開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇印花稅法及實(shí)施細(xì)則，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

一、目前建筑安裝承包合同印花稅征納過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）稅負(fù)較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來(lái)，始終作為一個(gè)低稅負(fù)稅種存在。這種較輕的稅負(fù)在考驗(yàn)納稅人納稅意識(shí)的同時(shí)，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊(duì)伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊(duì)、個(gè)體戶對(duì)印花稅知識(shí)知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無(wú)所謂”的態(tài)度，地稅機(jī)關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動(dòng)申報(bào)。同樣，作為地稅機(jī)關(guān)，在建筑業(yè)管理的過(guò)程中，主要精力肯定會(huì)放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點(diǎn)不甚明確。《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》于1988年出臺(tái)后，雖然又經(jīng)過(guò)修訂，但通篇沒(méi)有關(guān)于印花稅納稅地點(diǎn)的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機(jī)構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時(shí)的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號(hào)文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書(shū)立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點(diǎn)應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實(shí)情況看，合同簽約地點(diǎn)可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)顯然不準(zhǔn)確。尤其對(duì)施工方來(lái)說(shuō)，機(jī)構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機(jī)關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個(gè)稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項(xiàng)目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對(duì)于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有一個(gè)工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。《實(shí)施細(xì)則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級(jí)的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時(shí)間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)納稅憑證在書(shū)立和領(lǐng)受時(shí)。目前我市對(duì)建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開(kāi)票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)票企業(yè)會(huì)在代開(kāi)建筑業(yè)專用發(fā)票時(shí)繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會(huì)計(jì)部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過(guò)長(zhǎng)，都會(huì)造成印花稅完稅時(shí)間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

(一）加大宣傳、輔導(dǎo)力度，提高納稅意識(shí)。規(guī)范應(yīng)稅行為，提高納稅人依法納稅意識(shí)首當(dāng)其沖。地稅部門有義務(wù)加強(qiáng)對(duì)印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識(shí)。從建設(shè)單位至總包、分（轉(zhuǎn)）包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應(yīng)按要求申報(bào)納稅。二要加大輔導(dǎo)力度。由于印花稅只是對(duì)條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應(yīng)該讓納稅人知道什么合同貼花，什么合同不需貼花；不同情況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。

(二）明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點(diǎn)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”確定應(yīng)稅地點(diǎn)不再適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要。尤其要對(duì)外來(lái)施工企業(yè)的建筑合同印花稅進(jìn)行具體明確，可以按機(jī)構(gòu)所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必須在合同簽訂時(shí)給予明確。防止納稅人對(duì)稅法認(rèn)識(shí)的偏差，以免兩地地稅機(jī)關(guān)因稅收管轄權(quán)引起不必要的爭(zhēng)議。

(三）建立嚴(yán)密的印花稅管理機(jī)制。近年，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)印花稅管理分別提出了詳細(xì)的管理辦法，特別是省局于2004年出臺(tái)的管理辦法就具有很強(qiáng)的針對(duì)性。各地地稅機(jī)關(guān)也緊密結(jié)合本地具體情況，創(chuàng)造性地抓落實(shí)，收到了較好效果。以曹妃甸區(qū)局為例，在落實(shí)建筑安裝承包合同印花稅管理工作中，一是對(duì)建設(shè)單位主要采取匯總繳納方式。這基于曹妃甸主要建設(shè)單位項(xiàng)目規(guī)模大，合同文件多，管理也較為規(guī)范，符合匯總繳納條件等具體情況。二是對(duì)總承包企業(yè)主要采取按合同一次貼花的形式。在總承包企業(yè)第一次來(lái)地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，就一次征清合同印花稅，然后根據(jù)代開(kāi)票臺(tái)賬，對(duì)超出合同金額的進(jìn)行補(bǔ)征。三是對(duì)分包企業(yè)主要采取按開(kāi)票金額貼花。原因是分包合同單價(jià)合同居多，分包合同標(biāo)的變動(dòng)性大。四是對(duì)總承包單位持有分包合同，采取按月匯總征繳或自行貼花的辦法。

(四）加大檢查與處罰力度。相關(guān)稅法規(guī)定中對(duì)印花稅管理的總體要求就是“輕負(fù)重罰”，這就要求地稅部門在管理的同時(shí)，要加大檢查力度，對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)格進(jìn)行處罰。建筑安裝承包合同印花稅的檢查，一般可以進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地檢查驗(yàn)看，或結(jié)合營(yíng)業(yè)稅的管理情況進(jìn)行檢查，或結(jié)合分轉(zhuǎn)包代開(kāi)票情況進(jìn)行檢查。印花稅的征納方式較為簡(jiǎn)單，偷稅手段也就不多，查處也較為容易。因此，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要嚴(yán)格按照《征管法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。通過(guò)懲戒與警示，在較好地完成單稅種的征管過(guò)程中，既達(dá)到鞏固稅基堵漏挖潛的目的，又實(shí)現(xiàn)廣泛宣傳稅法、提高納稅人納稅意識(shí)的目標(biāo)。

第2篇

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn) 會(huì)計(jì) 涉稅處理

1、前言

文章對(duì)無(wú)形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種進(jìn)行了介紹，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍界定的差異比較進(jìn)行了闡述，通過(guò)分析，并結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資中的一些涉稅處理進(jìn)行了探討。

2、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的稅種

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

新實(shí)施條例中無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、商譽(yù)等。

二者比較而言，稅法界定的無(wú)形資產(chǎn)范圍比會(huì)計(jì)要大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，從而將商譽(yù)排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權(quán)一般被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，土地使用權(quán)并不一定是都是無(wú)形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容和現(xiàn)行稅法，無(wú)形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。限于篇幅，本文重點(diǎn)討論企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽(yù)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》。另外，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

4、無(wú)形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

4.1、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是以無(wú)形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購(gòu)銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內(nèi)反映增值稅。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及被轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)的無(wú)形資產(chǎn)帳面凈值后，要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價(jià)格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負(fù)最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

4.2、無(wú)形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，由無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資后，在投資期間不得對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積（資產(chǎn)評(píng)估增值）”；對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額。借記“營(yíng)業(yè)外支出（資產(chǎn)評(píng)估減值）”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對(duì)上述投資評(píng)估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問(wèn)題。

5、無(wú)形資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)處理的進(jìn)一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展

應(yīng)當(dāng)在認(rèn)可稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，而不應(yīng)無(wú)限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國(guó)際慣例。從保護(hù)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，有限度地允許企業(yè)進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇，逐步采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡(jiǎn)化相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

5.2、盡快出臺(tái)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的稅法實(shí)施細(xì)則

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行實(shí)施細(xì)則中相關(guān)條例進(jìn)行及時(shí)修訂，盡快制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實(shí)施細(xì)則，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時(shí)間、預(yù)計(jì)殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

5.3、進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用相關(guān)規(guī)范

從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度講，我國(guó)應(yīng)制定研發(fā)費(fèi)歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費(fèi)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及其他費(fèi)用項(xiàng)目在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)之間或者在不同研發(fā)項(xiàng)目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費(fèi)用歸集的隨意性。在開(kāi)發(fā)費(fèi)的資本化方面，在會(huì)汁準(zhǔn)則明確規(guī)定資本化條件的同時(shí)，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則指南中具體列舉無(wú)形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。此外應(yīng)要求企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)建立專門明細(xì)賬，將有效憑證和明細(xì)賬目對(duì)應(yīng)，對(duì)不同研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行單獨(dú)歸集核算，對(duì)于企業(yè)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費(fèi)用在項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)偟脑瓌t。

6、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)記中，無(wú)形資產(chǎn)的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會(huì)記工作相比，難度也大一些。需要會(huì)計(jì)人員在工作中更加仔細(xì)認(rèn)真才行。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（11）.

第3篇

一、當(dāng)前高校涉稅業(yè)務(wù)管理中存在的一些問(wèn)題

(1)高校納稅意識(shí)普遍比較淡薄。一些高校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為高校不是納稅主體,不需要納稅,更談不上主動(dòng)申報(bào)。高校負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員一般對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)核算較為熟悉,對(duì)稅法和涉稅業(yè)務(wù)如何處理卻知之甚少,有些高校甚至因此發(fā)生了偷漏稅款事實(shí),情節(jié)嚴(yán)重的還承擔(dān)了法律責(zé)任;(2)發(fā)票管理亂。高校在發(fā)票的使用上既有稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的行政事業(yè)單位稅務(wù)發(fā)票,也有財(cái)政主管的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)和行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,有的高校還以自制的行業(yè)收據(jù)作為發(fā)票開(kāi)具使用,發(fā)票的使用管理相當(dāng)混亂;(3)對(duì)于工資表內(nèi)的發(fā)放項(xiàng)目,高校基本能夠按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳,但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金以及實(shí)物等應(yīng)納稅所得,并未與工資表收入合并計(jì)算納稅,造成少繳稅款。另一方面,支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬時(shí)沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。一些高校為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會(huì)知名人士,如專家學(xué)者、主持人等,在支付其勞務(wù)報(bào)酬時(shí),沒(méi)有依法代扣代繳個(gè)人所得稅。現(xiàn)在很多高校都有外籍教師來(lái)華長(zhǎng)期任教的情況,這就涉及到代扣代繳外國(guó)人個(gè)人所得稅的問(wèn)題。有些高校財(cái)務(wù)人員對(duì)涉外人員代扣代繳個(gè)人所得稅的稅法規(guī)定不是很清楚,以為通過(guò)化整為零的方法就可以為外教合理避稅。殊不知這些外教在回到他們的國(guó)家后,他們國(guó)家的稅務(wù)部門還要對(duì)他們進(jìn)行國(guó)內(nèi)外收入應(yīng)納稅額的匯算清繳工作,如果外教在我國(guó)取得的收入沒(méi)有繳稅就不能進(jìn)行稅收抵免,也就是說(shuō)這些外教還必須為在中國(guó)取得的收入向他們國(guó)家繳稅。結(jié)果是我國(guó)流失了應(yīng)收稅款,外教也沒(méi)有少繳稅款,稅款白白流入到外教的國(guó)家。俗話說(shuō)“肥水不流外人田”,外教的個(gè)人所得稅款一定要正確及時(shí)地代扣代繳;(4)高校因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購(gòu)等情況簽訂合同時(shí),或與其他單位、個(gè)人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)合同時(shí),沒(méi)有計(jì)算繳納印花稅;(5)房屋對(duì)外出租是高校彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足、改善職工福利的重要途徑。收取租金時(shí),高校沒(méi)有開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票,而是開(kāi)具了行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,偷逃了相關(guān)稅費(fèi);(6)高校認(rèn)為事業(yè)單位不需要繳納車船稅,高校屬于免征車船稅的范圍;(7)高校對(duì)不需用的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),只繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及地方教育費(fèi)附加,沒(méi)有繳納土地增值稅和印花稅;(8)高校將自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來(lái)抵債或銷售發(fā)生增值不知道要繳納增值稅;(9)有經(jīng)營(yíng)收入的高校直接用會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,不知道要按照稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))進(jìn)行納稅調(diào)整后再計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、高校涉稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的解決建議

(1)提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)高校涉稅業(yè)務(wù)管理重要性認(rèn)識(shí)。高校高層領(lǐng)導(dǎo)干部的態(tài)度對(duì)做好整個(gè)高校涉稅業(yè)務(wù)管理有著十分重要的意義。強(qiáng)化有關(guān)稅收政策的宣傳,并積極組織力量進(jìn)行納稅輔導(dǎo),使高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員掌握好相關(guān)稅收政策,強(qiáng)化納稅意識(shí)。聘請(qǐng)稅務(wù)部門對(duì)高校進(jìn)行納稅鑒定,提高納稅意識(shí)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員的稅法知識(shí)的宣傳普及工作,定期對(duì)高校財(cái)務(wù)涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn),建立辦稅人員管理制度,大力提高高校財(cái)務(wù)人員涉稅業(yè)務(wù)水平。形成一種高校領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)稅法,財(cái)務(wù)涉稅人員正確執(zhí)行稅法的良好氛圍。

(2)應(yīng)明確高校非稅收入和稅收收入的范圍,加強(qiáng)票據(jù)管理。稅收收入是指應(yīng)納稅收入,非稅收入是與稅收收入相對(duì)的一個(gè)概念。高等學(xué)校非稅收入主要包括:高等學(xué)校學(xué)費(fèi)、高等學(xué)校住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、函大、電大、夜大及短訓(xùn)班培訓(xùn)費(fèi)四個(gè)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。 “非稅收入”是財(cái)政收入的重要組成部分,更是高校收入的主要來(lái)源之一。高校非稅收入規(guī)范化管理,必須改變?cè)械氖召M(fèi)模式,實(shí)行票款分離的辦法,實(shí)施“收支兩條線”管理,加強(qiáng)票據(jù)管理,清理收費(fèi)項(xiàng)目,建立健全高校非稅收入規(guī)范化管理的制度。票據(jù)管理是非稅收入管理的源頭。票據(jù)是高校收入的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證,也是財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)部門進(jìn)行檢查監(jiān)督的重要依據(jù)。因此,加強(qiáng)票據(jù)管理,有利于規(guī)范高校收費(fèi)管理工作,保障收入及時(shí)、完整、足額實(shí)現(xiàn)并上繳財(cái)政;有助于從制度和管理上扭轉(zhuǎn)隨意占?jí)骸⑴灿秘?cái)政性資金的現(xiàn)象;有利于遏制自立收費(fèi)項(xiàng)目、自定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)行為。加強(qiáng)票據(jù)管理,首先要做好票據(jù)的“申購(gòu)、領(lǐng)用、使用、核銷”等環(huán)節(jié)的工作,實(shí)行專人管理,建立完善的票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、核銷手續(xù);嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的票據(jù)管理規(guī)定,力求票據(jù)與項(xiàng)目相結(jié)合、票據(jù)與收入相結(jié)合、票據(jù)與稽核相結(jié)合;同時(shí),大力推進(jìn)票據(jù)管理的網(wǎng)絡(luò)化,跟蹤每一張票據(jù)使用的具體情況,加強(qiáng)票據(jù)管理力度,逐步實(shí)現(xiàn)非稅收入票據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)化、規(guī)范化。高校稅收征管難度較大的一個(gè)十分重要的因素就是票證不統(tǒng)一,財(cái)政收據(jù)、自制收據(jù)、稅務(wù)發(fā)票混用。要規(guī)范高校涉稅業(yè)務(wù)問(wèn)題,必須按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記,對(duì)于非稅收入應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù),稅收收入使用稅務(wù)發(fā)票,接受稅務(wù)管理。高校應(yīng)定期聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員講解稅務(wù)發(fā)票知識(shí)和最近發(fā)生的涉稅案件,抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、收據(jù)、發(fā)票進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)說(shuō)法,高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)講并積極配合檢查,努力提高自身涉稅業(yè)務(wù)水平。

(3)高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行代扣代繳個(gè)人所得稅的法定義務(wù)。高校代扣代繳個(gè)人所得稅是稅法規(guī)定的法定義務(wù),高校除了工資表中發(fā)放的項(xiàng)目還有其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、加班費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、閱卷費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、稿費(fèi)、獎(jiǎng)金以及實(shí)物等應(yīng)納稅所得,應(yīng)與工資表收入合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬時(shí)要代扣代繳個(gè)人所得稅,聘用外聘人員時(shí)首先要讓他們填寫(xiě)基本信息表,然后復(fù)印他們的身份證,為以后代扣代繳稅款做好準(zhǔn)備工作。高校教職工年所得12萬(wàn)元以上或在兩處或兩處以上取得所得的,可以選擇一地自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)這兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)將外教劃分為居民納稅人或非居民納稅人,居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。為了有效地行使稅收管轄權(quán),我國(guó)根據(jù)國(guó)際慣例,對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國(guó)常用的住所和居住時(shí)間兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。屬于我國(guó)的居民納稅人,應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得,向我國(guó)政府履行全面納稅義務(wù),依法繳納個(gè)人所得稅;屬于我國(guó)稅法中的非居民納稅人,只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù),依法繳納個(gè)人所得稅。

