時間：2023-09-07 17:42:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇金融企業(yè)稅收籌劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理 稅收籌劃 應(yīng)用分析
一、關(guān)于我國企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃
（一）我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟效益和獲得效益的欲望也在不斷增加，同時稅法改革也給了企業(yè)很大的機會與挑戰(zhàn)，稅收籌劃應(yīng)運而生，并且在應(yīng)用中高速發(fā)展。由于企業(yè)納稅人依法納稅的意識不斷增強，為了減少納稅數(shù)量，增加企業(yè)效益，企業(yè)稅收籌劃的重要性越來越被人們發(fā)覺，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在企業(yè)財務(wù)管理中會越來越重視稅收籌劃，確立在企業(yè)財務(wù)管理中的重要地位。
（二）企業(yè)財務(wù)管理中進行稅收籌劃的作用與重要性
現(xiàn)如今的企業(yè)獨立性大大增強，國家對企業(yè)也進行了最大程度的扶持幫助政策，企業(yè)逐漸認識到增加企業(yè)效益是首要任務(wù)，但前提是合理合法，要在法律允許的范圍內(nèi)進行牟利。從企業(yè)的角度出發(fā)來看，企業(yè)納稅繳稅是必要的程序，但是可以通過合法的途徑進行稅收籌劃來減少納稅的負擔，我國稅法中也提到維護企業(yè)自身的資產(chǎn)與效益也是企業(yè)基本權(quán)利之一，稅收籌劃就是維護增加企業(yè)受益的手段之一。企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的主要實施手段是優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)稅收管理政策，使企業(yè)的投資成本降低，實現(xiàn)企業(yè)的收益價值最大化。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
（一）企業(yè)在準備資金過程中的稅收籌劃
從稅收籌劃的角度來說，企業(yè)資金的準備與籌劃是企業(yè)投資最重要的步驟之一。資金準備主要分為兩種方式，第一種就是直接積累資金，即通過企業(yè)對社會群體發(fā)售股票與債券等金融產(chǎn)品，達到獲得資金的目的，在這種方式中，納稅款項是可以有減少的方案，可以在股票售出后再扣除。第二種積累資金的方式是企業(yè)通過向社會中金融機構(gòu)進行資金借貸，對于這種方式來說，金融機構(gòu)的借貸利息與納稅的款項都可以納入到企業(yè)財務(wù)的費用中，用每個月的企業(yè)利潤進行分攤，從而達到企業(yè)利益中減少稅款壓力的目的。
（二）企業(yè)在日常投資活動中進行稅收籌劃
企業(yè)投資是企業(yè)進行獲利的方式之一，而在企業(yè)投資活動中的稅收籌劃也是十分重要的。在企業(yè)前期的投資資金與后期的收益獲利的預(yù)測中，利用稅收籌劃計算納稅額，以及在合理范疇內(nèi)能夠減少的稅款數(shù)目，對于企業(yè)投資行為來說，稅收籌劃能夠直接影響到投資的進行。對于企業(yè)投資的項目，根據(jù)稅收籌劃，可以優(yōu)先選擇國家扶持援助的項目，享受企業(yè)減少納稅甚至免除稅款的優(yōu)惠政策。也可以選擇我國主要扶持的經(jīng)濟區(qū)、開發(fā)區(qū)等地區(qū)作為投資目的地，國家都會給予企業(yè)不同程度上的優(yōu)惠。比如在我國境內(nèi)的軟件生產(chǎn)企業(yè)開辦與投資是享受國家補助的，在開辦企業(yè)的前兩年可以免收企業(yè)所得稅，并在接下來的三年里享受所得稅減半征收的優(yōu)惠政策。
（三）在企業(yè)財務(wù)管理決策過程中的稅收籌劃
財務(wù)決策正確與否是決定企業(yè)能否獲利的關(guān)鍵因素，在這過程中的稅收籌劃可以通過改變投資方式、改變財務(wù)會計方式等手段進行。改變投資方式，主要表現(xiàn)為由有形直接的投資轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形間接的投資，對于多數(shù)的企業(yè)投資來說是屬于有形直接的投資方式，即直接創(chuàng)辦企業(yè)生產(chǎn)車間，購買生產(chǎn)機械設(shè)備等有實際掌控權(quán)的投資方式，通過實際物品的方式進行投資。對于無形間接的投資，即將企業(yè)的投資重點放在了股票，期貨等銀行金融產(chǎn)品的投資上。這兩類投資方式各有優(yōu)點，在企業(yè)財務(wù)決策的過程中，對不同的投資進行稅收籌劃，將企業(yè)的投資與納稅額相結(jié)合，決定最優(yōu)化的投資策略，為企業(yè)謀取最大利益。
三、在稅收籌劃中應(yīng)注意的問題
（一）稅收籌劃的過程必須合法
企業(yè)在財務(wù)管理過程中進行的稅收籌劃是在稅法的基礎(chǔ)上，利用經(jīng)濟手段進行企業(yè)稅務(wù)管理，達到降低企業(yè)稅收的目的，是絕對不能夠違背稅法的。在企業(yè)進行稅收籌劃的過程中需要被稅務(wù)機關(guān)所認可，不合法的企業(yè)稅收籌劃就是違法的，會轉(zhuǎn)變?yōu)橥刀惖扔绊懮鐣刃虻牟涣夹袨?。所以企業(yè)的財務(wù)管理人員在進行稅收籌劃的過程中必須要對稅收籌劃方案進行管理與優(yōu)化，使稅收籌劃能夠真正起到為企業(yè)減少稅款的作用。
（二）稅收籌劃必須要遵從企業(yè)財務(wù)管理決策的安排
企業(yè)財務(wù)的決策是企業(yè)盈利的根本保證，稅收籌劃也必須要服從決策的安排，如果稅收籌劃脫離了企業(yè)財務(wù)管理的控制與管轄，對企業(yè)財務(wù)管理會帶來混亂，將嚴重影響企業(yè)財務(wù)決策的科學性與準確性，最嚴重的是將給企業(yè)帶來難以估計的經(jīng)濟損失。
（三）要正確認識到稅收籌劃可能帶來的風險
企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中不能單方面的認為只要實施稅收籌劃就能夠減少稅款，要結(jié)合實際情況進行全面考慮，從客觀的角度來評判企業(yè)稅收籌劃方案的準確性。企業(yè)需要熟練掌握稅法，應(yīng)對一切可能會出現(xiàn)的稅收風險。
四、結(jié)束語
企業(yè)在不斷地發(fā)展過程中，稅收籌劃的重要性愈發(fā)明顯，在稅收籌劃應(yīng)用中要注意企業(yè)稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，要為企業(yè)財務(wù)管理所服務(wù)。在應(yīng)用過程中不斷地優(yōu)化稅收籌劃的實施方案，降低企業(yè)的稅收負擔，最大程度提高企業(yè)能夠獲得的實際利益。但是在這過程中要注意企業(yè)對法律知識的熟練掌握，對日常法律問題正常處理，充分利用企業(yè)稅法中的優(yōu)惠項目，實現(xiàn)企業(yè)運行利益的最大化，使稅收籌劃為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 企業(yè)所得稅 財務(wù)管理 節(jié)稅
一、所得稅籌劃的意義
稅收籌劃是一門綜合性的學科，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動作出事先籌劃和安排，合法地減輕甚至免除自身承擔的或額外的稅收負擔，從而實現(xiàn)稅后利益的最大化。
企業(yè)稅收籌劃的前提條件是依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和具體稅種的法規(guī)條例，應(yīng)按時足額交納稅款。只有在此基礎(chǔ)上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律的認可和保護。
在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下進行稅收籌劃對企業(yè)，國家和社會都具有十分重要的意義：
（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟行為又效率的選擇，增強企業(yè)競爭能力
1.稅收籌劃有利于增加企業(yè)可支配收入，企業(yè)進行稅收籌劃降低了納稅成本，節(jié)省了費用開支，同時也提高了企業(yè)的資本回收率，從而使企業(yè)獲得的利潤直接增加。
2.稅收籌劃有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。企業(yè)實行稅收籌劃，通過一些可選擇條款的合理充分運用，可以將即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當于企業(yè)從國家獲得一筆無息貸款，無形中增加了企業(yè)資金來源，使企業(yè)資金調(diào)度更靈活。
3.稅收籌劃有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著重大影響。
4.稅收籌劃有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰，減少額外的稅務(wù)支出。
（二）有利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。
1.有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。
2.有利于增加財政收入。
3.有利于增加國家外匯收入。
4.有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
我們所說的成功的稅收籌劃，往往既能使經(jīng)營者承擔的稅收負擔最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、對企業(yè)都有利。
二、所得稅稅收籌劃的特點
1.稅收籌劃具有長期性的特點.
