時間：2023-08-30 16:47:12
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關鍵詞：稅務風險;內部控制;稅務管理;風險防范
隨著經濟全球化進程的加快以及我國市場經濟發展的進一步完善，我國企業的發展趨勢更加呈現出多元化的態勢。在這種情況下，我國國家的稅收種類及稅收政策體系也越來越復雜多樣化，在這樣一個嚴謹的體系當中，但凡涉稅業務發生些許紕漏，企業就會面臨著嚴重的稅務風險。我國財稅體系對于稅務稽查越來越嚴格的背景下，要求企業必須有一定程度的稅務風險防范能力，以穩定企業運營，規范化企業發展。稅務風險作為企業風險的重要類型，企業的運營模式和經營方式都直接影響稅務風險發生的幾率。現代市場經濟條件下，只有切實落實企業的內部管理，加強財務管理，才能將企業稅務風險降到最低，避免企業被稅務風險拖垮。那么，企業內部財務控制不當會導致什么稅務風險？如何才能有效降低企業的稅務風險？ 企業如何才能做到高效地處理所遇到的稅務風險？
一、企業內部控制不當導致的稅務風險
（一）企業內部稅務管理組織結構不合理，各部門稅務管理分工混亂
企業往往人員部門較多，內部架構流程錯綜復雜，稅務管理有一定難度。同時，企業內部稅務管理制度缺失，基本制度流于形式。企業管理者沒有把稅務管理看重，在具體操作執行層面不規范，出現崗位錯亂現象，導致相關內控制度僅僅流于紙面，形同虛設。長久發展下去，導致企業的發展“積勞成疾”，財務管理千瘡百孔，很多財務漏洞甚至無從彌補，給企業的發展帶來了極大的財產損失和經濟損失。企業內部財務管理組織結構合理化，是企業避免稅務風險的有力舉措，也是企業控制稅務風險的關鍵一環，將政策落實到實處，將組織結構規劃到每一處細節，才能高效化稅務管理，為企業的良性發展提供巨大的推動力。
（二）不科學的稅務籌劃
雖然稅務籌劃具有很重要的作用，但是機遇往往與風險并存。當前，一部分企業的稅務人員并沒有接受過正規的稅務法律教育培訓，因此他們對于相關的法律法規政策了解并不透徹，在稅務籌劃的過程中出現了不科學的籌劃行為;另外，不同的稅務機關對于相關的財稅政策有著不同程度的理解和執行，因此一些企業在執行稅務籌劃時經常會發生在不同稅務機關政策執行上相背離的情況發生，從而造成了稅務籌劃的失敗。不統籌的溝通協調，錯誤的謀劃對于企業的財務發展而言具有極大的安全隱患，理應引起重視。
（三）在重要的額稅務交易中發生處理不當的行為
企業的稅務人員應該積極靈活地去面對重大交易或者重大關聯交易行為，充分對現行的相關法律及財稅政策加以了解，從容不迫地去應對重大交易及關聯交易，這樣才能在稅務處理上做到合理、有理有據。切忌觸犯法律條款的規定和約束，作出有損于企業發展的事情，或者因對法律知之甚少誤入歧途，讓企業遭受巨大的經濟損失。重要的額稅務交易過程一定要引起充分的重視，隨意處置，對法律法規不了解或了解的不詳細，就會導致后期財稅政策落實不到實處，發生意想不到的事故和問題，甚至產生難以遏制的問題，讓企業陷入極大的困境之中。
二、健全企業內部控制制度，控制稅務風險
（一）健全稅務管理組織機構
在企業的內部管理體系當中，必須要建立起專職專能的稅務管理及風險防范部門，只有這樣才可以更加專業地去處理稅務中潛在的風險并加以決策防范，同時如果發生一定程度的稅務風險也可以憑借相應的專業能力及時地去加以處理解決。企業的稅務管理部門的設置一定要因地制宜，例如組織機構龐大的企業，可以單獨設立稅務管理部門及增加相應的專業崗位;如果有分公司，則需要在總公司設立稅務管理部門，在分公司派駐稅務管理人員。健全稅務管理組織機構，是企業財務發展的必然需求，是企業加強安全防范的關鍵步驟，要給予充分重視。
（二）對企業的稅務管理制度進行重新優化及制定
企業的稅務核算體系對于企業的發展來說至關重要，企業稅務核算體系的建設可以為企業管理和企業發展提供非常重要的金融信息，企業管理層可以通過所提供的經濟信息來識別企業發展中所處的環境及所面臨的經濟風險，特別是可以評估企業的稅務風險，從而制定出相應的防范策略。因此企業要尤其重視自身的內部控制制度建設，將企業的經濟行為規范在合理范圍之內，將企業的涉稅風險控制在可以承受的范圍。企業的內控制度不僅對企業管理層人員有一定的約束效力，同時可以對企業的機構設置、人員配備等行為有一定的規范作用。在企業內部控制的規范下，重新優化企業的稅務管理制度，可以保證企業實現最基本的稅務風險方法。企業的稅務風險防范不僅僅只是財稅管理部門的責任，同時設計到企業當中的各個部門，因此企業要充分重視內部控制建設，加強財稅制度的優化，制定合理的、個性化的管理框架，在這種框架下，企業的管理層和員工能夠形成一定程度上的財務風險防范意識，并且企業不同部門與員工在內控制度的規范下，明確各部門及個人所應承擔的稅務安全責任，并形成內在約束力。
（三）對企業的納稅籌劃及管理更加科學化
通過科學合理的納稅籌劃可以在一定程度上提高企業的稅務管理能力，降低企業的稅務成本。在稅務籌劃的過程中一定要充分重視企業的納稅籌劃風險。企業在稅務籌劃時，要充分遵循合理性、合法性的原則，即要求企業的稅務籌劃工作必須要在相關法律法規的規范下去執行，并且應該充分考慮國家的稅收優惠政策，在合法條件下為企業爭取最大效益;同時企業的稅收籌劃應該遵循成本效益原則，在企業稅收籌劃的過程中，應該更為全面的去看待某種稅款的升降，從企業的整體效益來看待稅款的變化;同時應該遵循風險防范原則，新的企業所得稅中有嚴格的對于企業預約定價安排、轉讓定價、資本弱化等一些納稅調整的規定，企業稅務管理人員一定要嚴格按照新的規定來執行相應的稅務工作，這樣就可以在可控的范圍內規避企業稅收籌劃的風險，使企業稅收籌劃更加合理化。對企業稅務籌劃，要注意科學化和規范化，這是避免稅務風險最有效的方法和措施，企業內部一定要提高警惕，切不可以為無關緊要，以免造成不可彌補的損失和危害。
（四）建立企業稅務風險管理信息系統
企業通過信息化手段將稅務管理的理念、制度、方法、流程加以明確化。企業稅務風險管理信息系統的構建將企業內部所有的稅務信息都集中在信息系統中，并且將系統的安全權限設置成不同的等級，供給不同級別的管理人員使用，每個級別的權限只能看到本級及以下的稅務管理人員的稅務管理信息;企業的信息系統中的稅費情況劃分應該充分考慮到稅費種類以及稅款屬期;企業稅務風險管理信息系統可以對企業的實際稅負率進行準確評估。企業稅務風險管理信息系統的建立，是企業稅務管理的堅強壁壘和后盾，能夠完善化企業稅務流程，健全企業稅務規范，為創業企業的稅收價值奠定堅實的基礎。
總之，企業只要從事經營活動，就會面臨著稅務活動，有稅務活動就有稅務風險，這是無法逃脫的事實，在其運作環節中，稅務風險類型各異，方式多樣。企業應該科學合理的態度去解決稅務風險中存在的問題，同時加強企業內部管控，完善企業稅務管理制定并加以優化，并且通過引入企業稅務風險管理信息系統來加強企業稅務風險的防范，切不可掉以輕心，要防患于未來，以最大程度降低企業的財務風險，推動企業的進一步發展。強化企業稅務風險，為企業創造必要的稅收價值，是企業良性發展的重要一步，也是全面解決企業風險的關鍵一步，不容忽視。
參考文獻：
[1]金翔.淺議企業稅務風險管理體系的構建[J].價值工程，2015（09）：223-224.
關鍵詞：“營改增” 減稅 納稅人 財稅體制改革 全覆蓋
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-141-02
一、我國增值稅的改革與發展
1954年，法國開始了人類史上首次使用增值稅。由于這一稅種能夠有效地解決傳統的銷售稅重復征稅的問題，世界上許多國家紛紛開始引用。截至目前為止，已經有170多個國家先后采用了增值稅，其范圍基本上覆蓋了全部的貨物與勞務。
在我國，增值稅于1979年引入，剛開始是在上海以及湖北襄樊、廣西柳州三個城市試行，主要是針對機器、機械等5類貨物。1984年，國務院頒布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，標志著增值稅作為一個法定的獨立稅種正式建立。在全國范圍內，對汽車、機械、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，進一步規定對所有貨物和加工修理修配勞務統一征收增值稅。但是筆者需要指出的是，當時的稅制改革，僅僅是將所有的貨物與加工修理修配納入了增值稅范圍，對于其他勞務、不動產以及無形資產來說，仍然按營業稅征收。從1979年引入增值稅到1994年的稅制改革，我國一直實行的是生產型增值稅，機器設備和不動產不納入抵扣范圍。直到2009年我國初步實施增值稅的轉型改革。經國務院批準，自2009年1月1日起在全國實施增值稅轉型改革，所有增值稅一般納稅人準予抵扣新購進設備等固定資產所含的增值稅。可2009年所進行的增值稅轉型改革，雖然在抵扣范圍內將機器設備列入了其中，但是并沒有將不動產劃入抵扣范圍。因此，我們不能把它稱之為完全的消費型增值稅。
鑒于增值稅能夠促進企業經濟結構調整，消除重復征稅，更重要的是進一步完善我國的稅收體制，國務院從2012年1月1日起先后在上海等地開展了“營改增”的試點，到2015年底，已覆蓋了“3+7”個行業。其中，三大類行業為：交通運輸業、郵政業與電信業；七個現代服務業為：（1）研發技術；（2）信息技術；（3）文化創意；（4）物流輔助；（5）有形動產租賃；（6）鑒證咨詢；（7）廣播影視。
通過前期試點工作經驗的積累及所取得的積極成效，“營改增”成為2016年深化財稅體制改革的重頭戲。從2016年5月1日開始，我國全面推開“營改增”，不但包括了金融業、建筑業、房地產業，而且還將生活服務業以及其他行業的營業稅都納入其中，以繳納增值稅替代繳納營業稅。至此，營業稅完成了自己的使命，全身而退，離開了中國稅收的歷史舞臺。全面實施“營改增”，將不動產也一并列入抵扣范圍，意味著我國各行各業全部實現了增值稅，切實完成了生產型增值稅向消費型增值稅的“變身”，同時也建立了全鏈條式的消費型增值稅制度。
二、全面推開“營改增”的意義
全面推開“營改增”具有非常重要的意義，既能夠推動產業結構性轉型升級，又可以引領財稅體制改革，具有全方位的效應。作為第一大稅種的增值稅，地位不但沒有動搖，而且得到了進一步發展。
1.實現了全鏈條的消費型增值稅制度。從2016年5月1日起，由過去割裂的、重復征稅的局面轉變成貫通的、全覆蓋的增值稅抵扣鏈條。將不動產歸納于稅收抵扣的范圍真正實現了合理、規范的消費型增值稅抵扣范圍，其一是有效地實現了全鏈條式的消費型增值稅制度；其二是對推動企業轉型升級、擴大投資具有重要的意義。
2.進一步減輕企業稅負。面對世界經濟復蘇乏力和國內經濟下行壓力，減輕企業稅負是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招。通過在短期內減少政府財政收入的“減法”，博得今后企業綠色經濟、可持續發展的“加法”。正如總理在政府工作報告中所指出的：“全面推開‘營改增’，是本屆政府實施的最大規模的一次減稅。”按照預算，2016年減稅金額將超過5000億元，通過“放水養魚”增強企業的發展動力和后勁。
3.有利于促進與支撐企業轉型發展。“營改增”政策的推出，極大地促進了第三產業特別是現代服務業的快速發展，進一步拓展研發與創新，拉長產業鏈，優化產業分工，促進制造業升級換代。“營改增”為大眾創業、萬眾創新吹響了進軍的號角，也為經濟的轉型升級帶來了巨大的推動力。通過統一稅制，“營改增”進一步貫通二、三產業與現代服務業之間的抵扣鏈條，減少與避免重復征稅，從而充分發揮稅收的中性作用。一方面可以打造公開、公平、公正的市場競爭環境；另一方面，也可以進一步釋放市場在經濟活動中的活力與作用。
三、“營改增”納稅人新計稅方法下的注意事項
目前，我國正處于經濟轉型發展時期，“三期”疊加，形勢不容樂觀。在嚴峻的經濟形勢下，“營改增”肩負著推動經濟結構調整，打造新的經濟增長極的歷史使命。由于其涉及面廣，具體操作難度大，許多政策在運行中還需要進一步微調。這給企業發展帶來了全新的挑戰，同時也帶來了新的歷史機遇，需要我們迎難而上，把握住轉型升級的機遇。
1.有針對性地選擇納稅人身份。“知己知彼，百戰百勝”。新形勢下，企業一定要認真研究，做好調研，選擇適合自己的納稅人身份，盡量爭取合理的減免稅。針對當前“營改增”的相關政策規定，一般納稅人為應稅行為的年應稅銷售額超過500萬元，500萬元以下的納稅人為小規模納稅人。那么，500萬元的計算標準是連續不超過12個月的經營期限內，所提供的服務累計結果。其中包括：減免稅銷售額以及所提供境外服務的銷售額。如果是一般納稅人則適用于一般的稅率，進行抵扣。按以下公式計算：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；如果是小規模納稅人，可以按照3%的簡易征收方法。總之，選擇哪一種納稅人身份對自己的企業更有利，要根據自己企業的具體情況決定，不能人云亦云，一概而論。必要時可以聘請相關專家，對企業進行合理的評審、認定。但需要注意，除了國家另有規定外，只要企業一經登記為一般納稅人，就不能再轉為小規模納稅人。同時，一般納稅人如果發生了特定應稅行為（財政部、國家稅務總局規定），可以采取簡易計稅方法計算，要嚴格按照相關規定，一經選用，在三年內（36個月）不得變更。另外，小規模納稅人不得開具或接受增值稅專用發票，也不能對已經發生的費用抵扣進項稅額。
