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關(guān)鍵詞：獨立院校；稅收模擬實訓(xùn)；實訓(xùn)方式
中圖分類號：G4
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2017.08.074
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會對會計人才的需求迅速增加，同時對會計人員的稅務(wù)知識的要求也逐漸提高。與諸多高校培養(yǎng)學(xué)術(shù)人才的目的不同，獨立學(xué)院一直致力于培養(yǎng)應(yīng)用型的人才，在辦學(xué)過程中越來越重視實踐課程，在人才培養(yǎng)方案中加大了實踐教學(xué)課程的課時和比重。會計類學(xué)生除了要掌握手工做賬技能、電算化操作技能、蟊肀嘀樸敕治瞿芰Φ鵲齲還應(yīng)精通稅收實踐。因此，開設(shè)稅收實踐課程非常有必要。三峽大學(xué)科技學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)開設(shè)了與《稅法》理論課程相對應(yīng)的《稅收模擬實訓(xùn)》課程，該課程有手工和軟件兩種實訓(xùn)方式。本文通過對兩種實訓(xùn)方式進行比較，為獨立院校選擇實訓(xùn)方式提供一定的參考。
1 稅收模擬實訓(xùn)方式概述
三峽大學(xué)科技學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)開設(shè)的《稅收模擬實訓(xùn)》課程的實訓(xùn)方式有兩種，手工實訓(xùn)和軟件實訓(xùn)。其中手工實訓(xùn)是指在教師的指導(dǎo)下學(xué)生通過對應(yīng)的實訓(xùn)教材完成相關(guān)票據(jù)的審核，報稅數(shù)據(jù)的核算以及報稅表格的填制，最后通過提交紙質(zhì)報稅表格完成實訓(xùn)的一種方式。三峽大學(xué)科技學(xué)院《稅收模擬實訓(xùn)》課程在2014年對2011級財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生采用了手工實訓(xùn)方式。
軟件實訓(xùn)是指在教師介紹軟件操縱的基礎(chǔ)上，學(xué)生自主完成實訓(xùn)企業(yè)的全部報稅任務(wù)，包括在對應(yīng)時間進行發(fā)票認證及更換、抄稅、報稅表格填制和申報等，最后通過提交所有申報數(shù)據(jù)完成實訓(xùn)的一種方式。自2015年開始三峽大學(xué)科技學(xué)院《稅收模擬實訓(xùn)》課程對2012級以后的財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生采用軟件實訓(xùn)方式。
2 獨立院校稅法模擬實訓(xùn)方式的比較
雖然獨立院校稅法模擬實訓(xùn)的目的都是為了提高學(xué)生對稅法知識的掌握和具體應(yīng)用能力，但兩種實訓(xùn)方式之間有許多不同之處。以下部分從實訓(xùn)目的的實現(xiàn)，實訓(xùn)開展的資源要求以及對師資力量的要求三個方面進行比較分析。
2.1 實訓(xùn)目的的實現(xiàn)
如前所述，無論采用哪一種實訓(xùn)方式，其目的都是為了使學(xué)生更好地掌握相關(guān)稅務(wù)知識及相關(guān)的報稅流程。地稅申報方式優(yōu)網(wǎng)上報稅和上門報稅，其中網(wǎng)上申報的流程是直接登錄當(dāng)?shù)氐囟惥志W(wǎng)站，進入納稅申報系統(tǒng)，輸入稅務(wù)代碼、密碼后進行申報。上門申報流程則是填寫納稅申報表，報送主管稅務(wù)局。地稅申報相對比較簡單，手工和軟件實訓(xùn)都可以實現(xiàn)實訓(xùn)目的。然而，國稅的申報比地稅申報相對要復(fù)雜一些，要求申報單位安裝網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)，經(jīng)過發(fā)票認證、網(wǎng)上抄稅才能進行網(wǎng)上報稅，并將相關(guān)資料報稅務(wù)局完成報稅。基于此，相比手工實訓(xùn)，軟件實訓(xùn)可以進行發(fā)票認證和更換，通過軟件自帶的時間設(shè)定不同稅種的申報。因此，軟件實訓(xùn)可以從稅種申報時間的調(diào)整到各個報稅環(huán)節(jié)仿真地完成實際報稅的所有流程，能夠更好地實現(xiàn)實訓(xùn)的目的。通過對參加本院《稅收模擬實訓(xùn)》課程學(xué)生的走訪，參加手工實訓(xùn)的學(xué)生反映在實訓(xùn)過程中比較枯燥都是一些固定的表格，不能更好地展現(xiàn)實際報稅過程中各個環(huán)節(jié)的具體操作；參加軟件實訓(xùn)的學(xué)生則普遍反映，軟件實訓(xùn)能夠更好地提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，場景模擬比較逼真，報稅各環(huán)節(jié)的流程都可以非常清楚地提現(xiàn)出來。總體來說，軟件實訓(xùn)比手工實訓(xùn)能夠更好地實現(xiàn)獨立院校《稅收模擬實訓(xùn)》課程的開設(shè)目的
2.2 實訓(xùn)開展的資源要求
對于實訓(xùn)開展的資源要求，手工實訓(xùn)基本要求有配套的實訓(xùn)教材和相對固定的實訓(xùn)教室。手工實訓(xùn)一般在教室由任課教師指導(dǎo)學(xué)生根據(jù)最新的稅務(wù)實訓(xùn)配套教材進行實訓(xùn)。由于現(xiàn)行稅法處于不斷完善之中，出臺的文件、通知等行政性法規(guī)非常多，再加上這些調(diào)整多是適時的、不定期的。如2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》。經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。然而，教材的出版往往需要的時間都比較長，這導(dǎo)致即使是最新的教材也不一定能夠與最新的政策法規(guī)相對應(yīng)。軟件實訓(xùn)需要有對應(yīng)的實訓(xùn)軟件和機房。實訓(xùn)使用的軟件要能完成相關(guān)的實訓(xùn)任務(wù)并且可以進行后續(xù)更新，與最新的政策法規(guī)及報稅流程保持一致。軟件都是在電腦上安裝運行，需要有足夠多的計算機保證實訓(xùn)時對設(shè)備數(shù)量的要求。相對于書本出版周期而言，軟件跟新的速度比較快，能夠更好地與最新的稅法政策法規(guī)保持一致。相比較而言，軟件實訓(xùn)對獨立學(xué)校的資金支出要求較高。手工實訓(xùn)中使用的配套教材均為學(xué)生自行購買，學(xué)校僅需提供實訓(xùn)教室即可。但軟件實訓(xùn)則要求獨立院校提供計算機和軟件，這些則需要學(xué)校自行購買。
2.3 師資力量的要求
根據(jù)上文，無論是手工實訓(xùn)還是軟件實訓(xùn)都需要配備一定的教師。手工實訓(xùn)由于所使用的教材不一定能與最新的稅法政策法規(guī)保持一致，因此對指導(dǎo)教師的能力要求比較高。教師要及時學(xué)習(xí)最新的政策法規(guī)，對實訓(xùn)教材中相應(yīng)的內(nèi)容做調(diào)整，保證實訓(xùn)內(nèi)容按照最新的政策法規(guī)操作。此外，手工實訓(xùn)中學(xué)生提交的最終實訓(xùn)成果均為紙質(zhì)材料，指導(dǎo)教師要對每位學(xué)生提供的不同企業(yè)不同期間的各種報稅表格進行審核，工作量相對較大。為了保證按時完成實訓(xùn)的任務(wù)，手工實訓(xùn)要求配備較多的指導(dǎo)教師。軟件實訓(xùn)則要求指導(dǎo)老師除了有扎實的最新的專業(yè)知識外，還要參加相應(yīng)的軟件操作學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，具備解決學(xué)生在軟件實訓(xùn)中常見問題的能力。軟件實訓(xùn)中學(xué)生在軟件平臺上完成發(fā)票認證及更換、網(wǎng)上抄稅及報稅后，軟件會自動對學(xué)生提交的成果進行審核，減少了教師的工作量。在師資力量方面，除了要求指導(dǎo)教師具有最新的專業(yè)知識外，手工實訓(xùn)需要的教師數(shù)量較多，而軟件實訓(xùn)則要求教師掌握軟件的所有操作和實訓(xùn)中學(xué)生可能遇到的常見問題。
3 獨立院校稅法模擬實訓(xùn)方式選擇考慮的因素
基于上述分析，獨立院校在選擇稅法模擬實訓(xùn)方式需要考慮以下幾個因素。
3.1 資金
稅法模擬實訓(xùn)中，采用手工實訓(xùn)的方式學(xué)校只需提供實訓(xùn)教室，幾乎不需要額外的資金支出。而采用軟件實訓(xùn)的方式學(xué)校則需要另外支付資金購買提供后續(xù)更新的軟件。如果學(xué)校資金允許，應(yīng)購買軟件進行實訓(xùn)，讓學(xué)生更好地適應(yīng)當(dāng)前的報稅方式。
3.2 實驗室硬件建設(shè)
手工實訓(xùn)一般對實驗室和硬件沒有要求。相比手工實訓(xùn)，軟件實訓(xùn)需要配備足量的實驗室場地作為學(xué)生模擬實踐的場所，還需要有電腦、桌椅、書籍、教具等設(shè)施設(shè)備。
3.3 師資
無論是手工實訓(xùn)還是軟件實訓(xùn)都要求指導(dǎo)教師具備扎實的稅務(wù)申報知識。此外，軟件實訓(xùn)還要求指導(dǎo)教師能夠熟練掌握各種稅種的申報流程，并能夠解決實訓(xùn)過程中出現(xiàn)的常見問題。
綜上，獨立院校在選擇稅法模擬實訓(xùn)方式時，需要結(jié)合院校本身的實際情況并綜合考慮上述因素，選擇適合自身的方式。
參考文獻
[1]王月，張媛.稅務(wù)會計實訓(xùn)課程教學(xué)探討[J].黑龍江對外經(jīng)，2011，（6）：155-156.
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險問題；應(yīng)對措施；
中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-08-00-02
國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的中流砥柱，是社會主義公有制經(jīng)濟的主要來源，國有企業(yè)健康發(fā)展關(guān)乎國計民生。納稅籌劃是指企業(yè)通過對自身涉稅業(yè)務(wù)進行調(diào)整從而利用稅收法律法規(guī)政策優(yōu)惠達到節(jié)稅的目的。由于受計劃經(jīng)濟體制的長期影響，在市場經(jīng)濟下國有企業(yè)面臨著巨大的納稅籌劃風(fēng)險。新形勢下，加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理對于增強國有企業(yè)經(jīng)濟效益、推動國有企業(yè)改革深入發(fā)展而言，具有重要現(xiàn)實意義。
