時(shí)間：2023-09-05 16:59:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
［關(guān)鍵詞］ 企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告 審計(jì) 思考
財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是指企業(yè)聘請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，做出客觀公正的審計(jì)意見，以便使用者進(jìn)行正確的決策，監(jiān)督和控制，現(xiàn)實(shí)中，主要有如下意義：
一、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相關(guān)概念
1. 財(cái)務(wù)報(bào)告的定義
財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)建立在真實(shí)、合法、完善的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，因此，要想做好財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，必需了解財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。
3.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的構(gòu)成
財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注的審計(jì)。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的具體過程及方法
1.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)與范圍。①財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，主要取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人，主要是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見：A.真實(shí)性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果符合程度；B.合法性，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；C.效益型，是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，具體是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達(dá)到了預(yù)期目的。②財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍。 A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、環(huán)境污染整治等常見或有事項(xiàng)；C．被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)資料。
2.審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)主體決定審計(jì)計(jì)劃，每一類審計(jì)都包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)必經(jīng)階段，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時(shí)、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。
3.審計(jì)實(shí)施。涉及被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，正確處理好兩者關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。①被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中的主要責(zé)任。A.及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料，并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。B.為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時(shí)介紹有關(guān)情況，及時(shí)解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問題。C.按照約定條件向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求。A.按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。B.一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)采用檢查、監(jiān)盤、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。C.對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯(cuò)誤，提出改正意見和調(diào)整說明。D.對(duì)審計(jì)工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，認(rèn)真研究并整理所取得的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)
內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)控等五個(gè)方面，主要由如下兩個(gè)部分組成：
1.內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)
主要包括：崗位責(zé)任控制；編制程序的控制；會(huì)計(jì)稽核控制；報(bào)送時(shí)間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結(jié)賬控制、對(duì)賬控制、試算平衡控制組成，會(huì)計(jì)稽核控制由報(bào)表內(nèi)容控制、編制方法控制和審核控制組成。
2.內(nèi)部控制測(cè)評(píng)
充分運(yùn)用各種審計(jì)方法，通過審閱公司的帳、表或進(jìn)行實(shí)地監(jiān)察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環(huán)節(jié)的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，相關(guān)責(zé)任制是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行等。
檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否符合法律規(guī)定，是否充分、有效，會(huì)計(jì)期間、資產(chǎn)負(fù)債表日和所采用的會(huì)計(jì)政策前后是否一致，是否按規(guī)定程序，認(rèn)真進(jìn)行結(jié)賬和對(duì)賬，不明原因是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，是否進(jìn)行試算平衡等。
四、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的意義
1.有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策
股東（投資者）主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，能提供有關(guān)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)分配政策等方面的信息。
2.有利于保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益
債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權(quán)是否能夠如數(shù)收回。企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告能著重為他們提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息。政府相關(guān)機(jī)構(gòu)最關(guān)注的是國(guó)家資源的分配和運(yùn)用情況，需要了解與經(jīng)濟(jì)政策的制定、國(guó)民收入的統(tǒng)計(jì)等有關(guān)方面的信息。為此，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供有關(guān)企業(yè)的資源及其運(yùn)用、分配方面的情況，為國(guó)家的宏觀決策提供必要的信息。
3.有利于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益
企業(yè)管理人員最關(guān)注的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的大小以及現(xiàn)金的流動(dòng)情況。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)能提供某一特定期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與現(xiàn)金流量方面的信息，并為以后進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供參考資料。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；缺陷；改進(jìn)措施
一、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷
1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向歷史而非未來，這個(gè)缺陷是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征所決定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從數(shù)據(jù)處理開始，數(shù)據(jù)來自企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、過去的交易和事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)這些歷史數(shù)據(jù)的報(bào)告，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息必然是后顧有余，前瞻不足。從FASB的會(huì)計(jì)要素定義，如對(duì)最重要的要素一資產(chǎn)定義為某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，就可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，從而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式被稱為是一種向后看(腸okingha汰)或回顧型模式。
2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性不足眾所周知，當(dāng)今世界正處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種以現(xiàn)代科技知識(shí)為基礎(chǔ)，以信息產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟(jì)類型。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)的快速更新與膨脹源于科技、制度、管理等的不斷創(chuàng)新，而持續(xù)創(chuàng)新使產(chǎn)品的生命周期不斷縮短，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)加劇。這無疑加大了外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)，為了降低決策風(fēng)險(xiǎn)，外部會(huì)計(jì)信息使用者必然要求進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。而目前的定期(年度、中期，季度)財(cái)務(wù)報(bào)告體系顯然已不能滿足外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求了，他們要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供“實(shí)時(shí)”而不是“過時(shí)”的會(huì)計(jì)信息，這也使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息在與其他“信息源”的競(jìng)爭(zhēng)中逐漸失去了優(yōu)勢(shì)。
3.現(xiàn)行對(duì)務(wù)報(bào)告包含的信息不完整。盡管完整性這個(gè)概念是隨環(huán)境的改變而動(dòng)態(tài)演變的，但不可否認(rèn)這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下面臨的重大挑戰(zhàn)。目前以交易為基礎(chǔ)而非以價(jià)值為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式，必然會(huì)拒絕確認(rèn)某些雖然與交易無聯(lián)系但是卻十分重要的期間價(jià)值變化，使得投資者無法認(rèn)識(shí)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)因。從而使得諸如人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起關(guān)鍵性作用的項(xiàng)目被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，未能得到真實(shí)而公允地反映，由此造成企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值的巨大背離，更嚴(yán)重的將誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤的決策。同時(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響和企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也長(zhǎng)期沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中得以反映。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告過于格式化。借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了不同使用者之間信息需求的差別。就使用者而言，有的習(xí)慣利用綜合信息，有的習(xí)慣利用明細(xì)信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此我們應(yīng)妥善解決這類信息使用上的差異。同時(shí)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告采用固定的格式呈報(bào)信息，這種固定格式、固定項(xiàng)目以及固定的填列方法，使一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中找到合適的位置反映，例如目前會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)的新的表現(xiàn)形式，如企業(yè)商譽(yù)、人力資源價(jià)值、綠色資產(chǎn)等，由于缺乏合適的會(huì)計(jì)規(guī)范，這些價(jià)值就無法確認(rèn)，一些應(yīng)該披露的重要信息也就被“省略”掉了。
5.財(cái)務(wù)報(bào)告與使用者需求的矛盾。盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者(特別是投資人)卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。
二、完善現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的有效措施
1.改變財(cái)務(wù)報(bào)告形式，滿足不同信息使用者的需求
由于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不斷增多，為滿足不同信息需求者的需要應(yīng)改變現(xiàn)行報(bào)告的通用格式形式。由于企業(yè)的類型不一樣，所選擇的會(huì)計(jì)科目不一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目有區(qū)別，現(xiàn)行報(bào)告的通用格式包括的內(nèi)容多，對(duì)有些企業(yè)是沒有用的信息，也要列示。為此，應(yīng)對(duì)不同的企業(yè)選擇不同的報(bào)告格式，對(duì)相同類型的企業(yè)在固定格式基礎(chǔ)上增加靈活披露的地方。
2.拓展信息披露的內(nèi)容
首先，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要披露財(cái)務(wù)信息，而且還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要披露定量信息，而且還要披露定性信息；不僅要披露確定性信息，還要披露不確定信息。同時(shí)要適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加對(duì)表外項(xiàng)目如知識(shí)資本、人力資源，社會(huì)責(zé)任等的披露。
其次，增加對(duì)企業(yè)全面收益信息的披露。企業(yè)披露全面收益有利于更全面更真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的收益狀況，有利于投資人和信貸人的決策；同時(shí)可以有效的遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)。所以全面業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)企業(yè)尤其是上市公司來說，是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法：(1)擴(kuò)充利潤(rùn)表，包括影響財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目；(2)單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)利潤(rùn)表的補(bǔ)充；(3)同所有者權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。
3.編制實(shí)時(shí)報(bào)告，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性
在信息技術(shù)高速發(fā)展的支持下，我們一方面要縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間間隔，必要時(shí)可縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告等；另一方面，實(shí)行定期報(bào)告與實(shí)時(shí)報(bào)告并存的形式，建立一套能提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。使定期報(bào)告作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)，而實(shí)時(shí)報(bào)告作為決策的依據(jù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性，不再有技術(shù)上的問題。依據(jù)信息技術(shù)支持，可將審計(jì)報(bào)告存儲(chǔ)于網(wǎng)上，用戶隨時(shí)可聯(lián)機(jī)上網(wǎng)，進(jìn)入企業(yè)報(bào)告子系統(tǒng)選取自己所需信息，從而提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值和時(shí)效性。
4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
從單一會(huì)計(jì)報(bào)告體系向多元會(huì)計(jì)報(bào)告體系轉(zhuǎn)變?cè)诒ＷC會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性的基礎(chǔ)上，向注重會(huì)計(jì)報(bào)告的相關(guān)性轉(zhuǎn)變；在遵循歷史成本原則基礎(chǔ)上，向報(bào)告企業(yè)現(xiàn)在及未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)變；我們應(yīng)重視對(duì)公司未來價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露，因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)未來，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低，解決這一問題的思想就是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。實(shí)行主題型財(cái)務(wù)報(bào)告就是將所要報(bào)告的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)其內(nèi)容性質(zhì)劃分為一些主題，分主題進(jìn)行報(bào)告，主題之和則反映了一個(gè)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的全部?jī)?nèi)容。對(duì)每一個(gè)主題可以給定一個(gè)固定的標(biāo)題，每個(gè)標(biāo)題下可進(jìn)一步細(xì)分小標(biāo)題，依次往下分，從而在信息使用者面前呈現(xiàn)出一覽表的形式，可以根據(jù)需要作進(jìn)一步的選擇。主題型財(cái)務(wù)報(bào)告可以滿足不同信息使用者的需要，使他們可以靈活選擇自己所需要的信息。同時(shí)，主題型財(cái)務(wù)報(bào)告的格式不固定，內(nèi)容可以增刪，將一些非貨幣性信息，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和新情況都可以納入到財(cái)務(wù)報(bào)告中，因此能夠反映有關(guān)企業(yè)更為完整的財(cái)務(wù)信息。
