時間：2023-08-31 16:07:06
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的特征，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)管理；納稅籌劃；風(fēng)險形式；防范策略
當(dāng)前市場經(jīng)濟體制下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)發(fā)展面臨了更多的問題和矛盾，加強企業(yè)管理成為保障企業(yè)經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的重要途徑，企業(yè)財務(wù)管理活動過程中，立足于法律政策允許范圍內(nèi)針對相關(guān)納稅事宜進行合理的籌劃和安排，對于實現(xiàn)企業(yè)投資效益的最大化具有重要意義。受市場經(jīng)濟環(huán)境的不確定因素影響，企業(yè)納稅籌劃也面臨著諸多潛在性風(fēng)險要素，甚至給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。新時期，加強企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制研究，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為關(guān)鍵。
1 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵特征
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)稅法政策允許范圍內(nèi)，為實現(xiàn)企業(yè)投資價值的最大化目標(biāo)，運用相關(guān)策略對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等財務(wù)活動進行合理的預(yù)先籌劃和安排，以盡可能的減少稅負(fù)，獲取節(jié)稅收益的納稅理財活動。
所謂納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展相關(guān)納稅籌劃活動過程中，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗后造成各種相關(guān)損失的可能性，其實質(zhì)屬于企業(yè)稅收籌劃活動失敗而付出的代價。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險是客觀存在的，同樣具有不確定性，其存在與發(fā)生并不完全以人的主觀意識支配和控制，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律，存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和納稅籌劃的全過程?，F(xiàn)行稅務(wù)制度下，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險普遍具有主觀相關(guān)性特征，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的成因、外在表現(xiàn)、影響程度相對復(fù)雜，企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風(fēng)險和損失都與企業(yè)的納稅籌劃活動密切相關(guān)，由于不同企業(yè)在稅收籌劃決策和落實過程中存在一定迥異性，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險受各類主客觀因素影響較大因此，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的結(jié)果也存在較大差異。
2 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的形式
企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要來源于企業(yè)的內(nèi)、外環(huán)境因素的影響，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險主要包括如下幾種形式：
2.1
政策風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃的政策風(fēng)險包括政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。目前，由于我國市場經(jīng)濟體制還不健全，相關(guān)企業(yè)繳稅的法律制度體系還不夠完善，造成企業(yè)稅收法律政策在實施過程中的規(guī)范性和時效性不確定，從而導(dǎo)致企業(yè)對相關(guān)稅法政策的正確選擇不確定，導(dǎo)致政策風(fēng)險形成。
2.2
財務(wù)風(fēng)險：企業(yè)納稅籌劃收益與其籌資的債務(wù)資本額關(guān)系較大，由于我國稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息可在稅前扣除，股息只能從稅后利潤中支付，很多企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時通常會利用債務(wù)資本和財務(wù)杠桿獲取較大納稅收益，但企業(yè)如果擔(dān)負(fù)過多的債務(wù)，由可能會因為企業(yè)債務(wù)償還壓力過重，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加。
2.3
經(jīng)營風(fēng)險：市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)納稅與其經(jīng)濟活動過程密切相關(guān)。企業(yè)納稅籌劃屬于一種對企業(yè)未來經(jīng)濟活動所實施的合法性預(yù)先謀劃和安排，具有很強的前瞻性，如果企業(yè)對預(yù)期動經(jīng)濟活的判斷失誤或自身經(jīng)營活動一旦發(fā)生變化，就很有可能失去納稅籌劃條件，造成無法實現(xiàn)減輕稅負(fù)的甚至加重稅收負(fù)擔(dān)。
2.4
法律風(fēng)險：納稅籌劃應(yīng)立足于稅法政策允許范圍內(nèi)，企業(yè)所實施的納稅籌劃方案必須得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)相關(guān)法律條款的理解與稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生偏差或沖突，那么其納稅籌劃就可能被認(rèn)定為惡意避稅或偷稅行為，遭受稅務(wù)機關(guān)處罰而導(dǎo)致?lián)p失。
2.5
信譽風(fēng)險：企業(yè)信譽是樹立企業(yè)形象，增強企業(yè)核心實力的重要因素，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項社會義務(wù)，也是衡量企業(yè)信譽的重要表現(xiàn)。企業(yè)納稅籌劃活動對于企業(yè)的信譽形象影響較大，一旦納稅籌劃被認(rèn)定為違法行為，將有可能影響到企業(yè)未來經(jīng)營活動的順利實施及效果程度，從而形成信譽風(fēng)險。
3
新時期企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范和控制
新時期，企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險要素愈加復(fù)雜，企業(yè)針對納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)采取具體可行的防范控制措施：
3.1
強化納稅籌劃風(fēng)險意識，完善財務(wù)管理職能
納稅籌劃綜合性較強，納稅風(fēng)險往往會給企業(yè)造成極為嚴(yán)重的經(jīng)濟損失后果。作為企業(yè)管理部門來說，應(yīng)充分意識到納稅籌劃風(fēng)險的危害性和風(fēng)險防范的重要性，在進一步完善納稅管理職能基礎(chǔ)上，加強財務(wù)管理人員的納稅籌劃業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，強化納稅籌劃的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，明確納稅籌劃的目的性與合法性等必要特征，提高全面分析綜合考慮的財務(wù)風(fēng)險管理水平。
3.2 優(yōu)化納稅籌劃管理方案，規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)納稅籌劃需要科學(xué)合理的實施方案及相關(guān)程序，新時期，企業(yè)應(yīng)基于市場為導(dǎo)向，在優(yōu)化經(jīng)濟活動過程的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行稅法政策，合理的編制納稅籌劃的目標(biāo)計劃和實施方案，嚴(yán)格納稅籌劃程序管理并規(guī)范納稅籌劃行為，從多方位、多視角對其籌劃項目的合法性以及企業(yè)的綜合效益進行充分論證，正確選擇和利用相關(guān)稅收法律政策，尋求納稅收益的增長點，實現(xiàn)利益最大化。
3.3 嚴(yán)格貫徹成本效益原則，確保企業(yè)整體效益
成本效益原則是現(xiàn)代企業(yè)管理必須遵循的重要原則，企業(yè)任何一項籌劃方案的實施，必然要付出一定的納稅籌劃成本，企業(yè)實施納稅籌劃時必須全面權(quán)衡比較其成本和效益。企業(yè)進行納稅籌劃，要著眼于企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上，進一步完善和優(yōu)化多種納稅籌劃方案，選擇能夠有效實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
3.4 明確企業(yè)稅收政策體系，加強風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控
由于企業(yè)納稅籌劃是利用相關(guān)稅法政策的邊界進行運作，納稅籌劃人員必須準(zhǔn)確把握其界限，企業(yè)必須加強與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系，及時充分的了解相關(guān)稅務(wù)征管法規(guī)政策的變化情況，正確應(yīng)用財務(wù)會計知識，加強納稅籌劃風(fēng)險預(yù)警機制的建設(shè)和完善，針對納稅籌劃過程進行動態(tài)監(jiān)控，防范和減小風(fēng)險發(fā)生機率，實現(xiàn)納稅收益。
結(jié)束語
總之，市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃在給企業(yè)帶來收益的同時也蘊涵著各種風(fēng)險。新時期，企業(yè)必須立足于市場競爭環(huán)境，建立有效風(fēng)險防范機制，加強納稅籌劃活動過程的動態(tài)監(jiān)控，采用有效措施以實現(xiàn)納稅收益。
參考文獻(xiàn)
[1] 趙勤琴 論企業(yè)投資稅收籌劃的風(fēng)險防范 財稅金融 2010
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)；運用；策略
合理合法的納稅籌劃可以幫助企業(yè)與個人獲得最大化的利益，減少納稅人的納稅金額，確保個人和企業(yè)財產(chǎn)不受損失，因此，對于納稅籌劃工作在實際工作中的運用具有非常重要的意義。
一、納稅籌劃的概念
參與1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案的議員曾說過：“對于自己的事業(yè)，任何人都有權(quán)利進行合理的安排，可以在法律允許的范圍內(nèi)減少納稅，相關(guān)人員不能要求人們多交稅?！狈山缫恢抡J(rèn)同此議員的觀點。納稅籌劃是合理避稅的一種說法，也被稱為稅收籌劃，其規(guī)范化定義是：對理財及經(jīng)營活動進行合理安排，并且在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。該定義規(guī)定的納稅籌劃必須是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，且采取的方法和行為要合理。其次，納稅籌劃發(fā)生的時間是需要在投資理財和生產(chǎn)經(jīng)營活動之前的，并且將使納稅人獲得最大化的利益作為納稅籌劃的目標(biāo)，利益最大化既含有賦稅最輕的含義，也具有將企業(yè)的價值發(fā)充分發(fā)揮到最大化的意思。
