǎn)和流轉(zhuǎn)的物資等都需要稅收籌劃。其中的存貨與固定資產(chǎn)是一定要考慮到的。存貨計(jì)價(jià)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有加權(quán)平均、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，不同的方法計(jì)算得到的成本不同,使得企業(yè)繳納的稅費(fèi)不同。因此企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況選定一種計(jì)價(jià)方法。當(dāng)企業(yè)盈利能力很強(qiáng)時(shí)可以采用加大材料費(fèi)用的存貨計(jì)價(jià)方法以減少利潤(rùn)減輕稅負(fù)。固定資產(chǎn)在它的有效使用期內(nèi)計(jì)提折舊，不同的折舊方法會(huì)影響當(dāng)期的費(fèi)用和產(chǎn)品成本。運(yùn)用的折舊方法有直線法和加速折舊法，稅收籌劃中要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮采用哪種折舊方法。使用直線法會(huì)使企業(yè)每期應(yīng)稅所得相對(duì)均衡。可一般企業(yè)在發(fā)展時(shí)期采用加速折舊法，雖然企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)，但是企業(yè)在開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，這就相當(dāng)于延期納稅。從貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)是等同于得到了一筆無(wú)息貸款的。
【關(guān)鍵詞】高新技術(shù) 企業(yè)納稅 籌劃
一、高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路
國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍廣、差別大、方式多、內(nèi)容豐富，因此高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的思路是多維的，具體可從以下方面入手。
1、利用納稅人身份籌劃
稅法規(guī)定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如，目前的內(nèi)、外資企業(yè)的稅收待遇就不盡一致；增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人有不同的征稅方法。影響節(jié)稅空間的納稅人自身因素主要包括納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、涉稅種類等。一般來(lái)講，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍越廣，繳納的稅種越多，則稅收籌劃的空間也就越大，獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。高新技術(shù)企業(yè)涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等多個(gè)稅種；在我國(guó)稅收政策存在地區(qū)差異；高新技術(shù)企業(yè)往往成為企業(yè)集團(tuán)的組成部分，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜。因此高新技術(shù)企業(yè)從這方面進(jìn)行籌劃能獲取節(jié)稅的潛力大。
2、稅種籌劃（從節(jié)稅潛力大的稅種入手）
稅收籌劃可以是各個(gè)稅種的籌劃，但不同的稅種的性質(zhì)不同，籌劃的方法、收益的大小也是不一樣的。一般而言，可獲得節(jié)稅收益大的往往是那些稅負(fù)彈性大的稅種。所謂稅負(fù)彈性，是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。稅負(fù)彈性的大小：取決于稅源大小，稅源越大的稅種，其稅負(fù)彈性也越大；取決于該稅種的要素構(gòu)成，主要包括計(jì)稅基礎(chǔ)、扣除、稅率。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；而稅收扣除越大，則稅負(fù)就越輕；稅收優(yōu)惠政策的多少，也直接影響到稅負(fù)彈性的大小。高新技術(shù)企業(yè)涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅等主要稅種，稅源大，稅基寬。特別是國(guó)家大力促進(jìn)、扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在稅收方面給予了其他企業(yè)無(wú)法比擬的稅收優(yōu)惠。因此，所涉稅種彈性大，節(jié)稅空間廣闊，稅收籌劃也主要在這兩類稅中開(kāi)展。
3、利用稅率差別籌劃
稅率是征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。稅率是稅收制度的核心和靈魂，稅率的設(shè)計(jì)體現(xiàn)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)政策口同樣的稅種，不同的納稅人稅率不相同，不同地區(qū)更有區(qū)別。例如：增值稅設(shè)計(jì)了基本稅率（17%）、低稅率（13%）、零稅率，還有6%和4%的征收率。營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)分別設(shè)計(jì)了比例稅率。企業(yè)所得稅率一般為33%，還有兩檔照顧性稅率27%和18%。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅率則更加豐富，針對(duì)不同地區(qū)設(shè)計(jì)了不同稅率。由此可見(jiàn)，高新技術(shù)企業(yè)借此進(jìn)行節(jié)稅籌劃還是有空間的。
4、課稅對(duì)象籌劃
課稅對(duì)象是指稅法規(guī)定課征稅收的目的物，即對(duì)什么征稅。課稅對(duì)象的重疊和交叉及不同稅項(xiàng)的交叉并立，使得納稅人可以尋找最佳課稅對(duì)象，因而有多種納稅方案。例如:對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的混合銷售行為，兼營(yíng)行為的處理;其次對(duì)大多數(shù)納稅人來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)化的。所以高新技術(shù)企業(yè)借此進(jìn)行節(jié)稅籌劃還是有空間的。
5、利用納稅期限籌劃
納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限，推遲納稅人納稅時(shí)間，雖然從絕對(duì)量上不能減少應(yīng)納稅款，但可獲得資金的時(shí)間價(jià)值，就如同納稅人在納稅期限內(nèi)從政府獲得了一筆無(wú)息貸款。在高通貨膨脹時(shí)期，推遲納稅時(shí)間能夠提前獲得收益，及時(shí)收回投資，因此，納稅人能夠從中獲得很大好處。而稅法每個(gè)稅種都按不同的情況規(guī)定了納稅時(shí)間;其它非直接的制度安排，例如固定資本折舊、存貨計(jì)價(jià)可有不同的方法，企業(yè)有充分的運(yùn)作空間。
二、高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則
1、合法
即籌劃必須遵守國(guó)家法律和政策，尤其是稅收法律和政策，這有兩方面的含義：一是籌劃方案符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，二是方案實(shí)施過(guò)程也符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。只有兩方面都符合才能稱為合法，在這個(gè)框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才會(huì)認(rèn)可，才不至于被處罰。比如，企業(yè)為使超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資在稅前扣除，采取虛增職工人數(shù)，增加稅前扣除額的辦法。這種辦法在內(nèi)容和手段上都違反了稅法規(guī)定，是偷稅而不是籌劃。
2、綜合利益最大化
即籌劃方案不能一味地考慮稅收成本降低，而忽略其他成本的上升，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)收益；要重視方案的機(jī)會(huì)成本；還要注重資金的時(shí)間價(jià)值；既要考慮當(dāng)前利益，還要考慮未來(lái)利益。如果企業(yè)受片面性經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，單純從稅收的角度去考慮或?qū)嵤┮恍┓桨福Y(jié)果在實(shí)際工作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，甚至是得不償失。例如企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動(dòng)中占有重要的地位，是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重點(diǎn)，企業(yè)許多稅收籌劃都是通過(guò)減少本期利潤(rùn)來(lái)達(dá)到減少所得稅目的，這可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)指標(biāo)下降的負(fù)面影響，特別是上市公司，較低的利潤(rùn)會(huì)導(dǎo)致每股收益下降，這會(huì)使投資者產(chǎn)生不好的預(yù)期，引起公司股票價(jià)格下滑，公司價(jià)值縮水，不利于再融資。所以，在實(shí)際工作中，稅負(fù)最輕的稅收籌劃方案不一定就是企業(yè)最后確定的稅收籌劃方案。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要考慮對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響以及進(jìn)行籌劃所投入的成本，而且要避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另外一些稅負(fù)的增加，造成整體稅負(fù)的加重；更不能把稅收籌劃建立在犧牲企業(yè)整體利益的基礎(chǔ)上，必須要全盤考慮，綜合權(quán)衡。只有綜合效益最大化的方案，才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。
