時間：2023-01-26 14:55:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇印花稅借款合同，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
問:公司給公司借款,借款印花稅怎么算,是根據借款合同還是根據具體的發生額,借款合同是一年期的,但發生的時候可能借了還,還了又借,每次發生的金額也不一定相同,這樣一年根據發生額累加的金額就超出借款合同上的金額,請問一下公司應怎么算印花稅?
答:關鍵是合同怎么簽訂的,如果是簽訂的流動資金周轉性借款合同(一般是企業與銀行,企業與企業之間較少),國家稅務局《關于對借款合同貼花問題的具體規定》(國稅地[1988]30號)的規定,借款雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同,一般按年(期)簽訂,規定最高限額,借款人在規定期限和最高限額內隨借隨還。為此,在簽訂流動資金周轉性借款合同時,應按合同規定的最高借款限額計稅貼花。以后,只要在限額內隨借隨還,不再簽訂新合同的,就不另貼花。
如果不是周轉性合同,那么按合同上面記載的借款金額貼花。
旅游合同不用繳納印花稅。
判斷合同是否要繳納印花稅，稅法給出了明確的規定。明確了哪些是需要繳納的。根據根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條的規定，下列憑證為應納稅憑證：
1、購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;
2、產權轉移書據;
3、營業賬簿;
4、權利、許可證照;
5、經財政部確定征稅的其他憑證。
同時，根據《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。其中，稅目表所列舉的憑證包含：購銷合同、加工承攬合同、建筑工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利許可證照。這些里面并不包含旅游合同。
（來源：文章屋網 ）
[關鍵詞]印花稅 管理 籌劃
印花稅創始于1624年的荷蘭,因繳稅時是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記,以示完稅,從而被命名為“印花稅”;1854年,奧地利政府印制發售了形似郵票的印花稅票,由納稅人自行購買貼在應納稅憑證上,并規定完成納稅義務是以在票上蓋戳注銷為標準,世界上由此誕生了印花稅票。
一、印花稅的概念及特點
印花稅:是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力憑證的單位和個人征收的一種稅,是具有行為稅性質的憑證稅,凡發生書立、使用、領受應稅憑證的行為,就必須依照印花稅法的有關規定履行納稅義務。
印花稅稅負很輕,但征收面廣,可以積少成多,取微用宏,利于社會建設積累資金;通過對各種應稅憑證貼花和檢查,可以及時掌握經濟活動的情況和問題,利于加強對其他稅種的征管,并配合推行各種經濟法規,逐步提高各項經濟合同的兌現率;印花稅由納稅人自行貼花完稅,并實行輕稅重罰的措施,利用提高納稅人自覺納稅的法制觀念。
印花稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內書立、領受印花稅條例所列舉憑證的單位和個人。所指單位是國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司和其他經濟組織及其在華機構等。
二、印花稅的日常管理與籌劃分析
由于應稅憑證反映的經濟業務不同,一般企業的應稅憑證屬于分散管理,即便是統一管理,管理職能也不在財務部。作為應稅憑證的計稅依據是該憑證所記載的金額,應稅憑證管理的現狀直接造成單位的辦稅人員不能全面掌握單位所簽訂的全部合同,因而不能準確計算印花稅。單位納稅義務人除了需要加強應稅憑證的統一管理以外,辦稅人員還應當結合印稅稅稅目的特質,做到以下幾點。
(一)分清征免界限
經濟生活中的各種商事憑證、權利證照、資金賬簿種類繁多,究竟對哪些憑證征稅,《印花稅暫行條例》中已明確作了列舉,沒有列舉的不征稅;同時,納稅人應當熟悉《印花稅實施細則》當中有關免稅的條款,并及時掌握稅務機關的免稅規定。
目前,《印花稅暫行條例》與1999年10月1日起實施的《合同法》所列舉的合同之間存在差異,《合同法》共列舉了15類合同,較《經濟合同法》新增6種合同,變更5種合同名稱。納稅人在計算完稅時,要注意是否有屬于征稅范圍的憑證而沒有貼花或不屬于征稅范圍的憑證而誤貼印花的情況。
免稅范圍的憑證誤貼印花是不得申請退稅或者抵用的。比如:已繳納印花稅的憑證的副本或抄本,財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據,非金融部門與借款人簽訂的借款合同等均屬于免稅的憑證,該類憑證不需要貼花完稅。
錯、漏的金額,稅務機關會追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款20倍以下的罰款。要注意應稅憑證與《印花稅暫行條例》中列舉的名稱不符,而其性質屬于列舉征稅范圍的憑證,有無漏貼印花。財產保險合同當中列舉的“機動車輛保險”,金額小的也就一、兩千元,金額大的一般也不會超過萬元,所需納稅金額也就1-10元,金額不大,卻十有八九被遺漏;工商營業執照變更換新的,納稅義務人需要在正本粘貼5元定額印花稅票劃銷完稅。
(二)核對適用稅率、核實計稅依據
由于印花稅有十三個稅目,而各稅適用的稅率高低不同,加上有的應稅憑證性質相似,很容易發生錯用稅率的情況。
現行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅為分為4個檔次,分別是0.5%00、3%00、5%00、1‰;定額稅率的稅額統一為5元。
納稅人應當掌握各稅目所適用的稅率:適用0.5%00稅率的只有“借款合同”稅目;適用3%00稅率的為最常見的“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術合同”三個稅目;適用5%00稅率的五個稅目分別是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設計合同”、“貨物運輸合同”、“產權轉移書據”、“營業賬簿”稅目中記載資金的賬簿;適用1‰稅率的有“財產租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產保險合同”以及新近調整的“股票交易印花稅”;“權利、許可證照”、“營業賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率,一律按每件5元貼印花。
各類應稅憑證的計稅依據是不同的,如購銷合同按購銷金額貼花;財產保險合同按交納的保費金額貼花。計稅依據的正確與否,直接影響到稅款計算的是否正確。
一份由受托方包工包料的加工、定做合同,合同中分別記載加工費金額與原材料金額的,應當分別按“加工承攬合同”的5%00稅率及“購銷合同”的3%00稅率分別計稅貼花,但合同中未劃分加工費及原材料金額的,則全部按 “加工承攬合同”的5%00稅率計稅貼花;由委托方提供主要原材料的,受托方只提供輔助材料的加工合同,無論加工費和輔助材料金額是否分別記載,均以加工費與輔助材料的合計數,依照“加工承攬合同”的5%00稅率計稅貼花,對委托方提供的主要原材料不計稅貼花。
例1:兩企業簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬元,其中原材料金額1000萬元,加工費200萬元。雙方就該合同應繳納的印花稅為1000×3%00+200×5%00=0.4(萬元);
例2:兩企業簽訂一份由受托方提供原材料,總金額為1200萬元,合同當中未對原材料、加工費金額分別記載。雙方就該合同應繳納的印花稅為1200×5%00=0.6(萬元);
例3:兩企業簽訂一份由委托方提供原材料,總金額為1200萬元,合同約定委托方提供原材料價值1000萬元,受托方按委托方的要求對原材料進行加工,加工費200萬元。雙方就該合同應繳納的印花稅為200×5%00=0.1(萬元)。
(三)完成納稅的重要環節
印花稅票粘貼在應納稅憑證上,或是通過銀行完稅的,并不代表印花稅納稅完成。自行貼花的納稅人,應當由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記或畫線注銷或者畫銷。未注銷或者未劃銷的,由稅務機關追繳稅款及滯納金,并處該稅款的50%以上5倍以下的罰款。
采用匯貼或匯繳方法的納稅人,使用繳款書的,應將完稅后的其中一聯粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花;匯總交納印花稅的憑證,應加注稅務機關指定的匯繳戳記,編號并裝訂成冊,將已貼印花或者繳款書的一聯粘附冊后,蓋章注銷妥善保存備查。這一流程做不好,稅務機關會責令限期改正,可對納稅人處以2000元以下罰款;情節嚴重的,處以2000元以上1萬元以下的罰款。
(四)合理運用納稅籌劃
印花稅只占企業繳納稅金的很小一部分,企業財務人員一般很少會對印花稅進行納稅籌劃,如果籌劃不當,在一定程度上也會增加企業的經營風險。作為印花稅納稅義務人的企業,在生產經營的過程中,總是頻繁地訂立各類合同,涉及到固定資產等大型設備的采購合同,金額之巨也會令人瞠目,納稅義務人可以綜合考慮全面因素,合理運用籌劃方式,以求達到安全節稅的效果。
引用技術轉讓合同中按受讓方銷售收入的一定比例收取或者實現利潤分成所得的轉讓收入、財產租賃合同只規定了月(天)租金標準而無租賃期限的特殊計稅依據在簽訂時先按定額5元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花的相關規定,籌劃出“金額暫不確定法”,使用該方法時需要注意規避風險。比如說一份有固定期限的財產租賃合同,如果只確定金額,不確定租賃期限,從表面看,在簽訂時無法確定計稅金額,故在簽訂時先按定額5元貼花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花。從資金的時間價值來看,利用此方法確能為企業省下不少資金時間價值;但是,無固定期限的租賃合同不是長期合同,承租方一旦單方終止合同,出租方很難以合同維護自身的利益,從而導致企業因小失大。
“保守金額籌劃法”,是指合同簽訂后有可能不能兌現或不能按期兌現的合同節稅的一種節稅方法。運用此方法的納稅義務人應當充分考慮履約過程中可能遇到的各種影響因素,確定合理且保守的金額,在合同簽訂時貼花完稅,一旦合同不能兌現,也不會有超預計的損失;而合同完成后,實際履約金額大于合同金額的,只要納稅義務人未修改合同金額,一般不再辦理完稅手續。
諸如“金額壓縮籌劃法”、“減少參與人數籌劃法”、“企業相互拆借資金籌劃法”、“工程轉包籌劃法”等方法,均需要納稅人結合經營實際,多方面考慮,不能因為籌劃少交不多的印花稅而給生產經營埋下糾紛的隱患。
身份證號碼：
貸款方：
法定代表人：
借款方為進行經營活動，向貸款方申請借款，經雙方協商，為明確責任，恪守信用，特簽訂本合同，共同信守。
第一條、借款金額和用途
借款方向貸款方申請借款人民幣(大寫)【 】萬元。
第二條、借款期限和利息
借款期限共【 】個月，自XX年【 】月【 】日起，至【 】年【 】月【 】日止。利率按借款合同期限確定年息為【 】‰，按季收取利息。貸款逾期除限期追收外，按規定從逾期之日起加收利息【 】%，并按逾期后的利率檔次重新確定借款利率。
第三條、還款期限