2.稅收籌劃的最終目標是實現(xiàn)納稅人整體效益的最大化.
三、所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮的問題
近年來，《企業(yè)所得稅》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》兩稅合并的問題正成為當前經(jīng)濟界討論的重點，并被社會各界所關(guān)注。兩稅合并意義重大，事關(guān)國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)能否在公平的政策環(huán)境中開展競爭。
稅收的基本職能主要是組織財政收入和進行宏觀調(diào)控。政府通過開征各種稅收來組織收入，并通過設(shè)置不同的稅種有效的、靈活的調(diào)控宏觀經(jīng)濟。
（1）降低內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率，提升外資企業(yè)所得稅稅率。
目前，我們都有目共睹的是，要使我國的財政收入增長，就須盡快建立健全社會保障機制，只有如此才能啟動健康消費、拉動國民經(jīng)濟。
（2）使用累進制稅率，實現(xiàn)廣泛意義上的公平。
（3）隨著國際經(jīng)濟的發(fā)展，以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)更加重要。
四、所得稅稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用
1.企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃策略
（1）投資地點的選擇
企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負相對較低地區(qū)進行投資，以獲取最大的稅收利益。
（2）投資行業(yè)的選擇
企業(yè)進行投資決策時，對相關(guān)行業(yè)稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別也不容忽視。例如，為鼓勵發(fā)展教育科學事業(yè)，對直接用于科研和教學的進口儀器設(shè)備免征增值稅；為鼓勵吸引外資，引進技術(shù)，對從事生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠；
（3）投資方式的選擇
一般情況下，進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資更多。由于直接投資要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就需要企業(yè)面臨各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅結(jié)合自身情況進行綜合經(jīng)營決策；而間接投資一般僅涉及到取得的股息或利息的所得稅及股票、債券資本增值而產(chǎn)生的資本利得稅等。如我國稅法規(guī)定，股票投資分取的股息收入須按規(guī)定進行計稅，而國庫券利息收入在計算應(yīng)稅所得時可以扣除。
2.企業(yè)籌資過程中稅收籌劃策略
籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。
（1）籌資渠道籌劃
一般來說，企業(yè)籌資渠道主要有財政資金、金融機構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資和租賃籌資等。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。
（2）還本付息籌劃
利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化比較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地。其主要方法是提高利息支付（不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率），減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔保、服務(wù)等，從而達到降低稅負的目的。
五、所得稅稅收籌劃的幾點建議
1.正確理解稅收籌劃的涵義，使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。
2.充分領(lǐng)會立法精神，靈敏感知稅法內(nèi)涵，合理規(guī)避稅收籌劃風險。
3.加快稅收籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)。
4.注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務(wù)管理目標。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風險；控制
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學化、規(guī)范化、合理化，進而促進企業(yè)財務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務(wù)活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務(wù)活動進行科學的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業(yè)的納稅負擔，而且有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學、合法、規(guī)范的原則，進而才能對各類風險進行有效的控制。
1企業(yè)稅收籌劃風險的定義及特征
目前，國內(nèi)外經(jīng)濟學界對于企業(yè)稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責任，其具有不確定性的特征。隨著國內(nèi)外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業(yè)因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營和管理風險，更好地實現(xiàn)經(jīng)營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制中，企業(yè)在進行生產(chǎn)、經(jīng)營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。在我國社會主義經(jīng)濟高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務(wù)管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。
從宏觀的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃風險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.1主觀相關(guān)性
在我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產(chǎn)生的風險結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導(dǎo)致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風險的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規(guī)避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。
1.2復(fù)雜性
國內(nèi)某著名經(jīng)濟學研究機構(gòu)對我國的眾多企業(yè)進行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。
1.3客觀性
企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進行控制。
2企業(yè)稅收籌劃風險的成因分析
在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風險事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的正常開展。目前，國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1稅收籌劃的主觀性較強
國內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務(wù)管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導(dǎo)致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進行組織和監(jiān)督實施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會計、財務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類風險的能力。但是在國內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。
2.2稅收制度復(fù)雜多變
在 我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務(wù)主管部門會根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經(jīng)濟發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風險的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對不斷變化的稅收制度，不得不對已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進行調(diào)整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預(yù)定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監(jiān)管，風險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。
2.3企業(yè)活動復(fù)雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。
3企業(yè)稅收籌劃風險的控制措施
隨著全球經(jīng)濟一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發(fā)生機率控制在最低的范圍內(nèi)，進而才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識
國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計劃的進行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負擔。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進行適當調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。
3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平
目前，在國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財務(wù)人員承擔了主要的工作任務(wù)和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風險的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財務(wù)管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對國家財務(wù)、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。
3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份
在企業(yè)稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內(nèi)有能力獨立進行經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。
在我國根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務(wù)活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風險。