3、時(shí)效性
我國(guó)稅制建設(shè)還不完善，許多規(guī)定都由國(guó)家稅務(wù)總局以通知等形式，政策變化快。特別是我國(guó)己加入WTO，國(guó)內(nèi)稅法受到國(guó)際稅法發(fā)展變化與國(guó)際間稅收競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)，今后我國(guó)對(duì)稅制的調(diào)整將比以往更加頻繁。所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，在強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境影響的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行必要的預(yù)測(cè)，對(duì)稅收政策與國(guó)家其他法規(guī)之間存在的差異進(jìn)行了解，根據(jù)不斷更新的要求，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃內(nèi)容，充分防范籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦相關(guān)政策發(fā)生變化后，相應(yīng)地，所進(jìn)行的稅收籌劃也會(huì)隨之發(fā)生變化，甚至有可能會(huì)突變成偷稅、逃稅行為，給納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。這就要求企業(yè)因時(shí)制宜，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。
4、簡(jiǎn)便可行
即凡能用簡(jiǎn)單方法的，拒絕復(fù)雜；凡能就近解決的，拒絕舍近求遠(yuǎn)；稅收籌劃要遵循財(cái)務(wù)上的重要性原則，爭(zhēng)取在獲得的稅收利益一定的條件下，籌劃支出的最小化。方案應(yīng)該合理，具有可操作性，要能在實(shí)務(wù)中實(shí)施，而不是紙上談兵。
三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)稅務(wù)籌劃人才
納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是成功的先決條件。這項(xiàng)專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有以下方面。
第一，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法但不非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫募{稅籌劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。納稅籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法。
第三，近年來(lái)，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁而復(fù)雜，參與國(guó)際市場(chǎng)活動(dòng)的企業(yè)面對(duì)的各國(guó)稅制更是如此，這就要求納稅籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)，需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。此外，納稅籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的納稅等劃愿望也難有成功的籌劃作為。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 黃黎明：稅收籌劃理論的最新發(fā)展有效籌劃理論[J].涉外稅務(wù)，2004（2）.
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；契約；利益
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合，稅收契約是影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要外部環(huán)境之一。稅收籌劃作為企業(yè)面對(duì)稅收契約的必然選擇，必然會(huì)引起政府、企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)注。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的研究開(kāi)始較晚，在認(rèn)識(shí)上還存在一些分歧。與此同時(shí)，目前研究大多局限于個(gè)案分析，沒(méi)有形成系統(tǒng)的理論體系和完整實(shí)用的稅收籌劃程式模塊。本文從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論四個(gè)角度分析稅收籌劃的理論淵源，有助于我們更好地研究和理解稅收籌劃行為。
一、契約理論與稅收籌劃
企業(yè)是勞動(dòng)者、所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系的結(jié)合，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突，同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如果將稅收因素考慮在內(nèi)，那么政府毫無(wú)疑問(wèn)地應(yīng)該被引入訂立契約的程序，企業(yè)在上述契約之外將另外訂立一份稅收契約。稅收契約與其他契約之間也存在著利益沖突，如流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定將影響物質(zhì)投入的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者，所得課稅將影響勞動(dòng)者。因?yàn)槠髽I(yè)逐利的本性，在同等條件下，企業(yè)總是希望納稅額越少越好，所以稅收契約雙方也存在利益沖突。不過(guò)相對(duì)其他契約而言，稅收契約還是具有自身的特點(diǎn)：
1.主體地位不平等：在訂立契約時(shí)，政府是強(qiáng)勢(shì)主體，有權(quán)制定基本條款，并保留解釋和修改的權(quán)利。這使得企業(yè)只能面對(duì)稅收契約而不能違背稅收契約，由此界定了稅收籌劃的范圍必須以不違背稅收契約為前提。
2.實(shí)施策略不同步：盡管政府在訂立契約過(guò)程中處于強(qiáng)勢(shì)地位，但在訂立契約后，相對(duì)于其他契約方而言，政府無(wú)法及時(shí)調(diào)整它的策略。因?yàn)樗ㄟ^(guò)稅法修改來(lái)實(shí)現(xiàn)策略調(diào)整，而稅法修改往往是不及時(shí)的、滯后的。相對(duì)而言，企業(yè)面對(duì)既定的稅收契約，可以及時(shí)調(diào)整自己的策略，也就意味著政府在稅收契約的約束下進(jìn)行稅收籌劃具備可能性。
3.追求目標(biāo)不同：政府和其他契約方的另一個(gè)顯著區(qū)別是它對(duì)社會(huì)公平性的追求。公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往需要借助于累進(jìn)的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的外部性問(wèn)題的調(diào)整，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別，為企業(yè)稅收籌劃留下了空間。
此外在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約往往是不完備的：政府無(wú)法制定一份面面俱到的稅收契約（稅法空白的存在）或者制定的契約并不能完全執(zhí)行（稅收監(jiān)管存在期望差距），這種不完備的稅收契約也給稅收籌劃帶來(lái)了可能。
二、博弈論與稅收籌劃
博弈論又稱為對(duì)策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題。從80年代以來(lái)，博弈論逐漸成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，甚至可以說(shuō)成為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。在博弈論里，個(gè)人效用函數(shù)不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。
（一）從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性
從博弈論的角度來(lái)看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對(duì)立的兩個(gè)方面。一方面政府憑借其國(guó)家權(quán)利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個(gè)稅收博弈過(guò)程中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國(guó)家，企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)，國(guó)家稅收自然為零。因此博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動(dòng)機(jī)，那么協(xié)議的制定就成為關(guān)鍵。稅收契約就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實(shí)施稅收契約時(shí)必須考慮遵守稅收契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時(shí)必然會(huì)考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長(zhǎng)，為納稅人預(yù)留一定的空間。比如在稅收制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行空間。
