時間：2023-08-30 16:48:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司分立的稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 因為產權多元化的產生和發展，使得企業不斷出現資產重組的問題，現已為企業界和理論界所廣泛關注?？稍谫Y產重組具體實踐操作里，經常存在不考慮稅收，或對稅收因素考慮不充分的現象，這就讓企業失去了應當得而未得到的稅收收益。企業資產重組是指企業之間通過產權流動、整合帶來的企業組織形式的調整，具體包括企業合并、分立、破產清算、租賃、承包、托管等多種形式。在企業實施資產重組戰略中，如何進行稅收籌劃，通過產權流動與整合，實現企業整體利益的最大化，將成為市場經濟中企業理財的重要課題。本文針對主要分析現代企業資產重組中的稅收籌劃問題,通過對這一領域中稅收籌劃工作開展的國內外比較,著重研究了現代企業在合并、分立、清算的資產重組業務中應采取何種措施進行稅收籌劃,以期達到降低稅負,提高現代企業經營效益的目的。這一問題提出了一些見解。
關鍵詞 企業管理 資產重組 稅收 籌劃
在資產重組過程里施行稅收籌劃指的是，由國家的稅收政策在所有不同性質不同類型的企業間、企業不同組織類型間存在的差異性，以符合國家法律法規政策制度為前提，在企業合并、企業分立、企業清算等過程中科學選擇重組目標，會計政策及重組形式，力爭實現資產重組時的企業最大稅收收益。
一、稅收籌劃參與到資產重組中的必要性
（一）企業在應對市場競爭的激烈性時讓稅收籌劃變成資產重組過程中的必選擇。伴隨全球經濟一體化的形成發展，又由于我國和西方國家的貿易程度加深，市場中的企業優勝劣汰法則更為深刻地顯現出來?，F在，因為各種不同的原因，企業刮起了越來越廣泛的資產重組之風。集團企業應用資產重組來進行稅收籌劃的例子也并不顯見。對企業來說，稅收籌劃并不是資產重組的第一目標，可是稅收籌劃的突出作用我們不應該忽視。由于企業需要生存和發展，就一定要擁有自身特有的市場競爭優勢，而如何形成競爭優勢，則主要靠市場占有份額及成本費用降低。企業的成本費用中，一個極重要組成部分就是稅收。根據企業性質的不同，稅收在成本費用里所占的比例也各不相同，但總之都會影響與制約企業實現任務收益目標。這就要求稅務專家去分析稅法缺陷，尋找其在市場發展過程中的傾向性政策，還有不同行業和不同地區的稅收差異，這都給稅收籌劃帶來了條件與空間。隨著政府制裁與打擊偷稅、漏稅、抗稅的程度加大，稅收籌劃漸漸成為納稅人極為關注的問題。這讓避稅方法在資產重組時的使用頻次有上升趨勢。
（二）現在的企業稅制給企業的稅收籌劃帶來了方便的空間條件。各個國家為了鼓勵納稅人的行為符合政府的政策導向，都把實施稅收的差別當作促進生產力科學布局、增加就業機會、促進產業結構調整的手段而加以利用。在我們國家的稅收制度中，奢侈品的高稅率、外資稅收優惠、高新技術稅收優惠、出口退稅等，都是這個政策的產物。這些稅收政策的實施，除了方便于國家宏觀經濟調控以外，也為企業資產重組中的稅收籌劃提供了方便空間。
二、稅收籌劃在資產重組中的領域探討
企業實行資產重組計劃，把企業內部交易外化，或者是把外部交易內化，都會帶來納稅人的改變，而與些同時，重組過程中更能帶來稅率、稅種以及納稅方式的改變，這些因素集合到一起，所引起的則是企業稅收負擔的增加或者減少。在資產重組時，怎么樣對稅收籌劃進行調節控制，讓其由產權的整合與流動，來達到企業總全收益的最優化，便成為企業理財規劃中的常規課題。企業的資產重組一般可以分類為企業分立、企業并購還有企業清算。我們對此三種分別進行分析。
（一）稅收籌劃在企業并購中。
1.選擇目標企業時的稅收籌劃。選擇目標企業是企業做出并購決策里至為關鍵的內容。因為不同注冊資金的類型，企業可在內資企業和外資企業之間予以選擇。因為我們國家的稅法對于兩種資本形式的企業有不同的待遇，一般來講，外資企業擁有比較大的稅收優惠政策。因此，若從稅收上來考慮，并購時應當先考慮外資企業，而并購以后的外資成本比率若達到一定程度，可以把并購后的公司注冊成外資企業，繼而享受到更多的稅率優惠措施。還能免除城鎮土地的使用稅、車船使用稅、房產稅及城市建設維護稅等不針對外資企業進行征收的稅種。此外還有就是我國對于利潤水平低、高新技術、新型第三產業等幾類企業都有稅收優惠減免的規定，所以企業在并購時可以同這些類型的企業建立聯系，通過定價轉讓的方式把稅率降低。
2.在選擇并購的出資方式時，可以使用現金支付的方式，也可以使用債券、股票等方式進行支付。若是用現金支付或者債券支付，那么企業被并購的股東收到現金懼后馬上要進行納稅，可若收到的為股票，則能免稅，在得到股票收益以后再計算得失，所以以股標出資的辦法能讓納稅人的課稅得以延期，從而減輕稅負。在折舊計價基礎上的股票支付，合并得到的資產可按照原有資產折舊基礎來計提折舊，而可不必按照現代價格支付當作計價的基礎，這能使得企業大為減少折舊額，起到少納所得稅的目的。
3.因為負債所帶來的利息費可由期間費最后抵減該年收益，所以企業并購時選擇融資方式時，要盡量用負債融資的辦法，力爭得到更大的避稅利息效應。當然采用這種方式時，應當結合企業自身情況，合理安排。避免出現因為負債過重造成的債權人信心受打擊的情況出現。那樣會使企業在經營時形成資金短缺。
[論文摘要]企業資產重組是當前企業改革的重點，也是構建現代企業制度的重要途徑。本文從稅務處理規定出發，分析了企業合并、分設、清算的籌劃策略。
企業資產重組是當前企業改革的重點，也是構建現代企業制度的重要途徑。資產重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權重組、資產轉讓等形式。國家為適應企業資產重組的需要，推進企業改革，加強對資產重組企業的稅收管理，先后出臺了相關稅收政策，為我們進行企業資產重組的納稅籌劃提供了較大的運作空間。
一、企業合并的納稅籌劃
（一）企業合并的稅務處理規定
通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅；合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可按經評估確認的價值確定成本。合并企業和被合并企業為實現合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發行價格之間差額，應作為股票轉讓所得或損失。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值20％的，當事人各方可選擇按以下規定進行所得稅稅收處理：
被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業合并以前的全部企業所得稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業與被合并企業資產相關所得彌補；合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。
被合并企業的股東以其持有的原被合并企業的股權交換合并企業的股權，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。
（二）企業合并中納稅籌劃的策略
從上述規定可看出，在合并中由于產權交換支付方式不同，其轉讓所得、資產計價、虧損彌補等涉及所得稅事項可選擇不同的稅務處理方法。而對涉及所得稅事項的稅務處理方法不同，必然對合并或被合并企業的所得稅負擔產生不同的影響，這就要求進行企業合并稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．資產轉讓損益確認與否對所得稅負的影響。在企業合并中，被合并企業是否確認財產轉讓收益取決于產權交換支付方式。在合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，非股權支付額不高于20％的，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，只有待股權轉讓后才計算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業支付給被合并企業或其股東的非股權支付額高于20％的，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產轉讓所得，依法繳納財產轉讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉讓收益的確認時間、計稅依據不同，對被合并企業的所得稅負影響也不同。例：A企業購買B企業，出價1000萬元，B企業賬面凈資產為850萬元。如A企業全部用股票支付，則B企業的股東在合并時不需繳納所得稅。如A企業用股權支付70％、用現金支付30％，則被合并企業在合并時應按資產轉讓所得1000－850＝150萬元，繳納150×33％＝49．5萬元的企業所得稅。即使在第一種情況中，B企業的股東將其股權轉讓時，應繳納資本利得所得稅，但那相當于B企業的股東取得了一筆無息貸款。
2．資產計價稅務處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，合并企業接受被合并企業的全部資產的計稅成本，可按被合并企業原賬面凈值為基礎確定；而如果非股權支付額高于20％的，合并企業接受被合并企業的資產，可按經評估確認的價值確定計稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業接受的被合并企業的資產計入成本費用價值基礎不同，必然導致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業的所得稅負不同。如在上述例子中，A企業接受B企業的資產中有生產線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預計折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產線在合并時評估作價150萬元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬元。折舊額越大，應稅所得越少，企業就可少納所得稅。
3．虧損彌補的處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，被合并企業以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補；而高于20％的，被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。如：A企業1999年初合并B企業，B企業當時有200萬元虧損未得到彌補，其稅前彌補期限尚有1年。被合并的B企業凈資產的公允價值為100萬元，合并后合并企業全部凈資產的公允價值為500萬元，合并后合并企業1999年的彌補虧損前應稅所得300萬元。則兩種不同支付方式的應納所得稅額計算結果不同。第一種支付方式，合并企業1999年共應繳納所得稅款33萬元，比第二種支付方式應繳所得稅99萬元少了66萬元。
二、企業分立的納稅籌劃
（一）企業分立的稅務處理規定
通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅；分立企業接受被分立企業的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。如是存續分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可由存續企業繼續彌補。如是新設分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額不得結轉到分立企業彌補。分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于20％的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方也可選擇下列規定進行分立業務的所得稅處理：
被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本，須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定；被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼，被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產的分立企業承繼。
（二）企業分立中納稅籌劃的策略
在企業分立中由于產權交換所采用的支付方式不同，其資產轉讓損益、虧損彌補等涉及所得稅的事項也可選擇不同的稅務處理方法。而選擇處理方法不同，會對分立或被分立企業的所得稅負產生不同影響，這就要求進行企業分立的稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．從是否確認資產轉讓損益來看，當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格高于賬面凈值時，應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額不高于20％的支付方式；當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格低于賬面凈值時，則應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業的所得稅負。