一、國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險類型及成因分析
國有企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展與改革，在納稅籌劃方面取得了一定成績，但仍面臨著巨大的外部壞境中的政策風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險以及內(nèi)部環(huán)境中的經(jīng)營風(fēng)險和操作風(fēng)險，具體分析如下：
（一）政策風(fēng)險和執(zhí)法風(fēng)險。首先，我國稅收法律法規(guī)條文繁雜，不僅有全國范圍內(nèi)通行的企業(yè)所得稅法、增值稅法、消費稅法等法律，同時還賦予了地方稅收法律部門根據(jù)本地區(qū)實際情況制定相應(yīng)法規(guī)條例的權(quán)利，而國有企業(yè)往往具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點，稅收法律法規(guī)變動導(dǎo)致的政策風(fēng)險對國有企業(yè)納稅籌劃影響較大，對于跨國經(jīng)營的國有企業(yè)而言更是如此。其次，由于我國實行分頭管理的稅務(wù)模式，稅務(wù)執(zhí)法部門包括國稅、地稅、海關(guān)等多個部門，各部門在實際稅務(wù)執(zhí)法過程中會有重疊現(xiàn)象，職責(zé)劃分不清時有發(fā)生[1]。同時稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高、不能完全理解稅收法律法規(guī)、對稅法政策中自由裁量權(quán)的理解不一致等問題均會導(dǎo)致國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的執(zhí)法風(fēng)險。
（二）經(jīng)營風(fēng)險和操作風(fēng)險。納稅籌劃工作一方面有利于提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益，另一方面也容易誘導(dǎo)國有企業(yè)稅務(wù)籌劃人員鋌而走險[2]。首先，國有企業(yè)面臨納稅籌劃中的經(jīng)營風(fēng)險，國有企業(yè)在納稅籌劃工作為了滿足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策條件時，需要人為地對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、地點等方面進行變動，這些措施均會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成長期影響，而稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性，一旦國有企業(yè)在納稅籌劃中所得到的政策優(yōu)惠不能彌補生產(chǎn)經(jīng)營變動給企業(yè)帶來的損失及相應(yīng)機會成本時，國有企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)營風(fēng)險就會非常高，甚至影響到國有企業(yè)的長期發(fā)展。其次，國有企業(yè)面臨納稅籌劃中的操作風(fēng)險，納稅籌劃人員由于自身專業(yè)素養(yǎng)不高、不熟悉稅收法律法規(guī)等原因?qū)е聡衅髽I(yè)的稅務(wù)籌劃方案被稅務(wù)機關(guān)定性為偷稅漏稅行為，或者納稅籌劃人員打破職業(yè)道德底線、人為地制造國有企業(yè)偷稅漏稅行為，這些問題均會導(dǎo)致國有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的操作風(fēng)險。
二、加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的具體措施
從國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險類型及成因出發(fā)，加強國有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理可以從以下方面著手：
（一）強化納稅籌劃風(fēng)險管理意識，健全國有企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系。首先，國有企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)管理模式，清醒地認識到國有企業(yè)所面臨的市場競爭壓力，充分了解納稅籌劃工作對于提高國有企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的重要作用，提高對國有企業(yè)納稅籌劃工作的重視程度，增強對納稅籌劃工作的危機意識和風(fēng)險管理觀念，樹立現(xiàn)代化國有企業(yè)納稅籌劃管理理念。其次，國有企業(yè)要建立健全納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系，一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格遵守財政部出臺的稅收法律法規(guī)、企業(yè)會計準則等指導(dǎo)文件關(guān)于納稅籌劃的相關(guān)規(guī)定和要求，科學(xué)設(shè)置國有企業(yè)納稅籌劃工作部門和崗位，合理安排納稅籌劃人員[3]；另一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹落實財政部出臺的企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范和配套指引等文件的指導(dǎo)精神，建立健全國有企業(yè)納稅籌劃工作的內(nèi)部控制體系，深入分析國有企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是否符合納稅籌劃工作的要求，及時發(fā)現(xiàn)并消除國有企業(yè)納稅籌劃工作的監(jiān)管漏洞，建立有效的納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機制，為國有企業(yè)納稅籌劃工作的順利開展提供制度保障。
（二）提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)，完善國有企業(yè)納稅籌劃工作軟硬件設(shè)施。首先，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)，一方面，國有企業(yè)可以通過提升納稅籌劃人員的薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極招納外部高素質(zhì)復(fù)合型人才為本企業(yè)效力；另一方面，國有企業(yè)也要加大對現(xiàn)有納稅籌劃人員的培訓(xùn)力度，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期舉行納稅籌劃方面的理論知識和從業(yè)經(jīng)驗學(xué)習(xí)班，及時更新納稅籌劃人員的知識系統(tǒng)，提高納稅籌劃人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，國有企業(yè)還要加強對納稅籌劃人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風(fēng)，防范國有企業(yè)納稅籌劃人員、、會計舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生[4]。其次，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善納稅籌劃工作在會計電算化環(huán)境下的軟硬件設(shè)施，積極購置會計電算化環(huán)境下所需的機器設(shè)備和納稅籌劃財務(wù)軟件系統(tǒng)，加強納稅籌劃人員對相關(guān)軟件系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，確保納稅籌劃人員熟練掌握相關(guān)軟件的使用方式和技巧，提高會計電算化環(huán)境下國有企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量和效率。
（三）密切關(guān)注稅法變動，加強內(nèi)外部信息交流，強化國有企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行和監(jiān)督。首先，國有企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅法變動，充分認識到稅務(wù)籌劃過程中的政策風(fēng)險，深入了解稅法優(yōu)惠政策的實質(zhì)含義和內(nèi)在要求，增強國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的針對性，避免由于稅務(wù)籌劃不當(dāng)給國有企業(yè)社會聲譽和經(jīng)濟利益帶來的巨大沖擊[5]。其次，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)內(nèi)外部的稅務(wù)信息交流平臺，一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部各子公司和部門之間搭建有效的信息交流和共享平臺，匯總各部門稅務(wù)信息至國有企業(yè)總部納稅籌劃部門，為國有企業(yè)納稅籌劃工作提供必要的信息支持；另一方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門保持良好的關(guān)系，及時向稅務(wù)部門反饋本企業(yè)的稅務(wù)信息，并從稅務(wù)部門獲取最新的稅法政策變動情況，降低由于信息不暢給國有企業(yè)納稅籌劃帶來的風(fēng)險。最后，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化納稅籌劃工作的日常執(zhí)行和監(jiān)督，深入分析國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境，及時發(fā)現(xiàn)并消除國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)潛在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，將稅務(wù)籌劃工作流程具體化、規(guī)范化，降低稅務(wù)籌劃過程中人為操作風(fēng)險。