（二）從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性
1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析
假設(shè)有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過(guò)估計(jì)得出，如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進(jìn)行稅收籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價(jià)格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個(gè)籌劃另一個(gè)不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：
企業(yè)B
籌劃不籌劃
企業(yè)A
籌劃
不籌劃7.5，7.510.5，4
4，10.55，5
如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對(duì)方的行為特征和可能的選擇，對(duì)對(duì)方都有充分的了解，他們同時(shí)選擇自己的行動(dòng)并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說(shuō)，出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，雙方都有進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)因。
2.籌劃收益與籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在-----企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析
企業(yè)一旦選擇進(jìn)行稅收籌劃，必然會(huì)與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈。有些籌劃活動(dòng)是完全在稅收契約約束下進(jìn)行的（如利用稅收優(yōu)惠），但有些籌劃活動(dòng)其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)界定（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)），這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴于其對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)信息的判斷：設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的收益為T，稅收籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對(duì)企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，不進(jìn)行檢查的概率為1-P。可以得出以下稅收機(jī)關(guān)收益矩陣：
企業(yè)
合法籌劃非法籌劃
稅務(wù)機(jī)關(guān)
檢查
不檢查-CF-C
0-T
當(dāng)-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得出均衡解，此時(shí)P=T/(F+T)。對(duì)企業(yè)而言，當(dāng)認(rèn)為自己的稅收籌劃行為存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非法籌劃的可能性時(shí)，只有預(yù)計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于T/F+T時(shí)，企業(yè)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。
（三）從博弈論的角度看稅收籌劃的過(guò)程
1.稅收籌劃環(huán)境博弈分析
稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是企業(yè)對(duì)稅收政策進(jìn)行選擇的過(guò)程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過(guò)程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價(jià)值越大，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對(duì)自己的籌劃意圖、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況有著充分的了解，并且熟悉國(guó)家的各種稅收政策和法規(guī)。但是市場(chǎng)環(huán)境的變化是企業(yè)來(lái)說(shuō)是信息不對(duì)稱的，它無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌握市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)間、變化趨勢(shì)和如何變化等。同樣對(duì)市場(chǎng)環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對(duì)它來(lái)說(shuō)也是不對(duì)稱的。因此企業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境就成為一個(gè)博弈的兩個(gè)博弈方。
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本。貨幣成本指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分；風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。
設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風(fēng)險(xiǎn)成本中包括市場(chǎng)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本C21和稅收籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機(jī)會(huì)成本為C3；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下：
市場(chǎng)環(huán)境
變化不變化
企業(yè)
籌劃
不籌劃-C1-C21-C3R-C1-C3
00
如果企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)蕩不安時(shí)，企業(yè)若貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數(shù)E=-C1-C21-C3。此時(shí)企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益函數(shù)E=0。
現(xiàn)假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率，設(shè)企業(yè)判定市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場(chǎng)環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率。給定P,此時(shí)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃（Q=1）與不進(jìn)行稅收籌劃(Q=0)的期望收益分別為：
EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)
EQ（0,P）=0
此博弈模型存在均衡解，設(shè)
EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)
如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。
2.稅法空白策略博弈分析
利用稅法空白減輕稅負(fù)，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅收籌劃方式，這種籌劃過(guò)程實(shí)質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種雙人動(dòng)態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅(qū)動(dòng)下，積極尋找稅法空白并以此來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。政府部門作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動(dòng)后，也會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，并通過(guò)完善稅收契約進(jìn)行反應(yīng)。因?yàn)殡p方存在利益沖突，這種博弈過(guò)程會(huì)一直進(jìn)行下去。如果企業(yè)沒(méi)有找到稅法中的空白，就需要繳納數(shù)量為T的稅收，此時(shí)企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。如果企業(yè)找到稅法空白并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅收，獲得節(jié)稅收益T，此時(shí)企業(yè)的收益為T，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開(kāi)始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項(xiàng)空白，那么最終的結(jié)果要看這項(xiàng)空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過(guò)填補(bǔ)稅收空白挽回的損失，此時(shí)企業(yè)收益為T-t，政府收益為t。經(jīng)過(guò)一系列的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程之后，政府和企業(yè)將分享稅收籌劃收益。與此同時(shí)，只要企業(yè)依然面對(duì)稅收契約的約束，這個(gè)博弈過(guò)程就會(huì)一直進(jìn)行下去。
