時間：2023-08-31 16:08:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的具體目標，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：水泥企業 納稅籌劃 風險防范 機制
一、明確納稅籌劃風險防范內容
有效的風險管理系統能夠將水泥企業的納稅籌劃風險降至可接受的正常水平，主要包括以下幾個要素。
（一）納稅籌劃風險管理環境
納稅籌劃風險管理制度的建立，反映水泥企業對納稅籌劃風險的態度及企業文化。納稅籌劃風險制度包括戰略和操作兩個層面。戰略層面的納稅籌劃風險制度為整個企業如何管理納稅籌劃風險定立基調。操作層面則更詳細地對納稅籌劃風險制度予以說明，如交易的內部審批是怎樣的流程、什么情形下需要尋求外部納稅籌劃意見，何時需要咨詢中國納稅籌劃機關等。
（二）納稅籌劃風險目標
水泥企業是否能夠實現納稅籌劃風險目標可以間接驗證水泥企業是否有效實施了它的納稅籌劃風險管理制度。這些目標的具體內容在很大程度上決定了水泥企業內部資源的集中與分配。根據自身性質，納稅籌劃風險目標可以是戰略層面的，或者是操作層面的。
（三）納稅籌劃風險的識別與評估
納稅籌劃風險可能來自于水泥企業經營或日常活動的變化。稅收法規的修訂也同樣可能引發重大納稅籌劃風險。企業應當制定全面系統的制度，用以識別這些納稅籌劃風險。一旦發現納稅籌劃風險，企業應當考慮這些風險的潛在納稅籌劃影響，并預估引發事件發生的可能性。
（四）納稅籌劃風險控制設計
這個要素是指水泥企業根據已經識別的納稅籌劃風險的重要性，設計特定流程或步驟，以應對這些納稅籌劃風險。這個要素還包括設計納稅籌劃風險管理制度和流程，以實現稅收風險管理過程的完整性，并確保所有相關的納稅籌劃風險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準、授權、對賬、復核及職責分工等一系列活動。
（五）納稅籌劃資訊的管理和溝通
水泥企業需要制定并實施信息溝通制度和相關流程，及時向企業內部利益相關各方有效收集并發佈稅收風險的相關信息。這些信息應在整個企業內部準確傳達，以確保納稅籌劃風險管理制度能夠有效執行，識別納稅籌劃風險，履行內控職能，實現納稅籌劃風險目標。由于每家企業情況不同，滿足企業個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業而異。
（六）監控
水泥企業需要建立機制來監控納稅籌劃風險控制系統的運轉，測評納稅籌劃風險控制是否達到預期目標，并將監測結果傳達給相關各方。企業應落實相關流程，確保監控活動的結果能夠及時回饋至納稅籌劃風險管理過程之中。這樣，企業才可以對風險控制系統的有效性做出判斷，并在必要時采取相應補救措施。
二、實施納稅籌劃風險管理的潛在收益
納稅籌劃風險管理應被視為水泥企業整體風險管理的一部分。相關納稅籌劃風險控制和檔要求也應納入整個企業的內部控制制度范圍。通過實施有效的納稅籌劃風險管理，企業將獲得以下收益。
（一）降低納稅籌劃風險和相關財務成本
通過有效的流程和控制，納稅人能夠發現納稅籌劃風險，并在較短時間內采取適當的補救措施。這將減少企業可能支付的滯納金和罰款。
（二）降低納稅籌劃審計風險及合規成本
納稅籌劃企業往往較為關注違規風險較高的納稅人，并對其進行重點審查。如果納稅人能夠證明其納稅籌劃風險監控系統運作良好，并有效進行納稅籌劃合規管理，那么其被納稅籌劃機關進行審計的可能性將會有所降低。
（三）避免“突發”事件影響企業聲譽
企業通過進行適當的納稅籌劃管理，能夠降低出現那些不受歡迎的“突發”事件的可能性，例如納稅籌劃稽查之后的巨額罰款。這些納稅籌劃突發事件可能對公司及其他在中國的關聯公司的聲譽產生負面影響。
（四）增強對納稅籌劃策略和企業運營情況的了解
水泥企業通過編制完備的納稅籌劃風險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業的納稅籌劃戰略和經營情況，對企業管理活動的決策過程具有良好的推動作用。
（五）與納稅籌劃機關建立信任透明的關系
企業建立維護良好的納稅籌劃風險管理系統，并按照要求向納稅籌劃機關提供相關文檔，將有助于企業與納稅籌劃機關建立公開透明的關系。
三、構建風險防范體系
（一）準備納稅籌劃風險管理框架
納稅籌劃風險管理框架是所有其他納稅籌劃風險管理要素的基礎。這個框架為企業如何控制納稅籌劃風險提供清晰指引和機制，并且影響企業如何建立納稅籌劃戰略和目標、如何識別和評估納稅籌劃風險、如何設計并實施流程與控制。企業應當就納稅籌劃風險管理框架準備正式文檔，并經由董事會批準，傳達至相關各方。企業應以相關稅收法規為基礎，結合考慮自身的具體情況，如公司結構、業務流程及納稅籌劃特征，制定納稅籌劃風險管理框架。
（二）檢查納稅籌劃風險控制
良好的納稅籌劃風險控制系統應該能夠說明識別并管理與企業日常經營和特殊交易相關的納稅籌劃風險。無效的納稅籌劃風險控制體系可能導致納稅籌劃違規，并將對企業的財務狀況和公司形象產生重大負面影響。水泥企業應當能夠認清自身的潛在納稅籌劃風險，并分析現有的相關控制措施的有效性。
（三）評估納稅籌劃風險控制系統
所有納稅籌劃風險控制系統均應得到監控，并定期進行評估，以確保它們能夠有效運行。
參考文獻：
[1]肖太壽.最新稅收政策下企業涉稅疑難問題處理及經典案例解析[M].經濟科學出版社，2010
關鍵詞：青島啤酒公司；納稅籌劃；財務活動
隨著經濟全球化的進程不斷加快，也給了企業提供了發展的商機，企業在為自己獲取經濟利益的同時，也有納稅的義務。納稅籌劃是企業財務活動中的重要組成部分，它能夠有效降低企業的稅負，提升企業經濟效益。我國的大多數企業為了自身的長足發展，紛紛加重了對納稅籌劃的研究探討。作為我國酒類企業中名列前茅的青島啤酒公司，更是十分重視對納稅籌劃的分析，雖然在建立納稅籌劃的過程中還存在許多問題，但是只要通過企業和國家的共同努力，就一定能夠想出相應的解決措施。
一、納稅籌劃概述
1.納稅籌劃的含義。所謂的納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。納稅籌劃是財務管理活動中企業或股東為了實現最大化的效益，在一定范圍內通過策劃企業中的投資、經營等事務，將稅法中所提供的各種優惠充分利用，選擇最優的納稅方案。納稅籌劃具有合法性、導向性、目的性和專業性等特點，它不僅僅是一種策劃活動，更是一個企業的理財方式。
2.納稅籌劃產生的原因。納稅籌劃的產生背景是企業的經營者想在合法的范圍內減少納稅的支出，實現企業的最大化經濟效益。根據對我國國企、私營企業的經營者的調查分析中可以看出，大部分的經營者都是希望能在稅收條件優惠的地區來進行生產活動，這在一定程度上可以減少企業的納稅負擔，同時企業能夠減少成本上的支出，相應的利潤就會增加。對于一個企業來說，納稅屬于一種支出，會對最終的利潤造成影響，因此肯定是希望越少越好，在這樣的期望下，產生了納稅籌劃的構想。在我國，很多大型企業的納稅籌劃活動都開展的非常好，值得其他企業進行借鑒，青島啤酒公司就是個很好的例子。
二、青島啤酒公司納稅籌劃的現狀
1.融資中的納稅籌劃。青島啤酒在1993年成立，建立之初只有4億多的凈資產，經過了20幾年的發展，青島啤酒公司的凈資產也翻了幾倍，截止到2013年，青啤的凈資產已達到了60億，為股東大大拓寬了價值空間。青啤之所以能夠創造出如此巨大的效益，與它融資中的納稅籌劃是分不開的。青啤的融資方式，包含了債券融資和股權融資，其中債券融資占據了很大的比重。我們選取了青啤公司從1998年到2002年資產負債情況變動，來直觀了解青啤的融資手段：
從這個表中我們不難看出，企業的負債越多，成本就越低，越有利于企業的價值創造。
2.投資中的納稅籌劃。青島啤酒公司在投資的決策中，十分重視對于納稅籌劃的應用，并把納稅籌劃當作是一種系統工程，和企業的經濟效益相等同。在進行投資方面的納稅籌劃時，青啤根據了企業的自身情況、各地區優惠政策、投資形式、地點、納稅方案等內容都進行了詳細的分析和論證。
3.青啤進出口的納稅籌劃。青島啤酒公司主要的經營方式是收購、兼并和參股，在積極搶占國內市場份額的同時也在不斷開辟國外的市場，經過不懈的努力，青啤在國外也具備了一定的口碑。就現如今的形勢來看，青啤公司在出口創匯等方面多年來都保持著行業的龍頭地位，現在青啤的海外業務已經擴展到南非、美國、瑞典、德國、港臺等地區。
一方面青啤的進出口業務不斷增加，另一方面這也給青啤公司帶來了巨大的稅收成本，因此加強進出口經營中的納稅籌劃顯得更加重要了。目前，青啤公司針對進出口經營所展開的納稅籌劃，主要體現在了出口退稅的國內納稅籌劃和國際納稅籌劃兩個方面來共同進行的。
三、青島啤酒公司納稅籌劃中的問題
盡管青島啤酒公司在企業經營中的各個環節方面的納稅籌劃取得了一定的成績，但是由于納稅籌劃的理念是新提出不久的，國內企業在應用中經驗不足，因此還是會存在一定的問題。
1.對納稅籌劃的理解和認識不到位。納稅籌劃的理念在世界上的發達國家都應用的非常好，為企業降低成本支出發揮了巨大的作用。和西方的發達國家相比，我國企業對于納稅籌劃的觀點引入比較晚，意識上相對而言也比較薄弱，國家對于納稅籌劃方面的法律法規也不夠完善，這十分不利于納稅籌劃的實施和發展。青啤公司在納稅籌劃方面也只是剛剛起步，并沒有一個特別完善的制度來支持它的實施，因此企業的經營者和股東對于納稅籌劃還有這一定不準確的認識和觀念，這在很大程度上降低了通過那是籌劃減輕稅收負擔的成效。
2.缺乏專業的納稅籌劃人才。由于納稅籌劃屬于新型的企業財務管理理念，在實施過程中除了缺乏先進的經驗，還沒有專業的納稅籌劃人才來負責具體的納稅籌劃工作，一般情況下都是由企業內部的財務或者會計人來代替承擔了。這些人員并沒有相應的業務素質和籌劃資格，對于稅收策劃、稅務稽查、財務成本和行政管理方面的工作沒有能力來很好的完成。對于青島啤酒公司來說，同樣缺乏專業的納稅籌劃方面的人才，沒有具備真正的納稅籌劃資質，這對企業的納稅籌劃策略的發展增加了約束性。
3.納稅籌劃的總體目標不夠明確。任何企業的發展都是為了獲取經濟利益為根本目標，任何的經營活動都是獲取經濟目標的手段。但這也會造成企業過分重視眼前利益，而忽視了發展利益的后果，企業缺乏宏觀和長遠的眼光。一般來說，無論是國外還是國內的理論和實踐都普遍認為，想要更好地實施納稅籌劃方案，就必須要完成三個目標：一是降低納稅的成本，二是減少納稅的成本，三是實現財務目標。就目前的實際情況來看。青島啤酒公司的納稅籌劃活動在一定程度上是認為只要少繳稅就可以了，沒有從根本上將納稅籌劃和企業的長期發展戰略相結合，只是把納稅籌劃當成是一個獨立的事項來完成，缺乏整體上的考慮。
4.納稅籌劃機構的規模不大。由于我國市場經濟體制不斷健全，也產生了越來越多的稅務機構，這些機構可以為企業的繳稅提供可行性方案，從一定程度上減少了企業的財務工作量。但是我國的這些納稅籌劃的機構普遍來看規模較小，綜合的業務能力也比較落后，同時機構工作人員的業務素質業整體偏低，不能很好地勝任納稅籌劃工作。因此這些機構只能為我國的一些小型企業來做稅務咨詢，還不能夠為大企業做好納稅籌劃的工作。青島啤酒公司想要實行納稅籌劃的方案，不能夠依賴這些機構。
四、青島啤酒納稅籌劃的改進措施
1.樹立正確的納稅籌劃意識。意識可以指導行動，因此樹立正確的納稅籌劃意識和理念，是青島啤酒公司有效開展納稅籌劃工作的前提和保證。對于青島啤酒公司來說，想要通過合法的方式來降低繳稅的成本，就必須要對納稅籌劃的實質含義、來源、背景和籌劃的具體方法進行深入地分析，正確地掌握納稅籌劃和企業中偷稅漏稅之間的差別，利用科學合理的方法來開展企業的納稅籌劃工作，并且還要將納稅籌劃和企業的長期戰略性發展目標相結合，在重視個別稅負降低的同時，還要努力追求降低青島啤酒公司的整體稅負。
2.注重對納稅籌劃專業人才的培養。在企業樹立正確的納稅籌劃意識的前提下，還應該重視“人”的主觀能動性，讓人來發揮出自己的潛力，會讓納稅籌劃的效果事半功倍。這里的“人”指的就是納稅籌劃方面的專業人才，專業的納稅籌劃人才對于青島啤酒公司來說就是有效開展納稅籌劃工作的基礎條件，因此工作人員必須要有較強的業務能力和專業技能。企業加強對于專業納稅籌劃人員的培養，就要從細節處著手，經常開展會議和培訓學習，讓從業人員更加全面地掌握我國的稅法以及稅務方面的專業知識。針對稅務籌劃師開展上崗前的培訓工作，提高納稅管理人員的整體素質。除此之外，青島啤酒公司還應該加強納稅籌劃人員的職業道德感和行業自律性，結合本公司的實際發展情況，來培養出企業內部中素質高、能力高和效率高的專業納稅籌劃人才。
3.進一步明確納稅籌劃的目標和認識。一個企業想得以長足發展，就要樹立一個明確的戰略發展目標，而納稅籌劃方面，青島啤酒公司也要注意使企業中的納稅籌劃和財務總體目標緊密結合，形成一個有機的整體[3]。納稅籌劃活動從根本上來說也只是財務活動中的一個分支，因此它不能夠違背財務活動的總體原則和利益，因此它的成果也是要寓于財務活動之中，不能是個單獨的個體而存在。
