時間：2023-08-24 17:17:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)容，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)風(fēng)險框架
一、企業(yè)風(fēng)險管理框架介紹
1 企業(yè)風(fēng)險管理的定義。2003年7月美國COSO(全美反舞弊性財務(wù)報告委員會發(fā)起組織)委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》征求意見稿中對其定義“企業(yè)風(fēng)險管理是4"由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。這是一個廣義的風(fēng)險管理定義，適用于各種類型的組織、行業(yè)和部門。
2 COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架的內(nèi)容。對于許多企業(yè)來說，沒有一個普遍認(rèn)同的關(guān)于風(fēng)險以及風(fēng)險管理的定義，也缺乏一個概述風(fēng)險管理運(yùn)作程序的全面框架，這使得董事會成員和管理層之間進(jìn)行風(fēng)險交流變得異常困難。在這背景下，制定框架有著強(qiáng)烈的驅(qū)動力。為了順應(yīng)企業(yè)的呼聲和要求，2003年7月美國COSO委員會頒布了企業(yè)風(fēng)險管理框架的討論稿。討論稿描述了企業(yè)風(fēng)險管理框架包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。
二、以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢是有財務(wù)審計(jì)到財務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重。
現(xiàn)在國內(nèi)外的審計(jì)都推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)風(fēng)險模式為：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在審計(jì)過程中，審計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險降低到一個可以接受的低水平。
站在企業(yè)立場的內(nèi)部審計(jì)師更多的把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險，所以內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險的活動為測試重點(diǎn)，評價風(fēng)險降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險的建議的一種審計(jì)方法。
三、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)即是企業(yè)風(fēng)險管理(內(nèi)部控制)的一個組成部分，又是企業(yè)風(fēng)險管理(內(nèi)部控制)的一種特殊形式。
企業(yè)風(fēng)險管理體系包括要素，其中監(jiān)控又分為持續(xù)監(jiān)控與個別評價。持續(xù)監(jiān)控的對象是除監(jiān)控外的七大要素，持續(xù)監(jiān)控的主體是各直接進(jìn)行風(fēng)險管理的業(yè)務(wù)部門。個別評價的對象是除監(jiān)控外的七大要素和持續(xù)監(jiān)控。個別評價的主題是內(nèi)部審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門，并且應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)部門為主，因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)持續(xù)監(jiān)控，長時間從一個角度看問題容易產(chǎn)生偏差，由內(nèi)部審計(jì)部門介入，能有效地糾正這種偏差。作為個別評價的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，評價除自身以外的企業(yè)風(fēng)險管理體系的全部內(nèi)容。
四、內(nèi)部審計(jì)中企業(yè)風(fēng)險管理框架的應(yīng)用
在企業(yè)風(fēng)險管理體系中，內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)風(fēng)險管理有效性的評價。本文試圖建立一個風(fēng)險管理評價體系，以方便地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險管理體系的評價工作，加強(qiáng)全企業(yè)范圍內(nèi)對風(fēng)險的識別與控制，完善風(fēng)險管理體系。
1 評價的目的。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險管理有效性評價的目的在于完善企業(yè)風(fēng)險管理體系，更好地控制風(fēng)險、增加價值。需要注意的是，評價本身不是目的，評價過程中內(nèi)審人員與各部門的溝通以及評價后相應(yīng)改進(jìn)措施比評價本身更為重要。
2 評價的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)風(fēng)險管理的評價可分為總體和業(yè)務(wù)兩個層面進(jìn)行，評價的內(nèi)容就是企業(yè)風(fēng)險管理框架中的八要素。
3 評價的方法。評價的方法有很多，有很多不同的評價方法和工具，包括一覽表、問券以及流程圖技術(shù)等。這里介紹2種模式。(1)風(fēng)險管理自評。風(fēng)險管理自評的方法就是要求審計(jì)人員與被審計(jì)部門管理人員組成一個小組，對本部門風(fēng)險管理的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評估，然后根據(jù)評估提出審計(jì)報告，由管理者實(shí)施。對于內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險管理自評可以讓管理部門了解到對風(fēng)險管理的責(zé)任，同時還可以提高審計(jì)的效率和效果，減少審計(jì)人員的工作量，節(jié)省審計(jì)時間。(2)風(fēng)險管理矩陣法。風(fēng)險管理矩陣法是審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)常目標(biāo)、風(fēng)險與控制之間的聯(lián)系，為確保審計(jì)建議能針對重要的風(fēng)險而建立的一張工作表。
該表包含了下列信息：明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)的初步了解，根據(jù)初步了解的情況識別風(fēng)險因素，衡量風(fēng)險的重要程度，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢徲?jì)人員的評價和結(jié)論。
內(nèi)部審計(jì)人員通常在測試的最后階段來做這個矩陣，其優(yōu)點(diǎn)是清楚地反映出對每一目標(biāo)的測試和評價，有助于關(guān)注重要風(fēng)險。
4 評價的報告。評價報告分為兩大類，一類是專項(xiàng)評價報告，一類是總體評價報告。
本文試從企業(yè)風(fēng)險庫的建立及運(yùn)行方面著手，探討其對企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)實(shí)意義；同時從內(nèi)部審計(jì)部門的角度出發(fā)，提出若干建議和辦法，以期能為企業(yè)風(fēng)險庫的建設(shè)與運(yùn)行提供參考意見。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)審部門企業(yè)風(fēng)險庫
隨著企業(yè)風(fēng)險管理工作越來越受到重視，作為風(fēng)險管理的重要組成部分——風(fēng)險庫也逐步走進(jìn)了管理層的視野。企業(yè)風(fēng)險庫收集、歸類、跟蹤已識別的各類風(fēng)險信息，能夠幫助管理層特別是內(nèi)審部門了解、掌握企業(yè)的風(fēng)險現(xiàn)狀及變化趨勢，是企業(yè)風(fēng)險管理的重要工具。同時，實(shí)踐當(dāng)中由企業(yè)內(nèi)審部門承擔(dān)風(fēng)險管理工作的情況也屢見不鮮。為此，如何建設(shè)及運(yùn)行企業(yè)風(fēng)險庫就成為擺在內(nèi)審部門面前的一道重要課題。
一、基本原則
企業(yè)風(fēng)險庫的建設(shè)及運(yùn)行工作應(yīng)遵循以下幾個原則：
1.先易后難、逐步擴(kuò)展原則。
企業(yè)風(fēng)險庫建設(shè)涉及到企業(yè)管理和運(yùn)營方面，內(nèi)容包括內(nèi)控風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、安全風(fēng)險、法律（環(huán)保等）風(fēng)險等，其建設(shè)與完善絕非能一日而就。作為企業(yè)內(nèi)審部門，可采用電子表格形式，先將比較熟悉的內(nèi)控風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等類風(fēng)險納入風(fēng)險庫進(jìn)行監(jiān)管，待條件成熟后再將其它風(fēng)險逐一納入企業(yè)風(fēng)險庫進(jìn)行跟蹤管理。
2.形式規(guī)范原則。
企業(yè)風(fēng)險庫是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要工具，它承載著企業(yè)風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對工作；同時它也是一項(xiàng)重要資源，企業(yè)管理層從中獲取有用的管理信息和風(fēng)險提示。因此，風(fēng)險庫的形式必須規(guī)范，既能承載企業(yè)風(fēng)險管理的日常工作和信息，又能讓相關(guān)部門在日常業(yè)務(wù)中借鑒。
3.定期維護(hù)原則。
在風(fēng)險庫建立后，運(yùn)維工作成為關(guān)鍵。沒有日常運(yùn)維的風(fēng)險庫，即使建立時風(fēng)險數(shù)據(jù)比較全面，也將逐步脫離企業(yè)實(shí)際情況，失去其價值。維護(hù)周期視企業(yè)具體情況而定，但不能少于每月一次。
4.信息化輔助管理原則。
隨著企業(yè)風(fēng)險管理工作逐步完善，風(fēng)險庫數(shù)據(jù)量快速增大，日常維護(hù)工作耗費(fèi)大量人力，運(yùn)行成本變得高昂；風(fēng)險庫應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)逐步推廣，維護(hù)及使用部門增多，電子表格的協(xié)作受到考驗(yàn)。因此，風(fēng)險庫載體由電子表格向?qū)I(yè)軟件演化將是一個發(fā)展趨勢。內(nèi)審部門在風(fēng)險庫設(shè)計(jì)及日常運(yùn)行時應(yīng)充分考慮到這一因素。
二、風(fēng)險庫建設(shè)
必要的人員配置和項(xiàng)目預(yù)算是風(fēng)險庫建設(shè)和運(yùn)行的前置條件，決定了風(fēng)險庫建設(shè)和日后運(yùn)行狀態(tài)的優(yōu)劣。內(nèi)審部門應(yīng)充分意識到風(fēng)險庫在風(fēng)險管理工作中的重要性，成立項(xiàng)目組安排專門人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和相關(guān)法律法規(guī)，制訂風(fēng)險庫建設(shè)的步驟、方法等計(jì)劃；報批項(xiàng)目組人員配置、工作職責(zé)、項(xiàng)目預(yù)算等；擬訂風(fēng)險的搜集、分類、分級、錄入、運(yùn)維辦法等。風(fēng)險數(shù)據(jù)庫建設(shè)人員應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控、法務(wù)、財務(wù)、企管等人員；后期維護(hù)人員應(yīng)不少于一人，可視企業(yè)規(guī)模設(shè)為兼職，但必須有確定的人員和工作責(zé)職。風(fēng)險庫在內(nèi)容方面和結(jié)構(gòu)要素方面應(yīng)包含下面內(nèi)容：
1.內(nèi)容方面，
風(fēng)險庫應(yīng)當(dāng)包括但不限于下列分類：戰(zhàn)略風(fēng)險、內(nèi)控風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、安全風(fēng)險、法律（環(huán)保等）風(fēng)險等，細(xì)分之下還包括生產(chǎn)風(fēng)險、政策風(fēng)險、道德風(fēng)險等。風(fēng)險的納入應(yīng)遵循先易后難、逐步擴(kuò)展原則。
2.要素方面，
風(fēng)險庫應(yīng)有風(fēng)險名稱、風(fēng)險描述、分類、等級、控制流程、風(fēng)險主控部門等要素，內(nèi)審部門可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況適當(dāng)增補(bǔ)部分項(xiàng)目，以達(dá)到對風(fēng)險進(jìn)行充分管控的目標(biāo)。風(fēng)險名稱應(yīng)簡單易懂，如“上海辦事處售后存貨損失風(fēng)險”。風(fēng)險描述內(nèi)容應(yīng)具體明確。風(fēng)險分類原則上按內(nèi)容區(qū)別，如內(nèi)控風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險。風(fēng)險等級評定時，要考慮具體風(fēng)險的年發(fā)生頻次及每次發(fā)生的損失金額。控制流程根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程填寫。風(fēng)險主控部門同時也是風(fēng)險應(yīng)對的主要責(zé)任部門。風(fēng)險應(yīng)對措施不僅包括風(fēng)險主控部門報送的應(yīng)對措施，還應(yīng)包括內(nèi)審部門對應(yīng)對措施落實(shí)的檢查情況。風(fēng)險狀態(tài)以風(fēng)險管理的各個階段確認(rèn)，如識別、評估、應(yīng)對、跟蹤、結(jié)案等。
三、風(fēng)險庫運(yùn)行
風(fēng)險庫運(yùn)行的基本理念是，以數(shù)據(jù)庫作為支撐，通過識別、評估、應(yīng)對、監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險，對企業(yè)管理提供建議，使管理層能夠較快做出科學(xué)合理的風(fēng)險決策。同時，跟蹤風(fēng)險的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)動態(tài)風(fēng)險管理。風(fēng)險庫的運(yùn)行工作主要包括以下幾個方面：
1.識別風(fēng)險，甄選入庫。
風(fēng)險的識別可依據(jù)相關(guān)的資料和以前的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，使用清單法、調(diào)查法、流程圖法和事件樹等方法來進(jìn)行。通過上述方法并廣泛走訪調(diào)查，能夠相對全面的識別企業(yè)所面臨的風(fēng)險。在經(jīng)過風(fēng)險識別后，可得出企業(yè)運(yùn)營中的常見風(fēng)險，進(jìn)而根據(jù)識別出的風(fēng)險進(jìn)行甄選，優(yōu)先將具有管理效益的風(fēng)險納入企業(yè)風(fēng)險庫。在確定風(fēng)險等級時，應(yīng)考慮年發(fā)生頻次和每次可能損失金額。當(dāng)風(fēng)險項(xiàng)目需要采用總分類管理時，可以采用電子表格的分組功能實(shí)現(xiàn)。
2.評估風(fēng)險，組織應(yīng)對。
內(nèi)審部門應(yīng)對已納入風(fēng)險庫的風(fēng)險項(xiàng)目進(jìn)行分析，明確風(fēng)險主控部門和控制流程，并督促風(fēng)險主控部門制定出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略和具體措施。在應(yīng)對策略方面，可供選擇的有風(fēng)險回避、風(fēng)險預(yù)防、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險授受等。制訂具體應(yīng)對措施時，風(fēng)險主控部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況和可能發(fā)生的損失。內(nèi)審部門應(yīng)對制訂的應(yīng)對措施進(jìn)行審核和評估，以確認(rèn)是否能夠達(dá)到企業(yè)決策的風(fēng)險管控目標(biāo)。
3.監(jiān)控風(fēng)險，跟蹤落實(shí)。
內(nèi)審部門應(yīng)在企業(yè)運(yùn)營過程中，持續(xù)對風(fēng)險情況進(jìn)行監(jiān)控和跟蹤。主要途徑有風(fēng)險主控部門定期匯報、日常走訪了解、專項(xiàng)審計(jì)報告確認(rèn)等。監(jiān)控的主要內(nèi)容包括已識別風(fēng)險變化情況、風(fēng)險應(yīng)對措施實(shí)際落地情況和應(yīng)對風(fēng)險效果、殘余風(fēng)險和衍生風(fēng)險情況；針對風(fēng)險應(yīng)對措施實(shí)際效果考慮是否追加或減少措施。