2．從資產計價的稅收處理來看，當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值低于賬面凈值時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業的所得稅負；當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業都可按其所接受的資產的評估價值確定結轉計稅成本。
3．從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式。因為選擇這種支付方式，降低分立企業的所得稅負。而是否選擇非股權支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業采用的是存繼分立還是新設分立。
從上述分析可以看出，不管是企業合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產轉讓損益、資產計價和虧損彌補的稅務處理方法對所得稅負的影響。為便于說明問題，我們分別從各個方面剖析其對稅負的影響。在現實中，應把三方面對企業稅負的影響綜合起來進行比較，方能達到稅收籌劃的最佳目的。
三、企業清算的納稅籌劃
（一）企業清算的稅務處理規定
企業清算是指企業由于經濟或契約等原因，不能或不再繼續經營時，按照國家有關法律法規及企業具有法律效力的章程協議等文件精神，依照法定的程序，對企業的資產、債權、債務等進行清理與結算，并對企業剩余財產進行分配，解除企業法人資格的一系列行為。隨著市場經濟的發展、現代企業制度的建立和我國有關法律法規的不斷完善，企業清算的現象將越來越多。 根據我國《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則規定，企業清算時，應以清算期間作為一個納稅年度，清算所得應依法繳納所得稅。企業的清算所得可按下列公式計算：全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨財產變現損益＋清算財產盤盈，凈資產或剩余財產＝全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務－收取債權損失＋償還負債的收入(因債權人原因確實無法歸還的債務)，應繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。
企業應繳納的清算所得稅，應于企業辦理注銷登記之前，向主管稅務機關申報繳納。
（二）企業清算中納稅籌劃的策略
企業所得稅法對清算所得計算規定的差異，為我們進行企業清算的稅收籌劃提供了可能。
關鍵詞：稅收籌劃；企業管理；財務管理
稅收籌劃是企業高層次的金融活動，它貫穿于企業財務管理籌資、投資、融資、利潤分配，以及生產經營等各個環節。筆者認為，所謂稅收籌劃是指納稅人在稅收法律的支持和稅務機關的認可下，從企業的整體利益出發，運用科學合理的技術方法，通過稅收籌劃，減少企業的稅收負擔，實現“節流”的目的，更能增加企業的現金流，為企業提供更多的周轉資金，使企業擁有的財務資源得到最優化和合理化配置。
1稅收籌劃在企業財務管理中運用存在的問題
1．1企業對稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃意識不強
在我國，稅務籌劃往往被視為逃稅或避稅的代名詞，在隨著人們對國家稅收立法的貫徹和實施，我們清淅的認識到稅收籌劃與偷稅有著本質的區別。偷稅中的“偷”為貶義詞，是采用不公開的、隱瞞的方法使企業不繳稅、少繳稅，實為違反稅收法律行為，是與稅收立法完全相背道而馳的，是國家明文禁止的。避稅則是鉆法律的空子而進行的稅負減輕和少納稅，從節稅的角度上講避稅是不違法的，但也不提倡的，所以受到世界各種的默許；而納稅籌劃是在納稅義務尚未發生前對納稅的稅種地位的一種選擇。但回到稅收實踐中，稅收籌劃與避稅有時很難準確區分，納稅籌劃有避稅之嫌，使納稅籌劃有時會步入尷尬境地。另外，我國稅收制度不完善，許多活動本身就處于邊緣地帶，有時需要稅收人員擁有較大的自由裁量權，甚至會出現對稅收籌劃與偷逃稅識別能力低的情況。這樣更會使企業的管理者混淆稅務籌劃與逃稅兩者的區別，從而加重了納稅籌劃等同于避稅之說。
1．2企業稅收籌劃水平不高，缺乏真正意義上的稅收籌劃
現在大部分企業意識到稅收籌劃對企業的重大影響，也想通過一定的方法和手段去減少企業嚴重的賦稅情況，但由于水平的限制，企業有的人更關注于短期眼前節稅效果，有的人追求“稅負最低”，例如會想通過變化不同原材料發出的計價方法來人為地調節利潤，有時還想過做假賬，編造不實的經濟業務增加企業的成本費用，從而達到節稅的目的，這樣不僅沒有達到股東利益最大化的目的，還會給企業帶來一定的法律風險。另外，盲目的節稅，只能使稅收取得階段性的目標，缺少全盤考慮的長期納稅籌劃意識，未顧及到企業的長遠利益，同樣也會給企業帶來一定損失和風險。
1．3納稅籌劃人員的缺乏
一方面，我國的稅收法律的龐雜和政策的頻繁變更。因此納稅籌劃人員要經常性更新自己的稅收法律知識、與時俱進，而且要精通會計、財務管理等綜合的會計專業知識；另一方面，籌劃并不僅是財務部門的事，也應該從合同簽訂、款項收付等各個方面入手，還需要市場、商務等各個部門的合作，所以稅收籌劃時應以財務部門為核心，為企業出具防范稅收籌劃風險的方案或建議，其他部門配合財務部門聯動才能做到整體規劃。但從我國實踐中來看，大多數企業缺乏從事這類綜合型的復合專業人才，更缺少多部門的配合聯動行為。即使有個別部門有心進行稅收籌劃，恐怕也是心有余而力不足，難以落到實處。所以，只有整個行業整體素質提高了，才能夠進行籌劃。另外，有些小企業會尋求稅務公司的幫助，因稅務以專業著稱，但我國稅務業仍也處于初級階段。但據了解，目前事務所更重要承擔稅務咨詢業務居多，很少可以給企業提供大的稅收籌劃的服務。所以，稅務暫時也未能發揮給企業提供全盤納稅籌劃的作用。
2納稅籌劃在企業經營管理中的運用形式
企業最常見納稅籌劃二種形式，一種是慈善避稅，另一種是尋找避稅天堂。2010年蓋茨以身作則呼吁全世界的富豪加入到慈善損款的行列。美國《財富》雜志稱蓋茨慈善“這是避稅手段”。目前，我國有些企業也利用這一辦理去籌劃，不僅可以為企業贏得好的口碑，而且還可以達到財務管理的目標。尋找避稅天堂也是目前使用頻率最高的避稅手法之一。避稅天堂指的是較小的沿海國家和內陸小國，這些國家的主要特點包括稅收體制不透明、稅率極低等特點。以上兩種方法總結起來主要是：其一，使稅收成本降低，使應納稅總額得到絕對減少；其二，利用稅率的差別和分歧的政策，實現納稅籌劃的目的。由于各國稅收原則不一致，稅法有差別，不同的經濟行為，為商家提供不同空間的納稅籌劃辦法。企業在經營活動中還可以借助財務管理以及會計手法減少稅收，起到一定的節稅目的。具體例舉如下：
2．1投資、研發無形資產好處
多企業投資的方式很多，可以是實物，還可以是無形資產。很多民營企業的老板本身是技術專家，擁有專利，他們可以將技術專利作價，在經濟法允許技術入股份額內投資于公司，一方面可以增加企業資產，減少投資時的資金壓力，改善公司的財務狀況，另一方面，專利屬于無形資產，就可按無形資產準則在法律使用的年限內可以合理攤銷，攤銷額一般會計入管理費用，管理費用可以在應納稅所得額中全額扣除，從而達到少繳所得稅的目的。我國越來越多的企業注重無形資產的研發，我國的稅收政策也是大力支持的，在研發無形資產可以利用研究與開發活動的模糊性，恰當掌握無形資產資本化的額度，提前按稅法50％加計扣除，獲得資金的時間價值。
2．2提高職工福利實現一劍雙雕
稅法規定企業原工的工資是全額從應納稅所得額中扣除的，因此在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資薪酬，例如可以為員工提供掊訓的機會、給員工子女教育提供教育獎學金，建立職工養老基金等統籌基金，單位統一薪酬費用可以在成本中列支，減少稅負，同時也能提高企業的口碑，最大限度地調動員工積極性。對于員工的工資財務部門在給個人計算個人所得稅時也要在七級納稅等級的基礎上，考慮到臨界值的影響，盡量使員工多勞多得，避免多勞多稅情況的發生。
2．3基于納稅籌劃，企業將通過利潤彌補虧損
我國稅法規定，企業發生盈利可以彌補5年的虧損，而且是稅前利潤進行彌補，在此基礎上，企業可以通過投資與收益的控制，將可彌補的虧損給予彌補，以減少企業的稅收的應納額度。
2．4企業分立來達到節稅目
通過企業分立降低納稅人的身份等級，例如，小型微利企業可以按20％減征稅，可以把超過小型微利企業進行分立，權衡分立時注冊費等相關成本，每個小型微利經營一方面的業務，企業的業務范圍沒有減少但卻可以減輕納稅負擔。
2．5精簡廣告費與業務宣傳費
依據現行稅法，過多的廣告費與業務宣傳費要進行納稅調整，意味著要調增應納稅所得額，所以精簡廣告費與業務宣傳費，把這兩項費用控制在標準之下。
2．6不同銷售方式下的促銷
在激烈的競爭中，企業采用多種營銷策略，折扣銷售、實物折扣、銷售折讓、以舊換新、以物易物，不同的銷售政策，所交的稅是不一樣的，企業可根據不同的情況進行稅收籌劃。
3改進我國企業稅收籌劃現狀的對策
3．1增強我國企業財務管理者的綜合水平
首先，稅務部門要定期對企業的財務管理人員進行法律普級與培訓，讓他們懂法。只有在懂法的基礎上財務管理人員才能給企業進行有效的籌劃。其次，企業各個部門也應組織聯動起來，相互了解各部門的情況，找出可以為企業籌劃的空間。
3．2稅收籌劃方案要具有綜合性和事先性
首先，盡管稅收籌劃是按稅種進行籌劃的，但一筆業務往往同時涉及多種稅，因此籌劃是一項系統工程，不能局限于其中一個稅種，籌劃方案要從整體上系統地考慮。在籌劃前要進行“成本-效益”分析；要從總體上系統地考慮各方面因素即整體利益最大化。其次，本身籌劃就應在經營或投資之前進行，一旦業務已經發生，角色已經定位，就一定按稅法進行納稅，就失去了納稅籌劃的空間。納稅籌劃不失為增強企業競爭力的有效手段，但不是無所不能的，具體問題還需要具體分析，不同的地區不同時期處理的方法都不完全相同，任何法律的適用都有嚴格的適用空間和時間的限制，任何籌劃方案也因空間與時間的不同而不同，實現系統綜合籌劃。
參考文獻
1劉瓊瓊．房地產行業稅收籌劃問題探究［J］．技術與市場，2009（1）
【關鍵詞】分立；稅收籌劃；所得稅；增值稅
一、企業分立的稅收考慮概述
根據法律規定，企業分立指的是將一個企業分立成兩個或兩個以上新企業的法律行為。分立有不同類型，可以是從原企業的母體上分離出一部分組成新企業，也可以是新建兩家或兩家以上新企業等等。企業發生分立行為不一定是向社會公眾傳遞不好的信號，如果我們只是把企業分立看成原企業在發展過程中正常的變更行為，那么企業分立中可探討的內容就變得及其豐富。我們這里重點關注企業分立過程中對稅收的考慮。按稅法規定，分立后的企業應該按照各自適用的稅收規定進行納稅。由此，企業分立行為會使分立后的企業所承受的稅負有別于原企業。因此，我們認為企業分立的過程和結果在一定程度上就為稅收考慮創造了空間和條件。而所得稅和流轉稅的考慮是我國企業分立過程中稅收考慮的主要體現。
先說所得稅。目前我國在現行稅率統一的情況下，對于居民企業而言，一般采用25%的企業所得稅稅率，小型微利企業減按20%的稅率，而國家重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。因此企業所得稅考慮的主要思路是原來適用較高稅率的企業分解成兩個或者更多新企業，使得單個新企業應納稅所得額大大減少，于是綜合之后的所適用稅率也就相對較低，結果是期望分立后企業的總體稅負低于分立前的企業。如果分立前企業本身享受了較低稅率，則基于稅收考慮的分立就顯得意義不大，甚至會帶來稅收以外的風險。再者我們以增值稅為例談流轉稅?！对鲋刀悤盒袟l例》規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額，未單獨核算銷售額的不得免稅、減稅。根據這一思路，將特定的產品（主要是指享受稅收優惠的產品）的生產分立出來，歸于單獨的生產企業，可以避免因模糊核算而從高適用稅率，這樣就有可能使企業的總體稅負減少。
二、企業分立的所得稅考慮
企業分立中對所得稅的考慮一般可以通過稅率的考慮和稅收優惠條件的考慮進行。
1、所得稅稅率的考慮
企業所得稅采用比例稅率，目前我國企業適用25％的稅率，而對設于西部地區的企業和高新技術企業則適用15％的稅率，小型微利企業適用20%的稅率。能否使分立后的企業較原企業稅負變輕，是否存在所得稅籌劃機會則取決于各方適用稅率不同的條件。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要也有空間進行納稅籌劃。例如，某企業準備擴大經營規模，其適用25％的企業所得稅稅率。那么基于稅收可以嘗試做如下考慮：在低稅率地區（如西部地區）設立另外一個企業，并在高稅率地區和低稅率地區均設有營業場所。這樣做的目的是為了將企業的部分業務轉移到低稅率地企業，并可以通過轉讓定價將高稅率地區的利潤轉移到低稅率地區的企業里。
2、分離特定部門以享受稅收優惠
這種納稅籌劃方式主要適用于有混合銷售的部門。當一個企業存在大量混合銷售時，雖然有些企業采用分開合同的方式或者分開記賬的方式試圖消除混合銷售所帶來的稅負增加的問題，但效果都不能完全盡如人意。在這種情況下，當特定部門分離后可以獲得稅收優惠政策時，則可以考慮進行企業分立。有的企業屬于高新技術企業，本來應當享受15%低所得稅稅率的優惠，但由于其設在企業集團內部，稅務部門無法單獨認定從而不能獲得相應稅法上給予的優惠。如果將其從企業集團內部獨立出去，單獨注冊，則可以利用相應的稅收優惠政策。例如軟件行業，我國在企業所得稅上對軟件行業單獨設定了很多優惠政策。在分立后便于確認企業性質的情況下，企業的分立有利于獲得稅收上的效益。而這種基于稅收考慮的分立必須以國家的稅收政策為依據。
三、企業分立的增值稅考慮
企業分立過程中增值稅的考慮因素主要包括進項稅額的考慮、免稅項目的考慮和混合銷售行為的考慮。
（一）進項稅額抵扣的考慮