三、比較利益學(xué)說(shuō)與稅收籌劃
比較利益學(xué)說(shuō)是英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)李嘉圖提出來(lái)的，他指出兩國(guó)間不同商品的比較成本存在差異。比較成本較低的商品是該國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)商品，而比較成本較高的商品是該國(guó)的比較劣勢(shì)商品。在自由貿(mào)易條件下，兩國(guó)都將生產(chǎn)自己的比較優(yōu)勢(shì)商品，通過(guò)交換雙方都將取得比較利益。因此該理論通常被應(yīng)用于比較兩個(gè)不同系統(tǒng)的利益，我們可對(duì)這個(gè)理論作進(jìn)一步運(yùn)用：對(duì)同一系統(tǒng)，其不同的子系統(tǒng)同樣存在比較利益問(wèn)題。如果我們將企業(yè)集團(tuán)視作一個(gè)系統(tǒng)，其成員企業(yè)就是子系統(tǒng)，他們之間必然存在著比較利益問(wèn)題。這種比較可能源自集團(tuán)對(duì)不同利益子系統(tǒng)的比較如跨國(guó)公司對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的比較，也可以是同一利益不同子系統(tǒng)的比較如跨國(guó)公司對(duì)其設(shè)在不同國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益的比較。但需指出的是，這里的利益不是指?jìng)€(gè)別子系統(tǒng)的利益，而是指整個(gè)系統(tǒng)的利益，是為了達(dá)到整個(gè)系統(tǒng)利益的最大化。通過(guò)不同子系統(tǒng)利益比較，自然會(huì)發(fā)現(xiàn)比較利益差異，系統(tǒng)內(nèi)的交換因此產(chǎn)生，這種交換多數(shù)以價(jià)格為媒介，由此企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)在不同子公司之間利用價(jià)格轉(zhuǎn)移收益以實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，這就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的理論淵源。當(dāng)然稅收籌劃只是達(dá)到這種利益最大化的一種手段，需要放入跨國(guó)公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中進(jìn)行考慮。
四、系統(tǒng)論與稅收籌劃
系統(tǒng)論是把研究的對(duì)象當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動(dòng)的規(guī)律性。世界上任何事物都可以看成是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)是普遍存在的。系統(tǒng)論的以下觀點(diǎn)對(duì)我們分析稅收籌劃大有裨益：
（一）整體性觀點(diǎn)與稅收籌劃
系統(tǒng)論觀點(diǎn)首先是整體性觀點(diǎn)，用系統(tǒng)觀點(diǎn)看問(wèn)題首先是用整體性觀點(diǎn)看問(wèn)題，用系統(tǒng)方法解決問(wèn)題首先強(qiáng)調(diào)從整體上解決問(wèn)題。按此觀點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須從整體上考慮和設(shè)計(jì)，不能單獨(dú)圍繞一個(gè)稅種進(jìn)行。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅在計(jì)算時(shí)存在一定程度的交叉，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也存在交叉。此外稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，還涉及到許多職能部門，企業(yè)必須從整體用度看待稅收籌劃。
（二）環(huán)境觀點(diǎn)與稅收籌劃
任何系統(tǒng)都是在一定環(huán)境下產(chǎn)生、共存、運(yùn)行的，不存在沒(méi)有環(huán)境的系統(tǒng)。環(huán)境對(duì)系統(tǒng)的特性、狀態(tài)、功能有重要的有時(shí)甚至是決定性的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)處在一個(gè)多樣化的環(huán)境之中，這些環(huán)境構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，因此稅收籌劃必須考慮相關(guān)環(huán)境因素。比如稅收籌劃的社會(huì)輿論環(huán)境會(huì)影響企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的積極性。
（三）自組織、他組織觀點(diǎn)與稅收籌劃
系統(tǒng)論認(rèn)為，凡是在沒(méi)有特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對(duì)組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為自組織。凡是在特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對(duì)組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為他組織。稅收籌劃也是一種自組織與他組織相互作用的過(guò)程。一方面，政府制定稅收契約，并在既定的目標(biāo)下設(shè)置某些優(yōu)惠條款，企業(yè)如果順應(yīng)這種立法意圖進(jìn)行稅收籌劃就是一種他組織過(guò)程；另一方面企業(yè)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)，主動(dòng)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)核算方式則是一種自組織過(guò)程。顯然稅收籌劃的過(guò)程就是把自組織與他組織有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。
主要參考文獻(xiàn):
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摘要:企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)今企業(yè)維護(hù)企業(yè)權(quán)益的重要法寶之一。稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收長(zhǎng)期增長(zhǎng)。但盲目進(jìn)行稅收籌劃,只會(huì)得不償失,給稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人應(yīng)當(dāng)正確理解、掌握、分析和研究稅收法律、法規(guī),根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況,在依法納稅的前提下采取適當(dāng)?shù)拇胧┖褪侄?合理合法地對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行規(guī)避,從而達(dá)到減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的目的,才能真正的從中獲益。通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的含義、起源、法律環(huán)境、稅種籌劃方法、案例、籌劃風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避的分析,解析稅收籌劃,體現(xiàn)稅收籌劃的重要性與必然性。
關(guān)鍵詞:企業(yè)稅收;籌劃風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃
一、緒論
隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,隨著中國(guó)加入WTO,融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,稅收籌劃作為一門新學(xué)科、一種經(jīng)濟(jì)行為、一個(gè)朝陽(yáng)行業(yè),正向我們大步走來(lái)。如格言所說(shuō):“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是稅收和死亡。”面對(duì)稅收,“愚者逃稅,蠢者偷稅,智者避稅,高者籌劃”。隨著改革開(kāi)放的深入,經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,企業(yè)稅收籌劃成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一大重要法寶。為了更好的理解與應(yīng)用稅收籌劃,讓納稅人更好的了解稅收籌劃的重要性,本文將著重以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅,所得稅中的企業(yè)所得稅這兩大稅種的籌劃為詳細(xì)分析對(duì)象,剖析企業(yè)稅收籌劃以及稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避,其他稅種的籌劃本文不做解說(shuō)。