4.信息共享，全面管理。
內(nèi)審部門定期整理風(fēng)險庫數(shù)據(jù)，形成報表傳達(dá)各風(fēng)險主控部門，內(nèi)容包括對各個風(fēng)險的評估、決策、應(yīng)對措施和處置結(jié)果。風(fēng)險庫日常對風(fēng)險主控部門和相關(guān)管理部門開放各自業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險信息權(quán)限，能夠有效提高工作效率并促進(jìn)風(fēng)險管理規(guī)范花、制度化，達(dá)到全面風(fēng)險管理的最終目標(biāo)。綜上所述，企業(yè)風(fēng)險庫的建設(shè)及應(yīng)用以防范和解決企業(yè)風(fēng)險為主線，通過系統(tǒng)評估和記錄企業(yè)內(nèi)控漏洞和風(fēng)險狀況，評判應(yīng)對措施，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控工作和增強(qiáng)管理層的風(fēng)險意識。風(fēng)險庫對于企業(yè)建立完善先進(jìn)的風(fēng)險管理體系，健全經(jīng)營管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險“可控、能控、在控”，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
作者：馮安平 單位：江蘇新日電動車股份有限公司
參考文獻(xiàn)：
[1]方紅星、王宏譯.企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架/美國COSO[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005.9.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)風(fēng)險管理；公司績效；關(guān)系研究；內(nèi)部管理
Enterprise Risk Management即我們通常所說的企業(yè)風(fēng)險管理，簡稱ERM，通過采取各種手段對企業(yè)內(nèi)的發(fā)展進(jìn)行評估，同時分析出管理的風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理主要是將各種風(fēng)險管理的方式組合在一起，使整個公司范圍內(nèi)的風(fēng)險之和低于單個風(fēng)險之和，從而轉(zhuǎn)換成較低的風(fēng)險管理的成本。特別是近些年來經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會各界以及企業(yè)的管理者對風(fēng)險管理的關(guān)注度持續(xù)增長，越來越多的企業(yè)開始在實(shí)行風(fēng)險管理，很多專業(yè)咨詢公司應(yīng)運(yùn)而生，但是縱觀我國風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，很多制度并不完善，特別是對企業(yè)風(fēng)險管理的組織結(jié)構(gòu)、管理優(yōu)勢、測度風(fēng)險的不確定以及企業(yè)內(nèi)部反對力量的阻撓，使得我國的企業(yè)風(fēng)險管理仍處于發(fā)展的初級階段。
公司績效指的是在一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的效益情況和經(jīng)營者的業(yè)績，主要包括公司盈利的能力、資產(chǎn)運(yùn)營的水平、償債的能力以及后續(xù)發(fā)展的潛力等內(nèi)容。公司績效是一個企業(yè)運(yùn)營狀況的整體評價，它與企業(yè)的風(fēng)險管理相輔相成，良好的企業(yè)風(fēng)險管理能夠有效提高公司的績效情況，相反，如果一個公司沒有形成良好的企業(yè)風(fēng)險管理，將會影響企業(yè)績效水平的考核。如何正確把握企業(yè)風(fēng)險管理與公司績效的關(guān)系，從而發(fā)揮企業(yè)發(fā)展的潛在動力，增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭力呢？我們可以從企業(yè)風(fēng)險管理與公司績效的具體表現(xiàn)形式的關(guān)系著手進(jìn)行分析。
一、企業(yè)風(fēng)險管理與公司盈利能力的關(guān)系
企業(yè)風(fēng)險管理設(shè)置的初衷是為了降低外部經(jīng)濟(jì)壓力和內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化對企業(yè)發(fā)展帶來的沖擊，降低企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險成本，為企業(yè)提供了減少不可避免的風(fēng)險轉(zhuǎn)移或者由資產(chǎn)使用帶來的潛在成本的壓力，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)風(fēng)險管理與公司盈利能力的大小是正相關(guān)的關(guān)系。如果企業(yè)具有較高的盈利能力，證明企業(yè)的各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展都比較符合實(shí)際的發(fā)展規(guī)律，實(shí)行企業(yè)風(fēng)險的管理，能夠在保持公司盈利能力的同時，減少未來企業(yè)發(fā)展遇到經(jīng)濟(jì)波動對企業(yè)的影響，切實(shí)能夠做到未雨綢繆，降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險。
二、企業(yè)風(fēng)險管理與資產(chǎn)運(yùn)營水平的關(guān)系
企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營的水平的高低與企業(yè)風(fēng)險管理之間有著密切的聯(lián)系，通過企業(yè)風(fēng)險管理的實(shí)際操作，整合出在企業(yè)范圍內(nèi)各種風(fēng)險的總和，并根據(jù)風(fēng)險的具體情況制定企業(yè)發(fā)展的計(jì)劃和投資的方向，在明確每一步發(fā)展可能為企業(yè)帶來的風(fēng)險之后，科學(xué)制定企業(yè)的投資計(jì)劃，例如在研究國家股市政策之后，慎重股市投資以及對股票的管理，使企業(yè)的資產(chǎn)都能夠得到合理的規(guī)劃，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。反之，如果公司具有較高的資產(chǎn)運(yùn)營水平，各項(xiàng)資產(chǎn)都能夠得到合理的利用，也會為企業(yè)的風(fēng)險管理提供相對穩(wěn)定的實(shí)施環(huán)境，有利于制定出更加符合企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險管理政策。
三、企業(yè)風(fēng)險管理與企業(yè)價值的關(guān)系
企業(yè)的價值作為一種經(jīng)濟(jì)術(shù)語，是指公司全部資產(chǎn)的市場價值，包括了股票與負(fù)債市場之間價值的總和，例如債券、優(yōu)先股普通股以及其他形式的證券，同時還包括公司無形資產(chǎn)和公司價值的溢價評估。作為公司績效的組成部分之一，企業(yè)價值的體現(xiàn)與企業(yè)風(fēng)險的管理具有重要的影響， 例如如果一個企業(yè)的管理者，他的監(jiān)管壓力可能會對特定行業(yè)中的競爭者產(chǎn)生類似的影響，而上市公司中的股東壓力則取決于不懂股東之間的行對影響，因此為了更好實(shí)現(xiàn)公司的價值，有效管理公司的各種市場價值的具體體現(xiàn)，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的可能性就越大，而實(shí)行企業(yè)風(fēng)險管理獲得的收益也越大。
四、企業(yè)風(fēng)險管理與償債能力
企業(yè)的償債能力主要是指企業(yè)利用其擁有的資產(chǎn)償還企業(yè)長期債務(wù)或者短期債務(wù)的能力，償債能力的大小直接反應(yīng)了企業(yè)財務(wù)狀況的好壞和經(jīng)營能力的強(qiáng)弱，而通過企業(yè)風(fēng)險管理，能夠預(yù)見企業(yè)償還債務(wù)的能力，分析出債務(wù)對公司的潛在影響，在保證償債能力的同時保證公司資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
結(jié)語
通過構(gòu)建能夠成功實(shí)施的企業(yè)風(fēng)險管理能夠完善對我國公司進(jìn)行治理，能夠幫助企業(yè)將風(fēng)險設(shè)定在可處理的風(fēng)險容量之內(nèi)，在明確企業(yè)目標(biāo)的同時，運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程中，特別是對公司的結(jié)構(gòu)治理具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，具有整合性的企業(yè)風(fēng)險管理也必將成為未來企業(yè)管理中的重要組成部分。
參考文獻(xiàn)：
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在分析風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則出臺的背景、內(nèi)容及現(xiàn)階段開展風(fēng)險管理審計(jì)存在的制約因素基礎(chǔ)上,提出了有效開展風(fēng)險管理審計(jì)的一點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞:
風(fēng)險管理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險管理審計(jì)
中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)22018102
1 我國風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則出臺的背景
如今的西方多數(shù)大中型企業(yè)均已實(shí)施了不同程度的風(fēng)險管理。根據(jù)德勤2003 年的調(diào)查, 80%以上的世界性金融機(jī)構(gòu)已設(shè)立了風(fēng)險管理師(CRO) 工作職位, CRO 職位比例居首位的為南美洲金融機(jī)構(gòu), 已達(dá)95%, 居末位的為亞洲金融機(jī)構(gòu), 僅為29%。在目前歐美的部分金融機(jī)構(gòu)中CRO 的職位職能仍然由企業(yè)的風(fēng)險管理委員會行使。普華永道2004 年對全球1 400 位CEO 進(jìn)行了調(diào)查,其中70%的CEO 將發(fā)展與提高企業(yè)的整體化風(fēng)險管理能力提高到他們當(dāng)前工作內(nèi)容的首位。調(diào)查還顯示38%CEO 認(rèn)為, 企業(yè)已經(jīng)建立了行之有效的企業(yè)整體化風(fēng)險管理體系, 另有46%的CEO表示將在1- 3 年內(nèi)建立與發(fā)展企業(yè)整體化風(fēng)險管理體系。
為了適應(yīng)企業(yè)界的這種變化,更好地實(shí)現(xiàn)組織價值的增值。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)1999年6月對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行第五次定義。修訂后的定義擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍,將它的工作目標(biāo)延伸到包括風(fēng)險管理、控制與治理程序,強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)對組織的重要貢獻(xiàn),標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)開始進(jìn)入了風(fēng)險管理審計(jì)階段。風(fēng)險管理審計(jì)反映了內(nèi)部審計(jì)動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。
相比之下,我國企業(yè)的風(fēng)險管理水平還處在初級階段, 雖然近年來取得了長足的進(jìn)步, 但就總體而言, 與飛速發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)形勢仍不相適應(yīng), 呈滯后狀態(tài)。近年來國內(nèi)外上市公司出現(xiàn)的誠信危機(jī), 有力地推動了我國企業(yè)風(fēng)險管理的進(jìn)程。企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)意識到現(xiàn)在的社會也是一個風(fēng)險全球化的社會。因此迫切需要建立起一套適合我國企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的指導(dǎo)框架。2006年6月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會頒布實(shí)施了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》(下稱《指引》),該指引的頒行,可以看成是企業(yè)風(fēng)險管理理論在我國大規(guī)模本土化的開始。
隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號風(fēng)險管理審計(jì)》(下稱:風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則),該準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計(jì)人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。
2 我國風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性
風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。
首先,可以看出該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理,即風(fēng)險管理活動的具體實(shí)施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實(shí)施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險管理審計(jì)就會忽略這些起輔助作用的要素,以至發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。
中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》,設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計(jì)部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬(10×50萬=500萬)。但是中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場云波詭秘,而是在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對,更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)踐中存在的短板。
其次,對風(fēng)險管理審計(jì)的認(rèn)識依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理實(shí)踐時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。企業(yè)風(fēng)險管理作為一種全新管理理念或管理框架的最終形成,是由美國發(fā)起人組織委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission,下稱COSO委員會)在2004年9月提出的《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》(Enterprise Risk Management Integrated Framework,下稱《ERM整合框架》)。這個框架是迄今為至企業(yè)風(fēng)險管理最完善、最成熟的理論概括。國內(nèi)中央企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險管理則是在《指引》的指導(dǎo)下并結(jié)合自身的實(shí)際情況開展的。《指引》對企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)、流程描述,與《ERM整合框架》中的描述大體相同。它將企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)設(shè)定為五個方面:一是將風(fēng)險控制在與總體目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi);二是確保企業(yè)內(nèi)外部實(shí)現(xiàn)真實(shí)、可靠的信息溝通;三是遵守法律法規(guī);四是通過企業(yè)制度安排降低實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不確定性;五是建立針對重大風(fēng)險發(fā)生后的危機(jī)處理計(jì)劃。這五個方面的目標(biāo),分別對應(yīng)著《整合框架》提出的4個目標(biāo)。它將企業(yè)風(fēng)險管理流程區(qū)劃為收集初始信息、進(jìn)行風(fēng)險評估、制定管理策略、提出實(shí)施解決方案和監(jiān)督改進(jìn)等5個階段.分別對應(yīng)著《整合框架》中的企業(yè)風(fēng)險管理8大基本要素。所以風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念要采納《ERM整合框架》中廣義的風(fēng)險管理觀點(diǎn)而非其1992年的《內(nèi)部控制整體框架》中狹義的觀點(diǎn)。
