時間：2023-09-06 17:06:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司稅收籌劃分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前跨國公司成為世界經濟發展中舉足輕重的力量。這些跨國企業通過多種戰略經營來實現其全球的利潤。在稅收方面，隨著各國稅收征管力度的加大和稅收信息交流便捷性，為了把其世界范圍內的稅負降到最低，跨國公司實現了由“消極避稅”到“陽光籌劃”的轉變。
隨著我國加入WTO，以及為響應國家“走出去”戰略自身實現跨國經營的目標，越來越多的企業走出國門，向全球發展。在此情況下，對跨國公司的稅收籌劃研究，無疑有十分重要的理論和現實意義。
一、跨國公司稅收籌劃的方式
跨國公司稅收籌劃是指納稅人利用有關國家和地區之間稅法不一致，通過人和資金、財產的國際流動，減少以至免除其納稅義務的行為。由于各國政治體制、經濟發展水平、社會文化等不盡相同，導致各國稅制之間存在著較大的差異，以及經濟全球化的加快，技術進步等因素，為跨國企業提供了很大稅收籌劃的空間。
1.充分利用轉讓定價
所謂轉讓定價，是指跨國公司的母公司與各國子公司之間或各國子公司之間轉移產品和勞務時所采用的特殊的定價方法。這種特殊的定價方式的制定不受國際市場供求關系的影響，不是自由競爭市場下的價格，而是公司根據自身的全球利益最大化原則和其他全球戰略而制定的偏離正常市場價格的內部交易價格。目前，轉讓定價方式是跨國企業普遍采用的稅收籌劃方式，它可以減輕企業的所得稅負和規避預提稅。
(1)利用轉讓定價減少所得稅。跨國公司通過在內部貿易中采取轉移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉移到低稅率國家的子公司以減少所得稅。表面上，低稅國的子公司稅負增加，但與此同時，高稅國的稅負的降低幅度必然會大于低稅國子公司的稅負增長幅度，其最終結果是導致跨國公司的整體稅負的下降。
跨國公司進行此方式的稅收籌劃時，不僅要考慮有關國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業所在國的關稅。如果進口國的關稅稅率過高，那么用很高的轉讓定價向該國的關聯企業出售的產品就不一定有利。因為高關稅抵消了部分的稅收節儉。從長期來看，跨國公司利用轉讓定價也許并不能徹底規避母公司居住國的高稅，只不過是把當期應納的稅額延遲到以后去納稅，所以應關注母公司所在國是否有推遲課稅的規定，即對來自子公司的利潤匯回母公司推遲課稅的規定。
(2)利用轉讓定價規避預提稅。各國對個人或者外國公司在本國境內取得的消極所得如股息、租金、利息、特許權使用費等，往往征收預提稅。此時子公司可以通過降價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替消極所得的支出。
利用轉讓定價的方式進行稅收籌劃，實質是將利潤在關聯公司之間的利潤再分配。采取這種方式應協調好各跨國公司成員單位的利益，同時應有利于企業內部業績的考核和評估，以促進各子公司的經營積極性。
2.利用國際稅收協定
國際稅收協定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得稅和資本雙重征稅和防止逃漏稅的協定。國與國之間簽訂的稅收協定中一般有互相向對方國家的居民提供所得稅尤其是預提稅的稅收優惠。荷蘭、列支敦士登、瑞士、盧森堡與大多數國家簽訂了稅收協定，這些國家可以作為跨國企業進行稅收籌劃的選擇地。
3.避免成為常設機構
常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、作業場所等。許多締約國已將常設機構作為判斷對非居民經營所得征稅與否的標準。因此，對于外國投資者來說，避免成為了常設機構，也就避免了在該國的非居民的有限納稅義務。跨國企業可以在投資國借助一些輔的工具達到同樣的經營效果，如廣告宣傳，信息提供等。
4.利用電子商務技術
電子商務是采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動，是在互聯網與傳統信息技術系統相結合的背景下產生的相互關聯的動態商務活動。電子商務的出現，使得企業內部功能進一步一體化，便捷的網上交易的形式，把公司的產品開發、銷售和籌資行為分散到各個子公司，從而為企業進行稅收籌劃提供了空間。
電子商務對居民的定義、常設機構、屬地管理權等傳統概念提出了挑戰。例如，利用地域管轄權進行籌劃對于實行地域管轄權原則的國家，依照稅法規定，外國公司獲得的某項所得是否在該國繳稅，取決于該項所得是否來源于該國。這時，依靠互聯網進行納稅籌劃就有了基礎。該公司不在其他國家設立機構，因此不會被其他國家認定為常設機構，那么就不用向他國政府繳納稅收。
各國稅務機構都面臨著電子商務這一全新的交易方式的挑戰，但直至目前，仍未就電子商務征稅達成一致的協定，只待國際社會的進一步探討。這無形中就給了跨國公司進行稅收籌劃的外部空間，何樂而不為呢？
此外，還有其他的跨國公司的稅收籌劃策略，如利用各國的稅收優惠政策、資本弱化、選擇適當的投資組織形式、有利的會計處理方法、延期納稅等。隨著國際環境的變化，國際稅收籌劃方式也必將多樣化。
二、結論
隨著經濟全球化的發展，國際資本流動的加強，國際投資的迅猛擴大，跨國企業的市場競爭也將激烈，在自由市場的經濟環境下，跨國企業為了自身的經營目標，必將采取多種措施，降低自身的生產成本，增加企業的總體利潤。跨國企業的稅收籌劃研究也將變得越來越重要。特別是國際稅收競爭趨勢日益激烈的大環境下，抓住稅收籌劃空間，將使企業的稅負大大的減輕。我國跨國企業在這方面，相對外國跨國企業重視較少，要想實現“走出”國門，做強企業，更應做好國際稅收籌劃工作。
參考文獻:
[1]楊培強楊曉紅:論國際避稅和反避稅措施.經濟師,2005（09）
1、對建筑施工企業財務上的影響。在建筑施工企業實施營業稅改征增值稅后，施工企業轉變為增值稅納稅人，其財務會受到極大的影響，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，施工企業財務入賬金額會變小，不再含有營業稅，企業提供的應稅勞務、機械設備以及物資等，只要取得合規票據即可抵消進項稅，從而減少企業施工成本，增加利潤。在施工企業賬務處理上也有很大的變化，營改增之后，建筑施工企業購進材料，借：固定資產或原材料等應交稅費—應交增值稅，不再是借：固定資產或原材料等；貸：應付賬款，不再是應交稅費—應交營業稅。另外，建筑施工企業在財務報表中也有所變化，由于減少營業稅金及附加中的營業稅，從而減少了成本費用，增加了施工企業的利潤。
2、對建筑施工企業稅負上的影響。在建筑施工產業實施營業稅改征增值稅后，從表面上看施工企業稅負由原3%轉為11%，增加了稅負，但是從長遠來看，施工企業進行合理稅務籌劃，可以減輕稅負，例如新購的材料成本可按17%做進項稅額抵扣等。可以說，營改增是否可以減輕施工企業稅負，取決于企業稅收籌劃的能力。對于建筑行業來說，由于自身的特殊性，屬于勞動密集型企業，在整個工程建設過程中，人工費占據較大比例，并且，隨著社會經濟的不斷發展，人工工資大幅上漲，此費用無法用于增值稅的抵扣，施工企業會增加稅收負擔。另外，根據我國現狀，施工企業購取材料的渠道具有復雜性多樣性，一線施工人員多為農民工，分包企業資質良莠不齊，經常很難取得正規的專用發票。再者，企業原沒有取得專用發票固定資產無法進行進項稅抵扣，其費用成本只能由施工企業自己承擔。
二、建筑施工企業實施“營改增”難點分析
建筑施工企業實施營業稅改征增值稅的難度大小，取決于施工企業的自身特點，其最核心的難點是地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理，其次是如何確定征稅的類型和稅率。
1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理是阻撓稅改的因素之一。根據《營業稅改征增值稅試點方案》的規定，建筑施工行業適用11%的稅率，營改增試運行期間，需要保持現行財政體制穩定，稅款收入仍歸原試點地區分別入庫，財政減收額度由地方和中央共同分擔。但是地方政府受到稅收減少的影響，稅改退縮心理有翹頭趨勢，放慢了營改增的改革步伐。
2、建筑施工企業征稅類型的確定。增值稅主要分為三種形式，包含消費型、收入型和生產型，對于建筑施工企業來說采用何種類型一直是爭論地方。如果采取收入型的增值稅，不符合簡便征管的原則，如果采用生產型的增值稅，稅率無論是17%還是13%都會加重建筑施工企業的負擔，若采用消費性的增值稅，對于國家財政難以承受，將是很大的負擔。
3、建筑施工企業征收稅率的確定。建筑施工企業實施營業稅改征增值稅后，征收稅率的確定是改革當中的難點，是另行規定稅率，還是與生產企業統一征收一直沒有確定的說法。
三、建筑施工企業實施稅收籌劃的建議
所謂稅收籌劃，既是在合法范圍內，采取有效措施進行節稅，是企業通過稅法規定的優惠政策，最大限度地采用優惠條款，通過理財、投資以及經營等活動減輕企業稅負的合法經濟行為。稅收籌劃具有超前性、綜合性、選擇性、合法性以及收益性等特點。在此需要強調的是，企業進行稅收籌劃與避稅有著本質的區別，避稅有悖于稅法宗旨，而稅收籌劃合乎稅法宗旨。稅收籌劃是對稅收政策的積極作用，為了達到稅后利潤最大化，企業需要制定多套納稅方案，并在其中選擇一個最優方案進行納稅。站在法律角度，依法納稅是納稅人的義務，但是依法納稅也是納稅人的權利，因此建筑施工企業，需要積極主動在企業內部樹立稅收籌劃意識，順應“營改增”的大潮流，采用合法手段獲取自己的權益，最終實現企業效益的提高。