4.強化納稅的征管工作。企業想做好納稅籌劃工作，就必須先了解好我國的稅法和相關內容，在青島啤酒的企業中，納稅人也要強化納稅的意識，全面掌握我國的稅法，根據企業的實際情況來創造社會價值，利用我國的稅收法律中的優惠政策為企業做出科學、準確的定位。青島啤酒公司必須要加強對納稅籌劃工作的重視，真正意義上把納稅籌劃當作企業的財務活動然后落實到實處。國家的相關監管部門也要負起責任，給青島啤酒公司的納稅籌劃營造一個良好的環境。
五、結論
納稅籌劃對于一個企業來說，不僅僅是降低稅收成本的手段，更是一門博大精深的學問，它的有效實施，有助于企業完成整體的戰略目標，從根本上提高了經濟效益。青島啤酒公司在我國的眾多企業之中具有舉足輕重的地位，它的納稅籌劃工作開展得好，可以為我國的其他企業樹立一個榜樣。盡管在許多具體的環節上，青島啤酒公司還存在著一定的問題，但只要建立完善的稅收制度和掌握科學的方法手段，就一定能夠提高納稅籌劃工作的水平。
參考文獻：
[1]劉思潔，李維剛.中小企業納稅籌劃問題的研究[J].現代商業，2013，（11）：189-190.
[關鍵詞]納稅籌劃 系統要素 系統環境
一、納稅籌劃的概念
納稅籌劃，即稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
目前，對納稅籌劃的探討多集中針對某一類型的單一業務或某一個稅種的探討，其系統性不強，對于指導企業對納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統論的角度分析企業納稅籌劃問題具有重要意義。
二、企業納稅籌劃系統的構成
1.系統構成要素
由若干要素以一定結構形式聯結構成的具有某種功能的有機整體為系統。系統論認為，系統是無處不在的，在研究和處理任何對象時都應將其看作一個系統整體。觀察納稅籌劃，既應該看到納稅籌劃活動，也應該看到納稅籌劃系統。納稅籌劃系統就是從事納稅籌劃活動的各要素組織的有機整體。系統是運動的，納稅籌劃活動就是納稅籌劃系統運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和信息就是構成納稅籌劃系統的基本要素。
（1）人要素。人包括企業從事納稅籌劃方案設計的財務人員，也包括實施籌劃方案的經營管理人員和財務人員。任何一個相關人員的缺席，納稅籌劃就無法實現。沒有籌劃方案設計的財務人員，企業不可能有納稅籌劃活動；企業管理人員、經營人員、會計人員不按照籌劃方案的要求從事相關活動，納稅籌劃同樣無法實現。
（2）資金要素。資金是指企業擁有、占用和支配的財產物資的價值形態，包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業的生產經營活動從價值角度看，就是資金不斷循環和增值的過程。資金處于不同階段和形態會有不同的納稅義務和權利。如，購買材料時，貨幣資金轉變為儲備資金，企業產生抵扣增值稅進項稅額的權利；銷售產品取得收入時，成品資金轉變成結算資金或貨幣資金，企業產生了增值稅的納稅義務，如果有盈利，還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌劃正是通過對資金形態的控制實現節稅收益。
（3）信息要素。此處的信息是指會計信息。企業會計作為一個信息系統，反映了企業資金運動過程和結果。在這個反映過程中，會計可以采取不同的方法，如反映固定資產磨損的折舊，有平均年限法，也有年數總和法。不同的方法，在不同時點的結果是有差異的，但最終結果是一致的。如，平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊在不同年份，計提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產原值扣除預計殘值。由于應納稅額的計算是以會計信息為基本依據的，因此不同的會計信息，會導致應納稅額計算結果不一樣。因此，只要稅法允許企業采用不同的會計方法，企業就可充分利用這一政策，以實現節稅目的。
2.系統構成要素之間的聯系
從系統論的基本觀念出發，整個納稅籌劃系統是一個立體系統，由一套相互聯系、彼此影響的要素構建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關系。
（1）三大要素緊密聯系，缺一不可。納稅籌劃系統的三個基本要素，緊密聯系，缺一不可。在這一系統中，人是主體，資金是基礎，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務，更不存在減輕納稅義務，所有的籌劃都是空談；會計信息是籌劃得以進行的基礎，沒有準確的會計信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進行，同時會計本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產生效益，實現目的。
（2）三大要素都不是以獨立形式存在的。納稅籌劃系統的三個要素，都不是一個單獨的個體。人，不是單一的個人，而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態的資金。信息，也不是獨立存在的，而是通過發送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統論的角度來看，這些要素本身也是一個系統，是納稅籌劃系統的子系統。因此，可以說納稅籌劃系統包含籌劃人的系統、資金系統、信息系統。
（3）納稅籌劃系統是財務管理系統的子系統。納稅籌劃系統屬于企業財務管理系統，是財務管理系統的子系統。因為納稅籌劃是企業財務管理的手段之一，納稅籌劃的目標就是企業財務管理的目標。
3.系統環境
系統論認為，任何系統都是存在于一定的環境中，受環境制約，并對環境產生影響。納稅籌劃系統面對的環境主要是三個方面，一是法律環境，二是人文環境，三是經濟環境。
（1）法律環境。會計活動的有效運轉是以完善法規環境為前提的，法律既為會計提供了一個規范化的環境，同時也對會計活動提出嚴格的要求，會計活動既受到保護又受到約束。當今的大多數國家、政府對會計事務進行影響和干預，一般政府通過制定會計制度并強制實施，通過立法確定會計程序從而影響會計事務。它對于規范會計信息披露制度、規范會計信息市場，凈化會計人員思想道德素質有很大的作用。法律環境決定著納稅籌劃系統的籌劃活動是否被允許，它由稅收法律、稅收法規、稅收規章以及執行它們的稅收執法活動等因素構成。
（2）人文環境。人文化環境對于形成一個國家的會計文化以及相應的會計氛圍至關重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經濟體制的建立，隨著我國經濟快速的發展，我國納稅人的獨立經濟利益主體身份在逐漸的體現，對納稅籌劃的認知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統慢慢成為企業財務管理系統中不可或缺的子系統。
（3）經濟環境。經濟形勢決定著國民經濟發展的總趨勢，從而制約著企業的生產經營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經濟環境主要由企業內部、企業供應商、企業經銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統的活動是否可行。
4.系統的功能
納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔，以獲得“節稅”利益。納稅籌劃系統是從事納稅籌劃活動的，其功能就是實現納稅籌劃的目標，具體包括節稅功能和調節功能。
（1）節稅功能。節稅功能是指納稅籌劃為企業節約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因為存在這個功能，納稅籌劃才倍受企業的青睞。納稅籌劃從三個方面節稅，一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用，選擇稅負最低的納稅方案，直接減少企業稅收支出；二是通過對稅法的嚴格執行和合理運用，實現涉稅零風險，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對企業經營和會計的安排，在稅法允許的范圍內延期交稅，獲取資金的時間價值。節稅功能的意義在于有利于納稅人實現稅務利益最大化。
（2）調節功能。調節功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現國家推動整個社會經濟運行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下，通過稅收優惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節，使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的宏觀經濟發展要求，以有助于整個社會經濟的順利發展。如對不同部門，不同行業，不同企業或不同產品，實行區別對待，對需要鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。這為企業進行納稅籌劃提供了客觀條件。企業為追求自身利益最大化而進行納稅籌劃的活動，也是企業執行國家政策的活動。國家稅收的宏觀調控意圖正是通過一個個企業的納稅籌劃活動得以實現。這就是納稅籌劃系統的調節功能，體現其有利于發揮國家稅收調節經濟的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。
三、企業納稅籌劃系統的原則
作為一個系統，其能夠不斷生存發展的條件是系統內外的協調性，即系統內各個要素相互協調，并且能與外部環境相適應。這也是通常所謂的系統性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標一致性原則，三是環境適應性原則。
1.整體性原則
系統所具有的整體性是在一定組織結構基礎上的整體性，要素以一定方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構，才具備系統的整體性。
（1）納稅籌劃系統是一個整體。納稅籌劃系統是由人、資金和信息要素在一定組織結構基礎上形成的，三要素以一定的方式相互聯系、相互作用而形成一定的結構，才具備納稅籌劃系統的整體性。如果三要素處于無組織狀態下，雖然要素無組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統視為一個整體。
（2）納稅籌劃系統整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統問題時要注意研究系統的結構與功能的關系，重視提高系統的整體功能。任何要素一旦離開系統整體，就不再具有它在系統中所能發揮的功能。
（3）納稅籌劃系統要素影響整體。三要素有其相對獨立性，會反作用于納稅籌劃系統這個整體，要素的變化也會影響整體的變化。如果不及時調整三要素的關系，將可能會對納稅籌劃系統發生重大影響。
2.目標一致性原則
（1）納稅籌劃系統目標與財務管理系統的目標一致。納稅籌劃系統作為企業財務管理系統的子系統，其目標應與企業財務管理的目標一致。納稅籌劃不能以短期的稅負最低作為目標，要綜合考慮籌劃方案實施的成本費用和收益，要考慮實施籌劃方案對企業總體戰略的影響。采用一項納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個標準：①籌劃方案預期收益大于預期成本；②籌劃方案的實施有助于實現企業總體戰略目標。采用不符合這兩條標準的籌劃方案，只能讓企業得不償失。
（2）納稅籌劃系統的各個要素必須協同一致。納稅籌劃系統的各個要素必須協同一致。納稅籌劃系統三個要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動地位。因此，納稅籌劃系統各要素的協同一致，關鍵是相關人員要協同一致。從上述對納稅籌劃系統的要素及其關系的分析中可以看出，財務人員只是納稅籌劃系統中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設計。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運轉控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關工作。這些人包括企業的管理人員、經營人員、營銷人員、會計人員等。
3.環境適應性原則