5.緊跟財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)展新的報(bào)告模式
目前理論界討論的十分熱烈的主要有：多欄式報(bào)告；分部報(bào)告；交互式報(bào)告；差別報(bào)告等，理論界對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的種種預(yù)測(cè)，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷和不足，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，研究財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，可從對(duì)其目標(biāo)、計(jì)量基礎(chǔ)、信息特征、質(zhì)量特征、主體、體系的分析入手，充分借鑒理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告弊端的財(cái)務(wù)報(bào)告模式：交互式按需實(shí)時(shí)報(bào)告模式。
交互式按需實(shí)時(shí)報(bào)告模式，它是一種以事項(xiàng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡(jiǎn)明易懂的一種報(bào)告。首先，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告由于信息量的不斷擴(kuò)大，而外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部。同時(shí)通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對(duì)稱現(xiàn)象。其次，這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時(shí)效性問題。它通過提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。最后，未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在計(jì)價(jià)模式上將向多元化計(jì)價(jià)模式發(fā)展，有歷史成本計(jì)量到公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將更多反映非貨幣性的信息。
關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；分析；思路
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-02
一、財(cái)務(wù)報(bào)表主體與財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體的概念區(qū)分
財(cái)務(wù)報(bào)表主體――財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體即會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象，是對(duì)會(huì)計(jì)人員所處的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的一個(gè)界定。
財(cái)務(wù)報(bào)表的分析主體――財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者即財(cái)務(wù)分析主體。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是特定主體的行為，他們通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的分析來為自己的決策服務(wù)。這里的特定主體就是指企業(yè)的“利益相關(guān)者”，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析主體就是指與企業(yè)有利益關(guān)系，并希望通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析而獲得對(duì)其決策有用的財(cái)務(wù)信息的單位或個(gè)人。
區(qū)分清楚二者的區(qū)別，才能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息的使用者不同、目的不同，有重點(diǎn)的提出相應(yīng)的有用信息。
二、做好準(zhǔn)備工作是做好財(cái)務(wù)分析的前提與保障
（一）收集資料
搜集資料是一個(gè)調(diào)查過程，深入全面的調(diào)查是進(jìn)行科學(xué)分析的前提。但調(diào)查要有目的地進(jìn)行。分析人員可以在日常工作中，根據(jù)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容要點(diǎn)，經(jīng)常搜集積累有關(guān)資料。這些資料既包括間接的書面資料，又包括從直屬企業(yè)取得的第一手資料。具體包括：
1.各類政策、法規(guī)性文件；2.歷年財(cái)務(wù)報(bào)告的歷年財(cái)務(wù)分析報(bào)告；3.各類報(bào)紙、雜志公布有關(guān)資料；4.統(tǒng)計(jì)資料或年度財(cái)務(wù)計(jì)劃。
（二）整理核實(shí)資料
各種資料搜集齊全后，要加以整理核實(shí)，保證其合法性、正確性和真實(shí)性，同時(shí)根據(jù)所設(shè)想的分析內(nèi)容進(jìn)行分類。整理核實(shí)資料是財(cái)務(wù)分析工作中的中間環(huán)節(jié)，起著承上啟下的作用。在這一階段，分析人員應(yīng)根據(jù)分析的內(nèi)容要點(diǎn)做些摘記，合理分類，以便查找和使用。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告分析的幾個(gè)重要方面
（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析
財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況是比較關(guān)注的，比如收入、利潤(rùn)等指標(biāo)完成情況如何，同以前年度同期相比有何變化等。具體分析，可從以下幾個(gè)方面著手：
1.分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況
企業(yè)的收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)最重要的收入指標(biāo)，對(duì)該指標(biāo)的分析，可采用本期收入和以前年度同期相比較，一般使用最近三年的數(shù)據(jù)為好。在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析過程中還要注意各收入項(xiàng)目在收入總量中所占的比重，以便了解企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)占有企業(yè)總收入的絕對(duì)份額，否則，該企業(yè)被認(rèn)為是處于非正常經(jīng)濟(jì)狀態(tài)或主營(yíng)業(yè)務(wù)不突出。
2.分析企業(yè)的盈利能力
利潤(rùn)指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)之一，通過對(duì)該指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)的盈利水平和發(fā)展前景。通過觀察營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入及營(yíng)業(yè)外凈收入在企業(yè)利潤(rùn)總額中所占的份額，還可以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來源的穩(wěn)定性。
3.分析成本費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要因素，在收入一定的條件下，成本費(fèi)用越低，企業(yè)的利潤(rùn)就越大，反之亦然。這可通過銷售利潤(rùn)率或成本費(fèi)用利潤(rùn)率來驗(yàn)證。同時(shí)需要對(duì)成本費(fèi)用作進(jìn)一步的分解，以便了解各成本費(fèi)用項(xiàng)目所占的比重，從而使企業(yè)管理者可以有的放矢的壓縮有關(guān)開支，達(dá)到以最小的投入取得最大的產(chǎn)出。
（二）資產(chǎn)管理效率分析
對(duì)于企業(yè)來說，各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱，體現(xiàn)了管理者對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高，周轉(zhuǎn)速度越快，反映了資產(chǎn)的流動(dòng)性越好，償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。對(duì)資產(chǎn)管理效率的分析，主要是通過以下指標(biāo)來進(jìn)行，即應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報(bào)酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，通常可采用賬齡分析法，重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，評(píng)價(jià)壞賬損失核算方法的合理性，對(duì)于呆賬和壞賬，還要具體分析其產(chǎn)生的原因。
對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的分析，主要是將這一指標(biāo)與同行業(yè)和企業(yè)以前年度同期進(jìn)行比較，同時(shí)還要對(duì)影響存貨周轉(zhuǎn)速度的個(gè)別因素進(jìn)行進(jìn)一步的分析，如原材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨周轉(zhuǎn)情況，以找出影響存貨周轉(zhuǎn)率水平的根本原因。
對(duì)投資報(bào)酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期，從而可知企業(yè)的投資是否有效，投資風(fēng)險(xiǎn)的程度有多大。
對(duì)三大資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率的分析，主要是看企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的使用效率，是否有不良資產(chǎn)。
（三）償債能力分析
償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，包括償還短期和中長(zhǎng)期債務(wù)的能力。償債能力是債權(quán)人最關(guān)心的，鑒于對(duì)企業(yè)安全性的考慮，也越來越受到股東和投資者的普遍關(guān)注。企業(yè)的償債能力主要是通過流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)來進(jìn)行。
1.一般情況下，流動(dòng)比率為2時(shí)比較理想。但對(duì)不同行業(yè)有不同的要求，如非生產(chǎn)性企業(yè)，由于存貨較少，流動(dòng)性資產(chǎn)主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收賬款。其流動(dòng)比率較低也是合理的。
2.一般而言，速動(dòng)比率為1比較適合。但由于流動(dòng)資產(chǎn)中有可能存在賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，所以，企業(yè)的實(shí)際償債能力會(huì)受到影響。為彌補(bǔ)該比率的局限性，較客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力，還可以用超速動(dòng)比率來進(jìn)行評(píng)價(jià)。該指標(biāo)是用企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，即用貨幣資金、短期證券、應(yīng)收票據(jù)和信譽(yù)好客戶的應(yīng)收賬款來反映和衡量企業(yè)的變現(xiàn)能力及短期償債能力的大小。該指標(biāo)由于剔除了與現(xiàn)金流量無關(guān)的因素如待攤費(fèi)用和影響速動(dòng)比率可信性的重要因素如信譽(yù)不高客戶的應(yīng)收賬款，因此，能客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力和短期償債能力。
3.一般來說，資產(chǎn)負(fù)債率為60%較適宜。比率過低，說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的意識(shí)不強(qiáng)，比率過高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。
4.對(duì)于股東權(quán)益比，該指標(biāo)值大，說明高風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，債權(quán)人利益的保障程度較低；而該指標(biāo)的值小，是低風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。
5.利息保障倍數(shù)說明的企業(yè)利潤(rùn)償還借款利息以后還有多大盈余。該指標(biāo)值越高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越小，償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。
（四）現(xiàn)金流量分析
現(xiàn)金流量表是用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動(dòng)的原因，預(yù)測(cè)未來期間的現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力，判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地，揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標(biāo)的相關(guān)性，對(duì)現(xiàn)金流量的分析，可以對(duì)其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用。
1.現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好，支付能力越強(qiáng)。
2.現(xiàn)金流量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)賬面中流入現(xiàn)金的利潤(rùn)越多，企業(yè)的營(yíng)業(yè)質(zhì)量越高。
3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元凈利潤(rùn)中所獲得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入的數(shù)量，反映企業(yè)凈利潤(rùn)的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。
4.資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報(bào)率。該比率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高，說明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。
5.負(fù)債現(xiàn)金流量比率，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與平均流動(dòng)負(fù)債的比率。由于有利潤(rùn)的年份不一定有足夠的現(xiàn)金來償還債務(wù)，所以，利用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的負(fù)債現(xiàn)金流量指標(biāo)，能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入可以在多大程度上保證償還當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債。
（五）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析
由于會(huì)計(jì)報(bào)表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只有提供定量的財(cái)務(wù)信息。而會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要補(bǔ)充，主要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋與說明。對(duì)這些重要事項(xiàng)的分析是非常必要的。它可以幫助報(bào)告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)動(dòng)態(tài)，從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問題和發(fā)展?jié)摿Γ瑥亩鞒鐾顿Y決策。這些附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說有價(jià)值的主要包含或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)易。
1.對(duì)或有事項(xiàng)的分析。企業(yè)的或有事項(xiàng)指可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的后果尚需待未來該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí)，所以企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但必須在報(bào)表中披露，這些常見的或有事項(xiàng)有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等，這些事項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)資金的損失，是企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)來說有有利的和不利的方面，財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告使用者通過對(duì)日后事項(xiàng)的分析，可以快速判斷這些重要事項(xiàng)將對(duì)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。
中小企業(yè)會(huì)計(jì)與其他企業(yè)會(huì)計(jì)一樣，主要任務(wù)是提供財(cái)務(wù)報(bào)告。但中小企業(yè)所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與大型企業(yè)特別是上市公司所提供財(cái)務(wù)報(bào)告的目的相比，存在著較大差異。Micael通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)“小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要用來滿足稅務(wù)目的和貸款需要” 。通過對(duì)有關(guān)我國(guó)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告情況的調(diào)查問卷的分析中發(fā)現(xiàn)，有95%中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要是用于納稅目的，而以滿足內(nèi)部管理需要為目的的占到了52%。因此，由于編報(bào)目的不同，使得通常的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不適用于廣大中小型企業(yè)，如果強(qiáng)制要求其與大型企業(yè)或上市公司一樣遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則會(huì)由于“耗時(shí)”、“過于復(fù)雜”、“費(fèi)用過高”和“缺乏相關(guān)性”等問題，而使中小企業(yè)無法承受。專門針對(duì)中小企業(yè)另行制定一套會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范，是必要的、有益的。從實(shí)質(zhì)上看，制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是實(shí)施差別報(bào)告制度的一種措施。
一、中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則出臺(tái)的背景概述
中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題，以前只是個(gè)別國(guó)家或地區(qū)的個(gè)別行動(dòng)，而隨著中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益突出，盡快制定一套專門針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)變成了一個(gè)全球性的話題，這與聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）的努力工作，以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）對(duì)ISAR的積極響應(yīng)是分不開的。目前，英國(guó)、澳大利亞、斯里蘭卡、加拿大、馬來西亞、新西蘭等國(guó)已制定了針對(duì)中、小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告問題；德國(guó)等國(guó)家在商法中也有特別規(guī)定，要求中小企業(yè)進(jìn)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告；歐盟、ISAR對(duì)中、小企業(yè)差別報(bào)告問題制定了法令或指南；IASB也已立項(xiàng)研究制定中、小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并已取得了最終成果。本文擬對(duì)IASB為全球中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定所取得的最新成果――中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）予以比較和分析。
