時間：2023-08-28 16:58:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇部門內控管理制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：事業單位；財會內控；薄弱環節；措施
事業單位的財務管理是指事業單位依照國家有關部門出臺的相關規定，有計劃的在單位使用資金進行成本核算、財務核對、控制監督等活動，保障事業單位的日常事務正常完成。事業單位作為國家機構的重要組成部分，在服務社會、提供服務的過程中需要的資源是非常巨大的，如果能夠得到相應的管理，會使事業單位在社會服務中發揮巨大的作用。
一、事業單位財會內控管理薄弱環節出現的問題
（一）財會內控管理體系的缺陷
目前、許多事業單位都在進一步強化財務內部管理控制工作，陜西省地質資料信息中心也不例外，在強化內部管理過程中取得了很好的成績，但是也存在一些問題。如：單位如果正常運行內部財務，就需要一個套完整的財務管理體系。本單位的財務體系還不夠完善，這也是很多事業單位存在的問題。[1]這些問題主要體現在，單位沒有一套科學的財務管理體系時，使財務內部控制管理工作缺少很多證據，致使工作無法正常的進行。在單位內審中，也存在一定的問題，阻礙了正常內審工作的有序進行，不能及時、高效的為財務內部管理工作提供好服務。單位雖然設立了財務部門，但有時會發生工作內容混亂，有其它部門的人員介入到財務部門當中。對于本單位財務部門內控管理暴露的薄弱環節，使財務部門的工作效率下降，沒有達到應有的工作質量和工作效率，使單位正常運作沒有提供好后續保障。
（二）內控意識有待提升
單位財務部門內控管理意識如果不到位，那么完善的制度管理就不能落實，單位對內控管理意識不強烈，不深刻，沒有認識到它的重要性與關鍵性，所以，在單位內部無法實現財務部門內控管理體系的建立與完善。[2]希望有關領導加以重視，如果財政內控意識淺淡、會對財會內控管理正常運作產生影響，也使財會內控管理得不到保障。我單位雖設置了相關財會內部管理制度，也取得了一定的成效，還是對內控管理意識有缺失，不能正確的面對財會內控管理意識，直接導致執行力不足，有些內控管理條例只是一紙空文，起不到實質的效果。
（三）資產管理中存在的問題
單位的資產管理工作必須要做好，不容許有差錯，這就要求工作人員必須對單位的總資產有一定的了解。現在，在單位中存在這樣一些問題，單位的財務管理人員沒有和資產管理人員很好的溝通聯系，財務管理人員不能對單位的資產及時的進行了解，對單位的資產了解也不明清，馬馬虎虎。這種情況必須要做出改正，單位的資產一定要清晰，這樣單位在制定相應的財會內部控制制度時就能結合實際情況進行制定，使制定的計劃很好的迎合單位的發展，財務部門也能有序的開展工作。
二、事業單位加強財會內控制度的必要性
（一）滿足國家財政體制改革的需要
在我國經濟體制不斷的健全與完善當中，事業單位的財會內控工作也要跟隨時代的腳步、與時俱進，更快、更好的適應經濟體系快速發展的腳步。在市場經濟體制的帶動下，單位的財政與政府職能也發生了轉變，單位內部開始進行有計劃的預算整改，制訂了一系列有效的、科學的財會內控管理體系，對單位內部財務與預算編制工作打下了良好的基礎，因此我單位要切實加強財會內控管理機制，以迎合我國經濟體制改革的需求，推動國家經濟快速、健康的發展。
（二）迎合國家財政國庫管理制度改革的需求
單位如果在財務核算體系中做到規范化、科學化、那么就可以有效保證資金的使用合理化，單位在配置會計賬簿時，要按照不同類型的款項進行分類整理，對貨幣資金的支付情況進行有效的管理，與此同時，在資金使用過程中能夠按照相關規定的流程處理，這些重要的步驟組成了單位財會內控管理體系。做好這一系列的工作是我單位每一個工作人員必須具備的職業素養，這有利于國家財政國庫管理制度的完善與發展。
（三）是保障財政資產的需要
財政撥款是單位主要的經濟來源，如果將每一筆錢都用到刀刃上，避免不必要的資金浪費，是實現財會內控管理的首要前提，制定好相應的規章制度使財務部門的工作人員在資金使用上有理可循，最大化的讓資金使用透明化、規范化。有效的避免了資金的浪費、從根本上制止了公款的貪污現象，防止了經濟犯罪等事件的發生，為制定管理章程做好了保障工作，使單位健康穩定的發展，保護了國家的經濟利益。
三、事業單位財會內控管理薄弱環節改善措施
（一）加強資金平衡工作
單位中要采取積極高效的管理措施，對單位的財務體系進行統一系統管理，對于安排各類資金的有序發放提供重要基礎。[4]單位要嚴格控制各部門的資金用款。地質單位要結合自身單位的特點，準確無誤的落實各項資金用處。此外，單位中容易出現資金沉淀的現象，對于這種情況，財務部門要盡量進行處理，保證單位資金正常周轉使用。
（二）加強資金回收管理
單位內部要制定相應的措施，明確資金回收責任，盡量避免資金用到沒有用處的事物上，減小資金風險，保證資金鏈正常使用。
（三）加強財務人員管理意識
對于事業單位來說，在管理財會內控過程中，加強財會管理的意識非常重要，在不斷發展內控管理制度過程中，要制定有效的管理規范，逐步健全管理機制，將單位內部管理意識提高及管理能力的上升。
1.在單位中有時會發生虛假冒領的問題，虛假冒領這種情況通常發生在企業費用列支過程中，相關工作人員通過虛開發票和假發票等手法虛報費用。例如：職工的醫藥費報銷，經常會出現張冠李戴，冒充他人報銷，這種虛假冒領的方式表現為涂改發票進行報銷貪污、用假發票、假收據進行報銷、利用外單位和本單位對發票管理上的漏洞，將以往的收據或收據副聯重復報銷等。這種現象的發生會導致單位資金預算與管理上的混亂，會使費用和賬簿數據不符。要嚴防虛假冒領，定期制定有關資金預算計劃，以便一定時期內單位資金收支進行統籌安排。因為預算與計劃編制是否準確，直接影響單位資金流動是否正常。因此，要加強資金預算的可靠性控制，避免預算資金的主觀性與隨意性，此外，還要加強發票管理的管理力度，對已經報銷的發票寫明已經報銷，防止二次報銷。加強財務人員管理意識，對單位發展有重要意義。
2.在單位的實際工作中，要對財會工作人員進行定期的培訓與考核，使工作人員在工作中無論是知識技能還是工作素養都出類撥萃。而對于管理崗位，要將管理水平進一步提升，那么就要求管理人員在管理制度上要適應實際單位的工作需求。對于管理人才的發現與選拔，我們可以通過對工作經驗豐富、責任心強、專業知識過硬的已有財務人員中選拔。
3.在財會內控管理過程中，要建立完整的財政收支效績考核評價制度，在這個制度中要對嚴格遵守考核制度進行審查，不可隨意糊弄。當然評價工作要有理有據，循序漸進的進行，在實踐中不斷總結經驗教訓，完善體系。提高單位的優良作風，更好的促進單位的發展。
四、結束語
隨著國家經濟體系的不斷健全與快速發展，事業單位在管理上也進行了深化改革，在財會內控管理中有很明顯的成效。雖然，還有一些薄弱環節需要改進，但財會人員一直在實踐中總結問題、分析問題、解決問題。為了完善財會內控管理體系，我們一直在不斷的努力。只有通過制定解決實際問題的策略，才能推進單位走可持續發展道路，高效穩定的發展。
參考文獻：
[1]王喜梅. 新形勢下加強行政事業單位內控管理的必要性與對策[J]. 財會研究，2015，11：68-71.
[2]楊梅. 加強行政事業單位財務會計內部控制的對策探討[J]. 行政事業資產與財務，2016，12：42+41.
[3]侯波. 行政事業單位會計內控管理薄弱環節及應對的措施研究[J]. 商，2015，10：135.
[4]唐大鵬，吉津海，支博. 行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建[J]. 會計研究，2015，01：68-75+97.