環境適應性原則要求納稅籌劃方案與法律、經濟環境相適應。只有與環境相適應的才具有實踐可行性。環境適應性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環境相適應，三是與經濟環境相適應。
（1）納稅籌劃方案與法律環境相適應。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務行政機關的許可，才有實施的可能。強行實施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業帶來更多的罰款等涉稅負擔。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實質上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當前有關企業、工商、金融、保險、貿易、財務會計制度、稅收政策等法律法規相矛盾的地方。方案設計的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。
（2）納稅籌劃方案與人文環境相適應。在全面建設社會主義市場經濟體制的過程中，納稅籌劃的人文環境也隨著經濟體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當今企業中越發重要，但人們在納稅籌劃的認可程度上還存在一定的誤區。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號進行偷稅漏稅，嚴重地破壞了法律的嚴肅性，影響了國家財政收入，使得社會對納稅籌劃產生了不信任，甚至反對納稅人進行納稅籌劃。所以企業所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準，不能為了企業利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。
（3）納稅籌劃方案與經濟環境相適應。很多納稅籌劃方案并不是企業內部就能完成的，還需要企業外部相關單位的支持配合。企業并不一定能夠采用稅負最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業只能向最優的籌劃方案靠近。能否實現目標，取決于企業的競爭力。企業應該根據自己的競爭力大小，設計與自己的能力相適應、與環境相適應的籌劃方案。
參考文獻：
[1]黃桃紅.基于系統論的納稅籌劃[J].市場周刊，2010.1
[2]楊林泉.管理系統工程[M].廣州.暨南大學出版社，2005年
[3]王湯.淺談企業納稅籌劃系統[J].黑龍江對外經貿，2007.11
關鍵詞:財務管理;納稅籌劃;方法
一、企業財務管理的主要目標
結合我國現階段的國情及財務管理理論界的相關研究,筆者認為,目前我國企業應以企業價值最大化作為財務管理的最優目標。企業價值最大化是指通過企業合理的財務管理和經營,采用最優的財務政策,在保證企業長期穩定發展的基礎上使企業總價值達到最大。
(一)以企業價值最大化作為財務管理目標更符合我國國情
我國現階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經濟為經濟模式的發展階段,現代企業制度在我國的發展歷程有著其獨特、復雜的特點。現階段的政治與經濟國情決定了與國外企業相比,我國企業應更加注重職工的利益與職工的權利,強調協調各方利益。因此,財務管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現階段的基本國情。企業價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業可以承受的范圍之內各利益相關者能夠共同直接參與或影響企業財務管理,正是各利益相關者的共同參與,構成了企業的利益制衡機制。
(二)財務管理目標使納稅籌劃成為必然
我國的法制環境目前越來越完善,納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅,并在市場運行中遵循一定的市場規則,適應、掌握并較好地運用這些市場規則的前提下,實現利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠實現納稅額度最低,企業利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業的根本目標,企業追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現企業價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業收入,二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現股東財富最大化。因此,企業財務管理目標使納稅籌劃成為必然。
二、納稅籌劃在企業財務管理中的重要地位
(一)納稅籌劃的涵義及特點
納稅籌劃是指在法律規定許可的范圍內,納稅人在不違反國家現行稅法的前提下,通過對經營活動和財務活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優的納稅方案,以達到企業經濟利益最大化的經濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優惠或可選擇空間,選擇對企業最優的納稅方案,以實現企業效益最大化目標。根據納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質,可以看出納稅籌劃具有以下特點:
第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規的前提下,企業利用已有納稅法規尚未完善的條款和稅法規定的優惠條件,進行籌劃以實現經濟利益最大化的目的。因此企業納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業理財行為,通過充分了解現行稅法知識和財務知識,結合企業全方位的經濟活動進行有計劃的規劃,來尋求未來稅負相對最輕,經營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業經營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業的稅負,增大企業經濟效益,但企業稅負并不是無限制地減少,對企業效益的貢獻也是有限的。為了使企業持續、穩定和健康發展,企業應該把重點放在生產經營的優化提高方面,通過對納稅法律、法規及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。
(二)納稅籌劃在企業財務管理中的重要性
從企業財務管理的內容與財務管理目標實現的手段來看,納稅籌劃在企業財務管理中具有重要意義。
首先,納稅籌劃是企業財務管理的重要內容。從經濟活動性質來看,企業納稅籌劃不僅是一種節稅行為,也是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業財務管理中財務決策的重要內容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業經營成本,提高經濟效益,實現企業財務管理目標。因此企業進行籌劃時要強化整體性,確保企業財務管理目標的實現。
其次,納稅籌劃對企業財務管理具有重要意義。企業開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業理財行為,開展納稅籌劃工作對企業財務管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現企業財務管理目標。現代企業財務管理的目標是追求股東財富最大化。企業納稅籌劃正是通過減少企業經營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業財務管理水平的提高。作為企業理財的一個重要手段,納稅籌劃目的是實現企業經濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規范企業財務核算,促進企業加強經營管理。
三、企業財務管理中的主要納稅籌劃手段
現代企業財務管理中,企業納稅籌劃通過對投資、融資和經營活動中的規劃和安排實現,因此本文通過對三個方面來說明如何實現企業財務管理中的納稅籌劃。
(一)企業投資中的納稅籌劃
投資決策主要涉及投資行業、投資地點的選擇。由于各行業、各地區的納稅政策不同,使得企業最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業選擇的納稅籌劃。在我國,為引導企業投資方向,調整產業結構,刺激經濟增長,國家對不同地區的投資實施不同的納稅優惠,因此企業在進行投資時,要根據納稅政策認真選擇投資行業。而企業就可以利用這種優惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規根據各個地區發展的不平衡,對在不同地區的投資行為給予不同程度的納稅優惠政策。企業在進行投資時,應充分利用不同地區稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應考慮有關國家同時實行納稅居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區的選擇。
(二)企業融資中的納稅籌劃
在現代市場經濟條件下,企業可以通過多種渠道為企業的經營發展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統稅法規定,為企業減輕納稅負擔,使企業更好的實現經營管理和財務管理目標。目前市場上企業的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業經營留存資金。具體方式為投資者投資、企業發行股票、發行債券、向金融機構借款、自我積累等。企業融資來源為投資者投入、借入資金和企業自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業中列支的方式也不同,從而導致相同的資金融入量產生的企業稅負不同。企業籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構貸款的利息可以稅前作為企業的財務成本列支,從而減少企業的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對融資渠道和方式進行最優的選擇。
(三)企業經營過程中的納稅籌劃
經營過程是企業發生頻率最高的日常活動,雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業卻應是最重要的營運規劃。要實現企業價值最大化的財務管理目標,必須在經營過程中進行納稅籌劃。
第一,購貨過程中規模納稅人的選擇。我國現行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,企業負擔的流轉稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區別。一般納稅人企業可依據合法專用發票抵扣進項稅款,而小規模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業從小規模納稅人購貨也不能取得增值稅發票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業購貨時應根據實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業應盡早取得發票,并盡早到納稅機關進行認證。
第二,資產計價與費用計量的納稅籌劃。根據現行會計制度,企業存貨計價可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現行會計制度規定,固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產的折舊額與其它成本一起構成企業當期的成本費用,而企業當期折舊額的大小取決于企業對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應納稅額。因此企業可以根據稅率的類型、納稅優惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。
參考文獻:
[1] 牟虹.論納稅籌劃在財務管理中的應用[J].中華會計函授,2006(05).