早在2000年12月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）即將離任的董事會(huì)就提出：有必要制定一份專門針對(duì)小企業(yè)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年，剛剛成立不久的IASB提出了一個(gè)新的項(xiàng)目――制定適用于中小企業(yè)（SMEs）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。理事會(huì)為此還專門成立了一個(gè)專家工作組，為準(zhǔn)則的制定以及制定過程中可能存在的問題提供意見和建議。在 2003年下半年和2004年初的公開會(huì)議上，理事會(huì)了一些用于制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本方法的初步暫行意見，并通過應(yīng)用于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的方式對(duì)這些方法進(jìn)行了測(cè)試。自此，IASB為中小企業(yè)制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作正式開始。該項(xiàng)工作大致分為三個(gè)階段，第一階段以2004年6月IASB的《制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》的討論稿為標(biāo)志；第二階段的階段性成果是2007年2月的中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征求意見稿(之后，IASB在來自20個(gè)國(guó)家的116個(gè)小企業(yè)中完成了對(duì)征求意見稿的實(shí)地測(cè)試計(jì)劃)； 2009年7月，一份專門針對(duì)中小企業(yè)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（an International Financial Reporting Standard for small and medium-sized entities，簡(jiǎn)稱IFRS for SMEs）由IASB正式對(duì)外，標(biāo)志著第三階段工作完成，同時(shí)也意味著IASB的該項(xiàng)項(xiàng)目宣告完成。在2010年1月，其中文譯本《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》由我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)組織翻譯并由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版發(fā)行。
二、實(shí)施差別報(bào)告制度的最新成果―IFRS for SMEs
IFRS for SMEs歷經(jīng)五年制定而成，在制定過程中，IASB在全球范圍內(nèi)對(duì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行了廣泛咨詢，其目的是要制定出能讓各國(guó)普遍遵循的在全世界范圍內(nèi)普遍通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
（一）IFRS for SMEs的性質(zhì)――一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS for SMEs）是IASB為滿足中小企業(yè)需要而專門制定的、自成體系（self-contained）的一套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它雖然是以完全國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（full IFRSs）為基礎(chǔ)制定完成的，但相對(duì)于full IFRSs，IFRS for SMEs中許多與資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)原則都得到了簡(jiǎn)化，而與中小企業(yè)無關(guān)的一些準(zhǔn)則都被取消，其所要求披露的信息數(shù)量也大大減少了。為了進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，IASB還規(guī)定IFRS for SMEs將每隔3年修訂一次。
從性質(zhì)上來看，IFRS for SMEs是一個(gè)與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系full IFRSs相并列的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。IASB制定的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的關(guān)系如下圖1所示。
作為一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，就需要首先建立自己的理論基礎(chǔ)（即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架），包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。IFRS for SMEs擁有自己完整的理論基礎(chǔ)，在準(zhǔn)則第二部分“概念和普適性原則”中就列出了它的概念框架，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（包括可理解性、相關(guān)性、重要性（materiality）、可靠性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、完整性、可比性、及時(shí)性、效益和成本之間的平衡）；會(huì)計(jì)要素（與財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有關(guān)的有收入、費(fèi)用）；確認(rèn)與計(jì)量（包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量；普適性的確認(rèn)和計(jì)量原則等）；權(quán)責(zé)發(fā)生制；財(cái)務(wù)報(bào)告體系等。這些內(nèi)容充分說明，IASB在制定中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之初，選擇了分立法制定模式，并將制定結(jié)果確定為是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
（二）IFRS for SMEs的適用范圍―― 一種定性的標(biāo)準(zhǔn)
IFRS for SMEs中將中小企業(yè)確定為同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的主體：第一，沒有公眾受托責(zé)任；第二，向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供通用財(cái)務(wù)報(bào)表。
在IFRS for SMEs中，承擔(dān)公眾受托責(zé)任的實(shí)體是指：擁有在公開市場(chǎng)上交易的金融負(fù)債或權(quán)益工具，或正在發(fā)行這樣的工具以備在公開市場(chǎng)交易（公開市場(chǎng)是指國(guó)內(nèi)或國(guó)外證券交易所或者場(chǎng)外市場(chǎng)，包括當(dāng)?shù)氐暮偷貐^(qū)性的市場(chǎng)）；將以信托方式持有大量外部人士的資產(chǎn)作為其主要業(yè)務(wù)之一，這類實(shí)體主要是指銀行，信用社，保險(xiǎn)公司，證券經(jīng)紀(jì)/經(jīng)銷商，信托基金和投資銀行等。而有一些實(shí)體，比如旅行社、地產(chǎn)機(jī)構(gòu)、學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、合作企業(yè)等，雖然也可能因?yàn)槭艿娇蛻舻奈卸孕磐蟹绞匠钟写罅康耐獠啃磐腥耸康馁Y產(chǎn)，但是，如果這些業(yè)務(wù)相對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)而言是偶然發(fā)生的，則這些主體不承擔(dān)公眾受托責(zé)任。
根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，IFRS for SMEs將中小企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)別開來，并規(guī)定不同性質(zhì)的企業(yè)應(yīng)用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體可用圖2表示：
（三）IFRS for SMEs的內(nèi)容――基于full IFRSs的改進(jìn)
IFRS for SMEs是以full IFRSs為基礎(chǔ)制定的。在準(zhǔn)則的制定過程中，IASB在全球范圍內(nèi)對(duì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行了廣泛調(diào)查咨詢，同時(shí)，經(jīng)過在全球范圍內(nèi)討論稿、征求意見稿、以及在來自20多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)中小企業(yè)中完成了對(duì)征求意見稿的實(shí)地測(cè)試等環(huán)節(jié)以后，最終形成了IFRS for SMEs。
與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（full IFRSs）以及各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（many national GAAPs）相比，IFRS for SMEs在許多方面都更加簡(jiǎn)化，這些內(nèi)容的簡(jiǎn)化大致可以分為一下幾種情況：
一是IFRSs中的一些內(nèi)容因?yàn)榕c中小企業(yè)無關(guān)而在IFRS for SMEs中被取消，這些內(nèi)容主要包括每股收益、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、待售資產(chǎn)的特殊會(huì)計(jì)處理。
二是IFRSs中的一些會(huì)計(jì)政策選擇被更簡(jiǎn)單更適合中小企業(yè)的方法所取代，如有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及無形資產(chǎn)重估價(jià)模式會(huì)計(jì)政策的選擇；有關(guān)金融工具的政策，包括可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、以及以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的政策選擇；有關(guān)借款費(fèi)用（Borrowing costs）的政策選擇、有關(guān)共同控制實(shí)體（Jointly controlled entities）的會(huì)計(jì)政策選擇；有關(guān)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)政策選擇，以及有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇等。
三是IFRSs中許多有關(guān)確認(rèn)和計(jì)量的原則在IFRS for SMEs中被簡(jiǎn)化，包括金融工具計(jì)量及終止確認(rèn)原則的簡(jiǎn)化；商譽(yù)和其他使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷；聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合資企業(yè)中的投資的核算；無形資產(chǎn)研發(fā)成本；借款費(fèi)用；有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備以及無形資產(chǎn)；員工福利；所得稅；生物資產(chǎn)以及用權(quán)益結(jié)算的以股份為基礎(chǔ)的支付等內(nèi)容。
除了以上變化之外, IFRS for SMEs中所要求披露的信息內(nèi)容與full IFRSs中所要求披露的內(nèi)容相比，從整體上有了大幅度的減少，所披露的內(nèi)容也更加簡(jiǎn)單。相對(duì)full IFRSs, IFRS for SMEs所采用的表達(dá)方式也更加清晰易懂。
（四）IFRS for SMEs與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
我國(guó)目前通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，作為一種制度，與IFRS for SMEs也沒有可比性。
IFRS for SMEs與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，二者的差異主要體現(xiàn)在如下方面：首先，在基本準(zhǔn)則部分,“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中，IFRS for SMEs特別指出，企業(yè)在運(yùn)用準(zhǔn)則時(shí)要遵循“效益與成本之間的平衡”原則，而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則沒有相關(guān)的規(guī)定；對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共列出了包括歷史成本和公允價(jià)值在內(nèi)的五種計(jì)量屬性,而IFRS for SMEs則只確定了歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性。在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部分,相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，IFRS for SMEs也取消了包括生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、套期保值、保險(xiǎn)合同、石油天然氣開采、每股收益、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、分部報(bào)告、待售資產(chǎn)的特殊會(huì)計(jì)處理等在內(nèi)的內(nèi)容。另外，IFRS for SMEs要求企業(yè)在報(bào)表中披露的內(nèi)容相比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也有了大幅度的簡(jiǎn)化，比如，在《現(xiàn)金流量表》中，我國(guó)企業(yè)對(duì)應(yīng)披露的現(xiàn)金流量提出了基本要求，要求企業(yè)根據(jù)不同情況對(duì)現(xiàn)金流量以總額或凈額列報(bào)，但I(xiàn)FRS for SMEs中并無此規(guī)定；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的”包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等在內(nèi)的十五項(xiàng)項(xiàng)目，以及“以總額披露當(dāng)期購買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位”的相關(guān)信息等內(nèi)容，而IFRS for SMEs并未對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定等等。
可以看到，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IFRS for SMEs相比，還是有較大差異。總體而言，IFRS for SMEs是以中小企業(yè)的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，以規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、提高信息披露質(zhì)量，但同時(shí)考慮成本與效益原則，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)為出發(fā)點(diǎn)來制定準(zhǔn)則的。
三、我國(guó)制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)關(guān)注的問題
IASB制定IFRS for SMEs的目的，是為了制定出能讓各國(guó)普遍遵循的在全世界范圍內(nèi)普遍通用的中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，準(zhǔn)則制定過程中，IASB在全球20多個(gè)國(guó)家的一百多個(gè)中小企業(yè)中進(jìn)行了調(diào)查和測(cè)試，并最終將IFRS for SMEs確認(rèn)為是一份獨(dú)立的文件。但從實(shí)質(zhì)上來說，IFRS for SMEs是IASB結(jié)合廣大中小企業(yè)以及中小企業(yè)信息使用者的特點(diǎn)，對(duì)full IFRSs進(jìn)行簡(jiǎn)化和修訂的結(jié)果。因此一方面，IFRS for SMEs與full IFRSs有許多相同或相似的規(guī)定，另一方面，IFRS for SMEs也滿足了廣大中小企業(yè)低成本、低費(fèi)用、簡(jiǎn)單易用的會(huì)計(jì)處理要求。
中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的目標(biāo)之一。IFRS for SMEs的，必將促使我國(guó)進(jìn)一步關(guān)注廣大中小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理問題，盡快實(shí)現(xiàn)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)。但是相對(duì)于國(guó)外，我國(guó)中小企業(yè)的情況可能更加復(fù)雜，因此，當(dāng)前我們必須首先要關(guān)注如下一些問題：
1. 準(zhǔn)則制定模式選擇。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題已成為美國(guó)、加拿大、應(yīng)該、澳大利亞、愛爾蘭、新西蘭等國(guó)家的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)討論和關(guān)注的主要議題，焦點(diǎn)主要集中在準(zhǔn)則制定模式的選擇方面。目前,國(guó)際上通行的模式主要有兩種，一種是一體法制定模式，另一種是分立法制定模式。一體法是指在一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問題并且在準(zhǔn)則中提供報(bào)告豁免條款的辦法；分立法則是指單獨(dú)制定準(zhǔn)則，使中小企業(yè)擁有自己獨(dú)立的準(zhǔn)則體系。比較兩種方法，從短期看分立法比較理想，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看一體法更可取。無論采用哪一種模式，都要與本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，而我國(guó)當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀決定了在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)施一體法存在著較大的問題和障礙，而采用分立法制定模式則更符合成本-效益原則，也更有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2. 準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)方式的確定。方式之一就是IFRS for SMEs的中國(guó)化，即以IFRS for SMEs為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)IFRS for SMEs的有關(guān)條款進(jìn)行修訂，使其成為適合我國(guó)中小企業(yè)的、具有中國(guó)特色的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)IFRS for SMEs在我國(guó)的應(yīng)用。方式之二則是我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，即單獨(dú)制定我國(guó)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里可以參考國(guó)際上的做法，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)，結(jié)合中小企業(yè)特點(diǎn)，通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂實(shí)現(xiàn)，但在準(zhǔn)則制定過程中，要盡量實(shí)現(xiàn)與IFRS for SMEs的趨同。其實(shí)質(zhì)是要實(shí)現(xiàn)我國(guó)未來的中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。但這種方式顯然需要更多的人、財(cái)、物的支出以及更長(zhǎng)的時(shí)間。
3. 準(zhǔn)則適用范圍的界定。這也是一個(gè)特別需要關(guān)注的問題，中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適合在哪些企業(yè)應(yīng)用？什么樣的企業(yè)屬于中小企業(yè)？這在很大程度上決定了準(zhǔn)則制定的成敗。在這點(diǎn)上，我國(guó)也可以借鑒國(guó)際上的做法，采用定性的方式來重新劃分企業(yè)類型。只有范圍界定清楚了，所制定的準(zhǔn)則才能更具有可行性。另外，所制定的準(zhǔn)則還要具有一定的“彈性”，要能使一些企業(yè)在應(yīng)用準(zhǔn)則時(shí)能根據(jù)具體情況予以調(diào)整（但必須要在相關(guān)報(bào)表附注中予以清楚的說明）。這主要是考慮到一些特殊企業(yè)，即既具有中小企業(yè)特點(diǎn)，又不完全屬于中小企業(yè)的企業(yè)，從而使企業(yè)所做的會(huì)計(jì)處理、所提供的報(bào)表信息能更加真實(shí)可靠。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-01
一、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題
1.以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)信息的有用性以及真實(shí)性不能得以保證
當(dāng)今，因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新以及通貨膨脹不可避免的存在，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，在傳統(tǒng)意義上的歷史成本，其所計(jì)量得出的會(huì)計(jì)信息一定程度上失去了可靠性，具體表現(xiàn)在：
