時間：2023-08-23 16:59:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司借款管理制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]財務(wù) 貸款 風(fēng)險 控制
1 財務(wù)公司的特點
財務(wù)公司實質(zhì)上是一種金融機(jī)構(gòu)。其日常業(yè)務(wù)主要是為各種企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品開發(fā)和升級、企業(yè)產(chǎn)品銷售等提供金融咨詢服務(wù)，我國的財務(wù)公司主要是指非銀行性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，不屬于銀行系統(tǒng)的一部分。
財務(wù)公司與一般的商業(yè)公司和金融機(jī)構(gòu)相比較，具有顯著的特點，主要表現(xiàn)為：一是財務(wù)公司的業(yè)務(wù)范圍比較廣泛，但也相對集中，廣泛性是指財務(wù)公司可以從事集團(tuán)公司的一切金融活動，集中性主要是指財務(wù)公司的活動范圍有限，一般只能為集團(tuán)內(nèi)部提供金融咨詢服務(wù)；二是財務(wù)公司要接受中國人民銀行也企業(yè)集團(tuán)的雙重監(jiān)督和管理；三是財務(wù)公司的資金通常情況下全部來源于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，其資金的運用也必須在集團(tuán)內(nèi)部使用，不得單獨從事與企業(yè)集團(tuán)無關(guān)的其它金融活動；四是財務(wù)公司從事金融活動時必須遵循服務(wù)與效益相結(jié)合、服務(wù)優(yōu)先的經(jīng)營原則。
2 財務(wù)公司貸款項目的風(fēng)險分析
財務(wù)公司貸款項目風(fēng)險主要包括信用風(fēng)險、運作風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險三個方面。
2.1 信用風(fēng)險分析
信用風(fēng)險主要包括借款方的基本信用風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和非財務(wù)風(fēng)險。
借款方的基本信用風(fēng)險主要表現(xiàn)為借款方不能按約定履行貸款合同中的一些貸款協(xié)議，使得財務(wù)公司面臨借款資金不能及時回收。由于財務(wù)公司地位的特殊性，在進(jìn)行貸款項目操作時常常面臨頂頭上司――“集團(tuán)公司”的壓力，受到集團(tuán)公司的行政指令干擾，造成借貸過程中不可避免的疏于對借款方基本信用的審查，從而產(chǎn)生了信用風(fēng)險。
擔(dān)保風(fēng)險也是財務(wù)公司貸款項目面臨的主要風(fēng)險之一。擔(dān)保方式主要包括保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金四種，如果擔(dān)保方的財務(wù)狀況惡化時，可能直接影響財務(wù)公司順利的收回貸款資金，甚至造成貸款資金無法追回。
財務(wù)風(fēng)險是指公司出現(xiàn)了財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理而導(dǎo)致貸款資金無法正常收回的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為借款方無法按時償還貸款資金或者無力償還貸款資金；由于外界因素的作用而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，如利率增長直接增加了公司的資本金，增加了企業(yè)償還貸款的風(fēng)險；資金再次籌資融資的風(fēng)險，這直接加大了借款方的負(fù)債比率，降低了借款方償還貸款的預(yù)期能力。
非財務(wù)風(fēng)險是指借款方除了上述三種風(fēng)險以外的其它風(fēng)險，如借款方的經(jīng)營管理出現(xiàn)問題或者行業(yè)形勢發(fā)生逆轉(zhuǎn)，可能會引起借款方企業(yè)不能正常的回收企業(yè)資金。造成企業(yè)資金鏈斷裂，直接影響了借款方的貸款償還能力
2.2 運作風(fēng)險分析
運作風(fēng)險是指財務(wù)公司在貸款業(yè)務(wù)運作過程中產(chǎn)生的一些風(fēng)險，具體來說，運作風(fēng)險主要來自財務(wù)人員的操作風(fēng)險、財務(wù)公司貸款業(yè)務(wù)制度風(fēng)險和外部事件風(fēng)險三個方面。財務(wù)人員的操作風(fēng)險是指由于財務(wù)公司人員的有意識或者無意識行為而引起的風(fēng)險，如財務(wù)人員可能缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力導(dǎo)致貸款項目操作失誤，一些財務(wù)人員可能假公濟(jì)私、失職違規(guī)辦理貸款項目，這種操作方式對財務(wù)公司必然產(chǎn)生重大的風(fēng)險。
財務(wù)公司貸款業(yè)務(wù)制度風(fēng)險主要是指財務(wù)公司貸款制度不完善而引起的風(fēng)險。如財務(wù)公司的貸款業(yè)務(wù)流程缺失、或不完善，或相對完善但沒有進(jìn)行嚴(yán)格的執(zhí)行而產(chǎn)生一些財務(wù)錯誤行為。
外部事件風(fēng)險是指財務(wù)公司面臨的外部突發(fā)事件影響了財務(wù)公司的正常經(jīng)營活動，并且產(chǎn)生了一定的經(jīng)營管理損失。這種外部事件風(fēng)險往往和采取公司內(nèi)部存在一定的關(guān)聯(lián)，如財務(wù)公司內(nèi)部人員勾結(jié)借款方欺詐公司進(jìn)而騙取貸款資金的行為等。
2.3 經(jīng)營風(fēng)險分析
財務(wù)公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險主要來自于市場方面，具體包括行業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行周期、國家的財政政策變化和貨幣政策變化、國家和地方政府的干預(yù)以及集團(tuán)公司的行政干預(yù)等。
3 財務(wù)公司貸款項目的風(fēng)險控制
3.1 信用風(fēng)險控制
一是要認(rèn)真審核借款方的基本信用信息，重點審查借款方的法人代表信息、借款方近年來的資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)損益表、借款方以往的貸款信息及貸款償還情況、擔(dān)保方的財務(wù)信息狀況和以往貸款、擔(dān)保記錄等。
二是認(rèn)真分析借款方的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，財務(wù)信息重點審查借款方的財務(wù)報表分析、財務(wù)比率分析以及現(xiàn)金流量分析等內(nèi)容。非財務(wù)信息主要考察借款方的企業(yè)經(jīng)營管理情況、企業(yè)的組織運行機(jī)構(gòu)、近期行業(yè)內(nèi)的變化及發(fā)展趨和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險等。
3.2 運作風(fēng)險控制
財務(wù)公司的運作風(fēng)險控制關(guān)鍵在于認(rèn)真分析貸款項目的運作風(fēng)險，找到控制的關(guān)節(jié)關(guān)節(jié)，并制定相應(yīng)的方法措施進(jìn)行管理。具體來說，主要做好以下幾個方面：
一是建立完善的貸款項目運作制度，認(rèn)真做好貸款項目的評級授信、信貸調(diào)查、信貸審查、信貸審批、貸款發(fā)放、貸后管理等工作。
二是要改變財務(wù)公司的貸款業(yè)務(wù)方式，做好貸款業(yè)務(wù)的長期規(guī)劃，盡量不進(jìn)行或者少進(jìn)行一些短期貸款業(yè)務(wù)，貸款方式也向集約型管理靠攏。
三是耍完善現(xiàn)有的信貸經(jīng)營管理模式，將財務(wù)公司的授信工作作為貸款業(yè)務(wù)的重中之重，針對不同的借款方采取不同的管理方式；對每一個借款方都要建立一套獨立的信用審批體系，并形成記錄；加強(qiáng)財務(wù)公司貸款業(yè)務(wù)工作的專業(yè)化分工，明確各個崗位的責(zé)任，做到授信、審批、房貸分離，避免權(quán)力集中出現(xiàn)一些違規(guī)操作行為。
四是要推行責(zé)任制度和問責(zé)任度，尤其要建立一套貸款項目主要責(zé)任人的責(zé)任制度和問責(zé)制度，強(qiáng)化主要貸款人的風(fēng)險意識和風(fēng)險責(zé)任。
五是要加強(qiáng)財務(wù)公司的信息化管理，提高財務(wù)公司貸款業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和工作效率。
3.3 經(jīng)營風(fēng)險控制
經(jīng)營風(fēng)險管理的目標(biāo)主要是實現(xiàn)資金收益率最大化，經(jīng)營風(fēng)險控制的具體辦法包括：
一是要建立完善的經(jīng)營風(fēng)險管理制度。完善的經(jīng)營風(fēng)險管理制度的具體實現(xiàn)方式為財務(wù)公司的管理層人員設(shè)置專門部門對經(jīng)營情況進(jìn)行實施監(jiān)控，并對經(jīng)營狀況定期進(jìn)行分析，以便達(dá)到及時有效的控制‘還要建立完善的經(jīng)營風(fēng)險識別制度、經(jīng)營風(fēng)險管理制度和控制制度，對已經(jīng)檢測和識別的風(fēng)險因適當(dāng)?shù)氖袌鲲L(fēng)險資本分配機(jī)制。
1、依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制度本制度；
2、為規(guī)范公司日常財務(wù)行為，發(fā)揮財務(wù)在公司經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，便于公司各部門及員工對公司財務(wù)部工作進(jìn)行有效地監(jiān)督，同時進(jìn)一步完善公司財務(wù)管理制度，維護(hù)公司及員工相關(guān)的合法權(quán)益制度，結(jié)合公司相關(guān)情況制定本制度。
二、財務(wù)工作崗位職責(zé)
（一）財務(wù)經(jīng)理職責(zé)
1、 對崗位設(shè)置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負(fù)責(zé)選拔、培訓(xùn)和考核財會人員。
2、 貫徹國家財稅政策、法規(guī)，并結(jié)合公司具體情況建立規(guī)范的財務(wù)模式，指導(dǎo)建立健全相關(guān)財務(wù)核算制度同時負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部財務(wù)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。
3、 進(jìn)行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，監(jiān)督各部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟(jì)效益。
4、 其他相關(guān)工作。
（二）財務(wù)主管職責(zé)
1、 負(fù)責(zé)管理公司的日常財務(wù)工作。
2、 負(fù)責(zé)對本部門內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、選調(diào)聘用、晉升辭退等提出方案和意見。
3、 負(fù)責(zé)對本部門財務(wù)人員的管理、教育、培訓(xùn)和考核。
4、 負(fù)責(zé)公司會計核算和財務(wù)管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。
5、 嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司各項制度，加強(qiáng)財務(wù)管理。
6、 參與公司各項資本經(jīng)營活動的預(yù)測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門工作的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。
7、 組織指導(dǎo)編制財務(wù)收支計劃、財務(wù)預(yù)決算，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行；
協(xié)助財務(wù)經(jīng)理對成本費用進(jìn)行控制、分析及考核。
10、 負(fù)責(zé)監(jiān)管財務(wù)歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規(guī)定手續(xù)報請銷毀。
11、 參與價格及工資、獎金、福利政策的制定。
12、 完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
（三）會計職責(zé)
1、 按照國家會計制度的規(guī)定記賬、復(fù)帳、報賬，做到手續(xù)齊備、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚、處理及時；
2、 發(fā)票開具和審核，各項業(yè)務(wù)款項發(fā)生、回收的監(jiān)督，業(yè)務(wù)報表的整理、審核、匯總，業(yè)務(wù)合同執(zhí)行情況的監(jiān)督、保管及統(tǒng)計報表的填報；
3、 會計業(yè)務(wù)的核算，財務(wù)制度的監(jiān)督，會計檔案的保存和管理工作；
4、 完成部門主管或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
（四）出納職責(zé)
1、建立健全現(xiàn)金出納各種賬冊，嚴(yán)格審核現(xiàn)金收付憑證。
2、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，不得坐支現(xiàn)金，不得白條抵庫。
3、對每天發(fā)生的銀行和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)作到日清月結(jié)，及時核對，保證帳實相符。
三、現(xiàn)金及支票管理制度
（一）現(xiàn)金管理
1、 所有現(xiàn)金收支由公司出納負(fù)責(zé)；
2、 建立和健全《現(xiàn)金日記帳》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現(xiàn)金流水收支帳目，并每天結(jié)出余額核對庫存。作到日清月結(jié)，帳實相符；
3、零星開支所需庫存現(xiàn)金限額為5000元，超額部分存入銀行。
4、 出納收取現(xiàn)金時，須立即開具一式三聯(lián)的收據(jù)，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、出納、會計各留存一聯(lián)。
5、 任何現(xiàn)金支出必須按相關(guān)程序報批。因出差或其他原因必須預(yù)支現(xiàn)金的，須填寫借款單，經(jīng)董事長簽字批準(zhǔn)，方可支出現(xiàn)金。借款人要在出差回來或借款后五天內(nèi)向出納還款或報銷（詳見差旅費報銷規(guī)定）。超過還款期限從當(dāng)月工資扣還，原則上試用期內(nèi)不允許借款，特殊情況經(jīng)董事長批準(zhǔn)方可借款。
6、憑發(fā)票、工資單、差旅費單及公司認(rèn)可的有效報銷或領(lǐng)款憑證，財務(wù)審核、總經(jīng)理、董事長批準(zhǔn)后由出納支付現(xiàn)金。
7、 收支單據(jù)辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據(jù)上加蓋現(xiàn)金收、付訖章，防止重復(fù)報銷。
(二)支票管理
1、支票的購買、填寫和保存由出納負(fù)責(zé)；
2、建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結(jié)出余額；
2、現(xiàn)金支票只能由出納員從銀行提取現(xiàn)金時使用，公司與其他單位之間金額在結(jié)算起點以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，一律使用轉(zhuǎn)帳支票。各部門或個人因工作需要領(lǐng)用支票時，應(yīng)填制規(guī)定的借款單，由總經(jīng)理、董事長審核簽字，由出納人員簽發(fā)。借款人應(yīng)在支票領(lǐng)用之日起，十日內(nèi)到財務(wù)處辦理報銷手續(xù)，其程序與現(xiàn)金支出報銷程序一樣。支票領(lǐng)用人應(yīng)妥善保管已簽發(fā)的支票，如有丟失應(yīng)立即通知財務(wù)部門并對造成的后果承擔(dān)責(zé)任。
3、出納員不得簽發(fā)不確定的日期的支票，不得簽發(fā)任何種類的空白支票，當(dāng)付款金額無法確定時，可簽發(fā)限額轉(zhuǎn)帳支票，并寫明用途和收款單位。
4、財務(wù)人員不得在支票簽發(fā)前預(yù)先加蓋簽發(fā)支票的印章，簽發(fā)支票時必須按編號順序使用，對簽錯的支票或退票必須加蓋“作廢”戳記并與存根一起保管。
5、應(yīng)及時登記支票登記簿，與銀行及時核對存款余額。
6、所開出支票必須封填收款單位名稱，須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
四、資金審批制度
1、所有款項的支付，須經(jīng)董事長批準(zhǔn)。如果董事長不在公司，應(yīng)以電話的方式與其聯(lián)系，確認(rèn)是否批準(zhǔn)款項的支付，事后請其在支出單上補(bǔ)簽意見；
2、往來款項的沖轉(zhuǎn)（指非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)），須董事長批準(zhǔn)；
3、非正常經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)出資金須經(jīng)過董事長批準(zhǔn)；
4、公司管理人員的費用報銷，須經(jīng)董事長批準(zhǔn)后財務(wù)方可報支；
5、用以支付各種款項的原始憑證必須保存原件，復(fù)印件不得作為原始憑證。如遇特殊情況須經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
6、涉及應(yīng)酬等非正常費用，須公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
7、公司對貨幣資金支付的審批建立以 “誰批準(zhǔn)，誰負(fù)責(zé)”為原則的責(zé)任追究制度，審核人、批準(zhǔn)人要對由本人審核、批準(zhǔn)支付的貨幣資金負(fù)責(zé)任，以防范貨幣資金風(fēng)險，保證貨幣資金的安全。對于違反公司財務(wù)制度的規(guī)定而批準(zhǔn)支付的單據(jù)，各相應(yīng)審核人或?qū)徟艘允氄撎帯?/p>
8、報銷人營私舞弊、弄虛作假，對違規(guī)違紀(jì)金額不予報銷，對已經(jīng)報銷的，除退回違規(guī)報銷金額外，同時對報銷人予以違規(guī)報銷金額5—10倍的罰款，情節(jié)嚴(yán)重者一律開除并做進(jìn)一步處理。
9、財務(wù)人員在收到報銷單據(jù)后應(yīng)審核報銷單據(jù)是否填寫、粘貼規(guī)范，是否經(jīng)過有效批準(zhǔn)，所附附件是否合法合規(guī)等，對符合要求的報銷單據(jù)應(yīng)及時制作報銷憑證并交與出納處付款，對不符合要求的應(yīng)退回報銷人并向報銷人說明退回理由。
10、出納收到報銷單后應(yīng)檢查部門負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人、會計簽名是否齊全，對審批手續(xù)齊全的報銷單據(jù)應(yīng)及時給予報銷，對于不符合審批手續(xù)的報銷單出納有權(quán)拒絕報銷或付款。
五、發(fā)票管理制度
(一) 各部門對發(fā)票實行專人管理，領(lǐng)取發(fā)票由專人負(fù)責(zé)，責(zé)任到人，財務(wù)部設(shè)發(fā)票管理臺帳，由領(lǐng)用人簽字；