(4)高校應(yīng)重視印花稅的納稅問(wèn)題。印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購(gòu)買并粘貼印花稅票,并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或花銷即完成納稅義務(wù)。因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購(gòu)等情況簽訂合同時(shí),或與其他單位、個(gè)人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等合同時(shí),均應(yīng)按合同所載金額及相關(guān)稅率計(jì)算繳納印花稅。此外,如果高校有單獨(dú)核算的經(jīng)營(yíng)收入,則其設(shè)置的“其他營(yíng)業(yè)賬簿”和取得的“權(quán)利許可證照”,均按5元/件貼花計(jì)稅,計(jì)入相關(guān)支出科目。印花稅雖然是個(gè)小稅種,但是稅基很大,稅法規(guī)定印花稅是輕稅重罰的稅目,因此高校應(yīng)給予足夠的重視。

(5)高校應(yīng)正確計(jì)算和繳納房產(chǎn)出租的應(yīng)納稅款。高校房產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定,高校自用的房產(chǎn)、土地免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但高校將房產(chǎn)用于出租后,房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營(yíng)用”并產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)性收益,應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,如果高校出租房產(chǎn)時(shí)與承租人簽訂了租賃合同,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外,高校將房產(chǎn)出租,還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)。一些高校由于地處沿街或鬧市,將一樓門面房對(duì)外出租;一些單位添置新的辦公用房,將原有的辦公場(chǎng)所對(duì)外出租。收取租金時(shí),均應(yīng)開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票,繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅以及相關(guān)稅費(fèi)。有些單位臨時(shí)租用高校的會(huì)議室舉行會(huì)議,租用操場(chǎng)開(kāi)運(yùn)動(dòng)會(huì)高校通常會(huì)收取場(chǎng)地使用費(fèi)。收取場(chǎng)地使用費(fèi)時(shí)不應(yīng)使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或者行政事業(yè)單位結(jié)算憑證,而應(yīng)開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票,同樣繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及相關(guān)稅費(fèi)。

(6)高校應(yīng)按規(guī)定繳納車船稅。車船稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅。2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款,在新條例中,除軍隊(duì)、武警專用的車船和公安、司法等部門警用車船免稅的規(guī)定以外,其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車,都要按規(guī)定繳納車船稅。

(7)高校處置不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)正確計(jì)算并繳納稅款。高校因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),除按規(guī)定繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加外,還應(yīng)繳納土地增值稅和印花稅。土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。高校處置不需用的不動(dòng)產(chǎn)時(shí),除了繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)和印花稅外,只要取得增值性收入就必須計(jì)算繳納土地增值稅。

(8)高校將自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)用來(lái)抵債或銷售發(fā)生增值應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)定,自2002年1月1日起,納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn),或銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇,售價(jià)超過(guò)原值的,不論其是一般納稅人,還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)當(dāng)一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(9)高校應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。有經(jīng)營(yíng)收入的高校(實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理是以高校取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅,企業(yè)所得稅具有計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計(jì)算較為復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)、實(shí)行按年計(jì)征分期預(yù)繳征收等特點(diǎn)。有經(jīng)營(yíng)收入的高校(實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外)在企業(yè)所得稅方面普遍存在的問(wèn)題主要是未按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))作相應(yīng)的納稅調(diào)整。由于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)經(jīng)營(yíng)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財(cái)務(wù)人員不知道會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整這一規(guī)定,從而導(dǎo)致高校少繳企業(yè)所得稅情況的出現(xiàn)。因此高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)稅法知識(shí),按稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計(jì)算并及時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

三、結(jié)束語(yǔ)

高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)處人員一定要在思想上重視涉稅業(yè)務(wù)管理,強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和檢查,遇到涉稅業(yè)務(wù)問(wèn)題認(rèn)真積極解決。高校在涉稅業(yè)務(wù)處理上除會(huì)計(jì)部門自身嚴(yán)格把關(guān)外,還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等實(shí)行定期審計(jì),將不符合規(guī)定的財(cái)務(wù)予以內(nèi)部遏制。同時(shí)通過(guò)外部審計(jì)監(jiān)督體系,處理違規(guī)活動(dòng),提高涉稅業(yè)務(wù)水平,以利于稅款的及時(shí)足額繳納入庫(kù)和高校自身的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉金杰.關(guān)于高校非稅收入規(guī)范化管理的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2007;8

第4篇

【摘要】我國(guó)現(xiàn)行以證券交易印花稅為主體的證券稅制,在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)、抑制過(guò)度投機(jī)等方面發(fā)揮了一定作用,但還存在一些不足之處。建議:進(jìn)一步調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法;建立一套系統(tǒng)、健全的證券稅制;消除對(duì)公司和股東個(gè)人股、紅利的重復(fù)征稅;統(tǒng)一上市公司的企業(yè)所得稅政策。

一、我國(guó)證券市場(chǎng)的稅種設(shè)置現(xiàn)狀

1.證券發(fā)行環(huán)節(jié)。對(duì)于一級(jí)市場(chǎng)證券發(fā)行如何征稅,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒(méi)有明確規(guī)定。而實(shí)際上,對(duì)于股票發(fā)行并不是不征稅,我國(guó)的《印花稅暫行條例》中有關(guān)的稅目對(duì)此已作出了征稅規(guī)定。例如對(duì)溢價(jià)發(fā)行股票的稅務(wù)處理,按照有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)在一級(jí)市場(chǎng)溢價(jià)發(fā)行有價(jià)證券,由此取得的溢價(jià)收入在企業(yè)財(cái)務(wù)上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業(yè)自有資金,應(yīng)按“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目課征萬(wàn)分之五的印花稅。對(duì)國(guó)家發(fā)行的公債免征印花稅,對(duì)溢價(jià)發(fā)行股票的購(gòu)買者,則沒(méi)有征稅規(guī)定;針對(duì)各省的柜臺(tái)交易市場(chǎng),交易雙方應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)分別交納萬(wàn)分之五的印花稅。

2.證券交易環(huán)節(jié)。開(kāi)征了股票交易印花稅。對(duì)二級(jí)市場(chǎng)交易的股票(包括A股和B股),按證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額,由交易雙方當(dāng)事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,B股印花稅稅率下調(diào)為0.3%,2001年11月16日起,A股印花稅下調(diào)為0.2%,同時(shí)規(guī)定對(duì)債券買賣免征印花稅。對(duì)于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協(xié)議轉(zhuǎn)讓和個(gè)人繼承、贈(zèng)與等,作交易轉(zhuǎn)讓時(shí),其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。

3.證券所得環(huán)節(jié)。國(guó)際上有關(guān)證券所得的稅收設(shè)置,針對(duì)投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價(jià)差增益),分別開(kāi)征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國(guó)尚未開(kāi)征證券交易所得稅和資本利得稅,但開(kāi)征了證券投資所得稅,其規(guī)定主要體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》等有關(guān)規(guī)定中。證券投資所得稅是對(duì)從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對(duì)個(gè)人證券投資者征稅和對(duì)企業(yè)證券投資者征稅。現(xiàn)行規(guī)定如下:一是對(duì)個(gè)人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計(jì)稅依據(jù)為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負(fù),從1991年起,計(jì)稅依據(jù)改為每年股息、利息和紅利收入超過(guò)銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對(duì)投資于國(guó)債、金融債券及重點(diǎn)企業(yè)債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對(duì)企業(yè)投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè),其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國(guó)企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。

4.征收其他稅。我國(guó)對(duì)證券行業(yè)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)還征收其他稅,如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加。證券營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)從事證券發(fā)行、交易活動(dòng)的證券公司、證券交易機(jī)構(gòu),就其營(yíng)業(yè)收入按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目課征的營(yíng)業(yè)稅。按照1993年11月26日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,我國(guó)證券營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是金融證券業(yè)的營(yíng)業(yè)收入,納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)從事證券業(yè)務(wù)的法人,稅率為5%,而非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣有價(jià)證券或期貨,不征相關(guān)的證券營(yíng)業(yè)稅。

二、我國(guó)證券市場(chǎng)稅收制度的缺陷

1.政策缺陷。在當(dāng)時(shí)特定的情況下,借鑒香港對(duì)證券交易征收印花稅的做法及時(shí)推出我國(guó)的證券市場(chǎng)稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時(shí)性特征。政策實(shí)施后,在不同時(shí)期還根據(jù)實(shí)際情況作了相應(yīng)的調(diào)整和完善。如《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對(duì)于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準(zhǔn)成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規(guī)定。為此財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局不得不了《關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1998]55號(hào)文)進(jìn)行補(bǔ)救,規(guī)定對(duì)投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又以補(bǔ)充規(guī)定的形式對(duì)基金單位是否征收印花稅作了說(shuō)明。因此,我國(guó)以證券交易印花稅為代表的證券市場(chǎng)稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。

2.證券交易過(guò)程中存在的稅收缺陷。我國(guó)在證券交易過(guò)程中開(kāi)征的是印花稅,從當(dāng)前實(shí)際來(lái)看,證券交易印花稅存在以下幾個(gè)方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨(dú)立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來(lái)看,是一個(gè)獨(dú)立的稅種。但是,從有關(guān)該稅種的制度規(guī)定來(lái)看,由于當(dāng)前并不存在一個(gè)統(tǒng)一的行政法規(guī)或法律,而主要是分散在一些部門規(guī)章、國(guó)務(wù)院通知等政策規(guī)定之中,存在政策代替法律規(guī)定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨(dú)立性。第二,征稅范圍過(guò)窄。我國(guó)現(xiàn)行的證券交易印花稅只對(duì)二級(jí)市場(chǎng)上個(gè)人交易的A股、B股課征,對(duì)國(guó)債、金融債券、企業(yè)債券、投資基金等交易不征稅,對(duì)國(guó)家股和法人股免稅,對(duì)二級(jí)市場(chǎng)以外的股票轉(zhuǎn)讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態(tài)。第三,對(duì)買賣雙方課征,不利于資本的自由流動(dòng)。第四,稅率設(shè)置不合理。我國(guó)現(xiàn)行證券印花稅對(duì)股票交易雙方實(shí)行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒(méi)有考慮交易額大小和證券持有期長(zhǎng)短等因素,也沒(méi)有適當(dāng)?shù)臏p免稅規(guī)定,容易造成中小投資者的實(shí)際稅負(fù)較重,而機(jī)構(gòu)和大戶投資者稅負(fù)較輕,不能體現(xiàn)“鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資,抑制過(guò)度投機(jī)”的原則。

3.證券投資收益分配過(guò)程中存在的稅收問(wèn)題。一是稅收負(fù)擔(dān)不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負(fù)擔(dān)不平等,相比較而言,特區(qū)企業(yè)比內(nèi)地企業(yè)在稅率上更低些,既不統(tǒng)一,又不公平;另一方面,同一上市公司內(nèi)部的各股東之間稅負(fù)也不平等,我國(guó)只對(duì)個(gè)人股而不對(duì)國(guó)家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對(duì)公司和股東個(gè)人股息、紅利重復(fù)征稅的機(jī)制。我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定將企業(yè)獲得的股息、紅利作為企業(yè)所得一并征收企業(yè)所得稅,而我國(guó)《個(gè)人所得稅法》則規(guī)定個(gè)人取得的上述收入按20%繳納個(gè)人所得稅,不作任何費(fèi)用扣除。這種做法實(shí)際形成了重復(fù)征稅,增加了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān),不僅違背了稅收公平原則,對(duì)股息、紅利收入產(chǎn)生稅收歧視,而且會(huì)妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而從總體上降低了資源的配置效率,同時(shí)也誘使股份公司通過(guò)少分紅而拉升股價(jià)的方式幫助股東避稅。

4.對(duì)證券交易的凈收益即資本利得的稅務(wù)處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的增值或出售而得到的凈收益,證券市場(chǎng)中習(xí)慣上被看作是證券交易過(guò)程中因差價(jià)而取得的收益。目前,我國(guó)對(duì)資本利得征稅不是很明確。《個(gè)人所得稅實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法,由財(cái)政部另行制定”,現(xiàn)行的辦法是,對(duì)股票轉(zhuǎn)讓不征個(gè)人所得稅。這種優(yōu)惠在證券市場(chǎng)發(fā)展的初期的確有很大的促進(jìn)作用,但隨著證券市場(chǎng)的不斷規(guī)范,它的負(fù)面效應(yīng)也越來(lái)越明顯,它會(huì)促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機(jī)成分,不利于中長(zhǎng)期投資,容易引發(fā)股市的震蕩。同時(shí),國(guó)家對(duì)企業(yè)的資本利得規(guī)定也不盡相同,對(duì)內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得中,其資本損失不沖減當(dāng)期所得,而對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得,導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、完善我國(guó)證券市場(chǎng)稅收政策的相關(guān)建議

1.建立系統(tǒng)和健全的證券稅收制度。盡管我國(guó)目前證券稅收政策目標(biāo)是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。隨著證券市場(chǎng)規(guī)模的日益擴(kuò)張,有必要建立相對(duì)獨(dú)立的證券稅種和稅制,實(shí)現(xiàn)政策工具的多元化。這是因?yàn)?一是為了實(shí)現(xiàn)政府在證券市場(chǎng)中的多重政策目標(biāo)。現(xiàn)行證券交易印花稅在籌集財(cái)政收入方面能有效地發(fā)揮作用,但在調(diào)控市場(chǎng)及調(diào)節(jié)收入分配方面作用不大。二是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變遷的必然選擇。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)將實(shí)現(xiàn)由現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主,逐步轉(zhuǎn)向以所得稅為主。此時(shí),所得稅無(wú)論在收入總量,還是調(diào)控作用方面都將發(fā)揮更大的作用。與此相適應(yīng),證券市場(chǎng)的稅收政策工具也將由現(xiàn)行的主要依靠證券交易印花稅轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)依靠印花稅和資本利得稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等多稅種,因此,我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的變遷也要求構(gòu)建系統(tǒng)和健全的證券市場(chǎng)稅收制度。

2.調(diào)整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨(dú)立的稅種。雖然就實(shí)質(zhì)而言,我國(guó)當(dāng)前的證券交易印花稅是一個(gè)獨(dú)立的稅種,但其法律依據(jù)不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據(jù)僅僅是國(guó)家稅務(wù)總局和體改委聯(lián)合的公文,這與我國(guó)制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過(guò)授權(quán),由國(guó)務(wù)院頒布一些補(bǔ)充規(guī)定,以此來(lái)提高證券交易印花稅的法律級(jí)次,將其真正確立為獨(dú)立的稅種。二是按證券品種和持有時(shí)間長(zhǎng)短實(shí)行差別稅率。對(duì)不同的證券品種實(shí)行差別稅率,能有效地對(duì)某些券種加以扶植,體現(xiàn)國(guó)家的投資結(jié)構(gòu)政策。至于各應(yīng)稅品種稅率的高低,應(yīng)根據(jù)其預(yù)期收益率和流動(dòng)性來(lái)確定。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)投資者持有證券品種時(shí)間的長(zhǎng)短,分別設(shè)計(jì)不同的稅率,持有時(shí)間越長(zhǎng),適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動(dòng)性,推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展。三是實(shí)行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當(dāng)前的雙向征收,提高了有價(jià)證券的交易成本,在我國(guó)未開(kāi)征證券交易所得稅的情況下,對(duì)組織財(cái)政收入、打擊投機(jī)行為確實(shí)起到了一定的作用,但從實(shí)際來(lái)看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對(duì)賣方征稅有利于鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資,抑制投機(jī),這也是實(shí)踐中多數(shù)國(guó)家的一般做法。