[2] 涂龍力,王鴻貌.納稅籌劃的法律問題初探[J].財經問題研究,2007(12)
[3] 李曉玲.論我國企業財務管理目標[J].《財務會計》,2005(02)
關鍵詞：企業納稅籌劃；設計流程；稅收法律法規；人員素質
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）19-0125-01
在我國企業進行納稅籌劃是市場經濟體制逐步發展和完善的結果。企業通過事先進行納稅籌劃使該經營活動在適當的時間和地點發生，能給企業帶來很多的好處，但籌劃不好也會給企業帶來不小的損失。企業進行好納稅籌劃是至關重要的，在進行納稅籌劃的前、中、后需要全方面考慮。
首先，了解在我國進行納稅籌劃還存在有哪些局限性，以便于更好的制定相關法規及提高籌劃的效率和效果。納稅籌劃的局限性主要表現在：稅收法規與會計法規存在一定的差異；籌劃過程中存在的不確定因素；納稅籌劃人員的籌劃水平不高；征納雙方所處的低位不同。
其次，在了解了納稅籌劃的局限性后就該明了該如何改進才能為有的放矢的進行籌劃為企業真正節約稅務成本。這些改進措施主要有：研究掌握稅制變化規律；把握好籌劃與避稅、偷稅的界限；納稅籌劃要樹立超前意識；要有長遠的眼光；樹立經濟效益最大化概念。
其三，納稅籌劃的目的：企業要明白自己為什么進行納稅籌劃。（1）直接減輕稅負；（2）涉稅零風險；（3）獲得資金時間價值；（4）實現財務目標。
納稅籌劃是一種實踐性很強、綜合性很強的納稅運作技巧，它存在于企業的經濟業務之中，離開企業經濟業務談納稅籌劃就好比空中樓閣，根本談不上納稅籌劃的現實意義。納稅籌劃是一項事前行為。企業在經濟業務發生前就應該考慮企業生產經營各環節或經濟業務各環節的納稅問題并制定納稅籌劃方案框架及具體的方案設計思路。整體納稅籌劃框架設計是以精通財務及稅法為前提，整合財務、稅務及相關經營管理流程，以稅務檢測防范涉稅風險。
通常企業可以通過以下幾個方面來檢測企業自身納稅安全狀況：（1）企業在籌建階段考慮到哪些稅是否進行過稅負測算·很多企業在實際中只管先注冊什么都不考慮，事后到經濟業務發生了，稅務局讓交稅了又委屈到讓交的稅好多。（2）企業在招聘會計人員時，是否考核過其納稅籌劃能力·對很多小企業來說不可能會去請專業的納稅籌劃人員，財務人員又不多，但只要企業存在就存在繳納稅的問題，那么財務人員本身如果具有納稅籌劃的能力將可以為企業帶來不小的收益。（3）是否知道從事行業的稅收優惠政策·這將可以為企業節約不少的稅務成本。（4）是否對采購人員索要發票事項進行專門培訓·基礎工作做的扎實更有利于納稅籌劃。（5）對外簽訂合同中付款方式、期限等主要條款，是否考慮過對納稅的影響·即合同的納稅籌劃。（6）租賃辦公場所或以法人名義貸款購房而由單位使用時是否考慮過納稅事項·流轉稅、所得稅、房產稅的籌劃。（7）新業務發生時是否咨詢過財務人員或稅務專家·特別是重大戰略決策更需要財稅專家的參與。（8）新頒布的稅收政策是否在30日內完整得到·及時了解新的稅收法規將更加有助于企業的納稅籌劃。（9）稅務機關在通知查賬時是否知道查賬的重點·這點就需要看平時和稅務機關相處是否很融洽了，如果融洽也會節省不少的稅，這是實務工作經驗，每位財稅工作者都體會過的。（10）是否聘請財稅專家定期進行財稅風險監測·企業如果出現三條時就說明你的企業可能存在不安全的隱患，出現六條時，則說明你的企業有重大隱患，必須要請專家進行進一步納稅方案設計。
納稅籌劃方案是納稅設計的成果，納稅設計依賴于一套科學的設計思想。納稅設計思想作為一種行動指南，對籌劃方案設計具有重大的指導意義。納稅籌劃設計思想可以概括為管理思想、創新思想、合同思想。納稅籌劃就是要達到合法納稅、科學納稅的目的。由于經濟活動的復雜性引起納稅活動復雜性，因此可能存在著不同的納稅方案，然后就需要分析，優化選擇。納稅籌劃方案設計的關鍵途徑是從不同角度考察稅負點，納稅籌劃方案設計的突破思路是尋找關鍵契入點，納稅籌劃方案設計的定位思路如更需要納稅籌劃方案涉及到企業——新辦或正在辦的企業、財稅核算比較薄弱的企業，納稅籌劃方案設計中的關鍵結合點即納稅籌劃=業務流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理。納稅籌劃方案設計基本步驟：（1）對企業基本情況與需求分析進行調查，了解納稅人的需求、基本情況；（2）企業相關財稅政策盤點歸類，根據企業業務流程的涉稅點對企業現行納稅情況進行評估；（3）全面分析企業各項涉稅事項或者需要籌劃事項的各種稅負分布點；（4）確立籌劃目標，設計多種籌劃方案具體包括可籌劃的涉稅事項、法律依據、現金凈流入量；（5）篩選納稅籌劃方案：對每一個方案進行成本——效益分析，風險（稅收政策風險、企業風險）等分析，可操作性分析，逐一排序，確定最終方案；（6）執行籌劃方案，實施跟蹤管理，作出績效評價（修正）。
納稅籌劃人員的素質也是籌劃方案成敗的關鍵。納稅籌劃人員的素質包括：良好的職業道德、強烈的服務意識、大量的知識信息、邏輯思辨的能力。
掌握一定的納稅籌劃技術及方法往往更能事半功倍。這些納稅籌劃技術有：免稅技術、減稅技術、稅率差異技術、分劈技術、扣除技術、抵免技術、延期納稅技術、退稅技術等，納稅籌劃方法有：臨界點法、增值率法、抵扣率法、成本利潤率法、增值稅類型選擇法、采購對象法、業務轉換法等。
綜上所述，其實企業要進行納稅籌劃這些還遠遠不夠，但這是做好具體籌劃的前期工作，籌劃本身就是具有事前的，但除了事前籌劃，事中、事后的監督跟蹤和分析評價也是至關重要的，為企業整體良好運行提高切實保障。隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此企業在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻
一、企業增值稅納稅籌劃的基本思路與步驟
1.企業增值稅納稅籌劃的基本思路
增值稅的籌劃主要是在遵循國家的稅收法律、法規的基本前提下，企業自行、委托人通過對經營活動中可能會涉及到的增值稅及時指定的應對計劃，以實現最大限度的較少增值稅的稅收成本、獲得最大稅收收益的目的。企業可以根據自身的實際情況從增值稅的進項抵扣、委托代購代銷貨物、混合銷售、折扣與折讓銷售等促銷手段、機構分離、貸款結算方式、利用納稅義務時間等方面對企業的增值稅進行納稅籌劃。
2.企業增值稅納稅籌劃基本步驟
第一：認真收集、整理增值稅納稅籌劃的有價值的資料與信息。由于各企業的實際經營狀況不同、經營規模不同、經營范圍不同來制定不同的納稅籌劃。企業可以根據戰略目標、組織結構、投資的取向、企業高層領導的風險于醫師、企業的經營需求、企業的經營狀況等的基礎上了解企業策劃主體的真正意圖。第二：了解企業的涉稅環境。企業在著手進行增值稅納稅籌劃前，必須先了解本企業的涉稅環境、了解相關的國家財稅政策等資料進行整理、歸類、總結、分析，在正確的到國家稅務機關的合作與支持下，有效的幫助企業實現納稅籌劃。對于條件相對較好的企業而言，可以建立一個屬于自己的稅收數據庫，方便日后使用。第三：確定具體的納稅籌劃目標。企業之所以選擇納稅籌劃的主要目的是為了實現企業價值的最大化。在經過對相關資料的收集、與分析后，我們可以進一步確定納稅籌劃的具體目標。有的企業將納稅風險的最小胡作為納稅籌劃目標、有的將資金利用率最大化作為納稅籌劃目標、還有的將企業利潤最大化作為納稅籌劃目標。第四：制定具有備選性質的納稅籌劃方案。經過前面的步驟后，企業就可以利用擁有的資料，根據決策者的要求來制定出具有一定目標的納稅籌劃方案。值得提醒的是，企業決策者的思想與決定將對方案的制定產生影響。因此，企業納稅籌劃的制定者要將各種方案的利弊向企業的決策者解釋清楚，以便決策者能夠根據自身的需要來選擇合理的方案。第五：選擇最佳增值稅納稅籌劃方案。企業納稅籌劃方案的最終確定需要通過對籌劃技術進行科學的組合、對風險進行分析才能最終予以確定。因此，在制定出不同的增值稅納稅籌劃方案后，企業應對方案的可行性、合法性、目標性等進行多方面的分析與研究，并最終確定一個合適的方案。第六：實施已經確定好的納稅籌劃方案。企業選擇出最適合的增值稅納稅籌劃方案后，應將其提交到企業的管理部門中進行審核與批準，然后就可以實施。在實施的過程中，企業應按照新的納稅籌劃方案對相關內容進行處理與變更；應對實施的過程進行實時監控，并對在實施過程中出現的問題進行及時的監控，例如：相關工作人員的操作不規范、國家相關政策的調整、納稅籌劃方案中存在的漏洞等，對于發現的這些問題應充分利用信息的反饋機制對增值稅納稅籌劃方案的效果進行科學的、恰當的評價，看方案是否已經實現了企業的經濟效益，或者是否已經實現了企業的結果。由于企業的增值稅納稅籌劃方案在設計時、執行時會遇到各種環境變化的影響，因此，實施的結果與預期值之間存在著較大的差異，因此，必須及時對這些差異進行分析、反饋，從而幫助企業的決策者及時調整方案。
二、企業增值稅納稅籌劃實施的建議
1.在企業內部建立完善的、科學的制度
對于大型企業而言，在進行納稅籌劃時，由于其組織體系龐大、組織結構復雜、各部門眾多、工作人員眾多等因素的影響，使得納稅籌劃工作很難在各部門之間實現其協調統一。如果沒有相關的納稅籌劃制度作保障，很難使得整個納稅籌劃體系得以順利實施。因此，企業在進行增值稅納稅籌劃時，必須建立完善、科學的制度作保障。對于企業的管理層而言，必須高度重視納稅籌劃制度建設，將其視為企業的綱領性文件。并將這種思想深深植入每一名員工心中，使員工在心里產生對增值稅納稅籌劃的敬畏感。在建立納稅籌劃相關制度時，企業的領導者一定要組織專門的人員進行實地調研，聽取一線員工的意見，及時發現問題所在，然后制定出相關的制度。
2.加強對納稅籌劃人員隊伍的培養
增值稅納稅人才是企業進行納稅籌劃的關鍵，只有良好的納稅籌劃隊伍才能實現最佳的納稅籌劃效果。因此，必須加強對納稅籌劃人才隊伍的建設，特別是企業的財務人員。對于很多大型企業而言，雖然擁有眾多的財務人員的，但是由于財務人員的素質參差不齊，業務水平各不相同等因素的存在，很多財務人員對納稅籌劃工作的目標、程序、環節等并不了解。另外，很多企業的優秀財務人員已經走上了領導崗位，對企業的發展做著統領性工作。對于納稅籌劃工作環節等雖然比較熟悉，但是由于工作繁忙也是分身無術。因此，必須加強對納稅籌劃人才隊伍的培訓。可以從員工入職培訓、晉升培訓等方面著手，加入增值稅納稅籌劃的相關內容培訓。
3.不斷加強對涉稅風險預警機制的完善
現代企業的增值稅納稅籌劃工作是一項復雜的、科學的、系統的巨大工程，所面臨的涉稅風險也較大。雖然，隨著現代企業競爭的日趨激烈，風險管理已經成為現代企業不可或缺的重要方面，但是，很多企業對于涉稅風險的重視程度還不足，對于一些企業而言，由于業務種類繁多、涉及到多稅種，因此，其涉稅風險高于一般企業。因此，只有建立完善的、科學的風險預警機制，才能使企業在風險來臨之前做出明確的、科學的判斷，避免更大的損失出現。
4.實現與各地稅務機關的良好溝通
關鍵詞：稅收成本 納稅籌劃 合法性 避稅
如果一項交易能夠導致任何期間、任何稅款的增加，那么所增加的稅款被稱為稅收成本，它就是一項不折不扣的現金流出，也必然構成企業的一項經營成本。在市場經濟條件下，追求企業價值最大化是投資者和生產經營者的最終目的，納稅籌劃作為納稅人對經濟利益的一種追求是完全必要的，它貫穿于企業財務管理活動的整個過程。但是，由于納稅籌劃對中國來說還屬新生事物，特別是在中小企業，財務人員普遍缺乏納稅籌劃知識，而且在理論上和實際工作中并未引起足夠重視。因此，納稅籌劃的體制還比較薄弱。
納稅籌劃指納稅人在法律規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優惠條件，選擇最優的納稅方案，以達到稅負最小化收利益最大化的目標的納稅規劃。納稅籌劃是企業財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業經濟利益的最大化，具有合法性、超前性、目的性、專業性等特征。具體解釋如下：（1）合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定，還應符合政府的政策導向，是區別于其他稅務行為的一個最典型的特點。具體表現在企業采用的各種納稅籌劃方法以及實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規定，應當符合稅收政策調控的目標。（2）超前性是指企業對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業的各項經營活動已經完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業把稅收因素提前放在企業的各項經營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業的各項經營決策活動中。納稅籌劃必須是事先性的行為，對于企業應從其發展的角度制定并實施短、中、長期的納稅籌劃方案，必須放在企業長期、整體經營中考慮，要以企業長遠利益、整體利益為重，選擇最佳方案。最佳方案必須是能使企業獲得長遠效益最大的方案。（3）納稅籌劃的目的性就是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現涉稅零風險；追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。（4）專業性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務師來完成的；在我國，隨著中介機構的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業務。