(二) 不準(zhǔn)轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票，發(fā)票只準(zhǔn)本單位的開票人按規(guī)定用途使用；
(三) 發(fā)票啟用前，應(yīng)先清點，如有缺聯(lián)、少份、缺號、錯號等問題，應(yīng)整本退回；
(四) 填開發(fā)票時，應(yīng)按順序號，全份復(fù)寫，并蓋單位發(fā)票印章，各欄目內(nèi)容應(yīng)填寫真實、完整，包括客戶名稱、項目、數(shù)量、單位、金額，未填寫的大寫金額單位應(yīng)劃上“”符號封頂，作廢的發(fā)票應(yīng)整份保存，并注明“作廢”字樣
(五) 嚴(yán)禁超范圍或攜往外市使用發(fā)票，嚴(yán)禁偽造、涂改、撕毀、挖補(bǔ)、轉(zhuǎn)借、代開、買賣、拆本和單聯(lián)填寫；
(六) 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回情況需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票，并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；
(七) 使用發(fā)票的部門和個人應(yīng)妥善保管發(fā)票，不得丟失；
如發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日用書面報告財務(wù)部，再由財務(wù)部上報處理
（八）如因發(fā)票管理不善而發(fā)生稅務(wù)部門罰款，公司將直接追究有關(guān)部門和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
六、費用報銷管理制度
(一) 報銷人必須取得相應(yīng)的合法票據(jù)(相關(guān)規(guī)定見發(fā)票管理制度),且發(fā)票背面有經(jīng)辦人簽名。
(二) 填寫報銷單應(yīng)注意：根據(jù)費用性質(zhì)填寫對應(yīng)單據(jù)；
嚴(yán)格按單據(jù)要求項目認(rèn)真填寫，注明附件張數(shù)；
金額大小寫須完全一致（不得涂改）；
簡述費用內(nèi)容或事由。
(三) 報銷5000元以上需提前一天通知財務(wù)部備款或以轉(zhuǎn)帳形式轉(zhuǎn)入工資帳戶由員工自行提取。
（四）差旅費報銷
1、員工出差應(yīng)填寫《出差申請單》，并注明出差隨同人員、事由、地點、天數(shù)、時間、所需資金，按規(guī)定程序報批后憑出差申請單填寫借款單報批后到財務(wù)部預(yù)借差旅費，原則上之前出差借款沒報銷的，這次出差不予借款
2、凡與原出差申請單上的時間、地點、人數(shù)等不符的差旅費不予報銷，因特殊原因或情況變化需改變路線、增加天數(shù)、人數(shù)等需經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽署意見方可報銷；
3、出差期間發(fā)生的共同費用報銷，報銷單上需同行人員簽名確認(rèn)；
4、出差人員應(yīng)在回公司后五個工作日內(nèi)辦理報銷事宜，根據(jù)差旅費報銷標(biāo)準(zhǔn)填寫《差旅費報銷單》后附出差申請單及原始報銷憑證，按程序?qū)徟蠼回攧?wù)部，由會計審核借款金額，出納開收據(jù)沖抵借款
5、出差報銷標(biāo)準(zhǔn)見行政相關(guān)規(guī)定。
（五）電話費的報銷
1.普通員工手機(jī)通訊補(bǔ)助見行政相關(guān)規(guī)定；
2.固定電話實行定額制，由人力行政部統(tǒng)一報銷。
（六）交通費的報銷標(biāo)準(zhǔn)
普通員工外出辦事原則上應(yīng)盡量乘坐公交車，特殊情況經(jīng)部門經(jīng)理以上（含）事先批準(zhǔn)，可以乘坐出租車，報銷憑證上需注明時間、路程起始點、外出工作內(nèi)容。市場人員交通費補(bǔ)貼見行政相關(guān)規(guī)定。
（七）辦公費及辦公用品、低值易耗品等報銷
由行政部負(fù)責(zé)辦公用品統(tǒng)一采購，填寫購買辦公用品借款單，后附“辦公用品請購單”，執(zhí)行公司借款流程，行政部采購專員在借款之后3個工作日內(nèi)，必須采購?fù)瓿刹⑥k理報銷事宜，執(zhí)行公司費用報銷流程（月結(jié)另議）或是不借款先采購后報銷付款給供應(yīng)商。
（八）招待費報銷
1、公司招待費用原則上由行政部統(tǒng)一安排，統(tǒng)一結(jié)算。
2、部門因公需招待時，應(yīng)事先申請，經(jīng)公司負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可招待。
3、進(jìn)行招待申請時應(yīng)填寫“業(yè)務(wù)招待申請單”，應(yīng)詳細(xì)注明招待時間、地點、對方人員、己方陪同人員等信息。
4、其它非公招待客人一律由個人承擔(dān)
（九）教育經(jīng)費及培訓(xùn)費報銷
1、教育經(jīng)費及培訓(xùn)費用由人事行政部統(tǒng)一進(jìn)行預(yù)算、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一安排。
2、費用發(fā)生前使用部門應(yīng)向人事行政部門申報員工培訓(xùn)計劃、培訓(xùn)時間、所需經(jīng)費，經(jīng)人事行政部門審核后傳一份至財務(wù)部門。
3、費用使用部門應(yīng)嚴(yán)格按照計劃在申請范圍內(nèi)使用費用。
（十）費用報銷單填寫及粘貼的規(guī)定
1、報銷單據(jù)填寫應(yīng)力求整潔美觀，不得隨意涂改；
2、報銷單封面與封面后的托紙必須大小一致，各票據(jù)不得突出于封面和托紙之外（票據(jù)過大時應(yīng)按封面大小折疊好）；
3、若報銷票據(jù)面積大小相同或相似（如車票等），需有層次序列張貼；
4、報銷單據(jù)金額、類型相同的（如車票等），應(yīng)盡量張貼在一塊，并按金額大小排列；
5、報銷票據(jù)在粘貼時，確保審核人能夠完全清楚地審閱到報銷金額；
6、報銷單據(jù)一律用黑色鋼筆或簽字筆填寫，不得使用圓珠筆或鉛筆填寫；
7、報銷單各項目應(yīng)填寫完整，大小寫金額一致，并經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)有效批準(zhǔn)；
8、有實物的報銷單據(jù)須由驗收人驗收后在發(fā)票背面簽名確認(rèn)，需入庫的實物單據(jù)應(yīng)附入庫單；
9、出租車票據(jù)需注明業(yè)務(wù)發(fā)生時間、起至地點、人物事件等資料，每張出租車票背面需有主管領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)；
10、在空白報銷單上將原始報銷憑證按小票在下、大票在上的要求，從右至左呈階梯狀依次粘貼；
若票據(jù)較少，可直接在正式報銷單的反面粘貼（原始憑證的正面與報銷單的正面同向）；
若票據(jù)較多，可在多張空白報銷單上粘貼。
11、以下情況不予報銷：違章罰款及其它因當(dāng)事者過失造成的損失浪費，其它不符合國家開支標(biāo)準(zhǔn)的單據(jù)，無理由跨年度的單據(jù)。
七、應(yīng)收應(yīng)付管理制度
（一）現(xiàn)金收款管理
1.送貨人員在為客戶送完貨驗收完成后，應(yīng)要求收貨人員簽回《送貨單》。
.2原則上現(xiàn)金支付必須由財務(wù)人員親自辦理，若送貨人員接受委托在收取客戶現(xiàn)金貨款后，必須在回到公司后第一時間上繳到財務(wù)部，并填寫《現(xiàn)金繳款單》，與公司出納進(jìn)行交接，不得以任何形式私自坐支公款。
3.出納應(yīng)在收款后第一時間知會會計，便于應(yīng)收帳務(wù)處理。
4.會計應(yīng)定期統(tǒng)計整理欠款客戶名單、欠款金額、欠款時間、預(yù)處理方式等。
（二）月結(jié)收款管理
1.對于月結(jié)付款客戶或者欠款客戶，由會計建立應(yīng)收賬款管理臺帳，列出明細(xì)，月結(jié)時間之前一周由會計向客戶發(fā)出《請款單》傳真，由會計向?qū)Ψ较鄳?yīng)人員催欠。
2.收到貨款的同時寄送貨款發(fā)票或是收款人攜帶發(fā)票上門收款，如需要進(jìn)行現(xiàn)款回收時公司派出收款人員收款，以下為公司委托員工向客戶收取貨款的規(guī)定：
① 有關(guān)人員進(jìn)行收款業(yè)務(wù)時，須先到財務(wù)處辦理客戶回簽白單的領(lǐng)出登記以及有關(guān)委托手續(xù)。對于未收到款項的白單在回到公司后及時返還給財務(wù)，并作出還單登記；
對于已收到的款項，收款人要憑有出納蓋章確認(rèn)的《現(xiàn)金繳款單》到財務(wù)處進(jìn)行銷單手續(xù)。
② 有關(guān)人員收到的貨款，必須在回到公司后第一時間上繳到財務(wù)部，不得私自坐支公款。
③ 如所收款項屬打折收取的，必須經(jīng)得董事長簽名認(rèn)可，否則財務(wù)部將按單據(jù)的實際金額向收款人收繳。
3.在公司發(fā)出《請款單》且對方無法明確貨款清結(jié)時間時，會計將此項貨款催欠工作移交給該項業(yè)務(wù)聯(lián)系的業(yè)務(wù)員，進(jìn)入欠款處理流程。
(三)采購付款管理
1.采購部必須根據(jù)多途徑，少環(huán)節(jié)，貨比三家，適時、適質(zhì)、適量、適價保證原物料的供給，提供報價單至少有三家可選擇比較。
2.采購部必須有完整的采購結(jié)算檔案，并建立有效的采購分析檔案。采購部應(yīng)在每批原料收貨后一周內(nèi)及每月底與供應(yīng)商核對帳務(wù)，防止出現(xiàn)差錯。采購部和財務(wù)部應(yīng)于每月末與供應(yīng)商核對供貨數(shù)量、應(yīng)付貨款和商務(wù)處理等資料，采購部應(yīng)對供貨市場，供應(yīng)商情況，需購原物料質(zhì)量、價格、數(shù)量、運輸資料、進(jìn)銷數(shù)據(jù)、原物料庫存、原物料耗用情況等作出定期分析，并及時提交原物料的市場行情、月原物料采購計劃、外欠貨款及資金需求計劃給董事長（部門負(fù)責(zé)人）。
3.一批原物料驗收完畢，采購部應(yīng)及時整理各種單據(jù)，打印“付款申請單”一并送財會部做為付款憑證。付款憑證有：采購申請單、合同、驗收單、發(fā)票；
4.必要的原物料預(yù)付貨款應(yīng)遵循以下幾點：
(1)必須是信用良好的固定供應(yīng)商，對貿(mào)易公司性質(zhì)的供應(yīng)商不得采用預(yù)付貨款的結(jié)算形式。
(2)必須事先派專人或信用良好的第三方，如派采購、品管人員一起去實地調(diào)查供應(yīng)商的實物供應(yīng)，質(zhì)量保證情況和目前的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)等情況，并將調(diào)查報告提交董事長。
(3)必須有完整的正式合同，重要合同須經(jīng)國家認(rèn)可的公證機(jī)關(guān)予以公證。在合同中必須有明確的交貨地點，交貨期限，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，和在需方所在地的法院管轄范圍內(nèi)履約。
(4)原物料預(yù)付貨款支付以后，采購部和財會部必須同時明確專人負(fù)責(zé)該項原物料和貨款的追蹤記錄，直至該合同履行完畢。
5.如發(fā)生付款后進(jìn)貨量不足等情況造成公司多付款或供應(yīng)商欠款，財務(wù)部要責(zé)成具體經(jīng)辦人員盡快追回，必要時應(yīng)采用法律手段追回。
6.經(jīng)辦人員根據(jù)采購憑證、入庫單或相關(guān)協(xié)議（合同）與財務(wù)部確定付款方式，由經(jīng)辦人員填寫《付款申請單》，按財務(wù)權(quán)限審核。要求供應(yīng)商或請款方提供正規(guī)的發(fā)票，同會計審核請款手續(xù)。
7.所有手續(xù)合格后，出納付款。
8.對于頻繁業(yè)務(wù)往來或超過一定金額的應(yīng)付款，公司原則上進(jìn)行月結(jié)或分批付款，特殊情況由董事長批準(zhǔn)后進(jìn)行。
（四）其他付款管理
1.公司人員工資、獎金的發(fā)放，須嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。每月的工資、獎金由人事主管部門填寫發(fā)放表，經(jīng)會計、總經(jīng)理、董事長簽字同意后，財務(wù)部審核發(fā)放。
2.需交納的各項稅,，按國家稅法有關(guān)規(guī)定辦理，經(jīng)財務(wù)部會計審核，董事長批準(zhǔn)后繳納。
3.因工程需要所發(fā)生的生產(chǎn)、技術(shù)和管理人員外出培訓(xùn)費用由財務(wù)負(fù)責(zé)人、、總經(jīng)理、董事長按管理預(yù)算費用標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制批準(zhǔn)。
4.所有付款憑證必須由財務(wù)部負(fù)責(zé)人(或被授權(quán)人)簽字、總經(jīng)理、董事長審批后才進(jìn)行辦理。
5.經(jīng)辦部門持發(fā)票報銷時，發(fā)票內(nèi)容必須與付款申請表內(nèi)容相同，且金額不得超出付款申請表金額。發(fā)票必須有效、填寫齊全、規(guī)范，不符合財務(wù)報銷規(guī)定時，必須更換發(fā)票，否則財務(wù)人員不予受理。
6.經(jīng)辦部門要按照要求認(rèn)真填寫付款憑證，由經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人簽字，未注明相應(yīng)合同編號、訂單編號以及不按合同規(guī)定辦理預(yù)付款和結(jié)算款的，財務(wù)人員不予受理。
八、會計檔案管理制度
1、財務(wù)部應(yīng)有專人負(fù)責(zé)保存會計檔案，定期將財務(wù)部歸檔的會計資料，整理裝訂后按順序立卷登記。
2、會計檔案一般不得帶出室外，如有特殊情況，需帶出室外復(fù)印時，必須經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并限期歸還。
3、由于會計人員的變動或會計機(jī)構(gòu)的改變等，會計檔案需要轉(zhuǎn)交時，須辦理交接手續(xù)，并由監(jiān)交人、移交人、接收人簽字或蓋章。
4、會計檔案保管期限：
會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
會計憑證類:
(1)、原始憑證、記帳憑證匯總憑證 15年
(2)、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單 5年
會計帳簿類：
(1)、日記帳 15年
其中：現(xiàn)金和銀行存款日記帳 25年
(2)、明細(xì)帳、總帳、輔助帳 15年
(3)、固定資產(chǎn)報廢清理后固定資產(chǎn)卡片及清單保管 5年
會計報表類：
(1)、主要財務(wù)指標(biāo)報表（包括文字分析） 3年
(2)、月、季度會計報表（包括文字分析） 5年
(3)、年度會計報表（包括文字分析） 永久
其他類：
(1)、會計檔案保管清冊及銷毀清冊 永久
一、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況
貸款總體運行情況：截止2013年6月30日，公司累計發(fā)生貸款業(yè)務(wù)64筆，貸款累計發(fā)放額16029萬元，累計收回6295萬元，貸款余額9734萬元。
貸款結(jié)構(gòu)分布：“三農(nóng)”貸款2733萬元（含中小微型企業(yè)貸款1200萬元），占比28.08%；個體工商戶貸款7000萬元，占比71.91%；城鎮(zhèn)居民貸款1萬元，占比0.01%。保證擔(dān)保貸款7989萬元，占比82.07%；抵押擔(dān)保貸款215萬元，占比2.21%；質(zhì)押貸款100萬元，占比0.01%；信用貸款1430萬元，占比14.69%。
利息征收情況：1-6月應(yīng)收利息710.85萬元，實收676.11，未收34.74萬元，逾期占比3.18%。
二、公司內(nèi)部管理情況
1、根據(jù)公司董事會的要求，在公司開業(yè)初期制定完成了《信貸業(yè)務(wù)操作流程》、《信貸業(yè)務(wù)管理制度》、《風(fēng)險業(yè)務(wù)管理制度》、《財務(wù)管理制度》。并得到人民銀行和市、縣金融辦的認(rèn)可，有效的指導(dǎo)了公司業(yè)務(wù)的正常開展。
2、制定了借款合同、借款憑證、擔(dān)保人承諾書等文本，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展的實際需要，在常年法律顧問的指導(dǎo)下不斷的修訂完善。
3、堅持重大情況報告制：一是及時將相關(guān)工作情況在董事會內(nèi)相互反饋，確保了業(yè)務(wù)的順利開展；二是按時對所發(fā)放貸款向市縣金融辦進(jìn)行報備；三是及時向人民銀行、農(nóng)行、市縣金融辦報送相關(guān)報表、資料；四是加強(qiáng)了與農(nóng)行、人行、市縣金融辦、工商、稅務(wù)等部門的溝通交流，逐步實現(xiàn)了業(yè)務(wù)規(guī)范化管理；五是積極參加人民銀行、市縣金融辦組織的會議和相關(guān)活動。
4、加強(qiáng)對員工知識技能的培訓(xùn)，并將銀行管理經(jīng)驗和小貸公司實際情況充分結(jié)合，不斷的完善規(guī)范業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管控，保障了公司業(yè)務(wù)平穩(wěn)開展。
三、工作中存在的問題
1、公司內(nèi)部管理辦法制定不完善和執(zhí)行不到位。一是未建立《公司綜合管理辦法》、《公司安全管理意見》等。二是業(yè)務(wù)操作為完全按《信貸業(yè)務(wù)操作流程》辦理，為了滿足客戶對資金需求的緊急性，出現(xiàn)了公司業(yè)務(wù)流程不規(guī)范的情況，導(dǎo)致公司信貸檔案資料質(zhì)量不高，補(bǔ)救工作多。三是由于公司人少事多，貸后檢查工作相對薄弱，多是采用電話回訪的方式，而沒有到現(xiàn)場進(jìn)行檢查，導(dǎo)致不能及時對貸款質(zhì)量進(jìn)行有效的評估。
2、風(fēng)險控制管理落實不到位。一是公司內(nèi)部沒有全職法律顧問，不能對合同文本，借款相關(guān)手續(xù)進(jìn)行及時的法律審查；二是由于要滿足業(yè)務(wù)的快捷性，很多業(yè)務(wù)都不能及時有效的進(jìn)行風(fēng)險審查。
3、會計核算內(nèi)容不全、時效性較差。一是未提取呆賬準(zhǔn)備金和一般準(zhǔn)備金，雖然公司未組織存款，股東自有資金用作貸款發(fā)放，提取準(zhǔn)備金是對可能損失的股本金做一定的補(bǔ)償；二是由于不能及時加蓋公司財務(wù)章和當(dāng)月費用票據(jù)未及時審批，導(dǎo)致票據(jù)不能及時入賬核算。
4、貸款審批時間不及時，延誤貸款發(fā)放。雖然董事會內(nèi)部能及時的溝通，但因?qū)J款事項的責(zé)任和認(rèn)識上的差異，導(dǎo)致多筆貸款延遲審批，很大程度制約了業(yè)務(wù)的順利開展，同時一定程度上影響了收益。
5、辦事效率有待提高：一是客戶辦理業(yè)務(wù)的資料，因領(lǐng)導(dǎo)不能及時簽字和不能及時加蓋公章，延遲了貸款時間，同時客戶應(yīng)拿走的資料也不能及時取走。二是公司財務(wù)章不能及時加蓋，使其貸款劃出時間延誤，導(dǎo)致公司收益減小，又給客戶帶來一定的困擾。
6、從業(yè)人員偏少，一崗多職現(xiàn)象存在，不符合相關(guān)管理制度；有時因事務(wù)較多，導(dǎo)致工作出現(xiàn)脫節(jié)和延誤的情況。
[關(guān)鍵詞]地方政府債務(wù)；市場紀(jì)律約束；中央政府債務(wù)管理；央地政府合作管理；財政規(guī)則約束
[中圖分類號]F812.5[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[DOI]10.3969/j.issn.1009-3729.2015.06.017
