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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的含義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;監控
納稅籌劃風險管理的流程包括:第一,納稅籌劃風險管理的準備。具體包括,確定納稅籌劃風險管理目標、成立納稅籌劃風險管理小組、收集納稅籌劃風險管理信息、制定納稅籌劃風險管理計劃。第二,納稅籌劃風險管理的實施。具體包括,納稅籌劃風險識別、納稅籌劃風險評估、納稅籌劃風險應對。第三,納稅籌劃風險管理的監控。具體包括,納稅籌劃風險管理的監督與評價、納稅籌劃風險管理的總結與改進。
一、納稅籌劃風險管理的監督與評價
(一)納稅籌劃風險管理的監督與評價的含義
納稅籌劃風險管理的監督與評價,是對納稅籌劃風險管理的健全性、合理性及有效性進行監督、檢查和評價,以保證納稅籌劃風險管理的實施效果,并通過監督與評價活動對納稅籌劃風險管理的薄弱環節提出修正意見,為納稅籌劃風險管理的總結與改進提供依據。
(二)納稅籌劃風險管理的監督與評價的內容
第一,納稅籌劃風險管理的持續監督與評價。它是對企業納稅籌劃風險管理的整體情況所進行的連續的、全面的、系統的監督、檢查與評價。第二,納稅籌劃風險管理的個別監督與評價。它是對企業納稅籌劃風險管理的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、專門的、有針對性的監督、檢查與評價。
(三)納稅籌劃風險管理的監督與評價的途徑
第一,各部門自查。企業各有關部門應定期對本部門的納稅籌劃風險管理工作進行自查,其自查報告應及時報送納稅籌劃風險管理小組。第二,納稅籌劃風險管理小組的監督與評價。納稅籌劃風險管理小組應定期或不定期地對各部門的納稅籌劃風險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗,并對單個部門及跨部門的納稅籌劃風險管理工作進行評估,提出調整或改進建議,出具監督與評價報告,及時報送高層管理人員或納稅籌劃風險管理小組負責人。第三,審計機構的監督與評價。納稅籌劃風險管理審計是指審計機構采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的納稅籌劃風險識別、評估、應對等為基礎的一系列審核活動。審計機構對相關部門的納稅籌劃風險管理工作進行監督與評價,有利于提高過程效率,幫助企業實現目標。第四,外部評價和改進建議。企業可聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構或顧問對企業納稅籌劃風險管理工作進行評價,出具納稅籌劃風險管理評估和建議專項報告。
(四)納稅籌劃風險管理結果的評價
納稅籌劃風險管理成本是指納稅人因對納稅籌劃風險進行管理所付出的所有成本,包括顯性成本、隱性成本和風險成本。顯性成本是企業在納稅籌劃風險管理過程中所發生的人力、財力、物力的耗費。隱性成本是指由于進行納稅籌劃風險管理而放棄的潛在利益。風險成本主要是指企業因風險應對策略制定失誤或執行不當而造成納稅籌劃風險管理目標落空的經濟損失。在納稅籌劃風險管理中,顯性成本、風險成本是較容易確定的,而隱性成本卻是一個不容易量化的因素,但在效果評價時又必須加以考慮。
納稅籌劃風險管理收益是指納稅人因對納稅籌劃風險進行管理所獲取的所有收益,包括直接收益和間接收益。前者主要是指因納稅籌劃風險管理而使企業減少的納稅方面的成本或損失等;后者是指由于進行納稅籌劃風險管理而為企業帶來的良好的納稅信譽,企業因順應稅收政策導向,優化了資源配置,為企業長期發展提供的良好外部環境有利因素等。
根據“成本與收益分析法”,只有納稅籌劃風險管理成本小于納稅籌劃風險管理收益時,該納稅籌劃風險管理方案才是可行的;反之,不可行。
根據監督和評價情況,企業要總結經驗教訓,及時調整納稅籌劃風險管理計劃。企業必須定期對納稅籌劃風險管理結果進行評價及反饋,重新檢查和審視納稅籌劃風險管理的目標和實際效果,為納稅籌劃風險管理的總結和改進打下基礎。
二、納稅籌劃風險管理的總結與改進
(一)納稅籌劃風險管理的總結與改進的含義
納稅籌劃風險管理的總結與改進,是根據在納稅籌劃風險管理監督與評價過程中發現的問題、不足與缺陷進行持續不斷總結與改進的動態過程,是一次納稅籌劃風險管理的結束,又是下一次納稅籌劃風險管理的開始。
(二)納稅籌劃風險管理的總結與改進的內容
第一,解決納稅籌劃風險管理中出現的問題。從納稅籌劃風險管理的流程看,包括納稅籌劃風險管理的各個流程中出現的問題。從納稅籌劃風險管理中出現問題的原因看,包括納稅籌劃人員的素質不高、各部門溝通協調不利、領導不重視等。第二,應對納稅籌劃風險管理中出現的變化。這主要包括應對稅收政策的變化、企業自身經營活動的變化、企業其他環境條件的變化等。第三,納稅籌劃風險管理總結與改進的途徑。這主要包括:加強主管領導對納稅籌劃風險管理的重視程度;加強對納稅籌劃人員乃至全體工作人員的教育培訓,提高其工作人員的相關素質;加強各部門溝通、協作與協調;改進納稅籌劃風險管理方法與手段等。
總之,納稅籌劃風險管理的監控也是非常重要的,它可以提升納稅籌劃風險管理的實施效果,同時通過發現風險管理過程中的薄弱環節,來不斷改進納稅籌劃風險管理。
參考文獻:
1、3C框架課題組.全面風險管理理論與實務[M].中國時代經濟出版社,2008.
論文關鍵詞：納稅籌劃，企業所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個非常權威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。
有關“納稅籌劃”的概念，國內外的學者也有相應的論述：
國際財政文獻局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。
美國南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在”。另外，他還講道：“在納稅發生之前，有系統的對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量的少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節稅轉嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節稅籌劃+轉嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對“納稅籌劃”下這樣一個定義：納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。企業納稅籌劃主要是基于這樣一個意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業所得稅納稅籌劃目標
企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業所得稅、集體企業所得稅和私營企業所得稅統一起來，形成了現行的企業所得稅。它克服了原來按企業經濟性質的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現了稅制的簡化和高效，并為進一步統一內外資企業所得稅打下了良好的基礎。
1、企業所得稅納稅籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化
有效開展企業所得稅納稅籌劃的關鍵問題，是正確定位企業所得稅納稅籌劃的目標。納稅籌劃目標，是指通過納稅籌劃要達到的經濟利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應當首先解決的關鍵問題。因此，將企業所得稅納稅籌劃的目標應定義為：在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現稅后利潤最大化。這種定位，既克服了節稅目標的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業定義其企業所得稅納稅籌劃目標的正確選擇。
2、企業所得稅納稅籌劃的派生目標是涉稅零風險