【關鍵詞】 住房公積金;內控制度
一、確立創新的內控管理理念
住房公積金管理部門內部控制的主要目標是有效地控制和化解風險,確保各項業務的健康發展。為實現這一目標,需確立創新的內控管理理念,采取一系列具有組織、制約、協調作用的控制程序、措施和辦法,提高管理質量,保證資金安全。
1. 在內控體系上要整體覆蓋、無縫銜接和全方位防控。(1)全體職工都是管理者、監督者和責任者;(2)以人為本,制度管人、機制管事;(3)人控、機控、制度控為一體,自控、互控、監控為防線;(4)全面貫徹痕跡化管理、全過程控制。
2.在內控原則上要將嚴肅性、即時性、公平性相結合,注重科學性和實效性。
3.在內控教育上要強化風險防范意識,消除自滿心理、僥幸心理、抵觸心理、功利心理和隨意心理。
4. 在內控設計上要實施由被動型管理向主動型管理轉換。由事后查處向事前防范轉換;由單一制度向系統化制度轉換;由表象治理向源頭治本轉換;由階段性防治向長效機制轉換。
二、充分發揮相關崗位的職能作用
任何風險的產生,都與人的因素有關,而預防和化解風險,也離不開人,只有全體員工都了解內部控制的重要性,都熟悉崗位工作的職責要求,牢固樹立內部控制、風險防范的經營理念,才能促使由決策層、執行層和監督保障層共同構建的內控管理體系充分發揮相互制衡的作用。
1.高層管理人員的職能。住房公積金管理部門高層管理人員在內部控制中承擔著重要責任:一方面要引導員工樹立風險防范意識和法律意識,培養員工遵紀守法,按章辦事的自覺性;另一方面自身要有較高的誠信度和穩健的經營思想及道德價值觀。
2.財務人員的職能。財務人員道德水準和業務水平的高低,是內部控制制度執行強弱的關鍵,這就要求財務人員不但要有過硬的業務能力,遵紀守法,客觀公正。
3.內部審計人員的職能。在內部控制中,審計人員具有極其重要而特殊的地位,住房公積金管理部門應當賦予內部審計人員追查異常情況的權力,使其對內部控制有效性作出獨立評價。
三、建立規范的管理制度體系
建立一個規范化、透明化,覆蓋全面、行之有效的管理制度體系,是各項管理活動按照程序嚴格進行的基礎,是完成內控管理體系上“制度治”目標的前提和保證。
1.建立內控管理全面覆蓋制度。使每一項管理活動都有明確的制度依據,針對每個崗位、每個流程都有明確的制度規定,包括財務、統計、崗位責任、貸款責任追究、信息系統管理、風險控制、檔案管理、審計考核獎罰等。
2.建立痕跡化管理制度,建立公積金業務運行過程的記錄制度。保存計算機信息、往來票據、檔案資料等一系列過程的證據,做到有跡可尋,有據可查。
3.建立可持續改進的管理控制制度。實行各部門定期自查、互查和審計跟蹤調查,以實現風險的事前防范和改進措施的跟蹤驗證。
四、健全完善的內部運行機制
在當前業務和管理半徑快速發展的時期,住房公積金管理部門采用管營分離的模式來強化內部控制管理,這是比較適合當前業務發展,有效防范風險,保證資金安全的管理模式。
1.建立權責明晰的扁平組織框架。(1)建立行政領導層,負責行政領導、政策實施、運籌策劃、全面管理,為法定責任主體;(2)建立職能管理層,為實施承上啟下、業務指導、專業管理的運作主體,在權限范圍內行使政策、管理和協調的職能;(3)建立運營操作層,建立窗口柜面,行使日常業務職能,是直接面向職工群眾服務的主體,在權限范圍內負責直接受理、辦理報批、協助操作等基礎性事務;(4)建立金融配套層,這是中心的外延層,主要由受委托銀行按照中心委托業務合同辦理相關的配套服務,通過理順與金融配套層的關系,有效防范外延機構的委托風險和操作風險。
2.建立通暢的風險報告渠道。建立扁平化的組織架構基礎,使管理層和運營層共同對行政領導層負責,形成信息傳遞的快速通道,從而有效防止信息層層上報的低效失真或逐級遞減的現象。職能部門檢查、內審部門專項審計與月度分析會、資金平衡會、受托銀行例會等多種信息渠道相結合,使行政領導層全方位掌握動態信息,在內控管理體系上進行“人治”。
3.建立交叉驗證的管理體系。住房公積金管理的安全保護區是在管理層和運營層上建立交叉驗證、相互制衡的機制,以采取“條”、“塊”分屬管理和“條塊”交叉驗證相結合的方式來消化和防范風險。(1)從“條”線上控制風險。主要是在業務管理中如歸集、貸款等條線上履行業務指導、管理和檢查的職能;(2)從“塊”上控制風險。主要側重于運營層和金融配套層行使控制前臺一線的業務受理和操作職能; (3)內控監管部門和審計部門根據“條、塊”信息數據,實施交叉驗證。通過這種相互制衡的機制:一方面為行政領導層及時發現問題、迅速進行決策提供了參考;另一方面通過“條塊”結合,為內控管理覆蓋業務的每個角落奠定了體制性的基礎。
4.建立有效的內部控制管理聯防機制。(1)建立部門目標責任制、明確崗位職責;(2)窗口前臺設立復核崗位,中心設審計部門,專司內控監督;(3)梳理風險點、掌握控制要點;(4)完善教育培訓和考核獎罰機制。
5.建立高科技手段的內控管理機制。(1)積極推進數據集中和應用系統整合,加強安全管理和運行管理,確保信息系統平穩運行。充分利用先進的信息技術,實現在數據集中基礎上的深層次數據應用,由簡單的數據信息向宏觀的知識性信息的轉變,在宏觀上產生內控管理風險點輔助決策信息;(2)積極穩妥開展網上業務、手機等移動設備的信息服務,創新和完善住房公積金信息化服務體系,加快中心管理與決策信息化,支持以繳存人為中心的業務創新和管理創新,大力推進風險管理系統的研究開發,不斷提高管理水平;(3)積極利用和推進個人征信系統建設,充分共享人民銀行征信系統等社會信息系統的資源,從個人貸款業務起步,逐步完善和規范貸款業務工作;(4)建立能反映繳存、提取、個人貸款等全貌,對業務、財務和銀行進行交叉驗證的系統,實時反映業務
流、信息流和資金流,使三流合一,在內控管理體系上實現“機制”。
五、建立全面規范的制約控制活動
1.人員素質控制。人是內部控制制度的主體,各種控制措施都需要具有相應素質的人員來執行,如果人員素質不符合要求,控制措施就會失效。要按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質和行為準則。
2.組織控制。是對組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行的控制。組織控制的主要控制方法包括不相容職務分離、組織機構設置和適當的權責劃分。住房公積金管理部門在建立內部控制制度時,首先,應確定哪些崗位和職務是不相容的,不相容職務分離的核心是“內部牽制”。其次,要要根據不相容職務分離原則和業務特點明確規定各部門和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約,形成有效的制衡機制。
3.業務程序控制。是指住房公積金管理部門內部為保證各項公積金業務按一定的程序有效運行而規定的業務處理過程中所必須具備的環節及其經歷順序,它是組織控制的具體實現形式。業務程序控制的具體措施是將每一項業務程序都劃分為相互銜接的六個業務環節,即授權、主辦、核準、執行、記錄和復核。
4.信息質量控制。是指采用一定的方法,保證所反映的經濟活動信息的全面、及時、公允和可靠。會計信息是其中最主要的信息,能夠及時準確地反映住房公積金業務活動,保障住房公積金管理部門資產完整,并為內部管理及外部監管提供真實可靠的管理和決策信息。其具體控制內容包括:健全和完善財務管理結構體系,界定財務管理方面的職責和權限,制定完善的財務會計制度;建立一套完善的會計科目表;建立嚴格的原始記錄和憑證連續編號制度;建立定期盤點、對賬制度,建立會計內部稽核制度;建立定期的會計分析制度等。
5.資產保護控制。內部控制的各種控制方式都具有保護資產安全的作用,這在內部控制目標中已反映出來。資產保護控制措施包括:嚴格控制對實物資產的接觸,只有經過授權批準的人員才可接觸資產;對資產定期進行盤點并將盤點結果與會計記錄進行比較;對會計記錄要妥善保護,嚴格限制接近會計記錄的人員;對某些重要資料要留有后備記錄;對于各類紙質檔案包括各種會議記錄與決議、貸款資料、憑證賬冊以及各類法規、文件等進行分類管理,完善檔案管理和交接制度;對于電子數據,要采取多介質備份與異地備份相結合的方式,確保數據安全完善。
6.信息技術控制。完善住房公積金業務信息系統,提升信息化層次,盡可能地減少和消除人為操作因素,提高公積金業務的安全性和效率性。如在信息系統中對貸款業務貸前、貸中、貸后的全程跟蹤管理,嚴控貸款風險;會計核算系統全面實現電算化,使住房公積金管理部門能夠對管理部及分中心的會計核算工作進行時時監控,降低財務風險。
7.內部審計控制。是內部控制制度的特殊組成部分,是對內部控制制度中其他各項控制的再控制。根據現代控制論的原理,各項控制是否得到有效執行,必須靠信息反饋裝置來檢驗,通過反饋裝置將執行情況及時反饋到控制中心,以便及時修正,保證實現控制目標。
六、強化安全監督機制
1保險公司內控管理科學對策
1.1強化員工意識，創建優質內控管理文化員工始終為是內控管理實施的核心載體，是實現內控目標的主體構成。財產保險公司應通過一系列的宣傳倡導、培訓活動激發員工熱情，吸引他們一同參與、全力建設公司內控管理體系，達成一致目標。財產保險公司內部，應大力加強企業文化思想建設，使員工全面意識到內控管理對企業的現實重要性，以及對提升企業經濟效益發揮的核心作用。使員工積極配合共同構建一個主動積極、體現創造性、和諧優質的內控文化氛圍，使內部管理主旨思想、科學思維理論真正覆蓋至企業全員開展工作的各環節之中，強化內控管理執行標準的相關操作體制，進而全面提升工作人員的內控管理意識，創建良好的內部文化。再者，應注重基層單位內控管理作用，做好有關的規劃并建立相應的激勵管理制度。
1.2制定符合企業需要的內控管理目標內控管理始終是影響經濟效益水平、關系企業穩定可靠發展的核心要素，對財產保險公司各個機構部門內控目標實施綜合性管控，扭轉以往各機構之間內控管理目標不協調、不一致的局面尤為重要。為此，可進一步規范財產保險公司內控管理目標為：創建完善健全、符合當前市場經濟建設需要的內控管理組織機構、采用科學發展觀應對企業轉型機制有關問題，核查并處理員工在實踐工作中的舞弊以及欺詐行為，合理預防風險隱患問題，進而制定出符合企業內在需求的內控管理目標。
1.3健全責任機制提升員工整體職業水平責任機制始終是財產保險單位內部員工互相之間監督日常工作的規范體制，保險公司應合理完整地建設并有效地執行責任體制，強化基礎規范工作的有效執行，對沒能依照規范行使職責的員工追究其相關責任。應清晰管理機構、各個部門工作人員以及業務管理崗位的具體職責，便于在引發問題后可快速地追查具體責任。再者，應強化員工針對核保權以及核賠權等環節的管控，針對觸犯法規的人員應依照責任體制引導其努力地糾正與改善，激發員工自主規范操作行為的工作意識，針對員工工作職位的具體特征執行相應的責任規范體制，對其違規作業的行為實施有效的規范引導，進而創建更加完備的財產保險單位員工責任管理體制。