3 運(yùn)用風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則存在的制約因素
3.1 有關(guān)風(fēng)險管理審計(jì)的法規(guī)及準(zhǔn)則尚不完善
風(fēng)險管理審計(jì)是從西方國家引入我國的,相關(guān)的法規(guī)及準(zhǔn)則還不夠健全和完備。我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正處于跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則接軌的階段當(dāng)中,關(guān)于風(fēng)險管理審計(jì)最主要的法規(guī)是2005年5月開始實(shí)施的風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則,只是就風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)行風(fēng)險管理審計(jì)作了原則性的規(guī)定,比較抽象,缺乏對風(fēng)險管理審計(jì)操作的具體指導(dǎo)。其他有關(guān)風(fēng)險管理審計(jì)的法規(guī)也比較缺乏。
3.2 企業(yè)管理觀念落后,風(fēng)險意識不足
隨著企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化,領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險意識大大增強(qiáng),認(rèn)識到進(jìn)行風(fēng)險管理的重要性并著手建立自身的風(fēng)險管理體系,但水平較低;同時尚未意識到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展風(fēng)險管理審計(jì)的重大意義。在這樣的風(fēng)險管理觀念里,很難有效進(jìn)行風(fēng)險管理,降低和避免風(fēng)險帶來的損失只能成為空談。
3.3 內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不合理
內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位影響其開展風(fēng)險管理審計(jì)的效果。目前由于內(nèi)審部門組織地位不合理,風(fēng)險管理審計(jì)的開展變得異常艱難。有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門只設(shè)置在總經(jīng)理層級之下,與其他職能部門同一級別。但企業(yè)總經(jīng)理和以上的高層的職權(quán)高于內(nèi)部審計(jì)部門,與內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力相抵觸,這樣在開展風(fēng)險管理審計(jì)過程中,一旦高層發(fā)生舞弊或者重大決策失誤就不易發(fā)現(xiàn)和解決,這樣的情況下所進(jìn)行的風(fēng)險管理審計(jì)工作不僅難以保持內(nèi)審人員的獨(dú)立性與客觀性,還存在著重大的審計(jì)風(fēng)險,無法保證風(fēng)險管理審計(jì)的質(zhì)量,最終可能導(dǎo)致企業(yè)陷入危機(jī)。
3.4 內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一、缺乏綜合知識
風(fēng)險管理工作的復(fù)雜性決定了內(nèi)部審計(jì)人員知識的全面性,決定了內(nèi)部審計(jì)人員必須具備復(fù)合型人才的素質(zhì),不僅要具備會計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識,還要熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營過程,具備管理學(xué)、金融、計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程制造、法律等多方面知識。我國內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)中,會計(jì)、審計(jì)專業(yè)占絕對統(tǒng)治地位,而其他專業(yè)的工作人員在內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)中所占的比例相對較小。知識結(jié)構(gòu)單一不能適應(yīng)風(fēng)險管理審計(jì)對知識綜合性的需求,風(fēng)險管理審計(jì)難以開展。
4 有效開展風(fēng)險管理審計(jì)的對策與建議
基于以上分析筆者認(rèn)為,要實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險管理審計(jì),要做到如下幾點(diǎn):
4.1 豐富與完善風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容
對風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會2004年的《ERM整合框架》中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。
4.2 加速推進(jìn)國內(nèi)企業(yè)的風(fēng)險管理實(shí)踐
企業(yè)風(fēng)險管理理論和《指引》都是針對企業(yè)所面臨的各類風(fēng)險提出的,都只是一個理論框架和方向指引,沒有統(tǒng)一具體的模式,在企業(yè)風(fēng)險管理理論本土化的過程中應(yīng)找到符合國內(nèi)企業(yè)實(shí)際的切入點(diǎn)。每一個企業(yè)都有其特殊的行業(yè)特點(diǎn),既有體制、歷史傳承、文化特色和企業(yè)員工隊(duì)伍、管理當(dāng)局的素質(zhì)水平等。這決定了不同的企業(yè)在實(shí)施風(fēng)險管理時應(yīng)有不同的切入點(diǎn)或突破口,不能好高驁遠(yuǎn),要從各自的實(shí)際出發(fā),找準(zhǔn)影響各自企業(yè)主要經(jīng)營管理領(lǐng)域的不確定性來源,有針對性地進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)踐。
4.3 全面提高審計(jì)人員素質(zhì)
首先,要改變審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理,培養(yǎng)高水平復(fù)合型的人才。其次,要加強(qiáng)培訓(xùn),強(qiáng)化審計(jì)人員的邏輯思維和綜合分析能力,提高審計(jì)人員運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型、金融工程等先進(jìn)方法進(jìn)行風(fēng)險管理分析的能力。
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險控制 實(shí)施策略
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免的要受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律政策、金融制度等外部因素以及企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略文化、管理體系等內(nèi)部因素的影響，在這些因素中存在著較多的風(fēng)險隱患，如果管理控制不當(dāng)容易影響企業(yè)的自身戰(zhàn)略發(fā)展。特別是在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變的時期，建立風(fēng)險監(jiān)督管理系統(tǒng)，對企業(yè)的經(jīng)營管理潛在風(fēng)險因素進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理控制能力，確保企業(yè)風(fēng)險控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，已經(jīng)成為企業(yè)管理工作的重點(diǎn)，對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及市場環(huán)境適應(yīng)能力也具有重要的作用。
一、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的風(fēng)險類型分析
對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行管理控制，必須明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要風(fēng)險類型，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險可以分為外部風(fēng)險以及內(nèi)部風(fēng)險兩類。
（一）外部風(fēng)險
外部風(fēng)險主要是指企業(yè)在市場環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的客觀風(fēng)險，主要包括政治風(fēng)險、法律政策風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、市場環(huán)境風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險、社會文化風(fēng)險以及信用風(fēng)險等幾種類型。
（二）內(nèi)部風(fēng)險
內(nèi)部風(fēng)險主要是與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、管理體系以及治理結(jié)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險因素，主要包括企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險、操作風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等幾種類型，其中企業(yè)風(fēng)險管理控制主體就是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的管理控制，即對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)、會計(jì)活動以及投資項(xiàng)目所開展的風(fēng)險管理控制活動。
二、當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險控制管理存在的問題分析
（一）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱
全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理體系中應(yīng)用較為廣泛的管理手段，系統(tǒng)完善的全面預(yù)算管理體系可以對企業(yè)的經(jīng)營管理尤其是資金管理進(jìn)行整體的規(guī)劃安排，對于降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及資金流動性風(fēng)險具有重要的作用。但是目前我國企業(yè)的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱，難以真正發(fā)揮其實(shí)際職能，對于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以及指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理工作作用不大。
（二）內(nèi)部控制力度較弱
內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要內(nèi)容，對于評估分析以及防范控制風(fēng)險具有重要的作用。但是由于部分企業(yè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性較差，缺乏重點(diǎn)性以及風(fēng)險導(dǎo)向性，削弱了內(nèi)部控制在風(fēng)險管理工作中的實(shí)際效果。
（三）風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制失效
由于部分企業(yè)風(fēng)險控制管理意識薄弱，因此對于風(fēng)險管理并沒有制定系統(tǒng)全面的監(jiān)督機(jī)制，同時也缺乏風(fēng)險管理工作激勵措施，由于監(jiān)督職能的失效，因此風(fēng)險管理體系也無法實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警分析、事中控制防范以及事后問責(zé)，這種權(quán)責(zé)不明的制度造成風(fēng)險控制管理效果較差。
三、提高企業(yè)風(fēng)險控制能力的具體策略
（一）完善預(yù)算管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系的建設(shè)
全面預(yù)算管理體系建設(shè)不僅可以起到分配控制以及考核企業(yè)資源的作用，對于組織企業(yè)經(jīng)營活動，降低經(jīng)營風(fēng)險也具有重要的作用。因此企業(yè)應(yīng)該完善預(yù)算管理制度，同時采取自上而下、自下而上以及上下結(jié)合的方式進(jìn)行企業(yè)預(yù)算的編制，并通過強(qiáng)有力的執(zhí)行措施，發(fā)揮全面預(yù)算管理在降低企業(yè)風(fēng)險工作中的作用。其次，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理工作之間的密切聯(lián)系，并通過完善內(nèi)部控制體系以及制度建設(shè)，為有效的風(fēng)險控制管理工作提供基礎(chǔ)保障作用。
（二）做好企業(yè)的風(fēng)險評估以及應(yīng)對工作
由于企業(yè)的風(fēng)險具有不確定性以及突發(fā)性，因此必須做好風(fēng)險評估以及應(yīng)對工作。首先企業(yè)應(yīng)該全面深入了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的各類風(fēng)險，細(xì)致分析有可能造成企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險問題的各種因素。然后按照定性風(fēng)險評價法或者是風(fēng)險率風(fēng)險評價法等方法對風(fēng)險頻率進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，通過對風(fēng)險因素、風(fēng)險類型以及企業(yè)數(shù)據(jù)的細(xì)致分析，準(zhǔn)確的評價風(fēng)險發(fā)生概率以及風(fēng)險等級，進(jìn)而對風(fēng)險管理工作的重點(diǎn)進(jìn)行排序。其次，在完成風(fēng)險分析以及評估之后，應(yīng)該按照風(fēng)險等級、發(fā)生概率、企業(yè)的戰(zhàn)略以及企業(yè)承受能力等相關(guān)內(nèi)容，制定具體的風(fēng)險應(yīng)對方法。在風(fēng)險管理控制方法的制定上，應(yīng)該注重管理方法的連續(xù)性以及動態(tài)性，通過積極的應(yīng)對來提高企業(yè)的風(fēng)險防范控制能力。
（三）優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化對風(fēng)險管理的監(jiān)督考核
優(yōu)化企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)， 可以強(qiáng)化企業(yè)的信息集成以及共享能力，因而能夠?qū)⑸婕暗狡髽I(yè)經(jīng)營活動的各項(xiàng)信息及時準(zhǔn)確的傳遞至決策部門以及風(fēng)險管理部門，進(jìn)而確保企業(yè)風(fēng)險監(jiān)測、風(fēng)險評估分析以及風(fēng)險等級管理等工作的順利開展。同時，企業(yè)應(yīng)該完善風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，督促相關(guān)部門嚴(yán)格按照風(fēng)險管理措施執(zhí)行風(fēng)險管理控制工作。此外，企業(yè)風(fēng)險監(jiān)督管理部門應(yīng)該做好風(fēng)險管理績效評價工作，通過績效評價為企業(yè)風(fēng)險管理工作的持續(xù)開展與改進(jìn)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。