如果說實現稅后利潤最大化是企業所得稅納稅籌劃的第一個目標，那么，實現涉稅零風險就是企業所得稅納稅籌劃的第二個目標，也是稅后利潤最大化這一稅收籌劃根本目標的派生目標。因此，在企業所得稅稅收籌劃中，為了實現日常稽查涉稅零風險目標，企業必須要強化其內部管理制度，尤其要著重健全企業的內部控制制度，創造平穩、有序的內部稅收籌劃環境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國企業對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險較高的問題，所以稅收籌劃需要把規避稅收風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有實際操作意義。
三、企業所得稅籌劃策略
根據我國稅法法規的相關規定中對稅率、減免內容、法定扣除項目等的一系列規定，主要可從以下幾個方面開展稅務籌劃：
1、合理利用企業的組織形式開展稅務籌劃
企業所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業可以利用新的規定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機構組織形式選擇方案
稅率選擇
優惠稅率
非優惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
關鍵詞:水務企業;納稅籌劃方案;節稅型
自20世紀90年代起，我國學者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業中實施和應用隨著稅制和市場經濟體制的逐步完善，企業逐漸重視納稅籌劃我國水務企業對納稅籌劃的應用尚處于起步階段，主要表現為:第一，缺乏納稅籌劃意識我國水務企業沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展第二，在水務企業經營過程中納稅籌劃發揮作用較小，我國水務企業財務管理從以生產為主導的粗放管理，到以預算為導向的財務結算監督，到現在以效益為導向的資金集中管理完善過程中，水務企業對納稅籌劃的作用認識不足，企業投融資方式、區域選擇、分與子公司設立方式等方而都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業資金的節約。隨著市場競爭的加劇，我國水務企業加強對納稅籌劃的研究具有重要的現實意義。
一、水務企業納稅籌劃含義
市場經濟發展到一定階段必然要進行納稅籌劃, 納稅籌劃是指納稅人在遵守國家法律法規及稅法的前提下,在稅收法律制定的允許范圍之內,完全利用稅法所提供的一切優惠政策包括免稅政策在內,通過對投資、理財、經營等事項的事先籌劃和安排,在多種稅收方案中進行評比、優化選擇,達到股東財富效益最大化、稅收成本節約、企業價值實現的活動。財務管理在企業中的重要組成就有納稅籌劃，納稅籌劃所能達成的后果與現行稅法的內在要求相同,既不削弱和影響稅收的法律地位,也不削弱和影響稅收的自身職能,它是在對國家現行稅法進行詳細的優化比較后做的選擇。企業中經營管理的成熟有效的標志就是納稅籌劃規范合理,成熟的納稅籌劃也是企業財務管理工作是否進步的標志。
二、水務企業納稅籌劃現狀與問題
企業的納稅籌劃于上個世紀90年代起步,發展的過程較為緩慢。水務企業作為國家的支柱企業來說,在納稅籌劃這個工作上認知感不強,企業的宏觀及微觀調控均缺乏納稅籌劃，比如：企業的改革、子公司的設立、區域的選擇、投資的方式等方面，對企業的資金節約來說嚴重影響,水務企業參與國際市場的競爭無法達到在稅負公平，具體表現在:
1.納稅籌劃的意識缺乏。水務企業作為國家的支柱企業,經營者大多存在有納稅和企業利潤上繳都是企業責任的意識,大多缺乏納稅籌劃意識。因此原因經營者基本不愿承擔因納稅籌劃所帶來的風險。
2.對納稅籌劃認識上的缺乏。有些經營者對納稅籌劃的認知與偷稅漏稅行為劃等號,缺乏對納稅籌劃含義的真正理解。
3.管理模式帶來的局限性。水務企業的納稅工作主要是由上級部門來負責,這樣造成了上級部門對納稅籌劃工作的重視與各下屬分子公司重視度的失衡,整體沒有真正全面展開納稅籌劃工作。
4.納稅籌劃在企業的經營過程中發揮的作用較小。因水務企業級次的增加和產業政策的調整,在整個經營過程中的非上市企業和上市企業之間的往來項目并沒有注意,總公司下屬各個企業及各個企業內部門之間缺乏合理的納稅籌劃,對資金和國家稅收政策的調控發揮都會產生影響。
5.會計等相關人員綜合素質的缺乏,其素質對水務企業納稅籌劃的工作需要無法滿足。納稅籌劃工作是對從業人員要求較高的工作,熟悉管理知識、財務知識、稅法知識和相關法律知識是納稅籌劃工作的前提,除此以外，相關人員還要有經濟前景的預測預知能力、相關機關的溝通能力和實施過程的控制能力等。總結來說，對水務企業納稅籌劃工作人員的綜合素質有著較高的要求。
三、國內水務企業的合理稅務籌劃對策
1.對納稅籌劃重視并轉變認識
放在首位的,水務企業要對納稅籌劃有所認識，一則稅收制度對企業來說是重要的生存發展外部環境構成要素,在企業中合理、公平的稅收政策運用與否, 長遠的企業生存與發展的條件有著直接的影響,并且納稅籌劃是企業增強積累資金的一個重要手段和途徑;再則水務企業的級次較多,下設分支機構多, 數額巨大的資本運作, 關聯交易量較大, 頻繁的業務往來,有著大空間的納稅籌劃;三則企業進行納稅籌劃的開展為的是追求經濟利益最大化,可以客觀上使內部控制與產權機制實現完善,給水務企業現代化企業制度的建立奠定基礎。在國家方面來說，一則科學的企業納稅籌劃可以使稅收經濟的杠桿作用在最大限度上得到發揮;再則企業進行納稅籌劃表明了納稅人已經全面的理解與運用了國家稅收的法律與法規,主動進行稅收義務的履行,納稅人納稅意識得到提高;三則雖然國家稅收不斷的完善法律法規,但不同時期,依然有一定漏洞存在的可能。
2.納稅籌劃進行統一籌劃并分級管理模式的建立
即水務企業總部專門建立財稅管理部門,其主要職責為研究宏觀的國家經濟政策與財稅政策所發生的變化對水務企業產生的影響,同國家財稅的管理部門進行及時溝通,同時反映在納稅的過程中企業存在的一些問題; 有效合理的進行納稅籌劃,對國家的水務財稅政策產生積極影響; 嚴格制定水務企業財稅管理制度與程序,使內部監督與控制加強,確保在財稅管理上，所有下級的財稅部門可以有效貫徹與執行上級不買財稅管理的統一制度,將成員企業在納稅上的風險得到控制；統一按照總部的部署具體的進行操作性納稅管理與籌劃方面的工作。
3.財務人員進行綜合素質的提高
因水務企業內部級數多、涉及稅種多的原因,便要求納稅籌劃參與人員必須掌握會計學、法學(主要是稅法)、運籌學、管理學與財務學等知識,并且能夠對準確預測本企業的經營活動與國家在稅收上的法律法規在未來的發展趨勢。由于上述要求,所以財務人員在日常工作中除自身的積累與學習外,企業要對上述人員進行定期培訓;由稅收的管理部門定期進行國家的稅收政策變化與優惠政策的收集,給成員企業及時下達,對成員企業立面的稅收人員進行操作指導;對成員企業的稅收管理方面經驗與做法進行推廣;適時借助中介的專業人員,進行彌補人力資源方面的不足。
4.同稅收部門信息溝通的有效性的加強,取得有效的稅收部門支持
第一同稅收部門進行溝通能夠及時獲取國家稅收的政策與法規調整的信息,進行納稅籌劃及時調整方案,并獲取稅收上的收益;第二是對不明確的納稅籌劃與稅法規定的部分, 所做出的企業稅收方面的處理要取得稅收部門認可;第三是在依法治稅的前提下,通過與各地的稅收部門進行積極的溝通，進行企業指導稅務上反映的問題,共同與企業研究解決問題的方法,盡力為企業創造稅收的寬松環境。
5.稅收有效管理制度的建立,納稅籌劃降低風險,確保合理籌劃稅收
依據國家的稅收法規，水務企業總部的稅收管理部門與企業特點相結合，進行稅收管有效理制度的制定,并結合企業的內控細則。在稅收的管理制度中，要進行稅收管理崗位的職責、組織機構、考核標準、信息的反饋方式等規定的明確。在稅收的管理流程中，要進行基本納稅籌劃的程序, 選擇籌劃方案的審批權限與上報并且備案程序的明確。運用制度與程序實施對納稅籌劃有效的風險防范,確保合理籌劃稅收。
綜上所述,由于水務企業發展迅速,管理水平也在不斷的提高,在其財務管理中納稅籌劃的工作已成為一個重要的部分。同時隨著不斷深入的市場經濟改革,納稅籌劃的地位也越來越重要。在進行納稅籌劃的管理過程當中，水務企業既要對國家的經濟政策與稅收制度方面的變化把握好,又要結合企業各方面的經營管理,對納稅籌劃的管理進行不斷完善。
參考文獻:
[1]崔志坤:激勵與約束視角下的稅收籌劃風險的防范策略[J]. 貴州財經學院學報, 2009,(04).