3.消除對(duì)公司和股東個(gè)人股息、紅利的重復(fù)征稅。世界上許多國(guó)家和地區(qū)都在力爭(zhēng)避免重復(fù)征稅,有許多經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。西方國(guó)家主要采取兩種方式來(lái)消除或緩解重復(fù)征稅:一是實(shí)行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國(guó)為了減輕重復(fù)征稅,規(guī)定股東每年取得的第一個(gè)200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對(duì)公司分配的股息按低稅率征稅,對(duì)留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復(fù)征稅,但公司的額外負(fù)擔(dān)并未減輕,因此很少采用。二是實(shí)行抵免制和免征制。抵免制的核心是當(dāng)股東個(gè)人獲得股息或紅利,在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)扣除這筆收入在公司繳納企業(yè)所得稅時(shí)已支付的稅款,這一方法為西方大多數(shù)國(guó)家采用。免征制是指股東個(gè)人所得的股息或紅利收入不作為個(gè)人的一項(xiàng)所得,免除繳納個(gè)人所得稅。如希臘和我國(guó)的香港特別行政區(qū)都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復(fù)征稅。在我國(guó),比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國(guó)家財(cái)政收入。又能比較徹底地消除重復(fù)征稅,還能與國(guó)際常規(guī)接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復(fù)征稅,但勢(shì)必減少財(cái)政收入,在目前我國(guó)財(cái)政拮據(jù)的情況下不宜采用。

4.統(tǒng)一上市公司企業(yè)所得稅政策。我國(guó)股份制企業(yè)間的稅負(fù)不公平,其實(shí)質(zhì)就是對(duì)上市公司實(shí)行稅收優(yōu)惠。一般來(lái)講,上市公司具有一定的生產(chǎn)規(guī)模和良好的經(jīng)營(yíng)管理基礎(chǔ),而且能通過(guò)發(fā)行股票募集到資金,因此,理應(yīng)成為國(guó)家稅收的重要來(lái)源,對(duì)其減免所得稅的優(yōu)惠,勢(shì)必減少國(guó)家財(cái)政收入。這種以減少國(guó)家收入為代價(jià)來(lái)?yè)Q取企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)機(jī)建制的政策,可能使這些企業(yè)缺乏加強(qiáng)管理和提高效益的內(nèi)在壓力,實(shí)際情況也證實(shí)了這一點(diǎn)。同時(shí)對(duì)上市公司減免稅,對(duì)非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)和上市融資已經(jīng)為這些公司提供了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),若再加上稅收優(yōu)惠,就會(huì)使非上市公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的處境更加艱難。從國(guó)家宏觀政策角度考慮,優(yōu)勝劣汰只能通過(guò)促使企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)得到真正發(fā)揮來(lái)實(shí)現(xiàn),而不是通過(guò)“殺富濟(jì)貧”的政策來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此,國(guó)家應(yīng)該執(zhí)行規(guī)范、統(tǒng)一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負(fù)不公的局面,這樣才能促進(jìn)證券市場(chǎng)的正常發(fā)展和公司間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

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ASuperficialAnalysisontheTaxPolicyofOurStockMarket

OUYANGHua-sheng

第5篇

論文摘要：我國(guó)企業(yè)出租房屋，具體需要交納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。現(xiàn)今在講究集約型社會(huì)的觀念下，各企業(yè)對(duì)自己閑置的廠房或辦公室等對(duì)外出租成為較普遍的現(xiàn)象，文章針對(duì)其在處理稅務(wù)及賬務(wù)上的問(wèn)題，作簡(jiǎn)要探討。

一、交納稅款具體種類及相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)將各稅種分述如下：

第一，營(yíng)業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目，稅率為5％計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）

第二，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。

教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納（1985年的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》）。

這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費(fèi)附加比率為3％。同時(shí)在國(guó)家總局2010年10月18日下發(fā)的國(guó)務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)[2010]35號(hào)[論文之家:]）中，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來(lái)國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

第三，印花稅。以財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計(jì)算繳納印花稅，或按財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，自2009年1月1日起對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號(hào)）]。

除企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》）。

第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（[1988]國(guó)稅地字第15號(hào)）文件第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

第六，企業(yè)所得稅。查實(shí)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營(yíng)用房有關(guān)的成本和稅費(fèi)支出，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按期預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例）。

二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

第一，營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[2010]79號(hào)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》對(duì)企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補(bǔ)充規(guī)定。根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務(wù)及賬務(wù)處理

企業(yè)收取符合上述規(guī)定的本期租金，應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收入，交納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際操作過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應(yīng)在收到預(yù)收款當(dāng)天交納營(yíng)業(yè)稅，但在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。同時(shí)，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費(fèi)等也應(yīng)按稅法規(guī)定分期計(jì)入支出。相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理列示如下：

收到租金時(shí)：

借：銀行存款等（總金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)年收入）

預(yù)收賬款等（跨年度收入）

交納稅費(fèi)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（與當(dāng)年收入匹配）

待攤費(fèi)用（與跨年度收入匹配）

貸：應(yīng)交稅金等

按稅法規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計(jì)折舊

以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用：

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：待攤費(fèi)用

企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務(wù)時(shí)，可參照上述進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定

平日顧問(wèn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)）第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理方法核定。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例[Z].

2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅[2008]24號(hào))[Z].

3、中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例[Z].

4、中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例[Z].

5、關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定([1988]國(guó)稅地字第15號(hào))[Z].

第6篇

電腦做賬應(yīng)如何交接,要注意哪些?(北京市　姚舒)

在線爭(zhēng)家:

通常主要注意以下兩點(diǎn):

1　把要交接的賬簿打印出來(lái),移交人、接交人、監(jiān)交人簽字確認(rèn)。

2　給接交人用戶注冊(cè),設(shè)置相應(yīng)權(quán)限;移交人用戶注銷。差錯(cuò)更正

2009年末,我公司賬面虧損50萬(wàn)元,2010年1月份自查時(shí)發(fā)現(xiàn)12月份多記成本2萬(wàn)元,2009年度賬戶已經(jīng)結(jié)賬,我單位1月份應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?(河北省　田玉海)

住線專家:

借:庫(kù)存商品

貸:以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借:以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

千萬(wàn)別忘了,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要把這筆也考慮進(jìn)去。

物資盤(pán)盈的處理

企業(yè)盤(pán)盈的存貨、固定資產(chǎn)如何做會(huì)計(jì)處理?(北京市　張曉)

在線專家:

企業(yè)盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。股利分配

我公司為有限責(zé)任公司,2009年底“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”貸方余額為58萬(wàn),2010年1月想把未分配利潤(rùn),分給投資人(都是個(gè)人投資),但不知道應(yīng)該怎么做分錄。我們想2月發(fā)到股東手里,不知道這個(gè)月要不要先做分錄呀,應(yīng)該怎么做呢?(甘肅省　秦湘寧)

在線專家:

責(zé)公司該業(yè)務(wù)的主要處理思路:

1　做出分配股利決議時(shí):

借:利潤(rùn)分配

貸:應(yīng)付股利

2　實(shí)際分配時(shí):

借:應(yīng)付股利

貸:銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅

3　支付稅款時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸:銀行存款

內(nèi)部往來(lái)差錯(cuò)更正

2009年集團(tuán)公司從我所在的子公司調(diào)回100萬(wàn),我當(dāng)時(shí)做成了借記應(yīng)付股利,貸記銀行存款了,但是到了2010年才發(fā)現(xiàn),應(yīng)該是借記內(nèi)部往來(lái),貸記銀行存款,那么我在2010年是不是需要用以前年度損益調(diào)整這個(gè)科目來(lái)調(diào)整?可以不用改資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)么?具體怎么做好呢?其中不涉及到稅金問(wèn)題。(河南省　孫園園)

住線專家:

應(yīng)付股利與內(nèi)部往來(lái)都是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶,因會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整,不需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目,直接:

借:其他應(yīng)收款――內(nèi)部往來(lái)

貸:應(yīng)付股利

只有會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)涉及利潤(rùn)表賬戶的,才要先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”,再?gòu)摹耙郧澳甓葥p益調(diào)整”轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”。印花稅的處理

請(qǐng)問(wèn)印花稅的賬務(wù)處理是:

借:管理費(fèi)用費(fèi)――印花稅

貸:銀行存款

還是:

計(jì)提:

借:管理費(fèi)用――印花稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅

繳費(fèi):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅

貸:銀行存款

(天津市　章淑容)

在線專家:

1　企業(yè)在稅務(wù)部門預(yù)先購(gòu)買的印花稅,會(huì)計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用――印花稅

貸:銀行存款

2　企業(yè)通過(guò)計(jì)算應(yīng)繳納的印花稅,存在與稅務(wù)部門結(jié)算印花稅的會(huì)計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用――印花稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅

交納時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)――印花稅

貸:銀行存款

3　購(gòu)入、投資與資產(chǎn)相關(guān)的,需承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),這里的稅包括印花稅,印花稅直接計(jì)入相關(guān)成本,會(huì)計(jì)處理:

借:××資產(chǎn)(資產(chǎn)中包含支付的相關(guān)稅費(fèi),含印花稅)

貸:銀行存款

生物資產(chǎn)的處理

我們公司是工業(yè)企業(yè),因廠區(qū)內(nèi)部空地較多現(xiàn)購(gòu)回很多樹(shù)木進(jìn)行綠化,我個(gè)人覺(jué)得應(yīng)該進(jìn)入管理費(fèi)用或是在建工程(因廠區(qū)是剛轉(zhuǎn)讓來(lái)的),但是我們領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)這樹(shù)木以后是會(huì)增值的應(yīng)該做生產(chǎn)性生物資產(chǎn),煩請(qǐng)看看到底該做什么科目。(湖南省　施淇淇)

在線專家:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》將生物資產(chǎn)定義為:“生物資產(chǎn),是指有生命的動(dòng)物和植物。”生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和會(huì)益性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn),是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn),包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

公益性生物資產(chǎn),是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn),包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

消耗性生物資產(chǎn)屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn);生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。

如果您企業(yè)完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中有遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明,則根據(jù)生物資產(chǎn)的定義和分類,企業(yè)廠區(qū)綠化顯然不符合消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),可劃分為公益性生物資產(chǎn)。由于公益性生物資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn),因此用于企業(yè)廠區(qū)綠化必須是木本植物才能劃分為公益性生物資產(chǎn);如果是草本植物,由于草本植物大多為一年生,草本植物一年后死亡,就不符合生物資產(chǎn)“有生命的動(dòng)物和植物”定義。

如果您企業(yè)并不是完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,并且廠區(qū)綠化并非是企業(yè)的重要事項(xiàng),根據(jù)重要性原則,建議還是將廠區(qū)綠化費(fèi)用計(jì)入在建工程、長(zhǎng)期待攤或管理費(fèi)用(要根據(jù)具體情況)為好。

土地使用權(quán)的處理

我所在的公司于兩年前購(gòu)買一塊地同時(shí)在此土地上修建廠房一棟,原來(lái)為此兩項(xiàng)所支付的款項(xiàng)計(jì)入了“在建工程”科目,如今廠房已經(jīng)建好,并已經(jīng)投入使用,我該如何做分錄?若從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,那土地是否也應(yīng)該計(jì)提折舊?(吉林省　鄒麗麗)

在線專家:

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的初始成本并不包括“土地使用權(quán)”,土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”明細(xì)科目核算。因此,在建工程科目不核算土地使用權(quán)成本,在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)自然也不會(huì)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。土地使用權(quán)按無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。所得稅退稅的處理

假設(shè)A企業(yè)2月份業(yè)務(wù):

借:應(yīng)收賬款　117

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

借:庫(kù)存商品　50

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　8.5

貸:應(yīng)付賬款　58.5

這里進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的差額8.5元月末該怎么做轉(zhuǎn)賬分錄?還有如果進(jìn)項(xiàng)是100元,銷項(xiàng)是50元,那月末還要做轉(zhuǎn)賬分錄嗎?(遼寧省　童梅)

在線專家:

1　如果上月留抵稅額是0,那么:

借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　8.5

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅　8.5

2　這種情況下,月末就不用做分錄了。

丟失車輛發(fā)票,無(wú)法上牌如何辦呢?

我單位剛從一家雪鐵龍4S店買了一輛雪鐵龍C5小汽車,經(jīng)手的司機(jī)粗心將購(gòu)車發(fā)票丟失,導(dǎo)致我單位無(wú)法給新車上牌,請(qǐng)問(wèn),有什么辦法嗎?(北京市　祝四明)

在線專家:

您單位上述的情況,可采取重新補(bǔ)開(kāi)機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的方法解決。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)者丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票處理問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2006]227號(hào))針對(duì)丟失發(fā)票給出了解決方法,具體程序?yàn)?(1)丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的消費(fèi)者到機(jī)動(dòng)車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件(加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章);(2)到機(jī)動(dòng)車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案;(5)由機(jī)動(dòng)車銷售單位重新開(kāi)具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票。消費(fèi)者憑重新開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。

您單位可以向原4s店索取原發(fā)票存根聯(lián)的復(fù)印件,切記,要加蓋4s店的發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章,這是必須的程序。然后到4s店所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求確認(rèn)和備案,稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票復(fù)印件上蓋章確認(rèn)后,您單位可以回該4s店,提交發(fā)票復(fù)印件,作為4s店重新開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)。取得重新開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票,您單位可以依法辦理車輛登記掛牌。

扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,繳納罰款是否就可以了結(jié)了?

我單位辦公樓裝修工程分包給了5個(gè)裝修單位,其中有外省一個(gè)私人裝修隊(duì),支付價(jià)款32萬(wàn)元,沒(méi)有取得發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題,要求我單位追繳個(gè)稅,并對(duì)我單位罰款。2001年的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》明確,扣繳義務(wù)人沒(méi)有扣繳稅款,只承擔(dān)罰款,我單位假如承擔(dān)罰款,是否不需要追繳稅金了呢?(甘肅省　宋史葦)

在線專家:

扣繳了義務(wù)人未扣繳稅款,繳納罰款,扣繳事項(xiàng)并未結(jié)束。

您單位應(yīng)該扣繳該個(gè)人的個(gè)稅,但是未按規(guī)定扣繳,這是非法的,《征管法》第六十九規(guī)定,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳叉務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)您單位上述應(yīng)該扣繳未扣繳的行為,可以處于罰款。

上述規(guī)定中沒(méi)有扣繳的稅款,“由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款”,如何理解這個(gè)追繳呢?是否可以理解為扣繳人不再負(fù)責(zé)了呢?

不是的,針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何追繳,總局是有明確的。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]47號(hào))對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的如何處理進(jìn)一步明確如下:扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外,應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

您單位應(yīng)扣未扣,即沒(méi)有采取任何措施,也未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,責(zé)任沒(méi)有減除,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)您單位按規(guī)定處于罰款,同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該責(zé)成您單位進(jìn)行補(bǔ)扣或補(bǔ)收,這樣,這筆稅款的追繳責(zé)任仍是您單位承擔(dān)。

青苗補(bǔ)償費(fèi)的票據(jù)如何確定

我單位是礦山單位,修建廠區(qū)周邊的道路,占用村集體土地,支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)合計(jì)58萬(wàn)元,全部是收據(jù),這些收據(jù)能否入賬呢?受補(bǔ)償農(nóng)民是否應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)部門給我單位代開(kāi)發(fā)票呢?(陜西省　王弼均)

在線專家:

取得收據(jù)能否入賬,需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。

某一行為(項(xiàng)目)是否應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應(yīng)稅行為,或者說(shuō)是否屬于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。這里,強(qiáng)調(diào)的是“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)”才需要向付款方開(kāi)具發(fā)票,目前,提供發(fā)票的行為主要是征收增值稅和征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù),假如一項(xiàng)行為既不屬于增值稅征收范圍也不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,則不是《發(fā)票管理辦法》規(guī)范的對(duì)象,不應(yīng)該提供發(fā)票的。

上述單位支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi),這是給農(nóng)戶的莊稼損害賠償,農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì),不屬于應(yīng)稅行為_(kāi)不是增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,不需要出具發(fā)票。

支付補(bǔ)償費(fèi)無(wú)法取得發(fā)票,礦山單位應(yīng)當(dāng)以何憑證入賬?《稅收征管法》第十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證作了比較明確的界定,其中“國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法、有效憑證”屬于符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財(cái)政部門管理的財(cái)政票據(jù)以及經(jīng)財(cái)政部門、稅務(wù)部門認(rèn)可的其他憑證。稅務(wù)部門對(duì)于既不屬于取得發(fā)票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的,一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價(jià)格以及雙方確認(rèn)的收款收據(jù)作為合法有效憑證。支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi),房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以結(jié)合補(bǔ)償協(xié)議、相關(guān)政府部門文件等證明材料,以收款人的收款收據(jù)確認(rèn)入賬,主管稅務(wù)部門將確認(rèn)其為合法有效的憑證。當(dāng)然,如果由政府或者村委會(huì)代為發(fā)放青苗補(bǔ)償金的話,也可以向單位索要由財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)單位收據(jù)。

至于青苗補(bǔ)償費(fèi)是否征收個(gè)稅,國(guó)家早有明確,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]79號(hào))規(guī)定,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi),屬種植業(yè)的收益范圍,同時(shí),也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入,因此,對(duì)他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅。另外,國(guó)稅函[2008]277號(hào)文件也明確了對(duì)土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入暫免征收個(gè)人所得稅。

如何適用混合銷售的一般規(guī)定和特殊規(guī)定?