在現實的稅收環境中，由于稅收對財務結果的影響體現在經營、投資、籌資、分配等方面，稅收成為財務決策必須考慮的重要相關性因素，沒有考慮稅收約束的財務決策一定有其缺陷，甚至會導致錯誤決策。因此，在企業財務管理活動中納稅籌劃有其必要性，主要體現在以下方面：（1）“稅收利益”的存在。稅收利益的獲取源自兩個方面：一是政府提供的稅收優惠政策；二是納稅期的遞延。稅收利益主要取決于企業的微觀經營決策與稅收優惠體現的國家宏觀經濟政策的協調程度。納稅期的推延并不減少納稅額，但納稅時間大大推遲，相當于企業獲取一筆貸款成本為零的資金。考慮到貨幣的時間價值因素，則相當于無形中增加了股東權益。（2）“稅收陷阱”的存在。現代稅收制度中往往存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，納稅人一旦疏忽大意，很可能落入條款規定的范圍，從而導致付出更多的稅款。此外，納稅最小化也可能是一個碩大無比的“稅收陷阱”，企業經營活動及財務決策并非以納稅最小化為最佳評價標準，納稅最小化并不意味著企業會實現更多的稅后利潤，稅后利潤最大化仍至股東稅后可支配財富最大化才是企業財務決策的終極目標。（3）多種納稅方案的存在。在現實經濟生活中，在稅法規范的前提下，企業往往面臨著一項交易活動存在多種納稅方案選擇的局面。不同的納稅方案，其稅負輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。
在當前稅收體制下，企業如何在財務管理中有效地進行納稅籌劃，實現其目標，建議做好以下三點工作。（1）樹立正確的納稅觀念：首先，企業作為繳納稅款的主體，應當樹立一種觀念，即應該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務；不該繳納的稅款，一分也不多繳。其次，納稅籌劃不僅僅只是財務人員、辦稅人員的事情，因為企業日常發生的任意一項經濟業務，都有可能與此有關，大到經濟合同的簽訂、投資項目的決策，小到發票的取得和開具、付款方式的選擇等等。納稅籌劃是一項貫穿財務管理全過程和全員參與活動。特別需要指出的是，納稅籌劃方案的成功實施，離不開企業領導決策人的理解和支持。（2）提高專業素質，掌握籌劃的方法和策略，用足用好稅收優惠政策： 在實際的納稅籌劃中，財務人員不僅是主要的參加者，也是主要的籌劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務人員的專業水準。納稅籌劃是一個綜合性很強的問題，要做好納稅籌劃，達到籌劃的目的，就必須懂經濟、熟法律、精稅收、善運算，用足用活稅收政策，并且靈活聯系本企業的實際，結合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進行籌劃。所以，納稅籌劃對企業的財務人員、辦稅人員的業務素質提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是敏感問題，它涉及到國家財務制度和稅收法規的嚴肅性，要求財務人員要具有守法意識和良好的職業道德修養，必須在不違反法律法規的前提下，依照誠實、守信的原則進行籌劃。（3）進行稅務會計信息的披露。稅務會計信息披露即指企業單位在稅務會計核算的基礎上，將公司的涉稅信息對外披露，包括企業各個稅種的稅款繳納情況、稅收負擔、享受的稅收優惠、稅務管理成本和稅收貢獻率等內容。企業披露稅務會計信息不僅應當與稅務部門征收稅款的具體事項相關，管理層以及社會公眾以及各利益相關方進行經濟決策提供有效的、公允的會計信息，據以進行事前的稅務籌劃和企業稅負對經營活動影響的經濟分析，作出恰當正確的經營決策，從而實現企業價值增值。
企業財務管理活動中，納稅籌劃的戰略貫穿全過程，可以從不同的角度來總結出各種各樣的方法。現結合實際工作中遇到的案例進行評析。
1、經營活動中的納稅主要是依據收入和費用成本指標來計算，傳統上的籌劃方法就是分散收入法、轉移收入法、針對費用采用費用分攤法或增加費用法。從戰略上來講，可以利用我國是法人稅制根據企業性質籌劃節稅，可進行節稅模式下的薪酬戰略設計，商業企業的平銷返利的稅收籌劃等。
【案例】
1、如果民營企業老板或董事個人想買股票，那么他可以有兩種選擇：①通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業部；②以個人的名義到證券公司開戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來的稅收收益最大？由于我國現在對個人買賣股票差價的所得，沒有征收個人所得稅，所以，以個人的名義到證券公司開戶的方式所帶來的稅收收益最大；如果以公司名義買股票，投資的收益就要補交相應的所得稅稅款，這樣就加大了稅負。若預計未來能夠掙10萬元的股票收益，那么就要補交企業25%所得稅；相反，個人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。
2、投融資活動中納稅籌劃方法：充分利用稅法及稅收文件中的一些條款、優惠政策進行稅收規劃和設計，例如設立子公司還是分公司，房地產企業的售后返租的融資模式，企業重組中創造條件適用免稅重組規定；還有土地戰略規劃、經營模式的戰略構成、買殼上市等財務戰略。
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的，也不同于避稅。避稅是納稅人采取法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少其應承擔的納稅數額。從法律角度分析，避稅包含三個層次：第一個層次是合法避稅，主動利用稅法中的各種政策通過合法合理的業務安排減輕納稅義務。第二個層次是違法避稅，納稅人違背了稅法的真實意圖。第三個層次是表面合法實質違法的避稅。政府倡導納稅人通過合法避稅實現宏觀經濟調控的目的，即屬納稅籌劃范疇，打擊違法避稅和實質違法的避稅行為，“十二五”時期我國稅務工作特別強調要加強國際稅收管理和反避稅工作。
總的來說，合理的納稅籌劃可幫助企業更好的追求效益最大化，隨著我國經濟邁向國際化，投資者將會進一步意識到納稅籌劃對企業的重要作用，企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益，合理的進行納稅籌劃。隨著我國稅制的發展，納稅籌劃也會越來越完善，在企業財務管理中發揮到最佳作用。
參考文獻：
[1]韓婷.企業稅收籌劃的戰略性優化.財會研究，2005
[2]王兆高.稅收籌劃.上海：復旦大學出版社，2003
[3]張煒.企業如何進行納稅籌劃.北京：中國財政經濟出版社，2007
（一）納稅籌劃概述
美國最先開展納稅籌劃概念相關性研究，美國羅斯教授（1951）對納稅籌劃進行重新定義：納稅人僅為降低稅負水平而開展的相關籌劃工作。由此可見，國外在研究納稅籌劃時僅注重結果，忽略了納稅籌劃合法性問題，不利于實現納稅企業整體經濟效益價值最大化。不久之后，諸多學者立足于羅斯教授研究的基礎之上，著力于“企業凈利潤收益最大化”目標之上對納稅籌劃重新定義。美國學者W·B·梅格斯教授在《會計學》一書中對納稅籌劃進行相關性定義：納稅人以節稅為目的，采取科學合理的經營方式實施財務活動。印度學者N·J·亞薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》一書中對納稅籌劃進行相關性定義：納稅人以降低稅負水平為目的，充分利用稅法法規優惠政策積極開展財務活動。綜合多位學者的研究成果可發現，納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，該部分為實現企業預期的財務目標起著至關重要的現實意義。
（二）納稅籌劃與會計政策選擇的關系
社會經濟在快速的發展，伴隨其發展的是納稅籌劃與會計政策選擇的關系，對于經營管理或者納稅人理財來說，納稅籌劃也逐漸成為一個重要的不能缺少的組成。所謂的納稅籌劃還被稱作稅收籌劃，在這里指的是納稅人以對法律義務作出履行為條件，充分行使所擁有的稅法權利，利用對企業實施理財、投資、經營等方法作出提前的安排與籌劃，以達到最大限度的節稅的手段與方法。一個企業會計政策的選擇指的是實際進行會計核算的時候具體采納的處理方法以及應遵循的原則。關于稅收籌劃有很多種方法，其中納稅籌劃與會計政策選擇之間存在的是最密切的關系，兩者之間是相輔相成的關系。首先，對于納稅籌劃來說，會計政策的選擇時其進行籌劃的前提條件。其次，一個企業準備實施納稅籌劃，會計政策的選擇這種手段與方法效果最為顯著。最后，二者均受到稅法對其產生的制約。
（三）納稅籌劃與會計政策選擇的影響因素分析
一個企業實施稅收籌劃，在眾多方法中，影響最顯著便是會計政策的選擇，也就是說，對于一個企業來說，其稅收籌劃的實施也就是進行了一次會計政策選擇。
會計政策具有可選擇性，利用其這一特點實施納稅籌劃，要清楚企業自身情況，與自身實際情況相結合來實施納稅籌劃。一個企業在進行選擇會計政策或者制定納稅籌劃時，要能夠考慮到納稅籌劃與會計政策選擇的影響因素：首先，稅法、會計準則、會計法規以及國家的制度政策，都是會影響到選擇會計政策或者制定納稅籌劃的因素。其次企業自身的發展狀況也是企業會計政策選擇或者納稅籌劃制定的影響因素之一。最后整體是否協調也是進行會計政策選擇或者納稅籌劃制定需要考慮到的一個影響因素。
關鍵詞:稅收籌劃 財務管理 資金時間價值
一、稅收籌劃概述
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃亦稱納稅籌劃,是指納稅人在稅收法律許可的范圍內,當存在多種納稅方案可供選擇時,以稅收政策為導向,通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。在西方發達國家,納稅人對稅收籌劃耳熟能詳,而在我國,人們對它的認識尚處于初始階段。
一般而言,納稅籌劃應包括一切采用合法和非違法的手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排,主要包括節稅籌劃、避稅籌劃、轉退籌劃和實現涉稅零風險。
(二)稅收籌劃的特點
我認為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個特點:
1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅,其首先要符合稅法的規定,“籌劃”的前提是合法,此外,稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。
2.超前性。“籌劃”就是事前謀劃、安排、設計的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個重要因素,對籌資、投資、經營和分配等財務活動進行事前的設計、規劃和安排。
3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財務利益最大化。對個人而言,是使個人所得稅后利益最大化;對企業而言,是使企業實現交納各種稅金后的價值或財富最大化。總之,稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金,也不是使某一稅種稅負或者納稅人的整體稅負下降。這是因為稅收籌劃只是企業整體財務計劃的一個有機部分,企業稅收籌劃與財務計劃是部分與整體的關系,因此作為部分的稅收籌劃目標必須從屬于納稅人整體財務計劃目標。
二、稅收籌劃與財務管理的關系
(一)二者的目標是一致的
有關財務管理的目標在理論界長期存在爭議,存在著若干種不同的觀點。但本人認為應該將財務管理的目標表述為以所有者為核心的企業價值最大化,這一目標包含了兩層含義:其一要實現股東價值最大化;其二,在追加股東價值最大化的同時要兼顧企業應承擔的社會責任,為社會價值創造作出應有的貢獻。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動,也是一種財務管理活動。在稅收籌劃中,企業的財務管理目標決定了具體的選擇和安排。從廣義上講,稅收籌劃是企業財務管理這一大類活動里的一項分支活動,其目標是從屬于企業財務管理目標的。考慮我們前面提到的財務管理目標,企業在籌劃納稅具體方案時,必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業股東帶來絕對的財富并增加社會的價值。