為有效處理管理階層以及員工的相互關系，應保證基層員工的合法權益，做好利益分配，以激發他們的忠誠度以及職業奉獻精神，通過創建優質的問責管理機制，使之深入到員工的實踐行為之中，避免流于形式、僅能停留在精神層面，將責任明確到具體的工作崗位，實現有規必尊、違規必處的科學管理目標。員工素質水平始終是內控管理工作執行的核心基礎，通過科學有效的工作模式可為內控管理人員的素質能力、服務水平開創更加優質的環境，為預防并縮減風險創建了更加牢靠的基礎。再者，財產保險單位應引入有效的約束激勵制度，將員工短期行為變得更加長期化，進而推進核心崗位員工更為重視企業的長久全面發展，由本質層面消除弱化內控管理的動機，增強員工整體實力與素質水平。
2結語
總之，財產保險公司有效增強內控管理尤為重要，可全面預防引發企業更大的風險問題。為此，工作人員只有深刻地意識到財產保險公司實施內控管理在防范風險環節的現實重要性，把握內部控制針對整體金融系統安全的現實意義，強化內控機制建設，做好內部監督管理，承擔重要的工作職責，方能全面提升財產保險公司內控管理整體水平，確保其在激烈的行業競爭中贏取主動，適應市場經濟發展的核心需要，真正實現又好又快的全面發展。
作者：張維勇 單位：中國人壽財產保險股份有限公司云南省分公司
根據省財政廳、省監察廳、省審計廳及省衛計委文件的要求，結合蚌醫二附院“十三五”發展戰略的要求，提高效益，回報社會，惠及職工。按照“全面啟動、分批實施、務求實效”的原則，以全面測試、梳理醫院內部控制現狀為基礎，以防范風險和提高效率為重點，以分析單位內部控制缺陷、補充修訂管理制度、職責分工和業務流程為手段，建立涵蓋本單位的決策層、執行層、業務層等各個層級的全員、全過程內控體系。從而有效保證醫院經營管理合法合規，資產安全，財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進實現醫院發展戰略。
醫院內部控制體系建設的總體目標是：按照醫院內控建設工作的整體部署，于20**年年底前完成內部控制的建設和實施工作，力爭到20xx年底，遵照《行政事業單位內部控制規范》（試行）和《醫院內部控制制度（試行）》、《蚌醫二附院內部控制體系建設實施方案》，在全院范圍內建立統一、規范、完善的內部控制體系并使之有效運行。
二、內部控制體系建設原則及要素
內部控制體系建設的主要任務是：建立覆蓋醫院各項經營管理活動的內部控制體系；制定評價標準、監督檢查并促進內部控制制度有效執行；實現內部控制與全面風險管理有機結合，提高基礎管理水平和風險防控能力。此次內控建設具體包括全面預算、收支管理、采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理、財務報告、內部信息傳遞和信息系統等在內的醫院運營管理的各個方面。
按照《安徽省財政廳、安徽省監察廳、安徽省審計廳關于全面推進行政事業單位內部控制建設的實施意見》（財會〔20**〕212號）的要求，以《行政事業單位內部控制規范》（試行）為統領，梳理、修訂、健全單位現有各項規章制度，細化、完善各項經營管理業務（工作）流程，建立適應醫院經營管理實際需要的內部控制制度體系。
1、建立內控體系的必要性：完善的內部控制制度體系是約束、規范醫院管理行為的準則，是減少風險、風險防控的基本保證，可以保障經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和管理水平，促進醫院發展戰略和目標的實現。
2、建立與實施內部控制遵循下列基本原則：
（1）全面性原則。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋醫院的各種業務和事項。
（2）重要性原則。內部控制應當在全面風險管理控制的基礎上，關注重點領域和高風險領域。
（3）制衡性原則。內部控制應當在醫院治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等各方面相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。
（4）適應性原則。內部控制應當與經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，根據業務發展和管理需要持續改進內部控制制度，并隨著情況的變化及時加以調整，建立動態調整機制，防止制度缺失和流程缺陷。
（5）成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。
3、建立與實施有效的內部控制涵蓋如下五要素：
（1）內部環境。內部環境是實施內部控制的基礎，主要包括治理結構、機構設置及權責分配、人力資源政策、企業文化等。
（2）風險評估。風險評估是醫院及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。
（3）控制活動。控制活動是醫院根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。
（4）信息與溝通。即及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在醫院內部、醫院與外部之間進行有效溝通。
（5）監督。內部監督是對內部控制體系建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷時，應當及時加以改進。
4、以價值管理為主線，以風險管理為導向，全面梳理和優化各項業務（工作）流程，明確關鍵領域和控制點，制定修訂完善制度流程，制作內部控制制度匯編，建立形成內部控制制度體系。
5、按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求，推進內部控制信息化建設，各業務流程嵌入信息系統，實現控制措施在線運行。
三、建立內部控制組織體系
為確保醫院內控建設工作順利推進，保證內控機制有效運行，醫院將建立內部控制組織體系，通過建立健全內部控制的組織體系，使管理層及決策層能及時獲得適當信息；全體員工能共同參與內部控制建設，共擔內部控制責任；各層級、各部門、各崗位明確內部控制職責。
內部控制的組織架構有四個層面，分別是決策、管理、執行、監督。決策層面包括：院長辦公會、內部控制建設領導小組；管理層面包括：內部控制建設執行小組；執行層面包括醫院內部各職能部門和各業務部門；監督層面是單位審計部門。
（一）院長辦公會
是醫院最高決策機構，負責內部控制的建立健全和有效實施；審議年度內控評估報告；審議內控與風險管理的重大策略，重大風險及內控缺陷的解決方案；審議內部控制建設領導小組設置及其職責方案；審批內控最終工作成果；有關內部控制及風險管理的其他事項。
（二）內部控制建設領導小組職責
醫院將設立內控建設領導小組，待領導過會討論通過后實施。
內控建設領導小組組長由醫院院長擔任，是醫院內控體系建設的第一責任人。內控建設領導小組對內控工作實施進行全面領導、決策、部署和指揮。
內控建設領導小組
組長：崔 虎 趙東城
副組長：鄒 杰 張春福
成員：關 超 楊青揚 王 群 李傳輝
主要職責：
1）負責確定內控體系建設的總體目標、政策、制度、工作范圍；
2）負責明確內控體系建設的整體部署及內控工作的運行管理；
3）負責針對內控管理缺陷提出合規性管理建議及改進方案并推進整改；
4） 有關內部控制管理的其他事項。
（三）內控工作小組職責
內控建設領導小組下設內控建設執行辦公室，內控建設執行辦公室設在財務部門，由財務科科長擔任主任，執行辦公室負責內部控制體系建設工作的具體開展。
內控體系建設執行辦公室
主任：王 瑞
副主任：趙玉娟 江本釵
成員： 劉 霞 王迪生 劉傳高 張紀銳 毛炳飛 張 瑜
主要職責：
1）負責內控體系建設成員的職責分工；
2）負責確定內控體系建設的具體時間安排；
3）負責組織醫院內部資源的對接、溝通、協調；
4）記錄或更新業務流程圖、評估內控設計及操作的有效性；
5）反饋內控缺陷、上報內控工作執行情況及重大問題、將年度內控評估報告提交內部控制建設領導小組審閱；
6）內控工作文檔管理；
7）負責本次內控體系建設的其他實施工作。
（四）內審部門職責
作為內部審計職能部門，審計科室要對內控建設實施情況進行日常監督和專項檢查，配合內控執行小組對本院內控建設工作進行評估。
（五）各職能部門及業務部門
為內控工作小組開展工作提供支持和協助，組織安排本部門或單位涉及內控工作所需資源，協調本部門或單位內控工作開展的各項重要事宜。
各職能部門及業務部門應由專人兼職負責本部門的內控管理工作，即內控管理員。內控管理員職責包括：
1、聯系本單位內控建設執行辦公室相關人員，提供工作所需各項資料；
2、協助組織描述本單位的主要業務流程、關鍵控制點及重要的控制措施，協助內控問題記錄，提出整改建議或方法等；
3、 協助本單位內控缺陷的整改，及時反饋缺陷整改情況以及內部控制的主要情況等；
4、 編制本部門內控評價報告。
5、組織安排與內控管理相關的其他工作。
由于內控管理員是內控工作辦公室與各職能部門或業務部門對接溝通的紐帶，起到承上起下的作用，所以內控管理員的工作需要各部門領導的大力支持，需要全體員工的積極參與與通力協作。
四、內控體系建設工作步驟
內控建設工作涉及醫院運營管理的全過程，包括各個層面、各類業務、各項制度流程，涉及面廣，內容龐雜，按照省衛計委通知要求，計劃于20**年5月至20xx年底完成內部控制體系構建工作。
實施步驟
根據《安徽省財政廳、安徽省監察廳、安徽省審計廳關于全面推進行政事業單位內部控制建設的實施意見》（財會〔20**〕212號）要求，結合醫院的業務及管理情況實際，在原有內控制度的基礎上進行改進，內控體系建設工作計劃20**年5月初啟動，具體按以下步驟實施：
項目時間工作內容階段成果120**。5—20**。6啟動部署階段成立醫院內控建設領導小組及執行辦公室，召開啟動會議，做好動員工作220**。7—8現狀分析階段內控測評報告320**。9—10制定內控實施方案階段內部控制實施方案420**。11—20xx。10內控方案實施階段內控測評報告520xx。11—20xx。12內控缺陷整改與優化階段形成年度內控評價報告 （1）前期準備（20**。5—6月）
成立醫院內控項目工作小組，召開啟動會議，做好動員工作
（2）現狀分析階段（20**。7—8月）
通過訪談、會議研討和審閱主要內控文檔等方式，針對現有內部控制規范手冊（試行）中關鍵內控點與實際工作情況經行分析，了解內控要素現狀， 編制內控測評報告。
（3）制定內控實施方案階段（20**。9—10月）
在對內控現狀評價分析的基礎上，制定切實可行的內部控制實施方案并交領導小組審閱。
（4）內控實施階段（20**。11—20xx。10月）
各部門根據內控實施方案開展本部門的內控工作，并對實施階段內部控制體系建設工作進行回顧總結，重點圍繞健全內控體系建設、管理提升、風險防控和經營管理成效等方面總結經驗做法，形成科室內部控制自查報告及醫院內控有效性評價報告。
一、國庫集中支付監控體系構建的核心框架
1、外部監督管理
外部監督管理主要是指財政部門對實施國庫集中支付制度改革的預算單位和銀行，在財政資金支付中的合法性、合規性和真實性問題，綜合運用多種核查方式，實行監控管理，主要有以下幾方面的內容。