四、結(jié)束語
企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展經(jīng)營活動，就必然存在著風(fēng)險問題，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中的各種風(fēng)險因素都有可能對企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展造成不利影響。因此企業(yè)管理部門必須充分認(rèn)識到風(fēng)險管理控制工作的重要性，將風(fēng)險管理控制作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)，對風(fēng)險管理控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，完善企業(yè)風(fēng)險管理控制制度，并通過細(xì)致的評估分析，提高企業(yè)風(fēng)險控制能力，確保企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理文化
文章編號 1008-5807（2011）03-023-01
一、企業(yè)風(fēng)險管理文化的內(nèi)涵
企業(yè)文化是企業(yè)在長期運(yùn)行過程中形成的，并為企業(yè)管理層和員工所接受和認(rèn)同的理想，價值觀和行為規(guī)范的總稱。企業(yè)風(fēng)險管理文化是蘊(yùn)涵于企業(yè)文化中的核心內(nèi)容，是在風(fēng)險管理活動中提煉、形成的集風(fēng)險管理理念、哲學(xué)觀和價值觀、風(fēng)險防范的行為規(guī)范于一體的人文文化。
二、企業(yè)風(fēng)險管理文化的組成部分
風(fēng)險管理文化是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的思想保障和理念基礎(chǔ)之一。對于企業(yè)來說，更需要實(shí)施新的、高層次的文化戰(zhàn)略，構(gòu)建與其相適應(yīng)的，高度吻合的風(fēng)險管理文化。企業(yè)的風(fēng)險管理文化主要由精神模塊、制度模塊、行為模塊、技術(shù)模塊和知識模塊組成。
（一）精神模塊
風(fēng)險管理文化的精神模塊又叫風(fēng)險管理的精神文化，它處于整個風(fēng)險管理文化的最深層，并成為風(fēng)險管理文化的靈魂和核心。在市場化改革的形勢下，要強(qiáng)化以風(fēng)險為中心的管理理念。企業(yè)風(fēng)險管理文化精神模塊的塑造主要可以從兩個方面來分析：
(1)建立有企業(yè)特色的風(fēng)險管理理念。企業(yè)只有根據(jù)自己的特點(diǎn)，提煉出符合本企業(yè)的優(yōu)秀理念，體現(xiàn)出企業(yè)的個性，形成企業(yè)自身特色的企業(yè)精神，才能為企業(yè)的發(fā)展指明方向，并以一種無形的方式沉淀下來形成企業(yè)的一種行為規(guī)范。
(2)確立企業(yè)風(fēng)險管理核心價值體系。企業(yè)高層管理者要有意識的參與、引導(dǎo)、推動和創(chuàng)造企業(yè)的風(fēng)險管理文化，要把風(fēng)險管理文化建設(shè)放在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要位置。
（二）制度模塊
在一個文化系統(tǒng)中，精神文化必須也必然要發(fā)揮靈魂、核心作用，從而滲透到其他文化中。精神文化的滲透、指導(dǎo)、調(diào)整作用，必須有一個邏輯秩序，這就要通過制度文化的層面或環(huán)節(jié)發(fā)生。對于企業(yè)風(fēng)險管理文化來說，其組織結(jié)構(gòu)、制度規(guī)范層面的建構(gòu)，正是搭建一個風(fēng)險管理精神文化與行為文化、物質(zhì)文化之間承上啟下、承前啟后的平臺，處于特殊重要地位。企業(yè)要根據(jù)自己的理念，不斷推出適應(yīng)新的競爭形勢的管理制度，可以借鑒企業(yè)文化的人本管理的模式、學(xué)習(xí)型組織的創(chuàng)建和流程再造等，用優(yōu)秀的制度來保證文化建設(shè)的實(shí)施。
（三）行為模塊
風(fēng)險管理文化建設(shè)的行為層面可以分為管理層和員工兩個層次。管理層要有全新的管理行為，在自己的管理行為中處處體現(xiàn)出本企業(yè)的文化特點(diǎn)，體現(xiàn)出企業(yè)的文化品位；而員工要有全新的工作行為，要用愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、開拓創(chuàng)新的行為，要樹立“執(zhí)行第一”和全員執(zhí)行意識來具體實(shí)踐企業(yè)的風(fēng)險管理文化，有效防止企業(yè)風(fēng)險行為的產(chǎn)生。企業(yè)文化要隨著環(huán)境的變化做快速的改善甚至是轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)文化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求趨同。
（四）技術(shù)模塊
技術(shù)層面主要是指企業(yè)防范控制風(fēng)險的技術(shù)和手段，包括識別、計(jì)量、監(jiān)測、控制風(fēng)險以及風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立等內(nèi)容。在技術(shù)層面構(gòu)建時要遵守科學(xué)管理、可持續(xù)發(fā)展的原則，建立長效機(jī)制和有效的信息溝通機(jī)制。確保風(fēng)險管理能夠在各個環(huán)節(jié)下正常進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險管理分散和集中的有機(jī)統(tǒng)一，從整體上把握企業(yè)面臨的全面風(fēng)險。
（五）知識模塊
良好的風(fēng)險管理文化的培育離不開學(xué)習(xí)。通過不斷的學(xué)習(xí)研討，實(shí)踐，案例教育以及風(fēng)險管理理念、知識、業(yè)務(wù)和危機(jī)意識方面的培訓(xùn)，倡導(dǎo)和強(qiáng)化風(fēng)險意識，牢固樹立“風(fēng)險先行”的意識。
三、企業(yè)風(fēng)險管理文化建設(shè)的路徑
（一）樹立先進(jìn)的風(fēng)險管理理念
當(dāng)今時代的風(fēng)險管理文化應(yīng)該是面向世界，面向未來的文化。一方面，企業(yè)要立足現(xiàn)狀。相較于傳統(tǒng)的風(fēng)險管理理念，現(xiàn)代管理理念有了很大的進(jìn)步，但是還是只停留在制度管理和道德風(fēng)險防范上，沒有意識到到企業(yè)不只是防范風(fēng)險，還是在經(jīng)營風(fēng)險，沒有將其變成一種經(jīng)營理念融入到公司經(jīng)營的每一個層面，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)作的過程中去。另一方面，企業(yè)要敞開胸襟，借鑒國外先進(jìn)成熟的管理理念，把國外的理念與我國國情相結(jié)合，使風(fēng)險管理文化更具開放性，緊跟時展的潮流，更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。
（二）增強(qiáng)全員的風(fēng)險意識，使風(fēng)險管理文化深入人心
企業(yè)要通過不斷強(qiáng)化對風(fēng)險認(rèn)識的文化導(dǎo)向逐步形成全行員工統(tǒng)一的風(fēng)險管理理念和價值標(biāo)準(zhǔn)，并滲透到所有部門和崗位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程及每一個操作環(huán)節(jié)中。風(fēng)險無處不在，無時不有，為了有效識別、防范和控制風(fēng)險，企業(yè)要推行全面風(fēng)險管理，強(qiáng)調(diào)全員參與風(fēng)險管理文化理念，企業(yè)全體員工都應(yīng)該有風(fēng)險管理意識的自覺性。風(fēng)險管理不僅僅是風(fēng)險管理部門的事情，而是整個企業(yè)全體員工都必須考慮的事情。企業(yè)應(yīng)該通過加強(qiáng)對員工的教育和培訓(xùn)來增強(qiáng)員工的風(fēng)險意識。
（三）強(qiáng)化人力資源管理，建立學(xué)習(xí)創(chuàng)新型企業(yè)
人是創(chuàng)造文化的載體，又是傳承文化的載體，風(fēng)險管理文化塑造要以人為中心，著眼于人們的思維方式和心理狀態(tài)，充分體現(xiàn)以人為本的思想，注重風(fēng)險管理文化中人的因素，突出風(fēng)險管理文化的主體。我們要培育一批紀(jì)律性強(qiáng)、專業(yè)文化水平高、素質(zhì)過硬的風(fēng)險管理人才隊(duì)伍，只有人才的專業(yè)能力水平上去了，我們才能拉近和世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平，才能在企業(yè)的競爭中處于有利地位。企業(yè)只有建立強(qiáng)大的人力資源體系，才有能力實(shí)施風(fēng)險管理，才能提高企業(yè)的競爭實(shí)力，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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[關(guān)鍵詞]企業(yè)；風(fēng)險管理；措施
[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）9-0030-02
1現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理概述
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險管理有了新的拓展，傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險指的是企業(yè)在經(jīng)營過程中遭受損失的不確定因素。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，企業(yè)發(fā)展的不確定因素增加，同時也為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的機(jī)遇。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理指的是在企業(yè)經(jīng)營過程中，識別、分析、評估各種潛在的風(fēng)險事項(xiàng)，對風(fēng)險偏好范圍進(jìn)行管理和控制，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體表現(xiàn)為分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，有意識地應(yīng)對和承擔(dān)風(fēng)險，科學(xué)管理風(fēng)險及穩(wěn)妥獲取風(fēng)險收益。現(xiàn)代風(fēng)險管理以博弈論為基礎(chǔ)，通過深層次、全方位的分析，形成一套完善的系統(tǒng)的風(fēng)險管理計(jì)劃，對各類風(fēng)險進(jìn)行識別、定性定量分析、管理和監(jiān)控等，為企業(yè)未來發(fā)展策略提供科學(xué)的依據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險管理可以分為以下幾類。
11資本結(jié)構(gòu)的風(fēng)險管理
資本結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)資金的來源、權(quán)益資金和負(fù)債資金的規(guī)模大小。對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的分析，目的在于優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的資金運(yùn)作能夠?qū)崿F(xiàn)良性循環(huán)，減少財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。如果企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)存在問題，負(fù)債經(jīng)營的規(guī)模過大，增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，從而可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)負(fù)債經(jīng)營規(guī)模過大，會削弱企業(yè)的籌資能力，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，因此，資本結(jié)構(gòu)的風(fēng)險管理非常重要。
12生產(chǎn)風(fēng)險管理
在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營面臨著不斷變化的市場環(huán)境，企業(yè)如果對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化沒有做出科學(xué)的預(yù)測，則可能導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃的不合理。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的勞動力資本、原料資本、存貨政策是否發(fā)生變化、原材料的替代材料是否已經(jīng)出現(xiàn)、機(jī)械設(shè)備的升級換代及科技創(chuàng)新等都會增加企業(yè)的生產(chǎn)風(fēng)險。
13審計(jì)風(fēng)險管理
審計(jì)風(fēng)險管理指的是為了達(dá)到理想的審計(jì)效果，采取系統(tǒng)、綜合、全面的風(fēng)險管理方法。審計(jì)風(fēng)險管理對可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行有效識別和控制，從而保證企業(yè)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
14市場風(fēng)險管理
企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有銷售出去，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)市場占有額的大小與企業(yè)的經(jīng)營成敗有著重要的關(guān)系。市場風(fēng)險主要從定價風(fēng)險和產(chǎn)品風(fēng)險兩個方面表現(xiàn)出來，定價風(fēng)險指企業(yè)產(chǎn)品的銷售定價不合理而導(dǎo)致企業(yè)利益受損或損害顧客利益的情況。產(chǎn)品風(fēng)險指企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場上的銷售不佳，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品的營銷受到阻礙，影響了企業(yè)資產(chǎn)的回收。
2強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的措施
21樹立現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險管理理念
在企業(yè)經(jīng)營過程中，首先應(yīng)樹立風(fēng)險管理理念。總的來說，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理理念可以概括為6C，具體包括以下內(nèi)容：一是全面性。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理不能僅僅局限于降低企業(yè)的損失，而應(yīng)該是在風(fēng)險中抓住發(fā)展的機(jī)遇，將風(fēng)險化為機(jī)遇，掌握企業(yè)經(jīng)營的主動權(quán)，減少被動預(yù)防的情況。二是關(guān)聯(lián)性。企業(yè)風(fēng)險管理并非單一系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，而是由多個子系統(tǒng)共同組成的有機(jī)統(tǒng)一體，包括信息系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、溝通系統(tǒng)、財務(wù)支持系統(tǒng)、指揮系統(tǒng)等。在企業(yè)經(jīng)營過程中，任何一個子系統(tǒng)失靈都可能造成企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的失效。三是一致性。企業(yè)風(fēng)險管理有“道”有“術(shù)”，既包括了企業(yè)的經(jīng)營理念和社會責(zé)任，也包括了具體的操作方法，二者高度一致。四是互通性。企業(yè)風(fēng)險管理要求企業(yè)信息的高度共享，信息共享能夠讓員工各司其職，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。五是集權(quán)性。集權(quán)指的是企業(yè)應(yīng)建立權(quán)責(zé)明確、職責(zé)清晰的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，才能保證企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的有序運(yùn)作。同時，企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)應(yīng)具有高度的權(quán)威，盡量減少外界的干擾因素。六是創(chuàng)新性。企業(yè)在風(fēng)險管理過程中，應(yīng)充分借鑒其他成功經(jīng)驗(yàn)，同時還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行大膽創(chuàng)新，提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平。