3.4建立有效的風險預(yù)警機制
在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務(wù)報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風險預(yù)警機制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學、有效的風險預(yù)警機制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進行嚴格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風險隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。
5結(jié)論
現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務(wù)活動等，進而才能為企業(yè)進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進一步完善稅收籌劃方案。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；措施
隨著我國經(jīng)濟不斷的壯大，我國制度不斷的完善，稅務(wù)制度也在不斷的健全、完善，但是我國東西部的經(jīng)濟差距比較大，各個地區(qū)的稅務(wù)人員參差不齊，雖然我國在不斷的落實稅收征收的政策，但是在稅務(wù)籌劃的發(fā)面有很大的欠缺，對稅收籌劃認識不足，了解的不是很全面，在稅收籌劃的運用上更是與發(fā)達國家有很大的差距，這就嚴重阻礙我國稅收工作順利的進行，在一定程度上還會嚴重影響我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。稅收籌劃是我國當前稅收制度改革的一個關(guān)鍵點，在改革的過程中，我們必須從當前稅收籌劃的現(xiàn)狀、以及籌劃的措施進行分析，探索我國稅收籌劃未來的發(fā)展趨勢，使其成為推動我國經(jīng)濟快速發(fā)展的中間力量。
一、融資以及利潤的合理分配
1.近幾年我國經(jīng)濟不斷的發(fā)展，我國的金融市場以及現(xiàn)貨市場發(fā)展的相對成熟，納稅的人大部分都采用現(xiàn)貨工具融資的較多，主要是金融機構(gòu)的貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、債券融資、股票融資、內(nèi)部積累等其他的方式。企業(yè)要想長期穩(wěn)定的發(fā)展就必須追求最大化的利潤，最大化的減少成本，這是企業(yè)長期發(fā)展的終級目標，而籌資的成本作為稅收籌劃的重要衡量指標，我們可以從稅收籌劃的方面進行分析，可以將效率的好壞依次的排列為：債券融資、股票融資、內(nèi)部積累、金融機構(gòu)貸款、同業(yè)拆借、內(nèi)部融資、這樣排列的主要原因在于當前我國企業(yè)的內(nèi)部融資機構(gòu)比較多，很容易增加融資的成本，同時也會因為稅負的分散而降低負債抵稅效應(yīng)。這是是我國傳統(tǒng)的融資方式，當前我國市場不斷的進行細分，租賃公司也是快速的發(fā)展，尤其是對那些價格相對比較高，使用次數(shù)比較少的機械設(shè)備，如：私人飛機、貨輪、大型的機器等，一些大中型的企業(yè)就采用租賃的這一融資方式，在我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中，租賃主要有兩種形式，一種是經(jīng)營的租賃，另一種是融資租賃，從表面上來看很難看出哪種租賃更能達到最好的稅務(wù)籌劃效果。融資租賃的設(shè)備折舊一般在稅前扣除，經(jīng)營租賃可以沖減企業(yè)的利潤，因此企業(yè)在稅收籌劃的過程中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)發(fā)展的狀況，通過精確的計算之后選取合理的租賃籌劃方式。
2.我國企業(yè)的利潤分配籌劃?，F(xiàn)階段我國的企業(yè)稅前利潤的用途主要在兩個方面，一方面是要留存收益，為擴大企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展做充分的準備，另一方面彌補企業(yè)以前年度的虧損，依據(jù)我國的稅法，稅前彌補虧損有五年的期限，如果還一直虧損，企業(yè)可以適當?shù)难娱L利潤補虧的期限。同時企業(yè)可以采取收購虧損企業(yè)的方式，來達到中和企業(yè)利潤的目標，這樣就可以減少或免除企業(yè)所應(yīng)繳的稅。當前很多企業(yè)都在采用資產(chǎn)計價和攤銷的方式以及費用列支范圍和標準的權(quán)利來延長企業(yè)的補虧期限。企業(yè)虧損彌補后，依據(jù)國家的稅法，繳納相應(yīng)的所得稅，然后進行利潤的分配。當前我國在企業(yè)股利分配的過程中一直都有很大的爭論，從理論的方面進行分析，不論是上市公司的個人還是企業(yè)法人，在進行股利分配的過程中都必須按照國家的相關(guān)稅務(wù)法律，繳納個人所得稅。
二、未來我國稅收籌劃的發(fā)展趨勢
1.不斷的完善稅務(wù)會計獨立于財務(wù)核算體制。企業(yè)中的財務(wù)人員主要是進行成本費用的計算、經(jīng)營利潤的確認、稅金核算、納稅申報、稅收的籌劃等工作。隨著我國經(jīng)濟不斷的發(fā)展，我國的企業(yè)也迅速的崛起，稅務(wù)會計人員近幾年被廣大的企業(yè)所認可，加重了對稅務(wù)會計人員的認識，但是稅務(wù)會計人員在對企業(yè)稅收籌劃的過程中，企業(yè)并沒有徹底的對納稅籌劃成本進行嚴格的審核，所以當前企業(yè)在審核的過程中應(yīng)該遵循相應(yīng)的原則，稅務(wù)會計不能死板的對稅收進行籌劃，在籌劃的過程中應(yīng)該熟悉我國相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，并且合理的運用稅收的知識，為企業(yè)提供一個合理科學的籌劃策略，加快企業(yè)的快速發(fā)展。
2.企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該得到稅務(wù)機關(guān)的大力支持。我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，東西部經(jīng)濟發(fā)展的差距比較大，導(dǎo)致我國的稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊，所以當前我國應(yīng)該加強對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的自身素質(zhì)，豐富稅務(wù)執(zhí)法人員的相關(guān)知識，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的工作能力，尤其是西部比較落后的地區(qū)，國家更應(yīng)該加強對稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓工作，提升稅務(wù)執(zhí)法人員的工作態(tài)度，使其能真正的在理論角度認識到稅收籌劃的重要性，合理科學的稅收籌劃策略可以在確保國家稅收收入正常的情況下，減少企業(yè)自身稅負，減少企業(yè)的成本，這樣不僅可以促進大型企業(yè)以及事業(yè)的良性發(fā)展，同時還能規(guī)范我國稅收的秩序，使我國稅收制度不斷的健全，與發(fā)達國家相接軌。3.健全完善我國稅務(wù)機關(guān)的信息。當前社會是信息化的時代，所以我們應(yīng)該充分的利用互聯(lián)網(wǎng)，不斷的完善稅收機關(guān)的信息化建設(shè)，可以有效的提升稅務(wù)機關(guān)申報、納稅等工作，同時還能有效的提升稅收的執(zhí)行效率以及稅收的完成效率，而且還可以利用信息平臺不斷的更新稅務(wù)的法律法規(guī)，達到普法的目的，企業(yè)可以將其作為稅收籌劃的主要理論依據(jù)。
三、結(jié)語
雖然我國經(jīng)濟在不斷的發(fā)展，但是我國的稅收籌劃還處于初期的發(fā)展階段，與發(fā)達國家相比較還有很大的差距，尤其是企業(yè)對其更是了解甚少，這就需要我國的稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)不斷加強宣傳，使我國稅務(wù)籌劃走上快速良性的發(fā)展通道，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，促進我國企業(yè)的快速發(fā)展。
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[論文關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃
[論文摘要]企業(yè)稅收籌劃是指納稅人根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的對策與安排。因此，稅收籌劃不同于逃稅、偷稅，是企業(yè)的一項重要財務(wù)管理活動。本文根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特點，分別從房地產(chǎn)項目立項、建設(shè)和銷售階段提出所應(yīng)考慮的稅收籌劃，具有很大的現(xiàn)實意義。
稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中無償向政府支付的一種費用，具有強制性和無償性，企業(yè)作為獨立經(jīng)營的主體，可以在合理合法的前提下，盡量減少納稅額，使稅收負擔率達到最低。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營活動的一項重要活動，是在一定的客觀條件下存在的，目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動情況兩類因素。
首先依法治稅是進行稅收籌劃的前提，稅收籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標的因素為依據(jù)，那么進行稅收籌劃也就失去了實際意義，這是企業(yè)進行稅收籌劃時應(yīng)該注意的重要問題。其次，由于稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性，也有一定的靈活性，所以進行稅收籌劃應(yīng)該時刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段，這點尤其要重視，因為稅法一旦調(diào)整，稅收籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當初進行籌劃的預(yù)期相反。所以，企業(yè)的決策者和財務(wù)人員應(yīng)當重視稅法的變化及調(diào)整，并據(jù)此相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃的策略和方案。任何一個稅法的調(diào)整，其內(nèi)容本身就是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。
稅收籌劃由3個操作層次組成：①初級稅收籌劃：避免企業(yè)超額稅負。②中級稅收籌劃：優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)策略。③高級稅收籌劃：爭取有利的稅收政策。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，企業(yè)稅收籌劃就是合理最大限度地在稅法允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅收負擔。
一、房地產(chǎn)企業(yè)項目立項應(yīng)考慮的稅收籌劃
房地聲企業(yè)的稅收籌劃是一個涉及全局的、統(tǒng)籌性的財務(wù)管理活動，因此在房地產(chǎn)項目立項階段進行的稅收籌劃最為重要。
1選擇合適的建房方式
大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，這種方式的籌劃空間較小，若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。
(1)房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)并向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報酬，為營業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以利用這種方式減輕稅負，但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶，實行定向開發(fā)，從而避免開發(fā)后銷售繳納土地增值稅。