(1)規范的工作程序。即在財政資金運行過程中，按照系統預警人工監控實時查詢綜合核查問題處理信息披露部門整改跟蹤反饋的工作程序，完善財政資金支付事前審核、事中監控、事后跟蹤反饋的監控運行機制，實時對預算單位和銀行在財政資金支付過程中發生的違規或不規范操作問題，進行核查處理，防范和糾正預算執行偏差。
(2)明確的工作職責。即在財政資金運行過程中，以財政國庫支付機構為主體，借助現有的財政監督力量，或發揮社會中介機構的監督作用，加強對單位預算執行和銀行支付業務的監督控制。
(3)適度的信息披露。即在財政資金運行過程中，針對監控核查發現的違法違規或不規范行為，通過規范的程序及時向預算單位和銀行進行通報，提出處理意見和建議，同時向主管部門和財政部門及銀行進行通報，并擇機采取不同的方式適度向社會披露，促進預算單位和銀行加強內部管理。
(4)及時的跟蹤問效。即高度重視國庫集中支付違規問題的整改落實效果，以加強處理整改的規范性和有效性為切入點，依法處理違法違規行為，建立健全部門整改跟蹤問效機制，實現國庫監控和規范管理的雙向促進。
2、內部控制管理
內部控制管理主要是指財政部門、人行國庫、實施國庫集中支付改革的預算單位、銀行，通過內部控制制度、運行機制和操作方式的有效安排，規范財政資金支付過程的操作流程及運轉程序，防范和控制財政資金支付風險，保證財政資金安全、規范和有效使用，主要包括以下幾方面。
(1)制衡性的制度安排。國庫集中支付內控管理不僅指參與主體的自控，而且包括不同參與主體(財政部門、人行國庫、預算單位和銀行)之間的互控。構建國庫集中支付監控體系，一方面是要建立不同參與主體之間相互制衡的控制制度；另一方面則要建立不同參與主體內部崗位之間的內控管理制度。
(2)制衡性的業務控制。國庫集中支付內控管理的主體按照“有效性、全面性、及時性”的原則，建立制衡性的業務控制機制，要將內部控制覆蓋到國庫集中支付的各個環節。內控的建立和完善要跟上業務和形勢的需要，樹立“業務創新，內控先行”的思想。
(3)制衡性的系統支持。以財政國庫集中支付系統為基礎，充分運用資金信息的鉤稽關系，實現預算指標控制用款計劃，用款計劃控制撥款。這就要求加快財政國庫信息管理系統建設，一方面要完善國庫集中支付系統，考慮采購管理與支付管理相銜接的系統問題，同時為國庫現金流量預測與控制打下基礎；另一方面要逐步解決各個業務系統與國庫總賬系統的對接，實現工資、非稅、監控、執行分析、決算報表和內部控制等系統的集成工作。
1、稽核檢查
(1)稽核檢查的內容。一是依據相關規定，監督部門預算執行情況，重點檢查預算單位實際支出是否按預算項目和目級科目列支，是否與部門預算及追加預算所列的用途相符，是否有截留、挪用現象。二是對預算單位財政授權支付的資金流量、流向、會計處理及財政直接支付的會計處理等業務進行核查，并提出如何規范的處理意見。三是檢查預算單位國庫集中支付業務操作是否規范，具體包括用款計劃的申報、授權支付憑證的開具等，集中支付業務是否符合集中支付辦法和軟件要求，對不規范的操作及時進行糾正。四是檢查預算單位銀行賬戶的日常管理使用情況，重點是實行國庫集中支付后，預算單位從零余額賬戶向實戶轉款的審批手續是否完備及實際使用情況，預算單位通過零余額賬戶提取現金的數量及其管理使用情況。五是研究建立部門預算執行監督制約機制，對部門預算執行及國庫集中支付運行中發現的問題以書面形式及時向領導匯報，并提出改進意見和建議。六是會同有關部門，對銀行承辦國庫集中支付業務情況進行檢查并量化考核評價，提出獎懲建議。
(2)稽核檢查的方式。財政國庫支付業務稽核檢查采取日常稽核檢查與專項稽核檢查相結合，網上實時監控與實地稽核檢查相結合，事前審核與事中監控、事后檢查相結合的方式。一是在國庫集中支付網上跟蹤單位支出與預算執行進度，發現異常支出，以書面形式及時向領導匯報，必要時對預算單位實施實地檢查。二是聽取有關國庫集中支付業務的情況匯報，查看為開展國庫集中支付業務的設備配置情況以及系統運行及具體業務操作情況。三是抽查相關的財務報表、會計憑證、會計賬簿等財務工作文件以及相關資料。四是向有關部門及銀行調查了解被稽核檢查單位的財政資金管理使用情況。五是在集中支付網上跟蹤國庫集中支付執行機構內部各個支付環節的運行和操作情況，逐日檢查核實執行機構內部有關業務處理的憑證、資料，發現問題及時糾正。六是檢查國庫集中支付執行機構相關支付憑證、票據的使用、發放、保管和繳銷情況，消除管理中存在的安全隱患。七是檢查銀行在辦理支付業務過程中該按文件要求辦的是否按文件辦，該財政審批的是否經過審批，該控制的是否控制到位，該相互核查的是否堅持得好。
2、監測預警
(1)監測機制和監測手段。建立監測機制實際上是為實施集中支付監控提供一個方法、規則以及實施監控的角色(人)，通過這個方法和規則去發現各種非常規和不正常的信息，并通過相應的監控手段予以預警和防范。
在監測機制提供方法和規則的基礎上，要建立與之相應的監控手段，使系統能夠及時準確地發現非正常信息和操作，并及時反饋給系統的預警體系。這個手段實際上是利用監控系統軟件本身提供的手段去挖掘需要監控對象的數據和信息，監測手段實際上是多種獲取數據和信息的技術途徑。
(2)智能預警。通過智能預警可以對下幾個方面予以監控:一是建立預算單位保留賬戶的明細，并予以控制，在保留賬戶劃款時發生的情況；二是對一次性支出大于該單位的基本支出的月平均水平的情況；三是控制項目支出的進度和用途；四是對資金額度的預警機制。
3、風險控制
(1)財政部門內部風險控制。應根據國庫集中支付業務的相關流程和崗位設置，建立嚴密制約、互相牽制、互為監督的財政支付內部控制制度，健全財政資金授權支付和直接支付的事前防范、事中監控、事后處理機制。同時，財政部門要加強對國庫集中支付業務銀行的監督，建立銀行考評機制，督促其在做好服務的同時規范執行國庫集中支付業務，嚴格執行內控制度，把好資金關，保障國庫資金支付的安全。
(2)預算單位和銀行風險控制。預算單位應將原集中核算時取消的會計機構進行恢復，積極實施單位會計主體的職責。銀行應加強國庫集中支付相關業務培訓，盡快解決資金支付把關不嚴、與財政和人行相關信息不暢的弊端，規范和完善財政資金支付的操作流程。
(3)人行和審計部門的風險控制。人行要加強對銀行國庫支付業務的考核監督。審計部門要根據國庫集中支付改革的新情況、新發展進一步加強對財政部門和預算單位的預算執行情況的審計檢查，促進政府部門和預算單位依法履行職責，高效合理使用財政資金。
三、國庫集中支付監控體系構建的保障措施
1、構建國庫集中支付監控體系的法律保障
一是完善現行預算法規，盡快完成《預算法》的修訂工作，并著手研究和起草《財政預算法案》；二是完善國庫集中支付的相關制度，將有關制度管理辦法上升為行政法規。
2、構建國庫集中支付監控體系的制度保障
一是深化部門預算改革，保證預算嚴格執行和財政資金有效使用；二是加快改革政府收支分類體系，全面、完整地反映政府所有收支活動；三是深化國庫管理制度改革，探索預算執行與預算編制相互制衡的有效方式和途徑；四是完善政府采購監管制度，加強采購資金管理；五是改革現行總預算會計制度，探索建立政府會計制度；六是建立預算支出績效評價制度，對公共支出實行績效考評。
3、構建國庫集中支付監控體系的技術保障
建立完善以實時性、智能性、復合性為主要特點的國庫集中支付監控系統，實現對財政資金活動全過程跟蹤監控。一是建立國庫集中支付監控技術平臺，實時查詢和存儲財政資金支付信息；二是建立國庫支付數據采集通用平臺，完善系統預警規則；三是建立科學的監控指標和圖表體系，強化綜合分析功能，揭示潛在問題，提高系統監控的復合性；四是建立系統故障應急處理機制，加強系統運行常態管理，提高系統監控的安全性。
一 主要做法
一是加強組織保障，建立風險防范責任機制。成立了以行長為組長的內控風險防范領導小組，并按照行長、副行長、部門負責人和各崗位職責分層次落實了內控責任，使內控責任明確到崗、落實到人；制定了《支行內部控制風險防范實施方案》，包括內控的目標、遵循的原則、風險部位、風險點、防控措施、監督檢查、責任考核及獎懲等；建立了內控風險防范例會制度，明確要求各股室負責人按月、分管領導按季、行長每半年召開內控風險防范例會，分別對各股室和支行的制度風險、操作風險和管理風險做出分析和考核。
二是創新工作方法，建立風險防控機制。采用定性與定量相結合的方法，根據職能職責，按照行長、副行長、股室三個層級，設置了風險部位和風險點，目前，已分析歸納了風險部位35個、風險點185個；按照內部控制活動要求，把行領導的風險部位科學地劃分為決策管理、思想教育、干部管理、班子建設、制度建設、廉政建設和監督檢查等內容，把領導責任與風險防范責任有機地結合起來。各部門的風險部位依據其職責劃分，使內控風險防范覆蓋了各層次、各部門、各崗位，體現了內控應遵循的全面性原則；注重風險部位、風險點與防控措施的有機結合，制訂了《支行內部控制風險點防控表》，按照相關法律法規和有關文件要求，明確了切實可行的防范和化解風險點的措施210條，使每位職工能全面掌握各自崗位的風險點和防控措施，以便更好地加以落實。
三是強化同級監督，建立監督檢查機制。充分發揮班子成員、中層干部的作用，實行“月查、季查、半年檢查及考核”制度，各股室負責人按月開展自查，分管副行長每季進行檢查，行長每半年進行全面檢查和考核；充分發揮紀檢監察部門的作用，支行監察室作為內部控制風險防范領導小組辦公室具體負責內控風險責任的日常監督；建立了《支行內部控制風險防范檢查登記簿》和《支行內部控制風險防范整改落實情況監督檢查登記簿》，使內控管理做到規范化、精細化和經常化。
四是堅持獎懲結合，建立完善激勵機制。設立個人和部門內控風險獎勵基金及部門風險防范激勵榜。把內控風險責任納入目標管理考核，考核結果作為評價履職業績、干部聘用、精神文明建設等方面的重要依據。
與此同時，為增強職工的內控責任意識，在中國人民銀行麗江市中心支行黨委的關心幫助下，編制了縣支行35個崗位的風險防范歌謠，如安全保衛崗位“安全保衛最重要，值班守衛準時到。監控報警要靈敏，槍支彈藥管理好。月查季查除隱患，防火防搶加防盜。登記交接要清楚，可疑情況勤匯報”，風險防范歌謠按照“七言四句”，通俗押韻的格式，通俗易懂，朗朗上口，便于記憶，讓人耳目一新，使支行的內控管理賦予了生機和活力。
二、落實情況
華坪支行從2010年初以來，認真落實了《支行內部控制風險防范實施方案》，做到不走過場，不流于形式。從3月起，中國人民銀行麗江市中心支行對華坪支行內控安全大檢查的統計情況看，2010年華坪支行共開展同級監督檢查142次，共發現和糾正存在問題1 55個，其中行長和分管副行長查庫24次，發現并整改問題8個；股長查庫34次，發現并整改問題1個；3位行領導開展內控檢查12次，發現并整改問題31個；分管基礎業務的副行長按月坐班檢查12次，發現并整改問題18個；監察室開展內控檢查13次，發現并整改問題19個，執法監察1次，發現并整改問題5個；其他股室負責人開展自查累計45次、發現并整改問題63個；接受上級行內控審汁1次，發現和糾正存在問題10個。特別是行長、副行長堅持按季開展內控風險防范例行檢查，發現和糾正了許多差錯，消除了管理和業務操作中的風險隱患并及時進行了整改，規范了業務操作行為，充分發揮了自我檢查、自我監督、自我糾錯、自我完善的作用。