22建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度
良好的內(nèi)部控制制度能確保企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和方針的執(zhí)行與貫徹，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，保證企業(yè)會計(jì)信息符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求，有效防止會計(jì)舞弊行為的發(fā)生。同時，健全的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)文化的形成，優(yōu)秀的企業(yè)文化具有強(qiáng)大的凝聚力和向心力，增強(qiáng)企業(yè)員工的集體意識，有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以海信集團(tuán)為例，海信集團(tuán)在經(jīng)營過程中，始終堅(jiān)持“要發(fā)展，更要健康”的經(jīng)營理念，在保證企業(yè)財務(wù)健康的基本前提下，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步前進(jìn)。海信的發(fā)展不在于爭一時的高低，而是著眼于未來，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長。
23加強(qiáng)審計(jì)，保持謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)態(tài)度
在審計(jì)風(fēng)險管理過程中，應(yīng)保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。事務(wù)所的管理者對審計(jì)風(fēng)險認(rèn)識的深入程度，會影響企業(yè)審計(jì)風(fēng)險管理的效果。因此，管理者應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識，重視審計(jì)風(fēng)險管理，制定良好的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，約束員工的行為，加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險的控制和管理。
24嚴(yán)格審計(jì)程序
嚴(yán)格的審計(jì)程序能夠有效防范及控制審計(jì)風(fēng)險。可以采用兩種方法：一是采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，對客戶的相關(guān)資料和會計(jì)報表進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，以此控制審計(jì)風(fēng)險。二是以風(fēng)險審計(jì)作為審計(jì)理念，對那些可能出現(xiàn)風(fēng)險的審計(jì)項(xiàng)目，加大審計(jì)力度，同時結(jié)合客戶的業(yè)務(wù)流程與經(jīng)營風(fēng)險結(jié)合起來，實(shí)施詳細(xì)控制測試，掌握客戶財務(wù)控制和業(yè)務(wù)流程的薄弱環(huán)節(jié)。從長遠(yuǎn)來看，僅以財務(wù)風(fēng)險防范并不能有效控制風(fēng)險，市場經(jīng)濟(jì)變化莫測，需要將財務(wù)風(fēng)險和企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險結(jié)合起來，才能實(shí)現(xiàn)較理想的風(fēng)險防范效果。
25加強(qiáng)財務(wù)管理
企業(yè)資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展至關(guān)重要，優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)能夠促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)包括以下內(nèi)容：降低企業(yè)的資本成本、提高企業(yè)的財務(wù)杠桿的效益、降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的變化情況，調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)，控制負(fù)債經(jīng)營的規(guī)模和比例，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
26充分發(fā)揮評估機(jī)構(gòu)的作用
企業(yè)風(fēng)險管理還需要發(fā)揮評估機(jī)構(gòu)的重要性作用。由于企業(yè)風(fēng)險管理責(zé)任重大，工作困難，僅靠單個人的力量難以順利實(shí)施。因此，中介機(jī)構(gòu)成為企業(yè)風(fēng)險管理的最佳選擇。中介機(jī)構(gòu)作為專業(yè)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅熟悉企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)行為的產(chǎn)生和發(fā)展，了解企業(yè)的資本運(yùn)作形式，還聚集了財務(wù)、法律、金融、價值評估、并購等專業(yè)人才。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)參與到企業(yè)風(fēng)險管理中，能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險管理提供很多有益的見解，幫助企業(yè)化危機(jī)為轉(zhuǎn)機(jī)，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
3結(jié)論
在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著很多不確定性因素，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險不斷增多，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)風(fēng)險不僅會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，還會影響我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。因此，強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險管理不僅是企業(yè)發(fā)展的要求，也是我國市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險管理的范圍擴(kuò)大、內(nèi)容增多，企業(yè)風(fēng)險管理尤為重要。企業(yè)風(fēng)險管理首先應(yīng)樹立風(fēng)險管理理念，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。其次，加強(qiáng)審計(jì)，保持謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險。再次，加強(qiáng)財務(wù)管理，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。最后，應(yīng)充分發(fā)揮評估機(jī)構(gòu)的作用，提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
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20世紀(jì)90年代以后，許多國家政府以及有關(guān)國際組織紛紛加大了對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制及公司治理的研究，并了一系列的文告，就風(fēng)險管理及與之緊密相關(guān)的內(nèi)部控制問題做出了規(guī)定，其中，尤以COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》最具代表性。本文以美國企業(yè)風(fēng)險管理框架為重點(diǎn)，探討我國企業(yè)建立風(fēng)險管理的必要性。
一、COSO的內(nèi)部控制整體框架和風(fēng)險管理整體框架
（一）《內(nèi)部控制――整體框架》關(guān)于風(fēng)險管理的論述
1992年，COSO了其研究報告《內(nèi)部控制――整體框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)修訂。在該報告中，COSO（1992）指出，企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險，并加以處理。企業(yè)必須制定目標(biāo)，而目標(biāo)又必須與銷售、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等活動相結(jié)合，如此企業(yè)才能很好地運(yùn)作。企業(yè)還必須建立識別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制。
COSO（1992）提出了內(nèi)部控制的五個要素，其中之一便是風(fēng)險評估。COSO（1992）指出，每一個主體都面臨著各種來源于內(nèi)部和外部的風(fēng)險，這些風(fēng)險必須加以評估。風(fēng)險評估的前提之一是建立目標(biāo)，不同層次的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)相互聯(lián)系并保持內(nèi)部一致。風(fēng)險評估是指識別、分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，它是決定這些風(fēng)險應(yīng)如何管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、管制和經(jīng)營條件會不斷發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的機(jī)制以識別并處理與這些變化相關(guān)的特定風(fēng)險。COSO（1992）指出，須從企業(yè)整體和作業(yè)兩個層次來識別風(fēng)險。企業(yè)整體層次的風(fēng)險可能由外部或內(nèi)部因素而產(chǎn)生。外部因素如：科技發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競爭、新頒布的法律法規(guī)、天然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變；內(nèi)部因素如：信息系統(tǒng)處理的中斷、員工的品質(zhì)、經(jīng)理人的責(zé)任改變、企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近企業(yè)資產(chǎn)的程度、董事會或監(jiān)事會不夠堅(jiān)定或無效。
（二）風(fēng)險管理的新發(fā)展：《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》
2004年，COSO了其研究報告《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》。風(fēng)險管理整體框架（ERM）是在內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。COSO(2004)指出，風(fēng)險管理框架不想也沒有替代內(nèi)部控制框架，但它將內(nèi)部控制框架整合在內(nèi)，采用這一框架，企業(yè)既可以滿足內(nèi)部控制的需要，也可以建立一個完整的風(fēng)險管理過程。
1.風(fēng)險管理的目標(biāo)
COSO(2004)認(rèn)為，主體的目標(biāo)包括四個：
（1）戰(zhàn)略目標(biāo)，是高水平的目標(biāo)，它應(yīng)與組織的使命一致并支持該使命；
（2）經(jīng)營目標(biāo)，組織應(yīng)當(dāng)有效率和效果地使用資源；
（3）報告目標(biāo)，組織應(yīng)當(dāng)提供可靠的報告；
（4）遵循目標(biāo)（合規(guī)性目標(biāo)），即組織應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)的法律規(guī)章。
企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)際就是為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理的保證。
2．風(fēng)險管理的內(nèi)容
企業(yè)風(fēng)險管理包含以下方面的內(nèi)容（作用）：
（1）協(xié)調(diào)風(fēng)險偏好和戰(zhàn)略。管理層在評估不同的戰(zhàn)略、確定相關(guān)目標(biāo)、建立相關(guān)風(fēng)險的管理機(jī)制時，應(yīng)考慮組織的風(fēng)險偏好。
（2）改進(jìn)風(fēng)險反應(yīng)決策。企業(yè)風(fēng)險管理要求識別并在不同的風(fēng)險應(yīng)對策略（包括規(guī)避、降低、分擔(dān)與接受風(fēng)險）中做出選擇。
（3）減少經(jīng)營意外與損失。提高組織識別潛在事項(xiàng)并做出反應(yīng)，減少意外事項(xiàng)及相關(guān)的成本或損失的能力。
（4）識別并管理多個企業(yè)之間以及企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險。每一個企業(yè)都面臨無數(shù)的、會影響組織不同方面的風(fēng)險，企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)有助于對相關(guān)關(guān)聯(lián)的影響作出有效的反應(yīng)，并對多企業(yè)的風(fēng)險作出整體性反應(yīng)。
（5）抓住機(jī)會。通過考慮所有的潛在事項(xiàng)，管理層應(yīng)當(dāng)能夠識別并實(shí)現(xiàn)機(jī)會。
（6）改善資本的配置。在獲得關(guān)于風(fēng)險的信息后，管理層可以有效地評估總體資本需求并改進(jìn)資本的配置。
企業(yè)風(fēng)險管理的上述作用，有助于管理層實(shí)現(xiàn)組織的經(jīng)營和盈利目標(biāo)，并防止資源損失。企業(yè)風(fēng)險管理有助于保證提供有效的財務(wù)報告和對法律規(guī)章的遵循，并有助于避免組織聲譽(yù)的損害及相關(guān)不良后果。總之，企業(yè)風(fēng)險管理有助于企業(yè)向其所期望的方向發(fā)展，避免在發(fā)展的過程中遭遇陷阱和意外。
3．風(fēng)險管理的要素
企業(yè)風(fēng)險管理包含八個相互關(guān)聯(lián)的要素。這些要素來源于管理層管理企業(yè)的方法，并與管理過程合成一個整體。這些要素包括：
（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包含了組織的風(fēng)格，它確定了組織人員如何看待和處理風(fēng)險的基礎(chǔ)，是其它要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境具體包括風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險偏好、董事會、誠實(shí)度和道德價值觀、組織結(jié)構(gòu)、勝任能力、人力資源政策與實(shí)務(wù)、權(quán)責(zé)分配。
（2）目標(biāo)設(shè)定。在管理層辨別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)之前，必須有目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理要求管理層設(shè)定目標(biāo)，選擇的目標(biāo)需要能夠支持組織的使命并與組織使命相一致，并與其風(fēng)險偏好相一致。
（3）事項(xiàng)識別。即識別那些影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部事項(xiàng)，并區(qū)分為風(fēng)險和機(jī)會。機(jī)會將被考慮進(jìn)管理層的戰(zhàn)略或目標(biāo)設(shè)定過程中。
（4）風(fēng)險評估。必須對風(fēng)險加以分析，考慮其發(fā)生的可能性以及影響，并作為確定這些風(fēng)險應(yīng)如何加以管理的基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險和殘存風(fēng)險加以評估。