1、最大限度地抵扣進項稅額。建筑施工企業實施營業稅改征增值稅后，稅收籌劃范圍得以擴大，施工企業應當根據實際情況，最大限度地抵扣進項稅額，在此過程中，施工企業應當制定允許應稅勞務結算制度。與此同時，需要與供應商保持密切聯系，保證其可以提供增值稅專用發票，企業財務部門應確保增值稅抵扣憑證不與現行法律沖突。另外，施工企業財務應當防止資料丟失，妥善保管相關資料，確保資料的完整性。
2、調整施工企業內部之間提供應稅勞務的定價機制。建筑施工企業實施營業稅改征增值稅后，企業內部之間出現沖突時，應當有相關機制予以平息，應稅勞務的定價機制就是一個不錯的選擇，例如甲、乙兩家施工單位同屬一家施工企業，乙公司承擔甲公司貨物運輸任務，運費按照每噸200元，但是實施“營改增”后，在不考慮稅金以及附加的基礎上，乙公司稅負每噸上漲四元，漲至七元每噸，扣除每噸三元的稅負，乙公司稅負降低了，如此一來，在不超過稅負下降幅度的基礎上可以適當提高運費，設立雙方都能夠同意的價格運行機制，實現稅負科學、合理的轉移。
3、建筑施工企業合理劃分部門。目前，我國多數施工企業內部各部門之間存在業務重疊現象，在實施“營改增”后應當合理拆分運行，另外，對于那些建筑施工企業采取兼營行為，應當將其分成若干個子公司，并且依據兼營項目進行逐一核算，將稅法賦予的權利進行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業稅負，從而擺脫高稅率繳納稅費的現象，但是在此過程中，需要注意重復繳納的影響，例如教育費附加、城建稅以及印花稅等。
4、充分利用其他稅收優惠政策。相對營業稅來說，增值稅減稅政策較多，建筑施工企業應當根據自身面臨的稅務環境以及企業相關人員對增值稅條例的熟知程度，靈活進行稅收籌劃，例如，關于建筑施工企業勞務方面以及環境保護方面的增值稅優惠政策。與此同時，施工企業應當對報價做出適當調整，防止出現執行政策后，稅負不降反增的現象出現。另外，對于自身的發展目標，施工企業應當做到與時俱進，進行實時動態調整，這樣才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
四、結束語
關鍵詞：房地產企業；稅收籌劃；土地增值稅
稅收作為企業成本，是與企業利益密切相關的。合理、有效地控制企業的稅收成本，有利于企業的可持續發展。房地產行業是典型的資金密集型行業，而隨著國家宏觀調控步步緊逼，房地產業的利潤被極度擠壓，由“暴利行業”向“平利行業”轉變，加之現在房地產企業數量眾多，競爭越來越激烈。房地產企業必須通過稅收籌劃的手段達到企業稅收負擔最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經濟效益，打造企業的競爭優勢，為公司的發展打下基礎。
一、房地產企業的經營特點及稅負情況
（一）經營特點
對房地產公司來說，開發的房地產是他們經營的商品，在屬性上與其他商品明顯不同，它有自己獨特的經營特點：
1．開發經營具有計劃性及復雜性。企業的經營業務囊括了從征地、拆遷勘察、設計、施工、銷售到售后服務全過程。且從征用土地到建設房屋、基礎設施以及其他設施、商品銷售都應嚴格控制在國家計劃范圍之內。
2．開發建設周期長，投資數額大。開發產品要從規劃設計開始，經過可行性研究、征地拆遷、安置補償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環衛工程等幾個開發階段，少則一年，多則數年才能全部完成。
3．經營風險大。開發產品單位價值高，建設周期長、負債經營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發產品積壓，使企業資金周轉不靈，導致企業陷入困境。
（二）房地產公司稅負情況
從行業角度看，目前中國房地產行業的平均稅負高于國內其他行業，根據相關統計報告顯示，2009年中國稅收收入共59515億元，比上年增加5291億元，同年年房地產行業的土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產稅、城鎮土地使用稅、房地產營業稅和房屋轉讓所得稅等七項稅收增收額共計1851.85億元，占中國2009年全部稅收收入增收額的5291億元的35%。一年當中全國稅收收入的增長額超過1/3來自于房地產業，增幅在各行中居首位；從稅率來說，房地產行業的總體稅率偏高。目前，中國房地產開發企業按銷售收入的5%交納營業稅，按所得額的25%交納企業所得稅，土地增值稅的稅率是30%～60%不等。總之，房地產公司稅收負擔過于沉重，通過稅收籌劃，實現稅負的減輕，是公司的唯一選擇。
二、房地產公司涉及的稅種
（一）前期準備階段的稅種
房地產公司在前期準備階段需要繳納的稅種較少，主要是耕地占用稅和契稅。在房地產開發中如果占用了耕地，就必須在土地管理部門批準占用耕地之日起30日內按每平方米稅額從1元～15元不等的金額一次性繳納耕地占用稅。購買土地時要按3%～5%的稅率繳納契稅。
（二）房地產開發階段涉及的稅種
在開發階段對營業額按3%稅率征收的建筑業營業稅；簽訂建設施工合同時，對合同金額按萬分之三的稅率交印花稅；同時還要就擁有的土地面積繳納城鎮土地使用稅。
（三）房地產銷售階段涉及的稅種
1．營業稅。對房地產出售方適用“銷售不動產”稅目的規定，以房屋售價的5%稅率繳納的營業稅；針對房產租賃而言的，房產租賃業適用營業稅中“服務業”稅目，統一執行5%的比例稅率。
2．土地增值稅。土地增值稅實行超率累進稅率，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征，最低稅率為30%，最高稅率為60%。
3．印花稅。房地產銷售階段的印花稅，是在房地產交易中，針對房地產交易金額，適用“產權轉移書據”稅目，按照0.05%稅率征收。
4．企業所得稅。對房地產企業而言，如果其轉讓或出租房地產產生了凈收益，就要將其收益并入企業利潤總額繳納企業所得稅。企業所得稅采用25%的比例稅率。
5．房產稅。房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅；但對出售前房地產開發企業使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。房產稅采用比例稅率，依據房產計稅余值計征的，稅率為1.2%；依據房產租金收入計征的，稅率為12%。
三、房地產公司的稅收籌劃策略
從以上的介紹可以看出，土地增值稅、企業所得稅、營業稅是房地產企業的主要稅負，因此也是企業開展稅收籌劃的重點稅種。
（一）土地增值稅的籌劃
土地增值稅采取的是超率累進稅率的特點，這就決定了在銷售過程中合理合法地降低增值額成了稅收籌劃的關鍵。
1.進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據《土地增值稅暫行條例》的規定，如果能夠按轉讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構證明的，可以據實扣除利息，但不能超過按同期商業銀行規定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產項目的借款利息和其他生產經營的借款利息且不能提供金融機構證明的，則按土地成本和開發成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業最為有利的利息扣除方式。
2.充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優惠。根據規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與放棄“20%”這一起征點所增加的稅收負擔這兩者之間的關系，從而選擇合理的售價。
3．整體轉讓、分解定價、拆分收入。房地產企業在成本不變的條件下，減少收入就能降低增值額。在超率累進稅率下，也可以選擇較低的稅率，從節稅的角度來說尤為重要。因此，在出售房屋時，可以考慮將房屋與屋內各種設備分別出售，與客戶簽訂兩份合同即簽訂一份商品房買賣合同，同時簽訂一份附屬辦公室設備購銷合同，將收入進行分解，不僅使公司節約了土地增值稅，同時也節約了印花稅。另外，客戶節約了契稅，實現雙贏。
（二）企業所得稅的籌劃
1．遲延納稅的籌劃。企業可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。根據國稅發[2009]31號《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的規定，房地產開發企業的經營業務如符合以下三個條件之一的則視同已完工：（1）開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。（2）開發產品已開始投入使用。（3）開發產品已取得了初始產權證明。已完工的開發產品不能按照計稅毛利率的方式來交企業所得稅，而必須按預售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預繳企業所得稅。由于國稅發[2009]31號里規定的計稅毛利率較低，扣除完營業稅及附加后基本沒有所得可預繳所得稅。所以企業應注意文件規定的完工條件，盡量拖延完工時間，達到合法延遲納稅的目的。