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【關鍵詞】納稅籌劃 風險
一、納稅籌劃風險概念
納稅籌劃風險通常是指企業在開展納稅籌劃活動時，存在各種難于預料或控制的因素，是企業通過納稅籌劃得到的實際收益與預計收益發生背離，從而是收益具有不確定性。納稅籌劃的目的就在于使企業獲得稅后利潤最大化，這種在稅法邊緣的操作，必定存在一定的風險。
納稅籌劃發展至今，已經獲得企業間的廣泛認可，以及稅務系統的關注，所以現階段的納稅籌劃工作不只是為了減少稅費，而且要減少納稅籌劃方案的失敗，在風險與收益中，需要企業增加經驗和實踐，來把握納稅籌劃的一個合法范圍。
二、納稅籌劃風險產生原因
（1）對于納稅籌劃過程中產生的總成本估算存在困難。納稅籌劃的成本受多種因素的影響，并且具有不確定性，涵蓋的內容多而且雜，又不利于成本的計算。在實際企業活動中，企業只關心利益而忽視成本，所以總成本的估算更加困難。
（2）執法人員的工作水平。稅收執法人員對稅法具有一定的自由裁量權，由于納稅籌劃打的是稅收制度的球，由于稅收執法人員的認知程度問題，使企業呈上的合法的納稅籌劃行為認定為偷稅、漏稅。這樣就有可能給企業帶來損失，加重了稅收成本，讓企業承擔籌劃失敗的風險。
（3）稅收政策的復雜多變性。改革開放以來，我國經濟高速發展，成為僅次于美國的世界經濟大國。而我國的稅收制度起步較晚，相對于經濟的高速發展，具有滯后性。進入新世紀以來，國家重視稅收制度的建立，維護社會公平。因而對于納稅人來說，就具有很大的不確定性，納稅籌劃是一種持續工作，那籌劃的結果隨著試制改革呈現復雜性，這種復雜性導致風險。
（4）企業納稅籌劃人員的技術水平。納稅籌劃是企業管理活動中的重要組成部分，所以對納稅籌劃人員要求很高，既要熟悉國家稅收政策，又要求掌握企業的財務情況、經營情況、盈利情況等。我國的納稅籌劃起步晚，缺少這種專業、高素質的技術人才。
三、納稅籌劃風險控制
為了使企業能夠有效地防范與化解所面臨的納稅籌劃風險，提高抵抗風險的能力，企業必須進行有效地納稅籌劃風險控制。結合納稅籌劃風險產生的原因，對納稅籌劃風險進行性控制。
納稅籌劃風險控制是指在納稅籌劃風險識別和風險評估的基礎上采取各種措施，以使風險程度達到最小化，通常利用防范和減輕兩種手段。防范的目的在于降低風險的可能性，減輕的目的在于減輕風險損失的程度，風險防范需要進行事前和事中控制，事后控制有利于減輕風險。
（一）事前控制的主要內容
（1）制定納稅籌劃風險控制目標。納稅籌劃風險控制目標就是企業利潤最大化和納稅籌劃風險最小化，包括損失前的風險控制目標和損失發生后的風險控制。減少分析按事故的發生，準確進行會計核算以及應納稅所得額的計算。當發生風險事故時，努力將風險降到最低。
（2）對納稅籌劃信息進行系統收集。對信息準確把握，更有利于規避風險，正所謂知己知彼百戰百勝。知悉納稅主體對納稅籌劃不同要求，這是納稅籌劃的前提。不同的企業組織形式的稅種、稅率、免稅、減稅、退稅等都不同，故要制定有針對性的納稅籌劃方案。
（3）外部稅收環境的具體情況。近年，我國進行“營改增”的稅收政策改革，面對這種的改革，企業應該洞悉其中的機遇與挑戰，及時轉變自己納稅籌劃政策與目標。稅收法規是處理國家和納稅人關系的尺度，納稅籌劃不能違背法規，抓住稅收政策可以利用之處，緊跟時代的潮流，使企業利潤最大化。
（4）提高企業納稅籌劃人員的工作質量。國家經濟情況的靈活多變和企業易受外部環境的影響導致納稅籌劃的具有復雜性，專業性。同時也對納稅籌劃人員提出了更高的要求，要有全面而扎實的專業知識、豐富的實踐經驗，而且要有很強的職業判斷能力和統籌謀劃能力。企業要引進高素質專業人才，加強人員的培訓和再教育。
（二）事中控制和事后控制
（1）事中控制是指納稅籌劃在設計和選擇的過程中進行風險控制，提高警惕性防止納稅籌劃方案的失敗。首先是進行依法納稅，企業的納稅籌劃方法符合國家的稅收政策，不鉆法律的空子，要合理合法，降低納稅籌劃失敗的風險。其次，納稅籌劃活動要與企業財務活動相承接，有效控制納稅籌劃風險和財務風險。最后，清楚納稅籌劃的各個環節，隨時監控數據的變化，調整納稅籌劃的策略和目標。
（2）事后控制是指在完成納稅籌劃后，對實際納稅稅額進行分析評估，總結經驗和教訓，為下一次納稅籌劃起導向作用，不斷提高企業的納稅籌劃的水平。首先是評價對稅法的遵守程度，如果企業嚴格按照法律辦事，那么納稅籌劃方案趨于穩妥，風險性小。反之，風險性大。其次，比較企業納稅籌劃實施以前的稅負和納稅籌劃實施以后的稅負大小，得出實施納稅籌劃后的利與弊，在接下來的工作中發揚優勢，規避劣勢。最后，與稅收機關進行溝通和協調使企業納稅籌劃的一個重要方面，與稅務機關關系的好壞對納稅籌劃的成敗有一定的影響。
四、結論
國民經濟的發展離不開稅收，稅收是國家宏觀調控的重要手段，依法納稅是每個企業和個人的法定義務。國家征稅與企業納稅看似是兩者對弈，其實企業利用納稅籌劃進行節稅，有利于維護自身的合法權益，實現利潤最大化的目標，也易于發現國家稅收制度與政策的缺陷和漏洞，從而促進稅收制度的完善。
參考文獻：
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[2]康娜. 論企業納稅籌劃的風險及其防范[J]. 會計之友， 2010，（10）.
【關鍵詞】納稅，新稅務，企業，體制，籌劃
隨著稅收制度的不斷完善，企業的稅負也越來越明細，企業的各項活動都標為稅負的空間。但我國稅收籌劃起步較晚，發展較慢，所以企業的運用實踐仍然處于低水平。只有將納稅籌劃工作做好了，才能實現企業利益的最大化。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃指的是在不違法國家法律的情況下，合理、科學的安排對納稅人的投資、籌資、日常生產管理活動和其他理財活動，以達到節稅和避免稅收損失的目的。從整體上來說，企業的納稅籌劃是企業經營管理的一部分，能夠起到規劃財務的作用。近幾年來，我國市場經濟不斷的發展，稅收制度也在跟著不斷的修訂和完善，2008年年初，我國頒布了《中華人民共和國企業所得稅法》，給企業的納稅籌劃帶來了一些變革和挑戰。
納稅籌劃是一種企業的財務管理辦法，它要求企業只能在法律允許的情況下進行，不能違背法律法規，要以國家政策為指導來進行。需要注意的是，企業的納稅籌劃不是在納稅義務發生后想方設法減輕稅務負擔，而是在應稅發生之前，所以納稅籌劃和偷稅納稅有著本質上的區別。由于各種稅在納稅人、納稅對象、納稅地點、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規定都有所不同，這給企業提供了納稅籌劃的機會，同時也說明了納稅籌劃具有普遍性。
二、新稅務體制下的企業全過程的納稅籌劃
（一）納稅籌劃的內容。納稅籌劃主要包括以下幾個方面：它指增值稅、營業稅、企業所得稅、房產稅等各種納稅籌劃，經營出口業務的企業，還需要繳納進、出口的關稅，納稅籌劃主要是對企業將要繳納的這些稅種，進行合理的籌劃，減小企業的負擔。
（二）企業在生產經營中的納稅籌劃。從2009年起，國家稅務的審查開始變得異常的嚴格，一家企業從2011年開始啟動保護環境、安全生產專用設備抵免企業所得稅的申報工作，該企業的領導高度重視這項工作，并且將這些工作列入2011年企業重點項目中，組織財務管理人員認真的學習稅收政策，大量的收集和整理設備清單、發票、合同等資料，并且根據稅務機構的要求對申報材料進行補充與完善。最后經過當地稅務局的審核，選出符合條件的專用設備投資額達千萬，其中環境保護專用設備投資額占了兩千多萬，節能節稅專用的設備投資占了六百多萬。所以，企業要提升自身的實力，就必須要積極的進行納稅籌劃，從而為企業的發展提供合理的稅務空間。
（二）企業在利益調配中的納稅籌劃。企業的利益調配是企業管理工作中很重要的一項，也是企業稅務的重要來源。國家法律有明確的規定，納稅的人與企業在企業收益分配中的資產重組過程中，通過出售、合并、分立定方式，如果將全部或者部分資產以及相關的債務、勞動力轉讓給其他的企業或者個人，不屬于營業稅的征收范圍。通過對企業的重組，可以促進企業技術的進步，提高企業的市場競爭力。只有合理的利用資產重組，才能減小整體的應納稅所得額。
（三）企業在投資活動中的納稅籌劃。除了企業的籌資活動和日常經營活動以外，投資活動也是必不可少的一項，企業的投資活動包括企業間的合并重組、合營聯營等，還有跨地區和跨國家的投資活動。如果投資的地點、形式、核算方法不同，也會帶來不同的稅負水平，同時，這也給企業的投資互動帶來了納稅籌劃的機會。企業在投資活動中的納稅籌劃又包括長期投資核算辦法，或者延長經營的期限，也或者通過兼并收購當地企業的方法來進行納稅籌劃，這樣做能夠達到減輕投資方稅負負擔的目的。
（四）企業在籌資活動中的納稅籌劃。企業的籌資活動是為了幫助企業實現資金的優化，籌措資金的有效方法又分為幾種，一種是設計科學合理的資本結構，一種是選擇最佳的企業整體資產成本以及有效的管理籌資活動產生的財務風險，通過這幾種方法可以改變資產的結構，降低財務風險，最終達到企業的財務管理目標。企業在進行籌資活動時，應該主要分析資本結構的變動會對企業收益和稅務產生怎樣的影響。企業只有做好資產結構的調整，才能達到節稅的目的，其實籌資活動中的納稅籌劃，就是采用最佳籌資組合，合理的安排財務結構，減小財務風險，從而實現和達到企業效益的最大化。
三、企業進行納稅籌劃的作用
（一）幫助企業實現利益的最大化。從企業的角度出發，納稅籌劃可以幫助企業減輕稅務的負擔，并且實現企業利益的最大化。納稅籌劃是通過稅收方案的比較，來選擇一種納稅較輕的方案，從而減少企業的現金流出，增加可支配的資金。從某種程度上來說，幫助企業節約了資金，避免了企業繳納“冤枉稅”。
（二）有利于更好的掌握和實施稅收法則。企業進行納稅籌劃，是為了幫助企業本身節約納稅的資金。納稅籌劃人必須隨時隨地、密切的關注著國家納稅法律和最新收稅政策，如果稅收的法律出現了變化，納稅籌劃人就需要跟進每一個稅收細則，將稅收的規章制度融入企業的經營管理活動中。所以，納稅籌劃對于貫徹稅法的實施以及讓人們掌握稅法起到了一定的作用。
（三）有利于資源的優化配置與管理。市場不斷變化，受益的高低也不停的在變化，但是資本一般都流向了受益較高的行業，資本的流動代表的是實物資產和勞動力流動，也代表著資源和資產在全社會的流動與配置。只有通過稅收的優惠政策，才能幫助企業進行改革與發展，使企業通過納稅籌劃，實現和達到資源的優化配置與管理。
四、總結與體會
綜上所述，納稅籌劃有利于企業實現自身的價值，合理配置資源，同時還可以幫助企業實現利益的最大化。所以，納稅籌劃直接關系到企業的經濟效益和發展程度，在不違反國家法律，合法合理的情況下，通過納稅籌劃，達到交稅金額最小，就能夠實現企業利潤的最大化。
參考文獻：
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一、納稅籌劃的含義和方法
（一）納稅籌劃
納稅籌劃是為了實現降低企業的稅務負擔和稅收風險的重要工作。在進行納稅籌劃的過程中需要時刻遵守國家的相關法律法規，根據企業的作為納稅人的權利，依法對企業的經營投資、理財、交易等活動的籌劃，其目的就是實現企業的經濟效益最大化，最大限度地降低稅收負擔，實現企業的稅收收益。納稅籌劃具有合法性、籌劃性、目的性的基本特征，是并購重組中的重要工作。
（二）納稅籌劃的方法
（1）稅收優惠政策的合理使用。國家出臺的相關優惠政策，是為企業降低稅收投入的重要措施。企業在發展過程中需要充分地將稅收的優惠政策進行分析，并根據實際情況采取合理的納稅籌劃方法，從而促進企業能夠最大化的降低稅收情況，促進企業經濟持續健康發展。
通過稅收優惠政策減免稅收政策，國家會對一些企業或地區出臺一些相關的優惠政策。例如，國家為了刺激某些產業或某些地區的經濟發展，就會這段時間內對該地區進行相關優惠政策的實施，免稅、降稅等屢見不鮮。充分了解國家的相關優惠政策，促進企業的健康發展。
通過尋求稅率之間的差異存在進行相關納稅籌劃，降低企業的稅收負擔，還能夠通過稅收扣除降低稅基進行納稅籌劃，降低稅基，是降低企業納稅額的重要手段。還能夠通過稅收抵免降低企業稅收。政策退稅，政策退稅也是國家對相關企業進行扶持的重要措施。政策退稅是企業先將相關稅款進行補全，國家對這些稅收進行返還，減少企業的稅負，避免雙重征稅情況的發展，是降低企業稅務負擔的重要手段，尤其體現在出口貿易中。
（2）采取適當的方式取得稅收遞延效益。稅收遞延可以充分地將“早收晚付”的情況進行體現。也就是在相關法律法規運行的情況下，在限定的時間內，企業能夠延期繳納稅款。延期付款在進行的時候，需要率先對納稅的時間進行分析，并在規定的時間內，了解企業的實際情況，以最遲的時間的進行納稅，從而為企業帶來經濟效益。第一，收入確認實現適當延遲，企業通過生產經營過程中將收入確認的時間進行推遲，達到適當延期上繳稅款的目的。第二，費用確認適當提前，費用是企業生產經營活動中的直接消費，是直接降低企業利潤的重要因素，是降低企業相關的納稅所得額。因此，提前將企業的費用進行確認，是降低企業稅收情況的重要因素。
（3）稅負轉嫁。稅負轉嫁是現階段企業并購重組中常用的措施，主要是指：初始納稅人和稅負的承擔者是不一致的。也就是說稅款的繳納者可以將稅負或部分轉嫁到其他承擔者身上，從而降低企業的稅負情況，實現企業并購重組過程中的稅負的降低。
二、企業并購重組過程中納稅籌劃