2.納稅人的管理效能對企業稅負的影響。“營改增”的實施目的是調整我國的產業結構，結構性減稅，降低整體社會稅負。有關部門預計，今年我國已實施“營改增”的行業減稅幅度將在2000億元左右，加上現代服務業、房地產業、金融業等繳稅總規模將達到6000億元。但這并不意味著所有企業稅負都將降低。財政部部長樓繼偉指出，在很大程度上，企業的整體稅負增加抑或是減少，與其自身管理以及其他方面的因素有很大的關系。
3.關注稅收優惠政策，調整企業業務流程。避免重復征稅是增值稅與營業稅相比所具有的最大益處，一方面不但可以有效地降低生產成本，提高生產效率；另一方面還可以對企業業務做進一步的細化，并推進專業化發展。因此，納稅人可以根據自身情況，將企業的部分服務業抑或是全部服務業進行外包，把資金、技術、人才集中起來做自己的主打產品，形成爆發力。例如，全面推開“營改增”后，企業集團在物流方面是使用自營車輛還是外包，哪一個選擇更合適？可以對此進行剖析：如果使用非獨立的自營車輛開展貨物運輸，其所耗油、車輛維修保養以及各種配件等費用支出，按17%的增值稅率進行進項稅額抵扣；如果全部外包，運輸企業所發生的一切運費都可以按照11%的稅率抵扣。通過分析、計算二者相比，哪一種方法更合適，一目了然。所以，納稅人要根據自己企業的具體情況進行科學的分析、計算、論證，之后再作出決策，并且還可以對企業的業務進行優化和調整，從而達到理想的避稅效果。
4.如何選擇供應商。全面推開“營改增”后，選擇適合自己企業的供應商非常關鍵。在增值稅抵扣制度下，能否采取適合自己企業的供應商，直接關系到購貨方的增值稅稅負。因為對于一般納稅人購貨方而言，如果選擇了一般納稅人作為自己企業的供貨方，就能夠獲得增值稅專用發票，從而實現稅額抵扣；反之，如果選擇了小規模納稅人作為自己企業的供貨方，所獲得的則是小規模納稅人增值稅普通發票，購貨方就不能再進行抵扣。所以，“營改增”以后，企業可以選擇更適合自己企業的購貨方式，從而達到降低稅率的目的。在這里筆者需要指出的是，在選擇小規模納稅人作為供給商的情況下，只要能夠獲得稅務機關為供應商開出的小規模納稅人3%的增值稅專用發票，購貨方就能夠按照相關規定，以3%的稅率進行進項稅額抵扣。
5.混業經營分別核算。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅36號文件）第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，需要分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；沒有進行分別核算的，需要從高適用稅率。我國目前增值稅稅率體系為：3%、6%、11%、13%以及17%，所以，企業在開展“營改增”后，要進一步強化會計核算管理，凡是涉及到混業經營的項目，都必須分開核算，從而適用較低的稅率，進一步降低企業稅負成本。
此次全面推開“營改增”試點，對于企業來說改變的不僅僅是計稅方式，更是對企業的財務管理能力、企業經營模式、組織架構和稅務風險管理等方面的考驗。案例分析，據每日財經網報道：記者采訪北京某餐飲管理有限公司，該公司是一家經營西北民間美食的大型餐飲連鎖企業，在北京有16家分店。面對帶來的稅制變化，該公司通過不斷完善供應鏈和抵扣鏈，預計年減稅額近千萬元。該公司財務負責人介紹說，‘營改增’后，由于各供應鏈公司均為增值稅一般納稅人，除免稅產品外，所有門店均可取得增值稅專用發票，從而形成一套完整的抵扣鏈條。2016年5月，企業實現含稅銷售額2065.65萬元，繳納增值稅92.76萬元，按原營業稅稅率測算的營業稅應納稅額103.28萬元，相比之下減稅10.52萬元，減稅效應未明顯顯現。6月，實現含稅銷售額2075.48萬元，由于進項抵扣大幅增加，當月企業僅繳納增值稅16.31萬元，按原營業稅稅率測算的營業稅應納稅額103.77萬元，減稅87.46萬元。”該公司的董事長告訴記者：‘營改增’后，公司的稅負顯著下降，再加上少繳納的以增值稅為基數計算的城建稅和教育費附加，相當于國家每年給我們讓利1000萬元，這可是實實在在的實惠。”同時他還表示，在全社會都在關注食品安全的今天，在切實為企業減輕稅負的同時，倒逼餐飲企業選擇正規、可開具增值稅專用發票的供應商，促使餐飲企業的上游和下游形成一個環環相扣的產業鏈條，降低了企業的生產成本。
四、全面推開“營改增”試點在實施中亟需完善的地方
1.簡并增值稅稅率。我國目前增值稅稅率體系為：3%、6%、11%、13%以及17%，與其他國家相比，稅率檔次比較多，因此會出現一些漏洞，給稅收管理帶來不便。同時加大納稅人的日常會計核算及報稅方面的難度，因為在日常工作中必須區分哪些項目是低稅率、哪些項目是高稅率等諸多問題。
2.合理解決中央和地方增值稅收入分成比例。增值稅是地方和中央共享的稅種，而營業稅為地方主要稅種。實施“營改增”不但要能夠保持稅收體制的大局穩定，同時也要能夠實現地方與中央各自利益的分享。據統計，2015年前11個月，建筑業、房地產業、金融業和生活服務業四大行業的營業稅收入達到1.75萬億元，占到地方公共財政收入的23%。由于增值稅是地方與中央共享稅，中央為75%，地方為25%，全面推進“營改增”后，這些地方的主要稅種變成了25%，自然會在一定程度上影響地方財力，給本來就負擔沉重的地方財政帶來更大的壓力。據媒體報道，以山西省某市地稅相關數據為例，該市平均營業稅為地稅稅收的24.14%，如果在2016年實行了“營改增”，該市當年地稅稅收將要減少30%的額度，甚至將要退回幾年前的水平。因此，總理在專題部署營改增工作會議上明確指出，“要防止形成地方保護和市場分割，限制企業跨區域經營、要求必須購買本地產品等行為。統一的稅制，更要有統一的大市場。”
五、結束語
當前，我國正面臨著經濟下行、“三期疊加”的經濟發展新常態，各行各業都存在著供給側改革，經濟結構調整、節能降耗等問題。在今后相當長的時間內，大力發展綠色經濟，推動第三產業特別是現代服務業的發展，對于為廣大人民群眾解決“最后一公里”的服務問題、讓更多的老百姓享受到“改革所帶來的紅利”，以及我國綜合實力的提高有著十分重要的意義。因此，我們要弘揚革命精神，奮力迎難而上，高舉深化改革的大旗，按照黨的十和系列講話精神，建立健全科學、客觀、可持續發展的財稅制度，激發廣大企業的活力，進一步降低企業稅收成本，推動“營改增”的全面落地，消除重復征稅，強化創新觀念，著力優化投資、消費和出口結構，支撐經濟轉型發展。
參考文獻：
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[6] 2016年政府工作報告
[關鍵詞]“營改增”；稅負增加；企業
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.142
隨著我國市場經濟的快速發展，“營改增”試點政策的有效實施，給第三產業帶來了新的發展機遇。但是，同時也給一些未能適應這種改變的企業帶來了不利的影響，出現稅負增加的情況。因此，文章對“營改增”帶來的有利及不利影響進行了細致的分析，并提出了幾點應對策略，以促進企業在“營改增”政策下更好地發展。
1 “營改增”政策的實施背景及實施情況
“營改增”政策實施之前，我國在稅務征收方面一直是增值稅、營業稅并存的局面，交易環節中難免會出現重復征稅的情況，不僅加重了企業負擔也不符合我國市場經濟發展的根本要求。“營改增”即是將原來按營業稅征收的部分行業改為按增值稅征收。“營改增”政策的全面實施，有效地減少了重復納稅的環節，同時也更有利于國家的稅收監管，能更有效打擊偷稅漏稅。
“營改增”政策實施后，很大一部分行業稅負降低，但也有部分行業稅負顯著增加。稅負增加的行業一般包括無法取得進項稅發票的采購支出比重較大的建筑行業、以人力成本為主要成本的新興行業等。舉個簡單例子：建筑企業取得工程收入1000萬元，原來征收營業稅的稅負是30萬元。“營改增”后建筑業的稅率是11%，1000萬元的工程收入應計銷項稅99萬元。如果企業可以從以下活動中取得進項稅且進項稅高于69萬元，企業的稅負就可以降低，否則稅負增加：①辦公用品；②主材和輔材的購買；③其他應稅服務；④合法工程分包等。
2 “營改增”稅負增加的原因分析
2.1 發票管理不善導致稅負增加
根據“營改增”政策的發票抵扣規定可知，對企業在發票管理方面有更嚴格的要求，專用稅控設備開具的增值稅發票是企業增值稅抵扣的重要依據。企業取得增值稅進項發票后去抵扣認證的時間不能超過180天，超過這個期限，進項稅就只能進入企業的成本而無法抵扣了。因而如何有效管理發票成為“營改增”企業首先需要解決的問題。通常情況下，企業需要管理的發票非常多，金額或大或小，發票管理不善可能導致公司蒙受不必要的損失。
2.2 部分行業無法取得進項稅發票導致稅負增加
①為了降低原材料成本，建筑企業購買的水泥、砂石等一般都是向個體戶或小規模納稅人采購，對方無法開具正規的增值稅專用發票或只能取得3%的進項稅票，與建筑企業的11%的銷項稅率比較，必將增加8%及以上的納稅成本。而且這部分成本在建筑企業成本中所占比重較大，從而導致這類企業稅負大幅上升；②人力成本不能抵扣。人力成本一般以工資表的方式結算或采取勞務分包的模式，無法取得可抵扣的進項稅發票，對于人力成本比重較大的技術服務類、研發類企業以及建筑施工企業，人力成本都將導致企業稅負上升；③部分設備機械支出無法抵扣進項稅。企業的設備或機械一般以采購或租賃的方式取得，如果設備購買在“營改增”政策實施前，相應的進項稅無法抵扣。而設備租賃考慮到成本原因，很多企業都選擇了小規模納稅人作為合作商。這些無法取得正規進項稅發票的支出都將導致企業稅負不同程度地上升。
2.3 生產經營周期影響稅負增加
在企業的發展中，生產經營周期和企業成本有著直接的關系，如果企業在“營改增”后是處于快速發展時期、設備更新較多，企業稅負會有效降低，反之企業的稅負將增加。例如：在實施“營改增”試點以后，東方航空公司購置了新的飛機，全年繳增值稅在4000萬元左右，減稅幅度在九成左右。而我國其他地區的試點時間不長，當地的航空公司在這個時間段內沒有購置新的飛機和其他設備，因而減稅力度不大。又如：武漢公交集團在實施稅改后的第一個月，由于購入多部車輛和其他設備，進項稅額達到2175萬元左右，銷項稅額在1585萬元左右，兩者在相互抵扣之后，企業不需要再繳納增值稅，并且還有590萬元左右的留抵稅額，可以在日后的繳稅中再進行抵扣。然而，同屬于交通運輸業的武鋼集團下轄的貨運公司卻不一樣，其在2015年12月時沒有購置車輛和其他設備，因而，可以抵扣的進項稅額很少，在“營改增”實施后的第一個月，該貨運公司的稅負增加達到400萬元左右。
3 “營改增”稅負增加的應對策略
3.1 加強培訓，注重企業經營流程的嚴格控制
在“營改增”政策全面實施的情況下，提高財務人員的專業水平、綜合素質等，對于促進企業更快、更好發展有著極大作用。因此，企業財務人員應積極做好增值稅抵扣方面的相關工作，嚴格履行自己的工作職責，加強發票管理，從發票的領用、開具、使用、保管等各個方面進一步完善相關制度，避免稅收及法律風險。同時，企業應加強內部培訓，加大培訓投入，注重公共人員、采購人員等的綜合技能培訓，讓大家對“營改增”政策有比較全面、深入的了解，才能真正實現稅負的有效控制，最終達到嚴格控制企業經營流程的目的。
3.2 完善“營改增”稅收體系，使經營風險有效降低
根據“營改增”政策的實施情況可知，企業的各項經營活動會給企業的稅負帶來極大影響，因此，企業需要做好經營活動與稅負計算方面的對接工作，將“營改增”稅務管理工作獨立出來，才能促進“營改增”稅收體系進一步完善。例如：在進行原材料的采購時，應從稅務管理角度出發，提高發票控制工作、合同管理工作等的實際效用，從而使企業的經營風險有效降低。由于供應商提供的各種發票是非常重要的抵扣依據，財務人員在收到發票時，要對發票進行嚴格的審核、核對、驗證等，確保發票真實、有效、合法。大力促進發票管理工作的規范化、標準化發展，從而避免企業出現過多額外的稅負支出。
3.3 科學制定營業管理規劃，加大合同管理力度
在“營改增”政策全面實施以后，企業簽訂的各種合同與企業承擔的稅負之間的關系變得越來越緊密，如承包人開具的發票稅率非常低，或者一些小規模的納稅人無法開具17%的增值稅專用發票，都可能增加企業的稅負。因此，企業應選擇優質的承包商，并科學制定營業管理規劃，加大合同管理力度，才能有效實現稅負控制，避免營業成本不必要地增加。
3.4 加強供應鏈優化管理，合理調整合作供應商
在“營改增”政策嚴格實施的情況下，供應商如果不具備良好的信譽，則可能增加企業的經營成本。因此，為了更好地減輕企業的稅負，企業需要加強供應鏈的優化管理，選擇一些可以提供正規、有效發票的供應商，才能實現合作供應商的合理調整，對于促進企業更長遠發展有著重要意義。
4 結 論
總之，在“營改增”政策全面推進和實施以后，企業在稅費計算方面可能出現很多不同的情況，如果不采取正確的應對策略，可能大大增加企業的經營成本。因此，企業需要注重經營管理方式的不斷優化，加強稅負的有效控制，并選擇優質的合作伙伴，加大合同管理力度，才能避免企業出現額外的稅負，最終促進企業可持續發展。
參考文獻：
年是自己在人力資源奠定專業基礎的一年，自己年主要圍繞公司戰略方針及人力資源部工作計劃，切實做好招聘、培訓、薪酬管理、績效考核及社保事務，在日常工作中始終以較強的責任心及工作態度應對工作，主要開展以下工作：
招聘工作：積極以維護現有渠道、拓展額外渠道為主，全方位及多渠道整合內外資源，盡全力做好招聘工作。年2-12月招聘入職94人。