2．充分利用稅法規定的稅前扣除項目。對于稅法規定可以稅前扣除的財產保險、失業保險、工傷保險、生育保險、醫療保險、養老保險、住房公積金等費用，應足額購買，這樣既能增加稅前扣除成本降低企業所得稅；又遵守了法律、法規；更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業的競爭力。
（三）營業稅的籌劃
當前，我國民營經濟在促進國民經濟發展，活躍市場，解決勞動力就業，改善人民生活，增加地方財政收入等方面，正發揮著日益重要的作用。但是，大多數生產性民營企業，由于內外兩個方面因素的影響，在市場競爭中仍處于弱勢。從內部因素來看，生產性民營企業人員素質不高，管理水平較低，研發能力不足，產品競爭力較弱，資金短缺，融資困難。從外部因素來看，面對全球經濟一體化，市場競爭更為激烈，而且我國現行的企業所得稅實行的是內、外資企業有別的所得稅政策，使得生產性民營企業的待遇低于外商投資企業，同時又由于生產性民營企業自身的局限，使得國內大型企業享受的稅收優惠政策得不到充分運用，導致生產性民營企業的稅收成本較高。因此，廣大生產性民營企業迫切需要充分利用國家稅收政策的差異性和不完善性及生產性民營企業自身的經營特點與所處的有利經濟形勢，有效的進行稅收籌劃，以降低稅收成本支出，獲取最大的稅收收益，提高企業的競爭力。
一、生產性民營企業開展所得稅籌劃的一般途徑
（一）選擇合適的企業經營組織形式進行籌劃
在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產性民營企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。
例如，納稅人M是一家小型襪子生產企業，預計營業利潤25萬元。如果該廠以公司形式進行注冊登記，就需要繳納企業所得稅，稅率為33%。經營者所分配的稅后利潤還要繳納個人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：
應納公司所得稅=250000×33%=82500（元）
公司稅后利潤=250000-82500=167500（元）
應納個人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）
稅后凈收益=167500-51875=115625（元）
如果該廠以合伙人的形式進行注冊登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：
應納個人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）
稅后凈收益=250000-80750=169250（元）
與前者相比，以合伙人形式注冊登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對應，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實現稅后利益最大化應選擇合伙企業形式。
（二）充分利用稅收優惠政策進行籌劃
稅收優惠政策是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規定。充分、合理的利用稅收優惠政策可以使納稅人將資金投向不需負擔稅收或負擔較輕的地區、產業、行業或項目上，達到節稅增收的目的。
1．地區優惠政策。國家為支持某區域的發展，一定時期內會對其實行政策傾斜。因此，生產性民營企業在選擇投資區域時，須認真考慮和充分利用不同地區的稅制差異及區域性稅收優惠政策，選擇整體稅負相對較低的地點投資，以獲得最大的節稅利益。
2．行業優惠政策。國家為調整產業結構，對高新技術企業、利用“三廢”產品生產的企業、舉辦知識密集型項目和基礎設施及興辦第三產業的企業給予稅收優惠。這些優惠政策在對企業經營行為進行正確引導的同時，也節約了企業資金。因此，生產性民營企業在選擇行業時，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業，以充分享受優惠政策，有效降低企業稅負。
3．人員聘用優惠政策。我國現行所得稅法對企業安置城鎮待業人員有減免優惠，凡企業安置城鎮待業人員人數占職工總數超過60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿后當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產性民營企業可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來企業工作，充分享受人員聘用上的稅收優惠。例如，某納稅人新開一家服裝加工企業，原有員工10人，由于其經營得當，便想進一步擴大規模，需要招收新員工，但是服裝加工廠處于創業階段，各方面負擔較重，于是便向稅務專家咨詢，得知本廠完全符合新辦城鎮勞動就業服務企業，在本年度安置待業人員16人就可以使當年安置待業人員超過企業從業人員總數的60%，經主營稅務機關批準，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負擔。
（三）合理進行技術開發與技術改造進行籌劃
1．合理安排技術開發投資。所得稅稅法規定：企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用可以按實際發生額列支，而且企業上述各項費用應逐年增長，增長幅度在10%以上（含10%）的企業，可以再按實際發生額的50%抵扣應稅所得額。生產性民營企業享受該優惠可從兩方面來籌劃：一是選擇適當的投資年度，主要是考慮年度的應納稅所得額，這關系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術開發費的數額。對跨年度連續性的技術開發，合理分配各年技術開發費的數額，保證各年的增長幅度都在10%以上，因為分年抵扣對年度的應納稅所得額要求抵，可充分享受優惠。
例如：2001年3月鴻達公司開始進行一項技術開發，預計2002年底完成，總投資240萬元。其1999年的技術開發費支出為100萬元，企業的盈利水平穩定，其2001年、2002年的應納稅所得額均為65萬元。有3種技術開發費支出方案：
方案一：2001年、2002年分別投資160萬元、80萬元
方案二：2001年、2002年分別投資110萬元、130萬元
方案三：2001年、2002年分別投資100萬元、140萬元
不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計算分析見下表：
2．合理利用國產設備進行技術改造。所得稅稅法規定：凡在我國境內投資符合國家產業政策技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額，不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額。如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額中延續抵免，但抵免的期限最長不超過5年。
生產性民營企業可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤，將利潤通過合法的手段轉移到抵扣的年度。如果企業抵扣年度的企業所得稅額較多，或者購買設備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優惠。二是不改變年度利潤的前提下，選擇適當的投資年度。選擇不同的年度進行投資，所能實現的新增稅款數額不同。因此，正確把握投資的年度對企業充分利用稅收優惠政策具有很大的現實意義。
（四）正確選擇會計處理方法進行籌劃
生產性民營企業在生產經營活動中發生的成本費用的大小直接影響企業利潤的大小，從而影響企業應納稅額的多少，會計處理方法選擇對計入當期成本費用大小有直接影響。生產性民營企業應規范會計核算，根據法規，結合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場物價波動變化趨勢因素的影響，選擇有利的會計處理的方法，達到減輕企業稅負，增大企業利潤的目的。
（五）用足費用扣除標準限額進行籌劃
現行所得稅稅法規定，企業費用扣除分為據實扣除項目和按標準限額扣除項目兩種。生產性民營企業如果能合理的劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，原來只能在企業所得稅后列支的費用就會轉化為稅前扣除費用。如稅法對企業為雇員支付的各種社會保障性繳費及企業支付的廣告費和宣傳費等等，均有扣除比例規定，而對企業研究開發費用有不受比例限制據實扣除的規定。生產性民營企業在尋求企業發展的決策上，應充分利用優惠空間，開發新產品，改變產品結構單一的狀況，提高競爭力。、生產性民營企業開展所得稅籌劃的效應分析
（一）有利于減少生產性民營企業的稅收支出
稅收的無償性決定了企業稅款的支付是現金的凈流出，且沒有與之相配比的收入。在生產性民營企業中，除了正常經營性支出外，稅收支付是非經營性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業應盡的義務，但是繳納稅款必竟是納稅人在經濟利益上的一種喪失。生產性民營企業通過對籌資，投資和經營管理等活動進行稅收籌劃，充分利用稅收優惠政策，調整企業的生產經營方式方法，就可以避免或減少企業稅收支出，從而實現企業收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進行的，這樣企業就不會因為偷稅、騙稅而擔驚受怕或被處罰，從而規避了因為違反稅法而招致經濟上的損失。因此，開展稅收籌劃的確有利于中小企業減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業經濟利益達到最大化。