二、納稅籌劃的內(nèi)容和特點
（一）納稅籌劃的內(nèi)容節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是納稅籌劃所包含的重要內(nèi)容。在不違法立法規(guī)定的基礎(chǔ)上，納稅人合理利用減免稅務(wù)以及稅務(wù)起征點等優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營，投資自己籌資等活動，最終實現(xiàn)了少繳稅或不繳稅的目標(biāo)，這種行為就被稱為節(jié)稅籌劃。如果納稅人不違反法律中的納稅條款，但是利用法律中的漏洞，通過非法、違反立法精神的手段從中獲得利益的行為被稱為避稅籌劃。需要注意的是，納稅籌劃與偷稅漏稅是有本質(zhì)差別的，偷稅漏稅是納稅人明知其行為不在法律允許的范圍內(nèi)仍然故意進行的行為，而納稅籌劃是沒有違反法律規(guī)定的行為。因此，為了保證國家利益，相關(guān)單位只能不斷完善與納稅籌劃相關(guān)的稅法中的各項條款，彌補漏洞。將原本屬于自己的義務(wù)與責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到別人身上的行為稱為轉(zhuǎn)嫁。納稅人如果為了達(dá)到減輕稅收的目的而利用調(diào)整價格的手段將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給他人，這種納稅方式稱為轉(zhuǎn)嫁籌劃。與其他的納稅籌劃方式相比，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指納稅申報正常、納稅人清楚納稅賬目，且稅款繳納不存在問題的一種行為，其具有規(guī)范性的特征，雖然難以得到眼前利益，但可以促進個人與企業(yè)的發(fā)展。
（二）納稅籌劃的特點合法性是納稅籌劃的重要特點，一切經(jīng)營活動的基礎(chǔ)是合法性，企業(yè)為了實現(xiàn)更好的發(fā)展，其活動的開展必須符合相關(guān)法律規(guī)范。所以，納稅籌劃這種經(jīng)營方法可以通過法律中的內(nèi)容實現(xiàn)最大化的利益。其次，納稅籌劃具有事前籌劃性，因為納稅籌劃是需要在納稅事件發(fā)生之前進行的一種行為活動，是通過科學(xué)合理的手段來對稅收進行規(guī)劃的一種方法。與此同時，目的性也是納稅籌劃的特征之一，納稅籌劃將減少稅務(wù)金額支付作為其主要的目標(biāo)，在符合法律規(guī)定的范圍內(nèi)充分發(fā)揮企業(yè)的價值，這種明確的目標(biāo)也保障了企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性和合理性［2］。
三、納稅籌劃在實際工作中運用的意義
（一）有利于增加納稅人的普法知識目前，在進行納稅籌劃時，常出現(xiàn)納稅人忽略了納稅籌劃要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)的重要前提，很多納稅人在進行納稅籌劃時更多的注重自身的利益，如果不進行改善將會導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)違法犯罪的行為。因此，在實際工作中需要不斷增加納稅籌劃的合理應(yīng)用，不斷提升納稅人的納稅意識和納稅籌劃的相關(guān)知識。例如，針對納稅籌劃策略的設(shè)置，納稅人可以綜合考慮企業(yè)發(fā)展的狀況，詳細(xì)的掌握納稅籌劃的相關(guān)法律規(guī)范，確保避稅和節(jié)稅方法設(shè)置時的科學(xué)性。同時，納稅人為了達(dá)到避稅和節(jié)稅的目的需要查閱較多的納稅資料，納稅意識和對納稅普法知識的掌握程度將會不斷提升。
（二）有利于減少納稅人的稅收合理的納稅籌劃可以有助于減少納稅人的稅收，提升納稅的科學(xué)合理性，讓納稅人的合法權(quán)益得到有效保障。納稅籌劃需要設(shè)計多種方案，并以公司的實際發(fā)展情況為依據(jù)選擇最佳的納稅籌劃方案。由于企業(yè)的經(jīng)營活動會受到企業(yè)資金流動情況的影響，利用好納稅籌劃可以在一定程度上增加可以支配的現(xiàn)金，盡量減少企業(yè)現(xiàn)金流動，可以促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，擴大企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的規(guī)模。
（三）有利于完善稅收法律制度國家稅務(wù)方面的條款的完善和改進可以以稅務(wù)籌劃中納稅人的反饋為依據(jù)展開。納稅籌劃以幫助納稅人減輕納稅負(fù)擔(dān)為目的，通過利用稅收法律中的漏洞來獲利，在一定程度上加快了個人和企業(yè)的發(fā)展進程。針對國家稅收中的優(yōu)惠政策，納稅籌劃也有一種相應(yīng)的方案，這種方案的設(shè)定也是對國家稅務(wù)政策的科學(xué)合理的反饋。因此，納稅籌劃能夠促進我國稅務(wù)法律制度的完善，加快建立更加科學(xué)化、合理化和全面化的稅收制度［3］。
四、我國企業(yè)在納稅籌劃運用時存在的問題
（一）對納稅工作缺乏足夠的重視納稅籌劃工作的順利開展以及籌劃決策的制定需要綜合考慮企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營情況，同時還需要相關(guān)人員詳細(xì)了解有關(guān)法律法規(guī)，因此，納稅籌劃工作具有很強的綜合性和復(fù)雜性。然而，目前很多企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度不足，相關(guān)的人員配置不夠，阻礙了納稅籌劃工作的開展。例如，很多企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策及稅收政策的研究不足，對納稅籌劃的含義沒有充足的了解，在試圖節(jié)稅的過程中難免出現(xiàn)問題。部分企業(yè)的財務(wù)管理領(lǐng)域并不重視納稅籌劃，相關(guān)人員缺乏納稅籌劃意識，納稅籌劃工作難以在企業(yè)進行普及，影響了納稅籌劃的應(yīng)用效益。
（二）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人員納稅籌劃工作在企業(yè)中的有效應(yīng)用會受到納稅籌劃人才缺乏的影響。站在企業(yè)的整體角度上，企業(yè)的絕大部分的財務(wù)和經(jīng)營互動都涉及納稅籌劃工作，由于納稅籌劃的綜合性和復(fù)雜性，決定了納稅籌劃工作需要從全局的角度開展。站在具體業(yè)務(wù)的角度來看，納稅籌劃工作以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)為目的，是一種財務(wù)優(yōu)化行為，可以規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，不斷提升企業(yè)的經(jīng)營利潤和財務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。專業(yè)的納稅籌劃人員參與了納稅籌劃環(huán)節(jié)的操作與實施過程，具有專業(yè)的財務(wù)理論和稅收知識。然而我國很多企業(yè)缺乏培訓(xùn)和引進納稅籌劃人才的機制和政策，影響了納稅籌劃工作的運用水平。
（三）企業(yè)沒有從全局角度把握納稅籌劃工作我國企業(yè)在進行納稅籌劃工作時，很少會考慮長時間的納稅效果，過度重視繳減稅效益而忽視了相應(yīng)的成本，長此以往將會導(dǎo)致企業(yè)的減稅效果不明顯的問題。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時需要考慮效益性和長期性的基本原則。例如，由于納稅籌劃方案有成效可能需要一定的時間，企業(yè)不能只注重眼前的利益，而是應(yīng)該從全局出發(fā)，避免發(fā)生錯失最佳納稅籌劃方案的現(xiàn)象［4］。
五、納稅籌劃在實際工作中的運用策略
（一）工資薪資個人所得稅的納稅籌劃納稅籌劃在實際工作中運用時，需要加強針對普通員工的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)應(yīng)該以員工的收入為依據(jù)，明確稅務(wù)扣除的準(zhǔn)確比例與金額，合理辨別非繳稅收入和應(yīng)繳稅收入，確保納稅籌劃工作的合理性。納稅籌劃的合理分配可以從以下幾個方面進行考慮：住房公積金和社會保險的繳納：企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，正常為員工繳納五險一金，保障員工的合法權(quán)益。通過這種方式，企業(yè)可以減少企業(yè)員工的薪資水平，使員工薪資低于法律規(guī)定的應(yīng)繳稅標(biāo)準(zhǔn)，進而降低了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款的金額，還保障了員工的利益，為員工和企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。此外，企業(yè)還可以通過發(fā)放通信補貼的形式來進行納稅籌劃。企業(yè)以報銷或是現(xiàn)金的方式發(fā)放通信補貼，企業(yè)在這個過程中扣除相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)費用后再進行個人所得稅的計算和征用，按照稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除公務(wù)費用。如此一來，就在一定程度上減少了企業(yè)員工的個人繳納費用，降低企業(yè)繳納金額。與此同時，還可以利用福利代替現(xiàn)金的方式減少納稅的金額，從而有利于企業(yè)得到更多的利益。再比如，企業(yè)可以通過為員工發(fā)放旅游津貼、為員工提供住所以及為員工提供餐補的方式減少現(xiàn)金的發(fā)放，達(dá)到減少納稅金額的目的，而且也增加了員工工作的積極性和熱情，提升企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）個體工商戶個人所得稅的納稅籌劃針對個體工商戶的個人所得稅的合理納稅籌劃工作可以爭取個人利益的最大化，減少費用支出。首先，由于個體工商戶的經(jīng)營場所與家居場所普遍一致，因此可以通過在家庭收入中合理納入經(jīng)營所得的收入的方式，使經(jīng)營利潤在國家應(yīng)繳納的稅費標(biāo)準(zhǔn)以下，減少個人所得稅的繳納。其次，個體工商戶還可以適當(dāng)減少計費項目。個體工商戶的營業(yè)額達(dá)到一定值后計算其征繳費用，對于剛剛注冊的個體工商戶，為了減少納稅金額增加的現(xiàn)象，可以適當(dāng)減少上報收入。與此同時，為了避免由于一次性支付金額過大而帶來的納稅負(fù)擔(dān)，個體工商戶可以將物品支付分成多次，多次取得發(fā)票。
（三）采用優(yōu)惠方式進行的納稅籌劃我國根據(jù)宏觀調(diào)控的需求，對某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)進行優(yōu)惠政策扶持。我國的某些符合民族自治特點的企業(yè)可以相應(yīng)的減免稅收，以此來鼓勵和支持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國針對高新技術(shù)發(fā)展區(qū)域也提出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，例如可以減免15%的稅收，保障了這些企業(yè)的順利發(fā)展。在納稅籌劃工作開展時，企業(yè)可以采用優(yōu)惠的方式，將地點設(shè)置為優(yōu)惠政策扶持力度較大的區(qū)域，或是在國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之下設(shè)置企業(yè)發(fā)展的條件，確定企業(yè)發(fā)展方向的策略，從而不斷促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，確保企業(yè)能夠得到國家政策的支持，獲得更多的經(jīng)濟利潤［5］。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 內(nèi)部控制 企業(yè) 應(yīng)用