針對企業并購重組進行分析，對并購重組的全過程進行納稅籌劃，在進行納稅籌劃時，想要取得預期的效果，需要遵循合法性原則，總體利益最大化原則、事先預測原則。在企業并購重組的過程中，需要對并購重組類型選擇的納稅籌劃、并購目標選擇的納稅籌劃、支付方式的納稅籌劃、融資方式的納稅籌劃。這些是根據企業并購重組的實際流程，劃分為四個環節，是促進企業發展的重要手段。
（一）選擇并購類型的納稅籌劃
并購方式有橫向和縱向以及混合并購三種方式。各向的并購都有著自身的優勢，縱向并購是實現一體化的運營模式，能夠有效減少流轉環節。縱向并購過程中供應商的配合能夠有效降低流轉稅減少，延遲繳納增值稅的繳納，符合現階段企業并購重組的納稅籌劃。橫向并購能夠消除競爭、增加市場的份額，促進企業整體實力的提升，促進企業壟斷能力的增強。但隨著企業規模的上升，也會使得企業的稅負產生相應地降低。而混合并購重組，會對企業納稅主體和稅種進行影響。
（二）選擇并購目標的納稅籌劃
（1）目標企業經營狀況在納稅籌劃中的應用。企業并購重組具有較高的利潤水平時，通過納稅籌劃，降低企業的稅務負擔，可以選擇一家有經營虧損的企業作為企業并購的目標，但要滿足并購后企業的整體價值能夠得到提升，實現企業自身的盈利情況和凈虧損的企業的利潤進行相抵。這樣就會免除現階段企業的稅務，從而降低企業的稅負。
（2）目標企業所在行業在納稅籌劃中的應用。現階段并購企業如果能夠從納稅戰略的角度進行并購重組。還需要對現階段行業的優惠因素進行分析，從而確保并購重組能夠獲得最大程度的優惠政策。在不同的地區由于稅收的優惠政策存在差異，就使得并購重組可以選擇在優惠政策良好的地區，從而降低企業的稅負。并促使企業享受這些優惠政策帶來的稅收收益。
（三）并購中支付方式的納稅籌劃
企業在并購時的支付方式也是影響企業的稅負情況。企業可以通過現金并購、股權并購、債務承擔并購等并購重組支付方式。不同的支付方式，就會產生不同的稅負情況，這就使得納稅籌劃的方式存在差異。如果企業采取現金支付的支付方式，就會使得企業的并購重組出現支付價格高于企業的賬面價格，這樣就會導致企業的資產價值上升，會給企業的并購重組納稅籌劃帶來節稅的效果。
（四）融資方式選擇的納稅籌劃
傳統的并購重組融資方式，已經不能滿足現階段的企業的資金需求，企業的相關管理人員積應極拓寬新的融資渠道，是促進企業持續健康發展的重要途徑。從稅負的角度進行分析，降低雙重征稅的問題，降低稅負的較重情況的發生。采用多種的融資方式，降低并購所產生的所得稅稅負，從而實現降低企業稅負的目標。
三、結束語
關鍵詞：“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負
1引言
“營改增”稅收政策目前已經在我國的各個地區進行試點執行，并取得了良好的成效，是實現我國全行業征繳增值稅目標的重大舉措，也是我國消除重復征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實將會使企業稅收更加規范、社會分工更為合理、企業發展更具動力、國民經濟更加健康和諧。如何科學合理地進行稅收籌劃，促進“營改增”的全面落實，是目前的重大問題。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法進行簡要分析，以期為指導企業財務人員順利開展工作、企業合理規范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發展。
2“營改增”的含義
“營改增”即營業稅改征增值稅，是指以前繳納營業稅的企業或應稅項目改成繳納增值稅，消除重復征稅、降低企業稅收負擔的一項稅收改革。營改增的最大特點是減少重復征稅、降低企業風險和稅收負擔、節約成本，“營改增”能夠幫助企業規范稅負、幫助我國經濟結構調整、促進企業發展轉型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環。
3企業“營改增”納稅籌劃的概述
3.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務之前通過科學合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業稅負的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎，在此基礎上的減少稅收是企業發展的必要行為。
3.2納稅籌劃的依據
“營改增”企業履行納稅義務繳稅和進行納稅籌劃是相互辯證統一的義務和權利，關于“營改增”企業納稅籌劃的具體依據如下：（1）理論依據。依照國家相關法律法規合理納稅籌劃是其基本的理論依據和要求，必須嚴格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機違法行為。根據增值稅的計稅方法：應納增值稅稅額=（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項稅額－增值稅進項稅額＋增值稅進項稅額轉出），即減少應納稅額數值實現節稅。②稅率式：通過降低稅率實現減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應納稅額實現節稅。（2）法律依據。《中華人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》《會計法》《企業會計準則》等。
4“營改增”企業納稅籌劃要點及分析
關于“營改增”企業納稅籌劃的要點可以分為納稅人身份選擇、銷項稅額的籌劃、進項稅額以及優惠政策的利用四個方面，具體如下。
4.1納稅人身份選擇
納稅人身份可以分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規模納稅人的稅率具有不同的規定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進項稅額；小規模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進項稅額。兩者各具優勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發票、可以進行增值稅進項稅抵扣，以減少部分稅負；小規模納稅人進項稅額可以直接進入成本抵減企業所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發票就不用承擔對方銷項稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進行納稅籌劃。（1）符合簡易計稅辦法的企業。《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，試點企業可自行選擇適用簡易計稅辦法，即除房地產適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計稅辦法，則一般計稅方法，以某房地產公司為例，簡易計稅辦法應繳稅額A，一般計稅辦法應繳納稅額為B：預繳稅款=（全部價款+價外費用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項稅額=（收到的全部價款+價外費用）/（1+11%）*11%；進項稅額=（支付的全部價款+價外費用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應繳稅額B=銷項稅額-進項稅額-預繳稅款。比較A和B，合理選擇計稅辦法。（2）不符合簡易計稅辦法的企業。不符合簡易計稅辦法的企業可以通過估算未來年應稅銷售額的漲幅、結合現有業務情況等來選擇納稅人身份。同樣計算兩種身份情況下應繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。
4.2銷項稅額的籌劃
銷項稅額是企業增值稅中可抵扣項目，其數額值越小，企業需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關于銷項稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業混合銷售需要分別根據要求繳納營業稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據相關法規規定，凡涉及貨物生產、批發或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應用“差額征稅”。試點執行階段，“差額征稅”和進項稅抵扣兩個政策都在執行，給企業減稅帶來了很大的空間，企業應熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業稅負。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運輸等費用50萬。進項稅抵扣后應交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計算應交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數對比，顯然差額計算節稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當結合現金優惠來調節和輔助，根據企業自身情況合理為企業節稅。
4.3進項稅額籌劃
進項稅額可以說是“營改增”試點實施中的重要稅收元素，進項稅是企業方可抵扣的稅額，企業應采取有效的籌劃獲取最大限度的進項稅額抵扣，從而實現減稅目的。要做好進項稅額的有效抵扣必須做好企業自身的財務管理工作，嚴格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發票完整。對于進項稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴格調研并確認供應商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發票的所要和保管，并正確區分可抵扣和不可抵扣的進項稅項目，有效控制企業涉稅風險問題。一般外購取得增值稅專用發票并通過稅務認證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務認證無法抵扣則需直接計入外購成本，重新進行企業利潤分配，避免納稅風險。
4.4優惠政策
利用《營業稅改征增值稅試點方案》中有明確的過渡期稅收優惠相關政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優惠內容并合理利用優惠政策，以減輕企業稅負。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務、殘疾本人為社會務工服務、土地轉讓用于農業生產、福彩、體彩的發行收入等等均屬于免征增值稅的項目，企業根據政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規定。納稅困難分為自然災害造成的企業無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負壓力的有效政策。
5結語
綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業稅負、促進企業轉型發展、改善國家經濟的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點執行階段。在“營改增”背景下，企業增值稅的納稅籌劃是幫助企業有效節稅的重要內容，科學合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業增值稅的納稅籌劃方法及要點進行簡要分析，希望有助于企業稅負的減輕，有助于“營改增”政策的發展和落實。
參考文獻
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【關鍵詞】 會計準則；企業所得稅法；納稅籌劃；會計政策選擇
隨著我國市場經濟的發展，企業作為市場經濟主體的地位已逐步確立，追求經濟效益最優、企業價值最大、競爭能力最強成為企業發展的目標。依法納稅是企業應盡的一項義務，但不需要交納比稅法規定的更多的稅收也是企業作為納稅人的一項最基本的權利。因此，在一個健全和透明的法制環境下，企業通過精心籌劃，從而達到減輕負稅的目的，是無可指責的。
一、會計政策和納稅籌劃理論概述
(一)會計政策理論概述
美國會計原則委員會認為，會計政策是那些被報告會計主體的管理當局認為在當前環境下最能恰當地表述公司的財務狀況、經營成果及財務狀況變動，從而被依循的會計原則及運用這些原則的方法。英國標準會計慣例認為會計政策是企業所選定的、并一貫遵循的、特定的會計基礎。在2006年2月25日正式頒布的新企業會計準則第28號中定義:會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。
1. 會計政策選擇產生的原因