（二）有利于降低生產性民營企業的納稅風險
稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的體現。合法性是稅收籌劃的基本前提，納稅人員只有認真學習和掌握各項稅收法律法規，正確領會稅收立法精神，隨時關注稅收政策的變化，才能成功進行納稅方案的優化選擇，獲取最大的稅收利益。目前，進行稅收籌劃的企業，大多都是一些跨國公司、三資企業和大中型企業，這些企業的納稅行為一般比較規范，其中有的還是納稅先進單位，這就說明稅收籌劃搞得好的企業納稅意識比較強，納稅風險較小。生產性民營企業需要克服自身條件的限制，加強對稅法內容的了解，充分運用稅收優惠政策，以促使生產性民營企業在謀求合法稅收利益的驅動下，主動地學法、守法、用法，自覺地履行納稅義務，最大限度的降低納稅風險。
加入世貿組織為企業實行跨國經營提供了廣闊的國際平臺，但同時這些企業也將面臨更激烈的國際競爭。進入國際市場后，如何在激烈的競爭中立足，并獲得全球競爭優勢，是跨國經營企業的當務之急。充分了解和利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進行國際稅收籌劃，以達到利潤最大化的目的，是企業提高國際競爭力的重要經營策略之一。
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大的差別，因此，利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃是國際稅收籌劃的主要方法之一。而盡可能選擇國際避稅地（tax heavens）進行投資是減輕企業稅負的重要手段。
根據各避稅地的特點，選擇適合公司業務發展的最佳避稅地點，進行國際稅收籌劃并不是一件簡單的事情，需要企業在前期投入相當的調研成本。因此，首先要給這筆成本的支出一個充分的理由。因此，我們首先來談一談在什么情況下，企業需要選擇在避稅地注冊。
避稅地注冊前提
1. 想要規避政治風險、隱藏投資者真正身份的。
2. 有海外收入，但不想匯回本國內受監管的。
3. 接手國際服務業務的。
包括如顧問咨詢、專案計劃、軟件研發、系統分析、財務工程、基金投資、理財規劃、創投專案、E-Learning、寬頻多媒體播放等。
原則上，凡屬在國際服務業務范疇中的專業人士，均可通過離岸公司的名義，對外承攬專業、提供服務。對于這些專業人士而言，以離岸公司名義接案，除了能強化以法人資格交易的信用度外，還可通過離岸公司收受國際所得，以達到節省或隱藏稅賦的目的。因此，很多薪資過高的專業人員，國際明星或運動員等，都選擇通過離岸公司進行簽約、承攬委托案件，將所得收入自然轉為境外所得，并可以隱藏在免稅公司的海外賬戶之內。
近年來，越來越多的跨國企業開始接受將企業高管的薪資直接匯入其個人離岸公司賬戶，并由隱藏個薪資、取得租稅免稅方式，來吸引或留住這些高級經理人在公司中留任。
4. 想要取得國外身份、獲得分紅免稅、隱藏投資者真正身份的。
5. 想要改變組織結構延遲盈余稅賦、通過成立新公司作為利潤中心規避法律風險、隱藏投資者真正身份的。
當國內公司準備踏入海外其他新產業、新業務或開發新產品時，往往會先投資境外離岸公司，并通過該離岸公司的名義來經營這一新領域，以避免新業務的潛在風險或損失傷害了國內公司的既有獲利。
當然，如果國內公司利用離岸公司到他國投資、設廠或接觸新貿易商品等新業務時，不幸發生嚴重的商業糾紛或造成消費者傷害的話，就可以由離岸公司全權承擔法律責任，以避免傷害國內公司的信譽。
以直接投資的方式，進行某些風險較高、投資較多的計劃時，如果不幸失敗的話，將可能直接損及國內公司的銀行信用與形象，甚至拖垮國內公司的既有業務與獲利。因此，如果另成立離岸公司，并以獨立法人的身份進行投資計劃或工程，就可以有效縮小國內公司所承擔的責任，并降低投資失敗后所引起的風險。
6. 想要通過關聯交易抽逃資本或通過關聯交易將利潤轉移到國外的。
7. 想要境內資產海外化的。
8.想要避稅的：通過轉讓定價轉移利稅、規避關聯企業，隱藏投資者真正身份的。
運用離岸公司持有海外不動產可以規避遺產稅、贈與稅、利于劃分家族資產、隱藏海外的個人資產與資本所得。這種方式可以有效降低移轉成本及買、賣雙方的稅務負擔。
9. 想要進行資本運作、企業間的合并轉讓的。
10. 想要海外上市、避開外匯管理的羈絆，方便引資的。
眾所周之，由于國家外匯制度、赴海外上市制度非常嚴格，同時還存在許多人為因素，這些都將直接影響到企業的國際引資。與其等待曠日持久的資格審查的批準，不如注冊一家海外離岸公司，以該公司的名義進行海外融資及上市，會得至事半功倍的效果。由于海外離岸公司的資金轉移不受任何限制，公司的資金使用上也很方便。
通過離岸公司操作國際財務杠桿在實務上比較常見的有兩種方式，一是通過國內公司提供足額擔保，讓離岸公司順利取得銀行借款，再進一步由離岸公司進行運籌；另一種是以離岸公司直接在海外進行上市、上柜的掛牌申請，在國際證券市場收納資本。當然，并非所有的離岸公司均能在海外申請上市，某些國際形象比較差的境外地區，基本上是被排除在掛牌可能性之外的。
目前，國內許多企業其注冊離岸公司的主要意圖，是希望未來能以該境外公司的名義與業績在國際知名的資本市場上市。然而，出于這個目的而特別進行離岸公司注冊的企業，往往沒有完全了解注冊地區或注冊公司性質是否有資格上市，表1列出了境外地區注冊的離岸公司申請上市的相關地區，供大家參考。
11.想擺脫行業經營許可證限制的。
12.想方便國際貿易，避開關稅避壘的。
一家企業向美國出口產品，需要申請配額及一系列的相關手續，這中間需要多花費1～2倍的成本。而如果該企業擁有一個海外離岸公司，由企業向離岸公司出口產品，再由離岸公司向美國出口，既可以繞開關稅壁壘獲得免稅待遇，又可以成功繞開出口配額限制。
13.想要開展跨國業務，提升企業形象的。
當今世界經濟越來越呈現出跨國界的發展趨勢，企業也經常用跨國經營來增強企業實力，擴大企業經營區域。而注冊成立海外離岸公司是企業走向世界，開展跨國業務，提升企業國際形象的捷徑。
14. 想要獲得“中國國際集團”等名稱的。
在中國大陸的各個城市，只有國營且一般有政府背景的大型企業才有可能用中國×××公司來作為公司的名稱。一般公司只能用當地行政所屬地名為開頭稱謂，如××市××縣××區××公司。而香港政府允許在香港注冊的內地公司用中國或亞洲來作公司的稱謂，如中國××有限公司，亞洲××有限公司。特別值得一提的是，可以用諸如集團、財團、國際等名詞作公司名稱后綴，如中國××國際集團公司，亞洲××控股財團公司等。
各避稅地特點
以下，筆者將逐一介紹世界各國、各地區避稅地的歷史背景和稅收優勢，供讀者參照選擇。
世界上，像我國的香港、澳門地區以及像瑞士這樣的國家，稅率都比較低，愿意與其他國家和地區交換稅收信息，稅收征管透明度高。這些“避稅天堂”應該是我國企業重點考慮的對象。不過在考慮減輕稅負的同時，還要綜合考慮成本的問題。
國際上有很多自由港避稅區，香港就是其中一個。香港稅率比世界其他很多地方要低，而且只對源于香港的利潤才征收利潤稅，外來收入即使匯到香港也不征稅。可以說香港既是自由港又是避稅港、國際金融公司、離岸銀行。
香港有限公司的特征
(1)在香港以外所獲得的利潤無須征稅；
(2)快捷的注冊程序；
(3)簡單的管理方式；
(4)擁有任何國藉和具任何居所地之自然人或該法人都可成為股東及董事，但所有香港公司均須聘請香港公司或個人擔任公司秘書，而注冊地址也必須為香港真實地址（不能是郵政信箱）；
(5)擁有任何國藉和具任何居所地之自然人或該法人都可同時擔任股東及董事；
(6)公司注冊文件可存放于注冊地址；
(7)提供已注冊的“殼”公司，并能立即使用；
(8)合理的注冊及管理收費；
(9)每年必須提交周年申報表；
(10)公司賬目必須經香港注冊核數師審核后呈交稅務局；
(11)公司必須填報稅表并交予稅務局，無論此公司有否獲得利潤。
在香港成立公司的優勢
(1) 名稱選擇自由：不論公司注冊資金大小，香港政府允許公司名稱含有國際、 集團、控股、實業、投資等字眼。
(2) 經營范圍極少限制：財務、醫藥、船務運輸、進出口貿易、房地產、建筑、裝飾裝潢、信息網絡、旅游、學院、文化出版、協會、研究所，以及其他的高科技產業，都可以成為公司的業務。
(3) 低稅環境有利發展：香港稅率低、稅種少，國際上有許多機構利用香港的稅務優勢達到合理避稅；在香港成立公司，一般只需要交兩種稅：一種是一次性的注冊資本厘印稅，稅率是1/1000，這種稅是按你的實際注冊資本來厘定的；另一種是利得稅，稅率16%，這種稅是根據香港公司的實際盈利（純利）來計算的，企業如果不贏利就不需繳稅。除了煙酒等特殊產品之外，香港沒有進出口稅。
(4) 注冊資金少且無須驗資： 注冊資金到位與否往往會直接影響到股東是否成立公司的決定，在香港不論注冊資本是多少,都不需要把資金打到香港銀行。 香港政府要求最低注冊資本是1萬元港幣，你可以根據實際情況提高注冊資本。
(5) 拓展國際市場的窗口和進入中國內地市場的跳板：由于香港的特殊歷史條件和地理位置，給內地企業向外發展創造了有利條件。因此，在香港成立公司，可作為對外的窗口,容易取得國外合作企業的信任與合作; 另一方面，由于中國剛剛開放，海外投資人士喜歡把地區總部設在香港，作為投資中國的跳板。