我國現行增值稅稅制規定：納稅人直接購進的免稅農產品按購進價的13%計算進項稅額；納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列的運費金額，按照7%的扣除率計算的進項稅額準予扣除。如果上述所涉及的產品服務均由企業內部提供，則不能直接符合增值稅的抵扣條件，那么企業就要設法創造條件爭取進項稅額抵扣。
1、企業或集團內部存在農產品的生產部門，將其分立出去提高可抵扣的進項稅額。具體來說，某些企業是以農產品為生產原料的企業，如果企業實行縱向一體化戰略，一個企業完成從生產原料到加工出售的全部流程。而根據稅法規定，企業使用自產的農產品原料的進項稅額是不能抵扣的，可抵扣的進項稅很小就使得企業整體增值稅稅負較重。在這種情況下，企業如果可以將以農產品為生產原料的部門分立出去，單獨成立一家企業，那么原生產企業就可按農產品購買價格的13%計算出進項稅額進行抵扣，而分立出來的企業也不必繳納增值稅。結果是，增值稅總體稅負得以減輕。
此外，在遵循增加可抵扣進項稅這一思路時還要考慮以下兩個因素：（1）新增加的可抵扣進項稅額的數量，即根據農產品買價13%的扣除率計算的進項稅額。這一數額越大，當然應納增值稅額就越小。我們從公式中就可以發現其實可抵扣進項稅額的大小取決于分立出去的企業與原企業之間的交易價格，交易價格越高則可抵扣的進項稅額就越多，反之則越少。（2）注意轉移價格的制定。企業之間的交易如果不符合公平交易原則，稅務主管機關有權對交易價格進行調整。因此不能一味的為了多獲取可抵進項稅額而過高的抬高交易價格，這是有風險的。
2、如果企業內部有運輸部門，則將其獨立出去也可以提高可抵扣的進項稅額。我國增值稅有關法規規定，一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。而如果運輸勞務是由企業內部提供的，則不滿足進項稅額抵扣條件。但同時我們也要了解的是，獨立出去的運輸部門也要根據運費繳納相應的營業稅。值得注意的是，結合目前我國營業稅改增值稅試點工作的逐漸鋪開，在獨立運輸部門的過程中需要重新考慮稅收因素。
（二）免稅項目的考慮
在增值稅稅法中，某些特定產品是免稅或適用較低稅率的。以免稅產品為例，其銷售不繳納銷項稅，則其進項稅也就不能抵扣。因此在考慮將這些特定免稅產品的生產部門分立為獨立企業時，能否帶來稅收效益是不一定的，取決于免稅產品銷售收入的比例與增值稅進項稅額比例兩者之間孰大孰小。
例如，某農業生產者（單位）主要從事養殖業，生產銷售自產農產品（免征增值稅），又生產銷售其它需要交納增值稅的產品。2010年該企業農產品的銷售收入為200萬元，全部產品銷售收入為800萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為80萬元。
方案一：企業合并經營時，應納增值稅額=600*17%-[80-200÷800*80]=42萬元
方案二：另設立一家企業專門從事農產品的生產與銷售，如果生產農產品發生的進項稅額為10萬元，則原企業可抵扣的進項稅額為70萬元。
企業分立經營時，應納增值稅額=600*17%-70=32萬元
這時分立經營較合并經營節約增值稅=42-32=10萬元
方案三：另設立一家企業專門從事農產品的生產與銷售，如果生產農產品發生的進項稅額為30萬元，則原企業可抵扣的進項稅額為50萬元。
企業分立經營時，應納增值稅額=600*17%-50=52萬元
這時分立經營較合并經營多繳增值稅=52-42=10萬元
從上例三種方案中不難發現，當免稅產品的銷售收入占全部產品銷售收入的比例大于免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例時，分立后不能抵扣的進項稅額相對來說減小了，因此分立經營比較有利。反之，合并經營比較有利。在此基礎上進一步，免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例越小，分立經營越有利。
（三）混合銷售行為的考慮
對有混合銷售行為的企業而言，可能其中部分業務應納增值稅，部分業務應納營業稅，而我國稅法對此并不分開征稅。因此對于應征增值稅的企業，可以將其混合銷售行為中那部分征收營業稅的業務獨立出來設立企業法人，使該部分業務按其實質征收營業稅，以此減輕企業整體稅負。
例如，某增值稅一般納稅人是一家集生產、銷售、安裝、維修為一體的空調制造公司。2010年產品銷售收入為4000萬元，安裝維修收入為2000萬元，購買生產用原材料費用3200萬元，可抵扣的進項稅額為600萬元。
增值稅銷項稅額=（4000+2000）×17%=1020萬元
增值稅進項稅額=600萬元
應納增值稅稅額=1020-600=420萬元
基于稅收可以做如下考慮：將安裝維修隊單獨組建為安裝公司，繳納營業稅。
增值稅銷項稅額=4000×17%=680萬元
增值稅進項稅額=600萬元
應納增值稅稅額=680-600=80萬元
安裝公司收入應納營業稅=2000×3%=60萬元
兩公司應納稅總計=80+60=140萬元
節省稅金=420-140=280萬元
可見，增值稅的納稅考慮與企業分立間有著多處聯系，當然企業分立中也存在著不可避免的轉換成本，這也正是需要我們全面考慮之處。
四、企業分立的注意事項
（1）虧損的彌補。企業分立前尚未彌補的經營虧損，根據分立協議規定由分立后的各企業負擔的數額，按稅收法規規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由分立后的各企業逐年延續彌補。（2）分立不等于新辦。與企業合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。（3）分立會降低某一稅種的稅負，但同時可能增加其他稅種的稅負。其主要表現在：①可能會增加部分增值稅。被分立企業相互之間的商品或勞務的轉移在分立前不用繳納的部分增值稅，分立后由于獨立核算應該繳納部分增值稅。②可能會增加部分營業稅。當被分立的企業各方在生產經營業務方面具有一定的聯系時，則分立后這些業務應該繳納營業稅，而分立前是不用繳納營業稅的。③可能會增加部分所得稅。由于分立后，被分立企業之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應的消失可能會增加部分所得稅。
企業分立的稅收考慮是一種整體性的考慮。企業在作出分立決策時，應通盤考慮整體稅負的變動情況，而不應該只參照某一種稅的籌劃效果。
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食用植物油加工企業是涉農行業的植物油品加工、銷售產業鏈中的核心環節，由數量眾多的經營個體組成，這些經營個體在企業規模、經營范圍、營業地點、經營方式、人員結構等方面均存在眾多差異，因此每個經營個體所存在的增值稅籌劃空間也各不相同，研究好食用植物油加工企業的增值稅籌劃對行業內不同的經營個體都具有指導意義。同時增值稅作為價外稅，最終稅負會轉移到產品價格中由消費者買單，因此做好該稅收籌劃有利于企業提供質美價廉的植物油產品以提高全體國民的生活質量。
2稅收籌劃的途徑
增值稅作為流轉稅，只要發生交易就會產生納稅義務。按照增值稅稅負鏈的環節考慮，可通過以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。
2.1關注商品流通環節
在商品流通環節中，減少交易次數和選擇有利于企業自身降低稅負，合作伙伴會為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務，因此企業整合供、銷商身份，減少交易環節就能減少征稅環節。同時我國對一般納稅人納稅義務和小規模納稅人的納稅義務是差別對待的，因此消費者以同一價格從企業購買，不同納稅身份的企業所承擔的稅負是不同的。因而在確保企業利潤相同的情況下，企業應關注合作伙伴的納稅人身份。
2.2優化企業稅負鏈
食用植物油加工企業在原材料的采購—加工—銷售整個過程中除了材料的采購成本可抵扣外，會包含眾多不能抵扣的直接、間接費用，導致沒有進項的名義增值率較高。因此企業可以通過調整業務流程的方式轉移名義增值額，轉化部分無法抵扣的生產要素成本為進項稅額，以此來實現利潤的分流;也可借助市場終端消費者不需開具發票的實際情形，實現進項稅額最大化保留;還可以通過兼并、分立等形式轉換納稅人身份，通過轉變公司形式、改變銷售方式等途徑實現稅收籌劃。
3稅收籌劃方法
3.1一般納稅人與小規模納稅人身份認定的稅收籌劃
食用植物油加工企業可通過無差別平衡點增值率判別法、無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業“節稅”。實際操作中，小規模納稅人可通過合并、聯合、擴大規模等方式轉變為一般納稅人;另一方面一般納稅人可通過企業分立、業務剝離的形式使銷售額分散，進而使公司整體或局部單位轉變為小規模納稅人，進而獲得更高節稅利益。但在企業選擇納稅人身份時，應考慮整個資金鏈的情況，如果銷售對象多為一般納稅人，通常應選擇做一般納稅人;如果客戶多為小規模納稅人，則籌劃的空間較大。
3.2利用銷售中的折扣和折讓進行稅收籌劃
在實務操作中，我們應該充分利用折扣、折讓政策，嚴格按照稅法要求開具符合條件的增值稅專用發票，以達到稅收籌劃的目的。對于現實操作中的各種銷售策略，價格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時，食用植物油加工企業還應綜合考慮購買方的心理偏好，促銷引起的總利潤增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實達到節稅增值的最終目的。如果通過全面考慮，不得不選擇折扣銷售外的促銷方式，應考慮在開具發票或簽訂購銷合同時將銷售折扣、實物折扣轉化為折扣銷售。
3.3兼營行為的稅務籌劃
食用植物油生產企業銷售的產品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時還有稅率17%的工業用磷脂及工業用油品、各種粕類產品(豆粕、玉米粕、菜籽粕等)，其經營業務還涉及運輸服務。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類免征增值稅。對于兼營行為的征稅處理，國家有明文規定，因此在涉及兼營行為時，企業一定要分別核算銷售額、營業額，最大限度享受稅收優惠政策。
3.4混合銷售行為下的運輸勞務籌劃
當食用植物油加工企業發生運輸業務時，可以運用運費扣稅平衡點法予以確定。當可抵扣物耗金額占運費的比重R＞23.53%時，自營車輛運輸稅負較輕;當R＜23.53%時，外購獨立運輸公司運輸勞務稅負較輕，此時食用植物油加工企業可以將自營車輛“獨立”出來成立運輸公司。當然設立運輸公司必須考慮其運營成本。是否成立運輸公司，要根據運輸業務量特別是企業內部運輸業務所產生的節稅效益是否可以維持運輸公司的整體運營成本。
3.5運用代墊運費的方式稅收籌劃
符合增值稅稅法精神的個別代墊費用不算作價外費用，因此可不計入銷售額內，不用繳納增值稅，企業可以利用費用性質轉嫁的原理，實施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業在銷售貨物時，可以通過與購貨企業按照產品正常價格簽訂銷售合同和代辦運輸合同的方式，降低企業增值稅負擔;如果存在代墊運費情形，一定要嚴格按照要求開具發票并完成發票傳遞。
3.6代銷方式選擇的稅收籌劃
食用植物油加工企業的代銷通常有收取手續費、視同買斷兩種方式，兩種方式下稅務處理各不相同。就銷貨方而言，視同買斷的方式較好，但此時受托方要同時繳納增值稅和營業稅，實際稅負增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節約的稅款與受托方進行分配十分重要。如果委托方能將節約的相關稅款用于彌補受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買斷的方式開展合作。
3.7通過改變可抵扣稅額進行稅收籌劃
3.7.1擴大期末采購量，遞延納稅若食用植物油加工企業在納稅期末仍有大量的周轉資金，可以通過大量購進原材料的方式獲得增加當期可抵扣進項稅額。具體操作為提高買價并以其他方式補償對方以擴大可抵扣進項稅額;在企業購進農產品時，若普通發票價格和取得增值稅專用發票價稅合計金額相同，首選普通發票。
3.7.2存貨損失的處理方法籌劃根據增值稅相關政策，只有企業發生因管理不善導致的貨物被盜、丟失、貨物發霉變質等非正常損失情況時才可按實際發生的損失轉出損失部分所包含的進項稅額。食用植物油加工企業發生非正常損失后，企業往往通過報廢或低價賤賣的方式處理。報廢需要按照有關程序向當地稅務機關進行報批，手續煩瑣，需要消耗大量的人力、精力;低價賤賣會有收入實現，因此會產生銷項稅額，此時企業只需按照實際情況將發生的非正常損失部分對應的進項稅額轉出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對較低，是企業首選。
3.7.3購進固定資產增加進項稅額抵扣額食用植物油加工可以在經營業績允許的情況下，通過分批購置或更新固定資產的方式進行稅收籌劃。通過增加固定資產進項稅額抵扣額，既降低了當期應交增值稅稅額又同時為企業的發展奠定了堅實的物質基礎。企業在購入固定資產時，可在滿足固定資產功能需求的前提下，通過對比供應商的身份、固定資產自身新舊性質等進行納稅籌劃。通常增值稅小規模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購買固定資產時只需比對選擇含稅價格較低、質量符合要求的固定資產即可。而增值稅一般納稅人在購入固定資產時，其所包含的進項稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產的質量、運輸成本、售后服務等因素，運用現金流量無差別平衡點法，選擇使企業現金流出量最小的方式購買。