地方政府在城鎮(zhèn)化中面臨的一大挑戰(zhàn)是，在保持適度稅收收入的同時提供充分的財政支出，以推動城市發(fā)展。通過財政分權(quán)將基礎(chǔ)設(shè)施的支出責(zé)任從中央政府向地方政府轉(zhuǎn)移，是各國應(yīng)對快速城鎮(zhèn)化的主要方法，但財權(quán)與事權(quán)的不對等，使得地方政府在基礎(chǔ)設(shè)施上的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過中央政府的投資規(guī)模。為緩解地方政府的財政赤字，各國主要以舉債方式為地方政府需要承擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施項目融資，并通過對基礎(chǔ)設(shè)施使用征稅（或收費）以還本付息。就債務(wù)的本質(zhì)而言，地方政府舉債與公司舉債并無實質(zhì)區(qū)別，即通過對資產(chǎn)負(fù)債表的有效管理，確保未來收益能夠與預(yù)期的支出和債務(wù)負(fù)擔(dān)相匹配；通過政府會計和審計來規(guī)范政府債務(wù)資金的使用和績效。但是地方政府性債務(wù)的潛在風(fēng)險在于，一旦地方政府的財政政策具有不可持續(xù)性，其能夠提供的服務(wù)會減少，金融系統(tǒng)的安全性和宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性都會因此而受到影響。
地方政府擁有舉債權(quán)和確保該政府的財政可持續(xù)性，是各國財政管理中交織存在的兩個問題：一方面，各國地方政府都承受著為龐大的本地基礎(chǔ)設(shè)施投資支出融資的壓力，這要求給予地方政府舉債權(quán)；另一方面，地方政府缺乏制度保障，而中央政府對于地方政府的債務(wù)也缺乏有效的控制手段，地方政府債務(wù)違約會帶來系統(tǒng)性風(fēng)險，這迫使許多國家嚴(yán)格限制地方政府的舉債行為。地方政府債務(wù)及其風(fēng)險管理的核心之一就是能夠在上述兩個目標(biāo)之間取得平衡，即在給予地方政府舉債權(quán)的同時，建立穩(wěn)健的財政紀(jì)律以強(qiáng)化地方政府的財務(wù)管理，約束和防范地方政府債務(wù)所可能產(chǎn)生的財政風(fēng)險和金融風(fēng)險。近年來，對于各國如何管理地方政府債務(wù)（債券），如何建立地方政府財政紀(jì)律的研究和探討日益增多。
從我國地方政府的實踐來看，地方財政收支差距的不斷擴(kuò)大，正迫使各級地方政府在公共預(yù)算以外尋求收入。在其他融資渠道缺乏或不暢的情況下，土地出讓收入和銀行貸款成為地方政府的可行選擇。政府對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓一級市場的壟斷，使地方政府能夠最大化土地收益，以獲得較為穩(wěn)定的公共建設(shè)資金來源。而在賣地收入無法滿足地方政府“趕超式”的大規(guī)模建設(shè)需求時，成立融資平臺，以繞開相關(guān)法律約束，成為地方政府另一個重要的融資渠道。只漲不跌的房地產(chǎn)市場不斷抬高土地價格，增加了政府能夠利用土地抵押的融資規(guī)模，不斷刺激地方政府的舉債沖動。截至2014年年底，我國地方政府性債務(wù)余額約為24萬億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)余額為15.4萬億元，負(fù)有擔(dān)保責(zé)任和一定救助責(zé)任的債務(wù)余額約為8.6萬億元。
隨著我國地方政府性債務(wù)的快速增加，如何構(gòu)建有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險的管理制度，其對于財政可持續(xù)性會產(chǎn)生怎樣的影響，仍然是當(dāng)前研究未決的課題。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》從指導(dǎo)思想、基本原則等方面，對我國地方政府性債務(wù)管理制定了基本框架，并對舉債主體、方式、規(guī)模和程序做出了一般性規(guī)定，規(guī)范了地方政府債務(wù)資金的使用和償債責(zé)任，但是對于不同類型的債務(wù)管理、監(jiān)督和執(zhí)行的具體制度，以及事后緊急救助措施等尚未給出具體意見與辦法。
本文擬通過對國際上四種主要的地方政府債務(wù)及其風(fēng)險管理制度的比較，分析各自的優(yōu)缺點和相應(yīng)的配套制度要求，探討不同時期采取不同管理制度的可能性和需要考慮的地區(qū)經(jīng)濟(jì)、政治、文化因素，并在分析和比較各國地方政府性債務(wù)風(fēng)險管理體系的基礎(chǔ)上，考察不同類型的地方政府債務(wù)管理政策在風(fēng)險防范和控制中的作用，進(jìn)而提出當(dāng)前進(jìn)一步完善我國地方政府債務(wù)管理的政策建議。
鄭 州 輕 工 業(yè) 學(xué) 院 學(xué) 報 （ 社 會 科 學(xué) 版 ）2015年第6期莊佳強(qiáng)：地方政府債務(wù)風(fēng)險管理模式比較：國際經(jīng)驗與啟示一、地方政府債務(wù)風(fēng)險管理的理論分析當(dāng)前，舉債已經(jīng)成為地方政府資金來源的主要途徑，債務(wù)融資的合理性主要體現(xiàn)在以下四個方面：一是有助于地方政府基礎(chǔ)設(shè)施融資空間的擴(kuò)大，二是有助于代際公平，三是有助于增加地方政府的財政透明度，四是有助于深化金融市場改革。但是，如果不對地方政府借款進(jìn)行有效監(jiān)管，地方政府的無序舉債行為可能會導(dǎo)致債務(wù)危機(jī)和財政危機(jī)，從而危及宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。與中央政府相比，地方政府較少關(guān)心其實施的政策所可能導(dǎo)致的宏觀經(jīng)濟(jì)影響，因為地方政府并不承擔(dān)政策行為的全部成本。對于地方政府而言，宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定這一目標(biāo)具有公共品特征，一些研究認(rèn)為財政分權(quán)會增強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定[1]，也有學(xué)者強(qiáng)調(diào)通過分權(quán)來取得宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的同時會產(chǎn)生額外的成本，需要設(shè)定更為嚴(yán)格的地方政府債務(wù)管理政策[2]。對這一問題的實證研究并未能得出一致結(jié)論，未來仍需進(jìn)一步考察在地方政府債務(wù)大幅增加的情況下，財政分權(quán)對于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有無影響、有何影響。
對于地方政府債務(wù)及其風(fēng)險進(jìn)行管理的理論基礎(chǔ)在于，地方政府舉債會產(chǎn)生共同池問題和預(yù)算軟約束。因為公共支出的成本和收益是分離的，如果某一項資本性投資使得一個地區(qū)獲取大部分收益，但是通過共同池來融資，該地區(qū)只需要承擔(dān)一部分成本，這就會導(dǎo)致該地區(qū)的政府進(jìn)行超額支出或者超額舉債，并會迅速傳染到其他地區(qū)，以確保本地區(qū)能夠從共同池中為自己的投資活動融資[3]。在共同池的影響下，地方政府會承擔(dān)較大的預(yù)算赤字或積累不可持續(xù)的債務(wù)規(guī)模，進(jìn)而希望中央政府能夠?qū)ζ溥M(jìn)行救助[4-5]。在防范地方政府債務(wù)風(fēng)險方面，理論研究認(rèn)為，可以通過信貸市場自動修正，或者是通過中央政府的規(guī)則設(shè)定進(jìn)行控制。
金融市場自我執(zhí)行機(jī)制的實施方式是，對超額舉債或不負(fù)責(zé)任的借款人索取高額借款利息，或者禁止借款給這類不負(fù)責(zé)任的地方政府，其能夠起到約束地方政府舉債行為的前提條件是金融市場較為發(fā)達(dá)，并且具有良好的信息披露機(jī)制、信用評級制度與破產(chǎn)法律保護(hù)制度。實際上，絕大多數(shù)國家都無法充分地滿足這一條件，只有滿足程度的差別。
另一種思路是依靠國家立法來約束地方政府舉債，并由中央有關(guān)部門來進(jìn)行管控。在這里，中央政府是否提供擔(dān)保是關(guān)鍵。如果中央政府提供擔(dān)保，那么中央政府對于地方政府產(chǎn)生的債務(wù)危機(jī)便負(fù)有最終責(zé)任：當(dāng)?shù)胤秸疅o力支付債務(wù)時，中央政府需要對其進(jìn)行干預(yù)并在必要時對其提供救助。在中央政府提供擔(dān)保的情況下，地方政府都有激勵實施道德風(fēng)險行為，從而有恃無恐、過度舉債。提供擔(dān)保的國家需要決定如何建立有效的債務(wù)管理政策以應(yīng)對上述挑戰(zhàn)。這類制度包括中央政府如何控制地方政府舉債以避免中央政府可能面臨的風(fēng)險，如何設(shè)計機(jī)構(gòu)破產(chǎn)重整制度、如何制定金融緊急救助控制辦法等。
相應(yīng)地，如果中央政府關(guān)于不進(jìn)行救助的承諾是可信的，那么道德風(fēng)險問題可以在一定程度上得以控制：少發(fā)生乃至不發(fā)生。但是上級政府對于地方政府債務(wù)的隱性擔(dān)保仍然是地方政府債務(wù)及其風(fēng)險管理的主要問題之一。在短期內(nèi)，這種不救助的承諾很難實現(xiàn)，當(dāng)?shù)胤秸ㄟ^減少公共服務(wù)產(chǎn)品的提供來償還債務(wù)時，中央政府顧及社會穩(wěn)定，可能會陷入不得不提供救助的困境。特別是當(dāng)這類地方政府的可能債務(wù)違約行為會產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面效應(yīng)時，政府面臨的政治壓力也會導(dǎo)致短期內(nèi)不救助的承諾不可信。
基于上述分析，有效的地方政府債務(wù)及其風(fēng)險管理框架至少應(yīng)該包括如下三方面的要求。
第一，地方政府債務(wù)管理制度應(yīng)該允許地方政府舉債，即允許地方政府通過金融市場為其需要承擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施等資本性項目融資。好的管理制度應(yīng)該滿足具有借款能力的地方政府的資金需求，同時管理體系應(yīng)該能夠確定政府可以借款的規(guī)模和可以借款的政府層級，以便更好地進(jìn)行不同政府層級之間的互動。
第二，地方政府債務(wù)管理制度應(yīng)該確保地方政府舉債行為是可預(yù)測的、清晰的。只有清晰的法律框架才能夠鼓勵投資者向地方政府借款。實現(xiàn)這一目標(biāo)，管理制度的設(shè)計是關(guān)鍵，這一管控框架應(yīng)該設(shè)計良好、具有綜合性和異質(zhì)性，從而有助于發(fā)現(xiàn)政府舉債中的一些不當(dāng)操作。
第三，好的管理制度能夠減少非審慎借款的要求，從而防止過度舉債，并且為政府應(yīng)對財務(wù)危機(jī)提供盡可能的指導(dǎo)。管理體系應(yīng)該減少地方政府層面的過度借貸，保持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。
二、地方政府債務(wù)及其風(fēng)險管理模式地方債務(wù)資金來源渠道包括中央政府融資、國有金融機(jī)構(gòu)、民營金融機(jī)構(gòu)和投資者、國有企業(yè)等。不同融資渠道含有不同程度的道德風(fēng)險、委托與問責(zé)問題。按照各國地方債融資方式及其風(fēng)險管理的差異，在設(shè)計地方政府債務(wù)及其風(fēng)險防范等相關(guān)制度過程中，形成了四種不同類型的制度設(shè)計安排，分別是市場紀(jì)律約束、地方財政規(guī)則約束、中央政府管理制度和央地政府合作管理[6]根據(jù)地方債供給市場的競爭程度，世界銀行將地方債市場劃分為三類：壟斷性地方債市場、競爭性地方債市場、混合性地方債市場。在壟斷性地方債市場上，中央政府是唯一的委托人，在各個地方政府間有效地組合資金配置功能和貸款功能。在這類市場中，主要的管理制度即為中央政府債務(wù)管理制度。在競爭性地方債市場中，中央政府并不對地方債進(jìn)行顯性或隱性擔(dān)保，各類金融機(jī)構(gòu)平等參與地方政府債務(wù)融資活動。這種分權(quán)方式弱化了委托―問題和道德風(fēng)險問題，強(qiáng)化了對地方政府無法獲得再融資或無法進(jìn)入信貸市場的威脅。在這類市場上的管理制度也以市場紀(jì)律為主，當(dāng)然也需要競爭性的金融市場、透明的會計核算方式，以及市場化的信用評級等政策的支持。在混合性地方債市場中，債務(wù)資金來源于中央政府、國有金融機(jī)構(gòu)、私人金融機(jī)構(gòu)以及中央政府控制的國有機(jī)構(gòu)。但是各國對于中央政府管理和私人融資之間的程度存在差異，相應(yīng)地，地方政府債務(wù)管理制度也以財政規(guī)則制度和央地政府合作管理制度為主。。而在各國地方政府債務(wù)管理實踐中，往往會同時包含兩種或兩種以上的管理模式。如法國在1980年代放開了地方政府債券發(fā)行的約束，逐漸采用市場化的方法來發(fā)行債務(wù)，但是對于預(yù)算平衡和地方債券的使用目的仍然存在約束。瑞士對于地方政府的債務(wù)使用也有相應(yīng)的制度約束。在加拿大，個別省份要求在省級憲法下維持預(yù)算平衡。因此即使該國的地方政府債務(wù)管理被歸為市場紀(jì)律約束，但是其他制度性約束仍然存在[7]。雖然比利時和丹麥被歸類為央地合作模式，中央和地方兩級政府通過協(xié)商來確定債務(wù)限額，但是地方政府的自由決策權(quán)較小，其更類似于管理控制方法[8]。而挪威和西班牙，雖然被歸為采用管理控制方法，但是中央政府的控制和約束比意大利還要弱，而后者則被認(rèn)定為是采用財政規(guī)則進(jìn)行管理的國家。
1.市場紀(jì)律約束
市場紀(jì)律約束是指地方政府舉債完全由市場來決定，通過市場信用評級來確定債務(wù)的風(fēng)險溢價和貸款條件。在市場紀(jì)律約束下，地方政府的財政行為由市場來決定，中央政府不設(shè)定債務(wù)限額，也不承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。采取這類方式的國家有美國、加拿大和法國等。
市場紀(jì)律管理模式認(rèn)為，金融市場能夠?qū)Ω邆鶆?wù)風(fēng)險的借款方發(fā)出信號，通過提高借款利率等提高進(jìn)入門檻的方式，將部分地方政府阻擋在市場外。而在債券市場上，有效的信用評級制度能夠通過可信的評級來區(qū)分地方政府的信譽(yù)，市場會拒絕購買信譽(yù)低評級的地方政府債券或者對這類債券要求更高的市場溢價。
德國地方政府債務(wù)的規(guī)模是歐洲最大的，德國各州可以通過中央政府間接控制的銀行獲取貸款，中央政府并不對債券發(fā)行進(jìn)行約束。德國各州法律要求債務(wù)資金使用服從黃金規(guī)則，但實際上，德國對于資本性支出和經(jīng)常性支出的界限劃分并不明顯。此外，德國憲法法庭要求聯(lián)邦政府救助出現(xiàn)嚴(yán)重預(yù)算危機(jī)的州政府，從而鼓勵了部分州政府冒著道德風(fēng)險行為過度舉債，也使得部分高負(fù)債地方政府仍然能夠以低利率獲取借款。
對于歐盟各國而言，穩(wěn)定和增長法案限制了各國的整體債務(wù)水平以及年度預(yù)算赤字的總規(guī)模。在大多數(shù)歐洲國家，中央政府對國家整體的債務(wù)限額負(fù)責(zé)，地方政府相對于中央政府債務(wù)規(guī)模較小，地方政府債務(wù)占GDP的比重約為5%，其中，德國地方政府債務(wù)占到全部債務(wù)的8%，而瑞士大約為19%。這就產(chǎn)生了債務(wù)限制是否應(yīng)該由一國內(nèi)各級政府都遵守的討論。比利時明確中央政府負(fù)責(zé)遵守歐盟的財政紀(jì)律，但是中央政府和地方政府達(dá)成一致意見，歐盟的財政紀(jì)律約束由各級政府共同承擔(dān)。
瑞士的地方政府債務(wù)管理制度是自我約束財政規(guī)則的典范，26個瑞士地方政府根據(jù)本級政府的法律來設(shè)定不同的規(guī)則。地方政府只有明確債務(wù)資金用于資本性支出并且地方政府有財政能力支付債務(wù)本息，才可以舉債。
3.中央政府債務(wù)管理
中央政府管理制度是指由中央政府制定地方政府債務(wù)的管理辦法，內(nèi)容涵蓋確定地方政府的借款上限、借款形式，以及以中央政府的名義借款由地方政府使用（國債轉(zhuǎn)貸）的形式。采取這種債務(wù)管理制度的國家主要有日本、英國、希臘和愛爾蘭等。
與市場紀(jì)律模式相反，中央政府債務(wù)管理模式賦予中央政府對地方政府舉債以直接控制權(quán)力。這種管理控制主要集中在對債務(wù)總體水平的管控上，每個借款方在評估自身財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上獲得舉債權(quán)。依據(jù)管理的綜合程度和詳細(xì)程度，管理控制可以采取不同的形式，包括設(shè)定年度地方政府債務(wù)限額、禁止舉借外債、確認(rèn)地方政府的借款條款、采取中央政府轉(zhuǎn)貸的形式等。
中央政府債務(wù)管理模式的優(yōu)點在于，能夠增加地方政府的信譽(yù)，使得地方政府可以在國外金融市場上獲得更好的借款條件，因為外國金融機(jī)構(gòu)更看重中央政府的擔(dān)保。但該管理制度在約束地方政府舉債和推動財政紀(jì)律上的有效性，依賴于中央政府決策的去政治化程度，信息獲取的可及性，以及行政執(zhí)行的力度。
中央政府債務(wù)管理模式的不足在于，中央政府直接參與地方政府層面的微觀管理活動，與財政分權(quán)的思路相悖，同時增加了中央政府管理負(fù)擔(dān)，降低了金融市場效率，并由此產(chǎn)生了以下三個方面的問題。一是債務(wù)支出效率低和事前債務(wù)資金配置成本高。地方政府在沒有債務(wù)融資壓力的條件下，缺乏有效支出的激勵。而中央政府則可能會由于政治壓力或者其他因素影響無法有效分配債務(wù)資金，在資金撥付上無法做到及時、有效、足額和便利。二是中央政府授權(quán)個別地方政府舉債，會帶來顯著的道德風(fēng)險和委托―問題。中央政府很難拒絕對下級政府的違約風(fēng)險進(jìn)行救助，從而必須承擔(dān)所有地方政府債務(wù)風(fēng)險。三是這一管理模式依靠減少對地方政府的轉(zhuǎn)移支付的方式來應(yīng)對地方政府的債務(wù)違約行為，并不對地方政府信用風(fēng)險進(jìn)行商業(yè)評估，地方政府會失去對于借款和投資決策的控制權(quán)和自。
中央政府債務(wù)管理模式在單一制國家應(yīng)用較多，希臘、愛爾蘭、墨西哥等國均實行該管理模式。在墨西哥，各州和市政府（包括其機(jī)構(gòu)和公共企業(yè)）可以從國內(nèi)融資進(jìn)行資本性支出，但是融資規(guī)模不得超過各級政府立法的上限。與其他拉美國家不同，墨西哥并未制定財政責(zé)任法，其更多的是依靠金融部門對各州債務(wù)進(jìn)行管制。
在金融市場欠發(fā)達(dá)的發(fā)展中國家和地區(qū)，以及分權(quán)并不完善的地區(qū)，中央政府也會較多地負(fù)責(zé)管理地方政府債務(wù)。印度中央政府對地方政府的舉債進(jìn)行嚴(yán)格管制，審批地方發(fā)行的新債務(wù)，限制地方政府的舉債金額，但是各州仍然有繞過中央政府舉債的路徑。拉脫維亞中央政府出于對銀行的不信任，以及擔(dān)心私人金融機(jī)構(gòu)對于地方政府的財政管理干涉過多，在1990年代后期放棄了市場機(jī)制，選擇中央政府控制方式進(jìn)行地方債管理。
澳大利亞在1980年代通過貸款委員會來集中管理地方政府債務(wù)，在減少地方政府舉債自的同時，給予其低利率的優(yōu)惠。由于這種集中控制系統(tǒng)效率較低，貸款委員會在1990年代中期進(jìn)行功能重設(shè)，主要工作是與各州確定每年債務(wù)限額，地方政府可以直接在資本市場融資。自此，澳大利亞的地方政府債務(wù)轉(zhuǎn)向央地政府合作的方式來進(jìn)行管理[11]。
丹麥的地方政府債務(wù)管理案例較為典型。丹麥禁止地方政府舉債，但是允許市政府單獨申請舉債，條件是丹麥當(dāng)年地方債務(wù)限額尚未達(dá)到，并且該市政府的債務(wù)不會超過其全部市政支出的30%。借款和債務(wù)限額是由地方政府協(xié)會每年協(xié)商確定。此外，地方政府債務(wù)需要遵循的一般性規(guī)則是經(jīng)常性預(yù)算與資本性預(yù)算必須平衡。在1990年代，大約40%～80%的丹麥?zhǔn)姓呢斦嘧质峭ㄟ^舉債來彌補(bǔ)的，導(dǎo)致地方債務(wù)占GDP的比重在1998年達(dá)到了45%[12]。相似的，英國對于地方政府債務(wù)也采用了這種管理方式，但是英國地方政府的舉債限額存在差異，對各地舉債限額的設(shè)定是由該地區(qū)的住房、教育等需求決定的，限額的增加或減少則取決于地方政府的效益和效率，并根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整[13]。
4.央地政府合作管理