(6) 容易獲得國際信用和信貸：眾所周知，香港是亞洲的經濟中心和金融中心，幾乎每條街道都有銀行。我們可以利用香港銀行的信用，信用是發展國際生意的基礎，獲得信用后，我們可以利用香港這個金融中心進行融資，也可以直接向海外開出信用證，以較小的資金做大買賣。如果有需要，我們還可以向香港政府申請中小企業資助貸款，再把這筆資金投到市場獲利。
(7) 人流、物流、資金進出自由：香港是全世界最自由和繁榮的商貿港口，基礎設施良好，香港人流、物流、資金的進出也都自由。人流進出自由體現在香港和100多個國家有免簽證協議，和珠江三角洲也即將推出免簽證來往旅游計劃；物流進出自由主要體現在貨物進出不征關稅，海、陸、空物流處理速度極快；資金進出自由體現在香港沒有外匯管制，各種外幣可以隨時兌換調動，而且資金進出沒有限制。商人喜歡利用香港銀行的便利收發信用證。
(8) 利用香港的知名度，創立香港品牌：由于香港的國際地位顯著，后起的企業常常喜歡利用香港的知名度為自己的企業加以包裝。比如香港的服裝、玩具、文化出版等行業在國際上具有一定的競爭優勢。在香港成立這一類的公司，馬上可以分享到總體的國際形象和地位，在一定程度上可以提升公司的競爭能力；
(9) 爭取獲得香港居留權：如果您的公司已經對香港做出貢獻，您可以向香港人民入境事務處申請多次來往商務簽證。住滿七年后可以獲得香港永久居留權。
注冊香港公司稅收優惠
（1）可全數扣除支出如娛樂費，車費和旅游費；
（2）董事(股東、投資者)及其妻子之工資可作為支出扣除；
（3）以有限公司營業，海外來源的盈利是無需繳付利得稅；
（4）利用有限公司轉讓物業，可省回大筆利得稅、印花稅及律師費；
（5）利得稅的稅率是 17.5% (扣除全部經營費用――純利潤)，幾乎是全球最低；
（6）移民到如美國和加拿大等國家的海外人士，利用有限公司可避免繳納香港及外國雙重稅；
（7）可全數扣除支出如物業和汔車之分期供款利息，及可享有固定資產之折舊免稅額；
（8）投資中國內地的，可利用有限公司簽訂中外合資協議，該公司的海外營利可豁免在香港繳納利得稅；
關鍵詞：“營改增”；勘察與施工；行業；影響；稅務籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）22-0067-03
營業稅的定義為對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅自從1954 年問世于法國以來，因其能有效地解決傳統累積稅的重疊征稅問題，于20世紀70年代以后在全球迅速推廣，征稅范圍幾乎覆蓋所有貨物和勞務。我國從引入增值稅以來，先后將增值稅征稅范圍擴大到大部分貨物和勞務。我國于1979年在襄樊、上海、柳州等地開始引入增值稅制度，1984年增值稅條例（草案），1993年增值稅暫行條例，2012年以部分現代服務業為切入點開始“營改增”，自2016年5月1日起全面實施“營改增”。在國家促進經濟發展方式加快轉變和經濟結構戰略性調整的關鍵時期，“營改增”的全面實施，是進一步完善稅制，消除重復征稅的有效措施；“營改增”的實施也有利于貫徹公平稅負原則，有利于生產經營結構的合理化，有利于擴大國際貿易往來，有利于國家普遍、及時、穩定地取得財政收入。
地質勘探行業屬于我國服務業中的重要行業，同樣也屬于營業稅改增值稅的稅收制度改革范圍，我國稅收制度改革所帶來的企業稅負的差異將會直接影響到勘察與施工單位的經營和收益狀況，怎樣正確面對營業稅改增值稅的稅收制度改革為企業帶來的影響，科學合理地應對稅收制度的調整，在合理合法范圍內讓企業順應稅收制度改革的方向進行企業行為有意識的規劃和設計，降低稅收風險，減少稅收支出，本文結合勘察與施工單位的實際情況，從多個方面對于我國“營改增”稅制度改革之后，就勘察與施工單位怎樣做好納稅籌劃進行探討和研究，希望能通過對“營改增”下勘察與施工行業稅務籌劃的研究為勘察與施工行業的經營與管理理論的建設做出貢獻。
一、稅務籌劃的作用
稅務籌劃是在稅法規定范圍內，納稅單位通過對本單位經營投資活動的合理安排，以合法手段得到稅務減免效果的行為，稅務籌劃的重點主要體現在其合法性、籌劃性與目的性方面。合法性主要體現在稅收籌劃的所有行為和段都需要在合法范圍內開展，不能使用不符合法律規定的措施進行稅務上的減免，實施稅收籌劃的單位如果采用非法手段則不僅不能增加企業的收益，而且會使企業陷于違反法律的境地，單位的經濟利益和聲譽都將面臨重大損失，這不屬于稅收籌劃的范圍，因此合法性是稅務籌劃根本性原則。籌劃性表現在為了合法減免稅收而先期進行企業行為方面的主動的合理規劃與設計，由于我國法律當中對于納稅人性質的劃分與征稅對象在征稅方面因對象與條件的不同相應的稅法規定也有差異，因此納稅單位可以通過合理規劃自身行為來合法地減免繳稅。目的性表示實施稅務籌劃的單位在自身行為上具有明確的目的性，也就是實施稅務籌劃行為要達到的效果是減少單位的稅收支出，而非單位的其他經營或管理目的。
勘察與施工單位也屬于自負盈虧的企業單位，在管理運營過程中，追求以最小的開支獲取最大的收益是企業的正常經營需要，勘察與施工單位為國家上繳的各類稅負，也屬于勘察與施工單位的費用支出，此類支出會加大企業的現金流出，造成勘察與施工企業盈利減少，而怎樣通過合法合理的手段來減少此類支出，是每一個想要做好企業的經營管理的勘察與施工單位都需要認真考慮的問題。
二、“營改增”對勘察與施工企業稅收方面的影響
2016年5月全國范圍內全面推開“營改增”，此舉對稅種稅率、會計核算以及稅務籌劃等方面產生了較大影響，下面從幾方面分析“營改增”對勘察施工企業的影響。
（一）稅率大幅調高直接導致稅負加重
按照財政部和國家稅務總局下發的《營業稅改征增值稅試點實施辦法》，對照勘察與建安施工企業的業務范圍，在“營改增”稅改前，勘察依照規定繳納5%的營業稅，建安施工繳納3%的營業稅；“營改增”全面實行后，勘察收入依照“營改增”新規定的6%稅率計繳，施工企業稅負從之前的3%轉為目前的11%，稅負明顯提高了。在不考慮進項稅額抵扣之下，由于增值稅屬于價外稅，因此從稅率觀察，勘察設計企業的實際稅率為6%/（1+0.06）=5.66%，相對“營改增”之前稅率反而加大了0.66%；施工企業的實際稅率為11%/（1+0.11）=9.91%，相對“營改增”之前稅率反而加大了6.91%。一般納稅人應納增值稅額=應納增值稅（銷項稅額）-應納增值稅（進項稅額）=不含稅銷售額× 增值稅率×（1 -抵扣率），營業稅額=含稅銷售額× 營業稅率，根據以上公式來測算勘察與施工營業稅及增值稅的無差別抵扣率，抵扣率=1-營業稅率×（1+增值稅率）/ 增值稅率，根據公式計算得出：勘察設計行業無差別抵扣率為11.67%，建筑施工行業無差別抵扣率為69.73%，由此看出，如要達到稅負不增就需要取得足夠高的抵扣率，而建筑施工業的抵扣率更是高達69.73%。但在實際工作中不難發現，勘察及建筑施工行業人工成本、零星外購材料等無法規范取得有效抵扣憑據，實際的抵扣率遠遠低于無差別抵扣率。
（二）可抵扣增值稅進項稅不足
稅收制度改革之前，勘察設計企業在繳納營業稅時，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額計算營業稅，建安施工也實行“建筑工程分包業務”差額征稅。5月1日全面實行“營改增”后，勘察及施工企業的零星外購材料、辦公用品、勞保用品、修理費、交通費、資料費、房租費等進項稅可以抵扣，但此類支出的對方企業主要為小規模納稅人或居民，而他們不具備提供增值稅發票的能力。因此，相應的企業支出也就無法得到抵扣。同時，勘察設計企業由于日常經營所產生的差旅費在企業支出中所占比重很大，而差旅所涉及的住宿、車票、餐飲等支出很難要求對方全部開具增值稅發票，因此這部分支出也難以做到全額抵扣；再者，企業已經購買的機械設備及周轉材料等進項無法抵扣，實施了“甲供材料”的工作也無法抵扣。另外，由于勘察設計單位屬于人員密集型企業，企業人員的勞務支出占企業支出的份額很大，而勞務支出由于難以獲得對方開具的增值稅發票也難以抵扣，這都使得勘察設計企業在抵扣增值稅進項稅方面存在嚴重不足，因很多勘察設計行業所涉及的工程多處在較偏遠地區，勘察設計人員在此類地區所形成的開支普遍難以取得增值稅發票，而沒有增值稅發票則無法抵扣，這樣就造成了企業在“營改增”之后由于可抵扣項目無法得到應有的稅務抵扣而實際稅負增加了。
（三）對企業稅款及利潤的影響
營業稅改增值稅實施以前，營業稅的計算方法通常根據權責發生制原則分期計算營業稅數額，依照計算出的營業稅總額扣除可以抵扣的分包勘察設計收入作為勘察設計企業營業稅計稅基數。營業稅改增值稅實施以后，通常而言，企業計繳的增值稅額是依據銷項減去進項稅額計算得出，因此勘察與施工企業開具增值稅發票的同時，不管合同款項是否收到，都須根據規定確認收入，并在當期繳納增值稅。但通常情況是，企業開具的部分發票在開出后有可能因某些客觀情況而造成款項無法得到回收，而這種情況下，企業開具的增值稅發票卻無法退回，這使得相應的銷項稅額不能得到沖減，造成企業稅款與收入情況脫節，從而使企業的稅收支出增加了。施工企業自營業稅轉為增值稅之后，勢必導致施工企業確認的營業收入減少，增值稅不再包含其中，企業提供的機械設備、應稅勞務、物資等，只要取得的票據是合規且為能抵扣進項稅的，就能夠對進項稅抵扣，這樣企業施工成本就會降低，進而可以增加利潤。企業所得稅方面，由于增值稅是價外稅，增值稅應納稅額不像營業稅一樣能列入業務稅金及附加而允許企業所得稅前扣除。在定價不變的情況下，企業應納稅所得額對比稅改前會有所增加，施工企業處理賬務方面同樣變化較大。就譬如“營改增”后企業買進材料物資或固定資產的賬務處理，會計分錄是借：“原材料”或“固定資產”“應交稅費―應交增值稅（進項稅）”，比原來多列一條“應交稅費―應交增值稅（進項稅）”，相應的“原材料”或“固定資產”金額也對比原來“營改增”前減少了。同時，勘察與施工企業財務報表有了一定的變化，因為表中營業稅金及附加中因“營改增”后營業稅減少，表中成本費用降低從而提高利潤。