3.8納稅義務發生時間的稅收籌劃
3.8.1充分利用賒銷和分期收款方式進行納稅籌劃食用植物油加工企業若預計到貨款能夠當月順利收回，則可采取直接收款方式銷售;若預計到貨款當月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時間可以確定時可以考慮賒銷方式或分期收款方式來進行結算。在實務操作中可以通過在購銷雙方簽訂的書面合同中約定收款日期的方式來實現銷售方式的稅收籌劃。
3.8.2利用委托代銷方式銷售貨物進行納稅籌劃當購貨企業要求銷售貨物后再付款，并且付款時間無法提前預知時，銷售企業可考慮采用委托代銷方式銷售貨物，按照稅法要求以實際收到的貨款、代銷清單分期計算銷項稅額，以實現延期納稅。
3.9延遲進項稅額認證、抵扣時間的稅收籌劃增值稅是一種流轉稅，我國采取憑票抵扣的方式核定應繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內進行稅務認證，認證通過后方可進行稅額抵扣。實務操作中，如果食用植物油加工企業在其生產經營過程中存在兼營不得抵扣的應稅項目，該部分不得抵扣的進項稅額無法準確劃分，且企業各月收入不均衡，此時可充分利用180天的增值稅認證、抵扣期限，找準最佳時間點，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業總體稅負。
3.10稅收優惠政策的綜合運用
【Keywords】enterprise； absorption merger； division； tax preparation
【中圖分類號】F275 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）03-0080-02
1 企業吸收合并和分立進行稅務籌劃的必要性
現階段，我國所得稅與流轉稅并存，進而大大增加了納稅人的稅務壓力。再加上企業吸收與合并過程中會涉及非常多的稅種[1]，因此，企業稅務籌劃工作的重要性不言而喻。企業在吸收與合并過程中涉及的相關稅種和條例如下。
1.1 土地增值稅
相關文件對土地增值稅進行了明確規定：兩個或兩個以上的企業按照法律規定或合同約定合并為一個企業，且原企?I主投資主體存續時，暫不對進行國有土地、房屋權屬轉移、變更而合并產生的新企業征收土地增值稅；企業分設產生的兩個或以上與原企業投資主體相同的企業，同時分設是通過將國有土地、房屋權屬轉移、變更而產生的企業時，也暫不征收其土地增值稅。
1.2 印花稅
我國相關部門對印花稅做出了如下規定：當新企業是通過分立或合并的方式產生的，如需啟動新的資金記賬簿，則新增加的資金需要按照規定進行貼花，原來已貼花的資金無須再次貼花。所以，納稅人可以合理運用法律法規，將企業生產經營活動安排妥當，同時也能減少稅收負擔。
1.3 契稅
相關部門對契稅的規定與土地增值稅基本相似，具體如下：財稅〔2015〕37號文規定公司按照法律規定或合同約定分立成為兩個或多個公司時，如各分立公司與原公司投資主體相同，分立公司應承受原公司的土地和房屋權屬，同時免征契稅；兩個及以上公司根據合同約定或法律規定合并為一個公司之后，如果原投資主體存續，則合并后的公司承受原合并各方的土地和房屋權屬，并免征契稅。
1.4 增值稅
我國稅務部門對增值稅的相關規定如下：當納稅人進行過資產重組，且過程中通過分立或合并的方式將自身的資產和債權等進行轉讓時，期間發生的貨物轉讓不在增值稅的征收范圍內，因此不得征收增值稅。
2 企業吸收合并的稅務籌劃
合并，是指一家或多家企業將其全部資產和負債轉讓給另一家現存或新設企業，被合并企業股東換取合并企業的股權或非股權支付，實現兩個或兩個以上企業的依法合并。
2.1 企業吸收合并的稅務籌劃原則
①稅務籌劃應考慮所有稅負成本。企業稅務籌劃，應該充分考慮企業吸收合并和重組后企業帶來的總體稅負影響，在這一階段應該采用系統和整體的思維模式，不能片面地只對某一個稅種進行籌劃，而導致其他稅種的稅負無法把控，使企業稅務籌劃工作失敗[2]。②稅務籌劃應服務于公司戰略。一個企業的發展戰略，應該包括對企業行動路線、發展方向的規劃，并要評估企業外部競爭環境和內在因素。相關人員在制定企業發展戰略目標時，要考慮到稅負成本這一因素，同時要深刻地意識到納稅籌劃要想充分發揮其價值，就要實現戰略的統一，在發展戰略的引導下，減少籌劃企業在重組方向、經營目標等相關的稅收影響。
2.2 企業吸收合并稅務籌劃的動因
①吸收合并稅務籌劃的內部動因。企業吸收合并后的稅務籌劃的內部動因主要有以下幾個：其一，企業吸收合并后進行稅務籌劃時的重要動因就是將涉稅風險降到最低。在企業吸收合并過程中會產生一定的涉稅風險，這種風險很有可能會影響到企業吸收合并的最終結果，所以相關人員要在充分考慮稅收收益大小和稅收方案風險的基礎之上制定稅務籌劃方案，要協調好利益和風險之間的關系[3]；其二，企業吸收合并的稅收籌劃中，保證稅收收益的最大化是首要動因。稅務籌劃屬于財務管理內的工作，企業在進行吸收合并的過程中，要在符合相關法律法規的前提下，盡可能提高稅收收益，保證企業在吸收合并之后其資產價值和收益最大化。②吸收合并稅務籌劃的外部動因。企業吸收合并稅務籌劃的外部動因主要有以下幾個：其一，稅率不同。當稅基一定的情況下，企業可以選擇不同的稅率進行相應的稅務籌劃工作。其二，稅基范圍存在差異。當稅率確定之后，企業能夠利用降低稅基的方法，減輕一定的稅務負擔。其三，不同的納稅身份。在相關稅收法律法規中，納稅身份可以選擇。
2.3 企業吸收合并稅務籌劃的基本途徑
①應進行戰略性設計。企業應該把擴大收益基礎、增強市場競爭力當作戰略目標。企業在進行合并或吸收工作時，無論采取何種方式完成并購工作，這一過程應該始終立足于企業的發展戰略和目標，其中稅收成本和財務管理成本不會對企業整體的發展戰略造成過多影響。在處理稅務籌劃工作時，企業所制定的各種工作方案只是為企業更好地實現發展目標選擇的輔措施[4]。對于這一情況，在企業吸收合并的稅務籌劃中，進行系統初始設計工作時，應該加強長期和短期戰略目標的理解，要始終貫徹透徹理解企業吸收合并戰略目的的設計原則。②應進行內外部環境分析。企業內部環境分析主要是對利益相關人員吸收合并模式的偏好和自身條件的分析，企業吸收合并期望不同，會影響稅收籌劃方法的選擇。企業吸收合并之后稅務籌劃外部環境主要包括法律環境、政府部門環境、行業發展環境和金融環境等，這些外部環境的改變，會直接影響稅務籌劃的設計實施和結果。
3 企業分立下的稅務籌劃
分立，是指一家企業將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業，被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立。
3.1 企業分立階段進行納稅籌劃的原因
①稅收的非直接受償性。國家征得的稅應該“用之于民”，要利用公共支出的方式把利益給納稅人員。這種利益和納稅人所交稅款多少沒有關系，這些公共服務和產品應該是共享的，這就是所說的稅收的非直接受償性。每個納稅人員都希望能夠通過減少繳稅金額來減少?收負擔，同時又想盡可能多地享受國家給予的公共產品和公共服務，在這種情況下可以利用納稅籌劃來同時滿足以上兩個要求[5]。②成本導向的市場競爭?，F階段，企業在進行財務管理時，比較重視現金流量和企業現金流量的管理工作。稅收對企業來說，不僅能夠影響企業成本，還能夠使企業現金流量發生改變。所以，企業一定要做好涉稅之前的安排工作，保證稅收對現金流量盡可能少地產生影響。
關鍵詞：企業并購；稅收籌劃；措施
1、稅收籌劃的作用
1.1有利于提高企業的競爭力
對于企業來說，在法律規定的范圍內進行科學合理的稅收籌劃，能夠在一定程度上減少企業在稅收方面的成本，相應的提高企業的市場競爭力。稅收籌劃活動主要是圍繞企業資金來進行運轉，屬于企業理財的范疇之內。在管理人員做出重大財務管理決策時候，如果進行認真的稅收籌劃工作能夠提高決策的科學性，保證企業經營的良性循環。但是，由于財務籌劃本比較復雜，企業要通過財務籌劃來減少企業成本、提高經濟效益就需要強化企業的財務管理與核算水平，不斷規范會計核算行為，為提高企業競爭力服務。
1.2有利于發揮稅收經濟杠桿作用
要實現宏觀調控的目標就要正確的引導與規范國家政策，企業作為納稅的主體要積極回應國家政策，在進行稅收籌劃的時候能夠全面理解國家相關政策，明確國家制定這些政策法規的真正目的。企業在選擇稅收籌劃方案的時候，要本著節稅的需求，找準國家的政策優惠點，從而實現資源優化配置與產業結構調整。所以，企業要國家稅收政策要求的基礎上進行科學、有效的稅收籌劃，能夠使得產業布局更加合理，有利于發揮稅收經濟杠桿作用。
2、企業并購的稅收籌劃措施
2.1企業并購中不同支付方式的稅收籌劃
2.1.1現金并購的稅收籌劃。這種并購方式企業并購中最為直接的方式，主要是并購企業通過現金支付的方式來控制被并購企業，一般可以分為兩種：一種是現金購買資產并購，另一種是現金購買股票并購。這兩者在稅收方面存在不同，第一種方式中被并購企業資產轉讓涉及增值稅，按適用稅率應繳納增值稅，其中有轉讓不動產行為的還要繳納一定稅率的營業稅，這就在一定程度上增加了被并購企業的稅收壓力，如果在定價的時候考慮這些稅金問題，并購成本肯定有所增加，被并購企業需要支付的現金額度也會增加?？傊?，現金并購方式，并購企業通過評估目標企業的資產能夠獲得資產價值的增值，還能抵減以后年度的稅前利潤。并購雙方通過自主協商在支付的時候進行分期支付，還能相應的減輕被并購企業的稅收成本。
2.1.2股權并購的稅收籌劃。企業進行股權并購的時候，并購方無需進行大批量的現金支付，也不會產生短期的財務風險問題，但是很多時候股權并購會稀釋并購企業的控制權。國家稅收相關法律規定了若干個特殊性稅務處理的規定，比如，那些具備合理的商業目的，不以減少或者免除繳納稅款為目的的并購，或者企業在重新組合之后一年內部改變重組資產原有的實質經營行為等等。這些滿足特殊稅務規定的并購企業，能夠根據按賬面價值確定并購方股權支付和相應的被并購方資產交換的計稅基礎。
2.1.3發行債券并購的稅收籌劃。發行債券并購的方式的節稅效益比較明顯，而且是對并購企業以及并并購企業都有節稅效益。首先是并購企業，發行債券并購能夠響應的推遲現金支付的時間，給并購企業資金周轉的空間，而且企業還能夠把債券的利息當作財務費用，可以在企業所得稅稅前進行扣除，這樣一來，債券利息的抵稅效益就非常明顯。其次是被并購企業，延期現金支付也就是說稅款的資金時間價值已經獲取。對于被并購企業來說，在債券發行的時候，根據企業的具體的財務狀況來確定債券的利息支付方式，還有債券什么時候到期等，靈活性比較強。
2.2企業并購中不同融資方式的稅收籌劃
2.2.1企業內部留存收益的稅收籌劃。在企業并購中，把企業內部留存收益當作并購資金的主要來源就是所謂的內部融資，這種融資方式比較便利，但是同樣獲取的資金數額不是特別大。這部分資金主要是企業的稅后利潤點，這樣的融資方式能夠增大股東的權益，面臨的風險非常小。不足之處在于企業內部留存收益積累的速度不是特別快，加上資金的所有人員和使用人員是合二為一的，資金的使用成本要在稅前抵扣幾乎是不可能的，這就牽涉到一個雙重征稅的問題，稅務負擔非常大。
2.2.2發行證券的稅收籌劃。在企業并購過程中通過發行股票進行融資，一個最大的優勢就是能夠減少并購企業的負債率，還能相應的提高企業再負債的能力，具備比較小的籌資風險。但是，其中的不足就是股利支付的主要是在企業所得稅之后才開展的，基本不能減少企業稅負的效應。跟銀行借貸進行比較，發行債券要顯得更加靈活。債券的形式比較多，有固定利率債券、可轉換債券等等，特別是可轉換債券，在企業經營狀況比較好的情況下，持有債券的人員把債券轉為股份就能減少債券到期之后所產生的還款的壓力。此外，因為債券的利息能夠在所得稅之前就扣除掉，所以這種融資方式的稅負相對要輕得多。
2.2.3金融機構信貸的稅收籌劃。在向銀行等金融機構借貸的時候，企業除了要繳納一定的手續費用之外，主要背負的成本就是金融機構的借貸利息。依照我國稅法的相關規定，一般來說，借貸利息能夠在企業所得稅之前進行扣除，因此，站在稅收籌劃這個角度來看，金融機構借貸能夠響應的減少企業所得稅款，還能減少企業的稅負。因此，企業要全面綜合分析各種融資方式，根據并購企業雙方的具體實際情況來選擇。
2.3企業并購后不同組織形式設置的稅收籌劃
2.3.1個人獨資企業和合伙企業的稅收籌劃。這兩種組織形式不是企業所得稅征收的對象，因此，個人獨資企業以及合伙企業都不需要繳納企業所得稅。在進行企業經營成果分配的時候，如果成果分配給個人，需要根據規定繳納一定的個人所得稅，而分配對象是企業，這個企業就需要按照對外投資分紅所得所使用的具體稅率來繳納一定的企業所得稅。從整體情況來看，非公司制的企業明前的沒有公司制企業的稅負高。所以，企業并購整合的時候，可以把規模相對比較小的企業設置為個人獨資或合伙企業。
2.3.2分公司與子公司的稅收籌劃。在設置被并購企業的組織結構的時候是選擇分公司還是選擇子公司需要根據實際來確定，因為這兩者各有千秋。假如被并購企業在并購初期盈利能力受到限制，合適的選擇就是分公司，這樣一來就能夠跟母公司享受一樣的稅收優惠政策，當分公司經營效益逐漸好轉的時候再轉化為獨立的子公司。假如并購企業預算經濟效益不錯，加上被并購企業具備一定的行業優勢能夠比母公司享受更大的稅收優惠，那么選擇子公司組織形式更為合適。
結論
綜上所述，企業資本運營的一個重要方式就是企業的并購，同樣，企業并購也是提高自身競爭力的重要法寶，其動力是追求資本增值最大化。具體到單個企業，他們的并購形式與并購動因也會存在差異。影響一個企業并購的因素有很多個，其中稅收因素不容忽視，是最直接也是決定并購成功與否的關鍵。在企業并購過程中，科學合理的開展稅收籌劃活動能夠提高企業并購之后的價值空間，為并購活動的成功提供保障。（作者單位：銀川華稅通稅務師事務所有限公司）
參考文獻：
[1] 劉靜、張霞.我國企業并購重組過程中的稅收籌劃研究[J].稅收與稅務，2014（08）.