我單位是湖南長(zhǎng)沙一家建筑安裝企業(yè),工程建設(shè)時(shí),會(huì)使用外購(gòu)建材、膠管、鋼筋等原材料,如何繳納流轉(zhuǎn)稅?是混合銷售業(yè)務(wù)嗎?(湖南省　陳慧琳)

在線專家:

要判斷實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)行為是否是混合銷售行為,首先,要明確,混合銷售行為的定義。

我們從法理上看,在同一項(xiàng)銷售行為中,即涉及應(yīng)納增值稅的貨物銷售,又提供應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù),這就是混合銷售。混合銷售行為的特點(diǎn)是:銷售貨物和提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn),價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的

混合銷售的納稅原則是按經(jīng)營(yíng)主業(yè)劃分,只征一種稅,即或者征收增值稅或者征收營(yíng)業(yè)稅。我們來(lái)看,《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定:“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位

和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貸物,不繳納營(yíng)業(yè)稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅”。這是稅法中關(guān)于混合銷售的一般規(guī)定。

那么,混合銷售中的特殊規(guī)定是什么呢?

我們看,《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定:“納稅人的下列混合銷售行為,其中包括提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額”。這是混合銷售的特殊規(guī)定,不是征收單一稅種的。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

根據(jù)上述規(guī)定,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,如企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修,屬于混合銷售行為。而對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)用的外購(gòu)的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力進(jìn)行制造建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),不屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售貨物的混合銷售行為。因此,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的,其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用無(wú)論是自產(chǎn)或外購(gòu)的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款,但不包括符合條件提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物和建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。

支持公租房的捐贈(zèng),是否可以適用公益捐贈(zèng)政策在稅前扣除呢?

我公司是“河南十佳明星企業(yè)”,近期決定將自有的一棟職工宿舍捐贈(zèng)給市房管局下屬的市公租房管理局作為公租房。請(qǐng)問(wèn),我公司捐贈(zèng)的自有住房,可以作為公益性捐贈(zèng)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除嗎?都有哪些稅收文件進(jìn)行規(guī)范呢?(河南省　王華民)

在線專家:

關(guān)于捐贈(zèng)支出,我國(guó)法律和稅收文件均明確了扣除的原則和具體操作規(guī)定。

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”這是法律層面做出的公益捐贈(zèng)扣除的原則性規(guī)定。

針對(duì)上述法律規(guī)定,國(guó)務(wù)院相關(guān)主管部門聯(lián)合了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅(2008]160號(hào)),對(duì)公益捐贈(zèng)做出了具體的操作規(guī)定:企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額,是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

那么,針對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)房屋作為公租房,是否是公益性捐贈(zèng)呢?《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營(yíng)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2010]88號(hào))規(guī)定:“企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為公租房,符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的,捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”從上述規(guī)定看,國(guó)家是把企業(yè)參與公租房捐贈(zèng),作為公益性捐贈(zèng)來(lái)規(guī)范的。

因此,你公司捐贈(zèng)的自有住房,可以作為公益性捐贈(zèng),在不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的范圍內(nèi),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

加息后的理財(cái)策略

CPI居高不下,央行終于又加息了。加息政策將會(huì)對(duì)我們的理財(cái)生活產(chǎn)生哪些方面的影響?我們又應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)呢?(廣東省　洪路)

專家:

最近短時(shí)間內(nèi),央行已經(jīng)兩次調(diào)高存款準(zhǔn)備金率和上調(diào)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率0.25個(gè)百分點(diǎn),以抑制流動(dòng)性過(guò)剩風(fēng)險(xiǎn),可以預(yù)見(jiàn)我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入加息通道。

加息之后,銀行定期存款收益將增加,但目前存款利率仍然是低于CPI。至于原來(lái)的定期存款是否需要轉(zhuǎn)存,主要掌握以下臨界點(diǎn),在此時(shí)問(wèn)之前的先支取再轉(zhuǎn)存此款合算:1年期為46天;2年期為74天;3年期為90天;5年期為131天。

在加息預(yù)期下,債券收益率曲線上穢,其中短端上行幅度高于長(zhǎng)端,因?yàn)樨泿攀袌?chǎng)基金主要投資于短期金融工具,所以一旦加息到來(lái),貨幣市場(chǎng)基金將是第一個(gè)受益者,作為貨幣基金的投資者將能享受到這種收益。加息對(duì)于股票型基金和債券型基金來(lái)說(shuō)都算不上利好消息,債券型基金由于有一部分資產(chǎn)投資于長(zhǎng)期債券,“轉(zhuǎn)型”肯定不會(huì)像貸幣市場(chǎng)基金那么靈活,而股票型基金受大盤(pán)的影響比較大,一旦管理者投資失誤,則很容易隨著股市一起下跌。基金投資者應(yīng)適當(dāng)調(diào)整自己的投資策略。升息能提高債市和貨幣市場(chǎng)的利率預(yù)期,在增持基金時(shí)可適當(dāng)增加對(duì)偏債型基金或貨幣市場(chǎng)基金的投資。債券型基金自然宜選購(gòu)超短債基金,股票型基金得看基金投向哪些行業(yè)和公司,考慮到專家理財(cái)?shù)囊蛩?在可供選擇的投資渠道不多的情況下,仍然可以繼續(xù)持有投資基金。

保險(xiǎn)方面,萬(wàn)能險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)受益明顯。萬(wàn)能險(xiǎn)主要投資于國(guó)債、企業(yè)債、銀行大額協(xié)議存款等渠道,而且萬(wàn)能險(xiǎn)每月公布一次結(jié)算利率,加息后萬(wàn)能險(xiǎn)“隨息浮動(dòng)”的效果最為明顯。同時(shí),市場(chǎng)利率的提高有利于提高保險(xiǎn)公司的投資收益。保障型、尤其是長(zhǎng)期性的儲(chǔ)蓄型壽險(xiǎn)會(huì)受沖擊,因?yàn)殚L(zhǎng)期壽險(xiǎn)產(chǎn)品的預(yù)定利率是參照銀行存款利率設(shè)置的,中途利率調(diào)整時(shí)他的利率是不變的。不過(guò),不應(yīng)該把保險(xiǎn)太多地和加息掛鉤,因?yàn)楸ｋU(xiǎn)產(chǎn)品重視的是保障功能,因此對(duì)于原來(lái)有購(gòu)買意向的人來(lái)說(shuō),保單應(yīng)該照買不誤,不必考慮升息因素。沒(méi)有到期的保單不要輕易退保,否則將扣除一筆數(shù)額不小的違約金。追求現(xiàn)金回報(bào)率的投資者可以減少對(duì)代客理財(cái)型壽險(xiǎn)品種的投入。

在股市下跌時(shí),銀行固定利率理財(cái)產(chǎn)品成為許多投資者追捧的對(duì)象,有些產(chǎn)品一天之內(nèi)即告售罄,雖然這些產(chǎn)品在熊市中的收益強(qiáng)于股票,但是一旦加息,由于這些產(chǎn)品不能提前贖回,投資者遭遇的是利息損失。加息也將直接導(dǎo)致人民幣升值,在這樣的前提下,投資者在選擇投資境外理財(cái)產(chǎn)品時(shí),要特別注意和考慮匯率風(fēng)險(xiǎn),如果可以鎖定遠(yuǎn)期匯率,應(yīng)盡量選擇鎖定型理財(cái)產(chǎn)品。

短期內(nèi)股票市場(chǎng)對(duì)升息較為敏感,一般講加息將短期內(nèi)導(dǎo)致股市下跌。加息釋放了一種緊縮的信號(hào),會(huì)直接影響投資人的投資決策,另外加息導(dǎo)致市場(chǎng)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率上升,而股票的收益相應(yīng)地下降。但相應(yīng)地,加息會(huì)致熱錢流入并推高股市上漲。所以,短期內(nèi)股市會(huì)出現(xiàn)反復(fù)震蕩走勢(shì),中小股民介入需謹(jǐn)慎。股民選股時(shí)應(yīng)盡量避開(kāi)負(fù)債率高的上市公司的股票,必要的話應(yīng)減少對(duì)股市的資金投入,以規(guī)避升息給股市帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。但股市大的趨勢(shì)不會(huì)改變,長(zhǎng)期來(lái)看,利率的調(diào)整對(duì)股市的影響有限。

加息對(duì)房貸影響比較大,并且考慮到居高不下的房?jī)r(jià),不排除銀行再度加息和政策上打出組合拳的可能。對(duì)于房奴們來(lái)說(shuō),由于“等額本金”比“等額本息”對(duì)未來(lái)加息的防御能力要好一些,新的房貸應(yīng)采取“等額本金”的方式還貸。至于是否要提前還貸,要看自己的理財(cái)能力。如果你投資理財(cái)?shù)氖找姹荣J款利率低,并且又有閑置資金的話,可以考慮提前還貸。

如何理解和界定非經(jīng)常性損益

非經(jīng)常性損益是上市公司重要的信息披露指標(biāo),我們應(yīng)該怎樣理解和界定非經(jīng)常損益?(江蘇省　錢旭強(qiáng))

專家:

非經(jīng)常性損益,對(duì)于投資者正確理解和把握相關(guān)公司的持續(xù)盈利能力,從而做出科學(xué)合理的投資決策具有重要意義。從提高信息披露質(zhì)量,保護(hù)投資者合法權(quán)益出發(fā),非經(jīng)常性損益通常也作為重要的監(jiān)管指標(biāo),在認(rèn)定公司持續(xù)盈利方面發(fā)揮重要作用。

《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)――非經(jīng)常性損益》將非經(jīng)常性損益定義為“與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系,以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān),但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性,影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益”。

非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目:

(一)非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益;

(二)越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免;

(三)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助,但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān),按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外;

(四)計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi),但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外;

(五)企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益;

(六)非貨幣性資產(chǎn)交換損益;

(七)委托投資損益;

(八)因不可抗力因素(如遭受自然災(zāi)害)而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

(九)債務(wù)重組損益;

(十)企業(yè)重組費(fèi)用,如安置職工的支出、整合費(fèi)用等;

(十一)交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益;

(十二)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益;

(十三)與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益;

(十四)除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收支凈額;

(十五)中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。

投資者也好,上市公司也好,都應(yīng)該全面、正確地理解和把握非經(jīng)常性損益定義的內(nèi)涵和外延。首先,非經(jīng)常性損益是信息披露指標(biāo)而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)。一方面,非經(jīng)常性損益的規(guī)定沒(méi)有涉及和改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收八、費(fèi)用確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn);另一方面,討論某項(xiàng)目是否應(yīng)作為非經(jīng)常?I生損益披露,也應(yīng)以該項(xiàng)目符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中損益類項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提。其次,非經(jīng)常性損益是一項(xiàng)重要的監(jiān)管指標(biāo),涉及到監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司重要業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn),某種程度上起到了“監(jiān)管門檻”的作用。因此,對(duì)某些項(xiàng)目而言,是否應(yīng)當(dāng)界定為“非經(jīng)常”可能并無(wú)絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn),是否作為非經(jīng)常性損益披露一定程度上也取決于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)狀況的理解和把握。非經(jīng)常性損益的定義準(zhǔn)確界定了這一監(jiān)管指標(biāo)的內(nèi)涵和外延,當(dāng)然,但在實(shí)際執(zhí)行中,也還需要根據(jù)公司實(shí)際情況和交易的實(shí)質(zhì)做出判斷。最后,在實(shí)際執(zhí)行中界定非經(jīng)常性損益,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注交易的性質(zhì)、發(fā)生頻率和對(duì)報(bào)表使用者決策的影響。一是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非正常”的性質(zhì),即同公司的正常業(yè)務(wù)不相關(guān);二是應(yīng)關(guān)注交易是否具有“非經(jīng)常”的特點(diǎn),即在發(fā)生頻率上具有偶發(fā)性特點(diǎn);三是應(yīng)判斷如不作為非經(jīng)常性損益披露,是否會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正確判斷。

時(shí)公司而言,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況判斷具體項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)作為非經(jīng)常性損益披露。對(duì)于規(guī)定中列舉的項(xiàng)目,如公司結(jié)合自身情況判斷符合非經(jīng)常性損益的定義,則作為非經(jīng)常性損益披露;如根據(jù)定又判斷不應(yīng)作為非經(jīng)常性損益披露的,如證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或其他特定金融企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益,以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益,則可以不作為非經(jīng)常性損益披露,但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在非經(jīng)常性損益的附注說(shuō)明中,對(duì)未作為非經(jīng)常性損益披露的項(xiàng)目、金額及原因做出相應(yīng)的解釋。對(duì)于規(guī)定中未列舉的項(xiàng)目,公司需要根據(jù)定又并結(jié)合自身情況,考慮非經(jīng)常性損益的界定標(biāo)準(zhǔn),綜合加以判斷,并將符合定義的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目金額在“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”下披露,同時(shí)將其中包含的重大項(xiàng)目?jī)?nèi)容在非經(jīng)常性損益的附注中單獨(dú)做出說(shuō)明。

股票回購(gòu)

某些上市公司宣布股票回購(gòu)計(jì)劃,是出于什么考慮?會(huì)對(duì)股價(jià)產(chǎn)生什么影響?(重慶市　金曉)

專家:

股票回購(gòu)是指上市公司購(gòu)買一部份自己的股票。一般通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)回購(gòu)股票,也就是上市公司在股票市場(chǎng)的正常交易期間回購(gòu)自己的股票。當(dāng)股票轉(zhuǎn)為公司所有時(shí),必須正式宣布這些股票作廢,這一做法有減少公司股票總數(shù)的作用。當(dāng)所有其他情況保持不變時(shí),這會(huì)增加剩余股票的價(jià)值。

一般而言,上市公司回購(gòu)其股票主要基于以下五個(gè)方面的考慮:

一是穩(wěn)定公司股價(jià),維護(hù)公司形象。公司進(jìn)行股票回購(gòu)是由于公司管理層認(rèn)為股票價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公司的內(nèi)在價(jià)值,希望通過(guò)股票回購(gòu)將公司價(jià)值被嚴(yán)重低估這一信息傳遞給市場(chǎng),從而穩(wěn)定股票價(jià)格,增強(qiáng)投資者信心。

二是提高資金的使用效率。當(dāng)公司可支配的現(xiàn)金流大大高于公司投入項(xiàng)目所需的現(xiàn)金流時(shí),公司可以用富裕的現(xiàn)金流回購(gòu)部分股票,從而增加每股盈利水平,提高凈資產(chǎn)收益率,減輕公司盈利指標(biāo)的壓力。從這個(gè)意義上說(shuō),股票回購(gòu)也是公司主動(dòng)進(jìn)行的一種投資理財(cái)行為。