二、稅收籌劃的概述
2.1 稅收籌劃的概念
稅收籌劃(Tax Planning)也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃,是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。也就是納稅人依據(jù)所涉及的稅境(Tax Boundary)和現(xiàn)行稅法,遵循稅收國(guó)際慣例,在遵守稅法,尊重稅法的前提下,對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù),有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。
2.2 稅收籌劃的起源和發(fā)展
1935年,英國(guó)上議院議員湯姆林爵士發(fā)表司法聲明:“任何人都有權(quán)安排自己的事務(wù),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅,只要法律沒(méi)有特別的規(guī)定,即使他從這些安排中獲得了利益,也是法律許可的,不能強(qiáng)迫他多繳稅。”此觀點(diǎn)提出后,得到各界的認(rèn)同,自此稅收籌劃開(kāi)始了高速發(fā)展。在我國(guó),稅收籌劃是一個(gè)朝陽(yáng)行業(yè),隨著改革開(kāi)放的不斷深入與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們逐步認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性。它不僅符合國(guó)家稅收立法意圖,是納稅人納稅意識(shí)提高的必然結(jié)果和具體表現(xiàn),更是維護(hù)納稅人自身合法權(quán)益的重要組成部分。
2.3 稅收籌劃與法律的關(guān)系
在我國(guó),一切權(quán)利屬于人民,國(guó)家機(jī)關(guān)的權(quán)利是人民賦予的,企業(yè)或公民的行為,凡是法律沒(méi)有明文規(guī)定的,私人和部門自動(dòng)享有該權(quán)利。因此,稅收籌劃是納稅人的權(quán)利,受到法律的保護(hù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位,企業(yè)行為自主化,企業(yè)利潤(rùn)獨(dú)立化,企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地,合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,稅收籌劃所得的收益屬合法收益,稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。因此稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的重要手段。
2.4 稅收籌劃的特征和基本原則
正確使用稅收籌劃能保護(hù)企業(yè)利益,但使用不當(dāng)則會(huì)適得其反,要想使用好稅收籌劃必須先了解稅收籌劃的特點(diǎn)和基本原則。特點(diǎn)主要有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性。即在合法的前提下,避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)有目的的進(jìn)行專業(yè)的稅收籌劃。在開(kāi)展稅收籌劃時(shí),企業(yè)一定要保持清醒的頭腦,遵守基本原則,堅(jiān)持好守法原則、自我保護(hù)原則、成本效益原則、時(shí)效性原則、整體性原則和風(fēng)險(xiǎn)效益均衡原則,不能盲目跟風(fēng),合法安全的進(jìn)行稅收籌劃。
2.5 稅收籌劃的范圍和目標(biāo)
稅收籌劃主要是對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行,如稅種的稅負(fù)彈性,稅基的可調(diào)整性,稅率的差異性,納稅成本的大小,貨幣的時(shí)間價(jià)值等方面,以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃的目標(biāo)是通過(guò)恰當(dāng)?shù)穆男屑{稅義務(wù),實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),納稅成本最低,獲取最大的資金時(shí)間價(jià)值,使得稅收負(fù)擔(dān)最低和稅后利潤(rùn)最大。實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo),保證企業(yè)利益是稅收籌劃的最終追求。
2.6 稅收籌劃的作用與必然性
稅收籌劃的運(yùn)用有助于企業(yè)降低稅收成本,增加稅后利益,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收長(zhǎng)期增長(zhǎng)。這使得稅收籌劃的興起成為了必然,也使得企業(yè)稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的重要內(nèi)容。
三、企業(yè)所得稅籌劃
3.1 企業(yè)所得稅的概念與企業(yè)所得稅籌劃的重要性
企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)(不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。企業(yè)所得稅籌劃就是根據(jù)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到保護(hù)企業(yè)利益的重要途徑。
所得稅是我國(guó)將來(lái)的主體稅,而企業(yè)所得稅正是所得稅中的主要成分之一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,所得稅呈快速增長(zhǎng)的勢(shì)態(tài),企業(yè)所得稅籌劃的重要性也與日俱增。
3.2 企業(yè)所得稅籌劃的途徑與案例
3.2.1 納稅人籌劃
食用植物油加工企業(yè)是涉農(nóng)行業(yè)的植物油品加工、銷售產(chǎn)業(yè)鏈中的核心環(huán)節(jié)，由數(shù)量眾多的經(jīng)營(yíng)個(gè)體組成，這些經(jīng)營(yíng)個(gè)體在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式、人員結(jié)構(gòu)等方面均存在眾多差異，因此每個(gè)經(jīng)營(yíng)個(gè)體所存在的增值稅籌劃空間也各不相同，研究好食用植物油加工企業(yè)的增值稅籌劃對(duì)行業(yè)內(nèi)不同的經(jīng)營(yíng)個(gè)體都具有指導(dǎo)意義。同時(shí)增值稅作為價(jià)外稅，最終稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)格中由消費(fèi)者買單，因此做好該稅收籌劃有利于企業(yè)提供質(zhì)美價(jià)廉的植物油產(chǎn)品以提高全體國(guó)民的生活質(zhì)量。
2稅收籌劃的途徑
增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生交易就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。按照增值稅稅負(fù)鏈的環(huán)節(jié)考慮，可通過(guò)以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。
2.1關(guān)注商品流通環(huán)節(jié)
在商品流通環(huán)節(jié)中，減少交易次數(shù)和選擇有利于企業(yè)自身降低稅負(fù)，合作伙伴會(huì)為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務(wù)，因此企業(yè)整合供、銷商身份，減少交易環(huán)節(jié)就能減少征稅環(huán)節(jié)。同時(shí)我國(guó)對(duì)一般納稅人納稅義務(wù)和小規(guī)模納稅人的納稅義務(wù)是差別對(duì)待的，因此消費(fèi)者以同一價(jià)格從企業(yè)購(gòu)買，不同納稅身份的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因而在確保企業(yè)利潤(rùn)相同的情況下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注合作伙伴的納稅人身份。
2.2優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)鏈
食用植物油加工企業(yè)在原材料的采購(gòu)—加工—銷售整個(gè)過(guò)程中除了材料的采購(gòu)成本可抵扣外，會(huì)包含眾多不能抵扣的直接、間接費(fèi)用，導(dǎo)致沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的名義增值率較高。因此企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)流程的方式轉(zhuǎn)移名義增值額，轉(zhuǎn)化部分無(wú)法抵扣的生產(chǎn)要素成本為進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分流;也可借助市場(chǎng)終端消費(fèi)者不需開(kāi)具發(fā)票的實(shí)際情形，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大化保留;還可以通過(guò)兼并、分立等形式轉(zhuǎn)換納稅人身份，通過(guò)轉(zhuǎn)變公司形式、改變銷售方式等途徑實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