企業管理者在以財務管理目標為基礎選擇籌劃方案時,要做到以下兩點:第一,不能單純的追求減輕納稅負擔,因為稅負的降低并部意味著股東財富的增加;第二,不能一味追求減少納稅成本,因為納稅成本的減少可能是以其他費用的增加或收入的減少為代價的,而且增加的其他費用或減少的收入可能會大于減少的納稅成本。
(二)稅收籌劃受到財務管理對象的影響
財務管理的對象是企業的資金活動。資金只有投入使用,并且在企業內部段循環周轉,才能產生價值增值,從而使企業發展壯大,這一點與人肌體里得血液是一樣的,血液不斷流動才能使人保持健康。企業繳納的各種稅金具有強制性,其金額和現金的流出存在一定的剛性,這一點和企業經營性債務本息支付和向投資者分紅是不同的,后者存在著很大的彈性。企業如果想要法律承認并且保護其自身應有的權利,遵紀守法是首先需要做到的。就稅法而言,企業需要承擔其納稅人的義務,向稅務機關及時足額地繳納各種稅款。企業的各種稅款需要以現金的形式上繳,一旦出現現金短缺無法及時全額繳納稅款的情況,其企業形象、信譽和未來的發展都將受到極大的損害,更有可能會受到法律的嚴厲懲罰。由此可知,一個合格的財務管理人員在對企業的現金流量進行預測和分析的時候,必須要對稅金予以足夠的重視,因為稅金會形成企業的剛性現金流出,是很難避免的。這就要求企業將稅收法規作為納稅籌劃的基礎,在籌劃企業各財務活動中的納稅問題時,首先需要保證資金的周轉正常。
(三)稅收籌劃還受財務管理職能的影響
財務管理職能包括財務規劃、財務決策、財務預算、財務控制和財務分析等。以下重點論述稅收籌劃對財務規劃、財務決策和財務控制的影響:
首先,對納稅進行事前的規劃構成了稅收籌劃的核心,財務規劃是指對特定期間的財務計劃、財務預測和財務預算。財務規劃同時又是財務管理工作的一個重要環節,起到了指導和約束納稅籌劃的作用,而作為財務規劃有機組成部分的納稅籌劃反過來又要為服務于企業的財務目標。因此,在納稅籌劃時必須要有戰略的高度和整體的意識,不能只關注單一稅種稅率的高低和稅額的多少,而是要著眼于減輕整個企業的稅負。如果為了少繳一種稅而帶來其他稅費更大金額的增加,或者某一期間少繳稅卻帶來了其他期間更大金額的稅金多繳,則是一種得不償失的籌劃。
其次,稅收籌劃也是財務決策的重要組成部分。財務決策系統是由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法以及決策的結果這五個基本要素所組成。作為財務決策重要組成部分的稅收籌劃對這五要素提出了相應的要求:它要求企業樹立全員參與納稅籌劃的觀念,不論是董事長還是普通財務人員都要有這一觀念;在實施籌資、投資、資金營運和分配等財務活動時要重視納稅問題;要將納稅信息作為決策的一個依據并予以提供;財務決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用;籌劃的結果不僅用于指導企業的納稅行為還要用于企業的財務分析。由此可見,財務決策受納稅因素影響,財務決策的一個重要環節就是搞好納稅籌劃,納稅籌劃將有助于企業財務決策目標的最終實現。
最后,離開了控制,稅收籌劃就成為了空談,甚至會變成偷稅和漏稅。財務控制就是對規劃和決策的執行進行追蹤監督、對執行過程中出現的問題進行調整和修正,以保證規劃目標的實現。同樣道理,就納稅籌劃而言,籌劃方案和決策作出后,在具體落實時,切實可行的監控時必不可少的。為了使監控落到實處并實現籌劃目標,還需要配套建立分析、考核和獎懲系統。
三、稅收籌劃在財務管理中發揮的作用
(一)降低稅收負擔,最小化總成本
納稅籌劃產生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負擔。不可否認的是,稅收籌劃的目標之一是直接減輕稅收負擔。對貨幣資金的需求貫穿經濟組織的整個生產過程,而生產經營的目的就是經濟利益最大化。因此,可以說,企業法人對經濟利益的追求是第一位的,是首要的。對經濟利益的追求構成企業法人全部需要內容的主干。既然企業法人對經濟利益的追求是第一位的,那么企業法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對經濟利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道,經濟利益最大化的實現,不僅要求總收入大于總成本,而且要求盡可能擴大總收益與總成本之間的差額,如果考慮貨幣時間價值,則要求總收益現值與總成本現值之間差額的最大化。無論怎樣表述,在納稅人總收益一定的條件下,要實現經濟利益最大化,就是要使得總成本最小化。例如:按照現行所得稅法規定,企業籌建期間發生的利息支出,應該計入開辦費,自正式投產經營開始,按照不少于五年的時間分期攤銷并在稅前予以抵減;而生產經營期間發生的利息支出,一般計入財務費用在稅前扣除,但與購建固定資產或無形資產有關且符合資本化條件的,在資產尚未交付使用或雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,應計入購建資產的價值,待辦理竣工決算后通過折舊的方式計入費用并在稅前扣除。由此可見,同樣是利息支出,計入財務費用在當期損益中一次性全額扣除,而計入開辦費和其他長期資產價值當中的,則要分期攤銷,在以后各期損益當中扣除。二者的差別是:一次性全額扣除的財務費用可以獲得更多的貨幣時間價值,從而會減少風險,相對會節約稅金。因此,從納稅籌劃得角度,應盡可能加大計入財務費用的利息支出,從而獲得稅收上的好處,提高企業的經濟利益,增加企業的價值。通過縮短籌建期和資產購建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實現上述目標,這就是正當的稅收籌劃在財務管理當中的作用。
(二)實現涉稅零風險,從而降低企業的經營風險
涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險或風險極小可以忽略不計的一種狀態。可見,稅收籌劃應達到的目標之一就是要使納稅人處于涉稅零風險的狀態。這是因為:第一,實現涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失;第二,實現涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失;第三,納稅人通過稅收籌劃,實現涉稅零風險,不僅可以減少不必要的經濟和名譽上的損失,而且還可以使企業賬目更加清楚,使得管理更加有條不紊,更利于企業的健康發展,更利于企業的生產經營活動。賬目不清不利于企業進行各項成本的核算,當然也不利于企業進行各項成本費用的控制,從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因此,從企業管理的角度出發,實現涉稅零風險不應被排除在納稅籌劃目標體系之外。
(三)獲取盡可能多的資金時間價值
財務管理理論告訴我們資金是存在時間價值的,今天的一元錢比明年的一元錢價值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時間價值,這也是稅收籌劃的目標之一。既然貨幣具有時間價值,盡量減少當期的應納稅所得額,以延緩當期的稅款繳納就具有理論和現實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的,但現在無償地占用這筆資金就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款,其經濟效用是非常大的。
(四)提高自身長遠經濟利益
企業要想在競爭中獲得優勢,良好的企業形象是非常重要的,而在維護企業形象方面,稅收籌劃可以提供相應保證。心理學告訴我們,很多企業和個人之所以違犯法律是因為違法的人心理不平衡,他們因某些事情想不開但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,這很大程度上是因為人們認為自己沒有得到納稅上的好處,沒有得到一個納稅人應有的權利或者是認為因納稅帶來的益處要遠小于其承擔的成本。在這種情況下,違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業平衡心理的一個重要方法,各國市場經濟發展早期偷逃稅成風的現象恰恰證明了這一點。但是目前我國的市場經濟秩序基本建立、法律法規基本健全,現階段企業如果還要通過偷漏稅來獲取更大的利益,其結果將是得不償失的。一方面,日益健全的稅收法律法規、日益嚴密的稅收征管和日益加大的執法力度大大降低了偷漏稅成功的機率并加大了偷漏稅的成本;另一方面,社會日益增強的法律和平等競爭意識使得偷漏稅者會因其破壞正當的規則而受到來自各方面的譴責,造成名譽掃地,一旦失去信譽企業將無法生存。那么,怎樣才能既保持企業的良好形象,又能保證企業利益最大化呢?答案就是進行納稅籌劃。一句話說得好:野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,精明者進行稅收籌劃。總體經濟利益最大化是企業從事經濟活動的最終目標,少繳稅款并不是目標。如果少繳稅款是企業從事經濟活動的目標的話,那么企業最好關閉,因為這種情況下基本不需要繳納稅款。總之,為了保持良好的形象并提高自身長遠經濟利益,納稅籌劃是文明社會下企業的必然選擇。
參考文獻
[1] 張中秀.《納稅籌劃寶典》.北京:機械工業出版社,2002.20-30
[2] 韓東平.《納稅籌劃理論與實務》.北京:科學出版社,2008.36-54
[3] 劉靜.《企業稅收籌劃的理論依據與現實需要》 (載《中國經濟問題》).北京:2000.第6期
[4] 亞當.斯密.國民財富的性質和原因的研究(下卷).商務印書館,1972
[5] 蓋地.《稅務會計》(第五版).北京:立信會計出版,2007.50-70
[6] 王韜.《企業稅收籌劃》.北京:科學出版社,2007.63-98
[7] 李劍峰.《財務管理的十大誤區》.北京:中國經濟出版社,2007.180-203
[8] 王澤國.《企業如何進行納稅籌劃》.北京:北京大學出版社,2004.1-20
關鍵詞：企業所得稅；稅收籌劃
企業納稅籌劃是從企業的發展全局出發，為減輕企業總體稅收負擔，增加企業的稅后利潤而做出的一種戰略性的籌劃活動。它是企業財務戰略的重要構成部分，因此，納稅的目標也應與財務管理的目標一致，企業法人對經濟利益的追求是第一位的，是首要的，即實現企業價值的最大化。在遵守國家法律、法規的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，設計籌劃盡量使自己的納稅負擔最輕，使企業獲得最大化的利潤是企業一種必然的理財行為。
我國現階段企業納稅籌劃存在兩個最突出的問題：
(1)納稅籌劃整體水平低。主要表現在： ①不少企業根本沒有納稅籌劃活動或籌劃不足； ②企業對納稅籌劃的原理了解不透。
(2)不合理對待納稅籌劃。受到觀念的局限，企業的納稅籌劃活動經常遇到來自一些基層稅務執法機關責難甚至處罰，不理解企業合理合法的納稅籌劃活動等。
一、企業稅收籌劃的基本原則
企業納稅籌劃是一項復雜的系統工程，為了合理合法地減輕稅負，在實際納稅籌劃運作時，必須遵循以下幾項基本原則：
1.合法性原則
合法性原則要求企業在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規。要做到納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內進行，并且不能違背國家經相關的法規。納稅籌劃必須密切關注相關法律、法規的變更納稅籌劃具有較強的時效性，企業納稅籌劃必須順應這種變化。
2.目的性原則
納稅籌劃是為了同時達到三個目的：一是絕對減少稅負，選擇低稅負。二是相對減少稅負，使企業利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題。三是延緩納稅，推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現納稅籌劃的手段。
3.成本效益原則
企業在進行納稅籌劃方案時，應盡量采用簡單、有效的方法，降低納稅籌劃成本、以最小的納稅成本獲取最大的經濟利益。
4.風險回避原則
納稅籌劃必須堅持風險回避原則，建立有效機制防范風險。通過收集信息，了解稅收政策的變動情況、市場競爭狀況、稅務執法情況以及企業經營狀況，并及時做出風險預測，對可能發生的稅務風險采取有效措施，進行防范。
二、企業稅收籌劃存在問題及分析
1.企業納稅籌劃中存在的問題
(1)企業納稅籌劃組織結構不明確且責任不具體。以財務部門負責納稅籌劃為主的企業盡管為納稅籌劃傾盡了智謀，但由于其自身局限，及企業經營決策的分散性，無法協同整個企業的納稅籌劃運作，保證納稅籌劃長期有效的開展，使企業缺乏戰略納稅籌劃設計。
(2)稅收籌劃在流程設計上未達到科學有序的要求。目前，企業納稅籌劃的財務設計分散，且重點關注個案，缺乏整體邏輯考慮，使企業整體籌劃思路不清晰，缺乏整體的納稅籌劃設計程序。
(3)企業所得稅納稅籌劃操作性尚有待改進。企業結構組成上過于偏重于對稅收優惠中關于地域和技術優惠的直接運用，導致了對稅務策劃的阻礙。