央地政府合作管理是指由中央政府和地方政府共同確定債務(wù)規(guī)模和不同地區(qū)具體的債務(wù)內(nèi)容和條件。澳大利亞、德國等國家主要采取這種方式。
在央地政府合作管理模式下，地方政府債務(wù)控制是通過在中央政府與地方政府之間進(jìn)行協(xié)商設(shè)計從而達(dá)成整體的政府赤字目標(biāo)，收入和支出目標(biāo)，以及地方政府的融資上限。央地政府合作管理模式作為介于市場機(jī)制與中央控制之間的地方政府債務(wù)風(fēng)險管理模式，其有效性取決于市場和中央在其中所處的位置。這一模式主要由一些歐洲國家和澳大利亞采用。
在奧地利，不同層級政府之間的咨詢機(jī)制，以及1999年起開始實行的穩(wěn)定法案，確保了將其整體赤字水平降低并且維持在占GDP的3%以內(nèi)。西班牙也有相似的制度安排。在比利時，地方政府舉債受到高等金融委員會（HFC）的監(jiān)管，該委員會的成員主要來自聯(lián)邦政府、地區(qū)政府和社區(qū)、國家銀行以及學(xué)術(shù)界。HFC定期監(jiān)督和分析各級政府的借款需求，基于可持續(xù)性的概念，給出不同級別政府的中長期預(yù)算目標(biāo)建議。基于HFC的推薦，中央政府和各地方政府達(dá)成協(xié)議，約定在5～6年內(nèi)地方政府需要滿足的年度預(yù)算目標(biāo)以及相應(yīng)的借款要求。為確保公共財政與預(yù)算目標(biāo)一致，市政府需要遵循“黃金規(guī)則”。根據(jù)HFC的推薦，中央政府能夠限制不符合要求的地方政府的借款數(shù)量，從而防止這類地區(qū)的過度借款危害經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定或外部平衡。但截至2006年，HFC實際上從未對任何地區(qū)實施過這種制裁[14]。
南非對于地方政府債務(wù)管理則采取了合作方法與市場紀(jì)律方法相結(jié)合的方式。南非《憲法》第3條要求不同層級的政府互相控制決定向誰借、借多少。同時，南非法律允許地方政府可以按照其需要借款，市政委員會授權(quán)其進(jìn)行債務(wù)發(fā)行，并不設(shè)定全國性的債務(wù)限額或約束條件。
在澳大利亞，隨著貸款委員會在1990年代進(jìn)行了功能重組，地方政府舉債主要是通過合作方式來實現(xiàn)的。地方政府向貸款委員會提交其下一年度的整體融資需求，然后由貸款委員會根據(jù)該地區(qū)的財政狀況、基礎(chǔ)設(shè)施需求，以及舉債的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行評估。在此過程中，如果貸款委員會對某些情況提出疑問，其有權(quán)要求地方政府進(jìn)行解釋和說明，甚至可以要求地方政府調(diào)整財政規(guī)劃。重組后的貸款委員會通過與金融市場以及評級機(jī)構(gòu)的合作，較好地控制了地方政府的財政行為。
合作方法融合了上述三種方法的優(yōu)點和不足。其優(yōu)點在于通過不同層級政府之間的對話和信息交換，促進(jìn)了宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。合作方法成功的前提條件是不存在嚴(yán)重的財政壓力，地方政府具有相對同質(zhì)性，該國具有政府間合作的傳統(tǒng)，中央政府在合作中占據(jù)比較強(qiáng)勢的地位，并且能夠有效地指導(dǎo)政府間協(xié)商，能夠及時獲取包括下級政府信息在內(nèi)的相關(guān)信息，對于確定的債務(wù)上限能夠嚴(yán)格執(zhí)行。合作方法的不足在于，一旦無法執(zhí)行，會產(chǎn)生其他方法所具有的缺陷。
需要注意的是，上述管理模式并無法完全預(yù)防全部風(fēng)險，需要輔之以設(shè)計良好的事后管理制度，并與上述管理模式相配合，以強(qiáng)化地方政府的硬預(yù)算約束。
事后管理制度包括一套事前制定的防范違約風(fēng)險的規(guī)則，確保借貸雙方對于地方政府可能出現(xiàn)的財政收入不充足的情況有共同的預(yù)期和相應(yīng)的解決方案，并能夠共同承擔(dān)這部分風(fēng)險。任何事后管理制度都由三個核心要素構(gòu)成。一是對于財政收入不充足的界定，進(jìn)而確定可以采取緊急程序的時機(jī)。不同國家對于財政收入不充足的定義不同，匈牙利和美國將不充足定義為無力償還債務(wù)，南非則認(rèn)為存在嚴(yán)重的財務(wù)問題以及持續(xù)的金融市場波動。二是債務(wù)人進(jìn)行財政調(diào)整以確保支出與收入相匹配、借款與償債能力相一致。當(dāng)?shù)胤秸诳刂浦С龊驮黾邮杖敕矫娲嬖诔掷m(xù)的自主性時，財政調(diào)整常常會通過不同的政策選擇來減少支出，增加收入。三是債務(wù)人與債權(quán)人協(xié)商以重組債務(wù)負(fù)擔(dān)。美國《破產(chǎn)法》是地方政府債務(wù)重組的典范樣本。歐盟將地方政府破產(chǎn)認(rèn)定為法律意義上的重組，歐洲主要國家也制定了地方政府的具體破產(chǎn)程序。破產(chǎn)規(guī)則的制定其主要目的是為地方政府面對財政危機(jī)時提供流動性支持，并且提前采取措施以防止破產(chǎn)發(fā)生。各國都認(rèn)為應(yīng)該制訂并嚴(yán)格執(zhí)行地方政府破產(chǎn)規(guī)則，但實際上很少有國家制定并實施這類規(guī)則。
基于上述三個核心要素，對于地方政府債務(wù)的事后管理主要分為區(qū)域方法和管理方法。區(qū)域方法包括由法院做出關(guān)鍵判決，對債務(wù)重組進(jìn)行指導(dǎo)，其優(yōu)點在于可以緩解政治壓力，但是通過法院來要求地方政府進(jìn)行財政調(diào)整，其力度是有限的。而管理方法則允許上級政府進(jìn)行政治干預(yù)以更強(qiáng)硬地解決地方政府的財政收入不充足問題。受本國歷史、政治或者經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)因素差異的影響，各國采用不同的方法來對地方政府債務(wù)進(jìn)行事后管控。匈牙利和巴西都采用管理方法，而南非和美國則偏好將地區(qū)方法與管理方法相結(jié)合進(jìn)行地方政府債務(wù)事后管理。
三、對制定我國地方政府債務(wù)管理制度的建議基于上述分析，筆者認(rèn)為在制定我國地方政府債務(wù)管理制度時，可以分三個層面來考慮，分別是中央政府的債務(wù)管理政策、地方政府的債務(wù)管理政策，以及地方政府與其借款人之間的關(guān)系。
第一，中央政府的債務(wù)管理政策。一方面，中央政府應(yīng)著力塑造一個競爭性的地方債市場，通過明確和堅守不救助原則，讓市場機(jī)制發(fā)揮作用；另一方面，中央政府管理政策的有效性也依賴于市場紀(jì)律的有效實施，從而確保財政的可持續(xù)性，有效遏制部分地方政府利用其他地方政府良好的財政管理而派生的搭便車行為。在市場導(dǎo)向的地方債管理體制尚未完全建立的條件下，中央政府可以在短期內(nèi)通過設(shè)定債務(wù)上限和確定預(yù)算紀(jì)律的方式來對地方政府債務(wù)進(jìn)行管理，逐漸建立起基于市場紀(jì)律的管理制度。依靠市場紀(jì)律的地方政府債務(wù)管理并不意味著中央政府不負(fù)責(zé)。強(qiáng)制性的地方債務(wù)信息披露制度能夠有效地減少欺騙，增強(qiáng)投資者信心，增加地方政府之間的競爭，從而推動市場紀(jì)律的完善。中央政府應(yīng)著力提供集中統(tǒng)一的信息平臺，建設(shè)更具透明度和信息效率的市場環(huán)境，以及建立地方政府信息強(qiáng)制披露制度。需要強(qiáng)制披露的信息包括利率和利率確定的方式，債務(wù)還本付息的時間和方式，債務(wù)發(fā)行規(guī)模，債務(wù)是否有提前贖回條款，投資者是否有要求發(fā)行人回購權(quán)，還債資金來源，債務(wù)擔(dān)保和違約處置等。此外，中央政府還應(yīng)設(shè)立地方政府債務(wù)管理部門，以維護(hù)地方債主體和其他債市主體之間的平等地位，防止地方政府利用公權(quán)力進(jìn)行不當(dāng)活動。
一、A企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控的現(xiàn)狀
(一)院長領(lǐng)導(dǎo)下的總會計師負(fù)責(zé)制
在財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制上,院長作為財務(wù)工作的第一責(zé)任人,對整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)集團(tuán)管理層設(shè)總會計師(主管財務(wù)副院長),對集團(tuán)的財務(wù)管理和會計工作負(fù)責(zé),并直接對院長負(fù)責(zé)。集團(tuán)公司本部設(shè)財務(wù)部,財務(wù)部主任具體負(fù)責(zé)組織、實施集團(tuán)的財務(wù)管理和會計核算工作。各子公司、分公司設(shè)財務(wù)負(fù)責(zé)人,對本單位的財務(wù)管理和會計工作負(fù)責(zé)。
(二)財務(wù)人員現(xiàn)狀
A企業(yè)集團(tuán)共有財務(wù)人員44名,其中:高級會計師6名,占13%;會計師11名,占24%;其他的基本上是初級職稱人員。整個集團(tuán)高級會計師比例較小,財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊,一部分年齡較大的財務(wù)人員沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí),一部分近年參加工作的大學(xué)生,由于工作時間短,經(jīng)驗不足,還不能獨擋一面,財務(wù)人員整體素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高。
(三)制度建設(shè)
集團(tuán)多年來出臺了大量的制度,如《貨幣資金管理辦法》、《預(yù)算管理辦法》、《投資管理辦法》、《會計核算辦法》、《財務(wù)管理辦法》、《保險柜管理辦法》、《財務(wù)資產(chǎn)管理部審批辦法》、《工地周轉(zhuǎn)金管理辦法》、《昆明院財務(wù)管理辦法》、《集團(tuán)投資審批管理辦法》、《銀行賬戶管理辦法》、《因公出差差旅費管理辦法》等。
但不少辦法是三年前出臺,集團(tuán)近三年來業(yè)務(wù)發(fā)生較大變化,公司規(guī)模和數(shù)量有較大發(fā)展,原有不少制度已明顯不適應(yīng)新形勢的發(fā)展,最欠缺的制度是資金管理制度,資金集中管理制度,投資管理制度,境外投融資管理制度、稅收管理制度等。
(四)分權(quán)式管理模式
由于歷史原因,A企業(yè)的下屬企業(yè)均設(shè)有相應(yīng)的財務(wù)部門,財務(wù)人員歸各企業(yè)自己管理,集團(tuán)公司的財務(wù)部僅在會計業(yè)務(wù)方面進(jìn)行指導(dǎo),對財務(wù)人員的管理比較粗放。集團(tuán)公司制定的財務(wù)制度、管理辦法主要針對集團(tuán)公司本部,雖然要求下屬企業(yè)也遵照執(zhí)行,但下屬企業(yè)是否執(zhí)行卻沒有任何監(jiān)督,有些子公司自己還制定相應(yīng)的財務(wù)管理辦法,在一些報銷的標(biāo)準(zhǔn)上和集團(tuán)公司本部也不一致。每年集團(tuán)公司給下屬企業(yè)下達(dá)一個收入利潤指標(biāo),只要下屬企業(yè)能完成指標(biāo)任務(wù),對其他方面的管理就比較寬松。各企業(yè)的財務(wù)人員按規(guī)定上報財務(wù)報表,由集團(tuán)財務(wù)進(jìn)行合并,集團(tuán)財務(wù)部對下屬企業(yè)的財務(wù)管理僅限于幾張報表。這種管理模式,在企業(yè)規(guī)模較小的情況下發(fā)揮了很好的作用,因下屬企業(yè)的有較大的經(jīng)營自和財務(wù)支配權(quán),管理比較靈活,極大地促進(jìn)了下屬企業(yè)的發(fā)展。
二、A企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控方面存在的問題
近年,隨著集團(tuán)公司規(guī)模的迅速擴(kuò)張,分權(quán)式管理的弊端逐漸凸顯,分權(quán)式的管理越來越不適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展,主要的問題如下:
(一)投資管控風(fēng)險
從表1可見集團(tuán)2006-2008三年投資了9億多,所以資產(chǎn)規(guī)模三年翻了一番,下屬企業(yè)和管理的項目逐年增多。但下屬企業(yè)各自為政,只考慮局部利益,有時不惜損害集團(tuán)的整體利益,甚至造成了極其惡劣的影響。
集團(tuán)制定的制度不能得到很好地貫徹實施,各企業(yè)按自己的需要制定制度,導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部有些經(jīng)濟(jì)事項處理的標(biāo)準(zhǔn)不一致,有的下屬企業(yè)在職工福利方面不按集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定辦理,造成職工之間相互攀比,各企業(yè)之間不平衡。
集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)信息化系統(tǒng)獨立構(gòu)建,由于接口不同,財務(wù)數(shù)據(jù)無法共享,總部無法及時獲取下屬企業(yè)的財務(wù)信息。投資管控中主要問題:一是收益管理比較薄弱,沒有較好的收益管理辦法;第二是對被投資單位缺乏經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的跟蹤、分析;三是沒有考慮股權(quán)的退出管理機(jī)制。
(二)資金管控風(fēng)險
從表1、表2可見集團(tuán)現(xiàn)金流較好,除2008年受金融危機(jī)影響,經(jīng)營現(xiàn)金流大幅降低,其他年度經(jīng)營現(xiàn)金流較好,由于前三年集團(tuán)持續(xù)投資,投資現(xiàn)金流為負(fù),2009年投資降低后,投資現(xiàn)金流轉(zhuǎn)小,籌資現(xiàn)金流由入轉(zhuǎn)出,整體看集團(tuán)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物狀況逐年轉(zhuǎn)好。
由于分權(quán)管理,對資金的管理過于粗放,整個集團(tuán)存在“存貸雙高”的現(xiàn)象,企業(yè)集團(tuán)一方面有大量銀行存款,另一方面又向銀行借了大量長期借款資金,每年的財務(wù)費用數(shù)額不小,沒有統(tǒng)籌運用整個企業(yè)集團(tuán)的資源,資金的使用效率低下。
(三)債務(wù)管控風(fēng)險
從表3、表4、表5中可以看出,A集團(tuán)近四年來,隨著負(fù)債的增加,財務(wù)費用增長較快,由2006年的-440萬元增長至2009年的2950萬元,占比增長至2.3%,其中主要是利息支出大幅增加,2009年增加到3990萬元,較之2006年增加幅度非常大。這從資產(chǎn)負(fù)債率也可看出,集團(tuán)負(fù)債率一直處于較高水平,2006年至2008年都超過了80%,資產(chǎn)負(fù)債比嚴(yán)重失調(diào),形成了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān),對集團(tuán)運營造成了較大的危脅。經(jīng)營性凈現(xiàn)金流/總負(fù)債的比例波動較大,2007年降到了1.50%,其余各年也僅為10%左右,表明經(jīng)營現(xiàn)金流也遠(yuǎn)不足以支付集團(tuán)巨額的債務(wù),但考慮到債務(wù)主要是由預(yù)收賬款構(gòu)成后,集團(tuán)債務(wù)結(jié)構(gòu)仍較為合理。
從債務(wù)結(jié)構(gòu)來看,絕大多數(shù)為預(yù)收款項,該部分主要為向關(guān)聯(lián)方企業(yè)預(yù)收的賬款。另一主要部分為長期借款,占總負(fù)債的比重從2006年的6.84%上升到2009年的32.99%,增加幅度達(dá)382%。可見集團(tuán)債務(wù)管控風(fēng)險大幅度提高,資本結(jié)構(gòu)雖然
得到了改善,但仍存在一定的風(fēng)險,利息支出增大,預(yù)收賬款降低的潛在風(fēng)險,使得財務(wù)風(fēng)險較大。 (四)費用支出管控風(fēng)險
雖然集團(tuán)公司具有嚴(yán)格的費用支出管理制度,但集團(tuán)下屬內(nèi)部各單位間財務(wù)制度并沒有完全統(tǒng)一,費用支出存在一定差異;預(yù)算制度剛剛建立,運行還不完善,對成本費用支出的控制作用還不明顯。
(五)財務(wù)人員管控風(fēng)險
由于集團(tuán)對各分、子公司財務(wù)人員未統(tǒng)一管理考核,導(dǎo)致財務(wù)人員更容易傾向所在公司領(lǐng)導(dǎo)的意見,不能很好地堅持原則,甚至有的財務(wù)人員參與弄虛作假,導(dǎo)致財務(wù)規(guī)章制度形同虛設(shè)。
由于財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理也不一致,導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息不規(guī)范、不統(tǒng)一,缺乏可比性。
(六)內(nèi)部審計風(fēng)險
內(nèi)部監(jiān)督滯后,內(nèi)部審計力量薄弱,整個企業(yè)集團(tuán)的分、子公司和獨立核算項目部總共有三十多家,內(nèi)部專職審計人員僅有三名,每年的審計任務(wù)較重,不能保證審計工作的質(zhì)量。
(七)對外擔(dān)保風(fēng)險
集團(tuán)每年對外提供較大數(shù)額的擔(dān)保,從表6所示近三年對外擔(dān)保情況來看,每年擔(dān)保總額占主營業(yè)務(wù)收入的比重都超過了70%。其中,絕大多數(shù)為對集團(tuán)內(nèi)的擔(dān)保,而且其擔(dān)保方式大多為連帶責(zé)任擔(dān)保。隨著對外投資的增加,對子公司的擔(dān)保量較大,或有負(fù)債的增加影響了企業(yè)資信水平。
三、A企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管控體系的改進(jìn)建議
? 前文通過對A集團(tuán)財務(wù)管控現(xiàn)狀和問題的詳細(xì)分析,指出了集團(tuán)在財務(wù)管控中存在的突出問題和原因,下面將就如何改進(jìn)這些問題作一些探討。
(一)建立健全集團(tuán)財務(wù)管控制度
財務(wù)管控制度是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的具體規(guī)范。企業(yè)制定一套較為全面、操作性強(qiáng)、適合集團(tuán)的基本財務(wù)管控制度,有利于規(guī)范集團(tuán)內(nèi)各子公司的財務(wù)管控工作,提高各子公司和集團(tuán)整體的運行效率。
1.建立統(tǒng)一會計核算制度。統(tǒng)一規(guī)范的會計核算體系是整個財務(wù)管理體系的基礎(chǔ),有利于其他管理制度的建立和實施,能使會計核算工作達(dá)到業(yè)務(wù)內(nèi)容完整、科目使用統(tǒng)一、核算口徑一致的目的,提供更為真實、準(zhǔn)確、及時、完整的對決策有用的會計信息;為分布在不同地點、不同文化、不同企業(yè)背景的企業(yè)財務(wù)人員提供了工作依據(jù);為上級考核提供了方便。
2.建立統(tǒng)一財務(wù)管控制度。不斷完善各項財務(wù)制度,以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,通過加強(qiáng)制度建設(shè),規(guī)范財務(wù)行為,按程序辦事,保證國有資產(chǎn)的安全完整。
(二)完善集團(tuán)財務(wù)權(quán)限設(shè)計
1.資金集中管理。設(shè)立資金管理中心作為集團(tuán)財務(wù)部的下設(shè)機(jī)構(gòu),使之不屬于任何一家分、子公司,具有較強(qiáng)的獨立性,可以對分、子公司的資金運作的合規(guī)性、安全性和有效性進(jìn)行審核,對其實施必要的監(jiān)控和管理,有效防止分、子公司利用自主經(jīng)營權(quán)挪用集團(tuán)內(nèi)部資金,防止集團(tuán)內(nèi)部資金管理失控。