綜上所述，國有企業(yè)在納稅籌劃工作中仍面臨著政策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、操作風(fēng)險等不利因素，通過增強納稅籌劃風(fēng)險管理意識、健全納稅籌劃內(nèi)控管理體系、提高納稅籌劃人員素質(zhì)、強化稅務(wù)籌劃執(zhí)行和監(jiān)督等措施，可以加強國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理，為國有企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；分離
一、財稅分離的必然性
改革開放以來，我國進行會計準則的建設(shè)，并進行了財務(wù)會計框架的研究，從而制定相應(yīng)的會計準則。但是對于稅收會計理論和實務(wù)的研究非常的少，稅收會計的改革速度比較緩慢。稅收會計是稅務(wù)相關(guān)進行核算的專門會計，財務(wù)會計和稅務(wù)會計是屬于兩種完全不同的信封學(xué)科體系，我國的稅收會計現(xiàn)在急需改革的是稅收的成本效益問題。我國歷史上會計的雛形是官廳會計，主要對稅賦進行記錄、計算，是現(xiàn)代稅收會計和預(yù)算會計的總稱，又可以稱為政府會計。最初的稅收會計到現(xiàn)在經(jīng)歷了幾千年的發(fā)展，將稅收會計做為獨立的專業(yè)會計進行肯定始于1986年，1998年《稅收會計制度》出臺，是一部比較完整和全面的稅收制度。稅務(wù)會計的發(fā)展歷程可以看到，稅務(wù)會計從理論和實務(wù)方面的發(fā)展滯后于財務(wù)會計，但是在我國稅收是處于非常重要的地位的，對稅務(wù)會計的不重視與稅收的重要性是不相稱的。稅務(wù)會計以稅收法律制度為準則，以貨幣做為計量單位，采用會計學(xué)的原理和方法，反映和監(jiān)督應(yīng)納稅款的形成、申報和繳納，稅務(wù)與會計結(jié)合之后形成了一門交叉學(xué)科。按照稅法的規(guī)定，稅務(wù)會計要計算和繳納稅款，計算時不能重算不允許有遺漏，要在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，不能拖占稅款，要在規(guī)定的時間內(nèi)繳稅款入庫。稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報以及繳納進行反映和監(jiān)督，要記錄、計算和匯總納稅人的稅款上繳情況，并形成納稅申報表；并同時要控制和檢查納稅人的稅款繳納情況，對于違法行為要進行糾正。這種反映和監(jiān)督行為，要由企業(yè)的會計人員來完成。稅務(wù)會計是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一門新興的邊緣學(xué)科，稅務(wù)會計與財務(wù)會計一樣都是會計學(xué)科的范圍，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來核算和監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動。稅務(wù)會計的資料來源于財務(wù)會計，是對財務(wù)會計處理中與稅法不符的事項進行調(diào)整，按照稅務(wù)會計方法進行計算和調(diào)整，并做會計分錄，最后形成財務(wù)會計報告。對于存貨這個會計科目來說，在財務(wù)會計上的賬務(wù)處理與在稅務(wù)信封上的賬務(wù)處理之間有許多的相似的地方，但是也不盡相同，有一定的差異。兩者的相似之處在于稅務(wù)會計可以臘助于財務(wù)會計處理方式，但是兩者之間存在的差異，才是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的真正原因。存在著許多的差異，如果只是進行單純的納稅調(diào)整來解決，會增加許多的核算成本，制定納稅申報表時也會增加很多工作量。在進行實務(wù)處理時，如果稅法在執(zhí)行時與會計制度和準則發(fā)生沖突，稅法具有較明顯的強制性和法定性，根據(jù)條文的規(guī)定處理即可，準則則要緊緊跟隨著稅法。從而使財務(wù)會計信息缺乏準確性和相關(guān)性。財稅分離以后，就可以保證財務(wù)會計信息的相關(guān)性，財務(wù)信息之間的關(guān)聯(lián)性也可以得到保障。財稅分離的另一個原因是企業(yè)稅務(wù)籌劃的需要，2012年1月1日上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行了營改增，這是稅收領(lǐng)域的一個重大舉措，這項稅收政策會直接影響納稅人的稅收負擔(dān)。對于每一個納稅人來說，必須對稅務(wù)的新規(guī)定進行全面及時的了解，根據(jù)政策的最新規(guī)定及時進行業(yè)務(wù)內(nèi)容核算的調(diào)整，這樣企業(yè)就會享受到因為稅法政策改變而帶來的福利。如果業(yè)務(wù)完成之后再想辦法規(guī)避稅收，這是一種非常不明智和不正確的做法。很多納稅人存在逃稅行為，控制逃稅和避稅，是稅務(wù)部門的主要職責(zé)。如果企業(yè)有專門的財務(wù)部門，會對企業(yè)的發(fā)展起到重要的指導(dǎo)作用，財務(wù)部門主要負責(zé)給企業(yè)提供正確有效的決策信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)層做好稅收規(guī)劃工作，從而為企業(yè)帶來效益。企業(yè)設(shè)立財務(wù)部門是最基本的，同時要設(shè)立專門的財務(wù)部門，財務(wù)部門的工作人員要專職從事財務(wù)工作，不得被派送兼任企業(yè)的其他歲位的工作。如果稅法未進行變更，要進行財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，只有充分掌握了新的法規(guī)政策，才能更熟練的掌握稅務(wù)流程和制度，從而在實際的財務(wù)工作中更靈活的應(yīng)用法規(guī)，可以更加專業(yè)的處理各種財務(wù)問題，業(yè)務(wù)才能更加得心應(yīng)手。
二、存貨會計處理新準則與稅法的比較
1.存貨的定義和確認原則。新的會計準則第三條明確規(guī)定了存貨的定義，所謂存貨指的是企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營時持有的商品總稱，在對這些商品或者產(chǎn)品進行處理時，會耗費一定的人力來對存貨進行處理，又稱為勞務(wù)成本。如果存貨可以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益并可以通過評估為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，存貨成本要納入存貨的計量中去，這時就可以進行財務(wù)確認。《實施條例》在對企業(yè)所得稅進行闡述時，也提到了存貨的處理原則，企業(yè)在出售產(chǎn)品或者處理商品時，也產(chǎn)生一定數(shù)量的勞務(wù)費以及材料費。通過會計準則與實施條例的相關(guān)存貨規(guī)定，我們可以看出存貨的定義存在著一定的差異，確認原則也不同，會計準則與稅法對存貨進行會計處理是比較類似的。2.存貨的初始計量與計稅基礎(chǔ)。新準則規(guī)定，存貨的確定要依照一定的方法，并嚴格按照新規(guī)定的要求來處理。取得存貨時，第一可以通過支付現(xiàn)金的方式，存貨的稅費成本包括相關(guān)的稅費以及存貨的購買價款；第二可以采用現(xiàn)金之外的方式來取得存貨。存貨的支付方式以及存貨的取得成本會存在一定的公差值范圍；第三如果是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如農(nóng)副產(chǎn)品收購，在生產(chǎn)或者采摘農(nóng)副產(chǎn)品時會產(chǎn)生人工費和其他相關(guān)費用（這些費用需要進行分攤），這些必須支付的成本費用也構(gòu)成存貨成本。從以上的初始計量規(guī)定可以看出，新準則與稅法的表述是不同的，存在較大的差異。企業(yè)的各項資產(chǎn)（包括存貨），一般在確認計稅基礎(chǔ)時都會采用歷史成本的計量方法。所謂歷史成本指的是企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營時支付的實際費用，采用歷史成本計量是最基礎(chǔ)的計量方式，此時存貨的計量成本就可以確認。外購存貨的成本包括購買價款以及相關(guān)稅費的總和，如果存貨取得只是進行投資，如果投資者允許，可以采用非貨幣的形式來取得。至于取得存貨過程中的相關(guān)稅費和公允價值，可以采用補充稅費的計價方法。3.存貨的計價方法。新準則第十四條規(guī)定，企業(yè)計算每項資產(chǎn)的實際成本，要選擇合適的計量方法，如加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法（后進先出法已不用），根據(jù)存貨的不同取得方式采用相應(yīng)的成本計算方法。企業(yè)在進行成本計算時，可以從這三種方法中選擇其中一種。如果確定了存貨的計價方法，一經(jīng)確定不允許修改。不論是會計準則、稅法還是會計處理方法，一經(jīng)確定，一年內(nèi)不允許更換。新準則對于存貨的計價方式，并沒有明確的規(guī)定和強制性的要求，稅務(wù)的規(guī)定則相對明確些。4.存貨的期末計量。新準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，存貨的期末計量要根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值做為最終的計量值。如果存貨相對較高，可以將其計處存貨跌價準備，計處相應(yīng)的收益指數(shù)科目。《企業(yè)所稅法》規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額的項目，如果未經(jīng)核定準備，不得進行稅前扣除，如果此項支出沒有財務(wù)部門的政策批準或者不符合相應(yīng)的規(guī)定，將會產(chǎn)生資產(chǎn)減值，企業(yè)此時可能會面臨資金風(fēng)險。兩者的差異表現(xiàn)為：新準則要求企業(yè)在進行日常管理時，資產(chǎn)會產(chǎn)生損失，存在差異是完全有可能的。在進行新資產(chǎn)管理時，會產(chǎn)生損失。所以必須要核算好資產(chǎn)減值準備，保障存貨的賬面價值不會受到減值損失的影響而折損，這樣才能保證存貨的真實成本，也可以保證資產(chǎn)的實際價值，企業(yè)也會規(guī)避虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營時，追求經(jīng)濟效益是企業(yè)發(fā)展的目標，所以非常重視資產(chǎn)的增值。