2.問題分析
降低稅負的一個重要思路就是減少稅基。一般情況下，由于流轉稅的稅基是銷售額或營業額，降低稅基難以操作，所以納稅籌劃降低稅基主要表現在所得稅方面。由于收入總額降低不大，在遵守相關法律法規制度的前提下可以通過增加成本支出或費用攤銷來降低稅基；在企業購并重組的特殊業務中，合理籌劃購并方式，還可以大大降低流轉稅負。
三、納稅籌劃在企業財務管理中的運用
企業財務管理是關于資金的籌集、投資和分配的管理工作，財務管理的對象是現金(或者資金)的循環和周轉，主要內容是籌資、投資和股利分配。
1.納稅籌劃在企業籌資決策中的運用
企業在籌集資金時，一般先考慮企業的資本結構和籌資方式，在決策時要以合理的資本結構、降低投資風險為前提，并根據自己的實際情況，從現金流量、貨幣時間價值或資金成本、稅后現金流出量、稅收收益等做詳細比較后選擇。
企業籌資渠道主要有：(1)金融機構信貸資金；(2)企業自我積累(3)企業間拆借(4)企業內部集資；(5)發行債券和股票等等形式。
企業籌資方式可以選擇權益籌資和負債籌資，不同籌資方式會產生不同的稅收后果。籌資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題，即籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。雖然新稅法的基本稅率從33％降低到了25％，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。
例示：某公司2009年末所有者權益總額7000萬元(其中股本總額5000萬股，每股而值1元)，假設公司2010年需要增加投資1000萬元，如果不增加負債，預計下年稅前利潤為1000萬元，該公司不存在納稅調整事項。對于增加投資100097元，有以下兩種選擇方案：
方案一：當年不分配現金股利，以留存收益中的1000萬元進行投資；
方案二：將留存收益中的1000萬元用于發放現金股利；另向銀行貸款1000萬元進行投資，借款利率為8％。
分析：
方案一，2010年應納所得稅=1000×25％=250(萬元)
2010年凈利潤=1000-250=750萬元
2010年凈資產收益率=750／(7000+750)=9.68％
方案二，2010年稅前利潤=1000―1000×8％=920(萬元)
2010年應納所得稅=920×25％=230(萬元)
2010年凈利潤=920-230=690(萬元)
2010年凈資產收益率690／(7000+690-1000)=10.31％
通過比較，方案二比方案一少繳企業所得稅20萬元，雖然凈利潤減少60萬元，但凈資產收益率有所提高。
以上例示說明，在某些特定情況下，對公司融資行為進行企業所得稅籌劃能夠起到節減稅款的效果，同時也符合股東利益最大化的整體財務目標。
2.納稅籌劃在企業投資過程中的運用
舊稅法體系下，國家為了鼓勵內、外資企業加大投資，促進企業技術進步，規定內資、eee外資企業凡在我國境內投資符合國家產業政策的技術改革項目，購買國產設備投資的40％可從技改項目當年新增的所得稅中抵免，當年不足夠抵扣的在5年內給予抵扣，購進的設備仍可按原值計提折舊。國家為加快經濟方式轉變、推進經濟結構調整，加大了環境執法監管力度，鼓勵企業節能減排。新所得稅政策以產業優惠為主導，規定企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優
惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免，企業應充分利用好這一政策。
3.納稅籌劃在企業并購重組中的應用
并購、重組是企業成長過程中合理配置資源、形成規模經濟、調整產業結構、突破進入壁壘的有效手段。購并可以根據不同情況選取資產收購、股權收購、整體產權收購等不同的購并方式，不同方式下交易雙方承擔的稅負有很大的差別。交易雙方應根據具體情況不同，選擇適當的并購方式，合理籌劃，以期達到較低的稅負。
如果被收購方即目標企業經營管理混亂，稅務、法律風險較大，或有損失無法估計時，為規避并購可能帶來的風險，可采取資產收購的方式，稅收籌劃的余地較小；
如果目標企業經營管理比較規范，通過前期調研相關風險能夠控制在可承受范圍，則可以考慮股權收購的方式。因股權收購不屬于增值稅應稅業務，且根據財稅【2002】 191號，對股權轉讓不征收營業稅，因此，股權收購方式可以避免流轉稅負；
在企業購并實務中，還會遇見一種介于上述兩者之間的特殊的資產轉讓方式一整體產權轉讓，可以一定程度上規避因股權收購可能承擔的巨大風險，同時可以降低流轉稅負。根據國稅函【2002】420號、國稅函【2002】165號文件規定，轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，不屬于增值稅、營業稅征收范圍，不應征收增值稅、營業稅。
上述三種購并方式對流轉稅的處理迥異，而對于所得稅，被購并方一般應確認資產(或股權)轉讓所得(或損失)，繳納企業所得稅。但是，根據財稅[2009]59號之相關規定，交易雙方可以合理籌劃。構建一定的條件，如股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75％，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75％，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，則可以選擇特殊性稅務處理，達到推遲納稅時間，節約資金時間價值之目的。
納稅籌劃在產權重組的情況下還可以考慮以下做法：
(1)從企業戰略考慮，兼并虧損企業，支付的對價中股權支付金額不低于其交易支付總額的85％，可以彌補的被合并企業一定限額的虧損，既擴大了企業經營規模，又可獲得所得稅利益，
(2)兼并某些稅法規定的特殊地區(如民族自治地方)的企業仍可獲得稅收優惠；
(3)將原企業分立為小型微利企業；
(4)將企業下屬部門剝離單獨設立屬于國家稅法規定享受稅收優惠的企業；
(5)在民族自治地方可考慮地區稅率差異的不同分立成立新的子公司；
(6)選擇某些低稅率地區設立子公司達到一定避稅效果等。
4.重視技術研發在納稅籌劃中的作用
為促進技術進步，加快產業結構調整，新所得稅法從區域優惠為主的格局轉變為產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠新格局。如為鼓勵企業開展研發活動，規定企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，允許再按研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％按不低于10年攤銷；尤其將高新技術企業稅收優惠從國家高新技術產業開發區擴展至所有區域。
據此，研發費用投入較高但研發力量分散的企業，尤其是較大的集團公司，應整合研發力量，如設立專門的技術研發中心，分清研發費用和生產經營費用、實質性技術改進及常規性升級換代，準確歸集、核算研發費用，以便充分享受技術研發的相關稅收優惠。符合條件的企業還應結合公司戰略，力爭申請高新技術企業，降低稅率，減少稅負。
關鍵詞：風險防控；企業；增值稅；納稅籌劃
一、企業增值稅納稅籌劃基本概述
增值稅作為我國稅務體系中重要內容之一，主要是我國境內產品銷售、勞務企業及個人，把獲取的貨物及勞務收益為對象，通過征收稅務的一種稅務改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據國家相關法律要求，通過優化相關政策進行資金規劃安排，把減少稅額當作核心目標進行籌劃管理。通過加強增值稅納稅籌劃，能夠實現企業合法避稅，減少企業稅負，讓企業獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負為目標，通過對銷售產品價格適當改變，在國家法律運行的環境下正常操作，降低企業納稅成本。從整體角度來說，規范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實現企業稅務的統籌規劃，緩解企業納稅壓力，實現企業稅后效益最大化。
二、企業增值稅納稅籌劃風險問題
（一）稅負問題
經過調查得知，我國有多數的企業受到增值稅擴充內容的影響，使得企業面臨的稅負壓力隨之增大。諸多企業運營發展也會受到稅務改革因素影響，部分企業的稅負出現不減反增的現象，在這種情況下，不僅使得企業面對的稅率發生變化，同時也會加劇涉稅風險出現，阻礙企業長遠發展。
（二）財務問題
在沒有稅務改革之前，企業納稅將涉及在營業稅的收入計入主營業務收入中。在稅務改革后，主營業務收入中包含了增值稅營業額。如果轉變稅務類型對企業稅負不會造成影響的情況下，則企業自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報表中，將不會具體標記出增值稅額，在會計方面，營業稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業財務數據的真實性，影響最終財務管理效果。
（三）籌劃問題
增值稅納稅風險出現將會給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業運營成本，提高企業稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進行，根據經營活動要求進行籌劃設計，是一個中長期工作。而企業納稅行為則產生于運營活動之后，企業在運營過程中將會面臨各種影響因素，使得企業實際經營狀況和預期標準之間有所差異，導致籌劃失敗。
三、基于風險防控下企業增值稅納稅籌劃的相關對策
（一）轉變納稅籌劃思想理念
從稅收征納雙方角度來說，需要轉變傳統的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結合國家現有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實現雙方共贏發展。針對企業而言，通過落實好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業運營成本，給企業創造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強的現實意義，能夠提高國家經濟效益，實現國家經濟建設的穩定發展。企業在開展納稅籌劃工作時，應結合實際運營狀況和發展需求，對生產運營模式進行改革，根據市場發展規律，防范各種風險，從根源上增強企業發展潛力，實現企業健康發展。
（二）協調各方稅務關系
在開展增值稅納稅籌劃工作時，企業應及時和稅務部門取得聯系，協調和稅務部門之間關系，對最新的稅法內容有深入了解，防止企業疏忽而陷入稅務風險之中。首先，企業應及時和中介部門取得聯系，在稅務中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業知識比較充足，并且工作經驗較為豐富，能夠對企業當前納稅情況及管理問題進行深入分析，掌握企業實際運營狀況，便于給企業增值稅納稅籌劃工作順利進行提供專業建議，防止一些不必要納稅風險問題出現，保證企業正常運營。同時，在實際運營發展中，企業應及時和稅務中間部門溝通，綜合評估企業運營狀況，合理規避各種風險。其次，企業應協調好和稅務部門之間關系，建設完善的交流平臺，對稅務部門工作要求有全面的了解，根據企業實際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務政策的了解而面臨各種風險。
（三）優化納稅籌劃內容
首先，科學設定增值稅納稅籌劃目標，明確一般納稅人和小規模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業繳納的稅率為13%，小規模納稅人企業繳納的稅率為3%。企業可以根據自身實際情況，合理選擇納稅人身份，以此實現納稅稅額的減少。其次，注重企業購進環節中增值稅納稅籌劃管理，關注購進過程中增值稅籌劃，綜合思考各項因素，科學防范稅務風險。在實際過程中，企業應關注購貨對象及購貨時間等內容，在確定購貨時間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風險出現。最后，在銷售環節中，應加強企業增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統分析混合、兼顧營銷模式差異，在實踐中合理選擇，增加企業稅收利益。
（四）加強籌劃風險防范