按照《支行內部控制風險防范實施方案》要求，華坪支行將風險防范責任分層次實行量化評分并進行嚴格考核，其中，行長對全行各股室累計扣分承擔所扣分值的5％，同時，對分管股室扣分承擔所扣分值的15％；分管副行長對分管股室扣分承擔所扣分值的15％。股室負責人對股室內扣分承擔所扣分值的15％進行考核。考核每半年進行一次，與每個員工的績效工資掛鉤。從全年考核情況看，華坪支行班子成員和職工都不同程度地受到過經濟處罰，在班子成員中行長扣分最多，被扣罰的績效工資也最多，個別職工因出現較為嚴重的差錯一次性被扣罰各種津貼近2000元。通過認真考核，加大了各層級內控責任追究力度。
三 工作成效
華坪支行從2010年實施內控風險防范責任制以來，通過同級監督對各風險點拉網式全覆蓋的監督檢查以及整改落實，業務操作過程中差錯率進一步降低，執行規章制度的自覺性得到進一步增強，有效地防范了風險，在內控管理和完善同級監督機制建設方面已取得了一定的成效。主要表現在：
(一)內部管理工作進一步規范化和精細化
華坪支行通過建立內控風險防范責任機制、防控機制、監督檢查機制和獎懲機制，促使全行干部職工從被動接受到主動防范的轉變，一是內控管理工作更加務實。每位員工、每個崗位都有明確的風險部位和風險點，每個風險部位和風險點都有對應的防控措施和考核標準，使風險防范做到了可測、可量和可控。二是內控管理更加注重過程控制。內控風險防范工作的過程是一個不斷完善的系統工程，也是與時俱進地提高內控管理水平的過程。現在，大家每開展一項工作、辦理一筆業務，不是僅僅滿足于完成任務，還要充分考慮到是否符合業務操作流程，是否符合規章制度的要求，員工自我控制、參與控制以及發現問題、自我糾錯的能力進一步提高。
(二)內控制度的執行力進一步增強
一是為提高內部控制風險防范的及時性和長效性，支行更加注重完善內控制度建設。要求各部門結合內控風險防范考核的要求，不斷完善崗位責任制和案件防范責任制等各項內部管理制度。二是加大了內控制度的監督檢查和考核力度。在開展“月查、季查和半年檢查考核”過程中，發現各部門不同程度都存在一些問題和隱患，通過檢查并督促整改落實，做到了自我監督，自我糾錯、自我完善。三是內控管理工作做到“務實”和“務虛”兩者的有機結合。從前華坪支行在內控管理方面更多地依靠上級行的內審檢查、執法監察，通過實施《支行內部控制風險防范實施方案》，經常性地開展不同層級的檢查和督促整改落實以及不同層級的風險防范教育，從而使內控管理工作做到“務實”和“務虛”兩者的有機結合，進一步提高了內控制度的執行力。
(三)同級監督機制建設進一步完善
華坪支行結合實際，整合資源，充分發揮領導班子、中層干部和監察室的作用，不斷加強同級監督機制建設。一是同級監督工作走向制度化。目前，已形成了“月度股室負責人自查、季度分管行長檢查、半年考核領導小組檢查、監察室負責日常監督及再監督”的格局。二是紀檢監察工作更加貼近業務。從監督和再監督的重點和內容來看，紀檢監察部門已深入到各業務部門，貼近業務開展工作，監察部門的工作職責發生了變化。三是監督力量得到加強。在完善同級監督機制建設過程中，支行將年紀輕、業務能力強、進取心強的同志調配到監察部門，充實和整合了監察隊伍的力量。通過分層級、分時段的監督檢查，目前，支行已形成了敢于監督、善于監督、勤于監督的同級監督格局。
【關鍵詞】會計控制 問題 對策
會計控制是會計職能部門利用一定的方法，對會計信息質量及資金安全等問題所實施的控制手段，是內部控制在會計職能部門的具體運用和體現。隨著我國內部控制體系的不斷完善，對于內部會計控制的構建應重新以新的視角去審視。基于此，本文就內部會計控制體系的構建與完善，談以下幾點思考。
一、實施動態管理，促進良性運行
內部控制是個動態管理過程，根據《內部控制基本規范》對企業構建內部控制體系的基本要求，逐漸將關注重點專項整體系統化發展，管理視角從強調控制點、制度化、流程化轉變為從整體出發，統領全局。會計控制若要完全融合于內部控制體系，必須及時更新思想觀念，從全新角度進行思考。對于會計控制系統而言，由多種因素組合而成，且在此系統中，各種因素之間互相聯系，最終形成動態過程。由于企業每項管理業務的實現，都在各業務部門的動態操作中達成效果，因此，會計部門必須積極促進各業務部門的協調與溝通，形成管理流程的良性循環，使業務部門在各司其職的同時，進一步促進各部門之間的信息交流。如此一來，能夠有效促進會計控制的正常運行，最終實現資金風險的有效防范，保障資金安全。
二、創設良好的內部控制氛圍
對于內部控制工作而言，良好的內部環境是有效保障內控管理的重要基礎。作為一項有效機制，會計控制在不同內部環境中，發揮相應的作用及效果。會計控制的具體效果，與內控環境有很大關系，如單位相關管理者對于內控工作的關注與重視情況、單位職工對于內控工作的具體認識情況等。從以往發生的具體案例，我們可以吸取以下教訓：負面事件的發生并非是因為缺乏管理制度，真正的原因在于管理制度未得到有效利用與真正落實。而管理制度難以獲得有效利用的關鍵因素在于缺乏良好的內部控制環境，對于人的行為缺乏強有力的約束力，導致道德風險事件的發生。所以，必須重視對內部控制氛圍的創設。將內控管理意識貫穿到單位所有職工、所有崗位、所有部門。與此同時，必須強調單位內部全員參與，促進良好內部環境的形成。這是內部會計控制體系得以有效建立和運行的基礎及保證。
三、提高會計人員的素質，增強內部會計控制執行力。
內部會計控制體系的實施依賴于人，同時也服務于人。因此，內部會計控制體系的設計、實施、決策及反饋等均要求有較高素質的會計人員，因此，必須提高會計人員的綜合素質。首先，必須重視對專業管理人員的選用與培訓；其次，要加強會計稽核，實行過程控制，并使之制度化；另外，要對會計人員實行不定期的輪崗制度，既讓會計人員的業務水平得到全方位發展，又能及時發現和糾正會計人員的不軌行為。同時，會計人員光有專業知識，對生產經營過程不了解，同樣也不能達到更好地實施企業會計內部控制的目的。
四、提升風險意識，做好風險評估
企業內部控制的目的就是要防范風險。作為單位管理人員，應對單位內部各層級風險密切關注，發現風險問題及時采取有效措施，將風險問題造成的不利影響降到最低。近些年，隨著經濟的發展與科技的進步，ERP等先進的信息化手段逐漸廣泛應用于企業會計核算工作中，同時，所涉及的有關風險也逐漸超出傳統定義，主要體現在法律、資產、信息技術、系統操作方面，以上風險因素的存在大多與核算業務流程有關。基于以上風險因素，第一，應進一步加強對業務流程的全面分析，將風險要素進行歸類，并分析各要素的主要風險來源；第二，以風險要素的信息結構及風險來源的屬性，對風險發生的概率和影響程度進行評估；第三，要根據評估結果，制定相應的應對措施，確保風險受控。完善的風險評估程序是確保會計控制有效的前提。
五、加強預算管理，實行內部會計控制的事前控制。
預算是企業為達到既定目標而專門編制的年度收支計劃，以進一步保證單位內部控制結構的運行質量。預算控制，即對企業經濟業務制定全面預算，同時經授權后，由特定部門有效控制預算執行情況。內部會計控制由查錯糾弊延伸到提高效率和效益、保證管理決策和目標的實現，這對預算控制提出了要求。為此，通過對預算的制訂、實施過程中的監控等工作，來達到計劃、協調及控制企業活動的作用。
六、強調過程控制，深化效果分析
內部控制的最終目標是進一步保證單位內部經營管理規范化，保證財務報告及資產安全的真實性與完整性，以有效提高經營效果，促進發展戰略的有效實現。這是從經營運作到戰略實現、從降低風險到風險受控的一個過程。對于會計控制而言，也必須通過強調過程控制和事后分析，保證控制效果。一般情況下，會計事后控制僅對核算結果實行監督，而事后控制僅僅審核核算資料的形式，或者對于反映結果進行被動接受，存在較大的局限性與滯后性。也可以說，事后控制的出現就是因為事前、事中控制一定程度上的缺失。所以，要想將風險因素所產生的不利影響降到最低，就應首先做到防患于未然，加強事前監控與事中控制，對業務流程進行全面細化，保證對風險因素的及早發現與及時處理。如果以上工作完成好，事后控制工作發揮的作用就相應減小。
七、加強信息溝通，消除控制障礙
內部會計控制作為一個動態系統，若要取得最大的管理效益，就應進一步加強企業內部各部門之間的溝通。第一，強化部門溝通，保證信息共享。通過各部門之間的有效溝通，有針對性地實施各項工作，消除部門與部門之間的隔閡。第二，部門內部加強人員溝通，樹立全員參與意識。信息交流渠道的暢通，對于內控動態過程的有效實現產生重要影響，且與控制環境的完善有較大的聯系，因此，為避免各部門之間溝通狀態封閉導致信息資源浪費現象的存在，應進一步加強部門內部人員溝通，樹立全員參與意識，保證信息交流渠道的暢通。在真正的實踐過程中，應促進信息溝通制度化的實現，逐漸形成企業內部約束機制，進一步消除各職能部門的控制障礙，促進會計控制目標的最終實現。
關鍵詞：中國人民銀行；內控制度體系；內部控制
中圖分類號：F831．1 文獻標識碼：B 文章編號：1007－4392(2006)11－0006－02
一、人民銀行內部控制體系建設的背景
(一)內部控制的國際經驗
內部控制是伴隨整個社會經濟發展的客觀需要而產生和發展的。長期以來，世界各國行政管理機構、審計部門、企業及研究人員對內部控制進行了實踐和理論探討，取得了豐碩的成果。1949年美國職業會計師協會所屬的審計委員會第一次明確提出了內部控制的概念：內部控制是指包括經濟組織的計劃及經濟組織為保護其財產、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。其后50年，隨著內部控制實踐的不斷發展，內部控制的內涵及其外延也在不斷擴充。1992年9月，美國發起委員會(CommitteeofSponsoring Orga-nizations，簡稱COSO)了指導內部控制實踐的綱領性文件COSO研究報告《內部控制――整體框架》，對內部控制的概念、具體內容、方法、內控評價等作了規定和解釋．其中對內部控制的構成提出控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五個互相聯系的要素。以COSO報告的為標志，內部控制從最初自發、零散的內部牽制發展成了一個較為完善、系統、實用的框架體系，成為一種先進的管理工具。COSO報告也逐漸在國際上被認可，許多國家中央銀行及大中型企業均以五個要素為基礎來構建內部控制體系。
(二)人民銀行內部控制體系建設的發展
自1998年人民銀行管理體制改革，設立內審部門以來，總行以及各分支行始終把內部控制體系建設作為加強內部管理的重要內容，創造性地開展了一系列工作。一是以內審司為主開展了大量的理論準備和調研宣傳工作。二是除內審可以外，總行其他司局及分支行也在積極探索內控體系建設和加強內控運行管理。總行會計司、貨幣金銀局、國庫局等部門分別就分管業務的風險防范和內部控制作出規定，天津分行、濟南分行、南京分行、長沙中心支行等機構也積極探索并強化內控管理，在所轄行初步形成了橫向延伸、縱向管理的內控運行、考核評價機制，取得了寶貴的經驗。三是進行組織推動。自1999年2月人民銀行總行內審司推出《人民銀行內審原理與實務》以來，通過大量調查研究，試點實踐，認真總結國內外內控制度建設的經驗，2006年4月總行下發《中國人民銀行分支機構控制指引》，形成了人民銀行關于內部控制的第一個行政規定，標志著人民銀行內部管理工作邁上了一個新臺階，開始與國際接軌。