借款方應于借款期限屆滿之日起【 】日內一次性向貸款方償還本金及利息。
第四條、爭議解決辦法
各方同意，因本協議發生任何爭議，應通過友好協商的方式予以解決;如協商不成，任何一方均可向本合同簽訂地所在地人民法院起訴。
第五條、其他
1、本合同自各方或者其授權代表簽字蓋章之日起生效，貸款本息全部清償后自動失效。
2、本合同一式倆份，各方各執一份，各合同具有同等法律效力。
借款方： 貸款方：
年 月 日 年 月 日
公司向股東借款的稅務風險
1、按照《印花稅暫行條例》規定，借款合同的征稅范圍為：銀行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同。非金融機構和借款人簽訂的借款合同，不屬于印花稅的征稅范疇，不征收印花稅。
2、根據《國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[XX]84號)第三十六條(以下簡稱三十六條)規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。
關聯方：一方面，《企業會計準則-關聯方關系及其交易披露》將關聯方關系確定為五大類，其中之一就是“主要投資者個人，關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員”。同時，準則還將“主要投資者個人”的概念進一步細化為“直接或間接地控制一個企業10%或以上表決權資本的個人投資者”。
另一方面，三十六條是一項重要的反避稅措施，通過限定關聯方之間的利息支出額度，在一定程度上避免了關聯方之間相互融通資金來轉移利潤。既然三十六條規定制定的初衷在于保證企業所得稅基不被侵蝕，從法理上分析，對關聯方關系的定義應當包含自然人。
3、1991年8月13日，最高人民法院在《關于人民法院審理借貸案件的若干意見》中第6條對民間借款利息做出了如下規定：民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，各地人民法院可根據本地區的實際情況具體掌握，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍(包含利率本數)超出此限度的，超出部分的利息不予保護。
4、近日稅務總局下發《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[XX]777號)，“各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：現就企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[XX]121 號)規定的條件，計算企業所得稅扣除額。 二、企業向除第一條規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。(一)企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;(二)企業與個人之間簽訂了借款合同。”
這是在當前經濟危機下，企業融資較難，針對民間借貸的一個扶持政策。
【關鍵詞】集團資金池；內部管理；稅務風險
資金池（Cash Pooling），字面上看是把資金匯集到一起形成一個像蓄水池一樣的儲存資金的空間。資金池最早是由跨國公司的財務公司與國際銀行聯手開發的資金管理模式，以統一調撥集團的全球資金，最大限度地降低集團持有的凈頭寸。資金池業務主要包括集團旗下成員單位賬戶余額上劃、成員企業日間透支、主動撥付與收款、成員企業之間委托借貸以及成員企業向集團總部的上存、下借分別計息等。
集團公司擁有眾多子公司，如何有效應用子公司的閑余資金，統籌分配至資金短缺的子公司，實現集團內資金相互調劑余缺，發揮整體效應。需要進行財務集權管理，統籌財務預算，在資金管理上運用“銀行資金池”，采用“收支二條線”管理。
從企業內部管理上看，需要做到以下幾點：
1.明確組織架構、管理關系
明確集團公司財務中心具有管理職能，母公司對子公司的財務集權管理。
集團成員企業財務上接受兩重領導，對資金運作、重大投融資、重要財務決策方面，完全服從集團財務中心的領導。集團財務中心負責下屬企業資金收入的歸集、資金支出的劃撥，統籌資金的內部拆借業務、資金的長短期投資業務；以及集中下屬企業財務負責人的任免權和財務預算的審批權。集團成員企業在權限或程序內，實施短期財務規劃，保持日常經營管理。
明確管理關系，有助于發揮集團整體效應，圍繞集團公司的戰略開展財務活動，避免各成員企業受個人領導意志的影響，或受限于財務人員的素質，而開展的盲目投資、隨意挪用資金和私設小金庫的行為。
2.實行財務預算管理
要實現資金統一歸集，收支二條錢，必須實行財務預算管理。
集團成員企業必須統一做好資金預算：按各部門單位或者經濟責任主體，預算層層分解；按內容列示采購、工資、稅金、日常費用、財務費用等；按資金需求區分現金、銀行承兌匯票等；按主體區分自有資金的滿足使用及母公司的借款等。
實行財務預算管理，可以有效地控制成本費用開支，降低不確定因素或預算外成本對企業經營目標的影響。在資金運用上，成員企業的資金預算，是母公司資金統籌安排的前提。
3.統一財務管理制度
整個集團公司，針對集團成員企業，實行統一財務管理制度，規范財務部職責、對資金、資產、收入、成本核算、費用、稅收、利潤及利潤分配、財務報告及披露、財產清查、發票及收據、會計電算化、內部信息ERP等管理模塊實行統一規定，集團各成員企業，在企業運營過程中，必須按財務管理制度執行。
在資金管理制度中，收支兩條線操作，規定收入全部歸集至母公司、子公司支出按預算劃撥、內部資金拆借、資金占用費的結算等方式，收繳子公司的擔保權，向外融資權等。
財務管理制度的統一，有利于集團公司統計口徑的一致，提高財務處理效率，規避財務風險。
集團企業運用資金池，能夠從自身需求及潛在需求，實現以下四方面的需求：（1）發展需求，是企業快速發展，存在全面金融服務需要；（2）資金規劃，用閑散資金投資理財，日常周轉低成本銀行融資；（3）資金集中，建立企業內部資金池，實施企業內部資金統一調度；（4）管控需求，實時了解各家子公司的銀行賬戶的資金信息，預測與分析未來現金流量，為公司高層提供決策依據。
集團公司運用資金池具有積極作用，但資金池的運用，中國稅務并沒有明確提出“資金池”的概念，企業如不了解相關稅務政策，存在稅收風險，現從企業所得稅、營業稅、印花稅等方面進行探討。
資金池是銀行的中間業務之一。母子公司之間的資金轉移，是不同法人實體賬戶資金的轉移。假如說，單純從資金流上體現運轉，區別于貿易作為背景。這種轉移是沒有貿易作為背景支持，形成公司的借貸關系。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規定：“企業之間不得違反國家規定辦理借貸或者變相借貸融資業務?！庇纱思瘓F成員企業之間沒有貿易背景之間的資金劃轉，只能以銀行作為中間方，以委托貸款的方式運作。資金池及委托貸款涉及的相關稅收政策現予以探討。
4.企業所得稅
集團內部資金池運作，涉及子公司資金歸集至母公司而產生的利息收入，或者母公司向子公司撥款而形成的子公司的借款產生的利息支出，須分開核算，不得進行內部抵銷與內部軋差結算。
針對利息支出，能否在企業所得稅前扣除，按政策：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。因此只要資金池集團內部核定的借款利率不超過同期貸款利率，可以在稅前扣除。
另依據政策：《財稅[2008]121號-關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》規定：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業，為5：1；（二）其他企業，為2：1。
集團內部企業為關聯企業，舉例，涉及母公司投資子公司金額2500萬，而子公司向母公司借款金額達到5000萬，在此情況下，債權與權益比為2：1。在不超過5000萬的前提下，子公司所產生的利息支出，允許在稅前扣除。如超過5000萬的借款，則超過部份所產生的利息不得稅前列支。
從以上兩個稅法政策上看，對內部資金結算過程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規模水平上，都有所限定。集團公司一般會采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來進行內部結算。避免造成企業內部利率定價涉嫌轉移定價及資本弱化的嫌疑。
5.營業稅
集團資金池結算過程中的利息收入，涉及營業稅的范疇。
根據國稅函發[1995]156號-關于印發《營業稅問題解答（之一）的通知》規定：《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于“金融保險業”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。
另財稅字[2000]7號-關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知規定：一、為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱
統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。二、統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。
另國稅發[2002]13號國家稅務總局關于貸款業務征收營業稅問題的通知：一、關于非金融機構統借統還貸款業務征稅問題：企業集團或集團內的核心企業（以下簡稱企業集團）委托企業集團所屬財務公司統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。以上所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。
從以上政策看，集團資金池所涉及的利息收入視同為貸款行為，須繳納營業稅。只有在符合統借統還情況下，收取的利息收入不繳納營業稅。比如母公司向銀行借款，然后將此項資金發放至各子公司，向子公司收取的利息用于歸還借款利息。
6.印花稅
根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》（1988年8月6日國務院令第11號）規定，應稅的“借款合同”僅僅是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同”?！捌渌鹑诮M織”是指除人民銀行、各專業銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業務許可證書的單位。
而集團內部資金池，涉及集團內部關聯單位或者母子公司，所發生的資金往來業務或者訂立借款合同，因主體非金融機構，因此彼此之間所簽訂的借款合同不屬于印花稅的征稅范圍，故不需要繳納印花稅。
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經王先生多方了解，由于房產證未滿5年，按照現行的稅收政策，他要交納營業稅及附加8.96萬元，所得稅11萬元，加起來近20萬元對一個工薪階層來說也是一筆不小的數目。盡管這筆錢也可以轉嫁到買方頭上，但這會加大房屋的總價，不利于盡早將房子出手。王先生想知道怎么樣做才能讓稅負減輕一些。
近年來，政府多次強調堅持房地產調控政策不動搖，而且實際上房價的漲勢也早已停止了瘋狂的腳步，獨立經濟學家謝國忠甚至近期號召 “手中有空房馬上賣掉”。但是在嚴厲的房地產調控政策下，二手房特別是房齡不超過5年的房子交易稅率卻是不低，該怎么做才能既節稅又讓買賣雙方安心呢？