(2)合作建房方式。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(一)的通知》的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股的。參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。企業(yè)可充分利用這些優(yōu)惠政策，實現(xiàn)共贏。
2開發(fā)多處房地產(chǎn)
房地產(chǎn)公司在同時開發(fā)多處房地產(chǎn)時，可分別核算，也可合并核算，兩種方式所繳納的稅收不同，這為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來講，合并核算的稅收利益大一些，但也存在分別核算更有利的情況，具體如何核算：需要企業(yè)根據(jù)具體情況予以分析比較。
例1長春某房地產(chǎn)公司同時開發(fā)兩處位于城區(qū)的房地產(chǎn)，第一處房地產(chǎn)出售價格為1000萬元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費用為400萬元；第二處房地產(chǎn)出售價格為1500萬元，根據(jù)稅法規(guī)定扣除的費用為1000萬元。如果企業(yè)選擇分別核算，第一處房地產(chǎn)的增值率為600÷400=150％，應(yīng)該繳納土地增值稅600x50％-400×15％=240(萬元)，營業(yè)稅及其附加1000×5.5％=55萬元；第二處房地產(chǎn)增值率為500÷1000=50％，應(yīng)繳納土地增值稅500x30％=150(萬元)；營業(yè)稅及其附加1500×5.5％=83.55(萬元)。該房地產(chǎn)公司的利潤為(不考慮其他稅費)1000+1500-400－1000-240－55－150－83.55=571.45萬元。如若合并核算，兩處房地產(chǎn)的出售價格為2500萬元，根據(jù)稅法規(guī)定可扣除費用為1400萬元，增值額為1100萬元，增值率為1100÷1400=78.5％。應(yīng)該繳納土地增值稅1100×40％－1400×5％=370萬元，營業(yè)稅及其附加2500×5.5％=137.5萬元。不考慮其他稅費，該房地產(chǎn)公司的利潤為2500－1100－370－137.5=892.5萬元。該稅收籌劃減輕稅收負擔892.5－571.45=321.05萬元。
二、房地產(chǎn)企業(yè)項目建設(shè)中應(yīng)考慮的稅收籌劃
1通過增加扣除項目對土地增值稅進行稅收籌劃
土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)的主要成本之一，而土地增值稅在建造普通標準住宅增值率不超過20％的情況下可以免征，企業(yè)可以通過增加扣除項目使得房地產(chǎn)的增值率不超過20％，從而享受免稅待遇。
例2長春某房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標準住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費用為800萬元，增值額為200萬元，增值率為200÷800=25％。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30％=60(萬元)，營業(yè)稅1000×5％=50(萬元)，城市維護建設(shè)稅和教育費附加50×10％=5(萬元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000－800-60-50-5=85(萬元)。如果該房地產(chǎn)公司進行稅收籌劃，將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200×1000=20％，不需要繳納土地增值稅。該地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅1200×5％=60萬元；城市維護建設(shè)稅和教育費附加60×10％=6(萬元)。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200－1000-60-6=134(萬元)。該稅收籌劃降低企業(yè)稅收負擔134-85=49(萬元)。
2相關(guān)借款利息的籌劃實務(wù)
由于大部分房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)開發(fā)資金來自借貸，具有資金量大、借款期限長、利息費用多等特點，所以可利用合適的利息扣除方式對借款利息進行稅收籌劃。
(1)針對房地產(chǎn)開發(fā)完工之前的利息費用，可以將完工之前的借款利息計人開發(fā)成本，并可作為計算房地產(chǎn)開發(fā)費用(期間費用)的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20％的扣除，這樣可以大大增加扣除項目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負。
(2)針對房地產(chǎn)開發(fā)完工之后的利息費用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算、分攤并提供金融機構(gòu)證明的：允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10％以內(nèi)計算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購買房地產(chǎn)主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，可提供金融機構(gòu)證明，據(jù)實扣除。反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費用很少，則可不計算應(yīng)分攤的利息，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。
3銷售與裝修分開，分散經(jīng)營收入
隨著裝修費在房款中所占比重逐年遞增，若房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂合同時稍加變通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司，同時與客戶簽訂兩份合同：一份房屋銷售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用繳納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負。三、房地產(chǎn)企業(yè)銷售時應(yīng)考慮的稅收籌劃
房地產(chǎn)銷售方式的選擇也是進行稅收籌劃的一種好方式，通過改變銷售模式的籌劃不僅可以直接減少稅負，而且可以間接地獲得貨幣時間價值的好處。這主要涉及兩個方面。
1針對納稅主體的新設(shè)分立
這也就是說，房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)可以通過設(shè)立獨立銷售公司負責房地產(chǎn)銷售，這種分立使土地增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。
例3長春某房地產(chǎn)公司銷售的普通標準住宅，在允許扣除的項目金額基本相同的前提下，可采用以下售價方式。①若以1500萬元的價格售出，可扣除的項目金額為1167.5萬元，增值率為28.48％，應(yīng)納99.75萬元的土地增值稅，凈賺232.75萬元。②以1400萬元的價格售出，可扣除的項目金額為1166.96萬元，增值率為19.97％，免征土地增值稅，凈賺233.04萬元。③如果房地產(chǎn)公司設(shè)立獨立房屋銷售公司，那么房地產(chǎn)公司可以將住房以1400萬元的售價賣給銷售公司，而后由銷售公司再以1500萬元的價格賣出，當開發(fā)公司賣給銷售公司時，由于其增值率為19.97％<20％，免納土地增值稅。當銷售公司以1500萬元售出時，扣除營業(yè)稅及附加合計：1500×5.5％=82.5(萬元)，可扣除的項目金額為1167.5+82.5=1250(萬元)，其增值率為16.67％<20％，免納土地增值稅。從全局來看，銷售時只增加營業(yè)稅等稅金1400×5.5％=77(萬元)，獲利潤1500－(1167.5+77)=255.5(萬元)，比籌劃前增加255.5－232.75=22.75(萬元)。
2減少賬面收入或遞延納稅時間
(1)開發(fā)企業(yè)無償或收取極少手續(xù)費委托銷售公司銷售房地產(chǎn)，并可協(xié)商開具銷售清單，由于這種方式應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)，所以在確認納稅義務(wù)發(fā)生時間上可以盡量遞延，同時這樣可以避免銷售公司繳納營業(yè)稅。
(2)將原來由開發(fā)企業(yè)承擔的銷售及管理費用轉(zhuǎn)嫁到銷售公司，使銷售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當然，對于業(yè)務(wù)招待費和廣告費等有費用扣除限額的扣除項目，應(yīng)事先商議確定由開發(fā)企業(yè)承擔，以避免上述費用因超標而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。
(3)對于客戶通過銀行按揭方式購買開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商，開立指定代收專戶，將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶，然后分期辦理轉(zhuǎn)賬時再確認收入并納稅。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅務(wù) 籌劃
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
一、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。
（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。
（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風險分散，從而化解風險。
（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。
（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機關(guān)申請批準，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機關(guān)對此有權(quán)進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。
（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當?shù)募衅饋?，這樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。
（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
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關(guān)鍵詞：跨國公司 稅收籌劃
國際稅收是指對兩個或兩個以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動和資金流的途徑。
跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題
（一）稅收籌劃的內(nèi)涵
西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。這種觀點得到了英國及法律界的廣泛認同。此后，荷蘭國際財政文獻局（ibfd）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收”。
（二） 跨國公司國際稅收籌劃的特征
跨國公司指的是集團的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕镜膰H稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點以外，還有以下兩個不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：
跨國公司的國際稅收籌劃活動具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠超過一般稅收籌劃活動。
（三） 跨國公司國際稅收籌劃的原則
1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。