2.全面預(yù)算管理。A集團(tuán)制定了一整套全面預(yù)算管理制度,從預(yù)算的組織、編制、審核、調(diào)整、控制、考核、獎懲等方面均作了詳細(xì)的規(guī)定。目前A企業(yè)的預(yù)算管理取得了一定的成效,特別是在成本費用的控制和固定資產(chǎn)的購置方面,下一步還需不斷完善全面預(yù)算管理工作,定期對全年預(yù)算的控制情況進(jìn)行分析,根據(jù)實際情況及時調(diào)整,保證預(yù)算的可操作性;年終,分析完成情況,對各分、子公司執(zhí)行預(yù)算情況進(jìn)行業(yè)績考核,真正做到組織完善、編制科學(xué)、調(diào)整及時、考核規(guī)范、獎懲到位。
3.融資管理。一是明確集團(tuán)資產(chǎn)財務(wù)部職責(zé);二是建立公司債務(wù)籌資分級審批制度;三是公司籌資風(fēng)險管理;四是明確短期籌資程序;五是明確長期借款籌資管理制度。
4.對外投資管理。根據(jù)A集團(tuán)對外投資情況,規(guī)定集團(tuán)公司累計對外投資不得超過公司凈資產(chǎn)的百分之五十。集團(tuán)公司對外投資由院長聯(lián)席會議審批,其審批權(quán)限不應(yīng)超出公司章程的有關(guān)規(guī)定。
(三，！)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計監(jiān)督
A企業(yè)集團(tuán)目前的專職內(nèi)部審計人員只有三名,在今后的工作中可考慮適當(dāng)依靠會計師事務(wù)所來完成部分任務(wù),把一些內(nèi)部的審計工作委托給專業(yè)人士,一方面可解決內(nèi)部審計人手不夠的問題,另一方面有利于審計的客觀、獨立。
(四)加快集團(tuán)財務(wù)信息一體化建設(shè)
構(gòu)建一體化的信息系統(tǒng),集團(tuán)總部可以實時看到子公司所有的財務(wù)信息,能夠降低集團(tuán)與子公司之間的信息不對稱程度,提高總部對各子公司財務(wù)活動實時監(jiān)控的能力。
(五)狠抓集團(tuán)財務(wù)人員管理
通過有計劃的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等多種形式,不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平,不斷提高財務(wù)人員分析問題、解決問題的能力。同時要加強(qiáng)財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè),大力宣傳秉公辦事、堅持原則的工作作風(fēng),在培養(yǎng)干部時注重德才兼?zhèn)洹?/p>
2、負(fù)責(zé)銀行賬戶的日常結(jié)算，包括銀行結(jié)算單據(jù)的填發(fā)、取得、核對。
3、保管現(xiàn)金、存單及其他各類有價證券，并定期盤點核對，如發(fā)現(xiàn)漲短，及時上報處理。
4、嚴(yán)格控制現(xiàn)金庫存限額，以保證公司三日內(nèi)正常經(jīng)營需要為限。
5、不得挪用現(xiàn)金或以“白條”抵庫，不得簽發(fā)“空頭”支票。
6、負(fù)責(zé)各項收付款業(yè)務(wù)及工資發(fā)放，做到及時準(zhǔn)確，不得無故延誤。
7、登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳，并做到日清月結(jié)。
8、根據(jù)帳務(wù)處理需要，及時將在手單據(jù)整理移交會計主管編制記賬憑證。
9、每日9：00前編制前日《資金日報表》，及時報告公司資金使用和結(jié)存情況。
10、月末與銀行核對存款余額，不符時編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》。
11、按時清理帳目，督促因公借款人員及時報帳，杜絕個人長期欠款。
12、負(fù)責(zé)在手稅務(wù)發(fā)票、收據(jù)、支票等票據(jù)的保管和安全。
(一)集團(tuán)公司的資金集中度不夠
集團(tuán)公司下屬成員單位，在地域分布上，存在“點多面廣”，目前，各成員單位資金分散，賬戶用途不明已經(jīng)成為集團(tuán)資金管理中最突出的問題。這一方面使得集團(tuán)總部缺乏對資金的統(tǒng)一管理和籌劃。圍繞集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)對一定期內(nèi)資金的取得和支付、各項收入和支出作出具體安排，缺乏準(zhǔn)確的現(xiàn)金流程預(yù)算。難以做到資金流事前計劃，事中控制、事后分析；及資金存量管理的合理性和有效性有待提高。
(二)資金管理制度的執(zhí)行力不夠完善
集團(tuán)公司擁有大量成員單位，內(nèi)部管理幅度很大，各成員單位的管理水平存在差異，于是各成員單位執(zhí)行《貨幣資金內(nèi)部管理制度》，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列規(guī)章制度就存在了差異；有些成員單位的領(lǐng)導(dǎo)片面追求效益最大化，沒有切實了解資金管理的重要性，使得成員單位使用資金過于隨意。
(三)成員單位的現(xiàn)金收支預(yù)算缺乏有效的掌控
全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，加強(qiáng)企業(yè)資金的預(yù)算控制和管理，對提高制度執(zhí)行力，完善其管理職權(quán)、管理流程，確保資金安全和提高資金效益等都具有重大的意義。現(xiàn)金收支預(yù)算是資金管理的重中之重，以資金的收取為依據(jù)，相應(yīng)的作出資金的支付。俗稱“看菜吃飯”。當(dāng)各成員單位支出大于收入，造成資金面的緊張，給集團(tuán)公司造成拆東墻補(bǔ)西墻，使資金管理混亂無序。(四)資金管理監(jiān)控機(jī)制不到位集團(tuán)公司資金管理的薄弱環(huán)節(jié)重要在工程保修金、保證金回收這個環(huán)節(jié)上。由于工程保證金在竣工驗收后方可回收、工程保修金需要在工程竣工驗收后2-5年才能回收，客觀上造成了集團(tuán)公司資金管理的難度，導(dǎo)致集團(tuán)公司資金的沉淀。
二、企業(yè)資金管理的解決辦法
(一)提高企業(yè)資金集中度
解決集團(tuán)資金集中度不高問題應(yīng)由集團(tuán)公司的內(nèi)部銀行來付諸實施，在整個集團(tuán)當(dāng)中，必然會存在某一個時間節(jié)點部分單位資金存在結(jié)存，部分單位存在短缺，當(dāng)各成員單位收付工程款時，應(yīng)由內(nèi)部銀行統(tǒng)一結(jié)算，收付，調(diào)度。內(nèi)部銀行不應(yīng)簡單記賬，對各成員單位的資金要了如指掌，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題必須向集團(tuán)高層提出報告，支付款項的順序應(yīng)當(dāng)明確，特別是還貸周期，年度時間，春節(jié)支付農(nóng)民工工資的資金控制尤為重要。各成員單位的開戶銀行只能支付一般的日常開銷，杜絕各成員單位開戶銀行收付工程款。內(nèi)部銀行應(yīng)有效運用集團(tuán)的資金存量，積聚沉淀資金，變分散、閑散的資金為集中、統(tǒng)一的資金，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)源融資能力具有重要意義
(二)有效執(zhí)行資金管理制度
資金管理制度首先應(yīng)從經(jīng)營理念著手，集團(tuán)應(yīng)找準(zhǔn)市場定位，實行資金全程監(jiān)控。集團(tuán)公司發(fā)揮自身優(yōu)勢，投標(biāo)前應(yīng)加強(qiáng)控制，科學(xué)合理的篩選投標(biāo)項目，并做好全程監(jiān)控。特別是一些需要墊資施工的投標(biāo)項目，還應(yīng)認(rèn)真全面考慮墊資期限，利率水平和自身承受力以及對方企業(yè)的履約能力。應(yīng)在充分調(diào)研后合理確定投標(biāo)價，這樣即保證了不盲目投標(biāo)，消除完工后墊資款可能變成拖欠款的因素，也能保證工程款按期計量支付，各項保函保證金的及時回收，從而保證資金流的良性循環(huán)。建立資金網(wǎng)絡(luò)管理信息平臺，規(guī)范資金支付的科學(xué)性、程序性。隨著集團(tuán)公司綜合管理信息系統(tǒng)的建立和運用，計算機(jī)網(wǎng)上綜合管理信息系統(tǒng)將集團(tuán)公司的工程款收入與分包工程款，材料款等款項支付納入了計算機(jī)統(tǒng)一的信息平臺上操作。同時規(guī)范了集團(tuán)公司各項資金支付的審核、審批流程，明確公司各項經(jīng)營者的管理權(quán)限。由于異地成員單位項目與本地成員單位的項目實行同樣的審批程序和標(biāo)準(zhǔn)。因此集團(tuán)公司能對各成員單位的合同審批、兌現(xiàn)審計、結(jié)算審計進(jìn)行有效監(jiān)控，保證了資金的合理使用，提高了資金使用效率。各成員單位應(yīng)依托幾支與集團(tuán)公司長期合作有實力的分包隊伍進(jìn)行招標(biāo)必選，充分利用分包隊伍的資金和人員將一些總包合同中約定的墊資壓力轉(zhuǎn)嫁給分包隊伍使項目資金真正做到以收定支,避免了因不熟悉市場而出現(xiàn)的風(fēng)險。各成員單位嚴(yán)格按照集團(tuán)公司的要求每月編制付款計劃上報公司流轉(zhuǎn)審批同時對在建項目實行以收定支,切塊使用的原則將分包款及材料款等資金的支付通過公司綜合管理信息系統(tǒng)網(wǎng)上審批平臺進(jìn)行審批。對于在建項目資金短缺時必須提出借款申請?zhí)顚憽杜R時用款申請報告》,在得到成員單位及集團(tuán)公司二級審批同意后才能辦理借款,同時承擔(dān)該筆借款的使用利息。在嚴(yán)格執(zhí)行工程款支付審批制度外,成員單位在控制付款流轉(zhuǎn)中充分考慮到分包商與材料商的資金壓力采取先急后緩，先分包商再材料商的原則操作盡量縮短網(wǎng)上辦理流程的時間,起到了雪中送炭和合作共贏的效果。開設(shè)和管理銀行賬戶的規(guī)范要求。根據(jù)《貨幣資金內(nèi)部控制管理制度》的規(guī)定，集團(tuán)公司及各成員單位開設(shè)銀行賬戶必須經(jīng)集團(tuán)公司分管領(lǐng)導(dǎo)同意。銀行賬戶開設(shè)必須執(zhí)行雙印簽制度（有單位印簽、有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)印簽），集團(tuán)公司對各基層單位銀行賬戶開立和使用、是否及時清理等，開展定期、不定期以及專項情況的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時加以處理，以進(jìn)一步完善制度建設(shè)，促進(jìn)資金管理制度化、規(guī)范化，提高公司對資金的監(jiān)控力度。
(三)加強(qiáng)預(yù)算控制，集中資金管理，增強(qiáng)資金的安全性
成員單位預(yù)算費用的控制，按照公司董事會批準(zhǔn)的年度預(yù)算進(jìn)行管理，所有費用管理均納入公司綜合管理信息系統(tǒng)網(wǎng)上費用報銷審批流程執(zhí)行。特別是異地成員單位的業(yè)務(wù)招待費及機(jī)票均須通過成員單位及集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)面批和網(wǎng)上審批兩項程序控制，便于集團(tuán)公司對異地成員單位全面預(yù)算進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督和檢查。通過實施預(yù)算管理，杜絕了賬外資金和賬外銀行賬戶的出現(xiàn)。對施工企業(yè)來說，工程項目是利潤的主要來源，工程項目資金管理就是要保證施工生產(chǎn)能按計劃進(jìn)行，項目資金運行狀況在一定程度上是項目部經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量的體現(xiàn)。因此，集團(tuán)公司實行以工程項目為單位，落實項目、成員單位和集團(tuán)公司年度預(yù)算的編制與審核，資金預(yù)算管理納入公司綜合管理信息系統(tǒng)，網(wǎng)上審批流程把資金收款與支付的職能分解落實到每一個工程項目，責(zé)任到人。同時，預(yù)算費用的控制按照公司董事會批準(zhǔn)的年度預(yù)算進(jìn)行管控，所有費用管理均納入集團(tuán)公司綜合管理信息系統(tǒng)網(wǎng)上費用報銷投資理財審批流程執(zhí)行，便于公司對全面預(yù)算管理進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督和檢查。企業(yè)資金的實施預(yù)算管理，同時也杜絕了賬外資金和賬外銀行賬戶等情況的出現(xiàn)。為保持公司資金運行正常，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)特別重視資金預(yù)算計劃管理及預(yù)算執(zhí)行情況的控制和分析。具體工作中，對工程項目的收付款工作，在掌握情況的前提下按旬編排計劃、按周編制項目收付款報表，及時反映資金動態(tài)信息；在嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司資金管理制度方面，體現(xiàn)出公司資金管理的基礎(chǔ)工作比較實；在抓好竣工項目銷項，催討拖欠款工作中，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)條線應(yīng)經(jīng)常到成員單位了解情況、指導(dǎo)工作，確保該部分被拖欠的資金及時收回。
(四)有效監(jiān)督資金管理工作
資金管理工作中，應(yīng)重點監(jiān)督拖欠款的清理回收情況。資金的使用情況，分包隊伍資金結(jié)算情況，采購資金的支付情況，通過監(jiān)察加快資金流動，促進(jìn)資金回籠，保證企業(yè)的資金安全。在費用支出中，應(yīng)重點檢測了制度落實情況和違規(guī)操作問題，真正做到合理開支，勤儉建企。應(yīng)規(guī)范保修金臺賬的建立和工程回訪保修的制度，減少了修理的損失浪費和推萎，保證到期足額回收保修金及保證金。集團(tuán)公司內(nèi)部各成員單位因其所處地理位置分散或其他原因，若缺乏必要的財務(wù)約束機(jī)制，特別是缺乏有效的資金監(jiān)控手段，使得集團(tuán)公司無法對下屬企業(yè)的資金質(zhì)量及其運行狀況實施有效監(jiān)管，就容易產(chǎn)生資金賬外循環(huán)和資金管理失控等現(xiàn)象。所以加強(qiáng)以資金管理為中心的監(jiān)管對提高集團(tuán)公司的整體管理及提升凝聚力具有重要意義。另外提高財務(wù)各層次人員的素質(zhì)，高層次的財務(wù)人員應(yīng)減少決策失誤，資金管理是運用現(xiàn)代化管理手段、銀行結(jié)算手段、信息技術(shù)的綜合運用，需要具備財務(wù)、金融、信息處理等知識的復(fù)合型人才。應(yīng)實行提高和引進(jìn)并舉的人才策略，大膽引進(jìn)和聘用金融、證券和法律等專業(yè)管理人才，增強(qiáng)經(jīng)營決策的專業(yè)化和理性化程度，減少決策失誤。財務(wù)人員必須持證上崗，必須嚴(yán)格遵照法律要求的規(guī)費操作，并適時進(jìn)行培訓(xùn)，接受集團(tuán)公司對各成員單位不定期的“飛行檢查”。集團(tuán)公司檢查的結(jié)果告之相關(guān)主管部門。
三、結(jié)束語
美國的Miranda和Glauber1997年所作實證研究表明，一般保險公司賠款的變異系數(shù)為8．6%，而農(nóng)業(yè)保險公司的賠款的變異系數(shù)是86%。就是說，經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險所面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險是一般財產(chǎn)保險公司的10倍。顯然，這種風(fēng)險損失在年際之間的巨大波動性，削弱了農(nóng)業(yè)保險在時間上分散風(fēng)險的能力。對經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的保險機(jī)構(gòu)來講，要保持穩(wěn)定和可持續(xù)經(jīng)營，就有必要在一般責(zé)任準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上，另外建立對付大災(zāi)風(fēng)險損失的機(jī)制或者制度。這就是為什么《農(nóng)業(yè)保險條例》規(guī)定要建立“農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制”，而在規(guī)范商業(yè)保險的《保險法》里沒有發(fā)現(xiàn)類似條款的原因。
巨災(zāi)風(fēng)險管理制度就是一系列融資安排
農(nóng)業(yè)保險的大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制，實際上就是一種在發(fā)生大災(zāi)風(fēng)險損失情況下，保險機(jī)構(gòu)的常規(guī)風(fēng)險責(zé)任準(zhǔn)備基金不足以支付賠款時的融資預(yù)案。在這種情況下，如果缺少制度性安排，保險公司的破產(chǎn)概率會大大上升，合作保險機(jī)構(gòu)也會發(fā)生較大賠付困難;同時，投保農(nóng)戶應(yīng)當(dāng)獲得的損失補(bǔ)償也必然大打折扣，這就有違我們開設(shè)農(nóng)業(yè)保險的目標(biāo)。在其他農(nóng)業(yè)保險發(fā)達(dá)的國家，專門的農(nóng)業(yè)保險法律法規(guī)都對這種情況下的融資安排有具體的規(guī)定。美國1980年的《聯(lián)邦農(nóng)作物保險法》規(guī)定，在發(fā)生大的災(zāi)害，責(zé)任準(zhǔn)備金不足以支付賠款時可以發(fā)行債券，解決賠款資金問題。2009年修訂的《美國聯(lián)邦農(nóng)作物保險法》規(guī)定，在出現(xiàn)這種情況時，經(jīng)過農(nóng)業(yè)部長(聯(lián)邦農(nóng)作保險公司董事長)批準(zhǔn)可以從政府所屬的“商品信貸公司(CommodityCreditCorporation)”籌款。加拿大的農(nóng)業(yè)保險法也同樣對發(fā)生大災(zāi)損失時的融資作了安排，其聯(lián)邦和省的《農(nóng)作物保險法》規(guī)定，在責(zé)任準(zhǔn)備金和歷年結(jié)余積累不足以支付當(dāng)年賠款時，農(nóng)業(yè)保險公司可以向聯(lián)邦財政部和省財政廳借款來履行合同賠款責(zé)任。1986年和1988年，加拿大就發(fā)生過兩次嚴(yán)重旱災(zāi)損失，保險公司所借債務(wù)多年后才還清。在我國幾十年的農(nóng)業(yè)保險試驗過程中，因為沒有這種大災(zāi)損失發(fā)生情況下的制度安排，不止一次發(fā)生過上面所說的那種不規(guī)范的“自動封頂賠付”、“減額賠付”甚至賴賬不賠的情況，嚴(yán)重侵害了投保農(nóng)戶的權(quán)益和保險機(jī)構(gòu)的信用和聲譽(yù)。
大災(zāi)風(fēng)險分散制度可以有多種形式多個層級