要談節稅首先必須要了解一下有關的政策。
二手住房交易
二手房交易的賣方主要交納營業稅及附加、個人所得稅，買方主要交納契稅，合同印花稅與土地增值稅是免收的。
營業稅及附加稅率
合計為賣價的5.6%。自2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業稅；超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業稅；超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業稅。
個人所得稅
買賣價差額的20%或賣價的1%。如果賣房人能提供原購房合同、發票等有效憑證，經稅務機關審核后，允許從其轉讓收入中減除房屋原值、轉讓住房過程中交納的稅金及有關合理費用后，按所得的20%征收所得稅。納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，所得稅實行核定征稅，現一般是按住房轉讓收入的1%計算交納。對個人轉讓自用5年以上、是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。
契稅
普通住宅90平方米以下征收1%，90～144平方米（各地略有區別）征收1.5%，非普通住宅或二套房征收3%。
二手住房贈予稅務
親屬之間的贈予要交納0.05%左右的評估費和評估價2%的公證費，公證是自愿的，但現在大多數地方都還是強制征收。雙方的交易印花稅和買方契稅也沒有優惠，分別為評估價的1%和3%，將來再次出售時要交納所得額20%的個稅。二手房非親屬之間的贈予，還要交納5.6%的營業稅及附加，所得額20%的個稅。贈予的稅負比交易重多了，現在即使是親屬之間的房產過戶也都采用交易方式。
既然采用贈予方式不可取，怎樣交易才能減輕稅負呢？仔細分析房屋交易稅收政策，住房交易的營業稅優惠只與辦理過戶手續時的原房產證時間有關，而所得稅的計算方式只與能否提供發票有關，而契稅與賣方無關。
稅務籌劃安排
王先生可采取以下規劃盡量減少交易過程中產生的費用。
營業稅
延長辦理房屋過戶的時間至18個月后，達到5年及5年以上免稅的條件，只需交納所得稅就可以。
首先簽訂一份以賣房人為借款人，以買房人為貸款人，以此房作抵押（必須到房管局辦理正式抵押手續），借款金額為160萬元+4.8（契稅）萬元，期限為18個月，年利率為15%或者更高的借款合同（為保證買房人的利益，可根據房價的上漲預期，利率盡可能高，只要不超過銀行貸款利率的4倍即可）。并在合同上注明：貸款人在交付164.8萬元給借款人的同時，借款人要將此房的鑰匙交于貸款人，貸款人有權裝修和居?。?8個月后如借款人不按時還款，要以此房抵作本息，并辦理房屋過戶手續；同時簽訂一份交易金額為160萬元的二手房屋交易合同，合同生效日期為借款合同到期日的次日。
鑒于王先生18個月后已在外地，不方便前來辦理過戶，可事先簽署一份生效日期也為借款合同到期日的次日的撤銷抵押申請書，并辦一份房屋買賣委托公證，委托買方的朋友將來辦理有關房屋撤銷抵押及過戶的事宜。為保證賣房人的利益，可簽一份補充合同，自借款合同簽訂之日起，有關該房的一切經濟糾紛都與原房屋產權人無關。此方法只花費抵押費380元、公證費400元，節省營業稅及附加：160萬× 0.056-780=88820元。
所得稅
王先生名下有兩套房，不適應免稅情形，既然個稅的兩種交納方式只與能否提供發票有關，比較一下提供發票與不提供發票我們的稅負是多少，就可以選擇。
如果提供發票，則所得稅為價差的20%：（160萬-105萬）× 20%=11萬元；
如不提供發票，所得稅為賣價的1%：160萬× 1%=1.6萬元；
如不提供發票則節稅：11萬-1.6萬=9.4萬元。
通過以上籌劃，一共可以節稅18.282萬元，減輕稅負92%，也就是只需支出原稅負的8%即可，而且合法。
可行性
摘要：在我國經濟發展中占據著重要地位的小型微利企業，其發展關乎國家，惠及民生。本文從企業合理避稅的概念出發，分析企業在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業的合理避稅實質性操作提供一些借鑒。
關鍵詞 ：小型微利企業；稅收優惠政策；合理避稅；策略
一、小型微利企業合理避稅的相關概念及政策
1.小型微利企業的定義
在我國，小型微利企業主要被定義為通過自我雇傭獲得勞動力，并且是個體經營的小企業。法律上，我國將小型微利企業定義主要為兩種，一是工業企業，是指年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數低于100 人，資產總額不超過3000 萬元的企業。二是其他企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過80 人，資產總額小于1000 萬元。
2.近年我國小型微利企業的優惠政策
我國對于小型微利企業的優惠政策涉及所得稅、流轉稅（增值稅和營業稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優惠政策主要有《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69 號）第八條等，稅收優惠的限定條件于2014 年開始提高到年應納稅所得額低于10 萬元的標準。在流轉稅上，主要有2011 年11 月開始的起征點調整，以及最新的財稅[2014]71 號通知，關于符合條件的小微企業月銷售收入在3萬元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營業稅的決定。在印花稅上，《關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105 號）文規定了2014 年10 月31日前，對于小型微型企業借款合同免征印花稅。
3.小型微利企業合理避稅的意義
合理避稅也稱合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規定的準線之下利用法律的差異或者優惠政策，通過對企業經營活動的科學安排，使企業達到減輕稅負或者規避稅費的目的，從而提高企業的利潤，其實質就是納稅人在履行法律義務之后運用稅法賦予的權利來保護納稅人利益的手段。
二、新企業稅法下的小型微利企業的合理避稅
1.公平競爭原則
新稅法是本著公平競爭的原則進行改動的，財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的小型微利企業認定中，取消了外商投資企業所得稅法，使內外資納稅人的身份以及待遇得到了統一，這就使原來小型微利企業運用的變身外商投資、借用外籍成立企業等常用避稅手段失去了作用。
2.所得稅的新優惠
《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務總局《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》規定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對年應納稅所得額低于10 萬元（含10 萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。此外，在新稅法當中，區域調整為主的優惠政策變更為以產業調整為主、區域優惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊地例如選擇經濟特區、開發區、高新技術區的方式失效，使稅率的區域差異基本上消失了，選址經營的方法已經逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。
3.企業納稅申報的變化
新稅法使企業納稅申報的方式發生了一些變化，主要是在企業納稅申報時必須附送報告表，在法律條文上明確地規定了企業在進行納稅申報時應該附送年度關聯的業務往來報告表，并且在稅務機關對企業進行調查時，企業必須按照規定提供業務資料。這使小型微利企業利用關聯交易來進行避稅的方法難度更大，是國家對企業的關聯交易的規范加強的表現。
新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業的關聯度加大，小型微利企業應該對新稅法加強了解，在進行納稅籌劃、合理避稅的環節中一定要注意新舊稅法的不同，適時地變更合理避稅的手段。
三、小型微利企業合理避稅的對策分析
1.充分利用不同產業進行投資
新稅法使企業稅率的地區性差異大大減少，使稅率的產業差異規范化，但是，對于小型微利企業，國家提供了較多的優惠政策。例如，在創業投資以及國家重點扶持的投資，國家允許企業按照一定的比例對應納稅額進行抵扣，對于符合環境保護類別的企業以及投資項目實行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術產業、國家扶持產業可以按照15%的低稅率進行企業所得稅的征收。所以，小型微利企業如果對新稅法做到充分了解，準確把握，合理避稅的空間依然是很大的。
2.充分利用小型微利企業的稅收優惠政策
在新的企業所得稅法當中，小型微利企業的所得稅的優惠政策是非常大的，對于年應納稅所得符合規定的小型微利企業，可減半按20%的稅率繳納企業所得稅。這是小型微利企業最大的合理避稅的優惠政策，小型微利企業應該根據經營的現狀，對企業自身的投資方案、利潤較大的行業設置獨立的法人資格，依法經營，規范核算，使小型微利企業的規模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業的條件，使企業一直處于小型微利企業的經營狀態來坐享稅收優惠政策帶來的實惠。
3.有效利用稅前扣除項目
新的企業所得稅法對于新技術、新產品的研究開發費用實行加計扣除的方式；對安置殘疾人員以及國家鼓勵的其他就業人員應該支付的工資采取加計扣除的方式。這兩個優惠政策將為小型微利企業在降低人力資源成本方面提供又一個積極的避稅空間。小型微利企業的性質，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優勢，因此要結合企業的實際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應的前提下，有計劃地實施殘疾員工的招聘方案。
4.合理利用新的關聯交易
新稅法對于關聯交易的管理強度增大，對關聯交易的檢查力度大大加強，規定了關聯企業的業務往來狀況，使關聯企業的業務交易獨立化，以往利用關聯交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業可以向稅務機關提出關聯企業的業務往來定價原則以及業務的計算方法，在與稅務機關協商后達成定價安排。在市場經濟條件下，企業的原料、產品價格處于不斷地波動當中，關聯交易雙方的合理價格是很難確定的，小型微利企業可以利用這個波動的空間，制定一個相對有利的定價，實現合理避稅。
四、結語
小型微利企業相對于其他企業的性質是有其特殊性的，國家對于小型微利企業的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業稅法當中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強。因此，企業要不斷的深入了解自身的實際情況，在法律的準繩之下盡可能地實現合理避稅，以實現小型微利企業的長遠發展。
參考文獻：
[1]張恒森.企業合理避稅的探討[J].現代商業，2010（9）.