（5）風(fēng)險應(yīng)對。管理層應(yīng)在不同的風(fēng)險應(yīng)對（包括回避、接受、降低、分擔(dān)風(fēng)險）中做出選擇，從而采取一系列與組織的風(fēng)險容忍度（risk tolerances）和風(fēng)險偏好相一致的行動。
（6）控制活動。應(yīng)建立相關(guān)的政策和程序，以確保風(fēng)險應(yīng)對策略得到有效的執(zhí)行。控制活動通常包括兩個要素：確定應(yīng)從事何種活動的政策、執(zhí)行政策的程序。
（7）信息與溝通。應(yīng)當(dāng)按照特定的格式和時間框架來識別、捕捉相關(guān)信息并加以傳遞溝通，從而使人們可以履行其職責(zé)。有效的溝通存在于較廣泛的意義上，包括向下、向上以及平行交互溝通。
（8）監(jiān)控。整個企業(yè)風(fēng)險管理都應(yīng)當(dāng)加以監(jiān)控并根據(jù)需要做出調(diào)整。監(jiān)督可以通過持續(xù)性的管理活動、單獨(dú)評價或者二者同時來實(shí)現(xiàn)。
對于這八個要素，COSO（2004）指出，企業(yè)風(fēng)險管理不是一個嚴(yán)格的序列過程，即一個要素僅影響下一個要素，而且是一個多方向的、相互影響的過程，任何要素都可以并且確實(shí)影響其它的要素。
4.風(fēng)險管理目標(biāo)與風(fēng)險管理要素的關(guān)系
COSO（2004）認(rèn)為，目標(biāo)是主體要實(shí)現(xiàn)什么，企業(yè)風(fēng)險管理的要素則意味著需要什么來實(shí)現(xiàn)它們，因此，風(fēng)險管理的目標(biāo)與要素之間存在密切的直接聯(lián)系。這樣，企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險管理要素與企業(yè)各個層級之間就形成一個三維立體圖。
二、美國風(fēng)險管理準(zhǔn)則對我國的啟示
從以上COSO風(fēng)險管理準(zhǔn)則內(nèi)容和要求上，可以看出存在以下特點(diǎn)：
（一）將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制聯(lián)系在一起。內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要手段，董事會應(yīng)當(dāng)建立并維持有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理。
（二）均強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理是一個包含風(fēng)險識別、計(jì)量和應(yīng)對的系統(tǒng)化過程。風(fēng)險識別、計(jì)量、應(yīng)對和控制活動是一個緊密的整體，企業(yè)必須識別面臨的潛在風(fēng)險，并評估其對企業(yè)的影響，從而采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對風(fēng)險。在風(fēng)險識別和分析、評估的技術(shù)上，均強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)結(jié)合采用定量技術(shù)和定性技術(shù)。另外，人們越來越認(rèn)識到，風(fēng)險是無法絕對消除的，因此，風(fēng)險管理的目標(biāo)是將其控制在主體的風(fēng)險偏好以內(nèi)，而不是消除風(fēng)險。反映到風(fēng)險應(yīng)對策略上，相關(guān)的風(fēng)險管理準(zhǔn)則大都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險的應(yīng)對措施包括回避、抑減（降低）、轉(zhuǎn)嫁（分?jǐn)偅⒔邮埽瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性、對主體的影響以及主體自身的風(fēng)險容量選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。
（三）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)融入到企業(yè)日常經(jīng)營活動中，并貫穿于企業(yè)的各個層次、所有的經(jīng)營活動。風(fēng)險管理針對的是企業(yè)經(jīng)營活動中對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的風(fēng)險事項(xiàng)，因此，風(fēng)險管理必須與企業(yè)的經(jīng)營活動緊密地結(jié)合在一起，在經(jīng)營活動中處處體現(xiàn)風(fēng)險管理的理念與做法，這不僅有助于及時識別企業(yè)所面臨的風(fēng)險事項(xiàng)，也有助于降低風(fēng)險管理成本、提高風(fēng)險管理效率。
（四）強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境的作用。公司的高層基調(diào)、管理層的管理哲學(xué)、董事會和相關(guān)委員會、員工的勝任能力對于有效的風(fēng)險管理具有重要作用，如果沒有一個良好的、注重風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險管理很難取得成功。
（五）強(qiáng)調(diào)全員參與。全員管理是現(xiàn)代風(fēng)險管理的重要特征，風(fēng)險管理不僅僅是風(fēng)險管理部門的事，而且需要靠企業(yè)的全體員工來落實(shí)，所有員工都會影響到企業(yè)風(fēng)險管理的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使所有員工了解自己在風(fēng)險管理中的作用。
（六）強(qiáng)調(diào)信息與溝通。信息和溝通對于良好的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制相當(dāng)重要，下層要了解公司的風(fēng)險管理戰(zhàn)略和政策、措施，并有順暢的向上溝通風(fēng)險管理和內(nèi)部控制情況的渠道，上層要及時向員工及外部了解企業(yè)面臨的重大風(fēng)險及其管理情況。
（七）強(qiáng)調(diào)定期對風(fēng)險管理過程和內(nèi)部控制進(jìn)行評估，并對發(fā)現(xiàn)的缺陷和不足加以報告。風(fēng)險管理是一個持續(xù)的、動態(tài)的過程，企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境在不斷地變化，這決定了原先的控制未必有效，因此，必須定期對風(fēng)險管理過程和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，以找出其缺陷和不足并及時采取補(bǔ)救措施。
在企業(yè)競爭不斷加劇的環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險管理的作用與影響日益受到普遍關(guān)注，據(jù)安永會計(jì)師事務(wù)所2006年3月公布的一份全球調(diào)查顯示，投資者非常關(guān)心企業(yè)在風(fēng)險管理方面的情況，避免投資那些風(fēng)險管理不力的企業(yè)。接近2/3的投資者對于風(fēng)險管理不力的企業(yè)，在投資策略上采取非常抵觸態(tài)度，近五萬的投資者表示曾因這一原因拋售了有關(guān)的投資產(chǎn)品。可見，企業(yè)如何有效地進(jìn)行風(fēng)險管理，已成為公司治理層所面臨的一個嚴(yán)峻的課題。
二、企業(yè)風(fēng)險管理
（一）全球化企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢
如今的西方多數(shù)大中型企業(yè)均已實(shí)施了不同程度的風(fēng)險管理。根據(jù)德勤2003年的調(diào)查，80%以上的世界性金融機(jī)構(gòu)已設(shè)立了風(fēng)險管理師（CRO）工作職位，CRO職位比例居首位的為南美洲金融機(jī)構(gòu)，已達(dá)95%，居末位的為亞洲金融機(jī)構(gòu)，僅為29%.在目前歐美的部分金融機(jī)構(gòu)中CRO的職位職能仍然由企業(yè)的風(fēng)險管理委員會行使。普華永道2004年對全球1400位CEO進(jìn)行了調(diào)查，其中70%的CEO將發(fā)展與提高企業(yè)的整體化風(fēng)險管理能力提高到他們當(dāng)前工作內(nèi)容的首位。調(diào)查還顯示38%CEO認(rèn)為，企業(yè)已經(jīng)建立了行之有效的企業(yè)整體化風(fēng)險管理體系，另有46%的CEO表示將在1-3年內(nèi)建立與發(fā)展企業(yè)整體化風(fēng)險管理體系。
（二）我國企業(yè)風(fēng)險管理存在的問題
我國企業(yè)風(fēng)險管理普遍處在比較低的水平上，雖然近年來取得了長足的進(jìn)步，但就總體而言，與飛速發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)形勢仍不相適應(yīng)，呈滯后狀態(tài)。有人認(rèn)為，我國企業(yè)風(fēng)險管理落后是因?yàn)槠髽I(yè)管理者的風(fēng)險管理觀念比較落后，筆者認(rèn)為，現(xiàn)在國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)之所以沒有進(jìn)行風(fēng)險管理，是因?yàn)槿狈σ环N與企業(yè)整體狀況相適應(yīng)并指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的系統(tǒng)框架。這種框架可以幫助企業(yè)在事件發(fā)生前預(yù)測風(fēng)險、事件發(fā)生時應(yīng)對風(fēng)險、事件發(fā)生后評估與監(jiān)控風(fēng)險。
近年來國內(nèi)外上市公司出現(xiàn)的誠信危機(jī)，有力地推動了我國企業(yè)風(fēng)險管理的進(jìn)程。企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)意識到現(xiàn)在的社會也是一個風(fēng)險全球化的社會。因此迫切需要建立起一套適合我國企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的指導(dǎo)框架。
三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險管理
（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展是將評價和管理風(fēng)險作為重要服務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要檢查財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性，并做出報告，確定對本組織經(jīng)營活動和報告有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和條例的遵循情況，評價資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性，還對組織內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循情況進(jìn)行評價等。這正是與我國新出臺的以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有相同的思想。因此我們將這種系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。
本文所指風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險度選擇項(xiàng)目，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價，提出建設(shè)性意見和建議。其審計(jì)報告可以作為提示風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預(yù)警信號。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效工具。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用
1.幫助企業(yè)管理當(dāng)局了解風(fēng)險信息。將工作的重點(diǎn)放在重要風(fēng)險上，使得年度計(jì)劃與組織治理層的戰(zhàn)略風(fēng)險相一致，具體審計(jì)計(jì)劃與具體經(jīng)營風(fēng)險相一致，還運(yùn)用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險管理。在實(shí)施審計(jì)過程中，使治理層隨時了解企業(yè)的風(fēng)險信息，這就可以在風(fēng)險和機(jī)遇中尋求均衡點(diǎn)，使企業(yè)在風(fēng)險來臨時從被動受損到主動控制和排除風(fēng)險，從而能夠謹(jǐn)慎而又快速地在風(fēng)險環(huán)境中生存、壯大。
2.幫助企業(yè)管理當(dāng)局識別與評估風(fēng)險。以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)產(chǎn)生的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要檢查本企業(yè)的風(fēng)險情況，還要觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營情況及整個市場的經(jīng)營風(fēng)險水平，站在一個較高的角度識別企業(yè)風(fēng)險。另一方面，在了解了其他企業(yè)內(nèi)部控制程序之后，可對本企業(yè)的內(nèi)部控制制度有全新的認(rèn)識，更容易評價本企業(yè)的內(nèi)控制度是否合適，并采取更佳的內(nèi)控制度來管理企業(yè)的風(fēng)險。
3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險的管理與協(xié)調(diào)。從評價各部門內(nèi)部控制制度入手，在各領(lǐng)域查找管理漏洞，幫助企業(yè)管理當(dāng)局識別并防范風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險無處不在，不但各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。
四、基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險管理框架的構(gòu)建設(shè)想
（一）完善內(nèi)審委員會
實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，就是必須具備完善的內(nèi)審委員會結(jié)構(gòu)。按照國家有關(guān)要求，我國國有大型集團(tuán)、跨國公司和上市公司大都設(shè)置了內(nèi)審委員會，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)控；許多中、小型企業(yè)還沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會是董事會下設(shè)的專業(yè)委員會，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備專業(yè)的知識、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、良好的職業(yè)道德水平，并保持其獨(dú)立性和客觀性。其職責(zé)主要是負(fù)責(zé)聘任和解聘外部審計(jì)師，并輔助外部審計(jì)師的工作，解決公司外部審計(jì)師與管理層有關(guān)財務(wù)報告的爭議意見；審查公司財務(wù)報告、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度；監(jiān)督、指導(dǎo)審計(jì)工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，為公司董事會使用財務(wù)信息及向公眾披露財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性提供保障。完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到成本費(fèi)用合理、工作過程獨(dú)立，才能在風(fēng)險管理中真正發(fā)揮作用。
（二）了解外部環(huán)境風(fēng)險
企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊(yùn)涵著越來越多的風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營情況，還要了解：1.同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)營情況；2.市場波動風(fēng)險；3.政策環(huán)境變動的風(fēng)險；4.科技進(jìn)步風(fēng)險；5.自然災(zāi)害帶來的風(fēng)險等外部環(huán)境的風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制必須要隨時了解環(huán)境的變化，并能夠適應(yīng)環(huán)境的變化，有效利用環(huán)境的變化，才能得到長足的發(fā)展。