二、人民銀行內部控制體系建設存在的問題
(一)認識不到位，思路不明確
一是部分分支行領導認為人民銀行各項工作已經制定了一系列的制度辦法，在實踐中也已發揮了較好的規范作用，沒有必要再搞一套體系；二是部分分支行領導認為這一現代管理方法源于美國，不適合中國國情；三是部分支行沒有把內控體系建設作為一個全局問題來對待，忽視了內部控制的整體建設，哪個環節出了問題就在哪里修補，忙于整章建制，把內控體系建設等同于整理完善內部管理制度。由于內部控制體系的理論建設不足，致使長期以來許多分支行雖然重視內部管理，但相當一部分單位沒有形成系統、規范的內控機制。
(二)制度執行不規范
制度執行是內部控制的第一道防線。目前，在制度執行方面，確實存在一些薄弱環節和不規范現象，增加了各類風險發生的概率。有些分支行由于領導和有關人員的認識和重視不夠，仍然存在不按規定程序和授權辦事、不相容崗位兼崗操作、個別業務遵從習慣做法等有章不循的現象。這種對人員依賴程度大于制度約束程度的問題，極易發生各類事故和案件。
(三)業務主管部門及綜合管理部門的監督管理弱化
業務主管部門及綜合管理部門的控制是內部控制的第二道防線。目前，由于業務主管人員及辦公室、人事、紀檢監察等綜合部門管理人員的自身工作的制約，無力對下級行或管轄的相關業務有效履行監督檢查職責。
(四)內審再監督作用沒有得到充分發揮
內審部門的再監督是內部控制的第三道防線。目前，在內控聯動格局尚未形成的情況下，分支行大都將內控監督責任放在內審部門。但由于內審監督往往是事后監督多，事前及事中監督少，監督滯后，加上各級行內審力量普遍不足，只能選擇部分機構或業務開展審計，監督范圍有限，著力也不均衡，僅靠這一道防線無法產生令人滿意的控制效果。
(五)基層單位文化建設忽視內部控制要求
文化建設的好壞直接影響干部職工的內控意識，直接決定內控制度執行的效果。因此，內控建設必須與央行文化建設相結合。目前，部分分支行文化建設沒有反映內部控制的要求，不注意培養樹立“內部控制先行”的理念，不能持之以恒地開展業務制度的學習培訓。有的分支行甚至把“經常加班加點”、“放棄休假”、“多少年如一日在某某崗位上辛勤耕耘”等內容，作為先進事跡加以宣傳，忽視了內控制度對某些部門人員強制休假、定期輪崗的要求。
(六)內控評價體系不健全
內控評價是采取科學方法對內部控制是否健全有效的檢驗，是內部控制體系的重要環節。目前《人民銀行內部控制指引》已提出監督評價的要求，但大部分分支行還沒有制定內控評價考核辦法，也沒有開展這項工作。內控評價體系不健全不但影響內控監督的質量與效果，而且影響內部控制體系建設的不斷深化。
三、規范和完善人民銀行內部控制體系建設的政策建議
(一)加強學習、提高認識
與一般企業、組織內部控制目標是經營與財務的可靠性以確保利潤最大化不同，人民銀行內部控制的目標應該是加強風險管理，避免、減少事故和案件，從而有效履行央行職責。人民銀行內部控制的重點應該是防范政策風險、法律風險、道德風險、資金財務風險及信息技術風險。構建人民銀行內部控制體系的總體思路應該是充分考慮人民銀行從事業務活動的特點，參照國際認可的內部控制框架體系，兼顧可操作性和控制成本的合理性，從崗位職責的確定、規章制度的建立、操作流程的執行、監督考評的實施等方面來進行內部控制的設置，最終形成一個相互聯系、相互制約的嚴密的管理控制系統，建成規范的、有特色的央行內部控制體系。
針對目前人民銀行分支行干部職工對規范的內部控制理論及方法普遍缺乏了解、往往滿足于
傳統的管理方法及經驗的問題，人民銀行分支行應該通過多種形式的教育、宣傳、培訓，使干部職工了解人民銀行內部控制的目的、意義、重點及構建人民銀行內部控制體系的總體思路，從思想上認識到每一個人對內部控制都負有責任，從行動上把內部控制作為推動制度創新的一項重要工作來抓。同時，要制定內控工作責任制和相關的獎懲制度，努力營造一種重視內部控制的氛圍，使內部控制更具活力，使央行文化更具特色。
(二)搞好過程控制
內部控制有自控、互控、再監督三道防線，其中自控是指崗位責任的約束和部門內的檢查；互控是指部門問的相互制約和業務主管部門、綜合部門對具體業務的檢查監督；再監督是指內審部門對具體業務的檢查監督。嚴把三道防線可以稱作過程控制，是內控體系建設的關鍵。內部控制不是以單位中的個別機構、個別崗位、個別活動為控制對象，而是涉及到單位中所有機構、所有崗位、所有活動及其具體環節，是由點到線、由線到面、逐級結合、立體交叉的控制網絡。因此，構建內部控制體系，實施內控運行管理，應牢固樹立過程控制意識，運用先進的管理方法，制定簡單明確的管理標準，以落實崗位責任制為基礎，以合規辦事、程序化操作、提高工作效率、監督形成合力為重點，以安全、高效為目的，嚴把三道防線，人人都講內控，人人都按職責落實內控，及時主動糾正不符合內控要求的行為，為防范各類風險提供保障。
(三)轉變內審工作方式
2002年6月，國際內部審計師第61屆年會在我國西安市召開。會議提出了內部審計的望和內部審計要實現的兩個轉變，即內部審計要從管理保障向風險保障轉變，由被動查處問題向主動發現問題轉變。目前，我們的內部審計工作與國際水平相比還有比較大的差距，國內企業包括人民銀行的內部審計基本上還是賬項審計或合規審計，還沒有開展管理審計，更不要說風險導向審計了。面對新形勢和新要求，人民銀行分支行內部審計工作應與時俱進，探索新的工作方式和方法，近期應該考慮的，一是擴大審計范圍，從以往的業務、財務審計逐步擴大到人力資源管理、信息技術管理領域；二是從傳統的事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，做到審計監督的實時化、經常化；三是積極探索審計數據采集和處理信息化，通過專門的審計接口從業務部門直接采集數據，開發審計應用軟件對數據進行分析研判，鎖定審計目標，實現現場審計與非現場審計相結合，提高審計的效率和效果。
關鍵詞：基層醫療機構；內部控制；問題；對策
一、加強基層醫療衛生機構內部控制的意義
隨著我國經濟的飛速發展，居民生活水平不斷提升，對醫療質量的需求也越來越高。基層醫療衛生機構作為服務百姓的公益性事業單位，承載著國家對社會醫療服務的承諾，因此做好醫療服務工作，關系社會的和諧穩定發展。內部控制作為現代醫療完善機構管理的重要手段，在醫院內部的管理中起著決定性作用，對醫院建立完善的自我約束機制、防范和控制重大經營風險、提高經濟效益和工作效率尤為關鍵。沒有健全的內部控制，醫院的各項營運活動將無從控制，輕則造成資源浪費國有資產流失，重則發生相關人員舞弊現象，甚者觸犯法律法規。為了使醫療衛生機構擁有一個健康、有序的運作環境，對社會真正做到公益性事業為百姓健康服務，對醫院內部建立正常運轉模式、防止各類違紀違規現象的出現，加強內部控制，完善內部控制制度具有重大意義。為此，基層醫療衛生機構必須建立健全醫院內部控制制度，進一步完善內部控制體系，才能保證財政資金安全、完整，財務信息真實、可靠。
二、基層醫療衛生機構內部控制的現狀
1.未建立全面完善的內控體系（1）內控制度不完善。就目前基層醫療衛生機構現狀而言，沒有完整的理解內部控制概念，部分單位錯誤地認為內部控制就是財務部門的審核監督，只要財務部門加強監管，內部控制就做到了，而沒有意識到內部控制是單位為了實現其整體經營目標，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。它貫穿于醫院日常經營活動的方方面面，是各個部門之間相互溝通、協助共同完成的。因此，基層醫療機構的內控制度部分不完善，基本有以下幾種情況：有些單位是由財務部門撰寫的，制度所涉及的內容基本是和財務部門相關的崗位職責、收入支出、費用報銷等方面的；有些單位直接從網上下載或將其他單位的制度照搬過來，沒有結合本單位實際情況加以修改制定適合本單位的制度，造成制度可操作性很低，相關業務人員無法根據這些規定進行操作。（2）人員配備有缺陷，無法按內控要求設置崗位。基層醫療機構因規模小、人員編制限制，特別是前幾年實施后勤社會化后大批在職人員提前退休或換崗，造成行政人員缺失嚴重。有些單位一人兼數職、不相容職務未做到相分離等現象屢屢存在；有些單位雖然設置了不同的科室但不同科室的人員卻是同一批人。一個人做著本該由兩個甚至幾個人完成的事。
2.內控流程不完善的后果有些基層醫療機構雖然有相應的內部控制制度，但在實際工作中因為內部控制不完善而未建立完整的采購流程，合同管理制度、基建項目管理制度等，使得單位對相關業務的控制力度不足，從而使內部控制失去存在的價值。（1）政府采購內控流程的不足。基層醫療衛生機構目前實行的政府采購主要由兩種，一種是在政府采購目錄內的商品及服務，這類產品只需在采購平臺內選擇即可。但就是這看似簡單不應有錯的采購方式，部分單位還是會由于忽略內部控制而違反流程。有的采購人員直接在平臺采購，忽略了單位內控制度的規定，當采購金額達到三重一大標準時，未通過中心領導班子會議進行決策；有些辦公用品及耗材的采購未在采購平臺采購，例如硒鼓、墨盒，因此類耗材用量較大，規格型號較多，采購人員為圖方便未在采購平臺采購。另外一種采購方式為自行采購，基層醫療機構在這種采購方式中隨意性強，金額未到公開招標的采購既不委托第三方進行遴選，也無相關產品的比價流程，采購人員憑借自身關系選擇供應商，有些單位從選定供應商、簽訂合同、到貨品驗收都是一人操作；使得商品采購處于失控管理狀態。（2）合同內控管理的不足。基層醫療衛生機構的業務量大，經濟合同種類繁多，涉及面廣，覆蓋了基建、設備、材料采購、服務等各個方面，醫院在合同管理中存在問題有：基層醫療機構合同簽訂基本是由業務相關人員自行簽訂，沒有專人進行審核，因為業務人員不具備專業的法律知識，所以簽訂的合同往往有漏洞，從而增加了單位的風險；未建立合同歸口管理，各部門簽訂的合同歸在部門內部保管，沒有建立統一的檔案號，在外部審計時常常找不到，給審計人員留下內控混亂的印象。
3.缺乏內部監督部門及監督措施內部審計是內部控制不可或缺的重要組成部分，也是實現內部控制目標的重要手段。為了全面保證基層醫療衛生機構內部控制制度能夠有效進行，必須要加強監督管理，不斷建立健全監督管理機制，現階段基層醫療衛生機構基本未建立單獨的內審部門，雖然按照《審計法》的規定配備了內審人員，但絕部分的內審人員都是由財務部門人員兼任，財務和審計本是相對立的兩個崗位，由財務人員兼任的內審人員往往聽任于財務部門負責人，無法獨立開展工作因而無法保證內審的公正性。另有單位內審人員是由辦公室或人事等行政部門人員兼任，缺乏基本的財務審計知識，所謂的內部審計形同虛設。在沒有優質的內審人員的保證下，醫院也就無法開展高質量的內部審計，繼而無法對醫院的內控提出合理化的建議。
三、加強醫療衛生事業單位內部控制的對策