1、購房合同丟了怎么辦？如果發生這樣的事。要及時采取相應的補救措施，而在不同的時期所采取的補救措施各不相同，大致可分為以下三種：
2、在購房合同沒有做預售登記前。如果購房者的合同丟失，只需將剩余的合同作廢，和開發商重新簽訂一份合同，購房者需要支付的費用是一份合同的工本費。
3、在購房合同做完預售登記。沒開始辦理銀行按揭前，如果購房者的合同丟失了，所采取的措施是在報紙上刊登聲明，合同作廢，到三個月期滿后，拿著報紙去做預售登記的機關申請注銷所簽訂的那份合同，然后和開發商重新簽訂一份合同，再去做預售登記。這期間購房者需要支付的有刊登聲明的費用，合同的工本費，新合同的印花稅。
4、在購房合同做完預售登記。已經辦理銀行按揭后，如果購房合同丟了，除需要辦理第二種情況所辦理的手續外，購房者還要和辦理貸款的銀行簽訂一份變更協議，并將新的合同放在銀行質押，因為原先的購房合同已經注銷了，換成新的合同，也就是說購房者和銀行所簽的借款合同里的購房合同的合同號已經發生變化了，盡管購房合同里面的內容沒有變化，但依據《合同法》規定，該借款合同已經發生變更，所以需要和銀行簽變更協議。這期間購房者需要支付的費用和第二種情況基本相同。
5、購房合同是根據《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國城市房地產管理法》及其他有關法律、法規之規定，買受人和房地產開發企業，在平等、自愿、協商一致的基礎上就買賣商品房達成的協議。
6、購房合同是購房者與開發商之間設立。變更和終止房屋買賣法律關系的重要依據，它對明確雙方權利與義務具有不可替代的作用。
7、因此不管房產證是否辦理。購房合同都是重要的。沒有購房合同，今后購房者若與開發商發生糾紛(如房屋質量問題等)，將不利于購房者向開發商主張權利。
（來源：文章屋網 ）
1、資產轉讓環節
在資產轉讓環節中，發起人將可以產生穩定現金流的資產以一定的價格打包出售給特殊目的工具（SPV），涉及的納稅主體有發起人與SPV，可能涉及的稅收問題有：
1）發起人以確定的價格將資產售予SPV時，其成交價格與賬面價值很可能存在著差異，當成交價格高于賬面價值時，發起人的收入是否須交納資本利得稅；當成交價格低于賬面價值時，差額部分是否可作為稅前扣除項從發起人的總收入中扣除？
2）發起人與SPV簽訂轉讓合同是否要交納印花稅或轉讓稅？
3）發起人的轉讓行為是否要交納營業稅或增值稅？
4）發起人在轉讓資產時，為了達到相應的評級要求，常以一定的折扣銷售資產，或通過“超額抵押”等方式為SPV提供資產信用的內部增級，是否可將“折扣銷售”與“超額抵押”認定為發起人的成本支出并從其轉讓收入中予以扣除？
2、證券發行環節
在證券發行環節，SPV（或發起人）將資產擔保證券或受益憑證售予投資者，其中也存在發起人為提供信用增級，以優先／次級結構，購買次級從屬證券。這樣這個環節涉及的納稅主體就有SPV、投資者和發起人，可能涉及的稅收問題有：
1）PV銷售證券的收入與其購入資產的支出可能存在著差異，當收入大于支出時，SPV是否要交納資本利得稅？當支出大于收入時，差額可否作為稅前扣除項從SPV的總收入中扣除？
2）SPV發行證券是否要交納印花稅和登記稅？
3）投資者或發起人購買證券是否要交證券交易稅和印花稅？
3、現金流償付環節
在現金流償付環節，SPV將從服務人（通常是發起人）轉移來的資產債務人支付的權益（應收賬款，包括本金及利息）支付給投資者（及發起人，當發起人也作為投資者購買了次級從屬證券時）。這個環節涉及的納稅主體包括SPV、投資者，可能涉及的稅收問題有：
1）SPV收到債務人支付的現金流是否要交納所得稅？
2）投資者從SPV收到現金流是否要交納所得稅？
3）當投資者為外國居民時，SPV是否要交納預提稅？
二、從交易主體來看資產證券化的稅收問題
1、SPV的稅收處理
在SPV所得稅收處理的比較上，應主要關注SPV的組織形式、證券化現金流償付結構和所發行的證券形式三個焦點。因為前者關系到SPV是否可以獲得免稅實體的待遇，而后二者則關系SPV能否利用收入與支出相抵消的原理保持SPV的稅收中立從而達到減輕或免除稅收負擔的目的。
SPV的組織形式包括公司形式、合伙人形式和信托形式（包括所有人信托與讓與人信托）。現金流償付結構主要有轉遞結構（只允許發行一個種類的證券）和轉付結構（允許發行具有不同償付順序和不同到期日的證券）兩種基本結構，所發行的證券相應地稱為轉遞證券和轉付證券。不同的組織形式、償付結構和證券類型適用不同的法律，也往往處于不同的稅收地位。
作為證券化核心主體的SPV，其稅收處理方式很大程度上決定了SPV的組織形式、證券化現金流償付結構和所發行證券的類型，進而關系到證券化整體運作結構和融資特色。
1）美國
在美國，《1986年稅收改革法》創設的專門用于不動產抵押貸款證券化的REMIC及《1996年小企業就業保護法》創設的可為多種資產提供證券化便利的FASIT，都是為聯邦稅法明確承認的免稅載體SPV。它允許發行人自由選擇SPV的組織形式：無論是公司、合伙還是信托，甚至REMIC還可以僅是一個既定的抵押資產池而無須是一個獨立的法律實體。該法也允許發行人選擇證券的形式：無論采取股票、債券、合伙權益還是信托利益的形式都可以被認定為屬于聯邦稅法上的債券，其權益的償付都可以作為稅前項目予以扣除，加上REMIC所要求的殘余利益可以不具有任何經濟價值的便利，這樣就可以使更多的資產運用于證券化操作以獲得更高的資源使用效率。FASIT同樣也是聯邦稅法上的免稅實體，不同于REMIC的是它可以應用于各種資產的證券化操作，而且它還享有資產替換、現金流再投資等權利，使得證券化的操作更有經濟效率。
2）中國
在我國，專門的資產證券化稅收法規還未出臺。在SPV稅收處理上，不同組織形式的SPV基本上都是按照一般經濟活動的相關稅法規定適用的，類同于公司形式的處理辦法，并未針對SPV自身具有的特殊性和復雜性而在稅法適用層面上予以區別對待。對于目前推薦的信托形式SPV，由于我國的信托法律制度在稅制主體框架建立時尚未明確，因此除對證券投資基金（信托關系）的稅法適用有特別規范外，也按一般辦法處理。采用公司形式SPV有如下的稅收問題：首先對SPV在各環節中的收入：如在證券發行環節中收到的現金流和權益償付環節中收到債務人支付的現金流，應視為SPV的應稅收入，課征所得稅；其次，SPV在各環節的支出：如在資產轉移環節及憑證權益償付環節的支出面臨著納稅扣除的問題。依據我國《企業所得稅暫行條例》及《實施細則》，在進行納稅扣除時，有關支出應當先區分經營性支出和資本性支出。經營性支出是指支出的效益僅限于當期的那部分支出，而資本性支出是指支出的效益涉及多個會計期間的支出。按照規定，經營性支出在當期直接扣除，而資本性支出則不得在當期直接扣除，必須按稅收法規的規定分期折舊，攤銷或計入投資的成本。因此，發起人與SPV之間約定的資產轉移方式及轉讓金額的支付方式都可能影響對支出性質的判斷，從而適用的納稅扣除方法也將有所不同。比如，一次性支付資產轉移的標的金額，應當視為資本性支出，并依據對于該資產規定的攤銷年限進行攤銷，這類支出通常不允許在稅前一次性扣除。如果是按債務的償還進度分期支付轉讓的金額，依據權責發生制和實質重于形式的原則，應當認定為經營性支出較為合適。
對于SPV在證券發行環節及資產轉讓環節簽訂轉讓合同所涉及的印花稅或登記稅。我國僅對A、B股交易雙方征收交易印花稅，對進入市場交易的企業債券則免征印花稅。如果資產擔保證券被認定為具有股權性質就有可能負擔這一稅收支出，反之如果是資產擔保債券則可能免除這一稅收負擔；同時1988年《印花稅暫行條例及其實施細則》規定，在我國書立領受該法規定的應稅憑證，按應稅憑證的性質繳納一定數額的稅收。由于資產證券化中進行的是債權資產轉讓，因此在具體的操作中可能牽涉這一立法中所規范的應稅憑證的書立領受問題而須繳納印花稅：購銷合同的稅率為千分之0.3，借款合同的稅率是千分之0.05。
3）英、法、日等國家
針對SPV在其余環節中的稅收，英國在股票發行環節按1%的比例稅率向發行公司課征資本稅，而日本則按應稅證券金額的0.1-0.5%向發行公司征收登記許可稅，此外還按發行證券的票面金額課征一定數額的印花稅。法國FCC因不具有獨立的法律人格而免于公司稅，由此使得其所發行的單位豁免于登記稅，FCC向投資者銷售單位也豁免于登記稅或印花稅。
2、發起人的稅收比較
1)英國
依據英國稅法，資產讓與方要對該轉讓證書按照其銷售資產額的1%征收印花稅，但對于抵押貸款資產的轉讓已在1971年取消了相應的印花稅征收要求。同時，轉讓資產不會產生增值稅負擔。但在資產轉讓價格的處理上，稅收當局不僅考慮未清償的資產本金價值與轉讓價格的關系，還評估資產的市場價值與轉讓價關系，如果資產的利率實質上超過了當前該項資產的市場利率，那么即使發起人按資產的面值進行轉讓，也要確認發起人存在著應稅收益，從而要交納資本利得稅。
2）法國