一、引言
所謂納稅籌劃，就是指納稅人為了實現(xiàn)某種目的或是目標(biāo)實現(xiàn)自身價值的最大化以及使其合法權(quán)益得到充分地保證，在法律的許可范圍之內(nèi)，按照政府所制定的稅收政策并以此為導(dǎo)向，通過實際的經(jīng)營活動或是各種經(jīng)濟活動進行預(yù)先的安排或是籌劃納稅方案，目的是為了最大程度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最終獲得稅收利益的合法行為。由納稅籌劃的定義可以知道，納稅籌劃的最終目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此又可以將納稅籌劃稱之為“節(jié)稅”。在納稅籌劃中，一切的選擇和安排都是圍繞著企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來進行的。財務(wù)管理的目標(biāo)主要是實現(xiàn)利潤的最大化和承擔(dān)社會責(zé)任保證社會利益。而納稅籌劃則深受財務(wù)管理目標(biāo)的約束。而所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。隨著目前我國各個企業(yè)內(nèi)部控制的力度越來越大，加強企業(yè)的納稅籌劃對于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及促進企業(yè)的長久發(fā)展具有十分重要的意義，社會轉(zhuǎn)型期環(huán)境下的企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制與納稅籌劃二者之間的有機結(jié)合，這樣就能夠更好地促進企業(yè)健康、穩(wěn)步以及和諧地發(fā)展。本文就是著重闡述了納稅籌劃如何在企業(yè)內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用。
二、納稅籌劃內(nèi)部控制的基本涵義
企業(yè)的內(nèi)部控制指的就是企業(yè)為了對自身所擁有的資產(chǎn)的完整性以及安全性加以保護，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動和考核企業(yè)各項政策、方針的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，確保相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)的科學(xué)實施，降低和規(guī)避各種經(jīng)營活動之中所出現(xiàn)的各類風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，保證組織機構(gòu)經(jīng)濟的正常運行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益的最大化而制定的一系列控制制度、措施以及方法等。一般而言，企業(yè)的內(nèi)部控制主要具備如下幾點特征：（1）整體性和獨立性相結(jié)合，企業(yè)的內(nèi)部控制主要是以系統(tǒng)理論為基本理論基礎(chǔ)的，即將一個企業(yè)看作是一個整體，然后將該企業(yè)所屬的各個部門看作是一個個小的子系統(tǒng)；（2）主體與客體間的相互作用，企業(yè)的內(nèi)部控制的主體只能為本企業(yè)的內(nèi)部工作人員，其客體為該企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動（3）潛在性，內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱蔽的融匯于其中，無論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)均有潛在的控制意識與控制行為。（4）關(guān)聯(lián)性，任何內(nèi)部控制都是相互聯(lián)系的，一項行為的是否有效直接影響到其他的行為，一種行為的建立很可能影響到另外一種行為的加強或減弱。
目前，對于納稅籌劃的涵義尚無明確的規(guī)定，然而如下的幾個關(guān)于納稅籌劃的特征已經(jīng)基本上達(dá)成共識：（1）企業(yè)的納稅籌劃是在合法與合理的前提下所作出的一個重要的、對企業(yè)的長期發(fā)展具有促進意義的決策而不是采用隱瞞、欺騙等手段；（2）企業(yè)的納稅籌劃實質(zhì)上為一種預(yù)先控制；（3）納稅籌劃能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而增加了企業(yè)的經(jīng)濟利潤；（4）引導(dǎo)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)整或治理社會的目的（5）如果說企業(yè)內(nèi)部控制屬于企業(yè)內(nèi)部管理范疇，那么企業(yè)納稅籌劃就屬于該企業(yè)財務(wù)管理的范疇。
綜合上述關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制與納稅籌劃二者的定義可知，企業(yè)納稅籌劃的內(nèi)部控制指的就是企業(yè)為了提高納稅籌劃的質(zhì)量，確保在合理合法的條件下對本企業(yè)的經(jīng)濟管理方面的各項方針政策進行貫徹和執(zhí)行，以最大限度地降低企業(yè)納稅籌劃過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)的最大化收益。
三、如何加強納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用
當(dāng)前時期下應(yīng)該加強企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制之中的應(yīng)用，有其必要性，具體而言，主要包括如下幾個方面：（1）稅收固有的特征所決定的；（2）在納稅籌劃中一些不可避免的風(fēng)險所決定的；（3）納稅籌劃人自身的素質(zhì)所決定的?；谌缟先c必要性可知，加強納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用十分重要，具體而言，包括如下幾點實施途徑。
（一）提高征納雙方素質(zhì)
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個非常重要的內(nèi)容，實質(zhì)上是一種以人為本的思維活動，而這種思維活動主要與征納雙方員工的素質(zhì)有很大的關(guān)系。因此，加強納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用與相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平及實踐經(jīng)驗有著密切的關(guān)系。企業(yè)作為納稅人而言，企業(yè)管理人員一定要具有現(xiàn)代企業(yè)的管理理念和基本技能，而且還應(yīng)該對企業(yè)的發(fā)展要有戰(zhàn)略性的思考；對于企業(yè)的財務(wù)人員來說，要對財務(wù)管理以及稅務(wù)的各種政策加以熟練掌握，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展提出自己行之有效的建議或是意見。對于征稅機關(guān)而言，要加強觀念的更新、變管理為服務(wù)，尊重納稅人的權(quán)利，要依法治稅，而不要依權(quán)治稅。將一切的納稅行為建立在相互理解，相互尊重，相互配合的基礎(chǔ)之上。這不僅為納稅人應(yīng)有的態(tài)度與準(zhǔn)則，也是征稅工作者應(yīng)盡的義務(wù)，同時可以提高雙方的辦事效率，起到事半功倍的效果。
（二）加強財務(wù)目標(biāo)對納稅籌劃的約束
我們知道，一個企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是追求利潤的最大化，而影響這一目標(biāo)的一個非常重要的因素就是納稅支出。所以，為了確保企業(yè)的安全生產(chǎn)以及各項經(jīng)營活動的正常、高效地運行，一般應(yīng)該選擇在風(fēng)險低的情況下進行納稅籌劃，這樣就能夠有非常大的財務(wù)動力。然而，在實際過程中，企業(yè)一般不會從納稅籌劃的角度來對各種風(fēng)險加以降低，這就是說企業(yè)的納稅籌劃僅僅為企業(yè)理財?shù)囊粋€比較重要的環(huán)節(jié)，并非為企業(yè)的首選目標(biāo)。由此可以看出，一個企業(yè)的某些財務(wù)政策可能不會達(dá)到“節(jié)稅”的目標(biāo)，但比較符合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。那么，在這個時候，企業(yè)的納稅籌劃勢必會受到企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的約束。而這種對納稅籌劃的不重視必將導(dǎo)致節(jié)稅行為的不順利進行。極大程度上增加了企業(yè)的運營成本，降低企業(yè)利潤的獲取率。
（三）搞好納稅籌劃的稅際關(guān)系
企業(yè)利用合理合法的方式與有關(guān)部門（包括稅務(wù)機關(guān)）建立良好的公共關(guān)系，一方面，可以比他人更早的了解稅制改革方向、存在的問題、稅收政策及有關(guān)第一時間的詳細(xì)信息；另一方面，可以最大限度地利用稅法提供的靈活性開展籌劃活動，并得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人員的認(rèn)可并有效執(zhí)行。此外，還可以避免被稅務(wù)機關(guān)作為反避稅重點、稽點，或在法律條文上被使用苛刻條款，有礙節(jié)稅工作的順利進行。
（四）明確納稅籌劃部門與會計、審計及其他業(yè)務(wù)部門的相互牽制制約關(guān)系
根據(jù)稅務(wù)會計的相關(guān)知識可知，納稅籌劃的內(nèi)部控制一般可以分為如下兩個部分，即內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，那么由此可以看出，企業(yè)納稅籌劃部門一般與企業(yè)的審計、會計及企業(yè)的其他部門的相互關(guān)系，主要體現(xiàn)在如下幾個方面：（1）業(yè)務(wù)部門的主要活動是提供商品和勞務(wù)，其結(jié)果是交納流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)，也就是流轉(zhuǎn)稅進行籌劃的基礎(chǔ)；（2）財會部門作為記賬算賬報帳的工具，不論稅款在哪個環(huán)節(jié)形成，都要由會計計算交納；（3）納稅籌劃內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，在多大程度上發(fā)揮作用，影響深遠(yuǎn)，最終需要內(nèi)部審計部門或社會審計部門進行評價。
四、結(jié)論
綜上所述可知，社會轉(zhuǎn)型背景下加強企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，具有十分重要的意義，關(guān)系到企業(yè)在市場經(jīng)濟的大背景下如何通過科學(xué)的管理實現(xiàn)利潤的最大化的終極目標(biāo)。具體而言，包括如下幾個方面：（1）加強企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠確保企業(yè)在合理合法條件下進行各項經(jīng)營管理活動；（2）加強企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠有利于企業(yè)很好地“節(jié)稅”；（3）加強企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠推動企業(yè)在財務(wù)管理方面降低成本，爭取最大的獲利；（4）加強企業(yè)納稅籌劃在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，能夠促進企業(yè)健康、穩(wěn)健的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 風(fēng)險 應(yīng)對策略