關鍵詞：稅收籌劃 問題 對策
隨著市場經濟的發展和企業經營管理精細化程度的提高，稅收工作已經成為企業與政府、企業與企業之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業的各個環節，包括企業設立、籌資、投資、運營、合并、分立、清算等各個階段以及企業的跨國經營活動中。稅收籌劃也必然成為企業財務管理中一項重要組成部分，然而，在實務工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實務操作還存在一些誤區，甚至部分企業由于沒有把握稅收籌劃的本質，造成企業偷稅漏稅。給企業帶來稅收風險。
一、稅收籌劃概念及特征
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導向的前提下，通過對經營、投資、籌資活動的事先籌劃和安排，選擇其最優稅收支出方案，以達到企業整體經濟效益最大化的行為。事實上， 稅收籌劃已成為企業財務管理的重要手段之一，企業通過科學的稅收籌劃、合理、準確計稅納稅，能夠提高企業的資金運營效益、節約稅收成本開支，提升企業財務管理的水平。
（二）稅收籌劃的主要特征
1、合法性
稅收籌劃所有的活動都在國家法律法規允許的范圍內活動，而且通過稅收籌劃，使企業提高經營管理水平，使整個經濟資源得到優化配置，國家通過企業進行的稅收籌劃也可以加強宏觀調控，促進經濟的發展，所以這是一個對企業和國家都有益處的活動，他與偷稅漏稅有著本質的差別。
2、時效性
稅收籌劃具有一定的時效，過了某個時間段具體某一項籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進行調整，企業所處的具體經濟環境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個動態變化過程。
3、預測性
納稅籌劃要求籌劃人對企業未來的前瞻性，預測經濟、政策等的發展方向有一個整體掌控性，這樣籌劃措施才會朝著科學的方向發展。
4、整體性
稅收籌劃是整個企業的事情，它所要給企業帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發展環境等各方面。
二、我國稅收籌劃存在問題
（一）稅收籌劃意識淡薄
1、稅務機關納稅籌劃意識不到位
稅務執法機關對企業納稅籌劃不理解，企業的正當權益得不到應有的體現，影響了企業納稅籌劃的積極性。
2、企業缺乏納稅籌劃意識
納稅籌劃意識的缺乏是企業納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業的思想意識還受計劃經濟時代實物經濟的影響，不能通過正當稅收措施爭取企業利益，使本應可以減少的企業稅務負擔未能得到減輕，損失了企業應得的利益。
3、納稅籌劃人員認識偏差
納稅籌劃是企業正當經濟活動，與偷稅漏稅等違法活動有著本質的區別，但在實際經濟活動中，這兩者卻被錯誤地聯系在一起，影響了企業經營管理水平的提高，制約了企業財務管理的合理訴求，影響了企業權益的實現。
（二）稅收籌劃理論研究不深入
目前的研究成果大多數停留于對企業稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業稅收籌劃方面的比較系統的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業稅收籌劃的發展。
（三）稅法的建設相對滯后
與國外的稅法建設相比，我國的稅務法律建設方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會化充分利用金融交通等社會力量建立協稅保稅措施，還有“稅制調查會”“租稅協會”等民間組織，在稅法的制定與修改上發表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務部密切配合，共同維護稅務法規。
（四）稅收籌劃的管理措施不到位
從稅收籌劃的管理上來看，我國現階段稅務管理人員素質偏低、稅收籌劃有時是與稅務人員里應外合或偽造證明資料、拉關系賄賂稅務人員等，所有這些稅收籌劃實質上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時，稅務部門執法不嚴從一定程度上縱容了企業的非法稅務籌劃。據國內有的學者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實。
（五）稅務制度發展滯后
稅收籌劃的發展很大程度上需要稅務的大力支持，因為稅收籌劃是一項系統性很強的活動，一般的籌劃活動企業可以自己完成，但是相對復雜的稅收籌劃活動需要稅務機構進行，這樣不僅可以提高企業稅收籌劃的質量還可以節約經營成本。
（六）企業的財務管理水平不高
企業的財務管理水平不重制約了稅收籌劃的實施，納稅籌劃屬于企業財務管理范疇，我國企業數量大，但是各個企業的財務管理情況千差萬別，有的企業有較完備的財務體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業財務制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實施。
三、完善我國稅務籌劃的對策
（一）增強稅收籌劃意識
合理開展稅務籌劃，要求稅務機構和企業要從思想上高度重視。企業的稅收籌劃不僅關系到企業短期利潤的實現，還關系到企業在未來經營活動中的財務安排，對企業發展有著極其重要的影響，所以企業應重視稅務籌劃活動。同時，也需要企業的財務人員和稅務機關人員加強自身的法律修養，努力抵制違法行為。
（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區別
目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規定，《征管法》分別對這三種違法活動作了處罰規定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進行明確的界定。這是造成企業對稅收籌劃認識不清的一個很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發展。
（三）加強稅收籌劃理論的研究
目前我國在關于稅務籌劃理論方面的研究嚴重不足，如果有相關的理論作為依據，企業的稅務籌劃就有了指導。因此，國家應在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機制，可通過借鑒發達國家的經驗及理論，以彌補我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務征管機構、機構等多方面進行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。
（四）稅務征管應加強執法人員素質的建設
稅務執法人員素質的高低直接影響稅收征管質量的好壞，所以提高稅務執法人員的素質有利于提高企業稅收籌劃質量，減少稅務籌劃過程中違法行為的發生，對國家經濟的健康發展有很重要的作用。具體做法為：
1、加強在職人員對稅務相關知識的學習
由于當前我國稅務方面的法律法規在不斷的完善發展過程中，很多稅務執法人員的知識在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。
2、加強新的稅務人才培養
國家要注重培養有專業稅務知識的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強注冊稅務師考試推廣工作，吸收更多優秀人才，特別是青年人才來充實注冊稅務師隊伍。
（五）大力發展我國稅務事業，提高稅務水平
1、完善稅收的征管，強化依法管理
稅務涉及稅務機關，人，納稅人三者關系沒有完備的法律保障是不可能完成實現的。
2、優化稅務體制，激發需求
目前在以流轉稅為主的稅制體系下，優化稅種，科學設置理論原則使之更具有操作性。
3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業水準
要政企分開，政府不能以自己的意志進行干預，建立有效的激勵和監督體制，促使經營者追求企業的經濟利益最大化。完善注冊稅務師考試辦法，培養更多的稅務從業人員。
4、優化管理模式，規范管理行為
在相關稅收籌劃機構的管理上要完善制度，制定出一整套科學的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現狀。在這一點上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經驗，美國發達的納稅機制就是由納稅人、稅務人和稅務機關、行業協會等監管部門相互促進、相互制約的結果。
（六）提高企業財務人員的素質
稅收籌劃是一個長遠的概念，企業財務人員要想高質量的完成企業的稅務籌劃，沒有過硬的專業水平是不可能完成的，所以，注重財務人員的業務素質建設有利于企業提高工作效率節約經營成本，提高競爭力。對企業的財務人員業務水平建設主要有以下兩個方面：
（1）對企業財務管理人員進行業務方面的培訓，提高其業務水平。
（2）建立起完善的企業內部財務監督體制，使企業提供的財務信息更具有真實性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學性。
（3）財務人員自身要參加各種專業的培訓；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業務水平；經常與有經驗的財務人員進行溝通學習。
綜觀我國稅收籌劃的現狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經濟的不斷發展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會更好的為我國經濟建設服務。
參考文獻：
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[2]莊粉榮.納稅籌劃實戰經典百例[M].機械工業出版社，2012年
關鍵詞：結構性減稅 小微企業 稅收籌劃
一、“結構性減稅”與路徑選擇
為了抵御金融危機給我國帶來的經濟沖擊，中央分別在2008年及2012年兩次提出結構性減稅。
“結構性減稅”是國家為了達到一定的目標而針對特定的企業、特定的稅種來削減其稅負水平。首先，“結構性減稅”不同于全面減稅，它的切入點是優化經濟結構與稅制結構，進而有選擇性的減稅，而不是對所有稅種不加區分進行“一刀切”式減稅。其次，結構性減稅以“減稅”為核心，重點著眼于降低特定群體的實際稅負水平，而非維持稅負水平不變的稅種之間的結構性調整。
目前，我國的稅收收入中增值稅和企業所得稅所占比重達到了60%，所以“結構性減稅”政策應以這兩個稅種為主要著力點，從以下兩個方面努力：一是認真貫徹落實支持小微企業的各項稅收優惠政策；二是積極開展營業稅改征增值稅試點（以下簡稱“營改增”）。
二、小微企業的界定
根據不同的分類標準，小微企業可以分為小型微型企業和小型微利企業兩種。小型微型企業是根據工信部《中小企業劃型標準規定》將中小企業分為中型、小型和微型企業。小型微型企業即是指其中的小型和微型企業。小型微利企業則是根據《企業所得稅法實施條例》，符合表1條件的企業。
三、小微企業增值稅的稅收籌劃
“稅收籌劃”是指在不違反法律的情況下，對企業的各項活動進行事先的籌劃和安排，合理合法地減少納稅成本，盡可能地實現企業價值最大化的經濟活動。對于小微企業增值稅的稅收籌劃可以從以下幾個方面進行。
（一）“營改增”后增值稅的稅收籌劃