在法國，即時交易的轉讓協議，轉讓人并不要求繳納印花稅。如果當事人自愿達成書面協議，也只要按照稅法的規定，繳納數量微不足道的固定的印花稅。在法國資產轉讓豁免于增值稅。如果發起人以溢價或折扣的方式轉讓資產，所產生的溢價或損失通常被認為是相應一方的應稅收益或稅收損失，此外如果資產的賬面價值與轉讓價格之間存在著差距，則這項差距構成一項收益或者損失，可以在計算轉讓人應稅利潤或損失時予以增加或扣除。但是如果轉讓人銷售資產時以超額抵押的方式提供信用支持，并保留其在FCC中的清償權益，那么在這一項交易中稅收中收益或損失的確認則取決于清償權益的數量，并且清償權益在FCC的資產可能發生違約前不會貶值。這樣一方面，轉讓人在資產轉讓當時就能確認超過轉讓給FCC資產價值的任何收益，而另一方面在FCC清償期到來的時候轉讓人就不用為其先期確認的收益納稅。
3）日本
在日本按照1998年的《債權轉讓特立法》，雖然轉讓人和受讓人要共同提交轉讓應收款的登記申請，但轉讓本身并無任何登記稅負擔。
4）我國
在我國，根據《企業所得稅暫行條例》及《實施細則》，如果資產實現了真實銷售，轉讓財產的收入在扣除相應的成本費用之后，發起人要繳納33%的所得稅。對于發起人為其“真實銷售”產生的財產收入或其他收入納稅時，相關的費用及資產轉讓所造成的損失是否允許發起人從應稅收入中予以扣除的問題，就目前的立法狀況來看并無相應的規定，這實際上意味著發起人無法將損失予以扣除。營業稅方面，則規定了一定的稅收優惠：如對信達、華融、長城和東方資產管理公司接受國有銀行的不良債權，則免征銀行銷售轉讓不動產、無形資產以及利用不動產從事融資租賃應當繳納的營業稅。對資產證券化發起人的印花稅，股份有限公司企業向社會公開發行的股票，依據書立時證券市場當日實際成交價格計算的金額，由雙方當事人分別按2‰的稅率繳納印花稅。而對于債權類證券則沒有這方面的規定。資產證券化涉及的證券主要有轉遞結構中的受益權證和轉付結構中的轉付證券。轉遞結構中的受益權證持有人對證券化資產具有不可分割的所有者權益，因此歸屬于股權類證券比較合適；而轉付證券可以發行不同期限和到期日的債券，因此它主要以債券的形式出現，這種債券代表持有人對證券化資產的一項債權而歸屬于債權類證券比較合適。
3、投資者的稅收問題
投資者的稅收負擔主要是投資于證券收益的所得稅或預提稅。
1）英國
在英國，當SPV向投資者償付證券權益時，同樣也要征收一定比例的預提稅，發行歐洲債券可以避免引發預提稅，或者將投資收益作為原始發行折扣予以償付也不會產生預提稅，而且任何固定期限少于1年的票據如商業票據其利息的償付也不用負擔預提稅，如此就可以利用這些手段進行證券化操作減少投資者的預提稅負擔，增加其收益。
2）法國
在法國，投資者要對其持有的FCC單位所取得的收入納稅，本金償還無須納稅，并且轉讓該單位而取得的資本收益也要納所得稅，但有關購買和銷售FCC單位的交易免于交納印花稅。
3）日本
在日本，投資者要對其證券投資所得進行納稅，其稅收負擔與一般的證券投資者并無區別。
4）我國
在我國，投資者投資資產化證券涉及的稅種包括：證券交易環節的印花稅（參照前發起人的印花稅）及證券投資所得的所得稅或預提稅。對于投資者的證券利息所得和證券交易所得，我國沒有采用預提稅的方式而是將其作為收入進行征稅。如果投資者是個人，那么按照我國1993年《個人所得稅法》的規定，應按其利息所得的20%征稅（不扣除費用），由所得支付單位代扣代繳，而對于個人在二級市場進行證券交易的所得暫時不征收個人所得稅；如果投資者是國內企業，那么按照我國的《企業所得稅暫行條例》的規定，其利息收入計入企業的收入總額納稅，而企業在證券交易中除成本之外的凈收益也計入企業利潤征收企業所得稅。當然在證券交易中的凈虧損可作為投資損失，在納稅時用企業的主營及其他業務的利潤加以彌補。
三、我國資產證券化的稅收問題及其建議
1、我國目前資產證券化的稅收處理上存在的問題
在我國，由于沒有專門的資產證券化的法律，稅法中也沒有針對資產證券化的特別規定，因此對于結構復雜的資產證券化業務的稅收處理來說存在著重復征稅的問題：對于發起人來說，資產銷售的收益要交納所得稅而資產銷售的損失卻無法被確認；對于SPV而言，要為證券化操作中的收入，如發行證券收入、權益償付環節收到債務人支付的現金流等支付所得稅；而對于投資者，仍要對其證券投資收益交納所得稅，這明顯導致了多重征稅的問題，違反稅收中性的原則，不利于證券化操作的開展。
對于SPV的組織形式，目前所推薦使用的是信托形式，但我國的信托法律制度在稅制主體框架建立時尚未明確，信托活動稅收制度與信托制度不銜接，如在資產證券化操作中，由于信托中受益權證代表的是受益人（投資者）對信托財產的受益權，而受托人只是進行財產的管理或處分，因此對于資產在未來產生的可預見的現金流，受托人必須按信托文件的要求將其分配給受益人，從這個流程來看應該只有受益人要對其受益所得繳納稅收，而不是發行人、SPV和投資者同時都要為其證券化收益繳納所得稅。
對于在資產證券化操作中涉及的印花稅，按照1992年的《股份制試點企業有關稅收問題暫行規定》的要求對股票交易雙方各征收3%的印花稅，1997年5月這一稅率調整為各征5%，1998年6月12日起再次調整為各征4%，從這一印花稅征收的操作來看是套用《印花稅暫行條例》第11稅目“產權轉移書據”和第13稅目“權利許可證照”的臨時變通辦法，缺乏相應的理論依據，而且由于目前對股票交易實行電腦撮合進行無紙化運作，并沒有書立和領受憑證，這就使得股票交易印花稅的征收更為牽強。此外從國外的立法實踐來看，美國、瑞典、西班牙、南非、韓國等世界大多數國家出于鼓勵資本流動的考慮，已經停征了證券交易印花稅，現仍然征收的國家如意大利、法國、英國、澳大利亞、泰國、印度尼西亞等國稅率也是很低的，最高不超過3%，最低只有0.5%，而且呈不斷下調的趨勢。因此一旦資產擔保證券在我國發行，如果仍然適用4%的證券交易印花稅，必將不利于建立一個活躍的二級市場，不利于促進資本的流動。
2、建議
1）專門匯總立法
從我國的情況來看，在法制傳統上我國屬大陸法系，如果按照我國現行《立法法》的做法，逐一地按照法定程序，修改法律中不適應證券化發展的規定，并補充調整證券化的法律空白，不僅不可行而且即使進行了部分操作，也會因為資產證券化的創新性而無法融入既有的法律體制中。從我國對待金融創新的經驗來看，大多是通過專項的立法來進行調整，如有關證券投資基金和資產管理公司的立法。同樣地作為金融創新的資產證券化，雖然現存立法中也有一些適應其發展的規定，但這些零散的規定一方面無法勾勒一個清晰的證券化過程，另一方面又與其他阻礙證券化發展的規定相混雜，對于我國這樣一個剛開始嘗試證券化操作的國家而言，通過專門匯總立法，遠要比讓人們毫無頭緒地尋找適用的條文來得既不浪費現有的法律資源又有調整的效率；再者我國的資本市場還不發達，不僅中介服務機構的服務質量有待提高，而且投資者的投資理念也有待增強，我們存在著認識乃至把握這一創新金融工具的問題，通過專門的立法無疑可以清晰地界定證券化各個操作階段、各方當事人的權利義務，有利于解決對民眾的證券化教育問題，而且可以以其中的規定為衡量標準規范參與者的操作，將證券化的風險控制在可預見的范圍內。
2）賦予SPV免稅載體資格
證券化的主要創新之處就在于創設了專門用于證券化操作的載體SPV，這一特殊的法律結構應在證券化專項立法中得到確認。按照我國現行的法律規定，一方面可以采用《信托法》中的信托結構實現資產的破產隔離，再由信托投資公司等可以從事信托業務的法律主體充任資產受托人，以所信托的資產為基礎，按照發起人設定的受益權證要求，向投資者償付權益完成證券化的操作；另一方面可以設立公司形式的SPV，通過發行資產擔保債券來完成證券化操作。無論采取哪種操作模式，都應將其做為一個免稅載體對待，這樣才可以有效地避免多重征稅問題，促進資產證券化業務健康快速成長，更有利地服務于我國的經濟建設。同時應加快信托稅制的建立和完善，使信托更好地為資產證券化服務。
3）出臺優惠措施減輕證券化參與各方的稅收負擔。
稅收負擔是關系證券化操作是否具有可行性的重大問題，不少國家都對證券化操作提供了一定的稅收優惠，而有學者經過研究也指出證券化在我國尚處于萌芽階段，它對稅收成本比較敏感，從社會的整體利益和長遠利益出發，政府應提供稅收優惠。針對我國目前的稅制狀況，從有利于證券化發展的角度出發，在證券化專項立法中應規定相應的稅收優惠措施。例如將發起人轉讓資產的收益和損失都作為計稅的依據，將SPV作為一個免稅載體對待，減輕投資者購買資產擔保證券所得的稅負和進行此類證券交易所要交納的印花稅負擔等。
關鍵字:資產證券化；稅收
摘要：資產證券化是指把流動性較差的資產集中及重新組合，并以這些資產作抵押來發行證券，從而實現相關債權的流動性的一項金融工程。實務操作中，她會涉及很多具體問題，稅收是其中一個關鍵。明確資產證券化在其所涉及的環節中是否需要承擔以及承擔多少稅收負擔，對于大金額的且在我國作為新生事物的資產證券化的發展而言，十分迫切而且必要。同時它對資產證券化產品的價值評估也至關重要。本文分三部分分析，在納稅環節角度的分析中提出了在資產證券化的不同環節所涉及的具體稅收問題；在納稅主體角度的分析中對當前中外資產證券化操作涉及的具體稅收問題進行比較；最后針對我國具體情況提出一些建議。
參考文獻
1、《金融市場學》張亦春主編高等教育出版社
2、《住房抵押證券化》作者施方上海財經大學出版社
3、《美國聯邦稅制》凱文E.墨菲馬克希金斯著解學智等譯東北財經大學出版社
4、《資產證券化法律問題研究政策》洪艷蓉北京大學出版社2004
關鍵詞：資產證券化；稅務處理；法律制度