三、結(jié)語
在進行企業(yè)的財務(wù)處理時，稅務(wù)會計與財務(wù)會計進行分離，是社會發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。兩者進行分離，可以更好的將財務(wù)理論進行完善。西方國家形成了比較完善系統(tǒng)的會計體系，會計體系是相對獨立的。我國會計體系的建立還不是很完善，發(fā)展也相對較慢，也是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離是必然趨勢。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷更高，兩者會回事分離。本文重要分析了財務(wù)會計與稅務(wù)會計進行分離的必然性以及存在的差異，希望本文的闡述可以為財稅分離的進程提供一定的參考。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；問題；措施
一、營業(yè)稅改增值稅的改革背景
我國自1994年實行對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會分工日益細化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負擔(dān)的營業(yè)稅，營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。2009年增值稅轉(zhuǎn)制全面實施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產(chǎn)設(shè)備的進項稅額，但營業(yè)稅納稅人因為沒有銷項稅額故無法抵扣，但二者都有擴大再生產(chǎn)的需要，這加重了稅負的不均衡，而稅負失衡必將阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。
目前，我國正處在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義，因此，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度的要求，把營業(yè)稅改征增值稅，一是有利于消除重復(fù)征稅；二是有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業(yè)發(fā)展，帶動擴大就業(yè)；三是有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新；四是將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度的必然選擇[1]。
二、營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響
1. “營改增”后對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的積極作用。
目前由于建筑施工企業(yè)普遍存在分包現(xiàn)象，尤其在大型施工企業(yè)，如集團公司中標后分包給子公司施工或子公司以集團公司的資質(zhì)參與招投標，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商，環(huán)節(jié)日趨復(fù)雜。最新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑發(fā)包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務(wù)，承包商須自行繳納稅金，而實際業(yè)務(wù)中，工程施工過程中很難準確將分包份額從總份額中剔除，造成重復(fù)納稅。由于增值稅是銷項稅額抵扣進項稅額后金額，以開出的發(fā)票和收到的發(fā)票的差額為準，可以在一定程度上對錯綜復(fù)雜的環(huán)節(jié)進行規(guī)范，減少重復(fù)交稅。其次，促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模。增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而建筑施工企業(yè)必定有自己的大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)。如果營業(yè)稅全面改為增值稅，大型施工企業(yè)也能享受此項政策，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴大運營規(guī)模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進建筑施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。
2. 營改增后建筑施工企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。
隨著改革開放的不斷深入及經(jīng)濟增長方式的快速轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，不同服務(wù)業(yè)之間以及服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的產(chǎn)業(yè)邊界變的越來越模糊。這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法日漸顯出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的現(xiàn)象越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。這與其他對服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口在國際競爭中處于劣勢，這在全球化快速發(fā)展的今天，將制約我國企業(yè)走向國際的步伐[2]。
3. 營改增后對施工企業(yè)不利影響。
3.1由于建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，建筑工程人工成本占工程總造價20%-30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司為施工企業(yè)提供專業(yè)建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%征收增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加8%的稅負。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必將稅負轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)發(fā)工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負，且隨著新《勞動合同法》的實施，員工同工同酬相關(guān)規(guī)定已提升到法制層面，人工成本不斷上漲無形中加大了企業(yè)的用工成本。因建筑工程施工周期長，合同中標價格又不能隨便變更，這使得建筑業(yè)毛利率隨著人工成本的增加而減少，而且人工成本又無進項稅可抵扣，這就使得稅改后稅負會增加。
3.2建筑施工企業(yè)耗用的材料是最主要的成本，由于建筑工程承包方式和承包范圍不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得進項稅額發(fā)票多些，而有的工程項目，主要材料或大宗物資采用甲方采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。
3.3施工企業(yè)在施工中需要依靠大量大型機械設(shè)備，其主要成本為固定資產(chǎn)的折舊。根據(jù)上海試點的“營改增”擴圍的辦法表明，以前年度的設(shè)備采購不得作為抵扣項目抵扣，這勢必加大了這一行業(yè)的稅負。
4. 營改增后對施工企業(yè)財務(wù)報表的影響。
4.1對資產(chǎn)、負債的影響。實行營業(yè)稅改征增值稅后，購入的固定資產(chǎn)入賬價值按剔除進項稅額的價值入賬，在負債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負債率上升。固定資產(chǎn)凈值在下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將發(fā)生變化。
4.2對利潤的影響。實行營業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)期確認的合同收入按總價剔除了增值稅，而當(dāng)期確認的費用只剔除了部分原材料等的進項稅額，因此，當(dāng)期確認的收入和利潤比沒有實行“營改增”之前有所減少。
4.3現(xiàn)金流量的影響。實行“營改增”后，為了及時取得可抵扣的進項發(fā)票，一部分以前可以賒購的材料，現(xiàn)在必須是現(xiàn)金交易。其次，企業(yè)購買固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的現(xiàn)金支出需要記錄在“購建固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目下，固定資產(chǎn)入賬價值的變化會引起現(xiàn)金流量表的變化。
三、“營改增”后建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施
1. 加強合同相對人管理、注意完善合同條款約定。
充分考慮合同相對人是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格，由于主體資格不同，發(fā)票稅率不一樣，可抵扣比率也不一樣，因此建筑施工企業(yè)在選定分包商時，一定要注意對方納稅主體資格；關(guān)注對合同相對人開票時限的約定，能否在一定期限內(nèi)開出發(fā)票，這和當(dāng)期可抵扣進項稅額和應(yīng)繳增值稅額相關(guān)。
2. 完善管理制度，加強對承包人和分公司的財務(wù)管理。