一是因?yàn)槲飪r(jià)的變動(dòng)以及瞬息萬變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值變動(dòng)不能被很好的反映；二是因?yàn)橹R(shí)和科技的快速發(fā)展所引起的無形損耗，被人們忽略不計(jì)，這就勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
2.對(duì)一些無形資產(chǎn)、人力資本等要素重視程度不夠，不能披露或是不能完全披露
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是以工業(yè)時(shí)代作為基礎(chǔ)發(fā)展起來的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性也就日益的突顯出來，而這，主要是表現(xiàn)在實(shí)物性、有形性等資產(chǎn)價(jià)值量的多少與集團(tuán)企業(yè)所能創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量能力相互之間的相關(guān)性是逐漸減弱、剝離的。無形資產(chǎn)（比如信息技術(shù)資產(chǎn)和人力資本等)在集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的作用越來越大，不可小覷。有時(shí)候，甚至是集團(tuán)企業(yè)財(cái)富資產(chǎn)的主要?jiǎng)?chuàng)造者。企業(yè)在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，如果想擁有穩(wěn)固的一席之地，其所獲得的籌碼關(guān)鍵是所能擁有的人力資源、創(chuàng)新技術(shù)等無形的軟資產(chǎn)，集團(tuán)企業(yè)的不竭發(fā)展動(dòng)力主要依賴一流的人才以及不斷更新?lián)Q代的技術(shù)。因此，集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)該只對(duì)有形資產(chǎn)披露重視，還應(yīng)當(dāng)格外的注重?zé)o法計(jì)量的無形資產(chǎn)。
3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的反映缺失
因?yàn)楝F(xiàn)在各個(gè)集團(tuán)企業(yè)兼并以及合并的浪潮下，他們?yōu)榱朔稚L(fēng)險(xiǎn)，從而搶占市場(chǎng)，在跨行業(yè)、地區(qū)甚至跨國(guó)界的經(jīng)營(yíng)管理方面有了很大的突破，在這種情況下，其所經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的不確定性是很大的，超出了以往，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是廣泛存在的。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，各種的風(fēng)險(xiǎn)信息表露無疑，而且擁有著不可替代性。但是，因?yàn)橐皇羌瘓F(tuán)企業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在的個(gè)別性，二是金融工具使用的特殊性，所以，風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，就一直很少被披露。由此可見，現(xiàn)在的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于在風(fēng)險(xiǎn)信息上的反映，一定程度是缺失的。
二、針對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系問題的對(duì)策
1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量屬性加以改變
在集團(tuán)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，部分金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量；期末存貨作減值測(cè)試時(shí)以賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低來判斷。對(duì)于一些明確性很強(qiáng)的項(xiàng)目（比如有形資產(chǎn)和負(fù)債等等）以及對(duì)于通貨膨脹的影響，波動(dòng)不大的項(xiàng)目，可以用歷史成本來加以反映；然而，對(duì)于一些具有不確定性質(zhì)的無形資產(chǎn)以及對(duì)通貨膨脹的影響，波動(dòng)較大的項(xiàng)目，就應(yīng)該用公允價(jià)值來反映，從而來提高集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的客觀性和其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的很好披露。另外，在不介意工作量和成本的情況下，可以單獨(dú)的編制兩套報(bào)表，其中一套以歷史成本做為基礎(chǔ)，一套把公允價(jià)值做為基礎(chǔ)。
2.加大對(duì)于無形資產(chǎn)力度的披露，尤其增加對(duì)人才資源信息等披露
集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、衍生性金融工具創(chuàng)新以及人才資源等無形的資產(chǎn)加以大力度的披露，特別是人才資源，可以單獨(dú)的編制一份關(guān)于人才資源的信息表，也可以分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等表中反映人才資產(chǎn)、人才收益、成本和費(fèi)用以及人才投資支出等信息。與此同時(shí)，還可以在各種表外對(duì)相關(guān)信息做一個(gè)披露，比如文化程度、創(chuàng)新能力等。
3.強(qiáng)化對(duì)分部報(bào)告的改進(jìn)，以便反映行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
分部報(bào)告其實(shí)主要就是對(duì)一個(gè)集團(tuán)企業(yè)旗下，全部的附屬機(jī)構(gòu)、部門重要的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)管理成果信息的一種分解歸類，按照地區(qū)、行業(yè)或是產(chǎn)品類別等劃分，以便向各種信息的需求、使用者提供企業(yè)集團(tuán)各個(gè)分部的財(cái)務(wù)信息，也使得信息需求、使用者能夠可以及時(shí)、方便的了解各個(gè)行業(yè)、各個(gè)地區(qū)分部信息的具體情況。但是，隨著現(xiàn)在逐步邁入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)型的社會(huì)，集團(tuán)企業(yè)也迅速的崛起，所以對(duì)于了解確定以及分析多種業(yè)務(wù)、事項(xiàng)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)這些問題就格外的受到了人們的關(guān)注。如果集團(tuán)企業(yè)能夠進(jìn)一步的強(qiáng)化對(duì)分部報(bào)告的改進(jìn)，提供其在不同機(jī)會(huì)下、風(fēng)險(xiǎn)下的明確分部報(bào)告信息，以此來幫助投資者和債權(quán)人進(jìn)行一定的投資決策以及信貸決策就得到了越來越多的重視。根據(jù)以往的實(shí)踐表明，集團(tuán)企業(yè)在對(duì)于未來的經(jīng)營(yíng)報(bào)酬以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析上，披露了分部財(cái)務(wù)信息的集團(tuán)企業(yè)，沒有披露分部財(cái)務(wù)信息的集團(tuán)企業(yè)，兩者之間的準(zhǔn)確性差異差了很多，其前者的準(zhǔn)確性一定是高于后者的。
三、結(jié)論
從以上的對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的問題以及對(duì)策的剖析之中，我們可以清晰的知道，現(xiàn)在，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代中，集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系受到了很多的沖擊，這就導(dǎo)致了一些問題的出現(xiàn)，比如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露力度不夠、對(duì)人才等無形資產(chǎn)不夠重視等。筆者對(duì)于這些問題，也提出了相應(yīng)的看法，希望能夠?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)貢獻(xiàn)一點(diǎn)微薄之力。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]煤炭行業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 維簡(jiǎn)費(fèi) 環(huán)境成本
煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算依據(jù)的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《煤炭工業(yè)企業(yè)成本管理辦法》,已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目不完整,成本核算不真實(shí)。由于成本是價(jià)格的基礎(chǔ),成本信息不真實(shí),必然會(huì)扭曲煤炭產(chǎn)品價(jià)格,并對(duì)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此,采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,科學(xué)界定煤炭企業(yè)成本核算范圍,擴(kuò)充成本項(xiàng)目,合理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。
一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析
目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括材料、工資、福利費(fèi)、電力、折舊、井巷費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)和其他支出等,共計(jì)十一個(gè)項(xiàng)目。其中的“井巷費(fèi)”、“維簡(jiǎn)費(fèi)”和“安全生產(chǎn)費(fèi)”三個(gè)項(xiàng)目的核算標(biāo)準(zhǔn),是按照國(guó)家規(guī)定的費(fèi)用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)提的,其余項(xiàng)目則據(jù)實(shí)列支。目前的主要問題是上述十一個(gè)成本項(xiàng)目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項(xiàng)目計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)偏低,煤炭成本信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性都有待提高。
1.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本
煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開采煤礦之前時(shí),必須先出資購買采礦權(quán),煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權(quán)資本化為無形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開采權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并無不可,是完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無形資產(chǎn)價(jià)值攤認(rèn)管理費(fèi)用,卻有失于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計(jì)算不實(shí),并進(jìn)一步造成產(chǎn)品成本補(bǔ)償不足。
2.會(huì)計(jì)政策運(yùn)用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本
煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對(duì)煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高,這一比重還會(huì)進(jìn)一步提高。所以,能否正確認(rèn)識(shí)環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。
目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問題是,對(duì)未來環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對(duì)土地塌陷進(jìn)行補(bǔ)償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實(shí),而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進(jìn)行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計(jì)入生產(chǎn)成本,而是等該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)才“計(jì)入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個(gè),要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會(huì)。
3.費(fèi)用分?jǐn)傓k法失當(dāng),維簡(jiǎn)費(fèi)用計(jì)提不充分
按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,煤炭企業(yè)開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但是,其價(jià)值則是通過計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)予以補(bǔ)償。根據(jù)規(guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的,其依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定)的通知》。《通知》規(guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計(jì)提的井巷維簡(jiǎn)費(fèi),使成本信息與費(fèi)用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實(shí),投資彌補(bǔ)不足。
二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為導(dǎo)向,重建成本框架
產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi),包括生產(chǎn)過程中的直接費(fèi)用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地融為一體。因此,基于成本管理和財(cái)務(wù)報(bào)告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。
1.堅(jiān)持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目
如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實(shí)的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項(xiàng)目費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),以保證成本信息的真實(shí)性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。
(1)增加煤炭資源成本項(xiàng)目,增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M(fèi)用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
(2)變維簡(jiǎn)費(fèi)為折舊費(fèi),提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性
如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償具有累退性,即資產(chǎn)價(jià)值越高,成本補(bǔ)償越少。所以,建議財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,如改維簡(jiǎn)費(fèi)由計(jì)提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計(jì)提折舊,以充分補(bǔ)償該類資產(chǎn)投資成本。
2.將煤礦棄置費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本
煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用被稱為棄置費(fèi)用,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過折舊的方式系統(tǒng)化地?cái)側(cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來大規(guī)模費(fèi)用支出隱患,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
3.將環(huán)保成本確認(rèn)為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》精神和一般的會(huì)計(jì)慣例,對(duì)于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系,或者難以直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費(fèi)、粉塵治理費(fèi)等生態(tài)環(huán)保費(fèi)用可以直接計(jì)入各期的管理費(fèi)用。這樣既可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。
最后,值得一提的是,有不少會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品定價(jià)的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實(shí),不管是強(qiáng)調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。真正能夠作為定價(jià)依據(jù)的只能是管理會(huì)計(jì)中的成本概念,即借助于定價(jià)決策方法,將會(huì)計(jì)成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財(cái)務(wù)報(bào)告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。
三、結(jié)束語
以上財(cái)務(wù)報(bào)告框架的成本是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,同時(shí)建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。
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[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；趨同
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 015
[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）16- 0021- 03
改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，人民的生活水平不斷提高。這是由于我國(guó)始終順應(yīng)時(shí)展的潮流，特別是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，積極走上國(guó)際化道路。在新的環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同時(shí)，必須要結(jié)合中國(guó)實(shí)情，處理好“國(guó)際化與國(guó)家化”這兩者之間的關(guān)系，從而有效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。
1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的必要性
1.1 發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，各個(gè)國(guó)家的雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)也隨之普遍增多。在這樣的環(huán)境下，各國(guó)需要得到國(guó)際社會(huì)對(duì)其“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的承認(rèn)，從而有效防止成為“反傾銷受害國(guó)”的犧牲者。但是，很多的西方國(guó)家以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在較大差異”為理由，拒絕承認(rèn)其“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”。有些國(guó)家的企業(yè)因?yàn)闊o法提交與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相符的會(huì)計(jì)賬簿，國(guó)家的國(guó)際貿(mào)易受阻。此外，任何企業(yè)想要從事對(duì)外貿(mào)易，對(duì)客戶信息的了解大多是借助財(cái)務(wù)報(bào)告，比如風(fēng)險(xiǎn)、資信、資產(chǎn)實(shí)力等。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須走上國(guó)際化道路，逐漸消除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，才能推動(dòng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。