產生于20世紀70年達國家的資產證券化是基于融資創新的需求。其基本含義是指將缺乏流動性，但能夠產生可預見的穩定現金流的資產，通過一定的結構安排，對資產中的風險與收益進行分離組合，進而可以發行資產支持證券的融資和技術過程。融資必然會涉及稅收問題，而稅收又決定了證券化融資成本的高低和融資結構是否有效。但資產證券化是一個復雜的系統工程，運作程序復雜，專業化程度高，技術性強，涉及的機構多，使其稅務處理并不像一般普通金融業務那樣簡單和容易。
一般來說，一個完整的資產證券化融資過程的參與者有：發起人(原始權益人)、特設目的機構(SPV)、投資者、中介機構(像投資銀行、評級機構、信用增設或擔保機構)等。如此眾多的參與者要做到多贏，可以想象其難度之大，況且資產證券化在我國還處于起步階段，缺乏相應的制度支撐和經驗借鑒。但融資結構的有效性作為資產證券化稅務處理的原則不能變。即：從證券化供給的角度看，發起人通過開展資產證券化所獲取的收益要大于成本，就會有發起證券化的動力；從證券化需求角度看，證券化產品應對投資者具有一定的吸引力。因為過重的稅負會縮小發起人的盈利空間和降低資產支持證券對投資者的吸引力。
資產證券化的稅收問題主要體現在以下方面：發起人、特設目的機構(SPV)、投資者等的稅務問題處理時怎樣力求保證各方證券化前后的稅務政策不變及資產轉損失如何處理、潛在產生的附加稅如何征收等。我國目前尚未制定資產證券化相關稅法，各項證券化交易只能在現有的法律框架下視具體情況而定。
一、發起人的稅收處理問題
作為資金的需求者，發起人在資產證券化過程中，首先將證券化資產轉讓給特殊目的載體(SPV)；其次，作為證券化資產的服務商，繼續為證券化資產提供后續服務。所以，發起人的稅收問題主要涉及在轉讓資產過程中轉讓價差在稅收上的處理問題，及發起人作為服務商在為證券化資產提供服務過程中，從特殊目的載體獲得服務費的征稅問題。涉及的稅種有營業稅、印花稅、所得稅。
(一)營業稅、印花稅
這兩種稅與資產轉移方式有關?？丛紮嘁嫒藢①Y產轉移給特殊目的機構(SPV)時，是采用真實銷售，還是擔保融資。若證券化發起人以真實銷售方式將資產轉移給SPV，證券化融資則為表外融資。從法律和會計角度考慮，實現了SPV與證券化發起人的破產風險隔離，保證了交易結構的安全性。在交易完成后，發起人資產負債表上的風險資產減少，無風險資產增加。但從稅收角度考慮，發起人一旦以真實銷售方式轉移資產，則必須立即確認收入，在當期就要繳稅。按照目前我國的法律規定，發起人必須繳納營業稅和印花稅。雖然營業稅稅率(無形資產為5％)和印花稅率(資產轉移過程中訂立的文件如屬借款合同，要繳納0.5‰的印花稅；如屬產權轉讓合同，要繳納5‰的印花稅)并不高，但由于其計稅依據為交易總額，其征收也會給證券化當事人帶來較為沉重的稅收負擔。所以，真實銷售可以改善發起人的財務狀況。從會計角度講，對發起人無疑是很好的選擇，但從稅收角度卻增加了發起人的融資成本。若選擇擔保融資呢?由于是表內融資，發起人則無須在得到資產轉移收入時立即確認收入，而可以在債務人進行償付時再確認，并可將支付的利息從應稅收入中扣除，即可以延遲納稅，這使擔保融資方式從稅務角度更具吸引力。這樣，在我國現行稅法環境下合理地規避了證券化過程中的營業稅和印花稅。但從會計角度看，不符合多數機構尋求終止確認證券化資產的目的，也會影響資產證券化的長遠發展。在目前沒有特定的法規來約束證券化的課稅問題時，可以參考世界上一些國家和地區的經驗，綜合考慮法律、稅收、會計、制度環境等因素來決定交易的架構和規避流轉稅。從本質上講，資產證券化交易應選擇真實銷售，實現發起人與SPV的風險隔離，流轉稅是無法規避的，或者是避稅之后會影響證券化融資結構的靈活性和效率。我們可以采用循序漸進的辦法，我國現在正處于證券化的初期，可以參考美國、香港、澳大利亞等國家或地區的做法，證券化初期即使構架為真實銷售的證券化交易也無須繳納營業稅和印花稅，等證券化發展成熟后，再對其課稅。
(二)所得稅
通常發起人將證券化資產轉移到SPV后，獲得的收益被計入損益表中，應繳納所得稅。問題在于發起人轉移資產導致的損失是否可以扣稅，我國現行稅法對此沒有作出明確規定。依照國際上其他國家的經驗，如法國，發起人不管以溢價還是折扣的方式轉讓資產，所產生的溢價或損失，通常都被認為是相應一方的應稅收益或稅收損失，可以在計算轉讓人應稅利潤或損失時予以增加或扣除，意大利與法國處理方法類似。這種處理方法的依據是稅收中性原則，認為證券化資產轉讓帶來的損失是發起人在正常經營范圍之內的損失，使發起人原已存在的損失顯現化，從會計和稅收角度看，只是一個時間確認上的差異而非核算口徑上的差異，因此，證券化所帶來的資產轉移和損失都應作為所得稅的計稅依據，否則會加重證券化的成本負擔。
二、特殊目的載體(SPV)的稅收處理問題
特殊目的載體(SPV)作為一個實體，其惟一目的就是持有受讓的金融資產，并以所持有的資產為支持，發行相應的證券。其組織形式有合伙型、信托型、公司型。從西方國家資產證券化的實踐看，選擇何種形式的SPV，某種程度上是基于避稅的考慮。國際上在關于SPV的稅收制度方面主要是規避實體層次的所得稅，至于涉及的印花稅、營業稅，由于其業務性質的明確性，無法合法避免，除非特別規定。SPV所得稅的規避包括選擇何地作為SPV的注冊地、發行何種類型的證券以實現稅收成本最小化的目標。下面從不同組織形式SPV的選擇，來看其稅收處理問題。
(一)信托型SPV的稅收處理問題
根據美國早期資產證券化發展經驗，其稅法明確規定，SPV信托形式是單純的名義主體，在稅收方面名義主體以外的人作為實質所有者享受信托所產生的收益，那么，實質所有者作為納稅主體，即信托的受益人被征稅，而名義所得人免除課稅，從而使以信托形式組建的SPV免于了實體層次的課稅。我國目前資產證券化的SPV也是信托型。但從現行法律環境看，如《信托法》，并沒有對信托是否要繳納實體水平的所得稅作出具體規定，這使證券化當事人在稅收方面仍面臨一定的不確定性。
再從發行證券的種類看，稅務處理若能夠發行債券，它所支付的利息可以從應稅的收入中扣除。但信托型SPV一般發行的是權益類證券，它所支付的股息和紅利不能從應稅收人中扣除。從這一角度看，信托型SPV難以更好地規避所得稅。但這只是理論上的分析，美國在資產證券化實踐中，為了規避雙重稅收，對信托模式進行了創新，創造了轉遞架構(只允許發行一個種類的證券，被美國稅務當局認為屬消極性經營業務，不予課征公司法人所得稅)和轉付架構(允許發行具有不同償付順序和不同到期日的證券，被美國稅務當局認為屬非被動經營，無法自動享受免征公司法人所得稅待遇)兩種基本結構，所發行的證券相應的被稱為轉遞證券和轉付證券。轉遞證券代表著投資者對被證券化資產不可分割的所有權，因此在性質上具有股權證券的性質；轉付證券代表著對被證券化資產的一項債權，因此在性質上具有債權證券的性質。顯然，依照稅法規定，支付給股東的股息不能稅前扣除，而支付給債券持有人的利息卻可以作為稅前扣除項目。這種稅收處理上的差異，決定了SPV可以運用的證券化現金流償付結構和所發行的資產擔保證券種類，無疑對我們有一定的參考意義。
整合以上諸多因素，為達到規避SPV承擔所得稅負擔的目的，我們可以這樣選擇：組建信托形式SPV，采用轉遞結構，發行轉遞證券，所得稅由證券持有人負擔；組建信托形式的SPV，采用轉付結構，發行轉付債券，以證券利息的稅前扣除抵消信托所有人的應稅所得。
(二)有限合伙型SPV的稅務處理
合伙型SPV在美國和信托型SPV一樣，稅法規定有限合伙是單純的名義主體，在稅務處理上名義主體以外的人作為實質所有者享受有限合伙所產生的收益，那么實質所有者作為納稅主體，即合伙人被征稅，而名義所得人免除課稅，從而使以合伙方式組建的特殊目的載體免于了在實體層次的課稅，有效地規避了雙重稅收。與國外相比，在目前我國的法律環境框架下，合伙企業也是企業所得稅的免稅主體。如新《合伙企業法》第6條：“合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅法規定，由合伙人分別繳納所得稅?！钡捎谄洳僮魃系睦щy(如入伙、退伙、合伙份額和轉讓等)并不適合我國目前資產證券化運作SPV的選擇。
(三)公司型SPV
公司型(指私營公司型)，是證券化操作中最常見的組織形式，但根據有關法律規定，在我國境內以公司形式設立的SPV都要繳納公司所得稅，使公司形式的SPV面臨雙重征稅問題。若要避稅，交易架構者可選擇避稅天堂作為SPV的注冊地，如開曼群島、巴哈馬、百慕大群島等地進行注冊可以免繳公司所得稅，但目前的外匯管理制度不允許外匯交易擁有全面的自，開展跨國證券化有所不便，這樣就目前的法律環境，公司型SPV的稅收處理還難以規避雙重稅收。又從目前我國公司可發行的證券種類看，一般為股票和債券，如前所述，要想更好地規避所得稅，當事人就應盡量使投資者權益被定性為債權而不是股權，這樣在稅收成本基本不增加的前提下，以公司形式成立的SPV才會實現更大的靈活性。但現實是一般有限責任公司取得發債資格比較困難，即一般公司型的SPV面臨的制度障礙比較多，現實性較差。
那么，政府背景的公司型SPV呢?它設立的可能性及稅務處理如何?從目前的市場環境看，由現有的四大資產管理公司下設子公司組建SPV較為合適。其稅務處理國家也給予了特別規定。所以，作為專門處理國有商業銀行不良資產的管理公司，擁有國家免征營業稅、印花稅的優惠政策。同時，在實踐中，資產轉讓收回的金額小于賬面價值，所得稅的處理為免征。另外，國有獨資公司發行債券的法律制度障礙要小得多，可以更好地規避所得稅。