企業(yè)應(yīng)制定發(fā)票管理新規(guī)范，做好發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用、核銷等方面的管理工作，避免發(fā)票使用不當(dāng)導(dǎo)致的法律風(fēng)險。對承包人和分公司明確專職辦稅人員，加強相關(guān)人員培訓(xùn)管理，增強妥善保管增值稅專用發(fā)票的意識，以保證取得更多完整有效的可抵扣稅款，相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票因為涉及抵扣，應(yīng)注意發(fā)票是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間，發(fā)票印章是否正確等，這些無疑對施工企業(yè)財務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求[3]。
3. 加強稅法政策培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的工作效率。
“營改增”后，稅款計算方法有了較大的變化，這就需要及時對財務(wù)人員進行相關(guān)稅法政策的培訓(xùn)及指導(dǎo)，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定。另外加強信息系統(tǒng)建設(shè)，提高增值稅其相關(guān)專用發(fā)票開具認證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)的配備及其防偽功能的稅務(wù)控制系統(tǒng)廣泛應(yīng)用，提高員工的工作效率。
4. 提高納稅籌劃能力，實現(xiàn)利潤最大化。
“營改增”給我國建筑業(yè)的稅收籌劃帶來了良好的機遇，企業(yè)應(yīng)抓住時機積極進行稅收籌劃，以達到降低稅負，實現(xiàn)利潤最大化的目標。在適當(dāng)?shù)臈l件下進行固定資產(chǎn)更新，提升企業(yè)現(xiàn)代化水平，增加市場競爭力；結(jié)合增值稅抵扣條件，在購買原材料時優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商；積極參與短線或長線投資，增加企業(yè)獲利能力。
四、結(jié)束語
綜上所述，在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大到至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，也是深化我國稅制改革的必然選擇。建筑業(yè)作為國家重點產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值和就業(yè)，在未來時期里將被納入增值稅征稅范圍也是大勢所趨。
參考文獻
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關(guān)鍵詞納稅籌劃；風(fēng)險；防范
一、納稅籌劃風(fēng)險分類
1、政策風(fēng)險。政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。政策選擇風(fēng)險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經(jīng)濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機關(guān)查處的風(fēng)險。如：某企業(yè)預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為6萬元，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)，應(yīng)納個人所得稅1.425萬元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅1.62萬元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個人獨資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，微利企業(yè)為20％，這時，如果設(shè)立為個人獨資企業(yè)稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業(yè)稅負低0.225萬元。
2、財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負擔(dān)可能會產(chǎn)生負面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務(wù)風(fēng)險也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時，除了要考慮債務(wù)資本的財務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負債。
3、經(jīng)營風(fēng)險。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負盈虧的獨立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險。
4、法律風(fēng)險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認同，納稅人的理解和稅務(wù)機關(guān)的認定很有可能會產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產(chǎn)生風(fēng)險。
5、信譽風(fēng)險。市場經(jīng)濟是信譽經(jīng)濟，強調(diào)品牌意識。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機關(guān)有爭議，都需要通過復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風(fēng)險相關(guān)因素分析
(一)內(nèi)部風(fēng)險因素
1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關(guān)知識。不僅包括財務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，也包括與投資項目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜ぃ敲雌涑晒Φ目赡苄砸簿驮礁摺Ｏ喾矗涫〉目赡苄砸苍礁摺Ｈ纾耗彻鞠瞪唐妨魍ㄆ髽I(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件，購入一臺大型設(shè)備，并取得稅控收款機開具的增值稅發(fā)票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年(城市維護建設(shè)稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。
方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設(shè)備殘值收回。設(shè)備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務(wù)部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務(wù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。因此，某公司在計算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標準，即營業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應(yīng)=800－44－(營業(yè)稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務(wù)機關(guān)判定該公司偷逃營業(yè)稅稅款及城市維護建設(shè)稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務(wù)人員對相應(yīng)稅收法規(guī)的錯用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗，反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費損失。
2、企業(yè)自身的經(jīng)濟活動。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業(yè)要獲得某項稅收利益，其經(jīng)濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風(fēng)險。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點等等，從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。如果項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。
3、操作執(zhí)行。科學(xué)的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現(xiàn)。即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導(dǎo)致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責(zé)任部門和責(zé)任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關(guān)部門。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、營銷等部門，籌劃方案設(shè)計妥當(dāng)后，如果沒有具體部門和人員去落實和協(xié)調(diào)，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關(guān)的關(guān)鍵部門不知道在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)，更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本包括支付給稅務(wù)等中介機構(gòu)的咨詢費以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風(fēng)險成本。企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標落空的經(jīng)濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機關(guān)識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上，選擇收益最大化的結(jié)果。