1.2 跨國(guó)公司發(fā)展的需要
受經(jīng)濟(jì)全球化的影響，國(guó)際上的跨國(guó)公司日益增多。如果一家跨國(guó)公司在不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，就會(huì)嚴(yán)重影響跨國(guó)公司內(nèi)部報(bào)表的分析和制作，甚至還會(huì)進(jìn)一步增加跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)成本。因此，在跨國(guó)公司的發(fā)展中，必須要有相對(duì)比較統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，能夠有效消除國(guó)家差異，提高跨國(guó)公司的管理水平，為其在不同國(guó)家、地區(qū)間開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供重要保障。
1.3 降低成本的需要
在資本市場(chǎng)國(guó)際化的環(huán)境下，國(guó)際籌資活動(dòng)越來越多，比如比較常見的跨國(guó)上市和發(fā)行債券等。在這樣的資本流動(dòng)中，資本的供需雙方出于各自利益的考慮，必然要求對(duì)方提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，如果資本供需方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的差異，但是為了實(shí)現(xiàn)投融資的目的，企業(yè)就必須要調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法，這個(gè)過程就會(huì)耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力，不僅降低會(huì)計(jì)的時(shí)效性，而且還會(huì)增加成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，在當(dāng)今的形勢(shì)下，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須走上國(guó)際化道路，從而不斷規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的路徑選擇
2.1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系
2.1.1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成
就我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成來看，既滿足了與國(guó)際接軌的要求，同時(shí)又有效考慮中國(guó)的具體國(guó)情，主要由以下4個(gè)方面構(gòu)成，具體如圖1所示。
2.1.1.1 基本原則
這個(gè)部分一般又稱為指導(dǎo)性準(zhǔn)則，它是整個(gè)準(zhǔn)則體系的第一層次，所以對(duì)整個(gè)準(zhǔn)則體系都具有指導(dǎo)作用。它主要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，其中包括基本前提、會(huì)計(jì)要素、一般原則這幾個(gè)方面的內(nèi)容，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出相關(guān)規(guī)定。基本原則具有高度的概括性以及較為廣泛的覆蓋面這兩個(gè)方面的特點(diǎn)。因此，它的作用既體現(xiàn)在指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定方面，同時(shí)又能指導(dǎo)實(shí)際工作。
2.1.1.2 具體準(zhǔn)則
這項(xiàng)準(zhǔn)則又稱為應(yīng)用性準(zhǔn)則，它是在遵守基本原則的各項(xiàng)要求的前提之下，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)活動(dòng)做出具體的規(guī)定，比如會(huì)計(jì)處理必須遵循的原則問題、會(huì)計(jì)處理的具體程序和方法。因此，這項(xiàng)準(zhǔn)則具有操作簡(jiǎn)單、針對(duì)性強(qiáng)兩個(gè)方面的特點(diǎn)。
2.1.1.3 準(zhǔn)則應(yīng)用指南
這個(gè)部分主要是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的細(xì)化處理、難點(diǎn)解釋，而且還涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他內(nèi)容，比如報(bào)表格式、應(yīng)該設(shè)置的會(huì)計(jì)科目等。為了使人們能夠理解每項(xiàng)具體準(zhǔn)則的內(nèi)涵，它都會(huì)有詳細(xì)的應(yīng)用指南。考慮到我國(guó)的具體國(guó)情，它更加注重規(guī)則化的表述。準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分之一，它可以幫助我國(guó)企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)人員更好地理解各項(xiàng)準(zhǔn)則。
2.1.1.4 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》
這個(gè)組成部分主要是考慮到兩個(gè)方面的因素。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，隨著企業(yè)的發(fā)展，各種新問題、新情況層出不窮，這就要求我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系做出相關(guān)的解釋。另一方面，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，為了適應(yīng)國(guó)際社會(huì)的發(fā)展，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)經(jīng)常會(huì)一些新準(zhǔn)則，或者是修改之前的相關(guān)準(zhǔn)則，針對(duì)這種情況，我國(guó)必須要結(jié)合具體國(guó)情，既要鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的已有成果，又要保證其處于一種相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。因此，綜合考慮各方面的因素，我國(guó)財(cái)政部頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》，它與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等的效力。
2.1.2 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的構(gòu)成
從國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的構(gòu)成來看，主要由3個(gè)部分組成，具體的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。
在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中，占據(jù)主體地位的是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，這個(gè)部分主要是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)而制定的相關(guān)規(guī)范條例。解釋公告，指的是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用做出的相關(guān)解釋，便于人們理解。在這個(gè)準(zhǔn)則體系之外，其實(shí)還包括其他的輔助說明，比如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言、IASB問題解答等。
2.2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的歷程
從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同發(fā)展來看，主要經(jīng)歷了以下3個(gè)階段的發(fā)展。
2.2.1 2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，到了2005年，出于中國(guó)國(guó)情的考慮，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)意見，想要在我國(guó)建立新型會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系。這一意見提出之后，我國(guó)廣泛組織各方，展開積極的討論，財(cái)政部綜合各方面的因素，決定建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系。經(jīng)過多方的討論，我國(guó)財(cái)政部最終于2006年2月了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則最先在全國(guó)上市公司范圍內(nèi)施行。這一準(zhǔn)則的，使得我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已基本實(shí)現(xiàn)趨同，考慮到我國(guó)的具體國(guó)情，在具體準(zhǔn)則方面，還存在極少數(shù)的差異。這些差異主要表現(xiàn)在4個(gè)方面。①其中包括關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披露。比如我國(guó)存在比較多的國(guó)有企業(yè)，或者是國(guó)有資產(chǎn)占主導(dǎo)地位的企業(yè)，這些企業(yè)如果遵循國(guó)際規(guī)定，應(yīng)該要將其歸為關(guān)聯(lián)方，所以其交易披露就由關(guān)聯(lián)方交易。但是，我國(guó)將這些企業(yè)作為獨(dú)立法人存在，所以就談不上投資等關(guān)系，最終就沒有將其歸為關(guān)聯(lián)方。此外，具體準(zhǔn)則的差異還表現(xiàn)在資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回、同一控制下的企業(yè)合并、政府補(bǔ)助3個(gè)方面的內(nèi)容，這里就不一一說明。總之，這些差異都是基于我國(guó)具體國(guó)情來考慮，最終的目的是既能滿足國(guó)際趨同的要求，又能結(jié)合我國(guó)的國(guó)情。
2.2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效
為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)既能“走出去”，同時(shí)又能“引進(jìn)來”的戰(zhàn)略目標(biāo)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須實(shí)現(xiàn)等效。國(guó)際等效，它指的是我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)合作時(shí)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家、地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是等效的，從而利于雙方的合作。
2.2.2.1 中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效
隨著中歐貿(mào)易的發(fā)展，到了2005年2月，中歐開始討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的相關(guān)問題，并將其作為中歐資金對(duì)話的重要議題。隨著討論的不斷深入，到了2007年，中歐雙方都認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，從而促進(jìn)雙方貿(mào)易的發(fā)展。歐盟委員會(huì)于2008年12月12日，最終承認(rèn)中歐企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，這是國(guó)際上首次承認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效提高了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際市場(chǎng)上的認(rèn)可度。
2.2.2.2 中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效
美國(guó)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系日益密切，兩國(guó)的合作領(lǐng)域也越來越廣泛，并且還建立了聯(lián)合經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和雙邊對(duì)話機(jī)制。2007年，F(xiàn)ASB宣布了一項(xiàng)政策，允許在美國(guó)上市的外國(guó)企業(yè)，根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這一政策就表明FASB與IASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效，為中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效提供重要條件。隨著中美貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展，劉玉廷司長(zhǎng)率團(tuán)于2008年4月，與FASB簽訂了中美會(huì)計(jì)合作備忘錄，雙方在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面達(dá)成了相關(guān)協(xié)議。就目前情況來看，雖然中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效還沒有確定具體的時(shí)間，但是雙方已開始就這個(gè)問題展開討論。
2.2.3 持續(xù)全面趨同
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的持續(xù)發(fā)展，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告持續(xù)全面趨同。
2008年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做出了相關(guān)的修改，比如在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中，刪除了成本法，與此同時(shí)還對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》做出了相應(yīng)的修改。我國(guó)為了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都得以充分體現(xiàn)。
IAS 24的修訂方案中，還參考了我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定，表明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常有效，對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定具有一定的影響。
隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷發(fā)展，于2009年、2010年前后，積極走上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的道路，有效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3 結(jié)束語
綜上所述，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同是時(shí)展的必然，我國(guó)必須要充分結(jié)合本國(guó)實(shí)情，實(shí)行持續(xù)全面趨同的策略，為我國(guó)開展國(guó)際貿(mào)易，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供重要的保障，從而不斷增強(qiáng)我國(guó)綜合國(guó)力和國(guó)際影響力。
主要參考文獻(xiàn)
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新企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要從報(bào)告期間和分部報(bào)告兩個(gè)方面對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行了發(fā)展和改進(jìn)。
首先，新制度更加重視報(bào)告的及時(shí)性，提出了編制中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常指以短于一年期間（如半年、一季、一月或更短）為基礎(chǔ)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，其優(yōu)點(diǎn)在于能使使用者了解并評(píng)價(jià)被投資對(duì)象前期的經(jīng)營(yíng)成果，并能根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)情況對(duì)今后的發(fā)展作出合理預(yù)期，從而降低未來不確定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于以往傳統(tǒng)的年度報(bào)告而言，中期財(cái)務(wù)報(bào)告更具有及時(shí)性、相關(guān)性。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)中期會(huì)計(jì)報(bào)告的確立也滿足了信息使用者對(duì)信息披露及時(shí)性要求。
其次，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度提出了分部報(bào)告要求。所謂分部報(bào)告是指在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告。通過編制分部報(bào)告，企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局可以及時(shí)地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況，以制定整個(gè)集團(tuán)和全面發(fā)展規(guī)劃。同時(shí)外部信息使用者可以得到更多的有關(guān)企業(yè)集團(tuán)和信息，對(duì)企業(yè)進(jìn)行未來經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析。可見分部報(bào)告的提出可以達(dá)到一個(gè)“雙贏”的效果，較之傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，這可謂一大進(jìn)步。
二、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度下我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的不足
新企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系行到了一定的改進(jìn)，但應(yīng)當(dāng)看到新制度還不能解決現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展所存在的所有問題，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系還存在許多不足之處亟待改進(jìn)。
1.缺乏充分提示。所謂充分提示是指凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使用戶易于理解，換言之，若某項(xiàng)信息被忽略或遺漏將引起用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的誤解或誤導(dǎo)決策。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告需要披露的信息已經(jīng)不僅僅局限于傳統(tǒng)的“表內(nèi)項(xiàng)目”，許多“表外項(xiàng)目”如衍生金融工具、知識(shí)資本、人力資本都應(yīng)當(dāng)予以重視。同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者還需要更多的關(guān)聯(lián)方信息，而這恰恰又是當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告還有待改進(jìn)的方面。
2、財(cái)務(wù)報(bào)告模式受到標(biāo)準(zhǔn)化的禁錮。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給使用者的是相同的報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模式。這樣做雖然確保了財(cái)務(wù)信息可比性的原則，卻喪失了靈活性，難以滿足不同信息使用者的需要，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的普及率，而標(biāo)準(zhǔn)化的模式也很難全面地表達(dá)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。
3、缺乏超前性。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映過去一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這固然可以作為信息使用者作出判斷和決策的依據(jù)，但作為以歷史性信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告只能作為一個(gè)參考而不能為信息使用者提供一個(gè)未來前景的預(yù)測(cè)。筆者認(rèn)為“立足過去，放眼未來”是一份優(yōu)秀財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該具備的要素，而目前的財(cái)務(wù)報(bào)告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能還有待我們?nèi)グl(fā)展。