三是作為實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股票來(lái)源。如公司實(shí)施管理層或者員工股票期權(quán)計(jì)劃,直接發(fā)行新股會(huì)稀釋原有股東權(quán)益,而通過(guò)回購(gòu)股票再將該股票賦予員工則既滿足了員工的持股需求,又不影響原有股東的權(quán)益。

第7篇

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；納稅籌劃；特點(diǎn)；運(yùn)用

一、施工企業(yè)納稅籌劃法規(guī)及特點(diǎn)

本文所講的納稅籌劃為狹義的概念，即企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇出使得企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，并最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。我國(guó)稅法按大類來(lái)劃分，主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅。施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的購(gòu)進(jìn)原材料及銷售過(guò)程中會(huì)受到增值稅的相關(guān)法規(guī)約束；在建設(shè)建筑活動(dòng)中有營(yíng)業(yè)稅資源稅等的制約；占用土地會(huì)涉及到繳納土地使用稅和土地增值稅；簽訂合同等活動(dòng)又需繳納印花稅；購(gòu)置車輛需要繳納車船稅；此外還有城建稅；最后企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利后需要繳納企業(yè)所得稅。在各個(gè)納稅環(huán)節(jié)中，都有一定的籌劃空間。由于施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為承包、提供建筑、安裝勞務(wù)服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)施工企業(yè)還有總分包和承攬等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此施工企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，需注意具有以下幾項(xiàng)特殊的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：建設(shè)方與施工方之間的材料供應(yīng)問(wèn)題；總包與分包營(yíng)業(yè)額分配問(wèn)題；簽訂合同中稅款歸屬方的約定問(wèn)題；自建材料與購(gòu)進(jìn)材料選擇等問(wèn)題。

二、施工企業(yè)稅收籌劃

（1）免稅技術(shù)的運(yùn)用。施工企業(yè)應(yīng)緊跟相關(guān)法規(guī)政策，或投資建設(shè)國(guó)家政策偏向的地區(qū)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收的減免，如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。施工企業(yè)可以對(duì)擬銷售的不動(dòng)產(chǎn)或準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，首先投資入股，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，此過(guò)程中，企業(yè)無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)需繳納印花稅，此時(shí)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)大大減輕。（2）減稅技術(shù)的運(yùn)用。減稅技術(shù)即法律允許的范圍下，利用國(guó)家減稅政策使其減少或降低應(yīng)納稅所額得而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的技術(shù)。由施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)部分業(yè)務(wù)活動(dòng)為安裝工程等，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，凡是施工企業(yè)所安裝的自身生產(chǎn)設(shè)備作為安裝工程計(jì)入總值的，其營(yíng)業(yè)額計(jì)算時(shí)應(yīng)包括自產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值。施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額，在其從事安裝工程活動(dòng)時(shí)，簽訂相應(yīng)合同時(shí)，應(yīng)盡量采取外購(gòu)機(jī)器設(shè)備或由建設(shè)單位提供，而避開(kāi)將自產(chǎn)的設(shè)備計(jì)入安裝工程的總值中，僅由從事安裝活動(dòng)的施工企業(yè)提供安裝服務(wù)，收取安裝服務(wù)費(fèi)用，使該施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額中不含有其所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。（3）稅率差異技術(shù)的運(yùn)用。稅率差異技術(shù)即在相關(guān)法律允許內(nèi)，利用稅率的差異實(shí)現(xiàn)直接減稅的技術(shù)。稅率差異可通過(guò)地區(qū)差異、行業(yè)差異以及企業(yè)性質(zhì)的差異等來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。（4）抵稅技術(shù)的運(yùn)用。施工企業(yè)采用不同的融資方式都存在的資本成本，按照稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，而權(quán)益性資本融資則不可抵扣，只能在稅后分配，由此施工企業(yè)需在合理安排資本結(jié)構(gòu)時(shí)，考慮負(fù)債的抵稅情況。（5）分割技術(shù)技術(shù)的運(yùn)用。相關(guān)稅法規(guī)定，建筑行業(yè)的總承包人如果將工程分包給其他企業(yè)，則可以按照工程的總承包額扣除分包價(jià)款后的余額為作為計(jì)算的營(yíng)業(yè)額。施工企業(yè)可以通過(guò)與其具有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的子公司簽訂分包合同，來(lái)實(shí)現(xiàn)分包額抵免總營(yíng)業(yè)稅額。例如施工企業(yè)有一項(xiàng)工程，承包總額為300萬(wàn)，此時(shí)該施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為9萬(wàn)，若該施工企業(yè)通過(guò)與其控制的其他的子公司簽訂分包合同，將部分工程分包給其子公司，如分包額為100萬(wàn)，此時(shí)該施工企業(yè)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為6萬(wàn)。另外《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，施工企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的部門為本企業(yè)承擔(dān)安裝建筑業(yè)務(wù)時(shí)，不征營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)可利用此項(xiàng)法規(guī)，將由公司承建的項(xiàng)目轉(zhuǎn)向其非獨(dú)立核算的部門承建，減免其營(yíng)業(yè)稅計(jì)算總額。

綜上所述，本文通過(guò)梳理我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)及稅種，并全面分析納稅籌劃的特點(diǎn)及施工企業(yè)的特殊性，通過(guò)具體分析各項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，分別舉例說(shuō)明了各項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)在施工企業(yè)中的運(yùn)用，為以后企業(yè)的納稅提供了指引方向。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的特征，及時(shí)關(guān)注國(guó)家的法規(guī)政策，把握國(guó)家政策動(dòng)態(tài)，充分做好研究，并考慮成本效益的原則，為減輕企業(yè)稅負(fù)做好籌劃準(zhǔn)備。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳克利，王建華.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃理論問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友.2004

[2]周華洋.怎樣合理避稅[M].中國(guó)物資出版社，2004

[3]彭夯，蔣懿，嚴(yán)晨智.企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2009

第8篇

我們根據(jù)縣政府和上級(jí)局的要求，立即召開(kāi)了有股、所長(zhǎng)、各分局局長(zhǎng)、稽查局稽查長(zhǎng)參加的專題會(huì)議，安排部署學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》的時(shí)間、地點(diǎn)，并成立了以**局長(zhǎng)為組長(zhǎng)的貫徹落實(shí)《行政許可法》領(lǐng)導(dǎo)小組，并明確要求此項(xiàng)工作具體由征管股承辦。

二、切實(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)

4月28—29日、8月29日，股、所長(zhǎng)先后參加了縣法制辦組織的兩次《行政許可法》專題培訓(xùn)，全部通過(guò)了考試，而后全體稅干又接受了市局巡回培訓(xùn)一次。我們將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》轉(zhuǎn)發(fā)到每一個(gè)稅干手中，我們還7在月上旬，利用一周時(shí)間組織全體稅干學(xué)習(xí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政許可若干問(wèn)題的通知》，邀請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行講解輔導(dǎo)，對(duì)稅務(wù)行政許可的范圍、實(shí)施機(jī)關(guān)、實(shí)施程序、費(fèi)用等作了重點(diǎn)講解，并進(jìn)一步介紹了此項(xiàng)工作的監(jiān)督檢查和法律責(zé)任。全局80余名稅干全部參加了此次培訓(xùn)，并在培訓(xùn)后進(jìn)行了嚴(yán)格的考試。通過(guò)培訓(xùn)，大家認(rèn)識(shí)到了通過(guò)實(shí)施稅務(wù)行政許可為納稅人服務(wù)的重要意義，提高了責(zé)任意識(shí)，使嚴(yán)格執(zhí)法，熱情服務(wù)，積極推動(dòng)各項(xiàng)工作又向前邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

三、切實(shí)加強(qiáng)《行政許可法》的宣傳

1、在各辦稅服務(wù)廳公示許可事項(xiàng)、依據(jù)、條件、數(shù)量、程序、期限、以及需要提交的全部資料的目錄和申請(qǐng)示范文本等。在征收分局制作了噴繪版面，將稅務(wù)許可的詳細(xì)內(nèi)容給納稅人當(dāng)場(chǎng)講解，并在電子顯示屏上循環(huán)播放有關(guān)內(nèi)容。

2、組織力量深入到納稅戶進(jìn)行調(diào)研。我們利用一星期時(shí)間深入到重點(diǎn)企業(yè)、個(gè)體戶就指定企業(yè)印制發(fā)票、對(duì)發(fā)票的使用和管理的審批、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格的審核、對(duì)增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額的審批、建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批、印花稅代售許可等稅務(wù)行政許可有關(guān)事項(xiàng)向他們做了詳細(xì)的宣傳、講解，從需要取得稅務(wù)行政許可的提出申請(qǐng)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理、稅務(wù)行政許可主體，都一一作了介紹，并認(rèn)真地聽(tīng)取了他們的意見(jiàn)。在調(diào)研宣傳活動(dòng)中，我們共深入納稅人300余戶詞，共計(jì)發(fā)放宣傳資料1000余份，取得了良好的效果。

3、我們還把宣傳稅務(wù)行政許可與稅法宣傳結(jié)合起來(lái)，以稅務(wù)咨詢會(huì)、對(duì)話會(huì)等形式，盡可能地把稅收法律、法規(guī)宣傳給廣大納稅人。

四、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施

1、為了貫徹行政許可法和推進(jìn)行政審批制度改革，按照縣政府和上級(jí)局的統(tǒng)一部署，我局對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)行政審批項(xiàng)目進(jìn)行了全面清理。納稅人在辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)上，以前先到稅務(wù)所（管理分局）由專管員審核簽字，再由負(fù)責(zé)人簽字，再轉(zhuǎn)征管股審批，而后傳征收分局輸入微機(jī)，先后有四個(gè)環(huán)節(jié)的查核、審批，在這次清理過(guò)程中，我局本著為納稅人服務(wù)的原則，精簡(jiǎn)審批環(huán)節(jié)，有納稅人攜帶有關(guān)資料直接到征收分局辦理稅務(wù)登記，現(xiàn)場(chǎng)登記、現(xiàn)場(chǎng)辦證，前后不超過(guò)10分鐘，具體的信息交換由稅務(wù)局內(nèi)部來(lái)完成，就辦證這一個(gè)事項(xiàng)來(lái)講，清理了三個(gè)審批環(huán)節(jié)。在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)，也由過(guò)去從征管股到專管員，再到管理所負(fù)責(zé)人，最后到征收分局領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，精簡(jiǎn)為納稅人持購(gòu)領(lǐng)證直接到征收分局發(fā)票購(gòu)領(lǐng)窗口，經(jīng)一次審批，發(fā)給納稅人所需發(fā)票。這一系列的清理精簡(jiǎn)，程序上比行政許可法頒布前簡(jiǎn)化了75%，納稅人辦理許可比以前更便利、更快捷。

2、各基層稅務(wù)所統(tǒng)一受理，由縣局集中審批，實(shí)行內(nèi)轉(zhuǎn)外不轉(zhuǎn)的方式。各基層稅務(wù)所對(duì)申請(qǐng)人提出的申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)做出書(shū)面審查，審查許可申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)許可事項(xiàng)直接關(guān)系他人重大利益的，應(yīng)當(dāng)告知利害關(guān)系人，然后分別做出不受理、不予受理、要求補(bǔ)證資料、受理的決定，對(duì)于符合條件受理的，提交縣局稅務(wù)行政許可審批辦公室（設(shè)在征管股）統(tǒng)一審批。

3、根據(jù)有關(guān)文件精神，實(shí)施稅務(wù)行政許可不得收取任何費(fèi)用，文書(shū)全部免費(fèi)繳納稅人使用。對(duì)稅務(wù)人員辦理許可過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)有亂收費(fèi)行為的，我們將嚴(yán)格追究。

4、定期不定期地對(duì)被許可人的從事許可活動(dòng)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其不再具備法定條件時(shí)，將終止許可、責(zé)令限期改正；發(fā)現(xiàn)其有《行政許可法》第六十九條規(guī)定情形的，將依法撤銷行政許可；發(fā)現(xiàn)其有其他違法行為的，將依法給予其他處罰。

5、對(duì)稅務(wù)人員辦理許可過(guò)程中的過(guò)錯(cuò)責(zé)任，我們將按《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

五、切實(shí)做好稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)

為了使下崗職工再就業(yè)充分享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠，我們采取的措施是：1、對(duì)各基層單位和有關(guān)股室制定落實(shí)優(yōu)惠政策目標(biāo)責(zé)任制，從受理到審批，責(zé)任到人，明確職責(zé)范圍，并把此項(xiàng)工作納入全年工作考核中，對(duì)在執(zhí)行政策不力，造成不良影響的，要嚴(yán)格追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任，使廣大稅務(wù)干部對(duì)此項(xiàng)工作思想上有了新的認(rèn)識(shí)，提高了辦事效率。2、在各基層單位和征收分局開(kāi)辟下崗職工辦理涉稅事項(xiàng)“綠色通道”，設(shè)立優(yōu)惠政策咨詢臺(tái)，專口專崗，專人負(fù)責(zé)，減少環(huán)節(jié)，方便廣大下崗職工辦理手續(xù)。3、加強(qiáng)信息溝通。我們主動(dòng)與勞動(dòng)保障、工商等部門取得聯(lián)系，及時(shí)掌握信息動(dòng)態(tài)，積極為下崗職工再就業(yè)創(chuàng)造寬松的環(huán)境。4、加大宣傳力度。目前稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度還需加強(qiáng)，有些下崗職工實(shí)現(xiàn)了再就業(yè)但無(wú)再就業(yè)優(yōu)惠證，又不主動(dòng)去勞動(dòng)保障部門申請(qǐng)辦理，致使手續(xù)不健全，影響了稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。5、對(duì)下崗職工再就業(yè)的，對(duì)其在納稅申報(bào)上實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的辦法，盡可能地方便下崗職工在享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，搞好自己的經(jīng)營(yíng)。6、加大督查力度，防止利用再就業(yè)優(yōu)惠證進(jìn)行偷稅。7、加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系和配合，為下崗職工再就業(yè)創(chuàng)造更為寬松的環(huán)境。

六、稅務(wù)行政許可項(xiàng)目及法律依據(jù)

1、指定企業(yè)印制發(fā)票。法律依據(jù)：《稅收征管法》第22條規(guī)定：增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂，不得印制發(fā)票。

2、對(duì)發(fā)票使用和管理的審批。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第18條規(guī)定：臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人，------向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。第24條規(guī)定：使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。第27條第1款規(guī)定：任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定：有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱的發(fā)票；如統(tǒng)一式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，但均需要報(bào)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其中增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局另定。

3、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)資格的審核。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第16條規(guī)定：申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購(gòu)票申請(qǐng)，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或其他證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。版權(quán)所有

4、對(duì)增值稅專用防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額的審批。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防偽稅控系統(tǒng)最高開(kāi)票限額管理的通知》規(guī)定：為充分發(fā)揮金稅工程在稅收征管方面的作用，嚴(yán)格防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)票限額的審批管理，使用百萬(wàn)元版發(fā)票的，須省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；使用十萬(wàn)元版發(fā)票的，須地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

5、建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批。《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第23條規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)務(wù)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

第9篇

一、當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的問(wèn)題

通過(guò)本次專項(xiàng)檢查，暴露出當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的問(wèn)題不少，歸納起來(lái)主要有以下幾方面：

1、在設(shè)備進(jìn)口過(guò)程中，對(duì)隨同設(shè)備價(jià)款一并支付的或支付給境外企業(yè)的設(shè)備價(jià)款總額中包含的如安裝、咨詢、培訓(xùn)、指導(dǎo)服務(wù)等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。這一問(wèn)題不但發(fā)生在處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌建期內(nèi)的企業(yè)中，連開(kāi)業(yè)多年的有些企業(yè)也存在這類問(wèn)題，如某精工機(jī)械公司補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅40.29萬(wàn)元、某海天機(jī)械公司補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅8.28萬(wàn)元、某日豐公司補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅2.01萬(wàn)元等。這一問(wèn)題導(dǎo)致的直接后果是：如果境內(nèi)涉外企業(yè)與境外企業(yè)因設(shè)備購(gòu)銷等原因尚未結(jié)算清價(jià)款，或者境外企業(yè)是母公司、投資方等性質(zhì)的單位，涉外企業(yè)還可以將向稅務(wù)局補(bǔ)繳的稅款從境外企業(yè)扣回來(lái)；而一旦上述各種條件消失，一方面涉外企業(yè)將承擔(dān)應(yīng)扣未扣的法律責(zé)任，支付額外的《征管法》所明確的罰金支出，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難收繳這部分營(yíng)業(yè)稅款，稅款最終可能流失。