一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。
納稅籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。
納稅籌劃風(fēng)險分類納稅籌劃風(fēng)險是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險：
（1）政策風(fēng)險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產(chǎn)生政策風(fēng)險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險，這部分風(fēng)險稱為政策變化風(fēng)險。
（2）經(jīng)營風(fēng)險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時效性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導(dǎo)致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。納稅籌劃一經(jīng)選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
（3）執(zhí)法風(fēng)險。執(zhí)法風(fēng)險一般包括這幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認(rèn)識上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導(dǎo)致納稅籌劃活動失敗。
二、納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略
1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營活動中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。
2．目標(biāo)設(shè)定。一切活動都是圍繞目標(biāo)展開的，納稅籌劃活動也不例外。企業(yè)風(fēng)險管理部門要確保管理層通過合適的程序設(shè)定目標(biāo)，并保證所選定的目標(biāo)是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險容量適應(yīng)。
3．事項識別。企業(yè)必須識別未來可能影響納稅籌劃活動的潛在事項，包括表示風(fēng)險和表示機會的事項，還有二者兼有的事項。
4．風(fēng)險評估。對于識別出的風(fēng)險要應(yīng)進行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險存在于納稅籌劃過程當(dāng)中，并對企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險是怎么影響目標(biāo)的，因而對風(fēng)險的評估是對其進行防范的前提活動，風(fēng)險評估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進行。
5．風(fēng)險應(yīng)對。企業(yè)對識別及評價的風(fēng)險所采取的應(yīng)對措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險與相應(yīng)的風(fēng)險容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險發(fā)展企業(yè)。
6．控制活動?？刂苹顒邮潜夭豢缮俚模贫ê蛯嵤┫嚓P(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略得以有效實施。對已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標(biāo)和任務(wù)，及時做出和確定新的納稅籌劃方案，對納稅籌劃的整體目標(biāo)進行調(diào)整，在這個過程當(dāng)中，要注意目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險會給企業(yè)帶來的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動。
7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)保持穩(wěn)定溝通。
8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動始終處于監(jiān)控之中，及時發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動順利進行。
三、結(jié)語
總體上來說，納稅籌劃活動是一個動態(tài)過程，納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生有來自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運用相關(guān)管理理論和方法對在征納中的各相關(guān)主體情況進行分析，并根據(jù)實際情況對納稅籌劃進行評價與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠
1. 企業(yè)所得稅的基本理論
要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應(yīng)對企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來進行簡單闡述。
1.1企業(yè)所得稅的定義
企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。
1.2企業(yè)所得稅的特征
1.2.1以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響
企業(yè)所得稅的課稅對象是總收人扣除成本、費用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。
1.2.2征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則
企業(yè)所得稅以所得額為課稅對象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。
1.2.3實行按年計算，分期預(yù)繳的征收辦法
企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)的，實行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。對經(jīng)營時間不足1年的企業(yè)，要將實際經(jīng)營期間的所得額換算成1年的所得額計算繳納所得稅。
2. 納稅籌劃的基本理論
其次，要對納稅籌劃有一定的認(rèn)識，主要從其定義、特征和原則三方面來看。
2.1納稅籌劃的定義
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。
2.2納稅籌劃的特征
2.2.1行為的合法性
納稅籌劃是在合法條件下進行的，是在對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。
2.2.2時間的事前性
事前性指納稅人對各項納稅事宜事先做出安排，在各項經(jīng)營活動發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性的特點：如企業(yè)實現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務(wù)；收益實現(xiàn)后，才計算繳納所得稅；取得財產(chǎn)后，才繳納財產(chǎn)稅；等等。
2.3納稅籌劃的原則
合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補救。
3.企業(yè)進行所得稅納稅籌劃應(yīng)做的的事前準(zhǔn)備工作
針對上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進行具體的納稅籌劃前，應(yīng)做好以下的準(zhǔn)備工作。
3.1深入了解企業(yè)自身
熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提，對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風(fēng)險的態(tài)度等幾個角度進行考查，即“知己”。
3.2加強新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)
稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓(xùn)班的形式。
4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法
4.1合理確認(rèn)收入
企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
4.2及時合理的列支費用支出
及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應(yīng)注意以下幾點：
4.2.1發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票
企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
4.2.2費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票
例如某企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。
4.2.3費用發(fā)生及時入賬
企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。
4.3合理利用虧損彌補
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不利超過5年?！奔{稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業(yè)本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不作專門的賬務(wù)處理，在本年度實現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補。
總的思路是企業(yè)應(yīng)合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計算出來的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤。
總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項綜合性的、復(fù)雜的工作，涉及面廣、難度大，進行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當(dāng)然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應(yīng)充分考慮具體情況和政策來運用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。
參考文獻(xiàn)：
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[摘 要]煤炭企業(yè) ；納稅特征； 納稅籌劃 ；合理節(jié)稅
中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）20-0135-01
隨著社會的不斷發(fā)展，我國的財稅法律和財稅制度也逐步走向完善。在市場競爭和稅收制度的雙重制約下，稅收決策是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。而煤炭企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，煤炭企業(yè)在我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展過程中具有重要的影響。