4、財(cái)務(wù)報(bào)告難以與社會(huì)融合。我們遵循的是一條可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求每個(gè)企業(yè)在完成一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)還應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。而財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任方面幾乎沒有涉及，這就造成個(gè)別企業(yè)只重經(jīng)濟(jì)效益，不重社會(huì)效益，難以和整個(gè)社會(huì)相互融合。筆者認(rèn)為作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系一分子，企業(yè)理應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)告來反映自己在改善能源利用狀況、減少污染等方面的行為，這樣財(cái)務(wù)報(bào)告才可以真正做到融社會(huì)性和經(jīng)濟(jì)性于一體。
三、對(duì)完善和發(fā)展我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的思考
筆者認(rèn)為一份充分而實(shí)用的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)考慮多方面的因素。它既要各種信息使用者的需要，又要考慮到信息使用者自身的理解能力，同時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、時(shí)代背景、法律環(huán)境以及本國(guó)歷史傳統(tǒng)都應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)。當(dāng)然企業(yè)信息可否披露也應(yīng)當(dāng)重視（某些會(huì)計(jì)信息屬于企業(yè)秘密，是不能隨意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，難以為企業(yè)所披露或不符合成本——效益原則），因此，完善和發(fā)展我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系也應(yīng)當(dāng)做到既有創(chuàng)新，又要立足現(xiàn)實(shí)。具體而言有如下幾種構(gòu)想來加以完善和改進(jìn)。
1、以一定的形式在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)“表外項(xiàng)目”加以披露。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)科技含量、文化因素、知識(shí)性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以往以貨幣對(duì)實(shí)物資產(chǎn)加以計(jì)量的模式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)的描述。我們可以通過報(bào)表附注來對(duì)質(zhì)的信息加以披露，盡可以直接將一些要素歸入報(bào)表中或者重新構(gòu)制一張反映企業(yè)“軟件”資產(chǎn)的報(bào)表。總之，對(duì)這些“表外項(xiàng)目”盡可能地進(jìn)行披露，可以滿足當(dāng)前信息使用者的需要。
2、采取多重選擇的計(jì)量模式。公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流價(jià)值等計(jì)量模式具有很高的決策相關(guān)性，可以作為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量模式的一種選擇。值得一提的是我國(guó)已在債務(wù)重組、非貨幣易等具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量模式，并收到很好的效果，因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量模式的多重選擇可以豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。
3、塑造多樣化的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。信息技術(shù)革命為財(cái)務(wù)報(bào)告的多樣化發(fā)展提供了技術(shù)支持，我們可以通過傳播媒介來轉(zhuǎn)輸財(cái)務(wù)報(bào)告信息，通過圖像表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財(cái)務(wù)報(bào)告模式。據(jù)悉美國(guó)目前開發(fā)成功的一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告語言（XBRL），按此語言，會(huì)計(jì)信息使用者不僅可以根據(jù)自己的需要加工、處理網(wǎng)上獲得的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而且可將按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息轉(zhuǎn)換成按照本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告或其他所需要的財(cái)務(wù)報(bào)告，這大大增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)用性。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式也是值得我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告模式借鑒和改進(jìn)的。
4、鼓勵(lì)企業(yè)出具社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告。這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展情況，加強(qiáng)有關(guān)人員對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的履行情況的監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的責(zé)任意識(shí)，使財(cái)務(wù)報(bào)告更具有社會(huì)性。
5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)和分析功能，使報(bào)告的歷史性與超前性做到統(tǒng)一。對(duì)于信息使用者而言，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，他們很難直接用過去的報(bào)告來推測(cè)企業(yè)的未來。因此，能反映企業(yè)未來前景的報(bào)告是信息使用者所急需的，而財(cái)務(wù)報(bào)告加強(qiáng)其預(yù)測(cè)性也才能真正體現(xiàn)其“立足過去，放眼未來”的功能。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告模式概述
財(cái)務(wù)報(bào)告體系主要由報(bào)告內(nèi)容和報(bào)告模式兩部分組成。報(bào)告內(nèi)容主要包含以財(cái)務(wù)報(bào)表及附注為主的反映上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)信息，報(bào)告模式由財(cái)務(wù)報(bào)告的具體格式、相應(yīng)載體、公布途徑等構(gòu)成，兩者相互依存，相互支撐。內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)，也是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的關(guān)鍵所在，但其離不開報(bào)告模式的支撐，完善的報(bào)告模式有助于企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)報(bào)告內(nèi)容的理解，從而更深入的了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況。因此，健全的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不僅應(yīng)重視報(bào)告內(nèi)容的完善，更應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在1978年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第一輯《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》(Objectives of Finan-cialReportingbyBusinessEnterprises)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告做了以下的解釋：財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括其他傳輸信息的手段。其內(nèi)容直接或間接的與會(huì)計(jì)制度所提供的信息有關(guān)，即關(guān)于企業(yè)的資源、債務(wù)及收益等信息。由此可見，美國(guó)已經(jīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬏斒侄?財(cái)務(wù)報(bào)告模式的重要組成部分)逐步納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，并成為其不可分割的部分。我國(guó)于2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將財(cái)務(wù)報(bào)告界定為：財(cái)務(wù)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)表+報(bào)表附注+其他應(yīng)披露的信息，在新準(zhǔn)則中除對(duì)報(bào)表具體格式加以規(guī)定外，并未對(duì)具體報(bào)告模式加以明確。盡管證監(jiān)會(huì)自1994年首次頒布《信息披露的內(nèi)容和格式第二號(hào)――年度報(bào)告的格式與內(nèi)容(試行)》以來的多次修訂中，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和格式日趨規(guī)范，各上市：公司也以相同的格式和內(nèi)容對(duì)外披露信息，但財(cái)務(wù)報(bào)告模式規(guī)范卻有待進(jìn)一步完善，財(cái)務(wù)報(bào)告模式理應(yīng)成為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要組成部分。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演進(jìn)歷程
(一)手工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理下會(huì)計(jì)報(bào)告模式手工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理最原始的方式，但目前仍有部分企業(yè)采用手工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方式。此種方式下財(cái)務(wù)報(bào)告模式的代表是以紙介質(zhì)作為主要載體的會(huì)計(jì)報(bào)表加報(bào)表附注為主，主要反映能以貨幣計(jì)量的各種交易事項(xiàng)。由于會(huì)計(jì)報(bào)表具有簡(jiǎn)明清晰、適用面廣且高度濃縮了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的優(yōu)勢(shì)，一度被認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員智慧的象征和創(chuàng)舉，自會(huì)計(jì)誕生以來作為對(duì)外報(bào)告的主要形式發(fā)揮著巨大的作用。手工下編制會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜性，使其成為了會(huì)計(jì)人員的主要工作之一，甚至一度成為會(huì)計(jì)工作的直接目標(biāo)。
(二)初級(jí)電子化財(cái)務(wù)報(bào)告模式信息技術(shù)的發(fā)展在改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程的同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式也產(chǎn)生了巨大影響，傳統(tǒng)以紙介質(zhì)為主的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求，借助網(wǎng)絡(luò)及時(shí)獲取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然。初級(jí)電子化財(cái)務(wù)報(bào)告是紙介質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的“手工翻版”，較典型的代表是將紙介質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告掃描成電子文檔，通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)外公布，使用者借助相關(guān)軟件對(duì)其進(jìn)行閱讀，如利用AdobeReader軟件對(duì)PDF格式財(cái)務(wù)報(bào)告的查閱。證監(jiān)會(huì)2005年第141號(hào)文件《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》(修訂)規(guī)定，上市公司除以紙介質(zhì)方式對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告外，應(yīng)在指定的網(wǎng)站上企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。網(wǎng)絡(luò)滲透力和擴(kuò)張力，使報(bào)告使用者突破了時(shí)空的界限，可以更便捷地獲取企業(yè)的信息，極大的提高了信息的利用效率。但此種模式并沒有發(fā)揮基于網(wǎng)絡(luò)的計(jì)算機(jī)語言的優(yōu)勢(shì)，如不能進(jìn)行相關(guān)的鏈接而且以紙介質(zhì)為主的設(shè)計(jì)格式并不一定滿足計(jì)算機(jī)顯示的需要。
(三)高級(jí)電子化財(cái)務(wù)報(bào)告模式在以電子商務(wù)為主要交易方式的外部環(huán)境影響下，企業(yè)信息化進(jìn)程進(jìn)一步加快，隨著以局域網(wǎng)(Intranet)、外聯(lián)網(wǎng)(Extranet)、因特網(wǎng)(Internet)等作為信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)工具的不斷延伸，企業(yè)資源計(jì)劃(EnterpriseResourcesPlan-ning，ERP)逐步成為企業(yè)實(shí)施信息化管理的有效平臺(tái)，交易數(shù)據(jù)的“無紙化”、信息傳遞的“不落地”使得信息完整的在虛擬環(huán)境中流動(dòng)。在此背景下，電子化財(cái)務(wù)報(bào)告模式也發(fā)生了改變，主要體現(xiàn)在：一是由單向傳遞數(shù)據(jù)向互動(dòng)式發(fā)展，使用者可以利用網(wǎng)絡(luò)獲取自己所需信息，改變了被動(dòng)接受企業(yè)加工后的信息，傳統(tǒng)的由企業(yè)將數(shù)據(jù)加工生成信息的壟斷性正在逐步被替代；二是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的擴(kuò)充，除了原有的能以貨幣計(jì)量的交易數(shù)據(jù)外，一些非貨幣性數(shù)據(jù)正在納入財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，網(wǎng)絡(luò)獨(dú)有的鏈接功能使獲取企業(yè)相關(guān)的非貨幣信息變得卡分方便；三是財(cái)務(wù)報(bào)告模式出現(xiàn)多元化傾向，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，采用不同的財(cái)務(wù)報(bào)告方式對(duì)外公布，一定程度體現(xiàn)企業(yè)自愿披露信息的意愿。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告模式變遷的內(nèi)在動(dòng)力
(一)企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)日趨成熟隨著企業(yè)信息化建設(shè)的迅猛發(fā)展，由一次輸入、多角利用、信息共享成為企業(yè)信息化建設(shè)的重要目標(biāo)。尤其是基于SOA框架之上的ERP系統(tǒng)的構(gòu)建，將企業(yè)各部門的信息處理有機(jī)的整合在統(tǒng)一平臺(tái)上，打破了原有的各部門之間信息不能共享的界限，這一切都為企業(yè)加工處理內(nèi)外部信息提供了條件。企業(yè)利用ERP系統(tǒng)對(duì)內(nèi)外部信息加以綜合，原有的數(shù)據(jù)加工處理方式及數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式都發(fā)生了改變，日常煩瑣重復(fù)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類、匯總處理，已經(jīng)被計(jì)算機(jī)取代，會(huì)計(jì)人員工作重心正在逐步“前移”，事中監(jiān)督和事前預(yù)測(cè)成為重點(diǎn)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理一體化成為可能，交易事項(xiàng)可以及時(shí)的記錄下來，每天出具財(cái)務(wù)報(bào)表不再是夢(mèng)想。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，“非黑即白”式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)模式已經(jīng)不適應(yīng)信息化的要求，1996年沃爾曼(Wallman)在《Ac-countingHorizon》雜志上連續(xù)發(fā)表《在發(fā)展的環(huán)境下會(huì)計(jì)和信息披露的未來：需要巨變》文章中所提出的“彩色模式”概念已經(jīng)初現(xiàn)端倪，而這一切變化都為財(cái)務(wù)報(bào)告模式變遷打下了根基。
(二)企業(yè)部管理的外在影響在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，以“3C”即顧客(Customer)、變革(Change)、競(jìng)爭(zhēng)(Competition)為主體的相關(guān)因素，成為企業(yè)必須面對(duì)的重大挑戰(zhàn)。企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)正逐步演變?yōu)橐院诵钠髽I(yè)為主的企業(yè)價(jià)值鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的前提。企業(yè)各級(jí)管理人員需要及時(shí)、準(zhǔn)確、公允的內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息為決策提供依據(jù)，如何同時(shí)滿足不同層次企業(yè)管理人員的信息需求，是內(nèi)部報(bào)告的關(guān)鍵問題。信息化建設(shè)為此提供了有力的平臺(tái)，如ERP系統(tǒng)就為企業(yè)的高層決策提供依據(jù)，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的分析，以不同顏色的燈反映當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況，便于高層管理人員的戰(zhàn)略規(guī)劃。內(nèi)部管理對(duì)信息需求的提高，直接對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)告模式產(chǎn)生了影響，外部報(bào)告同樣存在如何滿足不同企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求問題，內(nèi)部報(bào)告模式的改變?yōu)榇颂峁┝擞辛Φ闹巍?/p>
(三)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)良企業(yè)的示范作用 知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)由單純的獲取利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕蛻粞矍虻摹白⒁饬?jīng)
濟(jì)”。信息網(wǎng)絡(luò)的價(jià)值因其節(jié)點(diǎn)數(shù)的增加而呈指數(shù)化翻升的梅特卡夫法則(Metcalfe'sLaw)，很好地詮釋了知識(shí)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)真正價(jià)值所在。面對(duì)“稀缺資源”的爭(zhēng)奪，企業(yè)為了吸引潛在投資者、債權(quán)人等注意力，一定程度存在創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告模式的意愿。當(dāng)經(jīng)營(yíng)優(yōu)良企業(yè)采用適于企業(yè)利益相關(guān)者的新財(cái)務(wù)報(bào)告模式時(shí)，其他企業(yè)會(huì)相繼效仿，以免被視為經(jīng)營(yíng)狀況存在問題。在此情況下，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好的企業(yè)部分起到了“拉動(dòng)”企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告模式變遷的作用。
四、財(cái)務(wù)報(bào)告模式變遷的外部動(dòng)因