招聘的成果：1）積累了較大的儲備人才簡歷，1000余份簡歷，充實我公司人才儲備人員數目，年畢業大學生涵蓋銷售、設計、文職及工人，為開年招聘做好基礎工作2）拓寬渠道，建設公司渠道維護開發思想，還得不斷維護、摸排、調研，在必要時侯投入資金與時間，效果就會明顯3）利用招聘較好的調研同行業及同類型崗位薪酬為薪酬改革提供依據4）利用招聘較好宣傳公司的文化及優勢，在品牌認可度在高校、人才市場取得較好的宣傳與推廣。
公司人力資源基礎工作薄弱，人員流動性大，導致許多崗位招聘較多，公司人力資源戰略不明晰及經費投入不足，對外人力資源成本上漲，導致整體招聘工作陷入被動與僵局。年主要開展以下招聘工作的目標改善。
(1)招聘面試建立了明晰化標準及流程上規范：年3月份開始起草公司面試題目、筆試題設計、技術測試及性格測試，在其后的招聘工作中嚴格依據筆試再面試的標準執行，從一開始嚴格把關，做到心中有數，讓一部分不符合人才篩選出來。規范招聘流程組織，初試、復試、再復試以多次面試再上崗，減少招聘的風險，確保人員穩定，下降離職率。積極的拓寬我公司渠道建設，以渠道建設推進工作進展。維護現有客戶渠道，增進新的渠道。年在維護原有的智聯網聘、蓮湖人才市場、歐亞學院、部分職介機構外，積極的拓展渠道開發與建設。
A)針對網絡招聘：調研了中華英才網、智聯招聘、前程無憂等網站，并取得網聘第一手信息。并及時調研：58同城、西安029招聘網、大秦人才網及汽車人才網，趕集網、百姓網等拓展招聘信息及簡歷搜集面，以信息拓展為對外信息輻射做好工作。以較短時間及經費投入電話與網絡宣傳，及時補進銷售、文職、設計崗位。這樣效果最好，也是最常用辦法；
B)針對報業招聘做好了對華商報價格調研、對同城信息報、今日資訊、博思人才周刊、學聘報等不同類型報紙踩點及調查，取得一手樣報及價位，為以后招聘做好基礎。年在開年或中期有必要還得投入報紙廣告，以短期內取得效果最為明顯。
C)針對人才中介及服務機構開發做好了與高新人才市場參加6次免費招聘會、與新城人才市場合作參加2次免費招聘會，與西安培華學院、西安外事學院、西安汽車科技學院、西安工業大學明德學院、西安現代學院、寶雞文理學院、西安交大城市學院、西安工業大學北方信息工程學院等10余所高校建立長期合作事宜，穩定輸送高校畢業生，做好人才儲備及校園招聘工作服務。較好的建設公司高校網絡及對外合作平臺。招聘到合適大學生20-30人進入公司團隊，在工作一線表現優秀。
（3）積極參加人力資源招聘方法研討與培訓課程，積累招聘面試經驗。年6月份參加陜西百佳人力資源招聘渠道建設研討會、高新企業大學招聘實務及黨校招聘形勢分析較強的促進個人專業化、對招聘全局把控能力及水平，為招聘縮短周期及增強招聘質量打下堅實基礎。
（4）積極與3-5家職業介紹中心合作，為公司推薦人員，確保基層人員特別是電焊工、電工及司機招聘做好信息鋪墊。
（5）公司目前存在招聘的難點：現有工資水平與社會人員水平有一定差距沒有競爭力；公司的用人標準很嚴格，也不愿意雇傭水平一般員工；中層與用人部門對人才的管理及溝通不能及時到位導致今年凸顯2個人問題：3-4月份基礎工人很難招聘；8-10月份業務人員很難招聘；部分高層次人才招聘渠道缺乏，比如中級會計職稱人員得在同行財務資源去挖掘，并未取得建立高層人才圈子及路子；司機招聘常年不懈，重點在于待遇跟不上、部分用人理念管理理念未深化、不人性及對于司機考核方式與薪酬制度迫在改革；這對招聘問題我認為不簡單單是招聘問題，是牽扯到許多問題的最終結果。
（6）勞動力成本上漲及人才渴望的迫切性及改革速度形成反比，也將在人力資源招聘工作中成為一個難點及重點。招聘成本控制與招聘的投入也將是改革的重點。
（7）二、培訓工作
年培訓工作主要堅持公司育人理念，培養公司復合型人才為己任，重點提高公司人員整體職業化素質及職業情操，掌握現代管理知識與能力，為工作開展注入活力。年3月份下發培訓安排，嚴格依據培訓計劃執行。年培訓60余次。年培訓方面主要開展以下工作：
（1）繼續保持與高新企業大學合作關系，做好中層、業務人員、財務人員及部分生產管理人員對外輸送培訓，舉辦42余次，也及時通知汽貿及大統公司人員參訓，確保培訓效果及安排
（2）積極組織新員工入職培訓2次，較大大提高新入職人員對公司文化規章制度了解，融入公司集體及團隊生活。
（3）中干管理知識培訓10次，開春舉辦了全公司品質管理視頻學習、姜嵐昕管理學習、品質管控知識及團隊建設知識，對新任職中干舉辦了中干職業能力培訓；4月份輸送公司高管參加EMBA《品牌建設論壇》；11月份輸送高管參加《團隊打造》管理培訓課程；12月份聘請蓮湖人才講師做《情緒化管理》課程培訓。
（4）舉辦員工內訓課程8次，針對員工進行李強《優秀員工》視頻學習、針對中干《中層危機》視頻學習、針對業務開展《成功營銷》《引爆銷售》視頻學習；針對基層員工進行《禮儀知識》《職業化塑造》《忠誠與責任》專題講座，激發員工掌握新知識、新思想，合理應用知識及針對性培訓，起到一定效果。
（5）對外合作方面：積極調研了3家對外戶外團隊拓展公司，年舉辦員工對外拓展；調研了藍天咨詢公司、西安紅衫管理咨詢公司、西安交大EMBA、楊智管理咨詢公司、天智管理咨詢公司、智華管理咨詢公司及中國廣協遠程教育等，積極探索我公司培訓實際與對外課程設計，取得一定效果與進展。
（6）更改培訓記錄、起草培訓管理制度及做好培訓后效果評估及調查，使得培訓有方向、有目標、有思路。
培訓存在的問題：
1.對于培訓管理及組織放松。相關管理制度并下發執行慢，培訓管理能力需加強，對各單位及各部門培訓的監管與指導不力，未做好培訓工作的調研與研究。
2.針對培訓需求分析及培訓課程設計不合理，體系不明。未做好每次培訓調研及問卷下發，未形成課程設計團隊，確保培訓實效。培訓調研及效果評價表格執行流于形式。
3.經費投入不足，必要在設備、外訓參加及培訓教材中投入資金。
三、薪資管理、社保管理方面：
年在薪資管理方面主要針對公司薪酬做了普調及改革，確保每月及時下發核算公司人員工資。在核算與執行中主要將大統公司工資納入人事核算，逐步規范及步入正軌。目前存在問題：1.核算不及時，有時不能保證發放時間。這個問題較多，在流程上規范，及時規范各部門上報資料時間及質量，必要納入考核及財務轉款時間縮減等2.薪酬架構需改革。在原有工資基數普調已經形成許多現實問題，在新的財稅政策與寬帶薪酬影響下，需改革薪酬結構及明確薪酬體系，實現薪酬激勵作用3.規范薪酬增減及核算程序，確保出錯少、漏洞小4.大統公司工資與財務聯合做好有關項目檢查及成本估算，確保用工成本合理化、規范科學化。
社保管理工作方面：
一）主要針對社保主要是年審工作，在年審過程中實現順利通過，11年主要研究了社會保險網絡申報、年審流程、社保法律條文及西安市高新社保局各類社保業務流程，從門外漢逐步掌握網絡申報、月度基數申報、待遇報銷、養老轉移等操作流程及規范。擔任2家公司社保專管員，基本流程已經上手。
二）社會保險工作主要為員工提供保障及咨詢服務。在公示拉張貼相關社保政策宣傳政策及關注政府動態，為員工謀福利。做好失業保險登記、住房補貼登記及生育保險報銷、個人賬戶信息變更維護等。
三）加強業務知識學習，參加社會保險培訓3次，積極與社會保險管理基金人員學習，利用社保轉移機會也了解了雁塔區養老經辦中心、殘疾人就業證辦理等知識，不斷登陸網站學習政策及做好服務是職責所在。
問題:
1.年新的社保法頒布，新的政策出臺，將對民營企業是個挑戰。積極學新的政策、做好薪酬及財稅申報、社保申報，為公司節約資金將是一個難點。
2.針對政府公關、溝通及事務處理方法、技巧及政策研究、專業化知識有待加強。
四）個人成長方面：
個人年主要是專業知識轉化與不斷工作總結的一年。主要學會了工作的執行及目標的管理。在人事部人員更替及工作環境復雜做出了巨大付出。也同時個人也發現自己許多工作不足及成長的機會。
1.年招聘工作有點難，都想去放棄，但是我學會了堅韌、堅持及狠心。在一部分崗位中自己取得成長、也算是經驗；這是領導的栽培及鼓勵結果
2.利用機會較大的提高自己知識專業能力。個人熱愛學習，公司也給與較大平臺。年參加了陜西人力資源峰會、招聘建設論壇、高新企業大學近10次課程、禮儀、心靈、執行力、績效考核關鍵點等外訓課程，讓自己建立了龐大思維及空間，為工作注入較好的思路。
3.人力資源部門接觸的人不較多，自己在年較大改善自己說話方式及溝通能力，在行政事務處理、員工投訴處理及政府公關、對外洽談合作取得一定進步。
4.加入西安人力資源俱樂部，及許多專業咨詢網站、QQ群增加了自己的眼界，擴充了自己的HR知識，結識了HR同行。為專業化、前瞻性探索我公司人力資源模式與借鑒外部優秀理念搭建許多平臺。
五）對于公司的人力資源建議：
1.中國企業已經進入戰略人力資源管理階段，最大挑戰首先是來自于企業家與企業高層的人力資源戰略意識與戰略思維。真正把人才上升到企業戰略高度，企業高層只是有意識，但是還沒有確定人力資源戰略性思想。人力資源戰略管理能力不足，如何較好的傳達并執行在戰略上落地成為關鍵
2.重視團隊的建設及打造，對人力資源部門有必要給予資金或人員投入，這將是對于企業未來的投資。
一、鹽城市農村小額貸款公司的發展現狀
鹽城市小額貸款組織試點工作起步于2008年9月，根據省、市統一部署和要求，通過招投標產生股東、籌建、開業等環節的運作。2009年元旦，鹽城市首家小額貸款公司――建湖冠德隆農村小額貸款公司開業。其后，該市小額貸款公司發展迅速，至2011年1月末，該市共有17家小額貸款公司獲準開業（占全省總數的6.86%，公司數量在蘇北五市僅次于宿遷居第2位，占蘇北五市總數的23.62%），覆蓋了該市所有縣（市、區），其中14家已開業運營，另有3家即將正式開業。上述17家獲準開業小額貸款公司的注冊資本總額達17.93億元，最高1家公司達1.6億元，其中有5家公司于2010年合計增資達2.44億元，以上注冊資本均由股東自行出資，組織形式均為有限責任公司。
截至2011年1月末，該市小額貸款公司共發放貸款3212筆，在全省占比10.25%，貸款發放筆數在蘇北五市居第1位，占蘇北五市總筆數的31.89%；各項貸款余額21.29億元，其貸款規模總量在全省占比4.72%，在蘇北五市僅次于徐州居第2位，占蘇北五市小額貸款公司貸款總額的29.5%；由于小額貸款公司營運時間相對較短，故目前所有貸款均為正常，尚無不良貸款。在該市已正式開業的14家小額貸款公司中，已有7家（占比達50%）分別向國開行、中行、南京銀行、省再擔保公司等融資達4.3億元，最高融資7500萬元。該市已開業的14家小額貸款公司合計實現凈利潤8753.16萬元，繳納稅金1534.11萬元。轄內小額貸款公司一般聘用具有銀行從業經驗的人員出任總經理或客戶經理，并根據業務量情況聘用數量不等的業務人員，公司員工多為10人左右（2010年末共有從業人員115人），其中具有大專以上學歷的人員比例近80%。
二、小額貸款公司運行的主要特點
1.業務發展較為迅猛。截至2011年1月末，該市共成立小額貸款公司17家，較2008年末增加8家，增長88.89%；注冊資金總額較2008年末增加11.65億元，增長185.51%；2010年末貸款余額達17.66億元，較上年末增加12.53億元，增長243.78%；貸款客戶數量達3051戶，較上年末增加1885戶，增長161.67%；從業人數115人，較上年末增加36人，增長45.57%；2010年累計發放貸款金額達33.97億元，較上一年度累計多投放23.85億元，增長235.68%；2010年實現凈利潤達8753.16萬元，較上一年度增加7665.65萬元。
2.運行模式較為規范。調查顯示，鹽城市小額貸款公司均經過省、市金融辦審批，都有固定的營業場所和辦公設備，均建立了較為完善的章程，具有相對健全的財務管理制度和相關管理辦法，并設有理事會和監事會，負責公司的經營及日常事務。有關貸款金額、期限及償還條款等合同內容，均由借貸雙方在公平自愿的原則下協商確定。
3.經營方式較為靈活。調查發現，該市小額貸款公司在經營過程中發揮其經營機制靈活的特點，充分顯示了“小額、便捷、靈活、優惠”的特色。如：從實際出發，不拘泥于報表和資料，更注重重項目本身，單筆貸款一般1―2天內就能審批完成，最短能在1小時內獲得貸款。還款方式靈活，客戶可以選擇按月付息到期還本、按月還本付息、一次性還本付息等多種方式。貸款擔保方式靈活多樣，包括信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款、農村農業保險保障貸款等，農戶小額貸款主要以信用貸款和擔保貸款為主，手續簡單、方便易行的經營方式較好地滿足了農村信貸市場的各類融資需求。
4.貸款投向較為“偏農”。鹽城市小額貸款公司服務“三農”的市場定位明確，貸款投向以涉農貸款為主，主要是滿足為“三農”服務的相關資金需求。據調查統計，截至2010年末，該市小額貸款公司涉農貸款余額為16.26億元，占貸款總額的92.08%，非農貸款余額為1.4億元，僅占貸款總額的7.92%。在涉農貸款中，又以農戶貸款為主，至2010年末，合計扶持農戶2077戶，貸款余額達7.34億元，占涉農貸款余額的45.15%，農村企業和農村個體工商戶貸款余額為5.81億元和3.11億元，分別占涉農貸款余額的35.74%和19.11%。
5.盈利能力較為理想。據調查，該市小額貸款公司較好地補充了正規金融機構信貸營銷的薄弱區域，利用自身和信貸客戶信息溝通充分的優勢及其靈活的經營機制，積極拓展業務，經營效益穩步提高，盈利能力逐步增強。加之2010年以來，由于國家對銀行類金融機構調控力度不斷加大，而小額貸款公司并未納入調控范圍，從而給其帶來了較多的發展利好。據調查統計2010年該市13家小貸公司共盈利8753.16萬元，繳納稅收1534.11萬元。