三、“營改增”后勘察與施工單位的納稅籌劃思路
由于營業稅屬于價內稅，增值稅屬于價外稅。依照增值稅征收思想：首先，不針對同一項目重復征稅，主要針對貨物、勞務銷售額中由納稅人創造的尚未征過稅的部分進行增值額征稅，因此增值稅征收不會出現重復征稅。其次，每個環節征稅、扣稅，主要將產品或勞務的消費者作為稅款承受者。再次，稅基廣闊，增值稅的征收具有普遍性與連續性。所以，勘察與施工單位在生產經營中要保障增值稅抵扣的連續性，就需要在企業的采購中對所有企業支出索取合法的可抵扣的增值稅專用發票，避免無法抵扣的開支出現而使得企業稅負增加。換而言之，“營改增”是不是能夠使施工企業稅負降低，企業稅收籌劃的能力是關鍵。比如，勘察設計單位簽約一個300萬元的工程勘察合同，營業稅改增值稅實施以前依照5%的稅率計算，營業稅應該為15萬元，而依據營業稅改增值稅實施后的6%稅率計算，如果成本項目里面存在80萬元屬于可抵扣進項，那么應繳增值稅=銷項稅-進項稅=300×6%-
80×6%=13.2萬元。所以，營業稅改增值稅實施后，勘察與施工單位在采購環節應注意每項開支取得合法的增值稅發票，這樣才能使相應的稅款得到抵扣，企業的稅負才能因而降低。
站在長遠的角度而言，如果施工企業積極合理稅務籌劃，是能夠降低稅負的，施工企業會出現短期內稅負略微下降、中期上升、長期引發建筑業洗牌并降低稅負。“營改增”的稅務籌劃關鍵點是進項稅額抵扣，要做好工程與勞務分包的籌劃，重新梳理選擇供應商，關注視同銷售和混合銷售，重視不動產固定資產的進項抵扣，全面開展合同清理，完善合同與明確開工日期，準確界定新老項目；健立健全發票管理機制，提升稅務籌劃水平，特別是甲供材料的籌劃，對于建筑施工業的人工成本和零散材料成本的抵扣可積極建議相關部門盡早出臺規定予以解決。
建筑施工企業“營改增”后，企業內部有沖突發生時，需要出臺一定的機制解決，應稅勞務定價機制就是一個有效途徑。例如甲與乙不同的施工單位均服務于一家施工企業，乙公司負責的任務為運輸甲公司貨物，運費標準是每噸200元，但在“營改增”以后，在籌劃稅金及附加之時，如乙公司稅負每噸提高4元，漲到每噸7元，進項稅抵扣后對每噸3元的稅負進行扣除，乙公司實際稅負卻下降了。不難看出，在沒有逾越稅負下降幅度的前提下，對合同中的運費可以適度提高，建立的價格運行機制確保取得雙方同意，這樣稅負才能真正達到合理、科學的轉移。
與營業稅比較，國家與地方出臺了一系列的增值稅減稅優惠政策，勘察與建安施工企業需要充分考慮自身所處的稅務環境與企業把握增值稅條例的實際水平，合法且靈活地展開稅收籌劃。施工企業需要適當調整報價，避免政策執行后，發生稅負增加不降的情況。施工企業需要與時俱進設置自身的發展目標，聯系實際情況做到動態實時調整，這樣才能夠在市場競爭中站穩腳跟。
稅務籌劃還表現在勘察與施工單位的合同簽訂方面，為降低稅率，勘察合同與施工合同最好分別簽訂兩份合同，如果將勘察合同與施工合同共同簽入一個合同，該項目依據我國稅法規定則屬于混合銷售，而混合銷售稅率較高，會加大勘察與施工單位的稅負開支。舉例而言，如某項水源地勘察評價與施工項目，合同總金額是1 000萬元人民幣，合同項目依據內容可以分為兩部分，合同中的地質勘查評價部分為300萬元，打井施工部分為700萬元，依據我國稅法規定，勘察評價合同符合“就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等”的免稅條款，因而技術合同在得到我國相關部門依法備案之后，可享受免稅待遇。而該部分免稅后整個合同項目就僅僅需要就打井施工部分的700萬元上繳營業稅，依據稅法規定的3%稅率，則整個合同項目應納稅額=700萬元×3%=21萬元。假如項目合同沒有分別簽訂兩份合同并根據稅法規定在相關部門做好技術合同備案工作，就需要依據施工合同總金額額1 000萬元征收營業稅，這樣的話整個項目應繳納的稅額=1 000萬元×3%=30萬元，這就比實施了稅務籌劃需要多繳納9萬元的稅額。因此，根據稅法的規定進行項目合同的合理規劃，是進行稅務籌劃的另一項關鍵措施。
四、結語
由于稅務籌劃涉及到勘察與施工單位經營方面的多項內容以及我國稅法的很多具體實施細則，因此勘察與施工行業在開展稅務籌劃工作時，不僅要熟悉全面的稅法知識，而且要結合本單位地質項目施工方面的具體情況進行企業內部財務、合同管理等多個部門的共同配合進行開展。在稅務籌劃工作中，還應該注意與稅務部門保持良好的關系，及時了解我國稅法方面的政策與動態，在合法范圍內盡可能地爭取稅務部門的支持。與此同時，還應該針對稅務籌劃對相關部門與工作人員開展培訓，針對不同部門與人員所負責業務的需要分別實施有針對性的培訓工作，內容主要為稅務籌劃所需要的稅法知識、財務知識、行政知識、票據的取得和保管使用知識等等，讓企業內部參與稅務籌劃工作的相關人員都具備優良的素質與良好的業務能力，通過建立高素質專業化的稅務籌劃人力資源隊伍對于提高企業應對稅務籌劃的能力與水平具有積極的意義。另外，在開展稅收籌劃工程中，勘察與施工單位要充分考慮政策規定與企業的具體情況，在制定稅收籌劃方案時要充分考慮方案對于企業經營與利益的影響，不能片面地考慮減免稅收而忽略的企業行為對企業經營產生的整體效果，應站在企業管理角度綜合運用稅務籌劃來實現企業利益的最大化。要注意隨著我國稅收制度的不斷完善與改進，稅務籌劃的方法與措施不是固定的、一成不變的，企業要根據現實情況進行及時地跟進與調整。只有從實際出發，不斷地改革與提高，才能使稅務籌劃真正為勘察與施工單位的經營與發展的大目標服務。
參考文獻：
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【關鍵詞】 房地產企業； 稅務風險； 實證分析
國家稅務總局于2009年5月了《大企業稅務風險管理指引》，國家稅務總局首次在正式文件中提到“企業稅務風險”這個概念。該指引目的是提高企業稅務風險意識，引導大企業加強稅務風險管理。隨著住房消費市場的快速增長，公眾對房地產企業關注度越來越高，政府對房地產企業的監管（尤其是稅收監管）日益規范和嚴格。根據《2012年全國稅務稽查工作要點》（稽便函[2012]1號），房地產業仍然是稅務稽查的重點行業，房地產業成為唯一一個自2002年起連續多年被列為稅務專項稽查的行業。由于政府稅收監管力度的增強，且房地產企業涉稅事項較多，其稅務風險日益增大。基于上述背景，本文依據風險管理理論與財務分析理論，分稅種分析了房地產企業稅務風險現狀，并采用多元回歸分析方法揭示了房地產企業稅務風險與主要財務指標的相關性。
一、房地產企業稅務風險界定
澳大利亞的Michael Carmody（2003）認為，企業稅務風險一般來源于企業內部和外部兩個方面，企業的稅務風險管理要求企業加強對內部因素的控制，實現合法納稅、避免被稅務機關納稅檢查并力圖承擔最低稅負。Donald-T.Nicolaisen（2003）認為，稅務風險管理是指企業通過合理安排企業財務管理活動，充分利用稅收優惠政策，承擔最低的稅負水平，獲得最大的稅收利益，同時并不引起稅務機關的關注。COSO在《企業風險管理——綜合框架》中，提供了一整套完整系統的企業風險管理模式和框架，即控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監控，這五個部分實際上構成了企業內部控制制度，為企業有效管理稅務風險提供制度支持。
國內學者對稅務風險也給出了各自的解釋。劉蓉（2005）認為稅務風險是指稅務責任的一種不確定性，并且這些不確定性主要與企業財務報告的真實可靠性、企業日常經營活動以及稅收法規的遵循等相關。稅務風險管理就是對這種不確定性的管理。蔡昌（2011）認為稅務風險是指企業涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規定而可能導致的未來利益的損失。劉建民、譚光榮（2009）認為稅收籌劃（稅務風險管理）是納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對籌資、投資、經營等活動開展以納稅事項為主的籌劃，以獲取稅收利益。
根據稅務風險的基本界定，筆者認為，房地產企業稅務風險，是指房地產企業在涉稅活動中面臨的一種不確定性而使其涉稅行為未能準確有效遵守稅收法規，最終導致企業未來利益的可能損失，包括：房地產企業未完全遵守稅收法律法規，而被發現其存在偷逃稅的可能性，從而引發補稅、罰款的處罰，或者納稅時依據的稅法不準確、沒有充分運用相關的稅收優惠政策而承擔較多的納稅責任，或者沒有進行有效合理的納稅籌劃而導致房地產企業多繳稅，即存在稅收違法風險和稅收負擔風險兩種形式。
二、房地產企業主要稅種稅務風險評估分析
（一）主要稅種選擇
房地產企業涉及稅種主要包括：營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅等。其中，營業稅、土地增值稅和企業所得稅是房地產企業最重要的三個稅種。表1反映了房地產企業各稅種的稅負構成以及稅收負擔率。雖然個人所得稅額也比較大，但對房地產企業來說，并不是稅負的承擔者，而只是代扣代繳人。因此本文選取營業稅、土地增值稅和企業所得稅進行分析。
（二）評估指標的建立