2.經(jīng)濟性原則：跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕單獨子公司及海外分支機構(gòu)的稅收負擔，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，犧牲其整體利益。
3.計劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動做出細致統(tǒng)一的安排，并適時進行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟原則。
公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負。
（一）跨國分公司或子公司
跨國公司進行海外投資拓展市場時，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。
根據(jù)《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體資格，只是作為公司的分支機構(gòu)而存在。
一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點：在東道國只負有限的債務(wù)責任；子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累計利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點：分公司一般便于經(jīng)營，對財務(wù)會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔的成本費用可能要比子公司節(jié)??；分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動而不必負擔稅收。
由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨立，它通過避免母公司管轄區(qū)對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對獨立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔自己子公司的義務(wù)。從這個基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。
例如，某跨國公司集團的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。
假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負分為兩種情況進行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。
從表1可以看出，在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個不錯的選擇。
（二）設(shè)立金融公司的稅收利益
跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費率的方式把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對境外貸款者進行融資，從而達到稅后利潤最大化。
（三）設(shè)立投資公司的稅收利益
跨國公司的海外投資公司主要從事有價證券的投資。如果母公司所在國對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財產(chǎn)租賃收益要繳納不動產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風險和稅收負擔都會增加，對客戶不利。
母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產(chǎn)、不動產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。
轉(zhuǎn)移定價法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）轉(zhuǎn)移定價法釋義
轉(zhuǎn)移定價指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績評價問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機制和激勵機制。
轉(zhuǎn)移定價法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當中，而它的大量應(yīng)用，對企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運用轉(zhuǎn)移定價可以將集團利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M行激勵；運用轉(zhuǎn)移定價可以減少對外公布的利潤，減少企業(yè)稅負；運用轉(zhuǎn)移定價在企業(yè)集團各子公司之間進行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運用轉(zhuǎn)移定價改變基本成本來擺脫政府的價格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運用轉(zhuǎn)移定價將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團的稅收負擔，保證集團的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團的轉(zhuǎn)移定價規(guī)則，會改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。
（二）轉(zhuǎn)移定價發(fā)生的領(lǐng)域
國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價（也稱轉(zhuǎn)讓定價）發(fā)生在有形財產(chǎn)的銷售、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。
有形財產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動性資產(chǎn)。包括知識產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行轉(zhuǎn)讓定價的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會計、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價標準，來收取或支付報酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價的事實。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機構(gòu)管理新的設(shè)備和訓練當?shù)貑T工，在該雇員報酬支付標準和在何地入賬上，公司會做出有利于其整體利益的安排。
（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價法進行國際稅收籌劃
跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價進行的國際收入與費用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：
跨國集團內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當局之間財權(quán)分配關(guān)系的變化。
具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進低出”或“低進高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價格擴大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸和保險費用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。
為了說明轉(zhuǎn)移定價在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價格出售?，F(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價后跨國公司的總稅負變化：
該跨國公司原稅負：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高轉(zhuǎn)移定價后的稅負：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通過提高價格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負擔。
跨國公司進行國際稅收籌劃的建議
審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔稅負；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時間成本來說提供了一種節(jié)稅機會。通過設(shè)立中介公司，改變會計期間，使用不同的法律實體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分攤辦法將稅前利潤在各個不同的受益國之間進行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動恰當?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對預(yù)提稅實行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實行間接抵免；仔細審查跨國交易中的匯兌損益。跨國交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當法律機構(gòu)來實現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實體進行。對于稅收籌劃，每種實體都有長處也有不足。公司是獨立的法人實體，只有當公司利潤分配給股東時才對股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。
參考文獻：
1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學出版社，2006
2.曲孫蘭.國際稅收學.山東人民出版社，2006
[關(guān)鍵詞]集團公司 稅收籌劃 探計
集團公司是介于股東與行業(yè)性企業(yè)之間的中間性組織，是企業(yè)集團的核心，具有一定的經(jīng)濟實力，擁有一定數(shù)量的子公司而且具有投資中心的功能。集團公司具有企業(yè)法人資格。
一、稅收籌劃的概念及意義
稅收籌劃概念包括狹義和廣義兩種。狹義稅收籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)稅籌劃等行為。廣義的稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人權(quán)利。為達到減輕稅收負擔或?qū)崿F(xiàn)稅收零風險的目的。對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排而進行的一切籌劃和策劃活動。本文所稱稅收籌劃特指廣義的概念，主要從集團公司發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團公司總體稅收負擔，增加集團公司稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。
稅收籌劃的意義：第一。有利于增強企業(yè)競爭力。稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，是圍繞資金活動展開的。目的是為使企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進行各項財務(wù)決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定正確的財務(wù)決策，實現(xiàn)經(jīng)營活動的良性循環(huán)?；I劃有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)省開支，從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。所以，開展稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。增強企業(yè)競爭力。