6.短期風險較為正常。從貸款質量來看，由于轄內小額貸款公司的運營時間相對較短（最長的也才剛滿2年），因此就貸款運轉周期而言，其貸款風險尚未完全暴露，貸款質量形態目前還算正常，預計再運行2―3年，這方面的信用風險勢必將會有所顯現。據調查，截至2011年1月末，僅1家小額貸款公司曾發生過3筆計105萬元的逾期時間極短的不良貸款，目前已得到較好處置，貸款風險得到有效化解，貸款質量和運行情況良好。從風險撥備情況來看，除1家小貸公司以外，其余各家小額貸款公司均建立了貸款風險撥備制度，根據商業銀行貸款五級分類方法，按1%―5%不等的撥備率計提貸款損失準備。截至2010年末，該市小額貸款公司共計提撥備金2488.42萬元，平均撥備率為1.41%。
三、當前小額貸款公司運行中存在的主要問題
1.性質定位有待進一步明確。小額貸款公司作為由省級政府審批從事貸款業務的一種金融組織，僅以規范性文件這一制度性安排，難以形成對其法律定位。而按照規定，小額貸款公司是不吸收存款、只發放貸款的有限責任公司或者股份有限公司，只能以工商企業注冊，沒有《經營金融業務許可證》，這便造成了其實際運行過程中的一系列問題；此外，在財務監督、抵押手續、納稅管理等其他層面也存在一些操作問題，這在較大程度上制約了小額貸款公司業務的發展。同時，盡管小額貸款公司的設立初衷是為“三農”提供金融服務，但一些小額貸款公司無意于“高風險、高成本、低收益”的“三農”業務，而將目光緊盯在貸款金額比較大的中小企業主，致使小額貸款占比偏低，有違其“小額、分散”的放貸原則。
2.持續發展有待進一步保證。據調查，蘇北地區小額貸款公司一般注冊資本多在1個億左右，加上銀行及股東等1倍的融資，其資金來源規模也就在2億元左右，可用資金量明顯偏小，對市場的輻射、影響力較小，加之小額貸款公司是“只貸不存”的非金融機構，按規定其資金來源主要為股東繳納的資本金、捐贈資金以及銀行機構的融入資金。這使得小額貸款公司難以適應持續且規模不斷擴大的資金需求。根據《小額貸款公司試點暫行管理辦法》規定，小額貸款公司不能吸收存款，只能向金融機構融資，但事實上向金融機構融資困難較大，金融機構與貸款公司之間不是金融機構與金融機構的關系，而是金融機構與客戶之間的關系，金融機構對小額貸款公司與貸款企業“一視同仁”進行考核、評估，獲得金融機構的支持難度較大。
3.風險防控有待進一步強化。調查顯示，目前小額貸款公司的信貸產品和市場開拓方面只是簡單復制商業銀行模式，已開展的貸款業務與當地農村信用社業務基本雷同，但由于其并不具備足夠的風險評估技術和能力，僅憑借傳統經驗和地緣、人緣關系了解、判斷客戶的風險狀況，其風險防范能力明顯弱于農村信用社。另外，部分小額貸款公司在撥備制度、風險保障基金等風險控制措施方面尚存在空白，單筆貸款金額較高、借款人缺乏受法律保護的抵押擔保物等，貸款隱藏風險較大。如：按照相關文件要求以及貸款管理的現實需要，對外融資的小額貸款公司應建立準備金、風險保障基金等風險控制制度。但在實際操作中，個別小額貸款公司出于利益最大化的考慮，并未嚴格執行風險撥備管理制度，如此一旦貸款風險暴露，勢必將危及其自身的正常經營。
4.內控機制有待進一步完善。一是缺乏必要的風險防控意識。調查發現，當前轄內小額貸款公司深層次的風險問題在于缺乏先進的風險管理理念與措施，集中表現為管理模式粗放、缺乏系統的風險控制和內部控制制度等。如：部分小額貸款公司除了簡單的貸款操作流程、信貸人員規程之外，風險控制及處置等規章制度尚未建立或僅僅停留于制度層面；二是信貸信息不對稱加大了風險控制的難度。盡管小額貸款公司經辦的是金融性業務，其業務管理方式和內容也大多參照金融機構的管理模式，但由于未納入金融管理的范疇，致使其與金融部門的關聯性業務一時難以統籌管理。如：人民銀行難以要求其定期向信貸征信系統提供借款人、貸款金額、貸款擔保和貸款償還等業務信息，從而不可避免地造成一定程度的信貸信息不對稱，致使其無法及時了解借款人的信用信息，不利于小額貸款公司的經營風險防范。三是員工隊伍的專業性欠缺。調查發現，各小額貸款公司僅有少數經營管理層的高管人員為聘用原金融系統員工，現有員工大多是從非金融單位招聘而來，金融業務知識欠缺、管理水平不高，且有相當比例屬于兼職人員，歸屬感和責任心均不夠強，風險的識別和控制能力較低。
5.金融監管有待進一步到位。根據人民銀行、銀監會《關于小額貸款公司試點的指導意見》，省政府金融辦是小額貸款公司的審批機構，各市、縣政府金融辦是小額貸款公司的監管機構。目前各地政府根據當地實際情況，通過委托不同的職能部門行使日常監管，缺乏統一的監管部門，且相關部門對小額貸款公司經營活動的監管職責不夠明確，致使難以形成有效的監管力量。此外，面對不斷增加的小額貸款公司,要想從市場準入、終止與清算的“兩頭監管”,再到從業人員資格認定、信息披露、業務規范內控制度、資金運用、代償能力乃至行業自律的全程監管,沒有一定的監管力量顯然難以保證監管到位。
6.財稅優惠有待進一步落實。根據蘇政辦發[2009]132號文件精神，小額貸款公司的稅率參照農村信用社改革試點期間的稅收優惠政策執行，即所得稅按12.5%、營業稅按3%的稅率征收。但這一條款目前尚未得到地方財政、稅務部門的認可，小額貸款公司在具體申報過程中阻力不斷。目前，其稅收仍然按照一般的公司稅率標準征收，即25%的所得稅，5%的營業稅，0.5‰的印花稅等，農村小額貸款公司稅收優惠政策未得到執行。
四、規范促進小額貸款公司發展的幾點建議
1.合理布局，穩妥發展。主管部門要把好小額貸款公司準入關口，不符合條件的不予審批。已經審批但發現其違反規定要求的，應迅速加以整改。要堅持合理布局，要科學控制小額貸款公司的區域密度與分布，最大限度地避免惡性無序競爭。作為地方政府部門，既不能一味強調防范金融風險而消極對待甚至抵制小額貸款公司的發展；亦不可忽略了潛在風險，為了片面追求覆蓋率而進行自上而下地推動，謹防一哄而起、全面開花。當前務必堅持審慎發展，力爭在“數量可控、規模可控、風險可控”的基礎上穩步推進小額貸款公司的發展。
2.正確引導，積極扶持。各級政府要關心、支持小額貸款公司的良性發展，尊重其經營自，盡力幫助解決遇到的實際困難。要為小額貸款公司的健康發展營造良好的外部環境，對未經批準擅自從事資金吸納和投放的單位和個人，應及時進行清理和整頓，通過整頓農村金融市場秩序來優化農村金融發展環境。地方政府還應努力創造良好的政策環境，推動小額貸款公司穩步發展，盡量將其作為支農工作的扶持對象，幫助落實享受相關的財稅優惠政策待遇。要盡快將小額貸款公司納入信貸征信系統，創造條件方便其查詢信貸征信信息。要把積極穩妥地發展小額貸款公司作為創新農村金融主體的重點來抓，以集聚、激發支持農民創業增收的內在動力與活力。
3.明確定位，規范運作。盡快制定出臺針對小額貸款公司的法律法規，以明確其法律地位，規范其經營宗旨、業務活動范圍、參與者的權利和義務、設立、變更、解散與清算等相關內容，為其發展提供法律依據；制定統一的農村小額貸款公司的機構年檢、人員培訓、業務指導等制度，開發運行統一的業務系統軟件，形成有效的管理網絡，促進小額貸款公司規范發展。金融監管部門應設立相應的指標體系進行年度或階段性考評，對不符合市場定位要求的小額貸款公司，明確提出改進措施，直至責令退出農村金融市場，以確保小額貸款公司市場定位“不偏向”。
4.加強監管，嚴控風險。對小額貸款公司，建議從上到下統一明確監管的牽頭部門和職能部門，確定各自監管職責，落實監管責任，加強協同配合，確保小額貸款公司合規經營、健康發展。監管部門要按照審慎監管的要求，切實加強和改善對小額貸款公司的監管，細化制定相應的監管標準和監管措施，將其納入區域金融風險分析和預警系統，對小額貸款公司實施持續、動態監管，并根據其資本充足率和資產風險狀況，采取差別監管措施，嚴防操作風險和道德風險。督促小額貸款公司不斷完善內控機制和風險控制水平，嚴厲打擊小額貸款公司非法吸收公眾存款、非法集資、發放高利貸、洗錢等違法活動，一旦發現對管理混亂或經營風險過大的小額貸款公司，應當責令其整改，該關停則關停，確保農村金融穩定。
關鍵詞：小微企業；信貸融資；風險管理
中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）04-0124-02
一、引言
由于我國勞動力相對豐富、資本相對稀缺的要素稟賦特色，中小企業在我國現階段經濟發展中重要性顯著，并將在很長一段時間里作為我國企業最有活力的構成部分之一。工信部聯企業在[2011]300號文件中，依據企業從業人員、營業收入及資產總額等指標，對各行業設置不同的劃型標準并據此將中小企業分為中型、小型、微型三種說法。對中小企業規模和觀念的細分，是對企業自身、金融機構及政府的政策結構和制度調整的要求，體現了政策的導向性逐步提高以及金融服務重心的進一步下移。小微企業往往經營情況復雜且規模小、貸款資金可得性低。在征信體系、補償與擔保、信息披露制度不成熟，銀行審貸、企業管理不完善，非正規金融信貸迅猛增長以及政策落實情況有進一步提升空間的前提下，小微信貸風險管理的發展較為迂回復雜。對此，政府已出臺并完善了涉及稅收收費、政府采購、金融及財政支持等優惠政策，近年來我國小微的信貸風險發展呈現出新的特征。
二、小微信貸風險現狀分析
（一）小微信貸發展現狀
自2007年8月次貸危機浮出水面至歐債危機逐漸升級，國際資本市場一蹶不振。歐洲市場需求消退、貿易保護主義及歐元的匯率貶值，部分出口導向的勞動密集型小微企業經營發展受阻，我國經濟實體的經營情況受到一定影響。受外匯占款持續上升、經濟流動性過剩及通脹壓力影響，中國人民銀行在2010年1月至2011年6月連續十二次上調存款準備金率，2011年12月首次下調。2012年，社會信貸融資總規模到達歷史新高，中長期貸款占比下降。
小微企業貸款總額近年增長強勁，微貸技術與風險管理技術有所加強。《中小企業金融服務發展報告》數據顯示，中小銀行的中小企業金融服務效率在銀行網均貸款方面優勢依然明顯，專營機構進一步發展，事業部制的小企業專營機構獲益明顯，民間金融不斷陽光化，2012年初，規模約為3.5至4.5萬億元，小額貸款機構發展速度迅猛，國家開發銀行近年也在小微信貸中體現了良好的整合社會資源發揮導向作用。
（二）小微信貸風險影響因素
1.經濟制度背景。我國小微企業具有風險抵御能力弱，規模普遍較小，市場分析能力較弱，應變能力不足等特征，經營與信貸風險受宏觀經濟波動及經濟制度、產業政策的影響較大。相對于整個宏觀經濟與其他經濟主體，小微企業競爭力有限。對信息獲取的及時性或對行業發展前景的預知能力上存在劣勢；同時，企業反應決策不夠敏感，自身規模又有限，在很多情況下只能單方面承受外界帶來的影響，卻不能及時有效的采取恰當措施進行抵御或緩解。
2.法律法規與市場建設。由于簽署的貸款合同受到各項法律法規的限制，都能對貸款產生一定程度的影響，從而對信貸審批、發放，以及在事前和事后的風險都能產生一定程度的影響；市場因素作為掌握較為困難但又最為關鍵的因素之一，分析其對信貸風險影響的關鍵和難點就在于除了對未來市場要有合理的預期，還需要研究市場及產品的生命周期以及需求市場的轉移、傳遞以及替代市場的出現與變化。
3.信貸模式及信息披露因素。在現有情況下，我國傳統信貸模式亟待發展，商業銀行的流程化改造的“信貸工廠”模式、零售模式以及商業銀行專營機構模式興起。信貸中貸款審批流程顯得十分重要，大體涵蓋了小微企業絕大多數的“硬”信息與“軟”信息。現有情況下，“軟”信息的合理判斷對信貸風險管控意義重大。因此，貸款審批必須建立在高度透明的風險分析的評價之上，在信貸風險不透明的前提下，會使貸款審批變得盲目。
《貸款通則》第40條做出對審貸分離的規定，降低了發放的貸款成為潛在不良貸款的可能性，也突顯了商業銀行風險收益不匹配，引發信貸過程中的逆向選擇和道德風險。對此，我國商業銀行傾向于利用“軟”信息，對不同的借款人實行差別待遇形成信貸配給行為。貸款審核與分析人員的主觀因素對審貸結果也有重要影響，需要最大限度避免分析評價人員的主觀偏頗。并應滿足合規監管的內容，研究每筆交易貸款的貸款條例，多層次多角度監視信貸風險，盡可能多的掌握客觀變量因素。
4.小微企業經營情況。企業自身而言，信貸風險主要體現在企業的經營風險以及信用風險上，重點在于信息不對稱。伴隨著我國體制轉型的特點，我國小微企業管理模式較為陳舊、信息獲取不足、產業技術落后，缺乏周密的市場調查。對于技術密集型的小微企業，技術更新不夠，建立初期對資金需求量大，又缺乏足夠的人力及抵押擔保品，難以起步；對于出口導向的勞動密集型小微企業，由于缺乏品牌及核心競爭力，經營受制于宏觀經濟波動與行業整體水平的波動影響，信貸風險可控性差。
體現在財務信息管理上，其一，小微企業現金流錯配的現象較為明顯，用于投融資的期限與現金流、資產負債與貸款總額的錯配會引發企業貸款償付的危機。其二，小微企業財務信息不透明、財務預警與風險內控機制不健全。以上原因易引發高違約率、高破產率吊銷率、逆向選擇和道德風險，對信貸風險產生不利影響。
5.抵押/擔保條例。小微企業存續變動大，經營能力不強，且具有較少的可抵押的資產，擔保機構對其擔保意愿不高，影響了企業貸款的增信等級。我國實物資產的擔保、抵押行為存在較大困難：90%以上的中小企業廠房用地多為集體用地、宅基地，同時由于集體土地所有權主體（至少3個）在法律上的模糊，集體建設用地使用權難抵押問題較為普遍，還要考慮抵押品的估價、變現能力、實物價值保持時間及處理的程序費用，抵押產品的選取尚需創新。不同于美國全面的風險擔保體系與中小企業管理局、金融投資公司和政府資助的多管齊下，日本政府介入的方式，貸款計劃的政策指導，德國的全能銀行建設及財政預算中的小企業信貸補貼，我國的擔保機構尚需整頓與完善。