農(nóng)業(yè)保險的大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制可以包括多種方式和多個層級。我們曾經(jīng)在《政策性農(nóng)業(yè)保險巨災(zāi)風(fēng)險管理研究》(中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2010年3月出版)中做了比較詳細(xì)的研究和介紹。大災(zāi)風(fēng)險管理制度，一般都是從兩個維度來安排，一個是大災(zāi)風(fēng)險分散手段或融資方式，另一個是風(fēng)險分散或融資層級和規(guī)模。從方式上，分散農(nóng)業(yè)保險的大災(zāi)風(fēng)險可以通過購買再保險、建立巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金、發(fā)行專項債券、借款以至風(fēng)險證券化等手段達(dá)成。表一是幾個國家的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險管理制度的安排。從層級上，農(nóng)業(yè)保險的大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制可以是單一或者多層級安排的制度。從表一中也可以看出，這些國家不僅有多種方式和途徑來分散農(nóng)業(yè)保險的巨災(zāi)風(fēng)險，而且他們的制度還不止一個層級。在我國的農(nóng)業(yè)保險近幾年的試驗中，各地主要建立了巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，有的地方還初步建立了一級或兩級大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備基金，例如北京、上海、浙江。有的省建立了省、地、縣三級大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備基金，例如江蘇省。表二是我國目前部分省市政策性農(nóng)業(yè)保險的大災(zāi)風(fēng)險分散制度的安排概況。從表二可以看出，這些省、直轄市、自治區(qū)目前初步建立的大災(zāi)風(fēng)險分散手段普遍比較單一，主要是再保險和省內(nèi)大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金(北京市政府還為自己承諾承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任購買了再保險)，還缺乏其他的大災(zāi)風(fēng)險管理或者融資手段，層級也多限于保險公司和省一級(江蘇有三級大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金)。有的省政府承擔(dān)部分農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險損失的超賠責(zé)任，有的省則不承擔(dān)任何大災(zāi)風(fēng)險的超賠責(zé)任。
我國將如何設(shè)計自己的大災(zāi)風(fēng)險管理制度
目前和今后一段時間，我國各省將根據(jù)《農(nóng)業(yè)保險條例》的要求，制定或者完善本地的農(nóng)業(yè)保險制度，特別是政策性農(nóng)業(yè)保險制度，其中必然涉及到建立大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制的問題。《農(nóng)業(yè)保險條例》第八條雖然規(guī)定“國家建立財政支持的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制”，但是沒有具體規(guī)定如何建立這種機(jī)制、選擇什么方式和途徑、建立幾級風(fēng)險分散機(jī)制以及制度建立后如何操作和運轉(zhuǎn)等。
首先，省一級政府要擔(dān)當(dāng)本省大災(zāi)風(fēng)險管理制度的組織責(zé)任，同時要適當(dāng)承擔(dān)省內(nèi)政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營的大災(zāi)風(fēng)險責(zé)任，這也是“建立財政支持的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制”應(yīng)有之義。對于政策性農(nóng)業(yè)保險而言，國家不會為政策性農(nóng)業(yè)保險的風(fēng)險責(zé)任“兜底”，但也不會把大災(zāi)風(fēng)險責(zé)任完全壓在保險機(jī)構(gòu)肩上。因為任何保險機(jī)構(gòu)都難以獨自承擔(dān)農(nóng)業(yè)保險的大災(zāi)風(fēng)險損失。
其次，省一級的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險分散機(jī)制也要從分散風(fēng)險的手段和層級兩個方面做出選擇和安排。在省一級，這種制度不一定局限在大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金上面。就分散大災(zāi)風(fēng)險的手段而言，在各保險機(jī)構(gòu)購買再保險的基礎(chǔ)上，省一級政府層面最好選擇市場化融資手段，包括發(fā)行政府擔(dān)保的農(nóng)業(yè)保險特種債券，或者允許從政策性金融機(jī)構(gòu)借貸。可以但不一定要建立大災(zāi)風(fēng)險基金，也不必要在風(fēng)險證券化方面動腦子。因為建立和管理大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金不是一件容易的事，將長期占用大量的資金，在我國資本市場不那么完善的現(xiàn)今，基金規(guī)模難以預(yù)測。
第三，在財政支持下，中央一級可以設(shè)立大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備基金，并擔(dān)當(dāng)再保險人的角色，向各省、自治區(qū)、直轄市以及各家經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險的保險機(jī)構(gòu)提供大災(zāi)風(fēng)險保障和一定份額的價格適當(dāng)(不含利潤因素)的再保險，降低保險機(jī)構(gòu)的再保險成本。建立該基金需要設(shè)立管理和運營機(jī)構(gòu)。這可以委托某相關(guān)機(jī)構(gòu)(例如中國再保險公司或保險保障基金公司)，也可以成立專門機(jī)構(gòu)，像全國社保基金理事會、保險保障基金公司那樣。基金籌集可以由中央財政出一部分，各參與政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營的保險機(jī)構(gòu)按照資本金或者農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)量的一定比例繳納一部分。總之，我國農(nóng)業(yè)保險特別是政策性農(nóng)業(yè)保險需要有一個健全的大災(zāi)風(fēng)險管理制度，而這個題目已經(jīng)通過《農(nóng)業(yè)保險條例》原則性地提出來了，期望盡快破題，并早點建立起來。只有這樣，我國農(nóng)業(yè)保險之路才能走得穩(wěn)當(dāng)走得久遠(yuǎn)。
作者：庹國柱單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)
1、 依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定本制度;
2、 為規(guī)范公司日常財務(wù)行為，發(fā)揮財務(wù)在公司經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，便于公司各部門及員工對公司財務(wù)部工作進(jìn)行有效地監(jiān)督，同時進(jìn)一步完善公司財務(wù)管理制度，維護(hù)公司及員工相關(guān)的合法權(quán)益，制定本制度;
財務(wù)管理細(xì)則
一、總原則
1、 公司財務(wù)總經(jīng)理負(fù)責(zé)制：屬已經(jīng)總經(jīng)理審批的計劃內(nèi)的支付，由相關(guān)事業(yè)部總經(jīng)理的書面授權(quán)，財務(wù)負(fù)責(zé)人監(jiān)核即可辦理;屬計劃外的，必須有公司總經(jīng)理的書面授權(quán)。
2、 嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》和相關(guān)的財務(wù)會計制度，接受財政、稅務(wù)、審計等部門的檢查、監(jiān)督，保證會計資料合法、真實、及時、準(zhǔn)確、完整。
二 、財務(wù)工作崗位職責(zé)
(一)會計主管職責(zé)
1、 對崗位設(shè)置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時負(fù)責(zé)選拔、培訓(xùn)和考核財會人員。
2、 貫徹國家財稅政策、法規(guī)，并結(jié)合公司具體情況建立規(guī)范的財務(wù)模式，指導(dǎo)建立健全相關(guān)財務(wù)核算制度同時負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部財務(wù)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。
3、 進(jìn)行成本費用預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核，監(jiān)督各部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經(jīng)濟(jì)效益。
4、 負(fù)責(zé)公司會計核算和財務(wù)管理制度的制定，推行會計電算化管理方式等。
5、 負(fù)責(zé)監(jiān)管財務(wù)歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規(guī)定手續(xù)報請銷毀。
6、完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
(三)會計職責(zé)
1、 按照國家會計制度的規(guī)定記賬、復(fù)賬、報賬，做到手續(xù)齊備、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚、處理及時;
2、 發(fā)票開具和審核，各項業(yè)務(wù)款項發(fā)生、回收的監(jiān)督，業(yè)務(wù)報表的整理、審核、匯總，業(yè)務(wù)合同執(zhí)行情況的監(jiān)督、保管及統(tǒng)計報表的填報;
3、 會計業(yè)務(wù)的核算，財務(wù)制度的監(jiān)督，會計檔案的保存和管理工作;
4、 完成部門主管或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
(四)出納職責(zé)
1、建立健全現(xiàn)金出納各種賬冊，嚴(yán)格審核現(xiàn)金收付憑證。
2、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，不得坐支現(xiàn)金，不得白條抵庫。
3、對每天發(fā)生的銀行和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)作到日清月結(jié)，及時核對，保證賬實相符。
三、現(xiàn)金管理制度
1、 所有現(xiàn)金收支由公司出納負(fù)責(zé)。
2、 建立和健全《現(xiàn)金日記賬》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無誤的收支憑單逐筆順序登記現(xiàn)金流水收支賬目，并每天結(jié)出余額核對庫存。作到日清月結(jié)，賬實相符。
3、 庫存現(xiàn)金超過3000元時必須存入銀行。
4、 出納收取現(xiàn)金時，須立即開具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業(yè)務(wù)部門、出納、會計各留存一聯(lián)。
5、 任何現(xiàn)金支出必須按相關(guān)程序報批(詳見支出審批制度)。因出差或其他原因必須預(yù)支現(xiàn)金的，須填寫借款單，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)，
方可支出現(xiàn)金。借款人要在出差回來或借款后三天內(nèi)向出納還款或報銷(詳見差旅費報銷規(guī)定)。
6、 收支單據(jù)辦理完畢后出納須在審核無誤的收支憑單上簽章，并在原始單據(jù)上加蓋現(xiàn)金收、付訖章，防止重復(fù)報銷。
四、支票管理
1、 支票的購買、填寫和保存由出納負(fù)責(zé)。
2、 建立和健全《銀行存款日記賬》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支賬目，并每天結(jié)出余額;每工作日結(jié)束后。
3、 出納收取支票時，須立即開具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、會計各留存一聯(lián)。
4、 支票的使用必須填寫支票領(lǐng)用單 ，由經(jīng)辦人、部門經(jīng)理、 財務(wù)主管(經(jīng)理)、總經(jīng)理(計劃外部分)簽字后出納方可開出。
5、 所開出支票必須封填收款單位名稱。
6、 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
五、印鑒的保管
1、銀行印鑒必須分人保管。
2、財務(wù)專用章和總經(jīng)理印鑒分別由財務(wù)經(jīng)理和出納負(fù)責(zé)保管。
六、現(xiàn)金、銀行存款的盤查
1、 出納人員在每周完成出納工作后，應(yīng)將庫存現(xiàn)金、銀行存款的上存、收入、支出、結(jié)存情況，編制出納報告表，并對由出納保管的庫存現(xiàn)金，由會計或總經(jīng)理指定人員于每星期五下午及每月終了進(jìn)行定期對賬盤查，其他時間進(jìn)行抽查。
2、 出納應(yīng)根據(jù)銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行核對，對未達(dá)賬項應(yīng)由會計編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查核對。
3、 其它依據(jù)相關(guān)會計制度及法規(guī)執(zhí)行。
支出審批制度
一、目的
1、為簡化支出審批手續(xù)，提高工作效率。
2、防止因私占用公司財產(chǎn)。
二、適用原則
(一)使用商業(yè)單位制，經(jīng)營計劃和財政預(yù)算內(nèi)，授權(quán)行使終審權(quán)。
(二)部門經(jīng)理可適當(dāng)?shù)膶⑵錂?quán)限或部份權(quán)限，以文字性形式，授權(quán)給其副經(jīng)理或部門主管等。
三、審批程序
1、計劃內(nèi)報銷：
經(jīng)手人、證明人(持原始憑證)、 分管經(jīng)理(部門負(fù)責(zé)人)、財務(wù)部
2、超計劃報銷：
經(jīng)手人、證明人(持原始憑證和超支報告)、 分管經(jīng)理(部門負(fù)責(zé)人)、財務(wù)
四、計劃審批內(nèi)容
1、 購買日常辦公用品等由運營中心收齊匯總，報公司總經(jīng)理審批。原則上由運營管理中心統(tǒng)一購買并庫存，各部門登記領(lǐng)用，并進(jìn)入各部門的費用。每月底由運營管理中心向財務(wù)部提供有關(guān)方面的明細(xì)表。
2、 固定資產(chǎn)與辦公家具：其購買由各部門報申請計劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人簽字，報公司總經(jīng)理批準(zhǔn)統(tǒng)一購買。
3、差旅費：各部門根據(jù)工作需要，制定出差計劃，應(yīng)注明出差地點、事由、時間、人數(shù)、由部門經(jīng)理審核出差的必要性和借款的合理性、經(jīng)理簽字后交財務(wù)付款。各部門經(jīng)理憑出差報告先由公司總經(jīng)理審批后方可借款。
5、 工資、獎金的支出：由公司人事部核準(zhǔn)每月考勤，財務(wù)部編制發(fā)放表，經(jīng)理簽字確認(rèn)，并報公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后財務(wù)發(fā)放。
6、 業(yè)務(wù)費用：業(yè)務(wù)費用包括業(yè)務(wù)交通費(含油費、保養(yǎng)費、過路費、搬運費)、快遞費、禮品費及業(yè)務(wù)招待費。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)的計劃內(nèi)業(yè)務(wù)費用由部門經(jīng)理審批;計劃外業(yè)務(wù)費用報公司總經(jīng)理審批。
報銷審核制度
一、原則
1、嚴(yán)格財務(wù)收支審批制度，公司發(fā)生的各項開支都必須由經(jīng)手人填寫費用報銷單，注明支出事由、項目、發(fā)票張數(shù)、報銷金額、和經(jīng)辦人簽名、部門經(jīng)理簽字、財務(wù)經(jīng)理審核(按照有關(guān)規(guī)定辦理)、分計劃內(nèi)和計劃外相關(guān)程序?qū)徟螅黾{方可付款。
2、加強(qiáng)報銷管理，當(dāng)月賬，當(dāng)月了，25日以后賬最遲不得超過下月3 日。
3、為了分清責(zé)任，進(jìn)行部門核算，不同人員支出的業(yè)務(wù)費用不得混淆在一張報銷單上。
二、支出相關(guān)部門審核
對所有報銷內(nèi)容，相關(guān)部門經(jīng)理必須就其合理性及必要性進(jìn)行審核。
三、財務(wù)部門審核
財務(wù)部門對所有報銷票據(jù)，依據(jù)相關(guān)財經(jīng)法規(guī)及內(nèi)部財務(wù)制度對其合法性進(jìn)行審核。
四、報銷手續(xù)
嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)報銷制度，款項支出時填寫支出憑單并將發(fā)票(所有票據(jù)須開明細(xì)發(fā)票，經(jīng)手人須在票據(jù)背面簽字)交給財務(wù)。由客戶或分公司報銷的要向財務(wù)注明并留復(fù)印件，原件給客戶。 計劃內(nèi)報銷必須提供的原始憑證：
1、 版面費、廣告費：由部門憑發(fā)票填寫費用(成本)報銷單，財務(wù)部對票具進(jìn)行核實(附上媒體刊登的詳細(xì)清單)，核對無誤后付款。
2、 印刷費(出片費)：部門憑發(fā)票，附印刷品結(jié)算單，進(jìn)行核實無誤后，填寫費用(成本)報銷單，
財務(wù)審核無誤后付款。
3、 辦公用品、低值易耗品：由庫房統(tǒng)一購買的，倉庫保管人員根據(jù)發(fā)票同實物核對無誤后，填寫驗收單后(低值易耗品還需有出庫單)，憑發(fā)票(附上驗收單及分?jǐn)偯骷?xì))填寫費用報銷單。各單位自行購買的憑發(fā)票填寫費用報銷單經(jīng)相應(yīng)級別的領(lǐng)導(dǎo)審批后報銷。
4、 機(jī)房與OA設(shè)備：倉庫保管人員根據(jù)發(fā)票同實物核對無誤后填寫驗收單和出庫單。憑發(fā)票(附上驗收單)填寫費用報銷單。
5、 資料費：各單位購書及其它資料，首先將書、資料和發(fā)票拿到資料管理部門(運營管理中心)進(jìn)行登記驗收，并在書、資料上蓋章、編號。經(jīng)手人憑發(fā)票(附上驗收單)填寫費用報銷單。
6、 差旅費：于返回3天內(nèi)必須報銷，由部門經(jīng)理審核票據(jù)的合理性并在報銷單上隨同差旅者簽字認(rèn)證，后至財務(wù)核銷借款。各單位經(jīng)理報差旅費憑報銷單經(jīng)大區(qū)總裁審批后到財務(wù)核銷借款。對3天內(nèi)無故不及時報銷的，財務(wù)部應(yīng)催辦一次，仍不辦理者，財務(wù)部有責(zé)任從其當(dāng)月工資和獎金中扣除。試用人員出差借款須由經(jīng)理擔(dān)保，視同經(jīng)理借款。
7、 業(yè)務(wù)費用：所有業(yè)務(wù)費用票據(jù)須開明細(xì)發(fā)票，經(jīng)手人須在票據(jù)背面簽字。各單位應(yīng)本著勤儉節(jié)約的原則使用業(yè)務(wù)費用，任何人不得用于除業(yè)務(wù)需要以外的個人消費。業(yè)務(wù)招待費須有兩人以上簽字并注明時間及招待客戶名稱;加班用餐費須有全體用餐人簽字;交通費須注明起始、地點及原因;禮品費須注明所送人名及禮品名稱、數(shù)量;快遞費單據(jù)上請注明客戶名稱。所有費用均計入部門成本。未按規(guī)定填寫說明或簽字的，財務(wù)人員應(yīng)將報銷憑證退回并說明原因。
8、 超計劃報銷手續(xù)必須有審批報告，其它同計劃內(nèi)報銷手續(xù)一樣。
差旅費報銷管理規(guī)定
為保證公司差旅費的合理使用，規(guī)范差旅費的開支標(biāo)準(zhǔn)，特制定此規(guī)定，具體如下：
1、 出差人員是指經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)離開本市一天以上進(jìn)行各項公務(wù)活動的員工。
2、 出差人員出差需持有經(jīng)部門經(jīng)理、運營中心、公司總經(jīng)理簽字的《出差申請表》。申請表中需注明部門名稱、出差人姓名、出差時間、出差地點、出差事由、 出差來回乘坐交通工具、預(yù)計差旅費金額，報總經(jīng)理審批，憑申請單辦理借款和報銷手續(xù)后將申請單交運營管理中心存檔。
報批手續(xù)：
1、 出差到外地，可預(yù)借一定金額的差旅費。出差回來后憑單據(jù)在三日內(nèi)報銷，逾期不報銷者，將從工資中扣除所借款項。