（1）利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方(包括政府、現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。（2）企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，企業會計準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性。（3）會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望，以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。
2. 會計政策選擇的客觀影響
企業會計政策選擇是影響企業會計信息的重要因素，不同的企業會計政策選擇造成的影響主要有：
（1）企業會計政策選擇會造成社會經濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。（2）企業會計政策選擇不當，容易使會計信息失真，擾亂國民經濟秩序。（3）企業會計政策選擇結果會影響與企業相關的各方利益。（4）會計政策選擇對特殊行業的影響。
（二）納稅籌劃理論概述
1. 納稅籌劃的概念
對于“納稅籌劃”的概念，理論界和實務界對于納稅籌劃的理解也有相當大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據所涉及的稅種和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。
2. 納稅籌劃活動的理論基礎
（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關各方利益的結果。（2）納稅籌劃以獲取資金時間價值為籌劃途徑。納稅人通過將應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目標體系的有機組成部分之一。
（三）會計政策選擇中納稅籌劃理論分析
1. 會計政策選擇中納稅籌劃前提假設
根據博弈理論，企業中各相關方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內進行，否則是無效的。其次，是管理者的管理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態度。
2. 會計政策選擇中納稅籌劃原則
在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的一些原則。由于不同行業、不同企業情況各異，所以每個企業應選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃應遵循以下幾項原則:
（1）合法性和相對獨立性相結合。合法性是納稅籌劃區別于偷稅、避稅等違法行為的一個重要特征。（2）一貫性原則。企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計劃性原則。因為會計政策的選擇應該在下一納稅年度開始前報稅務機關備案，所以對會計政策的選擇應該充分考慮稅法的變動情況和預測本企業生產經營的情況。（4）適用性原則。企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合。（5）成本與效益相結合的原則。企業在選擇會計政策時要權衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應當放棄。（6）風險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風險是與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。如果一切都是靜止的，一切都可預測、可量化，那么就無風險可言。（7）專業性原則。納稅籌劃是一門綜合性學科，應由專門的機構和專業人員來從事此項工作。
二、我國制造業企業納稅籌劃現狀與分析
我國納稅籌劃的發展經歷了一個曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速發展，并相應在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。
(一)對納稅籌劃含義認識上的誤區
在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論探討和企業涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
(二)漠視納稅籌劃風險
從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。
首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯誤就必然導致納稅籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。
其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務行政部門的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務行政執法偏差從而產生納稅籌劃失敗的風險。
最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調整原稅收法規或增加反避稅條款。
(三)缺乏整體籌劃觀念
在納稅籌劃目標上，企業目前所進行的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業的價值最大化。因此戰略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業經營期間，必須著眼于企業全局，考慮企業長遠、整體稅負的下降。
三、制造業企業生產經營中的具體納稅籌劃
(一)物資采購中的納稅籌劃
1. 購進材料的納稅籌劃
納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。進項稅額作為銷項稅額的可抵扣部分，對于納稅人實際納稅多少就產生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進和領用之間存在一個時間差，如果能充分利用這個時間差，就可以減輕企業稅收負擔，獲得頗為可觀的經濟利益。
2. 物資采購結算方式的納稅籌劃
采購結算方式籌劃最為關鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業贏得盡可能長的一筆無息貸款。企業可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間。另外，盡可能少用現金支付等都是企業常用的結算籌劃方式。
(二)生產管理中的納稅籌劃
1. 存貨計價方法選擇的納稅籌劃
存貨計價方法作為企業內部核算的具體方式，利用市場價格的波動來達到節稅的目的。
存貨的計價與納稅籌劃關系較大的是存貨發出的計價方法。在市場經濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的影響是不同的，從而對企業財務狀況、盈利情況及所得稅也將產生較大影響。在我國，現行的企業所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素:
首先是市場物價變化因素。當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。可見，納稅人選擇計價方法的關鍵在于判斷本企業主要材料的價格趨勢。
其次是企業稅負期。如果企業正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算；如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權平均法或移動平均法，使當期的成本攤入盡量擴大，以達到減少企業當期應納所得稅額。因此，我們在進行納稅籌劃時，必須在會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業節稅有利的存貨計價方法。
2. 固定資產折舊方法選擇的納稅籌劃
2008年實施的新企業所得稅法對企業的固定資產折舊的規定，為納稅人選擇折舊方法進行納稅籌劃打開了空間。
固定資產折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。這樣，企業便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進行企業所得稅納稅籌劃，應注意以下幾個問題:首先，固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。其次，固定資產折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。
(三)市場營銷中的納稅籌劃
1. 收入確認的納稅籌劃
收入的確認將直接影響到流轉稅以及所得稅稅基的計算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環節。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過對取得收入的方式、確認時間加以選擇、控制，以達到節稅的目的。
（1）通過銷售收入結算方式的選擇進行納稅籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》按照貨款結算方式的不同，將銷售業務劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結算方式，就可以控制收入的確認時間，合理歸屬所得的年度，以達到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過收入確認時間的選擇進行納稅籌劃。企業可以通過對收入確認條件的控制，來控制收入確認的時間。因此，在進行納稅籌劃時，企業應該特別注意臨近年終時所發生的銷售業務收入確認時間的籌劃，企業可以通過推遲銷售收入的確認時間來獲得延遲納稅的稅收利益。
2. 費用分攤的納稅籌劃
在采用不同的分攤方法下，其每期應分攤的費用額不同，對利潤和應納稅所得額產生的影響也就不同。詳細的分析論證及大量實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。
3. 壞賬準備計提的納稅籌劃
從財務管理的層面講，新準則的出現為企業新一輪的管理創新提供了契機，運用新準則的潛在因素，使其與企業的財務管理相得益彰，實現企業的價值最大化是財務高管們要應對的問題。做好壞賬準備的納稅籌劃是通過會計政策選擇為企業創造價值的有效途徑之一。
總之，企業進行會計政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對于會計政策選擇這樣一個復雜的綜合過程，企業應全面分析自身所處的環境、發展階段和發展前景，進行綜合、全面的比較分析，選擇最優化的會計政策組合，從而實現企業的經營目標。
【參考文獻】
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(一)增值型審計的含義
增值型審計是一種新的審計理念，其理論基礎來源于國際內部審計師協會(IIA)對內部審計概念的新詮釋。當前，國內外審計理論界廣泛關注內部審計增值功能的研究。
2001年，IIA對內部審計作了新的定義：“內部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”
從上述定義可以看出內部審計的主要目的是“為機構增加價值”，次要目的是“提高運作效率”。從理論上講，不管是什么審計模式，其目的都是增加價值(或減少損失)，提高效益，即當前普遍開展的財務收支內部控制、經濟效益、風險導向等任何形式的審計模式都包含在增值型審計范疇內。
(二)納稅籌劃的含義
納稅籌劃的定義有多種說法，筆者認為：納稅籌劃是指納稅人在稅收法規允許的范圍內，利用合法、合規的手段，通過經營和財務活動的有效安排，盡量少繳稅、追求納稅人最大稅收利益的行為。
(三)納稅籌劃與增值型審計的關系
增值型審計的核心是提高效益、增加企業價值；納稅籌劃的核心是少交稅，增加企業價值。兩者的落腳點都是“增加企業價值”。例如，12月30日，某單位測算當年應交所得稅100萬元，經審計提出納稅籌劃建議并被采納后實際繳納所得稅90萬元，那么少交的10萬元就是審計成果，即通過采納審計建議后企業價值增加了10萬元。
二、納稅籌劃體現審計成果的實踐思路
筆者站在宏觀視角，對一系列的納稅籌劃方法進行梳理提煉，總結了幾種常用籌劃方法，希望能給審計人員在實踐中秉持納稅籌劃思路提供指引。
(一)充分利用稅收優惠政策
納稅人必須熟練掌握稅收優惠政策，研究合法、可行、有效的納稅籌劃方法，盡量用足、用夠國家稅收優惠政策，最大限度減輕納稅負擔。
案例1：A檢測公司主要從事管道檢測技術服務，屬于高科技性質的公司，旗下有一從事檢測設備研制的全資子公司B。2010年4月，某審計組對其進行審計，發現如下問題：2009年度，A公司稅前利潤2000萬元，繳納企業所得稅500萬元；B公司技術轉讓收入400萬元，技術開發成本1000萬元，公司虧損不交納企業所得稅。
審計人員應提出什么樣的建議呢?