為解決增值稅和營業稅并存導致的重復征稅問題，國務院決定2012年1月1日首先在上海市對交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點改革。到2016年5月1日為止，已經實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋?！盃I改增”是國家優化稅制結構，減輕企業稅收負擔的重要舉措，是“結構性減稅”政策的重要內容。下面以受“營改增”影響較大的建筑行業為例論述小微企業增值稅稅收籌劃的思路。
目前，我國建筑企業的施工成本包括材料費、人工費、機械費等。而其中的機械費又是施工成本的重要組成部分。受資金限制，建筑企業在施工過程中使用的機械設備，大都采用租賃的形式，因此，建筑業“營改增”之后，可以通過合理安排設備購入時間、變更長期租賃合同進行增值稅納稅籌劃，保證租賃成本的進項稅額充分抵扣，最大化降低建筑企業的稅負。
1.合理安排設備的購入時間。建筑業“營改增”政策實施后，按規定企業可以抵扣購入機械設備的進項稅額，因此，“營改增”前，工程上使用的機械設備，盡量采用租賃方式，待“營改增”政策實施后，再購入需用的機械設備，從而通過抵扣進項稅額來減少增值稅的繳納額。
例1：安吉公司是一家小微建筑業企業，2016年2月份該公司擬增加一臺價值1 470萬元的設備，如果直接采購，1 470萬元不能抵扣相應的進項稅。則該公司可以考慮先與供應商簽訂3個月的租賃合同，每個月100萬元，合計300 萬元。2016年5月1日“營改增”后再簽訂采購合同，采購價格為1 170萬元。則該公司在“營改增”前支付的3個月的租賃費300萬元，不能抵扣相應的進項稅。但“營改增”后公司采購設備的1 170萬元，可以抵扣進項稅，金額為1 170÷（1+17%）×17%=170（萬元）。從這個案例中可以看出，在“營改增”政策實施之前，通過合理安排建筑企業需要購買設備的時間，增加增值稅的進項抵扣，可以達到減輕建筑企業稅負的目的。
2.變更長期租賃合同。建筑業“營改增”前，簽訂的租賃合同由出租方繳納營業稅，承租方無法取得增值稅專用發票，導致租賃支出無進項稅額抵扣，進而增加建筑業的稅收負擔。
建筑業“營改增”后，企業應對現有租賃合同進行清理，如果有“營改增”前簽訂的租賃合同還在執行的，可與出租方協商，終止原租賃合同，重新簽訂新的租賃合同。執行新合同后，由于出租方的租賃收入繳納增值稅，出租方可以給建筑企業開具增值稅專用發票。因此，建筑業支付的租金可以憑借增值稅專用發票，抵扣進項稅，降低企業的稅收負擔。
例2：假設某小微建筑業企業2015年5月1日與一家租賃公司簽訂5年的長期設備租賃合同，合同金額為 1 000 萬元。如果不重新簽訂合同，那么 1 000萬元就不能抵扣進項稅。在2016年5月1日，該建筑公司可以與租賃公司協商，要求終止原合同，重新簽訂為期4年、合同金額為800萬元的租U合同，執行新合同后，該建筑公司支付的800萬元的租金可以取得增值稅專用發票，抵扣進項稅金額為800÷（1+17%）×17%=116.24（萬元）。從這個案例中可以看出，在“營改增”政策實施之后，通過變更長期租賃合同，可以增加進項稅額的抵扣，從而達到減輕建筑企業稅負的目的。
（二）利用增值稅稅收優惠政策進行稅收籌劃
2016年國家稅務總局下發的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》規定，對于兼營銷售貨物，提供加工、修理修配勞務和銷售服務等多種應稅行為的增值稅小規模納稅人，應當分別核算各應稅行為的銷售額，各應稅行為月銷售額≤3萬元（按季納稅≤9萬元），可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。上述增值稅的免稅優惠政策僅適用于增值稅小規模納稅人，對于增值稅的一般納稅人不適用，因此企業在實務工作中可以通過合理選擇增值稅納稅人身份，將一般納稅人分立為兩個小規模納稅人，以便享受免稅的優惠政策。對于分立之后的小規模納稅人，還要進行月銷售額（季銷售額）臨界點的籌劃。
1.按月納稅的小微企業，當月銷售額超過3萬元不多的情況下，應合理地對銷售貨物、提供應稅勞務等收入的確認時間進行籌劃。如果銷售額超過3萬元，可采用跨月分期收款方式銷售，將月銷售額控制在3萬元以內，從而達到減少稅負的目的。采取預收款銷售方式的，在不影響客戶使用的前提下，可與客戶協商貨物的發出時間，合理地確認銷售收入以達到避稅的目的，假設某企業本應在月末發出一批貨物，發出該批貨物會使得企業當月的銷售收入超過3萬元，無法享受免稅優惠，該企業可以將貨物安排在下月初發出，在下月確認收入。
例3：金利工藝品有限公司為增值稅小規模納稅人，按月納稅，2016年6月銷售一批工藝品給客戶，銷售額為5萬元（不含稅）。
籌劃分析：若該企業在2016年6月根據實際銷售額開5萬元的增值稅發票，由于超出3萬元稅收優惠的起征點，需要繳納增值稅5×3%=0.15（萬元）。但若企業與客戶協商，采用分期收款的結算方式分兩個月收回貨款，則當月收回2.5萬元，那么企業當月按2.5萬元開具發票，未超過3萬元，可以享受免稅優惠政策，不用交稅。
2.若小微企業各月間的銷售額不均衡，忽高忽低，此時企業應該盡量采取按季度納稅的方式。這樣可以在較長的一段時間內，避免小微企業因季節性原因，導致某月的銷售額過高而多交稅。
例4：善達雪糕廠為增值稅小規模納稅人，2016年7月份銷售額2萬元，8月份因天氣炎熱，該企業的雪糕熱銷，導致當月的銷售額高達5萬元，9月份銷售額1.6萬元。
籌劃分析如表2所示。
3.對于兼營增值稅應稅貨物、加工、修理修配勞務、應稅服務等，應分開進行獨立核算。如果小微企業有多項兼營業務，要獨立核算增值稅的各應稅項目。盡量將各應稅項目的銷售額都控制在稅收優惠政策的起征點范圍內，這樣企業可以享受多倍的免稅優惠。如果不獨立核算各項目，不僅會導致該企業銷售額超出稅收優惠政策的起征點，無法享受免稅優惠，而且稅務部門在征稅時還會按高稅率征收，增加企業的稅收負擔。
例5：喜順公司是一家兼營裝卸搬運和交通運輸的小規模納稅人，2016年9月，取得銷售收入共4.9萬元，其中裝卸搬運服務收入2.6萬元，交通運輸服務收入2.3萬元?！盃I改增”后，裝卸搬運服務適用的稅率為6%，交通運輸業適用的增值稅稅率為11%。
籌劃分析：若該公司不分別核算這兩項收入，那么本月銷售額4.9萬元超出稅收優惠政策的起征點，無法享受免稅優惠，并且在征稅時還要按照交通運輸業11%的稅率征稅。應納增值稅為4.9×11%=0.54（萬元）；如果該公司會計分別核算裝卸搬運業務和交通運輸業的收入，裝卸搬運服務收入2.6萬元，交通運輸服務收入2.3萬元，都位于稅收優惠范圍內，因此不需繳納增值稅。
四、小微企業企業所得稅的稅收籌劃
國家規定對年應納稅所得額≤30萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。因此，對于年應納稅所得額處于30萬元臨界點邊緣的小微企業來說，要盡可能地把應納稅所得額控制在規定范圍內。
（一）適當增加企業開支
企業可以向公益組織捐贈，或者采取增加廣告支出、增發員工獎金、招聘殘疾人員就業等方法增加企業開支，把應納稅所得額控制在30萬元內，從而減少企業稅負，增加凈所得，還可以提高企業形象、增加企業知名度，一舉多得。
例6：某小型超市實行查賬征收方式繳納企業所得稅，2016年應納稅所得額為32萬元，支出項目中付給收銀員的工資為3萬元。該超市不適用小微企業低稅率的優惠政策，按25%的稅率交稅，2016年的企業所得稅為：32×25%=8（萬元）。該超市因銷量不大，可聘請殘疾人做收銀員，按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，這樣支付給收銀員的工資可按照6萬元扣除，應納稅所得額為29萬元，處于30萬元的低稅率優惠范圍內，應繳納的企業所得稅為29×50%×20%=2.9（萬元），為超市降低稅負5.1萬元。
（二）延期確認收入
在企業應納稅所得額超過30萬元臨界點不多的情況下，企業可考慮將部分收入延期到下一個納稅年度確認，以享受10%的低稅率優惠政策。
例7：某小微企業按查賬征收方式繳納企業所得稅，該企業2016年1―11月的應納稅所得額為28萬元，不到30萬元，適用小型微利企業10%稅率U納企業所得稅。該企業12月的應納稅所得額為3萬元，年終匯算應納稅所得總額為31萬元，超過了30萬元的稅率優惠臨界點，適用25%的稅率，需繳納企業所得稅7.75萬元。
籌劃分析：顯然12月的收入就是稅收籌劃的關鍵，我們可以采用遞延收入的方法，把12月的部分收入遞延到下一個年度，具體方法是把企業12月的收入，采用分期收款的結算方式進行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，12月31日之前收回貨款1.5萬元，剩余1.5萬元貨款在第二年的第一個季度收回。那么此企業2016年全年的應納稅所得額為29.5萬元，應繳納企業所得稅29.5×10%=2.95（萬元），當年少繳納企業所得稅4.8萬元。Z
參考文獻：
【關鍵詞】 財務狀況； 納稅問題； 稅收籌劃
一、公司業務概況及財務狀況分析
（一）公司業務概況
陜西中遠機械有限責任公司（以下簡稱中遠公司）地處中國政府鼓勵發展的中西部地區，是經鐵道部及西北機械廠委托在全國范圍內對西北機械廠生產的大型養路機械設備及其產品配件進行科研開發、國產化替代和商業經營運作等科工貿一體的企業。
中遠公司是由西北機械廠、電力機械研究所和西北機械廠部分職工共同出資組建的有限責任公司，西北機械廠國有股占5%，電力機械研究所出資5%，其余90%由職工出資，并組成職工持股會。公司的經營范圍包括機械制造、批發、零售、代購代銷，機械進料加工和“三來一補”業務，并具有商品進出口權。西北機械廠廠辦發文明確委托授權中遠公司配置大型養路機械關鍵配件，國家對鐵道設備管理的有關規定中強調，配件儲備金額應不低于設備固定資產原值的5%，大型養路機械由于技術含量高，其配件儲備金額占固定資產原值比例應適當提高，目前掌握在7%左右。應該說，中遠公司的銷售前景看好。
中遠公司目前主要生產銷售的產品是穩定車、小型機車、道床配碴整形車等幾種大型養路機械的關鍵零部件，另外還有自行開發設計的鐵路機械及零部件加工，具有較高的科技含量，充分發揮了各種大型養路機械對鐵路線路提速、運輸擴能及道床養護的作用，保證了大型養路機械的正常安全使用。
（二）財務狀況分析
中遠公司自1996年成立以來，財務狀況呈現穩步增長的良好勢頭。截至2006年中期，資產總量達80 000萬元，凈資產達56 000萬元。2005年實現銷售收入7 800萬元，銷售利潤率約為10%，實現利潤總額780萬元，計繳企業所得稅240萬元；2006年預計可實現利潤900萬元，預計應繳納企業所得稅300萬元；2007～2008年每年預計至少能實現銷售收入1億元，預計每年需繳納企業所得稅320萬元。
（三）財稅特征分析
中遠公司屬于制造業，其主要財稅特征如下：
1.以產品生產經營為核心，其經營過程表現出明顯的周期性，即企業設立、采購活動、生產活動、銷售活動、再投資活動貫穿于企業的每個經營周期。因此，在不同活動中考慮財稅管理和稅收籌劃，并且考慮財稅管理的時間周期協調性。
2.成本、費用在產出中的比重較高，財務核算相對明確，規律性強。
3.涉及到社會經濟生活的多個層面，是現行各種稅的主要納稅人，但稅金多集中于流轉稅和企業所得稅。
4.資本運營與稅收籌劃的結合，兼并收購、資產重組，也是制造企業理財的要求。
中遠公司納稅籌劃的關鍵有兩點：一是重視經營流程的涉稅分析。制造業經營流程有三個主要環節：采購、生產和銷售?；I劃的關鍵是在經營流程中尋找不合理的涉稅問題，并將三個環節合理地連結起來。二是選擇適用的稅收優惠政策。因為制造業涉及的稅收優惠非常多，選擇的余地較大。
二、公司納稅問題分析
中遠公司屬于普通的有限責任公司，適用于33%的企業所得稅稅率和17%的增值稅稅率。經過調查分析中遠公司實際業務狀況和財稅情況、納稅情況，發現存在以下問題：
（一）銷售收入與勞務收入混淆