2、大企業(yè)忽視小稅種。本次專項(xiàng)檢查總計(jì)補(bǔ)繳印花稅160.75萬(wàn)元，超過(guò)個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等而占補(bǔ)繳稅種的首位，并占到補(bǔ)繳總額的42％，未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅或自行貼花的現(xiàn)象相當(dāng)突出。

3、大部分涉外企業(yè)對(duì)外籍個(gè)人所得稅的政策不了解，有些稍微知道點(diǎn)政策的企業(yè)則普遍反映境外公司從境外支付給外籍人員的收入有無(wú)、具體多少等情況，他們不清楚也無(wú)法扣繳，造成這塊稅收的大量流失。許多企業(yè)都會(huì)說(shuō)明本單位“對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅均已按規(guī)定全額代扣代繳”，但是深入了解下去才發(fā)現(xiàn)所謂的已按規(guī)定全額扣繳指的是企業(yè)對(duì)本身支付給外籍人員的3500－6000元／月收入已申報(bào)納稅，至于境外支付部分的工薪收入在某種情形下也必須向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的概念全然不知。有些企業(yè)對(duì)那些常住在境內(nèi)的外籍人員這樣的年收入水平及納稅情況，感覺(jué)到的確是太異常了，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策提醒主觀上想在這方面認(rèn)真地自查一下，但不知道如何去扣繳或讓外籍個(gè)人自行申報(bào)個(gè)人所得稅，以至于不了了之。

4、其它的如房產(chǎn)稅、中方人員個(gè)人所得稅等也存在一些問(wèn)題。如本次專項(xiàng)檢查自查補(bǔ)繳稅款金額最大的1戶單位，就是某家具公司的應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅（自用房產(chǎn)）51.01萬(wàn)元；中方人員個(gè)人所得稅單項(xiàng)補(bǔ)繳金額最大的則是各方面申報(bào)納稅相當(dāng)良好的某重工公司，補(bǔ)繳金額20.5萬(wàn)元（同期已繳個(gè)人所得稅288.42萬(wàn)元）。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)涉外企業(yè)征管中存在的不足之處

當(dāng)前涉外企業(yè)在稅收上存在的諸多問(wèn)題，一方面是企業(yè)的原因，但同時(shí)也反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)涉外企業(yè)征管中存在的一些不足之處：

1、政策宣傳與輔導(dǎo)缺乏針對(duì)性。不同的企業(yè)有不同的政策需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)的確不可能去做“一戶一宣傳”的保姆式政策輔導(dǎo)工作，但同一行業(yè)中的相似企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等內(nèi)容很接近，他們的政策需求有很多的共同方面，我們可以針對(duì)同一行業(yè)、或不同行業(yè)中的相似企業(yè)調(diào)查摸底，從而展開(kāi)針對(duì)性很強(qiáng)的政策宣傳與輔導(dǎo)。如對(duì)較大型的生產(chǎn)型涉外企業(yè)來(lái)講，他們的基本模式是：建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房境外采購(gòu)大型機(jī)器、設(shè)備生產(chǎn)運(yùn)作逐步擴(kuò)大規(guī)模。相應(yīng)的，建造、購(gòu)銷等合同印花稅、房產(chǎn)稅、代扣代繳應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅以及外籍個(gè)人所得稅等方面內(nèi)容就成了他們主要的政策需求。因此如果能這樣針對(duì)性地輔導(dǎo)某一塊企業(yè)，才可能更有效地起到作用，促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。

2、印花稅的管理嚴(yán)重滯后，沒(méi)有允許讓企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況申請(qǐng)報(bào)批實(shí)行“按季申報(bào)”或“按年申報(bào)”匯總繳納印花稅的方式，這是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍的問(wèn)題。現(xiàn)行的印花稅政策主要還是88年出臺(tái)的印花稅條例及其實(shí)施細(xì)則，16年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)雖零零碎碎地補(bǔ)充了一些如運(yùn)輸發(fā)票貼印花稅、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)購(gòu)銷無(wú)書(shū)面憑證不貼印花稅等規(guī)定，但沒(méi)有從根本上去修改政策的框架以適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。88年出臺(tái)該條例時(shí)，不會(huì)想到現(xiàn)在企業(yè)的每月經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量有如此巨大，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所產(chǎn)生的合同有這么多種多樣；也不會(huì)想到計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展有今天這樣的變化。尤其是一些大型的生產(chǎn)性涉外企業(yè)，每月的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量很大，所產(chǎn)生的各類合同、協(xié)議、或要貨定單、采購(gòu)單以及運(yùn)輸發(fā)票等具有合同性質(zhì)的結(jié)算單據(jù)，數(shù)量不勝其數(shù)。要讓會(huì)計(jì)人員每月從各部門中收集完整上述的大量資料，再像稅務(wù)人員一樣精通地分類區(qū)別哪些應(yīng)征稅，然后做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅（貼花更不可想像），實(shí)在是件不可能的任務(wù)，企業(yè)就算配備專職的“印花稅辦稅人員”，如果不能借鑒計(jì)算機(jī)的幫助（事實(shí)上因88年印花稅條例的核心思想是以有無(wú)書(shū)立書(shū)面合同來(lái)界定是否征稅的原則，因此現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)人員無(wú)論計(jì)算機(jī)管理有多先進(jìn)，合同印花稅還是靠手工操作），如果還是要按月申報(bào)，事實(shí)上仍可能做不好。

3、外籍個(gè)人所得稅方面的征管查手段與方法欠缺，體現(xiàn)在征、管、查各個(gè)環(huán)節(jié)上。政策上，針對(duì)這方面的專題宣傳、培訓(xùn)與輔導(dǎo)等工作沒(méi)有跟上，不但企業(yè)方面（主要是中方會(huì)計(jì)或人事等辦稅人員和外籍人員本身）對(duì)政策了解很少，而且稅務(wù)人員自身對(duì)這塊政策熟悉的也不多。管理上，對(duì)所管轄范圍的企業(yè)內(nèi)有無(wú)外籍人員、來(lái)自何地、主要在干什么、居住時(shí)間大致長(zhǎng)短如何，區(qū)域內(nèi)大約有多少外籍人員，怎樣申報(bào)收入、納稅等概況掌握很少。稽查上，不少人存在畏難怕查的心態(tài)，同時(shí)對(duì)該如何查的方法陌生，如果一個(gè)稽查人員對(duì)某涉外企業(yè)想專題查外籍個(gè)稅，可是方法又不對(duì)，那很可能從進(jìn)企業(yè)到出來(lái)不會(huì)超過(guò)十分鐘。再者，從大范圍來(lái)講，目前代扣代繳與自行申報(bào)二種方式并存，就外籍個(gè)稅的特殊性，外籍人員未繳納個(gè)所得稅的責(zé)任在誰(shuí)不明確。如果責(zé)任在于外籍人員沒(méi)有自行申報(bào)收入，那么企業(yè)（中方人員）就不會(huì)有積極性、責(zé)任性去重視外籍個(gè)稅，繳納多少全憑外籍人員的素質(zhì)與誠(chéng)信；如果責(zé)任在于企業(yè)（中方人員）沒(méi)有代扣代繳，那么如何規(guī)定讓企業(yè)（中方人員）去代扣代繳境外公司從境外支付給個(gè)人的收入，又如何操作。以上這些主要方面造成了外籍個(gè)稅的大量流失。

4、專管員制度取消后，現(xiàn)有模式下的稅務(wù)機(jī)關(guān)在克服原制度的弊端方面得到了加強(qiáng)，但沒(méi)有很好地繼承與體現(xiàn)原制度固有的優(yōu)點(diǎn)，“避短而不揚(yáng)長(zhǎng)”，整體上逐漸與企業(yè)脫節(jié)，這是產(chǎn)生眾多問(wèn)題與不足之處的根源。受人員不足的制約，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不偏向于面上工作的應(yīng)付，而達(dá)不到像原有專管員時(shí)代的稅務(wù)機(jī)關(guān)那樣熟悉、了解各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)企業(yè)的動(dòng)態(tài)；沒(méi)有這種基礎(chǔ)，強(qiáng)化征管的工作及種種措施就很難起到理想的效果。如某家具公司的問(wèn)題，換在專管員年代幾乎不可能發(fā)生。公司的辦公、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)用房占地有幾畝大，距離稅務(wù)機(jī)關(guān)不過(guò)幾里的路，而它的房產(chǎn)稅自2000年起直至2004年，45年期間竟一直未繳。除了責(zé)備企業(yè)方面的責(zé)任外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的確也有值得反思的地方，包括現(xiàn)在的房產(chǎn)稅納稅期前的提醒服務(wù)工作是否到位，以及稅源管理工作和稽查選案工作是否切實(shí)針對(duì)問(wèn)題而開(kāi)展等各個(gè)方面。

三、加強(qiáng)稅收征管、促進(jìn)企業(yè)申報(bào)納稅規(guī)范化與正確性的對(duì)策與建議

如果能以點(diǎn)帶面，有所促進(jìn)企業(yè)申報(bào)納稅的規(guī)范化與準(zhǔn)確性，推進(jìn)強(qiáng)化稅收征管，則行業(yè)性稅收專項(xiàng)檢查的最終目的也就達(dá)到了。綜合稅企雙方各自存在的問(wèn)題與不足之處，為加強(qiáng)管理，現(xiàn)將我們的粗淺想法與建議整理成以下幾方面，以供研究與探討：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策宣傳與輔導(dǎo)、培訓(xùn)等工作務(wù)必要加強(qiáng)針對(duì)性，重點(diǎn)要放在分行業(yè)、或分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、或分稅種的專題輔導(dǎo)與培訓(xùn)方面。通過(guò)多場(chǎng)次的各個(gè)專題的政策輔導(dǎo)與培訓(xùn)，切實(shí)解決不同企業(yè)的政策需求。如外籍個(gè)人所得稅專題輔導(dǎo)會(huì)、生產(chǎn)性涉外企業(yè)地稅政策專題輔導(dǎo)會(huì)、建筑安裝行業(yè)政策專題輔導(dǎo)會(huì)、行政事業(yè)單位個(gè)人所得稅專題輔導(dǎo)會(huì)、金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策專題輔導(dǎo)會(huì)等。同時(shí)，為突出各類專題輔導(dǎo)會(huì)的針對(duì)性，體現(xiàn)實(shí)際效果，事先都要做好一定的調(diào)查了解等準(zhǔn)備工作。如要召開(kāi)外籍個(gè)人所得稅專題輔導(dǎo)會(huì)，就要盡可能地了解哪些涉外企業(yè)中有外籍人員任職，然后就特定的范圍與對(duì)象進(jìn)行政策輔導(dǎo)與培訓(xùn)。

2、應(yīng)完善現(xiàn)有印花稅的申報(bào)方式，允許那些每月經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量很大、合同很多且納稅信譽(yù)不錯(cuò)的企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況申請(qǐng)報(bào)批實(shí)行“按季申報(bào)”或“按年申報(bào)”等匯繳方式。另外，應(yīng)盡快修訂《印花稅條例》，出臺(tái)符合新形勢(shì)下的印花稅征收管理辦法，如取消按《條例》例舉的合同征收印花稅辦法，改按分項(xiàng)目征稅；對(duì)某類項(xiàng)目按銷售額按稅率直接計(jì)算印花稅等。

3、盡快建立起有關(guān)外籍人員的監(jiān)控臺(tái)帳，切實(shí)掌握外籍人員的動(dòng)態(tài)。監(jiān)控的范圍主要包括：哪些單位里有外籍人員任職、這些外籍人員主要從事什么職務(wù)（實(shí)職還是虛職）、來(lái)自何國(guó)或何地、在境內(nèi)居住情況如何、是境外公司委派來(lái)華工作還是境內(nèi)涉外企業(yè)自行招聘的外籍自由職業(yè)者、委派外籍人員來(lái)華的境外公司與境內(nèi)涉外企業(yè)之間是何種關(guān)系、外籍人員所在國(guó)家或地區(qū)的平均生活收入水平情況、外籍人員有無(wú)和所工作的境內(nèi)涉外企業(yè)之間簽定稅務(wù)事項(xiàng)代辦協(xié)議、外籍人員收入情況等。在此基礎(chǔ)上，為使外籍人員與所在企業(yè)都明確究竟是自行申報(bào)還是代扣代繳，防止雙方互相脫節(jié)、互不重視而造成個(gè)人未自行申報(bào)企業(yè)又未代扣代繳的結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有一定的管理措施：如果認(rèn)為外籍人員應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)境內(nèi)外收入的，可對(duì)每個(gè)外籍人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)編號(hào)，視同1個(gè)單位管理，并對(duì)外籍人員發(fā)出如“已納入稅務(wù)管理，今后需要按期申報(bào)個(gè)人所得稅”等類的書(shū)面通知；如果認(rèn)為外籍人員已委托所在企業(yè)辦理一切稅務(wù)事項(xiàng)或者認(rèn)為企業(yè)有代扣代繳外籍人員境外支付收入個(gè)人所得稅能力的，應(yīng)當(dāng)對(duì)所在企業(yè)單獨(dú)發(fā)出《代扣代繳外籍個(gè)人所得稅證書(shū)》。這樣無(wú)論是對(duì)促進(jìn)代扣代繳外籍個(gè)人所得稅還是自行申報(bào)，都會(huì)有積極的作用。

第10篇

企業(yè)所得稅新舊法在可以稅前扣除的“稅金”上，采取不同的方法進(jìn)行規(guī)定：舊法采用列舉法，新法采用排除法，導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款能否在稅前扣除的爭(zhēng)議（本文舊法是指《企業(yè)所得稅暫行條例》，實(shí)施細(xì)則是指《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新法是指《企業(yè)所得稅法》，實(shí)施條例是指《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）。

舊法體

系，根據(jù)實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定，與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失中的“稅金”即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）有進(jìn)一步的解釋，該辦法第五十一條規(guī)定，納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）也明確，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

新法體系，實(shí)施條例第三十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

新法采取排除法進(jìn)行規(guī)定，更加簡(jiǎn)練，并且保證了稅收法律條文的相對(duì)穩(wěn)定性。但是，在個(gè)人所得稅稅款方面，舊法因?yàn)椴扇×信e法，很明確，對(duì)企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款不能稅前扣除。而新法則采取排除法，未將個(gè)人所得稅稅款排除在外，僅排除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”，能否理解為新法允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款進(jìn)行稅前扣除？

按照簡(jiǎn)單的邏輯，如果新法是采取排除法來(lái)規(guī)定允許稅前扣除“稅金”范圍，那么，就應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人對(duì)其負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款進(jìn)行稅前扣除。但是，筆者認(rèn)為還要進(jìn)一步分析。 二是《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。也就是說(shuō)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的稅金，必須符合“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這是原則性的規(guī)定。“實(shí)際發(fā)生”在實(shí)踐中容易把握，一般情況就是要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確定何時(shí)稅前扣除。“與取得收入有關(guān)”，實(shí)施條例第二十七條第一款的解釋是：指與取得收入直接相關(guān)的支出。也就是能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。“合理”，實(shí)施條例第二十七條第二款的解釋是：指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