（三）確定風(fēng)險容忍度
風(fēng)險容忍度是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中對差異的可接受程度，是在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。風(fēng)險容忍度較大，說明企業(yè)承受風(fēng)險的能力較強(qiáng)，在容忍度范圍內(nèi)的小風(fēng)險可以采取通常日常應(yīng)對措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)范、資本結(jié)構(gòu)等確定風(fēng)險容忍度，在風(fēng)險事件來臨時采取不同的措施加以應(yīng)對。在市場環(huán)境下，企業(yè)會面臨各種風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，找出所有會給企業(yè)帶來威脅的風(fēng)險，并從中確定幾個最主要的風(fēng)險。再對這幾個關(guān)鍵風(fēng)險進(jìn)行容忍度的量化分析，確定可以接受的風(fēng)險范圍。
（四）識別風(fēng)險
風(fēng)險識別是風(fēng)險管理框架中的關(guān)鍵。是對企業(yè)潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。也就是說，從潛在的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來檢查風(fēng)險，收集、整理可能的風(fēng)險并充分征求各方意見以形成風(fēng)險監(jiān)控列表。
風(fēng)險識別首先是對風(fēng)險進(jìn)行定性研究，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司的經(jīng)營管理過程，以風(fēng)險分析為起點(diǎn)開展工作，有效識別風(fēng)險。可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定風(fēng)險管理審計(jì)計(jì)劃，包括制訂財務(wù)風(fēng)險管理、生產(chǎn)風(fēng)險管理、市場風(fēng)險管理、會計(jì)風(fēng)險管理、人事風(fēng)險管理和其他風(fēng)險管理審計(jì)計(jì)劃，確定風(fēng)險管理審計(jì)的位置和背景。最后，審計(jì)委員會還要關(guān)注已識別風(fēng)險的完整性，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。
其次是對識別出的風(fēng)險進(jìn)行定量評估，通過對所搜集的大量的詳細(xì)損失資料，應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，評估風(fēng)險事件發(fā)生的可能性和頻繁度，風(fēng)險事件的潛在影響及其成本的高低。針對企業(yè)制定的詳細(xì)風(fēng)險管理審計(jì)計(jì)劃，分別評估每一計(jì)劃的風(fēng)險，再綜合各方面因素，確定企業(yè)總體風(fēng)險的大小。風(fēng)險評估的目的是確定每個風(fēng)險要素的影響大小，一般是對已經(jīng)識別出來的風(fēng)險進(jìn)行量化估計(jì)。在此過程中，內(nèi)部審計(jì)委員會要對已有的評估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。風(fēng)險分析中不僅要關(guān)注風(fēng)險的數(shù)量方面，而且要關(guān)注風(fēng)險的屬性方面或其他承載價值的后果。
（五）應(yīng)對風(fēng)險
根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險容忍度，制定風(fēng)險應(yīng)對策略：可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、可接受性。內(nèi)審委員會對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的行動進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)審委員會可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、還是降低風(fēng)險的具體措施和建議，協(xié)助完善風(fēng)險的反應(yīng)方案，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險防范管理，降低風(fēng)險損失。
（六）監(jiān)督風(fēng)險發(fā)展?fàn)顩r
風(fēng)險不是靜態(tài)的，風(fēng)險的數(shù)量和可能性會隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，持續(xù)的監(jiān)控對有效地管理風(fēng)險是最基本的。內(nèi)審委員會可以通過持續(xù)的監(jiān)控，使企業(yè)明確在下一步的風(fēng)險處理中應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的問題。通過這個環(huán)節(jié)可以明確企業(yè)風(fēng)險管理可以給企業(yè)帶來的利益與價值，了解風(fēng)險評估的正確性，為下次評估提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，明確風(fēng)險回應(yīng)決策的有效性，同時還有助于控制成本費(fèi)用。
（七）評價風(fēng)險帶來的影響
一個風(fēng)險事件結(jié)束后，審計(jì)委員會應(yīng)將此次事件所帶來的影響進(jìn)行歸納、總結(jié)，成為以后風(fēng)險管理的經(jīng)驗(yàn)。在風(fēng)險總結(jié)中應(yīng)包含對以下內(nèi)容的評價：1.風(fēng)險識別是否完整；2.風(fēng)險衡量是否準(zhǔn)確；3.應(yīng)對措施是否有效；4.監(jiān)控手段是否合理；5.風(fēng)險事件的后果。經(jīng)過這個環(huán)節(jié)，可以總結(jié)工作的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，使風(fēng)險管理框架更加完善。
關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險;控制能力;策略
企業(yè)在經(jīng)營、生產(chǎn)、發(fā)展的道路上必定會因各種因素而帶來各種風(fēng)險，這些因素即可以來自管理體系與治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)自身內(nèi)部因素，也可以來自經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律政策等外部因素。雖然風(fēng)險具有不確定性，但如果企業(yè)管理欠妥，極有可能使風(fēng)險成為現(xiàn)實(shí)，對企業(yè)造成嚴(yán)重影響。因此，采取有效措施提高企業(yè)風(fēng)險控制能力對企業(yè)來說極為重要。基于此，筆者就企業(yè)風(fēng)險含義與特征、企業(yè)風(fēng)險類型、目前企業(yè)風(fēng)險控制管理存在的主要問題以及提高企業(yè)風(fēng)險控制能力的措施幾方面來闡述，旨在為企業(yè)風(fēng)險控制工作的開展提供參考。
一、企業(yè)風(fēng)險含義與特征
1.企業(yè)風(fēng)險含義。企業(yè)風(fēng)險又稱經(jīng)營風(fēng)險，是指企業(yè)在在經(jīng)營、生產(chǎn)、發(fā)展的過程中，因受到各種因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)未能達(dá)到預(yù)期收益，存在影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可能。企業(yè)風(fēng)險具有廣義與狹義兩方面的理解，前者是指企業(yè)在資金運(yùn)營等企業(yè)活動中，因各種原因的影響，導(dǎo)致企業(yè)盈利下降，企業(yè)發(fā)展軌道偏離；后者是指企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略偏差造成企業(yè)收益發(fā)生大幅變動，甚至瀕臨破產(chǎn)、倒閉等巨大風(fēng)險。2.企業(yè)風(fēng)險特征。企業(yè)在采取風(fēng)險管理措施之前，首先需要做的就是了解企業(yè)風(fēng)險的特征，只有了解了“敵人”，才能做到有的放矢，采取具有針對性的控制措施。總的來說企業(yè)風(fēng)險有以下幾個特征：（1）具有不確定性。在一定環(huán)境下風(fēng)險可發(fā)生多種變動，隨之帶來各種結(jié)果，可見企業(yè)風(fēng)險是否會變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)無法確定。（2）具有客觀性。風(fēng)險未來發(fā)生概率不確定，但它是客觀存在的，不會隨著人們意志而發(fā)生轉(zhuǎn)移，也就是說企業(yè)預(yù)期收益可能會出現(xiàn)偏差的風(fēng)險是客觀存在的。（3）具有可度量性。當(dāng)企業(yè)意識到存在風(fēng)險時，在生產(chǎn)或進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動前，會預(yù)測該風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)濟(jì)所造成的各種后果。（4）具有全面性。企業(yè)在進(jìn)行各種活動中，如：資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資金分配、資金籌集等，在上述這些企業(yè)活動中均有可能發(fā)生風(fēng)險，即企業(yè)風(fēng)險存在企業(yè)管理過程中，可在企業(yè)各種活動中體現(xiàn)。
二、企業(yè)風(fēng)險類型
企業(yè)風(fēng)險類型包括內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險兩種，前者是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營整個過程中所需要面對的客觀風(fēng)險，如：合規(guī)風(fēng)險、政治風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場環(huán)境風(fēng)險與法律政策風(fēng)險等；后者主要是指因企業(yè)管理體系、戰(zhàn)略布局、治理結(jié)構(gòu)等因素而發(fā)生的風(fēng)險，包括：運(yùn)營風(fēng)險、操作風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險以及戰(zhàn)略風(fēng)險等。
三、目前企業(yè)風(fēng)險控制管理存在的主要問題
1.預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱。全面預(yù)算作為目前各企業(yè)管理最為常見的管理手段，該管理體系經(jīng)全面完善后，具有整體、全面規(guī)劃企業(yè)資金管理，降低企業(yè)資金流動與財務(wù)等各方面風(fēng)險的優(yōu)點(diǎn)。全面預(yù)算管理可謂是維持企業(yè)向著正常運(yùn)轉(zhuǎn)軌道發(fā)展，保持企業(yè)管理處于良好狀態(tài)的重要手段。雖然我國各企業(yè)目前已將全面預(yù)算管理運(yùn)用到企業(yè)管理中，但由于其預(yù)算管理運(yùn)用還尚未成熟，基礎(chǔ)薄弱，難以發(fā)揮出其實(shí)際職能，從而影響了企業(yè)財務(wù)管理工作順利開展，降低其對企業(yè)風(fēng)險的實(shí)際控制能力。2.企業(yè)風(fēng)險管理體系的內(nèi)部控制力薄弱。作為企業(yè)風(fēng)險管理體系中的重要部分，內(nèi)部控制力對防范控制、評估分析有著重大影響。而現(xiàn)階段我國有的企業(yè)由于不具備完善、健全的內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)風(fēng)險管理體系作用得不到有效發(fā)揮，從而影響了內(nèi)部控制效果。3.風(fēng)險監(jiān)督力度較差由于企業(yè)不具備較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識，未意識到風(fēng)險管理的重要性，因此并不能制定出一個良好的監(jiān)督機(jī)制，面對具體風(fēng)險管理工作不能采取相應(yīng)的措施，未能起到風(fēng)險監(jiān)督的作用，使得風(fēng)險管理系統(tǒng)起不到實(shí)質(zhì)作用，不能有效進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警分析，推動了企業(yè)風(fēng)險向現(xiàn)實(shí)發(fā)展。
四、提高企業(yè)風(fēng)險控制能力的措施
1.完善全面預(yù)算體系。作為風(fēng)險管理體系中的重要內(nèi)容，全面預(yù)算體系對企業(yè)的經(jīng)營、企業(yè)的資金使用起著非常重要的作用，而且還能有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。這提示我們，完善全面預(yù)算管理是企業(yè)提高風(fēng)險管理效率的首要解決任務(wù)，通過對企業(yè)預(yù)算實(shí)施編制，落實(shí)各項(xiàng)措施的進(jìn)行，這樣才能將全面預(yù)算管理的實(shí)際作用淋漓盡致地發(fā)揮出來。加強(qiáng)對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，不斷對內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，可促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理工作的開展，對解決企業(yè)風(fēng)險具有重要意義。2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險評估與解決等工作的能力。風(fēng)險不但具有不確定性，也具有突發(fā)性，屬于一種不穩(wěn)定因素。因此，企業(yè)需要具備良好的風(fēng)險評估與解決等能力。企業(yè)風(fēng)險就好比隨時都有可能爆炸的炸彈，需要企業(yè)去辨別這顆“炸彈”所埋藏的位置，并通過精湛的拆彈技術(shù)去拆除它。企業(yè)要想做好風(fēng)險評估工作，那么首要的就是探尋出隱藏或有可能發(fā)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，并細(xì)致、全面、深入地分析其原因，可能會引發(fā)的結(jié)果等。通過風(fēng)險評估法對其進(jìn)行風(fēng)險評估，以了解風(fēng)險等級，獲取風(fēng)險發(fā)生概率等信息，根據(jù)這些信息制定出具有針對性的處理方案。3.完善風(fēng)險管理監(jiān)督機(jī)制。優(yōu)化企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)不但有利于企業(yè)信息的集成，而且還能起到強(qiáng)化企業(yè)信息共享的能力，有利于企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動時，將相關(guān)信息準(zhǔn)確、及時地反饋給風(fēng)險管理以及決策部門，使得企業(yè)風(fēng)險監(jiān)測、評估、分析、管理等工作能夠逐一順利開展。通過完善風(fēng)險管理監(jiān)督機(jī)制，能夠?qū)⑵髽I(yè)制定的風(fēng)險管理措施落實(shí)到相關(guān)部門，確保風(fēng)險管理控制工作有效進(jìn)行。除此以外，企業(yè)風(fēng)險監(jiān)督管理部門還應(yīng)履行自身工作職責(zé)，評價風(fēng)險管理績效，以了解企業(yè)風(fēng)險管理工作進(jìn)展以及完成情況，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理工作開展過程中存在的問題，分析并總結(jié)，以提出改進(jìn)，確保風(fēng)險管理工作能夠持續(xù)、順利開展。4.提升企業(yè)決策水平。為了防止企業(yè)風(fēng)險管理工作中因相關(guān)人員做出錯誤的決策而引發(fā)企業(yè)風(fēng)險，那么就需要提升企業(yè)決策水平。而且要想提升企業(yè)風(fēng)險控制能力，也需要企業(yè)具備科學(xué)的決策方法，能夠在風(fēng)險管理過程中，明確影響決策的相關(guān)因素，并通過對這些因素進(jìn)行充分、全面地考慮，以及利用定量分析法來制定出決策，在制定決策的過程中，盡可能多的制定可行性方案，最后通過科學(xué)的分析與評價，從中選擇出最佳方案。提升企業(yè)決策水平也是一種降低企業(yè)風(fēng)險的有效手段。
五、結(jié)語