所以，三種特殊目的載體(SPV)，從稅收處理角度看，還是政府背景的國有獨資公司面臨的制度障礙要少些。
三、投資者的稅務處理
投資者的稅務處理相對于發起人、SPV要明確的多，主要涉及對證券交易行為的課稅，對證券投資所得的課稅，對證券交易所得的課稅及非居民(境外投資者)的課稅，涉及的稅種有印花稅、所得稅、預提稅。
我國對因證券交易行為而產生的印花稅征收是：股票交易雙方分別課征3％，債券等轉讓不征收。
對證券投資所得產生的債券利息、股息紅利，個人征收20％的所得稅，企業法人征收25％的所得稅。
對證券交易所得，即股票、債券轉讓所取得的增值法人按25％的稅率征收，個人免繳。
土地抵押借款合同標準版
甲方: (貸款人)
乙方: (借款人)
一、甲方于 年 月 日向乙方借款 元,借款期限 年,從 年 月 日起到 年 月 日止。價款利率為月 %,乙方在每月 日前支付當月利息,利息一月一結。
二、乙方同意用 的土地使用權做該筆借款的抵押,土地使用權證號為: ,使用權人為: 。雙方在本協議簽訂之日起 日內辦理完畢抵押登記手續,登記費用由 方承擔。
三、乙方應按甲方的要求妥善保管抵押財產,如有政府征用等情況,甲方有權對補償款予以提存或者乙方提前償還全部價款。
四、出現主合同約定的還款期限已到,乙方未依約歸還甲方借款及利息的,甲方有權依法定方式處分乙方擔保抵押財產:
甲方處理抵押物所得價款,不足以償還借款本息的,甲方有權另行向乙方追索。
五、乙方未返還甲方借款或不能按時支付利息前,該抵押具有不可撤銷性。乙方自愿放棄抗辯權、訴訟權、仲裁權,自愿接受有管轄權的人民法院執行局的強制執行,這是乙方的真實意思表示、承諾。
六、本合同自甲、乙雙方簽字之日起生效,自合同生效之日乙方無權變賣、轉移、轉贈、轉賣、抵押資產。
七、在抵押合同期限內,乙方抵押財產因其保管不善造成損毀,甲方有權要求乙方恢復抵押財產原狀,或要求乙方重新提供甲方認可的抵押財產。
八、乙方違反合同約定,擅自處分抵押財產的其行為無效。甲方可要求乙方恢復原狀,并提前收回主合同項下的借款,并可以要求乙方支付借款總額10%的違約金。
九、乙方因隱瞞抵押財產存在共有、爭議、被查封、被扣押或已經設定過抵押權等情況,給甲方造成經濟損失的應給甲方賠償,并賠償甲方主合同借款總額10%的違約金。
十、本合同生效之日起 日內甲乙雙方辦理抵押財產的登記手續,乙方不得無故拖延。
十二、本合同未盡事宜,甲乙雙方協商可簽訂補充協議。
十三、本合同生效后,任何一方不得變更或解除合同。
十四、本合同一式 份,甲、乙雙方各持 份,主管部門備案 份。
甲方:
乙方:
合同簽訂時間:
合同簽訂地點:
土地抵押借款合同范本
債權人：_______________________(以下簡稱甲方)
債務人：_______________________(以下簡稱乙方)
茲因土地抵押借款事宜，經雙方同意訂立各條款如下：
第一條 乙方所有下列土地提向甲方抵押借款。
第二條 本約抵押借款金額人民幣________________萬元。
第三條 本約抵押借款期間，自________年______月______日起，至________年______月______日止，共計________年。期限屆滿之日清償。
第四條 本約抵押借款利息，依國家銀行核定的放款利率計算，并于每月一日計提利息。
第五條 本約抵押借款的土地應提向政府主管機關辦理抵押權設定登記，并于辦妥抵押權設定時，甲方應將全部借款一次交付與乙方。
第六條 本約辦妥抵押權設定登記后，其土地所有權、他項權利證明書及設定契約書均由甲方收執。
第七條 本約辦理抵押權設定登記，所需的印花稅、登記費及代辦費均由乙方負擔。
第八條 本約期限屆滿前后，若乙方還清借款時，甲方應會同辦理抵押權涂銷登記，不得借詞刁難或故意拖延，若乙方屆滿不清償，甲方得依法申請法院拍賣抵押的不動產土地。
第九條 本約自簽訂日下生效。
第十條 本契約書一式兩份，雙方各執一份為憑。
甲方：________________________
住址：________________________
身份證號碼：__________________
乙方：________________________
住址：________________________
身份證號碼：__________________
土地抵押借款合同最新范本
甲方: (貸款人)
乙方: (借款人)
一、甲方于 年 月 日向乙方借款 元,借款期限 年,從 年 月 日起到 年 月 日止。價款利率為月 %,乙方在每月 日前支付當月利息,利息一月一結。
二、乙方同意用 的土地使用權做該筆借款的抵押,土地使用權證號為: ,使用權人為: 。雙方在本協議簽訂之日起 日內辦理完畢抵押登記手續,登記費用由 方承擔。
三、乙方應按甲方的要求妥善保管抵押財產,如有政府征用等情況,甲方有權對補償款予以提存或者乙方提前償還全部價款。
四、出現主合同約定的還款期限已到,乙方未依約歸還甲方借款及利息的,甲方有權依法定方式處分乙方擔保抵押財產:
甲方處理抵押物所得價款,不足以償還借款本息的,甲方有權另行向乙方追索。
五、乙方未返還甲方借款或不能按時支付利息前,該抵押具有不可撤銷性。乙方自愿放棄抗辯權、訴訟權、仲裁權,自愿接受有管轄權的人民法院執行局的強制執行,這是乙方的真實意思表示、承諾。
六、本合同自甲、乙雙方簽字之日起生效,自合同生效之日乙方無權變賣、轉移、轉贈、轉賣、抵押資產。
七、在抵押合同期限內,乙方抵押財產因其保管不善造成損毀,甲方有權要求乙方恢復抵押財產原狀,或要求乙方重新提供甲方認可的抵押財產。
八、乙方違反合同約定,擅自處分抵押財產的其行為無效。甲方可要求乙方恢復原狀,并提前收回主合同項下的借款,并可以要求乙方支付借款總額10%的違約金。
九、乙方因隱瞞抵押財產存在共有、爭議、被查封、被扣押或已經設定過抵押權等情況,給甲方造成經濟損失的應給甲方賠償,并賠償甲方主合同借款總額10%的違約金。
十、本合同生效之日起 日內甲乙雙方辦理抵押財產的登記手續,乙方不得無故拖延。
十二、本合同未盡事宜,甲乙雙方協商可簽訂補充協議。
十三、本合同生效后,任何一方不得變更或解除合同。
十四、本合同一式 份,甲、乙雙方各持 份,主管部門備案 份。
甲方:
乙方:
關鍵詞：科技型小微企業；企業發展；稅收政策
一、目前針對科技型小微企業的稅收政策
1.增值稅和營業稅的稅收優惠扶持政策
科技型小微企業更多地是從事科技產品開發與銷售，增值稅與營業稅是科技型小微企業涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業的增值稅和營業稅稅收優惠政策是國家根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則和《中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則的規定，針對小微企業的發展狀況，制定出了相應的稅收優惠扶持政策。具體指《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號），其中規定小微企業，即小規模納稅人的月銷售額或者營業額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。銷售額或者營業額每月3萬元是一個重要的節點，只要科技型小微企業的月銷售額或者營業額控制在3萬以下，就可以按照稅收優惠扶持政策的規定，享受稅收優惠。
2.所得稅稅收優惠政策
所得稅也是科技型小微企業重要的納稅內容，就目前普通企業25%的應納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于20萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。而根據《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業，同樣執行對應稅額的50%計入應稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業所得稅。這樣科技型小微企業可以在年收入30萬以下享受優惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業發展的稅收優惠的重視程度可見一斑。
3.其他稅種的優惠政策
其他稅種對科技型小微企業的的優惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關優惠政策。根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進科技型小微企業貸款融資的支持，助力科技型小微企業發展的政策。
二、科技型小微企業面臨的納稅困境
1.納稅優惠政策運用的困境