首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風險管理意識，在滿足國家法律標準的情況下進行納稅籌劃。與此同時，企業應根據納稅籌劃管理要求，科學構建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會計政策，保證納稅籌劃風險管理的專業性和規范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓工作，提升納稅籌劃人員綜合素養，讓其掌握更多的專業知識和技能。此外，企業管理層人員應給予納稅籌劃管理工作高度關注，結合實際情況，制定稅務風險管理體系，定期開展納稅籌劃風險評估工作，及時找出潛在風險并出現，降低風險給企業運營帶來的影響。最后，企業應注重對稅務中介部門的應用，通過利用注冊稅務師等稅務中介專業優勢，引導企業增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時也能把納稅籌劃風險轉移給中介機構。企業應和稅務部門搞好關系，加強和稅務部門交流，保證企業增值稅納稅籌劃活動的合法性和合理性，減少稅務執行風險。
關鍵詞 納稅籌劃；風險；防范
中圖分類號 F810.423 文獻標識碼 A 文章編號 1006－5024(2008)12－0153－03
作者簡介 伍紅，江西財經大學公共管理學院副教授，博士，研究方向為財稅理論與實踐。(江西 南昌 330013)
一、納稅籌劃風險分類
1、政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風險的產生主要是籌劃企業對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現有的稅收規定中法律法規少，規章以及其他稅收規范性文件多，從而造成稅收法令政策的規范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導致原先所選擇的節稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。如：某企業預計年應納稅所得額為6萬元，如果設立為個人獨資企業，應納個人所得稅1.425萬元；如果設立為有限公司，應納企業所得稅1.62萬元(微利企業稅率為27％)。因此，該企業選擇個人獨資企業形式，可以節稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規定，企業所得稅稅率下調為25％，微利企業為20％，這時，如果設立為個人獨資企業稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業稅負低0.225萬元。
2、財務風險。根據稅法規定：企業負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業在確定資本結構時，應考慮利用債務資本。一般而言，企業籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產生負面效應，一方面是企業的財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數企業借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況，正確安排好企業的資本結構，防止企業出現過度負債。
3、經營風險。市場經濟條件下，企業已逐步成為自主經營、自負盈虧的獨立主體，企業的納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業自身經營活動發生變化，或對預期經濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔。因此，經營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業面臨由此產生的風險。
4、法律風險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務機關的認同，納稅人的理解和稅務機關的認定很有可能會產生沖突。如果企業在稅務籌劃過程中發生對法律理解的偏差，那么稅務籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機關擁有較大的自由裁量權，再加上稅務執法人員又參差不齊，稅務籌劃的法律風險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務寬松的地方或稅收任務寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產生風險。
5、信譽風險。市場經濟是信譽經濟，強調品牌意識。企業的稅務籌劃一旦被認定為違法行為，企業所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業未來經營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可以通過稅務行政復議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務機關有爭議，都需要通過復議訴訟才能夠解決，雖然企業最終獲得了節省稅收的經濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風險也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風險相關因素分析
(一)內部風險因素
1、籌劃人員的素質。納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關知識。不僅包括財務、稅收、相關法律知識，也包括與投資項目、生產經營活動有關的信息和專業知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業務素質成正比關系。如果籌劃人員的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策及相關業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業，為增值稅一般納稅人，兼營融資業務(未經中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規格、型號、性能等條件，購入一臺大型設備，并取得稅控收款機開具的增值稅發票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設備的預計使用年限為10年(城市維護建設稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。
方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設備殘值收回。設備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務部門最終決定選取方案2開展融資租賃業務。然而，根據稅法規定：未經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，應按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅。因此，某公司在計算應納營業稅稅額時，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而應采用服務業的確定標準，即營業額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應=800－44－(營業稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務機關判定該公司偷逃營業稅稅款及
城市維護建設稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務人員對相應稅收法規的錯用，導致該融資租賃業務稅收籌劃的失敗，反而為此承擔了不應該的稅費損失。
2、企業自身的經濟活動。首先，稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業生產經營活動為載體而制定的。企業納稅籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業要獲得某項稅收利益，其經濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風險。并且，這些特殊性在給企業的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業某些方面的經營范圍、經營地點等等，從而影響企業經營的靈活性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。
3、操作執行。科學的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現。即使有了科學的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責任部門和責任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關部門。企業的納稅環節多種多樣，貫穿到企業的采購、生產、營銷等部門，籌劃方案設計妥當后，如果沒有具體部門和人員去落實和協調，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關的關鍵部門不知道在生產經營過程中哪些環節發生了哪些稅種的納稅義務，更不知道如何在具體的業務中采取相應的措施節稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。
4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經濟業務活動一樣，不僅要受到法規制度的規范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節約稅款而發生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本包括支付給稅務等中介機構的咨詢費以及內部相關人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等作出相應的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風險成本。企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權衡成本與收益之比的基礎上，選擇收益最大化的結果。
(二)外部風險因素
1、法律政策因素。根據納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現階段我國稅收法律內容復雜層級很多，并且多數法律稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經濟發展狀況的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經濟轉型期，稅收法律、法規不斷發生變化，稅收政策的穩定性更差，一些稅收細則會出現頻繁的變化，增加了納稅籌劃經營結果的不確定性。如果企業不能及時地學習和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風險。
2、執法因素。企業在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復雜，稅務行政執法人員的素質又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差遭遇一些稅務執法機關的觀念沖突與行為障礙，從而導致納稅籌劃方案或者在實務中根本行不通，企業納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經濟環境因素。企業納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。比如在某些行業可以享受稅收優惠，但投資環境不完善，需求狀況不確定，經營風險可能較高。因此，企業在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。
三、納稅籌劃風險的管理對策
1、樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發生。
2、明確納稅籌劃責任，規范納稅籌劃程序。企業應明確納稅籌劃的責任部門，由其統一協調納稅籌劃事宜。同時，規范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結果――修正方案”程序規范操作，責任到人，落實到人。企業必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規范的財務會計賬薄，為企業進行納稅籌劃提供基本依據。