第二，有助于企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)以營利為目標，追求稅后利潤成為企業(yè)財務(wù)管理所追求的目標。企業(yè)稅收籌劃是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產(chǎn)生的。通過企業(yè)成功的稅收籌劃。可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。
二、稅收籌劃與偷稅、合理避稅的聯(lián)系
偷稅是指負有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。①合理避稅是指負有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔的行為。聯(lián)系：相同之處都可以使企業(yè)納稅額減少。
三、企業(yè)稅收籌劃的目標
稅收籌劃以財務(wù)管理戰(zhàn)略目標為指導(dǎo)，同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程相結(jié)合，為企業(yè)帶來收益最大化。稅收籌劃的最終目標是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高層次的理財活動。離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的推動和全員的參與。而稅收籌劃工作和企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)息息相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)通過宣傳、培訓等各種手段增強企業(yè)全員參與稅收籌劃的意識，為實現(xiàn)企業(yè)納稅成本降低的目標奠定基礎(chǔ)。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程：籌資、投資、運營等。稅收籌劃也應(yīng)貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的籌資、投資、運營等環(huán)節(jié)的稅收籌劃。四、集團公司籌資階段的稅收籌劃
我國集團公司最常用的籌資方式主要有發(fā)行股票、發(fā)行債券、銀行貸款、融資租賃、商業(yè)信用和吸收投資等六種。在籌資方式的選擇上。重點是考慮各種籌資方式的難易程度、籌資和使用成本以及籌資方式對母公司、子公司資本結(jié)構(gòu)的影響。一般分為負債型籌資、權(quán)益性籌資、租賃等方式。
(1)負債型籌資。負債是企業(yè)一項重要的資金來源，負債籌資與其他籌資方式最大的一個區(qū)別是其利息費用可以稅前扣除。我國稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。所以集團公司憑借集團的資源和信譽優(yōu)勢。弱化權(quán)益性資本籌資，整體對外借款，然后層層分貸，一方面可以解決籌資難的問題，另一方面也可以實現(xiàn)稅負降低的目標。但是負債籌資在使資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時、也會帶來較大財務(wù)風險甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的風險，因此，適度、慎重的負債籌資至關(guān)重要。
(2)權(quán)益性籌資。像發(fā)行股票等，優(yōu)點是：風險小，無固定利息負擔；缺點：成本高。股息必須從稅后利潤中支付，而且股息還要征個人所得稅。
[3)租賃也是一種特殊的融資方式。由于我們重購買輕租賃，在我國仍處于發(fā)展階段。從稅收的角度來看，選擇不同的租賃方式，同樣也可以實現(xiàn)減輕集團公司稅收負擔的效用。至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經(jīng)營租賃以及售后租回交易。集團公司可根據(jù)投資期限、利率水平等因素再結(jié)合稅收利益及自身特點。從現(xiàn)金流量、貨幣時間價值、資金成本、風險價值等方面著手，進行定性、定量的分析。做出最有利于企業(yè)的選擇。在集團公司資金短缺、流動性弱及市場利率高的情況下。集團公司在考慮降低納稅負擔、籌資成本的同時還要考慮貨幣時間價值即每種租賃方式下節(jié)稅的現(xiàn)金流入量。
各種籌資方式的選擇并無定規(guī)，必須就具體情況綜合考慮資金成本、稅收和收益后，以稅后利潤最大為目標進行選擇。
五、集團公司運營階段的稅收籌劃
1、銷售收入方面稅收籌劃
銷售活動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的最終體現(xiàn)，也是生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的必要環(huán)節(jié)。在銷售階段，稅收籌劃的內(nèi)容主要是從銷售收入的確認、結(jié)算方式的選擇上進行籌劃。稅收的重點是流轉(zhuǎn)稅和所得稅。而流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是收入；所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人的收入減去費用后的余額。從推遲稅款繳納的角度考慮，收入確認總是越晚越好。銷售結(jié)算方式的稅收籌劃在實際經(jīng)濟活動中與稅負的大小有著密切關(guān)系。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時。應(yīng)盡量采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式。最理想的銷售方式是預(yù)售貨款和直接收欹方式?？刹捎觅d銷、分期收款結(jié)算方式。除此之外。集團公司還可采用折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進項稅額等方法進行稅收籌劃。集團公司企業(yè)在選擇銷售方式時，應(yīng)慎重考慮稅收因素，選擇納稅成本最低、適合企業(yè)最佳的銷售方式。
2、存貨方面稅收籌劃
我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法。
企業(yè)期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比。從而影響當期應(yīng)納稅利潤的確定，主要是期初存貨計價過高或者期末存貨計價過低。繳納的所得稅就少。不同的存貨計價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本多少及利潤多少和當期實繳稅款的多少是不同的。
在對存貨計價從長期看，實際繳納的稅收相同。但考慮到資金的時間價值，還是值得籌劃的。
3、個人所得稅方面稅收籌劃
個人所得稅的稅收籌劃的總體思路是注意收入量的標準、支付方式和均衡收入，降低名義收入，保持實得收入不變，進而降低稅率檔次。
(1)工資、薪金福利化籌劃。取得高薪是提高一個人消費水平的主要手段，但是因為工資、薪金個人所得稅的稅率是累進的，當累進到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少，所以。把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費滿足，卻可少繳個人所得稅。
①企業(yè)提供住所。即住房是由服務(wù)的企業(yè)免費提供或收取部分租金提供的。因此，由雇主支付在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上作適當?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負擔不變，而個人卻因此降低了個人所得稅中工薪應(yīng)負擔的稅收。
②企業(yè)提供職工福利設(shè)施。企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質(zhì)滿足，也可少納所得稅。比如：企業(yè)提供免費伙食費或由企業(yè)直接支付伙食費、企業(yè)提供家具及住宅、設(shè)施，由職工租賃或由企業(yè)支付租金、由企業(yè)提供車輛供職工使用、提供獎學金給職工子女、由企業(yè)提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、氣、電話等。
③一次性獎金分攤法。如果獎金一次性發(fā)放，要按一次繳納個人所得稅，稅額要大，稅率要高。所以應(yīng)采取分攤籌劃法，就可以節(jié)省稅款。
。通過對風險成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風險的一些建議與意見。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風險，控制
目前在學術(shù)界中，稅收籌劃風險已引起了越來越多學者的重視，不少學者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點以及企業(yè)進行稅收籌劃時存在不合法的可能等原
因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對不同稅項、依據(jù)不同政策進行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了
稅收籌劃中潛在的風險。稅收籌劃是一個涉及企業(yè)、政府等多方利益的計劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進行稅收籌劃時面臨著不小的風險，順利運用稅收籌劃方案將
為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽危機等難以衡量的間接損失，可見我國企業(yè)對稅收籌劃進行風險控制是十分必要的。
一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風險及成因分析
我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會計處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃。 可以看出，
這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準確的把握，并且能夠熟練地運用財會和稅法知識。同時，企業(yè)作為經(jīng)濟市場的主體，其正常經(jīng)營既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部
環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學問，其風險成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃
方案的形成作為分割點，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個階段中潛在的風險。
（一）稅收籌劃方案制定時潛在的風險
筆者認為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風險點：
一是稅收籌劃制定者對政策把握不準確導(dǎo)致的風險。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是
稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時對政策把握的不準確可能會導(dǎo)致稅收籌劃目標落空，更糟時可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準確的原因可能是由
于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。
二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風險。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風險性的主要
原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標落空，更可能使企業(yè)的運營、投資、銷售等正?；顒邮艿郊s束。脫離企業(yè)實際情況的稅收籌劃方案只能
是一個美麗的錯誤。因此，一個全面的稅收籌劃方案對制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財會、銷售、采購、營銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉
稅行為，同時還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個方案都將面臨著很高的風險。
（二）籌劃方案執(zhí)行時潛在的風險
好的計劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟市場發(fā)展
變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風險點，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。