2、 出差人員的住宿費、市內(nèi)交通費、伙食補(bǔ)助費實行定額包干(詳見后附差旅費報銷標(biāo)準(zhǔn))，由出差人員調(diào)劑使用，節(jié)余歸己、超支不補(bǔ)。
3、 出差期間的交際應(yīng)酬費，須事先請示總經(jīng)理特批。
4、 出差或外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、參加會議等，由集體統(tǒng)一安排食宿的，按其統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)報銷，不享受任何補(bǔ)助。
5、 費用核算：公司所有人員出差費用均計入各部門成本。
6、 其它
1) 報銷差旅費時，應(yīng)提供出差期間相應(yīng)票據(jù)(如住宿費、市內(nèi)交通費、餐費等)，以便財務(wù)部進(jìn)行賬目財務(wù)處理。如無法提供相應(yīng)票據(jù)，日補(bǔ)助超過30元以上的部分將由財務(wù)按國家規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
2) 凡購買打折機(jī)票的(票面有不得簽轉(zhuǎn)更改字樣的)，在報銷時必須按打折后的實際價格填寫，如有弄虛作假，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)后將加倍扣還。
往來賬務(wù)管理制度
一、應(yīng)收賬款管理
(一)收款方針
1、 業(yè)務(wù)人員在公司為其客戶提供了相應(yīng)的服務(wù)或勞務(wù)后，應(yīng)及時把廣告認(rèn)定單交由客戶確認(rèn)，并及時催收款項。
2、 收款時間：次月13日前。
3、、 部門人員調(diào)動或離職等，部門經(jīng)理必須監(jiān)督其業(yè)務(wù)款項的回收及移交，必須填寫移交清單一式四份(一 份交財務(wù)、一份部門留存、移交人接受人各執(zhí)一份)，移交人、接受人、監(jiān)交人及財務(wù)部相關(guān)統(tǒng)計人員均應(yīng)簽字，并報財務(wù)備案。接受人應(yīng)核對賬單金額及是否經(jīng)過客戶確認(rèn)。
(二)未回款考核辦法
1、未回款處罰
1)由于業(yè)務(wù)人員失職造成的未回款，扣全額;
2)由于公司內(nèi)部原因造成的未回款，分相關(guān)責(zé)任扣罰;
3)由于外部不可抗力(如客戶倒閉、破產(chǎn)等)造成的未回款，持相關(guān)部門證明，只扣業(yè)務(wù)成本。
2、 未回款從個人收入中按比例核減，待回款后按以下方法返還：
1) 未回款額分三個月核扣，當(dāng)月扣10%，次月扣30%，第三個月扣60%;
2) 未回款扣款每月隨工資補(bǔ)發(fā)，三個月內(nèi)全部收回，補(bǔ)發(fā)全部扣款額，提成按5%;
3) 若第3個月仍未回收該款項，該市場員停止業(yè)務(wù),專職收款.在3個月之后回款,待回款后只補(bǔ)發(fā)扣款額，不予提成。
3、 未回款項不計入業(yè)績。
4、 3個月(含3個月)以上的未回款如申請壞賬，則扣除該業(yè)務(wù)員該筆應(yīng)收款30%的印刷成本，并處以30%的罰款，其直接主管或經(jīng)理督賬不利，同時處以5%的罰款。
5、 若市場員連續(xù)兩個月無未回款且業(yè)績均在部門任務(wù)額(任務(wù)額低于8000元的以8000元計)以上，則酌情給予獎勵。由市場員申報，部門經(jīng)理審批，財務(wù)部審核后在工資中發(fā)放。
6、 財務(wù)部對部門未回款進(jìn)行監(jiān)督。對3個月以上部門未回款財務(wù)部上報公司總裁。
7、 對預(yù)收款，按1%的比例對市場員給予獎勵。
二、應(yīng)付賬款管理
(一)付款時間：
1、業(yè)務(wù)款項由部門申請，經(jīng)過審批后執(zhí)行;
2、印刷費、版面費等次月20日左右支付(每月出刊后第二日報財務(wù));
3、購置固定資產(chǎn)款項于固定資產(chǎn)驗收入庫后支付。
(二) 付款方式：
1、轉(zhuǎn)賬支票，非遠(yuǎn)期、空頭或錯誤支票;
2、現(xiàn)金;
3、實物或廣告，要有公司總經(jīng)理的批示。
(三) 其他：非本公司人員領(lǐng)款時，必須由我公司相關(guān)人員帶領(lǐng)。
票據(jù)管理制度
一、發(fā)票管理
(一)申領(lǐng)
1、 由申請人在《零星開票通知單》中詳細(xì)填寫部門名稱、申請日期、合同號(右上角填寫)、企業(yè)全稱、廣告刊登媒體或網(wǎng)刊全稱、業(yè)務(wù)發(fā)生具體日期、開票金額、業(yè)務(wù)性質(zhì)(廣告或信息)、申請人姓名等，交部門經(jīng)理審批、會計審核后開具。
2、 若零星開票通知單中企業(yè)名稱與合同中的企業(yè)名稱不相符，業(yè)務(wù)員需持有雙方企業(yè)蓋章認(rèn)可的證明(特殊情況可由部門經(jīng)理簽字認(rèn)可)，財務(wù)方可開具發(fā)票。
3、 杜絕開無企業(yè)名稱發(fā)票。
4、 杜絕開企業(yè)名稱不全發(fā)票：任何人無權(quán)把企業(yè)名稱縮減 至2-3個字。
5、 若業(yè)務(wù)實際發(fā)生與合同不符，業(yè)務(wù)員需持有企業(yè)的附加合同或加蓋公章的證明方可開票。
6、 丟失發(fā)票一切后果由業(yè)務(wù)人員自負(fù)，在對方企業(yè)提供相關(guān)證明文件(標(biāo)明發(fā)票號及金額并加蓋公章)后，我公司可提供加蓋公司發(fā)票專用章的發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件，業(yè)務(wù)人員因丟失發(fā)票或其他原因需要借出發(fā)票時，需有書面申請并由各部門經(jīng)理人員簽字，財務(wù)人員對于借出發(fā)票應(yīng)進(jìn)行登記，并及時取回。
7、 發(fā)票復(fù)印件蓋章需由部門經(jīng)理人員、公司總裁批準(zhǔn)，財務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行登記并由當(dāng)事人簽字。
8、開發(fā)票時遇到的其他特殊情況，財務(wù)人員均應(yīng)取得公司領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)后，才能開具發(fā)票。
(二)具體規(guī)定
1、 已提供勞務(wù)并簽訂合同的，業(yè)務(wù)員憑運營中心蓋章認(rèn)可的合同及零星開票通知單或有企業(yè)蓋章認(rèn)可的廣告認(rèn)定單，以財務(wù)人員核對無誤后開具發(fā)票。
2、 未提供勞務(wù)已簽訂合同但又未收款的，業(yè)務(wù)員根據(jù)部門經(jīng)理認(rèn)可的業(yè)務(wù)內(nèi)容，填寫零星開票通知單，由部門經(jīng)理或以上級管理人員簽字，方可開具發(fā)票。若此項合同終止又收不回原發(fā)票視同未回款處理。
3、 未提供勞務(wù)，已簽訂合同且已收款的，業(yè)務(wù)員可憑零星開票通知單或廣告(信息)認(rèn)定單開具發(fā)票。
4、 已提供勞務(wù)，但未簽訂合同且已收回款的，業(yè)務(wù)員根據(jù)運營中心認(rèn)可的業(yè)務(wù)內(nèi)容，填寫零星開票通知單或廣告(信息)認(rèn)定單開具發(fā)票。
5、 未提供勞務(wù)且未簽訂合同的，禁止開發(fā)票。特殊情況如預(yù)收款項等，須部門經(jīng)理專門說明。
(三)回收
1、 當(dāng)天領(lǐng)出發(fā)票，已收款項的，當(dāng)天必須將款項交到公司出納處，否則作挪用公款處理;當(dāng)天未能收回款項的，當(dāng)天必須將所領(lǐng)發(fā)票交還公司財務(wù)統(tǒng)一保管;客戶因特殊原因需先將發(fā)票留下后再結(jié)款項的，所開發(fā)票金額在2019元以下的領(lǐng)票人必須要求客戶簽收條經(jīng)本部門經(jīng)理簽字后交回公司財務(wù)。所開發(fā)票金額在2019元以上的領(lǐng)票人必須持客戶簽收并加蓋客戶公司公章的收條經(jīng)部門經(jīng)理簽字后交回公司財務(wù)。違反此項，每次扣款200元直至開除。
2、 若是抵貨業(yè)務(wù)，當(dāng)天領(lǐng)出發(fā)票，必須要求客戶開具同樣金額的銷售發(fā)票交還財務(wù)，否則必須將公司發(fā)票退回。違反此項，每次扣款100元。
3、 凡將所開發(fā)票重新更改、退票(換名稱或換金額)，必須寫明原因并經(jīng)部門經(jīng)理簽字確認(rèn)后方可退換。
(四)填寫
公司會計應(yīng)根據(jù)審核無誤的《零星開票申請單》按照發(fā)票順序認(rèn)真填寫，保證真實、準(zhǔn)確、完整，并加蓋公司發(fā)票專用章。不得涂改、挖補(bǔ)或撕毀，如有填錯，應(yīng)整套(存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián))保存，并注明作廢字樣，以備查驗。
(五)監(jiān)督
會計應(yīng)根據(jù)當(dāng)天的 支票回收單核對每張發(fā)票(每筆業(yè)務(wù)發(fā)生額)的回款情況，對所開出發(fā)票進(jìn)行監(jiān)督。
(六)內(nèi)容不符時的處理
支票回收的付款公司名稱與市場員所報客戶名稱或所申請發(fā)票名稱不符時，市場員必須同時上交由付款方加蓋財務(wù)章的付款說明交財務(wù)備案。如無說明，財務(wù)先扣留支票，要求業(yè)務(wù)人員補(bǔ)交說明，如到截止日期仍無說明，按未回款處理。
二、收據(jù)管理
1、 收據(jù)視同發(fā)票管理。
2、 收據(jù)、發(fā)票不得重復(fù)開具，若已開出收據(jù)需換開發(fā)票，必須要求客戶先將收據(jù)退回后再補(bǔ)開發(fā)票。
3、 以上規(guī)定財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，如不按規(guī)定執(zhí)行出現(xiàn)問題由財務(wù)部負(fù)全責(zé)。
三、支票管理
1、 支票的購買、填寫和保存由出納負(fù)責(zé);
2、 建立和健全《銀行存款日記賬》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支賬目，并每天結(jié)出余額;
3、 出納收取支票時，須立即開具加蓋有支票收訖章的一式四聯(lián)的《支票回收單》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、會計各留存一聯(lián);
4、 支票的使用必須填寫支票領(lǐng)用單 ，由經(jīng)辦人、部門經(jīng)理、 財務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理(計外部分)簽字后出納方可開出;
5、 所開出支票必須封填收款單位名稱;
6、 所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
四、票據(jù)管理原則
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，并購作為資本運作的普遍形式，越來越多的被企業(yè)所運用。中國企業(yè)開始步入并購時代。并購為企業(yè)規(guī)模經(jīng)營創(chuàng)造了條件，但是在這并購的長河中，真正成功的并購只占其中的少數(shù)，有大部份并購由于種種原因最后都以失敗而告終。這說明并購并不是企業(yè)的簡單相加或合并，并購有其特殊性和專業(yè)性，需要用專業(yè)知識和財務(wù)防范風(fēng)險來加以控制。本文結(jié)合案例對企業(yè)并購進(jìn)行分析。
一、企業(yè)并購事前財務(wù)監(jiān)控
（一）認(rèn)真收集目標(biāo)企業(yè)財務(wù)信息
企業(yè)并購鎖定目標(biāo)企業(yè)后，應(yīng)對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行信息搜索和采集。一方面保證了銷售業(yè)務(wù)持續(xù)穩(wěn)定，另一方面為進(jìn)入新行業(yè)奠定了堅實的基礎(chǔ)，規(guī)避了行業(yè)壁壘，減少了轉(zhuǎn)置資產(chǎn)所耗用的時間成本，并獲得了經(jīng)驗成本，形成規(guī)模經(jīng)營效應(yīng)；而被并購方則或是因為經(jīng)營不善，需要外部管理能力更高的團(tuán)隊進(jìn)駐來引導(dǎo)；或是因為需要外部資金盤活自己的經(jīng)營活動等，雙方信息并不是透明的，這就需要進(jìn)行財務(wù)盡職調(diào)查。重點調(diào)查兩個方面的內(nèi)容，即公司基本情況和企業(yè)財務(wù)報表。
（二）加強(qiáng)目標(biāo)企業(yè)財務(wù)分析
結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，以及基本情況，運用財務(wù)分析手段，可以評價目標(biāo)企業(yè)償債能力、收益質(zhì)量、獲得現(xiàn)金流量能力的水平等。財務(wù)報表受到時間和空間的限制，必須注意財務(wù)報表上的陷阱，要特別關(guān)注表外內(nèi)容，對企業(yè)財務(wù)報表的局限性要有充分的認(rèn)識。并購決策和行為更多地要和實際財務(wù)觀察和分析相結(jié)合，以此來預(yù)測目標(biāo)企業(yè)未來經(jīng)營狀況和收益能力。
（三）詳細(xì)目標(biāo)企業(yè)評估
并購企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)存在不同的產(chǎn)權(quán)制度和治理結(jié)構(gòu)，財務(wù)盡職調(diào)查難免會有所側(cè)重，而且行業(yè)不同，價值評估缺少專業(yè)性。為了降低整合成本，縮短整合時間，應(yīng)聘請投資銀行、并購顧問公司、資產(chǎn)評估公司及會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，對目標(biāo)企業(yè)行業(yè)情況、產(chǎn)品環(huán)境、財務(wù)狀況以及經(jīng)營能力進(jìn)行全方面分析，確定最合理的資產(chǎn)價值，減少并購活動失敗的風(fēng)險。
二、企業(yè)并購事中財務(wù)監(jiān)控
（一）并購進(jìn)程監(jiān)控
并購一經(jīng)確定，要設(shè)定計劃，組織人員實施計劃，按照計劃完成任務(wù)。時間監(jiān)控也就是進(jìn)度監(jiān)控，并購雙方要積極按照計劃表來做好各方的準(zhǔn)備工作，以便并購的安排和調(diào)整。人員職責(zé)安排是組織參與并購相關(guān)人員按照權(quán)限分工，使其在職責(zé)允許范圍內(nèi)工作，有條不紊，按照進(jìn)度及時調(diào)整，使并購進(jìn)程在計劃期內(nèi)完成。
（二）并購合同簽訂
由于信息不對稱，簽訂并購合同時，應(yīng)加入對并購方具有保護(hù)性的“保證性條款”，以此做為未來危害的補(bǔ)救措施。簽訂保證性條款，主要是使買賣雙方在法律的保護(hù)下，來明確目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)真實性、并購方和目標(biāo)方的權(quán)利和義務(wù)，是目標(biāo)企業(yè)違約時并購企業(yè)權(quán)利的最好保證。同時也在一定程度上，保障了并購方的利益，這種保證條款，對以后的矛盾、糾紛等都有重要的作用。
（三）并購支付監(jiān)控
并購企業(yè)應(yīng)按照并購決策設(shè)定投資規(guī)模，按照資本成本最小化的原則，依據(jù)自身償還能力來確定并購支付資金方式，并合理安排支付的時間、支付的程序和數(shù)量，既要保證正常業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，又要保證并購活動有序供給，并保障未來流動資金合理運行，使并購活動能夠順利進(jìn)行。在并購活動中充滿了很多不確定因素，而企業(yè)和資產(chǎn)處于動態(tài)、復(fù)雜的系統(tǒng)當(dāng)中，財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為資金短缺、融資方式改變、經(jīng)營環(huán)境變化，因此，并購企業(yè)要做好支付風(fēng)險管理，建立健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)測和監(jiān)控體系，制定備選方案，消除各種隱患和不確定性，降低支付風(fēng)險損失。
三、企業(yè)并購事后財務(wù)監(jiān)控
（一）財務(wù)管理目標(biāo)的整合
并購雙方財務(wù)目標(biāo)因需求不同，一般存在很大差異，小型或私營企業(yè)以利潤最大化為財務(wù)管理目標(biāo)，而現(xiàn)代企業(yè)追求企業(yè)價值最大化，因為企業(yè)價值最大化注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并兼顧了各方面的利益。并購企業(yè)的財務(wù)整合必須以企業(yè)價值最大化為中心，通過財務(wù)整合，使并購企業(yè)經(jīng)營活動統(tǒng)一管理，投融資活動統(tǒng)一規(guī)劃，最大限度地實現(xiàn)并購企業(yè)的整合與協(xié)同效應(yīng)。
（二）財務(wù)組織機(jī)構(gòu)和職能的整合
并購后的企業(yè)組織架構(gòu)重新調(diào)整，必須涉及到財務(wù)組織機(jī)構(gòu)的整合。一般按照企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜程度和會計處理業(yè)務(wù)量大小設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，定人定崗，明確崗位職責(zé)，崗位之間相互制約。財務(wù)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該滿足精簡、高效的要求。此外，在財務(wù)組織機(jī)構(gòu)整合的過程中，還要注意機(jī)構(gòu)的設(shè)置要與集權(quán)、分權(quán)的程度相適應(yīng)。
（三）財務(wù)管理制度的整合
財務(wù)管理制度是企業(yè)實施管理的政策選擇，由于利益主體不同，財務(wù)政策會存在很大差別。并購后各方成為一個共同體，戰(zhàn)略目標(biāo)具有一致性，選擇財務(wù)政策時就應(yīng)該以整個集團(tuán)和利益和目標(biāo)為基礎(chǔ)來選擇和制定財務(wù)政策 。財務(wù)制度體系整合通常包括投融資制度、固定資產(chǎn)管理制度、流動資產(chǎn)管理制度、工資制度、利潤管理制度以及財務(wù)風(fēng)險管理制度等。
（ 四）會計核算體系的整合
在財務(wù)管理制度整合后，接下來就是會計核算體系的整合，并購企業(yè)想要及時、準(zhǔn)確地得到并購后的企業(yè)信息，就要求并購后的企業(yè)在賬簿形式、憑證管理、會計科目等方面相統(tǒng)一，這樣不僅利于績效評價口徑的一致，也有利于業(yè)務(wù)的融合。
四、企業(yè)并購案例分析
（一）案例簡介
某公司是大型國有企業(yè)，主要經(jīng)營糧食生產(chǎn)和銷售，公司為使上下游聯(lián)手，形成產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)規(guī)模經(jīng)營效應(yīng)，作為下游客戶的飼料行業(yè)被選為本公司的并購對象，做為飼料原料的糧食及副產(chǎn)品，可以直接加以利用，降低了飼料原料成本，具備市場競爭優(yōu)勢。公司選中的目標(biāo)企業(yè)從事飼料行業(yè)多年，有豐富的經(jīng)驗，在市場具有一定的知名度。有利于企業(yè)的擴(kuò)張。
（二）進(jìn)行并購調(diào)查
從財務(wù)盡職調(diào)查開始，聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行信息搜集，財務(wù)報表整理，并配備專職財務(wù)和審計人員全程參與，首先了解目標(biāo)公司是否具備企業(yè)法人資格、查看驗資報告、投資情況，查閱股東名冊、稅務(wù)登記情況以及企業(yè)的組織架構(gòu)和薪酬水平，向有關(guān)人員了解目標(biāo)企業(yè)員工福利情況，工資構(gòu)成，獎罰制度，以及稅費種類、稅費優(yōu)惠政策，是否有政府扶持等政策情況，對目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了初步分析評價。