企業(yè)貿(mào)易是我國經(jīng)濟(jì)的主要來源之一，而在我國企業(yè)中有95%以上屬于中小型企業(yè)。這說明企業(yè)發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著重要的影響作用，企業(yè)經(jīng)濟(jì)是我國重要經(jīng)濟(jì)來源之一。而當(dāng)下市場競爭愈發(fā)激烈，全球經(jīng)濟(jì)面臨著嚴(yán)峻的障礙，這無形中就增加了中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的困難，對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了壓力，隨之也增加了企業(yè)發(fā)展的難度，在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險可謂是無處不在的，同時也是無法避免的，而要想在競爭如此激烈的市場環(huán)境下順利的生存發(fā)展下去，那么企業(yè)就必須提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力，建立完善的風(fēng)險管理體系。而要想提高企業(yè)風(fēng)險控制能力，那么就需要明確企業(yè)風(fēng)險的含義與特征，企業(yè)風(fēng)險類型，目前企業(yè)風(fēng)險控制管理存在的主要問題，最后制定解決措施。預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱、企業(yè)風(fēng)險管理體系的內(nèi)部控制力薄弱以及風(fēng)險監(jiān)督力度較差是目前我國企業(yè)在風(fēng)險控制管理中存在的主要問題，針對這些問題需要企業(yè)從以下幾方面入手，包括：完善全面預(yù)算體系、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險評估與解決等工作的能力、完善風(fēng)險管理監(jiān)督機(jī)制以及提升企業(yè)決策水平。這些措施在企業(yè)風(fēng)險管理與控制中均起著重要作用，缺一不可。
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（一）風(fēng)險的概念
“風(fēng)險”一詞的出現(xiàn)，是在遠(yuǎn)古時期，漁民們在出海捕撈打魚的過程中發(fā)現(xiàn)，如果出現(xiàn)“風(fēng)”則意味著有很大的幾率會發(fā)生“險”，長此以往，人們將有可能出現(xiàn)的危險總結(jié)為“風(fēng)險”，“風(fēng)險”一詞由此而來。而現(xiàn)代意義上的風(fēng)險一詞，學(xué)術(shù)界并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，主要有幾種觀點(diǎn)：一是風(fēng)險是損失或損害的可能性；二是風(fēng)險是損失的不確定性；三是風(fēng)險是實(shí)際結(jié)果和預(yù)期結(jié)果的離差；四是風(fēng)險是可度量的不確定性。而筆者綜合上述觀點(diǎn)，總結(jié)認(rèn)為，風(fēng)險是指在特定情況下和特定時間內(nèi)，未來時間的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果的差異，于是，所謂風(fēng)險大，就是指這種差異變動程度大，風(fēng)險小就是指這種差異變動程度小。
（二）風(fēng)險管理的內(nèi)容簡述
1.風(fēng)險管理的含義
企業(yè)的風(fēng)險管理是指全面分析企業(yè)各個經(jīng)營過程中的風(fēng)險，通過對風(fēng)險的識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上采用相應(yīng)手段對風(fēng)險進(jìn)行有效處置，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的一種科學(xué)管理方法。
2.國外風(fēng)險管理的發(fā)展階段
在國際上，隨著對風(fēng)險管理的理解和認(rèn)識不斷深化，風(fēng)險管理理論也在不斷發(fā)展和完善，主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：風(fēng)險管理萌芽階段、風(fēng)險管理發(fā)展階段、全面風(fēng)險管理階段。
（1）風(fēng)險管理萌芽階段（20世紀(jì)30年代至60年代）也被稱為安全生產(chǎn)階段。早在20世紀(jì)50年代，法國古典管理理論學(xué)家亨利法約爾就已經(jīng)認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，他將工業(yè)活動分為六項(xiàng)，其中就包括：⑴技術(shù)活動（生產(chǎn)、制造、加工）；⑵商業(yè)活動（購買、銷售、交換）；⑶財務(wù)活動（籌集和最適當(dāng)?shù)乩觅Y本）；⑷安全活動（保護(hù)財產(chǎn)和人員）；（5）會計(jì)活動（財產(chǎn)清點(diǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表、成本、統(tǒng)計(jì)等）；⑹管理活動（計(jì)劃組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制）等內(nèi)容，可以說是企業(yè)風(fēng)險管理的雛形。伴隨著工業(yè)革命的蓬勃發(fā)展，在20世紀(jì)60年代，企業(yè)風(fēng)險管理的方法進(jìn)一步增加，很多學(xué)者開始專門研究風(fēng)險管理的方法，越來越多的企業(yè)，尤其是保險行業(yè)，已經(jīng)將風(fēng)險管理作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作。
（2）風(fēng)險管理的發(fā)展階段（20世紀(jì)70年代至90年代）也叫結(jié)構(gòu)優(yōu)化階段。隨著風(fēng)險管理在歐洲、亞洲等眾多國家和地區(qū)的廣泛傳播，風(fēng)險管理工作也從保險行業(yè)擴(kuò)展至更多的企業(yè)，風(fēng)險管理逐步的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和程序化，風(fēng)險管理手段也開始變得多樣化，并且通過加入管理學(xué)知識和工具，如運(yùn)籌學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等內(nèi)容，使得風(fēng)險管理的手段不斷增加，領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。但在這段時期，大部分企業(yè)在風(fēng)險管理方面仍然沒有形成完整的理論體系和成熟的管理方法。
（3）全面風(fēng)險管理階段（21世紀(jì)初至今）。隨著2001年美國安然公司倒閉、2002年世通公司財務(wù)舞弊案等事件發(fā)生后，全面風(fēng)險管理開始得到各國政府和企業(yè)的全方位的普遍重視。西方學(xué)術(shù)界開始注重企業(yè)“全面風(fēng)險管理”理論整體化、系統(tǒng)化的研究工作。這一時期，眾多規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)文件如：《薩班斯法案》、風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)（AS/NZS4360）、COSO-ERM標(biāo)準(zhǔn)和《巴塞爾協(xié)議Ⅱ》等紛紛出臺，使現(xiàn)代風(fēng)險理念從最初的簡單風(fēng)險管理發(fā)展到“全面風(fēng)險管理”的高級階段。
3.我國的風(fēng)險管理概論
在我國，風(fēng)險管理理論發(fā)展相對滯后，有相當(dāng)一部分企業(yè)普遍存在風(fēng)險管理意識不足，缺乏風(fēng)險策略，風(fēng)險管理較為被動等問題，為了從根本上提高企業(yè)風(fēng)險管理水平，2006年6月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》（國資發(fā)改革[2006]108號）（以下簡稱《指引》），文件中對中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略、風(fēng)險管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險管理文化以及風(fēng)險管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。《指引》的出臺，使得我國國有企業(yè)對于全面風(fēng)險管理有了更加系統(tǒng)全面的認(rèn)識，能夠幫助企業(yè)盡快建立全面風(fēng)險管理體系，并且通過指引提供的風(fēng)險管理的常用技術(shù)和方法，使全面風(fēng)險管理工作具備更強(qiáng)的可操作性和實(shí)用性。
4.企業(yè)風(fēng)險管理的意義
由于企業(yè)風(fēng)險存在極大的不確定性，因此如何避免或降低發(fā)生風(fēng)險的概率，減小由此給企業(yè)帶來的損失對于企業(yè)來說具有重要意義。
（1）企業(yè)風(fēng)險管理有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)。要想企業(yè)能夠長期穩(wěn)步發(fā)展，必須在增強(qiáng)高層的戰(zhàn)略駕馭能力的同時，保證既能持續(xù)地監(jiān)控、分析和反饋內(nèi)外環(huán)境變化，提前示警；同時培養(yǎng)企業(yè)快速反應(yīng)的能力，保證在需要做出反應(yīng)時，能及時、有效地應(yīng)變。
（2）有利于提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的工作效率。風(fēng)險管理控制系統(tǒng)要求企業(yè)各個職能部門的工作能夠相互協(xié)調(diào)和制約，通過業(yè)務(wù)處理的授權(quán)，使企業(yè)各職能部門明確工作范圍和職權(quán)，使各個職能部門能夠各司其職，各負(fù)其責(zé)，從而提高工作效率。
（3）形成風(fēng)險管理信息收集、分析、報告系統(tǒng)，為有效監(jiān)控風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險提供依據(jù)。通過建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，能夠及時有效的監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營及管理情況，做到對風(fēng)險的及時預(yù)警，并且為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的數(shù)據(jù)支持。
（4）避免企業(yè)重大損失，支持企業(yè)正常有序的運(yùn)行。通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，進(jìn)而及時應(yīng)對，避免或解決風(fēng)險，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的正常有序發(fā)展服務(wù)。
（5）標(biāo)本兼治，從根本上提高企業(yè)風(fēng)險管理水平。全面風(fēng)險管理體系的建立，能夠在根本上提高企業(yè)自我運(yùn)行、自我完善、自我提升的風(fēng)險管理水平，形成風(fēng)險管理的長效管理機(jī)制。
二、我國企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及存在的問題
對風(fēng)險管理審計(jì)的認(rèn)識依賴于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會模型;1997年全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點(diǎn)。然而,理論界和實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對風(fēng)險強(qiáng)調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴(kuò)展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險管理要素進(jìn)行細(xì)化,按風(fēng)險管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)四個要素。同時,在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險管理哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理框架中的目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個要素實(shí)質(zhì)上就是風(fēng)險管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險管理。這樣看來,內(nèi)部控制框架與風(fēng)險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴(kuò)大了報告目標(biāo)的范圍,將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。
2、企業(yè)風(fēng)險管理更加強(qiáng)調(diào)管理風(fēng)險。ERM框架強(qiáng)調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險,考慮風(fēng)險的集合和風(fēng)險的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。
總之,ERM框架擴(kuò)展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險管理要求和實(shí)施來看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實(shí)務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的要求。因此,不能說風(fēng)險管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)的一部分。
二、我國風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性
隨著經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)。2005年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號—風(fēng)險管理審計(jì)》(以下簡稱風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實(shí)施,該具體準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計(jì)人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。
風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強(qiáng)調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。
可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理,即風(fēng)險管理活動的具體實(shí)施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實(shí)施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險管理審計(jì)就會忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。
中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計(jì)師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》,設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實(shí)施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計(jì)部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達(dá)5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護(hù)。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實(shí)施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對,更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運(yùn)作方式,及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)踐中存在的短板。
三、建議
基于以上分析,要實(shí)現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險管理審計(jì),對風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險管理審計(jì)準(zhǔn)則能得以更有效的實(shí)施。
主要參考文獻(xiàn):
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