在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風險成因：
一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟主體在開放的市場中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標都會對企業(yè)的正
常營運產(chǎn)生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的
預(yù)測，但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預(yù)測產(chǎn)生偏差，這時原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時的偏差。在我國經(jīng)濟市場不斷健全的
背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來越細致、復(fù)雜，而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴謹?shù)谋O(jiān)管，對企業(yè)稅務(wù)的審查也越來越嚴格，企業(yè)
的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。
二、我國企業(yè)稅收籌劃風險控制的建議
（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)
在制定稅收籌劃方案時，制定者對政策把握的不準確，未能結(jié)合企業(yè)營運、財務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失?。辉诰唧w踐行籌劃方案時，執(zhí)行
者的素質(zhì)也對籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響?？梢?，稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。
（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本
在稅收籌劃方案的制定過程中強調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風險點，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、
經(jīng)營目標不一致等原因其所能接受的風險也不一樣。
（三）樹立健康的稅收籌劃目標定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風險點提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風險最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標
定位。稅收籌劃目標可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標定位
的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準確的實現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財經(jīng)大學中國金融研究中心）
參考文獻：
［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探，山西大學學報，2005（3）
［2］ 中國注冊會計師協(xié)會：稅法，中國財政經(jīng)濟出版社，2009
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2時間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
1.3現(xiàn)實的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務(wù)管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務(wù)。
1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
1.6時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時效性。
2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財力，以期望在未來一個相當長的時期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1投資地點的選擇。企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。
2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當企業(yè)規(guī)模擴大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認真籌劃。
2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產(chǎn)總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準確預(yù)測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。③在固定資產(chǎn)投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。
2.3通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計價中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價值。實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動時，必須進行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產(chǎn)評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。
3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
［關(guān)鍵詞］企業(yè) 稅收籌劃 問題
一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵
企業(yè)稅收籌劃是指根據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對經(jīng)營組織形式、投資方式、財務(wù)處理的時間等進行有組織、有計劃的合法、科學的安排，最大限度地降低稅收成本，獲得企業(yè)利益的最大化。
市場經(jīng)濟條件下，提高企業(yè)經(jīng)營效益，獲取最大利潤，是企業(yè)共同追求的目標。同時，市場經(jīng)濟又是法制化的，所有的經(jīng)營活動、經(jīng)營行為必須符合法律法規(guī)的規(guī)定。能否在二者之間尋求突破，是企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要體現(xiàn)。
稅收是重要經(jīng)濟杠桿之一。首這主要體現(xiàn)在：使不同納稅人的稅收待遇不同，這為納稅人提供了可供選擇較低稅收成本的機會；市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)組織形式多元化、投資渠道多元化、理財手段多樣化，搞好稅收籌劃，科學安排納稅行為，減輕企業(yè)稅負，是大勢所趨；隨著稅務(wù)部門管理手段的日益加強，稅法的不斷完善和全社會納稅意識的逐步提高，企業(yè)通過偷稅、逃稅手段達到少繳稅款的行為既不合法，又要承擔相應(yīng)的法律責任。因此，加強財務(wù)管理，搞好稅收籌劃，是企業(yè)降低稅收成本的必然選擇。
二、企業(yè)稅收籌劃實現(xiàn)途徑
1.企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)的投資方向、投資規(guī)模等直接影響最終獲利。如何在投資這一生產(chǎn)經(jīng)營起點把握稅法，進行籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理中的重點。
(1)對經(jīng)營組織形式的選擇由于我國稅制對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，不同的組織形式其稅后凈收益不同。因此，企業(yè)對經(jīng)營組織形式的選擇，是稅收籌劃不容忽視的問題。
(2)對區(qū)域性稅收政策的選擇由于我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡和對外開放的需要，我國實行區(qū)域性的稅收傾斜政策。因此，在進行投資方向決策時，要看準區(qū)域性的稅收優(yōu)惠，減輕稅負的潛力相當巨大。
(3)對行業(yè)性稅收優(yōu)惠的選擇不同行業(yè)實際稅負有著較大差異，體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向性，對國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，一般稅賦較輕，企業(yè)要根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向，選擇國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)，充分享受稅收政策。
2.利潤分配過程的稅收籌劃
(1)股利分配方式的選擇。股利分配有兩種形式:現(xiàn)金股利和股票股利。具體做法是，企業(yè)收回部分流通在外的普通股，這樣，流通在外的普通股就會減少，每股收益上升，引起股價上漲，股東從股價上漲中所獲得的資本收益就可以代替現(xiàn)金股利收入。
(2)通過資產(chǎn)重組，減少企業(yè)整體稅負。資產(chǎn)重組分為企業(yè)之間的重組和企業(yè)內(nèi)部的重組。企業(yè)內(nèi)部的重組是指企業(yè)內(nèi)各子公司之間的重組。企業(yè)之間的重組是指利潤高的企業(yè)兼并虧損企業(yè)，兼并時，一般采用吸收合并或控股合并，不采用創(chuàng)立合并。因為創(chuàng)立合并后，雙方都失去法人資格，被兼并企業(yè)的虧損已核銷，不能沖減兼并企業(yè)的利潤，達不到節(jié)稅的目的。各公司之間的重組是指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的子公司與劣質(zhì)資產(chǎn)的子公司互換資產(chǎn)，以使兩個子公司的利潤都低，以達到節(jié)稅的目的。
3.運用低稅環(huán)境進行稅收籌劃
低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類。選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機會。
三、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意以下問題
第一，稅收籌劃必須在稅收法律允許的范圍內(nèi)進行。要消除對稅收籌劃的幾種誤解，如有的企業(yè)認為，搞稅收籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅，這種想法是極端錯誤的，稅收籌劃決不是做稅法不允許的事。稅收籌劃的本義也不是這樣。以上都是對稅收籌劃的誤解，企業(yè)只有消除這些誤解，才能真正認識籌劃，使稅收籌劃沿著正確軌道發(fā)展。
第二，用好會計差異與稅法差異。財務(wù)會計核算和稅法規(guī)定的差異是指某類經(jīng)營行為的財務(wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理辦法同稅法的有關(guān)規(guī)定不同?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，當二者存在差異時，納稅人必須按稅法的規(guī)定計算納稅，即采取納稅優(yōu)先原則。在企業(yè)籌建一開始就應(yīng)該聘請會計專家參與。
第三，收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。
第四，劃必須遵循成本效益原則。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。
第五，加快企業(yè)稅收籌劃人員的培訓。成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。
第六，稅收籌劃應(yīng)注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 稅收籌劃主體理論 主體形式 主體特征