（三）核實財務(wù)狀況
1、資產(chǎn)負(fù)債類：查看貨幣資金是否有凍結(jié)，其他貨幣資金是否可控，有無以個人名義存款；應(yīng)收賬款是否有賬齡分析，壞賬準(zhǔn)備計提是否合法，并發(fā)函到對方客戶進(jìn)行核對，確保應(yīng)收賬款沒有壞賬和虛賬，確保公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)真實合法；審核存貨采用的計算方法，盤點制度，分期收款、發(fā)出商品是否正確，是否計提存貨跌價準(zhǔn)備，其他應(yīng)收款是否有長期掛賬情況，并與對方客戶進(jìn)行函證，以確定其真實性；針對長期股權(quán)投資，查證投資情況，投資報酬率和投資回收期，分析長期股權(quán)投資是否可以在投資回收期內(nèi)收回，對于子公司的投資，對方是否已取得權(quán)證，并真實記錄在案；在建工程審核查看是否有土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議或國有土地使用權(quán)出讓合同、建設(shè)用地批準(zhǔn)書等與土地相關(guān)的批準(zhǔn)文件、在建工程用途、造價、預(yù)算及完工進(jìn)度，是否有停工現(xiàn)象；固定資產(chǎn)審核主要針對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準(zhǔn)備是否合理，盤點制度是否健全，土地房屋是否有合法權(quán)證可以查證，是否有主要設(shè)施、關(guān)鍵設(shè)備被抵押、擔(dān)保，以防止資產(chǎn)不實的風(fēng)險；分析無形資產(chǎn)的取得和使用情況，是否有據(jù)可查，計價、分?jǐn)偸欠窈侠怼Ｘ?fù)債類項目中應(yīng)付賬款向供應(yīng)商函證，確保其真實性，同時審核購銷合同執(zhí)行情況，是否存在未決訴訟、大宗擔(dān)保等或有負(fù)債，以夯實債務(wù)的真實性和可操作性；對于借款審核借款來源，借款期限、利率，還款情況以及還款計劃說明等，以分析目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管控情況。
2、損益類：查看目標(biāo)企業(yè)五年的銷售收入、銷售成本、管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用，分析他們的增減變動情況，產(chǎn)品在最近五年有無重大調(diào)整，數(shù)量、單價變動對市場份額產(chǎn)生怎樣影響等，通過這些分析預(yù)測目標(biāo)企業(yè)未來五年產(chǎn)品銷售走勢，對于三費，分別審核其使用的合理性，與收入配比變化情況，分析目標(biāo)企業(yè)是否有異常情況；對其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本，查看占比情況，由于很小，不必做過多的審核，只查看其合理性和合法性；營業(yè)外收入和營業(yè)外支出要核查收入、支出來源，了解收入是由于固定資產(chǎn)處理收入增多還是有政府補(bǔ)貼，支出是因為固定資產(chǎn)報廢還是經(jīng)營罰款，分析目標(biāo)企業(yè)營運情況和社會影響情況。
3、現(xiàn)金流量類：核查資金的來源和去向，查看現(xiàn)金流量余額，分析變化情況，結(jié)合目標(biāo)企業(yè)基本情況，分析現(xiàn)金流量走向是否合理流動。
（四）實施并購整合
1.現(xiàn)金借款需由經(jīng)手人填寫“借款申請單”，經(jīng)項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、總經(jīng)理審批后到財務(wù)支取。
2.凡借現(xiàn)金1000元以上的必須提前與出納約定，以便提前準(zhǔn)備。
3.勞務(wù)費發(fā)放時間定為每周五下午。各項目勞務(wù)費自發(fā)放之日起限三個月內(nèi)取走，超過三個月不取者視為自動放棄，數(shù)額歸公司所有。
4.各部門所收現(xiàn)金要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，于當(dāng)天下班之前交財務(wù)出納統(tǒng)一管理，不準(zhǔn)挪用。
二、支票管理制度
1.支票必須符合以下要求方能收取
①不能撕毀，破損或涂改。
②簽發(fā)的支票是以墨汁或炭素墨水筆填寫；簽發(fā)單位印簽完整清楚；支票右上部應(yīng)有交換行號；加密的支票應(yīng)提供密碼。
③支票有效期為十天，對于已填好的支票，必須檢查大小寫金額是否相符，收款單位、日期、用途填寫是否正確。
2.使用支票需由經(jīng)手人填寫“支票借款申請單”，經(jīng)項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、總經(jīng)理審批后到財務(wù)辦理支票領(lǐng)用手續(xù)。支票領(lǐng)出后十天內(nèi)持發(fā)票到財務(wù)報銷，如不及時報銷，出納有權(quán)拒發(fā)新的支票。
3.100元以上的費用支出，原則上以支票結(jié)算為主，領(lǐng)用支票后應(yīng)妥善保管，不得丟失，如由于責(zé)任心不強(qiáng)丟失支票，損失由個人負(fù)責(zé)。
三、項目費用（帶項目號的）申請及報銷
1.凡項目費用需在項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、總經(jīng)理審批的“立項通知書”“項目預(yù)算表”送達(dá)財務(wù)后方可申請項目費用。
2.購買項目用品、支付項目費用需由部門指定人員根據(jù)項目預(yù)算計劃，填好現(xiàn)金或支票借款單，經(jīng)項目經(jīng)理、部門經(jīng)理簽字，報財務(wù)審核并由財務(wù)負(fù)責(zé)報總經(jīng)理審批后予以領(lǐng)取現(xiàn)金或支票。
3.項目費用的報銷：必須在原始發(fā)票背面注明項目號、由經(jīng)手人、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理簽字，經(jīng)手人要填寫“支出憑單”將單據(jù)粘貼在支出憑單后，根據(jù)所支出款項的用途分類填寫，報財務(wù)審核并由財務(wù)負(fù)責(zé)報總經(jīng)理審批后予以報銷。
4.給外地協(xié)作單位辦理電匯、匯票等匯款的，應(yīng)先取得協(xié)作單位開據(jù)的正式發(fā)票，然后填寫“匯款通知”并付與協(xié)作單位簽訂的付款協(xié)議一并由項目經(jīng)理、部門經(jīng)理、在發(fā)票背后及“匯款通知”上簽字，報財務(wù)審核并由財務(wù)負(fù)責(zé)報總經(jīng)理審批后出納于一個月內(nèi)辦理匯款。
1.公司員工出差一般選擇乘坐火車，如遇特殊情況，需填寫購買機(jī)票申請單，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人，總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可乘坐飛機(jī)。
2.差旅費借款，應(yīng)在立項通知書送達(dá)財務(wù)后方可支取，出差回來后五日內(nèi)報銷。
3.住宿標(biāo)準(zhǔn)及差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)：
單位：元
人員住宿標(biāo)準(zhǔn)食雜補(bǔ)助
正式員工20080
臨時人員20060
出差當(dāng)日12：00前離京，補(bǔ)助按一天計算；12：00后離京，補(bǔ)助按半天計算。出差返京之日8：00前到京，無差旅補(bǔ)助；8：00----12：00到京，補(bǔ)助按半天計算；12：00后到京，補(bǔ)助按一天計算。
4.往返機(jī)場一律乘坐民航大巴。如果班機(jī)過早（過晚）或攜帶物品較多可申請公司派車接送。
5.賓館住宿費中一律不得包含餐費（包括早餐）。
6.返程車票或機(jī)票在22：00之前的，應(yīng)在12：00之前退房。返程車票或機(jī)票在22：00之后的應(yīng)在18：00前退房。
7.出差人員的住宿費超支自理，交通費、電話費實報實銷，差旅補(bǔ)助按實際出差天數(shù)計算。
8.兩人（同性）同時在同一地點出差，住宿費標(biāo)準(zhǔn)按一人報銷。
9.出差乘坐火車的可領(lǐng)取乘車補(bǔ)助（短途除外），按每小時8元計算。（乘車時間以鐵路列車時刻表為準(zhǔn)。
四、加班交通費及誤餐費
如員工加班，員工乘由公交公司開出的空調(diào)大巴士、小公共、專線車、地鐵、公共汽車回家，公司可根據(jù)有效報銷憑證報銷交通費，加班至晚上9：00以后或因特殊原因由主管經(jīng)理批準(zhǔn)后，可以乘出租車回家，公司可根據(jù)有效報銷憑證報銷交通費；加班至晚上7：30以后的可由前臺預(yù)定10元/人標(biāo)準(zhǔn)以下盒飯，并登記項目號。
五、銷售費用申請及報銷
1.各研究、支持部門所需發(fā)生的費用（除與項目有關(guān)的費用），根據(jù)部門預(yù)算計劃由經(jīng)手人填好現(xiàn)金或支票借款單，經(jīng)部門經(jīng)理簽字、報財務(wù)審核并由財務(wù)負(fù)責(zé)報總經(jīng)理審批后予以領(lǐng)取現(xiàn)金或支票。
3.銷售費用的報銷,必須在原始發(fā)票背面由經(jīng)手人、部門經(jīng)理簽字。經(jīng)手人要填寫“支出憑單”將單據(jù)粘貼在支出憑單后，根據(jù)所支出款項的用途分類填寫，報財務(wù)審核并由財務(wù)負(fù)責(zé)報總經(jīng)理審批后予以報銷。
六、管理費用申請及報銷
1.購置辦公用品及支付辦公費用，需有行政部門指定人員根據(jù)購置、審批計劃，由經(jīng)手人填好現(xiàn)金或支票借款單，經(jīng)部門經(jīng)理簽字、報財務(wù)審核并由財務(wù)負(fù)責(zé)報總經(jīng)理審批后領(lǐng)取現(xiàn)金或支票。
2.辦公費用的報銷，必須在原始發(fā)票背面由經(jīng)手人、部門經(jīng)理簽字，經(jīng)手人要填寫“支出憑單”將單據(jù)粘貼在支出憑單后，根據(jù)所支出款項的用途分類填寫，報財務(wù)審核并由財務(wù)負(fù)責(zé)報總經(jīng)理審批后予以報銷。
七、發(fā)票的開具及管理
1．項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)項目要求，按時從項目管理系統(tǒng)中打印出開具正式發(fā)票的申請單（地稅發(fā)票、形式發(fā)票），經(jīng)部門經(jīng)理簽字后，報財務(wù)開具正式發(fā)票。
2．為了確保公司開出的每一張發(fā)票都能迅速、安全地到達(dá)客戶手中，減少因發(fā)票丟失給公司帶來的損失，請項目負(fù)責(zé)人按以下規(guī)定執(zhí)行。
①發(fā)票的送達(dá)
正式發(fā)票同城：速遞或在方便的情況下親自送達(dá)
異地：郵政快遞
形式發(fā)票：根據(jù)實際情況選擇電子郵件、傳真、平信、掛號、航空及快遞等方式。
為避免發(fā)票遺失，請將發(fā)票用信封裝好或訂在一同寄出的合同上。
②發(fā)票的確認(rèn)
在發(fā)票送出前要通知收件人送達(dá)時間，并要求收件人收到后及時反饋，作好確認(rèn)工作。如使用同城速遞，請要求速遞員在送達(dá)郵件時，請收件人當(dāng)場打開郵件，回電寄件人確認(rèn)發(fā)票已經(jīng)收到（請在發(fā)出前與收件人打好招呼，并通知公司前臺，由前臺向速遞公司提出要求）。
③處罰措施
由于未按照規(guī)定送達(dá)發(fā)票，造成發(fā)票遺失，公司將根據(jù)造成的損失給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰。
八、報銷時間及報銷憑證的規(guī)定
1.所有當(dāng)月發(fā)生的費用應(yīng)于當(dāng)月報銷,最遲不能超過10日,否則需由經(jīng)手人直接報部門經(jīng)理、總經(jīng)理審批后，財務(wù)予以報銷。
2.所有填制的報銷單據(jù)，應(yīng)字跡清楚、不能涂改，否則財務(wù)不予受理。
往來賬;應(yīng)收賬款;應(yīng)付賬款;審計;會計帳目
往來賬指二個有資金往來關(guān)系單位之間的會計賬目,一般包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款和其它應(yīng)付款等。企業(yè)往來賬款管理決定著企業(yè)費用和收入能否被正確記錄,對現(xiàn)金流量能否進(jìn)行有效的管理,也關(guān)系到企業(yè)采購和銷售業(yè)務(wù)能否順利開展,所以,強(qiáng)化往來賬管理是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要環(huán)節(jié)。
1.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
理論界對強(qiáng)化往來賬款的內(nèi)部控制進(jìn)行了廣泛的研究,總結(jié)了往來賬款內(nèi)部控制存在的問題,并提出了大量的改進(jìn)建議。
美國職業(yè)會計師協(xié)會審計標(biāo)準(zhǔn)委員會在1988年頒布的,并十1900年生效的《審計標(biāo)準(zhǔn)文告》第55號,從財務(wù)報表審計考慮,認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、控制程序和會計制度組成。1996年審計準(zhǔn)則委員會又了《審計準(zhǔn)則說明書》第78號,對第55號說明書進(jìn)行了修訂,認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險評價、內(nèi)部控制活動、信息交流、監(jiān)督五要素組成。
李晉芳在《企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款管理的對策》總結(jié)了企業(yè)往來賬款管理存在的問題。管理存在的問題:①企業(yè)產(chǎn)品競爭力不足,缺乏足夠的周轉(zhuǎn)資金;②忽視對客戶信用的調(diào)查和管理;③企業(yè)缺乏有效又完善的內(nèi)部管理制度。
核算過程中規(guī)避幾個問題:①長期掛賬的應(yīng)收賬款無從清理,企業(yè)應(yīng)收賬款普遍存在數(shù)額大、時間長、清理難;②應(yīng)收賬款記錄虛假,假賬真做、真賬假做。
靳志偉在《強(qiáng)化往來賬款管理健全企業(yè)內(nèi)控制度》中研究了往來賬款存在的弊端。往來賬款存在著增加企業(yè)資金占用,降低資金使用效率,虛增企業(yè)當(dāng)期利潤,造成企業(yè)資產(chǎn)不實,加速企業(yè)現(xiàn)金流出,影響企業(yè)營業(yè)周期等弊端。
2.往來賬管理中存在的問題
核對不迅速。往來賬要管理好,就得迅速進(jìn)行核對,每個單位按照業(yè)務(wù)量的大小,應(yīng)按月份、季度、半年度、年度定期進(jìn)行對賬,如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)迅速溝通,查找原因,保證雙方賬目余額一致。但是在實際工作中,經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬,或很少對賬,有的到年底才對一次賬,更有甚者到年底因為單據(jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事,往來賬的余額為逐年滾動而成,越滾越對不清,結(jié)果等查賬的時候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證,延遲了查賬的進(jìn)度,給單位造成了不良影響。
標(biāo)準(zhǔn)不一致。往來賬要核對清楚,雙方記賬時間口徑和記賬業(yè)務(wù)口徑必須保持一致。但是在實際對賬工作中發(fā)現(xiàn),有些單位的財務(wù)人員不顧會計制度的規(guī)定,工作上情緒化現(xiàn)象比較嚴(yán)重,應(yīng)付款方因財大氣粗,或上級單位因權(quán)高一等而不配合對應(yīng)的往來賬的另一方,造成在對賬時表現(xiàn)出單方面作賬、不提供單據(jù)、不給對賬時間、有意提前或者推后結(jié)賬時間,甚至以權(quán)壓人、拒不配合的現(xiàn)象,造成雙方記賬的時間口徑和業(yè)務(wù)口徑不一致,再高明的會計也難以對清賬目,給對賬工作造成了很大的困難。
方法不太合理。往來賬在核對時,要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起,經(jīng)過相互抵銷和對沖以后的余額,確定為最終應(yīng)付或者應(yīng)收對應(yīng)客戶的金額。但是在實際對賬時,因受會計工作水平和工作習(xí)慣的影響,有的會計對同一個往來客戶,既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶,還設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶,甚至還有借款等多個賬戶,可在對賬時,常常只給對方提供應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù),對應(yīng)付和借款類賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及,從而造成雙方在對賬時經(jīng)常“捉迷藏”,加大了對賬的難度。而且,經(jīng)過若干年后,這些賬戶還未對沖,使每個賬戶都有余額,結(jié)果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證,這才感覺不便,可是為時已晚。
3.改進(jìn)往來賬管理問題的對策
完善應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)管理制度。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的重要動因之一就是企業(yè)管理者強(qiáng)化對采購和支出環(huán)節(jié)控制的需要。內(nèi)部控制的原型就是為了防止和現(xiàn)金、支付相關(guān)的舞弊行為而建立起來的架構(gòu)。能說應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制是最早產(chǎn)生、歷史最悠久的內(nèi)部控制制度,同時也是最重要的會計內(nèi)部控制之一。
在當(dāng)前中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下,完善應(yīng)付賬款環(huán)節(jié)的控制制度應(yīng)注意做好以下方面的工作。
首先,為了降低不法分子內(nèi)外勾結(jié)獲取回扣的不正當(dāng)采購行為的風(fēng)險,應(yīng)將公司采購申請部門和采購部門相分離。將下達(dá)采購訂單的權(quán)限集中于采購部,需要物資和服務(wù)的各部門填寫采購申請書交由本部門經(jīng)理批準(zhǔn)后,再提交公司采購部門,由采購部門研究采購的價格是否合理,經(jīng)審核后再下訂單。為了提高應(yīng)付賬款的效率,也為了遵守應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制流程,公司采購部應(yīng)全程監(jiān)督采購流程,嚴(yán)格執(zhí)行采購內(nèi)部控制制度。
其次,應(yīng)將付款申請和付款操作的崗位分離。付款申請由各部門提交申請,付款操作由會計部門執(zhí)行。在付款操作和審批環(huán)節(jié),設(shè)置一個付款業(yè)務(wù)經(jīng)辦人,即應(yīng)付賬款會計,再由另外一個會計負(fù)責(zé)開支票,還應(yīng)設(shè)置一個付款業(yè)務(wù)復(fù)核人,即會計主任。所以,一共有三個付款批準(zhǔn)人:會計主任,會計部門經(jīng)理和財務(wù)部門經(jīng)理,若超過一定金額的付款,還應(yīng)經(jīng)過公司財務(wù)總監(jiān)的批準(zhǔn)。完成一項付款業(yè)務(wù),在財務(wù)部門至少要經(jīng)過六個人的經(jīng)辦、復(fù)核和批準(zhǔn),符合付款的審核人員不得執(zhí)行付款業(yè)務(wù)的規(guī)定,從而能避免舞弊行為和付款差錯,也能有效地杜絕將款項付給錯誤的收款人或者錯誤的付款金額等差錯。