中遠公司大型養路機械配件的銷售價格中包含所有壽命期內的后期技術服務費，造成產品銷售收入與勞務收入混雜在一起，按稅法規定被界定為混合銷售，在實現配件銷售時多確認主營業務收入，這部分勞務收入平均約占總銷售價款的20%～30%。因此，在填開增值稅專用發票時多計增值稅銷項稅額，這樣雖然方便了客戶的交易及結算，但對公司來講卻多負擔了增值稅款。
（二）收入的性質界定及賬務處理
公司銷售收入份額中，約有60%來自于小型機車的生產銷售，30%來自于與西北機械廠大型機車配套的配件銷售，而配件的銷售只是作為流通環節商貿性質的收入入賬（公司2004年10月以前的賬務處理均按商貿企業會計制度執行），不能夠作為自產產品銷售收入，這在一定程度上限制了西部開發稅收優惠政策的運用。
（三）產品成本核算的缺陷
公司外購、裝配的配件，需要經過進一步加工、增設一些關鍵部件，提高其原有性能。在這一環節中需要公司自行研發，有較高技術性工藝過程的參與，且加工裝配后的配件能夠對我國鐵路提速、鐵路行車安全提供保障。按照企業會計制度和會計準則的規定，購進的配件應作為原材料，而不應作為流通環節的購進存貨。在加工、研制過程中應采用成本歸集和核算方法計算出最終產品的制造成本，將其納入工貿企業成本核算體系。
（四）關于銷售費用提成問題
公司的修理服務勞務由高技能技工完成，對于銷售及修理服務勞務采用銷售提成制，而銷售提成部分并未通過銷售費用反映，在稅法上也不允許稅前列支，這在一定程度上影響了稅前扣除項目金額。
（五）關于技術工人及合同工人勞務費問題
由于公司在不斷擴大業務范圍和服務領域，聘用了許多技術工人和合同工人，而這部分人員的報酬絕大部分采用了勞務費形式，這不利于增加稅前扣除項目，減少企業所得稅額，故這部分勞務費支出應進一步合理處理，通過規范的財務核算予以解決。
（六）關于西北機械廠股權問題
西北機械廠持有中遠公司5%的股權，并且雙方之間又有極為密切的業務裙帶關系，這很容易被認定為關聯企業，雙方之間的業務往來及交易行為不可避免地被認定為關聯交易。這在一定程度上會限制交易價格和稅款征納。
三、公司納稅籌劃建議
針對發現的上述財稅問題，筆者認為應從以下角度合理籌劃，減少納稅失誤，合理降低公司稅負。
（一）維修勞務收入的剝離
中遠公司產品和配件銷售價格中應盡量將維修勞務收入剝離，優化調整產品銷售收入，一方面實現賬目清晰；另一方面推遲維修勞務收入的確認時間，合理降低稅負，這也是符合稅收政策和會計核算要求的做法。
（二）適用西部開發稅收優惠政策
對于地處中西部地區的中遠公司，爭取創造條件享受西部開發稅收優惠政策，也是開展稅收籌劃活動的基本思路之一。根據[2001]73號文件、財稅[2001]202號文件及國稅發[2002]47號文件，對設在西部地區、以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且當年主營業務收入超過企業總收入70%的企業，減按15%的稅率繳納企業所得稅。針對該優惠政策，中遠公司應該創造條件爭取享受。
1.主營業務收入的合理劃分與調整。中遠公司的收入總額中，有60%來自于小型機車的生產銷售，作為主營業務收入；有30%來自于與西北機械廠大型機車配套的配件銷售，作為流通性質的其他業務收入。若把配件的銷售收入由原來作為流通環節商貿性質的收入調整為按工貿性質的收入入賬，則來自于國家鼓勵類產品的主營業務的收入會提高到90%，遠遠超出優惠政策對主營業務收入70%的限制，可以享受西部開發減稅優惠政策。選擇適合企業管理要求的會計政策，是一種適應環境、主動籌劃的智慧行為。這里需要將部分存貨納入制造成本核算體系，以形成主營業務成本與主營業務收入的配比。
對中遠公司主營業務收入作上述重新劃分與調整的理由如下：一是中遠公司的營業執照中明確標明公司經營范圍包括鐵路機械制造、批發、零售等業務，可以按工貿企業會計制度核算主營業務收入；二是公司銷售的大型機車的配件具有較高的科技含量，且一部分產品和配件已經返銷出口奧地利；三是由于環境的變化和科技的拓展，西北機械廠授權中遠公司“配置”配件的情形已經改變，中遠公司不再是外購配置，而是自行研發，因此可以變更委托授權書，變更“配置”字樣為“研發生產及配套銷售”字樣，這也是符合實際情況的；四是中遠公司產品符合《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》中第九項“鐵路項目”中“既有線路提速及擴能”、“鐵路行車安全技術保障系統開發”的規定。
2.組織調整，機構分設。鑒于目前中遠公司生產銷售的大型機車配件是否屬于高科技含量產品，以及將配件的銷售收入由原來作為商貿性質的收入調整為按工貿性質的收入入賬的做法，是否能夠得到稅務機關的認可，還需要一個溝通、認定過程。
筆者建議可以適當調整業務范圍，進行組織分立，具體可以將配件的加工與裝配業務，自行研制開發的小型機車的生產銷售業務，以及配件、小型機車的維修業務區分出來，分設為3個獨立的法人企業。機構分設可以使小型機車的生產銷售企業業務單純化，其受國家鼓勵類產品的主營業務收入必然會由于分立而達到70%以上，即企業分立會相對提高鼓勵類產品的主營業務收入比例，滿足西部開發的稅收優惠政策的要求，這樣就可以享受西部開發減稅優惠。至于配件的加工生產銷售業務，得到技術鑒定后，也可以享受同樣的稅收優惠政策。維修業務的獨立可以使公司的混合銷售收入得到分解、凈化，合理降低企業的稅負。
對于機構分設會給公司帶來分立成本，如果分立成本大于節稅收益，則機構分設不合算。對中遠公司未來2年的銷售收入、利潤總額及分設后的節稅收益進行測算，未來2年（2007～2008年）每年預計至少能實現銷售收入1億元。退一步講，若只考慮小型機車業務的所得稅減稅利益，小型機車的銷售收入占公司總收入的60%，所得稅稅率由33%降為15%，則僅小型機車而言，未來2年的節稅額=10 000×60%×（33%－15%）×2=2 160（萬元）。
3.申請高新技術企業。由于中遠公司一直與電力機械研究所合作，得到研究所技術方面的大力支持，公司生產銷售的自行研發產品比重不斷提高，產品的技術含量不斷增加，且與當前的鐵路線路提速、運輸擴能及道基養護有著極為直接的密切聯系，中遠公司研制開發生產的產品已經出口遠銷到歐洲等地區世界市場。2004年又與美國一家公司達成合作協議，開發生產高速封閉列車及無縫焊接技術，這將對列車行車安全、列車性能的提高提供堅實的技術支持。這種先進性、安全性的技術完全可以通過技術部門的鑒定，被認定為高新技術，從而使中遠公司成為高新技術企業。按稅法規定，對國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；對在高新技術開發區內新辦的高新技術企業，自投產年度起免征2年所得稅。這也是中遠公司稅收籌劃的一條捷徑，中遠公司目前已經申請成功，正式成為開發區內高新技術企業。
【關鍵詞】合理避稅 納稅籌劃 新稅法
一、前言
隨著我國的市場經濟體制完善，稅收作用的日益凸顯，稅收對整個社會的影響越來越重要。稅收不僅是國家財政收入的重要來源，也是國家宏觀調控強有力的手段。但是稅款征收與合理避稅，歷來是人們比較關注的問題，在市場經濟體制下，依法納稅是每個企業應盡的義務，但是比較重的稅收負擔，有時又成為了制約企業向更大規模發展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業必須考慮的主要問題之一。
二、合理避稅概述
合理避稅的定義。合理避稅，也稱為節稅或稅務籌劃，指納稅人根據政府的稅收政策導向，通過經營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當的稅收利益。通俗的講，合理避稅也可以認為納稅人利用某種法律上的漏洞或不明了來安排，以減少原本應承擔的納稅數額。合理避稅并不是逃稅漏稅，它是一種正常合法的活動，的前提是在法律允許的范圍內展開的。
合理避稅的作用。企業的合理避稅一般分為順法意識避稅和逆法意識避稅，順法意識避稅指企業的避稅活動所產生的后果符合稅法意識，而逆法意識產生的結果恰恰相反是違背了稅法意圖，從本質上來講，這是一種稅收的規避行為。目前，兩種避稅行為都在企業中被廣泛地采用，因此其對企業的發展有著重要作用：第一，有利于普及稅法及從整體上提高全民稅收法律意識；第二，有助于優化產業結構和投資方向。第三，合理避稅為企業節約了資金，增強了市場競爭力。第四，能增加國家的稅收和完善稅制。
合法性。稅法是處理征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業要依法納稅。合理避稅是不違反現行稅法的前提下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行比較后作出的納稅優化選擇。
籌劃性。表示事先的規劃、設計、安排。在顯示經濟生活中，經營行為的發生是企業納稅義務產生的前提，納稅義務通常具有滯后性。
目的性。合理避稅的目的是納稅人通過籌劃活動實現稅后利潤最大化，取得“節稅”稅收利益。這主要表現在兩個方面：一是選擇低稅負；二是滯延納稅。
三、合理避稅的運用方法
目前，企業合理避稅的方法比較多，如固定資產折舊法避稅，材料計算避稅、投資方案避稅、籌資方案避稅等，這些方法各有優劣，而且這些方法下面還有一些具體的不同操作方式。企業可以從自身的實際情況出發來選擇合理的避稅方法。
（一）企業設立的稅收籌劃
企業進行經濟活動的根本目的就是獲取最大利益，稅收籌劃必須圍繞這一目的來進行。首先，從企業設立的組織形式來看。按照財產組織形式和法律責任權限，國際上通常把企業分成三類：獨資企業、合伙企業和公司企業。由于我國稅法規定對于獨資企業和合伙企業，征收個人所得稅，而不征收企業所得稅，對于公司企業，既要征收企業所得稅又要征收個人所得稅，個人獨資企業、合伙企業、公司企業的選擇，會直接影響企業的稅負水平。因此，對于不同性質的企業，國家從政治、經濟角度考慮，它們享受的優惠政策也是不一樣的，這給企業設立性質的稅收籌劃提供了一定空間。
（二）企業重組的稅務籌劃
由于企業破產或者企業的設立目的已經達到等原因，企業就要進行清算。在合并、分立、清算等企業重組的各項活動中就存在著稅務籌劃空間，這時我們就應該加以充分的利用。
（三）企業籌資和投資的稅收籌劃方法
就企業籌資而言，目前常見的籌資方式有：發行股票、發行債券、借款、集資和企業的自籌資金等。方式不同，稅負不同，因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地，單就企業的稅負來說，自我的積累比貸款要重，而貸款又比企業之間的拆借重，并且拆借比企業內部的集資又重；除此之外，企業的融資以及聯營也是納稅籌劃比較常用的方法。融資和聯營都能夠實現企業資源配置的優勢互補，前者主要包括設備、人力和場地等的全面配置，從而降低了企業的資金成本。后者特別指已經取得了固定資產等的使用權，可以在稅前列支支付的租金，這樣就能夠使所得稅稅負得帶降低。總而言之，每種籌資方式的選擇并不固定，必須根據企業的實際情況進行綜合的考慮資金成本、稅收負擔以及企業的收益等各項因素，以實現企業的利益最大化為目標進行選擇。就企業的投資來說，若有幾個投資方案可供選擇，那么必須在綜合考慮了企業的稅負、時間價值以及風險之后才能夠做出最終的判斷。
四、結論
企業進行合理避稅利國利民，是國家所鼓勵的，它對企業自身的發展，對社會的影響也是積極的，而合理避稅大狗應該是稅前籌劃的，同時也是利用我國的稅法上的一些優惠政策和漏洞不足，來進行會計處理，達到避稅目的。通過本文對企業合理避稅相關問題的論述，我們可以看到我國企業合理避稅方面的欠缺，是制約我國企業規范化發展的重要因素，因此應該加強企業對合理避稅的重視。企業合理避稅不僅為企業減輕了沉重的稅負，節約了大量的資金，增強了企業的市場競爭力，使企業的長遠戰略規劃更為合理有效，更客觀上促進了國家稅收制度的減輕和完善。企業在進行合理避稅時，也不能不顧企業的經營風險、經營的規模大小、管理模式以及籌資的金額等各種因素來談稅收的負擔大小，而應該綜合所有方面的因素來看，對各因素加以權衡，決定企業的避稅措施，從而實現企業經營價值的最大化。
參考文獻：
[1]魏周武.企業合理避稅的方法及應注意的事項[J].財稅金融，2012.