(二)外部風(fēng)險因素
1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現(xiàn)階段我國稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細則會出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經(jīng)營結(jié)果的不確定性。如果企業(yè)不能及時地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險。
2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突與行為障礙，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實務(wù)中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經(jīng)濟環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的一個重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經(jīng)營風(fēng)險可能較高。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。
三、納稅籌劃風(fēng)險的管理對策
1、樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。納稅籌劃的風(fēng)險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。
2、明確納稅籌劃責(zé)任，規(guī)范納稅籌劃程序。企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題——分析問題——解決問題——比較結(jié)果——修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬薄，為企業(yè)進行納稅籌劃提供基本依據(jù)。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收，問題，對策
一、電子商務(wù)帶來的稅收問題
電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設(shè)機構(gòu)的判斷問題
(1)納稅人身份及企業(yè)性質(zhì)的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎(chǔ)，因此，在傳統(tǒng)交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續(xù)，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數(shù)從事電子商務(wù)的企業(yè)注冊地位于各地的高新技術(shù)園區(qū)，擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，且其營業(yè)執(zhí)照上限定的營業(yè)范圍并沒有明確提及電子商務(wù)業(yè)務(wù)。有些企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明從事系統(tǒng)集成和軟件開發(fā)銷售、出口，但實際上主要從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)。這類企業(yè)是屬于所得稅意義上的先進技術(shù)企業(yè)和出口型企業(yè)，還是屬于生產(chǎn)制造企業(yè)、商業(yè)企業(yè)還是服務(wù)企業(yè)，因判定性質(zhì)不同將導(dǎo)致企業(yè)享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3％稅率繳納營業(yè)稅，而從事電子商務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5％的營業(yè)稅。那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為關(guān)鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅及課稅數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于電子商務(wù)稅收，本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關(guān)稅。雖然科技在發(fā)展，但是從技術(shù)角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易，使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題
電子商務(wù)交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務(wù)還處于初級階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還是較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務(wù)擴大或普及時，考慮到電子商務(wù)交易過程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務(wù)交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過程中。
(2)電子商務(wù)過程的稅務(wù)稽查問題
在具備稅收管轄權(quán)，交易過程可追溯的前提下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的問題。在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境中，由于訂購、支付，甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進行監(jiān)管的難度；還有，隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認定問題
(1)數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的認定
電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得網(wǎng)上商品購銷和服務(wù)的界限變得模糊。對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規(guī)定。
縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務(wù)機關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務(wù)交易中，實現(xiàn)了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據(jù)難以確定。網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權(quán)問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往泰國，這樣做的結(jié)果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府將有權(quán)向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，泰國政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地，有權(quán)向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致重復(fù)征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務(wù)的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策
1、在指導(dǎo)思想上應(yīng)引起重視
我國目前的電子商務(wù)尚處于萌芽階段，但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務(wù)和稅收的關(guān)系上，應(yīng)本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導(dǎo)思
想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，我們應(yīng)采取一種積極面對的態(tài)度，樹立超前意識，更新傳統(tǒng)觀念，以順應(yīng)和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國際稅收安排所提出的挑戰(zhàn)，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務(wù)的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，明白其對我國現(xiàn)行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結(jié)合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應(yīng)對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務(wù)的發(fā)展；另一方面，現(xiàn)行稅收的安排，又要在電子商務(wù)發(fā)展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。
2、我國電子商務(wù)的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負原則
從長遠來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。
(3)適當(dāng)優(yōu)惠原則