一、納稅籌劃的概念
所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃有其固有的特征，主要表現(xiàn)在：納稅籌劃的合法性、納稅籌劃的政策導(dǎo)向性、納稅籌劃的目的性、納稅籌劃的專業(yè)性和納稅籌劃的時效性等幾方面。
二、煤炭企業(yè)納稅籌劃的意義
一方面，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內(nèi)外針對煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實際情況結(jié)合起來，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。
三、煤炭企業(yè)的納稅特征
對煤炭企業(yè)來說主要體現(xiàn)在增值稅負(fù)擔(dān)過重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項目少，導(dǎo)致實際稅負(fù)過高。比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)的制定缺乏科學(xué)依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負(fù)不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭議多，對國有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒有優(yōu)惠政策。
四、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略
1、選擇組織形式的籌劃
煤炭企業(yè)的經(jīng)營一般都是跨地區(qū)經(jīng)營，其在對外投資時，面臨著建立子公司或設(shè)立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經(jīng)營組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司？這就要從納稅籌劃的角度來分析。因為在市場競爭日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達(dá)到這一目標(biāo)的重要途徑之一。
2、選擇注冊地點的籌劃。
我國對于在西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號），對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3. 利用稅收優(yōu)惠進行產(chǎn)業(yè)鏈條延伸的籌劃。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]198號）規(guī)定：對企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。后又做出補充，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充規(guī)定》（財稅[2004]25號）規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產(chǎn)電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量（重量）占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60%以上（含60%），才能享受財稅[2001]198號文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。
若煤炭企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國家對于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來利潤的同時，還可以為企業(yè)降低稅負(fù)。
4、利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足這一優(yōu)惠政策。
5、資源稅的籌劃。
資源稅是煤炭企業(yè)應(yīng)納的一個重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關(guān)煤的規(guī)定主要有：
（1）煤炭是資源稅的應(yīng)稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
（2）原煤應(yīng)稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。
（3）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的。可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險防控；淺談
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
1 納稅籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的必然性
1.1 納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因。 稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說，既不直接償還，也不付任何代價，這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強烈愿望。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。在眾多的降低稅收成本的方式方法中，避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法；偷稅、逃稅都是違法的，要受到稅法的制裁；漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負(fù)，這就是納稅籌劃。
1.2 納稅籌劃產(chǎn)生的客觀條件。由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。同時，稅法及有關(guān)法律方面的不完善，不健全也是產(chǎn)生納稅籌劃的客觀原因。一般來說，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。但當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，或者修訂不夠及時，納稅人就有可能通過這些不足之處實現(xiàn)自己避稅的愿望，也就產(chǎn)生了納稅籌劃。
1.3 我國與國際稅收政策間的差異為納稅籌劃提供了可操作空間。地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行納稅籌劃提供了廣闊的操作空間。
2 做好納稅籌劃的對策建議
2.1 關(guān)注稅法的更新修訂，充分利用稅收優(yōu)惠政策。稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意使用的法規(guī)就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機。這就要求籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟動態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。
2.2 納稅籌劃必須遵循成本效益原則。
摘要 納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家稅法和各項政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對自己有利的條款進行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案的活動。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對納稅籌劃的思路進行創(chuàng)新。文章針對新企業(yè)所得稅相關(guān)內(nèi)容提出了企業(yè)納稅籌劃的思路和方法，以期能幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 企業(yè)所得稅 稅率
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所得稅對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響是非常大的，企業(yè)所得稅也成為我國稅收中主要的組成部分。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對納稅籌劃的思路進行創(chuàng)新，采用科學(xué)的方法進行納稅籌劃。
一、納稅籌劃和新企業(yè)所得稅法概述
納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家稅法和各項政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對自己有利的條款進行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案，實現(xiàn)節(jié)稅目的的活動。納稅籌劃具有以下特征：第一，合法性。指的是納稅籌劃是在法律許可的情況下進行的合理納稅，是充分利用稅法知識的結(jié)果。第二，專業(yè)性。在企業(yè)納稅籌劃中往往是由專業(yè)會計人員進行的，尤其是稅務(wù)會計必須跟進的工作。第三，籌劃性。企業(yè)可以通過事前的籌劃，從而確定納稅方案，選擇稅費較低的方案。
新企業(yè)所得稅法與原來相比，在優(yōu)惠政策、稅率等方面都做了一定的調(diào)整。從優(yōu)惠政策來說，新企業(yè)所得稅法中優(yōu)惠政策有三個特點：從地域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；實施節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策；對國民經(jīng)濟中需要扶持的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠。在稅率調(diào)整方面，新企業(yè)所得稅法中將內(nèi)外資企業(yè)原來的 33%的法定稅率下調(diào)到25%，將非居民企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)和場所的適用稅率調(diào)整到20%，對于一些微型企業(yè)根據(jù)實際情況的不同也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠稅率。
二、新企業(yè)所得稅背景下納稅籌劃的思路和方法
1.充分利用稅收減免政策
在新稅法中確定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收新格局，在一些國家重點扶持的項目中稅收減免幅度比較大，所以企業(yè)可以利用這項政策，在選擇投資項目的時候，在其他條件相同的情況下，可以優(yōu)先考慮擁有稅收減免政策的項目。例如，食品加工企業(yè)在投資中可以將著眼點放在農(nóng)林牧漁等項目中，從而可以不繳稅或者是少繳稅。又如，生產(chǎn)企業(yè)可以在購置生產(chǎn)設(shè)備的時候選擇一些節(jié)能節(jié)水、環(huán)保的設(shè)備，利用稅額抵免減輕企業(yè)的稅負(fù)。
2.納稅人身份的籌劃
在新企業(yè)所得稅法中對居民和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)做了新的規(guī)定，采用實際管理機構(gòu)和注冊地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)。所以企業(yè)應(yīng)該積極利用這些政策，籌劃企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在地，因為非居民企業(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)是有限的，主要承擔(dān)的是境內(nèi)的所得稅，所以要想外資企業(yè)要比避免成為居民企業(yè)就需要在國外注冊，同時將實際管理機構(gòu)設(shè)置在國外，從而減少稅費負(fù)擔(dān)。