就本文所探討的問(wèn)題，企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，“實(shí)際發(fā)生”很明顯，關(guān)鍵是如何判斷“與取得收入有關(guān)”和“合理”。筆者認(rèn)為，在稅法沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，可以這么理解，人作為企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最基本的要素，顯然與取得收入直接相關(guān)，不論企業(yè)出于何種目的（如吸引人才、職工福利等）為個(gè)人負(fù)擔(dān)其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，是無(wú)法抹殺這種關(guān)聯(lián)性的。同時(shí)，企業(yè)所得稅納稅人為個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的稅款，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕199號(hào)）有明確的計(jì)算公式。從這方面看，其發(fā)生的金額顯然是“合理”的。

從以上的分析，筆者認(rèn)為，在新法體系下，應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款在稅前扣除。這將使我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》與世界上大多數(shù)國(guó)家允許企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除更加協(xié)調(diào)。

當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅在會(huì)計(jì)上如何核算問(wèn)題，實(shí)踐中普遍認(rèn)為企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)計(jì)入工資總額。從實(shí)質(zhì)重于形式角度考慮，職工實(shí)際上相當(dāng)于得到了一種額外的收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資總額。同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔1996〕199號(hào)關(guān)于企業(yè)全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款、定額負(fù)擔(dān)稅款、按比例負(fù)擔(dān)稅款三種情形的計(jì)算公式，事實(shí)上都把企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的稅款作為雇員的工資收入，計(jì)入所得征收個(gè)人所得稅。也有人認(rèn)為，如果從當(dāng)前工資總額的構(gòu)成角度看，以不計(jì)入工資總額為宜，同時(shí)也可避免計(jì)入工資總額后因計(jì)稅基數(shù)加大需再次計(jì)繳個(gè)人所得稅等情況發(fā)生。筆者認(rèn)為還是計(jì)入工資總額更合理。

此外，還要區(qū)別因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個(gè)人所得稅由企業(yè)補(bǔ)繳，這是稅法對(duì)企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的一種“處罰”，稅務(wù)部門除要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款外，還應(yīng)加收滯納金和罰款，

由此產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)，是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

第11篇

關(guān)鍵詞：基金業(yè)；稅收制度；稅制改革

中圖分類號(hào)：F812．42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005―0892(2006)05―0022-05

證券投資基金在促進(jìn)金融結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高金融市場(chǎng)效率方面的積極作用，已經(jīng)成為人們的共識(shí)。在影響證券投資基金發(fā)展的眾多因素中，稅收政策發(fā)揮著十分重要的影響力。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，沒(méi)有一個(gè)合理的基金稅收政策，就不可能有基金行業(yè)的健康快速發(fā)展。

一、我國(guó)基金業(yè)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的基金稅制于1997年慨券投資基金管理暫行辦渤頒布實(shí)施后逐步建立起來(lái)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局先后制定的《關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1998]55號(hào))和《關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)部門稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2002)128號(hào))兩個(gè)文件，國(guó)家對(duì)基金業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅(個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅)，同時(shí)征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等小稅種。

我國(guó)現(xiàn)行的基金稅收政策存在著很多弊端，這在一定程度上阻礙了中國(guó)基金業(yè)迅速發(fā)展的步伐。

(一)基金業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重

1．基金行業(yè)的所得稅稅率偏高，且存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題

首先，發(fā)行債券的企業(yè)和上市公司在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅，”將大大加大企業(yè)投資者的負(fù)擔(dān)。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。若上市公司或發(fā)行債券企業(yè)在向證券投資基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20％的個(gè)人所得稅，勢(shì)必造成重復(fù)征稅，加大企業(yè)投資者的負(fù)擔(dān)。此時(shí)，作為信托財(cái)產(chǎn)的所有人，總體上企業(yè)投資者需繳納的稅率達(dá)50％以上，極大地?fù)p害了投資者的利益和投資積極性，不利于投資基金的進(jìn)一步發(fā)展。當(dāng)然，上述分析僅來(lái)自于理論上的推理，在我國(guó)的稅收實(shí)踐中，其中多數(shù)條款還屬于“暫免征”狀態(tài)，因而目前實(shí)踐中的重復(fù)征稅現(xiàn)象并不嚴(yán)重，但是問(wèn)題只是被暫時(shí)回避了，“暫免征”并不等于“不征”，在理論上會(huì)產(chǎn)生兩種不同的影響，需要加以澄清。

其次，混淆了投資者取得的股息收入與利息收入的區(qū)別。投資者取得的利息，它已經(jīng)在被投資企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率高于或等于企業(yè)投資者的稅率，那么企業(yè)投資者不必對(duì)該項(xiàng)收入再繳納任何所得稅款，企業(yè)投資者收到的股息收入是一種免稅收入。因此，對(duì)上市公司在向基金派發(fā)股息、紅利及利息時(shí)不區(qū)分收入性質(zhì)而一并代扣代繳20％的所得稅的做法，與稅法的其他條款是沖突的，盡管便利了征管，但加大了企業(yè)投資者的稅收負(fù)擔(dān)，造成了稅制的混亂。

再次，開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。因?yàn)殚_(kāi)放式基金與封閉式基金不同，其價(jià)格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開(kāi)放式基金獲得者派息和分紅時(shí)，基金單位凈值提高，若投資者在此時(shí)贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購(gòu)的差價(jià)交納企業(yè)所得稅，而這一差價(jià)中已經(jīng)包含了由被投資企業(yè)代扣代繳的20％稅收的派息分紅額，這導(dǎo)致了開(kāi)放式基金的企業(yè)投資者在贖回時(shí)可能承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。

此外，就儲(chǔ)蓄存款利息收入來(lái)說(shuō)，稅法規(guī)定只對(duì)個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息才征收個(gè)人所得稅，而基金存款的利息收入不應(yīng)被當(dāng)作個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入來(lái)課征個(gè)人所得稅，因?yàn)橐环矫婊鹗且曰鸨旧淼拿x開(kāi)立銀行存款賬戶的，另一方面基金存款中有一部分是來(lái)自于機(jī)構(gòu)投資者，因而基金存款利息收入中也有一部分是屬于機(jī)構(gòu)投資者的，而在實(shí)際操作中，基金存款是作為機(jī)構(gòu)存款來(lái)對(duì)待的，基金存款的實(shí)際利息也是按照銀行同業(yè)存款利息給付的，因此，對(duì)這一部分收入征收20％的個(gè)人所得稅，理論上說(shuō)不通，實(shí)踐中也難以操作。

2．基金行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)為高

基金管理公司和基金托管人，基于各自的服務(wù)分別收取管理費(fèi)收入和托管費(fèi)收入。基金管理公司和托管人作為法人實(shí)體，在對(duì)這些收入進(jìn)行必要的扣除后，應(yīng)繳納公司所得稅。同時(shí)，由于該兩項(xiàng)收入都是勞務(wù)收入，從理論上講屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅的征稅范圍，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅。但從實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)于基金管理公司和托管人的這兩項(xiàng)收益，大多數(shù)國(guó)家征收公司所得稅，而豁免營(yíng)業(yè)稅或增值稅。而我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)基金管理人和托管人取得的管理費(fèi)或托管費(fèi)收入，應(yīng)征收5％的營(yíng)業(yè)稅。這樣，與國(guó)際慣例相比，我國(guó)基金管理人和托管人的稅負(fù)較重，不利于我國(guó)基金業(yè)的發(fā)展。

3．基金業(yè)適用的印花稅稅率也較高

我們可以將基金投資和股票投資作一對(duì)比。如果投資者用購(gòu)買股票的同樣一筆資金購(gòu)買基金，假定要按同樣的稅率征收證券交易印花稅，那么當(dāng)這筆資金再由基金用來(lái)購(gòu)買股票時(shí)，又要按交易額交納一筆印花稅，假定這筆資金在流動(dòng)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生漏損(實(shí)際這是不可能的，因?yàn)楫?dāng)初的申購(gòu)費(fèi)可能會(huì)吃掉一部分資金)，那么這筆資金就要承擔(dān)兩次數(shù)額相等的印花稅，加大了基金資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)，且有重復(fù)征稅之嫌。這樣與投資股票相比，基金投資會(huì)面對(duì)不同的稅收待遇，削弱了基金的優(yōu)勢(shì)，這將不利于基金市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展。

(二)基金稅制設(shè)計(jì)不甚嚴(yán)謹(jǐn)，且缺乏合理性

現(xiàn)行關(guān)于基金稅收的政策規(guī)定中，對(duì)納稅主體身份的認(rèn)定問(wèn)題還有待進(jìn)一步探討，如企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅主體等。此外，對(duì)基金投資者的投資收益應(yīng)當(dāng)如何征稅，也存在著不同的看法。

1．我國(guó)基金稅收政策規(guī)定，基金本身應(yīng)對(duì)其從證券市場(chǎng)取得的收入交納企業(yè)所得稅，只是目前“暫不征收”。然而，我國(guó)的證券投資基金(包括封閉式和開(kāi)放式)負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)嗎?筆者認(rèn)為，基金本身并不適用企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法，我國(guó)基金不應(yīng)該屬于企業(yè)類，也不可歸于“其他組織”，顯然也不是事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體。此外，目前我國(guó)所有的基金，不論開(kāi)放式或封閉式，都屬于契約型基金。從理論上講，只是一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合證券投資方式，一種投資工具而已，不具備獨(dú)立的民事主體資格。因此我國(guó)的證券投資基金不屬于企業(yè)所得稅納稅人的范疇，不應(yīng)該被課征企業(yè)所得稅。

2．根據(jù)國(guó)稅總局下發(fā)的儉融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)

管理辦法》的規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個(gè)人”納稅人。基金管理公司可以被認(rèn)定為“單位”，屬于契約型的基金卻沒(méi)有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個(gè)人”。因此，此項(xiàng)規(guī)定應(yīng)予以廢除／我國(guó)證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

3．現(xiàn)行基金稅制中關(guān)于基金投資者獲得基金分配時(shí)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，考慮到獲取投資者納稅身份變動(dòng)信息的技術(shù)困難，被投資企業(yè)無(wú)法根據(jù)投資者的身份確定代扣代繳的適用稅率，為了便于征管，無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人投資者，一律按20％的稅率征收個(gè)人所得稅。這一規(guī)定沒(méi)有區(qū)分個(gè)人投資者和機(jī)構(gòu)投資者，意味著對(duì)機(jī)構(gòu)投資者的投資所得錯(cuò)征了個(gè)人所得稅，而在我國(guó)稅法中個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的稅負(fù)是不等的，因此這種做法明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅。

(三)稅收優(yōu)惠政策存在較大缺陷

從現(xiàn)行的基金稅收政策來(lái)看，稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在：(1)所得稅方面，對(duì)基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，對(duì)個(gè)人投資者買賣(或申購(gòu)與贖回)基金單位取得的差價(jià)收入，均不征收所得稅。(2)營(yíng)業(yè)稅方面，基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買賣(或申購(gòu)和贖回)基金單位的差價(jià)收入，均免征營(yíng)業(yè)稅。(3)印花稅方面，投資者買賣(或申購(gòu)與贖回)基金單位免征印花稅。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)基金行業(yè)的發(fā)展起到了一定的支持作用，推動(dòng)了大量的合格資金進(jìn)入基金市場(chǎng)，增強(qiáng)了基金市場(chǎng)的吸引力，但也帶來(lái)了不同納稅主體的稅負(fù)不公現(xiàn)象。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策存在以下缺陷：

首先，稅收優(yōu)惠政策過(guò)于籠統(tǒng)與寬泛，特別是沒(méi)有著眼于建立基金市場(chǎng)發(fā)展的穩(wěn)定資金渠道這個(gè)大方向，因而對(duì)特定資金的引導(dǎo)作用不明顯。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)社保基金、養(yǎng)老基金和企業(yè)年金等社會(huì)資金進(jìn)入基金市場(chǎng)還缺乏明確的免稅優(yōu)惠，從而限制了我國(guó)基金市場(chǎng)的產(chǎn)品創(chuàng)新，無(wú)法形成類似于西方成熟資本主義國(guó)家那樣，一方面具有豐富的基金品種，另一方面又有充足的資金來(lái)源。

其次，我國(guó)基金業(yè)的稅收優(yōu)惠政策在制定和執(zhí)行上還很不規(guī)范。對(duì)于所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅的優(yōu)惠，基本上是每年出臺(tái)一個(gè)臨時(shí)性的補(bǔ)充規(guī)定，一年一減免，缺少法律上的固定性。而隨著我國(guó)基金市場(chǎng)的迅速發(fā)展，整個(gè)行業(yè)逐漸走向成熟，稅收將會(huì)成為基金運(yùn)作過(guò)程中的一項(xiàng)重要成本，基金市場(chǎng)對(duì)稅收優(yōu)惠也將更加敏感，因而，一套規(guī)范可預(yù)期的稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)基金市場(chǎng)的有效運(yùn)行和健康發(fā)展影響深遠(yuǎn)。

(四)基金稅收的所得稅扣繳制度不合理

現(xiàn)行扣繳制度有利于稅款在來(lái)源處征繳，確保了稅款及時(shí)入庫(kù)，但是有損于稅收公平原則。

首先，損害了個(gè)人基金投資者的利益。我國(guó)絕大多數(shù)的基金合同對(duì)基金分配制定了三項(xiàng)限制條件：(1)若基金投資當(dāng)期發(fā)生虧損，則不進(jìn)行收益分配；(2)基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；(3)基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。現(xiàn)行的扣繳制度在來(lái)源處扣繳投資者的股息、利息收入的個(gè)人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來(lái)彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣稅，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配的條件。

其次，提前了未分配收入的納稅時(shí)間。我國(guó)證券投資基金法》規(guī)定，基金收益分配不得低于基金凈收益的90％，若在來(lái)源處預(yù)先扣繳了個(gè)人所得稅，則意味著基金未分配的那部分收入提前承擔(dān)了稅收負(fù)擔(dān)。

最后，違背了“投資者收入確認(rèn)原則”。按照國(guó)際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時(shí)，而是在基金分配時(shí)才被確認(rèn)獲得基金收益，從而產(chǎn)生納稅義務(wù)，也就是所謂的“投資者收入確認(rèn)原則”。我國(guó)現(xiàn)行的扣繳制度明顯違背了這一原則。

二、基金稅收制度的國(guó)際比較

下面，我們主要對(duì)不同國(guó)家基金行業(yè)的所得稅和交易環(huán)節(jié)稅收(印花稅等)進(jìn)行比較。

(一)所得稅的比較

所得稅對(duì)基金行業(yè)的影響相當(dāng)大，納稅主體以及稅率、應(yīng)稅所得額的計(jì)算等方面的不同都會(huì)對(duì)基金業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。

1．對(duì)基金本身課征的公司所得稅

對(duì)基金本身的課稅問(wèn)題，一般討論的是關(guān)于對(duì)基金投資收益的稅收處理，大致分為以下幾種方式：一是契約型基金不在基金層次征稅，而對(duì)公司型基金則在基金層次征收公司所得稅；二是無(wú)論契約型基金還是公司型基金，都要在基金層次征收公司所得稅；三是契約型和公司型基金均不在基金層次征收公司所得稅。理論上看，這三種稅收處理方式體現(xiàn)了兩種課稅理論，即“虛擬法人理論”和“實(shí)體法人理論”。第一種稅收處理方式明顯是將契約型基金視為虛擬法人，而將公司型基金視為實(shí)在法人；第二種則將兩者都視為實(shí)在法人；第三種將兩者都視為虛擬法人。綜合英、美、日、德、澳等國(guó)的實(shí)踐來(lái)看(見(jiàn)表1)，不論采取哪種稅收處理方式，都體現(xiàn)了對(duì)基金本身的輕稅或免稅的政策傾向。