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的差異FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第一輯中指出：編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不是已成不變的，受編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所處經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，使得不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)大相徑庭。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變以至建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的巨變中，企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的法人實(shí)體，所處的外部環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，如何在高強(qiáng)度競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，及時(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息的提供對(duì)此給予強(qiáng)有力的保證。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)造成的沖擊從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變革上也明顯體現(xiàn)出來，原有的“工廠制”企業(yè)被新型的“公司制”企業(yè)所代替。企業(yè)的各利益相關(guān)者要求其提供真實(shí)、公允、有效的會(huì)計(jì)信息，以輔助自己的決策。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IASB的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同的同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有原來單一滿足所有者(國(guó)家、上級(jí)主管部門等)的要求，發(fā)展為適應(yīng)企業(yè)各利益相關(guān)者的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告模式理應(yīng)跟上這一潮流。正如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)是滿足信息系統(tǒng)使用者的需求一樣，財(cái)務(wù)報(bào)告最終是由企業(yè)利益的相關(guān)者使用，財(cái)務(wù)報(bào)告模式的適用性應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)。鑒于不同利益相關(guān)者背景的差異，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式不可能滿足所有人的需求，以圖表、圖形甚至以音頻、視頻為載體的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)得到歡迎。需求的差異性及報(bào)告使用者素質(zhì)高低的不同也推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變遷。
(二)會(huì)計(jì)理論的提高理論是對(duì)實(shí)踐活動(dòng)的總結(jié)和提升，反之又對(duì)實(shí)踐起指導(dǎo)性的作用。隨著交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，如何準(zhǔn)確、公允的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并對(duì)其做全面的總結(jié)，成為會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論的前瞻性、指導(dǎo)性等功能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變遷，起到了不容忽視的作用。縱觀信息化條件下有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的理論主要有國(guó)外Sorter的事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論及McCarthy的REA會(huì)計(jì)模型。Sorter認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該提供中立、客觀的經(jīng)濟(jì)事件的原始資料，信息使用者可以根據(jù)自己需求自行加工并得到所需信息。McCarthy建立的REA會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫模型對(duì)企業(yè)重要的資源、事件和事件的參與者三者之間的關(guān)系建立了模型，根據(jù)用戶不同需求而設(shè)計(jì)的用戶視窗，可以利用事件驅(qū)動(dòng)的數(shù)據(jù)庫所提供的各種管理與決策所需數(shù)據(jù)生成相應(yīng)的報(bào)表。國(guó)內(nèi)薛云奎提出的“會(huì)計(jì)頻道”模式、肖澤忠的“大規(guī)模按需報(bào)告”模式和張?zhí)煳鳌白栽概丁蹦Ｊ綖榇恚俭w現(xiàn)了事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)。
無論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式理論，都對(duì)原有的以提供公共信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行了反思，開始考慮不同使用者的需求差異，并為借助信息技術(shù)來滿足不同使用者需求的目標(biāo)逐步得以實(shí)現(xiàn)提供了理論基石和實(shí)現(xiàn)途徑。
(三)技術(shù)的推動(dòng)作用從數(shù)據(jù)的加工處理過程(以算盤為主要計(jì)算工具、數(shù)據(jù)的重復(fù)轉(zhuǎn)抄等)到提供格式統(tǒng)一且高度濃縮信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，原來以會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)報(bào)告模式打上了大工業(yè)時(shí)代的烙印。表內(nèi)確認(rèn)、表外披露也一直是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要規(guī)范，但技術(shù)的進(jìn)步使無論是表內(nèi)還是表外的兩種財(cái)務(wù)報(bào)告披露規(guī)范都發(fā)生了變化。就基本的會(huì)計(jì)報(bào)表而言，通常以現(xiàn)金為主的觀念使得財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表早在1987年在美國(guó)第95號(hào)準(zhǔn)則公告中已經(jīng)被現(xiàn)金流量表所取代。基于“滿計(jì)損益觀”的考慮，英、美等國(guó)正在考慮增加第四張報(bào)表，即反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的“全面收益表”。
在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定中，報(bào)表附注的內(nèi)容也日益增加，重要的財(cái)務(wù)事項(xiàng)更多的是以報(bào)表附注的方式對(duì)外披露。技術(shù)的進(jìn)步在改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式也產(chǎn)生了重大影響。計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的高效性、借助網(wǎng)絡(luò)傳遞數(shù)據(jù)的低成本性使財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)生變革，1996年Sorter提出的事項(xiàng)法能重新回到會(huì)計(jì)人員視野中來的重要原因是計(jì)算機(jī)的介入。一是企業(yè)大量的非貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)也成為重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，企業(yè)不再簡(jiǎn)單的以會(huì)計(jì)報(bào)表方式對(duì)外披露信息，通過不同權(quán)限的設(shè)置，各種人員可以有效的獲取相關(guān)數(shù)據(jù)；二是以擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告語言(XtensibleBusinessReportLanguage，XBRL)為主的財(cái)務(wù)報(bào)告語言的應(yīng)用，使各企業(yè)以統(tǒng)一的方式對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)告，借此使用者可以迅速獲取相關(guān)信息；三是自助式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立使使用者可以方便的對(duì)獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，從而將“公共數(shù)據(jù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩傩畔ⅰ薄?/p>
五、財(cái)務(wù)報(bào)告模式變遷制約因素分析
績(jī)效考核，也稱為業(yè)績(jī)考評(píng)，是根據(jù)企業(yè)員工的工作目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)的定性和定量的方法，對(duì)員工工作的實(shí)際效果及其對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)或價(jià)值進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的過程。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量的重要信息載體，通常是績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的主要信息來源，但由于財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的主要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制獲得，與管理人員的實(shí)際業(yè)績(jī)往往存在偏差，因此在績(jī)效考評(píng)中，將財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化成為“管理報(bào)告”就十分必要了。本文通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告中企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的差異，從實(shí)際操作角度提出財(cái)務(wù)報(bào)告向管理報(bào)告轉(zhuǎn)化應(yīng)考慮的具體因素。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告概念的提出
財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。本文中的管理報(bào)告泛指企業(yè)對(duì)內(nèi)提供反映企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)周期經(jīng)營(yíng)成果，以及其企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理工作成果的文件。管理報(bào)告通常沒有固定的格式，各個(gè)企業(yè)根據(jù)自己的需要編寫，一般結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、工作計(jì)劃的執(zhí)行情況展開。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告的區(qū)別與聯(lián)系
財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告中的指標(biāo)都反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的成果，是績(jī)效考評(píng)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源。由于財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，能夠較為全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的信息，因此財(cái)務(wù)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)和比率通常被用于績(jī)效考評(píng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)來源。但是，有時(shí)候會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況并不完全一致，無法準(zhǔn)確客觀地反映企業(yè)和員工實(shí)際的業(yè)績(jī)情況。這個(gè)如果以財(cái)務(wù)報(bào)告額數(shù)據(jù)和比例計(jì)算的指標(biāo)作為績(jī)效考核的依據(jù)，可能會(huì)得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，影響績(jī)效考核的效果和作用，此時(shí)管理報(bào)告的數(shù)據(jù)就顯得十分關(guān)鍵。
財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告都是企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展?fàn)顩r的書面記錄，但二者又是不同的。首先，使用對(duì)象不同。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者主要是是企業(yè)外部，即企業(yè)的投資人，債務(wù)人和主管部門等；而管理報(bào)告的使用者主要是企業(yè)內(nèi)部，即企業(yè)的主要決策者和管理者。其次，使用目的不同。財(cái)務(wù)報(bào)告是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，即企業(yè)某一日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，主要向企業(yè)外部相關(guān)人員提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；管理報(bào)告則主要反映企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)周期經(jīng)營(yíng)成果，著重反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和工作計(jì)劃的執(zhí)行情況，主要向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供改進(jìn)管理的相關(guān)依據(jù)。再次，確認(rèn)和遵循的原則不同。同一個(gè)交易或事項(xiàng)，可能得出不同的結(jié)果，造成財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告的數(shù)據(jù)不一致，進(jìn)而計(jì)算的指標(biāo)也不同。最后，報(bào)告涉及的考核期間不同。財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)假設(shè)編制的，涉及的日期通常是公歷年末、月末，涉及的期間一般的是公歷的年、半年、季度、月份；管理報(bào)表主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的工作計(jì)劃階段編制的，沒有特定的標(biāo)準(zhǔn)，主要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要確定。
雖然財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告存在差異，但是財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告又是緊密聯(lián)系的。財(cái)務(wù)報(bào)告是編制管理報(bào)告的基礎(chǔ)。管理報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告提供數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和管理需要進(jìn)行調(diào)整后，能使報(bào)告的數(shù)據(jù)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和管理情況更加吻合。
三、轉(zhuǎn)化過程中應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)
如前所述，財(cái)務(wù)報(bào)告與管理報(bào)告的差異主要源于確認(rèn)原則和核算期間的不同，因此財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告過程中應(yīng)主要關(guān)注以下兩方面。
1.確認(rèn)原則不同產(chǎn)生的差異
（1）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告中未確認(rèn)的收益
庫存充足時(shí)如果產(chǎn)品銷售價(jià)格預(yù)計(jì)增長(zhǎng)可能給企業(yè)帶來收益增加，由于謹(jǐn)慎性原則的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告中不確認(rèn)這部分收益，但是轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)可以考慮這部分潛在收益。同理，已簽訂采購協(xié)議以較低價(jià)格購入的原料，如果市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期上漲，也意味著可能給企業(yè)帶來收益增加，財(cái)務(wù)報(bào)告中不確認(rèn)這部分收益，轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)也可以考慮這部分潛在收益。
企業(yè)存在或有收益時(shí)由于謹(jǐn)慎性原則的考慮，財(cái)務(wù)報(bào)告一般不予確認(rèn)，在轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)可以考慮這部分潛在收益。
（2）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告中未確認(rèn)的損失
材料或服務(wù)的采購成本預(yù)計(jì)增長(zhǎng)可能導(dǎo)致企業(yè)損失增加，根據(jù)歷史成本性原則，財(cái)務(wù)報(bào)告中不確認(rèn)這部分潛在損失，但是說明企業(yè)采購管理方面存在問題，轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)應(yīng)該考慮這部分潛在損失。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，期末時(shí)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，但在實(shí)際中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制報(bào)出時(shí)企業(yè)往往無法獲得準(zhǔn)確的市價(jià)格信息，可能導(dǎo)致不能足額計(jì)提資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)應(yīng)考慮考核期間的實(shí)際的市場(chǎng)價(jià)格，進(jìn)行調(diào)整。
2.核算期間不同產(chǎn)生的差異
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量核算的期間為公歷的年、半年、季度、月份。但在大多數(shù)企業(yè)中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期與公歷是不一致的，通常需要跨越公歷年度。對(duì)于周期性、季節(jié)性明顯的生產(chǎn)企業(yè)，不同的季度、半年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)差別比較大。轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)應(yīng)按照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。尤其是對(duì)于生產(chǎn)周期大于一年的大型制造企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)化為管理報(bào)告時(shí)應(yīng)注意按照完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)予以匯總和調(diào)整，這樣才能保證管理報(bào)告更加客觀、準(zhǔn)確的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。
摘 要 財(cái)務(wù)報(bào)告能全面的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效益以及企業(yè)的資金流向，是了解企業(yè)的重要渠道。財(cái)務(wù)報(bào)告編制是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的重要環(huán)節(jié)，能有效的保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與完整性。所以財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表時(shí)需要認(rèn)真、謹(jǐn)慎，在一定的規(guī)范內(nèi)進(jìn)行有效的編制，信息要真實(shí)可靠、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)需完整等等。
關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告 編制 質(zhì)量