稅法規定，企業發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除50％。如果A公司將B公司注銷內部成立技術研發部，則A公司2009年度稅前利潤1400萬元，繳納企業所得稅=(1400-1000×50％)×25％=225(萬元)，A公司少繳企業所得稅(減少凈現金流出)275萬元。
(二)充分利用稅收法規一些富有彈性的條款
稅收法規彈性主要表現為：(1)納稅人的可變通性。特定的納稅人交納特定的稅收、享受特定的優惠政策。納稅人可通過對經營活動的適度安排，使其納稅人身份發生變化，達到少繳稅的目的。娛樂業與文化體育業之間的變通為一例。(2)稅基確定的可伸縮性。在稅率既定的前提下，課稅對象金額的確定直接影響了稅額的大小。納稅人可在稅法許可的范圍內，設法調整課稅對象金額，使稅基變小、減輕稅賦。小型微利企業繳納20％的所得稅為一例。(3)稅率上的差異性。課稅對象金額一定，稅率越高、稅負越重，反之亦然。稅率與稅負的這種密切關系，納稅人也可以通過調整課稅對象金額，盡量避開高稅率，尋求低稅率。土地增值稅級差稅率為一例。
案例2：某審計組發現，某房地產開發公司建造一批普通標準住宅，為取得土地使用權支付2000萬元，開發土地費用400萬元，新建房及配套設施成本4000萬元，轉讓房地產有關的稅金320萬元。董事會研究決定以9640萬元的價格出售。
審計分析：按稅法規定，企業可以扣除的費用除了上述費用外，還可加扣(2000+400+4000)×20％=1280(萬元)。經計算，該房地產企業的增值率為(9640-2000-400-4000-320-1280)/(2000+400+4000+320+1280)=20.5％。
《土地增值稅法》規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20％的，應就其全部增值額按相應稅率計繳增值稅。據此規定，企業要繳納增值稅，相應稅率為30％，數額=(9640-2000-400-4000-320-1280)×30％=492(萬元)。企業稅后現金流量為9640-2000-400-4000-320-1280-492=1148(萬元)。
如果將該批住宅的出售價格降為9600萬元，則增值率為20％。根據稅法規定，該企業不用繳納土地增值稅。稅后現金流量為1600萬元。
審計結論：降價銷售減輕企業稅收負擔(現金流出)1600-1148=452(萬元)，建議企業降價銷售。這是一個雙贏的建議，即企業增加現金流入452萬元的同時購買方少支付價款40萬元。
(三)選擇最優納稅方案
企業納稅籌劃應遵循經濟學原理，盡量選擇交稅最少、收益最大的方案，即選擇最優的納稅方案。
案例3：某設備制造公司為擴大生產規模，擬于2011年用閑置資金建設一套生產線。另外，該公司的閑置資金可投資于股票市場，稅后投資收益率可達10％。現有以下投資方案：
甲方案：投資5000萬元建設的生產線，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產后，年產量為500臺，售價為20萬元／臺，年銷售收入10000萬元，相應的付現成本(工資、維修和原材料等均可在當年稅前扣除，下同)為8500萬元。
乙方案：投資6000萬元建設的生產線，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產后，年產量為550臺，售價為20萬元／臺，年銷售收入11000萬元，相應的付現成本為9280萬元。
丙方案：投資7000萬元建設的生產線，折舊年限為10年，會計與稅法折舊年限相同，不考慮殘值因素。投產后，年產量為600臺，售價為20萬元／臺，年銷售收入12000萬元，相應的付現成本為10150萬元。
財務部門根據以上方案做了如下分析，并將分析結果上報董事會。
甲方案：稅后凈利為(10000-8500-500)×(1-25％)=750(萬元)
乙方案：稅后凈利為(11000-9280-600)×(1-25％)=840(萬元)
丙方案：稅后凈利為(12000-10150-700)×(1-25％)=862.5(萬元)
分析結果：丙方案最優，乙方案次之，甲
方案最差。
董事會將上述情況提交審計委員會審計，審計結論如下：
在三種方案的計算中，財務部門均忽略了機會成本。相對于甲方案而言，乙方案多投入貨幣資金1000萬元，相應的機會成本=1000×10％=100(萬元)，修正后的稅后凈利潤=840-100=740(萬元)。同理：相對于甲方案而言，丙方案需多投入貨幣資金2000萬元，相應的機會成本=2000×10％=200(萬元)，修正后的稅后凈利潤=863-200=662.5(萬元)。
結論1：最佳的納稅籌劃方案是甲方案，凈利潤為750萬元；乙方案次之，凈利潤為740萬元；丙方案最差，凈利潤為662.5萬元。
逆向分析：假如該公司閑置資金為7000萬元，采取甲方案，將5000萬元建設生產線，2000萬元投資股票市場，每年可獲得凈利潤750+200-950(萬元)；采取乙方案，將6000萬元建設生產線，1000萬元投資股票市場，每年可獲得凈利潤=840+100=940(萬元)；采取丙方案，將7000萬元全部用于建設生產線，每年可獲得凈利潤862.5萬元。
結論2：最佳的納稅籌劃方案是甲方案，凈利潤為950萬元；乙方案次之，凈利潤為940萬元；丙方案最差，凈利潤為862.5萬元。
兩種思路計算出的決策方案選擇順序完全一致，與財務部門的分析結果完全相反。審計委員會將審計結論向董事會匯報后被予以采納。
(四)利用稅負轉嫁
稅負轉嫁是納稅人通過經濟交易中的價格變動，將所納稅收部分或全部轉移給他人負擔的一個客觀經濟過程。在納稅籌劃應用中，它是一種基本的方法，其操作原理是轉移價格，包括提升和降低價格。
案例4：2009年，某市一家保險公司經營一項保險業務，全年營業額為1000萬元，發生客戶火災理賠支出600萬元，若不考慮附加稅費，公司應納營業稅=1000×5％=50(萬元)，凈收益=1000-600-50=350(萬元)。
如果該公司減少每位客戶的保險費用，但相應規定每位客戶應到某指定的公司購買一套防火設備，并按照規定安裝，該項措施出臺以后，該公司營業額可能會降低到700萬元，但相應的支出由于防火設備的增加會下降到200萬元，若不考慮附加稅費，公司應納營業稅=700×5％-35(萬元)，凈收益=700-200-35-465(萬元)。通過稅負轉嫁，該公司凈收益增加了115(465-350)萬元；而且，由于購買防火設備，保險公司可能會和防火器材公司建立良好的伙伴關系，還有可能獲得部分折扣優惠。
三、審計建議需要注意的問題
(一)慎重考慮納稅籌劃風險
納稅籌劃風險是審計人員提審計建議之前必須慎重考慮的問題。正因為提納稅籌劃審計建議風險特別大，致使很多審計人員明明發現被審計單位多繳稅也不敢提審計建議。在實際工作中，某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎，就可能涉及納稅風險。主要表現為：(1)稅法的變化。如利用關聯交易降低稅負的做法，現在已受到了嚴格限制，風險很大。(2)對稅收法規條款理解的差異。一些稅種不但有“法”、“實施條例”、“實施細則”，還有“解釋”、“說明”等，如果納稅人沒有全面掌握這些法規，不準確的理解，就會發生納稅風險。
(二)以企業發展戰略為指導
增值型審計中應綜合考慮多重因素，稅收成本只是其中一項，要站在發展戰略的高度加以通盤考慮，以企業的全局戰略為指導。如果僅從納稅籌劃的角度去考慮，有可能在局部獲得了收益，而在整體上損害了企業利益。同樣，在企業制定戰略決策的整個過程中，也必須貫穿納稅籌劃理念，進行納稅籌劃活動。納稅籌劃必須服從企業戰略，企業戰略也必須考慮納稅籌劃，兩者的關系是辯證統一的。
關鍵詞:納稅籌劃;含義;特點
納稅籌劃是指納稅人在不違反法律的前提下,自行或委托人,通過對籌資、投資、經營、股利分配等活動中涉稅事項進行策劃和安排,來實現企業價值最大化。
一、納稅籌劃的主要形式
(一)節稅籌劃
節稅籌劃是指企業在不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下,在國家法律及稅收法規許可并鼓勵的范圍內,采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會,通過對籌資、投資、經營、股利分配等活動中涉稅事項的策劃和安排,通過減輕稅收負擔來實現企業價值最大化。根據前文所述,納稅籌劃的目的不僅僅是為了減輕企業的稅收負擔,而是要追求企業價值最大化。因此最優的節稅籌劃也應以此為目標。也就是說,最優的節稅籌劃方案并不一定是稅負最輕、納稅最少的方案,有時單純地追求應納稅額的減少反而會導致企業整體利益的下降。所以節稅籌劃的終極目標應當是企業價值最大化。
節稅籌劃在企業不違背法律本身且不違背法律立法精神的前提下進行的,籌劃活動本身及其后果與稅法的本意相一致,這有利于加強稅法的地位,從而使政府更加有效地利用稅法來進行宏觀調控,是值得提倡的行為。
(二)避稅籌劃
避稅籌劃強調的是不違背法律本身但違背了法律立法精神,是指企業利用法律的空白、漏洞或缺陷,通過對籌資、投資、經營、股利分配等活動中涉稅事項的策劃和安排,通過減輕稅收負擔來實現企業價值最大化。然而由于避稅籌劃違背了法律立法精神,所以風險性較大,是一種短期行為,最終難以實現企業價值最大化的目標。