依據國家稅務總局印發的《納稅評估管理辦法》通知相關規定、稅法相關規定及數據可獲得性，選取營業稅稅負率（TRB）、土地增值稅稅負率（TRL）和企業所得稅稅負率（TRI）作為房地產企業營業稅、土地增值稅和企業所得稅三個稅種的稅務風險評估指標，其指標如下：
指標一：TRB=BT/IN×100%
指標二：TRL=LVAT/TP×100%
指標三：TRI=[ITE-（DITL-DITA）]/TP×100%
其中，BT是本期營業稅，用財務報告附注中披露的營業稅金及附加下的營業稅表示；IN是本期應納營業稅的銷售收入，用利潤表中的本期營業收入表示；LVAT是本期土地增值稅，用財務報告附注中披露的營業稅金及附加下的土地增值稅表示；TP是本期利潤總額，用利潤表中利潤總額表示；ITE是本期所得稅費用，用利潤表中的所得稅費用表示；（DITL-DITA）是本期遞延所得稅費用，DITL是本期遞延所得稅負債變動額，DITA是本期遞延所得稅資產變動額，分別用資產負債表中遞延所得稅負債期末余額與其期初余額的差和遞延所得稅資產期末余額與其期初余額的差表示。
（三）樣本的選取
本文以湘財金禾投資軟件劃分的行業板塊標準，從127家房地產企業上市公司中剔除具有如下特征之一的上市公司：1.數據有缺失的公司；2.利潤總額小于零（即虧損）的公司；3.資產負債率大于1的極端值，選取了70家房地產企業上市公司作為實證分析的樣本。從上海、深圳證券交易所公布報告中，搜集樣本公司2010年和2011年兩個年度的財務報告。根據稅務風險評估指標，從財務附注中選取整理相關數據，分別計算三個稅種的稅負率，進而計算各樣本公司三個稅種的稅負差異率以評估稅務風險。其中，稅負差異率=（企業評估的稅負率-行業上一年稅負率）/行業上一年稅負率×100%。一般情況下，稅務機關通過各行業上一年的各種稅收、相關的收入和利潤測算各行業的稅負率，測算結果僅供內部使用，很少予以對外公布。因此，本文采用類似稅務機關測算行業稅負率的方法，測算出房地產業三個稅種稅負率（見表2）。采用稅負對比法，測算各樣本企業的稅負差異率（見表3）。
（四）主要稅種稅務風險的評估結果分析
企業稅負差異率大于零，意味著評估的該企業對應稅種稅負率高于行業對應稅種稅負率，企業可能未能準確理解、掌握、運用稅收法規，或者可能沒有利用好應有的稅收優惠政策，或者沒進行合理的納稅籌劃而面臨承擔較大稅款負擔的風險；企業稅負差異率小于零，意味著評估的該企業對應稅種稅負率低于行業對應稅種稅負率，企業可能面臨因違反稅法的規定，或利用了不應利用的稅收優惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務機關罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風險。企業某一稅種稅負差異率絕對值越大，其面臨的稅務風險越大，并且根據稅務機關規定，公司稅負差異率的絕對值大于等于30%時，對應稅種稅務風險比較大。表3中營業稅、土地增值稅和企業所得稅稅務風險評估結果可分別用
圖1、圖2和圖3表示。
根據表3中房地產企業營業稅、土地增值稅和企業所得稅稅務風險評估結果，我們可通過統計各個稅負差異率區間上房地產企業數占整個樣本的比重，分析得出整個房地產企業稅務風險狀況。統計結果分別見表4、表5和表6。
首先，從圖1和表4可知，小部分房地產企業（2010年為31.43%，2011年為37.14%）營業稅稅負差異率絕對值大于30%，說明僅有小部分房地產企業可能存在營業稅稅務風險；絕大部分房地產企業（2010年為87.14%，2011年為91.43%）營業稅稅負差異率小于零，其中小部分房地產企業（2010年為28.57%，2011年為32.86%）營業稅稅負差異率小于-30%，說明我國房地產企業營業稅稅務風險類型為稅收違法風險，并且僅有小部分房地產企業存在營業稅違法風險。此外，房地產企業涉及營業稅的事項相對單一，主要涉及銷售不動產而繳納營業稅，對應的房地產企業營業稅稅率一般為5%，意味著房地產企業營業稅的計算和申報相對簡單，稅務風險相對較小。由于房地產企業收到銷售款后，即應按收到的房款繳納營業稅，而現實中小部分房地產企業收到房款時可能因未及時申報繳納營業稅，存在違法納稅的可能性。因此，我國房地產企業營業稅稅務風險相對較小，僅有小部分房地產企業存在營業稅違法風險。
其次，從圖2和表5可知，絕大部分房地產企業（2010年為81.43%，2011年為77.14%）土地增值稅稅負差異率絕對值大于30%，說明我國絕大部分房地產企業可能存在土地增值稅稅務風險；絕大部分房地產企業（2010年為61.43%，2011年為60%）土地增值稅稅負差異率大于零，其中大部分房地產企業（2010年為54.29%，2011年為47.14%）土地增值稅稅負差異率大于30%，說明我國房地產企業土地增值稅稅務風險類型為稅收負擔風險。此外，土地增值稅是我國唯一一個采用超率累進稅率的稅種，計算相對復雜，并且有關土地增值稅稅前扣除項目的規定比較多而嚴，我國房地產企業可能沒有采取有效的納稅籌劃策略增加稅前扣除項目，以致多繳納了土地增值稅。因此，我國絕大部分房地產企業可能存在土地增值稅稅收負擔風險。
最后，從圖3和表6可知，大部分房地產企業（2010年為48.57%，2011年為52.86%）企業所得稅稅負差異率絕對值大于30%，說明我國大部分房地產企業可能存在企業所得稅稅務風險；絕大部分房地產企業（2010年為68.57%，2011年為70%）企業所得稅稅負差異率大于零，其中部分房地產企業（2010年為35.71%，2011年為37.14%）的企業所得稅稅負差異率大于30%，說明我國房地產企業的企業所得稅稅務風險類型為稅收負擔風險。此外，我國大部分房地產企業納稅籌劃意識比較淡薄，企業財務、稅務人員專業素質較低，申報繳納企業所得稅時很可能出現少計稅前扣除項目或多計收入，因而多繳企業所得稅。因此我國大部分房地產企業可能存在企業所得稅稅收負擔風險。
綜上分析知，小部分房地產企業可能存在營業稅稅收違法風險；絕大部分房地產企業可能面臨較大的土地增值稅稅收負擔風險；大部分房地產企業可能面臨較大的企業所得稅稅收負擔風險。
三、影響房地產企業稅務風險因素的實證分析
我們一般通過分析企業資產負債率、資產周轉率和投資報酬率來判斷企業的償債能力、營運能力以及盈利能力。筆者考慮到企業償債能力、營運能力和盈利能力可能會對企業稅務風險有一定的影響，能在一定程度上反映企業稅務風險，因此本文選取代表三大能力的三大主要指標——資產負債率、總資產周轉率和總資產收益率作為解釋變量對企業稅務風險進行實證回歸分析。
（一）模型設定與數據來源
本文借鑒譚光榮等《汽車制造業稅務風險的實證分析》一文中用實際稅負率來衡量稅務風險的水平，以財務分析指標資產負債率、總資產周轉率、總資產收益率和企業規模作為解釋變量。具體回歸模型如下：
其中，i表示第i家公司，t表示從2006到2011的不同年度，β表示以面板數據回歸的系數估計值，ξit為誤差項。其中，Rtax為房地產企業的實際稅負率，為本模型的被解釋變量，用70家房地產企業上市公司財務報表所得稅費用、營業稅金及附加之和與營業收入之比表示；β0為常數，為縱截距；RAL為資產負債率，用資產負債表期末負債總額與期末資產總額的比值表示；RAT為總資產周轉率，用利潤表中當期營業收入與資產負債表中期末資產總額的比值表示；ROA為總資產收益率，用利潤表中當期凈利潤與資產負債表中期末資產總額的比值表示；SIZE系企業規模，用資產負債表中的期末資產總額表示，ξit為隨機誤差項，表示模型設定、數值觀測等隨機因素對被解釋變量的影響。以本文選取的70家上市公司2006—2011年6年的數據為有效樣本，運用Stata11.0進行回歸分析。
（二）實證結果
本文分別采用模型1和模型2（其中模型2中刪去變量RAL），利用Stata11.0綜合各年度樣本進行面板數據回歸分析。本文試圖通過變量之間差異的比較分析，測出稅務風險與四個解釋變量之間的相關性。回歸結果如表7所示。
1.模型1的回歸結果
（1）稅務風險與資產負債率（RAL）存在正相關。回歸顯示，解釋變量資產負債率對數的系數0.1855，但不夠顯著（t值僅為1.54，對應p值為0.124）。這說明房地產稅務風險與資產負債率相關性不大，即企業的長期償債能力高低對企業稅務風險的影響不大。因為資產負債率反映企業的財務決策、財務杠桿水平，并且負債具有抵稅效果，但是這種抵稅效果并非一直發揮作用，當負債資本成本大于投資收益率時會減少企業價值，尤其對于房地產企業來說，負債費用一般需要資本化，對企業當期稅負率影響不大，進而對稅務風險影響不大。
（2）稅務風險與總資產周轉率（RAT）存在非常顯著的負相關。此解釋變量對數的系數為-0.3382，并且非常顯著（t值為-6.55，對應p值為0.000）。總資產周轉率反映企業營運能力，資產周轉快慢影響企業收益，一般來說，資產周轉變快時企業收入多而固定成本費用并未增加，稅負率會相應降低，對應稅務風險小。正是由于房地產企業資產周轉慢，所以其面臨的稅務風險相對較大。
（3）稅務風險與總資產收益率（ROA）存在顯著的正相關，即總資產收益率越大，稅務風險越大。解釋變量總資產收益率對數的系數0.2620，且非常顯著（t值為6.90，對應p值為0.000）。正滿足高風險、高收益的原則。要取得較高的盈利需承擔較大的稅務風險。總資產收益率反映企業盈利能力，當企業獲利能力增加時，相對固定的抵稅金額都無法與當期所得等比例增加，會有較高的稅負率，稅負風險會較大。此外，ROA高的企業，征稅當局的監督強度越大。
（4）稅務風險與企業規模（SIZE）存在顯著的正相關，即企業規模越大，稅務風險越大。解釋變量企業規模對數的系數為0.1441，并且較顯著（t值為2.77，對應p值為0.006）。企業規模變大時，財務事項增加，核算難度增加，申報的稅務資料不夠準確，對應的企業稅務風險相應增加。