即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務(wù)稅收政策和法律
我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。
(1)擴大增值稅征稅范圍
電子商務(wù)交易的產(chǎn)品(數(shù)字化產(chǎn)品)是種無形商品，現(xiàn)行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務(wù)的負面影響，可適當(dāng)擴大增值稅的課稅范圍，對通過網(wǎng)絡(luò)進行交易的數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，使其與傳統(tǒng)有形產(chǎn)品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應(yīng)盡快予以明確的。在稅法上將電子商務(wù)納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務(wù)，劃清征管權(quán)限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務(wù)的征稅地，即通過互聯(lián)網(wǎng)進行商品銷售和提供勞務(wù)，無論商品和勞務(wù)是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務(wù)機關(guān)征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-消費地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復(fù)課稅的弊端，而且有助于加強服務(wù)貿(mào)易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網(wǎng)上貿(mào)易的干擾。
(2)使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票
每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨立固定的稅率和統(tǒng)一稅票
考慮電子商務(wù)在線交易商品和提供勞務(wù)特殊性，及目前傳統(tǒng)交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當(dāng)期應(yīng)納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區(qū)利益；另一方面抵扣時又不會出現(xiàn)退稅。由于電子商務(wù)跨地域性，銷售地稅務(wù)機關(guān)與消費者居住地稅務(wù)機關(guān)都有征稅，而且消費地稅務(wù)機關(guān)征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發(fā)要求使用統(tǒng)一的稅票，并逐步使用無紙票據(jù)，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務(wù)機關(guān)通過本身局域網(wǎng)展開交叉稽查，防止逃騙稅發(fā)生。
4、深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化
(1)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子申報
納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，首先由納稅人申請辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報《申請電子商務(wù)登記的報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)資料，特別是計一淮南工業(yè)學(xué)院學(xué)報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務(wù)機關(guān)要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、Internet等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)給稅務(wù)局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國庫建立通過計算機網(wǎng)絡(luò)進行稅款結(jié)算，劃解的過程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現(xiàn)了稅款收付的無紙化。
(2)開發(fā)電子征稅軟件
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。當(dāng)技術(shù)成熟后，還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務(wù)機關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶的全面聯(lián)接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，達到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)，基于稅務(wù)系統(tǒng)的廣域網(wǎng)，實施辦公自動化與征管、稅務(wù)稽查、大面專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、出口退稅專用票證系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報警系統(tǒng)、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)凋。
5、加強國際間的稅收協(xié)調(diào)
要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，應(yīng)加強我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進行避稅。對于發(fā)展中國家，可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護本國利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)、爭取更多的利益。
6、加快網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)和人才培養(yǎng)
[關(guān)鍵詞]專業(yè)建設(shè)；培養(yǎng)目標；課程結(jié)構(gòu)；教學(xué)方法
一、研究背景
本科會計學(xué)專業(yè)作為培養(yǎng)未來會計專業(yè)人才主要的方式，在會計專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)方法上必須提供各項專業(yè)服務(wù)所需要的知識和技能要素。如何適應(yīng)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代化管理的需要，培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新型、應(yīng)用型、國際型會計人才成為會計學(xué)專業(yè)改革的核心問題。因此，有必要了解我國本科會計專業(yè)學(xué)生已經(jīng)具備哪些能力，缺少的是什么，應(yīng)該如何應(yīng)對?美國的會計從業(yè)人員、會計專業(yè)教師及會計專業(yè)學(xué)生對不同技能要素的重要性有些相似的看法：傳統(tǒng)單一的會計學(xué)專業(yè)必將被商業(yè)、管理科學(xué)及其他社會或人文學(xué)科相結(jié)合的多學(xué)科教育所替代(Francisco＆KeIIy，2002；AIbrecht＆Sack，2000)。我國高校會計學(xué)專業(yè)整體水平一般，會計學(xué)專業(yè)改革必須以學(xué)生為本，全面提高學(xué)生素質(zhì)，尤其是加強實踐技能培養(yǎng)的主旋律(1999，寧波大學(xué)課題組)。本文通過對我國高校會計學(xué)專業(yè)的狀況進行調(diào)查，找出本科會計學(xué)專業(yè)現(xiàn)狀與會計職業(yè)界的要求之間的差距，分析其原因并探索其對策。希望能對我國本科會計學(xué)專業(yè)的發(fā)展提供一些積極的參考建議。
二、結(jié)果與分析
(一)樣本的選取
筆者采用調(diào)查問卷的方式進行數(shù)據(jù)搜集。為了使問卷具有較強的科學(xué)性，參照了Franoiso＆Kelly(2002)的問卷框架。主要從現(xiàn)狀和重要性兩個方面搜集數(shù)據(jù)并比較兩者之間的差距。選取的樣本是重點大學(xué)層面選擇兩所學(xué)校：南開大學(xué)、山東大學(xué)；地方高校七所：天津商業(yè)大學(xué)、北京工商大學(xué)、上海立信會計學(xué)院、上海法政學(xué)院、山東財政學(xué)院、天津工業(yè)大學(xué)、青島理工大學(xué)，共九所高校本科會計專業(yè)的大三和大四的學(xué)生。共發(fā)放問卷1000份，回收680份，回收率為68％。
(二)結(jié)果分析
1.本科會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標
美國會計學(xué)專業(yè)改革委員會認為，會計學(xué)專業(yè)的目標不是讓學(xué)生在剛剛從事會計職業(yè)時便成為合格的會計工作者。而是要使學(xué)生具有作為一名會計人員應(yīng)具備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其終身能從事學(xué)習(xí)。結(jié)果顯示，本科會計專業(yè)的培養(yǎng)目標選擇為應(yīng)用型的會計人才的占70％；選擇為企業(yè)會計工作者的占50％；選擇為注冊會計師的占42％。而選擇為教學(xué)科研工作者的只占20％。這說明隨著學(xué)歷層次的不斷提高，本科會計專業(yè)的畢業(yè)生從事教學(xué)和研究的可能性比較小。從事會計實務(wù)工作的可能性比較大。這也比較符合現(xiàn)實情況。而目前大多數(shù)高校本科會計專業(yè)的教學(xué)計劃還將培養(yǎng)目標定位為應(yīng)用型的會計人才、企業(yè)會計工作者和教學(xué)、研究工作。會計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)中，對政策法規(guī)的了解、心理素質(zhì)和人文素質(zhì)排在前三位；最后一項是身體素質(zhì)。從對會計人員應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)的排序上看，會計職業(yè)道德、專業(yè)判斷能力排在了最前面。排在后面幾位的是管理溝通能力、人際交往能力、文字和語言的表達能力和批判性思維。