無論是增值稅、營業稅，還是所得稅的優惠政策，在應用的范圍和期限上都有嚴格的規定，這樣科技型小微企業要想獲得稅收優惠，必須要滿足其規定的條件。增值稅、營業稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優惠范圍經過15年10月份的調整，擴大到30萬元以下。這樣的納稅優惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業的，另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業將不能享受稅收優惠政策。另外，稅收優惠也都存在期限問題，所得稅優惠期到2017年底結束，也就意味著2018年可能繼續執行優惠政策，也可能優惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業投資者心存疑慮，無法確定優惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業中，對小微企業的發展產生了不利的影響。
2.優惠幅度與申請積極性的困境
從以上稅收優惠的規定來看，科技型小微企業可以享受的稅收優惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優惠政策來計算科技型小微企業可以享受的優惠額，如果按照納稅優惠的最上限額度的30萬元應納稅收入計算所得稅（假設企業的產品利潤率為20%），可以節約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*
0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業在研發投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優惠，這樣1萬元左右的稅收優惠對于科技型小微企業的作用并不大。對于研發費用的加計扣除規則應用，每個科技型小微企業的財務人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優惠的加計扣除計算基礎可能會存在一定的差異。同時財務人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務部門的要求不一致，這樣容易給企業帶來少繳稅的違法風險。從實際操作來看，稅務部門對科技研發投入加計扣除費用部分的認定，是持比較謹慎的工作態度的。因此，科技型小微企業在利用這一稅收優惠政策時，要持更加嚴謹的態度才能獲得稅收優惠政策。而申請稅收優惠還要提交相關的材料，在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業經營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優惠政策，也就很難發揮稅收優惠政策帶來的促進科技型小微企業發展的作用。
3.優秀納稅會計人才的缺失困境
科技型小微企業規模較小，企業管理結構和層級也不復雜，經營者大都是技術人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業務量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質相對較低的專職會計人員擔任。因此總體上，科技型小微企業沒有優秀的納稅會計人才，對稅收優惠政策變化掌握的不及時，在稅務管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業務實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業的財務管理面臨著財務人員流動性大，財務人員銜接問題較多的現狀，在利用各種稅收優惠政策為企業節稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業受到一定的稅收優惠經濟損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業需要解決目前面臨的優秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優惠政策，為企業發展保駕護航?，F今，面對繁多的稅目，一個高素質的納稅會計人員會給企業帶來合理的利潤。
三、促進科技型小微企業發展的稅收政策優化
1.形成穩定常態化的稅收優惠政策體系
鑒于目前稅收優惠政策的現狀，國家應該完善對科技型小微企業的稅收優惠政策的體系，不斷擴大享受稅收優惠的企業范圍和優惠的期限，讓小微企業，特別是科技型小微企業投資者增強投資信心，加大對小微企業的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優惠范圍上，放寬享受優惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業納入到稅收扶持范圍內。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優惠內容，要擴大優惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續進行抵扣，發揮最大的節稅效應。在稅收優惠稅種方面，適當擴大優惠稅種，形成一個多角度的稅收優惠新格局，減少企業的稅負壓力，使得科技型小微企業能夠享受深度的稅收優惠政策。在稅收優惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優惠期限。這樣從稅收優惠范圍、優惠稅種和優惠期限等多方面，形成促進科技型小微企業發展穩定化、常態化的稅收優惠政策，增強行業的發展信心。
2.運用綜合性的財稅扶持政策
從目前對科技型小微企業的稅收優惠政策現狀來看，還不能實現根本性地解決他們生存發展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業進行扶持，才能促進其發展。主要是一方面繼續加大在稅收優惠方面的實施力度，引導和鼓勵科技型小微企業申請納稅優惠，減輕科技型小微企業的納稅壓力。同時，在稅收優惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業了解稅收優惠政策的內容和應用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業進行稅收優惠籌劃，促進稅收優惠政策的運用。另一方面，發揮財政資金的宏觀調控作用，利用針對小微企業的專項資金和發展基金進行補貼，解決科技型小微企業資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區落戶優惠政策等途徑，引導科技型小微企業向“高、精、尖”等經濟附加值高的領域發展，同時形成具有自主知識產權的產品。稅收與財政手段兩者結合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。
3.培養企業優秀的納稅人才
優秀的企業納稅會計能為科技型小微企業有效運用稅收優惠政策提供必要的智力保證，創收更多合理利潤?？萍夹托∥⑵髽I管理者應該重視對優秀會計人才的培養，相信納稅會計能夠更好地幫助企業獲得稅收優惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養專職會計人才，將目標人才建設納入到企業成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發為企業做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業的納稅業務的會計人員，也要不斷更新自身的專業知識，并能夠從本企業實際出發，利用科學守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業利用納稅優惠政策提供專業意見。通過穩定的、有一定專業素養的會計人才培養，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰能力，從而可以有計劃地、科學地進行納稅籌劃，給企業帶來節稅、避稅的好處，使企業獲得更大的經濟利益。
四、結語
小微企業占我國企業總額的比例較高，具有數量多、規模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻與解決就業等方面也有突出表現，為國家經濟做出很多貢獻。而其中科技型小微企業在目前我國經濟改革和產業優化升級的過程中，發揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業先天的技術先進性與經營靈活性的優勢所決定的。因此，推動科技型小微企業發展，符合我國經濟結構調整的戰略發展方向。從目前稅收扶持政策的現狀來看，還不能發揮出較大的扶持作用，應該針對科技型小微企業是生產實際，制定出更加科學的稅收優惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業發展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業健康發展，為國民經濟的發展做出更大的貢獻。
參考文獻：
[1]謝永清.促進小微企業發展的稅收政策[J].合作經濟與科技，2015（21）.