6.非正規金融渠道。資金供給者的身份，由于影子銀行、民間金融作為非正規金融能夠給一部分融資困難的小微企業提供貸款，也逐步在向光明化、規范化方向前景，但兩種融資方式的開展較為隱蔽，受監管少，融資成本逐級增加，它的高利率加大了企業融資成本，埋下了巨大的風險。部分曲線流出的信貸資金在民間借貸鏈條出現風險甚至斷裂的情況下，不僅在貸款審批中存在局限性，安全性也無疑會受到挑戰，對信貸風險的影響需要綜合考量。
（三）小微信貸風險綜合分析
假定時期，參與人為小微企業和商業銀行，為小微企業利潤期望，在[0，]上分布，投資者只知道的概率分布。在當前小微企業選擇傳遞信用信號X（包括公司素質、財務質量、發展前景、經營情況、償債能力預測等），投資者觀察信號X判斷企業融資后經營狀況在時期的實現：
其中，是給定企業信號時，企業在時期的盈利水平；/2是企業的期望價值；X/≤1表示中小企業在內失敗的概率；是中小企業失敗受市場懲罰；是權數。
根據根據上式得到的精煉貝葉斯均衡博弈，獲得以下綜合結論：第一，解決中小企業融資中消除雙方信息的不對稱，關鍵在于企業信用能力與企業的征信行為；第二，眾多小微企業由于不規范存在各種信用問題，需依靠企業自身的力量提高競爭力，使企業的信用建設得到根本保證；第三，小微企業比較弱小，中小企業的信用建設需借助征信體系、抵押貸款、擔保貸款、社會信用擔保體系等外來輔助力量；此外，政府的政策性扶持也會對企業信用建設起重要作用。
三、小微信貸風險政策建議
（一）完善信用擔保體系和補償擔保制度
小微企業缺乏專門提供該類企業信息的機構或數據庫，我國銀行征信系統發展雖已取得一定程度進展，但在實際貸款中的作用并不明顯，需進一步擴大該系統平臺對信貸風險控制的影響。目前面向中小企業的信用擔保業務發展還難以滿足廣大中小企業提升信用能力的需要，由于擔保的風險分散與損失分擔及補償制度尚未形成，使得擔保資金的放大功能和擔保機構的信用能力均受到較大制約。良好的補償與擔保制度可以給予小微企業信用增級，從而加強小微企業的信貸風險管控。
（二）優化商業銀行信貸審批制度
在商業銀行對小微信貸的審批中，不僅要基于我國特殊情況合理考慮相關的“軟”信息和“硬”信息，也應將供應鏈理論的思路轉化到貸款中，倘若企業所處的供應鏈的上下游是有固定的較為壟斷且資信情況出色的企業，或者考慮到一些內在的人力資本要素對信貸風險有也會產生影響，這就要求有對產業鏈企業的數據庫的建立。此外，對商業銀行審批的流程與效率也要求進一步提高，已有數據表明，擁有較少網點數的中小銀行和大型商業銀行爭奪中小企業客戶實力已有所增強。同時，商業銀行專營機構進一步發展，就標準事業部至的小企業專營機構已在微貸和小微企業信貸風險控制上取得一定成效。此外，還需抓住小微企業貸款的特點，擴大“信貸工廠”和零售貸款服務的實施。
（三）促進小型金融機構和非正規金融服務的合規發展
大型金融機構天生不適合為中小企業服務，我國小微企業的融資困難有重要的歷史原因。由于不同的金融機構給不同規模的企業提供金融服務的成本和效率差異較大，大力發展和完善中小金融機構是解決我國企業信貸問題的重要出路，同時小型金融機構的業務開展模式、風險收益比與小微企業存在一定的共同性，倘若能專于小微企業信貸，機構之間信息共享產生規模效應，對信息不對稱的問題的環節有所幫助。雖然非正規金融機構的服務在某種程度上緩解了小微企業信貸困境。但由于影子銀行體系的局限性，決定了其只能是正規金融的補充。我國必須不斷提升和改進小微企業融資模式，盡快出臺扶持小微企業融資的政策舉措，引導金融機構增加小微企業信貸供給，強化小微企業發展的金融保障。在有效防范影子銀行信貸風險的基礎上，大力推動金融創新及其市場深化，促進金融服務的多元化，彌補當前小微企業金融支持的不足。
（四）滿足小微企業升級轉型的需要
小微信貸的核心在于企業自身，進一步深化改革、對于小微企業經濟更為公正的待遇，完善公平市場競爭機制，從創業環境、財稅政策、金融支持多管齊下才能真正解決問題，經營環境的改善，新的市場空間和發展機遇。此外還要加強小微企業的內部風險控制機制，制定相應的財務政策促進小微企業的現金流和資產負債管理，減少信息不對稱、不透明以及現金流錯配導致無法正常還貸影響信用等級的現象。
參考文獻
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關鍵詞：“小金庫”的成因 危害 根治對策
“小金庫”是指 “違反國家財經法規及其他有關規定，單位為逃避上級或財稅等部門監管而以賬外賬形式形成的各種收入。”“小金庫”的存在，輕者助長了腐敗，重者會擾亂了正常經濟秩序、腐化了社會風氣。根治“小金庫”的根本對策在于想方設法的形成企事業單位不想設、不必設、不能設、不敢設“小金庫”的氛圍。
一、“小金庫”形成的主要成因
“小金庫”形成的主觀原因：
（一）單位領導法律觀念薄弱、私利作祟
一些事業單位存在私設“小金庫”的情況，主要是領導法律觀念薄弱，一般“小金庫”的存在都是在領導授意或默認的情況下存在的，其主要目的是以“不能見光的支出”謀取團體或個人私利，典型做法有二：一是為了搞小團體福利，擅自提高職工福利待遇標準，違規發放獎金及各類補貼；二是單位打著好辦事的旗號，為擺脫上級或同級財務、審計部門的監督約束，解決由于非正當理由無法在財務上正常處理的資金支出，如單位領導請客送禮、拉關系、爭奪項目等，其目的還是為了給小集體或個人謀取利益提供方便。這是“小金庫”發展和屢禁不止的重要原因之一。
（二）財務管理存在漏洞，監督制約和管理機制尚不健全
一是許多事業單位都有自己的財務制度，但是制度上存在著薄弱環節，部分單位領導缺乏從嚴管理財務的觀念，導致財務管理混亂；部分單位財務人員業務水平和職業道德不高，不但不能嚴格將公司資金把好關，而且發現單位有違規違紀現象時不敢表明態度，提出反對意見，有時候甚至同流合污，做假賬，銷毀原始記錄。二是監督制約和管理機制尚不健全，這是事業單位誘發“小金庫”產生和發展的又一重要原因，其涉及到單位財政體制的健全與完善，干部選拔制度的透明與規范，財務制度及其他制度的改革和實施。
（三）查處不力不夠
在查處“小金庫”的實際過程中，監督和管理人員一般對“小金庫”抱有認同心理，認為其存在是事業單位的共性問題，是為了給職工帶來更多的福利、便于單位開展業務活動等不得已的做法，所以發現“小金庫”違規情況，過多時候都是網開一面。加之“小金庫”的設置往往不是單個領導的事情，而是整個領導班子的集體意見，如果要追究責任進行處罰，查辦人員較為為難，覺得不好下手，也不知道拿誰來開刀，很少追究單位責任人的經濟和責任，往往都是口頭警告，要求下不為例或者是只對單位資金進行沒收或給予一定數額的罰款，敷衍了事。這就讓一些單位和人員放松了警惕，養成僥幸心理，使得他們膽子越來越大。
“小金庫”形成也有客觀原因。市場經濟活動當中，確實存在一些“合理不合法”性質的支出，如地質勘查工作中的青苗賠償支出，請民工挖探槽、平機臺燈支出，不可能也無法向當地農民取得正規發票。為方便應付這類零星開支，有的相關單位不排除會打起設“小金庫”的主意。
二、“小金庫”的危害
“小金庫”雖小，其危害性難小。一是“小金庫”通常以賬外賬形式存在，有的是兩本賬、多本賬甚至假賬，這無疑導致了財務收支等重要會計信息失真，并且其資金得不到有關部門的監管，一定程度上影響財政資金的合理配置，擾亂正常的財政經濟秩序；二是私設“小金庫”導致大量資金被挪用、轉移、侵吞等，導致國有資產流失和浪費；三是“小金庫”多用于單位“見不得光”的開支，有的“小金庫”甚至演變為領導的小錢柜，專用于領導超標準請客，違規送禮開支，一定程度上助長了腐敗，在單位職工中產生很壞的影響。
三、根治“小金庫”對策的探究
如前所述，“小金庫”的形成有其主客觀原因，情況復雜，治理工作難度大，我們不但要治標更要治本，而且重在治本。要建立防范和治理事業單位“小金庫”的長效機制，使其“不想設、不必設、不能設、不敢設”，應著重抓好以下幾點：
（一）轉變領導思想觀念，增強領導法律意識
組織單位領導進行相關財稅、相關法律知識學習，增強其法律意識，提高其對“小金庫”危害性的認識，讓領導們轉變觀念，不想設立“小金庫”。
（二）深化單位管理制度改革
俗話說“小金庫”就是領導的小錢柜，這表明“小金庫”的產生主要原因是單位領導在管理資金方面的態度。領導不僅要提高自身法律觀念，還應提高對“小金庫”危害性的重視度，減少那些以“小金庫”為由的各項開支與活動，讓單位一切資金活動在陽光之下按正常程序進行，合理合法入賬，合法合規開支，使之不必設“小金庫”。
（三）加強財務制度建設，強化財務管理
關鍵詞:記賬 商品軟件 記賬寶
0 引言
《會計法》第36條明確規定:“不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。在國外,記賬已是非常普遍的會計解決方案,但在我國還是新事物,其職能和優勢還沒有充分發揮。現階段,我國記賬行業主要充當著中小企業會計的角色。
1 記賬
1.1 記賬的概念 記賬是指將本企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業記賬公司完成,本企業只設立出納人員,負責日常貨幣收支業務和財產保管等工作。
1.2 記賬的好處 采用記賬服務,較之企業聘用會計人員記賬,有以下幾個優點:
1.2.1 會計工作的連接有序。記賬機構作為一個企業為客戶提供服務,即使相關服務人員變動,也不會產生業務中斷,避免由于企業內部人員流動造成工作中斷和交接失誤;而且記賬正規、持續,要符合《中華人民共和國會計法》規定,規范會計核算,為企業經營決策提供真實、完整的會計信息,促進企業持續、健康發展。
1.2.2 借力更能提高服務質量。善于借助外腦參于管理這種理念目前已被越來越多的中、小企業認同和接受。既可以提高管理效率,又可以減少支出,更關鍵的是它可以使企業擺脫雜務干擾,專心經營和營造獨特競爭優勢。
1.2.3 業務人員能力更強。找機構,會減少為尋找可信的會計人員而帶來的煩惱,記賬機構的會計人員專業化程度更高,帳務處理的工作難度比一個企業內部的財務人員更大,接觸面更廣,因而業務水平會更高;同時由經驗豐富的會計人員為企業量身定做一套合適的賬務體系,由專業團隊把關審核,確保賬目準確無誤。
1.2.4 降低各種費用支出。使用記賬服務,企業無需考慮會計人員的住房、醫療、社會保險以及遷戶、招調等問題,減少了會計人員薪金及勞動保障等用工成本支出,簡化了勞動用工管理手續;無需化大成本培養專業人才,也不必擔心人才流失,而且就工資來說,記帳與聘請一名專職會計所需費用相比較要低廉得多。企業不需要配備專職會計人員對企業進行會計核算,企業只要支付一個或不到一個會計人員的費用,即可享受專業化團隊的服務,同時獲得專業的咨詢支持。照樣可以享受高質量的管理服務。
1.2.5 納稅申報快捷準確。記賬機構擁有專業團隊,有良好的資源,解決稅收爭議、稅收處罰、稅收稽查等疑難,解除企業的后顧之憂;能較好地理解和貫徹各種政策,確保企業賬務處理、納稅申報的準確性、規范性和及時性。記賬機構由于專業化程度更高,對各種涉稅事務更清晰明了,比企業內部的財務人員更能夠及時準確地進行精準地操作各項相關事情,避免逾期報稅所造成的不必要損失。隨時在線查詢該企業財務狀況,納稅申報情況等,專業的高級財稅顧問,還會針對該企業帳務問題的隱患給予準確評估及意見。
1.2.6 安全可靠,保密性好。單位自己找會計,如果發生漏交稅行為,會計本人不承擔任何責任,損失都要公司負擔,包括延期報稅的罰款等,而找記帳公司,就可以在合同中作出相應的規定,如某記帳公司因對新辦企業的報稅期不了解,延期報稅的罰款,就全部由記帳單位負擔。有些單位經常發生因違反財務和稅務規定而被罰款的情況。而這些情況在記帳公司一般是不會發生的,記帳單位一般都是能獨立承擔法律責任的法人單位,如雙方發生糾紛,協商解決不了還可通過其上級業務主管部門或法律途徑予以解決,可減少單位的經濟損失。記賬單位還負有為單位保密的責任,如發生問題可追究其法律責任。
2 記賬商品軟件的使用
會計電算化是會計人員記賬的必然趨勢。適用于中小企業的記賬也不例外。用友軟件多年來致力于為中國中小企業發展提供信息化動力保障,這次推出首款移動型財務管理軟件,是企業信息化進程的又一次突破,實現了財務管理軟件的移動辦公,極大的提高了中小企業的管理效率,必將引領中小企業信息化發展的新趨勢,也為記賬提供了很好的工具。
2.1 記賬寶定義 用友推出的記帳寶是一款可移動的財務軟件,是放在U盤上的財務軟件,是面向小企業財務人員的工具,由于其獨有的特點,完全可以幫助小企業會計人員做到輕松記賬、財務隨行。它同時符合手工操作的習慣。
2.2 與手工記賬的區別 一般手工記賬基本流程是制作憑證——記明細帳——登入總賬——出報表。二者區別:①用友(或其他財務軟件)自動統計終端數據,生成各項財務報表,時間上不是任何手工統計和做帳可以比的。特別是比較復雜的財務數據,手工要幾天,軟件只需要幾秒。②用友(或其他財務軟件)對數據計算的準確性不是手工能比的,手工的出錯了,經常得從頭再算一次,軟件基本上不存在這個問題。③用友(或其他財務軟件)對會使用電腦的財務人員來說是好事,可使工作效率事半功倍。
2.3 功能介紹 記賬寶,濃縮用友二十年引領財務軟件的設計精華,專門為小企業和兼職會計記賬、代賬設計的迷你型財務軟件,具有簡單易用、方便攜帶、即插即用、價格實惠等特點。
2.3.1 賬簿隨行 記賬寶包含總賬、現金銀行、財務報表功能,系統可直接匯總憑證生成總賬、明細賬、余額表、多欄賬、序時賬、資產負債表、利潤表等,并以愛國者“智慧棒”為載體,超薄設計,精致小巧,方便您拋開傳統賬簿,隨身攜帶,凸顯時尚靚麗。