1.建立完善的內控體系（1）制定規范的內控手冊。通過制定適合本單位實際情況的內控，可以有效梳理各類經濟活動的業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險、充分利用內部控制的作用，使內控手冊成為規范醫院日常業務流程的標準。《行政事業單位內部控制規范》提出，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，對于內控手冊的編寫，應由單位負責人牽頭，組織各個部門，相互協調共同參與建立一套全面完整的內控手冊，有條件的單位還可以委托專業的機構編寫。（2）合理分配人員，規范崗位設置。基層醫療衛生機構要對單位內部的崗位進行科學合理的調研，合理設置崗位，嚴格執行不相容崗位相分離的原則，既有明確的職責劃分，使各部門、各崗位都各自獨立，又要相互制約、互相牽制。
關鍵詞:新醫療改革;公立醫院;內部控制
近年來，在我國新一輪醫療體制改革不斷深化的大背景下，對于公立醫院內部經營管理也不短提出了新的要求。結合新醫療體制改革的推進，完善公立醫院內部控制管理，在公立醫院內部構建更加規范有序和高效的內部管理體系，不斷提高公立醫院內部控制的有效性，已經成為公立醫院自身管理的首要任務，這對于促進公立醫院適應市場經濟，實現自身長遠穩定發展也具有重要的作用。
一、新醫療改革對于公立醫院內部控制的要求分析
新醫療改革主要是為了進一步完善公立醫院醫療衛生服務體系，健全醫療衛生機構內部獎罰機制，改變國家對醫療衛生系統的補償方式，優化醫療衛生機構內部人士安排，積極促進醫療機構投資多元化而采取的一系列改革制度措施。新醫療改革的實施對于公立醫院的內部控制管理也提出了一系列新的要求，主要體現在以下幾方面：
(一)要求進一步完善公立醫院的內部控制環境
新醫療改革的不斷深化，要求公立醫院必須不斷地改進內部控制環境，特別是要不斷地改進完善內部的組織機構以及人力資源管理體系，提高公立醫院內部整體運轉效率。
(二)要求加強對內部的監督管理
新醫療改革背景下，要求公立醫院內部經營活動必須合法合規，對內部控制管理有效性的要求更高，這也進一步要求公立醫院必須重視內部監督管理，特別是內部審計工作，通過相對獨立的內部審計機構以及強有效的內部審計工作，提高內部控制管理績效。
(三)要求應該進一步加強內部資金資產的管理
資金資產管理在公立醫院內部管理中屬于管理的核心內容。在新醫療改革背景下，加強公立醫院內部控制管理，也同樣應該將資金資產管理作為重要內容，不斷改進優化內部控制管理體系。
二、當前公立醫院內部控制管理中存在的問題分析
(一)內部控制環境需要不斷完善
造成公立醫院內部控制管理力度較弱，很重要的一方面原因就是公立醫院內部管理層的內控意識薄弱，在內部組織結構管理上，還沒有有效的劃分權責，人力資源管理政策也不夠合理，造成了一些關鍵的內部控制管理制度無法有效落實。
(二)關鍵的公立醫院內部控制管理制度不健全
有的公立醫院在內部控制管理方面，關鍵的內部控制管理制度不完善，預算管理不夠嚴格，貨幣資金控制存在薄弱環節，成本費用控制管理不力，影響了整個內部控制管理體系作用發揮。
(三)公立醫院的內部監督管理不到位
很多公里醫院的內部審計還存在著不到位的問題，有的沒有成立有較強獨立性的內部審計機構，問責機制也不夠健全，造成了公立醫院內部控制管理中存在的問題無法得到及時糾正解決。
三、新醫療改革背景下公立醫院內部控制優化研究
(一)優化內部控制管理體系的建設
在公立醫院內部控制管理體系優化上，首先應該對公立醫院的組織機構進行完善，明確公立醫院院長辦公會、各臨床、醫技、行政、物資、附屬機構等部門的職責，為公立醫院內部控制管理工作的實施提供良好的基礎。其次，應該注重不斷地擴大公立醫院內部控制管理工作的覆蓋面，并將內部控制管理活動重點不斷向內部決策上移，加強內部控制管理工作的實施力度。此外，公立醫院應該適應新醫療改革的要求，加強醫院財務制度改革，健全與現代醫院管理相適應的公立醫院內部管理規章制度與崗位責任制度，形成責、權、利有機結合的運作機制。
(二)加強關鍵環節的內部控制管理
在新醫改背景下，公立醫院內部控制管理更應該突出重點，主要應該集中在以下幾方面：加強對公立醫院預算業務的控制，提高預算編制的準確性，作好預算的平衡調整，并加強預算的執行控制，確保嚴格按照計劃控制公立醫院的資金使用。加強收支業務控制，對公立醫院的各項收入業務嚴格執行統計稽核，加強對各項支出的審批審核，確保資金收支的規范準確。強化采購業務控制管理，對采購業務的申請準備、審批復核、招標簽約、支付驗收等環節嚴格控制。改進資產管理，對公立醫院資產的購入配置、維護保養、報廢處置等環節細化要求，不斷提高固定資產使用效率。加強成本控制，把成本核算作為公立醫院經濟管理的核心，提高成本核算的精準性，降低醫院各項消耗成本。
(三)加強對公立醫院內部控制的監督管理
在公立醫院內部設立監督管理部門，制定公立醫院監督管理制度，專項開展內部控制管理監督工作，重點檢查公立醫院內部各個部門是否嚴格執行各項管理規章制度條例。充分發揮公立醫院內部審計的作用，增強內部審計工作的獨立性，重點對公立醫院的預算管理、收支控制、資金流管理等進行審計，通過強化對醫院內部控制的評審和評價，及時對公立醫院內部控制設計和實施的有效性進行評估，糾正解決公立醫院內部控制管理工作中存在的各種問題。
四、結束語
在新醫療衛生體制改革深化背景下，改進完善公立醫院的內部控制管理體系，應該重點完善公立醫院的內部控制體系，并著重加強業務層面內部控制的優化設計，同時加強內部控制監督管理，以實現內部控制有效性的最大化，促進公立醫院內部管理水平的提升。
作者:劉曉瑜 單位:海陽市人民醫院
參考文獻：
[1]樊行健,劉光忠.關于構建政府部門內部控制概念框架的若干思考[J].會計研究,2012
[關鍵詞]事業單位；財務風險；財務管理；防范策略
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.131
近年來隨著我國社會和經濟改革的不斷深化與推進，事業單位出現了多元化的發展趨勢，其資金的來源、單位的性質和規模都發生了很大的變化，財務工作變得愈加復雜，由此暴露的財務問題也逐漸增多。對于氣象部門而言，其內部的財務管理工作雖然較以往有了很大的變化，但在財務管理上仍有較大的改進空間。當前，氣象部門存在的財務風險主要表現為財務管理與業務管理脫節、預算約束力不強、財務人員業務能力不強、對固定資產管理薄弱、財務管理制度不規范等。針對氣象部門日常財務管理中存在的各種風險，制定具體的、有針對性的防控策略，進行有效的事前防范與監督，從而盡早地識別風險、控制風險，最大限度地降低風險損失，對于規范氣象部門的財務管理，促進部門內部財務工作的順利開展具有重要意義。
1 新形勢下事業單位存在的財務風險的成因分析
以氣象部門為例，通過歸納、總結當前氣象部門所存在的主要財務風險，進而分析造成事業單位財務風險的主要原因有以下幾個方面。
1.1 缺乏風險管理意識，對財務風險重視度不夠
從單位領導到財務核算部門對財務管理認識不到位，對財務風險重視度不夠，普遍缺乏風險管理意識。財務人員把財務管理簡單地當做財務收支，沒有將財務管理與自身業務緊密結合，從而造成了財務管理與業務管理脫節。在資金的使用和報銷上較為隨意，常常忽略了財務報銷工作應有的程序和要求。由于對財務制度缺乏足夠的了解，財務部門也沒有對業務部門起到應有的監督作用。對于單位取得的科研項目，往往只是注重項目的規劃和管理，對于財務預算和財務風險缺乏有效的防控措施，在科研合同的簽訂上，盡管有內容變更卻未能及時簽訂合同的補充協議，從而導致合同在日后地履行中存在著極大的法律風險。此外，單位在決策和執行一些重大事項時，由于缺乏風險管理意識，常常靠經驗來替代風險控制，這也為今后的工作埋下隱患。
1.2 預算管理不到位，預算編制缺乏科學性
當前事業單位大都對管理工作缺乏重視，單位領導和各業務部門并沒有很好地參與到預算編制中，導致預算編制未能與單位整體的發展戰略規劃形成很好的契合。在具體的預算編制上，缺乏科學的預算編制程序，大都采用傳統的增量預算法，即以當前已知的或近期的發展計劃再結合上年度的預算為基數，加上一定的增長率，沒有體現出便得出了預算數。這種預算編制不僅沒有考慮到單位未來的規劃和業務的發展，也缺乏對可能出現的財務風險的所應采取的預測和控制措施，以至于預算方案在實際應用過程中發揮的作用非常有限，使得單位應對財務風險的能力也非常薄弱。此外，在預算執行上存在執行與預算脫節的問題，由此而導致的項目間經費相互挪用的情況也經常出現，一些專項資金成了維持單位的正常運轉的“常態化”資金，有的單位為了完成預算要求執行的進度而超前使用經費，從而給財務資金上帶來了很大的風險。
1.3 內控制度不健全，缺乏行之有效的財務監督
事業單位大都對內控制度的建設不夠重視，一些基層單位甚至沒有成文的內控制度，出現問題了也沒有可參照處理的操作流程。對于建立了內控制度的單位，由于未能結合本單位實際情況而存在內控制度實用性較弱的問題，在執行過程中也存在方法不當，管理不嚴，并缺乏有效的監督等問題。隨著事業單位業務的不斷發展，財務人員的工作量也在逐漸加大，但每個事業單位的人員編制是固定的，這就導致每個財務人員的工作量在不斷提升，因而出現會計崗位設置不合理的問題，這在一定程度上降低了財務人員的積極性，不利于財務技能的提高。另外，在財會人員績效考核上，存在相同工作任務和工作性質的財會人員薪資差別較大、缺乏科學的崗位和職位評估等問題。由于財務人員和業務部門相分離，財務部門對于業務單位提供數據的真實性程度難以判斷，導致難以形成有效的財務監督。
2 針對事業單位存在的財務風險提出的防控策略
通過分析事業單位普遍存在的財務風險，筆者認為，應對事業單位的財務風險可以從以下幾個方面著手。
2.1 樹立風險管理意識，提升財務風險重視程度
首先，要重視財務管理工作，領導重視是加強單位財務管理工作的前提，必須從領導層面就開始樹立財務風險管理意識，并對單位財務會計報告的真實性和完整性負責，從而為加強財務風險管理定下扎實的基調；其次，要制定科學的風險管理目標，做好各種風險管理的應急措施，通過對資金、資產、日常收支以及重大項目投入等各個環節進行嚴格管控，加強對財務風險的早期識別，從而控制和分散風險；再次，要提高財務人員的風險防范意識，務必使其建立任何工作失誤都會給單位帶來財務風險的思想，并通過開展各種財務管理培訓和職業道德教育，使財務人員熟悉并掌握財務相關的法律法規，通過發揮其主觀能動性來自覺提高其財務風險管理水平；最后，要建立財務部門的監督控制機制，通過加強授權批準、會計監督和內部審計，并引入現代信息化管理技術和設備健全和完善財務風險監督機制。
2.2 加強預算精細化管理，提高財務決策的科學性
要明確事業單位預算管理工作的重要性，將預算管理與單位未來的發展規劃有機地結合起來，使單位領導、業務部門和財務部門共同參與到預算編制的過程中，加強統籌集約和資源的優化配置，將財務預算編制與實際工作結合起來。提高財務人員對財務精細化管理的意識，提高預算管理的合理性和正確性。編制預算要具有可操作性并符合實際，應根據單位自身發展的具體情況確定年度預算收支水平，采用科學的方法進行預算分析和預測，提高財務決策的合理性，并為全年預算管理提供準確的數據支持。同時，要強化預算執行，確保預算執行進度，要求財務人員對于每個科目的預算執行進度情況進行跟蹤，發現問題及時解決。建立預算管理責任制度，規范項目管理和項目預算，嚴格把握項目的審核、督導和驗收，切實按照預算計劃進行合理支出，從而降低財政資金的支付風險。
2.3 嚴格執行財務制度，加強單位內控系統建設