3稅收籌劃方法
3.1一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃
食用植物油加工企業(yè)可通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法、無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業(yè)“節(jié)稅”。實(shí)際操作中，小規(guī)模納稅人可通過(guò)合并、聯(lián)合、擴(kuò)大規(guī)模等方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人;另一方面一般納稅人可通過(guò)企業(yè)分立、業(yè)務(wù)剝離的形式使銷售額分散，進(jìn)而使公司整體或局部單位轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，進(jìn)而獲得更高節(jié)稅利益。但在企業(yè)選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)考慮整個(gè)資金鏈的情況，如果銷售對(duì)象多為一般納稅人，通常應(yīng)選擇做一般納稅人;如果客戶多為小規(guī)模納稅人，則籌劃的空間較大。
3.2利用銷售中的折扣和折讓進(jìn)行稅收籌劃
在實(shí)務(wù)操作中，我們應(yīng)該充分利用折扣、折讓政策，嚴(yán)格按照稅法要求開(kāi)具符合條件的增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到稅收籌劃的目的。對(duì)于現(xiàn)實(shí)操作中的各種銷售策略，價(jià)格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時(shí)，食用植物油加工企業(yè)還應(yīng)綜合考慮購(gòu)買方的心理偏好，促銷引起的總利潤(rùn)增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實(shí)達(dá)到節(jié)稅增值的最終目的。如果通過(guò)全面考慮，不得不選擇折扣銷售外的促銷方式，應(yīng)考慮在開(kāi)具發(fā)票或簽訂購(gòu)銷合同時(shí)將銷售折扣、實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。
3.3兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃
食用植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時(shí)還有稅率17%的工業(yè)用磷脂及工業(yè)用油品、各種粕類產(chǎn)品(豆粕、玉米粕、菜籽粕等)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)還涉及運(yùn)輸服務(wù)。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類免征增值稅。對(duì)于兼營(yíng)行為的征稅處理，國(guó)家有明文規(guī)定，因此在涉及兼營(yíng)行為時(shí)，企業(yè)一定要分別核算銷售額、營(yíng)業(yè)額，最大限度享受稅收優(yōu)惠政策。
3.4混合銷售行為下的運(yùn)輸勞務(wù)籌劃
當(dāng)食用植物油加工企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，可以運(yùn)用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)法予以確定。當(dāng)可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重R＞23.53%時(shí)，自營(yíng)車輛運(yùn)輸稅負(fù)較輕;當(dāng)R＜23.53%時(shí)，外購(gòu)獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)稅負(fù)較輕，此時(shí)食用植物油加工企業(yè)可以將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來(lái)成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營(yíng)成本。是否成立運(yùn)輸公司，要根據(jù)運(yùn)輸業(yè)務(wù)量特別是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅效益是否可以維持運(yùn)輸公司的整體運(yùn)營(yíng)成本。
3.5運(yùn)用代墊運(yùn)費(fèi)的方式稅收籌劃
符合增值稅稅法精神的個(gè)別代墊費(fèi)用不算作價(jià)外費(fèi)用，因此可不計(jì)入銷售額內(nèi)，不用繳納增值稅，企業(yè)可以利用費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)嫁的原理，實(shí)施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業(yè)在銷售貨物時(shí)，可以通過(guò)與購(gòu)貨企業(yè)按照產(chǎn)品正常價(jià)格簽訂銷售合同和代辦運(yùn)輸合同的方式，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān);如果存在代墊運(yùn)費(fèi)情形，一定要嚴(yán)格按照要求開(kāi)具發(fā)票并完成發(fā)票傳遞。
3.6代銷方式選擇的稅收籌劃
食用植物油加工企業(yè)的代銷通常有收取手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式，兩種方式下稅務(wù)處理各不相同。就銷貨方而言，視同買斷的方式較好，但此時(shí)受托方要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節(jié)約的稅款與受托方進(jìn)行分配十分重要。如果委托方能將節(jié)約的相關(guān)稅款用于彌補(bǔ)受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買斷的方式開(kāi)展合作。
3.7通過(guò)改變可抵扣稅額進(jìn)行稅收籌劃
3.7.1擴(kuò)大期末采購(gòu)量，遞延納稅若食用植物油加工企業(yè)在納稅期末仍有大量的周轉(zhuǎn)資金，可以通過(guò)大量購(gòu)進(jìn)原材料的方式獲得增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體操作為提高買價(jià)并以其他方式補(bǔ)償對(duì)方以擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;在企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，若普通發(fā)票價(jià)格和取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額相同，首選普通發(fā)票。
3.7.2存貨損失的處理方法籌劃根據(jù)增值稅相關(guān)政策，只有企業(yè)發(fā)生因管理不善導(dǎo)致的貨物被盜、丟失、貨物發(fā)霉變質(zhì)等非正常損失情況時(shí)才可按實(shí)際發(fā)生的損失轉(zhuǎn)出損失部分所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。食用植物油加工企業(yè)發(fā)生非正常損失后，企業(yè)往往通過(guò)報(bào)廢或低價(jià)賤賣的方式處理。報(bào)廢需要按照有關(guān)程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)批，手續(xù)煩瑣，需要消耗大量的人力、精力;低價(jià)賤賣會(huì)有收入實(shí)現(xiàn)，因此會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，此時(shí)企業(yè)只需按照實(shí)際情況將發(fā)生的非正常損失部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對(duì)較低，是企業(yè)首選。
3.7.3購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額食用植物油加工可以在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)试S的情況下，通過(guò)分批購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行稅收籌劃。通過(guò)增加固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額，既降低了當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額又同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，可在滿足固定資產(chǎn)功能需求的前提下，通過(guò)對(duì)比供應(yīng)商的身份、固定資產(chǎn)自身新舊性質(zhì)等進(jìn)行納稅籌劃。通常增值稅小規(guī)模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)只需比對(duì)選擇含稅價(jià)格較低、質(zhì)量符合要求的固定資產(chǎn)即可。而增值稅一般納稅人在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產(chǎn)的質(zhì)量、運(yùn)輸成本、售后服務(wù)等因素，運(yùn)用現(xiàn)金流量無(wú)差別平衡點(diǎn)法，選擇使企業(yè)現(xiàn)金流出量最小的方式購(gòu)買。
3.8納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃
3.8.1充分利用賒銷和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃食用植物油加工企業(yè)若預(yù)計(jì)到貨款能夠當(dāng)月順利收回，則可采取直接收款方式銷售;若預(yù)計(jì)到貨款當(dāng)月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時(shí)間可以確定時(shí)可以考慮賒銷方式或分期收款方式來(lái)進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)務(wù)操作中可以通過(guò)在購(gòu)銷雙方簽訂的書面合同中約定收款日期的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售方式的稅收籌劃。
3.8.2利用委托代銷方式銷售貨物進(jìn)行納稅籌劃當(dāng)購(gòu)貨企業(yè)要求銷售貨物后再付款，并且付款時(shí)間無(wú)法提前預(yù)知時(shí)，銷售企業(yè)可考慮采用委托代銷方式銷售貨物，按照稅法要求以實(shí)際收到的貨款、代銷清單分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。
3.9延遲進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證、抵扣時(shí)間的稅收籌劃增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，我國(guó)采取憑票抵扣的方式核定應(yīng)繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后方可進(jìn)行稅額抵扣。實(shí)務(wù)操作中，如果食用植物油加工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在兼營(yíng)不得抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分，且企業(yè)各月收入不均衡，此時(shí)可充分利用180天的增值稅認(rèn)證、抵扣期限，找準(zhǔn)最佳時(shí)間點(diǎn)，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業(yè)總體稅負(fù)。
3.10稅收優(yōu)惠政策的綜合運(yùn)用
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅
0 引言
稅收是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)成本，稅收政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生重要影響。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識(shí)、了解和應(yīng)用。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤(rùn)的動(dòng)力和壓力，在這種情形下人們對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。為此，本文擬對(duì)商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡(jiǎn)單探討。
1 稅收籌劃的原則
稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國(guó)家稅法為研究對(duì)象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們?cè)诙愂栈I劃過(guò)程中一定要堅(jiān)持合法性的原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。
2 當(dāng)前我國(guó)商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問(wèn)題
2.1 對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠
一些企業(yè)簡(jiǎn)單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
2.2 稅收籌劃方式單一
目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識(shí)到，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識(shí)到通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法，滯延納稅時(shí)間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對(duì)節(jié)稅”的收益。但從各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種。不同稅種對(duì)不同企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個(gè)層面。同時(shí)，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。
3 我國(guó)商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法
3.1 謹(jǐn)慎選擇采購(gòu)廠家，實(shí)現(xiàn)合理避稅
企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會(huì)形成存貨成本，最終會(huì)影響到企業(yè)的稅后利潤(rùn)。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。但若是采購(gòu)時(shí)考慮現(xiàn)金流出的時(shí)間價(jià)值，在從兩類納稅人處采購(gòu)的貨物的質(zhì)量及不含稅價(jià)格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購(gòu)貨對(duì)象對(duì)企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。
3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
從結(jié)算方式選擇上入手采購(gòu)時(shí)結(jié)算方式的籌劃最基本的一點(diǎn)是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽(yù)。結(jié)算方式有賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)之分:當(dāng)賒購(gòu)與現(xiàn)金采購(gòu)無(wú)價(jià)格差異時(shí)“則對(duì)企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購(gòu)為好;當(dāng)賒購(gòu)價(jià)格高于現(xiàn)金采購(gòu)價(jià)格時(shí)“在增加采購(gòu)成本的同時(shí)”也會(huì)獲得時(shí)間價(jià)值和增加增值稅扣稅的利益，此時(shí)企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。
3.3 注重物資入庫(kù)種類的種類選擇，實(shí)現(xiàn)合理避稅
按照財(cái)稅［2009］113號(hào)文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此在物資采購(gòu)時(shí)貨物的歸類方式會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)一起購(gòu)進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購(gòu)進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計(jì)入材料成本。
3.4 選擇最優(yōu)存貨計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)合理避稅
對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，稅法允許企業(yè)各項(xiàng)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計(jì)價(jià)可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計(jì)稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在存貨計(jì)價(jià)上也提供了多種計(jì)價(jià)方法.從理論上分析，存貨計(jì)價(jià)也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價(jià)上漲時(shí)，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價(jià)漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。從理論上說(shuō)，存貨計(jì)價(jià)方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤(rùn)水平，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 納稅人資格 計(jì)稅依據(jù) 稅目轉(zhuǎn)換
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事交通運(yùn)輸、建筑、服務(wù)業(yè)等的單位和個(gè)人，就其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅征收面廣，相對(duì)其他稅種，其減免形式較少。如何在相對(duì)較少稅收優(yōu)惠條件的情況下擴(kuò)大籌劃空間呢？以下介紹幾種營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃方法。
一、利用納稅人資格的界定