3.積極創(chuàng)造適用稅率的條件
在新稅法中規(guī)定企小型企業(yè)是20%的稅率，而高新技術(shù)企業(yè)是15%稅率，所以企業(yè)為了降低自己的稅費應(yīng)該創(chuàng)造一些滿足優(yōu)惠稅率的條件。例如，可以設(shè)立高新技術(shù)企業(yè) ，而高新技術(shù)企業(yè)的最主要認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)該具有相應(yīng)的技術(shù)和一定的技術(shù)投入比例。所以企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該將高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的重點從納稅地點轉(zhuǎn)移到培養(yǎng)核心競爭力上面，致力于組建自己的隊伍，做好自己產(chǎn)品的研發(fā)，從而滿足稅率適用條件。
4.改善企業(yè)工資的發(fā)放形式
在新企業(yè)所得稅中對計稅工資取消，在稅前可以將企業(yè)工資全部扣除，所以在稅收籌劃中就可以盡可能多的支列工資支出，從而擴大稅前的支出，降低稅收，具體來說，應(yīng)該從以下方面進行：合理調(diào)整企業(yè)員工工資，將企業(yè)員工其他的福利以工資的形式發(fā)放；對持有企業(yè)股份的員工發(fā)放工資可以將股利改為年終獎或者是績效工作；增加企業(yè)職工教育和培訓(xùn)費用；在企業(yè)增加職工工資的時候應(yīng)該對員工個人所得稅的繳納進行相應(yīng)的考慮。
5.銷售結(jié)算方式籌劃
在新企業(yè)所的稅法中針對不同的計算方式，對收取確認(rèn)時間做出了相應(yīng)的規(guī)定，只要收入確定，就需要上繳稅款。所以企業(yè)有必要對結(jié)算方式進行籌劃和選擇，避免出現(xiàn)墊支稅款的行為。企業(yè)可以在銷售中選擇分期付款的方式 ，從而實現(xiàn)不同時期的收入確認(rèn)，遞延納稅，企業(yè)也可以在直接后款銷貨的時候?qū)⑹湛顣r間推遲，將確認(rèn)收入時間推延到下一年，從而獲得延遲納稅利益。
6.減少納稅籌劃中的風(fēng)險
企業(yè)進行納稅籌劃是為了降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是納稅籌劃也是有風(fēng)險的，企業(yè)應(yīng)該必須要對納稅籌劃的風(fēng)險進行預(yù)測，對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求有了解，對新稅法進行全面深入的研究，保證納稅籌劃的合法性。另外，企業(yè)聘用具有專業(yè)知識的人員進行納稅籌劃，保證納稅籌劃的專業(yè)性和可靠性，從而實現(xiàn)企業(yè)的最大利益。
三、結(jié)論
納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的有效措施，在新企業(yè)所得稅背景下，企業(yè)要實現(xiàn)納稅籌劃的有效性首先需要對稅法以及地方征稅相關(guān)法律法規(guī)進行全面了解，提高企業(yè)的納稅籌劃意識，研究和探討有效的納稅籌劃方法，同時要對納稅籌劃風(fēng)險做好預(yù)防工作，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
一、前言
納稅是每個公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項必不可少的支出，企業(yè)想通過降低稅負(fù)來增加自身財富也無可厚非。隨著稅收法治化推進，偷逃騙稅的風(fēng)險加大，越來越多的企業(yè)開始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識和行為。
二、納稅籌劃
（一）狹義稅務(wù)籌劃觀
該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威先生、國內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿足國家立法的意圖。我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來進行有關(guān)財務(wù)、經(jīng)營交易事項而制定的設(shè)計和運籌。
（二）廣義納稅籌劃觀
該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進行的有益于納稅人的財務(wù)安排。該觀點的代表人物有美國W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時包括形式上符合但是實質(zhì)上與國家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進行稅務(wù)籌劃。
（三）財務(wù)管理觀
該觀點認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點的學(xué)者有印度稅務(wù)專家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》一書中進行闡述。
（四）稅務(wù)籌劃范疇觀
有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，利用非違法手段，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險四個方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個研究是站在不同角度對稅務(wù)籌劃范疇進行的劃分。
通過以上梳理，國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟利益最大化，對涉稅事項做出事前計劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟利益最大化。
三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過調(diào)整價格來實現(xiàn)，其操作原理是通過對價格的提高、降低、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。
（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法
1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進行經(jīng)濟交易時，通過對商品或勞務(wù)價格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購買者或最終消費者支付。
2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過壓低原材料或商品的進價，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個批發(fā)商納稅后，因為該商品市場價格下降，已納稅款很難通過稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。
3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價、壓價、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。
有觀點認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強，因為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過提價銷售或壓價購進進行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國家的稅收總額，屬于法律上無意義的行為，即廣義的合法行為；但通過商品交易中的價格機制來實現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟利益的主動合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。
綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過價格浮動、分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)活動等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟活動。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用越來越重要，在企業(yè)進行運營決策時，要加強樹立稅務(wù)籌劃意識，綜合運用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財務(wù)活動健康有序、其利得到最大化。
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摘 要 納稅籌劃是我國財稅領(lǐng)域的新型管理手段，不斷被推廣與應(yīng)用于廣大企事業(yè)單位中，尤其在中小企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮出良好的籌劃效果。中小企業(yè)在開展財務(wù)管理時，應(yīng)該充分認(rèn)識會計政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，進而制定出企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)和詳細(xì)的經(jīng)營策略。通過對會計政策科學(xué)合理地分析，能夠提出適合中小企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進行分析論述。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財務(wù)管理 會計政策 納稅籌劃
所謂納稅籌劃，就是企事業(yè)單位在遵循國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅過程中采取適當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，來獲得一定節(jié)稅收益的企業(yè)財務(wù)管理方法。在現(xiàn)階段市場經(jīng)濟體制深化改革形勢下，納稅籌劃正逐步成為企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理的重要舉措之一。在中小企業(yè)財務(wù)管理中，會計政策與納稅籌劃存在著極其密切的關(guān)系。會計實務(wù)具備的多樣性，經(jīng)合理確定會計政策之后，能夠為納稅籌劃帶來足夠的實施空間。中小企業(yè)應(yīng)按照自身的經(jīng)營特點以及業(yè)務(wù)內(nèi)容，加強對會計政策與納稅籌劃關(guān)系的認(rèn)識，為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅收益，從而確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
一、中小企業(yè)在制定會計政策中納稅籌劃的現(xiàn)實意義
（一）納稅籌劃的目的
納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負(fù)最低的選擇。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟體制下，作為主要納稅人的中小企業(yè)在市場利益的驅(qū)動下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場競爭中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。
（二）會計政策對企業(yè)經(jīng)營利益的影響