避稅籌劃不違背法律本身,但違背了法律立法精神,遵循“法無明文不為罪”的原則,當然不符合政府的政策導向和意圖,是政府所不提倡的。其成功意味著行為主體對法律漏洞與缺陷找得準確,促使政府彌補漏洞與缺陷,客觀上使稅法逐步得到完善。從這方面來說,避稅籌劃又有助于社會經濟的進步與發展。
節稅籌劃是順應立法精神的,避稅籌劃是違背立法精神的,這是兩者的根本區別。節稅籌劃是完全符合政府的政策導向的,國家不但允許,而且鼓勵,避稅籌劃是政府所不提倡的。
(三)稅負轉嫁籌劃
稅負轉嫁籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的,通過價格的調整和變動,將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。
典型的稅負轉嫁是在商品流通過程中,納稅人提高銷售價格或壓低購進價格,將稅負轉嫁給購買者或供應者。這便導致納稅人和負稅人分離,納稅人是法律意義上的納稅主體,負稅人(購買者或供應者)是經濟上的承擔主體,而國家的稅收收入并不受到影響,因此政府對此一般持中立態度。
(四)涉稅零風險籌劃
涉稅零風險籌劃是指企業通過努力做到會計賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,使其一般不會出現任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面是處在幾乎零風險的狀態中,或者是處在風險極小可以忽略不計的一種狀態中。
涉稅零風險籌劃雖然不能為納稅人帶來直接經濟利益的增加額,但卻能夠為納稅人創造出一定的間接經濟利益。這主要表現在:一是涉稅零風險籌劃可以避免涉稅風險和損失的出現,從而避免了稅務機關的經濟處罰;二是納稅人實現涉稅零風險還可以避免發生信譽損失,與此同時,好的納稅信譽有利于企業的經營;三是通過實現企業會計賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額等,會使稅務機關對企業留下很好的納稅形象和印象,以至于能夠獲取稅務檢查以及稅收優惠政策運用上的寬松待遇等等。這些都會有利于企業財務管理水平的提高,從而有利于企業價值最大化目標的實現和企業的長遠發展。
涉稅零風險籌劃有利于形成良好的稅收征納環境,促進經濟和社會和諧發展,因此政府對此非常提倡。
二、不同于納稅籌劃的涉稅違法行為
偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱藏、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,在賬簿上多列支出,不列、少列收入,或者進行虛假納稅申報的手段,不交或者少交應納稅款的行為。
逃稅是指納稅人欠交應納稅款,采取轉移或者隱匿財產的手段,致使稅務機關無法追繳欠交稅款的行為。
抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
騙稅是指納稅人以假報出口,騙取國家出口退稅款的行為。
三、與納稅籌劃相關的概念之間的比較(見表1)
總之,明確界定納稅籌劃及其相關概念,對于合理對納稅籌劃進行定位、促進納稅籌劃事業的發展具有重要意義。
參考文獻:
1、艾華.稅收籌劃研究[M].武漢大學出版社,2006.
【關鍵詞】制造業 會計政策 納稅籌劃
一、我國制造業企業納稅籌劃現狀與分析
1、對納稅籌劃含義認識上的誤區
通過對我國大型制造業企業財務人員及中高層管理人員的問卷調查，發現企業在納稅籌劃的認識上存在著以下的誤區：認為納稅籌劃和逃稅一樣，是違法的，都是為了企業能夠達到少繳稅的目的的。實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。
2、漠視納稅籌劃風險
從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。
3、缺乏整體籌劃觀念
在納稅籌劃目標上，企業目前所進行的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業的價值最大化（或股東財富最大化）。當稅收負擔降低反而引起企業價值的減少時，追求減少稅負顯然毫無意義。因此戰略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業經營期間，必須著眼于企業全局，考慮企業長遠、整體稅負的下降。籌劃過程中，目前所進行的納稅籌劃常常著眼于某些稅種，集中于某個經營時段以及局限于本企業，從而使籌劃進程呈現單維的特點。
二、制造業企業生產經營中的具體納稅籌劃
1、物資采購中的納稅籌劃
（1）安排購進材料的納稅籌劃。會計核算中購進材料的成本包括采購成本、加工成本、和其他成本三個組成部分。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。其中，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發生的消費、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。如果在采購之初企業并未確定所購貨物的用途則視同生產用采購材料。在采購時會計上仍按采購材料的價格計算當期應抵扣的進項稅額。其實《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定的進項稅額不得從銷項稅中抵扣的部分僅指。用于也就是在領用的時候要轉出進項稅，不用于時就無須轉出該部分材料中包含的進項稅額。一般情況下，材料在購進和領用之間存在一個時問差，企業往往最容易忽視這段時間差的重要性。如果能充分利用材料購進和領用的時間差就可以減輕企業稅收負擔，獲得頗為可觀的經濟利益。
（2）物資采購的結算方式的納稅籌劃。企業結算方式籌劃分為采購結算方式籌劃和銷售結算方式籌劃。采購結算方式籌劃最為關鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業贏得時間盡可能長的一筆無息貸款，付款之前，先取得對方開據的增值稅專用發票使銷售方接受托收承付和委托收款的結算方式，因為采用這兩種結算方式時購貨方可以根據銷售方開據的增值稅專用發票的金額在會計上確定采購成本，同時可以以發票金額作為當期進項稅額進行抵扣，但此時購貨方可能在當期并沒有進行款項的支付，而銷貨方卻已經確認了銷售收入并交納了增值稅。這樣就相當于由銷貨方墊付了購貨方的增值稅為企業贏得了貨幣的時間價值。企業也可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間。另外，盡可能少用現金支付等都是企業常用的結算籌劃方式。
2、生產管理中的納稅籌劃
（1）存貨計價方法選擇的納稅籌劃。存貨的計價分為存貨取得的計價、存貨發出的計價和存貨結存的計價。不同環節的存貨，計價方法不同。其中與納稅籌劃關系較大的是存貨發出的計價方法。依據現行的會計制度和稅法的有關規定，企業可以根據情況選用任意一種計價方法。根據上文存貨計價方法的相關規定，我們知道存貨發出和領用的計價方法有：個別計價法、加權平均法、先進先出法。而根據新會計準則后進先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。在市場經濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的影響是不同的，從而對企業財務狀況、盈利情況及所得稅也將產生較大影響。在我國，現行的企業所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場物價變化因素。自2007年1月1日起將不再允許使用后迸先出法，故當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法，因為加權平均法對于發出的材料、商品等的成本按存貨加權后的平均價格進行核算，這樣銷售成本中包含了后期進貨部分的成本，使得成本數額較高；相應的期末結存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的。其次是企業稅負期。如果企業正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算。會減少成本的當期攤入，企業在免稅期內得到的免稅額也就越多；相反，如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權平均法或移動平均法，使當期的成本攤入盡量擴大，以達到減少企業當期應納所得稅額。