內部控制制度對于事業單位財產安全完整，確保會計信息準確，提高單位的管理效率都有著非常重要的意義。結合本單位的實際情況，構建完善的內控管理機制，加強單位內控系統建設，可以由本單位各業務部門骨干成立專門的內部監督小組，定期對財務上報的數據進行審核，對出入資金的審批記錄進行核查，從而確保財務信息的真實準確。嚴格執行財務制度，規范財務工作各環節的工作程序，加強對財務運行的管理與監督，建立完善的財務監督模式。在資產管理方面應建立科學、詳細的會計核算體系，建立健全資產管理制度，并結合預算編制提高資產使用效率和管理水平，保證資產安全。重視并加大對現金流的監督力度，堅決杜絕財務人員，切實執行錢賬分管、印鑒分管的制度，加強對現金的會計核算，并按規定設置經費會計科目進行會計核算，以達到及時、準確、全面、客觀真實反映本單位財務經費狀況的目的。此外，還要善于發現并推廣有代表性的財務管理先進典型，加強單位之間的財務管理經驗交流，并通過建立有效的激勵機制，提高財務人員工作的積極性和主動提高自身財務管理水平的積極性。
2.4 加強廉政風險防控體系建設，提升風險防控質量
氣象部門從2012年開始在全國范圍內全面推進廉政風險防控體系建設，并針對預算管理、政府采購、基本建設、科研項目等重點領域進行防控。廉政風險防控體系主要著眼于風險點，明確單位重點的防控業務事項，將廉政風險防范的重點放在重要環節和重要崗位。財務風險是事業單位財務管理中的重要環節，將各種常見的財務風險納入到廉政風險防控體系進行重點監控，對于加強財務管理，有效防控財務風險的發生具有重要意義。依托廉政風險防控體系建設，結合單位具體情況加強對財務風險的防控，制定財務風險防控操作流程，完善風險防控圖，確定各風險事項的責任主體、監督主體，進一步細化各部門風險防控責任，并將每個潛在的財務風險所在環節、風險等級、防控措施等進行明確，同時將各流程的控制過程反映在整個廉政風險防單中，從而完善了針對財務風險的“一圖、一表、一單、一規程、一制度”的“五個一”防控體系。依托廉政風險防控體系而建立的財務風險管理機制是事業單位財務活動有條不紊進行的重要保障，也是提升單位財務風險管理水平的重要途徑。
（一）全面性原則。對領導干部履職情況實施審計評價，事關審計對象個人、部門利益和干部的選拔任用或晉升，內審部門在實施審計評價時必須全面考慮反映審計對象履行職責情況。根據其任職期間在班子建設、組織人事工作（部門負責人履行“一崗雙責”職責情況）和黨風廉政建設及個人廉潔自律，傳達、貫徹國家金融法律法規、方針政策和總行規章制度及上級行的決策，組織參與決策，內部控制管理和業務管理等方面履行職責及審計問卷調查的綜合情況進行評價，不附帶任何主觀臆斷和感情因素，使之具有一定的全面性和客觀公正性。
（二）量化性原則。對領導干部履職審計，必須緊緊圍繞領導干部履行個人工作職責情況作為審計的重點和評價的重要依據。但迄今為止基層人行只有內設科（股）室建立了較為粗線條的部門負責人崗位責任制，基本沒有建立單位負責人崗位責任制，沒有直接對基層行、部門負責人進行直接考核的量化指標，對領導干部履行職責的審計極易演變成為全面審計或單純的業務操作審計，很難達到“審事議人”的目的。上級行應盡快制定《領導干部履行職責審計實施細則》，細化更為具體的審計內容和量化指標，通過量化領導干部任職期間工作業績和應承擔的各項責任，運用可以計算、度量和比較的數字、數據作為對其實施審計評價的依據。
（三）可操作性原則。選擇作為審計評價的信息和依據并不是內容和事例越多、數據越龐大就越好，應考慮審計信息的量化及數據獲得難易程度和可靠性，利用人民銀行現有的審計信息統計渠道或其他審計資源，盡量選擇具有代表性的主要內容和綜合指標，為實施審計評價提供有效的、可操作性的審計信息和依據。
（四）謹慎性原則。實施審計評價時必須在取得充分的審計證據、可靠的審計事實、有效的溝通交流和客觀分析的基礎上進行，堅持實事求是和客觀公正，不得隨意擴大或縮小，既及時指出存在的問題，也充分肯定取得的成績，盡可能采用“寫實”的方式進行評價，做到寓評價于敘事之中，避免鑒定式的抽象評價。
二、科學界定履行職責審計的評價標準
對審計對象實施評價，可在科學界定審計內容和評價標準的基礎上，采用百分制的方式，堅持定性與定量相結合，最終通過“全部條件法”和“一票否決法”實施綜合評價。
（一）單項評價內容及標準
1.班子建設、組織人事工作（部門負責人履行“一崗雙責”職責）和黨風廉政建設及個人廉潔自律情況。審閱黨委（組）會議、行長辦公會議、行務會議（部門會議記錄）和黨委（黨組）中心組學習記錄、組織人事工作和干部任免資料、領導干部廉政檔案及黨風廉政建設工作檔案資料，抽樣率應達100%。單位負責人的審計以班子建設和組織人事工作為主，部門負責人的審計以履行“一崗雙責”職責情況為主。審計對象認真完成黨委（黨組）中心組理論學習任務；嚴格執行《黨政領導干部選拔任用工作條例》；審計調查問卷和審計期限內人事部門對審計對象本人及班子成員（部門負責人本人）的民主測評綜合結果符合人事部門年度績效考核全優標準；嚴格落實各項思想政治制度；按照《中國人民銀行黨風廉政建設責任制量化考評辦法（試行）》開展黨風廉政建設工作。達到上述要求此項滿分為100分。
如出現未按照《黨政領導干部選拔任用工作條例》選拔任用干部的情況占比每上升一個百分點扣1分；民主測評的綜合結果稱職率在100%-75%之間每下降一個百分點扣1分；未落實各項思想政治制度占比每上升一個百分點扣1分。得分在90分以上和按照《中國人民銀行黨風廉政建設責任制量化考評標準（試行）》定量審計得分在90分以上的可認定為優秀；89-80分和黨風廉政建設定量審計得分在80分以上為稱職；79-75分和黨風廉政建設定量審計得分在75分以上為基本稱職；75分以下或稱職率在75%以下，未完成黨委（黨組）中心組理論學習任務，黨風廉政建設定量審計單項得分在75分以下和審計對象本人或班子成員的廉潔自律方面發現明顯問題可認定為不稱職。
2.傳達、貫徹國家金融法律法規、方針政策和總行規章制度及上級行決策情況。審計對象所在單位或部門建立和完善公文督辦制度，審計對象對上級來文閱（批）示或督辦意見明確，規定具體的完成時限，記錄齊全；相關部門貫徹落實及時，各種文件資料齊全。達到上述要求此項滿分為100分。
如出現審計對象閱（批）示或督辦意見遺漏，完成時限不明確，貫徹落實上級精神的相關證明文件資料和記錄不齊全的情況，其中任意一項占比每上升一個百分點扣1分。得分在90分以上認定為優秀，89-80分為稱職，79-75分為為基本稱職，75分以下或未建立公文督辦制度認定為不稱職。
3.組織參與決策情況。建立和完善黨委（組）議事制度、行長辦公會議制度和行務會議制度（部門會議制度）、議事規則和決策程序，明確重大事項需集體研究的內容；重大事項經集體研究決策符合制定的規則和程序的要求；任期內無集體研究和決策違規事項，無因決策失誤造成經濟損失、責任事故或不良后果，重大突發事件上報及時，處置果斷有效，未造成任何不良后果；預算安排合理，指標調整報經上級行批準，資金管理與分配嚴格遵循公開和透明原則，經集體討論研究決定，無暗箱操作的現象；無截留、克扣分支機構費用現象，收支平衡，財務會計報告編制真實、完整，無截留財務收入、私設小金庫現象。任期內無債權債務，無掛賬超支，無經費遺留問題。達到上述要求此項滿分為100分。
如出現相關制度欠完善或遺漏、重大事項集體研究決策不符合程序、決策違規事項、重大事項上報不及時和指標調整未經上級行批準等情況，其中任意一項占比每上升一個百分點扣1分。得分在90分以上、89-80分和79-75分且未造成任何不良后果，任期內無債權債務，無掛賬超支，無重大經費遺留問題，對前任遺留問題給予及時解決的可分別認定為優秀、稱職和基本稱職。得分在75以下，任期重大事項決策失誤或未經民主決策造成嚴重經濟損失、責任事故或不良后果，發生嚴重違反財經紀律或法規的問題和重大經濟案件的認定為不稱職。
4.內部控制管理。建立和制定了嚴格的內控管理體系和各項規章制度，關鍵控制點和風險控制點明確，嚴格執行行長（部門負責人）對本單位（部門）內控管理負總責，其他領導對分管工作負責，部門內控責任落實到人分級管理的制度規定；重視內控環境建設，按照上級行的制度規定對崗位工作職責、工作程序、業務流程、應急處置預案、崗位職責分工和權力制約機制的全面性和有效性履行檢查監督職責，有完整和規范的檢查記錄；對發現的風險隱患，及時采取措施進行整改，任職期間未出現因內控機制不健全或管理不到位而發生安全責任事故。達到上述要求此項滿分為100分。
如出現各項規章制度不夠健全或有遺漏；關鍵控制點和風險控
制點欠明確；因業務發展需要或上級明確要求修訂制度而未及時修訂；未采取有效措施及時化解風險隱患和各項檢查監督記錄不全等情況，但未因內控機制不健全或管理不到位而發生重大安全責任事故，其中任意一項占比每上升一個百分點扣1分。得分在90分以上認定為優秀，89-80分為稱職，79-75分為基本稱職。75分以下或關鍵控制點和風險控制點不明確，履職期間出現重大安全責任事故認定為不稱職。
5.業務管理。各項業務管理制度健全，執行到位，操作合規；審計對象嚴格按制度要求履行應由本人負責的有關審核、審批、督促和檢查等方面的職責，無委托或授權他人代辦的情況；業務管理和操作無違法違規行為，各項基礎業務差錯率控制在上級制度允許的誤差范圍以內，對審計中發現的問題無直接責任和主管責任。達到上述此項滿分為100分。
如出現各項業務管理制度不健全或執行欠到位，審計對象委托或授權他人履行應由本人履行的職責等情況，占比每上升一個百分點扣1分；業務管理和操作的違規行為控制在5%范圍內每上升零點一個百分點扣2分；違規金額控制在1%范圍內每上升零點一個百分點扣10分；各項基礎業務差錯率控制在萬分之二范圍內每上升萬分之零點一扣5分；對審計中發現的問題直接責任和主管責任控制在20%范圍內每上升一個百分點扣5分。出現上述問題但未造成不良后果，得分在90分以上可認定為優秀，89-80分為稱職，79-75分為基本稱職。得分在75分以下或造成不良后果，業務管理和操作的違規行為占比在5%以上，違規金額占比在1%以上，業務差錯率在萬分之二以上，對存在問題負直接責任在20%以上的，認定為不稱職。
（二）綜合評價指標及等級分類。綜合評價指標分為四個等級：優秀、稱職、基本稱職和不稱職，采用“全部條件法”和“一票否決法”進行確認。“全部條件法”即以各單項評價指標分值為基礎，依據其在綜合評價中的重要性，確定其權重，采用加權平均法，得出最終評價結果（Y）。如：設定上述各單項評價指標在綜合指標中的權重分別為30%、15%、20%、20%和15%，各單項評價指標分值為X，代Y=30%*X1+15%*X2+20%*X3+20%*X4+15%*X5，當Y等于或大于90分可評定為優秀，小于90分、等于或大于80分評定為稱職，小于80分、等于或大于75分評定為基本稱職，低于75分評定為不稱職。“一票否決法”即單項指標出現不稱職情況的實行“一票否決”。
參考文獻:
[1]銀發[2005]77號.中國人民銀行領導干部履行職責審計辦法（試行）.
[2]中國人民銀行領導干部履行職責審計內容（對分支行行長的審計）.
[3]劉永財.公安現役部隊經濟責任審計評價標準.中國內部審計,2005，（11）.