2.3.2 即插即用,快捷方便 記賬寶改變傳統財務軟件的繁瑣安裝后才能使用的舊模式,以目前最先進的快閃內存作為儲存媒介,具有存儲速度快,數據保存期長等特點,不需安裝驅動程序,真正做到了即插即用,使用非常方便。
2.3.3 操作直觀,簡單易用 記賬寶界面簡單,操作采用流程導航,會計科目和報表直接預制*,單擊一下按鈕即可生成小企業報稅所需報表,無需培訓便可輕松上手使用。
2.3.4 輕松記賬,記賬寶能快速完成日常賬務處理,軟件符合手工操作習慣。它以向導式操作,可實現輕松記賬、轉賬、結賬,自動登記賬簿,生成報表;財務憑證、賬冊、報表一目了然,可實時動態聯查;未記賬數據可模擬反映賬簿情況,及時提供最新賬務信息。記賬寶可以快速填制憑證,憑證制單后無需記賬便可直接生成各種財務賬簿,賬簿和憑證實時動態聯查,減少核算工作量和差錯率,大大提高了工作效率。企業不可少的賬簿要有:現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、明細分類賬;輔助賬主要有:倉庫臺賬及其他備查賬等。
2.3.5 自動備份,安全無憂 記賬寶采用財務數據雙備份安全機制。當您使用完畢退出系統時,系統會根據您選擇的備份路徑自動將財務數據備份到U盤和計算機指定目錄中,從而防止因計算機出現故障而導致重要財務丟失。記賬寶提供的行業模板非常充足,能滿足絕大部分用戶的需求,但記賬寶還提供了自定義報表功能,用以滿足用戶的特殊情況。它可以輕松生成資產負債表、利潤表、現金流量表。另外還支持自定義報表。
2.3.6 安全可靠 記賬寶即使丟失了,硬件本身加密的,而且需要登陸口令,別人拿到也看不到資料。記帳寶的廣泛使用,使財務信息化更進一步,實現動態跟蹤管理,大大加強了所企業信息化利用程度,既滿足了企業靈活管理的需要,又很好的適應了現代化辦公需求,實現了移動信息化,對于提升企業信息化進程是一個突破和啟示。
參考文獻:
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《農業經濟雜志》2014年第六期
一、社會流動視角下農民工返鄉創業面臨的困境
社會流動視角下農民工返鄉創業面臨的融資困境社會流動視角下制約農民工返鄉創業項目融資能力的因素主要包括如下內容。其一，社會流動能力較強的返鄉農民工的信用水平較低是制約其融資能力的主因。金融機構和返鄉農民工之間存在嚴重的信息不對稱性問題制約了金融機構對返鄉農民工的信用評級。這是由于返鄉農民工流動在外生活與務工的時間較長，金融機構難以全面、準確掌握其信用信息動向。金融機構難以按金融監管要求對其進行授信評級，從而導致返鄉農民工的創業項目難以從正規金融機構獲取信貸支持。再者，返鄉農民工創業項目多為低技術含量的小微企業，其企業所面臨的市場競爭環境惡劣，運營風險較高，資金流通活動相對不透明。且多數農民工返鄉創業企業通常采取粗放型的家族治理結構，未依據現代企業制度來建立現代公司法人治理結構，缺乏外部強力約束機制來制約其內部決策層。金融機構在難以對其資信狀態進行持續有效的監管的情形下，通常采取審慎策略來應對返鄉農民工的信貸申請。其二，金融機構基于風險控制要求而減少對返鄉農民工創業企業的信貸支持。我國宏觀經濟快速發展的態勢增加社會資金總需求量。在信貸資金總量呈現需求旺盛特點的背景下，金融機構的理性決策是將其有限的商業信貸額度投放在支持區域經濟發展的支柱性產業和低風險產業項目上。返鄉農民工的高流動性及其返鄉創業項目的高風險性成為制約其獲得金融機構信貸支持的主要障礙。再者，農村信用社的信貸實力相對較弱，缺乏有效支持返鄉農民工創業項目的實力。為有效控制其信貸業務風險，增強其社員收益水平，農信社通常采取從農村地區吸儲并將其信貸業務重心轉向城市地區的策略，但此舉進一步造成農村地區金融資金短缺的問題，遏制了返鄉農民工創業項目獲取必要信貸資金支持的能力。
二、社會流動視角下農民工返鄉創業路徑探析
1.革新支持農民工返鄉創業的政策制度體系返鄉農民工創業群體是激活農村基層社會與經濟發展活力的重要力量，返鄉農民工創業項目的高效運作有助于支持經濟欠發達地區的農村社會和諧穩定，促進農業產業發展和增進農民收入。地方政府應當從促進新農村建設事業進步和解決三農問題的政治高度來審視農民工返鄉創業活動，通過建立健全支持返鄉農民工創業項目配套法律法規和規章制度體系的方式來為農民工返鄉創業活動創建良好的制度環境。其一，地方政府應轉變行政理念以建立面向返鄉農民工的服務型政府。尊重市場機制是建立服務型政府的應有之義，地方政府應當積極從市場機制可以有效發揮其作用的領域退出，通過放棄其冗余的行政管理職能的方式來還權于市場機制，努力為返鄉農民工群體創設有利于其創業活動的市場制度環境。地方政府還應當切實轉變對返鄉農民工成員企業的管制職能，清晰界定政府在管理返鄉農民工創業企業上的權力邊界。這將使得返鄉農民工能對其創業企業開辦過程中的行政手續辦理流程和行政規費繳納水平有著理性預期，從而降低其創業企業運營的制度成本。具體而言，地方政府可以通過為返鄉農民工創業項目提供項目包裝，提供創業技能培訓，搭建創業信息平臺，提供創業用地優惠，設立創業園或創業街，簡化工商登記手續等具體政策措施來提升創業扶持政策的整體水平，優化創業扶持政策體系[2]。其二，地方政府應當制定針對返鄉農民工創業項目的財稅支持政策。地方政府應當比照改革開放初期對外資企業的稅收減免政策來制定針對返鄉農民工的稅收減免優惠政策，從而降低返鄉農民工創業企業的稅收負擔，增強其資本積累潛力和擴大再生產能力。地方政府亦可參照農業反補貼的辦法，加大對返鄉創業的財政補貼力度[3]。地方政府的稅收優惠政策不應當為無差別性的普惠性制度，而應當根據區域經濟發展需求特征和返鄉農民工創業項目的內在特點來制定有針對性的稅收優惠政策，以有效引導返鄉農民工朝著有利于區域經濟發展和三農問題解決的方向來開辦其創業企業。
2.優化支持農民工返鄉創業的金融生態環境金融監管當局和金融機構應當從如下方面優化社會流動視角下農民工返鄉創業企業融資環境。其一，金融機構應當創新金融服務體系，優化支持返鄉農民工創業項目的融資環境。金融監管機構應當清醒的認識到，返鄉農民工創業企業的融資行為不僅具有商業融資屬性，而且具有顯著的政策融資屬性。金融機構應當從支持三農事業發展的政策高度來審視返鄉農民工創業企業的信貸申請，優化支持返鄉農民工創業融資活動的農村地區金融生態環境，加強對返鄉農民工創業融資活動的政策性金融支持力度。其二，金融監管機構及金融機構應當積極開展面向返鄉農民工創業項目的金融創新。為有效克服返鄉農民工信用信息不充分和信用評級不高等信用缺陷對其創業項目融資能力的制約，金融機構應當在當前金融機構信用評級系統的基礎上開發面向返鄉農民工的征信新平臺。金融機構可以在結合返鄉農民工創業企業特點的基礎上，基于征信新平臺來向返鄉農民工提供低息、長期和覆蓋范圍廣的小額信貸支持。為有效克服返鄉農民工創業項目的信貸資產風險，金融機構可以在貸款抵押物領域實施金融創新，將農民工房產權、農地流轉權等資產納入可抵押品范疇，從而增強返鄉農民工的融資能力[4]。其三，金融監管機構應當積極分散返鄉農民工創業企業融資風險。為有效控制金融機構針對返鄉農民工融資業務的非系統性風險，金融監管機構應當鼓勵地方融資擔保機構提供面向返鄉農民工創業企業的融資擔保服務。融資擔保機構可以由地方政府牽頭成立，并積極吸納包括返鄉農民工創業企業在內的會員單位，以強健融資擔保機構的整體實力。融資擔保機構可以運用金融風險分散原理，為返鄉農民工的融資行為提供擔保服務，并為金融機構提供監管返鄉農民工創業項目運營風險的風險監管服務，從而有效降低金融機構面向返鄉農民工創業項目融資業務運營風險。
作者：姚水瓊邊一民單位：浙江經貿職業技術學院
關鍵詞：國內外售價差異 電腦 鞋類 成因 政策建議
中圖分類號：F768 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）11-277-02
一、引言
中國是世界上最大的筆記本電腦和鞋類產品生產地，90%以上的筆記本電腦和70%以上的鞋類產品都產自于中國境內，其中包括了蘋果、耐克等世界知名品牌。通過比較可以發現，同類產品在國內和國外的售價有較大差異，而且國內售價通常高于國外售價。既然產品在中國生產，如綜合考慮運輸、關稅等因素，我國國內產品售價應低于其他國家和地區售價，但為何同類產品在我國售價高于國外市場售價，大多數消費者對此都難以理解。本文以蘋果電子產品和耐克鞋類產品為研究樣本，通過與商務主管部門、代工商、品牌商座談，赴深圳市華強北電子市場、北京蘋果直營店、耐克運動鞋專賣店等終端市場進行實地調研等方式獲取了豐富的資料，同時考慮了稅制、稅率、匯率、利潤分配、市場需求、文化等多方面影響因素，對同類產品國內外售價存在差異的根本原因進行了分析和解釋，同時還針對規范市場秩序、加強輿論引導等方面提出了政策建議。
二、國內外同類產品售價差異現狀
同一品牌甚至同一產品在國內外市場上出現價格差異的現象，已經引起中國政府和人民的廣泛關注。不難發現，這一現象主要反映在高端商品上。據商務部統計，手表、箱包、服裝、酒、電子產品這五類產品的20種品牌高檔消費品，國內市場價格比美國高51%，比法國高72%。然而，同樣的產品國內外價格差異懸殊，不僅僅反映在高檔商品上，也有些中低端商品因為價差很大，在中國價格昂貴是奢侈品，在國外卻價格適中，差不多屬于普通商品。例如，中檔及以下的汽車，同一款車型國內價格遠遠高于國外，有的還減少了配置，而且在日常消費品上也比較普遍，比如奶粉之類，一些國人熱衷于到香港、澳門買奶粉、打醬油，除質量較高外，價格便宜許多也是一個重要原因。更寬泛地看，汽油、電話資費、寬帶資費等，國內也要高出國外不少。可以說價差過大問題已經關涉普通百姓的生活，因此，問題的原因很值得探究。
三、耐克公司同類產品國內外售價差異分析
1.耐克公司基本情況。耐克公司是全球最大的體育用品制造商，總部位于美國俄勒岡州，產品種類主要包括服裝、鞋類及運動器材等。截至2010年5月31日，耐克公司實現銷售收入190億美元，其中大中國區收入17億美元。中國大陸占耐克大中國區收入比例為70%～80%。耐克公司于1980年進入中國市場，在北京設立了第一個生產聯絡代表處，隨后在中國市場取得了快速發展，截至2011年，耐克在中國的合作生產商共124家。近年來，耐克公司逐步將經營發展重心轉移至江蘇太倉，設立了耐克體育（中國）、耐克（蘇州）體育用品兩家有限公司。2009年在太倉投資建設了耐克中國物流中心，實施全國物流配送，同時建立了地區總部和20多家分支機構。2009年，耐克（中國）公司銷售額為94.74億元，上繳利稅15.73億元，實現利潤18.95億元。
2.耐克公司的銷售模式及利潤分配情況。（1）耐克公司銷售模式。耐克公司在中國的經營模式以經銷商經營為主，極少部分業務直營店方式經營，耐克體育用品的價格由耐克公司直接制定，經銷商無定價權。調研結果顯示，一般情況下耐克公司的銷售模式分為三個環節，即工廠——大型經銷商——小型經銷商，也有部分大型經銷商直接面向消費者銷售，即工廠——經銷商的模式。
根據不同國家市場特點和消費取向，耐克公司采取了差異化產品投放的策略。中國市場和美國市場銷售的產品差異較大，僅有很少一部分相同款式在兩個市場同時銷售。（2）各銷售環節利潤分配情況。據了解，耐克公司產品在中國市場的溢價率約為5～6倍（數據來源：耐克公司），以一雙出廠價100元的鞋為例，耐克公司銷售價約為500元。各環節利潤分配情況為：耐克公司代工廠將鞋發到耐克公司物流中心，大型經銷商以售價5折的價格（即250元）從耐克公司進貨，再以售價6折的價格（即300元）賣給小型經銷商，經銷商通過商場銷售給消費者。由于在進價和賣價方面，耐克公司都擁有強大的話語權，所以經銷商的利潤普遍較低。一般情況，上市未超過三個月的新產品，經銷商不得打折銷售，超過三個月的商品，經銷商可以自由打折，但不得低于7折。經銷商與商場的利潤分配根據經銷商的議價能力不同而有所區別，規模較大的經銷商在利潤分配中可以獲得更大的比例。以耐克公司在中國最大的經銷商江蘇滔博體育用品有限公司為例，商場按照實際銷售價格提成13%，其余87%為滔博公司獲得。商場負責運營費用，滔博公司負責耐克專柜或者專廳的裝潢費用、商品資金、員工工資及日常的水電費用。一般來講，各項費用約占銷售額的12.5%。