1、利用“境內(nèi)”、“境外”做文章，避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人
按現(xiàn)行規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。所謂“應(yīng)稅行為”這里指應(yīng)稅勞務(wù)的“使用環(huán)節(jié)”和“使用地”在境內(nèi)，而不論該應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。即如果境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。例如：我國(guó)國(guó)內(nèi)一施工單位到法國(guó)安裝機(jī)器設(shè)備所取得的收入，就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、在“有償”和“視同有償”上做研究，避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人
“有償”和“視同有償”的判定標(biāo)準(zhǔn)是：第一，獨(dú)立核算單位之間的行為肯定是有償行為；第二，非獨(dú)立核算單位之間若發(fā)生結(jié)算行為就是有償行為；若沒(méi)有發(fā)生結(jié)算行為就不能視為有償行為；第三，結(jié)算關(guān)系的判定要看是否有實(shí)質(zhì)性的交易行為。
[案例1]某建筑企業(yè)自建一棟大樓，工程預(yù)算為8000萬(wàn)元，企業(yè)決定將該工程承包給二工區(qū)施工。
稅收籌劃前的稅負(fù)：雖然二工區(qū)是非獨(dú)立核算單位，但其承包自建工程，發(fā)生了結(jié)算行為，應(yīng)視同為有償行為來(lái)處理。所以，二工區(qū)為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：8000×3%=240（萬(wàn)元）。
稅收籌劃：若由該建筑企業(yè)主持自建工程（其委派設(shè)計(jì)科設(shè)計(jì)，材料站采購(gòu)材料，二工區(qū)施工等），由該建筑企業(yè)統(tǒng)一辦理結(jié)算。那么，二工區(qū)與公司都沒(méi)有發(fā)生結(jié)算行為，既不視為有償處理，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人。因此，建筑公司自建工程免征營(yíng)業(yè)稅240萬(wàn)元。
稅收籌劃效果分析：通過(guò)在納稅人資格做文章，避免成為納稅人，可以節(jié)稅100%，節(jié)稅效果顯著。
二、通過(guò)分解計(jì)稅依據(jù)，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人在與客戶合作的過(guò)程當(dāng)中，可以根據(jù)客戶的實(shí)際特點(diǎn)，靈活分解計(jì)稅依據(jù)，以達(dá)到稅收籌劃的目的。
[案例2]某建筑公司承包建設(shè)一棟辦公樓，工程造價(jià)土建3500萬(wàn)元，裝潢5500萬(wàn)元，各類設(shè)備1000萬(wàn)元，合計(jì)1億元。
稅收籌劃前的稅負(fù)：該建筑公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：1億元×3%=300萬(wàn)元。
稅收籌劃：通過(guò)與客戶協(xié)商，材料由客戶甲采購(gòu)提供（即由客戶交付貨款），其中土建需材料2000萬(wàn)元，裝潢需材料3000萬(wàn)元。所以其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：[10000－（2000+3000+1000）]×3%=120（萬(wàn)元）。
稅收籌劃效果分析：通過(guò)分解計(jì)稅依據(jù)，建筑公司所交營(yíng)業(yè)稅的稅基縮小，稅負(fù)相應(yīng)減輕，此案例節(jié)稅比例達(dá)60%，效果也相當(dāng)顯著。
三、利用稅目轉(zhuǎn)換來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
由于營(yíng)業(yè)稅稅目共有九類，稅率主要是3%、5%、20%三類，然而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，許多服務(wù)的區(qū)分并沒(méi)有非常明確的界限，因此，可以利用營(yíng)業(yè)稅各稅目的關(guān)聯(lián)來(lái)有針對(duì)性地進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅目的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
[案例3]甲建筑公司承攬工程10000萬(wàn)元，由于施工隊(duì)伍跟不上，其將此工程轉(zhuǎn)包給一建筑公司，從中收取5%的中介費(fèi)用。
稅收籌劃前的稅負(fù)：甲建筑公司的中介行為屬于營(yíng)業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)，應(yīng)按其5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。所以甲應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10000×5%×5%=25（萬(wàn)元）。
稅收籌劃：若甲公司與乙公司簽訂的不是中介合同，而是分包合同，即甲公司將此工程其中的9500萬(wàn)元分包給乙公司，那么甲公司的行為就不涉及服務(wù)性質(zhì)，而只是建筑業(yè)中的分包行為，應(yīng)按建筑業(yè)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅：（10000－9500）×3%=15（萬(wàn)元）。
稅收籌劃效果分析：由于甲公司將合同性質(zhì)由“中介”改為“分包”，使稅率降低了2%，使甲公司稅負(fù)減輕了10萬(wàn)元，節(jié)稅比例達(dá)40%，效果較為顯著。
四、通過(guò)分開(kāi)核算來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
1、兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目
現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按不同稅目分別進(jìn)行核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。因此，對(duì)于涉及不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目要盡可能分開(kāi)核算，利用稅率差別來(lái)節(jié)稅也不失為一種較好的稅收籌劃方法。
[案例4]一賓館某月客房收入為90萬(wàn)元，餐廳收入30萬(wàn)元，卡拉OK歌舞服務(wù)等項(xiàng)目收入共50萬(wàn)元。其中服務(wù)業(yè)適用稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)適用稅率20%。
稅收籌劃前的稅負(fù)：若該賓館不分別核算其兼營(yíng)的各項(xiàng)目，則按規(guī)定應(yīng)從高適用稅率。則該賓館應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（90+30+50）×20%=34（萬(wàn)元）。
稅后籌劃：若該賓館分開(kāi)核算，則可按不同稅率計(jì)征，其應(yīng)納稅稅額為（90+30）×5%+50×20%=16（萬(wàn)元）。
稅收籌劃效果分析：通過(guò)分開(kāi)核算，該賓館可節(jié)稅18萬(wàn)元，節(jié)稅比例約為53%，節(jié)稅效果顯著。但此種稅收籌劃方法對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算要求相對(duì)較高。
2、混合銷售行為是指一次銷售行為，即涉及應(yīng)稅勞務(wù)（營(yíng)業(yè)稅），又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)（增值稅）
根據(jù)稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，就需要判斷增值稅稅率與營(yíng)業(yè)稅稅率之間的關(guān)系，權(quán)衡比較，相應(yīng)轉(zhuǎn)換適用稅種，以減少稅收支出。
［案例5］某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種建筑材料，每平方米1000元，另需150元安裝費(fèi)，其中每平方米外購(gòu)獲得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為500元。
稅收籌劃前的稅負(fù)：由于該企業(yè)屬于從事貨物的生產(chǎn)企業(yè)，所以對(duì)其混合銷售行為只征增值稅。即其每平方米應(yīng)繳納的增值稅為：(1150÷1.17)×17%－（500÷1.17）×17%=167.09－72.65=94.44（元）
稅收籌劃：若該企業(yè)另外成立安裝分公司，且該安裝分公司獨(dú)立核算。這樣，該企業(yè)就能通過(guò)分開(kāi)核算把混合銷售分開(kāi)，以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)繳納的增值稅為（1000÷1.17）×17%－(500÷1.17)×17%=72.65（元），其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為150×3%=4.5（元），兩者合計(jì)72.65+4.5=77.15（元）。
稅收籌劃效果分析：該稅收籌劃方法通過(guò)分開(kāi)獨(dú)立核算，以達(dá)到利用兩個(gè)稅種（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的稅率差別來(lái)減輕稅負(fù)。就本案例來(lái)說(shuō)，該企業(yè)建筑材料每平方米節(jié)約稅收17.29元，節(jié)稅比例達(dá)到18.31%，效果也較為明顯。
【參考文獻(xiàn)】