（2）固定資產折舊方法選擇的納稅籌劃。首先，固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業減輕稅負必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進行折舊方法選擇時必須充分解現行法律規定，并在法律規定的范圍內對企的折舊方法做出選擇。而超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受諸如罰款的損失。固定資產折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會使計算出的折舊額對企業的利潤和稅負產生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處。這相當于企業在初始年份內取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的利益。當然也有可能以后年度增加的稅負大于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業進行比較分析后，才能對企業的折舊方法做出選擇。
（3）無形資產的計價、攤銷政策選擇與納稅籌劃。從以上新的政策法規來看，國家開始更加注重對科技創新型企業的扶持，因此企業可以利用這一政策在自主創新和外購無形資產上加一權衡，加大自主創新的力度。進行納稅籌劃時，首先會計核算要分清研究費與開發費的范圍，研究費作為費用在當期利潤中扣除，會使當期利潤減少，從而減少當期應交所得稅。開發費用資本化，在當期和以后各期進行攤銷。
3、市場營銷中的納稅籌劃
下面僅談下市場營銷中的費用分攤的納稅籌劃，利用費用分攤法擴大或縮小應納稅所得額，影響企業納稅水平時應注意解決這樣兩個問題：一是如何實現應稅利潤最小化；二是期間費用攤入時怎樣使其實現最大攤入。費用分攤通常有兩種：實際費用攤銷法，即根據實際費用進行攤銷；平均分攤法，即把一定時間內發生的費用平均攤在每個產品的成本中。這兩種方法產生的結果不同，企業利潤沖減的程度和納稅多少均有差異，企業可以利用這種差異進行有效的納稅籌劃。上述兩種不同費用分攤法中，分攤決非是簡單地將有關的費用計入產品成本中就行了。費用有時難以控制，非支出不可的費用并非完全可以預見到。然而費用攤入成本卻可以控制。任何一個企業都可以采取這樣或那樣的費用分攤方法。由于不同費用分攤方法將對利潤和納稅產生影響，企業在分攤費用時就必然面臨如何選擇分攤方法的問題。詳細的分析論證及大量實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵消利潤、減少納稅的最佳選擇。只要生產經營者不是短期行為，而是長期從事某個經營活動，那么將一段時間內的各項費用進行最大限度的平均，就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均，這樣就不會出現某個階段利潤額及納稅過高現象，部分稅負就可以有效地躲避。
【參考文獻】
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關鍵詞：貨物運輸業；企業所得稅；納稅籌劃
一、緒論
在經濟發展越來越快的同時，貨物運輸企業的競爭壓力也越來越大，貨物運輸企業經營難度增加，納稅籌劃的空間也在慢慢拓寬，意味著對企業的納稅籌劃工作要求越來越高。納稅籌劃在企業的發展中是一項很重要的內容，只在一方面努力是沒有辦法達到最優的降低稅負的目的。貨物運輸企業需要按照國家的稅收政策，依法合理的運用多方面的納稅籌劃方法，去達到降低稅負的目的。
二、納稅籌劃的闡述
（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃主要是指企業在稅法規定的范圍內，通過對投資、籌資、經營等活動進行籌劃，盡最大程度節約稅收成本。納稅籌劃建立在稅法允許的條件下，納稅人既按照國家稅法的規定進行繳納稅款，又充分的利用稅法里的優惠政策，制定合法合理的納稅方法，從而為納稅人實現稅后利潤最大化的目標打下基礎。
（二）納稅籌劃的特點1.合法合理性。是指納稅籌劃必須在不違反國家稅法的情況下進行，否則將會是稅收違法行為。企業在進行納稅籌劃時，應結合自身的實際情況，并從長遠的利益進行考慮，以便可以給企業帶來相比于沒有執行納稅籌劃時更多的收益。2.籌劃性。企業可以通過納稅籌劃對其經營活動進行事先安排，并且在后續執行的過程中，企業也可以根據實際情況進行不斷的調整，從而達到企業降低稅負并實現稅后利潤最大化的目的。3.目的性。企業進行納稅籌劃就是為了減輕稅負并實現企業經濟利益最大化，因此企業進行納稅籌劃是具有目的性。
三、對貨物運輸業企業所得稅的納稅籌劃
（一）企業組織形式的選擇目前企業組織形式主要有兩種：公司制和合伙制企業。對于合伙企業，國家不征收企業所得稅，而是對合伙人征收個人所得稅。對于公司制模式下的企業在繳納稅金后，如果還有剩余，即稅后利潤，股東會分到紅利，然后股東就要再交一次個人所得稅，相當于繳稅兩次。所以在對這兩種不同的企業組織形式進行選擇時，要結合自身的情況。例如：有5個投資人，計劃每人出資40000元人民幣設立一個貨物運輸公司，投資總額是200000元，假設該貨物運輸公司當年的應納稅所得額為100000元。貨物運輸在成立時可以有以下兩個方案。方案1：成立合伙企業，共計出資200000元，每個投資人分別繳納個人所得稅為：100000/5×3%=1000元，5人共計5000元。方案2：成立公司制企業，注冊資本為200000元，假設該貨物運輸公司的稅后利潤全部作為股利平均分配給投資者，則該貨物運輸公司繳納企業所得稅：100000×25%=25000元，然后每個投資人分別繳納個人所得稅：100000×（1-25%）/5×3%=450元，5人共計繳納個人所得稅：450×5=2250，所得稅共計25000+2250=27250元。對比可知，方案1節稅27250-5000=22250元。因此，貨物運輸企業應根據自身情況確定企業的組織形式，即公司制還是合伙制。
（二）固定資產折舊方式的選擇固定資產的折舊是可以在所得稅前扣除的，在其他條件不變的情況下，折舊的數額越大，應納稅所得額就越少。固定資產的折舊方法主要有年限平均法和加速折舊法，年限平均法每年的折舊額都是一樣的，加速折舊法在前期的時候提的折舊比較多，后期的時候提的折舊比較少，在前期提的折舊比較多，就可以多少交一些所得稅，可以減輕前期企業的資金壓力。
（三）利用所得稅稅額扣除進行籌劃根據稅法的規定扣除可分三類：限額扣除、全額扣除和超額扣除。貨物運輸企業可以在年初制定限額開支計劃，在執行過程中可以不斷修正，對沒有達到限額的進行調整，以便可以充分利用抵扣限額。企業對外捐贈應注意兩個方面：第一，必須通過公益性社會團體或者縣級以人民政府及其部門來捐贈；第二，在當年會計利潤的12%以內捐贈，超過會計利潤12%的部分不得扣除。如果捐贈額度較大，可以選擇分期捐贈，在2-3年內達到預定捐贈數額，這樣每年都可以在稅前全額扣除。例如：A貨物運輸公司20X8年會計利潤為1000萬元，假設預計20X9年會計利潤也為1000萬元，該公司為了提升自己的企業形象，決定向貧困地區捐贈200萬元。現提出三套方案：方案一：20X8年年底直接捐給貧困地區。方案二：20X8年年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區。方案三：20X8年年底通過省級民政部門捐贈100萬元，20X9年初通過省級民政部門再捐贈100萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區別如下：方案一：公司直接向貧困地區捐贈的200萬元不得在稅前扣除，20X8年應納企業所得稅為250萬元（1000×25%）。方案二：公司通過省級民政部門向貧困地區捐贈200萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%），超過120萬元的部分不得在稅前扣除，20X8年應納企業所得稅為220萬元［（1000-1000×12%）×25%］。方案三：公司分兩年進行捐贈，由于20X8年和20X9年的會計利潤均為1000萬元，兩年捐贈的100萬元均沒有超過扣除限額120萬元，均可在稅前扣除。20X8年和20X9年每年應納企業所得稅均為225萬元［（1000-100）×25%］。對比可知，該貨物運輸企業采取第三種方案最好，盡管都是對外捐贈200萬元，但通過捐贈方式的籌劃，可以增加扣除項目金額實現節稅。
（四）以前年度虧損彌補的稅收籌劃企業納稅年度發生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。例如：某貨物運輸企業本年會計利潤為60萬元，尚有稅法允許稅前利潤彌補的虧損余額80萬元，而本年度是可稅前利潤彌補的最后一年。為爭取當年能在稅前彌補完，財務部門發現本年度尚有一筆50萬元的廣告費需在月內支付，經與對方協商，本月先支付30萬元，下月初再支付剩余的20萬元。如此，本年度的費用減20萬元，利潤總額則增加了20萬元，使得80萬元的以前年度虧損余額能在本年度金你彌補完，可以節省企業所得稅20×25%=5萬元。
四、對貨物運輸企業納稅籌劃的建議
（一）合理規避納稅籌劃風險貨物運輸企業在進行納稅籌劃時，要從長遠的角度出發，不能只顧眼前的利益。企業也需要定期舉行與最新稅法相結合的培訓工作，通過統一的培訓，讓財務人員在熟悉并掌握最近稅法動態的同時也有了一個可以相互討論、共同進步的機會。如果籌劃人員能夠全面、準確地把握政策的規定，是可以做到規避納稅籌劃風險的。
（二）盡量取得增值稅專用發票貨物運輸企業在購置固定資產時，應首先考慮從身份同樣為一般納稅人的固定資產供應商那里采購，并獲得增值稅專用發票，充分利用購買的固定資產的進項稅額進行抵扣，可以減輕企業的稅收負擔。