3.耐克公司同類產品國內外售價不同的主要原因。為比較耐克公司同類產品國內外售價的差異，我們以美國市場為樣本進行了調查研究。我們認為，由于受定價方法、稅制、上市時間、市場差異等多方面因素的影響，耐克公司的產品在中國市場售價高于美國市場的售價，一般同一產品差價在人民幣200元以內，且不同產品差價有所不同。造成售價差別的原因主要有以下幾個方面：（1）定價方法。耐克公司在我國市場銷售的商品價格為含稅價，即商品報價中已經包含了17%的增值稅；而在美國市場銷售的產品價格則是不含稅的，美國各州的稅率不同，消費者在購買商品時根據所在地稅率一并繳納稅款。例如：耐克公司生產的一款air court force one籃球運動鞋在美國官方網站上的報價為92美元，按照美元兌換人民幣匯率1：6.4計算，折合人民幣588.8元；在我國官方網站上的報價為790元人民幣，如去除中國報價中包含的17%增值稅，則這款運動鞋在中國的價格為675.2元，兩者相差約86元人民幣。也就是說，同款耐克鞋在美國市場的報價要低于中國。（2）關稅因素。目前，美國市場有相當數量的耐克運動鞋是在中國以加工貿易方式生產的。從耐克在福建的代工廠了解的信息顯示，目前，耐克鞋進口料件及深加工結轉轉入料件①約占全部原材料價值的94%，如成品銷往國內市場，則需補交保稅進口料件的關稅、增值稅以及緩稅利息。據了解，鞋類產品內銷需補繳的平均關稅為8%②，增值稅為17%，緩稅利息為0.36%③，補交稅款后，產品的成本增加25%左右，產品價格也會相應提高。根據世界貿易組織（WTO）統計，中國運動鞋進入美國市場的平均關稅為4.6%，由于關稅因素導致的價格差異約為出廠價的3%。（3）退稅因素。根據我國商品出口退稅的規定，生產企業以加工貿易方式進口料件加工復出口運動鞋，其中國內料件采購部分可享受15%的出口退稅。為提高產品競爭力，國內生產廠商往往會將退稅全部或部分作為利潤讓出，體現在商品售價上的相應降低。但由于耐克運動鞋國內采購料件僅占全部料件金額的6%左右，按出口退稅率15%計算，企業獲得的出口退稅額不到產品成本價格的1%，因而對產品的最終售價影響有限。（4）上市時間。同一產品在不同國家市場上市的時間可能不同。目前，耐克公司的大部分新產品都是在美國先上市，然后再到其他國家上市。這就造成了同一時點、同一商品在美國市場價格低于其他市場的情況。（5）市場差異。由于文化差異，不同國家市場對同一產品的接受程度有所不同。例如，耐克公司推出的一款Lebron soldier IV籃球運動鞋受到了我國消費者的喜愛，這款鞋在我國市場的售價為1048元人民幣，而在美國市場的售價110美元，除去17%增值稅因素后，國內售價比美國高192元人民幣；而另一款復古式籃球鞋air Jordan 6 retro在中國市場的認可程度偏低，售價為1098元，除去17%增值稅后價格為938元，美國市場售價為150美元，折合人民幣960元，高于中國市場售價22元。
四、蘋果公司同類產品國內外售價差異分析
調研中企業反映，蘋果產品市場價差的產生并非公司刻意為之，也不是由于內銷政策造成的，主要原因有以下幾個方面：
1.地區稅負差異。按我國增值稅17%，美國紐約消費稅8.875%計，蘋果平板電腦（iPad）和第四代手機（iPhone4）由稅負不同帶來的差價分別為259.3元和286.1元，稅收的差異分別占兩地價差的50.6%和34.6%。因此，稅負差異可以認定為價差產生的根本原因。
2.公司定價策略。據蘋果公司介紹，創新型產品的定價方式與低端產品成本主導型定價方式不同，企業在考慮成本的同時，主要考慮消費者心理和市場接受程度。蘋果公司作為創新型企業，其產品目前在市場上替代程度低，受消費者追捧程度高，因此在定價和市場策略自由度方面有較大空間。
3.匯率因素。人民幣匯率變化也影響到中美兩國產品價格差異。2010年9月至今，人民幣兌美元匯率由6.7∶1升至6.4∶1，直接導致平板電腦的中美價差增加了162.9元，手機價差增加了195.6元，占比為32%和30%。
對于非正規渠道產品銷售的高價炒賣現象，主要是由于短期內供求矛盾引起的，隨著產量的不斷增加必將逐步緩解。蘋果平板電腦和手機在中國上市初期出現的加價炒賣現象也必將消失。
五、減少同類產品售價差異的政策建議
1.降低增值稅和關稅稅率是減少價差的根本途徑。通過上述分析不難看出，我國的稅率相比美國而言明顯較高，由于稅制問題造成的差價大約在10%～17%左右。這就造成同樣的產品在征收增值稅和關稅等一系列稅收之后，我國消費者購買商品的價格要比美國消費者高。整體來看，我國的稅收在全世界范圍內處于較高水平，要想使我國消費者能以更合理的價格購買進口商品，就需要我國的財稅部門研究降低增值稅和關稅稅率，改善同一產品受稅收影響售價差異過大的現象。應該看到，增值稅和關稅下降之后，進口商品的國內市場外價差將大幅收窄，這必將吸引大量出國購買商品的國內消費者“回流”。可以說，稅率下降并不會減少稅收收入，同時將有效擴大內需，達到雙贏結局。
2.保證人民幣升值處在可控范圍之內。從蘋果電子產品的例子可以看出，人民幣升值也是導致同類產品產生價差的影響因素。近年來，人民幣升值較快，2010年6月實施人民幣匯率改革以來，人民幣兌美元實際有效匯率已經上升10%。人民幣升值過快必將導致同類產品價差進一步擴大。同時，人民幣升值也將導致我國出口企業喪失國際競爭力，影響我國外貿穩定發展。
3.對惡意炒高商品售價的行為應加強管理。蘋果產品近年來受到追捧，每次在國內發售新品都會出現黃牛搶購，抬高售價的現象。對于這種情況，一方面應鼓勵代工生產企業不斷改進生產工藝，提高生產效率，滿足市場需求。鼓勵生產企業通過獲得品牌商授權，同品牌商合作等方式建立銷售渠道，減少流通環節；另一方面加強部門配合，規范市場秩序打擊“黃牛”在市場上的炒作行為，減少中間環節；進一步加強知識產權保護，打擊盜版，打擊仿冒、仿造等“山寨”產品。同時也要加強宣傳引導，澄清事實，避免媒體和網絡跟風炒作，誤導民眾視聽。
4.大力發展國內自主品牌。通過對耐克和蘋果兩家跨國公司的調研我們發現，大型跨國公司在銷售渠道和價格等方面擁有絕對控制權，對于每個地區的產品售價和產品投放均有專門團隊進行細化研究。國外企業通過綜合考察當地的民眾心理、渠道設置、物流成本等多方面因素，力爭選擇每個地區可以接受的最高售價來銷售產品，實現利潤最大化。跨國公司之所以敢于壟斷定價權，根本原因就在于其掌握核心技術，我國國內沒有與之競爭的產品，自然處處受制于人。因此，發展國內自主品牌也成為平抑國內外市場價差的關鍵所在。
隨著中國加入世界貿易組織（WTO），擁有雄厚資金技術實力的跨國公司紛紛登陸中國，受消費觀念影響，國內消費者有可能更多地偏愛國外知名品牌而冷落國內替代品，即國內商品替代外國產品的能力可能將逐步減弱，從而又會拉大國內外商品的價格差距。這樣如果外國商品不主動提高商品價格的話，那么國內商品就必然降價以應對競爭。這樣一來，國內企業經營的困難將會進一步加深。所以我國企業應加強調研積極應對，在尋找與外國產品技術和質量差距的同時，及時彌補不足，積極進行技術創新，不斷推出質優價廉的新產品。
注釋：
①按照現行管理規定，深加工結轉轉入料件視同進口料件管理。
②數據來源：商務部世貿司
③根據國家商務部和海關總署的有關規定，加工貿易產品內銷緩稅利息為0.36%。
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【關鍵詞】小微企業 融資 困境
一、研究背景
小微企業在資本規模還是市場占有率方面都與大企業相差較遠，競爭力較弱。但是小微企業占我國企業總量的97.3%，小微企業不僅能提供大量勞動就業崗位，有效完善社會主義經濟體制，還有助于豐富人民的物質、文化生活，對整個社會體系的進和發展有著積極的意義。
然而，小微企業在我國普遍面臨融資困境。資金的短缺，使得小微企業擴大規模、更新設備、產品創新、項目投資等需求受到限制。加上企業本身不具被規
模優勢，一旦出現風險，各方面資金無法及時回籠，很容易出現資金鏈斷裂。這也是小微企業破產倒閉率居高不下的原因之一。《金融業發展和改革“十二五”規劃》提出要著力解決小型微型企業融資問題，十二五期間，幫助小微企業走出融資困境是一項戰略任務。
二、我國小微企業的標準及資金需求特征
為貫徹落實《中小企業促進法》和《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》，國家四部委于2011年6月聯合印發了《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》，第一次將中小企業劃分為中型、小型、微型3種類型，具體劃分標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，主要由涉農企業、工業企業和商貿服務業三類構成。
在資金需求方面，小微企業在融資期限上，多為臨時性周轉資金需要，對短期信貸需求較多；在融資額度上，單筆所需資金不大；在抵押擔保上，缺乏土地等傳統抵押物，期望獲得金融機構的信用貸款；在產品種類上，對產品的個性化需求較多；在融資時效上，對融資時效的要求很高。
三、影響我國小微企業融資的因素分析
（一）影響我國小微企業融資的內部因素有
1.企業內部融資水平低
由于小微企業的利潤空間普遍不大，初始規模小，在盈余資金有限的條件下，能夠進行內部融資的總量很低。
2.小微企業信用風險大
一方面，小微企業抵押擔保能力有限，初創期的小微企業，資金、設備貧乏，一般靠租賃土地或房屋經營，很難達到抵押擔保要求，無法得到貸款支持；另一方面，小微企業還款的拖欠率普遍較高，當缺乏制度對行為的約束時，企業主的信用對貸款的安全性尤為重要。這也就導致金融機構對小微企業信心不足，影響其放貸的積極性。
3.小微企業融資管理水平低
大部分小微企業對融資的用途和規模沒有量化概念且財務管理水平落后，這很難使其融資需求得到金融機構的認可；大部分小微企業都將銀行貸款作為唯一的融資途徑，不擅長于綜合運用多種融資方式。
（二）影響我國小微企業融資的外部影響因素有
1.我國金融體制不完善
目前，我國地方性和區域性的中小銀行仍然偏少。雖然銀行機構多根據國家要求都設立了小企業部，但還遠遠難以滿足小微企業的實際需要；資本市場方面，盡管2004年5月在深圳證券交易所創建了中小企業板，但對小微企業所，基本沒有現實的操作意義；對非正規金融機構，由于在我國并沒有得到合法的地位認可，更沒有系統的法律法規和監管體系，沒有任何政策性支持。
2.適度從緊的貨幣政策
面對銀行的賣方市場，小微企業基本沒有議價能力。
3.擔保機構作用沒有全面發揮
我國目前的擔保機構并沒有完全發揮其應有作用。擔保登記制度較為混亂。信用單擔保和抵押體系尚在起步階段。雖然國家近年為了解決小微企業融資困難，制定了相關政策，但對抵押擔保條件限制較多，費率很高，業務進展較慢。而且，我國目前還沒有針對小微企業特質，如多以設備、存貨抵押的專業評估機制和評估機構。
4.現行信用制度不健全
我國有關征信的管理法規尚屬空白。信用評級機構評級的公信力和市場認可度較低。商業銀行至今無法通過企業和個人征信系統掌握企業的實際信息或動態信息。我國商業銀行對現行社會信用評級機構評價結果的不完全認可，影響了金融機構對小微企業信用狀況的客觀評估。
四、我國小微企業走出融資困境的路徑選擇
（一）強化小微企業的自身建設
小微企業的自身素質和市場形象是企業融資的關鍵。小微企業要著重處理產權結構不清晰和注冊資金不到位情況，保證企業融資運作符合國家相關法律法規；要在各項財務指標細化的基礎上，構建新的人才機制，提高財務人員和會計的業務素質，確保企業財務制度的完善，財務報表的清晰；加快公司治理結構的建立和內部控制制度的完善，提高企業的經營管理能力；樹立誠信的企業形象；積極了解對國家的融資政策及現行的融資渠道和方式，在符合政策的基礎上，對融資渠道和方式多種組合，靈活運用。此外，可以通過形成小微企業商圈，增強小微企業的規模實力，形成公平有序的競爭環境，提升整體的市場效益。
（二）鼓勵金融機構創新服務小微企業的金融產品和信貸模式。
1.積極推進國有大型商業銀行的信貸機制改革
大型國有商業銀行在對小微企業開展業務時應根據其特點，與傳統公司業務區分開。應建立小微型企業特色產品研發小組，針對小微企業經營特點，開發符合小微企業需求特點、適銷對路的專屬產品，加快探索微貸模式，積極開發微貸市場。
2.拓展融資租賃業務
在我國，融資租賃業尚處于起階段。在緩解小微企業多種形式和期限的融資需求方面，融資租賃業務應該被列入重點發展項目。應對融資租賃進行行業規范和政策規范，對租賃公司進行有效整合。確保租賃公司的資金實力，完善業務流程和風險監控環節。同時，要打通融資渠道，盡快形成規模效益。還要大力培養供貨商的合作關系，政府應加強對融資租賃的引導和政策的公開力度，確保融資租賃市場的健康有序發展。
3.合理引導民間非正規金融機構
民間的非正規金融機構融資不在國家金融機構序列，但己成為不可忽視的金融力量。對滿足社會的多元化金融服務需求方面作用巨大。如何能夠進行正面的合理引導，使其能保證金融秩序的基礎上，充分發揮其積極作用；有效補充銀行等金融機構體系，就成為亟需重視的問題。在現階段，應由政府立法，對民間金融機構的準入和行為進行規范，適當的降低建立小型金融機構的門檻，適度放開民間資本進入或設立中小型金融機構的壁壘，充分調動民間資本。例如，2012年3月28日，主持召開的國務院常務會議稱，要培育地方資本市場，決定設立溫州金融改革試驗區，要求制定民間融資的管理辦法，允許民間資金發展新型金融組織，如村鎮銀行等。
（三）優化小微企業融資環境
1.完善和落實支持小微企業融資的政策法規
針對小微企業在市場競爭中的弱勢地位，應建立健全促進小微企業融資的法律體系，實現以立法形式對小微企業及其融資扶持予以保護。在《中小企業促進法》的基礎上，逐步形成類似《小微企業融資促進法》、《小微企業信用擔保管理辦法》等全方位、多層次的小微企業金融扶持法規體系；對現有銀行、證券、保險、信托、租賃、典當及股權融資等相關立法及時予以完善。對于支持小微企業發展的各項政策措施，各級政府應不斷完善和有效落實。
2.建立健全小微企業融資中介服務體系
建立完善小微企業融資中介服務體系，可以從以下方面著手：結合小微企業各種融資渠道進行制度完善，深化信用擔保業務，健全國家、地方多級的小微企業再擔保體系；大力發展為小微企業服務的中介機構，包括各類經濟鑒證類中介機構、行業協會、工商聯合會、咨詢機構、科技服務中心等，并鼓勵和引導符合條件的民間資本進入；成立由銀行、擔保機構和小微企業等聯合組成的小企業信用互助協會；完善擔保機構資金補償機制、風險分散機制，合理分攤擔保機構和銀行之間的風險比例，并配合相關財稅政策，綜合運用資本注入、風險補償和獎勵補助等多種方式，提高擔保機構對小企業的融資擔保能力；加快涵蓋小微企業的社會征信體系建設，實現信息資源的互通共享。