企業(yè)會(huì)計(jì)核算最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)，是反映整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要信息，應(yīng)該真實(shí)、完整的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。在編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)要積極發(fā)揮財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)作用，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員的綜合素質(zhì)，以此來保障財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告編制存在的風(fēng)險(xiǎn)
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善
財(cái)務(wù)報(bào)告編制首先應(yīng)該有一個(gè)完整的體系，來保證財(cái)務(wù)報(bào)告工作的順利進(jìn)行。但是現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部沒有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，致使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告混亂，沒有章法。在資金管理與數(shù)據(jù)分析方面不能很好地發(fā)揮財(cái)務(wù)功能，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整
財(cái)務(wù)報(bào)告既有數(shù)據(jù)又有文字，它與會(huì)計(jì)報(bào)表不一樣，除了一般的會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還包括會(huì)計(jì)報(bào)表的附注與財(cái)務(wù)情況說明書，這樣才算得上一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不夠完整，有些只編會(huì)計(jì)報(bào)表，不編會(huì)計(jì)附注及說明書；另外，報(bào)告形式與編制手續(xù)不夠完整，比如財(cái)務(wù)報(bào)告沒有封面，不編頁碼，沒有公章等等；還有些問題是財(cái)務(wù)報(bào)表信息不完整，比如對(duì)期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易交待不清楚，或者對(duì)它們只字未提等。
（三）會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)不高
會(huì)計(jì)工作對(duì)專業(yè)性要求很高，而且需要工作人員認(rèn)真、謹(jǐn)慎，不能有半點(diǎn)差錯(cuò)。專業(yè)性和準(zhǔn)確性是保障會(huì)計(jì)工作的重中之重，如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)，態(tài)度不認(rèn)真，那么在做財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)肯定會(huì)漏洞百出，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)告編制的質(zhì)量。
二、提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制質(zhì)量的措施
（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系
財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該在合理的規(guī)劃設(shè)計(jì)下進(jìn)行編制，以便于適應(yīng)各個(gè)不同的決策層。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外信息交流的重要工具，主要作用是為投資人、債權(quán)人以及投資者提供企業(yè)準(zhǔn)確、有用的信息；為企業(yè)以及其他使用者提供預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時(shí)間安排和不確定性等信息；另外還提供一些有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和資源等方面的信息。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該按照戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層、以及業(yè)務(wù)層需要做不同的技術(shù)處理和數(shù)據(jù)組織。
（二）保證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的完整性
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容復(fù)雜，需要大量的文字、數(shù)據(jù)與計(jì)算作支撐，一般的財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于企業(yè)的日常管理，這類財(cái)務(wù)報(bào)告的格式比較固定，業(yè)務(wù)規(guī)劃和數(shù)據(jù)很少變化，只作為日常經(jīng)營(yíng)情況了解。常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告體系要求精簡(jiǎn)實(shí)用，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，有針對(duì)性的反映企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)，這些指標(biāo)要涵蓋企業(yè)的產(chǎn)量、銷量、能耗等內(nèi)容，還要包括企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。制作過程中要統(tǒng)一、清晰，避免因財(cái)務(wù)人員的疏忽而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不完整和信息的紕漏。另外要做好財(cái)務(wù)報(bào)告說明工作：
1.重點(diǎn)數(shù)據(jù)的說明.根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)重點(diǎn)數(shù)據(jù)的來源以及用途加以說明，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，重點(diǎn)數(shù)據(jù)關(guān)系到企業(yè)重大決策的制定，所以應(yīng)該詳細(xì)說明重點(diǎn)數(shù)據(jù)，保證重點(diǎn)數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。
2.計(jì)算過程的說明.在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般都會(huì)有統(tǒng)一的編制要求，按照這個(gè)編制要求，對(duì)于間接得到的數(shù)據(jù)計(jì)算過程加以說明。以便保證數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，同時(shí)便于對(duì)數(shù)據(jù)的結(jié)果進(jìn)行校驗(yàn)。
3.對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告編制的因素作詳細(xì)說明.企業(yè)的結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化時(shí)，會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)發(fā)生一些變化。所以在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中，需要對(duì)這些變化的因素進(jìn)行詳細(xì)的說明。
（三）完善會(huì)計(jì)信息核對(duì)制度
會(huì)計(jì)工作需要嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真，企業(yè)應(yīng)該從會(huì)計(jì)記錄的源頭，建立企業(yè)日常信息定期核對(duì)制度，使財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)完整的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，避免主觀原因造成的企業(yè)虛假交易、虛構(gòu)費(fèi)用等風(fēng)險(xiǎn)。在日常會(huì)計(jì)處理中，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，正確處理會(huì)計(jì)記錄與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系。及時(shí)進(jìn)行實(shí)時(shí)物資、會(huì)計(jì)憑證、往來單位以及個(gè)人信息的核對(duì)工作，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)調(diào)查，并給予解決。記錄好會(huì)計(jì)期間，使會(huì)計(jì)賬證一致，保障會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性。
（四）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)工作需要專業(yè)的知識(shí)與認(rèn)真的態(tài)度，所以對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求一般也比較高。提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是保障會(huì)計(jì)信息完整性、準(zhǔn)確性的關(guān)鍵因素。提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的質(zhì)量，必須有一批綜合素質(zhì)高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍作保障。在企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)知識(shí)考核制，定期對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的講解與宣傳，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的工作行為，提高他們?cè)诟鱾€(gè)方面的能力，以便更好地服務(wù)于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。
結(jié)語：財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平，所以，在日常工作中要做好財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和日常會(huì)計(jì)信息核對(duì)制度，同時(shí)提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，從而有效提高財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供有力的支撐。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 內(nèi)部控制 相關(guān)性
目前，隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化水平的提高，建立完善的內(nèi)部控制管理體系已經(jīng)成為企業(yè)改革的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是企業(yè)通過建立完善的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最優(yōu)化，保障經(jīng)濟(jì)核算的順利進(jìn)行，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平，保證公司的快速發(fā)展的重要因素。但相對(duì)來說，目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部管理控制規(guī)范體系尚處于起步階段，各方面工作還不完善。內(nèi)部控制完善與否，對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要意義。筆者根據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，分析我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和兩者的相關(guān)性，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，提高上市財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱
當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在不少問題，企業(yè)經(jīng)營(yíng)仍面臨著不確定性的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制的突出問題表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。主要有管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識(shí)、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高、企業(yè)文化缺失。
企業(yè)高級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏有效的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。體現(xiàn)在企業(yè)沒有建立完善成文的內(nèi)控制度，缺乏有效的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制程序，有些企業(yè)即使制訂了內(nèi)控制度也大多流于形式，缺乏有效的宣傳，員工不了解內(nèi)部控制程序，內(nèi)控制度沒有有效的落實(shí)。
我國(guó)企業(yè)還沒有完全建立現(xiàn)代企業(yè)制度，其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置仍保存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的痕跡，存在機(jī)構(gòu)龐雜、效率低下、管理權(quán)責(zé)不明確的諸多問題。不同部門之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，同一部門之間權(quán)責(zé)模糊，缺乏交流。
我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)不高，大多沒有受到正規(guī)的企業(yè)管理學(xué)教育，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)控制度的關(guān)系認(rèn)識(shí)不足。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立要求企業(yè)管理者具有管理學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備，如果管理者不能做到與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。此外，企業(yè)缺乏優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化也造成了企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱。
（二）內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制
監(jiān)督是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的保證。企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度后，要加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告離不開有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益有重要作用、對(duì)于違法亂紀(jì)分子有威懾作用。目前，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制嚴(yán)重缺乏，內(nèi)部審計(jì)、統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表需要的材料、財(cái)務(wù)報(bào)告的審核均有管理高層掌握，缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)許多企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)的需要，往往將營(yíng)運(yùn)部門凌駕于財(cái)務(wù)之上，忽略財(cái)務(wù)工作的重要性，另外許多企業(yè)忽視內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立，即使建立了監(jiān)督部門，也流于形式，監(jiān)督人員專業(yè)素質(zhì)不高，這些因素導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制不能發(fā)揮應(yīng)有的質(zhì)量，更不能保障財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系
上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系是顯而易見的，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告離不開企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與企業(yè)的內(nèi)部控制是互相印證、交叉影響的關(guān)系，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的結(jié)合保證了企業(yè)的資金的安全，有效的預(yù)防了資金風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的健康發(fā)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
（一）高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴完善的內(nèi)控機(jī)制
企業(yè)完善的內(nèi)控機(jī)制是保障財(cái)務(wù)質(zhì)量的要求，企業(yè)通過內(nèi)部控制，不同部門之間、同一部門之間人員相互制衡、監(jiān)督，有效避免了因缺乏監(jiān)督帶來的虛假報(bào)表和員工的舞弊行為。完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估機(jī)制也是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部門，通過風(fēng)險(xiǎn)管理，可以有效的避免因財(cái)務(wù)人員過失、審計(jì)材料虛假造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)。 保障財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，企業(yè)要不斷完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，形成權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)環(huán)境，確保高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（二）內(nèi)部控制是保證真實(shí)可靠財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制的目的是保證各種財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性和完整性。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須是真實(shí)可靠的，這關(guān)系到上市企業(yè)的信譽(yù)、股價(jià)和經(jīng)濟(jì)效益的高低。保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，雖然沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠，但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠，則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。因此可見保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面，內(nèi)部控制的確發(fā)揮著不可忽視的作用。內(nèi)部審計(jì)可以檢查評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效貫徹，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中權(quán)力大小、職責(zé)履行的好壞對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行都有一定的影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)水平進(jìn)行評(píng)估，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的完整性和真實(shí)性。
三、結(jié)束語
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度越發(fā)重要，內(nèi)部控制關(guān)系著上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，已經(jīng)成為公司管理體制改革的重要內(nèi)容之一，本文深入分析了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和相關(guān)性，對(duì)于提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，完善內(nèi)部控制有借鑒意義。
參考文獻(xiàn)：
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