以美國(guó)為例，受傳統(tǒng)的“實(shí)在法人理論”影響，美國(guó)聯(lián)邦稅法對(duì)共同基金，無(wú)論是契約型還是公司型，均視為納稅主體，征收公司所得稅，然而在實(shí)踐中，對(duì)符合“受控投資公司”條件的共同基金，僅對(duì)占總收益2％的未分配部分征稅，占總收益98％的已分配部分在基金層次所繳納的所得稅，可以在投資者取得分配時(shí)予以抵扣，實(shí)際基金本身的稅負(fù)很少。而對(duì)日本、德國(guó)等新興資本國(guó)家來(lái)說(shuō)，受“虛擬法人理論”的影響，對(duì)基金本身的課稅更輕，甚至在法律上并不賦予基金的實(shí)體法人地位，如德國(guó)公募基金和日本的契約型基金，從而無(wú)須承擔(dān)納稅義務(wù)，較好地避免了雙重課稅的問(wèn)題。

2．對(duì)基金投資者課征的所得稅

對(duì)基金投資者的課稅主要針對(duì)其獲得的收益分配，一般分別個(gè)人投資者和機(jī)構(gòu)投資者征收。在收益課稅的計(jì)稅依據(jù)方面，各國(guó)普遍都將現(xiàn)金收入和股票再投資合并計(jì)人應(yīng)稅收入。對(duì)于不同的收入來(lái)源，分別課征了不同的稅率，且有些國(guó)家實(shí)行累進(jìn)稅率，有些國(guó)家實(shí)行單一稅率；有些國(guó)家中央政府征收所得稅外，地方政府也會(huì)對(duì)其征收。

如，英國(guó)對(duì)居民投資者(個(gè)人和機(jī)構(gòu))分別紅利收入和利息收入，實(shí)行不同的稅率。對(duì)居民個(gè)人投資者取得的紅利收入，要繳納所得稅，最高稅率為32．5％，但允許有不超過(guò)10％的納稅扣除，實(shí)際最高稅率為29．25％；而對(duì)獲取的利息收入，則以代扣代繳的方式課以20％的所得稅。對(duì)居民機(jī)構(gòu)投資者，其紅利收入不須繳納所得稅，而對(duì)其取得的利息收入則代扣代繳20％的所得稅。

美國(guó)的基金稅收法律規(guī)定，對(duì)公司型海外基金來(lái)源于美國(guó)的收入，須按公司累進(jìn)稅率(最高邊際稅率為35％)申報(bào)納稅。此外，美國(guó)的國(guó)內(nèi)投資者的投資收益應(yīng)繳納聯(lián)邦所得稅，而多數(shù)州政府也規(guī)定對(duì)市政債券或貨幣基金中獲得收益的投資要征稅。

在稅收征管方面，各國(guó)根據(jù)各自所得稅制度的特點(diǎn)，制定了不同的扣繳制度，一方面避免雙重課稅，另一方面體現(xiàn)稅收政策的差別待遇，發(fā)揮稅收對(duì)基金

市場(chǎng)的調(diào)控功能。此外，由于發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)是一個(gè)開(kāi)放的市場(chǎng)，在各國(guó)基金市場(chǎng)上存在大量外國(guó)投資基金和外國(guó)投資者，因而，各國(guó)的基金稅收政策上都包含有針對(duì)外國(guó)投資者和外國(guó)投資基金的有關(guān)規(guī)定，一方面籌集收入，另一方面加強(qiáng)對(duì)流人國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的國(guó)外資金的監(jiān)管，這對(duì)于WTO框架下我國(guó)的資本市場(chǎng)很有借鑒意義。

(二)交易環(huán)節(jié)稅收的比較

基金交易環(huán)節(jié)涉及的稅種主要有資本利得稅、證券交易稅和印花稅。除了英國(guó)和澳大利亞，很少有國(guó)家對(duì)源于基金的資本收益征收資本利得稅，而在澳大利亞，對(duì)資本利得稅的征收也根據(jù)持有基金的時(shí)間長(zhǎng)短，課征不同的稅率，以體現(xiàn)對(duì)長(zhǎng)期資本收益的稅收優(yōu)惠。

就印花稅和證券交易稅的征收情況來(lái)看，一般適用稅率都比較低，而且都在出售和贖回環(huán)節(jié)征收，很少在募集資金階段征收，尤其在美國(guó)，對(duì)基金的交易和贖回根本不存在證券交易稅。此外，日本政府對(duì)投資者申購(gòu)基金要根據(jù)金額征收一定的證券收益印花稅，但限定最大金額為2萬(wàn)日元；對(duì)買賣基金及基金買賣證券，取消征收證券交易稅。德國(guó)稅法也規(guī)定，公募基金在公開(kāi)募集資金時(shí)，不征經(jīng)營(yíng)稅。

三、明確基金市場(chǎng)稅制設(shè)計(jì)的總體思路，改革我國(guó)基金業(yè)稅收制度

借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)基金業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為，我國(guó)證券投資基金市場(chǎng)稅制設(shè)計(jì)的總體思路是：簡(jiǎn)化對(duì)基金交易環(huán)節(jié)的課稅，以避免對(duì)基金市場(chǎng)造成扭曲；通過(guò)稅收政策的差異化設(shè)計(jì)，增加基金市場(chǎng)的產(chǎn)品創(chuàng)新能力，以增強(qiáng)稅收對(duì)基金市場(chǎng)的調(diào)控功能。

為了維護(hù)相對(duì)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，發(fā)揮基金市場(chǎng)對(duì)社會(huì)資金的集聚功能，提高稅收對(duì)資本市場(chǎng)、進(jìn)而對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控功能，根據(jù)以上思路，我國(guó)的基金業(yè)稅制應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母锱c調(diào)整。主要的改革途徑有以下幾點(diǎn)：

1．在所得稅上，可以考慮在基金層次免稅，而對(duì)于基金投資者獲得的投資收益，在稅收征管上選擇更為合理的方法。此外，適時(shí)將基金資產(chǎn)列入遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收范圍。

關(guān)于是否對(duì)基金就投資收益課稅的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)該根據(jù)“虛擬法人理論”，在基金層次免征稅。既對(duì)基金取得的股息、利息或其他收入予以免稅，對(duì)基金實(shí)現(xiàn)的資本收益也應(yīng)免稅。只有當(dāng)基金對(duì)其所取得的綜合收入向基金持有人進(jìn)行分配時(shí)，或持有人對(duì)其在基金中所持的股份或基金單位進(jìn)行處置時(shí)，才征收相應(yīng)的稅收，于是課稅環(huán)節(jié)順延到下一個(gè)層次。

而對(duì)基金投資者獲得投資收益的環(huán)節(jié)課稅，既是基金對(duì)其所獲得的投資收益進(jìn)行分配也是受益人實(shí)現(xiàn)收益的環(huán)節(jié)，選擇這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅符合國(guó)際上通行的“投資者收入確認(rèn)原則”。在征管方法上，為了避免可能的重復(fù)征稅，應(yīng)改變現(xiàn)行由上市公司或發(fā)債企業(yè)代扣代繳20％個(gè)人所得稅的做法，建議在基金收益分配環(huán)節(jié)由基金管理公司代扣代繳所得稅。由基金管理公司代扣代繳有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：一是扣繳義務(wù)人的減少有利于降低征管成本(現(xiàn)行做法的扣繳義務(wù)人既有上市公司、發(fā)債企業(yè)代繳紅利和利息的所得稅，又有基金管理公司代繳個(gè)人投資者的企業(yè)債券差價(jià)收入的所得稅)；二是由基金管理公司代扣所得稅，有利于避免重復(fù)征稅，因?yàn)榛鸸芾砉驹谡J(rèn)定投資收益上可以做到更明確，只對(duì)基金收益中用于分配的部分征稅，不會(huì)對(duì)未分配部分征稅，從而更合理。

在國(guó)外，基金份額以遺產(chǎn)的形式或其他形式贈(zèng)與他人，要繳納遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。建議我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅后，應(yīng)把基金資產(chǎn)列入征收范圍。

2．營(yíng)業(yè)稅上，主要涉及基金設(shè)立環(huán)節(jié)與對(duì)基金管理人和托管人征稅的改革。

基金設(shè)立環(huán)節(jié)的課稅問(wèn)題，一般是以基金的設(shè)立行為為課稅對(duì)象，征收登記稅或營(yíng)業(yè)稅，目前只有少數(shù)國(guó)家在這一環(huán)節(jié)征稅，且多是定額征收，征稅動(dòng)機(jī)往往只是出于稅收收入的考慮，如日本。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的契約型基金來(lái)說(shuō)，本質(zhì)上是一種資金信托行為，它是根據(jù)基金契約的約定，通過(guò)發(fā)行的方式公開(kāi)募集資金來(lái)完成基金的設(shè)立，在這一過(guò)程中確實(shí)發(fā)生了資金的轉(zhuǎn)移，即從投資人手中轉(zhuǎn)移到基金賬戶，但是這里的資金轉(zhuǎn)移只是形式的轉(zhuǎn)移，并沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而且作為一種信托行為，將來(lái)此筆信托資金所產(chǎn)生的收益，也歸于委托人(即投資人)，也就是說(shuō)委托人與受益人是一致的，對(duì)于這種情況，參照國(guó)際上信托稅制的慣例，均免征營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的通知規(guī)定，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)基金的設(shè)立行為是暫免稅的，但是考慮到我國(guó)基金業(yè)的現(xiàn)狀以及國(guó)際慣例，為促進(jìn)我國(guó)基金業(yè)的迅速發(fā)展，應(yīng)從立法上明確規(guī)定對(duì)基金的設(shè)立行為實(shí)行永久性免稅政策，改“暫免征”為“不征”。

對(duì)于基金管理人和托管人從事基金管理和托管服務(wù)取得的收入征收所得稅，這是國(guó)際通行的做法，但是很少有國(guó)家對(duì)這一勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅及其他相關(guān)稅種。基于此，從提高我國(guó)基金管理人和托管人的競(jìng)爭(zhēng)力考慮，建議對(duì)基金管理人和托管人的服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

3．在印花稅方面，建議對(duì)投資者買賣(或申購(gòu)和贖回)基金單位不征印花稅，且基金投資股票債券，依持有期限實(shí)行差別稅率、以賣方為義務(wù)人實(shí)行單向課征。

第12篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，科目設(shè)置，會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)處理首先是對(duì)科目進(jìn)行科學(xué)有效地設(shè)置，（以增值稅一般納稅人核算需要設(shè)置）

1. 銀行存款科目下設(shè)：以開(kāi)戶行的簡(jiǎn)稱為二級(jí)科目名稱；

2. 應(yīng)收賬款科目下設(shè)：按客戶簡(jiǎn)稱設(shè)置；

3. 庫(kù)存商品科目下設(shè)：至少按商品種類設(shè)置二級(jí)科目

4. 待攤費(fèi)用科目下設(shè)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在不超過(guò)一年內(nèi)進(jìn)行攤銷的大額費(fèi)用名稱（小額費(fèi)用，可直接一次性計(jì)入當(dāng)期損益，具體金額可按企業(yè)實(shí)際情況設(shè)定一個(gè)限值）

5. 固定資產(chǎn)科目下設(shè)：按固定資產(chǎn)名目設(shè)置；

小提示：微小型商貿(mào)企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模很小，容易與低值易耗品相混肴，在此建議：不設(shè)置低值易耗品科目，凡達(dá)到固定資產(chǎn)管理要求的全部作為固定資產(chǎn)管理，而使用年限可參照《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)使用年限的規(guī)定來(lái)確定。常用的有：房屋建筑物：20年；小轎車，5年；電子類（電腦，打印機(jī)等辦公自動(dòng)化設(shè)備）3年；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用可按季度計(jì)提折舊，因?yàn)楝F(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所得稅按季度申報(bào)，所以對(duì)于固定資產(chǎn)折舊額不大的商貿(mào)企業(yè)，可采取按季度計(jì)提折舊的處理方式，減少會(huì)計(jì)工作量。

6. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：對(duì)于納稅人的開(kāi)辦費(fèi)，雖然稅法中有規(guī)定，可在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，但在實(shí)際操作中，卻要分具體情況來(lái)確定其攤銷方式：1、開(kāi)辦周期長(zhǎng)，費(fèi)用高的，且預(yù)計(jì)在未來(lái)一個(gè)較長(zhǎng)周期內(nèi)都不太可能得到彌補(bǔ)的，建議設(shè)置為攤銷期在2年以上；2、開(kāi)辦費(fèi)雖高，但預(yù)計(jì)在很短時(shí)間（一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)）可以用取得的收益進(jìn)行足額彌補(bǔ)的，建設(shè)設(shè)置為一次攤銷；3、開(kāi)辦周期短，費(fèi)用低的，對(duì)當(dāng)期損益影響不大的，可一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

7. 短期借款科目下設(shè)：只與銀行有借貸關(guān)系時(shí)以借款銀行簡(jiǎn)稱設(shè)置；

8. 應(yīng)付賬款科目下設(shè)：按供應(yīng)商簡(jiǎn)稱設(shè)置

9. 應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)：

應(yīng)交增值稅：（進(jìn)項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出多交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅）、未交增值稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、應(yīng)交個(gè)人所得稅、（印花稅及車船使用稅等在交納時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益）

10. 只使用營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目，設(shè)置：?jiǎn)T工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、 印花稅、折舊費(fèi)、社保費(fèi)用。同時(shí)設(shè)置辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)、電話費(fèi)、房租及水電費(fèi)、其他等等費(fèi)用二級(jí)科目。

11. 財(cái)務(wù)費(fèi)用科目下設(shè)：銀行手續(xù)費(fèi)、利息支出

常用會(huì)計(jì)處理流程適用會(huì)計(jì)分錄如下：

1、 沖銷上月暫估類憑證； 借：庫(kù)存商品； 貸：應(yīng)付賬款

2、 收入憑證：借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額

3、 采購(gòu)憑證：借：庫(kù)存商品—商品種類、應(yīng)交稅費(fèi)；貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）

4、 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月增值稅：

⑴當(dāng)銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額；        貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅；同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅； 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

⑵當(dāng)銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)額時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額、        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅、貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅。

5、 計(jì)提當(dāng)月地稅附加： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加、        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

6、 繳納上月稅費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所提稅）；貸：銀行存款。

7、 繳納社保等行政事業(yè)單位費(fèi)用: 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—社保費(fèi)等； 貸：銀行存款（現(xiàn)金）

8、 往來(lái)收款憑證借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款）；貸：應(yīng)收賬款。

9、 往來(lái)付款憑證：借：應(yīng)付賬款；貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）

10、 工資發(fā)放與費(fèi)用分析憑證

⑴發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬；貸：現(xiàn)金（銀行存款）

    ⑵工資費(fèi)用分析計(jì)入：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—工資、營(yíng)業(yè)費(fèi)用—社保費(fèi)（代扣職工部份，在借方用負(fù)數(shù)反映）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用—福利費(fèi)（生活費(fèi)補(bǔ)貼等）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用—電話費(fèi)（通訊費(fèi)用補(bǔ)貼方式發(fā)放情況下使用）；    貸：應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)收款—職工借款收回、應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅。

11、 費(fèi)用報(bào)銷憑證：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用――相關(guān)明細(xì)二級(jí)科目、財(cái)務(wù)費(fèi)用――手續(xù)費(fèi)利息支出；貸：現(xiàn)金（銀行存款、其他應(yīng)收款—備用金）

12、 暫估入庫(kù)（根據(jù)需要）：借：庫(kù)存商品（至少設(shè)置到二級(jí)科目）；貸：應(yīng)付賬款—暫估入庫(kù) 。 

13、 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本（方法：加權(quán)移動(dòng)平均，毛利率法）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品—二級(jí)科目

14、 折舊計(jì)提憑證：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—折舊費(fèi)；貸：累計(jì)折舊。

15、 費(fèi)用攤銷憑證：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—相關(guān)明細(xì)科目；貸：待攤費(fèi)用、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

16、 計(jì)提企業(yè)所得稅（每個(gè)季度未有盈利情況下）：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅

17、 損益結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入 ；貸：本年利潤(rùn)

同時(shí)：借：本年利潤(rùn)、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、 所得稅。

18、 每年12月底，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)；貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

19、 根據(jù)股東會(huì)決議，對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配。（一般微小企業(yè)沒(méi)有計(jì)提法定盈余公積與法定公益金）