中小企業(yè)的會計制度對企業(yè)各項行為有著規(guī)范行為，會計系統(tǒng)所具備的意義就不只局限于財務(wù)信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會計政策都會對企業(yè)經(jīng)營效益的體現(xiàn)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。會計政策是企業(yè)開展會計核算工作中應(yīng)該堅持的經(jīng)濟原則以及對會計事務(wù)的處理策略。在當(dāng)前國內(nèi)實施的會計政策中，有些是企事業(yè)單位必須堅持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告內(nèi)容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計價方法、收益、費用確認(rèn)方法等。對于企業(yè)會計政策的制定，應(yīng)該在會計法規(guī)強大指引作用下，有效結(jié)合中小企業(yè)具體狀況，合理確定可適當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)情形和經(jīng)營效益的特定會計原則、方法以及程序，這樣就完成了會計政策的制定過程。
（三）認(rèn)識會計政策與納稅籌劃關(guān)系對中小企業(yè)的必要性
因為中小企業(yè)會計實務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性，所以在會計政策制定過程中就為納稅籌劃提供了可能和實施的空間。還有，在我國稅收法律法規(guī)體系還未完善的形勢下，中小企業(yè)就可堅持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來進行會計政策制定。為做到這一點，就必須充分分析并認(rèn)識中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃的關(guān)系。
二、中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃關(guān)系的研究
（一）一同受制于成本效益的原則
會計政策應(yīng)該包含相關(guān)處理業(yè)務(wù)成本和信息引發(fā)的收益；納稅籌劃也會將籌劃所需費用（方案設(shè)計費用、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)費用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進行對比，進而分析中小企業(yè)的成本效益。
（二）整體目標(biāo)的一致性
會計政策的制定目的就是能夠讓中小企業(yè)更能夠科學(xué)而客觀地體現(xiàn)其財務(wù)情況、資金流動、經(jīng)營效益等，加大信息相關(guān)性，有利于發(fā)揮在發(fā)展方向的決策，最終達(dá)到社會資源優(yōu)化配置的效果；納稅籌劃在堅持節(jié)稅效益最大化與遵循國家調(diào)控政策的基礎(chǔ)上，最終完成資源的優(yōu)化配置。由此可見，二者在整體任務(wù)目標(biāo)上具有一致性。
（三）會計政策的選擇是進行納稅籌劃的有效措施之一
在中小企業(yè)會計政策有關(guān)內(nèi)容中，對稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對會計政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現(xiàn)出資金的時間價值；降低中小企業(yè)的納稅所得資金，以此獲得一定的節(jié)稅效益；能夠得到國家稅收政策的優(yōu)惠，最終實現(xiàn)稅后效益的最大化。在進行納稅籌劃過程中，應(yīng)用較為普遍的會計方法有存貨計價法、階段投資核算法、成本費用攤銷法等。
（四）納稅籌劃是會計政策經(jīng)濟效果的體現(xiàn)
以現(xiàn)象而言，會計政策應(yīng)屬于會計技術(shù)領(lǐng)域，而實質(zhì)上它具有體現(xiàn)經(jīng)濟效果的特征。這個效果就是不同的會計政策將會對中小企業(yè)經(jīng)濟效益帶來不同的影響作用，還應(yīng)包含對納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。
（五）會計政策的選擇結(jié)果直接關(guān)系著中小企業(yè)納稅籌劃
就宏觀層面而言，會計能夠發(fā)揮反應(yīng)企業(yè)財務(wù)信息狀況以及控制財務(wù)管理的功能，因而會計政策的選擇結(jié)果將會生成具有差異性的財務(wù)報告，體現(xiàn)出不同的經(jīng)濟事實，這些就會對我國的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關(guān)于微觀層面，中小企業(yè)的納稅籌劃往往會受到自身會計業(yè)務(wù)的制約，其制定的稅務(wù)政策與相關(guān)調(diào)整措施會或多或少地受到以往遵循會計政策的影響。
（六）二者共同影響中小企業(yè)的財務(wù)決策
在中小企業(yè)財務(wù)管理中，會計政策與納稅籌劃能夠?qū)ω攧?wù)決策造成影響，應(yīng)用某些會計處理措施，能夠為企業(yè)決策指明方向。為更好地進行納稅籌劃，中小企業(yè)可以來選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優(yōu)惠與支持。
（七）二者是同一個動態(tài)過程
就會計政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環(huán)境因素改變而應(yīng)用全新會計政策，都動態(tài)地體現(xiàn)了其變更過程；納稅籌劃也往往在國家稅收政策的調(diào)整下，進行不斷革新，來適應(yīng)中小企業(yè)財務(wù)管理的要求。
三、中小企業(yè)在應(yīng)用會計政策開展納稅籌劃應(yīng)完善的財務(wù)管理內(nèi)容
在充分認(rèn)識中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃關(guān)系的基礎(chǔ)上，就可以綜合應(yīng)用會計政策來開展企業(yè)的納稅籌劃工作，其過程為一項復(fù)雜的、技術(shù)含量較高的財務(wù)管理活動，最好從下列多個方面著手，來完善中小企業(yè)納稅籌劃的方案設(shè)計：
（一）提升會計管理人員的納稅素質(zhì)
全面提升財務(wù)管理人員的納稅素質(zhì)，能夠從根本上解決中小企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中存在的多種問題。企業(yè)應(yīng)定期開展國家稅收政策、納稅籌劃、財務(wù)管理等知識與技能的培訓(xùn)活動，堅持終身教育的理念，讓職工切實了解納稅籌劃工作的最終目的以及現(xiàn)實意義，嚴(yán)禁他們將納稅籌劃當(dāng)成偷稅、漏稅行為，使得他們在具備豐富理論知識的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地開展納稅籌劃，有選擇地遵循會計政策，做到有法可依，有法必依。
（二）保持與稅務(wù)機構(gòu)良好的溝通交流
中小企業(yè)在開展納稅籌劃工作中，應(yīng)該請稅務(wù)機構(gòu)工作人員對本企業(yè)納稅籌劃方案的合法性、科學(xué)性以及能夠獲得節(jié)稅效益進行評判，采納其提出的一些建議，從而規(guī)避不規(guī)范經(jīng)營引發(fā)的風(fēng)險隱患，堅持科學(xué)、合法、正確的納稅理念。
（三）增強審計監(jiān)督力度
對我國中小企業(yè)進行外部審計的目的就是作為企業(yè)能夠合理運用會計政策進行納稅籌劃的外在保障，從而在發(fā)揮審計意見具備法律效用的同時，還能健全企業(yè)外部約束機制。
四、結(jié)論
當(dāng)前我國不少中小企業(yè)會計政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業(yè)應(yīng)充分研究會計政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，在自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，充分認(rèn)識到納稅籌劃的風(fēng)險，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優(yōu)化的會計政策組合，使納稅籌劃朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
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關(guān)鍵詞:納稅籌劃 成因 風(fēng)險防范
中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）08-167-02
納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。納稅籌劃隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的,隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。
一、企業(yè)納稅籌劃的動因
納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象,在市場經(jīng)濟國家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟活動具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。
（一）主觀動因
稅收是國家為滿足社會公共需要對社會產(chǎn)品進行的強制、無償與相對固定的分配。對納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價,這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強烈愿望。為了使這一欲望得以實現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。
（二）客觀條件
納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡煉為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對的穩(wěn)定性。然而,社會經(jīng)濟生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個過程,需要一定的時間;從針對性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性,但在具體運用時,使針對性達(dá)到全部對號入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營活動千差萬別,有時會出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時,納稅人就有可能通過這些不足之處實現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進行避稅的客觀條件主要有:
1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時,容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。
2.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實現(xiàn)避稅的目的。
3.課稅對象可轉(zhuǎn)換性。課稅對象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對象。課稅對象按其性質(zhì)可以劃分為:對流轉(zhuǎn)額課稅、對收益額課稅、對行為課稅、對財產(chǎn)課稅。由于對課稅對象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對大多數(shù)納稅人來說,財產(chǎn)收益和經(jīng)營利潤收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率,就會成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。