2.課程設(shè)置和課程結(jié)構(gòu)
現(xiàn)行的會計學(xué)專業(yè)的課程可能尚未提供可滿足現(xiàn)狀需求的知識和技能要素。有必要對本科會計學(xué)專業(yè)的課程設(shè)置和結(jié)構(gòu)進行一番了解和分析。在問卷中列示了專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程各七門，讓學(xué)生們選擇各自應(yīng)包括的課程。從表1可以看出，專業(yè)基礎(chǔ)課按照認同度排序依次應(yīng)包括：基礎(chǔ)會計、計算機、數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、操行、行為科學(xué)、交際；專業(yè)課按照認同度排序依次應(yīng)包括：財務(wù)會計、管理會計、職業(yè)道德與責(zé)任、稅法、審計、信息系統(tǒng)、實習(xí)與合作性教育計劃。學(xué)生對專業(yè)課程的認同度基本與現(xiàn)行的教育部的規(guī)定相同，而對專業(yè)基礎(chǔ)課程中的操行、行為科學(xué)、交際等課程等認識不足。
從表2的結(jié)果可以看出。學(xué)生們對公司財務(wù)、企業(yè)法、經(jīng)濟學(xué)、企業(yè)面臨的法律和社會環(huán)境、商業(yè)道德等課程給予較高的認可度，而給予數(shù)量分析法在企業(yè)中的應(yīng)用、交際能力、市場營銷三門課程較低的認可度。大部分的學(xué)校沒有設(shè)置這三門課程。
表3顯示的是學(xué)生對課程重要程度的打分。按照課程重要程度的排序依次為財務(wù)會計、基礎(chǔ)會計學(xué)、管理會計、稅法、職業(yè)道德、成本會計和審計等。這與教育部公布的核心課程有一定的差距。這表明各學(xué)校會計專業(yè)的課程設(shè)置有所不同。與各學(xué)校對學(xué)生的教育有關(guān)。學(xué)生對會計專業(yè)課給予了足夠的重視，但微觀經(jīng)濟學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、會計信息系統(tǒng)、統(tǒng)計學(xué)等課程沒有得到應(yīng)有的重視。
3.學(xué)生對會計人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)和應(yīng)具備的技能要素框架的認識
學(xué)生對會計人員應(yīng)具備的知識結(jié)構(gòu)要素的排序依次是會計知識、財務(wù)知識、審計知識、管理、金融、稅收及法律知識、計算機知識、外語水平。而ACCA的要求是專業(yè)知識、企業(yè)管理知識、投資與市場營銷知識、納稅籌劃知識以及內(nèi)部控制等列為較為重要的知識要素。表4的數(shù)據(jù)說明學(xué)生對管理、稅收、金融等知識還未給予足夠的重視。
會計專業(yè)學(xué)生對會計人員所需具備的技能要素按照重要性依次是職業(yè)判斷能力、邏輯分析能力、決策能力、溝通能力、團隊協(xié)作能力、資源管理能力、運用計算機能力。文字和語言表達能力和創(chuàng)新能力位于最末兩位。這說明學(xué)生們對資源管理能力和創(chuàng)新能力的認同度偏低。會計專業(yè)學(xué)生對職業(yè)判斷能力、邏輯分析能力等技能重視程度較高；普遍認為創(chuàng)新能力對會計人員來說并不重要，會計可以發(fā)揮的余地不大，會計處理更多的是受會計準則和會計制度等法規(guī)制度的約束。對創(chuàng)新能力的認識也有待于進一步深化。
4.對教材選用的認識
從圖1―2教材的選用可以看出，目前大多數(shù)同學(xué)認為應(yīng)選用國內(nèi)名牌高校的教材作為教材。國內(nèi)名牌高校編寫的專業(yè)教材，既反映國內(nèi)的最新成果，也能反映國際上的先進水平。國家統(tǒng)一編寫的教材得分最低，說明同學(xué)們并不希望使用國家統(tǒng)編教材，這與目前我國部分高校統(tǒng)編教材內(nèi)容陳舊，在教學(xué)內(nèi)容、課程體系等方面也存在許多不足有關(guān)。一些學(xué)生為了學(xué)習(xí)不得不自己另找CPA等教材來學(xué)習(xí)。一些高校自己編寫出版的教材中，不乏基礎(chǔ)扎實、能反映會計專業(yè)的最新內(nèi)容，而且不少高校自己有出版社，所編寫的教材能夠反映最新成果。因此，同學(xué)們也比較認可高校自己編寫出版的教材。從教學(xué)參考資料的選用上可以看出，在教學(xué)過程中，選用最多的還是教材；其次是財經(jīng)(證券)報刊。財經(jīng)網(wǎng)站和學(xué)術(shù)文章的使用并不多。在英國，教材都是指定學(xué)生閱讀的教學(xué)材料的一部分。在美國，除了教科書以外，《華爾街日報》、《財富》雜志、《商業(yè)周刊》等報刊以及學(xué)術(shù)論文等也都是教學(xué)材料的重要組成部分。我國目前本科會計專業(yè)的教學(xué)上還沒有做到教
學(xué)材料豐富多彩的程度。
5.會計教學(xué)方法與考試方法
從調(diào)查的結(jié)果上看，最受同學(xué)們歡迎的教學(xué)方式是課堂講授要以引導(dǎo)啟發(fā)為主，系統(tǒng)闡述為輔；其次是案例分析和課堂討論；再次是社會實踐和校內(nèi)模擬實踐教學(xué)相結(jié)臺。這說明這三種是目前各學(xué)校普遍采用的教學(xué)方式。教師講授作為傳統(tǒng)的教學(xué)方法，對學(xué)生掌握知識有不可替代的作用。我們設(shè)17八種教學(xué)方法，讓同學(xué)們對教學(xué)方法進行打分，他們的評價結(jié)果見表5。從表5可以看出。比較受同學(xué)們歡迎的教學(xué)方法是模擬操作(模擬教學(xué))、教師講授、案例教學(xué)、小組討論。角色模擬(模擬教學(xué))和案例教學(xué)以形式活潑、實戰(zhàn)性強等特點備受國外高校會計專業(yè)學(xué)生們的青睞。隨著我國國際化的發(fā)展，這種教學(xué)方式必將得到更大的應(yīng)用。而自學(xué)、講授和習(xí)題演算并不受同學(xué)們的歡迎，尤其不喜歡文章的研討方式，這與本科生的背景有關(guān)。從目前的情況來看，考試方式仍然以筆試為主。筆試占95.00％口試占0.67％；課程論文占8.33％。倡導(dǎo)多年的考試方法改革并沒有得到普遍的認可。在美國和英國，考試方式是多種多樣的，如撰寫學(xué)術(shù)論文，實驗報告、案例分析和小組討論報告等。相當(dāng)一部分試題以案例分析為主，沒有統(tǒng)一的答案，教師主要根據(jù)學(xué)生對分析問題的深刻程度以及對整個會計學(xué)科與其他學(xué)科聯(lián)系性的把握程度來評分。
6.實踐教學(xué)的認識
從表5對實踐教學(xué)目的的認識可以看出，學(xué)生認為實踐教學(xué)可以提高分析和綜合判斷能力、鍛煉動手實踐能力、會計和財務(wù)知識、培養(yǎng)決策能力、團隊合作意識等。對實踐教學(xué)的目的有較清晰的認識。說明高校都比較重視實踐教學(xué)。畢業(yè)實習(xí)單位的選擇表明，各學(xué)校在選擇畢業(yè)實習(xí)單位時。企業(yè)和事務(wù)所是最常見的選擇，這與會計專業(yè)的性質(zhì)有直接的關(guān)系。去企業(yè)中實習(xí)會讓學(xué)生在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，進而解決問題，并對學(xué)生以后的學(xué)習(xí)方向有所指導(dǎo)。但是從現(xiàn)實層面上看，為在校本科學(xué)生提供較多的實習(xí)機會是不太現(xiàn)實的。各學(xué)校缺乏穩(wěn)定的實習(xí)基地。目前的畢業(yè)實習(xí)方式還主要是分散實習(xí)（占54％)；有實習(xí)單位的帶教老師的只占17％；有學(xué)校老師隨時指導(dǎo)的占12％。
三、結(jié)論與建議
(一)結(jié)論
通過對我國高校本科會計學(xué)專業(yè)現(xiàn)狀進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前我國高校本科會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標定位比較準確。會計人員應(yīng)該具備的管理溝通能力、人際交往能力和文字、語言的表達能力、批判性思維等在目前的會計學(xué)專業(yè)中沒有得到應(yīng)有的重視。學(xué)生對專業(yè)課程的認同度較高；對課程中的操行、行為科學(xué)等認識不足；對數(shù)量分析法、交際能力、市場營銷三門課程的認可度較低。創(chuàng)新能力沒有得到應(yīng)有的重視，教學(xué)資料單一。模擬操作、教師講授、案例教學(xué)、小組討論等教學(xué)方法比較受同學(xué)們歡迎，倡導(dǎo)多年的考試方法改革并沒有得到普遍的認可。
(二)建議
1.進一步完善課程體系和結(jié)構(gòu)
在課程中增加管理溝通能力、人際交往能力、文字和語言的表達能力、批判性思維等技能要素。拓寬學(xué)生的知識面，適當(dāng)增加操行、行為科學(xué)、數(shù)量分析法、交際能力等課程。教師通過案例教學(xué)、角色模擬、企業(yè)實習(xí)等方式在實戰(zhàn)中鍛煉職業(yè)判斷能力、邏輯分析能力、溝通能力等，注重學(xué)生信息技術(shù)技能的培養(yǎng)，指定創(chuàng)新能力培養(yǎng)方案，使學(xué)生的創(chuàng)新能力通過恰當(dāng)?shù)耐緩郊右耘囵B(yǎng)。
2.進一步豐富教學(xué)材料
規(guī)范教材選用標準，引進世界公認的西方原版會計學(xué)教材，使學(xué)生能夠了解并熟悉西方會計的思維模式。完善我國知名高校的教材體系，加速內(nèi)容的更新速度，使教材能夠反映當(dāng)代最新的研究成果。同時教師可不指定統(tǒng)一的教科書。可以在指定一本教科書的基礎(chǔ)上推薦系列參考書，從而保證教材和教學(xué)內(nèi)容的動態(tài)更新，適當(dāng)開闊學(xué)生的視野。除了教科書以外，報刊、雜志、學(xué)術(shù)文章等也都可以成為教學(xué)材料的重要組成部分。