稅收籌劃，作為納稅人（任何負有納稅義務(wù)的法人和自然人）安排自己經(jīng)濟活動的一種理財行為，產(chǎn)生于20世紀30年代的西方國家。稅收籌劃傳入我國二十余年，但其在我國的發(fā)展很快。我國學者和實務(wù)工作者紛紛撰文對稅收籌劃進行理論研究。但從現(xiàn)有的部分文獻資料看，筆者尚未發(fā)現(xiàn)有對稅收籌劃主體進行比較全面的系統(tǒng)研究成果。為此，筆者結(jié)合自己的所學與所思擬對稅收籌劃主體的研究進行如下探索。
一、稅收籌劃主體的身份認定
1.稅收籌劃主體的涵義
稅收籌劃主體是構(gòu)成稅收籌劃行為的重要因素。對稅收籌劃主體的研究應(yīng)該作為稅收籌劃理論體系研究中不可或缺的重要內(nèi)容。筆者認為，稅收籌劃主體是稅收籌劃工作的參與者，納稅人是稅收籌劃的主體。
2.稅收籌劃、稅收籌劃主體的單主體理論及其多主體理論
(1)稅收籌劃的定義
其實業(yè)內(nèi)并無統(tǒng)一的稅收籌劃的定義。為了論證我們命題，我們將不得不考察業(yè)內(nèi)一些較權(quán)威的說法?！叭珖远悇?wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組”（以下簡稱“教材組”）在2008年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實務(wù)》一書中對稅收籌劃作了如下解釋：“稅收籌劃目前尚無權(quán)威性的定義，但一般的理解是，稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益，其要點在于‘三性’：合法性、籌劃行和目的性。”教材組開門見山地指出了稅收籌劃的活動地帶――“在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)”，簡明扼要地指出了稅收籌劃的路徑――“通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排”，一針見血地道破了稅收籌劃的終極目標――“盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益”。教材組并沒有直白地指明稅收籌劃主體的身份。
其實，研習業(yè)內(nèi)一些老師的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)：對稅收籌劃主體的身份認定，國內(nèi)已經(jīng)形成兩種代表性的理論，即：稅收籌劃主體的單主體理論和稅收籌劃主體的多主體理論。
(2)稅收籌劃主體的單主體理論
稅收籌劃主體的單主體理論的代表人物有蓋地教授等。天津財經(jīng)大學商學院蓋地教授于2001年在《稅務(wù)會計與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。”蓋地教授于2006年在《鄭州航空工業(yè)管理學院學報》2006年第5期的《稅務(wù)籌劃的主體、目標及學科定位》一文中提出：“稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境（tax boundary）和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’與‘不允許’及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排”。蓋地教授先后兩次對稅收籌劃的概念進行了闡述，蓋地教授認為稅收籌劃的主體是納稅人。持類似觀點的還有稅務(wù)專家高金平等。
（3)稅收籌劃主體的多主體理論
稅收籌劃主體的多主體理論的代表人物有艾華教授等。中南財經(jīng)政法大學艾華教授在《稅收籌劃研究》一書中稱：“稅收籌劃的一般意義應(yīng)按如下表述：稅收籌劃是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經(jīng)濟行為及其政策和法律規(guī)范，對其預(yù)期的目標進行事先籌劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取最大的利益的活動過程?！卑A教授在這里給出了的納稅主體包括“稅收征納主體雙方”。
著名稅務(wù)專家賀志東在《稅務(wù)總監(jiān)》一書中稱：“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體為了達到各自的目的而就稅制設(shè)計、稅收立法和稅收征收管理事務(wù)及稅收繳納事務(wù)等進行的籌謀、策劃?！薄八ㄕ鞫惢I劃和納稅籌劃兩個方面?！笨梢姡R志東老師認為稅務(wù)籌劃主體為“稅務(wù)事務(wù)參與主體”，其含義是指稅務(wù)籌劃主體至少包括“‘征稅籌劃’主體”和“‘納稅籌劃’主體”。
同艾華教授、賀志東專家一樣，持稅收籌劃主體多主體理論（認為稅收籌劃主體包括但不僅僅限于納稅人一方）的還有張中秀教授、談多嬌博士等。
3.納稅人是稅收籌劃的主體
筆者認為稅收籌劃主體是納稅人，換言之，稅收籌劃主體不可能是“稅收征納主體雙方”或者除此雙方以外的其他第三方。筆者這樣講的理由有如下幾點。
(1)從稅收籌劃的淵源來看，納稅人是稅收籌劃的主體
國內(nèi)學者盡管對稅收籌劃主體有著種種不同的觀點，但在表述稅收籌劃的由來時，國內(nèi)的專家們大多引用了如下經(jīng)典案例：
“早在1935年，美國上議院議員湯姆林爵士針對‘稅務(wù)局溫斯特大公’一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：他認為‘任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅’。湯姆林爵士的觀點贏得了當時法律界的廣泛認同，如英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神?！眳⒁姀埻埨^友、孫梅合編的《如何做稅收籌劃》（大連理工大學出版社，2000年8月版）第3頁～4頁；高金平所著的《稅收籌劃謀略百篇》（中國財政經(jīng)濟出版社，2002年5月第1版）第1頁；中國金融教育發(fā)展基金會金融理財標準委員會編寫的《個人稅務(wù)與遺產(chǎn)籌劃》（中信出版社，2004年12月第1版）第99頁；文桂江編著的《稅收籌劃理論與案例》（中國財政經(jīng)濟出版社，2005年11月第1版）第1頁等。
從此經(jīng)典案例看，納稅人（即案例中所指的想“少繳稅”的人）是稅收籌劃的主體，而稅收征收人不存在想少繳稅的問題。
(2)一些外國權(quán)威機構(gòu)和稅務(wù)專家認為納稅人是稅收籌劃的主體
荷蘭國際財政文獻局（IBF），在其編著的《國際稅收詞匯》中對稅收籌劃下的定義是：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！痹摱x表述了稅收籌劃是“納稅人”為少繳稅收而對經(jīng)營活動的事務(wù)安排。
印度稅務(wù)專家N?G?雅薩斯威在其《個人投資和稅收籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”N?G?雅薩斯威認為稅收籌劃是“納稅人”的安排。
(3)從法理上講，納稅人是稅收籌劃的主體
在稅收法律關(guān)系中，稅收法律關(guān)系的主體包括征納主體雙方，即：一方為稅收征收機關(guān)，主要指稅務(wù)機關(guān)；另一方為“任何負有納稅義務(wù)的法人和自然人”即：納稅人。征納主體雙方在稅收法律關(guān)系中法律關(guān)系平等但不對等。我們不能因此就枉下結(jié)論：稅收法律關(guān)系的主體就是納稅籌劃的主體。這是因為，我們處在法治社會，凡事得講究法治原則。
對公法而言，應(yīng)遵循“法無授權(quán)不得為”、“凡法律未允許的，都是禁止的”。對稅收征收機關(guān)來說，稅務(wù)機關(guān)必須依法行政；體現(xiàn)在稅收征管上，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當“依法征管、依法治稅、依章計稅、應(yīng)收盡收?！比绻瘛岸愂栈I劃多主體理論”認為的那樣：稅務(wù)機關(guān)是稅收籌劃的“‘征稅籌劃’主體”，也可以進行所謂的征稅籌劃；稅務(wù)機關(guān)完全可以憑借其擁有的稅法解釋權(quán)，造成濫用公法的惡果。而對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，去放手planning（可譯為“籌劃”、“策劃”、“規(guī)劃”），因其符合“凡法律未禁止的，就是允許的”現(xiàn)代法治原則。因此，從法理上講，納稅人是稅務(wù)籌劃的主體。
從教材組描述的稅收籌劃活動的終極目標看，教材組應(yīng)該贊同稅收籌劃主體的單主體理論。
二、稅收籌劃主體的形式
筆者認為，稅收籌劃主體是納稅人，具體表現(xiàn)為替納稅人進行稅收籌劃工作的參與者，尤其是進行稅收籌劃工作的策劃者。在稅收籌劃的實踐活動中，筆者按稅收籌劃策劃者的不同性質(zhì)將稅收籌劃主體分為：稅收籌劃的外部主體形式和稅收籌劃的內(nèi)部主體形式。
1.稅收籌劃的外部主體形式
所謂稅收籌劃的外部主體形式，通俗地講就是從事稅收籌劃工作的是納稅人以外的人，是“外部人”，主要指社會中介機構(gòu)及獨立的稅務(wù)策劃人。換言之，納稅人可以通過與稅務(wù)中介機構(gòu)或獨立稅務(wù)策劃人訂立經(jīng)濟合同，將納稅人的稅務(wù)籌劃工作“外包”。
這些“外部人”包括：稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、財稅咨詢網(wǎng)站、企業(yè)管理咨詢機構(gòu)及獨立提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的國際注冊特許財務(wù)策劃師等。他們接受過專門的培訓，擁有豐富的工作經(jīng)驗，能提供有效的稅收籌劃方案，能滿足客戶的需求。他們具有較高的政策水平，與稅務(wù)機關(guān)的溝通可能比納稅人更快捷。外部人會或多或少得收取一定的費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的專業(yè)性、又不介意付費，納稅人可以將稅收籌劃工作外包。
2.稅收籌劃的內(nèi)部主體形式
所謂稅收籌劃的內(nèi)部主體形式，是指從事稅收籌劃工作的是納稅人自己的常設(shè)職能機構(gòu)（財務(wù)部、稅務(wù)事務(wù)部）或者雖未常設(shè)專門機構(gòu)、但指定了專門人員，是“內(nèi)部人”，包括：企業(yè)的經(jīng)理人（稅務(wù)籌劃工作的領(lǐng)導(dǎo)者）、企業(yè)的高級財務(wù)管理人員或稅務(wù)總監(jiān)等（稅務(wù)籌劃工作的責任人）、稅務(wù)籌劃的其他參與者（主要指籌劃方案涉及到的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行者）。內(nèi)部人對自己所處的業(yè)務(wù)環(huán)境比外部人更熟悉，又執(zhí)行“自己”謀定的方案，這樣可能會效率較高。內(nèi)部人一般不會收取費用。
如果納稅人追求稅收籌劃的效率性、經(jīng)濟性，納稅人可以自己將稅收籌劃工作進行到底。
三、稅收籌劃主體的基本特征
筆者認為，稅收籌劃主體的基本特征是利已性和計劃性。沒有這兩個特征，稅收籌劃主體將失去存在的經(jīng)濟意義。
1.稅收籌劃主體的利已性
筆者認為，稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)對涉稅事宜所進行的種種事前安排，以期達到最小稅收負擔或遲延納稅之目的的一種理財活動。在企業(yè)，稅收籌劃應(yīng)被納入財務(wù)管理范疇統(tǒng)一組織。在個人，稅收籌劃應(yīng)被納入家庭預(yù)算、得到重視，畢竟在高物價年代，供房養(yǎng)車不容易。
稅收籌劃的最高目的是稅收負擔最小化，稅收籌劃的最低目標是遲延納稅。稅收籌劃的出發(fā)點和落腳點是想較少納稅以獲得節(jié)減稅務(wù)成本或遲延納稅以獲得節(jié)減資金成本的好處。稅收籌劃活動要達到的目的，不同于經(jīng)濟學要解決的問題：合理配置經(jīng)濟資源，以便為社會提供最大的福利。稅收籌劃是一種“合法”的利己行為。利己性是稅收籌劃主體的最主要特征。
2.稅收籌劃主體的計劃性
稅收籌劃活動涉及納稅人的一切經(jīng)濟行為。稅收籌劃要求籌劃者具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易和稅法及其與之相關(guān)的法律知識，具備嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，要能做到避免或推遲稅務(wù)事實的發(fā)生。為此，稅收籌劃主體必須事前對事事都作出縝密的安排。因而，計劃性是稅收籌劃主體的又一基本特征。
探索、完善稅收籌劃主體理論的基礎(chǔ)內(nèi)容，有助于我們正確認識稅收籌劃主體，有助于我們協(xié)調(diào)稅收籌劃主體參與者之間的關(guān)系，有助于我們提高稅收籌劃的效率。
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