4.稅法細(xì)則與納稅事項吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟現(xiàn)象,國家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實施細(xì)則的內(nèi)容上越來越具體、詳細(xì)。然而,大千世界的經(jīng)濟事項猶如一個五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不會將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟事項都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。
上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會給納稅人進行稅務(wù)籌劃提供空間,避稅就不可避免。實際上,任何一個國家的稅收政策與實施細(xì)則不可能十全十美、沒有一點瑕疵,國家只有承認(rèn)它、正視它,才能爭取在稅法的制定與修改上的主動權(quán),盡可能防止國家稅收在合法的外衣下過多流失。
二、籌劃中的兩面性博弈
納稅籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但是,在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實際運作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當(dāng)費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。納稅籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時,該項納稅籌劃才是成功的籌劃。
三、籌劃后的風(fēng)險控制
納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測與估計。在方案實施過程中風(fēng)險與效益并存,有效控制風(fēng)險是籌劃目的得以達(dá)到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險防范應(yīng)注意以下方面:
（一）正確樹立風(fēng)險意識
納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值,并非絕對的數(shù)字。因此,納稅人在實施納稅籌劃時,應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險,然后再作出決策。
（二）關(guān)注稅法變動
成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險,因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
（三）準(zhǔn)確理解與把握稅法
全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使納稅籌劃活動遵循立法精神,才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營運方式的稅收規(guī)定的比較,故對與其相關(guān)的法規(guī)進行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
參考文獻(xiàn):
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摘要 企業(yè)是以盈利為目的的社會經(jīng)濟組織，同時也是主要的納稅代表。本文主要通過探究納稅籌劃與會計政策選擇之間的關(guān)系，分析在不同切入點下企業(yè)的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會計政策選擇來進行企業(yè)的納稅籌劃。在這三方面基礎(chǔ)上，進一步說明了合理的納稅籌劃和正確的會計政策選擇，可以幫助企業(yè)在追求利潤最大化的同時，實現(xiàn)稅額最小化，幫助企業(yè)合法節(jié)稅。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會計政策選擇
在經(jīng)濟活動中，對于企業(yè)來說，追求利潤的最大化無疑是其發(fā)展的動力和目的。然而，我國稅收取之于民，用之于民的性質(zhì)和強制性、無償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)依法經(jīng)營的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤的最大化兩者之間的關(guān)系，對企業(yè)來說就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在不違反法律的情況下，達(dá)到節(jié)稅的目的。那么，與之息息相關(guān)的會計政策的選擇就是節(jié)稅環(huán)節(jié)中的重中之重。
一、納稅籌劃和會計政策
所謂的納稅籌劃，就是指通過對企業(yè)中所涉及到的業(yè)務(wù)進行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來達(dá)到節(jié)稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應(yīng)該是在國家稅收法的法規(guī)之內(nèi)進行的節(jié)稅手段，其性質(zhì)是合法的。而逃稅、漏稅是違背國家稅收法的法規(guī)所進行的減少稅收的手段，其本質(zhì)上是違法的。
會計政策，是指企業(yè)在進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業(yè)會計政策選擇，顧名思義就是企業(yè)達(dá)到為了節(jié)稅的目的，結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，在進行會計處理時依據(jù)一定規(guī)范，在法律允許范圍內(nèi)，對可供選用的會計基本原則、具體方法和操作程序進行定性、定量的比較分析，制定相應(yīng)政策，并按政策執(zhí)行。在中國，統(tǒng)一的會計制度經(jīng)常是會計人員處理會計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。近幾年來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國外很多先進的管理理論和管理方式也逐漸被中國人借鑒，會計政策選擇就是其中之一。因為其先進性和實用性，眾多企業(yè)開始重視它。
二、納稅籌劃和會計政策選擇的關(guān)系
1、納稅籌劃和會計政策選擇這兩者有著共同的理論基礎(chǔ)。1986年，Watts和Zimmermanlj開創(chuàng)性的把經(jīng)濟學(xué)中的契約理論引入到會計的研究中。在社會契約論里，企業(yè)被當(dāng)做是連接契約的中間人，而連接的點就是債權(quán)人、政府、公眾、股東企業(yè)管理者、社會公眾等各方利益。這些利益共同構(gòu)成了報酬契約（企業(yè)與公眾之間）；債務(wù)契約（企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與股東之間）；政治成本（企業(yè)與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個過程中，政府既是稅收政策的制定者和執(zhí)行者，也是會計政策的制定者，就相當(dāng)于訂立契約的當(dāng)事人，而企業(yè)作為遵守契約的當(dāng)事人，要達(dá)到利益最大化，只能進行納稅籌劃，選擇合適的會計政策。
2、納稅籌劃是會計政策選擇的經(jīng)濟動機之一。對于企業(yè)來說，納稅籌劃的動機是節(jié)稅。而企業(yè)的納稅又與企業(yè)會計報告有直接關(guān)系，可以說會計是整個納稅籌劃的執(zhí)行者和監(jiān)督者。企業(yè)都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業(yè)才開始進行會計政策選擇。
3、會計政策選擇是納稅籌劃的實現(xiàn)手段之一。會計政策對稅收的影響有兩個方面：一是表現(xiàn)在對損益計價和資產(chǎn)負(fù)債的選擇上；二是表現(xiàn)在對企業(yè)損益確定的時間和地點以及會計政策、會計估計變更對損益的調(diào)整。當(dāng)然，在這兩個方面，企業(yè)都會選擇納稅額度最小的政策。
4、會計政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業(yè)進行納稅籌劃和選擇會計政策的過程中，都應(yīng)該在稅法的法規(guī)內(nèi)執(zhí)行，合法節(jié)稅。否則，就要受法律懲罰。
三、利用會計政策選擇進行納稅籌劃
在會計政策選擇中，比較常用的有固定資產(chǎn)折舊計算方式的選擇、存貨計價方式的選擇、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇等。下面將對這三個方面進行闡釋：
1、固定資產(chǎn)折算方式的選擇。在我國，有專門的會計準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進行固定資產(chǎn)折舊時，可以采用的方法具體有：工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計算方法會對企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。在我國，平均年限折舊是大多數(shù)企業(yè)采用的方法，同時加速折舊也有部分企業(yè)采用。
2、存貨計價方式的選擇。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇存貨計價方式時，都應(yīng)按照其實際成本價計算，并且規(guī)定了多種計算方法。在這些方法中，先進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法、后進后出法、個別計價法都是較為常用的。但企業(yè)應(yīng)該注意，決定選用一種方法后，沒有特殊情況一般不得隨意更改。同時，企業(yè)在選擇存貨計價方式要充分考慮市場上物價的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應(yīng)的方法。
3、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用直接收款銷售時，收入確認(rèn)的時間應(yīng)該為收到貨款或取得索款憑據(jù)，同時將提貨單交給買方的當(dāng)天；如果銷售貨物時，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認(rèn)應(yīng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；如果采用委托代銷，那么收入確定的時間應(yīng)為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售貨物時，如果采用賒銷和分期收款方式，那么收入確定的時間應(yīng)以合同約定的日期為準(zhǔn)；而采用預(yù)收款方式銷售時，應(yīng)該待貨物交付時，就可確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品銷售的方式和策略來選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式，確定好收入確認(rèn)的時間，合理籌劃年度所得，來達(dá)到節(jié)稅目的。
四、結(jié)語
除了以上常用的方式之外，《企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更》中規(guī)定了很多會計政策選擇方式，這些政策使得企業(yè)的會計政策選擇更加靈活，同時也促進納稅籌劃的效果得以實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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