稅收籌劃的意義是實現企業價值最大化
一般認為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。
狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調，稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。
以上關于稅收籌劃的定義，基本反映了稅收籌劃的內涵，但還存在不足之處，即稅收籌劃的目的表述不當。
無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節稅”，都不應成為稅收籌劃的目的。稅收籌劃是企業財務管理的一項內容，它應當服從和服務于企業財務管理的目標。企業財務管理的目標是企業價值最大化，在一般情況下，“少繳稅款”或“節稅”能夠增加企業的現金流量，從而有利于實現企業價值最大化目標。但這并不是絕對的，在某些情況下，單純為了“少繳稅款”或“節稅”，可能會對企業的生產經營活動產生不利影響，從而導致企業整體現金流量的下降和企業價值的降低。比如，我國增值稅目前還屬于生產型，企業購置固定資產所發生的進項稅額不得抵扣。如果向企業提供一份籌劃方案，建議購進零部件，然后企業自制需要的固定資產，因為自制固定資產所需零用料、零部件的增值稅，可以從企業當期的銷項稅額中抵扣。這種方法有一定的可行性，也確實達到了“少繳稅款”或“節稅”目的。但是，這種方案企業能采納嗎？在現代市場經濟條件下，企業競爭日益激烈，如果僅僅為了少繳幾個增值稅就土法上馬，自制生產經營所需的機器設備，往往是得不償失的。要知道，企業產品的質量在很大程度上取決于生產企業的機器設備。如果產品質量下降，則因“節稅”而增加的現金流量可能會遠遠低于因產品質量下降而減少的現金流量。因此，稅收籌劃的真正目的不是“少繳稅款”或“節稅”，而是實現企業價值最大化?；蛘哒f，判斷稅收籌劃是否成功的標準不是能否“少繳稅款”或“節稅”，而是能否實現企業價值最大化。
稅收籌劃與偷稅避稅的區別
稅收籌劃與偷稅有著本質的區別。
從合法性上看，偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規、稅收政策做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發生時間看，稅收籌劃是在納稅義務發生之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排，具有事前籌劃性特點。而偷稅是在應稅行為發生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。
在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務的行為，雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
在對待避稅的態度上，各國情況并不一樣。如有的國家認為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應根據稅法要求負擔其法定的稅收義務，只要不違法都應允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國家則把避稅分為正當避稅和不正當避稅，將其中的正當避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對。我國對避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對非法避稅，默認合法避稅。國家稅務總局的一位官員在接受一家媒體采訪時所說的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導的，避稅走偏一步就可能是偷稅。”也正因為稅收籌劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號。
避稅雖然不違法，但屬于主觀上鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策，實踐中不應提倡鼓勵。面對納稅人的避稅行為，國家一方面可以采取完善稅法、堵塞稅法漏洞的措施，使納稅人無機可乘；另一方面可以在法律上引進“濫用法律”的概念，對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權利，從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。
稅收籌劃的效應
由于收稅與節稅本身存在天然矛盾，而稅收籌劃的節稅指向很容易讓人聯想到偷逃稅，也容易引起稅務部門和社會各界人士的反感，所以，稅收籌劃在國內并沒有獲得普遍認知和接受，這些都導致了稅收籌劃往往只能偷偷摸摸地進行，做得多，說得少。許多從事稅收籌劃的納稅人或中介機構也不愿意宣傳他們的經驗和成績，怕自己成為稅務機關稽查的重點對象。
其實，稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認稅收籌劃的存在可能會在短期內導致國家稅收收入下降，但我們還應當看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個方面，而忽視另一個方面，從而導致對稅收籌劃的錯誤判斷。關于這一點，我們可以從稅收籌劃的微觀效應和宏觀效應兩個方面對其進行分析。
稅收籌劃在微觀效應上可以體現為三點：
第一，有利于企業自身經濟利益最大化。
企業作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業經濟利益最大化的實現不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現經濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業的總成本由兩部分構成：一是內在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產成本和銷售費用、管理費用、財務費用等期間成本；二是外在成本，即國家憑借其權力按照稅法規定強制、無償地對企業征收的稅收。減少內在成本可提高企業總體的經濟效益，減少外在成本同樣可以提高企業的總體經濟效益。因此，企業作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，為實現自身經濟利益的最大化，必然將減輕稅收負擔作為一個重要的經濟目標，而稅收籌劃則是企業實現這一目標的最便利的手段。從這個意義上說，企業是稅收籌劃的最主要、最直接的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業降低納稅成本的需要。
第二，稅收籌劃有利于增強納稅人的法制觀念，提高企業和個人納稅意識。
企業要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領會并順應稅收政策導向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業統收統支，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使得企業和個人或不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄?？梢?，稅收意識的增強，基本前提是了解稅法、學習稅法，而稅收籌劃以經濟利益為目標，能引導企業自行完成這一過程。從現實征納過程中也不難看出，稅收籌劃進行得早、搞得周全的企業（如某些三資企業、大型企業集團），其納稅意識、納稅行為均令征管機關滿意。
第三，有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭能力。首先，企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環；其次，籌劃活動有利于促使企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益；再次，稅收籌劃是一項復雜的系統工程。稅收的法規、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規范性和嚴密性。企業要達到合法“節稅”的目的，必需依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實現。因此，開展稅務籌劃也有利于規范企業會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業加強經營管理。
稅收籌劃在宏觀效應上可以體現為四點：
第一，稅收籌劃有助于提高國家宏觀調控的效率。
稅收是國家宏觀調控經濟結構、國民收入分配等的一個重要工具，納稅人的稅收籌劃過程，實際上也是一個接受國家宏觀調控政策的過程。當納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業制度改革、產品結構調整等決策時，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但客觀上卻使自己的生產、消費活動在國家稅收經濟杠桿的引導下，逐步走向了優化產業、產品結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。由此可見，納稅人的稅收籌劃愈周密，國家的稅收調控愈到位，這對社會經濟發展的積極作用要遠遠大于納稅人所獲得的減稅效益，這應當說是一種“雙贏”的結局。
第二，稅收籌劃有利于完善稅制，促使稅法質量的提高。
雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰，但同時也是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，對政府政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設和稅制改革的方向和具體方面。根據這些信息，國家可以改進有關稅收政策和完善現行稅法，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。
第三，稅收籌劃有利于國家財政收入的長期持續增長。從短期來看，稅收籌劃使納稅人減輕了稅收負擔，從而導致了國家財政收入的下降。但從長期來看，由于國家宏觀調控政策的落實、經濟結構的優化，促進了國民經濟持續健康的發展，而稅收法律制度的完善，提高了稅收征管的效率。所以，最終的結果是使國家財政收入隨著經濟的發展、企業效益的提高而同步增長。
第四，稅收籌劃的推行，突出了稅法的權威性、嚴肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時，由于第三方稅務等中介機構的介入，形成了對企業和政府行為的并行監督，使雙方能明智地采取合作態度，在法律規定范圍內，恪守各自的權利和義務，有助于稅法公開、公正地執行。
企業稅收籌劃應當遵循的原則
在西方國家被視為智慧者的文明行為的稅收籌劃，在我國過去較長時期內卻被人們視為神秘地帶和，直到1994年我國第一部由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務學會會
長唐騰翔與唐向撰寫的《稅收籌劃》的專著由中國財經出版社出版，才揭開了稅收籌劃在我國的的神秘面紗。該書把稅收籌劃和避稅問題從理論上予以科學的界定，正確區分了避稅與稅收籌劃的界限，引導企業正確理解稅收籌劃，并提醒企業必須遏制避稅。6年后，在《中國稅務報》籌劃周刊上，出現了“籌劃講座”專欄。稅收籌劃由過去不敢說、偷偷地說，到現在敢說且在媒體上公開地說，是一次社會觀念與思維的大飛越。
現今，稅收籌劃已經開始悄悄地進入人們的生活，企業的稅收籌劃欲望不斷增強，籌劃意識也在不斷提高，而且隨著我國稅收環境的日益改善和納稅人依法納稅意識的增強，稅收籌劃更被一些有識之士和專業稅務機構看好，不少機構已開始介入企業稅收籌劃活動。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區，還涌現出不少稅收籌劃專業網站。社會上的各種有關稅收籌劃的培訓班也異常火爆，人滿為患。似乎稅收籌劃是一座金礦，只要進去人人都會有所收獲。其實，稅收籌劃是一項技術性、政策性很強的工作，籌劃適當會給企業帶來一定的經濟利益，但如果籌劃失當，則可能會給企業帶來損失。
面對這股新興的“稅收籌劃”熱潮，企業一定要保持清醒的頭腦。在開展稅收籌劃時，不能盲目跟風，應當遵循如下幾個基本原則：
第
一、合法性原則
稅收籌劃的合法性原則表現在兩個方面：一是符合現有的法律規范，即所做的稅收籌劃活動要有明確的法律依據，即使稅務部門提出異議，也能坦然面對。當然，我國稅收法律體系復雜，有人大常委會頒布的“法”，也有國務院頒布的“暫行條例”，還有國務院授權財政部的“財稅字”、“財字”，更有國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發”、“國稅明電”、“國稅內電”以及地方政府頒布的和各省、地、市、縣國稅局、地稅局的“XX字”文件，如何把握這些法律和文件，原則上要遵循《立法法》的規定，具體還要看稅收環境，這些全靠稅收籌劃者對稅收立法背景的了解和職業經驗；二是要注意稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩定的，但也在經常性地做一些微調，出臺一些補充規定。自20世紀90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發生變化，然而微調一直在進行之中，每年都有變化。進行稅收籌劃就要時時注意稅法的變化，不論是自己制定計劃還是借鑒別的企業的經驗方法，都要注意“時效”問題，否則“合理”就完全有可能演變成“違法”，避稅也就可能演變成偷稅。
第二，合理性原則
所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，如果構建的事實明顯不合理，不但容易被稅務機關查出，也會無法自圓其說，難以解釋，導致稅收籌劃不成功。
構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業的做法照搬到本行業。行業不同，對構建事實的要求就不同。比如，生產啤酒、食品、洗滌劑的公司，其銷售對象均為個體商，大多數不具備一般納稅人資格，其只關心價格，這就給利用讓利、運費等分解銷售收入提供了廣闊天地。相反，如果把這些辦法搬到生產原材料的公司，就明顯不行，因為其銷售對象主要為一般納稅人，購貨方也要抵扣；二是不能有異常現象，要符合常理。有的產品附加值低，且大宗笨重，銷售半徑受到明顯限制，在利用運輸費分解銷售收人時就要注意，不能讓發生的運輸費所產生的運輸半徑，超過正常的、合理的半徑，否則就是虛假事實；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。在現代經濟運行中，股權投資活動非常頻繁，合并、分立、兼并已是正常行為，在此過程中形成大量稅收問題，稅收籌劃空間大，但也較困難?！逗贤ā?、《會計法》等其他經濟法規也約束我們構建合理的事實，如果不遵守就無法通過，稅收籌劃也就不成功。
總之，構建事實要合情合理，更要根據企業實際情況，所設計的方案一定要因時因地而宜，不能一概照搬照套。
第三，事前籌劃原則
要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。
由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業務已經發生，相應的納稅結果也就產生了。當納稅結果產生后，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家稅款行為，會受到相應的處罰。
比如，在企業籌資活動中，企業可采用多種籌資方式、從不同籌資渠道獲取所需資金。從籌資渠道上，可以分為負債籌資和權益籌資。負債籌資的籌資方式主要包括銀行貸款、向非銀行金融機構及其他經濟組織借款、融資租賃及發行債券等。權益籌資的籌資方式主要包括發行股票和利用企業以前年度的留存收益等。籌資渠道不同，資金成本不同，所產生的稅收效應也大不相同。根據稅法的有關規定，負債籌資所付的利息可以計入當期費用，在所得稅前列支，所以負債籌資所需支付的利息可以起到“稅收擋板”的作用。例如，在企業所得稅稅率為33%的情況下，企業支付了100萬元的利息，要減少應稅所得100萬元，從而減少所得稅33萬元，即100萬元的利息支出，實際上企業只承擔了67萬元。而按照規定普通股股息的支付處于稅后利潤的分配環節，不能減輕企業的所得稅稅負，即實際支付數額與承擔數額一致，如果企業支付100萬元的股息，則實際承擔的也是100萬元。這兩者差別導致了負債和權益資本對企業的稅收成本和企業價值的不同影響。由此推論，在一定的負債范圍內，企業負債越多，稅收的屏蔽作用越大，企業的稅收負擔越小。而許多企業，總是在進行年初財務預測和資金籌集決策時，不考慮稅收籌劃問題，而是到臨近年底需要匯算繳納所得稅時，才想到考慮節稅的問題，而這時籌集的資金已注入，企業的資本結構已經確定，債務資本和權益資本的比例已無法改變。于是，就采取譬如把權益資本（以前年度的留存收益）通過做賬改頭換面為內部職工集資款，然后再試圖通過利息的稅前列支來降低所得稅負擔等辦法來進行“籌劃”，可是，這種靠做假來進行的“籌劃”方式，是免不了被稅務機關制裁的。
第四，成本效益原則
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業總體利益的下降。
比如，盡量推遲納稅是稅務籌劃一貫的目的，有人就依此提出企業所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業在早期就可以多發生一些進項稅額，少納增值稅。盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但是稅法規定：工業企業未入庫、商業企業未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。
可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則