2.刪掉變量資產負債率（RAL）后的模型2的回歸結果
（1）稅務風險與總資產周轉率（RAT）仍存在非常顯著的負相關。此解釋變量對數的系數為-0.3375，并且非常顯著（t值為-6.52，對應p值為0.000）。與模型1的回歸結果非常接近，進一步驗證總資產周轉率與稅務風險是負相關。
（2）稅務風險與總資產收益率（ROA）存在顯著的正相關。解釋變量總資產收益率的系數0.2535，且非常顯著（t值為6.73，對應p值為0.000）。與模型1的回歸結果非常接近，進一步說明總資產收益率與稅務風險是正相關。
（3）稅務風險與企業規模（SIZE）存在顯著的正相關。解釋變量企業規模的系數為0.1765，并且非常顯著（t值為3.70，對應p值為0.000）。同樣與模型1的回歸結果較接近，進一步說明企業規模與企業稅務風險是正相關。
（三）穩健性檢驗
把模型1中的資產負債率變量去掉后得到模型2，實際上是通過換取解釋變量檢驗其他解釋變量與被解釋變量之間相關性的穩定關系。通過模型1和模型2的比較發現，總資產周轉率、總資產收益率和資產總額與企業稅務風險存在穩定的相關性，只是顯著性有微小變動。具體結果見表7。
（四）實證結論
通過多元回歸分析知，企業稅務風險與資產負債率相關性不大，因為負債的抵稅效果并非總是有效，當收益率低于債務資本成本時，負債不再具有抵稅作用；而與總資產周轉率、總資產收益率和企業規模有關，且分別是顯著負相關、顯著正相關和顯著正相關。房地產企業總資產周轉率變小、總資產收益率變大，而稅負率變小，或者總資產周轉率變大、總資產收益率變小，而稅負率變大，都說明房地產企業可能存在稅務風險，前者可能存在稅收違法風險，后者可能面臨稅收負擔風險。RAT、ROA與Rtax變動步伐越不一致，房地產企業稅務風險越大。
四、結論
通過分析房地產企業2010年和2011年主要稅種稅務風險可知，房地產企業營業稅稅務風險較小，只有小部分房地產企業可能存在營業稅稅收違法風險，而絕大部分房地產企業可能面臨土地增值稅稅收負擔風險，大部分房地產企業可能面臨企業所得稅稅收負擔風險。房地產企業可重點預防土地增值稅和企業所得稅兩個稅種的稅務風險，以此來預防企業整體稅務風險。比如注重會計核算的準確性、合理性，保證納稅申報時可扣除項目金額真實合理存在，同時準備充足的資料證明企業建設的普通標準住宅符合要求，及時進行土地增值稅清算；注意企業所得稅納稅所得額的調整。回歸分析表明，企業稅務風險與資產負債率相關性不大，而與總資產周轉率、總資產收益率和企業規模相關，且分別是顯著負相關、顯著正相關和顯著正相關。因此，房地產企業可通過比較分析總資產周轉率、總資產收益率和稅負率的變動方向、變動步伐來識別、評估企業稅務風險。當企業總資產收益率較大時，說明企業可能存在較大的稅務風險，這恰好符合風險—收益對等原則，高收益，高風險。我們可通過提高總資產周轉率，降低企業稅務風險，比如增加銷售收入或減少資產投資。
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這項改革目前涵蓋交通運輸業和部分現代服務業，即“1+6”。從每一道交易都要全額征稅的營業稅，變成逐環節征收逐環節抵扣的增值稅，“營改增”成為扭轉流轉稅成本，實施結構性減稅的利好政策。
截至2月1日，根據財政部和國家稅務總局的數據顯示，從12省市的納稅申報情況看，目前共有102.8萬戶試點納稅人，由繳納營業稅改為增值稅。2012年，試點地區共為企業直接減稅426.3億元，12省市平均減稅面達到95%。其中，以中小企業為主體的小規模納稅人減稅力度更大，平均減稅幅度達到40%。
近日舉行的財政部營業稅改征增值稅試點座談會上傳出消息，“營改增”試點將適時擴大改革范圍，預計2013年現有的試點行業將在全國鋪開，郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業的試點也將適時啟動。”
“營改增”實行一年來，減稅效果到底如何？作為一項復雜的稅制改革，其政策從制定到施行，其難度之大可想而知。在一年試點過程中，暴露出哪些問題？
部分行業稅負增加
據財經國家新聞網報道，根據畢馬威從客戶了解到的情況，在“營改增”的“1+6”行業中，交通運輸服務中部分陸路運輸和內河航運企業的稅負增加較為明顯，物流服務、動產租賃服務的稅負稍有增加；而其他的試點行業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、咨詢服務以及小規模納稅人的稅負減少。而在稅負增加的行業中，差異最大的就是交通運輸業。
物流公司稅負增加的主要原因在于可抵扣進項稅額偏少。對于物流企業來說，外購的成本支出主要為運輸工具、油費、維修費、路橋費，其中：運輸工具購置成本高、使用年限長，大中型企業在未來幾年大額資產購置的幾率較低。另一方面是可以抵扣的進項，如油費、維修費等卻難以取得正規的增值稅發票。有些是沒有納入試點范圍的原因所致，而有些源自于“營改增”給企業的準備時間較短而導致的工作銜接不暢所致。
除了這些，企業認為還有很多成本沒有進項可以抵扣的，比如員工的工資、福利，由于不是外購項目，而是本企業增值的組成部分，不可能抵扣；而保險、不動產的租金、銀行的服務費、差旅費等外購支出，所占企業成本的比重也比較大，但在目前由于這些行業尚未納入試點，都沒有進項可抵扣。
多檔稅率的困擾
現行增值稅稅率為17%和13%，“營改增”在此基礎上，新增11%和6%兩檔稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業適用6%稅率。
據財經國家新聞網報道，對于業務跨行業的企業，稅率并不統一的情況廣泛存在。對于物流企業來說，既涉及到交通運輸業又涉及到物流輔助業，這在實踐運營中難以準確劃分清楚。這種情況下就給企業造成一定的困擾，有人認為這有一定的稅收籌劃空間，但是這個空間如果不把握好的話反而會成為風險。
據了解，對于政策制訂者來講，稅率設計要考慮不同的大行業和小行業，比如說交通運輸企業，可以分陸運、航運、水運，陸運又分公路運輸、出租車、公交、地鐵，必須要設置一個兼顧各方的中間值。
過渡期將默許附加稅費
從“營改增”實行以來，一直存在稅降費升的擔心。目前仍然存在各種各樣的費加重了企業負擔。據人民日報海外版報道，2012年有一個不良現象，地方政府收入吃緊的情況下，通過各種方法“刮地皮式”地增加收入。對于小微企業減負方面一定要有系統的考慮，要清理整頓亂收費，亂攤派，否則實施的稅收優惠政策就不能充分發揮其正面效應。
據中國經營報報道，依據在地方營業稅主體之上的各類地方性附加稅費，未來仍需繼續繳納。例如城市建設稅是以納稅人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅為計稅依據的，凡是繳納以上三稅的單位和個人，都應該按照規定繳納城市建設稅。對于文化事業建設費，將按照相關規定在國家稅務局征收增值稅的時候一并征收。這一方式，實際上已經得到了國家財政部和國稅總局的默許，因此“營改增”之后，雜費雜稅一樣都不會少。
亦有業內人士分析，要徹底取消地方性附加稅費，或許只有等到地稅和國稅完全合并之后。
增值稅分成比例待解
目前，包括河北、河南、山東、青島、江西、湖南、四川、陜西、青海、新疆等省已正式上報申請，希望今年盡快加入試點。
據中國經營報報道，雖然爭取“營改增”的態度明確，但增值稅的分成比例卻仍是省級地方財政在實施中爭取博弈的主要內容。“營改增”主要影響在市縣兩級地方政府。特別是工業不發達、農牧業比重高的區域，短期恐陷財政窘局。
由于營業稅屬地方稅種，除部分鐵路、銀行總行和保險公司總部繳納的營業稅歸中央以外，其他的營業稅都歸地方政府。顯然，如果一旦使營業稅變成增值稅，那么將直接影響到地方財政收入。目前，增值稅是中央政府與地方政府按照 75∶25的比例進行分成。
國家財政年檢數據顯示，從1998年開始，我國大部分的營業稅占地方稅收收入的比例超過增值稅分享收入。截止到2008年，除黑龍江省與山西省增值稅分享收入高于營業稅收外，其他的省份都是營業稅高于增值稅分享收入，同時，約一半以上省份的營業稅是增值稅分享的2倍。其中北京的稅收收入中營業稅收入是增值稅分享收入的4倍。
據中國經營報報道，如果增值稅的分成比例仍維持不變，地方財政收入將急劇縮水，地方財政支出被壓縮也將成為必然。為了減少“營改增”對地方政府財政收入的影響，未來中央不排除對于增值稅的分成比例加以“微調”。
在上海、北京等現行試點城市的試點方案中，“營改增”之后增加到國稅系統的收入部分，實質上仍然在足額地返還地方政府。只是目前的返還政策，看起來更多是短期行為。
加快完善增值稅的步伐
隨著我國結構性減稅的進一步深化，“營改增”已經成為減稅的重點突破方向。中國社會科學院財政與貿易經濟研究所所長高培勇認為，只有增值稅，才最適宜作為結構性減稅的主要對象，“營改增”是當前中國推動經濟結構調整的重要手段。
數據顯示，2011年中國稅收收入占GDP比重超過19%，而在2000年，這個比重僅為12.8%，這十年間稅收占比提高近7個百分點。過去幾年由于稅收收入的快速增加，宏觀稅負增幅也較大，但隨著經濟增速放緩到8%以及結構性減稅的影響，宏觀稅負呈現“向下走”的態勢。
從試點來看，“營改增”取得很好的減稅效果。“現在每個省都要求加入試點，預計2013年現有的試點行業將在全國鋪開，郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業的試點也將適時啟動。”財政部財政科學研究所副所長劉尚希說。