3.完善小微企業信用體系
在我國，信用制度尚未建立。征信體系不健全。建立可靠的，全國共用的小微企業信用體系勢在必行。在小微企業自身建立信用文化的基礎上，國家應進行信用立法，對征信集的方式、范圍，和信息披露范圍給予規定。減少信息不對稱情況，并保護企業商業信息安全。人民銀行可增建小企業數據庫，對有借款需求、資產狀況優良，有發展前景的小微企業或產業特殊，有信用培植潛力的企業進行篩選并對商業銀行給予信息提示。同時，開發相關的信用評估系統，提高評價水平。鼓勵商業銀行使用信用評級結果，提高授信風險控制能力。
（四）加大中小企業板、創業板對小微企業的支持力度
傳統的股票市場，門檻比較高，對小微企業來說，是難以逾越的屏障。2009年5月，中國的創業板市場開始運行。但是，我國目前的創業板市場遠遠難以達到國際標準要求。相關法律體系空缺，尚未引進其獨特的市場定位和先進的交易方式，沒有嚴格的風險控制和監控系統。而且從國際上看，全世界成功的創業板數量并不多，創業板尚屬探索中的新生事物，在發展過程中都存在著這樣那樣的問題，如，企業小，風險大等。創業板作為發展中的概念，應以發展的眼光積極看待，逐完善，終將能夠承擔市場基礎作用，在社會資源的合理配置中發揮積極的影響。
（五）強化政府在小微企業融資過程的作用
從國際經驗來看，政府在化解小微企業融資難的過程中具有不可推卸的責任和無法替代的重要地位。應設立責任明確的小微企業管理機構，幫助協調金融、財政、稅務及其他相關部委，理順小微企業政策事權關系，促進小微企業各項相關法律法規、扶持政策落實，對小微企業提供資金、技術的指導與監督，強化政府在扶持小微企業發展過程中的執行力；建設以政府資助為基礎，以市場為導向的融資支持平臺，通過政府資金以杠桿作用撬動社會資金支持小微企業融資，形成小微企業支持服務體系。
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關鍵詞：中小企業；發展；研究
改革開放以來，我國中小企業特別是民營企業以及微型小型企業已經成長成為國家發展的主導力量。促進這些中小企業的發展，對我國國民經濟有著重要的意義。
一、理論依據
（一）市場實效的理論
市場實效，一是不能提供公共的服務還有公共的產品，這樣就不能形成市場價格，不能通過市場機制引導社會資源配置公共產品的供應；二是存在的外部性。因為具有外部性產品的市場價格是不完全的扭曲的市場價格，不能通過市場間隔信號實現社會資源的有效配置來從事具有外部性的活動，其結果就是市場實效；三是自然壟斷。因為資源具有稀缺性，市場如果被一個或數個賣者壟斷就會形成天然壟斷，就不能體現充分競爭；四是信息不對稱；五是風險和不確定性。所以政府應對經濟進行一定的宏觀控制，來補充不足的市場調節。
（二）企業二元體系結構的理論
隨著社會進步、技術發展，新的大公司不斷出現，但在大公司存在的同時，還存在著大量的、分散的中小企業，中小企業的存在有其必然性。
（三）企業最佳規模的理論
產業組織理論中一個永遠的主題是：一個產業中的企業規模和數量相關于規模報酬程度，企業利用規模經濟和范圍經濟的程度是決定企業規模大小的十分重要的因素。規模經濟理論主要是從企業規模與企業效率、企業優勢的相互關系入手來研究中小企業的。這樣說來中小企業是可以達到最佳規模的。
（四）中小企業的利用理論
要保護中小企業就要維護自由競爭，中小企業在輔助大企業、吸收大量的勞動力、使物價維持不變、擴大產品出口、平衡國際收入與支出等方面發揮著很好的作用。
上面的每一個理論都從不同的方面反應了政府有必要支持中小企業的發展。中小企業的發展是很多因素綜合作用的結果，有政治因素，像是政府的政策法規，貨幣政策，政府對社會公平的重視；有社會文化因素，像是國民的冒險精神以及創業意識，消費觀念的轉變；有自然因素，像是自然資源的區位分布以及分散程度對于中小企業發展的影響。不過不同國家和地區在歷史發展的不同時期，經濟發展的不同階段，影響中小企業發展的因素是變化的，應該在具體評估各種因素重要性的基礎上，做到政策的有的放矢。
二、我國政府和社會多方面的支持
中小企業的發展在活躍市場經濟、吸納社會就業、推動企業創新、增加政府稅收等方面是重要的，是促進國民經濟和社會發展的。但因為自身規模小、實力弱、抗風險能力低等劣勢使得中小企業的發展需要自身努力和政府以及社會多方面的支持，政府應當將支持中小企業發展作為十分重要的經濟政策和社會政策。
促進中小企業發展的金融扶持政策。
1.加大信貸支持力度。一是利率的風險定價機制。因為中小企業貸款風險較大，銀行可以根據風險程度確定利率的浮動，使利率水平足以覆蓋中小企業貸款風險；二是獨立核算機制。適應中小企業貸款實行差異化審批流程和標準，不良貸款比率差異化考核方式的要求，根據一定方式對中小企業貸款業務進行利潤和成本的核算；三是貸款要經過嚴格的審批機制。研究探索中小企業貸款和運作流程的標準化，通過對基層的合理授權，簡化中小企業貸款業務的審批層級和程序；四是激勵約束機制。將中小企業人員的收入水平，職級晉升等個人利益和他們的業務成績相聯系，這樣就可以調動他們的的積極性了；五是人員要進行專業化的培訓機制。對從業人員工進行專業化的培訓，提高專業人員的素質；六是違約信息通報機制。將各種惡意違約客戶的信息收集起來，然后在本地區銀行業金融機構內部進行定期通報。
2.發展更多的為新型金融服務的機構。
3.建立更多層次的資本市場。使得中小企業上市融資渠道得到增加，股權投資基金加快發展，債券市場向中小企業打開了方便之門。
4.國家向中小企業的提供的信用擔保政策。政策性擔保體系、商業性擔保機構、互擔保機構、融資性擔保機構管理。
5.國家向中小企業的提供專項的支持資金。國家財政每年預算安排扶持中小企業發展的資金，主要由國務院各職能部門負責組織申領撥付，另外，國家還沒有多項貼息貸款項目。
三、國外政府部門對中小企業的發展的支持
1.對中小企業在國內的的地位和作用要加以重視。大多數的發達國家確立中小企業的重要地位的方式是頒布法律法規來保障它們的權益。
2.從各個方面各個領域促進中小企業發展。大多數發達國家從各個方面對中小企業提供幫助和支持，如創業輔導、技術人才、財稅金融、國際化經驗等。
3.中小企業的政策還要與其他經濟社會的政策相互協調配合。大多數發達國家都很重視中小企業政策與其他經濟、社會政策的協調配合，如區域政策、產業政策、社會政策、競爭政策等，從各中小企業的目標和階段的不同問題，制定不同特點的政策體系。
4.建立許多有效的管理和服務體系。大多數發達國家的中小企業管理機構可以分成綜合管理型和分散管理型，例如英國日本等國屬于設立專門機構對中小企業進行統籌管理，職責相對集中的綜合管理型。德國意大利等國屬于管理職責分屬不同部門，管理權限明確，部門間有良好的溝通協調機制的分散管理型。
5.特別注重扶持微型企業。由于微型企業處于一個弱勢地位，大多數發達國家的扶持政策上重點偏向微型企業。
6.更加重視政策的實施效果。中小企業政策重在實施，發達國家建立起了比較完善的事前參與、過程監督和事后評估機制來提高政策實施的效果，為了提高政策的科學性和可操作性在政策制定階段，充分聽取中小企業的意見，在政策實施的階段，建立政策監督和評估制度來保證政策的落實取得實效。
四、建議
（一）完善稅收政策
從我國中小企業在經濟和社會發展中的地位以及現行稅制的實際情況來看，我國中小企業稅收政策今后的改進，完善方向應著眼于支持和鼓勵企業進行技術創新與改造，加大自我投資力度，吸納更多的社會勞動力。在操作中必須遵循公平的原則，消除對中小企業的變相歧視，并在不違背市場經濟原則的基礎上，對中小企業有所傾斜，以確保中小企業在我國的發展時期發揮其特有的經濟作用。
1.對于增值稅制度要更進一步完善。一是實現增值稅轉型。增值稅從生產型向消費型轉變；二是提高小規模納稅人起征點。鑒于現在的物價水平，居民生活保障最低標準等經濟指標數值與過去相比發生了很大變化，適時的提高增值稅起征點，對那些經營規模很小，銷售額很低的經營者不再征收增值稅。同時，在國家專門針對下崗工人再就業工作起征點調整的基礎上，充分考慮我國幅員遼闊，沿海內陸經濟發展，生活水平差距懸殊等因素，允許各地因地制宜的對起征點進一步調整，并以法律的形式把調整的方式、程序固定下來，以體現對社會弱勢群體的關心，鼓勵失業人員自主就業，維護社會穩定；三是降低小規模納稅人的征收率。考慮到中小企業的實際經營狀況，小規模納稅人的合理征收率還有下降的空間；四是對于小規模納稅人專用發票的開具要適當放寬限制。降低一般納稅人的進入門檻，消除對小規模納稅人的非公平待遇，促使相當部分尚屬小規模納稅人的中小企業的生產經營得以健康發展。
2.對于所得稅制度也要更進一步完善。一是在兩稅合一的基礎上，統一稅基，統一扣除標準，統一優惠政策，統一征管程序，實現由按經濟性質向按產業優惠為主轉變。投資來源、投資區域給予優惠，增加促進中小企業全面發展的所得稅的稅收優惠，縮小直接減免優惠范圍，采用加速折舊和投資抵免等多種間接優惠；二是加大稅收優惠力度。在稅收優惠上要借鑒國外對于中小企業稅收優惠的經驗，創新優惠方法與手段，改變我國目前優惠手段和措施單調的缺點。
3.建立稅收優惠評估與監督體系。盡快建立稅收優惠實施評估與監督體系，提高政策實施的規范化和透明度，盡早實現稅收優惠納入稅收支出預算表管理，杜絕假冒享受優惠政策事件的發生，以提高優惠政策實施的效率。
（二）完善財政支持政策
1.運用財政資金構建中小企業服務體系。通過財政資金建立中小企業服務體系，改直接補貼為間接資助。提高企業的自身素質和外部發展的軟環境，既可以克服現階段補助資金管理分配方面的不足，又可以使絕大多數企業從中受惠，可以通過建立中小企業服務中心或者行業協會的方式，為中小企業開展免費和低收費的公益。
2.解決中小企業融資難的問題。除了中小企業、金融機構要進行機制變革外，政府財政上的支持也十分重要。一是要建立和健全中小企業信用擔保體系；二是要開展貼息貸款項目；三是要設立中小企業發展基金。
3.推動中小企業技術創新。我國小企業雖然數量眾多，但是除了少部分科技型企業外，絕大多數中小企業從事的都是低技術含量或低層次的生產服務，這種狀況嚴重的影響了我國整體產業經濟結構的改善、產品水平的提高，延緩了國內經濟融入國際市場的速度，因此積極通過政府發揮調控職能，推動企業技術創新來帶動我國中小企業整體產業水平提高是一件非常緊迫的工作。
4.鼓勵中小企業參與政府采購。中小企業由于資金不夠雄厚以及經驗等方面的原因難以取得國內市場的份額，在開拓國際市場方面也有較大的難度，因此要對中小企業提供支持和政策傾斜，鼓勵所有符合條件的企業參與采購市場競爭，以提高本地區中小企業的競爭力，推動地區經濟發展。
5.加快中小企業的社保建設。全國絕大多數中小企業尤其是個體，私營企業尚未進入社會保障網絡，因此，盡快加強中小企業的社保制度建設是促進中小企業可持續發展的重要工作之一，可先從從事國家支持行業的中小企業和高新技術中小企業開始，然后再逐步推廣，在方法上可以把享受補貼待遇與促進企業財務規范化結合起來，確保中小企業能夠真正意義上的良性可持續發展。
五、綜述
我國中小企業的發展面對的是國際上的新環境和國內的新條件。
從國際上的新環境來看，經濟全球化、區域經濟一體化是大的趨勢。國際金融危機使得全球經濟結構調整，經濟體系變革，必須依靠科技創新、產業轉型，新興經濟體不斷崛起，國際上的環境對于我國中小企業發展的來說是把雙刃劍，但是機遇還是大于挑戰的。世界經濟處于復蘇階段，新興經濟市場也開始增加。對于中小企業來說，有利于擴大出口。新技術新產業的興起，對于中小企業來說，有利于實現產業轉移，在全球分工中起到更加優越的作用。國際上企業結構調整和企業重組的步伐越來越快，對中小企業來說，要實現“走出去”，獲得國際認可和贏得市場需求的發展潛力和空間還是比較大的。
同時，國際上經濟不穩定因素也漸漸增多，比如歐美的債務危機、中東北非的政治動蕩、日本的自然災害等。國際大宗商品價格上漲、國際通貨膨脹壓力變得很大、主要經濟體的寬松貨幣政策導致全球流動性泛濫、貿易和投資保護主義變多、技術壁壘和“反傾銷，反補貼”愈加猖獗，激烈的國際市場競爭，使我國中小企業開展國際化經營變得更加艱巨。
從國內的新條件來看，我國現在是在一個從中等收入國家向高收入國家看齊的重要時期，市場需求潛力較大，勞動者素質有待提高，基礎設施建設還不夠完善。要提高市場的配套能力規模經濟，還要提高勞動力生產效率，中小企業需要面臨的困難和挑戰十分艱巨。我國工業化程度不高，產業結構需進一步優化升級，要擴大內需。
中小企業要提高應對市場變化的能力，大力發展新興產業，迎合建設創新性國家的政策。具體要從營造創新環境、具備創新意識、增加科研投入、迎合市場需求、具備一定的市場適應能力出發，以“互利共贏”，“走出去”為奮斗的方向。另一方面，中小企業的發展也面臨著生產要素和資源環境等問題，如勞動力供求結構問題、勞動力成本問題、勞動關系問題、勞資爭議問題、土地、廠房、商鋪、住宅價格問題、能源原材料價格問題、通脹壓力問題、節能減排和環境保護問題、貨幣政策匯率調整問題等等。
新的環境新的條件對中小企業的發展提出了新的要求。我國中小企業發展必須從粗放模式向集約模式轉變；從利用資源的優勢、環境的優勢、成本的優勢向利用創新的優勢、環保優勢、效益的優勢轉變；從以加工制造業為主向以服務業和新興產業為主轉變；從出口低端產品向出口中高端產品轉變，轉變單一的貿易往來的方式，形成貿易與投資結合的貿易往來方式。
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